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中圖分類(lèi)號(hào)：F81 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
收錄日期：2015年12月15日
一、引言
1994年我國(guó)分稅制改革確定了營(yíng)業(yè)稅和增值稅為主體的稅收結(jié)構(gòu)，稅收制度的改革承擔(dān)著促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的角色，作為一項(xiàng)結(jié)構(gòu)性減稅措施，營(yíng)業(yè)稅改增值稅（簡(jiǎn)稱(chēng)“營(yíng)改增”）是稅制的完善，它2012年在上海進(jìn)行試點(diǎn)，之后被推廣到北京、江蘇、安徽，最后在全國(guó)范圍全面鋪開(kāi)?！盃I(yíng)改增”已經(jīng)如火如荼的進(jìn)行了3年多，將要進(jìn)入立法的試探階段。營(yíng)業(yè)稅有很久的歷史，很多西方國(guó)家已經(jīng)用增值稅代替營(yíng)業(yè)稅?！盃I(yíng)改增”是我國(guó)稅制與國(guó)際接軌的舉措，有利于完善統(tǒng)一增值稅稅率，盡可能減少稅收檔次，降低小規(guī)模納稅人占比和建立留抵稅額退稅制度?！盃I(yíng)改增”對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)可謂是牽一發(fā)而動(dòng)全身，其影響作用深遠(yuǎn)。因此，研究“營(yíng)改增”的效應(yīng)有利于更好地發(fā)揮“營(yíng)改增”對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的效應(yīng)，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的可持續(xù)性增加引擎。
二、“營(yíng)改增”效應(yīng)分析
（一）優(yōu)化稅制。“營(yíng)改增”進(jìn)一步簡(jiǎn)化了我國(guó)現(xiàn)行稅制，終結(jié)了貨物與實(shí)務(wù)實(shí)行不同稅收制度的歷史，在一定程度上強(qiáng)化了征管，減少了稅收流失?！盃I(yíng)改增”對(duì)稅收制度是一次重大的變革，它必將促使中國(guó)稅制在國(guó)際化和效率化的道路上前行。
（二）帶動(dòng)財(cái)政體制改革。在“營(yíng)改增”試點(diǎn)，原來(lái)歸地方的營(yíng)業(yè)稅改為增值稅后依然歸地方，中央不參與因試點(diǎn)所帶來(lái)的增值稅增量的分成。盡管短期內(nèi)“營(yíng)改增”將不會(huì)影響中央和地方的稅收劃分，但長(zhǎng)期看來(lái)，地方的大批財(cái)政支出與日益減少的稅收形成極大反差，中央與地方的稅收和財(cái)政支出的矛盾會(huì)倒逼財(cái)政體制改革，一大批方案、政策會(huì)應(yīng)運(yùn)而生。
（三）放大企業(yè)投資，增加吸納社會(huì)就業(yè)。由于購(gòu)進(jìn)設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣，這就會(huì)提高納稅人更新設(shè)備、擴(kuò)大投資規(guī)模的積極性。同時(shí)，企業(yè)研發(fā)費(fèi)、咨詢費(fèi)等各項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額均可抵扣增值稅，更加有利的政策條件是：運(yùn)輸費(fèi)用增加4%的抵扣率，這樣有效降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本，推進(jìn)企業(yè)加大投資、積極擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模，發(fā)揮規(guī)模效應(yīng)和協(xié)同效應(yīng)。
（四）促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化
1、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，服務(wù)業(yè)減稅。服務(wù)業(yè)對(duì)下游企業(yè)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票由下游企業(yè)抵扣，減輕下游工商企業(yè)稅負(fù)，生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部服務(wù)部門(mén)獨(dú)立分離，以及服務(wù)業(yè)外包，擴(kuò)大服務(wù)規(guī)模;消除重復(fù)征稅，促進(jìn)了第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展。
2、提升產(chǎn)業(yè)分工程度?！盃I(yíng)改增”后上述外購(gòu)貨物和勞務(wù)所負(fù)擔(dān)的稅款，均能通過(guò)規(guī)范的增值稅機(jī)制納入抵扣范圍，產(chǎn)業(yè)分工與協(xié)作的稅收成本因隱性稅負(fù)的消除而得以降低。促進(jìn)了服務(wù)業(yè)專(zhuān)業(yè)化、市場(chǎng)化分工。服務(wù)業(yè)是典型的分工導(dǎo)向型經(jīng)濟(jì)，“營(yíng)改增”后可以盡量避免重復(fù)征稅問(wèn)題，促進(jìn)社會(huì)分工的深化和服務(wù)業(yè)發(fā)展。
3、為重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展保駕護(hù)航。在服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)中，對(duì)于政府重點(diǎn)支持發(fā)展，利用現(xiàn)代信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)向社會(huì)提供服務(wù)的先進(jìn)技術(shù)重點(diǎn)服務(wù)業(yè)獲益最大，大都同時(shí)產(chǎn)生了試點(diǎn)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)抵扣比例高，以及下游企業(yè)抵扣多的企業(yè)試點(diǎn)企業(yè)和下游企業(yè)雙向減稅效果。
4、服務(wù)貿(mào)易增強(qiáng)。“營(yíng)改增”后，對(duì)于境內(nèi)企業(yè)向境外單位提供服務(wù)享受零關(guān)稅待遇，減輕了跨境服務(wù)貿(mào)易稅負(fù)，有利于降低服務(wù)貿(mào)易成本，提升服務(wù)貿(mào)易企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)我國(guó)服務(wù)貿(mào)易發(fā)展，優(yōu)化我國(guó)進(jìn)出口貿(mào)易結(jié)構(gòu)。
三、進(jìn)一步發(fā)揮“營(yíng)改增”效應(yīng)的政策建議
（一）加快“營(yíng)改增”步伐，完善稅制設(shè)置，擴(kuò)大抵扣范圍。金融、房地產(chǎn)、建筑施工、居民消費(fèi)等行業(yè)仍有相當(dāng)大的外購(gòu)服務(wù)不能像其他項(xiàng)目一樣進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，這說(shuō)明改革的紅利還未完全釋放出來(lái)。應(yīng)通過(guò)加快推進(jìn)改革步伐，將“營(yíng)改增”盡快全面推開(kāi)。“營(yíng)改增”應(yīng)以點(diǎn)帶面、試點(diǎn)先行、不斷調(diào)整，逐步實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”這項(xiàng)工程的全面竣工。
（二）利用“營(yíng)改增”支持部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展。政府可以利用“營(yíng)改增”的時(shí)代背景，因地制宜地多出臺(tái)支持第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的措施，使納稅人充分享受“營(yíng)改增”的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，減輕稅負(fù)，增強(qiáng)自身經(jīng)營(yíng)能力和外部競(jìng)爭(zhēng)力，促使企業(yè)向高附加值、高技術(shù)含量的現(xiàn)代化服務(wù)業(yè)發(fā)展，也可以更好地利用領(lǐng)先的高技術(shù)第三產(chǎn)業(yè)改善第三產(chǎn)業(yè)自身內(nèi)部結(jié)構(gòu)，提升第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展質(zhì)量。
（三）在推行 “營(yíng)改增”改革過(guò)程中應(yīng)當(dāng)盡可能減少增值稅率的檔次。目前，在“營(yíng)改增”實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)了增值稅率存在多層次的現(xiàn)象，多層次增值稅率意味著稅率差異以及由此可能造成效率損失。為了避免效率損失，在推行 “營(yíng)改增”改革過(guò)程中應(yīng)當(dāng)盡可能減少增值稅率的多層次，避免改革紅利的受損，使企業(yè)真正享受減稅的福利。
（四）正確處理好“營(yíng)改增”帶來(lái)的中央和地方政府稅收收入的分配關(guān)系。從長(zhǎng)期來(lái)看，“營(yíng)改增”必然會(huì)影響總的稅收收入，進(jìn)而影響地方政府的收入，而地方政府收入的多少又會(huì)影響到地方性公共支出和基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)，這最終又會(huì)反過(guò)來(lái)影響整體經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行態(tài)勢(shì)。因此，在“營(yíng)改增”的過(guò)程中要積極探索一條緩解中央和地方財(cái)政矛盾的路徑，為財(cái)政體制改革探路。
（五）制定政策，實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”的平穩(wěn)過(guò)渡?！盃I(yíng)改增”效應(yīng)的發(fā)揮都會(huì)存在一定的時(shí)間滯后性，為緩解短期內(nèi)某些領(lǐng)域出現(xiàn)的稅負(fù)不減反增的情況，使一些行業(yè)利益暫時(shí)性受損，減低密切關(guān)注政策執(zhí)行效果，出臺(tái)過(guò)渡性扶持政策。以此來(lái)降低改革過(guò)渡期所帶來(lái)的局部利益沖突，以達(dá)到向改革索要紅利的最終目的。
主要參考文獻(xiàn)：
2.計(jì)稅方式。交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計(jì)稅方法。金融保險(xiǎn)業(yè)和生活業(yè)，原則上適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。
3.計(jì)稅依據(jù)。納稅人計(jì)稅依據(jù)原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入。對(duì)一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除。
4.服務(wù)貿(mào)易進(jìn)出口。服務(wù)貿(mào)易進(jìn)口在國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實(shí)行零稅率或免稅制度。
《試點(diǎn)方案》明確改革試點(diǎn)期間過(guò)渡性政策安排：
1.稅收收入歸屬。試點(diǎn)期間保持現(xiàn)行財(cái)政體制基本穩(wěn)定，原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)，稅款分別入庫(kù)。因試點(diǎn)產(chǎn)生的財(cái)政減收，按現(xiàn)行財(cái)政體制由中央和地方分別負(fù)擔(dān)。
2.稅收優(yōu)惠政策過(guò)渡。國(guó)家給予試點(diǎn)行業(yè)的原營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)，但對(duì)于通過(guò)改革能夠解決重復(fù)征稅問(wèn)題的，予以取消。試點(diǎn)期間針對(duì)具體情況采取適當(dāng)?shù)倪^(guò)渡政策。
3.跨地區(qū)稅種協(xié)調(diào)。試點(diǎn)納稅人以機(jī)構(gòu)所在地作為增值稅納稅地點(diǎn)，其在異地繳納的營(yíng)業(yè)稅，允許在計(jì)算繳納增值稅時(shí)抵減。非試點(diǎn)納稅人在試點(diǎn)地區(qū)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，繼續(xù)按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。
4.增值稅抵扣政策的銜接?，F(xiàn)有增值稅納稅人向試點(diǎn)納稅人購(gòu)買(mǎi)服務(wù)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可按現(xiàn)行規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
《關(guān)于在上海市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》 （財(cái)稅〔2011〕111號(hào)）制定了《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》、《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》和《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》。自2012年1月1日起施行。
《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定： 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營(yíng)業(yè)稅。
《試點(diǎn)實(shí)施辦法》明確稅率和征收率。
增值稅稅率：
（一）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。
（二）提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%。
（三）提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%。（四）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。增值稅征收率為3%。
增值稅起征點(diǎn)幅度如下：
（一）按期納稅的，為月應(yīng)稅銷(xiāo)售額5000-20000元（含本數(shù)）。
（二）按次納稅的，為每次（日）銷(xiāo)售額300-500元（含本數(shù)）。
《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》明確：一、混業(yè)經(jīng)營(yíng)、油氣田企業(yè)、銷(xiāo)售額、進(jìn)項(xiàng)稅額、一般納稅人資格認(rèn)定和計(jì)稅方法、跨年度租賃、非固定業(yè)戶等試點(diǎn)納稅人有關(guān)政策；二、符合以境內(nèi)人為扣繳義務(wù)人的，境內(nèi)人和接受方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地均在試點(diǎn)地區(qū)、以接受方為扣繳義務(wù)人的，接受方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地在試點(diǎn)地區(qū)情形的扣繳義務(wù)人有關(guān)政策；三、進(jìn)項(xiàng)稅額、一般納稅人認(rèn)定、增值稅期末留抵稅額等原增值稅納稅人有關(guān)政策。
《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》明確試點(diǎn)納稅人原享受的營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策平穩(wěn)過(guò)渡的有關(guān)增值稅優(yōu)惠政策：
一、免征增值稅項(xiàng)目：（一）個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。（二）殘疾人個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)。（三）航空公司提供飛機(jī)播灑農(nóng)藥服務(wù)。（四）試點(diǎn)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。（五）符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目中提供的應(yīng)稅服務(wù)。（六）自2012年1月1日起至2013年12月31日，注冊(cè)在上海的企業(yè)從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)中提供的應(yīng)稅服務(wù)。（七）臺(tái)灣航運(yùn)公司從事海峽兩岸海上直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入。（八）臺(tái)灣航空公司從事海峽兩岸空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入。（九）美國(guó)ABS船級(jí)社在非營(yíng)利宗旨不變、中國(guó)船級(jí)社在美國(guó)享受同等免稅待遇的前提下，在中國(guó)境內(nèi)提供的船檢服務(wù)。（十）隨軍家屬就業(yè)。（十一）軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)。（十二）城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)。（十三）失業(yè)人員就業(yè)。
二、實(shí)行增值稅即征即退項(xiàng)目：（一）注冊(cè)在洋山保稅港區(qū)內(nèi)試點(diǎn)納稅人提供的國(guó)內(nèi)貨物運(yùn)輸服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)。（二）安置殘疾人的單位，實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的辦法。（三）試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。（四）經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。
三、2011年12月31日（含）前，如果試點(diǎn)納稅人已經(jīng)按照有關(guān)政策規(guī)定享受了營(yíng)業(yè)稅稅收優(yōu)惠，在剩余稅收優(yōu)惠政策期限內(nèi)，按照本辦法規(guī)定享受有關(guān)增值稅優(yōu)惠。
《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)地區(qū)適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅管理辦法（暫行）》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第13號(hào)）明確零稅率應(yīng)稅服務(wù)的范圍：
（一）國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)1.在境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物出境；2.在境外載運(yùn)旅客或貨物入境；3.在境外載運(yùn)旅客或貨物。
（二）向境外單位提供研發(fā)服務(wù)、設(shè)計(jì)服務(wù)。
《辦法》又明確：零稅率應(yīng)稅服務(wù)的退稅率為其在境內(nèi)提供對(duì)應(yīng)服務(wù)的增值稅稅率。
《辦法》所稱(chēng)免抵退稅辦法是指，零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者提供零稅率應(yīng)稅服務(wù)，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減應(yīng)納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額），未抵減完的部分予以退還。具體計(jì)算公式如下：
（一）零稅率應(yīng)稅服務(wù)當(dāng)期免抵退稅額的計(jì)算：
當(dāng)期零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅額=當(dāng)期零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅計(jì)稅價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×零稅率應(yīng)稅服務(wù)退稅率
零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅計(jì)稅價(jià)格為提供零稅率應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款后的余額。
（二）當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計(jì)算：
1.當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，
當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額
當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額
2.當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，
當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額
當(dāng)期免抵稅額=0
“當(dāng)期期末留抵稅額”為當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》的“期末留抵稅額”。
（三）零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者如同時(shí)有貨物出口的，可結(jié)合現(xiàn)行出口貨物免抵退稅公式一并計(jì)算免抵退稅。
《關(guān)于調(diào)整本市增值稅、營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的通知》（滬財(cái)稅〔2011〕114號(hào)）將本市增值稅起征點(diǎn)調(diào)整為：
1.銷(xiāo)售貨物的，為月銷(xiāo)售額20000元；
2.銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷(xiāo)售額20000元；
3.按次納稅的，為每次（日）銷(xiāo)售額500元。
《關(guān)于實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡性財(cái)政扶持政策的通知》（滬財(cái)稅〔2012〕5號(hào)）從2012年1月1日起，對(duì)本市營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)程中因新老稅制轉(zhuǎn)換而產(chǎn)生稅負(fù)有所增加的試點(diǎn)企業(yè)，按照“企業(yè)據(jù)實(shí)申請(qǐng)、財(cái)政分類(lèi)扶持、資金及時(shí)預(yù)撥”的方式實(shí)施過(guò)渡性財(cái)政扶持政策。其中包括：
1、明確財(cái)政扶持對(duì)象
在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)以后，按照新稅制（即試點(diǎn)政策）規(guī)定繳納的增值稅比按照老稅制（即原營(yíng)業(yè)稅政策）規(guī)定計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅確實(shí)有所增加的試點(diǎn)企業(yè)。
1.規(guī)范稅收流程，避免重復(fù)納稅
在增值稅工作中，抵扣機(jī)制是一項(xiàng)核心性的發(fā)展過(guò)程。它指的是在計(jì)算增值稅的額度時(shí)，通過(guò)相應(yīng)的抵扣，減少企業(yè)在經(jīng)濟(jì)環(huán)境中負(fù)擔(dān)的增值稅的款項(xiàng)。與以往的以貨物和勞務(wù)機(jī)制為稅基不同的是，抵扣機(jī)制能夠進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)的稅收流程，避免重復(fù)納稅、漏稅等現(xiàn)象的發(fā)生。在降低企業(yè)稅收成本的同時(shí)，增進(jìn)企業(yè)在營(yíng)改增中形成的發(fā)展動(dòng)力。
2.規(guī)范行業(yè)制度，促進(jìn)企業(yè)核算管理
在實(shí)施營(yíng)改增之后，極大的增進(jìn)了交通行業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等方面的發(fā)展，使企業(yè)稅務(wù)情況逐步融入了現(xiàn)代化的管理體系中。對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)核算能力、稅務(wù)申報(bào)制度提出了更高的要求。這一發(fā)展情況使小型的企業(yè)面臨著轉(zhuǎn)型和升級(jí)。
3.實(shí)施有增有減，促進(jìn)結(jié)構(gòu)調(diào)整
中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政系主任曾康華曾經(jīng)說(shuō)過(guò)，結(jié)構(gòu)性減稅政策的提出，不但直接影響到了納稅人的變動(dòng)，也進(jìn)一步影響了企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)和深化發(fā)展。尤其是在各產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)中，科學(xué)的稅務(wù)結(jié)構(gòu)能夠促使企業(yè)的產(chǎn)業(yè)在有增有減的稅務(wù)策略中，確保產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理分配。
4.提供就業(yè)崗位，實(shí)時(shí)就業(yè)調(diào)整
在促進(jìn)社會(huì)發(fā)展的過(guò)程中，通過(guò)建設(shè)以服務(wù)業(yè)為核心的第三產(chǎn)業(yè)，能夠在就業(yè)崗位的設(shè)置上，增進(jìn)營(yíng)業(yè)稅改征值稅的結(jié)構(gòu)調(diào)整，合理調(diào)配稅務(wù)工作對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的結(jié)構(gòu)性影響。
二、改革前營(yíng)業(yè)稅與增值稅的區(qū)別及主要內(nèi)容
1.改革前營(yíng)業(yè)稅與增值稅的區(qū)別
從根本上說(shuō)，營(yíng)業(yè)稅指的是在中國(guó)境內(nèi)，提供對(duì)在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。增值稅對(duì)企業(yè)的?N售流程、加工方式；人口的勞務(wù)輸出具備重要的作用，在具體的區(qū)別上，主要有以下4點(diǎn)。
一是征稅對(duì)象不同：營(yíng)業(yè)稅所面對(duì)納稅對(duì)象為應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的行業(yè)及人群。例如（1）交通運(yùn)輸；（2）土木建筑；（3）金融經(jīng)濟(jì)；（4）網(wǎng)絡(luò)通信；（5）文化體育；（6）娛樂(lè)產(chǎn)業(yè)；（7）服務(wù)產(chǎn)業(yè)；（8）無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓?zhuān)唬?）不動(dòng)資產(chǎn)的買(mǎi)賣(mài)。而增值稅則面對(duì)的納稅對(duì)象則為消費(fèi)者提供貨物或加工、勞務(wù)等具體的實(shí)施業(yè)務(wù)。兩者從納稅對(duì)象上有著很大的區(qū)別。
二是計(jì)算稅率的方式和依據(jù)不同：營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)為向納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)資產(chǎn)，對(duì)方收取的稅務(wù)額度，整體在3%、5%。而增值稅則依據(jù)的計(jì)稅依據(jù)是銷(xiāo)售額度的設(shè)置，暨納稅人在向應(yīng)繳納稅費(fèi)的勞務(wù)方收取的價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。需要著重說(shuō)明的是，不包括所收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，稅率為13%、17%。
三是納稅義務(wù)人不同：納稅人的義務(wù)和責(zé)任受到我國(guó)法律的明文規(guī)定，是在中國(guó)人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓經(jīng)濟(jì)財(cái)產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的集體部門(mén)或者個(gè)人公民。增值稅的納稅人義務(wù)人是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或進(jìn)行加工、勞務(wù)等服務(wù)的貨物集體部門(mén)或者個(gè)人公民。
四是征收管理的組織形式不同：營(yíng)業(yè)稅的所屬單位為地方稅務(wù)局、增值稅為國(guó)家稅務(wù)管理。在具體的稅務(wù)組織管理形式上，納稅金額、地點(diǎn)、業(yè)務(wù)的不同所產(chǎn)生的稅務(wù)行為也有所區(qū)別。
2.營(yíng)業(yè)稅改增值稅的實(shí)施情況
（1）征收區(qū)域
在營(yíng)業(yè)稅改增值稅的過(guò)程中，所涉及到的范圍主要包括交通運(yùn)輸業(yè)、大型的現(xiàn)代交通服務(wù)業(yè)。
（2）營(yíng)業(yè)稅改增值稅的稅率變化
營(yíng)業(yè)稅改增值稅需要按照實(shí)際的稅率進(jìn)行周密的測(cè)算。要對(duì)交通運(yùn)輸行業(yè)、增值稅稅率的數(shù)值保持在11%-15%之間。研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、物流輔助、文化創(chuàng)意、信息技術(shù)、鑒證咨詢服務(wù)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在6%-10%之間。這樣一來(lái)，其數(shù)值較為穩(wěn)固。同時(shí)也更加符合現(xiàn)代交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)。
（3）對(duì)廣告業(yè)在營(yíng)業(yè)稅改增值稅范圍的調(diào)整
對(duì)于廣告業(yè)在營(yíng)業(yè)稅改增值稅范圍內(nèi)的稅務(wù)調(diào)控，要保持6%的額度。利用城市中隨處可見(jiàn)的路牌、電影、幻燈、雜志、燈箱、櫥窗、報(bào)紙進(jìn)行相應(yīng)的納稅服務(wù)宣傳。尤其是要在廣告產(chǎn)業(yè)的設(shè)計(jì)、制作、、展示中進(jìn)行科學(xué)的管理，確保營(yíng)業(yè)稅改增值稅的調(diào)整成效更加明顯。
（4）試點(diǎn)納稅人的政策
在對(duì)試點(diǎn)納稅人所進(jìn)行的營(yíng)業(yè)稅減免稅政策中，要根據(jù)現(xiàn)行的行業(yè)條文，向試點(diǎn)納稅人提供更加完善的購(gòu)買(mǎi)服務(wù)。合理抵扣納稅額度，實(shí)現(xiàn)對(duì)試點(diǎn)納稅人所具備的營(yíng)業(yè)稅差額征稅政策。并且在試點(diǎn)的發(fā)展中可以保持順勢(shì)續(xù)延。
三、營(yíng)改增的積極影響
營(yíng)業(yè)稅改增值稅的全面實(shí)施，從很多程度上消除了重復(fù)征稅對(duì)企業(yè)、個(gè)人的困擾。實(shí)現(xiàn)了增值稅在納稅工作中的全覆蓋。在提高納稅工作科學(xué)性的同時(shí)，也加大的支持了服務(wù)產(chǎn)業(yè)和制造成業(yè)的融合發(fā)展。
四、對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響
1.對(duì)購(gòu)買(mǎi)服務(wù)的企業(yè)，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣增加，成本降低。
（1）企業(yè)接受的運(yùn)輸發(fā)票可以抵扣11%，比原來(lái)多抵扣了2.9個(gè)百分點(diǎn)。（2）接受研發(fā)產(chǎn)業(yè)、信息產(chǎn)業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、物流產(chǎn)業(yè)的現(xiàn)代服務(wù)，可有6%的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。
2.購(gòu)買(mǎi)服務(wù)的企業(yè)被納入增值稅抵扣鏈條，理論上稅負(fù)有增有減，整體略有降低，實(shí)際有的企業(yè)存在稅負(fù)增加的可能
隨著《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》財(cái)稅＼[2016＼]36號(hào)的頒布，2016年5月1起，全國(guó)范圍內(nèi)全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。
營(yíng)改增從適用的行業(yè)看，包括交通運(yùn)輸、郵政、電信、建筑、金融、現(xiàn)代服務(wù)和生活服務(wù)等幾乎所有的服務(wù)業(yè)，覆蓋范圍廣，且當(dāng)前，第三產(chǎn)業(yè)，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)正在蓬勃發(fā)展，并逐漸成為國(guó)家支柱產(chǎn)業(yè)的當(dāng)下，將營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，有利于完善稅制，避免重復(fù)征稅；從其推行的實(shí)效看，減稅效應(yīng)顯著，行業(yè)總體負(fù)擔(dān)逐步降低，但也出現(xiàn)了少部分行業(yè)和企業(yè)稅負(fù)不降反升的問(wèn)題。
一、小規(guī)模納稅人
營(yíng)改增后，小規(guī)模納稅人無(wú)疑成為政策實(shí)施后較大的受益者。主要原因是稅負(fù)的大幅減少，企業(yè)的稅負(fù)由3%-5%的營(yíng)業(yè)稅稅率下降為3%的增值稅名義稅率，即2.91%的增值稅實(shí)際稅負(fù)（1/（1+3%）*3%）。以數(shù)量眾多的原征收5%營(yíng)業(yè)稅的現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)業(yè)等為例，營(yíng)改增政策降低了營(yíng)業(yè)額或銷(xiāo)售額2.09個(gè)百分點(diǎn)，降幅41.80%；如考慮營(yíng)改增后，增值稅不同與營(yíng)業(yè)稅，不能在所得稅前抵扣可能導(dǎo)致的所得稅增加，則降幅為22.40%。對(duì)于交通運(yùn)輸、郵電通信、建筑服務(wù)、文化體育服務(wù)等原征收3%營(yíng)業(yè)稅的稅率而言，營(yíng)改增后，增值稅降低0.09個(gè)百分點(diǎn)，若考慮所得稅的影響，則企業(yè)的稅負(fù)將增加0.66個(gè)百分點(diǎn)，增幅29.33%，主要原因是增值稅不能所得稅前抵扣所致。
二、一般納稅人
相對(duì)于小規(guī)模納稅人而言，一般納稅人的情況則較為復(fù)雜。隨著征管方式、計(jì)稅依據(jù)和稅率變化，相關(guān)行業(yè)和企業(yè)稅負(fù)有增有減。
（一）進(jìn)項(xiàng)稅額是否抵扣不足
以現(xiàn)代服務(wù)即生活服務(wù)為例，營(yíng)改增后，對(duì)于原征收5%營(yíng)業(yè)稅的納稅人，增值稅提高至6%，實(shí)際的增值稅稅率為5.66%，如考慮所得稅的影響，稅負(fù)將由原來(lái)的4.20%提高至6.34%，即必須存在至少占營(yíng)業(yè)收入2.14%比例的進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)的稅負(fù)才不會(huì)增加。換算成含17%稅率購(gòu)進(jìn)貨物的銷(xiāo)售額，則至少需12.59%比重的營(yíng)業(yè)收入，否則整體稅負(fù)將增加。
因此，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足，是部分企業(yè)稅負(fù)不降反升的一大原因。服務(wù)業(yè)最大的特點(diǎn)是輕資產(chǎn)企業(yè)，人力成本在企業(yè)成本中的占比高，而能夠作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的僅僅是外購(gòu)產(chǎn)品與服務(wù)的成本，人力成本無(wú)法抵扣，因此，該類(lèi)服務(wù)型企業(yè)會(huì)因營(yíng)改增后企業(yè)稅率變動(dòng)帶來(lái)的增稅效應(yīng)超過(guò)進(jìn)項(xiàng)抵扣的減稅效應(yīng)使部分服務(wù)業(yè)出現(xiàn)稅負(fù)不增反減的現(xiàn)象，在交通運(yùn)輸、咨詢鑒證、物業(yè)管理、物流服務(wù)等人力成本占比較重的服務(wù)類(lèi)企業(yè)較為突出；另外由于增值稅的非所得稅前抵扣的性質(zhì)，企業(yè)的所得稅增加導(dǎo)致了企業(yè)整體稅負(fù)的提高。
（二）稅率是否提高
營(yíng)改增后，服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率由3%-5%提高至6%-11%不等，除金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)（不包括租賃服務(wù)）、生活服務(wù)、銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)服務(wù)稅率稍有增加1個(gè)稅點(diǎn)（名義）外，交通運(yùn)輸、郵政電信、建筑服務(wù)稅率提高8個(gè)稅點(diǎn)，不動(dòng)產(chǎn)租賃、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)服務(wù)稅率提高6個(gè)稅點(diǎn)，有形動(dòng)產(chǎn)租賃提高12個(gè)稅點(diǎn)。以交通運(yùn)輸業(yè)為例，營(yíng)改增后稅率由3%提高至11%，如不考慮企業(yè)所得稅，要保持負(fù)不變，抵扣水平至少要達(dá)到8%，否則就會(huì)增加稅負(fù)；如考慮營(yíng)業(yè)稅及附加稅對(duì)企業(yè)所得稅的影響，則抵扣水平至少要達(dá)到9.8%。由此可以判斷，相對(duì)于營(yíng)業(yè)稅較大幅度的優(yōu)惠稅率而言，增值稅的行業(yè)稅率劃分還不夠細(xì)致，抵扣鏈條還不夠完善，稅率結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)可能欠缺一定的合理性。
三、對(duì)營(yíng)改增政策的建議
（一）增加進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣金額
擴(kuò)大增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍，需要在政策層面的適當(dāng)調(diào)整，適當(dāng)增加增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣項(xiàng)目，包括政府一些非稅收入項(xiàng)目。比如，將占交通運(yùn)輸企業(yè)較大成本比例的保險(xiǎn)費(fèi)等納入進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍，對(duì)于已納入抵扣范圍的高速公路通行費(fèi)、過(guò)橋費(fèi)等，提高現(xiàn)有的3%和5%計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額幅度，以匹配11% 的較高的行業(yè)稅率；將企業(yè)人力成本按照一定比例確定為進(jìn)項(xiàng)稅額，從而提高可抵扣項(xiàng)目的比重。
（二）簡(jiǎn)并和降低降低增值稅稅率
（一）計(jì)稅方法
1.一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。
2.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。
3.一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。
（二）異地施工稅款預(yù)繳及納稅申報(bào)
4.納稅人在同一直轄市、計(jì)劃單列市范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的，由直轄市、計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局決定是否適用跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理辦法。
5.適用異地施工增值稅征收管理辦法的一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)：
（1）適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。
應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款）÷（1+11%）×2%
（2）選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。
應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款）÷（1+3%）×3%
（3）納稅人取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時(shí)繼續(xù)扣除。納稅人應(yīng)按照工程項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。
6.納稅人按照規(guī)定從取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除支付的分包款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。
上述憑證是指：
（1）從分包方取得的2016年4月30日前開(kāi)具的建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。
上述建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。
（2）從分包方取得的2016年5月1日后開(kāi)具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項(xiàng)目名稱(chēng)的增值稅發(fā)票。
（3）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。
7.一般納稅人跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市）提供建筑服務(wù)，在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅時(shí)，計(jì)算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國(guó)家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，在一定時(shí)期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅。
二、建筑業(yè)營(yíng)改增核心政策解析
（一）計(jì)稅方法
第1條主要適用對(duì)象是廣大勞務(wù)分包企業(yè)，由于勞務(wù)分包企業(yè)一方面可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額較少，另一方面作為總承包企業(yè)和專(zhuān)業(yè)分包企業(yè)的上游供應(yīng)商，如政策直接規(guī)定勞務(wù)分包企業(yè)執(zhí)行11%的建筑業(yè)稅率，則會(huì)使勞務(wù)企業(yè)的稅負(fù)過(guò)高，進(jìn)而通過(guò)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁效應(yīng)傳遞給建筑業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈下游企業(yè)，不利于建筑業(yè)行業(yè)的健康發(fā)展，也不符合“稅負(fù)只減不增”的稅改目標(biāo)。因此勞務(wù)分包企業(yè)的增值稅政策一直成為行業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)。按此條規(guī)定，不分新老項(xiàng)目，只要是合同內(nèi)容約定的提供建筑服務(wù)的方式為清包工，也就是我們行業(yè)所說(shuō)的純勞務(wù)分包或者擴(kuò)大勞務(wù)分包，那么作為服務(wù)提供方的一般納稅人就有權(quán)選用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，適用征收率為3%，考慮到價(jià)稅分離致使銷(xiāo)售額要比營(yíng)業(yè)稅體系下的營(yíng)業(yè)額略低，勞務(wù)分包企業(yè)選用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法可以確保其稅負(fù)只減不增！符合規(guī)定條件并取得專(zhuān)用發(fā)票的，下游企業(yè)還可以抵扣3%的進(jìn)項(xiàng)稅額，這對(duì)總承包企業(yè)和專(zhuān)業(yè)分包企業(yè)也有積極的意義。
從理論上分析，當(dāng)工程發(fā)包方甲供比例達(dá)到一定程度時(shí)，工程承包方就變成了“以清包工方式提供建筑服務(wù)”，因此第2條的規(guī)定不僅符合實(shí)質(zhì)重于形式的原則，更是充滿了辯證法的思想，用言簡(jiǎn)意賅的表述，解決了甲供這個(gè)貌似無(wú)法跨越的行業(yè)的難題。從建筑法規(guī)來(lái)看，法律并不禁止甲供行為；從行業(yè)實(shí)踐來(lái)看，甲供行為也是普遍存在的現(xiàn)象。由于我國(guó)目前增值稅稅制尚不完善，貨物適用的稅率要高于建筑服務(wù)適用的稅率，原本行業(yè)內(nèi)司空見(jiàn)慣的甲供突然變成了增值稅體系下工程發(fā)包方的“寵兒”，考慮到工程發(fā)包方和工程承包方的議價(jià)能力和談判地位，如何避免甲方的“不當(dāng)納稅籌劃”就成為工程承包方的高度關(guān)切。本條政策明確規(guī)定，工程承包方向甲供工程（政策有意無(wú)意的沒(méi)有規(guī)定甲供比例的高低）提供建筑服務(wù)，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。在不觸及行業(yè)規(guī)定和直接糾正行業(yè)行為的情況下，通過(guò)巧妙的頂層設(shè)計(jì)，政策制定者給工程發(fā)包方戴上了一個(gè)“緊箍咒”。試想，發(fā)包方通過(guò)自行采購(gòu)貨物獲得高抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的同時(shí)，建筑服務(wù)所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額卻大幅度降低，這就有力的約束了工程發(fā)包方可能的機(jī)會(huì)主義行為。值得指出的是，工程發(fā)包方不僅包括建設(shè)單位，也包括總承包單位，因此總承包企業(yè)對(duì)專(zhuān)業(yè)分包企業(yè)約定甲供時(shí)也要全面權(quán)衡。
第3條實(shí)際上是通過(guò)政策規(guī)定延長(zhǎng)了建筑業(yè)企業(yè)的過(guò)渡期。從行業(yè)實(shí)際看，長(zhǎng)期以來(lái)，建筑業(yè)企業(yè)一直實(shí)行營(yíng)業(yè)稅，對(duì)增值稅比較陌生，全面一刀切執(zhí)行增值稅政策，企業(yè)的遵從成本將高到難以承受。從增值稅的原理看，銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)算的基礎(chǔ)為銷(xiāo)售額，而建筑業(yè)的銷(xiāo)售額與工程造價(jià)息息相關(guān)，目前我國(guó)建筑產(chǎn)品價(jià)格形成尚未完全市場(chǎng)化，政府的計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整和企業(yè)的投標(biāo)報(bào)價(jià)都需要一個(gè)較長(zhǎng)的時(shí)間過(guò)程。本條規(guī)定允許建筑工程老項(xiàng)目選用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，銷(xiāo)售額的確定繼續(xù)沿襲營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定，即總分包差額，考慮到建筑業(yè)企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)收入主要來(lái)源于老項(xiàng)目以及價(jià)稅分離等因素，這條政策使建筑業(yè)企業(yè)稅負(fù)降低的同時(shí)，適應(yīng)增值稅一般計(jì)稅體系的準(zhǔn)備期更加充裕。
需要指出的是，上述第1至3條規(guī)范的是一般納稅人提供建筑服務(wù)允許選用計(jì)稅方法的三種情形，除此之外，如一般納稅人為建筑工程新項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，合同未約定清包工及甲供條款的，就只能適用一般計(jì)稅方法。
關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；增值稅；稅負(fù)影響；上海試點(diǎn)
在我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅和營(yíng)業(yè)稅是兩個(gè)最為重要的流轉(zhuǎn)稅稅種，二者分立并行、互為補(bǔ)充。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展，這種增值稅和營(yíng)業(yè)稅并行的稅制日漸顯現(xiàn)出其內(nèi)在的不合理性，阻礙了經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的發(fā)展，不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型。未來(lái)將增值稅征稅范圍進(jìn)一步擴(kuò)大至全部的商品及服務(wù)，以增值稅取代營(yíng)業(yè)稅，是我國(guó)稅制改革的必然選擇。
一、營(yíng)改增的出臺(tái)背景
我國(guó)當(dāng)前實(shí)行的是增值稅和營(yíng)業(yè)稅并行的二元稅制。增值稅為第一大稅種，覆蓋國(guó)民經(jīng)濟(jì)60%以上領(lǐng)域，其余由營(yíng)業(yè)稅覆蓋。此外，增值稅由國(guó)稅系統(tǒng)征管，取得的稅收收入按照75：25在中央與地方之間進(jìn)行分配，而營(yíng)業(yè)稅屬于地稅，除部分行業(yè)集中繳納的稅收歸中央外，其余全部歸地方收入，并占到整個(gè)地方稅收收入的三分之一。從1994年稅制改革以來(lái)，對(duì)營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行改革的呼聲不斷，主要是因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅和增值稅并行的二元稅制存在一些弊端。一方面，兩稅并行阻斷了增值稅的抵扣鏈條，影響了增值稅作用的發(fā)揮。另一方面，兩稅并行存在著重復(fù)征稅、稅負(fù)不公等問(wèn)題，并且征管上也增加了難度。當(dāng)然，營(yíng)改增有其獨(dú)有的優(yōu)勢(shì)，例如營(yíng)改增滿足結(jié)構(gòu)調(diào)整、產(chǎn)業(yè)升級(jí)和減稅的需要，而且依照國(guó)際慣例來(lái)看，未來(lái)增值稅取代營(yíng)業(yè)稅是我國(guó)增值稅改革的必然選擇。
二、營(yíng)改增改革試點(diǎn)
根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局2011年11月16日的《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》（財(cái)稅[2011]110號(hào)）及《關(guān)于在上海市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2011]111號(hào)）文件的有關(guān)規(guī)定，上海從2012年1月1日起作為首個(gè)城市開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)。試點(diǎn)行業(yè)包括交通運(yùn)輸業(yè)及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，繼而逐步推廣到其他行業(yè)。稅率方面，在現(xiàn)有增值稅稅率17%及低稅率13%的基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。此外，租賃有形動(dòng)產(chǎn)等適用稅率17%，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等稅率為11%，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用稅率6%。
三、營(yíng)改增潛在影響
（一）營(yíng)改增對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)影響
營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有利于社會(huì)專(zhuān)業(yè)化分工，不僅可以完善稅制，消除重復(fù)征稅，還可以在一定程度上降低企業(yè)稅收成本，提高企業(yè)發(fā)展能力；另外，營(yíng)改增可以優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，保證國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。最后，營(yíng)改增還可以有效減少行業(yè)之間存在的避稅空間，避免稅收流失。
（二）營(yíng)改增對(duì)企業(yè)稅負(fù)的潛在影響：
實(shí)行“營(yíng)改增”后，原實(shí)行5%的營(yíng)業(yè)稅稅率降為適用3%的增值稅征收率，且以不含稅銷(xiāo)售額為計(jì)稅依據(jù)，稅負(fù)下降幅度超過(guò)40%。顯然，對(duì)小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增是有利的，降低了企業(yè)稅負(fù)，增加小規(guī)模納稅人的生存機(jī)會(huì)。對(duì)一般納稅人來(lái)說(shuō)，由于進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，大大降低了企業(yè)稅負(fù)。同時(shí)部分服務(wù)型企業(yè)會(huì)因?yàn)闆](méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣導(dǎo)致稅負(fù)明顯增加。
四、上海營(yíng)改增試點(diǎn)進(jìn)程
（一） 上海營(yíng)改增進(jìn)程
2012年1月1日，上?！盃I(yíng)改增”正式啟動(dòng)，試點(diǎn)行業(yè)包括交通運(yùn)輸業(yè)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)和鑒證咨詢服務(wù)業(yè)。截止到4月底，共約12.9萬(wàn)戶企業(yè)經(jīng)審核確認(rèn)后納入了營(yíng)改增試點(diǎn)范圍，其中三分之二為小規(guī)模納稅人。
（二）上海營(yíng)改增試點(diǎn)企業(yè)納稅情況
據(jù)統(tǒng)計(jì)，實(shí)施“營(yíng)改增”后，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)明顯下降，降幅為40%左右；大部分一般納稅人的稅負(fù)略有下降，其中85%的研發(fā)技術(shù)和有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、75%的信息技術(shù)和鑒證咨詢服務(wù)、70%的文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)納稅人稅負(fù)均有不同程度下降。部分納稅人稅負(fù)上升，從行業(yè)分類(lèi)看，稅負(fù)有所增加的企業(yè)主要集中在運(yùn)輸倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)。此外，從事文體娛樂(lè)、水利環(huán)境業(yè)的企業(yè)也多數(shù)反映稅負(fù)有所增加。
五、營(yíng)改增試點(diǎn)行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)變動(dòng)分析
數(shù)據(jù)顯示，營(yíng)改增之后，企業(yè)整體稅負(fù)降低，其中小規(guī)模納稅人的稅負(fù)普遍降低，大部分一般納稅人的稅負(fù)因進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍的增加也明顯下降。行業(yè)結(jié)構(gòu)來(lái)看，第三產(chǎn)業(yè)及生產(chǎn)業(yè)增加值同比上升了 0.3% 和 0.2%，而高能耗行業(yè)增加值同比降低了 0.4%，從結(jié)果上看，此次營(yíng)改增試點(diǎn)對(duì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的優(yōu)化作用非常明顯，在一定程度上促進(jìn)了區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展。與此同時(shí)，部分物流企業(yè)稅負(fù)并不樂(lè)觀，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅負(fù)有所增加。營(yíng)改增后，物流中的裝卸搬運(yùn)服務(wù)和貨物運(yùn)輸服務(wù)從3%的營(yíng)業(yè)稅稅率調(diào)整為11%的增值稅稅率，加上貨物運(yùn)輸服務(wù)是物流企業(yè)最基本的服務(wù)，且實(shí)際可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅較少，導(dǎo)致?tīng)I(yíng)改增后物流企業(yè)實(shí)際稅負(fù)大幅增加。
六、營(yíng)改增試點(diǎn)政策改進(jìn)建議
由于此次營(yíng)改增試點(diǎn)范圍邊界模糊，很多服務(wù)型企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)范圍不在本次試點(diǎn)范圍內(nèi)，給尋租留有了一定空間。同時(shí)，營(yíng)改增之后，以前的稅收優(yōu)惠政策該如何執(zhí)行，針對(duì)這一問(wèn)題，目前營(yíng)改增試點(diǎn)政策還未有明確的處理方案。另外出口應(yīng)稅勞務(wù)的相關(guān)政策也尚未出臺(tái)、與非試點(diǎn)地區(qū)業(yè)務(wù)銜接問(wèn)題及跨期業(yè)務(wù)納稅問(wèn)題也不夠清晰。
針對(duì)以上問(wèn)題，此次營(yíng)改增試點(diǎn)政策尚有待完善。一方面要完善營(yíng)改增改革政策，完整明確的列舉納入試點(diǎn)的行業(yè)和納稅人，避免給納稅人造成困惑，在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步擴(kuò)大試點(diǎn)行業(yè)及地區(qū)，讓更多服務(wù)性企業(yè)納入試點(diǎn)范圍，降低納稅成本。同時(shí)，對(duì)于一些稅負(fù)不降反升的企業(yè)及行業(yè)，應(yīng)考慮出臺(tái)一定的稅收優(yōu)惠措施例如降低稅率等。（作者單位：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)）
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2012年，遼寧省公共財(cái)政預(yù)算收入突破3000億元大關(guān)，達(dá)到3100億元，增長(zhǎng)17.3%，其中有12市收入超過(guò)100億元，沈陽(yáng)、大連均超700億元，收入超過(guò)20億元的縣（市）19個(gè)，增加6個(gè)；預(yù)計(jì)全省公共財(cái)政預(yù)算支出4570億元，增長(zhǎng)17%，收入和支出均實(shí)現(xiàn)新突破。
吉林：推進(jìn)校舍安全工程
吉林省“校安工程”三年規(guī)劃面積為694萬(wàn)平方米，累計(jì)開(kāi)工建設(shè)面積704萬(wàn)平方米。截至去年10月末，已竣工面積690萬(wàn)平方米，竣工率達(dá)92.97%。到2012年底，已全面完成“校安工程”三年規(guī)劃任務(wù)。
“校安工程”總投資75.6億元。其中，中央補(bǔ)助資金11.9億元，省級(jí)財(cái)政補(bǔ)助資金19.5億元，市（州）級(jí)資金6.4億元，縣（市、區(qū)）級(jí)資金37.8億元。
寶山：政府采購(gòu)“采管分離”
上海寶山區(qū)政府采購(gòu)“采管分離”的新模式正式運(yùn)行一年以來(lái)，政府采購(gòu)運(yùn)行體系基本形成，政府采購(gòu)效能得到初步顯現(xiàn)。
“采管分離”制度的初步建立，工作平臺(tái)和工作架構(gòu)也基本形成，監(jiān)管工作機(jī)制初步確立，集中采購(gòu)程序得到有效落實(shí)。
宿遷：強(qiáng)化機(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理
宿遷市專(zhuān)門(mén)出臺(tái)文件，強(qiáng)化市直部門(mén)經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行管理，增強(qiáng)厲行節(jié)約的意識(shí)，控制一般性支出。
一是嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行。從2013年起，不再對(duì)正常經(jīng)費(fèi)缺口予以追加，嚴(yán)格執(zhí)行部門(mén)年度預(yù)算，做到有預(yù)算不超支，無(wú)預(yù)算不開(kāi)支，不欠賬開(kāi)支。二是建立審批制度。對(duì)節(jié)慶、會(huì)議等活動(dòng)經(jīng)費(fèi)的開(kāi)支實(shí)行“兩同時(shí)，四個(gè)一律不”的審批制度。三是實(shí)行績(jī)效問(wèn)責(zé)。從2013年起，實(shí)行經(jīng)費(fèi)事項(xiàng)主要負(fù)責(zé)人承諾制度和預(yù)算執(zhí)行績(jī)效跟蹤問(wèn)責(zé)制度。
日照：投資評(píng)審創(chuàng)新“五個(gè)機(jī)制”
2012年，日照市不斷完善評(píng)審制度，拓展評(píng)審范圍，健全評(píng)審機(jī)制。2012年1—11月，日照市財(cái)政共評(píng)審項(xiàng)目249個(gè)，審減2.89億元，審減率16.9%，提高了財(cái)政資金的使用效益。
日照市從五個(gè)方面創(chuàng)新機(jī)制，包括創(chuàng)新評(píng)審聯(lián)動(dòng)機(jī)制、健全評(píng)審公開(kāi)機(jī)制、完善評(píng)審溝通機(jī)制、建立專(zhuān)家論證機(jī)制、實(shí)施質(zhì)量保障機(jī)制。
余杭：閑置國(guó)有房產(chǎn)降本增效
近日，余杭市對(duì)閑置國(guó)有房產(chǎn)進(jìn)行公開(kāi)拍賣(mài)，通過(guò)處置閑置國(guó)有房產(chǎn)來(lái)降低管理成本，增加財(cái)政收入。一是調(diào)查摸底，逐步確權(quán)。二是公開(kāi)招標(biāo)，降本增效。通過(guò)公開(kāi)招投標(biāo)的方式確定拍賣(mài)公司，以降低拍賣(mài)費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)管理效益的最大化。三是分步實(shí)施，并已初顯成效。對(duì)11處已經(jīng)確權(quán)的閑置國(guó)有房產(chǎn)分兩步實(shí)行拍賣(mài)，以提高拍賣(mài)的成功率。
應(yīng)城：財(cái)政監(jiān)管“三新”突破
2012年，應(yīng)城市財(cái)政局全面推行“管理出效率、管理出效益”的財(cái)政管理年活動(dòng)，取得了“三新”突破。
一是在預(yù)算管理上有了新突破。切實(shí)做實(shí)人員、項(xiàng)目信息庫(kù)，啟用部門(mén)預(yù)算“e財(cái)軟件”，搭建部門(mén)預(yù)算科學(xué)編制平臺(tái)。而是在資金管理上有了新突破，完善支出指標(biāo)管理辦法，嚴(yán)格實(shí)行網(wǎng)上支付，確保資金安全。
崇左：社保基金財(cái)政專(zhuān)戶開(kāi)戶銀行公開(kāi)招標(biāo)
崇左市于2012年12月7日對(duì)市本級(jí)社?；鹭?cái)政專(zhuān)戶開(kāi)戶銀行首次進(jìn)行公開(kāi)招標(biāo)，并經(jīng)過(guò)專(zhuān)家現(xiàn)場(chǎng)評(píng)審，最終確定5家銀行為市本級(jí)社保資金財(cái)政專(zhuān)戶開(kāi)戶銀行。這也是崇左市首次采用公開(kāi)招標(biāo)方式選擇財(cái)政專(zhuān)戶開(kāi)戶銀行。此舉對(duì)于進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)崇左市財(cái)政專(zhuān)戶管理，切實(shí)維護(hù)財(cái)政資金安全，從源頭上預(yù)防和治理腐敗等方面將產(chǎn)生積極的推進(jìn)作用。
現(xiàn)如今，國(guó)內(nèi)社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷快速發(fā)展，國(guó)務(wù)院決策進(jìn)行營(yíng)改增的具體工作，在一定程度上降低各個(gè)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，進(jìn)一步保證百姓的利益，完善稅收政策的內(nèi)部結(jié)構(gòu)，防止重復(fù)征稅以及切實(shí)保障公平的稅收政策等等。營(yíng)改增稅收政策已經(jīng)在全國(guó)全面推開(kāi)，同時(shí)這個(gè)政策也是國(guó)內(nèi)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展等相關(guān)政策中的關(guān)鍵。
1.營(yíng)改增的進(jìn)程及意義
社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷快速發(fā)展以及改革開(kāi)放的進(jìn)程越來(lái)越快，國(guó)內(nèi)對(duì)于稅收政策的革新也越來(lái)越關(guān)注，營(yíng)改增是國(guó)內(nèi)近段時(shí)間稅收制度改革的關(guān)鍵。增值稅往往使用在制造業(yè)，是我國(guó)對(duì)集團(tuán)進(jìn)行產(chǎn)品貿(mào)易、發(fā)展服務(wù)業(yè)和加工技術(shù)完成它附加價(jià)值而征收的稅金。營(yíng)業(yè)稅一般使用在服務(wù)行業(yè)，本質(zhì)上是國(guó)內(nèi)提供稅務(wù)工作、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的集團(tuán)或個(gè)體的營(yíng)業(yè)收入收取的稅金。增值稅避免了重復(fù)征收稅額，并且承擔(dān)的負(fù)擔(dān)較小，而營(yíng)業(yè)稅容易導(dǎo)致重復(fù)征稅，并且有較大的稅收負(fù)擔(dān)。目前國(guó)內(nèi)社會(huì)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)不斷快速發(fā)展，原有的稅收制度矛盾越來(lái)越明顯：征收的廣度有多種阻礙，抵扣體系不成熟，比如說(shuō)不一樣的集團(tuán)進(jìn)行不同固定資產(chǎn)進(jìn)行征稅時(shí)采用不同的處理；無(wú)法順利進(jìn)行專(zhuān)業(yè)化工作，某些公司會(huì)形成所有產(chǎn)品全部由內(nèi)部公司生產(chǎn)，和另外的公司沒(méi)有更多的溝通與合作，阻礙了進(jìn)一步的專(zhuān)業(yè)化進(jìn)程；出口稅則進(jìn)一步方便集團(tuán)進(jìn)行跨國(guó)貿(mào)易；傳統(tǒng)的稅收體系有產(chǎn)品以及服務(wù)，然而這兩個(gè)的不同之處越來(lái)越不清楚，這在很大程度上為稅收控制增添了很多矛盾。對(duì)于如今國(guó)內(nèi)稅收政策方面產(chǎn)生的種種矛盾，國(guó)務(wù)院及時(shí)地進(jìn)行營(yíng)改增政策，同時(shí)在某些區(qū)域開(kāi)始進(jìn)行試驗(yàn)，這可以幫助國(guó)內(nèi)繼續(xù)發(fā)展稅收體系，防止重復(fù)征稅；促進(jìn)集團(tuán)的專(zhuān)業(yè)化，推動(dòng)工作的分類(lèi)細(xì)化；幫助集團(tuán)減輕負(fù)擔(dān)，推動(dòng)內(nèi)部的進(jìn)一步發(fā)展；促進(jìn)貿(mào)易、消費(fèi)以及出口三方面推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步成長(zhǎng)。營(yíng)改增稅收體系是正面的積極的財(cái)政體系的關(guān)鍵一部分。此次營(yíng)改增稅收政策的改革涵蓋了計(jì)稅范圍、稅率、計(jì)稅模式、計(jì)稅依據(jù)等等，營(yíng)改增的關(guān)鍵目的是為了減小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，推動(dòng)第三產(chǎn)業(yè)的進(jìn)一步成長(zhǎng)。利用多種形式的稅收工作保證行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)不會(huì)有很大的波動(dòng)，同時(shí)盡可能應(yīng)對(duì)重復(fù)征稅矛盾。這是我國(guó)稅收制度改革的里程碑，在很大的程度上革新了如今國(guó)內(nèi)的流轉(zhuǎn)稅體系，國(guó)內(nèi)流轉(zhuǎn)稅體系發(fā)展逐漸成熟。
2.營(yíng)改增稅收政策實(shí)施對(duì)企業(yè)的影響
營(yíng)改增稅收政策根據(jù)經(jīng)濟(jì)內(nèi)部結(jié)構(gòu)優(yōu)化進(jìn)行具體工作，為進(jìn)一步激勵(lì)第三行業(yè)特別是現(xiàn)代化服務(wù)行業(yè)的進(jìn)一步成長(zhǎng)，鼓勵(lì)增值稅代替營(yíng)業(yè)稅，防止集團(tuán)重復(fù)收稅，降低集團(tuán)的稅收負(fù)擔(dān)，因而讓產(chǎn)品以及服務(wù)這兩個(gè)方面行業(yè)擁有標(biāo)準(zhǔn)化的稅收體系，國(guó)內(nèi)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速成長(zhǎng)離不開(kāi)這個(gè)條件。集團(tuán)在進(jìn)行營(yíng)改增稅收政策同時(shí)，也會(huì)給自身帶來(lái)很大的挑戰(zhàn)。2.1有利于防止重復(fù)征稅研究增值稅及營(yíng)業(yè)稅的稅收準(zhǔn)則，增值稅往往受幾個(gè)因素的影響，主要是營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和標(biāo)準(zhǔn)的增值稅稅率高低，營(yíng)業(yè)花費(fèi)里能夠抵扣工資的比例決定，但是營(yíng)業(yè)稅稅金往往由營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和標(biāo)準(zhǔn)的營(yíng)業(yè)稅稅率決定。根據(jù)這個(gè)不難看出，營(yíng)改增稅收政策對(duì)集團(tuán)產(chǎn)生的作用一般表現(xiàn)在稅率高低、毛利率以及營(yíng)業(yè)花費(fèi)里能夠抵扣的工資所占比率。2.2性質(zhì)不同，稅改影響不同。第三產(chǎn)業(yè)特別是現(xiàn)代化服務(wù)業(yè)方面營(yíng)改增的作用是利好的，本次營(yíng)改增稅收政策能夠使得第三產(chǎn)業(yè)的專(zhuān)業(yè)工作更加細(xì)化明確，推薦了第三產(chǎn)業(yè)的中心力量，進(jìn)一步提升服務(wù)水平，使得利潤(rùn)進(jìn)一步增加。在實(shí)施改革以前，營(yíng)業(yè)稅涉及的廣度很大，經(jīng)常導(dǎo)致重復(fù)征稅或者是全額征稅，這會(huì)導(dǎo)致稅收負(fù)擔(dān)增加，在第三產(chǎn)業(yè)的集團(tuán)一般會(huì)由于沉重的負(fù)擔(dān)而阻礙了進(jìn)一步的發(fā)展，使得第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展得不到提升。營(yíng)改增稅收政策的實(shí)行，在一定程度上使得把服務(wù)業(yè)當(dāng)作核心的第三產(chǎn)業(yè)杜絕了重復(fù)征稅，降低稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)推動(dòng)第三產(chǎn)業(yè)的工作更加科學(xué)、更加明確，進(jìn)一步提高社會(huì)市場(chǎng)活力，提高利潤(rùn)，并且擴(kuò)大內(nèi)在需求，有利于國(guó)內(nèi)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷進(jìn)步。然而營(yíng)改增稅收政策會(huì)使第二產(chǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)增加。2.3使得企業(yè)的營(yíng)業(yè)額收入發(fā)展受到阻礙進(jìn)行相關(guān)的營(yíng)改增之后，企業(yè)進(jìn)行增值稅往往根據(jù)6%的標(biāo)準(zhǔn)，偶爾企業(yè)的勞動(dòng)花費(fèi)涵蓋了人員工資、社會(huì)保障等等不可以拿來(lái)抵扣的增值稅，所以結(jié)合傳導(dǎo)體系，稅收負(fù)擔(dān)需要有集團(tuán)自身承擔(dān)，進(jìn)一步提高了他們的稅收負(fù)擔(dān)。類(lèi)似于建筑行業(yè)，建筑行業(yè)一般前期工作的投資金額很大，建筑公司花費(fèi)當(dāng)中進(jìn)項(xiàng)占的比例相對(duì)較小，提高了營(yíng)改增稅收政策工作當(dāng)中的稅收負(fù)擔(dān)，原因主要是建筑公司在流通中，勞務(wù)以及其他費(fèi)用以外基本上都能夠取得增值稅票據(jù)，原材、人工和其他的花費(fèi)往往不可以進(jìn)行抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅。
3.營(yíng)改增對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響
3.1對(duì)會(huì)計(jì)項(xiàng)目的影響營(yíng)改增實(shí)施工作之前，對(duì)于營(yíng)業(yè)稅的繳納，會(huì)計(jì)往往利用“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”進(jìn)行計(jì)算。實(shí)際關(guān)聯(lián)的增值稅服務(wù)相對(duì)復(fù)雜，具體的分類(lèi)種類(lèi)眾多，給會(huì)計(jì)的計(jì)算工作帶來(lái)很大的麻煩。而且對(duì)于會(huì)計(jì)種類(lèi)來(lái)說(shuō)，要關(guān)注和他密切相關(guān)的聯(lián)系，實(shí)現(xiàn)貿(mào)易折讓的同時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅額也相應(yīng)流動(dòng)。相互聯(lián)結(jié)的紐帶導(dǎo)致了會(huì)計(jì)計(jì)算工作更加復(fù)雜。3.2對(duì)財(cái)務(wù)賬單的影響在以前的稅收制度中，上交的營(yíng)業(yè)稅額都能夠在利潤(rùn)數(shù)據(jù)中體現(xiàn)出來(lái)。但是進(jìn)行了稅務(wù)改革后，這一項(xiàng)目不可以計(jì)算入內(nèi)，而是變成“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”項(xiàng)目，如此一來(lái)，這項(xiàng)稅額不可以在利潤(rùn)數(shù)據(jù)中體現(xiàn)，使得利潤(rùn)數(shù)據(jù)的凈利潤(rùn)有所改動(dòng)。相應(yīng)的變動(dòng)會(huì)是集團(tuán)內(nèi)部運(yùn)營(yíng)成本的體現(xiàn)也同樣發(fā)生波動(dòng)。3.3對(duì)企業(yè)獲利及所得稅的影響在進(jìn)行改革之前，上交的營(yíng)業(yè)稅能夠計(jì)算進(jìn)“營(yíng)業(yè)額稅金及附加”，核算企業(yè)因獲利同時(shí)能夠減去其稅金成本，企業(yè)獲利也在一定程度上有所降低。但是進(jìn)行了稅務(wù)改革之后，它成為一項(xiàng)單獨(dú)的數(shù)據(jù)，不可以進(jìn)行年度獲利的時(shí)候減去這個(gè)數(shù)據(jù)，也就是說(shuō)在營(yíng)改增之后，企業(yè)的年度獲利有所提高。因?yàn)楂@利的提高，所以集團(tuán)所得稅也會(huì)相應(yīng)提高。3.4對(duì)票據(jù)控制的影響改革以前，集團(tuán)的票據(jù)相對(duì)單一，能夠利用相應(yīng)的營(yíng)業(yè)額核算上繳的營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)改增實(shí)施以后，因?yàn)樵鲋刀愂歉鶕?jù)憑票進(jìn)行抵扣，對(duì)于票據(jù)的控制很關(guān)鍵。使用增值稅票據(jù)需要按照我國(guó)一定的標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格區(qū)別增值稅專(zhuān)用票據(jù)及普通發(fā)票的不同，根據(jù)不同的比例核算上繳的增值稅。如果相應(yīng)的工作有折讓或是票據(jù)有錯(cuò)誤的現(xiàn)象，就要使用紅字專(zhuān)用發(fā)票。進(jìn)行增值稅專(zhuān)用票據(jù)的控制及使用流程中，要有專(zhuān)門(mén)的工作人員進(jìn)行控制。避免有虛假謊報(bào)或是開(kāi)具假票據(jù)的行為。
4.企業(yè)面對(duì)營(yíng)改增時(shí)的稅收規(guī)劃
營(yíng)改增稅收政策有利于集團(tuán)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，幫助集團(tuán)防止重復(fù)征稅、降低成本負(fù)擔(dān)等等方面有越來(lái)越重要的作用。然而各個(gè)企業(yè)的市場(chǎng)地位、運(yùn)營(yíng)性質(zhì)不同，就會(huì)導(dǎo)致某些集團(tuán)的稅收負(fù)擔(dān)降低或是提高兩種現(xiàn)象。在營(yíng)改增稅收政策在我國(guó)大范圍內(nèi)實(shí)施以后，我國(guó)政府和所有的集團(tuán)要更加明確這個(gè)政策，合理規(guī)劃各自企業(yè)的發(fā)展，盡可能準(zhǔn)備充分的適應(yīng)這個(gè)制度。這項(xiàng)政策是結(jié)構(gòu)化減稅以及財(cái)政制度的改革，通過(guò)營(yíng)改增稅收政策的推動(dòng)式的集團(tuán)可以更加快速的發(fā)展。然而，在某些地區(qū)的試驗(yàn)表明，某些集團(tuán)還沒(méi)有從真正意義上熟悉這項(xiàng)制度，工作當(dāng)中關(guān)注度較少或者是工作失誤等等使得制度的成果并不理想。所以，公司企業(yè)需要以整體、科學(xué)的角度研究營(yíng)改增稅收政策，主動(dòng)在工作當(dāng)中調(diào)節(jié)不適合營(yíng)改增稅收政策的工作，全面革新企業(yè)稅收結(jié)構(gòu)對(duì)于適應(yīng)營(yíng)改增稅收政策是很關(guān)鍵的一步。4.1各大企業(yè)需要進(jìn)一步研究營(yíng)改增稅收政策的有關(guān)制度需要更加全面徹底地探索稅收政策，尤其要熟悉本行業(yè)、自身企業(yè)關(guān)系的對(duì)應(yīng)領(lǐng)域的標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合自身的運(yùn)營(yíng)狀況做出相應(yīng)的準(zhǔn)備工作，在最大程度上使得營(yíng)改增稅收政策變?yōu)樽陨沓砷L(zhǎng)的平臺(tái)，降低社會(huì)帶來(lái)的負(fù)擔(dān)和矛盾。4.2針對(duì)營(yíng)改增稅收政策轉(zhuǎn)化小規(guī)模范圍納稅者結(jié)合國(guó)內(nèi)有關(guān)稅法，實(shí)施營(yíng)改增工作以后，普通納稅者的稅率維持在6%，小規(guī)模范圍的納稅者為3%。對(duì)于普通納稅者在進(jìn)行同一貿(mào)易時(shí)，小規(guī)模范圍納稅者的上繳稅金更低。所以要結(jié)合社會(huì)以及自身的發(fā)展情況，將普通納稅集團(tuán)分成幾個(gè)小規(guī)模的集團(tuán)，或是把企業(yè)的大規(guī)模服務(wù)變成幾個(gè)相對(duì)較小的業(yè)務(wù)，可以使用3%的稅率，在一定程度上降低稅收負(fù)擔(dān)。
5.營(yíng)改增影響下的會(huì)計(jì)核算戰(zhàn)略
5.1做好納稅整合工作"營(yíng)改增"條件下，公司企業(yè)要結(jié)合本身的發(fā)展?fàn)顩r，明確了解營(yíng)改增的長(zhǎng)處和短處，積極調(diào)節(jié)整合稅收制度。首先，要把營(yíng)改增作用與會(huì)計(jì)計(jì)算當(dāng)作關(guān)鍵基礎(chǔ)，優(yōu)化相關(guān)的制度標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)明確各自的權(quán)利和責(zé)任:優(yōu)化會(huì)計(jì)項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)，明確賬單及計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)、過(guò)程等等；調(diào)節(jié)財(cái)會(huì)數(shù)據(jù)及研究模式；進(jìn)一步規(guī)范增值稅專(zhuān)用發(fā)票的使用。其次，要求集團(tuán)站在長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度，革新稅收負(fù)擔(dān)變化形式，由此減小稅收波動(dòng)對(duì)于發(fā)展利益的作用，這要求企業(yè)進(jìn)行資源采購(gòu)、交通運(yùn)輸、商品以及科學(xué)技術(shù)革新中主動(dòng)尋找可以保障商品以及工作水平，同時(shí)擁有開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票能力的部門(mén)進(jìn)行溝通協(xié)作，這樣利用稅收抵扣減小成本花費(fèi)、提高利潤(rùn)，從而更加科學(xué)地適應(yīng)營(yíng)改增制度。5.2提高財(cái)務(wù)工作者的素質(zhì)，進(jìn)一步提升會(huì)計(jì)核算水平營(yíng)改增稅收制度的條件下，企業(yè)需要關(guān)注制度對(duì)于會(huì)計(jì)計(jì)算方面的影響，給內(nèi)部的工作人員進(jìn)行專(zhuān)業(yè)化的訓(xùn)練，著重培訓(xùn)、了解增值稅的會(huì)計(jì)項(xiàng)目以及服務(wù)的登記形式，進(jìn)一步掌握有關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅流通、減稅或退稅的會(huì)計(jì)解決模式。強(qiáng)化含稅資金的解決辦法，記錄在主營(yíng)服務(wù)收入中，需要變成不含稅獲利。明確進(jìn)行賬目登記時(shí)，有關(guān)增值稅會(huì)計(jì)的記錄流程。強(qiáng)化有關(guān)工作人員對(duì)于票據(jù)的控制意識(shí)，保障根據(jù)發(fā)票進(jìn)行賬單記錄。5.3提高專(zhuān)用發(fā)票控制增值稅專(zhuān)用發(fā)票控制可以提高企業(yè)降低運(yùn)營(yíng)管理的風(fēng)險(xiǎn)，保障企業(yè)的根本利益，在開(kāi)具票據(jù)時(shí)往往需要科目完整，和具體的貿(mào)易信息相一致，書(shū)寫(xiě)規(guī)范，合理加蓋票據(jù)專(zhuān)用章以及財(cái)會(huì)專(zhuān)用章，同時(shí)在指定的日期內(nèi)開(kāi)具；如果在開(kāi)具票據(jù)當(dāng)中，有信息錯(cuò)誤、號(hào)碼信息不一致的現(xiàn)象，就需要馬上作廢；使用票據(jù)當(dāng)中，要準(zhǔn)確核查票據(jù)的開(kāi)具日期、資金數(shù)額、印章真假等等，同時(shí)附好相關(guān)的憑證；如果有違法作假，就要舉報(bào)到相應(yīng)的單位，盡可能降低風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)企業(yè)正常的發(fā)展。結(jié)語(yǔ)本次營(yíng)業(yè)稅改增值稅涉及面廣、影響因素眾多，計(jì)算復(fù)雜，集團(tuán)公司應(yīng)仔細(xì)研究推行“營(yíng)改增”后影響企業(yè)利潤(rùn)預(yù)期的關(guān)鍵點(diǎn)，需要從稅收籌劃、會(huì)計(jì)核算等方面積極探索實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司減負(fù)增效的應(yīng)對(duì)策略，從而有助于集團(tuán)公司合理經(jīng)營(yíng)、快速發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]吳金光.“營(yíng)改增”的影響效應(yīng)研究——以上海市的改革試點(diǎn)為例[J].財(cái)經(jīng)問(wèn)題研究,2014,02：81-86.
增值稅是對(duì)企業(yè)在生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的增值額課征的一種流轉(zhuǎn)稅。營(yíng)業(yè)稅是對(duì)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人所取得的價(jià)款和費(fèi)用為課稅對(duì)象征收的一種稅[1]。營(yíng)改增是稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整中的重要一步，意在解決重復(fù)征稅，完善稅制，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整。改革帶來(lái)企業(yè)稅負(fù)的變化一直備受關(guān)注。2011年11月17日，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局的《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》明確從2012年1月1日起開(kāi)始逐步實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)[2-3]。營(yíng)改增的實(shí)施對(duì)現(xiàn)代企業(yè)特別是服務(wù)類(lèi)型企業(yè)的影響是非常大的，現(xiàn)代企業(yè)要清楚認(rèn)識(shí)到營(yíng)改增給自己帶來(lái)的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，合理調(diào)整和安排自己的財(cái)務(wù)活動(dòng)。本文為此具體探討了營(yíng)改增政策對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響，現(xiàn)報(bào)告如下。
一、營(yíng)改增政策的具體分析
營(yíng)業(yè)稅是對(duì)銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)以及提供加工、修理修配勞務(wù)以外勞務(wù)的單位和個(gè)人征收的一種稅。增值稅是對(duì)從事銷(xiāo)售貨物或修理修配勞務(wù)、提供加工以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人所取得的增值額為課稅對(duì)象征收的一種稅。兩種稅是平行稅，征稅范圍互補(bǔ)。當(dāng)前兩個(gè)稅種的征收范圍都已經(jīng)是兼營(yíng)或混合經(jīng)營(yíng)，會(huì)加重稅務(wù)部門(mén)的征管和納稅人會(huì)計(jì)核算難度以及影響納稅的準(zhǔn)確性[4]。
政府在整體稅率的設(shè)計(jì)方面，還有簡(jiǎn)并下降的空間，當(dāng)前增值稅的稅率分成：6%、11%、13%、17%，除此之外還有簡(jiǎn)易征收率3%，被大家詬病，增值稅搞的有點(diǎn)像產(chǎn)品稅。這不光影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)，也影響了抵扣鏈條的完整程度。除非以后的抵扣環(huán)節(jié)稅率統(tǒng)一，否則一定會(huì)有待遇不公、抵扣不足的情況發(fā)生。稅率不簡(jiǎn)化，企業(yè)也肯定想盡辦法鉆空子，政府部門(mén)也可能借機(jī)尋租[5]。
二、營(yíng)改增政策對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響
（一）對(duì)企業(yè)納稅處理產(chǎn)生影響
營(yíng)改增后，一般納稅人企業(yè)最終繳納的增值稅為銷(xiāo)項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅的差額，抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅越多，企業(yè)繳納的增值稅就越少。因此，不少營(yíng)改增企業(yè)想方設(shè)法要盡可能多地抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，以降低企業(yè)增值稅稅負(fù)。但是，不是所有的進(jìn)項(xiàng)稅都可以抵扣，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣必須符合規(guī)定的范圍和時(shí)限。當(dāng)前營(yíng)改增企業(yè)在抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，必須滿足規(guī)定范圍、規(guī)定時(shí)限、規(guī)定憑證三個(gè)條件，否則將無(wú)法正常實(shí)現(xiàn)抵扣。對(duì)于免征增值稅的13類(lèi)項(xiàng)目，“營(yíng)改增”企業(yè)必須關(guān)注符合免稅的條件和審批程序，有些涉及政府審批的，應(yīng)取得相關(guān)批文，同時(shí)保存相關(guān)資料，待稅務(wù)機(jī)關(guān)需要時(shí)能夠及時(shí)提供[6]。
（二）對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響
現(xiàn)金流量表是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的一個(gè)重要方面，現(xiàn)金流量表項(xiàng)目一般分為：籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量。營(yíng)業(yè)稅被取代前，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-現(xiàn)金流量表》規(guī)定，購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的所有支出均計(jì)入投資活動(dòng)下“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。而營(yíng)業(yè)稅被取代后，購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的所有支出需分項(xiàng)列示。
比如某某公司以1000萬(wàn)元承接了紅酒溯源系統(tǒng)的研發(fā)，公司拿出400萬(wàn)元委托一家專(zhuān)業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)完成。在營(yíng)改增之前，按照5%的營(yíng)業(yè)稅率，公司應(yīng)繳納50萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅。但改增之后，按照6%的增值稅稅率及其計(jì)算方式，公司實(shí)納稅額為33.96萬(wàn)元，節(jié)省了22.64萬(wàn)元。雖然要征6% 的增值稅，但因開(kāi)發(fā)系統(tǒng)軟件、購(gòu)置硬件設(shè)備等可以抵扣，服務(wù)業(yè)板塊實(shí)際稅負(fù)低于3%。從這一筆交易來(lái)看，公司要交多少稅，研發(fā)機(jī)構(gòu)要交多少稅，都可以清清楚楚地算出來(lái)，這就增加了稅收的透明度。
（三）對(duì)稅款計(jì)算內(nèi)容產(chǎn)生的影響
據(jù)統(tǒng)計(jì)，關(guān)于增值稅的法規(guī)文件2010年有650項(xiàng)，2011年有569項(xiàng)，增值稅一般納稅人完成申報(bào)任務(wù)要填300多個(gè)表格。這對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)和電子化要求都很高。在面對(duì)營(yíng)改增的時(shí)候，很多企業(yè)需要通過(guò)人員更新、流程改造和系統(tǒng)重建才可以合規(guī)地繳稅[7]。同時(shí)增值稅的征管程序比較復(fù)雜，對(duì)企業(yè)也造成了一些影響。據(jù)了解，運(yùn)輸企業(yè)集中采購(gòu)汽油，可以在中石油、中石化拿到增值稅一般納稅人的專(zhuān)用發(fā)票。但是單車(chē)到加油站加一次油，加油站沒(méi)辦法開(kāi)具增值稅一般納稅人的專(zhuān)用發(fā)票，獲取專(zhuān)票的程序比較復(fù)雜，影響了企業(yè)的抵扣。
三、營(yíng)改增政策下企業(yè)財(cái)務(wù)管理的對(duì)策
營(yíng)改增是一個(gè)循序漸進(jìn)的過(guò)程，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，隨著營(yíng)改增的推進(jìn)，增值稅抵扣鏈條會(huì)逐漸完善，實(shí)際上是給了企業(yè)降低稅負(fù)提供了條件，也推動(dòng)企業(yè)升級(jí)，有利于新創(chuàng)業(yè)、新投資。但是企業(yè)在發(fā)展中也應(yīng)該有相關(guān)對(duì)策。
（一）調(diào)整企業(yè)會(huì)計(jì)核算管理制度
營(yíng)改增涉及了從營(yíng)銷(xiāo)到服務(wù)、從內(nèi)部財(cái)務(wù)管理到外部業(yè)務(wù)規(guī)則的諸多領(lǐng)域，是對(duì)企業(yè)全方位的考驗(yàn)。雖然營(yíng)改增雖然只是稅種上的變化，實(shí)際上造成的是整個(gè)會(huì)計(jì)核算體系的改變。當(dāng)前一些行業(yè)快速發(fā)展，很多業(yè)務(wù)和規(guī)則出臺(tái)隨意性強(qiáng)，因此積累了大量低效過(guò)時(shí)的產(chǎn)品、規(guī)則、流程。如果借此機(jī)會(huì)對(duì)原有業(yè)務(wù)規(guī)則、管理流程和資費(fèi)營(yíng)銷(xiāo)案進(jìn)行清理，可以有效地降低企業(yè)的運(yùn)行成本，對(duì)支撐系統(tǒng)減負(fù)，就像進(jìn)行一次體檢，排毒養(yǎng)顏效果好[8]。
（二）及時(shí)調(diào)整企業(yè)經(jīng)營(yíng)策略
企業(yè)可以考慮提高運(yùn)營(yíng)水平和財(cái)務(wù)管理水平，開(kāi)源節(jié)流。在采購(gòu)環(huán)節(jié)必須要了解對(duì)方是一般納稅人，還是小規(guī)模納稅人。以前采購(gòu)考慮的因素就是價(jià)格最低，但現(xiàn)在把含稅的因素加上，價(jià)格低也不一定是最合適的。比如，一些企業(yè)營(yíng)改增后作為增值稅小規(guī)模納稅人，實(shí)行3%的簡(jiǎn)易計(jì)征，但下游客戶可能傾向于采購(gòu)具備增值稅一般納稅人發(fā)票進(jìn)行抵扣，這就形成倒逼機(jī)制，企業(yè)必須完善經(jīng)營(yíng)，否則將面臨淘汰?，F(xiàn)在營(yíng)改增正倒逼企業(yè)提升經(jīng)營(yíng)管理水平，提高財(cái)務(wù)水平，仔細(xì)核算整個(gè)運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)的稅負(fù)變化情況。粗放式的經(jīng)營(yíng)必須有所改變，企業(yè)得考慮按照市場(chǎng)的方式進(jìn)行資產(chǎn)重組、結(jié)構(gòu)調(diào)整。
（三）積極做好稅收籌劃工作
營(yíng)改增對(duì)現(xiàn)代企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生的影響是非常明顯的，在這種形勢(shì)下，做好稅收籌劃工作是非常重要的，現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)該以營(yíng)改增為契機(jī)，在企業(yè)中成本專(zhuān)門(mén)的稅收籌劃部門(mén)，對(duì)國(guó)家稅收政策進(jìn)行了解，然后對(duì)自己經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行調(diào)節(jié)，實(shí)現(xiàn)減輕企業(yè)稅負(fù)的目的，提高現(xiàn)代企業(yè)的收益。
總之，實(shí)行營(yíng)改增政策是順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然之舉，現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身情況，深入研究評(píng)估營(yíng)改增政策對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)方面的影響，切實(shí)提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。
參考文獻(xiàn)：
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[2]李朝紅，劉璐.增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響分析-以云南銅業(yè)股份有限公司為例會(huì)計(jì)之友，2010（8）
[3]財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局.《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》[EB]，2011-11-l6
[4]何建堂.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的主要內(nèi)容[J].西安：西部財(cái)會(huì)，2012（5）
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五、總結(jié)
營(yíng)改增從體制上解決了營(yíng)業(yè)稅稅制下“道道征收，全額征稅”的重復(fù)征稅問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)增值稅稅制下的“環(huán)環(huán)征收，層層抵扣”，被業(yè)內(nèi)人士稱(chēng)為“1994年分稅制以來(lái)最重要的一次稅制改革”。 據(jù)測(cè)算，試點(diǎn)地區(qū)擴(kuò)至全國(guó)，2013年企業(yè)將減輕負(fù)擔(dān)約1200億元，2014年企業(yè)減負(fù)規(guī)模將超過(guò)2000億元。在經(jīng)濟(jì)下行壓力日益增大的今天，單從營(yíng)改增來(lái)看，改革為交通運(yùn)輸行業(yè)企業(yè)帶來(lái)了挑戰(zhàn)，給制造型企業(yè)帶來(lái)的是更多的機(jī)遇，增值稅稅負(fù)降低，企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本減少，企業(yè)利潤(rùn)率提高，從而達(dá)到穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的目的，提高企業(yè)的生存能力和競(jìng)爭(zhēng)力。
參考文獻(xiàn)：
[1]財(cái)政部.國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于錢(qián)了《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的通知.財(cái)稅[2011]110號(hào)
一、營(yíng)改增前水利工程計(jì)
價(jià)依據(jù)中的稅金營(yíng)改增前水利工程編制規(guī)定中的稅金是指國(guó)家對(duì)施工企業(yè)承擔(dān)建筑、安裝工程作業(yè)收入所征收的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。其中營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，城市維護(hù)建設(shè)稅是營(yíng)業(yè)稅的附加稅，根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目所在地不同，城市市區(qū)稅率為7%，縣城、建制鎮(zhèn)稅率為5%，不在城市市區(qū)、縣城或建制鎮(zhèn)范圍的稅率為1%。教育費(fèi)附加也是營(yíng)業(yè)稅的附加稅，包括教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加，費(fèi)率分別為3%和2%。水利工程按三稅綜合稅金費(fèi)率簡(jiǎn)化計(jì)算，計(jì)算基數(shù)為直接費(fèi)、間接費(fèi)、利潤(rùn)之和，根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目所在地不同，綜合稅金費(fèi)率分別為市區(qū)3.48%、縣城鎮(zhèn)3.41%、市區(qū)或縣城鎮(zhèn)以外3.28%。
二、營(yíng)改增后水利工程計(jì)價(jià)依據(jù)中的稅金
自2016年5月1日起，國(guó)家全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍，其中建筑業(yè)稅率確定為11%。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）等文件要求，為適應(yīng)建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的需要，水利部水利建設(shè)經(jīng)濟(jì)定額站制訂了《水利工程營(yíng)業(yè)稅改征增值稅計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整辦法》（辦水總〔2016〕132號(hào)），于2016年7月5日起執(zhí)行。甘肅省于2016年11月4日頒發(fā)了《甘肅省水利工程營(yíng)業(yè)稅改征增值稅計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整辦法》（甘水規(guī)計(jì)發(fā)〔2016〕260號(hào)），作為《甘肅省水利水電工程設(shè)計(jì)概（估）算編制規(guī)定》（甘水規(guī)計(jì)發(fā)〔2013〕1號(hào)）等現(xiàn)行計(jì)價(jià)依據(jù)的補(bǔ)充規(guī)定。1.與營(yíng)改增前對(duì)比的稅金變化營(yíng)改增后水利工程的稅金由以前的營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，相應(yīng)的稅金費(fèi)率由3.48%、3.41%和3.28%統(tǒng)一改為11%，計(jì)稅基數(shù)仍為直接費(fèi)、間接費(fèi)、利潤(rùn)之和，但計(jì)稅基數(shù)的各項(xiàng)費(fèi)用均以不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的“裸價(jià)”進(jìn)行計(jì)算。2.甘肅省水利工程營(yíng)改增計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整的主要內(nèi)容（1）費(fèi)用構(gòu)成營(yíng)改增后，建筑及安裝工程費(fèi)仍由直接費(fèi)（人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)和措施費(fèi)）、間接費(fèi)、利潤(rùn)和稅金組成。按照“價(jià)稅分離”的計(jì)價(jià)規(guī)則，水利工程建筑及安裝工程單價(jià)計(jì)算公式不變，各費(fèi)用項(xiàng)目均以不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格計(jì)算，并以此為基礎(chǔ)計(jì)算增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加暫調(diào)整到間接費(fèi)中。水利工程設(shè)備費(fèi)用、獨(dú)立費(fèi)用計(jì)價(jià)規(guī)則和費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)暫不調(diào)整。（2）編制方法及計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)①基礎(chǔ)單價(jià)。人工預(yù)算單價(jià)按現(xiàn)行計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。材料原價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)和采購(gòu)及保管費(fèi)等分別按不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格計(jì)算，且采購(gòu)保管費(fèi)費(fèi)率按現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)乘以1.1調(diào)整系數(shù)。施工用風(fēng)水電預(yù)算價(jià)格和機(jī)械臺(tái)時(shí)費(fèi)均按調(diào)整后的施工機(jī)械臺(tái)時(shí)費(fèi)定額和不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的基礎(chǔ)價(jià)格計(jì)算，其中電網(wǎng)供電價(jià)格中的基本電價(jià)應(yīng)不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。自采砂石料單價(jià)根據(jù)開(kāi)采條件和加工工藝流程采用相應(yīng)定額和不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的基礎(chǔ)價(jià)格進(jìn)行計(jì)算；購(gòu)買(mǎi)砂石料單價(jià)應(yīng)按不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算。混凝土材料單價(jià)應(yīng)按混凝土配合比中各項(xiàng)材料的數(shù)量和不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的材料價(jià)格進(jìn)行計(jì)算；商品混凝土單價(jià)采用不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格。若詢價(jià)或造價(jià)信息無(wú)除稅價(jià)格時(shí)，主要外購(gòu)材料除以1.17、次要材料除以1.03、砂石料等當(dāng)?shù)夭牧铣?.02、商品混凝土除以1.03調(diào)整系數(shù)，調(diào)整為不含稅價(jià)格。②工程單價(jià)。措施費(fèi)、利潤(rùn)和擴(kuò)大費(fèi)計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)不變，機(jī)械化施工的土方工程間接費(fèi)率增加1.0個(gè)百分點(diǎn)，機(jī)械化施工的石方工程間接費(fèi)增加1.5個(gè)百分點(diǎn)，其他以人工費(fèi)為計(jì)算基礎(chǔ)的各類(lèi)工程間接費(fèi)均不變。稅金指應(yīng)計(jì)入建筑安裝工程單價(jià)中的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，稅率為11%。③定額。施工機(jī)械臺(tái)時(shí)費(fèi)定額一類(lèi)費(fèi)用中的折舊費(fèi)除以1.15調(diào)整系數(shù)，修理及替換設(shè)備費(fèi)除以1.11調(diào)整系數(shù)，安裝拆卸費(fèi)不作調(diào)整。建筑及安裝工程定額中以費(fèi)率形式（%）表示的其他材料費(fèi)、其他機(jī)械費(fèi)、零星材料費(fèi)的費(fèi)率不作調(diào)整。以費(fèi)率形式（%）表示的安裝工程定額，其人工費(fèi)費(fèi)率不變，材料費(fèi)費(fèi)率除以1.03調(diào)整系數(shù)，機(jī)械使用費(fèi)費(fèi)率除以1.10調(diào)整系數(shù)，裝置性材料費(fèi)費(fèi)率除以1.17調(diào)整系數(shù)。3.甘肅省與水利部營(yíng)改增調(diào)整文件的差異由于甘肅省水利工程計(jì)價(jià)體系和水利部計(jì)價(jià)方式有所不同，甘肅省的營(yíng)改增調(diào)整文件也與水利部相應(yīng)文件存在以下差異。（1）主要材料計(jì)價(jià)方式不同對(duì)于主要材料、砂石料、商品混凝土等，水利部編制規(guī)定中均有基價(jià)（限價(jià)）規(guī)定，即主要材料等預(yù)算價(jià)格超過(guò)基價(jià)時(shí)，按基價(jià)計(jì)入工程單價(jià)參與取費(fèi)，預(yù)算價(jià)與基價(jià)的差值計(jì)取稅金后列入工程單價(jià)中，預(yù)算價(jià)格小于基價(jià)時(shí)按預(yù)算價(jià)格進(jìn)行工程單價(jià)計(jì)算。甘肅省編制規(guī)定無(wú)基價(jià)的限定，即主要材料、砂石料等均以預(yù)算價(jià)格計(jì)入工程單價(jià)進(jìn)行計(jì)算。與此相對(duì)應(yīng)，水利部營(yíng)改增文件中對(duì)于基價(jià)進(jìn)行了除稅的重新限定，甘肅省文件中無(wú)此項(xiàng)內(nèi)容。（2）自采砂石料計(jì)費(fèi)方式不同水利部編制規(guī)定中自采砂石料單價(jià)中包括直接費(fèi)（人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)和其他直接費(fèi)）、間接費(fèi)、利潤(rùn)及稅金。甘肅省編制規(guī)定中自采砂石料單價(jià)中包括直接工程費(fèi)（人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)）和間接費(fèi)。因此，水利部營(yíng)改增文件中對(duì)砂石料單價(jià)計(jì)算的稅金進(jìn)行了調(diào)整，甘肅省文件也無(wú)此項(xiàng)內(nèi)容。（3）間接費(fèi)取費(fèi)基數(shù)不同水利部編制規(guī)定的間接費(fèi)是以直接費(fèi)為計(jì)費(fèi)基數(shù)，甘肅省編制規(guī)定的間接費(fèi)除機(jī)械化施工土石方工程外均以人工費(fèi)為計(jì)費(fèi)基數(shù)。因此，水利部營(yíng)改增文件間接費(fèi)費(fèi)率按不同類(lèi)型工程和工程類(lèi)別進(jìn)行了調(diào)整，平均提高0.5~1.5個(gè)百分點(diǎn)。甘肅省僅對(duì)機(jī)械化施工土石方工程分別提高1.0和1.5個(gè)百分點(diǎn)。
三、營(yíng)改增調(diào)整對(duì)工程投資的影響
依據(jù)甘肅省營(yíng)改增計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整辦法，選取具有代表性的水庫(kù)工程、灌區(qū)工程、堤防工程、供水工程進(jìn)行基礎(chǔ)單價(jià)、工程單價(jià)和工程投資的全面測(cè)算。1.基礎(chǔ)單價(jià)的變化營(yíng)改增計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整辦法主要影響主要材料預(yù)算價(jià)格、施工用風(fēng)水電、砂石料和施工機(jī)械臺(tái)時(shí)費(fèi)。經(jīng)過(guò)測(cè)算，主要材料預(yù)算價(jià)格下降10%~15%，施工電價(jià)下降14%，施工用風(fēng)、用水價(jià)格下降10%，外購(gòu)砂石料價(jià)格下降2%，施工機(jī)械臺(tái)時(shí)費(fèi)下降3%~14%，純混凝土和砂漿下降8%。2.工程單價(jià)的變化按照營(yíng)改增調(diào)整后的基礎(chǔ)單價(jià)，采用調(diào)整后的間接費(fèi)率、增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅金費(fèi)率11%進(jìn)行工程單價(jià)的測(cè)算。不同工程類(lèi)別的工程單價(jià)測(cè)算結(jié)果如下：機(jī)械施工的土石方工程單價(jià)平均下降4%，人工施工的土石方工程單價(jià)平均增加7%，砌筑工程單價(jià)平均增加2%~7%，混凝土工程平均增加2%，輸水管道工程平均下降5%，其他工程平均增加7%。3.典型工程投資的變化分別選取4種類(lèi)型7個(gè)工程進(jìn)行工程部分投資的詳細(xì)測(cè)算。營(yíng)改增各項(xiàng)調(diào)整內(nèi)容對(duì)工程投資的影響比例詳見(jiàn)表1，工程投資變化情況匯總詳見(jiàn)表2。從以上投資測(cè)算結(jié)果來(lái)看，營(yíng)改增計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整后的投資與調(diào)整前的投資相比平均增0.65%，總體增減變化不大。從各項(xiàng)調(diào)整內(nèi)容對(duì)投資影響的比例來(lái)看，影響較大的一是主要材料原價(jià)的調(diào)整，降低工程投資3.77%，二是稅金的調(diào)整，增加工程投資5.35%；影響最小的是采購(gòu)保管費(fèi)的調(diào)整，增加工程投資0.04%。各項(xiàng)調(diào)整內(nèi)容對(duì)于不同類(lèi)型工程投資的影響也存在一定差別。從工程投資總的影響變化來(lái)看，以人工施工為主的堤防和灌區(qū)工程投資呈增加趨勢(shì)，以機(jī)械化施工為主的水庫(kù)工程投資呈下降趨勢(shì)，供水工程由于輸水管道投資所占比重較大，作為主材的管道根據(jù)營(yíng)改增文件規(guī)定扣除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行計(jì)算，投資也呈下降趨勢(shì)。因此，以人工為主的施工方法不僅效率低，營(yíng)改增后更會(huì)引起投資的增加，為節(jié)約工程投資，應(yīng)盡可能采用機(jī)械化的施工方法。
參考文獻(xiàn)：
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