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篇1

我國(guó)農(nóng)村公共產(chǎn)品供給不足，農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和農(nóng)村社會(huì)事業(yè)發(fā)展嚴(yán)重滯后，導(dǎo)致農(nóng)民行路難、通訊難、就醫(yī)難、上學(xué)難、飲水難、用電難等不良后果，制約了農(nóng)村社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和農(nóng)民收入水平的提高，是導(dǎo)致當(dāng)前我國(guó)“三農(nóng)”問(wèn)題的重要原因。因而，增加和改善我國(guó)農(nóng)村公共產(chǎn)品供給，應(yīng)成為當(dāng)前解決“三農(nóng)”問(wèn)題的重要著力點(diǎn)和突破口。在統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展、調(diào)整國(guó)民收入分配格局的政策背景下，中央提出建設(shè)社會(huì)主義新農(nóng)村的方針，加大了改善農(nóng)村公共產(chǎn)品供給的政策力度。本文主要從財(cái)政體制改革的視角討論增加和改善農(nóng)村公共產(chǎn)品供給問(wèn)題。

一、我國(guó)縣鄉(xiāng)財(cái)政困難與農(nóng)村公共產(chǎn)品供給不足問(wèn)題同時(shí)并存

雖然增加我國(guó)農(nóng)村公共產(chǎn)品供給可廣開(kāi)渠道、多方籌資，實(shí)行一定的政策傾斜，也可嘗試公共產(chǎn)品供給的市場(chǎng)化運(yùn)作方式，但不容置疑的是，農(nóng)村公共產(chǎn)品供給的主體依然只能是縣鄉(xiāng)政府。然而，1994年分稅制改革后，我國(guó)縣鄉(xiāng)財(cái)政日益陷入困境，縣鄉(xiāng)一級(jí)政權(quán)的財(cái)政收支矛盾相當(dāng)尖銳，主要表現(xiàn)為工資欠發(fā)、赤字規(guī)模不斷擴(kuò)大、實(shí)際債務(wù)負(fù)擔(dān)沉重、財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)日漸膨脹等，縣鄉(xiāng)財(cái)政多維持在“吃飯”的水平上，用來(lái)提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的能力非常有限。據(jù)推算，目前中國(guó)平均每個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)負(fù)債約400余萬(wàn)元，共計(jì)2200億元左右(許正中，2004)。鄉(xiāng)鎮(zhèn)負(fù)債規(guī)模龐大，來(lái)源復(fù)雜，債務(wù)利息高，累積時(shí)間長(zhǎng)，滾雪球般越滾越大，形勢(shì)極為嚴(yán)峻。

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)實(shí)行的是城鄉(xiāng)分離的二元公共產(chǎn)品供給制度：城鎮(zhèn)實(shí)行由政府供給為主導(dǎo)的公共產(chǎn)品供給制度，城市的公共產(chǎn)品完全由政府保障，并列入財(cái)政預(yù)算；而對(duì)農(nóng)村的公共產(chǎn)品來(lái)說(shuō)，政府投入很少，導(dǎo)致農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施投入嚴(yán)重不足，農(nóng)田水利和農(nóng)村道路常年失修，農(nóng)村公共衛(wèi)生、基礎(chǔ)教育、社會(huì)保障均十分落后，城鄉(xiāng)差距日益擴(kuò)大。農(nóng)村稅費(fèi)改革后，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政自籌制度取消，縣鄉(xiāng)財(cái)政主要依賴(lài)農(nóng)業(yè)稅來(lái)應(yīng)付日益龐大的財(cái)政支出，縣鄉(xiāng)財(cái)政更顯困難，無(wú)力提供農(nóng)村基本的公共產(chǎn)品和服務(wù)。而隨著取消農(nóng)業(yè)稅改革的實(shí)施和落實(shí)，以農(nóng)業(yè)為主的縣鄉(xiāng)財(cái)政失去了其主要收入來(lái)源，縣鄉(xiāng)財(cái)政尤其是大部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政更加困難。

我國(guó)縣鄉(xiāng)一級(jí)政府和財(cái)政是面向農(nóng)村、服務(wù)農(nóng)村、提供農(nóng)村公共產(chǎn)品和服務(wù)的主體。尤其在當(dāng)前“三農(nóng)”問(wèn)題日益凸出、城鄉(xiāng)差距日益擴(kuò)大的背景下，如何加強(qiáng)縣鄉(xiāng)一級(jí)財(cái)政，實(shí)現(xiàn)縣鄉(xiāng)財(cái)政解困，增強(qiáng)其服務(wù)農(nóng)村和提供農(nóng)村公共產(chǎn)品的能力，是財(cái)政體制改革必須面對(duì)的問(wèn)題。為此，我們應(yīng)從現(xiàn)行財(cái)政體制的內(nèi)在弊端著手，找出當(dāng)前縣鄉(xiāng)財(cái)政困難的體制原因，以明確縣鄉(xiāng)財(cái)政解困和財(cái)政體制改革的方向。

二、我國(guó)現(xiàn)行財(cái)政體制的缺陷

1994年形成的分稅制財(cái)政體制雖然比財(cái)政包干制是一個(gè)進(jìn)步，但遠(yuǎn)不是一種成熟的分稅制財(cái)政體制，還存在較為明顯的非規(guī)范性和過(guò)渡性質(zhì)，其固有的內(nèi)在體制缺陷直接導(dǎo)致了當(dāng)前縣鄉(xiāng)財(cái)政的困難，也制約了農(nóng)村公共產(chǎn)品供給的改善。

1．政府間的財(cái)政關(guān)系缺少法律規(guī)范，財(cái)政分權(quán)與政治集權(quán)存在矛盾。由于行政垂直集權(quán)和政府間財(cái)政關(guān)系缺少法律保障，導(dǎo)致政府間財(cái)政關(guān)系極不穩(wěn)定、極不規(guī)范，而基層政府在責(zé)、權(quán)、利的分配上則處于不利地位。這種財(cái)政分權(quán)與政治集權(quán)并存的體制，極易導(dǎo)致各級(jí)政府“上收財(cái)權(quán)”與“下放事權(quán)”的機(jī)會(huì)主義行為。事實(shí)上，我國(guó)各級(jí)政府在財(cái)力分配上層層“抓大集中”，將大稅種、大稅源抓到手中，到了基層財(cái)政也就基本沒(méi)有大稅可分，稅種雜而收入規(guī)模小，造成基層財(cái)政收入來(lái)源極不穩(wěn)定。同時(shí)，上級(jí)政府通過(guò)各種形式的“事權(quán)下放”，加重了基層的財(cái)政負(fù)擔(dān)。

2．現(xiàn)行分稅制財(cái)政體制側(cè)重“收入”的劃分而缺乏對(duì)于各級(jí)政府事權(quán)責(zé)任的清晰界定。1994年的分稅制改革明確了各級(jí)政府間的收入劃分，但對(duì)各級(jí)政府的事權(quán)范圍則沒(méi)有做出清晰的界定，導(dǎo)致各級(jí)政府間事權(quán)責(zé)任不清乃至于相互推諉，而基層縣鄉(xiāng)財(cái)政尤其是鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政則不合理地承擔(dān)了過(guò)多過(guò)重的事權(quán)責(zé)任。目前，縣鄉(xiāng)財(cái)政承擔(dān)了許多本該由中央、省級(jí)財(cái)政承擔(dān)的事權(quán)負(fù)擔(dān)，比如，民兵訓(xùn)練、優(yōu)撫、計(jì)劃生育和義務(wù)教育等。無(wú)論是根據(jù)財(cái)政分權(quán)的“受益”原則，還是參照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家通行的做法，這些事項(xiàng)都應(yīng)劃歸中央和省級(jí)政府的事權(quán)范圍，或由中央和省級(jí)財(cái)政承擔(dān)大部分責(zé)任。而在我國(guó)卻都?jí)旱搅嘶鶎迂?cái)政頭上，由此形成縣鄉(xiāng)財(cái)政的困難局面。同時(shí)，也造成農(nóng)村公共產(chǎn)品供給的不足。據(jù)國(guó)務(wù)院發(fā)展研究中心的調(diào)查，目前全國(guó)農(nóng)村義務(wù)教育的投人中，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政負(fù)擔(dān)78％左右，縣級(jí)財(cái)政負(fù)擔(dān)約9％，省級(jí)財(cái)政負(fù)擔(dān)約11％，而中央財(cái)政只負(fù)擔(dān)約2％(陳紀(jì)瑜、趙合云，2004)。如能將農(nóng)村義務(wù)教育的投資主體上升到中央和省級(jí)財(cái)政，僅此一項(xiàng)便將大大減輕縣鄉(xiāng)財(cái)政的支出負(fù)擔(dān)，也將更有利于農(nóng)村義務(wù)教育事業(yè)的財(cái)力保障和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

3．省級(jí)政府對(duì)下級(jí)地方政府轉(zhuǎn)移支付制度不健全是縣鄉(xiāng)財(cái)政困難的重要原因。分稅制改革后，按照中央對(duì)省的體制模式，各地在省內(nèi)建立起的轉(zhuǎn)移支付制度很不完善，直接制約了基層財(cái)政獲取必要財(cái)力。主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是各省級(jí)政府對(duì)下級(jí)地方政府的轉(zhuǎn)移支付資金總量有限，無(wú)法從根本上解決基層財(cái)政運(yùn)行困難的問(wèn)題。二是轉(zhuǎn)移支付形式以稅收返還、專(zhuān)項(xiàng)撥款為主，這兩種形式在財(cái)力分配上都有利于富裕地區(qū)，不利于調(diào)節(jié)地區(qū)間財(cái)力差異。三是各省通過(guò)“因素法”分配財(cái)力的資金非常有限，無(wú)法在貧困地區(qū)、富裕地區(qū)間實(shí)現(xiàn)財(cái)力均等化。

三、改革我國(guó)財(cái)政體制，增加農(nóng)村公共產(chǎn)品供給的對(duì)策

進(jìn)一步改革和完善我國(guó)現(xiàn)行的分稅制財(cái)政體制，加快公共財(cái)政體制建設(shè)步伐，在各級(jí)政府間合理劃分職責(zé)范圍和收入，做到財(cái)權(quán)與事權(quán)相統(tǒng)一，是加強(qiáng)縣鄉(xiāng)財(cái)政、改善農(nóng)村公共產(chǎn)品供給的體制保障。 轉(zhuǎn)貼于

1．以法律形式明確各級(jí)政府在農(nóng)村公共產(chǎn)品供給中的職責(zé)范圍。我國(guó)農(nóng)村公共產(chǎn)品供給是一種從中央到省、市、縣、鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的多級(jí)供給體制。其中，縣鄉(xiāng)政府作為國(guó)家財(cái)政體系的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，直接為農(nóng)村居民提供各種類(lèi)型的公共產(chǎn)品。而農(nóng)村公共產(chǎn)品構(gòu)成上的層次性，決定了作為供給主體的各級(jí)政府間的責(zé)任劃分：屬于全國(guó)性的農(nóng)村公共產(chǎn)品由中央政府承擔(dān)，屬于地方性的農(nóng)村公共產(chǎn)品由地方政府承擔(dān)，一些跨地區(qū)的公共項(xiàng)目和工程可由地方政府承擔(dān)為主，中央一定程度上參與和協(xié)調(diào)。依據(jù)這一原則，諸如環(huán)境保護(hù)、大型農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、救災(zāi)救濟(jì)、優(yōu)撫安置、社會(huì)福利等項(xiàng)支出應(yīng)由中央、省級(jí)政府承擔(dān)，縣級(jí)政府負(fù)責(zé)管理，縣鄉(xiāng)政府承擔(dān)具體事務(wù)；農(nóng)村基礎(chǔ)教育、基本醫(yī)療服務(wù)的支出應(yīng)由中央和各級(jí)地方政府共同承擔(dān)；縣鄉(xiāng)政府作為基層政權(quán)，主要承擔(dān)本轄區(qū)范圍的行政管理、社會(huì)治安和本區(qū)域內(nèi)小型基礎(chǔ)設(shè)施方面的支出責(zé)任。這種政府間職責(zé)的劃分應(yīng)以法律的形式加以明確，以杜絕上級(jí)政府下放事權(quán)的機(jī)會(huì)主義行為，防止增加縣鄉(xiāng)財(cái)政的負(fù)擔(dān)。

2．大力培植以財(cái)產(chǎn)稅為主體稅源的縣級(jí)財(cái)政稅收體系。縣級(jí)財(cái)政缺乏大宗、穩(wěn)定的主體稅源，是財(cái)政困難的一個(gè)重要因素。目前，省以下政府大宗收入是營(yíng)業(yè)稅，而從前景看，應(yīng)注意發(fā)展不動(dòng)產(chǎn)稅，逐步形成省級(jí)以營(yíng)業(yè)稅為財(cái)源支柱、縣級(jí)以財(cái)產(chǎn)稅為財(cái)源支柱的格局。不動(dòng)產(chǎn)稅是最適合基層地方政府掌握的稅種，是非常穩(wěn)定的稅源，只要地方政府一心一意優(yōu)化投資環(huán)境，自己地界上的不動(dòng)產(chǎn)就會(huì)不斷升值，每隔3年至5年重新評(píng)估一次稅基，地方政府的財(cái)源就會(huì)隨著投資環(huán)境的改善而不斷擴(kuò)大，地方政府的職能和財(cái)源的培養(yǎng)便非常吻合，這正適應(yīng)政府職能和財(cái)政職能調(diào)整的導(dǎo)向。我們應(yīng)借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，逐漸把不動(dòng)產(chǎn)稅調(diào)整為統(tǒng)一的房地產(chǎn)稅來(lái)征收，同時(shí)考慮不同地段的因素并幾年一次重評(píng)稅基。這樣，不動(dòng)產(chǎn)稅就會(huì)逐漸隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展而成為地方政府的一個(gè)支柱性的重要稅源(賈康，白景明，2003)，從而緩解基層政府的財(cái)力困境，為改善農(nóng)村公共產(chǎn)品供給提供保障。

3．建立規(guī)范化的地方財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度。一是簡(jiǎn)并轉(zhuǎn)移支付制度形式，規(guī)范專(zhuān)項(xiàng)撥款，逐步取消稅收返還和體制補(bǔ)助，進(jìn)一步加大均等化轉(zhuǎn)移支付資金力度。1994年以來(lái)建立起的地方轉(zhuǎn)移支付制度，盡管在某種程度上緩解了地區(qū)間的財(cái)力差距，但并沒(méi)有從根本上緩解基層財(cái)政的困難，基礎(chǔ)教育等最基本的社會(huì)公共服務(wù)在各省內(nèi)部也未實(shí)現(xiàn)“均等”。因此，應(yīng)進(jìn)一步增加均等化轉(zhuǎn)移支付資金規(guī)模，確立均等化轉(zhuǎn)移支付在地方政府間轉(zhuǎn)移支付中的主體地位。二是進(jìn)一步調(diào)整不合理轉(zhuǎn)移支付資金分配格局。將調(diào)整“既得利益”的資金用于均等化轉(zhuǎn)移支付，有助于增強(qiáng)中央、省對(duì)下的調(diào)控力度，進(jìn)一步緩解基層財(cái)政困難。三是建立基礎(chǔ)教育、公共衛(wèi)生等專(zhuān)項(xiàng)性轉(zhuǎn)移支付制度，解決在基礎(chǔ)教育和公共衛(wèi)生上的社會(huì)公共服務(wù)不平等問(wèn)題。四是建立穩(wěn)定的均等化轉(zhuǎn)移支付資金，資金分配要高度重視解決縣級(jí)財(cái)政困境問(wèn)題。

4．改進(jìn)農(nóng)村公共產(chǎn)品供給的決策程序和方式。傳統(tǒng)的農(nóng)村公共產(chǎn)品供給決策程序是“自上而下”的，這難免會(huì)造成農(nóng)村公共產(chǎn)品供求失衡的現(xiàn)象。在建設(shè)農(nóng)村公共財(cái)政體制過(guò)程中，推進(jìn)農(nóng)村基層民主制度建設(shè)，建立農(nóng)村公共產(chǎn)品的需求表達(dá)機(jī)制，將農(nóng)村公共產(chǎn)品供給決策程序由“自上而下”轉(zhuǎn)變?yōu)椤白韵露稀笔欠浅Ｖ匾?。要?shí)行鄉(xiāng)、村兩級(jí)政務(wù)公開(kāi)、事務(wù)公開(kāi)、財(cái)務(wù)公開(kāi)，增加公共資源使用的透明度，定期向村民公布收支情況。此外，根據(jù)公共財(cái)政學(xué)說(shuō)的一般理論，很多具有準(zhǔn)公共產(chǎn)品性質(zhì)的農(nóng)村公共產(chǎn)品可采用政府與市場(chǎng)混合的方式提供。在政府財(cái)力有限的條件下可提供有效的制度安排，動(dòng)員社會(huì)資源進(jìn)行農(nóng)村公共產(chǎn)品的供給，建立起以財(cái)政為主體、動(dòng)員社會(huì)各方面力量共同參與的農(nóng)村公共產(chǎn)品供給體制。比如，由政府和私人通過(guò)談判的方式聯(lián)合供給公共產(chǎn)品，這種公共產(chǎn)品通?？赏ㄟ^(guò)產(chǎn)權(quán)界定賦予私人部分收益權(quán)，本著“誰(shuí)投資，誰(shuí)受益”的原則。這樣，有助于將投資于農(nóng)村公共產(chǎn)品的各種積極因素調(diào)動(dòng)起來(lái)。

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篇2

所謂物權(quán)者，就是能夠直接對(duì)特定物進(jìn)行支配，并能夠享受其利益的權(quán)利，從而滿足權(quán)利人對(duì)特定物的支配。從古自今，物權(quán)的存在和變動(dòng)由其獨(dú)特的形式表現(xiàn)出來(lái)，讓世人通過(guò)其外在表現(xiàn)形式了解其內(nèi)在的基本內(nèi)容，特別是在物權(quán)變動(dòng)頻繁的當(dāng)下，安全交易更是促動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵，所以，有民法將“公式原則”視為物權(quán)變動(dòng)的根本原則之一。對(duì)于物權(quán)的公示方式則選取不動(dòng)產(chǎn)登記。

一、不動(dòng)產(chǎn)物權(quán)登記制度的基本概論

不動(dòng)產(chǎn)因?yàn)槠渥陨硭邆涞妮^高價(jià)值被視為稀缺性資源，尤其是對(duì)于個(gè)人和國(guó)家，更凸顯出其重大意義。因?yàn)?，?duì)于不動(dòng)產(chǎn)物權(quán)的登記做出較為明確的規(guī)定顯得尤為重要。

（一）我國(guó)不動(dòng)產(chǎn)物權(quán)登記制度規(guī)定及其特征

在2007年，我國(guó)制定了《中華人民共和國(guó)物權(quán)法》，關(guān)于不動(dòng)產(chǎn)登記制度在其中的第2章第1節(jié)中做出了專(zhuān)門(mén)規(guī)定，相關(guān)規(guī)定共14條。在第9條中明確指出：不動(dòng)產(chǎn)物權(quán)只有依法登記的情況下，其設(shè)立、變更、轉(zhuǎn)讓以及消滅等才可以生效，如果沒(méi)有登記的情況下一概視為無(wú)效（除了法律給出的特殊情形）。若不動(dòng)產(chǎn)物為自然資源，依法歸屬于國(guó)家所有，則不需要登記其所有權(quán)。第10條主要是對(duì)登記機(jī)構(gòu)的一些規(guī)定，我國(guó)不動(dòng)產(chǎn)登記工作應(yīng)該由當(dāng)?shù)氐怯洐C(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)辦理。我國(guó)采用統(tǒng)一登記制度登記不動(dòng)產(chǎn)。其次，《物權(quán)法》的其他條款中明確規(guī)定了登記機(jī)構(gòu)職責(zé)、申請(qǐng)人申請(qǐng)登記義務(wù)、預(yù)告登記、更正登記、錯(cuò)誤登記賠償、異議登記、不動(dòng)產(chǎn)登記薄等相關(guān)問(wèn)題。不動(dòng)產(chǎn)物按照我國(guó)當(dāng)前法律規(guī)定以及《物權(quán)法》的相關(guān)規(guī)定主要分為以下幾種種類(lèi)：（1）不動(dòng)產(chǎn)擔(dān)保物權(quán)。也就是指不動(dòng)產(chǎn)抵押權(quán)。（2）不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)。主要包括集體所有權(quán)、國(guó)家所有權(quán)、其他權(quán)利人所有權(quán)、私人所有權(quán)等。（3）不動(dòng)產(chǎn)用益物權(quán)。主要包括宅基地使用權(quán)、土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)、建設(shè)用地使用權(quán)、自然資源使用權(quán)、地役權(quán)等。

我國(guó)《物權(quán)法》規(guī)定由行政法規(guī)以及法律規(guī)定不動(dòng)產(chǎn)登記范圍、不動(dòng)產(chǎn)登記方法、登記機(jī)構(gòu)等。當(dāng)前我國(guó)不動(dòng)產(chǎn)登記機(jī)構(gòu)主要由行政機(jī)關(guān)擔(dān)任。而且在不動(dòng)產(chǎn)的14條規(guī)定中，第11、12、13、18、19條應(yīng)該算是程序性規(guī)范，而第21、22條在某種程度上表現(xiàn)的是公法規(guī)范性質(zhì)，因此作為私法領(lǐng)域的法律規(guī)范，《物權(quán)法》中針對(duì)不動(dòng)產(chǎn)登記的條文中大概有50%以上條文并非純粹的私法規(guī)范。很多學(xué)者認(rèn)為，不動(dòng)產(chǎn)登記并不是一種民事行為，而是一種公法確權(quán)行為。但是，如果立足于法律體系的角度分析，在《物權(quán)法》中確實(shí)夾雜了很多公法規(guī)范以及程序，這樣在司法實(shí)踐過(guò)程中，可能很難適用于法律，同時(shí)在理論上也會(huì)將物權(quán)法的私法品格變得模糊不清。因?yàn)椤段餀?quán)法》中并沒(méi)有明確規(guī)定不動(dòng)產(chǎn)登記制度，因此導(dǎo)致學(xué)界學(xué)者對(duì)不動(dòng)產(chǎn)登記性質(zhì)有不同的看法。

（二）關(guān)于不動(dòng)產(chǎn)無(wú)權(quán)登記性質(zhì)的解說(shuō)

不動(dòng)產(chǎn)物權(quán)的登記主要從四個(gè)方面進(jìn)行解說(shuō)。

1.公法行為說(shuō)。根據(jù)公法性質(zhì)以及公法類(lèi)型，公法行為說(shuō)又可以分為以下幾種學(xué)說(shuō)：（1）行政行為說(shuō)。由于不動(dòng)產(chǎn)涉及到的行為主體均為國(guó)家機(jī)關(guān)部門(mén)，從本質(zhì)上講，不動(dòng)產(chǎn)物權(quán)是一種行政權(quán)力，通過(guò)國(guó)家的公正力對(duì)不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行登記，也正是因?yàn)檫@一權(quán)力的介入才讓不動(dòng)產(chǎn)登記具備了強(qiáng)大的效力。這種學(xué)說(shuō)認(rèn)為是國(guó)家干預(yù)了不動(dòng)產(chǎn)物權(quán)關(guān)系，主要是為了明確各種不動(dòng)產(chǎn)物權(quán)的歸屬，切實(shí)維護(hù)合法物權(quán)人的權(quán)益。（2）證明行為說(shuō)。該學(xué)說(shuō)主要是避免對(duì)民事行為的公法私法性質(zhì)進(jìn)行避免。房屋產(chǎn)權(quán)管理機(jī)關(guān)僅僅是負(fù)責(zé)審查買(mǎi)賣(mài)雙方是不是具有辦證即交付的條件，進(jìn)行房屋產(chǎn)權(quán)變更登記并非審查、批準(zhǔn)房屋買(mǎi)賣(mài)合同，主要是為了確認(rèn)、公示買(mǎi)賣(mài)雙方履行買(mǎi)賣(mài)合同的結(jié)果。也有的學(xué)者認(rèn)為，不動(dòng)產(chǎn)登記實(shí)際上不是國(guó)家的批準(zhǔn)行為，而是證明行為。（3）準(zhǔn)行政法律行為說(shuō)。準(zhǔn)行政法律行為主要是指按照行政廳的意思表示外的表示以及判斷，通過(guò)法律結(jié)合一定的法律效果進(jìn)而形成行政行為。準(zhǔn)行政法律行為并非直接產(chǎn)生法律效果，行政主體在做出準(zhǔn)行政行為后需要對(duì)相對(duì)人權(quán)利義務(wù)造成相應(yīng)的法律效果，同時(shí)必須依靠新事實(shí)出現(xiàn)或者相關(guān)的法律規(guī)定。（4）司法程序性行為說(shuō)。這種學(xué)說(shuō)主要主張應(yīng)該由司法機(jī)關(guān)擔(dān)任不動(dòng)產(chǎn)登記的登記機(jī)關(guān)，而不動(dòng)產(chǎn)登記行為應(yīng)該是一種司法程序性行為。

公法行為說(shuō)對(duì)社會(huì)和國(guó)家的物權(quán)秩序具有一定的維護(hù)作用，能夠確保交易的安全性，在此基礎(chǔ)上，國(guó)家還能變相的對(duì)不動(dòng)產(chǎn)這一資源進(jìn)行有效的調(diào)控和管理。

2.私法行為說(shuō)。持有這種學(xué)說(shuō)觀點(diǎn)的學(xué)者認(rèn)為雖然登記過(guò)程中仍然反應(yīng)是國(guó)家對(duì)不動(dòng)產(chǎn)的宏觀調(diào)控手段，但實(shí)質(zhì)上還是屬于私法性質(zhì)的行為。因?yàn)椴粍?dòng)產(chǎn)登記制度產(chǎn)生開(kāi)始主要是作為公示的作用，主要目的是為了維護(hù)公民的私有財(cái)產(chǎn)不會(huì)受到侵犯。同時(shí)，在整個(gè)不動(dòng)產(chǎn)物權(quán)登記過(guò)程中，當(dāng)事人參與了登記請(qǐng)求以及申請(qǐng)兩個(gè)環(huán)節(jié)，而登記請(qǐng)求權(quán)無(wú)疑屬于一種民事權(quán)利。登記申請(qǐng)屬于意思表示內(nèi)容，體現(xiàn)了私法自治的原則，其性質(zhì)應(yīng)該屬于民事法律行為。其次，如果立足于登記產(chǎn)生效力而言，登記行為主要產(chǎn)生私法效果。

3.雙重屬性說(shuō)。持有這種學(xué)說(shuō)觀點(diǎn)的學(xué)者認(rèn)為不動(dòng)產(chǎn)物權(quán)登記不能簡(jiǎn)單的界定為單純的公法行為或者私法行為，應(yīng)該具備公法和私法雙重屬性，也就是說(shuō)不動(dòng)產(chǎn)物權(quán)登記同時(shí)具有私法性質(zhì)以及公法性質(zhì)。不動(dòng)產(chǎn)物權(quán)登記的公法行為性質(zhì)主要體現(xiàn)在其是國(guó)家證明行為以及準(zhǔn)行政行為；私法行為性質(zhì)主要表現(xiàn)為其具有私法效果。申請(qǐng)不動(dòng)產(chǎn)物權(quán)登記應(yīng)該由當(dāng)事人意思自治，但是只有依賴(lài)國(guó)家的公法要素才可以提高私法要素的產(chǎn)生效果。

經(jīng)過(guò)不斷的實(shí)踐證明，公法行為說(shuō)在實(shí)際過(guò)程中存在著一定的邏輯上的缺陷和理論漏洞，現(xiàn)已被大多學(xué)者否定。證明行為說(shuō)雖然從邏輯推理方法和理論設(shè)計(jì)方面均具備較強(qiáng)的說(shuō)服力，但其實(shí)施性過(guò)于超前，無(wú)法與當(dāng)前的實(shí)際相結(jié)合，故無(wú)法得到較好的發(fā)展。所以本文主要從私法行為說(shuō)和雙重屬性說(shuō)著手進(jìn)行討論。

二、關(guān)于不動(dòng)產(chǎn)物權(quán)登記性質(zhì)學(xué)說(shuō)的爭(zhēng)辯及其理論依據(jù)

（一）雙重屬性學(xué)說(shuō)

持有這種觀點(diǎn)的學(xué)者認(rèn)為不動(dòng)產(chǎn)物權(quán)登記行為具有雙重屬性主要有以下幾方面原因：

1.從登記行為上分析。雖然剛開(kāi)始是當(dāng)事人申請(qǐng)這種登記行為，應(yīng)該屬于一種私法行為，然而登記機(jī)關(guān)只是根據(jù)職權(quán)從形式上或者實(shí)質(zhì)上審查登記申請(qǐng)，同時(shí)根據(jù)審查結(jié)果判斷有沒(méi)有滿足相關(guān)的法律規(guī)定，最終決定是不是可以登記，這種登記行為的公法性非常突出，屬于一種典型的行政行為。

2.立足于登記效力的角度分析，登記不僅會(huì)產(chǎn)生私法效力，也會(huì)產(chǎn)生公法效力。不動(dòng)產(chǎn)物權(quán)登記如果從公法角度上分析應(yīng)該是國(guó)家權(quán)力團(tuán)體對(duì)于不動(dòng)產(chǎn)稅權(quán)的權(quán)力控制基礎(chǔ)，登記機(jī)關(guān)行使公共權(quán)力，在登記的過(guò)程中貫徹國(guó)家的意志，同時(shí)以登記不動(dòng)產(chǎn)交易事實(shí)視為不動(dòng)產(chǎn)稅權(quán)征收的重要標(biāo)準(zhǔn)，這實(shí)際上反映的是公法性質(zhì)。

3.從救濟(jì)程序分析，登記雙重屬性可以更好的保護(hù)權(quán)利人。登記機(jī)關(guān)采取內(nèi)斂性行政行為可以更好的維護(hù)權(quán)利人，如果因?yàn)榈怯洐C(jī)關(guān)出錯(cuò)而損害權(quán)利人的權(quán)利，這樣權(quán)利人可以發(fā)起行政訴訟，向國(guó)家申請(qǐng)賠償。

4.公法私法劃分標(biāo)準(zhǔn)分析，近年來(lái)社會(huì)上私人利益和公共利益有逐漸融合的趨勢(shì)，公法和私法之間的界限越來(lái)越模糊，私法公法化以及公法私法化已經(jīng)成為一種必然趨勢(shì)，由此可見(jiàn)，登記的雙重屬性是現(xiàn)代社會(huì)發(fā)展的一種必然結(jié)果。

（二）私法行為學(xué)說(shuō)

性質(zhì)代表一個(gè)事物的本質(zhì)，是區(qū)別其他事物的根本屬性。自然學(xué)科由于本身具有明確、客觀的特點(diǎn)，因此往往可以通過(guò)性質(zhì)區(qū)別事物。但是社會(huì)科學(xué)因?yàn)橹饔^研究立場(chǎng)對(duì)不同的事物在認(rèn)識(shí)方面本身就帶有模糊性、交叉性的特點(diǎn)，想要通過(guò)明確性質(zhì)的方式從根本上區(qū)分事物實(shí)際上比較難，因此社會(huì)科學(xué)領(lǐng)域?qū)κ挛镄再|(zhì)的界定一般采用不同的標(biāo)準(zhǔn)。但是基本的標(biāo)準(zhǔn)要求是應(yīng)該能夠反映事物或者行為自身的內(nèi)容，并不是外部影響產(chǎn)生。而且應(yīng)該能夠反映出行為或事物本身的主要內(nèi)容。筆者主要根據(jù)這兩點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)分析不動(dòng)產(chǎn)物權(quán)登記的私法性質(zhì)：

1.登記行為過(guò)程。登記申請(qǐng)是由當(dāng)事人自己發(fā)出的，這是一種私法行為。登記機(jī)關(guān)審查登記申請(qǐng)是否符合相關(guān)的法律規(guī)定，這只是一種證明行為，并不是批準(zhǔn)行為。同時(shí)登記機(jī)關(guān)的行為沒(méi)有自主決定權(quán)，如果登記申請(qǐng)符合相應(yīng)條件的話，則必須登記，不能拒絕。因此，登記機(jī)關(guān)并不能影響登記內(nèi)容。一些形式上的強(qiáng)制性規(guī)定并不能認(rèn)為是公法影響登記內(nèi)容，即使沒(méi)有這一項(xiàng)規(guī)定的話，當(dāng)事人為了保護(hù)自己的權(quán)益也會(huì)盡可能清晰、明確的表達(dá)自己的意思。由此可見(jiàn)，登記機(jī)關(guān)作出的登記行為只是一種事實(shí)證明行為，不能并列于登記自身的私法性質(zhì)。

2.登記行為效力。登記行為其實(shí)是一種公示方式，主要是為了將不動(dòng)產(chǎn)物權(quán)變動(dòng)以及變動(dòng)后物權(quán)的狀態(tài)以及內(nèi)容對(duì)外顯示出來(lái)，進(jìn)而保證權(quán)利人可以直接排他性支配物權(quán)，也可以使善意第三人可以全面、詳細(xì)了解物權(quán)現(xiàn)狀，進(jìn)而保證進(jìn)行安全交易，這是一種典型的私法效力。有的學(xué)者認(rèn)為不動(dòng)產(chǎn)登記主要是國(guó)家從宏觀上調(diào)節(jié)不動(dòng)產(chǎn)交易，同時(shí)將其作為稅收依據(jù)，這樣就會(huì)具有公法效力。但是這種“公法效力”并非權(quán)利人登記的主要目的，僅僅是國(guó)家公權(quán)力干預(yù)的結(jié)果，可以看成是公權(quán)力良性運(yùn)用了私法行為效力。

3.公法、私法劃分標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)前社會(huì)公法、私法日益融合，但是不能由于私法中存在一些公法內(nèi)容，從而使私法行為自身屬性改變。日本學(xué)筱冢昭次曾說(shuō)過(guò)，不動(dòng)產(chǎn)登記制度雖然是具有國(guó)家保障的權(quán)力機(jī)關(guān)行使，但是不動(dòng)產(chǎn)登記制度和私權(quán)保護(hù)具有密切聯(lián)系。公法決策具有強(qiáng)制性的約束，私法決策具有很大的自由空間，由此可見(jiàn)，登記意思表示形式具有強(qiáng)制性體現(xiàn)了公法因素。然而，在不動(dòng)產(chǎn)登記行為中，約束政策應(yīng)該是指約束行政機(jī)關(guān)的法，并不是約束民事行為，因此不動(dòng)產(chǎn)登記的強(qiáng)制性規(guī)定主要是限制公權(quán)力，并不是約束私權(quán)利。因此，如果根據(jù)公法、私法劃分標(biāo)準(zhǔn)分析，不動(dòng)產(chǎn)登記并沒(méi)有雙重屬性。

篇3

關(guān)鍵詞：物業(yè)稅房地產(chǎn)改革

物業(yè)稅，又稱(chēng)財(cái)產(chǎn)稅或不動(dòng)產(chǎn)稅，主要針對(duì)土地，房屋等不動(dòng)產(chǎn)，要求承租人或所有者在保有階段每年按照要求繳納一定比例的稅款，而所應(yīng)繳納的稅款會(huì)隨著不動(dòng)產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)值的變化而變化。例如，地鐵、公路、花園等公共設(shè)施的完善，必然會(huì)帶動(dòng)周邊房產(chǎn)價(jià)格的提升，從而對(duì)應(yīng)的物業(yè)稅也要提高。

1開(kāi)征物業(yè)稅的背景分析

目前，世界上大多數(shù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)比較成熟的國(guó)家都有面向房地產(chǎn)課稅的稅種。特別是在歐美發(fā)達(dá)國(guó)家，物業(yè)稅作為一項(xiàng)重要稅種已存在很長(zhǎng)的發(fā)展歷史。在美國(guó)，并沒(méi)有單獨(dú)征收的物業(yè)稅，其物業(yè)稅是包含在財(cái)產(chǎn)稅里面的，其中對(duì)土地和房產(chǎn)等不動(dòng)產(chǎn)所征收的一般財(cái)產(chǎn)稅即相當(dāng)于我們所講的物業(yè)稅。美國(guó)的一般財(cái)產(chǎn)稅是地方稅的一種，通常由州政府和地方政府共同分享。雖然物業(yè)稅在州政府財(cái)政收入中占很小比例，但卻是地方政府最重要的收入來(lái)源。

我國(guó)現(xiàn)行房地產(chǎn)稅制相對(duì)完整但比較復(fù)雜，分布于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)建設(shè)、交易和保有等各個(gè)環(huán)節(jié)，從廣義上講，房地產(chǎn)稅包括土地增值稅、契稅、耕地占用稅、印花稅、營(yíng)業(yè)稅等十幾個(gè)稅種，它們對(duì)于統(tǒng)籌房地產(chǎn)市場(chǎng)管理，提高房地產(chǎn)使用效率，貫徹國(guó)家房地產(chǎn)政策和控制固定資產(chǎn)投資規(guī)模等方面發(fā)揮了積極作用。但毋庸置疑的是，目前房地產(chǎn)稅制體系的設(shè)計(jì)也存在著缺陷和不足，特別是開(kāi)發(fā)與交易環(huán)節(jié)稅種偏多，稅負(fù)偏重，存在著因稅種交織而導(dǎo)致重復(fù)征稅的現(xiàn)象。而針對(duì)保有環(huán)節(jié)則稅種較少，致使其調(diào)節(jié)職能和統(tǒng)籌職能未能隨著我國(guó)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而加強(qiáng)，呈現(xiàn)出弱化的趨勢(shì)。

我國(guó)自2003年以來(lái)便出現(xiàn)了征收物業(yè)稅的提法及相關(guān)研究。以國(guó)家財(cái)稅部門(mén)為主的多個(gè)部門(mén)以及社會(huì)各界專(zhuān)家、學(xué)者及研究機(jī)構(gòu)都給予高度關(guān)注并就進(jìn)一步深化房地產(chǎn)稅制改革進(jìn)行了深入廣泛的研究。到2009年，國(guó)務(wù)院公布了《國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)發(fā)展改革委關(guān)于2009年深化經(jīng)濟(jì)體制改革意見(jiàn)的通知》?！锻ㄖ分刑岬?，要加快推進(jìn)財(cái)稅體制改革，建立有利于科學(xué)發(fā)展的財(cái)稅體制。與以前物業(yè)稅在北京、深圳等地“空轉(zhuǎn)”不同，此次是國(guó)務(wù)院首度將物業(yè)稅提到政府r的議事日程，表明了中央決策層對(duì)物業(yè)稅的關(guān)注。

2開(kāi)征物業(yè)稅的必要性

2.1簡(jiǎn)化稅制，規(guī)范房地產(chǎn)市場(chǎng)。物業(yè)稅的開(kāi)征可以實(shí)現(xiàn)現(xiàn)有稅種的有效整合，有利于推動(dòng)我國(guó)內(nèi)外稅制統(tǒng)一的進(jìn)程。目前，我國(guó)涉及房地產(chǎn)的稅種有十多種，而開(kāi)征的物業(yè)稅主要是把現(xiàn)行的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市房地產(chǎn)稅合并，建立統(tǒng)一的物業(yè)稅，減并稅種，合理收費(fèi)，降低稅負(fù)，拓展稅基，壯大稅源。并且把相應(yīng)的征收環(huán)節(jié)后移，將開(kāi)發(fā)建設(shè)、交易等環(huán)節(jié)承擔(dān)的費(fèi)用轉(zhuǎn)為房地產(chǎn)擁有或使用人承擔(dān)，降低初始階段的成本，增加保有階段的稅收，進(jìn)而降低購(gòu)買(mǎi)者買(mǎi)房的“門(mén)檻”，更好的激活房地產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

2.2調(diào)節(jié)收入分配，緩解貧富差距，促進(jìn)社會(huì)公平。公平和效率，是我們?cè)诮?jīng)濟(jì)領(lǐng)域常常關(guān)注的重要問(wèn)題。物業(yè)稅作為一個(gè)與廣大公民個(gè)人利益息息相關(guān)的重要稅種，如何能夠在經(jīng)濟(jì)生活中體現(xiàn)效率，又在最大程度上體現(xiàn)社會(huì)公平，是我們?cè)跇?gòu)架物業(yè)稅制時(shí)所必須考慮的問(wèn)題。我國(guó)現(xiàn)行的房地產(chǎn)稅收體系中，土地和房屋一旦增值，開(kāi)發(fā)商和業(yè)主將獲得更多的利益，而政府無(wú)法參與增值價(jià)值的再分配，從而使得財(cái)富流向物業(yè)保有者。誰(shuí)擁有的物業(yè)越多，誰(shuí)的財(cái)富增值的就越快。買(mǎi)房已經(jīng)不是為了滿足日常居住需求的消費(fèi)而成為投資賺錢(qián)的手段，使高收入者和低收入群體之間的貧富差距進(jìn)一步拉大。物業(yè)稅制度實(shí)施后，將會(huì)對(duì)增值的房地產(chǎn)價(jià)值重新進(jìn)行分配，通過(guò)稅收杠桿，調(diào)節(jié)個(gè)人收入，平衡社會(huì)財(cái)富。一方面，對(duì)擁有不動(dòng)產(chǎn)多者征收高稅率的稅費(fèi)，并且根據(jù)不動(dòng)產(chǎn)增值情況年年課稅，達(dá)到遏制其財(cái)富膨脹的目的。另一方面，物業(yè)稅收增加了地方財(cái)政收入，有利于當(dāng)?shù)毓哺＠聵I(yè)的發(fā)展，通過(guò)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付手段，調(diào)節(jié)社會(huì)公平。

2.3進(jìn)一步遏制投機(jī)行為，提高土地資源的利用率。我國(guó)房地產(chǎn)稅費(fèi)制度目前不能很好的限制房地產(chǎn)市場(chǎng)的投機(jī)行為?！俺礃恰薄ⅰ俺捶俊?、“圈地”等行為掩蓋了市場(chǎng)的真實(shí)需求，導(dǎo)致供求關(guān)系失衡，容易引起市場(chǎng)的不穩(wěn)定,同時(shí)政府的宏觀調(diào)控也容易失位。物業(yè)稅的開(kāi)征會(huì)使自用需求者傾向于購(gòu)買(mǎi)面積較小的房地產(chǎn)，并在一定程度上抵制房地產(chǎn)投資和投機(jī)需求，減少在消費(fèi)端的不合理的需求，減少房地產(chǎn)資源閑置，引導(dǎo)房?jī)r(jià)回歸到穩(wěn)定理性的價(jià)格區(qū)間，促進(jìn)房地產(chǎn)市場(chǎng)的健康發(fā)展。

2.4穩(wěn)定城市財(cái)政收入來(lái)源，促進(jìn)社會(huì)整體利益實(shí)現(xiàn)。物業(yè)稅的另一重要意義主要在于財(cái)政管理體制的完善和地方稅收體系的變革。目前土地出讓金占地方政府預(yù)算收入的60%到90%。自從實(shí)行分稅制以來(lái)中央財(cái)政通過(guò)擴(kuò)大中央稅和共享稅的范圍不斷侵占地方稅源，導(dǎo)致“中央富地方窮”的局面，迫使很多地方不得不“賣(mài)地求財(cái)”，變相的造成了“房地產(chǎn)劫持地方政府”的局面。而物業(yè)稅作為地方的主體稅種，以其持續(xù)、穩(wěn)定的特點(diǎn)保證地方財(cái)政收入的增長(zhǎng)，進(jìn)而改變目前地方政府“以土地批租生財(cái)”的短期行為，抵制不理性投資，擺脫地方財(cái)政對(duì)于土地的依賴(lài)，促進(jìn)政府通過(guò)改善公共建設(shè)，提高公共服務(wù)，提高資金使用效率等措施達(dá)到公共產(chǎn)品的供給滿足社會(huì)各階層的需求。

3開(kāi)征物業(yè)稅的難點(diǎn)及對(duì)策

2006年以來(lái)，物業(yè)稅在全國(guó)多個(gè)省市實(shí)行“空轉(zhuǎn)”，但過(guò)程并不順利，成果并不顯著?！昂?jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的物業(yè)稅方案的實(shí)現(xiàn)仍面臨著眾多的難題。

3.1稅基的科學(xué)劃定從物業(yè)稅的財(cái)產(chǎn)稅性質(zhì)來(lái)看，應(yīng)統(tǒng)一以物業(yè)所體現(xiàn)的價(jià)值作為課稅的依據(jù)，而現(xiàn)階段我國(guó)城鎮(zhèn)大多數(shù)居民的住房?jī)H是維持生存基本需要的消費(fèi)品，不能純粹作為財(cái)產(chǎn)。目前困擾的問(wèn)題是物業(yè)稅僅對(duì)二處住房以上的物業(yè)或高檔物業(yè)征收？還是所有物業(yè)同一標(biāo)準(zhǔn)征收？根據(jù)國(guó)外通行的做法，在采用房地產(chǎn)市場(chǎng)評(píng)估價(jià)值的時(shí)候，對(duì)不同類(lèi)型的不動(dòng)產(chǎn)可以采取不同比例。如普通住宅適用于較低的比例，而別墅適用于較高的比例。設(shè)立人均（或戶均）物業(yè)價(jià)值的最低起征點(diǎn)，對(duì)于超過(guò)一定面積的居民住宅要采用較高的征收比例，從而解決現(xiàn)行房地產(chǎn)稅制中存在的計(jì)稅依據(jù)不合理的問(wèn)題。

3.2房地產(chǎn)評(píng)估制度需進(jìn)一步完善物業(yè)稅開(kāi)征的基礎(chǔ)是定期對(duì)房地產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值評(píng)估工作。但目前我國(guó)沒(méi)有建立起完善權(quán)威的房地產(chǎn)價(jià)值評(píng)估體制機(jī)制，房地產(chǎn)評(píng)估行業(yè)內(nèi)部存在著良莠不齊的現(xiàn)象，經(jīng)常出現(xiàn)在對(duì)同一不動(dòng)產(chǎn)評(píng)估時(shí)，不同的評(píng)估機(jī)構(gòu)可得出不同甚至相差很大的價(jià)值量。在這種情況下，很難為物業(yè)稅提供科學(xué)合理的稅基基礎(chǔ)。發(fā)達(dá)國(guó)家的做法是國(guó)家制定規(guī)章制度，社會(huì)和市場(chǎng)評(píng)估機(jī)構(gòu)具體實(shí)施，行政主管部門(mén)進(jìn)行有效監(jiān)督，依據(jù)公開(kāi)、透明、規(guī)范、動(dòng)態(tài)、易操作的標(biāo)準(zhǔn)，在總體上降低綜合稅率，突出物業(yè)稅作為單一稅種的調(diào)節(jié)作用。

篇4

改革開(kāi)放之初,我國(guó)城鄉(xiāng)居民的收入差距就已經(jīng)比較大,在1978年,城市居民人均可支配收入與農(nóng)村居民人均純收入之比為2.57∶1。經(jīng)過(guò)20年的改革開(kāi)放,差距進(jìn)一步擴(kuò)大,2000年城鄉(xiāng)居民人均收入比上升為2.80∶1。目前,我國(guó)人均GDP為900美元(2001年統(tǒng)計(jì))。從國(guó)際上其他國(guó)家情況看,當(dāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平在人均GDP為800—900美元階段,城鎮(zhèn)居民收入大體上是農(nóng)村居民收入的1.7倍。而我國(guó)這一比例遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其他國(guó)家,且呈現(xiàn)出不斷擴(kuò)大的趨勢(shì)。第三,從不同地區(qū)居民的收入差距情況看。可分別從城鎮(zhèn)和農(nóng)村兩方面考察。在城鎮(zhèn),比如1999年,按東、中、西三大區(qū)域進(jìn)行統(tǒng)計(jì)顯示,三大區(qū)域城鎮(zhèn)居民的人均收入比為1.48∶1∶1.06。其中,從省級(jí)情況看,收入最高的上海市人均收入是最低的山西省人均收入的2.52倍;而從城市情況看,最高的深圳是最低的西寧人均收入的4.31倍。從動(dòng)態(tài)情況看,差距也在逐年拉大。從1997年到2000年,上海和北京城鎮(zhèn)居民可支配收入的增長(zhǎng)幅度相對(duì)較快,平均每年要比上一年多增加1.57%,而山西和河南卻只比上年多增加0.25%。在農(nóng)村,1998年?yáng)|、中、西三大地域的人均收入比為1.94∶1.35∶1。從動(dòng)態(tài)角度看,1978年人均收入最高的華南地區(qū)與人均收入最低的西北相比為1.68∶1,而到了2000年,相對(duì)差距已達(dá)到2.15∶1。由此可見(jiàn),不同地區(qū)居民的收入差距也在不斷擴(kuò)大。第四,從不同行業(yè)職工收入差距情況看。改革開(kāi)放之初,由于我國(guó)所有制形式單一,不同行業(yè)間的差距是微乎其微的。但經(jīng)過(guò)20年來(lái)的改革開(kāi)放,行業(yè)差距在逐年擴(kuò)大。據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局測(cè)算,1990年,收入最高行業(yè)與最低行業(yè)人均收入比為1.29∶1,1995年達(dá)到2.23∶1,1999年達(dá)到2.55∶1。

同時(shí),這種收入差距的擴(kuò)大還具有明顯的階段性特征。其中,80年代中后期至90年代初期,收入差距主要集中在不同所有制單位成員之間,私營(yíng)、個(gè)體階層的收入較高。而90年代中后期至今,隨著所有制結(jié)構(gòu)的全面調(diào)整和分配過(guò)程的市場(chǎng)化,收入差距已轉(zhuǎn)移到不同行業(yè)之間、不同單位及部門(mén)之間、甚至同一單位不同個(gè)體成員之間。上述分析表明,當(dāng)前我國(guó)收入分配差距擴(kuò)大的形勢(shì)已變得嚴(yán)峻起來(lái)。過(guò)大的收入差距,不僅影響著整個(gè)社會(huì)的安定團(tuán)結(jié),而且也直接制約著宏觀經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)行。1998年以來(lái),我國(guó)已全面進(jìn)入買(mǎi)方市場(chǎng),通貨緊縮逐步顯現(xiàn)和加深,居民消費(fèi)價(jià)格持續(xù)負(fù)指數(shù)增長(zhǎng),經(jīng)濟(jì)低迷問(wèn)題也越來(lái)越引人關(guān)注。雖然,其中的原因是多方面的,但它與我國(guó)目前居民收入差距過(guò)大不無(wú)關(guān)系。

二、收入差距擴(kuò)大的成因與個(gè)人所得稅制的缺陷既然我國(guó)目前收入差距擴(kuò)大的形勢(shì)已十分嚴(yán)峻,并開(kāi)始制約著我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)行,我們就應(yīng)當(dāng)想辦法去縮小差距、啟動(dòng)經(jīng)濟(jì)。為此,首先需要尋找收入差距擴(kuò)大的原因。首先,最根本的因素,是我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的市場(chǎng)化取向。由于市場(chǎng)化改革,收入的分配機(jī)制由過(guò)去的按勞分配模式,轉(zhuǎn)化為目前的以按勞分配為主、各種生產(chǎn)要素共同參與分配的格局。由于經(jīng)濟(jì)組織的競(jìng)爭(zhēng)能力、各社會(huì)成員的要素投入和勞動(dòng)貢獻(xiàn)上的差別以及不同地區(qū)資源稟賦上的差距,必然會(huì)帶來(lái)不同區(qū)域和不同群體居民間收入差距的存在和擴(kuò)大。從歷史上看,在市場(chǎng)初始化時(shí),城鄉(xiāng)之間、地區(qū)之間、行業(yè)之間、不同所有制之間競(jìng)爭(zhēng)的初始條件不同,從而他們?cè)诟?jìng)爭(zhēng)能力上一開(kāi)始就存在著差距,由此也決定了收入分配的格局在市場(chǎng)化運(yùn)作中必然存在差距。其次,現(xiàn)實(shí)的因素是市場(chǎng)化轉(zhuǎn)軌過(guò)程中的雙軌并存。市場(chǎng)化改革不是一蹴而就的,它總要經(jīng)歷一段過(guò)渡期。

在過(guò)渡期中,舊的體制尚未完全打破,而新的體制尚未真正建立。一些人憑借自己有利的地位,如掌握重要經(jīng)濟(jì)信息,獲取特定的市場(chǎng)準(zhǔn)入權(quán),對(duì)重要的、緊缺的商品享有控制權(quán)等,利用雙軌體制,謀取巨大利益。由此,出現(xiàn)了一部分暴富群體。另外,在市場(chǎng)機(jī)制作用范圍還沒(méi)有得到完全延伸的條件下,一些領(lǐng)域所存在的行業(yè)性壟斷,也使不同行業(yè)、不同部門(mén)之間的個(gè)人收入差距明顯擴(kuò)大。再次,政策性因素,是宏觀經(jīng)濟(jì)政策不平衡。為了早日擺脫貧窮落后的舊面貌,小平同志提出,允許一部分人和一部分地區(qū)先富起來(lái),然后由先富帶動(dòng)后富,最終實(shí)現(xiàn)共同富裕。這條思路本身是正確的,但在具體貫徹落實(shí)中,人們采取了一系列的不平衡發(fā)展的政策措施。比如,對(duì)東南沿海地區(qū),尤其是經(jīng)濟(jì)特區(qū)和沿海開(kāi)放城市,給予較多的優(yōu)惠政策,使得這些地區(qū)得到了快速發(fā)展,人們的收入水平明顯提高。但卻沒(méi)有采取有效的調(diào)控措施,解決先富帶動(dòng)后富問(wèn)題,從而使地區(qū)差別、城鄉(xiāng)差別和居民收入差距不斷擴(kuò)大。搞市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)就不可能沒(méi)有差距。然而,這種收入差距應(yīng)該是合理形成的,應(yīng)控制在社會(huì)可承受的范圍之內(nèi)。這就需要借助強(qiáng)有力的宏觀調(diào)控,尤其是要借助收入再分配機(jī)制,對(duì)收入差距進(jìn)行調(diào)節(jié)。

國(guó)家對(duì)收入分配的調(diào)節(jié),既要依靠行政的和法律的手段,更要依靠經(jīng)濟(jì)杠桿,尤其是稅收杠桿。在對(duì)居民的收入差距調(diào)節(jié)中,個(gè)人所得稅是最直接和最重要的。但從目前情況看,我國(guó)的個(gè)人所得稅調(diào)控能力十分有限,甚至在某些方面還進(jìn)一步拉大了居民間的收入差距。這主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面:第一,分類(lèi)征收所得稅制的明顯缺陷。目前對(duì)個(gè)人所得稅的征收,大多數(shù)國(guó)家均采用綜合征收制或分類(lèi)綜合征收制。采用綜合征收制,不會(huì)產(chǎn)生橫向不公平的問(wèn)題。因?yàn)椴还芎畏N類(lèi)型的所得,最終只適用于同樣的稅前扣除和按同樣的稅率計(jì)征。這種計(jì)征,不僅能充分體現(xiàn)稅負(fù)公平,而且還簡(jiǎn)便、快捷。然而,目前,我國(guó)實(shí)行的是分類(lèi)征收制,這不僅難以體現(xiàn)公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)的原則,而且增加了征管上的難度,使得個(gè)人所得稅征管效率低下、稅收流失嚴(yán)重。這主要體現(xiàn)在以下三點(diǎn):一是分項(xiàng)扣除和按月計(jì)征方法不合理。對(duì)工資薪金按月計(jì)征,對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、稿酬所得等按次征納,會(huì)產(chǎn)生對(duì)納稅人的不合理征稅。比如,在年所得額相同的情況下,月度之間所得比較平均的納稅人的稅負(fù),要低于各月所得差異較大的納稅人。二是按次計(jì)征容易出現(xiàn)避稅現(xiàn)象。因?yàn)?在這種分類(lèi)稅制模式下,客觀上造成了從制度上鼓勵(lì)納稅人采取分解收入,多次扣除費(fèi)用的辦法來(lái)合理避稅,導(dǎo)致稅源流失。三是所得項(xiàng)目劃分不清。

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅有11個(gè)應(yīng)稅所得項(xiàng)目,不同的所得項(xiàng)目,稅收待遇不同。在實(shí)際工作中有各種各樣的復(fù)雜情況,有些所得之間的界限十分模糊,如工薪所得和勞務(wù)所得有時(shí)區(qū)分起來(lái)十分困難,這就給稅收征管帶來(lái)了很大的難度,而且造成了同一收入稅負(fù)不同。第二,費(fèi)用扣除額的設(shè)定所產(chǎn)生的不公平問(wèn)題。比如,現(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)定,凡取得工薪者,每月固定扣除800元。這種扣除方法極易帶來(lái)不公平問(wèn)題。原因是,我國(guó)個(gè)人所得稅現(xiàn)行的費(fèi)用扣除額未考慮家庭贍養(yǎng)的實(shí)際情況。在國(guó)外,尤其是個(gè)人所得稅制比較完善的國(guó)家,其稅前的費(fèi)用扣除必須考慮納稅人的實(shí)際情況,如固定的家庭費(fèi)用扣除要按家庭實(shí)際贍養(yǎng)人口計(jì)算,此外還要考慮贍養(yǎng)老年人和撫養(yǎng)小孩的加計(jì)扣除,教育培訓(xùn)的加計(jì)扣除以及購(gòu)買(mǎi)一套住宅的加計(jì)扣除等等。通過(guò)這些扣除,使納稅人能夠在比較公平的起點(diǎn)上繳納稅收,避免由于扣除的簡(jiǎn)單化造成征稅上的不公平。

第三,超額累進(jìn)稅率的設(shè)計(jì)所帶來(lái)的不公平和低效率問(wèn)題。我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅對(duì)工薪階層所征稅收實(shí)行5%-45%九級(jí)超額累進(jìn)稅制,而對(duì)個(gè)體工商戶和承包承租所得則實(shí)行5%-35%五級(jí)超額累進(jìn)稅制。如此稅率設(shè)計(jì),一方面產(chǎn)生了不公平問(wèn)題,另一方面,工薪所得最高邊際稅率達(dá)到45%,可能產(chǎn)生抑制人們工作積極性的負(fù)效應(yīng)。上述個(gè)人所得稅制設(shè)計(jì)上的問(wèn)題,往往使得高收入群體相對(duì)更易通過(guò)“合理避稅”的辦法,減少納稅比例;相反,對(duì)于那些收入較低的弱勢(shì)群體,往往是納稅中不公正待遇的受害者。個(gè)人所得稅對(duì)收入差距的合理調(diào)節(jié)功能難以真正發(fā)揮。除上述問(wèn)題之外,目前在對(duì)個(gè)人所得征稅問(wèn)題上,還存在著相關(guān)政策不配套,稅收征管不力的問(wèn)題。比如在與相關(guān)稅種的配套上,目前只在收入形成環(huán)節(jié)征收個(gè)人所得稅,使用環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅,而沒(méi)有在收入積聚環(huán)節(jié)征收不動(dòng)產(chǎn)稅、證券交易所得稅,也沒(méi)有在收入轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)征收遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅。即使在收入形成環(huán)節(jié)也未開(kāi)征社會(huì)保障稅。調(diào)整個(gè)人收入分配過(guò)分倚重目前尚不健全的個(gè)人所得稅,這不能不使居民收入差距進(jìn)一步擴(kuò)大。同時(shí),目前個(gè)人所得稅的執(zhí)法環(huán)境也較差,例如,公民的納稅意識(shí)還不強(qiáng),稅官們的素質(zhì)還不高,稅收管理的現(xiàn)代化水平也較低,等等。這些都使得個(gè)人所得稅對(duì)居民收入差距的調(diào)節(jié)作用大打折扣。超級(jí)秘書(shū)網(wǎng)

三、完善個(gè)人所得稅制,調(diào)節(jié)居民收入差距前文述及,欲確保我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)轉(zhuǎn),就必須想方設(shè)法增加弱勢(shì)群體的收入,遏制居民收入差距的進(jìn)一步擴(kuò)大,以此提高居民普遍的消費(fèi)能力和他們的平均消費(fèi)傾向。在這方面,進(jìn)一步完善我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制乃當(dāng)務(wù)之急。為此,建議做好如下三方面工作:第一,改革目前的分類(lèi)征收所得稅制,逐步向綜合所得稅制過(guò)渡。支付能力原則,是現(xiàn)代課稅制度的最適原則,而綜合所得稅模式恰恰體現(xiàn)了這一點(diǎn)。從理想的角度看,我國(guó)的個(gè)人所得稅制也應(yīng)采取綜合所得稅制。但由于受到現(xiàn)有稅務(wù)管理、稅收環(huán)境等因素的制約,不可能一步到位。為此,可采取逐步過(guò)渡的辦法,在現(xiàn)有分類(lèi)所得稅制的基礎(chǔ)上,逐步綜合。即,先采用分類(lèi)綜合所得課稅制度,然后擴(kuò)大分類(lèi)綜合所得稅的范圍,并逐步過(guò)渡到綜合所得稅制。為實(shí)現(xiàn)這一過(guò)渡,還應(yīng)創(chuàng)造相關(guān)的征管條件。

篇5

    一、有利于社會(huì)和諧的稅制設(shè)計(jì)

    在保證稅收總體規(guī)模滿足公共支出需要的同時(shí),具體稅制設(shè)計(jì)是社會(huì)和諧的重要環(huán)節(jié)。為此,必須在進(jìn)一步完善稅制的過(guò)程中,結(jié)合具體稅制的特點(diǎn),將社會(huì)和諧貫徹落實(shí)到稅制設(shè)計(jì)的每一個(gè)環(huán)節(jié)。

    1.建立以人為本的稅制

    教育、醫(yī)療衛(wèi)生、養(yǎng)老等大筆支出常常會(huì)給民眾帶來(lái)沉重的負(fù)擔(dān)?，F(xiàn)行個(gè)人所得稅制以個(gè)人為單位,沒(méi)有考慮到家庭支出的需要,扣除項(xiàng)目偏少,且沒(méi)有考慮到以上大筆支出負(fù)擔(dān)。雖然這在一定程度上有助于個(gè)人所得稅制征管工作的開(kāi)展,但就現(xiàn)實(shí)而言,這樣的個(gè)人所得稅制沒(méi)有做到以人為本,不利于社會(huì)和諧和民生改善。結(jié)合自行申報(bào)納稅方式的推廣,應(yīng)該進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅制,適當(dāng)擴(kuò)大扣除范圍,提高扣除標(biāo)準(zhǔn),將按月計(jì)稅改為按年計(jì)稅,同時(shí)允許以家庭為單位申報(bào)個(gè)人所得稅。

    2.促進(jìn)就業(yè)的稅制

    增值稅從生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)型,能夠讓增值稅的“中性”作用得到更好的發(fā)揮。與此同時(shí),我們也要注意到,增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)擴(kuò)大就業(yè)有著積極意義。生產(chǎn)型增值稅不鼓勵(lì)投資,對(duì)投資甚至有抑制效應(yīng),自然不利于就業(yè)的擴(kuò)大,而消費(fèi)型增值稅,由于固定資產(chǎn)投資所對(duì)應(yīng)的增值稅能夠得到扣除,有助于投資規(guī)模的擴(kuò)大,相應(yīng)地,能夠促進(jìn)就業(yè)的增長(zhǎng)。

    更多的具體稅制改革,需要在稅制設(shè)計(jì)中融人促進(jìn)就業(yè)的理念。企業(yè)所得稅就是這樣的一個(gè)稅種。在設(shè)計(jì)企業(yè)所得稅制時(shí),應(yīng)該考慮給帶來(lái)更多人就業(yè)和再就業(yè)機(jī)會(huì)的企業(yè),例如從事服務(wù)行業(yè)的企業(yè)予以稅收優(yōu)惠。

    3.促進(jìn)城鄉(xiāng)同步發(fā)展的稅制

    中國(guó)已經(jīng)取消農(nóng)業(yè)稅和農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅,農(nóng)民負(fù)擔(dān)大為減輕。但在當(dāng)前,城鄉(xiāng)公共服務(wù)水平的差距,城鄉(xiāng)“二元經(jīng)濟(jì)”結(jié)構(gòu)的現(xiàn)實(shí)尚未得到根本性的改變,城鄉(xiāng)居民收入差距還較大,城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一的條件尚不具備,需要給農(nóng)民較長(zhǎng)一段時(shí)間的休養(yǎng)生息政策。具體說(shuō)來(lái),應(yīng)該實(shí)行更為優(yōu)惠的稅收政策,以工促農(nóng),以城帶鄉(xiāng),做好農(nóng)村剩余勞動(dòng)力的轉(zhuǎn)移工作。這樣,需要進(jìn)一步探索適合特定時(shí)期農(nóng)村特點(diǎn)的稅制,創(chuàng)造城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一的條件。例如,可以通過(guò)完善農(nóng)產(chǎn)品加工的增值稅制度,落實(shí)支持農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)龍頭企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策,都有助于農(nóng)業(yè)的發(fā)展,有助于農(nóng)民得到更多的實(shí)惠。

    4.促進(jìn)環(huán)境保護(hù)和資源充分合理利用的稅制

    人與自然的和諧是人類(lèi)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的要求,民生的改善離不開(kāi)這種和諧。進(jìn)一步完善稅制,應(yīng)該按照有助于環(huán)境保護(hù)的要求,有助于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變的要求,按照資源充分合理利用的需要,完善相關(guān)稅制,開(kāi)征新稅種。例如,按照建立健全資源開(kāi)發(fā)有償使用制度和補(bǔ)償機(jī)制的要求,建立資源稅稅率(稅額)有效調(diào)整機(jī)制,進(jìn)一步完善資源稅制,將有利于資源的合理利用,有助于環(huán)境保護(hù)工作的開(kāi)展。再如,進(jìn)一步完善消費(fèi)稅制,提高某些對(duì)環(huán)境保護(hù)不利商品消費(fèi)的稅率。又如,開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅(碳稅等綠色稅收)和物業(yè)稅等一些新稅種。這些新稅種會(huì)促進(jìn)環(huán)境保護(hù)和資源的充分合理利用,產(chǎn)生更為直接明顯的效果。環(huán)境保護(hù)稅會(huì)直接限制污染物的排放量,有利于環(huán)境保護(hù)工作的開(kāi)展。物業(yè)稅的開(kāi)征,有助于土地這種自然資源的合理利用,會(huì)抑制房地產(chǎn)市場(chǎng)的投機(jī)行為,有助于房?jī)r(jià)的穩(wěn)定。

    二、現(xiàn)行稅制設(shè)計(jì)的主要不足

    比照上述有利于構(gòu)建和諧社會(huì)的稅制設(shè)計(jì)要求,現(xiàn)行稅制凸顯出以下不足。

    1.稅種設(shè)計(jì)不夠完善

    稅制的設(shè)計(jì)不科學(xué),稅收職能的發(fā)揮與社會(huì)管理的需要不盡和諧。一是征稅依據(jù)沒(méi)有體現(xiàn)市場(chǎng)價(jià)值。比如,不動(dòng)產(chǎn)計(jì)稅沒(méi)有考慮市場(chǎng)價(jià)值實(shí)行動(dòng)態(tài)征收,現(xiàn)行不動(dòng)產(chǎn)稅制仍然是依據(jù)歷史成本為征稅對(duì)象。二是征收范圍仍然偏窄。我國(guó)現(xiàn)行的資源稅并不是專(zhuān)門(mén)的環(huán)境保護(hù)稅種,只是針對(duì)使用煤、石油、天然氣、礦產(chǎn)品和鹽等自然資源所獲得的收益征收。對(duì)一些重要的非礦產(chǎn)資源,如淡水資源、森林資源等沒(méi)有納入征稅范圍,使得這些資源的使用成本偏低,變相刺激了這些非礦產(chǎn)資源的掠奪性開(kāi)采和使用,加劇了生態(tài)環(huán)境的惡化。

    另外,生態(tài)稅收基本處于缺位狀態(tài),制約了循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和生態(tài)環(huán)境的保護(hù)。三是主體稅種功能弱化。1994年分稅制改革,名義上形成了流轉(zhuǎn)稅和所得稅雙主體的框架,但事實(shí)上,由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)水平較低,所得稅沒(méi)有成為主體稅種,而僅發(fā)揮輔助稅種的作用,從而使我國(guó)稅制體系從中央到地方都是以流轉(zhuǎn)稅即間接稅為主體的單一主體稅制結(jié)構(gòu)。個(gè)人所得稅采用分項(xiàng)計(jì)征模式,稅率和費(fèi)用扣除方法不盡合理,加之征收管理薄弱,難以充分發(fā)揮對(duì)個(gè)人收入的調(diào)節(jié)作用,遠(yuǎn)未成為我國(guó)主體稅種,因而在調(diào)節(jié)城鄉(xiāng)居民收入差距方面的作用有限。四是企業(yè)所得稅按隸屬關(guān)系劃分中央與地方的收入制度,嚴(yán)重制約了企業(yè)跨地區(qū)的重組、聯(lián)營(yíng)、兼并,不利于企業(yè)之間打破地域競(jìng)爭(zhēng)。五是增值稅與營(yíng)業(yè)稅并存,影響了增值稅抵扣鏈條的完整性,也加大了這兩個(gè)稅種的征管難度;生產(chǎn)型增值稅不僅無(wú)法徹底消除重復(fù)征稅的弊端,而且抑制科技進(jìn)步;消費(fèi)稅的征收范圍偏小,調(diào)節(jié)力度不足。

    2.間接稅與直接稅的比例不合理

    “十五”以來(lái),隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的變化,直接稅的比重有所上升,間接稅的比重有所下降。比如,內(nèi)外資企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅占稅收收入的比重,從2001年的19.2%提高到2005年的24.6%,國(guó)內(nèi)增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅占稅收收人的比重,從2001年的58.6%下降到2005年的53.7%,但間接稅比例高、直接稅比重低的格局并未發(fā)生本質(zhì)變化。由于現(xiàn)行稅制中流轉(zhuǎn)稅占稅收收入比重過(guò)大,造成原先確定的流轉(zhuǎn)稅與所得稅“雙主體”的稅制模式名不符實(shí),不利于充分發(fā)揮直接稅的宏觀調(diào)控作用。同時(shí),在具體稅種的設(shè)置方面也有不少問(wèn)題:有些稅種重復(fù)設(shè)置,有些稅種性質(zhì)相近、征收有交叉;有些稅種已經(jīng)或者將要逐步失去存在的意義,該廢止的沒(méi)有廢止,該合并的沒(méi)有合并;有些國(guó)際上通行、中國(guó)也應(yīng)當(dāng)開(kāi)征的稅種沒(méi)有開(kāi)征。

    3.稅收負(fù)擔(dān)的公平性亟待加強(qiáng)

    從稅收負(fù)擔(dān)的公平性看,由于我國(guó)長(zhǎng)期對(duì)內(nèi)、外資企業(yè)分別實(shí)行兩套不同的所得稅、財(cái)產(chǎn)稅和行為稅制度,區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策過(guò)多過(guò)濫,對(duì)不同地區(qū)的企業(yè)實(shí)行不同的稅收優(yōu)惠;對(duì)城鄉(xiāng)實(shí)行兩套稅制,個(gè)別稅種存在著對(duì)外國(guó)產(chǎn)品的非國(guó)民待遇,稅率、稅收優(yōu)惠和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不同,結(jié)果使不同地區(qū)不同所有制企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)存在較大差異,不利于企業(yè)之間開(kāi)展公平競(jìng)爭(zhēng)?，F(xiàn)行稅制未能充分體現(xiàn)公平競(jìng)爭(zhēng)和國(guó)民待遇原則,即一方面存在著嚴(yán)重的稅收歧視,另一方面存在著“超國(guó)民待遇”,主要表現(xiàn)在:一是稅收負(fù)擔(dān)不平等。我國(guó)現(xiàn)行的增值稅分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人,實(shí)際稅收水平不同,小規(guī)模納稅人往往要負(fù)擔(dān)更多的稅收;二是不同經(jīng)濟(jì)成分稅負(fù)差異過(guò)大。國(guó)有經(jīng)濟(jì)、集體經(jīng)濟(jì)、股份制經(jīng)濟(jì)及其他經(jīng)濟(jì)成分分別實(shí)行不同的稅收政策;三是不同區(qū)域的企業(yè)稅負(fù)水平不一。我國(guó)是將優(yōu)惠政策置于沿海發(fā)達(dá)地區(qū),而中西部地區(qū)稅收高于東部經(jīng)濟(jì)特區(qū);四是內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)不一。外資企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)稅率差不多8%,而內(nèi)資企業(yè)的綜合負(fù)擔(dān)稅率在33%以上。另外,由于直接稅特別是累進(jìn)的個(gè)人所得稅、社會(huì)保障稅以及遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅具有較強(qiáng)的收入再分配功能,直接稅收入比重過(guò)低,尤其是來(lái)自所得稅類(lèi)的比重過(guò)低,必然會(huì)影響稅制公平收入分配功能的正常發(fā)揮,影響我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展的進(jìn)程。

    4.稅收調(diào)控力度欠缺

    稅收調(diào)節(jié)收入分配的力度不夠,稅收職能的發(fā)揮與社會(huì)公平正義的訴求不盡和諧?，F(xiàn)行稅收體制在公平稅負(fù),引導(dǎo)投資向落后地區(qū)轉(zhuǎn)移,刺激貧困落后地區(qū)的消費(fèi)和出口,將資源優(yōu)勢(shì)轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)和財(cái)力優(yōu)勢(shì)等方面還顯得比較乏力。中國(guó)現(xiàn)行稅制是以間接稅為主體,間接稅最大的缺點(diǎn)是逆向調(diào)節(jié)作用,收入越低,承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)越重。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇,城鄉(xiāng)居民收入不斷增長(zhǎng),差距不斷擴(kuò)大,就更需要發(fā)揮稅收的宏觀調(diào)控職能,我國(guó)目前調(diào)節(jié)個(gè)人收入的稅種只有個(gè)人所得稅,而個(gè)人所得稅收收入規(guī)模小,征管水平低,其占國(guó)家稅收收人的比重很低,還沒(méi)有成為我國(guó)地方稅的主體稅種,因而在調(diào)節(jié)居民收入差距方面作用有限。

    5.地方稅收體系不完善

    由于地方稅體系不完善,地方稅收的聚財(cái)增收功能未能充分發(fā)揮,分稅制將75%的增值稅和全部的消費(fèi)稅劃歸中央,把以第三產(chǎn)業(yè)為主要稅源的營(yíng)業(yè)稅劃歸地方,而經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)往往第三產(chǎn)業(yè)不發(fā)達(dá),營(yíng)業(yè)稅稅源極為有限,這就造成了地方稅收收人不足,財(cái)政困難。而且我國(guó)現(xiàn)行稅收政策存在城鄉(xiāng)分割問(wèn)題,如在城市征收個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅,房產(chǎn)稅只在市、縣、鎮(zhèn)、工礦區(qū)征收,這種稅收政策格局對(duì)調(diào)節(jié)城鄉(xiāng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展不利。加之我國(guó)財(cái)政管理體制不健全,沒(méi)有一個(gè)明確、合理的稅權(quán)劃分與稅權(quán)分配模式,從而造成了中央與地方事權(quán)與財(cái)權(quán)、財(cái)權(quán)與稅權(quán)不相匹配的混亂局面。

篇6

    一、西方財(cái)政分權(quán)理論

    (一)喬治·施蒂格勒的最優(yōu)分權(quán)論。

    為了回答地方政府分權(quán)的必要性問(wèn)題,美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家喬治·施蒂格勒(George Stigler)首先從公眾需要和更好發(fā)揮政府職能的角度進(jìn)行了論證。施蒂格勒在1957年發(fā)表的《地方政府功能的有理范圍》一文中,對(duì)于為什么需要地方政府這一基本問(wèn)題作了公理性的解釋,提出了兩條基本原則:第一,與中央政府相比,地方政府更接近于自己的選民,地方政府比中央政府更加了解他所管轄的公民的效用與需求;第二,不同地區(qū)的居民有權(quán)對(duì)自己需要的公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的種類(lèi)和數(shù)量進(jìn)行選擇。按照施蒂格勒的兩條原則,可以得出這樣的結(jié)論是: 事關(guān)滿足居民公共需要的決策,應(yīng)當(dāng)在最低行政層次的政府部門(mén)進(jìn)行,有利于實(shí)現(xiàn)資源配置的有效性和分配的公平性。

    (二)?？怂固沟摹鞍词芤嬖瓌t分權(quán)”的理論。

    美國(guó)學(xué)者?？怂固?Echesten)認(rèn)為,應(yīng)當(dāng)根據(jù)公共產(chǎn)品的受益范圍來(lái)有效地劃分各級(jí)政府的職能,并依此作為分配財(cái)權(quán)的依據(jù)。因此,那些有益于全體國(guó)民的公共產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)由中央政府來(lái)提供。另有一些公共產(chǎn)品雖然只惠及某一階層或某些人,但因?qū)θ鐣?huì)和國(guó)家的發(fā)展至關(guān)重要,也要由中央政府提供,如對(duì)適齡兒童的義務(wù)教育、對(duì)特困地區(qū)和受災(zāi)地區(qū)的專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)助等。但是,為了維護(hù)局部利益,地方政府也應(yīng)具有一定的職權(quán)和財(cái)力。從倫理的角度講,為了保護(hù)個(gè)人的充分自由,政府的權(quán)力應(yīng)當(dāng)最大限度地分散,而且,因?yàn)楣茌牱秶叫〉恼畣挝?其決策結(jié)果與合理的市場(chǎng)決策越接近。因此,小規(guī)模的政府單位所作出的決策比大規(guī)模的政府單位所作出的決策往往更有效率。

    (三)奧茨的財(cái)政分權(quán)理論。

    奧茨(Wallace·E·Oates)在1972年出版的《財(cái)政聯(lián)邦主義》(《Fiscal Federalism》)一書(shū)中,為地方財(cái)政的存在提出了一個(gè)分權(quán)理論。奧茨所運(yùn)用的是福利經(jīng)濟(jì)學(xué)的方法,根據(jù)福利經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn),一種最有效的資源配置應(yīng)使社會(huì)福利達(dá)到極大,即帕累托最優(yōu)。在達(dá)到帕累托最優(yōu)之前,資源配置的方式是可以改進(jìn)的。根據(jù)帕累托最優(yōu)理論論證,奧茨提出了財(cái)政分權(quán)定理:“對(duì)于某種公共物品來(lái)說(shuō)———關(guān)于這種公共品的消費(fèi)被定義為是遍及全部地域的所有人口的子集的,并且,關(guān)于該物品的每一個(gè)產(chǎn)出量的提供成本無(wú)論對(duì)中央政府還是對(duì)地方政府來(lái)說(shuō)都是相同的———那么,讓地方政府將一個(gè)帕累托有效的產(chǎn)出量提供給它們各自的選民,則總是要比由中央政府向全體選民提供任何特定的并且一致的產(chǎn)出量有效得多”。據(jù)此,可以引申出的結(jié)論是:中央政府只應(yīng)提供具有廣泛的偏好相同的公共產(chǎn)品。

    (四)蒂博的分權(quán)模型與“用腳投票”理論。

    美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家蒂博(Charles Tiebout)在一系列嚴(yán)格的假設(shè)條件下提出了財(cái)政分權(quán)模型。蒂博認(rèn)為,在人口流動(dòng)不受限制、存在大量轄區(qū)政府、各轄區(qū)政府稅收體制相同、轄區(qū)間無(wú)利益外溢、信息完備等假設(shè)條件下,由于各轄區(qū)政府提供的公共產(chǎn)品和稅負(fù)組合不盡相同,所以各地居民可以根據(jù)各地方政府提供的公共產(chǎn)品和稅負(fù)的組合,來(lái)自由選擇那些最能滿足自己偏好的地方定居。居民們可以從不能滿足其偏好的地區(qū)遷出,而遷入可以滿足其偏好的地區(qū)居住。形象地說(shuō),居民們通過(guò)“用腳投票”,在選擇能滿足其偏好的公共產(chǎn)品與稅負(fù)的組合時(shí),展現(xiàn)了其偏好并作出了選擇哪個(gè)政府的決定。蒂博模型說(shuō)明由地方政府分散提供公共產(chǎn)品不僅可行而且有效,該模型為財(cái)政分權(quán)和財(cái)政競(jìng)爭(zhēng)提供了堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。此后,大量關(guān)于財(cái)政分權(quán)和財(cái)政競(jìng)爭(zhēng)的文獻(xiàn)涌現(xiàn)出來(lái)。

    上述的幾種西方財(cái)政分權(quán)理論對(duì)政府間分權(quán)的合理性和必要性、政府間財(cái)政職能和財(cái)政工具的分配、政府維護(hù)市場(chǎng)的激勵(lì)機(jī)制設(shè)計(jì)等問(wèn)題給出了一定的解釋和說(shuō)明,表明財(cái)政在中央與地方之間的分權(quán)有利于減少信息成本、提高資源配置效率、遏制政府規(guī)模的擴(kuò)大、引入競(jìng)爭(zhēng)和創(chuàng)新機(jī)制,完全否定行政性分權(quán)的觀點(diǎn)是不能成立的。不僅如此,各級(jí)地方政府之間也存在著財(cái)政分權(quán)的必要性,應(yīng)將地方性公共產(chǎn)品的供應(yīng)職責(zé)分配和指定給某級(jí)合適的地方政府,而該級(jí)地方政府則僅代表該地方性公共產(chǎn)品影響所及的那些民眾。因此,全國(guó)性公共產(chǎn)品由中央政府提供,范圍大小不同的地方性公共產(chǎn)品由不同層次的地方政府提供。

    二、我國(guó)實(shí)行適度分權(quán)地方分級(jí)財(cái)政體制的必要性

    長(zhǎng)期以來(lái),我國(guó)實(shí)行的是高度集中的計(jì)劃體制和財(cái)政管理體制,中央集權(quán)過(guò)多,地方政府的積極性沒(méi)有充分發(fā)揮。在建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的過(guò)程中,要特別強(qiáng)調(diào)發(fā)揮地方政府在協(xié)調(diào)地方社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的積極性和主動(dòng)性,因此,了解和借鑒西方國(guó)家財(cái)政分權(quán)理論中的合理成分,是有一定啟示作用和積極意義的。結(jié)合我國(guó)目前實(shí)際情況看,在財(cái)政體制上采取適度分權(quán)的地方分級(jí)財(cái)政體制是有益的。

    第一,適度分權(quán)有利于公共產(chǎn)品的有效供應(yīng)。從公共產(chǎn)品的有效提供看,由于大部分公共產(chǎn)品屬于地方性公共產(chǎn)品,與中央政府比較,地方政府更貼近企業(yè)和居民,更了解居民對(duì)公共產(chǎn)品的需求偏好及其數(shù)量、質(zhì)量、結(jié)構(gòu)等信息,且獲取信息的成本低。從公共產(chǎn)品的有效需求看,由于各地居民對(duì)公共產(chǎn)品的需求偏好和結(jié)構(gòu)不同,若公共產(chǎn)品均由中央政府提供,全國(guó)統(tǒng)一的公共產(chǎn)品的種類(lèi)和水平不可能最大限度地滿足各地居民的需求。

    第二,適度分權(quán)有利于使公共產(chǎn)品提供的成(下轉(zhuǎn)第282頁(yè))(上接第208頁(yè))本費(fèi)用分?jǐn)偱c受益直接掛鉤,可以提高地方居民對(duì)政府事務(wù)的參與程度,同時(shí)也有利于加強(qiáng)當(dāng)?shù)卣呢?zé)任感。反之,如果實(shí)行高度集權(quán)的體制,公共產(chǎn)品提供的資金均由中央政府撥款,而非本地居民納稅,由于缺乏本地納稅人的直接或間接監(jiān)督,執(zhí)行公共項(xiàng)目的地方官員往往不關(guān)心項(xiàng)目的成本與收益,地方政府花錢(qián)也沒(méi)有像花“自己的錢(qián)”那樣精打細(xì)算。

    第三,適度分權(quán)有利于創(chuàng)新。高度集權(quán)體制下,地方政府沒(méi)有或很少有決策自主權(quán),地方官員是中央政府行政命令的執(zhí)行者,各地的支出、稅收、工業(yè)政策及執(zhí)政目標(biāo)等均由中央決定,地方政府無(wú)法利用政策創(chuàng)新來(lái)與其他地方競(jìng)爭(zhēng),體制和政策僵化使得政府缺乏應(yīng)變能力,管理效率低。而適度分權(quán)則有利于地方從實(shí)際出發(fā),創(chuàng)造性地管理經(jīng)濟(jì)和社會(huì)事務(wù),有利于提高行政效率。

    第四,適度分權(quán)有利于稅收征管。從組織財(cái)政收入的角度看,地方政府比中央政府更接近納稅人,更了解稅源和征稅對(duì)象的情況,從而在稅收征管上具有一定的優(yōu)勢(shì),在防止分散、零星稅款流失方面的優(yōu)勢(shì)則更加明顯。

    第五,適度分權(quán)有利于社會(huì)公眾對(duì)地方政府的監(jiān)督。高度集權(quán)體制下的地方政府長(zhǎng)官往往由上級(jí)政府任命,這種體制使得地方政府長(zhǎng)官只關(guān)心如何迎合上級(jí)的意圖,而忽視地方居民的呼聲。而分權(quán)體制下,公民在政治上有很大的參與度,政府花的錢(qián)也主要來(lái)自當(dāng)?shù)氐募{稅人,地方政府往往比較注重順乎民意,有助于提高政府決策的科學(xué)性、民主性,形成政府與民眾相互信賴(lài)、相互制約的關(guān)系。

    三、我國(guó)地方分級(jí)財(cái)政體制的改革方向

    省級(jí)政府適當(dāng)集中財(cái)權(quán)和財(cái)力,提高中觀的宏觀調(diào)控能力,主要負(fù)責(zé)本省內(nèi)資源配置的職能、具有宏觀性的與收入再分配有關(guān)的事權(quán)和主要的經(jīng)濟(jì)服務(wù)性事權(quán)。與此相適應(yīng),將營(yíng)業(yè)稅、社會(huì)保障稅、環(huán)保稅等涉及社會(huì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和環(huán)境改善方面的稅種劃為省級(jí)稅收。

    市(縣)級(jí)政府主要負(fù)責(zé)本地居民的生活服務(wù)性事權(quán)和一部分經(jīng)濟(jì)服務(wù)性事權(quán)。市政府的經(jīng)濟(jì)服務(wù)性職能主要是對(duì)跨縣(區(qū))的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè),包括公路建設(shè)、農(nóng)業(yè)等基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)設(shè)施的管理?？h政府主要負(fù)責(zé)縣內(nèi)的小型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、管理(如農(nóng)田水利設(shè)施)以及配合省、市級(jí)基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)和管理。市(縣)財(cái)政的固定收入包括:不動(dòng)產(chǎn)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、車(chē)船使用稅、印花稅、土地增值稅、遺產(chǎn)及贈(zèng)與稅、教育稅和契稅等流動(dòng)性較低、信息要求較細(xì)、適宜由基層掌握的稅種。

    另外,可將基礎(chǔ)教育、衛(wèi)生防疫等涉及國(guó)民素質(zhì)、國(guó)計(jì)民生方面的支出作為省和市(縣)政府的共同職責(zé),以便省級(jí)財(cái)政能在全省范圍內(nèi)統(tǒng)一規(guī)劃、統(tǒng)一調(diào)控、協(xié)調(diào)發(fā)展。

    參考文獻(xiàn):

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篇7

避稅港型離岸金融中心一般來(lái)說(shuō)是只有記賬而沒(méi)有實(shí)質(zhì)性業(yè)務(wù)的，又稱(chēng)“逃稅型”或“簿記型”離岸金融市場(chǎng)。這類(lèi)金融中心多為島國(guó)或小國(guó)，地理位置偏離大陸，具有相對(duì)的獨(dú)立性。目前，世界上比較著名的避稅港型離岸金融中心主要有英吉利海峽上的澤西島和根西島，加勒比地區(qū)的英屬開(kāi)曼群島、維爾京群島、巴哈馬群島和百慕大，英格蘭與愛(ài)爾蘭間的英屬馬恩島以及南太平洋上的瑙魯、薩摩亞群島等。在這些國(guó)家或地區(qū)開(kāi)展金融業(yè)務(wù)可以免繳利潤(rùn)稅及營(yíng)業(yè)稅等，且營(yíng)業(yè)成本與費(fèi)用較低。根據(jù)2014年3月的最新的全球最具權(quán)威的國(guó)際金融中心地位的指標(biāo)指數(shù)――《全球金融中心指數(shù)》（GFCI 15），目前排名前三的離岸金融中心有澤西島、根西島和開(kāi)曼群島，三者中較上期得分增加最多的是開(kāi)曼群島，說(shuō)明開(kāi)曼群島離岸金融中心發(fā)展較快。所以，這里以開(kāi)曼群島為例進(jìn)行分析。

一、開(kāi)曼群島離岸金融中心的形成與發(fā)展

開(kāi)曼群島（Cayman Islands）位于加勒比海的西北部。20世紀(jì)60年代以來(lái)，因拒絕參加牙買(mǎi)加的雙重稅收條約而成為英國(guó)的殖民地，開(kāi)曼群島也因此成為具有獨(dú)立而特殊稅收環(huán)境的地區(qū)。雖然面積很小，只有240多平方公里，人口也很少，不足3萬(wàn)人，但它卻是世界上僅次于倫敦、紐約、香港和東京的第五大金融中心。在這里注冊(cè)的銀行和信托公司就有500多家，注冊(cè)的公司有4萬(wàn)多家，與英屬維爾京群島、百慕大并稱(chēng)為世界三大離岸注冊(cè)地之一。它還是全球最大的對(duì)沖基金資金管理地，根據(jù)對(duì)沖基金研究公司（Hedge Fund Research， Inc.，簡(jiǎn)稱(chēng)HFR）的數(shù)據(jù)，截至2011年三季度末，世界上33.38%的對(duì)沖基金在開(kāi)曼群島注冊(cè)。

20世紀(jì)60年代，開(kāi)曼群島奠定了離岸金融業(yè)務(wù)發(fā)展的政治與法律基礎(chǔ)。為了建設(shè)離岸金融中心，1966年，開(kāi)曼群島頒布了《銀行與信托公司基本法》與《外匯管理法》。此外，開(kāi)曼群島在建設(shè)離岸金融中心時(shí)不僅十分重視提升政府的國(guó)際聲譽(yù)，還重點(diǎn)加強(qiáng)了交通、通訊等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。

20世紀(jì)70年代以來(lái)，美國(guó)、加拿大、英國(guó)及瑞士等國(guó)的銀行、信托公司、保險(xiǎn)公司及其他金融機(jī)構(gòu)相繼落戶開(kāi)曼群島。最初主要是離岸公司與信托業(yè)務(wù)，不久離岸銀行業(yè)務(wù)也快速發(fā)展。除了銀行以外，保險(xiǎn)公司和其他跨國(guó)投資企業(yè)也紛紛在開(kāi)曼注冊(cè)離岸公司，形成了相對(duì)多元化的離岸金融業(yè)務(wù)。到1972年，有3000多家注冊(cè)公司及300多家信托公司入駐開(kāi)曼群島。近年來(lái)，得益于歐洲貨幣市場(chǎng)的迅速發(fā)展，開(kāi)曼群島的離岸銀行機(jī)構(gòu)以每年23.4%的速度增加，使開(kāi)曼成為世界上人均擁有銀行最多的地區(qū)。目前，開(kāi)曼群島已成為世界上最大的離岸金融中心之一。據(jù)統(tǒng)計(jì)，開(kāi)曼群島的離岸銀行擁有高達(dá)8000億美元的外來(lái)資產(chǎn)。離岸金融業(yè)務(wù)每年至少為當(dāng)局增加2500萬(wàn)美元的收入，這占其總收入的15%以上。 根據(jù)國(guó)際清算銀行的統(tǒng)計(jì)，截止2011年9月，在開(kāi)曼群島經(jīng)營(yíng)的銀行來(lái)自全球45個(gè)國(guó)家，擁有離岸銀行負(fù)債4.4萬(wàn)億美元的42%，共計(jì)1.6萬(wàn)億美元。

二、開(kāi)曼群島離岸金融中心快速發(fā)展的原因

（一）優(yōu)越的地理位置和自然條件。開(kāi)曼群島位于發(fā)達(dá)的北美與最大的發(fā)展經(jīng)濟(jì)體拉美之間，與發(fā)達(dá)國(guó)家――美國(guó)很近，并與全球最大金融中心之一的紐約及離岸金融中心之一的邁阿密位于同一時(shí)區(qū)。而且，開(kāi)曼群島風(fēng)景優(yōu)美，適宜居住，有利于吸引各類(lèi)高端人才。

（二）政府的推動(dòng)。20世紀(jì)60年代，為了建設(shè)本國(guó)的離岸金融中心，開(kāi)曼政府不僅頒布了《銀行與信托公司基本法》以及《外匯管理法》等法律法規(guī)，還加強(qiáng)了交通、通訊等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，注重提升政府的國(guó)際信譽(yù)。這一切為開(kāi)曼群島離岸金融中心的發(fā)展奠定了堅(jiān)實(shí)的制度和物質(zhì)基礎(chǔ)。

（三）優(yōu)越的稅收環(huán)境。根據(jù)開(kāi)曼群島的稅收制度，開(kāi)曼群島僅有少數(shù)稅種，比如進(jìn)口稅、工商登記稅等，來(lái)調(diào)節(jié)進(jìn)口以及收入，沒(méi)有所得稅、資本收益稅、不動(dòng)產(chǎn)稅及遺產(chǎn)稅等，素有“避稅天堂”之稱(chēng)，這為開(kāi)曼群島發(fā)展離岸金融提供了重要的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

（四）有利的發(fā)展機(jī)遇。20世紀(jì)60年代以后，隨著世界經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，國(guó)際經(jīng)濟(jì)與金融環(huán)境發(fā)生了很大變化，這為開(kāi)曼群島建設(shè)離岸金融中心的提供了重要的契機(jī)。首先，跨國(guó)公司獲得了巨大發(fā)展，生產(chǎn)和資本出現(xiàn)了國(guó)際化趨勢(shì)，迫切需要靈活自由的國(guó)際資本流動(dòng)市場(chǎng)，以滿足跨國(guó)公司國(guó)際業(yè)務(wù)迅速發(fā)展和資金頻繁調(diào)動(dòng)的需要。其次，隨著經(jīng)濟(jì)實(shí)力的不斷增強(qiáng)以及外匯儲(chǔ)備大量增加，世界上發(fā)達(dá)國(guó)家開(kāi)始放松外匯管制，匯率開(kāi)始隨利率與物價(jià)的變動(dòng)而變動(dòng)。匯率波動(dòng)幅度的加大使跨國(guó)公司面臨更大的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，它們需要新的金融產(chǎn)品與金融服務(wù)來(lái)應(yīng)對(duì)這一風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，利率、物價(jià)與匯率波動(dòng)本身也為投機(jī)牟利創(chuàng)造了新的機(jī)會(huì)。再次，國(guó)際上一些短期資本持有者，鑒于美元總的地位相對(duì)下降和資本逃避的需要，也需要一個(gè)不受各國(guó)法令管制的資金“避難所”。第四，很多傳統(tǒng)制造業(yè)為了追求流動(dòng)資產(chǎn)的收益性，開(kāi)始將貨幣資產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)榻鹑谫Y產(chǎn)，越來(lái)越多傳統(tǒng)的非金融類(lèi)公司也開(kāi)始介入金融服務(wù)業(yè)，開(kāi)展金融服務(wù)，使銀行業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)壓力越來(lái)越大。為了應(yīng)對(duì)競(jìng)爭(zhēng)帶了的壓力，銀行開(kāi)始尋求新的出路，拓展新的業(yè)務(wù)和領(lǐng)域，逐步走向多元化。開(kāi)曼政府正是抓住了這些有利時(shí)機(jī)，及時(shí)開(kāi)放金融市場(chǎng)，加強(qiáng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，極大地促進(jìn)了離岸金融業(yè)務(wù)的發(fā)展。

三、開(kāi)曼群島離岸金融中心的特點(diǎn)

（一）不開(kāi)展實(shí)際業(yè)務(wù)，僅僅是簿記中心。開(kāi)曼群島像其他許多避稅港型離岸金融中心一樣，僅僅是全球化風(fēng)險(xiǎn)管理鏈條中的一個(gè)節(jié)點(diǎn)。大量的國(guó)際貿(mào)易和現(xiàn)金業(yè)務(wù)要納入大型的國(guó)際資產(chǎn)組合中進(jìn)行操作和管理。這些實(shí)際業(yè)務(wù)常常并不是在開(kāi)曼群島開(kāi)展的，而是在其他離岸金融中心進(jìn)行的，開(kāi)曼群島僅僅是這些業(yè)務(wù)的簿記中心。

（二）稅收十分優(yōu)惠。開(kāi)曼群島是世界著名的“避稅天堂”，以稅收和地理上的優(yōu)勢(shì)吸引大量投資者。1978年，英國(guó)皇家頒布法令，明文規(guī)定，永久免除開(kāi)曼群島的繳稅義務(wù)，包括商業(yè)稅和個(gè)人所得稅，開(kāi)曼群島成為英國(guó)皇家法令特許的無(wú)稅區(qū)。所以，開(kāi)曼群島不征收任何所得稅、資本利得稅、公司稅和遺產(chǎn)稅等。同時(shí)，開(kāi)曼政府對(duì)于在島上注冊(cè)但不在島上經(jīng)營(yíng)的豁免公司，提供20年內(nèi)不征收所得稅的保證，而豁免信托公司可得到50年內(nèi)不課征所得稅的保證。該保證不受稅收政策變化的影響。

（三）金融高度自由。有其他國(guó)家相比，開(kāi)曼群島的金融自由化程度很高。從1980年開(kāi)始，開(kāi)曼群島廢除了一切與外匯管制有關(guān)的法例，貨幣資金可以自由流動(dòng)，允許黃金和外匯自由買(mǎi)賣(mài)，對(duì)銀行存款也無(wú)任何限制，無(wú)準(zhǔn)備金要求。而且，獲得A類(lèi)許可證的金融機(jī)構(gòu)可以在島內(nèi)外任何地方從事不受限制的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

（四）既有嚴(yán)格的保密制度，又打擊販毒洗錢(qián)等國(guó)際犯罪活動(dòng)。為了維護(hù)投資者的合法權(quán)益和政府信譽(yù)，開(kāi)曼政府不僅一直很重視銀行的保密問(wèn)題，而且積極加強(qiáng)其境外金融操作的信譽(yù)。1989年，開(kāi)曼政府通過(guò)一項(xiàng)法律，判定販毒洗錢(qián)行為違法，這在加勒比海地區(qū)是首開(kāi)先例的。開(kāi)曼政府還于1990年與美英等國(guó)簽訂了《共同法律協(xié)助協(xié)定》（Matura legal assistance treaty），以共同防范國(guó)際犯罪組織利用離岸金融進(jìn)行違法犯罪活動(dòng)（如販毒或洗錢(qián)等）。在防范國(guó)際犯罪行為的同時(shí)，開(kāi)曼政府還致力于保障合法商業(yè)行為的隱秘性。早在1966年，開(kāi)曼政府就頒布了《銀行和信托公司管理法》，規(guī)定了為客戶保密的原則。1976年，開(kāi)曼政府又制定了《保密關(guān)系法》，規(guī)定對(duì)泄密者最高可以判處兩年徒刑。

四、幾點(diǎn)啟示

（一）避稅港型離岸金融中心的發(fā)展有其自身的獨(dú)特優(yōu)勢(shì)。綜觀世界上比較著名的避稅港型離岸金融中心，它們都有一些共同的特征：不像其他類(lèi)型離岸金融中心那樣大多是經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國(guó)家或大都市，而它們大都是發(fā)展中的中小島國(guó)或城市，雖然經(jīng)濟(jì)不很發(fā)達(dá)，有的甚至被聯(lián)合國(guó)列為最不發(fā)達(dá)國(guó)家之一，但卻政局穩(wěn)定，沒(méi)有戰(zhàn)亂，自然地理?xiàng)l件優(yōu)越，風(fēng)景優(yōu)美，氣候宜人，尤其是不征或征極少稅費(fèi)，幾乎沒(méi)有金融管制，而且替客戶保密等。開(kāi)曼群島也是如此?？梢哉f(shuō)，這些就是避稅港型離岸金融中心發(fā)展的獨(dú)特優(yōu)勢(shì)。

（二）政府的聲譽(yù)在離岸金融中心發(fā)展中發(fā)揮重要作用。國(guó)際資本不僅追求資本的收益性，還追求資本的安全性。所以，跨國(guó)金融機(jī)構(gòu)和國(guó)際投資者十分重視投資國(guó)政府的信譽(yù)。良好的政府信譽(yù)和對(duì)私有財(cái)產(chǎn)的有效保護(hù)，是吸引跨國(guó)金融機(jī)構(gòu)和國(guó)際投資者的重要因素。在這方面，開(kāi)曼政府做的非常好。開(kāi)曼政府一直以來(lái)都十分注意不斷提高其國(guó)際信譽(yù)，而且以法律的形式保護(hù)個(gè)人和機(jī)構(gòu)合法財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)。這可以說(shuō)是開(kāi)曼群島離岸金融中心快速發(fā)展的重要原因。

（三）要保持避稅港型離岸金融中心的穩(wěn)定發(fā)展，必須加強(qiáng)監(jiān)管，打擊犯罪。既保護(hù)投資者的合法權(quán)益，又打擊販毒洗錢(qián)等國(guó)際犯罪活動(dòng)是開(kāi)曼群島離岸金融中心穩(wěn)定發(fā)展重要保證。當(dāng)然，作為離岸金融中心，還必須加強(qiáng)金融監(jiān)管。否者，作為避稅港型離岸金融中心更容易出現(xiàn)問(wèn)題。比如，2013年3月21日，作為世界上重要的避稅港型離岸金融中心的塞浦路斯，全面爆發(fā)了銀行業(yè)危機(jī)。當(dāng)然，這種金融監(jiān)管，不是直接的金融控制，而主要是靈活運(yùn)用現(xiàn)代化的監(jiān)管手段，監(jiān)控資金的流向和流量，時(shí)刻關(guān)注銀行資金來(lái)源和運(yùn)用的杠桿率與集中度，引導(dǎo)資金流向?qū)嶓w經(jīng)濟(jì)，并確保金融機(jī)構(gòu)合規(guī)經(jīng)營(yíng)。塞浦路斯金融危機(jī)的教訓(xùn)是深刻的，為我們發(fā)展離岸金融業(yè)務(wù)敲響了警鐘。但我們也不能因噎廢食，只要我們加強(qiáng)金融監(jiān)管，不斷提高監(jiān)管水平，避稅港型離岸金融中心仍然會(huì)在國(guó)際經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中發(fā)揮重要作用。

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篇8

中圖分類(lèi)號(hào)：F810.42文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文

章編號(hào)：10084096（2013）02007505

一、引言

在國(guó)外許多國(guó)家和地區(qū)，房地產(chǎn)稅收制度已經(jīng)比較成熟，有關(guān)房地產(chǎn)稅收理論的研究也較深入，其發(fā)展歷史最早可以追溯至威廉·配第年代。18世紀(jì)，法國(guó)重農(nóng)學(xué)派的創(chuàng)始人皮埃爾·布阿吉爾貝爾最早提出實(shí)行單一土地稅主張[1]。亞當(dāng)·斯密提出了地租稅制度，認(rèn)為土地稅系由土地稅、土地收益稅和什一稅等構(gòu)成[2]。20世紀(jì)初期，公共財(cái)政學(xué)家理查德·A.馬斯格雷夫和皮吉·B.馬斯格雷夫提出把財(cái)產(chǎn)稅作為三大稅種之一[3]。從最初關(guān)于房地產(chǎn)稅定義的爭(zhēng)論——房地產(chǎn)稅是“受益稅”還是“資本稅”，到房地產(chǎn)稅收歸宿的研究，房地產(chǎn)稅收理論一直備受關(guān)注。房地產(chǎn)稅是政府干預(yù)房地產(chǎn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、調(diào)控房地產(chǎn)市場(chǎng)發(fā)展的重要政策工具，在引導(dǎo)房地產(chǎn)資源的合理配置、土地資源的有效利用以及社會(huì)財(cái)富的公平分配等方面具有獨(dú)特的功能。

20世紀(jì)80年代，我國(guó)住房制度和城鎮(zhèn)國(guó)有土地使用制度改革以來(lái)，房地產(chǎn)市場(chǎng)快速發(fā)展，房地產(chǎn)投資持續(xù)增長(zhǎng)，房地產(chǎn)價(jià)格不斷上漲。然而，我國(guó)房地產(chǎn)稅制建設(shè)并不完善，稅制結(jié)構(gòu)也不盡合理。同時(shí)，房地產(chǎn)稅收收入增長(zhǎng)緩慢，尚未成為國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源。國(guó)內(nèi)外學(xué)者因此更加重視對(duì)我國(guó)房地產(chǎn)稅制建設(shè)與房地產(chǎn)稅影響效應(yīng)的研究，特別是1994年我國(guó)分稅制改革以來(lái)，專(zhuān)門(mén)針對(duì)房地產(chǎn)稅的研究逐漸增多。但由于起步較晚，這方面的理論還不夠完善，各家分歧較大。所以，本文以房地產(chǎn)稅的內(nèi)涵為起點(diǎn)，通過(guò)對(duì)房產(chǎn)稅和地產(chǎn)稅的理論分析，進(jìn)而對(duì)房產(chǎn)地產(chǎn)合并征稅進(jìn)行探討。

二、對(duì)房產(chǎn)征稅的依據(jù)

房產(chǎn)從它的屬性上來(lái)看屬于財(cái)產(chǎn)的一種，而且，無(wú)論是財(cái)政經(jīng)濟(jì)學(xué)者，還是房地產(chǎn)經(jīng)濟(jì)學(xué)者，都有人把房地產(chǎn)稅收中的一些稅種歸屬于財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)，所以，考察對(duì)房產(chǎn)征稅的基本依據(jù)可以與對(duì)財(cái)產(chǎn)征稅的依據(jù)一起來(lái)分析。

1.財(cái)政收入說(shuō)

征收任何種類(lèi)的稅收，其最終目的一定是增加財(cái)政收入，當(dāng)然財(cái)產(chǎn)稅也不例外。因此，公共經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，土地和房屋是兩種主要類(lèi)型的私有財(cái)產(chǎn)，有足夠的收入來(lái)源，便于征管且稅基廣泛，適合成為財(cái)政收入的主要來(lái)源。因此，實(shí)現(xiàn)政府財(cái)政收入和滿足財(cái)政支出是課征房產(chǎn)稅的重要理論依據(jù)之一。

2.利益支付說(shuō)

利益支付說(shuō)主要包括兩個(gè)核心觀點(diǎn)。

第一，政府部門(mén)為房產(chǎn)所有者提供了如國(guó)防安全、國(guó)內(nèi)治安、維持市場(chǎng)秩序和制定法律等公共服務(wù)，這些服務(wù)使得房產(chǎn)所有者擁有房產(chǎn)的權(quán)利得到了切實(shí)保障，既可以滿足他們?cè)谖镔|(zhì)利益層面的需求，也可以滿足他們?cè)诰駥用娴男枨?。房產(chǎn)所有者獲益于這些與房產(chǎn)相關(guān)的公共服務(wù)，就應(yīng)該為這些服務(wù)買(mǎi)單，而繳納房產(chǎn)稅正好是房產(chǎn)所有者對(duì)從政府那里獲得的公共服務(wù)利益的支付。

第二，政府部門(mén)特別是地方政府在提供公共產(chǎn)品以及公共服務(wù)的同時(shí)，還會(huì)對(duì)房地產(chǎn)附近區(qū)域進(jìn)行適當(dāng)?shù)馗纳啤＠?，改善周?chē)h(huán)境、提供公共設(shè)施和帶動(dòng)局部經(jīng)濟(jì)發(fā)展等，這些都會(huì)對(duì)提高相關(guān)土地和房屋的價(jià)值有所影響，會(huì)增加當(dāng)?shù)胤慨a(chǎn)的有效需求，擴(kuò)大房產(chǎn)所有者及房產(chǎn)使用者的額外收益。對(duì)于房產(chǎn)所有者和使用者來(lái)說(shuō)，他們既然從政府行為中獲益，就應(yīng)當(dāng)支付使其財(cái)產(chǎn)價(jià)值增值的相應(yīng)費(fèi)用，因而最好的方法是負(fù)擔(dān)一定比例賦稅使其滿足地方財(cái)政的支出。這樣，以利益補(bǔ)償為目標(biāo)開(kāi)征房產(chǎn)稅就具有很強(qiáng)的理論支撐。因此，利益支付說(shuō)是課征房產(chǎn)稅的又一個(gè)重要的理論依據(jù)。

3.負(fù)稅能力說(shuō)

負(fù)稅能力說(shuō)的出發(fā)點(diǎn)是從衡量課稅是否公平的角度，將納稅人擁有的土地及土地改良物組成的房產(chǎn)數(shù)量和質(zhì)量作為衡量負(fù)稅能力的重要指標(biāo)。納稅人擁有的土地以及房產(chǎn)數(shù)量越多、質(zhì)量越好，說(shuō)明其負(fù)稅能力越大；擁有的數(shù)量越少、質(zhì)量越低，說(shuō)明其負(fù)稅能力越小。例如，兩個(gè)人的基本收入相同，不過(guò)其中一人擁有一筆財(cái)產(chǎn)，那么擁有財(cái)產(chǎn)的人就存在納稅優(yōu)勢(shì)，其負(fù)稅能力較強(qiáng)，繳納稅款也應(yīng)較多。因此，不管從橫向公平還是縱向公平的角度考慮，對(duì)財(cái)產(chǎn)所有者課稅都是十分合理的。由此可見(jiàn)，對(duì)房產(chǎn)課稅不僅僅是政府參與房產(chǎn)利益重新分配的過(guò)程，也是政府均衡土地財(cái)富的過(guò)程。此外，政府對(duì)房產(chǎn)征稅的目的還在于降低土地財(cái)富的集中度、公平財(cái)富分配以及打擊不勞而獲。因此，按照納稅人的負(fù)擔(dān)能力課稅是課征房產(chǎn)稅的另一個(gè)重要的理論依據(jù)。

三、對(duì)地產(chǎn)征稅的依據(jù)

在封建社會(huì)，對(duì)土地征稅成為當(dāng)政者首選的稅收制度，它的優(yōu)勢(shì)是顯而易見(jiàn)的。土地是有形的固定資產(chǎn)，是當(dāng)時(shí)財(cái)富的主要表現(xiàn)形式，在很大程度上反映了人們的收入和支付能力，由于以上特征，這種稅收容易征收和管理。而且對(duì)其征稅，稅源穩(wěn)定，可以隨時(shí)根據(jù)支出而提高稅負(fù)。所以，考察對(duì)地產(chǎn)征稅的基本依據(jù)可以與對(duì)財(cái)產(chǎn)征稅的依據(jù)一起來(lái)分析。主要依據(jù)于財(cái)政收入說(shuō)、利益支付說(shuō)和負(fù)稅能力說(shuō)。

另外，還有一種觀點(diǎn)是，不把地產(chǎn)稅看做是對(duì)受益的付費(fèi)，也不從納稅能力方面考察，而是把它看做一種社會(huì)控制形式。財(cái)富分配不均所引起的社會(huì)后果是很容易看到的，他們不同于消費(fèi)分配不均引起的后果，因而社會(huì)希望把它們分別加以處理?；谶@一目的，對(duì)地產(chǎn)課稅，而不對(duì)所得課稅，是一種適當(dāng)?shù)拇胧?/p>

不過(guò)，有一些學(xué)者認(rèn)為，土地不應(yīng)該是房地產(chǎn)稅的征稅對(duì)象。岳樹(shù)民（2004）認(rèn)為，土地所有權(quán)屬于國(guó)家和集體所有，向使用者征收房地產(chǎn)稅是不合適的；如若對(duì)土地征稅也只能是使用稅，而不能是房地產(chǎn)稅。劉桓（2004）認(rèn)為，土地不是完全意義上的產(chǎn)權(quán)，不能整體將其定為房地產(chǎn)稅的征收對(duì)象。葉寧和鐘曉敏（2005）也認(rèn)為，房地產(chǎn)稅的課稅對(duì)象應(yīng)該只有房產(chǎn)，因?yàn)槲覈?guó)城市土地屬于國(guó)家所有，農(nóng)村土地屬于集體所有，使用者都不能成為房地產(chǎn)稅的納稅人。總而言之，他們的共同理由是“我國(guó)所謂的土地價(jià)格并非真正意義上的土地價(jià)格，實(shí)際上只是‘地租’而已。”[4]

另外，對(duì)地產(chǎn)征稅，目前社會(huì)上不少人把它與土地出讓金聯(lián)系起來(lái)，認(rèn)為購(gòu)買(mǎi)住房時(shí)，房?jī)r(jià)中已經(jīng)包括了70年土地出讓金，因此，再征房地產(chǎn)稅就是雙重課稅。其實(shí)，這完全是一種誤解。土地出讓金和房地產(chǎn)稅完全是兩碼事。

1.為什么對(duì)國(guó)有土地和集體土地征稅

我國(guó)實(shí)行的是土地公有制，對(duì)于土地公有制度下征收地產(chǎn)稅的合理性，簡(jiǎn)要敘述如下：

第一，在我國(guó)的《民法通則》中，對(duì)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)規(guī)定了四項(xiàng)基本權(quán)能，即占有、使用、收益和處分?！睹穹ㄍ▌t》中規(guī)定在行使權(quán)能時(shí)，這四項(xiàng)權(quán)能既可以相互結(jié)合，也可以相互獨(dú)立。所有者既可以自行行使其擁有的土地所有權(quán)的各項(xiàng)權(quán)能，也可以將其中的一部分權(quán)能轉(zhuǎn)讓與他人[5]。在實(shí)踐中，權(quán)能的分離已是一種普遍現(xiàn)象。同時(shí)，在相關(guān)法律法規(guī)中也有關(guān)于出讓或劃撥土地使用權(quán)的規(guī)定，即國(guó)家可以依法處分其所享有的所有權(quán)能中的土地使用權(quán)，并且將分離出來(lái)的國(guó)有土地使用權(quán)依法出讓給開(kāi)發(fā)商，實(shí)行所有權(quán)和使用權(quán)的分離，取得使用權(quán)的開(kāi)發(fā)商可以進(jìn)行房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。法律法規(guī)中還規(guī)定，我國(guó)的土地使用權(quán)也可以用來(lái)轉(zhuǎn)讓、出租和抵押。因此，我們可以看到，擁有土地使用權(quán)的主體已然獲得相關(guān)土地的大部分權(quán)益，擁有其產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益也包括其中，事實(shí)上也就部分地占有了土地收益權(quán)。所以可以將其視為租約規(guī)定時(shí)間內(nèi)承租人的私有財(cái)產(chǎn)。綜上所述，由于土地使用權(quán)可以歸私人主體占有，并且我國(guó)的土地使用權(quán)發(fā)揮著類(lèi)似其他國(guó)家土地所有權(quán)的功能，這樣對(duì)非私有土地征收地產(chǎn)稅的潛在矛盾就得以解決了。

第二，在世界各國(guó)征收房地產(chǎn)稅（有的國(guó)家稱(chēng)之為不動(dòng)產(chǎn)稅）的實(shí)踐中，由于各國(guó)有關(guān)房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的界定存在差異，其體現(xiàn)在對(duì)房地產(chǎn)征稅對(duì)象的確定上有所不同。有些國(guó)家實(shí)行的是土地私有制，房地產(chǎn)是指房屋所有權(quán)和土地所有權(quán)；相對(duì)應(yīng)，有些國(guó)家實(shí)行的是土地公有制，房屋所有權(quán)和土地使用權(quán)就被認(rèn)定為房地產(chǎn)。鑒于我國(guó)實(shí)行的土地制度是土地公有制，也就是土地為國(guó)家所有或集體所有，因此，我國(guó)的房地產(chǎn)的課稅對(duì)象也就相應(yīng)地體現(xiàn)為土地的使用權(quán)和房屋所有權(quán)[6]。

因此，土地所有權(quán)的國(guó)家所有或集體所有，不能成為對(duì)地產(chǎn)征稅的障礙。

2.土地地租、土地出讓金和地產(chǎn)稅

土地地租是土地所有者讓渡其土地使用權(quán)而得到的一種報(bào)酬，是土地所有權(quán)在經(jīng)濟(jì)上的實(shí)現(xiàn)形式，它得以形成的前提是土地所有者對(duì)土地所有權(quán)的壟斷。

地租是通過(guò)超額利潤(rùn)轉(zhuǎn)化而來(lái)的，地租是對(duì)社會(huì)剩余產(chǎn)品價(jià)值的分配。

馬克思指出：“不論地租有什么獨(dú)特的形式，它的一切類(lèi)型有一個(gè)共同特點(diǎn)：地租的占有是土地所有權(quán)借以實(shí)現(xiàn)的形式。”《馬克思恩格斯全集》（第25卷），人民出版社1975年版，第714頁(yè)?！艾F(xiàn)代意義上的地租……是超過(guò)平均利潤(rùn)即超過(guò)每個(gè)資本在社會(huì)總資本所生產(chǎn)的剩余價(jià)值中所占的比例部分而形成的余額?！薄恶R克思恩格斯全集》（第25卷），人民出版社1975年版，第88頁(yè)?？梢?jiàn)，因此，我們通常所講的土地使用權(quán)出讓金的實(shí)質(zhì)是地租的資本化形式， 是土地所有者讓渡其擁有的一定年度土地使用權(quán)而得到的一種報(bào)酬，也是土地所有權(quán)在經(jīng)濟(jì)上的實(shí)現(xiàn)形式。

地產(chǎn)稅屬于財(cái)產(chǎn)稅的一種，是國(guó)家取得財(cái)政收入的一種手段，是國(guó)家為了執(zhí)行其職能，憑借其政治權(quán)力，按照法律法規(guī)的規(guī)定，通過(guò)稅收工具強(qiáng)制地、固定地、無(wú)償?shù)孬@取一部分國(guó)民收入，它體現(xiàn)的是一種國(guó)家的政治權(quán)力。它與土地地租是有著本質(zhì)區(qū)別的。

第一，土地地租和地產(chǎn)稅參與國(guó)民收入分配的形式有所不同。地租是所有者依靠土地所有權(quán)而取得的收入，是社會(huì)總剩余價(jià)值的轉(zhuǎn)化形式，是國(guó)民收入分配中的第一層次，屬于初次分配。地產(chǎn)稅屬于稅收，是國(guó)家財(cái)政收入的一部分，是國(guó)民收入分配中的第二層次，屬于再次分配。

第二，土地地租不僅反映一種經(jīng)濟(jì)關(guān)系，同時(shí)還反映一種社會(huì)生產(chǎn)關(guān)系。社會(huì)主義地租是社會(huì)主義土地所有權(quán)得以實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)形式，社會(huì)主義土地公有制決定了地租的性質(zhì)。而對(duì)地產(chǎn)征稅是國(guó)家憑借其政治權(quán)力進(jìn)行的收入分配，是國(guó)家強(qiáng)制無(wú)償征收的，它體現(xiàn)著國(guó)家的政治權(quán)力。

鑒于租稅之間在經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、職能及作用等方面的區(qū)別，反映著不同的經(jīng)濟(jì)關(guān)系和分配關(guān)系以及社會(huì)生產(chǎn)關(guān)系，我們?cè)诮⑿滦偷姆康禺a(chǎn)收益分配體制時(shí)，二者不能混淆，更不能以租代稅，應(yīng)采取分別設(shè)立和分別征收的辦法[7]。

四、房產(chǎn)地產(chǎn)是否合并征稅

我國(guó)現(xiàn)行的房地產(chǎn)稅制是由房地產(chǎn)稅、土地使用稅、城市建設(shè)維護(hù)稅和耕地占用稅等稅種組成，可以說(shuō)是對(duì)房產(chǎn)和地產(chǎn)分開(kāi)征稅。而事實(shí)上，房產(chǎn)和地產(chǎn)是不能分割的結(jié)合體，在計(jì)算價(jià)值時(shí)也是不可分割的，他們之間存在著客觀的、必然的聯(lián)系，主要包括幾個(gè)方面：

（1）實(shí)物形態(tài)上看，房產(chǎn)與地產(chǎn)密不可分。

（2）從價(jià)格構(gòu)成上看，房產(chǎn)價(jià)格中不論是買(mǎi)賣(mài)價(jià)格還是租賃價(jià)格都包含地產(chǎn)價(jià)格。

（3）從權(quán)屬關(guān)系看，房產(chǎn)所有權(quán)和地產(chǎn)使用權(quán)是聯(lián)系在一起的。

，主要包括幾個(gè)方面：

1.實(shí)物形態(tài)上看，房產(chǎn)與地產(chǎn)密不可分；

2.從價(jià)格構(gòu)成上看，房產(chǎn)價(jià)格中不論是買(mǎi)賣(mài)價(jià)格還是租賃價(jià)格都包含地產(chǎn)價(jià)格；

3.從權(quán)屬關(guān)系看，房產(chǎn)所有權(quán)和地產(chǎn)使用權(quán)是聯(lián)系在一起的。

不少學(xué)者反對(duì)房產(chǎn)和地產(chǎn)合并征稅，認(rèn)為西方國(guó)家對(duì)房產(chǎn)和地產(chǎn)合并征收房地產(chǎn)稅，是因?yàn)槎叩漠a(chǎn)權(quán)形式的一致性，而我國(guó)土地和建筑物在所有權(quán)性質(zhì)、計(jì)稅依據(jù)、征稅對(duì)象和政策目標(biāo)等方面都存在差異，不宜合并征稅。

筆者主張將房產(chǎn)和地產(chǎn)合并征稅，以整個(gè)房地產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值作為參考稅基。

第一，我國(guó)現(xiàn)行房產(chǎn)和地產(chǎn)不同的所有權(quán)制度不應(yīng)成為合并征稅的制度障礙，我國(guó)的土地使用權(quán)實(shí)際上發(fā)揮著所有權(quán)的功能，只要納稅人取得房地產(chǎn)的關(guān)鍵權(quán)利就可以對(duì)其征稅，這符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的征稅原則。此外，因?yàn)橥恋氐膰?guó)有特性，相當(dāng)于由土地使用者為國(guó)家預(yù)付的土地稅。如果土地市場(chǎng)是有效的，那么，由土地使用者所繳納的這部分土地稅，最終會(huì)轉(zhuǎn)嫁給國(guó)家，土地租金的下降可能將成為一種表現(xiàn)形式。

第二，我國(guó)在法律上規(guī)定了土地使用權(quán)和房產(chǎn)所有權(quán)是同一主體，轉(zhuǎn)讓時(shí)必須一起轉(zhuǎn)讓。事實(shí)上“房依地存，地隨房走”，房產(chǎn)不僅地理上依附地產(chǎn)，而且對(duì)其財(cái)產(chǎn)價(jià)值的評(píng)估也常常結(jié)合在一起。盡管房產(chǎn)所有者僅僅擁有土地的使用權(quán)，同時(shí)，房產(chǎn)所有者實(shí)際上也擁有著另外一種權(quán)利，那就是自由轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的權(quán)利。一旦房產(chǎn)所有者轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)，他的所得中必將包括了土地使用權(quán)的價(jià)值，因此，房產(chǎn)所有者享受了土地的增值。

如果房產(chǎn)所有者一直持有房產(chǎn)，房產(chǎn)所有者也同樣可以享受土地的增值。因?yàn)樵趯?shí)踐中，土地實(shí)現(xiàn)增值的原因一般是由于所在社區(qū)提供的公共服務(wù)增加了，而真正享有這些增加了的公共服務(wù)的正是房產(chǎn)所有者。

五、房地產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)

計(jì)稅依據(jù)又叫課稅依據(jù)或課稅基數(shù)，是指計(jì)算應(yīng)納稅額的基數(shù)，它表明政府按什么征稅，或納稅人按什么納稅。計(jì)稅依據(jù)是稅收要素中的重要組成部分，一般是由國(guó)家在稅收的法制體系中予以確定的。具體到房地產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)，是指計(jì)算納稅人所擁有的房地產(chǎn)應(yīng)繳納稅額的依據(jù)。

如果依照計(jì)量單位來(lái)劃分，計(jì)稅依據(jù)可以劃分為從量計(jì)征和從價(jià)計(jì)征兩種方式。具體到房地產(chǎn)稅，大多數(shù)國(guó)家和地區(qū)采用的是從價(jià)計(jì)征，如美國(guó)和加拿大；只有少數(shù)國(guó)家采用從量計(jì)征，如俄羅斯。

從價(jià)計(jì)征，是指按照房地產(chǎn)的價(jià)值，通常使用貨幣單位來(lái)計(jì)算應(yīng)納稅額，具體可分為按評(píng)估價(jià)值計(jì)稅和按市場(chǎng)價(jià)值計(jì)稅兩種類(lèi)型。按評(píng)估價(jià)值計(jì)稅是指將評(píng)估部門(mén)評(píng)估出的市場(chǎng)價(jià)值乘以一定的計(jì)稅價(jià)值比例作為征收房地產(chǎn)稅的依據(jù)；按市場(chǎng)價(jià)值計(jì)稅，可以采用100%的計(jì)稅價(jià)值比例的評(píng)估值作為計(jì)稅依據(jù)。

從量計(jì)征的依據(jù)是以房地產(chǎn)本身所具有的一些物理特性作為計(jì)稅依據(jù)，如以房地產(chǎn)面積大小作為房地產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)。

從價(jià)計(jì)征，是指按照房地產(chǎn)的價(jià)值，通常使用貨幣單位來(lái)計(jì)算應(yīng)納稅額，具體可分為按評(píng)估價(jià)值計(jì)稅、按市場(chǎng)價(jià)值計(jì)稅兩種類(lèi)型。按評(píng)估價(jià)值計(jì)稅是指將評(píng)估部門(mén)評(píng)估出的市場(chǎng)價(jià)值乘以一定的計(jì)稅價(jià)值比例作為征收房地產(chǎn)稅的依據(jù)；按市場(chǎng)價(jià)值計(jì)稅，可以采用100%的計(jì)稅價(jià)值比例的評(píng)估值作為計(jì)稅依據(jù)。

從量計(jì)征則的依據(jù)是房地產(chǎn)本身所具有的一些物理特性作為計(jì)稅依據(jù)，例如以房地產(chǎn)面積大小作為房地產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)。

1.兩種計(jì)稅依據(jù)的比較

從價(jià)計(jì)征的優(yōu)點(diǎn)體現(xiàn)在以下四個(gè)方面：

（1）從價(jià)計(jì)征是以一定時(shí)點(diǎn)上房地產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值為基準(zhǔn)，能夠較好地體現(xiàn)地產(chǎn)和房產(chǎn)作為經(jīng)濟(jì)資源的價(jià)值。

（2）對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)值課稅，可以提高稅收收入與房地產(chǎn)價(jià)值的相關(guān)性。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，房地產(chǎn)價(jià)值的日趨上升，必然帶來(lái)稅基的擴(kuò)大和房地產(chǎn)稅收收入的增加，就使得房地產(chǎn)稅收的稅基更加富有彈性，使得經(jīng)濟(jì)發(fā)展所帶來(lái)的升值因素能在稅收中得到體現(xiàn)，從而有利于地方財(cái)政收入的穩(wěn)定增加。

（3）可以增強(qiáng)地方政府提供社區(qū)公共產(chǎn)品和服務(wù)的偏好。房地產(chǎn)價(jià)值的上升是與本社區(qū)公共環(huán)境的改善和公共設(shè)施以及服務(wù)投入的不斷增加密切相關(guān)的，而房地產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)值的上升又會(huì)帶來(lái)稅收收入的增加，采用從價(jià)計(jì)征的方法，也將使得對(duì)社區(qū)的公共投入得到相應(yīng)回報(bào)，形成良性循環(huán)。

（4）市場(chǎng)價(jià)值反映了納稅人的納稅能力。對(duì)擁有不同價(jià)值房地產(chǎn)的納稅人征收不同額度的稅收，可以較好地反映納稅人的納稅能力，符合量能負(fù)擔(dān)的原則，同時(shí)也體現(xiàn)了稅收中的縱向公平原則。

但是，從價(jià)計(jì)征也有缺點(diǎn)：

（1）對(duì)于配套實(shí)施的條件有較高要求。從價(jià)計(jì)征這種計(jì)稅方法對(duì)不動(dòng)產(chǎn)交易的市場(chǎng)環(huán)境、房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的水平和稅收征管都有較高要求。這些條件在一些欠發(fā)達(dá)的國(guó)家和地區(qū)并不具備，因而提高了從價(jià)計(jì)征的難度。

（2）對(duì)房地產(chǎn)評(píng)估值的確定具有較強(qiáng)的主觀性。不同的評(píng)估機(jī)構(gòu)可能使用不同類(lèi)型的評(píng)估方法和技術(shù)，由此對(duì)同一房地產(chǎn)的評(píng)估值也會(huì)有不同的結(jié)果，有時(shí)差異可能會(huì)很大，這可能會(huì)有礙納稅公平原則的實(shí)現(xiàn)。

與從價(jià)計(jì)征相比較，從量計(jì)征的優(yōu)點(diǎn)主要體現(xiàn)在：

（1）稅額確實(shí)，方法簡(jiǎn)單易行，收入穩(wěn)定，對(duì)于配套實(shí)施條件要求比較低，征管成本較低。

（2）利用房地產(chǎn)的物理特征作為計(jì)稅依據(jù)，可以減少?gòu)膬r(jià)計(jì)征過(guò)程中人為評(píng)估的主觀性，相對(duì)客觀。

從量計(jì)征的缺點(diǎn)也很明顯，主要體現(xiàn)在以下方面：

（1）稅收收入缺乏彈性。從量計(jì)征，使得稅收收入無(wú)法反映經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)房地產(chǎn)價(jià)值的影響，尤其在房地產(chǎn)價(jià)值日益上升的情況下，稅基仍固定，不利于地方政府財(cái)政收入的增加，同時(shí)，社區(qū)的公共投入也無(wú)法得到相應(yīng)的回報(bào)。

（2）稅制缺乏公平。因?yàn)閾碛胁焕硐胪恋氐木用?，必須與擁有位置優(yōu)越、服務(wù)齊全和環(huán)境優(yōu)雅的優(yōu)質(zhì)土地的居民按照同等的有效稅率納稅。將會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)無(wú)法體現(xiàn)土地的級(jí)差收益和人均稅負(fù)不均等問(wèn)題。

2.我國(guó)房地產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)及其選擇

我國(guó)目前的房地產(chǎn)稅制是以建筑面積和房產(chǎn)的賬面原值或租金作為計(jì)稅依據(jù)的，具有明顯的“從量”特征，與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家按照房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值作為計(jì)稅依據(jù)存在根本的不同。這種計(jì)稅依據(jù)不能正確地反映財(cái)產(chǎn)的現(xiàn)有價(jià)值和土地、房產(chǎn)的時(shí)間價(jià)值，更加不能反映土地的級(jí)差收益，缺乏彈性，既影響了稅收的動(dòng)態(tài)增長(zhǎng)，也無(wú)法對(duì)房地產(chǎn)閑置現(xiàn)象和房地產(chǎn)投機(jī)行為起到應(yīng)有的調(diào)節(jié)。

在討論具體的房地產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)之前，我們先回顧一下馬克思的地租理論。馬克思的地租理論是建立在剩余價(jià)值理論、勞動(dòng)價(jià)值論、平均利潤(rùn)和生產(chǎn)價(jià)格理論的基礎(chǔ)上的。其中馬克思提到，“這種地租的產(chǎn)生是由于一定的投入一個(gè)生產(chǎn)部門(mén)的個(gè)別資本，同那些沒(méi)有可能利用這種例外的、有利于提高生產(chǎn)力的自然條件相比，相對(duì)來(lái)說(shuō)具有較高的生產(chǎn)率?！盵8]也就是說(shuō)，自然條件的不同決定了生產(chǎn)率的差別。面積相同的土地，施以等量的投資，由于土地的自然力以及距離市場(chǎng)的位置的不同而產(chǎn)生不同的個(gè)別生產(chǎn)價(jià)格。與社會(huì)生產(chǎn)價(jià)格相比，肥力高并且距離市場(chǎng)較近的土地的個(gè)別生產(chǎn)價(jià)格將低于社會(huì)生產(chǎn)價(jià)格，將獲得超額利潤(rùn)，這種超額利潤(rùn)即級(jí)差地租I。

馬克思地租理論所揭示的經(jīng)濟(jì)規(guī)律不僅僅局限于資本主義的生產(chǎn)關(guān)系，對(duì)研究和分析我國(guó)房地產(chǎn)稅也具有重要的理論意義和現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)價(jià)值。不論地租有什么獨(dú)特的形式，它的一切類(lèi)型有一個(gè)共同點(diǎn)：地租的占有是土地所有權(quán)借以實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)形式?，F(xiàn)在我國(guó)存在著兩種不同的土地所有權(quán)形式，即城市土地全民所有和農(nóng)村土地集體所有。既存在著土地租賃關(guān)系，也存在著土地市場(chǎng)關(guān)系。土地所有權(quán)和使用權(quán)分離，實(shí)行土地有償使用等，這些都是形成絕對(duì)地租和級(jí)差地租的社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件。絕對(duì)地租和壟斷地租是土地所有權(quán)在經(jīng)濟(jì)上的實(shí)現(xiàn)形式，而級(jí)差地租則是對(duì)土地經(jīng)營(yíng)權(quán)壟斷所取得的超額利潤(rùn)的轉(zhuǎn)化。馬克思地租理論己被廣泛地應(yīng)用在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)中，對(duì)我國(guó)城市土地使用制度的改革、土地價(jià)格的評(píng)估、土地產(chǎn)權(quán)市場(chǎng)的建立、政府通過(guò)地租杠桿管理土地市場(chǎng)以及合理分配地租收益等均具有重要的指導(dǎo)意義。

我國(guó)幅員遼闊，地區(qū)差異非常大，經(jīng)濟(jì)發(fā)展很不平衡。房地產(chǎn)稅按照房地產(chǎn)面積計(jì)稅的話，很難實(shí)現(xiàn)稅收公平原則，因此，參考馬克思地租理論中的級(jí)差地租理論，在征收房地產(chǎn)稅時(shí)，從量計(jì)征，即按照土地或房屋的面積作為計(jì)稅依據(jù)的方法是不科學(xué)的。

從理論上講，以房地產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值作為其計(jì)稅依據(jù)是比較科學(xué)的。按房地產(chǎn)評(píng)估值征稅，可以比較客觀地反映房地產(chǎn)價(jià)值和納稅人的承受能力，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，任何土地、房產(chǎn)都有一個(gè)時(shí)間價(jià)值，市場(chǎng)機(jī)制越完善，這個(gè)價(jià)值就越容易得到。同時(shí)，按房地產(chǎn)評(píng)估值征稅，還能比較準(zhǔn)確地反映出土地的級(jí)差收益以及房地產(chǎn)的時(shí)間價(jià)值，保護(hù)土地資源，促進(jìn)納稅人合理利用房地產(chǎn)資源，促進(jìn)房地產(chǎn)資源的有效配置。

無(wú)論從經(jīng)濟(jì)形態(tài)還是物質(zhì)形態(tài)，土地與房屋均相互依存，因而對(duì)個(gè)人住宅征收房地產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)應(yīng)是對(duì)地產(chǎn)和房產(chǎn)的綜合評(píng)估價(jià)值，以真實(shí)反映房地產(chǎn)的現(xiàn)值。因此，要改變?cè)瓉?lái)的以房產(chǎn)原值（賬面價(jià)值）的一定比例

定額稅率征稅的方式。制定房地產(chǎn)稅按照房地產(chǎn)的評(píng)估值作為計(jì)稅依據(jù)，以此調(diào)節(jié)土地級(jí)差收益，既可以促使納稅人合理利用房地產(chǎn)，規(guī)范房地產(chǎn)市場(chǎng)交易，促進(jìn)房地產(chǎn)資源的有效配置，也可以體現(xiàn)個(gè)人房產(chǎn)稅作為財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)的特性，保護(hù)土地資源，發(fā)揮其“自動(dòng)調(diào)節(jié)器”的功能。

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中圖分類(lèi)號(hào)：F293.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A 文章編號(hào)：1003－3890（2009）02－0005-06

一引言

從世界各國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展來(lái)看，房地產(chǎn)業(yè)作為基礎(chǔ)性、先導(dǎo)性產(chǎn)業(yè)，它是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，起著經(jīng)濟(jì)“寒暑表”的作用。房地產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展對(duì)于一個(gè)經(jīng)濟(jì)體宏觀經(jīng)濟(jì)的高速增長(zhǎng)有著重要的貢獻(xiàn)。如日本房地產(chǎn)增加值在20世紀(jì)80年代對(duì)GDP的貢獻(xiàn)率高達(dá)31.5％，在1990-2000年泡沫破滅之后仍保持平均年占GDP12.3％的比重。在中國(guó)過(guò)去的5年，中國(guó)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)投資年均增長(zhǎng)19.5%，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)投資占固定資產(chǎn)投資的比重由12.7%提高到17.9%，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)投資增長(zhǎng)直接或間接拉動(dòng)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值增長(zhǎng)每年保持在2個(gè)百分點(diǎn)左右。不僅如此，房地產(chǎn)業(yè)還能帶動(dòng)其他行業(yè)的發(fā)展。房地產(chǎn)可以促進(jìn)建筑業(yè)，拉動(dòng)建材、鋼鐵、金融和服務(wù)等相關(guān)部門(mén)；居民居住環(huán)境改善擴(kuò)大消費(fèi)品需求；間接帶動(dòng)城市基礎(chǔ)設(shè)施和相關(guān)公共服務(wù)業(yè)等。據(jù)統(tǒng)計(jì)，中國(guó)房地產(chǎn)業(yè)直接帶動(dòng)了57個(gè)相關(guān)產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)出增加，并且從帶動(dòng)系數(shù)看，帶動(dòng)效應(yīng)明顯。

房地產(chǎn)業(yè)已經(jīng)成為中國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)。但同時(shí)由于中國(guó)房地產(chǎn)發(fā)展不平衡，近年來(lái)局部地區(qū)和城市的房?jī)r(jià)增長(zhǎng)很快，己經(jīng)引起人們對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格問(wèn)題的廣泛關(guān)注。據(jù)國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局調(diào)查顯示，從2001年以來(lái)，全國(guó)35個(gè)大中城市房地產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)上漲。2001年全國(guó)商品房銷(xiāo)售價(jià)格比2000年上漲1.7％，2002年全國(guó)房屋銷(xiāo)售價(jià)格同比上漲3.7％，2003年全國(guó)房屋銷(xiāo)售價(jià)格同比上漲4.8％，2004年全國(guó)房屋銷(xiāo)售價(jià)格比2003年上漲了9.7%，2005年第一季度，房屋銷(xiāo)售價(jià)格上漲9.8%。從2004年開(kāi)始實(shí)施的一系列宏觀調(diào)控政策，對(duì)于控制投資規(guī)模過(guò)快增長(zhǎng)發(fā)揮了一定作用，但一些房地產(chǎn)熱點(diǎn)市場(chǎng)依然存在著房?jī)r(jià)上漲過(guò)快的壓力。如長(zhǎng)三角一些城市從2003年進(jìn)入房地產(chǎn)市場(chǎng)快速發(fā)展階段，房?jī)r(jià)上漲迅速，不論是上漲幅度還是平均房?jī)r(jià)都達(dá)到歷史最高水平。

總體上說(shuō)，自20世紀(jì)90年代末住房改革以來(lái)，隨著公積金政策銀行住房抵押貸款及二手房市場(chǎng)等配套措施的完善，中國(guó)商品房市場(chǎng)保持了較好的增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)。國(guó)民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)使人均收入不斷提高，城市大規(guī)模發(fā)展派生出大量住房需求，建筑技術(shù)的升級(jí)，住房消費(fèi)信貸等金融支持，促使房地產(chǎn)的質(zhì)量升級(jí)，需求主體從商業(yè)樓宇向住宅轉(zhuǎn)移，從集團(tuán)購(gòu)買(mǎi)力向個(gè)人轉(zhuǎn)移，這些因素共同作用形成了對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)長(zhǎng)期發(fā)展的良好預(yù)期。房地產(chǎn)作為兼具消費(fèi)價(jià)值和金融投資價(jià)值的特殊商品，在良好的長(zhǎng)期發(fā)展預(yù)期作用下，其價(jià)格會(huì)由于投機(jī)炒作而不斷地、非理性地攀升，短期內(nèi)形成泡沫。與此同時(shí)，價(jià)格持續(xù)不斷地上升又吸引大量的潛在投資者進(jìn)入房地產(chǎn)行業(yè)，形成過(guò)度投資。過(guò)度的投資將帶來(lái)房地產(chǎn)業(yè)中大量的沉淀成本和調(diào)整成本，進(jìn)而影響人們對(duì)未來(lái)的預(yù)期，房地產(chǎn)價(jià)格出現(xiàn)“超調(diào)”，這將使房地產(chǎn)業(yè)未來(lái)的發(fā)展面臨巨大的困難?！敖鹑诔{(diào)理論”早已證明，預(yù)期可以引導(dǎo)金融房地產(chǎn)價(jià)格大起大落，而價(jià)值回歸是一個(gè)后續(xù)的長(zhǎng)期過(guò)程，甚至伴隨著劇烈的崩潰。因此，可以說(shuō)房地產(chǎn)泡沫不僅造成金融危機(jī)，而且影響房地產(chǎn)長(zhǎng)期發(fā)展。

中國(guó)1992年到1993年的上半年經(jīng)濟(jì)過(guò)熱，銀行放松銀根，致使1993年信貸失控，一部分貸款集中于?？谂c北海炒作房地產(chǎn)，中央政府被迫收緊銀根和大幅度提高銀行利率，結(jié)果使全國(guó)房地產(chǎn)業(yè)長(zhǎng)期低迷，許多涉足房地產(chǎn)業(yè)的企業(yè)倒閉破產(chǎn)。緊接著1997年受亞洲金融危機(jī)影響，國(guó)家出臺(tái)一系列刺激經(jīng)濟(jì)的宏觀政策，包括大力鼓勵(lì)房地產(chǎn)業(yè)發(fā)展，直至1998年后各地的房地產(chǎn)業(yè)才開(kāi)始復(fù)蘇。因此，消除房地產(chǎn)泡沫，確定房地產(chǎn)價(jià)格合理增長(zhǎng)范圍對(duì)房地產(chǎn)業(yè)健康穩(wěn)定和持續(xù)的發(fā)展有重要的意義。那么，房地產(chǎn)泡沫是怎樣產(chǎn)生的呢？在對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)泡沫的分析中，袁志剛等認(rèn)為行為人預(yù)期銀行信貸以及政府政策在地產(chǎn)泡沫的形成中起著重要的作用。楊帆等（2005）從西方的房地產(chǎn)經(jīng)濟(jì)學(xué)、馬克思的地租理論和索羅斯的市場(chǎng)非均衡觀出發(fā)，認(rèn)為房地產(chǎn)泡沫的產(chǎn)生有以下因素：一是房地產(chǎn)供給彈性較小，需求彈性較大，因此，房地產(chǎn)企業(yè)有提高價(jià)格的天然傾向。在經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長(zhǎng)時(shí)期，商品房的均衡價(jià)格會(huì)持續(xù)上升并依靠套利活動(dòng)實(shí)現(xiàn)。二是絕對(duì)地租壟斷地租級(jí)差地租這三種地租在要素市場(chǎng)化過(guò)程逐步顯現(xiàn)并在地方政府、開(kāi)發(fā)商之間分配，加上強(qiáng)制拆遷和占用耕地，對(duì)居民補(bǔ)償不足，成為房地產(chǎn)業(yè)超額利潤(rùn)的來(lái)源，既成為其發(fā)展的強(qiáng)大動(dòng)力，也是泡沫經(jīng)濟(jì)必然發(fā)生的特殊因素。三是房地產(chǎn)成本與價(jià)格不是相互獨(dú)立的，價(jià)格預(yù)期影響供求關(guān)系，改變由供求的交叉曲線決定的相對(duì)靜態(tài)均衡，導(dǎo)致索羅斯的“動(dòng)態(tài)不均衡市場(chǎng)”，的錯(cuò)誤預(yù)期，而錯(cuò)誤預(yù)期又不斷改變基本面，造成“劇烈的偏向化發(fā)展”――先泡沫后崩盤(pán)的結(jié)果。

當(dāng)前理論界關(guān)于房地產(chǎn)泡沫問(wèn)題的討論主要集中在房地產(chǎn)泡沫形成的影響因素上，而對(duì)于房地產(chǎn)價(jià)格的決定因素，以及這些因素的動(dòng)態(tài)變化是怎樣影響房地產(chǎn)價(jià)格的研究較少。作為投資主體的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商，其投資決策主要從三個(gè)方面考慮：第一，投資項(xiàng)目帶來(lái)的利潤(rùn)。第二，改變房地產(chǎn)存量產(chǎn)生的調(diào)整成本。第三，由于投資不可逆帶來(lái)沉淀成本，因此須考慮等待而不進(jìn)行投資所具有的選擇價(jià)值。本文以Poterba（1984）的住房模型為基礎(chǔ)，試圖從理性投資的角度，從房地產(chǎn)存量投資和調(diào)整成本三個(gè)方面解釋房地產(chǎn)價(jià)格的變動(dòng)，構(gòu)建一個(gè)房地產(chǎn)價(jià)格動(dòng)態(tài)變化及影響因素的一般模型，并且運(yùn)用此模型，分析利率稅收和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商自有資本比例的變化是如何影響房地產(chǎn)價(jià)格的。

二住房?jī)r(jià)格與存量動(dòng)態(tài)變化的局部均衡模型

（一）基本理論框架設(shè)定

在建立模型之前，先作以下基本設(shè)定：

第一，經(jīng)濟(jì)具有中長(zhǎng)期均衡的特征。消費(fèi)者和企業(yè)信息完全對(duì)稱(chēng)，都在理性預(yù)期的基礎(chǔ)上作出理性決策；整個(gè)行業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)完備，從中長(zhǎng)期看，總供給等于總需求，市場(chǎng)能夠出清，達(dá)到均衡狀態(tài)。

第二，房地產(chǎn)業(yè)住房存量與價(jià)格的設(shè)定。假定房地產(chǎn)行業(yè)由N個(gè)相同開(kāi)發(fā)商組成，全行業(yè)的住房存量為H（t），住房的真實(shí)價(jià)格為P（H），并且P′（H）＜0。

第三，房地產(chǎn)業(yè)住房租金的設(shè)定。租房需求用Hd=f（R）表示，R為真實(shí)的住房租金，并且f′（R）＜0。租房供給用H′=H表示，H為住房存量，在短期內(nèi)，住房存量不變。短期內(nèi)市場(chǎng)達(dá)到均衡的條件為Hd=HS，即f（R）=H，得到市場(chǎng)出清的住房租金為R=R（H），并且R′（H）＜0，它是住房存量的減函數(shù)。

第四，地產(chǎn)商在改變房屋存量時(shí)存在調(diào)整成本。這種調(diào)整成本由兩方面引起，一是投資不可逆性，即一旦投資，撤出投資要花費(fèi)成本，并且有時(shí)所花費(fèi)的成本比增加同等數(shù)量的資本所花費(fèi)的成本大。二是投資具有選擇價(jià)值。Avinash Dixit在其論文《投資與滯后效應(yīng)》一文中對(duì)選擇價(jià)值的產(chǎn)生原因作了描述：第一，一項(xiàng)投資承擔(dān)一些沉淀成本，如果未來(lái)要想撤回投資，這種成本花費(fèi)是不可回收。第二，經(jīng)濟(jì)環(huán)境具有不確定性，并且，關(guān)于不確定性的信息是逐漸獲知的。最后，如果不立即投資，這種投資機(jī)會(huì)不會(huì)消失；投資的決定不但包括是否投資，而且包括什么時(shí)候投資。當(dāng)以上三個(gè)條件存在時(shí)，等待具有正的價(jià)值。在不斷變化演進(jìn)環(huán)境中，時(shí)間將帶來(lái)更多的關(guān)于該項(xiàng)目的信息，只要投資機(jī)會(huì)存在，較晚的決策能成為較好的決策?？紤]到沉淀成本，對(duì)預(yù)期不好的項(xiàng)目沒(méi)有必要立刻進(jìn)行投資，以防以后變動(dòng)該項(xiàng)投資而付出成本。

調(diào)整成本分為兩種類(lèi)型，即外部調(diào)整成本和內(nèi)部調(diào)整成本。對(duì)于住房投資來(lái)說(shuō)，它的外部調(diào)整成本產(chǎn)生的原因是：當(dāng)房地產(chǎn)的供給具有彈性時(shí)，如果住房相對(duì)于其他商品的價(jià)格發(fā)生變化，從而使廠商不會(huì)即刻進(jìn)行投資或負(fù)投資，那么就產(chǎn)生了外部調(diào)整成本。其數(shù)學(xué)表達(dá)式：Ce=g（qH）。對(duì)于房地產(chǎn)業(yè)來(lái)說(shuō)，Ce表示房地產(chǎn)業(yè)的外部調(diào)整成本，qH為房地產(chǎn)的相對(duì)價(jià)格，g′（qH）>0。房地產(chǎn)的相對(duì)價(jià)格越高，外部調(diào)整成本越高，呈現(xiàn)出正向的函數(shù)關(guān)系。邊際外部調(diào)整成本隨房地產(chǎn)的相對(duì)價(jià)格遞增（如圖1所示）。內(nèi)部調(diào)整成本是開(kāi)發(fā)商在改變房地產(chǎn)存量時(shí)面臨的直接成本，主要指過(guò)度投資引起的轉(zhuǎn)換成本和沉淀成本。其數(shù)學(xué)表達(dá)式：Ci=Ci（H），Ci=Ci（0），Ci′（0）=0，Ci″（）>0，邊際內(nèi)部調(diào)整成本隨調(diào)整規(guī)模遞增（如圖2所示）。

（二）房地產(chǎn)存量與價(jià)格動(dòng)態(tài)變化的局部均衡模型

對(duì)于房地產(chǎn)存量的變化，按照Poterba的觀點(diǎn)，住房存量的變動(dòng)方程為：

=I（PH）-H（1）

I為整個(gè)房地產(chǎn)業(yè)投資率。根據(jù)前面的設(shè)定，從中長(zhǎng)期來(lái)看，房地產(chǎn)業(yè)是完全競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)，它的供給，即投資率由住房的真實(shí)價(jià)格決定，用I=I（PH）表示，并且I′＞0。對(duì)于房地產(chǎn)的供給曲線，Muth（1960）認(rèn)為，從長(zhǎng)期來(lái)看，它是一條具有完全彈性的曲線。用?啄表示住房的折舊率，?啄H為住房存量的折舊。

如果考慮改變住房存量的調(diào)整成本（為簡(jiǎn)單起見(jiàn)，在這里假定調(diào)整成本只有內(nèi)部調(diào)整成本，這種假設(shè)不會(huì)改變問(wèn)題的結(jié)論），那么，（1）式就變成（2）：

根據(jù)（2）式，則有I（PH）＜?啄H+Ci（H），即新增投資不能抵補(bǔ)存量的折舊和調(diào)整成本。這種情形在住房過(guò)度投資時(shí)容易產(chǎn)生，住房的過(guò)度投資使住房大量空置，加大住房的折舊和調(diào)整成本，住房的折舊和調(diào)整成本高于新增投資。

三開(kāi)發(fā)商自有資本比例和貸款利率變動(dòng)與房地產(chǎn)商的投資行為

面對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)變化，房地產(chǎn)商的投資行為具有兩個(gè)特征：一是投資商預(yù)期的不確定性導(dǎo)致投資易變性。凱恩斯用本能沖動(dòng)來(lái)說(shuō)明投資者的樂(lè)觀和悲觀情緒。樂(lè)觀和悲觀情緒決定投資商的非理性預(yù)期，基于非理性預(yù)期基礎(chǔ)上的投資具有較大的波動(dòng)性。二是投資時(shí)間的靈活性。投資一般來(lái)說(shuō)是在中長(zhǎng)期中進(jìn)行，而投資的具體時(shí)間易于變動(dòng)。這主要由經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的狀況決定。比如，房地產(chǎn)商決定要進(jìn)行某項(xiàng)投資，經(jīng)濟(jì)正處于緊縮時(shí)期，融資成本進(jìn)入規(guī)制利率等提高導(dǎo)致投資延期；等到經(jīng)濟(jì)開(kāi)始走出低谷，政府鼓勵(lì)投資，融資成本進(jìn)入規(guī)制利率等降低促使投資高漲。投資時(shí)間的靈活性加劇了投資波動(dòng)。

為了實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)業(yè)穩(wěn)定協(xié)調(diào)地發(fā)展的目標(biāo)，政府將采取宏觀調(diào)控與結(jié)構(gòu)控制手段，熨平投資波動(dòng)。政府調(diào)控投資的手段主要有：第一，信息引導(dǎo)，政府宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)適時(shí)房地產(chǎn)業(yè)運(yùn)行態(tài)勢(shì)的統(tǒng)計(jì)信息，以引導(dǎo)投資者理性投資。第二，財(cái)政稅收政策，一是政府為促進(jìn)房地產(chǎn)業(yè)發(fā)展降低相關(guān)的稅率，二是遏制房地產(chǎn)泡沫提高稅率和轉(zhuǎn)移稅收，比如開(kāi)征“不動(dòng)產(chǎn)稅”或稱(chēng)“物業(yè)稅”，就是把造房、賣(mài)房子時(shí)繳的稅改由購(gòu)房者以后每年來(lái)繳，以增加房屋保有成本，遏止房產(chǎn)的過(guò)度流動(dòng)。第三，貨幣政策，包括利率和信貸政策的調(diào)整。第四，房地產(chǎn)業(yè)規(guī)制政策，即政府通過(guò)調(diào)整進(jìn)入壁壘進(jìn)入規(guī)制和數(shù)量規(guī)制等手段，限制或鼓勵(lì)房地產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

我們應(yīng)用住房市場(chǎng)局部均衡模型，從住房?jī)r(jià)格與存量動(dòng)態(tài)變化的角度，分析房地產(chǎn)商對(duì)2003年以來(lái)國(guó)家實(shí)施的調(diào)控房地產(chǎn)市場(chǎng)的提高利率和開(kāi)發(fā)商自有資本比例變動(dòng)的措施所作出的投資上的反應(yīng)。

在一個(gè)房開(kāi)項(xiàng)目中，開(kāi)發(fā)商資金實(shí)力的強(qiáng)弱主要體現(xiàn)在其資本金的比例上。政府提高房開(kāi)項(xiàng)目資本金的比例有兩方面的作用：一是阻止資產(chǎn)結(jié)構(gòu)較差的開(kāi)發(fā)商對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的過(guò)度投資，降低開(kāi)發(fā)商外部融資的風(fēng)險(xiǎn)。二是降低開(kāi)發(fā)商的外部融資比例，這在資本金一定的條件下會(huì)減少開(kāi)發(fā)商的投資量，使住房存量不致過(guò)快增長(zhǎng)。根據(jù)（2）式，存量多，住房?jī)r(jià)格低。

提高銀行利率包括提高貸款利率和存款利率。貸款利率的提高增加了開(kāi)發(fā)商的成本，根據(jù)（2）式，使開(kāi)發(fā)商在住房?jī)r(jià)格一定的條件下減少投資量I（PH），存量H增加少。存款利率的提高會(huì)使以銀行存款利率衡量的社會(huì)平均資本收斂于E″。E″與E相比，投資小，形成的存量少，住房?jī)r(jià)格可上升，也可下降，這要視銀行利率提高的程度而定。

四提高開(kāi)發(fā)商資本金比例和利率的政策效應(yīng)分析

自2003年以來(lái)，面對(duì)不斷高漲的住房?jī)r(jià)格，政府采取提高利率和開(kāi)發(fā)商自有資本比例等宏觀調(diào)控措施遏止住房?jī)r(jià)格非理性上漲。根據(jù)本文模型分析可知，這些措施能夠有效地改變房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商的投資行為，使住房市場(chǎng)在價(jià)格與存量的動(dòng)態(tài)變化中達(dá)到新的均衡狀態(tài)，目的是讓住房市場(chǎng)理性發(fā)展。但是，從分析的結(jié)果來(lái)看，無(wú)論是價(jià)格的變化、存量的變化還是兩者變化的快慢來(lái)說(shuō)，這些政策的效應(yīng)是不一樣的（見(jiàn)表1）。

針對(duì)上述的情形，在實(shí)際的運(yùn)用過(guò)程中要根據(jù)一個(gè)時(shí)期宏觀調(diào)控的目標(biāo)，考慮各項(xiàng)調(diào)控措施之間的抵消作用和疊加效應(yīng)，使調(diào)控措施的效果達(dá)到最佳。另外，各種措施在實(shí)施時(shí)，其效果顯現(xiàn)有的比較快，如提高利率；有的比較慢，如提高開(kāi)發(fā)商自有資金比例；有的在較短的時(shí)間發(fā)揮作用后很快又有反彈，降低調(diào)控措施的作用，如提高利率。因此，在具體的操作過(guò)程中，還要考慮具體措施取得效果的快慢程度。

最后，應(yīng)該說(shuō)明的是，本文僅僅是在Poterba模型的基礎(chǔ)上，以住房?jī)r(jià)格和存量的動(dòng)態(tài)變化作為分析的工具，對(duì)2003年以來(lái)國(guó)家實(shí)施的或?qū)⒁獙?shí)施的調(diào)控住房市場(chǎng)措施的效應(yīng)進(jìn)行的探索性研究。雖然對(duì)每一項(xiàng)措施進(jìn)行了詳盡的分析，但是并沒(méi)有對(duì)政策措施的組合進(jìn)行研究，在理論研究上，還有待于作進(jìn)一步地深入分析。

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Zhang Wei