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二、建筑會計行業(yè)問題分析
1.管理機制不完善。
我國建筑行業(yè)領導者對建筑會計的重視度不高，致使相關的規(guī)范制度不夠完善，這是由我國關于建筑會計行業(yè)關注的時間比較晚所導致的。目前，想要完善建筑會計行業(yè)的管理制度也由于建筑領導者缺乏專業(yè)的管理知識，無法適應建筑會計管理制度的高要求，而存在困難。
2.建筑會計行業(yè)人員冗繁、素質偏低。
目前，建筑行業(yè)的迅速發(fā)展促使眾多會計人員涌人這個行業(yè)，然而，只是數(shù)量的提升而沒有質量的提升使得從業(yè)人員的整體素質都偏低，整個行業(yè)人員素質良萎不齊，依照國家相關規(guī)定，會計從業(yè)人員必須持有《會計從業(yè)資格證》，但仍有大量人員無視法紀無證上崗，而且大部分人員分布在建筑行業(yè)，建筑會計行業(yè)從業(yè)人員現(xiàn)狀堪憂。人員冗繁急需調整，人員素質急需提高。
3.建筑會計行業(yè)從業(yè)人員結構失衡。
當前建筑會計行業(yè)財務系統(tǒng)的從業(yè)人員，在人員結構配置方面存在諸多的失衡問題。例如:負責財務管理的會計人員過少，致使管理混亂;核算部門的會計人員過多，責任不明，效率低下;整個財務系的從業(yè)人員構成復雜，尤以私有建筑企業(yè)最為突出，家族成員在財務系統(tǒng)中擔當要務，制約了會計工作的獨立性與自主性。
4.建筑會計行業(yè)的信息失真愈發(fā)嚴重。
為企業(yè)提供信息室會計的基本職能，企業(yè)需要憑借會計信息來決定相關事項，為了正確的做出決策、保證工程的進度和質量，會計人員要確保信息的精確性及有效性，這對建筑行業(yè)尤為重要。建筑會計主要提供的數(shù)據(jù)包括:建筑行業(yè)的現(xiàn)金流量、經(jīng)營成果及財務狀況等內容。然而，在我國建筑行業(yè)中會計信息失真、信息造價現(xiàn)象普遍，信息無法真實的反映建筑企業(yè)的經(jīng)營活動，誤導判斷，不僅不利于整個行業(yè)的健康發(fā)展，而且給企業(yè)、人民乃至國家都帶來負面影響
三、建筑會計行業(yè)問題的解決方案分析
綜上所訴，現(xiàn)階段建筑會計行業(yè)存在這許多問題，要規(guī)范行業(yè)發(fā)展，提高建筑企業(yè)生存效率必須要研究出相應對策，在此提出以下幾點看法。
1.領導者要轉變思想觀念，提高對建筑會計行業(yè)的重視度。
轉變管理者的思想觀念，是對建筑會計行業(yè)進行問題分析，并針對問題提出解決方案的前提和基礎。領導者是整個行業(yè)的風向標，所有這一行業(yè)里的工作人員都是領導腳步的追隨者，所以，領導者要意識到建筑會計行業(yè)的重要性，重視建筑會計的管理，不斷提高自己的覺悟，緊跟時代潮流，用現(xiàn)代化的眼光去審視整個行業(yè)、建設整個行業(yè)。具體的做法是:不管平時多忙，都要積極參與管理知識的培訓，盡量抽空進行學習;多和年輕同行交流，盡管他們經(jīng)驗不是很豐富，對行業(yè)知識了解的不是很透徹，但是他們年輕、有朝氣，不受傳統(tǒng)觀念的束縛，往往更具有創(chuàng)新精神，能從他們身上的到意外的驚喜。
2.健全建筑會計行業(yè)的管理機制，完善操作程序。
完善的管理機制是建筑會計行業(yè)井條有序運行的必要條件，只有完善了管理機制才能使得整個操作程序規(guī)范化。管理機制的建立應該從以下方面著手:首先，會計的操作離不開各個部門的交接，會計核算需要和人事部進行溝通交流，以統(tǒng)計企業(yè)員工的工資待遇，同時也需要和采購部門進行協(xié)調，以統(tǒng)計貨物成本等待。這就要完善建筑行業(yè)中財務部門與其他部門之間的銜接制度，并且將這些內容對全員進行定期培訓，讓大家都能夠深刻了解規(guī)定，明確自身職責;其次，并不是所有員工的自覺性都很高，領導也不可能時時刻刻都對員工進行監(jiān)督，因此，必須要把所有的管理機制進行明文規(guī)定，以提醒大家，也方便同事之間相互監(jiān)督;再次，會計從業(yè)人員針對行業(yè)的特俗性和企業(yè)的差異性，不同行業(yè)不同企業(yè)的會計人員的具體職責也不一樣，所以，企業(yè)必須對崗位職責進行明確規(guī)定，以明晰責權。最后，需要完善會計的操作程序，尤其是對會計核算所涉及的相關票據(jù)管理，加以明文規(guī)定。
2.戰(zhàn)略管理會計的重要內容。
2.1有助于機場行業(yè)制定戰(zhàn)略目標。戰(zhàn)略管理會計通過對顧客和競爭對手進行戰(zhàn)略分析和對企業(yè)內部的信息進行整合、評價，為機場企業(yè)的決策者提供一個可靠的決策依據(jù)，有助于制定正確的戰(zhàn)略目標。同時，戰(zhàn)略引導成本的目標，從源頭上實現(xiàn)成本避免和成本節(jié)省，引導成本發(fā)生促進戰(zhàn)略目標實現(xiàn)。2.2有助于發(fā)揮機場行業(yè)人的價值和知識創(chuàng)新能力。戰(zhàn)略管理會計是在國際競爭日益激烈的情況下應運而生，因此能夠順應現(xiàn)代機場業(yè)的發(fā)展需求。人力資本是現(xiàn)代社會重要的產(chǎn)權要素，知識的創(chuàng)新能力成為機場行業(yè)生存發(fā)展的關鍵因素，因此戰(zhàn)略管理會計站在戰(zhàn)略的層面上更加容易發(fā)揮人的價值和知識創(chuàng)新能力。
2.3有助于關注人類社會和自然環(huán)境。戰(zhàn)略管理會計為機場行業(yè)企業(yè)的戰(zhàn)略管理層服務，有助于將企業(yè)的生存發(fā)展與人類社會和自然環(huán)境緊密的結合起來，從而達到自身利益和社會利益、環(huán)境效益三贏的局面。
二、戰(zhàn)略管理會計在機場行業(yè)運用的方法
戰(zhàn)略管理會計是解決戰(zhàn)略管理實際問題的管理手段，其中涉及到了相關的技術手段、程序和方法。為了實現(xiàn)機場戰(zhàn)略管理會計的不同目標，解決不同的戰(zhàn)略問題，需要使用不同的戰(zhàn)略管理會計方法。充分利用戰(zhàn)略管理會計先進、科學以及實用的方法，實現(xiàn)機場企業(yè)價值的最大化，提高其綜合競爭實力。
1.作業(yè)成本法。傳統(tǒng)的成本計算系統(tǒng)存在成本責任邊界不清、成本歸集不合理的缺陷，導致許多不可控的間接成本產(chǎn)生。戰(zhàn)略成本會計采用了先進的作業(yè)成本法，通過作業(yè)和動因的管理，使得不可控的間接成本變得可控，并且拓展了成本核算的范圍，有助于機場企業(yè)精確核算成本，實現(xiàn)成本節(jié)省和成本避免，有利于優(yōu)化機場企業(yè)的業(yè)績評價標準。
2.目標成本法。目標成本法是指在保證機場安全、服務水平的基礎上，以經(jīng)營業(yè)務市場價格為導向，為保證完成目標利潤而設定目標成本的成本管理方法。它是企業(yè)為實現(xiàn)財務業(yè)績，制定的業(yè)務目標。以產(chǎn)品的成本目標為主確定達到這一目標的途徑的分析方法。從而更有助于實現(xiàn)企業(yè)的最大價值，保證企業(yè)積極地向上活力。3.價值鏈分析方法。價值鏈分析主要包括：社會價值鏈分析、行業(yè)價值鏈分析、企業(yè)內部價值鏈分析和競爭對手價值鏈分析。在機場行業(yè)中，戰(zhàn)略管理會計可以分析機場行業(yè)的價值鏈找到整個機場行業(yè)的價值點，從而進行整合。通過價值鏈的分析找到社會和競爭對手的影響整個企業(yè)的因素，最后對企業(yè)本身的價值鏈進行綜合分析。結合社會、行業(yè)、競爭對手的影響企業(yè)的因素綜合考慮最后做出正確的價值判斷。因此戰(zhàn)略管理會計有利于機場行業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。
三、戰(zhàn)略管理會計在機場行業(yè)的運用價值
1.使機場行業(yè)注重長遠目標，實現(xiàn)持續(xù)健康發(fā)展。戰(zhàn)略管理會計超越了單一的會計的界限，它著眼于機場企業(yè)的長期目標和整體利益，有助于企業(yè)的價值最大化，從而把握了企業(yè)的未來發(fā)展方向。戰(zhàn)略管理會計要求企業(yè)能夠積極主動地適應并駕馭外部環(huán)境，當初海爾集團總裁張瑞敏砸掉了76臺冰箱，但是在長遠看來，張瑞敏卻砸出了海爾的信譽。將冰箱砸碎，彰顯了海爾集團抓產(chǎn)品質量的決心。相信總裁張瑞敏并不是心血來潮砸冰箱，而是通過對顧客、競爭對手和企業(yè)進行了戰(zhàn)略管理會計的分析，然后做出的舉措。對于機場行業(yè)，要從從戰(zhàn)略上分析機場企業(yè)、社會、行業(yè)、競爭對手，從而制定長遠的目標，尋求機場行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的途徑。
2.加強企業(yè)的綜合性評價，提升企業(yè)核心競爭實力。戰(zhàn)略管理會計將戰(zhàn)略思想應用到機場業(yè)績評價之中，有助于機場實行綜合業(yè)績評價制度。綜合評價制度是一種超越會計的、財務指標和非財務指標相結合的、可持續(xù)健康發(fā)展的戰(zhàn)略性業(yè)績評價標準。戰(zhàn)略管理會計是站在戰(zhàn)略的、宏觀的前提下對企業(yè)進行綜合的分析，同理綜合業(yè)績評價制度可以對機場進行各個角度的評價，從而有助于機場發(fā)現(xiàn)自身的不足，從而進行完善。綜合評價制度不僅僅對機場的運行進行評價還對機場的工作人員進行綜合的評價，有助于促進機場工作人員提高自身的素質，從而發(fā)揮人的主觀能動性，促進知識的創(chuàng)新，從而有助于提升去也得核心競爭實力。
當前我國金融體制正處于改革的重要時期，發(fā)揮管理會計在商業(yè)銀行的重大作用，應用各種管理會計辦法，做好銀行的成本核算工作，提高銀行的經(jīng)營效益。
（二）提高商業(yè)銀行績效考評科學性。
為了在激烈的市場競爭中站穩(wěn)腳跟，我國商業(yè)銀行則一定要尋求一套完善的業(yè)績考核系統(tǒng)，在考核銀行系統(tǒng)的經(jīng)營業(yè)績時要兼顧關鍵的財務與非財務因素，同時應用嚴格的獎懲機制。做到以上這些，才能發(fā)揮銀行不同部門和全體工作人員的工作主動性，保證我國商業(yè)銀行的健康發(fā)展。而管理會計系統(tǒng)中當前應用績效考核機制較為完善和客觀，因此需要進一步發(fā)揮管理會計的重大作用，有利于商業(yè)銀行進行業(yè)績考核工作。
（三）提高商業(yè)銀行經(jīng)營管理水平。
依據(jù)國外發(fā)達國家商業(yè)銀行發(fā)展經(jīng)驗可以得到，管理會計體系在其中發(fā)揮著重要作用，有利于管理層做出與自身發(fā)展核心業(yè)務相符的正確決策，提高銀行的經(jīng)營管理水平。我國商業(yè)銀行應用管理會計，不但可以有效控制銀行日常管理中不同環(huán)節(jié)的業(yè)務績效狀況，而且可以依據(jù)銀行的總發(fā)展目標不斷調整自身發(fā)展；商業(yè)銀行可以據(jù)此提高經(jīng)營管理水平，有利于我國商業(yè)銀行在激烈的市場競爭中處于有利地位，有利于銀行在最短的時間內實現(xiàn)經(jīng)營目標。
二、管理會計在商業(yè)銀行中的應用策略
（一）實施責任會計制度，加強內部控制。
管理會計的主要責任就是提供各種有效信息給企業(yè)管理人員。對于我國商業(yè)銀行來說，可以推行責任會計制度，依據(jù)不同職能部門的職責，能夠把商業(yè)銀行的管理部門分為各種形式的責任中心。應用這種做法，不但可以有利實現(xiàn)銀行內部控制目標，而且便于考核不同責任中心的經(jīng)營效益，有利于調動銀行工作人員積極主動工作，有利于銀行系統(tǒng)內部形成有序競爭。
（二）實行全面成本管理，健全商業(yè)銀行成本管理機制。
成本核算管理在管理會計應用中具有重要地位，屬于管理會計應用的重點內容。因此，進行全面成本管理是管理會計在商業(yè)銀行中發(fā)揮重要作用的表現(xiàn)。在進行全面成本管理過程中，不但要求科學管理企業(yè)成本，而且要求全體工作人員都應在成本管理中發(fā)揮作用，才有利于實現(xiàn)經(jīng)營管理層與基層部門的最低成本目標，才能保證銀行的穩(wěn)定運行。在成本核算管理過程中，全部產(chǎn)品和業(yè)務并不能應用一種相同的成本管理方法，應該根據(jù)不同金融產(chǎn)品的不同特點，科學確定不同的成本管理辦法，才能使商業(yè)銀行成本管理機制不斷得以完善。
（三）應用量本利分析法。
商業(yè)銀行在管理會計中應用的一種最基本的方法就是量本利分析法，依據(jù)盈虧平衡點可以準確確定銀行盈利情況。應用量本利分析法，可以在分析銀行業(yè)務量、成本和利潤關系、內在規(guī)律的基礎上建立數(shù)學模型，從而確定盈虧平衡點的銀行內部管理做法。商業(yè)銀行貸款業(yè)務在進行預測自身的貸款、資金和利潤、成本時全面應用量本利分析法，可以明確相關因素的變動情況，對實現(xiàn)盈虧平衡點的影響各個因素變動對盈虧平衡點的影響情況不同周定成本與盈虧平衡點成正向變動，如果固定成本越高，則營業(yè)部門需要達到的盈虧平衡點的存款量也會越高；也就是單位變動成本和盈虧平衡點的變化是正向的。綜合收益率和盈虧平衡點的變動是反向的，如果擁有越高的綜合收益率，那么營業(yè)部門要求達到盈虧平衡點的存款量就會越低。量本利分析法有利于商業(yè)銀行做出科學決策，是一種應用較為廣泛的做法，有利于銀行正確處理資金存量和成本費用以及利潤之間的關系，在設置儲蓄網(wǎng)點、開發(fā)新產(chǎn)品、做出經(jīng)營規(guī)劃、進行決策和成本控制中發(fā)揮著重要作用。
（四）實施戰(zhàn)略管理會計。
戰(zhàn)略管理會計依據(jù)傳統(tǒng)管理會計，是將管理會計和戰(zhàn)略管理結合在一起，是有效改革傳統(tǒng)管理會計的一種做法。以長期性規(guī)劃為重點，要求做好事前預測分析，依據(jù)長遠目標和全局利益重視研究企業(yè)外部環(huán)境，以及競爭對手的狀況，主要為了給銀行確定長期可持續(xù)發(fā)展的競爭優(yōu)勢，有利于銀行實現(xiàn)長遠戰(zhàn)略發(fā)展目標。戰(zhàn)略管理會計將市場開發(fā)、新產(chǎn)品開發(fā)、新產(chǎn)品定位作為工作重點，利用分析財務信息和非財務信息，在考慮自身擁有的資源和能力的基礎上，結合分析客戶群體和競爭對手，從而將更加有效的信息提供給企業(yè)，確定不同壓力。商業(yè)銀行要求提高客戶服務水平，對客戶提供個性化服務，所以要求打造新的金融產(chǎn)品和服務項目，以達到不同客戶群體的需要。在研究價值鏈的前提下，確定不同客戶群體的種類，明確戰(zhàn)略定位，應用成本最小化辦法。商業(yè)銀行的客戶包括上游客戶和下游客戶，每一個客戶都是銀行的價值鏈環(huán)節(jié)，準確確定價值鏈不同客戶群體對銀行現(xiàn)實損益和預期損益的情況，利用分析價值鏈，通過上下游價值鏈降低成本進一步加大存款范圍，從而可以得到更多的上游客戶存款，為其提供個性化服務，可以得到更多下游客戶的貸款，戰(zhàn)略成本管理依據(jù)戰(zhàn)略角度進行分析成本的不同環(huán)節(jié)，從而確定成本降低的做法，利用事前預測、分析、控制職能有利于商業(yè)銀行經(jīng)營決策者做出正確決策，有利于實現(xiàn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，達到利益最大化目標，提高銀行的核心競爭力。
（五）加快管理會計基礎信息建設。
管理會計要求具有充足的數(shù)據(jù)信息，但當前很多商業(yè)銀行信息基礎不能滿足要求，很多傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)，所擁有的會計信息只與財務會計信息有關，而沒有重視管理會計的信息；再有，銀行不同信息存在于不同的系統(tǒng)和不同的部門當中，因此業(yè)務信息不集中，口徑不相同，不利于實現(xiàn)信息共享和集中管理。商業(yè)銀行要致力于提高基礎數(shù)據(jù)質量、推進管理會計應用，大力發(fā)展建設財務管理基礎能力，使管理會計發(fā)展有效進行。
（六）不斷提高管理會計人員素質。
為了發(fā)揮管理會計的最大作用，商業(yè)銀行的領導部門應該重視管理會計工作，重視提高管理會計人員素質。實行管理會計是一項長期任務，與商業(yè)銀行建設成本管理系統(tǒng)、業(yè)務流程再造、調整管理模式、改革組織架構等多種過程有關，要求商業(yè)銀行各級管理部門及時轉變工作理念，同時要求商業(yè)銀行各個職能部門積極參與。重視提高管理會計人員專業(yè)素養(yǎng)。由于管理會計工作難度較大，所以要求具備高素質的工作人員。只有重視提高會計從業(yè)人員的專業(yè)素養(yǎng)，管理會計在商業(yè)銀行中才能發(fā)揮重要作用?；鶎由虡I(yè)銀行在經(jīng)營過程中，要重視建設高質量的管理會計人才隊伍，建立完善的人才培訓體系，進行嚴格的管理會計人員培訓。選擇培訓方式時，可以利用院校進修、以崗代訓、崗位交流等做法提高工作人員的專業(yè)素養(yǎng)。
二、研究設計
（一）變量的定義
會稅差異是指會計利潤與應納稅所得額之間的差異。按照差異能否在未來期間轉回，會稅差異又分為永久性差異和暫時性差異：前者是由會計準則與企業(yè)所得稅法對同一個經(jīng)濟業(yè)務的處理口徑規(guī)定不同導致的，該差異不會在未來期間轉回；后者是指會計準則與企業(yè)所得稅法對同一經(jīng)濟業(yè)務的處理時間規(guī)定不同導致的，該差異在未來期間會轉回。即隨著時間的推移，永久性差異一直存在，而暫時性差異將消失。目前，常用的會稅差異計量方法主要有以下三種：基于納稅申報數(shù)據(jù)、基于財務報告數(shù)據(jù)、兼用財務報告和納稅申報數(shù)據(jù)?；谪攧請蟾鏀?shù)據(jù)的估計方法是當前衡量會稅差異的主流方法，其中包括了永久性差異和暫時性差異。暫時性差異為資產(chǎn)負債的賬面價值和計稅基礎之間的差異。相比于稅法規(guī)定，企業(yè)會計準則有更多的可操縱性，暫時性會稅差異揭示了一些關于非稅收會計應計項目的可操縱性。學者認為，暫時性會稅差異反映了實質性的盈余管理行為（Joosetal.，2000；Phillipsetal.，2003；Hanlon，2005），而永久性會稅差異則是由稅收籌劃行為及會計準則和稅法規(guī)則之間的差異造成的（Franketal.，2009），難以準確反映盈余質量。因此本文側重暫時性會稅差異。與Phillipsetal.（2003），Hanlon（2005），Huang&Wang（2013）一樣，本文用遞延所得稅費用除以法定稅率來計量暫時性會稅差異，即暫時性會稅差異=（當期遞延所得稅負債－當期遞延所得稅資產(chǎn)）／所得稅率。暫時性會稅差異還可以從方向和額度兩個層面來細化研究。在方向層面，如果一個銀行當期會計利潤大于應納稅所得額時，本文稱該銀行當期的暫時性會稅差異是正的，反之則反。在額度層面，本文將銀行暫時性會稅差異按照當期期末總資產(chǎn)標準化后，通過四分位升序排序后，分為大額和小額兩類。其中，處于最高四分位的被稱為大額正向的會稅差異，處于最低四分位的被稱為大額負向的會稅差異，其他被稱為具有小額會稅差異，表示會計利潤與應納稅所得額的差異較小，屬于正常的差異水平。
（二）模型的設定
為了驗證假設，用四分位升序排序法將標準化后的暫時性會稅差異進行四分位升序排序，分為三組子樣本：第一組樣本是處在最低四分位的所有銀行，為具有大額負向暫時性會稅差異的上市商業(yè)銀行，表示為LNBTDt；第二組樣本是處于最高四分位的上市商業(yè)銀行，為具有大額正向暫時性會稅差異的上市商業(yè)銀行，表示為LPBTDt；第三組樣本包括其他銀行，為小額暫時性會稅差異的上市商業(yè)銀行，表示為SMBTDt。將第三組樣本作為對照組，比較三組樣本兩兩之間的盈余持續(xù)性。
（三）樣本選擇和數(shù)據(jù)來源
本文的研究樣本包括2007—2012年我國16家上市商業(yè)銀行，剔除了缺失值和異常值后，有效樣本容量為88。本文的數(shù)據(jù)主要來源于深圳國泰安公司的CSMAR數(shù)據(jù)庫，部分數(shù)據(jù)通過手工從相關網(wǎng)站獲取。
三、實證結果及分析
（一）描述性統(tǒng)計
列示了所有變量的總體統(tǒng)計指標，可以發(fā)現(xiàn)t+1期會計利潤的均值、標準差、中位數(shù)、最大值、最小值、25%位數(shù)和75%位數(shù)均高于t期，說明在2007—2012年期間，我國上市商業(yè)銀行的整體收益呈上升趨勢。
（二）多變量回歸分析
為了消除異方差的影響。盈余持續(xù)性方程的回歸模型擬合度較高，R方為0.556?；貧w結果顯示了SPTBIt+1與SPTBIt之間具有顯著正相關關系，根據(jù)變量統(tǒng)計以及回歸結果顯示，在樣本期間，我國上市商業(yè)銀行當期會計利潤與后一期會計利潤呈正相關關系，但二者的均值相差無幾，可知商業(yè)銀行的會計利潤遵循均值回轉模式（MeanRevertingMode）l，同之前的研究結果一致（Sloan，1996；Xie，2001；Hanlon，2005；林翔，2005）。均值回轉是指當一種現(xiàn)象大幅度偏離其歷史平均水平時，后期的發(fā)展會趨近于歷史平均水平。商業(yè)銀行會計利潤遵循均值回轉模式，暗示著銀行業(yè)的會計利潤終將向同一利潤水平趨近。因為在競爭環(huán)境下，當銀行行業(yè)中某一企業(yè)的會計利潤大幅度高于行業(yè)均值時，如果會計利潤是通過盈余操縱而來的，那么后一期的會計利潤很可能下滑；如果會計利潤是真實的，銀行可能為了降低所得稅稅負等原因通過盈余管理手段平滑利潤，進而降低會計利潤在后一期間的持續(xù)性。反之，當銀行行業(yè)中某一企業(yè)的會計利潤大幅度低于行業(yè)均值時，在競爭的環(huán)境下，為了吸引到更多的投資，企業(yè)可能通過盈余管理等手段使未來的會計利潤有所提高。會稅差異對盈余持續(xù)性影響的回歸模型擬合優(yōu)度R方值為0.661。其中，δ3=1.022，δ4=-0.580，δ5=-0.646，δ4>δ5，且均在0.05水平上顯著，表明具有大額負向暫時性會稅差異的商業(yè)銀行的盈余持續(xù)性高于大額正向暫時性會稅差異的盈余持續(xù)性。值得注意的是，δ4<0，δ5<0，表明具有大額負向暫時性會稅差異的商業(yè)銀行和具有大額正向暫時性會稅差異的商業(yè)銀行，其盈余的持續(xù)性顯著低于具有小額暫時性會稅差異的商業(yè)銀行，即具有大額暫時性會稅差異的上市商業(yè)銀行的盈余持續(xù)性低于具有小額暫時性會稅差異的上市商業(yè)銀行的盈余持續(xù)性。但是，控制變量SIZEt的符號與預期相反，可能的原因是商業(yè)銀行規(guī)模越大，管理成本越高，盈余持續(xù)性越低。
四、穩(wěn)健性檢驗
當前度量會稅差異的主流方法是利用財務報告數(shù)據(jù)，用當期所得稅費用估計應納稅所得額，從而計算會稅差異。目前國內有關會稅差異的研究中都將永久性差異和暫時性差異作為整體來估計會稅差異，鮮有單獨通過暫時性會稅差異來研究會稅差異。為了文章結論的可靠性，本文用主流方法進行穩(wěn)健性檢驗，即用永久性會稅差異和暫時性會稅差異之和估計會稅差異，具體的度量方法是：會稅差異=會計利潤-所得稅費用/所得稅稅率+（當期遞延所得稅負債-當期遞延所得稅資產(chǎn)）/所得稅稅率。回歸模型不變，進行回歸檢驗。經(jīng)檢驗后，結果與前文結論沒有實質性差異，表明本文結論可靠性較好。
一、集中化對銀行會計核算的影響
隨著數(shù)據(jù)交易、處理及分析職能逐漸向商業(yè)銀行總行集中，必將對銀行產(chǎn)生深層次、全方位的影響，產(chǎn)生一系列的變化。主要表現(xiàn)在如下幾個方面：
（一）會計管理模式的變化
會計管理的模式與商業(yè)銀行的經(jīng)營特點是密切相關的，由于貨幣資金具有極強的流動性，決定了商業(yè)銀行在管理上必須有嚴密的監(jiān)督機制和管理制度。
商業(yè)銀行的傳統(tǒng)會計管理涉及商業(yè)銀行前、中、后臺業(yè)務運行的全過程，從會計賬務處理的角度講，就有賬、錢分管；賬、表、憑證換人復核；賬折見面、當日記賬、當日結賬；現(xiàn)金收入先收款后記賬、現(xiàn)金付出先記賬后付款、轉賬業(yè)務先記付后記收、代收他行票據(jù)先收妥再進賬；總分核對、內外對賬，做到賬賬、賬款、賬據(jù)、賬實、賬表、內外賬務“六相符”等嚴格的管理控制制度。
數(shù)據(jù)集中后商業(yè)銀行的業(yè)務數(shù)據(jù)和信息資源將高度集中，總行或一級分行可以通過計算機系統(tǒng)和網(wǎng)絡，及時將全行范圍內所有客戶資料信息、單據(jù)審查、賬務處理等后臺工作集中完成，使商業(yè)銀行具備采取“大總行、大部門、小分行”的經(jīng)營模式的條件，管理日趨扁平化，大量業(yè)務特別是高端業(yè)務、大型企業(yè)集團服務等均可集中于總行的各相關部門完成。商業(yè)銀行的二級分行以下經(jīng)營性分支機構實際上只不過是分布在不同區(qū)域的業(yè)務延伸柜臺，其主要職能將轉變?yōu)闋I銷客戶，會計管理的職能明顯弱化。
（二）銀行柜面人員職責的變化
傳統(tǒng)意義上的商業(yè)銀行柜面人員所從事的業(yè)務活動和會計核算是緊密聯(lián)系在一起的，對柜面人員會計核算知識方面的要求較高。例如，在客戶的存款業(yè)務中，從客戶提交存款憑單、接單審核、憑證處理、傳遞到登記賬薄完成結算這一系列程序，既是業(yè)務活動過程，又是會計核算過程。
會計處理集中后，由于將核算功能統(tǒng)一定義并固化在電子處理系統(tǒng)中，柜面人員在辦理業(yè)務時，只要按照系統(tǒng)界面提示和用戶要求在終端中錄入必要的原始信息，系統(tǒng)就會自動將有關賬務數(shù)據(jù)過渡到相應的會計科目上，并生成賬簿。會計柜面人員只須知道業(yè)務的交易代碼，就可以在系統(tǒng)的提示下完成業(yè)務處理的全過程。柜面人員的主要職責就變成了原始信息的錄入、核實。但從銀行業(yè)務發(fā)展的角度看，銀行柜面人員必須在熟練掌握各種業(yè)務處理規(guī)章和電子處理系統(tǒng)使用技能的基礎上，具備和金融相關的多學科特別是投資理財方面的知識，能夠針對不同的客戶需求提出咨詢建議，為客戶提供優(yōu)質高效的金融服務，成功營銷各種金融產(chǎn)品。
（三）銀行賬務體系的變化
在傳統(tǒng)操作模式下，銀行會計核算劃分為明細核算和綜合核算兩大系統(tǒng)。兩大系統(tǒng)自成體系，相互印證，既便于賬務核對，又實現(xiàn)了相互制約與控制。如明細核算包括：憑證——分戶賬（登記簿）——余額表；綜合核算包括：憑證——科目日結單——總賬——日記表?？傎~與分戶賬或余額表核對余額，綜合核算是明細核算的概括和綜合，對明細核算起著控制的作用。
會計處理集中后，由于電子處理系統(tǒng)是建立在超大型計算機和商業(yè)智能等技術基礎上的，會計賬務處理工作全部由系統(tǒng)自動生成，科目日結單只需根據(jù)明細核算時錄入的初始數(shù)據(jù)自動匯總而成；數(shù)據(jù)中心對所有數(shù)據(jù)的加工、處理可以在短時間內完成，并檢驗會計賬務平衡。只要系統(tǒng)設計無誤，此后的明細核算與綜合核算總是相符的，分戶賬合計是恒等于總賬的。
二、集中化會計核算的風險分析
數(shù)據(jù)處理中心的上移加大了商業(yè)銀行的會計風險。主要體現(xiàn)在技術安全風險、會計核算風險、人員風險等方面。
（一）技術安全風險
數(shù)據(jù)集中后，電子處理系統(tǒng)的技術和管理方面的問題就成為商業(yè)銀行運行的最為重要的技術風險。這種風險主要來自于三個方面：
1.計算機病毒。目前，計算機病毒對計算機網(wǎng)絡的影響和破壞性越來越大，病毒擴散和傳播速度越來越快，一旦某個程序被感染，則有可能對整個網(wǎng)絡造成嚴重影響。
2.網(wǎng)絡黑客攻擊。從各種媒體報道的情況看，目前通過網(wǎng)絡盜取銀行客戶存款的事件時有發(fā)生。隨著銀行業(yè)務的不斷拓展和計算機網(wǎng)絡的不斷延伸，潛在的不安全因素也會隨之增加。
3.計算機系統(tǒng)停機、數(shù)據(jù)存儲介質損壞等。根據(jù)發(fā)達國家的經(jīng)驗，系統(tǒng)停機對金融業(yè)造成的損失最大。盡管近幾年電信運營商對數(shù)據(jù)通訊設備投入較大，并采取了一些提高通訊質量保障穩(wěn)定性的措施，但數(shù)據(jù)通訊線路異常中斷的現(xiàn)象仍時有發(fā)生，從而對銀行計算機系統(tǒng)運行的穩(wěn)定性造成了影響。
當銀行計算機系統(tǒng)及網(wǎng)絡通信發(fā)生故障，或因病毒、黑客攻擊造成網(wǎng)絡系統(tǒng)不能正常運轉時，必然會對銀行的正常運作造成重大影響。在傳統(tǒng)金融運行模式下，這種損失可能是局部的，但在數(shù)據(jù)集成系統(tǒng)中，安全風險有可能導致整個網(wǎng)絡的癱瘓，是一種系統(tǒng)性風險。
（二）會計核算風險
銀行電子處理系統(tǒng)具有明顯的“開放性”，這種開放的支付結算系統(tǒng)在為客戶提供便利的同時也大大提高了會計結算風險。特別是隨著電子化支付系統(tǒng)跨地區(qū)的各類金融交易數(shù)量不斷增大，使得任何一個地區(qū)的系統(tǒng)故障都可能會影響全國金融網(wǎng)絡的支付結算，并造成經(jīng)濟損失。
電子處理系統(tǒng)還具有明顯的“虛擬性”，銀行可以利用虛擬現(xiàn)實信息技術增設虛擬分支機構或營業(yè)網(wǎng)點，從事虛擬化的金融交易。虛擬性使交易、支付的雙方互不見面，只是通過網(wǎng)絡發(fā)生聯(lián)系，在目前我國信用體系不健全和社會誠信度不高的情況下，交易雙方對交易者的身份、交易的真實性驗證的難度加大，增大了交易者之間在身份確認、信用評價方面的信息不對稱，從而增大了信用風險。
（三）臨柜業(yè)務風險
在傳統(tǒng)銀行運作模式下，柜臺業(yè)務是相互制衡的，如現(xiàn)金支付業(yè)務，以前要經(jīng)過記賬、復核及出納三個環(huán)節(jié)?，F(xiàn)在臨柜業(yè)務大多由臨柜人員一人完成，在安全管理制度不健全或不落實、監(jiān)督管理力度不夠、臨柜人員風險意識淡薄的情況下，很可能發(fā)生臨柜業(yè)務風險，特別是一些業(yè)務量較小、人員較少的基層營業(yè)網(wǎng)點，從而直接影響電子處理系統(tǒng)的安全運行，導致業(yè)務風險的發(fā)生。
三、集中化會計核算風險防范措施
雖然數(shù)據(jù)集中后銀行的各種業(yè)務風險與傳統(tǒng)金融并無本質區(qū)別，但由于數(shù)據(jù)處理是基于網(wǎng)絡信息技術，這使得銀行在延續(xù)、融合傳統(tǒng)金融風險的同時，更新、擴充了傳統(tǒng)金融風險的內涵和表現(xiàn)形式。金融風險發(fā)生的突然性、傳染性都增強了，危害也更大。因此，金融風險的監(jiān)管和控制也就需要具有不同于傳統(tǒng)金融風險管理的手段和方式。
（一）加強計算機系統(tǒng)風險的防范
1.計算機系統(tǒng)的風險主要包括：（1）計算機外在風險：指水、火、震、電、磁、溫度等自然災害對銀行計算機系統(tǒng)資源帶來的損害；（2）計算機硬件風險：是指短路、斷線、接觸不良、設備老化等由計算機及相關設備、部件或元件帶來的風險；（3）計算機軟件風險：是指由于各種程序中包含的潛在錯誤導致系統(tǒng)不正常工作而帶來的風險；（4）計算機網(wǎng)絡風險：是電子信息在網(wǎng)絡上遭到侵襲后造成的風險；（5）計算機犯罪風險：是銀行職員利用計算機進行非法操作，以盜用資金或者蓄意破壞計算機信息而帶來的風險。
2.為確保計算機系統(tǒng)的安全運行，要做到：（1）要建立計算機風險防范領導組織體系，將計算機風險防范納入各級領導的工作日程，各級相關職能部門要形成合力，加大對計算機風險的管理力度；（2）要建立計算機風險管理機制，健全各項相關管理制度，完善崗位職責和責任追究制度；（3）要不斷改善硬件環(huán)境，全面規(guī)劃、統(tǒng)籌安排，合理使用資金，特別是要保障對關鍵設備的投入；（4）加強網(wǎng)絡管制和計算機病毒的防治，防止“黑客”入侵和病毒侵害。
（二）加強對會計核算的監(jiān)測預警
要使監(jiān)測預警與會計核算建立在一個平臺上，對會計核算進行全程監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)問題適時預警。要將監(jiān)測預警的重心前移，預警系統(tǒng)要能夠及時進行會計操作信息的跟蹤分析，并對重要日志進行必要的記載與備份。跟蹤分析的主要內容包括：結算票據(jù)的處理是否符合內控制度，要素是否齊全、合規(guī)，有無壓票行為；賬證、賬賬、賬表、表表是否勾稽一致；往來類科目是否配對相符；系統(tǒng)有無故障差錯或惡意攻擊。在此基礎上，通過會計分析自動擬合預測模型和方法，對會計核算全過程進行研究分析，對帶苗頭性、有疑點的問題實時報警，實現(xiàn)有效監(jiān)測。
（三）加強會計電算化系統(tǒng)標準化、規(guī)范化建設
我國的金融電子化是在沒有統(tǒng)一規(guī)劃和標準的情況下起步的，目前還存在規(guī)劃不統(tǒng)一、商業(yè)銀行技術標準不統(tǒng)一、技術規(guī)范不統(tǒng)一、商業(yè)銀行之間使用的安全協(xié)議各不相同等問題。為此，央行應借鑒發(fā)達國家的做法，制定統(tǒng)一的標準和規(guī)范，逐步實現(xiàn)各商業(yè)銀行的會計電算化系統(tǒng)，增強各商業(yè)銀行系統(tǒng)之間的協(xié)調性，減少支付結算風險。
（四）再造業(yè)務處理流程，提高銀行會計業(yè)務處理效率
會計業(yè)務是商業(yè)銀行各項經(jīng)濟活動的基礎，具有業(yè)務量大、專業(yè)性強的特點。要按照集約高效的原則，再造和優(yōu)化業(yè)務流程，將各個業(yè)務領域的所有操作性的職能分離出來，集中到專門設置的后臺業(yè)務操作中心。同時，將各種非柜面業(yè)務以及需通過柜面但無須即時辦理的業(yè)務（如托收承付）、操作風險較高的業(yè)務（如各種信用證的審單業(yè)務）逐步納入后臺業(yè)務處理中心。這樣，一方面可以提高業(yè)務處理的集約化水平和工作效率；另一方面，可以改變目前商業(yè)銀行會計操作風險點多面廣、難以監(jiān)控的現(xiàn)象，提高商業(yè)銀行的風險防范能力。
（五）根據(jù)不同的崗位需求加強培訓
隨著商業(yè)銀行會計核算模式和財務管理模式的變化，商業(yè)銀行的會計工作崗位及人員要求同樣發(fā)生了變化。為了適應商業(yè)銀行經(jīng)營管理的需要，會計人員由操作型人才向復合型人才轉變將不可避免。在電子化、網(wǎng)絡化的工作環(huán)境下，無論是高級會計（理財）人員還是一般會計工作人員，都必須具備必備的會計基礎知識，掌握電子計算機技能以及網(wǎng)絡知識。但高級會計人員和普通會計人員應當具備不同的知識結構和技能。
在電子化條件下，對高級會計人員而言，要求其具備較高的理論水平和業(yè)務處理能力，擁有較深厚的經(jīng)濟學和財務基礎理論，能就金融市場等金融環(huán)境做出相應的職業(yè)判斷，掌握計算機編程技術，能設計金融產(chǎn)品，制定業(yè)務流程和內部控制系統(tǒng)，制定金融企業(yè)自身的理財方案等等。也就是說，對于高級會計人員而言，更多的是要注意在會計和業(yè)務處理方面的綜合理財能力。
對普通會計人員而言，他們一般從事柜面工作，其主要職責是提供信息，并決定生成這些信息所應遵循的會計政策。他們應在掌握各種業(yè)務處理規(guī)章、會計知識，具備在智能化的核算系統(tǒng)條件下進行工作能力的基礎上，掌握為客戶提供優(yōu)質的理財咨詢服務和營銷各種金融產(chǎn)品的技能。
根據(jù)職責分工的不同有針對性地進行培訓，可以降低人力資源投入成本，有效防范人為風險。
【主要參考文獻】
企業(yè)資金流動促使企業(yè)發(fā)展，在支付款過程中要嚴格規(guī)范資金出入。具體的要點和操作有以下幾點。第一，采購申請。生產(chǎn)部門根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)需求認真填寫采購清單，清單應具體注明采購商品的各種信息。第二，采購審批。審批人根據(jù)企業(yè)規(guī)章制度以及其相應職權對采購申請進行復核規(guī)范的審批。第三，驗收入庫。商品采購后，倉庫管理員要以采購清單為基礎認真進行驗收工作，對商品的數(shù)量、規(guī)格、名稱、到貨時間進行檢查的同時要編號入庫。倉庫管理員驗收結束后，實事求是填寫驗李晉芳:小型企業(yè)內部會計控制問題探討企業(yè)管理收單，并將根聯(lián)以外的其他聯(lián)交予采購員。第四，付款的申請與審判。采購員將付款申請交予會計，會計按規(guī)進行審核后加蓋公章，并交由付款審批。第五，資金支付。會計審核通過后，出納員根據(jù)規(guī)定辦理資金支付，加蓋公章的同時交予會計原始憑證。第六，存貨管理。倉庫管理員要對物資負責，定期對物資進行檢查，確保物資在安全使用范圍內。財務部門也應對物資負責，進行不定期的物資檢查，如果發(fā)現(xiàn)物資與賬面不符應即刻查明原因，進行及時的處理。
1.2針對收款和銷售的控制要點及環(huán)節(jié)
企業(yè)銷售與收款的循環(huán)是企業(yè)產(chǎn)品輸出、資金流動的過程，在這一過程中企業(yè)獲得經(jīng)濟利益，其具體包括接受訂單、銷售貨物、辦理銀行存款等，具體控制要點和環(huán)節(jié)有以下幾點。第一，銷售申請。業(yè)務部門積極拓展企業(yè)訂貨，并根據(jù)訂貨人員的實際需求制定訂貨單，訂貨單要包含商品的各種具體信息。第二，銷售審批。審批人以職權與程序為基礎對訂貨單進行詳細審核，并對符合的訂貨通知單進行貨物調度。第三，發(fā)貨。倉庫根據(jù)訂貨單和運輸憑證進行發(fā)貨。第四，開票。企業(yè)開票員根據(jù)發(fā)貨情況開具銷貨發(fā)貨，并將發(fā)票交予會計。第五，編制憑證。會計以銷貨發(fā)票為基礎編制憑證，并記錄到賬。第六，核對賬目。會計定時對賬目進行復核，并加強與客戶的交流，全方位核對企業(yè)賬目。對于客戶拖欠的資金，會計應及時催促。
2完善小型企業(yè)內部會計控制制度
內部會計控制不僅需要科學的制度保障，同時還需要專業(yè)人員運行。小型企業(yè)要實現(xiàn)內部會計控制協(xié)調運行，需高度重視以下幾點。
2.1企業(yè)管理者是企業(yè)的靈魂，起著引領企業(yè)向前發(fā)展的作用
于小型企業(yè)而言，企業(yè)管理者要高度重視內部會計控制，提升其在企業(yè)發(fā)展中的地位，可見，管理者要有較強的綜合素質，引領內部會計控制走向正確的方向。企業(yè)內部會計控制與企業(yè)管理、監(jiān)督、創(chuàng)造有著密不可分的聯(lián)系，因而企業(yè)管理者要高度重視內部會計管理，加強管理風格和管理哲學建設，提升企業(yè)內部會計制度實效性。
2.2全面提升企業(yè)員工綜合素養(yǎng)
企業(yè)員工是企業(yè)的力量，對企業(yè)的運行起著至關重要的作用，深刻影響著企業(yè)內部會計控制的效果的效率。因而，作為小型企業(yè)應該正確認識自己的地位，合理規(guī)劃企業(yè)內部會計控制，嚴格遵守企業(yè)規(guī)則，全面提升企業(yè)各層人員的綜合素養(yǎng)。
2.3財政部門應提倡企業(yè)嚴格建立賬目體系
企業(yè)必須遵守國家相關法規(guī)，對企業(yè)財務人員進行有針對性的崗位劃分，建立崗位責任機制，確保企業(yè)人員合理分工，實現(xiàn)人員的優(yōu)化分配?？茖W合理的人員分配對企業(yè)資金管理有著意義，能促進企業(yè)賬目體系有效建立，同時政府財務部門要對企業(yè)資金狀況進行科學審計。
遵從世界貿易組織中的對等原則，世貿組織成員國應當相互學位證書，要求各國積極進行相關專業(yè)的學術交流。打破以前的傳統(tǒng)模式，從而有力的避免了政府壟斷的不良格局。中國屬于經(jīng)濟大國的地位，使得其會計市場具有很大的發(fā)展空間，應當根據(jù)自身的優(yōu)勢，結合當前的形式，積極開發(fā)出具有本國特色的品牌，也正是當代從事高職會計教師急需解決的難點。
（二）社會市場對會計人才需求的不斷變化
隨著中國經(jīng)濟水平的不斷變化發(fā)展，國內科學科技也產(chǎn)生了質的飛躍，會計產(chǎn)業(yè)及時抓住了這個科技機遇，將我國先進的科技融入到了會計行業(yè)，比如網(wǎng)絡技術、計算機技術的有效運用，使得獲悉會計信息變得更加便利，同時，也降低了成本，因此，受到了我國各個企業(yè)的大力追捧。中國社會經(jīng)濟發(fā)展到一定程度后，已然達到了與世界經(jīng)濟接軌的程度，這也要求我國企業(yè)也走出國門，向國際大舞臺發(fā)展，同時，也要求加大我國會計人員的綜合能力培養(yǎng)，以便跟上國際經(jīng)濟步伐。中國經(jīng)濟全球化趨勢，萌生了諸多新型業(yè)務的產(chǎn)生與經(jīng)濟的發(fā)展，從而將會計工作的職能向多方面發(fā)展，也加大了會計從業(yè)人員的難度。這也是我國高職會計教學承擔的重大責任，只有不斷加強對復合型人才的教育與培養(yǎng)，才可以快速的達到社會市場的各種不同需求，從而保障國家會計行業(yè)的穩(wěn)定與發(fā)展。
二、為促進會計行業(yè)發(fā)展的高職會計教育教學
（一）充分借鑒國外先進經(jīng)驗
我國的會計教育起步晚，并且缺少相關的研究分析，并且沒有國外的會計教育發(fā)展的快，還是落后一段距離。在實際的會計教育教學過程中，應該以培養(yǎng)綜合型優(yōu)秀會計人才為目標，我國相關教育部門應該學習國外的先進會計教育經(jīng)驗，再結合國內的教育研究成果，發(fā)展符合中國特色的會計教育模式。
（二）加強會計專業(yè)學生的主體地位
高職會計教育的設計理念是培養(yǎng)操作能力水平高的學生，并且也注重學生的在技術上全面的操作能力，設計的方法是在原有科學知識體系上，新增相關的專業(yè)知識。高職會計教育教學是以會計專業(yè)經(jīng)濟性與技術性為根本，重點培養(yǎng)學生的主觀能動性，增強學生的主體地位，明確學生的學習目的，而且充分采用行業(yè)中的典型事例進行設計案例情景教學。我國以前的會計實際教學環(huán)境中，教學的有效性不是很理想，為了促進教學的有效性，可以采用下面幾點做法：
（1）盡可能的完善會計行業(yè)的資料；
（2）盡可能多的提供會計行業(yè)使用的工具；
（3）增強學生和老師的互動；
（4）提高學生的實踐操作水平；
（5）提高學生的會計基礎理論知識水平；只有做到上面這些內容，才有可能培養(yǎng)出大量的理論強、能力強的高職會計人才。
（三）不斷加強教師的自身實踐經(jīng)驗
高職會計教育的內容近年來有一個新的發(fā)展趨勢，就是提倡認知心理構建主義進行會計的相關知識的學習，采用該方法能為學生建立實踐性很強的課程目標和應用性很強的課程結構。同時，也應該鼓勵教師走出校門，在會計的實踐崗位上進行現(xiàn)場教學，這樣，有利于學生的主動性學習，也有利于豐富會計職能經(jīng)驗，同時，促進高職會計教育的良性發(fā)展。高職院?，F(xiàn)在也邀請有實踐特長的公司管理人員到學校進行講學，同時，也大力支持教師走出去，增強自身的實戰(zhàn)經(jīng)，另外，建立相關的實習基地和實訓基地。學校根據(jù)高職會計的實際教學特點，制定了以上幾點措施，希望能夠為學生創(chuàng)造一個學習氛圍濃厚的環(huán)境，希望能為學生增加大量的實踐崗位，有利于在教學過程中增強學生的操作能力。
朱榮恩教授在2008年提出，與會計準則相比，《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》更多表現(xiàn)的是理念、要素和框架，在企業(yè)實際運營過程中實施難度和評價難度都較大。因此，科學有效的評價體系在內部控制中的地位逐漸凸顯了出來。目前我國前行的內部控制評價系統(tǒng)僅僅只關注了其中的某一具體要素，而非權衡大局；二是我國內部控制評價的指標體系設計并不科學，缺乏可操作性。當然，這種現(xiàn)象在財政部等五部委了《配套指引》及其他相關條款后有所改善。此外，管理層意識不到位，監(jiān)督檢查或獎懲機制不到位也會導致已建立的內部控制體系難以有效運行。作為一類特殊的行業(yè)，商業(yè)銀行在自身運營中普遍存在著管理層內控意識不足這一問題。在觀念上，很多商業(yè)銀行認為內部控制管理就可以解決所有的風險管理問題，管理層會認為只要內控制度設置完善、機構設置合理就可以有效運行內部控制制度，而并未意識到一旦內外部運營環(huán)境發(fā)生變化時原有的規(guī)章制度就可能失靈的情況。除此之外，商業(yè)銀行在進行內部控制管理控制工作的重心主要為基層操作人員，而忽視了對各級管理層的監(jiān)管，處于放任管理狀態(tài)。但其實各級管理者不同程度地操控著基層人員、企業(yè)財物等，由其引發(fā)的風險性更高、危險性更大。最后，我國的中小型商業(yè)銀行個別員工對待內控管理工作的意識還停留在接受任務的低層次階段，沒有真正理解內部控制管理工作對于保障自身業(yè)務發(fā)展、推動商業(yè)銀行發(fā)展的重要意義。
（二）風險意識較弱且風險評估機制缺失
合理完善的內控制度要求商業(yè)銀行設立切實可行可辨認的風險評估機制，以助于商業(yè)銀行了解自身已經(jīng)存在或潛在的風險，并及時加以適當處理。一般來說，分析按慣例要求商業(yè)銀行按照公司的經(jīng)營戰(zhàn)略，采用各種風險分析技術，識別出風險，并采取適當措施降低商業(yè)銀行的風險。在風險評估這一內控要素上出現(xiàn)漏洞的企業(yè)還有華夏證券公司。在風險容量方面，華夏證券公司的風險承受限度大大超過了其所能承受的能力與證券行業(yè)的整體指標。比如說華夏證券的受托投資管理業(yè)務持股比例達到19%以上，超過我國證監(jiān)會所規(guī)定的10%的上限。在風險識別方面，公司并未能及時識別可能影響其運營安全和財務狀況的內部因素及相關風險，以及可能影響銀行、證券市場的其他外部風險。此外，公司沒有建立自己的風險數(shù)據(jù)庫，對潛在風險的認識不到位，沒有制定相關的應急風險策略，最終由于沖倉持有太極集團等三只股票造成浮動虧損導致公司虧損嚴重。
（三）商業(yè)銀行內部控制成本過高
商業(yè)銀行內部控制的成本過高及成本費用結構不合理的問題。小型商業(yè)銀行相對而言規(guī)模較小、業(yè)務結構單一，因此抗風險能力弱，激烈的市場競爭以及信息變化迅速的大環(huán)境下，小型商業(yè)銀行的內控執(zhí)行效果和其內控成本大大被抬高，特別是其管理成本在這種環(huán)境下會逐漸增加。不僅僅是針對小型商業(yè)銀行，這是我國部分中小型企業(yè)的通病。另外，內部控制的成本包括內控制度的設計成本和執(zhí)行成本等多個部分組成，內控成本的結構組成也會影響企業(yè)內控運行的有效性。小型商業(yè)銀行在目前的財務狀況中，管理費用的比重較高，甚至占到企業(yè)總成本的一般水平，這一現(xiàn)象很大程度上是由于該企業(yè)的管理結構混亂、流程過于復雜所造成的。
二、商業(yè)銀行會計控制完善的措施
（一）優(yōu)化內部環(huán)境
作為內部控制其他各要素的基礎，只有完善的內部環(huán)境才能使控制活動的合理性和有效性具有保證。而優(yōu)化內部環(huán)境，我認為首先應完善商業(yè)銀行組織控制結構?？v然其內部各個結構的設置都相當完整，但有些職能結構有所重疊，信息在各層級人員間的傳遞并不暢通，溝通困難，高層管理部門雖擁有管理權但對其下屬部門并不十分了解。因此公司可考慮采取更為中立的組織結構，如跨越功能的團體。這種人力資源管理方式彈性化，有效避免專業(yè)分工帶來的僵化與協(xié)調問題。除此之外，還要強化董事會在商業(yè)銀行中的主導地位。在商業(yè)銀行的內部控制建設中，董事會是最高級別的管理層，只有董事會發(fā)揮能力和作用，才能充分發(fā)揮商業(yè)銀行對內部控制的監(jiān)控與引導作用。其次為了使內部環(huán)境優(yōu)化更大化，商業(yè)銀行應考慮其文化氛圍。良好的企業(yè)文化能夠規(guī)范企業(yè)員工的道德素養(yǎng)，形成一種不觸規(guī)忠于職責的大環(huán)境。此外，建立切實可行的激勵政策也是一種較為有效的措施，把經(jīng)營者的利益與商業(yè)銀行的經(jīng)營和財務狀況相掛鉤，以充分調動經(jīng)營者的積極性。
（二）明確內控管理職責，完善監(jiān)督管理機制
首先商業(yè)銀行要明確有業(yè)務交叉時內部控制管理的部門和職責。商業(yè)銀行的各個部門都應明確自己在內部控制管理活動中自己的分工職責，使工作內容更實效，將內控管理工作落到實處。在監(jiān)督檢查方面，以上述存在問題的商業(yè)銀行為例，其總部及各分支機構的各個部門都要嚴格履行各自的內部控制管理職責，加強自身的監(jiān)督檢查機制，特別是對重點部位與風險點要更加防范。要加強內部控制管理的針對性和有效性，同時也要將內部控制管理與監(jiān)督工作覆蓋到業(yè)務經(jīng)營的各個方面。針對熱點的問題或者風險隱患較大又容易被忽視的問題開展重點檢查，并做好對業(yè)務管理部門自身內部控制管理的再監(jiān)督工作。
二、從優(yōu)化業(yè)務處理流程、優(yōu)化制度制定質量、優(yōu)化統(tǒng)一崗位職責、優(yōu)化系統(tǒng)控制環(huán)節(jié)四個方面入手，減輕無效負擔，提高工作效率，全面提升會計專業(yè)運行質量
解剖麻雀，減負保質，實現(xiàn)業(yè)務流程精簡高效。一是合并業(yè)務流程，找出存在的重復勞動，按照最少化原則將其合并成一個單一作業(yè)。二是刪除業(yè)務流程，流程的合并減少了業(yè)務需要通過的環(huán)節(jié)和人員，去除與風險控制無關的業(yè)務審查、信息銜接、檢查監(jiān)督等不必要的流轉過程。三是業(yè)務流程多樣化，區(qū)分不同業(yè)務類型、不同服務需要而設計不同的流程版本。四是提高流程的專業(yè)化程度，通過手工操作電子化，縮短輸送銀行產(chǎn)品和服務的時間。貼近實際，貼近發(fā)展，增強專業(yè)制度的有效性。一是深入開展會計制度重檢工作，依據(jù)“嚴密、實際、好記、管用”的標準，按照征求分行意見制度修訂人修訂集中討論研究再次征求意見再次修訂的流程，分批次逐項梳理完善，提高專業(yè)制度的唯一性、可操作性和協(xié)調性。二是避免制度修訂過程中的“補丁層疊”問題，對會計制度體系框架進行重新設計，區(qū)分基本制度、管理辦法、操作規(guī)程管理層次，形成更加清晰、科學的專業(yè)制度管理體系。明確職責，規(guī)范操作，確保崗位動作標準劃一。一是按照柜臺不同組織模式進行崗位設置及固定崗位職責的統(tǒng)一，實現(xiàn)相同管理模式、相同人員配置下，所有基層營業(yè)機構會計人員崗位設置一致、崗位職責一致。二是編寫操作規(guī)程標準動作，規(guī)范業(yè)務環(huán)節(jié)的處理流程，實現(xiàn)全行會計人員按照規(guī)定流程、規(guī)定步驟、規(guī)定標準準確辦理每一筆業(yè)務。嚴堵漏洞，防范風險，完善業(yè)務操作系統(tǒng)功能。一是將制度要求落實到系統(tǒng)中，嚴禁授權、審批流于形式，遏止違規(guī)操作。二是增加系統(tǒng)提示信息，避免先做交易后核實信息帶來的資金風險。三是降低因系統(tǒng)自身缺陷導致的業(yè)務處理時間長、流程不完整、不符合相關制度的風險性因素。
本文作者：王繼超工作單位：長沙車務段計財科
我們必須堅持先進的文化導向，營造和諧向上的工作氛圍，通過先進會計文化的導向、約束、凝聚作用，引導我們廣大鐵路會計人員形成積極健康的人生觀、世界觀、價值觀，造就一支思想作風過硬，業(yè)務素質高、服務意識強的會計隊伍。盡管近年來，大批大學、碩士畢業(yè)生加入我們鐵路行業(yè)，不斷充實我們鐵路會計隊伍，也建立了合理的會計人才選拔、培養(yǎng)、評價、激勵等機制，使他們發(fā)揮自己專業(yè)技能。但面對當今形勢，我們鐵路會計還有待進一步深挖潛力，改進我們鐵路會計管理理念；提升我們會計職業(yè)倫理；塑造我們會計人員價值觀念，再造高層次科學管理模式，使各項管理更具人性化、科學化，從而進一步增強會計管理效能。建設會計文化是加強鐵路會計人員職業(yè)道德建設的必然要求職業(yè)道德建設是構建和諧社會的基礎和重要組成部分，是會計文化在會計實踐過程中培養(yǎng)會計人員的基礎和中心。近年來，受到拜金主義、享樂主義的侵襲，會計人員職業(yè)道德出現(xiàn)滑坡，不少企業(yè)中出現(xiàn)了會計信息失真現(xiàn)象。有的企業(yè)會計人員個人利益膨脹，故意偽造、變造、隱匿、銷毀會計資料；利用職務之便貪污、挪用公款，以身試法。某些企業(yè)負責人出于經(jīng)營業(yè)績的需要，對會計人員施加壓力以達到對利潤的操縱。因此通過加強會計文化建設將外在的會計職業(yè)道德轉化為會計人員內在品質和行為，以此提高會計人員的道德品質，樹立正確價值觀，為鐵路會計的發(fā)展提供基本方向和行動指南。
（一）近年來，隨著鐵道部《“十二五”鐵路職工生活規(guī)劃》的推進，鐵路職工的收入逐步得到提高，物質生活和工作條件也得以改善。但由于鐵路行業(yè)的特殊性，許多鐵路企業(yè)地處偏遠山區(qū)，財務人員的工作環(huán)境及會計基礎設施仍然亟待改善。目前鐵路會計雖然已經(jīng)基本擺脫了手工做賬，會計工作嘗試朝著信息化、網(wǎng)絡化方向發(fā)展，但是，在鐵路會計信息系統(tǒng)運用、電算化會計、網(wǎng)絡會計等方面仍然不夠成熟，會計人員的素質還不能適應環(huán)境的變化，既有較強的會計專業(yè)知識又熟悉計算機和網(wǎng)絡的信息化會計人員極度匱乏。為此，各鐵路企業(yè)還需根據(jù)各自實際情況，逐步完善鐵路會計基礎設施，提高鐵路會計現(xiàn)代化水平，改善鐵路會計人員的福利待遇及工作環(huán)境，為鐵路企業(yè)的發(fā)展奠定堅實的物質基礎。（二）堅持以鐵路會計制度文化建設為保障會計制度文化是會計組織和會計人員的各種規(guī)章制度、行為準則、法律意識的總和。隨著市場化進程的加快，我國不斷與國際社會接軌，會計制度文化建設也取得了巨大發(fā)展，頒布實施了一系列會計法律制度，目前已形成了以《會計法》為中心，國家統(tǒng)一的會計制度為基礎的相對完整的法規(guī)體系。2006年1月1日起，鐵路企業(yè)全面實行《企業(yè)會計制度》。新會計制度的全面實施，使鐵路運輸企業(yè)的財務管理環(huán)境發(fā)生了根本性變化。但隨著鐵路跨越式發(fā)展全面深入推進，鐵路投融資體制體系面臨著多元化、多渠道的改革，迫切需要我們以《會計法》為指導，在企業(yè)會計準則的大框架下，結合我們鐵路會計工作實際，進一步完善與鐵路自身特點相適應的內部會計制度及相關規(guī)章，健全管理體制，從而縮小企業(yè)內部會計制度與企業(yè)管理需求差距，保證會計信息質量和會計功能的發(fā)揮。（三）堅持以鐵路會計精神文化建設為主導會計精神文化是指在會計物質文化基礎上形成的會計人員精神道德面貌、心理素質、會計群體意識、價值觀念、信念追求、行為規(guī)范、會計形象等方面的內容。加強會計精神文化建設，要堅持以人為本和以會計價值觀為核心的方針，具體做到：用政治理論教育人，促進會計人員政治思想覺悟的提高；用明確的目標感召人，引導會計人員把本職工作與遠大理想有機地聯(lián)系起來；用反面的例子警示人，增強會計人員廉潔自律的自覺性；用健康的情趣熏陶人，培養(yǎng)會計人員高尚的道德情操和生活品位；用模范的作用帶領人，以領導干部的模范作用引導群眾的良好行為。
當前，鐵路本著“創(chuàng)先爭優(yōu)作表率，走在前列當先鋒”的精神，在全路職工中廣泛開展創(chuàng)先爭優(yōu)活動，引導廣大職工形成一種“學習先進、崇尚先進、爭當先進”的良好氛圍，使他們樹立正確的人生觀和價值觀，以鐵路、集體利益為重，以積極主動的態(tài)度提高自己思想品德、科學文化水平、社會實踐能力等內在價值。同時，我們還要堅持“以人為本”，把鐵路會計列為管理的主要對象和企業(yè)的重要資源，注重每名會計的個人價值，全力開發(fā)會計人力資源，培育全體會計的價值觀，運用各種激勵手段，充分調動和發(fā)揮每個會計的積極性和創(chuàng)造性，引導全體會計去實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標和安全目標，依靠他們的共同努力，促進企業(yè)的健康發(fā)展。當前和今后一個時期是鐵路科學發(fā)展的關鍵階段，確保運輸安全、提升服務質量、發(fā)展多元化經(jīng)營和推進鐵路建設等任務十分繁重。只有通過廣大鐵路會計工作者的不懈努力，以實際行動詮釋新時期“人民鐵路為人民”的深刻內涵，踐行“以服務為宗旨，待旅客、貨主如親人”的理念，共同鑄造具有行業(yè)特點的鐵路會計文化，促使我們中國鐵路更為科學、和諧、健康發(fā)展。
1.企業(yè)內部監(jiān)督中存在的問題。企業(yè)的內部監(jiān)督能夠有效的保證會計行業(yè)以及會計人員在工作中的質量，同時會計信息質量也將會直接影響到企業(yè)的經(jīng)濟效益。因此在進行各項財務活動的過程中必須要進行合理的會計監(jiān)督工作，而企業(yè)的內部監(jiān)督機制如果不夠健全，那么企業(yè)的會計監(jiān)督工作的作用也難以真正得到發(fā)揮。所以為了更好的保證企業(yè)的經(jīng)濟效益，還需要建立起科學有效的內部監(jiān)督體系。會計內部監(jiān)督一方面要保證有一定的獨立性，并且不受其他因素的影響，否則也會限制會計監(jiān)督作用的發(fā)揮。另一方面企業(yè)在市場經(jīng)濟環(huán)境下，需要將會計監(jiān)督工作放在一個重要的位置，并且會計人員在執(zhí)行會計行業(yè)各項法律法規(guī)的過程中，還要以本單位的經(jīng)濟效益為基本前提來做好各項會計工作。而企業(yè)內部如果沒有科學有效的會計監(jiān)督機制，那么會計工作人員的工作也難以得到科學公正的評判。
2.社會監(jiān)督方面也存在著一些問題和不足。我國針對社會會計監(jiān)督也建立了相應的規(guī)范，其中內部監(jiān)督、國家監(jiān)督以及社會監(jiān)督都有著明確的目標。而很多國家監(jiān)督工作、單位內部監(jiān)督弱化的現(xiàn)象表現(xiàn)的非常嚴重，特別是社會監(jiān)督方面也達不到標準的要求，因此也直接影響了會計監(jiān)督作用的發(fā)揮。我國針對會計監(jiān)督的方式大多都是利用注冊會計師對上市企業(yè)披露財務報告來進行單獨審計的，在這樣的情況下社會監(jiān)督的質量往往取決于注冊會計師事務所以及執(zhí)業(yè)人員的客觀程度和公正程度，因此在執(zhí)行社會監(jiān)督的過程中企業(yè)需要對注冊會計師實施有效的監(jiān)督，這樣才能夠保證科學性合理性。并且在企業(yè)將社會監(jiān)督的作用交給會計人員時，也會受到很多因素的影響，比如會計從業(yè)人員的個人素質、體制原因以及執(zhí)業(yè)環(huán)境等，這些影響因素也都會直接影響到會計監(jiān)督的質量。同時我國在針對會計師事務所的社會監(jiān)督上存在的問題也相對較多，社會監(jiān)督的職責也難以真正的得到發(fā)揮，因此目前很多問題也有待我們進一步的加以改進和完善，這也是我國社會監(jiān)督方面存在的普遍問題。
3.政府在針對會計監(jiān)督方面依然力度不夠。雖然我國政府的很多部門也制定了相應的法律法規(guī)，并且在執(zhí)行政府職能方面也發(fā)揮著重要的作用，但是在社會經(jīng)濟不斷發(fā)展的過程中，市場經(jīng)濟變化也相對較快，在制度方面并沒有及時的進行修正和調整，從而出現(xiàn)了一些之后的情況，這樣在法律法規(guī)方面也存在著很多的問題和不足，其中主要表現(xiàn)在監(jiān)督的力度不夠以及制度的不完善等方面，這樣在進行監(jiān)督的過程中，監(jiān)督的職能也發(fā)揮不出其應有的作用。與此同時，我國針對會計行業(yè)以及會計人員的法律法規(guī)中對于政府部門的監(jiān)督權利范圍也并沒有明確，其中監(jiān)督部門在進行監(jiān)督的過程中，也存在著監(jiān)督力不夠等問題，并且沒有足夠的追求制度。雖然這對此類情況我國也采取了相應的措施來提高會計監(jiān)督的權利，但是在一些針對性的問題上依然沒有得以有效的解決。而政府中各個部門中對于會計監(jiān)督職權的規(guī)定以及各個監(jiān)督部門之間的工作也存在和不協(xié)調的現(xiàn)象，這樣權力部門的職能也就發(fā)生混淆，在執(zhí)行的過程中也常常會出現(xiàn)浪費資源以及職能弱化等現(xiàn)象，這也直接影響了我國會計監(jiān)督職能作用的發(fā)揮。
二、會計行業(yè)與會計人員監(jiān)督問題的建議
