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時間：2023-03-10 15:07:00
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經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是指企事業(yè)單位的法人或經(jīng)營承包人在任期內(nèi)或承包期內(nèi)，對其應(yīng)負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況所進(jìn)行的審計。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告是反映任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果、客觀地反映相關(guān)負(fù)責(zé)人在任期內(nèi)的工作實績、揭示工作中存在的主要問題、準(zhǔn)確評價被審計對象的工作業(yè)績、為審計成果應(yīng)用者提供決策依據(jù)。
一、 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告的特點
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告是任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作效果、質(zhì)量等方面的綜合材料，除了具有審計報告的特點外，它還具有一定的特殊性。
（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告是真實性、合法性與效益性審計成果的綜合體現(xiàn)
這是由經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計目的決定的。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是通過對領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任真實性、合法性、效益性的審計，確定其經(jīng)濟(jì)責(zé)任、評價其工作業(yè)績、監(jiān)督其廉潔自律，為干部管理部門提供評價和任用干部的依據(jù)，促進(jìn)完善干部管理制度。
（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告反映了被審計對象經(jīng)營合規(guī)合法性及管理能力
這是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告與其他審計報告最重要的區(qū)別。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告突破了以往審計報告只是揭示單位經(jīng)濟(jì)活動事項的局限性，不僅對事而且對人，并且重點是評價領(lǐng)導(dǎo)干部的工作業(yè)績和經(jīng)濟(jì)責(zé)任，為干部管理部門提供了既量化又直觀可靠的依據(jù)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計涉及被審計對象在較長一段任期內(nèi)的經(jīng)營活動，能夠發(fā)現(xiàn)年度或?qū)ｍ棇徲嬛胁灰装l(fā)現(xiàn)的問題，有利于揭示其任期內(nèi)一些不易被發(fā)現(xiàn)的問題，有利于發(fā)現(xiàn)管理中存在的漏洞，促使管理者自我約束和自我完善的意識，增強(qiáng)法制觀念和合規(guī)意識。因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告能夠反映被審計對象的管理理念與管理風(fēng)格，通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果，可以發(fā)現(xiàn)被審計對象在經(jīng)營活動中，是否注重合規(guī)經(jīng)營，其經(jīng)營理念和策略是否符合國家政策法規(guī)的要求，檢驗機(jī)構(gòu)自身的經(jīng)營管理是否規(guī)范，可以揭示被審計對象所負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，是否有章可循、管理有序，借以判斷所存在的經(jīng)營風(fēng)險的大小和程度，并及時提出整改措施，盡最大可能及早挽回企業(yè)損失和聲譽(yù)，為經(jīng)營活動的良性發(fā)展提供決策依據(jù)。
（三）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告中的審計內(nèi)容必須完整客觀并突出重點
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計不僅要對離任者負(fù)責(zé)，同時還要對接任者負(fù)責(zé)，幫助接任者弄清單位家底，核實盈虧。因此，對涉及經(jīng)濟(jì)責(zé)任的問題要查深查清，不留死角。對任何內(nèi)容審計人員不可主觀臆斷，隨意取舍，人為地縮小審計范圍，擅自調(diào)節(jié)審計內(nèi)容，同時要突出重點內(nèi)容，經(jīng)過認(rèn)真篩選反映被審計對象負(fù)有經(jīng)濟(jì)責(zé)任的事實，反映性質(zhì)嚴(yán)重的問題，一般性問題不作為重點予以反映。
（四）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告中的審計評價要以客觀事實為依據(jù)，并具體進(jìn)行分析評判，分清責(zé)任
審計評價是經(jīng)濟(jì)責(zé)任報告中最關(guān)鍵的部分，是有關(guān)部門考核被審計對象工作業(yè)績的主要依據(jù)。審計評價是否公正、恰當(dāng)，直接影響審計項目的質(zhì)量。所以審計評價必須堅持實事求是、客觀公正的原則，以客觀事實為依據(jù)，評價時應(yīng)做到權(quán)力與責(zé)任結(jié)合，成績與問題結(jié)合。
二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果的運(yùn)用
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的最終目的是通過審計反映被審計對象經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，為審計成果應(yīng)用者提供決策依據(jù)。因此，要保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果的有效運(yùn)用，必須做到以下幾點：
（一）要為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計營造良好的審計環(huán)境
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的實施及結(jié)果利用需要良好的環(huán)境支持，要保證其機(jī)構(gòu)設(shè)置上的獨立性、權(quán)威性，在工作上給予支持，組織人事部門在委托經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時，要充分考慮時間，合理安排批次，并認(rèn)真對待和充分利用審計結(jié)果；相關(guān)部門應(yīng)通過積極配合內(nèi)部審計工作，及時溝通情況、研究解決經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中遇到的重大問題，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果利用提供保障。
（二）健全和完善規(guī)章制度，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果的利用
1. 通過建章立制把干部任免與任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計有機(jī)結(jié)合起來。堅持“先審計后離任”的原則，明確領(lǐng)導(dǎo)干部在任期屆滿或調(diào)任、轉(zhuǎn)任、輪崗等事項前，未經(jīng)審計不得辦理調(diào)離手續(xù)、不得解除經(jīng)濟(jì)責(zé)任。凡領(lǐng)導(dǎo)干部職務(wù)調(diào)整時，審計成果要作為研究干部任免意見的直接參考依據(jù)，沒有經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果報告的不考慮干部任免。對在任期內(nèi)由于決策失誤造成重大經(jīng)濟(jì)損失及所在單位任財政財務(wù)收支、專項資金使用及個人廉潔自律等方面出現(xiàn)嚴(yán)重違紀(jì)違規(guī)問題的領(lǐng)導(dǎo)干部，不得提拔重用，以防止出現(xiàn)審計成果利用與干部管理監(jiān)督相脫節(jié)的現(xiàn)象。
2. 積極探索經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果報告公開制度。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果報告是對被審計對象任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的綜合評價。將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果報告在一定范圍內(nèi)予以公開，對于那些嚴(yán)格遵守國家財經(jīng)紀(jì)律、認(rèn)真履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任、工作業(yè)績突出的領(lǐng)導(dǎo)干部是一種表彰和宣傳，而對于那些在任職期間嚴(yán)重違反財政財務(wù)收支規(guī)定給國家財產(chǎn)造成浪費損失的領(lǐng)導(dǎo)干部是一種警示、教育和制約。同時在各級政府部門積極推行政務(wù)公開的基礎(chǔ)上，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果作為干部任前公示的內(nèi)容之一，加強(qiáng)群眾對領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督，有利于改善干群關(guān)系，一方面可以讓群眾更全面、更具體了解擬任用的領(lǐng)導(dǎo)干部，尤其是經(jīng)濟(jì)管理方面的工作能力；另一方面可以有效提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作用和效果，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與干部任職公示制度有機(jī)結(jié)合起來，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的透明度。
3. 建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計案件移交、查處跟蹤機(jī)制。各級審計機(jī)關(guān)以及企事業(yè)單位內(nèi)審機(jī)構(gòu)要加大對案件移交、查處跟蹤的力度，對審計查出的重大經(jīng)濟(jì)問題該移交的要堅決移交。同時對移交案件要及時了解辦理情況，一定要跟蹤到底。紀(jì)檢、監(jiān)察、司法等部門要做好移交案件的查處工作，及時將結(jié)果反饋給審計部門，以便相互監(jiān)督案件線索的辦理， 保證領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果的有效轉(zhuǎn)化。
4. 建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果綜合分析制度。加強(qiáng)分析，改進(jìn)方法，深化和延伸綜合報告環(huán)節(jié)，提高深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果水平。一方面，應(yīng)通過對審計結(jié)果的分析，發(fā)現(xiàn)內(nèi)控管理上的薄弱環(huán)節(jié)，提出針對性措施，用制度堵塞和防止漏洞，完善對領(lǐng)導(dǎo)干部的制約和監(jiān)督，為扼制風(fēng)險從源頭上提供經(jīng)驗和依據(jù)。另一方面，通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果綜合分析，可以發(fā)現(xiàn)被審計對象在一個較長的任期內(nèi)，其經(jīng)營目標(biāo)、理念、策略的轉(zhuǎn)變和發(fā)展，有助于總結(jié)和檢討干部的培養(yǎng)、成長的經(jīng)驗教訓(xùn)，人力資源部門可通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果好好總結(jié)經(jīng)驗，以點帶面，將優(yōu)秀的管理經(jīng)驗加以推廣，促進(jìn)產(chǎn)生良性的人力資源培養(yǎng)機(jī)制。
5. 完善落實經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計問責(zé)制。審計問責(zé)以審計為突破口，落實行政問責(zé)制，是提高行政效能，增強(qiáng)政府執(zhí)行力和公信力的一個重要方面，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果，可以作為對審計對象實行“問責(zé)制”的依據(jù)。然而目前我國還沒有一部全國性的專門的問責(zé)法律，關(guān)于問責(zé)規(guī)章的制度僅僅是在其他相關(guān)的法律法規(guī)中稍有提及。問責(zé)法律的滯后遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足問責(zé)實踐的需要，致使問責(zé)制的效能難以得到充分發(fā)揮。因此，完善落實經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計問責(zé)制是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果運(yùn)用的關(guān)鍵。
6. 建立領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計跟蹤督察制度。要將領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任審計結(jié)果情況書面告知相關(guān)人員，責(zé)成被審計對象單位定期整改，并將整改結(jié)果建立歸檔。此外，組織、紀(jì)檢部門還應(yīng)跟蹤了解審計對象在新崗位的工作情況，單位和個人遵守財經(jīng)法紀(jì)情況，在新崗位有無出現(xiàn)在原單位審計發(fā)現(xiàn)的問題。這樣一方面能使被審計單位，包括各個層次的領(lǐng)導(dǎo)干部受到財經(jīng)法紀(jì)教育，強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)干部的財經(jīng)紀(jì)律觀念和法制意識；另一方面也能使接任者從中汲取經(jīng)驗教訓(xùn)，防止和克服前任曾經(jīng)出現(xiàn)的問題，有效促進(jìn)自身素質(zhì)和能力的提高。
（三）加強(qiáng)部門協(xié)調(diào)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果利用
作為委托方的紀(jì)檢、人事部門和作為受托方的審計部門， 其共同目標(biāo)一致，這就需要在各部門之間建立一種良好的協(xié)調(diào)配合機(jī)制，實行資源共享，確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果利用。要建立領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計檔案“一檔兩用”制度， 審計機(jī)關(guān)與紀(jì)檢相關(guān)的對口部門在條件成熟的情況下， 要實行聯(lián)網(wǎng)， 保障部門之間的信息暢通。
（四）提高審計成果報告質(zhì)量，推進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果利用
1. 要建立科學(xué)規(guī)范的審計評價體系和標(biāo)準(zhǔn)，正確界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任。和一般審計評價相比，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的評價對象是領(lǐng)導(dǎo)干部，更具有針對性；其評價內(nèi)容是任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任，更具有特殊性；其評價結(jié)果是對干部考核任用的重要參考，更具有嚴(yán)肅性。為了使審計人員的評價有理有據(jù)，應(yīng)要探索和建立一套科學(xué)、規(guī)范、實用性較強(qiáng)的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價體系，包括考核、評價兩個指標(biāo)體系。經(jīng)濟(jì)責(zé)任涵蓋的范圍非常廣泛，不同部門的領(lǐng)導(dǎo)干部之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任范圍差異很大，紀(jì)檢、監(jiān)察、組織、人事和審計部門必須通力協(xié)作，共同研究確定不同性質(zhì)的部門其領(lǐng)導(dǎo)干部的評價標(biāo)準(zhǔn)，研究探索能準(zhǔn)確反映市場經(jīng)濟(jì)活動效果、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)業(yè)績的科學(xué)指標(biāo)，要對每個指標(biāo)的內(nèi)涵、外延進(jìn)行明確界定，對評價標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行量化，把定性分析評價與定量分析評價結(jié)合起來，使審計評價工作具有可操作性。要統(tǒng)一評價口徑和考核標(biāo)準(zhǔn)，對于定性評價標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)緊緊圍繞經(jīng)濟(jì)責(zé)任來建立，突出真實性、合法性、效益性原則，效益性目標(biāo)應(yīng)明確界定。同時還應(yīng)對內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況進(jìn)行審計評價。對于定量評價標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)依據(jù)一定的原則和標(biāo)準(zhǔn)，科學(xué)地從數(shù)據(jù)角度界定，分析衡量領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。在此基礎(chǔ)上，建立能體現(xiàn)科學(xué)發(fā)展觀要求的綜合評價體系，客觀、公正地衡量領(lǐng)導(dǎo)干部履行的經(jīng)濟(jì)職責(zé)、駕馭市場經(jīng)濟(jì)的能力和水平，保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果的有效性。
2. 要注重審計報告質(zhì)量的提高。要突出審計重點，力求把重要問題說清、說透，文字要簡明易懂，專業(yè)術(shù)語盡量少用或不用。同時，審計事實必須有充足的審計證據(jù)作支撐，經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定要準(zhǔn)確，審計評價要客觀公正，審計建議要有針對性。
（五）提高審計人員素質(zhì)
要充分重視對審計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作，組織審計人員認(rèn)真學(xué)習(xí)研討經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的相關(guān)政策和準(zhǔn)則、規(guī)范，切實掌握經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計目標(biāo)、審計程序、審計評價內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)和審計報告要求，通過靈活多樣的培訓(xùn)方式，實施人力資源開發(fā)戰(zhàn)略，持續(xù)地進(jìn)行專業(yè)技能和職業(yè)道德方面的培訓(xùn)，促進(jìn)審計人員理論和業(yè)務(wù)水平的提高，努力提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計干部的綜合素質(zhì)，為保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果質(zhì)量，促進(jìn)審計成果的充分運(yùn)用作出應(yīng)有的努力。
參考文獻(xiàn)
[1]陳婉毓《非現(xiàn)場審計方法在任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中的運(yùn)用》《現(xiàn)代審計與會計》2005年5期第12頁
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[3]張建坤《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果的開發(fā)與利用》《現(xiàn)代審計與會計》2006年5期第20頁
________（鄉(xiāng)鎮(zhèn)村換屆業(yè)務(wù)辦公室）:
根據(jù)《農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計規(guī)定》和×××有關(guān)規(guī)定，我鎮(zhèn)于××年×月×日至××年×月×日，對××同志在××村擔(dān)任××村××職務(wù)期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行就地（送達(dá)）審計，現(xiàn)將審計結(jié)果報告如下：
一、基本情況
（一）被審村干部的基本情況及任職期間的職責(zé)范圍
（二）被審村的基本情況
二、審計結(jié)果
（一）經(jīng)濟(jì)指標(biāo)及財務(wù)收支計劃完成情況
（二）個人及單位遵守財經(jīng)法紀(jì)情況
（三）任期內(nèi)的經(jīng)營情況
主要包括各項收入、開支的構(gòu)成及管理情況，村干部在村集體或村級企業(yè)報銷各種費用、領(lǐng)取的報酬等情況。
（四）集體資產(chǎn)保值增值情況
主要包括村級集體資產(chǎn)構(gòu)成及管理使用情況，集體凈資產(chǎn)增減情況等。重點內(nèi)容：一是村級貨幣資金管理中私設(shè)“小金庫”、白條抵庫、出租出借集體賬戶等情況；二是集體流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和對外投資的構(gòu)成、增減變動及主要原因；三是村集體負(fù)債的構(gòu)成、增減變動及主要原因；四是資產(chǎn)負(fù)債率的增減情況。
（五）各類承包（租賃）合同的管理情況
主要包括是否簽訂合同、簽訂程序的合法合規(guī)性、合同標(biāo)的金額是否及時入賬、是否按時兌現(xiàn)等情況。
（六）其他情況
主要包括村級土地征占款的管理和使用情況；民主決策、民主理財、開支審批、票據(jù)管理、印鑒管理、財產(chǎn)清查、檔案管理情況；鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委政府或組織、紀(jì)檢監(jiān)察部門要求審計的內(nèi)容以及群眾反映的重點問題的審計情況等。
三、總體評價
根據(jù)審計結(jié)果,客觀公正地評價被審村干部任職期間的主要業(yè)績（重大經(jīng)濟(jì)事項決策和執(zhí)行效果，內(nèi)部管理制度的建立和執(zhí)行等）,指出被審村干部在違法違規(guī)問題上應(yīng)承擔(dān)的主管責(zé)任或直接責(zé)任。
四、審計中發(fā)現(xiàn)的問題
主要包括重大經(jīng)濟(jì)決策，內(nèi)部控制制度的建立、健全和執(zhí)行，財務(wù)收支的真實性、合法性和效益性，集體資產(chǎn)的管理、使用及保值增值，村干部及其所在單位執(zhí)行財經(jīng)法紀(jì)和廉潔自律等方面存在的問題。
五、其他需要說明的情況
由于審計手段的限制，審計發(fā)現(xiàn)疑點但需要有關(guān)部門進(jìn)一步查證的問題；審計過程中，被審計領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在村自行糾正違紀(jì)違規(guī)問題情況。
六、審計意見或建議
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目與其他類型審計同步進(jìn)行的項目合并歸檔，案卷無審計機(jī)關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告的情況有一定代表性，并有“審計機(jī)關(guān)出具經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告不利于保密”的說法。此外經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目無審計決定書，即便制作審計決定書，也加上限制詞，如“關(guān)于某同志經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中的財政（或財務(wù)）問題的審計決定書”。這些做法和說法不符合審計機(jī)關(guān)審計報告的基本程序，影響了審計復(fù)核、報告處理和審計檔案等后續(xù)程序及工作質(zhì)量。
思考二：審計機(jī)關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告要主題突出
審計機(jī)關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告作為重要的審計實體，在規(guī)定要素、內(nèi)容齊備前提下，應(yīng)當(dāng)圍繞“個人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任”突出主題。
環(huán)境審計自20世紀(jì)70年代興起以來，已成為當(dāng)前許多國家共同關(guān)注的重點。依據(jù)傳統(tǒng)審計理論，審計主體包括國家審計機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和民間審計組織，這已是不爭的事實。在我國，國家審計機(jī)關(guān)按《中華人民共和國審計法》的授權(quán)范圍對社會經(jīng)濟(jì)活動和國有資產(chǎn)經(jīng)營開展審計。內(nèi)部審計代表中觀、微觀經(jīng)濟(jì)活動的主體部門、公司、單位的利益，按最高當(dāng)局的授權(quán)，對組織的經(jīng)營活動及中、下層管理活動開展審計。注冊會計師則處于獨立、公正、社會中介的地位，受委托人的委托對中觀、微觀經(jīng)濟(jì)活動的真實性、有效性和合規(guī)性開展審計，這三者分別各司其職，由上而下構(gòu)成了一個完整的審計結(jié)構(gòu)。從審計關(guān)系角度來考慮，環(huán)境審計是審計工作的一個新興領(lǐng)域，與傳統(tǒng)審計沒有本質(zhì)上的區(qū)別，因此，環(huán)境審計按其主體可分為政府環(huán)境審計、內(nèi)部環(huán)境審計和民間環(huán)境審計。而環(huán)境審計報告作為環(huán)境審計的最終產(chǎn)品，是國家審計機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或社會審計組織依據(jù)環(huán)境法規(guī)和環(huán)境審計準(zhǔn)則對被審計單位或項目實施了必要的審計程序后出具的，用來對其受托環(huán)境責(zé)任的履行情況發(fā)表審計意見的書面文件。由于環(huán)境審計的主體不同，其所出具的環(huán)境審計報告是有差異的。
一、環(huán)境審計報告研究現(xiàn)狀
西方發(fā)達(dá)國家對環(huán)境審計的研究比較早，有關(guān)環(huán)境審計的基本理論問題研究已較為完善和成熟，目前研究主要集中于環(huán)境審計實踐與工作機(jī)制創(chuàng)新方面上。我國審計界真正開展環(huán)境審計的理論研究是始于20世紀(jì)80年代末，目前研究主要停留在環(huán)境審計的一些基本理論問題上，對實踐問題涉足不多。一些學(xué)者從不同方面對環(huán)境審計報告做了研究，但總體上看，研究還是相當(dāng)有限的。
（一）國外環(huán)境審計報告研究現(xiàn)狀 在環(huán)境審計報告方面，Lawrence B. Cahill（1996）認(rèn)為，環(huán)境審計報告是審計程序中最關(guān)鍵的文件，反映了審計小組在審計過程中發(fā)現(xiàn)的關(guān)于被審計單位對既定標(biāo)準(zhǔn)的遵循程度的結(jié)論，環(huán)境審計報告應(yīng)是一個具有操作性的文件，幫助監(jiān)管部門監(jiān)督企業(yè)遵循相應(yīng)的制度規(guī)定。無論出具何種形式的環(huán)境審計報告，首先應(yīng)遵循一貫性原則。美國學(xué)者Beets和Souther（1999）認(rèn)為，公司環(huán)境報告記載的是公司愿意以任何形式披露的或多或少的信息------同時有些公司真正想以環(huán)境友好的姿態(tài)與公眾分享其致力于環(huán)境保護(hù)方面的信息，但由于缺乏環(huán)境報告標(biāo)準(zhǔn)也使得其他公司能夠公布“綠色掩飾”，即公布那些盡管吸引人卻幾乎沒有傳遞多少有用信息的環(huán)境報告。美國學(xué)者M(jìn)ackay（2000）報告說，過去十年間發(fā)表特定種類環(huán)境報告的公司大量增加，能源、冶煉和建筑行業(yè)中大型污染公司有關(guān)健康和環(huán)境的數(shù)據(jù)已經(jīng)很長時間了。環(huán)境報告的內(nèi)容隨行業(yè)不同而不同，這點反映在Gilmour 和 Caplan（2001）的觀察報告中： 普華永道觀察了處于世界資本市場中的全球100強(qiáng)公司（根據(jù)2000年《財經(jīng)時代》所列的全球500強(qiáng)），他們幾乎都在其年度報告中公布了有關(guān)社會和環(huán)境問題的評價。其中近一半了包含環(huán)境或者涉及社會公民權(quán)益的獨立的報告。Mackay（2000）認(rèn)為，這些公司環(huán)境報告的原因部分是由于環(huán)境意識到提高，但最主要的是如果不這樣做就很可能遇到麻煩，政府或關(guān)注環(huán)境問題的議員會給他們帶來很大的壓力，使他們面臨“恥辱”的名聲或指責(zé)。英國審計學(xué)家Brenda Porter（2003）認(rèn)為，股東對環(huán)境問題的關(guān)注及由此給公司帶來的壓力似乎對公司環(huán)境報告的公布影響更大，這些壓力包括:日益增長的受托責(zé)任、日益增長的期望值、投資驅(qū)使、對公司環(huán)境責(zé)任的關(guān)注等。同時，他認(rèn)為，在為外部環(huán)境報告提供可信性的范疇內(nèi)使用“審計”是不合適的，因為它通常不能夠提供審計所暗含的高程度的保證水平。
（二）國內(nèi)環(huán)境審計報告研究現(xiàn)狀 孫菊生、劉文國（1998）在對加拿大和美國環(huán)境審計進(jìn)行比較研究時提到，加拿大特許注冊會計師協(xié)會認(rèn)為，注冊會計師能夠為環(huán)境信息的特殊項目和企業(yè)的環(huán)境報告提供確認(rèn)，這種確認(rèn)往往是以環(huán)境審計報告的形式體現(xiàn)出來。辛金國和李青（2000）認(rèn)為審計報告作為反映審計人員意見的一種工具，發(fā)揮著鑒證、保護(hù)和說明三方面的作用。環(huán)境審計報告應(yīng)該是一個獨立性的文件，與會計報表整體有關(guān)，而不是與任何特定方面有關(guān)，不可能揭示被審計單位所有的環(huán)境問題。他們認(rèn)為無論是民間、政府或內(nèi)部環(huán)境審計報告準(zhǔn)則，通常情況下都必須指出被審計單位須高度重視的主要問題，以及處理措施和實施這些措施的目標(biāo)、日期。陳正興（2001）認(rèn)為應(yīng)在環(huán)境審核指南通用原則的基礎(chǔ)上，根據(jù)我國環(huán)境審計的特點，完善相關(guān)的報告準(zhǔn)則，將環(huán)境審核報告準(zhǔn)則按已有的審計報告準(zhǔn)則體系制定，而在環(huán)境審計內(nèi)容日益豐富的情況下，可以突破原有的報告準(zhǔn)則體系。楊樹滋、王德升（2002）認(rèn)為環(huán)境審計報告是對環(huán)境報告或環(huán)境狀態(tài)的證實，特別是對環(huán)境危害產(chǎn)生損失或治理業(yè)績的數(shù)據(jù)，以及有關(guān)會計信息的真實、合規(guī)和體現(xiàn)效益所作的鑒證。王健姝（2003）認(rèn)為成熟的環(huán)境審計報告應(yīng)具通用性，環(huán)境審計意見以環(huán)境審計報告為載體，其表達(dá)應(yīng)具公允性。審計意見應(yīng)合理地保證環(huán)境信息的使用人確定已審環(huán)境信息的可靠程度，但不應(yīng)被認(rèn)為是對被審計單位環(huán)境狀況所做的絕對保證。畢顏杰（2004）根據(jù)環(huán)境審計的內(nèi)容，即合規(guī)性審計、績效審計和財務(wù)審計，認(rèn)為應(yīng)針對其內(nèi)容的特殊性，出具三種不同類型的審計報告，即合規(guī)性環(huán)境審計報告、績效環(huán)境審計報告和財務(wù)環(huán)境審計報告。黃業(yè)明（2006）對環(huán)境審計報告的本質(zhì)、分類、規(guī)范化的必要性和可能性、目標(biāo)和原則等基本理論問題進(jìn)行了系統(tǒng)研究，認(rèn)為編制環(huán)境審計報告時應(yīng)該秉承一系列的原則。他將環(huán)境審計報告分為三類，即環(huán)境財務(wù)審計報告、環(huán)境合規(guī)性審計報告和環(huán)境績效審計報告，分別研究了三種類型的審計報告的含義、所包含的基本要素、意見類型等問題，并認(rèn)為環(huán)境審計財務(wù)報告應(yīng)該采用簡式審計報告模式，另外兩種則應(yīng)采用詳式審計報告模式。李永臣（2007）對政府環(huán)境審計、內(nèi)部環(huán)境審計和民間環(huán)境審計分別進(jìn)行了系統(tǒng)的研究，為環(huán)境審計報告相關(guān)問題的研究奠定了堅實的理論基礎(chǔ)。環(huán)境審計作為一種新型審計工作和現(xiàn)代審計的重要內(nèi)容，在我國的發(fā)展歷史還比較短，可以說在我國審計界還是一個全新的領(lǐng)域。環(huán)境審計報告作為環(huán)境審計的重要組成部分，逐漸成為研究重點。但大多數(shù)情況下，只是在環(huán)境審計研究的相關(guān)文獻(xiàn)中包含環(huán)境審計報告研究，專門研究環(huán)境審計報告的文獻(xiàn)不多。許多學(xué)者的研究往往側(cè)重于研究環(huán)境審計報告理論的某一方面，而忽視了審計報告是一個系統(tǒng)，沒有將其作為一個整體來看待。環(huán)境審計有不同的分類，每類環(huán)境審計都有其特點，環(huán)境審計報告也應(yīng)有所差異。許多學(xué)者已根據(jù)審計內(nèi)容進(jìn)行的分類，分別對財務(wù)環(huán)境審計報告、合規(guī)性環(huán)境審計報告和績效環(huán)境審計報告進(jìn)行了全面研究，但很少涉及按審計主體不同進(jìn)行分類的研究，無法體現(xiàn)出每種環(huán)境審計報告的具體特點。
二、審計報告與環(huán)境審計報告的關(guān)系
環(huán)境審計是審計的一個分支，是審計發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。審計報告與環(huán)境審計報告是一般與特殊的關(guān)系，環(huán)境審計報告繼承了一般審計報告中適用的東西，又在一般審計報告的基礎(chǔ)上有了一定發(fā)展，因此二者既有共性也有區(qū)別。見（表1）。
（一）共性分析 環(huán)境審計報告是審計報告的一種。審計報告包括各種專項審計以及各種類型審計的報告，環(huán)境審計作為一種專項審計，其審計報告繼承了一般審計報告的格式和內(nèi)容，與一般審計報告的作用也是一致的。審計人員以獨立的第三者身份，對被審計單位相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項的公允性、合法性、效益性發(fā)表意見或做出評價，具有鑒證作用；通過審計報告中表達(dá)的審計意見，社會公眾能夠支持保護(hù)環(huán)境的企業(yè)或者環(huán)保項目，保護(hù)那些勇于承擔(dān)環(huán)境責(zé)任的企業(yè)，因而具有保護(hù)作用；通過審計報告，能夠證明審計人員履行審計責(zé)任的情況，具有證明作用。環(huán)境審計報告與審計報告要素基本一致。我國環(huán)境審計的內(nèi)容在現(xiàn)有的審計報告的格式中可以得到充分反映，環(huán)境審計報告還應(yīng)遵循現(xiàn)有審計報告的格式。
（二）區(qū)別分析 編制環(huán)境審計報告的依據(jù)有別于其他類型的審計報告。當(dāng)前大多數(shù)國家是將國家方針政策、環(huán)境保護(hù)政策、國家環(huán)境保護(hù)的法令法規(guī)等作為當(dāng)前的環(huán)境審計依據(jù)，與傳統(tǒng)審計報告存在很大差異；環(huán)境審計報告的主體有別于常規(guī)審計報告。由于環(huán)境審計人才的缺乏，在相當(dāng)長的時期內(nèi)采用聯(lián)合審計模式是成為一種現(xiàn)實選擇。這就使得環(huán)境審計報告的主體有別于常規(guī)審計報告。它突破了以審計人員為審計報告的唯一主體，將環(huán)境專家等的責(zé)任明確于審計報告中，即環(huán)境審計報告的主體包括專業(yè)審計人員和環(huán)境專家；環(huán)境審計報告所包含要素的具體內(nèi)容不同。由于環(huán)境審計在審計主體、內(nèi)容、目標(biāo)、依據(jù)和程序方法等方面的特殊性，環(huán)境審計報告的具體內(nèi)容與一般的審計報告也存在差異。
三、環(huán)境審計報告的比較分析
政府環(huán)境審計、內(nèi)部環(huán)境審計和民間環(huán)境審計，因各種因素的影響使其環(huán)境審計報告存在不同的關(guān)系見（表2）。
（一）政府環(huán)境審計報告 （1）編制主體。政府環(huán)境審計報告的編制主體主要是國家審計機(jī)關(guān)。相比較而言，國家審計機(jī)關(guān)具有較高的權(quán)威性。以我國為例，根據(jù)《憲法》第九十一條規(guī)定“國務(wù)院設(shè)立審計機(jī)關(guān)，對國務(wù)院各部門和地方各級政府的財政收支，對國家的財政金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織的財務(wù)收支，進(jìn)行審計”。1998年國務(wù)院在批準(zhǔn)審計署的機(jī)構(gòu)改革方案中強(qiáng)化了環(huán)境審計的職能，第一次將環(huán)境審計職能明確賦予審計機(jī)關(guān)。審計署專門設(shè)立環(huán)境審計機(jī)構(gòu)――農(nóng)業(yè)與資源環(huán)境保護(hù)審計司。同時，國家審計機(jī)關(guān)有足夠的能力來吸納環(huán)境學(xué)方面的技術(shù)人才參與實施環(huán)境審計，從而彌補(bǔ)審計人員專業(yè)技術(shù)上的欠缺，保證環(huán)境審計的實施效果。但需要注意的是，政府審計機(jī)構(gòu)是政府行政機(jī)構(gòu)的一個派出機(jī)關(guān)，其行政關(guān)系隸屬于政府，政府審計作為規(guī)則的制定者、審計業(yè)務(wù)的執(zhí)行者、審計結(jié)果的監(jiān)督者，具有更多重身份介入環(huán)境審計事項，不利于保證審計結(jié)果的公允、公開和公正。（2）報告反映的內(nèi)容。環(huán)境審計內(nèi)容的差異使得不同審計主體最終出具的環(huán)境審計報告包含的要素及具體內(nèi)容存在差別。政府環(huán)境審計的內(nèi)容是針對政府環(huán)境責(zé)任的具體項目和擴(kuò)展責(zé)任來確定的，主要包括環(huán)境保護(hù)資金審計、環(huán)境政策審計、環(huán)境保護(hù)規(guī)劃和環(huán)境法規(guī)審計等。國家環(huán)境保護(hù)資金審計是政府審計機(jī)關(guān)介入環(huán)境審計領(lǐng)域的主要動因和切入點，也是政府審計機(jī)關(guān)開展環(huán)境審計的主要內(nèi)容；國家環(huán)境政策審計是由具有監(jiān)督權(quán)限的審計監(jiān)督或環(huán)境監(jiān)督機(jī)構(gòu)，對國家制定的環(huán)境政策的適當(dāng)性、合理性以及執(zhí)行的有效性實施的審計活動，是宏觀環(huán)境審計的主要審計類型；而國家及地方政府的環(huán)境保護(hù)規(guī)劃，總是與國家財政資金和財政預(yù)算相互聯(lián)結(jié)的，環(huán)境保護(hù)規(guī)劃的實施主要依賴于國家財政資金的支持，因此，環(huán)境保護(hù)規(guī)劃也就自然成為國家審計機(jī)關(guān)審計監(jiān)督的內(nèi)容之一。（3）與報告相關(guān)的審計方法。環(huán)境審計方法是環(huán)境審計人員檢查和分析環(huán)境審計對象，收集環(huán)境審計證據(jù)，對照環(huán)境審計準(zhǔn)則，據(jù)以編寫環(huán)境審計報告，做出環(huán)境審計結(jié)論，提出審計意見而采取的各種手段的總稱。如果審計人員在具體的環(huán)境審計過程中實施的審計方法不同，收集的審計證據(jù)便會存在區(qū)別，從而據(jù)以編制的審計報告及結(jié)論會存在差異。政府審計機(jī)關(guān)在環(huán)境審計的過程中，會根據(jù)特定目的、特定情況及具體任務(wù)而選擇不同的審計方法，通常采用的審計方法有審閱法、核對法、觀察法、詢問法、鑒定法等。審閱法是任何審計都需要運(yùn)用的技術(shù)，同時也是最基本、最重要的常用技術(shù)，主要用于各種書面資料的檢查；核對技術(shù)是審計過程中經(jīng)常采用的一種重要技術(shù)，通常包括復(fù)核和核對；觀察法運(yùn)用方便，可以隨時隨地采用，因而有著廣泛的適用范圍，對任何單位的環(huán)境審計，均需要運(yùn)用觀察技術(shù)；詢問法的形式比較靈活，所詢問問題可以根據(jù)現(xiàn)場隨時進(jìn)行調(diào)整，其應(yīng)用范圍也比較廣泛，在審計的各個階段都可使用；鑒定法是一種證實問題的方法，不是審計的專門技術(shù)，但卻是必不可少的技術(shù)，審計部門往往需要聘請有權(quán)威的專家進(jìn)行專門的技術(shù)鑒定以協(xié)助審計工作。（4）特點。與內(nèi)部環(huán)境審計報告及民間環(huán)境審計報告相比，政府環(huán)境審計報告具有公共產(chǎn)品的性質(zhì)。社會公眾對受托環(huán)境責(zé)任履行狀況的關(guān)注，是審計結(jié)果需要公開的基礎(chǔ)，除涉及商業(yè)秘密或其他不宜公開的內(nèi)容外，審計結(jié)果應(yīng)對外公示。就我國而言，國家的一切財富屬于人民，各級人民政府代表人民行使國家職能。而各級環(huán)境保護(hù)局和有關(guān)企事業(yè)單位，受各級人民政府之托負(fù)責(zé)運(yùn)營國家投入的環(huán)保資金，必須按委托人的要求認(rèn)真履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，完成政府的托付，并向政府報告其執(zhí)行結(jié)果。而其受托責(zé)任履行狀況如何，由政府審計機(jī)關(guān)對其進(jìn)行審計，作出客觀公正的評價后，出具環(huán)境審計報告，向公眾提供相關(guān)信息。政府環(huán)境審計報告具有較強(qiáng)的法律效力。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，政府審計職能不斷深化，審計層面不斷提升，對政府審計行為的要求越來越高，審計工作的規(guī)范化、制度化建設(shè)日益重要。在實際審計過程中，各級政府審計機(jī)關(guān)獨立行使自己的審計職責(zé)，進(jìn)行客觀公正的審查，不受其他行政機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體和個人的干涉，對被審計單位違反環(huán)境法律法規(guī)和《審計法》的行為進(jìn)行查證，提出意見，進(jìn)行客觀公正的審計評價。而且可以對性質(zhì)嚴(yán)重的依法作出處理，下達(dá)審計決定，直到追究責(zé)任人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和行政責(zé)任。審計機(jī)關(guān)作出的各項審計決定是依照有關(guān)法律作出的，因而具有法律效力和強(qiáng)制性，被審計單位和有關(guān)部門都必須遵照執(zhí)行，不得拒絕。
（二）內(nèi)部環(huán)境審計報告 （1）編制主體。內(nèi)部環(huán)境審計報告是內(nèi)部審計人員完成審計任務(wù)，表達(dá)審計意見或結(jié)論的主要載體。內(nèi)部審計組織通過編制環(huán)境審計報告，對審計工作底稿進(jìn)行整理、歸納、綜合、分析，形成系統(tǒng)的審計意見或結(jié)論，既可以總結(jié)審計工作，完成審計任務(wù)，又可以準(zhǔn)確完整地表達(dá)審計意見或結(jié)論，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的服務(wù)與監(jiān)督作用。內(nèi)部環(huán)境審計小組的全體成員從企業(yè)內(nèi)部范圍來看是相對獨立的，即內(nèi)部環(huán)境審計人員與企業(yè)中負(fù)責(zé)記錄環(huán)境相關(guān)財務(wù)事項的部門及人員之間相互獨立、與企業(yè)中環(huán)境保護(hù)制度的制定和執(zhí)行部門及人員之間相互獨立、并與企業(yè)環(huán)境管理系統(tǒng)的其他組成部門及人員之間相互獨立。但相對外部審計而言，內(nèi)部審計組織的獨立性和強(qiáng)制性較弱。內(nèi)部審計組織和其他職能部門一樣，一般都在管理層領(lǐng)導(dǎo)下工作，不可避免地會受領(lǐng)導(dǎo)意志所左右，加之內(nèi)部政策的壓力、內(nèi)部審計在組織中的地位不明確等，使內(nèi)部環(huán)境審計工作的開展也受到許多限制。同時，環(huán)境問題是一個橫跨多學(xué)科的問題，現(xiàn)有的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)往往無法獨立完成內(nèi)部環(huán)境審計任務(wù)。（2）反映內(nèi)容。內(nèi)部環(huán)境審計的內(nèi)容是內(nèi)部環(huán)境審計對象的具體化，其內(nèi)容主要包括：環(huán)境會計核算信息審計、環(huán)境法規(guī)執(zhí)行情況的審計、環(huán)境績效審計、環(huán)境管理系統(tǒng)審計。環(huán)境會計核算信息審計是通過審查企業(yè)以貨幣表現(xiàn)的、財務(wù)信息為主的定量環(huán)境信息載體，如會計憑證、賬簿、報表及其他相關(guān)資料，以確定企業(yè)的年度報表是否公允地反映了環(huán)境問題對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響；環(huán)境法規(guī)執(zhí)行情況的審計主要涉及到企業(yè)環(huán)境影響評價制度情況、排污收費情況、環(huán)境目標(biāo)責(zé)任制情況、城市環(huán)境綜合整治情況、污染控制情況、排污申報登記情況和污染限期治理情況；企業(yè)內(nèi)部環(huán)境績效審計是一個新興領(lǐng)域，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員通過對組織內(nèi)部的環(huán)境政策、環(huán)境管理系統(tǒng)和涉及環(huán)境方面的各個實踐活動及項目實施監(jiān)督、評價和咨詢活動，以評價其經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性；環(huán)境管理系統(tǒng)的審計主要包括確定環(huán)境管理系統(tǒng)自身的有效性，以及對環(huán)境管理系統(tǒng)控制的企業(yè)各項經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計，以監(jiān)督和評價企業(yè)具體環(huán)境目標(biāo)的實現(xiàn)程度。（3）審計方法。政府環(huán)境審計所采用的常規(guī)審計方法，同樣適用于內(nèi)部環(huán)境審計。只是與傳統(tǒng)審計方法相比，環(huán)境審計方法的特殊性在于：環(huán)境審計中對環(huán)境專業(yè)技術(shù)要求比較高，這些專業(yè)不僅限于環(huán)境方面，還包括社會學(xué)、統(tǒng)計學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、工程學(xué)等各個門類。內(nèi)部環(huán)境審計過程中運(yùn)用到的一些特殊審計方法，主要包括環(huán)境費用效益分析方法、市場價值法、替代市場法。費用效益分析法是通過評價各種項目方案以及政策所產(chǎn)生的社會效益和消耗的社會成本（其中包括環(huán)境方面的效益和成本）來權(quán)衡利弊，指導(dǎo)決策；市場價值法又可具體分為生產(chǎn)率變動法、疾病成本法和人力資本法、機(jī)會成本法、防護(hù)費用法、恢復(fù)費用法、影子工程法等；替代市場法是利用市場信息間接估計環(huán)境物品價值的方法，分為資產(chǎn)價值法和旅行費用法。（4）報告形式。與政府環(huán)境審計報告相比，內(nèi)部環(huán)境審計報告的強(qiáng)制性和權(quán)威性比較弱。只有報告中提出的審計意見取得報告閱讀者，尤其是那些有權(quán)對之采取糾正行動的管理人員的認(rèn)同時，內(nèi)部環(huán)境審計報告才能真正發(fā)揮其潛在的效用，成為推動實現(xiàn)組織目標(biāo)的有效工具。與民間環(huán)境審計報告相比，內(nèi)部環(huán)境審計報告在內(nèi)容和形式上均具有很大的靈活性，而是根據(jù)被審計單位的實際情況不同作相應(yīng)處理。同時，在審計報告的作用上，內(nèi)部環(huán)境審計報告只能作為本單位進(jìn)行經(jīng)營管理的參考，對外不起鑒證作用，一般不向外界公開。在與政府環(huán)境審計及民間環(huán)境審計的聯(lián)系方面，內(nèi)部環(huán)境審計報告可為政府審計機(jī)關(guān)和民間審計組織的審計提供重要的參考。由于內(nèi)部環(huán)境審計一般是由單位內(nèi)部的審計人員所進(jìn)行，審計面較廣，在收集審計證據(jù)、了解單位經(jīng)營管理和環(huán)境控制情況、分析有關(guān)業(yè)績與存在問題的原因等方面，具有一定的優(yōu)勢。政府審計機(jī)關(guān)和民間審計組織參考內(nèi)部環(huán)境審計報告所提供的信息，不但可以適當(dāng)減少其審計工作量，而且可以集中力量去審查被審單位的重點問題，有利于提高審計效率和降低審計風(fēng)險。
（三）民間環(huán)境審計報告 （1）編制主體。民間環(huán)境審計報告的編制主體主要是注冊會計師。眾所周知，獨立性是審計的靈魂，民間審計贏得社會公眾的認(rèn)可和支持的主要原因在于注冊會計師審計的獨立、客觀和公正。民間審計組織無論其組織還是業(yè)務(wù)都具有極強(qiáng)的獨立性，在這方面是優(yōu)于政府審計機(jī)關(guān)和內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的。民間審計組織的組織形式一般是合伙制，合伙人之間的連帶關(guān)系使會計師事務(wù)所內(nèi)部互相監(jiān)督，因為注冊會計師必須承擔(dān)因?qū)徲嬝?zé)任而給委托人帶來的損失，這種機(jī)制能相對降低審計風(fēng)險。同時，民間審計組織既不隸屬于政府機(jī)關(guān)，也不參與企業(yè)的管理，而是獨立于政府和企業(yè)之外的第三方，人員配置也可以根據(jù)承辦業(yè)務(wù)內(nèi)容的需要而擇優(yōu)組合。民間審計組織以其超脫地位和特有的功能實施環(huán)境審計，對環(huán)境管理發(fā)揮著重要的促進(jìn)和保障作用。（2）報告反映的內(nèi)容。民間環(huán)境審計的內(nèi)容是民間審計機(jī)構(gòu)執(zhí)行的具體環(huán)境審計活動，主要包括環(huán)境保護(hù)資金的審計、合規(guī)性審計、資金與財務(wù)報告審計。環(huán)境保護(hù)資金的審計主要指注冊會計師接受委托審計企業(yè)承擔(dān)的國家規(guī)劃的環(huán)境保護(hù)工程或項目，這些工程或項目涉及到國家的環(huán)境保護(hù)預(yù)算撥款、國外援助資金或國際組織貸款及國家環(huán)保專項貸款；合規(guī)性審計通常指民間審計組織接受環(huán)保管理部門或有關(guān)部門的委托，對相關(guān)單位環(huán)境資源保護(hù)的合規(guī)性進(jìn)行審計；資金與財務(wù)報告審計是注冊會計師審計的傳統(tǒng)領(lǐng)域，在環(huán)境審計業(yè)務(wù)中，仍然是注冊會計師審計的主要內(nèi)容之一。目前，無論是企業(yè)專門提交的環(huán)境報告書，還是企業(yè)整體報告框架下環(huán)境報告段落，以及企業(yè)獨立的環(huán)境會計報告，其報告內(nèi)容是豐富多彩的。作為注冊會計師從事的環(huán)境審計，重點是對環(huán)境報告中會計原則的運(yùn)用及環(huán)境方面的會計信息進(jìn)行鑒證。（3）與報告相關(guān)的審計方法。民間環(huán)境審計所運(yùn)用的審計方法與政府環(huán)境審計、內(nèi)部環(huán)境審計的方法基本相似。只是在具體審計過程當(dāng)中，其選擇與運(yùn)用會有所差異。邵金鵬（2004）認(rèn)為，注冊會計師在實施環(huán)境合規(guī)性審計時可以采用一些特殊方法，如“紅旗”標(biāo)志法、制造錯誤法?！凹t旗”標(biāo)志法是審計人員在總結(jié)以往被審單位違反環(huán)保法規(guī)情況發(fā)生的基礎(chǔ)上，整理歸納一整套發(fā)生可能性最高的相關(guān)經(jīng)驗，并用文字將之展示出來，以警示他人注意環(huán)境不合規(guī)發(fā)生的可能性以及發(fā)生的特征和基本狀況，也利于審計人員對照檢查被審計單位；制造錯誤法是審計人員在實施環(huán)境合規(guī)性審計時，制造真正的錯誤以觀察其能否通過控制系統(tǒng)，以此評估控制系統(tǒng)的缺陷和易受破壞的一些環(huán)節(jié)。（4）特點。民間環(huán)境審計與政府環(huán)境審計的審計報告程序不同。政府環(huán)境審計主要按照法律和行政程序進(jìn)行報告，民間環(huán)境審計需要在法定報告程序框架之下，充分考慮委托當(dāng)事人的需求進(jìn)行報告。與政府環(huán)境審計報告相比，民間環(huán)境審計報告沒有行政強(qiáng)制力，只能提請被審計單位調(diào)整或披露，或者通過發(fā)表不同的審計意見來影響被審計事項信息的使用。此外，這兩種審計報告的編制依據(jù)、運(yùn)行機(jī)制也不同。與內(nèi)部環(huán)境審計報告相比，民間環(huán)境審計報告中的審查結(jié)論具有較高的社會權(quán)威性。其報告要向外界公開，對投資者、債權(quán)人及社會公眾負(fù)責(zé)，具有社會鑒證的作用。
四、結(jié)論
路漫漫其修遠(yuǎn)兮，關(guān)于環(huán)境審計的研究任重而道遠(yuǎn)。因為任何一門新興學(xué)科都不可能在短期內(nèi)形成一個比較完善的理論體系，環(huán)境審計的發(fā)展和完善，仍需要審計理論界、實務(wù)界等各方面的共同努力。本文主要運(yùn)用了比較分析的方法，對三種類型的環(huán)境審計報告從多方面進(jìn)行比較，以期人們對環(huán)境審計報告有一個清晰、全面的認(rèn)識，也便于不同環(huán)境審計主體能充分發(fā)揮各自優(yōu)勢，加強(qiáng)溝通和協(xié)作，以提高審計效率，完善環(huán)境審計報告，促進(jìn)不同環(huán)境審計類型之間的協(xié)調(diào)發(fā)展。
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二是多種審計方法并舉。重點審計與延伸審計相結(jié)合,分項目、分事項分科目,突出重點,把握要點,上下聯(lián)動,分析排查,不留盲點;延伸審計與審計調(diào)查相結(jié)合,立足賬證資料審計又不局限于賬面審計,針對社會熱點問題調(diào)查有關(guān)諸如協(xié)會學(xué)會的收費和食品質(zhì)量檢測檢驗等情況,防患于未然,發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能。
三是充分發(fā)揮集體智慧,增強(qiáng)審計人員的團(tuán)隊意識。將審計業(yè)務(wù)會議前移至審計現(xiàn)場、審計實施過程中,針對一線審計中發(fā)現(xiàn)的新情況新問題,及時召開小型審計業(yè)務(wù)探討會議,做到邊審計邊商討邊小結(jié),邊小結(jié)邊推廣邊提高,集思廣益,既增強(qiáng)了審計人員的團(tuán)隊意識,又在審計實踐中錘煉了審計隊伍。
隨著社會公眾環(huán)保意識的普遍提高以及政府環(huán)境法規(guī)的日趨完善，企業(yè)的生存與和環(huán)境業(yè)績、環(huán)境形象的關(guān)系日益緊密。對企業(yè)的廣大關(guān)聯(lián)方來說，環(huán)境信息已日益成為他們進(jìn)行決策所需的信息。為了滿足關(guān)聯(lián)方的信息需求，為了更真實、完整地對外披露企業(yè)實際財務(wù)狀況，也為了塑造一個良好的環(huán)境形象，企業(yè)有必要對外披露環(huán)境信息。為規(guī)范地對外報告環(huán)境信息，環(huán)境作為會計的一個新興分支正逐漸興起。
而審計界，特別是對民間審計來說，在和實踐上對環(huán)境報告審計加以和探索也很有必要，這是社會發(fā)展對審計提出的新的要求。本文試從環(huán)境信息類型和披露形式的角度，探討環(huán)境報告審計的有關(guān)問題，希望能達(dá)到拋磚引玉的目的。
一、環(huán)境信息類型和披露形式
根據(jù)環(huán)境會計的實踐和有關(guān)理論論述，環(huán)境信息大致可分為兩個方面：環(huán)境財務(wù)信息和環(huán)境績效信息。
（一）環(huán)境財務(wù)信息
環(huán)境財務(wù)信息反映的是環(huán)境事項給企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果帶來的影響。所謂環(huán)境事項，根據(jù)加拿大特許會計師協(xié)會公布的《受環(huán)境問題影響的財務(wù)報表的審計》指南和國際審計實務(wù)公告第1010號《會計報表審計中對環(huán)保事項的考慮》，主要由這樣四方面組成：一是積極從事預(yù)防、降低和修復(fù)環(huán)境污染或者是致力于保護(hù)資源的活動（包括自愿的、合同規(guī)定的以及法規(guī)要求的）；二是違反環(huán)保法律法規(guī)的后果；三是對其它單位或資源造成環(huán)境損害的后果；四是由法律法規(guī)要求而導(dǎo)致的負(fù)債。這些環(huán)境事項的存在可能給企業(yè)帶來明顯的財務(wù)影響：如可能損害資產(chǎn)，從而需要減低它們的賬面價值；由于違反法規(guī)而需要預(yù)提用于賠償、訴訟、清理的準(zhǔn)備金；由于給環(huán)境造成不良影響從而形成真實的確定性負(fù)債及或有負(fù)債；在經(jīng)營成果方面，主要的影響是各種各樣的環(huán)境支出，包括環(huán)境管理費用、排污收費、罰款、污染清理支出、恢復(fù)支出、停工損失等。這些財務(wù)影響即構(gòu)成了環(huán)境財務(wù)信息的主要。
根據(jù)環(huán)境財務(wù)信息的性質(zhì)，對其確認(rèn)和計量完全可以在現(xiàn)有的財務(wù)會計的基本假設(shè)、基本原則下進(jìn)行，也可以通過現(xiàn)有的財務(wù)報告進(jìn)行披露。當(dāng)然，為使信息使用者獲得更明確的信息，仍需要改進(jìn)財務(wù)會計的處理和報告方式。而對環(huán)境財務(wù)信息進(jìn)行專門的和詳細(xì)的披露，具體可通過在現(xiàn)有的財務(wù)報表內(nèi)增加項目，或增加附表、補(bǔ)充報表來揭示。不管其具體披露方式如何，有一點是可以肯定的，那就是這些信息也需要獨立的民間審計師的審計鑒證。包含環(huán)境財務(wù)信息的財務(wù)報告，已不完全是傳統(tǒng)意義上的財務(wù)報告了，從環(huán)境會計角度看，它也是環(huán)境報告的一種方式，只不過是一種非獨立的方式。我們可稱之為“非獨立的環(huán)境報告”，把它作為我們環(huán)境報告審計的對象之一。
（二）環(huán)境績效信息
環(huán)境績效信息主要反映關(guān)于企業(yè)環(huán)境責(zé)任履行情況的信息。應(yīng)環(huán)境責(zé)任的要求，企業(yè)需加強(qiáng)對其所使用的資源的管理，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，對外報告環(huán)境績效信息。
對于環(huán)境績效信息的披露，在理論和實務(wù)上還處于研究和嘗試階段。從各國學(xué)者對環(huán)境績效報告的論述看，雖然看法不盡一致，但還是能歸納出一些共同點來：（1）和環(huán)境財務(wù)信息的披露不同，環(huán)境績效信息宜編制獨立的環(huán)境報告來披露，可稱之為獨立的環(huán)境績效報告。因環(huán)境績效信息若在現(xiàn)有的信息披露工具中加以揭示，必然造成信息分散，從而不利于對環(huán)境績效直接得出結(jié)論。而編制獨立的環(huán)境報告將使環(huán)境績效的披露更加集中、全面和系統(tǒng)，有利于對環(huán)境績效進(jìn)行恰當(dāng)?shù)脑u價。（2）與財務(wù)報表不同，環(huán)境報告的編制可能更多地使用非貨幣指標(biāo)。由于環(huán)境問題的特點，相當(dāng)一些環(huán)境問題不能以貨幣衡量，而只能采用某種技術(shù)或?qū)嵨镏笜?biāo)。當(dāng)然，隨著環(huán)境會計研究的不斷深入，將來有可能實現(xiàn)貨幣量化，用經(jīng)濟(jì)和財務(wù)指標(biāo)來衡量環(huán)境績效，但可以想見，那樣的經(jīng)濟(jì)和財務(wù)指標(biāo)與傳統(tǒng)會計中所理解的也將大不相同。（3））環(huán)境信息的主要內(nèi)容包括：環(huán)境質(zhì)量情況，如污染物排放情況、主要質(zhì)量指標(biāo)的達(dá)標(biāo)率等；環(huán)境績效指標(biāo)和計量結(jié)果，如環(huán)境效益和環(huán)境成本費用的分析。（4）編制環(huán)境報告可同時采取文字?jǐn)⑹?、表格、圖形等多種。（5）編制的環(huán)境報告應(yīng)和財務(wù)報表一樣是通用報表，要同時適用多方面的信息需要。（6）環(huán)境報告也需要由獨立的第三者進(jìn)行審查驗證。
二、環(huán)境報告審計問題探討
（一）非獨立環(huán)境報告-環(huán)境財務(wù)信息的審計
如前所述，非獨立環(huán)境報告審計主要指對財務(wù)報告中的環(huán)境財務(wù)信息的審計。執(zhí)行該項審計的審計人員仍應(yīng)是注冊會計師，從審計類型上看，仍屬于財務(wù)審計范疇，可繼續(xù)采用財務(wù)審計的技術(shù)和方法進(jìn)行審計驗證；審計過程中仍應(yīng)遵循現(xiàn)有審計準(zhǔn)則。
對這樣的財務(wù)報告進(jìn)行審計和傳統(tǒng)的財務(wù)報告審計有什么不同呢？它們的區(qū)別主要體現(xiàn)在下面幾個方面。
1.審計目標(biāo)略有不同
一般而言，財務(wù)報表審計的目的就是對財務(wù)報表是否在諸如財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及財務(wù)狀況變動等所有重要方面根據(jù)公認(rèn)會計原則或其它要求公允地予以披露而表達(dá)意見。那么考慮到環(huán)境問題，審計人員的目標(biāo)還包括要取得足夠的證據(jù)，以此來證實企業(yè)的財務(wù)報表（或報告）中對受到環(huán)境問題的影響的項目已經(jīng)公允地揭示。
2.審計依據(jù)有所變化
毫無疑問，環(huán)境審計中有關(guān)環(huán)境法規(guī)將成為新的審計依據(jù)。另外，由于環(huán)境事項的特殊性，從長遠(yuǎn)看，務(wù)必制定權(quán)威的會計準(zhǔn)則來明確地規(guī)范環(huán)境事項給財務(wù)報表帶來的影響的確認(rèn)、計量和披露。到那時，這些會計準(zhǔn)則將成為審計人員判斷環(huán)境財務(wù)信息披露公允性的依據(jù)。，還沒有哪個國家制定了這類準(zhǔn)則，在這樣的情況下，審計人員只能根據(jù)已有的會計準(zhǔn)則來作判斷，這客觀上給審計人員的工作造成了一定困難。
3.對審計人員的要求較高
一方面，由于環(huán)境成本、環(huán)境負(fù)債等項目的確認(rèn)和計量與環(huán)境知識、環(huán)境法規(guī)有密切的聯(lián)系，這就要求審計人員具備一定的環(huán)境及法規(guī)知識，來對這些項目的合理性、可靠性作出判斷。因為環(huán)境法規(guī)往往很復(fù)雜、具體，環(huán)境知識有較強(qiáng)的專業(yè)性，通常已超出了審計人員的勝任能力，為此，需要利用工程師、律師等環(huán)境專家的工作。但不管如何，審計人員還是會被要求有足夠的環(huán)境法律法規(guī)知識，以發(fā)現(xiàn)因違反法規(guī)行為而導(dǎo)致財務(wù)報表重要錯報的情況。
另一方面，因環(huán)境問題的財務(wù)影響（特別是對未來的影響）帶有很大的不確定性，從而在確認(rèn)和計量時需要更多的判斷、估計，這顯然對審計人員的專業(yè)判斷能力和經(jīng)驗提出了較高的要求——尤其在還未制定相應(yīng)的環(huán)境會計準(zhǔn)則的情況下。
4.審計風(fēng)險相對較大
一方面，環(huán)境財務(wù)信息的不確定性、專業(yè)性的特點，難免給審計人員帶來一定的風(fēng)險。另一方面，從環(huán)境問題可能導(dǎo)致的嚴(yán)重財務(wù)后果看，也孕育著較大的審計風(fēng)險。
隨著社會對環(huán)境越來越重視，企業(yè)為破壞環(huán)境而承擔(dān)的成本和負(fù)債數(shù)額可能非常大，并且有不斷增大的趨勢。如二十世紀(jì)北美最嚴(yán)重的災(zāi)難性事件——Hooker化學(xué)公司案例中，Hooker公司為其幾十年前的廢料掩埋行為被判承擔(dān)了約2.6億美元的清除費。這種巨額的支出會給企業(yè)財務(wù)狀況帶來嚴(yán)重影響，在極端情況下甚至可能影響企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營。可以設(shè)想，一旦經(jīng)審計的財務(wù)報表中后來被證實沒有正確完整反映出環(huán)境支出、或有負(fù)債這些信息，雖然并非審計人員的過失，也會在一定程度上損害注冊會計師的聲譽(yù)。
因此，對這種非獨立環(huán)境報告進(jìn)行審計時，注冊會計師應(yīng)加強(qiáng)風(fēng)險意識，在審計過程中采取各種措施防范和降低審計風(fēng)險。包括了解被審計單位的行業(yè)性質(zhì)，以及該行業(yè)所可能面臨的環(huán)境風(fēng)險；了解可能涉及報表中環(huán)境信息認(rèn)定的內(nèi)部控制制度，如涉及或有負(fù)債的認(rèn)定或會計估計的政策與程序；充分了解企業(yè)與受環(huán)境問題影響的賬戶和業(yè)務(wù)有關(guān)的控制環(huán)境；風(fēng)險評估時充分考慮環(huán)境固有風(fēng)險；必要時尋求環(huán)境專家的幫助等。
（二）獨立的環(huán)境報告——環(huán)境績效報告的審計
非獨立的環(huán)境報告審計還是注冊師比較熟悉的業(yè)務(wù)，而環(huán)境績效報告審計是注冊會計師的一項新業(yè)務(wù)。下面著重從審計人員的資格要求，審計技術(shù)和及審計依據(jù)這幾方面來這兩類報告審計的異同。
1.審計人員的資格要求
（1）從職業(yè)道德水準(zhǔn)上說，不管是非獨立環(huán)境報告還是獨立環(huán)境報告的審計，都要求審計人員必須獨立、客觀、公正。所謂獨立，是要求審計人員與委托單位之間必須毫無利害關(guān)系，既具備形式上的獨立，又具備實質(zhì)上的獨立；所謂客觀是指審計人員要一切從實際出發(fā)，注重調(diào)查，使主觀與客觀一致，做到審計結(jié)論有理有據(jù)；所謂公正是要求審計人員應(yīng)當(dāng)具備正直、誠實的品質(zhì)，公平正直、不偏不倚地對待有關(guān)利益各方，不以犧牲一方利益為條件，而使另一方受益。
（2）從審計人員的個人素質(zhì)上來說，兩類報告的審計有較大的差異
①獨立環(huán)境報告的審計人員必須擁有更多的環(huán)境專業(yè)知識和專業(yè)技術(shù)。環(huán)境績效報告中技術(shù)、實物等非貨幣指標(biāo)占很大的比例，即使是貨幣指標(biāo)也可能和傳統(tǒng)財務(wù)會計中所理解的大不相同。對這樣的報告進(jìn)行審查驗證，對環(huán)境技術(shù)知識的掌握遠(yuǎn)比會計、財務(wù)、審計知識更為重要。所以，和非獨立環(huán)境報告審計相比，環(huán)境績效報告審計對環(huán)境專業(yè)知識的要求要高得多。業(yè)務(wù)本身要求從業(yè)人員除懂得財務(wù)、審計知識外，還要涉獵學(xué)、統(tǒng)計學(xué)、學(xué)、工程學(xué)等方面的知識，能夠從技術(shù)上認(rèn)清考察對象可能受到的媒體——空氣、水、廢水、危險廢棄物、固體廢棄物等方面存在的問題。否則，就無法衡量被審事項的環(huán)境成本和效益，審計報告也就沒有充分的說明力。
②對審計人員的個人能力和技能也有更多的要求。環(huán)境審計人員應(yīng)具有較強(qiáng)的口頭和書面表達(dá)能力，能夠與其他環(huán)境審計人員共同合作，進(jìn)行溝通。審計人員要有根據(jù)證據(jù)進(jìn)行合理判斷的能力，要有對于審計項目所在地區(qū)的文化和宗教信仰作出積極反映的能力。
③從培訓(xùn)以及認(rèn)證上說，獨立環(huán)境報告的審計人員必須經(jīng)過必要的培訓(xùn)及通過一定的資格認(rèn)證后才能進(jìn)行環(huán)境審計，這種認(rèn)證不同于注冊會計師的資格認(rèn)證。如在我國，只有通過環(huán)境管理體系認(rèn)證指導(dǎo)委員會下設(shè)的“中國認(rèn)證人員國家注冊委員會環(huán)境管理專業(yè)委員會”的前期培訓(xùn)，并獲得結(jié)業(yè)證書，并在之后接受在職培訓(xùn)，通過一定標(biāo)準(zhǔn)的審計人員才可能開展環(huán)境審計業(yè)務(wù)。
2.審計技術(shù)和方法方面
很明顯，環(huán)境績效報告的審計不同于常規(guī)的財務(wù)審計和合規(guī)性審計，也有別于常規(guī)的績效審計，因此審計技術(shù)和方法也必然有所不同。通常認(rèn)為，常規(guī)的審計方法，如觀察、函證、檢查、等也適用于環(huán)境審計，但是這些方法要與環(huán)境問題的產(chǎn)生和治理緊密聯(lián)系起來才能用于環(huán)境審計，其對審計取證的重要性也有所降低。除運(yùn)用一般常規(guī)審計方法外，也必然要求運(yùn)用一些不同于常規(guī)審計的技術(shù)和方法，這些方法往往是“非審計技術(shù)”，而是相關(guān)學(xué)科的方法。如為驗證諸如污染物排放量、污染物濃度等指標(biāo)的真實性，需要環(huán)境測量的技術(shù)和方法；對披露的環(huán)境效益和費用信息，需要運(yùn)用環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)的費用效益分析法、經(jīng)濟(jì)評價法驗證其合理性。
費用效益分析方法，是從整個社會角度出發(fā)，分析某一項目對整個國民經(jīng)濟(jì)凈貢獻(xiàn)的大小。它不同于純財務(wù)上的分析。財務(wù)上的分析主要是指企業(yè)內(nèi)部費用和效益問題的評價，而費用效益分析是指從全社會角度考慮費用效益問題。20世紀(jì)70年代后，環(huán)境公害事件屢屢發(fā)生，經(jīng)濟(jì)學(xué)家開始將費用效益分析方法于環(huán)境污染控制的決策分析，對環(huán)境質(zhì)量的變化進(jìn)行評價。近十年來，我國在環(huán)境費用效益分析上和實踐上都作了不少工作，除了宏觀區(qū)域的費用效益分析之外，對建設(shè)項目的環(huán)境影響費用效益分析也作了嘗試。環(huán)境效益和環(huán)境成本費用將是企業(yè)環(huán)境績效報告的重要，對此內(nèi)容進(jìn)行審計，要用到費用效益分析方法。
環(huán)境經(jīng)濟(jì)評價方法是指審計人員對環(huán)境的狀況、質(zhì)量和為環(huán)境提供的服務(wù)的經(jīng)濟(jì)價值直接進(jìn)行定量評價的方法。主要使用市場價值法、替代市場法、調(diào)查評價法等方法來對環(huán)境質(zhì)量效益和環(huán)境質(zhì)量費用進(jìn)行評價。
3.審計依據(jù)方面
環(huán)境審計也是一項獨立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動，是一項嚴(yán)肅的工作，要進(jìn)行審計，就需要有審計依據(jù)。環(huán)境績效報告的主要審計依據(jù)應(yīng)是有關(guān)部門對于環(huán)境績效報告制定的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。從西方國家的實踐看，環(huán)境績效信息的披露主要是自愿披露，披露的內(nèi)容、形式不統(tǒng)一。但從長遠(yuǎn)看，為保證信息的質(zhì)量、不同企業(yè)間信息的可比性，環(huán)境績效信息的披露必將從自愿披露轉(zhuǎn)向強(qiáng)制與自愿相結(jié)合的模式，同時對環(huán)境績效報告應(yīng)揭示的具體內(nèi)容、采用的格式、報告周期等均應(yīng)制定出標(biāo)準(zhǔn)來加以規(guī)范。這些標(biāo)準(zhǔn)將成為環(huán)境績效報告審計的主要依據(jù)。除此之外，有關(guān)的環(huán)境法規(guī)、環(huán)境測量的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)也將成為績效報告的審計依據(jù)。
審計可以提供環(huán)境績效報告的鑒證服務(wù)。從審計內(nèi)容看，在具備了報告編制的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)前提下，審計人員可重點審查以下方面：（1）檢查報告的內(nèi)容是否完整，是否有遺漏或者隱瞞重大的環(huán)境事項。審計人員可以相關(guān)規(guī)定為依據(jù)，也可能要運(yùn)用自已的專業(yè)判斷，搜集審計證據(jù)來確證這一點。（2）驗證報告內(nèi)容是否真實、可靠。對于以數(shù)據(jù)指標(biāo)形式列示的，可以通過實際測量來驗證；對于敘述性的內(nèi)容，應(yīng)考慮其措辭是否恰當(dāng)；對屬預(yù)測、估計性質(zhì)的數(shù)據(jù)，可著重審查其分析方法和過程的合理性。（3）評價企業(yè)環(huán)境績效或環(huán)境責(zé)任的履行情況。
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首先，誠摯地歡迎區(qū)審計局、審計組各位領(lǐng)導(dǎo)和同志來我局對我進(jìn)行任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。下面，按照審計組要求，我將xx年至xxxx年人局長以來的工作情況作以簡要匯報。
實習(xí)環(huán)境及崗位情況
xx會計師事務(wù)所有限公司是經(jīng)廣東省財政廳批準(zhǔn)成立，具有獨立法人資格的會計師事務(wù)所，目前公司主要業(yè)務(wù)是企業(yè)設(shè)立驗資、變更、增資;各類企業(yè)年度審計、工商年檢審計;企業(yè)所得稅匯算清繳，出具查賬報告;資產(chǎn)評估(含房地產(chǎn));企業(yè)跨區(qū)、歇業(yè)清稅查賬;財稅顧問、培訓(xùn)、設(shè)立會計制度;稅務(wù)、記帳、會計咨詢、投資分析及海外公司注冊(離岸公司)等。公司擁有專業(yè)技術(shù)人員40多名，其中：注冊會計師15名、注冊稅務(wù)師8名、注冊評估師5名、高級會計師1名、其它專業(yè)人員11名，并聘請了多名資深專家和經(jīng)驗豐富的專業(yè)人士與各類經(jīng)濟(jì)管理專家、學(xué)者擔(dān)任常年顧問。擁有自己的客戶服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)部操作規(guī)范以及較強(qiáng)的專業(yè)技術(shù)力量，能確保我們的服務(wù)切合客戶的需求，公司有完善的服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和信息溝通系統(tǒng)，能夠保持與客戶的雙向溝通和信息反饋，有利于服務(wù)質(zhì)量的保證。
實習(xí)內(nèi)容
實習(xí)期間按照要求和公司安排主要完成以下實習(xí)工作任務(wù)：
了解會計師事物所機(jī)構(gòu)組成,人員職責(zé),基本業(yè)務(wù)。
分別熟悉事物所各種會計業(yè)務(wù)的操作流程,行業(yè)規(guī)范,協(xié)助會計師完成各類業(yè)務(wù)。
配合工作人員完成各種辦公室日常工作。
現(xiàn)按照時間進(jìn)度將實習(xí)內(nèi)容報告如下：
第一周，我就跟著會計師到一間物流公司查賬做審計報告和所得稅匯算清繳了，雖然自己什么都還沒清楚要做什么，但會計師很有耐心的講解給我聽怎么做，第一次就負(fù)責(zé)了檢查他們公司的帳目有沒有白條，而會計師就在做審計工作。
這些都是在事務(wù)所里協(xié)助老師做的比較零散的工作,但是的確學(xué)到了不少東西,很多看似簡單的問題有時自己都會遇到麻煩,在此解決過程中也積累了不少經(jīng)驗
第二周開始，我跟著注冊會計師出外勤，完成年度審計業(yè)務(wù)和所得稅清繳，客戶有科技園、惠普電子有限公司、柏盛堂醫(yī)藥有限公司等。
之后的時間我們在事務(wù)所協(xié)助完成昨天現(xiàn)場工作的后續(xù)工作,整理完成工作底稿,完成審計報告的編寫,并裝訂成冊,直到送到客戶手中,心中有一種說不出來的感覺,因為那里面包含著自己的工作,包含著自己的努力,也包含著自己的成就感。
這樣,我在廣州德公會計師事務(wù)所有限公司番禺業(yè)務(wù)部為期8周的實習(xí)就結(jié)束了,時間雖短,但內(nèi)容豐富,讓我受益很深。
實習(xí)體會
通過這次在會計師事務(wù)所的實習(xí),使我在即將畢業(yè)前學(xué)到了很多東西,很多課本上沒有而工作以后又必須具備的東西。
明白事務(wù)所工作的主要職責(zé)范圍,機(jī)構(gòu)構(gòu)成,學(xué)到了一些必備的辦公室事物處理,了解了最近的會計政策法規(guī),并逐漸熟悉了審計業(yè)務(wù)的流程以及關(guān)鍵步驟。
體會到作為會計師事務(wù)所外部審計職責(zé)的重要性,無論從社會發(fā)展還是企業(yè)生存,完善的財務(wù)制度是至關(guān)重要的,而作為會計師事務(wù)所,肩負(fù)著外部審計這一重任.而作為事務(wù)所人員必須具備良好的個人品質(zhì),同時應(yīng)具備較好的業(yè)務(wù)能力和身體素質(zhì),這樣才能很好的適應(yīng)并勝任這一重要的工作。
同時,作為事務(wù)所的實習(xí)人員,在審計過程中看到了很多的賬本賬冊,也體會到了作為企業(yè)或者單位會計人員的工作.會計其實更講究的是它的實際操作性和實踐性..每一筆業(yè)務(wù)的發(fā)生,都要根據(jù)其原始憑證,一一登記入記賬憑證,明細(xì)賬,日記賬, 三欄式賬,多欄式賬,總賬等等可能連通起來的賬戶.這為其一.會計的每一筆賬務(wù)都有依有據(jù),而且是逐一按時間順序登記下來的,極具邏輯性,這為其二.在會計的實踐中,漏賬,錯賬的更正,都不允許隨意添改,不容弄虛作假.每一個程序,步驟都得以會計制度為前提,為基礎(chǔ).體現(xiàn)了會計的規(guī)范性.對于登賬:首先要根據(jù)業(yè)務(wù)的發(fā)生,取得原始憑證,將其登記記賬憑證.然后,根據(jù)記賬憑證,登記其明細(xì)賬.期末,填寫科目匯總表以及試算平衡表,最后才把它登記入總賬.結(jié)轉(zhuǎn)其成本后,根據(jù)總賬合計,填制資產(chǎn)負(fù)債表,利潤表,損益表等等年度報表.這就是會計操作的一般順序和基本流程。
另外,財務(wù),審計本身就是比較煩瑣的工作,面對那么多的枯燥無味的賬目和數(shù)字時常會心生煩悶,厭倦,以致于錯漏百出,而愈錯愈煩,愈煩愈錯.必須調(diào)整好心態(tài),只要你用心地做,反而會左右逢源.越做越覺樂趣,越做越起勁。
其實在實習(xí)之前我就給這個實習(xí)定了一個目標(biāo)：感受審計工作。我不刻意要求能學(xué)到很多的審計知識，能獨立的完成審計的業(yè)務(wù)，這些對于一個實習(xí)生來說也不現(xiàn)實。我只希望能感受審計人的生活，體會事務(wù)所工作的氛圍，了解我理想的行業(yè)是否真的適合我。而結(jié)果是我得到遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了我開始的要求。其中最珍貴的不是加深了對審計這個行業(yè)的理解，而是實習(xí)帶給我的成就感，讓一直帶點自卑情結(jié)的我明白到自己的能力。進(jìn)入大學(xué)以后在參加的活動中我都扮演著一個 teammate的角色。而實習(xí)中雖然沒有定位職位，我就自然而然的成為了實習(xí)生里的leader 的角色，從教導(dǎo)工作，分配任務(wù)到調(diào)解矛盾，一步步走來我都能把它們完成到位。上司和實習(xí)生們對我的信任讓我更認(rèn)真細(xì)致的完成自己的工作也增添了我的一份自信。真的，自信和出色是相得益彰的，而這些也是快樂的源泉。實習(xí)期間和大家一起工作，一起成長我感到由衷的喜悅。
對于這次實習(xí),同樣存在著一些不足之處.一是實習(xí)時間短,兩周時間不足以對事務(wù)所所有業(yè)務(wù)都有一完整的了解,對于審計業(yè)務(wù)也是淺嘗輒止,沒能接觸到更多業(yè)務(wù)類型;第二,參與審計的都是業(yè)務(wù)較為簡單的諸如行業(yè)協(xié)會等,沒有涉及規(guī)模較大,業(yè)務(wù)繁雜的大中型企業(yè);第三,對于課本學(xué)習(xí)內(nèi)容有所遺忘,以至于在實踐過程中時常不知如何解決。
對于以上問題,還需要在今后有機(jī)會的實習(xí)過程或者工作過程中注意改進(jìn)和解決。
會計事務(wù)所審計實習(xí)報告范文精選二
實習(xí)已經(jīng)過去將近一個月了，思前想后還是得總結(jié)一下打工生活滴～反正開學(xué)得交實踐論文，那 就不妨一石二鳥啦，身為會計專業(yè)的學(xué)生，同時又對審計懷有濃厚的興趣，因而我選擇到會計師事務(wù)所實習(xí)，嘗試去感受審計工作的甜酸苦辣。
這個假期，我進(jìn)入了會計師事務(wù)所，開始了我的實習(xí)生活。這是一家小會計師事務(wù)所，包括所長在內(nèi)有10名注冊會計師。事務(wù)所的業(yè)務(wù)主要為年報審計、改制審計、破產(chǎn)審計、記賬、資產(chǎn)評估等業(yè)務(wù)。
為了能夠在實習(xí)過程中學(xué)到更多東西，就得先要有扎實的專業(yè)知識。因為我本來學(xué)的是會計，對于審計知識還是有些陌生。在去參加實習(xí)之前，我學(xué)習(xí)了審計的一些基本知識：比如一些基本的審計程序，各個業(yè)務(wù)循環(huán)的一些知識，還有關(guān)于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，關(guān)于一些重點會計科目的審計要點。之前的關(guān)于理論知識的學(xué)習(xí)，對我后來的實習(xí)奠定了堅實的基礎(chǔ)。。
在實習(xí)那段期間，我主要從事寫工作底稿、抽查憑證、復(fù)算利率等工作。從第一天進(jìn)會計師事務(wù)所學(xué)習(xí)他們做的工作底稿，學(xué)習(xí)怎么抽查憑證，理解怎么復(fù)算利率開始，隨著參加的項目越來越多，越來越復(fù)雜，隨著對審計業(yè)務(wù)的熟悉，我開始喜歡上了事務(wù)所的工作。每一天，我都按時去上班，改掉了我睡懶覺的習(xí)慣。每一天，我都勤勤肯肯地做事情。每一天，我都會解決一些審計實務(wù)方面的問題，讓我的理論知識得到運(yùn)用的同時，也讓我認(rèn)識到了理論與實務(wù)的一些區(qū)別。
實習(xí)的前幾天，我沒有參加任何項目，而是先學(xué)習(xí)他們以前審計時留下的工作底稿。以前學(xué)習(xí)審計工作底稿那一章的時候覺得很難記住審計工作底稿中應(yīng)包括哪些內(nèi)容。但是在看了他們做的底稿之后，一下子就把內(nèi)容記住了。到現(xiàn)在，我總算是體會到了理論與實踐相結(jié)合所能產(chǎn)生的巨大的正效應(yīng)。審計工作底稿，首先是要有一個關(guān)于底稿中的符號說明，還有索引號之類的。接著就是要有審計業(yè)務(wù)約定書、管理層聲明書、審計后出具的報告以及審計過后的財務(wù)報表。關(guān)于被審計單位的營業(yè)執(zhí)照、納稅登記表、基本情況說明一類的也應(yīng)該整理于審計工作底稿中。如果被審計單位屬于特殊行業(yè)，還應(yīng)該提供相關(guān)的文件。最后就是實施審計程序的過程中所產(chǎn)生的一些工作底稿、各會計科目審定表和一些憑證抽查記錄。實施了盤點程序的，還要有相應(yīng)的盤點表。實施了函證程序的，函證也應(yīng)該包括在其中。大概看懂了一點審計工作底稿后，我就開始整理工作底稿的工作了。其實這是一個重復(fù)性很強(qiáng)的工作，但由于每間公司的業(yè)務(wù)不同，底稿的內(nèi)容也各不相同，我就趁著這個機(jī)會努力吸取知識，找出不懂的地方抓緊時間請教上司。畢竟理論與實踐是有著差別的，有時候甚至存在鴻溝。而實習(xí)的一個重要目的是感受這些鴻溝并對此作出應(yīng)有的思考。
抽查憑證也是一項非常重要的工作。因為每一年企業(yè)都會把去年的報表拿到事務(wù)所審計，由事務(wù)所審計后出審計報告。所以，抽查憑證是必不可少。既然是抽查憑證肯定就不是每一筆業(yè)務(wù)都要過目，要抓住每個科目的重大發(fā)生額，這不僅僅是要有很強(qiáng)的專業(yè)知識，而且還要有豐富的實踐經(jīng)驗。前幾次都是由事務(wù)所的老師引導(dǎo)我們，教會我們怎樣去判斷是否抽查這筆金額。在經(jīng)過反復(fù)幾次的實踐后，我漸漸地可以自己獨立的抽查憑證，但有時候還是不能準(zhǔn)確把握要抽查的金額，可能是缺乏一些經(jīng)驗吧。
在審計的過程中也會遇到一些計算，比如貸款利息，存款利息等。這些我們要根據(jù)企業(yè)提供的銀行原始憑證進(jìn)行復(fù)算，再對照企業(yè)做的帳。檢查企業(yè)是否按照實際的利率計提利息。很多事情看似簡單，但是一旦上手有時就挺復(fù)雜的?；蛟S這就是實踐與理論的差別。
我實習(xí)的第一個感悟是實習(xí)價值的高低取決于自身的積極性。在一個完全陌生的環(huán)境里，有太多太多的事情你沒有能力把握了。比如是否可以碰到一個主動教導(dǎo)你并且放手讓你做業(yè)務(wù)，再指出你的錯誤幫助你進(jìn)步的上司。能遇到這樣的上司實屬難能可貴，一般情況下前輩們都只顧著自己的工作，交代你做些基本的業(yè)務(wù)，做好了他看到有錯誤的地方就自己改掉了，也不會特地的去向你指出。因此到最后自己做的工作到底規(guī)范與否根本無從知道。這時候解決的辦法就只有碰到疑惑的問題時抓住時機(jī)去發(fā)問，把握自己可以把握到的盡量讓實習(xí)更具價值。所以不但是一個提高動手能力的機(jī)會，更是一個鍛煉交際能力的時機(jī)。與辦公室里的上司前輩們保持良好的關(guān)系，可以讓你盡快的熟知公司的情況，在遇到困難的時候也能夠及時的得到幫助。很高興的是我做到了和公司的前輩以及實習(xí)生相處融洽的這一點，讓我在實習(xí)期間心境愉快并得到意外的收獲。
第二個感悟是實踐與理論既有聯(lián)系又有區(qū)別。理論是實踐的基礎(chǔ)，我們書本上的知識都是我們實踐的基礎(chǔ)，有許多知識不是一目了然的。需要我們掌握非常熟練后加以應(yīng)用。而且書本的知識都只是概論，至于細(xì)節(jié)，具體的方法還是要我們在實踐中去理解，去總結(jié)。這應(yīng)該是這次實踐最大的收獲吧
實習(xí)第三個感悟是在不斷的挖掘與發(fā)問中我漸漸了解到內(nèi)資會計師事務(wù)所在激烈的行業(yè)競爭中的生存困境。為了盡可能的降低營業(yè)成本，以比較優(yōu)惠的價格吸引客戶，留住客戶，內(nèi)資所的一些工作程序存在著不太規(guī)范的情況。比如信函的發(fā)放上，規(guī)范的做法是會計師事務(wù)所直接把信函送到被函證的單位的，但內(nèi)資所為了節(jié)約成本會讓被審計單位自己完成函證。在事務(wù)所林立的情況下，一方面事務(wù)所要創(chuàng)造利潤，另一方面要保證審計報告的質(zhì)量。當(dāng)兩者產(chǎn)生矛盾的時候，特別是發(fā)生尖銳的矛盾，關(guān)系到事務(wù)所生存發(fā)展的情況下，很多時候事務(wù)所會以折衷的方法，降低審計工作質(zhì)量來謀求生存。
通過這次會計師事務(wù)所的實習(xí)，使我在學(xué)校外學(xué)到了很多東西，很多課本上沒有而工作中又必須具備的東西，明白事務(wù)所的主要職責(zé)范圍，機(jī)構(gòu)組成，學(xué)會了怎么樣更好的去對人對事，進(jìn)一步了解會計的相關(guān)法規(guī)，并逐漸熟悉了審計的業(yè)務(wù)流程以及關(guān)鍵步驟。體會到了作為一名會計人員必須具備的個人素質(zhì)，應(yīng)該具備的業(yè)務(wù)能力和身體素質(zhì)，這樣才能夠更好的適應(yīng)這樣一項重要的工作。同時作為事務(wù)所的實習(xí)人員在審計過程中看到了很多賬本賬冊，也同樣體會到了作為一名會計人員，要對每一筆會計記錄的真實性、完整性、合法性負(fù)責(zé)。每一筆帳的記錄都要有依據(jù)，而且按時間順序排列下來，每一個程序都要以會計制度為前提，為基礎(chǔ)。
會計事務(wù)所審計實習(xí)報告范文精選三
一、實習(xí)目的
畢業(yè)實習(xí)是每一個大學(xué)畢業(yè)生必須擁有的一段經(jīng)歷，是一項實踐性的教學(xué)環(huán)節(jié)，目的在于讓財會專業(yè)的學(xué)生親身體驗會計工作的具體內(nèi)容和操作，讓大學(xué)生能夠在實踐中了解社會、在實踐中鞏固知識，積累經(jīng)驗，掌握技能，培養(yǎng)處理財務(wù)實際業(yè)務(wù)的能力、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)、良好的財務(wù)職業(yè)道德，養(yǎng)成敏銳洞察財務(wù)改革并迅速做出相應(yīng)工作調(diào)整的好習(xí)慣。通過實習(xí)，可以檢驗出學(xué)生的專業(yè)知識、業(yè)務(wù)水平、實際動手能力等，讓大學(xué)生學(xué)到許多在課堂上根本學(xué)不到知識，為順利畢業(yè)并走上工作崗位從事財務(wù)管理等工作打下堅實的基礎(chǔ)。
二、實習(xí)時間
XX年3月5日至20XX年5月5日
三、實習(xí)單位
廣東天禾農(nóng)資股份有限公司
四、實習(xí)單位簡介
廣東天禾注冊資本為1.25億元，計劃在兩年內(nèi)引進(jìn)戰(zhàn)略投資者，增資擴(kuò)股達(dá)到3億元，并通過五年努力，把廣東天禾打造成為年銷售額100億元的大型農(nóng)資流通龍頭企業(yè)，成為 華南地區(qū)最具影響力的三農(nóng)服務(wù)商 ，并力爭成為公眾公司。目前廣東天禾已發(fā)展區(qū)域配送公司31家、核心門店4000多家，銷售網(wǎng)絡(luò)遍布全省，并在湖南、海南、廣西、河南、山東等地建立了農(nóng)資經(jīng)營分支機(jī)構(gòu)。
五、實習(xí)內(nèi)容
剛到實習(xí)單位時，公司的一位實習(xí)老師就耐心的向我介紹了公司的基本業(yè)務(wù)、會計科目的設(shè)置以及各類科目的具體核算內(nèi)容，之后又向我講解了作為會計人員上崗所要具備的一些基本知識要領(lǐng)，對我多提出的疑難困惑，她都有問必答，尤其是一些會計的基本操作，她都給予細(xì)心地指導(dǎo)。
初到實習(xí)公司，實習(xí)老師首先讓我瀏覽了公司以前所制的會計憑證和會計賬簿，本著新鮮、好奇的心情，我認(rèn)真翻閱了那些會計憑證和賬簿。我用了一周的時間看完公司以前的會計賬簿后，實習(xí)老師開始讓我嘗試著填制憑證。起初我覺得填制會計憑證應(yīng)該是一件很容易的事情，只要按照以前書本上所學(xué)的理論知識，填制憑證就可以熟料掌握了。但是，事實上填制憑證卻并非一件易事，需要十分地細(xì)心。由于浮躁的態(tài)度讓我忽視了會計循環(huán)的基石 會計分錄，所以我只能晚上回家補(bǔ)課了，把公司日常較多使用的會計業(yè)務(wù)認(rèn)真熟透。憑證填制好后，還要把所有的單據(jù)按月按日分門別類，并把每筆業(yè)務(wù)的單據(jù)整理好，用圖釘裝訂好，為之后的記賬做好準(zhǔn)備。
制單后就需要記賬。記賬看上去像是小學(xué)生都能做好的事情，可是重復(fù)量如此大的工作如果沒有一定的耐心和細(xì)心是很難勝任的。因為一旦出錯并不是隨便用筆涂了或是用橡皮擦涂了就算了的，每一個步驟的會計指導(dǎo)都是有嚴(yán)格要求的。例如，寫錯數(shù)字就要用紅筆劃橫線，再蓋上責(zé)任人的章才可以作廢。而寫錯摘要欄，則可以用藍(lán)筆劃橫線并在旁邊寫上正確的摘要，平時我們寫字總覺得應(yīng)該要寫正中間好看，可是摘要不行，一定要靠左寫起不能空格，這樣做是為了防止摘要欄被人任意篡改。對于數(shù)字的書寫也有嚴(yán)格要求，字跡要清晰清秀，按格填寫。記賬時要清楚每一明細(xì)分錄及總賬名稱，不能亂寫，否則總賬的借貸就不能截屏了。如此繁瑣的程序讓我不敢有絲毫的馬虎，這并不是做作業(yè)時或考試時出錯后扣分就可以解決的，而是關(guān)乎一個企業(yè)的賬務(wù)，是一個企業(yè)以后制定發(fā)展計劃的依據(jù)。
從制單到記賬的整個過程就是我在實習(xí)期間所要掌握和熟悉的環(huán)節(jié)，剛開始接觸會計工作時，總認(rèn)為這項工作很復(fù)雜，但是一個多月的實習(xí)后，也開始對會計工作產(chǎn)生興趣，但一定要有足夠的耐心才可以做好會計。
六、實習(xí)心得體會
（一）合法性。就單位之間簽訂的合同而言，雙方必須都是法人，或經(jīng)過法人授權(quán)的其分支機(jī)構(gòu)。如公安分局具有法人資格，而分局派出所、看守所、治安支隊等都不具備法人資格，他們只能在分局授權(quán)下在授權(quán)范圍內(nèi)行使權(quán)利。在某些專業(yè)領(lǐng)域，對合同主體又有了更進(jìn)一步的要求，如設(shè)計資質(zhì)、施工資質(zhì)、監(jiān)理資質(zhì)等，這些資質(zhì)往往還分為若干等級，等級的優(yōu)劣直接與企業(yè)單位的規(guī)模、能力、信譽(yù)有著密切關(guān)系。對主體審核時要特別關(guān)注簽約對方的有關(guān)資質(zhì)，必要時還應(yīng)調(diào)查了解其在行業(yè)中的信譽(yù)和客戶對他的評價。公安業(yè)務(wù)部門與外單位簽訂的合同往往涉及業(yè)務(wù)機(jī)密，在選擇合作單位時，還應(yīng)審核他是否具備保密局頒發(fā)的保密資質(zhì)。另外，在合同中還應(yīng)明確對方在合同范圍內(nèi)的義務(wù)不得分包、轉(zhuǎn)包，以保護(hù)本方權(quán)益，避免發(fā)生合同糾紛。值得一提的是，在目前市經(jīng)濟(jì)體制下，要特別提防合同對方利用合同進(jìn)行詐騙，如收取定金不履約，收取全部貨款后只發(fā)部分貨，利用偽造、變造或作廢票據(jù)進(jìn)行詐騙等。所以，審計人員在審核合同時一定要貫徹謹(jǐn)慎性原則，對一些公司企業(yè)不要光看其注冊資金規(guī)模，更要看其商譽(yù)和資質(zhì)履約情況，把合同審計風(fēng)險控制在最小限度。
（二）完整性。檢查經(jīng)濟(jì)合同所涉及標(biāo)的的數(shù)量、質(zhì)量、價格、支付方式和期限、合同履行的期限、地點、方式，違反合同的賠償條件和賠償責(zé)任、合同爭議的解決方法等等。為避免引發(fā)合同糾紛，一般重點審核標(biāo)的質(zhì)量、支付方式以及違約條件和違約責(zé)任。
質(zhì)量條款包括標(biāo)的的名稱、品種、規(guī)格、型號、產(chǎn)地。某些產(chǎn)品是成品進(jìn)口的或主要部件進(jìn)口而在國內(nèi)進(jìn)行組裝的，這時更應(yīng)對產(chǎn)品的產(chǎn)地進(jìn)行明確。在合同中難以用書面方式確切表達(dá)產(chǎn)品質(zhì)量的，有的可采用實物封存方法；有的如基建工程等非標(biāo)工業(yè)產(chǎn)品，須在合同中明確質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，一般有國家強(qiáng)制標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)；對系統(tǒng)集成、軟件開發(fā)項目，應(yīng)將用戶需求和實施方案等作為對質(zhì)量約定的組成部分，以合同附件形式明確下來。在明確標(biāo)的質(zhì)量之后，應(yīng)注意審核合同中是否對質(zhì)量驗收條款作了相應(yīng)的約定。
為保護(hù)本方權(quán)益，在合同履行中處于主動地位，嚴(yán)格付款方式是一個非常有效的保障措施，如付款進(jìn)度應(yīng)與對方履約進(jìn)度相一致，或略遲于對方履約進(jìn)度。當(dāng)合同中有售后服務(wù)內(nèi)容時，應(yīng)爭取預(yù)留合同總金額的一小部分待售后服務(wù)期滿后（一般約定一年期限）再予以支付。當(dāng)合同涉及的標(biāo)的需要驗收或試運(yùn)行時，應(yīng)在驗收完畢和試運(yùn)行期滿達(dá)到合同質(zhì)量要求后，支付余款。
為了明確違約責(zé)任，使對方明確違約產(chǎn)生的后果，更為了在對方違約時，迅速確定違約行為，要求對方承擔(dān)違約責(zé)任，避免合同糾紛，審計人員應(yīng)對合同條款中違約責(zé)任的確定辦法、承擔(dān)違約責(zé)任的方式、違約金和損失賠償金的數(shù)額或計算方法的確定是否合法、合理進(jìn)行審核。
（三）合同與相關(guān)文件的一致性。如：是否已有相對應(yīng)的預(yù)算立項，合同內(nèi)容是否與預(yù)算立項相符，大型項目是否已經(jīng)過專業(yè)部門或?qū)＜医M的論證，經(jīng)招投標(biāo)確定的合同是否與招標(biāo)文件、投標(biāo)書以及詢標(biāo)答復(fù)相符等等。
（四）合同的經(jīng)濟(jì)利益性。如何最大限度地維護(hù)我方的經(jīng)濟(jì)利益，是合同審計的核心部分。這要求審計部門從簽訂合同的前期就要熟悉合同項目的具體細(xì)節(jié)部分，對于規(guī)模較大的項目應(yīng)在招投標(biāo)初期就可以介入，并可派員參加專家組評標(biāo)活動，在第一時間掌握各種有價值的信息，為以后合同條款的擬訂，最終確定合理價款打下牢固基礎(chǔ)。確定合理價款過程是一個復(fù)雜的過程，審計部門可以利用市場信息、詢比價、網(wǎng)上查詢、商務(wù)談判技巧等多種手段，最終確定比較合理的價款。
二、合同訂立后應(yīng)關(guān)注的幾個方面
（一）合同是否得到了有效履行。即審查是否按照合同規(guī)定的標(biāo)的、價款等全面地履行了各自的義務(wù)。一般審計人員可以通過審閱貨物驗收清單、項目驗收報告，來與原有合同進(jìn)行比對，以確定合同是否得到真實地履行。
（二）合同是否按照約定得到了執(zhí)行。一方面要監(jiān)督違約單位是否按照合同中約定的金額或計算方法履行了支付違約金或賠償損失的責(zé)任；另一方面對己方的違約，應(yīng)查明導(dǎo)致違約的原因，避免今后發(fā)生類似問題，同時對由于主觀過錯導(dǎo)致違約并造成較大經(jīng)濟(jì)損失的責(zé)任人和責(zé)任單位，可提請有關(guān)部門給予相應(yīng)處理。
（三）合同履行過程中是否需要進(jìn)行調(diào)整。在合同實際履行過程中，有時會對原有合同進(jìn)行補(bǔ)充和修改，這時審計人員應(yīng)及時了解補(bǔ)充和修改的原因，除按照一般合同訂立進(jìn)行審計外，還應(yīng)著重對補(bǔ)充、修改的內(nèi)容與原有合同及附件的約定是否符合進(jìn)行審核。
同時，應(yīng)當(dāng)清醒地看到，目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的不確定因素仍然較多，經(jīng)濟(jì)企穩(wěn)向好的基礎(chǔ)還不穩(wěn)固；消費需求拉動的內(nèi)在動力仍然不足，經(jīng)濟(jì)增長對投資依賴程度大；經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不合理的問題依然突出；城鄉(xiāng)居民收入水平不高、差距過大，就業(yè)壓力持續(xù)增加。對此，要高度重視，努力加以解決。
二、財政經(jīng)濟(jì)委員會認(rèn)為，省人民政府提出的2010年國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展計劃報告和計劃草案體現(xiàn)了中央和全省經(jīng)濟(jì)工作會議精神，符合“十一五”規(guī)劃綱要的總體要求，指導(dǎo)思想明確，主要預(yù)期目標(biāo)及措施可行。
財政經(jīng)濟(jì)委員會建議，批準(zhǔn)省人民政府提出的**省2010年國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展計劃草案，批準(zhǔn)省發(fā)展和改革委員會主任趙春受省人民政府委托所作的《關(guān)于**省20**年國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展計劃執(zhí)行情況及2010年國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展計劃草案的報告(書面)》。
三、財政經(jīng)濟(jì)委員會認(rèn)為，今年是實施“十一五”規(guī)劃的最后一年，也是有效應(yīng)對國際金融危機(jī)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會全面發(fā)展的關(guān)鍵一年。完成2010年國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展計劃及“十一五”規(guī)劃目標(biāo)任務(wù)，要著重做好以下工作。
(一)繼續(xù)加快項目建設(shè)步伐，確保經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展。要緊緊圍繞國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策，進(jìn)一步抓好項目建設(shè)，確保投資對經(jīng)濟(jì)增長的拉動作用。要加快重大交通基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)進(jìn)度，加強(qiáng)生態(tài)環(huán)境保護(hù)與建設(shè)，壯大能源基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，積極做好重大項目前期工作。加快推進(jìn)災(zāi)后重建，基本完成災(zāi)后重建任務(wù)。繼續(xù)強(qiáng)化項目管理和資金監(jiān)管，確保工程建設(shè)進(jìn)度和質(zhì)量，提高投資效益。
(二)大力推進(jìn)結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變。要把推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和發(fā)展方式轉(zhuǎn)變作為可持續(xù)發(fā)展的主攻方向。積極推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級，促進(jìn)支柱產(chǎn)業(yè)規(guī)?；⒓s化發(fā)展。加強(qiáng)新能源基地建設(shè)，加快發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)。大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，抓好節(jié)能減排工作。大力發(fā)展現(xiàn)代物流業(yè)和服務(wù)業(yè)，努力擴(kuò)大消費需求。加快發(fā)展中小企業(yè)和非公有制經(jīng)濟(jì)，促進(jìn)所有制結(jié)構(gòu)調(diào)整。全面實施區(qū)域發(fā)展戰(zhàn)略，提升蘭州及區(qū)域中心城市輻射帶動能力，促進(jìn)大中小城市和小城鎮(zhèn)協(xié)調(diào)發(fā)展，穩(wěn)步推進(jìn)城鎮(zhèn)化進(jìn)程。
(三)繼續(xù)強(qiáng)化“三農(nóng)”工作，推動農(nóng)村經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步發(fā)展。全面落實強(qiáng)農(nóng)惠農(nóng)政策，著力提高農(nóng)業(yè)綜合生產(chǎn)能力。繼續(xù)實施促農(nóng)增收“六大行動”，多渠道增加農(nóng)民收入。加快水利、農(nóng)村公路等農(nóng)業(yè)農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)步伐，改善農(nóng)村生產(chǎn)生活條件。加大扶貧開發(fā)力度，推進(jìn)城鄉(xiāng)一體化進(jìn)程。
(四)繼續(xù)加大改善民生的力度，促進(jìn)各項社會事業(yè)全面發(fā)展。要把保障和改善民生擺在突出位置，加大公共財政用于民生的支出力度。實施積極的就業(yè)政策，努力擴(kuò)大城鄉(xiāng)就業(yè)。堅持優(yōu)先發(fā)展教育，突出職業(yè)教育發(fā)展，加大中小學(xué)校布局調(diào)整力度。不斷完善城鄉(xiāng)社會保障體系，提高社會保障水平。加快發(fā)展醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)，進(jìn)一步健全基層服務(wù)體系。統(tǒng)籌城鄉(xiāng)文化事業(yè)和文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展，加快各項社會事業(yè)發(fā)展。加快保障性住房建設(shè)進(jìn)度，繼續(xù)推進(jìn)農(nóng)村危舊房改造。積極改善城鄉(xiāng)居民收入狀況，繼續(xù)集中力量為民辦好實事。
XXXXX有限公司董事會：
我們接受委托，審計貴公司XX年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表及 該年度的損益表、現(xiàn)金流量表。這些會計報表的真實性由貴公司負(fù)責(zé)，我們的責(zé)任是對這些會計報表發(fā)表審計意見。我們的審計是根據(jù)中國注冊會計師獨立審計記錄等我們認(rèn)為必要的審計流程。
我們認(rèn)為，上述會計報表符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《XX會計制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了貴公司XX年12月31日地財務(wù)狀況和該年度經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量其情況，會計處理方法的選用遵循了一貫性原則。
會計師事務(wù)所(公章)
中國注冊會計師(簽名蓋章) (地址) 年 月 日
2. 由說明段的無保留意見
審計報告
XXXXX有限公司董事會：
我們接受委托，審計貴公司XX年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表及 該年度的損益表、現(xiàn)金流量表。這些會計報表的真實性由貴公司負(fù)責(zé)，我們的責(zé)任是對這些會計報表發(fā)表審計意見。我們的審計是根據(jù)中國注冊會計師獨立審計記錄等我們認(rèn)為必要的審計流程。
自20xx年1月后，股市大幅度下跌，貴公司所持短期投資股票，如在3月10日轉(zhuǎn)帳，將導(dǎo)致570萬元投資損失，這事項我們已在審計過程中提請貴公司予以關(guān)注。
我們認(rèn)為，上述會計報表符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《XX會計制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了貴公司XX年12月31日地財務(wù)狀況和該年度經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量其情況，會計處理方法的選用遵循了一貫性原則。
會計師事務(wù)所(公章)
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保留意見審計報告格式
1. 因未調(diào)整事項而發(fā)表保留意見的審計報告
審計報告
XXXXX有限公司董事會：
我們接受委托，審計貴公司XX年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表及 該年度的損益表、現(xiàn)金流量表。這些會計報表的真實性由貴公司負(fù)責(zé)，我們的責(zé)任是對這些會計報表發(fā)表審計意見。我們的審計是根據(jù)中國注冊會計師獨立審計記錄等我們認(rèn)為必要的審計流程。
經(jīng)審計我們發(fā)現(xiàn)貴公司XX公司12月份預(yù)付下年度廣告費XX元，全部作為當(dāng)月費用處理，我們認(rèn)為按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，預(yù)付的產(chǎn)品廣告費，應(yīng)作為待攤費用處理，但貴公司未接受我們的意見，該事項貴公司使12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表的流動資產(chǎn)減少XX元，該年度利潤表的流潤總額，減少XX元。
我們認(rèn)為，除存在本報告第二段所述預(yù)付產(chǎn)品廣告費的會計處理不符合規(guī)定外，上述會計報表符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《XX會計制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了貴公司XX年12月31日地財務(wù)狀況和該年度經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量其情況，會計處理方法的選用遵循了一貫性原則。
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2. 因?qū)徲嫹秶艿骄植肯拗贫l(fā)表意見
審計報告
XXXXX有限公司董事會：
我們接受委托，審計貴公司XX年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表及 該年度的損益表、現(xiàn)金流量表。這些會計報表的真實性由貴公司負(fù)責(zé)，我們的責(zé)任是對這些會計報表發(fā)表審計意見。我們的審計是根據(jù)中國注冊會計師獨立審計記錄等我們認(rèn)為必要的審計流程。
我們于XX年12月31日，接受貴公司委托進(jìn)行審計，由于我們無法利用滿意的審計程序，證實期初余額存貨的數(shù)量和價值，因而期初存貨的某些調(diào)整，而將影響該年度的流潤總額。
我們認(rèn)為，除存在本報告第二段，期初存貨價值無法證實的影響外，上述會計報表符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《XX會計制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了貴公司XX年12月31日地財務(wù)狀況和該年度經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量其情況，會計處理方法的選用遵循了一貫性原則。
會計師事務(wù)所(公章)
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(地址) 年 月 日
否定性審計報告
審計報告
XXXXX有限公司董事會：
我們接受委托，審計貴公司XX年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表及 該年度的損益表、現(xiàn)金流量表。這些會計報表的真實性由貴公司負(fù)責(zé)，我們的責(zé)任是對這些會計報表發(fā)表審計意見。我們的審計是根據(jù)中國注冊會計師獨立審計記錄等我們認(rèn)為必要的審計流程。
經(jīng)審計我們發(fā)現(xiàn)貴公司的資產(chǎn)負(fù)債表，未反映長期投資項目而將長期投資XX元，列其為其他應(yīng)收款，我們認(rèn)為這種會計處理方法違反《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《XX會計制度的規(guī)定》，我們提出調(diào)整意見，貴公司拒絕采納。
我們認(rèn)為，由于本報告第二段所述問題造成的重大影響，上述會計報表不符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《XX會計制度》的規(guī)定，未能公允地反映了貴公司XX年12月31日地財務(wù)狀況和該年度經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量其情況。
會計師事務(wù)所(公章)
中國注冊會計師(簽名蓋章)
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拒絕表示意見的審計報告
審計報告
XXXXX有限公司董事會：
我們接受委托對貴公司XX年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表及該年度的損益表、現(xiàn)金流量表進(jìn)行審計。貴公司收入的很大一部分為現(xiàn)金收入，但缺乏我們可以依賴的相關(guān)控制制度，我們無法采用適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蜃C實收入的完整性，因而不能獲得真實性的證據(jù)。
由于本報告第一段所述原因，我們無法對上述會計報表整體審計發(fā)表意見。
