時(shí)間：2023-03-10 15:04:28
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2.基于個(gè)人網(wǎng)絡(luò)銀行的財(cái)務(wù)繳費(fèi)系統(tǒng)功能模塊設(shè)計(jì)
二、架設(shè)基于個(gè)人網(wǎng)絡(luò)銀行的財(cái)務(wù)繳費(fèi)系統(tǒng)硬件及軟件條件
通用硬件設(shè)備包括發(fā)卡中心數(shù)據(jù)庫服務(wù)器、前置機(jī)、銀校轉(zhuǎn)賬服務(wù)器、一卡通應(yīng)用服務(wù)器、接入服務(wù)器、磁盤陣列、交換機(jī)、路由器、加密機(jī)、發(fā)卡中心發(fā)卡設(shè)備。專用硬件設(shè)備包括消費(fèi)POS、圈存機(jī)、自助終端、讀卡器、充值機(jī)。通用軟件包括SCOUnix系列操作系統(tǒng)、Oracle數(shù)據(jù)庫、Win2000操作系統(tǒng)、SQLServer2000數(shù)據(jù)庫。應(yīng)用軟件即各類子系統(tǒng)。
三、各功能模塊設(shè)計(jì)
(一)網(wǎng)上交易的必要條件和客戶端界面設(shè)計(jì)說明。本系統(tǒng)的上位機(jī)是依附于銀行的安全機(jī)制，用戶的銀行卡消費(fèi)全部發(fā)生于銀行系統(tǒng)內(nèi)部，因此具有極高的安全性，商戶與網(wǎng)銀中心的數(shù)據(jù)交互的特點(diǎn)：數(shù)據(jù)金額比較小，交易后對賬機(jī)制，鑒于以上特點(diǎn)，在這一塊上安全不要求太高，因此數(shù)據(jù)傳輸采用URL方式，即本系統(tǒng)形成含有網(wǎng)銀規(guī)定的接口參數(shù)FORM，用POST方式向網(wǎng)銀中心提交，返回信息同理，數(shù)據(jù)傳輸過程采用數(shù)字簽名和DM5加密方式。歸結(jié)如下：
1.網(wǎng)上支付使用條件。客戶已在建設(shè)銀行簽約，申請網(wǎng)上支付服務(wù)，簽約的賬戶(信用卡或儲(chǔ)蓄卡賬戶)可用于網(wǎng)上支付，網(wǎng)上支付的結(jié)算范圍不能超過建行網(wǎng)上銀行的轄區(qū)范圍。
商戶與建設(shè)銀行簽定協(xié)議，銀行為其提供結(jié)算賬戶與網(wǎng)上預(yù)申請密碼等，網(wǎng)銀中心受理并核發(fā)CA證書，建立商戶信息維護(hù)表。
2.網(wǎng)上支付流程
(1)客戶登錄學(xué)校WEB網(wǎng)站，選擇需辦理轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)類型。
(2)客戶選擇付款的銀行——建行，確認(rèn)后，商戶代碼、訂單信息、合計(jì)金額通過瀏覽器URL傳到建行網(wǎng)上銀行站點(diǎn)；網(wǎng)上銀行自動(dòng)顯示支付頁面，客戶首先選擇是否使用建行證書，然后輸入龍卡號(hào)和密碼，選擇“確定”。支付信息經(jīng)加密后傳送到網(wǎng)銀中心。
(3)網(wǎng)銀中心接收客戶支付信息，轉(zhuǎn)發(fā)到銀行后臺(tái)業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)。
(4)銀行后臺(tái)業(yè)務(wù)系統(tǒng)處理后，返回處理結(jié)果給網(wǎng)銀。
(5)網(wǎng)銀通知客戶支付(扣賬)是否成功。如果扣賬成功，提示客戶注意接收商戶返回的送貨信息；立即響應(yīng)的商戶，如果支付成功，網(wǎng)銀將成功結(jié)果反饋給商戶。若支付失敗，不返回給商戶信息。
日結(jié)時(shí)，商戶與開設(shè)結(jié)算賬戶的建設(shè)銀行(網(wǎng)銀成員行)進(jìn)行流水核對，對已支付但未得到商戶確認(rèn)的交易進(jìn)行相應(yīng)的處理。
3.客戶使用建行證書。客戶在商戶網(wǎng)站選擇建行支付后，被鏈接到建行網(wǎng)上銀行網(wǎng)站。該鏈接將商戶名、柜臺(tái)號(hào)、定單號(hào)、金額，驗(yàn)證信息傳到網(wǎng)上銀行系統(tǒng)(建行提供無密鑰的MAC算法)?？蛻暨M(jìn)入建行網(wǎng)上銀行系統(tǒng)時(shí)選擇是否使用建行證書進(jìn)行支付。如果是建行簽約客戶，可以選擇有證書支付。如果客戶沒有與建行簽約，只能使用無證書支付。
4.網(wǎng)銀系統(tǒng)返回信息。網(wǎng)銀系統(tǒng)返回給商戶成功或失敗信息(按商戶類型，分兩種情況進(jìn)行處理)。
(1)對于不需要實(shí)時(shí)反饋支付結(jié)果的商戶，直接將支付結(jié)果通過瀏覽器顯示給客戶。
(2)對于需要實(shí)時(shí)反饋支付結(jié)果的商戶，將支付結(jié)果返回客戶，同時(shí)，如果支付成功，將結(jié)果和數(shù)字簽名信息(注：簽名算法和簽名內(nèi)容由建行指定)反饋給商戶，簽名校驗(yàn)成功后，進(jìn)行后續(xù)處理；如果支付失敗，不再通知商戶。
5.學(xué)校的交易款結(jié)算與對賬流程。學(xué)校在建行開設(shè)專用結(jié)算賬戶?？蛻粼诮ㄐ芯W(wǎng)上銀行支付功能下付款，貨款記入學(xué)校的專用結(jié)算賬戶(含定單號(hào)信息)。學(xué)?？赏ㄟ^瀏覽器登錄建行網(wǎng)上銀行，可實(shí)時(shí)查詢網(wǎng)上支付流水，也可在商戶本地?cái)?shù)據(jù)庫中查到支付信息(但建議登錄網(wǎng)上銀行查詢)，學(xué)校也可通過瀏覽器下載對賬文件(支付流水清單)，該文件上的每筆貨款已成功支付。
(二)WEB客戶端前臺(tái)模塊。WEB客戶端提供用戶與銀行之間的轉(zhuǎn)賬服務(wù)，提供校園一卡通轉(zhuǎn)賬、學(xué)費(fèi)繳納轉(zhuǎn)賬及轉(zhuǎn)賬信息查詢功能。登陸時(shí)默認(rèn)為一卡通轉(zhuǎn)賬頁面，用戶只需在下拉菜單選擇所需服務(wù)即可。
一卡通充值轉(zhuǎn)賬、學(xué)費(fèi)轉(zhuǎn)賬兩者類似，用戶需填寫自身驗(yàn)證(如：學(xué)號(hào))及其他的相關(guān)信息，點(diǎn)擊確定之后即可通過鏈接進(jìn)入網(wǎng)銀系統(tǒng)，最后用戶填寫銀行的相關(guān)資料器，點(diǎn)擊提交之后，由網(wǎng)銀中心向?qū)W校銀行接口機(jī)發(fā)送相應(yīng)的轉(zhuǎn)賬信息，并返回轉(zhuǎn)賬成功信息。否則，返回失敗信息，如：驗(yàn)證信息不正確、轉(zhuǎn)賬金額超出銀行卡余額等。
轉(zhuǎn)賬信息查詢：用戶輸入自己的學(xué)號(hào)，銀行服務(wù)器根據(jù)學(xué)號(hào)查詢相應(yīng)的轉(zhuǎn)賬信息，如果有轉(zhuǎn)賬，向用戶界面發(fā)送轉(zhuǎn)賬信息，否則，返回查詢不存在。
用戶消費(fèi)查詢：用戶可根據(jù)一定的條件查詢自己在校園的消費(fèi)情況。
(三)后臺(tái)管理模塊。主要完成系統(tǒng)消息，如一些校內(nèi)繳費(fèi)、充值情況、站內(nèi)公告內(nèi)容管理等；系統(tǒng)參數(shù)修改，如修改商戶、銀行代碼、等級(jí)考試等相關(guān)參數(shù)；數(shù)據(jù)校對，主要校對學(xué)校銀行接口機(jī)上的交易記錄與銀行的記錄是否一致。
(四)銀行接口機(jī)模塊設(shè)計(jì)。本子模塊主要實(shí)現(xiàn)與銀行服務(wù)器和圈存機(jī)的通信和數(shù)據(jù)處理，是整個(gè)系統(tǒng)的通信樞紐，接口機(jī)的設(shè)計(jì)主要包括：
接口機(jī)socket通信程序：接收并處理來自圈存機(jī)的驗(yàn)證信息。
接口機(jī)數(shù)據(jù)庫設(shè)計(jì)：存儲(chǔ)轉(zhuǎn)賬信息，以及基本的數(shù)據(jù)庫操作語句。
PC機(jī)與89C51單片機(jī)的串口通信程序：實(shí)現(xiàn)與單片機(jī)的串口通信程序，主要用于設(shè)定圈存機(jī)的IP地址。
1.繳納學(xué)費(fèi)處理流程。銀行服務(wù)器在接到繳納學(xué)費(fèi)的信息后，在更改用戶的龍卡余額的同時(shí)，將接收到的相關(guān)用戶信息生成唯一標(biāo)識(shí)的訂單號(hào)(這是個(gè)非常重要的序列號(hào))。然后將訂單號(hào)經(jīng)相關(guān)處理后(如md5加密和數(shù)據(jù)字簽名)，傳送給學(xué)校銀行接口機(jī)交由其進(jìn)行相關(guān)的處理。學(xué)費(fèi)繳納不存在學(xué)生圈存的行為，當(dāng)接口機(jī)接收到成功的轉(zhuǎn)賬信息后，財(cái)務(wù)中心的服務(wù)器會(huì)實(shí)時(shí)地接收到轉(zhuǎn)賬記錄，為了確保正確性，財(cái)務(wù)處還需做數(shù)據(jù)校對工作。
2.“一卡通”充值處理流程。與學(xué)費(fèi)繳納的處理流程相似，銀行服務(wù)器在接到轉(zhuǎn)賬充值的信息后，在更改用戶的龍卡余額的同時(shí)，將接收到的相關(guān)用戶信息生成唯一標(biāo)識(shí)的訂單號(hào)(這是個(gè)非常重要的序列號(hào))。然后將訂單號(hào)經(jīng)相關(guān)處理后(如md5加密和數(shù)據(jù)字簽名)，傳送給學(xué)校銀行接口機(jī)交由其進(jìn)行相關(guān)的處理。當(dāng)接口機(jī)接收到成功的轉(zhuǎn)賬信息后，提示用戶充值成功，學(xué)生在確認(rèn)轉(zhuǎn)賬成功后，到圈存機(jī)上進(jìn)行圈存，為確保學(xué)生轉(zhuǎn)賬信息的安全和準(zhǔn)確的到達(dá)接口機(jī)上，財(cái)務(wù)部門要采取相關(guān)的校對措施對數(shù)據(jù)進(jìn)行有效快速的校對。
(五)圈存機(jī)模塊設(shè)計(jì)。圈存機(jī)上用于控制信息的顯示和信息數(shù)據(jù)包的通信，數(shù)據(jù)的通信包括：單片機(jī)與單片機(jī)的通信，單片機(jī)和PC機(jī)(銀行接口機(jī))的通信。主要工作有電路的連接，相關(guān)部件的控制和邏輯控制。
(六)系統(tǒng)后臺(tái)數(shù)據(jù)庫模塊設(shè)計(jì)?？傮w設(shè)計(jì)思路：所有上位機(jī)軟件只操作銀行接口機(jī)上的數(shù)據(jù)庫，銀行接口機(jī)數(shù)據(jù)庫中的表分二部分：(1)本地創(chuàng)建的信息表；(2)來自于一卡通中心服務(wù)器和財(cái)務(wù)處服務(wù)器上的表(通過合并復(fù)制技術(shù)保持這些表在三個(gè)不同數(shù)據(jù)庫服務(wù)器上的同步和一致，即當(dāng)銀行接口機(jī)上對應(yīng)的表數(shù)據(jù)發(fā)生變化時(shí)，一卡通中心服務(wù)器和財(cái)務(wù)處中心服務(wù)器的表數(shù)據(jù)也要發(fā)生相應(yīng)的變化，反之亦然)。
1.數(shù)據(jù)安全保密設(shè)計(jì)。采用用戶名和密碼對SQL2000服務(wù)器進(jìn)行登錄驗(yàn)證，充分利用WINDOWS操作系統(tǒng)的安全機(jī)制來彌補(bǔ)數(shù)據(jù)庫安全漏洞，防止偽造非法登錄數(shù)據(jù)庫服務(wù)器。
只有特定的用戶可以訪問和查看數(shù)據(jù)。具有相應(yīng)修改權(quán)限的用戶才能更改數(shù)據(jù)，即基于角色分配權(quán)限模式，堅(jiān)持“最小權(quán)利”原則。使用視圖和存儲(chǔ)過程以分配給用戶訪問數(shù)據(jù)的權(quán)利，盡可能不讓用戶編寫一些直接訪問數(shù)據(jù)的特別查詢語句。
建立完善數(shù)據(jù)規(guī)則、關(guān)聯(lián)性，維護(hù)數(shù)據(jù)的統(tǒng)一、完整性，形成一條健康的數(shù)據(jù)訪問規(guī)則和數(shù)據(jù)之間的關(guān)系鏈。充分使用存儲(chǔ)過程，減少網(wǎng)絡(luò)中的流通量，加強(qiáng)數(shù)據(jù)的安全性。
2.網(wǎng)絡(luò)通訊與數(shù)據(jù)安全。本系統(tǒng)的上位機(jī)是依附于銀行的安全機(jī)制，用戶的銀行卡消費(fèi)全部發(fā)生于銀行系統(tǒng)內(nèi)部，因此具有極高的安全性。數(shù)據(jù)傳輸采用URL方式，即本系統(tǒng)形成含有網(wǎng)銀規(guī)定的接口參數(shù)FORM用POST方式向網(wǎng)銀中心提交，返回信息同理，數(shù)據(jù)傳輸過程采用數(shù)字簽名和DM5加密方式，上位機(jī)軟件采用基于角色的權(quán)限代碼防問、強(qiáng)名稱制、驗(yàn)證碼等技術(shù)。
上位機(jī)與下位機(jī)數(shù)據(jù)交互采用SOCKET通訊，對接發(fā)數(shù)據(jù)進(jìn)行加密，采用何安全方式待定。
讀卡機(jī)與卡片的信息交互采用無線通訊，運(yùn)用密碼驗(yàn)對的機(jī)制，如：其卡的KEY-A密碼/KEY-B密碼必須與售飯機(jī)的密碼一致)，KEY-A密碼=“XXXXXX”；KEY-B密碼=“XXXXXX”；操作控制C10C20C30=XXX，另根據(jù)卡片出廠唯一的地址號(hào)進(jìn)行加密設(shè)計(jì)即一卡一密，以保證讀卡數(shù)據(jù)的正確性、合理性、防偽造性。
四、基于個(gè)人網(wǎng)絡(luò)銀行的財(cái)務(wù)繳費(fèi)系統(tǒng)應(yīng)用前景
以校園卡系統(tǒng)為平臺(tái)，充分利用銀行的金融服務(wù)，實(shí)現(xiàn)以人為本，從大學(xué)環(huán)境、資源到活動(dòng)的全部數(shù)字化管理，將滿足大學(xué)數(shù)字化建設(shè)的需求及目的，將大大降低辦學(xué)成本。
參考文獻(xiàn)：
[1]許綱理，劉振宇.校園一卡通系統(tǒng)集成技術(shù)與應(yīng)用[J].河南科技大學(xué)學(xué)報(bào)，2004，(2).
二、目前中央銀行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的建設(shè)情況
經(jīng)過多年的信息化建設(shè)，人民銀行已經(jīng)搭建電子化基礎(chǔ)框架，中央銀行會(huì)計(jì)核算已擺脫了以往繁雜的手工記賬，從傳統(tǒng)的手工方式變?yōu)殡娮踊绞胶怂?。“十一五”期間，人民銀行迅速推進(jìn)信息化建設(shè)，技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施不斷完善，應(yīng)用系統(tǒng)建設(shè)全面推進(jìn)，基本完成業(yè)務(wù)信息化建設(shè)任務(wù)，開始向管理信息化階段邁進(jìn)。在遵循“數(shù)據(jù)集中、資源整合”的原則下，人民銀行按照業(yè)務(wù)線條大規(guī)模開展應(yīng)用系統(tǒng)建設(shè)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，人民銀行已建立國庫會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)、會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)、綜合財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)、反洗錢系統(tǒng)、辦公自動(dòng)化系統(tǒng)等103個(gè)應(yīng)用系統(tǒng)，為人民銀行履行各職能奠定了堅(jiān)實(shí)的技術(shù)基礎(chǔ)。這為貨幣政策決策提供了支持，為金融監(jiān)管提供了手段，同時(shí)也提高了央行的金融服務(wù)水平。
三、中央銀行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)中存在的問題
（一）系統(tǒng)整體性不足、相關(guān)性不強(qiáng)因各業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)開發(fā)只從本部門的業(yè)務(wù)狀況和當(dāng)時(shí)技術(shù)條件考慮，沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，很少考慮與其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)的互連、互通問題，使得各業(yè)務(wù)系統(tǒng)相對獨(dú)立，形成標(biāo)準(zhǔn)各異的“煙囪”式系統(tǒng)。同時(shí)，各系統(tǒng)的開發(fā)并沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，使用技術(shù)和開發(fā)模式各異，一般各系統(tǒng)獨(dú)立運(yùn)行、管理和維護(hù)。有時(shí)為確保系統(tǒng)的安全運(yùn)行采用專人專機(jī)、專人負(fù)責(zé)的模式。這造成信息資源共享難、系統(tǒng)維護(hù)艱難、運(yùn)行成本較高的問題。整個(gè)信息系統(tǒng)間關(guān)系縱橫交錯(cuò)、網(wǎng)絡(luò)支持復(fù)雜、系統(tǒng)開銷龐大3，也給業(yè)務(wù)人員工作帶來了壓力。目前，財(cái)務(wù)綜合管理系統(tǒng)、ACS系統(tǒng)、國庫系統(tǒng)、固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)等相互獨(dú)立運(yùn)行，每天一個(gè)基層縣支行基礎(chǔ)業(yè)務(wù)股業(yè)務(wù)人員完成當(dāng)日業(yè)務(wù)需使用6～10個(gè)系統(tǒng)，3～6臺(tái)電腦。因各應(yīng)用系統(tǒng)的獨(dú)立運(yùn)行造成相關(guān)聯(lián)系統(tǒng)（如財(cái)務(wù)綜合管理系統(tǒng)與ACS系統(tǒng)、固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)與ACS系統(tǒng)、貨金系統(tǒng)與ACS系統(tǒng)）內(nèi)數(shù)據(jù)無法自動(dòng)校驗(yàn)、核對，只能以手工方式進(jìn)行核對與匯總。為確保賬務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，財(cái)務(wù)報(bào)費(fèi)用后需將財(cái)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)與ACS系統(tǒng)數(shù)據(jù)進(jìn)行核對，現(xiàn)在只能分別從兩個(gè)系統(tǒng)打印賬表人為進(jìn)行手工核對。固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)與ACS系統(tǒng)、發(fā)行基金與ACS系統(tǒng)等相關(guān)聯(lián)系統(tǒng)也存在上述情況。會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)部門匯總報(bào)表則更加困難，業(yè)務(wù)人員需分別從國庫、財(cái)務(wù)、ACS、貨金系統(tǒng)等系統(tǒng)中導(dǎo)出數(shù)據(jù)，然后進(jìn)行手工匯總。若數(shù)據(jù)導(dǎo)出或數(shù)據(jù)匯總錯(cuò)誤則整個(gè)報(bào)表錯(cuò)誤，只能從頭開始。如果各應(yīng)用系統(tǒng)之間加強(qiáng)連通性，增強(qiáng)信息數(shù)據(jù)共享，實(shí)現(xiàn)各系統(tǒng)之間關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)的自動(dòng)校驗(yàn)、核對，報(bào)表的自動(dòng)生成（匯總），這不僅減輕業(yè)務(wù)人員的工作量，也增強(qiáng)數(shù)據(jù)傳輸過程中的安全性、準(zhǔn)確性。
（二）會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)不健全、部分系統(tǒng)使用率不高人民銀行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)數(shù)量較多，但并未實(shí)現(xiàn)全覆蓋且存在漏洞。一是系統(tǒng)設(shè)計(jì)與開發(fā)工作主要為科技人員負(fù)責(zé)，而系統(tǒng)使用人為會(huì)計(jì)人員，業(yè)務(wù)系統(tǒng)未能充分滿足會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)需求。從會(huì)計(jì)角度出發(fā)，系統(tǒng)存在風(fēng)險(xiǎn)但該風(fēng)險(xiǎn)不能通過系統(tǒng)設(shè)計(jì)程序來避免。二是系統(tǒng)開發(fā)未能綜合考慮會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的各環(huán)節(jié)，僅針對會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的其中一個(gè)環(huán)節(jié)，新系統(tǒng)上線造成該業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)與其他關(guān)聯(lián)環(huán)節(jié)脫節(jié)、不一致的情況。三是相關(guān)會(huì)計(jì)系統(tǒng)功能不夠完善。在現(xiàn)實(shí)工作中，由于《系統(tǒng)》自身功能欠缺，仍存在一些潛在風(fēng)險(xiǎn)。四是中央銀行的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)具有數(shù)量多覆蓋面廣的特點(diǎn)，但部分應(yīng)用系統(tǒng)使用率不高。如預(yù)算單位賬戶年檢系統(tǒng)每年僅使用一次。近年來從普洱市情況看，支票影像交換系統(tǒng)及外掛系統(tǒng)每年業(yè)務(wù)量不超100筆，如墨江縣支行兩個(gè)系統(tǒng)上線以來均未發(fā)生過業(yè)務(wù)。
(三)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)控制度不完善，存在風(fēng)險(xiǎn)隱患
1.會(huì)計(jì)內(nèi)控認(rèn)識(shí)不到位、會(huì)計(jì)信息溝通不暢。隨著各業(yè)務(wù)系統(tǒng)的上線運(yùn)行，業(yè)務(wù)人員忙于新系統(tǒng)業(yè)務(wù)處理操作的學(xué)習(xí)忽視了對新系統(tǒng)中業(yè)務(wù)處理流程風(fēng)險(xiǎn)防范的學(xué)習(xí)。將風(fēng)險(xiǎn)防范依賴于新系統(tǒng)自身的平衡校驗(yàn)及風(fēng)險(xiǎn)防范設(shè)計(jì)，淡化了業(yè)務(wù)流程中的人為控制，形成“只要系統(tǒng)校驗(yàn)通過就行”的不良習(xí)慣。中央銀行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)存在014年第7期下旬刊（總第559期）時(shí)代金融TimesFinanceNO.7，2014（CumulativetyNO.559）在信息溝通不暢問題，突出表現(xiàn)在公文傳閱不及時(shí)。如15日央行上調(diào)準(zhǔn)備金率，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)人員需對系統(tǒng)內(nèi)參數(shù)進(jìn)行維護(hù)而至15日會(huì)計(jì)人員并未收到上調(diào)準(zhǔn)備金率的文件資料
。2.會(huì)計(jì)內(nèi)部控制建設(shè)滯后于業(yè)務(wù)發(fā)展。今年來隨著央行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)新業(yè)務(wù)、新系統(tǒng)迅速被推廣應(yīng)用，但相應(yīng)的內(nèi)部控制制度和實(shí)施細(xì)則尚未出臺(tái)，其操作規(guī)程與相關(guān)制度不配套，出現(xiàn)內(nèi)部控制空白時(shí)間段。其次，現(xiàn)有的監(jiān)督管理方法落后于業(yè)務(wù)系統(tǒng)的發(fā)展。如國庫會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)上線，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的核算方式發(fā)生了變化，而并未出臺(tái)相應(yīng)的監(jiān)督管理辦法或監(jiān)督的標(biāo)準(zhǔn)，也未對事后部門進(jìn)行培訓(xùn)指導(dǎo)。事后監(jiān)督部門不清楚新的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，加之沒有統(tǒng)一的規(guī)范，存在監(jiān)督難的問題，只能憑以往的經(jīng)驗(yàn)監(jiān)督。最后，目前的會(huì)計(jì)監(jiān)督缺乏對系統(tǒng)內(nèi)操作流程的監(jiān)督。事后監(jiān)督多以會(huì)計(jì)憑證資料為準(zhǔn)，以最終的賬務(wù)結(jié)果為依據(jù)，而沒有對業(yè)務(wù)人員系統(tǒng)內(nèi)的操作過程進(jìn)行監(jiān)督與管理。存在會(huì)計(jì)憑證與系統(tǒng)內(nèi)操作不一致的情況，而只看賬務(wù)結(jié)果是無法發(fā)現(xiàn)的。如國庫會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)集中核算系統(tǒng)，一份更正（調(diào)庫）通知書在系統(tǒng)內(nèi)有多種操作方法（通過更正菜單、或其他菜單），業(yè)務(wù)結(jié)束后系統(tǒng)自動(dòng)按其設(shè)計(jì)的原理對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總，而最后呈現(xiàn)的賬務(wù)結(jié)果一致。事后監(jiān)督部門只看會(huì)計(jì)憑證是無法發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)人員在系統(tǒng)內(nèi)是如何操作的，該筆業(yè)務(wù)的明細(xì)只能通過系統(tǒng)內(nèi)部查詢。這也給業(yè)務(wù)監(jiān)督部門提出了難題。
3.以計(jì)算機(jī)為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制面臨的挑戰(zhàn)。現(xiàn)有會(huì)計(jì)內(nèi)部控制未涉及計(jì)算機(jī)技術(shù)人員與會(huì)計(jì)人員權(quán)責(zé)如何分工、如何防范計(jì)算機(jī)風(fēng)險(xiǎn)等一系列問題。以計(jì)算機(jī)為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是會(huì)計(jì)人員面臨的棘手問題。如：會(huì)計(jì)系統(tǒng)故障無法接收、發(fā)送網(wǎng)點(diǎn)業(yè)務(wù)；業(yè)務(wù)系統(tǒng)故障導(dǎo)致數(shù)據(jù)丟失或因數(shù)據(jù)工具損壞而造成無法讀出、儲(chǔ)存數(shù)據(jù)；計(jì)算機(jī)程序故障或由不正確的系統(tǒng)操作引起的錯(cuò)誤
。(四)會(huì)計(jì)人員知識(shí)更新速度有待進(jìn)一步提高隨著中央銀行會(huì)計(jì)信息化的迅速推進(jìn)，業(yè)務(wù)系統(tǒng)的運(yùn)用，會(huì)計(jì)人員不僅需了解會(huì)計(jì)知識(shí)還需掌握一定的計(jì)算機(jī)操作知識(shí)，這對會(huì)計(jì)人員提出了更高的要求。在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)知識(shí)和會(huì)計(jì)原理等不如手工會(huì)計(jì)直觀，業(yè)務(wù)人員局限于業(yè)務(wù)的計(jì)算機(jī)操作而忽視了對其原理的學(xué)習(xí)。因各個(gè)系統(tǒng)設(shè)計(jì)的思路不一致，其相關(guān)的操作也存在差異，對應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)不同，原有的會(huì)計(jì)知識(shí)已不能滿足當(dāng)前要求，這要求會(huì)計(jì)人員及時(shí)更新會(huì)計(jì)信息適應(yīng)新的發(fā)展。會(huì)計(jì)人員對會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的掌握情況直接影響會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的使用率。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的運(yùn)用者是會(huì)計(jì)人員，若會(huì)計(jì)人員不會(huì)使用或者不懂系統(tǒng)運(yùn)行原理則喪失了系統(tǒng)開發(fā)的意義。
(五)會(huì)計(jì)資料收集、會(huì)計(jì)檔案管理手段落后隨著中央銀行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的發(fā)展，數(shù)據(jù)、檔案不僅包括手工賬本和登記簿，電子數(shù)據(jù)資料也是會(huì)計(jì)檔案的重要組成。目前對電子數(shù)據(jù)的保管沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)或模式，只針對部分業(yè)務(wù)系統(tǒng)的電子數(shù)據(jù)保管進(jìn)行零星的規(guī)定。其次，央行會(huì)計(jì)檔案多以紙質(zhì)資料的形式進(jìn)行分散保管，存在查找資料難、資源共享難的問題。會(huì)計(jì)憑證、賬戶檔案、數(shù)據(jù)資料、人員檔案等處于分部門進(jìn)行保管狀態(tài)，調(diào)用一個(gè)文檔或數(shù)據(jù)不僅需跨部門協(xié)調(diào)還需手工進(jìn)行查找，上下級(jí)行資料調(diào)閱更需通過快遞進(jìn)行傳閱，這不僅加大了調(diào)閱資料的時(shí)間也增加了數(shù)據(jù)資料的傳遞風(fēng)險(xiǎn)。因各類經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)資源不共享，造成多個(gè)部門重復(fù)統(tǒng)計(jì)、收集相同會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，不僅加大了業(yè)務(wù)人員的工作量也造成資源浪費(fèi)。如今，商業(yè)銀行已將會(huì)計(jì)資料歸檔和整理上收，會(huì)計(jì)資料進(jìn)行影像掃描儲(chǔ)存供會(huì)計(jì)人員查閱?，F(xiàn)有的檔案保管規(guī)定不能滿足現(xiàn)實(shí)發(fā)展，部分檔案資料的保管方式、方法未能在各項(xiàng)規(guī)定中找到，只能憑會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行保管?？傮w來說，央行會(huì)計(jì)檔案保管手段落后，檔案保管也逐漸被忽視。
四、多措并舉，不斷完善央行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)
（一）構(gòu)建總體框架，建立央行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)的長效機(jī)制加強(qiáng)各方聯(lián)動(dòng)研究并制定中央銀行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)的總體框架。明確央行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)的方向、目標(biāo)、指導(dǎo)原則，制定可操作的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，供領(lǐng)域范圍參考。可制定長期和短期目標(biāo)，采取各部門分步實(shí)施策略。提高認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)各部門溝通建立建設(shè)央行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的長效機(jī)制。
（二）加強(qiáng)中央銀行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全防范構(gòu)建
1.以硬、軟件為基礎(chǔ)，構(gòu)建安全保密風(fēng)險(xiǎn)控制。加強(qiáng)對計(jì)算機(jī)硬件的要求，購置的系統(tǒng)軟件應(yīng)是經(jīng)過實(shí)踐應(yīng)用并被證明是安全可靠的、技術(shù)成熟的。若各業(yè)務(wù)系統(tǒng)對計(jì)算機(jī)有特殊要求，應(yīng)嚴(yán)格按照要求進(jìn)行配置，嚴(yán)防因計(jì)算機(jī)問題造成會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。建立機(jī)房硬件服務(wù)器安全保護(hù)制度，安裝火警防護(hù)系統(tǒng)及后備電源，以防突況發(fā)生。同時(shí)，建立會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)安全保密制度，以人員為關(guān)鍵，做好會(huì)計(jì)信息保密工作。
2.以技術(shù)控制為核心，構(gòu)建安全保密風(fēng)險(xiǎn)控制。首先，對系統(tǒng)各操作員進(jìn)行身份認(rèn)證、數(shù)字簽名確認(rèn)制度，確保用戶的身份安全。其次，通過系統(tǒng)安裝防火墻、查殺病毒、信息加密等方式，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)安全。同時(shí)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)的崗位控制和操作控制。在劃分崗位職責(zé)時(shí)嚴(yán)格遵循崗位不相容原則和不相容職務(wù)分離原則。操作員在系統(tǒng)內(nèi)操作應(yīng)嚴(yán)格遵循會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和處理流程進(jìn)行，并建立日志備查。最后，做好數(shù)據(jù)備份與數(shù)據(jù)保管工作，建立系統(tǒng)運(yùn)行維護(hù)記錄及時(shí)了解系統(tǒng)運(yùn)行情況。
3.以網(wǎng)絡(luò)為中心，構(gòu)建安全保密風(fēng)險(xiǎn)控制。及時(shí)監(jiān)測中央銀行系統(tǒng)內(nèi)網(wǎng)絡(luò)的運(yùn)行情況，查找安全隱患，發(fā)現(xiàn)隱患及時(shí)處理。系統(tǒng)外導(dǎo)入系統(tǒng)內(nèi)時(shí)應(yīng)加大對傳輸數(shù)據(jù)的安全性監(jiān)測，確保導(dǎo)入系統(tǒng)內(nèi)數(shù)據(jù)安全嚴(yán)防病毒入侵。
4.以備用系統(tǒng)為保障，構(gòu)建安全保密風(fēng)險(xiǎn)控制。應(yīng)建立健全備用系統(tǒng)保障制度，制定相應(yīng)的應(yīng)急情況處置預(yù)案，并開展經(jīng)常性應(yīng)急演練，做到備而有用，確保系統(tǒng)運(yùn)行無后顧之憂。
（三）加強(qiáng)中央銀行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的自身建設(shè)一是制定應(yīng)用系統(tǒng)設(shè)計(jì)和實(shí)行的總體框架及標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范數(shù)據(jù)采集、處理和儲(chǔ)存標(biāo)準(zhǔn)，提高標(biāo)準(zhǔn)化水平，增加整個(gè)系統(tǒng)數(shù)據(jù)的一致性和系統(tǒng)的可擴(kuò)展性，增強(qiáng)對業(yè)務(wù)需求變化和組織機(jī)構(gòu)變化的適應(yīng)能力。二是整合央行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。在技術(shù)允許的條件下，統(tǒng)籌考慮，合并或取消部分現(xiàn)有會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，建立高效的系統(tǒng)。建議將部分業(yè)務(wù)系統(tǒng)整合，業(yè)務(wù)人員可在同一系統(tǒng)的不同菜單內(nèi)辦理多種業(yè)務(wù)，減少一種業(yè)務(wù)對應(yīng)一個(gè)應(yīng)用系統(tǒng)的局面。三是加大空白領(lǐng)域（支付結(jié)算）的系統(tǒng)開發(fā)，改善會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)中的不足，不斷完善中央銀行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。
商業(yè)銀行從事金融業(yè)務(wù)面臨著市場風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、以及操作風(fēng)險(xiǎn)等，而電子商務(wù)的出現(xiàn)則加劇了上述各類風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性以及風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生之后的破壞程度。2004年以來，我國面臨的網(wǎng)絡(luò)仿冒威脅正在逐漸加大，仿冒對象主要是金融網(wǎng)站和電子商務(wù)網(wǎng)站。2005年上半年共收到網(wǎng)絡(luò)安全事件報(bào)告65679件，超過2004年全年案件數(shù)，商業(yè)銀行電子商務(wù)安全風(fēng)險(xiǎn)管理策略已成為理論與實(shí)踐中必須重視的課題。
一、信息安全管理的歷史演進(jìn)與現(xiàn)階段的特點(diǎn)
信息安全管理的策略大體遵循事件驅(qū)動(dòng)(技術(shù)和管理脫節(jié))－逐漸標(biāo)準(zhǔn)化(技術(shù)和管理逐漸結(jié)合)——安全風(fēng)險(xiǎn)管理(引入了風(fēng)險(xiǎn)分析)的發(fā)展路徑。
(一)以事件驅(qū)動(dòng)的初級(jí)階段時(shí)期
19世紀(jì)70年代安全主要是指物理設(shè)備和環(huán)境的安全，人與計(jì)算機(jī)之間的交互主要局限在大型計(jì)算機(jī)上的啞終端，安全問題只涉及能訪問終端的少數(shù)人。安全管理策略處于初級(jí)階段，由事件驅(qū)動(dòng)，沒有形成規(guī)范的管理流程。在此階段的前期，只重視技術(shù)手段。后期開始重視管理手段，但是技術(shù)和管理之間脫節(jié)。許多組織對信息安全制定了相應(yīng)的規(guī)章和制度，但組織的信息安全管理基本上還處在一種靜態(tài)、局部、少數(shù)人負(fù)責(zé)、突擊式、事后糾正式的管理方式。
(二)標(biāo)準(zhǔn)化時(shí)期
企業(yè)開始將安全問題作為整體考慮，形成一套較為完整的安全管理策略，其中包括了安全管理的技術(shù)手段和管理制度(或稱運(yùn)作管理)。幾乎所有從事電子商務(wù)的企業(yè)都擁有自己的安全策略，內(nèi)容也包括了技術(shù)手段、安全管理制度、人員安全教育等等，基本上形成體系，技術(shù)和管理手段綜合統(tǒng)一，但是安全風(fēng)險(xiǎn)分析還存在不足之處。
(三)安全風(fēng)險(xiǎn)管理策略時(shí)期
隨著電子商務(wù)安全管理發(fā)展到一個(gè)比較高的層次，安全管理策略也演進(jìn)到安全風(fēng)險(xiǎn)管理階段。主要特點(diǎn)如下：
1.安全風(fēng)險(xiǎn)管理成為主流趨勢；在安全管理策略的演進(jìn)過程中，技術(shù)和管理手段綜合統(tǒng)一、又融入了風(fēng)險(xiǎn)管理的分析、防范策略，從而安全管理進(jìn)入了安全風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)期。西方商業(yè)銀行已對安全風(fēng)險(xiǎn)管理形成共識(shí)。如安氏公司(is—One)，認(rèn)為信息安全問題最終將歸結(jié)為風(fēng)險(xiǎn)管理問題，風(fēng)險(xiǎn)管理方法是建立良性的安全技術(shù)和管理體系的依據(jù)和基礎(chǔ)。
2.安全風(fēng)險(xiǎn)管理的國際標(biāo)準(zhǔn)和各國的規(guī)范逐漸形成并趨于完善。國際上關(guān)于安全風(fēng)險(xiǎn)管理的標(biāo)準(zhǔn)有巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)的《電子銀行業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理原則》、英國標(biāo)準(zhǔn)協(xié)會(huì)制訂的BS7799等。各國也日益重視安全風(fēng)險(xiǎn)管理，制定了許多規(guī)范。例如美國貨幣監(jiān)理署(OCC)的《電子銀行最終規(guī)則》、香港金融管理局的《電子銀行服務(wù)的安全風(fēng)險(xiǎn)管理》等。中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員也于2006年頒布了《電子銀行業(yè)務(wù)管理辦法》，對國內(nèi)企業(yè)的電子商務(wù)安全風(fēng)險(xiǎn)管理給出了指導(dǎo)意見。
3.利用外部專業(yè)化機(jī)構(gòu)對金融機(jī)構(gòu)的安全性評估已成為大部分國家的選擇。電子銀行面臨的安全和技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)，在相當(dāng)程度上取決于采用的信息技術(shù)的先進(jìn)程度，系統(tǒng)的設(shè)計(jì)開發(fā)水平，以及相關(guān)設(shè)施設(shè)備及其供應(yīng)商的選擇等；銀行依靠傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制已很難識(shí)別、監(jiān)測、控制和管理相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。同樣，監(jiān)管機(jī)構(gòu)也難以完全依靠自身的力量對電子銀行的安全性進(jìn)行準(zhǔn)確評價(jià)和監(jiān)控。因此，大部分國家都采用了依靠外部專業(yè)化機(jī)構(gòu)定期對電子銀行安全性進(jìn)行評估的辦法，加強(qiáng)對電子銀行安全性和技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)的管理和監(jiān)管。
4.在許多國家信息系統(tǒng)審計(jì)(Is Audit)作為一種信息技術(shù)服務(wù)被廣泛提供，許多知名的咨詢公司都提供類似的信息審計(jì)服務(wù)。業(yè)界的IT風(fēng)險(xiǎn)分析師也成為一種職業(yè)，專門從事電子商務(wù)的安全風(fēng)險(xiǎn)工作，從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度出發(fā)分析風(fēng)險(xiǎn)，充分衡量保持安全的代價(jià)和收益之間的關(guān)系，尋求用最小的代價(jià)實(shí)現(xiàn)最大的效用，在風(fēng)險(xiǎn)分析中也形成一套較為成熟的模式。
二、我國商業(yè)銀行電子商務(wù)安全風(fēng)險(xiǎn)管理策略的薄弱點(diǎn)
(一)系統(tǒng)管理思想缺乏
目前的電子商務(wù)安全風(fēng)險(xiǎn)管理策略，在全局上缺乏系統(tǒng)論理論的指導(dǎo)，在實(shí)際操作中受到多種多樣的安全攻擊時(shí)會(huì)不可避免地出現(xiàn)安全漏洞，無法形成一張全面有序的安全網(wǎng)絡(luò)。
實(shí)踐中被采用的安全風(fēng)險(xiǎn)管理策略，以及作為指導(dǎo)意見的規(guī)則規(guī)范，如《信息安全管理實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》(IS017799)、《信息技術(shù)安全性評估準(zhǔn)則》(GB／T18336．1)、巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)的《電子銀行業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理原則》，盡管提出了比較全面的安全風(fēng)險(xiǎn)管理方案，層次上也比較清晰，但是還不足以作為一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)防范系統(tǒng)。實(shí)踐中，電子商務(wù)組織是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)組織，電子商務(wù)的安全風(fēng)險(xiǎn)管理體系和過程也是個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)。系統(tǒng)論、控制論的思想在電子商務(wù)安全風(fēng)險(xiǎn)管理中是不可或缺的。
(二)風(fēng)險(xiǎn)分析的模型與方法不成熟，定量分析不足
電子商務(wù)模式自身的發(fā)展歷史也不過20幾年，在風(fēng)險(xiǎn)分析的定量技術(shù)上并不成熟；如BS7799中推薦的電子商務(wù)安全風(fēng)險(xiǎn)管理中實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)，往往將威脅發(fā)生的可能性定性劃分為幾個(gè)級(jí)別，將威脅所造成的影響也定性劃分為1～5級(jí)，實(shí)質(zhì)上是將一些按照概率發(fā)生的事件定義為不連續(xù)的幾個(gè)級(jí)別，在操作上易行，但造成了度量的不精確。在進(jìn)行監(jiān)控和審計(jì)之后，也存在無法量化、對比的問題。
(三)忽視與原有的傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)管理策略的結(jié)合
本質(zhì)上，電子商務(wù)的安全風(fēng)險(xiǎn)無非是新興的商業(yè)模式對傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)的改變，以及產(chǎn)生的在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)控制領(lǐng)域暫時(shí)無法明晰的新風(fēng)險(xiǎn)；現(xiàn)有管理策略只從信息技術(shù)的角度、或者從偏重技術(shù)的角度看待問題，站在金融領(lǐng)域本身來分析研究較少。這種狀況導(dǎo)致了對電子商務(wù)安全風(fēng)險(xiǎn)管理的研究無法立足于一個(gè)比較高的層次；忽略了風(fēng)險(xiǎn)的整體性，只進(jìn)行偏信息和技術(shù)的研究，導(dǎo)致了現(xiàn)有的電子商務(wù)安全風(fēng)險(xiǎn)管理策略與金融機(jī)構(gòu)原有的傳統(tǒng)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理策略存在差距。對于商業(yè)銀行而言，傳統(tǒng)金融業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)控制與電子商務(wù)的技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)控制，兩個(gè)方面存在脫節(jié)，同樣屬于商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)，存在著不同的管理策略，導(dǎo)致多頭管理、資源浪費(fèi)、機(jī)構(gòu)之間的扯皮，乃至缺位管理。
(四)風(fēng)險(xiǎn)管理策略無法依賴外部的信息安全管理行業(yè)
在發(fā)達(dá)國家，信息系統(tǒng)審計(jì)(Is Audit)作為一種信息技術(shù)服務(wù)被廣泛提供，許多知名的咨詢公司都提供類似的信息審計(jì)服務(wù)。IT風(fēng)險(xiǎn)分析師也成為一種職業(yè)，專門從事電子商務(wù)的安全風(fēng)險(xiǎn)工作。商業(yè)銀行采用依靠外部專業(yè)化機(jī)構(gòu)定期對電子銀行的安全性進(jìn)行評估的辦法，提高對電子銀行安全性和技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)的管理和監(jiān)管。而國內(nèi)初步建立了國家信息安全組織保障體系，制定和引進(jìn)了一批重要的信息安全管理標(biāo)準(zhǔn)、法律法規(guī)，風(fēng)險(xiǎn)評估工作得到了一定重視，但與發(fā)達(dá)國家成熟完善的外部信息安全管理行業(yè)仍有很大差距。
(五)風(fēng)險(xiǎn)管理策略中商業(yè)銀行的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制能力薄弱
我國商業(yè)銀行目前均建立起統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)管理部門；但風(fēng)險(xiǎn)控制部門的職能、權(quán)限與花旗銀行等體制較為先進(jìn)的銀行相比仍然存在較大差距，風(fēng)險(xiǎn)控制實(shí)質(zhì)上仍然分散在各個(gè)子部門；風(fēng)險(xiǎn)的評估、防范與控制實(shí)質(zhì)上完全依靠商業(yè)銀行的電子交易部門；風(fēng)險(xiǎn)管理部門、內(nèi)審稽核部門實(shí)質(zhì)上無法控制電子商務(wù)安全風(fēng)險(xiǎn)。例如，風(fēng)險(xiǎn)管理部門接受了電子交易部的風(fēng)險(xiǎn)控制報(bào)告，表面上履行的內(nèi)控審核的流程，但審核作用有限，無法完成電子商務(wù)安全風(fēng)險(xiǎn)管理中的監(jiān)控與審計(jì)環(huán)節(jié)。
三、商業(yè)銀行的電子商務(wù)安全風(fēng)險(xiǎn)管理策略的改進(jìn)建議
(一)基于系統(tǒng)的思想構(gòu)建商業(yè)銀行電子商務(wù)安全風(fēng)險(xiǎn)管理策略框架
利用系統(tǒng)理論作為總體的指導(dǎo)思想，將電子商務(wù)安全風(fēng)險(xiǎn)管理策略本身當(dāng)作一個(gè)開放的自適應(yīng)系統(tǒng)。將商業(yè)銀行電子商務(wù)安全風(fēng)險(xiǎn)管理中的各個(gè)環(huán)節(jié)組成循環(huán)上升的系統(tǒng)。
在商業(yè)銀行電子商務(wù)安全風(fēng)險(xiǎn)控制的流程中，經(jīng)過信息安全的風(fēng)險(xiǎn)評估、資產(chǎn)識(shí)別和選擇、實(shí)施控制降低風(fēng)險(xiǎn)的措施、將風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍內(nèi)，然后進(jìn)行監(jiān)控和審計(jì)；尤其重要的是把監(jiān)控和審計(jì)所得到的內(nèi)容作為新一輪風(fēng)險(xiǎn)分析輸入，從而開始新一輪的風(fēng)險(xiǎn)管理過程。商業(yè)銀行電子商務(wù)安全風(fēng)險(xiǎn)管理的各個(gè)步驟為動(dòng)態(tài)的循環(huán)系統(tǒng)。每完成一個(gè)循環(huán)，安全風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性就上一個(gè)臺(tái)階，商業(yè)銀行的安全管理水平變得到了提高。
(二)電子商務(wù)安全風(fēng)險(xiǎn)管理中定量分析中的改進(jìn)思路
商業(yè)銀行可以借鑒成熟的傳統(tǒng)金融風(fēng)險(xiǎn)度量中的一些方法來改變電子商務(wù)安全風(fēng)險(xiǎn)管理中對資產(chǎn)進(jìn)行粗略的優(yōu)先級(jí)別排序的方法。實(shí)踐中，商業(yè)銀行對操作風(fēng)險(xiǎn)的管理與對電子商務(wù)安全風(fēng)險(xiǎn)管理有其相似之處。巴塞爾委員會(huì)對商業(yè)銀行的操作風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部計(jì)量法中規(guī)定，商業(yè)銀行內(nèi)部估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)敞口指標(biāo)、損失事件發(fā)生的概率、風(fēng)險(xiǎn)損失，巴塞爾委員會(huì)制定資本要求的轉(zhuǎn)換系數(shù)；在度量損失的分布時(shí)，主要利用統(tǒng)計(jì)和精算技術(shù)。商業(yè)銀行應(yīng)通過數(shù)據(jù)庫將威脅發(fā)生的頻率、威脅所造成的影響等精確記錄下來，利用現(xiàn)有的度量方法進(jìn)行精確的風(fēng)險(xiǎn)定量分析的嘗試。
一、引與文獻(xiàn)綜述
1720年的南海泡沫導(dǎo)致的英國商法革命;2001年安然事件暴露的美國公司治理模式的重大缺陷;2008年金融危機(jī)中金融巨頭倒閉引發(fā)金融監(jiān)管的思考。這些都使得理論界和業(yè)界意識(shí)到:所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離以及由此產(chǎn)生的委托關(guān)系，是公司治理問題產(chǎn)生的根源。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)也產(chǎn)生于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，目標(biāo)是對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性發(fā)表審計(jì)意見，保護(hù)投資人的利益，幫助其作出合理的決策，這與公司治理的目標(biāo)是一致的，注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)是公司治理的重要組成部分。
注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)與公司治理研究一直都是國內(nèi)外研究的熱點(diǎn)。在國外，jensen和meckling( 1976)認(rèn)為由于委托人和人追求的目標(biāo)不一致，人為了追求自身利益最大化往往會(huì)損害委托人的利益.因此委托人與人之間存在較大的成本。這種成本的產(chǎn)生主要是因?yàn)槲腥伺c人之間的信息不對稱。審計(jì)通過鑒證可以降低委托人與人之間的信息不對稱，因此外部審計(jì)構(gòu)成公司治理機(jī)制的一部分( deangelo,1981 )。在國內(nèi)，韓東京(2008)的研究成果表明:上市公司是愿意聘請高質(zhì)量的審計(jì)師作為一種有效的公司治理機(jī)制的，但整個(gè)審計(jì)市場質(zhì)量還不高，還不能充分發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督作用。而針對公司治理對注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的影響，余宇瑩基于系統(tǒng)論的視角，研究公司治理系統(tǒng)對審計(jì)質(zhì)量的影響，發(fā)現(xiàn)公司治理系統(tǒng)越好，公司盈余管理的空間越小，審計(jì)質(zhì)量越高。
上述研究成果是從審計(jì)與公司治理關(guān)系的角度進(jìn)行分析，這存在一定的局限性:一是兩者是相互作用、相輔相成的關(guān)系，一個(gè)角度分析不能體現(xiàn)其相互作用的機(jī)理;二是隨著公司規(guī)模的擴(kuò)大，大型商業(yè)銀行及集團(tuán)公司的出現(xiàn)，審計(jì)對公司治理在作用機(jī)理上出現(xiàn)了新的變化?；谝陨蟽牲c(diǎn)，本文利用博弈論的觀點(diǎn)分析公司治理完善程度與注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量之間的關(guān)系:公司治理會(huì)促進(jìn)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的提高，注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的提高也會(huì)促使公司治理日趨完善;公司治理程度低，公司沒有動(dòng)力聘請高質(zhì)量審計(jì);注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量低，不利于激勵(lì)公司完善治理。文章最后以商業(yè)銀行為例，分析當(dāng)公司具有眾多的分支機(jī)構(gòu)時(shí)，如何利用注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)完善公司治理。
二、注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)與公司治理
(一)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)對公司治理的影響
現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對與審計(jì)程序聯(lián)系起來，注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)對商業(yè)銀行治理主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面。一是了解商業(yè)銀行的性質(zhì)以及內(nèi)部控制成為風(fēng)險(xiǎn)評估的重要組成部分，注冊會(huì)計(jì)師也將公司治理環(huán)境作為風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對的考慮因素。這不僅是公司完善治理的內(nèi)在動(dòng)力，同時(shí)公司治理層同注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通，對相關(guān)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)進(jìn)行再設(shè)計(jì)，以完善內(nèi)部控制。二是注冊會(huì)計(jì)師在實(shí)施控制測試與實(shí)質(zhì)性測試時(shí)，會(huì)將交易的內(nèi)部控制目標(biāo)與關(guān)鍵內(nèi)部控制聯(lián)系起來，這將有助于公司相關(guān)交易所涉及人員在業(yè)務(wù)流程中履行好自己的職責(zé)。比如商業(yè)銀行分支機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，賬戶設(shè)置不合理，入賬時(shí)間不合理，未按規(guī)定更正入賬錯(cuò)誤等，注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)可以起到監(jiān)督的作用，使公司治理趨于完善。
(二)公司治理對注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的影響
公司治理對審計(jì)質(zhì)量的影響主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面。一方面，不完善的公司治理會(huì)導(dǎo)致審計(jì)委托關(guān)系的異化，從而損害了注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。部分上市商業(yè)銀行存在國有股“一股獨(dú)大”、內(nèi)部人控制等公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷;而非上市的商業(yè)銀行治理結(jié)構(gòu)不完善，在審計(jì)委托關(guān)系上就表現(xiàn)為企業(yè)的經(jīng)營者成為實(shí)際意義上的審計(jì)委托人，這樣的公司治理模式下產(chǎn)生的審計(jì)委托關(guān)系將會(huì)降低審計(jì)質(zhì)量。另一方面，公司治理結(jié)構(gòu)通過影響公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量來影響審計(jì)質(zhì)量。公司治理是會(huì)計(jì)信息的第一層過濾器，完善的公司治理能有效地防止虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。但是由于可能存在公司組織結(jié)構(gòu)不能發(fā)揮應(yīng)有的作用，內(nèi)部控制制度不完善，監(jiān)事會(huì)失效的情況，企業(yè)的經(jīng)營者就可能進(jìn)行盈余管理和財(cái)務(wù)舞弊以使自身利益最大化，從而使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下。而對其進(jìn)行審計(jì)的注冊會(huì)計(jì)師由于信息不對稱和自身能力的有限性及審計(jì)要求的“合理保證”，不可能發(fā)現(xiàn)公司所有失真的會(huì)計(jì)信息，而作為審計(jì)需求者的投資者和社會(huì)公眾只關(guān)注審計(jì)報(bào)告的結(jié)果，二者之間的“期望差距”使得注冊會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告滿足這些審計(jì)需求者的程度不高，即審計(jì)質(zhì)量不高。
（三）注冊會(huì)計(jì)師與公司治理相互作用關(guān)系
公司治理與注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的相互作用是公司經(jīng)營者與注冊會(huì)計(jì)師博弈的過程，其收益矩陣如表1、表2所示。m代表公司經(jīng)營者;a代表注冊會(huì)計(jì)師。
1.不存在審計(jì)合謀，相應(yīng)的審計(jì)法律責(zé)任履行機(jī)制健全
由于審計(jì)法律責(zé)任履行機(jī)制健全，因此當(dāng)公司治理不完善，注冊會(huì)計(jì)師質(zhì)量低時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師將承擔(dān)法律責(zé)任和法律訴訟的風(fēng)險(xiǎn)。則該博弈唯一的納什均衡是(公司治理完善，注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量高)。
2.存在審計(jì)合謀，相應(yīng)的審計(jì)法律責(zé)任履行機(jī)制不健全
由于審計(jì)法律責(zé)任履行機(jī)制不健全，因此公司治理不完善時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師將綜合考慮或有收費(fèi)、可能失去審計(jì)客戶以及承擔(dān)法律責(zé)任、法律訴訟的風(fēng)險(xiǎn)，選擇低質(zhì)量的審計(jì)，出具不實(shí)的審計(jì)意見。則該博弈存在兩個(gè)納什均衡，分別是(公司治理完善，注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量高)、(公司治理不完善，注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量低)。
商業(yè)銀行治理越不完善，越會(huì)對注冊會(huì)計(jì)師施加更大的壓力，從而使注冊會(huì)計(jì)師可能屈從于客戶的壓力而出具標(biāo)準(zhǔn)無保留的審計(jì)意見，從而影響審計(jì)師的獨(dú)立性和審計(jì)質(zhì)量的提高，出現(xiàn)“公司治理不完善，注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量低”的“惡性循環(huán)”狀態(tài)。如果商業(yè)銀行將審計(jì)視為公司治理的重要組成部分，彌補(bǔ)內(nèi)部審計(jì)存在的不足，那么注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)將有助于公司完善治理，出現(xiàn)“公司治理完善，注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量高”的“雙贏”狀態(tài)。
注冊會(huì)計(jì)師也不是完全被動(dòng)的接受:在公司治理不完善時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可以選擇不與公司進(jìn)行審計(jì)合謀，嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則展開審計(jì)工作，促使公司必須完善公司治理;注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量不高也會(huì)給管理層舞弊、粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表提供機(jī)會(huì)，注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)沒能起到很好監(jiān)督的作用，這將不利于公司完善公司治理。
三、商業(yè)銀行治理與注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)
注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)在商業(yè)銀行治理中有著不可替代的作用。從監(jiān)督分支機(jī)構(gòu)和營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的規(guī)范化治理和保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)、可靠性方面考慮，商業(yè)銀行需要重視內(nèi)部控制以及管理信息系統(tǒng)。但是由于商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)受內(nèi)部審計(jì)模式、內(nèi)部控制受經(jīng)營者觀念的影響，效力有一定的局限，必須引入獨(dú)立的第三方注冊會(huì)計(jì)師對這些分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表開展審計(jì)工作。注冊會(huì)計(jì)師將分支機(jī)構(gòu)存在的問題與治理層進(jìn)行溝通，治理層提出相應(yīng)的改進(jìn)對策，商業(yè)銀行綜合利用內(nèi)部控制與注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)達(dá)到完善公司治理的目的。
商業(yè)銀行審計(jì)與一般公司審計(jì)有所不同，它具有以下特征。一是商業(yè)銀行審計(jì)本身就具有較大風(fēng)險(xiǎn)。由于商業(yè)銀行機(jī)構(gòu)龐大、分支行眾多，注冊會(huì)計(jì)師不能對其進(jìn)行全面審計(jì)，只能選擇部分分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行抽查，又由于審計(jì)抽樣的局限性以及注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷及定性的審計(jì)評價(jià)，使得商業(yè)銀行審計(jì)具有特殊性。二是商業(yè)銀行業(yè)務(wù)復(fù)雜，由于不斷擴(kuò)展和創(chuàng)新，每個(gè)業(yè)務(wù)都包括大量的信息資料，給審計(jì)工作帶來新的挑戰(zhàn)，審計(jì)人員很難全面掌握商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)營管理情況，而且商業(yè)銀行不斷推出新業(yè)務(wù)，現(xiàn)有審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)、知識(shí)結(jié)構(gòu)不能完全適應(yīng)審計(jì)發(fā)展的需要，審計(jì)技術(shù)方法滯后于金融業(yè)信息化的步伐。
四、結(jié)束語
商業(yè)銀行審計(jì)對于商業(yè)銀行治理的重要性和商業(yè)銀行審計(jì)又存在上述的問題，這兩者的矛盾如何解決，商業(yè)銀行如何更好地利用注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)，注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)如何提高審計(jì)質(zhì)量，達(dá)到商業(yè)銀行治理與注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量“雙贏”的結(jié)果?
一、引與文獻(xiàn)綜述
1720年的南海泡沫導(dǎo)致的英國商法革命;2001年安然事件暴露的美國公司治理模式的重大缺陷;2008年金融危機(jī)中金融巨頭倒閉引發(fā)金融監(jiān)管的思考。這些都使得理論界和業(yè)界意識(shí)到:所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離以及由此產(chǎn)生的委托關(guān)系，是公司治理問題產(chǎn)生的根源。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)也產(chǎn)生于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，目標(biāo)是對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性發(fā)表審計(jì)意見，保護(hù)投資人的利益，幫助其作出合理的決策，這與公司治理的目標(biāo)是一致的，注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)是公司治理的重要組成部分。
注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)與公司治理研究一直都是國內(nèi)外研究的熱點(diǎn)。在國外，Jensen和Meckling(1976)認(rèn)為由于委托人和人追求的目標(biāo)不一致，人為了追求自身利益最大化往往會(huì)損害委托人的利益.因此委托人與人之間存在較大的成本。這種成本的產(chǎn)生主要是因?yàn)槲腥伺c人之間的信息不對稱。審計(jì)通過鑒證可以降低委托人與人之間的信息不對稱，因此外部審計(jì)構(gòu)成公司治理機(jī)制的一部分(DeAngelo,1981)。在國內(nèi)，韓東京(2008)的研究成果表明:上市公司是愿意聘請高質(zhì)量的審計(jì)師作為一種有效的公司治理機(jī)制的，但整個(gè)審計(jì)市場質(zhì)量還不高，還不能充分發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督作用。而針對公司治理對注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的影響，余宇瑩基于系統(tǒng)論的視角，研究公司治理系統(tǒng)對審計(jì)質(zhì)量的影響，發(fā)現(xiàn)公司治理系統(tǒng)越好，公司盈余管理的空間越小，審計(jì)質(zhì)量越高。
上述研究成果是從審計(jì)與公司治理關(guān)系的角度進(jìn)行分析，這存在一定的局限性:一是兩者是相互作用、相輔相成的關(guān)系，一個(gè)角度分析不能體現(xiàn)其相互作用的機(jī)理;二是隨著公司規(guī)模的擴(kuò)大，大型商業(yè)銀行及集團(tuán)公司的出現(xiàn)，審計(jì)對公司治理在作用機(jī)理上出現(xiàn)了新的變化?；谝陨蟽牲c(diǎn)，本文利用博弈論的觀點(diǎn)分析公司治理完善程度與注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量之間的關(guān)系:公司治理會(huì)促進(jìn)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的提高，注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的提高也會(huì)促使公司治理日趨完善;公司治理程度低，公司沒有動(dòng)力聘請高質(zhì)量審計(jì);注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量低，不利于激勵(lì)公司完善治理。文章最后以商業(yè)銀行為例，分析當(dāng)公司具有眾多的分支機(jī)構(gòu)時(shí)，如何利用注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)完善公司治理。
二、注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)與公司治理
(一)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)對公司治理的影響
現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對與審計(jì)程序聯(lián)系起來，注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)對商業(yè)銀行治理主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面。一是了解商業(yè)銀行的性質(zhì)以及內(nèi)部控制成為風(fēng)險(xiǎn)評估的重要組成部分，注冊會(huì)計(jì)師也將公司治理環(huán)境作為風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對的考慮因素。這不僅是公司完善治理的內(nèi)在動(dòng)力，同時(shí)公司治理層同注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通，對相關(guān)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)進(jìn)行再設(shè)計(jì)，以完善內(nèi)部控制。二是注冊會(huì)計(jì)師在實(shí)施控制測試與實(shí)質(zhì)性測試時(shí)，會(huì)將交易的內(nèi)部控制目標(biāo)與關(guān)鍵內(nèi)部控制聯(lián)系起來，這將有助于公司相關(guān)交易所涉及人員在業(yè)務(wù)流程中履行好自己的職責(zé)。比如商業(yè)銀行分支機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，賬戶設(shè)置不合理，入賬時(shí)間不合理，未按規(guī)定更正入賬錯(cuò)誤等，注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)可以起到監(jiān)督的作用，使公司治理趨于完善。
(二)公司治理對注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的影響
公司治理對審計(jì)質(zhì)量的影響主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面。一方面，不完善的公司治理會(huì)導(dǎo)致審計(jì)委托關(guān)系的異化，從而損害了注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。部分上市商業(yè)銀行存在國有股“一股獨(dú)大”、內(nèi)部人控制等公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷;而非上市的商業(yè)銀行治理結(jié)構(gòu)不完善，在審計(jì)委托關(guān)系上就表現(xiàn)為企業(yè)的經(jīng)營者成為實(shí)際意義上的審計(jì)委托人，這樣的公司治理模式下產(chǎn)生的審計(jì)委托關(guān)系將會(huì)降低審計(jì)質(zhì)量。另一方面，公司治理結(jié)構(gòu)通過影響公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量來影響審計(jì)質(zhì)量。公司治理是會(huì)計(jì)信息的第一層過濾器，完善的公司治理能有效地防止虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。但是由于可能存在公司組織結(jié)構(gòu)不能發(fā)揮應(yīng)有的作用，內(nèi)部控制制度不完善，監(jiān)事會(huì)失效的情況，企業(yè)的經(jīng)營者就可能進(jìn)行盈余管理和財(cái)務(wù)舞弊以使自身利益最大化，從而使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下。而對其進(jìn)行審計(jì)的注冊會(huì)計(jì)師由于信息不對稱和自身能力的有限性及審計(jì)要求的“合理保證”，不可能發(fā)現(xiàn)公司所有失真的會(huì)計(jì)信息，而作為審計(jì)需求者的投資者和社會(huì)公眾只關(guān)注審計(jì)報(bào)告的結(jié)果，二者之間的“期望差距”使得注冊會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告滿足這些審計(jì)需求者的程度不高，即審計(jì)質(zhì)量不高。
（三）注冊會(huì)計(jì)師與公司治理相互作用關(guān)系
公司治理與注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的相互作用是公司經(jīng)營者與注冊會(huì)計(jì)師博弈的過程，其收益矩陣如表1、表2所示。M代表公司經(jīng)營者;A代表注冊會(huì)計(jì)師。
1.不存在審計(jì)合謀，相應(yīng)的審計(jì)法律責(zé)任履行機(jī)制健全
由于審計(jì)法律責(zé)任履行機(jī)制健全，因此當(dāng)公司治理不完善，注冊會(huì)計(jì)師質(zhì)量低時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師將承擔(dān)法律責(zé)任和法律訴訟的風(fēng)險(xiǎn)。則該博弈唯一的納什均衡是(公司治理完善，注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量高)。
2.存在審計(jì)合謀，相應(yīng)的審計(jì)法律責(zé)任履行機(jī)制不健全
由于審計(jì)法律責(zé)任履行機(jī)制不健全，因此公司治理不完善時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師將綜合考慮或有收費(fèi)、可能失去審計(jì)客戶以及承擔(dān)法律責(zé)任、法律訴訟的風(fēng)險(xiǎn)，選擇低質(zhì)量的審計(jì)，出具不實(shí)的審計(jì)意見。則該博弈存在兩個(gè)納什均衡，分別是(公司治理完善，注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量高)、(公司治理不完善，注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量低)。
商業(yè)銀行治理越不完善，越會(huì)對注冊會(huì)計(jì)師施加更大的壓力，從而使注冊會(huì)計(jì)師可能屈從于客戶的壓力而出具標(biāo)準(zhǔn)無保留的審計(jì)意見，從而影響審計(jì)師的獨(dú)立性和審計(jì)質(zhì)量的提高，出現(xiàn)“公司治理不完善，注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量低”的“惡性循環(huán)”狀態(tài)。如果商業(yè)銀行將審計(jì)視為公司治理的重要組成部分，彌補(bǔ)內(nèi)部審計(jì)存在的不足，那么注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)將有助于公司完善治理，出現(xiàn)“公司治理完善，注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量高”的“雙贏”狀態(tài)。
注冊會(huì)計(jì)師也不是完全被動(dòng)的接受:在公司治理不完善時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可以選擇不與公司進(jìn)行審計(jì)合謀，嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則展開審計(jì)工作，促使公司必須完善公司治理;注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量不高也會(huì)給管理層舞弊、粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表提供機(jī)會(huì)，注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)沒能起到很好監(jiān)督的作用，這將不利于公司完善公司治理。
三、商業(yè)銀行治理與注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)
注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)在商業(yè)銀行治理中有著不可替代的作用。從監(jiān)督分支機(jī)構(gòu)和營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的規(guī)范化治理和保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)、可靠性方面考慮，商業(yè)銀行需要重視內(nèi)部控制以及管理信息系統(tǒng)。但是由于商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)受內(nèi)部審計(jì)模式、內(nèi)部控制受經(jīng)營者觀念的影響，效力有一定的局限，必須引入獨(dú)立的第三方注冊會(huì)計(jì)師對這些分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表開展審計(jì)工作。注冊會(huì)計(jì)師將分支機(jī)構(gòu)存在的問題與治理層進(jìn)行溝通，治理層提出相應(yīng)的改進(jìn)對策，商業(yè)銀行綜合利用內(nèi)部控制與注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)達(dá)到完善公司治理的目的。
商業(yè)銀行審計(jì)與一般公司審計(jì)有所不同，它具有以下特征。一是商業(yè)銀行審計(jì)本身就具有較大風(fēng)險(xiǎn)。由于商業(yè)銀行機(jī)構(gòu)龐大、分支行眾多，注冊會(huì)計(jì)師不能對其進(jìn)行全面審計(jì)，只能選擇部分分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行抽查，又由于審計(jì)抽樣的局限性以及注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷及定性的審計(jì)評價(jià)，使得商業(yè)銀行審計(jì)具有特殊性。二是商業(yè)銀行業(yè)務(wù)復(fù)雜，由于不斷擴(kuò)展和創(chuàng)新，每個(gè)業(yè)務(wù)都包括大量的信息資料，給審計(jì)工作帶來新的挑戰(zhàn)，審計(jì)人員很難全面掌握商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)營管理情況，而且商業(yè)銀行不斷推出新業(yè)務(wù)，現(xiàn)有審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)、知識(shí)結(jié)構(gòu)不能完全適應(yīng)審計(jì)發(fā)展的需要，審計(jì)技術(shù)方法滯后于金融業(yè)信息化的步伐。
四、結(jié)束語
商業(yè)銀行審計(jì)對于商業(yè)銀行治理的重要性和商業(yè)銀行審計(jì)又存在上述的問題，這兩者的矛盾如何解決，商業(yè)銀行如何更好地利用注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)，注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)如何提高審計(jì)質(zhì)量，達(dá)到商業(yè)銀行治理與注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量“雙贏”的結(jié)果?超級(jí)秘書網(wǎng)
中圖分類號(hào):F230文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2010)04-0051-02
一、財(cái)務(wù)公司概述和發(fā)展現(xiàn)狀
財(cái)務(wù)公司(Finance Company、Finance Services、Treasury Company或者Treasury Center),相應(yīng)的中文譯名有“金融公司”、“金融服務(wù)公司”、“融資公司”、“資金中心”等等。中國財(cái)務(wù)公司的改革發(fā)展進(jìn)程(從1987年中國第一家企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司――東風(fēng)汽車財(cái)務(wù)有限公司成立至今)大體經(jīng)歷了四個(gè)發(fā)展階段。 根據(jù)中國財(cái)務(wù)公司協(xié)會(huì)最新統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示 [1],截至2008年6月末,中國共有財(cái)務(wù)公司85家,資產(chǎn)規(guī)模為11 966億元,資本總額為1 096億元, 2007年財(cái)務(wù)公司實(shí)現(xiàn)利潤總額276億元。其中,資產(chǎn)規(guī)模和利潤總額最大的均為中油財(cái)務(wù)公司。這些財(cái)務(wù)公司遍布全國40多個(gè)不同的行業(yè),在提高企業(yè)集團(tuán)資金管理水平,推動(dòng)現(xiàn)代企業(yè)制度建立等方面都發(fā)揮了極其重要的作用。
二、財(cái)務(wù)公司發(fā)展契機(jī)和金融危機(jī)的挑戰(zhàn)
2004年新的《企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司管理辦法》給財(cái)務(wù)公司發(fā)展帶來巨大的發(fā)展契機(jī),首先,它對財(cái)務(wù)公司的政策定位作了調(diào)整,取消了吸收成員單位三個(gè)月以下存款的限制,其次降低了財(cái)務(wù)公司的機(jī)構(gòu)準(zhǔn)入門檻,另外還鼓勵(lì)新設(shè)財(cái)務(wù)公司引進(jìn)戰(zhàn)略投資者?！缎罗k法》使財(cái)務(wù)公司的業(yè)務(wù)經(jīng)營更適應(yīng)企業(yè)集團(tuán)的金融服務(wù)要求,極大地促進(jìn)了財(cái)務(wù)公司的發(fā)展。
2008年下半年金融危機(jī)爆發(fā),中國宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)加大,企業(yè)經(jīng)營環(huán)境普遍趨緊,房地產(chǎn)市場和股市低迷,國內(nèi)一些重要行業(yè)如電力、化纖、有色、石油加工、鋼鐵煤炭、煉焦業(yè)也受到重大不利影響,財(cái)務(wù)公司所在集團(tuán)多屬于上述行業(yè),財(cái)務(wù)公司發(fā)展面臨著巨大的挑戰(zhàn)。達(dá)爾文曾說:“能夠成功生存下來的并非是最強(qiáng)壯或最聰明的,而是最能對環(huán)境的改變作出反應(yīng)的物種。” 因此,對于財(cái)務(wù)公司而言,應(yīng)該以“開放”的姿態(tài)來應(yīng)對挑戰(zhàn),在金融危機(jī)環(huán)境下實(shí)現(xiàn)自身發(fā)展。
三、當(dāng)前財(cái)務(wù)公司的發(fā)展問題和建議
1.財(cái)務(wù)公司資金來源有限。目前中國財(cái)務(wù)公司的資金來源,主要是集團(tuán)內(nèi)部成員企業(yè)存款(不允許吸收公眾存款)和同業(yè)拆借。2004年的《企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司管理辦法》雖然取消了吸收成員單位三個(gè)月以下存款的限制,但在長期資金問題上,財(cái)務(wù)公司仍然很難吸收到集團(tuán)內(nèi)企業(yè)的長期閑置資金,同時(shí)財(cái)務(wù)公司不能上市、向中央銀行再貸款、向商業(yè)銀行貸款、事實(shí)上也很難發(fā)債(必須符合嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)和復(fù)雜的審批手續(xù)),影響了財(cái)務(wù)公司的深入發(fā)展,因此財(cái)務(wù)公司應(yīng)積極拓寬融資渠道。目前財(cái)務(wù)公司發(fā)行公司(金融)債券需要銀監(jiān)會(huì)和人民銀行的雙重批準(zhǔn),手續(xù)流程復(fù)雜,容易錯(cuò)失良機(jī),建議人民銀行支持財(cái)務(wù)公司直接融資,簡化審批核準(zhǔn)流程,提高財(cái)務(wù)公司為集團(tuán)公司提供籌融資服務(wù)的能力。
2.財(cái)務(wù)公司整體發(fā)展不平衡。一是行業(yè)發(fā)展不平衡,企業(yè)集團(tuán)實(shí)力不一。目前,全行業(yè)資產(chǎn)、注冊資本和利潤基本上集中分布在前10家,比如中石化、中國電、中油、寶鋼等。二是目前89家財(cái)務(wù)公司中僅有6家民營集團(tuán)財(cái)務(wù)公司,所有制分布狀況極不平衡。三是目前財(cái)務(wù)公司在地域分布上主要集中于北京、上海、武漢及廣東等地區(qū)。要解決財(cái)務(wù)公司整體發(fā)展不平衡性問題首先是財(cái)務(wù)公司的市場準(zhǔn)入問題。建議對于業(yè)務(wù)種類較多、風(fēng)險(xiǎn)較大、不易監(jiān)管的財(cái)務(wù)公司類型,提高注冊資本金;反之,則降低注冊資本金,降低門檻,這種分層選擇設(shè)立的制度安排將更接近各行業(yè)對專業(yè)金融服務(wù)的實(shí)際需要。
3.財(cái)務(wù)公司上交存款準(zhǔn)備金制度的負(fù)面影響。財(cái)務(wù)公司上交存款準(zhǔn)備金制度,無異于凍結(jié)了財(cái)務(wù)公司相當(dāng)一部分流動(dòng)資金,加重了企業(yè)集團(tuán)負(fù)擔(dān),同時(shí)影響財(cái)務(wù)公司功能作用的發(fā)揮。據(jù)中國財(cái)務(wù)公司協(xié)會(huì)粗略統(tǒng)計(jì),2005―2007年,財(cái)務(wù)公司因上交存款準(zhǔn)備金減少企業(yè)集團(tuán)效益累計(jì)近75.16億元,2007年一年就減少效益40億元。因此,建議適當(dāng)調(diào)整對財(cái)務(wù)公司的存款準(zhǔn)備金政策,在商業(yè)銀行執(zhí)行的存款準(zhǔn)備金率基礎(chǔ)上下浮50%作為財(cái)務(wù)公司的存款準(zhǔn)備金率,并按照與資本充足率和資產(chǎn)狀況“雙掛鉤”原則,建議對財(cái)務(wù)公司實(shí)行差別準(zhǔn)備金率,實(shí)現(xiàn)存款準(zhǔn)備金制度和資本充足率要求的優(yōu)勢互補(bǔ)和協(xié)調(diào)配合,更好的激勵(lì)金融機(jī)構(gòu)提高整體資產(chǎn)質(zhì)量 [2]。
4.財(cái)務(wù)公司業(yè)務(wù)經(jīng)營范圍上的諸多限制。財(cái)務(wù)公司目前在業(yè)務(wù)經(jīng)營范圍上存在很多限制,比如為集團(tuán)成員單位辦理內(nèi)部轉(zhuǎn)賬結(jié)算,沒有銀行同城結(jié)算系統(tǒng)的交換號(hào),業(yè)務(wù)只能掛靠在其他商業(yè)銀行。此外,受傳統(tǒng)體制影響,財(cái)務(wù)公司不能像金融機(jī)構(gòu)一樣,擁有人民銀行的清算行號(hào),從而制約了財(cái)務(wù)公司對票據(jù)業(yè)務(wù)的參與程度。因此,我們建議為財(cái)務(wù)公司開放央行清算行號(hào),以適應(yīng)電子票據(jù)交易要求和企業(yè)集團(tuán)票據(jù)管理需求。在現(xiàn)有技術(shù)條件下,向財(cái)務(wù)公司開放清算行號(hào),不僅有助于提高財(cái)務(wù)公司的金融服務(wù)能力,更有利于央行對票據(jù)交易和融資行為的監(jiān)管。
5.財(cái)務(wù)公司控制金融風(fēng)險(xiǎn)。2009年5月12日,國資委李偉副主任在中油財(cái)務(wù)有限責(zé)任公司調(diào)研指導(dǎo)中指出財(cái)務(wù)公司加強(qiáng)金融風(fēng)險(xiǎn)控制的特殊性。他指出,財(cái)務(wù)公司與其他金融機(jī)構(gòu)相比,具有受行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)影響、涉及領(lǐng)域廣、集中程度高等特點(diǎn),因此,中國財(cái)務(wù)公司應(yīng)提高風(fēng)險(xiǎn)控制能力,利用金融創(chuàng)新手段降低風(fēng)險(xiǎn),并采取全面的風(fēng)險(xiǎn)管理模式。中國財(cái)務(wù)公司可以借鑒美國通用電氣財(cái)務(wù)公司的模式,將各種風(fēng)險(xiǎn)以及承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)業(yè)務(wù)部門納入統(tǒng)一的體系中,按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行測量加總,依據(jù)全部業(yè)務(wù)的相關(guān)性對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制和管理。
四、財(cái)務(wù)公司業(yè)務(wù)創(chuàng)新
(一)財(cái)務(wù)公司發(fā)行商業(yè)票據(jù)
商業(yè)票據(jù)是一種短期的無擔(dān)保證券,商業(yè)票據(jù)融資優(yōu)點(diǎn)在于低成本和發(fā)行上的靈活、便利性。目前,國內(nèi)一些具備實(shí)力的財(cái)務(wù)公司已經(jīng)開始嘗試發(fā)行商業(yè)票據(jù)等融資方式。因此,支持財(cái)務(wù)公司發(fā)行商業(yè)票據(jù),應(yīng)主動(dòng)推動(dòng)商業(yè)票據(jù)市場的完善。
(1)信用評級(jí)制度的建立。商業(yè)票據(jù)的發(fā)行需要十分完善的商業(yè)信用制度,應(yīng)該大力發(fā)展信用評級(jí)機(jī)構(gòu),保證信用評級(jí)的準(zhǔn)確性和公正性。(2)提高證券市場的效率,降低商業(yè)票據(jù)的發(fā)行成本。目前應(yīng)該簡化嚴(yán)格的審批程序,嘗試建立財(cái)務(wù)公司自己的商業(yè)票據(jù)發(fā)行和銷售網(wǎng)絡(luò),提高商業(yè)票據(jù)的發(fā)行效率。(3)鼓勵(lì)商業(yè)銀行為財(cái)務(wù)公司提供貸款承諾和信貸額度,提高商業(yè)票據(jù)的信用等級(jí),客觀上為財(cái)務(wù)公司發(fā)行商業(yè)票據(jù)創(chuàng)造有利條件。
(二)財(cái)務(wù)公司發(fā)行金融債券
財(cái)務(wù)公司發(fā)行債券融資具有許多優(yōu)點(diǎn),金融債券的利息支付可以享受稅收優(yōu)惠,從而降低融資成本,如果債券資本的所得收益超過利息成本,還可以增加財(cái)務(wù)公司的每股收益或凈資產(chǎn)收益率。2007年7月13日,中國銀監(jiān)會(huì)下發(fā)了《關(guān)于企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司發(fā)行金融債券有關(guān)問題的通知》,對企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司發(fā)行金融債券的條件、程序和資金用途等作了較為詳細(xì)的規(guī)定。2009年1月10日,中國銀監(jiān)會(huì)印發(fā)《關(guān)于調(diào)整部分信貸監(jiān)管政策促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)健發(fā)展的通知》。該通知將進(jìn)一步擴(kuò)大發(fā)行金融債券財(cái)務(wù)公司的范圍和發(fā)債規(guī)模,同時(shí)要求嚴(yán)格審查發(fā)行金融債券的用途。
2007年10月18―22日,中石化財(cái)務(wù)有限責(zé)任公司在全國銀行間債券市場公開成功發(fā)行了總額為40億元人民幣的金融債券,中石化財(cái)務(wù)公司金融債券的成功發(fā)行在業(yè)內(nèi)起到了良好的示范作用,體現(xiàn)了:(1)財(cái)務(wù)公司金融債券是一個(gè)金融創(chuàng)新品種,對機(jī)構(gòu)投資者具有巨大的吸引力;(2)發(fā)行人主承銷商――中金公司、交通銀行和光大銀行具有很強(qiáng)的承銷能力,為該金融債券的成功發(fā)行提供了有力的保障。財(cái)務(wù)公司應(yīng)及時(shí)抓住這次融資渠道拓寬的有利機(jī)會(huì),通過使符合條件的財(cái)務(wù)公司發(fā)行金融債券,促進(jìn)財(cái)務(wù)公司投行業(yè)務(wù)的發(fā)展,滿足企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展需要。
(三)財(cái)務(wù)公司發(fā)展消費(fèi)信貸業(yè)務(wù)
根據(jù)《財(cái)務(wù)公司管理辦法》規(guī)定,消費(fèi)信貸是財(cái)務(wù)公司為個(gè)人消費(fèi)者購買財(cái)務(wù)公司所在集團(tuán)產(chǎn)品而提供的貸款。與商業(yè)銀行相比,財(cái)務(wù)公司開展消費(fèi)信貸業(yè)務(wù)具有以下優(yōu)勢:(1)財(cái)務(wù)公司擁有更多的信息、資源和專業(yè)人才等優(yōu)勢;(2)財(cái)務(wù)公司提供消費(fèi)者信貸是謀求集團(tuán)產(chǎn)品的銷售而達(dá)到集團(tuán)利益最大化;(3)財(cái)務(wù)公司可提供包括住房貸款、零售汽車貸款、旅游貸款、家用電器貸款等各種類型的消費(fèi)貸款。
個(gè)人消費(fèi)信貸是一項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)高、收益大的業(yè)務(wù),隨著個(gè)人信貸規(guī)模的不斷擴(kuò)大,個(gè)人貸款的違約比例也逐漸上升,因此加強(qiáng)個(gè)人信貸風(fēng)險(xiǎn)管理成為財(cái)務(wù)公司開展該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)高度重視的問題。第一,應(yīng)完善個(gè)人貸款保證制度。第二,應(yīng)建立以資信評估為基礎(chǔ)的消費(fèi)貸款決策機(jī)制。第三,建立客戶信息檔案庫,一旦發(fā)現(xiàn)客戶資信下降,立即采取必要的補(bǔ)救措施。
(四)財(cái)務(wù)公司開展內(nèi)部保險(xiǎn)業(yè)務(wù)
內(nèi)部保險(xiǎn)業(yè)務(wù),是指由企業(yè)集團(tuán)成立的保險(xiǎn)公司(captive insurance company),主要為集團(tuán)內(nèi)部成員承擔(dān)全部或部分保險(xiǎn)業(yè)務(wù),以替代外部保險(xiǎn)市場。內(nèi)部保險(xiǎn)的優(yōu)點(diǎn)在于在兩方面降低了成本,一是一般保險(xiǎn)公司所收取的保費(fèi)除了抵補(bǔ)出險(xiǎn)后的賠償,還會(huì)有大約35%～40%作為經(jīng)營費(fèi)用及利潤 [3],建立內(nèi)部保險(xiǎn)公司,就可以減少保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)人傭金和顧問費(fèi)用支出,將利潤留在集團(tuán)內(nèi)部。二是內(nèi)部保險(xiǎn)公司在承保本集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn)后,可以以批發(fā)方式進(jìn)入國際保險(xiǎn)市場進(jìn)行再保險(xiǎn),此時(shí)的成本會(huì)大大低于零散保險(xiǎn)的成本。由此觀之,對于那些行業(yè)特點(diǎn)適宜內(nèi)部保險(xiǎn),集團(tuán)和自身財(cái)力雄厚的財(cái)務(wù)公司而言,內(nèi)部保險(xiǎn)是一項(xiàng)理想的業(yè)務(wù)。而2004年的《企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司管理辦法》僅僅允許保險(xiǎn)業(yè)務(wù),距離開展內(nèi)部保險(xiǎn)業(yè)務(wù)相距甚遠(yuǎn),本文建議法律允許大型企業(yè)集團(tuán)在條件適合的情況下,以財(cái)務(wù)公司為骨架成立自己的專項(xiàng)保險(xiǎn)公司,開展內(nèi)部保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。
參考文獻(xiàn):
【摘要】目前，與會(huì)計(jì)信息化有關(guān)的研究課題多種多樣，究其原因是隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，人們對會(huì)計(jì)信息化的認(rèn)識(shí)程度、研究視角和方法產(chǎn)生了一些變化，這些都推動(dòng)了會(huì)計(jì)信息化的深入發(fā)展，并對其產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。本文在“三論”的基礎(chǔ)上對涉及會(huì)計(jì)信息化在發(fā)展中相應(yīng)的定義進(jìn)行了解析，以期對會(huì)計(jì)信息化的教學(xué)、研究以及會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展起到進(jìn)一步的推進(jìn)作用。
【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)電算化 會(huì)計(jì)信息系統(tǒng) 會(huì)計(jì)信息化
一、研究背景
目前，與會(huì)計(jì)信息化有關(guān)的研究課題多種多樣，主要有“計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)”“會(huì)計(jì)電算化”“會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)”“電子商務(wù)會(huì)計(jì)”“會(huì)計(jì)信息化”等。究其原因是隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，人們對會(huì)計(jì)信息化的認(rèn)識(shí)程度、研究視角和方法產(chǎn)生了一些變化，這些都推動(dòng)了會(huì)計(jì)信息化的深入發(fā)展，并對其產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。
1978 年，我國開始會(huì)計(jì)電算化；1981 年，于長春召開的“財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、成本應(yīng)用電子計(jì)算機(jī)問題討論會(huì)”標(biāo)志著會(huì)計(jì)電算化理論與實(shí)踐的起點(diǎn)。這次會(huì)議是財(cái)政部、中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)和第一機(jī)械工業(yè)部一同召開，第一次使用“會(huì)計(jì)電算化”這一名稱并替換了之前的“電子計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)中的應(yīng)用”。因此，大家從會(huì)計(jì)電算化的概念開始認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)信息化。2005 年，專家在中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)計(jì)電算化專業(yè)委員會(huì)年會(huì)上發(fā)表了“會(huì)計(jì)電算化” 發(fā)展為“會(huì)計(jì)信息化”的觀點(diǎn)，認(rèn)為“會(huì)計(jì)信息化”是對“會(huì)計(jì)電算化”進(jìn)一步發(fā)展的總結(jié)，對“會(huì)計(jì)電算化”的應(yīng)用水平也起到了進(jìn)一步加強(qiáng)的作用。
學(xué)術(shù)和教學(xué)領(lǐng)域目前對“會(huì)計(jì)電算化”和“會(huì)計(jì)信息化”這兩個(gè)概念同時(shí)使用。目前，學(xué)者們對會(huì)計(jì)電算化和會(huì)計(jì)信息化有兩種主要的觀念，一種觀念是會(huì)計(jì)電算化是會(huì)計(jì)信息化發(fā)展的必經(jīng)過程，另一種觀念是會(huì)計(jì)信息化是會(huì)計(jì)電算化的進(jìn)一步的發(fā)展階段。這兩種觀念的模棱兩可使得人們對其定義與關(guān)系疑惑叢生，由于搞不清這兩者之間的概念和關(guān)系，只能盲從于現(xiàn)有的文獻(xiàn)和教材，這一現(xiàn)象不僅導(dǎo)致企業(yè)對其自身的信息化程度定位不確切、教學(xué)概念不清晰、學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)的研究和工作方向不明確，而且對我國會(huì)計(jì)信息化的健康發(fā)展產(chǎn)生了不利的影響。為了明確會(huì)計(jì)信息化教學(xué)、研究以及使會(huì)計(jì)信息化向著健康的方向發(fā)展，對與會(huì)計(jì)信息化相關(guān)的概念進(jìn)行認(rèn)真的剖析意義重大。
二、什么是“三論”
“三論”即系統(tǒng)論、控制論、信息論。“三論”推動(dòng)了科學(xué)技術(shù)和思維的發(fā)展，對現(xiàn)代很多新興學(xué)科的產(chǎn)生都起著不可忽視的作用，是其堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。系統(tǒng)論著重研究各種系統(tǒng)的共同特征，因此需要用整體的眼光看待事物，并用數(shù)學(xué)方法定量地描述其功能?？刂普撌强缂案黝悓W(xué)科的一個(gè)交叉學(xué)科，主要研究控制與通信共同的一般規(guī)律，是綜合各類科學(xué)系統(tǒng)的控制、信息交換、反饋調(diào)節(jié)的科學(xué)技術(shù)。信息論運(yùn)用概率論與數(shù)理統(tǒng)計(jì)的方法從量的方面對信息進(jìn)行研究，其研究的兩大方面是信息傳輸和信息壓縮。系統(tǒng)論、控制論、信息論相互作用又相互聯(lián)系，三者是獨(dú)立的學(xué)科，分別產(chǎn)生于現(xiàn)代科學(xué)的生物學(xué)、通訊和計(jì)算機(jī)這三個(gè)領(lǐng)域。系統(tǒng)論用整體的眼光揭示事物的一般規(guī)律，對系統(tǒng)概念進(jìn)行界定；控制論對系統(tǒng)演變過程的規(guī)律性進(jìn)行研究；信息論主要研究控制是如何實(shí)現(xiàn)的。因此，系統(tǒng)論的研究方法是信息論和控制論，而后兩者是研究的基礎(chǔ)。
我國從20 世紀(jì) 80 年代至今對“三論”在會(huì)計(jì)中的應(yīng)用的觀點(diǎn)比較一致。吳水澎教授對會(huì)計(jì)中“信息系統(tǒng)論”與“管理活動(dòng)論”進(jìn)行了深入的研究，并認(rèn)為這兩者的概念及作用極為相似可以“合二為一”。李樹林指出會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在實(shí)踐上對“三論”的實(shí)施條件全部符合，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是管理系統(tǒng)的重要子系統(tǒng)并兼具管理系統(tǒng)所具有的全部特點(diǎn)。中南財(cái)經(jīng)大學(xué)的郭道揚(yáng)教授運(yùn)用“三論”的理念，在其會(huì)計(jì)控制論一文中指出會(huì)計(jì)是為人類實(shí)現(xiàn)控制社會(huì)經(jīng)濟(jì)而進(jìn)行的一項(xiàng)基本活動(dòng)。2008 年，楊時(shí)展教授對會(huì)計(jì)信息控制論和反映論相互關(guān)系的評論被《會(huì)計(jì)之友》雜志轉(zhuǎn)載。李端生等（2006）分析了現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與信息需求內(nèi)容之間的矛盾，建議在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的理念中建立“需求決定型”概念。程宏偉等（2007）基于系統(tǒng)模塊角度研究價(jià)值鏈會(huì)計(jì)，深刻探討了價(jià)值鏈會(huì)計(jì)。廈門大學(xué)管理學(xué)院的曾愛民和南星恒（2009）從廣義的角度對會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的構(gòu)架進(jìn)行探討。
綜上所述，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是現(xiàn)代化的管理信息系統(tǒng)中的重要子系統(tǒng)，它集“三論”中系統(tǒng)論、控制論和信息論的所有特點(diǎn)于一身，有利于人們研究會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，并統(tǒng)一了會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和會(huì)計(jì)信息化的相關(guān)概念，減少了不確定性和爭論。
三、基于“三論”的會(huì)計(jì)信息化相關(guān)概念
我們要對會(huì)計(jì)信息化的自身含義和外延含義都進(jìn)行深入的了解才能分析其相關(guān)概念，一般概念的思維形式反映了其對象的本質(zhì)屬性。以哲學(xué)的觀點(diǎn)看，概念即為人類把所能感知的事物的共同本質(zhì)特征抽象出來的概括。概念都具內(nèi)涵和外延，并且隨著主觀、客觀世界的發(fā)展而變化。概念一般用簡明的語句說明其內(nèi)涵。概念的邏輯方法是對其反映對象的特點(diǎn)或本質(zhì)進(jìn)行揭示。用一般定義概念的公式進(jìn)行如下概念定義：被定義概念= 種差+鄰近屬概念。其中，“種差”即與同屬性范圍下的其他概念之間的區(qū)別，也就是差異性；“鄰近屬概念”即對被定義對象所屬的最小屬性范圍所界定的概念。
（一）基于“三論”的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)及其構(gòu)成要素
會(huì)計(jì)把系統(tǒng)論、控制論和信息論結(jié)為一體，是管理信息系統(tǒng)的重要子系統(tǒng)之一，因此也稱為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)（accounting information systems，簡稱AIS）。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的主要目的是系統(tǒng)論的整體最優(yōu)，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)按模塊討論其集成性，集成業(yè)務(wù)處理、信息處理、實(shí)時(shí)控制和各模塊間的層次結(jié)構(gòu)等；將物流、資金流、人員流、控制流等一些重要的信息流聯(lián)合在一起就形成了信息流的網(wǎng)，它們肩負(fù)著各自的任務(wù)存在于組織的全部活動(dòng)中，通過I (input）-P（process）-O（output）〔O=P（I）〕模型可以分析會(huì)計(jì)信息的來源、會(huì)計(jì)信息的提供、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的處理及利用過程；控制論主要實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的并進(jìn)行反饋，基于 I（input）-C（control）-O（output）〔O=C（I）〕模型對會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的運(yùn)行進(jìn)行反映，必要時(shí)還要進(jìn)行有效的控制和調(diào)節(jié)，對會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的運(yùn)行規(guī)律進(jìn)行動(dòng)態(tài)的控制和調(diào)節(jié)。
會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的廣義信息加工和控制處理器的五大要素是M，T，O，S，I，由P 和 C 構(gòu)成。其中，M（management）確定了會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的運(yùn)行規(guī)則和規(guī)范，是指會(huì)計(jì)方面的管理制度和法律，包括會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度、內(nèi)部控制和審計(jì)等方面。
T（technology）反映了會(huì)計(jì)信息收集、加工、傳輸、利用和共享的手段和方法，是指會(huì)計(jì)信息處理及控制器依賴的基礎(chǔ)和工具，包括珠算，鉆孔機(jī)，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，其構(gòu)成了會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的狹義的信息加工和控制處理器，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在T 發(fā)展的不同階段分別被分為手工、機(jī)械和計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。
O（organization）主要包括信息收集者、信息的處理加工者、信息者、信息使用者以及開發(fā)監(jiān)審會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)者等會(huì)計(jì)的利益相關(guān)者。
S（surrounding）是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)發(fā)展的環(huán)境基礎(chǔ)，主要指會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所依賴的宏微觀環(huán)境，如社會(huì)經(jīng)濟(jì)、技術(shù)等。
I（information）因素與以上四個(gè)因素共同稱為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的五大要素。
會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是以相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)法規(guī)為規(guī)范是管理信息系統(tǒng)的一個(gè)子系統(tǒng)，被企事業(yè)單位用來處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，對各類會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行收集、傳輸、存儲(chǔ)以及加工，對會(huì)計(jì)利益相關(guān)者輸出會(huì)計(jì)信息并實(shí)時(shí)反饋，指導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)營、投資活動(dòng)以及管理決策的信息系統(tǒng)。楊周南主編的《會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)》一書中對計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)是這樣定義的，計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是組織對數(shù)據(jù)用信息技術(shù)的方法處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，為企業(yè)提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息并管理控制企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的系統(tǒng)，因此是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的發(fā)展階段。以上對會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在符合定義公式和演繹推理邏輯思維的基礎(chǔ)上進(jìn)行了概念定義。
（二）基于“三論”的會(huì)計(jì)信息化
會(huì)計(jì)信息化是基于“三論”角度的計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息化，包括會(huì)計(jì)信息化的過程、會(huì)計(jì)信息化的水平、會(huì)計(jì)信息化的作用和地位以及會(huì)計(jì)信息化的目的這四個(gè)方面，是計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的構(gòu)成過程。首先，會(huì)計(jì)與信息技術(shù)結(jié)合的過程即為會(huì)計(jì)信息化的過程，由于信息技術(shù)在會(huì)計(jì)中的運(yùn)用使得會(huì)計(jì)的各要素都產(chǎn)生了影響，對會(huì)計(jì)模式進(jìn)行了重建。其次，會(huì)計(jì)信息化水平是指對計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的應(yīng)用程度，會(huì)計(jì)軟件的核心是計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，綜合反映了會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)五大要素，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息化發(fā)展水平。再次，會(huì)計(jì)信息通過會(huì)計(jì)信息的收集、加工、存儲(chǔ)、提供和利用對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行影響，對企業(yè)決策和管理提供輔助建議，以此來反映、控制以及對會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的監(jiān)審等會(huì)計(jì)功能。會(huì)計(jì)信息的作用和地位在會(huì)計(jì)信息化發(fā)展的前提下不斷擴(kuò)展、提高。最后，不斷開發(fā)的信息技術(shù)和會(huì)計(jì)信息資源的充分利用是會(huì)計(jì)信息化的主要目的，其還有加強(qiáng)信息和知識(shí)的交流共享，實(shí)現(xiàn)最大的組織經(jīng)濟(jì)利息等目的。所以筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息化的程度，通過會(huì)計(jì)信息提高其在優(yōu)化資源配置中的作用。由于信息技術(shù)在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)不同層次都有應(yīng)用，會(huì)計(jì)信息一般被我們劃分為會(huì)計(jì)電算化、會(huì)計(jì)管理信息化以及會(huì)計(jì)決策信息化三個(gè)方面。
1. 會(huì)計(jì)電算化。會(huì)計(jì)電算化也被人們稱為會(huì)計(jì)核算信息化，指在會(huì)計(jì)工作中使用以計(jì)算機(jī)為主體的信息技術(shù)，之前人們一直手工進(jìn)行的是會(huì)計(jì)核算工作和會(huì)計(jì)信息的提供工作，而會(huì)計(jì)電算化產(chǎn)生后這些工作可用計(jì)算機(jī)代替，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的反映職能，操作計(jì)算機(jī)完成會(huì)計(jì)工作中的記賬、算賬和報(bào)賬等程序。因此會(huì)計(jì)電算化把電子計(jì)算機(jī)和現(xiàn)代數(shù)據(jù)處理技術(shù)應(yīng)用到會(huì)計(jì)工作當(dāng)中，是會(huì)計(jì)核算信息系統(tǒng)對信息技術(shù)的應(yīng)用過程。其目的是提高企業(yè)財(cái)會(huì)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益，從而實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化的會(huì)計(jì)工作。
2. 會(huì)計(jì)管理信息化。會(huì)計(jì)管理信息化主要體現(xiàn)了信息論的特點(diǎn)，會(huì)計(jì)工作不僅是生成、供應(yīng)信息，而且也是利用信息并參與企業(yè)管理的一項(xiàng)活動(dòng)。會(huì)計(jì)管理具有對自動(dòng)提供的信息進(jìn)行進(jìn)一步加工，反映和控制組織的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果，使利益相關(guān)者參與組織活動(dòng)的預(yù)測和決策等職能。因?yàn)闀?huì)計(jì)電算化是會(huì)計(jì)管理信息化的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，所以會(huì)計(jì)核算層的信息化是會(huì)計(jì)管理信息化的重點(diǎn)。會(huì)計(jì)管理信息化主要指運(yùn)用計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)和通訊等信息技術(shù)重新建造會(huì)計(jì)管理模式，使現(xiàn)代會(huì)計(jì)管理信息系統(tǒng)成為技術(shù)和會(huì)計(jì)高度融合的、開放的信息系統(tǒng)。為了使會(huì)計(jì)利益相關(guān)者對信息資源的充分利用和研究開發(fā)，以會(huì)計(jì)信息優(yōu)化資源配置，以此促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展和社會(huì)的不斷進(jìn)步。
3. 會(huì)計(jì)決策信息化。會(huì)計(jì)決策的信息化主要是對會(huì)計(jì)決策和預(yù)測的信息化，把信息技術(shù)運(yùn)用到會(huì)計(jì)決策信息系統(tǒng)中。會(huì)計(jì)決策信息化的基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理信息化，主要體現(xiàn)在管理層運(yùn)用會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)參與企業(yè)決策并綜合分析企業(yè)所在領(lǐng)域內(nèi)其他企業(yè)經(jīng)營和競爭狀況、相關(guān)行業(yè)的經(jīng)營數(shù)據(jù)、國內(nèi)外大環(huán)境的經(jīng)營數(shù)據(jù)，可以使企業(yè)明確自身的競爭優(yōu)勢，認(rèn)清其核心競爭力，預(yù)測企業(yè)的發(fā)展并進(jìn)行決策功能的信息化。
（三）電子商務(wù)會(huì)計(jì)
目前，學(xué)術(shù)界沒有統(tǒng)一明確的概念來界定電子商務(wù)會(huì)計(jì)，筆者通過中國知網(wǎng)（cnki.net）檢索了包含電子商務(wù)會(huì)計(jì)為主題的論文并查閱相關(guān)書本及資料，發(fā)現(xiàn)涉及電子商務(wù)會(huì)計(jì)概念的論文少之又少。宿靜和蘇亞民在《論電子商務(wù)會(huì)計(jì)的理論框架》一文中描述電子商務(wù)會(huì)計(jì)是關(guān)于電子商務(wù)與會(huì)計(jì)學(xué)彼此交叉作用的一種邊緣學(xué)科。這種學(xué)科充分利用計(jì)算機(jī)硬件設(shè)備以及網(wǎng)絡(luò)等現(xiàn)代工具和技術(shù)，將電子商務(wù)作為會(huì)計(jì)核算對象，利用遠(yuǎn)程數(shù)據(jù)進(jìn)行在線報(bào)賬，通過電子貨幣實(shí)現(xiàn)交易目的，同時(shí)對相關(guān)事項(xiàng)的監(jiān)督和審計(jì)非常及時(shí)，是為在線理財(cái)和電子商務(wù)事項(xiàng)提供服務(wù)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。下一步，我們從被定義概念的科學(xué)性以及合理性方面來對上述概念進(jìn)行分析。
根據(jù)普通意義上對概念進(jìn)行定義的公式為：被定義概念= 種差+ 鄰近屬概念。該公式中的“種差”即與同屬性范圍下的其他概念之間的區(qū)別，也就是差異性；“鄰近屬概念”即對被定義對象所屬的最小屬性范圍所界定的概念。所以本文中的被定義概念為電子商務(wù)會(huì)計(jì)，而本文中對電子商務(wù)會(huì)計(jì)所應(yīng)用到的鄰近屬概念即為會(huì)計(jì)學(xué)。也就是說，電子商務(wù)會(huì)計(jì)的屬性還是會(huì)計(jì)學(xué)，可以說是會(huì)計(jì)學(xué)大類的一個(gè)細(xì)分學(xué)科；而電子商務(wù)就是上述公式中所言的種差，以區(qū)別于會(huì)計(jì)學(xué)大類下的其他細(xì)分學(xué)科。所以，我們可以認(rèn)為，電子商務(wù)會(huì)計(jì)就是為電子商務(wù)活動(dòng)服務(wù)的會(huì)計(jì)。但是倘若從另外一種角度剖析被定義概念，即從演繹推理邏輯思維方面來看，上述的被定義概念沒有科學(xué)性，如何對上述的被定義概念進(jìn)行界定有待繼續(xù)深入探討。比如從以下這種角度出發(fā)，假設(shè)電子商務(wù)會(huì)計(jì)是一種對會(huì)計(jì)信息通過電子商務(wù)模式進(jìn)行采集和加工以及處理，則電子商務(wù)按理來說是臨近屬概念。也就是說，電子商務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)屬性還是電子商務(wù)，那么會(huì)計(jì)就成了上述被定義概念公式中的種差。如果電子商務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)屬性是電子商務(wù)，而會(huì)計(jì)是種差，則對應(yīng)的會(huì)計(jì)信息以及提供與會(huì)計(jì)信息相關(guān)的服務(wù)即是商品以及提供的勞務(wù)。供應(yīng)商以及消費(fèi)者則分別與信息提供者以及信息使用者相對應(yīng)，供應(yīng)商和消費(fèi)者通過買賣信息來進(jìn)行交易，即利用電子商務(wù)系統(tǒng)來進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的交易。根據(jù)漢語的主語以及定語的語法規(guī)則，會(huì)計(jì)電子商務(wù)可以被認(rèn)為是一種恰當(dāng)?shù)谋欢x概念。但是該被定義概念還有待從其他角度進(jìn)行深入的研究討論。根據(jù)宿靜和蘇亞民對電子商務(wù)會(huì)計(jì)的定義，我們不難看出，其先定義技術(shù)基礎(chǔ)，即“計(jì)算機(jī)硬件設(shè)備以及網(wǎng)絡(luò)等現(xiàn)代工具和技術(shù)”；接著定義基本內(nèi)容，即“將電子商務(wù)作為會(huì)計(jì)核算對象，利用遠(yuǎn)程數(shù)據(jù)進(jìn)行在線報(bào)賬，通過電子貨幣實(shí)現(xiàn)交易目的，同時(shí)對相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行實(shí)時(shí)的審計(jì)和監(jiān)督”；最后定義目的，屬于一種為電子商務(wù)事項(xiàng)以及在線理財(cái)提供服務(wù)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。雖然宿靜和蘇亞民關(guān)于對電子商務(wù)會(huì)計(jì)的定義從演繹推理邏輯思維角度來看是比較合理的，可是該定義仍然沒有將基本內(nèi)容以及目的方面涉及的邏輯思維要素表達(dá)清楚，不能夠清楚地界定被定義概念的種差和臨近屬概念。同時(shí)，筆者也對其他關(guān)鍵詞為電子商務(wù)會(huì)計(jì)的文獻(xiàn)認(rèn)真研讀，從中得知大部分文獻(xiàn)是基于電子商務(wù)對會(huì)計(jì)的影響進(jìn)行研究，只有極少部分的文獻(xiàn)研究電子商務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)涵和外延。因此電子商務(wù)會(huì)計(jì)這一概念還有待繼續(xù)深入探討。
四、結(jié)論
從上文的分析我們可以看出，目前大家對“會(huì)計(jì)電算化”“會(huì)計(jì)信息化”及“會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)”等概念的界定都很清晰，而電子商務(wù)會(huì)計(jì)由于是新產(chǎn)生的學(xué)科，目前對于其概念的定義尚不明確，需進(jìn)一步研究分析。從教學(xué)的視角來看，現(xiàn)在市面上有很多會(huì)計(jì)信息化方面的教材，各自的命名也多種多樣，比較為大家熟知的有會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)、會(huì)計(jì)信息化、會(huì)計(jì)電算化等一些名稱，可謂百花齊放、百家爭鳴。但是在教學(xué)的過程中，名稱和概念太多會(huì)使得教師和學(xué)生雙方無法適應(yīng)，會(huì)產(chǎn)生教學(xué)概念模糊，缺乏說服力等問題，在學(xué)術(shù)研究領(lǐng)域無法統(tǒng)一大家的思想。通過分析筆者認(rèn)為，與會(huì)計(jì)信息化相關(guān)教材名稱的第一選擇是“會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)”，因?yàn)槠鋸摹叭摗钡慕嵌冉Y(jié)合了信息論、系統(tǒng)論和控制論的思想，符合會(huì)計(jì)信息化的概念。此外，若以電算化作為會(huì)計(jì)信息化教材的主要內(nèi)容，則可以命名為會(huì)計(jì)電算化，如果把以電算化為主的教材一味地命名為會(huì)計(jì)信息化，會(huì)使教材有名無實(shí)。
參考文獻(xiàn)
關(guān)鍵詞金融危機(jī)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制
在由美國次貸危機(jī)而引發(fā)的國際金融危機(jī)席卷世界時(shí)，我國國有企業(yè)面臨了前所未有的挑戰(zhàn)，對于國有企業(yè)的財(cái)務(wù)管理能力也提出了更高的要求。在國內(nèi)企業(yè)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)管理制度中，缺乏對于各類風(fēng)險(xiǎn)的有效預(yù)測和監(jiān)控，導(dǎo)致我國企業(yè)在金融危機(jī)背景下難以及時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)策略的調(diào)整，難以抵抗國際金融危機(jī)的沖擊。
一、國有企業(yè)面臨的財(cái)務(wù)困境
1.融資擔(dān)保難，資金緊缺
在金融危機(jī)的大背景下，企業(yè)融資渠道狹窄，常用的銀行貸款的模式也因金融機(jī)構(gòu)銀根緊縮變得難以為繼，在當(dāng)前嚴(yán)峻的國際形勢和市場波動(dòng)下，國有企業(yè)融資困境更加凸顯。主要表現(xiàn)在：大部分國有企業(yè)信用等級(jí)較低，不具有規(guī)模優(yōu)勢，融資成本高、風(fēng)險(xiǎn)大；大部分國有企業(yè)內(nèi)部缺乏科學(xué)合理的財(cái)務(wù)管理戰(zhàn)略，融資渠道開拓困難。
2.管理模式僵化，資金控制力量薄弱
國有企業(yè)內(nèi)部長期形成的內(nèi)部職責(zé)不分，財(cái)務(wù)管理混亂，財(cái)務(wù)監(jiān)管不嚴(yán)，會(huì)計(jì)信息失真等不良現(xiàn)象，并沒有因?yàn)榻鹑谖C(jī)的發(fā)生而有所緩解?，F(xiàn)金閑置、資金流失或者嚴(yán)重負(fù)債致使企業(yè)陷入嚴(yán)重的財(cái)務(wù)困境，其主要的表現(xiàn)形式是企業(yè)現(xiàn)金流的中斷，財(cái)務(wù)危機(jī)爆發(fā)而使企業(yè)倒閉。另外，大多數(shù)國有企業(yè)在投資上過分依賴貸款，企業(yè)為了盡快回收資金，迫求短期投資目標(biāo)，對投資可行性研究和長遠(yuǎn)籌劃不足，進(jìn)而盲目投資，造成資金的流失和企業(yè)效益的降低，形成了企業(yè)財(cái)務(wù)管理的惡性循環(huán)。
3.新形勢引入新困境
國有企業(yè)處于日漸規(guī)范的市場競爭中，同金融機(jī)構(gòu)、投資者和其他企業(yè)之間的聯(lián)系和融合越來越緊密，參與國際貿(mào)易的比重也越來越大，因此，受到的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和市場的影響因素也越來越多。當(dāng)前的金融危機(jī)形式給我國國有企業(yè)的生存和發(fā)展帶來了較大的影響，主要表現(xiàn)在國際經(jīng)濟(jì)蕭條，商品流通和市場需求減少，消費(fèi)萎縮，企業(yè)業(yè)務(wù)和利潤下滑；國有企業(yè)面臨著金融風(fēng)暴后的管理危機(jī)和資金運(yùn)營危機(jī)，企業(yè)的管理變革，企業(yè)運(yùn)營成本、管理成本急劇上升，而企業(yè)效益卻在不斷下滑，這種內(nèi)部危機(jī)在外部危機(jī)的沖擊下將被激活，并把企業(yè)拖入內(nèi)外交困的境地，給自身的穩(wěn)定和發(fā)展造成嚴(yán)重威脅。
二、構(gòu)建以財(cái)務(wù)管理為核心的現(xiàn)代企業(yè)管理模式
在金融危機(jī)的大背景下，企業(yè)生存和進(jìn)一步的發(fā)展成為了首要目標(biāo)，而要想實(shí)現(xiàn)健康成長和持續(xù)經(jīng)營，在整體戰(zhàn)略部署下制定和實(shí)施科學(xué)合理的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略顯得至關(guān)重要。在金融危機(jī)的大背景下，國有企業(yè)應(yīng)看到成長和變革的契機(jī)，通過加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，對企業(yè)外部和內(nèi)部資源重新整合利用，調(diào)整整體戰(zhàn)略布局和財(cái)務(wù)戰(zhàn)略規(guī)劃。
1.樹立“全員財(cái)務(wù)”的觀念
企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)重視財(cái)務(wù)的著眼點(diǎn)是決策、組織和協(xié)調(diào)，決策主要是宏觀方面、戰(zhàn)略方面的。在協(xié)調(diào)上既要關(guān)注協(xié)調(diào)企業(yè)與投資人、債權(quán)人、國家、銀行、社會(huì)監(jiān)督部門等錯(cuò)綜復(fù)雜的關(guān)系，還要關(guān)注協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)財(cái)務(wù)部門與其他各部門之間的關(guān)系。
企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)改善財(cái)務(wù)管理的主要手段應(yīng)包括：建立科學(xué)合理的財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)，配備具有良好素質(zhì)的財(cái)務(wù)人員；制定與完善先進(jìn)、嚴(yán)格的財(cái)務(wù)制度、科學(xué)可行的考核與獎(jiǎng)懲辦法；明確企業(yè)的管理方針、財(cái)務(wù)政策。
2.加強(qiáng)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的創(chuàng)新，解決融資困境
（1）國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理觀念創(chuàng)新。國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新是企業(yè)為適應(yīng)環(huán)境變化而對財(cái)務(wù)管理要素所作的重新選擇。國有企業(yè)管理模式僵化，阻礙了企業(yè)的迅速發(fā)展，財(cái)務(wù)管理的創(chuàng)新可以推動(dòng)國有企業(yè)的全局管理創(chuàng)新模式。國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理觀念的創(chuàng)新必須結(jié)合自身的生命周期特點(diǎn)，利用市場機(jī)會(huì)，把握經(jīng)濟(jì)動(dòng)態(tài)，爭取在財(cái)務(wù)治理、財(cái)務(wù)制度、財(cái)務(wù)控制、風(fēng)險(xiǎn)防范等方式上進(jìn)行創(chuàng)新，推動(dòng)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
（2）融資模式的創(chuàng)新。一方面，通過對自身企業(yè)內(nèi)部信用政策的制定、信用治理、信用信息渠道的拓展等提升自身信用等級(jí)，向外部投資者、客戶等相關(guān)利益者提供企業(yè)信用狀況的信息，有效緩解與各市場參與者之間的信息不對稱狀態(tài)，并與銀行、投資商之間培養(yǎng)良好的財(cái)務(wù)關(guān)系和合作關(guān)系；另一方面充分利用金融衍生工具和技術(shù)創(chuàng)新積極創(chuàng)新國有企業(yè)融資方式，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理人員的市場意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，為國有企業(yè)的信用狀況提供內(nèi)部或外部的保證，在一定程度上降低了信用風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而增強(qiáng)了企業(yè)的融資能力，緩解國有企業(yè)的融資困境。
3.生產(chǎn)經(jīng)營管理以預(yù)算為中心
企業(yè)要建立全面預(yù)算制度，包括財(cái)務(wù)預(yù)算（即成本，費(fèi)用資金，盈虧及貨幣收支預(yù)算）、營業(yè)預(yù)算（即生產(chǎn)銷售，采購，人工費(fèi)預(yù)算等）和專門決策預(yù)算（如技改，購置固定資產(chǎn)等），并使全面預(yù)算貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程，保證企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
4.成本管理以環(huán)節(jié)控制為中心
環(huán)節(jié)控制是根據(jù)系統(tǒng)論和控制論原理提出來的。具體地說，成本管理必須按照這樣的秩序分別進(jìn)行控制，才是全員、全面、全過程且有效的成本管理，即設(shè)計(jì)成本的控制――采購成本的控制――生產(chǎn)成本的控制（即在制定合理的單位消耗定額前提下，應(yīng)將指標(biāo)分解到班組或個(gè)人，實(shí)行二級(jí)和三級(jí)核算制，把責(zé)任會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)相結(jié)合進(jìn)行核算，以保證有序且有效的控制和管理）。
三、結(jié)語
國有企業(yè)應(yīng)正確面對當(dāng)前的國際金融危機(jī)，從中看到危機(jī)所潛藏的新的出路和機(jī)遇，積極探索企業(yè)財(cái)務(wù)管理新模式和財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的新路徑，明確自身財(cái)務(wù)戰(zhàn)略定位，變革僵化的管理模式，充分利用政府政策和資源，突破外部環(huán)境束縛，增強(qiáng)企業(yè)競爭力。
參考文獻(xiàn)：
70年代出現(xiàn)的資產(chǎn)證券化是20世紀(jì)金融領(lǐng)域中最重要的金融創(chuàng)新之一。按揭支持證券（Mortgage-backed Securities ,MBS）余額現(xiàn)已超過美國國債成為其第一大市場。資產(chǎn)證券化到底有什么功能使得它獲得了如此迅猛的發(fā)展？我國規(guī)范化的實(shí)踐則始于2005年末的建元一期和開元一期項(xiàng)目，資產(chǎn)證券化在我國可謂是方興未艾，我國現(xiàn)在開展資產(chǎn)證券化有多大的必要性和意義？這些是需要充分探討的有重要意義的問題。本文探索著用下面的三性模式，并對表內(nèi)模式和表外模式進(jìn)行對比來對其功能和意義進(jìn)行系統(tǒng)論述。另外，本文的探討還“順便”涉及到對“銀行消亡論”的評判。為論述方便，本文主要以MBS為例進(jìn)行討論。
一、資產(chǎn)證券化在流動(dòng)性方面的功能和意義
對于銀行來說，“存短貸長”是其經(jīng)營的一個(gè)根本性的制度缺陷。貸款一級(jí)市場尤其是長期貸款市場的內(nèi)在必然要求是有二級(jí)市場。
解決這個(gè)問題的對策之一是將其貸款出售給其他銀行。但這樣受讓銀行將貸款再出售也將是困難的，且這樣轉(zhuǎn)讓解決不了整個(gè)銀行體系的問題。第二種對策，就是表內(nèi)模式的資產(chǎn)證券化。第三種對策就是SPV(Special Purpose Vehicle，特殊目的載體) 模式即表外模式的資產(chǎn)證券化。在兩種證券化模式下銀行都能及時(shí)收回貸款債權(quán)，MBS的投資者也都同樣具有流動(dòng)性。
這兩種模式的資產(chǎn)證券化在保證銀行以及投資者的流動(dòng)性方面具有相同的功能。本文下面將論述到，兩種證券化在安全性和效益性方面的功能卻有非常大的區(qū)別，這就意味著安全性效益性方面的功能不是資產(chǎn)證券化的最基本的功能；意味著資產(chǎn)證券化的最基本的功能就是增強(qiáng)流動(dòng)性（銀行的，以及投資者的）。再考慮到歷史上資產(chǎn)證券化的起因，應(yīng)當(dāng)認(rèn)為資產(chǎn)證券化的最基本的功能和意義就是解決流動(dòng)性問題。
我國資產(chǎn)證券化之所以長期開展不起來，最重要的原因之一是我國按揭貸款開始時(shí)間尚不長和規(guī)模有限。根據(jù)國際經(jīng)驗(yàn)，住房貸款占全部貸款比例達(dá)到30%左右時(shí)，可能給銀行帶來流動(dòng)性威脅，商業(yè)銀行就會(huì)提出按揭證券化的要求。而根據(jù)去年央行研究報(bào)告，2005年我國住房抵押貸款余額1.9萬億元，約占全部貸款余額的10%。目前上述流動(dòng)性問題尚不嚴(yán)重。等到按揭充分發(fā)展起來后，（預(yù)計(jì)到2007年余額將達(dá)到5萬億元，到2012年將會(huì)達(dá)到40萬億元。）就需要資產(chǎn)證券化來發(fā)揮它的這種基本功能了。
既然資產(chǎn)證券化時(shí)銀行要借助于直接融資市場，那么為什么原始借款人不直接在證券市場上發(fā)行證券融資，而要向銀行借款？（進(jìn)一步說，銀行的存在到底有何意義？銀行是否會(huì)像有人認(rèn)為的那樣遲早成為被淘汰的恐龍？）
銀行的必要性之一在于其資信審查功能。原始借款人不可能全部都通過證券市場籌資。沒有銀行的話投資者就得在數(shù)以萬計(jì)的證券中一一進(jìn)行資信調(diào)查，其投資的信息成本就會(huì)太大了。個(gè)人籌資者自不必說，而企業(yè)若全都自己發(fā)行證券，那么大多數(shù)企業(yè)由于其資信有限，就很難在證券市場上獲得投資者的青睞。而銀行作為中介了投資者對于籌資者進(jìn)行資信調(diào)查，從而解決了融資時(shí)的信息溝通和信息不對稱問題。
但是銀行中介同時(shí)也有一個(gè)根本性的缺陷，即作為中介必然有資金來源和運(yùn)用的協(xié)調(diào)問題，其主要的矛盾是上面所說的“存短貸長”。解決這個(gè)問題有兩條出路：一是解決“短存”問題，筆者認(rèn)為我們現(xiàn)在應(yīng)當(dāng)大力發(fā)展“存單證券化”。另一條出路，就是 “資產(chǎn)證券化”，它可以相當(dāng)徹底地解決銀行“存短貸長”的矛盾，同時(shí)又能繼續(xù)發(fā)揮銀行的資信審查功能。銀行和證券市場各司其職，正好將銀行中介功能同直接信用“出資者流動(dòng)性高”“融資期限長”等功能有機(jī)地結(jié)合在一起，形成了更加優(yōu)良的金融結(jié)構(gòu)。筆者認(rèn)為這種金融結(jié)構(gòu)是現(xiàn)在所能設(shè)想的最優(yōu)的金融結(jié)構(gòu)。而傳統(tǒng)的以銀行為主的日德式的金融體制和以證券市場為主的美國式金融體制都是不夠完善的。
這是資產(chǎn)證券化的革命性意義之一。
我國一直以銀行信用為主，直接融資發(fā)展不足，過分依賴銀行系統(tǒng)也是造成商業(yè)銀行不良信貸資產(chǎn)持續(xù)增加的原因之一。一般認(rèn)為現(xiàn)在我們應(yīng)當(dāng)加緊發(fā)展直接融資。而資產(chǎn)證券化正好為此提供了一個(gè)好機(jī)會(huì)，在發(fā)展資產(chǎn)證券化的同時(shí)，自然就促進(jìn)了證券市場。所以，我國開展資產(chǎn)證券化比起金融體制相對健全的國家，更具有意義。
因此，僅從這個(gè)意義上，我們也應(yīng)當(dāng)積極推進(jìn)資產(chǎn)證券化――雖然客觀條件尚不完全成熟，但在條件許可的范圍內(nèi)，政府應(yīng)當(dāng)積極推進(jìn)資產(chǎn)證券化。這才是我們應(yīng)有的基本態(tài)度。
還有，資產(chǎn)證券化將銀行融資和直接融資融為一體，這樣原本分割的銀行融資的資金便通過證券化而進(jìn)入了全國統(tǒng)一的各類金融機(jī)構(gòu)廣泛參與的金融市場，從而促進(jìn)了資金在社會(huì)上的流動(dòng)。
另外，資產(chǎn)證券化還能對銀行流動(dòng)性財(cái)務(wù)指標(biāo)產(chǎn)生影響。表內(nèi)模式下，銀行自己發(fā)行的債券是銀行的負(fù)債，因此會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債率上升。在SPV模式下，如果發(fā)起人向SPV出售資產(chǎn)池被確認(rèn)為是“銷售”，則這筆資產(chǎn)組合會(huì)被從資產(chǎn)負(fù)債表中剔除，改為現(xiàn)金資產(chǎn)，從而使流動(dòng)比率上升。但如果沒有被確認(rèn)為是“銷售”，則效果同表內(nèi)模式一樣。
二、資產(chǎn)證券化在安全性方面的功能和意義
本文認(rèn)為資產(chǎn)證券化在安全性方面有轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)、分散風(fēng)險(xiǎn)、改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)評估通過機(jī)制、消化損失、以及改善會(huì)計(jì)報(bào)告等五個(gè)方面，這里所說的風(fēng)險(xiǎn)，包括信用風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、（借款人）提前償付風(fēng)險(xiǎn)等。
1.轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)
表內(nèi)模式下，銀行自己直接發(fā)行以其貸款資產(chǎn)支持的證券，這樣，發(fā)行證券就是銀行的負(fù)債，銀行無法轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)。
在SPV模式下，發(fā)起人如果將其資產(chǎn)池“真實(shí)銷售”出去，則發(fā)起人就將所有風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移了出去。
人們常常把資產(chǎn)證券化的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移看作是“零和游戲”，但風(fēng)險(xiǎn)很集中的銀行，將其風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給眾多的投資者來承擔(dān)，便形成了“風(fēng)險(xiǎn)分散”?！帮L(fēng)險(xiǎn)分散”當(dāng)然比“風(fēng)險(xiǎn)集中到銀行”要好。（不過在進(jìn)行資產(chǎn)證券化時(shí)，往往有種種信用增級(jí)措施，這樣風(fēng)險(xiǎn)其實(shí)大部分由那些擔(dān)保機(jī)構(gòu)承擔(dān)了）
2.分散風(fēng)險(xiǎn)
這一條上一條已論述了。而表內(nèi)模式下，本來就是由債券的發(fā)行銀行承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的，因此沒有分散風(fēng)險(xiǎn)的功能。
3.改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)評估通過機(jī)制
資金供給者在選擇資金投放對象時(shí)一般將眼光投在資信等級(jí)較高的公司和證券上，而資本需求者或許擁有某些高質(zhì)量的資產(chǎn)，但可能因整體資信不佳而無法籌集到所需的資本。而資產(chǎn)證券化則是憑借資產(chǎn)發(fā)起人的一部分資產(chǎn)池的未來收益能力來融資的，資產(chǎn)池的償付能力與發(fā)起人的資信能力以“破產(chǎn)隔離”的方式比較徹底地分割開來。投資者在決定是否購買MBS時(shí)，主要關(guān)注資產(chǎn)池本身質(zhì)量狀況、未來現(xiàn)金收入流量的可靠性和穩(wěn)定性，以及交易結(jié)構(gòu)的嚴(yán)謹(jǐn)性和有效性，而將資產(chǎn)發(fā)起人自身的資信能力置于一個(gè)相對次要位置。
這意味著融資制度的一種重大變革，它變整體風(fēng)險(xiǎn)為風(fēng)險(xiǎn)“結(jié)構(gòu)化”。銀行的風(fēng)險(xiǎn)原本就是由一項(xiàng)一項(xiàng)的資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成的，資產(chǎn)證券化的精巧技術(shù)使得發(fā)起銀行獲得融資的憑借是其局部優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，而不是魚龍混雜的整體資產(chǎn)，這樣使得社會(huì)融資效益大大增強(qiáng)。筆者認(rèn)為這一點(diǎn)具有革命性的重大意義。
表內(nèi)模式下，銀行自己發(fā)行以貸款資產(chǎn)支持的債券，是沒有這種區(qū)分風(fēng)險(xiǎn)的功能的。
4.消化損失
銀行發(fā)放貸款是分散進(jìn)行的，根據(jù)大數(shù)定律，銀行本身就具有一定的消化損失的能力。而在SPV模式下，如果SPV同時(shí)購買了多個(gè)資產(chǎn)池，則這些資產(chǎn)池之間，會(huì)再一次產(chǎn)生消化風(fēng)險(xiǎn)損失的功能。這種功能在表內(nèi)模式下是沒有的。
5.改善會(huì)計(jì)報(bào)告，提高銀行資本充足率
在SPV模式下，資產(chǎn)證券化與傳統(tǒng)融資方式的區(qū)別在于其是一種表外融資方式。資產(chǎn)證券化后發(fā)起人持有的風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)就變成了現(xiàn)金資產(chǎn)，這就使得銀行的資本充足率（銀行資本占風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的比率）得以提高。這對那些達(dá)不到《巴塞爾協(xié)議》銀行資本充足率標(biāo)準(zhǔn)(8%)的銀行，意義很大。
而在表內(nèi)模式下，銀行貸款資產(chǎn)仍然留在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)，資本充足率就不會(huì)發(fā)生變動(dòng)。
三、資產(chǎn)證券化在效益性方面的功能和意義
資產(chǎn)證券化作為一種結(jié)構(gòu)化融資，也具有結(jié)構(gòu)化的效益。
1.發(fā)起人的效益
(1)資產(chǎn)證券化并沒有導(dǎo)致銀行收益外流。資產(chǎn)證券化的收益是結(jié)構(gòu)化的，證券化之前的貸款資產(chǎn)的利息收益銀行已經(jīng)收回了;之后的利息收益對于處于“存短貸長”狀態(tài)的銀行而言其實(shí)本來就不是它所應(yīng)得的。這一點(diǎn)對于表內(nèi)模式和SPV表外模式都一樣。
至于現(xiàn)在我國的銀行 “惜售”按揭貸款，原因不在于什么“資產(chǎn)證券化會(huì)降低銀行的效益”，而在于上面提到過的我國的銀行還沒有來得及出現(xiàn)流動(dòng)性問題。
(2)由于通常進(jìn)行信用增級(jí)，基礎(chǔ)資產(chǎn)池的收益同MBS的利率之間會(huì)有一個(gè)差額，除去各種中介費(fèi)用后，在最常見的優(yōu)先-次級(jí)結(jié)構(gòu)下，由于次級(jí)證券往往是由發(fā)起人購買，因此發(fā)起人這時(shí)會(huì)獲得這項(xiàng)差額。
(3)發(fā)起人一般還充當(dāng)服務(wù)人，這樣它還可以獲得一筆服務(wù)收入。
另外，資產(chǎn)證券化還能影響發(fā)起人的會(huì)計(jì)報(bào)告。如果轉(zhuǎn)讓證券化資產(chǎn)的行為（在表內(nèi)模式下和一部分表外模式下）被確認(rèn)為擔(dān)保融資，這樣就會(huì)使資產(chǎn)利潤率下降。表外模式下如果轉(zhuǎn)讓行為被確認(rèn)為銷售，就要確認(rèn)收入和轉(zhuǎn)讓損益。
2.SPV的效益
基礎(chǔ)資產(chǎn)池的收益同MBS的利率之間的最終差額一般歸SPV。如果發(fā)行的是優(yōu)先-次級(jí)證券，則此最終差額歸屬次級(jí)證券所有者，SPV只能得到中介費(fèi)。
3.評估機(jī)構(gòu)、擔(dān)保機(jī)構(gòu)、托管人、承銷商等中介結(jié)構(gòu)的效益
顯然，評估機(jī)構(gòu)、擔(dān)保機(jī)構(gòu)、托管人、MBS承銷商等中介結(jié)構(gòu)從資產(chǎn)證券化中都能獲得收益。
4.投資者的效益
對于投資者，投資于MBS，同投資于其他證券并沒有什么根本的區(qū)別?？偟膩砜碝BS的安全性一般略低于國債，因此利率一般是略高于國債。不過，如果投資者購買的是次級(jí)證券，則效益較高。
可見資產(chǎn)證券化對各方都是有效益的，形成如此功能的原因在于資產(chǎn)證券化是一種結(jié)構(gòu)性的融資，由于信用增級(jí)，使得基礎(chǔ)資產(chǎn)池的收益同MBS的利率之間會(huì)有一個(gè)差額，這樣基礎(chǔ)資產(chǎn)池的收益便由各方分享，形成共贏。
表內(nèi)模式下，主要是銀行在取得前期收益后，將后期收益讓渡給投資者而已。也沒有人因此喪失了效益。
5.對于原始債務(wù)人的意義
由于資產(chǎn)證券化增進(jìn)了發(fā)起銀行的效益，所以也就降低了銀行向借款人出資的利率上限，從而有可能降低了借款人的籌資成本。
從以上分析可以看出，總的來說SPV模式在功能和意義上要優(yōu)于表內(nèi)模式。
以上可見資產(chǎn)證券化具有非常重要的新功能和意義。我們對此應(yīng)有深刻的認(rèn)識(shí)。雖然我們目前銀行流動(dòng)性尚充足，但我國按揭貸款正在迅速發(fā)展，資產(chǎn)證券化的必要性正在迅速加大，我們現(xiàn)在就應(yīng)當(dāng)積極推進(jìn)資產(chǎn)證券化的發(fā)展，為大規(guī)模的資產(chǎn)證券化時(shí)代的到來做好充分準(zhǔn)備。
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中圖分類號(hào):F830 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1006-3544(2007)03-0002-04
一､問題的提出
20世紀(jì)80年代以來,金融危機(jī)頻頻爆發(fā),并且在深度和廣度上都有增強(qiáng)的態(tài)勢,金融變得脆弱了｡世界銀行一份權(quán)威報(bào)告顯示:20世紀(jì)的最后20年里,IMF184個(gè)成員國中,銀行業(yè)發(fā)生危機(jī)或有嚴(yán)重問題的就有141個(gè)｡
我國的金融風(fēng)險(xiǎn)問題凸現(xiàn)于20世紀(jì)90年代中期,尤其是東南亞金融危機(jī)的爆發(fā),加重了國人對金融風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注｡主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面:(1)金融體系風(fēng)險(xiǎn)向銀行集中｡長期以來,我國的融資方式是以銀行信貸為主導(dǎo)的間接融資,特別是近年來銀行信貸融資的比重在逐年上升且高達(dá)80%以上(見表2)｡這種金融結(jié)構(gòu)失衡與融資形式的畸形發(fā)展使得我國的金融風(fēng)險(xiǎn)過度集中在銀行體系｡(2)銀行體系隱藏著巨大的金融風(fēng)險(xiǎn)｡我國銀行系統(tǒng)不良資產(chǎn)的嚴(yán)重性已是不爭的事實(shí),它早已成了我國銀行業(yè)發(fā)展的最大頑疾(以我國國有商業(yè)銀行為例),隱藏著巨大的金融風(fēng)險(xiǎn)｡(3)大量財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)可能轉(zhuǎn)化為金融風(fēng)險(xiǎn)｡據(jù)估計(jì),目前全國地方政府債務(wù)至少在1萬億元以上,占GDP的10%｡地方債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)超過金融風(fēng)險(xiǎn)成為威脅我國經(jīng)濟(jì)安全與社會(huì)穩(wěn)定的主要因素｡
從上述頻頻爆發(fā)的全球性金融危機(jī)和我國一系列的金融風(fēng)險(xiǎn)揭示出了各國金融系統(tǒng)面臨許許多多的問題,迫使人們不得不思考和探究其形成的原因｡目前理論界對金融危機(jī)成因的研究主要集中在以下三個(gè)方面:一是美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家Minsky主要從企業(yè)角度研究信貸市場的脆弱性,較系統(tǒng)的提出了金融脆弱性假說｡他認(rèn)為:金融危機(jī)的形成是由于企業(yè)的過度負(fù)債引起違約和破產(chǎn),從而使金融機(jī)構(gòu)出現(xiàn)大量的不良債務(wù),導(dǎo)致金融機(jī)構(gòu)破產(chǎn)迅速擴(kuò)散,金融資產(chǎn)價(jià)格的泡沫迅速破滅,金融危機(jī)爆發(fā)｡二是克瑞格(1997)從銀行的角度提出了“安全邊界”這個(gè)概念｡他認(rèn)為:銀行家用了不恰當(dāng)?shù)姆绞絹砉烙?jì)了安全邊界,結(jié)果使得在經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定的時(shí)期,銀行批準(zhǔn)了對低于安全邊界項(xiàng)目的貸款,使得銀行在不知不覺中承擔(dān)了相對于資本實(shí)力的較大風(fēng)險(xiǎn)敞口,使金融業(yè)陷入周期性的危機(jī)之中｡三是投機(jī)家Solos提出了金融市場脆弱性假說｡他認(rèn)為世界上并不存在完全有效的金融市場,也不存在所謂的由資產(chǎn)內(nèi)在價(jià)值決定的均衡價(jià)格｡因此,他認(rèn)為:金融資產(chǎn)價(jià)格的過度波動(dòng)是金融體系脆弱性積累的重要來源｡
以上三大理論從不同角度對金融危機(jī)的爆發(fā)和金融風(fēng)險(xiǎn)的形成進(jìn)行了闡述｡它們有一個(gè)共同的特點(diǎn):能夠很好地解釋某一種金融危機(jī)或金融風(fēng)險(xiǎn)的生成機(jī)理,但并不能完美地解釋所有金融危機(jī)或金融風(fēng)險(xiǎn)的形成｡基于此,我國的理論界對中國金融風(fēng)險(xiǎn)的成因展開了深入細(xì)致的研究｡在這方面,中國人民銀行于2003年完成的一項(xiàng)對2001～2002年我國不良資產(chǎn)形成原因進(jìn)行的調(diào)查分析｡調(diào)查結(jié)果顯示:形成巨額不良資產(chǎn)和金融風(fēng)險(xiǎn)的原因,不僅來自金融部門自身,還廣泛地來自于非金融部門以及金融交易主體運(yùn)行的內(nèi)外環(huán)境,而且用調(diào)查數(shù)據(jù)衡量的結(jié)果是來自后者的因素占據(jù)主導(dǎo)地位｡這一調(diào)查以及其后的一些相關(guān)研究,使國人清楚地意識(shí)到造成銀行不良資產(chǎn)和金融風(fēng)險(xiǎn)的原因,遠(yuǎn)比人們直觀感受到的要復(fù)雜得多,很難從某一方面對其加以解釋｡如果我們將生態(tài)學(xué)原理引入金融生態(tài)系統(tǒng)概念就很容易解決這一難題,所有的金融風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因都可以歸結(jié)于金融生態(tài)系統(tǒng)的失衡｡也就是來自于金融交易主體系統(tǒng)與環(huán)境系統(tǒng)的不協(xié)調(diào)發(fā)展所致,這種不協(xié)調(diào)包括以下三個(gè)層次:一是金融交易主體之間的非均衡;二是金融交易主體與其內(nèi)部制度環(huán)境之間的不協(xié)調(diào);三是金融交易主體與其外部環(huán)境之間的不協(xié)調(diào)｡當(dāng)金融生態(tài)系統(tǒng)失衡達(dá)到一定程度,其自身產(chǎn)生的調(diào)節(jié)力量不能使其重新回歸到新的平衡狀態(tài)則就會(huì)引發(fā)金融危機(jī)｡
至此,金融生態(tài)系統(tǒng)概念的引入為我們研究金融運(yùn)行和金融風(fēng)險(xiǎn)的形成提供了一個(gè)全新的視角｡
二､金融生態(tài)系統(tǒng)理論的淵源
筆者在系統(tǒng)整理國內(nèi)外有關(guān)金融生態(tài)系統(tǒng)研究相關(guān)文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上,把金融生態(tài)系統(tǒng)理論的演進(jìn)劃分為金融發(fā)展理論､金融資源理論､金融協(xié)調(diào)理論以及金融生態(tài)系統(tǒng)理論等四個(gè)階段｡
(一)金融發(fā)展理論
20世紀(jì)60年代末至70年代初,一些西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家開始從事金融與經(jīng)濟(jì)發(fā)展關(guān)系方面的研究工作,發(fā)表和出版了一些有影響的論文和專著,金融發(fā)展理論開始萌芽｡1966年1月,帕特里克(T.Patrick)發(fā)表了“欠發(fā)達(dá)國家的金融發(fā)展與經(jīng)濟(jì)增長”一文,提出了金融發(fā)展的原因及金融在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地位和作用問題,是金融發(fā)展理論的最初論述｡這些思想為后來金融發(fā)展理論的演進(jìn)奠定了基礎(chǔ)｡1969年,戈德史密斯出版了名為《金融結(jié)構(gòu)與金融發(fā)展》的專著,提出了金融結(jié)構(gòu)理論｡他把各種金融現(xiàn)象歸納為三個(gè)基本方面,即金融工具､金融機(jī)構(gòu)和金融結(jié)構(gòu)｡1973年,麥金農(nóng)的《經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的貨幣與資本》和肖(E.S.Shaw)的《經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的金融深化》兩本書的出版,標(biāo)志著以發(fā)展中國家(地區(qū))為研究對象的金融發(fā)展理論真正產(chǎn)生｡麥金農(nóng)和肖對金融和經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間的相互關(guān)系以及發(fā)展中國家(地區(qū))的金融發(fā)展提出了精辟的見解,他們提出的“金融抑制”和“金融深化”理論在經(jīng)濟(jì)學(xué)界引起了強(qiáng)烈反響,被認(rèn)為是發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)和貨幣金融理論的重大突破｡20世紀(jì)80年代以后,在金融深化理論發(fā)展完善的同時(shí),美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家約瑟夫?斯蒂格利茨和阿瑟?威斯等人以發(fā)達(dá)的金融市場為對象､不完全信息為基礎(chǔ),提出了信貸配給理論｡這些金融發(fā)展理論較好地結(jié)合了內(nèi)生增長理論等主流經(jīng)濟(jì)學(xué)的最新成果,對金融在經(jīng)濟(jì)體系中的效能作了技術(shù)性的探討與詮釋｡但是,復(fù)雜而漂亮的數(shù)學(xué)模型終究無法完全模擬并代替對現(xiàn)實(shí)世界的理解｡
上述西方金融發(fā)展理論的一個(gè)共同特點(diǎn)就是強(qiáng)調(diào)金融與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)系以及市場價(jià)格機(jī)制在金融發(fā)展中的作用｡其中蘊(yùn)含以下兩方面的金融生態(tài)系統(tǒng)觀:一方面是金融的發(fā)展必須遵循其自身的內(nèi)在規(guī)律,人為(政府管制)地過度干預(yù)都會(huì)導(dǎo)致金融發(fā)展的失衡｡另一方面,金融的發(fā)展對經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到至關(guān)重要的作用｡也就是說金融的發(fā)展與其外部環(huán)境密切相關(guān),特別是經(jīng)濟(jì)環(huán)境｡因此,必須正確處理經(jīng)濟(jì)與金融的關(guān)系｡
(二)金融資源理論
金融發(fā)展理論認(rèn)為金融領(lǐng)域和其他一切經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域一樣,可以借助市場的自我調(diào)節(jié)力量來實(shí)現(xiàn)均衡｡麥金農(nóng)和肖等人突出強(qiáng)調(diào)金融因素在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用,把金融業(yè)作為引致經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“引擎產(chǎn)業(yè)”｡他們探討這一“引擎產(chǎn)業(yè)”如何通過自身的改變來刺激其他要素,從而推動(dòng)整個(gè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展｡而且更為側(cè)重研究發(fā)展中國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展問題｡巧合的是,金融發(fā)展理論提出后的近30年間,金融危機(jī)就接踵不斷,且多發(fā)生在轉(zhuǎn)型的發(fā)展中國家,致使傳統(tǒng)的金融發(fā)展理論無計(jì)可施｡
上世紀(jì)90年代中期,我國學(xué)者白欽先認(rèn)識(shí)到亞洲國家金融發(fā)展的現(xiàn)實(shí)效應(yīng)與主流理論的不符,首先揭示出金融的資源屬性,即金融資源是區(qū)別于自然資源的,具有戰(zhàn)略性､脆弱性､中介性､社會(huì)性和層次性的特殊資源｡金融是資源,就把金融發(fā)展與金融經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展問題密切聯(lián)系和統(tǒng)一起來,從而金融資源理論應(yīng)運(yùn)而生｡它包含以下理論體系:
一是將金融資源劃分為三個(gè)層次:(1)基礎(chǔ)性核心金融資源,即廣義的貨幣資本和資金;(2)實(shí)體中間性資源,包括金融組織體系和金融工具體系;(3)整體功能性高層金融資源｡三個(gè)層次的金融資源緊密相連,順次一個(gè)比一個(gè)高;高層次的金融資源比低層次金融資源更難量化,但重要性更高､包容性更強(qiáng)｡
二是金融資源理論的目標(biāo)函數(shù)是金融效率的提高､(由金融效率的提高帶來的)金融穩(wěn)定､金融和經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展,從而用金融效率的提高和金融可持續(xù)發(fā)展代替“金融自由化”和“金融深化”｡其約束條件是在引入不確定性､信息不對稱､不完全競爭性､外部性等條件和考慮金融創(chuàng)新､交易成本､金融監(jiān)管等因素的基礎(chǔ)之上,增加了新的約束條件:金融資源的長期有效利用和金融資源的脆弱性｡
三是金融效率是質(zhì)和量的統(tǒng)一,強(qiáng)調(diào)金融發(fā)展與經(jīng)濟(jì)增長的協(xié)調(diào)發(fā)展,即金融發(fā)展既不超前于經(jīng)濟(jì)發(fā)展,又不滯后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展｡金融效率的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是金融發(fā)展與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的適應(yīng)程度｡四是金融資源理論提出金融是一開放的､復(fù)雜的復(fù)合系統(tǒng),在此框架下研究金融效率,可以采用“關(guān)聯(lián)主義”的方法借鑒更多跨學(xué)科的成果,這可促進(jìn)金融效率的深入研究和最終金融可持續(xù)發(fā)展指標(biāo)體系的建立｡金融資源理論中蘊(yùn)含以下金融生態(tài)系統(tǒng)的觀點(diǎn):(1)金融是一種特殊的資源,必須堅(jiān)持可持續(xù)發(fā)展的生態(tài)觀來合理配置資源;(2)金融是一個(gè)開放的復(fù)雜系統(tǒng),它不僅包括廣義的貨幣資本和資金,還包括金融組織體系和金融工具體系;(3)金融資源的合理配置是以提高金融效率為基礎(chǔ),而金融效率的提高來自于金融系統(tǒng)與其外部環(huán)境(特別是經(jīng)濟(jì)環(huán)境)的協(xié)調(diào)發(fā)展｡
(三)金融協(xié)調(diào)理論
1997年,亞洲爆發(fā)了對其自身乃至世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展都具有相當(dāng)破壞力和波及力的經(jīng)濟(jì)危機(jī),由此引發(fā)了傳統(tǒng)金融理論與現(xiàn)代金融事件間的巨大裂痕｡在這一事件發(fā)生后,國內(nèi)許多學(xué)者不僅僅對“亞洲模式”產(chǎn)生了質(zhì)疑,更對傳統(tǒng)的金融理論提出了懷疑｡山西財(cái)經(jīng)大學(xué)的孔祥毅教授認(rèn)為20世紀(jì)90年代以來,高科技和新金融成為驅(qū)動(dòng)和支持現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的兩個(gè)輪子,金融是否越深化越好呢?顯然不是,要使經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展,金融的協(xié)調(diào)是相當(dāng)關(guān)鍵的一個(gè)環(huán)節(jié)｡傳統(tǒng)的金融理論在這種新的時(shí)代背景下顯然已無法解決經(jīng)濟(jì)和社會(huì)資源的動(dòng)態(tài)配置問題｡基于這種考慮,孔祥毅教授在金融資源理論的基礎(chǔ)上提出了金融協(xié)調(diào)理論,并將其定義為是在經(jīng)濟(jì)發(fā)展變遷中普遍存在的互補(bǔ)性和報(bào)酬遞增的現(xiàn)實(shí)條件下以金融效率為中心,運(yùn)用系統(tǒng)和動(dòng)態(tài)的方法,研究金融與其構(gòu)成要素的發(fā)展變化規(guī)律,收益――成本､風(fēng)險(xiǎn)的分布與變化狀態(tài)以及由此確定的內(nèi)部效應(yīng)與溢出效應(yīng)｡它是以 21 世紀(jì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代金融全球化為背景,確立了金融理論研究的三個(gè)層面:(1)金融資源各要素的協(xié)調(diào)開發(fā)與配置――金融組織系統(tǒng)各要素之間的協(xié)調(diào)運(yùn)行問題;(2)金融資源與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的協(xié)調(diào)問題――經(jīng)濟(jì)金融化條件下的金融與經(jīng)濟(jì)的關(guān)系,即經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展中的金融功能;(3)金融資源與社會(huì)的協(xié)調(diào)問題――金融資源與文化､科技､教育､生態(tài)､環(huán)境等社會(huì)因素之間的關(guān)系｡
金融協(xié)調(diào)理論中蘊(yùn)含以下金融生態(tài)系統(tǒng)的觀點(diǎn):(1)系統(tǒng)論的觀點(diǎn)｡依據(jù)系統(tǒng)論的思想,我們可以把金融作為一個(gè)大的系統(tǒng)來研究,因而作為子組織系統(tǒng)的國內(nèi)金融資源要素同國外金融要素的組合是相互影響和相互作用的,同時(shí)其運(yùn)行機(jī)制還受著經(jīng)濟(jì)､政治和社會(huì)系統(tǒng)資源要素的制約和影響,整體效益將大于局部利益之和｡(2)金融交易主體與內(nèi)部制度環(huán)境協(xié)調(diào)的觀點(diǎn)｡新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)否定了經(jīng)濟(jì)學(xué)分析“無摩擦的”新古典環(huán)境,創(chuàng)立了經(jīng)濟(jì)學(xué)研究的“新制度”環(huán)境｡當(dāng)一種制度協(xié)調(diào)時(shí),就能發(fā)揮積極的作用;而當(dāng)這種制度不協(xié)調(diào)時(shí),就會(huì)起阻礙的作用｡通過制度學(xué)派理論把金融發(fā)展的內(nèi)部協(xié)調(diào)作為其切入點(diǎn),把金融交易主體自身之間的協(xié)調(diào)以及金融交易主體與內(nèi)部制度環(huán)境的協(xié)調(diào)作為其核心思想｡(3)國內(nèi)金融系統(tǒng)與國外金融系統(tǒng)之間的協(xié)調(diào)觀點(diǎn)｡通過信息不對稱理論闡述了國內(nèi)金融系統(tǒng)與國外金融系統(tǒng)之間的協(xié)調(diào)｡其觀點(diǎn)是:國內(nèi)外金融發(fā)展的信息是不對稱的,這就需要進(jìn)行金融發(fā)展的對外協(xié)調(diào)｡金融的內(nèi)外協(xié)調(diào)就是在追求這樣一種能夠適應(yīng)各國金融發(fā)展的信息,為經(jīng)濟(jì)金融的發(fā)展創(chuàng)造條件,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)金融協(xié)調(diào)發(fā)展｡
(四)金融生態(tài)系統(tǒng)理論
東南亞金融危機(jī)爆發(fā)后,我國的金融風(fēng)險(xiǎn)開始逐步顯露,引起了國人的普遍關(guān)注｡研究界的目光最初主要集中于金融部門本身,于是就有了大量的有關(guān)金融部門治理結(jié)構(gòu)和金融腐敗問題的研究｡然而,隨著研究的逐步深入,人們開始意識(shí)到,由于金融是現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的樞紐和核心,它在滲透國民經(jīng)濟(jì)的各個(gè)領(lǐng)域､各個(gè)層面､各類經(jīng)濟(jì)主體和各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程的同時(shí),也反過來強(qiáng)烈地受到國民經(jīng)濟(jì)的各個(gè)領(lǐng)域､各個(gè)層面､各類經(jīng)濟(jì)主體和各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程的影響｡因此,表現(xiàn)在金融部門的嚴(yán)重的風(fēng)險(xiǎn),毋寧說是我國改革開放和國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中各類風(fēng)險(xiǎn)的集中和綜合的反映｡基于這樣一種認(rèn)識(shí),推動(dòng)學(xué)術(shù)界對我國金融風(fēng)險(xiǎn)的成因展開了更為深入細(xì)致的研究｡
周小川(2004)在金融協(xié)調(diào)理論的基礎(chǔ)上將生態(tài)學(xué)概念系統(tǒng)的引入到金融領(lǐng)域,提出了金融生態(tài)系統(tǒng)的概念,并強(qiáng)調(diào)用生態(tài)學(xué)的方法來考察金融風(fēng)險(xiǎn)的成因問題,他分析了法律環(huán)境對金融生態(tài)系統(tǒng)的影響,并對金融生態(tài)系統(tǒng)進(jìn)行了微觀經(jīng)濟(jì)和宏觀經(jīng)濟(jì)分析｡李揚(yáng)(2005)指出,“金融生態(tài)系統(tǒng)”這個(gè)概念在國外是沒有的,這是一個(gè)非常具有中國特色的概念,涉及到的問題也主要是中國特有的｡徐諾金(2005)認(rèn)為,金融生態(tài)系統(tǒng)可概括為各種金融組織為了生存和發(fā)展,與其生存環(huán)境之間及內(nèi)部金融組織相互之間在長期的密切聯(lián)系和相互作用過程中,通過分工､合作所形成的具有一定結(jié)構(gòu)特征,執(zhí)行一定功能作用的動(dòng)態(tài)平衡系統(tǒng)｡這些專家和學(xué)者見仁見智,大大推進(jìn)了金融生態(tài)系統(tǒng)的研究｡應(yīng)當(dāng)說,上述對金融生態(tài)系統(tǒng)的詮釋為人們客觀認(rèn)識(shí)和深入研究金融生態(tài)奠定了一定的理論基礎(chǔ)｡
但上述對金融生態(tài)系統(tǒng)的研究還存在以下兩大缺陷:(1)金融生態(tài)系統(tǒng)是一個(gè)非常重要且具有創(chuàng)造力的仿生學(xué)概念,它的提出必須有一系列的假設(shè)條件,而目前關(guān)于金融生態(tài)系統(tǒng)的解說都沒有涉及到這一方面的研究｡(2)缺乏系統(tǒng)的理論研究｡目前運(yùn)用生態(tài)學(xué)原理和方法來分析和考察金融發(fā)展的問題還僅僅停留在對金融生態(tài)系統(tǒng)概念的分析層面,還不能真正解釋金融生態(tài)系統(tǒng)的演變和可持續(xù)發(fā)展的問題,更不能運(yùn)用生態(tài)學(xué)的方法解決傳統(tǒng)金融理論所不能解決的問題｡
三､金融生態(tài)系統(tǒng)提出的基本假設(shè)
金融生態(tài)系統(tǒng)是一個(gè)非常重要且具有創(chuàng)造力的仿生學(xué)概念｡它的提出無論是在金融領(lǐng)域,還是在仿生領(lǐng)域,都是一大創(chuàng)新｡既然是仿生概念,金融系統(tǒng)就應(yīng)該是以模仿自然生態(tài)系統(tǒng)的方式､或是以具有自然生態(tài)系統(tǒng)特征的方式､或是以類似于自然生態(tài)系統(tǒng)方式工作的一個(gè)系統(tǒng)”｡按照生態(tài)學(xué)對于自然生態(tài)系統(tǒng)的定義,生態(tài)系統(tǒng)指在一定時(shí)間和空間范圍內(nèi),生物與非生物環(huán)境通過能量流動(dòng)和物質(zhì)循環(huán)所形成的一個(gè)彼此關(guān)聯(lián)､相互作用并且有自動(dòng)調(diào)節(jié)機(jī)制的統(tǒng)一整體｡
我們運(yùn)用生態(tài)系統(tǒng)的方法和成果來分析和考察金融系統(tǒng)時(shí),不難發(fā)現(xiàn)金融系統(tǒng)具有很多生態(tài)學(xué)特征:(1)金融系統(tǒng)的發(fā)展和演進(jìn)也經(jīng)歷了從簡單到復(fù)雜､從低級(jí)到高級(jí)的過程;(2)金融系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)秩序也是從競爭中形成的,競爭的最主要特征是優(yōu)勝劣汰;(3)正如自然生態(tài)系統(tǒng)一樣,金融系統(tǒng)也是在一定的政治､經(jīng)濟(jì)､文化､法制環(huán)境下形成的,同樣具有鮮明的環(huán)境選擇特征;(4)金融系統(tǒng)同樣是一個(gè)具有自我調(diào)節(jié)功能的整體,并且這種自調(diào)節(jié)能力也是有一定限度的｡由此可見,金融系統(tǒng)具備了生態(tài)系統(tǒng)的許多特征,但由于自然界中的每一個(gè)生態(tài)系統(tǒng)都包含了生命系統(tǒng)和環(huán)境系統(tǒng)兩大部分,并且系統(tǒng)內(nèi)部的生物與生物之間,生物與環(huán)境之間不斷地進(jìn)行著復(fù)雜而有規(guī)律的物質(zhì)交換和能量流動(dòng)｡因此,金融生態(tài)系統(tǒng)必須具備以下兩個(gè)基本條件:一是金融系統(tǒng)必須具備生命系統(tǒng)和環(huán)境系統(tǒng)兩個(gè)基本組成要素;二是生命系統(tǒng)和環(huán)境系統(tǒng)之間必須通過復(fù)雜的物質(zhì)交換和能量流動(dòng)才能維系｡鑒于此,筆者認(rèn)為,金融生態(tài)系統(tǒng)理論的提出必須建立在以下四個(gè)基本假設(shè)的前提下:
(一)金融交易主體假設(shè)
由于金融系統(tǒng)是金融主體與其生存的內(nèi)外環(huán)境之間相互作用､相互影響而形成的一個(gè)復(fù)雜的整體,所以,金融系統(tǒng)要模擬成生態(tài)系統(tǒng)的第一條基本前提是:金融交易主體是生命體,而非經(jīng)濟(jì)體｡文中所指的金融交易主體既包括資金供給者,又包括資金需求者和金融中介以及服務(wù)機(jī)構(gòu)｡具體包括金融機(jī)構(gòu)､企業(yè)､家庭以及政府四大部門｡金融生態(tài)系統(tǒng)理論假定這四大部門都是生命體,而不是經(jīng)濟(jì)體,它們的最終目標(biāo)不是追求利潤最大化,而是追求自身可持續(xù)生存和發(fā)展｡因?yàn)榻鹑诮灰字黧w具有許多顯而易見的生命體特征:它們都有出生及死亡的生命周期現(xiàn)象;都是從競爭中形成的,最主要特征是優(yōu)勝劣汰;都與環(huán)境相互作用和相互影響｡因而,要從生態(tài)系統(tǒng)的視角來研究金融系統(tǒng),首先必須假定金融主體是一個(gè)追求自身可持續(xù)生存和發(fā)展的生命體,而不是簡單追求利潤最大化的經(jīng)濟(jì)體｡
(二)貨幣循環(huán)假設(shè)
生態(tài)系統(tǒng)就是生命系統(tǒng)和環(huán)境系統(tǒng)在特定空間的組合,其特征是系統(tǒng)內(nèi)部之間以及系統(tǒng)與外部環(huán)境之間存在著能量的流動(dòng)和由此推動(dòng)的物質(zhì)的循環(huán)｡既然假定金融主體是一個(gè)具有生命力特征的生物體｡那么,金融生態(tài)系統(tǒng)(簡稱金融生態(tài))也就是金融生命系統(tǒng)和其生存與發(fā)展的內(nèi)外環(huán)境系統(tǒng)在特定空間的組合｡這種組合是通過金融系統(tǒng)內(nèi)部之間以及系統(tǒng)與內(nèi)外環(huán)境之間的信用流動(dòng)和貨幣循環(huán)來實(shí)現(xiàn)的(見圖1)｡因此,本文采用的第二個(gè)假定是:金融生態(tài)系統(tǒng)內(nèi)的物質(zhì)交換就是貨幣循環(huán)｡因?yàn)樨泿疟旧砭褪且环N物質(zhì),而金融生態(tài)系統(tǒng)中的所有活動(dòng)都是通過貨幣循環(huán)來進(jìn)行的,其作用和功能等同于生態(tài)系統(tǒng)中的物質(zhì)交換｡
(三)信用流假設(shè)
推動(dòng)生物圈和各級(jí)生態(tài)系統(tǒng)物質(zhì)循環(huán)的動(dòng)力,是能量在食物鏈中的傳遞,即能量流｡與物質(zhì)的循環(huán)運(yùn)動(dòng)不同的是,能量流是單向的,它從植物吸收太陽能開始,通過食物鏈逐級(jí)傳遞,直至食物鏈的最后一環(huán)｡在每一環(huán)的能量轉(zhuǎn)移過程中都有一部分能量被有機(jī)體用來推動(dòng)自身的生命活動(dòng)(新陳代謝),隨后變?yōu)闊崮芎纳⒃谖锢憝h(huán)境中｡而推動(dòng)金融生態(tài)系統(tǒng)貨幣循環(huán)的動(dòng)力是信用在資金鏈中的傳遞,即信用流｡與能量流不同的是,信用流是雙向的,它從中央銀行制造貨幣開始,通過資金鏈逐級(jí)傳遞,直至資金鏈的最后一環(huán)｡因而,本文采用的第三個(gè)假定是:金融生態(tài)系統(tǒng)內(nèi)的能量流動(dòng)就是信用流動(dòng)｡因?yàn)?信用環(huán)境是金融生態(tài)系統(tǒng)中最重要的外部環(huán)境,其與金融主體之間相互作用､相互影響而形成的信用流是推動(dòng)金融生態(tài)系統(tǒng)貨幣循環(huán)的主動(dòng)力,金融生態(tài)系統(tǒng)中的所有活動(dòng)以及系統(tǒng)與內(nèi)外環(huán)境之間都是通過信用流動(dòng)來實(shí)現(xiàn)的｡而生態(tài)系統(tǒng)中的能量也是由生物主體與外部環(huán)境相互作用､相互影響而形成,也是推動(dòng)生態(tài)系統(tǒng)物質(zhì)循環(huán)的動(dòng)力｡因此,信用流在金融生態(tài)系統(tǒng)中的作用和功能等同于生態(tài)系統(tǒng)中的能量流動(dòng)｡
(四)政府行為假設(shè)
現(xiàn)代生態(tài)學(xué)告訴我們:人是生態(tài)系統(tǒng)中的重要組成要素,是生態(tài)系統(tǒng)中的最高級(jí)的消費(fèi)者｡但人不同于其他生物體之處在于,人在生態(tài)系統(tǒng)中起主導(dǎo)和支配地位,它不是完全被動(dòng)地適應(yīng)環(huán)境,而是可以能動(dòng)地改造外部環(huán)境｡人類活動(dòng)的加劇導(dǎo)致生物多樣性的迅速變化,于是就出現(xiàn)了人為地對資源的過度開采,對環(huán)境的肆意破壞,以及對生態(tài)系統(tǒng)的保護(hù)｡而政府在金融生態(tài)中的地位和作用非常類似于人在生態(tài)系統(tǒng)中的地位和作用｡于是本文采用的第四個(gè)基本假設(shè)是:假定政府在金融生態(tài)中的地位和作用類似于人在生態(tài)系統(tǒng)中所起的作用｡因?yàn)樵诮鹑谏鷳B(tài)中政府既是制度的供給者,它決定和塑造著金融生態(tài)環(huán)境,又是資金的需求者,廣泛的參與到投融資的各個(gè)領(lǐng)域｡也就是說,政府既是“裁判員”,又是“運(yùn)動(dòng)員”｡因此,它是金融生態(tài)的重要組成要素,同時(shí),政府對金融的過度管制和干預(yù)不僅會(huì)影響金融生態(tài)內(nèi)外環(huán)境,而且會(huì)改變金融生態(tài)環(huán)境,最終可能導(dǎo)致金融生態(tài)惡化｡特別是我國這樣一個(gè)行政主導(dǎo)型國家,政府的行為選擇直接決定了我國金融生態(tài)的狀況和發(fā)展的方向,政府的價(jià)值偏好奠定了我國獨(dú)特金融生態(tài)圖景的基本格局｡因此,政府在金融生態(tài)中的地位可以視同于人在生態(tài)系統(tǒng)中所起的作用｡
參考文獻(xiàn):
[1]Arestis,Philip and Demetriades,P.Finance and Growth:Institutions Considerations and Causality, paper, swansea U., April 1996
中圖分類號(hào)：F830
文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
文章編號(hào)：1003－9031（2007）11－0014－05
一、問題的提出
20世紀(jì)80年代以來,金融危機(jī)頻頻爆發(fā)，并且在深度和廣度上都有增強(qiáng)的態(tài)勢，金融變得脆弱。世界銀行一份權(quán)威報(bào)告顯示：20世紀(jì)的最后20年里，IMF184個(gè)成員國中，銀行業(yè)發(fā)生危機(jī)或有嚴(yán)重問題的就有141個(gè)（見表1）。[1]
我國的金融風(fēng)險(xiǎn)問題凸現(xiàn)于20世紀(jì)90年代中期，尤其是東南亞金融危機(jī)的爆發(fā)，加重了國人對金融風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注。主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：一是金融體系風(fēng)險(xiǎn)向銀行集中。長期以來，我國的融資方式是以銀行信貸為主導(dǎo)的間接融資，特別是近年來銀行信貸融資的比重在逐年上升且高達(dá)80%以上。這種金融結(jié)構(gòu)失衡與融資形式的畸形發(fā)展使得我國的金融風(fēng)險(xiǎn)過度集中在銀行體系。二是銀行體系隱藏著巨大的金融風(fēng)險(xiǎn)。我國的銀行系統(tǒng)不良資產(chǎn)的嚴(yán)重性已是不爭的事實(shí)，它早已成了我國銀行業(yè)發(fā)展的最大頑疾，隱藏著巨大的金融風(fēng)險(xiǎn)。三是大量財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)可能轉(zhuǎn)化為金融風(fēng)險(xiǎn)。據(jù)估計(jì)，目前全國地方政府債務(wù)至少在1萬億以上，占GDP的10%。[2]地方債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)超過金融風(fēng)險(xiǎn)成為威脅我國經(jīng)濟(jì)安全與社會(huì)穩(wěn)定的頭號(hào)因素。
從上述頻頻爆發(fā)的全球性金融危機(jī)和我國一系列的金融風(fēng)險(xiǎn)揭示出各國金融系統(tǒng)面臨許多問題，迫使人們不得不思考和探究其形成的原因。目前理論界對金融危機(jī)成因的研究主要集中在以下三個(gè)方面：一是美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家Minsky主要從企業(yè)角度研究信貸市場的脆弱性，較系統(tǒng)的提出了金融脆弱性假說。他認(rèn)為：金融危機(jī)的形成是由于企業(yè)的過度負(fù)債引起違約和破產(chǎn)，從而使金融機(jī)構(gòu)出現(xiàn)大量的不良債務(wù)，導(dǎo)致金融機(jī)構(gòu)破產(chǎn)迅速擴(kuò)散，金融資產(chǎn)價(jià)格的泡沫迅速破滅，金融危機(jī)爆發(fā)。[3]二是克瑞格（1997）年從銀行的角度提出了“安全邊界”這個(gè)概念。他認(rèn)為：銀行家用了不恰當(dāng)?shù)姆绞絹砉烙?jì)了安全邊界，結(jié)果使得在經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定的時(shí)期，銀行批準(zhǔn)了對低于安全邊界項(xiàng)目的貸款，使得銀行在不知不覺中承擔(dān)了相對于資本實(shí)力的較大風(fēng)險(xiǎn)敞口，使金融業(yè)陷入周期性的危機(jī)之中。[4]三是投機(jī)家Solos提出了金融市場脆弱性假說。他認(rèn)為世界上并不存在完全有效的金融市場，也不存在所謂的由資產(chǎn)內(nèi)在價(jià)值決定的均衡價(jià)格。因此，他認(rèn)為：金融資產(chǎn)價(jià)格的過度波動(dòng)是金融體系脆弱性積累的重要來源。[5]
以上三大理論從不同地角度對金融危機(jī)的爆發(fā)和金融風(fēng)險(xiǎn)的形成進(jìn)行了闡述。它們有一個(gè)共同的特點(diǎn)是：能夠很好地解釋某一種金融危機(jī)或金融風(fēng)險(xiǎn)的生成機(jī)理，但并不能完美地解釋所有金融危機(jī)或金融風(fēng)險(xiǎn)的形成。
基于上述原因，我國的理論界對我國金融風(fēng)險(xiǎn)的成因展開了深入細(xì)致的研究。在這方面，中國人民銀行于2003年對2001-2002年我國不良資產(chǎn)形成原因進(jìn)行了調(diào)查分析。調(diào)查結(jié)果顯示：形成巨額不良資產(chǎn)和金融風(fēng)險(xiǎn)的原因，不僅來自金融部門自身，還廣泛地來自于非金融部門以及金融交易主體運(yùn)行的內(nèi)外環(huán)境，而且調(diào)查數(shù)據(jù)衡量的結(jié)果是來自后者的因素占據(jù)主導(dǎo)地位。這一調(diào)查以及其后的一些相關(guān)研究，使人們清楚地意識(shí)到造成銀行不良資產(chǎn)和金融風(fēng)險(xiǎn)的原因遠(yuǎn)比人們直觀感受到的要復(fù)雜得多，很難從某一方面對其加以解釋。如果我們借鑒生態(tài)學(xué)原理引入金融生態(tài)系統(tǒng)概念就很容易解決這一難題，所有的金融風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因都可以歸結(jié)于金融生態(tài)系統(tǒng)的失衡。也就是來自于金融交易主體系統(tǒng)與環(huán)境系統(tǒng)的不協(xié)調(diào)發(fā)展所致，這種不協(xié)調(diào)包括以下三個(gè)層次：一是金融交易主體內(nèi)部之間的非均衡；二是金融交易主體與其內(nèi)部制度環(huán)境之間的不協(xié)調(diào)；三是金融交易主體與其外部環(huán)境之間的不協(xié)調(diào)。當(dāng)金融生態(tài)系統(tǒng)失衡達(dá)到一定程度，其自身產(chǎn)生的調(diào)節(jié)物不能使其重新回歸到新的平衡狀態(tài)就會(huì)引發(fā)金融危機(jī)。
至此，金融生態(tài)系統(tǒng)概念的引入為我們研究金融運(yùn)行和金融風(fēng)險(xiǎn)的形成提供了一個(gè)全新的視角。
二、金融生態(tài)系統(tǒng)的理論淵源
筆者通過系統(tǒng)整理國內(nèi)外有關(guān)金融生態(tài)系統(tǒng)研究相關(guān)文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，把金融生態(tài)系統(tǒng)理論的演進(jìn)劃分為金融發(fā)展理論、金融資源理論、金融協(xié)調(diào)理論以及金融生態(tài)系統(tǒng)理論等四個(gè)階段。
（一）金融發(fā)展理論
20世紀(jì)60年代末至70年代初，一些西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家開始從事金融與經(jīng)濟(jì)發(fā)展關(guān)系方面的研究工作，發(fā)表和出版了一些有影響的論文和專著，金融發(fā)展理論開始萌芽。1966年1月，帕特里克（T．Patrick）發(fā)表了“欠發(fā)達(dá)國家的金融發(fā)展與經(jīng)濟(jì)增長”一文，提出了金融發(fā)展的原因及金融在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地位和作用問題，是金融發(fā)展理論的最初論述。這些思想為后來金融發(fā)展理論的演進(jìn)奠定了基礎(chǔ)。1969年，戈德史密斯（RW．Goldsmith）出版了名為《金融結(jié)構(gòu)與金融發(fā)展》的專著，提出了金融結(jié)構(gòu)理論。他把各種金融現(xiàn)象歸納為三個(gè)基本方面，即金融工具、金融機(jī)構(gòu)和金融結(jié)構(gòu)。金融工具是指對其他經(jīng)濟(jì)單位的債權(quán)憑證和所有權(quán)憑證；金融機(jī)構(gòu)即金融中介機(jī)構(gòu)，其資產(chǎn)與負(fù)債主要由金融工具組成的企業(yè)；金融結(jié)構(gòu)即一國現(xiàn)存的金融工具和金融機(jī)構(gòu)之和。1973年，麥金農(nóng)（R.I，Mckinnon）的《經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的貨幣與資本》和肖（E.S．Shaw）的《經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的金融深化》兩本書的出版，標(biāo)志著以發(fā)展中國家（地區(qū)）為研究對象的金融發(fā)展理論真正產(chǎn)生。麥金農(nóng)和肖對金融和經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間的相互關(guān)系以及發(fā)展中國家（地區(qū)）的金融發(fā)展提出了精辟的見解，他們提出的“金融抑制”（Financial Repression）和“金融深化”（Financial Deepening）理論在經(jīng)濟(jì)學(xué)界引起了強(qiáng)烈反響，被認(rèn)為是發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)和貨幣金融理論的重大突破。20世紀(jì)80年代以后，在金融深化理論發(fā)展完善的同時(shí)，美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家約瑟夫?斯蒂格利獲（Jose PhStiglitz）和阿瑟?威斯（Andrew Weiss）等人以發(fā)達(dá)的金融市場為對象、不完全信息為基礎(chǔ)，提出了信貸配給（Credit Ration）理論。這些金融發(fā)展理論較好地結(jié)合了內(nèi)生增長理論等主流經(jīng)濟(jì)學(xué)的最新成果，對金融在經(jīng)濟(jì)體系中的效能作了技術(shù)性的探討與詮釋。但是，復(fù)雜而漂亮的數(shù)學(xué)模型終究無法完全模擬并代替對現(xiàn)實(shí)世界的理解。
上述西方金融發(fā)展理論的一個(gè)共同特點(diǎn)就是強(qiáng)調(diào)金融與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)系以及市場價(jià)格機(jī)制在金融發(fā)展中的作用。其中蘊(yùn)含以下兩方面的金融生態(tài)系統(tǒng)觀：一方面是金融的發(fā)展必須遵循其自身的內(nèi)在規(guī)律，人為地（政府管制）過度干預(yù)都會(huì)導(dǎo)致金融發(fā)展的失衡。另一方面，金融的發(fā)展對經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到至關(guān)重要的作用。也就是說金融的發(fā)展與其外部環(huán)境密切相關(guān)，特別是經(jīng)濟(jì)環(huán)境。因此，必須正確處理經(jīng)濟(jì)與金融的關(guān)系。
（二）金融資源理論
金融發(fā)展理論認(rèn)為金融領(lǐng)域和其它一切經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域一樣，可以借助市場的自我調(diào)節(jié)力量來實(shí)現(xiàn)均衡。麥金農(nóng)和肖等人突出強(qiáng)調(diào)金融因素在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用，把金融業(yè)作為引致經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“引擎產(chǎn)業(yè)”。他們探討這一“引擎產(chǎn)業(yè)”如何通過自身的改變來刺激其他要素，從而推動(dòng)整個(gè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。而且更為側(cè)重研究發(fā)展中國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展問題。巧合的是，金融發(fā)展理論提出后的近30年間，金融危機(jī)就接踵不斷，且多發(fā)生在轉(zhuǎn)型的發(fā)展中國家，致使傳統(tǒng)的金融發(fā)展理論無計(jì)可施。20世紀(jì)90年代中期，我國學(xué)者白欽先認(rèn)識(shí)到亞洲國家金融發(fā)展的現(xiàn)實(shí)效應(yīng)與主流理論的不符，首先揭示出金融的資源屬性，即金融資源是區(qū)別于自然資源的，具有戰(zhàn)略性、脆弱性、中介性、社會(huì)性和層次性的特殊資源。[6]
金融是資源，就把金融發(fā)展與金融經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展問題密切聯(lián)系和統(tǒng)一起來，從而金融資源理論應(yīng)運(yùn)而生。它包含以下理論體系：一是將金融資源劃分為三個(gè)層次：第一層次是基礎(chǔ)性核心金融資源，即廣義的貨幣資本和資金；第二層次是實(shí)體中間性資源，包括金融組織體系和金融工具體系；第三層次是整體功能性高層金融資源。三個(gè)層次的金融資源緊密相連，順次一個(gè)比一個(gè)高。高層次的金融資源比低層次金融資源更難量化，但重要性更高、包容性更強(qiáng)。
二是金融資源理論的目標(biāo)函數(shù)是金融效率的提高、(由金融效率的提高帶來的)金融穩(wěn)定、金融和經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展，從而用金融效率的提高和金融可持續(xù)發(fā)展代替“金融自由化”和“金融深化”。其約束條件是在引入不確定性、信息不對稱、不完全競爭性、外部性等條件和考慮金融創(chuàng)新、交易成本、金融監(jiān)管等因素的基礎(chǔ)之上，增加了新的約束條件，即金融資源的長期有效利用和金融資源的脆弱性。
三是金融效率是質(zhì)和量的統(tǒng)一，強(qiáng)調(diào)金融發(fā)展與經(jīng)濟(jì)增長的協(xié)調(diào)發(fā)展，即金融發(fā)展既不超前于經(jīng)濟(jì)發(fā)展，又不滯后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展。金融效率的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是金融發(fā)展與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的適應(yīng)程度。
四是金融資源理論提出金融是一個(gè)開放的復(fù)雜的復(fù)合巨系統(tǒng)，在此框架下研究金融效率，可以采用“關(guān)聯(lián)主義”的方法借鑒更多跨學(xué)科的成果，這可促進(jìn)金融效率的深入研究和最終金融可持續(xù)發(fā)展指標(biāo)體系的建立。
金融資源理論中蘊(yùn)含以下金融生態(tài)系統(tǒng)的觀點(diǎn)：（1）金融是一種特殊的資源，必須堅(jiān)持可持續(xù)發(fā)展的生態(tài)觀來合理配置資源。（2）金融是一個(gè)開放的復(fù)雜系統(tǒng)，它不僅包括廣義的貨幣資本和資金，還包括金融組織體系和金融工具體系。（3）金融資源的合理配置是以提高金融效率為基礎(chǔ)，而金融效率的提高來自于金融系統(tǒng)與其外部環(huán)境（特別是經(jīng)濟(jì)環(huán)境）的協(xié)調(diào)發(fā)展。
（三）金融協(xié)調(diào)理論
1997年，亞洲爆發(fā)了對其自身乃至世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展都具有相當(dāng)破壞力和波及力的經(jīng)濟(jì)危機(jī)，由此引發(fā)了傳統(tǒng)金融理論與現(xiàn)代金融事件間的巨大裂痕。在這一事件發(fā)生后，國內(nèi)許多學(xué)者不僅僅對“亞洲模式”產(chǎn)生了質(zhì)疑，更對傳統(tǒng)的金融理論提出了懷疑。山西財(cái)經(jīng)大學(xué)的孔祥毅教授認(rèn)為20世紀(jì)90年代以來，高科技和新金融成為驅(qū)動(dòng)和支持現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的兩個(gè)輪子，金融是否越深化越好呢?顯然不是，要使經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展，金融的協(xié)調(diào)是相當(dāng)關(guān)鍵的一個(gè)環(huán)節(jié)。[7]傳統(tǒng)的金融理論在這種新的時(shí)代背景下顯然已無法解決經(jīng)濟(jì)和社會(huì)資源的動(dòng)態(tài)配置問題。基于這種考慮，孔祥毅教授在金融資源理論的基礎(chǔ)上提出了金融協(xié)調(diào)理論，并將其定義為是在經(jīng)濟(jì)發(fā)展變遷中普遍存在的互補(bǔ)性和報(bào)酬遞增的現(xiàn)實(shí)條件下以金融效率為中心，運(yùn)用系統(tǒng)和動(dòng)態(tài)的方法，研究金融與其構(gòu)成要素的發(fā)展變化規(guī)律，收益―成本、風(fēng)險(xiǎn)的分布與變化狀態(tài)以及由此確定的內(nèi)部效應(yīng)與溢出效應(yīng)。它是以21世紀(jì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代金融全球化為背景，確立了金融理論研究的三個(gè)層面：（1）金融資源各要素的協(xié)調(diào)開發(fā)與配置――金融組織系統(tǒng)各要素之間的協(xié)調(diào)運(yùn)行問題；（2）金融資源與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的協(xié)調(diào)問題――經(jīng)濟(jì)金融化條件下的金融與經(jīng)濟(jì)的關(guān)系，即經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展中的金融功能；（3）金融資源與社會(huì)的協(xié)調(diào)問題――金融資源與文化、科技、教育、生態(tài)、環(huán)境等社會(huì)因素之間的關(guān)系。
金融協(xié)調(diào)理論中蘊(yùn)含以下金融生態(tài)系統(tǒng)的觀點(diǎn)：一是系統(tǒng)論的觀點(diǎn)。依據(jù)系統(tǒng)論的思想，可以把金融作為一個(gè)大的系統(tǒng)來研究，因而作為自組織系統(tǒng)的國內(nèi)金融資源要素同國外金融要素的組合是相互影響和相互作用的，同時(shí)其運(yùn)行機(jī)制還受著經(jīng)濟(jì)、政治和社會(huì)系統(tǒng)資源要素的制約和影響，整體效益將大于局部利益之和。二是金融交易主體與內(nèi)部制度環(huán)境協(xié)調(diào)的觀點(diǎn)。新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)否定了經(jīng)濟(jì)學(xué)分析“無摩擦的”新古典環(huán)境，創(chuàng)立了經(jīng)濟(jì)學(xué)研究的“新制度”環(huán)境。當(dāng)一種制度協(xié)調(diào)時(shí)，就能發(fā)揮積極的作用；而當(dāng)這種制度不協(xié)調(diào)時(shí)，就會(huì)起阻礙的作用。通過制度學(xué)派理論把金融發(fā)展的內(nèi)部協(xié)調(diào)作為其切入點(diǎn)，把金融交易主體自身之間的協(xié)調(diào)以及金融交易主體與內(nèi)部制度環(huán)境的協(xié)調(diào)作為其核心思想。三是國內(nèi)金融系統(tǒng)與國外金融系統(tǒng)之間的協(xié)調(diào)觀點(diǎn)。通過信息不對稱理論闡述了國內(nèi)金融系統(tǒng)與國外金融系統(tǒng)之間的協(xié)調(diào)。其觀點(diǎn)是：國內(nèi)外金融發(fā)展的信息是不對稱的，就需要進(jìn)行金融發(fā)展的對外協(xié)調(diào)。金融的內(nèi)外協(xié)調(diào)就是在追求這樣一種能夠適應(yīng)各國金融發(fā)展的信息，為經(jīng)濟(jì)金融的發(fā)展創(chuàng)造條件，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)金融協(xié)調(diào)發(fā)展。
（四）金融生態(tài)系統(tǒng)理論
東南亞金融危機(jī)爆發(fā)后，我國的金融風(fēng)險(xiǎn)開始逐步顯露，引起了人們的普遍關(guān)注。研究界的目光最初主要集中于金融部門本身，于是就有了大量的有關(guān)金融部門治理結(jié)構(gòu)和金融腐敗問題的研究。然而，隨著研究的逐步深入，人們開始意識(shí)到，由于金融是現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的樞紐和核心，它在滲透國民經(jīng)濟(jì)的各個(gè)領(lǐng)域、各個(gè)層面、各類經(jīng)濟(jì)主體和各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程中，也反過來強(qiáng)烈地受到國民經(jīng)濟(jì)的各個(gè)領(lǐng)域、各個(gè)層面、各類經(jīng)濟(jì)主體和各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程的影響。因此，表現(xiàn)在金融部門的嚴(yán)重的風(fēng)險(xiǎn)，可以說是我國改革開放和國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中各類風(fēng)險(xiǎn)的集中和綜合的反映?；谶@樣一種認(rèn)識(shí)，推動(dòng)學(xué)術(shù)界對我國金融風(fēng)險(xiǎn)的成因展開更為深入細(xì)致的研究。周小川（2004）在金融協(xié)調(diào)理論的基礎(chǔ)上將生態(tài)學(xué)概念系統(tǒng)的引入到金融領(lǐng)域，提出了金融生態(tài)系統(tǒng)的概念,并強(qiáng)調(diào)用生態(tài)學(xué)的方法來考察金融風(fēng)險(xiǎn)的成因問題，他分析了法律環(huán)境對金融生態(tài)系統(tǒng)的影響，并對金融生態(tài)系統(tǒng)進(jìn)行了微觀經(jīng)濟(jì)和宏觀經(jīng)濟(jì)分析。[8]李揚(yáng)（2005）指出，“金融生態(tài)系統(tǒng)”這個(gè)概念在國外是沒有的，這是一個(gè)非常具有中國特色的概念，涉及到的問題也主要是中國特有的。[9]徐諾金（2005）定義，金融生態(tài)系統(tǒng)概括為各種金融組織為了生存和發(fā)展，與其生存環(huán)境之間及內(nèi)部金融組織相互之間在長期的密切聯(lián)系和相互作用過程中，通過分工、合作所形成的具有一定結(jié)構(gòu)特征，執(zhí)行一定功能作用的動(dòng)態(tài)平衡系統(tǒng)。[10]這些專家和學(xué)者見仁見智，大大推進(jìn)了金融生態(tài)系統(tǒng)的研究。應(yīng)當(dāng)說，上述對金融生態(tài)系統(tǒng)的詮釋為人們客觀認(rèn)識(shí)和深入研究金融生態(tài)奠定了一定的理論基礎(chǔ)。但上述對金融生態(tài)系統(tǒng)的研究還存在以下兩大缺陷：一是金融生態(tài)系統(tǒng)是一個(gè)非常重要且具有創(chuàng)造力的仿生學(xué)概念，它的提出必須有一系列的假設(shè)條件，而目前關(guān)于金融生態(tài)系統(tǒng)的解說都沒有涉及到這一方面的研究。二是缺乏動(dòng)態(tài)的、連續(xù)的理論研究。目前運(yùn)用生態(tài)學(xué)原理和方法來分析考察金融發(fā)展的問題還僅僅停留在對金融生態(tài)系統(tǒng)概念的分析層面，還不能真正解釋金融生態(tài)系統(tǒng)的演變和可持續(xù)發(fā)展的問題，更不能運(yùn)用生態(tài)學(xué)的方法解決傳統(tǒng)金融理論所不能解決的問題。
三、構(gòu)建金融生態(tài)系統(tǒng)的前提假設(shè)
金融生態(tài)系統(tǒng)是一個(gè)非常重要且具有創(chuàng)造力的仿生學(xué)概念。它的提出無論是在金融領(lǐng)域，還是在仿生領(lǐng)域，都是一大創(chuàng)新。既然是仿生概念，金融系統(tǒng)就應(yīng)該是以模仿自然生態(tài)系統(tǒng)的方式、或是以具有自然生態(tài)系統(tǒng)特征的方式、或是以類似于自然生態(tài)系統(tǒng)方式工作的一個(gè)系統(tǒng)。按照生態(tài)學(xué)對于自然生態(tài)系統(tǒng)的定義，生態(tài)系統(tǒng)（eco-system）指在一定時(shí)間和空間范圍內(nèi)，生物與非生物環(huán)境通過能量流動(dòng)和物質(zhì)循環(huán)所形成的一個(gè)彼此關(guān)聯(lián)、相互作用并且有自動(dòng)調(diào)節(jié)機(jī)制的統(tǒng)一整體。[11]我們運(yùn)用生態(tài)系統(tǒng)的方法和成果來分析考察金融系統(tǒng)時(shí)，不難發(fā)現(xiàn)金融系統(tǒng)具有很多生態(tài)學(xué)特征。首先，金融系統(tǒng)的發(fā)展和演進(jìn)也經(jīng)歷了從簡單到復(fù)雜、從低級(jí)到高級(jí)的過程。其次，金融系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)秩序也是從競爭中形成的，競爭的最主要特征是優(yōu)勝劣汰。再次，正如自然生態(tài)系統(tǒng)一樣，金融系統(tǒng)也是在一定的政治、經(jīng)濟(jì)、文化、法制環(huán)境下形成的，同樣具有鮮明的環(huán)境選擇特征。最后，金融系統(tǒng)同樣是一個(gè)具有自我調(diào)節(jié)功能的整體，并且這種自調(diào)節(jié)能力也是有一定的限度。由此可見，金融系統(tǒng)具備了生態(tài)系統(tǒng)的許多特征，但由于自然界中的每一個(gè)生態(tài)系統(tǒng)都包含了生命系統(tǒng)和環(huán)境系統(tǒng)兩大部分，并且系統(tǒng)內(nèi)部的生物與生物之間，生物與環(huán)境之間不斷地進(jìn)行著復(fù)雜而有規(guī)律的物質(zhì)交換和能量流動(dòng)。因此，金融系統(tǒng)要真正仿生成一個(gè)生態(tài)系統(tǒng)――即金融生態(tài)系統(tǒng)，還必須具備以下兩個(gè)基本條件：一是金融系統(tǒng)必須具備生命系統(tǒng)和環(huán)境系統(tǒng)兩個(gè)基本組成要素。二是生命系統(tǒng)和環(huán)境系統(tǒng)之間必須通過復(fù)雜的物質(zhì)交換和能量流動(dòng)才能維系。鑒于此，筆者認(rèn)為，金融生態(tài)系統(tǒng)理論的提出必須建立在以下四個(gè)基本假設(shè)前提下。
（一）金融交易主體假設(shè)
由于金融系統(tǒng)是金融主體與其生存的內(nèi)外環(huán)境之間相互作用、相互影響而形成的一個(gè)復(fù)雜的整體，所以，金融系統(tǒng)要模擬成生態(tài)系統(tǒng)的第一條基本前提是：金融交易主體是生命體，而非經(jīng)濟(jì)體。本文所指的金融交易主體既包括資金供給者,又包括資金需求者和金融中介以及服務(wù)機(jī)構(gòu)。具體包括金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)、家庭以及政府四大部門。金融生態(tài)系統(tǒng)理論假定這四大部門都是生命體，而不是經(jīng)濟(jì)體，它們的最終目標(biāo)不是追求利潤最大化，而是追求自身可持續(xù)生存和發(fā)展。因?yàn)榻鹑诮灰字黧w具有許多顯而易見的生命體特征：它們都有出生及死亡的生命周期現(xiàn)象；都是從競爭中形成的，最主要特征是優(yōu)勝劣汰；都與環(huán)境相互作用和相互影響。因而，要從生態(tài)系統(tǒng)的視角來研究金融系統(tǒng)，首先必須假定金融主體是一個(gè)追求自身可持續(xù)生存和發(fā)展的生命體，而不是簡單追求利潤最大化的經(jīng)濟(jì)體。
（二）貨幣循環(huán)假設(shè)
生態(tài)系統(tǒng)就是生命系統(tǒng)和環(huán)境系統(tǒng)在特定空間的組合，其特征是系統(tǒng)內(nèi)部之間以及系統(tǒng)與外部環(huán)境之間存在著能量的流動(dòng)和由此推動(dòng)的物質(zhì)的循環(huán)。既然假定金融主體是一個(gè)具有生命力特征的生物體，那么金融生態(tài)系統(tǒng)也就是金融生命系統(tǒng)和其生存與發(fā)展的內(nèi)外環(huán)境系統(tǒng)在特定空間的組合。這種組合是通過金融系統(tǒng)內(nèi)部之間以及系統(tǒng)與內(nèi)外環(huán)境之間的信用流動(dòng)和貨幣循環(huán)來實(shí)現(xiàn)的（見圖1）。因此，本文采用的第二個(gè)假定是：金融生態(tài)系統(tǒng)內(nèi)的物質(zhì)交換就是貨幣循環(huán)。因?yàn)樨泿疟旧砭褪且环N物質(zhì)，而金融生態(tài)系統(tǒng)中的所有活動(dòng)都是通過貨幣循環(huán)來進(jìn)行的，其作用和功能等同于生態(tài)系統(tǒng)中的物質(zhì)交換。
（三）信用流假設(shè)
推動(dòng)生物圈和各級(jí)生態(tài)系統(tǒng)物質(zhì)循環(huán)的動(dòng)力，是能量在食物鏈中的傳遞，即能量流。與物質(zhì)的循環(huán)運(yùn)動(dòng)不同的是，能量流是單向的，它從植物吸收太陽能開始，通過食物鏈逐級(jí)傳遞，直至食物鏈的最后一環(huán)。在每一環(huán)的能量轉(zhuǎn)移過程中都有一部分能量被有機(jī)體用來推動(dòng)自身的生命活動(dòng)（新陳代謝），隨后變?yōu)闊崮芎纳⒃谖锢憝h(huán)境中。而推動(dòng)金融生態(tài)系統(tǒng)貨幣循環(huán)的動(dòng)力是信用在資金鏈中的傳遞，即信用流。與能量流不同的是，信用流是雙向的，它從中央銀行制造貨幣開始，通過資金鏈逐級(jí)傳遞，直至資金鏈的最后一環(huán)。因而，本文采用的第三個(gè)假定是：金融生態(tài)系統(tǒng)內(nèi)的能量流動(dòng)就是信用流動(dòng)。因?yàn)椋庞铆h(huán)境是金融生態(tài)系統(tǒng)中最重要的外部環(huán)境，其與金融主體之間相互作用、相互影響而形成的信用流是推動(dòng)金融生態(tài)系統(tǒng)貨幣循環(huán)的主動(dòng)力，金融生態(tài)系統(tǒng)中的所有活動(dòng)以及系統(tǒng)與內(nèi)外環(huán)境之間都是通過信用流動(dòng)來實(shí)現(xiàn)的。而生態(tài)系統(tǒng)中的能量也是由生物主體與外部環(huán)境相互作用、相互影響而形成，也是推動(dòng)生態(tài)系統(tǒng)物質(zhì)循環(huán)的動(dòng)力。因此，信用流在金融生態(tài)系統(tǒng)中的作用和功能等同于生態(tài)系統(tǒng)中的能量流動(dòng)。
（四）政府行為假設(shè)
現(xiàn)代生態(tài)學(xué)告訴我們：人是生態(tài)系統(tǒng)中的重要組成要素，是生態(tài)系統(tǒng)中的最高級(jí)的消費(fèi)者。但人和其它生物體的不同之處在于，人在生態(tài)系統(tǒng)中起主導(dǎo)和支配地位，它不是完全被動(dòng)地適應(yīng)環(huán)境，而是可以能動(dòng)地改造外部環(huán)境。人類活動(dòng)的加劇導(dǎo)致生物多樣性的迅速變化,于是就出現(xiàn)了人為地對資源的過度開采，對環(huán)境的肆意破壞，以及對生態(tài)系統(tǒng)的保護(hù)。而政府在金融生態(tài)中的地位和作用非常類似人在生態(tài)系統(tǒng)中的地位和作用。于是本文采用的第四個(gè)基本假設(shè)是：假定政府在金融生態(tài)中的地位和作用類似于人在生態(tài)系統(tǒng)中所起的作用。因?yàn)樵诮鹑谏鷳B(tài)中政府既是制度的供給者，決定和塑造著金融生態(tài)環(huán)境，又是資金的需求者，廣泛的參與到投融資的各個(gè)領(lǐng)域。也就是說，政府既是“裁判員”，又是“運(yùn)動(dòng)員”。因此，它是金融生態(tài)的重要組成要素，同時(shí)，政府對金融的過度管制和干預(yù)不僅會(huì)影響金融生態(tài)內(nèi)外環(huán)境，而且會(huì)改變金融生態(tài)環(huán)境，最終可能導(dǎo)致金融生態(tài)惡化。特別是我國這樣一個(gè)行政主導(dǎo)型國家，政府的行為選擇直接決定了我國金融生態(tài)的狀況和發(fā)展的方向，政府的價(jià)值偏好奠定了我國獨(dú)特金融生態(tài)圖景的基本格局。因此，政府在金融生態(tài)中的地位可以視同于人在生態(tài)系統(tǒng)中所起的作用。
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