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時(shí)間：2023-02-06 11:48:48
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一、完善會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)
1.理順行業(yè)管理體制,凈化會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)環(huán)境。完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī),使各類企業(yè)執(zhí)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建立在可比的基礎(chǔ)上,健全我國(guó)的審計(jì)法律法規(guī)制度,盡快修訂和完善《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》,以增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性和可比性,增強(qiáng)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)能力。在行業(yè)管理方面,將多種資格認(rèn)定的權(quán)力歸口到一個(gè)部門,并可取消一些沒有法律依據(jù)的資格認(rèn)證,明確行業(yè)發(fā)展方向和政策,制定競(jìng)爭(zhēng)規(guī)則,凈化注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境,促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)。
2.促進(jìn)事務(wù)所聯(lián)合與兼并,走規(guī)模經(jīng)營(yíng)之路。服務(wù)領(lǐng)域的拓展是會(huì)計(jì)師事務(wù)所保持其競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的手段,服務(wù)范圍的擴(kuò)大則是事務(wù)所創(chuàng)造規(guī)模效應(yīng)的方式。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,尋求優(yōu)勢(shì)和滿足客戶要求是事務(wù)所合作行為的基本動(dòng)因。合并可擴(kuò)大事務(wù)所的市場(chǎng)份額,拓展事務(wù)所的服務(wù)領(lǐng)域,使事務(wù)所對(duì)市場(chǎng)有一定的控制能力,降低競(jìng)爭(zhēng)強(qiáng)度,提高抗風(fēng)險(xiǎn)力;合并可使事務(wù)所實(shí)現(xiàn)所內(nèi)的專業(yè)化分工,為客戶提供更全面的服務(wù),有條件的事務(wù)所可考慮成為國(guó)際五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合作所或成員所,充分利用其資源、技術(shù)、管理經(jīng)驗(yàn),培養(yǎng)和造就一批素質(zhì)好,執(zhí)業(yè)質(zhì)量高的事務(wù)所,以期早日走出國(guó)門,走向國(guó)際市場(chǎng)執(zhí)業(yè)。
3.加強(qiáng)執(zhí)業(yè)人員教育培訓(xùn),提高執(zhí)業(yè)隊(duì)伍素質(zhì)。職業(yè)道德和專業(yè)勝任能力是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的“兩大法寶”。國(guó)外的會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)過多年的發(fā)展,在事務(wù)所的管理、人員培訓(xùn)、客戶開發(fā)等方面擁有豐富的經(jīng)驗(yàn),特別是在對(duì)員工職業(yè)道德的培養(yǎng)和專業(yè)水平的提高上更是技高一籌。相比之下,這正是我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏的東西。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是一個(gè)知識(shí)密集型行業(yè),目前我國(guó)現(xiàn)有注冊(cè)會(huì)計(jì)師的知識(shí)結(jié)構(gòu)顯然是不能適應(yīng)需要的,必須加大后續(xù)教育和人才培訓(xùn)力度。一方面對(duì)現(xiàn)有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師(含非執(zhí)業(yè)會(huì)員)進(jìn)行經(jīng)常性的職業(yè)道德教育,業(yè)務(wù)技能教育;另一方面要大力吸納國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)方面的高級(jí)人才,積極儲(chǔ)備工商管理、電子商務(wù)、環(huán)境保護(hù)、內(nèi)部審計(jì)以及法律等多方面人才,為未來多元化服務(wù)打下基礎(chǔ)。
4.順應(yīng)國(guó)際潮流,支持會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展。會(huì)計(jì)師事務(wù)所自從脫鉤改制以后,與原先掛靠的主管部門進(jìn)行了脫鉤,變成了合伙制。合伙制是一種符合國(guó)際慣例,適合事務(wù)所發(fā)展的先進(jìn)制度,但我國(guó)對(duì)事務(wù)所的合伙制政策不明,如工商登記證仍按公司制進(jìn)行處理,稅務(wù)上存在雙重征稅,稅賦過重等諸多因素不利于合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展。政府應(yīng)采取一些積極的有效措施,以扶持事務(wù)所的發(fā)展。
二、拓寬會(huì)計(jì)核算領(lǐng)域
隨著國(guó)際貿(mào)易往來的不斷增多,國(guó)際會(huì)計(jì)的重要性日益突出,根據(jù)我國(guó)目前的情況,國(guó)際會(huì)計(jì)研究應(yīng)將跨國(guó)公司會(huì)計(jì)作為重點(diǎn)。同時(shí),入世后,由于會(huì)計(jì)市場(chǎng)的開放,競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的引入,一些技術(shù)落后,競(jìng)爭(zhēng)力差的企業(yè)將加速被淘汰,這將會(huì)推動(dòng)“兼并會(huì)計(jì)”、“破產(chǎn)會(huì)計(jì)”理論與實(shí)踐的發(fā)展;金融資本市場(chǎng)的開放,經(jīng)濟(jì)的發(fā)展導(dǎo)致外幣業(yè)務(wù)和投資的增加,這必將加快“金融會(huì)計(jì)”、“信托投資會(huì)計(jì)”、“投資基金會(huì)計(jì)”的研究步伐;會(huì)計(jì)人才市場(chǎng)的開放,國(guó)際人才的流動(dòng),優(yōu)秀人才的引進(jìn)和對(duì)人力資源的重視,健全“人力資源會(huì)計(jì)”將迫在眉睫;入世后引起對(duì)目前經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的巨大調(diào)整,下崗失業(yè)在所難免,這必將促使“社會(huì)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)”的研究和發(fā)展;加入WTO后,我國(guó)將會(huì)更加注重經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展,因此發(fā)展與此相關(guān)的“社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)”和“綠色會(huì)計(jì)”勢(shì)在必行;面對(duì)日益激烈的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng),企業(yè)和發(fā)展將更加依賴知識(shí)、科技、人才、智力等生產(chǎn)要素,無形資產(chǎn)將成為企業(yè)最寶貴的整理提供資源之一,因此,“無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)”將會(huì)越來越被重視;政府職能的轉(zhuǎn)變,會(huì)計(jì)人員管理將向所有者獨(dú)立管理體制演變,將進(jìn)一步深化會(huì)計(jì)委派、財(cái)會(huì)集中核算、財(cái)務(wù)總監(jiān)制的理論研究。
三、加速會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程
加入WTO后,隨著國(guó)際貿(mào)易的擴(kuò)大,資本市場(chǎng)的開放,外資銀行的進(jìn)入,國(guó)際結(jié)算業(yè)務(wù)的增加,會(huì)計(jì)的國(guó)際化問題已成為我們不可回避的現(xiàn)實(shí)問題。會(huì)計(jì)國(guó)際化一個(gè)很重要的方面就是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化。目前,世界各主要證券交易所已擁有越來越多的外國(guó)上市公司,由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異引發(fā)的問題也越來越多。一個(gè)典型的例子就是,德國(guó)奔馳公司到美國(guó)上市時(shí),按照德國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,公司是盈利的,但按照美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,它就變成了虧損公司。由于歷史原因,我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比,存在著一些差距。首先表現(xiàn)在數(shù)量上,隨著企業(yè)的不斷發(fā)展,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也在不停地進(jìn)步,目前已制定了40多項(xiàng),而我國(guó)目前只有16項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
相比之下,我們還有很多方面需要完善。其次表現(xiàn)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的功能上,作為一種商業(yè)語言,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的功能應(yīng)該只是讓投資者通過閱讀企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告,明白企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)表現(xiàn),但我國(guó)還賦予了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一些規(guī)范企業(yè)行為的功能,這無疑會(huì)影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施?？陀^地講,我國(guó)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)方面雖然已經(jīng)取得了較大的進(jìn)步,但還需逐步縮小與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差距,加速推進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化。當(dāng)前要進(jìn)一步推進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化,特別要服從財(cái)務(wù)報(bào)告的基本目標(biāo),突出投資人和債權(quán)人的信息需求,擺正會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和傳統(tǒng)會(huì)計(jì)制度的關(guān)系,避免準(zhǔn)則與制度關(guān)系的混亂,同時(shí)還應(yīng)加快準(zhǔn)則的制定速度,適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要,拓展準(zhǔn)則的深度與廣度,提高其可操作性,爭(zhēng)取財(cái)務(wù)信息主要相關(guān)者積極參與準(zhǔn)則的制定,使準(zhǔn)則盡快深入人心。此外,在加速會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程中,還應(yīng)充分考慮中國(guó)的國(guó)情和特色。由于各國(guó)的政治體制、經(jīng)濟(jì)體制、法律環(huán)境、文化環(huán)境等有所不同,導(dǎo)致會(huì)計(jì)原則和方法的適用性也有所不同。我認(rèn)為會(huì)計(jì)的國(guó)際化與中國(guó)特色問題并不矛盾,會(huì)計(jì)的國(guó)際化是指在一定范圍內(nèi)縮小各國(guó)會(huì)計(jì)對(duì)相同或類似的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的差異,而并非要求,也不可能達(dá)到各國(guó)會(huì)計(jì)整體框架和運(yùn)行機(jī)制的統(tǒng)一。超級(jí)秘書網(wǎng)
要正確對(duì)待會(huì)計(jì)的國(guó)內(nèi)差異,對(duì)于有存在依據(jù)的合理差異,我們要承認(rèn)其存在的客觀性。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)中,必須考慮各種現(xiàn)實(shí)的可行性。但決不能過分強(qiáng)調(diào)本國(guó)的特色,否則會(huì)在很大程度上阻礙會(huì)計(jì)國(guó)際化,因此,我們必須認(rèn)真處理好兩者之間的關(guān)系。
參考文獻(xiàn):
中介服務(wù)業(yè)是隨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展應(yīng)運(yùn)而生，并為市場(chǎng)正常運(yùn)行提供服務(wù)的各種組織。但中介服務(wù)行業(yè)違背誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)行為時(shí)有發(fā)生，據(jù)工商部門的不完全統(tǒng)計(jì)，目前我國(guó)企業(yè)每年因失信而造成的經(jīng)濟(jì)損失達(dá)5855億元，誠(chéng)信問題已得到全社會(huì)的廣泛關(guān)注。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是以貨幣為媒介，以誠(chéng)信為基礎(chǔ)的信用經(jīng)濟(jì)，穩(wěn)定可靠的信用關(guān)系是現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常發(fā)展的前提和保證，沒有誠(chéng)信機(jī)制就不可能有完善的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，也就不可能有中介服務(wù)業(yè)的迅猛發(fā)展。由此可見，研究影響中介服務(wù)業(yè)誠(chéng)信因素具有十分重要的理論意義和現(xiàn)實(shí)意義?，F(xiàn)以會(huì)計(jì)師事務(wù)所為例進(jìn)行分析。
一、組織形式
20世紀(jì)90年代以來，國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)中介服務(wù)業(yè)的組織制度進(jìn)行了改革，實(shí)行政企分離，使會(huì)計(jì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)獨(dú)立于政府部門，目的就是為了營(yíng)造誠(chéng)信約束、加強(qiáng)行業(yè)自律、提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量。1993年我國(guó)頒布的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式可以采用合伙制和有限責(zé)任制兩種，但中國(guó)現(xiàn)有的5000多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，幾乎是清一色的有限責(zé)任制。有限的責(zé)任，巨大的收益，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違紀(jì)成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于違紀(jì)收益。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度看，這進(jìn)一步刺激了會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違紀(jì)行為，從而影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的誠(chéng)信。在國(guó)外，會(huì)計(jì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)大多實(shí)行合伙制，合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所因?yàn)槭秦?fù)無限責(zé)任的，所以促使合伙人在執(zhí)業(yè)過程中更注意保持獨(dú)立性和職業(yè)謹(jǐn)慎，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范和控制，提高執(zhí)業(yè)水平，提高審計(jì)質(zhì)量，從而更好地保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的誠(chéng)信。
二、生存環(huán)境
按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，社會(huì)中介組織應(yīng)該公平競(jìng)爭(zhēng)，其競(jìng)爭(zhēng)的根本是服務(wù)質(zhì)量和服務(wù)誠(chéng)信。但我國(guó)由于中介機(jī)構(gòu)多是伴隨政府機(jī)構(gòu)改革而分離出去、由各部門改制而成，在行政隸屬、業(yè)務(wù)范圍上與其保持著千絲萬縷的聯(lián)系。正是由于這種較強(qiáng)的行政依附，使得中介服務(wù)機(jī)構(gòu)在實(shí)際處理問題時(shí)難以保持中立立場(chǎng)，喪失誠(chéng)信約束，背離了社會(huì)中介組織“誠(chéng)信、客觀、公正”執(zhí)業(yè)的服務(wù)宗旨，無形中影響了中介機(jī)構(gòu)的權(quán)威性和公信力。
另外，大型國(guó)有企業(yè)的“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象，使得聘用會(huì)計(jì)師事務(wù)所完全由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決定。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為了自己的業(yè)績(jī)，以提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)相拉攏，以項(xiàng)目的承接相要挾，要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所放棄原則、弄虛作假。反過來，由于大型企業(yè)和上市公司是注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)收入的主要來源，企業(yè)為了生存，也不得不放棄誠(chéng)信。此外，中介服務(wù)機(jī)構(gòu)有時(shí)也是迫于政府部門的壓力放棄了誠(chéng)信。比如說，政府為了地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展、局面穩(wěn)定等方面，往往要求中介機(jī)構(gòu)做假，而中介機(jī)構(gòu)在執(zhí)業(yè)情況檢查、開業(yè)、停業(yè)等方面又要受當(dāng)?shù)刎?cái)政機(jī)關(guān)的管理?？v觀這些因素使注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能也不敢違抗當(dāng)?shù)卣?，只能放棄誠(chéng)信約束。三、人員素質(zhì)
首先，在中介服務(wù)業(yè)的誠(chéng)信建設(shè)中，企業(yè)家起著極為重要的作用。中國(guó)企業(yè)調(diào)查系統(tǒng)結(jié)果表明，96%的調(diào)查對(duì)象認(rèn)為，企業(yè)誠(chéng)信問題與主要負(fù)責(zé)人的品行、操守、道德直接相關(guān)。國(guó)內(nèi)外企業(yè)的成敗經(jīng)驗(yàn)也證明，凡是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者遵紀(jì)守法，誠(chéng)實(shí)經(jīng)營(yíng)，重視信譽(yù)，重視企業(yè)的社會(huì)責(zé)任，企業(yè)的風(fēng)氣就正，事業(yè)必定興旺；相反，必然誠(chéng)信缺失，人心渙散，直至企業(yè)倒閉。
其次，從業(yè)人員受教育的文化程度同樣影響誠(chéng)信。我國(guó)大多數(shù)會(huì)計(jì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部從業(yè)人員學(xué)歷相對(duì)較低，且未經(jīng)過專業(yè)訓(xùn)練，缺乏誠(chéng)信意識(shí)和應(yīng)有的職業(yè)道德，以致在日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，常常受經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)，做出違規(guī)舞弊、低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)、虛假評(píng)估等不規(guī)范行為，嚴(yán)重?fù)p壞了中介服務(wù)行業(yè)形象。現(xiàn)如今，會(huì)計(jì)中介服務(wù)業(yè)的誠(chéng)信問題已為全世界所關(guān)注，近幾年無論是國(guó)內(nèi)還是國(guó)外相繼都有驚人的會(huì)計(jì)舞弊和審計(jì)失敗事件披露，在經(jīng)歷了一系列的慘痛教訓(xùn)后，國(guó)內(nèi)外相關(guān)的監(jiān)管部門和會(huì)計(jì)公司都在尋求重拾誠(chéng)信、提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量的有效途徑。
四、法律規(guī)范
近年來，由于對(duì)中介服務(wù)業(yè)缺乏有效的法律約束和行業(yè)自律，導(dǎo)致中介服務(wù)業(yè)逐漸喪失誠(chéng)信約束，違規(guī)現(xiàn)象頻頻出現(xiàn)，缺乏對(duì)中介服務(wù)業(yè)違紀(jì)現(xiàn)象的有效懲罰和制約制度，在一定程度上也攪亂了中介市場(chǎng)的良好秩序，影響會(huì)計(jì)中介服務(wù)業(yè)的健康發(fā)展。目前，針對(duì)違法違紀(jì)行為的處罰主要是行政處罰和對(duì)個(gè)別責(zé)任人的刑事處罰，處罰力度不大，不能有效震懾因喪失誠(chéng)信造成的違規(guī)現(xiàn)象。而在西方一些國(guó)家，如果中介服務(wù)機(jī)構(gòu)違規(guī)，則往往要被判處巨額的賠償，背上沉重的債務(wù)甚至破產(chǎn)，所以誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)被西方企業(yè)視為神圣不可侵犯的。如果要想從根本上杜絕違規(guī)現(xiàn)象，就要建立標(biāo)準(zhǔn)的誠(chéng)信指標(biāo)考核體系，對(duì)中介企業(yè)和人員的注冊(cè)、登記、認(rèn)證、資格獲得等做出詳細(xì)規(guī)定，制定服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)體系和行業(yè)管理體制，使中介服務(wù)活動(dòng)各個(gè)環(huán)節(jié)都有章可循。在法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，政府管理部門與行業(yè)協(xié)會(huì)一道發(fā)揮行業(yè)管理與協(xié)調(diào)職能，加強(qiáng)中介服務(wù)業(yè)規(guī)范化建設(shè)，創(chuàng)造良好的外部誠(chéng)信環(huán)境，針對(duì)中小企業(yè)的中介服務(wù)，要制定專門的服務(wù)規(guī)則，并建立成果、質(zhì)量的監(jiān)督和檢驗(yàn)機(jī)制。
誠(chéng)信是中華民族的傳統(tǒng)美德，是社會(huì)經(jīng)濟(jì)交往的基礎(chǔ)，在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)就是生產(chǎn)力，是核心競(jìng)爭(zhēng)力，是構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)的重要內(nèi)容。我們必須從建設(shè)和諧商業(yè)發(fā)展環(huán)境、促進(jìn)中介服務(wù)業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略高度出發(fā)，把誠(chéng)信建設(shè)擺在突出位置，著力構(gòu)建教育、自律、監(jiān)管并重的誠(chéng)信建設(shè)工作機(jī)制，推動(dòng)中介服務(wù)業(yè)健康、穩(wěn)定的發(fā)展。
【參考文獻(xiàn)】
非審計(jì)服務(wù)是相對(duì)于審計(jì)服務(wù)而言的，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所向客戶提供并收取一定費(fèi)用的除審計(jì)服務(wù)以外的多種服務(wù)的總稱。它包括的內(nèi)容非常廣泛，而且其內(nèi)容會(huì)隨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)市場(chǎng)的不斷開拓而逐漸豐富。因此，對(duì)于非審計(jì)服務(wù)的范圍究竟包括哪些具體內(nèi)容，我們也沒有明確的答案。財(cái)務(wù)報(bào)表在很長(zhǎng)一段時(shí)期內(nèi)曾經(jīng)一直是注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的主要服務(wù)，但是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)和審計(jì)市場(chǎng)的發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師所提供的服務(wù)品種已經(jīng)不僅僅限于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)了。同時(shí)審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事物所紛紛采取低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)策略，使得傳統(tǒng)的審計(jì)服務(wù)進(jìn)入微利時(shí)代，于是會(huì)計(jì)事物所采取新的策略，發(fā)展非審計(jì)業(yè)務(wù)，為客戶創(chuàng)造價(jià)值。非審計(jì)服務(wù)收入的增加，加深了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)客戶的財(cái)務(wù)依存度。至此，同時(shí)提供非審計(jì)服務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性是否有影響尚無定論，這個(gè)問題也一直是學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界爭(zhēng)論的焦點(diǎn)，本文就此再作小議。
一、非審計(jì)服務(wù)與審計(jì)服務(wù)的相互促進(jìn)
現(xiàn)代非審計(jì)服務(wù)的產(chǎn)生是審計(jì)服務(wù)的一個(gè)自然衍生和拓展。非審計(jì)服務(wù)的出現(xiàn)滿足了客戶的需求，主要表現(xiàn)在
（一）由于全球經(jīng)濟(jì)一體化趨勢(shì)的作用，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模越來越大、各種新管理方法、管理工具的應(yīng)用，以及社會(huì)分工的高度專業(yè)化，使很多企業(yè)面臨生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程的日益復(fù)雜；所以實(shí)施有效審計(jì)程序和出具審計(jì)報(bào)告有賴于多方專家的合理分工和集體合作。非審計(jì)服務(wù)的開展，有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所吸引并留住各類專家，會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供審計(jì)服務(wù)和非審計(jì)服務(wù)時(shí)可以充分利用本會(huì)計(jì)師事務(wù)所專家的工作，有利于降低對(duì)外部專家工作的倚賴性，同時(shí)能豐富會(huì)計(jì)師事務(wù)所專家的知識(shí)和技能，也有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所合理制定和運(yùn)用質(zhì)量控制的政策和程序。因此，由專業(yè)人士提供專業(yè)化的咨詢意見和建議，受到廣大的企業(yè)經(jīng)營(yíng)者們的歡迎。
（二）隨著信息技術(shù)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各種信息以幾何級(jí)數(shù)的速度膨脹和傳播。在浩如煙海的信息中，快速地獲取信息或?qū)⑿畔⑾蛲獬蔀槠髽I(yè)經(jīng)營(yíng)的一個(gè)重要因素，因此，由專業(yè)的人員對(duì)某些信息進(jìn)行驗(yàn)證并提供合理的保證，對(duì)于信息的方和收集方來說，都是一件好事。一方面，它可以增加信息的可靠性，提高信息的質(zhì)量；另一方面，它減少了信息搜尋者的信息成本。鑒證正是為了滿足這類需求而出現(xiàn)的。
另外，從注冊(cè)會(huì)計(jì)師所處的環(huán)境來看，提供非審計(jì)服務(wù)又是一件必然的事情：首先，審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的激烈導(dǎo)致對(duì)審計(jì)服務(wù)的監(jiān)管也趨于嚴(yán)厲，造成了審計(jì)服務(wù)利潤(rùn)率的下降，同時(shí)使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)上升，這促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師不斷尋求擴(kuò)展執(zhí)業(yè)的領(lǐng)域，而非審計(jì)服務(wù)的利潤(rùn)高，風(fēng)險(xiǎn)較小，大力發(fā)展非審計(jì)服務(wù)成為很多會(huì)計(jì)公司的發(fā)展策略；其次，長(zhǎng)期從事審計(jì)使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程和相關(guān)的法規(guī)較為熟悉，并且由于接觸了大量的客戶，可以從不同企業(yè)的實(shí)踐中汲取經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，可以向企業(yè)提供專業(yè)的意見和建議，幫助企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理這也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供非審計(jì)服務(wù)的一個(gè)優(yōu)勢(shì)。
而向客戶提供非審計(jì)服務(wù)，同時(shí)也使注冊(cè)會(huì)計(jì)師更加深入地了解客戶的經(jīng)營(yíng)情況、商業(yè)計(jì)劃和管理運(yùn)作，這實(shí)質(zhì)上會(huì)加強(qiáng)審計(jì)的有效性，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提供審計(jì)服務(wù)時(shí)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量也起到了促進(jìn)的作用。
二、非審計(jì)服務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響
2002年安然事件、世通（WorldCom）事件以及隨后安達(dá)信的倒閉，再以后，普華永道、德勤會(huì)計(jì)師務(wù)所也相繼被曝光舞弊，審計(jì)從業(yè)人員的獨(dú)立性問題一直是公眾關(guān)注的焦點(diǎn)。在安然事件中負(fù)責(zé)安然公司審計(jì)工作的原“五大”之一——安達(dá)信，就是兼供審計(jì)和咨詢服務(wù)，咨詢服務(wù)的收入甚至高于審計(jì)收入，并且安然公司的許多高層管理人員，如首席財(cái)務(wù)官等都曾經(jīng)是安達(dá)信的前雇員。社會(huì)公眾普遍認(rèn)為，這些因素導(dǎo)致安達(dá)信注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性受到了損害。
從理論上進(jìn)行分析，非審計(jì)服務(wù)的提供對(duì)審計(jì)獨(dú)立性及審計(jì)質(zhì)量的影響，一直有著截然相反的兩種看法。部分學(xué)者及美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）的看法是：如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在向同一個(gè)審計(jì)客戶提供非審計(jì)服務(wù)，會(huì)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)該審計(jì)客戶的經(jīng)濟(jì)依賴性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)回避發(fā)表對(duì)自己不利的審計(jì)意見（但是非審計(jì)服務(wù)也可能造成客戶對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的依賴，從而減少了其對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的不利影響）；另一部分學(xué)者及業(yè)內(nèi)人士則認(rèn)為，在現(xiàn)有的法律環(huán)境下，由于合伙制的事物所組織形式和沉重的民事責(zé)任條款等，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)著相當(dāng)嚴(yán)格的法律責(zé)任，非審計(jì)服務(wù)的提供不但不會(huì)影響審計(jì)獨(dú)立性，反而由于在非審計(jì)服務(wù)提供過程中得以深入了解審計(jì)客戶的實(shí)際經(jīng)營(yíng)方式和業(yè)務(wù)流程，由此帶來的“知識(shí)溢出”效應(yīng)將進(jìn)一步提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力（Antle等，1997；Pitt和Birenbaum，1997）。也有學(xué)者認(rèn)為，非審計(jì)服務(wù)的提供將有利于增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聲譽(yù)資本投資，進(jìn)而提升審計(jì)質(zhì)量。
以上考慮的是實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，莫茨和夏拉夫在其著名的《審計(jì)理論結(jié)構(gòu)》一書中，曾經(jīng)論及管理咨詢服務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響：“當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與了管理咨詢，有關(guān)的委托人就會(huì)對(duì)他們的獨(dú)立性抱有重大的懷疑?！币簿褪钦f非審計(jì)服務(wù)對(duì)形式上的審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利的影響。
總而言之，審計(jì)獨(dú)立性歸根到底是一種精神狀態(tài)，外界難以評(píng)價(jià)，因此同時(shí)提供兩種類型的服務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響不容忽視。在解決獨(dú)立性問題時(shí)，也不可能完全不考慮非審計(jì)服務(wù)給注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)帶來的利益。因此完全禁止注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事非審計(jì)服務(wù)，并不是最理想的措施。制定有效的獨(dú)立性監(jiān)管措施，應(yīng)當(dāng)是對(duì)這一領(lǐng)域進(jìn)行規(guī)范和引導(dǎo)的一個(gè)可取的作法。
三、現(xiàn)時(shí)代非審計(jì)服務(wù)走向
在經(jīng)歷21世紀(jì)初期的會(huì)計(jì)舞弊案件頻繁后，監(jiān)管機(jī)構(gòu)認(rèn)為有必要對(duì)會(huì)計(jì)公司（事務(wù)所）同時(shí)向客戶提供審計(jì)和非審計(jì)服務(wù)作出一定的限制。比利時(shí)、法國(guó)、意大利等禁止注冊(cè)會(huì)計(jì)師向上市公司客戶同時(shí)提供非審計(jì)服務(wù)和審計(jì)服務(wù)，在安然事件后美國(guó)國(guó)會(huì)通過了薩班斯-奧克斯利法案（Sarbanes-OxleyActof2002）,禁止注冊(cè)會(huì)計(jì)師向?qū)徲?jì)客戶提供大部分類型的非審計(jì)服務(wù)。在我國(guó)，中國(guó)證監(jiān)會(huì)《公開發(fā)行證券的公司信息披漏規(guī)范問答第6號(hào)——支付會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)酬及其披漏》中則是要求上市公司在年報(bào)中按照財(cái)務(wù)審計(jì)費(fèi)用和財(cái)務(wù)審計(jì)以外的其他費(fèi)用進(jìn)行披露。上有政策，下有對(duì)策，為了應(yīng)對(duì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)同時(shí)審計(jì)和非審計(jì)服務(wù)這一做法的監(jiān)管，近年來很多會(huì)計(jì)公司紛紛將非審計(jì)業(yè)務(wù)拆分，安永于2000年5月以124億美元的價(jià)格將管理咨詢業(yè)務(wù)賣給了法國(guó)的凱捷集團(tuán)，組建了IT咨詢公司捷安永；畢馬威也于2000年成立了獨(dú)立的管理咨詢公司，并于20001年上市；普華永道也將管理咨詢業(yè)務(wù)賣給了國(guó)際商業(yè)機(jī)器公司（IBM），經(jīng)過了IBM公司的經(jīng)營(yíng)，目前該公司已經(jīng)成為全球最大的咨詢公司！
四、我國(guó)非審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的發(fā)展
與西方發(fā)達(dá)資本主義國(guó)家已具有百余年的民間審計(jì)歷史相比，我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)尚處于起步階段，其服務(wù)品種單一，審計(jì)服務(wù)居于絕對(duì)的主導(dǎo)地位，少量的非審計(jì)服務(wù)中大部分也都是傳統(tǒng)的服務(wù)，比如驗(yàn)資、資產(chǎn)評(píng)估等。鑒于這種原因，我國(guó)并沒有明確出臺(tái)準(zhǔn)則禁止注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事非審計(jì)服務(wù)。我國(guó)審計(jì)人員整體素質(zhì)不高，學(xué)歷結(jié)構(gòu)層次低，審計(jì)業(yè)務(wù)具有明顯的淡旺季現(xiàn)象，資源浪費(fèi)，這些現(xiàn)狀直接導(dǎo)致了我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)較高、競(jìng)爭(zhēng)激烈、人才短缺，非審計(jì)服務(wù)在這時(shí)正是展露光芒、發(fā)揮積極作用的時(shí)候，開展非審計(jì)服務(wù)能夠開拓市場(chǎng)、增加收入、緩和競(jìng)爭(zhēng)、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、吸引人才，使我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所真正駛?cè)肓夹缘陌l(fā)展軌道。相反，如果我們采取限制或者禁止的策略，其結(jié)果將會(huì)使我國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)將會(huì)愈加激烈，執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)隨之加大，而事務(wù)所自身參與競(jìng)爭(zhēng)的能力則會(huì)受到消弱，人才也將會(huì)大量流失。因此，限制或者禁止的策略對(duì)于本就弱小的我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所無異于“雪上加霜”，限制或者禁止非審計(jì)服務(wù)與其說是要提高審計(jì)獨(dú)立性，倒不如說是要限制或者禁止我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展，是要扼殺我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所本就脆弱的生命。所以與全球“禁非”熱潮相比，我們是“逆流而上”的策略，是要鼓勵(lì)和引導(dǎo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所積極發(fā)展非審計(jì)服務(wù)的策略。但這里需要強(qiáng)調(diào)得是，鼓勵(lì)與引導(dǎo)并不是意味著任其自然發(fā)展。任其發(fā)展，中國(guó)的“安然”遲早會(huì)出現(xiàn)，中國(guó)的股市崩潰甚至經(jīng)濟(jì)崩潰也并非危言聳聽之辭。
在鼓勵(lì)和引導(dǎo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展非審計(jì)服務(wù)的同時(shí)，適當(dāng)?shù)囊?guī)范與監(jiān)管是非常必要的。在提供非審計(jì)服務(wù)必須確保審計(jì)獨(dú)立性,對(duì)于提供管理咨詢服務(wù)的審計(jì)客戶，審計(jì)和咨詢應(yīng)由不同的部門和人員進(jìn)行;鑒于目前國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收入來源主要以審計(jì)業(yè)務(wù)為主，管理咨詢還屬于一個(gè)相對(duì)陌生的領(lǐng)域，因此事務(wù)所在發(fā)展管理咨詢業(yè)務(wù)時(shí)要量力而行，切不可冒進(jìn)，以防資源分配失衡，既沒有發(fā)展好管理咨詢業(yè)務(wù)，又失去了審計(jì)業(yè)務(wù)方面的競(jìng)爭(zhēng)力；會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)妥善處理好從事審計(jì)與從事管理咨詢的員工及合伙人的利益分配問題，以免產(chǎn)生內(nèi)部矛盾;另外應(yīng)加強(qiáng)質(zhì)量控制和風(fēng)險(xiǎn)控制。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師向?qū)徲?jì)客戶提供咨詢服務(wù)可能會(huì)增大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，甚至導(dǎo)致審計(jì)失敗，因此事務(wù)所應(yīng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，選派可以勝任兩項(xiàng)服務(wù)的審計(jì)師，且執(zhí)行嚴(yán)格的三級(jí)復(fù)核的質(zhì)量控制制度，以在一定程度上避免重大的審計(jì)失誤。事務(wù)所亦可采用適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)控制，如在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)中加大對(duì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)，或是相應(yīng)地提取更多的風(fēng)險(xiǎn)基金或投保責(zé)任險(xiǎn)。
參考文獻(xiàn)
[1]張為國(guó)、邱呈芳.《后安然時(shí)代》.中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社.2003年1月第一版。
(一)會(huì)計(jì)信息化服務(wù)中存在的信息安全問題
會(huì)計(jì)信息化服務(wù)企業(yè)在為用戶提供服務(wù)的過程中，用戶企業(yè)的信息安全問題包括以下幾點(diǎn)：1.系統(tǒng)故障。會(huì)計(jì)信息化服務(wù)的軟件平臺(tái)在為企業(yè)提供系統(tǒng)集成服務(wù)和系統(tǒng)維護(hù)服務(wù)時(shí)會(huì)對(duì)用戶企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)直接接觸。信息系統(tǒng)不可避免的會(huì)存在軟件、硬件、防火墻等方面的問題，進(jìn)而造成大量數(shù)據(jù)的丟失與系統(tǒng)的臨時(shí)癱瘓[1]。2.人為破壞。在會(huì)計(jì)信息化服務(wù)企業(yè)為用戶企業(yè)提供服務(wù)的過程中，操作人員會(huì)出現(xiàn)操作上的失誤，導(dǎo)致信息的失真，使得會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性、真實(shí)性、完整性都遭到不同程度的破壞，從而為電腦黑客的入侵提供了機(jī)會(huì)。3.網(wǎng)絡(luò)的不安全性。網(wǎng)絡(luò)自身的弊端也轉(zhuǎn)移到會(huì)計(jì)信息化服務(wù)上來，網(wǎng)絡(luò)的不安全性使得會(huì)計(jì)信息在傳遞過程中可能出現(xiàn)信息泄露。
(二)會(huì)計(jì)信息化服務(wù)中信息安全問題的監(jiān)督
首先，要選擇安全性高的會(huì)計(jì)信息化軟件，保證會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的高性能；其次，會(huì)計(jì)信息服務(wù)的操作人員要具備崇高的使命感，不斷提升自身素質(zhì)，盡量避免失誤；最后，采用合理的會(huì)計(jì)信息應(yīng)用服務(wù)模式，保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的安全。
二、會(huì)計(jì)信息化服務(wù)市場(chǎng)監(jiān)督
(一)會(huì)計(jì)信息化服務(wù)企業(yè)的監(jiān)督
1.用戶企業(yè)監(jiān)督。用戶企業(yè)在保障自身企業(yè)會(huì)計(jì)信息安全的同時(shí)還要對(duì)會(huì)計(jì)信息服務(wù)進(jìn)行市場(chǎng)監(jiān)督。第一，用戶企業(yè)要結(jié)合企業(yè)自身的業(yè)務(wù)需求和技術(shù)能力，選擇適合企業(yè)的會(huì)計(jì)信息服務(wù)模式，主要包括購(gòu)買、研發(fā)、購(gòu)買欲研發(fā)相結(jié)合三種方式；第二，用戶企業(yè)在使用會(huì)計(jì)信息化服務(wù)軟件的過程中，要保障自身會(huì)計(jì)信息的安全，在購(gòu)買或研發(fā)軟件的過程中，與服務(wù)企業(yè)簽訂有效合同，避免出現(xiàn)信息安全事故時(shí)服務(wù)企業(yè)逃避責(zé)任的現(xiàn)象；第三，我國(guó)一向尊崇外國(guó)軟件本土化，本土軟件國(guó)際化的原則，當(dāng)出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息軟件的數(shù)據(jù)服務(wù)器部署在境外的狀況時(shí)，一定要在境內(nèi)對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行備份，保證企業(yè)工作的正常運(yùn)行[2]。
2.服務(wù)企業(yè)市場(chǎng)監(jiān)督。服務(wù)企業(yè)在提供會(huì)計(jì)信息化服務(wù)的過程中，要保證服務(wù)系統(tǒng)的功能性，保障用戶企業(yè)使用的安全性，在提供服務(wù)的時(shí)間段內(nèi)要保證服務(wù)的連續(xù)性，保證為用戶企業(yè)提供人才、技術(shù)支持的有形，為用戶企業(yè)提供安全有效的會(huì)計(jì)信息化服務(wù)。
(二)會(huì)計(jì)信息化服務(wù)政府政策的監(jiān)督
會(huì)計(jì)信息化服務(wù)項(xiàng)目是新興的信息化項(xiàng)目，國(guó)家要通過制定一系列的相關(guān)政策、法規(guī)，對(duì)其進(jìn)行有效監(jiān)督。會(huì)計(jì)信息化已經(jīng)使傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生巨大改變，是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理念的突破性發(fā)展。財(cái)政監(jiān)督的主要目的是引導(dǎo)會(huì)計(jì)信息化服務(wù)市場(chǎng)的有序發(fā)展，在新的政策環(huán)境下，財(cái)政監(jiān)督的對(duì)象和內(nèi)容都發(fā)生了變化，財(cái)政監(jiān)督的手段也要不斷向信息化形式發(fā)展。政府可以組織同行業(yè)間進(jìn)行互相評(píng)議，采集用戶企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)信息化服務(wù)的意見與建議，鼓勵(lì)對(duì)不合法規(guī)的會(huì)計(jì)信息化服務(wù)企業(yè)進(jìn)行舉報(bào)，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息化服務(wù)企業(yè)的審計(jì)工作，保證會(huì)計(jì)信息化服務(wù)市場(chǎng)環(huán)境的良好。
(三)會(huì)計(jì)信息化服務(wù)財(cái)政部門的監(jiān)督會(huì)計(jì)信息化服務(wù)市場(chǎng)的監(jiān)管主體就是財(cái)政部門，財(cái)政部門的監(jiān)督行為在加強(qiáng)市場(chǎng)管理的同時(shí)，要嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)信息化服務(wù)市場(chǎng)的規(guī)范與要求，實(shí)施切實(shí)可行的監(jiān)督懲罰措施，保證監(jiān)督工作落到實(shí)處。在監(jiān)督過程中，財(cái)政部門也可以積極與審計(jì)部門、工商部門、稅務(wù)部門進(jìn)行合作，對(duì)會(huì)計(jì)信息化服務(wù)市場(chǎng)進(jìn)行全方位監(jiān)督，保證市場(chǎng)的有序、健康發(fā)展[3]。財(cái)政部門在監(jiān)管的同時(shí)，還可以在市場(chǎng)中實(shí)行同行評(píng)議政策，對(duì)會(huì)計(jì)信息化服務(wù)企業(yè)的服務(wù)狀況實(shí)施規(guī)范性檢查。
(四)會(huì)計(jì)信息化服務(wù)人才的培養(yǎng)，保證監(jiān)管工作有效進(jìn)行
大部分的會(huì)計(jì)信息化服務(wù)企業(yè)都反映了會(huì)計(jì)信息化服務(wù)人才缺少的問題，這一問題成為了企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)信息化服務(wù)建設(shè)過程中的瓶頸，使得會(huì)計(jì)信息化服務(wù)工作不能有效的展開。面對(duì)信息化時(shí)代的來臨，財(cái)政部門要求會(huì)計(jì)從業(yè)人員要掌握一定的計(jì)算機(jī)技能，企業(yè)在培養(yǎng)會(huì)計(jì)信息化服務(wù)人員的過程中一定要注重知識(shí)的更新，保證會(huì)計(jì)人員在時(shí)代的發(fā)展中能夠與時(shí)俱進(jìn)。只有培養(yǎng)出大量的高素質(zhì)的會(huì)計(jì)信息化服務(wù)人才，才能保證企業(yè)在會(huì)計(jì)信息化服務(wù)建設(shè)過程中符合國(guó)家的一系列政策，保證會(huì)計(jì)信息化服務(wù)的合法性，有利于政府和財(cái)政部門對(duì)會(huì)計(jì)信息化服務(wù)市場(chǎng)監(jiān)管工作的展開。
隨著互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)，電子商務(wù)、數(shù)字化時(shí)代的到來，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)成為時(shí)下財(cái)務(wù)管理的新寵。由網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)所點(diǎn)燃的財(cái)務(wù)革命的火花大有燎原之勢(shì)。
網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)，是互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下對(duì)各種交易和事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和披露的活動(dòng)。具體說來，它是利用互聯(lián)網(wǎng)建立起來的一個(gè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。它以財(cái)務(wù)管理為核心，業(yè)務(wù)管理與財(cái)務(wù)管理一體化，通過電子商務(wù)，可在線遠(yuǎn)程處理會(huì)計(jì)事務(wù)，是一種全新核算模式。
1網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)賦予財(cái)務(wù)管理的新特征
1.1提供會(huì)計(jì)信息更及時(shí)
與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)信息相比，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息實(shí)時(shí)反饋能力強(qiáng)。一份計(jì)劃的執(zhí)行情況、一項(xiàng)投資的獲利情況，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)可實(shí)時(shí)反映。網(wǎng)絡(luò)時(shí)代，隨著產(chǎn)品生命周期的不斷縮短、衍生金融工具的不斷出現(xiàn)，使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)具有很大的不確定性。因此，現(xiàn)行的定期財(cái)務(wù)報(bào)告制度，已滿足不了人們對(duì)會(huì)計(jì)信息及時(shí)、全面性的要求。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的實(shí)時(shí)跟蹤功能，動(dòng)態(tài)地跟蹤企業(yè)的每一項(xiàng)業(yè)務(wù)，使決策者一目了然。投資者亦可通過網(wǎng)絡(luò)隨時(shí)動(dòng)態(tài)掌握企業(yè)的現(xiàn)在和過去財(cái)務(wù)信息，從而減少其決策風(fēng)險(xiǎn)。
1.2會(huì)計(jì)信息披露更全面
會(huì)計(jì)信息要求全面正確反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，不論是對(duì)企業(yè)有利的，還是不利的，均要予以披露，從而使公眾對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況有一個(gè)全面了解。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息，由于篇幅和紙張載體本身的缺陷，使很多非數(shù)量化的信息無法反映，更不要談報(bào)表數(shù)字處理的會(huì)計(jì)程序和方法等方面的信息。而網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的在線數(shù)據(jù)庫則包括了企業(yè)所有的財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)信息，并采用網(wǎng)上報(bào)告的方式，有效地?cái)U(kuò)大了會(huì)計(jì)報(bào)表及附注的信息容量。此外，大量的相關(guān)信息，通過鏈接等方式，最大限度地?cái)U(kuò)大了信息的容量。企業(yè)的信息使用和管理者，通過在線訪問，可隨時(shí)全面了解所需的信息內(nèi)容。
1.3會(huì)計(jì)信息的獲取更具針對(duì)性
互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)為網(wǎng)絡(luò)信息的提供者和使用者提供了及時(shí)、便捷的交流方式。通過人機(jī)對(duì)話，信息的獲取過程具有了交互性。在互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)中，使用者可針對(duì)自己的需要獲取相關(guān)會(huì)計(jì)信息，并可對(duì)信息進(jìn)行進(jìn)一步深加工。通過索引，獲得各方面的數(shù)據(jù)和報(bào)表。比如，若按報(bào)表項(xiàng)目建立索引，就相當(dāng)于根據(jù)自己的需要生成一個(gè)簡(jiǎn)化的財(cái)務(wù)報(bào)告；若按部門建立索引，就可獲得企業(yè)的部門報(bào)告；若按時(shí)間建立索引，就可以獲得各個(gè)時(shí)期的財(cái)務(wù)報(bào)告。
2網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)：傳統(tǒng)與現(xiàn)代財(cái)務(wù)的分水嶺
2.1理論沖擊，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)讓傳統(tǒng)財(cái)務(wù)改變思維
傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論建立在一系列假設(shè)的基礎(chǔ)上，即會(huì)計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)、會(huì)計(jì)分期假設(shè)和貨幣計(jì)量假設(shè)。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的四個(gè)假設(shè)適應(yīng)傳統(tǒng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，并為會(huì)計(jì)實(shí)踐檢驗(yàn)證明。但是，網(wǎng)絡(luò)時(shí)代出現(xiàn)的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)，卻使四項(xiàng)假設(shè)有三項(xiàng)假設(shè)發(fā)生變動(dòng)和改變，只有貨幣計(jì)量假設(shè)沒有很大變動(dòng)，只是更趨于實(shí)際。這大大動(dòng)搖了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)。
(1)會(huì)計(jì)主體虛擬化。會(huì)計(jì)主體又稱會(huì)計(jì)個(gè)體，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作開展的前提，它明確了財(cái)務(wù)工作的時(shí)間、空間等范圍，是確定特定企業(yè)所掌握的經(jīng)濟(jì)資源和開展業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)。這個(gè)主體傳統(tǒng)財(cái)務(wù)中必須是有形的實(shí)體。它是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)四個(gè)假設(shè)的基石。但隨著網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的主體——網(wǎng)絡(luò)公司的虛擬化，四個(gè)假設(shè)的基石已不復(fù)存在。網(wǎng)絡(luò)公司作為一種虛擬公司，它不同于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主體范疇，因此很難確定會(huì)計(jì)主體。需要我們改變思維、轉(zhuǎn)換概念，用相對(duì)會(huì)計(jì)主體來代替?zhèn)鹘y(tǒng)會(huì)計(jì)主體假設(shè)，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作正常進(jìn)行。
(2)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)泡沫化。持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是為傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中企業(yè)對(duì)其財(cái)產(chǎn)評(píng)估和費(fèi)用分配等問題需要一段時(shí)間進(jìn)行考慮而設(shè)立的。但在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)可實(shí)時(shí)評(píng)估財(cái)產(chǎn)和進(jìn)行費(fèi)用分配。因此持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)失去了存在的條件。而網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的主體——網(wǎng)絡(luò)公司是一個(gè)虛擬的臨時(shí)性組織，它可能就在第一次交易完成后即進(jìn)行解散。因此持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)就像泡沫一樣，已沒有存在的必要。
(3)會(huì)計(jì)分期假設(shè)空心化。會(huì)計(jì)分期假設(shè)的產(chǎn)生是由于在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)告模式下，提供會(huì)計(jì)信息的技術(shù)受到限制，系統(tǒng)加工信息需要較長(zhǎng)的時(shí)間，劃分一個(gè)個(gè)相對(duì)獨(dú)立又相互銜接的期間，可實(shí)現(xiàn)報(bào)表的連續(xù)性和規(guī)律性。而網(wǎng)絡(luò)公司的交易是在極短的時(shí)間內(nèi)完成并立即解散。所以在一個(gè)極短時(shí)間內(nèi)再劃分時(shí)間段已無必要，只要把會(huì)計(jì)期間與交易期間統(tǒng)一起來，并在一次交易后編制出會(huì)計(jì)報(bào)表便可解決問題。
2.2實(shí)務(wù)變革：網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)改變傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)
網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)是人類財(cái)務(wù)發(fā)展史上的一個(gè)里程碑,它最大的貢獻(xiàn)是使傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中的某些原則受到?jīng)_擊，并對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)理論進(jìn)行了一次史無前例的“揚(yáng)棄”。
(1)對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的沖擊。權(quán)責(zé)發(fā)生制的主要作用是在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理中限定期間內(nèi)費(fèi)用和收人的分配，而網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)中的會(huì)計(jì)期間等同于交易期間，所以無跨期分?jǐn)偸杖牒唾M(fèi)用的問題。因此，權(quán)責(zé)發(fā)生制就失去應(yīng)有的作用。
(2)對(duì)歷史成本計(jì)價(jià)原則的沖擊。由于網(wǎng)絡(luò)公司是個(gè)臨時(shí)性組織，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)否定了持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，所以它的成本計(jì)價(jià)按現(xiàn)行價(jià)值，可變價(jià)值等于公允價(jià)值。歷史成本對(duì)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)已無意義可言。
(3)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的挑戰(zhàn)。提供財(cái)務(wù)報(bào)表的目的是為決策提供真實(shí)、可靠、及時(shí)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中，報(bào)表是在一個(gè)會(huì)計(jì)期間結(jié)束后編制的，所以無論是動(dòng)態(tài)報(bào)表還是靜態(tài)報(bào)表都有面向歷史的缺陷，用網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的電子財(cái)務(wù)報(bào)表更適應(yīng)決策的需要。海量的數(shù)據(jù)，多形態(tài)、多形式、方方面面的情況反饋，這在以往會(huì)計(jì)報(bào)表中是無法比擬和想象的。
(4)對(duì)會(huì)計(jì)職能的影響。隨著時(shí)代的發(fā)展，會(huì)計(jì)管理的現(xiàn)代化使會(huì)計(jì)的職能從核算型過渡到管理型。因此,對(duì)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)核算、網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)監(jiān)督等職能就有了新的要求。由于網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)采取的是高速實(shí)時(shí)傳遞，諸多信息千變?nèi)f化，而參加網(wǎng)絡(luò)交易的雙方又因其組合方各自利益不同，任何環(huán)節(jié)都有出現(xiàn)差錯(cuò)的可能。因此，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)管理方法就要適應(yīng)時(shí)代要求。特別是會(huì)計(jì)監(jiān)督要與之相適應(yīng)。會(huì)計(jì)監(jiān)督在網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的整個(gè)交易過程中分為交易前監(jiān)督，交易中監(jiān)督，交易后監(jiān)督。只有嚴(yán)格執(zhí)行這些監(jiān)督制度，才能保證網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)工作的安全有效運(yùn)作。
2.3規(guī)則創(chuàng)新:網(wǎng)絡(luò)改變會(huì)計(jì)觀念
人類社會(huì)的每一次重大發(fā)展，總是以思想的進(jìn)步和觀念的更新為先導(dǎo)的。為適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的要求，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)必須拋棄一些陳腐而不合時(shí)宜的觀念，運(yùn)用全新的思維，通過規(guī)則創(chuàng)新,樹立起一系列知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代全新的會(huì)計(jì)觀念。
一是面向未來的時(shí)空觀念。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)是面向過去的時(shí)空觀，通過記錄和總結(jié)，對(duì)過去的業(yè)績(jī)和行為結(jié)果作出評(píng)價(jià)，并以此指導(dǎo)現(xiàn)時(shí)事務(wù)。而網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的特性要求會(huì)計(jì)的時(shí)空觀必須由回顧型向展望型轉(zhuǎn)變；構(gòu)建一種緊跟時(shí)尚、面向未來、實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)處理、在線管理及遠(yuǎn)程控制的會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)及方法體系，使網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)與周圍環(huán)境緊密結(jié)合，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)管理技術(shù)的二次飛躍（第一飛躍是從傳統(tǒng)的簿記學(xué)到現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)）。
二是動(dòng)態(tài)時(shí)點(diǎn)觀念。由于網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)主體虛擬化，網(wǎng)絡(luò)公司只是一個(gè)臨時(shí)結(jié)盟體，而網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)又采用的是全球化的實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)，在這種情況下，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)在動(dòng)態(tài)運(yùn)作中的風(fēng)險(xiǎn)是難免的。如何防范可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，從動(dòng)態(tài)角度對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)境及會(huì)計(jì)要素項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)判，建立與之相適應(yīng)的會(huì)計(jì)理論體系和方法體系，實(shí)施時(shí)點(diǎn)為基礎(chǔ)的動(dòng)態(tài)實(shí)時(shí)會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)，十分重要和必要。
三是積極的風(fēng)險(xiǎn)觀念。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代是一個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)代。面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)只有在承認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上,尋求對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的最佳控制,才是唯一正確的選擇。面對(duì)多變、易變的生存環(huán)境，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)想要以不變應(yīng)萬變是根本不可能的。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)希望世界是黑白分明的，要么承認(rèn)，要么否認(rèn)，而不想部分地確認(rèn),這種方法，只能導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真,面臨更大的風(fēng)險(xiǎn)。
建立風(fēng)險(xiǎn)觀念，有利于積極認(rèn)識(shí)、反映和控制風(fēng)險(xiǎn)，使網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)在一定程度上成為風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)。同時(shí)承認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)與收益并存，正視風(fēng)險(xiǎn)，有利于在有效控制風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上積極地創(chuàng)造收益，使會(huì)計(jì)信息更具有決策價(jià)值。
四是網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)觀念。網(wǎng)絡(luò)是信息交流的方式，也是基本的社會(huì)組織形式。多樣化的網(wǎng)上活動(dòng)，豐富了會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的形式和內(nèi)容，使會(huì)計(jì)發(fā)生了質(zhì)的變化。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)方法體系的構(gòu)建，都是以網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)觀念為基礎(chǔ)的，這個(gè)系統(tǒng)單靠會(huì)計(jì)界自身的力量是無法完成的，必須依靠社會(huì)各界的支持、幫助和參與。因此,網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)本身就帶有很強(qiáng)的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)觀念。
五是回歸財(cái)富重心觀念。會(huì)計(jì)學(xué)是一門對(duì)財(cái)富及其來源、構(gòu)成及變化進(jìn)行計(jì)量，說明財(cái)富變化的趨勢(shì)及原因，并對(duì)一個(gè)組織或個(gè)體創(chuàng)造財(cái)富的能力進(jìn)行估價(jià)及預(yù)測(cè)的科學(xué)。會(huì)計(jì)學(xué)的重心是財(cái)富,網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的發(fā)展強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)資產(chǎn)向財(cái)富回歸，將一切具有價(jià)值并可能帶來或控制未來利益的資源都要納入會(huì)計(jì)計(jì)量的范疇，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)資產(chǎn)與財(cái)富概念的一體化。財(cái)富重心說奠定了網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)；財(cái)富、資產(chǎn)一體化，說明了會(huì)計(jì)資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)；資產(chǎn)、損益一體化揭示了會(huì)計(jì)損益的真正意義；財(cái)富、資產(chǎn)、損益一體化，則讓會(huì)計(jì)可以在靈活的報(bào)告形式中采用時(shí)點(diǎn)基礎(chǔ)，使會(huì)計(jì)從形式到內(nèi)容發(fā)生質(zhì)的變化。
六是綠色會(huì)計(jì)觀念。知識(shí)經(jīng)濟(jì)是可持續(xù)發(fā)展經(jīng)濟(jì)，綠色會(huì)計(jì)(環(huán)境會(huì)計(jì))便是可持續(xù)發(fā)展和傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論相結(jié)合的產(chǎn)物。綠色會(huì)計(jì)以可持續(xù)發(fā)展為出發(fā)點(diǎn)，將環(huán)境看成是有價(jià)值并能被計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，要求將整個(gè)社會(huì)生產(chǎn)、消費(fèi)和相應(yīng)的生態(tài)循環(huán)都納入會(huì)計(jì)的核算之中，以便揭示和衡量會(huì)計(jì)主體的活動(dòng)對(duì)社會(huì)和環(huán)境帶來的影響，改變了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)利潤(rùn)最大化的決策原則，使項(xiàng)目兼顧了企業(yè)、國(guó)家的利益以及社會(huì)效益，從時(shí)間上防止了透支未來，破壞環(huán)境，濫用自然資源。
七是創(chuàng)新的觀念。兼容性和發(fā)展性是網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的創(chuàng)新標(biāo)志。隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)增加。構(gòu)建一個(gè)開放的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，從微觀與宏觀出發(fā)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)外一體化、國(guó)際一體化，將傳統(tǒng)會(huì)計(jì)，通過網(wǎng)絡(luò)重構(gòu)融為一體，以信息集成的形式體現(xiàn)不同的目的要求是網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)。體現(xiàn)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)化、動(dòng)態(tài)化、自由化、一體化，將是網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)發(fā)展的最終目標(biāo)。
3網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)：未來財(cái)務(wù)的發(fā)展方向
3.1網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì):與時(shí)代相適應(yīng)的經(jīng)濟(jì)管理模式
由于網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)帶來的是一種全新的會(huì)計(jì)核算模式,與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)相比，省時(shí)、省力、方便、快捷、廉價(jià)、簡(jiǎn)單，因此必然會(huì)風(fēng)糜全世界。特別是由各種軟件所支撐的投資決策系統(tǒng)，讓人們擺脫了繁雜的腦力和體力勞動(dòng),使投資決策更加科學(xué)、合理、方便。同時(shí)，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的兼容性、發(fā)展性和創(chuàng)新性為多元化的網(wǎng)絡(luò)生活開辟了新路，豐富了人們的精神和文化生活，充分體現(xiàn)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的價(jià)值取向和經(jīng)濟(jì)習(xí)慣。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)蘊(yùn)育誕生了網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)為網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供了有力的支持。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)與網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)相互依存、相互作用的辯證關(guān)系為未來財(cái)務(wù)的發(fā)展指明了方向。超級(jí)秘書網(wǎng)
3.2網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)：機(jī)遇來自與風(fēng)險(xiǎn)的挑戰(zhàn)
【關(guān)鍵詞】云計(jì)算 SaaS 模式 在線會(huì)計(jì)服務(wù) 民營(yíng)企業(yè)
一、引言
目前浙江省工商局統(tǒng)計(jì)在冊(cè)企業(yè)數(shù)達(dá)110.8 萬家，其中民營(yíng)企業(yè)96.3 萬家，占比86.9%，其中約85% 為中小微企業(yè)。資料顯示浙江民營(yíng)經(jīng)濟(jì)占GDP 比重達(dá)63.8%，中小型民營(yíng)企業(yè)已成為浙江經(jīng)濟(jì)的顯著特色及重要推動(dòng)力。Amazon 的云服務(wù)（AWS）為全球190 多個(gè)國(guó)家地區(qū)的40 多萬家商業(yè)用戶提供云計(jì)算服務(wù)；Google Apps 全球企業(yè)用戶超400 萬家，當(dāng)今國(guó)際大企業(yè)運(yùn)營(yíng)網(wǎng)絡(luò)化，借助互聯(lián)網(wǎng)實(shí)現(xiàn)跨時(shí)空實(shí)時(shí)業(yè)務(wù)協(xié)同。在復(fù)雜多變的國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，民營(yíng)企業(yè)要與之同臺(tái)競(jìng)技，必須要加快企業(yè)信息化建設(shè)，利用云計(jì)算環(huán)境下在線會(huì)計(jì)服務(wù)平臺(tái)，實(shí)施財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化動(dòng)態(tài)管理模式。
本文采用網(wǎng)站調(diào)查問卷、發(fā)送電郵、郵寄、企業(yè)座談、專家訪談等方式發(fā)放問卷對(duì)浙江民營(yíng)企業(yè)在線會(huì)計(jì)服務(wù)模式進(jìn)行了調(diào)查分析，并構(gòu)建在線會(huì)計(jì)服務(wù)模式。
二、企業(yè)在線會(huì)計(jì)服務(wù)調(diào)查分析
（一）浙江民營(yíng)企業(yè)在線會(huì)計(jì)服務(wù)基礎(chǔ)信息分析
通過前期專家訪談、企業(yè)座談、資料查閱等信息收集處理，本次調(diào)研對(duì)象基礎(chǔ)信息主要區(qū)分不同調(diào)研對(duì)象是否使用在線會(huì)計(jì)服務(wù)及對(duì)此服務(wù)的了解情況。所有調(diào)研對(duì)象使用在線會(huì)計(jì)服務(wù)率為31.64%，其中大型、中小微民營(yíng)企業(yè)占比分別為6.64%、22.66% ；使用者對(duì)云端記賬、SaaS、PaaS、IaaS 等云計(jì)算模式均表示清楚了解，未使用者中僅有18.86% 對(duì)此清楚了解，65.14% 對(duì)此僅聽說或一般了解，16% 對(duì)此不了解。由此可見，云計(jì)算環(huán)境在線會(huì)計(jì)服務(wù)的影響面還較小，55.47% 的受訪者對(duì)此知之甚少；民營(yíng)企業(yè)中小微企業(yè)采用在線會(huì)計(jì)服務(wù)的比例遠(yuǎn)高于大型企業(yè)，原因是大型企業(yè)自身財(cái)力物力人力充分，支持本地運(yùn)行財(cái)務(wù)系統(tǒng)居多。
（二）浙江民營(yíng)企業(yè)在線會(huì)計(jì)服務(wù)功能需求分析
調(diào)研顯示，67% 的受訪者認(rèn)為基于云計(jì)算環(huán)境在線會(huì)計(jì)服務(wù)是有必要的，認(rèn)同云平臺(tái)按需使用、低成本、流程簡(jiǎn)潔，認(rèn)為在線會(huì)計(jì)服務(wù)平臺(tái)需要提供的功能主要包括：記賬、應(yīng)收應(yīng)付、薪酬管理、固定資產(chǎn)管理等，80% 的受訪者認(rèn)同財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)動(dòng)態(tài)一體模式，綁定租用在線會(huì)計(jì)+ 進(jìn)銷存。民營(yíng)中小企業(yè)還注重財(cái)務(wù)分析、咨詢、預(yù)警等增值服務(wù)應(yīng)用功能。
（三）浙江民營(yíng)企業(yè)在線會(huì)計(jì)服務(wù)應(yīng)用分析
調(diào)研顯示，浙江民營(yíng)企業(yè)已使用在線記賬服務(wù)居多，部分實(shí)施在線記賬+ 購(gòu)銷存（25%），認(rèn)同在線會(huì)計(jì)云服務(wù)一次性投入低、多人異地協(xié)同，數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)更新掌握等優(yōu)勢(shì)。但已使用在線會(huì)計(jì)云服務(wù)受訪者（超70%）認(rèn)為：數(shù)據(jù)安全防范、穩(wěn)定性可靠性、穩(wěn)私保護(hù)、服務(wù)質(zhì)量、網(wǎng)絡(luò)安全等方面還有待進(jìn)一步強(qiáng)化，部分提及缺少政策監(jiān)管（40%），個(gè)性化服務(wù)欠缺（38%）。未使用在線會(huì)計(jì)云服務(wù)的潛在用戶主要對(duì)在線數(shù)據(jù)安全性，風(fēng)險(xiǎn)擔(dān)憂（80%），及認(rèn)為缺乏成功實(shí)施方案供參考（75%）。
三、企業(yè)在線會(huì)計(jì)云服務(wù)模式存在問題
（一）安全問題
針對(duì)目前市場(chǎng)上在線會(huì)計(jì)服務(wù)供應(yīng)商提供的云服務(wù)功能調(diào)研，發(fā)現(xiàn)服務(wù)供應(yīng)商提供用戶登陸安全提示，但用戶在實(shí)際操作過程中，只要輸入用戶名和密碼就可以，密碼設(shè)置簡(jiǎn)單也沒有強(qiáng)制修改措施，登陸安全存在隱患；目前在線會(huì)計(jì)支付服務(wù)數(shù)據(jù)自動(dòng)存儲(chǔ)云端，服務(wù)供應(yīng)商采用加密技術(shù)對(duì)用戶傳輸數(shù)據(jù)加密，用戶只要能聯(lián)上互聯(lián)網(wǎng)，隨時(shí)隨地按需調(diào)用數(shù)據(jù)信息，但現(xiàn)實(shí)中互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)的穩(wěn)定性、持續(xù)性方面存在安全隱患；用戶數(shù)據(jù)存儲(chǔ)在異地大型數(shù)據(jù)處理中心，服務(wù)供應(yīng)商掌握用戶最核心的商業(yè)數(shù)據(jù)，如何使商業(yè)數(shù)據(jù)不被惡意第三方竊取，供應(yīng)商嚴(yán)禁除用戶授權(quán)外的第三方實(shí)施對(duì)數(shù)據(jù)操作也是存在問題。
（二）數(shù)據(jù)管理問題
初次使用在線會(huì)計(jì)服務(wù)時(shí)，服務(wù)供應(yīng)商提供標(biāo)準(zhǔn)模板導(dǎo)入財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，這對(duì)初次使用者存在難度。由于不同服務(wù)供應(yīng)商為壟斷資源，對(duì)用戶數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)移接口的設(shè)置自成風(fēng)格，沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，用戶在日后選擇其他服務(wù)供應(yīng)商時(shí)轉(zhuǎn)移數(shù)據(jù)埋下隱患。
（三）個(gè)性化服務(wù)問題
目前在線會(huì)計(jì)服務(wù)供應(yīng)商提供模塊功能相對(duì)簡(jiǎn)單，僅限于常見財(cái)務(wù)核算功能，但稅務(wù)管理、薪酬管理、財(cái)務(wù)分析等功能尚未健全。對(duì)用戶如自定義打印單據(jù)風(fēng)格等部分個(gè)性化服務(wù)提供有償增值服務(wù)，但仍有一定局限性，限制中小型企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)決策有效性。
（四）動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)預(yù)警問題
企業(yè)需實(shí)時(shí)掌握實(shí)際存貨庫存量，要求結(jié)合采購(gòu)、銷售訂單能自動(dòng)核算待采購(gòu)各類存貨數(shù)量，及時(shí)發(fā)出采購(gòu)預(yù)警，實(shí)現(xiàn)存貨可用量分析；企業(yè)要求服務(wù)供應(yīng)商根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供多種存貨計(jì)價(jià)方法，自動(dòng)核算各類存貨發(fā)出成本，企業(yè)能即時(shí)計(jì)算毛利。但目前仍未做到。
（五）內(nèi)部流程控制
在線會(huì)計(jì)服務(wù)使用戶日常只要對(duì)發(fā)生業(yè)務(wù)填制憑證，無須審核，系統(tǒng)自動(dòng)將憑證過賬，賬簿報(bào)表自動(dòng)生成，流程簡(jiǎn)單的同時(shí)，也使傳統(tǒng)會(huì)計(jì)內(nèi)部稽查、多級(jí)牽制作用喪失，企業(yè)縮減會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置，會(huì)計(jì)人員數(shù)量質(zhì)量降低使企業(yè)的內(nèi)部流程控制機(jī)制不健全。
（六）缺乏統(tǒng)一規(guī)范政策
起步階段的在線會(huì)計(jì)服務(wù)，要得到社會(huì)認(rèn)可必須要先獲得使用者的信任。在線會(huì)計(jì)要得到社會(huì)公眾信任，政府監(jiān)管部門規(guī)范監(jiān)管是必須的。而目前國(guó)內(nèi)沒有明確詳細(xì)的關(guān)于在線會(huì)計(jì)服務(wù)、云計(jì)算應(yīng)用規(guī)范作依據(jù)，監(jiān)管部門有必要針對(duì)在線會(huì)計(jì)產(chǎn)品的監(jiān)管政策、服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)及權(quán)利義務(wù)界定等方面制定法規(guī)、政策。
四、企業(yè)在線會(huì)計(jì)服務(wù)模式構(gòu)建
（一）構(gòu)建在線會(huì)計(jì)服務(wù)平臺(tái)模式
通過企業(yè)調(diào)研，在線會(huì)計(jì)服務(wù)模式功能實(shí)例分析，構(gòu)建適應(yīng)浙江中小微民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)發(fā)展需求的在線會(huì)計(jì)服務(wù)模式，見下圖。
（二）搭建在線會(huì)計(jì)服務(wù)平臺(tái)
云計(jì)算利用虛擬共享基礎(chǔ)架構(gòu)技術(shù)，集成各類工具，將會(huì)計(jì)系統(tǒng)布置到網(wǎng)絡(luò)，動(dòng)態(tài)多用戶實(shí)時(shí)通過瀏覽器訪問資源，數(shù)據(jù)計(jì)算存儲(chǔ)由云端大型數(shù)據(jù)中心承擔(dān)。在線會(huì)計(jì)服務(wù)供應(yīng)商配備云端大型服務(wù)器；具有靈活的自擴(kuò)展性、防擁堵能力的數(shù)據(jù)庫；提供由兩個(gè)不同運(yùn)營(yíng)商支持的網(wǎng)絡(luò)傳輸線路，一條主線，一條備用，提高網(wǎng)絡(luò)對(duì)服務(wù)支持；設(shè)置在線會(huì)計(jì)信息處理優(yōu)先級(jí)別，確保在線會(huì)計(jì)用戶對(duì)云端資源正常使用。
對(duì)典型在線會(huì)計(jì)服務(wù)平臺(tái)跟蹤發(fā)現(xiàn)，財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)交叉點(diǎn)集成模塊解決數(shù)據(jù)對(duì)接問題，節(jié)省單獨(dú)運(yùn)行成本，滿足大多數(shù)用戶需求。以友商為例，在線會(huì)計(jì)服務(wù)包括憑證管理、固定資產(chǎn)等輔助核算管理、期末處理、會(huì)計(jì)賬簿管理、報(bào)表管理等，體現(xiàn)在財(cái)務(wù)管理方面包括資金管理、成本核算分析、財(cái)務(wù)分析，同時(shí)配套在線進(jìn)銷存管理、客戶關(guān)系管理等服務(wù)。浙江民營(yíng)企業(yè)絕大部分處于成長(zhǎng)期，通過財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化，有效提升企業(yè)管理決策有效性。
（三）建立在線會(huì)計(jì)服務(wù)模式核心機(jī)制
（1）安全機(jī)制。主要包括以下方面：
登陸安全設(shè)置。在線會(huì)計(jì)服務(wù)使企業(yè)關(guān)鍵數(shù)據(jù)存儲(chǔ)在異地云端數(shù)據(jù)中心，因此用戶登陸云端權(quán)限設(shè)置至關(guān)重要。目前在線會(huì)計(jì)服務(wù)平臺(tái)登陸除簡(jiǎn)單的用戶名、密碼之外，對(duì)數(shù)據(jù)安全性有較高要求的客戶，只有身份信息與證書符合一致才能訪問資源，且按證書上規(guī)定權(quán)限執(zhí)行操作，這與銀行安全信息認(rèn)證系統(tǒng)是一樣的。
數(shù)據(jù)安全。目前服務(wù)供應(yīng)商主要采用SSL 加密技術(shù)防止用戶信息在傳輸過程中被非法竊取；采用數(shù)據(jù)庫隔離、網(wǎng)絡(luò)存儲(chǔ)異地備份、URL 隨機(jī)碼、對(duì)云端SQL 數(shù)據(jù)庫加密、客戶端Cookies 加密技術(shù)確保會(huì)計(jì)信息存儲(chǔ)安全。在現(xiàn)有數(shù)據(jù)安全防范機(jī)制下，提出開辟高速下載專用通道提高客戶在線會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)下載安全；數(shù)據(jù)庫主機(jī)配置為雙機(jī)系統(tǒng)，主機(jī)與存儲(chǔ)連接采用雙通道卡；編制嚴(yán)密備份時(shí)間表及偶發(fā)事故計(jì)劃，遇突發(fā)事件能及時(shí)恢復(fù)備份文件，確保數(shù)據(jù)安全。
商業(yè)秘密安全。在線會(huì)計(jì)服務(wù)供應(yīng)商掌握最核心會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息。提出需綜合考察服務(wù)供應(yīng)商的規(guī)模、財(cái)力、技術(shù)水平、誠(chéng)信等，確保企業(yè)商業(yè)秘密安全。另外浙江民營(yíng)企業(yè)也可以選擇保留部分關(guān)鍵數(shù)據(jù)控制權(quán)，如將關(guān)聯(lián)客戶信息存儲(chǔ)本地主機(jī)。
（2）數(shù)據(jù)管理。根據(jù)會(huì)計(jì)法要求，會(huì)計(jì)檔案存檔一般3 ～ 25 年，有些甚至永久性保存，而當(dāng)企業(yè)采用在線會(huì)計(jì)服務(wù)或變更在線會(huì)計(jì)服務(wù)供應(yīng)商時(shí)，由于服務(wù)供應(yīng)商提供的數(shù)據(jù)接口不具有兼容性，企業(yè)就會(huì)面臨會(huì)計(jì)檔案數(shù)據(jù)有效轉(zhuǎn)移問題。這就要求服務(wù)供應(yīng)商遵循行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)采用通用應(yīng)用程序接口（API），使客戶端具有一定開放性，便于用戶將各類文檔數(shù)據(jù)信息在不同服務(wù)端間遷移，使用不同服務(wù)供應(yīng)商提供的不同服務(wù)模塊。另外，云端數(shù)據(jù)存儲(chǔ)量隨在線會(huì)計(jì)服務(wù)使用量增加而增加，服務(wù)供應(yīng)商要根據(jù)企業(yè)用戶意愿進(jìn)行會(huì)計(jì)檔案數(shù)據(jù)存儲(chǔ)管理，要利用數(shù)據(jù)冗余處理技術(shù)優(yōu)化數(shù)據(jù)存儲(chǔ)方式，及時(shí)清理無效、散亂數(shù)據(jù)，確保數(shù)據(jù)間的勾稽關(guān)系。
（3）個(gè)性化服務(wù)機(jī)制。浙江民營(yíng)企業(yè)96.3 萬家，企業(yè)規(guī)模、行業(yè)、地域差別決定各自不同的會(huì)計(jì)處理流程、商業(yè)運(yùn)作模式，而目前在線會(huì)計(jì)服務(wù)供應(yīng)商提供標(biāo)準(zhǔn)化服務(wù)，這在一定程度上限制企業(yè)選擇在線會(huì)計(jì)服務(wù)。為滿足不同企業(yè)用戶個(gè)性化需求，友商網(wǎng)提供主要稅金明細(xì)、固定資產(chǎn)、安全防護(hù)工具、套打設(shè)計(jì)、賬套異入、產(chǎn)品培訓(xùn)、專屬顧問服務(wù)、初始化服務(wù)、自定義報(bào)表增值服務(wù)，每項(xiàng)服務(wù)標(biāo)示50 ～ 800 元價(jià)格。但這些增值服務(wù)還是具有局限性，故此提出安裝對(duì)口控件方法來滿足用戶個(gè)性化需求。需要服務(wù)供應(yīng)商在服務(wù)研發(fā)階段預(yù)留安裝對(duì)口控件端口，再根據(jù)用戶需求執(zhí)行對(duì)口控件上的虛擬程序，啟動(dòng)在線會(huì)計(jì)服務(wù)相應(yīng)功能模塊，而這個(gè)行為僅對(duì)該用戶端有效，不影響服務(wù)網(wǎng)站及其他用戶。另外這個(gè)對(duì)口控件也可以由用戶自行設(shè)置運(yùn)行。
（4）動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制。浙江民營(yíng)企業(yè)在后金融危機(jī)時(shí)代舉步維艱，若在線會(huì)計(jì)服務(wù)商向用戶實(shí)時(shí)發(fā)出財(cái)務(wù)預(yù)警信號(hào)，使企業(yè)避免財(cái)務(wù)危機(jī)，定能使在線會(huì)計(jì)服務(wù)更受企業(yè)歡迎?！?財(cái)務(wù)危機(jī)動(dòng)態(tài)預(yù)警模型研究”（2011）作為上海市重點(diǎn)學(xué)科建設(shè)資助項(xiàng)目，選取上市公司財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)質(zhì)量指標(biāo)，提出利用Kalman 濾波器模型和BP 神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型編制動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警模型。服務(wù)供應(yīng)商可借鑒前期研究成果建立完善的動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制。
（5）流程控制機(jī)制。用戶登陸在線會(huì)計(jì)平臺(tái)，實(shí)時(shí)操作各功能模塊，數(shù)據(jù)計(jì)算傳輸存儲(chǔ)到云端服務(wù)器，最后退出平臺(tái)的全過程都由服務(wù)供應(yīng)商全程掌控。服務(wù)供應(yīng)商流程控制主要目的是保證并監(jiān)測(cè)其提供的各項(xiàng)服務(wù)正常運(yùn)作，進(jìn)行合規(guī)性檢查、風(fēng)險(xiǎn)管理，持續(xù)更新升級(jí)服務(wù)。調(diào)研發(fā)現(xiàn)，財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化應(yīng)用得到企業(yè)認(rèn)可，因此在線服務(wù)流程需滿足大部分企業(yè)需要，但浙江民營(yíng)企業(yè)規(guī)模、地域、經(jīng)營(yíng)范圍又各不相同，建設(shè)服務(wù)供應(yīng)商可以按不同行業(yè)類別、規(guī)模等預(yù)設(shè)服務(wù)流程，再根據(jù)不同企業(yè)要求做整體微調(diào)。
（四）制定在線會(huì)計(jì)服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)
（1）服務(wù)質(zhì)量評(píng)價(jià)機(jī)制。在線會(huì)計(jì)服務(wù)質(zhì)量評(píng)價(jià)機(jī)制是對(duì)在線會(huì)計(jì)服務(wù)模式核心機(jī)制作出評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，研究用戶對(duì)在線會(huì)計(jì)服務(wù)的滿意度、服務(wù)供應(yīng)商對(duì)在線會(huì)計(jì)服務(wù)整體執(zhí)行度、控制度、成效性評(píng)價(jià)，對(duì)企業(yè)貢獻(xiàn)度評(píng)價(jià)。由此提出以用戶滿意度為核心，由監(jiān)管部門作為獨(dú)立第三方建立功能性、可靠性、安全性、響應(yīng)性、成本效益性評(píng)價(jià)維度的在線會(huì)計(jì)服務(wù)質(zhì)量評(píng)價(jià)機(jī)制，見下表。
（2）在線會(huì)計(jì)服務(wù)權(quán)利義務(wù)界定。在線會(huì)計(jì)服務(wù)在國(guó)內(nèi)處于起步階段，作為政府監(jiān)管部門應(yīng)對(duì)云計(jì)算發(fā)展作出規(guī)范說明，制定云環(huán)境下在線會(huì)計(jì)服務(wù)接口標(biāo)準(zhǔn)及調(diào)試方法，規(guī)范供應(yīng)商服務(wù)內(nèi)容，檢查其功能完整性、合法性、合規(guī)性，檢測(cè)服務(wù)穩(wěn)定性，監(jiān)督服務(wù)安全性，規(guī)范服務(wù)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，提供參考服務(wù)水平協(xié)議（Service Level Agreement，SLA），建立公眾對(duì)在線會(huì)計(jì)服務(wù)信任。
（五）建立在線信息披露機(jī)制
供應(yīng)商與用戶通過協(xié)議建立雙向合作關(guān)系，監(jiān)管部門在中間起橋梁作用。企業(yè)付費(fèi)給服務(wù)供應(yīng)商獲取對(duì)應(yīng)服務(wù)，用戶信息存儲(chǔ)在云端數(shù)據(jù)庫，服務(wù)供應(yīng)商享有監(jiān)管部門規(guī)定的對(duì)外披露企業(yè)會(huì)計(jì)信息權(quán)責(zé)。提議服務(wù)供應(yīng)商只有對(duì)會(huì)計(jì)信息查詢權(quán)，在未得到用戶授權(quán)前提下不得對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)處理。供應(yīng)商按國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一對(duì)外披露企業(yè)會(huì)計(jì)信息，有效解決企業(yè)自愿信息披露不足問題。
基于云環(huán)境在線會(huì)計(jì)服務(wù)對(duì)浙江民營(yíng)企業(yè)是一種全新模式，企業(yè)只需關(guān)注應(yīng)用服務(wù)，底層技術(shù)層面軟硬件設(shè)施購(gòu)置維護(hù)全由服務(wù)供應(yīng)商支持。通過云計(jì)算，互聯(lián)網(wǎng)實(shí)時(shí)大數(shù)據(jù)商業(yè)分析，整合產(chǎn)業(yè)鏈資源，使民營(yíng)企業(yè)業(yè)務(wù)信息及時(shí)傳遞到財(cái)務(wù)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息實(shí)時(shí)全面準(zhǔn)確反映業(yè)務(wù)情況，有效提高民營(yíng)企業(yè)資源利用率，支撐浙江民營(yíng)企業(yè)綠色可持續(xù)發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
1.CPA非審計(jì)服務(wù)的內(nèi)涵。非審計(jì)服務(wù)是相對(duì)于審計(jì)服務(wù)而言的,是會(huì)計(jì)師事務(wù)所向客戶提供并收取一定費(fèi)用的除審計(jì)服務(wù)以外的多種服務(wù)的總稱。由于中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)發(fā)展時(shí)間短,大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)仍是審計(jì),但是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈,會(huì)計(jì)師事務(wù)所為增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力逐步轉(zhuǎn)向提供多元化的服務(wù)。
非審計(jì)服務(wù)的出現(xiàn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物,是市場(chǎng)發(fā)展與選擇的產(chǎn)物。非審計(jì)服務(wù)涉及的領(lǐng)域和內(nèi)容也越來越廣泛,新興的鑒證和非鑒證是CPA非審計(jì)服務(wù)拓展的主要領(lǐng)域。第一,新興的鑒證服務(wù)相對(duì)于法定的審計(jì)服務(wù)而言。盈利能力增強(qiáng),風(fēng)險(xiǎn)降低,是CPA非審計(jì)服務(wù)拓展的一個(gè)重要方向。CPA可以依靠自身獨(dú)立、客觀、公正的優(yōu)勢(shì)選擇各種新興的鑒證。它主要包括網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證、系統(tǒng)認(rèn)證、養(yǎng)老服務(wù)認(rèn)證、企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)認(rèn)證、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估鑒證、針對(duì)財(cái)務(wù)契約遵循的鑒證、執(zhí)行司法訴訟中涉及的鑒證業(yè)務(wù)等。第二,非鑒證包括會(huì)計(jì)服務(wù)、稅收服務(wù)、內(nèi)部控制、資金運(yùn)籌、管理咨詢等。其中咨詢服務(wù)是企業(yè)需求量最大、也是非審計(jì)服務(wù)領(lǐng)域中非常具有潛力的增值服務(wù)。
2.審計(jì)獨(dú)立性的內(nèi)涵。審計(jì)獨(dú)立性是伴隨著審計(jì)產(chǎn)生而存在的,是審計(jì)的靈魂。經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定程度,特別是股份制公司的產(chǎn)生,導(dǎo)致企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分開,所有者需要獨(dú)立的第三方監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者,即產(chǎn)生了以委托為基礎(chǔ)的民間審計(jì),也稱獨(dú)立審計(jì)或注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。獨(dú)立性是審計(jì)質(zhì)量保證的重要因素之一。
《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》中對(duì)獨(dú)立性的定義為:獨(dú)立性是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)服務(wù),出具審計(jì)報(bào)告時(shí),應(yīng)當(dāng)在實(shí)質(zhì)上和形式上獨(dú)立于委托單位和其他機(jī)構(gòu)。所謂形式上的獨(dú)立性,又稱為外在獨(dú)立性、表面獨(dú)立性,指注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須與被審查企業(yè)或個(gè)人沒有任何特殊的利益關(guān)系。所謂實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性,又稱內(nèi)在獨(dú)立性、事實(shí)獨(dú)立性,即認(rèn)為獨(dú)立性是一種精神狀態(tài)、一種自信心以及在判斷時(shí)不依賴和屈從于外界的壓力和影響。審計(jì)獨(dú)立性是實(shí)質(zhì)獨(dú)立與形式獨(dú)立的統(tǒng)一。實(shí)質(zhì)獨(dú)立是根本,而形式獨(dú)立是實(shí)質(zhì)獨(dú)立的保證。
二、非審計(jì)服務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性影響
獨(dú)立性是審計(jì)的基礎(chǔ),影響審計(jì)獨(dú)立性的因素主要分為經(jīng)濟(jì)利益、自我評(píng)價(jià)、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提供非審計(jì)服務(wù)品種時(shí),首先要考慮非審計(jì)服務(wù)是否影響審計(jì)獨(dú)立性。目前學(xué)術(shù)界有兩種觀點(diǎn),一種認(rèn)為非審計(jì)服務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性存在正面影響,該觀點(diǎn)認(rèn)為非審計(jì)服務(wù)能夠加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的了解,注冊(cè)會(huì)計(jì)師更能夠更有效地防范風(fēng)險(xiǎn),查出被審計(jì)單位的錯(cuò)誤及舞弊;非審計(jì)服務(wù)可以拓展專業(yè)人員的專業(yè)能力,導(dǎo)致審計(jì)時(shí)更多的得到本所專業(yè)人才的支持;非審計(jì)服務(wù)增強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)力,注冊(cè)會(huì)計(jì)師更容易保持獨(dú)立。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為非審計(jì)服務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性存在負(fù)面影響。本文的觀點(diǎn)偏向于第二種觀點(diǎn)。CPA非審計(jì)服務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性微觀影響主要體現(xiàn)在:非審計(jì)服務(wù)收費(fèi)帶來的經(jīng)濟(jì)關(guān)系,非審計(jì)服務(wù)與審計(jì)服務(wù)沖突關(guān)系,非審計(jì)服務(wù)長(zhǎng)期委托關(guān)系而導(dǎo)致的過度親密,非審計(jì)服務(wù)本身降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師在公眾心中獨(dú)立身份。
1.非審計(jì)服務(wù)收費(fèi)帶來的經(jīng)濟(jì)關(guān)系及對(duì)審計(jì)服務(wù)產(chǎn)生外界壓力。首先,由于非審計(jì)服務(wù)和審計(jì)服務(wù)都是收費(fèi)的服務(wù),注冊(cè)會(huì)計(jì)師在向同一客戶提供兩種服務(wù)時(shí),會(huì)進(jìn)行博弈,選擇成本低風(fēng)險(xiǎn)小而收費(fèi)高的項(xiàng)目,在這些方面非審計(jì)服務(wù)比審計(jì)更有優(yōu)勢(shì)。與此同時(shí),作為被審計(jì)單位的客戶也會(huì)考慮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的這種需求,于是投其所好,提高非審計(jì)服務(wù)收費(fèi)從而達(dá)到對(duì)審計(jì)項(xiàng)目施壓的目的。因此非審計(jì)服務(wù)會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)重大客戶帶來的經(jīng)濟(jì)利益產(chǎn)生依賴,亦會(huì)害怕失去客戶而難以抵御可以的壓力,影響其獨(dú)立性。其次,被審計(jì)單位更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的成本較低,會(huì)計(jì)師事務(wù)所更加會(huì)因?yàn)榕率徲?jì)客戶而影響?yīng)毩⑿?。如果被審?jì)單位將審計(jì)與非審計(jì)服務(wù)捆綁,那么對(duì)獨(dú)立性的威脅更大。
2.非審計(jì)服務(wù)與審計(jì)服務(wù)沖突關(guān)系帶來的自我評(píng)價(jià)影響。非審計(jì)服務(wù)與審計(jì)服務(wù)本身存在沖突主要是源于自我評(píng)價(jià)帶來的不公正性?，F(xiàn)代控制論有一個(gè)著名的假設(shè):人不能獨(dú)立評(píng)價(jià)自己的工作。評(píng)價(jià)自我的工作是不可能沒有偏見的。如有些非審計(jì)服務(wù)甚至可能將注冊(cè)會(huì)計(jì)師置于管理者的位置,在進(jìn)行審計(jì)服務(wù)時(shí),扮演管理角色的獨(dú)立審計(jì)師,可能難以客觀地評(píng)價(jià)與判斷企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)和交易性質(zhì),從而影響其獨(dú)立性。同時(shí)可知,如果審計(jì)服務(wù)不涉及非審計(jì)服務(wù)部分進(jìn)行的,則對(duì)審計(jì)獨(dú)立性影響則不是很大。
3.非審計(jì)服務(wù)長(zhǎng)期委托關(guān)系而導(dǎo)致的過度親密,形成的實(shí)質(zhì)性的關(guān)聯(lián)關(guān)系。密切的關(guān)系導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)會(huì)摻雜個(gè)人的感情從而導(dǎo)致其對(duì)審計(jì)服務(wù)判斷失去獨(dú)立性。亦有可能接受鑒證客戶或重要員工的貴重禮品或超出社會(huì)禮儀的款待形成的關(guān)聯(lián)關(guān)系。
4.非審計(jì)服務(wù)本身降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師在公眾心中獨(dú)立身份。即注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有做到形式上的獨(dú)立,社會(huì)公眾相信注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù),這主要是因?yàn)樗麄兿嘈抛?cè)會(huì)計(jì)師能夠保持獨(dú)立性并按照相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則和制度執(zhí)行審計(jì)。隨著非審計(jì)服務(wù)越來越大比例的提供,越來越多審計(jì)訴訟案的曝光,使公眾不得不對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誠(chéng)信度產(chǎn)生懷疑。
值得注意的是,不同類型的非審計(jì)服務(wù)在影響審計(jì)獨(dú)立性的程度上是不一樣的,視具體情況而定。第一,新興鑒證對(duì)審計(jì)獨(dú)立性一般沒有負(fù)面影響。新興鑒證和審計(jì)一樣,需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中保持獨(dú)立、客觀、公正的立場(chǎng)。但是在提供新興鑒證時(shí),要保證避免代表鑒證客戶的利益進(jìn)行決策或代替管理層向相關(guān)的方面進(jìn)行報(bào)告。否則,會(huì)損害審計(jì)獨(dú)立性。第二,非鑒證對(duì)審計(jì)獨(dú)立性有影響,不同的服務(wù)項(xiàng)目影響也不相同。管理咨詢業(yè)務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性影響較大。這是因?yàn)楣芾碜稍儤I(yè)務(wù)會(huì)造成的業(yè)務(wù)本身的沖突和利益沖突,對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生影響。稅務(wù)服務(wù)通過稅務(wù)機(jī)關(guān)審查時(shí)對(duì)獨(dú)立性幾乎沒有影響,但是如果不通過稅務(wù)機(jī)關(guān)則對(duì)獨(dú)立性有一定影響。會(huì)計(jì)記賬、設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度等會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù),使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)范圍深入到客戶公司的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)與管理,直接或間接地參與了客戶公司的經(jīng)營(yíng)決策,也會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生影響。如安然公司的許多高層管理人員都是安達(dá)信的前雇員,并且非審計(jì)服務(wù)所處職位越高對(duì)獨(dú)立性影響越大。內(nèi)部控制方面的服務(wù),被認(rèn)為對(duì)審計(jì)獨(dú)立性是有影響的。信息技術(shù)系統(tǒng)服務(wù),如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員不承擔(dān)管理層職責(zé),則提供信息技術(shù)系統(tǒng)服務(wù)不被視為對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。訴訟支持服務(wù),會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能因自我評(píng)價(jià)或過度推介產(chǎn)生不利影響。
三、處理非審計(jì)服務(wù)與審計(jì)獨(dú)立性關(guān)系的微觀考慮
從中國(guó)的現(xiàn)狀來看,非審計(jì)服務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性及審計(jì)質(zhì)量的影響絕不能忽視,但也不能簡(jiǎn)單地將非審計(jì)服務(wù)從注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)中分離出來。正確處理非審計(jì)服務(wù)與獨(dú)立性關(guān)系,才能夠使非審計(jì)服務(wù)與審計(jì)服務(wù)同時(shí)得到健康發(fā)展。非審計(jì)服務(wù)如果影響到審計(jì)獨(dú)立性,會(huì)計(jì)師事務(wù)所則不可再接受審計(jì)服務(wù)。
1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立維護(hù)審計(jì)獨(dú)立性的總體措施,以保證審計(jì)質(zhì)量。包括安排鑒證小組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行復(fù)核;定期輪換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師;與鑒證客戶的審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)討論獨(dú)立性問題;向鑒證客戶的審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)告知服務(wù)性質(zhì)和收費(fèi)范圍;制定確保鑒證小組成員不代替鑒證客戶行使管理決策或承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的政策和程序;將獨(dú)立性受到損害的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組。
2.區(qū)別對(duì)待不同的非審計(jì)服務(wù),大力發(fā)展新興鑒證服務(wù),謹(jǐn)慎選擇非鑒證服務(wù)。如新興鑒證對(duì)審計(jì)獨(dú)立性影響小,這是今后非審計(jì)服務(wù)拓展的主要方向;稅務(wù)服務(wù)對(duì)獨(dú)立性影響較小,而且稅務(wù)服務(wù)歷來也是向客戶提供的傳統(tǒng)服務(wù)項(xiàng)目。應(yīng)該繼續(xù)發(fā)展,保持并開拓市場(chǎng)份額,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以做一些為企業(yè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表、記賬,會(huì)計(jì)決策輔助等會(huì)計(jì)服務(wù);另外,在不損害審計(jì)獨(dú)立性的前提下。CPA可以進(jìn)入管理咨詢領(lǐng)域,從事部分管理咨詢服務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)積極拓展對(duì)審計(jì)獨(dú)立性影響較小的非審計(jì)服務(wù),積極探索前沿的非審計(jì)服務(wù)。
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)對(duì)煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)管理產(chǎn)生了一些影響，面對(duì)這些問題如果還沿用傳統(tǒng)的煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)管理措施不利于煤炭企業(yè)未來的可持續(xù)發(fā)展，那么新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下如何應(yīng)對(duì)煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)管理存在的問題。
一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本內(nèi)容與特征
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，增加了金融工具的確認(rèn)和計(jì)量、投資性房地產(chǎn)等相關(guān)內(nèi)容，這是舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未曾涉及到的。另外，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與實(shí)際需求更加貼近，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)債務(wù)重組、企業(yè)合并以及所得稅等方面都有了更加明確的規(guī)定，不再以權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本作為會(huì)計(jì)核算的基本原則；除此之外，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加注重與國(guó)際接軌，按照《中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同路線圖》的要求與目標(biāo)，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)性趨同。
二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)管理的影響
煤炭企業(yè)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)有著不同于其他企業(yè)的獨(dú)特的特征，而在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響下必然會(huì)對(duì)煤炭企業(yè)的會(huì)計(jì)管理產(chǎn)生影響，對(duì)于產(chǎn)生的這種影響筆者分析認(rèn)為不外乎以下幾個(gè)方面，一方面是對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)行為的影響，另一方面對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)服務(wù)行為的影響，除此之外還包括對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的影響。
一是對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)行為的影響。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則首先對(duì)于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)行為產(chǎn)生影響主要表現(xiàn)在資產(chǎn)、負(fù)債以及成本幾個(gè)方面。具體表現(xiàn)如下：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)部分資產(chǎn)的處理進(jìn)行了相關(guān)的調(diào)整，煤炭企業(yè)一旦按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來執(zhí)行的話，就會(huì)造成資產(chǎn)減值損失得到確認(rèn)之后而無法及時(shí)地轉(zhuǎn)回，這樣一來就會(huì)給煤炭企業(yè)涉及到固定資產(chǎn)以及無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理工作帶來一些影響；從負(fù)債來看，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)對(duì)職工薪酬和應(yīng)交稅費(fèi)產(chǎn)生較大影響。以職工薪酬為例，按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，職工的工資包括所有為獲得職工服務(wù)所支付的對(duì)價(jià)，這比原來的工資范圍大幅度的了；最后從成本、損益來看，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通過稅費(fèi)處理等產(chǎn)生影響。按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)所得稅由原來的稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，這既改變二選一的稅務(wù)處理模式，也會(huì)對(duì)部分業(yè)務(wù)的稅費(fèi)額度產(chǎn)生影響。
二是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)服務(wù)行為的影響。首先，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)并購(gòu)的財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生影響，國(guó)家能源局煤炭工業(yè)發(fā)展“十二五”規(guī)劃數(shù)據(jù)顯示，我國(guó)煤礦企業(yè)的數(shù)量將從8000家以上壓縮到 4000家以內(nèi)，這就必然會(huì)存在大量的并購(gòu)行為，而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》，對(duì)通過關(guān)聯(lián)方豁免債務(wù)等方式實(shí)現(xiàn)的債務(wù)重組收益做出約束性規(guī)定，為發(fā)揮會(huì)計(jì)服務(wù)職能提供了基礎(chǔ)。其次，明確了財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，這一方面會(huì)給國(guó)有煤炭企業(yè)中政府獲取相關(guān)財(cái)務(wù)信息提供制度支撐與現(xiàn)實(shí)保障，另一方面，也可以為煤炭企業(yè)推動(dòng)市場(chǎng)化經(jīng)營(yíng)、引入多元投資主體提供制度保障，從而為發(fā)揮會(huì)計(jì)服務(wù)職能提供基礎(chǔ)。
三是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的影響。對(duì)于會(huì)計(jì)人員而言，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅更加規(guī)范、更加科學(xué)，而且對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的要求也更高，這不僅要求會(huì)計(jì)人員不斷提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)，而且要求其職業(yè)道德不斷提升，如更好的履行自身職責(zé)，以編制出符合要求的財(cái)務(wù)報(bào)告等。
三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)管理的相關(guān)對(duì)策
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)管理產(chǎn)生的影響是多方面的，而煤炭企業(yè)要應(yīng)對(duì)影響下的會(huì)計(jì)管理工作筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面著手進(jìn)行：
首先，煤炭企業(yè)要進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資源的優(yōu)化配置。新形勢(shì)下煤炭企業(yè)的會(huì)計(jì)管理工作更加復(fù)雜和繁瑣，而對(duì)于這些工作相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員要在國(guó)家法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)企業(yè)的制度制約下進(jìn)行工作實(shí)施。在此基礎(chǔ)上，煤炭企業(yè)管理工作者要做好人員分工，優(yōu)化配置財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資源，保證每一個(gè)崗位都能與企業(yè)的發(fā)展建立起密切的聯(lián)系，通過緊密的工作合作提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
其次，煤炭企業(yè)要不斷地完善會(huì)計(jì)管理制度。煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)制度的完善一方面要建立煤炭企業(yè)內(nèi)部結(jié)算部門，加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的使用來加強(qiáng)企業(yè)的實(shí)際收益；另一方面要建立健全預(yù)算體系，不斷加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理職能的轉(zhuǎn)變；另外還要煤炭企業(yè)的法人治理機(jī)制，從煤炭企業(yè)的實(shí)際出發(fā)，優(yōu)化企業(yè)資源配置，從而培養(yǎng)出有實(shí)力的法人實(shí)體；除此之外，煤炭企業(yè)要建立企業(yè)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，完善的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)更易于進(jìn)行財(cái)務(wù)信息交流，科學(xué)分析企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以此更好地實(shí)施企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作。
再次，煤炭企業(yè)要加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督力度。企業(yè)制度管理工作高效開展有賴于企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督，煤炭企業(yè)要結(jié)合組織與法律的監(jiān)督，還要積極地安排煤炭企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)理人員以實(shí)現(xiàn)對(duì)煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)的集中核算?？傊蛞?guī)范化、制度化發(fā)展是未來煤炭企業(yè)實(shí)施監(jiān)督的重要目標(biāo)。
最后，煤炭企業(yè)要提高會(huì)計(jì)工作者的專業(yè)技能和綜合素質(zhì)。為了提高煤炭企業(yè)工作者的專業(yè)技能水平，一方面煤炭企業(yè)要定期開展會(huì)計(jì)工作者相關(guān)交流活動(dòng)，交流活動(dòng)更加有益于工作人員之間相互取長(zhǎng)補(bǔ)短，并以此加強(qiáng)各部門之間的相互溝通；另一方面會(huì)計(jì)工作者的相關(guān)培訓(xùn)要引起會(huì)計(jì)管理者的重視，通過會(huì)計(jì)培訓(xùn)提高自我約束力，促進(jìn)他們更好地遵守企業(yè)的管理制度；除此之外還要加強(qiáng)人員設(shè)置結(jié)構(gòu)的處理，提高工作人員的工作力度，實(shí)施對(duì)煤炭企業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)工作人員的全方位以及多層次的培養(yǎng)工作。與此同時(shí)還要加強(qiáng)分配制度的創(chuàng)新，采取新型的人才招聘方法，不斷充實(shí)企業(yè)的會(huì)計(jì)隊(duì)伍。
四、結(jié)束語
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景下煤炭企業(yè)要取得長(zhǎng)足發(fā)展，還需要從提高企業(yè)管理水平入手。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則盡管對(duì)煤炭企業(yè)財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生或大或小的影響，但是只要采取有效的應(yīng)對(duì)策略便可以化解存在的問題和影響。綜上所述，煤炭企業(yè)除了進(jìn)行必要的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資源優(yōu)化配置工作以外，還要不斷地完善會(huì)計(jì)管理制度、加強(qiáng)煤炭企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督力度以及提高會(huì)計(jì)工作者的專業(yè)技能和綜合素質(zhì)。煤炭企業(yè)還應(yīng)依本企業(yè)的需要進(jìn)行有效的財(cái)務(wù)管理工作實(shí)施，這樣才能使煤炭企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平不斷提高，也才能推動(dòng)煤炭企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
一、會(huì)計(jì)管理存在的主要問題
1．會(huì)計(jì)工作未得到重視
會(huì)計(jì)工作沒有得到充分的重視，財(cái)會(huì)方面的管理工作并沒有融入到主體循環(huán)業(yè)務(wù)之中去，導(dǎo)致財(cái)會(huì)管理的監(jiān)督職能，沒有得到充分的發(fā)揮，主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一方面，會(huì)計(jì)管理人員沒有做好從審批者往服務(wù)者的方向轉(zhuǎn)變；另一方面，會(huì)計(jì)隊(duì)伍的真題素質(zhì)較低，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)制度上存在漏洞。
2．隱瞞收入
由于部分單位實(shí)行的是“收支兩條線”與“票款分離”制度，使得原本已經(jīng)習(xí)慣于對(duì)資金進(jìn)行隨意支配的單位來說，不怎么適應(yīng)，為了能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)資金的隨意支配，便尋找各種理由將本應(yīng)該上繳的預(yù)算收入轉(zhuǎn)變?yōu)椤巴鶃砜铐?xiàng)”進(jìn)行處理。
3．會(huì)計(jì)責(zé)任主體不明朗
單位實(shí)行了會(huì)計(jì)集中核算之后，并沒有將各個(gè)單位之中的會(huì)計(jì)主體資格加以改變，會(huì)計(jì)核算中心對(duì)各個(gè)單位的真實(shí)性與合法性，承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。在會(huì)計(jì)核算中心和各個(gè)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任之間的界限不能做到明確。[1]
二、會(huì)計(jì)管理模式的創(chuàng)新形式
在會(huì)計(jì)管理模式創(chuàng)新的過程中，各個(gè)單位要從實(shí)際出發(fā)，尋找適合自身發(fā)展的模式，具體說來，會(huì)計(jì)管理創(chuàng)新形式，主要有以下幾種：
1．會(huì)計(jì)核算中心模式
會(huì)計(jì)核算中心模式，指的是在單位的資金所有權(quán)與財(cái)務(wù)自主權(quán)，在不發(fā)生變化的情況下，集中處理各個(gè)單位的會(huì)計(jì)監(jiān)督與核算方面的業(yè)務(wù)，并且能夠及時(shí)往各個(gè)部門提供會(huì)計(jì)方面的信息。這一模式是在行政主管部門或者是財(cái)政部門所設(shè)立的會(huì)計(jì)核算中心，是屬于行政部門或者是財(cái)政部門，在業(yè)務(wù)方面是屬于財(cái)政部門或者是主管部門指導(dǎo)。在會(huì)計(jì)核算中心，分別再設(shè)立職能不同的科室，分別設(shè)置負(fù)責(zé)對(duì)其下屬的各個(gè)單位的核算工作，但是各個(gè)單位則取消了相應(yīng)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與銀行賬戶，僅僅是保留了一名或者是多名報(bào)賬員，按照本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的整個(gè)過程之中，獲得平整并及時(shí)交到會(huì)計(jì)核算中心，然后再由會(huì)計(jì)核算中心的相關(guān)人員進(jìn)行核算。
2．會(huì)計(jì)委派模式
國(guó)家憑借其管理職能，對(duì)單位中的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行統(tǒng)一委派的會(huì)計(jì)管理體制。在這一管理體制之下，各級(jí)的相關(guān)政府應(yīng)該設(shè)立會(huì)計(jì)管理的相關(guān)機(jī)構(gòu)，主要是負(fù)責(zé)單位會(huì)計(jì)人員的考核、委派、任免、調(diào)遣、日常管理與任免。具體來說，需要建立會(huì)計(jì)工作站與服務(wù)所。會(huì)計(jì)工作站主要是指對(duì)縣級(jí)之上的事業(yè)單位之中的出納、主管會(huì)計(jì)，由當(dāng)?shù)氐臅?huì)計(jì)委派工作的小組代表政府來對(duì)其實(shí)行委派，并且是采取的“崗位定編、擇優(yōu)錄用、人員流動(dòng)、持證上崗、工資統(tǒng)管、獎(jiǎng)優(yōu)罰劣”的辦法。而會(huì)計(jì)服務(wù)所，指的是需要以鄉(xiāng)鎮(zhèn)為基本的單位，將會(huì)計(jì)服務(wù)進(jìn)行統(tǒng)一管理，并且和被服務(wù)的相關(guān)單位。在人事管理與經(jīng)濟(jì)利益等方面，具備的獨(dú)立核算和獨(dú)立地位的單位，主要是從事審計(jì)業(yè)務(wù)、企業(yè)管理咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)等。
3．財(cái)政集中支付模式
財(cái)政集中支付模式，指的是統(tǒng)一辦理并且能夠承擔(dān)整個(gè)預(yù)算單位的資金收付結(jié)算。對(duì)已經(jīng)納入到了管理的相關(guān)單位，支付中心要按照“集中支付、責(zé)權(quán)不變、封閉運(yùn)行、分戶核算”的辦法，來進(jìn)行統(tǒng)一管理。
4．零戶統(tǒng)管模式
零戶統(tǒng)管模式，指的是對(duì)鄉(xiāng)這一級(jí)別的行政單位，在確保單位財(cái)務(wù)自主權(quán)與資金使用權(quán)，基本不變的情況之下，來提升管理效益作為根本的目的，并做到取消各個(gè)單位中的會(huì)計(jì)，采取報(bào)賬制，由鄉(xiāng)財(cái)政機(jī)構(gòu)對(duì)各個(gè)單位的會(huì)計(jì)進(jìn)行統(tǒng)一管理。各個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)需要委派單位的會(huì)計(jì)，由地方的政府來對(duì)各個(gè)單位的主管會(huì)計(jì)、財(cái)會(huì)負(fù)責(zé)人來進(jìn)行委派。會(huì)計(jì)管理的體制要做到“會(huì)計(jì)地位不變、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)不變、會(huì)計(jì)職能不變”等的基本原則，對(duì)會(huì)計(jì)人員的職務(wù)晉升、事業(yè)職稱、工資調(diào)動(dòng)、工資獎(jiǎng)金、福利等實(shí)行管理，并且建立與完善崗位輪換制度與獎(jiǎng)懲制度等。
三、促進(jìn)會(huì)計(jì)管理模式創(chuàng)新的措施
1．完善會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)制度
在各級(jí)財(cái)政部門或者是相應(yīng)的主管部門，需要按照相關(guān)的法律要求設(shè)立會(huì)計(jì)核算中心，并按照相關(guān)法律的基本要求建立并健全規(guī)章制度，主要包括內(nèi)部控制制度、機(jī)構(gòu)管理制度、核算與監(jiān)督制度、崗位責(zé)任制度等等。設(shè)立在單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)要按照改革的具體措施與要求，健全并完善規(guī)章制度，并且還需要嚴(yán)格加以執(zhí)行，這才能從根本上保證會(huì)計(jì)監(jiān)督與核算職能得以充分發(fā)揮。
2．協(xié)調(diào)好會(huì)計(jì)主體與會(huì)計(jì)人員之間關(guān)系
會(huì)計(jì)主體，指的是會(huì)計(jì)所服務(wù)的對(duì)象，會(huì)計(jì)人員由于其使用的是不同形式的會(huì)計(jì)管理的模式，會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)主體是外部人員或者是內(nèi)部人員。假如會(huì)計(jì)人員是屬于主管部門或者是財(cái)政部門，需要處理好會(huì)計(jì)主體與會(huì)計(jì)人員之間的關(guān)系，避免會(huì)計(jì)人員被單位架空，無從深入并細(xì)致的了解單位開展的業(yè)務(wù)活動(dòng)，也就不能有效對(duì)單位的相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)有效的控制與監(jiān)督；假如是內(nèi)部從事管理的人員，也要處理好單位主管人員與會(huì)計(jì)之間的關(guān)系，防止出現(xiàn)會(huì)計(jì)人員被單位主管領(lǐng)導(dǎo)控制，沒有辦法獨(dú)立行使其監(jiān)督與核算職能。
3．提高會(huì)計(jì)人員各方面待遇
單位會(huì)計(jì)人員一般是從在崗的會(huì)計(jì)人員、主管部門或者是財(cái)政部門調(diào)入的會(huì)計(jì)人員和在社會(huì)上公開招聘的人員等，獎(jiǎng)金、工資與福利等的待遇方面存在著差距，這不利于會(huì)計(jì)人員的之間展開公平的競(jìng)爭(zhēng)。從會(huì)計(jì)人員的相關(guān)隸屬的關(guān)系上來看，雖然表面上是屬于主管部門或者是財(cái)政部門，實(shí)際上存在著某些人的認(rèn)識(shí)關(guān)系，仍然留在原來的工作單位，這樣形成了多重管理的方式，并且會(huì)加重會(huì)計(jì)人員的經(jīng)濟(jì)方面與思想方面的負(fù)擔(dān)。要將會(huì)計(jì)人員的隸屬關(guān)系進(jìn)行有效的統(tǒng)一，并將會(huì)計(jì)人員在薪酬方面的待遇也要做到協(xié)調(diào)一致，只有這樣才能調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員的主動(dòng)性與積極性，在實(shí)行公平競(jìng)爭(zhēng)的基礎(chǔ)之上，做好會(huì)計(jì)的監(jiān)督與核算方面的工作。
總之，會(huì)計(jì)管理模式主要有會(huì)計(jì)核算中心模式、會(huì)計(jì)委派模式、財(cái)政集中支付模式和零戶統(tǒng)管模式，各個(gè)單位要從實(shí)際出發(fā)選取適合自身發(fā)展的模式，并且需要采取完善會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)制度、提高會(huì)計(jì)人員各方面待遇、協(xié)調(diào)好會(huì)計(jì)主體與會(huì)計(jì)人員之間關(guān)系等措施，促進(jìn)會(huì)計(jì)管理模式創(chuàng)新。
參考文獻(xiàn)：
網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的飛速發(fā)展使信息化成為了社會(huì)運(yùn)作的主要方式，人類社會(huì)已經(jīng)邁入信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代。社會(huì)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)也逐漸發(fā)生變化，從前要走南闖北的買貨、賣貨?，F(xiàn)在，足不出戶就可以借助網(wǎng)絡(luò)輕松搞定從買貨、收貨、賣貨、發(fā)貨的全過程。電子商務(wù)的興起絕不是趕時(shí)髦，而是現(xiàn)代企業(yè)生存發(fā)展的需要。由于電子商務(wù)顛覆了傳統(tǒng)買賣程序，這也使以傳統(tǒng)買賣關(guān)系建立起的會(huì)計(jì)體系受到極大的影響和挑戰(zhàn)。
一、電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的影響
（一）對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)境的影響
1、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化。20世紀(jì)90年代伴隨信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，電子商務(wù)逐漸成為當(dāng)下以及未來商務(wù)的主要模式。在這種新的商務(wù)模式給企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生了重大的影響。一方面電子商務(wù)的普及降低了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，企業(yè)的知識(shí)資本和信息資本將成為企業(yè)增值的主要源泉；另一方面電子商務(wù)的興起也必然對(duì)企業(yè)的技術(shù)體系提出了更高的要求，要與之相適應(yīng)。
2、管理環(huán)境的變化。電子商務(wù)是基于計(jì)算機(jī)技術(shù)和信息技術(shù)的信息傳遞。通過網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)使信息收集和傳遞更加通暢及時(shí)，降低信息的不對(duì)稱性，從而使企業(yè)管理發(fā)生根本性的變化。其具體表現(xiàn)在管理方式、管理對(duì)象和組織結(jié)構(gòu)的變化三方面。
3、技術(shù)環(huán)境的變化。電子商務(wù)改變了傳統(tǒng)的采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售及存貨的全過程，各種單據(jù)等書面憑證都逐漸被無紙化的電子憑證取代。無紙化商務(wù)處理是技術(shù)環(huán)境的重大革新。技術(shù)環(huán)境的變化對(duì)會(huì)計(jì)提出了新的要求。會(huì)計(jì)工作的劃分、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的設(shè)置均要做出相應(yīng)的變化。
（二）對(duì)會(huì)計(jì)假設(shè)的影響
會(huì)計(jì)理論是建立在一系列假設(shè)的基礎(chǔ)上的，即會(huì)計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)、會(huì)計(jì)分期假設(shè)和貨幣計(jì)量假設(shè)。
1、會(huì)計(jì)主體假設(shè)是會(huì)計(jì)核算的空間范圍，即會(huì)計(jì)信息所反映的特定單位或組織，規(guī)范了會(huì)計(jì)工作的空間范圍。根據(jù)我國(guó)科技部2002年9月30日出臺(tái)的《中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)域名管理辦法》中規(guī)定：虛擬企業(yè)應(yīng)該按照相關(guān)的法律規(guī)定想域名注冊(cè)服務(wù)機(jī)構(gòu)提交真實(shí)、可靠的域名注冊(cè)信息?？梢娨呀?jīng)申請(qǐng)并成功注冊(cè)域名的企業(yè)是一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體?？梢匝赜眠@個(gè)會(huì)計(jì)核算的基本前提。
2、電子商務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的影響。持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是建立在企業(yè)可以預(yù)見的未來期間不會(huì)破產(chǎn)清算，而會(huì)持續(xù)不斷地經(jīng)營(yíng)下去。然而相比較實(shí)體企業(yè)，虛擬企業(yè)是快速組織、迅速解散的臨時(shí)性聯(lián)合企業(yè)。他們利用信息技術(shù)打破空間的限制從事的大多是一次性的交易。這使得持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)變得不再適用，取而代之的是暫時(shí)性假設(shè)。
3、電子商務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)分期假設(shè)的影響。我國(guó)在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，規(guī)定我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)期間按年度劃分，以日歷年度為一 個(gè)會(huì)計(jì)年度，即從每年1月1日至12月31日為一個(gè)會(huì)計(jì)年度。而虛擬企業(yè)由于其即時(shí)性和實(shí)時(shí)性的特征，以交易期間作為會(huì)計(jì)期間要更為合理。
（三）對(duì)原始憑證的影響
1、原始憑證無紙化產(chǎn)生的時(shí)代背景
在我國(guó)政府提出的第十一個(gè)五年計(jì)劃中，電子商務(wù)的發(fā)展成為了總體目標(biāo)。即：到2010年，電子商務(wù)發(fā)展環(huán)境、支撐體系，技術(shù)服務(wù)和推廣應(yīng)用協(xié)調(diào)發(fā)展的格局基本形成，電子商務(wù)服務(wù)業(yè)成為重要的新興產(chǎn)業(yè)，國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展各領(lǐng)域電子商務(wù)應(yīng)用水平大幅提高并取得明顯成效。
2、無紙化原始憑證實(shí)現(xiàn)的意義
從企業(yè)內(nèi)部來看，大量的紙質(zhì)原始憑證與會(huì)計(jì)信息化的實(shí)現(xiàn)極為不匹配，它在很大程度上阻礙了企業(yè)無紙化辦公的實(shí)現(xiàn)。大量的紙質(zhì)原始憑證，耗費(fèi)了很多紙質(zhì)資源，不符合節(jié)能減排的環(huán)保要求。
從企業(yè)外部來看，證券公司和銀行等金融系統(tǒng)也在越來越多的鼓勵(lì)客戶登陸網(wǎng)上金融系統(tǒng)進(jìn)行轉(zhuǎn)賬匯款等各項(xiàng)業(yè)務(wù)。
二、電子商務(wù)時(shí)代面臨的挑戰(zhàn)
（一）網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全性
當(dāng)yahoo、Ebay、CNN、SONY、新浪等國(guó)內(nèi)外著名網(wǎng)站相繼受到黑客攻擊的時(shí)，人們?cè)谇逦恼J(rèn)識(shí)到網(wǎng)絡(luò)脆弱的同時(shí)，也對(duì)網(wǎng)絡(luò)的安全性提出質(zhì)疑。試想擁有強(qiáng)大技術(shù)支撐的大公司尚且難逃被黑的厄運(yùn)，那中小型網(wǎng)絡(luò)公司又如何保障自己的網(wǎng)絡(luò)安全呢？電子商務(wù)的發(fā)展依賴公開的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境，而這猶如一把雙刃劍，在不安全的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中則隨時(shí)可能被毀于一旦。
為解決網(wǎng)絡(luò)的安全問題，經(jīng)過世界各國(guó)的過年研究，初步形成一套解決網(wǎng)絡(luò)安全問題方案，公鑰基礎(chǔ)設(shè)施即PKI技術(shù)，即通過第三方的可信任機(jī)構(gòu)—認(rèn)證中心，把用戶的公鑰和用戶的其他標(biāo)識(shí)信息（如名稱、e-mail、身份證號(hào)等）捆綁在一起，在Internet網(wǎng)上驗(yàn)證用戶的身份。PKI的主要目的是通過自動(dòng)管理鑰匙和對(duì)稱密碼結(jié)合，為用戶建造安全的網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行環(huán)境。
保護(hù)網(wǎng)絡(luò)的安全性只靠單一的技術(shù)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，除了PKI技術(shù)外，在傳遞重要信息或者進(jìn)行緊要網(wǎng)絡(luò)操作時(shí)還需要有其他安全措施的保障。例如：數(shù)據(jù)加密技術(shù)、數(shù)字簽名技術(shù)、認(rèn)證中心和防火墻技術(shù)等。數(shù)據(jù)加密技術(shù)是在會(huì)計(jì)信息傳遞的過程中，為保障信息傳遞的安全性，不被非法截取和篡改。公司與公司之間、公司內(nèi)部與各部門之間、母子公司之間、如何確認(rèn)所收到的信息為對(duì)方所發(fā)出的，而非虛假、篡改信息等，等依賴于加密技術(shù)的支持。
數(shù)字簽名技術(shù)是解決無紙化條件下合同、文件、會(huì)計(jì)憑證的簽名蓋章的問題。它是建立在公鑰體質(zhì)的基礎(chǔ)上，結(jié)合公鑰技術(shù)和數(shù)字摘要形成的數(shù)字簽名技術(shù)。
認(rèn)證中心也稱為電子商務(wù)認(rèn)證中心，是承擔(dān)網(wǎng)上交易安全的認(rèn)證服務(wù)。防火墻技術(shù)是一種隔離技術(shù)，它能允許你“同意”的人和數(shù)據(jù)進(jìn)入你的網(wǎng)絡(luò)，同事將你“不同意”的人和數(shù)據(jù)拒之門外。只有把在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中傳遞信息的各個(gè)可能受到攻擊的環(huán)節(jié)都提供相應(yīng)的保障，才能更有效的保障Internet的安全性。
（二）相關(guān)法律法規(guī)不健全、缺乏保障
電子商務(wù)時(shí)代早已到來，可是我國(guó)至今沒有出臺(tái)相關(guān)法律法規(guī)。這也為網(wǎng)絡(luò)條件下的會(huì)計(jì)發(fā)展帶來阻力，使得網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的發(fā)展滯后。在這樣沒有法律法規(guī)保障情況下進(jìn)行的交易，對(duì)于交易者來說是存在很大風(fēng)險(xiǎn)的。盡快出臺(tái)電子商務(wù)的相關(guān)法律法規(guī)，將給電子商務(wù)發(fā)展提供更廣闊的空間。
三、電子商務(wù)時(shí)代下會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)
（一）網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)是時(shí)代的需要
網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的實(shí)現(xiàn)，一方面可以簡(jiǎn)化財(cái)務(wù)工作中部分瑣碎的程序，例如收集原始憑證，裝訂憑證等。另一方面將更有利于賬務(wù)的審計(jì)和稅收的核查。使企業(yè)信息更加透明，從而保護(hù)投資者的利益。
電子商務(wù)環(huán)境下網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生，這是大勢(shì)所趨。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)是一套新的會(huì)計(jì)模式，它會(huì)秉承傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的一些基本原則，再同時(shí)根據(jù)其網(wǎng)絡(luò)交易的需要進(jìn)行更進(jìn)一步的延伸。從網(wǎng)上電子原始憑證到網(wǎng)絡(luò)電子報(bào)表一氣呵成。
（二）為會(huì)計(jì)服務(wù)提供更廣闊的空間
電子商務(wù)基于信息網(wǎng)絡(luò)，是信息社會(huì)的產(chǎn)物，其活動(dòng)領(lǐng)域可以從生產(chǎn)者到消費(fèi)者，從跨國(guó)公司到個(gè)體工商戶，從政府機(jī)構(gòu)到普通公司。會(huì)計(jì)服務(wù)的網(wǎng)絡(luò)化，使會(huì)計(jì)服務(wù)形式更加多樣，運(yùn)用更加靈活，范圍更加廣泛。（作者單位：云南省廣播電視學(xué)校）
參考文獻(xiàn)
[1]劉承煥“電子商務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)帶來的影響”《財(cái)經(jīng)問題研究》2005（1）
關(guān)鍵詞 非審計(jì)服務(wù) 審計(jì)獨(dú)立性 注冊(cè)會(huì)計(jì)師
一、非審計(jì)服務(wù)和獨(dú)立性的內(nèi)涵
(一)非審計(jì)服務(wù)的定義
《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第十四、十五條規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍:審查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表,出具審計(jì)報(bào)告;驗(yàn)證企業(yè)資本,出具驗(yàn)資報(bào)告;辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù),出具有關(guān)的報(bào)告;法律、行政法規(guī)規(guī)定的 其他審計(jì)業(yè)務(wù);承辦會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)等。
(二)獨(dú)立性的定義
獨(dú)立性,是指實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立,是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)表意見時(shí)其專業(yè)判斷不受影響,公正執(zhí)業(yè),保持客觀和專業(yè)懷疑。形式上的獨(dú)立,是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形,使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)懷疑受到損害。
二、非審計(jì)服務(wù)與審計(jì)獨(dú)立性的關(guān)系
隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的復(fù)雜化,會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的服務(wù)種類也越來越多,業(yè)務(wù)的核心從傳統(tǒng)的審計(jì)業(yè)務(wù)逐漸向非審計(jì)服務(wù)轉(zhuǎn)變,非審計(jì)服務(wù)帶來的收入占事務(wù)所全部收入的比重在呈逐年上升的趨勢(shì)。有的學(xué)者認(rèn)為,注冊(cè)會(huì)計(jì)師向同一客戶同時(shí)提供審計(jì)和非審計(jì)服務(wù)會(huì)影響審計(jì)的實(shí)質(zhì)獨(dú)立和形式獨(dú)立。最具權(quán)威的應(yīng)該是美國(guó)SEC,認(rèn)為其負(fù)面影響有兩個(gè)方面:(a)非審計(jì)服務(wù)可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師產(chǎn)生對(duì)客戶經(jīng)濟(jì)上的依賴性,在面對(duì)管理層的壓力時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能保證應(yīng)有的獨(dú)立性。(b)許多非審計(jì)服務(wù)實(shí)際上把注冊(cè)會(huì)計(jì)師置于一種管理者的角色,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)相關(guān)服務(wù)時(shí)會(huì)有損其客觀性。也有許多學(xué)者用實(shí)證方法進(jìn)行檢驗(yàn),結(jié)果發(fā)現(xiàn)購(gòu)買的非審計(jì)服務(wù)越多,審計(jì)獨(dú)立性所受到的影響也越大。
還有學(xué)者認(rèn)為,審計(jì)師具有以市場(chǎng)為依托的保持審計(jì)獨(dú)立性的內(nèi)在經(jīng)濟(jì)動(dòng)因(孫紅梅2008)。因此認(rèn)為非審計(jì)服務(wù)本身并不一定損害獨(dú)立性。如Defond等(2002)以2001年美國(guó)1158家處于困境并且了有關(guān)審計(jì)收費(fèi)信息的公司作為樣本,采用邏輯回歸的方法來驗(yàn)證假設(shè),結(jié)果表明沒有顯著證據(jù)表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事非審計(jì)服務(wù)會(huì)影響其獨(dú)立性。
湯敬(2007)收集了我國(guó)2002-2005年證券市場(chǎng)中上市公司的數(shù)據(jù),檢驗(yàn)得出結(jié)論:目前我國(guó)非審計(jì)服務(wù)不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)服務(wù)中的實(shí)質(zhì)獨(dú)立性。
三、政策建議
通過對(duì)以前研究文獻(xiàn)的考查,本文認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提供審計(jì)服務(wù)的同時(shí)提供非審計(jì)服務(wù)并不會(huì)一定影響審計(jì)的獨(dú)立性。非審計(jì)服務(wù)是一把雙刃劍(杜興強(qiáng)2001),在發(fā)揮其優(yōu)勢(shì)的同時(shí)應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)督管理,真正實(shí)現(xiàn)我國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)所行業(yè)的健康快速發(fā)展。我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所要想做大做強(qiáng)就必須不斷開拓新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域,積極發(fā)展非審計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。
楊艷艷收集了我國(guó)2005-2007年證券市場(chǎng)中上市公司的數(shù)據(jù),檢驗(yàn)得出結(jié)論:目前我國(guó)非審計(jì)服務(wù)非審計(jì)服務(wù)有利于提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量并且降低資本市場(chǎng)的信息風(fēng)險(xiǎn)。因此在我國(guó)應(yīng)加快發(fā)展非審計(jì)業(yè)務(wù)。在大力發(fā)展新興鑒證的同時(shí),應(yīng)加強(qiáng)對(duì)非審計(jì)服務(wù)的監(jiān)管,使我國(guó)的非審計(jì)服務(wù)從一開始就步入一個(gè)良性的發(fā)展軌道上。
(一)加強(qiáng)非審計(jì)服務(wù)信息的披露
如果客戶的審計(jì)服務(wù)和非審計(jì)服務(wù)均由同一會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供,則應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中披露非審計(jì)服務(wù)的類型、金額等相關(guān)信息,讓會(huì)計(jì)信息使用者判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性是否受到了影響,對(duì)審計(jì)報(bào)告有正確的理解。
(二)鼓勵(lì)和引導(dǎo)會(huì)計(jì)事務(wù)所發(fā)展新興鑒證
實(shí)現(xiàn)多元化經(jīng)營(yíng)可以分散會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)今我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)結(jié)構(gòu)基本上是單一的審計(jì)服務(wù),這種結(jié)構(gòu)不僅沒有帶來審計(jì)的高獨(dú)立性,而且也不利于事務(wù)所的穩(wěn)定與長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
(三)建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師懲罰、訴訟賠償機(jī)制,增加其敗德成本
只要非審計(jì)服務(wù)所得利益不會(huì)超過其敗德成本,在成本―效益權(quán)衡之下,作為經(jīng)濟(jì)人的審計(jì)師將選擇保持獨(dú)立。
(四)加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)職業(yè)道德教育
誠(chéng)信是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的生命,在審計(jì)過程中注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)錯(cuò)綜復(fù)雜,而法律制度總是滯后。在這樣的情況下,就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師本著誠(chéng)信的原則進(jìn)行執(zhí)業(yè),只有這樣才能取得公眾的信任,審計(jì)報(bào)告質(zhì)量才能提高。
參考文獻(xiàn):
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