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篇1

稅務(wù)籌劃是企業(yè)在國(guó)家法律規(guī)定范圍內(nèi)，在不違反國(guó)家稅收政策的前提下，為減少企業(yè)稅務(wù)成本支出，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化而對(duì)各項(xiàng)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行事先安排的籌劃活動(dòng)。企業(yè)在稅務(wù)籌劃過(guò)程中，必須遵循一定的原則，要對(duì)可能的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范。

一、稅務(wù)籌劃應(yīng)該遵循的原則

稅務(wù)籌劃要遵循的原則主要有三個(gè)：合法性原則、全局性原則和事先籌劃原則。合法性原則是指企業(yè)所有的稅務(wù)籌劃活動(dòng)都要在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行，這是稅務(wù)籌劃區(qū)別于偷稅、漏稅等違法行為的本質(zhì)特征，因其是對(duì)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)控的手段，是得到稅務(wù)部門的支持的。全局性原則是指企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)要統(tǒng)籌考慮企業(yè)的實(shí)際情況，不能為單方面的節(jié)約成本而影響到企業(yè)的其它項(xiàng)目，要知道企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是一個(gè)整體性的綜合工程，其成本支出構(gòu)成分為稅收成本、采購(gòu)成本和人力成本支出等。事先籌劃原則是指稅務(wù)籌劃活動(dòng)要先于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而進(jìn)行。

二、稅務(wù)籌劃可能應(yīng)對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)籌劃過(guò)程中需要防范的風(fēng)險(xiǎn)主要有兩方面，一方面是對(duì)稅收政策的理解不足而籌劃失誤導(dǎo)致稅務(wù)籌劃發(fā)展為偷稅漏稅。稅務(wù)籌劃實(shí)際是對(duì)稅收政策理解和運(yùn)用的一個(gè)過(guò)程，如果對(duì)稅收政策不夠了解或理解出現(xiàn)偏頗，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的籌劃面臨風(fēng)險(xiǎn)，而規(guī)避此類風(fēng)險(xiǎn)的辦法，就是由精通稅務(wù)知識(shí)的專業(yè)人才來(lái)管理稅務(wù)籌劃活動(dòng)，且相關(guān)人員必須對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有充分的了解，以便于規(guī)范企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)。另一方面是籌劃條件發(fā)生變化的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的稅務(wù)籌劃是一個(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程，而國(guó)家稅收政策，企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況等會(huì)隨著市場(chǎng)環(huán)境的變化而實(shí)時(shí)發(fā)生改變，這樣的情況下，企業(yè)若不能及時(shí)調(diào)整稅收籌劃，稅收籌劃活動(dòng)與實(shí)施環(huán)境的不對(duì)接，就會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)籌劃的失敗。應(yīng)對(duì)此類風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)需建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，負(fù)責(zé)稅務(wù)籌劃的工作人員要定期與稅務(wù)部門進(jìn)行溝通，要了解市場(chǎng)環(huán)境的變化，并結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況及時(shí)的調(diào)整籌劃方案。

三、稅務(wù)籌劃的具體優(yōu)化方案

稅務(wù)籌劃是貫穿企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一項(xiàng)戰(zhàn)略措施，其優(yōu)化方案要根據(jù)它在企業(yè)會(huì)計(jì)中的每個(gè)時(shí)期的應(yīng)用具體分析，本文將其分為籌資時(shí)期、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)時(shí)期和投資時(shí)期來(lái)具體舉例分析。首先，籌資時(shí)期。這是企業(yè)創(chuàng)立的基礎(chǔ)時(shí)期，這一時(shí)期稅收籌劃的主要任務(wù)是最大化的籌集資金，降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)。這一時(shí)期企業(yè)的籌資方式主要分為合理選擇資本結(jié)構(gòu)和利用融資租賃杠桿兩種。資本結(jié)構(gòu)的構(gòu)成主要有自有資金、金融機(jī)構(gòu)貸款和發(fā)行股票籌資等，企業(yè)成本投入因籌資方式的不同而變化，稅務(wù)成本也會(huì)因此發(fā)生變化。例如，向金融機(jī)構(gòu)貸款需要支付利息費(fèi)用，其費(fèi)用可在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)稅前扣除，而發(fā)行股票籌資則不需支付利息費(fèi)用，但股票分紅只能在稅后進(jìn)行，無(wú)法達(dá)到抵稅的效果，企業(yè)需結(jié)合自身實(shí)際情況合理選擇資本結(jié)構(gòu)。融資租賃杠桿方式主要用于企業(yè)新增資產(chǎn)設(shè)備時(shí)，融資租賃無(wú)疑是企業(yè)添置所需設(shè)備的最佳選擇，其不但可快速獲得資產(chǎn)，還能在會(huì)計(jì)入賬時(shí)，進(jìn)行計(jì)提折舊處理，將其歸入成本費(fèi)用開(kāi)支，從而節(jié)約稅務(wù)成本。其次，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)時(shí)期。稅務(wù)籌劃在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)階段能發(fā)揮出巨大的效益，這就要求企業(yè)要結(jié)合自身情況，充分運(yùn)用好稅收政策。一方面，企業(yè)要充分利用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，例如稅收政策中規(guī)定企業(yè)錄用殘疾人、轉(zhuǎn)業(yè)軍人等達(dá)一定數(shù)目的可免除部分稅務(wù)，企業(yè)就可結(jié)合企業(yè)自身能力雇傭部分這類人員，以節(jié)約稅務(wù)成本。另一方面，企業(yè)要結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)制定具體的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。企業(yè)要充分了解相關(guān)行業(yè)的稅收種類和稅收計(jì)算方式，然后合理選擇和規(guī)劃企業(yè)的發(fā)展方式。此外，要合理選擇企業(yè)規(guī)模，企業(yè)規(guī)模大小是影響稅務(wù)多少的因素之一。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國(guó)家開(kāi)始大力扶持小微型企業(yè)的發(fā)展，國(guó)家財(cái)務(wù)部門和稅務(wù)部門都頒發(fā)了一系列的有利于小微型企業(yè)發(fā)展的政策，并將小微型企業(yè)的增值稅的起征點(diǎn)提高到月?tīng)I(yíng)業(yè)額三萬(wàn)以上，此類種種，由此看來(lái)，在企業(yè)發(fā)展初期，要對(duì)企業(yè)規(guī)模有一個(gè)合理的預(yù)估和規(guī)劃，以盡可能的減輕稅務(wù)。最后，企業(yè)還需選擇一個(gè)合適的會(huì)計(jì)核算方式，可將會(huì)計(jì)核算方式納入稅務(wù)籌劃的范疇，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)核算方式的調(diào)整與制定，對(duì)企業(yè)成本費(fèi)用、納稅金額及納稅時(shí)間進(jìn)行統(tǒng)籌調(diào)控。最后，投資時(shí)期。處于投資時(shí)期的企業(yè)，會(huì)結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際和項(xiàng)目情況等多種因素來(lái)明確投資方案，這一時(shí)期的稅務(wù)籌劃主要以投資行業(yè)和投資地域的選擇為主。在投資行業(yè)的選擇上，要盡量選擇國(guó)家當(dāng)前大力扶持的行業(yè)和企業(yè)，這類企業(yè)往往會(huì)獲得大力的國(guó)家政策支持與優(yōu)惠；而在地域的選擇上，可結(jié)合國(guó)家政策，關(guān)注國(guó)家大力扶持的地區(qū)與產(chǎn)區(qū)。

四、結(jié)語(yǔ)

在日新月異的市場(chǎng)環(huán)境和激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)下，稅務(wù)統(tǒng)籌將越來(lái)越受到企業(yè)的重視，一個(gè)科學(xué)、合理合法的稅務(wù)統(tǒng)籌方案，可能使得同等條件下的企業(yè)獲得更大的優(yōu)勢(shì)與發(fā)展空間。但目前國(guó)內(nèi)企業(yè)的稅務(wù)統(tǒng)籌水平整體還處在一個(gè)不成熟的階段，這就需要依托企業(yè)在實(shí)踐過(guò)程中不斷探索，完善了。

參考文獻(xiàn)：

[1]董再平.對(duì)稅收籌劃的幾點(diǎn)看法[J].稅務(wù)研究，2005(07).

篇2

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深入與發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)作為自負(fù)盈虧、自主經(jīng)營(yíng)、獨(dú)立核算的法人實(shí)體，均以追求利益最大化作為企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。稅收是國(guó)家財(cái)政收入的主要途徑，也是國(guó)家憑借政治權(quán)利參與社會(huì)財(cái)富分配的一種活動(dòng)。任何企業(yè)繳納稅金就意味著企業(yè)資金的流出，將在一定程度上造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的減少。我國(guó)稅收的基本原則是“取之于民、用之于民”，但是任何企業(yè)都不可能直接獲得國(guó)家稅收分配的收益補(bǔ)償。因此，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，控制稅收風(fēng)險(xiǎn)、合理納稅、合法避稅逐漸發(fā)展為現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的一項(xiàng)重要工作。社會(huì)大眾在認(rèn)識(shí)到依法納稅的重要性的同時(shí)，也認(rèn)識(shí)到，在稅收政策的不斷完善，稅收征管越來(lái)越嚴(yán)密的當(dāng)今社會(huì)，企業(yè)稅負(fù)的減少已經(jīng)不能再通過(guò)“關(guān)系稅、人情稅”，甚至偷稅、漏稅、騙稅、欠稅等違法方式來(lái)實(shí)現(xiàn)。因此，稅收籌劃作為一種合理的減少稅負(fù)的方式逐漸被眾多企業(yè)所推崇。

一、集團(tuán)企業(yè)稅收籌劃中存在的主要問(wèn)題分析

縱觀我國(guó)集團(tuán)企業(yè)的納稅現(xiàn)狀，大部分集團(tuán)企業(yè)都能夠規(guī)范納稅，很多集團(tuán)企業(yè)被當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門評(píng)選為納稅大戶或者納稅先進(jìn)企業(yè)。但是，我們對(duì)集團(tuán)企業(yè)的涉稅事宜進(jìn)行分析后發(fā)現(xiàn)，很多集團(tuán)企業(yè)仍存在稅收籌劃意識(shí)不強(qiáng)、稅收籌劃目標(biāo)單一、稅收籌劃缺乏整體規(guī)劃、缺乏合法性等問(wèn)題，這些問(wèn)題的存在使得集團(tuán)企業(yè)面臨諸多潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（一）集團(tuán)企業(yè)重稅務(wù)繳納而忽視了稅務(wù)籌劃

實(shí)務(wù)工作中，集團(tuán)企業(yè)對(duì)于稅收管理普遍存在重稅務(wù)繳納合規(guī)性，輕稅收籌劃的特點(diǎn)。作為一項(xiàng)計(jì)劃性和綜合性工作，稅收籌劃工作應(yīng)著眼于合理控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和合理節(jié)約稅務(wù)?；I劃的目的就是企業(yè)通過(guò)對(duì)稅收法規(guī)的研究與企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的綜合分析，提出未來(lái)一定時(shí)期內(nèi)要達(dá)到的企業(yè)目標(biāo)，在兼顧稅務(wù)合規(guī)繳納的基礎(chǔ)上，合理謀劃企業(yè)稅務(wù)支出，幫助企業(yè)優(yōu)選綜合成本最低，收益最大的方案，提升企業(yè)價(jià)值。

任何集團(tuán)企業(yè)都是一個(gè)謀求利益的團(tuán)體，對(duì)稅務(wù)籌劃工具運(yùn)用上的一輕一重，導(dǎo)致了集團(tuán)經(jīng)濟(jì)利益的損失。從各集團(tuán)企業(yè)已經(jīng)開(kāi)展稅收籌劃工作來(lái)看，由于國(guó)家對(duì)于稅收的重視和對(duì)偷漏稅的大力打擊，稅收繳納方面的風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)引起國(guó)有企業(yè)尤其是大型央企的高度重視。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的厭惡使得各集團(tuán)在稅務(wù)管理方面都重視稅務(wù)繳納處理的規(guī)范性，強(qiáng)調(diào)按時(shí)繳納各項(xiàng)稅收，這絕對(duì)有利于企業(yè)控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。但是，集團(tuán)企業(yè)往往對(duì)于稅收籌劃合理節(jié)約稅負(fù)的作用比較輕視，對(duì)于可免可不免的稅款選擇直接繳納，以避免產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)實(shí)生活中還有很多國(guó)有企業(yè)，因?yàn)樵谄髽I(yè)管理、績(jī)效激勵(lì)機(jī)制方面的制約，對(duì)于稅收籌劃沒(méi)有積極性。從企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)到具體辦事人員對(duì)于稅收籌劃沒(méi)有積極性，從企業(yè)業(yè)務(wù)流程、資料準(zhǔn)備、具體申報(bào)備案等各個(gè)層面存在各種缺陷，也使得稅務(wù)籌劃工作難以開(kāi)展。

（二）集團(tuán)企業(yè)稅收籌劃目的不明確

當(dāng)前，許多企業(yè)對(duì)稅收籌劃的目標(biāo)不明確，具體認(rèn)識(shí)還停留在某項(xiàng)稅種少交稅上，認(rèn)為節(jié)稅越多越好。籌劃的核心是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化，籌劃的具體目標(biāo)可以是增加會(huì)計(jì)收益、可以是節(jié)約現(xiàn)金流、也可以是盤(pán)活資產(chǎn)增加企業(yè)價(jià)值。稅務(wù)籌劃的任務(wù)就是圍繞這一目標(biāo)，通過(guò)有計(jì)劃的事前安排，以最小的代價(jià)、可控的風(fēng)險(xiǎn)程度，合理的實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)。

實(shí)務(wù)中，許多進(jìn)行稅收籌劃的企業(yè)往往局限于簡(jiǎn)單的降低企業(yè)稅務(wù)支出，以少繳稅作為衡量企業(yè)籌劃的唯一標(biāo)準(zhǔn)。這種以偏概全的衡量標(biāo)準(zhǔn)，在很多情況下脫離了企業(yè)實(shí)際需要，離開(kāi)了企業(yè)的根本目標(biāo)，也就很難做出正確選擇，起不到服務(wù)企業(yè)根本目標(biāo)的作用。稅收籌劃本身也是企業(yè)一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為，也有成本發(fā)生，其中不僅有機(jī)會(huì)成本，還包括時(shí)間成本和資金成本。如運(yùn)行不當(dāng)，可能出現(xiàn)通過(guò)稅收籌劃節(jié)約的稅金不能抵償因稅收籌劃增加成本的現(xiàn)象。

（三）集團(tuán)企業(yè)的稅收籌劃忽視了企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃

在實(shí)際的操作中，很多集團(tuán)企業(yè)的稅收籌劃僅追求短期利益，沒(méi)有關(guān)注集團(tuán)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。有的集團(tuán)企業(yè)稅收籌劃基礎(chǔ)工作不扎實(shí)，沒(méi)有對(duì)本集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)狀況等基礎(chǔ)信息進(jìn)行深入細(xì)致的分析，僅以企業(yè)短期節(jié)約某項(xiàng)稅負(fù)位目標(biāo)編制稅收籌劃方案，僅僅為了滿足當(dāng)前節(jié)約某項(xiàng)稅負(fù)的需要，最終導(dǎo)致企業(yè)長(zhǎng)期利益遭受損失。這與集團(tuán)企業(yè)的有計(jì)劃、有步驟、長(zhǎng)遠(yuǎn)的長(zhǎng)期需求之間存在較大的差距。

現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展離不開(kāi)長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的制定。對(duì)于集團(tuán)企業(yè)而言，稅收籌劃不僅要考慮集團(tuán)企業(yè)的當(dāng)期利益，也必須服務(wù)和服從于集團(tuán)企業(yè)的長(zhǎng)期利益。稅收籌劃的超前性、目標(biāo)性、全局性的特點(diǎn)如果能夠得到有效的運(yùn)用，必然會(huì)為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略帶來(lái)長(zhǎng)期而深遠(yuǎn)的影響。集團(tuán)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)涉稅范圍較廣、內(nèi)容比較復(fù)雜，為集團(tuán)稅收籌劃提供了廣闊的空間。稅收籌劃需要對(duì)集團(tuán)企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、對(duì)外投資方式、各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行合理的安排以實(shí)現(xiàn)籌劃目的，也要求企業(yè)盡量避免以偏概全，過(guò)分的強(qiáng)調(diào)短期利益，忽略了集團(tuán)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃所要實(shí)現(xiàn)的長(zhǎng)期目標(biāo)。

二、集團(tuán)企業(yè)有效稅收籌劃方案實(shí)施的措施

（一）集團(tuán)企業(yè)稅收籌劃應(yīng)從整體利益出發(fā)

對(duì)于集團(tuán)企業(yè)而言，必須先以集團(tuán)利益最大化作為稅收籌劃的最終目標(biāo)，在企業(yè)的管理層中樹(shù)立新的觀念，提高稅收籌劃的意識(shí)。集團(tuán)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)不能目光短淺，而是應(yīng)該站在整個(gè)集團(tuán)企業(yè)的長(zhǎng)期性、全局性的高度進(jìn)行整體的規(guī)劃；在進(jìn)行集團(tuán)企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的部署時(shí)不僅要考慮到市場(chǎng)的影響因素，還必須將各種稅收的因素考慮在內(nèi)。比如企業(yè)對(duì)外投資方案選擇時(shí)，有現(xiàn)金投資和土地投資兩種方案?jìng)溥x，通過(guò)稅收籌劃發(fā)現(xiàn)，以土地投資除可以實(shí)現(xiàn)與現(xiàn)金投資一樣的投資和現(xiàn)金流目標(biāo)外，還可能實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)盈余的管理，為企業(yè)選擇最優(yōu)方案提供的有力的支持。

（二）集團(tuán)企業(yè)稅收籌劃應(yīng)有明確的目標(biāo)

集團(tuán)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須首先確定明確的、合理的目標(biāo)，進(jìn)而根據(jù)目標(biāo)，制定科學(xué)的、合理的、合法的稅收籌劃方案，只有這樣才能夠保證稅收籌劃不會(huì)偏離企業(yè)最終目的。當(dāng)前實(shí)際工作中，尤其是集團(tuán)企業(yè)，戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)計(jì)劃對(duì)于稅收籌劃的要求早已不局限于節(jié)稅，往往會(huì)根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)和戰(zhàn)略發(fā)展需要，形成包含企業(yè)資產(chǎn)管理、凈資產(chǎn)管理、盈余管理、現(xiàn)金流管理的綜合目標(biāo)，良好的稅收籌劃可以幫助企業(yè)優(yōu)化方案，或者在多項(xiàng)方案中選擇最優(yōu)方案，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)企業(yè)上述管理目標(biāo)和要求。

（三）集團(tuán)企業(yè)稅收籌劃應(yīng)以業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)

集團(tuán)企業(yè)稅收籌劃應(yīng)以業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)，開(kāi)展和落實(shí)稅務(wù)籌劃工作。集團(tuán)企業(yè)是一個(gè)系統(tǒng)龐大、成員眾多、涉稅事項(xiàng)眾多，存在很大的稅收籌劃空間。同時(shí)，任何的稅收籌劃都不能離開(kāi)業(yè)務(wù)流程以及業(yè)務(wù)部門獨(dú)立存在。稅收籌劃涉及的各類稅務(wù)處理，也需要企業(yè)按照主管機(jī)關(guān)要求，由各個(gè)業(yè)務(wù)模塊之間配合提供稅務(wù)資料、安排業(yè)務(wù)活動(dòng)，才能最終實(shí)現(xiàn)節(jié)稅和控制風(fēng)險(xiǎn)的作用。就集團(tuán)企業(yè)而言，稅收籌劃必須依靠各級(jí)子公司、各職能部門之間的業(yè)務(wù)配合，從業(yè)務(wù)源頭逐項(xiàng)落實(shí)稅收籌劃工作，充分利用國(guó)家稅收中的優(yōu)惠政策，遵循稅法和政策要求，節(jié)約稅負(fù)、控制風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而幫助集團(tuán)企業(yè)實(shí)行經(jīng)營(yíng)和戰(zhàn)略目標(biāo)。因此，稅收籌劃是與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、管理活動(dòng)是相輔相成的，只有兩者有機(jī)的結(jié)合在一起，才能滿足稅收籌劃的需要。沒(méi)有業(yè)務(wù)的支撐，稅收籌劃的目標(biāo)就無(wú)法實(shí)現(xiàn)。

總之，隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，活躍在各個(gè)行業(yè)的集團(tuán)企業(yè)已經(jīng)成為提高我國(guó)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的中堅(jiān)力量。作為參與國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體的集團(tuán)企業(yè)，必須根據(jù)企業(yè)自身的戰(zhàn)略規(guī)劃、長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)和發(fā)展現(xiàn)狀進(jìn)行有效的稅收籌劃，在控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，合理降低稅務(wù)成本，從而為集團(tuán)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的提升和企業(yè)價(jià)值的增值奠定扎實(shí)的基礎(chǔ)。

篇3

根據(jù)著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家許小年的調(diào)研，中國(guó)制造業(yè)現(xiàn)已形成配套比較完整、門類比較齊全的體系，具有一定的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，這是我國(guó)制造業(yè)的整體優(yōu)勢(shì)。不過(guò)，從最近李嘉誠(chéng)、孫正義把投資重心轉(zhuǎn)向海外可以看出，中國(guó)急需減稅。在全面實(shí)施營(yíng)改增的背景下，企業(yè)必須順應(yīng)時(shí)展形勢(shì)，快速適應(yīng)新的稅制環(huán)境，實(shí)施納稅籌劃方案，以消減營(yíng)改增的不利影響。

一、營(yíng)改增稅制改革的背景

營(yíng)改增是指將征收營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改為征收增值稅。2012年1月開(kāi)始，我國(guó)在上海等部分城市的部分行業(yè)開(kāi)始了營(yíng)改增試點(diǎn)，2013年把試點(diǎn)擴(kuò)展到全國(guó)， 2016年5月1日起我國(guó)全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)行業(yè)領(lǐng)域的全覆蓋。按照財(cái)政部的規(guī)劃，未來(lái)將逐步減少稅率檔次，例如把制造業(yè)17%的標(biāo)準(zhǔn)稅率降低到13%。2015年，我國(guó)第二產(chǎn)業(yè)稅收占全部稅收的比重為45.1%，企業(yè)的利潤(rùn)率普遍不到10%，大多數(shù)加工業(yè)企業(yè)正處于困境之中，而營(yíng)改增有利于持續(xù)推進(jìn)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略，使企業(yè)借助“互聯(lián)網(wǎng)+”實(shí)現(xiàn)深度轉(zhuǎn)型，并向高端制造業(yè)發(fā)展，形成新的生產(chǎn)方式、產(chǎn)業(yè)形態(tài)和商業(yè)模式。

二、營(yíng)改增落地對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響

營(yíng)改增改變了重復(fù)征稅、無(wú)法抵扣、無(wú)法退稅的弊端，大大減輕了企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。實(shí)施營(yíng)改增意味著企業(yè)必須取得合法有效的進(jìn)項(xiàng)稅票，才能得到抵扣，這有利于規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為，推動(dòng)行業(yè)的優(yōu)勝劣汰。當(dāng)然，實(shí)施營(yíng)改增對(duì)企業(yè)也有著不利影響。營(yíng)業(yè)稅適用稅率一般為3%、5%，而增值稅是3%、6%、11%、13%、17%幾檔稅率，其中制造業(yè)適用17%稅率，無(wú)疑增加了納稅成本，因此企業(yè)必須從供應(yīng)商處取得足夠的增值稅發(fā)票，這為采購(gòu)和財(cái)務(wù)管理增加了難度。另一方面，實(shí)施營(yíng)改增對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算要求更高，難度更大，且納稅申報(bào)更為復(fù)雜，短時(shí)間內(nèi)企業(yè)往往難以適應(yīng)統(tǒng)一的稅收政策。

三、營(yíng)改增落地后企業(yè)財(cái)務(wù)的稅收籌劃方案

（一）重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，全面提高會(huì)計(jì)核算水平

營(yíng)改增的總體減稅規(guī)模高達(dá)1萬(wàn)億左右，這是我國(guó)政府實(shí)現(xiàn)減稅降負(fù)的大手筆。企業(yè)應(yīng)重視對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部評(píng)估和控制，積極做好營(yíng)改增的應(yīng)對(duì)工作，讓財(cái)務(wù)人員能夠迅速適應(yīng)新稅改環(huán)境及相關(guān)業(yè)務(wù)流程。企業(yè)應(yīng)設(shè)立專職稅務(wù)工作崗位，由專人負(fù)責(zé)稅務(wù)信息數(shù)據(jù)收集、稅款計(jì)算、稅務(wù)申報(bào)繳納、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)等涉稅工作。財(cái)務(wù)部門必須改革計(jì)價(jià)模式，完善會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，設(shè)置相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算科目，使各稅收款項(xiàng)能夠清晰明確。在賬務(wù)處理方面，要完善整個(gè)處理流程，及時(shí)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行認(rèn)證和抵扣，嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)核算程序開(kāi)展納稅籌劃，以保證納稅活動(dòng)的合法性，盡可能降低會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)不健全、進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)法抵扣所帶來(lái)的不必要損失。

（二）加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，注重供應(yīng)商及發(fā)票管理

企業(yè)必須認(rèn)識(shí)到增值稅專用發(fā)票的重要性，只有取得真實(shí)、合法的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，才具備抵扣的條件。財(cái)務(wù)部門需要及時(shí)掌握增值稅最新稅收政策和動(dòng)B，“吃透、用好”政策，為企業(yè)的納稅籌劃工作出力獻(xiàn)策。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，對(duì)原材料供應(yīng)商進(jìn)行認(rèn)真、全面、系統(tǒng)的篩查，與實(shí)力強(qiáng)、信譽(yù)好的企業(yè)加強(qiáng)合作，確保能夠取得符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票，以增加進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣額，最終減少稅負(fù)壓力。對(duì)于合同管理以及發(fā)票的購(gòu)買、開(kāi)具、傳遞、管理等環(huán)節(jié)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定嚴(yán)格的規(guī)章和流程，保障整個(gè)過(guò)程和形式的規(guī)范性。在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，企業(yè)要確保所購(gòu)進(jìn)物資的合同流、發(fā)票流、現(xiàn)金流相符，實(shí)現(xiàn)“三流合一”。

（三）主動(dòng)做好納稅籌劃，積極落實(shí)企業(yè)涉稅工作

營(yíng)改增已是大勢(shì)所趨，企業(yè)要想提高經(jīng)營(yíng)效益，就必須主動(dòng)做好納稅籌劃工作。財(cái)務(wù)部門要充分利用現(xiàn)行稅收政策，統(tǒng)一規(guī)劃納稅籌劃事宜，采用節(jié)稅、避稅、分散、轉(zhuǎn)移、增加費(fèi)用等手段，以最優(yōu)的納稅籌劃方案降低生產(chǎn)成本。在采購(gòu)管理工作中，企業(yè)可采取集中采購(gòu)或批量采購(gòu)的方法，以擴(kuò)大對(duì)供應(yīng)商的話語(yǔ)權(quán)，確保高質(zhì)低價(jià)，還能保證獲得增值稅專用發(fā)票。資金具有較強(qiáng)的時(shí)間價(jià)值特性，企業(yè)應(yīng)盡快取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，盡量延遲開(kāi)出銷售發(fā)票，延緩當(dāng)期應(yīng)繳納的稅款，從而增加現(xiàn)金流量，最大限度地減少核算期間內(nèi)稅負(fù)不均衡的現(xiàn)象。隨著我國(guó)“營(yíng)改增”的推進(jìn)，傳統(tǒng)的制造業(yè)生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)改變“大而全”的經(jīng)營(yíng)模式，將優(yōu)勢(shì)資源集中投入到主營(yíng)業(yè)務(wù)當(dāng)中，把非主營(yíng)的物流配套服務(wù)等交給專業(yè)的服務(wù)公司，以優(yōu)化成本費(fèi)用結(jié)構(gòu)，享受稅收抵扣政策。

四、結(jié)束語(yǔ)

按照著名稅收專家李煒光的調(diào)研，我國(guó)企業(yè)的實(shí)際稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率接近40%的水平，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了很多發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家。而營(yíng)改增可總體降低企業(yè)賦稅，從供給側(cè)促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，這是我國(guó)稅制改革的重要內(nèi)容。經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，企業(yè)應(yīng)抓住稅制改革帶來(lái)的機(jī)遇，有效運(yùn)用納稅籌劃政策優(yōu)化成本結(jié)構(gòu)，降低稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)效益性增長(zhǎng)的目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

篇4

企業(yè)稅務(wù)籌劃是對(duì)企業(yè)的各納稅項(xiàng)目進(jìn)行事前的規(guī)劃，以期達(dá)到減少稅負(fù)的目的，但在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，往往達(dá)不到減少稅負(fù)的目的，反而有事會(huì)使企業(yè)承擔(dān)莫大的損失，究其原因，是稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的存在，而這些風(fēng)險(xiǎn)有些事來(lái)自企業(yè)內(nèi)部，有些是來(lái)自企業(yè)外部。

（1）相關(guān)稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì)問(wèn)題

企業(yè)的稅務(wù)籌劃，與相關(guān)的法律法規(guī)的聯(lián)系極為緊密，這就需要稅務(wù)籌劃人員在進(jìn)行方案的指定過(guò)程中牢牢把握相關(guān)的法律規(guī)定，切實(shí)做到在法律允許的范圍內(nèi)。但在現(xiàn)實(shí)的企業(yè)稅務(wù)籌劃過(guò)程中，由于籌劃人員對(duì)當(dāng)前的稅收政策、條件等方面的認(rèn)識(shí)不足，對(duì)相關(guān)的法律知識(shí)了解不夠完善，缺乏一定的法律基礎(chǔ)，這就使得企業(yè)稅務(wù)籌劃方案的制定和實(shí)施難免會(huì)與政策、法律的規(guī)定相違背，使得企業(yè)面臨損失的風(fēng)險(xiǎn)。另外，企業(yè)的稅務(wù)籌劃是企業(yè)的一項(xiàng)基本經(jīng)濟(jì)權(quán)利，是一種合法的減少稅負(fù)的途徑，但由于相關(guān)籌劃人員的素質(zhì)不夠，可能會(huì)將稅務(wù)籌劃變?yōu)橥刀?、漏稅等違法行為，使得合理合法的籌劃行為變?yōu)椴环戏ㄒ?guī)的行為，不但不會(huì)為企業(yè)帶來(lái)收益，反而會(huì)使企業(yè)承擔(dān)相應(yīng)的損失。再者，在企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案產(chǎn)生法律糾紛時(shí)，或是與征稅者在某些方面的認(rèn)定存在差異時(shí)，由于相關(guān)籌劃人員的素質(zhì)達(dá)不到，很可能難以為企業(yè)爭(zhēng)取到作為納稅人應(yīng)該享有的合法權(quán)益，這也勢(shì)必會(huì)對(duì)企業(yè)造成損失。

總之，稅務(wù)籌劃的成功與否與稅務(wù)籌劃人員對(duì)稅收政策及稅務(wù)籌劃條件的了解程度息息相關(guān)，而對(duì)這些政策的了解也睡籌劃人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的重要組成部分。而現(xiàn)今，在我國(guó)企業(yè)稅務(wù)籌劃人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)普遍不高，對(duì)法律、稅收、財(cái)務(wù)等方面的知識(shí)掌握的也不夠全面，從而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃的預(yù)期結(jié)果無(wú)法達(dá)到。

（2）相關(guān)法律法規(guī)和稅收政策的發(fā)展變化

企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃是不僅要考慮到企業(yè)內(nèi)部籌劃人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)問(wèn)題，還應(yīng)該時(shí)刻關(guān)注外部局勢(shì)的發(fā)展變化，所謂的外部局勢(shì)就是指市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制與法律法規(guī)和稅收政策。由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)告訴發(fā)展，企業(yè)的運(yùn)營(yíng)規(guī)模也在不斷的拓展，這就使得企業(yè)的納稅項(xiàng)目也在不斷的增加，稅負(fù)也在不斷增長(zhǎng)。相應(yīng)地，國(guó)家的法律法規(guī)及稅收制度也在不斷的發(fā)展與完善。

企業(yè)為了追求利益的最大化，勢(shì)必會(huì)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，來(lái)達(dá)到減少稅務(wù)的目的。但是，企業(yè)制定的稅務(wù)籌劃方案在某些情況下回與我國(guó)的現(xiàn)行稅法、稅收政策及相關(guān)的法律法規(guī)產(chǎn)生一定的沖突，這就會(huì)給企業(yè)帶來(lái)法律糾紛，甚至?xí)?lái)?yè)p失。由于與企業(yè)稅務(wù)籌劃相關(guān)的政策法律制度也是處在不斷發(fā)展變化的過(guò)程中，這就造成了企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃合法合規(guī)與否的不確定性，正是由于這些不確定性的存在，使得企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃伴隨著風(fēng)險(xiǎn)的存在。一般來(lái)講，這些風(fēng)險(xiǎn)主要包含以下幾點(diǎn)：相關(guān)籌劃人沒(méi)有全面透徹的了解和把握現(xiàn)行的稅法和稅收政策，使得在利用合法途徑進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)產(chǎn)生的偏差；稅務(wù)部門對(duì)現(xiàn)行的稅法和稅收政策進(jìn)行的調(diào)整，而企業(yè)沒(méi)有針對(duì)其調(diào)整對(duì)籌劃方案做出相應(yīng)的改變或調(diào)整；由于法律政策具備多層次的特點(diǎn)，相關(guān)條款的模糊性使得企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)難以把握其真正含義，造成理解出現(xiàn)錯(cuò)誤，進(jìn)而做出不合乎法規(guī)的稅務(wù)籌劃方案。

（3）征納雙方在納稅事宜上的認(rèn)定差異

企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃是為了減少稅負(fù)，其必然會(huì)站在企業(yè)的角度，從自身涉稅和納稅方面來(lái)考慮相關(guān)稅收條款的規(guī)定；然而稅務(wù)機(jī)關(guān)作為征稅方，必然會(huì)以維護(hù)國(guó)家的利益為目的，站在國(guó)家稅收的立場(chǎng)。由于征納雙方的立場(chǎng)不同，必然會(huì)對(duì)相關(guān)的納稅條款的認(rèn)識(shí)和解釋存在區(qū)別，這也就形成了征納雙方的認(rèn)定差異。在某種程度上講，稅務(wù)籌劃方案的合法與否取決于征稅機(jī)關(guān)是否認(rèn)同，倘若稅務(wù)籌劃方案被征稅機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷逃稅款的行為，那么企業(yè)不僅會(huì)面臨著金錢上的損失，甚至?xí)媾R著刑事處罰。[ LunWenData.Com]

企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，某些經(jīng)營(yíng)活動(dòng)也在發(fā)生變化，如企業(yè)經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)、投資對(duì)象、組織形式、合作伙伴等，由于這些活動(dòng)的變化，企業(yè)可能會(huì)對(duì)之前所進(jìn)行的稅務(wù)籌劃方案進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整；而稅務(wù)籌劃方案是在一定的政策法律環(huán)境下，以一定的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為依托而制定的，當(dāng)對(duì)其進(jìn)行調(diào)整是一定要征得征稅機(jī)關(guān)的認(rèn)同，否則，就會(huì)使得企業(yè)喪失享有優(yōu)惠稅收政策的條件，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃的失敗。

二、確保稅務(wù)籌劃方案順利實(shí)施并實(shí)現(xiàn)預(yù)期效果的措施

稅務(wù)籌劃的直接效果是企業(yè)稅負(fù)的減少，支出的減少，而企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的最終目的是與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)相一致的，都是為了企業(yè)價(jià)值最大化的實(shí)現(xiàn)。

（1）企業(yè)內(nèi)部控制方面

首先，提高相關(guān)籌劃人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。主要有兩個(gè)方面的措施：一是對(duì)相關(guān)稅務(wù)籌劃人員進(jìn)行培訓(xùn)，加強(qiáng)政策及相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)；二是嚴(yán)格籌劃人員的準(zhǔn)入條件，即在進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)籌劃人員的任職時(shí)選用那些業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的、具有相當(dāng)工作經(jīng)驗(yàn)的人員。其次，企業(yè)稅務(wù)籌劃人員應(yīng)當(dāng)具備在不斷變化的稅收政策和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境中準(zhǔn)確找到能夠增加稅收收益的節(jié)點(diǎn)，并通過(guò)對(duì)相關(guān)政策法規(guī)的綜合運(yùn)用，對(duì)籌劃方案的合理性和合法性進(jìn)行全方位的論證，以確保企業(yè)實(shí)現(xiàn)最大化的綜合效益。再者，企業(yè)要不斷提高稅務(wù)籌劃工作的專業(yè)化水平，可根據(jù)企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)狀況和戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)形成自身的專業(yè)化的稅務(wù)籌劃團(tuán)隊(duì)，從而達(dá)到稅務(wù)籌劃的目的，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化。

在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，有些企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作是交給專業(yè)的稅務(wù)籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)來(lái)進(jìn)行的。這就要求相應(yīng)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)強(qiáng)化內(nèi)部管理水平，提高自身工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，完善各種制度，形成有效地激勵(lì)和約束機(jī)制。此外，稅務(wù)機(jī)構(gòu)要樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)可能發(fā)生的各種情況進(jìn)行分析與預(yù)測(cè)，堅(jiān)持獨(dú)立、客觀和公正的原則，避免各種違法違規(guī)行為的產(chǎn)生。

（2）加強(qiáng)外部環(huán)境的管理與控制

首先，要時(shí)刻關(guān)注社會(huì)環(huán)境的發(fā)展變化，尤其是稅收政策和相關(guān)法律法規(guī)的變化，對(duì)這些變化情況進(jìn)行信息采集，使稅務(wù)籌劃人員可以根據(jù)政策的變動(dòng)對(duì)已制定的稅務(wù)籌劃方案進(jìn)行審查，并根據(jù)其對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃方案進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。其次，建立稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，全程監(jiān)控在稅務(wù)籌劃方案實(shí)施過(guò)程中可能出現(xiàn)的各種外部環(huán)境的變化，并判斷這些變化是否會(huì)對(duì)現(xiàn)有的稅務(wù)籌劃方案產(chǎn)生影響，如果會(huì)，則進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，使方案始終會(huì)在合理合法的環(huán)境中實(shí)施。再者，更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)籌劃的目的，企業(yè)稅務(wù)籌劃者應(yīng)該重視與稅務(wù)部門的溝通，及時(shí)了解稅務(wù)部門稅收政策的變化情況，并根據(jù)此作為企業(yè)稅務(wù)籌劃的依據(jù)；當(dāng)然，企業(yè)也應(yīng)該主動(dòng)將本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況向稅務(wù)部門如實(shí)進(jìn)行反映，確保企業(yè)稅務(wù)籌劃的方案得到相關(guān)征稅部門的認(rèn)可，減少征納雙方在征稅相關(guān)事宜上的認(rèn)定差異，這樣可有效降低企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。

（3）建立有效的稅務(wù)籌劃評(píng)估機(jī)制

篇5

稅務(wù)籌劃是企業(yè)降低有效稅率的重要手段,也是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要來(lái)源。稅務(wù)籌劃這一概念本來(lái)就是舶來(lái)品,引入我國(guó)的時(shí)間并不長(zhǎng),由于其在降低企業(yè)稅負(fù)方面的特殊作用而引發(fā)學(xué)術(shù)界和企業(yè)界濃厚的研究興趣,隨著對(duì)稅務(wù)籌劃研究的不斷深入,稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)逐漸引起了大家的注意。

一、稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的界定

到目前為止,學(xué)者對(duì)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的界定側(cè)重于結(jié)果的不確定性,認(rèn)為“稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是籌劃結(jié)果的不確定性”。這種界定只是簡(jiǎn)單套用了風(fēng)險(xiǎn)就是不確定性這一基本概念,未能明確揭示稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的影響,而且忽略了那種雖然結(jié)果確定,但仍然會(huì)給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失的籌劃行為。

筆者認(rèn)為,稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的一種,要界定稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)有必要搞清什么是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)企業(yè)所作出的稅務(wù)相關(guān)決定、實(shí)施的稅務(wù)活動(dòng)等引致企業(yè)各種有形、無(wú)形損失的可能性。稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)就應(yīng)該是指企業(yè)的稅務(wù)籌劃這一特定行為給企業(yè)帶來(lái)各種有形、無(wú)形損失的可能性。

二、稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的影響

稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)超出企業(yè)可接受范圍就會(huì)給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)帶來(lái)重大不利影響。

稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)可能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失。如果企業(yè)的稅務(wù)籌劃被判定為避稅甚至逃稅,那么企業(yè)將面臨補(bǔ)繳稅款、承擔(dān)稅收滯納金、罰款這些有形的損失。

稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)可能影響企業(yè)形象。若企業(yè)的稅務(wù)籌劃不當(dāng),被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅,一方面會(huì)極大地影響企業(yè)的稅務(wù)形象,直接影響企業(yè)的股價(jià);另一方面會(huì)影響企業(yè)以后與稅務(wù)機(jī)關(guān)的有效溝通。

稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)可能使企業(yè)卷入法律訴訟。稅務(wù)籌劃有可能加大企業(yè)的法律義務(wù),增加企業(yè)卷入訴訟、遭受損失的風(fēng)險(xiǎn)。

三、稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

要有效控制企業(yè)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn),首先要弄清其產(chǎn)生原因,做到有的放矢。企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因多種多樣,歸納起來(lái)主要有如下幾個(gè)方面。

第一,政策理解缺陷,這又包括企業(yè)由于自身原因未能全面準(zhǔn)確理解稅收政策規(guī)定的含義和由于政策規(guī)定的模糊性企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)在理解上存在差異。例如,某企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部一子公司為另一子公司提供某種咨詢服務(wù)并收取服務(wù)費(fèi)。該企業(yè)集團(tuán)希望在不違法稅法的前提下降低服務(wù)收費(fèi),從而減少應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅,降低企業(yè)集團(tuán)的整體稅負(fù)。企業(yè)集團(tuán)經(jīng)過(guò)籌劃,決定對(duì)咨詢服務(wù)按照成本加成法進(jìn)行定價(jià)。對(duì)加成比例采用某商業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)中類似服務(wù)較低的加成比例,據(jù)此計(jì)算咨詢服務(wù)費(fèi),從而降低營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)納稅額。結(jié)果稅務(wù)機(jī)關(guān)不予認(rèn)可,認(rèn)為其加成比例偏低,因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)采取的是當(dāng)?shù)赝惼髽I(yè)的類似服務(wù)加成比例,該企業(yè)由于事先未與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通,導(dǎo)致要按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整。對(duì)于加成比例,稅務(wù)機(jī)關(guān)有一定范圍的自由裁量權(quán),企業(yè)由于事先不了解稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可標(biāo)準(zhǔn),未進(jìn)行充分溝通,因而籌劃失敗。

第二,政策變動(dòng)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)籌劃方案必須在一定的政策前提下才能成立,原本成功的籌劃方案在政策變動(dòng)后就可能失去效果,甚至帶來(lái)反效果。例如,從2001年5月起,白酒消費(fèi)稅由從價(jià)定率改為從價(jià)定率與從量定額相結(jié)合的征收方法。為了降低價(jià)格提升而對(duì)銷售市場(chǎng)的影響,很多企業(yè)紛紛采取設(shè)立多道獨(dú)立的銷售公司這一稅務(wù)籌劃方案。由于酒類消費(fèi)稅僅在出廠環(huán)節(jié)計(jì)征,企業(yè)可以采取“前低后高”的方式,將產(chǎn)品以較低的價(jià)格賣給自己的銷售公司,銷售公司再以合理的價(jià)格賣給消費(fèi)者,這樣企業(yè)按照賣給自己銷售公司的價(jià)格作為消費(fèi)稅的從價(jià)計(jì)稅的計(jì)稅依據(jù),大大降低了消費(fèi)稅的應(yīng)納稅額。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō),這是一個(gè)成功的籌劃方案。但是,隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,稅收政策是不斷變化的。國(guó)稅函【2009】380號(hào)規(guī)定對(duì)計(jì)稅價(jià)格偏低的酒核定消費(fèi)稅最低價(jià)格,從2009年8月1日起,白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒,生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格(不含增值稅)70%以下的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。該規(guī)定的執(zhí)行使企業(yè)很難再通過(guò)多道銷售公司來(lái)實(shí)現(xiàn)消費(fèi)稅稅額的降低,而且多道銷售公司的設(shè)立本身也有設(shè)立成本和經(jīng)營(yíng)成本。在新的政策法規(guī)下,該稅務(wù)籌劃方案不再能給企業(yè)帶來(lái)節(jié)稅收益,反而加大了經(jīng)營(yíng)成本。

第三,稅務(wù)籌劃方案本身缺乏靈活適應(yīng)性,當(dāng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生變化時(shí)就無(wú)法再適用。企業(yè)要獲取某項(xiàng)稅收利益,必須使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的某一方面符合所選擇稅收政策要求的特殊性,而這些特殊往往制約著企業(yè)經(jīng)營(yíng)的靈活性。一旦企業(yè)預(yù)期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生變化,企業(yè)就會(huì)失去享受稅收優(yōu)惠和稅收利益的必要特征和條件,導(dǎo)致籌劃結(jié)果與企業(yè)主觀預(yù)期存在偏差。

在稅務(wù)籌劃技術(shù)中,有一種是利用臨界點(diǎn)來(lái)進(jìn)行籌劃的,以臨界點(diǎn)為分界線會(huì)有相反的選擇。例如,因企業(yè)增值率的不同,小規(guī)模納稅人和一般納稅人的增值稅稅負(fù)會(huì)出現(xiàn)差異,按照現(xiàn)行增值稅稅法規(guī)定,對(duì)于適用17%稅率的貨物,當(dāng)增值率高于17.65%時(shí),一般納稅人比小規(guī)模納稅人稅負(fù)重;當(dāng)增值率低于17.65%時(shí),小規(guī)模納稅人比一般納稅人稅負(fù)重。對(duì)于適用13%稅率的貨物,當(dāng)增值率高于23.08%時(shí),一般納稅人比小規(guī)模納稅人稅負(fù)重;當(dāng)增值率低于23.08%時(shí),小規(guī)模納稅人比一般納稅人稅負(fù)重。如果企業(yè)經(jīng)營(yíng)適用17%稅率的貨物,初始增值率為20%,則企業(yè)選擇小規(guī)模納稅人身份稅負(fù)較低,但如果出現(xiàn)原材料成本上漲等經(jīng)濟(jì)因素變動(dòng),企業(yè)的增值率很容易會(huì)下降;低于17.65%,小規(guī)模納稅人的稅負(fù)就會(huì)高于一般納稅人。在進(jìn)行納稅人身份籌劃時(shí)如果不能考慮到這一點(diǎn),籌劃方案的靈活適用性會(huì)降低很多,風(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)就增加。再如,對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)來(lái)說(shuō),土地增值稅是一項(xiàng)很大的稅收負(fù)擔(dān),土地增值稅適用四級(jí)超率累進(jìn)稅率,當(dāng)增值率稍微超過(guò)稅負(fù)臨界點(diǎn)(如50%、100%、200%的增值率,特別是納稅人建造普通住宅出售時(shí)增值率是否超過(guò)20%)時(shí),企業(yè)通常會(huì)適當(dāng)加大開(kāi)發(fā)成本、開(kāi)發(fā)費(fèi)用,從而降低增值率來(lái)實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的降低。在進(jìn)行這類籌劃時(shí)就必須注意提前考慮各種成本、費(fèi)用的影響因素,避免出現(xiàn)在實(shí)際增值率低于稅負(fù)臨界點(diǎn)時(shí),還在加大開(kāi)發(fā)成本和費(fèi)用。

第四,稅務(wù)籌劃人員素質(zhì)缺陷。這包括稅務(wù)籌劃人員在專業(yè)素養(yǎng)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、職業(yè)道德等方面的缺陷。這些缺陷可能導(dǎo)致稅務(wù)籌劃者對(duì)稅收法律法規(guī)理解認(rèn)識(shí)不足或失誤以及籌劃的度沒(méi)有把握好從而造成籌劃方案自身的缺陷。例如,依據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十六條,企業(yè)安置殘疾人員,在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。據(jù)此,企業(yè)稅務(wù)人員提出籌劃方案,建議企業(yè)招聘殘疾人員,即使為了企業(yè)形象等原因要求殘疾人員實(shí)際不參加工作,只是領(lǐng)取一定量工資,從而獲得支付工資100%加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。該方案就違反了國(guó)家稅收優(yōu)惠政策的本來(lái)意圖,如果企業(yè)安置殘疾人員而不為其提供合適的工作崗位,稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查時(shí)可以認(rèn)定企業(yè)行為不符合稅收優(yōu)惠政策的要求,從而給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失。

第五,由于企業(yè)內(nèi)控不夠嚴(yán)密,管理水平的缺陷導(dǎo)致稅務(wù)籌劃的執(zhí)行過(guò)程出問(wèn)題,不能正確實(shí)現(xiàn)籌劃方案意圖。例如,企業(yè)與客戶簽訂經(jīng)濟(jì)合同,載有兩個(gè)適用不同稅率的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),稅務(wù)籌劃人員提出此種情況下企業(yè)應(yīng)在合同中分別注明每個(gè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的金額,這樣就可以分別按照適用的不同稅率計(jì)算印花稅應(yīng)納稅額。結(jié)果企業(yè)的業(yè)務(wù)人員在簽訂合同時(shí),為了省事,只注明了總金額而未分別注明各個(gè)事項(xiàng)的金額,企業(yè)必須就總金額按照兩個(gè)項(xiàng)目中適用較高的那個(gè)稅率來(lái)計(jì)算印花稅稅額,使企業(yè)承擔(dān)了較高的稅負(fù)。這就是由于執(zhí)行過(guò)程出問(wèn)題,導(dǎo)致籌劃目的未達(dá)到。

四、控制企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的建議

稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)由多種原因引發(fā),要降低風(fēng)險(xiǎn)也需多方面考慮。有效控制稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)系統(tǒng)工程,需要從制度、人員和資源方面全面進(jìn)行。

第一,要強(qiáng)化稅務(wù)內(nèi)控。稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)屬于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的一部分,對(duì)其進(jìn)行有效控制的基礎(chǔ)就是要求企業(yè)有比較完備的稅務(wù)內(nèi)控制度。稅務(wù)內(nèi)控長(zhǎng)期以來(lái)都被企業(yè)忽略,或者以財(cái)務(wù)內(nèi)控替代稅務(wù)內(nèi)控,在政府、投資者和企業(yè)管理者日益重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的氛圍下,稅務(wù)內(nèi)控也越來(lái)越受到企業(yè)重視。企業(yè)應(yīng)該強(qiáng)化稅務(wù)內(nèi)控,形成書(shū)面的企業(yè)稅務(wù)管理規(guī)章,明確稅務(wù)職責(zé)分工和授權(quán),制定合理的稅務(wù)籌劃流程,實(shí)行合理的報(bào)告監(jiān)督制度。提升企業(yè)稅務(wù)籌劃方案的執(zhí)行水平,對(duì)于任何一個(gè)采用的方案,都制定詳細(xì)的執(zhí)行計(jì)劃,做出流程圖,明確每個(gè)環(huán)境由誰(shuí)負(fù)責(zé)、責(zé)任人是誰(shuí)。保持對(duì)稅務(wù)籌劃方案執(zhí)行過(guò)程的監(jiān)督,發(fā)現(xiàn)執(zhí)行變形、走樣的情況及時(shí)處理、矯正。用概率、期望、離散度等常用的風(fēng)險(xiǎn)測(cè)量指標(biāo)強(qiáng)化對(duì)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的量化,隨時(shí)識(shí)別出那些風(fēng)險(xiǎn)超過(guò)企業(yè)接受范圍的備選籌劃方案,消除籌劃方案制定過(guò)程中的高風(fēng)險(xiǎn)。

第二,隨時(shí)關(guān)注稅收政策法規(guī)變化。企業(yè)可以考慮建立稅務(wù)法律法規(guī)更新定期報(bào)告制度。既可以向?qū)I(yè)中介訂購(gòu)此項(xiàng)服務(wù),也可以由企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)人員負(fù)責(zé)密切留意稅收法律法規(guī)變化,每個(gè)星期在稅務(wù)相關(guān)人員內(nèi)進(jìn)行通報(bào),特別是確保稅務(wù)籌劃人員隨時(shí)掌握法規(guī)政策的變化。對(duì)于特別重大或者對(duì)企業(yè)有重要影響的稅收法律法規(guī)變化盡量做到及時(shí)通報(bào)。除此之外,企業(yè)還應(yīng)建立稅務(wù)籌劃方案的跟蹤監(jiān)管制度,對(duì)稅務(wù)籌劃方案進(jìn)行動(dòng)態(tài)化管理。每當(dāng)稅收法律法規(guī)或經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化時(shí),都對(duì)企業(yè)現(xiàn)行的稅務(wù)籌劃方案進(jìn)行審閱,看是否改變了籌劃方案的有效前提,如果改變就應(yīng)及時(shí)修改方案或者放棄計(jì)劃,盡量減少或消除籌劃方案給企業(yè)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)的可能。

第三,確定稅務(wù)籌劃方案時(shí),一定考慮非稅因素的影響,特別是國(guó)際、國(guó)內(nèi)形勢(shì)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)策略的影響,制定出在一定變化區(qū)間內(nèi)可以靈活應(yīng)對(duì)的籌劃方案。

第四,在決策時(shí)采用風(fēng)險(xiǎn)決策方法,進(jìn)行稅務(wù)籌劃決策。所謂風(fēng)險(xiǎn)稅務(wù)籌劃是指一定時(shí)期和一定環(huán)境條件下,把風(fēng)險(xiǎn)降到最小程度去獲取超過(guò)一般籌劃所節(jié)儉稅額的謀劃。進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)稅務(wù)籌劃要求在籌劃方案選擇時(shí)就考慮各種風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)概率,從而達(dá)到企業(yè)控制稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的目的。具體說(shuō)來(lái),在對(duì)籌劃方案進(jìn)行選擇時(shí),可以采用期望收益法、期望效用法和概率最大化等風(fēng)險(xiǎn)決策常用的方法,企業(yè)可以根據(jù)需要的精確程度和自身的管理決策水平選擇其中一種方法。就筆者看來(lái),期望效用法最精準(zhǔn)但最難運(yùn)用于實(shí)踐,概率最大化方法決策最簡(jiǎn)單但忽視了小概率情形對(duì)企業(yè)決策的影響,期望收益法既能體現(xiàn)各種概率情形對(duì)決策的影響又在操作上有可行性,應(yīng)是企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)決策的有效方法。

第五,提升稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì)。包括對(duì)稅務(wù)籌劃人員進(jìn)行招聘時(shí)制定嚴(yán)格的招聘標(biāo)準(zhǔn),對(duì)在崗稅務(wù)籌劃人員定期培訓(xùn),確保其知識(shí)及時(shí)更新和深化,減少由于稅務(wù)籌劃人員對(duì)政策理解不足而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。在此基礎(chǔ)上,有條件的企業(yè)應(yīng)該聘請(qǐng)專業(yè)中介機(jī)構(gòu)對(duì)難度較大的稅務(wù)籌劃進(jìn)行指導(dǎo)、把關(guān),甚至將一些高難度的籌劃直接外包給專業(yè)機(jī)構(gòu),來(lái)降低由于籌劃方案自身缺陷導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。

除此之外,企業(yè)還應(yīng)注意加強(qiáng)和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通,積極維權(quán)。我國(guó)的稅收法律法規(guī)賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)很大的自由裁量權(quán),企業(yè)制定的稅務(wù)籌劃方案若想獲得稅局的認(rèn)同、減少風(fēng)險(xiǎn),就必須加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通,尤其是事前溝通。在籌劃方案制定過(guò)程中就要考慮稅務(wù)機(jī)關(guān)的立場(chǎng)、辦事特點(diǎn),提前咨詢稅務(wù)機(jī)關(guān)的意見(jiàn)、是否接受企業(yè)的看法等。在碰到個(gè)別和嚴(yán)重的某些稅務(wù)人員違反稅法規(guī)定,損害企業(yè)利益的行為時(shí),企業(yè)也應(yīng)樹(shù)立維權(quán)意識(shí),通過(guò)稅務(wù)行政復(fù)議、行政訴訟等形式維護(hù)自身的權(quán)益。

篇6

在企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中，風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，任何一項(xiàng)財(cái)務(wù)決策都會(huì)存在風(fēng)險(xiǎn)，在財(cái)務(wù)管理中風(fēng)險(xiǎn)概念具有極為重要的意義。在當(dāng)前財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中，稅務(wù)籌劃越來(lái)越受到重視，由于其可以為企業(yè)帶來(lái)節(jié)稅收益，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，但其所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也是十分巨大的，如果不能及時(shí)對(duì)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，則不僅無(wú)法獲取收益，可能還會(huì)給企業(yè)帶來(lái)較大的損失。盡管對(duì)于不同類型的企業(yè)來(lái)講，其稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)存在著不同的表現(xiàn)形式，但其風(fēng)險(xiǎn)特征基本上是相同的，即稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性、不確定性、可度量性和效益性。文中對(duì)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了分析，并進(jìn)一步對(duì)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的控制措施進(jìn)行了具體的闡述。

一、稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)分析

1.政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)籌劃是在國(guó)家稅收政策的基礎(chǔ)上進(jìn)行的一種合法，其是在不違反稅收政策的前提下進(jìn)行合法的避稅和節(jié)稅的行為。所以在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，首要前提需要對(duì)稅收政策進(jìn)行理性的分析，從而實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。但在當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境快速變化的情況下，稅收政策出具有相對(duì)的時(shí)效性，政策變動(dòng)的頻率加大，這就導(dǎo)致政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)加大。特別是對(duì)于稅務(wù)籌劃來(lái)講，一旦政策變動(dòng)則會(huì)導(dǎo)致原來(lái)制定好的稅務(wù)籌劃方案失敗，一旦政策變化超出了預(yù)測(cè)的范圍，則會(huì)導(dǎo)致稅收籌劃無(wú)法達(dá)到預(yù)期的效果，風(fēng)險(xiǎn)加大，甚至得不償失。所以作為企業(yè)來(lái)講，在稅收籌劃實(shí)施過(guò)程中，需要對(duì)國(guó)家相關(guān)政策進(jìn)行重點(diǎn)跟蹤和預(yù)測(cè)，從而將政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)有效的控制在可控的程度范圍之內(nèi)，確保稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃是在國(guó)家相關(guān)法律和政策的基礎(chǔ)上進(jìn)行，可以說(shuō)是符合國(guó)家立法意圖的，屬于合法性的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為。但在實(shí)際操作過(guò)程中，由于企業(yè)作為納稅人，其行為的合法性需要由行政執(zhí)法部門進(jìn)行認(rèn)定，所以稅收籌劃方案的實(shí)施，需要得到稅務(wù)執(zhí)法部門的認(rèn)定。這就關(guān)系到稅務(wù)行政執(zhí)法是否存在偏差的行為，一旦執(zhí)法存在偏差，則會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。所以許多時(shí)候企業(yè)認(rèn)為合法的稅務(wù)籌劃行為，在稅務(wù)行政執(zhí)法部門可能得不到認(rèn)可，將其認(rèn)定為違法行為。所以為了規(guī)避這種認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，則企業(yè)需要加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的溝通和協(xié)調(diào)，了解其對(duì)稅務(wù)籌劃行為的態(tài)度，及時(shí)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)籌劃的認(rèn)定動(dòng)向進(jìn)行掌握。

3.經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化風(fēng)險(xiǎn)

在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，稅收貫穿于整個(gè)過(guò)程中，而稅收籌劃方案并不是針對(duì)于企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，其具有時(shí)間性，而且需要在一定法律環(huán)境下進(jìn)行，同時(shí)還需要以企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作為載體，可以說(shuō)企業(yè)稅收收益是針對(duì)于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的某一方面，在其符合當(dāng)前的稅收政策的特殊性的條件下實(shí)現(xiàn)的，這就導(dǎo)致企業(yè)在獲得稅收收益的同時(shí)，其企業(yè)經(jīng)營(yíng)的靈活性必然要受到一定的制約。而企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，無(wú)論是內(nèi)部管理決策還是外部環(huán)境發(fā)生變化，都會(huì)對(duì)稅收籌劃帶來(lái)較大的影響，在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有按照預(yù)期進(jìn)行時(shí)，則企業(yè)則無(wú)法享受到稅收優(yōu)惠和稅收利益，這必然導(dǎo)致稅務(wù)籌劃失敗，無(wú)法達(dá)到預(yù)期的效果。

4.人員素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)稅務(wù)籌劃作為一種理財(cái)行為，其主要由企業(yè)稅務(wù)籌劃人員來(lái)進(jìn)行實(shí)施，稅務(wù)籌劃方案的成敗與企業(yè)的稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì)具有直接的關(guān)系，一旦稅務(wù)籌劃人員主觀判斷出錯(cuò)，則會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)籌劃方案失敗，這即是稅務(wù)籌劃人員素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)。因此為了能夠有效的降低稅務(wù)籌劃人員素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，則需要加強(qiáng)稅務(wù)籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)。

二、稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)控制

1.稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的事前控制

在進(jìn)行稅務(wù)籌劃活動(dòng)過(guò)程中，需要做好各項(xiàng)信息，特別是國(guó)家各項(xiàng)稅收政策的收集工作，從而確保稅務(wù)籌劃方案的順利實(shí)施。同時(shí)還需要加強(qiáng)稅務(wù)籌劃人員的培養(yǎng)，通過(guò)培訓(xùn)和再教育的方式努力提高稅務(wù)籌劃人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，為稅務(wù)籌劃目標(biāo)的實(shí)施奠定良好的基礎(chǔ)。

2.稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的事中控制

任何企業(yè)的稅務(wù)籌劃都是在遵守相關(guān)的法律和政策的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，這就決定了稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制也需要具有合法性。這就需要企業(yè)在稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制中需要加強(qiáng)稅務(wù)籌劃目標(biāo)和企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的整合，使其更好的與企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)融合在一起。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，往往需要對(duì)多個(gè)方案進(jìn)行選擇，而且不同方案其稅負(fù)差異也存在不同，這就會(huì)對(duì)企業(yè)的的現(xiàn)金流量、償債能力和投資風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生一定的影響。所以作為企業(yè)，需要充分的利用稅收杠桿作用，更好的對(duì)自己的合法權(quán)益進(jìn)行維護(hù)，盡可能選擇科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃方案，有效的規(guī)避稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

由于稅務(wù)籌劃行為還會(huì)受制于行政上的限制，由于認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)的存在，所以需要企業(yè)加強(qiáng)與稅務(wù)部門的聯(lián)系和溝通，并樹(shù)立良好的納稅信譽(yù)和形象，與稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)籌劃意見(jiàn)上達(dá)成一致，使企業(yè)的稅務(wù)籌劃行為得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，確保企業(yè)稅務(wù)收益的實(shí)現(xiàn)。

3.稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的事后控制――績(jī)效評(píng)估

企業(yè)可以根據(jù)成本收益原則對(duì)稅務(wù)籌劃的績(jī)效進(jìn)行評(píng)估。成功的稅務(wù)籌劃方案可以為企業(yè)以后的籌劃方案設(shè)計(jì)提供經(jīng)驗(yàn)借鑒，保證稅務(wù)籌劃方案的有效設(shè)計(jì)與實(shí)施。

三、結(jié)束語(yǔ)

稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范就是對(duì)稅務(wù)籌劃過(guò)程中存在的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)、管理與規(guī)避。納稅人最好的選擇就是對(duì)這種不可避免的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，將該種風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受范圍內(nèi)，從而實(shí)現(xiàn)其財(cái)務(wù)目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

篇7

【關(guān)鍵詞】

企業(yè)稅務(wù)籌劃 籌劃風(fēng)險(xiǎn) 應(yīng)對(duì)策略

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷深化與完善，對(duì)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境產(chǎn)生了巨大的影響，稅務(wù)籌劃也因此而進(jìn)入到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的舞臺(tái)中，并且發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體，想要在參市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲得勝利，就必須要在成本控制和效益方面有巨大的優(yōu)勢(shì)，才能夠增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。而稅務(wù)籌劃作為一種合理的避稅方式，在促進(jìn)企業(yè)利潤(rùn)最大化方面有著十分重要的作用。然而，任何事物都具有兩面性，如果不能對(duì)稅務(wù)籌劃進(jìn)行科學(xué)的處理，就容易造成稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)，不僅無(wú)法為企業(yè)帶來(lái)效益，甚至?xí)?duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生一定的反作用，所以，對(duì)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)的分析是十分必要的。

一、企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)分析

1.稅收政策風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃是利用國(guó)家政策進(jìn)行合理、合法的節(jié)稅，所以稅務(wù)籌劃的過(guò)程與國(guó)家相關(guān)的政策有著直接的關(guān)系，如果國(guó)家政策發(fā)生變化或者是企業(yè)對(duì)國(guó)家政策運(yùn)用的不合理，就會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)籌劃的結(jié)果與企業(yè)預(yù)期的籌劃目標(biāo)發(fā)生偏離，這時(shí)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)便稱之為政策性風(fēng)險(xiǎn)。政策性風(fēng)險(xiǎn)包括兩種情況，一種是政策選擇風(fēng)險(xiǎn)，另一種是政策變化風(fēng)險(xiǎn)。政策選擇風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)在進(jìn)行政策的選擇時(shí)與企業(yè)自身的行為發(fā)生沖突，這會(huì)對(duì)企業(yè)的稅務(wù)籌劃帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)，而政策變化風(fēng)險(xiǎn)則是國(guó)家政策的不斷變更而產(chǎn)生的不確定性，同時(shí)很多政策具有明顯的時(shí)效性，因此也容易對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。

2.稅務(wù)行政執(zhí)法偏差風(fēng)險(xiǎn)

在稅務(wù)籌劃的實(shí)踐過(guò)程中，需要使稅務(wù)籌劃的合法性和合理性得到相關(guān)部門的確認(rèn)，在這個(gè)過(guò)程中就容易產(chǎn)生行政執(zhí)法的偏差，而企業(yè)就要為此而承擔(dān)可能產(chǎn)生的損失。行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，一方面是由于現(xiàn)行的稅法中對(duì)具體的事項(xiàng)存在著一定的空間，這就會(huì)造成稅務(wù)籌劃實(shí)踐過(guò)程中產(chǎn)生一定的風(fēng)險(xiǎn)。另一方面與行政執(zhí)法人員的綜合素質(zhì)有直接的關(guān)系，如果執(zhí)法人員素質(zhì)不高、法治觀念不強(qiáng)，都會(huì)造成稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

3.稅務(wù)籌劃主觀性風(fēng)險(xiǎn)

作為納稅人的企業(yè)，其自身對(duì)于稅務(wù)籌劃的認(rèn)識(shí)與判斷，也會(huì)造成稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，這種風(fēng)險(xiǎn)便是主觀性風(fēng)險(xiǎn)。從當(dāng)前我國(guó)大部分企業(yè)在稅務(wù)籌劃方面的認(rèn)識(shí)和實(shí)踐方面來(lái)看，仍然缺乏對(duì)稅務(wù)籌劃全面的認(rèn)識(shí)，因此稅務(wù)籌劃主觀性風(fēng)險(xiǎn)較大。

二、稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略

稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，企業(yè)可以通過(guò)有效的策略進(jìn)行規(guī)避，防范風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。筆者認(rèn)為可以從以下幾個(gè)方面考慮：

1.加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的客觀認(rèn)識(shí)。

企業(yè)要實(shí)現(xiàn)持續(xù)、穩(wěn)定的經(jīng)營(yíng)，就必須要樹(shù)立依法納稅的理念，這也是保證稅務(wù)籌劃有效實(shí)施的基礎(chǔ)和前提。合理的稅務(wù)籌劃能夠促進(jìn)企業(yè)營(yíng)業(yè)額的增加，但是其只是一個(gè)途徑，企業(yè)不能將利潤(rùn)的增長(zhǎng)全部依賴稅務(wù)籌劃，要對(duì)稅務(wù)籌劃有客觀的認(rèn)識(shí)。因?yàn)槠髽I(yè)營(yíng)業(yè)額的增長(zhǎng)，會(huì)受到市場(chǎng)環(huán)境的變化、商品價(jià)格以及企業(yè)自身的管理水平等多方面因素的影響，所以企業(yè)要在此基礎(chǔ)上，對(duì)自身的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行不斷完善，為科學(xué)的稅務(wù)籌劃提供基礎(chǔ)。稅務(wù)籌劃的合理性與合法性，首先就需要通過(guò)納稅來(lái)進(jìn)行檢驗(yàn)，而檢驗(yàn)的依據(jù)便是企業(yè)自身的會(huì)計(jì)核算效率，所以，要正確認(rèn)識(shí)稅務(wù)籌劃和籌劃風(fēng)險(xiǎn)，并且從加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算出發(fā)，保證稅務(wù)籌劃的合理性與合法性。

2.營(yíng)造良好的稅企關(guān)系

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅收具有調(diào)整財(cái)政收入和經(jīng)濟(jì)調(diào)控的職能，政府為了鼓勵(lì)納稅人依法納稅的行為，已經(jīng)將稅收政策進(jìn)行全面的調(diào)整，通過(guò)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整增加就業(yè)機(jī)會(huì)，刺激企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的不斷增長(zhǎng)，以此來(lái)增加稅收政策更大的彈性空間。在不同的地區(qū)有著不同的稅收征管方式，而當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)有著較大的自由裁量權(quán)，所以從企業(yè)的角度來(lái)說(shuō)，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)工作程序的了解，并且加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通與協(xié)調(diào)，在稅法的理解上爭(zhēng)取能夠與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持一致。也可以說(shuō)，只有企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案得到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，才能夠保證稅務(wù)籌劃的有效實(shí)施。但是，要避免部分企業(yè)曲解與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通與協(xié)調(diào)的內(nèi)涵，認(rèn)為協(xié)調(diào)便是對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好個(gè)人關(guān)系，甚至使用賄賂等手段來(lái)獲取不正常的利益。當(dāng)前，隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查力度的不斷加強(qiáng)，以及國(guó)家反腐敗和對(duì)經(jīng)濟(jì)案件打擊力度的加大，這種做法不僅不會(huì)幫助企業(yè)少繳稅，反而會(huì)加大企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

3.貫徹成本效益原則，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化

稅務(wù)籌劃在提高企業(yè)利潤(rùn)方面固然有著一定的促進(jìn)作用，但是并不是任何情況下都適合進(jìn)行稅務(wù)籌劃，企業(yè)在制定稅務(wù)籌劃方案時(shí)，必須要遵循成本效益原則，這樣才能夠保證稅務(wù)籌劃目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。稅務(wù)籌劃方案的實(shí)施，應(yīng)當(dāng)能夠在保證納稅人效益的同時(shí)，不會(huì)對(duì)該方案付出更大的成本，因?yàn)槎悇?wù)籌劃中包含一定程度的隱含成本，只有稅務(wù)籌劃的成本小于因此而產(chǎn)生的收益時(shí)，才說(shuō)明該稅務(wù)籌劃方案是合理的。同時(shí)，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃方案的設(shè)計(jì)時(shí)，不能單純的從個(gè)別稅種的稅負(fù)高低出發(fā)，而應(yīng)當(dāng)對(duì)整體稅負(fù)進(jìn)行科學(xué)的權(quán)衡。一項(xiàng)成功的稅收籌劃方案必然是多種稅收方案優(yōu)化選擇的結(jié)果.優(yōu)化選擇的標(biāo)準(zhǔn)不是稅收擔(dān)最小而是在稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)較小的情況下，企業(yè)整體利益最大。另外，在選擇稅收籌劃方案時(shí)，不能把眼光僅盯在某一時(shí)期納稅最少的方案上，而應(yīng)考慮服從企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略，選擇能實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化的稅收籌劃方案。

結(jié)束語(yǔ)：

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)保證籌劃人員具有較高的綜合素質(zhì)和專業(yè)水平，同時(shí)要對(duì)稅務(wù)籌劃有科學(xué)的認(rèn)識(shí)，結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展的實(shí)際情況，合理的選擇稅務(wù)籌劃的策略，有效的規(guī)避不合理的稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，充分發(fā)揮稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的有效作用，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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篇8

非稅成本產(chǎn)生的原因有：（1）稅務(wù)籌劃須借助一系列的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)來(lái)實(shí)現(xiàn)，而這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)又離不開(kāi)市場(chǎng)交易，而這就自然伴隨著契約的簽訂。市場(chǎng)是不完全的，這就意味著存在信息不對(duì)稱，而信息不對(duì)稱會(huì)導(dǎo)致逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)，逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)又會(huì)引發(fā)稅務(wù)籌劃非稅成本的產(chǎn)生。（2）外部環(huán)境的復(fù)雜性及人的認(rèn)知的局限性也是非稅成本產(chǎn)生的重要原因。在現(xiàn)實(shí)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，理性經(jīng)濟(jì)人都是趨利性的，由于人的認(rèn)知的局限性，使得他們無(wú)法正確預(yù)料真實(shí)的市場(chǎng)價(jià)格，導(dǎo)致了非稅成本的產(chǎn)生。企業(yè)所處的客觀環(huán)境也是在不斷變化的，企業(yè)要隨時(shí)準(zhǔn)備應(yīng)對(duì)環(huán)境變化帶來(lái)的不良后果，稅務(wù)籌劃方案處在這樣的復(fù)雜環(huán)境中會(huì)產(chǎn)生大量的非稅成本。（3）稅收規(guī)則的約束。稅務(wù)籌劃是在一定的稅收環(huán)境下實(shí)施的，稅務(wù)籌劃的實(shí)施者是通過(guò)合法的手段達(dá)到稅后收益最大化的目的，但這就會(huì)減少國(guó)家的財(cái)政收入，不可能得到政府的鼓勵(lì)。因此，政府會(huì)不斷地完善稅法，減少稅法的漏洞，不斷地縮小了稅務(wù)籌劃實(shí)施空間。

其二，信息不對(duì)稱引起稅務(wù)籌劃的信息投資。企業(yè)獲取信息能力不同，則企業(yè)就處于不同的稅收地位。有的企業(yè)獲取信息能力較強(qiáng)，則處于稅務(wù)籌劃的優(yōu)勢(shì)地位，獲取信息能力弱的企業(yè)就處于劣勢(shì)地位。稅務(wù)籌劃方案的設(shè)計(jì)、制定、執(zhí)行、評(píng)估和反饋的各個(gè)階段都和信息有著極為密切的聯(lián)系，而信息又是稅務(wù)籌劃方案一個(gè)非常重要的內(nèi)容。高質(zhì)量的稅收信息是一種稀缺資源，它必須具有準(zhǔn)確性和及時(shí)性才能滿足高質(zhì)量稅務(wù)籌劃方案的需求。獲取信息需要付出相應(yīng)的成本，稅務(wù)籌劃就需要平衡這種成本收益，以最低的成本獲取相應(yīng)較高質(zhì)量的信息。

其三，信息不對(duì)稱導(dǎo)致的隱性稅收。諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)斯科爾斯首先提出了顯性稅收和隱性稅收的概念。顯性稅收是指由稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅收相關(guān)法律規(guī)定征收的稅收，即納稅人直接繳納給稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收。隱性稅收則指同等風(fēng)險(xiǎn)的兩種資產(chǎn)稅前投資回報(bào)率的差額，即有稅收優(yōu)惠的資產(chǎn)投資的企業(yè)以取得較低稅前收益率的形式間接支付給稅收機(jī)關(guān)的稅收。

企業(yè)的負(fù)擔(dān)不僅僅是顯性稅收，隱性稅收也是企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的重要組成部分，因此隱形稅收成為開(kāi)展稅務(wù)籌劃時(shí)不可忽視的一個(gè)因素。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃不僅要利用相關(guān)的稅收減免政策來(lái)減輕顯性稅收的負(fù)擔(dān)，而且還得通過(guò)各種手段來(lái)減輕隱性稅收的負(fù)擔(dān)?？傊?，稅務(wù)籌劃終極目標(biāo)就是減輕顯性稅收與隱性稅收之和，使企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)最小。

其四，信息不對(duì)稱引發(fā)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)籌劃面臨著諸多的不確定性，因此稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的存在是必然的。稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源主要表現(xiàn)為納稅人的主觀判斷，包括對(duì)稅收政策的理解與判斷、對(duì)稅務(wù)籌劃條件的認(rèn)識(shí)與判斷等，但這種判斷和稅務(wù)機(jī)關(guān)的判斷可能存在一定的差異。而且稅務(wù)籌劃方案很難做到盡善盡美，存在著來(lái)自納稅人主觀判斷的風(fēng)險(xiǎn)。

二、信息不對(duì)稱下稅務(wù)籌劃分析

由此可見(jiàn)，信息獲取上的不對(duì)稱對(duì)稅務(wù)籌劃有著重大影響，非稅成本、隱性稅收及稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)都可以歸之為信息不對(duì)稱的經(jīng)濟(jì)后果。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃需要搜集很多信息，其中外部環(huán)境的信息是不可或缺的一個(gè)重要部分。外部環(huán)境包括企業(yè)所處的市場(chǎng)環(huán)境和稅收環(huán)境，這都是企業(yè)理財(cái)活動(dòng)中不可控因素，市場(chǎng)環(huán)境是企業(yè)賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，稅收環(huán)境是稅務(wù)籌劃的外部條件，包括國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策、行業(yè)發(fā)展前景、稅法、稅收政策等。在信息不對(duì)稱環(huán)境下，企業(yè)的稅務(wù)籌劃面臨著極大的不確定性，本文主要從市場(chǎng)環(huán)境來(lái)分析信息不對(duì)稱對(duì)稅務(wù)籌劃的影響。

對(duì)一個(gè)企業(yè)而言，選擇進(jìn)行或不進(jìn)行稅務(wù)籌劃需要考慮許多成本，包括直接成本、機(jī)會(huì)成本和風(fēng)險(xiǎn)成本。直接成本是一種顯而易見(jiàn)的成本，它是為了取得收益而發(fā)生的與之相關(guān)的成本；機(jī)會(huì)成本是指納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃方案而放棄其他潛在機(jī)會(huì)而損失的收益；風(fēng)險(xiǎn)成本主要是指由于稅務(wù)籌劃方案所帶來(lái)不良后果，主要是環(huán)境變化所造成的稅務(wù)籌劃方案不能實(shí)施帶來(lái)的損失。

假設(shè)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的籌劃成本中直接成本為C1，機(jī)會(huì)成本為C2，風(fēng)險(xiǎn)成本為C3，由于進(jìn)行稅務(wù)籌劃而獲得的節(jié)稅收益為T，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的概率為P，市場(chǎng)環(huán)境變化的概率為Q。

企業(yè)獲得節(jié)稅收益的矩陣如表1所示：

從表1的支付矩陣，可以得出企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃和不進(jìn)行稅務(wù)籌劃下的收益，分別設(shè)為M1、M2，

上面的分析用經(jīng)濟(jì)學(xué)來(lái)講就是指在市場(chǎng)環(huán)境變化的概率Q（T-C1 -C2）/（T+C3），則企業(yè)的最優(yōu)選擇是不進(jìn)行稅務(wù)籌劃；若市場(chǎng)環(huán)境的變化概率Q=（T-C1 -C2）/（T+C3），則企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃或不進(jìn)行稅務(wù)籌劃收益相等。

三、信息不對(duì)稱下的稅務(wù)籌劃契約安排――有效稅務(wù)籌劃

契約理論將企業(yè)視為利益相關(guān)者之間訂立的一系列契約組成的集合體，契約各方在契約條款約束下均是追求自身利益最大化的經(jīng)濟(jì)主體。由于契約雙方擁有不對(duì)稱信息，導(dǎo)致一方無(wú)法觀察到交易另一方的行為或進(jìn)行控制，即存在著“道德風(fēng)險(xiǎn)”問(wèn)題。這種情況增加了契約的簽訂及履行成本，甚至有時(shí)為了獲得其他方面更大的利益，交易方不得不放棄節(jié)稅計(jì)劃。企業(yè)稅務(wù)籌劃也會(huì)涉及到“道德風(fēng)險(xiǎn)”問(wèn)題，稅務(wù)籌劃的契約安排是一項(xiàng)復(fù)雜的活動(dòng)，企業(yè)在開(kāi)展稅務(wù)籌劃時(shí)必須考慮到由于信息不對(duì)稱所增加的成本。

早期的稅務(wù)籌劃被界定為“納稅人通過(guò)安排經(jīng)營(yíng)活動(dòng)使納稅最小化的能力”。這種傳統(tǒng)理論雖然簡(jiǎn)單明了，但沒(méi)有考慮成本，且只以納稅最小化為目標(biāo)。傳統(tǒng)的稅務(wù)籌劃理論存在缺陷，使得納稅最小化目標(biāo)的稅務(wù)籌劃逐漸退出稅務(wù)籌劃的主流理論，并隨之形成了現(xiàn)在的有效稅務(wù)籌劃理論。這完成了稅務(wù)籌劃思想的轉(zhuǎn)變，由納稅最小化向稅后收益最大化轉(zhuǎn)變。正如斯科爾斯所說(shuō)，稅務(wù)籌劃以“稅后收益最大化”為目標(biāo)。

有效稅務(wù)籌劃是一種在考慮現(xiàn)有各種對(duì)稅務(wù)籌劃方案有影響的約束條件下對(duì)企業(yè)最為有利的稅務(wù)籌劃方案。運(yùn)用契約理論的基本觀點(diǎn)和方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃是有效稅務(wù)籌劃理論的一個(gè)重要內(nèi)容。根據(jù)契約理論，面對(duì)不同邊際稅率的納稅人可以通過(guò)相互訂立契約共同受益。在完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)，當(dāng)事人通過(guò)簽訂契約而開(kāi)展的稅務(wù)籌劃將實(shí)現(xiàn)納稅最小化。

有效稅務(wù)籌劃是一種以有效為目標(biāo)的全面的籌劃方案，它統(tǒng)籌兼顧了成本稅收成本和非稅成本。由于不確定性，有效信息在企業(yè)之間分布不對(duì)稱，導(dǎo)致不同的稅務(wù)籌劃方案會(huì)產(chǎn)生不同的包括非稅成本的交易成本。在非完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)，即存在不確定性和交易費(fèi)用的情況下，各種因素權(quán)衡的結(jié)果卻常常會(huì)使有效稅務(wù)籌劃與納稅最小偏離。因?yàn)椴淮_定性引致一系列非稅成本的增加，而非稅成本的出現(xiàn)使稅務(wù)籌劃策略的選擇更加復(fù)雜。

此外，有效稅務(wù)籌劃要求策劃者在進(jìn)行投資和融資決策時(shí)，不僅考慮顯性稅收，還要考慮隱性稅收，以此達(dá)到稅收負(fù)擔(dān)最小的目的。有效稅務(wù)籌劃還要求策劃者認(rèn)識(shí)到，稅收僅僅是眾多經(jīng)營(yíng)成本中的一種，在稅務(wù)籌劃策劃過(guò)程中不僅要考慮稅收成本，還需考慮稅收之外的其他成本，如果要實(shí)施某些提議的稅務(wù)籌劃方案，可能會(huì)帶來(lái)極大的商業(yè)重組成本。有效稅務(wù)籌劃在實(shí)施稅后收益最大化的決策規(guī)則時(shí)要充分考慮稅收成本所帶來(lái)的影響，以及其他經(jīng)營(yíng)成本的影響。

交易雙方訂立合作契約，可以降低交易費(fèi)用，緩解信息不對(duì)稱問(wèn)題。在稅收體系中，不同的納稅人處于不同的地位，這就決定了企業(yè)所獲得的稅前利潤(rùn)是不同的。例如，有兩種投資方案，他們具有相同的投資收益率（稅前），但是這兩種投資方案在稅收地位上不一樣，一種能獲取稅收優(yōu)惠，一種不能獲得，那么能獲取稅收優(yōu)惠的投資就因?yàn)榇嬖谶M(jìn)行稅務(wù)籌劃的操作空間而受到投資者的熱衷，投資者可以獲得較高的稅后利潤(rùn)率。這種稅后利潤(rùn)率的不同將改變投資的價(jià)格，使稅后利潤(rùn)率高的投資價(jià)格上升，直到兩種投資的稅后利潤(rùn)率相同。企業(yè)間可以通過(guò)訂立契約而達(dá)到共同受益的目標(biāo)。因此，從某種程度上講，這種契約實(shí)現(xiàn)了稅務(wù)籌劃的帕累托改進(jìn)。

四、結(jié)論

任何稅務(wù)籌劃方案都是在一定的時(shí)間、一定的稅收法律環(huán)境條件下，以企業(yè)搜集到的信息為基礎(chǔ)制定的，具有明顯的針對(duì)性和實(shí)效性。企業(yè)無(wú)法獲得進(jìn)行稅務(wù)籌劃方案所需的全部信息，這就造成了信息的不對(duì)稱，信息不對(duì)稱又增加了企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的成本。所以一個(gè)成功的稅務(wù)籌劃方案不是以稅負(fù)最小為目的，而是以稅后收益最大化為目的。本文在進(jìn)行稅務(wù)籌劃博弈分析的基礎(chǔ)上，提出了有效稅務(wù)籌劃的契約選擇，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的稅后收益最大化。

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篇9

（二）進(jìn)行內(nèi)外環(huán)境分析與診斷 這個(gè)階段的主要任務(wù)是指出環(huán)境中存在機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)，以及企業(yè)內(nèi)部的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)，并分析評(píng)價(jià)解決問(wèn)題所需要的情報(bào)資料。

（三）制定稅務(wù)籌劃方案并進(jìn)行評(píng)價(jià)與選擇 該階段的主要任務(wù)是制定解決問(wèn)題的各種方案，評(píng)價(jià)這些方案，并選擇最佳方案。稅務(wù)籌劃方案應(yīng)當(dāng)包括組織機(jī)構(gòu)、管理制度、資源計(jì)劃、財(cái)會(huì)政策等。

（四）稅務(wù)籌劃實(shí)施 該階段的主要任務(wù)是完善組織管理體制，合理分析、儲(chǔ)備企業(yè)的各項(xiàng)資源，適當(dāng)?shù)刂贫?、?zhí)行計(jì)劃和政策。

（五）稅務(wù)籌劃監(jiān)控 該階段通過(guò)反饋，檢驗(yàn)稅務(wù)籌劃方案是否科學(xué)，并采取必要的步驟使之正常的推行。

二、稅務(wù)籌劃目標(biāo)選擇

（一）以總體稅負(fù)最小化為目標(biāo)可能是最不恰當(dāng)?shù)?早期的稅務(wù)籌劃被界定為“通過(guò)安排其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而使其納稅最小化”。這種傳統(tǒng)的稅務(wù)籌劃理論，只以納稅最小化即減輕稅負(fù)為目標(biāo)，沒(méi)有考慮資金的時(shí)間價(jià)值，也沒(méi)有顧及稅務(wù)籌劃行為所需耗費(fèi)的成本，還沒(méi)有考慮到稅務(wù)籌劃行為對(duì)企業(yè)收益或發(fā)展可能產(chǎn)生的影響。因此，以減輕稅負(fù)為目標(biāo)進(jìn)行稅務(wù)籌劃決策有可能是錯(cuò)誤的，下面通過(guò)案例說(shuō)明這個(gè)問(wèn)題。

案例1：甲工業(yè)企業(yè)年不含稅應(yīng)征增值稅銷售額為40萬(wàn)元，銷貨適用13%的增值稅稅率，現(xiàn)為小規(guī)模納稅人。由于甲企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度比較健全，經(jīng)申請(qǐng)可成為一般納稅人，其不含稅可抵扣購(gòu)進(jìn)金額為20萬(wàn)元，購(gòu)貨適用17%的增值稅稅率，請(qǐng)對(duì)該企業(yè)的增值稅納稅人身份進(jìn)行選擇。

方案一：選擇作為一般納稅人。

應(yīng)納增值稅額=40×13%-20×17%=1.8（萬(wàn)元）。

方案二：選擇作為小規(guī)模納稅人。

應(yīng)納增值稅額=40×3%=1.2（萬(wàn)元）。

由此可見(jiàn)，方案二比方案一可少繳稅0.6萬(wàn)元（1.8-1.2）。

如果僅從納稅負(fù)擔(dān)看，應(yīng)當(dāng)選擇作為小規(guī)模納稅人。但這樣決策有可能是錯(cuò)誤的，因?yàn)檫x擇作為小規(guī)模納稅人會(huì)影響企業(yè)的成本、費(fèi)用及收益，甚至影響企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，負(fù)面影響主要有以下幾個(gè)方面：

（1）由于小規(guī)模納稅人銷售貨物不可以向?qū)Ψ介_(kāi)具增值稅專用發(fā)票（雖可申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)，但稅率很低，僅為3%），會(huì)對(duì)企業(yè)的銷售產(chǎn)生負(fù)面影響。

（2）企業(yè)的小規(guī)模納稅人身份會(huì)使部分消費(fèi)者或客戶對(duì)其資信產(chǎn)生疑慮，進(jìn)而影響業(yè)務(wù)的開(kāi)展。

（3）由于小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算不健全等因素，在一定程度上會(huì)提高企業(yè)融資的難度或增加企業(yè)融資的成本，進(jìn)而影響企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

（二）以總體稅后利潤(rùn)最大化為目標(biāo)也可能是不恰當(dāng)?shù)?以稅后利潤(rùn)最大化作為稅務(wù)籌劃的目標(biāo)，指的不是一事或某一年，而是一個(gè)較長(zhǎng)的過(guò)程中稅后利潤(rùn)最大，而且考慮資金的時(shí)間價(jià)值。即便如此，以稅后利潤(rùn)最大化為目標(biāo)進(jìn)行稅務(wù)籌劃決策，也仍然可能是錯(cuò)誤的。該目標(biāo)存在以下幾個(gè)不足：

（1）稅務(wù)籌劃以稅后利潤(rùn)最大化為目標(biāo)，僅追求財(cái)務(wù)指標(biāo)，忽視了企業(yè)與政府的關(guān)系、企業(yè)與消費(fèi)者及客戶的關(guān)系、企業(yè)的學(xué)習(xí)與創(chuàng)新能力等的非財(cái)務(wù)指標(biāo)，有可能對(duì)企業(yè)全面、協(xié)調(diào)、持續(xù)的發(fā)展造成不利影響。

（2）沒(méi)有考慮稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)造成的影響，實(shí)施的稅務(wù)籌劃方案不同，企業(yè)財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也就不同，也就進(jìn)一步影響了企業(yè)未來(lái)的財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)成本。稅后利潤(rùn)最大化的稅務(wù)籌劃方案，有可能是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增大的方案，不利于企業(yè)報(bào)酬與風(fēng)險(xiǎn)的均衡，從而不利公司價(jià)值的提高。

因此，以稅后利潤(rùn)最大化為目標(biāo)進(jìn)行稅務(wù)籌劃決策有可能是錯(cuò)誤的，下面通過(guò)案例說(shuō)明這個(gè)問(wèn)題。

案例2：A公司為一家股份有限公司，企業(yè)所得稅稅率為25%，假設(shè)其資本方案為兩個(gè)：方案一，共投資1000萬(wàn)元，其中，股權(quán)融資500萬(wàn)元（100萬(wàn)股），長(zhǎng)期債權(quán)融資500萬(wàn)元，債權(quán)的年利率為10%，A公司投資的報(bào)酬率（投資息稅前利潤(rùn)率）為20%；方案二，共投資1500萬(wàn)元，其中，股權(quán)融資500萬(wàn)元（100萬(wàn)股），長(zhǎng)期債權(quán)融資1000萬(wàn)元，債權(quán)的年利率為10%，A公司投資的報(bào)酬率（投資息稅前利潤(rùn)率）為20%。請(qǐng)從稅務(wù)籌劃的角度對(duì)以上方案進(jìn)行選擇。

方案1：凈利潤(rùn)=（1000×20%-500×10%）×（1-25%）=112.5萬(wàn)元；每股收益=112.5÷100=1.125元/股。

方案2：凈利潤(rùn)=（1500×20%-1000×10%）×（1-25%）=150萬(wàn)元；每股收益=150÷100=1.5元/股。

從凈利潤(rùn)和每股收益上看，應(yīng)該選擇方案2。原因是稅法規(guī)定公司負(fù)債利息允許在公司所得稅前扣除，因而負(fù)債融資對(duì)公司有節(jié)稅的杠桿效應(yīng)，又由于負(fù)債利率低于投資的報(bào)酬率，故選擇負(fù)債融資規(guī)模較大的方案2。

但上述決策有可能是錯(cuò)誤的，采用方案2可能存在以下問(wèn)題：一是方案2的凈利潤(rùn)和每股收益雖增大，但公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也在增大；二是由于公司風(fēng)險(xiǎn)加大，故籌資成本（出資人或債權(quán)人要求的回報(bào)）也會(huì)上升，其中，案例中債權(quán)融資年利率是否能保持在10%本身就存在疑問(wèn)。由于上述兩個(gè)原因，采用方案2，公司的價(jià)值很可能會(huì)下降。所以說(shuō)，以總體稅后利潤(rùn)最大化為目標(biāo)進(jìn)行稅務(wù)籌劃決策也可能是不恰當(dāng)?shù)摹?/p>

（三）以企業(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo)是較為科學(xué)的 稅務(wù)籌劃實(shí)際是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)部分，所以其目標(biāo)應(yīng)當(dāng)和財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)一樣是“公司價(jià)值最大化”或“股東財(cái)富最大化”。以企業(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，一般說(shuō)來(lái)，也就是在報(bào)酬相同的情況下以企業(yè)綜合資本成本高低為依據(jù)進(jìn)行稅務(wù)籌劃方案的選擇。

企業(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo)進(jìn)行稅務(wù)籌劃有以下幾個(gè)優(yōu)點(diǎn)：一是考慮了資金時(shí)間價(jià)值的因素；二是不但考慮了各方案的凈收益，而且考慮了相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)因素，強(qiáng)調(diào)了風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的均衡，并將風(fēng)險(xiǎn)限制在公司可以承受的范圍之內(nèi)；三是考慮到了決策的非財(cái)務(wù)因素，因?yàn)槠髽I(yè)價(jià)值這個(gè)指標(biāo)實(shí)際內(nèi)涵是非常豐富的，企業(yè)價(jià)值不僅與企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)有關(guān)，也與企業(yè)的品牌、形象、公共關(guān)系等非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)有關(guān)，以企業(yè)價(jià)值最大化進(jìn)行稅務(wù)籌劃使決策更加全面和科學(xué)；四是稅務(wù)籌劃實(shí)質(zhì)上同企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和戰(zhàn)略管理結(jié)合在了一起，加強(qiáng)了同財(cái)務(wù)管理、戰(zhàn)略管理等的協(xié)調(diào)，有利于促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)，培養(yǎng)和發(fā)展企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，保證企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

總之，企業(yè)的稅務(wù)籌劃應(yīng)同企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)相協(xié)調(diào)，培養(yǎng)和發(fā)展企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的發(fā)展，并最終增加企業(yè)的價(jià)值，為公司股東創(chuàng)造更多的財(cái)富。

篇10

由圖1可知，要實(shí)現(xiàn)公司理財(cái)?shù)哪繕?biāo)，就不能回避企業(yè)的稅收環(huán)境。通過(guò)科學(xué)的稅收籌劃，選擇最佳納稅方案，降低稅收負(fù)擔(dān)，是實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)理財(cái)?shù)挠行緩街?。稅?wù)籌劃應(yīng)屬于公司理財(cái)?shù)姆懂?，其目?biāo)由公司理財(cái)?shù)哪繕?biāo)決定。稅務(wù)籌劃的一切選擇和安排都是圍繞著公司理財(cái)?shù)哪繕?biāo)來(lái)進(jìn)行的。而不同籌劃方案的選擇直接影響到公司理財(cái)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。稅務(wù)籌劃受公司理財(cái)目標(biāo)的約束，公司理財(cái)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)又受到稅務(wù)籌劃的影響，稅務(wù)籌劃與公司理財(cái)目標(biāo)之間是辯證統(tǒng)一的關(guān)系。

（二）稅務(wù)籌劃與公司理財(cái)內(nèi)容的相關(guān)性 企業(yè)的活動(dòng)主要包括投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)和利潤(rùn)分配活動(dòng)三大部分，公司理財(cái)?shù)膬?nèi)容是通過(guò)分析投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)和利潤(rùn)分配活動(dòng)給企業(yè)帶來(lái)的收益和可能使企業(yè)發(fā)生的損失，幫助企業(yè)的管理者找到最適合的投資、籌資和利潤(rùn)分配方式，從而做出正確的投資、籌資和利潤(rùn)分配決策，以達(dá)到實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目的。從圖1可以看出，稅務(wù)籌劃對(duì)公司理財(cái)?shù)倪@三大內(nèi)容都有重要影響。稅務(wù)籌劃主要是在籌資、投資和利潤(rùn)分配過(guò)程中，分析不同的籌資、投資和利潤(rùn)分配方案中稅收的影響，進(jìn)而對(duì)公司理財(cái)?shù)倪@三個(gè)過(guò)程進(jìn)行籌劃，最后得出籌劃方案，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的既定目標(biāo)。

投資活動(dòng)中，為了與國(guó)家政策保持一致，不同投資方式的稅收政策不同。在計(jì)算投資項(xiàng)目的時(shí)候要剔除掉稅收的影響及計(jì)算的是稅后收益，而且稅收在投資支出中的比重不可忽略，因此在投資活動(dòng)中應(yīng)發(fā)揮稅務(wù)籌劃的重大作用。籌資活動(dòng)中，最常見(jiàn)的債券和股票籌資利息成本的列支方式分別是稅前列支和稅后列支，投資于債券可使企業(yè)節(jié)稅，因此，在籌資活動(dòng)中不得不考慮稅收因素，稅務(wù)籌劃對(duì)籌資方式的選擇起到很大作用。利潤(rùn)分配活動(dòng)中，企業(yè)分配利潤(rùn)的方式不同所負(fù)擔(dān)的稅收就不同，比如企業(yè)可通過(guò)彌補(bǔ)虧損，分配股利和再投資等分配方式進(jìn)行稅收籌劃?？傊?，稅務(wù)籌劃與公司理財(cái)?shù)膬?nèi)容具有相關(guān)性。研究稅務(wù)籌劃的內(nèi)容要和公司理財(cái)這幾個(gè)方面相結(jié)合，要將稅務(wù)籌劃融入公司理財(cái)?shù)倪^(guò)程中去，以便更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的理財(cái)目標(biāo)。

（三）稅務(wù)籌劃與公司理財(cái)對(duì)象的統(tǒng)一性 公司理財(cái)主要是資金的管理，公司理財(cái)?shù)膶?duì)象是資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)。而資金在企業(yè)中流轉(zhuǎn)的起點(diǎn)和終點(diǎn)都是現(xiàn)金，也可以說(shuō)公司理財(cái)?shù)膶?duì)象是現(xiàn)金及其循環(huán)與周轉(zhuǎn)。稅務(wù)籌劃的主要對(duì)象是企業(yè)的應(yīng)納稅額，稅務(wù)籌劃是在稅法規(guī)定允許的范圍內(nèi)，通過(guò)籌資、投資和利潤(rùn)分配活動(dòng)中不同方案的稅制不同來(lái)進(jìn)行籌劃，以實(shí)現(xiàn)納稅額度的減少。稅務(wù)籌劃與公司理財(cái)對(duì)象的相關(guān)性體現(xiàn)在：（1）稅金必須是以現(xiàn)金來(lái)繳納，而稅務(wù)籌劃可以降低企業(yè)的應(yīng)納稅額，減少企業(yè)的現(xiàn)金流出，從這個(gè)角度來(lái)說(shuō)，稅務(wù)籌劃和公司理財(cái)?shù)膶?duì)象就有了相關(guān)性。（2）稅務(wù)籌劃不僅可以降低企業(yè)的應(yīng)納稅額，還可以通過(guò)對(duì)折舊方法、存貨計(jì)價(jià)方法、費(fèi)用攤銷方法等的選擇實(shí)現(xiàn)稅款的延遲繳納。因?yàn)樨泿刨Y金具有時(shí)間價(jià)值，延遲繳納稅款就相當(dāng)于企業(yè)從政府取得了一筆無(wú)息貸款，使企業(yè)可利用的資金增加，這就說(shuō)明了稅務(wù)籌劃作用于公司理財(cái)?shù)膶?duì)象。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照法律、行政法規(guī)規(guī)定及時(shí)、足額地繳納稅款，而通過(guò)稅務(wù)籌劃既可以達(dá)到推遲和少繳稅款的目的，又可以在法律許可的范圍內(nèi)大力提倡。

（四）稅務(wù)籌劃與公司理財(cái)職能的融合 企業(yè)財(cái)務(wù)管理的職能一般分為財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)計(jì)劃和財(cái)務(wù)控制，稅務(wù)籌劃同樣體現(xiàn)在這三項(xiàng)職能中。（1）稅務(wù)籌劃是財(cái)務(wù)決策的一個(gè)組成部分。財(cái)務(wù)決策是對(duì)財(cái)務(wù)方案、財(cái)務(wù)政策進(jìn)行選擇和決定的過(guò)程，財(cái)務(wù)決策的目的在于確定最為令人滿意的財(cái)務(wù)方案。而稅務(wù)籌劃完全符合財(cái)務(wù)決策的定義，稅務(wù)籌劃正是從多個(gè)納稅方案中選擇，最終確定一個(gè)最為令人滿意的納稅方案，以實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化的公司理財(cái)?shù)哪繕?biāo)。所以說(shuō)，稅務(wù)籌劃是眾多的財(cái)務(wù)決策中的一種，稅務(wù)籌劃與公司理財(cái)?shù)穆毮苁墙y(tǒng)一的。（2）稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)計(jì)劃實(shí)質(zhì)上是統(tǒng)一的。財(cái)務(wù)計(jì)劃可分為財(cái)務(wù)規(guī)劃和財(cái)務(wù)預(yù)算兩部分。財(cái)務(wù)規(guī)劃是根據(jù)財(cái)務(wù)活動(dòng)的歷史資料和現(xiàn)實(shí)要求，對(duì)企業(yè)未來(lái)的財(cái)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)成果作出科學(xué)的預(yù)計(jì)。財(cái)務(wù)預(yù)算是關(guān)于資金的籌措和使用的預(yù)算。不管從那個(gè)方面來(lái)看，稅務(wù)籌劃和財(cái)務(wù)計(jì)劃都有一定的聯(lián)系。首先，稅務(wù)籌劃是根據(jù)各種納稅方案測(cè)算出應(yīng)納稅額，據(jù)以判斷應(yīng)該采用哪種納稅方案，具有財(cái)務(wù)規(guī)劃的特點(diǎn)。其次，稅務(wù)籌劃的一個(gè)主要程序是稅金的預(yù)算，這也體現(xiàn)了財(cái)務(wù)預(yù)算的內(nèi)容。（3）稅務(wù)籌劃離不開(kāi)企業(yè)的財(cái)務(wù)控制。財(cái)務(wù)控制是通過(guò)一定的管理手段對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行指揮、組織、協(xié)調(diào)，并對(duì)財(cái)務(wù)計(jì)劃實(shí)施監(jiān)控，以保證其落實(shí)。對(duì)于稅收籌劃來(lái)說(shuō)，納稅人在從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前應(yīng)對(duì)各種納稅方案進(jìn)行規(guī)劃、分析，在既定方案的執(zhí)行過(guò)程中，應(yīng)對(duì)稅收的支出進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)納稅成本進(jìn)行約束。實(shí)行財(cái)務(wù)控制是落實(shí)納稅方案，保證方案實(shí)現(xiàn)的有效措施。

二、公司理財(cái)理論在稅務(wù)籌劃中的應(yīng)用

（一）稅務(wù)籌劃遵守自利行為原則 自利行為原則是指人們?cè)谶M(jìn)行決策時(shí)按照自己的財(cái)務(wù)利益行事，在其他條件相同的情況下會(huì)選擇對(duì)自己經(jīng)濟(jì)利益最大的行為。自利行為原則的依據(jù)是理性的經(jīng)濟(jì)人假設(shè)。該假設(shè)認(rèn)為，人們對(duì)每一項(xiàng)交易都會(huì)衡量其代價(jià)和收益，并會(huì)選擇對(duì)自己最有利的方案來(lái)行動(dòng)。

具體到稅務(wù)籌劃中，理性經(jīng)濟(jì)人假設(shè)要求理性稅務(wù)籌劃主體通過(guò)開(kāi)展稅務(wù)籌劃來(lái)實(shí)現(xiàn)自身理財(cái)效用最大化。它包括兩層含義，即在稅務(wù)籌劃中，稅務(wù)籌劃主體是追求自身效用最大化的理性經(jīng)濟(jì)人，并且他們有動(dòng)力、有能力通過(guò)進(jìn)行有效的規(guī)劃、實(shí)施、協(xié)調(diào)和控制來(lái)有效地組織理財(cái)活動(dòng)。

（二）稅務(wù)籌劃中利用“貨幣的時(shí)間價(jià)值” 貨幣的時(shí)間價(jià)值是指貨幣在資金周轉(zhuǎn)過(guò)程中隨著時(shí)間的推移而發(fā)生的價(jià)值增值，表現(xiàn)了貨幣價(jià)值的時(shí)間性。貨幣時(shí)間價(jià)值的應(yīng)用貫穿于企業(yè)理財(cái)?shù)姆椒矫婷妫喝缭诨I資管理中，貨幣時(shí)間價(jià)值讓我們意識(shí)到資金的獲取是需要付出代價(jià)的，這個(gè)代價(jià)就是資金成本。在項(xiàng)目投資決策中，項(xiàng)目投資的長(zhǎng)期性決定了必須考慮貨幣時(shí)間價(jià)值。而稅務(wù)籌劃貫穿于企業(yè)理財(cái)?shù)娜^(guò)程，也不能不重視貨幣的時(shí)間價(jià)值。

貨幣時(shí)間價(jià)值在稅務(wù)籌劃中的應(yīng)用是延遲納稅。假定不考慮通貨膨脹的因素，企業(yè)應(yīng)盡量采用前期少繳稅，后期多繳稅的方法，這會(huì)給企業(yè)帶來(lái)財(cái)務(wù)收益。這是一種相對(duì)節(jié)稅辦法，嚴(yán)格來(lái)講并不改變一定時(shí)期的納稅總額，而是相當(dāng)于取得了一筆無(wú)息貸款，從而相對(duì)減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)可利用的資金。

（三）稅務(wù)籌劃中注意成本和收益的權(quán)衡 成本與收益的權(quán)衡指的是進(jìn)行財(cái)務(wù)決策的時(shí)候要將收益與成本進(jìn)行比較，當(dāng)收益大于成本時(shí)，該方案就是可行的；而當(dāng)收益小于成本時(shí)，該方案不可行。稅務(wù)籌劃中的收益無(wú)疑是減少的應(yīng)納稅額以及推遲納稅獲得的相當(dāng)于無(wú)息貸款的收益。稅收籌劃成本具體來(lái)說(shuō)包括：為節(jié)約稅款而發(fā)生的人力、物力、財(cái)力的耗費(fèi)；企業(yè)采納該項(xiàng)稅收籌劃方案而放棄其他方案的最大收益；企業(yè)因籌劃方案設(shè)計(jì)失誤或?qū)嵤┎划?dāng)而造成失敗的經(jīng)濟(jì)損失。企業(yè)對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行成本和收益的權(quán)衡，將企業(yè)采取稅收籌劃方案可能發(fā)生的成本與預(yù)期收益進(jìn)行比較。只有當(dāng)稅收籌劃成本小于預(yù)期收益時(shí),該項(xiàng)籌劃方案才是合理的和可以接受的，企業(yè)才能取得稅收籌劃實(shí)施效果。

（四）稅務(wù)籌劃要考慮風(fēng)險(xiǎn)因素 公司理財(cái)中將風(fēng)險(xiǎn)視為一個(gè)很重要的因素，因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)和收益之間有一定的正相關(guān)關(guān)系。越高的收益必然伴隨著越高的風(fēng)險(xiǎn)，而越高的風(fēng)險(xiǎn)也必然要有越高的收益作為補(bǔ)償。在財(cái)務(wù)決策的時(shí)候必須將風(fēng)險(xiǎn)因素考慮進(jìn)去。稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，其在給企業(yè)帶來(lái)收益的同時(shí)也必然存在著風(fēng)險(xiǎn)。如果無(wú)視稅務(wù)籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)，任其發(fā)生而不加以防范，勢(shì)必有悖稅務(wù)籌劃的初衷，其結(jié)果可能是以節(jié)稅目的為開(kāi)始，卻以遭受更大的損失為結(jié)束。風(fēng)險(xiǎn)的不確定性、使得企業(yè)必須充分重視稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在，并在企業(yè)的整個(gè)涉稅事務(wù)中始終保持對(duì)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的警惕性。將風(fēng)險(xiǎn)與收益權(quán)衡理論應(yīng)用于稅務(wù)籌劃中才能從企業(yè)理財(cái)?shù)慕嵌瘸霭l(fā)達(dá)到規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的目的。

三、公司理財(cái)中稅務(wù)籌劃運(yùn)用應(yīng)注意的問(wèn)題

（一）當(dāng)期利益與長(zhǎng)期利益的權(quán)衡 稅收籌劃的目的是使企業(yè)的價(jià)值達(dá)到最大化。從結(jié)果看，一般表現(xiàn)為降低企業(yè)的稅負(fù)或減少稅款交納額，因而很多人認(rèn)為稅收籌劃就是為了少交稅或降低稅負(fù)。這是對(duì)稅收籌劃認(rèn)識(shí)的誤區(qū)，稅負(fù)高低只是一項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)，是稅收籌劃中考慮的一個(gè)重要內(nèi)容，稅收籌劃作為一項(xiàng)中長(zhǎng)期的財(cái)務(wù)決策，制定時(shí)要做到兼顧當(dāng)期利益和長(zhǎng)期利益，有些經(jīng)營(yíng)期間內(nèi)，交稅最少，稅負(fù)最低的業(yè)務(wù)組合不一定對(duì)企業(yè)發(fā)展最有利。稅收籌劃必須充分考慮現(xiàn)實(shí)的財(cái)務(wù)環(huán)境和企業(yè)發(fā)展目標(biāo)，運(yùn)用各種業(yè)務(wù)模型對(duì)各種納稅事項(xiàng)進(jìn)行選擇和組織，有效配置企業(yè)的資源，最終獲取稅負(fù)與財(cái)務(wù)收益的最優(yōu)配比，達(dá)到企業(yè)價(jià)值最大化。

（二）局部利益與整體利益的權(quán)衡 在公司理財(cái)中，企業(yè)的項(xiàng)目決策可能會(huì)與幾個(gè)稅種相關(guān)聯(lián)，各稅種對(duì)財(cái)務(wù)的影響彼此相關(guān)，企業(yè)不能只注重某一納稅環(huán)節(jié)中個(gè)別稅種的稅負(fù)高低，要著眼于整體稅負(fù)的輕重，針對(duì)各稅種和企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況綜合考慮，對(duì)涉及的各稅種進(jìn)行相關(guān)的統(tǒng)籌，力爭(zhēng)取得最佳的財(cái)務(wù)收益，達(dá)到企業(yè)價(jià)值最大化。但從事不同行業(yè)的企業(yè)，所涉及的稅種對(duì)財(cái)務(wù)的影響也不盡相同，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，要根據(jù)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況和項(xiàng)目決策的性質(zhì)，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果有重大影響的稅種（如流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類）可考慮其關(guān)聯(lián)性，進(jìn)行精心策劃，其他稅種（如行為稅類、財(cái)產(chǎn)稅類）只需正確計(jì)算繳納即可。

（三）成本與收益的權(quán)衡 一般而言，任何一項(xiàng)籌劃方案都有兩面性，隨著某一項(xiàng)方案的實(shí)施，納稅人在取得部分稅收利益的同時(shí)，必然會(huì)為該籌劃的實(shí)施付出額外的費(fèi)用。因此，進(jìn)行稅收籌劃要進(jìn)行“成本―效益”分析，判斷是否經(jīng)濟(jì)可行。稅收籌劃的成本包括顯性成本和隱性成本。顯性成本是指選擇和實(shí)施籌劃方案所發(fā)生的一切費(fèi)用，如咨詢費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等。稅收籌劃是建立在籌劃人員具有較高素質(zhì)的基礎(chǔ)上的，但由于納稅人普遍缺乏籌劃應(yīng)具備的信息與技能，因此籌劃活動(dòng)大多要聘請(qǐng)稅務(wù)顧問(wèn)或直接委托中介機(jī)構(gòu)籌劃。但不管采取何種方式都會(huì)加大企業(yè)涉稅成本。隱性成本一是指納稅人采用擬定的稅收籌劃方案而放棄的利益，即機(jī)會(huì)成本；二是實(shí)施籌劃方案失敗給企業(yè)造成的損失。因?yàn)槎愂栈I劃具有主觀判斷性，納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與稅收政策等都是不斷變化的，一旦其中某一方面發(fā)生變化，原有的籌劃方案可能就不適用了。這就意味著籌劃失敗。因此，在稅收籌劃時(shí)，不僅要考慮節(jié)減稅收，而且要考慮為之所付出的代價(jià)，只有當(dāng)籌劃方案的所得大于支出時(shí)，該方案才能為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化服務(wù)，該項(xiàng)稅收籌劃才是合理的，可行的。

參考文獻(xiàn)：

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［2］劉愛(ài)東：《公司理財(cái)》，復(fù)旦大學(xué)出版社2006年版。

篇11

企業(yè)在利用稅制因素進(jìn)行籌劃時(shí)要注意兩個(gè)原則：1、合法與合理原則。稅務(wù)籌劃是納稅人在不違法的前提下對(duì)納稅行為的巧妙安排。稅務(wù)籌劃不僅要符合稅法的規(guī)定，還要符合國(guó)家政策導(dǎo)向。納稅人應(yīng)正確理解稅收政策規(guī)定，貫徹稅收法律精神，在稅收法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，否則，稅務(wù)籌劃會(huì)變成稅收違法。2、動(dòng)態(tài)性。從法制完善的角度來(lái)說(shuō)，稅法是不斷補(bǔ)充完善和發(fā)展的，納稅人可利用的稅法漏洞會(huì)隨著稅收法律制度的完善越來(lái)越少。從宏觀調(diào)控的角度來(lái)說(shuō)，社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化會(huì)引起宏觀政策導(dǎo)向的轉(zhuǎn)移，企業(yè)可用于稅務(wù)籌劃的稅收政策的著重點(diǎn)也會(huì)發(fā)生轉(zhuǎn)移，稅務(wù)籌劃要因時(shí)而異。目前，我國(guó)正在醞釀新一輪的稅制改革，稅收制度將朝“簡(jiǎn)稅制，寬稅基，低稅率，嚴(yán)征管”的目標(biāo)發(fā)展，稅制改革方案也呼之欲出，企業(yè)應(yīng)密切留意制度的變更以便作出及時(shí)的應(yīng)對(duì)措施。

因素二：執(zhí)法因素

我國(guó)人口多，面積大，經(jīng)濟(jì)情況復(fù)雜，稅收征管人員多，業(yè)務(wù)素質(zhì)參差，造成了稅收政策法規(guī)執(zhí)行的差異，這也為稅務(wù)籌劃提供了可利用的空間。主要表現(xiàn)在：1、自由量裁權(quán)。我國(guó)稅法對(duì)具體稅收事項(xiàng)常留有一定的彈性空間，即在一定的范圍內(nèi)稅務(wù)人員可以選擇具體的征管方式。如稅收征收管理辦法中規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)納稅人的具體情況采取稅款征收的方式，稅款的征收方式包括有定期定額、查賬征收、查定征收、查驗(yàn)征收等；對(duì)于偷稅行為稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)納稅人處以所偷稅款50％以上至5倍以下的罰款，等等。2、征管的水平。由于稅務(wù)人員素質(zhì)參差，在稅收政策執(zhí)行上會(huì)存在客觀的偏差，主要在對(duì)政策的理解、貫徹的方式、執(zhí)法的公平公正程度等方面。3、監(jiān)管機(jī)構(gòu)之間的不協(xié)調(diào)。稅務(wù)機(jī)關(guān)和其他工商行政管理機(jī)關(guān)之間缺乏溝通，國(guó)稅地稅之間欠缺信息交流、稅收征管機(jī)構(gòu)內(nèi)部各職能部門缺乏協(xié)調(diào)等。

企業(yè)在利用執(zhí)法差異因素進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)最重要的要求是有良好的交際溝通能力。首先是必須取得稅務(wù)管理人員對(duì)稅務(wù)籌劃方案的認(rèn)可，即使是合法的籌劃方案也可能由于執(zhí)法上的差異變成一紙空文。其次是合法、合理地爭(zhēng)取稅務(wù)部門作出有利于的企業(yè)的具體征收管理方式。比如說(shuō)，即使企業(yè)發(fā)生了稅收違法行為，稅務(wù)部門會(huì)根據(jù)納稅人以往良好的納稅記錄按最低的處罰標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。再次，企業(yè)要有綜合協(xié)調(diào)溝通能力。不僅要和稅務(wù)部門溝通，還要加強(qiáng)與經(jīng)濟(jì)管理部門的聯(lián)系。

因素三：財(cái)務(wù)管理因素

在企業(yè)稅務(wù)籌劃的運(yùn)行中需要一些基本的財(cái)務(wù)處理技術(shù)，包括合理安排收入的確認(rèn)時(shí)間以延期納稅、選擇合理的成本計(jì)價(jià)方式以減低稅負(fù)水平、費(fèi)用扣除最大化的費(fèi)用分類的策劃、籌資方案評(píng)估的成本收益比較等等。而這些技術(shù)都是靠企業(yè)的財(cái)務(wù)處理水平成就的。如，在企業(yè)的所得稅稅前扣除范圍里，可扣除的費(fèi)用中有業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、傭金等四項(xiàng)，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)在企業(yè)收入不超過(guò)1500萬(wàn)元是按5‰計(jì)提，超過(guò)部分按3‰計(jì)提，會(huì)議費(fèi)則只需要合理的證明就能全額在稅前扣除，傭金和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在稅前扣除也有具體比例標(biāo)準(zhǔn)。在年終匯算清繳時(shí)，超過(guò)稅法允許計(jì)提的比例部分的費(fèi)用支出企業(yè)應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額。如果財(cái)務(wù)人員在日常核算時(shí)對(duì)費(fèi)用進(jìn)行合理合法的分類，令費(fèi)用滿足條件分別記在不同明細(xì)科目，避免費(fèi)用全部計(jì)入“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”這一明細(xì)科目，做到應(yīng)扣盡扣，使稅前費(fèi)用扣除最大化從而減少應(yīng)納稅所得額。

企業(yè)利用這一因素進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員及其它經(jīng)營(yíng)人員應(yīng)具備法律、稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、金融等各方面的專業(yè)知識(shí)，還要具備統(tǒng)籌謀劃的能力，否則，即使有迫切的籌劃愿望也難有具體的行動(dòng)方案。為此，企業(yè)管理人員應(yīng)加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，積極主動(dòng)了解各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)法規(guī)和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)則，提升自身素質(zhì)，提高企業(yè)管理水平。同時(shí)，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)尋找稅務(wù)專家的意見(jiàn)，加強(qiáng)與中介專業(yè)機(jī)構(gòu)的合作，提高技術(shù)含量，使籌劃方案更加合理和規(guī)范，以降低稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

因素四：企業(yè)籌劃目標(biāo)因素

稅務(wù)籌劃是納稅人根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展預(yù)期作出的事前稅收安排，不同企業(yè)的稅務(wù)籌劃目標(biāo)可能有所差異。企業(yè)稅務(wù)籌劃目標(biāo)是判斷稅務(wù)籌劃成功與否的一個(gè)重要指標(biāo)。我國(guó)實(shí)行的是復(fù)合稅制，稅種之間存在緊密的聯(lián)系。在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)以整體稅負(fù)下降和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益增長(zhǎng)為目標(biāo)，如果以單一稅種或以某環(huán)節(jié)的節(jié)稅或以絕對(duì)稅收支出額的節(jié)約為目標(biāo)，容易顧此失彼，使整個(gè)稅務(wù)籌劃策劃失敗。如：某企業(yè)應(yīng)納稅所得額為11萬(wàn)元，稅務(wù)籌劃前應(yīng)納稅額為：11×33％=3.63萬(wàn)元?，F(xiàn)在企業(yè)決定利用捐贈(zèng)辦法進(jìn)行降低適用稅率的企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃，籌劃方案是企業(yè)通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的非營(yíng)利機(jī)構(gòu)向農(nóng)村義務(wù)教育捐贈(zèng)1萬(wàn)元。由于捐贈(zèng)可以全額在稅前扣除，企業(yè)應(yīng)納稅所得額為：11-1=10萬(wàn)元，適用稅率27％，應(yīng)納稅額變?yōu)椋?0×27％=2.7萬(wàn)元。企業(yè)的整體稅收支出在籌劃后是節(jié)約了0.93萬(wàn)元；但是這0.93萬(wàn)元的稅負(fù)節(jié)約額是以1萬(wàn)元為代價(jià)的，而且在籌劃后企業(yè)的稅后收益并沒(méi)有增加。

另一方面企業(yè)稅務(wù)籌劃不應(yīng)限制或者壓縮企業(yè)發(fā)展的規(guī)模，為了節(jié)稅而把經(jīng)濟(jì)規(guī)模限制在某水平線以下是絕對(duì)不可取的。

因此，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)要通盤(pán)考慮，著眼于整體稅后收益最大化。其次，要考慮企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)，選擇有助于增加企業(yè)整體收益和發(fā)展規(guī)模經(jīng)濟(jì)的稅務(wù)籌劃方案。第三，企業(yè)稅務(wù)籌劃要考慮成本收益關(guān)系。只有收益大于成本，稅務(wù)籌劃才是可行的。

因素五：籌劃方案的實(shí)施因素

稅務(wù)籌劃不應(yīng)僅是管理人員和財(cái)務(wù)人員的事務(wù)，它應(yīng)是整個(gè)企業(yè)上下層級(jí)共同努力的目標(biāo)。因?yàn)槎悇?wù)籌劃是預(yù)先的稅務(wù)安排，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的情況是否如前所料就需要跟蹤分析?；I劃人員能否及時(shí)調(diào)整籌劃方案，避免籌劃方案的失敗就要依賴各管理層的信息反饋。另一方面來(lái)說(shuō)，如果籌劃方案得不到大多數(shù)員工的認(rèn)可，沒(méi)有相應(yīng)的配合實(shí)施，就會(huì)影響整個(gè)方案的貫徹落實(shí)，致使稅務(wù)籌劃流產(chǎn)。

因此，企業(yè)在實(shí)施具體籌劃方案時(shí)要在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行必要的溝通工作，保證方案的順利施行。其次籌劃者要保證籌劃方案的可調(diào)節(jié)性，稅務(wù)籌劃能隨經(jīng)濟(jì)信息的變動(dòng)及時(shí)地調(diào)整。更重要的是籌劃者要主動(dòng)收集數(shù)據(jù)，考核計(jì)劃的實(shí)施情況，保證方案的動(dòng)態(tài)分析，避免稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，真正成就稅務(wù)籌劃。

因素六：經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素

說(shuō)到底，稅務(wù)籌劃企業(yè)稅務(wù)籌劃是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)個(gè)體——企業(yè)的一種經(jīng)營(yíng)決策，個(gè)體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必然會(huì)收到整體經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，很多理論上可行的方案在實(shí)踐時(shí)會(huì)變得舉步唯艱。如，一般新辦企業(yè)投資地點(diǎn)會(huì)建議選在稅負(fù)較低的經(jīng)濟(jì)特區(qū)或沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)，但企業(yè)必須面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，高昂的經(jīng)營(yíng)成本，偏低的投資收益；企業(yè)在西部開(kāi)發(fā)地區(qū)或者民族地區(qū)設(shè)立投資經(jīng)營(yíng)，也可以享受稅收優(yōu)惠政策，但企業(yè)會(huì)面臨投資環(huán)境不完善，經(jīng)濟(jì)管理手段會(huì)相對(duì)落后，供求關(guān)系不穩(wěn)定，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較高等問(wèn)題。總之，客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)稅務(wù)籌劃方案的影響不容忽視。

企業(yè)應(yīng)根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的數(shù)據(jù)，客觀分析客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響，并科學(xué)預(yù)測(cè)說(shuō)出行業(yè)的發(fā)展前景，為企業(yè)的稅務(wù)籌劃提供可靠的參考。尤其在投融資方面，企業(yè)必須充分掌握對(duì)項(xiàng)目相關(guān)的經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行合理的分析，如果割裂投融資計(jì)劃與客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的有機(jī)聯(lián)系，片面強(qiáng)調(diào)稅務(wù)籌劃，會(huì)導(dǎo)致籌劃的失敗。

稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)必須兼顧企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)榷喾矫娴木C合課題，僅有理論知識(shí)是不夠的。稅務(wù)籌劃者需客觀分析影響稅務(wù)籌劃成敗的各個(gè)要素的特點(diǎn)，設(shè)計(jì)出合理、合法，可以操作的稅務(wù)籌劃方案。成功的稅務(wù)籌劃方案不但可以使企業(yè)實(shí)現(xiàn)追求利潤(rùn)的目標(biāo)，也可使國(guó)家實(shí)現(xiàn)宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的目標(biāo)，從而創(chuàng)造一個(gè)和諧的稅收社會(huì)環(huán)境。

[參考文獻(xiàn)]