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時(shí)間：2023-03-08 15:36:47
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內(nèi)部審計(jì)在一個(gè)單位中起著經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)的職能，能夠促使相關(guān)人員遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)和財(cái)務(wù)制度，預(yù)防經(jīng)濟(jì)犯罪發(fā)生和堵塞財(cái)務(wù)漏洞?？茖W(xué)、有效的內(nèi)部審計(jì)能證實(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)收支是否真實(shí)、合法和完整，保證公司財(cái)產(chǎn)的安全、合理和有效使用。事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作不可或缺，但在內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施過(guò)程中，要講求投入與產(chǎn)出，即要考慮內(nèi)部審計(jì)的效益和效率，因而審計(jì)成本問(wèn)題不容回避。內(nèi)部審計(jì)的成本是開展審計(jì)工作的產(chǎn)物，伴隨著審計(jì)活動(dòng)的存在而存在，它的高低關(guān)系到審計(jì)經(jīng)費(fèi)使用效益和審計(jì)效率，也是衡量審計(jì)工作水平的重要標(biāo)準(zhǔn)之一。在金融危機(jī)演化成為經(jīng)濟(jì)危機(jī)的環(huán)境中，在加強(qiáng)事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)力度的同時(shí)，有效地控制審計(jì)成本是擺在人們面前的一個(gè)現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。
一、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)成本的構(gòu)成
審計(jì)成本包括為完成審計(jì)工作需花費(fèi)的資金成本和人力成本等直接成本，以及被審計(jì)單位和其它部門在審計(jì)過(guò)程中所付出的人力、物力和財(cái)力等間接成本。
從審計(jì)成本組成內(nèi)容來(lái)看，審計(jì)成本可以分為：顯性成本、隱性成本和機(jī)會(huì)成本。顯性成本包括：審計(jì)部門和審計(jì)人員工資、辦公費(fèi)用、固定資產(chǎn)使用成本、審計(jì)人員后續(xù)教育成本和審計(jì)項(xiàng)目成本（包括審計(jì)外包項(xiàng)目成本、被審計(jì)單位配合成本、審計(jì)成果運(yùn)用成本）等；隱性成本包括被單位高層管理和其它部門對(duì)審計(jì)部門的委托、聽取審計(jì)請(qǐng)示、審計(jì)意見和審閱審計(jì)報(bào)告所花費(fèi)的時(shí)間和精力等成本；機(jī)會(huì)成本包括由于審計(jì)人員、被審計(jì)單位人員和其他人員因完成審計(jì)事項(xiàng)所花費(fèi)的時(shí)間而導(dǎo)致其它工作被擱置所帶來(lái)的成本。
二、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)成本控制的現(xiàn)狀及成因
（一）審計(jì)部門及審計(jì)項(xiàng)目組成本控制意識(shí)欠缺
長(zhǎng)期以來(lái)，事業(yè)單位在財(cái)務(wù)管理中沒(méi)有實(shí)行成本核算，加之事業(yè)單位財(cái)務(wù)預(yù)算管理過(guò)于粗放，單位內(nèi)部各部門往往沒(méi)有成本控制的概念，更不會(huì)自覺地進(jìn)行成本控制。內(nèi)審部門作為事業(yè)單位內(nèi)部的一個(gè)職能部門也不例外。內(nèi)部審計(jì)人員成本觀念欠缺，沒(méi)有把投入與產(chǎn)出、成本與效益結(jié)合起來(lái)，審計(jì)項(xiàng)目組在實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目過(guò)程中不注重節(jié)約成本、不講究工作效率，搞人海戰(zhàn)術(shù)、搞拉據(jù)戰(zhàn)，浪費(fèi)了大量時(shí)間和人力資源。
（二）事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)成本預(yù)算管理不規(guī)范、不全面
事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)成本預(yù)算是內(nèi)部審計(jì)部門經(jīng)費(fèi)預(yù)算的一部分，在預(yù)算層次和內(nèi)容上缺乏系統(tǒng)性，其預(yù)算管理不規(guī)范、不全面。內(nèi)部審計(jì)成本隸屬于總成本，審計(jì)成本與被審計(jì)對(duì)象的成本融為一體。目前，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)成本并未單獨(dú)核算，只將辦公費(fèi)用、固定資產(chǎn)購(gòu)置費(fèi)用、培訓(xùn)費(fèi)用等納入內(nèi)部審計(jì)部門經(jīng)費(fèi)預(yù)算，被審計(jì)單位的配合成本并未納入成本管理的范疇，導(dǎo)致審計(jì)項(xiàng)目中大量占用被審計(jì)單位資源，審計(jì)成本被轉(zhuǎn)嫁給被審計(jì)單位，使單位的內(nèi)部審計(jì)成本不完全，在預(yù)算管理上存在脫鉤現(xiàn)象，也使內(nèi)部審計(jì)成本預(yù)算的內(nèi)容不夠全面。另外，審計(jì)成本預(yù)算也未與審計(jì)項(xiàng)目掛鉤，外包成本未納入審計(jì)成本預(yù)算范圍。審計(jì)過(guò)程中消極怠工時(shí)有發(fā)生，對(duì)于稍有難度的項(xiàng)目就選擇外包，而外包項(xiàng)目產(chǎn)生的一系列費(fèi)用無(wú)形中增加了審計(jì)成本。
（三）缺乏激勵(lì)約束機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)人員缺乏動(dòng)力，審計(jì)效率不高
目前，事業(yè)單位內(nèi)審部門基本上未形成績(jī)效考核機(jī)制，因而也沒(méi)有具體的績(jī)效考評(píng)指標(biāo)，對(duì)審計(jì)人員的年度考核流于形式。審計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)注重的是一年完成了多少審計(jì)項(xiàng)目，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的復(fù)雜程度，審計(jì)的效率、效果及審計(jì)成本等方面很少關(guān)注。薪酬制度也往往僅與職稱、職務(wù)掛鉤，不與審計(jì)項(xiàng)目成本及效益掛鉤。由于缺乏激勵(lì)機(jī)制，對(duì)審計(jì)成本的節(jié)約和浪費(fèi)沒(méi)有相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施，甚至得不到客觀的評(píng)價(jià)，致使審計(jì)人員的主觀能動(dòng)性得不到充分發(fā)揮，工作積極性不高，客觀上導(dǎo)致了審計(jì)成本的增加。
（四）審計(jì)資源整合不力，資源不足與資源閑置現(xiàn)象并存
一方面，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)普遍存在總體資源包括資金、人員、時(shí)間等各方面的投入不足；另一方面，由于對(duì)審計(jì)項(xiàng)目工作量和可用的有效審計(jì)資源沒(méi)有進(jìn)行準(zhǔn)確測(cè)算，具體落實(shí)到審計(jì)項(xiàng)目時(shí)“有則多配，無(wú)則少配”，再加上任務(wù)與時(shí)間不匹配，導(dǎo)致資源閑置現(xiàn)象嚴(yán)重。在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中也存在審計(jì)力量組織調(diào)度不當(dāng)、分布不均、審計(jì)重點(diǎn)和目的不明確等情況，導(dǎo)致審計(jì)項(xiàng)目審得不深、不透，使投入的大量審計(jì)成本未能發(fā)揮其效用，相對(duì)增大了審計(jì)成本。
（五）審計(jì)程序欠科學(xué)，審計(jì)方式和審計(jì)手段落后
審計(jì)程序是保證審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的手段。事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)程序存在著不規(guī)范、太繁瑣、程序僵化等弊端。一般地說(shuō)，審計(jì)程序越繁瑣，審計(jì)成本就越高。事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)方式基本上停留在對(duì)會(huì)計(jì)憑證的逐筆審查，分析性復(fù)核未得到充分運(yùn)用。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)使用范圍不大，審計(jì)實(shí)踐中更多地使用手工審計(jì)，造成審計(jì)效率低下。
（六）審計(jì)人員選派不科學(xué)，使審計(jì)人員素質(zhì)不能滿足審計(jì)業(yè)務(wù)的需要
審計(jì)是需要依靠經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)知識(shí)進(jìn)行判斷的工作，對(duì)職業(yè)判斷能力的要求十分高，但從現(xiàn)有的文獻(xiàn)來(lái)看，我國(guó)還沒(méi)有一套對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的選拔、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)與辦法，不能科學(xué)選用內(nèi)部審計(jì)人員。單位內(nèi)部選派審計(jì)人員時(shí)，基本上還是以經(jīng)驗(yàn)為主，更多地從會(huì)計(jì)人員中選派。加上事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)不充分，忽視了審計(jì)工作的特點(diǎn)，認(rèn)為會(huì)計(jì)工作與審計(jì)工作很接近，會(huì)計(jì)工作會(huì)做了，審計(jì)工作也自然能勝任。故事業(yè)單位在審計(jì)人員的選派方面往往具有一定的隨意性，在領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為必要時(shí)將會(huì)計(jì)崗位的工作人員直接調(diào)任到審計(jì)崗位。其結(jié)果是審計(jì)人員缺乏審計(jì)技能，職業(yè)判斷水平不高，耗用的審計(jì)時(shí)間過(guò)長(zhǎng)，效率低下，動(dòng)用審計(jì)人員較多，人力消耗過(guò)大，最終使審計(jì)成本增加。
三、事業(yè)單位降低內(nèi)部審計(jì)成本，提高審計(jì)績(jī)效的途徑
（一）優(yōu)化審計(jì)組織，完善管理體制，降低審計(jì)管理成本
1.優(yōu)化審計(jì)項(xiàng)目組織工作，整合審計(jì)資源。
審計(jì)資源利用狀況直接決定著審計(jì)成本的高低，所以加強(qiáng)審計(jì)的組織與管理、促進(jìn)現(xiàn)有審計(jì)力量與審計(jì)對(duì)象的最佳結(jié)合，是審計(jì)成本控制的重要手段。在審計(jì)計(jì)劃管理工作中，優(yōu)化審計(jì)項(xiàng)目組織工作、促進(jìn)審計(jì)資源整合的手段主要有：（1）審計(jì)計(jì)劃要明確目標(biāo)，突出重點(diǎn)。根據(jù)審計(jì)工作發(fā)展目標(biāo)和有效實(shí)施審計(jì)監(jiān)督的需要，在計(jì)劃安排上要突出重點(diǎn)，明確年度審計(jì)工作總體目標(biāo)和各項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)。（2）在保持各專業(yè)審計(jì)優(yōu)勢(shì)的基礎(chǔ)上，科學(xué)調(diào)整內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置，合理調(diào)配審計(jì)力量，使審計(jì)人員、審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)環(huán)境緊密配合，形成有機(jī)整體，協(xié)同效應(yīng)明顯，進(jìn)而降低審計(jì)成本。
2.建立激勵(lì)與約束機(jī)制，提高審計(jì)效率。
激勵(lì)與約束機(jī)制的有機(jī)結(jié)合，是促使內(nèi)部審計(jì)行為高效運(yùn)行的保證。事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)應(yīng)運(yùn)用激勵(lì)和約束兩種不同的力量，充分發(fā)揮事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員的主觀能動(dòng)性，促進(jìn)審計(jì)效率的提高和審計(jì)成本的降低。節(jié)約獎(jiǎng)勵(lì)制度是一個(gè)行之有效的解決方法，作為定額預(yù)算的配套措施，節(jié)約獎(jiǎng)勵(lì)制度通過(guò)合理的內(nèi)部挖潛，提高審計(jì)人員對(duì)于控制內(nèi)部審計(jì)成本的積極性。對(duì)于超定額支出則采用經(jīng)濟(jì)制裁手段予以約束。
3.科學(xué)地編制審計(jì)計(jì)劃，控制審計(jì)成本規(guī)模。
科學(xué)地編制審計(jì)計(jì)劃要求安排審計(jì)項(xiàng)目時(shí)要有選擇性，一方面要選擇那些重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)部門、重點(diǎn)資金以及重大事項(xiàng)開展審計(jì)；另一方面要選擇那些能擴(kuò)大審計(jì)影響、宣傳審計(jì)效果，且能對(duì)工作效率的提高產(chǎn)生連鎖反應(yīng)的項(xiàng)目來(lái)開展審計(jì)，盡可能地不選那些大而全并且需要花費(fèi)大量人力、物力、財(cái)力而收效不大的項(xiàng)目。
4.加強(qiáng)人才培養(yǎng)，探索審計(jì)人員選拔模式，不斷提升審計(jì)人員素質(zhì)。
審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力直接關(guān)系到審計(jì)工作的質(zhì)量，也影響到審計(jì)耗用的時(shí)間和財(cái)力。為提升審計(jì)人員素質(zhì)，必須加大審計(jì)培訓(xùn)的力度，雖然對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)會(huì)加大審計(jì)成本，但這會(huì)極大地提高審計(jì)工作效率和效果，最終實(shí)現(xiàn)審計(jì)總成本的降低，效益可能是最高的。另外，探索審計(jì)人員選拔模式，改變憑經(jīng)驗(yàn)選拔的現(xiàn)狀，采用科學(xué)選拔模式。在當(dāng)前缺乏科學(xué)、統(tǒng)一選拔標(biāo)準(zhǔn)的環(huán)境中，可以嘗試委托人力資源機(jī)構(gòu)或高等院校制定一些適用的審計(jì)人員選拔標(biāo)準(zhǔn)，明確審計(jì)人員應(yīng)具備的能力和素質(zhì)，并對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行相對(duì)科學(xué)的選拔與選派。
（二）控制審計(jì)項(xiàng)目成本，提高審計(jì)實(shí)施效率
1.嚴(yán)格控制審計(jì)程序，改進(jìn)審計(jì)方法與手段。
審計(jì)程序設(shè)計(jì)直接影響審計(jì)項(xiàng)目成本，審計(jì)組必須在保證最佳資源配置的前提下，慎重選擇最恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。設(shè)計(jì)審計(jì)程序必須充分考慮其必要性，在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下評(píng)估其運(yùn)行所需費(fèi)用，盡可能地簡(jiǎn)化審計(jì)程序，避免交叉重復(fù)。
在項(xiàng)目審計(jì)中，充分運(yùn)用分析性復(fù)核、內(nèi)部控制評(píng)審、重要性水平的評(píng)估等先進(jìn)的審計(jì)方法，能較好地控制審計(jì)過(guò)度造成的資源浪費(fèi)和審計(jì)不足帶來(lái)的審計(jì)失敗，達(dá)到控制審計(jì)項(xiàng)目成本及被審單位配合成本。充分利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)功能，將審計(jì)軟件與被審計(jì)單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)兼容，利用審計(jì)軟件輔助審計(jì)，將大幅度地節(jié)約審計(jì)時(shí)間，提高審計(jì)效率，降低審計(jì)成本。
在審計(jì)檔案管理中，廣泛采用計(jì)算機(jī)管理等現(xiàn)代化手段，重要的工作底稿、被審計(jì)對(duì)象資料、審計(jì)信息等錄入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，方便信息查詢、傳遞，使資源共享，以提高整體效率。
2.整合審計(jì)資源，使審計(jì)資源組合最優(yōu)化，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)成本降低。
審計(jì)項(xiàng)目所需審計(jì)資源與被審計(jì)單位規(guī)模、內(nèi)部控制有效程度、審計(jì)事項(xiàng)的復(fù)雜程度等密切相關(guān)。要加強(qiáng)調(diào)查研究，全面、深入地了解被審計(jì)對(duì)象和審計(jì)事項(xiàng)情況，根據(jù)審計(jì)工作的需要選配適當(dāng)數(shù)量的合格審計(jì)人員，配備與審計(jì)項(xiàng)目相適應(yīng)的物質(zhì)資源并提供適當(dāng)?shù)馁Y金保證，將審計(jì)人員、物資、資金與審計(jì)項(xiàng)目相配合，使審計(jì)資源的作用最大化，以減少資源的耗費(fèi)，降低審計(jì)成本。
3.審計(jì)與審計(jì)調(diào)查相結(jié)合，促進(jìn)審計(jì)效率的提高。
注重發(fā)揮延伸審計(jì)或調(diào)查的作用。同審計(jì)相比，審計(jì)調(diào)查具有形式多樣、程序靈活、耗費(fèi)精力少、需要時(shí)間短、掌握情況多等特點(diǎn)。在當(dāng)前審計(jì)力量不足的情況下，根據(jù)被審計(jì)單位情況，在計(jì)劃安排上加大審計(jì)調(diào)查力度，對(duì)于擴(kuò)大審計(jì)監(jiān)督覆蓋面具有很重要的作用。在一些項(xiàng)目審計(jì)過(guò)程中，對(duì)重點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，對(duì)其他一些問(wèn)題可以進(jìn)行延伸審計(jì)或調(diào)查，在不影響審計(jì)質(zhì)量的前提下，起到節(jié)約審計(jì)成本的作用。
（三）做好預(yù)算管理工作，控制審計(jì)支出規(guī)模，降低審計(jì)成本
1.強(qiáng)化預(yù)算控制，控制審計(jì)成本總規(guī)模。
預(yù)算作為一種控制手段，能夠有效地降低費(fèi)用支出。對(duì)于事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，審計(jì)經(jīng)費(fèi)預(yù)算根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)審計(jì)項(xiàng)目的數(shù)量及審計(jì)的難度進(jìn)行預(yù)測(cè)確定，實(shí)施內(nèi)部審計(jì)所發(fā)生的支出應(yīng)控制在預(yù)算范圍之內(nèi)。這就要求對(duì)事業(yè)單位審計(jì)經(jīng)費(fèi)的管理實(shí)行定額預(yù)算，根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目定人員、定時(shí)間，由人員和時(shí)間定工作量，再由工作量定經(jīng)費(fèi)。當(dāng)然，審計(jì)項(xiàng)目外包成本也應(yīng)歸入審計(jì)成本之中，納入預(yù)算管理。在年初制定計(jì)劃時(shí)，編好審計(jì)經(jīng)費(fèi)預(yù)算，作為控制審計(jì)成本的依據(jù)。此外，為了加強(qiáng)預(yù)算編制的科學(xué)性，可以根據(jù)審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，分別項(xiàng)目的性質(zhì)、類型、規(guī)模等實(shí)行定額管理，減少預(yù)算編制中的人為因素，在保證計(jì)劃科學(xué)性的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)費(fèi)使用的計(jì)劃性和科學(xué)性。
2.改變預(yù)算管理方式，實(shí)行審計(jì)成本分項(xiàng)控制。
事業(yè)單位現(xiàn)行的預(yù)算管理單純由財(cái)務(wù)部門來(lái)行使“總管”的角色，財(cái)務(wù)部門并不掌握審計(jì)部門的具體運(yùn)行情況，其預(yù)算控制的效能較低。因此，最好的成本控制方法是將審計(jì)成本預(yù)算從總成本中分離出來(lái)，作為一個(gè)單項(xiàng)，采取恰當(dāng)有效的方法來(lái)控制。單位總預(yù)算成本主要由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)檢查監(jiān)督，而單項(xiàng)審計(jì)成本預(yù)算則實(shí)行平行控制，即財(cái)務(wù)部門和審計(jì)部門同時(shí)控制，并輔以獎(jiǎng)懲措施，這樣，既減少了財(cái)務(wù)部門對(duì)審計(jì)成本控制的難度，又提高了審計(jì)部門對(duì)審計(jì)成本控制的主動(dòng)性和自覺性。
綜上所述，事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作不可或缺，實(shí)施內(nèi)部審計(jì)必定發(fā)生相應(yīng)的成本，由于在思想意識(shí)、成本管理模式、審計(jì)人員素質(zhì)等多方面存在著影響審計(jì)成本的因素，事業(yè)單位的審計(jì)成本控制不盡如人意，造成了審計(jì)效率低下、效益不高。事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)要想克服存在的問(wèn)題，應(yīng)挖掘事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作中問(wèn)題的根源，采取優(yōu)化審計(jì)組織、完善管理體制、整合審計(jì)資源、控制審計(jì)項(xiàng)目成本、強(qiáng)化預(yù)算控制等措施，有效地提高審計(jì)效率與效益，切實(shí)降低審計(jì)成本。
【主要參考文獻(xiàn)】
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［2］李三喜.內(nèi)部審計(jì)規(guī)范精要與案例分析［M］.中國(guó)市場(chǎng)出版社，2006.
現(xiàn)階段國(guó)內(nèi)行政職業(yè)單位在內(nèi)部審計(jì)方面還不是很健全，這會(huì)影響到各項(xiàng)工作的進(jìn)展，比如提高財(cái)務(wù)管理水平、增加社會(huì)效益、健全內(nèi)控制度、實(shí)現(xiàn)防腐倡廉等。所以，對(duì)于中國(guó)來(lái)說(shuō)，想要對(duì)行政事業(yè)單位進(jìn)行改革，促進(jìn)其發(fā)展，最關(guān)鍵的就是開展內(nèi)部審計(jì)工作，發(fā)揮出應(yīng)有的作用。
一、行政事業(yè)單位在內(nèi)部審計(jì)方面存在的不足
(一)部分單位領(lǐng)導(dǎo)不能正確認(rèn)識(shí)內(nèi)審工作
內(nèi)部審計(jì)主要是按照國(guó)家法律以及單位的規(guī)定，由單位主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，切合實(shí)際的檢查以及評(píng)價(jià)單位的內(nèi)控情況以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并且提出針對(duì)性的建議，作為決策的依據(jù)。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作勢(shì)在必行，這是由社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制所要求的，有利于加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，避免風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，還可以推動(dòng)內(nèi)部管理走向正規(guī)化。但是在實(shí)際當(dāng)中，行政事業(yè)單位某些領(lǐng)導(dǎo)并沒(méi)有認(rèn)識(shí)到內(nèi)審工作的重要性，甚至不清楚什么才是內(nèi)審工作。在他們看來(lái)，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作并不復(fù)雜，僅僅是對(duì)內(nèi)部的財(cái)務(wù)收支狀況進(jìn)行記錄，不需要核算成本，所以可以省略內(nèi)部審計(jì)環(huán)節(jié)。在個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)看來(lái)，最近幾年財(cái)政部門已經(jīng)落實(shí)了政府集中采購(gòu)以及國(guó)庫(kù)集中支付等措施，可以有效的監(jiān)管財(cái)政性資金，行政事業(yè)單位就沒(méi)有必要在進(jìn)行內(nèi)審了。正是由于部分單位領(lǐng)導(dǎo)的不重視，才造成內(nèi)部審計(jì)工作的進(jìn)展緩慢。
(二)在設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)不夠科學(xué)，缺乏獨(dú)立地位
從性質(zhì)上來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該是單位的獨(dú)立部門，專門負(fù)責(zé)檢查工作，具體來(lái)說(shuō)，就是對(duì)單位的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行檢查以及評(píng)價(jià)，看是否遵守了國(guó)家的法律規(guī)定，同時(shí)提出針對(duì)性的建議?？梢钥闯?，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須具有獨(dú)立的地位，才能充分的開展工作，并且發(fā)揮其作用。但是在現(xiàn)實(shí)當(dāng)中，行政事業(yè)單位的人員編制是固定的，部分單位并沒(méi)有單獨(dú)的設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，即便是某些單位設(shè)置了專門機(jī)構(gòu)，工作也是由財(cái)務(wù)人員兼職完成的。
(三)從制度角度層面來(lái)說(shuō)并不完善，很難進(jìn)行有效監(jiān)督
會(huì)計(jì)監(jiān)督主要從事前、事中以及事后三個(gè)階段對(duì)單位的經(jīng)營(yíng)管理和資金流動(dòng)情況進(jìn)行嚴(yán)密的監(jiān)督。這三個(gè)階段的監(jiān)督應(yīng)該是一個(gè)整體，必須保持協(xié)調(diào)狀態(tài)。但是在現(xiàn)實(shí)當(dāng)中，某些行政事業(yè)單位缺乏明確的內(nèi)部審計(jì)制度，對(duì)于審計(jì)的各個(gè)環(huán)節(jié)都沒(méi)有做出規(guī)定。在開展內(nèi)審工作時(shí)，主要是依靠事后的監(jiān)督，缺少了事前監(jiān)督。內(nèi)審工作不是很規(guī)范，沒(méi)有形成統(tǒng)一的制度，在工作當(dāng)中，也經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)各種問(wèn)題。
(四)某些單位財(cái)務(wù)管理人員不具有較高的業(yè)務(wù)水平以及綜合素質(zhì)，很難高效率的完成內(nèi)審工作
內(nèi)部審計(jì)工作就有較強(qiáng)的專業(yè)性，這就對(duì)相關(guān)的從業(yè)人員提出了很高的要求，不但要熟悉財(cái)務(wù)以及審計(jì)常識(shí)，還要了解經(jīng)濟(jì)學(xué)等方面的常識(shí)。不過(guò)在現(xiàn)實(shí)當(dāng)中，內(nèi)審工作主要是由財(cái)務(wù)人員兼任的，雖然具備一定的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)，但并不了解內(nèi)審常識(shí)，也不知道如何正確的開展內(nèi)審工作，阻礙了這項(xiàng)工作的完成，也很難發(fā)揮出應(yīng)有的作用。
二、針對(duì)現(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)工作存在的不足如何解決
(一)要從思想上認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)工作的重要性
對(duì)于行政事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，內(nèi)審工作可以監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，意義重大，行政事業(yè)單位的主要領(lǐng)導(dǎo)必須深刻的認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，同時(shí)也要提高財(cái)務(wù)人員以及審計(jì)人員的工作意識(shí)。通常來(lái)說(shuō)，可以從下面幾個(gè)方面做起：第一，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員，要進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，由主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，定期展開部署和研究，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行檢查，認(rèn)真的聽取相關(guān)的工作匯報(bào)，對(duì)于工作當(dāng)中出現(xiàn)的難題，第一時(shí)間解決，保證內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立地位。第二，要建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，通過(guò)制度來(lái)保證審計(jì)人員順利的行使職權(quán)，發(fā)揮內(nèi)審的作用。
(二)要設(shè)置單獨(dú)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)
對(duì)于行政事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，想要順利的開展內(nèi)部審計(jì)工作，使內(nèi)部審計(jì)工作的作用充分的發(fā)揮出來(lái)，就必須設(shè)置單獨(dú)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立的行使職權(quán)，和其他職能部門分離開來(lái)。
(三)要改變以往的工作模式，做好事前預(yù)防工作
過(guò)去的審計(jì)工作，重點(diǎn)在于事后披露，沒(méi)有更好的發(fā)揮出監(jiān)督以及糾違的作用，事前預(yù)防做的不好。但是在當(dāng)前的形勢(shì)下，內(nèi)部審計(jì)主要是為了提高單位的管理水平，增加收益以及避免風(fēng)險(xiǎn)，這是一種全新的要求。所以，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，事前預(yù)防工作也很重要，要將事前、事中以及事后審計(jì)很好的結(jié)合起來(lái)，具體來(lái)講，也就是轉(zhuǎn)變工作方式，注重事前預(yù)防的重要性，在源頭上解決問(wèn)題，最大程度的防范風(fēng)險(xiǎn)。
(四)提高審計(jì)隊(duì)伍的整體水平，提升審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)
對(duì)于行政事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，目前最關(guān)鍵的就是組建一支綜合素質(zhì)較高的審計(jì)隊(duì)伍，這樣才能在當(dāng)前的形勢(shì)下，順利的解決各種問(wèn)題。之所以提出上述針對(duì)性的建議，不但是為了將行政事業(yè)單位的內(nèi)審水平提高上來(lái)，發(fā)揮出應(yīng)有的作用，保證行政事業(yè)單位更好的管理資金，實(shí)現(xiàn)防腐倡廉，也是為了樹立法律的權(quán)威，維護(hù)國(guó)家的形象，保證國(guó)家的相關(guān)法律制度順利的執(zhí)行，從而推動(dòng)中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的向前發(fā)展。
作者:冷琳 單位:青島機(jī)場(chǎng)邊防檢查站
內(nèi)部審計(jì)工作作為事業(yè)單位審計(jì)監(jiān)督管理體系之一，也是規(guī)范事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，提高事業(yè)單位管理水平的有效措施。通過(guò)強(qiáng)有力的內(nèi)部審計(jì)工作，可以有效的避免事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中各類違法違紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生，保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的安全，促進(jìn)事業(yè)單位廉政建設(shè)的順利開展。
1事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作問(wèn)題及成因分析
（1）內(nèi)部審計(jì)工作仍然屬于事業(yè)單位管理工作的薄弱環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)工作的開展力度較差。造成內(nèi)部審計(jì)工作在事業(yè)單位內(nèi)部難以順利開展的主要原因是受到事業(yè)單位傳統(tǒng)管理體制的影響。由于事業(yè)單位大多數(shù)以非盈利性質(zhì)的管理服務(wù)單位為主。事業(yè)單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理工作也主要是針對(duì)單位內(nèi)部的收支情況進(jìn)行必要的記錄處理，財(cái)務(wù)管理工作相對(duì)簡(jiǎn)單，這就造成了事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的需求性不強(qiáng)，除了任中審計(jì)以及離任審計(jì)外，較少單獨(dú)開展內(nèi)部審計(jì)工作。此外，由于部分事業(yè)單位片面的認(rèn)為事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作是針對(duì)單位內(nèi)部管理進(jìn)行的紀(jì)律監(jiān)督，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作的經(jīng)濟(jì)涵義認(rèn)識(shí)不明確，沒(méi)有明確內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)于促進(jìn)單位發(fā)展的重要意義，開展內(nèi)部審計(jì)工作的積極性不高，未能對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作開展提供有力的支持。
（2）事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作形式不完善，審計(jì)工作內(nèi)容不全面，工作方式過(guò)于簡(jiǎn)單。部分事業(yè)單位在開展內(nèi)部審計(jì)工作過(guò)程中，僅僅是針對(duì)于財(cái)務(wù)收支等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)以及針對(duì)違紀(jì)違法現(xiàn)象的監(jiān)察，而且各種強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作的制度也流于形式，可行性不高，這就造成了事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作開展阻力較大。造成這種問(wèn)題發(fā)生的原因主要是由于部分事業(yè)單位沒(méi)有充分全面考慮到本單位所涉及以及開展的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜性，也未能及時(shí)結(jié)合國(guó)家對(duì)于事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作法律以及政策的調(diào)整，因而難以及時(shí)更新工作對(duì)象以及工作方法，造成內(nèi)部審計(jì)工作效果較差。
（3）事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)安排不科學(xué)。部分事業(yè)單位雖然設(shè)置了開展事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)，但是由于機(jī)構(gòu)責(zé)任權(quán)限設(shè)置不當(dāng)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員安排不合理，同樣造成了事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作開展困難。造成這種現(xiàn)象出現(xiàn)的主要原因是由于在事業(yè)單位設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)，沒(méi)有結(jié)合自身機(jī)構(gòu)設(shè)置的實(shí)際情況，或者是部分領(lǐng)導(dǎo)未能給予足夠的重視，開展內(nèi)部審計(jì)工作的專業(yè)人員不足所造成的。甚至部分事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作由財(cái)務(wù)管理部門自行開展，對(duì)自己從事的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，勢(shì)必造成內(nèi)部審計(jì)工作效果較差。
（4）事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的制度缺乏，內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立權(quán)限不足。國(guó)家針對(duì)事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作也制定了一系列的行業(yè)準(zhǔn)則以及政策條款，但是一些具體的明文規(guī)定仍不完善。這就需要部分事業(yè)單位根據(jù)自身業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的具體情況制定一系列的內(nèi)部審計(jì)工作制度。然而部分事業(yè)單位卻忽視了制定詳實(shí)的內(nèi)部審計(jì)工作制度，造成內(nèi)部審計(jì)工作的開展缺乏依據(jù)。此外，在事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理權(quán)限上，部分事業(yè)單位將內(nèi)部審計(jì)工作的管理權(quán)交予了財(cái)務(wù)管理部門，這就導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)沒(méi)有足夠的權(quán)限對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行全面統(tǒng)一的審計(jì)管理，許多審計(jì)工作難以正常開展。
2事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作完善措施研究
（1）建立健全事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作制度，確保事業(yè)單位開展內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性。全面完善的內(nèi)部審計(jì)制度，是開展審計(jì)工作的基礎(chǔ)，因此，相關(guān)管理人員必須結(jié)合事業(yè)單位從事業(yè)務(wù)活動(dòng)的主要特點(diǎn)，單獨(dú)制定內(nèi)部審計(jì)工作制度。確保事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作嚴(yán)格按照各類明文規(guī)定依法、依據(jù)有序的開展。此外，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作職能權(quán)限的界定，需要注意給予審計(jì)部門相應(yīng)的權(quán)力，保證內(nèi)部審計(jì)工作能夠獨(dú)立的、不受干擾的順利開展，行使自身應(yīng)有的審計(jì)職能，確保事業(yè)單位財(cái)政資產(chǎn)的安全，避免各類違法違紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生。
（2）不斷優(yōu)化事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作方式，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作效果的最優(yōu)化。在內(nèi)部審計(jì)工作開展的方式上，應(yīng)該注意內(nèi)部審計(jì)工作不應(yīng)當(dāng)僅僅作為事后控制的一種方法，在事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開展過(guò)程中，同樣需要進(jìn)行事前以及事中審計(jì)；通過(guò)有效的內(nèi)部審計(jì)工作，對(duì)事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有力的監(jiān)督、分析、評(píng)價(jià)以及報(bào)告，以便于能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的各種問(wèn)題，將審計(jì)監(jiān)督工作前移，嚴(yán)格控制各類違規(guī)財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題的發(fā)生。同時(shí)，管理人員也可以通過(guò)內(nèi)部審計(jì)工作反饋的情況，及時(shí)調(diào)整各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)決策，避免由于不當(dāng)?shù)臎Q策造成風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，確保事業(yè)單位財(cái)政資產(chǎn)得到有效的保護(hù)。
（3）在事業(yè)單位內(nèi)部樹立內(nèi)部審計(jì)意識(shí)，促進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展。內(nèi)部審計(jì)工作各種問(wèn)題的根源之一便是內(nèi)部審計(jì)工作得不到相應(yīng)的重視與支持，這就導(dǎo)致了審計(jì)工作開展阻力較大。因此，為了提高內(nèi)部審計(jì)工作的成效，首先必須在事業(yè)單位內(nèi)部樹立審計(jì)意識(shí)，，對(duì)于事業(yè)單位的管理者應(yīng)該重視內(nèi)部審計(jì)工作的重要性，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的開展進(jìn)行必要的指導(dǎo)。對(duì)于事業(yè)單位的工作人員，則應(yīng)該端正對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)，明確審計(jì)工作對(duì)于促進(jìn)事業(yè)單位各項(xiàng)活動(dòng)順利開展的重要意義，并給予足夠的支持。通過(guò)宣傳教育，使事業(yè)單位內(nèi)部充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)工作的重要性，保證事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展。
（4）打造高素質(zhì)高水平的內(nèi)部審計(jì)工作隊(duì)伍。事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作終究是由審計(jì)工作人員來(lái)開展的，因此為了保證內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，必須建設(shè)一支高素質(zhì)、高能力水平的內(nèi)部審計(jì)工作團(tuán)隊(duì)來(lái)開展內(nèi)部審計(jì)工作?？梢酝ㄟ^(guò)在事業(yè)單位內(nèi)部組織教育培訓(xùn)的方式，對(duì)從事內(nèi)部審計(jì)工作的相關(guān)工作人員進(jìn)行統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理理論、內(nèi)部審計(jì)理論、政策法律等專業(yè)知識(shí)的教育，提高其專業(yè)知識(shí)素養(yǎng)，同時(shí)應(yīng)該定期組織內(nèi)部審計(jì)工作人員總結(jié)分析近期工作內(nèi)的問(wèn)題，集思廣益解決審計(jì)工作開展過(guò)程中的各種問(wèn)題。此外，同樣應(yīng)該重視對(duì)于事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作人員的職業(yè)道德修養(yǎng)的教育，確保內(nèi)部審計(jì)工作人員嚴(yán)格按照法律法規(guī)以及工作制度開展內(nèi)部審計(jì)工作，提高事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。
（5）強(qiáng)化對(duì)于事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的監(jiān)督考核。對(duì)于事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的開展，應(yīng)該建立全面的監(jiān)督考核制度，以保證審計(jì)工作質(zhì)量。對(duì)于審計(jì)工作的關(guān)鍵部分以及重要內(nèi)容進(jìn)行評(píng)估考核，保證各項(xiàng)審計(jì)措施落到實(shí)處。此外，在對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督過(guò)程中也應(yīng)該注意對(duì)于內(nèi)部審計(jì)記錄、內(nèi)部審計(jì)方案以及內(nèi)部審計(jì)證據(jù)的檢查，確保各項(xiàng)證據(jù)記錄齊全可靠，保證內(nèi)部審計(jì)工作高效準(zhǔn)確的完成。
結(jié)語(yǔ)
事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)于規(guī)范事業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，提高事業(yè)單位的整體管理水平具有重要的意義。但是由于傳統(tǒng)觀念以及管理體制的影響，事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作仍然存在較多問(wèn)題，這就要求事業(yè)單位內(nèi)部必須改善內(nèi)部審計(jì)工作環(huán)境，革新內(nèi)部審計(jì)制度與工作方法，提高審計(jì)工作成效，發(fā)揮其應(yīng)有的審計(jì)監(jiān)督以及管理控制功能，促進(jìn)事業(yè)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的順利開展。
參考文獻(xiàn)：
一、引言
我國(guó)的行政事業(yè)單位可以對(duì)公共事務(wù)進(jìn)行有效的管理，是其需履行的職責(zé)。我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步邁入了一個(gè)新的發(fā)展階段。行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)，能夠?qū)挝坏慕?jīng)濟(jì)管理工作進(jìn)行有效的維護(hù)。就目前我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)工作情況來(lái)看，但其存在的問(wèn)題也不容忽視，在具體的實(shí)踐中，它的作用沒(méi)有得到應(yīng)有的發(fā)揮，行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)程不容樂(lè)觀。所以，我們需要對(duì)其存在的問(wèn)題來(lái)探索相應(yīng)的解決策略，并加大內(nèi)部審計(jì)在行政事業(yè)單位的力度，這樣才能提高我國(guó)行政單位內(nèi)部審計(jì)的科學(xué)性及合理性。
二、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作中存在的問(wèn)題
（一）對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)存有偏差
我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作雖然在近些年有了一定的發(fā)展，但由于大多數(shù)的人對(duì)其沒(méi)有一個(gè)明確的認(rèn)識(shí)，特別是一些單位的領(lǐng)導(dǎo)階層，對(duì)單位的內(nèi)部審計(jì)工作不夠重視。把事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)當(dāng)做是單位發(fā)展過(guò)程中一個(gè)可有可無(wú)的環(huán)節(jié)，或者是認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)與本單位無(wú)關(guān)，因而沒(méi)有必要在單位開展內(nèi)部審計(jì)工作。這種認(rèn)識(shí)存在著嚴(yán)重的偏差，也嚴(yán)重地阻礙了行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展。
（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置不到位
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立，有助于對(duì)單位的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督檢查，因此，這就要求審計(jì)機(jī)構(gòu)要具有相對(duì)的獨(dú)立性。但是，目前我國(guó)很多單位內(nèi)部根本沒(méi)有設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)，即使是有審計(jì)機(jī)構(gòu)的單位，崗位的設(shè)置方面也很不合理，比如把審計(jì)機(jī)構(gòu)和單位的其它崗位雜糅在一起，沒(méi)有進(jìn)行分離，不具有相對(duì)的獨(dú)立性。這種情況會(huì)提高審計(jì)部門工作過(guò)程中的誤差可能性，加大審計(jì)工作進(jìn)行的難度。此外，有的部門雖然配備了審計(jì)人員，但對(duì)人員的分配很不合理，審計(jì)人員的缺乏專業(yè)性也是一大問(wèn)題。
（三）內(nèi)部審計(jì)人員整體素質(zhì)偏低
內(nèi)部審計(jì)工作有很強(qiáng)的專業(yè)性和技術(shù)性，所以，內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍應(yīng)該由具有豐富專業(yè)知識(shí)的職員來(lái)組成。此外，還要求審計(jì)人員必須具有較高的思想素質(zhì)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度和高度的責(zé)任心。但目前來(lái)說(shuō)，很多行政事業(yè)單位并沒(méi)有專職的內(nèi)部審計(jì)人員，或者是審計(jì)人員的業(yè)務(wù)技偏低，不能較好地適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)工作的要求。高素質(zhì)、專業(yè)技能過(guò)硬的專業(yè)審計(jì)人員的缺乏，不利于審計(jì)工作的有效進(jìn)行，降低了內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量以及效率。
（四）內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)不突出，內(nèi)容單一，發(fā)展相對(duì)滯后
雖然不少行政事業(yè)單位根據(jù)要求設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，開展了相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)工作，并取得了一些進(jìn)展。但是，單位的內(nèi)部審計(jì)人員在開展工作的過(guò)程中往往過(guò)度重視對(duì)報(bào)表、賬本這些單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的審計(jì)。這種工作形式不能夠?qū)挝粌?nèi)部控制制度有一個(gè)全面的認(rèn)識(shí)，對(duì)單位潛在的風(fēng)險(xiǎn)也不能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)，進(jìn)而也就無(wú)法提出實(shí)質(zhì)性和預(yù)防性的建議。很明顯，這種內(nèi)部審計(jì)形式已不能適應(yīng)不斷發(fā)展的新形勢(shì)的要求。此外，一些審計(jì)人員無(wú)法抓住審計(jì)工作的重點(diǎn)，審計(jì)方法也沒(méi)有隨著體制的改革作出相應(yīng)的調(diào)整，審計(jì)工作顯得較為滯后，從而影響審計(jì)的效率及效果。
三、加大行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)力度的重要性
（一）我國(guó)大部分的行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度不完善
我國(guó)行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)還存在著這樣那樣的問(wèn)題，為了使事業(yè)單位的工作效率和效果有充分的保證，就必須充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用，完善內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系有助于建立健全事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度。因此，我們可以針對(duì)內(nèi)部審計(jì)中的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行改善，努力提高內(nèi)部審計(jì)的科學(xué)性，提高事業(yè)單位內(nèi)部管理水平。
（二）缺乏有力的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督力度，會(huì)造成嚴(yán)重的后果
事業(yè)單位內(nèi)部缺乏有力的審計(jì)監(jiān)督力度可能會(huì)導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)的流失，國(guó)有資產(chǎn)的安全得不到保障。所以，必須要加大內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督力度，對(duì)在行政單位中利用國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行投資的行為進(jìn)行大力打擊。為了避免國(guó)有資產(chǎn)的大量流失，我們需要一個(gè)強(qiáng)有力的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行管理，只有這樣，才能避免國(guó)有資產(chǎn)的損失，確保我國(guó)資產(chǎn)的安全性。
（三）財(cái)政資金的使用效益不高
目前我國(guó)很多行政事業(yè)內(nèi)部的財(cái)政資金的使用存在著問(wèn)題，該如何使財(cái)政資金得到合理的使用，避免資金的濫用，是事業(yè)單位內(nèi)部需要解決的問(wèn)題。只有充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用，弄清楚資金的使用流向，并對(duì)其進(jìn)行強(qiáng)有力的監(jiān)督，才能提高單位內(nèi)部資金的使用效益，才能發(fā)現(xiàn)資金使用不合理的現(xiàn)象，避免各種揮霍浪費(fèi)和腐敗現(xiàn)象的產(chǎn)生。
（四）行政事業(yè)單位的廉政建設(shè)離不開內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用
有效的內(nèi)部審計(jì)工作有助于對(duì)本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及領(lǐng)導(dǎo)管理制度的監(jiān)督檢查。在這過(guò)程中可以對(duì)照國(guó)家的法律法規(guī)，對(duì)單位的不規(guī)范行為進(jìn)行監(jiān)督及批評(píng)指正，才能確保行各項(xiàng)工作的有效完成。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)可以及時(shí)地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，能較好地防止事態(tài)的進(jìn)一步惡化并挽回?fù)p失，對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部的干部隊(duì)伍建設(shè)也起到保駕護(hù)航的作用。
四、解決當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)工作中出現(xiàn)問(wèn)題的主要對(duì)策
（一）提高對(duì)開展內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)
在我國(guó)來(lái)說(shuō)，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)是行政事業(yè)單位的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，因此，對(duì)單位的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督力度只能加強(qiáng)，不能削弱。行政事業(yè)單位要把內(nèi)部審計(jì)與強(qiáng)化內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督管理聯(lián)系起來(lái)，內(nèi)部審計(jì)工作的進(jìn)行要從多角度、多渠道來(lái)進(jìn)行，借助各類媒體平臺(tái)進(jìn)行宣傳、通過(guò)行政發(fā)文和財(cái)政監(jiān)督等手段，使單位領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)識(shí)得到提高。此外，政事業(yè)單位內(nèi)部的廣大職工干部也應(yīng)該對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重要性有所認(rèn)識(shí)。內(nèi)審人員在提高認(rèn)識(shí)的同時(shí)，也要注重工作質(zhì)量的提高，只有這樣，才能不斷拓寬行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的路子。
（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要科學(xué)設(shè)置，加強(qiáng)獨(dú)立性
只有健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，才能為行政事業(yè)內(nèi)部營(yíng)造一個(gè)良好的環(huán)境。內(nèi)部審計(jì)具有獨(dú)立性的特點(diǎn)，要在行政事業(yè)單位設(shè)立一個(gè)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督功能，才能真正的搞好內(nèi)部審計(jì)工作，才能使事業(yè)單位內(nèi)部的各項(xiàng)工作得以順利進(jìn)行。因此，要真正從組織形式上保證審計(jì)機(jī)構(gòu)的實(shí)質(zhì)性獨(dú)立。只有保證審計(jì)人員在制定審計(jì)計(jì)劃的意見不受干擾后，才能保證審計(jì)機(jī)構(gòu)的客觀公正態(tài)度，才能圓滿完成審計(jì)任務(wù)，有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（三）加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)
目前，審計(jì)行業(yè)內(nèi)部要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的思想素質(zhì)以及業(yè)務(wù)能力的培養(yǎng)，努力打造一支高素質(zhì)的專業(yè)審計(jì)人才隊(duì)伍，以適應(yīng)新形勢(shì)下對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的新要求，以此來(lái)推動(dòng)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。首先，就要對(duì)人事制度做出改變，做好行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員整體素質(zhì)方面的把關(guān)工作，負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)工作的人員必須思想政治素質(zhì)要高、業(yè)務(wù)能力要強(qiáng)、強(qiáng)烈的責(zé)任感。其次，行政事業(yè)內(nèi)部要完善對(duì)審計(jì)工作人員的管理，采取獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，提高待遇，充分調(diào)動(dòng)審計(jì)人員的工作積極性，使其在審計(jì)崗位上有更好的工作環(huán)境。另外，還要做好對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)工作，不斷更新豐富審計(jì)知識(shí)的內(nèi)容，努力提高審計(jì)人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)。
（四）改進(jìn)審計(jì)工作方法，提高審計(jì)工作質(zhì)量
行政事業(yè)單位要真正搞好內(nèi)部審計(jì)工作，必須要堅(jiān)持一切從實(shí)際出發(fā)，要打破傳統(tǒng)的思維模式，學(xué)會(huì)用變化發(fā)展的觀點(diǎn)去處理審計(jì)工作中出現(xiàn)的各類問(wèn)題，做到發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)向單位的領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告，為領(lǐng)導(dǎo)的決策提出可行性的建議。在具體的審計(jì)工作中，要正確地處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系，要把二者統(tǒng)一起來(lái)進(jìn)行分析。在工作方法上，要充分利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，來(lái)進(jìn)行實(shí)時(shí)審計(jì)工作的開展；其次做好審計(jì)監(jiān)督工作，對(duì)已有的問(wèn)題進(jìn)行恰當(dāng)處理，提出改進(jìn)辦法，使之不再有重復(fù)發(fā)生的可能。
五、結(jié)束語(yǔ)
行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)對(duì)事業(yè)單位的發(fā)展來(lái)說(shuō)是很重要的，積極開展行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作刻不容緩，我們應(yīng)該不斷探索提高審計(jì)工作效率的方法，促進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展。針對(duì)目前內(nèi)部審計(jì)工作中存在的問(wèn)題，我們要從實(shí)際出發(fā)，積極探索和改進(jìn)解決行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)缺陷的方法，規(guī)范行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)，提高審計(jì)人員的素質(zhì)，實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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政府審計(jì)是受人民委托對(duì)公共財(cái)產(chǎn)管理者承擔(dān)的公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督行為。它具有強(qiáng)制性、無(wú)償性、公共性等特點(diǎn)，是社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的免疫系統(tǒng)。它對(duì)于加強(qiáng)國(guó)家宏觀調(diào)控，提高政府工作質(zhì)量和效率，強(qiáng)化權(quán)力制衡，健全民主與法制，都具有重要意義。
內(nèi)部審計(jì)是指企業(yè)事業(yè)單位內(nèi)部設(shè)置的審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)本單位及其下屬單位財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性、效益性及內(nèi)部控制的健全有效性所實(shí)施的審計(jì)。與政府審計(jì)相比，它具有地位的相對(duì)獨(dú)立性、審查的經(jīng)常性、及時(shí)性和針對(duì)性等特點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代組織內(nèi)部控制不可缺少的重要內(nèi)容，對(duì)于防止、及時(shí)發(fā)現(xiàn)和有效糾正錯(cuò)誤與舞弊，具有十分重要的作用。
為了健全我國(guó)審計(jì)體系，明確各種審計(jì)主體的責(zé)任，提高各種審計(jì)的效率，充分發(fā)揮各種審計(jì)的作用，必須正確處理政府審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系。筆者認(rèn)為，當(dāng)前應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)解決好以下兩個(gè)問(wèn)題：
一、政府審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)關(guān)系的探討
政府審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)公營(yíng)單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督是大多數(shù)國(guó)家的一種通行做法。例如美國(guó)《預(yù)算和審計(jì)法》就規(guī)定，GAO有指導(dǎo)聯(lián)邦各部門的內(nèi)部審計(jì)工作等非審計(jì)監(jiān)督職責(zé)。《瑞典國(guó)家審計(jì)法》也規(guī)定，國(guó)家審計(jì)署的職責(zé)包括：“監(jiān)督政府經(jīng)辦機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)；監(jiān)督中央政府行政管理部門的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)；在審計(jì)、會(huì)計(jì)和有關(guān)方面幫助中央政府培訓(xùn)有關(guān)人才?！钡?，政府審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督的西方國(guó)家中，都沒(méi)有設(shè)置專門的國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管部門。而且，近年來(lái)隨著內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化的發(fā)展和新公共管理的興起，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和行業(yè)自律職權(quán)都逐步轉(zhuǎn)讓給了內(nèi)部審計(jì)職業(yè)組織，只保留了對(duì)公營(yíng)單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督，以強(qiáng)化公營(yíng)單位內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制，保證公共財(cái)產(chǎn)的安全完整。
我國(guó)現(xiàn)行《審計(jì)法》規(guī)定，政府審計(jì)機(jī)關(guān)有責(zé)任對(duì)政府各部門和國(guó)有企業(yè)、事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。指導(dǎo)和監(jiān)督的主要內(nèi)容有：制定內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的規(guī)劃和措施，并組織實(shí)施；指導(dǎo)和監(jiān)督部門單位依據(jù)法規(guī)和有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，開展內(nèi)部審計(jì)工作；對(duì)內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督檢查；推廣內(nèi)部審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，宣傳內(nèi)部審計(jì)的工作成果；制定有關(guān)內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)章制度；幫助部門和企事業(yè)單位培訓(xùn)審計(jì)人員；指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)組織——內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的工作；指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的制定工作等。
筆者認(rèn)為，我國(guó)政府審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)保留對(duì)公營(yíng)單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督檢查職責(zé)，放棄對(duì)內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)職責(zé)。
保留對(duì)公營(yíng)單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督檢查職責(zé)的理由是：內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量對(duì)內(nèi)部控制的健全、有效性具有重大影響。公營(yíng)單位內(nèi)部控制的健全、有效程度又直接影響著公有資產(chǎn)的保值增值和權(quán)益維護(hù)。作為公共財(cái)產(chǎn)安全完整、保值增值和享有權(quán)益的監(jiān)控者，政府審計(jì)機(jī)關(guān)有責(zé)任在對(duì)公營(yíng)單位進(jìn)行有關(guān)審計(jì)時(shí)通過(guò)評(píng)審內(nèi)部審計(jì)工作，監(jiān)督其質(zhì)量，糾正其錯(cuò)誤與不當(dāng)做法，促進(jìn)其提高工作質(zhì)量，強(qiáng)化內(nèi)部控制，保護(hù)國(guó)有資本的安全完整和合法權(quán)益不受侵犯。
放棄對(duì)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)指導(dǎo)的理由是：內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化是一種國(guó)際趨勢(shì)。許多國(guó)家都已建立了內(nèi)部審計(jì)職業(yè)組織，而且內(nèi)部審計(jì)全球性職業(yè)組織——國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)也已成立，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)也已成立。業(yè)務(wù)指導(dǎo)和行業(yè)自律是內(nèi)部審計(jì)職業(yè)組織的基本職責(zé)。新公共管理理論要求能夠有社會(huì)和市場(chǎng)辦的事要盡量讓社會(huì)和市場(chǎng)去辦，而且，企業(yè)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)屬于“私人領(lǐng)域”，不宜由政府部門干涉。因此，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)應(yīng)當(dāng)由內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)來(lái)進(jìn)行。這樣做，可以使對(duì)內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)更專業(yè)、更權(quán)威、更有效率，可以統(tǒng)一不同性質(zhì)單位的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)指導(dǎo)和行業(yè)自律，可以使政府審計(jì)機(jī)關(guān)專注于公共領(lǐng)域的外部審計(jì)監(jiān)督。
至于國(guó)資委，作為國(guó)有企業(yè)的出資人代表，理應(yīng)從完善公司治理結(jié)構(gòu)的要求出發(fā)，對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作進(jìn)行監(jiān)督、管理，甚至可以進(jìn)行直接領(lǐng)導(dǎo)。這與政府審計(jì)機(jī)關(guān)從保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的目的出發(fā)，對(duì)公營(yíng)單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督是不矛盾的。但是，這種情況下，如果政府審計(jì)機(jī)關(guān)仍然對(duì)國(guó)有單位內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行基于所有權(quán)的指導(dǎo)和監(jiān)督，就與政府審計(jì)機(jī)關(guān)的身份不符，因?yàn)檎畬徲?jì)機(jī)關(guān)不是國(guó)有單位的所有者或其代表。
二、政府審計(jì)應(yīng)當(dāng)如何利用內(nèi)部審計(jì)成果
任何一種外部審計(jì)在對(duì)一個(gè)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)都要對(duì)其內(nèi)部審計(jì)的情況進(jìn)行了解，并考慮是否利用其工作成果。這是由于：第一，內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分。內(nèi)部審計(jì)作為單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，不參與單位內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，但要對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)是否達(dá)到預(yù)定目標(biāo)，是否遵循了單位的規(guī)章制度等進(jìn)行監(jiān)督，屬于單位內(nèi)部控制體系的一個(gè)組成部分。外部審計(jì)人員在對(duì)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，要對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行測(cè)評(píng)，就需了解其內(nèi)部審計(jì)的設(shè)置和工作情況。第二，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)在許多方面具有一致性。內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)方法等方面都和外部審計(jì)有一致之處，例如在進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)，與外部審計(jì)的審計(jì)內(nèi)容相同，所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)都為國(guó)家統(tǒng)一制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，在方法上都要評(píng)價(jià)內(nèi)控制度，檢查憑證、賬冊(cè)，核對(duì)賬表一致性等。這就為外部審計(jì)利用內(nèi)審工作的成果創(chuàng)造了條件。第三，利用內(nèi)部審計(jì)工作成果可以提高工作效率，節(jié)約審計(jì)費(fèi)用。外部審計(jì)人員在對(duì)內(nèi)部審計(jì)的工作進(jìn)行評(píng)價(jià)以后，利用其全部或部分工作成果，可以減少現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試的工作量，提高工作效率，從而節(jié)約被審計(jì)單位的審計(jì)費(fèi)用。
任何一種現(xiàn)代外部審計(jì)在對(duì)一個(gè)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，都要對(duì)其包括內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)的內(nèi)部控制情況進(jìn)行了解，據(jù)以確定審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)程序與方法，提高審計(jì)效率，保證審計(jì)質(zhì)量；同時(shí)，針對(duì)內(nèi)部控制特別是內(nèi)部審計(jì)工作中存在的問(wèn)題，提出改進(jìn)建議，以支持內(nèi)部審計(jì)工作，完善內(nèi)部控制，為以后的外部審計(jì)提供更好的基礎(chǔ)。此外，外部審計(jì)還可以根據(jù)工作需要利用內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)部控制評(píng)審成果和對(duì)下屬單位審計(jì)的結(jié)果，以減少審計(jì)工作量，提高審計(jì)效率。
利用內(nèi)部審計(jì)成果之前，需要對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)和內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行審核評(píng)價(jià)。政府審計(jì)機(jī)關(guān)只有在審核評(píng)價(jià)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)人員能夠嚴(yán)格遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則，內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范，審計(jì)質(zhì)量控制嚴(yán)格，審計(jì)工作成果比較可靠時(shí)，才能對(duì)內(nèi)部審計(jì)成果進(jìn)行利用。利用內(nèi)部審計(jì)成果也不能推卸政府審計(jì)責(zé)任和損害內(nèi)部審計(jì)及其所在單位的聲譽(yù)與其他利益。
國(guó)家審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)劉家義在2008年“推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型與發(fā)展研討會(huì)”上指出，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)是部門、單位企事業(yè)組織的“免疫系統(tǒng)”，是內(nèi)部控制體系的重要組成部分，滲透到內(nèi)部管理的各個(gè)方面，必須以“強(qiáng)管理、防風(fēng)險(xiǎn)、促發(fā)展”為己任財(cái)務(wù)論文，積極探索以“事前審計(jì)為基礎(chǔ)、事中審計(jì)為重點(diǎn)、事后審計(jì)為保障”的審計(jì)方式，要責(zé)無(wú)旁貸地承擔(dān)起推動(dòng)內(nèi)部控制建設(shè)、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理的重要職責(zé)。這給內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)定下了基調(diào)。高校審計(jì)部門作為現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的重要組成部分，擔(dān)負(fù)著高校依法行政、依法監(jiān)督的重要職責(zé)。目前，各高校審計(jì)部門所從事的業(yè)務(wù)工作大都是“事后審計(jì)”、“秋后算賬”，沒(méi)有體現(xiàn)出審計(jì)監(jiān)督所應(yīng)有的作用論文參考文獻(xiàn)格式。高校內(nèi)審工作需要切實(shí)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的審計(jì)觀念，改變以往“要我審”的模式，將審計(jì)工作“關(guān)口前移”，樹立“防范勝于糾正”的理念，提升高校內(nèi)審工作的前瞻性，提出多角度全方位的建設(shè)性意見，為決策層提供更有力的支持財(cái)務(wù)論文，為學(xué)校發(fā)展提供更優(yōu)質(zhì)的監(jiān)督和服務(wù)。
一、高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”的內(nèi)涵體系
內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”是新時(shí)期黨風(fēng)廉政建設(shè)“更加注重預(yù)防”要求在審計(jì)工作的具體運(yùn)用，是把事后審計(jì)變?yōu)槭虑?、事中審?jì)，發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能的必然要求。那么如何理解高校內(nèi)部審計(jì)“關(guān)口前移”內(nèi)涵，本文認(rèn)為可以結(jié)合科學(xué)有效的方法加以剖析。
（一）從系統(tǒng)論角度豐富高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”內(nèi)涵。
一個(gè)系統(tǒng)是由各個(gè)相互作用相互影響的個(gè)體集合形成的整體。高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”是一項(xiàng)具有復(fù)雜性、前瞻性的系統(tǒng)工程。其一、從系統(tǒng)所處的環(huán)境出發(fā)，一個(gè)動(dòng)態(tài)的系統(tǒng)必定與它所處的系統(tǒng)環(huán)境有著結(jié)構(gòu)性的聯(lián)系。劉家義審計(jì)長(zhǎng)2008年3月提出發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能的觀點(diǎn)之后，全面審計(jì)系統(tǒng)積極響應(yīng)，許多審計(jì)創(chuàng)新理念雨后春筍般出現(xiàn)，在這種審計(jì)轉(zhuǎn)型大趨勢(shì)環(huán)境下，高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”是踐行審計(jì)“免疫系統(tǒng)”理念，推動(dòng)審計(jì)工作轉(zhuǎn)型必要途徑論文參考文獻(xiàn)格式。其二、從系統(tǒng)的整體性出發(fā)，審計(jì)人員必須從審計(jì)項(xiàng)目的各個(gè)側(cè)面對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”進(jìn)行系統(tǒng)化動(dòng)態(tài)化研究分析財(cái)務(wù)論文，包括：審計(jì)的戰(zhàn)略目標(biāo)、影響審計(jì)項(xiàng)目的內(nèi)外部關(guān)系、被審計(jì)部門內(nèi)控制度的相互作用等。
（二）從控制論角度強(qiáng)化高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”監(jiān)督。
控制論是信息交換過(guò)程中原因與結(jié)果不斷相互作用以完成共同目標(biāo)的過(guò)程控制，一個(gè)完整的控制系統(tǒng)必須包括三個(gè)要素：導(dǎo)向器、檢測(cè)器以及矯正器。高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”相當(dāng)于導(dǎo)向器和檢測(cè)器，側(cè)重于事前、事中控制，發(fā)揮著審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的預(yù)防功能和揭示功能。在高校內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，當(dāng)控制主體（審計(jì)人員）將獲取的控制信息（審計(jì)證據(jù)）傳達(dá)給被控制對(duì)象（被審計(jì)項(xiàng)目或被審計(jì)部門）時(shí)，其實(shí)也就是起到了一個(gè)行為修正的作用，即相當(dāng)于控制系統(tǒng)中的矯正器，同時(shí)也發(fā)揮著審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的抵御功能。
（三）從信息論角度暢通高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”渠道。
為了全面清晰認(rèn)識(shí)高校教育系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)收支、專項(xiàng)資金管理、教育資產(chǎn)安全完整等情況，必須加大高校內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)，在改進(jìn)審計(jì)手段和提升審計(jì)效能的基礎(chǔ)上，暢通高校內(nèi)部審計(jì)“關(guān)口前移”所必需的信息渠道財(cái)務(wù)論文，充分運(yùn)用0A審計(jì)辦公系統(tǒng)和AO審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施系統(tǒng)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)聯(lián)動(dòng)審查，建立一套可操作性強(qiáng)的信息傳輸、信息獲取、信息篩選、信息處理、信息儲(chǔ)存的動(dòng)態(tài)高校內(nèi)審路徑。
二、當(dāng)前高校內(nèi)部審計(jì)“關(guān)口前移”的主要制約因素
審計(jì)“關(guān)口前移”是審計(jì)方式創(chuàng)新的結(jié)果和審計(jì)工作科學(xué)發(fā)展的延伸論文參考文獻(xiàn)格式。從工作實(shí)踐上看，高校內(nèi)部審計(jì)“關(guān)口前移”取得了卓著的工作成效和良好的社會(huì)評(píng)價(jià)。但是，近年來(lái)，很多高校投入大量資金，建設(shè)速度明顯加快，新建項(xiàng)目、維修改造項(xiàng)目明顯增多，物資設(shè)備采購(gòu)規(guī)模不斷擴(kuò)大等等，現(xiàn)有的審計(jì)理念、審計(jì)獨(dú)立性、審計(jì)方法、審計(jì)手段以及審計(jì)范圍已經(jīng)無(wú)法完全適應(yīng)高?？焖侔l(fā)展對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的要求，具體表現(xiàn)以下幾個(gè)方面：
（一）審計(jì)“關(guān)口前移”的認(rèn)識(shí)不足
高校內(nèi)審人員樹立“關(guān)口前移”審計(jì)意識(shí)淡薄，僅僅著眼于問(wèn)題的解決辦法財(cái)務(wù)論文，沒(méi)有立足于促進(jìn)機(jī)制建設(shè)，通過(guò)與其他部門協(xié)作共同管理學(xué)校。并且高校內(nèi)審工作側(cè)重于行政監(jiān)督，“事后糾弊”或“事后問(wèn)責(zé)”，沒(méi)有真正擔(dān)負(fù)起為高校健康穩(wěn)定發(fā)展“保駕護(hù)航”的職責(zé)。目前，高校內(nèi)部控制機(jī)制的不完善和高校治理權(quán)力過(guò)分集中，客觀上阻礙了高校內(nèi)審工作“關(guān)口前移”的運(yùn)用。在實(shí)際工作中，主要表現(xiàn)是：審計(jì)立項(xiàng)主觀性較強(qiáng)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理及質(zhì)量控制不力，業(yè)務(wù)工作流程存在一定隨意性，缺乏各個(gè)環(huán)節(jié)規(guī)范的文本等等。
（二）內(nèi)部審計(jì)范圍比較狹窄
由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作起步較晚，發(fā)展較慢財(cái)務(wù)論文，高校內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容大都停留在財(cái)務(wù)收支審計(jì)、基建（修繕）工程審計(jì)和領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等方面，內(nèi)部控制審計(jì)、管理審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)、效益審計(jì)基本上沒(méi)有開展，影響了我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)職能的有效發(fā)展。
（三）內(nèi)部審計(jì)工作手段落后
隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的來(lái)臨，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)記錄已面向電子化、數(shù)字化和無(wú)紙化的方向發(fā)展，會(huì)計(jì)技術(shù)為了跟隨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的知識(shí)化、信息化的步伐，很多企事業(yè)單位已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化。然而，在會(huì)計(jì)電算化信息開發(fā)時(shí)代，我國(guó)的審計(jì)電算化卻相對(duì)滯后，許多審計(jì)人員還停留在紙質(zhì)賬本審計(jì)階段，對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)掌握不夠論文參考文獻(xiàn)格式。我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)技術(shù)手段相對(duì)落后尤為突出。
（四）內(nèi)部審計(jì)人員質(zhì)量不足
隨著高校信息化快速發(fā)展，信息資源快速建設(shè)和不斷引進(jìn)財(cái)務(wù)論文，許多高校已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了校園網(wǎng)絡(luò)一體化和，那么這就需要相配套的先進(jìn)科學(xué)管理技術(shù)方法和高素質(zhì)信息化管理人才。但從目前看，有很多高校內(nèi)部審計(jì)人員不能從傳統(tǒng)的審計(jì)手段中解放出來(lái)，信息技術(shù)知識(shí)缺乏、跟不上高校信息化建設(shè)對(duì)人才的需求。
三、高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”的基本思路和具體做法
高校實(shí)行內(nèi)部審計(jì)“關(guān)口前移”，就是要實(shí)現(xiàn)四個(gè)轉(zhuǎn)變：在指導(dǎo)思想和工作定位上，實(shí)現(xiàn)由注重結(jié)果到注重過(guò)程、由注重監(jiān)督到注重監(jiān)督與服務(wù)并重的轉(zhuǎn)變；在審計(jì)內(nèi)容上，實(shí)現(xiàn)由單純財(cái)務(wù)領(lǐng)域的差錯(cuò)防弊到注重改善經(jīng)營(yíng)管理的轉(zhuǎn)變；在審計(jì)方式上，由單純基建（修繕）工程結(jié)算審計(jì)到全過(guò)程跟蹤審計(jì)、由領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)到任前或任中審計(jì)的轉(zhuǎn)變；在審計(jì)手段上，實(shí)現(xiàn)由手工操作向計(jì)算機(jī)審計(jì)、網(wǎng)絡(luò)實(shí)時(shí)審計(jì)的轉(zhuǎn)變。
（一）加快審計(jì)理念轉(zhuǎn)變速度
在審計(jì)中，既注意對(duì)結(jié)果的審計(jì)，更注重對(duì)過(guò)程的審計(jì)財(cái)務(wù)論文，實(shí)現(xiàn)由注重治標(biāo)向重在治本的轉(zhuǎn)變、由查錯(cuò)糾弊向風(fēng)險(xiǎn)型審計(jì)轉(zhuǎn)變；以加強(qiáng)控制、防范風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)，重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)部控制能力及其有效性的審計(jì)和評(píng)價(jià)，查找內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理的薄弱環(huán)節(jié)，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)高校內(nèi)部管理中的建設(shè)性作用。
（二）拓寬內(nèi)部審計(jì)覆蓋領(lǐng)域
除了開展基建（修繕）工程審計(jì)、財(cái)務(wù)收支和預(yù)決算審計(jì)，以及領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)外，每年可以按照計(jì)劃有針對(duì)性地開展內(nèi)部控制審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)和效益審計(jì)。同時(shí)，要按照“全面審計(jì)，突出重點(diǎn)”的原則，將高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全部納入審計(jì)范圍，特別要注意從未審計(jì)或長(zhǎng)期未審計(jì)的單位，做到不留死角。
（三）實(shí)施審計(jì)方式創(chuàng)新工作
由事后審計(jì)為主向事前、事中、事后審計(jì)并重轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)論文，建立以“事前審計(jì)為基礎(chǔ)、事中審計(jì)為重點(diǎn)、事后審計(jì)為保障”的審計(jì)方式，實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的動(dòng)態(tài)管理和監(jiān)督，有利于進(jìn)一步發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督在防范和控制風(fēng)險(xiǎn)中的積極作用論文參考文獻(xiàn)格式。比如，基建（修繕）工程領(lǐng)域推行全過(guò)程跟蹤審計(jì)，實(shí)現(xiàn)工程項(xiàng)目全程審計(jì)與建設(shè)工程同步，對(duì)工程建設(shè)的立項(xiàng)、決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工監(jiān)理、竣工結(jié)算等全過(guò)程經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)服務(wù)和監(jiān)督；針對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，建立起“以任前、任中審計(jì)為主，兼顧離任審計(jì)”的審計(jì)模式，堅(jiān)持有離必有審，先審后離，先審后任財(cái)務(wù)論文，把審計(jì)評(píng)價(jià)作為任免干部的重要參考依據(jù)。
（四）加強(qiáng)審計(jì)手段創(chuàng)新能力
內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代管理理論的重要組成部分，是單位為了保證信息質(zhì)量真實(shí)可靠，保護(hù)經(jīng)營(yíng)管理資產(chǎn)安全，提高經(jīng)營(yíng)管理效率，促進(jìn)法律、法規(guī)能夠得到有效遵循而由單位管理層及員工共同監(jiān)督實(shí)施的一個(gè)權(quán)責(zé)清晰、制衡有力、動(dòng)態(tài)改進(jìn)的管理過(guò)程。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制是一項(xiàng)不斷推陳出新、任重而道遠(yuǎn)的工作，內(nèi)部控制是否得當(dāng)直接影響到行政事業(yè)單位的工作效率和社會(huì)效率，是現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)管理的重要手段。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的基本目標(biāo)是確保行政事業(yè)單位各項(xiàng)資金的安全運(yùn)行，提高資金的使用效率，保障單位管理的合法合規(guī)、資產(chǎn)安全完整，財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整。
一、內(nèi)部控制的特點(diǎn)
行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)不應(yīng)以經(jīng)濟(jì)效益為前提，而應(yīng)以服務(wù)公共為目標(biāo)來(lái)設(shè)計(jì)和建設(shè)內(nèi)部控制制度；行政事業(yè)單位的組織結(jié)構(gòu)、部門設(shè)置、職能權(quán)限等會(huì)受到外來(lái)制度和規(guī)定的約束，內(nèi)部控制制度建設(shè)的空間相對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)要??；行政事業(yè)單位在資金來(lái)源、資本結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)處理等方面與企業(yè)有著很大的區(qū)別，內(nèi)部控制制度建設(shè)的內(nèi)容相對(duì)簡(jiǎn)單。
一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀
1、內(nèi)部控制意識(shí)不足。內(nèi)部控制意識(shí)是內(nèi)部環(huán)境中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，良好的內(nèi)部控制意識(shí)是確保內(nèi)部控制制度得以健全和實(shí)施的重要保證。有些管理者錯(cuò)誤地認(rèn)為，建立內(nèi)部控制制度就是建章立制，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制制度是一種業(yè)務(wù)運(yùn)作過(guò)程中環(huán)環(huán)相扣的動(dòng)態(tài)監(jiān)督機(jī)制，也沒(méi)有意識(shí)到管理者和相關(guān)業(yè)務(wù)部門在內(nèi)部控制過(guò)程中應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的職責(zé)，僅僅把內(nèi)部控制當(dāng)作上級(jí)對(duì)下級(jí)的管理手段。有的單位在制定內(nèi)部控制制度時(shí)，不是照抄照搬，好高騖遠(yuǎn)，不切實(shí)際，就是根據(jù)單位現(xiàn)在的實(shí)際工作，隨高就低，安于現(xiàn)狀，內(nèi)部控制制度根本起不到應(yīng)該有的作用。
2、內(nèi)部控制制度不健全。迄今為止，我國(guó)還缺乏一套對(duì)事業(yè)單位行之有效的內(nèi)部控制指導(dǎo)性規(guī)范，也很少有事業(yè)單位結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和時(shí)間經(jīng)驗(yàn)研究設(shè)計(jì)一套系統(tǒng)完整、規(guī)范合理的內(nèi)部控制制度體系。實(shí)際上大部分事業(yè)單位沒(méi)有書面成文的內(nèi)部控制制度，只是以一般財(cái)經(jīng)規(guī)章制度代替內(nèi)控制度，憑經(jīng)驗(yàn)加以簡(jiǎn)單控制，僅就其開支范圍、標(biāo)準(zhǔn)加以限制，對(duì)業(yè)務(wù)流程控制過(guò)于簡(jiǎn)單，出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)缺乏統(tǒng)一規(guī)范的處置依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。
3、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱。據(jù)我國(guó)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，從事會(huì)計(jì)工作的人員，必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證；而擔(dān)任單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的，除獲得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書外，還必須具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或從事會(huì)計(jì)工作3年以上經(jīng)歷。然而，目前我國(guó)個(gè)別行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作只是由不具備基礎(chǔ)會(huì)計(jì)知識(shí)的辦公室人員兼任，他們的財(cái)務(wù)知識(shí)和專業(yè)技能匱乏，業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，對(duì)違反財(cái)經(jīng)法規(guī)和違法違紀(jì)的行為缺乏辨別和拒絕能力。這些單位的財(cái)會(huì)人員還不能適應(yīng)內(nèi)部控制的要求，造成單位內(nèi)部控制制度執(zhí)行力不強(qiáng)，內(nèi)控效果較差。
4、預(yù)算控制相對(duì)弱化。隨著部門預(yù)算改革的推進(jìn)，預(yù)算控制得到了一定程度加強(qiáng)，但仍較薄弱，主要表現(xiàn)為：一是預(yù)算編制還比較粗糙。目前部門預(yù)算的編制一般仍根據(jù)當(dāng)年財(cái)政狀況、上年收支實(shí)績(jī)、預(yù)算單位自身的特點(diǎn)和業(yè)務(wù)進(jìn)行核定，大部分都還沒(méi)有細(xì)化到具體項(xiàng)目，預(yù)算支出達(dá)不到逐筆進(jìn)行核定的要求。二是預(yù)算剛性不夠。預(yù)算的計(jì)劃性、科學(xué)性不強(qiáng)，預(yù)算調(diào)整追加較為頻繁，資金使用缺乏預(yù)見性，削弱了預(yù)算的約束控制力。
5、監(jiān)督考核機(jī)制不到位。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制制度一個(gè)不可或缺的重要組成部分，也是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段。雖然，目前大部分行政單位成立了自己的內(nèi)部審計(jì)部門，但內(nèi)部審計(jì)人員一般由財(cái)務(wù)人員兼任，沒(méi)有建立明確的崗位責(zé)任制，缺少一定的獨(dú)立性。而財(cái)政、審計(jì)部門作為主要的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，其監(jiān)督機(jī)制不完善，監(jiān)督僅停留在一般經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的監(jiān)督上，缺乏對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度是否健全進(jìn)行有效的監(jiān)督和考評(píng)，這在一定程度上影響了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度體系的完善。
6、固定資產(chǎn)管理比較薄弱。相當(dāng)部分行政事業(yè)單位未按規(guī)定建立起定期財(cái)產(chǎn)盤點(diǎn)制度，對(duì)于購(gòu)置的固定資產(chǎn)未能及時(shí)登記入賬，未按規(guī)定登記固定資產(chǎn)明細(xì)賬和實(shí)物卡片，資產(chǎn)保管責(zé)任不明確，資產(chǎn)處置程序、審批權(quán)限和責(zé)任不明確等，極易導(dǎo)致資產(chǎn)賬實(shí)不符及資產(chǎn)流失，賬外資產(chǎn)也時(shí)有發(fā)生。
二、加強(qiáng)行政事業(yè)內(nèi)部控制的措施
針對(duì)行政事業(yè)單位存在的內(nèi)部控制的不足，應(yīng)該分別從上述方面加以改進(jìn)，它們分別是：增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)；健全內(nèi)部控制制度；做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作；完善部門預(yù)算制度；加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和考核。具體措施如下：
1、按照《會(huì)計(jì)法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人是單位財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)工作的第一責(zé)任主體，對(duì)本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完整性以及內(nèi)部控制制度的合理性、有效性負(fù)主要責(zé)任?？梢酝ㄟ^(guò)各級(jí)財(cái)政部門組織單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行培訓(xùn)學(xué)習(xí)，以及各單位財(cái)務(wù)部門在日常工作中適時(shí)宣傳等多種形式，使單位負(fù)責(zé)人真正確立起對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作和內(nèi)部控制制度建設(shè)的“第一責(zé)任主體”意識(shí)，重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)，創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。
2、對(duì)于預(yù)算管理、資金撥付與費(fèi)用支出管理、報(bào)銷審批程序以及對(duì)錯(cuò)誤核算與錯(cuò)誤支出的糾正等等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等方面，確定單位自控的重點(diǎn)和目標(biāo)，設(shè)立合理的組織結(jié)構(gòu)，確認(rèn)相關(guān)的管理職能和關(guān)系，為每個(gè)組織劃分責(zé)任權(quán)限，明確建立授權(quán)和分配責(zé)任的方法，因事設(shè)人，視能授權(quán)，責(zé)任到位，且責(zé)權(quán)對(duì)等，以增加組織的控制意識(shí)。
加強(qiáng)單位內(nèi)部牽制制度，建立健全授權(quán)批準(zhǔn)控制和職務(wù)分離控制制度。在具體業(yè)務(wù)分工上，不能由一個(gè)部門或一個(gè)人完成一項(xiàng)業(yè)務(wù)的全過(guò)程，而必須有其他部門或人員參與，并且與之銜接的部門或個(gè)人能自動(dòng)地對(duì)前面已完成工作的正確性進(jìn)行檢查。
3、堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離，確保不相容機(jī)構(gòu)和崗位之間全責(zé)分明，相互制約、相互監(jiān)督，從而預(yù)防發(fā)生錯(cuò)誤和弊端，做到防范于未然，以保證會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)與完整。其次認(rèn)真抓好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范，使會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，避免會(huì)計(jì)工作手續(xù)不嚴(yán)與職責(zé)不清的現(xiàn)象發(fā)生。三是建立完善的會(huì)計(jì)處理程序。按照會(huì)計(jì)處理程序所包括的會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、會(huì)計(jì)憑證的審核傳遞、會(huì)計(jì)核算的方法、會(huì)計(jì)賬簿設(shè)置與記賬要求等內(nèi)容。通過(guò)會(huì)計(jì)處理程序控制、手續(xù)控制和復(fù)核控制等措施，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、及時(shí)性和完整性。四是嚴(yán)格內(nèi)部核對(duì)制度。對(duì)已完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄進(jìn)行復(fù)查核對(duì)，是強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的一項(xiàng)基本措施，是控制記錄使其正確可靠的重要方法。會(huì)計(jì)復(fù)查核對(duì)主要在預(yù)算、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性、會(huì)計(jì)資料的合法性、真實(shí)性和財(cái)產(chǎn)物資安全性等方面加以控制。
4、完善部門預(yù)算制度，首先是要進(jìn)一步擴(kuò)大部門預(yù)算的范圍，力爭(zhēng)將各部門單位的全部財(cái)務(wù)收支事項(xiàng)均納入部門預(yù)算的實(shí)施范圍，并嚴(yán)格預(yù)算的調(diào)整和追加程度；.其次是將部門預(yù)算與單位內(nèi)部的責(zé)任預(yù)算有機(jī)結(jié)合。預(yù)算單位要增強(qiáng)法制意識(shí)，嚴(yán)格按照制度辦事，控制集體舞弊行為的發(fā)生。著重抓好專項(xiàng)資金的使用和管理、財(cái)政授權(quán)支付資金的管理，財(cái)政資金使用效率低下、套取財(cái)政資金、挪用專項(xiàng)資金、挪用專項(xiàng)資金、隨意更改預(yù)算以及占有、破壞集體資產(chǎn)以及不按照財(cái)政體制改革的要求申請(qǐng)使用財(cái)政性資金等問(wèn)題要加以解決。
5、行政事業(yè)單位要提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)層次，強(qiáng)化其權(quán)威性和獨(dú)立性。對(duì)內(nèi)部單位定期進(jìn)行各項(xiàng)審計(jì)，并對(duì)單位的內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的效果及其實(shí)施的有效程度作出評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)糾正，做到財(cái)務(wù)制度健全、會(huì)計(jì)核算合規(guī)。內(nèi)部審計(jì)人員要提高政治素質(zhì)、審計(jì)業(yè)務(wù)素質(zhì)、審計(jì)法規(guī)素質(zhì)，不斷增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)。加強(qiáng)跟蹤落實(shí)審計(jì)決定、審計(jì)意見，真正做到通過(guò)內(nèi)部審計(jì)加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，提高單位各項(xiàng)管理水平。
風(fēng)險(xiǎn)是造成損失的最大可能，防范和化解統(tǒng)管會(huì)計(jì)崗位工作風(fēng)險(xiǎn)，是會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要內(nèi)容。我們應(yīng)時(shí)刻把防范風(fēng)險(xiǎn)放在首位，充分認(rèn)識(shí)提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)的重要性，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，有效防范該會(huì)計(jì)崗位的操作風(fēng)險(xiǎn)。為了加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理，規(guī)范收支行為，透明財(cái)政支出，提高財(cái)政資金使用效益，目前，全國(guó)大部分地區(qū)各級(jí)行政事業(yè)單位均實(shí)行了會(huì)計(jì)集中核算。行政事業(yè)單位實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算主要有流水作業(yè)制和二人崗組制兩種業(yè)務(wù)操作模式。
三、結(jié)論
行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式多種多樣，造成的原因也相當(dāng)復(fù)雜。行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：核算環(huán)節(jié)與結(jié)算環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)；財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)與決算環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)；管理制度與員工素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)；政策性與體制性風(fēng)險(xiǎn)。綜上行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的種種表現(xiàn)形式及成因，防范行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)從以下幾個(gè)方面人手：改革現(xiàn)行分散型的會(huì)計(jì)核算體制，建立新的集權(quán)管理型會(huì)計(jì)核算體系；深化單位內(nèi)部控制制度和外部監(jiān)督機(jī)制建設(shè)；建立和完善會(huì)計(jì)信息披露制度.提高會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量；加大對(duì)員工素質(zhì)的教育培訓(xùn)力度。
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（一）開展內(nèi)部審計(jì)工作情況調(diào)查。一是與省廳相關(guān)業(yè)務(wù)處室、部分市、縣（市、區(qū)）審計(jì)局、省直行業(yè)分會(huì)等合作，對(duì)部分行政事業(yè)單位、國(guó)有企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）等審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督對(duì)象內(nèi)部審計(jì)工作開展情況進(jìn)行調(diào)查。通過(guò)調(diào)查，摸清目前各單位內(nèi)部審計(jì)工作的開展情況，包括制度建設(shè)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備與工作成效，發(fā)現(xiàn)典型、挖掘經(jīng)驗(yàn)；研究分析各單位內(nèi)部審計(jì)工作存在的困難、問(wèn)題及成因，分類提出進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范性的意見與建議。二是配合中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)完成民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)調(diào)研，服務(wù)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速、健康發(fā)展。
（二）出臺(tái)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作意見。在調(diào)研的基礎(chǔ)上，配合省審計(jì)廳研究制訂出臺(tái)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的意見。著重對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行規(guī)范，包括哪些單位應(yīng)該設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，開展內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)是什么，國(guó)家審計(jì)如何對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行監(jiān)督指導(dǎo)，如何整合利用內(nèi)部審計(jì)成果，整合內(nèi)部審計(jì)資源等內(nèi)容。同時(shí)研究制訂對(duì)各單位內(nèi)部審計(jì)工作開展情況的量化評(píng)價(jià)考核辦法，作為意見的附件。
（三）召開全省內(nèi)部審計(jì)工作會(huì)議。以省審計(jì)廳名義召開一次全省內(nèi)部審計(jì)工作會(huì)議，邀請(qǐng)省直有關(guān)單位，各市、縣（市、區(qū)）相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)參加。通過(guò)會(huì)議，一是宣傳貫徹《省內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定實(shí)施辦法》，對(duì)各級(jí)政府、各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和相關(guān)單位提出明確要求，推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的廣泛開展；二是通過(guò)典型單位的經(jīng)驗(yàn)介紹，展示內(nèi)部審計(jì)成果與風(fēng)采，進(jìn)一步提高社會(huì)公眾特別是有關(guān)單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重要性的認(rèn)識(shí)。
二、做強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，提高內(nèi)部審計(jì)工作總體水平
轉(zhuǎn)型創(chuàng)新，加快推進(jìn)“職業(yè)化、特色化、科學(xué)化”進(jìn)程，著力把我省內(nèi)部審計(jì)“人員搞得多多的，事業(yè)做得大大的，素質(zhì)提得高高的”，最大程度發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有作用。
（一）進(jìn)一步加大人才培養(yǎng)管理力度，著力推進(jìn)我省內(nèi)部審計(jì)“職業(yè)化”發(fā)展。研究首批內(nèi)部審計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)、管理和使用的具體措施，充分發(fā)揮專業(yè)人才在協(xié)會(huì)“服務(wù)、管理、宣傳、交流”等多個(gè)層面的作用；建立完善并發(fā)揮專家咨詢委員會(huì)、學(xué)術(shù)研究委員會(huì)、專業(yè)人才評(píng)選委員會(huì)、培訓(xùn)委員會(huì)、CIA考試委員會(huì)等各專業(yè)委員會(huì)的作用，大力提高協(xié)會(huì)自律服務(wù)能力；舉辦各類培訓(xùn)班，加強(qiáng)培訓(xùn)師資力量建設(shè)，創(chuàng)新培訓(xùn)形式與手段，豐富培訓(xùn)內(nèi)容，切實(shí)提高培訓(xùn)的針對(duì)性與及時(shí)性；組織國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師資格證書（CIA）考試，提升內(nèi)審從業(yè)人員職業(yè)素養(yǎng)。
（三）進(jìn)一步加強(qiáng)先進(jìn)理念引導(dǎo)，著力推進(jìn)我省內(nèi)部審計(jì)“科學(xué)化”發(fā)展。要加強(qiáng)理論研究，通過(guò)廣泛開展理論研究，引導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)樹立先進(jìn)科學(xué)的審計(jì)理念，包括根據(jù)中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)統(tǒng)一布置，組織廣大審計(jì)人員參與課題研究，選送優(yōu)秀論文參加全國(guó)優(yōu)秀論文評(píng)比，根據(jù)內(nèi)部審計(jì)實(shí)際，開展課題研究；要繼續(xù)開展理論與實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的交流，要大力提倡開展分會(huì)主題活動(dòng)，提高交流的針對(duì)性與有效性；要加大宣傳力度，辦好《內(nèi)部審計(jì)》雜志。
三、整合各類資源，提高協(xié)會(huì)管理服務(wù)能力
創(chuàng)新協(xié)會(huì)管理方式，整合各種資源與成果，切實(shí)提高協(xié)會(huì)管理服務(wù)水平，努力形成“我為審計(jì)，人人為審計(jì)；審計(jì)靠大家，大家來(lái)審計(jì)”的良好局面。
[關(guān)鍵詞]事業(yè)單位；內(nèi)部控制；制度；
事業(yè)單位內(nèi)部控制制度作為事業(yè)單位管理本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種手段，是事業(yè)單位有效的管理體系中不可或缺的重要組成部分，是一種強(qiáng)調(diào)以預(yù)防為主的制度，內(nèi)部控制制度的健全和有效與否，關(guān)系到一個(gè)組織的管理效率和發(fā)展?jié)摿Α５悄壳?，事業(yè)單位的客觀環(huán)境、工作任務(wù)、管理體制等都發(fā)生了巨大的變化，內(nèi)控制度建設(shè)嚴(yán)重滯后。因此，建立健全事業(yè)單位內(nèi)部控制依舊任重而道遠(yuǎn)。
一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題
（一）內(nèi)部控制的觀念薄弱內(nèi)部控制觀念是內(nèi)部控制環(huán)境中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，良好的內(nèi)部控制觀念是確保內(nèi)部控制制度得以健全和實(shí)施的重要保證。由于事業(yè)單位資金來(lái)源單一、去向固定，收支活動(dòng)較少，經(jīng)費(fèi)預(yù)算有限，導(dǎo)致了許多行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)缺乏對(duì)內(nèi)部控制知識(shí)的基本認(rèn)識(shí)，對(duì)建立健全單位內(nèi)部控制的重要性、現(xiàn)實(shí)意義和長(zhǎng)遠(yuǎn)影響認(rèn)識(shí)不足，抱著可有可無(wú)的放松態(tài)度?；蛘哒f(shuō)是以財(cái)經(jīng)制度甚至是工作經(jīng)驗(yàn)來(lái)代替內(nèi)部控制制度，有的單位即使有內(nèi)部控制制度，在內(nèi)容方面仍有許多不合理的地方，內(nèi)控意識(shí)淡薄，監(jiān)督力度薄弱，重發(fā)展、輕管理的現(xiàn)象較為普遍。
（二）內(nèi)部控制制度不健全現(xiàn)在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度不健全主要表現(xiàn)為會(huì)計(jì)崗位設(shè)置不夠全面和人員配置不夠合理，個(gè)別規(guī)模較小的單位，會(huì)計(jì)、出納、資產(chǎn)管理等不相容職務(wù)均由一人擔(dān)任，并且內(nèi)部控制制度沒(méi)有掛蓋到單位的所有人員和多個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，尤其是固定資產(chǎn)內(nèi)部控制薄弱的現(xiàn)象在行政事業(yè)單位比較突出。同時(shí)部分單有章不循，將已存制度“印在紙上，掛在墻上”，目的只為應(yīng)付有關(guān)部門的審計(jì)監(jiān)察，失去制度了應(yīng)有的嚴(yán)肅性，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度名存實(shí)亡。
（三）內(nèi)部控制制度監(jiān)督上乏力內(nèi)控制度的建立與實(shí)施是一項(xiàng)巨大的社會(huì)工程，由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的階段性和我國(guó)國(guó)情的特殊性，目前社會(huì)公眾對(duì)行政事業(yè)單位的監(jiān)督作用微乎其微，現(xiàn)有的法制環(huán)境還未能充分發(fā)揮廣大人民群眾的監(jiān)督力量。同時(shí)作為行政事業(yè)單位主要外部監(jiān)督力量的財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)部門大多偏重于對(duì)單位財(cái)務(wù)資金的合法合規(guī)性進(jìn)行監(jiān)督，至于單位是否建立內(nèi)部控制制度以及內(nèi)部控制執(zhí)行情況則很少進(jìn)行實(shí)質(zhì)性監(jiān)察。外部監(jiān)督的不得力，在一定程度上使得行政事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部控制制度體系建設(shè)放松了警惕，從而行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)審核部門監(jiān)督也往往流于形式；有些單位雖然設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是監(jiān)督乏力導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員沒(méi)有認(rèn)真履行內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)和權(quán)限，不能如實(shí)、公正地編寫審計(jì)報(bào)告，內(nèi)部監(jiān)督部門形同虛設(shè)。還有相當(dāng)一部分單位未設(shè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行情況由內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行部門自行監(jiān)督檢查，自我監(jiān)控影響了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制職能的發(fā)揮。
（四）內(nèi)部控制相關(guān)人員缺乏應(yīng)有的素質(zhì)與職業(yè)道德水平內(nèi)部控制制度能有效的防止貪污舞弊、侵吞資產(chǎn)、弄虛作假等現(xiàn)象的發(fā)生，但是一些法制觀念淡薄的事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)者，無(wú)視內(nèi)部控制制度的存在，凌駕與內(nèi)部控制制度之上，使內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)；不少財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平和知識(shí)儲(chǔ)備已不能適應(yīng)新形勢(shì)下經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。事業(yè)單位絕大部分財(cái)會(huì)人員身兼數(shù)職，疲于應(yīng)對(duì)，再加上會(huì)計(jì)繼續(xù)教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作大多流于形式，各種先進(jìn)的管理辦法由于人員本身相關(guān)素質(zhì)的缺乏重重受阻，難以推行。
二、加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的舉措
（一）提高對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的理解和認(rèn)識(shí)首先是單位領(lǐng)導(dǎo)要樹立內(nèi)控觀念和意識(shí)。按照《會(huì)計(jì)法》（修訂）和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（）的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人在單位內(nèi)部控制體系中居主導(dǎo)地位，必須對(duì)本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。由領(lǐng)導(dǎo)干部帶頭管理內(nèi)部控制，財(cái)務(wù)支持人員實(shí)施內(nèi)部控制，職工人員全面落實(shí)內(nèi)部控制。財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)及有關(guān)主管部門要定期地對(duì)單位負(fù)責(zé)人就財(cái)政法規(guī)及內(nèi)部控制制度進(jìn)行培訓(xùn)，使之通過(guò)學(xué)習(xí)，提高對(duì)內(nèi)部控制制度建設(shè)重要性的認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人的內(nèi)部控制意識(shí)，系統(tǒng)地了解相關(guān)法規(guī)和內(nèi)容，以取得他們對(duì)內(nèi)部控制制度建設(shè)的肯定和支持，從而能有效調(diào)動(dòng)各方面積極因素，營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。其次內(nèi)部控制制度的實(shí)施和管理是事業(yè)單位的一項(xiàng)綜合性管理活動(dòng)，涉及財(cái)務(wù)、人事、組織、控制、監(jiān)督等多部門，職工人員作為制度的全面執(zhí)行者，直接左右執(zhí)行效果的興衰成敗。因此，普及內(nèi)部控制基本知識(shí)，培養(yǎng)員工良好的內(nèi)部控制意識(shí)對(duì)內(nèi)部控制制度建設(shè)實(shí)施至關(guān)重要。
（二）建立健全內(nèi)部控制制度內(nèi)控管理制度不健全是內(nèi)控工作難以有效開展的根本原因，因而加快制度建設(shè)是做好內(nèi)控管理工作的前提和根本。首先事業(yè)單位不應(yīng)用一般會(huì)計(jì)制度財(cái)經(jīng)制度替代內(nèi)控制度，我國(guó)《會(huì)計(jì)法》（修訂）第十七條明確規(guī)定：“國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和企事業(yè)單位必須建立健全內(nèi)部控制制度，以確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，國(guó)家財(cái)產(chǎn)安全穩(wěn)定”。要有的放矢，找準(zhǔn)重點(diǎn)，控制環(huán)節(jié)，確保內(nèi)控制度建設(shè)的正確方向。其次單位在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度時(shí)，應(yīng)以國(guó)家的法律法規(guī)和相關(guān)政策辦法為準(zhǔn)繩，并結(jié)合本單位內(nèi)部情況外部環(huán)境進(jìn)行實(shí)際操作。健全內(nèi)部控制制度，一般應(yīng)遵循以下三條基本原則：一是合法、合理性原則，即該制度的設(shè)立不僅要符合國(guó)家法律法規(guī)，同時(shí)要結(jié)合本單位的實(shí)際情況。二是體現(xiàn)內(nèi)部牽制的原則，即內(nèi)部財(cái)務(wù)方面的管理制度形成一系列相互聯(lián)系、相互制約、相互監(jiān)督的體系。三是全面有效原則，即內(nèi)部控制應(yīng)該涵蓋財(cái)務(wù)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并針對(duì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程中決策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)控制。（三）強(qiáng)化內(nèi)部控制監(jiān)督首先要完善內(nèi)外部審計(jì)監(jiān)督體系，充分發(fā)揮審計(jì)機(jī)關(guān)、社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性的監(jiān)督作用，定期或不定期對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)。財(cái)政部門是財(cái)會(huì)與內(nèi)部控制工作的主要管理部門，應(yīng)對(duì)有關(guān)制度的建立負(fù)責(zé)，并定期對(duì)內(nèi)控執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。在執(zhí)行檢查任務(wù)時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)單位內(nèi)部控制制度的符合性測(cè)試，尤其是對(duì)貨幣資金、固定資產(chǎn)、采購(gòu)付款、銷售收款、工薪和人事等內(nèi)部控制制度的符合性測(cè)試，可以有效幫助單位找到單位管理上的漏洞，建立和完善現(xiàn)有的制度，從而促進(jìn)單位內(nèi)部控制制度的執(zhí)行。在執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)制度時(shí)，如果審計(jì)人員的在某些項(xiàng)目中不具備獨(dú)立性或?qū)I(yè)勝任能力，可以考慮將該項(xiàng)目外包，這不僅符合成本效益原則，而且可以有效規(guī)避因內(nèi)審人員專業(yè)技術(shù)缺陷而帶來(lái)的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其次，要逐步建立單位內(nèi)部信息公示平臺(tái)，如收入、支出個(gè)環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)信息應(yīng)客觀及時(shí)地公示，增強(qiáng)信息透明度，以方便單位內(nèi)部公眾對(duì)執(zhí)法不力的行為進(jìn)行有效監(jiān)督。
（四）提高財(cái)會(huì)人員素質(zhì)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是確保單位內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系正常運(yùn)行的前提和關(guān)鍵內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)得再合理再完善，若沒(méi)有合格稱職的人員來(lái)執(zhí)行，很難充分發(fā)揮其作用。為此事業(yè)單位要從根本上打破原有的用人機(jī)制，規(guī)范招聘制度，以控制內(nèi)控制度執(zhí)行人員的素質(zhì)，并且通過(guò)多種形式的會(huì)計(jì)繼續(xù)教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)對(duì)財(cái)會(huì)人員政治素質(zhì)、職業(yè)道德、業(yè)務(wù)能力進(jìn)行提升，使財(cái)會(huì)人員的知識(shí)技能得到不斷拓展，培養(yǎng)一支思想覺悟高、業(yè)務(wù)過(guò)硬、嚴(yán)以律已的財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍。同時(shí)事業(yè)單位應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)和員工的法律意識(shí)的教育和培訓(xùn)，關(guān)注他們的思想動(dòng)態(tài)，正確行使財(cái)會(huì)人員的職責(zé)權(quán)力，避免潛在風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
總之，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體制是貫穿于整個(gè)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過(guò)程的自我調(diào)控體系，是一項(xiàng)不斷推陳出新、任重而道遠(yuǎn)的工作，在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的狀況下，行政事業(yè)單位制度和體制建設(shè)完善也面臨著新的挑戰(zhàn)，為保證行政事業(yè)單位的更好發(fā)揮行政職能，除了要建立起比較完善的內(nèi)控制度外，行政事業(yè)單位還要密切關(guān)注經(jīng)濟(jì)發(fā)展和會(huì)計(jì)動(dòng)態(tài)，結(jié)合自身的特點(diǎn)使內(nèi)部控制適應(yīng)時(shí)展，做到與時(shí)俱進(jìn)。
參考文獻(xiàn)：
[1]《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》（）
[2]財(cái)政部：《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（）
中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
收錄日期：2014年10月25日
當(dāng)前，隨著我國(guó)事業(yè)單位改革的逐步推進(jìn)，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作也在不斷地加強(qiáng)，但仍然存在很多不容忽視的問(wèn)題。
一、事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理存在的主要問(wèn)題
（一）基礎(chǔ)工作方面的問(wèn)題
1、從票據(jù)管理方面來(lái)看。事業(yè)單位本應(yīng)由各級(jí)財(cái)政部門發(fā)放的票據(jù)，在實(shí)際的業(yè)務(wù)操作過(guò)程中仍然存在部分單位自行印制或購(gòu)買的現(xiàn)象。另外，事業(yè)單位在票據(jù)的監(jiān)督管理上也存在漏洞，具體表現(xiàn)在票據(jù)的認(rèn)購(gòu)、領(lǐng)用以及核銷等環(huán)節(jié)中。
2、缺乏經(jīng)費(fèi)開支的標(biāo)準(zhǔn)和范圍。當(dāng)前，大部分事業(yè)單位對(duì)本單位的開支項(xiàng)目并沒(méi)有明確規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍，由此導(dǎo)致在日常開支時(shí)無(wú)據(jù)可依，超發(fā)津貼、補(bǔ)貼、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等現(xiàn)象屢見不鮮。
3、從財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)分析來(lái)看。當(dāng)前，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告只包含財(cái)務(wù)報(bào)表，與其相對(duì)應(yīng)的報(bào)表附注以及相關(guān)的財(cái)務(wù)狀況說(shuō)明書等并未明確列明，由此極大地影響到了財(cái)務(wù)報(bào)告所反映內(nèi)容的完整性。在完成財(cái)務(wù)報(bào)告后，也并沒(méi)有相關(guān)專業(yè)人員對(duì)此報(bào)告進(jìn)行分析。事實(shí)上，財(cái)務(wù)分析是事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中相當(dāng)重要的組成部分，只有通過(guò)財(cái)務(wù)分析，才能進(jìn)一步了解事業(yè)單位在經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中財(cái)務(wù)活動(dòng)的具體變動(dòng)情況，以提高其財(cái)務(wù)管理的水平和經(jīng)營(yíng)績(jī)效。
（二）法律建設(shè)方面的問(wèn)題
1、由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展以及事業(yè)單位改革的不斷推進(jìn)，相關(guān)財(cái)務(wù)法規(guī)的制定相對(duì)落后，使得事業(yè)單位相關(guān)財(cái)務(wù)活動(dòng)得不到及時(shí)有效的規(guī)范和制約。
2、財(cái)務(wù)管理相關(guān)的法律法規(guī)可操作性差。當(dāng)前，針對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的法律法規(guī)不夠全面、表達(dá)不夠明確，使得事業(yè)單位在財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中無(wú)法按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)執(zhí)行，這在一定程度上影響到執(zhí)行相關(guān)法律法規(guī)的主動(dòng)性和積極性。
3、由于事業(yè)單位長(zhǎng)期以來(lái)形成的體制因素，在財(cái)務(wù)管理工作中，部分財(cái)務(wù)人員在工作中財(cái)經(jīng)法規(guī)意識(shí)淡薄、憑經(jīng)驗(yàn)和關(guān)系辦事的現(xiàn)象比較普遍，忽視相關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)在財(cái)務(wù)工作中的作用。
（三）預(yù)算管理方面的問(wèn)題。由于事業(yè)單位預(yù)算編制方案本身的不合理，導(dǎo)致財(cái)政預(yù)算和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的差距非常大，具體表現(xiàn)在：
1、預(yù)算編制的滯后性。同其他企業(yè)一樣，事業(yè)單位的預(yù)算年度也為公歷的1月1日至12月31日，但現(xiàn)實(shí)工作中，大多數(shù)事業(yè)單位要在預(yù)算年度的一季度末才能夠完成當(dāng)年的預(yù)算并且實(shí)施，由此導(dǎo)致在實(shí)際執(zhí)行年度的前幾個(gè)月沒(méi)有預(yù)算可依，預(yù)算的滯后性必然會(huì)造成其在年度伊始就脫離了預(yù)算的管理，大大削弱了預(yù)算的執(zhí)行力度。
2、隨著我國(guó)新型財(cái)政體制的不斷深入，財(cái)政部門要求各事業(yè)單位在編制部門預(yù)算時(shí)也必須采用零基預(yù)算法。然而，在實(shí)際操作過(guò)程中，很多事業(yè)單位為了自身的既得利益，仍采用基數(shù)遞增方法來(lái)編制預(yù)算，從而不能科學(xué)有效地反映事業(yè)單位在財(cái)務(wù)收支活動(dòng)中的真實(shí)情況。
3、預(yù)算監(jiān)督職能弱化。當(dāng)前，大多數(shù)事業(yè)單位存在內(nèi)部控制制度不健全、預(yù)算控制監(jiān)管不到位現(xiàn)象，導(dǎo)致在實(shí)際的預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中注重自身任務(wù)的完成與否，忽視預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)督情況比較嚴(yán)重。
（四）資產(chǎn)運(yùn)行管理方面的問(wèn)題
1、由于各級(jí)事業(yè)單位的主管部門以及財(cái)政部門尚未建立起相關(guān)的資產(chǎn)管理制度來(lái)有效的配置現(xiàn)有的存量資產(chǎn)，導(dǎo)致部分事業(yè)單位的相關(guān)資產(chǎn)長(zhǎng)期閑置或利用率低，又或者被其他事業(yè)單位重復(fù)購(gòu)置，由此造成了財(cái)政資金的浪費(fèi)。
2、對(duì)固定資產(chǎn)管理存在很大弊端。首先，從科目設(shè)置上來(lái)說(shuō)，事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債表沒(méi)有設(shè)置“累計(jì)折舊”科目，賬務(wù)處理僅僅使用“固定資產(chǎn)”、“固定基金”、“其他應(yīng)收款”等科目;其次，沒(méi)有“累計(jì)折舊”科目也就無(wú)法計(jì)提折舊，在實(shí)際工作中只是按照收入的一定比例提取固定資產(chǎn)修建基金，這種處理方法并不能真實(shí)地反映固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，導(dǎo)致事業(yè)單位的資產(chǎn)和凈資產(chǎn)產(chǎn)生虛增的現(xiàn)象。
二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理問(wèn)題成因分析
（一）內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系不健全
1、從國(guó)家整體環(huán)境來(lái)看。國(guó)有資產(chǎn)管理委員會(huì)對(duì)各級(jí)事業(yè)單位中國(guó)有資產(chǎn)的歸屬以及相應(yīng)的管理方式尚未做出明確的規(guī)定，使得這些資產(chǎn)處于監(jiān)管真空的狀態(tài)，資產(chǎn)流失和閑置現(xiàn)象嚴(yán)重。
2、從法律制度層面來(lái)看。由于目前僅有《預(yù)算法》對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行了原則性的規(guī)定，而無(wú)其他財(cái)務(wù)規(guī)章制度可循，造成在實(shí)際的財(cái)務(wù)支出工作中有章難循、無(wú)章可依的局面，缺乏有效的制度規(guī)范。
3、從事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理體制來(lái)看。當(dāng)前財(cái)務(wù)支出管理方法落后、經(jīng)費(fèi)不足、損耗浪費(fèi)的現(xiàn)象仍比較嚴(yán)重，再加上財(cái)政預(yù)算控制，使得事業(yè)單位在今后可能面臨財(cái)政資金運(yùn)作失控的風(fēng)險(xiǎn)。
（二）財(cái)務(wù)管理制度建設(shè)落后
1、在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，只注重自身任務(wù)的完成情況，忽視對(duì)預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督現(xiàn)象比較普遍，造成預(yù)算的監(jiān)督職能嚴(yán)重弱化，事業(yè)單位管理者只是不斷地追加預(yù)算而忽視對(duì)現(xiàn)有財(cái)政資源的合理配置。
2、在資產(chǎn)運(yùn)行管理方面，部分事業(yè)單位尚未建立有效的資產(chǎn)調(diào)配使用制度，致使閑置資產(chǎn)利用率低或長(zhǎng)期閑置。
3、在政府采購(gòu)方面。當(dāng)前，在事業(yè)單位的相關(guān)政府采購(gòu)部門與財(cái)政預(yù)算等部門之間沒(méi)有形成有效的協(xié)作機(jī)制，事業(yè)單位預(yù)算編制部門不了解政府采購(gòu)，政府采購(gòu)又不能參與預(yù)算項(xiàng)目審批，導(dǎo)致事業(yè)單位的重復(fù)采購(gòu)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。
（三）監(jiān)督機(jī)制不健全。當(dāng)前，很多事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)忽視內(nèi)部控制體制的建設(shè)，尤其是在內(nèi)部控制體制中，內(nèi)部審計(jì)是重要的組成部分，一些事業(yè)單位根本就沒(méi)有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)崗位，即便有的單位設(shè)置了該崗位，但是缺乏熟悉內(nèi)部審計(jì)的工作人員，這使得內(nèi)部控制不能得到有效的保證，難以形成內(nèi)部制約和監(jiān)督。
三、提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平的對(duì)策
（一）提高預(yù)算的科學(xué)性和準(zhǔn)確性
1、事業(yè)單位本年度的預(yù)算外收入可依據(jù)自身業(yè)務(wù)的發(fā)展目標(biāo)來(lái)確定，加上運(yùn)用科學(xué)方法測(cè)算出預(yù)算內(nèi)收入，即可確定當(dāng)年的全部收入。
2、事業(yè)單位可根據(jù)本單位以往年度內(nèi)部人員經(jīng)費(fèi)支出和商品與服務(wù)性支出等支出項(xiàng)目，來(lái)確定當(dāng)年度的全部支出。
3、盡可能細(xì)化預(yù)算項(xiàng)目，減少預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的不確定性因素，以提高預(yù)算的準(zhǔn)確性和可操作性。
（二）完善資產(chǎn)運(yùn)行管理制度。為了解決當(dāng)前事業(yè)單位項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)購(gòu)置資產(chǎn)與部門預(yù)算管理脫節(jié)的問(wèn)題，相關(guān)主管部門在下達(dá)經(jīng)費(fèi)前，必須將資產(chǎn)購(gòu)置事項(xiàng)上報(bào)本級(jí)財(cái)政部門審核批準(zhǔn)。除此之外，相關(guān)主管部門還應(yīng)對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)支出進(jìn)行積極引導(dǎo)和監(jiān)管，對(duì)超過(guò)本單位購(gòu)置限額的資產(chǎn)必須報(bào)主管部門審核。相關(guān)主管部門和財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)建立事業(yè)單位資產(chǎn)調(diào)劑制度，這樣可以有效整合各事業(yè)單位的存量資產(chǎn)，從而提高國(guó)有資產(chǎn)的使用效率并節(jié)約財(cái)政資金。
（三）健全內(nèi)部審計(jì)制度。內(nèi)部審計(jì)制度就是為了及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正來(lái)自于單位內(nèi)部各個(gè)層面的、可能對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)造成威脅的風(fēng)險(xiǎn)。從事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，健全內(nèi)部審計(jì)的制度主要包括：
1、引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種科學(xué)嚴(yán)密的分析方法和審計(jì)程序，可以有效地解決審計(jì)人員采用抽樣審計(jì)的隨意性，審計(jì)結(jié)果的可靠性相對(duì)較高。
2、實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)責(zé)任問(wèn)題，并采取措施積極處理，以防止事態(tài)的進(jìn)一步發(fā)展，對(duì)規(guī)范事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)管理行為起到積極的促進(jìn)作用。
3、實(shí)施管理績(jī)效審計(jì)。管理績(jī)效審計(jì)能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)流程中存在的問(wèn)題，并提出相關(guān)的對(duì)策和建議。
（四）完善內(nèi)部財(cái)務(wù)制度
1、制定明確的支出標(biāo)準(zhǔn)及相應(yīng)的考核和獎(jiǎng)懲制度。建立一套科學(xué)合理的支出標(biāo)準(zhǔn)以及相應(yīng)的考核和獎(jiǎng)懲制度是規(guī)范事業(yè)單位支出管理的重要手段?？茖W(xué)合理的支付標(biāo)準(zhǔn)要求制定的標(biāo)準(zhǔn)要做到合理性和可操作性。支付標(biāo)準(zhǔn)的合理性可以參照歷年的支出水平以及具體情況來(lái)制定，可操作性強(qiáng)則要求相關(guān)的支出標(biāo)準(zhǔn)劃分不宜過(guò)細(xì)。而建立一套與支出標(biāo)準(zhǔn)相適應(yīng)的考核和獎(jiǎng)懲制度是確保事業(yè)單位完成經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的重要保證。
2、建立和完善財(cái)務(wù)審批制度。為了加強(qiáng)事業(yè)單位收支的控制和管理，必須設(shè)置一套嚴(yán)格的財(cái)務(wù)審批制度，并且要建立相應(yīng)的財(cái)務(wù)公開制度，以提高單位財(cái)務(wù)管理的透明度。對(duì)于每一項(xiàng)支出，都必須嚴(yán)格執(zhí)行本單位相關(guān)的審批權(quán)限和財(cái)務(wù)制度，確保財(cái)務(wù)管理制度的權(quán)威性和嚴(yán)肅性。
主要參考文獻(xiàn)：
中圖分類號(hào)：TP393 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1009-3044（2014）07-1407-03
網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的到來(lái)使企事業(yè)單位的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)運(yùn)作越來(lái)越依賴于信息系統(tǒng)，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制也發(fā)生革命性的變革，在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制也遇到了很多與傳統(tǒng)環(huán)境不一樣的問(wèn)題。
1 會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的主要問(wèn)題
隨著計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)迅猛發(fā)展，電子商務(wù)、網(wǎng)上交易、無(wú)紙化交易等的推行，所有的交易數(shù)據(jù)都由業(yè)務(wù)人員直接輸入計(jì)算機(jī)并上傳到網(wǎng)絡(luò)中，原來(lái)的核算、審核工作也基本由計(jì)算機(jī)自動(dòng)完成，同時(shí)企業(yè)也將利用信息系統(tǒng)控制企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并將信息系統(tǒng)的控制作為企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分。但是在使用網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的快捷方便同時(shí)也將企業(yè)的信息系統(tǒng)置于一個(gè)開放復(fù)雜的環(huán)境中，其安全問(wèn)題又不得不考慮。該文針對(duì)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的主要問(wèn)題分析如下。
1.1 網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下數(shù)據(jù)存在易失性和安全性差
網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的范圍擴(kuò)大，數(shù)據(jù)介質(zhì)發(fā)生變化，各種信息轉(zhuǎn)化為數(shù)字形式存儲(chǔ)在磁介質(zhì)上，如果發(fā)生火災(zāi)、被盜、感染病毒等，數(shù)據(jù)就丟失了，另外計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)上硬件的老化及自然損壞也是數(shù)據(jù)容易丟失的原因。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制系統(tǒng)程序本身的漏洞較普通單機(jī)版更多，系統(tǒng)的安全性更差，而且會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)下的權(quán)限分工主要依靠口令授權(quán)，每個(gè)相關(guān)人員都有與自己權(quán)限相對(duì)應(yīng)的口令，操作口令管理不嚴(yán)，容易在網(wǎng)絡(luò)上泄密或被人竊取，修改、擦除和拷貝均不會(huì)留下任何痕跡，由此帶來(lái)安全隱患。另外，網(wǎng)上銀行的開通，電子商務(wù)的普及，通過(guò)網(wǎng)上劃轉(zhuǎn)資金，電子單據(jù)、電子貨幣、網(wǎng)上結(jié)算等電子化的出現(xiàn)，都需要采取新的有效的內(nèi)部控制方法，避免數(shù)據(jù)安全問(wèn)題。
1.2 數(shù)據(jù)的集成化和程序化加大了控制風(fēng)險(xiǎn)
計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅猛發(fā)展使會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)日趨集成化和程序化，數(shù)據(jù)的訪問(wèn)和交換均通過(guò)數(shù)據(jù)服務(wù)器進(jìn)行，傳統(tǒng)的人工輸入數(shù)據(jù)環(huán)節(jié)功能弱化，而網(wǎng)絡(luò)高速公路使數(shù)據(jù)處理迅速，并且聯(lián)網(wǎng)四通八達(dá)，某個(gè)環(huán)節(jié)發(fā)生的錯(cuò)誤極有可能在短時(shí)間內(nèi)迅速蔓延，造成會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的癱瘓。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)使用的系統(tǒng)軟件和應(yīng)用程序的質(zhì)量決定著整個(gè)系統(tǒng)的安全性和使用價(jià)值，如果這些系統(tǒng)軟件和應(yīng)用程序中存在著嚴(yán)重的問(wèn)題，將會(huì)加大了會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的控制風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)導(dǎo)致整個(gè)系統(tǒng)的崩潰。
1.3 對(duì)系統(tǒng)使用人員綜合素質(zhì)能力要求更高
網(wǎng)絡(luò)信息時(shí)代帶來(lái)了大量的新技術(shù)、新知識(shí)，使企事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的環(huán)境發(fā)生了很大的變化，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全保護(hù)，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的操作人員、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)管理員的崗位責(zé)任等問(wèn)題，對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)使用人員素質(zhì)要求更高，會(huì)計(jì)部門不僅利用計(jì)算機(jī)完成基本的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，還能利用計(jì)算機(jī)完成各種原先沒(méi)有的或由其他部門完成的更為復(fù)雜的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
1.4 網(wǎng)絡(luò)犯罪的隱蔽性使得控制難度加大
會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)儲(chǔ)存在計(jì)算機(jī)磁性媒介上，容易被篡改。在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下系統(tǒng)數(shù)據(jù)高度集中，網(wǎng)絡(luò)黑客或部分人員可以通過(guò)一些黑客軟件瀏覽部分乃至全部數(shù)據(jù)文件，甚至能做到不留痕跡地復(fù)制、偽造、銷毀企業(yè)重要的數(shù)據(jù)，而且網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下這種犯罪具有很大的隱蔽性。計(jì)算機(jī)病毒的猖獗也為威脅著網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，病毒制造者的技術(shù)日益高超，破壞力越來(lái)越大。另外會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)軟件自身的BUG 和后門等因素也為系統(tǒng)的安全帶來(lái)諸多隱患。
2 會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)內(nèi)部控制問(wèn)題的解決對(duì)策
要實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)安全可靠地運(yùn)行，必須針對(duì)上面分析的系統(tǒng)內(nèi)部控制問(wèn)題提出解決問(wèn)題的辦法，筆者認(rèn)為可以通過(guò)以下四個(gè)方面。
2.1 建立數(shù)據(jù)管理制度，加強(qiáng)數(shù)據(jù)安全保密
要建立嚴(yán)格的數(shù)據(jù)管理制度，如：保證會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)硬件的防火、防水、防磁、防塵等安全；建立數(shù)據(jù)的備份制度，防止信息數(shù)據(jù)丟失；預(yù)防計(jì)算機(jī)病毒，防止病毒對(duì)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)的安全造成極大的危害；禁止非操作和維護(hù)人員使用會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)計(jì)算機(jī)，或者通過(guò)網(wǎng)絡(luò)隨意進(jìn)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，要時(shí)刻防范網(wǎng)絡(luò)黑客和病毒的攻擊、竊取、破壞，需要采用操作授權(quán)、口令控制、數(shù)據(jù)加密、職能權(quán)限管理、操作日志管理等新的控制方法，這一切必須嚴(yán)格通過(guò)口令的控制來(lái)實(shí)現(xiàn)，另外還要安裝防火墻，禁止安裝網(wǎng)絡(luò)下載程序，嚴(yán)格執(zhí)行移動(dòng)存儲(chǔ)介質(zhì)管理制度，確保數(shù)據(jù)的安全。
2.2 加強(qiáng)軟硬控制，規(guī)范操作流程
數(shù)據(jù)的集成化和程序化更要加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的硬件和軟件的控制?？梢酝ㄟ^(guò)奇偶校驗(yàn)、冗余校驗(yàn)、重復(fù)處理校驗(yàn)、回聲校驗(yàn)、設(shè)備校驗(yàn)和有效性校驗(yàn)等來(lái)保證硬件系統(tǒng)正確可靠的控制，可以通過(guò)設(shè)計(jì)的軟件內(nèi)部中的各種處理故障、糾正錯(cuò)誤、保證系統(tǒng)安全的控制軟件來(lái)保證軟件系統(tǒng)正常運(yùn)行。操作上要保證輸入數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，另外計(jì)算機(jī)軟硬件的安裝要保證可靠性，操作上的一些具體的措施有：部門內(nèi)部的職責(zé)分離、憑證審核、手續(xù)控制、建立科目名稱與代碼對(duì)照文件、設(shè)計(jì)科目代碼自動(dòng)校驗(yàn)功能、試算平衡校驗(yàn)等。
2.3 加強(qiáng)人員管理，提高綜合素質(zhì)
會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制系統(tǒng)需要加大對(duì)現(xiàn)有相關(guān)人員的繼續(xù)教育，確保系統(tǒng)內(nèi)每一個(gè)人員都能知道其所擁有的權(quán)力和承擔(dān)的責(zé)任，注重培養(yǎng)人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)，提高會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)使用人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，使其能適應(yīng)現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)賴以生存的瞬息萬(wàn)變的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境。為了實(shí)現(xiàn)這一點(diǎn)，企事業(yè)單位需要制定相應(yīng)的制度來(lái)規(guī)范加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)使用人員的管理，需要制定操作管理制度、網(wǎng)絡(luò)軟硬件管理制度、會(huì)計(jì)檔案管理制度等網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的內(nèi)部控制制度，將制度落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)，樹立每一個(gè)人員都應(yīng)對(duì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任的觀念。同時(shí)相關(guān)人員必須掌握一定的網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)方面的知識(shí)和技能，全面熟悉網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)，參與分析單位的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，了解與業(yè)務(wù)過(guò)程相應(yīng)的信息處理過(guò)程，使會(huì)計(jì)核算工作在健全、有效的內(nèi)部控制之下進(jìn)行。
2.4 健全相關(guān)法律法規(guī)
我國(guó)財(cái)政部雖然已經(jīng)頒布了一系列內(nèi)部控制規(guī)范，但有關(guān)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制方面的法律法規(guī)還不多，所以我們要與時(shí)俱進(jìn)，加快防止會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)犯罪的法制化進(jìn)程，要健全相關(guān)法律法規(guī)，企事業(yè)單位要制定在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下相應(yīng)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制法規(guī)，要明確會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中哪些方面受法律保護(hù)，對(duì)未經(jīng)許可接觸會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)有關(guān)數(shù)據(jù)文件的行為要有明文確定屬于犯罪行為，并且明確懲處方法，為網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提供一個(gè)良好的社會(huì)環(huán)境。
3 實(shí)際應(yīng)用——企業(yè)ERP系統(tǒng)信息與網(wǎng)絡(luò)安全性分析
企業(yè)的ERP系統(tǒng)幾乎覆蓋了企業(yè)運(yùn)作的所有部分，包括生產(chǎn)、營(yíng)銷、管理、客服、售后服務(wù)等等。因此，在某種程度上可以將ERP系統(tǒng)作為企業(yè)中樞系統(tǒng)，統(tǒng)領(lǐng)著一切其他子系統(tǒng)，子系統(tǒng)在總系統(tǒng)的分配調(diào)度下協(xié)調(diào)工作，共同為企業(yè)整體的運(yùn)轉(zhuǎn)提供保證。如果中樞系統(tǒng)出現(xiàn)問(wèn)題，將導(dǎo)致整個(gè)企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)出現(xiàn)問(wèn)題，甚至導(dǎo)致整個(gè)企業(yè)的癱瘓，可以說(shuō)，REP系統(tǒng)的安全穩(wěn)定對(duì)于企業(yè)整體的安全有著重要作用。
3.1 網(wǎng)絡(luò)組建模式
目前來(lái)看，我國(guó)使用REP系統(tǒng)的企業(yè)大多為計(jì)算機(jī)方面的企業(yè)，多數(shù)采用的都是構(gòu)建主干網(wǎng)后通過(guò)主干網(wǎng)將各個(gè)子系統(tǒng)互相聯(lián)系，子系統(tǒng)彼此之間相互聯(lián)系，共同構(gòu)成整個(gè)完善系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)。
這類系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)中心一般都在企業(yè)總部，以總部為出發(fā)點(diǎn)，將分支與子企業(yè)相聯(lián)系，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)的互聯(lián)。作為整體網(wǎng)絡(luò)重要的環(huán)節(jié)，總部不僅僅是作為網(wǎng)絡(luò)的中心，還是整體系統(tǒng)的管理樞紐。盡管不同行業(yè)的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)在結(jié)構(gòu)功能上會(huì)有所不同，但整體上基本結(jié)構(gòu)相同，大致可以分為商務(wù)部、信息部和辦公部三部分，這些部分在不同企業(yè)會(huì)承擔(dān)著不同的責(zé)任和義務(wù)。
3.2 安全需要
企業(yè)ERP系統(tǒng)的安全與穩(wěn)定關(guān)系到整個(gè)企業(yè)能否正常運(yùn)行，是企業(yè)需要特別注重的方面。為了保證系統(tǒng)的安全，不僅僅要保證主系統(tǒng)不受外部干擾，還應(yīng)確保各個(gè)部門之間的聯(lián)系和資源共享得到安全保證，做到不越權(quán)進(jìn)行彼此互訪，防止內(nèi)部安全系統(tǒng)出現(xiàn)問(wèn)題。值得注意的是，目前很多企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部溝通時(shí)都會(huì)采用電子郵件或者網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)等方式，這就給一些外來(lái)人員提供了一些可乘之機(jī)，因此在進(jìn)行此類的溝通時(shí)，企業(yè)應(yīng)該注意保證內(nèi)部的安全可靠，必要時(shí)可以對(duì)所交流信息進(jìn)行加密處理，保證內(nèi)部資料不被外泄。
3.3 系統(tǒng)的安全目標(biāo)
1）保證企業(yè)內(nèi)部信息在傳遞獲取過(guò)程中保持完整性和獨(dú)立性，嚴(yán)格控制內(nèi)部人員對(duì)于信息的處理和使用，防止信息外泄。
2）信息在進(jìn)行交流和溝通時(shí)，對(duì)于一些重要文件內(nèi)容的處理應(yīng)該在得到相關(guān)部門允許后才開始分享。保證企業(yè)重要信息安全性。
3）控制外來(lái)人士對(duì)于企業(yè)網(wǎng)絡(luò)的使用和訪問(wèn)，可以通過(guò)監(jiān)察訪問(wèn)人士ip地址的方法對(duì)來(lái)訪人員進(jìn)行監(jiān)督，一旦發(fā)現(xiàn)可疑人士，馬上報(bào)告相關(guān)部門，針對(duì)來(lái)訪人員特征，采取相應(yīng)措施進(jìn)行處理。
3.4 信息安全目標(biāo)
在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的現(xiàn)代，信息資源在某種程度上已經(jīng)成為一種資本，擁有最新消息，最廣泛信息來(lái)源的企業(yè)往往能未雨綢繆，及時(shí)規(guī)避一些即將到來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，最大限度保全企業(yè)。因此，企業(yè)的信息安全也就顯得格外重要，可以說(shuō)，誰(shuí)掌握了最新最可靠的信息，誰(shuí)就擁有了在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的主動(dòng)權(quán)。一般來(lái)說(shuō)，按照信息的重要程度可以分為以下四類：公共級(jí)信息、內(nèi)部級(jí)信息、機(jī)密級(jí)信息和限制級(jí)信息共四類。
1）公共信息指那些對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)沒(méi)有重要意義的信息，這種信息可以透露給觀眾，由于它本身不含有太大價(jià)值，它的泄漏也不會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生影響。
2）內(nèi)部信息比公共信息機(jī)密性要高一些，有一些信息對(duì)于企業(yè)有著一定的利用價(jià)值，不是以直接公布給公眾。但有些信息可以通過(guò)其他方式傳遞給取到信息獲取資格的公眾人士。
3）機(jī)密信息一般指對(duì)于企業(yè)有著重要作用的信息，這部分信息需要嚴(yán)格保密，一旦泄露很可能對(duì)合作的客戶服務(wù)商等造成極為不利的影響，因此在企業(yè)內(nèi)部需要進(jìn)行加密處理，防止外來(lái)人士對(duì)機(jī)密信息隨意利用。
4）限制級(jí)信息的安全等級(jí)最高，需要進(jìn)行特殊處理，這部分信息在企業(yè)內(nèi)部也應(yīng)該做周密的保密處理，只能對(duì)企業(yè)內(nèi)部特殊人員開放。信息一旦泄露將可能給企業(yè)帶來(lái)毀滅性打擊，因此在使用和處理限制級(jí)信息的時(shí)候，一定做到多重保密手段綜合使用，最大化的保證信息的安全穩(wěn)定。
5）企業(yè)ERP系統(tǒng)的安全體系結(jié)構(gòu)
首先需要滿足安全策略，構(gòu)建一套整體安全穩(wěn)定的系統(tǒng)，并進(jìn)行身份識(shí)別設(shè)置，對(duì)于外來(lái)人員的訪問(wèn)資格進(jìn)行限制，這是目前最流行的保護(hù)方式，也是最常用的方式之一。
其次應(yīng)該對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行授權(quán)管理和對(duì)訪問(wèn)進(jìn)行控制。一方面控制物理方面的訪問(wèn)，比如采用警報(bào)器、安全鑰匙等，另一方面保證邏輯訪問(wèn)控制，包括防火墻系統(tǒng)和交換機(jī)系統(tǒng)等。
最后應(yīng)該確保信息的保密性和完整性。對(duì)信息進(jìn)行分級(jí)設(shè)置，保證不同保密等級(jí)的信息得到相應(yīng)保護(hù)。
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