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為了規(guī)范小企業(yè)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展中的重要作用，財(cái)政部制定了《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》（財(cái)會[2011]17號），于2011年10月18日下發(fā)，自2013年1月1日起在全國小企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵小企業(yè)提前執(zhí)行。同時2004年4月27日的《小企業(yè)會計(jì)制度》（財(cái)會[2004]2號）廢止。
一、《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的主要區(qū)別
（一）適用范圍不同
《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》適用于小企業(yè)，具體指在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的，經(jīng)營規(guī)模符合國務(wù)院的《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)》所規(guī)定的小企業(yè)。但是，有三類小企業(yè)除外：（1）股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)；（2）金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)；（3）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司。《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》適用于大中型企業(yè)或不適用《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的小企業(yè)。
（二）核算要求不同
《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要選用歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值或公允價(jià)值等會計(jì)計(jì)量屬性對會計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量?！缎∑髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》是在遵循《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的大前提下，在借鑒《中小主體國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》簡化處理的核心理念基礎(chǔ)上，對小企業(yè)的會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告進(jìn)行了簡化處理，減少了會計(jì)人員的職業(yè)判斷。
1.統(tǒng)一采用成本計(jì)量
小企業(yè)的資產(chǎn)要求按照成本計(jì)量，不要求計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，也就沒有資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等科目。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的壞賬損失采用直接轉(zhuǎn)銷法，應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時計(jì)入營業(yè)外支出。資產(chǎn)實(shí)際損失的確定參照了《企業(yè)所得稅法》中的有關(guān)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。
對小企業(yè)的短期投資不要求按公允價(jià)值核算，而是要求按成本核算。
對小企業(yè)的長期債券投資不要求按公允價(jià)值入賬，而是要求按成本入賬；對長期債券投資的利息收入不要求在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照其攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算，而要求在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照債券本金和票面利率計(jì)算。
對小企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值不要求按照租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為會計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)，而要求按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等確定。
對小企業(yè)的負(fù)債不要求按照公允價(jià)值入賬，而要求按照實(shí)際發(fā)生額入賬；對小企業(yè)借款利息不要求按照借款攤余成本和借款實(shí)際利率計(jì)算，而要求按照借款本金和借款合同利率計(jì)算。
2.債券的溢折價(jià)攤銷統(tǒng)一采用直線法
在長期債券投資（或持有至到期投資）中的債券折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷方面，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，債券的折價(jià)或者溢價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。而《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，債券的折價(jià)或者溢價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時采用直線法進(jìn)行攤銷。
3.長期股權(quán)投資統(tǒng)一采用成本法核算
在長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量方面，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，長期股權(quán)投資在持有期間，根據(jù)投資企業(yè)對被投資單位的影響程度及是否存在活躍市場、公允價(jià)值能否可靠取得等情況，分別采用成本法和權(quán)益法進(jìn)行會計(jì)處理。而《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》則要求小企業(yè)對長期股權(quán)投資統(tǒng)一采用成本法進(jìn)行會計(jì)處理。
4.固定資產(chǎn)折舊年限和無形資產(chǎn)攤銷期限的確定應(yīng)當(dāng)考慮稅法的規(guī)定
《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值，而不必考慮稅法的規(guī)定。而《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。
《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命；使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷；企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時止。而《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時開始至停止使用或出售時止；有關(guān)法律規(guī)定或合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷；小企業(yè)不能可靠估計(jì)無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于10年。
5.長期待攤費(fèi)用的核算內(nèi)容和攤銷期限與稅法保持一致
《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》里的“長期待攤費(fèi)用”科目的核算內(nèi)容、攤銷期限與企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例存在較大的差異。而《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》對長期待攤費(fèi)用的核算內(nèi)容、攤銷期限均與企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定完全一致?！缎∑髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，小企業(yè)的長期待攤費(fèi)用包括已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長期待攤費(fèi)用等；長期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在其攤銷期限內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷。
6.資本公積僅核算資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）
《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，資本公積包括資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）和其他資本公積。而《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，資本公積僅包括資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)），是指小企業(yè)收到的投資者出資額超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分。
7.采用應(yīng)付稅款法核算所得稅
《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》要求企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，在計(jì)算應(yīng)交所得稅和遞延所得稅的基礎(chǔ)上，確認(rèn)所得稅費(fèi)用。而《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》要求企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，將計(jì)算的應(yīng)交所得稅確認(rèn)為所得稅費(fèi)用，這大大簡化了所得稅的會計(jì)處理。
8.取消了外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額
《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，因折算產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示。而按照《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的要求，小企業(yè)不會產(chǎn)生外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，減少了外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的工作量。
9.簡化了財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)和披露
小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注四個組成部分，小企業(yè)不必編制所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表。《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》對現(xiàn)金流量表也進(jìn)行了適當(dāng)簡化，沒有補(bǔ)充資料。另外，小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表附注的披露內(nèi)容也大為減少。
10.對會計(jì)政策變更和會計(jì)差錯更正進(jìn)行會計(jì)處理統(tǒng)一采用未來適用法
《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》要求企業(yè)根據(jù)具體情況對會計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法或未來適用法進(jìn)行會計(jì)處理，對前期差錯更正采用追溯重述法或未來適用法進(jìn)行會計(jì)處理；對會計(jì)估計(jì)變更采用未來適用法進(jìn)行會計(jì)處理。而《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》要求小企業(yè)對會計(jì)政策變更、會計(jì)估計(jì)變更和會計(jì)差錯更正均應(yīng)當(dāng)采用未來適用法進(jìn)行會計(jì)處理。
（三）會計(jì)科目設(shè)置不同
《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的科目有156個，《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的科目只有66個，科目數(shù)量大幅度減少。
有些科目核算內(nèi)容有所改變，如城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)在《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》里是在“管理費(fèi)用”科目核算的，在《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》放到了“營業(yè)稅金及附加”科目里核算。
二、《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的協(xié)調(diào)
（一）《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的小企業(yè)，可以執(zhí)行本準(zhǔn)則，也可以執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》
1.執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)，發(fā)生的交易或者事項(xiàng)本準(zhǔn)則未作規(guī)范的，可以參照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
2.執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的小企業(yè)，不得在執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的同時，選擇執(zhí)行本準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。
3.執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)公開發(fā)行股票或債券的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》；因經(jīng)營規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致不符合本準(zhǔn)則第二條規(guī)定而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)從次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》。
4.已執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的上市公司、大中型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行本準(zhǔn)則。
（二）執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》
執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》時，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。
通過以上比較分析，可以看出《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》立足于我國小企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，做到了簡化核算要求、與我國稅法盡量保持一致、與《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》有序協(xié)調(diào)，是一部為我國小企業(yè)量身定做的企業(yè)會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。它的貫徹實(shí)施，對于提高會計(jì)信息質(zhì)量，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，全面提升小企業(yè)內(nèi)部管理水平，促進(jìn)小企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展具有重要現(xiàn)實(shí)意義。
【參考文獻(xiàn)】
［1］ 中華人民共和國財(cái)政部.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則（2006）［M］.北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.
中圖分類號：[F235.19] 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）01-0-01
一、《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的相同點(diǎn)
1.二者制定的目的都是為了規(guī)范企業(yè)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，保證會計(jì)信息質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，提高企業(yè)的市場競爭力。
2.二者財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的目標(biāo)都是向財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。
3.二者都是以會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)分期、貨幣計(jì)量為前提，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)按照借貸記賬法對其本身發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。
4.二者都要遵循可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性和及時性等會計(jì)信息質(zhì)量要求。
二、《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的適用范圍不同
1.股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)。
2.金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。
3.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司。
《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》第三條、第四條規(guī)定， 符合該準(zhǔn)則第二條規(guī)定的小企業(yè)，可以執(zhí)行該準(zhǔn)則，也可以執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》。執(zhí)行該準(zhǔn)則的小企業(yè)，發(fā)生的交易或者事項(xiàng)本準(zhǔn)則未作規(guī)范的，可以參照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理；執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的小企業(yè)，不得在執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的同時，選擇執(zhí)行本準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定；執(zhí)行該準(zhǔn)則的小企業(yè)公開發(fā)行股票或債券的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》；因經(jīng)營規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致不符合本準(zhǔn)則第二條規(guī)定而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)從次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》；已執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的上市公司、大中型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行該準(zhǔn)則；執(zhí)行該準(zhǔn)則的小企業(yè)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》時，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第38號――首次執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。
三、《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的會計(jì)計(jì)量屬性不同
1.歷史成本。在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒又袨閮斶€負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。
2.重置成本。在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。
3.可變現(xiàn)凈值。在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。
4.現(xiàn)值。在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。
5.公允價(jià)值。在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。
企業(yè)在對會計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。
《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)在將符合確認(rèn)條件的會計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于會計(jì)報(bào)表及其附注時，應(yīng)當(dāng)采用歷史成本計(jì)量，即按照實(shí)際發(fā)生時的金額確認(rèn)會計(jì)要素。
《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》更注重謹(jǐn)慎性會計(jì)信息質(zhì)量要求，而〈小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》并未強(qiáng)調(diào)謹(jǐn)慎性問題。因此，采用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》核算的企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其相關(guān)規(guī)定計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、及時確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，而采用《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》核算的企業(yè)在資產(chǎn)損失發(fā)生時才確認(rèn)其損失。
四、《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》與稅法的差異
《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》是從保護(hù)投資者利益出發(fā)，對報(bào)表編制主體即經(jīng)營者會計(jì)行為的規(guī)范，其目的是約束報(bào)表編制主體向報(bào)表使用者說實(shí)話，使報(bào)表使用者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告的分析作出正確的經(jīng)濟(jì)決策；《企業(yè)所得稅法》是從國家利益出發(fā)，是對納稅主體涉稅行為的規(guī)范，其目的是保證國家稅源安全、完整、及時。
由于會計(jì)與稅法的基本出發(fā)點(diǎn)不同，由此決定了對具體經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)與計(jì)量不同，由此可能存在永久性差異、時間性差異和暫時性差異。
采用《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》核算的企業(yè)，只對符合確認(rèn)條件的會計(jì)要素采用歷史成本計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減準(zhǔn)備或采用公允價(jià)值計(jì)量等問題，與稅法規(guī)定基本一致，差異較小。因此，采用《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》核算的企業(yè)，沒有暫時性差異，不會采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，只會對出現(xiàn)的永久性差異和時間性差異進(jìn)行納稅調(diào)整即可。而采用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》核算的企業(yè)，根據(jù)規(guī)定可能選用歷史成本外的其它會計(jì)計(jì)量屬性，會計(jì)與稅法的差異較大。因此，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對暫時性差異進(jìn)行調(diào)整，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。
五、《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》財(cái)務(wù)報(bào)表要求不同
《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》第七十九條規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和報(bào)表附注。
《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表和報(bào)表附注。
我國會計(jì)人員素質(zhì)參差不齊，小企業(yè)的財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平相對較低，不能較好地執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，且小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較簡單，根據(jù)重要性原則，小企業(yè)可以不執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》。
《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，既考慮了小企業(yè)的具體困難，又考慮了會計(jì)政策執(zhí)行的有效性，是科學(xué)發(fā)展觀在我國經(jīng)濟(jì)生活中的具體體現(xiàn)，也是國家支持小企業(yè)發(fā)展的重大舉措。
一、資產(chǎn)比較
（一）應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)
兩準(zhǔn)則關(guān)于應(yīng)收賬款的規(guī)范基本相同，其差異主要體現(xiàn)在《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》對應(yīng)收款項(xiàng)不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備?！缎∑髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：按照稅法規(guī)定的資產(chǎn)損失稅前扣除政策的條件確認(rèn)，當(dāng)資產(chǎn)減值損失發(fā)生時采用直接轉(zhuǎn)銷法，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“應(yīng)收賬款”等科目，不計(jì)提減值準(zhǔn)備；而《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，當(dāng)有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的差額確認(rèn)為減值損失，計(jì)提減值準(zhǔn)備，采用備抵法，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。
（二）存貨
其一，盤盈處理不同?！缎∑髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定存貨盤盈通過“營業(yè)外收入”科目核算；而《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》則沖減當(dāng)期“管理費(fèi)用”。其二，生產(chǎn)用固定資產(chǎn)日常修理、維護(hù)、領(lǐng)用存貨的處理不同：《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》記入“制造費(fèi)用”科目；而《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》記入“管理費(fèi)用”科目。其三，減值處理不同?！缎∑髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值低于其成本時，則需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
（三）投資
1.短期投資。其一，使用的會計(jì)科目不同。《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》使用“短期投資”科目；而《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》使用“交易性金融資產(chǎn)”科目。其二，初始計(jì)量不同。《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》在取得短期投資時，采用歷史成本計(jì)量，交易費(fèi)用計(jì)入投資成本；而《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)――成本”科目核算企業(yè)取得的短期投資，取得資產(chǎn)需按照公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用在發(fā)生時直接計(jì)入“投資收益”。其三，后續(xù)計(jì)量不同。《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》設(shè)置“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”科目核算小企業(yè)持有短期投資期間獲得的收益。對于資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生的短期投資的公允價(jià)值的變動，不作任何處理。而《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》不僅確認(rèn)應(yīng)收股利或利息，同時設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動損益”科目。其四，資產(chǎn)處置不同?！缎∑髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，只需按照出售短期投資金額與其成本的差額，確認(rèn)投資收益；而《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》除了上述處理之外，還需要將持有期間累計(jì)“公允價(jià)值變動損益”轉(zhuǎn)入“投資收益”。
2.長期債券投資。其一，運(yùn)用科目及明細(xì)科目不同?！缎∑髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》通過“長期債券投資”核算，在長期債券投資科目下設(shè)有面值和溢折價(jià)二級明細(xì)科目；而《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》通過“持有至到期投資”核算，下設(shè)成本和利息調(diào)整二級明細(xì)科目。其二，投資收益計(jì)算方法不同。《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》投資收益是根據(jù)面值和票面利率計(jì)算確定；而《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的投資收益則是根據(jù)攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定。其三，減值損失的處理不同?！缎∑髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定不計(jì)提減值準(zhǔn)備；而《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》計(jì)提減值準(zhǔn)備。
3.長期股權(quán)投資。其一，初始計(jì)量方法不同?！缎∑髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》設(shè)置“長期股權(quán)投資”科目，以成本進(jìn)行初始計(jì)量；而《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》采用成本法和權(quán)益法，在長期股權(quán)投資科目下設(shè)置“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動”二級明細(xì)科目。初始計(jì)量需要區(qū)分屬于同一控制下企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，賬務(wù)處理也有所不同。其二，后續(xù)計(jì)量。長期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤，兩準(zhǔn)則成本法核算一致。其三，處置不同?！缎∑髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》不涉及此類核算；《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，處置長期股權(quán)投資時，需轉(zhuǎn)出“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目，并且在權(quán)益法下，通過“資本公積”科目核算的其他權(quán)益變動也應(yīng)轉(zhuǎn)入“投資收益”科目。其四，長期股權(quán)投資損失處理不同?！缎∑髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》下，損失金額與稅法允許稅前扣除的金額和條件一致，損失直接調(diào)整“長期股權(quán)投資”和“投資收益”科目，不計(jì)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備；而《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》下，要計(jì)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。
（四）固定資產(chǎn)
兩準(zhǔn)則都要求以固定資產(chǎn)取得時的成本作為固定資產(chǎn)的初始成本。其差異主要表現(xiàn)在：
1.自行建造固定資產(chǎn)成本的截止日期不同?！缎∑髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定截止到竣工結(jié)算前；而《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》下，截止到達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前。同時，借款費(fèi)用資本化條件和范圍不同。《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》下，小企業(yè)為購建固定資產(chǎn)在竣工結(jié)算前發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本；而《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》下，符合資本化條件的資本發(fā)生在資本化期間的有關(guān)借款費(fèi)用應(yīng)該資本化，并且資本化金額的計(jì)算需要區(qū)分一般借款和專門借款。
2.固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量不同。首先，固定資產(chǎn)折舊范圍和年限不同。《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，折舊年限有最低限制。而《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定需要計(jì)提折舊，折舊年限為固定資產(chǎn)的預(yù)期使用年限。其次，固定資產(chǎn)大修理支出不同?！缎∑髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定符合稅法規(guī)定的通過“長期待攤費(fèi)用”科目核算；而《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，符合資本化條件的計(jì)入固定資產(chǎn)，不符合資本化條件的應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。再次，固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用處理不同。《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，生產(chǎn)車間發(fā)生的固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用等后續(xù)支出記入“制造費(fèi)用”科目，行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用等后續(xù)支出，記入“管理費(fèi)用”科目；而《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用。
3.固定資產(chǎn)清查盤虧凈損失的處理不同?！缎∑髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，如屬于經(jīng)營損失，借記“管理費(fèi)用”科目；如屬于非常損失，借記“營業(yè)外支出”科目。而《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》下，不需要區(qū)分原因，全部記入“營業(yè)外支出”科目。同理固定資產(chǎn)盤盈的處理不同：《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定盤盈凈收益記入“營業(yè)外收入”科目；而《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，作為前期差錯處理，在按管理權(quán)限報(bào)批準(zhǔn)前應(yīng)先通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。
（五）無形資產(chǎn)
無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量中，兩準(zhǔn)則均要求攤銷額按照不同的受益對象，分別計(jì)入相關(guān)成本、費(fèi)用科目，且攤銷起止點(diǎn)相同。其差異主要表現(xiàn)在：其一，減值處理不同?！缎∑髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》不計(jì)提減值準(zhǔn)備；而《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》要計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。其二，攤銷方法不同?！缎∑髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》只能采用年限平均法攤銷，且按照不短于10年的期限進(jìn)行攤銷；而《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定可采用年限平均法等，但對于不能可靠估計(jì)使用壽命的無形資產(chǎn)，可以不攤銷，但每期末要進(jìn)行減值測試。其三，無形資產(chǎn)出售會計(jì)處理不同，盡管兩個準(zhǔn)則均將處置凈損益記入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”科目。但不同的是，《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》僅需結(jié)轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)賬面余額；而《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》則需結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的“無形資產(chǎn)”、“累計(jì)攤銷”和“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目金額。
二、負(fù)債比較
（一）負(fù)債內(nèi)容
《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中流動負(fù)債包括：短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、長期借款等，與《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)范的金融負(fù)債及政府補(bǔ)助、職工薪酬等準(zhǔn)則的規(guī)范基本相同。但小企業(yè)的流動負(fù)債不包括應(yīng)付債券、預(yù)計(jì)負(fù)債及遞延所得稅負(fù)債。
（二）非流動負(fù)債計(jì)量
《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，長期借款按未來應(yīng)付金額入賬，持有期間按銀行利率計(jì)息，借款費(fèi)用資本化為固定資產(chǎn)辦理竣工結(jié)算時之前；長期應(yīng)付款按未來應(yīng)付金額入賬，持有期間不計(jì)息；而《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等非流動負(fù)債的入賬價(jià)值為按實(shí)際利率折算后的現(xiàn)值計(jì)算，負(fù)債期間按實(shí)際利率計(jì)息并按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，借款費(fèi)用在非正常停工期間不予資本化，停止資本化的時間點(diǎn)為固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。
三、所有者權(quán)益比較
（一）實(shí)收資本
兩準(zhǔn)則對接受非貨幣性資產(chǎn)投資時的計(jì)量不同?！缎∑髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》對此沒有規(guī)定；而《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，當(dāng)企業(yè)接受投資者投入的非貨幣性資產(chǎn)的入賬價(jià)值，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。
（二）資本公積
《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》下的“資本公積”科目只設(shè)“資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）”明細(xì)科目。而《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》在 “資本公積”科目下，除設(shè)“資本（或股本）溢價(jià)”明細(xì)科目之外，還設(shè)“其他資本公積”明細(xì)科目。
四、收入比較
（一）銷售商品收入的確認(rèn)
1.收入確認(rèn)時點(diǎn)和設(shè)置的科目有別。《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)于發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)時確認(rèn)收入，同時不設(shè)置“發(fā)出商品”科目；而《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》要求企業(yè)銷售商品收入須同時滿足五個條件，才能確認(rèn)收入，并要求在發(fā)出商品不符合收入確認(rèn)條件時，對已發(fā)出商品的成本，應(yīng)從“庫存商品”轉(zhuǎn)入“發(fā)出商品”科目。
2.銷售退回處理有別。對于非資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生的銷售退回，兩準(zhǔn)則會計(jì)處理相同。但對于資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生的銷售退回，《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》直接沖減退回當(dāng)期的收入和成本；而《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)處理，沖減報(bào)告年度的收入和成本。
（二）關(guān)于提供勞務(wù)收入的確認(rèn)
首先，《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》未對勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)的情形做出相關(guān)處理；而《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)分別不同情況處理。其次，對于建造合同收入的處理，《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》不確認(rèn)合同預(yù)計(jì)損失；而《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》則要求確認(rèn)。
五、費(fèi)用比較
（一）管理費(fèi)用
首先，《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，管理費(fèi)用包括以直接轉(zhuǎn)銷法核算的應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生的壞賬損失；而《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》則采用備抵法，通過“資產(chǎn)減值損失”科目核算該壞賬損失。其次，《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，以生產(chǎn)為目的的固定資產(chǎn)日常修理支出計(jì)入“制造費(fèi)用”；而《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》則計(jì)入“管理費(fèi)用”。再次，《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》將房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)計(jì)入“營業(yè)稅金及附加”核算；而《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》則在“管理費(fèi)用”科目中核算。
（二）財(cái)務(wù)費(fèi)用
對于利息支出或利息收入，《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》通過票面金額和票面利率計(jì)算；而《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》則通過實(shí)際利率和攤余成本計(jì)算。
（三）銷售費(fèi)用
《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，在購買商品過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用屬于銷售費(fèi)用。如運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗及入庫前整理挑選費(fèi)用；而《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定上述費(fèi)用計(jì)入存貨成本中，不計(jì)入銷售費(fèi)用。
六、利潤比較
（一）利潤構(gòu)成
《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，利潤是收入減去費(fèi)用后的凈額，也包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤，但不要求提供每股收益的指標(biāo)?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。利潤包括：營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤和每股收益。
（二）營業(yè)外收入和營業(yè)外支出
1.營業(yè)外收入。首先，對存貨盤盈，《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》計(jì)入營業(yè)外收入；而《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》沖減“管理費(fèi)用”。其次，對固定資產(chǎn)盤盈，《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》計(jì)入“營業(yè)外收入”；而《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》作為前期差錯處理，通過“以前年度損益調(diào)整”，最終轉(zhuǎn)入年初留存收益。最后，對在建工程試運(yùn)轉(zhuǎn)收入，《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》計(jì)入“主營業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”等；而《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》沖減“在建工程”。
2.營業(yè)外支出。主要區(qū)別表現(xiàn)在固定資產(chǎn)盤虧損失的處理上?！缎∑髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》將非常損失計(jì)入“營業(yè)外支出”，其他損失計(jì)入“管理費(fèi)用”科目；而《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》則不需區(qū)分原因，全部計(jì)入“營業(yè)外支出”。
（三）所得稅費(fèi)用
《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定小企業(yè)采用的是應(yīng)付稅款法核算所得稅費(fèi)用，不需要考慮遞延所得稅費(fèi)用；而《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，需要考慮遞延所得稅費(fèi)用。
（四）政府補(bǔ)助的會計(jì)處理
首先，對非貨幣性資產(chǎn)形式取得的政府補(bǔ)助：《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》未對非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠取得的情形下的會計(jì)處理做出規(guī)定；而《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》下則要求按照名義金額（1元）計(jì)量。其次，遞延收益的核算?！缎∑髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，政府補(bǔ)助同時滿足下列兩個條件的，計(jì)入營業(yè)外收入：第一，小企業(yè)能夠滿足政府補(bǔ)助所附條件；第二，小企業(yè)能夠收到政府補(bǔ)助。上述條件未滿足前收到的政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益；而《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，遞延收益的核算是需要按期分?jǐn)偟呐c收益相關(guān)的政府補(bǔ)助及與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助。
七、財(cái)務(wù)報(bào)表比較
（一）財(cái)務(wù)報(bào)表編制要求
《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》要求財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及會計(jì)報(bào)表附注；而《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》財(cái)務(wù)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。財(cái)務(wù)報(bào)表由報(bào)表本身及其附注兩部分構(gòu)成。一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括“四表一注”，即資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表以及附注。
（二）資產(chǎn)負(fù)債表
首先，項(xiàng)目詳略程度不同。《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表中重要的項(xiàng)目需要列示明細(xì)項(xiàng)目。如“存貨”項(xiàng)目，不僅要列示“存貨”總額，還需分別列示其中的“原材料”、“庫存商品”等；而《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》只需列示“存貨”項(xiàng)目。其次，簡化分析列示項(xiàng)目。《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，單獨(dú)列示將在一年內(nèi)到期的非流動性資產(chǎn)及負(fù)債，而《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》沒有該項(xiàng)規(guī)定。再次，突出重點(diǎn)項(xiàng)目列示?！缎∑髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》要求企業(yè)不僅列示固定資產(chǎn)的原價(jià)，還需列示累計(jì)折舊額以及固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，以便更全面地反映小企業(yè)的資產(chǎn)原貌；而《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》只列示固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值。
（三）利潤表
一、《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》出臺的背景
我國中小企業(yè)數(shù)量眾多，但隨著經(jīng)濟(jì)改革的深化，在同大企業(yè)的激烈競爭中，中小企業(yè)暴露出明顯的弱勢，突出表現(xiàn)為面臨的市場競爭壓力較大、融資渠道不暢、財(cái)務(wù)管理能力偏弱等。小企業(yè)要想擺脫目前的“亞健康”狀態(tài)，必須“內(nèi)外兼修”，健全核算體系，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理。
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的頒布實(shí)施，《小企業(yè)會計(jì)制度》本身的不統(tǒng)一、不完善、不規(guī)范問題日益突出，主要表現(xiàn)在：
1.思想和原則上的局限性。《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》以準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，按照會計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量和披露為順序，層層深入；而《小企業(yè)會計(jì)制度》以規(guī)則為基礎(chǔ)，以會計(jì)科目使用和報(bào)表的填列為主線，不利于從本質(zhì)上掌握。
2.內(nèi)容的局限性?！缎∑髽I(yè)會計(jì)制度》沒有涉及企業(yè)合并、租賃、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、辭退福利等業(yè)務(wù)，小企業(yè)發(fā)生以上業(yè)務(wù)無以參照。
3.使用上的局限性?！缎∑髽I(yè)會計(jì)制度》會計(jì)信息主要滿足政府的需求，無法兼顧其他信息使用者的需求和利益，在一定程度上導(dǎo)致了會計(jì)信息失真。
出臺《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》是財(cái)政、會計(jì)工作貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、服務(wù)小企業(yè)健康發(fā)展的重大舉措，是繼《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》建成并有效實(shí)施之后企業(yè)會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)的又一項(xiàng)重大系統(tǒng)工程。有利于改進(jìn)和加強(qiáng)小企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理水平，規(guī)范了小企業(yè)核算體系，簡化會計(jì)核算，減少職業(yè)判斷，提高會計(jì)信息的質(zhì)量, 降低了會計(jì)核算的難度，改善小企業(yè)稅收和融資環(huán)境，從而吸引小企業(yè)自愿進(jìn)行會計(jì)核算, 進(jìn)而為將來加強(qiáng)會計(jì)信息精細(xì)化管理, 提高會計(jì)信息質(zhì)量奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
二、《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》基本特點(diǎn)
《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》共10章，90條，分為總則、資產(chǎn)（包括：流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用）、負(fù)債（包括：流動負(fù)債、非流動負(fù)債）、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤及利潤分配、外幣業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)報(bào)表及附則等10個部分。適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的、符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。但有三類小企業(yè)除外：一是股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)，二是金融機(jī)構(gòu)或者其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)，三是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司。
總則中，對《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的銜接做了明確規(guī)定。從小企業(yè)的角度來說，《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》給予其選擇執(zhí)行哪種制度的權(quán)利，即，小企業(yè)可以選擇執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，也可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》。但是，一旦選擇執(zhí)行某一種會計(jì)制度后，就必須嚴(yán)格按該制度的規(guī)定進(jìn)行核算，不能同時執(zhí)行兩種會計(jì)制度。即，符合規(guī)定條件的小企業(yè)，要么執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，要么執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》以及相關(guān)的解釋公告等。而執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的小企業(yè)公開發(fā)行股票或債券的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》；因經(jīng)營規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致不符合《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》第二條規(guī)定而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)從次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》。已執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的上市公司、大中型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》。
同時，《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定: 小企業(yè)的外幣業(yè)務(wù)由外幣交易和外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算構(gòu)成。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的小企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣財(cái)務(wù)報(bào)表。
《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易和事項(xiàng)，按照《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，在此基礎(chǔ)上按月或者按季編制財(cái)務(wù)報(bào)表。小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表是指對小企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：資產(chǎn)負(fù)債表；利潤表；現(xiàn)金流量表；附注。
小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本單位會計(jì)業(yè)務(wù)繁簡情況設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)。具有一定規(guī)模和業(yè)務(wù)量的小企業(yè)可以設(shè)置獨(dú)立的會計(jì)機(jī)構(gòu)，設(shè)置時要貫徹精簡、高效、節(jié)約的原則，反對機(jī)構(gòu)臃腫重疊，人浮于事。如果企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模比較小，會計(jì)業(yè)務(wù)工作量也比較少，可以不設(shè)置獨(dú)立的會計(jì)機(jī)構(gòu)，在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會計(jì)人員并且指定會計(jì)主管人員；也可以選擇委托記賬機(jī)構(gòu)記賬。從企業(yè)角度講，中小企業(yè)相對于公司制的大企業(yè)來說一般規(guī)模較小, 會計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置一般比較簡單；許多中小企業(yè)沒有專職的財(cái)務(wù)管理人員，財(cái)務(wù)管理的職能一般由會計(jì)機(jī)構(gòu)代管。如果強(qiáng)制性地要求小企業(yè)按照以大型企業(yè)為目標(biāo)制定的《企業(yè)會計(jì)制度》提供會計(jì)信息，將使中小企業(yè)付出過多的編報(bào)成本，會計(jì)人員疲于應(yīng)付填報(bào)各種對使用者來說沒有多大意義的報(bào)表，其最終結(jié)果非但不能保證中小企業(yè)提供有用的會計(jì)信息，還會對我國目前會計(jì)信息失真的嚴(yán)重現(xiàn)狀“雪上加霜”，不利于我國國民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、健康、穩(wěn)定發(fā)展。
三、《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》科目的設(shè)置
舊會計(jì)準(zhǔn)則和稅法有很多沖突，報(bào)稅時要根據(jù)稅務(wù)部門的要求進(jìn)行調(diào)整，實(shí)際做賬過程中還需要添加和獨(dú)立核算一些科目，很耗費(fèi)精力。比如公會費(fèi)用與職工教育費(fèi)用的科目編制，作為為職工支付的費(fèi)用，企業(yè)認(rèn)為這兩個科目不用分開，但不得不按照稅務(wù)部門要求，耗費(fèi)大量精力單列會計(jì)科目。針對小企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相對簡單，《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的一級會計(jì)科目設(shè)置明顯減少，比《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》少設(shè)了60個。就資產(chǎn)類而言，除少了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中銀行、保險(xiǎn)、證券以及開采行業(yè)專用科目外，還少設(shè)置了持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備等科目，但保留了原《小企業(yè)會計(jì)制度》下的長期債券投資科目，去掉了原《小企業(yè)會計(jì)制度》下的待攤費(fèi)用科目，增加了消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷等科目。《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》總共有66個科目，名稱與《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》完全一致，提高了會計(jì)信息的可比性和一致性，符合與國際準(zhǔn)則趨同的要求。
四、《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》報(bào)表的編制
考慮到小企業(yè)業(yè)務(wù)簡單、人力資源薄弱等特點(diǎn)，《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》采用了簡化核算和報(bào)告體系，如對資產(chǎn)不采用公允價(jià)值計(jì)量、不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，對長期股權(quán)投資核算取消了權(quán)益法核算而只采用單一的成本法核算，等等，通過一系列的簡化核算，減少了會計(jì)人員的職業(yè)判斷。財(cái)務(wù)報(bào)表也進(jìn)行了簡化，不編制所有者權(quán)益變動表，只包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注。資產(chǎn)負(fù)債表以歷史成本為原則，不考慮部分資產(chǎn)的公允價(jià)值，對部分資產(chǎn)（存貨、應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)、長期股權(quán)投資）采用賬面余額填列，并不按照賬面價(jià)值填列；簡化了現(xiàn)金流量表內(nèi)容，只進(jìn)行直接法填報(bào)等。無需披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、當(dāng)期取得或處置子公司及其他營業(yè)單位等信息。此外，財(cái)務(wù)報(bào)表附注的披露內(nèi)容大為減少，披露要求也有所降低；小企業(yè)不必編制所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表。總之，《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》對以上3種報(bào)表都進(jìn)行了項(xiàng)目和結(jié)構(gòu)的調(diào)整，增強(qiáng)了報(bào)表的清晰度和實(shí)用性。
在《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》后，財(cái)政部、工信部、國家稅務(wù)總局、工商總局和銀監(jiān)會五部門要求各地財(cái)政部門積極引導(dǎo)小企業(yè)建立健全內(nèi)部會計(jì)核算制度，提高會計(jì)信息質(zhì)量，并探索建立相應(yīng)的小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)備系統(tǒng)和小企業(yè)會計(jì)數(shù)據(jù)庫。對于各地工商部門則要求鼓勵中小企業(yè)公共服務(wù)平臺建立和創(chuàng)新小企業(yè)財(cái)務(wù)服務(wù)功能，幫助小企業(yè)提升財(cái)務(wù)管理水平。各地銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)在辦理單戶授信金額500萬元以上的小企業(yè)信貸業(yè)務(wù)時，在綜合考量其經(jīng)營狀況的基礎(chǔ)上，可有權(quán)要求相關(guān)企業(yè)提供按照新《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》或《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》編制的上一年度財(cái)務(wù)報(bào)表；而在貸款存續(xù)期間，金融機(jī)構(gòu)也可要求企業(yè)定期提供按照相關(guān)準(zhǔn)則編制的上一年度財(cái)務(wù)報(bào)表。
從來自一線稅務(wù)稽查工作中發(fā)現(xiàn)，小企業(yè)的會計(jì)核算是很不正規(guī)的，這些企業(yè)走兩個極端，一種企業(yè)按照大企業(yè)的會計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)行，另一種企業(yè)在會計(jì)方面非常不規(guī)范。對于那些沒有能力按照一般會計(jì)準(zhǔn)則編制報(bào)表、核算水平比較低，甚至僅僅記簡易帳的小企業(yè)，地方稅務(wù)局采集信息后，一般采取定額征收的辦法, 即根據(jù)整個行業(yè)利潤水平進(jìn)行簡單粗放的核定。這其實(shí)就是用不公平的辦法解決公平問題，小企業(yè)征稅多少，完全和該企業(yè)在行業(yè)中的地位沒有關(guān)系，“管理好的稅負(fù)就少，管理不好的稅負(fù)就多。”為完成任務(wù)，地方稅務(wù)部門往往在執(zhí)行定額征稅辦法時高估行業(yè)平均利潤。而如果按照《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，剔除估算成分后，企業(yè)真實(shí)稅負(fù)在宏觀層面應(yīng)該會有一個下降，這有助于減輕小企業(yè)稅負(fù)水平。同時，小企業(yè)的經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)往往并不分離，業(yè)主或股東可以通過直接參與企業(yè)的經(jīng)營管理來獲得相關(guān)的信息，而不必完全通過會計(jì)信息來獲得。對于國家稅務(wù)部門來說，他們所需要了解的僅僅是企業(yè)的納稅情況，而對于其他的會計(jì)信息并不關(guān)心。由此從各方面看來，中小企業(yè)按照復(fù)雜會計(jì)制度提供的會計(jì)信息實(shí)際上是一種資源的浪費(fèi)。
近日，歐盟內(nèi)部市場和服務(wù)委員Charlie McCreevy宣稱歐盟各成員國應(yīng)貫徹“優(yōu)先為小企業(yè)著想”這一原則。我國目前會計(jì)信息失真嚴(yán)重的原因，除了我國目前相關(guān)法律法規(guī)不健全、執(zhí)行難，會計(jì)人員素質(zhì)比較低、缺少應(yīng)有的職業(yè)道德，企業(yè)管理人員出于個人利益的考慮而指使會計(jì)人員做假等原因外，會計(jì)制度的設(shè)計(jì)不夠合理、有效也是一個重要原因。在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢下，貫徹真正“優(yōu)先為小企業(yè)著想”的理念，減少小企業(yè)稅負(fù)水平，建立一個有效的企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)核算、分析體系，優(yōu)化企業(yè)費(fèi)用結(jié)構(gòu)、降低企業(yè)運(yùn)營成本、提高資金利用率，是一項(xiàng)系統(tǒng)的工程，日后國家還應(yīng)進(jìn)一步出臺稅收減免政策與《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》配合。
參考文獻(xiàn)：
中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
一、《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》出臺背景
長期以來，不管是對已經(jīng)基本上建立起比較完備的現(xiàn)代企業(yè)制度的上市公司、股份有限公司，還是對在規(guī)模、經(jīng)營管理水平以及會計(jì)信息需求上都無法與大企業(yè)相比的中小企業(yè)，我國一直實(shí)施無差別的會計(jì)信息揭示制度，這種“一刀切”的做法使得我國企業(yè)發(fā)展出現(xiàn)不平衡問題，尤其對于小企業(yè)來說，這種統(tǒng)一的會計(jì)制度過于繁瑣復(fù)雜，不僅使小企業(yè)會計(jì)人員疲于應(yīng)對，還需要付出過高的成本，不利于小企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。不同規(guī)模的企業(yè)應(yīng)分別適用不同繁簡程度的會計(jì)制度。因此，會計(jì)體系的改革也是勢在必行。從2004年《小企業(yè)會計(jì)制度》的實(shí)施不斷完善到2011年10月《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的頒布，我國會計(jì)體系正不斷適應(yīng)小企業(yè)會計(jì)自身發(fā)展需要，為小企業(yè)的內(nèi)部活力涌流提供更加寬松的發(fā)展空間。
二、《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》出臺的意義
小企業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量，是加強(qiáng)小企業(yè)內(nèi)部管理，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)健康發(fā)展的重要基礎(chǔ)，也關(guān)系著民生和市場的穩(wěn)定?！缎∑髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的出臺，是國家落實(shí)支持小企業(yè)發(fā)展政策的重大舉措，是促進(jìn)小企業(yè)平穩(wěn)有序發(fā)展的重要措施。首先，新準(zhǔn)則的實(shí)施不僅滿足了小企業(yè)自身發(fā)展的需要，釋放了新的活力，也體現(xiàn)了我國會計(jì)體系的不斷成熟；其次，《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施也保障了小企業(yè)會計(jì)人員在進(jìn)行日常業(yè)務(wù)核算時能夠更加簡便地為企業(yè)提供更合理、全面、準(zhǔn)確的會計(jì)信息，從而保證會計(jì)信息使用者能夠做出合理、正確的決策。除此之外，新準(zhǔn)則簡化了會計(jì)核算要求。在會計(jì)計(jì)量方面，小企業(yè)要求采用歷史成本法計(jì)量；在財(cái)務(wù)報(bào)告方面，不要求提供所有者權(quán)益變動表。同時，小企業(yè)的外部會計(jì)信息使用者主要為稅務(wù)部門和各大銀行，小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則需要滿足稅收征管信息的需求與銀行信貸相統(tǒng)一，然后來確定會計(jì)核算的基本原則。這樣的措施有利于抵消小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差別，也可以使小企業(yè)的稅收壓力有所減輕，實(shí)現(xiàn)稅收公平；最后，中小企業(yè)使用更加科學(xué)、統(tǒng)一的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，有利于保證小企業(yè)會計(jì)信息的可比性、真實(shí)性和完整性，從而提高小企業(yè)的會計(jì)信息質(zhì)量，提升企業(yè)效益。
三、《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》比較
（一）《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的新變化
1、取消計(jì)提減值準(zhǔn)備。為了簡化會計(jì)核算，減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按成本計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。對于短期投資、長期股權(quán)投資等投資活動也不計(jì)提減值準(zhǔn)備。如果實(shí)際發(fā)生了，計(jì)入營業(yè)外支出，沖減相關(guān)科目。如果確認(rèn)的減值準(zhǔn)備又收回了，確認(rèn)為營業(yè)外收入。
2、會計(jì)科目的變化。小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則增加了一些會計(jì)科目并擴(kuò)展了一些會計(jì)科目的核算范圍。例如，營業(yè)外收入、周轉(zhuǎn)材料、營業(yè)稅金及附加等科目。就周轉(zhuǎn)材料而言，小企業(yè)可以另設(shè)“周轉(zhuǎn)材料”來單獨(dú)核算企業(yè)庫存的周轉(zhuǎn)材料。小企業(yè)包裝物、低值易耗品以及新增的鋼模板、木模板、腳手架等都包括在其核算范圍內(nèi)。同時，中小企業(yè)也可以設(shè)置在庫、在用、在攤明細(xì)科目，使會計(jì)科目更加完整清晰。
3、財(cái)務(wù)報(bào)表的簡化。中小企業(yè)的規(guī)模較小，股東權(quán)益也相對比較簡單，所以在財(cái)務(wù)報(bào)告方面，不要求小企業(yè)對外提供所有者權(quán)益變動表。同時，對各報(bào)表的具體組成項(xiàng)目也作了適當(dāng)?shù)暮喕驼{(diào)整。比如，不再包括“匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響”這一項(xiàng)目等。
（二）《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的差異
1、它們的適用范圍不同?！缎∑髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的適用范圍是在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的，同時滿足不承擔(dān)社會公眾責(zé)任，經(jīng)營規(guī)模較小且既不是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司也不是子公司這三個條件的小企業(yè)。相比較而言，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的適用范圍更廣，更適用于規(guī)模較大、會計(jì)核算體系健全合理的大型企業(yè)集團(tuán)。一般來說，企業(yè)如果采取了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》核算會計(jì)業(yè)務(wù)，那么之后不能再更改使用《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》。而對《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的使用規(guī)定相對寬泛一點(diǎn)，可以選擇再使用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》。
2、所得稅處理方面的差異。《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定中小企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，應(yīng)繳所得稅和遞延所得稅計(jì)算出的基礎(chǔ)上，來確認(rèn)所得稅費(fèi)用。而在《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的要求中，企業(yè)一般應(yīng)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，以計(jì)算出的應(yīng)納稅所得額為基礎(chǔ)確認(rèn)為所得稅費(fèi)用。如此，大大簡化了所得稅的會計(jì)處理，減輕了中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
3、財(cái)務(wù)報(bào)表方面的差異?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》要求企業(yè)對外提供資產(chǎn)負(fù)債表、所有者權(quán)益變動表、利潤表以及現(xiàn)金流量表四張報(bào)表，報(bào)表內(nèi)容相對復(fù)雜，會計(jì)科目以及項(xiàng)目核算也較多。相對來說，《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》只要求提供資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表，因?yàn)樾∑髽I(yè)規(guī)模小，日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相對簡單，所以刪除了一些業(yè)務(wù)核算中很少涉及的項(xiàng)目。比如，資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)項(xiàng)目減少了預(yù)付賬款、應(yīng)收賬款、遞延稅款借項(xiàng)等，負(fù)債項(xiàng)目減少了預(yù)收賬款、應(yīng)付股利、專利應(yīng)付款、遞延稅款貸項(xiàng)等，所有者權(quán)益項(xiàng)目減少了已歸還投資項(xiàng)目；利潤表中減少了補(bǔ)貼收入項(xiàng)目。
4、由于中小企業(yè)的規(guī)模限制，《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中沒有涉及一些《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》已經(jīng)作過規(guī)范的業(yè)務(wù)。比如，資產(chǎn)減值損失、股份支付、企業(yè)合并、合并財(cái)務(wù)報(bào)表、分步報(bào)告等。由此看出，兩者之間規(guī)定的賬務(wù)處理有所不同。相比較而言，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定更全面，生成的會計(jì)信息質(zhì)量也更高，但是《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》更適用于中小企業(yè)的發(fā)展要求。
綜上所述，與《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則相比》，《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》結(jié)合了小企業(yè)的實(shí)際情況，制定了適合其發(fā)展的規(guī)定，簡化了會計(jì)核算要求，對減輕小企業(yè)會計(jì)人員的工作壓力和負(fù)擔(dān)起到了一定的作用。同時，使會計(jì)信息更加準(zhǔn)確合理，有利于會計(jì)信息使用者正確合理決策，促進(jìn)中小企業(yè)又好又快發(fā)展。
四、實(shí)施《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的不足
任何事物的發(fā)展都有其兩面性，小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)施過程中也存在一些不足亟須改進(jìn)。
（一）《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》對在小企業(yè)日常業(yè)務(wù)中不會經(jīng)常遇到的問題沒有作出明確而合理的解釋與規(guī)定，而直接要求按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)則進(jìn)行處理。由于兩項(xiàng)準(zhǔn)則的適用范圍不同，若對此問題界限模糊，一概而論，就可能造成小企業(yè)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表失實(shí)，從而影響會計(jì)信息使用者的決策。
（二）雖然《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》已盡量做到使小企業(yè)會計(jì)處理方法和稅法中的規(guī)定相一致，但是在超標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)和稅收滯納金等問題的處理上，仍然與稅法相關(guān)規(guī)定存在差異。例如，在小企業(yè)的在建工程試運(yùn)轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的產(chǎn)品或副產(chǎn)品收入確認(rèn)的問題上，《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》與稅法中相關(guān)規(guī)定存在出入。稅法中規(guī)定把這些收入確認(rèn)為企業(yè)的當(dāng)期收入，而《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定這些收入不作為企業(yè)收入確認(rèn)。在此問題處理中存在的差異，使得小企業(yè)在計(jì)量時既要調(diào)整試運(yùn)轉(zhuǎn)收入當(dāng)年的所得稅申報(bào)，還要調(diào)整未來固定資產(chǎn)折舊年度的所得稅申報(bào)。復(fù)雜繁瑣的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，一定程度上加深了小企業(yè)的會計(jì)工作負(fù)擔(dān)。
（三）中小企業(yè)會計(jì)人員的規(guī)模龐大，但是會計(jì)人員的專業(yè)水平參差不齊。雖然他們工作時間長，經(jīng)驗(yàn)豐富，但對新的會計(jì)準(zhǔn)則適應(yīng)力差，不能很快掌握新的會計(jì)知識和會計(jì)手段，其文化程度難以滿足現(xiàn)代企業(yè)會計(jì)核算的需要，一定程度上阻礙了《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施。
（四）《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》在有些方面內(nèi)容過多、過細(xì)，關(guān)于解散和清算事項(xiàng)出現(xiàn)較為頻繁，在具體實(shí)施過程中容易出現(xiàn)各項(xiàng)核算銜接不適等問題。這樣影響了小企業(yè)內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)的合理性，不利于小企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督和持續(xù)健康發(fā)展。
五、《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》完善建議
（一）小企業(yè)要深入學(xué)習(xí)掌握《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，進(jìn)一步提高會計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和工作能力，提高小企業(yè)會計(jì)人員的自身素質(zhì)；同時增強(qiáng)小企業(yè)負(fù)責(zé)人依法、守法的法律意識。
（二）不斷完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制度，可以學(xué)企業(yè)的做法建立內(nèi)部審計(jì)制度，設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，由專門的審計(jì)人員來監(jiān)督會計(jì)工作；也可以進(jìn)行崗位之間的監(jiān)督，制定崗位輪換制度，確保會計(jì)核算的有效性。
（三）積極引導(dǎo)小企業(yè)按照準(zhǔn)則規(guī)定建賬核算，提高會計(jì)信息質(zhì)量，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，全面提升內(nèi)部管理水平，依法納稅，符合條件的可以依法享受小型微利企業(yè)的低稅率等優(yōu)惠政策。
（四）稅務(wù)部門要隨著《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施不斷完善報(bào)稅系統(tǒng)，同時加強(qiáng)監(jiān)督，執(zhí)行跟蹤服務(wù)，要及時關(guān)注準(zhǔn)則對小企業(yè)業(yè)績、財(cái)政稅收、持續(xù)發(fā)展等的影響。
（五）政府要加大對《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的宣傳，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)I造健康良好的環(huán)境，同時中小企業(yè)也要積極配合政府政策，兩者相互協(xié)調(diào)促進(jìn)，為國民經(jīng)濟(jì)提供強(qiáng)有力的支撐。
主要參考文獻(xiàn)：
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該準(zhǔn)則已經(jīng)于11年的10月份頒布，13年開始實(shí)施，范圍是符合該準(zhǔn)則中所規(guī)定的被列于實(shí)施范圍的小企業(yè)中實(shí)施。對比原有的小企業(yè)會計(jì)制度，該準(zhǔn)則有不少變化，有些是新增的科目、有些是合并的科目、有些是更名的科目、筆者已經(jīng)對此進(jìn)行整理，希望可以有利于相關(guān)工作人員得以更好地學(xué)習(xí)和應(yīng)用。
一、準(zhǔn)則中和原有規(guī)定相比，更名的科目
在該準(zhǔn)則中，有以下科目的名稱
被改變：庫存現(xiàn)金更名為現(xiàn)金、周轉(zhuǎn)材料被更名為低值易耗品、原材料被更名為材料、長期債權(quán)投資被更名為長期債權(quán)投資、營業(yè)稅金及附加被更名為主營業(yè)務(wù)稅金及附加、應(yīng)繳稅費(fèi)被更名為應(yīng)交稅金、其他業(yè)務(wù)成本被更名為其他業(yè)務(wù)支出、所得稅費(fèi)用被更名為所得稅、銷售費(fèi)用被更名為營業(yè)費(fèi)用。上述會計(jì)科目的名稱發(fā)生了或多或少的變化，這是為了在具體使用的時候避免造成歧義，其性質(zhì)、核算內(nèi)容和結(jié)構(gòu)都沒有發(fā)生變化，所以該準(zhǔn)則的執(zhí)行中，不必在這些科目上花費(fèi)較多精力。
二、該準(zhǔn)則中新增的科目
與原有的制度相比，該準(zhǔn)則新增的科目比較多，有16個科目，下面在具體類別中進(jìn)行說明。1.在債券方面有應(yīng)收股利、股息以及預(yù)付賬款；其實(shí)在原有規(guī)定中，應(yīng)收股息這一科目在該準(zhǔn)則中已經(jīng)被拆為應(yīng)收利息和應(yīng)收股利這兩個方面，具體內(nèi)容和原來相比是沒有變化的。而從原有的規(guī)定中，“應(yīng)收賬款”中拆出一部分而成為了預(yù)付賬款，核算方式發(fā)生了變化。2.在存貨類的新增科目為材料成本差異和材料采購；這些變化的原因往往是因?yàn)樾∑髽I(yè)和大型企業(yè)核算存貨的方式不同，小企業(yè)有可能按照計(jì)劃成本來進(jìn)行核算，所以不做過多解釋，原因是顯而易見的。而在廣義的農(nóng)業(yè)小型企業(yè)中，消耗性生物財(cái)產(chǎn)都是必設(shè)科目，主要用于進(jìn)行實(shí)際成本的核算。在種群類別這方面的明細(xì)進(jìn)行核算。其借方登記外購的消耗性生物資產(chǎn)成本，自行栽培的大田作物和蔬菜收獲前發(fā)生的必要支出，自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)郁閉前發(fā)生的必要支出，以及自行繁殖的育肥畜、水產(chǎn)養(yǎng)殖的動植物出售前發(fā)生的必要支出等；貸方登記消耗性生物資產(chǎn)收獲為農(nóng)產(chǎn)品和出售消耗性生物資產(chǎn)時的賬面余額，該科目期末借方余額，反映小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）消耗性生物資產(chǎn)的實(shí)際成本。3.非流動資產(chǎn)類的新增科目為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的累計(jì)折舊、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、待處理財(cái)產(chǎn)損溢以及累計(jì)攤銷；前兩項(xiàng)是廣義農(nóng)業(yè)小型企業(yè)的必設(shè)科目，這兩個科目對生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的損耗價(jià)值和原始價(jià)值進(jìn)行核算，這些核算的總和為賬面價(jià)值。累計(jì)攤銷這一科目在于對無形資產(chǎn)的攤銷價(jià)值進(jìn)行核算，其中無形資產(chǎn)這一項(xiàng)對原始成本進(jìn)行核算，累計(jì)攤銷這一科目與它共同對無形資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行核算。待處理財(cái)產(chǎn)損溢在該注重呢中用來對小企業(yè)各種財(cái)產(chǎn)虧盈的價(jià)值進(jìn)行核算，例如所采購的物資在運(yùn)輸中發(fā)生一些不可抗力而造成的損耗，例如自然災(zāi)害等。其實(shí)它起到的作用是對批準(zhǔn)前后的財(cái)產(chǎn)變化進(jìn)行緩沖，所以應(yīng)該每一個期末都對其進(jìn)行處理完畢。4.負(fù)債類科目中的新增科目為遞延收益、應(yīng)付利息和預(yù)收賬款這三個科目；其中的預(yù)收賬款科目適用于銷貨業(yè)務(wù)中。這其實(shí)也是一項(xiàng)通過分解而得來的科目。這樣就可以在具體的核算中和“應(yīng)付賬款”區(qū)分開來，單獨(dú)進(jìn)行核算。而在原有的制度中，預(yù)提費(fèi)用等科目被取消，而成立了“應(yīng)付利息”，用處是對年內(nèi)的借款和應(yīng)以未付的利息進(jìn)行核算。小企業(yè)已經(jīng)收到的、在以后將會計(jì)入損益的這部分政府補(bǔ)助就是“遞延收益”。根據(jù)相關(guān)的要求，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助要進(jìn)行平均分配，區(qū)間是其壽命期間。5.成本類新增的科目有機(jī)械作業(yè)、工程施工以及研發(fā)支出這三個方面。小企業(yè)有時候也要進(jìn)行科研和開發(fā)、也會進(jìn)行工程施工，所以將舊有的“生產(chǎn)成本”進(jìn)行拆分，成為這三個科目。
三、在該準(zhǔn)則中進(jìn)行合并的科目
根據(jù)具體的情況，該準(zhǔn)則中經(jīng)過合并的主要有兩種情況，一種是對一級會計(jì)科目進(jìn)行合并，另一種是對明細(xì)科目進(jìn)行合并。把短期投資和短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備整合成為短期投資、應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費(fèi)合并成為應(yīng)付職工薪酬，這些是一級目錄進(jìn)行合并的情況。其他貨幣資金、長期股權(quán)投資、在建工程、長期債券投資、資本公積利潤分配、盈余公積、生產(chǎn)成本等這些都屬于明細(xì)科目進(jìn)行的合并，具體不做詳細(xì)說明。上述這些合并的科目中，對一級科目進(jìn)行合并的原因在于對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和職工福利費(fèi)進(jìn)行計(jì)提的工作被取消了，新的計(jì)算方式是按照小于等于工資總額百分之十四這一比例來進(jìn)行列支。而其他的科目合并的目的在于讓小企業(yè)可以根據(jù)自身情況來進(jìn)行靈活掌握。所以明細(xì)會計(jì)這一科目被取消了，希望會計(jì)總也人員可以根據(jù)自己企業(yè)的實(shí)際情況來進(jìn)行核算。
四、小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中刪除的會計(jì)科目
小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則不再像小企業(yè)會計(jì)制度或企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則等會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)要求計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，故刪除了短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等備抵會計(jì)科目。在本準(zhǔn)則中的規(guī)范上，其要求與企業(yè)所得稅法保持一致，而在本其年度以內(nèi)需要合算的待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用無法起到權(quán)責(zé)發(fā)生制的相關(guān)作用。所以在本準(zhǔn)則中，“待攤費(fèi)用”這個科目被刪除了，但允許小企業(yè)結(jié)合自身情況，來在核算的時候進(jìn)行項(xiàng)目的增設(shè)。如果該企業(yè)沒有對待攤費(fèi)用進(jìn)行增設(shè)，那么在轉(zhuǎn)賬操作的時候?qū)υ械拇龜傎M(fèi)用應(yīng)該進(jìn)行分析余額，轉(zhuǎn)入新的賬目中的“預(yù)付賬款”一項(xiàng)中。若該小企業(yè)增設(shè)了“待攤費(fèi)用”，那么轉(zhuǎn)賬的時候應(yīng)該把原有賬目中的“待攤費(fèi)用”這一項(xiàng)的余額向新賬轉(zhuǎn)賬，也可以繼續(xù)使用原賬，但是在以后的期間中，應(yīng)該繼續(xù)沿用原來的攤銷期限。資產(chǎn)負(fù)債表日，對于新舊轉(zhuǎn)換時轉(zhuǎn)入的尚未攤銷完畢的待攤費(fèi)用余額，或者執(zhí)行新準(zhǔn)則后發(fā)生的尚未攤銷完畢的待攤費(fèi)用余額，應(yīng)根據(jù)其性質(zhì)進(jìn)行分析，在資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)付賬款”、“其他流動資產(chǎn)”等項(xiàng)目中填列。中小型企業(yè)通過營業(yè)外收入和遞延收益這兩個科目來核算其自身受贈財(cái)產(chǎn)，如果收到捐贈的資產(chǎn)中有和政府補(bǔ)助相關(guān)的內(nèi)容，那么就先用遞延收益這一科目進(jìn)行核算，在后續(xù)的折舊環(huán)節(jié)或者攤銷環(huán)節(jié)中才能夠在營業(yè)外收入這一科目進(jìn)行核算。如果其受到的政府補(bǔ)助和收益相關(guān)，那么計(jì)入營業(yè)外收入這一科目進(jìn)行核算。出于以上原因，該準(zhǔn)則移除了“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”這個會計(jì)科目。一般來說，小企業(yè)在經(jīng)營方式上大多采用薄利多銷的方式，在進(jìn)行經(jīng)營的時候不會把銷售產(chǎn)品的服務(wù)外包給其他單位，這是一個正?，F(xiàn)象，所以該準(zhǔn)則也移除了“委托代銷商品”這一科目。
五、該準(zhǔn)則現(xiàn)在仍存在的問題
首先在劃分企業(yè)型級的標(biāo)準(zhǔn)上存在缺陷，這與我國目前的國情存在一定程度上的不符。我國地廣人多，對全國來說的小企業(yè)但是對地方來說卻經(jīng)常又是一個大企業(yè)了。而不同地域經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平存在差異，對于發(fā)達(dá)地區(qū)的中型企業(yè)來說在欠發(fā)達(dá)地區(qū)又可能是一個大型企業(yè)，所以該準(zhǔn)則沒有把區(qū)域的具體經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況考慮過在列。其次，有一些問題沒有做過多的明確說明。該準(zhǔn)則著重對簡化原則進(jìn)行貫徹，同時也刻意地在與稅法保持一致，但是并沒有著重注意向國際靠攏，同時該準(zhǔn)則也沒有對減值準(zhǔn)備進(jìn)行計(jì)提，這種修改雖然對會計(jì)信息的可靠性提供了保證，但是相關(guān)性卻被忽略了。
六、結(jié)語
結(jié)合上文，新的準(zhǔn)則已經(jīng)在業(yè)內(nèi)人士的盼望中出臺并且實(shí)施。該準(zhǔn)則在就有的制度基礎(chǔ)上進(jìn)行了多方改進(jìn)，變化很大。其實(shí)用性得到了很大的改善，另外也非常有利于和國際接軌，也與小企業(yè)當(dāng)下階段的發(fā)展具有更強(qiáng)的實(shí)用性了。國家也可以根據(jù)具體形勢來對小企業(yè)進(jìn)行扶持，有利于小企業(yè)的發(fā)展。小企業(yè)本來所面臨的兩大難題，納稅和貸款都獲得了改善，但也存在著部分不足，在日后的使用過程中可以根據(jù)具體情況進(jìn)行改善。
作者:萬小野 單位:吉林建筑大學(xué)
參考文獻(xiàn)：
中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）01-0-01
一、框架不同
《小企業(yè)會計(jì)制度》包括五個部分和附錄，五部分分別是總說明、會計(jì)科目和編號、會計(jì)科目使用說明、會計(jì)報(bào)表格式、會計(jì)報(bào)表編制說明?！缎∑髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》包括十章和附錄，十章分別是總則、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤及利潤分配、外幣業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)報(bào)表、附則。
二、會計(jì)科目的變化
《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》會計(jì)科目分為5類，共66個科目，其中資產(chǎn)類32個、負(fù)債類12個、所有者權(quán)益類5個、成本類5個、損益類12個?！缎∑髽I(yè)會計(jì)制度》會計(jì)科目分為5類，共60個科目，其中資產(chǎn)類28個、負(fù)債類13個、所有者權(quán)益類5個、成本類2個、損益類12個。在科目的設(shè)置上，準(zhǔn)則比制度增加了材料采購、材料成本差異、累計(jì)攤銷、待處理財(cái)產(chǎn)損益、研發(fā)支出、工程施工、機(jī)械作業(yè)等會計(jì)科目，同時把制度下的低值易耗品歸到準(zhǔn)則下的周轉(zhuǎn)材料科目；減少了壞賬準(zhǔn)備和短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備科目；在負(fù)債里面把應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費(fèi)統(tǒng)一歸到應(yīng)付職工薪酬科目來核算職工的工資和福利費(fèi)。同時增加遞延收益會計(jì)科目來核算小企業(yè)收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助。
三、會計(jì)核算內(nèi)容的變化
1.小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則下賬務(wù)處理大量簡化，資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照歷史成本計(jì)量，對短期投資不再提取短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，對存貨也比計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，對應(yīng)收賬款類的賬戶不再提取壞賬準(zhǔn)備，而是在發(fā)生的時候直接計(jì)入營業(yè)外支出；對長期債券投資的利息收入只要求在應(yīng)付利息日按照債券本金和票面利率計(jì)算，而不再按攤余成本和實(shí)際利率去計(jì)算；對債券的折價(jià)或溢價(jià)簡單采用直線法去攤銷。
2.《小企業(yè)會計(jì)制度》要求企業(yè)的長期股權(quán)投資要依對被投資企業(yè)是否能夠控制、共同控制、有無重大影響等情況采用成本法和權(quán)益法進(jìn)行核算；而《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》準(zhǔn)則下，長期股權(quán)投資無論是什么情況統(tǒng)一采用成本法核算；制度要求企業(yè)采用兩種方法核算所得稅，但是準(zhǔn)則只要求企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，大大簡化了所得稅的會計(jì)處理。
3.在制度下小企業(yè)的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅在計(jì)算和繳納時，是通過“管理費(fèi)用”和“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶的；而在小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則下是通過“營業(yè)稅金及附加”和“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶。
4.小企業(yè)會計(jì)制度和小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)的處理變化也很大。其一是不能估計(jì)使用壽命的無形資產(chǎn)的攤銷期限制度規(guī)定是不能短于10年，而準(zhǔn)則規(guī)定不應(yīng)超過十年；其二是自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，制度規(guī)定相關(guān)的研發(fā)費(fèi)用在發(fā)生的當(dāng)期計(jì)入期間費(fèi)用，而準(zhǔn)則是通過研發(fā)支出科目來核算的；最后一個是無形資產(chǎn)的攤銷，制度下是直接借記“管理費(fèi)用”貸記“無形資產(chǎn)”而準(zhǔn)則下是借記“制造費(fèi)用”或者“管理費(fèi)用”貸記“累計(jì)攤銷”。
5.小企業(yè)會計(jì)制度與小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則對營業(yè)外收入、營業(yè)外支出規(guī)定的變化比較大。
《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》下的營業(yè)外收入的核算規(guī)范主要有：出租包裝物和商品的租金收入、存貨盤盈、無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)和接受捐贈、匯兌收益、已作壞賬損失的應(yīng)收賬款又收回、政府補(bǔ)助收入收到后，與其支出形成的費(fèi)用或形成的資產(chǎn)折舊、攤銷同步計(jì)入營業(yè)外收入。制度下的營業(yè)外收入沒有包括匯兌收益、盤盈的存貨及租金收入。
《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》下營業(yè)外支出的核算規(guī)范主要有：存貨的盤虧、損毀、報(bào)廢損失除非正常損失、應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生壞賬損失、無法收回的長期股權(quán)和債券投資損失、贊助和捐贈支出、罰金、罰款、稅收滯納金及被沒收財(cái)物的損失等。制度下對罰款罰金規(guī)定沒有那么詳細(xì)的規(guī)定。
四、會計(jì)賬務(wù)處理的變化舉例
1.企業(yè)存貨的盤盈盤虧會計(jì)處理方法不同
2.對于確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款，制度和準(zhǔn)則的處理也不同
3.因現(xiàn)行的準(zhǔn)則企業(yè)不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)應(yīng)收賬款收不回來，發(fā)生壞賬損失的處理也不同
總之，小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則符合小企業(yè)發(fā)展的實(shí)際需要，使得小企業(yè)會計(jì)的行為更加簡化、規(guī)范，提高了會計(jì)信息的質(zhì)量，有利于小企業(yè)的發(fā)展。
新的《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》與原《小企業(yè)會計(jì)制度》相比較，在會計(jì)核算上主要有以下幾方面改進(jìn)：
一、資產(chǎn)方面
（一）資產(chǎn)按照歷史成本計(jì)量，不需要計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
資產(chǎn)不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備的項(xiàng)目主要包括長期股權(quán)投資與長期債券投資等各項(xiàng)投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款及預(yù)付賬款等應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、原材料及庫存商品等存貨。具體變化為長期股權(quán)投資與長期債券投資不需要計(jì)提投資跌價(jià)準(zhǔn)備，應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款及預(yù)付賬款不需要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，原材料及庫存商品等存貨不需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。各些資產(chǎn)損失在實(shí)際發(fā)生時才予以確認(rèn)，計(jì)入“營業(yè)外支出”科目，如長期股權(quán)投資損失在發(fā)生時計(jì)入營業(yè)外支出，應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)在壞賬實(shí)際發(fā)生時計(jì)入營業(yè)外支出并沖減應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)。
（二）調(diào)整了發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法
新的《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，發(fā)出存貨的實(shí)際成本可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計(jì)價(jià)法，取消了后進(jìn)先出法。
（三）長期股權(quán)投資統(tǒng)一采用成本法核算
新的《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，對長期股權(quán)投資的核算采用單一的成本法，長期股權(quán)投資的賬面余額一般應(yīng)當(dāng)保持不變，除非發(fā)生追加或收回投資，同時小企業(yè)應(yīng)于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時確認(rèn)投資收益，不再向原《小企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定的需要考慮對被投資單位的影響程度，采用成本法或權(quán)益法。而這樣大大降低了長期股權(quán)投資的核算難度。
（四）固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷與稅法協(xié)同
新的《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，小企業(yè)的房產(chǎn)和地產(chǎn)無論用途全部作為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)核算，計(jì)提折舊或進(jìn)行價(jià)值攤銷，與《企業(yè)所得稅法》規(guī)定相一致。融資租入的固定資產(chǎn)按照付款總額和相關(guān)稅費(fèi)作為成本入賬，不再確認(rèn)未確認(rèn)融資費(fèi)用。根據(jù)稅法的規(guī)定確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值，從而大大減少了企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整。
原《小企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定，應(yīng)根據(jù)合同受益年限、法律規(guī)定年限孰低確定無形資產(chǎn)攤銷年限，如果二者均未規(guī)定年限，攤銷年限不應(yīng)超過10年。而新的《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，無形資產(chǎn)的使用壽命不能可靠估計(jì)時，按不低于10年期限進(jìn)行攤銷，采用年限平均法進(jìn)行攤銷。
二、負(fù)債方面
（一）借款利息采用合同利率計(jì)算
新的《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，小企業(yè)的負(fù)債以實(shí)際發(fā)生額入賬，不需要再考慮公允價(jià)值；借款利息按照借款本金和票面利率或合同利率計(jì)算，不要求按照借款攤余成本和借款實(shí)際利率計(jì)算。
（二）不包括或有負(fù)債等負(fù)債事項(xiàng)
新的《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》沒有涉及應(yīng)付債券、預(yù)計(jì)負(fù)債和或有負(fù)債等負(fù)債事項(xiàng)。
三、所有者權(quán)益方面
新的《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，資本公積的核算內(nèi)容只包括資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）部分，去除了原《小企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定的接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備、外幣資本折算差額、其他資本公積等不分。接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)和外幣折算差額不再確認(rèn)為資本公積，直接計(jì)入當(dāng)期損益。
四、收入方面
新的《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》、列舉出分期收款銷售商品、銷售退回與折讓等幾種常見的銷售方式，明確規(guī)定了這些銷售收入的確認(rèn)時點(diǎn)。分期收款銷售商品，以合同約定的收款日確認(rèn)收入。銷售退回、折讓在發(fā)生時直接沖減當(dāng)期銷售商品收入，不再區(qū)分屬于本年度的還是屬于以前年度的銷售，同一年度內(nèi)開始并且全部完工的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在收到款項(xiàng)時確認(rèn)收入?？缒甓葎趧?wù)全部按照完工進(jìn)度確認(rèn)勞務(wù)收入，不再判斷勞務(wù)交易結(jié)果能否可靠計(jì)量。
五、財(cái)務(wù)報(bào)表方面
新的《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》對現(xiàn)金流量表進(jìn)行了簡化，在附注中增加了納稅調(diào)整的說明。同時不強(qiáng)制要求小企業(yè)編制所有者權(quán)益變動表。利潤表不再反映每股收益、綜合收益等項(xiàng)目?，F(xiàn)金流量表的編制采用直接法，不采用間接法，附注中沒有明確要求提供間接法編制的經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量。無需在報(bào)表附注中披露企業(yè)基本情況、重要會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)、會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和會計(jì)差錯更正等信息，披露內(nèi)容大為減少，披露要求也有所降低，。
通過以上比較分析，可以看出新的《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》立足于我國小企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，做到了簡單易懂、可操作性強(qiáng)，與我國稅法盡可能保持一致，是一部為我國小企業(yè)量身定做的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則。新準(zhǔn)則的實(shí)施，對于全面提升小企業(yè)內(nèi)部管理水平，促進(jìn)小企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。為保證新準(zhǔn)則的順利實(shí)施，要做好對小企業(yè)會計(jì)人員的培訓(xùn)和宣傳工作，提高小企業(yè)實(shí)施新準(zhǔn)則的積極性。
參考文獻(xiàn)：
在我國小企業(yè)快速增長的形勢下，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》已不能較好的處理一些小企業(yè)中的會計(jì)核算問題。為進(jìn)一步完善我國的會計(jì)準(zhǔn)則體系，規(guī)范小企業(yè)的會計(jì)核算，財(cái)政部在2011年10月18日頒布了《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，并于2013年1月1日起在小企業(yè)實(shí)施。
筆者認(rèn)為，《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》在會計(jì)核算中的主要區(qū)別有以下幾點(diǎn)：
一、準(zhǔn)則的適用范圍不同
《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》適用于規(guī)模較小且不對外籌集資金的小企業(yè)，但是不包括以個人獨(dú)資的小企業(yè)和合伙的小企業(yè)，這些小企業(yè)也往往是在我國境內(nèi)建立的小企業(yè)。這些小企業(yè)在會計(jì)核算上可以自由的在《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中選擇適用自己企業(yè)的準(zhǔn)則。然而在選擇時要慎重，因?yàn)槲覈臅?jì)準(zhǔn)則有獨(dú)一性，即一旦選擇了其中的一種準(zhǔn)則就不可使用另一種準(zhǔn)則的會計(jì)核算方法。而《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》主要適用于大中型企業(yè)。他們之間還存在一個銜接問題，這里就不作討論。
二、會計(jì)科目設(shè)置的不同
在會計(jì)科目設(shè)置上，《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》按五大類共設(shè)置了66個一級的科目，比《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》少了近百個會計(jì)科目。主要是基于兩個方面的考量：一方面小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不像企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)那么復(fù)雜，因而在科目設(shè)置時進(jìn)行部分科目合并，使小企業(yè)的會計(jì)核算更加科學(xué)、合理。另一方面體現(xiàn)在小企業(yè)會計(jì)核算的簡單化的特點(diǎn)。
三、資產(chǎn)計(jì)量上的不同
在資產(chǎn)計(jì)量上，《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》只要求小企業(yè)采用歷史成本對會計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量，不可采用公允計(jì)量的方法。不再要求計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。而《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要選擇歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值或公允價(jià)值等計(jì)量屬性對會計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量，要求計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
四、在財(cái)務(wù)處理上的不同
小企業(yè)和企業(yè)在財(cái)務(wù)處理上有很大的差別，主要有以下的幾個方面的不同：
（一）資產(chǎn)的盈虧處理不同
小企業(yè)和企業(yè)在資產(chǎn)的盈虧處理上雖然基本都通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算，但是《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定批準(zhǔn)后更多通過營業(yè)外收入或營業(yè)外支出核算處理?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定企業(yè)的盈虧處理則比較復(fù)雜化，需區(qū)分不同的情況進(jìn)行相對應(yīng)的處理，尤其是企業(yè)固定資產(chǎn)盤盈通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。
（二）長期股權(quán)核算方法上的不同
《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》要求小企業(yè)采用成本法對長期股權(quán)投資進(jìn)行會計(jì)處理，不可運(yùn)用權(quán)益法來進(jìn)行相對應(yīng)的核算。而《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)可根據(jù)自身企業(yè)對長期股權(quán)核算上的需求選擇成本法核算或采用權(quán)益法來進(jìn)行相對應(yīng)的核算。
（三）固定資產(chǎn)折舊年限的不同
《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮現(xiàn)行稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值，這也是基于小企業(yè)自身特點(diǎn)而作出的規(guī)定，在計(jì)算企業(yè)所得稅時不需進(jìn)行納稅調(diào)整。而《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值，而不必考慮現(xiàn)行稅法的相關(guān)規(guī)定。
（四）房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、排污費(fèi)核算科目的不同
為了簡化核算，《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，小企業(yè)的房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、排污費(fèi)統(tǒng)一計(jì)入營業(yè)稅金及附加科目核算，而《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)的房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、排污費(fèi)則要計(jì)入管理費(fèi)用科目核算。
五、財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)和披露信息方面的不同
財(cái)務(wù)報(bào)表對一個企業(yè)來說十分重要?！缎∑髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》對財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)披露信息要求也有很大的差別?！缎∑髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》簡化了財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)和披露信息，規(guī)定小企業(yè)在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時需編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和報(bào)表附注，特別是資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表的編制內(nèi)容相對簡單，對一些不涉及或很少涉及的項(xiàng)目進(jìn)行了刪減，從而降低了小企業(yè)會計(jì)人員的操作難度，也減少了出現(xiàn)失誤的幾率。另外小企業(yè)利潤表“營業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目下要求列報(bào)具體的涉稅項(xiàng)目。《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》對財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)和披露要求就更高、更詳細(xì)，要求企業(yè)在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時需編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表和報(bào)表附注，甚至集團(tuán)公司還要編制集團(tuán)合并報(bào)表。
六、結(jié)束語
除了以上的幾方面上的不同外，《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》也在對寫法和核算方法等一些方面都進(jìn)行了簡單化并進(jìn)行相對應(yīng)的調(diào)整，使得小企業(yè)里的會計(jì)人員在對企業(yè)的會計(jì)核算上可以做到更加有效和快速等優(yōu)點(diǎn)，同時也大大減少了小企業(yè)會計(jì)人員的工作量，從而不斷的提高小企業(yè)財(cái)務(wù)部工作的工作效率和工作質(zhì)量，《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施對小企業(yè)的良性發(fā)展有重要的意義。
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小企業(yè)在市場競爭中淪為弱勢群體，乃至在制度安排、資源配置和服務(wù)供給等方面被邊緣化的局面長期難以根本改變?！靶⌒臀⑿推髽I(yè)發(fā)展過程中遇到一系列問題的重要原因之一是其會計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱?！焙笔∝?cái)政廳副廳長程用文說。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，全省地稅管轄的企業(yè)所得稅戶管中，符合稅收優(yōu)惠條件的小型微利企業(yè)每年不足1000戶，減免企業(yè)所得稅不足1000萬元。湖北省地方稅務(wù)局副局長肖緒湖介紹說，稅法規(guī)定，只有符合條件的實(shí)行查賬征收的小企業(yè)，才可以依法享受小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策以及國家稅法規(guī)定的其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。而在日常稅收管理中，部分小型企業(yè)財(cái)務(wù)核算不健全，管理水平參差不齊，在所得稅征管上只能采取核定征收方式，導(dǎo)致針對小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策無法落實(shí)到位。由于小企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量不高，導(dǎo)致信息不對稱問題，銀行在對小企業(yè)貸款管理中，更多依賴的不是后者的財(cái)務(wù)報(bào)表，從而影響了銀行業(yè)對小企業(yè)金融服務(wù)的質(zhì)量和效率?！耙沿瀼亍稖?zhǔn)則》作為實(shí)施中小企業(yè)成長工程，加快小企業(yè)成長、提升小企業(yè)內(nèi)部管理水平、增強(qiáng)小企業(yè)對外融資資質(zhì)和內(nèi)生增長能力的重要抓手予以推進(jìn)?！焙笔〗?jīng)濟(jì)和信息委員會副主任胡樹華說。
據(jù)了解，《準(zhǔn)則》實(shí)現(xiàn)了四個創(chuàng)新：既以國際趨同為努力方向，又充分考慮我國小企業(yè)規(guī)模小、業(yè)務(wù)簡單、會計(jì)基礎(chǔ)較為薄弱等實(shí)際情況；既保持了自身體系完整性，又與《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行有序銜接，規(guī)范了小企業(yè)通常發(fā)生的交易或事項(xiàng)的會計(jì)處理原則，為小企業(yè)處理會計(jì)實(shí)務(wù)問題提供了具體而統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)；最大限度地簡化了小企業(yè)的會計(jì)處理，消除了小企業(yè)會計(jì)與稅法的差異，既滿足了稅收征管的信息需要，又有助于銀行貸款決策；在規(guī)范范圍上涵蓋了農(nóng)林牧漁業(yè)、工業(yè)制造業(yè)、建筑業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)等各種行業(yè)，既確保行業(yè)上的全覆蓋，又方便了會計(jì)人員根據(jù)需要盡快掌握和應(yīng)用。
實(shí)施《準(zhǔn)則》有利于加強(qiáng)稅收征管，企業(yè)只有依照準(zhǔn)則建章建制，提高核算水平，才符合小型微型企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅的前提條件；有利于拓寬融資渠道，只有依照準(zhǔn)則加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，提供真實(shí)完整的會計(jì)信息，提高信譽(yù)度，完善企業(yè)信用信息，銀行才能有據(jù)可循有款可貸，從制度上解決小企業(yè)融資難問題；有利于改進(jìn)內(nèi)部管理，企業(yè)只有依照準(zhǔn)則完善企業(yè)結(jié)構(gòu)，健全財(cái)務(wù)制度，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，如實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營狀況，才能為小企業(yè)固本強(qiáng)基和可持續(xù)發(fā)展奠定扎實(shí)基礎(chǔ)；有利于提升政府經(jīng)濟(jì)管理水平，準(zhǔn)則不僅為小企業(yè)提供了科學(xué)、統(tǒng)一的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，增強(qiáng)了會計(jì)信息的真實(shí)性和完整性，也為政府監(jiān)管部門和有關(guān)經(jīng)濟(jì)管理部門提供了更有力更有效的評判準(zhǔn)繩和衡量標(biāo)準(zhǔn)，有利于政府提升駕馭宏觀經(jīng)濟(jì)的能力，是政府提高執(zhí)政能力和經(jīng)濟(jì)管理工作質(zhì)量的具體體現(xiàn)。
小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則于2011年10月，于2013年1月1日在符合小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的實(shí)施范圍中的小企業(yè)實(shí)施。筆者通過學(xué)習(xí)小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，對比小企業(yè)會計(jì)制度，發(fā)現(xiàn)小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則設(shè)置的66個會計(jì)科目中有不少是變化了的會計(jì)科目。這些變化的會計(jì)科目，有些是新增會計(jì)科目，有些是合并會計(jì)科目，有些是調(diào)整核算內(nèi)容的會計(jì)科目。在此，本人不揣淺陋，擬對小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中的變化會計(jì)科目談一點(diǎn)粗淺之見，以期會計(jì)專家批評指正。
一、小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中改換名稱的會計(jì)科目
小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中改換名稱的會計(jì)科目主要有：庫存現(xiàn)金（現(xiàn)金）、原材料（材料）、周轉(zhuǎn)材料（低值易耗品）、長期債券投資（長期債權(quán)投資）、應(yīng)繳稅費(fèi)（應(yīng)交稅金）、營業(yè)稅金及附加（主營業(yè)務(wù)稅金及附加）、其他業(yè)務(wù)成本（其他業(yè)務(wù)支出）、銷售費(fèi)用（營業(yè)費(fèi)用）、所得稅費(fèi)用（所得稅）。文章所述改換名稱的會計(jì)科目，括號中的會計(jì)科目為小企業(yè)會計(jì)制度設(shè)置的會計(jì)科目。
盡管上述會計(jì)科目名稱發(fā)生了變化，但這些會計(jì)科目的性質(zhì)、結(jié)構(gòu)和核算內(nèi)容基本沒變。所以，在學(xué)習(xí)過程中，對這些會計(jì)科目一目了然，一見如故。在實(shí)施和執(zhí)行小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則過程中，對這些會計(jì)科目作為一般性掌握即可。
二、小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中新增的會計(jì)科目
對比小企業(yè)會計(jì)制度，小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中新增的會計(jì)科目主要有：應(yīng)收股利、應(yīng)收股息、預(yù)付賬款、材料采購、材料成本差異、消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷、待處理財(cái)產(chǎn)損溢、預(yù)收賬款、應(yīng)付利息、遞延收益、研發(fā)支出、工程施工、機(jī)械作業(yè)等16個會計(jì)科目。
（一）新增債權(quán)類會計(jì)科目
上述16個會計(jì)科目中，屬于新增債權(quán)類會計(jì)科目是：應(yīng)收股利、應(yīng)收股息、預(yù)付賬款。“應(yīng)收股利”和“應(yīng)收利息”科目實(shí)際上是在小企業(yè)會計(jì)制度的“應(yīng)收股息”會計(jì)科目分拆形成的。它通過小企業(yè)會計(jì)制度的“應(yīng)收股息”會計(jì)科目的明細(xì)科目轉(zhuǎn)化成“應(yīng)收股利”和“應(yīng)收利息”等兩個會計(jì)科目，其性質(zhì)、結(jié)構(gòu)和核算內(nèi)容基本一致。
“預(yù)付賬款”會計(jì)科目則是從小企業(yè)會計(jì)制度的“應(yīng)收賬款”會計(jì)科目拆出來的。小企業(yè)發(fā)生的預(yù)付賬款不再按小企業(yè)會計(jì)制度那樣通過“應(yīng)收賬款”科目核算，而通過“預(yù)付賬款”會計(jì)科目核算。
（二）新增存貨類會計(jì)科目
小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中新增的存貨會計(jì)科目主要有兩個：材料采購、材料成本差異。這是因?yàn)樾∑髽I(yè)不一定按實(shí)際成本核算存貨，也可能按計(jì)劃成本核算存貨。小企業(yè)如果按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，進(jìn)行材料核算設(shè)置“材料采購”科目、“材料成本差異”科目是顯而易見的，自不必多說。
消耗性生物資產(chǎn)屬于農(nóng)、林、牧、漁類小企業(yè)必設(shè)會計(jì)科目。消耗性生物資產(chǎn)主要用來核算小型農(nóng)、林、牧、漁類企業(yè)持有的消耗性生物資產(chǎn)的實(shí)際成本。該科目是資產(chǎn)類科目，按照消耗性生物資產(chǎn)的種類、群別等進(jìn)行明細(xì)核算。其借方登記外購的消耗性生物資產(chǎn)成本，自行栽培的大田作物和蔬菜收獲前發(fā)生的必要支出，自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)郁閉前發(fā)生的必要支出，以及自行繁殖的育肥畜、水產(chǎn)養(yǎng)殖的動植物出售前發(fā)生的必要支出等；貸方登記消耗性生物資產(chǎn)收獲為農(nóng)產(chǎn)品和出售消耗性生物資產(chǎn)時的賬面余額，該科目期末借方余額，反映小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）消耗性生物資產(chǎn)的實(shí)際成本。
（三）新增非流動資產(chǎn)類會計(jì)科目
余小企業(yè)會計(jì)制度相比，小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中新增的非流動資產(chǎn)類會計(jì)科目主要有：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷、待處理財(cái)產(chǎn)損溢等會計(jì)科目。
“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目和“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目是農(nóng)、林、牧、漁類小企業(yè)必設(shè)會計(jì)科目。它們核算生產(chǎn)性生物資產(chǎn)原始價(jià)值和損耗價(jià)值，二者共同核算農(nóng)、林、牧、漁類小企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的賬面價(jià)值。
“累計(jì)攤銷”科目核算小企業(yè)無形資產(chǎn)攤銷的價(jià)值，屬于無形資產(chǎn)備抵科目。因?yàn)椤盁o形資產(chǎn)”科目核算其原始成本，則“累計(jì)攤銷”科目與“無形資產(chǎn)”科目共同核算無形資產(chǎn)的價(jià)值。
“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目是小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范核算小企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查過程中查明的各種財(cái)產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價(jià)值，也包括采購物資在運(yùn)輸途中因自然災(zāi)害等發(fā)生的損失或尚待查明的損耗。它實(shí)際上是小企業(yè)對財(cái)產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)的各種財(cái)產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損價(jià)值的批準(zhǔn)處理前后的緩沖會計(jì)科目。所以，期末應(yīng)將該科目余額處理完畢，不能留有余額。
（四）新增負(fù)債類會計(jì)科目
小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中新增的負(fù)債類會計(jì)科目主要有：預(yù)收賬款、應(yīng)付利息、遞延收益等三個會計(jì)科目。其中，“預(yù)收賬款”會計(jì)科目是銷貨業(yè)務(wù)適用的會計(jì)科目。它是在小企業(yè)會計(jì)制度科目基礎(chǔ)上分解而來的。這樣，施行小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的小企業(yè)發(fā)生的預(yù)收賬款就不用在“應(yīng)付賬款”會計(jì)科目中核算了，而單獨(dú)作為一項(xiàng)負(fù)債進(jìn)行核算?！皯?yīng)付利息”會計(jì)科目則不然，它是在取消預(yù)提費(fèi)用等會計(jì)科目的基礎(chǔ)上新增的負(fù)債類會計(jì)科目。該科目主要用來核算借款等業(yè)務(wù)發(fā)生的年度內(nèi)產(chǎn)生的應(yīng)付未付的利息。
