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時(shí)間：2023-03-07 15:21:54
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2013年的22份審計(jì)報(bào)告中有10份是由于注冊會(huì)計(jì)師無法采取適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序以獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)而出具了保留意見報(bào)告，2012年的15份保留意見中有10家、2011年有19份中有12家。由此可見，注冊會(huì)計(jì)師無法實(shí)施函證或其他審計(jì)程序以獲取充分的審計(jì)證據(jù)是造成上市公司被出具保留意見的主要原因。除了這個(gè)原因，注冊會(huì)計(jì)師未收到證監(jiān)會(huì)或其他監(jiān)管部門的調(diào)查結(jié)果導(dǎo)致無法確定影響、無法確定交易事項(xiàng)的合理性，注冊會(huì)計(jì)師對公司的持續(xù)經(jīng)營能力存在重大疑慮，訴訟結(jié)果存在重大不確定性等原因都可能導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師出具保留意見。另外，我們應(yīng)該注意到，在出具的保留意見的審計(jì)報(bào)告中，有部分公司并不是只存在上述問題中的一個(gè)，而是同時(shí)存在兩個(gè)及更多的問題。
2．無法表示意見報(bào)告
相比帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的無保留意見和保留意見來說，出具無法表示意見意味著公司出現(xiàn)的問題已經(jīng)相當(dāng)嚴(yán)重。2011年有5家企業(yè)被出具無法表示意見，分別是中科健、*ST中華、*ST廣夏、石峴紙業(yè)、陽煤化工，有兩家是*ST企業(yè);2012年只有3家被出具無法表示意見審計(jì)報(bào)告，*ST中華A、*ST賢成和九龍山，兩家是*ST企業(yè);而2013年有5家被出具無法表示審計(jì)報(bào)告，*ST新都、*ST霞客、*ST超日、*ST長油、*ST國創(chuàng)，全部為*ST企業(yè)。其中*ST長油最引起人們注意，它是第一家退市的國企。從這三年出具的無法表示審計(jì)意見的上市公司來看，大部分出具無法表示審計(jì)意見的都是*ST企業(yè)，ST類的企業(yè)都意味著公司的經(jīng)營狀況已經(jīng)出現(xiàn)了很嚴(yán)重的狀況，出現(xiàn)了連續(xù)幾年虧損的狀況，公司的持續(xù)經(jīng)營能力也存在著重大的不確定性，此外，大量的負(fù)債、借款金額、關(guān)聯(lián)交易、對外擔(dān)保等事項(xiàng)的披露不合理以及破產(chǎn)重整方案還未實(shí)施等也是無法表示意見的原因。
在一些沒有建立健全內(nèi)控制度的單位，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告責(zé)任界定模糊；或者由于單位內(nèi)部獎(jiǎng)懲措施缺失、不到位，體現(xiàn)在報(bào)告中就會(huì)條理不清。
2.表達(dá)不簡明。
大多數(shù)內(nèi)審報(bào)告很少用圖表、圖示來演示數(shù)據(jù)變化和發(fā)展趨勢，不能把復(fù)雜的數(shù)據(jù)一目了然地展示給報(bào)告的使用者。
3.審計(jì)分析不詳盡導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論不準(zhǔn)確。
審計(jì)時(shí)收集數(shù)據(jù)不具體、不全面，后期內(nèi)審報(bào)告分析和對比就不夠詳盡，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論不準(zhǔn)確。
4.意見或建議沒有針對性。
分析存在問題部分與內(nèi)審意見或建議部分之間缺乏相關(guān)性，沒有歸納問題的要點(diǎn)。
5.歸類不合理。
沒有把同類的問題統(tǒng)一歸納，有的報(bào)告沒有按照內(nèi)審工作流程順序分類，有的沒有把審計(jì)出的問題進(jìn)行分類，各類問題常常交差羅列，眉毛胡子一把抓，致使整篇報(bào)告雜亂無章，無法集中深入地揭示被審計(jì)單位存在的問題并剖析原因。
6.思路不夠開闊。
一些內(nèi)審人員的分析思路只局限于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，沒有分析數(shù)據(jù)背后的原因，審計(jì)報(bào)告內(nèi)容沒有涉及被審計(jì)單位內(nèi)部管理方面應(yīng)采取的具體措施。
二、結(jié)合多年的工作經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)為寫好內(nèi)部審計(jì)報(bào)告要抓住以下幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)：
1.要調(diào)動(dòng)內(nèi)審人員自身的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性，把寫好內(nèi)部審計(jì)報(bào)告作為一項(xiàng)重要的工作內(nèi)容。
寫好內(nèi)審報(bào)告要講究團(tuán)隊(duì)精神、協(xié)作意識(shí)，發(fā)揮集體的力量，具體問題具體分析，透過現(xiàn)象的原因，使內(nèi)審報(bào)以告具有針對性，提示、引導(dǎo)被審計(jì)單位作出改進(jìn)。同時(shí)，內(nèi)審人員還應(yīng)當(dāng)掌握寫作技巧，善于積累。內(nèi)審報(bào)告具有很強(qiáng)的嚴(yán)謹(jǐn)性與規(guī)范性，既要文風(fēng)嚴(yán)謹(jǐn)，適用法律準(zhǔn)確，又要通俗易懂，方便被審計(jì)單位理解運(yùn)用。
2.要勤學(xué)、善思。
由于內(nèi)審工作涉及面廣、情況復(fù)雜、政策性強(qiáng)，審計(jì)人員不但要注重審計(jì)專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)，還必須對相應(yīng)領(lǐng)域的政策法規(guī)、業(yè)務(wù)知識(shí)、難點(diǎn)熱點(diǎn)了然于心，這樣才能在寫內(nèi)審報(bào)告時(shí)從容應(yīng)對，保證報(bào)告的質(zhì)量和效率。從編制內(nèi)審計(jì)劃到實(shí)施審計(jì)的過程，審計(jì)人員就應(yīng)當(dāng)善于分析問題，提出好的意見或建議，為寫好內(nèi)審報(bào)告打下基礎(chǔ)，在實(shí)干中檢驗(yàn)學(xué)習(xí)和思考的成果，不斷積累經(jīng)驗(yàn)，查找不足。
強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段是指注冊會(huì)計(jì)師在意見段之后增加的對重大事項(xiàng)予以強(qiáng)調(diào)的段落。強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合下列條件：①可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，但被審計(jì)單位進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，且已在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出充分披露；②不影響注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，如果存在以下七種情形應(yīng)當(dāng)或可以出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告。
1．對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大影響。當(dāng)被審計(jì)單位存在可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)或情況但不影響已發(fā)表的審計(jì)意見時(shí)，且財(cái)務(wù)報(bào)表已作出充分披露,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，強(qiáng)調(diào)可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)或情況，提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者注意財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對有關(guān)事項(xiàng)的披露。例如，被審計(jì)單位債務(wù)違約、累計(jì)經(jīng)營虧損數(shù)額巨大以及資不抵債等。
2.重大不確定事項(xiàng)。當(dāng)被審計(jì)單位存在可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的不確定事項(xiàng)（持續(xù)經(jīng)營方面除外）但不影響已發(fā)表的審計(jì)意見時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，強(qiáng)調(diào)存在重大不確定性的事實(shí)。例如，被審計(jì)單位被其他單位，指控其侵犯專利權(quán)，要求其停止侵權(quán)并賠償損失，法院已經(jīng)受理但尚未審理。該訴訟事項(xiàng)屬于不確定事項(xiàng)，一旦法院審理判決，可能給被審計(jì)單位帶來損失。
3.《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號(hào)———持續(xù)經(jīng)營》第三十五條第二款規(guī)定，如果認(rèn)為管理層選用的其他編制基礎(chǔ)是適當(dāng)?shù)模邑?cái)務(wù)報(bào)表已作出充分披露，注冊會(huì)計(jì)師可以出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告，并考慮在意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注管理層選用的其他編制基礎(chǔ)。
4.《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1332號(hào)———期后事項(xiàng)》第十七條規(guī)定，如果管理層修改了財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況實(shí)施必要的審計(jì)程序，復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的人士了解這一情況，并針對修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告。第十八條規(guī)定，新的審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，提請財(cái)務(wù)報(bào)表使用者注意財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對修改原財(cái)務(wù)報(bào)表原因的詳細(xì)說明，以及注冊會(huì)計(jì)師出具的原審計(jì)報(bào)告。
5.《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1511號(hào)———比較數(shù)據(jù)》第十條規(guī)定，當(dāng)以前針對上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告為非無保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，如果導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)雖已解決，但對本期仍很重要，注冊會(huì)計(jì)師可在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段提及這一情況。
6.《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1511號(hào)———比較數(shù)據(jù)》第十一條規(guī)定，注冊會(huì)計(jì)師在對本期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，可能注意到影響上期財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)，而以前未就該重大錯(cuò)報(bào)出具非無保留意見的審計(jì)報(bào)告。如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)更正，也未重新出具審計(jì)報(bào)告，但比較數(shù)據(jù)已在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)重述和充分披露，注冊會(huì)計(jì)師可以在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，說明這一情況。
7.《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1521號(hào)———含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息》第十三條第一款規(guī)定，如果需要修改其他信息而被審計(jì)單位拒絕修改，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段說明該重大不一致，或采取其他措施。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中指明，該段內(nèi)容僅用于提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者，并不影響已發(fā)表的審計(jì)意見。例1：注冊會(huì)計(jì)師在對A公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，A公司為B公司提供銀行借款擔(dān)保3000萬元，因B公司未按時(shí)償還借款，銀行將B公司訴至法院，同時(shí)將A公司列為第二被告，截至2014年12月31日，該訴訟案件正在審理中，無法預(yù)計(jì)其最有可能的承擔(dān)金額。該事項(xiàng)中，A公司涉及無法預(yù)計(jì)的訴訟案件，可能會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的決策，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)該在審計(jì)報(bào)告意見段后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段予以說明。
二、非無保留意見的審計(jì)報(bào)告
（一）注冊會(huì)計(jì)師出具非無保留意見審計(jì)報(bào)告的情形
1.注冊會(huì)計(jì)師與管理層存在分歧。
（1）注冊會(huì)計(jì)師與管理層在會(huì)計(jì)政策選用方面存在的分歧：一是管理層選用的會(huì)計(jì)政策不符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定；二是管理層選用的會(huì)計(jì)政策與具體情況不一致（相應(yīng)的，財(cái)務(wù)報(bào)表整體列報(bào)的內(nèi)容與注冊會(huì)計(jì)師了解的被審計(jì)單位及其環(huán)境情況也就不一致）；三是由于管理層選用了不適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面未能公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；四是管理層選用的會(huì)計(jì)政策沒有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的要求保持連續(xù)性。
（2）注冊會(huì)計(jì)師與管理層在會(huì)計(jì)估計(jì)方面存在的分歧：一是管理層沒有對所有應(yīng)當(dāng)進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)的項(xiàng)目作出會(huì)計(jì)估計(jì)；二是管理層沒有識(shí)別出可能影響會(huì)計(jì)估計(jì)的相關(guān)因素；三是管理層沒有充分收集作出會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的相關(guān)數(shù)據(jù)；四是沒有正確提出會(huì)計(jì)估計(jì)依據(jù)的假設(shè)；五是管理層沒有依據(jù)數(shù)據(jù)、假設(shè)和其他相關(guān)因素對事項(xiàng)的金額作出正確估計(jì)；六是管理層沒有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定作出充分披露。
（3）注冊會(huì)計(jì)師與管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表披露方面存在的分歧：管理層沒有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的要求披露所有的信息，或者沒有充分、清晰地披露所有信息，使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者不能了解重大交易和事項(xiàng)對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響。
2.審計(jì)范圍受到限制。
（1）客觀環(huán)境造成的限制。如由于被審計(jì)單位存貨的性質(zhì)或位置特殊等原因?qū)е伦詴?huì)計(jì)師無法實(shí)施存貨監(jiān)盤等。在客觀環(huán)境造成限制的情況下，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要實(shí)施替代審計(jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
（2）管理層造成的限制。如管理層不允許注冊會(huì)計(jì)師觀察存貨盤點(diǎn)，或者不允許對特定賬戶余額實(shí)施函證等。在管理層進(jìn)行限制的情況下，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請管理層放棄限制。如果管理層不配合，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮這一事項(xiàng)對風(fēng)險(xiǎn)評估的影響以及是否需要實(shí)施替代審計(jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
（二）注冊會(huì)計(jì)師出具保留意見審計(jì)報(bào)告的情形
如果被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表整體是公允的，但仍存在下列情形，則注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具帶保留意見的審計(jì)報(bào)告：
1.會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的作出或財(cái)務(wù)報(bào)表的披露不符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。如財(cái)務(wù)報(bào)表個(gè)別項(xiàng)目有重大差錯(cuò)，同時(shí)被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，但不影響財(cái)務(wù)報(bào)表整體的公允性。
2.因?qū)徲?jì)范圍受到限制，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。應(yīng)當(dāng)指出的是，只有當(dāng)注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表整體上是公允的，但仍存在對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的情形，才能出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。如果注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為所報(bào)告的情形對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響極為嚴(yán)重，則應(yīng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。如果會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的作出或財(cái)務(wù)報(bào)表的披露不符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，注冊會(huì)計(jì)師在判斷其影響是否重大時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮該影響所涉及的金額和性質(zhì)并與確定的重要性水平進(jìn)行比較。注冊會(huì)計(jì)師因?qū)徲?jì)范圍受到限制而出具保留意見的審計(jì)報(bào)告，取決于無法實(shí)施的審計(jì)程序?qū)π纬蓪徲?jì)意見的重要性。注冊會(huì)計(jì)師在判斷重要性水平時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮有關(guān)事項(xiàng)潛在影響的性質(zhì)和范圍以及在財(cái)務(wù)報(bào)表中的重要程度。
（三）注冊會(huì)計(jì)師出具否定意見的審計(jì)報(bào)告的情形
如果被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表被認(rèn)為沒有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。如企業(yè)濫用會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)而實(shí)現(xiàn)盈利，且拒不接受注冊會(huì)計(jì)師的建議進(jìn)行調(diào)整；企業(yè)將不能持續(xù)經(jīng)營，但財(cái)務(wù)報(bào)表仍然按持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制。應(yīng)當(dāng)指出的是，只有當(dāng)注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)會(huì)誤導(dǎo)使用者，以至財(cái)務(wù)報(bào)表的編制不符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，未能從整體上公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，注冊會(huì)計(jì)師才出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。例2：A公司2014年度凈利潤為16萬元，在建工程中的廠房工程2014年度處于停建狀態(tài)（停建不是為達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)而實(shí)施的必要程序），A公司2014年度對該項(xiàng)目利息資本化金額為895萬元。該事項(xiàng)中在建工程處于停建狀態(tài)，仍然把項(xiàng)目利息資本化，違反了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，影響了財(cái)務(wù)報(bào)表的公允反映。如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，注冊會(huì)計(jì)師可以考慮發(fā)表保留意見或否定意見。但究竟是保留意見還是否定意見呢?在其他條件相同的前提下，重要性水平是影響注冊會(huì)計(jì)師判斷的主要因素。在具體運(yùn)用重要性水平時(shí)，不僅要分析其數(shù)量，而且要分析其性質(zhì)。由于A公司2010年凈利潤僅為16萬元，但2014年度對處于停建狀態(tài)的項(xiàng)目利息資本化金額為895萬元，如果把資本化的利息計(jì)入當(dāng)期損益，A公司2014年度不僅沒有盈利反而虧損了。這種影響收益趨勢的錯(cuò)報(bào)，無論金額大小，從性質(zhì)上考慮都足以影響財(cái)務(wù)報(bào)表總體的公允性。因此，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見，而不是保留意見。
由于我國改革開放水平的提高，社會(huì)經(jīng)濟(jì)獲得了較快進(jìn)步，企業(yè)成為了社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中至關(guān)重要的一部分。當(dāng)代審計(jì)作為市場經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，更是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中最為常見的活動(dòng)之一。如今，會(huì)計(jì)審計(jì)工作是一個(gè)企業(yè)在市場中立足、持續(xù)經(jīng)營發(fā)展的重要保障。所以，進(jìn)一步分析會(huì)計(jì)審計(jì)工作對于企業(yè)的重要意義，能夠迅速推動(dòng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理水平的提高，進(jìn)而提升其經(jīng)營效益。
一、國內(nèi)企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)現(xiàn)狀及其意義
(一)企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作的基本狀況
伴隨著國內(nèi)企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，企業(yè)經(jīng)營管控的專業(yè)性、綜合性不斷增強(qiáng)，會(huì)計(jì)審計(jì)對企業(yè)的穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展起到越來越大的作用。現(xiàn)在不少企業(yè)的管理人員都未能實(shí)現(xiàn)合理管控，導(dǎo)致企業(yè)處于分離狀態(tài)，內(nèi)部存在嚴(yán)重的利益沖突。為促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展、保障各方權(quán)益，設(shè)立了會(huì)計(jì)審計(jì)體系。這一機(jī)制的建立的根本目的在于監(jiān)督企業(yè)本身的經(jīng)濟(jì)行為、監(jiān)管財(cái)務(wù)平時(shí)的工作狀況，進(jìn)而推動(dòng)企業(yè)的快速、穩(wěn)定發(fā)展。盡管企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模繼續(xù)擴(kuò)大，同時(shí)企業(yè)對于會(huì)計(jì)審計(jì)工作的關(guān)注度也越來越高，然而，目前各個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)審計(jì)體制尚未成熟，和預(yù)期的會(huì)計(jì)審計(jì)目標(biāo)相去甚遠(yuǎn)，再加上管理人員的思想認(rèn)識(shí)還不夠到位，所以現(xiàn)代企業(yè)的會(huì)計(jì)審計(jì)工作依舊出現(xiàn)了不少問題。
(二)強(qiáng)化會(huì)計(jì)審計(jì)工作的重要性
提高企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作的水平和力度，除了能夠幫助健全企業(yè)內(nèi)部的管理體系外，也可以推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部管理能力的提升、經(jīng)濟(jì)效益的增加。強(qiáng)化會(huì)計(jì)審計(jì)，令相關(guān)人員依據(jù)有關(guān)制度行事，能夠保障企業(yè)資金配置的合理性。經(jīng)由會(huì)計(jì)審計(jì)工作的強(qiáng)化，提早發(fā)現(xiàn)企業(yè)中有關(guān)機(jī)制的問題，并及時(shí)解決，不斷健全內(nèi)部控制機(jī)制，提升企業(yè)的經(jīng)營管理水平。
二、現(xiàn)階段企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)存在的問題
(一)會(huì)計(jì)審計(jì)體系不夠完善、缺乏一定的合理性
要想更好地推動(dòng)企業(yè)進(jìn)步，保障企業(yè)管理人員的工作力度，就必須要設(shè)立會(huì)計(jì)審計(jì)體制。會(huì)計(jì)審計(jì)機(jī)制的確立，有利于保障經(jīng)營管理者及董事會(huì)成員積極履行職責(zé)、達(dá)到自我控制、自我約束的目的。對此，企業(yè)需要設(shè)立嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部審計(jì)體系，但是絕大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和職業(yè)管控雙管并立，導(dǎo)致審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)范圍模糊。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的監(jiān)督工具之一，承載著監(jiān)控企業(yè)決策合法、不損害社會(huì)和集體利益的職責(zé)，而審計(jì)體制同管理機(jī)制的失衡，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺失了應(yīng)有的監(jiān)管職能，雙向性的服務(wù)體系令內(nèi)部審計(jì)失去了有效性和獨(dú)立性。
(二)會(huì)計(jì)審計(jì)獨(dú)立性的缺失
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作具有極強(qiáng)的獨(dú)立性，不同于其他審計(jì)。現(xiàn)在，國內(nèi)大部分企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)審計(jì)工作由決策者進(jìn)行管控，而審計(jì)部門人員在平時(shí)的工作中處處受領(lǐng)導(dǎo)束縛，致使審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性喪失，也無法合理地審計(jì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為，不利于審計(jì)工作的開展。在此種經(jīng)營模式下，企業(yè)的審計(jì)工作難以正常運(yùn)行，缺少一定的獨(dú)立性。
(三)會(huì)計(jì)審計(jì)人員的整體素質(zhì)偏低
目前，國內(nèi)企業(yè)的會(huì)計(jì)審計(jì)人員總體素質(zhì)偏低。不少財(cái)務(wù)人員缺少扎實(shí)的專業(yè)理論知識(shí)及一些法律常識(shí)等，難以獨(dú)立完成綜合性較強(qiáng)的審計(jì)工作。因會(huì)計(jì)審計(jì)工作直接決定著企業(yè)的經(jīng)營狀況，和每名員工密切相關(guān)，它的職能范圍也很廣，通常要求會(huì)計(jì)審計(jì)人員兼?zhèn)涠喾N知識(shí)儲(chǔ)備。而現(xiàn)今的大部分會(huì)計(jì)審計(jì)人員還暫不具備這些能力。
(四)審計(jì)方式過于單一
目前，國內(nèi)不少企業(yè)存在著會(huì)計(jì)審計(jì)方法過于陳舊、單一的問題，由于會(huì)計(jì)審計(jì)形式的轉(zhuǎn)變和創(chuàng)新，其由常規(guī)的財(cái)務(wù)審計(jì)逐漸向責(zé)任審計(jì)等方面擴(kuò)展，然而不少會(huì)計(jì)審計(jì)人員依舊停留在以往的作業(yè)模式當(dāng)中，無法熟練運(yùn)用相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，缺少風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)等。
三、完善會(huì)計(jì)審計(jì)工作的建議
(一)健全內(nèi)部審計(jì)體制
為了更好地體現(xiàn)審計(jì)工作的力量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)健全內(nèi)部審計(jì)體制。為此，首先必須明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位，加強(qiáng)對其的重視程度，同時(shí)加強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)行為的監(jiān)管；其次，可以借助網(wǎng)絡(luò)科技來搭建企業(yè)內(nèi)部信息平臺(tái)，令各項(xiàng)資金的配置情況更加明晰，便于企業(yè)的資金使用及管理；另外，國家必須加強(qiáng)對企業(yè)財(cái)務(wù)的監(jiān)管力度，增強(qiáng)企業(yè)審計(jì)部和財(cái)務(wù)部的聯(lián)系，保障監(jiān)督機(jī)制的安全有效。
(二)提高會(huì)計(jì)審計(jì)部門的獨(dú)立性
這一點(diǎn)是保障內(nèi)部審計(jì)的重要舉措。會(huì)計(jì)審計(jì)是監(jiān)管企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的關(guān)鍵對策，更是企業(yè)內(nèi)部制度的構(gòu)成部分。所以說，審計(jì)部門必須具備獨(dú)立性，才可更好地保障會(huì)計(jì)審計(jì)工作的開展。
(三)提升審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)，豐富審計(jì)形式
人是企業(yè)經(jīng)營管理的核心所在。所以，擁有一支高素質(zhì)的會(huì)計(jì)審計(jì)隊(duì)伍，是保障企業(yè)經(jīng)營效率和管理水平的基本因素。除了強(qiáng)化有關(guān)人員的職業(yè)道德建設(shè)外，還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)審計(jì)人員的知識(shí)培訓(xùn)，并組織進(jìn)行定期或不定期考核。此外，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、會(huì)計(jì)審計(jì)的創(chuàng)新，不斷豐富和完善審計(jì)方式是必不可少的。
四、結(jié)束語
綜上，當(dāng)前企業(yè)要想增加效益，就必須更加注重會(huì)計(jì)審計(jì)工作，繼續(xù)深化內(nèi)部審計(jì)制度的改革，為企業(yè)市場競爭力的提升、綜合實(shí)力的增強(qiáng)提供有力保障。
審計(jì)論文范文二：我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的有效性及其措施
一、問題的提出
企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)具備充分認(rèn)識(shí)和正確的運(yùn)用，有助于企業(yè)的自身發(fā)展和我國現(xiàn)代企業(yè)制度的健全。無論是微觀還是宏觀都具有積極的意義。
二、內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)發(fā)展的積極意義
前文已述，內(nèi)部審計(jì)是我國企業(yè)內(nèi)部管理的重要構(gòu)成，還對企業(yè)內(nèi)部控制的效果和效率有著積極影響。而且，內(nèi)部審計(jì)具有廣泛性、獨(dú)立性、綜合性的特點(diǎn)，其有助于提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防能力。具體而言，內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)的積極作用主要表現(xiàn)在兩處：第一，能夠?qū)ζ髽I(yè)的未來發(fā)展規(guī)劃方向；第二，能夠制約企業(yè)的不合理之處。首先，通過有效的內(nèi)部審計(jì)，企業(yè)能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部管理及經(jīng)營中的漏洞和問題，積極尋求改革方式方法，有助于企業(yè)的綜合治理。比如，內(nèi)部審計(jì)能夠結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況對企業(yè)的資源配置情況進(jìn)行檢查，并提出適合企業(yè)自身發(fā)展的資源使用方法，有助于企業(yè)資源的優(yōu)化配置；在內(nèi)部控制措施方面，內(nèi)部審計(jì)也能針對制度漏洞及時(shí)提出審計(jì)意見和補(bǔ)救措施，提高控制效果。其次，內(nèi)部審計(jì)能夠制約企業(yè)的不合理之處。主要指企業(yè)能夠借助內(nèi)部審計(jì)及時(shí)發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)、管理、經(jīng)營等方面的漏洞，從而提出改善建議；能夠?qū)ζ髽I(yè)的不合理之處起到一定的揭示和制約作用，將企業(yè)的不良影響降至最低。此外，有效的內(nèi)部審計(jì)能夠確保企業(yè)管理者決策所用信息的可靠性，有效避免了因信息不實(shí)而導(dǎo)致的決策失誤。
三、目前我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的有效性
(一)我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)水平與業(yè)務(wù)能力難以滿足企業(yè)的發(fā)展需求
內(nèi)部審計(jì)實(shí)際是近年來才被企業(yè)所重視，尚不完善。不僅如此，負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)工作的人員無論是專業(yè)水平還是業(yè)務(wù)能力都較為薄弱，難以滿足企業(yè)的發(fā)展需求。通常，在企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)崗位往往變動(dòng)不大，內(nèi)部審計(jì)人員對企業(yè)環(huán)境、經(jīng)營模式等各個(gè)方面都較為熟悉。這在一定程度上雖然有利于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的開展，但是與此同時(shí)，卻也容易導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員在工作之中感情用事，從而影響了內(nèi)部審計(jì)工作的效果，尤其是難以保證內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的權(quán)威性與嚴(yán)肅性。再者，內(nèi)部審計(jì)不同于企業(yè)的其他崗位工作，對專業(yè)和技能的要求較強(qiáng)。內(nèi)部審計(jì)人員需要具備財(cái)務(wù)、審計(jì)、稅法等專業(yè)知識(shí)，了解宏觀經(jīng)濟(jì)政策，還要熟知企業(yè)銷售、生產(chǎn)、管理等各個(gè)環(huán)節(jié)與步驟?？梢哉f，內(nèi)部審計(jì)人員是高素質(zhì)高專業(yè)性人才。然而現(xiàn)實(shí)中，我國很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員無論是專業(yè)水平還是個(gè)人素質(zhì)均不高，難以滿足企業(yè)審計(jì)工作的要求。甚至很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員非?？瞥錾?，而是調(diào)任委派，并不具備內(nèi)部審計(jì)工作所需要的審計(jì)技巧和能力。審計(jì)效果難以保證。
(二)我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的權(quán)威性與獨(dú)立性較差，審計(jì)職能難以發(fā)揮實(shí)效
除了目前我國企業(yè)審計(jì)人員的專業(yè)水平和業(yè)務(wù)能力難以滿足企業(yè)發(fā)展需求之外，內(nèi)部審計(jì)工作的權(quán)威性與獨(dú)立性也較差，審計(jì)職能難以發(fā)揮實(shí)效。具體而言，主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。第一，審計(jì)機(jī)構(gòu)不獨(dú)立?？v觀我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的當(dāng)前現(xiàn)狀不難發(fā)現(xiàn)，在很多企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)只是企業(yè)的一個(gè)內(nèi)部管理部門，在關(guān)系上從屬于企業(yè)。不僅如此，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員的利益甚至要依賴于所審計(jì)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。這在一定程度上制約了內(nèi)部審計(jì)工作的“獨(dú)立性”，審計(jì)結(jié)果也有失客觀與公正。第二，審計(jì)人員與審計(jì)行為不獨(dú)立。從制度上來講，內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，要嚴(yán)格依據(jù)客觀事實(shí)，合法合規(guī)，不受其他部門和人員的影響，獨(dú)立的做出合理公允的審計(jì)結(jié)論。審計(jì)人員應(yīng)具有充分的獨(dú)立權(quán)利和獨(dú)立地位。然而現(xiàn)實(shí)中，由于審計(jì)部門從屬于企業(yè)，部門與個(gè)人利益與所審計(jì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)緊密相關(guān)，導(dǎo)致審計(jì)人員與審計(jì)行為也難以真正獨(dú)立。在審計(jì)過程中，審計(jì)行為難免不會(huì)受到管理者的影響。
(三)我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的合規(guī)性較差
除上述問題之外，我國企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作不夠規(guī)范，存在“有法不依”、“有章不循”的現(xiàn)象。雖然近年來內(nèi)部審計(jì)逐漸受到我國企業(yè)的重視，但是內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際執(zhí)行效果并不佳。企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)的“引入”，似乎更是一種“跟風(fēng)行為”。在很多企業(yè)中，管理者等相關(guān)人員都并未從根本上重視內(nèi)部審計(jì)的作用。有些管理者在概念上對內(nèi)部審計(jì)有所誤解，將內(nèi)部審計(jì)簡單等同于一種財(cái)務(wù)管理工作，無視內(nèi)部審計(jì)的要求與程序。“有章不循”、“守制不嚴(yán)”現(xiàn)象較為普遍和嚴(yán)重。
四、現(xiàn)階段我國企業(yè)應(yīng)如何開展內(nèi)部審計(jì)工作
(一)我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)應(yīng)有所轉(zhuǎn)移，“經(jīng)營審計(jì)”是未來趨勢
在市場經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展之下，現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)機(jī)制愈發(fā)完善。在此背景下，我國企業(yè)應(yīng)以市場經(jīng)濟(jì)為導(dǎo)向，要積極采取現(xiàn)代化和科學(xué)化的管理手段。內(nèi)部審計(jì)作為我國企業(yè)內(nèi)部管理的一個(gè)重要構(gòu)成部門，其作用和功能也應(yīng)逐漸轉(zhuǎn)變和加強(qiáng)。內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)向“經(jīng)營審計(jì)”轉(zhuǎn)移。目前我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)主要是財(cái)務(wù)審計(jì)，實(shí)際很少涉及內(nèi)部管理和具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)。審計(jì)范圍也過于狹窄。以上種種已難以滿足企業(yè)的發(fā)展需要。當(dāng)前，在一個(gè)企業(yè)的發(fā)展中，經(jīng)濟(jì)、效率是重中之重。內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)將其作為側(cè)重點(diǎn)，并以此為依托針對企業(yè)的生產(chǎn)、管理、經(jīng)營等各個(gè)環(huán)節(jié)，進(jìn)行全過程審計(jì)，及時(shí)挖掘企業(yè)內(nèi)部管理和經(jīng)營中的漏洞，探尋有效的改善措施，為企業(yè)的日后發(fā)展提供建設(shè)性參考意見。
(二)我國企業(yè)應(yīng)積極加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性
前文已述，目前，無論是我國企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員，還是具體的審計(jì)工作，獨(dú)立性都較差，導(dǎo)致審計(jì)職能難以發(fā)揮實(shí)效。對此，筆者建議，我國企業(yè)應(yīng)從內(nèi)部審計(jì)程序、審計(jì)制度、審計(jì)模式等角度加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。主要可從三方面著手：第一，企業(yè)應(yīng)保證內(nèi)部審計(jì)工作“形式”的獨(dú)立性。實(shí)際上，內(nèi)部審計(jì)可以看成企業(yè)的一種“自我審計(jì)”。作為企業(yè)的一個(gè)內(nèi)部從屬部門，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與審計(jì)人員與企業(yè)是一種長期的雇傭關(guān)系。這在一定程度上制約了審計(jì)工作的獨(dú)立性。鑒于此，企業(yè)管理者應(yīng)對審計(jì)機(jī)構(gòu)賦予不同于其他部門的“權(quán)力”，審計(jì)機(jī)構(gòu)直接對企業(yè)管理者負(fù)責(zé)。第二，企業(yè)應(yīng)保證內(nèi)部審計(jì)工作“精神”上的獨(dú)立性?！熬瘛鄙系莫?dú)立性要求內(nèi)部審計(jì)人員具備正直的道德品德、獨(dú)立的精神狀態(tài)。既能夠獨(dú)立進(jìn)行審計(jì)工作，具備必須的職業(yè)操守和判斷力；又能保證審計(jì)結(jié)果不受他人意志所影響。第三，企業(yè)應(yīng)保證內(nèi)部審計(jì)工作“法制”上的獨(dú)立性。法制，既是保障也是約束。法制能夠從根本上保證審計(jì)結(jié)果的客觀和公正。我國企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格依據(jù)我國審計(jì)法等相關(guān)規(guī)定，結(jié)合企業(yè)自身狀況，大力宣傳內(nèi)部審計(jì)的重要性，加強(qiáng)員工對內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)知，建立健全企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度。
(三)我國企業(yè)應(yīng)借助電子信息系統(tǒng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的科學(xué)性
《中國青年報(bào)》報(bào)道：復(fù)旦大學(xué)新聞學(xué)院2002級(jí)研究生所做畢業(yè)論文開題報(bào)告，僅有不到1/3的博士研究生獲一次性通過，而78位碩士研究生，10人沒獲通過，僅有19人獲一次性通過。這在復(fù)旦大學(xué)乃至于全國研究生教育的歷史上“都很少見”。但據(jù)筆者了解，倘若以嚴(yán)肅的眼光審視目前學(xué)位與研究生教育的論文開題報(bào)告工作，可以說，管理部門、導(dǎo)師、研究生三者均不同程度地存在著認(rèn)識(shí)不足的問題——視“論文開題報(bào)告為走過場”、視“論文開題報(bào)告為形式”。除思想上重視不足外，對畢業(yè)設(shè)計(jì)開題報(bào)告的撰寫方法缺乏了解也是重要原因之一。鑒于此，筆者結(jié)合自己的管理工作體會(huì)，就畢業(yè)論文開題報(bào)告的寫法和技巧做一探討。
1.1畢業(yè)論文選題的原則
畢業(yè)論文選題一般要求滿足以下原則：
①開拓性：前人沒有專門研究過或雖已研究但尚無理想的結(jié)果，有待進(jìn)一步的探討和研究，或是學(xué)術(shù)界有分歧，有必要深入研究探討的問題；
②先進(jìn)性：碩士畢業(yè)論文要有新的見解，博士畢業(yè)論文要做出創(chuàng)造性成果；
③成果的必要性：所選課題應(yīng)有需要背景，針對實(shí)際的和科學(xué)發(fā)展的需要，即應(yīng)有實(shí)際效益或?qū)W術(shù)價(jià)值；
④成果的可能性：課題的內(nèi)容要有科學(xué)性，難易程度和工作量要適當(dāng)，充分考慮到在一定時(shí)間內(nèi)獲得成果的可能性。
以上要求說明，畢業(yè)論文題目不是給定的，而是研究出來的，只有在對所研究領(lǐng)域的過去、現(xiàn)在的研究資料等信息進(jìn)行全面把握、深入分析的基礎(chǔ)上，才能夠確立滿足以上“四性”要求的選題，從而為完成高質(zhì)量的畢業(yè)論文奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。無論是結(jié)合導(dǎo)師已有科研任務(wù)的選題，還是自選課題，選題之前的“信息積累”與“發(fā)現(xiàn)問題”均是研究生所必須經(jīng)歷的過程，盡管導(dǎo)師已完成了以上過程，但導(dǎo)師并不能替代研究生，這就是研究生學(xué)習(xí)、研究的獨(dú)立性要求。
2、開題報(bào)告的內(nèi)容與撰寫要求
開題報(bào)告的內(nèi)容一般包括：題目、立論依據(jù)(畢業(yè)論文選題的目的與意義、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀)、研究方案(研究目標(biāo)、研究內(nèi)容、研究方法、研究過程、擬解決的關(guān)鍵問題及創(chuàng)新點(diǎn))、條件分析(儀器設(shè)備、協(xié)作單位及分工、人員配置)等。
2.1開題報(bào)告——畢業(yè)論文題目
題目是畢業(yè)論文中心思想的高度概括，要求：
①準(zhǔn)確、規(guī)范。要將研究的問題準(zhǔn)確地概括出來，反映出研究的深度和廣度，反映出研究的性質(zhì)，反映出實(shí)驗(yàn)研究的基本要求——處理因素、受試對象及實(shí)驗(yàn)效應(yīng)等。用詞造句要科學(xué)、規(guī)范。
②簡潔。要用盡可能少的文字表達(dá)，一般不得超過20個(gè)漢字。
2.2開題報(bào)告——畢業(yè)設(shè)計(jì)立論依據(jù)
開題報(bào)告中要考慮：
①畢業(yè)論文的選題目的與意義，即回答為什么要研究，交代研究的價(jià)值及需要背景。一般先談現(xiàn)實(shí)需要——由存在的問題導(dǎo)出研究的實(shí)際意義，然后再談理論及學(xué)術(shù)價(jià)值，要求具體、客觀，且具有針對性，注重資料分析基礎(chǔ)，注重時(shí)代、地區(qū)或單位發(fā)展的需要，切忌空洞無物的口號(hào)。
②國內(nèi)外研究現(xiàn)狀，即文獻(xiàn)綜述，要以查閱文獻(xiàn)為前提，所查閱的文獻(xiàn)應(yīng)與研究問題相關(guān)，但又不能過于局限。與問題無關(guān)則流散無窮；過于局限又違背了學(xué)科交叉、滲透原則，使視野狹隘，思維窒息。所謂綜述的“綜”即綜合，綜合某一學(xué)科領(lǐng)域在一定時(shí)期內(nèi)的研究概況；“述”更多的并不是敘述，而是評述與述評，即要有作者自己的獨(dú)特見解。要注重分析研究，善于發(fā)現(xiàn)問題，突出選題在當(dāng)前研究中的位置、優(yōu)勢及突破點(diǎn)；要摒棄偏見，不引用與導(dǎo)師及本人觀點(diǎn)相悖的觀點(diǎn)是一個(gè)明顯的錯(cuò)誤。綜述的對象，除觀點(diǎn)外，還可以是材料與方法等。
此外，文獻(xiàn)綜述所引用的主要參考文獻(xiàn)應(yīng)予著錄，一方面可以反映作者立論的真實(shí)依據(jù)，另一方面也是對原著者創(chuàng)造性勞動(dòng)的尊重。
3、畢業(yè)論文選題的原則
畢業(yè)論文選題一般要求滿足以下原則：
①開拓性：前人沒有專門研究過或雖已研究但尚無理想的結(jié)果，有待進(jìn)一步的探討和研究，或是學(xué)術(shù)界有分歧，有必要深入研究探討的問題；
②先進(jìn)性：碩士畢業(yè)論文要有新的見解，博士畢業(yè)論文要做出創(chuàng)造性成果；
③成果的必要性：所選課題應(yīng)有需要背景，針對實(shí)際的和科學(xué)發(fā)展的需要，即應(yīng)有實(shí)際效益或?qū)W術(shù)價(jià)值；
④成果的可能性：課題的內(nèi)容要有科學(xué)性，難易程度和工作量要適當(dāng)，充分考慮到在一定時(shí)間內(nèi)獲得成果的可能性。
4、開題報(bào)告的內(nèi)容與撰寫要求
開題報(bào)告的內(nèi)容一般包括：題目、立論依據(jù)(畢業(yè)論文選題的目的與意義、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀)、研究方案(研究目標(biāo)、研究內(nèi)容、研究方法、研究過程、擬解決的關(guān)鍵問題及創(chuàng)新點(diǎn))、條件分析(儀器設(shè)備、協(xié)作單位及分工、人員配置)等。
(1)開題報(bào)告——畢業(yè)論文題目
題目是畢業(yè)論文中心思想的高度概括，要求：
①準(zhǔn)確、規(guī)范。要將研究的問題準(zhǔn)確地概括出來，反映出研究的深度和廣度，反映出研究的性質(zhì)，反映出實(shí)驗(yàn)研究的基本要求——處理因素、受試對象及實(shí)驗(yàn)效應(yīng)等。用詞造句要科學(xué)、規(guī)范。
②簡潔。要用盡可能少的文字表達(dá)，一般不得超過20個(gè)漢字。
(2)開題報(bào)告——畢業(yè)設(shè)計(jì)立論依據(jù)
開題報(bào)告中要考慮：
①畢業(yè)論文的選題目的與意義，即回答為什么要研究，交代研究的價(jià)值及需要背景。一般先談現(xiàn)實(shí)需要——由存在的問題導(dǎo)出研究的實(shí)際意義，然后再談理論及學(xué)術(shù)價(jià)值，要求具體、客觀，且具有針對性，注重資料分析基礎(chǔ)，注重時(shí)代、地區(qū)或單位發(fā)展的需要，切忌空洞無物的口號(hào)。
②國內(nèi)外研究現(xiàn)狀，即文獻(xiàn)綜述，要以查閱文獻(xiàn)為前提，所查閱的文獻(xiàn)應(yīng)與研究問題相關(guān)，但又不能過于局限。與問題無關(guān)則流散無窮；過于局限又違背了學(xué)科交叉、滲透原則，使視野狹隘，思維窒息。所謂綜述的“綜”即綜合，綜合某一學(xué)科領(lǐng)域在一定時(shí)期內(nèi)的研究概況；“述”更多的并不是敘述，而是評述與述評，即要有作者自己的獨(dú)特見解。要注重分析研究，善于發(fā)現(xiàn)問題，突出選題在當(dāng)前研究中的位置、優(yōu)勢及突破點(diǎn)；要摒棄偏見，不引用與導(dǎo)師及本人觀點(diǎn)相悖的觀點(diǎn)是一個(gè)明顯的錯(cuò)誤。綜述的對象，除觀點(diǎn)外，還可以是材料與方法等。
此外，文獻(xiàn)綜述所引用的主要參考文獻(xiàn)應(yīng)予著錄，一方面可以反映作者立論的真實(shí)依據(jù)，另一方面也是對原著者創(chuàng)造性勞動(dòng)的尊重。
(3)開題報(bào)告——畢業(yè)設(shè)計(jì)研究方案
開題報(bào)告中要考慮：
①研究的目標(biāo)。只有目標(biāo)明確、重點(diǎn)突出，才能保證具體的研究方向，才能排除研究過程中各種因素的干擾。
②研究的內(nèi)容。要根據(jù)研究目標(biāo)來確定具體的研究內(nèi)容，要求全面、詳實(shí)、周密，研究內(nèi)容籠統(tǒng)、模糊，甚至把研究目的、意義當(dāng)作內(nèi)容，往往使研究進(jìn)程陷于被動(dòng)。
③研究的方法。選題確立后，最重要的莫過于方法。假如對牛彈琴，不看對象地應(yīng)用方法，錯(cuò)誤便在所難免，相反，即便是已研究過的課題，只要采取一個(gè)新的視角，采用一種新的方法，也常能得出創(chuàng)新的結(jié)論。
④研究的過程。整個(gè)研究在時(shí)間及順序上的安排，要分階段進(jìn)行，對每一階段的起止時(shí)間、相應(yīng)的研究內(nèi)容及成果均要有明確的規(guī)定，階段之間不能間斷，以保證研究進(jìn)程的連續(xù)性。
⑤擬解決的關(guān)鍵問題。對可能遇到的最主要的、最根本的關(guān)鍵性困難與問題要有準(zhǔn)確、科學(xué)的估計(jì)和判斷，并采取可行的解決方法和措施。
院 系： 科亞學(xué)院
專業(yè)班級(jí) ： 科化工0401班
學(xué) 號(hào)：
姓 名：
日 期： 2019年 3月 7日
1、環(huán)氧氯丙烷的物理、化學(xué)性質(zhì)
環(huán)氧氯丙烷(EC)英文名：3-Chloro-1，2-epoxypropane;Epichlorohydrin。 分子式：C3H5ClO ，分子量：92.52 ， 熔點(diǎn)-25.6℃，沸點(diǎn)117.9℃，相對密度(水=1)：1.18(20℃)，相對密度(空氣=1): 3.29 ，飽和蒸汽壓 (kPa)：1.8(20℃) ，自燃點(diǎn)415 ℃，折射率(nD20)1。438。 微溶于水，可混溶于醇、醚、4氯化碳、苯。無色油狀液體，有氯仿樣刺激氣味。用于制環(huán)氧樹脂，也是1種含氧物質(zhì)的穩(wěn)定劑和化學(xué)中間體 易燃其蒸氣與空氣形成爆炸性混合物，遇明火、高溫能引起分解爆炸和燃燒。若遇高熱可發(fā)生劇烈分解，引起容器破裂或爆炸事故。
2、環(huán)氧氯丙烷的生產(chǎn)原料及主要產(chǎn)品
環(huán)氧氯丙烷是1種重要的有機(jī)化工原料和精細(xì)化工產(chǎn)品，用途10分廣泛。以它為原料制得的環(huán)氧樹脂具有粘結(jié)性強(qiáng)，耐化學(xué)介質(zhì)腐蝕、收縮率低、化學(xué)穩(wěn)定性好、抗沖擊強(qiáng)度高以及介電性能優(yōu)異等特點(diǎn)，在涂料、膠粘劑、增強(qiáng)材料、澆鑄材料和電子層壓制品等行業(yè)具有廣泛的應(yīng)用。此外，環(huán)氧氯丙烷還可用于合成甘油、甘油炸藥、玻璃鋼、電絕緣品、表面活性劑、醫(yī)藥、農(nóng)藥、涂料、膠料、離子交換樹脂、增塑劑、(縮)水甘油衍生物、氯醇橡膠等多種產(chǎn)品，用作纖維素酯、樹脂、纖維素醚的溶劑，用于生產(chǎn)化學(xué)穩(wěn)定劑、化工染料和水處理劑等。
1原料：丙烯
丙烯的化學(xué)結(jié)構(gòu)式：CH2=CHCH2OH 。物理性質(zhì):：無色透明液體，熔點(diǎn)：-129，沸點(diǎn)：97。1，閃點(diǎn)：28，密度(20)：0。854，折光率：1。4135。。
用途:：丙烯醇是醫(yī)藥，農(nóng)藥和香料的中間體。主要的衍生物及其用途為:用于合成環(huán)氧氯丙烷、甘油、1，4-丁2醇以及烯丙基酮，生產(chǎn)增塑劑和工程塑料等重要有機(jī)合成原料。此外，其碳酸鹽可以做光學(xué)樹脂、安全玻璃和顯示屏，其醚可以做聚合物的增黏劑等。
2主要產(chǎn)品：環(huán)氧樹脂
目前我國的環(huán)氧氯丙烷主要用于生產(chǎn)環(huán)氧樹脂，其消費(fèi)比例為環(huán)氧樹脂占85%，合成甘油占7%，氯醇橡膠占2%，其他如溶劑、穩(wěn)定劑、表面活性劑、阻燃劑、油田化學(xué)品、水處理劑等占6%
3、環(huán)氧氯丙烷工藝生產(chǎn)方法及選擇
目前，工業(yè)上環(huán)氧氯丙烷的生產(chǎn)方法主要有丙烯高溫氯化法和乙酸丙烯酯法兩種。
丙烯高溫氯化法是工業(yè)上生產(chǎn)環(huán)氧氯丙烷的經(jīng)典方法，由美國Shell公司于1948年首次開發(fā)成功并應(yīng)用于工業(yè)化生產(chǎn)。目前，世界上90%以上的環(huán)氧氯丙烷采用此法進(jìn)行生產(chǎn)。其工藝過程主要包括丙烯高溫氯化制氯丙烯，氯丙烯與次氯酸化合成2氯丙醇，2氯丙醇皂化合成環(huán)氧氯丙烷3個(gè)反應(yīng)單元。
4、 工藝流程敘述
(1)丙烯高溫氯化法：
(1)丙烯高溫氯化制氯丙烯
丙烯與氯氣經(jīng)干燥、預(yù)熱后以摩爾比4～5:1混合進(jìn)入高溫氯化反應(yīng)器，短時(shí)間(約3 s)內(nèi)進(jìn)行反應(yīng)，生成氯丙烯和氯化氫氣體。精制后得氯丙烯產(chǎn)品，同時(shí)副產(chǎn)D-D混劑(1，2-2氯丙烷和1，3-2氯丙烯)，氯化氫氣體經(jīng)水吸收后得到工業(yè)鹽酸。
CH2=CHCH2 + Cl2 CH2=CHCH2Cl +HCl
(2)氯丙烯次氯酸化合成2氯丙醇
氯氣在水中生成次氯酸(或采用介質(zhì)叔丁醇和氯氣在NaOH溶液中反應(yīng)生成叔丁基次氯酸鹽，該鹽水解生成次氯酸，叔丁醇循環(huán)使用)，次氯酸與氯丙烯反應(yīng)生成2氯丙醇(過程中2氯丙醇濃度1般控制在4%左右)。
2CH2=CHCH2Cl +2HOCl ClCH2CHClCH2OH + ClCH2CHOHCH2Cl
2，3-2氯丙醇，70%) (1，3-2氯丙醇，30%)
(3)2氯丙醇皂化合成環(huán)氧氯丙烷
2氯丙醇水溶液與Ca(OH)2或NaOH反應(yīng)生成環(huán)氧氯丙烷。
(3)2氯丙醇皂化合成環(huán)氧氯丙烷
2氯丙醇水溶液與Ca(OH)2或NaOH反應(yīng)生成環(huán)氧氯丙烷。
ClCH2CHClCH2OH + ClCH2CHOHCH2Cl + 1/2 Ca(OH)2
ClCH2CHClCH2OH + ClCH2CHOHCH2Cl + 1/2 Ca(OH)2
丙烯高溫氯化法的特點(diǎn)是生產(chǎn)過程靈活，工藝成熟，操作穩(wěn)定，除了生產(chǎn)環(huán)氧氯丙烷外，還可生產(chǎn)甘油、氯丙烯等重要的有機(jī)合成中間體，副產(chǎn)D-D混劑(1，3-2氯丙烯和1，2-2氯丙烷)也是合成農(nóng)藥的重要中間體。缺點(diǎn)是原料氯氣引起的設(shè)備腐蝕嚴(yán)重，對丙烯純度和反應(yīng)器的材質(zhì)要求高，能耗大，氯耗量高，副產(chǎn)物多，產(chǎn)品收率低。生產(chǎn)過程產(chǎn)生的含氯化鈣和有機(jī)氯化物污水量大，處理費(fèi)用高，清焦周期短。
(2)乙酸丙烯酯法
前蘇聯(lián)科學(xué)院與日本昭和電工均開發(fā)了利用乙酸丙烯酯為原料生產(chǎn)環(huán)氧氯丙烷的生產(chǎn)工藝。前蘇聯(lián)是采用先氯化后水解工藝，昭和電工則采用先水解后氯化工藝。其工藝過程主要包括合成乙酸丙烯酯，乙酸丙烯酯水解制烯丙醇，合成2氯丙醇以及2氯丙醇皂化生成環(huán)氧氯丙烷4個(gè)反應(yīng)單元。
(1)在鈀和助催化劑作用下，丙烯與氧在溫度160～180 ℃、壓力0。5～1。0 MPa，乙酸存在下反應(yīng)生成乙酸丙烯酯。
CH2=CHCH2+ 1/2O2 + CH3COOH CH2=CHCH2OCOCH3 +H2O
(2)在溫度60～80 ℃、壓力0。1～1。0 MPa下，以強(qiáng)酸性陽離子交換樹脂為催化劑，乙酸丙烯酯經(jīng)水解反應(yīng)生成烯丙醇。
CH2=CHCH2OCOCH3 +H2O CH2=CHCH2OH +CH3COOH
(3)在溫度0～10 ℃，壓力0。1～0。3 MPa條件下，烯丙醇與氯通過加成反應(yīng)生成2氯丙醇。
CH2=CHCH2OH + Cl2 CH2ClCHClCH2OH
(4)2氯丙醇與氫氧化鈣發(fā)生皂化反應(yīng)生成環(huán)氧氯丙烷。
CH2ClCHClCH2OH+ 1/2Ca(OH)2 CH2— CHCH2Cl + 1/2CaCl2 +H2O
與傳統(tǒng)的丙烯高溫氯化法相比較，乙酸丙烯酯法具有以下優(yōu)點(diǎn)：(1)避免了高溫氯化反應(yīng)，反應(yīng)條件溫和，易于控制，不結(jié)焦、操作穩(wěn)定，丙烯、氫氧化鈣和氯氣的用量大大減少，反應(yīng)副產(chǎn)物和含氯化鈣廢水的排放量也大大減少。(2)開發(fā)了丙烯醇的氯化加成反應(yīng)系統(tǒng)，成功地將氧引入環(huán)氧化物中，首次實(shí)現(xiàn)了由氧氧化代替氯氧化的技術(shù)，減少了醚化副反應(yīng)，提高了系統(tǒng)的收率。(3)工藝過程無副產(chǎn)鹽酸產(chǎn)生。(4)可以較容易獲得目前技術(shù)還不能得到的高純度烯丙醇。主要缺點(diǎn)是工藝流程長，催化劑壽命短，投資費(fèi)用相對較高。
丙烯高溫氯化法和乙酸丙烯酯法各有優(yōu)缺點(diǎn)，其主要技術(shù)指標(biāo)比較見表1。
表1 高溫氯化法與乙酸丙烯酯法的主要技術(shù)指標(biāo)比較
名稱
高溫氯化法
乙酸丙烯酯法
原料消耗(以100%計(jì))/t·t-1
丙烯
0。66
氯氣
2。10
0。89
氫氧化鈣
1。12
0。65
乙酸
0。03
氧氣
0。316
能耗
高
較低
3廢排放量
多
較少
ECH收率，%
70～75
90
開工率，%
70
85
產(chǎn)品成本，%
1。14
1
3廢治理占總投資，%
15～20
<10
設(shè)備維修占總投資，%
5
1～2
表2 國外環(huán)氧氯丙烷的主要生產(chǎn)廠家情況 (kt/a)
國家或地區(qū)
生產(chǎn)廠家
生產(chǎn)能力
工藝路線
美國
DOW化學(xué)公司
227
丙烯高溫氯化法
殼牌公司
88
丙烯高溫氯化法
德國
DOW公司
90
丙烯高溫氯化法
Solvay德國分公司
44
丙烯高溫氯化法
法國
Solvay公司
33
丙烯高溫氯化法
荷蘭
Shell化學(xué)荷蘭分公司
85
丙烯高溫氯化法
日本
大阪曹達(dá)公司
40
丙烯高溫氯化法
鹿島化學(xué)公司
47
丙烯高溫氯化法
昭和電工
24
乙酸丙烯酯法
住友化學(xué)
14
丙烯高溫氯化法
德山曹達(dá)
12
丙烯高溫氯化法
中國臺(tái)灣
長春塑料子公司
12
乙酸丙烯酯法
韓國
Hanwha Chemical Co。
25
丙烯高溫氯化法
5、工藝流程圖
6、主要設(shè)備說明
7、安全環(huán)保措施
(1)燃燒爆炸危險(xiǎn)性：
危險(xiǎn)特性：其蒸氣與空氣形成爆炸性混合物，遇明火、高溫能引起分解爆炸和燃燒。若遇高熱可發(fā)生劇烈分解，引起容器破裂或爆炸事故。易燃性(紅色)：3 反應(yīng)活性(黃色)：2
滅火方法：泡沫、2氧化碳、干粉、砂土。消防器具(包括SCBA)不能提供足夠有效的防護(hù)。若不小心接觸，立即撤離現(xiàn)場，隔離器具，對人員徹底清污。高溫下能發(fā)生自反應(yīng)，阻塞安全閥，導(dǎo)致罐體爆炸。蒸氣能擴(kuò)散到遠(yuǎn)處，遇點(diǎn)火源著火，并引起回燃。封閉區(qū)域內(nèi)的蒸氣遇火能爆炸。如果該物質(zhì)或被污染的流體進(jìn)入水路，通知有潛在水體污染的下游用戶。
(2)包裝與儲(chǔ)運(yùn)
儲(chǔ)存于陰涼、通風(fēng)倉間內(nèi)。遠(yuǎn)離火種、熱源。倉溫不宜超過 30℃。防止陽光直射。包裝要求密封，不可與空氣接觸。應(yīng)與氧化劑、酸類、堿類分開存放。儲(chǔ)存間內(nèi)的照明、通風(fēng)等設(shè)施應(yīng)采用防爆型。罐儲(chǔ)時(shí)要有防火防爆技術(shù)措施。禁止使用易產(chǎn)生火花的機(jī)械設(shè)備和工具。搬運(yùn)時(shí)要輕裝輕卸，防止包裝及容器損壞。 ERG指南：131 ERG指南分類：易燃液體—有毒的
(3)毒性危害
接觸限值：中國MAC：1mg/m3[皮] 前蘇聯(lián)MAC：1mg/m3 美國TLV—TWA：ACGIH 2ppm，7.6mg/m3 美國TLV—STEL：未制訂標(biāo)準(zhǔn)。
蒸氣對呼吸道有強(qiáng)烈刺激性。反復(fù)和長時(shí)間吸入能引起肺、肝和腎損害。高濃度吸入致中樞神經(jīng)系統(tǒng)抑制可致死。蒸氣對眼有強(qiáng)烈刺激性，液體可致眼灼傷。皮膚直接接觸液體可致灼傷?？诜鸶?、腎損害，可致死。慢性中毒：長期少量吸入可出現(xiàn)神經(jīng)衰弱綜合征和周圍神經(jīng)病變。 IARC評價(jià)：2A組，可疑人類致癌物;動(dòng)物證據(jù)充分 NTP：可疑人類致癌物 IDLH：75ppm，潛在致癌物嗅閾：0.934ppm OSHA：表Z—1空氣污染物 NIOSH標(biāo)準(zhǔn)文件：NIOSH 76—206 健康危害(藍(lán)色)：
(4)防護(hù)措施
密閉操作，全面排風(fēng)。空氣中濃度超標(biāo)時(shí)，戴面具式呼吸器。緊急事態(tài)搶救或撤離時(shí)，建議佩戴自給式呼吸器。戴化學(xué)安全防護(hù)眼鏡。穿緊袖工作服，長筒膠鞋。戴防化學(xué)品手套。工作后，淋浴更衣。保持良好的衛(wèi)生習(xí)慣。防止皮膚和粘膜的損害。
(5)泄漏處置：
疏散泄漏污染區(qū)人員至安全區(qū)，禁止無關(guān)人員進(jìn)入污染區(qū)，切斷火源。應(yīng)急處理人員戴自給式呼吸器，穿防護(hù)服。不要直接接觸泄漏物，在確保安全情況下堵漏。噴水霧可減少蒸發(fā)。用砂土或其它不燃性吸附劑混合吸收，然后收集運(yùn)至廢物處理場所。如大量泄漏，利用圍堤收容，然后收集、轉(zhuǎn)移、回收或無害處理后廢棄。
8、當(dāng)前生產(chǎn)中存在的問題及建議
(1) 積極發(fā)展環(huán)氧氯丙烷下游產(chǎn)品，帶動(dòng)環(huán)氧氯丙烷的生產(chǎn)與發(fā)展今后幾年，世界主要國家和地區(qū)的環(huán)氧氯丙烷下游各消費(fèi)領(lǐng)域依然會(huì)發(fā)展較快，各地區(qū)的環(huán)氧氯丙烷的生產(chǎn)主要是自用，估計(jì)會(huì)有少量出口。今后幾年我國的汽車工業(yè)，住宅建設(shè)，電子工業(yè)等領(lǐng)域?qū)⒂?個(gè)高速發(fā)展的階段，隨著我國西部大開發(fā)，將有大規(guī)模的基礎(chǔ)設(shè)施投入建設(shè)，因此，今后幾年，我國的環(huán)氧氯丙烷的下游產(chǎn)品，如:環(huán)氧樹脂、合成甘油等的市場需求量將會(huì)很大，美國、西歐及日本主要
國家或地區(qū)
生產(chǎn)廠家
生產(chǎn)能力
工藝路線
美國
DOW化學(xué)公司
227
殼牌公司
88
德國
DOW公司
90
Solvay德國分公司
44
法國
Solvay公司
33
荷蘭
Shell化學(xué)荷蘭分公司
85
日本
大阪曹達(dá)公司
40
鹿島化學(xué)公司
47
昭和電工
24
住友化學(xué)
14
德山曹達(dá)
12
中國臺(tái)灣
長春塑料子公司
12
韓國
Hanwha Chemical Co。
25
5、工藝流程圖
6、主要設(shè)備說明
7、安全環(huán)保措施
(1)燃燒爆炸危險(xiǎn)性：
危險(xiǎn)特性：其蒸氣與空氣形成爆炸性混合物，遇明火、高溫能引起分解爆炸和燃燒。若遇高熱可發(fā)生劇烈分解，引起容器破裂或爆炸事故。易燃性(紅色)：3 反應(yīng)活性(黃色)：2
滅火方法：泡沫、2氧化碳、干粉、砂土。消防器具(包括SCBA)不能提供足夠有效的防護(hù)。若不小心接觸，立即撤離現(xiàn)場，隔離器具，對人員徹底清污。高溫下能發(fā)生自反應(yīng)，阻塞安全閥，導(dǎo)致罐體爆炸。蒸氣能擴(kuò)散到遠(yuǎn)處，遇點(diǎn)火源著火，并引起回燃。封閉區(qū)域內(nèi)的蒸氣遇火能爆炸。如果該物質(zhì)或被污染的流體進(jìn)入水路，通知有潛在水體污染的下游用戶。
(2)包裝與儲(chǔ)運(yùn)
儲(chǔ)存于陰涼、通風(fēng)倉間內(nèi)。遠(yuǎn)離火種、熱源。倉溫不宜超過 30℃。防止陽光直射。包裝要求密封，不可與空氣接觸。應(yīng)與氧化劑、酸類、堿類分開存放。儲(chǔ)存間內(nèi)的照明、通風(fēng)等設(shè)施應(yīng)采用防爆型。罐儲(chǔ)時(shí)要有防火防爆技術(shù)措施。禁止使用易產(chǎn)生火花的機(jī)械設(shè)備和工具。搬運(yùn)時(shí)要輕裝輕卸，防止包裝及容器損壞。 ERG指南：131 ERG指南分類：易燃液體—有毒的
(3)毒性危害
接觸限值：中國MAC：1mg/m3[皮] 前蘇聯(lián)MAC：1mg/m3 美國TLV—TWA：ACGIH 2ppm，7.6mg/m3 美國TLV—STEL：未制訂標(biāo)準(zhǔn)。
(4)防護(hù)措施
密閉操作，全面排風(fēng)。空氣中濃度超標(biāo)時(shí)，戴面具式呼吸器。緊急事態(tài)搶救或撤離時(shí)，建議佩戴自給式呼吸器。戴化學(xué)安全防護(hù)眼鏡。穿緊袖工作服，長筒膠鞋。戴防化學(xué)品手套。工作后，淋浴更衣。保持良好的衛(wèi)生習(xí)慣。防止皮膚和粘膜的損害。
(5)泄漏處置：
每個(gè)刊物的字?jǐn)?shù)都是不一樣的，要是發(fā)省級(jí)刊物的話一般字?jǐn)?shù)在2000字到3000字之間不等，一般多數(shù)在2500字左右
關(guān)于教師的職稱論文
教師教育與音樂教師專業(yè)發(fā)展
[摘要]在師范教育向教師教育轉(zhuǎn)型的今天，音樂教師專業(yè)發(fā)展也將面臨新的沖擊和挑戰(zhàn)。本文通過對目前音樂教師專業(yè)發(fā)展存在問題的分析，以及教師教育對音樂教師專業(yè)發(fā)展的要求，重新審視音樂教師專業(yè)發(fā)展問題，思考音樂教師專業(yè)發(fā)展的策略，并進(jìn)一步探討其研究的意義與價(jià)值。
[關(guān)鍵詞]教師教育 音樂教師 專業(yè)發(fā)展
[中圖分類號(hào)]G645
[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A
[文章編號(hào)]1005-5843(2012)06-0154-02
一、背景和現(xiàn)狀思考
2001年《國務(wù)院關(guān)于基礎(chǔ)教育改革與發(fā)展的決定》第一次在政府文件中以“教師教育”替代了長期使用的“師范教育”概念。所謂的“教師教育”是對教師培養(yǎng)和教師培訓(xùn)的統(tǒng)稱，是師范教育與教師繼續(xù)教育相互聯(lián)系、相互促進(jìn)、統(tǒng)一組織的現(xiàn)代體制，是實(shí)現(xiàn)教師終身學(xué)習(xí)和終身發(fā)展的歷史要求。教師教育逐漸取代師范教育，是教師教育自身的特點(diǎn)及其優(yōu)勢決定的，也是適應(yīng)終身教育內(nèi)在需求的必然選擇。因此走向?qū)I(yè)發(fā)展的教師教育，就成為世界教師教育改革的趨勢。處于這個(gè)轉(zhuǎn)型時(shí)期，提高我國音樂教師的專業(yè)化水平勢在必行。在國家基礎(chǔ)教育新課程改革的大環(huán)境下，新的音樂教育理念和音樂課程體系的逐步建立與形成，給音樂師資隊(duì)伍所帶來的沖擊與挑戰(zhàn)更是前所未有的，面對現(xiàn)代教師教育和藝術(shù)教育的新要求，重新審視音樂教師專業(yè)發(fā)展，在原先的基礎(chǔ)上，尋求適應(yīng)現(xiàn)代教師教育要求的教師專業(yè)發(fā)展具有積極的意義。
隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國各階段學(xué)校的辦學(xué)規(guī)模、質(zhì)量和水平也在不斷地提升，這就要求音樂教師不僅要有較高的專業(yè)能力(即教育教學(xué)能力)、過硬的專業(yè)技術(shù)水準(zhǔn)，還要有較深的專業(yè)理論體系和豐富的教學(xué)經(jīng)驗(yàn)，具有一定的教育科學(xué)研究能力。盡管我國音樂教師的教育教學(xué)活動(dòng)已經(jīng)在一定程度上達(dá)到了專業(yè)化標(biāo)準(zhǔn)的要求，但也存在著不少尚待調(diào)整和完善的問題。
1 忽視對音樂教師教育科學(xué)研究能力的培養(yǎng)。教育科學(xué)研究是教育行業(yè)特有的軟科學(xué)研究，與學(xué)校的教學(xué)質(zhì)量和辦學(xué)效益有著十分密切的聯(lián)系，更是提高教師業(yè)務(wù)水平、增強(qiáng)教育研究的科學(xué)性，使專業(yè)獲得發(fā)展的重要手段。但在我國，由于大部分音樂教師自身的學(xué)歷起點(diǎn)偏低，加上步入工作崗位后，音樂課作為小科教學(xué)在學(xué)校長期得不到重視，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)缺乏對音樂教育功能的認(rèn)識(shí)，導(dǎo)致音樂教師提高教育科學(xué)研究能力的氛圍和環(huán)境不理想、音樂教師教育科學(xué)研究能力得不到進(jìn)一步的強(qiáng)化和提升。
2 音樂師范教育的弊端影響了音樂教師的專業(yè)發(fā)展。在大學(xué)音樂教學(xué)中。音樂教育專業(yè)一般進(jìn)行三年的課程學(xué)習(xí)，第四年的大部分時(shí)間主要用于教學(xué)實(shí)習(xí)。而多數(shù)情況下，學(xué)生的音樂經(jīng)驗(yàn)主要是通過教學(xué)實(shí)習(xí)環(huán)節(jié)獲得的。由于學(xué)生直到臨近畢業(yè)的最后一年才有實(shí)際教學(xué)的體驗(yàn)，在此以前，他們無法肯定自己是否能對教學(xué)環(huán)境做出良好的反映。教師在進(jìn)行教學(xué)之前也沒有機(jī)會(huì)在課堂上判斷自己的教學(xué)水平，也不能為學(xué)生提供有關(guān)做好成功教師的有效案例。由于剛畢業(yè)的大學(xué)生缺乏教學(xué)經(jīng)驗(yàn)，因而他們往往不能很好地勝任音樂教育教學(xué)的工作。同時(shí)，由于師范音樂教育過高地追求學(xué)生專業(yè)技能的訓(xùn)練和提升，忽視人文科學(xué)的學(xué)習(xí)，這樣的學(xué)習(xí)和評價(jià)導(dǎo)向，培養(yǎng)出來的學(xué)生只能是高技能、低學(xué)識(shí)的音樂教師，這種人文素養(yǎng)和知識(shí)結(jié)構(gòu)嚴(yán)重失衡的狀況，是與現(xiàn)代教師教育對音樂教師教學(xué)素質(zhì)全面化的要求相悖的。
3 音樂教師專業(yè)成長環(huán)境使其缺乏職前培養(yǎng)和職后培訓(xùn)。近些年，由于行政領(lǐng)導(dǎo)的不重視，使得音樂教師的成長環(huán)境受到了影響，導(dǎo)致音樂教師的知識(shí)結(jié)構(gòu)、專業(yè)素質(zhì)不能及時(shí)地得到更新、提升和深造，音樂教育資源得不到合理的配置，影響了他們專業(yè)發(fā)展所需要的知識(shí)、技能的課程體系的構(gòu)建。
二、教師教育對音樂教師專業(yè)發(fā)展的要求
1 教師教育研究能力的培養(yǎng)成為音樂教師專業(yè)發(fā)展的重中之重。教師教育的發(fā)展要求專業(yè)教師能對自己的教育教學(xué)理論、實(shí)踐和經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行探索、研究、反思、改進(jìn)和創(chuàng)新，通過提升自己的教育理念不斷促進(jìn)業(yè)務(wù)的提高。音樂教師科研能力和水平的提高、科研成果的取得，都將有利于推動(dòng)音樂教育和教學(xué)質(zhì)量的提高。而這種教育教學(xué)研究能力，是區(qū)分專業(yè)教師和非專業(yè)教師的根本標(biāo)志，是對音樂教師專業(yè)自主發(fā)展的強(qiáng)化。
2 音樂教師專業(yè)發(fā)展有賴于職前教師教育的改革。要深化教師對教育改革發(fā)展形勢的認(rèn)識(shí)，促進(jìn)專業(yè)發(fā)展，提高專業(yè)化水平，就必須加強(qiáng)音樂師范教育的課程建設(shè)，構(gòu)建音樂教師教育合理的專業(yè)理論體系和經(jīng)驗(yàn)系統(tǒng)。要加強(qiáng)和改革音樂師范教育的德育工作，促進(jìn)音樂教師教育的專業(yè)理想、專業(yè)情操、專業(yè)取向和專業(yè)自我意識(shí)的發(fā)展。要強(qiáng)化實(shí)踐環(huán)節(jié)，規(guī)范實(shí)踐教學(xué)管理，打造實(shí)踐教學(xué)平臺(tái)，加強(qiáng)實(shí)踐教學(xué)基地建設(shè)，切實(shí)加強(qiáng)音樂教師專業(yè)技能培養(yǎng)。要逐步建立和完善有利于終身學(xué)習(xí)的教育制度，實(shí)現(xiàn)音樂教師職前教育和職后教育的銜接與溝通，保持音樂教師教育發(fā)展的一體化、終身化。要推進(jìn)體制創(chuàng)新，優(yōu)化配置教育資源，推進(jìn)音樂教師教育多元化。要?jiǎng)?chuàng)新音樂教師教育的新模式。提高音樂教育的質(zhì)量，提升他們專業(yè)訓(xùn)練與發(fā)展的水平。
3 音樂教師教育機(jī)構(gòu)和課程實(shí)施的認(rèn)定制度為音樂教師專業(yè)化發(fā)展提供了保障。音樂教師專業(yè)化依賴于教師教育，教師教育認(rèn)可制度、教師教育機(jī)構(gòu)和課程的認(rèn)定化，以及教師教育的專業(yè)化，應(yīng)為音樂教師專業(yè)化提供有力的支撐和保障。音樂教育是素質(zhì)教育的一項(xiàng)重要內(nèi)容，是對學(xué)生進(jìn)行藝術(shù)熏陶的重要學(xué)科。作為一名大學(xué)音樂教師，僅掌握學(xué)科知識(shí)是不夠的，還需要接受音樂教育的專業(yè)訓(xùn)練，獲得音樂教師的從業(yè)資格，遵循音樂教育的職業(yè)規(guī)范。
4 音樂教師專業(yè)自身成熟度要求音樂教師要有職業(yè)角色意識(shí)。在具體的教育教學(xué)活動(dòng)中，首先要明確自己既是一名社會(huì)成員，同時(shí)也是學(xué)校成員，是學(xué)生社會(huì)化和自身社會(huì)化的承擔(dān)者。其次要有課程意識(shí)，要了解課程改革的理念與目標(biāo)，倡導(dǎo)以學(xué)生的發(fā)展為本，倡導(dǎo)課程結(jié)構(gòu)的均衡性、綜合性和選擇性，倡導(dǎo)課程內(nèi)容的現(xiàn)代化，倡導(dǎo)學(xué)習(xí)方式的變革，以及課程發(fā)展性評價(jià)及課程的民主化。第三要有學(xué)生意識(shí)，把學(xué)生當(dāng)作是學(xué)習(xí)活動(dòng)的主體，是教育教學(xué)研究的對象，每一個(gè)學(xué)生都有他們各自的獨(dú)立性、選擇性、需要性和創(chuàng)造性，有自己的愛好和內(nèi)在需要，要尊重并關(guān)懷學(xué)生的成長與發(fā)展。第四要有服務(wù)意識(shí)，體現(xiàn)以學(xué)生發(fā)展為本的理念，關(guān)注學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣和經(jīng)驗(yàn)，滿足學(xué)生的需要。第五要有發(fā)展意識(shí)，要堅(jiān)持不斷地學(xué)習(xí)，充實(shí)新思想、新知識(shí)，樹立終身學(xué)習(xí)的思想。
三、教師教育下的音樂教師專業(yè)發(fā)展策略
1 教師培養(yǎng)專業(yè)化。要推進(jìn)音樂教師教育內(nèi)容創(chuàng)新，改革師范音樂教育課程結(jié)構(gòu)過于強(qiáng)調(diào)學(xué)科本位、科目過多和缺乏整合的現(xiàn)狀，完善人才培養(yǎng)模式，改革教學(xué)方法、內(nèi)容和手段。要結(jié)合音樂教育專業(yè)的職業(yè)、技術(shù)及崗位的特點(diǎn)開展教育實(shí)踐活動(dòng)，不斷強(qiáng)化和改造音樂教師的實(shí)踐性知識(shí)，使音樂教師能把專業(yè)知識(shí)技能迅速轉(zhuǎn)化到音樂教學(xué)實(shí)際中，加強(qiáng)知識(shí)技能與實(shí)用領(lǐng)域的溝通，形成較強(qiáng)的音樂教育實(shí)踐能力，奠定適應(yīng)現(xiàn)代音樂教育發(fā)展的堅(jiān)實(shí)音樂專業(yè)能力基礎(chǔ)。
2 實(shí)施校本課程，音樂專業(yè)應(yīng)體現(xiàn)多元化。當(dāng)代教師教育注重教育的基本要求的統(tǒng)一性與人才培養(yǎng)的多樣性的結(jié)合。校本課程能從師范院校的辦學(xué)特色和教師的特點(diǎn)出發(fā)，注重建設(shè)重點(diǎn)突出、特色鮮明、布局合理、結(jié)構(gòu)優(yōu)化。的多元化音樂專業(yè)體系。校本課程針對性強(qiáng)，有助于培養(yǎng)學(xué)生的特長、擴(kuò)大音樂教師的服務(wù)范圍、增強(qiáng)其社會(huì)競爭力，亦有助于音樂教師綜合素質(zhì)的提高。
3 合理定位音樂專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)。音樂教育專業(yè)的培養(yǎng)對象是未來的中小學(xué)音樂教師，它擔(dān)負(fù)對學(xué)生進(jìn)行音樂學(xué)科知識(shí)的傳授、音樂技巧的訓(xùn)練和音樂素養(yǎng)熏陶的任務(wù)。這就要求音樂專業(yè)人才不僅要熟練地掌握音樂的基本知識(shí)和基本技能，還要掌握教育學(xué)、心理學(xué)的專業(yè)理論知識(shí)，而后者對一個(gè)人專業(yè)的發(fā)展和提高有著十分重要的作用。隨著國家教師教育轉(zhuǎn)化到“大學(xué)+教育學(xué)院”的軌道上來。需要進(jìn)一步提高音樂教師教育的專業(yè)化程度，培養(yǎng)高層次的音樂教師。
4 提高藝術(shù)類文化課錄取分?jǐn)?shù)線，以提高生源質(zhì)量。高師音樂教育專業(yè)應(yīng)著眼長遠(yuǎn)，根據(jù)自身的實(shí)際條件和能力，逐步擴(kuò)大招生規(guī)模，提高生源質(zhì)量。文化水平能確立一個(gè)人的學(xué)習(xí)能力和對知識(shí)的接受能力。學(xué)生的文化水平提高了，學(xué)習(xí)能力、學(xué)習(xí)自覺性、學(xué)習(xí)習(xí)慣，以及接受知識(shí)的能力等方面就會(huì)加強(qiáng)。要培養(yǎng)高素質(zhì)的音樂教育人才，首先要具備這些能力。貧乏的文化知識(shí)，必定會(huì)扼制學(xué)生藝術(shù)教育才能的發(fā)展。
5 加強(qiáng)現(xiàn)代信息技術(shù)能力的培養(yǎng)。在音樂教育領(lǐng)域，數(shù)字化音樂教學(xué)手段正越來越多地被運(yùn)用于音樂課教學(xué)中，多媒體信息技術(shù)的應(yīng)用，能夠豐富音樂教學(xué)的媒體資源、促進(jìn)音樂教學(xué)效率的提高。作為21世紀(jì)的音樂教師，掌握音樂教育必備的計(jì)算機(jī)信息技術(shù)、課件制作以及多媒體技術(shù)的理論和技能，是對傳統(tǒng)音樂教育的突破，更是適應(yīng)現(xiàn)代音樂教育的基本要求。為此要加強(qiáng)對教師現(xiàn)代信息技術(shù)能力的培養(yǎng)，特別要加強(qiáng)現(xiàn)代信息技術(shù)同音樂教學(xué)的聯(lián)系，為音樂教育現(xiàn)代化打下基礎(chǔ)。
6 促進(jìn)音樂專業(yè)制度的不斷完善。專業(yè)制度的建立是確保專業(yè)化水平不斷提高的重要保證。根據(jù)世界教師專業(yè)化的基本經(jīng)驗(yàn)，教師專業(yè)制度主要是教師資格制度，該制度通常包括教師入職資格制度、教師再認(rèn)證制度和教師資格等級(jí)制度。我國目前的教師資格制度主要是入職資格制度。為了保證音樂教師的終身發(fā)展，要建立音樂教師資格再認(rèn)證制度，建立明確的音樂教師培訓(xùn)制度，學(xué)校和教育部門要為音樂教師進(jìn)修提供必要的時(shí)間、經(jīng)費(fèi)、編制等保障以及相應(yīng)的考核制度。與教師入職資格制度相對應(yīng)，要求建立相應(yīng)的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，比如音樂教師標(biāo)準(zhǔn)、音樂教師教育質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、音樂教師教育課程標(biāo)準(zhǔn)和音樂教師教育機(jī)構(gòu)水平評估標(biāo)準(zhǔn)等。
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研究生學(xué)位論文選題一般應(yīng)在課程學(xué)習(xí)基本結(jié)束之前即開始準(zhǔn)備。選題要考慮本學(xué)科的發(fā)展與實(shí)際應(yīng)用相結(jié)合，圍繞研究課題，廣泛查閱有關(guān)國內(nèi)外文獻(xiàn)，分析文獻(xiàn)資料，撰寫文獻(xiàn)綜述。在完成文獻(xiàn)查閱和最終確定科研立題的基礎(chǔ)上，做好預(yù)實(shí)驗(yàn)，并在導(dǎo)師(指導(dǎo)小組)指導(dǎo)下獨(dú)立完成科研設(shè)計(jì)。在選題過程中，指導(dǎo)教師應(yīng)充分了解碩士生的專長和不足，結(jié)合碩士生在某方面的特長和興趣指導(dǎo)選題。積極鼓勵(lì)由研究生自己擬出論文題目，在導(dǎo)師指導(dǎo)下，獨(dú)立完成科研設(shè)計(jì)。
開題工作不僅是研究生確定選題的重要步驟，也是研究生加強(qiáng)交流、加深理解、廣集賢言、整理思路、彌補(bǔ)不足的重要途徑。通過開題，研究生可以對研究課題的目的和意義、國內(nèi)外研究進(jìn)展情況、存在的問題、實(shí)驗(yàn)路線、儀器設(shè)備、實(shí)驗(yàn)的可行性、預(yù)期結(jié)果、時(shí)間進(jìn)度等各個(gè)方面作出比較明確的論述。
開題報(bào)告要面向全校公開進(jìn)行，并且聘請三至五名校內(nèi)外相關(guān)學(xué)科的專家參與考評，以達(dá)到廣泛聽取意見和建議的目的。其中，博士研究生至少應(yīng)聘請一名校外相關(guān)學(xué)科專家參加開題，碩士研究生至少應(yīng)聘請一名院外相關(guān)學(xué)科專家參加開題，而導(dǎo)師不能擔(dān)任考評小組主席。通過聽取研究生對所選題目的論述及答辯，各位專家將對開題報(bào)告的選題依據(jù)、創(chuàng)新性、難度、可行性及預(yù)期結(jié)果等多方面做出打分，各項(xiàng)合格后方可進(jìn)入論文實(shí)施階段。對開題過程中發(fā)現(xiàn)的一些具體問題，在經(jīng)認(rèn)真討論和分析之后，合理的意見研究生須在規(guī)定日期內(nèi)做出修改，必要時(shí)限期重新開題。
各院、所主管領(lǐng)導(dǎo)及所在學(xué)科帶頭人應(yīng)積極參加研究生(尤其是博士研究生)學(xué)位論文開題報(bào)告會(huì)，并認(rèn)真聽取各方面的意見，嚴(yán)格把關(guān)。決不可搞形式主義，走過場。對于選題合適、方法得當(dāng)，措施落實(shí)的可批準(zhǔn)論文開題;對于尚有不足的，須提出修改意見或建議;不合格者必須重做開題報(bào)告。在審核開題報(bào)告時(shí)，若評議為科研能力差，缺乏培養(yǎng)前途的研究生，不宜進(jìn)入論文階段，改為對其進(jìn)行中期篩選。
開題報(bào)告通過后，原則上一般不再隨意改題。如確有特殊原因需改題者，須由研究生寫出書面報(bào)告，經(jīng)指導(dǎo)教師簽署意見報(bào)研究生部備案，并應(yīng)及時(shí)補(bǔ)作開題報(bào)告。
博士學(xué)位論文開題報(bào)告時(shí)間一般在第二學(xué)期末或第三學(xué)期初。碩士生學(xué)位論文開題報(bào)告時(shí)間一般應(yīng)在第三學(xué)期。
二、博、碩士研究生開題報(bào)告基本程序
(一)學(xué)位課程審核。在研究生課程(專業(yè)課程除外)學(xué)習(xí)完成后，導(dǎo)師及研究生管理部門應(yīng)對其課程學(xué)習(xí)情況進(jìn)行全面檢查，培養(yǎng)方案中全部課程成績合格后才能進(jìn)行開題報(bào)告。
(二)撰寫合格的文獻(xiàn)綜述及開題報(bào)告。在進(jìn)行開題之前，研究生必須撰寫一份內(nèi)容充實(shí)、思路清晰的高質(zhì)量文獻(xiàn)綜述，并在此基礎(chǔ)上立題，撰寫開題報(bào)告。開題報(bào)告應(yīng)包括以下內(nèi)容：(1)課題研究目的，其理論與實(shí)際意義，國內(nèi)外的研究動(dòng)態(tài)和發(fā)展趨勢;(2)課題研究生的內(nèi)容和主要研究方法、技術(shù)路線;(3)完成課題的條件;(4)研究進(jìn)度、具體安排及預(yù)期結(jié)果等。研究生提交開題報(bào)告后，應(yīng)交由導(dǎo)師認(rèn)真審核，并準(zhǔn)備好有關(guān)的參考文獻(xiàn)和作為開題依據(jù)的各種理論分析或預(yù)實(shí)驗(yàn)實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)。
(三)填寫開題報(bào)告申請表。做好以上工作后，研究生應(yīng)向?qū)熂八诙?jí)單位研究生主管部門提出申請，以便安排開題報(bào)告的具體時(shí)間、地點(diǎn)，并將審批后的申請表及開題報(bào)告(含文獻(xiàn)綜述)一份報(bào)送學(xué)校研究生處培養(yǎng)科備案，領(lǐng)取研究生開題報(bào)告評議表。
企業(yè)道德審計(jì)程序是指從審計(jì)工作開始到結(jié)束的整個(gè)過程，英國美體小鋪國際公司完整的道德審計(jì)程序簡單介紹如下：承諾；政策回顧；審計(jì)范圍的確定；標(biāo)準(zhǔn)和業(yè)績指標(biāo)的一致；咨詢與調(diào)查利益相關(guān)者；內(nèi)部管理系統(tǒng)審計(jì)；報(bào)表與內(nèi)部報(bào)告的編制；確定戰(zhàn)略目標(biāo)和區(qū)域目標(biāo)；審核校驗(yàn)；報(bào)表；與利益相關(guān)者對話。
從邏輯上看，英國美體小鋪國際公司完整的道德審計(jì)程序并不清晰，但從中可以發(fā)現(xiàn)基本的審計(jì)程序框架，那就是企業(yè)道德審計(jì)的準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段和結(jié)果報(bào)告階段。
1企業(yè)道德審計(jì)的準(zhǔn)備階段
企業(yè)道德審計(jì)的準(zhǔn)備階段，審計(jì)人員要與企業(yè)高層管理人員協(xié)商，形成一份可以指導(dǎo)整個(gè)企業(yè)道德審計(jì)項(xiàng)目完成的工作計(jì)劃，根據(jù)計(jì)劃適當(dāng)調(diào)整從事該項(xiàng)企業(yè)道德審計(jì)的人員。企業(yè)道德審計(jì)準(zhǔn)備階段的主要工作是成立企業(yè)道德審計(jì)小組，擬訂審計(jì)計(jì)劃和設(shè)定審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。
1．1成立企業(yè)道德審計(jì)小組。
成立企業(yè)道德審計(jì)小組是審計(jì)工作的第一步，這樣做既能匯集已有的審計(jì)職能，又有助于在公司內(nèi)部正式地創(chuàng)造一些特定的職能。另外，為了增強(qiáng)道德審計(jì)小組的獨(dú)立性，該小組可由以下有六名成員組成：一名主席來自董事會(huì)的，三名外聘專家，兩名公司管理人員。作為價(jià)值和愿景中心的一部分，該部門直接向公司的總裁報(bào)告。
1．2制定企業(yè)道德審計(jì)計(jì)劃。
企業(yè)道德審計(jì)計(jì)劃就是要明確企業(yè)道德審計(jì)的目標(biāo)、任務(wù)以及實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和完成任務(wù)所需采取的行動(dòng)。計(jì)劃階段的主要工作包括：研究相關(guān)政策、法律制度和確定審計(jì)范圍的等。
1．2．1研究相關(guān)政策、法律制度。主要的工作是審視企業(yè)的使命(企業(yè)存在的理由)和價(jià)值觀。
1．2．2確定審計(jì)范圍。企業(yè)道德審計(jì)的主要領(lǐng)域就是那些可以影響企業(yè)和被企業(yè)影響的利益相關(guān)者。同時(shí)，在企業(yè)道德審計(jì)中還要考慮地理因素。
1．3企業(yè)道德審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)
企業(yè)道德審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是指審計(jì)人員評價(jià)審計(jì)對象，判斷審計(jì)事實(shí)，提出審計(jì)意見，作出審計(jì)結(jié)論和審計(jì)決定的客觀依據(jù)、準(zhǔn)繩和尺度。其內(nèi)容主要包括法律、法規(guī)、方針、政策、法令、規(guī)章制度、業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)等。
確定企業(yè)道德審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的最有效的途徑是將各種標(biāo)準(zhǔn)視為互補(bǔ)的而非互斥的。首先，通過領(lǐng)導(dǎo)者確立質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，即領(lǐng)導(dǎo)者基準(zhǔn)，在接受創(chuàng)新的過程中，領(lǐng)導(dǎo)者基準(zhǔn)制定扮演著關(guān)鍵的角色。然后，這些標(biāo)準(zhǔn)必須形成協(xié)商自愿法則的基礎(chǔ)，最終形成某種立法的基礎(chǔ)。
2企業(yè)道德審計(jì)的實(shí)施階段
企業(yè)道德審計(jì)的準(zhǔn)備工作完成后就進(jìn)入實(shí)施階段，企業(yè)道德審計(jì)實(shí)施的工作量最大，耗費(fèi)的資源最多。主要的工作就是根據(jù)企業(yè)道德審計(jì)的目的和任務(wù)，按照企業(yè)道德審計(jì)計(jì)劃的要求，運(yùn)用一定的企業(yè)道德審計(jì)方法，依據(jù)企業(yè)道德審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)，搜集和評價(jià)企業(yè)道德審計(jì)的證據(jù)，進(jìn)而得出企業(yè)道德審計(jì)的結(jié)論。
2．1企業(yè)道德審計(jì)證據(jù)的搜集。
通過各種方式搜集審計(jì)證據(jù)，以企業(yè)道德審計(jì)指標(biāo)體系為向?qū)?，對企業(yè)經(jīng)營管理中的各個(gè)維度的道德行為及表現(xiàn)進(jìn)行證據(jù)搜集，并整理。企業(yè)道德審計(jì)證據(jù)搜集可以主要從以下三方面進(jìn)行：
2．1．1對利益相關(guān)者核心群體的調(diào)查結(jié)果。在企業(yè)進(jìn)行廣泛的調(diào)研之前，從面對面的交談中識(shí)別每一個(gè)利益相關(guān)者團(tuán)體的突出問題尤為重要。
2．1．2有一致的定量和定性的業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)的部門所提供的文件信息。檢查相關(guān)的文件和記錄，包括企業(yè)內(nèi)部的各種成文文件、企業(yè)外部的公共機(jī)構(gòu)記錄及新聞媒體的報(bào)道。
2．1-3與員工和管理者進(jìn)行機(jī)密的審計(jì)座談。審計(jì)人員可預(yù)先為座談制定一份清單，并將座談的結(jié)果用于對部門和分公司處理、了解與社會(huì)業(yè)績有關(guān)的社會(huì)問題和公司政策的動(dòng)態(tài)的描述。
2．2企業(yè)道德審計(jì)證據(jù)的評價(jià)。
企業(yè)道德審計(jì)證據(jù)的評價(jià)，是指對獲取審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性進(jìn)行分析和研究，以判斷、確定搜集起來的企業(yè)道德審計(jì)證據(jù)與審計(jì)對象有無聯(lián)系、有何關(guān)系、能說明什么問題，能否支持審計(jì)結(jié)論。
2．2．1企業(yè)道德審計(jì)證據(jù)充分性和適當(dāng)性的評價(jià)。
企業(yè)道德審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量。企業(yè)道德審計(jì)項(xiàng)目的評估應(yīng)該有足夠數(shù)量的證據(jù)來支持，同時(shí)，審計(jì)證據(jù)的數(shù)量又受到審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量的影響。總之，對企業(yè)道德審計(jì)證據(jù)充分性和適當(dāng)性的評價(jià)主要是確認(rèn)企業(yè)道德審計(jì)質(zhì)與量的平衡程度。
2．2．2企業(yè)道德審計(jì)證據(jù)的再評價(jià)。
企業(yè)道德審計(jì)證據(jù)的再評價(jià)主要是按照企業(yè)道德審計(jì)證據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)對所搜集的證據(jù)作出更深入的評價(jià)，以推理出恰當(dāng)?shù)钠髽I(yè)道德審計(jì)結(jié)論和建議。
3企業(yè)道德審計(jì)的報(bào)告階段
完成了企業(yè)道德審計(jì)準(zhǔn)備和實(shí)施階段的工作，企業(yè)道德審計(jì)人員就可以開展企業(yè)道德審計(jì)報(bào)告階段的工作，企業(yè)道德審計(jì)報(bào)告階段的主要工作是出具企業(yè)道德審計(jì)報(bào)告及后續(xù)反饋。
3．1企業(yè)道德審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容
一份完整的企業(yè)道德審計(jì)報(bào)告應(yīng)該包括以下內(nèi)容：標(biāo)題、收件人、正文、附件、簽章和報(bào)告日期等。
3．1．1標(biāo)題。企業(yè)道德審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題可以統(tǒng)一為“企業(yè)道德審計(jì)報(bào)告”。
3．1．2收件人。收件人是企業(yè)道德審計(jì)的委托人，即利益相關(guān)者群體，由于企業(yè)道德審計(jì)的復(fù)雜性和利益相關(guān)者對信息需求的多樣性，企業(yè)道德審計(jì)報(bào)告中不可能載明所有的利益相關(guān)者群體，但在報(bào)告時(shí)必須保證每一個(gè)希望得到企業(yè)道德審計(jì)相關(guān)信息的利益相關(guān)者都能得到所需的信息。
3．1．3正文。企業(yè)基本情況及總裁的承諾；闡述為什么要執(zhí)行企業(yè)道德審計(jì)；企業(yè)道德審計(jì)做什么；如何執(zhí)行企業(yè)道德審計(jì)；針對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題提出的改善企業(yè)道德狀況的建議。
一、問題的提出
理論界對注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的探討頗多，但歸結(jié)起來不外乎有兩種不同的觀點(diǎn)，一是認(rèn)為現(xiàn)在上市公司造假、操縱利潤時(shí)會(huì)計(jì)師成為幫兇，應(yīng)加大注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，懲治造假者，警示造假者。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為注冊會(huì)計(jì)師近年來被提供虛假信息的公司所累，已卷人“訴訟爆炸”的深淵，注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)已成為一種高風(fēng)險(xiǎn)的職業(yè)，注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任不宜再加大。
二、法律責(zé)任:太多還是太少
(一)注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任過小的視角
第一，對注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的爭議。很多學(xué)者都非常強(qiáng)調(diào)注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任，并認(rèn)為注冊會(huì)計(jì)師責(zé)任是注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)地位的保證。莫茨和夏拉夫認(rèn)為注冊會(huì)計(jì)師一味怕承擔(dān)責(zé)任會(huì)讓注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)地位下降?！拔覀儗β殬I(yè)的地位提出要求時(shí)，伴隨的是服務(wù)的責(zé)任。wWW.133229.cOM如果獨(dú)立的注冊會(huì)計(jì)師們真是職業(yè)人士，他們就不應(yīng)僅為某些個(gè)人的利益而奔忙。他們不僅對其委托人負(fù)有責(zé)任，而且作為職業(yè)專家，他們理應(yīng)對經(jīng)濟(jì)社會(huì)有著義不容辭的責(zé)任。審計(jì)以外的其他職業(yè)、其他類型的活動(dòng)均不能負(fù)此重任，它們不能鼓勵(lì)職員誠實(shí)，也不能揭發(fā)會(huì)計(jì)師們的失職或舞弊行為。許多人認(rèn)為，審計(jì)如果拒絕對經(jīng)濟(jì)社會(huì)提供這種服務(wù)，它就喪失了社會(huì)對它的信任。”同時(shí)，他們還認(rèn)為審計(jì)人員不愿承擔(dān)責(zé)任、不愿意提供一項(xiàng)雖然艱難卻極為有益的服務(wù)、不愿意哪怕是小規(guī)模地對付嚴(yán)重?fù)p害經(jīng)濟(jì)生活的邪惡勢力。這種態(tài)度只能降低職業(yè)的聲譽(yù)。而且“審計(jì)人員應(yīng)該承受一定的風(fēng)險(xiǎn)。
由此我們不難看出對注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任過小的指責(zé)由來已久，尤其是國際上出了幾個(gè)大的會(huì)計(jì)舞弊案之后，幾大會(huì)計(jì)師事務(wù)所都受到牽連，人們再次把焦點(diǎn)集中在注冊會(huì)計(jì)師身上，因安然事件而破產(chǎn)的安達(dá)信至今還讓人們記憶猶新，近期因科龍電器公司，有專家和投資者對德勤注冊會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力及職業(yè)操守也表示質(zhì)疑。人們認(rèn)為正是因?yàn)樽詴?huì)計(jì)師的法律責(zé)任過小，即違規(guī)成本太低，才導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師有膽量造假，從而應(yīng)該加大注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任，提高注冊會(huì)計(jì)師的違規(guī)成本，并提出了“亂世用重典”的主張。
第二，對審計(jì)報(bào)告的指責(zé)。來自這方面的指責(zé)認(rèn)為“縱觀審計(jì)報(bào)告發(fā)展史，其專業(yè)語言的使用顯示出了審計(jì)職業(yè)逃避審計(jì)法律責(zé)任甚至審計(jì)職業(yè)責(zé)任的傾向。”并且認(rèn)為“審計(jì)報(bào)告對社會(huì)公眾的價(jià)值越來越小”。投資者認(rèn)為審計(jì)報(bào)告精確的措詞，是在小心謹(jǐn)慎地回避法律責(zé)任。并且認(rèn)為審計(jì)報(bào)告的程序化、標(biāo)準(zhǔn)化使審計(jì)報(bào)告對投資者而言毫無意義，有研究表明審計(jì)報(bào)告沒有信息含量。公眾要求增加審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容。
第三，對當(dāng)前審計(jì)模式的指責(zé)。主要的責(zé)難是認(rèn)為目前注冊會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)主要是為了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。在風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式下，注冊會(huì)計(jì)師將關(guān)注的焦點(diǎn)放在被審計(jì)單位的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)上，這樣注冊會(huì)計(jì)師們勢必在風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬間進(jìn)行權(quán)衡，在某種程度上會(huì)導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師的投機(jī)取巧行為，而投資者利益的保護(hù)并不是注冊會(huì)計(jì)師考慮的主要問題。
(二)注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任過大的視角
第一，對第三人責(zé)任問題。對第三人是否承擔(dān)責(zé)任，承擔(dān)何種責(zé)任決定了注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的大小。
從近年的訴訟案例來看，注冊會(huì)計(jì)師對第三人法律責(zé)任有加大的趨勢。1931年美國在審判“阿爾恰邁爾斯公司訴塔契”案時(shí)，法官卡多卓認(rèn)為，審認(rèn)人員的過失責(zé)任不應(yīng)該擴(kuò)大到第三者，因?yàn)檫@樣做將會(huì)阻止人們從事這一對社會(huì)有重要意義的職業(yè)。他對審計(jì)人員責(zé)任擴(kuò)大到第三者的后果作了下面的描述:“如果存在過失責(zé)任，那么，一個(gè)無意疏忽或不慎，未能查出偷盜或偽造賬目，這可能使會(huì)計(jì)人員在不確定的時(shí)間，對不確定的人員承擔(dān)不確定的責(zé)任。在這樣的條件下，從事審計(jì)職業(yè)所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)如此之巨大，以致人們懷疑這種責(zé)任定義有問題”。
蒙哥馬利早在其著名的《蒙哥馬利審計(jì)學(xué)》中就指出“60年代中期以來，控告審計(jì)人員的訴訟案件劇增，以致造成‘訴訟爆炸’。其主要原因是:社會(huì)變化和法院重新解釋了普通法和聯(lián)邦證券交易法，將委托人的法律責(zé)任擴(kuò)大到大量的、各種類型的第三者。”
我國的學(xué)者也提出了類似的觀點(diǎn):“倘若法律一方面強(qiáng)制會(huì)計(jì)師對第三人承擔(dān)責(zé)任，另一方面在歸責(zé)于會(huì)計(jì)師時(shí)，又不考慮其行為時(shí)的主觀心理狀況，這實(shí)際上是讓他對其他人行為承擔(dān)期限不明的無過錯(cuò)責(zé)任。這對于會(huì)計(jì)師未免苛求，將使會(huì)計(jì)師職業(yè)的生存受到嚴(yán)重挑戰(zhàn)?！?/p>
第二，審計(jì)報(bào)告的問題。針對公眾對審計(jì)報(bào)告的指責(zé)，有兩個(gè)誤解需要澄清:一是審計(jì)報(bào)告的措辭。前面我們提到，公眾對審計(jì)報(bào)告的措辭有較多的指責(zé)。從投資者的角度來看，審計(jì)意見的變化，只是刪除了一些可能承擔(dān)法律責(zé)任的字眼，甚至指責(zé)審計(jì)報(bào)告中模棱兩可的詞語使投資者對審計(jì)報(bào)告的信任度大為降低，而這正是對審計(jì)報(bào)告的誤解所在。實(shí)際上，客觀地來看，審計(jì)意見并不象投資者所批評的那樣是刻意回避法律責(zé)任，審計(jì)職業(yè)界一直都在為如何更好地向利益相關(guān)者傳遞信息做出不懈的努力。在著名的美國會(huì)計(jì)委員會(huì)1973年出版的《基本審計(jì)概念說明》中曾指出:審計(jì)人員對審計(jì)意見中的技術(shù)術(shù)語的精雕細(xì)琢并不象外界所指責(zé)的那樣是為了逃避法律責(zé)任。我們也可以從審計(jì)意見的變革中看到審計(jì)人員為傳遞準(zhǔn)確信息所做的努力。這里涉及到一個(gè)審計(jì)意見陳述有效性的問題，審計(jì)意見的措詞除表明責(zé)任外，最重要的是簡明地向信息使用者表達(dá)審計(jì)師的意見，因此審計(jì)意見陳述的有效性非常重要。當(dāng)然使用者也存在準(zhǔn)確理解的問題，審計(jì)師和使用者之間應(yīng)對特定審計(jì)術(shù)語達(dá)成共同理解，這需要雙方的努力。二是審計(jì)報(bào)告的程序化(標(biāo)準(zhǔn)化問題)。對審計(jì)報(bào)告程序化的指責(zé)沒有考慮到審計(jì)報(bào)告的噪音問題。審計(jì)報(bào)告承載太多的內(nèi)容會(huì)產(chǎn)生噪音，讓投資者更加無法得出合理的判斷。三是審計(jì)報(bào)告的本質(zhì)。從審計(jì)發(fā)展演變的歷史和審計(jì)研究文獻(xiàn)來看，審計(jì)報(bào)告的本質(zhì)是對財(cái)務(wù)報(bào)告信息的價(jià)值再造，它使財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者對財(cái)務(wù)報(bào)告有更進(jìn)一步的認(rèn)識(shí)，并據(jù)以作為做出決策的依據(jù)。因此，審計(jì)報(bào)告不是對財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性和合法性的完全保證，無法滿足投資者對審計(jì)報(bào)告的過高期望。審計(jì)職業(yè)界一直在向公眾做出說明，但公眾對財(cái)務(wù)報(bào)告的過高期望卻轉(zhuǎn)嫁到審計(jì)報(bào)告上來，使審計(jì)師承擔(dān)了不應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任。
第三，注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的負(fù)面影響。一是是國際大事務(wù)所的破產(chǎn)速度加快。二是事務(wù)所專業(yè)人才的流失。
三、結(jié)論
一、問題的提出
理論界對注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的探討頗多，但歸結(jié)起來不外乎有兩種不同的觀點(diǎn)，一是認(rèn)為現(xiàn)在上市公司造假、操縱利潤時(shí)會(huì)計(jì)師成為幫兇，應(yīng)加大注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，懲治造假者，警示造假者。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為注冊會(huì)計(jì)師近年來被提供虛假信息的公司所累，已卷人“訴訟爆炸”的深淵，注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)已成為一種高風(fēng)險(xiǎn)的職業(yè)，注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任不宜再加大。
二、法律責(zé)任:太多還是太少
(一)注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任過小的視角
第一，對注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的爭議。很多學(xué)者都非常強(qiáng)調(diào)注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任，并認(rèn)為注冊會(huì)計(jì)師責(zé)任是注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)地位的保證。莫茨和夏拉夫認(rèn)為注冊會(huì)計(jì)師一味怕承擔(dān)責(zé)任會(huì)讓注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)地位下降。“我們對職業(yè)的地位提出要求時(shí)，伴隨的是服務(wù)的責(zé)任。如果獨(dú)立的注冊會(huì)計(jì)師們真是職業(yè)人士，他們就不應(yīng)僅為某些個(gè)人的利益而奔忙。他們不僅對其委托人負(fù)有責(zé)任，而且作為職業(yè)專家，他們理應(yīng)對經(jīng)濟(jì)社會(huì)有著義不容辭的責(zé)任。審計(jì)以外的其他職業(yè)、其他類型的活動(dòng)均不能負(fù)此重任，它們不能鼓勵(lì)職員誠實(shí)，也不能揭發(fā)會(huì)計(jì)師們的失職或舞弊行為。許多人認(rèn)為，審計(jì)如果拒絕對經(jīng)濟(jì)社會(huì)提供這種服務(wù)，它就喪失了社會(huì)對它的信任。”同時(shí)，他們還認(rèn)為審計(jì)人員不愿承擔(dān)責(zé)任、不愿意提供一項(xiàng)雖然艱難卻極為有益的服務(wù)、不愿意哪怕是小規(guī)模地對付嚴(yán)重?fù)p害經(jīng)濟(jì)生活的邪惡勢力。這種態(tài)度只能降低職業(yè)的聲譽(yù)。而且“審計(jì)人員應(yīng)該承受一定的風(fēng)險(xiǎn)。
由此我們不難看出對注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任過小的指責(zé)由來已久，尤其是國際上出了幾個(gè)大的會(huì)計(jì)舞弊案之后，幾大會(huì)計(jì)師事務(wù)所都受到牽連，人們再次把焦點(diǎn)集中在注冊會(huì)計(jì)師身上，因安然事件而破產(chǎn)的安達(dá)信至今還讓人們記憶猶新，近期因科龍電器公司，有專家和投資者對德勤注冊會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力及職業(yè)操守也表示質(zhì)疑。人們認(rèn)為正是因?yàn)樽詴?huì)計(jì)師的法律責(zé)任過小，即違規(guī)成本太低，才導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師有膽量造假，從而應(yīng)該加大注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任，提高注冊會(huì)計(jì)師的違規(guī)成本，并提出了“亂世用重典”的主張。
第二，對審計(jì)報(bào)告的指責(zé)。來自這方面的指責(zé)認(rèn)為“縱觀審計(jì)報(bào)告發(fā)展史，其專業(yè)語言的使用顯示出了審計(jì)職業(yè)逃避審計(jì)法律責(zé)任甚至審計(jì)職業(yè)責(zé)任的傾向。”并且認(rèn)為“審計(jì)報(bào)告對社會(huì)公眾的價(jià)值越來越小”。投資者認(rèn)為審計(jì)報(bào)告精確的措詞，是在小心謹(jǐn)慎地回避法律責(zé)任。并且認(rèn)為審計(jì)報(bào)告的程序化、標(biāo)準(zhǔn)化使審計(jì)報(bào)告對投資者而言毫無意義，有研究表明審計(jì)報(bào)告沒有信息含量。公眾要求增加審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容。
第三，對當(dāng)前審計(jì)模式的指責(zé)。主要的責(zé)難是認(rèn)為目前注冊會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)主要是為了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。在風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式下，注冊會(huì)計(jì)師將關(guān)注的焦點(diǎn)放在被審計(jì)單位的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)上，這樣注冊會(huì)計(jì)師們勢必在風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬間進(jìn)行權(quán)衡，在某種程度上會(huì)導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師的投機(jī)取巧行為，而投資者利益的保護(hù)并不是注冊會(huì)計(jì)師考慮的主要問題。
(二)注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任過大的視角
第一，對第三人責(zé)任問題。對第三人是否承擔(dān)責(zé)任，承擔(dān)何種責(zé)任決定了注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的大小。
從近年的訴訟案例來看，注冊會(huì)計(jì)師對第三人法律責(zé)任有加大的趨勢。1931年美國在審判“阿爾恰邁爾斯公司訴塔契”案時(shí)，法官卡多卓認(rèn)為，審認(rèn)人員的過失責(zé)任不應(yīng)該擴(kuò)大到第三者，因?yàn)檫@樣做將會(huì)阻止人們從事這一對社會(huì)有重要意義的職業(yè)。他對審計(jì)人員責(zé)任擴(kuò)大到第三者的后果作了下面的描述:“如果存在過失責(zé)任，那么，一個(gè)無意疏忽或不慎，未能查出偷盜或偽造賬目，這可能使會(huì)計(jì)人員在不確定的時(shí)間，對不確定的人員承擔(dān)不確定的責(zé)任。在這樣的條件下，從事審計(jì)職業(yè)所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)如此之巨大，以致人們懷疑這種責(zé)任定義有問題”。
蒙哥馬利早在其著名的《蒙哥馬利審計(jì)學(xué)》中就指出“60年代中期以來，控告審計(jì)人員的訴訟案件劇增，以致造成‘訴訟爆炸’。其主要原因是:社會(huì)變化和法院重新解釋了普通法和聯(lián)邦證券交易法，將委托人的法律責(zé)任擴(kuò)大到大量的、各種類型的第三者?！?/p>
我國的學(xué)者也提出了類似的觀點(diǎn):“倘若法律一方面強(qiáng)制會(huì)計(jì)師對第三人承擔(dān)責(zé)任，另一方面在歸責(zé)于會(huì)計(jì)師時(shí)，又不考慮其行為時(shí)的主觀心理狀況，這實(shí)際上是讓他對其他人行為承擔(dān)期限不明的無過錯(cuò)責(zé)任。這對于會(huì)計(jì)師未免苛求，將使會(huì)計(jì)師職業(yè)的生存受到嚴(yán)重挑戰(zhàn)。”
第二，審計(jì)報(bào)告的問題。針對公眾對審計(jì)報(bào)告的指責(zé)，有兩個(gè)誤解需要澄清:一是審計(jì)報(bào)告的措辭。前面我們提到，公眾對審計(jì)報(bào)告的措辭有較多的指責(zé)。從投資者的角度來看，審計(jì)意見的變化，只是刪除了一些可能承擔(dān)法律責(zé)任的字眼，甚至指責(zé)審計(jì)報(bào)告中模棱兩可的詞語使投資者對審計(jì)報(bào)告的信任度大為降低，而這正是對審計(jì)報(bào)告的誤解所在。實(shí)際上，客觀地來看，審計(jì)意見并不象投資者所批評的那樣是刻意回避法律責(zé)任，審計(jì)職業(yè)界一直都在為如何更好地向利益相關(guān)者傳遞信息做出不懈的努力。在著名的美國會(huì)計(jì)委員會(huì)1973年出版的《基本審計(jì)概念說明》中曾指出:審計(jì)人員對審計(jì)意見中的技術(shù)術(shù)語的精雕細(xì)琢并不象外界所指責(zé)的那樣是為了逃避法律責(zé)任。我們也可以從審計(jì)意見的變革中看到審計(jì)人員為傳遞準(zhǔn)確信息所做的努力。這里涉及到一個(gè)審計(jì)意見陳述有效性的問題，審計(jì)意見的措詞除表明責(zé)任外，最重要的是簡明地向信息使用者表達(dá)審計(jì)師的意見，因此審計(jì)意見陳述的有效性非常重要。當(dāng)然使用者也存在準(zhǔn)確理解的問題，審計(jì)師和使用者之間應(yīng)對特定審計(jì)術(shù)語達(dá)成共同理解，這需要雙方的努力。二是審計(jì)報(bào)告的程序化(標(biāo)準(zhǔn)化問題)。對審計(jì)報(bào)告程序化的指責(zé)沒有考慮到審計(jì)報(bào)告的噪音問題。審計(jì)報(bào)告承載太多的內(nèi)容會(huì)產(chǎn)生噪音，讓投資者更加無法得出合理的判斷。三是審計(jì)報(bào)告的本質(zhì)。從審計(jì)發(fā)展演變的歷史和審計(jì)研究文獻(xiàn)來看，審計(jì)報(bào)告的本質(zhì)是對財(cái)務(wù)報(bào)告信息的價(jià)值再造，它使財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者對財(cái)務(wù)報(bào)告有更進(jìn)一步的認(rèn)識(shí)，并據(jù)以作為做出決策的依據(jù)。因此，審計(jì)報(bào)告不是對財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性和合法性的完全保證，無法滿足投資者對審計(jì)報(bào)告的過高期望。審計(jì)職業(yè)界一直在向公眾做出說明，但公眾對財(cái)務(wù)報(bào)告的過高期望卻轉(zhuǎn)嫁到審計(jì)報(bào)告上來，使審計(jì)師承擔(dān)了不應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任。
第三，注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的負(fù)面影響。一是是國際大事務(wù)所的破產(chǎn)速度加快。二是事務(wù)所專業(yè)人才的流失。
三、結(jié)論
