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時間：2022-04-16 18:40:20
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正文：應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)而形成的債權(quán)，具體說來是應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項或代墊的運雜費等。隨著國家市場經(jīng)濟的逐步建立和企業(yè)間的激烈競爭，應(yīng)收賬款做為企業(yè)的一種商業(yè)信用和促銷手段，被企業(yè)廣泛采用。
應(yīng)收賬款是商品流通發(fā)展到一定程度，為了保證流通過程的順利實現(xiàn)的產(chǎn)物，具有不可避免性；另一方面，應(yīng)收賬款的大量存在，會影響流通過程的順利實現(xiàn)。應(yīng)收賬款既是流通順利實現(xiàn)的保證，又是流通順利實現(xiàn)的障礙。
其次，應(yīng)收賬款是企業(yè)市場競爭和商業(yè)信用的產(chǎn)物，是企業(yè)擁有的、經(jīng)過一定期間才能兌現(xiàn)的債權(quán)，它具有資產(chǎn)的某些屬性。其一，在應(yīng)收賬款的持有時間內(nèi)，會喪失部分時間價值；其二，隨著時間的推移，它還可能因為債務(wù)人的破產(chǎn)等原因而無法收回，形成壞賬，其影響程度取決于應(yīng)收賬款的規(guī)模，規(guī)模越大，負面影響越大；同時也取決于應(yīng)收賬款賬齡的長短，賬齡越長，壞帳風(fēng)險越大。
這就要求我們加強對應(yīng)收賬款的管理，加速它的周轉(zhuǎn)，使企業(yè)在市場競爭中能更好的發(fā)揮應(yīng)收賬款的商業(yè)信用作用。
一、應(yīng)收賬款產(chǎn)生的原因
1、來源于激烈的市場競爭。如在家電行業(yè)，由于產(chǎn)品更新?lián)Q代非常快，如不及時將庫存“消腫”，日后就有可能變得一文不值。為提高市場占有率，生產(chǎn)廠家除發(fā)動“價格戰(zhàn)”爭奪顧客以外，還通過降低賒銷信用的標準爭奪批發(fā)商和零售商。
2、內(nèi)部清理欠款工作職責不清。有些企業(yè)對債權(quán)資產(chǎn)的風(fēng)險性認識不夠，認為企業(yè)只要從財務(wù)的角度實現(xiàn)了收入，即大功告成，以完成產(chǎn)值收入的多少論英雄，貨幣資金的回收工作與任何部門和個人均無直接利害關(guān)系，造成各部門對“清欠”工作都抱有“事不關(guān)己，高高掛起”的態(tài)度。
3、運用法律手段解決債務(wù)糾紛的意識不強。在現(xiàn)實生活中，通過訴訟程序?qū)で髠鶛?quán)保護的道路的確比較艱難。從、受理、調(diào)查取證、開庭審理到判決、裁定與執(zhí)行有一個時間過程，需要企業(yè)投入大量的人力、物力與財力。此外，個別地區(qū)“地方保護主義”作怪，作出損害債權(quán)人利益的判決所造成的負面影響，使許多企業(yè)缺乏運用法律手段維護自身合法權(quán)益的信心和勇氣。
二、有效管理應(yīng)收賬款的方法
1、加大資信調(diào)查力度。從源頭扼制“應(yīng)收賬款”的大幅度增加和壞賬的形成，建立客戶企業(yè)資信檔案，做好應(yīng)收賬款的事前控制，就是要對客戶的信用資質(zhì)進行評估，制定出一套合理的信用政策，防范壞賬于未然。信用標準是企業(yè)評價客戶等級，決定是否給予或拒絕客戶信用的依據(jù)。企業(yè)在制定或選擇信用標準時應(yīng)考慮三個基本因素：其一是同行業(yè)竟爭對手的情況。在市場競爭中，如果對手很強，企業(yè)就必須采取相對競爭對手來說較低的信用標準，反之，信用標準可以相應(yīng)嚴格一些。其二是企業(yè)承擔違約風(fēng)險的能力。當企業(yè)具有較強的抗風(fēng)險能力，就可以以較低的信用標準提高竟爭力，爭取客戶，擴大銷售，反之，應(yīng)選擇較高的信用標準以降低違約風(fēng)險的程度。其三是客戶的資信程度。企業(yè)必須對客戶信用等級做出判斷并決定是不是給予客戶優(yōu)惠。
2、制定合理的信用政策。企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同的時期、不同的市場環(huán)境、不同的銷售、合作對象，具體情況具體分析，制定出不同的信用期間、信用標準和現(xiàn)金折扣政策，盡量為縮短企業(yè)的平均收款期、為減少企業(yè)壞賬損失創(chuàng)造條件。一旦企業(yè)決定給予客戶信用優(yōu)惠時，就需要考慮具體的信用條件。信用條件就是指企業(yè)接受客戶信用定單時所提出的付款要求，主要包括信用期限、折扣期限和現(xiàn)金折扣。
3、實行“應(yīng)收賬款“回收責任制?！皯?yīng)收賬款”形成的決策者和主要經(jīng)辦人就是回收債權(quán)的責任人。必須改變回收債權(quán)工作僅僅是財務(wù)部門職責的錯誤認識，應(yīng)將“應(yīng)收賬款”的貨幣資金回籠情況一并納入產(chǎn)值完成情況的業(yè)績考核之中。如果責任人不能將其完成產(chǎn)值所形成的債權(quán)收回現(xiàn)金，就要承擔相應(yīng)的責任。
4、建立“應(yīng)收賬款”的內(nèi)部報告制度和風(fēng)險管理系統(tǒng)。財務(wù)人員應(yīng)當按照“應(yīng)收賬款”形成時間的長短，定期編制《企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險評估一覽表》，以便讓決策層和相關(guān)部門準確、及時、全面地掌握企業(yè)“應(yīng)收賬款”的現(xiàn)狀，有針對性地制定欠款催收政策。
5、做好“應(yīng)收賬款”的定期對賬和債權(quán)確認工作?！皯?yīng)收賬款”的相關(guān)責任人應(yīng)定期與債務(wù)方對賬，請對方在對賬清單上簽字并加蓋單位公章予以確認，其作用有兩個：一是防止“清欠”人員與債務(wù)方有關(guān)人員惡意串通，故意拖欠款項的支付與收取，等到債權(quán)方將其列入壞賬予以核銷之后，再用現(xiàn)金清賬予以瓜分。二是定期讓債務(wù)方確認“應(yīng)收賬款”金額，這是最終通過法律手段尋求債權(quán)保護的起碼要求。應(yīng)收賬款的對賬工作包括兩個方面：一是總賬與明細賬的核對，二是明細賬與有關(guān)客戶單位往來賬的核對。
三、做好應(yīng)收賬款的分析工作
應(yīng)收賬款的分析工作是對應(yīng)收賬款的風(fēng)險程序進行分析，必要時采取一定的措施，以降低應(yīng)收賬款的風(fēng)險程度。在工作中，我們可以借用存貨管理中的ABC分類管理法對應(yīng)收賬款進行分類分析。
（1）根據(jù)應(yīng)收賬款產(chǎn)生的原因進行分類：一類客戶是基于將在賒銷期間的貸款看成是從企業(yè)獲取的一筆無息或低息貸款的想法而賒銷，這一類客戶往往會想盡辦法延長付款時間，從而很大程度上加大了企業(yè)應(yīng)收賬款的成本，這類應(yīng)收賬款劃分為A類。應(yīng)重點管理。二類客戶是因資金暫時周轉(zhuǎn)不靈，以資產(chǎn)抵押或擔保賒銷產(chǎn)品而產(chǎn)生的應(yīng)收賬款，由于購銷雙方簽訂的抵押或擔保合同具有法律效力，當付款日期來臨時，可以根據(jù)合同規(guī)定收款或拍賣抵押物以收回應(yīng)收賬款，因此這類應(yīng)收賬款安全性較好，可以劃分為B類進行管理。三類客戶是由于銷售產(chǎn)品和收款時間上的差異而形成的應(yīng)收賬款。這類應(yīng)收賬款是時間差造成的，屬于真正的應(yīng)收賬款，一般情況下，客戶收到貨物后會很快付款，安全性很好，可以劃為C類，不對它進行重點管理。
（2）根據(jù)應(yīng)收賬款的賬齡進行分析：一般情況下，應(yīng)收賬款賬齡越大，收回的可能性越小，而發(fā)生壞賬的可能性則越大。企業(yè)可以根據(jù)以往的工作經(jīng)驗將賬齡最長，風(fēng)險最大的應(yīng)收賬款劃為A類，而將賬齡最短，風(fēng)險最小的應(yīng)收賬款劃為C類，其余則劃為B類。
（3）根據(jù)應(yīng)收賬款的比重進行分析：應(yīng)將在應(yīng)收賬款中所占比重較大的客戶劃分為A類，較小的客戶劃分為C類，其余的為B類。
從上述分類分析可知，無論是從風(fēng)險角度、賬齡角度、還是比重角度，A類應(yīng)收賬款安全性小，風(fēng)險大，管理人員應(yīng)把更多的精力集中到A類應(yīng)收賬款上，對其進行詳盡分析，劃定合理的收賬政策，盡快回收：同時也不能放松對B、C類應(yīng)收賬款的管理，盡可能縮短應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)期，加速資金周轉(zhuǎn)。
四、建立健全壞賬準備金制度
l、企業(yè)應(yīng)當定期或者至少于每年年度終了，對應(yīng)收款項進行全面檢查，預(yù)計各項應(yīng)收款項可能發(fā)生的壞賬，對于沒有把握能夠收回的應(yīng)收款項，應(yīng)當計提壞賬準備。
2、應(yīng)收賬款壞賬準備金制度的建立，無論企業(yè)采取怎樣的信用政策，只要存在應(yīng)收賬款，壞賬損失的發(fā)生是不可避免的，而現(xiàn)行會計制度規(guī)定，壞賬損失進入管理費用。那么，壞賬損失的承擔是企業(yè)一個不可回避的問題。
3、估計壞賬損失主要有四種方法：A、余額百分比法：它是根據(jù)會計期末應(yīng)收賬款的余額乘以估計壞賬率得出當期應(yīng)估計的壞賬損失，據(jù)此提取壞賬準備金。B、賬齡分析法：它是根據(jù)應(yīng)收賬款入帳時間的長短來估計壞賬損失的方法。C、銷售百分比法：它是根據(jù)賒銷金額的一定百分比估計壞賬損失的一種方法。D、個別認定法：它是對某筆賬款分析確定風(fēng)險后決定壞賬損失金額的一種方法。
4、在確定壞賬準備金的計提比例時，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)以往的經(jīng)驗、債務(wù)單位的實際財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計。對己確認的壞賬的應(yīng)收帳款并不意味著企業(yè)放棄了追索權(quán)，一旦從新收回，應(yīng)及時入賬。
5、建立壞賬準備金是體現(xiàn)權(quán)責發(fā)生制原則的要求?，F(xiàn)行會計制度規(guī)定：在每年年末，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)收賬款余額的一定比例計提壞賬準備金，以備發(fā)生壞賬時進行抵銷，使風(fēng)險降至最低點。不致于使當年利潤產(chǎn)生大的波動。但是由于企業(yè)發(fā)生的壞賬多少，以提供給客戶的信用條件、對方的信用品質(zhì)、提供的信用期限等有密切關(guān)系。因此各企業(yè)提取的壞賬準備金的比例是有區(qū)別的，但是，比例一經(jīng)確定，就不能隨意更改。否則，就是企業(yè)濫用會計政策、會計估計及其變更，要做重大會計差錯處理。
總之，企業(yè)要發(fā)展，必須要擴大產(chǎn)品銷售，就必然會出現(xiàn)賒銷，而賒銷是擴大銷售的基本方法之一。因此，企業(yè)應(yīng)收賬款回收風(fēng)險以及由此而產(chǎn)生的財務(wù)風(fēng)險總是并存的，只要我們采取適當?shù)男庞谜呒坝行У墓芾矸椒ǎ湍苁箲?yīng)收賬款風(fēng)險降低、收益最大。
【參考文獻】
物流企業(yè)為了增加市場份額，提高市場占有率，往往會采取先提供服務(wù)，后向客戶收取款項的方式，應(yīng)收賬款便是企業(yè)賒銷行為在財務(wù)賬上的反映。
一、物流企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的常見問題和管理弊端
1、應(yīng)收賬款管理方面存在問題。第一，風(fēng)險意識不足。物流企業(yè)近幾年在大中城市大量涌現(xiàn)，而物流企業(yè)所服務(wù)的客戶卻呈現(xiàn)微量遞減的趨勢。部分物流企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)因業(yè)務(wù)量的增加反而出現(xiàn)困難。究其原因，物流企業(yè)財務(wù)風(fēng)險意識的缺乏是根本因素。出于自身的需要或客觀的原因，物流企業(yè)為了擴大或保持原有市場份額，在未事先對付款人作資信調(diào)查和未對應(yīng)收賬款風(fēng)險進行正確評估的前提下，盲目采取賒銷的策略；只注重營業(yè)收入和財務(wù)賬面的高利潤，無視大量被客戶占用拖欠的流動資金的可收回性，而進行大量賒銷，導(dǎo)致代墊付的大批應(yīng)收款項難以收回和長久拖欠。第二，管理不同步。很多物流企業(yè)只注重拓展業(yè)務(wù)，未形成科學(xué)合理的應(yīng)收賬款的管理制度。銷售與核算脫節(jié)而失去控制，財務(wù)部門未及時與業(yè)務(wù)部門定期核對，導(dǎo)致問題不能及時被暴露；有的物流單位甚至發(fā)生業(yè)務(wù)員貪污挪用公款事件。第三，內(nèi)部激勵措施不力。物流企業(yè)往往為調(diào)動業(yè)務(wù)員的積極性，而將其工資報酬與銷售額掛鉤，未曾考慮到應(yīng)收賬款的可回收性和產(chǎn)生壞賬的可能性。第四，企業(yè)法律意識薄弱。實際業(yè)務(wù)中，業(yè)務(wù)人員很少與客戶簽訂業(yè)務(wù)合同，財務(wù)部門又不經(jīng)常與客戶核對往來款項，甚至提供了勞務(wù)因尚未收款而不開發(fā)票。由此客戶方缺乏有效入賬憑據(jù)，極可能因業(yè)務(wù)人員的變更而忽略了物流企業(yè)款項的給付。一旦到了通過法律手段解決債務(wù)糾紛時，物流企業(yè)往往在證據(jù)提供方面出現(xiàn)困難。
2、應(yīng)收賬款管理不善的弊端。第一，夸大了企業(yè)經(jīng)營成果。由于應(yīng)收賬款管理不善，降低了企業(yè)的資金使用效率，夸大了企業(yè)經(jīng)營成果。第二，加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出。賒銷雖然能使企業(yè)產(chǎn)生較多的利潤，但是并未真正使企業(yè)現(xiàn)金流入增加，反而使企業(yè)不得不運用有限的流動資金來墊付各種稅金和費用，加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出。第三，對企業(yè)營業(yè)周期有影響。不合理的應(yīng)收賬款的存在，使物流企業(yè)的營業(yè)周期延長，影響了企業(yè)的資金循環(huán)，造成企業(yè)現(xiàn)金短缺，從而影響職工工資的發(fā)放和物流業(yè)務(wù)的再開展。
二、物流企業(yè)應(yīng)收賬款管理的對策和思路
1、做好事前控制，加大資信調(diào)查力度。從源頭扼制應(yīng)收賬款的大幅度增加和壞賬的形成，建立客戶企業(yè)資信檔案，做好應(yīng)收賬款的事前控制。即要對客戶的信用資質(zhì)進行評估，制定出一套合理的信用政策和信用標準，據(jù)以評價客戶等級，決定是否給予客戶信用。首先，物流企業(yè)在制定或選擇信用標準時應(yīng)考慮三個基本因素：同行業(yè)競爭對手的情況、企業(yè)承擔違約風(fēng)險的能力和客戶的資信程度。對客戶的信用標準的評定通常采用“5C”評估法，對已獲資料進行分析。其次，物流企業(yè)要采用合理的信用條件，主要包括信用期限和現(xiàn)金折扣等。再次，物流企業(yè)要建立恰當?shù)男庞妙~度。
2、搞好事中管理，建立和加強應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制制度。明確應(yīng)收賬款的管理部門，實行應(yīng)收賬款回收責任制。賒銷的審批以客戶的信用為依據(jù)，不盲目為了銷售而降低客戶門檻；應(yīng)收賬款的記賬與收款崗位嚴格分離，應(yīng)收賬款的記賬會計與賒銷行為的經(jīng)辦人一起定期與相關(guān)客戶核對賬目，從制度上防止人為侵占應(yīng)收賬款行為；對超期的應(yīng)收賬款要嚴加控制催收進度，必要時運用法律手段，以維護企業(yè)的利益；對應(yīng)收賬款實行壞賬準備金制度，定期清理應(yīng)收賬款，對確實不能收回的應(yīng)收賬款列作壞賬損失，借“壞賬準備”，貸“應(yīng)收賬款”，同時將其造冊作輔助賬管理。如收回已列壞賬的應(yīng)收賬款，則重新轉(zhuǎn)入會計賬套內(nèi)：借記“應(yīng)收賬款”，貸“壞賬準備”，同時再借記“銀行存款”（或現(xiàn)金），貸記“應(yīng)收賬款”。
3、加強事后考核，健全企業(yè)應(yīng)收賬款的考核體系。針對物流企業(yè)應(yīng)收賬款的特點，對業(yè)務(wù)部門的考核指標不應(yīng)有量的控制，但對應(yīng)收賬款賬齡要設(shè)指標嚴格控制。應(yīng)收賬款既要設(shè)置絕對數(shù)指標，對總量、賬齡都要控制，同時設(shè)置相對數(shù)指標考核。將應(yīng)收賬款的考核結(jié)果與經(jīng)營者及員工的經(jīng)濟利益掛鉤，促使全體員工關(guān)心應(yīng)收款項的清收情況，把壞賬損失降到最低點。在考核計算業(yè)務(wù)部門(或業(yè)務(wù)人員)的利潤、獎金時，應(yīng)對該業(yè)務(wù)部門(或業(yè)務(wù)人員)按其所發(fā)生的應(yīng)收賬款金額的大小、賬齡的長短分別以不同的比例在利潤、獎金中扣除再計發(fā)獎金，其扣除部分以“其他應(yīng)付款”的形式掛賬，待應(yīng)收賬款收回后沖銷“其他應(yīng)付款”，將獎金退回給業(yè)務(wù)部門。
4、建立應(yīng)收賬款的內(nèi)部報告制度和風(fēng)險管理系統(tǒng)。應(yīng)收賬款發(fā)生后，企業(yè)應(yīng)采取各種措施，盡量爭取按期收回款；對尚未收回的款項，企業(yè)管理層應(yīng)該適當采用更積極的收款政策和風(fēng)險轉(zhuǎn)移機制，做好應(yīng)收賬款風(fēng)險程度分析，盡可能防范壞賬損失帶來的經(jīng)營風(fēng)險，主動化解和規(guī)避應(yīng)收賬款帶來的負面影響。如有情況表明客戶瀕臨破產(chǎn)，則應(yīng)及時向法院，以期在破產(chǎn)清算時得到部分清償。財務(wù)人員應(yīng)當按照應(yīng)收賬款形成時間的長短，定期編制《企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險評估一覽表》，以便讓決策層和相關(guān)部門準確、及時、全面地掌握企業(yè)應(yīng)收賬款的現(xiàn)狀，有針對性地制定欠款催收政策。
【參考文獻】
一方面是擴大市場分額的需要，在激烈競爭的市場經(jīng)濟中，賒銷成為企業(yè)擴大銷售的主要競爭手段。另一方面是很多企業(yè)故意拖欠賬款也是社會普遍缺乏誠信的表現(xiàn)。
從主觀上講，我國企業(yè)管理者普遍重視銷售而忽視包括應(yīng)收賬款管理在內(nèi)的內(nèi)部管理，而客觀上他們對于應(yīng)收賬款管理無論是經(jīng)驗還是理論都是十分缺乏。
高額的應(yīng)收賬款直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量,直接引發(fā)財務(wù)危機。企業(yè)通過賒銷方式不斷擴大銷售收入,而賒銷的背后就是不斷上升應(yīng)收賬款。很多企業(yè)在具有良好的贏利狀況下,因應(yīng)收賬款管理不善而面臨財務(wù)危機。我國許多企業(yè)包括一些經(jīng)營狀況良好的上市公司經(jīng)常出現(xiàn)利潤可觀,賬面狀況不錯卻資金匱乏的狀況。 應(yīng)收賬款管理的壞賬風(fēng)險對企業(yè)贏利狀況的影響。逾期應(yīng)收賬款對企業(yè)的危害直接體現(xiàn)在壞賬風(fēng)險上,據(jù)統(tǒng)計逾期應(yīng)收賬款在一年以上的其追帳的成功率在50%以下,二年以上的債權(quán)成功率就更低了，而我國相當多的企業(yè)逾期應(yīng)收賬款已達到三年以上，收回更無望了。我國企業(yè)尤其是國有企業(yè),實際已成壞帳但未做壞帳處理的情況也普遍存在。有的企業(yè)因為收入回籠不暢而無法購買生產(chǎn)用料，導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。所以企業(yè)全年平均應(yīng)收賬款余額占全年平均銷售收入較高的比例,必然會對個別企業(yè)的經(jīng)營和財務(wù)狀況發(fā)生不良影響。
（二）庫存減少。庫存量大，勢必會積壓占用企業(yè)流動資金，同時保險及管理成本也會相應(yīng)的增加，在成本核算時，其倉儲成本也會大幅增加，而且還需要承擔商品貶值風(fēng)險。而對于賒銷，在核算成本時，以上費用即可節(jié)省，也不必承擔商品貶值所帶來的相應(yīng)損失。綜上所述，企業(yè)進行賒銷策略，是減少各項開支的有效途徑。
（三）開拓新市場。銷售最好的法則為高質(zhì)量與低價格，其目的是為了提高新市場中的占有率，實際是通過應(yīng)收賬款這一形式來向客戶提供兩項交易：銷售產(chǎn)品和提供貨款（在相對有限的時期內(nèi)）。由于在銷售過程中企業(yè)無形中取得了一定的商業(yè)信譽，也就是說實際是給購買方提供了一筆無利息的貸款，這樣做會吸引客戶并將其留住，提高市場占有率。
二、應(yīng)收賬款管理目標
對于企業(yè)來說，應(yīng)收賬款的存在實際就是一個產(chǎn)銷的統(tǒng)一體，企業(yè)想利用賒銷來實現(xiàn)銷售量和收入的提高，達到提高銷售利潤這一目的，但是同時承擔由于賒銷帶來的企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，死賬與壞賬這一現(xiàn)象。這就要求企業(yè)必須將應(yīng)收賬款管理作為企業(yè)的核心管理目標。制定合理的、可行的和相應(yīng)的信用政策是應(yīng)收賬款的管理目標。不僅要考慮通過信用政策而增加的銷售盈利，還要考慮此政策所要產(chǎn)生的成本。當信用政策的增加成本超過銷售盈利所增加的，方能實施和推行使用此政策。此外，企業(yè)對銷售狀況及市場前景的預(yù)測、對應(yīng)收賬款可回收性的調(diào)查，都是應(yīng)收賬款管理中所包含的主要內(nèi)容。為保護企業(yè)利益，將損失最小化，如企業(yè)銷售前景良好，應(yīng)收賬款安全性高，則可采取進一步的放款收款信用政策。反之，則要加強信用政策，根據(jù)不同客戶的不用信用程度，及時作出調(diào)整。企業(yè)應(yīng)收賬款管理的重點，就是根據(jù)企業(yè)的實際經(jīng)營情況和客戶的信譽情況制定企業(yè)合理的信用政策，這是企業(yè)財務(wù)管理的一個重要組成部分，也是企業(yè)為達到應(yīng)收賬款管理目的的必須合理制定的方針策略。
三、目前應(yīng)收賬款管理的現(xiàn)狀與存在的問題
（一）盲目的賒銷，對客戶的信息的不進行調(diào)查。盲目的賒銷是造成應(yīng)收賬款不能按時收回的一個很大的原因。采取賒銷的關(guān)鍵是對客戶的資信程度的好壞，但是在實際的工作中，很多的中小企業(yè)卻為了實現(xiàn)經(jīng)營目標而盲目的去給客戶做賒銷，就造成了一些客戶弄了一些假的資信信息給到企業(yè)，企業(yè)對此調(diào)查不嚴謹，故造成了發(fā)出產(chǎn)品而導(dǎo)致應(yīng)收賬款無法收回。另外一些銷售人員也是為了完成業(yè)績，不深入了解客戶，也是造成應(yīng)收賬款無法收回的原因之一。當然在這里面不乏一些經(jīng)營狀況較好的客戶，但是企業(yè)發(fā)貨后客戶卻有意以各種理由推遲付款,導(dǎo)致應(yīng)收賬款不能按期收回。
（二）未嚴格執(zhí)行銷售程序，造成應(yīng)收賬款無法及時回收。企業(yè)銷售商品如果采用賒銷方式，應(yīng)按規(guī)定簽訂銷售合同。但有的中小企業(yè)在與客戶未簽合同的前提下將商品發(fā)給客戶,信用差的客戶以種種理由推拖,造成了應(yīng)收賬款無法及時收回。
（三）催收不力,法律保障剛性不足,壞賬損失嚴重。在一些中小企業(yè)中存在著應(yīng)收賬款回收困難的現(xiàn)場，導(dǎo)致這一現(xiàn)象的原因就是他們在催收政策和手段方面缺乏，這就致使企業(yè)員工工作沒有積極性和主動性。有部分企業(yè)在意識到可能收不回款項后，選擇通過法律途徑來解決，但是這種方式得到的結(jié)果往往是，訴訟費花了，但卻一樣的沒辦法收回全部的款項，或者是僅僅收回一小部分。更有一些企業(yè)因為生產(chǎn)經(jīng)營不順利，生產(chǎn)的產(chǎn)品沒有銷路，或者是資金嚴重周轉(zhuǎn)不開，導(dǎo)致了企業(yè)的倒閉。這就使得企業(yè)更難收回應(yīng)收賬款，進一步加重了損失。
四、加強對應(yīng)收賬款的管理
（一）深入信用調(diào)查,重視信用評估要想合理地評價客戶的信用,必須對客戶的信用進行調(diào)查,搜集有關(guān)的信息資料。中小企業(yè)可以通過企業(yè)調(diào)查人員直接與客戶接觸或以客戶及其他單位保存的有關(guān)原始記錄和核算資料為基礎(chǔ)來了解一個企業(yè)的信用狀況。企業(yè)應(yīng)建立客戶信用檔案,經(jīng)常進行調(diào)查評估。信用評估可以采用5C評估法。即重點分析客戶的信用品質(zhì)、償付能力、資本、抵押品、經(jīng)濟狀況。
（二）完善銷售程序并嚴格執(zhí)行企業(yè)嚴格遵守銷售程序和規(guī)定,對應(yīng)收賬款進行“一條龍”式的管理，即從建立客戶信息檔案開始,到制定收款政策、收款計劃、跟蹤分析、售后服務(wù)及糾紛處理等,都要落實到人,做到事前、事中、事后的全面管理。
（三）建立逐級審批制度及科學(xué)的考核機制企業(yè)應(yīng)授權(quán)不同級別的人員不同金額的審批權(quán)限,并實行“誰審批,誰負責”,使每一筆應(yīng)收賬款都有明確的責任人,直到賬款收回。財務(wù)部門應(yīng)定期統(tǒng)計各筆應(yīng)收賬款的賬齡及增減變動情況,及時反饋給企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和業(yè)務(wù)部門,業(yè)務(wù)部門以實際收到的賬款作為考核指標,與獎懲掛鉤。
（四）建立應(yīng)收賬款壞帳準備制度壞賬損失，總是隨著商業(yè)信用行為的存在而存在的。所以，穩(wěn)定性原則是企業(yè)必須因此，企業(yè)要遵循穩(wěn)健性原則，對壞帳損失的可能性預(yù)先進行估計，建立彌補壞帳損失的準備制度，即企業(yè)要按照期末應(yīng)收帳款的一定比例提取壞賬準備。
1我國企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的主要問題
我國企業(yè)在應(yīng)收賬款日常管理中，普遍存在如下問題：
1.1應(yīng)收賬款拖欠嚴重
根據(jù)市場調(diào)查，我國約有80%的企業(yè)采取了賒銷的方法，企業(yè)應(yīng)收賬款占流動資金的比重為50%以上，遠遠高于發(fā)達國家20%的水平。企業(yè)之間，尤其是國有企業(yè)之間相互拖欠貨款，逾期應(yīng)收賬款居高不下。企業(yè)應(yīng)收賬款的大量存在，虛增了賬面上的銷售收入，一定程度上夸大了企業(yè)經(jīng)營成果，增加了企業(yè)的風(fēng)險成本。
1.2資金使用效率低
在賒銷方式中，企業(yè)物資的流動與資金流動是不一致的，發(fā)出商品，開出銷售發(fā)票，貨款不能同步收回而銷售收入?yún)s已得到確認，這種沒有貨款回籠的銷售收入，勢必導(dǎo)致沒有現(xiàn)金流入的銷售損益產(chǎn)生，迫使企業(yè)不得不運用有限的流動資金來墊付各種稅金和費用。如果涉及跨年度銷售收入導(dǎo)致的應(yīng)收賬款，則企業(yè)還要用流動資金墊付股東年度分紅。
1.3信用管理部門角色定位不明確
目前在我國企業(yè)中一般采取兩種方式設(shè)立信用管理部門：一種是財務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)下的信用管理部門，另一種是銷售總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)下的信用管理部門。兩種方式都有其弊端。財務(wù)部門兼管信用管理，將財務(wù)對應(yīng)收賬款的控制視作信用管理，信用管理的資源和要素配置不齊全。實際上財務(wù)部門的控制更多的是事后控制，并不能承擔信用管理部門的全部職責。銷售部門兼管信用管理缺點更明顯，銷售部門以追求高額銷售量為第一目標，為完成銷售業(yè)績而對賒銷風(fēng)險置若罔聞。
1.4應(yīng)收賬款的真實性及實際價值難以認定
據(jù)筆者調(diào)查，銀行目前開辦應(yīng)收賬款融資業(yè)務(wù)最擔心的問題是難以認定對應(yīng)收賬款項下交易的真實性及應(yīng)收賬款的實際價值。銀行普通認為中小企業(yè)的財務(wù)制度多數(shù)不夠健全，缺乏規(guī)范的應(yīng)收賬款確認方式，應(yīng)收賬款的真實性和實際價值難以進行認證，而且企業(yè)的貿(mào)易伙伴往往多數(shù)處于異地，對這些異地應(yīng)收賬款情況的了解更加困難。
1.5難以了解應(yīng)收賬款債務(wù)人信用情況
應(yīng)收賬款作為抵押品與土地、房產(chǎn)或存單存折相比較，把握度和可控度較弱，不但需要考慮抵質(zhì)押人自身的財務(wù)和信用狀況，還需考慮到形成應(yīng)收賬款的上下游客戶資信情況。如何全面獲取債務(wù)人的資信情況一直是銀行難以解決的問題。為了獲得商業(yè)信用，一些客戶偽造資信資料，客戶進行有意的欺詐行為，而企業(yè)缺乏科學(xué)的客戶資料收集和整理的方法，客戶的檔案不完整，企業(yè)的信用決策和控制缺乏有效的信息支持。
2我國企業(yè)開展應(yīng)收賬款融資的現(xiàn)實意義
當前，企業(yè)如何將應(yīng)收賬款及時回收，已成為最重要的問題之一。而開展應(yīng)收賬款融資對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營具有重要的現(xiàn)實意義。
2.1獲得更為理想的資本結(jié)構(gòu)
通過應(yīng)收賬款融資，企業(yè)能夠在應(yīng)收賬款到期前取得現(xiàn)金資產(chǎn)，為正常的生產(chǎn)運營提供現(xiàn)金支持，同時改善企業(yè)財務(wù)結(jié)構(gòu)，提升企業(yè)競爭能力。而且，如果采取無追索權(quán)的保理融資模式，保理商將買斷企業(yè)應(yīng)收賬款，收款風(fēng)險大大降低，并且資產(chǎn)負債表中反映的是應(yīng)收賬款的減少和貨幣資金的增加，負債并沒有任何變化，更有利于財務(wù)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。
2.2提高償債能力
企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款，既融通了資金又避免了風(fēng)險，且無需增加企業(yè)負債，還可以加速資金周轉(zhuǎn)，降低壞賬損失，減少信用調(diào)查及應(yīng)收賬款收款的開支，從而提高企業(yè)的利潤，增強企業(yè)的經(jīng)營活力，有助于國企走出困境。
2.3降低融資成本
應(yīng)收賬款融資成本主要包括：一是咨詢成本；二是折扣成本；三是納稅成本。有資料顯示，資產(chǎn)證券化交易的中介體系收取的總費用率比其他融資方式的費用率低好幾個基點。而且應(yīng)收賬款證券化通過成熟的交易機構(gòu)和資產(chǎn)重組、風(fēng)險融資、信用增級等安排，改善了資產(chǎn)支持證券的發(fā)行條件，使證券發(fā)行人能以高于或等于面值的價格出售證券，加上支付的利率較低，企業(yè)融資成本也必然大幅度降低。尤其在進行大額籌資時，應(yīng)收賬款證券化通常表現(xiàn)出較大的優(yōu)越性。
2.4樹立企業(yè)良好形象
應(yīng)收賬款融資的本質(zhì)是以應(yīng)收賬款的回籠資金作為信貸資金的第一還款來源，其信用基礎(chǔ)是借款企業(yè)商業(yè)信用與買家商業(yè)信用的高度融合。應(yīng)收賬款融資行為的廣泛開展，不僅能夠解決企業(yè)的融資難題，更能夠把商業(yè)信用的推廣與應(yīng)用提高到新的層次，有利于誠信、守法的市場經(jīng)濟規(guī)則的建立，更有利于企業(yè)樹立良好形象。
3我國企業(yè)應(yīng)收賬款融資的方式選擇
3.1應(yīng)收賬款抵押融資
應(yīng)收賬款抵押融資是企業(yè)以應(yīng)收賬款的債權(quán)作為抵押擔保，向銀行、財務(wù)信貸公司等金融機構(gòu)取得借款。一般由應(yīng)收賬款的債權(quán)人（出讓方）開出載有以應(yīng)收賬款作為抵押擔保的條款和票據(jù)，然后在規(guī)定的期限從貸款機構(gòu)在賬款限額內(nèi)取得現(xiàn)金。如果出讓人到期不能償還借款，則貸款機構(gòu)有權(quán)行使應(yīng)收賬款的收款權(quán)來償還票據(jù)本金及其他費用。由于企業(yè)的信用狀況和應(yīng)收賬款賬齡等因素使應(yīng)收賬款回收具有相當?shù)娘L(fēng)險，因此借款限額通常是應(yīng)收賬款額的60%至90%。作為抵押貸款的應(yīng)收賬款，既可以由借款人收取，也可以由貸款人收取，但一般情況下，往往不通知債務(wù)人，而由借款人繼續(xù)收取。
為了明確借貸雙方的責任，應(yīng)簽訂有關(guān)協(xié)議，明確如下問題：（1）借款人的借款償還期限、償還方式、利率及表明到期如數(shù)清償本息的說明。（2）銀行或其他金融機構(gòu)對抵押擔保借款的追索權(quán)，即一旦應(yīng)收賬款無法收回或收回的數(shù)額不足以償還放款的本息，銀行或其他金融機構(gòu)有權(quán)向借款人索賠的權(quán)利。（3）對借款人逾期利息與逾期違約金的規(guī)定。（4）借款人對擔保品擁有所有權(quán)的說明。此外，出借人還應(yīng)鑒定應(yīng)收賬款的價值，剔除一些賬齡長，已成死賬的應(yīng)收賬款，以便正確計算擔保價值。
3.2應(yīng)收賬款讓售融資
（1）國際保理。
保理業(yè)務(wù)(Factoring)是一項集貿(mào)易融資、商業(yè)資信調(diào)查、應(yīng)收賬款管理及信用風(fēng)險擔保于一體的新興綜合性金融服務(wù)。保理業(yè)務(wù)是指賣方（出口商）將其應(yīng)收賬款打包出售給保理商，由保理商負責應(yīng)收賬款催收的一項金融服務(wù)。隨著我國保理市場的不斷成熟，保理業(yè)務(wù)功能的進一步開發(fā)，面對我國眾多出口生產(chǎn)型中小企業(yè)的融資困境，研究保理業(yè)務(wù)供應(yīng)鏈前置創(chuàng)新，解決能夠取得國際定單卻無法組織或擴大生產(chǎn)企業(yè)的融資問題，已經(jīng)具備了新的現(xiàn)實條件。供應(yīng)鏈前置的研究就是把保理從傳統(tǒng)功能下延伸至供應(yīng)鏈前端，從而貫穿于整個供應(yīng)鏈，作為一條并行的完整資金鏈保障供應(yīng)鏈的正常運行。
據(jù)2003年FCI年報統(tǒng)計數(shù)據(jù)，2003年我國國際保理業(yè)務(wù)結(jié)算額僅為240百萬歐元，僅占全球國際保理總額的0.503%，約占我國同期出口額的0.068%?？梢?，國際保理業(yè)務(wù)在我國發(fā)展水平較低。此外，其分布也不平衡。國內(nèi)尤其是西部的許多地區(qū)，國際保理業(yè)務(wù)仍然不為商業(yè)銀行和進出口企業(yè)所熟悉。這一狀況是與國際貿(mào)易中信用證使用日漸減少，賒銷記賬交易使用不斷增多的潮流相悖的。隨著我國加入WTO、金融業(yè)對外開放程度日益加深，國際保理業(yè)務(wù)正迅速地成為外資銀行搶占中國金融市場的極具競爭力的“武器”。我國商業(yè)銀行發(fā)展國際保理業(yè)務(wù)以填補產(chǎn)品空白和改善服務(wù)中的不足，已成為當務(wù)之急。
（2）福費廷。
福費廷融資是企業(yè)已經(jīng)承兌、擔保的遠期票據(jù)向銀行和福費廷公司申請貼現(xiàn)、或者說是銀行或福費廷公司以無追索權(quán)的方式為企業(yè)貼現(xiàn)遠期票據(jù)。其與票據(jù)貼現(xiàn)融資的區(qū)別在于，票據(jù)貼現(xiàn)融資的依據(jù)是短期票據(jù)，貼現(xiàn)銀行對貼現(xiàn)申請人有追索權(quán)；福費廷融資的依據(jù)是遠期票據(jù)（包括遠期匯票和本票），貼現(xiàn)銀行或福費廷公司對貼現(xiàn)申請人無追索權(quán)。福費廷融資與保付融資的區(qū)別在于，福費廷融資的期限比保付融資的期限長；福費廷的金融服務(wù)比較單一、無連續(xù)性，保付的金融服務(wù)比較復(fù)雜、具有連續(xù)性。
3.3應(yīng)收賬款證券化融資
應(yīng)收賬款證券化，即企業(yè)將應(yīng)收賬款匯集后出售給專門從事資產(chǎn)證券化的特設(shè)機構(gòu)(SpecialPurposeVehicle,SPV)，注入SPV的資產(chǎn)池。經(jīng)過資產(chǎn)重組和信用增級后，SPV以該資產(chǎn)池所產(chǎn)生的現(xiàn)金流為支撐，在國內(nèi)外金融市場上發(fā)行有價證券融資，最后用資產(chǎn)池產(chǎn)生的現(xiàn)金流來清償所發(fā)行的有價證券，從而達到發(fā)起人籌到資金、投資人取得回報的目的。特設(shè)機構(gòu)SPV是專門為資產(chǎn)證券化設(shè)立的特殊實體。它可以是由證券化發(fā)起人設(shè)立的一個附屬機構(gòu)，也可以是一個長期存在的專門進行資產(chǎn)證券化的機構(gòu)，設(shè)立的形式可以是信托投資公司、擔保公司或其他獨立法人實體。
目前利用應(yīng)收賬款融資的企業(yè)逐漸增加，比如中國國際海運集裝箱（集團）股份有限公司（簡稱中集集團）與荷蘭銀行于2000年3月在深圳簽署了總金額為8000萬美金的應(yīng)收賬款證券化項目協(xié)議，在國內(nèi)企業(yè)中首創(chuàng)資產(chǎn)證券化的融資先例，為中國企業(yè)直接進入國際高層次資本市場開辟了道路。
在我國，應(yīng)收賬款融資的順利開展，還需各方緊密配合和共同努力。企業(yè)要樹立良好的信用，銀行等金融機構(gòu)要積極推進金融創(chuàng)新，國家也應(yīng)制定相應(yīng)的措施對其加以完善。
參考文獻
［1］趙潔華.應(yīng)收賬款融資：開辟企業(yè)融資新渠道［J］.浙江金融，2007，（3）.
一、應(yīng)收賬款管理中存在的問題
1、企業(yè)風(fēng)險意識淡薄，缺乏對客戶信用狀況調(diào)查
由于市場經(jīng)濟競爭的日益激烈，很多企業(yè)為了提高市場的占有率盲目采用賒銷方式擴大產(chǎn)品銷售份額，在銷售產(chǎn)品前，不能對客戶經(jīng)行細致嚴格的信用調(diào)查，不能合理分析客戶按期償債能力，在沒有正確評估應(yīng)收賬款風(fēng)險的前提下，與客戶簽訂銷售合同，甚至有些不誠信客戶通過提供一系列虛假的信息數(shù)據(jù)，致使企業(yè)誤認為其有足夠的償債能力。最后導(dǎo)致簽訂大額的銷售合同，形成大額應(yīng)收賬款。大額的應(yīng)收賬款如不能及時收回，對企業(yè)后續(xù)發(fā)展產(chǎn)生嚴重的阻礙，企業(yè)應(yīng)提高經(jīng)營風(fēng)險意識，強化對賒銷的管理，對賒銷客戶經(jīng)行全面的調(diào)查分析，加強對賒銷客戶的后續(xù)管理。
2、應(yīng)收賬款管理制度不健全，責任不明確
很多企業(yè)沒有針對應(yīng)收賬款制定相應(yīng)的管理制度，有的企業(yè)即使有相應(yīng)的管理制度，也是流于形式，不能發(fā)揮制約作用。對應(yīng)收賬款的日常管理應(yīng)具體到有哪個部門負責。職責明確，實際工作中，很多企業(yè)沒有建立相應(yīng)的管理機制、責任機制和獎懲制度，缺乏內(nèi)部審計，最后導(dǎo)致應(yīng)收賬款損失沒法追究，有些企業(yè)是領(lǐng)導(dǎo)壓根就沒有意識到如何建立應(yīng)收賬款規(guī)章制度，最后是財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門相互扯皮，銷售與財務(wù)核算分離，矛盾不能及時得到解決。
3、激勵機制不健全，缺乏對業(yè)務(wù)人員的制約
激烈的市場競爭，很多企業(yè)只一味地擴大銷售、占領(lǐng)市場，缺乏理性的分析市場的能力、管理理念，成本意識和風(fēng)險意識淡薄，主要表現(xiàn)在：1、整個銷售流程管理機制不健全，業(yè)務(wù)部門是企業(yè)主要對外聯(lián)系的部門，很多企業(yè)都是業(yè)務(wù)部門單獨促成業(yè)務(wù)合同的簽訂，缺乏必要的監(jiān)督與審計。2、有些企業(yè)，為了調(diào)動業(yè)務(wù)人員的積極性，工資只與銷售任務(wù)掛鉤，往往忽視會計核算與貨款是否收回，這就導(dǎo)致，業(yè)務(wù)人員為了追求個人利益，提高個人的銷售指標，往往采用賒銷方式促成業(yè)務(wù)合同簽訂，而不能對客戶的資信、財務(wù)狀況、交易記錄情況經(jīng)行調(diào)查分析。從而增加了應(yīng)收賬款數(shù)量和風(fēng)險。
4、對賬不及時，形成大量的壞賬、呆賬
由于經(jīng)營過程中貨物與資金流動在時間和空間上的差異及記錄誤差的可能。為了明確債權(quán)債務(wù)雙方的權(quán)利和義務(wù)，所以，雙方就經(jīng)濟往來中的未了事項經(jīng)行定期對賬，然而實際工作中由于企業(yè)不及時與往來客戶對賬，有的即使對賬但不能實現(xiàn)債權(quán)債務(wù)的償付，導(dǎo)致應(yīng)收賬款長期掛賬，形成大量的壞賬、呆賬，加大了企業(yè)的日常經(jīng)營風(fēng)險，降低了企業(yè)的運營效率。
5、對應(yīng)收賬款缺乏動態(tài)追蹤分析，催收體制不健全，賬齡過長
應(yīng)收賬款的賬齡是資產(chǎn)負債表中的應(yīng)收賬款從銷售實現(xiàn)、產(chǎn)生應(yīng)收賬款之日起，至資產(chǎn)負債表日止所經(jīng)歷的時間。由于企業(yè)缺乏先進的管理理念。對整個銷售過程缺乏有效的控制，對已經(jīng)形成的應(yīng)收賬款未能經(jīng)行經(jīng)常性分析其風(fēng)險等級，對應(yīng)收賬款企業(yè)的經(jīng)營情況不清楚，由于責任不明確。企業(yè)財務(wù)人員對應(yīng)收賬款不能有效實施監(jiān)督，不能根據(jù)客戶欠款情況分門別類建檔，長時間不能對賬，導(dǎo)致賬齡過長，賬目不清等原因，致使企業(yè)應(yīng)收賬款長期掛賬，企業(yè)的催收體制不健全。主要是靠企業(yè)自身能力去回收應(yīng)收賬款，欠缺運用法律手段解決債務(wù)糾紛意識。缺少應(yīng)收賬款的和出售的社會機制。難以保證應(yīng)收賬款安全可靠地收回，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)大量呆賬和壞賬。
二、應(yīng)收賬款管理不善的危害
1 大量應(yīng)收賬款直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流入，容易引發(fā)財務(wù)危機，從而影響企業(yè)正常經(jīng)營
此外，企業(yè)通過賒銷不斷擴大銷售收入，引來更多的應(yīng)收賬款，應(yīng)收賬款不能順利收回使很多原本良好盈利的企業(yè)也面臨重大財務(wù)危機，雖然利潤可觀，但資金匱乏狀況卻很嚴重。
2 降低了企業(yè)的資金使用效率，企業(yè)效益下降
由于企業(yè)的銷售與資金回籠不一致，發(fā)出商品，開出銷售發(fā)票，貨款卻不能同步收回。這種沒有貨款回籠的銷售收入，勢必產(chǎn)生沒有現(xiàn)金流人的銷售業(yè)務(wù)損益產(chǎn)生、銷售稅金上繳等支出。據(jù)資料統(tǒng)計，逾期應(yīng)收賬款在一年以上的其追帳的成功率在50％以下，二年以上的債權(quán)成功率就更低了，而我國企業(yè)，相當部分達三年以上之久，收回基本無望。大量交運資金的占用，勢必影響企業(yè)資金的正常周轉(zhuǎn)，進而影響企業(yè)生產(chǎn)、銷售計劃等。
三、建立完善的應(yīng)收賬款管理對策
1、加強風(fēng)險意識，完善應(yīng)收賬款信用機制
企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、財務(wù)人員、業(yè)務(wù)人員都要充分認識到應(yīng)收賬款的經(jīng)營風(fēng)險，意識到其危害性。高度重視賒銷經(jīng)營的策略學(xué)習(xí)，在確定賒銷政策時，一定要科學(xué)謹慎地評價投資與收益的比例關(guān)系，因此，一方面要建立客戶資信調(diào)查和評價管理體系。注重客戶資信的調(diào)查與評估。另一方面建立客戶資信檔案，確定適當?shù)男庞脴藴?，對客戶信用狀況經(jīng)行科學(xué)的評估。在此基礎(chǔ)上，確定客戶賒銷額度。
2、建立有效的內(nèi)卻審計機制。明確部門職貴
首先，科學(xué)合理設(shè)置財務(wù)部、業(yè)務(wù)部、審計部的相關(guān)工作崗位，明確各個崗位的職責權(quán)限，有效形成相互制約的管理機制，企業(yè)根據(jù)內(nèi)部牽制原則制定客戶的資信評估、資料整理、銷售簽約、產(chǎn)品出庫等一系列程序，嚴格產(chǎn)品銷售的各項審批手續(xù)，財務(wù)、業(yè)務(wù)、審計三部門密切配合，各部門發(fā)揮自身優(yōu)勢，便于應(yīng)收賬款的有效管理。其次，建立嚴密的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制系統(tǒng)，成立獨立機構(gòu)，配備專人負責，動態(tài)地控制、管理應(yīng)收賬款等系列工作。明確專職人員的工作任務(wù)，各有分工，嚴格考核。獎懲結(jié)合。
3、約束業(yè)務(wù)人員的權(quán)限，建立有效的激勵機制
企業(yè)在擴大銷售的同時，要注重業(yè)務(wù)人員整體素質(zhì)的提高，業(yè)務(wù)人員實行賒銷等級審批，建立有效的約束機制，如，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該規(guī)定各等級職員的賒銷批準額度，額度以上的賒銷業(yè)務(wù)必須經(jīng)過已授權(quán)的更高級的業(yè)務(wù)或管理人員批準，審計部門實施同步的審查工作，規(guī)范各項審批手續(xù)，提高辦事效率，避免因約束業(yè)務(wù)人員權(quán)限而降低銷售簽約。企業(yè)應(yīng)在科學(xué)制定工作崗位的基礎(chǔ)上，建立有效恰當?shù)臓I銷與應(yīng)收賬欹管理激勵機制，除工資、獎金、福利等獎勵外，通過特殊貢獻、協(xié)同管理等形式加強情感意識激勵。充分激發(fā)員工的工作熱情。
4、加強應(yīng)收賬款的日常管理，建立定期與客戶對賬制度
企業(yè)應(yīng)加強對應(yīng)收賬款的日常管理工作，財務(wù)部門協(xié)同業(yè)務(wù)、審計部門對企業(yè)所持有的應(yīng)收賬款經(jīng)行跟蹤調(diào)查分析。對應(yīng)收賬款客戶較多的企業(yè)，財務(wù)部應(yīng)該每日出具清單，科學(xué)分析，提出處理意見，企業(yè)應(yīng)建立定期與客戶對賬制度，把每一個應(yīng)收賬款客戶輸入到應(yīng)收賬款管理系統(tǒng)，做好記錄，及時與客戶對賬，核對業(yè)務(wù)發(fā)生時間、金額、經(jīng)辦人等信息。同步獲取到客戶的經(jīng)營情況信息，及時分析應(yīng)收賬教的回收率，減少應(yīng)收賬款的呆賬、壞賬的發(fā)生。
一、企業(yè)應(yīng)收賬款的風(fēng)險成因
1、企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的影響
市場競爭日趨激烈，企業(yè)為求生存，經(jīng)常采用賒銷手段來擴大自己的市場占有份額，特別是在市場疲軟、銀根短缺的時候，賒銷具有重要的促銷作用。在這種銷售策略的推動下，應(yīng)收賬款不斷增加。
2、企業(yè)自身的問題
目前企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對銷售業(yè)績過度重視，而忽略了內(nèi)部管理。體現(xiàn)在：
（1）會計監(jiān)督不到位。沒有定期對賬，財務(wù)、審計部門未能很好地履行監(jiān)管職能，使得應(yīng)收賬款越來越多。
（2）設(shè)立指標不科學(xué)。企業(yè)在設(shè)置考核指標時，只注重收入和利潤，沒有對應(yīng)收賬款的回籠情況進行調(diào)查。
（3）風(fēng)險意識不強。企業(yè)在建立信用關(guān)系時，沒有深入了解客戶的信譽，為應(yīng)收賬款的回收帶來了風(fēng)險。
（4）沒有健全的控制制度，沒有明確責任，管理者責任心不強。
二、企業(yè)應(yīng)收賬款管理中存在的問題
其一，企業(yè)的經(jīng)營觀念尚未轉(zhuǎn)變。一些企業(yè)一味抓生產(chǎn)、重產(chǎn)值、抓銷售、重收入，盲目賒賬，未能正確處理好眼前利益與長遠利益的關(guān)系，忽視了對資金的管理，最終造成資源的極大浪費。
其二，沒有明確應(yīng)收賬款管理的責任部門。
其三，對應(yīng)收帳款的會計監(jiān)督力度不夠。首先，沒有定期對賬，造成時效中斷；其次，財務(wù)、審計等部門未能很好地履行監(jiān)管職能；再次，有關(guān)責任人認為錢收不收回與自己無關(guān)，造成企業(yè)應(yīng)收賬款居高不下。
三、應(yīng)收賬款風(fēng)險對企業(yè)造成的影響
1、虛增企業(yè)利潤，降低資金使用效率
在我國實行的是權(quán)責發(fā)生制，企業(yè)當期發(fā)生的賒銷全部記入當期收入，這使其賬面利潤增加，但并不表示實際現(xiàn)金流入增加。因此，一定程度上大量應(yīng)收賬款虛增了企業(yè)利潤。若企業(yè)不能及時把盈利轉(zhuǎn)為可供支配的現(xiàn)金流，就會失去投資機會，從而降低資金使用效率，影響企業(yè)的發(fā)展，甚至?xí){企業(yè)的生存。
2、費用增加，資產(chǎn)貶值
應(yīng)收賬款所占用的資金拖欠在外，會使管理應(yīng)收賬款的成本增加，當然也加重了資金周轉(zhuǎn)負擔。與此同時，以物抵債已成為目前一種重要的還款方式，但是收回的抵債物資實際價值低于應(yīng)收賬款價值，造成資金縮水，同時也可能因為欠款人無錢還債，將貨物退回，時過境遷，商品因陳舊過時而貶值，或者因為債務(wù)人失蹤、死亡、所在公司倒閉造成應(yīng)收賬款無法追回。
3、喪失了更多的投資機會
企業(yè)擁有足夠的資金就能進行投資以產(chǎn)生更多的利潤。如果應(yīng)收賬款未能及時收回，不僅損失了應(yīng)收賬款的賬面價值和伴隨著應(yīng)收賬款而產(chǎn)生的各種費用，而且損失了大量投資機會。通常情況下，缺失投資機會造成的損失是不能用資金來衡量的。
4、提高了企業(yè)的資產(chǎn)負債率
企業(yè)應(yīng)收賬款的增加，使流動資金嚴重不足，因而使企業(yè)必須舉債經(jīng)營。為了維持企業(yè)的日常經(jīng)營活動，企業(yè)不得不以大量舉債為生。這一舉動使得企業(yè)的財務(wù)費用增加，經(jīng)濟效益下滑，更加使得企業(yè)走入了資不抵債的深淵。
四、加強應(yīng)收賬款的管理措施
1、樹立正確的贏利觀念
每個企業(yè)都要根據(jù)自己的產(chǎn)品、市場及自身狀況來制定適合自己的發(fā)展模式。只有這樣，企業(yè)才能擁有自己的競爭優(yōu)勢，將賒銷水平控制在一定范圍內(nèi)，企業(yè)才能良好發(fā)展。再者，銷售人員要加強責任感，摒棄只重視銷售收入而不重視運營能力成長的觀念。
2、降低企業(yè)應(yīng)收賬款賒賬的風(fēng)險
每個企業(yè)都有自己的管理應(yīng)收賬款的方法，應(yīng)收賬款對于公司來說意義重大，它決定了公司的資金使用效率。因此，企業(yè)在進行應(yīng)收賬款的管理時也需要估測一下應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)率。當企業(yè)實際收回賬款的天數(shù)過長，就必須引起重視，因為這表明了賒銷方信譽度低，同時也說明企業(yè)催收賬款的力度不夠，使資產(chǎn)形成了呆帳甚至壞帳，降低了資產(chǎn)流動性。
3、擬定特殊應(yīng)收款項的認定標準
對于單項金額重大、綜合風(fēng)險重大的應(yīng)收賬款要進行特殊管理：單項金額重大是指單筆款項數(shù)額超過一定值，或者超過企業(yè)凈資產(chǎn)的某一比例。例如，當應(yīng)收賬款超過企業(yè)凈資產(chǎn)1%時可認定為特殊應(yīng)收賬款。綜合風(fēng)險重大是指一些不再進行合作的客戶，最后一筆應(yīng)收賬款長久拖欠，則這類可認定為具有綜合風(fēng)險的特殊應(yīng)收賬款。
4、設(shè)立專門的壞賬計提方式
計提特殊應(yīng)收賬款壞賬準備應(yīng)該有專門的標準，根據(jù)風(fēng)險等級的不同，分別予以計提。第一，應(yīng)收賬款單項金額重大的，在賬齡計提的基礎(chǔ)上再增加計提10%。第二，對于應(yīng)收賬款綜合風(fēng)險重大的，可根據(jù)風(fēng)險等級分別計提壞賬準備。比如，一等風(fēng)險單獨計提30%，二等風(fēng)險單獨計提50%，三等風(fēng)險單獨計提100%。雖然這種管理方法不能完全避免壞賬的產(chǎn)生，但至少可以提前發(fā)現(xiàn)存在的隱患。
5、加強與銀行合作
將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓給銀行，由銀行向企業(yè)提供保理服務(wù)，這樣的服務(wù)，不但一次性解決了企業(yè)面臨的困境，還可以幫助企業(yè)對應(yīng)收賬款進行科學(xué)管理。公司將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓給銀行后，取得了銀行支付的對價，還免除了應(yīng)收賬款的收款風(fēng)險，使公司能夠放開手腳大力拓展業(yè)務(wù)。有些銀行提供的保理業(yè)務(wù)服務(wù)具有多種選擇和功能，企業(yè)可在沒有抵押或擔保的情況下獲得銀行融資支持，加快現(xiàn)金回籠，提高資金周轉(zhuǎn)速度；企業(yè)也可將應(yīng)收賬款賣斷給銀行，規(guī)避到期無法收款的風(fēng)險，達到了優(yōu)化財務(wù)報表的目的；同時企業(yè)更可將應(yīng)收賬款管理和催收外包給銀行，避免影響與下游客戶的關(guān)系。
6、合理定位企業(yè)的發(fā)展目標，增強風(fēng)險防范意識
企業(yè)不應(yīng)只顧眼前利益，為獲得市場份額而盲目擴大銷量，片面追求利潤，應(yīng)該注重企業(yè)價值。要認識到應(yīng)收賬款壞賬存在的危險，明白其危害。制定合理的政策，在賒銷過程中形成應(yīng)收賬款時，必須要謹慎，降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，加速資金的回籠、周轉(zhuǎn)，提高資金使用率。
除以上對策外，還要謹記策略。即建立完善的開戶制度；簽訂嚴密的銷售合同；控制適當?shù)匿佖洀V度；掌握恰當?shù)陌l(fā)貨頻率；培養(yǎng)優(yōu)先的回款意識；形成有序的對賬制度；養(yǎng)成勤勞的拜訪習(xí)慣；配合健全的內(nèi)部考核。
【參考文獻】
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[2] 高明武.企業(yè)應(yīng)收賬款管理問題分析.中國論文下載中心，2009.
一、我國應(yīng)收賬款管理的現(xiàn)狀
隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展和我國改革開放，我國的市場競爭逐漸的激烈，尤其是在我國加入世貿(mào)組織之后，我國的企業(yè)為了擴大自己的經(jīng)營規(guī)模，更多的占有市場，他們會盲目進行擴大再生產(chǎn)，這樣的結(jié)果就是導(dǎo)致企業(yè)的貨物積壓占有大量的企業(yè)資金。面對貨物的加壓他們就會選擇盲目的欠款銷貨的情況。導(dǎo)致了目前我國的大部分企業(yè)出現(xiàn)了應(yīng)收賬款的管理，使得企業(yè)在運行過程中，應(yīng)收賬款管理目標已經(jīng)從單純的提高市場份額擴大到實現(xiàn)企業(yè)的生存及可持續(xù)發(fā)展。
據(jù)我們對有關(guān)數(shù)據(jù)的調(diào)查與研究不難看出我國的根企業(yè)應(yīng)收賬款占流動資金的比重為50%以上，相對于發(fā)達國家20%的水平我們遠遠的超出了，這樣就會形成我國企業(yè)的特有的一種管理模式——應(yīng)收賬款管理，這樣也無形中增加企業(yè)的負擔。
二、我國企業(yè)應(yīng)收賬款管理中出現(xiàn)的問題
（一）我國企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控管理制度不健全
企業(yè)管理對于企業(yè)的經(jīng)營具有重要的作用，在我國企業(yè)中，大部分的財務(wù)管理目標是由企業(yè)的銷售部門與財務(wù)部門相管理的，這樣就會導(dǎo)致這兩個部門因為管理沖突所導(dǎo)致的矛盾。在現(xiàn)在我國的企業(yè)中我們常常忽視對于企業(yè)的應(yīng)收賬款的管理，尤其是在制度還不健全的企業(yè)，他們的賬款往往是由企業(yè)的銷售部門在進行貨物銷售的時候向欠款提起，他們過多余重視自己的銷售業(yè)績，把人心側(cè)重于企業(yè)的貨物銷售，不關(guān)心企業(yè)的貨款，而企業(yè)的財務(wù)部門也是由于種種原因不能及時對于欠款企業(yè)的財務(wù)情況進行及時的了解，這樣就會出現(xiàn)企業(yè)的賴賬壞賬的發(fā)生。并且企業(yè)也缺乏對于銷售部門與財務(wù)部門對于企業(yè)的應(yīng)收賬款管理的內(nèi)部管理制度，使得企業(yè)的應(yīng)收賬款遲遲不能收回，老賬難清，舊賬未了又累新賬，使這部分資金時時處于風(fēng)險之中。
（二）忽視對客戶信用的調(diào)查和對賬款跟蹤控制的管理
企業(yè)要減少應(yīng)收賬款收不上的次數(shù)，企業(yè)就要制定規(guī)范的制定，但是在實際中我國的企業(yè)為了在激烈的市場競爭中占有更多的市場份額他們就會過多余向市場投入企業(yè)的欠款產(chǎn)品，而對于拖欠企業(yè)產(chǎn)品款的企業(yè)，我們?nèi)狈τ谒馁Y質(zhì)以及信用等情況的分析，在交易中缺少自我保護的意識，我們的企業(yè)部門認為只要把企業(yè)的產(chǎn)品銷售出去了就會完成了企業(yè)的任務(wù)，這樣就會缺乏了相因的跟蹤調(diào)查機制，我們沒有及時的對于企業(yè)的財務(wù)情況、履行償債能力等作出合理的分析。忽視企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，沒有及時的根據(jù)企業(yè)的財務(wù)情況對企業(yè)的欠款風(fēng)險進行調(diào)整，沒有針對不同的往來客戶制定不同的信用政策，使企業(yè)的應(yīng)收賬款平均收款期延長，資金占用數(shù)額增加，壞賬損失率增大。
（三）不注重成本分析，未遵循成本效益原則
企業(yè)追求的是利潤，企業(yè)的一切行為也要圍繞者企業(yè)的盈利，企業(yè)對于應(yīng)收賬款的管理也要看它是否能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)的盈利，只有能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)盈利的欠款行為才是有利的。但是在我國的企業(yè)應(yīng)收欠款的管理中我們很難考慮企業(yè)的盈利行為，沒有把企業(yè)的賒銷成本計入其中，但是在我國企業(yè)從來不把這種隱形的而損失納入其中，尤其是在我國的企業(yè)中進行賒銷時一般不進行各種賒銷方案的對比研究，沒有針對的方案進行選擇，他們一般都是粗放式的管理，只要能要回欠款就行，有的甚至為了要回企業(yè)的欠款對欠款企業(yè)的財務(wù)部門的管理人員進行賄賂等行為，這也就造成了企業(yè)的損失，可以說我國企業(yè)受傳統(tǒng)應(yīng)收賬款管理模式的影響，企業(yè)間的“三角債”和相互拖欠貨款現(xiàn)象十分嚴重，壞賬損失率很高。
（四）缺乏專門負責應(yīng)收賬款的管理部門
在我國的企業(yè)部門由于企業(yè)的銷售部門和企業(yè)的財務(wù)部門對于企業(yè)的應(yīng)收賬款的管理都存在忽視性，造成了企業(yè)的欠款沒有具體的企業(yè)部門去執(zhí)行，這樣就會造成企業(yè)的流動資金造成一定程度的影響。在企業(yè)的銷售部門他們往往會把企業(yè)的欠款情況以及數(shù)據(jù)匯報給企業(yè)的財務(wù)部門以后他們就不管了，而企業(yè)的財務(wù)部門也單單認為自己直管企業(yè)的賬務(wù)，只要記錄清楚就可以，這樣就會因為各自職責所在，產(chǎn)生財務(wù)部門和銷售部門的矛盾，不利于企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營。
三、加強我國企業(yè)應(yīng)收賬款管理的措施
（一）加強應(yīng)收賬款管理過程的控制
加強企業(yè)應(yīng)收賬款管理理念，建立全程化管理對策。應(yīng)收賬款解決方案的形成是從如何管理和清理應(yīng)收賬款著手，首先明確應(yīng)收賬款具體由誰來管理；其次通過完善工作制度，細化工作流程， 運用科學(xué)的方法和工具對應(yīng)收賬款進行管理，形成一套全程化的管理理念。加強企業(yè)的應(yīng)收賬款的管理控制具體就是事前控制、事中控制以及事后控制。首先事前控制。對于企業(yè)的事情控制就是在進行交易時首先就是對于客戶的信譽進行綜合的分析，從而知道客戶的賴賬風(fēng)險程度，對于具有賴賬風(fēng)險的我們要拒絕對他進行賒賬。從而保護企業(yè)的正當利益不受損害，保證企業(yè)賒銷低損失，低風(fēng)險。其次事中控制。我們企業(yè)部門針對具體的客戶在企業(yè)的內(nèi)部通過一系列科學(xué)的，定量化的信用評估，明確結(jié)果并依照預(yù)訂審批權(quán)限進行決策，決定是否開展賒銷，以確定合適的賒銷額度和賒銷期限。同時及時的對于賒賬進行了解。最后事后控制。對于企業(yè)的賒賬我們要及時的進行追討，我們要經(jīng)過一系列的管理加大企業(yè)的應(yīng)收賬款的管理工作，減少企業(yè)的壞賬賴賬的發(fā)生來保證企業(yè)資金的正常運轉(zhuǎn)。
（二）完善應(yīng)收賬款管理制度及管理責任
（一）銷售時采用信用銷售，征信評估不嚴格。我國大部分企業(yè)在銷售過程中采用信用銷售，并且他們在采用信用銷售時并不嚴格的審核購貨人的信用報告，這就是應(yīng)收賬款產(chǎn)生壞賬的主要原因之一，一直以來我國的企業(yè)就缺乏信用的信念，在商品交易時的征信評估非常的薄弱。缺乏正當?shù)男庞娩N售流程，企業(yè)大部分的信用銷售基本上都取決于領(lǐng)導(dǎo)的喜好，一些大老板在征信方面不嚴謹，則導(dǎo)致后期應(yīng)收賬款不能如期收回的現(xiàn)象發(fā)生。
（二）應(yīng)收賬款的權(quán)責不夠明確。許多企業(yè)都認為合同成為企業(yè)完成應(yīng)收賬款的法寶，所以在應(yīng)收賬款這方面沒有設(shè)立專門的部門以及負責人進行管理。就應(yīng)收賬款所劃定的權(quán)責不夠明確，導(dǎo)致許多不應(yīng)該產(chǎn)生的應(yīng)收賬款產(chǎn)生，導(dǎo)致有大量的應(yīng)收賬款無法收回，致使公司應(yīng)收賬款賬面的錢核對不上。因此，企業(yè)在進行應(yīng)收賬款權(quán)責劃定方面成為一個薄弱項，很多“官司”的產(chǎn)生甚至都與之有一定關(guān)系，結(jié)果產(chǎn)生的時候責任的落實也成為一個重要問題。
（三）企業(yè)對員工考核不夠，應(yīng)收賬款的賬齡比較長。許多企業(yè)因為賬目不夠明細，導(dǎo)致應(yīng)收賬款無法收回，導(dǎo)致賬齡時間越來越長，其回款則更加困難。當前，很多企業(yè)注重的員工的銷售業(yè)績，注重公司向外推銷的情況，往往對于回款情況則較為忽視，或者重視程度不夠。這也給員工傳遞一個信念，那就是銷售比回款重要，業(yè)務(wù)人員也將工作重心放到了業(yè)務(wù)的開展上，對于回款則可以“得過且過”，從而導(dǎo)致應(yīng)收的賬款賬齡越來越長，越來越難追回，導(dǎo)致壞賬、死賬。
（四）應(yīng)收賬款控制存在問題。很多企業(yè)并沒有針對應(yīng)收賬款這一方面建立完善的跟蹤控制制度，即使有的公司建立了自己的跟蹤制度其落實情況則讓人堪憂，很多制度內(nèi)容形同虛設(shè)。財務(wù)部門不及時與銷售人員核對賬目信息，導(dǎo)致銷售的業(yè)績額與核算的賬目脫節(jié)，問題不能夠及時的被發(fā)現(xiàn)，應(yīng)收賬目放的時間就越來越長，隨著時間的推移，壞賬、死賬不斷產(chǎn)生。企業(yè)對財務(wù)部門定期查賬不夠，在貨物與資金流動的過程中可能會出現(xiàn)賬目信息記錯的現(xiàn)象，不能夠及時的被解決。
二、企業(yè)應(yīng)收賬款不及時導(dǎo)致的后果
（一）降低了企業(yè)資金的使用效率，使企業(yè)收益下降。賒賬的銷售方式導(dǎo)致企業(yè)的物流與資金流不成正比，發(fā)出貨物、開出銷售發(fā)票，貨款卻不能及時的收回，此類沒有貨款進賬的銷售收入形式，一定會產(chǎn)生沒有現(xiàn)金流入的銷售業(yè)務(wù)，造成公司利益的損失，部分應(yīng)收因為涉及時間較長，還會產(chǎn)生需要企業(yè)流動資金墊付股東年度分紅的現(xiàn)象。企業(yè)因為追求表面上的收益，而產(chǎn)生墊付的稅款以及股東分紅的現(xiàn)象，占用了企業(yè)大部分的流動資金，時間越長就越是影響企業(yè)的運轉(zhuǎn)，下一步則會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營實際收益額被掩蓋，最后導(dǎo)致企業(yè)的既定效益目標沒有辦法實現(xiàn)。
（二）過分夸大了企業(yè)的經(jīng)營效果。我國企業(yè)實行的是權(quán)責發(fā)生制，銷售出去的貨物與賬面應(yīng)當吻合，當期發(fā)生的銷售情況以及賒賬情況都要記入當期的收入。因此，企業(yè)賬目上銷售利潤的增加并不代表現(xiàn)實現(xiàn)金的流入，會計制度會要求企業(yè)按照應(yīng)收賬款的百分比來提取壞賬準備，如果實際中發(fā)生的壞賬超過了壞賬準備率，那么會給企業(yè)帶來巨大的損失。因此，企業(yè)應(yīng)收賬款大量的增加，只是增加了賬目上的銷售收入，過分的夸大了企業(yè)的經(jīng)營效果，增加了企業(yè)的風(fēng)險，最后將會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營不善。
（三）增加了企業(yè)應(yīng)收賬款管理過程中的出錯概率，給企業(yè)帶來額外的損失。企業(yè)中存在大量的應(yīng)收賬款資料，核算并且核對的時候難免會出現(xiàn)錯誤，這些錯誤不能及時的被發(fā)現(xiàn)，就會導(dǎo)致應(yīng)收賬款中欠款企業(yè)資料以及應(yīng)收賬款信息不明確。應(yīng)收賬款的合同、賬款、審批手續(xù)資料的散落、遺失，都有可能會使本可以按時收回的應(yīng)收賬款沒有辦法收回，應(yīng)該全部收回的卻只有一部分收回，能夠通過法律的武器收回的賬款，卻因為資料的不全最終不能收回，最終導(dǎo)致企業(yè)嚴重的虧損。
三、企業(yè)應(yīng)收賬款管理解決方法
（一）制定嚴格的信用政策。在現(xiàn)代社會企業(yè)中存在不斷的競爭行為，導(dǎo)致了許多企業(yè)采用賒賬銷售的政策，賒賬銷售到底好不好，就要取決于企業(yè)制定的信用期間標準考核。信用期間就是指企業(yè)允許顧客從購貨到付款的中間一段時間，如果信用期間制定的比較短，可能不會吸引大眾的眼球，在企業(yè)競爭中不利于企業(yè)銷售額的提升，如果信用期間制定的比較長，一定會引起大眾的注意，有益于銷售額以及銷售利潤的提升，但是，信用期間放長的話，也就是引起應(yīng)收賬款投放成本的增加。因此，要制定嚴格的信用政策，合理規(guī)劃信用期間，從而促進企業(yè)對信用度的重視，促進企業(yè)的不斷發(fā)展。
（二）建立應(yīng)收賬款清收責任制。企業(yè)應(yīng)當針對應(yīng)收賬款中出現(xiàn)的問題制定相應(yīng)的責任制度，以制度的形式將債權(quán)責任明確下來，用來規(guī)范企業(yè)相關(guān)人員的工作行為。明確責任制度劃分的范圍，對應(yīng)收賬款人員的拖欠款盡可能的落實到個人身上，通過明確的規(guī)定，任何人在進行交接的過程中都需要對其負責的賬目進行清理，對超出限定時間的購物人給予相應(yīng)的處罰，自己承擔由此而產(chǎn)生的后果。明確規(guī)定信用部門人員徇私舞弊所產(chǎn)生的后果，調(diào)查不實而產(chǎn)生的壞賬，信用部門的人員也要受到相關(guān)制度的懲罰，并且企業(yè)要制定嚴格的資金回籠考核，依照實際收入和賬目進行信息處理，對其進行嚴格的管控。
（三）及時對應(yīng)收賬款賬齡做出分析。在應(yīng)收賬款調(diào)查分析中，要及時的對應(yīng)收賬款的賬齡做出分析，通過賬齡分析，企業(yè)可以得到許多想要的信息。比如有多少客戶是在折扣活動的時候付款，有多少客戶是在信用期以后付款，有多少客戶拖欠賬目較長，客戶拖欠多少賬目，這些信息在調(diào)查分析中一目了然。企業(yè)經(jīng)過仔細調(diào)查之后，應(yīng)當對其制定相應(yīng)的措施，對于危險系數(shù)比較高的客戶要進行嚴格監(jiān)管，對其賬務(wù)信息盡可能的進行了解，隨時保持與客戶的聯(lián)系，觀察客戶的動態(tài)。
一、應(yīng)收賬款概述
《企業(yè)會計準則》對應(yīng)收賬款的定義:企業(yè)因?qū)ν怃N售產(chǎn)品、材料、供應(yīng)勞務(wù)等而應(yīng)向購貨或接收勞務(wù)單位收取的款項。具體說來是應(yīng)向購貨單位或接收勞務(wù)單位收取的款項或代墊的運雜費等。對企業(yè)而言,應(yīng)收賬款是企業(yè)的一種債權(quán),在應(yīng)收賬款發(fā)生時,企業(yè)一般會與客戶簽訂購銷合同或勞務(wù)合同,以及簽訂還款協(xié)議。
二、我國企業(yè)應(yīng)收賬款的現(xiàn)狀
賒銷是目前公司普遍使用的信用促銷手段,我國企業(yè)應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)比重大、帳齡老化、壞賬比率大。由于我國企業(yè)信用觀念較差,財務(wù)管理水平較低等原因,絕大部分企業(yè)對應(yīng)收賬款的管理還是基本上是簡單的“收賬”管理,根本不存在制定詳細的信用政策;應(yīng)收賬款日常發(fā)生額的監(jiān)督和控制;采取嚴格的逾期賬款收回措施這一系列事前預(yù)防、事中監(jiān)督控制和事后嚴格收回的科學(xué)的、系統(tǒng)的管理辦法。
三、應(yīng)收賬款的成因分析
企業(yè)利用應(yīng)收賬款實現(xiàn)銷售固然是市場經(jīng)濟的一種有效機制,但也會給企業(yè)帶來不利的影響。當前,我國不少企業(yè)應(yīng)收賬款狀況惡化,以致嚴重影響了企業(yè)的正常運行。
(一)公司內(nèi)部原因分析
1.企業(yè)的經(jīng)營觀念尚未轉(zhuǎn)變。一些企業(yè)治理者側(cè)重于日常的成本支出控制,對現(xiàn)金流出有較為嚴格的審批制度,但對應(yīng)收賬款及賒銷治理制度的制定不夠重視。企業(yè)賒銷審批程序不規(guī)范,在對賒銷對象資信情況缺乏充分了解的條件下,貿(mào)然發(fā)貨。經(jīng)營者片面追求高收入、高利潤,盲目賒賬,使其不能正確處理好眼前利益與長遠利益的關(guān)系,最終最成資源的極大浪費。
2.相關(guān)職能部門的責任不明確。一些企業(yè)對營銷部門工作重點的界定,一方面是怎樣去調(diào)查、了解、開拓、占有市場,另一方面采取銷售額作為考核營銷部門的指標,使營銷部門只抓市場和銷售,對銷售回款不重視,銷售與收款的不同步性使得企業(yè)營銷人員側(cè)重于銷售而較少考慮清收欠款,加之清收欠款力度不夠,導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收賬款不能及時收回,再加上財務(wù)部門對各客戶的欠款信息不及時反饋,使銷售回款指標沒有真正落實到具體的部門,由此造成各部門責任不明確,周而復(fù)始,應(yīng)收賬款數(shù)額也就居高不下。
3.應(yīng)收賬款日常治理措施不力。開具發(fā)票不及時,沒有及早與客戶溝通,致使收款時間延長;另外,開具發(fā)票要嚴謹,根據(jù)發(fā)貨實際情況及客戶要求,如購貨方信息、貨物規(guī)格型號、單位及發(fā)票專用章蓋訖范圍等等,都應(yīng)嚴格細心,以避免退票而帶來不必要的麻煩與損失;有的企業(yè)財務(wù)部門與銷售、倉儲部門溝通不夠,造成工作脫節(jié);對客戶所欠的應(yīng)收賬款數(shù)額、帳齡及增減情況不明,風(fēng)險意思薄弱;沒有根據(jù)客戶欠款情況進行分類建檔,對逾期應(yīng)收賬款未能及時清收,導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)呆賬、壞賬。
(二)公司外部原因分析
1.供大于求的買方市場競爭壓力。隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展,業(yè)已形成的買方市場使企業(yè)間競爭加劇。一些企業(yè)出于競爭的需要,為了擴大產(chǎn)品銷售和市場占有率,不適當?shù)夭扇≠d銷方式,導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收賬款大量增加,特別是在目前金融危機的經(jīng)濟環(huán)境下。
2.缺乏專門的資信統(tǒng)計機構(gòu),未建立企業(yè)資信庫。市場上沒有一個部門或機構(gòu)專門負責全面統(tǒng)計各企業(yè)的資信情況,來建立一個企業(yè)資信庫。這樣企業(yè)就難以準確、全面獲取客戶的資信信息,而且那些惡意欺詐的企業(yè)的信用低劣情況也得不到全面反映和記錄而使其發(fā)生信用危機。
四、應(yīng)收賬款管理的對策
(一)建立合理的信用體系
1.確定合適的信用標準。信用標準是企業(yè)決定授予客戶信用所要求的最低標準。也是企業(yè)對可接受風(fēng)險提供的一個基本判別標準。在制定信用標準的過程中,應(yīng)通過綜合分析,找出最優(yōu)平衡點。
2.采用合理的信用條件。信用條件是企業(yè)賒銷商品時給予客戶延期付款的若干條件。延長信用期限可以擴大銷售量,但信用期限過長也會造成應(yīng)收賬款占用的機會成本增加,同時,加大壞賬損失風(fēng)險。為促使客戶早日付款,企業(yè)在規(guī)定信用期限的同時可以附加現(xiàn)金折扣條件。
3.建立恰當?shù)男庞妙~度。信用額度是企業(yè)根據(jù)客戶的償還能力給予客戶的最大賒銷限額,實際上是企業(yè)愿意對某一客戶承當?shù)淖畲箫L(fēng)險額。確定恰當?shù)男庞妙~度能有效防止由于過度賒銷而使企業(yè)蒙受損失。在市場情況及客戶信用不斷變化的環(huán)境中,企業(yè)應(yīng)對信用額度進行必要調(diào)整,使其始終保持在所能夠承受的范圍之內(nèi)。
(二)加強對應(yīng)收賬款管理的內(nèi)部控制
1.建立應(yīng)收賬款責任制,實行過錯追究制度。企業(yè)銷售負責人應(yīng)對企業(yè)銷售負責,按照誰銷售、誰負責的原則,對企業(yè)銷售建立應(yīng)收賬款責任制,落實內(nèi)部催收款項的責任,將應(yīng)收款項的回收與內(nèi)部各業(yè)務(wù)部門的績效考核掛鉤。對于造成逾期應(yīng)收賬款的業(yè)務(wù)部門和相關(guān)人員,企業(yè)應(yīng)當在內(nèi)部以恰當?shù)姆绞接枰跃?對于造成壞賬損失的業(yè)務(wù)部門和責任人員,企業(yè)應(yīng)當按照內(nèi)部管理制度扣減其獎勵工資。這一措施將清理應(yīng)收賬款的壓力層層傳遞,促使盡快回收應(yīng)收賬款。
2.采取靈活多樣的應(yīng)收賬款回收辦法。應(yīng)收賬款的分析工作是對應(yīng)收賬款的風(fēng)險程序進行分析,必要時采取一定的措施,以降低應(yīng)收賬款的風(fēng)險程度。在工作中,我們可以借用存貨管理中的ABC分類管理法對應(yīng)收賬款進行分類分析。對逾期較短的客戶,不便過多的打擾,以電話或信函通知即可,以免失去這一客戶;對尚未到期的客戶,可措辭婉轉(zhuǎn)地寫信催收;對逾期較長的客戶,應(yīng)頻繁地進行催收;對故意不還或上述方法無效的客戶則應(yīng)提請有關(guān)部門仲裁或訴諸法律。
總之,企業(yè)要發(fā)展,必須要擴大產(chǎn)品銷售,就必然會出現(xiàn)賒銷,而賒銷是擴大銷售的基本方法之一。因此,企業(yè)應(yīng)收賬款回收風(fēng)險以及由此產(chǎn)生的財務(wù)風(fēng)險總是并存的,我們要認真研究對應(yīng)收賬款的控制與管理,從而加快資金周轉(zhuǎn),提高資金利用效率,減少企業(yè)的風(fēng)險,增強企業(yè)競爭能力,使應(yīng)收賬款風(fēng)險降低、收益更大。
（一）政治性
軍工企業(yè)最大特點就是要擔負國家軍事建設(shè)的主要重任，因而其具有很強的政治性。軍工企業(yè)的發(fā)展從一定程度上標志著一個國家的綜合實力，所以它的改革與發(fā)展必須要符合國家戰(zhàn)略目標與現(xiàn)實利益，基于上述考慮，軍工企業(yè)有時甚至?xí)x擇以損失經(jīng)濟利益為代價，那么，政治性的行業(yè)特點就決定了它的應(yīng)收賬款管理存在一定的困難。
（二）保密性
由于某些特殊軍品和技術(shù)的研發(fā)與生產(chǎn)涉及國家安全，因此軍工企業(yè)往往處于高度保密狀態(tài)，所以，軍工企業(yè)的保密性決定了它的研制與生產(chǎn)必須由特定軍工企業(yè)來完成，使得其市場開放程度受限?；谔囟ǖ氖袌隹臻g及行業(yè)內(nèi)部企業(yè)間的較多購銷產(chǎn)品或技術(shù)的行為，軍工企業(yè)會產(chǎn)生煩瑣的三角債務(wù)關(guān)系。
（三）買方壟斷性
軍方是軍品的最終用戶，軍工企業(yè)買方壟斷性這一特性決定了其經(jīng)濟運行適用特殊的商品規(guī)律，所以，一味地效仿市場經(jīng)營機制所形成的應(yīng)收賬款拖欠問題更為嚴重。
（四）高風(fēng)險性
軍工產(chǎn)業(yè)在流動資金、研發(fā)技術(shù)及人才引進方面屬于高風(fēng)險產(chǎn)業(yè)，另外，其產(chǎn)品與服務(wù)需求的非均衡性及不同軍工產(chǎn)品系列的特異性，同樣使得軍工產(chǎn)業(yè)選擇生產(chǎn)范圍存在較強的剛性。這樣一來，訂購的產(chǎn)品與服務(wù)的鎖定性需求也決定了軍工企業(yè)的應(yīng)收賬款存在后續(xù)管理風(fēng)險。
二、軍工企業(yè)應(yīng)收賬款管理所面臨的困境
由于軍工企業(yè)具有行業(yè)特殊性，所以其應(yīng)收賬款管理困境也較其他行業(yè)略有不同：
（一）需方原因產(chǎn)生應(yīng)收賬款的管理困境
（1）支付習(xí)慣不同。軍隊間的訂貨不同于正常企業(yè)生產(chǎn)，其訂貨基本是采用先交貨后結(jié)算的方式，又因軍需物品的特殊性及重要地位，軍方對其采購更為慎重，所涉及決策級別更加繁雜，導(dǎo)致決策周期較長而產(chǎn)生了應(yīng)收賬款。這樣不僅加大了軍工企業(yè)的人力、物力消耗，也加大了其流動資金等方面的風(fēng)險隱患。
（2）受控于支付權(quán)限
軍工企業(yè)的資金調(diào)配多需國家相關(guān)部門審核批復(fù)，上報及審批時間過長易形成應(yīng)收賬款，這主要是基于宏觀調(diào)控的因素而決定，所以，軍工企業(yè)應(yīng)收賬款的清償不取決于企業(yè)本身。
（二）供方原因產(chǎn)生應(yīng)收賬款的管理困境
軍工企業(yè)供需方關(guān)系的特殊性決定，其應(yīng)收賬款管理往往不存在惡意拖欠問題，也較少需要對需方客戶征信問題進行調(diào)查，但其應(yīng)收賬款管理卻存在其他行業(yè)所不具有的管理難點：
其一，軍需產(chǎn)品及服務(wù)的專用性決定其清償力度減弱。軍工企業(yè)針對軍方需求量身定做專項方案，相應(yīng)的，其在研發(fā)與生產(chǎn)期間便失去了所有投入項目總資源的機會成本，并增加了對軍方的依賴程度而處于收款中的弱勢地位。另外，軍工行業(yè)具有高度保密性，其設(shè)計方案不能像產(chǎn)品一樣進行后期抵押、拍賣等，也同樣減弱了應(yīng)收賬款的清償力度。
其二，軍工企業(yè)制約因素較多增加了應(yīng)收賬款的管理困難。軍工企業(yè)受國家政策及軍方需求的制約因素較多。在方案設(shè)計階段，一旦政策變動或軍方需求方針變更，均會造成設(shè)計與生產(chǎn)的暫停或終止，這樣一來，就會形成前期投入的應(yīng)收款項回收困難。
另外，軍工企業(yè)的軍轉(zhuǎn)民限制因素也較多，某些涉密技術(shù)是絕不可能因其民用市場前景的誘人而被批應(yīng)用于民品的生產(chǎn)領(lǐng)域，如若經(jīng)適當?shù)募夹g(shù)轉(zhuǎn)化并通過申請專利的方式實現(xiàn)了軍轉(zhuǎn)民生產(chǎn)，其歷時時限也較長，況且隨著經(jīng)濟增長及人們物資需求的轉(zhuǎn)變，重新投入市場的軍轉(zhuǎn)民產(chǎn)品，其經(jīng)濟效益也存在不確定性。所以。因此，而形成的資金投入是需要軍工企業(yè)自行消化的，進而增加了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。
三、軍工企業(yè)應(yīng)收賬款管理的優(yōu)化舉措
軍工企業(yè)使用應(yīng)收賬款賒銷策略雖然在某種程度上增加了產(chǎn)品及服務(wù)的銷售量，但后期款項的拖欠卻反而制約了它的持續(xù)發(fā)展，這也是很多軍工企業(yè)陷入被拖垮的窘境之一。因此，軍工企業(yè)要積極完善應(yīng)收賬款管理，才能適當?shù)囊?guī)避賒銷過程中存在的經(jīng)營及財務(wù)風(fēng)險。
（一）加強應(yīng)收賬款內(nèi)控管理
基于其國有企業(yè)的特性，一些軍工企業(yè)不注重企業(yè)的內(nèi)控管理，針對應(yīng)收賬款這一問題，軍工企業(yè)要特別強化企業(yè)內(nèi)部對應(yīng)收賬款的重視程度，不斷地完善應(yīng)收賬款管理的內(nèi)控機制，并做到在決策前控制好前期投入，在方案實施中注意負責部門間的聯(lián)動管理及加強事后控制的考核與責任機制落實，將應(yīng)收賬款管理貫穿于整個方案的執(zhí)行過程中，以強化供需方相互間的重視程度而增強風(fēng)險調(diào)控能力。
（二）堅持核算中的謹慎性原則
一方面，軍工企業(yè)要在尊重合同的基礎(chǔ)上，應(yīng)根據(jù)設(shè)計或生產(chǎn)進度按比例核算收入與成本，并注重核算中謹慎性原則的合理適用；另一方面，企業(yè)也應(yīng)注意應(yīng)收賬款本身的機會成本與時間價值，在簽訂專項合同時將上述因素囊括其中加以考慮，以增加應(yīng)收賬款的貨幣時效性。
（三）引進承兌匯票或應(yīng)收賬款保理理念
隨著軍工企業(yè)市場化的進一步升級，軍工企業(yè)也可以在合同簽訂時注明雙方可采用銀行承兌匯票等方式進行支付結(jié)算，這樣一來，既減少了應(yīng)收賬款收回的風(fēng)險，也能扭轉(zhuǎn)被動等待付款的局面。
另外，軍工企業(yè)也可以考慮與銀行進行互動，引入應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)。將常規(guī)性、不涉密的項目進行銀行保理，既可以解決資金的瓶頸問題，實現(xiàn)應(yīng)收賬款風(fēng)險轉(zhuǎn)移，也可以借此提高收賬能力及縮短收賬時間。
