時(shí)間：2022-11-30 19:35:07
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財(cái)務(wù)管理是組織企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)，處理財(cái)務(wù)關(guān)系的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理工作。其中企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)是對(duì)以現(xiàn)金收支為主的企業(yè)資金收支活動(dòng)的總稱。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，一方面表現(xiàn)為物資的不斷購(gòu)進(jìn)和售出，另一方面則表現(xiàn)為資金的支出和收回，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不斷進(jìn)行，也就會(huì)不斷產(chǎn)生資金的收支。企業(yè)資金的收支，構(gòu)成了企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一個(gè)獨(dú)立方面，這便是企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)，企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)可分為以下四個(gè)方面。
(一)企業(yè)籌貸引起的財(cái)務(wù)活動(dòng)。
(二)企業(yè)投資引起的財(cái)務(wù)活動(dòng)。
(三)企業(yè)經(jīng)營(yíng)引起的財(cái)務(wù)活動(dòng)。
(四)企業(yè)分配而引起的財(cái)務(wù)活動(dòng)。
企業(yè)財(cái)務(wù)關(guān)系是指企業(yè)在組織財(cái)務(wù)活動(dòng)過(guò)程中與各有關(guān)方面發(fā)生的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，企業(yè)的籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、利潤(rùn)及其分配活動(dòng)與企業(yè)上下左右各方面有著廣泛的聯(lián)系。企業(yè)的財(cái)務(wù)關(guān)系可概括為以下幾個(gè)方面。
(一)企業(yè)同其所有者之間的財(cái)務(wù)關(guān)系。
(二)企業(yè)同其債權(quán)人之間的財(cái)務(wù)關(guān)系。
(三)企業(yè)同其被投資單位的財(cái)務(wù)關(guān)系。
(四)企業(yè)同其債務(wù)人的財(cái)務(wù)關(guān)系。
(五)企業(yè)內(nèi)部各單位的財(cái)務(wù)關(guān)系。
(六)企業(yè)與職工之間的財(cái)務(wù)關(guān)系。
(七)企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的財(cái)務(wù)關(guān)系。
本文中我們要重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的財(cái)務(wù)關(guān)系。這主要是指企業(yè)要按稅法的規(guī)定依法納稅而與國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)所形成的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。任何企業(yè)，都要按照國(guó)家稅法的規(guī)定繳納各種稅款，以保證國(guó)家財(cái)政收入的實(shí)現(xiàn)．滿足社會(huì)各方面的需要。及時(shí)、足額地納稅是企業(yè)對(duì)國(guó)家的貢獻(xiàn)，也是對(duì)社會(huì)應(yīng)盡的義務(wù)。因此，企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系反映的是依法納稅和依法征稅的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。
二、稅收籌劃的概念和內(nèi)容
稅收籌劃是指納稅人為維護(hù)自己的權(quán)益,實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化或者股東權(quán)益最大化,是在法律法規(guī)允許并鼓勵(lì)的范圍內(nèi),通過(guò)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃和安排,對(duì)多種納稅方案進(jìn)行最優(yōu)化選擇的一系列行為。稅收籌劃是企業(yè)合理、合法的行為,是國(guó)家法律法規(guī)鼓勵(lì)的,更是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。稅收籌劃實(shí)質(zhì)就是節(jié)約稅收支出,提高企業(yè)利潤(rùn),是促使利潤(rùn)最大化的手段之一。為此企業(yè)要加強(qiáng)稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用。稅收籌劃具有以下主要特點(diǎn)：
1、合法性。稅收籌劃不僅遵守稅收法規(guī)，而且還體現(xiàn)了稅收的政策導(dǎo)向。它有明確的法律條文為依據(jù)，受到國(guó)家的允許和鼓勵(lì)。
2、目的性。稅收籌劃的目的，就是要減輕稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)也要使企業(yè)的各項(xiàng)稅收風(fēng)險(xiǎn)降為零，追求稅收利益的最大化。
3、積極性。政府根據(jù)納稅人謀取經(jīng)濟(jì)利益最大化的心態(tài)，有意通過(guò)稅收優(yōu)惠政策，引導(dǎo)投資者和消費(fèi)者采取符合政策導(dǎo)向的行為，來(lái)實(shí)現(xiàn)某些宏觀調(diào)控的需要。
4、計(jì)劃性。稅收籌劃是納稅人一種具有計(jì)劃性的涉稅經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，又是一項(xiàng)事前經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。納稅人在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)前會(huì)把繳稅作為影響經(jīng)濟(jì)利益的主要因素來(lái)考慮，而納稅行為則是在納稅人應(yīng)稅經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生后才發(fā)生的。
5、整體性。稅收籌劃的整體性，一方面指要著眼于整體稅負(fù)的輕重；另一方面指企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇總體收益最多但納稅并非最少的一種方案。
稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用表現(xiàn)在財(cái)務(wù)管理的每一項(xiàng)活動(dòng)當(dāng)中。
1、投資設(shè)立活動(dòng)稅收籌劃
投資設(shè)立活動(dòng)稅收籌劃是指企業(yè)在投資設(shè)立過(guò)程中，在申請(qǐng)工商注冊(cè)和辦理稅務(wù)登記時(shí)，根據(jù)國(guó)家的優(yōu)惠政策和企業(yè)實(shí)際情況，通過(guò)分析比較，選擇適合的注冊(cè)地點(diǎn)、企業(yè)類型、組織形式、產(chǎn)品類型的過(guò)程。如注冊(cè)地選擇國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)開發(fā)區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)等；企業(yè)類型選擇國(guó)家實(shí)行稅收傾斜的外商投資企業(yè)、國(guó)家科委主管的高新技術(shù)企業(yè)。產(chǎn)品類型選擇高新技術(shù)產(chǎn)品、星火產(chǎn)品等。在組織形式上可根據(jù)稅收差別及自身情況選擇合伙制企業(yè)還是公司制企業(yè)，是分公司還是子公司。
2、籌資活動(dòng)稅收籌劃
（1）籌資形式的選擇。企業(yè)對(duì)外籌資有負(fù)債籌資和權(quán)益籌資兩種形式。權(quán)益資金可長(zhǎng)期使用，不需要支付利息，但可能要支付股息，且股息從稅后利潤(rùn)中分配，資金成本較高；負(fù)債資金到期要還本付息，風(fēng)險(xiǎn)較大，但利息可在稅前扣除，資金成本較低。當(dāng)負(fù)債籌資比重增大時(shí)，企業(yè)獲得的節(jié)稅收益增加，特別是當(dāng)息稅前利潤(rùn)率大于借人資金成本時(shí)，還可產(chǎn)生正的財(cái)務(wù)杠桿作用，負(fù)債籌資比重越大，企業(yè)的權(quán)益資金收益率就越高。但負(fù)債過(guò)多，資產(chǎn)負(fù)債率過(guò)高，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增大，這就需要企業(yè)在籌資成本效益與風(fēng)險(xiǎn)之間進(jìn)行均衡，合理確定資本結(jié)構(gòu)比例。
（2）融資租賃的利用。融資租賃是現(xiàn)代企業(yè)籌資的一種重要方式。企業(yè)通過(guò)融資租賃，可以迅速獲得所需的資產(chǎn)，保存企業(yè)的舉債能力，同時(shí)租人的固定資產(chǎn)可以計(jì)提折舊在所得稅前列支，支付的租金利息也可按規(guī)定在所得稅前扣除，因此融資租賃的抵稅作用比較明顯。
3、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收籌劃
（1）合理選擇存貨計(jì)價(jià)方法。按稅法規(guī)定，存貨發(fā)出的計(jì)算方法可以在個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、后進(jìn)先出法等中任選一種，但一經(jīng)選用在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得隨意變更。因此,對(duì)存貨計(jì)價(jià)方法的選擇，要充分考慮市場(chǎng)物價(jià)變化趨勢(shì)的影響。通常在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，選擇后進(jìn)先出法，可以使期末存貨成本降低，本期銷貨成本提高，以降低當(dāng)期利潤(rùn)，從而降低當(dāng)期的所得稅。反之，在物價(jià)持續(xù)下降的情況下，則應(yīng)選擇先進(jìn)先出法以減輕當(dāng)期的所得稅。在物價(jià)波動(dòng)的情況下，宜選用加權(quán)平均法或移動(dòng)平均法，以避免企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額上下波動(dòng)，增加企業(yè)統(tǒng)籌安排資金的難度。從長(zhǎng)期看，存貨計(jì)價(jià)對(duì)企業(yè)稅負(fù)沒(méi)有影響，實(shí)際交納的稅款是一樣的，但考慮資金的時(shí)間價(jià)值，無(wú)異于“無(wú)息貸款”，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)緩解了資金壓力、節(jié)約了籌資成本，很大程度上實(shí)現(xiàn)了相應(yīng)的財(cái)務(wù)收益。
（2）合理選擇折舊計(jì)算方法。折舊分期計(jì)入成本，直接關(guān)系到企業(yè)的利潤(rùn)和當(dāng)期應(yīng)納所得稅額。企業(yè)應(yīng)在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)選擇適合的計(jì)算方法和折舊年限。一般情況下，選擇加速折舊法可推遲納稅，有利于企業(yè)獲得資金的時(shí)間價(jià)值。但也并非總是如此，例如當(dāng)企業(yè)適用開辦初期減免所得稅政策時(shí)，加速折舊法使企業(yè)在減免期內(nèi)利潤(rùn)較少，而減免期后利潤(rùn)又較多，稅款支出也較多。因此,企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身情況作出對(duì)自己有利的選擇。
（3）合理列支成本費(fèi)用?！镀髽I(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，應(yīng)納稅所得額是指納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額后的余額。并明確規(guī)定了準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)?？梢?在收入既定的情況下，充分列支準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目，就能有效的減輕所得稅負(fù)擔(dān)。因此企業(yè)對(duì)于已發(fā)生的損失要及時(shí)報(bào)批核銷，如資產(chǎn)的盤虧和報(bào)廢、壞帳損失等；對(duì)于限額列支的費(fèi)用應(yīng)準(zhǔn)確掌握其允許的限額并予以充分列支。如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)等；另外對(duì)于一些可預(yù)計(jì)的費(fèi)用，應(yīng)以預(yù)提的方法計(jì)入費(fèi)用。
（4）合理選擇結(jié)算方式。企業(yè)的結(jié)算方式與稅負(fù)也有一定關(guān)系，例如：直接收款方式銷貨收入的認(rèn)定，以實(shí)際收到貨款或收到銷貨憑證時(shí)為準(zhǔn)，因而可對(duì)取得貨款時(shí)間稍加控制，相應(yīng)影響損益；又如分期付款銷貨收入，按合同約定的收款日期作為收入的實(shí)現(xiàn)，也可作度控制；工程收入實(shí)現(xiàn)采用全部完工法等也可以達(dá)到遞延收入的效果。通過(guò)對(duì)結(jié)算方式的策劃使銷售提前或滯后，達(dá)到使利潤(rùn)集中于稅收減免期內(nèi)的目的，享受最充分的稅收優(yōu)惠。
4、收益分配活動(dòng)稅收籌劃
（1）用好再投資退稅政策。稅法規(guī)定，外商投資企業(yè)的外方投資者，若將分得的利潤(rùn)再投資于本企業(yè)或在中國(guó)境內(nèi)的其他外商投資企業(yè)，可享受退還企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。
（2）股利分配稅收籌劃。企業(yè)的股利分配方式主要有現(xiàn)金股利和股票股利兩種。股利政策對(duì)股東的個(gè)人所得稅和企業(yè)的現(xiàn)金流量均有一定影響。用現(xiàn)金發(fā)放股利，股東要繳納個(gè)人所得稅，企業(yè)有一定數(shù)額的現(xiàn)金流出。而發(fā)放股票股利，無(wú)需支付現(xiàn)金，可以增加營(yíng)運(yùn)資金,相對(duì)擴(kuò)大了所有者權(quán)益的數(shù)額,使企業(yè)價(jià)值最大化。股東也無(wú)需繳納個(gè)人所得稅，還可以從股票價(jià)值增加量中獲取收益。
除此之外，企業(yè)還可以通過(guò)資產(chǎn)重組、兼并虧損企業(yè)達(dá)到整體稅負(fù)減少的目的.
(一)稅制及相關(guān)政策存在缺陷整體來(lái)看，現(xiàn)行的稅收制度及稅收政策等仍然存在一定的缺陷，導(dǎo)致財(cái)政稅收成本的偏高。例如，在稅率方面，我國(guó)目前使用的稅率較為復(fù)雜多樣，一些納稅人和納稅單位無(wú)法在短時(shí)間內(nèi)清除的了解到自身需要交納的稅費(fèi)種類和數(shù)額。加上一些部門的宣傳教育工作不到位，一些納稅人萌生逃稅漏稅的念頭。于是導(dǎo)致稅收監(jiān)管工作量的增加，納稅成本也隨之上升。
(二)管理機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理從在1994年起，我國(guó)即開始實(shí)施國(guó)稅和地稅分開繳納的稅收制度，并一直沿用至今。在該制度下，財(cái)政稅收收入實(shí)現(xiàn)了有效的增加，但也導(dǎo)致了財(cái)政稅收成本的上升。實(shí)際的納稅過(guò)程中，因?yàn)樾枰珠_交納各種不同的稅費(fèi)，因此，對(duì)不同的納稅人或者納稅單位而言，需要來(lái)回的奔波于不同的機(jī)構(gòu)和窗口等，才能完成所有稅費(fèi)的交納，整個(gè)繳費(fèi)過(guò)程十分繁瑣，納稅成本也隨之增加。而在這一過(guò)程中，財(cái)政稅收相關(guān)部門也需要提供相應(yīng)的場(chǎng)所和服務(wù)人員等。于是，很多地方的稅收部門都需要不斷增加自身的建設(shè)投入，以滿足分開繳費(fèi)的各種實(shí)際需要。
(三)相關(guān)部門成本意識(shí)的淡薄目前，沒(méi)在很多財(cái)政稅收相關(guān)部門，都缺乏必要的成本意識(shí)。很多部門仍然受到傳統(tǒng)思想的影響，成本意識(shí)淡薄。一些工作人員認(rèn)為自己所在的部門屬于財(cái)政部門，在日常開支方面十分富裕。因此，在工作中便容易出現(xiàn)大手大腳的心理，導(dǎo)致鋪張浪費(fèi)現(xiàn)象的出現(xiàn)，極大的增加了財(cái)政稅收行政成本。還有一些部門在進(jìn)行資金配置的時(shí)候缺乏科學(xué)性，沒(méi)有對(duì)成本予以嚴(yán)格控制，導(dǎo)致大量資金的浪費(fèi)。凡此種種，都會(huì)導(dǎo)致財(cái)政稅收成本的增加。
二、降低財(cái)政稅收成本的措施
通過(guò)上文的分析我們了解到，目前，在財(cái)政稅收的機(jī)構(gòu)和體質(zhì)以及政策等方面，都存在一定的問(wèn)題，導(dǎo)致財(cái)政稅收成本的偏高。因此，我們需要針對(duì)上述情況，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，積極的從多方面入手，降低財(cái)政稅收成本。具體來(lái)看，我們可以從以下一些方面進(jìn)行嘗試：
(一)增強(qiáng)全員的稅收成本意識(shí)，凈化稅收環(huán)境對(duì)財(cái)政稅收相關(guān)部門而言，要注意在內(nèi)部開展宣傳教育工作，增強(qiáng)全員的稅收成本意識(shí)。積極對(duì)相關(guān)制度進(jìn)行完善和分析，并提高工作人員的服務(wù)意識(shí)等，以提高稅收工作的整體效率。并加強(qiáng)管理，凈化稅收環(huán)境，切實(shí)消除部門爭(zhēng)利、以費(fèi)擠稅、稅費(fèi)不分等不良情況的出現(xiàn)。并加強(qiáng)與其他相關(guān)部門，包括公安、銀行、海關(guān)、工商等的交流與合作，以構(gòu)建完善的協(xié)護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)，更好的為納稅人服務(wù)。
(二)優(yōu)化稅務(wù)機(jī)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)減員增效各部門可以按照實(shí)際的經(jīng)濟(jì)區(qū)域劃分情況對(duì)稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行設(shè)置，并從“精簡(jiǎn)”和“高效”的角度出發(fā)，結(jié)合不同地區(qū)的實(shí)際情況，適當(dāng)扶持經(jīng)濟(jì)相對(duì)落后的地區(qū)，適當(dāng)合并當(dāng)?shù)氐亩愘M(fèi)征管機(jī)構(gòu)，以降低征收成本。而對(duì)于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)，常常會(huì)出現(xiàn)征管力量薄弱的情況，對(duì)于這些地區(qū)，則要加大管理力度，合理增加征管力量，以免出現(xiàn)稅款流失的現(xiàn)象。
(三)完善稅收政策，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)一直十分重視財(cái)政稅收工作，并進(jìn)行了多次稅制改革，以促進(jìn)財(cái)政稅收工作水平的不斷提高。在具體的稅收政策方面，也多次進(jìn)行調(diào)整，以更好的滿足實(shí)際情況的需要。但是，現(xiàn)行的稅收制度及稅收政策等仍然存在一定的缺陷。因此，為降低成本，需要完善稅收政策，并對(duì)稅制結(jié)構(gòu)予以合理的優(yōu)化。要對(duì)現(xiàn)行各種稅率進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，合理簡(jiǎn)化稅率檔次，以簡(jiǎn)化納稅人的繳費(fèi)過(guò)程。并構(gòu)建起簡(jiǎn)繁適度的稅制體系，以更好的體現(xiàn)出社會(huì)公平。
(二)提供勞務(wù)收入確認(rèn)和計(jì)量的差異在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中確認(rèn)提供勞務(wù)所得的收入方法是：第一如果一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)完成的勞務(wù)，應(yīng)在其完成時(shí)確認(rèn)收入；第二如果一個(gè)會(huì)計(jì)年度沒(méi)有完成的勞務(wù)，且能夠可靠計(jì)量在資產(chǎn)負(fù)債表日提供所勞務(wù)的結(jié)果，則要按照完工百分比的方法確認(rèn)勞務(wù)收入；第三如果勞務(wù)結(jié)果不能可靠計(jì)量的還要分兩種情況處理：一是預(yù)計(jì)能夠補(bǔ)償已發(fā)生的勞務(wù)成本，應(yīng)按照可以補(bǔ)償?shù)慕痤~計(jì)入勞務(wù)收入中去；二是已預(yù)計(jì)無(wú)法補(bǔ)償已發(fā)生的勞務(wù)成本，應(yīng)按照發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，此勞務(wù)不再確認(rèn)收入。在稅法對(duì)勞務(wù)收入方面的規(guī)定是：能夠可靠計(jì)量的勞務(wù)交易結(jié)果應(yīng)該按照完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入，區(qū)別于會(huì)計(jì)中“有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益會(huì)流入企業(yè)”。稅法不同于會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則，而是更好的偏重于權(quán)責(zé)發(fā)生制，所以在稅法中不管成本能否回收，只要企業(yè)從事勞務(wù)工作，就要確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。根據(jù)對(duì)兩者的分析研究，可以總結(jié)出：稅法不考慮收入到賬的可能性，而是將當(dāng)期應(yīng)繳納的勞務(wù)收入確認(rèn)按照完工百分比計(jì)量，統(tǒng)一的應(yīng)用此方法于所有提供勞務(wù)的收入。這是會(huì)計(jì)計(jì)量和稅法計(jì)量收入的一個(gè)明顯的差異，除此之外，二者同商品銷售收入的計(jì)量方式基本一致。同時(shí)，稅法還賦予相關(guān)機(jī)關(guān)在實(shí)際特別的情況下?lián)碛泻硕?quán)。
在“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”稅制改革思路下，探索新的稅收籌劃方法，及時(shí)為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供信息支持，有效地控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，已成為當(dāng)務(wù)之急。本論文將基于國(guó)內(nèi)外學(xué)者在稅收籌劃研究的基礎(chǔ)上，分析新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施的時(shí)代背景下，從企業(yè)的組織形式、稅率、稅基、優(yōu)惠政策等方面進(jìn)行的稅收籌劃方法的研究，并結(jié)合具體案例對(duì)新稅法下稅收籌劃方法進(jìn)行探索，為納稅人進(jìn)行合法節(jié)約納稅支出和經(jīng)營(yíng)管理決策提供參考，為推動(dòng)稅收籌劃的研究提供可行性建議。
一、稅收籌劃的定義
什么是稅收籌劃？“稅收籌劃”一詞來(lái)源于英文的“Tax planing”?！癟ax planing”可以譯成中文的“稅收計(jì)劃”或“稅收籌劃”。如果所闡述的具體內(nèi)容是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收方案或目標(biāo)進(jìn)行預(yù)測(cè)、設(shè)計(jì)或安排，則可譯為 “稅收計(jì)劃”；如果所闡述的內(nèi)容是納稅人對(duì)納稅方案或目標(biāo)進(jìn)行比較和選擇，則可譯為“稅收籌劃”。本文所述稅收籌劃特指后一種情形。在中國(guó)現(xiàn)階段企業(yè)是納稅人的主體，稅收籌劃更多的是企業(yè)的需要。
二、新企業(yè)所得稅稅收籌劃方法策略
（一）企業(yè)組織方式選擇中的所得稅稅收籌劃。新企業(yè)所得稅法明確了我國(guó)對(duì)公司制企業(yè)和合伙制企業(yè)（包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)）實(shí)行不同稅制。稅法規(guī)定，合伙企業(yè)及個(gè)人獨(dú)資企業(yè)則不繳納企業(yè)所得稅，只對(duì)其業(yè)主所得征收個(gè)人所得稅。與合伙經(jīng)營(yíng)相比，公司制企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)在企業(yè)課稅環(huán)節(jié)繳納企業(yè)所得稅，稅后利潤(rùn)以股息的形式分配給投資者，投資者又得將其分得的稅收利潤(rùn)繳納20%的個(gè)人所得稅，存在重復(fù)征稅，稅負(fù)必然加重。如果單從納稅負(fù)擔(dān)的角度出發(fā)，在新組建企業(yè)時(shí)可以選擇設(shè)立為合伙制或獨(dú)資企業(yè)。
（二）基于稅基的所得稅稅收籌劃。計(jì)稅依據(jù)的確定較復(fù)雜，其籌劃空間較大，也是企業(yè)所得稅稅收籌劃的重點(diǎn)。按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額是企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。因此，企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃又可以分為收入的籌劃、扣除的籌劃。
（三）會(huì)計(jì)政策選擇的所得稅稅收籌劃。會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會(huì)計(jì)處理方法。會(huì)計(jì)政策的選擇不同，核算出來(lái)的結(jié)果會(huì)有不同，對(duì)納稅人的稅負(fù)產(chǎn)生較大的影響。在稅法規(guī)定范圍內(nèi)有很多可供企業(yè)選擇的核算方法。
（四）利用稅收優(yōu)惠政策的所得稅稅收籌劃。稅收優(yōu)惠是國(guó)家根據(jù)一定時(shí)期政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的要求，在稅收方面給予納稅人和征稅對(duì)象的各種優(yōu)待，是政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)、促進(jìn)社會(huì)發(fā)展的重要手段。結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn)，充分運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃最主要也是運(yùn)用最多的方法。
三、新企業(yè)所得稅稅收籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題
（一）強(qiáng)化企業(yè)稅收籌劃意識(shí)，依法籌劃。企業(yè)所得稅的籌劃必須在稅法許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，不得與稅法規(guī)定相抵觸。新稅制實(shí)施以來(lái)，稅收對(duì)納稅人的要求越來(lái)越高，稅務(wù)部門的執(zhí)法力度越來(lái)越大，企業(yè)因違反稅法而受到嚴(yán)肅查處的案例不勝枚舉。因此，企業(yè)要消除對(duì)稅收籌劃認(rèn)知上的片面性，并要強(qiáng)化稅收籌劃意識(shí)，明確稅收籌劃對(duì)于企業(yè)理財(cái)?shù)姆e極影響，制定具有相對(duì)穩(wěn)定性和系統(tǒng)性的稅收籌劃?rùn)C(jī)制，確保納稅籌劃的效果，從而掌握稅收籌劃的主動(dòng)權(quán)。
【關(guān)鍵詞】消費(fèi)型增值稅;高新技術(shù)企業(yè);固定資產(chǎn)投資
自2009年1月1日起,我國(guó)所有地區(qū)、所有行業(yè)開始實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革,即由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)型為消費(fèi)型增值稅。在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下,允許增值稅一般納稅人抵扣其新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額,未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。作為配套措施,取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策,將小規(guī)模納稅人征收率統(tǒng)一調(diào)低為3%,將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17%。
一、增值稅轉(zhuǎn)型的意義
(一)有利于促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)和結(jié)構(gòu)調(diào)整
增值稅轉(zhuǎn)型改革將企業(yè)購(gòu)進(jìn)設(shè)備和原材料一樣,按正常辦法直接抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額,這樣就降低了企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān),從而騰出更多的資金用于技術(shù)創(chuàng)新和設(shè)備更新,有利于刺激企業(yè)改進(jìn)技術(shù),采用先進(jìn)設(shè)備,提高創(chuàng)新能力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力,從而促進(jìn)整個(gè)社會(huì)的產(chǎn)業(yè)改造和產(chǎn)業(yè)升級(jí),優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。特別對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)、裝備制造業(yè)等資本有機(jī)構(gòu)成比較高,需要大量固定資產(chǎn)投入的企業(yè)效果尤為突出。
(二)避免重復(fù)征稅更好地體現(xiàn)稅負(fù)公平
消費(fèi)型增值稅允許企業(yè)抵扣其購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的增值稅,這一措施可避免企業(yè)設(shè)備購(gòu)置的重復(fù)征稅,降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān),有利于企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)。
(三)有利于節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境
在實(shí)行生產(chǎn)型增值稅條件下,由于固定資產(chǎn)所含稅額不能抵扣,企業(yè)不愿意更新設(shè)備,造成設(shè)備老化,技術(shù)陳舊,資源浪費(fèi),環(huán)境污染。增值稅轉(zhuǎn)型有利于鼓勵(lì)投資、更新設(shè)備、提高技術(shù),從而節(jié)約資源,保護(hù)環(huán)境;同時(shí),在增值稅轉(zhuǎn)型中國(guó)家對(duì)金屬礦和非金屬礦采選產(chǎn)品恢復(fù)按17%的稅率征稅,有利于礦產(chǎn)品的合理開發(fā)和利用,進(jìn)一步促進(jìn)節(jié)約資源,保護(hù)環(huán)境。
(四)增強(qiáng)了企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)能力
取消進(jìn)口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策,促使內(nèi)外資企業(yè)平等參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng),這樣一方面能降低企業(yè)稅負(fù),使征稅更加公平合理;另一方面還可以降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本,同時(shí)保證了企業(yè)產(chǎn)品以不含稅的價(jià)格進(jìn)入市場(chǎng),提高我國(guó)企業(yè)的國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。
二、生產(chǎn)型增值稅對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的不利影響
(一)重復(fù)征稅,阻礙高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展
生產(chǎn)型增值稅制度,只允許企業(yè)抵扣購(gòu)進(jìn)原材料所含進(jìn)項(xiàng)稅額,不允許抵扣固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅額,存在對(duì)資本的重復(fù)征稅的問(wèn)題,限制了高新技術(shù)企業(yè)固定資產(chǎn)投資的積極性。隨著世界經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展,企業(yè)間的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)已演化為資本實(shí)力競(jìng)爭(zhēng)、高新技術(shù)實(shí)力競(jìng)爭(zhēng),提高企業(yè)技術(shù)含量已成為企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵所在,而生產(chǎn)型增值稅恰恰阻礙了這一發(fā)展進(jìn)程。
(二)稅負(fù)不平衡,阻礙科技產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化
實(shí)行生產(chǎn)型增值稅,稅負(fù)不平衡,產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理。在生產(chǎn)型增值稅下,高新技術(shù)企業(yè)和資本密集型企業(yè),外購(gòu)的固定資產(chǎn)比重大,稅負(fù)要明顯高于勞動(dòng)密集型企業(yè)。投資于稅負(fù)高的行業(yè)成本高,風(fēng)險(xiǎn)大,產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)得不到優(yōu)化。
(三)稅率抵扣不足,削弱科技產(chǎn)品國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力
實(shí)行生產(chǎn)型增值稅削弱了商品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力,由于生產(chǎn)型增值稅抵扣不足,我國(guó)出口商品即使按照增值稅的法定稅率計(jì)算退稅,仍然含有一定的增值稅,這樣不利于科技產(chǎn)品開拓國(guó)際市場(chǎng)。
三、增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的影響
眾所周知,高新技術(shù)企業(yè)的資本有機(jī)構(gòu)成較高,設(shè)備更新非?？?基礎(chǔ)設(shè)施投資非常大,增值稅轉(zhuǎn)型優(yōu)惠政策的出臺(tái),高新技術(shù)企業(yè)將受益更大。
(一)增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)高新技術(shù)企業(yè)凈利潤(rùn)的影響
消費(fèi)型增值稅允許企業(yè)抵扣其新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額,而新增設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以在一定的折舊年限內(nèi)被攤銷,由于折舊的抵稅效應(yīng),相當(dāng)于增加了企業(yè)的稅前利潤(rùn)及凈利潤(rùn)。同時(shí),由于消費(fèi)型增值稅對(duì)投資的刺激力度較大,再加上高新技術(shù)企業(yè)又是資本密集型投資企業(yè),固定資產(chǎn)增加的企業(yè)當(dāng)年其經(jīng)營(yíng)收入可能有所增長(zhǎng),同時(shí)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用上升,財(cái)務(wù)費(fèi)用也有可能由于貸款的增加而上升,從而抵消部分由于增值稅抵扣所帶來(lái)的利潤(rùn)上升好處。
(二)增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量的影響
在生產(chǎn)型增值稅制度下,企業(yè)購(gòu)買的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣,計(jì)入固定資產(chǎn)成本,在現(xiàn)金流量表上體現(xiàn)為企業(yè)投資活動(dòng)的現(xiàn)金流出。增值稅制度轉(zhuǎn)型后購(gòu)買固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣,現(xiàn)金流出量減少,現(xiàn)金凈流量增加。消費(fèi)型增值稅制度最終通過(guò)降低產(chǎn)品銷售成本來(lái)提高經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量,稅制轉(zhuǎn)型并不影響其他各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流出,因此一年的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量等于每年新增設(shè)備折舊中包含的進(jìn)項(xiàng)稅額,但以后各年的現(xiàn)金流量將不再受增值稅的直接影響。
(三)增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)高新技術(shù)企業(yè)稅負(fù)的影響
隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收籌劃日益成為納稅人理財(cái)或者經(jīng)營(yíng)管理整體中不可或缺的一個(gè)重要組成部分。稅收籌劃又稱為稅務(wù)籌劃，是指納稅人在履行法律義務(wù)的前提下，運(yùn)用稅法賦予的權(quán)利，通過(guò)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃和安排，盡可能節(jié)約納稅的一種方法和手段。稅收籌劃不同于偷稅、漏稅。而是以稅法為依據(jù)，做出繳納稅負(fù)最低的選擇。稅收籌劃的目的在于減少納稅成本，謀求最大的稅收利益。
會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會(huì)計(jì)處理方法。我國(guó)的會(huì)計(jì)政策可以分為兩類。一類是強(qiáng)制性會(huì)計(jì)政策：如會(huì)計(jì)期間的劃分、記賬貨幣、會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成和格式等。具體業(yè)務(wù)所遵循的會(huì)計(jì)政策，如應(yīng)收賬款等各種資產(chǎn)的入賬價(jià)值的規(guī)定，收入確認(rèn)的原則，計(jì)提各種準(zhǔn)備的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，債務(wù)重組、非貨幣易的處理原則。這些是企業(yè)必須遵循的，不受稅收籌劃的影響。另一類是可選擇的會(huì)計(jì)政策：如具體會(huì)計(jì)政策的選擇，具體包括：①壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法、比例等由企業(yè)自行確定；②八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取由企業(yè)自行確定；③短期投資的期末采用成本與市價(jià)孰低法，即可以采用投資總體、類別和單項(xiàng)投資計(jì)提準(zhǔn)備；④存貨計(jì)價(jià)方法可選擇先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等確定；⑤股權(quán)投資可以采用成本法和權(quán)益法；⑥固定資產(chǎn)折舊核算可以選擇年限平均法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值由企業(yè)根據(jù)具體情況確定；⑦所得稅的核算可以選擇應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法。在納稅影響會(huì)計(jì)法中又可以選擇遞延法和債務(wù)法。
由于這些可選擇的會(huì)計(jì)政策以及企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的多樣性和復(fù)雜性，就為稅收籌劃提供了可執(zhí)行的空間。會(huì)計(jì)政策的選擇既包括某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)初次發(fā)生時(shí)的選擇，也包括由于客觀環(huán)境的變化而變更原會(huì)計(jì)政策，轉(zhuǎn)而采用新的會(huì)計(jì)政策。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在國(guó)家會(huì)計(jì)法規(guī)的指導(dǎo)下，結(jié)合實(shí)際情況選擇能恰當(dāng)反映本企業(yè)財(cái)務(wù)關(guān)況和經(jīng)營(yíng)成果的某種會(huì)計(jì)原則、方法和程序，這就是會(huì)計(jì)政策選擇。在各種稅收籌劃中，會(huì)計(jì)政策選擇中的稅收籌劃與會(huì)計(jì)制度最密切。且不受外部的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)條件的約束。籌劃成本低，易于操作，一般不改變企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)方式。所以利用會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行稅收籌劃會(huì)越來(lái)越受到企業(yè)的重視。同時(shí)由于我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度在不斷完善中，向統(tǒng)一性，國(guó)際性方向靠攏，擴(kuò)展了會(huì)計(jì)政策的選擇空間，隨著改革開放和經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的加快以及加入WTO等各種因素的變化，我國(guó)稅收籌劃會(huì)計(jì)政策選擇的空間必將不斷擴(kuò)大。
企業(yè)在會(huì)計(jì)政策選擇中進(jìn)行稅收籌劃，不能單純考慮自身利益的最大化。而必須兼顧方方面面。總的來(lái)說(shuō)，在會(huì)計(jì)政策選擇中進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)遵循以下三個(gè)原則：①企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須遵守會(huì)計(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不僅要充分考慮企業(yè)內(nèi)部管理的要求，也要顧及企業(yè)外部各方面的利益和要求。②以企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和政策為導(dǎo)向，每個(gè)企業(yè)都有自身的發(fā)展目標(biāo)，都有其達(dá)到目標(biāo)所采取的政策。可以說(shuō)，會(huì)計(jì)政策選擇中的稅收籌劃是完成企業(yè)目標(biāo)和貫徹企業(yè)政策的一種手段。③企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己怕具體情況，選擇適合自己的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行稅收籌劃。會(huì)計(jì)政策一經(jīng)確定，除特殊情況外，不得隨意變更。企業(yè)稅收籌劃的目的是在法定范圍內(nèi)最大限度地減少自身的納稅支出并獲得最大的節(jié)稅收益。為此，企業(yè)一般是通過(guò)選擇低稅負(fù)的納稅方法和遞延納稅期這兩種方法來(lái)獲得節(jié)稅利益。下面，就選擇幾個(gè)方面的會(huì)計(jì)政策選擇中的稅收籌劃方法來(lái)分析，來(lái)增加對(duì)這種稅收籌劃方法知識(shí)的認(rèn)識(shí)。
1、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷中的稅收籌劃
固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷是繳納所得稅前準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目。因此，折舊或攤銷額越大，應(yīng)納稅所得額就越少。我國(guó)會(huì)計(jì)制度允許使用平均年限法、工作量法和加速折舊方法中的年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。由于折舊方法不同，各年的折舊額也不同，使各年的所得稅在數(shù)額和時(shí)間上產(chǎn)生了變化。企業(yè)在選擇折舊方法時(shí)，應(yīng)考慮不同的折舊方法給企業(yè)帶來(lái)的影響，即所取得的稅收籌劃收益如何。加速折舊方法由于前期折舊額大，后期折舊額小，就遞延了一部分的所得稅款，相當(dāng)于從國(guó)家那里得到了一筆無(wú)息貸款。因此，相比較而言，采用加速折舊法提折舊是一種有效的節(jié)稅方法。另外，企業(yè)財(cái)務(wù)制度雖然對(duì)固定資產(chǎn)折舊或攤銷年限作了分類規(guī)定，但仍有一定的彈性。對(duì)沒(méi)有明確規(guī)定折舊或攤銷年限的資產(chǎn)可盡量選擇較短的年限，以盡快將固定資產(chǎn)折舊提完，將無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值攤銷完，這樣也遞延了稅款。
2、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目中的稅收籌劃
《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，計(jì)提八項(xiàng)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備項(xiàng)目。企業(yè)不得刻意多提或少提減值準(zhǔn)備。目前稅法對(duì)各項(xiàng)減值準(zhǔn)備允許扣除的限額并無(wú)具體的規(guī)定。這種情況下，企業(yè)應(yīng)及時(shí)，靈活地計(jì)提各項(xiàng)減值準(zhǔn)備。從而增加計(jì)稅時(shí)的可扣除金額，以獲得盡可能多的節(jié)稅利益。對(duì)于那些由于經(jīng)營(yíng)情況變化如原材料價(jià)格上漲、投資的股票債券升值、子公司業(yè)績(jī)的提升等原因引起相應(yīng)準(zhǔn)備的沖回，仍將按有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理，并將沖回的準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)年的利潤(rùn)。
3、存貨計(jì)價(jià)方法的稅收籌劃
存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)，稅法允許按實(shí)際成本或按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。同為實(shí)際成本計(jì)價(jià)又有加權(quán)平均、移動(dòng)平均、先進(jìn)先出、后進(jìn)先出和個(gè)別計(jì)價(jià)等多種方法可供選擇。通常在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，選擇后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，可以使期末存貨成本降低，本期銷貨成本提高，企業(yè)應(yīng)納所得稅額相對(duì)減少，從而達(dá)到減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)的目的；反之，在物價(jià)持續(xù)下降的情況下，則應(yīng)選擇先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，才能減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。而在物價(jià)上下波動(dòng)的情況下則應(yīng)采用加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法，以避免企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額上下波動(dòng)，增加安排資金的難度。
4、職工工資的稅收籌劃
計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除職工工資的辦法有兩種：一是計(jì)稅工資辦法，發(fā)放工資總額在計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的，據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的部分不得扣除。另一種是工資總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤的辦法，職工平均工資增長(zhǎng)幅度低于勞動(dòng)生產(chǎn)率增長(zhǎng)幅度以內(nèi)的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。在兩種辦法可供選擇的情況下，位于內(nèi)地或效益不佳的企業(yè)可采用第一種方法，位于沿海或效益較好的企業(yè)可采用第二種方法，盡可能把職工工資控制在應(yīng)納稅所得額可扣除的范圍內(nèi)。
關(guān)鍵詞：納稅申報(bào)稅收征管評(píng)析
一、對(duì)現(xiàn)行納稅申報(bào)制度不足的分析
（一）納稅申報(bào)的法律規(guī)定尚顯粗陋，缺乏可操作性
納稅申報(bào)在《稅收征管法》僅規(guī)定了3個(gè)條文，《實(shí)施細(xì)則》也只有8個(gè)條文，只是相當(dāng)原則地規(guī)定了納稅申報(bào)的主體、內(nèi)容和方式，對(duì)于將稅務(wù)管理與稅款征收緊密相連的中心環(huán)節(jié)——納稅申報(bào)而言，確實(shí)過(guò)于粗疏，納稅人僅依據(jù)法規(guī)條文難以理解與掌握納稅申報(bào)的全貌與具體程序，這使得納稅申報(bào)缺乏透明度和可操作性。將大部分的規(guī)范空間留待稅收行政機(jī)關(guān)以部門規(guī)章的方式解決，又使納稅申報(bào)的法定性大打折扣，不僅與稅收法定主義的原則不符，納稅人權(quán)利也難免在具體程序操作中受到侵害。
（二）納稅申報(bào)控管不嚴(yán)
盡管我國(guó)稅收征管法明確規(guī)定納稅人無(wú)論有無(wú)應(yīng)納稅款、是否屬減免期，均應(yīng)按期報(bào)送納稅申報(bào)表。但實(shí)踐中，由于我國(guó)稅務(wù)登記制度尚未覆蓋到每一納稅人，僅僅是從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人是稅務(wù)登記的重點(diǎn)，稅務(wù)登記證件及相關(guān)制度的管理也只能在這部分納稅人身上發(fā)揮納稅申報(bào)的監(jiān)督作用。而大部分的個(gè)人納稅者難以為登記制度所控管，自行申報(bào)也就缺乏制約機(jī)制。隨著我國(guó)個(gè)人收入水平的大幅度上漲，所得來(lái)源的日趨復(fù)雜化，納入自行申報(bào)范圍的個(gè)人納稅者將越來(lái)越多，如何對(duì)這部分納稅人進(jìn)行納稅申報(bào)的監(jiān)督管理成為立法和實(shí)踐急需解決的問(wèn)題。
（三）申報(bào)方式選擇尚受限制
修訂后的《稅收征管法》賦予納稅人自由選擇直接申報(bào)、郵寄申報(bào)、數(shù)據(jù)電文申報(bào)的選擇權(quán)，但隨后頒布的《實(shí)施細(xì)則》卻限定了這一選擇權(quán)的行使，明令經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，納稅人方可使用其選擇的申報(bào)方式。這對(duì)于信息化建設(shè)尚處進(jìn)程中的我國(guó)也許實(shí)際，然而卻違背了下位階法不得與上位階法相抵觸的立法原則，而且有背原立法條文的立法意旨。稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)前應(yīng)關(guān)注的是如何加快稅收征管的信息化建設(shè)，提高稅收征管計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)，以適應(yīng)變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，提高申報(bào)效率，減輕納稅人的申報(bào)成本。
（四）申報(bào)業(yè)務(wù)發(fā)展滯后
目前，我國(guó)稅務(wù)業(yè)務(wù)仍停留在試行階段，發(fā)展現(xiàn)狀不容樂(lè)觀。存在的突出問(wèn)題是稅務(wù)獨(dú)立性差，主要依靠稅務(wù)機(jī)構(gòu)的權(quán)力和影響力開展工作，公正性難以保證；稅務(wù)業(yè)務(wù)不規(guī)范，行業(yè)自律性差，官方監(jiān)督不夠，造成稅務(wù)人素質(zhì)良莠不齊，服務(wù)質(zhì)量不高。稅務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的親緣性而對(duì)納稅人權(quán)利的漠視造成納稅人對(duì)其缺乏信任感，使稅務(wù)市場(chǎng)出現(xiàn)有需求但無(wú)吸引力的尷尬局面。業(yè)務(wù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、利益主體多元化、稅源結(jié)構(gòu)復(fù)雜化對(duì)申報(bào)服務(wù)的需求。
（五）納稅申報(bào)服務(wù)有待完善
對(duì)納稅人權(quán)利的維護(hù)一直是我國(guó)稅法建設(shè)中的弱項(xiàng)。2001年修訂的《稅收征管法》集中規(guī)定了納稅人在稅收征管中的諸項(xiàng)權(quán)利，使得我國(guó)納稅人權(quán)利在立法上大有改觀，然而如何將這些權(quán)利落到實(shí)處，則是新時(shí)期稅收征管工作中需積極探索和實(shí)踐的問(wèn)題。納稅申報(bào)的瑣碎、細(xì)致和經(jīng)常性使得這一環(huán)節(jié)中對(duì)納稅人權(quán)利的保護(hù)需求異常突出。如申報(bào)中的服務(wù)質(zhì)量和保密義務(wù)是納稅人反映較多也最為敏感的問(wèn)題。如何改善申報(bào)環(huán)境，提供便捷、優(yōu)質(zhì)的申報(bào)服務(wù)，培養(yǎng)自覺(jué)的服務(wù)意識(shí)是稅務(wù)機(jī)關(guān)需認(rèn)真思索和改進(jìn)的問(wèn)題。
二、完善我國(guó)納稅申報(bào)制度的建議
針對(duì)以上幾方面問(wèn)題，借鑒國(guó)外納稅申報(bào)制度的成功經(jīng)驗(yàn)，筆者認(rèn)為，現(xiàn)階段我國(guó)納稅申報(bào)制度可作以下改進(jìn)：
（一）完善納稅申報(bào)立法
針對(duì)法律條文過(guò)分粗疏、在短期內(nèi)再次修訂《稅收征管法》又不太可能的情況，建議由稅收征管的主管部門國(guó)家稅務(wù)總局以部門規(guī)章的形式制定納稅申報(bào)的統(tǒng)一、詳細(xì)的實(shí)施辦法。長(zhǎng)遠(yuǎn)之策應(yīng)該是進(jìn)一步完善《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則中有關(guān)納稅申報(bào)制度的規(guī)定，使其更具執(zhí)法剛性和透明度。但現(xiàn)實(shí)的權(quán)宜之計(jì)，是由國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)現(xiàn)行法律法規(guī)的規(guī)定及立法意旨，提煉散布在各稅種法中的納稅申報(bào)的共性規(guī)范，同時(shí)總結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和成功做法，與《稅務(wù)登記管理辦法》相并行，制定《納稅申報(bào)管理辦法》，明確并區(qū)分申報(bào)主體、申報(bào)內(nèi)容、申報(bào)期限、申報(bào)方式、申報(bào)程序以及罰則，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一行政，也便于目前稅法意識(shí)與稅法知識(shí)尚顯單薄的納稅人全面理解、系統(tǒng)掌握，提高納稅人在申報(bào)中的意識(shí)和遵從度，實(shí)際申報(bào)才不會(huì)勉為其難。對(duì)于應(yīng)嚴(yán)格管理的延期申報(bào)明確申請(qǐng)條件，要盡量縮小稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量空間，增加延期申報(bào)適用的公平性和透明度。修正申報(bào)是涉及納稅人責(zé)任承擔(dān)和稅法正確實(shí)施的一項(xiàng)重要制度，這方面我國(guó)目前在法律法規(guī)層次尚缺乏明確規(guī)定，可考慮在稅收行政規(guī)章的層次先期予以規(guī)范、補(bǔ)缺，在下一次《稅收征管法》修訂時(shí)上升到法律層面。
（二）改進(jìn)申報(bào)方式的多樣化選擇
申報(bào)方式直接決定稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收成本和納稅人的奉行成本。西方國(guó)家對(duì)此高度重視，積極調(diào)動(dòng)各方面力量提高申報(bào)效率。郵寄申報(bào)、電話、傳真等電子申報(bào)方式在西方國(guó)家極為普遍，隨著計(jì)算機(jī)應(yīng)用以及網(wǎng)絡(luò)的普及，網(wǎng)上申報(bào)成為各國(guó)申報(bào)方式發(fā)展的主流趨勢(shì)。如瑞典電子計(jì)算機(jī)的使用范圍已經(jīng)覆蓋了所有稅種的登記、申報(bào)、繳稅、復(fù)核、研究等方面。巴西推廣網(wǎng)上申報(bào)，大大節(jié)約了時(shí)間和人力，征稅成本也大為降低。英國(guó)目前也正在大力推廣網(wǎng)上申報(bào)，為納稅人申報(bào)提供多樣化方式選擇。我國(guó)應(yīng)盡快取消申報(bào)方式的批準(zhǔn)制，讓納稅人充分享受申報(bào)方式自由選擇的便利性。在加強(qiáng)稅收信息化工程建設(shè)的同時(shí)，重視對(duì)網(wǎng)上申報(bào)方式的試行和推廣，并積極探索個(gè)性化申報(bào)服務(wù)。這對(duì)于納稅人權(quán)利的保障，現(xiàn)代化征管目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是一個(gè)重要課題。
（三）大力推行稅務(wù)申報(bào)
一個(gè)成熟的“征管市場(chǎng)”，一定有稅務(wù)人忙碌的身影。稅務(wù)業(yè)務(wù)在發(fā)達(dá)國(guó)家極為普遍與繁榮。現(xiàn)代稅制的復(fù)雜、稅法的繁瑣以及稅額計(jì)算、扣除的專業(yè)性均使得理性的納稅人積極求助于具有精深的專業(yè)知識(shí)和豐富的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)的稅務(wù)師、稅務(wù)律師等稅務(wù)職業(yè)人。美國(guó)、英國(guó)、法國(guó)、澳大利亞等國(guó)家正是在此契機(jī)下發(fā)展和完善各自的稅務(wù)制度。大部分國(guó)家均制定專門的稅務(wù)法規(guī)，對(duì)稅務(wù)的業(yè)務(wù)范圍、從業(yè)人員資格認(rèn)定以及法律責(zé)任作出明確細(xì)致的規(guī)定。如日本的《稅理士法》，德國(guó)的《稅務(wù)咨詢法》、法國(guó)、韓國(guó)的《稅務(wù)士法》等。其共同特點(diǎn)也很明顯，即稅務(wù)人處于中介地位，遵循獨(dú)立、公正的準(zhǔn)則，服務(wù)于納稅人權(quán)利保護(hù)，忠實(shí)于法律的正確執(zhí)行，實(shí)現(xiàn)征納雙方有效的溝通和交流。我國(guó)當(dāng)前應(yīng)借鑒國(guó)外相關(guān)的成熟立法，制定我國(guó)的《稅務(wù)師法》，從法律層面規(guī)范稅務(wù)人資格認(rèn)定與考核、職業(yè)規(guī)范與懲戒，積極引導(dǎo)稅務(wù)制度的健康發(fā)展。嚴(yán)格稅務(wù)師和稅務(wù)機(jī)構(gòu)的審批制度，加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)督，扶植行業(yè)自律性管理，在提高稅務(wù)人業(yè)務(wù)素質(zhì)的同時(shí)，加強(qiáng)職業(yè)道德規(guī)范教育。規(guī)范稅務(wù)業(yè)務(wù)范圍，梳清稅務(wù)機(jī)構(gòu)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系，使之保持獨(dú)立、公正的立場(chǎng)，以幫助納稅人正確、適當(dāng)、依法履行納稅義務(wù)，推動(dòng)我國(guó)納稅人自行納稅申報(bào)制度的健康發(fā)展。
（四）加快稅收信息化建設(shè)，強(qiáng)化申報(bào)控管
我國(guó)自行納稅申報(bào)制度的有效推行，離不開稅收信息化建設(shè)。國(guó)外廣泛應(yīng)用計(jì)算機(jī)、通信和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行登記、申報(bào)、征收、稽核的全方位管理。大型的計(jì)算機(jī)信息處理中心與有關(guān)行政部門的聯(lián)網(wǎng)、信息共享，以及計(jì)算機(jī)在資料收集、分類、整理、貯存、交換、傳送以及申報(bào)表審核、稅款征收、匯算清繳、稅款退回、稅務(wù)審計(jì)等方面的應(yīng)用，都使得納稅申報(bào)的效率與正確率大為提高。美國(guó)、意大利、澳大利亞、新加坡等均有稅收征管中運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)的成功經(jīng)驗(yàn)，美國(guó)現(xiàn)行的稅收信息系統(tǒng)模式就很值得我國(guó)借鑒和學(xué)習(xí)。我國(guó)當(dāng)前推行的金稅工程尚屬狹義，局限于增值稅的稅控管理，應(yīng)盡快致力于廣義的金稅工程的建設(shè)，即稅務(wù)系統(tǒng)運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、通訊技術(shù)，提高征管質(zhì)量和決策水平，規(guī)范稅務(wù)執(zhí)法行為。增強(qiáng)為納稅人服務(wù)意識(shí)而實(shí)施的稅務(wù)管理信息化建設(shè)，它包括稅收業(yè)務(wù)管理信息化、稅務(wù)行政管理信息化、外部信息交換管理信息化和為納稅人提供及時(shí)、有效、優(yōu)質(zhì)服務(wù)。其中，稅收業(yè)務(wù)管理信息化內(nèi)容涵蓋所有涉稅事務(wù)處理的電子化和網(wǎng)絡(luò)化；外部信息交換管理信息化包括加強(qiáng)與國(guó)庫(kù)、銀行、海關(guān)、工商、財(cái)政、審計(jì)、企業(yè)等方面的聯(lián)網(wǎng)，并實(shí)現(xiàn)多種形式的電子繳稅和電子結(jié)算。
為加強(qiáng)申報(bào)控管，當(dāng)前我國(guó)的納稅申報(bào)制度尚需稅務(wù)登記制度和稅務(wù)稽查制度的有效配合。稅務(wù)登記制度應(yīng)將個(gè)人納稅者的登記監(jiān)管納入其中，借鑒西方國(guó)家經(jīng)驗(yàn)，加快我國(guó)納稅人識(shí)別號(hào)的全面覆蓋率，通過(guò)稅務(wù)信息一體化建設(shè)，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)與工商、金融、物價(jià)等部門的信息交流與共享，加強(qiáng)對(duì)申報(bào)不實(shí)、申報(bào)不當(dāng)及漏報(bào)的控管。
（五）改進(jìn)申報(bào)服務(wù)，增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)
中圖分類號(hào)：F279 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1006-4117（2012）03-0100-01
運(yùn)費(fèi)作為企業(yè)購(gòu)銷活動(dòng)收支的重要組成部分，對(duì)企業(yè)應(yīng)納稅額的影響不容忽視。運(yùn)費(fèi)的收支涉及的流轉(zhuǎn)稅稅種主要有增值稅和營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)《增值稅暫行條例》的相關(guān)規(guī)定，運(yùn)費(fèi)既可作為增值稅銷售額中的價(jià)外費(fèi)用計(jì)算銷項(xiàng)稅額，又可計(jì)算準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，究竟是銷項(xiàng)還是進(jìn)項(xiàng)主要看資金的流向。然而，根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的相關(guān)規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供交通運(yùn)輸業(yè)等勞務(wù)的單位和個(gè)人應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅。因此對(duì)企業(yè)選擇何種方式收取運(yùn)費(fèi)，直接關(guān)系到企業(yè)稅負(fù)的高低以及稅后收益。本論文將從自營(yíng)運(yùn)輸與分設(shè)獨(dú)立核算的運(yùn)輸公司兩種方式作深入分析，不考慮免稅貨物及其他特殊情況。
一、兩種方式的概述
根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定，一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。所謂自營(yíng)運(yùn)輸，是指企業(yè)在銷售貨物的同時(shí)提供自營(yíng)運(yùn)輸?shù)幕顒?dòng)，兩項(xiàng)行為具有明顯的從屬關(guān)系，為典型的增值稅的混合銷售行為，不得將其看作兼營(yíng)行為納稅。因此，在一般情況下，運(yùn)費(fèi)作為銷售額的價(jià)外費(fèi)用依據(jù)納稅人的主營(yíng)業(yè)務(wù)征收增值稅。針對(duì)增值稅一般稅率貨物與低稅率貨物，適用稅率分別為17%和13%.
二、增值稅一般納稅人兩種方式下收取運(yùn)費(fèi)的稅負(fù)分析比較
增值稅一般納稅人收取運(yùn)費(fèi)的稅負(fù)大小，需要以是否考慮自營(yíng)運(yùn)輸過(guò)程中可抵扣的物耗和是否考慮購(gòu)貨方的進(jìn)項(xiàng)抵扣為切入點(diǎn)進(jìn)行四種情況的衡量。為了方便分析，我們做出下列假設(shè)：假設(shè)自營(yíng)運(yùn)輸過(guò)程中不含稅物耗（即運(yùn)輸工具耗用的油料、配件及相關(guān)修理費(fèi)支出等項(xiàng)目）金額占含稅運(yùn)費(fèi)的比例為R。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。
情況一：不考慮自營(yíng)運(yùn)輸過(guò)程中的可抵扣的物耗；不考慮購(gòu)貨方的進(jìn)項(xiàng)抵扣需要。此時(shí)，自營(yíng)運(yùn)輸應(yīng)納稅額為[運(yùn)費(fèi)/（1+17%）]*17%（一般稅率貨物）或[運(yùn)費(fèi)/（1+13%）]*13%（低稅率貨物）；關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)納稅額為運(yùn)費(fèi)*3%。顯然，不論是一般稅率貨物還是低稅率貨物，后者稅負(fù)更低，應(yīng)當(dāng)選擇設(shè)立關(guān)聯(lián)運(yùn)輸企業(yè)提供勞務(wù)。
情況二：不考慮自營(yíng)運(yùn)輸過(guò)程中的可抵扣的物耗；考慮購(gòu)貨方進(jìn)項(xiàng)抵扣需要。在僅不考慮可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅情況下，企業(yè)選擇關(guān)聯(lián)運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)更低。然而，企業(yè)必須考慮購(gòu)貨方的進(jìn)項(xiàng)抵扣，購(gòu)貨方進(jìn)項(xiàng)稅額損失額為[運(yùn)費(fèi)/（1+17%）]*17%-運(yùn)費(fèi)*7%或[運(yùn)費(fèi)/（1+13%）]*13%-運(yùn)費(fèi)*7%，企業(yè)必須對(duì)購(gòu)買方給予進(jìn)項(xiàng)補(bǔ)償。企業(yè)選擇關(guān)聯(lián)運(yùn)輸企業(yè)節(jié)約的稅負(fù)（[運(yùn)費(fèi)/（1+17%）]*17%-運(yùn)費(fèi)*3%或者（[運(yùn)費(fèi)/（1+13%）]*13%-運(yùn)費(fèi)*3%明顯大于給予購(gòu)貨方的進(jìn)項(xiàng)補(bǔ)償，因此選擇關(guān)聯(lián)運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)更低。
情況三：考慮自營(yíng)運(yùn)輸過(guò)程中的可抵扣的物耗；不考慮購(gòu)貨方的進(jìn)項(xiàng)抵扣需要。自營(yíng)運(yùn)輸應(yīng)納稅額為（[運(yùn)費(fèi)/（1+17%）]*17%-運(yùn)費(fèi)*R*17%和[運(yùn)費(fèi)/（1+13%）]*13%-運(yùn)費(fèi)*R*13%；關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)納稅額為運(yùn)費(fèi)*3%。當(dāng)兩種方式稅負(fù)相等時(shí)，則稅負(fù)平衡點(diǎn)R=67.82%（一般稅率貨物）或65.42%（低稅率貨物）。
因此，當(dāng)比例R>67.82%或65.42%時(shí)，則增值稅稅負(fù)更低，選擇自營(yíng)運(yùn)輸。當(dāng)R=67.82%或65.42%時(shí)，則兩者稅負(fù)相等，考慮到設(shè)立關(guān)聯(lián)運(yùn)輸企業(yè)所需要的相關(guān)人力物力成本，仍然選擇自營(yíng)運(yùn)輸。當(dāng)R=67.82%或65.42%時(shí)，則營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)更低，應(yīng)選擇設(shè)立關(guān)聯(lián)運(yùn)輸企業(yè)提供運(yùn)輸勞務(wù)。
情況四：考慮自營(yíng)運(yùn)輸過(guò)程中的可抵扣的物耗；考慮購(gòu)貨方的進(jìn)項(xiàng)抵扣。此時(shí)自營(yíng)運(yùn)輸應(yīng)納稅額為（[運(yùn)費(fèi)/（1+17%）]*17%-運(yùn)費(fèi)*R*17%或[運(yùn)費(fèi)/（1+13%）]*13%-運(yùn)費(fèi)*R*13%；關(guān)聯(lián)運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)納稅額為運(yùn)費(fèi)*3%。購(gòu)貨方進(jìn)項(xiàng)抵扣損失額：（[運(yùn)費(fèi)/（1+17%）]*17%-運(yùn)費(fèi)*7%或者（[運(yùn)費(fèi)/（1+13%）]*13%-運(yùn)費(fèi)*7%。企業(yè)必須把節(jié)約的稅負(fù)對(duì)購(gòu)貨方提供進(jìn)項(xiàng)補(bǔ)償。通過(guò)令（[運(yùn)費(fèi)/（1+17%）]*17%-運(yùn)費(fèi)*R*17%-運(yùn)費(fèi)*3%=（[運(yùn)費(fèi)/（1+17%）]*17%-運(yùn)費(fèi)*7%或者[運(yùn)費(fèi)/（1+13%）]*13%-運(yùn)費(fèi)*R*13%-運(yùn)費(fèi)*3%=（[運(yùn)費(fèi)/（1+13%）]*13%-運(yùn)費(fèi)*7%可知：
當(dāng)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)補(bǔ)償與購(gòu)買方進(jìn)項(xiàng)損失相等時(shí)，則得出稅負(fù)平衡點(diǎn)R=23.53%（一般稅率貨物）或30.77%（低稅率貨物）。因此，當(dāng)R>23.53%或30.77%時(shí)，則增值稅稅負(fù)更低，選擇自營(yíng)運(yùn)輸。當(dāng)R=23.53%或30.77%時(shí)，則兩者稅負(fù)相等，考慮到設(shè)立關(guān)聯(lián)運(yùn)輸企業(yè)的相關(guān)成本，仍然選擇自營(yíng)運(yùn)輸。當(dāng)R=23.53%或30.77%時(shí)，則營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)更低，從稅負(fù)角度，選擇設(shè)立關(guān)聯(lián)運(yùn)輸企業(yè)提供運(yùn)輸勞務(wù)。
三、運(yùn)費(fèi)籌劃過(guò)程中需要考慮的其他因素
企業(yè)對(duì)購(gòu)銷活動(dòng)中的運(yùn)費(fèi)進(jìn)行籌劃，最終目的是實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化。然而以上分析時(shí)基于增值稅稅負(fù)與營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)的比較，并沒(méi)有考慮其籌劃效果對(duì)企業(yè)所得稅稅負(fù)的影響；也沒(méi)有考慮銷售增值稅免稅貨物的情況和銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑勞務(wù)分別納稅的特殊情況。同時(shí)，進(jìn)行運(yùn)費(fèi)納稅籌劃時(shí)，分設(shè)獨(dú)立關(guān)聯(lián)運(yùn)輸企業(yè)必須進(jìn)行成本收益的衡量，充分考慮分設(shè)企業(yè)帶來(lái)的人力、物力等成本以及貨物運(yùn)輸定價(jià)的合理性?？傊?，在實(shí)務(wù)工作中，必須從企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)利益的角度出發(fā)，要充分考慮各種機(jī)會(huì)成本、轉(zhuǎn)換成本等相關(guān)成本，而并不能僅僅從稅負(fù)的角度考慮。
作者單位：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院
參考文獻(xiàn):
[1]陳榮.中國(guó)稅制[M].北京:清華大學(xué)出版社,北京交通大學(xué)出版社,2009.
