時(shí)間：2022-03-08 13:03:38
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我國金融審計(jì)的主要任務(wù)是依據(jù)國家的法律法規(guī)對金融行業(yè)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)，保證我國市場經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。入世后，我國的金融風(fēng)險(xiǎn)、金融體制和金融立法都會發(fā)生巨大的變化，與此相聯(lián)系，我國金融審計(jì)的對象和范圍、審計(jì)的法律法規(guī)、審計(jì)目標(biāo)和任務(wù)都會受到不同程度的沖擊，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。
1.入世后我國金融風(fēng)險(xiǎn)的誘發(fā)性因素增多，金融風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的現(xiàn)實(shí)可能性進(jìn)一步凸現(xiàn)，金融審計(jì)防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)的任務(wù)更加艱巨。開放后，我國金融體系穩(wěn)定的基礎(chǔ)發(fā)生了變化。以前我國金融穩(wěn)定依賴于政府信用（國家信用）和方方面面的行政強(qiáng)制管理措施，很多金融機(jī)構(gòu)的關(guān)閉、清盤，都是政府和中央銀行采取行政辦法進(jìn)行債權(quán)債務(wù)的清償和轉(zhuǎn)移，基本上沒有波及到社會生活層面，沒有引發(fā)金融動(dòng)蕩。但是，隨著外資金融機(jī)構(gòu)的加入，中國金融市場將會更多地依據(jù)市場規(guī)律進(jìn)行運(yùn)作，而且外資機(jī)構(gòu)也會在很大程度上操縱或影響市場。中國金融體系的穩(wěn)定會更多地受制于國際金融市場的變化，中國金融市場將成為國際金融市場不可分割的一部分，政府行政保護(hù)措施逐漸會失效。隨著市場準(zhǔn)入原則、最惠國待遇原則、國民待遇原則、透明度原則等逐步實(shí)施，外資機(jī)構(gòu)可進(jìn)入公共機(jī)構(gòu)經(jīng)營的支付和清算系統(tǒng)，可以辦理貨幣的批發(fā)及融資業(yè)務(wù)，可以進(jìn)入證券和期貨交易市場，金融信息必須實(shí)行全球通等，這些都是誘發(fā)金融風(fēng)險(xiǎn)的因素。據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前我國境內(nèi)外資銀行總資產(chǎn)達(dá)440億美元，其中貸款186億美元，存款65億美元，外匯貸款占市場份額的20％以上，在上海已占70％左右。外資銀行辦理出口的結(jié)算業(yè)務(wù)已占據(jù)內(nèi)地市場份額的40％以上。外資銀行挺進(jìn)中國大陸的這種凌厲攻勢已經(jīng)對我國金融體系，特別是四大國有商業(yè)銀行形成強(qiáng)烈的沖擊。作為我國金融市場主力軍的國有商業(yè)銀行能否在這場較量中站得住，打得贏，這主要看我們的內(nèi)功練得怎樣。
從近幾年我們對四大國有商業(yè)銀行審計(jì)情況看，其功底相當(dāng)脆弱，現(xiàn)代企業(yè)制度還未建立起來，如果不進(jìn)行徹底改革，面對外資銀行的競爭，要保持我國金融市場的穩(wěn)定是很難的，因?yàn)?，我國金融市場體系內(nèi)部有很多深層次問題還沒有解決。有經(jīng)濟(jì)專家指出，我國既是一個(gè)發(fā)展中國家，同時(shí)又是一個(gè)轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)的國家。中國這兩套問題交織在一起，目前面臨著四大難題：收入分配差距中的“絕對貧困化”問題；城鄉(xiāng)差距中的“三農(nóng)”（農(nóng)民、農(nóng)村、農(nóng)業(yè)）問題；地區(qū)差距中的中西部地區(qū)問題；還有一個(gè)就是金融問題。金融體系運(yùn)行存在的銀行壞賬問題、證券市場不規(guī)范和上市公司質(zhì)量問題、政府內(nèi)外債務(wù)問題、財(cái)政赤字向銀行轉(zhuǎn)移問題等等，這些問題不解決，改革、發(fā)展和穩(wěn)定的關(guān)系就難以處理好，中資金融機(jī)構(gòu)的競爭實(shí)力就難以提高，中外資銀行的雙贏格局就難以形成。因此，我認(rèn)為，我國金融體系已陷入內(nèi)憂外患十分脆弱的困難境地。金融風(fēng)險(xiǎn)和金融危機(jī)，在各種因素的誘導(dǎo)下，發(fā)生的現(xiàn)實(shí)可能性在增大。我們從事金融審計(jì)的同志對此必須有一個(gè)清醒的認(rèn)識。
2.入世后我國金融體制必定發(fā)生重大變化，由此會帶來金融審計(jì)對象的多元化和審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜化。一是對銀行所有制格局的沖擊。國外金融業(yè)大部分是私營的，或獨(dú)資，或股份制。我國則以國有獨(dú)資金融機(jī)構(gòu)為主，股份制為輔，不允許設(shè)立私營金融機(jī)構(gòu)，單個(gè)企業(yè)、法人不能控股金融機(jī)構(gòu)。對外開放后，對內(nèi)也要開放，中資私營金融機(jī)構(gòu)的出現(xiàn)是勢在必行，這樣，就會形成國有、私營、外資機(jī)構(gòu)三駕馬車一起轉(zhuǎn)。二是對銀行經(jīng)營體制的沖擊。國外銀行是混業(yè)經(jīng)營，可以全方位經(jīng)營銀行、證券、保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，即百貨公司式經(jīng)營，而我國實(shí)行嚴(yán)格的分業(yè)經(jīng)營，像一個(gè)個(gè)專賣店，這樣既不能與國際金融業(yè)接軌，更不能與外資銀行競爭。因此，我國金融業(yè)的混合經(jīng)營勢在必行。三是對銀行業(yè)務(wù)的沖擊。外資銀行走的是金融與產(chǎn)業(yè)融合之路，在客戶對象上將爭取三大類客戶：重要公司客戶、包括行業(yè)性的大企業(yè)、跨國公司和有規(guī)范民營企業(yè)等；重要機(jī)構(gòu)客戶，包括銀行、保險(xiǎn)、證券、投資基金等，再就是個(gè)人大戶，將小客戶拒之門外，對小客戶的服務(wù)要收費(fèi)。在經(jīng)營手段上，大力發(fā)展中間業(yè)務(wù)和風(fēng)險(xiǎn)小、成本低、利潤高的表外業(yè)務(wù)，如期貨和債權(quán)、產(chǎn)權(quán)及資產(chǎn)交易、基金管理、并購重組、經(jīng)紀(jì)人清算、項(xiàng)目融資等，從被動(dòng)放款向主動(dòng)服務(wù)轉(zhuǎn)變，銀行幫助企業(yè)分析發(fā)展前途、資產(chǎn)現(xiàn)狀、債務(wù)結(jié)構(gòu)、如何實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的最佳組合，在這個(gè)前提下提出融資建議，整個(gè)過程中貸款只占很小一部分。而中資銀行開展的主要是一些如匯票承兌、保函、跟單信用證等傳統(tǒng)的表外業(yè)務(wù)，品種少，檔次低，收益差，滿足不了客戶需求?；ㄆ煦y行上海分行利用無追索權(quán)應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓貸款辦法將愛立信南京公司拉到了旗下，這件震動(dòng)金融界的“愛立信跳槽事件”充分說明了中外資銀行在經(jīng)營手段上的巨大差距，這種差距將引發(fā)中國金融市場上業(yè)務(wù)開發(fā)和創(chuàng)新的大競爭、大會戰(zhàn)。三是對人事管理體制的沖擊。羅織一批熟悉中國市場和適應(yīng)中國文化的本地金融人才，實(shí)行“本土化”，將是外資銀行的重中之重，中資金融機(jī)構(gòu)的人事工資制度存在著很多缺陷，經(jīng)不住外資機(jī)構(gòu)的爭奪，國內(nèi)人才將不可避免地流失。人才流失，就意味著優(yōu)質(zhì)客戶的轉(zhuǎn)移，從發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)看，3％～5％的高層管理人員的流失將對一家銀行的業(yè)績產(chǎn)生直接影響。所有這些沖擊，將會使我國金融市場主體呈現(xiàn)多元化競爭格局，審計(jì)的對象將會多元化，審計(jì)業(yè)務(wù)將會復(fù)雜化，與之相應(yīng)，金融審計(jì)必須考慮如何改變以金融機(jī)構(gòu)為單元組織審計(jì)的傳統(tǒng)辦法，將不同性質(zhì)的金融機(jī)構(gòu)都納入審計(jì)范圍。
3.入世后我國金融監(jiān)管的法律基礎(chǔ)必須重新構(gòu)造，增加了金融審計(jì)監(jiān)督的難度。這主要體現(xiàn)在我國監(jiān)管和監(jiān)督所依據(jù)的法律法規(guī)以及部門規(guī)章與國際接軌的難度加大。一是WTO的透明度原則要求各成員國公布有關(guān)金融服務(wù)的法規(guī)及所參加國的有關(guān)國際協(xié)議，成員國的法規(guī)解釋必須公開，明確對本國經(jīng)營者法規(guī)的規(guī)定，無論是地方政府還是中央政府作出的規(guī)定在生效之前必須予以公布，所有的政策法規(guī)必須內(nèi)外統(tǒng)一，公開透明。二是現(xiàn)行法規(guī)不能違背WTO精神，違背的要取消。如我國規(guī)定外資銀行不能到非開放地區(qū)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，未經(jīng)批準(zhǔn)不能辦理人民幣業(yè)務(wù)等，諸如此類的“未經(jīng)批準(zhǔn)”的限制性規(guī)定很多，現(xiàn)在必須清理、取消。政府對金融業(yè)的管理必須依法管理，各個(gè)部門的規(guī)定是無約束力的，而我國金融法律少，部門規(guī)章多，這種現(xiàn)狀必須改變。目前，我們的審計(jì)工作所依據(jù)的大部分是部門規(guī)章，往后走，我們對金融業(yè)依據(jù)哪些法規(guī)實(shí)施審計(jì)監(jiān)督，如何與國際接軌，的確是擺在我們面前的一個(gè)重大難題。
二、新形勢下我國金融審計(jì)目標(biāo)的定位
由于上述的變化和沖擊，我們必須重新審視國家金融審計(jì)的目標(biāo)。一是要進(jìn)一步明確我國國家審計(jì)的大目標(biāo)，從目前情況看，隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的逐步深入，我國審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)重點(diǎn)由最初的企業(yè)審計(jì)轉(zhuǎn)向國家財(cái)政資金審計(jì)。憲法和審計(jì)法規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)主要是對國家財(cái)政收支和與國有資產(chǎn)管理有關(guān)的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，保證國家財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益，這就是我國審計(jì)機(jī)關(guān)的主要目標(biāo)。真實(shí)、合法和效益三者之間是辯證統(tǒng)一的、三位一體的。真實(shí)是基礎(chǔ)，合法是前提，效益是歸宿，現(xiàn)在有人把三者理解為相互獨(dú)立的真實(shí)性審計(jì)、合法性審計(jì)、效益性審計(jì)，我認(rèn)為這是形而上學(xué)的觀點(diǎn)。近幾年，之所以強(qiáng)調(diào)真實(shí)性和合法性審計(jì)，是針對當(dāng)前經(jīng)濟(jì)生活中存在的經(jīng)濟(jì)秩序混亂、違法違紀(jì)現(xiàn)象突出和會計(jì)信息嚴(yán)重失真而特別強(qiáng)調(diào)的，實(shí)際上并不否定效益性，單純的效益性審計(jì)是不存在的。二是要調(diào)整金融審計(jì)的具體目標(biāo)和審計(jì)模式，目前金融審計(jì)實(shí)際上是兩大塊：一塊是中央銀行預(yù)算收支審計(jì)，一塊是國有金融企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債損益審計(jì)。隨著金融體制改革的深入和WTO后金融市場的變化，我國國有金融企業(yè)逐步走向股份制，或者私有化，或者由外資機(jī)構(gòu)參股、控股。對金融企業(yè)的審計(jì)將會像國有企業(yè)一樣逐步由社會中介組織承擔(dān)，它們的資產(chǎn)、負(fù)債、損益的合法性、真實(shí)性和效益性應(yīng)由市場去評判，國家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該逐步退出這些審計(jì)領(lǐng)域。那么，我們金融審計(jì)的主要任務(wù)就是對中央銀行、證監(jiān)會、保監(jiān)會等監(jiān)管部門的財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益性情況進(jìn)行審計(jì)。通過延伸審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)，將金融企業(yè)納入國家審計(jì)范圍。因此，金融審計(jì)的目標(biāo)和任務(wù)應(yīng)該是兩條，第一，保證中央銀行等監(jiān)管機(jī)構(gòu)財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)、完整、合法，第二，評價(jià)這些部門使用財(cái)政資金履行國家金融政策職能的效益性，也就是監(jiān)管成本問題。監(jiān)管成本的形成是否最大限度地保證了中央銀行兩大監(jiān)管目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，即維護(hù)金融體系的安全公平和維護(hù)公眾存款利益。監(jiān)管成本效益的評價(jià)必須涉及到金融企業(yè)。按照這個(gè)金融審計(jì)的目標(biāo)，我國金融審計(jì)的模式應(yīng)該是以中央銀行和其他金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)為重點(diǎn)，通過對中央銀行等的資產(chǎn)負(fù)債損益形成過程、金融貨幣政策的執(zhí)行過程（包括金融企業(yè)落實(shí)國家貨幣政策的情況）及效果進(jìn)行審計(jì)，以延伸審計(jì)和業(yè)務(wù)品種的專題審計(jì)的方式，把中資商業(yè)銀行和外資商業(yè)銀行都納入審計(jì)范圍，這種模式簡單地講，就是對金融監(jiān)管當(dāng)局的再監(jiān)管，通過評價(jià)金融監(jiān)管成本的效益性，確保金融審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
三、完成金融審計(jì)目標(biāo)應(yīng)采取的審計(jì)方法和手段
我國長期處在社會主義初級階段，既是發(fā)展中國家，又是轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)國家，無論怎樣對外開放，這個(gè)基本的中國特色是改變不了的。因此，金融審計(jì)在與國際接軌的過程中也必須堅(jiān)持中國特色。金融審計(jì)對策的制定既要依照國家慣例，又要針對本國實(shí)際，要把國際慣例與中國特色結(jié)合起來。面對WTO后給中國金融業(yè)帶來的沖擊和變化，面對我國金融領(lǐng)域存在的諸多風(fēng)險(xiǎn)和問題，我們應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn)，適時(shí)調(diào)整、改革和創(chuàng)新我們的金融審計(jì)方法和手段，使我們的金融審計(jì)主動(dòng)適應(yīng)新形勢，能動(dòng)地服務(wù)于改革和發(fā)展大局，不至于落后或阻礙社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
1.轉(zhuǎn)變審計(jì)著眼點(diǎn)，提升審計(jì)目標(biāo)層次。要將審計(jì)著眼點(diǎn)由單一的、具體事項(xiàng)合規(guī)、合法性審計(jì)轉(zhuǎn)向?qū)徲?jì)對象總體的真實(shí)性和效益性審計(jì)，特別是要把效益性提到重要位置予以關(guān)注。過去，我們在審計(jì)過程中，習(xí)慣于就事論事，就問題查問題，就問題處理問題。一個(gè)項(xiàng)目審下來，有幾個(gè)像樣的問題擺在報(bào)告中，就可以了。審計(jì)報(bào)告缺乏對查出問題的背景和本質(zhì)的反映，缺乏由單個(gè)問題推斷出總體特征，缺乏對審計(jì)對象總體真實(shí)性和效益性的評價(jià)，制約了審計(jì)的宏觀經(jīng)濟(jì)監(jiān)督作用。這種狀況很難適應(yīng)新形勢的要求，必須改變。對一個(gè)金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)至少要回答三個(gè)問題：一是財(cái)政財(cái)務(wù)收支整體的真實(shí)性，要通過查出的具體問題和比較科學(xué)的量化指針來評價(jià)真實(shí)、基本真實(shí)或不真實(shí)。二是支付能力或者持續(xù)經(jīng)營能力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力，通過定性和定量分析，揭示審計(jì)對象在一定時(shí)期內(nèi)存在著哪些經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，是否有能力維持公眾存款的安全性。三是資金使用效益，是否具備盈利能力，財(cái)政性資金和國有資產(chǎn)的盈利水平如何。此外，為了提高審計(jì)層次，要引入WTO的透明性原則，建立國家審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)報(bào)告公開披露制度，將審計(jì)結(jié)果和查處情況定期向社會公布，有利于樹立審計(jì)權(quán)威，最大限度地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用。
2.轉(zhuǎn)變審計(jì)重點(diǎn)，真正把握金融審計(jì)的宏觀本質(zhì)，把對國家基礎(chǔ)貨幣和信貸資產(chǎn)質(zhì)量的審計(jì)作為重點(diǎn)。從中央銀行而言，基礎(chǔ)貨幣的投放和回籠，實(shí)際上是國家財(cái)政資金再分配的一種形式，基礎(chǔ)貨幣規(guī)模受制于國家財(cái)政收支狀況。我國基礎(chǔ)貨幣的運(yùn)用主要通過再貸款（包括再貼現(xiàn)）進(jìn)行，從商業(yè)銀行而言，借入再貸款和吸收公眾存款共同構(gòu)成其主要資金來源，再通過貸款投放變成信貸資金運(yùn)動(dòng)，也就是通常所稱的信貸資產(chǎn)，成為社會生產(chǎn)要素的組成部分，因此從財(cái)政收支基礎(chǔ)貨幣投放信貸投放、資產(chǎn)質(zhì)量財(cái)政收入，這樣一個(gè)循環(huán)過程直接反映為財(cái)政政策和貨幣政策的協(xié)調(diào)水平，經(jīng)濟(jì)與金融相互適應(yīng)水平，金融與產(chǎn)業(yè)相融合的程度。它既是微觀的，又是宏觀的，作為金融審計(jì)，必須揭示和評價(jià)這一資金運(yùn)動(dòng)過程的真實(shí)、合法和效益情況，這樣才可以真正做到為國家宏觀經(jīng)濟(jì)決策提供依據(jù)，這就是金融審計(jì)工作的宏觀本質(zhì)。要把握這個(gè)宏觀本質(zhì)，當(dāng)前我們應(yīng)該關(guān)注的重點(diǎn)問題，一是不良貸款問題，包括老的不良貸款的消化狀況和新的不良貸款的生成機(jī)制。二是洗錢問題，針對WTO后中國金融市場的全球化趨勢，要特別關(guān)注洗錢活動(dòng)對我國金融體系安全和國家外匯儲備以及國有資產(chǎn)完整性的影響。反洗錢，是國家審計(jì)機(jī)關(guān)從事金融審計(jì)工作不可推卸的責(zé)任。目前我國金融意義上的洗錢主要形式有3種：利用非法渠道，如地下錢莊、借用他人或假身份證開立賬戶洗錢；利用跨境交易中監(jiān)管空白，如與境外公司簽訂假進(jìn)口合同，以信用證付匯進(jìn)行洗錢；利用現(xiàn)有金融市場借貸方式洗錢，如首先通過向他人借大額錢款，然后用贓款歸還債務(wù)；再如先將贓款投資于股票市場、娛樂業(yè)或房地產(chǎn)項(xiàng)目，從而使贓款披上合法外衣。三是金融工具創(chuàng)新問題，加入WTO后，我國金融市場肯定會掀起金融工具創(chuàng)新的熱潮，但是金融創(chuàng)新實(shí)際上是政府管制失靈的一種表現(xiàn)，在一定程度上是監(jiān)管放松的標(biāo)志，因?yàn)閯?chuàng)新部分抵消了管制。金融創(chuàng)新會給金融市場帶來一些負(fù)面效應(yīng)，甚至?xí)T發(fā)金融危機(jī)。創(chuàng)新又會引起新的管制，監(jiān)管與反監(jiān)管的矛盾過程，客觀上要求加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，一方面要鼓勵(lì)創(chuàng)新，另一方面為了防止監(jiān)管者濫用監(jiān)管權(quán)力，造成監(jiān)管的有效性降低，對監(jiān)管者進(jìn)行再監(jiān)管是十分必要的。
3.增強(qiáng)審計(jì)的宏觀針對性，改進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目的組織方法。一是要提高審計(jì)方案的針對性，目前我們金融審計(jì)的方案幾年一貫制，編制思想僵化，審計(jì)目標(biāo)和目的與國家經(jīng)濟(jì)、金融政策聯(lián)系不緊密，太空泛。如人民銀行審計(jì)年年搞，審計(jì)目的都是促進(jìn)人民銀行更好地執(zhí)行國家的貨幣政策，但是沒有明確審計(jì)對象在審計(jì)期間執(zhí)行的是什么貨幣政策，執(zhí)行這種貨幣政策，對人民銀行會帶來什么變化，有什么要求。審計(jì)人員應(yīng)該去發(fā)現(xiàn)哪些問題等。二是要增強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目的針對性，如前所述，隨著我國金融市場主體的多元化格局的形成，金融審計(jì)項(xiàng)目不宜長期以金融機(jī)構(gòu)為單元，搞系統(tǒng)性審計(jì)，而應(yīng)該要抓住經(jīng)濟(jì)金融生活中的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題開展一些專題審計(jì)或延伸審計(jì)調(diào)查。圍繞一個(gè)專題，進(jìn)行跨系統(tǒng)、跨地區(qū)的審計(jì)。如對不良資產(chǎn)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，可對四大國有銀行和其他股份商業(yè)銀行的不良資產(chǎn)進(jìn)行全面審計(jì)，在不同地區(qū)、不同所有制金融機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行相互比較，這樣便于分析原因，尋找對策，提出建議。此外，實(shí)行專題審計(jì)，還可以填補(bǔ)對外資銀行的審計(jì)真空。三是要強(qiáng)化審計(jì)手段的針對性，要適應(yīng)金融業(yè)務(wù)全球化的趨勢，金融審計(jì)手段也要與國際接軌，在總結(jié)我國傳統(tǒng)金融審計(jì)手段的基礎(chǔ)上，借鑒吸收國外風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)理論和方法，注重應(yīng)用分析性復(fù)核等先進(jìn)的審計(jì)方法，同時(shí)，還要強(qiáng)化已有審計(jì)手段的法律地位，特別是延伸審計(jì)調(diào)查手段，這種手段對金融審計(jì)而言顯得尤為重要，是今后運(yùn)用的一種主要手段，但是目前還缺乏明確的法律支撐，使我們在運(yùn)用這個(gè)審計(jì)手段時(shí)，常常遭遇尷尬的境地。
中國內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第19號《內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制》指出：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對制定并實(shí)施系統(tǒng)、有效的質(zhì)量控制與程序負(fù)總體責(zé)任；內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是內(nèi)部自我質(zhì)量控制的重要組成部分；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)通過持續(xù)和定期的檢查，對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行考核和評價(jià)。在內(nèi)部審計(jì)過程中，標(biāo)準(zhǔn)評價(jià)體系的建立，是保證內(nèi)部審計(jì)工作取得實(shí)效的關(guān)鍵，對內(nèi)部審計(jì)工作的開展具有重要的促進(jìn)作用。
1.2內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)評價(jià)體系的建立有助于提高內(nèi)部審計(jì)行為能力
在內(nèi)部審計(jì)工作推進(jìn)過程中，內(nèi)部審計(jì)人員的行為能力是保證內(nèi)部審計(jì)工作取得積極效果的關(guān)鍵。從當(dāng)前農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展來看，內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，整體水平相對較低，這就要求在制訂培訓(xùn)計(jì)劃、審計(jì)分工、業(yè)績考核等方面要有一套良好的評價(jià)體系加以激勵(lì)，只有內(nèi)部審計(jì)人員的盡責(zé)履職，才能使內(nèi)部審計(jì)工作得到有效開展。所以，內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)評價(jià)體系的建立，正好滿足了這一需求。從當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)評價(jià)體系的定位來看，標(biāo)準(zhǔn)評價(jià)體系的建立對內(nèi)部審計(jì)工作的開展具有重要的推動(dòng)作用，屬于內(nèi)部審計(jì)工作不可或缺的一部分。
2農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)建立內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)評價(jià)體系的措施
鑒于內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)評價(jià)體系對農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的重要性，在內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)評價(jià)體系的建立中，應(yīng)重點(diǎn)做好以下幾個(gè)方面工作。
2.1農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)必須要找準(zhǔn)管理主體
在農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)評價(jià)體系建立過程中，要想保證內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)評價(jià)體系能夠取得積極效果，就要對內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)評價(jià)體系的主體進(jìn)行明確，并結(jié)合農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的運(yùn)行實(shí)際，使內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)評價(jià)體系能夠成為促進(jìn)農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)健康發(fā)展的重要手段，滿足農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的運(yùn)行需要。所以，農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)評價(jià)體系的建立，其主體應(yīng)確定為對經(jīng)營管理行為的監(jiān)督，其原則應(yīng)包括真實(shí)性、準(zhǔn)確性和有效性原則，確保內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)評價(jià)體系得到有效實(shí)施。
2.2農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)評價(jià)體系應(yīng)實(shí)現(xiàn)整個(gè)過程的優(yōu)化
結(jié)合農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)評價(jià)體系建立實(shí)際，評價(jià)方法的選擇和評價(jià)過程的有效性，是關(guān)系到農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)評價(jià)體系建立效果的關(guān)鍵。從當(dāng)前農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)評價(jià)體系的建立來看，評價(jià)方法只有滿足科學(xué)性要求，才能實(shí)現(xiàn)對內(nèi)部審計(jì)工作的有效評價(jià)。與此同時(shí)，評價(jià)過程也是關(guān)系到農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)評價(jià)體系整體效果的關(guān)鍵。為此，應(yīng)認(rèn)識到評價(jià)方法和評價(jià)過程對內(nèi)部審計(jì)評價(jià)體系的重要作用，應(yīng)在內(nèi)部審計(jì)評價(jià)體系建立過程中，做好評價(jià)方法的選擇和評價(jià)過程的優(yōu)化。
2.3農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)評價(jià)體系應(yīng)做好內(nèi)容的選擇
為了保證農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)評價(jià)體系建立取得積極效果，除了要在評價(jià)方法和評價(jià)過程上入手之外，還要合理選擇評價(jià)的內(nèi)容和評價(jià)指標(biāo)，使整個(gè)評價(jià)體系能夠趨于合理，對提高評價(jià)體系的有效性具有重要作用。從這一點(diǎn)來看，農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)評價(jià)體系的建立，應(yīng)將財(cái)務(wù)監(jiān)督、資金管理、風(fēng)險(xiǎn)提示、專項(xiàng)審計(jì)作為重點(diǎn)評價(jià)內(nèi)容，充分滿足內(nèi)部審計(jì)評價(jià)體系的建立需要，為農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)工作提供有力支持，保證農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)工作能夠得到有效開展。
3農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)建立內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)評價(jià)體系需注意的問題
對于農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)而言，內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)評價(jià)體系既是滿足內(nèi)部審計(jì)工作需要的重要基礎(chǔ)，同時(shí)也是提高農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營管理水平的重要手段。為此，在農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)評價(jià)體系建立過程中，需要注意以下問題。
3.1農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)評價(jià)體系的建立應(yīng)對基礎(chǔ)性
工作有足夠的重視考慮到內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)評價(jià)體系的基礎(chǔ)性，在農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)評價(jià)體系建立過程中，基礎(chǔ)性工作占有較大比重，要能通過評價(jià)促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的管理水平提高?；谶@一認(rèn)識，應(yīng)對農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)評價(jià)體系的基礎(chǔ)工作有全面正確的認(rèn)識，做到正確理解基礎(chǔ)性工作，并積極做好基礎(chǔ)性工作，滿足內(nèi)部審計(jì)工作需要。
3.2農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)評價(jià)體系應(yīng)保證其合理性
評價(jià)指標(biāo)的確立和使用，是保證農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)評價(jià)體系取得積極效果的關(guān)鍵。從這一點(diǎn)來看，只有學(xué)會合理使用評價(jià)體系，確保評價(jià)體系能夠充分滿足內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系建立需要，才能使整個(gè)內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)評價(jià)體系取得積極的應(yīng)用效果。為此，應(yīng)對評價(jià)指標(biāo)的合理性和適用性有一定的重視，確保評價(jià)指標(biāo)能夠得到有效使用。
3.3農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)評價(jià)體系應(yīng)保證其公正性
考慮到內(nèi)部審計(jì)的特殊性，在內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)評價(jià)體系建立過程中，為避免利益沖突，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性至關(guān)重要，否則就偏離了審計(jì)的本質(zhì)屬性。為此，保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立和客觀，是保證內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)評價(jià)體系的建立取得積極效果的關(guān)鍵。為此，應(yīng)立足農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)發(fā)展實(shí)際，突出內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性。
我國最早發(fā)展物流金融的地區(qū)是沿海各經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)的地區(qū)，由于這些區(qū)域與相比于內(nèi)地，在引進(jìn)技術(shù)、對人才的培養(yǎng)和開發(fā)等方面占據(jù)極大優(yōu)勢，更是形成了以滬、蘇、南京和無錫等為中心區(qū)域的物聯(lián)網(wǎng)的產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)園區(qū)。物聯(lián)網(wǎng)發(fā)展進(jìn)入高速期，針對物聯(lián)網(wǎng)相關(guān)的專業(yè)與技術(shù)的開發(fā)的研究也不斷開展，一大批產(chǎn)業(yè)園區(qū)如雨后春筍般涌現(xiàn)。在國家大力的政策扶植下，在這些地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中物聯(lián)網(wǎng)發(fā)揮了極大的支撐作用。物聯(lián)網(wǎng)的快速發(fā)展使越來越多的物流企業(yè)規(guī)模迅速擴(kuò)張，綜合的競爭力飛升，物流金融發(fā)展也有了非常好的前景。
2.物流金融的推廣與升級
我國金融機(jī)構(gòu)、物流企業(yè)都將物流金融作為今后發(fā)展的的重要方向，不斷推廣模式，升級產(chǎn)品。但是發(fā)達(dá)國家物流網(wǎng)起跑線較高、擁有雄厚的發(fā)展基礎(chǔ)，在相關(guān)的各項(xiàng)研究與實(shí)踐方面都取得顯著的成效，我國的物流金融起點(diǎn)較低，仍圍繞在傳統(tǒng)物流金融服務(wù)的物資銀行、融通倉、供應(yīng)鏈上某一個(gè)環(huán)節(jié)提供相關(guān)金融服務(wù)等方面，我國物流金融服務(wù)程度不高，國內(nèi)銀行雖然進(jìn)行了積極的嘗試，但是尚未形成規(guī)模效應(yīng)，操作不規(guī)范，業(yè)務(wù)品種相對較小，服務(wù)意識淡漠。雖然有很大的發(fā)展空間仍存在很多問題。
二、基于物聯(lián)網(wǎng)的創(chuàng)新型物流金融
在物聯(lián)網(wǎng)的推動(dòng)下，物流金融亟待構(gòu)建完備的創(chuàng)新體系，物聯(lián)網(wǎng)必須深入到物流的每一個(gè)運(yùn)作環(huán)節(jié)之中，生產(chǎn)與采購，營銷與派送，最終簽收，這些方面都必須進(jìn)行滲透。對物流的活動(dòng)加大追蹤、調(diào)查力度，提升物聯(lián)網(wǎng)的高校使用率，確定資本的走勢和方向，將融資的成本降到最低。
1.金融物流中對采購環(huán)節(jié)的創(chuàng)新
物流金融的采購環(huán)節(jié)是物流的關(guān)鍵業(yè)務(wù)，預(yù)付款進(jìn)行融資是最主要的。物流企業(yè)在采購這一環(huán)節(jié)進(jìn)行融資時(shí)，可以以物聯(lián)網(wǎng)的搜尋情況為依據(jù)，選取與有關(guān)的要求最適合的融資對象，開展磋商，將融資的成本達(dá)到最優(yōu)化，以此來對融資的效率進(jìn)行提升。物聯(lián)網(wǎng)在物流業(yè)中能夠?yàn)槭艿窖埖娜谫Y方提供諸多渠道進(jìn)行信息的分享，使得融資方能夠全面的對企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行了解，深入的認(rèn)知企業(yè)的生產(chǎn)和存儲以及采購和營銷等諸多方面，有效的在雙方的合作中建立互信的溝通。在采購物資的特殊情況下，銀行信貸、政府的抵押貸款、融資的租賃等手段都能夠進(jìn)行資金的周轉(zhuǎn)，增強(qiáng)資金的流動(dòng)性，以達(dá)到融資預(yù)付款的完成。對企業(yè)產(chǎn)生了極大的支撐作用，保持其運(yùn)轉(zhuǎn)，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收效。
2.儲存環(huán)節(jié)金融物流創(chuàng)新
倉儲環(huán)節(jié)物流金融創(chuàng)新主要是基于材料庫、產(chǎn)品庫和產(chǎn)成庫。這一環(huán)節(jié)的物流中，大量的企業(yè)流動(dòng)資金都被消耗，以此來存儲和管理制成品及原材料，極大的阻礙著運(yùn)轉(zhuǎn)資金，企業(yè)可以通過物聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行信息的，提供給繼續(xù)購買存儲位置、價(jià)位、數(shù)量、質(zhì)量等諸多信息，最大的節(jié)省時(shí)間、節(jié)約銷售的成本并快速的進(jìn)行抵押活動(dòng)和銷售資金，同時(shí)，融資抵押的運(yùn)用能夠保持資金的流動(dòng)性，對自身所需的資金運(yùn)轉(zhuǎn)與需求。如果當(dāng)?shù)匾呀?jīng)開設(shè)了升級的物流金融的交易市場，企業(yè)可以采用更直接的手段，在市場中進(jìn)行資源的出手以及訂單的抵押款項(xiàng)，通過一系列金融憑證獲取所需融資，以此周轉(zhuǎn)資金。物聯(lián)網(wǎng)所的信息真實(shí)度強(qiáng)、透明度高，從而真正的實(shí)現(xiàn)直接性的融資活動(dòng)以及交換活動(dòng)，而不受第三方的影響。雙方的運(yùn)作成本都有所下降，融資的效率也極大的提升。
3.金融物流中對銷售的創(chuàng)新
銷售業(yè)務(wù)的物流金融進(jìn)行創(chuàng)新，主要表現(xiàn)為收入的款項(xiàng)以及銷售產(chǎn)品。在國家相關(guān)的政策指引下，企業(yè)可以采取一系列的措施進(jìn)行資金的額度計(jì)算以及提供，滿足和適應(yīng)為企業(yè)運(yùn)營的資金進(jìn)行周轉(zhuǎn)的需求。這種企業(yè)和應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款融資方，可以驗(yàn)證由兩個(gè)六方會談融資的信息，通過質(zhì)押融資，還可以在物聯(lián)網(wǎng)，以換取市場的企業(yè)，產(chǎn)品，票據(jù)和賬目出售獲得融資。但對于產(chǎn)品市場價(jià)格大幅波動(dòng)，對規(guī)模較大的短期貶值的可能性，可能無法采取動(dòng)產(chǎn)抵押，確認(rèn)倉庫和訂單銷售的形式獲得融資，此時(shí)的物流金融只有通過預(yù)付抵押或以相同的值，但波動(dòng)較小的產(chǎn)品抵押貸款的方式獲得信貸支持，從而獲得融資。為了給生產(chǎn)者支付，票據(jù)，應(yīng)收賬款，也可以根據(jù)獲得的融資方式證券。對于產(chǎn)品占據(jù)的物流小，存儲空間小企業(yè)的資金是最近通過租用的存儲空間，抵押貸款等產(chǎn)品獲得短期融資。對于出口型企業(yè)，通過補(bǔ)償貿(mào)易協(xié)議的方式，或采取降低產(chǎn)品等同，混合補(bǔ)償，補(bǔ)償?shù)亩噙叿绞絹慝@得融資，采取補(bǔ)償貿(mào)易無法做到的方式，還可以通過保險(xiǎn)，出口信貸等手段獲得融資。
三、物流金融創(chuàng)新和審計(jì)監(jiān)督的關(guān)系分析
1.對審計(jì)工作重要性的認(rèn)識
在“中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則”的內(nèi)部審計(jì)的定義是：“內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)獨(dú)立的監(jiān)測和評價(jià)單位及其下屬單位的財(cái)政收入，財(cái)政收入和實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的支出，合法的行為和效率，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。”法律的權(quán)威之下，有權(quán)監(jiān)督政府審計(jì)履行國家經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的運(yùn)行。即使政府不在傳統(tǒng)意義上，屬于物流審計(jì)金融監(jiān)管部門，根據(jù)政府審計(jì)功能，能夠從信息的角度來補(bǔ)充傳統(tǒng)的物流金融監(jiān)管，然后展開物流金融監(jiān)管體制的含義和范圍。
2.深化對審計(jì)本質(zhì)的研究
通過指導(dǎo)免疫系統(tǒng)，政府審計(jì)已經(jīng)在真實(shí)性，合法性和有效性方面進(jìn)一步深化。從過去的真實(shí)合法審計(jì)，一個(gè)單一的結(jié)構(gòu)和操作的審計(jì)和監(jiān)督，并逐步上升為國家的經(jīng)濟(jì)資源的實(shí)際利用，法律審核。金融危機(jī)給了世界上風(fēng)險(xiǎn)和創(chuàng)新的教訓(xùn)。因此世界逐步深化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的意識。首先，人們不再局限于金融分行業(yè)的法規(guī)和政策，而是把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識擴(kuò)展到能源、糧食、信息等一些關(guān)乎到國家經(jīng)濟(jì)安全方面的安全政策。在國際金融監(jiān)管之中，不再局限于國有大型商業(yè)銀行，已逐漸擴(kuò)展到非銀行金融機(jī)構(gòu)，特別是那些具有多重風(fēng)險(xiǎn)的公司的經(jīng)營許可證的綜合管理。
3.以審計(jì)目標(biāo)為導(dǎo)向創(chuàng)新組織模式
隨著金融界的快速發(fā)展，任何風(fēng)險(xiǎn)和危機(jī)可以遍及所有行業(yè)和世界的市場上，傳播能力、實(shí)體經(jīng)濟(jì)和金融部門也將面臨其他風(fēng)險(xiǎn)。為了適應(yīng)這一新的特征，物流金融審計(jì)組織模式必須有針對性的改革。第一，在專業(yè)審計(jì)相結(jié)合的審計(jì)信息方面，數(shù)據(jù)和案例，初步建立審計(jì)信息基礎(chǔ)設(shè)施；其次，在定期和經(jīng)常性的審計(jì)項(xiàng)目，根據(jù)審計(jì)主題成立審計(jì)調(diào)查小組，小組成員來自不同的地區(qū)，為了實(shí)現(xiàn)全面的調(diào)查和分析；最后，通過一個(gè)扁平的組織模式，建立審計(jì)提高審計(jì)資源集約化程度，還可以利用網(wǎng)絡(luò)審計(jì)，加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的橫向和縱向的聯(lián)系。
4.審計(jì)監(jiān)督提升物流金融市場信息的高質(zhì)量
在物流金融監(jiān)管實(shí)踐中常見的問題，是“重監(jiān)督輕”的控制，雖然在內(nèi)部崗位獨(dú)立監(jiān)管部門履行監(jiān)督職責(zé)的機(jī)構(gòu)，但往往無法發(fā)揮監(jiān)督作用，提高信息披露監(jiān)管的作用。政府審計(jì)是獨(dú)立的金融機(jī)構(gòu)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的物流，與經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能，促進(jìn)監(jiān)管措施，完善監(jiān)管制度和審計(jì)報(bào)告并由系統(tǒng)公告，督促金融機(jī)構(gòu)提高物流管理。
5.審計(jì)的監(jiān)督制衡物流金融機(jī)構(gòu)
在行政管理的的角度之下，物流金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)履行監(jiān)管職責(zé)，實(shí)際上屬于經(jīng)濟(jì)責(zé)任的范疇。審計(jì)監(jiān)督約束和激勵(lì)機(jī)制主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，審計(jì)監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行和金融監(jiān)管當(dāng)局檢查收支平衡，驗(yàn)證其收入和費(fèi)用的事實(shí)；其次，可以監(jiān)管監(jiān)督部門實(shí)施，以揭示其決策失誤和監(jiān)督問題，規(guī)范從業(yè)人員的行為。最后，你可以評估金融機(jī)構(gòu)和系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管物流，以方便溝通，管理部門之間的協(xié)調(diào)與合作，增強(qiáng)抵御金融危機(jī)的能力。
二、審慎例外原則的文本分析
雖然審慎例外原則在金融服務(wù)領(lǐng)域具有重要意義，但因?yàn)樗荳TO各成員國基于國家金融安全與穩(wěn)定考慮上激烈博弈的結(jié)果，一定程度上導(dǎo)致其規(guī)定較為模糊化與概括化，在審慎原因、審慎措施、例外范圍的概念界定、適用范圍等方面均存在不足之處。筆者在這一部分試圖通過文本分析的方法對于這一原則的缺陷進(jìn)行深入討論。通常意義上，審慎例外原則指的是GATS《金融服務(wù)附件》中第二部分關(guān)于國內(nèi)監(jiān)管中的a款，具體規(guī)定為：無論本協(xié)定任何其它條款如何規(guī)定,不應(yīng)阻止一成員為審慎原因而采取措施,包括為保護(hù)投資者、存款人、投保人或金融服務(wù)提供者對其負(fù)有誠信義務(wù)的人而采取的措施,或?yàn)榇_保金融體系的統(tǒng)一和穩(wěn)定而采取的措施。如此類措施不符合本協(xié)定的規(guī)定，則不得用作逃避該成員在本協(xié)定項(xiàng)下的承諾或義務(wù)的手段。首先，從“任何其它條款”這一用詞可以看出，這一條款明顯排除了GATS中一般義務(wù)與WTO各成員國具體承諾表的適用，因此這一排除范圍涵蓋十分廣闊，而過于廣闊的排除范圍通常會產(chǎn)生條款濫用的負(fù)面影響。其次，這一條款對于監(jiān)管措施的要求僅僅只是“審慎”而非“必要”，因此這一規(guī)定往往會被東道國政府利用，造成眾多不必要的國內(nèi)監(jiān)管措施以審慎之名出臺，進(jìn)而對金融服務(wù)貿(mào)易構(gòu)成隱性貿(mào)易壁壘。再次，這一條款將保護(hù)范圍限定于“投資者、存款人、投保人或金融服務(wù)提供者對其負(fù)有誠信義務(wù)的人”，而商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司與證券機(jī)構(gòu)等在現(xiàn)代金融服務(wù)行業(yè)占據(jù)重要地位的金融機(jī)構(gòu)并未包含在其保護(hù)范圍內(nèi)，這不符合金融服務(wù)市場穩(wěn)健與長遠(yuǎn)發(fā)展的要求。最后，這一條款對審慎原因與審慎原則的判定十分模糊，對審慎原因并未做出具體定義，只是通過“為保護(hù)投資者、存款人、投保人或金融服務(wù)提供者對其負(fù)有誠信義務(wù)的人而采取的措施,或?yàn)榇_保金融體系的統(tǒng)一和穩(wěn)定而采取的措施”這一動(dòng)機(jī)性規(guī)定對審慎原因做了非窮盡式限定，且并未明確陳述這兩類動(dòng)機(jī)是否應(yīng)在監(jiān)管措施的實(shí)施動(dòng)機(jī)中占據(jù)主要地位。因此，東道國政府往往借此實(shí)施僅僅包含部分審慎動(dòng)機(jī)但更具其他經(jīng)濟(jì)或政治動(dòng)機(jī)的監(jiān)管措施，從而為在金融服務(wù)領(lǐng)域開展具有政府干預(yù)意義的監(jiān)管披上合理化的外衣。同時(shí)，這一條款并未對何為審慎措施給出明確定義，只是通過限定審慎原因來確定審慎措施，但審慎原因本身即具有概念模糊性，因而導(dǎo)致審慎措施的界定也十分模糊。而作為審慎例外原則中的核心，這二者界定的模糊性必然會對審慎例外原則的適用產(chǎn)生負(fù)面影響。
三、對于審慎例外原則未來發(fā)展的建議
通過第二部分的分析可見，審慎例外原則目前仍存在許多缺陷，而鑒于其在金融服務(wù)的重要地位，這些缺陷必須予以適當(dāng)“修復(fù)”。以下是筆者對審慎例外原則未來發(fā)展提出的幾點(diǎn)建議，以期審慎例外原則能在日益發(fā)展壯大的金融服務(wù)貿(mào)易領(lǐng)域進(jìn)一步發(fā)揮其重要作用。第一，結(jié)合GATS第三條透明化條款將透明度要求引入審慎例外條款，將金融監(jiān)管措施的具體要求與實(shí)施過程透明化。金融監(jiān)管措施的制定與實(shí)施與金融服務(wù)貿(mào)易各個(gè)參與方的利益密切相關(guān)，加之金融自由化的發(fā)展使參與方的國際化程度日益提高，因而稍有不慎就可能引發(fā)國際爭端，進(jìn)而對國家間的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易往來造成不良影響。將透明度要求引入審慎例外條款不僅使這一條款與GATS第三條基本條款相符合，同時(shí)也會使東道國在制定與實(shí)施金融監(jiān)管措施時(shí)更加謹(jǐn)慎，有利于提高金融監(jiān)管措施的合理化程度，從而從根源上減少國際間貿(mào)易摩擦的產(chǎn)生，對于促進(jìn)國際經(jīng)濟(jì)自由化發(fā)展也大有裨益。第二，將國際法中的善意標(biāo)準(zhǔn)引入審慎例外條款。在審慎例外條款中，審慎原因與審慎措施界定的模糊性在很大程度上削弱了這一條款對于金融監(jiān)管措施濫用行為的約束力。引入國際法中的善意標(biāo)準(zhǔn)會在一定程度上彌補(bǔ)這一缺陷，而善意標(biāo)準(zhǔn)的國際性也有利于WTO各成員國對于這一標(biāo)準(zhǔn)的接納。第三，適用標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)?shù)叵虬l(fā)展中國家傾斜。與發(fā)達(dá)國家相比，發(fā)展中國家在金融服務(wù)領(lǐng)域起步較晚，金融法律系統(tǒng)尚不完善，相關(guān)司法立法經(jīng)驗(yàn)也尚顯不足。因此一視同仁地適用標(biāo)準(zhǔn)對于發(fā)展中國家略為苛刻，造成實(shí)際上一定程度的不平等；加之GATS在第四部分逐步自由化中也秉承了優(yōu)待發(fā)展中國家的精神，筆者建議可將審慎例外原則的適用標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)?shù)叵虬l(fā)展中國家傾斜，根據(jù)發(fā)展中國家實(shí)際的金融市場狀況靈活采取適用標(biāo)準(zhǔn)。
從某種意義上說，我國城鄉(xiāng)之間已有的金融體系并不合理，致使農(nóng)村與城市金融市場相互獨(dú)立。換句話說，這個(gè)市場只是農(nóng)村向城市輸送資金的單向渠道。在這種狀況下，農(nóng)村普遍存在金融抑制現(xiàn)象。而我國農(nóng)村金融抑制問題表現(xiàn)在很多方面。因此，本文作者對其中的冰山一角予以了探討。
（一）農(nóng)村金融市場缺乏有效競爭
總的來說，當(dāng)下，在我國農(nóng)村金融市場中，存在多樣化的金融組織，但這些組織之間并沒有形成有效的競爭機(jī)制。具體來說，一是：農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行方面。這些銀行沒有穩(wěn)定的收入來源，日常的業(yè)務(wù)范圍并不廣泛。同時(shí)，在農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，農(nóng)產(chǎn)品的收購是農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行唯一發(fā)揮政策性金融組織作用的地方。二是：農(nóng)業(yè)銀行方面。農(nóng)業(yè)銀行各方面的業(yè)務(wù)和商業(yè)銀行類似。在發(fā)展過程中，農(nóng)業(yè)銀行在農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地位日漸削弱。進(jìn)而，在農(nóng)村金融市場中，農(nóng)村信用社已成為唯一的正規(guī)化金融組織，成為支撐農(nóng)村金融業(yè)發(fā)展的主要渠道。但在實(shí)際運(yùn)作過程中，由于受到各方面因素影響，農(nóng)村信用社并不能長期擔(dān)任這一重要角色。
（二）農(nóng)村的金融工具單一化
總的來說，金融工具單一化是農(nóng)村金融抑制的主要表現(xiàn)形式之一。交易品種單一、交易手段落后是當(dāng)下農(nóng)村金融市場的一種普遍現(xiàn)象。在偏遠(yuǎn)地區(qū)，情況更為嚴(yán)重，只有農(nóng)村信用社作為存貸機(jī)構(gòu)，限制了農(nóng)民交易金融商品的渠道。具體來說，首先，在農(nóng)村金融市場中，很多中間業(yè)務(wù)都沒有開設(shè)。比如，收費(fèi)、銀行票據(jù)承兌。其次，其它業(yè)務(wù)，如銀行卡、網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù)覆蓋的范圍很小。最后，在農(nóng)村，并沒有建立對應(yīng)的證?喚灰資諧∫約?a href="lunwendata.com/thesis/List_41.html" title="期貨論文" target="_blank">期貨市場。農(nóng)民參與各種常規(guī)金融商品交易的?會很少。比如，金融債券、股票。農(nóng)民能夠進(jìn)行籌資、投資渠道較少，不能有效地?cái)U(kuò)大農(nóng)民的收入渠道。
（三）利率不能有效發(fā)揮資源配置的作用
對于政府金融管制來說，利率管制是其重要的元素。在資源優(yōu)化配置方面，主要體現(xiàn)在這些方面。一是：我國統(tǒng)一的利率管制無法有效解決農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營成本問題。盡管針對這方面，國家已采取一系列的對策，但其效果并不明顯。比如，在農(nóng)村信用社方面，其政策性策略并沒有提高其定價(jià)能力，也沒有對經(jīng)營機(jī)制起到積極的作用。比如，沒有站在客觀的角度，把商業(yè)業(yè)務(wù)和政策業(yè)務(wù)區(qū)分開，阻礙了它們自身功能的發(fā)揮。二是：沒有從實(shí)際情況出發(fā)，合理制定利率策略，使農(nóng)村銀行發(fā)展受到各方面因素的阻礙，也使國有銀行在農(nóng)村的分支結(jié)構(gòu)很難生存下來。三是：在農(nóng)村，郵政儲蓄在轉(zhuǎn)存央行方面的利率比其它金融機(jī)構(gòu)都要高。在這種情況下，郵政儲蓄成為了農(nóng)村資金流出的重要渠道，導(dǎo)致大量資金外流，不利于農(nóng)村經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展。由于利率制定與管制不合理，農(nóng)村金融市場出現(xiàn)了壟斷局面。由于沒有有效的競爭機(jī)制，造成壟斷機(jī)構(gòu)存在一系列的問題，比如，經(jīng)濟(jì)效益不斷下滑、效率極其低下。
當(dāng)然，除了上面這些，還存在一些其它方面的表現(xiàn)形式。比如，沒有建立完善的金融體系，信貸資金存在安全隱患，制約了農(nóng)村相關(guān)金融機(jī)構(gòu)對該地區(qū)的信貸投入，阻礙了農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。比如，農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)分工不合理。如在農(nóng)村，郵政儲蓄只有存款業(yè)務(wù)，造成大量資金的流失。而對于農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行來說，沒有存款業(yè)務(wù)，信貸業(yè)務(wù)的范圍也很狹窄。
二、我國農(nóng)村金融深化策略
從某個(gè)側(cè)面來說，農(nóng)村金融抑制問題已使我國農(nóng)村金融業(yè)陷入惡性循環(huán)中，嚴(yán)重阻礙了農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展。針對這方面，采取可行的策略從根源上解決農(nóng)村金融抑制問題已成為當(dāng)下刻不容緩的事情。同時(shí)，也是“三農(nóng)”問題得到有效解決的必經(jīng)之路，能夠不斷推動(dòng)我國新農(nóng)村建設(shè)。對于農(nóng)村金融抑制問題來說，金融深化策略具有多樣化的特點(diǎn)。因此，本文作者對其中一些有效的措施予以了分析。
（一）推動(dòng)農(nóng)村金融產(chǎn)品創(chuàng)新改革
首先，要不斷拓寬農(nóng)村融資的渠道。以直接融資模式為主，拓寬涉農(nóng)企業(yè)的融資渠道。并以涉農(nóng)企業(yè)自身特點(diǎn)為媒介，采取各種可行的方式來發(fā)行集合票據(jù)，并作為當(dāng)下農(nóng)村新型的債務(wù)融資工具。其次，不斷創(chuàng)新金融擔(dān)保方法。比如，采用一些有效的措施不斷推動(dòng)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)事業(yè)的發(fā)展。國家要制定合理的法律法規(guī)，加大投入力度，實(shí)行財(cái)政補(bǔ)貼。在擴(kuò)大農(nóng)業(yè)險(xiǎn)種覆蓋范圍的基礎(chǔ)上，提高我國農(nóng)業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)保障能力。此外，要在農(nóng)村加大農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)宣傳力度，改變農(nóng)民對保險(xiǎn)已有的錯(cuò)誤觀念，促進(jìn)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)市場的健康發(fā)展。最后，對金融產(chǎn)品以及金融服務(wù)進(jìn)行創(chuàng)新。第一、根據(jù)不同地區(qū)發(fā)展情況，采用“量體裁衣”式的方法來創(chuàng)新金融產(chǎn)品。以此，使金融產(chǎn)品能夠不斷推動(dòng)該地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。第二、在農(nóng)村，以現(xiàn)代化的移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)為基點(diǎn)，建立合理的支付結(jié)算體系。在此基礎(chǔ)上，完善結(jié)算工具，創(chuàng)建真正滿足農(nóng)民需求的多樣化結(jié)算工具。
（二）放松對農(nóng)村利率的管制，減少對農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)的審批限制。
根據(jù)當(dāng)下農(nóng)村金融業(yè)發(fā)展的具體情況，對農(nóng)村利率的管制予以放松。在農(nóng)村金融市場中，其利率可以充分對供求情況進(jìn)行如實(shí)的反映。同時(shí)，還能充分發(fā)揮市場機(jī)制，使農(nóng)村金融業(yè)能夠協(xié)調(diào)好儲蓄與投資之間的關(guān)系。進(jìn)而，充分展現(xiàn)利率配置的作用。具體來說，可以不斷推動(dòng)農(nóng)村民營金融業(yè)的發(fā)展，打破農(nóng)村金融市場中出現(xiàn)的壟斷局面。對金融工具進(jìn)行創(chuàng)新，改善金融服務(wù)狀況，不斷提高金融產(chǎn)品的質(zhì)量。最終，使我國農(nóng)村金融市場均衡利率的形成。第二、在農(nóng)村金融市場中，要使各種有利的民間資本不斷融入到對應(yīng)的金融領(lǐng)域中，形成有效的競爭機(jī)制。在此基礎(chǔ)上，可以對農(nóng)村郵政儲蓄的業(yè)務(wù)范圍進(jìn)行擴(kuò)大。在進(jìn)行存款業(yè)務(wù)的同時(shí)，也可以辦理一些其它農(nóng)村金融業(yè)務(wù)，防止農(nóng)村資金的大量流失。同時(shí)，以商業(yè)原則為基礎(chǔ)，通過適宜的方式，使郵政儲蓄資金回流到農(nóng)村，促進(jìn)新農(nóng)村建設(shè)。
（三）需要建立良性的支農(nóng)資金循環(huán)機(jī)制
首先，要充分發(fā)揮縣域金融機(jī)構(gòu)的作用，對它進(jìn)行積極的引導(dǎo)，吸收農(nóng)村流出的資金，并對這些資金進(jìn)行有效地回流。通過這樣的方式，避免農(nóng)村資金大量外流。其次，對國家財(cái)政支農(nóng)方法進(jìn)行完善，來增加農(nóng)村資金流入渠道。最后，把政策性金融和其它金融形勢相融合，比如，商業(yè)性金融、正規(guī)金融。以此，擴(kuò)大農(nóng)村資金的供給范圍。
中圖分類號:F0-0文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號:1673-291X(2010)24-0001-02
一、引言
由2007年美國次貸危機(jī)演變而來的這場嚴(yán)重的金融危機(jī)在美國歷史上是規(guī)模最大的,波及范圍也最廣,而其動(dòng)用金融救助方案,在世界經(jīng)濟(jì)史上也是僅有的。全球救助正在竭力防止美國金融體系和國際金融體系的崩潰,但是金融體系的不穩(wěn)定仍在繼續(xù),并在國際間不斷傳導(dǎo)。從倫敦、巴黎到法蘭克福,歐洲主要股票指數(shù)連續(xù)暴跌,亞洲、香港恒生指數(shù),日本日經(jīng)指數(shù)跌幅超常……。
這場危機(jī)使西方人重新想到了馬克思和他的《資本論》,也導(dǎo)致了《資本論》突然在歐洲一些國家熱銷?！顿Y本論》是學(xué)說的基石,給人類指出的是規(guī)律性的東西,難怪現(xiàn)今的歐洲人“困而知學(xué)”,又重新回到馬克思語境中來。本文依據(jù)學(xué)說,以《資本論》為基石來分析此次金融危機(jī)逐漸在全球引發(fā)的深層原因。
二、全球金融危機(jī)深層原因分析
(一)資本主義制度產(chǎn)物
當(dāng)代資本主義是國際壟斷的資本主義,資本在馬克思以后的百年間,在國際化運(yùn)動(dòng)中實(shí)現(xiàn)不斷增殖,壟斷已成為高度集中的國際壟斷。馬克思揭示的資本主義的寄生性、腐朽性特征在當(dāng)代依然沒有變,反而表現(xiàn)得更為突出。它的剝削和統(tǒng)治形式也更加完備,壟斷組織也不是馬克思年代的“國際托拉斯”,而是龐大的跨國公司,以及觸角伸向世界各個(gè)角落的子公司。
與這種龐大的跨國公司相適應(yīng)的是國際金融資本。國際金融資本在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)全球化中起著決定性作用。在金融資本的冷卻下,資本和財(cái)富迅速集中,在世界上形成空前巨大的財(cái)團(tuán),寡頭和超級富豪。它的表現(xiàn)形式是以美元霸權(quán)為特征的世界金融體系。
《資本論》中指出:“關(guān)于進(jìn)口和出口,應(yīng)該指出,一切國家都會先后卷入危機(jī),那時(shí)就會發(fā)現(xiàn),一切國家,除少數(shù)例外,出口和進(jìn)口過多,以致支付差額對一切國家來說都是逆差?！?卷三 ,556頁)
(二)全球化誤導(dǎo)
在《資本論》中,“一切國家”、“世界市場”等概念,隨著對資本擴(kuò)張的敘述,出現(xiàn)的頻率是很高的。馬克思所指范圍,大體近似于當(dāng)今的“全球化”概念?？山裉臁叭蚧眳s有它特定的內(nèi)容,特定的背景,它已經(jīng)是美國等西方發(fā)達(dá)國家在世界范圍內(nèi)推行的經(jīng)濟(jì)模式,這次危機(jī)與這一模式有著直接關(guān)系。
“全球化”的本質(zhì)是資本主義的全球化,是上面提到的高度集中的國際壟斷的資本主義的全球化?！叭蚧边^程是以美國為首的西方國家把新自由主義理論和政策推向全球的過程。
全球化的三大支柱是:新自由主義,三大國際經(jīng)濟(jì)組織和跨國公司,這些理論和機(jī)構(gòu)雖然在全球化到來之前就都已存在,但只有到了“全球化”時(shí)代,它們的作用才得到充分發(fā)揮。
1.新自由主義。新自由主義來源于古典主義,它看上去僅僅是古典自由主義在當(dāng)前的復(fù)活,但是它流行的背景更值得注意,它最初是作為拯救西方資本主義的一劑藥方,而為當(dāng)權(quán)者所重視。20世紀(jì)70年代的石油危機(jī)使西方資本主義世界陷入嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)衰退,曾經(jīng)指導(dǎo)過戰(zhàn)后西方經(jīng)濟(jì)高速增長的凱恩斯主義面對危機(jī)無能為力。20世紀(jì)70年代末80年代初開始,西方國家紛紛采納了新自由主義理論和政策,才得以渡過危機(jī),并不同程度地帶來了經(jīng)濟(jì)繁榮。直到20世紀(jì)80年代蘇聯(lián)和東歐社會主義陣營解體,這似乎是從反面印證了新自由主義的成功。于是新自由主義又開始從學(xué)術(shù)和理論逐漸走向政治化,并發(fā)展為西方國家推行經(jīng)濟(jì)全球化的重要理論和意識形態(tài),它在國際實(shí)踐中表現(xiàn)為“華盛頓共識”――即要推行以市場為導(dǎo)向的自由放任政策。
2.世界銀行、世貿(mào)組織和國際貨幣基金組織。這三大組織分別管理著全球經(jīng)濟(jì)中貨幣、貿(mào)易和投資領(lǐng)域,對世界經(jīng)濟(jì)具有無比的影響力。雖然它們頭頂著“國際”或“世界”的帽子,但它們都掌控在以美國為主的西方國家手中。比如,在世界銀行內(nèi)部,美國一家控制著16%以上的投票權(quán),對世界銀行任何一項(xiàng)重大決議都擁有否決權(quán)。并且按照慣例,世界銀行行長的職務(wù)均由美國總統(tǒng)提名,并始終由美國人擔(dān)任。由此看來,這些國際經(jīng)濟(jì)組織和機(jī)構(gòu)是以美國為首的西方國家向全球推行新自由主義的工具,因而它有明顯的利益傾向性。
3.跨國公司?？鐕倦x我們很近,麥當(dāng)勞、索尼、微軟、西門子等等就是跨國公司的典型代表。那么跨國公司究竟是怎樣的機(jī)構(gòu)呢?我國學(xué)者認(rèn)為,跨國公司既是經(jīng)濟(jì)全球化的主要推動(dòng)者,也是全球化的重要載體,是經(jīng)濟(jì)全球化的重要象征和標(biāo)志。其實(shí),跨國公司就主體而言就是資本主義發(fā)展到目前為止最有技術(shù)水平、最具經(jīng)濟(jì)規(guī)模、對社會經(jīng)濟(jì)生活最有影響力,也最具破壞力的代表性企業(yè)。
新自由主義、三大國際經(jīng)濟(jì)組織和跨國公司三位一體,它們構(gòu)成了全球化時(shí)代的資本主義體系的基本面貌和特征,是全球化的象征和標(biāo)志。其中,新自由主義是主導(dǎo)全球化的意識形態(tài),國際經(jīng)濟(jì)組織是全球化的積極推動(dòng)者,跨國公司是全球化的積極參與者,資本正是借助它們的力量在全球瘋狂擴(kuò)張。在今天,資本矛盾表現(xiàn)為世界生產(chǎn)能力無限擴(kuò)大趨勢與世界范圍有效需求不足之間的矛盾。正是資本矛盾的日愈尖銳使全球經(jīng)濟(jì)停滯和衰退,最終將引發(fā)世界性的經(jīng)濟(jì)危機(jī)。
(三)以美元霸權(quán)為特征的國際金融體系
1.虛擬資本極度泡沫。按《資本論》所述:商品的使用價(jià)值與價(jià)值的二重性,實(shí)物形態(tài)與價(jià)值形態(tài)的二重形態(tài),使整體的國民經(jīng)濟(jì)劃分為實(shí)體經(jīng)濟(jì)與虛擬經(jīng)濟(jì)兩部分,這兩類經(jīng)濟(jì)本應(yīng)大體一致。
虛擬資本的積累在通常情況下是可以與實(shí)體資本積累相脫節(jié)的,即虛擬資本積累反映的價(jià)值符號可以與實(shí)體資本的真實(shí)價(jià)值無關(guān)。虛擬資本的量與實(shí)體資本的量不一致,并且使用經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá),虛擬資本的量就可以更多地超過實(shí)體資本的量,一旦超量過大,交易主體的預(yù)期和信心就會受到?jīng)_擊,虛擬資本量相應(yīng)會急劇縮小,這就可能直接引發(fā)金融危機(jī)。
2.美元霸權(quán)的形成。冷戰(zhàn)結(jié)束后,金融全球化使美國成為世界上最大的債務(wù)國,美國的貿(mào)易赤字和財(cái)政赤字都是以美元紙幣融資的,而美元不僅繼續(xù)充當(dāng)國際貿(mào)易的主要儲備貨幣,且更重要的是繼續(xù)充當(dāng)國際金融的主要儲備貨幣。美元霸權(quán)的形成使美國能夠以資本賬戶盈余消除國際收支失衡。
在美元霸權(quán)的作用下,今天的新型全球金融和貿(mào)易體系是史無前例的,也是觸目驚心的。在這兩個(gè)關(guān)系著各國國計(jì)民生的領(lǐng)域,美元霸權(quán)是結(jié)構(gòu)性的。美國生產(chǎn)不被任何實(shí)物支撐,只由美國軍事力量支持的美元紙幣,而世界其他國家生產(chǎn)美元紙幣可以購買的產(chǎn)品。全世界的中央銀行被迫用手中結(jié)余的美元為美國的國際收支赤字融資,因?yàn)檫@些美元只被允許作一種用途,那就是購買美國財(cái)政部的債券。在這個(gè)過程中,這些央行也為美國政府國內(nèi)預(yù)算赤字融資。美國的國際收支赤字越大,歐洲、亞洲和拉丁美洲的中央銀行手中結(jié)余的美元越多。這些不得不再循環(huán)到美國,購買美國財(cái)政部債券的錢,也就越來越多。
3.國際金融體系以美元霸權(quán)為特征。美元霸權(quán)導(dǎo)致當(dāng)前全球金融體系處于一種恐怖的平衡狀態(tài),任何實(shí)質(zhì)性的變革都可能導(dǎo)致全球金融和經(jīng)濟(jì)體系的徹底崩潰。正是害怕徹底崩潰,全球金融體系的上層國家,例如,歐洲和日本,雖然已經(jīng)感受到美元霸權(quán)對全球經(jīng)濟(jì)平衡持續(xù)發(fā)展的危害,但是卻不敢提出任何具有實(shí)質(zhì)性內(nèi)容的替代方案來動(dòng)搖美元霸權(quán),世界金融體系陷入日益混亂而脆弱的狀態(tài),危機(jī)四伏。
在全球化的國際金融環(huán)境中,美國通過美元杠桿等于把國內(nèi)危險(xiǎn)轉(zhuǎn)向國際市場?，F(xiàn)行國際金融市場是一個(gè)“公共牧場”,當(dāng)美國這樣如此龐大的經(jīng)濟(jì)體把風(fēng)險(xiǎn)往里面轉(zhuǎn)移時(shí),各國經(jīng)濟(jì)和國際金融市場均受影響和動(dòng)蕩。
英國《觀察家報(bào)》稱:“心術(shù)不正的華爾街正威脅著世界經(jīng)濟(jì),越來越嚴(yán)重的金融危機(jī)是一場歷史性的大災(zāi)難,將對世界其他地區(qū)造成影響,這不僅是美國的危機(jī),也是全球的危急時(shí)刻?！?/p>
三、結(jié)論
綜上所述,按馬克思學(xué)說,這次全球金融危機(jī)的成因,概括說有三點(diǎn):
1.它是資本主義基本經(jīng)濟(jì)制度的產(chǎn)物,是資本主義生產(chǎn)方式的基本矛盾――生產(chǎn)的社會化和生產(chǎn)資料的私人占有之間的矛盾,并表現(xiàn)為商品生產(chǎn)的供給過剩與勞動(dòng)者群眾有支付手段需求不足的矛盾對抗性暴發(fā),即資本主義性質(zhì)使然。
2.它是新自由主義經(jīng)濟(jì)放任政策誤導(dǎo)的結(jié)果,即全球化運(yùn)動(dòng)。
3.作為國際資本主義核心力的美國,它所具有高杠桿效應(yīng)的金融衍生品交易體系的過度投機(jī)性、欺詐性及其管理失控與崩盤所致,即美元霸權(quán)及其國際金融體系。
這三點(diǎn)簡單說,一是資本主義性質(zhì),二是全球化運(yùn)動(dòng),三是美元霸權(quán)及國際金融體系是這次暴發(fā)全球金融危機(jī)的深層原因。
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Restudy of Das Capital to Interpret the Deep Reason of the Global Financial Crisis
FANG Liang
績效審計(jì)在西方國家的興起已有四十多年的歷史了，它的產(chǎn)生是針對政府部門所具有的非營利性來衡量政府工作績效的水平，查找政府工作中阻礙績效發(fā)揮的問題，最終實(shí)現(xiàn)發(fā)揮政府最大效能實(shí)現(xiàn)最大的社會效益的目的【1】。在我國，中國人民銀行履行中央銀行職能，擔(dān)負(fù)著制定和實(shí)施貨幣政策、提供金融服務(wù)、維護(hù)金融穩(wěn)定的職責(zé)審計(jì)方法，其能否正確履行職責(zé)直接關(guān)系著國家金融乃至整體經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定和發(fā)展。在人民銀行內(nèi)部推行績效審計(jì)對于人民銀行提高自身的績效水平，履行好自身職責(zé)，實(shí)現(xiàn)人民銀行工作的最終目標(biāo)具有重要的意義。
2005年，在人民銀行內(nèi)審工作會議上，人民銀行副行長項(xiàng)俊波同志提出，內(nèi)審部門要積極探索績效審計(jì)在中央銀行的運(yùn)用，開拓創(chuàng)新，推動(dòng)人民銀行內(nèi)審工作不斷上層次、上臺階。2007年，人民銀行上海分行、?？谥行闹械确种C(jī)構(gòu)開始進(jìn)行績效審計(jì)試點(diǎn)和研究，經(jīng)2年的實(shí)踐和摸索，逐步形成了行之有效的開展模式和審計(jì)方法論文服務(wù)。
一、人民銀行開展績效審計(jì)的主要內(nèi)容
績效審計(jì)的核心涵義在其“3E”性，即經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性【2】。對于人民銀行來說，績效審計(jì)的核心內(nèi)容就是履行職責(zé)過程中資源利用的“經(jīng)濟(jì)性”、行政管理的“效率性”和行政活動(dòng)的“效果性”【3】。審計(jì)內(nèi)容具體可以細(xì)分為資源配置、管理決策、內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)管理等幾個(gè)方面。
1.資源配置方面：一是人力資源的配置與管理審計(jì)方法，如配置的人員數(shù)量、人員結(jié)構(gòu)，包括年齡結(jié)構(gòu)、知識結(jié)構(gòu)等是否合理科學(xué)，是否符合營業(yè)部的業(yè)務(wù)工作需求；是否將人員學(xué)習(xí)培訓(xùn)作為一項(xiàng)經(jīng)常性工作，培訓(xùn)的針對性、有效性如何，員工激勵(lì)機(jī)制如何；人員平均工作量是否充實(shí)，是否存在人浮于事的現(xiàn)象等等。二是物質(zhì)資源配置情況，如硬件設(shè)備設(shè)施的性能能否滿足業(yè)務(wù)核算系統(tǒng)的要求，是否存在閑置或利用率不高的資產(chǎn)。
2.管理與決策方面：一是工作規(guī)劃的合理性，主要是看部門是否制定了中長期規(guī)劃，規(guī)劃內(nèi)容是否全面，是否涵蓋了黨風(fēng)廉政建設(shè)、金融服務(wù)等方面的內(nèi)容，是否采取確實(shí)可行的措施保障工作規(guī)劃的實(shí)行。二是領(lǐng)導(dǎo)決策的科學(xué)性，側(cè)重點(diǎn)主要是領(lǐng)導(dǎo)決策是否按規(guī)定的議事程序進(jìn)行審計(jì)方法，領(lǐng)導(dǎo)決策是否充分聽取群眾意見、是否充分體現(xiàn)了民主集中制的原則，領(lǐng)導(dǎo)決策是否體現(xiàn)了客觀、公正、公平的原則；重大事項(xiàng)的決策是否體現(xiàn)了合理性和經(jīng)濟(jì)性。三是內(nèi)部管理的有效性，如員工對與部門的認(rèn)知度、團(tuán)隊(duì)精神、內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的合理性，權(quán)限管理是否按制度要求實(shí)行分級管理，是否按要求進(jìn)行授權(quán)管理，發(fā)現(xiàn)問題的整改能力如何等等。
3.內(nèi)部控制方面：加強(qiáng)內(nèi)部管理，完善內(nèi)控制度是中央銀行各單位依法、正確、有效履行職責(zé)，促進(jìn)各項(xiàng)工作規(guī)范、有序、高效的重要保障。在內(nèi)部控制上，重點(diǎn)應(yīng)放在內(nèi)部控制的“四性”上。一是有效性，內(nèi)部控制是否準(zhǔn)確識別和防御風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)業(yè)務(wù)運(yùn)行和管理活動(dòng)正常開展論文服務(wù)。二是全面性，內(nèi)部控制是否覆蓋各層級、各崗位的各個(gè)方面，完整貫穿業(yè)務(wù)運(yùn)行或管理活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)。三是及時(shí)性審計(jì)方法，內(nèi)部控制是否優(yōu)先定位于業(yè)務(wù)運(yùn)行或管理活動(dòng)的首位，是否堅(jiān)持“內(nèi)部控制先行，從源頭控制風(fēng)險(xiǎn)，是否根據(jù)各方面情況的發(fā)展變化及時(shí)修訂有關(guān)制度，是否結(jié)合實(shí)際制定了防范各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)急方案。四是合理性，內(nèi)部控制是否與中央銀行營業(yè)部的管理要求和業(yè)務(wù)要求特點(diǎn)相應(yīng)，是否在綜合考慮風(fēng)險(xiǎn)損失和機(jī)構(gòu)自身?xiàng)l件下，考慮以合理的成本、恰當(dāng)?shù)拇胧┖头椒▉硖幚盹L(fēng)險(xiǎn)。
4.業(yè)務(wù)管理方面：營業(yè)部是為轄區(qū)金融機(jī)構(gòu)提供金融服務(wù)的重要窗口，如何評價(jià)其提供金融服務(wù)過程中是否體現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，是開展績效審計(jì)的主要內(nèi)容。在開展對金融服務(wù)業(yè)務(wù)的績效審計(jì)時(shí)，主要把握下面的內(nèi)容：一是業(yè)務(wù)工作的完成情況，是否按時(shí)按要求完成每一筆業(yè)務(wù)。二是業(yè)務(wù)工作量情況，工作任務(wù)是否合適審計(jì)方法，是否存在人浮于事現(xiàn)象。三是業(yè)務(wù)工作的效果如何，“窗口服務(wù)”滿意度如何，業(yè)務(wù)差錯(cuò)率是否控制在可承受的范圍內(nèi)等等。
二、人民銀行績效審計(jì)的方法運(yùn)用
績效審計(jì)內(nèi)容的廣泛性和復(fù)雜性，決定了其必然需要運(yùn)用多種審計(jì)方法。本文結(jié)合營業(yè)部績效審計(jì)的工作實(shí)踐，對部分績效審計(jì)方法做一介紹【4】【5】【6】。
1.審計(jì)查證法。審計(jì)查證法是指審計(jì)人員運(yùn)用檢查、觀察、詢問、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序等傳統(tǒng)合規(guī)性審計(jì)方法來進(jìn)行調(diào)查取證論文服務(wù)。如對內(nèi)部管理、內(nèi)控機(jī)制建設(shè)等方面內(nèi)容的審計(jì)可以使用該方法。
2.比率分析法，指審計(jì)人員對反映部門業(yè)務(wù)工作效果的重要指標(biāo)進(jìn)行驗(yàn)算和比較，如業(yè)務(wù)差錯(cuò)率、重大業(yè)務(wù)差錯(cuò)率等進(jìn)行驗(yàn)算，并與上年度、人行系統(tǒng)平均水平、最高水平或最低水平等進(jìn)行比較，從中找出差距，分析原因，為提高業(yè)務(wù)服務(wù)質(zhì)量提供建議。
3.問卷調(diào)查法，指通過對特定客戶或人群發(fā)放調(diào)查問卷并回收的方式獲得相關(guān)數(shù)據(jù)和信息的一種方法。營業(yè)部主要是為轄區(qū)金融機(jī)構(gòu)提供柜臺服務(wù)，為了評價(jià)其服務(wù)的質(zhì)量審計(jì)方法，可以采用客戶滿意度調(diào)查的方式進(jìn)行。
4.業(yè)務(wù)活動(dòng)分析法，是指采用對比分析法、業(yè)務(wù)跟蹤法、統(tǒng)計(jì)分析法等業(yè)務(wù)活動(dòng)分析技術(shù)方法，找出業(yè)務(wù)活動(dòng)中影響效益的關(guān)鍵因素并進(jìn)行評價(jià)。
5.其它方法，如領(lǐng)導(dǎo)座談法、函證法等。領(lǐng)導(dǎo)座談法主要應(yīng)用于前期審計(jì)調(diào)查階段，由部門領(lǐng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)組成員介紹部門的總體工作情況，以便審計(jì)人員對被審計(jì)部門有一個(gè)概括性的認(rèn)識，便于審計(jì)工作的深入開展。函證法主要用于向辦公室、人事、監(jiān)察等部門核實(shí)被審計(jì)部門的相關(guān)獎(jiǎng)罰信息。
三、人民銀行開展績效審計(jì)的具體建議
（一）明確審計(jì)目標(biāo)，把握審計(jì)方向
明確審計(jì)目標(biāo)是開展績效審計(jì)工作的基礎(chǔ)，也是控制審計(jì)質(zhì)量的源頭，是整個(gè)審計(jì)工作中的第一道工序【7】。與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)不同，績效審計(jì)是對審計(jì)對象利用資源的“經(jīng)濟(jì)性”、“效率性”和“效果性”進(jìn)行的綜合評價(jià)，它不局限于傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)所進(jìn)行的合規(guī)性和合法性鑒定，而是上升到對工作業(yè)績與效率的評價(jià)層面上來【8】。一般來說審計(jì)方法，績效審計(jì)有以下幾點(diǎn)目標(biāo)：一是促進(jìn)審計(jì)對象建立健全內(nèi)部控制制度、加強(qiáng)管理，實(shí)現(xiàn)從管理中要效益；二是發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)，預(yù)防業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，杜絕重大業(yè)務(wù)差錯(cuò)；三是實(shí)現(xiàn)部門人財(cái)物資源的優(yōu)化配置；四是理順業(yè)務(wù)流程，提高工作效率論文服務(wù)。
（二）加強(qiáng)績效審計(jì)程序創(chuàng)新與管理
盡管人民銀行績效審計(jì)的程序與其它類型審計(jì)一樣，可分為審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施、報(bào)告和后續(xù)階段【9】。但績效審計(jì)畢竟是新興的審計(jì)形式，沒有完整的模式可以遵循，實(shí)際工作面臨很多新的問題。如績效審計(jì)需要針對被審計(jì)部門的實(shí)際情況設(shè)計(jì)客觀科學(xué)的評價(jià)指標(biāo)和評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，研究采用合適的審計(jì)方法等，這恰是以往的履職離任等合規(guī)性審計(jì)所沒有的【10】。因此，創(chuàng)新績效審計(jì)程序，嚴(yán)格按程序辦事，是績效審計(jì)工作實(shí)踐中一個(gè)十分重要的環(huán)節(jié)。
（三）編制周密可行的審計(jì)方案
開展任何形式的審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)方法，編制周密的審計(jì)方案是必不可少的，績效審計(jì)當(dāng)然也不例外，比如要明確審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)對象、審計(jì)人員組成、審計(jì)進(jìn)度安排等等。但與以往的領(lǐng)導(dǎo)干部履職離任審計(jì)有所不同的是，編制績效審計(jì)方案時(shí)，要根據(jù)被審計(jì)部門的實(shí)際情況設(shè)置科學(xué)合理的績效審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系和評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，用以指導(dǎo)整個(gè)現(xiàn)場審計(jì)的實(shí)施。
（四）強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果，為相關(guān)部門改善工作提出審計(jì)建議
與以往的領(lǐng)導(dǎo)干部履職離任等常規(guī)性審計(jì)相比，績效審計(jì)更加注重績效的表現(xiàn)，即利用人力、物力和財(cái)力等各種行政資源的經(jīng)濟(jì)性、效果性和效率性。通過績效審計(jì)，審計(jì)人員應(yīng)該針對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的不足和缺陷及時(shí)反映給相關(guān)部門和領(lǐng)導(dǎo)，并提出改進(jìn)建議，充分發(fā)揮績效審計(jì)的監(jiān)督功能。
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【9】鄺必清.農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)效益審計(jì)探析[J].海南審計(jì),No.3,2007,pp.41-45
撰寫畢業(yè)論文是高等學(xué)校學(xué)生在校學(xué)習(xí)期間的最后一個(gè)教學(xué)環(huán)節(jié)，也是培養(yǎng)學(xué)生綜合運(yùn)用所學(xué)理論知識分析和解決實(shí)際問題能力的重要環(huán)節(jié)之－。
通過撰寫畢業(yè)論文，可培養(yǎng)學(xué)生綜合運(yùn)用經(jīng)濟(jì)管理科學(xué)、財(cái)務(wù)管理理論、會計(jì)及審計(jì)理論和方法，獨(dú)立分析解決企業(yè)事業(yè)行政單位財(cái)務(wù)管理與會計(jì)核算問題的初步能力；通過撰寫畢業(yè)論文，可以鞏固和深化所學(xué)專業(yè)理論和相關(guān)學(xué)科知識；通過撰寫畢業(yè)論文，培養(yǎng)學(xué)生樹立理論聯(lián)系實(shí)際的工作作風(fēng)，培養(yǎng)學(xué)生初步掌握獨(dú)立調(diào)查研究企業(yè)財(cái)務(wù)管理實(shí)際問題的技能，初步掌握解決企業(yè)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理會計(jì)核算、審計(jì)等方面問題的方法步驟；通過撰寫畢業(yè)論文，檢查學(xué)生對所學(xué)專業(yè)理論知識理解程度和運(yùn)用能力。
二、撰寫畢業(yè)論文程序
撰寫畢業(yè)論文按以下步驟進(jìn)行：
（一）選題（選題可按照附件一中所列的題目選定）
畢業(yè)論文作為在校學(xué)習(xí)的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，在選題上應(yīng)理論結(jié)合實(shí)際，注重實(shí)證研究，以反映出綜合應(yīng)用專業(yè)知識分析和解決實(shí)踐問題的能力。畢業(yè)論文的選題應(yīng)符合培養(yǎng)目標(biāo)，達(dá)到會計(jì)學(xué)專業(yè)?？茖哟萎厴I(yè)論文的基本要求。具體要求如下：
⒈選題的范圍應(yīng)根據(jù)市場營銷專業(yè)要求，盡可能反映現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)發(fā)展水平，難易適當(dāng)，避免過于宏觀的論題。
⒉要有利于理論聯(lián)系實(shí)際，選題應(yīng)盡可能與實(shí)踐有機(jī)結(jié)合。
⒊要有豐富的參考資料來源。
⒋自擬畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）題目須經(jīng)過指導(dǎo)教師審查、確認(rèn)。
（二）撰寫開題報(bào)告
選題結(jié)束后，學(xué)生應(yīng)按要求撰寫開題報(bào)告?！伴_題報(bào)告”寫作格式見附件二。
（三）撰寫提綱、收集資料階段
在做好畢業(yè)論文準(zhǔn)備的基礎(chǔ)上，擬定論文大綱，即論文寫作提綱。其實(shí)質(zhì)是安排全文的結(jié)構(gòu)，明確論文中心論點(diǎn)，對所論述問題大體安排順序，形成論文輪廓，注意結(jié)構(gòu)的完整性。論文大綱經(jīng)論文指導(dǎo)教師審查通過后再撰寫初稿。根據(jù)論文大綱收集必要的論文素材，為論文寫作做好充分準(zhǔn)備。收集的素材可以是文字、數(shù)字，也可以是圖表、報(bào)表、可行性研究報(bào)告。
（四）寫作階段
撰寫論文，修改定稿，是論文的完成階段。這一階段，所要完成的主要工作是調(diào)整結(jié)構(gòu)，推敲論點(diǎn)，潤飾語言和論文援引材料。最后按畢業(yè)論文格式要求，打印、裝訂，提交論文。
三、撰寫論文要求（論文統(tǒng)一用A4紙打?。?/p>
撰寫畢業(yè)論文要求，即是本教學(xué)環(huán)節(jié)應(yīng)達(dá)到的規(guī)格，也是考核學(xué)生畢業(yè)實(shí)踐環(huán)節(jié)的基本依據(jù)。
（一）論文質(zhì)量
1、科學(xué)性——指論文內(nèi)容應(yīng)反映客觀事物發(fā)展規(guī)律。
2、創(chuàng)造性——指論文應(yīng)有自己的獨(dú)立見解，不是簡單重復(fù)前人的觀點(diǎn)。
3、現(xiàn)實(shí)性——指論文選題和提出的理論觀點(diǎn)，應(yīng)反映企業(yè)現(xiàn)實(shí)經(jīng)營活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)。
（二）論文結(jié)構(gòu)
1、引言——提出論文主題，闡述論文寫作意義。
2、正文——提出論點(diǎn)、論據(jù)，闡述原理、概念，計(jì)算繪圖，論證分析，以揭示企業(yè)財(cái)務(wù)管理、會計(jì)核算、審計(jì)等某一課題的本質(zhì)特征及其發(fā)展規(guī)律。正文可分段論述。
3、結(jié)論——全文總結(jié)。根據(jù)對主題的分析論證，提出自己的獨(dú)特見解。
（三）論文表達(dá)
1、觀點(diǎn)正確，分析透徹，重點(diǎn)突出，論據(jù)充分。
2、層次清晰，文字通順，計(jì)算準(zhǔn)確，打印規(guī)范。
（四）論文字?jǐn)?shù)：8000字左右。
（五）論文格式：
第一頁：封面
第二頁：扉頁
第三頁：論文提綱
第四頁：正文
論文題目：黑體，2號字
班級學(xué)號姓名（五號字）
內(nèi)容摘要：*************（五號字）
關(guān)鍵字：***************（五號字）
一、題目（首行縮進(jìn)2個(gè)字符，黑體，4號字）
（一）子標(biāo)題（首行縮進(jìn)2個(gè)字符，黑體，小4）
*****************************************************************。
1．小標(biāo)題（首行縮進(jìn)2個(gè)字符，小4）
*************************************************************************。
參考文獻(xiàn)：按引用文獻(xiàn)的順序，編號列后。文獻(xiàn)是期刊時(shí)，書寫格式為：作者、文章標(biāo)題、期刊名、年份、卷號、期數(shù)、頁碼；文獻(xiàn)是圖書時(shí)，書寫格式為：作者、書名、出版單位、年月、頁碼；互聯(lián)網(wǎng)資料：作者.文章標(biāo)題，完整網(wǎng)址，年代
四、論文成績評定
按照學(xué)院統(tǒng)一要求，由論文指導(dǎo)組的指導(dǎo)老師、評審老師及論文答辯組的老師就寫作過程、寫作論文的質(zhì)量及答辯情況進(jìn)行綜合評定。按優(yōu)、良、中、及格、不及格五檔給出畢業(yè)論文成績。
五、畢業(yè)論文撰寫應(yīng)注意的問題
㈠、學(xué)生選題應(yīng)慎重，充分考慮自身的駕馭能力。論文方向一經(jīng)確定，不得隨意更改。隨
意更改者，取消答辯資格。
㈡、畢業(yè)論文是對學(xué)生所學(xué)知識及畢業(yè)實(shí)習(xí)的總結(jié)，應(yīng)由學(xué)生獨(dú)立完成，不得抄襲。有抄
襲者一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，取消答辯資格。
㈢、論文要求概念清楚、內(nèi)容正確、條理分明、語言流暢、結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)，符合專業(yè)規(guī)范。
㈣、按質(zhì)按量按期完成畢業(yè)論文的寫作，并做好答辯的準(zhǔn)備工作。如未按時(shí)間及指導(dǎo)老師的相關(guān)要求完成畢業(yè)論文的寫作，取消答辯資格。
六、畢業(yè)論文撰寫的時(shí)間安排
㈠、畢業(yè)論文動(dòng)員及布置
時(shí)間：2006年9月17日上午9：00，由成人教育學(xué)院教務(wù)科在成人教育學(xué)院教學(xué)樓410教室布置相關(guān)內(nèi)容。
㈡、畢業(yè)論文的選題
自2006年9月18日開始進(jìn)行選題，2006年10月15日前將選定畢業(yè)論文的“開題報(bào)告”及時(shí)交給班長，未按時(shí)上交“開題報(bào)告”的視為自動(dòng)放棄論文答辯資格。
班長將學(xué)生填寫好的“開題報(bào)告”于2006年10月22前務(wù)必交給至成人教育學(xué)院教學(xué)樓224或222房間，由成人教育學(xué)院教務(wù)科按照選題指定論文指導(dǎo)老師。
㈢、完成畢業(yè)論文寫作提綱
2006年11月4日上午9：00整，各畢業(yè)生準(zhǔn)時(shí)到成人教育學(xué)院教學(xué)樓410教室與指導(dǎo)老師見面，在指導(dǎo)老師的指導(dǎo)下完成寫作提綱。
㈣、論文初稿的寫作
在畢業(yè)設(shè)計(jì)期間，學(xué)生應(yīng)緊密與指導(dǎo)老師聯(lián)系，并結(jié)合所選題目及實(shí)習(xí)內(nèi)容進(jìn)行畢業(yè)論文的初稿寫作。論文初稿必須于2006年11月15日前完成并交給指導(dǎo)老師。（可通過電子郵件方式進(jìn)行）
㈤、論文修改
論文最后的修改應(yīng)在11月26日前完成并交給指導(dǎo)老師。畢業(yè)論文的修改至少要有三稿。指導(dǎo)老師可根據(jù)學(xué)生完成論文的質(zhì)量自行確定修改次數(shù)，學(xué)生應(yīng)按照指導(dǎo)老師的具體要求進(jìn)行論文的修改工作。
㈥、論文定稿及上交
論文定稿并完成裝訂時(shí)間為2006年12月1日前。在進(jìn)行論文裝訂之前，必須經(jīng)指導(dǎo)老師同意，才能定稿及裝訂。裝訂完畢的畢業(yè)論文必須于2006年12月3日前交到指導(dǎo)教師處。
㈦、畢業(yè)論文答辯時(shí)間及地點(diǎn)
時(shí)間：2006年12月16日、17日；上午8：30—11：30，下午14：00—17：30。
地點(diǎn)：成人教育學(xué)院教學(xué)樓410教室。
七、畢業(yè)論文題目審批表、論文封面、評閱書、答辯委員會記錄可以從成人教育學(xué)院的網(wǎng)上下載
網(wǎng)址：
成人教育學(xué)院教務(wù)科
2006年9月2日
附件一：畢業(yè)論文參考選題
附件二：畢業(yè)論文題目審批表
附件錄一：畢業(yè)論文參考選題
（學(xué)生可根據(jù)以下為畢業(yè)論文的參考選題范圍擬定論文題目，也可超出選題范圍自定論文題目，但須事先與指導(dǎo)老師聯(lián)系，經(jīng)過指導(dǎo)老師同意后才能予以確認(rèn)。）
一：會計(jì)類
1．財(cái)務(wù)報(bào)表附注問題研究
2．上市公司會計(jì)制度設(shè)計(jì)問題探討
3．分部會計(jì)報(bào)表問題探討
4．關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的信息披露問題探討
5．會計(jì)調(diào)整問題探討
6．轉(zhuǎn)換債券的會計(jì)處理
7．合并會計(jì)報(bào)表問題探討
8．企業(yè)商譽(yù)會計(jì)問題探討
9．證券市場中的信息披露問題研究
10．外幣會計(jì)問題探討
11．技術(shù)進(jìn)步對會計(jì)的影響
12．環(huán)境會計(jì)探討
13．期貨會計(jì)探討
14．現(xiàn)代信息技術(shù)在會計(jì)中的應(yīng)用
15．我國會計(jì)電算化應(yīng)用中的問題與對策
16．會計(jì)電算化對審計(jì)的影響
17．企業(yè)管理中如何更好地發(fā)揮會計(jì)電算化的作用
18．企業(yè)會計(jì)信息與市場信息的關(guān)系
19．上市公司財(cái)務(wù)會計(jì)特點(diǎn)
20．上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告要求與特點(diǎn)
21．作業(yè)成本計(jì)算與作業(yè)管理問題探討
22．質(zhì)量成本會計(jì)探討
23．人力資源會計(jì)探討
24．股東權(quán)益稀釋會計(jì)探討
25．現(xiàn)金流量會計(jì)探討
26．資本成本會計(jì)探討
27．高新技術(shù)企業(yè)研究與開發(fā)費(fèi)用會計(jì)處理問題探討
28．無形資產(chǎn)核算的若干問題研究
29．企業(yè)兼并重組會計(jì)問題探討
30．建筑合同會計(jì)問題探討
31．財(cái)務(wù)報(bào)告改進(jìn)問題研究
32．非貨幣易會計(jì)問題探討
33．會計(jì)報(bào)表問題探討
34．投資的會計(jì)處理問題探討
35．財(cái)務(wù)會計(jì)發(fā)展所面臨的挑戰(zhàn)與出路
36．管理會計(jì)的控制理論與方法探討
37．管理會計(jì)核算系統(tǒng)探討
38．戰(zhàn)略管理會計(jì)問題探討
39．管理會計(jì)規(guī)范化問題探討
40．企業(yè)業(yè)績評價(jià)問題探討
41．工業(yè)企業(yè)成本核算問題探討
42．預(yù)算會計(jì)制度改革對行政事業(yè)單位會計(jì)的影響
43．全面收益會計(jì)問題探討
44．金融會計(jì)制度問題探討
45．衍生金融工具的會計(jì)處理問題探討
46．稅務(wù)調(diào)整后的會計(jì)處理問題
47．現(xiàn)金流量表的理論與實(shí)務(wù)
48．會計(jì)管理體制問題探討
49．作業(yè)成本會計(jì)的原理與應(yīng)用前景
50．信息資源會計(jì)問題探討
51．互聯(lián)網(wǎng)與企業(yè)會計(jì)信息系統(tǒng)
52．會計(jì)信息系統(tǒng)的新思路
53．中國特色的會計(jì)問題研究
54．《會計(jì)法》責(zé)任主體問題研究
55．成本會計(jì)發(fā)展趨勢問題研究
56．知識經(jīng)濟(jì)條件下的會計(jì)模式
57．上市公司會計(jì)信息規(guī)范體系研究
58．會計(jì)監(jiān)督體系的研究
59．穩(wěn)健原則和會計(jì)中的不確定性
60．會計(jì)模式問題研究
61．中國的會計(jì)環(huán)境分析
62．中美投資會計(jì)準(zhǔn)則差異比較與分析
63．非貨幣交易會計(jì)處理的中美比較
64．穩(wěn)健原則在我國上市公司運(yùn)用情況的調(diào)查分析
65．無形資產(chǎn)會計(jì)的國際比較與分析
66．行為會計(jì)問題研究
67．稅務(wù)會計(jì)問題研究
68.收入確認(rèn)問題探討
69.論每股收益會計(jì)
70.企業(yè)合并會計(jì)方法研究
71.企業(yè)會計(jì)政策選擇的動(dòng)機(jī)分析
72.會計(jì)造假與會計(jì)政策
73.如何加強(qiáng)政府對會計(jì)政策的監(jiān)督
74.會計(jì)政策的國際國內(nèi)比較
75.會計(jì)政策內(nèi)涵的研究
76.上市公司資產(chǎn)減值會計(jì)研究
77.上市公司信息披露誠信問題探討
78.我國上市公司的會計(jì)環(huán)境分析
79.我國《財(cái)務(wù)報(bào)告條例》和《會計(jì)準(zhǔn)則》對會計(jì)的影響分析
80.責(zé)任會計(jì)問題探討
81.責(zé)任成本與產(chǎn)品成本的異同研究
82.預(yù)算會計(jì)改革問題探討
83.事業(yè)單位成本核算問題研究
84.關(guān)聯(lián)方交易的會計(jì)處理問題研究
85.長期投資差異處理的理論與方法探討
86.所得稅會計(jì)處理問題探討
87.借款利息處理的理論與方法探討
二、財(cái)務(wù)管理及財(cái)務(wù)分析類
1.跨國公司的外匯交易風(fēng)險(xiǎn)及其管理
2.股份公司理財(cái)問題研究
3.集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理問題探索
4.企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)管理方法探討
5.流動(dòng)資產(chǎn)投資總額和結(jié)構(gòu)問題探討
6.國有企業(yè)績效評價(jià)指標(biāo)研究
7.企業(yè)直接籌資的環(huán)境問題探討
8.公司籌資策略
9.我國公司籌資現(xiàn)狀調(diào)查與分析
10.我國公司籌資成本調(diào)查與分析
11.我國公司資本結(jié)構(gòu)的現(xiàn)狀與分析
12.我國公司籌資過程中最關(guān)心的問題研究
13.公司投資策略
14.我國公司投資決策現(xiàn)狀與分析
15.我國公司投資結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀與分析
16.我國公司分立中值得注意的問題分析
17.企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析及其利用和控制問題
18.上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表分析的重心及其體系問題探討
19.公司成長性分析的理論和方法探討
20.企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的成因分析及其利用和控制問題
21.企業(yè)失敗預(yù)測問題探討
22.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制問題探討
23.公司理財(cái)目的與理財(cái)方法間的關(guān)系問題研究
24.股利政策與企業(yè)價(jià)值的關(guān)系研究
25.我國控股公司的實(shí)踐及問題
26.資產(chǎn)經(jīng)營與資本經(jīng)營間關(guān)系問題研究
27.財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新問題研究
28.財(cái)務(wù)總監(jiān)制度問題研究
29.論企業(yè)資金結(jié)構(gòu)的優(yōu)化問題
30.負(fù)債經(jīng)營對公司價(jià)值的影響問題分析
31.企業(yè)分立的財(cái)務(wù)問題研究
32.我國公司在國內(nèi)和國外上市的利弊分析
33.我國企業(yè)債券發(fā)行的實(shí)證分析
34.資本運(yùn)營與公司重組問題探討
35.全面預(yù)算管理研究
36.公司業(yè)績考評指標(biāo)研究
37.財(cái)務(wù)預(yù)算的新方法與理論
38.財(cái)務(wù)預(yù)算的激勵(lì)原理研究
39.財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)的理論與方
40.公司購并的財(cái)務(wù)分析問題
41.我國公司收購中存在的問題
42.我國公司分立中存在的問題
43.公司治理與公司財(cái)務(wù)的關(guān)系問題研究
44.企業(yè)價(jià)值評估的理論與方法
45.我國公司財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)證研究
46.我國可轉(zhuǎn)換債券的實(shí)踐與存在問題研究
47.我國上市公司股利分配政策的實(shí)證研究
三、審計(jì)類
1.會計(jì)師事務(wù)所組織形式探討
2.試論社會審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)及控制
3.論審計(jì)監(jiān)督的地位及對策
4.或有負(fù)債及其審計(jì)
5.國有資產(chǎn)保值增值審計(jì)的問題及其對策
6.論審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)
7.內(nèi)部控制的制度化與程序化
8.現(xiàn)代企業(yè)制度與審計(jì)監(jiān)督
9.注冊會計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的避免與控制
10.關(guān)于企業(yè)注冊資本登記中存在的問題與對策
11.會計(jì)監(jiān)督與注冊會計(jì)師
12.論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范
13.論審計(jì)職業(yè)道德
14.論審計(jì)會計(jì)信息聯(lián)網(wǎng)共享
15.論注冊會計(jì)師合伙制的法律責(zé)任
16.中立審計(jì)準(zhǔn)則之比較
17.審計(jì)程序與法律責(zé)任
18.論會計(jì)信息失真對中國注冊會計(jì)師審計(jì)的影響
19.國有企業(yè)年度審計(jì)問題
20.審計(jì)工作底稿及其生命力
21.資產(chǎn)評估的合法性及應(yīng)用
22.論審計(jì)重要性水平
23.論審計(jì)期后事項(xiàng)的處理及審計(jì)人員相應(yīng)的責(zé)任
24.論審計(jì)信息內(nèi)涵
25.持續(xù)經(jīng)營能力及其審計(jì)
26.審計(jì)準(zhǔn)則的國際比較
27.利用計(jì)算機(jī)審計(jì)的問題探討
28.上市公司審計(jì)意見實(shí)證分析
29.會計(jì)估計(jì)審計(jì)
30.注冊會計(jì)師權(quán)利與義務(wù)的平衡問題研究
31.我國上市公司審計(jì)中存在問題的分析
32.或有事項(xiàng)及其審計(jì)
33.關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易審計(jì)
34.審計(jì)責(zé)任界定問題探討
35.內(nèi)部審計(jì)問題探討
36.管理審計(jì)理論與實(shí)務(wù)問題探討
37.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問題探討
38.離任審計(jì)問題探討
四、稅務(wù)籌劃類
1．增值稅納稅籌劃的研究
2．營業(yè)稅納稅籌劃的研究
3．所得稅納稅籌劃的研究
4．消費(fèi)稅納稅籌劃的研究
5．稅務(wù)籌劃理論問題的研究
附件二：畢業(yè)論文開題報(bào)告
2006屆?？飘厴I(yè)生論文題目審批表
專業(yè)：班級：學(xué)生姓名：
指導(dǎo)教師姓名職稱
論文（設(shè)計(jì)）題目
選題內(nèi)容：
開題報(bào)告情況及意見：
指導(dǎo)教師簽字：年月日
教研室審查意見：
教研室主任簽字：
審計(jì)教育界集中了一大批審計(jì)、會計(jì)、財(cái)務(wù)管理、信息系統(tǒng)審計(jì)等專業(yè)的教授、學(xué)者。他們學(xué)有專長，理論功底好，學(xué)術(shù)造詣高，具有智力優(yōu)勢和人才優(yōu)勢，是推動(dòng)上海審計(jì)事業(yè)科學(xué)發(fā)展的寶貴資源。要采取有效措施，充分發(fā)揮審計(jì)教育界在審計(jì)理論研究、審計(jì)學(xué)術(shù)交流、審計(jì)人才培養(yǎng)等方面的重要作用，為上海審計(jì)事業(yè)科學(xué)發(fā)展提供智力支持。
（一）審計(jì)理論研究方面。
一是吸收高校教師參加審計(jì)課題研究。就上海市審計(jì)局而言，目前承擔(dān)的課題研究包括審計(jì)署重點(diǎn)科研課題、上海市科技發(fā)展基金軟科學(xué)研究項(xiàng)目、上海市審計(jì)局審計(jì)科研課題;就上海市審計(jì)科學(xué)研究所而言，目前承擔(dān)的課題研究包括上海市人民政府決策咨詢研究重點(diǎn)課題、審計(jì)署審計(jì)科研所科研協(xié)作課題、上海市審計(jì)科學(xué)研究所課題;就上海市審計(jì)學(xué)會而言，目前承擔(dān)的課題研究包括中國審計(jì)學(xué)會合作課題、上海市社會科學(xué)界聯(lián)合會學(xué)會學(xué)術(shù)課題研究合作項(xiàng)目等。2014年，上海市審計(jì)局、上海市審計(jì)科學(xué)研究所、上海市審計(jì)學(xué)會共完成各類審計(jì)科研課題41項(xiàng)。開展審計(jì)課題研究，課題組成員要做到審計(jì)人員、審計(jì)科研人員、高校教授專家“三結(jié)合”，以提高課題研究水平，努力使上海審計(jì)科研工作走在全國前列。多年來，上海市審計(jì)局、浦東新區(qū)審計(jì)局、徐匯區(qū)審計(jì)局、松江區(qū)審計(jì)局等審計(jì)機(jī)關(guān)注重吸收高校教師參加審計(jì)課題研究，取得了良好效果。
二是鼓勵(lì)高校教師參加社會招標(biāo)審計(jì)課題研究。2014年起，上海市審計(jì)局和上海市人民政府發(fā)展研究中心聯(lián)合上海市人民政府決策咨詢研究審計(jì)專項(xiàng)課題年度招標(biāo)，兩年共向社會公開招標(biāo)“國家審計(jì)促進(jìn)政府自身建設(shè)的作用和途徑研究”、“自然資源資產(chǎn)負(fù)債表與領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)研究”、“大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計(jì)方式和技術(shù)創(chuàng)新研究”、“審計(jì)在法治政府建設(shè)中的作用和途徑研究”等課題4項(xiàng)，共有7個(gè)高校教授專家組成的課題組參加課題投標(biāo)。高校教師在社會招標(biāo)審計(jì)課題研究中嶄露頭角。
三是特邀高校教師擔(dān)任審計(jì)科研機(jī)構(gòu)特約研究人員。為加強(qiáng)審計(jì)科研隊(duì)伍建設(shè)，2008年12月和2013年3月，上海市審計(jì)科學(xué)研究所先后兩屆在全市審計(jì)機(jī)關(guān)聘任特約研究員37人和56人。特約研究員的主要任務(wù)是：以優(yōu)化組合的方式組成課題組，承擔(dān)審計(jì)署下達(dá)的重點(diǎn)審計(jì)科研課題研究和市審計(jì)局立項(xiàng)的部分重點(diǎn)審計(jì)科研課題研究;承擔(dān)市審計(jì)科學(xué)研究所委托的其他審計(jì)科研工作。今后可根據(jù)需要，聘請高校教師擔(dān)任上海市審計(jì)科學(xué)研究所特約研究員，進(jìn)一步發(fā)揮高校教師在審計(jì)理論研究中的重要作用。
四是特邀高校教師參加審計(jì)課題立項(xiàng)評審和結(jié)題評審。目前，上海市審計(jì)局已特邀高校教授參加上海市人民政府決策咨詢研究審計(jì)專項(xiàng)課題立項(xiàng)評審和上海市審計(jì)局審計(jì)科研重點(diǎn)課題結(jié)題評審。今后可更多地特邀高校教師參加審計(jì)課題立項(xiàng)評審和結(jié)題評審，以加強(qiáng)課題研究質(zhì)量把關(guān)，促進(jìn)提高審計(jì)科研水平。
（二）審計(jì)學(xué)術(shù)交流方面。
一是特邀高校教師參加審計(jì)專題研討會或論壇。2012年12月，上海立信會計(jì)學(xué)院、浦東新區(qū)審計(jì)局聯(lián)合舉辦“浦東審計(jì)創(chuàng)新論壇”，收到良好效果。2015年，中國審計(jì)學(xué)會將舉辦“金融審計(jì)與區(qū)域性金融穩(wěn)定”等專題研討會。同時(shí)，還將舉辦以“加強(qiáng)審計(jì)創(chuàng)新，完善審計(jì)制度、保障依法獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)”為主題的第三屆全國審計(jì)青年論壇。上述專題研討會和論壇將邀請各有關(guān)高校教學(xué)科研人員參加，以推動(dòng)深化審計(jì)理論研究，加快青年審計(jì)人才培養(yǎng)，為審計(jì)人員和高校教學(xué)科研人員建言獻(xiàn)策、展示風(fēng)采搭建平臺，促進(jìn)審計(jì)事業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。
二是鼓勵(lì)高校教師參加優(yōu)秀審計(jì)論文評選。為推動(dòng)群眾性審計(jì)理論研究，上海市審計(jì)學(xué)會堅(jiān)持每兩年組織開展優(yōu)秀審計(jì)論文評選。在2011年至2012年優(yōu)秀審計(jì)論文評選中，高校人員獲獎(jiǎng)?wù)撐挠?篇，占獲獎(jiǎng)?wù)撐目倲?shù)的29%;在2013年至2014年優(yōu)秀審計(jì)論文評選中，高校教師獲獎(jiǎng)?wù)撐挠?篇，占獲獎(jiǎng)?wù)撐目倲?shù)的22%。
三是特邀高校教授舉辦審計(jì)學(xué)術(shù)報(bào)告會。為加強(qiáng)審計(jì)學(xué)術(shù)交流，2011年11月和2012年11月，上海市審計(jì)學(xué)會舉辦審計(jì)學(xué)術(shù)報(bào)告會，先后邀請復(fù)旦大學(xué)李若山教授、北京國家會計(jì)學(xué)院秦榮生教授作“經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變與國家審計(jì)”、“關(guān)注云計(jì)算發(fā)展對會計(jì)、審計(jì)的挑戰(zhàn)”學(xué)術(shù)報(bào)告。兩場學(xué)術(shù)報(bào)告會作為上海市社會科學(xué)界聯(lián)合會“學(xué)會學(xué)術(shù)活動(dòng)月”系列活動(dòng)，受到聽眾好評。
四是加強(qiáng)審計(jì)科研機(jī)構(gòu)學(xué)術(shù)交流。目前，除上海市審計(jì)局設(shè)有上海市審計(jì)科學(xué)研究所外，上海國家會計(jì)學(xué)院也設(shè)有審計(jì)研究所。要加強(qiáng)審計(jì)科研機(jī)構(gòu)之間的學(xué)術(shù)交流，充分發(fā)揮審計(jì)教育界在審計(jì)理論研究方面的優(yōu)勢。
（三）審計(jì)人才培養(yǎng)方面
一是舉辦審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)班。2014年，依托上海立信會計(jì)學(xué)院辦學(xué)條件和師資力量，浦東新區(qū)審計(jì)局在審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)方面作出了探索。2015年，上海市審計(jì)局將舉辦“行政事業(yè)單位新財(cái)務(wù)會計(jì)制度與內(nèi)部控制規(guī)范”培訓(xùn)班，邀請上海經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院教授授課。為加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，今后上海市審計(jì)培訓(xùn)中心可建立高校師資庫。
二是舉辦審計(jì)業(yè)務(wù)講座。近年來，上海市審計(jì)局有關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)處分別邀請復(fù)旦大學(xué)、上海大學(xué)、南京審計(jì)學(xué)院、上海交通大學(xué)等高校教師，為審計(jì)人員作“資源環(huán)境審計(jì)研究”、“高校審計(jì)研究”、“計(jì)算機(jī)審計(jì)”、“計(jì)算機(jī)審計(jì)中級培訓(xùn)”等業(yè)務(wù)講座，促進(jìn)提高審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平。
三是舉辦內(nèi)部審計(jì)人員后續(xù)教育培訓(xùn)班。2014年，上海市審計(jì)培訓(xùn)中心邀請上海立信會計(jì)學(xué)院教授，為內(nèi)部審計(jì)人員后續(xù)教育培訓(xùn)班學(xué)員講授“內(nèi)部控制與監(jiān)督”課程，促進(jìn)提高內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平。
四是舉辦審計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試考前輔導(dǎo)班和參加高級審計(jì)師資格評審。上海市審計(jì)培訓(xùn)中心每年邀請南京審計(jì)學(xué)院教授，為本市審計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試考前輔導(dǎo)班學(xué)員作初、中級審計(jì)師資格考試考前輔導(dǎo)和高級審計(jì)師資格考試考前輔導(dǎo)，受到好評。同時(shí)，上海市審計(jì)局聘請高校2名教授擔(dān)任上海市審計(jì)系列高級專業(yè)技術(shù)職務(wù)任職資格評審委員會委員。
二、充分發(fā)揮審計(jì)實(shí)務(wù)界的實(shí)務(wù)優(yōu)勢
上海審計(jì)實(shí)務(wù)界具有較為雄厚的審計(jì)力量。截止2014年底，在國家審計(jì)方面，除審計(jì)署駐上海特派員辦事處外，另有上海市審計(jì)局和17個(gè)區(qū)（縣）審計(jì)局，共有審計(jì)人員1 023人;在內(nèi)部審計(jì)方面，全市共有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)1 626個(gè)，配備專、兼職內(nèi)部審計(jì)人員5 421人;在社會審計(jì)方面，全市共有會計(jì)師事務(wù)所322家，擁有注冊會計(jì)師5 830名。審計(jì)實(shí)務(wù)界的不少從業(yè)人員畢業(yè)于高校審計(jì)、會計(jì)等專業(yè)，努力報(bào)效母校是廣大審計(jì)實(shí)務(wù)界人員的心愿。審計(jì)實(shí)務(wù)界要充分發(fā)揮自身優(yōu)勢，為高校審計(jì)專業(yè)在教學(xué)、科研、實(shí)習(xí)、就業(yè)等方面的發(fā)展提供廣闊舞臺，努力做審計(jì)教育界的堅(jiān)強(qiáng)后盾，成為審計(jì)教育事業(yè)發(fā)展的重要基地。
（一）適當(dāng)參與審計(jì)教育活動(dòng)。高校審計(jì)專業(yè)教育旨在培養(yǎng)具備良好的政治思想素質(zhì)和高尚的審計(jì)職業(yè)道德素養(yǎng)，系統(tǒng)掌握現(xiàn)代審計(jì)學(xué)基本理論及相關(guān)領(lǐng)域的知識和技能，具有開闊的國際視野、較強(qiáng)的專業(yè)實(shí)戰(zhàn)能力、能夠創(chuàng)造性地從事政府審計(jì)、注冊會計(jì)師審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)工作的高層次應(yīng)用型審計(jì)專門人才，為審計(jì)實(shí)務(wù)界補(bǔ)充人力資源。審計(jì)實(shí)務(wù)界擁有一大批實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員，每年完成審計(jì)項(xiàng)目數(shù)以萬計(jì)。他們來自審計(jì)一線，掌握審計(jì)信息和動(dòng)態(tài)，了解審計(jì)實(shí)踐與需求。審計(jì)實(shí)務(wù)界人員適當(dāng)參與高校審計(jì)教學(xué)活動(dòng)，理論聯(lián)系實(shí)際，可以為審計(jì)教育注入動(dòng)力，增添活力。具體參與形式包括審計(jì)實(shí)務(wù)界人員參加高校審計(jì)專業(yè)教育指導(dǎo)委員會或擔(dān)任行業(yè)專家，為提高審計(jì)教學(xué)水平建言獻(xiàn)策;擔(dān)任研究生校外導(dǎo)師，指導(dǎo)研究生論文寫作;開設(shè)研究生講座，擔(dān)任研究生暑期學(xué)?；蛘搲瘞熧Y，傳授審計(jì)知識和實(shí)務(wù)技能;參加研究生招生復(fù)試和畢業(yè)論文答辯，促進(jìn)提高審計(jì)教育質(zhì)量。
（二）為高校審計(jì)專業(yè)教學(xué)提供參考資料。審計(jì)實(shí)務(wù)界有著強(qiáng)大的審計(jì)法規(guī)庫、鮮活的審計(jì)案例庫和有效的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)庫，可為高校審計(jì)專業(yè)提供教學(xué)參考資料。近幾年來，上海市審計(jì)局先后編著和公開出版了《審計(jì)案例集》、《審計(jì)案例選編》;浦東新區(qū)審計(jì)局先后編著和公開出版了《畫說審計(jì)》、《審計(jì)門診》、《案說審計(jì)》。這些審計(jì)出版物深入淺出，通俗易懂，具有很強(qiáng)的實(shí)踐性，可供高校審計(jì)專業(yè)教學(xué)參考。
（三）為高校審計(jì)專業(yè)學(xué)生提供實(shí)踐基地。高校審計(jì)專業(yè)是應(yīng)用性很強(qiáng)的學(xué)科，只有注重實(shí)踐操作，學(xué)以致用，才能學(xué)有所成。審計(jì)實(shí)務(wù)界要發(fā)揮自身優(yōu)勢，為高校審計(jì)專業(yè)學(xué)生提供實(shí)踐基地。以上海立信會計(jì)學(xué)院為例，在國家審計(jì)方面，目前浦東新區(qū)審計(jì)局、松江區(qū)審計(jì)局成為其審計(jì)專業(yè)學(xué)生實(shí)訓(xùn)基地或?qū)嵙?xí)基地;在內(nèi)部審計(jì)方面，目前上海汽車集團(tuán)股份有限公司、上海市教育委員會審計(jì)中心成為其審計(jì)專業(yè)學(xué)生實(shí)踐基地;在社會審計(jì)方面，目前立信會計(jì)師事務(wù)所、滬港國際咨詢集團(tuán)成為其審計(jì)專業(yè)學(xué)生產(chǎn)學(xué)研基地或?qū)嵺`基地。通過高校審計(jì)專業(yè)學(xué)生參與審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)人員現(xiàn)場帶教，使高校審計(jì)專業(yè)學(xué)生接觸審計(jì)實(shí)踐，將所學(xué)知識轉(zhuǎn)化為審計(jì)技能，為增長才干、實(shí)現(xiàn)就業(yè)創(chuàng)造條件。
三、充分發(fā)揮審計(jì)學(xué)會的橋梁紐帶作用
上海市審計(jì)學(xué)會是本市審計(jì)科學(xué)研究的學(xué)術(shù)團(tuán)體，主要涉及全市國家審計(jì)、社會審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的理論和實(shí)務(wù)研究。市審計(jì)學(xué)會理事會已歷經(jīng)八屆，現(xiàn)有個(gè)人會員660人，單位會員7個(gè)。市審計(jì)學(xué)會內(nèi)設(shè)學(xué)術(shù)委員會和秘書處。學(xué)術(shù)委員會職責(zé)是協(xié)助秘書處組織、指導(dǎo)研究活動(dòng)，審定研究成果;學(xué)會秘書處具體負(fù)責(zé)學(xué)會日常工作。要充分發(fā)揮市審計(jì)學(xué)會的橋梁紐帶作用，為審計(jì)界“四路大軍”加強(qiáng)審計(jì)理論研究和學(xué)術(shù)交流，共同推進(jìn)審計(jì)事業(yè)科學(xué)發(fā)展搭建平臺，搞好服務(wù)。
審計(jì)學(xué)專業(yè)課程體系的內(nèi)容?，F(xiàn)代審計(jì)教育必須以社會對審計(jì)需求的發(fā)展為導(dǎo)向，注重學(xué)生專業(yè)勝任能力的培養(yǎng)，課程設(shè)置要綜合考慮學(xué)科發(fā)展、專業(yè)設(shè)置、外部環(huán)境等因素，要體現(xiàn)審計(jì)學(xué)科綜合性與實(shí)踐性的特點(diǎn)，既要有寬闊的視野，又要站在學(xué)術(shù)的前沿，突出體現(xiàn)現(xiàn)代審計(jì)對信息技術(shù)的需要。課堂教學(xué)過程中應(yīng)隨時(shí)關(guān)注審計(jì)領(lǐng)域的發(fā)展動(dòng)態(tài)，緊跟當(dāng)前審計(jì)理論與實(shí)務(wù)發(fā)展的步伐，適時(shí)調(diào)整教學(xué)內(nèi)容，及時(shí)補(bǔ)充新的教學(xué)內(nèi)容，以提高教學(xué)質(zhì)量，并適當(dāng)引入具有創(chuàng)新性、前瞻性的課程。審計(jì)學(xué)專業(yè)教學(xué)內(nèi)容應(yīng)包含審計(jì)基礎(chǔ)理論、審計(jì)技術(shù)與方法、審計(jì)實(shí)務(wù)等方面，以及國家審計(jì)、社會審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)這三大主體審計(jì)的內(nèi)容、方法和程序，適度地融入管理審計(jì)、績效審計(jì)、工程審計(jì)、計(jì)算機(jī)審計(jì)、環(huán)境審計(jì)等內(nèi)容。
審計(jì)學(xué)專業(yè)課程體系的結(jié)構(gòu)。結(jié)合我院應(yīng)用型本科院校的人才培養(yǎng)目標(biāo)，我們設(shè)計(jì)了包括通識教育課、專業(yè)課、實(shí)踐環(huán)節(jié)三大板塊的審計(jì)學(xué)專業(yè)課程體系。通識教育課和專業(yè)課分為必修課和選修課兩部分。通識教育必修課主要按照教育部有關(guān)規(guī)定設(shè)置，包括思想政治理論課、通識基礎(chǔ)課（高等數(shù)學(xué)、線性代數(shù)、概率論、應(yīng)用文寫作、大學(xué)英語、大學(xué)計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)、大學(xué)計(jì)算機(jī)程序設(shè)計(jì)（VF）、大學(xué)生職業(yè)規(guī)劃與就業(yè)指導(dǎo)等），以及體育、軍事理論課程、形勢與政策、當(dāng)代世界經(jīng)濟(jì)與政治、大學(xué)生學(xué)習(xí)與心理指導(dǎo)等課程。通識教育選修課按人文素養(yǎng)、自然科學(xué)、社會科學(xué)、藝術(shù)素養(yǎng)教育、健康教育、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)實(shí)踐教育6大模塊設(shè)置，學(xué)生每學(xué)期至少選修1門課程，學(xué)有余力者可以多選。專業(yè)課遵循“先基礎(chǔ)，后主干”“、先理論，后實(shí)務(wù)”的順序，設(shè)置為學(xué)科基礎(chǔ)課、專業(yè)主干課和專業(yè)選修課三部分。由于審計(jì)人才的知識結(jié)構(gòu)要求熟悉會計(jì)專業(yè)知識，掌握計(jì)算機(jī)、法律、經(jīng)濟(jì)管理等相關(guān)知識，為此我們設(shè)計(jì)的審計(jì)學(xué)專業(yè)的學(xué)科基礎(chǔ)課包括會計(jì)學(xué)基礎(chǔ)、管理學(xué)、管理信息系統(tǒng)、微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)法、財(cái)務(wù)管理、宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)、市場營銷共計(jì)9門課程。審計(jì)學(xué)專業(yè)的專業(yè)主干課包括財(cái)務(wù)會計(jì)、財(cái)經(jīng)基本技能、高級財(cái)務(wù)會計(jì)、審計(jì)學(xué)基礎(chǔ)、金融學(xué)、會計(jì)模擬實(shí)訓(xùn)、稅法、審計(jì)實(shí)務(wù)、會計(jì)軟件應(yīng)用、成本會計(jì)、金融企業(yè)會計(jì)、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)、投資學(xué)共計(jì)13門課程。其中，金融學(xué)、金融企業(yè)會計(jì)、投資學(xué)等課程是結(jié)合我院金融行業(yè)背景而設(shè)置的課程，不僅體現(xiàn)了行業(yè)差異性對審計(jì)工作的要求，還在一定程度上體現(xiàn)了我院審計(jì)學(xué)專業(yè)的辦學(xué)特色。審計(jì)學(xué)專業(yè)課程體系還應(yīng)體現(xiàn)各個(gè)行業(yè)對審計(jì)人才的不同要求。為此我們設(shè)置了政府與非盈利組織會計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、政府審計(jì)、金融審計(jì)、審計(jì)案例分析、審計(jì)英語、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理等專業(yè)選修課。學(xué)生可根據(jù)個(gè)人的興趣志向以及就業(yè)方向，采取“三選一”的方式，從12門專業(yè)選修課程中選修4門，學(xué)有余力者可以多選。審計(jì)學(xué)專業(yè)實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)由課內(nèi)實(shí)踐（實(shí)驗(yàn)、上機(jī)等）、校外實(shí)習(xí)（畢業(yè)實(shí)習(xí)）、畢業(yè)論文、社會調(diào)查、軍訓(xùn)等項(xiàng)目構(gòu)成。實(shí)踐教學(xué)作為教學(xué)的主要內(nèi)容和重要形式，應(yīng)該貫穿于審計(jì)教育教學(xué)過程的始終。
審計(jì)學(xué)專業(yè)的實(shí)踐教學(xué)。我院審計(jì)學(xué)專業(yè)實(shí)踐教學(xué)主要采取以下三種形式：①審計(jì)實(shí)驗(yàn)。為配合審計(jì)學(xué)專業(yè)的課堂教學(xué)，我院在校內(nèi)建設(shè)了手工和電算兩個(gè)審計(jì)實(shí)驗(yàn)室。手工實(shí)驗(yàn)室主要用于訓(xùn)練審計(jì)程序、方法等內(nèi)容。實(shí)驗(yàn)時(shí)，學(xué)生每人領(lǐng)取一份用檔案盒存放的模擬企業(yè)賬套資料（以前做會計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)時(shí)形成），在教師指導(dǎo)下完成制定審計(jì)方案、實(shí)施抽樣審計(jì)、形成審計(jì)工作底稿、出具審計(jì)報(bào)告等一系列手工操作。電算實(shí)驗(yàn)室配備了專業(yè)的審計(jì)軟件，學(xué)生借助于模擬的數(shù)據(jù)資料開展社會審計(jì)及企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，提高計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的實(shí)際操作能力。②案例教學(xué)。實(shí)施案例教學(xué)能夠提高學(xué)生對審計(jì)社會責(zé)任的感性認(rèn)識，是培養(yǎng)審計(jì)學(xué)專業(yè)學(xué)生實(shí)務(wù)技能的重要手段。通過案例教學(xué)，可以增加課堂教學(xué)的趣味性，吸引學(xué)生的注意力，有效地彌補(bǔ)教材的不足，有利于鞏固和深化學(xué)生在課堂上學(xué)到的知識。③審計(jì)實(shí)習(xí)。審計(jì)實(shí)習(xí)通常在校外進(jìn)行，使學(xué)生通過接觸社會，深入地了解審計(jì)實(shí)際工作中面臨的問題及其解決對策，最終實(shí)現(xiàn)理論與實(shí)踐更好的結(jié)合。綜合考慮各審計(jì)機(jī)關(guān)、各單位審計(jì)部門和社會審計(jì)機(jī)構(gòu)的特點(diǎn)，我們認(rèn)為實(shí)習(xí)基地主要應(yīng)建在會計(jì)師事務(wù)所，學(xué)生在實(shí)習(xí)過程中能夠接觸到各行各業(yè)、各種各樣的審計(jì)業(yè)務(wù)，可以盡早熟悉將來可能承擔(dān)的審計(jì)工作。
本文作者：劉東輝盛永志作者單位：哈爾濱金融學(xué)院
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