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一、積極同伴報告策略的內(nèi)涵與理論基礎(chǔ)
積極同伴報告（positivepeerreport）是一種適用于班級環(huán)境的行為干預(yù)策略。[1]其主要內(nèi)容為教師在日常教學(xué)活動中納入鼓勵學(xué)生相互發(fā)現(xiàn)并“報告”同伴良好行為的環(huán)節(jié)，以期實現(xiàn)改善學(xué)生行為的教育目標(biāo)。該種干預(yù)方法并不特別指向某一類特殊問題，它是可應(yīng)用于多種問題情境的常規(guī)教育手段。該策略之所以能夠改善學(xué)生行為，其核心機(jī)制在于Skinner的操作條件作用理論和Bandura的社會學(xué)習(xí)理論所揭示的強(qiáng)化、替代強(qiáng)化對于個體行為的意義。[2][3]依照Skinner的操作條件作用理論，強(qiáng)化是個體學(xué)習(xí)的根本條件；當(dāng)個體的某種行為能夠在環(huán)境之中得到強(qiáng)化，該行為的發(fā)生頻率即會提升。依照Bandura的社會學(xué)習(xí)理論，強(qiáng)化并不一定是直接的，如果個體觀察到其他個體的某種行為能夠為其帶來強(qiáng)化，“學(xué)習(xí)”依然可能產(chǎn)生。因此，如果教師期望學(xué)生更多地表現(xiàn)出良好行為，一個基本的原則即“強(qiáng)化學(xué)生的適宜行為”。然而，日常教學(xué)實踐中，多方面因素顯著阻礙了教師敏感覺察學(xué)生的積極行為并及時做出強(qiáng)化。[3][4]首先，從可行性而言，教師的精力有限，能夠直接觀察到的學(xué)生行為必定是有限的。特別是，學(xué)生的很多積極行為僅發(fā)生于同伴互動之中（如借給同學(xué)文具、安慰同學(xué)的消極情緒等等），教師在場的機(jī)會并不多。第二，一般說來，學(xué)生的不良行為往往會給班級日常教學(xué)互動帶來困擾，教師會很自然地將注意力更多地放在如何應(yīng)對學(xué)生的不良行為，而不是強(qiáng)化良好行為。最后，從教育觀念而言，很多教師會認(rèn)為，表現(xiàn)良好是學(xué)生應(yīng)該做到的，不應(yīng)再受到額外的關(guān)注與獎勵。然而，長期忽視對于學(xué)生良好行為的積極肯定可能導(dǎo)致學(xué)生形成良好行為不為教師所重視的錯誤觀念。學(xué)生是成長之中的個體，生活中表現(xiàn)出的良好行為，特別是偶然發(fā)生的良好行為如能獲得及時的肯定與強(qiáng)化，其意義不言而喻。積極同伴報告策略，即是通過設(shè)置讓學(xué)生相互發(fā)現(xiàn)并報告班級內(nèi)良好行為的方式，讓班級內(nèi)的良好行為能夠更大程度地獲得強(qiáng)化，從而得以鞏固與保持。在這一策略的使用過程中，學(xué)生良好行為所獲得的強(qiáng)化即是來自同伴的肯定與報告，以及與此相伴隨的全班范圍內(nèi)（包括教師）的關(guān)注與贊揚(yáng)。同時，由于這一強(qiáng)化過程是在班級內(nèi)公開的，因而對于其他同學(xué)而言，該過程可視為“替代強(qiáng)化”。強(qiáng)化之外，研究者們也從其他角度給出了積極同伴報告影響學(xué)生行為的作用機(jī)制。[4][5]首先是班級人際關(guān)系（包括師生關(guān)系與同伴關(guān)系）的改變。當(dāng)發(fā)現(xiàn)并報告同學(xué)的良好行為在班級內(nèi)得到明確鼓勵并成為一種氛圍時，班級成員在互動過程中會更多感知到對方積極面而不是消極面，憤怒、敵意等不良情緒會自然消減，有助于和諧同伴關(guān)系的形成；同時，當(dāng)學(xué)生們感知到教師不再密切關(guān)注自己是否犯錯并給出懲罰，師生關(guān)系亦會隨之改善。第二，班級范圍內(nèi)的積極同伴報告，能夠讓教師和同學(xué)更多地發(fā)現(xiàn)班級內(nèi)不太受歡迎或是被忽視的同學(xué)的積極面，有助于這些同學(xué)在班級內(nèi)消極印象的改變；同時，這一部分學(xué)生往往也是在班級內(nèi)獲得較少贊揚(yáng)或關(guān)注的一部分，由積極同伴報告所帶來的教師和同學(xué)的關(guān)注也有助于這些學(xué)生提升對自我的積極認(rèn)識。第三，當(dāng)實施積極同伴報告策略時，教師為了促進(jìn)大家的積極報告行為，往往會設(shè)置一個期望班級達(dá)到的積極報告項目數(shù)，預(yù)先告知學(xué)生如果班級達(dá)到了這個數(shù)目，即可獲得一次面向全班的獎勵（如獎勵零食，組織一次披薩聚會，安排一次出游等等）。[4][5]這一環(huán)節(jié)讓全班同學(xué)有機(jī)會為了一個共同的目標(biāo)而努力，能夠有效促進(jìn)班級同學(xué)的合作，減弱競爭。
二、積極同伴報告策略的應(yīng)用實踐
（一）積極同伴報告策略的應(yīng)用源起
最早將積極同伴報告運(yùn)用于兒童行為干預(yù)的是1976年Grieger，Kaufman和Grieger的一項研究。[7]該研究的對象為兩個學(xué)前班的學(xué)生，干預(yù)措施為老師們在常規(guī)教學(xué)活動中，安排出大約十分鐘的“分享時間”，讓學(xué)生們相互提名誰在游戲活動時間對自己非常友好。在干預(yù)最初階段，被同伴提名兒童可獲得貼畫獎勵，但之后，被提名兒童不再獲得物質(zhì)獎勵。研究結(jié)果顯示，干預(yù)實施后，學(xué)生們在自由玩耍時間段的攻擊行為顯著減少，合作游戲顯著增加?！胺e極同伴報告”這一概念的正式出現(xiàn)則是在Ervin，Miller和Friman等人1996年的一項研究中。[8]該研究在一所問題青少年之家中展開，聚焦一名社會技能缺乏、遭遇同伴拒絕的13歲初中女孩Alice。這一研究的主要干預(yù)手段是，教師鼓勵班級全體同學(xué)積極發(fā)現(xiàn)并報告Alice以及另外兩名同學(xué)（這兩名同學(xué)并非干預(yù)對象，只是為了避免Alice感覺自己過于特殊而刻意做出的安排）的良好行為。干預(yù)期間，老師將每天數(shù)學(xué)課的最后5分鐘留出，用于大家在課堂上分享自己所發(fā)現(xiàn)的Alice和其他兩名同學(xué)的積極表現(xiàn)。如果老師認(rèn)為哪位同學(xué)的分享真誠且具體，這位同學(xué)就可獲得一定積分（積累到一定程度可換取強(qiáng)化物）。積極同伴報告顯著提升了Alice在數(shù)學(xué)課上與同伴互動的質(zhì)量，同時也在一定程度上改善了Alice的同伴評定分?jǐn)?shù)。上世紀(jì)90年代，是“學(xué)校環(huán)境中的積極行為支持”（school-widepositivebehaviorsupport）這一植根行為科學(xué)，強(qiáng)調(diào)通過積極創(chuàng)設(shè)有利于個體發(fā)展的支持性環(huán)境，促進(jìn)全體學(xué)生良好發(fā)展的學(xué)校心理學(xué)工作模式在美國教育界逐步興起和發(fā)展的時期。[9]p307~326“積極同伴報告”這一行為干預(yù)策略在目標(biāo)和理念上都恰與積極行為支持相契合。因此，該策略逐步成為美國眾多中小學(xué)校實行積極行為支持干預(yù)模式的組成部分之一，在美國中小學(xué)教育實踐中日益受到重視；同時，基于該種干預(yù)策略的實證研究也爭相涌現(xiàn)。
（二）積極同伴報告與個體行為的改善
承接Ervin等人的工作，早期將積極同伴報告運(yùn)用于個體行為改善的干預(yù)實踐都在針對問題青少年的特殊機(jī)構(gòu)中展開。如Bowers，McGinnis，Ervin和Friman等以一名為同伴拒絕，表現(xiàn)出較為突出的攻擊、撒謊、盜竊等問題行為的15歲男孩Mark為干預(yù)對象。[10]在連續(xù)12天的干預(yù)時間段中，讓大家報告自己所觀察到的Mark的積極行為，Mark也可報告自己的積極行為。所有針對Mark的積極報告都可換取積分。研究結(jié)果顯示，Mark的問題行為發(fā)生率顯著減少，每天固定時間段內(nèi)的同伴積極互動顯著提升，同伴評定分?jǐn)?shù)也有了明顯改善。類似地，Jones，Young和Friman，Bowers，Woods，Carlyon和Friman也通過積極同伴報告，有效降低了干預(yù)對象的問題行為水平。[11][12]不過，在積極同伴報告的具體實施上，這兩項研究與前述Ervin等人和Bowers等人的干預(yù)研究稍有不同。[8][9]即，教師并不特別將幾位干預(yù)對象凸顯出來，作為積極同伴報告的指向?qū)ο?。教師的做法是，告訴班級同學(xué)班級內(nèi)將開展積極同伴報告的活動，在每天的固定時間段內(nèi)，期望大家踴躍報告自己所發(fā)現(xiàn)的“班級之星”的良好行為；“班級之星”每周輪換，由老師預(yù)先確定。Jones等人的研究啟發(fā)了后續(xù)研究者在以個別學(xué)生作為干預(yù)對象時，為避免由干預(yù)對象在學(xué)生群體中凸顯出來所帶來的負(fù)面效應(yīng)，教師將采取讓班級同學(xué)輪流作為積極同伴報告聚焦對象的做法。[11]通常，為提升大家參與積極同伴報告活動的熱情，教師們會賦予每周或每天積極報告的聚焦對象一個有吸引力的名字，如上述的“班級之星”，以及“最具潛力之星”和適用于較小年齡群體的“蜂皇/蜂后”等等。之后，研究者們開始將積極同伴報告策略運(yùn)用于普通學(xué)校環(huán)境中個別學(xué)生行為的改善。例如，通過實施該策略，Smith，Simon和Bramlett等人有效促進(jìn)了一所普通幼兒園中3名同伴拒絕兒童的同伴互動與同伴關(guān)系。[13]值得關(guān)注的是，在將積極同伴報告應(yīng)用于普通學(xué)校環(huán)境時，部分研究者聚焦于一種特定的兒童青少年行為問題——社交退縮。社交退縮兒童青少年不能自如地發(fā)起和維持同伴互動，在有同伴在場的情境中，仍然會持續(xù)地表現(xiàn)出各種形式的獨(dú)自活動。[14]Morzon和Jones的研究表明，積極同伴報告能夠顯著提升小學(xué)階段社交退縮兒童的日常同伴互動水平。[15]Nelson，Caldarella，Young和Webb的干預(yù)則指向青少年階段的社交退縮個體。[16]Nelson等人研究的一個特別之處是，他們考慮到在普通中學(xué)當(dāng)中，青少年相互間公開的言語表揚(yáng)可能帶來不適，因而改變了傳統(tǒng)的積極同伴報告方式。該項干預(yù)中，同伴間的積極報告以同伴表揚(yáng)便簽（peerpraisenote）的方式進(jìn)行。即，教師預(yù)先給學(xué)生準(zhǔn)備一些便簽，讓學(xué)生們在便簽上寫下他們所觀察到的班級同學(xué)的良好行為，然后再將便簽分發(fā)給各位同學(xué)。當(dāng)全班的表揚(yáng)便簽積累到一定數(shù)目，即可獲得一次強(qiáng)化。
（三）積極同伴報告與班級整體氛圍的改變
在1976年Grieger等人的開創(chuàng)性工作之后，再度將整個班級作為積極同伴報告策略干預(yù)對象的，是Skin-ner等人2000年在一個小學(xué)四年級，以及Cashwell，Skinner和Smith在一個小學(xué)二年級開展的研究。[3][17]不過這兩項研究的基本出發(fā)點(diǎn)，是呼吁學(xué)校教育之中，教師不應(yīng)鼓勵學(xué)生相互揭發(fā)不良行為，而是應(yīng)轉(zhuǎn)而鼓勵學(xué)生相互發(fā)現(xiàn)良好行為。因此，這兩項研究并沒有考察在實施積極同伴報告之后，班級學(xué)生行為在整體上是否發(fā)生了改變。他們的基本干預(yù)過程是，教師為學(xué)生設(shè)置一個積極同伴報告項目數(shù)量上的目標(biāo)，鼓勵大家將自己所發(fā)現(xiàn)的班級同學(xué)的積極行為寫下來，放進(jìn)教室的一個公共盒子中，如果收到的積極報告條目達(dá)到了預(yù)設(shè)目標(biāo)，全班即可獲得一次獎勵。數(shù)據(jù)顯示，如果教師為學(xué)生的積極同伴報告行為給予強(qiáng)化，則學(xué)生會報告較多的同伴良好行為；而當(dāng)教師不為學(xué)生的積極同伴報告予以強(qiáng)化，則學(xué)生相互間的積極報告數(shù)目會降至非常低的水平。這兩項研究存在的一個突出問題是，實施積極同伴報告，其核心目標(biāo)應(yīng)在于學(xué)生良好行為的提升。如果干預(yù)工作只是帶來了學(xué)生相互間積極報告數(shù)量的改變，其意義值得質(zhì)疑。直至2007年，Morris和Jones的研究才在Grieger等人之后，再度驗證了積極同伴報告策略對于班級整體行為改變的作用。[6]該研究以某小學(xué)的兩個三年級班級為干預(yù)對象。積極同伴報告策略的實施方式為在每天的固定時間段內(nèi)，老師向全班學(xué)生發(fā)放印有數(shù)字的卡片。隨后，老師會通過一個轉(zhuǎn)盤隨機(jī)確定出一個數(shù)字，所持卡片印有該數(shù)字的同學(xué)則按照卡片上的要求給出積極同伴報告?？ㄆ系囊罂赡苁恰罢f出卡片上數(shù)字比你大的一位同學(xué)所做過的一件值得表揚(yáng)的事情”，或是“說出老師指定的一位同學(xué)所做過的一件值得表揚(yáng)的事情”等等。如果老師認(rèn)為某位同學(xué)給出了一個恰當(dāng)?shù)谋頁P(yáng)，那么這位同學(xué)以及該表揚(yáng)所指向的同學(xué)都可獲得一顆糖果或一張貼畫作為獎勵。研究結(jié)果顯示，每天15分鐘左右的積極同伴報告顯著降低了班級重要負(fù)性事件（如身體攻擊、言語攻擊、偷竊、說臟話等）的發(fā)生率，也顯著降低了由同伴評定所確定的遭遇同伴拒絕的學(xué)生人數(shù)。Cihak等人借鑒了Skinner等人研究中讓學(xué)生們填寫積極報告單，并預(yù)設(shè)一個班級總體積極報告數(shù)量目標(biāo)，當(dāng)班級達(dá)到該目標(biāo)即給予全班一次獎勵的做法。[5]但同時，該研究保留了傳統(tǒng)積極同伴報告策略中“公開”積極報告內(nèi)容的環(huán)節(jié)。具體而言，該研究中，教師會在班級內(nèi)宣讀收集上來的積極報告單并告知大家積極報告單的總體數(shù)目。在因變量的設(shè)置上，在積極同伴報告的數(shù)量之外，該研究也納入了班級不良行為發(fā)生率（如未經(jīng)教師允許離開座位、在應(yīng)保持安靜的時候講話等等）。這一針對某小學(xué)三年級班級的研究報告了理想的干預(yù)效果。Lambert，Tingstrom，Sterling，Du-frene和Lynne在一所小學(xué)的四年級和五年級中重復(fù)了Cihak等人的干預(yù)過程。[5][18]對于干預(yù)效果的檢驗，這一研究有兩點(diǎn)相對于以往研究的改進(jìn)。一是不僅考察了不良行為發(fā)生率在干預(yù)前后的變化，也考察了良好行為（如聽從老師指示，積極參與課堂活動等等）發(fā)生率在干預(yù)前后的變化；二是該研究首次于干預(yù)活動結(jié)束之后間隔一定時間（在該研究中為2周），跟進(jìn)了干預(yù)效果的檢驗。來自觀察數(shù)據(jù)的分析支持了干預(yù)工作的有效性。近期一項研究中，McHugh等人以三個小學(xué)低年級班級（二年級和三年級）為干預(yù)對象，實施積極同伴報告。[2]這一研究中的積極同伴報告也采取讓學(xué)生填寫積極報告單的方式。教師不會宣讀所有報告單內(nèi)容，但會隨機(jī)選擇部分報告單在班內(nèi)宣讀。為了讓學(xué)生及時獲得獎勵，教師會設(shè)置一個較低的、估計班級同學(xué)當(dāng)天即可達(dá)到的積極報告數(shù)量總目標(biāo)，當(dāng)學(xué)生們達(dá)到這一目標(biāo)，即給予強(qiáng)化（小的物質(zhì)獎勵或額外的自由活動時間等）。在研究設(shè)計上，該研究也有兩點(diǎn)值得關(guān)注之處。第一，該研究是對積極同伴報告對于學(xué)生良好學(xué)業(yè)行為（如安靜閱讀，積極參與小組活動，認(rèn)真完成作業(yè)等等）影響的首次考察；第二，該研究同時檢驗了在實行積極同伴報告之后，班級整體行為的變化以及不良行為水平高于一般同學(xué)的個別學(xué)生行為的改善，給出了積極同伴報告可在個別學(xué)生和班級整體兩個層面同時產(chǎn)生積極效應(yīng)的直接證據(jù)。
三、積極同伴報告策略的一般實施步驟
結(jié)合不同的問題與情境，基于積極同伴報告策略的干預(yù)實踐不會完全相同。但總體而言，該策略的實施包含以下幾個基本的步驟。（一）步驟1：確定干預(yù)問題與干預(yù)對象確定干預(yù)問題與干預(yù)對象，即厘清期望該策略的實施，帶來學(xué)生什么行為的改變，以及干預(yù)工作關(guān)注的焦點(diǎn)，是個別學(xué)生行為的改善，還是班級整體的變化。（二）步驟2：確定評估干預(yù)效果的量化指標(biāo)為實現(xiàn)對干預(yù)工作有效性的檢驗，應(yīng)預(yù)先依據(jù)干預(yù)目標(biāo)，確定出評估干預(yù)效果的量化指標(biāo)。舉例如，Lambert等的研究檢驗了同伴報告對于學(xué)生不良行為（disruptivebehavior）的干預(yù)作用。[18]該研究中，研究者明確將不良行為界定為以下行為中的任何一種：（1）未經(jīng)允許離開座位，指學(xué)生的腿部與臀部沒有任何部分接觸座位，包括未經(jīng)允許的站立與走動；（2）不恰當(dāng)?shù)难哉Z行為，指學(xué)生發(fā)出任何與當(dāng)前任務(wù)無關(guān)的出聲活動，如交談、喊叫、哼哼或唱歌等；（3）從事任何與當(dāng)前任務(wù)無關(guān)的身體活動或運(yùn)動，如玩東西、扔?xùn)|西、敲打桌子或其他東西等。該研究評估干預(yù)效果的指標(biāo)之一即干預(yù)前后每天20分鐘的觀察時段，學(xué)生發(fā)生以上行為的頻率。（三）步驟3：學(xué)生行為的前測干預(yù)工作開始前，各項觀測指標(biāo)均需獲得基線數(shù)據(jù)。由于學(xué)生行為表現(xiàn)并不總是非常穩(wěn)定，因此對基線數(shù)據(jù)的測量也需持續(xù)一定時間，以獲得關(guān)于學(xué)生行為在干預(yù)前處于何種水平的相對準(zhǔn)確的認(rèn)識。（四）步驟4：就如何開展積極同伴報告對學(xué)生進(jìn)行培訓(xùn)教師需要安排一個單獨(dú)的時間單元告知學(xué)生班級內(nèi)將會開展積極同伴報告活動，并培訓(xùn)學(xué)生如何正確地進(jìn)行積極同伴報告。如在Morrison和Jones的研究中，為確保每位同學(xué)都準(zhǔn)確掌握積極同伴報告的方法，教師會將積極同伴報告的基本步驟印制在卡片上發(fā)給大家。[6]Morrsion等人所確定的基本步驟是：（1）看著某位同學(xué)；（2）微笑；（3）說出這位同學(xué)的良好行為；（4）說出類似于“你做得真棒！”等贊揚(yáng)性話語。盡管并不是每一項研究都為學(xué)生歸納了這樣明確的步驟，但關(guān)于什么樣的積極報告是適宜的積極報告（無論是口頭報告還是手寫形式的報告），基本的共識是要做到“具體，直接，真誠”。即，給出積極報告的同學(xué)應(yīng)真誠且明確地說出哪一位同學(xué)做了哪一件具體的事情，讓他/她覺得很欣賞。培訓(xùn)時間段內(nèi)，教師應(yīng)給出若干實例（包括正例和反例），讓學(xué)生們切實理解什么樣的“報告”是適宜的積極報告，什么樣的“報告”是不適宜的。一些研究還會通過角色扮演讓學(xué)生更好地把握如何給出適宜的積極報告。同時，教師還需告知學(xué)生班級內(nèi)開展該項活動的具體流程。比如，每天的什么時間集中進(jìn)行積極同伴報告，是口頭報告還是填寫在教師發(fā)放的便簽上，積極報告的對象如何確定等等。為了促進(jìn)大家參與積極報告活動的積極性，教師需要為班級預(yù)設(shè)一個期望達(dá)到的積極報告項目數(shù)，承諾學(xué)生當(dāng)大家給出的積極報告數(shù)達(dá)到這一目標(biāo)時，就可獲得一次獎勵。獎勵的確定，一些研究采取由老師確定的方式，一些研究則采取教師和學(xué)生共同商議的方式。（五）步驟5：積極同伴報告策略的實施培訓(xùn)結(jié)束之后，即可正式開始實施積極同伴報告。為保證策略的實施能嚴(yán)格按照預(yù)期規(guī)劃進(jìn)行，一些研究會讓教師預(yù)先準(zhǔn)備一份干預(yù)腳本，每天的干預(yù)工作按照腳本依次展開。策略實施期間，需每天記錄學(xué)生行為指標(biāo)的變化。（六）步驟6：干預(yù)效果的評估此類干預(yù)通常采用單被試研究（single-subjectre-search）中的ABAB設(shè)計模式。其中A代表未實施干預(yù)的基線階段，B代表干預(yù)實施階段。干預(yù)效果的評估一般通過比較不同階段目標(biāo)行為發(fā)生頻率的變化范圍、均值，比較目標(biāo)行為的變化趨勢進(jìn)行。近年來，一些研究者強(qiáng)調(diào)應(yīng)通過更為穩(wěn)健的效應(yīng)量（effectsize）實現(xiàn)對干預(yù)效果的評估。[2][18]效應(yīng)量的評估指標(biāo)有多種，但總體而言，是要實現(xiàn)對A階段與B階段非重合數(shù)據(jù)點(diǎn)（nonoverlappingdata）的評估。這里以最為直觀的非重合數(shù)據(jù)點(diǎn)百分比（percentofnonoverlappingdata，PND）為例進(jìn)行說明。PND的計算方法為B階段所有觀測數(shù)據(jù)點(diǎn)中，超過A階段最高值數(shù)據(jù)點(diǎn)的個數(shù)在B階段總體數(shù)據(jù)點(diǎn)中的百分比。PND大于70%，干預(yù)效果較為理想；PND在50%~70%之間，干預(yù)效果微弱；PND小于50%，則意味著干預(yù)沒有效果。
存在問題：檢查中發(fā)現(xiàn)，個別信用社沒有設(shè)置臺帳或臺帳與借據(jù)不符。
對支農(nóng)再貸款臺帳登記、發(fā)放和歸還情況，只是逐戶登記金額和日期，未能真實反映出各個借款人的詳細(xì)使用狀況。
整改情況：要求各信用社嚴(yán)格按照《中國人民銀行濟(jì)南分行對農(nóng)村信用社貸款管理實施細(xì)則》有關(guān)規(guī)定操作，利用每月1號會計例會時間，加強(qiáng)對再貸款管理人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。實現(xiàn)統(tǒng)一的帳務(wù)處理方法，明確反映借款人再貸款的使用及歸還情況，真實反映再貸款的使用進(jìn)度，達(dá)到支農(nóng)再貸款帳務(wù)管理的規(guī)范化和科學(xué)化。
二、對再貸款使用投向不準(zhǔn)，存在貸款用于非農(nóng)業(yè)，貸戶身份為非農(nóng)戶現(xiàn)象的整改情況
存在問題：檢查中發(fā)現(xiàn)，個別農(nóng)村信用社再貸款投向非農(nóng)業(yè)，此類現(xiàn)象不符合《中國人民銀行鄭州中心支行再貸款管理暫行辦法》第四章第三十一條“再貸款應(yīng)集中用于發(fā)放農(nóng)戶貸款，重點(diǎn)解決農(nóng)民從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)及農(nóng)副產(chǎn)品加工業(yè)、儲運(yùn)業(yè)和農(nóng)村消費(fèi)信貸等方面合理資金需求”的要求。
整改情況：接到《通報》以后，聯(lián)社對再貸款使用投向不準(zhǔn)的信用社，及時下發(fā)了限期整改通知書，要求涉及問題的信用社在200x年12月底之前整改完畢，并給予了通報批評。對問題較為突出的順店社，要求該社盡快出臺整改意見報聯(lián)社計劃信貸科，聯(lián)社將視情況作進(jìn)一步處理并監(jiān)督整改，確保支農(nóng)再貸款投向的合規(guī)性。
三、貸款存在逾期，致使支農(nóng)再貸款形成風(fēng)險的整改情況
存在問題:部分貸款存在逾期現(xiàn)象，個別信用社為完成年度其他各項工作任務(wù)，在支農(nóng)再貸款方面疏于管理，使部分貸款沒有換據(jù)或沒有及時收回。
整改情況：對貸款出現(xiàn)逾期的現(xiàn)象，已專項向領(lǐng)導(dǎo)作出了匯報，現(xiàn)已協(xié)調(diào)資產(chǎn)科出臺了以下意見：一是對200x年以來新發(fā)放形成不良的貸款必須收回，否則按照禹農(nóng)信聯(lián)〔200x〕142號文件規(guī)定嚴(yán)肅處理。二是要對2006年以來新發(fā)放貸款到期必須收回，發(fā)現(xiàn)1筆形成不良的，信用社主任就地免職。三是對于賬面中隱含的大量不良貸款，要求各信用社必須迅速行動，該換據(jù)的換據(jù)，該的，爭取在年底前解決這部分問題。
四、對再貸款發(fā)放使用中存在壘大戶現(xiàn)象的整改情況
存在問題：在檢查中發(fā)現(xiàn)，個別信用社為逃避監(jiān)督，簡化貸款審批手續(xù)，把大額貸款化整為零壘大戶，增加了支農(nóng)再貸款的風(fēng)險。
整改情況：這種現(xiàn)象的發(fā)生，主要是以前年度信息系統(tǒng)不對稱及監(jiān)督管理不完善等原因造成。今后，聯(lián)社業(yè)務(wù)科將嚴(yán)格把關(guān)，審查一筆貸款，先通過“信貸咨詢系統(tǒng)”查詢把關(guān)，無質(zhì)疑的，再建議審批備案。對一戶多筆、壘大戶等以逃避聯(lián)社審批為目的發(fā)放的貸款，聯(lián)社業(yè)務(wù)科在加強(qiáng)監(jiān)督的同時，將積極協(xié)調(diào)稽核部門進(jìn)行后續(xù)稽核，凡出現(xiàn)此類情況的信用社，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，將給予嚴(yán)肅處理并督促整改。
五、貸款發(fā)放手續(xù)不完善的整改情況
存在問題：檢查中發(fā)現(xiàn)，個別信用社發(fā)放支農(nóng)款時手續(xù)不規(guī)范。
一、基本案情
2012年1月19日，高天公司向中國出口信用保險公司寧波分公司（以下簡稱信保公司）投保了出口信用保險。信保公司于2012年1月20日簽發(fā)了《短期出口信用保險綜合保險單》（保險單號：SCH018838），同日，高天公司向信保公司繳納了保險費(fèi)人民幣75610元和資信調(diào)查費(fèi)人民幣1600元。2012年1月22日、2月28日、5月21日高天公司出口了三批棉制女士短褲到美國East8thGroup公司，總價值145731.20美元。2012年1月29日，高天公司向信保公司申請East8thGroup公司的信用限額，信保公司批復(fù)金額為零。高天公司于2012年7月27日，以雙方之間保險合同成立并生效，應(yīng)按照保單約定進(jìn)行賠付為由，向一審法院提訟，請求判令：信保公司賠付貨款損失145731.20美元，折合人民幣約918107元。
1.一審情況。一審法院審理認(rèn)為，高天公司、信保公司之間出口信用保險合同關(guān)系依法成立。根據(jù)保險合同的約定，信保公司承擔(dān)保險責(zé)任的前提不僅是高天公司繳納了保費(fèi)、信保公司簽發(fā)保單，同時還應(yīng)遵循保險條款中的其他約定。由于高天公司未提供證據(jù)證明其向美國East8thGroup公司出口前已獲得該公司的信用限額，故信保公司對高天公司的相應(yīng)出口不承擔(dān)賠償責(zé)任。一審法院于2013年1月15日作出判決，駁回高天公司的訴訟請求。宣判后，原告當(dāng)事人不服一審判決，向?qū)幉ㄊ兄屑壢嗣穹ㄔ禾崞鹕显V。
2.二審情況。二審過程中高天公司提出以下幾個新觀點(diǎn)：1、高天公司對保單有不同理解，認(rèn)為出口信用保險責(zé)任限額包括最高賠償限額和信用限額。信保公司作為格式合同提供者，按照格式合同不利解釋原則，應(yīng)認(rèn)定本案所涉保險責(zé)任適用最高賠償限額。2、按信保公司在原審提供的證據(jù)及陳述，如果高天公司投保的系信用限額責(zé)任，高天公司理應(yīng)現(xiàn)雙方已簽訂書面保險合同，信保公司卻不能提供信用限額申請的證據(jù)。3、高天公司在2011年10月與信保公司工作人員周靜接洽時，周靜明確告訴高天公司，高天公司需事先提供投保買家的名稱及其訂單的信息，根據(jù)信保公司對買家的資信調(diào)查情況，才能確定是否接受高天公司的投保。因此2011年10月，高天公司按信保公司要求提交了買方信息及訂單，信保公司回復(fù)該買方資信良好，可以簽訂保險合同。至2012年1月19日，信保公司才通知高天公司簽訂了書面合同，高天公司在2012年1月21日繳納了保費(fèi)和資信調(diào)查費(fèi)。保險合同簽訂并生效后，高天公司才按照投保買方的訂單出貨。高天公司信賴信保公司，并且所有的流程都是按信保公司的要求去做，高天公司完全履行了自己的合同義務(wù)；
而信保公司提出高天公司此前也曾經(jīng)投過保，對該保險流程、條款均非常了解。高天公司提出的格式合同解釋原則不適用于本案。
3.二審判決結(jié)果。二審法院認(rèn)為，首先，根據(jù)合同短期出口信用保險應(yīng)當(dāng)是保險人對被保險人向特定買方出口或在特定開證的信用證項下的出口可能承擔(dān)的最高限額。高天公司主張本案中信保公司僅按最高保險賠償限額50萬美元承擔(dān)賠償責(zé)任，與合同約定不符。其次，投保單僅為高天公司向信保公司提交的書面要約，是高天公司要求投保的單方意思表示，保險單才是投保人與保險人之間訂立的正式保險合同的書面憑證。而作為保險單組成部分的保險單明細(xì)表載明的保單最高賠償限額為50萬美元。故高天公司主張缺乏依據(jù)。其對于保險合同簽訂過程的陳述，因無相關(guān)證據(jù)證明，難以采信。再者，《中華人民共和國保險法》第30條規(guī)定即保險格式合同提供者不利解釋原則的適用是有前提的，只有在應(yīng)用文義解釋、意圖解釋等其他解釋原則不能正確解釋的情況下，才適用該原則。本案所涉保險合同的語言語義清晰、約定清楚，保險責(zé)任承擔(dān)的條件確定。故高天公司主張本案應(yīng)適用不利解釋原則于法無據(jù)。第四、對于本案所涉買家信用限額批復(fù)是否為零及相關(guān)事實的舉證責(zé)任問題。保險單明細(xì)表記載：保險人收到被保險人交納的最低保費(fèi)并不意味著保險人必然承擔(dān)保險責(zé)任，被保險人還應(yīng)遵守保單條款中約定的其他應(yīng)盡義務(wù)。保險條款第四章第四條第二項第一款約定被保險人應(yīng)就本保單約定保險范圍內(nèi)的出口涉及的每一買方或第一開證行向保險人書面申請信用限額?，F(xiàn)高天公司主張信保公司應(yīng)承擔(dān)保險責(zé)任，首先應(yīng)舉證證明其已就特定買家向信保公司申請信用限額，而保險人的批復(fù)不為零。綜上，駁回上訴，維持原判。
二、案件分析
案件到此全部結(jié)束，但是關(guān)于此案筆者整理出了一些有趣的法律點(diǎn)。正如筆者一開始提到的，如果改變一些條件，這個案子將會由于世界線波動而改變結(jié)果。
1.時間的改變。首先，在判決書中一、二審法院均認(rèn)為投保單僅為高天公司向信保公司提交的書面要約，是高天公司要求投保的單方意思表示，保險單才是投保人與保險人之間訂立的正式保險合同的書面憑證。
但是如果在2013年6月25日《保險法司法解釋二》后，本案也許就會有新的判決結(jié)果。根據(jù)《保險法司法解釋二》第14條：投保單與保險單或者其他保險憑證不一致的，以投保單為準(zhǔn)。因此，如果按照最新法律規(guī)定，投保單可以被定義為一份正式的合同生效。一旦投保單生效，就要以高天公司在投保單上記載的兩家買方、投保金額為100萬美元為準(zhǔn)。
其次、由于2013年之前法院一般以投保人多次購買該險種并進(jìn)行了理賠，投保人在“投保人聲明”欄處簽字可以認(rèn)定，保險人履行了明確說明義務(wù)。同時除了投保人簽字外，由于要求保險人再提出證據(jù)予以證明履行了明確說明義務(wù)舉證太過苛刻，因此除投保人有相反證據(jù)予以證明保險人未進(jìn)行明確說明義務(wù)外，可以認(rèn)定保險人履行了明確說明義務(wù)?；谝陨显蚨彿ㄔ号卸ㄐ疟９疽呀?jīng)盡了告知義務(wù)。筆者推測，如果高天公司對信保公司對其批復(fù)信用限額為零的行為進(jìn)行訴訟，并出示信保公司在承保之前為高天公司提供賣家的資信調(diào)查結(jié)果為良好的回復(fù)書。那么會導(dǎo)致兩種情況的發(fā)生：
（1）如果能證明信保公司批復(fù)信用限額為零的行為毫無依據(jù)，如果信保公司不能證明自己批復(fù)信用限額為零有適當(dāng)理由則可以根據(jù)合同法要求其履行義務(wù)。同時根據(jù)《保險法》第116條保險公司及其工作人員在保險業(yè)務(wù)活動中不得有下列行為：①欺騙投保人、被保險人或者受益人；②對投保人隱瞞與保險合同有關(guān)的重要情況。
（2）如果信保公司可以證明其有理由批復(fù)信用限額為零，則高天公司可以以信保公司之前的資信調(diào)查與之后完全不一致為由要求其承擔(dān)締約過失責(zé)任。根據(jù)《合同法》第42條當(dāng)事人在訂立合同過程中有違背誠實信用原則的行為，給對方造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)損害賠償責(zé)任。
參考文獻(xiàn)：
現(xiàn)金流量表因其可以比較全面地為報表信息使用者提供企業(yè)現(xiàn)金運(yùn)作的信息，并不易受到人為操縱，現(xiàn)已越來越受到上市公司信息使用者的關(guān)注。對現(xiàn)金流量表進(jìn)行分析的方法有很多，最為簡潔、直觀的，是對現(xiàn)金流量項目金額的絕對數(shù)進(jìn)行分析。
一、總體概況分析
公司總體現(xiàn)金運(yùn)作情況?？蓮摹艾F(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”來分析。一般來說，該項目越大，說明公司在本期獲取或運(yùn)作現(xiàn)金的能力越強(qiáng)，缺乏現(xiàn)金的可能性越小，財務(wù)狀況越好；該項目越小甚至為負(fù)，說明公司獲取或運(yùn)作現(xiàn)金的能力越弱。財務(wù)狀況越差，該項目長期為負(fù)的公司，很難持續(xù)經(jīng)營下去，將面臨倒閉的風(fēng)險。接下來，分別計算“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”、“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”、“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”占“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”的比重。如果“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”為正、“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”所占比重大，說明公司現(xiàn)金增長主要來源于公司的日常經(jīng)營活動，經(jīng)營比較穩(wěn)??；“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”所占比重大，說明公司現(xiàn)金增長主要來源于投資活動，公司投資戰(zhàn)略成功，但這種現(xiàn)金流量不太穩(wěn)定，公司將來可能會出現(xiàn)經(jīng)營的波動；“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”所占比重大，說明公司現(xiàn)金的增加依靠的是融資，公司日常經(jīng)營現(xiàn)金不能滿足需求。如果“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”為負(fù)，則情況相反。當(dāng)然，在進(jìn)行現(xiàn)金流量表項目金額分析時，應(yīng)注意：并不是某項金額越大越好或者越小越好，還應(yīng)結(jié)合公司財務(wù)報告中的重要提示、會計數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)摘要、公司治理結(jié)構(gòu)、董事會報告、其他會計報表及報表附注等內(nèi)容，進(jìn)行綜合分析，才能全面解讀該公司經(jīng)營狀況及今后的發(fā)展?jié)摿Α?/p>
二、經(jīng)營活動現(xiàn)金流量分析
經(jīng)營活動現(xiàn)金流量反映了上市公司日常運(yùn)營獲得現(xiàn)金的能力，它關(guān)系到公司是否能夠持續(xù)經(jīng)營，是現(xiàn)金流量表使用者最關(guān)注的信息。一般來說，“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”越大，公司日常經(jīng)營運(yùn)作越成功，財務(wù)風(fēng)險越小，公司越穩(wěn)健。重點(diǎn)分析的項目有：
(一)“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”
若該項目比上年同期上升較大，一般來說是好現(xiàn)象，可能出現(xiàn)公司市場占有率提高，產(chǎn)品銷量增加或者是公司開發(fā)新產(chǎn)品，售價提高等銷售增長情況。分析時應(yīng)關(guān)注是否出現(xiàn)以下因素：關(guān)聯(lián)方交易回款比例較高，公司利用關(guān)聯(lián)方制造銷售上升、回款增長的假象。表現(xiàn)為報表附注“關(guān)聯(lián)方交易”中，本公司向關(guān)聯(lián)方銷售產(chǎn)品金額占總銷售額比重較大；或者“關(guān)聯(lián)方往來”中，預(yù)收賬款的余額增加較大。在這種情況下，雖然報表項目中的絕對金額“好看了”。但這種增長只是關(guān)聯(lián)方或集團(tuán)內(nèi)部的人為調(diào)節(jié)，并不能體現(xiàn)公司在競爭市場上取得了優(yōu)勢。若該項目比上年同期下降較多，一般來說反映了銷售業(yè)務(wù)萎縮，公司在市場競爭中處于劣勢。分析時應(yīng)關(guān)注是否出現(xiàn)以下因素：1.本期制定的銷售政策出現(xiàn)失誤，導(dǎo)致市場占有率縮小，銷量減少。表現(xiàn)為“營業(yè)收入”(指報表附注中的項目注釋，而不是僅指財務(wù)報表中的項目金額，下同)、“營業(yè)成本”同時下降。2.收賬政策出現(xiàn)問題，賬齡過長，貨款不能有效收回。表現(xiàn)為“應(yīng)收賬款”增加較大，周轉(zhuǎn)較慢。3市場競爭加劇，產(chǎn)品售價大幅下降。表現(xiàn)為“營業(yè)收入”下降較大、“營業(yè)成本”基本不變。以上因素都反映了上市公司日常經(jīng)營獲取現(xiàn)金的能力下降，同業(yè)競爭激烈，經(jīng)營狀況正在逐漸惡化，此時應(yīng)注意公司“董事會報告”中，是否針對不利的競爭環(huán)境采取合理的改善措施，如開拓新市場、開發(fā)新產(chǎn)品、提高產(chǎn)品質(zhì)量的計劃等等。若沒有提出合理的改善措施，則預(yù)示該公司今后發(fā)展將面臨更嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。
(二)“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”
若該項目比上年同期增加較大，通常表明公司產(chǎn)品的市場需求上漲，產(chǎn)量增加，導(dǎo)致購進(jìn)存貨的支出增加。分析時應(yīng)關(guān)注是否出現(xiàn)以下因素：1.購買的商品、勞務(wù)價格上漲或采購政策失利，同樣的商品、勞務(wù)需要花費(fèi)更多的現(xiàn)金才能取得。表現(xiàn)為“營業(yè)成本”及“存貨”增加，“營業(yè)收入”變化不大。如果購買商品支付現(xiàn)金的增加是由該因素導(dǎo)致的，對公司來講是不利的現(xiàn)象，應(yīng)注意公司“董事會報告”中，是否提及消除該不利因素的對策。2.公司致力于新產(chǎn)品的生產(chǎn)。準(zhǔn)備向新的市場進(jìn)發(fā)。因為新產(chǎn)品市場成熟有一個過程。公司需要儲備一定量的存貨，以備市場開發(fā)成功后的充足供應(yīng)。并且為了打開新市場，在貨款的回收期上會適當(dāng)延長，在這種情況下往往表現(xiàn)為“營業(yè)收入”增加、“營業(yè)成本”增加、“存貨”增加、“應(yīng)收賬款”增加。該因素出現(xiàn)雖然會導(dǎo)致公司的現(xiàn)金流入變化不大，現(xiàn)金流出增加，但應(yīng)看到這些只是暫時現(xiàn)象，開發(fā)了新產(chǎn)品并打入市場，證明該公司勇于創(chuàng)新，積極為未來布局，發(fā)展勢頭強(qiáng)勁。若該項目比上年同期下降較多，通常表明產(chǎn)品市場占有率下降，生產(chǎn)萎縮，采購規(guī)?？s小，導(dǎo)致購進(jìn)存貨的支出減少。分析時應(yīng)關(guān)注是否出現(xiàn)以下因素：1.購買的商品、勞務(wù)價格下降或采購政策得當(dāng)，同樣的商品、勞務(wù)用較低的價格就能取得。表現(xiàn)為“營業(yè)成本”、“存貨”減少?！盃I業(yè)收入”變化不大。該因素的出現(xiàn)對公司來說是一個有利現(xiàn)象，可以降低公司產(chǎn)品成本，使其更具有競爭力，具體情況在“董事會報告”中可能提及。2.拖欠貨款，減少當(dāng)期支出。表現(xiàn)為“應(yīng)付賬款”增加較大，周轉(zhuǎn)速度較慢。拖欠貨款雖然可以暫時減少采購方面的支出，提高當(dāng)期“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”的金額，但長久下去會影響公司的信譽(yù)，使公司在競爭中處于不利的地位。
(三)“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”
若該項目比上年同期增加較大。說明公司在謀求發(fā)展的同時也注重對職工待遇的提高。分析時應(yīng)關(guān)注是否出現(xiàn)以下因素：1.管理層薪資增加。結(jié)合公司“董事、監(jiān)事和高級管理人員的情況”分析是管理層人員數(shù)量增加引起薪資金額的增加，還是高管薪資水平提高引起薪資總額的增加，判斷公司管理層是否有不顧公司效益，大幅增加薪資水平等不合理現(xiàn)象出現(xiàn)。2.公司員工薪資增加。結(jié)合“公司員工情況”，分析公司員工人數(shù)及結(jié)構(gòu)的變動情況，可能的原因有：公司提高高級人才比重、員工數(shù)量增加、員工薪資水平提高等。通過對公司人員薪資結(jié)構(gòu)的認(rèn)識，了解公司對人才的重視程度進(jìn)而評價公司未來的發(fā)展?jié)摿Α?/p>
(四)“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”
若該項目比上年同期增加較大，通常表明公司規(guī)模擴(kuò)
大。相應(yīng)的用于組織產(chǎn)品銷售、部門管理的支出加大。分析時應(yīng)關(guān)注是否出現(xiàn)以下因素：1.銷售、管理費(fèi)用支出不合理。表現(xiàn)為“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”增加較大，并且與本期“營業(yè)收入”的增加不配比。該因素出現(xiàn)表明公司對“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”的管理可能出現(xiàn)失誤或漏洞，可通過報表附注中“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目明細(xì)，對費(fèi)用的變化異常進(jìn)行進(jìn)一步分析。2.關(guān)聯(lián)方暫時性借款金額較大。表現(xiàn)為“其他應(yīng)收款”余額異常增加，“關(guān)聯(lián)方往來”中的其他應(yīng)收入余額變化較大。其他應(yīng)收款項目往往是上市公司關(guān)聯(lián)方現(xiàn)金調(diào)撥的“大口袋”，關(guān)聯(lián)方資金出現(xiàn)缺口，而其資信較低，融資能力差時，只能向報告方借款，這是關(guān)聯(lián)方現(xiàn)金狀況惡化的標(biāo)志，分析現(xiàn)金流量情況時，應(yīng)充分考慮關(guān)聯(lián)方對上市公司的影響。
三、投資活動現(xiàn)金流量分析
投資活動現(xiàn)金流量反映了上市公司長期資產(chǎn)構(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?！巴顿Y活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”大，一方面說明該公司投資目光準(zhǔn)確，另一方面也反映出經(jīng)營風(fēng)險較大，未來現(xiàn)金流量不穩(wěn)定。重點(diǎn)分析的項目有：
(一)“收回投資收到的現(xiàn)金”、“取得投資收益收到的現(xiàn)金”
這兩項反映了公司長、短期投資的資金收回及盈利情況。分析時，應(yīng)結(jié)合“投資收益”進(jìn)一步考察其投資的獲利能力。該項目金額越大，一方面反映公司投資得當(dāng)，同時也應(yīng)注意到，投資收回的現(xiàn)金是極不穩(wěn)定的，若公司過于依賴投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入，那么該公司未來的現(xiàn)金供給存在很大的不確定性。
(二)“構(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”
doi:10.3969/j.issn.1007-614x.2012.01.304
高壓氧科同時開展成人純氧艙、多人空氣艙及嬰兒艙。在治療及觀察高壓氧治療患者時擁有優(yōu)越的條件，2010年10月～2011年3月進(jìn)行首次入艙前心理護(hù)理的清醒患者170例，對其作用進(jìn)行了分析，回顧性的對176例對照組患者進(jìn)行對比，探討心理護(hù)理在降低首次高壓氧治療患者不良反應(yīng)中的作用。
資料與方法
本組患者170例，其中空氣艙81例，男49例，女32例；純氧艙50例，男31例，女19例；嬰兒艙40例，男18例，女22例；年齡7天～91歲，平均38±0.06歲。對照組患者176例，其中空氣艙83例，男48例，女35例；純氧艙51例，男31例，女20例；嬰兒艙42例，男20例，女22例；年齡7天～91歲，平均38±0.06歲。兩組患者在GUS評分病情輕重及治療時機(jī)上均無顯著性差異。
治療方法：對3種艙患者進(jìn)行首次入艙心理護(hù)理內(nèi)容，見表1。
確定不良反應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)：經(jīng)過心理護(hù)理后，患者首次入艙能在規(guī)定時間內(nèi)達(dá)到規(guī)定治療壓力，而無其他不適為正常。若出現(xiàn)不能在規(guī)定時間內(nèi)達(dá)到規(guī)定壓力；或患者出現(xiàn)嚴(yán)重不適、耳痛、耳鼻出血、甚至終止治療；嬰兒一直啼哭不止，滿頭大汗等均視為不良反應(yīng)。
結(jié) 果
治療組出現(xiàn)不良反應(yīng)10例(5.85%)，對照組出現(xiàn)不良23例(13.07%)，差異有顯著性，P值＜0.01，見表2。
討 論
在現(xiàn)代護(hù)理中，心理護(hù)理已經(jīng)提升到一個很高的位置，尤其是對首次進(jìn)行高壓氧這一特殊治療的患者，心理護(hù)理顯得尤其重要。入艙前對首次高壓氧治療患者實施有效的心理護(hù)理，可以明顯降低不良反應(yīng)，提高高壓氧對疾病的治療作用，在臨床上有實際的應(yīng)用價值。
（一）總體情況
交通銀行(BankofCommunications)始建于1908年（光緒三十四年），是中國早期四大銀行之一，也是中國早期的發(fā)鈔行之一。1958年，除香港分行仍繼續(xù)營業(yè)外，交通銀行國內(nèi)業(yè)務(wù)分別并入當(dāng)?shù)刂袊嗣胥y行和在交通銀行基礎(chǔ)上組建起來的中國人民建設(shè)銀行。1986年7月24日，作為金融改革的試點(diǎn)，國務(wù)院批準(zhǔn)重新組建交通銀行。1987年4月1日，重新組建后的交通銀行正式對外營業(yè)，成為中國第一家全國性的國有股份制商業(yè)銀行，總行設(shè)在上海。
**年6月，國務(wù)院批準(zhǔn)了交通銀行深化股份制改革的整體方案。在改革中，交通銀行完成了財務(wù)重組，成功引進(jìn)了匯豐銀行、社?；?、中央?yún)R金公司等境內(nèi)外戰(zhàn)略投資者。**年6月23日，交通銀行在香港成功上市，成為首家在境外上市的內(nèi)地商業(yè)銀行。
交通銀行擁有輻射全國、面向海外的機(jī)構(gòu)體系和業(yè)務(wù)網(wǎng)絡(luò)。在境內(nèi)有27家省分行、7家直屬分行、58家省轄分（支）行，在137個城市設(shè)立了分支行（除上述92家分支行外還有45家非單獨(dú)核算的縣級城市支行），營業(yè)機(jī)構(gòu)近2600個。在紐約、東京、香港、新加坡、漢城設(shè)有分行，在倫敦、法蘭克福設(shè)有代表處。與全球107個國家和地區(qū)的819家銀行的1751家總分支機(jī)構(gòu)建立了行關(guān)系。全行員工5.5萬人。
交通銀行擁有以“外匯寶”、“太平洋卡”、“基金超市”為代表的一批品牌產(chǎn)品。**年，作為銀行設(shè)立基金公司的三家試點(diǎn)行之一，交行發(fā)起設(shè)立了交銀施羅德基金管理公司；推出了帶有戰(zhàn)略合作伙伴匯豐銀行標(biāo)識的“中國人的環(huán)球卡”――太平洋雙幣信用卡，這標(biāo)志著交通銀行將為海內(nèi)外客戶開展服務(wù)。
**年，資產(chǎn)和存款總額雙雙突破1萬億元，不良資產(chǎn)比下降到了3%以內(nèi)。截至**年6月末，交通銀行資本充足率達(dá)11.29%，其中核心資本充足率達(dá)8.68%；資產(chǎn)規(guī)模達(dá)到12,925億元，較重新組建初期的201億元增長63倍；各項存款余額達(dá)到11,475億元；**年上半年，交通銀行實現(xiàn)稅后利潤46.05億元。交行已經(jīng)成為國內(nèi)僅次于四大國有銀行的第五大商業(yè)銀行；按總資產(chǎn)排名，位列世界1000家大銀行的89位。
（二）實習(xí)所在分行情況
交通銀行大連分行，位于于大連市中山廣場6號，地處大連市中心商務(wù)區(qū)，毗鄰中國銀行、浦東發(fā)展銀行、東亞銀行等金融機(jī)構(gòu)，是大連市的金融于商務(wù)中心地區(qū)。
機(jī)構(gòu)設(shè)置上，大連分行設(shè)有行長室、行政處、公司業(yè)務(wù)部、計劃財務(wù)部、私人金融部、授信管理部、國際業(yè)務(wù)部、清算中心和人力資源部等部門分別處理不同種類的業(yè)務(wù)。實習(xí)期間我所在的授信管理部主要從事對個支行貸款部門申報的貸款貸款、票據(jù)貼現(xiàn)、擔(dān)保等資產(chǎn)項目進(jìn)行審查批準(zhǔn)、指定工作政策及規(guī)范和從事貸后監(jiān)控等工作。
二、具體實習(xí)工作
（一）翻閱貸款審查材料
為熟悉貸款項目的形成，我翻閱了一些過去的信貸資料。此材料原本用于上報總行審計之用，其中包括大連港集團(tuán)有限公司4億固定資產(chǎn)貸款、大連中汽進(jìn)出口有限公司4150萬元貸款、大連富華房地產(chǎn)有限公司500萬元貸款三個項目的貸款審查材料。一般而言，這樣一份貸款項目（包括票據(jù)貼現(xiàn)等）的審查材料主要包括了借款申請書、借款法人和抵（質(zhì)）押人法人的營業(yè)執(zhí)照和近三年及當(dāng)期財務(wù)報表、信用分析報告、授信對象風(fēng)險評級表、貸款合同等審批文件。經(jīng)專業(yè)貸款審查人員審核之后方可由放款中心正式放款。
其中信用分析報告一般由授信客戶經(jīng)理撰寫。他們直接與企業(yè)接觸，了解企業(yè)經(jīng)營情況，確認(rèn)企業(yè)是否有還款能力并評估其風(fēng)險，同時也對企業(yè)經(jīng)營者的個人情況進(jìn)行了解。另外授信客戶經(jīng)理業(yè)要對貸款項目進(jìn)行貸后監(jiān)控，定期到借款人處了解企業(yè)經(jīng)營和資金使用情況。交通也會對客戶經(jīng)理定期培訓(xùn)與考核。授信對象風(fēng)險評級表主要根據(jù)企業(yè)的財務(wù)報表、企業(yè)所處行業(yè)地位、全行業(yè)狀況等信息對借款人信用狀況進(jìn)行評估的授信工具，交行授信管理部也引進(jìn)了最新的信用評級軟件，只要將企業(yè)財務(wù)情況輸入計算機(jī)即可獲得評級軟件給出的評級建議。至于貸款合同等都有相應(yīng)的規(guī)范模板。
對于已有的貸款項目，在授信管理部的貸款審查科有從事貸款審查的專業(yè)人員。對于風(fēng)險評級在1－5級（共10級）的企業(yè)每年要根據(jù)其經(jīng)營和財務(wù)狀況給出審查報告評估風(fēng)險，6－7級的企業(yè)則要每半年進(jìn)行一次。7級一下的就要交于資產(chǎn)保全部門（風(fēng)險審查委員會）進(jìn)行處理，例如進(jìn)行貸款重組等，甚至提訟要求還款。并且我了解到，一般審查人員需要上市公司的經(jīng)營財務(wù)狀況或者年報等數(shù)據(jù)信息時都上巨潮資訊查詢，其為中國證監(jiān)會指定信息披露網(wǎng)站。
（二）熟悉中國人民銀行信貸征信系統(tǒng)
現(xiàn)在國內(nèi)銀行貸款、票據(jù)貼現(xiàn)等授信業(yè)務(wù)都要上報中國人民銀行備案存入信貸征信系統(tǒng)以備查詢。信貸征信系統(tǒng)與支付清算系統(tǒng)、銀行卡跨行信息交換系統(tǒng)、反洗錢系統(tǒng)和國庫系統(tǒng)并稱為中國人民銀行的五大支持服務(wù)系統(tǒng)。信貸征信系統(tǒng)能使金融機(jī)構(gòu)更加清楚地了解企業(yè)的信貸、抵押和企業(yè)信譽(yù)等情況，它與個人征信系統(tǒng)一起為國內(nèi)金融領(lǐng)域防范信貸風(fēng)險發(fā)揮了巨大作用。
今年7月1日起中國人民銀行將啟用新一代的征信系統(tǒng)同時廢止現(xiàn)有的舊系統(tǒng)，在實習(xí)期間我一同參加了新開發(fā)的中國人民銀行信貸征信系統(tǒng)的使用培訓(xùn)。從我個人來看，系統(tǒng)界面設(shè)計得非常清晰、美觀大方、易于使用。此系統(tǒng)可以方便快捷地查詢到借款企業(yè)的財務(wù)情況、借款信用記錄以及在其他金融機(jī)構(gòu)的授信額度等信息（當(dāng)然部分信息是保密的）。授信客戶經(jīng)理可以輕而易舉地了解到企業(yè)的納稅信息、生產(chǎn)偽劣商品的記錄和在海關(guān)的不良行為記錄，為他們對借款人信用情況的評估和撰寫信用分析報告提供了信息支持。
（三）學(xué)習(xí)《信貸業(yè)務(wù)手冊》
信貸業(yè)務(wù)手冊是交通銀行重要業(yè)務(wù)工具，是由交通銀行請世界銀行（WorldBank）參與指導(dǎo)并制定，內(nèi)容非常豐富，在國內(nèi)金融機(jī)構(gòu)中也屬十分先進(jìn)的工具。它給出了整個信貸流程的操作規(guī)范，從授信業(yè)務(wù)的受理和營銷，授信調(diào)查、分析和申報，信貸風(fēng)險評級到授信額度的管理都有一整套明確規(guī)范的指導(dǎo)，使業(yè)務(wù)操作標(biāo)準(zhǔn)化。
我重點(diǎn)查看了手冊中的行業(yè)投向引導(dǎo)，即各個行業(yè)現(xiàn)狀分析和行內(nèi)對此的信貸政策。學(xué)公司理財?shù)臅r候老師形象地打過一個比喻，金融中介企業(yè)比如商業(yè)銀行就像個嫌貧嫉富人。他們只會把錢借給富人，遇到經(jīng)營困難的企業(yè)便不理不睬。所以政策當(dāng)然是對景氣的行業(yè)加大信貸營銷力度，對不景氣的當(dāng)然要謹(jǐn)慎關(guān)注了。這番感性認(rèn)識剛好驗證老師的話。
（四）參加《信貸業(yè)務(wù)手冊》的學(xué)習(xí)培訓(xùn)
交通銀行非常重視《信貸業(yè)務(wù)手冊的》在工作中的推廣使用，總行不僅安排了遠(yuǎn)程視頻培訓(xùn)講座，還要求每個分行抽出時間安排有經(jīng)驗人員對各支行的授信客戶經(jīng)理進(jìn)行培訓(xùn)。培訓(xùn)內(nèi)容就是學(xué)習(xí)新《信貸業(yè)務(wù)手冊》的內(nèi)容，尤其是其中對貸款工作流程的改進(jìn)。
我一同參加了三次培訓(xùn)，規(guī)模都到達(dá)30人以上。內(nèi)容分別為：一、授信業(yè)務(wù)流程，二、信貸風(fēng)險評級，三、授信額度管理。其中在有關(guān)信貸風(fēng)險評級的培訓(xùn)中，聽取了兩位支行的授信客戶經(jīng)理所述的關(guān)于集團(tuán)集中授信模式（大連惠良大豆科技有限公司）和中小企業(yè)（大連金利隆噴膠棉有限公司）授信評級升級的案例。課后我也保留了培訓(xùn)提綱以備日后參考。
當(dāng)然就個人而言，我從未參加過具體的信貸工作。由于缺乏感性認(rèn)識，對講座的部分內(nèi)容也是一知半解，只能在和有經(jīng)驗的專業(yè)人員詢問和交流中了解具體的細(xì)節(jié)。無論如何經(jīng)過這三次的培訓(xùn)，我也對授信的一些基本概念和流程有了初步的認(rèn)識。
（五）嘗試完成授信客戶經(jīng)理考試題
對于授信客戶經(jīng)理的工作，交通銀行規(guī)定都要經(jīng)過考試合格才能錄用上崗。今年四月大連分行進(jìn)行授信客戶經(jīng)理的考試，我在統(tǒng)計報考人員名單的同時，也嘗試做了考試試題。試題主要參考了《信貸業(yè)務(wù)手冊》的內(nèi)容，以便對授信人員具體業(yè)務(wù)操作能力有全面考核。
在做題的過程中我發(fā)現(xiàn)，試題主要是涉及具體業(yè)務(wù)知識和規(guī)定，對于像我這樣一個在校的應(yīng)屆畢業(yè)生來說，即使是參加過了行里的培訓(xùn)之后，試題還是有很難度。當(dāng)然試題中也不乏在學(xué)校課堂里學(xué)習(xí)過的諸如財務(wù)報表的定制、財務(wù)比例的計算和貼現(xiàn)現(xiàn)金流分析等知識。
（六）閱讀國家外匯管理局文件
在實習(xí)期間我也翻閱了一些政策性文件和專業(yè)雜志。主要是《國家外匯管理局文告》和《中國外匯》雜志。除非在圖書館專業(yè)閱覽室里，這些資料平時是不多見的。在閱讀過程中我主要了解了中國人民銀行關(guān)于引入銀行間即期外匯市場OTC方式交易制度的情況和國外投資者對上市公司戰(zhàn)略投資管理辦法。后者也屬于近期外資銀行相繼以戰(zhàn)略投資者的身份入股國內(nèi)大型商業(yè)銀行并幫助其上市的指導(dǎo)政策。而在《中國外匯》這本國家外匯管理局主管的專業(yè)性雜志中能更多地了解到現(xiàn)在國內(nèi)乃至全球金融領(lǐng)域的熱點(diǎn)問題和發(fā)展情況，可以看到更多專業(yè)學(xué)者的分析文章。其中比較有名的作者像：國務(wù)院發(fā)展研究中心金融研究所所長夏斌等人。
三、實習(xí)感受
關(guān)于實習(xí)后的感受，總的來說讓我認(rèn)識到經(jīng)過大學(xué)四年的學(xué)習(xí)，無論專業(yè)對口與否，實習(xí)這一過程絕對是不可或缺的。進(jìn)一步說，具體的工作經(jīng)驗對一個人的成長很重要。:
中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）10-0-01
一、引言
當(dāng)前相當(dāng)多數(shù)的中國企業(yè)面臨著長賬齡的應(yīng)收賬款余額居高不下；呆賬、壞賬率高；平均應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)（DS0）長；客戶拖欠付款情況嚴(yán)重；企業(yè)現(xiàn)金流量不足；客戶信用管理水平落后；沒有建立應(yīng)收賬款信息管理系統(tǒng)；應(yīng)收賬款管理業(yè)績考評機(jī)制不健全等問題，給企業(yè)帶來了很多負(fù)面影響和經(jīng)濟(jì)損失。
二、應(yīng)收賬款的形成原因及對企業(yè)經(jīng)營的影響
1.應(yīng)收賬款形成的原因
1.1競爭加劇，觀念未變。由于產(chǎn)品更新快，如不及時將庫存“消腫”，日后將變得一文不值。為提高市場占有率，除發(fā)動“價格戰(zhàn)”外，還采取現(xiàn)金折扣、賒銷的方式進(jìn)行銷售，忽視了對資金的管理，這是形成應(yīng)收賬款的主要原因。
1.2缺乏內(nèi)控，責(zé)任不清。沒有建立起相應(yīng)的管理辦法，缺少必要的內(nèi)部控制，導(dǎo)致對損失的應(yīng)收賬款無法追究責(zé)任。往往以完成收入的多少論英雄，貨幣資金的回收工作與任何部門和個人均無直接利害關(guān)系，造成其他部門對“清欠”工作不重視，甚至抱著“事不關(guān)己，高高掛起”的態(tài)度。
1.3缺乏意識，維權(quán)不力。在現(xiàn)實中，通過訴訟解決應(yīng)收賬款的問題比較困難。從、受理、調(diào)查取證、開庭審理到判決、裁定與執(zhí)行有一個時間過程，需要投入大量精力，有時成本和效益也不成正比。個別地區(qū)存在“地方保護(hù)主義”，使許多企業(yè)沒有信心和勇氣運(yùn)用法律手段來維護(hù)自身權(quán)益。
1.4時間差距。業(yè)務(wù)發(fā)生時間和收到貨款的時間經(jīng)常不一致，也導(dǎo)致了應(yīng)收賬款的發(fā)生。
2.應(yīng)收賬款對企業(yè)經(jīng)營的影響
2.1對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的正面影響。在激烈的市場競爭中，賒銷是擴(kuò)大銷售的一種重要手段。在銀根緊縮、市場疲軟的情況下，賒銷的促進(jìn)銷售的作用較明顯，對企業(yè)銷售產(chǎn)品、開拓市場具有更重要意義。
2.2對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的負(fù)面影響。賒銷會占用企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營資金，降低資金的周轉(zhuǎn)速度，增加企業(yè)的現(xiàn)金流出。雖然賒銷能產(chǎn)生較多的利潤，但并沒有真正使企業(yè)的現(xiàn)金流入增加，反而使企業(yè)不得不使用有限的流動資金來墊付各種費(fèi)用和稅金，增加企業(yè)的現(xiàn)金流出。
三、我國應(yīng)收賬款管理的現(xiàn)狀及存在問題分析
1.企業(yè)大量進(jìn)行賒銷。賒銷有利于企業(yè)促進(jìn)銷售，擴(kuò)大市場占有率在激烈的市場競爭條件下，賒銷方式能夠為客戶提供資金融通的機(jī)會，在產(chǎn)品質(zhì)量等方面相同的情況下，客戶更愿意選擇賒銷方式，賒銷方式對銷售企業(yè)產(chǎn)品的盡快售出、增大銷量、占領(lǐng)市場、鞏固老客戶、發(fā)展新客戶、保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展都有一定的積極作用。
2.企業(yè)存在大量的應(yīng)收賬款。大量應(yīng)收賬款的存在導(dǎo)致企業(yè)大量流動資金被不合理占用，也會影響商品流通的順利實現(xiàn)，從而影響企業(yè)再生產(chǎn)過程的實現(xiàn)。
3.企業(yè)應(yīng)收賬款存在的風(fēng)險。企業(yè)收入與資金流不一致，發(fā)出商品，確認(rèn)收入，卻不能同步回收貨款，造成沒有現(xiàn)金流入的收入產(chǎn)生、稅金上繳及所得稅預(yù)繳。因表面效益墊繳的稅款，占用了流動資金，久而久之必將影響企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)，降低了資金的使用效率，進(jìn)而掩蓋企業(yè)經(jīng)營實際狀況，影響企業(yè)生產(chǎn)和銷售計劃，無法實現(xiàn)真正的效益。
4.企業(yè)缺乏完善的征信機(jī)制。征信的現(xiàn)代解釋是指信用信息的征集、披露和使用，也可以說是對企業(yè)市場主體的信用狀況的調(diào)查、核實、分析及評估。征信最為重要的作用是防范在信用經(jīng)濟(jì)交往中受到損失。在我國，大部分企業(yè)目前還缺乏完善的征信機(jī)制。
四、應(yīng)收賬款管理問題的相應(yīng)解決對策
1.強(qiáng)化應(yīng)收賬款管理制度建設(shè)。應(yīng)收賬款的事前控制是指在應(yīng)收賬款正式形成之前，對產(chǎn)生應(yīng)收賬款及影響其足額收回的有關(guān)因素進(jìn)行分析。制定應(yīng)收賬款事前控制制度，可以減少不合理應(yīng)收賬款的形成，預(yù)防壞賬發(fā)生。事前控制是應(yīng)收賬款管理的基礎(chǔ)和根本，企業(yè)應(yīng)開展以下工作：A.設(shè)立獨(dú)立的信用管理部門，獨(dú)立的信用管理部門可以強(qiáng)有力地協(xié)調(diào)財務(wù)、銷售、法律、審計等部門；B.科學(xué)選擇客戶，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展和完善，商品極大豐富，買方市場逐步形成，為擴(kuò)大市場份額盲目賒銷，往往會給公司帶來極大的信用風(fēng)險。因此，建議公司要在利潤和現(xiàn)金之間尋找平衡，不能盲目賒銷，一定要選擇信用良好的客戶。
2.銷售與收款掛鉤的員工獎懲制度。企業(yè)需要建立健全的管理制度，形成一套完整的財務(wù)管理監(jiān)控體系，將管理成線而模式轉(zhuǎn)換成片。杜絕部門之間為了各自的利益，缺乏溝通與協(xié)調(diào)，完整的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款管理制度，可以使企業(yè)的銷售與收款掛鉤的員工獎懲制度有章可循，有據(jù)可依。企業(yè)應(yīng)該不僅鼓勵銷售人員增加銷售額，還應(yīng)將收款情況納入考核體系。
3.建立完善的信用檔案并及時更新。獨(dú)立的信用管理部門可以強(qiáng)有力地協(xié)調(diào)財務(wù)、銷售、法律、審計等部門。信用管理部門的職責(zé)主要是匯集、整理客戶調(diào)研情況、應(yīng)收賬款余款情況；重點(diǎn)調(diào)查客戶在經(jīng)營、支付能力等方面的重大變化情況和違規(guī)事件；及時分析客戶信用變化情況，定期做出客戶信用分析報告，提出銷售策略以及欠款警戒線建議，以便及時調(diào)整銷售方案。對個別重大或突發(fā)事件，應(yīng)及時做出分析報告，以避免給企業(yè)造成損失。
4.強(qiáng)化員工培訓(xùn)及時全數(shù)收回應(yīng)收賬款。據(jù)應(yīng)收賬款的分類，要針對不同的應(yīng)收賬款類型采取不同的催收控制措施。對于未到期的應(yīng)收賬款，建議企業(yè)銷售人員應(yīng)進(jìn)行跟蹤管理，加強(qiáng)溝通，及時排除可能導(dǎo)致貨款拖欠的隱患，提高應(yīng)收賬款回收率。
五、結(jié)語
綜上可知，企業(yè)要發(fā)展，要擴(kuò)大業(yè)務(wù)，將必然出現(xiàn)賒銷，應(yīng)收賬款回收風(fēng)險以及由此而產(chǎn)生的財務(wù)風(fēng)險總是并存的，只要我們采取適當(dāng)?shù)男庞谜呒坝行У墓芾恚湍苁箲?yīng)收賬款風(fēng)險降低、收益增加。
參考文獻(xiàn)：
一 引言
財務(wù)統(tǒng)計是通過搜集和整理不同類型企業(yè)、行政事業(yè)單位的財務(wù)統(tǒng)計資料,為國民經(jīng)濟(jì)核算提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù), 為宏觀、微觀兩個領(lǐng)域的經(jīng)濟(jì)分析提供重要依據(jù)的統(tǒng)計活動。財務(wù)統(tǒng)計是連接統(tǒng)計核算與會計核算的橋梁。
企業(yè)應(yīng)收賬款的定義可以分為廣義和狹義兩種，廣義的應(yīng)收賬款包括應(yīng)收銷貨款、分期應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和其他應(yīng)收賬款；狹義的應(yīng)收賬款主要是指應(yīng)收銷貨款，即企業(yè)對外銷售商品產(chǎn)品或提供服務(wù)時因運(yùn)用信用銷售而導(dǎo)致的客戶欠款?，F(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)之間的很多交易都是基于商業(yè)信用采用賒銷的方式實現(xiàn)的，因此企業(yè)都存在著或多或少的應(yīng)收賬款。雖然商業(yè)信用在擴(kuò)大銷售、拓展市場、降低經(jīng)營成本、強(qiáng)化企業(yè)市場競爭地位和實力方面具有將達(dá)的優(yōu)勢，但是隨著企業(yè)的應(yīng)收賬款不斷增加，應(yīng)收賬款逐年沉淀，無疑加速了其資產(chǎn)質(zhì)量的惡化，并嚴(yán)重影響著企業(yè)的再生產(chǎn)能力，因此，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理是企業(yè)的當(dāng)務(wù)之急。應(yīng)收賬款是影響企業(yè)財務(wù)狀況的重要因素之一，它對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有著極大的影響，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理是企業(yè)正常地進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營，降低財務(wù)風(fēng)險的保障。
二、企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險的表現(xiàn) (1) 對企業(yè)營業(yè)周期有影響 營業(yè)周期即從購進(jìn)貨物到銷售貨物直至收回貨款為止的這段時間。不合理應(yīng)收賬款的存在，延長了營業(yè)周期，影響了企業(yè)資金循環(huán)，使大量的流動資金沉淀在非生產(chǎn)環(huán)節(jié)上，致使企業(yè)資金短缺，嚴(yán)重時會影響物資采購和工資發(fā)放，破壞了企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營。 (2) 夸大企業(yè)經(jīng)營成果 在權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求下，貨款沒有回籠的銷售收入仍需要確認(rèn)，這勢必產(chǎn)生沒有現(xiàn)金流入的賬上利潤的增加，因此，企業(yè)應(yīng)收賬款的大量存在，虛增了企業(yè)賬面上的銷售收入，在一定程度上夸大了經(jīng)營成果，增加了企業(yè)的風(fēng)險成本。 (3) 降低了企業(yè)的資金使用率 賒銷雖然能使企業(yè)產(chǎn)生較多的利潤，但若企業(yè)一味地追求利潤最大化而采用大量的賒銷方式，并未真正使現(xiàn)金流入增加，反而使企業(yè)不得不運(yùn)用有限的流動資金墊付各種稅金和費(fèi)用，從而加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出，致使企業(yè)資金更為緊張，資金周轉(zhuǎn)不暢，影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營工作。
三、應(yīng)收賬款風(fēng)險產(chǎn)生原因分析 (1) 企業(yè)信用政策制訂不合理 在現(xiàn)代社會的競爭機(jī)制下，一些企業(yè)風(fēng)險防范意識不強(qiáng)，為了擴(kuò)大市場占有率，擴(kuò)大銷售量，在沒有事先對付款人資信情況作深入調(diào)查的情況下，盲目采用賒銷策略去爭奪市場，大量運(yùn)用商業(yè)信用進(jìn)行促銷，忽視了被客戶拖欠占用的流動資金能否及時收回的問題，這就是客戶不良的信用對應(yīng)收賬款產(chǎn)生的風(fēng)險。 (2)企業(yè)內(nèi)部激勵機(jī)制單一、不靈活、不健全 在絕大部分企業(yè)中，為調(diào)動銷售隊伍的積極性，往往將銷售人員工資收入與銷售業(yè)績相掛鉤。由此造成了銷售人員為了個人利益，片面地追求銷售任務(wù)的完成，采取賒銷、高回扣等手段促銷商品，完成了銷售額的同時也增加了應(yīng)收賬款，使企業(yè)經(jīng)營背上了沉重的包袱
四 加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款管理的措施
企業(yè)不應(yīng)該只在發(fā)生了壞賬或者是賬款回收的可能性比較小的時候才進(jìn)行應(yīng)收賬款管理，而應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生前就考慮到應(yīng)收賬款可能無法收回的可能性，并想辦法降低這種可能性；同時結(jié)合對于應(yīng)收賬款的事中與事后的控制。
1、事前控制
(1)加強(qiáng)合同管理，降低風(fēng)險。企業(yè)除現(xiàn)金收入之外的供貨業(yè)務(wù)都必須簽訂合同，要求業(yè)務(wù)員在拓展新客戶時，實行拓展新客戶審批表，由經(jīng)營部、財務(wù)部、法務(wù)部、副總經(jīng)理和總經(jīng)理層層審批。當(dāng)銷售部門收到經(jīng)資信管理部門和企業(yè)法定代表人審核簽字后的賒銷申報單后，根據(jù)審批意見并與客戶意見達(dá)成一致的情況下簽訂銷售合同。銷售合同的要素必須齊全而且符合國家法律規(guī)定，特別是付款形式、賬期和延期付款的具體違約責(zé)任都應(yīng)清楚、準(zhǔn)確，最好是能夠采用統(tǒng)一的合同范本。另外，銷售部門還要將合同影印幾份，經(jīng)有關(guān)部門或人員與原件核對無誤后分別交資信管理部門、財務(wù)部門，以利于其對銷售合同的執(zhí)行、跟蹤、檢查起監(jiān)督和預(yù)警作用。
(2)履約保障是應(yīng)收賬款事前控制的重要環(huán)節(jié)，特別是對那些新客戶和信息資料不太準(zhǔn)確可靠財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險較大的潛在客戶來說，更是一種必不可少的債權(quán)保障措施，具體來說可采用保證、抵押、質(zhì)押、留置商品所有權(quán)和定金等幾種方式。
①保證，是指合同當(dāng)事人以外的第三人向債權(quán)人擔(dān)保債務(wù)人履行合同義務(wù)的協(xié)議，保證所依靠的是信用，是保證人的莊嚴(yán)承諾抵押，是指債務(wù)人或者第三人以擔(dān)保債務(wù)清償為目的，不轉(zhuǎn)移就自己的財產(chǎn)為債權(quán)人設(shè)定處分權(quán)和賣得價金優(yōu)先受償權(quán)的物權(quán)行為；
②質(zhì)押，是指債務(wù)人或者第三人將其動產(chǎn)或權(quán)利憑證移交債權(quán)人占有的形式作為債權(quán)的擔(dān)保，質(zhì)押以移交物的占有為要件，這是質(zhì)押和抵押的主要區(qū)別；
③留置，是指債權(quán)人以特定的合同占有債務(wù)人的動產(chǎn)，在該債務(wù)人不按照合同約定的期限履行合同時，債權(quán)人有權(quán)留置該動產(chǎn)，并以該動產(chǎn)折價或者變賣而優(yōu)先受償?shù)臋?quán)利；
④定金，是指合同當(dāng)事人一方于合同成立后在合同未履行以前，為保證合同的履行給付對方一定數(shù)額的款項。企業(yè)可以注意審查債權(quán)保障方式的有效性和合法性，并明確列示于銷售合同中或單獨(dú)訂立保證合同。
(3) 設(shè)立資信管理部門對客戶的信用情況進(jìn)行分析。國外的很多企業(yè)中都會設(shè)立信用管理部門或者是信用管理經(jīng)理的角色來匯集客戶的貸款結(jié)算清款，調(diào)查客戶的經(jīng)營支付能力，及時分析客戶的信用變化狀況，并且能夠定期的為企業(yè)提供客戶信用分析報告，提出銷售策略以及欠款警戒線建議。因此，國內(nèi)的企業(yè)也可以效仿國外的企業(yè)設(shè)置相對獨(dú)立的資信管理部門或配備自己專職的信用管理人員資信管理部門要根據(jù)所掌握的客戶的財務(wù)報表、信用評級報告和商業(yè)交往信息來定期對客戶進(jìn)行信用分析，評定客戶的信用度，并建立客戶檔案，著重記錄客戶的財務(wù)狀況、資本實力以及歷史往來記錄等，并對每一客戶確定相應(yīng)的信用等級，并定期對這種信用等級進(jìn)行更新。
2、事中控制
(1) 健全內(nèi)部控制制度。應(yīng)收賬款管理的內(nèi)部控制對于信用制度的貫徹執(zhí)行，對于保證應(yīng)收賬款的有序管理都有極其重要的意義。根據(jù)企業(yè)自身具體情況，對其應(yīng)收賬款管理的內(nèi)部控制制度做如下設(shè)想：
(2) 在業(yè)務(wù)交易上，實行交易審批程序，防止銷售業(yè)務(wù)員單獨(dú)控制業(yè)務(wù)的情形。交易審批程序執(zhí)行的主體為經(jīng)營部經(jīng)理。企業(yè)要對交易審批程序執(zhí)行情況定期地進(jìn)行監(jiān)督檢查。如為執(zhí)行交易審批程序并產(chǎn)生逾期應(yīng)收賬款或已經(jīng)造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失的將對有關(guān)人員進(jìn)行處罰，給予相應(yīng)的行政處分或移交司法機(jī)關(guān)處理。交易審批程序必須以書面形式進(jìn)行。對于數(shù)額比較大的交易，企業(yè)可以設(shè)計出固定的交易審批報告格式，交易審批報告的內(nèi)容應(yīng)包括銷售部門對交易盈虧情況的預(yù)算，客戶申請賬期的期限，擬同意的收付款條件，信用管理部門對客戶交易資格的認(rèn)定，財務(wù)部門對客戶信用控制限額的確認(rèn)。各部門的經(jīng)辦人員或負(fù)責(zé)人應(yīng)在交易審批報告上簽字并對此負(fù)責(zé)。在交易審批報告沒有完成之前不允許業(yè)務(wù)員對外成交和簽訂合同。
(3)在付款程序上，可以先由業(yè)務(wù)員填寫付款申請書，采取本部實行總經(jīng)理和財務(wù)雙簽制度，這樣層層把關(guān)，保證企業(yè)的每一筆支出都正常和有記錄的。
3、事后控制
(1)在結(jié)算方式上，考慮兩個方面：既從自身角度出發(fā)，安全及時的收回全部貨款，保證企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)和應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)率由從客戶的角度出發(fā)。選擇的結(jié)算方式應(yīng)具有競爭力，目標(biāo)是在二者之問權(quán)衡。
(2)對于非銷售性“應(yīng)收賬款”，要強(qiáng)化內(nèi)部專業(yè)監(jiān)督，如財務(wù)管理、內(nèi)部審計等，加強(qiáng)企業(yè)自我約束和監(jiān)督機(jī)制。
參考文獻(xiàn)
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【2】馮慎 企業(yè)應(yīng)收賬款管理淺議．法制與社會，2008，(17)
（一）現(xiàn)金流量制會計是會計信息系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)，它通過報告已發(fā)生的現(xiàn)金流量或預(yù)計未來的現(xiàn)金流量，反映報告主體經(jīng)濟(jì)活動現(xiàn)實的或潛在的現(xiàn)金流動的收益。
首先，現(xiàn)金流量制會計作為一個信息系統(tǒng)，需要提供基于過去經(jīng)濟(jì)活動基礎(chǔ)之上的、由這些己發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所導(dǎo)致的現(xiàn)金流量的信息，以及建立在未來尚未發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之上的、基于預(yù)測的未來現(xiàn)金流量的信息。
對企業(yè)管理者而言，由于對未來業(yè)務(wù)經(jīng)營的預(yù)測和決策的需要，迫使他們必須了解企業(yè)在未來期間的償債能力、變現(xiàn)能力和資金周轉(zhuǎn)的情況。因而，必須掌握企業(yè)在未來期間可能發(fā)生的現(xiàn)金流動狀況的信息，以便做出最佳的決策。這是企業(yè)增強(qiáng)競爭能力、應(yīng)付市場不確定性的競爭風(fēng)險的重要手段。
其次，現(xiàn)金流量制會計的對象是現(xiàn)金流量。會計對象是會計的客體，是會計賴以建立的基礎(chǔ)和前提?，F(xiàn)金流量制會計的理論和方法就是構(gòu)建在對現(xiàn)金流量研究的基礎(chǔ)之上的。當(dāng)然，這里所說的現(xiàn)金仍然是指一種廣義的現(xiàn)金?，F(xiàn)金流量按流動的方向可分為現(xiàn)金流入量與現(xiàn)金流出量;按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的種類可分為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量、籌資活動的現(xiàn)金流量以及投資活動的現(xiàn)金流量。
（二）現(xiàn)金流量制會計的基礎(chǔ)是現(xiàn)金流量。所謂現(xiàn)金流量基礎(chǔ)，是指報告會計主體經(jīng)營成果已現(xiàn)實發(fā)生的、或預(yù)期未來可能發(fā)生的現(xiàn)金流入或現(xiàn)金流出為評定效益好壞的標(biāo)準(zhǔn)。依據(jù)現(xiàn)金流動基礎(chǔ)所報告的最終“現(xiàn)金凈流量”（NCT）就成為現(xiàn)金流動效益的評價指標(biāo)。若現(xiàn)金流入量大于現(xiàn)金流出量，可視為有利的現(xiàn)金流動，即為現(xiàn)金流動的正效益。反之，若現(xiàn)金流入量小于現(xiàn)金流出量，則為不利的現(xiàn)金流量，即現(xiàn)金流動的負(fù)效益。
會計核算基礎(chǔ)由現(xiàn)金基礎(chǔ)（收付實現(xiàn)制）到應(yīng)計基礎(chǔ)（權(quán)責(zé)發(fā)生制）是會計發(fā)展史上具有劃時代意義的突破。而由于應(yīng)計基礎(chǔ)本身固有的缺陷，而逐步產(chǎn)生的現(xiàn)金流量基礎(chǔ)，標(biāo)志著現(xiàn)代會計已發(fā)展到更為科學(xué)合理的新高度。
二、 企業(yè)現(xiàn)金流量管理的影響因素分析
關(guān)于現(xiàn)金流量管理在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中的地位問題，當(dāng)前我國財務(wù)理論界尚存在許多不同觀點(diǎn)。我國財務(wù)學(xué)專家余緒纓教授認(rèn)為：“現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的對象是資金運(yùn)動，現(xiàn)金流動作為企業(yè)資金運(yùn)動的動態(tài)表現(xiàn)，可綜合反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的主要過程（供、產(chǎn)、銷）和主要方面（籌資、融資、投資、成本、費(fèi)用發(fā)生、利潤分配等）的全貌”。暨南大學(xué)胡玉明教授認(rèn)為：“財務(wù)管理的對象是現(xiàn)金流量本身（以區(qū)別于作為管理會計對象的現(xiàn)金流量信息）。財務(wù)管理實質(zhì)上就是對企業(yè)現(xiàn)金流量（包括現(xiàn)金流入量和現(xiàn)金流出量）的安排”。北京商學(xué)院的王斌教授認(rèn)為，“現(xiàn)金流轉(zhuǎn)說是財務(wù)管理對象的本質(zhì)描述”，“現(xiàn)金流轉(zhuǎn)說是對企業(yè)財務(wù)管理過程的定位”。
筆者認(rèn)為，理解現(xiàn)金流量及其管理在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中的地位時，首先不能將資金與現(xiàn)金混為一談，因為現(xiàn)金管理只是對企業(yè)現(xiàn)金資產(chǎn)進(jìn)行管理，而現(xiàn)金流量管理的對象則不僅僅限于現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)是企業(yè)的整個資金運(yùn)動，涉及企業(yè)的方方面面，現(xiàn)金管理只是現(xiàn)金流量管理的一部分。資金從其靜態(tài)形式來看，一方面表現(xiàn)為各種流動資產(chǎn)和長期資產(chǎn)（而非僅僅表現(xiàn)為現(xiàn)金）的占用，另一方面表現(xiàn)為各類負(fù)債和所有者權(quán)益的取得來源;從其動態(tài)表現(xiàn)來看，資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)是以現(xiàn)金為起點(diǎn)，經(jīng)歷儲備資金、生產(chǎn)資金、成品資金、結(jié)算資金等非現(xiàn)金形式，最終又轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金。顯然，以現(xiàn)金概括這一過程過于牽強(qiáng)。此外，現(xiàn)金流量管理是對企業(yè)的全面管理，既涉及具體的管理，又有許多方面是抽象的，如價值評估、投資決策等。企業(yè)獲得所需資金的方法并非僅依靠現(xiàn)金流入，還有獲得供貨商提供的信用、運(yùn)用融資租賃和經(jīng)營租賃取得資產(chǎn)所有權(quán)或使用權(quán)等。同理，企業(yè)運(yùn)用資金也非僅現(xiàn)金流出的唯一途徑，給予顧客信用亦為途徑之一?，F(xiàn)金流轉(zhuǎn)順暢是公司資金周轉(zhuǎn)順暢的主體內(nèi)容，重視現(xiàn)金流量管理的企業(yè)，其資金周轉(zhuǎn)也必定能在一個合理的軌道上運(yùn)行。資金周轉(zhuǎn)困難，從根本上看就是現(xiàn)金流轉(zhuǎn)的凝滯和現(xiàn)金頭寸的缺乏?！皩ΜF(xiàn)金資金流轉(zhuǎn)的監(jiān)控與管理正是財務(wù)管理的核心工作”，這代表了西方財務(wù)理論界對資金與現(xiàn)金的關(guān)系及其在理財中地位的認(rèn)識。
因此，筆者認(rèn)為，資金運(yùn)動是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的對象，現(xiàn)金流量是資金運(yùn)動的實質(zhì)。由此可見，現(xiàn)金流量管理處在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的核心地位。
三、目前我國企業(yè)現(xiàn)金流量管理存在的問題
（一）企業(yè)管理者對現(xiàn)金流管理的重視不足
通常企業(yè)的企業(yè)目標(biāo)多為銷售額、利潤額，在發(fā)展過程中對良性現(xiàn)金流問題關(guān)注不夠，甚至沒有。中小企業(yè)對流通資金和營運(yùn)資金的管理薄弱，設(shè)定的目標(biāo)也多為資產(chǎn)總額、銷售額，沒有關(guān)注到良性現(xiàn)金流問題，沒有強(qiáng)調(diào)現(xiàn)金流的重要性。
（二）為分散經(jīng)營風(fēng)險，盲目進(jìn)行多元化經(jīng)營或投資。
中小型企業(yè)在激烈的市場競爭中越來越意識到經(jīng)營中存在的不確定性，即風(fēng)險性，促使中小型企業(yè)選擇多元化的發(fā)展戰(zhàn)略，希望通過擴(kuò)大資金投向，進(jìn)行多元化的經(jīng)營或投資，以達(dá)到分散經(jīng)營風(fēng)險的目的。結(jié)果企業(yè)有限的資金被分散在各個經(jīng)營或投資項目上，而分配到每個項目上的資金更顯不足，最終導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營陷入困境。另外，企業(yè)在多元化過程中，對新的經(jīng)營或投資領(lǐng)域比較陌生，在這種陌生的領(lǐng)域，有存在著巨大的投資風(fēng)險。因此，通過多元化的經(jīng)營或投資，不但不能有效分散經(jīng)營風(fēng)險，反而加重了企業(yè)的資金負(fù)擔(dān)，影響了主業(yè)的發(fā)展，惡化了現(xiàn)金狀況，最終導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流量循環(huán)出現(xiàn)斷流。
（三）為追求過高的銷售利潤率，降低了現(xiàn)金流入的穩(wěn)定性。
與大型企業(yè)相比，中小型企業(yè)創(chuàng)立時間短，投資規(guī)模小，缺乏企業(yè)發(fā)展需要的資金積累。而在追求高速發(fā)展的利益驅(qū)動下，中小型企業(yè)往往傾心于銷售利潤率高的行業(yè)，夢想通過較高的銷售利潤率，迅速增加企業(yè)的資本積累，達(dá)到高速發(fā)展的目的。如今高利潤行業(yè)主要局限于高新技術(shù)領(lǐng)域和消費(fèi)領(lǐng)域，而中小型企業(yè)在不具備技術(shù)優(yōu)勢的情況下，一般選擇進(jìn)入高檔消費(fèi)領(lǐng)域，如奢侈品的生產(chǎn)和銷售。這種企業(yè)有人戲稱為“三年不開張，開張管三年”。然而在市場經(jīng)濟(jì)不斷完善、消費(fèi)者心理更趨理性化的今天，不受價格因素影響的高檔消費(fèi)群體的規(guī)模極小，造成企業(yè)銷售收入的不穩(wěn)定，而銷售收入作為企業(yè)現(xiàn)金流入的主要來源，必然導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流量循環(huán)呈現(xiàn)出間斷式、無規(guī)律的特點(diǎn)，企業(yè)隨時存在流動性風(fēng)險。
（四）進(jìn)貨批量過大，影響現(xiàn)金循環(huán)速度。
一般情況下，進(jìn)貨量越大，折扣就越低。中小企業(yè)為降低采購成本，經(jīng)常采用大批量的采購方式，形成了大量經(jīng)營性現(xiàn)金被占用，固化了現(xiàn)金，降低了存貨的周轉(zhuǎn)速度，并擠占了企業(yè)用于長期發(fā)展的資本。通常存貨量應(yīng)保證一年最少周轉(zhuǎn)三次，而有的企業(yè)，進(jìn)貨批量竟達(dá)到其十年銷售量的總合。在企業(yè)資金緊張時，大量的存貨又無法及時變現(xiàn)，這就出現(xiàn)了企業(yè)帳上無錢、庫里存貨成堆的現(xiàn)象。
（五）對現(xiàn)金的內(nèi)部保管控制不力。
中小企業(yè)由于規(guī)模小，普遍存有專業(yè)人才不足、制度不嚴(yán)，無章可循等問題，使得現(xiàn)金管理很容易出現(xiàn)漏洞，譬如，有些企業(yè)不按賬款分管的原則行事，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、銷售人員、清收賬款人員、會計人員等隨意經(jīng)手現(xiàn)金，且長期不與出納結(jié)算，出納員對現(xiàn)金收支情況不明，從而出現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部有人鉆空子利用職務(wù)之便貪污挪用，甚至侵占巨額資金外逃。
四、優(yōu)化企業(yè)現(xiàn)金流量管理的策略
（一）銷售與收款循環(huán)中現(xiàn)金流量的控制
銷售與收款循環(huán)是從取得客戶訂單開始到收到貨款為止，包括對信用、發(fā)貨、存貨、應(yīng)收賬款等的控制。這個循環(huán)中對現(xiàn)金流量控制的關(guān)鍵點(diǎn)是在保證現(xiàn)金流入數(shù)量的同時，加快現(xiàn)金流入的速度。
企業(yè)建立信用批準(zhǔn)體系的目標(biāo)是將壞賬風(fēng)險控制在可接受的水平內(nèi)，對信用批準(zhǔn)程序的改進(jìn)受到信用風(fēng)險控制要求的限制，在審核時應(yīng)考慮客戶的信用額度、信用批準(zhǔn)程序、以及信用限額，信用批準(zhǔn)成本不能超過壞賬的金額，也不應(yīng)太高。然而，信用批準(zhǔn)過程不應(yīng)太慢，應(yīng)該經(jīng)常對信用審核速度進(jìn)行檢查。在某些可行的情況下可以用電話對信用申請進(jìn)行批準(zhǔn)。對信用申請應(yīng)迅速做出處理。另外，通過追查客戶是否存在延期支付的紀(jì)錄，也可以減少等待信用調(diào)查而延誤的時間。如果企業(yè)使用自己的信用紀(jì)錄，那么應(yīng)該可以在數(shù)據(jù)庫中隨時獲取它們。
（二）完善現(xiàn)金流量管理的信息系統(tǒng)
以現(xiàn)金流量管理為核心的管理信息系統(tǒng)是全球各大公司實施財務(wù)管理一體化的必要手段。在該系統(tǒng)下，企業(yè)可根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)，結(jié)合當(dāng)代信息技術(shù)，在優(yōu)化企業(yè)多層組織結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，減少信息傳遞環(huán)節(jié)，優(yōu)化信息傳遞質(zhì)量。同時在應(yīng)用會計電算化系統(tǒng)的基礎(chǔ)上建立信息適時傳遞系統(tǒng)，將生產(chǎn)管理流程中工作流、信息流、資金流等信息予以整合，使管理者可以及時、準(zhǔn)確的獲取企業(yè)運(yùn)營過程中的各種財務(wù)管理信息依托網(wǎng)絡(luò)技術(shù)逐步推進(jìn)企業(yè)會計信息的集中高效管理。
（三）加快企業(yè)資金周轉(zhuǎn)速度
doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 09. 038
［中圖分類號］ F830.51；F830.33 ［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］ A ［文章編號］ 1673 - 0194（2012）09- 0053- 02
信貸風(fēng)險，是指銀行在信貸過程中由于各種原因使貸款不能按期收回，從而造成信貸資金損失的可能性。當(dāng)前，由于國內(nèi)資本市場發(fā)展不成熟、不完善，銀行借貸依然是企業(yè)融資的重要途徑。以四大國有銀行為例，其近年來利息收入占總營業(yè)收入的比重均超過了80％，遠(yuǎn)大于西方商業(yè)銀行同期的利息收入占比。由此可見，信貸業(yè)務(wù)在國內(nèi)商業(yè)銀行的運(yùn)營中依然占據(jù)著十分重要的地位，信貸風(fēng)險成為國內(nèi)銀行業(yè)所面臨的重大風(fēng)險。
1 國內(nèi)商業(yè)銀行信貸風(fēng)險的具體成因及表現(xiàn)
目前，國內(nèi)商業(yè)銀行所面臨的信貸風(fēng)險一般包括以下兩部分：其一是由整個金融體系乃至經(jīng)濟(jì)體系所造成的系統(tǒng)性風(fēng)險，即由于國家經(jīng)濟(jì)制度變化而引發(fā)的政策性風(fēng)險；其二是由單個企業(yè)自身因素造成的非系統(tǒng)性風(fēng)險。當(dāng)前，以國有資本為主體的商業(yè)銀行信貸體系，其信貸業(yè)務(wù)所遭受的風(fēng)險在很大程度上屬于系統(tǒng)性或政策性風(fēng)險，如近年來的頻繁加息或上調(diào)存款準(zhǔn)備金率即是如此，但從另一角度來說，對于此類風(fēng)險銀行自身無法掌控，而對于非系統(tǒng)性風(fēng)險則可以有效規(guī)避。
從理論上說，商業(yè)銀行的內(nèi)部經(jīng)營與管理機(jī)制對銀行信貸風(fēng)險，尤其是非系統(tǒng)性風(fēng)險的產(chǎn)生有著直接的作用，內(nèi)控機(jī)制的缺陷可使此類風(fēng)險的危害急劇放大，而風(fēng)險檢測與預(yù)警機(jī)制的不完善性也使該風(fēng)險得以迅速滋生。例如，當(dāng)前各商業(yè)銀行對客戶信用評估所沿用的方式存在較嚴(yán)重的滯后性，客戶所提供的評價資料大多反映其前期經(jīng)營情況，與當(dāng)前實際經(jīng)濟(jì)狀況并不相關(guān)，而在大多數(shù)情況下銀行與客戶之間還存在著嚴(yán)重的信息不對稱性，銀行對客戶信用狀況無法充分掌握。與此同時，現(xiàn)有客戶信用評價體系的科學(xué)性與合理性也備受質(zhì)疑，不同的定性評價方法對同一客戶的信用評級結(jié)果存在較大差距，而定量分析方法的依據(jù)普遍不足。
再如，由于國內(nèi)商業(yè)銀行的信貸風(fēng)險防范體系主要由前臺業(yè)務(wù)條線、授信管理條線和風(fēng)險資產(chǎn)管理條線構(gòu)成，而這3條管理線上的各部門職責(zé)與其分工屬性并不完全匹配，例如負(fù)責(zé)經(jīng)營的部門同時負(fù)責(zé)包括信貸風(fēng)險管理政策制定在內(nèi)的風(fēng)險管理必然與其屬性產(chǎn)生沖突，本身具有不良資產(chǎn)清收任務(wù)的部門不應(yīng)再參與清收指標(biāo)的制定。此外，許多商業(yè)銀行的基層信貸部門由于缺乏對各類信用風(fēng)險的預(yù)測與駕馭能力，資產(chǎn)保全部門對不良貸款個案長期擱置，忽略了對風(fēng)險的歸類與綜合分析，從而也失去了為前臺部門提供信息支撐的能力。
2 現(xiàn)階段商業(yè)銀行信貸風(fēng)險防范策略
2.1 建立信貸風(fēng)險計量制度
在各項信貸業(yè)務(wù)開展前，各商業(yè)銀行首先需對其信貸風(fēng)險加以科學(xué)、合理的度量，并以此作為信貸業(yè)務(wù)決策的判定基礎(chǔ)。一般而言，信貸風(fēng)險的度量有3種方式：其一是預(yù)期收益標(biāo)準(zhǔn)差的離散度分布，即該項業(yè)務(wù)收益率與其期望值的離散程度越高，則表明其不確定性越大，風(fēng)險也越大；其二是風(fēng)險值標(biāo)示，即在未來一段時間內(nèi)，在既定的概率或置信區(qū)間下，該項業(yè)務(wù)可能發(fā)生的最大損失值；其三為風(fēng)險度計量，包括貸款前對企業(yè)信用分析時所做的貸款風(fēng)險度測算和貸款后進(jìn)行風(fēng)險監(jiān)測時所做的貸款資產(chǎn)風(fēng)險度測算，后者等于貸款風(fēng)險度與貸款形態(tài)系數(shù)的乘積。以風(fēng)險度計量為例，若所測定的風(fēng)險度較高，則對其授信額度必須嚴(yán)格控制，同時還需不定期對債務(wù)人的財務(wù)報表、抵押物有效性等進(jìn)行審查。
2.2 構(gòu)建客戶信用評級體系
從理論上說，客戶對商業(yè)銀行的貢獻(xiàn)等級應(yīng)從信貸資源回報率、經(jīng)營成果依存度兩個方面進(jìn)行綜合考察、分析和評判。為實現(xiàn)風(fēng)險可承受條件下的盈利最大化，各商業(yè)銀行既要重視所取得的客戶盈利額或營業(yè)收入額占該行盈利總額或營業(yè)收入總額比重的大小，也要注重商業(yè)銀行所取得的客戶營業(yè)收入或盈利與投入該客戶信貸資源、成本資源之間比率的大小。在這種狀況下，商業(yè)銀行應(yīng)對客戶的信用等級、貢獻(xiàn)度等級分別確定其系數(shù)，運(yùn)用加權(quán)平均法對客戶的授信等級進(jìn)行定量評估，并根據(jù)其評估結(jié)果做出對客戶的授信等級判斷。例如，可將客戶群體按此標(biāo)準(zhǔn)分為甲、乙、丙、丁四大類，而每一類又可再細(xì)分為A、B、C、D四個等級；在每一年末，銀行可根據(jù)該客戶的實際表現(xiàn)調(diào)整其信用等級。
2.3 完善風(fēng)險考核激勵機(jī)制
往來賬通常是指企業(yè)與客戶進(jìn)行經(jīng)濟(jì)交往時候的貿(mào)易依據(jù)，對往來賬進(jìn)行科學(xué)有效的管理可以為企業(yè)的不斷發(fā)展奠定良好的財務(wù)基礎(chǔ)，為企業(yè)做出正確的決策奠定良好的基礎(chǔ)。
一、往來賬會計崗位的具體職能表現(xiàn)
在市場經(jīng)濟(jì)競爭環(huán)境下，企業(yè)的競爭也越來越激烈，管理好企業(yè)的各項財務(wù)活動可以為企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營提供優(yōu)良的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，當(dāng)企業(yè)之間或者是企事業(yè)單位之間進(jìn)行經(jīng)濟(jì)往來的時候，必然會涉及到一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)問題，最常見的就是債務(wù)和債權(quán)的問題，在處理的時候一定要按照相關(guān)的規(guī)定，科學(xué)設(shè)置往來賬會計來對具體的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行科學(xué)的核算與監(jiān)督。往來賬的管理職能主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
首先是掛賬的管理，這是基本的環(huán)節(jié)。掛賬的內(nèi)容包括企業(yè)經(jīng)濟(jì)主體債券的增加項目和債務(wù)方面的積累等，主要的目的是為了更好地管理經(jīng)濟(jì)主體的債權(quán)債務(wù)等。在具體的實務(wù)處理中，經(jīng)濟(jì)主體通常要對往來的賬戶專門設(shè)立掛賬管理的具體項目，通常會有賬目合同的簽訂、對原始的會計賬目進(jìn)行必要的審核、對往來的交易制作相應(yīng)的記賬記錄，建立往來賬戶的憑證、定期對往來的賬目進(jìn)行審核，編制對應(yīng)的分析報告等，這些都對企業(yè)往來賬的計算起到一定的促進(jìn)作用。
其次是對往來的賬戶進(jìn)行的銷賬管理，一般來說銷賬的管理內(nèi)容包括經(jīng)濟(jì)主體的債券數(shù)量的減少與債務(wù)的相應(yīng)的減少，這些對企業(yè)的債務(wù)管理也具有一定的促進(jìn)作用，在具體的實踐中，企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)的主體，對這些往來賬實施銷賬處理的主要程序有以下幾個方面：第一點(diǎn)是對原始的記賬憑證進(jìn)行仔細(xì)的審核，然后根據(jù)實際的情況制定出比較完整的記賬憑證，接著要對所有的過賬進(jìn)行嚴(yán)格的審核，對本期的往來銷賬情況進(jìn)行科學(xué)的分析，最后編制出一份較為完整的分析報告。
最后是對企業(yè)或者是事業(yè)單位的賬齡進(jìn)行科學(xué)的分類總結(jié)與有效管理，執(zhí)行這一崗位職能的目的是為了提高企業(yè)對往來賬的余額管理的力度，按照時間的長短對往來賬進(jìn)行分類管理可以增強(qiáng)管理工作的效率。對賬齡的分析可以優(yōu)先篩選出亟待管理的賬目，同時能夠及時反映賬款的回收情況，管理的程序包括以下幾個步驟：首先是對往來賬戶的余額進(jìn)行準(zhǔn)確的分析，了解與匯總企業(yè)債券的回收狀況，同時要了解企業(yè)債務(wù)的償還情況，核對每一筆的賬目往來，根據(jù)事實編訂出賬齡的分析表格。
二、往來賬會計崗位在實際應(yīng)用中的重要意義
企事業(yè)單位設(shè)立往來賬的會計崗位在實際的管理過程中有著非常重要的意義與價值，主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)上：
首先，設(shè)立往來賬的會計管理崗位是企事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部控制的重要途徑之一。企事業(yè)單位中的往來賬會計肩負(fù)著一定的崗位職責(zé)，其在企業(yè)日常的管理中也發(fā)揮出了應(yīng)有的功能，參與多個環(huán)節(jié)的組織與管理工作，包括整體的銷售業(yè)績的管理，對生產(chǎn)部門以及采購部門的賬目往來的情況進(jìn)行有效的管理，同時在企業(yè)的其他賬目的管理中也起著一定的作用。從企事業(yè)單位的財務(wù)管理的層面上來看，往來賬戶的管理工作也是對企業(yè)的現(xiàn)金流、物資流、信息流的延伸管理，對這些方面的管理都起著一定的促進(jìn)作用。往來賬的崗位責(zé)任，通過這些職責(zé)可以更好地掌握企業(yè)的資金動向，為企業(yè)的財務(wù)決策奠定良好的基礎(chǔ)。在這一過程中，會計依據(jù)在購銷合同簽訂時候的情況，來根據(jù)相關(guān)的條款對賬目進(jìn)行仔細(xì)的核對，并根據(jù)原始的記錄以及有關(guān)資料的記載，仔細(xì)審核相關(guān)的合同條款，確保其落實的效果，然后與賬目進(jìn)行細(xì)致的核對，要及時反映出經(jīng)濟(jì)主體的債務(wù)和債權(quán)實施的具體情況，降低債務(wù)增加的幾率，對余額的情況要仔細(xì)查看并核對，必要的時候要與相關(guān)的業(yè)務(wù)人員對賬，確保企業(yè)賬目的明晰度，同時往來賬會計崗位的相關(guān)負(fù)責(zé)人員還可以通過參與債務(wù)追討的方式，切實保障往來賬管理的有效性。
其次，有利于企業(yè)對相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行及時的審核，以便時發(fā)現(xiàn)問題，及時找到解決問題的有效措施。通過企業(yè)的會計行審核環(huán)節(jié)是企業(yè)增加經(jīng)濟(jì)效益的重要手段。往來賬的會計管理工作需要從簽訂的合同具體去考慮，明確相關(guān)的責(zé)任，應(yīng)該與銷售人員、采購人員或者是其他當(dāng)事人之間保持信息的通暢性，及時與當(dāng)時人進(jìn)行有效的溝通，取得可靠的資料，并在債權(quán)和債款的處理問題上加強(qiáng)管理，將各種信息完整地記錄下來，并確保這些信息可以在實際的應(yīng)用中起到應(yīng)有的作用。對合同的檢查是非常重要的一個環(huán)節(jié)，以及要獲得相關(guān)部門的規(guī)定的認(rèn)同等，在很多的方面，都要通過審核出納所填寫的進(jìn)賬單來整理有關(guān)的內(nèi)容，另外的一些材料還包括電匯、信匯委托書、銀行匯票的委托書等，這些憑證一般都是通過一定的辦理程序來取得的，當(dāng)確認(rèn)單證和票據(jù)都填寫無誤的時候，就可以保證往來賬的核對情況是準(zhǔn)確無誤的。
再次，往來會計的崗位職能可以為企事業(yè)單位的債權(quán)安全提供比較牢靠的財務(wù)安全管理基礎(chǔ)。在制定往來賬會計管理體系和對客戶的信用程度進(jìn)行管理與制度的劃分的時候，可以使用的方式是及時將客戶的信息反饋到制定往來賬的相關(guān)人員處。往來賬會計可以幫助企事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)階層為企事業(yè)單位制定比較合理的發(fā)展規(guī)劃，為企業(yè)的下一步營銷策略提供科學(xué)的指導(dǎo)。在購銷合同的會簽過程中，企業(yè)往來會計也經(jīng)常會參與到其中，同時也會及時對有關(guān)的條款仔細(xì)審核，并提出具有建設(shè)性的意見，為企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)款項的順利結(jié)算奠定良好的基礎(chǔ)。同時要建立往來賬的專門賬戶，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)主體的債權(quán)、賒賬的增減情況、所剩余額的多少進(jìn)行有效的評估，制定出比較完善的分析報告，將企業(yè)往來賬的具體情況進(jìn)行及時的呈現(xiàn)，并定期分析出相應(yīng)的賬齡和所剩余額。往來賬會計還會參與到企事業(yè)單位的索債管理過程中來，并通過與銷售員的合作實施聯(lián)合催債的方式，同時還可以幫助相關(guān)的法律人員收回一定的債務(wù)，進(jìn)而可以保證企業(yè)事業(yè)單位債權(quán)的安全性。
最后，往來賬會計崗位職責(zé)的重要性還體現(xiàn)在可以為很多的企事業(yè)單位編著合理的掛賬分析總結(jié)報告。同時也可以依據(jù)銷賬報告分析出企業(yè)發(fā)展的總體脈絡(luò)，以及客戶信用分析報告等，不僅為企業(yè)的財務(wù)人員提供了很多的便利條件，同時也為企業(yè)的發(fā)展奠定了良好的財務(wù)管理水平。
三、在實際處理中需要注意的事項
在實際的管理過程中需要注意的事項主要是要科學(xué)分析各種往來賬的財務(wù)指標(biāo)。企業(yè)之間或者是企事業(yè)單位之間所涉及的債權(quán)與債務(wù)的關(guān)系反映在往來賬中具體包括兩方面，體現(xiàn)欠人的包括應(yīng)付賬款、預(yù)收帳款、其他應(yīng)付款、其他應(yīng)交款等。體現(xiàn)欠人的包括應(yīng)收帳款、其他應(yīng)收帳款、預(yù)付款等。在這些款項中，有一些帶有結(jié)算性質(zhì)的往來款與繳稅事宜無關(guān)，例如在對一些運(yùn)營資金的調(diào)撥方面，或者是企業(yè)的貸款與借款，上述的情況通常都是使用應(yīng)收款或者是應(yīng)付款來標(biāo)記的，需要說明是繳稅所涉及的主體不是針對往來款，而是與往來款相對應(yīng)的會計要素，所以具體的稅款額度還要具體分析。
從某種層面上來講，往來賬的會計財務(wù)分析可以有效解決呈現(xiàn)經(jīng)濟(jì)主體在日常的管理工作中存在的種種問題，這就有利于及時采取有效的解決措施，幫助企事業(yè)單位進(jìn)行財務(wù)方面的改革。在這一過程中需要通過一定的指標(biāo)來進(jìn)行科學(xué)有效的分析，同時要采用比較適宜的分析方法，這樣才能取得預(yù)期的效果。
對往來賬會計發(fā)生額的分析主要依據(jù)的是應(yīng)該預(yù)繳的款項發(fā)生額，同時還要分析應(yīng)繳財政專戶款的發(fā)生額的主要構(gòu)成情況，這些指標(biāo)可以充分反映出經(jīng)濟(jì)主體單位在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動時候的當(dāng)期債務(wù)情況和相應(yīng)的債權(quán)的發(fā)生額度，并可以從一個側(cè)面顯示出產(chǎn)生問題的主要原因，同時可以進(jìn)一步提高客戶對這些指標(biāo)的具體評價程度，往來賬的掛賬構(gòu)成分析主要包括暫時性的付款構(gòu)成分析，暫存性的掛賬構(gòu)成分析、對應(yīng)收款的掛賬構(gòu)成分析等，同時還要對應(yīng)收賬款的掛賬構(gòu)成進(jìn)行科學(xué)的分析。通過其他的應(yīng)付款掛賬構(gòu)成分析可以了解企事業(yè)單位的運(yùn)營狀況，同時可以反映出行政或者事業(yè)單位在應(yīng)繳的財政預(yù)算資金中和預(yù)算的外來資金的具體構(gòu)成情況。這樣就可以幫助企業(yè)更好地管理資金的使用情況。
