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時(shí)間：2022-10-07 16:49:03
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2.拋錨式教學(xué)拋錨式教學(xué)包含“創(chuàng)設(shè)情境—確定問題—自主學(xué)習(xí)—協(xié)作學(xué)習(xí)—效果評(píng)價(jià)”等環(huán)節(jié):創(chuàng)設(shè)情境、確定問題是選擇一個(gè)與現(xiàn)實(shí)情況基本一致的真實(shí)情境，確定與教學(xué)內(nèi)容密切相關(guān)的真實(shí)事件或問題交由學(xué)習(xí)者來解決，也就是“拋錨”;自主學(xué)習(xí)環(huán)節(jié)中，教師要引導(dǎo)學(xué)習(xí)者借助情境中的各種資源去探索問題，在分析和解決問題的過程中進(jìn)行學(xué)習(xí)，提高自主學(xué)習(xí)能力;學(xué)習(xí)者不僅要得到教師的幫助和支持，還應(yīng)該在同伴之間相互協(xié)作，討論與交流，加深對(duì)問題的認(rèn)知;教師在教學(xué)過程中還應(yīng)隨時(shí)記錄學(xué)習(xí)者的表現(xiàn)，進(jìn)行教學(xué)效果評(píng)價(jià)。這種教學(xué)模式要求學(xué)習(xí)者應(yīng)該到現(xiàn)實(shí)世界的真實(shí)情境中去感受和體驗(yàn)，通過獲取直接經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行學(xué)習(xí)，而不僅僅是教師關(guān)于知識(shí)的介紹和講解。
3.實(shí)踐共同體實(shí)踐共同體是諸多個(gè)體的集合，強(qiáng)調(diào)在特定的共同體文化或情境中，個(gè)體各自擔(dān)負(fù)的責(zé)任和共同的任務(wù)，而不是任一群體的集合［2］。學(xué)習(xí)實(shí)質(zhì)上是獲得特定的實(shí)踐共同體成員身份的過程，這一過程需要學(xué)習(xí)者從“合法的邊緣性參與”開始逐漸成長為該實(shí)踐共同體的核心成員。在教學(xué)實(shí)踐共同體中，教師和學(xué)生一起設(shè)定教學(xué)目標(biāo)，教師分解、分配教學(xué)內(nèi)容，共同體成員合作學(xué)習(xí)，在真實(shí)的情境中解決一項(xiàng)問題，每個(gè)成員都有自己的角色和任務(wù)，都有機(jī)會(huì)分享各種學(xué)習(xí)資源，共同體成員之間相互影響，從而使每個(gè)成員都能得到發(fā)展，完成邊緣向核心、學(xué)徒向師傅的轉(zhuǎn)變。
二、情境學(xué)習(xí)理論的應(yīng)用對(duì)市場營銷人才職業(yè)能力的培養(yǎng)
目前社會(huì)對(duì)于市場營銷人才的需求越來越重視能力的高低，如具有實(shí)際運(yùn)作能力;具有較強(qiáng)的分析、解決問題的能力;具有自主學(xué)習(xí)能力及較強(qiáng)的人際交往、團(tuán)結(jié)合作、溝通等社會(huì)能力，這就要求在培養(yǎng)市場營銷人才時(shí)要把學(xué)生知識(shí)的綜合運(yùn)用能力培養(yǎng)放在首位［3］。情境學(xué)習(xí)理論強(qiáng)調(diào)知識(shí)與情境有著緊密的聯(lián)系，知與行是不可分離的———知識(shí)應(yīng)該在情境中認(rèn)知并在行為中得到內(nèi)化與發(fā)展。把情境學(xué)習(xí)理論的三種教學(xué)模式融入到市場營銷人才的培養(yǎng)模式中，通過創(chuàng)設(shè)真實(shí)的職業(yè)情境，加強(qiáng)實(shí)踐性教學(xué)模式改革，能夠從多角度培養(yǎng)學(xué)生的職業(yè)能力，實(shí)現(xiàn)與企業(yè)營銷工作的零距離接觸。
1.有助于市場營銷人才綜合能力的培養(yǎng)在情境學(xué)習(xí)理論的三種教學(xué)模式中，要求學(xué)習(xí)者要在真實(shí)的情境中習(xí)得知識(shí)。在市場營銷教學(xué)實(shí)踐中運(yùn)用情境學(xué)習(xí)理論，首先應(yīng)該圍繞營銷實(shí)踐中可能遇到的真實(shí)的問題創(chuàng)設(shè)問題情境，把學(xué)生“拋錨”在真實(shí)的問題情境中，學(xué)生在解決問題的過程中逐漸掌握理論知識(shí)并能夠熟練地加以運(yùn)用。在這種教學(xué)觀念指導(dǎo)下，學(xué)生一方面可以在一個(gè)較為逼真的營銷環(huán)境中運(yùn)用其所學(xué)的知識(shí)和技能，較早地接觸企業(yè)營銷實(shí)踐，增強(qiáng)理論聯(lián)系實(shí)際的能力，能夠較快地適應(yīng)社會(huì);另一方面有助于培養(yǎng)學(xué)生分析問題、解決問題的綜合能力。通過對(duì)企業(yè)營銷問題的分析研究，會(huì)引發(fā)學(xué)生在新舊知識(shí)與信息的相互碰撞和互動(dòng)中去不斷地深入思考，通過多種思維方式和認(rèn)知方式去理解問題，從而獲得問題的解決。在此過程中，學(xué)生思考問題的能力、分析推理能力、解決問題的能力以及創(chuàng)新能力得到不斷提高。
（二）樣本選擇及描述性統(tǒng)計(jì)分析以2011年度A股上市公司為研究對(duì)象，當(dāng)期財(cái)務(wù)總監(jiān)發(fā)生變動(dòng)的公司選用的是任職期長于半年的財(cái)務(wù)總監(jiān)的信息，剔除了在2011年度財(cái)務(wù)總監(jiān)任職少于一個(gè)月的公司的樣本。符合條件的共有1549家公司，其中，部分公司的任職開始時(shí)間只給出月份的按照當(dāng)月一日開始計(jì)算任職期限。本文的數(shù)據(jù)來自于國泰安中上市公司研究數(shù)據(jù)庫以及百度搜索引擎。從表1、表2可以看出，財(cái)務(wù)總監(jiān)的持股數(shù)量相差較大，有些公司激勵(lì)財(cái)務(wù)總監(jiān)持有本公司股票，還有很多公司財(cái)務(wù)總監(jiān)沒有持股；報(bào)告期財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)取的報(bào)酬也不均衡，當(dāng)然這些是與公司自身的規(guī)模相聯(lián)系的；在公司任職時(shí)間的長短也有較大差距。財(cái)務(wù)總監(jiān)兼任董事的占到樣本總數(shù)的26.8%，兼任總經(jīng)理占樣本總數(shù)的16.7%，兼任總裁的占樣本總數(shù)的4.8%，兼任董事會(huì)秘書的比例為11.1%，這說明在我國財(cái)務(wù)總監(jiān)能參與到公司高層的重大決策及政策執(zhí)行的還只占少數(shù)。財(cái)務(wù)總監(jiān)兼任會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的比例僅為1.3%，這說明絕大多數(shù)財(cái)務(wù)總監(jiān)并不擔(dān)任會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人，從而能夠更好地履行本職工作，起到監(jiān)督作用。在其他單位兼職的占28.2%，這說明在我國有部分財(cái)務(wù)總監(jiān)的經(jīng)驗(yàn)和閱歷會(huì)很豐富。財(cái)務(wù)總監(jiān)的職稱為初級(jí)會(huì)計(jì)師及以下的比例是60.7%，會(huì)計(jì)師的比例占20.8%，高級(jí)會(huì)計(jì)師的比例僅占到18.5%，從這一結(jié)果可以看出我國財(cái)務(wù)總監(jiān)的專業(yè)素質(zhì)普遍偏低，有待提高。
二、檢驗(yàn)結(jié)果及其分析
本文采用EViews5對(duì)上文的假設(shè)1和2進(jìn)行了回歸分析，分析結(jié)果如下：從表3的回歸結(jié)果可以得出以下結(jié)論：1.實(shí)證研究的回歸結(jié)果顯示，模型在整體上是顯著的（F值），但是模型的擬合優(yōu)度及調(diào)整后的擬合優(yōu)度都不高（R-squared），這說明回歸模型中解釋變量對(duì)因變量變異的解釋程度不高。這是因?yàn)?，在?shí)際工作中影響公司經(jīng)營業(yè)績的因素有很多，而財(cái)務(wù)總監(jiān)的特征只是其中的一小部分。2.財(cái)務(wù)總監(jiān)兼任公司董事、經(jīng)理、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人以及財(cái)務(wù)總監(jiān)自身的持股數(shù)量、工作時(shí)間對(duì)代表公司市場業(yè)績的每股收益及公司經(jīng)營業(yè)績的總資產(chǎn)報(bào)酬率影響不顯著。而財(cái)務(wù)總監(jiān)兼任公司總裁與前文假設(shè)出現(xiàn)了背離，并且其中對(duì)于假設(shè)1的回歸分析得出的結(jié)果在統(tǒng)計(jì)學(xué)意義上還是顯著的。在關(guān)于假設(shè)2的回歸中，財(cái)務(wù)總監(jiān)兼職及職稱對(duì)于總資產(chǎn)報(bào)酬率的影響也不顯著。出現(xiàn)上述現(xiàn)象的原因，一方面是由于財(cái)務(wù)總監(jiān)能參與到公司高層重大決策和政策執(zhí)行的只占少數(shù)，并且持有公司股票的財(cái)務(wù)總監(jiān)很少；另一方面，我國財(cái)務(wù)總監(jiān)制度可能存在一定的缺陷，因此得出的回歸結(jié)果不能夠很好地支持前文的假設(shè)。3.財(cái)務(wù)總監(jiān)兼任公司董事會(huì)秘書，以及財(cái)務(wù)總監(jiān)在報(bào)告期內(nèi)領(lǐng)取薪酬多少與公司的經(jīng)營業(yè)績呈現(xiàn)顯著的正相關(guān)關(guān)系，與前文的假設(shè)是一致的。這是因?yàn)榧嫒味聲?huì)秘書屬于公司的高級(jí)管理人員，負(fù)責(zé)公司的對(duì)外信息披露和董事會(huì)日常事務(wù)性工作，這有助于財(cái)務(wù)總監(jiān)切實(shí)履行其崗位職責(zé)。報(bào)告期內(nèi)薪酬是對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)提供勞務(wù)的補(bǔ)償，目的是為了給公司績效帶來最大價(jià)值，因此，薪酬相對(duì)較高會(huì)給財(cái)務(wù)總監(jiān)帶來更大的激勵(lì)作用，有助于其提升公司的經(jīng)營業(yè)績。4.財(cái)務(wù)總監(jiān)在外單位兼職以及自身的職稱與代表公司經(jīng)營市場業(yè)績的每股收益呈現(xiàn)顯著的正相關(guān)關(guān)系，也與前文假設(shè)一致。兼職有助于人才潛力的發(fā)揮和知識(shí)的傳播，有助于實(shí)現(xiàn)社會(huì)資源的有效配置，并且兼職對(duì)于財(cái)務(wù)總監(jiān)來說不僅可以補(bǔ)充自己的知識(shí)，也有助于提升自己的工作經(jīng)驗(yàn)，這樣使其能夠在財(cái)務(wù)總監(jiān)的崗位上發(fā)揮更大的作用。
三、研究結(jié)論分析
根據(jù)實(shí)證分析的結(jié)果，我國上市公司財(cái)務(wù)總監(jiān)的各種特征因素并沒有很好地作用于公司的經(jīng)營業(yè)績，甚至出現(xiàn)財(cái)務(wù)總監(jiān)的某項(xiàng)特征反作用于公司經(jīng)營業(yè)績現(xiàn)象，說明我國大部分上市公司還沒有建立起完善的財(cái)務(wù)總監(jiān)制度。這可以從以下方面進(jìn)行解釋：
（一）界定財(cái)務(wù)總監(jiān)職責(zé)在實(shí)踐中較為困難由于財(cái)務(wù)總監(jiān)制度屬于財(cái)務(wù)監(jiān)督，是站在投資者的角度對(duì)經(jīng)營者實(shí)行的產(chǎn)權(quán)約束機(jī)制，保證股東權(quán)利在企業(yè)經(jīng)營中能夠得到貫徹和落實(shí)。但在實(shí)際工作中，財(cái)務(wù)總監(jiān)要參與到企業(yè)的決策管理中去，這種監(jiān)督及參與在實(shí)踐工作中難以合理的把握。
（二）財(cái)務(wù)總監(jiān)制度在我國發(fā)展還不完善在我國，財(cái)務(wù)總監(jiān)是總會(huì)計(jì)師的一種轉(zhuǎn)型。財(cái)務(wù)總監(jiān)很多時(shí)候會(huì)與總會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)主管相混淆，這使得財(cái)務(wù)總監(jiān)并沒有行使其真正意義上的職責(zé)。財(cái)務(wù)總監(jiān)職責(zé)不到位不僅使財(cái)務(wù)總監(jiān)難以在公司治理中發(fā)揮作用，并且對(duì)我國財(cái)務(wù)總監(jiān)制度的建立健全產(chǎn)生不利影響。
財(cái)務(wù)預(yù)警(FinancialForecast),又稱為“財(cái)務(wù)危機(jī)(危機(jī))預(yù)警”,是從財(cái)務(wù)角度對(duì)企業(yè)進(jìn)行預(yù)警,通過對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)經(jīng)營資料的分析,利用及時(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和相應(yīng)的數(shù)據(jù)化管理方式,預(yù)先告知企業(yè)所面臨的危險(xiǎn)情況,同時(shí)分析企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)的原因,發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)營體系隱藏的問題,以提早做好防范措施并提出相應(yīng)的排警對(duì)策的財(cái)務(wù)分析系統(tǒng)。
1財(cái)務(wù)預(yù)警的功能
一個(gè)有效的財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)具有以下五大功能:
1.1信息收集
它通過收集政治、經(jīng)濟(jì)、政策、科技、金融、各種市場狀況、競爭對(duì)手、供求信息、消費(fèi)者等與企業(yè)發(fā)展有關(guān)的信息,集中精力分析處理那些對(duì)企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展有重大或潛在重大影響的外部環(huán)境信息,同時(shí)結(jié)合企業(yè)自身的各類財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營狀況信息,進(jìn)行分析比較。
1.2預(yù)知潛在的財(cái)務(wù)危機(jī)
經(jīng)過對(duì)大量信息的分析,獲得財(cái)務(wù)危機(jī)的先兆信息,當(dāng)出現(xiàn)可能危害企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的關(guān)鍵因素時(shí),財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)能預(yù)先發(fā)出警告,提醒經(jīng)營者早作準(zhǔn)備或采取對(duì)策以減少其給企業(yè)帶來的損失。
1.3控制發(fā)生的財(cái)務(wù)危機(jī)
當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)時(shí),一方面財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)密切跟蹤危機(jī)的進(jìn)展,另一方面迅速尋找導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況惡化的原因,使經(jīng)營者有的放矢,對(duì)癥下藥,制定有效的措施,阻止財(cái)務(wù)狀況的進(jìn)一步惡化。
1.4提供對(duì)策
當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)時(shí),能夠提供有效的、便于操作的處理財(cái)務(wù)危機(jī)的基本對(duì)策和方法,起到輔助決策的作用。
1.5避免類似財(cái)務(wù)危機(jī)再次發(fā)生
財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)通過詳細(xì)地記錄財(cái)務(wù)危機(jī)發(fā)生的原因、處理經(jīng)過、解決的措施以及處理的反饋與改進(jìn)意見,對(duì)企業(yè)現(xiàn)有財(cái)務(wù)管理及經(jīng)營中存在的缺陷提出改進(jìn)建議,不斷增強(qiáng)企業(yè)的免疫能力,同時(shí)不斷完善財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)。
2財(cái)務(wù)預(yù)警的意義
任何企業(yè)的財(cái)務(wù)危機(jī)絕非朝夕之間突如其來,往往是企業(yè)管理者對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)測與危機(jī)前的種種征兆重視不夠,未能及時(shí)采取措施,以至于財(cái)務(wù)危機(jī)不斷惡化,最后引致危機(jī)爆發(fā)。因此,對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)營過程進(jìn)行跟蹤、監(jiān)控,及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理中存在的問題,及早察覺財(cái)務(wù)危機(jī)的信號(hào),預(yù)測企業(yè)的財(cái)務(wù)危機(jī),使經(jīng)營者能夠在財(cái)務(wù)危機(jī)出現(xiàn)的萌芽狀態(tài)采取有效措施改善企業(yè)經(jīng)營管理,預(yù)防失敗,以提高管理質(zhì)量。建立財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng),對(duì)財(cái)務(wù)運(yùn)營進(jìn)行監(jiān)控預(yù)警,無論從哪個(gè)立場分析都具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。
2.1對(duì)于監(jiān)控部門來說:
根據(jù)財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)提供的信息,可以進(jìn)行監(jiān)測和預(yù)警;對(duì)于經(jīng)營者來說,能夠在財(cái)務(wù)危機(jī)尚未出現(xiàn)時(shí)或出現(xiàn)的萌芽階段,采取有效措施改善企業(yè)經(jīng)營,預(yù)防失敗;對(duì)于上市公司,可依據(jù)此揭示財(cái)務(wù)經(jīng)營中所存在的問題,及時(shí)調(diào)整公司經(jīng)營策略,以避免淪入ST、PT的行列;對(duì)于準(zhǔn)備借“殼”上市或買“殼”上市的公司來說,可以通過關(guān)注預(yù)警信息尋找到寶貴的“殼”公司;對(duì)于投資者來說,可以根據(jù)財(cái)務(wù)預(yù)測指標(biāo)的動(dòng)態(tài)分析進(jìn)行正確的投資選擇,并在發(fā)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)危機(jī)萌芽后及時(shí)處理現(xiàn)有投資,避免更大損失;對(duì)于銀行等金融機(jī)構(gòu)來說,可以利用這種預(yù)測,幫助做出貸款決策并進(jìn)行貸款控制,防止壞賬發(fā)生;對(duì)于審計(jì)人員、法律人員來說,可以據(jù)此更為準(zhǔn)確地對(duì)上市公司經(jīng)營情況和前景做出判斷,避免因未能準(zhǔn)確披露而招致的法律訴訟。
2.2從宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的角度而言:
自從1997年東南亞引發(fā)金融危機(jī)并迅速波及到全球以來,人們開始反思探討造成危機(jī)的根源,各項(xiàng)研究表明,除了經(jīng)濟(jì)、金融體制和腐敗等深層次原因外,引發(fā)危機(jī)的另一個(gè)重要原因就是相關(guān)的經(jīng)濟(jì)信息不全,缺乏必要的監(jiān)測和預(yù)警機(jī)制。因此就宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的角度而言,建立一個(gè)功能強(qiáng)大的、可操作性強(qiáng)的危機(jī)監(jiān)測預(yù)警系統(tǒng)十分必要。
2.3從企業(yè)所處的國際環(huán)境來看:
20世紀(jì)90年代至今,世界經(jīng)濟(jì)處在危機(jī)四伏、動(dòng)蕩不安的態(tài)勢下,亞洲經(jīng)濟(jì)危機(jī)從本質(zhì)上講是現(xiàn)金流量的危機(jī),是資金短缺的危機(jī),造成這一危機(jī)的原因:一是公司過度負(fù)債的籌資觀,二是公司盲目向高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)擴(kuò)張和大肆推進(jìn)國際化的投資觀。事實(shí)上亞洲金融危機(jī)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)是東南亞企業(yè)早已潛伏的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和危機(jī)。曾經(jīng)名噪一時(shí)的韓國大宇集團(tuán)一夜之間神話般的破滅了,成為亞洲金融危機(jī)最迅速的犧牲品,其原因之一就是企業(yè)沒有建立財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng),及時(shí)發(fā)現(xiàn)危機(jī)并早做處理。
2.4從企業(yè)所處的國內(nèi)環(huán)境來看:
隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化,競爭日益激烈,財(cái)務(wù)失敗以及由此導(dǎo)致的破產(chǎn)清算已成為許多企業(yè)可能面臨的問題,這樣的例子也屢見不鮮。適時(shí)、準(zhǔn)確地對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)失敗進(jìn)行預(yù)測分析是市場競爭體制的客觀要求,也是企業(yè)生存發(fā)展的必要保障。尤其在我國加入WTO之后,面對(duì)國外企業(yè)參與國內(nèi)競爭的形勢,建立財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)更成為企業(yè)以現(xiàn)今財(cái)務(wù)管理手段增強(qiáng)自身競爭力和應(yīng)變能力的一種有效途徑。
中國證券監(jiān)督委員會(huì)于1998年3月16日頒布了證監(jiān)交字[1998]6號(hào)文件《關(guān)于上市公司狀況異常期間的股票特別處理方式的通知》,要求當(dāng)上市公司出現(xiàn)財(cái)務(wù)狀況或其他異常,導(dǎo)致投資者對(duì)該公司前景難以判斷,可能損害投資者權(quán)益的情形時(shí),證券交易所應(yīng)對(duì)其股票交易實(shí)行特別處理(Specialtreatment,簡稱ST)。特別處理的規(guī)定給上市公司帶來了巨大的壓力。而近年來,證監(jiān)會(huì)對(duì)一批ST公司的處理也給上市公司敲響了警鐘。上市公司迫切需要一個(gè)可行的財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)以起到警報(bào)器的作用,提醒有關(guān)方面的注意。而對(duì)于我國企業(yè)來說,普遍存在財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)脆弱、財(cái)務(wù)控制不健全的問題,為企業(yè)的生存埋下隱患?！吧嬷赜诶麧櫋?、“預(yù)防重于治療”的觀念越來越為企業(yè)所認(rèn)同,它們也越來越清晰地認(rèn)識(shí)到居安思危、安全理財(cái)?shù)闹匾?建立財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)成為企業(yè)永續(xù)經(jīng)營的保證。
參考文獻(xiàn)：
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區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展宏觀調(diào)控離不開區(qū)域經(jīng)濟(jì)政策。區(qū)域經(jīng)濟(jì)政策又稱區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展政策，是政府為了實(shí)現(xiàn)一定時(shí)期的區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)，根據(jù)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距而制定的旨在促進(jìn)資源在空間的優(yōu)化配置、控制區(qū)域間差距過分?jǐn)U大、以協(xié)調(diào)區(qū)域經(jīng)濟(jì)關(guān)系的一系列措施和手段的總和。政府制定和實(shí)施區(qū)域經(jīng)濟(jì)政策的目的，是糾正市場機(jī)制造成的國民經(jīng)濟(jì)空間結(jié)構(gòu)的某些缺陷，以達(dá)到經(jīng)濟(jì)增長和區(qū)域經(jīng)濟(jì)均衡發(fā)展兩個(gè)相互關(guān)聯(lián)的總目標(biāo)。區(qū)域經(jīng)濟(jì)政策從其所采取的政策手段來看，它主要包括區(qū)域財(cái)政政策、區(qū)域金融政策、區(qū)域產(chǎn)業(yè)政策、區(qū)域外貿(mào)政策等。區(qū)域財(cái)政政策作為中央政府宏觀調(diào)控的重要手段，能從指導(dǎo)資源宏觀配置、產(chǎn)業(yè)空間布局的實(shí)施、區(qū)域經(jīng)濟(jì)格局的形成等多方面發(fā)揮作用。本文就區(qū)域稅收政策、財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度、區(qū)域投資政策等區(qū)域財(cái)政政策進(jìn)行初步的探索，以就教于同行。
一、區(qū)域稅收政策對(duì)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響
國家區(qū)域稅收政策，是世界上大多數(shù)市場經(jīng)濟(jì)國家的中央政府經(jīng)常實(shí)施的一種國家區(qū)域經(jīng)濟(jì)政策，其核心內(nèi)容是在某些特定區(qū)域，主要是在政府希望經(jīng)濟(jì)需要更快發(fā)展的區(qū)域，通過政府稅收部門對(duì)全部企業(yè)或部分企業(yè)實(shí)行一定范圍的稅收減免，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對(duì)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的宏觀調(diào)控。區(qū)域稅收政策與區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展有著十分密切的關(guān)系。尤其是稅收通過影響投資直接影響區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展速度。它對(duì)區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的調(diào)節(jié)主要是通過選擇性稅收政策來實(shí)現(xiàn)的，即有重點(diǎn)、有選擇地運(yùn)用優(yōu)惠或限制性的稅收措施來解決區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展中所出現(xiàn)的某些突出問題，可以強(qiáng)烈地體現(xiàn)某一階段政府的經(jīng)濟(jì)政策意圖。正確運(yùn)用稅收政策可以對(duì)區(qū)域均衡發(fā)展起積極作用，通過對(duì)不同區(qū)域的差別稅收政策，限制發(fā)達(dá)區(qū)域的過度膨脹和鼓勵(lì)落后區(qū)域的快速發(fā)展。
稅收是調(diào)節(jié)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要杠桿。它的主要職能是為特定區(qū)域的企業(yè)提供更多的發(fā)展機(jī)會(huì)，使得他們能夠盡快地?fù)?dān)負(fù)起帶動(dòng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用。由于國家區(qū)域稅收政策并不會(huì)給制訂有關(guān)政策的中央政府帶來額外的財(cái)政負(fù)擔(dān)，這種政策在經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不高、中央政府財(cái)政能力較弱的國家往往成為最重要的國家區(qū)域經(jīng)濟(jì)政策。如果中央政府想要縮小區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距或減緩區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距擴(kuò)大的速度，就可以實(shí)施相應(yīng)的稅收政策，從各方面改善企業(yè)發(fā)展外部條件較差區(qū)域的投資環(huán)境。從這一點(diǎn)看，國家區(qū)域稅收政策應(yīng)是一項(xiàng)臨時(shí)性的國家區(qū)域經(jīng)濟(jì)政策，很難成為象國家區(qū)域財(cái)政政策那樣的具有長期性國家區(qū)域經(jīng)濟(jì)政策。
第一，不同的稅收會(huì)影響區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的投資環(huán)境和投資吸引力。一般說來，稅收優(yōu)惠寬一些，稅負(fù)就輕，投資者的稅后收益率高；反之，稅收優(yōu)惠嚴(yán)一些，投資者的稅后收益率就要低一些。顯然，要改善落后區(qū)域的投資環(huán)境，加快這些區(qū)域的經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，中央政府在統(tǒng)一稅法的前提下，應(yīng)當(dāng)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展落后區(qū)域盡可能多給一些稅收優(yōu)惠。如果在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)區(qū)域與落后區(qū)域之間實(shí)行同等優(yōu)惠政策，這樣會(huì)不利于落后區(qū)域的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。如果出現(xiàn)相反的情形，前者的稅收優(yōu)惠政策比后者寬，對(duì)后者更是“雪上加霜”。稅收政策在用于對(duì)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)行調(diào)控時(shí)，主要是對(duì)不同的區(qū)域?qū)嵭胁煌亩愂照撸谀承┨囟▍^(qū)域，主要是國家希望經(jīng)濟(jì)更快發(fā)展的區(qū)域，通過政府稅務(wù)部門對(duì)全部或部分企業(yè)實(shí)行一定范圍的稅收減免，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對(duì)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的宏觀調(diào)控。國家稅收政策的主要職能是為特定區(qū)域的企業(yè)提供更多的發(fā)展機(jī)會(huì)，使得它們能夠盡快地?fù)?dān)負(fù)起帶動(dòng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的職責(zé)。除了區(qū)域稅收優(yōu)惠外，同時(shí)還可以實(shí)行行業(yè)稅收優(yōu)惠。通過行業(yè)稅收優(yōu)惠落實(shí)對(duì)區(qū)域的優(yōu)惠，扶持落后區(qū)域有關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，推進(jìn)落后區(qū)域的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。行業(yè)稅收優(yōu)惠相對(duì)于區(qū)域稅收優(yōu)惠而言，能在不破壞行業(yè)內(nèi)市場公平競爭的條件下促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)。同一行業(yè)實(shí)行相同稅率，有利于公平競爭。但由于各地產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不同，行業(yè)間的差別稅率往往能表現(xiàn)為區(qū)域間的稅收差別。對(duì)落后區(qū)域主要行業(yè)的稅收優(yōu)惠能促進(jìn)落后區(qū)域的經(jīng)濟(jì)發(fā)展而又不影響行業(yè)的公平競爭。
第二，稅制結(jié)構(gòu)對(duì)區(qū)域財(cái)政、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響。一國政府如何選擇主體稅種和實(shí)行什么樣的稅制結(jié)構(gòu)，對(duì)地方經(jīng)濟(jì)和財(cái)力的影響不同。一方面是稅制結(jié)構(gòu)對(duì)財(cái)政收入的影響。在廣大落后區(qū)域普遍存在的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象是，自然資源豐富，企業(yè)效益低下，管理落后。如果政府稅收采用以商品勞務(wù)稅、資源稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，這些區(qū)域的稅源就比較充裕，稅收收入不受企業(yè)成本費(fèi)用高低影響，有利于保證落后區(qū)域的財(cái)政收入。這些收入對(duì)于增加當(dāng)?shù)毓卜e累，改善投資環(huán)境，促進(jìn)當(dāng)?shù)馗黜?xiàng)事業(yè)發(fā)展是極為重要的。另一方面是稅制結(jié)構(gòu)對(duì)經(jīng)濟(jì)落后區(qū)域企業(yè)負(fù)擔(dān)的影響。通常情況下，采取商品勞務(wù)稅、資源稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，有利于減輕落后區(qū)域企業(yè)的負(fù)擔(dān)，因?yàn)樯唐穭趧?wù)稅、資源稅屬于間接稅、轉(zhuǎn)嫁稅。采用間接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，地方政府既可以從中取得穩(wěn)定、可靠的收入，而且納稅企業(yè)又可以將稅款打入商品、資源產(chǎn)品價(jià)格向購買方收取，自己不用負(fù)擔(dān)稅款。顯然這種稅制使經(jīng)濟(jì)落后區(qū)域從中受益。通過這種稅制能起到調(diào)節(jié)發(fā)達(dá)區(qū)域和落后區(qū)域之間的財(cái)政利益的作用。
第三，稅收政策在貫徹國家的產(chǎn)業(yè)傾斜政策等方面發(fā)揮著極其重要的作用。各國政府均根據(jù)本國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的水平來確立國民經(jīng)濟(jì)中各個(gè)產(chǎn)業(yè)的優(yōu)先發(fā)展順序，并通過建立有利的稅制結(jié)構(gòu)來予以保障。國家對(duì)不發(fā)達(dá)區(qū)域基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)傾斜的稅收政策有利于縮小發(fā)達(dá)區(qū)域與不發(fā)達(dá)區(qū)域之間的經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距。
二、財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度對(duì)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響
轉(zhuǎn)移支付政策是由于中央和地方財(cái)政之間的縱向不平衡和各區(qū)域之間的橫向不平衡而產(chǎn)生和發(fā)展的，是國家為了實(shí)現(xiàn)區(qū)域間各項(xiàng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)事業(yè)的協(xié)調(diào)發(fā)展而采取的財(cái)政政策。它是最主要的區(qū)域補(bǔ)償政策，也是世界縮小區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距實(shí)踐中最普遍使用的一種政策工具。它在促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展上能夠轉(zhuǎn)移和調(diào)節(jié)區(qū)域收入，從而直接調(diào)整區(qū)域間經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不協(xié)調(diào)、不平衡狀況。轉(zhuǎn)移支付是政府把以稅收形式籌集上來的一部分財(cái)政資金轉(zhuǎn)移到社會(huì)福利和財(cái)政補(bǔ)貼等費(fèi)用的支付上，以便縮小區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距。
財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的目的是使貧困地區(qū)能夠達(dá)到全國性基本公共服務(wù)水準(zhǔn)，即全國基本公共服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)均等化，這一標(biāo)準(zhǔn)是全國公共服務(wù)和公共投資的最低標(biāo)志。因此它是促進(jìn)各區(qū)域公共服務(wù)水平的均等化、平衡各區(qū)域財(cái)政能力的有效手段。中央政府及其相關(guān)部門只負(fù)責(zé)援助那些低于全國最低標(biāo)準(zhǔn)的區(qū)域，而不負(fù)責(zé)已高于全國最低標(biāo)準(zhǔn)的區(qū)域，以使中央有限的財(cái)政資源最大限度地發(fā)揮其所承擔(dān)的在全社會(huì)范圍內(nèi)的公平分配的職能。中央政府沒有必要去追求市場所追求的經(jīng)濟(jì)效益，也沒有必要去援助那些大大超過全國公共服務(wù)最低標(biāo)準(zhǔn)的發(fā)達(dá)區(qū)域。中央政府對(duì)不發(fā)達(dá)區(qū)域的援助目的是促進(jìn)和幫助這些地方政府實(shí)現(xiàn)中央的經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)和社會(huì)發(fā)展目標(biāo)，它的錢只能用于人力資源開發(fā)和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)兩大方面。
財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度有自上而下的縱向轉(zhuǎn)移支付制度和由富裕區(qū)域向貧困區(qū)域的橫向財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度。無論是縱向轉(zhuǎn)移支付制度還是橫向轉(zhuǎn)移支付制度，其實(shí)質(zhì)都是“抽肥補(bǔ)瘦”。一般性補(bǔ)助轉(zhuǎn)移支付量過大，財(cái)力平調(diào)過多，既挫傷發(fā)達(dá)區(qū)域的積極性，又會(huì)使不發(fā)達(dá)區(qū)域產(chǎn)生依賴性，將損害整個(gè)國家的發(fā)展動(dòng)力和效率。因此，轉(zhuǎn)移支付更多的是專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付和分類轉(zhuǎn)移支付。盡管它們同樣會(huì)導(dǎo)致效率的損失，但相比而言更加公平和合理。從區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的角度來看，規(guī)范化的轉(zhuǎn)移支付制度應(yīng)該加強(qiáng)中央政府對(duì)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的宏觀調(diào)控力度，抑制區(qū)域間差距的過分?jǐn)U大，調(diào)整各區(qū)域之間經(jīng)濟(jì)發(fā)展的橫向不平衡，促進(jìn)地方重大公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)以改善落后區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境，為落后區(qū)域的經(jīng)濟(jì)起飛創(chuàng)造條件，達(dá)到區(qū)域經(jīng)濟(jì)均衡發(fā)展的目的?？梢?，中央財(cái)政轉(zhuǎn)移支付作為一種重要的援助手段，對(duì)不發(fā)達(dá)區(qū)域改善社會(huì)公用設(shè)施，創(chuàng)造良好的投資環(huán)境，縮小與發(fā)達(dá)區(qū)域的經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距具有十分重要的作用和意義。轉(zhuǎn)移支付制度能促進(jìn)一國的區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展，使不同區(qū)域的人民能享受到大體平等的公共服務(wù)，走上共同富裕的道路。
第一，合理的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度可以有效地抑制日趨擴(kuò)大的區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距，緩解“公平與效率”之間的矛盾。合理的轉(zhuǎn)移支付制度是實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平的重要手段。實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平是財(cái)政分配的重要職能。公平不僅僅指個(gè)人收入方面的公平，還包括在享受政府提供的各項(xiàng)公共服務(wù)方面的平等權(quán)力，如義務(wù)教育、公共交通服務(wù)、基礎(chǔ)設(shè)施等。這些服務(wù)如果只靠當(dāng)?shù)卣畞斫鉀Q，或者在財(cái)政體制中缺乏這種社會(huì)公平的機(jī)制，就必然出現(xiàn)區(qū)域之間經(jīng)濟(jì)發(fā)展的巨大差距。要很好地解決社會(huì)公平的問題，必須有合理的轉(zhuǎn)移支付制度，建立一種富裕地區(qū)援助貧困地區(qū)的長期穩(wěn)定的機(jī)制，實(shí)現(xiàn)我國各區(qū)域人民在享受公共服務(wù)方面的大體平等。第二，合理的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度，有利于強(qiáng)化中央財(cái)政的宏觀調(diào)控能力。對(duì)中央財(cái)政來說，可以通過長期努力多集中一些財(cái)政收入，提高中央政府對(duì)區(qū)域發(fā)展經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控能力，并通過對(duì)地方政府不同形式的補(bǔ)助，貫徹中央政府宏觀調(diào)控的政策意圖，增強(qiáng)財(cái)政資金的邊際使用效益，促進(jìn)資源的有效配置。通過建立合理的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度，更可以使中央財(cái)政從與各省博弈中解脫出來，集中精力提高管理水平，加強(qiáng)宏觀調(diào)控。對(duì)地方財(cái)政來說，可以在劃清各級(jí)政府的財(cái)權(quán)和事權(quán)的基礎(chǔ)上，通過分級(jí)財(cái)政的轉(zhuǎn)移支付，彌補(bǔ)貧窮地區(qū)由于財(cái)力不足所帶來的財(cái)政功能不足的缺陷，并使經(jīng)濟(jì)相對(duì)發(fā)達(dá)的地方得到更多的發(fā)展空間和更好的發(fā)展環(huán)境。如果沒有這樣的轉(zhuǎn)移支付，落后區(qū)域永遠(yuǎn)是發(fā)展不起來的。
第三，合理的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度能夠正確調(diào)動(dòng)地方政府增收節(jié)支的積極性，促使地方經(jīng)濟(jì)走向良性循環(huán)。由于缺乏規(guī)范的轉(zhuǎn)移支付的辦法，地方政府往往將精力和時(shí)間放在同中央財(cái)政的討價(jià)還價(jià)、以及在“關(guān)鍵時(shí)候”采取不正當(dāng)手段如突擊支出或突擊收稅等方面，而懶于發(fā)展區(qū)域經(jīng)濟(jì)。這些不正常的增收和多支，不僅造成中央有限的財(cái)政資源的極大浪費(fèi)，而且導(dǎo)致了政府行為的錯(cuò)位，給市場發(fā)出錯(cuò)誤的信息，使供求平衡產(chǎn)生波動(dòng)。在稅收方面長期存在的政出多門、隨意減免、亂開稅法口子的混亂現(xiàn)象，與此有著密切的關(guān)系。有些區(qū)域?qū)⑾喈?dāng)一部分精力用在與其他區(qū)域攀比，以及“跑部向錢”上面，而且確實(shí)得到了實(shí)惠。這種現(xiàn)象很不利于調(diào)動(dòng)地方政府發(fā)展區(qū)域經(jīng)濟(jì)的積極性。合理的轉(zhuǎn)移支付制度可以有效地克服以上弊端，使地方政府能夠更好地發(fā)揮自己應(yīng)有的職能，優(yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu)，提高財(cái)政資金的使用效益，有利于嚴(yán)肅稅法，提高稅收的征收管理水平，真正為企業(yè)創(chuàng)造公平競爭的良好環(huán)境，從而配合中央政府縮小區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距。
顯然，合理的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度對(duì)促進(jìn)落后區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展，縮小與發(fā)達(dá)區(qū)域的經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距具有十分重要的作用。
三、區(qū)域投資政策對(duì)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響
國家區(qū)域投資政策是具有基礎(chǔ)設(shè)施及生產(chǎn)性項(xiàng)目建設(shè)投資決策權(quán)的中央政府習(xí)慣于實(shí)施的一項(xiàng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)政策。國家的投資在各區(qū)域之間的分配對(duì)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展影響極大，它是區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的直接推動(dòng)力。國家投資主要從兩個(gè)方面影響全國的經(jīng)濟(jì)布局：一是由國家投資加強(qiáng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，諸如解決交通運(yùn)輸、郵電通訊、供電、供水、住宅等方面問題，改善區(qū)域投資環(huán)境，為工業(yè)化、城市化創(chuàng)造必要的條件；二是根據(jù)國家的產(chǎn)業(yè)政策在一些重點(diǎn)區(qū)域建設(shè)和布局一批工業(yè)企業(yè)，以謀求區(qū)域經(jīng)濟(jì)增長和區(qū)際經(jīng)濟(jì)相對(duì)均衡發(fā)展?？梢?，財(cái)政投資是縮小區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距，加快落后區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要經(jīng)濟(jì)手段。加大對(duì)落后區(qū)域，尤其是貧困地區(qū)的資金投入，可以提高其經(jīng)濟(jì)實(shí)力，加快發(fā)展速度，縮小區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距，實(shí)現(xiàn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的均衡增長。
區(qū)域投資是實(shí)現(xiàn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展宏觀調(diào)控目標(biāo)的重要保證之一。區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展宏觀調(diào)控目標(biāo)可歸結(jié)為：促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)區(qū)域間的共同富裕。區(qū)域投資為實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)提供了保證。調(diào)整重大生產(chǎn)力布局，支持和幫助經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)發(fā)展經(jīng)濟(jì)，促進(jìn)全國各地區(qū)經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展，也需要政府適當(dāng)進(jìn)行投資?？梢哉f，沒有投資的實(shí)現(xiàn)，就沒有區(qū)域生產(chǎn)力的發(fā)展，其他變量的增加和改善也就難以實(shí)現(xiàn)。不僅如此，區(qū)域投資還具有協(xié)調(diào)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)的作用。投資既然是生產(chǎn)能力的生成活動(dòng)，就必然包含著各種生產(chǎn)要素的組合。因此，投資的作用對(duì)象是多重的，它同時(shí)對(duì)人、財(cái)、物等諸要素及社會(huì)各方面產(chǎn)生影響，一方面對(duì)它們提出量的要求，另一方面還對(duì)它們提出質(zhì)的配合。政府通過對(duì)落后區(qū)域投資，興建一些重大的投資項(xiàng)目，對(duì)落后區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到刺激作用來增加一些區(qū)域的經(jīng)濟(jì)實(shí)力和這一區(qū)域的社會(huì)總產(chǎn)出，提高落后區(qū)域固定要素集中程度，增加流動(dòng)性要素的潛在邊際生產(chǎn)力，吸引流動(dòng)性要素的進(jìn)入，而且能夠改善區(qū)域的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。
區(qū)域投資是實(shí)現(xiàn)科學(xué)技術(shù)向現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力轉(zhuǎn)化的紐帶和橋梁。如果區(qū)域投資能充分地體現(xiàn)區(qū)域生產(chǎn)對(duì)科學(xué)技術(shù)進(jìn)步的要求，就能有效地利用科學(xué)技術(shù)的既有成就，投資效益就會(huì)有很大提高。不僅如此，區(qū)域投資的規(guī)模和投資方向還決定著區(qū)域各產(chǎn)業(yè)的固定資產(chǎn)擁有量，并在很大程度上決定著社會(huì)再生產(chǎn)結(jié)構(gòu)。區(qū)域投資方向合理，就能適時(shí)地促成新興產(chǎn)業(yè)興起，加快某些薄弱產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，以及產(chǎn)業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的改善，從而建立起產(chǎn)業(yè)間新的比例關(guān)系，逐步改變和不斷調(diào)整區(qū)域不合理的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。可見，投資有助于促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展中各種主要比例關(guān)系的協(xié)調(diào)，有助于同時(shí)實(shí)現(xiàn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的各項(xiàng)目標(biāo)。也就是說中央政府能夠利用它們?cè)诨A(chǔ)設(shè)施及生產(chǎn)性項(xiàng)目建設(shè)上的投資決策權(quán)，選擇一部分區(qū)域作為基礎(chǔ)設(shè)施及生產(chǎn)性項(xiàng)目建設(shè)的重點(diǎn)投資區(qū)域，通過它們所屬的投資機(jī)構(gòu)注入建設(shè)資金來促進(jìn)這些特定區(qū)域的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?；A(chǔ)設(shè)施建設(shè)一般具有耗資較大、工期長、利潤低、見效慢等特點(diǎn)，地方政府和企業(yè)往往無力獨(dú)立承擔(dān)其中較大規(guī)模的項(xiàng)目。正因如此，中央政府可以從財(cái)政總收入中專門設(shè)立“基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)基金”，負(fù)責(zé)對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施中規(guī)模較大的水利工程、鐵路建設(shè)、電力工程等項(xiàng)目的投資。政府在縮小區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距方面的資源配置職能，就是通過財(cái)政投資分配，直接為不發(fā)達(dá)區(qū)域提供基礎(chǔ)設(shè)施等公共產(chǎn)品。當(dāng)然，單純依靠中央政府的財(cái)政投資尚難以滿足各區(qū)域?qū)A(chǔ)設(shè)施建設(shè)的投資要求，為此，政府還可以考慮從金融政策方面對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目融資予以傾斜。例如，可以成立與項(xiàng)目相聯(lián)系的股份公司，向社會(huì)公開發(fā)行股票或債券，以拓寬資金融通的范圍和渠道，或通過財(cái)政政策供給引導(dǎo)外部區(qū)域的技術(shù)、人才等資源流入不發(fā)達(dá)區(qū)域，間接為之提供服務(wù)，對(duì)不發(fā)達(dá)區(qū)域的市場和資源配置形成彌補(bǔ)作用。
投資在不同經(jīng)濟(jì)體制的國家會(huì)有不同的情況。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)國家，不僅是基礎(chǔ)設(shè)施所需的資金全部來自財(cái)政投資，大部分生產(chǎn)性項(xiàng)目建設(shè)所需的資金也來自財(cái)政投資，中央政府在這些方面具有很大的投資決策權(quán)，因而國家區(qū)域投資政策往往成為這些國家所制訂的中長期經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃的重要組成部分。相對(duì)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)國家而言，市場經(jīng)濟(jì)國家的區(qū)域投資政策的力度要小得多，生產(chǎn)性項(xiàng)目建設(shè)所需的資金一般都來自私人機(jī)構(gòu)，即使這方面的政策被納入了國家的中長期經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃，也僅僅是起引導(dǎo)投資的作用，而缺乏有效的實(shí)施手段。然而，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，目前中國的生產(chǎn)性項(xiàng)目的投資開始來自市場，中央政府的國家區(qū)域投資政策的影響越來越局限于基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)領(lǐng)域，對(duì)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的調(diào)控作用也開始弱化。
隨著投融資體制改革不斷深化和完善，政府、企業(yè)和社會(huì)各界的作用都將重新予以明確和具體定位。規(guī)范體制環(huán)境，引導(dǎo)企業(yè)主體促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展將是各級(jí)政府的主要職能。隨著中央和地方政府在財(cái)權(quán)和事權(quán)劃分上的逐步明確和規(guī)范化，對(duì)于東部沿海地區(qū)來說，其投融資環(huán)境比較好，投融資渠道比較廣泛，政府管理機(jī)制比較靈活，企業(yè)自我發(fā)展能力比較強(qiáng)，有利于把中央的宏觀調(diào)控與充分發(fā)揮地方積極性結(jié)合起來。相應(yīng)地，西部內(nèi)陸地區(qū)投融資環(huán)境雖比不上東部沿海地區(qū)，但也要積極充分發(fā)揮自身的優(yōu)勢，配合中央的宏觀調(diào)控，充分利用國家的區(qū)域投資政策，促進(jìn)自身的快速發(fā)展。
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[4]朱小林。中國區(qū)域經(jīng)濟(jì)差異及其調(diào)控政策選擇[J].經(jīng)濟(jì)評(píng)論，1999，（4）。
[5]江世銀。論我國區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展與宏觀調(diào)控[J].四川行政學(xué)院學(xué)報(bào)，2003，（3）。
圖1：Seleskov itch兩種版本的口譯三角模型（Seleskovitch& Lederer，1984）
二、財(cái)經(jīng)新聞定義
本文所指財(cái)經(jīng)新聞涉及到宏觀經(jīng)濟(jì)、行業(yè)產(chǎn)業(yè)、微觀企業(yè)三個(gè)層面的新聞報(bào)道。宏觀經(jīng)濟(jì)包括但不限于國家財(cái)政、稅收政策、貨幣金融政策相關(guān)的新聞，如銀行基準(zhǔn)利率的調(diào)整（利息升降），稅收政策的調(diào)整（如為支持或抑制對(duì)某個(gè)行業(yè)的發(fā)展而減稅或增稅），貨幣政策的調(diào)整（由寬松到緊縮）等;行業(yè)產(chǎn)業(yè)包括由商業(yè)企業(yè)所構(gòu)成的某個(gè)行業(yè)或產(chǎn)業(yè)。如房地產(chǎn)行業(yè)、銀行業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)、證券業(yè)等;微觀企業(yè)的重大新聞動(dòng)態(tài)、如重大投資決策、高層決策人物更換等。從空間范圍來講，既包括國外的財(cái)經(jīng)新聞，也包括中國國內(nèi)的財(cái)經(jīng)新聞。從傳播媒介來講，本研究主要聚焦于網(wǎng)絡(luò)財(cái)經(jīng)新聞。數(shù)據(jù)來源為金融時(shí)報(bào)中文版、寧波地產(chǎn)網(wǎng)雙語新聞。財(cái)經(jīng)新聞具有時(shí)效性、真實(shí)性、專業(yè)性和實(shí)用性的特點(diǎn)。[3]
三、財(cái)經(jīng)新聞翻譯
新聞翻譯包括財(cái)經(jīng)新聞翻譯與口譯，兩者都要求譯者盡快完成翻譯，即都有時(shí)間緊迫性（time constraints）。出于競爭的考慮，譯者通常被要求在24小時(shí)內(nèi)完成文本的翻譯。網(wǎng)絡(luò)財(cái)經(jīng)新聞更是如此。因此釋意翻譯理論雖然聚焦于口譯研究，但對(duì)新聞筆譯研究也具有借鑒價(jià)值。
張吉良在辯證評(píng)論釋意學(xué)派口譯理論時(shí)總結(jié)到“‘釋意學(xué)派一再宣稱，釋意理論雖然源于會(huì)議口譯，但它同樣可以用來解釋和指導(dǎo)其它所有非文學(xué)類文本的筆譯工作，因?yàn)椴煌愋偷姆g只有形式和手段的不同，其心理認(rèn)知過程卻是一樣的。’在這里，釋意理論試圖將自己推介、宣傳為一種具有‘普世價(jià)值’的翻譯理論，但效果如何還有待觀察?！盵4]
Reiss Katharin把文本類型概括為四類：信息傳達(dá)型（Informative text）、情感表達(dá)型（Expressive text ）、號(hào)召操縱型（Operative text）、視聽傳達(dá)型（audio-medial text）。按照Reiss的文本類型分類標(biāo)準(zhǔn)，財(cái)經(jīng)新聞以信息傳達(dá)為主，屬于信息傳達(dá)型文本（非文學(xué)類文本）。按照前面張吉良所提，釋意理論可以借鑒到財(cái)經(jīng)新聞筆譯活動(dòng)中。[5]按照釋意學(xué)派代表人物勒代雷的闡述，“雖然擺脫語言在筆譯中不如口譯明顯，但在優(yōu)秀筆譯者身上它無處不在……”[6]
四、財(cái)經(jīng)新聞漢譯英中的釋意行為。
本文在論述過程中借用索緒爾的所指（signified）與能指（signifier）的概念，具體分為原語能指（SL signifier），原語所指（SL signified），目的語能指（TL signifier），目的語所指（TL signified）。釋意行為共分四個(gè)階段。理解階段：財(cái)經(jīng)新聞具有專業(yè)性，含有行業(yè)術(shù)語和專業(yè)詞匯，要理解原文，必須具備一定的有關(guān)中國財(cái)經(jīng)的知識(shí)（包括體制、政策、特質(zhì)、）并跟蹤行業(yè)動(dòng)態(tài)。譯者在理解專業(yè)詞匯的基礎(chǔ)上，結(jié)合文本內(nèi)容，在頭腦中生成中文新聞所要表達(dá)的含義（意思）。脫離語言外殼：思維方式、語言差別。在理解原文的基礎(chǔ)上，脫離原文的詞句（SL signifier）束縛，將原文的含義（SL signified）放在目的語（英語）文化中考察中文財(cái)經(jīng)新聞的意思（TL signified），即英語文化人群對(duì)中國財(cái)經(jīng)特質(zhì)的認(rèn)知程度。這是思維活動(dòng)，但需要知曉如何轉(zhuǎn)換。表達(dá)階段：在此階段，譯者要重新組織語言，用英文（TL Signifier）表達(dá)原文的意思，用英語文化人群易于理解和接受的表達(dá)方式來表達(dá)意思。在原文所指（SL signified）與目的語所指（TL signified）一致的情況下，可以順利實(shí)現(xiàn)翻譯過程。
由于房地產(chǎn)的上下游產(chǎn)業(yè)鏈很長、很寬，既涉及橫向的產(chǎn)業(yè)，也涉及縱向的宏觀經(jīng)濟(jì)和個(gè)人理財(cái)。因此本文以房地產(chǎn)新聞翻譯為例進(jìn)行以點(diǎn)帶面的分析。
（1）我市上半年住房公積金個(gè)人住房貸款發(fā)放量創(chuàng)新高。（Ningbo HPF loans soar in the first two quarters.）
例（1）中的“住房公積金”是原文能指（SL signifier），本質(zhì)上是一種具有強(qiáng)制性質(zhì)的、由組織和個(gè)人參與的、用于為繳存者提供購房幫助的公共基金（SL signified）。在英語國家沒有這樣的公共基金（TL signified），故理解上存在障礙。需要譯者脫離語言外殼，意識(shí)到公積金的本質(zhì)類似英語讀者容易理解的公共基金（Public fund）。在進(jìn)行英譯表達(dá)階段，需要重新表達(dá)為“Housing Public Fund”，即用于幫助購買住房的公共互助基金。“住房貸款”的原文所指與目的語所指是相通的，容易理解?？梢苑g為“house loan”。了解公積金的情況下，自然可以把“住房公積金個(gè)人住房貸款”處理為“HPF loans”。在源語所指（SL signified）與目的語所指（TL signified）相通的情況下，翻譯過程變得相對(duì)簡單。
（2）在這種情況下，住房公積金資金運(yùn)行壓力與日俱增。一些地方推出“公轉(zhuǎn)商”政策，將有助于緩解公積金緊張帶來的貸款壓力。（In this case，some cities take commercial loans instead of HPF as the first option to reduce the increasing pressure in HPF running.）
此例中的“公轉(zhuǎn)商”是公積金貸款轉(zhuǎn)為商業(yè)貸款。譯者首先要理解“公轉(zhuǎn)商”這個(gè)能指（SL signifire）在原文中的所指（SL signified），然后脫離原文能指這個(gè)外殼，用目的語能指（TL signifier）來表達(dá)目的語所指（TL signified）。“商業(yè)貸款”在原語文化和目的語文化中的所指相通，可以直接把源語所指“商業(yè)貸款”翻譯為目的語能指“commercial loan”。
五、對(duì)財(cái)經(jīng)新聞翻譯從業(yè)者及人才培養(yǎng)的啟示
學(xué)生及翻譯從業(yè)人員在持續(xù)提高原語和目的語語言能力（包括跨文化意識(shí)）的同時(shí)，了解盡可能多的百科知識(shí)。除此以外，財(cái)經(jīng)領(lǐng)域?qū)I(yè)知識(shí)不足是大多數(shù)譯者的短板。學(xué)生及譯者可以通過網(wǎng)絡(luò)自修（如世界名校開放課程），選修商學(xué)院課程（經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、金融學(xué)），跟蹤宏觀經(jīng)濟(jì)、行業(yè)動(dòng)態(tài)、典型企業(yè)案例等方式來補(bǔ)充。翻譯教學(xué)方面教師可以選取世界主流報(bào)紙如“金融時(shí)報(bào)、華爾街日?qǐng)?bào)”等財(cái)經(jīng)類報(bào)紙的雙語新聞作為訓(xùn)練素材，提高學(xué)生雙語轉(zhuǎn)換技能，鞏固和擴(kuò)充學(xué)生財(cái)經(jīng)知識(shí)體系和詞匯。外語專業(yè)也可與商學(xué)院、新聞傳播學(xué)院進(jìn)行跨學(xué)科協(xié)同培養(yǎng)財(cái)經(jīng)新聞翻譯人才。
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摘要：目前我國高校畢業(yè)生就業(yè)壓力不斷增加，學(xué)生們苦惱，老師們擔(dān)憂。高校畢業(yè)生的未來堪稱渺茫，在這種社會(huì)發(fā)展趨勢下，高校不得不從側(cè)面拯救學(xué)生的未來，即全面培養(yǎng)學(xué)生素質(zhì)，包括專業(yè)素質(zhì)和綜合素質(zhì)。對(duì)于商務(wù)英語專業(yè)的學(xué)生，更應(yīng)該注重素質(zhì)教育，因?yàn)檫@是一門國際交流語言，培養(yǎng)的是優(yōu)秀的商務(wù)人才，對(duì)學(xué)生的綜合素質(zhì)要求更高。
關(guān)鍵詞：商務(wù)英語；素質(zhì)教育；教育方法
一、商務(wù)英語專業(yè)素質(zhì)教育的重要性
隨著國家高校的擴(kuò)容，我國高校學(xué)生數(shù)量不斷增加，故導(dǎo)致現(xiàn)金的就業(yè)壓力空前巨大。 畢業(yè)生在面臨越來越艱難的就業(yè)形勢，如何在殘酷的競爭中，增強(qiáng)自己的核心競爭力，在眾多求職者中脫穎而出是很多專家和學(xué)者所關(guān)注的問題。根據(jù)各企業(yè)、用人單位對(duì)大學(xué)生的需求能力來看，要求學(xué)生應(yīng)具備適應(yīng)環(huán)境的能力、人際交往能力、表達(dá)能力、專業(yè)能力以及外語能力。故高校應(yīng)因地制宜，采取適應(yīng)這種就業(yè)環(huán)境的教育方法。不但要培養(yǎng)學(xué)生的專業(yè)技能，更加應(yīng)注重學(xué)生的綜合素質(zhì)，鼓勵(lì)學(xué)生與他人交往，參加各種活動(dòng)來使自己成長。
推行素質(zhì)教育是提升畢業(yè)生綜合競爭力的需要。商務(wù)英語專業(yè)當(dāng)然也不例外。隨著中國融入全球經(jīng)濟(jì)一體化的步伐，我國對(duì)于外語類人才的需求也是逐年攀升的，越來越多的人在外企工作。盡管他們的工作場所和工作內(nèi)容各有不同，但是他們都面臨同一個(gè)問題，那就是如何能在外企中游刃有余，占上一席之地。這就要求他們?cè)谏蠈W(xué)的時(shí)候，多方面的了解商務(wù)知識(shí)，訓(xùn)練自己的溝通能力。所以高校抓好商務(wù)英語素質(zhì)教育不僅有利于學(xué)生的就業(yè)，還事關(guān)學(xué)科的成敗，具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義和長遠(yuǎn)意義。
二、商務(wù)英語專業(yè)素質(zhì)教育的內(nèi)容
素質(zhì)教育主要是以知識(shí)傳授和能力培養(yǎng)作為主要載體，在此基礎(chǔ)上，培養(yǎng)學(xué)生的綜合素質(zhì)。在高校的素質(zhì)教育教學(xué)中華，我們應(yīng)該做種培養(yǎng)學(xué)生的思維能力和語言能力，讓學(xué)生能夠結(jié)合并靈活運(yùn)用這些能力，培養(yǎng)在國際化、信息化的社會(huì)中獲取信息并解決問題的能力，促進(jìn)學(xué)生的交際能力，并在將來能夠在自己的事業(yè)上站穩(wěn)腳跟。
商務(wù)英語專業(yè)的素質(zhì)教育除具有上述特點(diǎn)外，它還有自己的專業(yè)特色。商務(wù)英語的專業(yè)化是其區(qū)別于基礎(chǔ)英語的根本特征。商務(wù)英語以英語為載體，涉及到大量的商業(yè)、貿(mào)易、管理、財(cái)經(jīng)等方面的專業(yè)知識(shí)，和商業(yè)信函撰寫、商務(wù)談判等具體技巧。在教學(xué)中教師應(yīng)拓寬學(xué)生的商務(wù)知識(shí)面，使學(xué)生對(duì)商務(wù)常識(shí)有所了解，熟悉西方企管模式，培養(yǎng)學(xué)生操作業(yè)務(wù)，進(jìn)行商務(wù)交流的能力。
三、商務(wù)英語專業(yè)素質(zhì)教育的方法
商務(wù)英語專業(yè)的素質(zhì)教育是要強(qiáng)調(diào)“以學(xué)生為中心”。商務(wù)英語素質(zhì)教育要求確立學(xué)生的主體地位，強(qiáng)調(diào)學(xué)生的特點(diǎn)和需要，以學(xué)生發(fā)展為本位。努力發(fā)展學(xué)生個(gè)體的潛能，挖掘其內(nèi)在的潛質(zhì)，這是很重要的。當(dāng)學(xué)生的潛能被發(fā)掘出來，那么對(duì)于這位學(xué)生的自信心也是一種提升，對(duì)于學(xué)生的未來發(fā)展更是一種推動(dòng)和促進(jìn)，同時(shí)還可全面提高英語素質(zhì)和商務(wù)素質(zhì)。
再者，盡管學(xué)生是主體，老師也是推行英語素質(zhì)教育方法的關(guān)鍵人物。沒有老師的引導(dǎo)，學(xué)生就不能很快找到正確的路，而在進(jìn)行學(xué)生素質(zhì)教育的路上，有老師引導(dǎo)和糾正，那么學(xué)生會(huì)更容易地找到對(duì)的方向去發(fā)展自己，重要的一點(diǎn)是尊重學(xué)生的選擇，老師永遠(yuǎn)都沒有權(quán)利替學(xué)生做選擇，老師要做到是在他迷茫的時(shí)候，給他指明方向，在他遇到困難的時(shí)候，鼓勵(lì)他勇敢的克服困難。教師們同樣也要積極參加各種教育教學(xué)的科研活動(dòng)，充分了解理論與實(shí)踐的問題，不斷給自己充電的同時(shí)，在實(shí)踐中找到更好的方法，引導(dǎo)和幫助學(xué)生。因此提高英語教師的個(gè)人素質(zhì)是實(shí)施英語素質(zhì)教育的前提和保證。
最后，商務(wù)英語專業(yè)的素質(zhì)教育要充分利用第二課堂。第二課堂主要是學(xué)生在課外的一些活動(dòng)，是豐富學(xué)生學(xué)習(xí)生活和鍛煉其綜合素質(zhì)的一種方式。第二課堂主要包括社會(huì)實(shí)踐和課外學(xué)術(shù)活動(dòng)。在第二課堂上，學(xué)生可以再玩中學(xué)，在學(xué)中玩。學(xué)校通常會(huì)建立的第二課堂包括商務(wù)知識(shí)競賽、商務(wù)英語論文比賽、模擬市場活動(dòng)，也可以利用暑期建立第二課堂，豐富學(xué)生的假期，這樣不僅能夠促進(jìn)學(xué)生主動(dòng)學(xué)習(xí)理論知識(shí)，還能夠促使學(xué)生在積極思考和共同探討中提高創(chuàng)新能力與團(tuán)隊(duì)協(xié)作能力。故第二課堂活動(dòng)對(duì)于提高學(xué)生的認(rèn)知能力、動(dòng)手能力、道德品質(zhì)、人文素質(zhì)、創(chuàng)新等其他非業(yè)務(wù)素質(zhì)有很大的促進(jìn)作用，能夠有力地配合并推動(dòng)第一課堂的實(shí)踐教育工作。
四、結(jié)語
高效推進(jìn)素質(zhì)教育是教育界的必然結(jié)果，也是國家發(fā)展中不可缺少的。增強(qiáng)商務(wù)英語的素質(zhì)教育，對(duì)于商務(wù)英語專業(yè)的畢業(yè)生來說，是十分重要的。因?yàn)檫@直接關(guān)系到他們將來的就業(yè)，以及在就業(yè)中遇到的各種問題。商務(wù)英語學(xué)科素質(zhì)教育的發(fā)展，需要樹立學(xué)校老師的素質(zhì)教育觀念，以培養(yǎng)學(xué)生以交際能力為核心的英語語言運(yùn)用素質(zhì)和以商務(wù)運(yùn)作為核心的思維方式，充分發(fā)掘?qū)W生的潛力，提高學(xué)生的專業(yè)素質(zhì)，從而為社會(huì)培養(yǎng)高素質(zhì)的商務(wù)人才。
1改革前的教學(xué)情況
為了適應(yīng)漢語國際推廣的趨勢，培養(yǎng)對(duì)外漢語專業(yè)教學(xué)人才，哈爾濱師范大學(xué)自2003年開設(shè)了對(duì)外漢語本科專業(yè)。該專業(yè)的培養(yǎng)目標(biāo)是培養(yǎng)有較深漢語言文化功底同時(shí)熟練掌握英語，能在國內(nèi)外從事對(duì)外漢語教學(xué)或從事中外文化交流的實(shí)用型專門人才。
1.1培養(yǎng)目標(biāo)：在英語課程設(shè)置上，我們的目標(biāo)是把英語作為對(duì)外漢語專業(yè)學(xué)生必須掌握的重要專業(yè)課，使學(xué)生具備用英語講授漢語的能力。
1.2課程設(shè)置和教學(xué)內(nèi)容的具體情況：在該專業(yè)設(shè)置之初，我們參考了北京外國語大學(xué)、北京語言大學(xué)、上海財(cái)經(jīng)大學(xué)、上海外國語大學(xué)等高校對(duì)外漢語專業(yè)設(shè)置的情況，把英語定位為對(duì)外漢語教學(xué)的媒介語言，在專業(yè)課中設(shè)置了接近50％的英語課程。開設(shè)的課程有：英語精讀（288課時(shí)）、高級(jí)英語（76課時(shí)）、英語泛讀（104課時(shí)）、英語口語（76課時(shí)）、英語聽力（104課時(shí)）、英語寫作（33課時(shí)）、英漢翻譯（36課時(shí)）、歐美概況（45課時(shí)）、英美文選（45課時(shí)）共9門課程，占專業(yè)課總科目的近40％，共807課時(shí)，占專業(yè)課總課時(shí)數(shù)的約50％。這些課程的教學(xué)內(nèi)容與高校英語專業(yè)的教學(xué)內(nèi)容基本相同，著重培養(yǎng)學(xué)生的英語聽、說、讀、寫能力。
1.3教學(xué)效果：在實(shí)際教學(xué)中，我們對(duì)對(duì)外漢語專業(yè)4個(gè)年級(jí)的學(xué)生實(shí)施該課程設(shè)置，一直進(jìn)行跟蹤調(diào)查。調(diào)查結(jié)果顯示，學(xué)生的聽、說、讀、寫能力都得到了提高，各班級(jí)在大學(xué)三年級(jí)時(shí)參加大學(xué)英語六級(jí)考試的過級(jí)率均超過90％。但隨著教學(xué)的逐步發(fā)展，這種課程設(shè)置的弊端也逐漸顯現(xiàn)。首先，對(duì)2003級(jí)學(xué)生在大學(xué)四年級(jí)時(shí)進(jìn)行教育實(shí)習(xí)情況的調(diào)查結(jié)果顯示，在實(shí)際教學(xué)過程中，學(xué)生出現(xiàn)了過度依賴媒介語的問題，在詞匯教學(xué)中表現(xiàn)得尤為突出。雖然用英語解釋漢語在教學(xué)中是比較方便的方法，但過多地使用媒介語是不符合對(duì)外漢語教學(xué)適當(dāng)使用媒介語的原則與要求，而且也不利于留學(xué)生對(duì)漢語的理解、記憶與運(yùn)用。其次，在調(diào)查中，學(xué)生普遍反映英語方面的不足影響了其漢語教學(xué)的效果。這些不足主要存在于三個(gè)方面：第一，在生活方面與外國人交流存在語言問題；第二，用英語向留學(xué)生介紹中國文化相關(guān)知識(shí)存在語言困難；第三，在閱讀對(duì)外漢語專業(yè)的英文論文時(shí)存在理解困難。再次，在教學(xué)中面對(duì)母語為非英語的留學(xué)生時(shí)，使用英語作為媒介語存在問題。最后，學(xué)生還反映，這樣的課程設(shè)置需要他們?cè)谟邢薜臅r(shí)間內(nèi)用有限的精力學(xué)習(xí)近于中文和英語兩個(gè)專業(yè)的所有專業(yè)課，導(dǎo)致他們出現(xiàn)了英語水平不如英語專業(yè)學(xué)生而中文專業(yè)知識(shí)不如中文專業(yè)學(xué)生的尷尬情況。
綜合得到的調(diào)查結(jié)果，我們認(rèn)為，對(duì)學(xué)生英語語言能力的培養(yǎng)達(dá)到了一定的預(yù)期目標(biāo)，但存在針對(duì)性和實(shí)用性不足的問題。
2課程改革情況
結(jié)合實(shí)際教學(xué)情況，我們依據(jù)調(diào)研結(jié)果在2007年對(duì)對(duì)外漢語教學(xué)專業(yè)中的外語課程設(shè)置和教學(xué)內(nèi)容進(jìn)行了改革。
2.1改革的必要性：目前，日本、韓國、法國、德國等非英語國家學(xué)習(xí)漢語的需求在日益增強(qiáng)，這些國家的漢語學(xué)習(xí)和“漢語托福”（HSK）考試需求已經(jīng)在世界位居前列，這凸顯出只把英語作為對(duì)外漢語教學(xué)媒介語存在極大的問題。綜合這一形勢并結(jié)合學(xué)生們?cè)诮虒W(xué)中出現(xiàn)的實(shí)際問題，我們覺得對(duì)對(duì)外漢語專業(yè)的外語課程設(shè)置和教學(xué)內(nèi)容進(jìn)行改革勢在必行。
2.2改革中培養(yǎng)目標(biāo)的調(diào)整：改革以前，英語課程的設(shè)置在整個(gè)對(duì)外漢語專業(yè)課程中所占的比例較大，無論是老師還是學(xué)生都把英語的學(xué)習(xí)作為等同于漢語學(xué)習(xí)的重要任務(wù)。這樣，漢語作為本體沒有得到應(yīng)有的重視，即過于注重“對(duì)外”而沒有突出“漢語”。改革中，我們把外語定位為對(duì)外漢語教學(xué)的輔助工具，更強(qiáng)調(diào)對(duì)作為學(xué)科根本的漢語的學(xué)習(xí)。
2.3改革的具體實(shí)施：在2007年末，我們著手進(jìn)行改革。改革后的課程設(shè)置和新的教學(xué)內(nèi)容于2008年在對(duì)外漢語專業(yè)2005級(jí)1班、2006級(jí)1班和2007級(jí)1班、2班實(shí)行。我們實(shí)行的改革主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
（1）調(diào)整結(jié)構(gòu)：改革以前，英語課在對(duì)外漢語專業(yè)的專業(yè)課中約占50％。在改革中，我們對(duì)英語課進(jìn)行了壓縮，把英語課在專業(yè)課中所占的比例降至30％左右。相對(duì)于改革以前，漢語知識(shí)、中國文學(xué)、中國文化和對(duì)外漢語教學(xué)法在專業(yè)課中的比重提高，對(duì)外漢語專業(yè)的“本”得到了鞏固。
（2）英語教學(xué)有所側(cè)重：改革以前，我們對(duì)學(xué)生的英語聽、說、讀、寫能力一齊抓，沒有特別側(cè)重培養(yǎng)英語實(shí)際應(yīng)用的能力。在改革中，我們突出了英語作為交際工具的作用，加強(qiáng)培養(yǎng)學(xué)生的聽、說能力，讓學(xué)生能夠?qū)崿F(xiàn)學(xué)習(xí)語言的最終目的--進(jìn)行無障礙交際。
（3）變革內(nèi)容：我們?cè)诟母镏性鲈O(shè)了英美文選、英語研討技巧、跨文化交際學(xué)等課程，而對(duì)于原有的課程，我們刪減了不必要的部分，對(duì)教學(xué)內(nèi)容也做出了調(diào)整。
首先，針對(duì)對(duì)外漢語專業(yè)學(xué)生今后會(huì)在國外教授漢語的現(xiàn)實(shí)情況，我們?cè)谟⒄Z口語課中，更強(qiáng)調(diào)對(duì)生活用語的訓(xùn)練，在課程中設(shè)置了更多的生活場景，增加學(xué)生與外教進(jìn)行對(duì)話、交流的機(jī)會(huì)，為學(xué)生今后的國外生活打下語言基礎(chǔ)。
其次，為了提高學(xué)生獲取國外語言教學(xué)界的先進(jìn)理論成果的能力，提高學(xué)生用英語進(jìn)行科研的能力，我們?cè)谟⒄Z精讀、泛讀課中增加了對(duì)對(duì)外漢語教學(xué)科研論文的閱讀與學(xué)習(xí)，培養(yǎng)學(xué)生研讀本專業(yè)英語論文的能力。同時(shí)我們對(duì)以往的英語寫作課教學(xué)模式也進(jìn)行了改革，增加了對(duì)寫作前搜索英文材料的教學(xué)，從搜集材料、分析材料、進(jìn)行創(chuàng)作等方面進(jìn)行綜合地教學(xué)與訓(xùn)練，并要求學(xué)生們用英語撰寫學(xué)年論文。
3改革的結(jié)論
首先，我們?cè)诟母锴斑M(jìn)行了廣泛地跟蹤調(diào)查與研究，并結(jié)合了權(quán)威的對(duì)外漢語教學(xué)理論和學(xué)生的實(shí)際需求。實(shí)施改革后，我們得出的結(jié)論是真實(shí)、科學(xué)的。
其次，此次改革真正適應(yīng)了對(duì)外漢語專業(yè)教學(xué)對(duì)外語的要求，更滿足了學(xué)生現(xiàn)在以及今后對(duì)外語這個(gè)交際工具、教學(xué)工具的需求。因此，我們此次改革具有極大的實(shí)際應(yīng)用價(jià)值。
綜合來看，我們此次進(jìn)行的改革在對(duì)外漢語專業(yè)發(fā)展方面具有一定的指導(dǎo)意義，但改革的創(chuàng)新性也決定了我們的研究可能存在不完善、不全面的問題。在今后的教學(xué)和科研中，我們還將繼續(xù)進(jìn)行深入、細(xì)致地研究，爭取為漢語國際推廣事業(yè)培養(yǎng)更多、更優(yōu)秀的人才。參考文獻(xiàn)
[1]教育部高等教育司.大學(xué)英語課程教學(xué)要求（試行）[M].北京：外語教學(xué)與研究出版社，2004，7
1對(duì)總部經(jīng)濟(jì)的幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)
(1)總部經(jīng)濟(jì)屬于區(qū)域經(jīng)濟(jì)的范疇。它首先表現(xiàn)為公司企業(yè)的總部和加工基地在地域空間上的分離。分離的結(jié)果必然增加了公司企業(yè)的調(diào)整成本，但由于區(qū)域之間的不平衡，一種具有更大比較優(yōu)勢的總部區(qū)域給企業(yè)所帶來的好處足以補(bǔ)償總部遷移所帶來的損失。所以，區(qū)域之間的不平衡是總部經(jīng)濟(jì)形成和發(fā)展的客觀條件。作為公司企業(yè)而言，在總部遷移的決策過程中面臨著區(qū)域選擇的問題，而總部遷移之后，對(duì)入駐的區(qū)域帶來一系列的經(jīng)濟(jì)影響。
(2)總部經(jīng)濟(jì)理論根植于區(qū)位理論。畢業(yè)論文著名的美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家弗里德曼最早提出中心——論，他認(rèn)為地區(qū)的發(fā)展不可能是均衡的，要利用獨(dú)有的地理優(yōu)勢或者歷史的傳統(tǒng)把某些區(qū)域首先發(fā)展起來，使要素不斷向這個(gè)區(qū)域聚集。由于聚集的人力資源、信息資源等戰(zhàn)略要素成本較高，受經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須補(bǔ)償要素成本這一法則的制約，形成了基于比較優(yōu)勢的中心區(qū)域和中心區(qū)域外的合作分工關(guān)系。在中心區(qū)域里，一般能更多地吸引資本、技術(shù)、人才，形成戰(zhàn)略資源優(yōu)勢，適于公司總部在此聚集發(fā)展。而由于地價(jià)、勞動(dòng)力成本優(yōu)勢，適于建立加工基地。區(qū)位理論對(duì)總部經(jīng)濟(jì)的形成和發(fā)展作了理論上的闡釋，為后來的產(chǎn)業(yè)集群理論奠定了理論基礎(chǔ)。
(3)總部經(jīng)濟(jì)宏觀表現(xiàn)為功能集群。一個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈的不同部分在同一個(gè)區(qū)域密集分布，稱為產(chǎn)業(yè)集群。除了按產(chǎn)業(yè)進(jìn)行區(qū)域聚集外，不同產(chǎn)業(yè)的同種功能，如研發(fā)、商務(wù)等，由于需求的一致性，也可能在一個(gè)區(qū)域集群分布，這稱為功能集群。眾多公司總部地特定地域聚集所產(chǎn)生的規(guī)模經(jīng)濟(jì)和外部性，將使得單個(gè)公司獲得其總部所需的生產(chǎn)要素資源，享受高質(zhì)量的專業(yè)化配套關(guān)聯(lián)服務(wù)，而付出較小的代價(jià)。因此，從總部入駐的區(qū)域來看，眾多企業(yè)總部的聚集進(jìn)一步促進(jìn)了本區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，為本地帶來經(jīng)濟(jì)效應(yīng)、稅收效應(yīng)和就業(yè)效應(yīng)等。
2總部經(jīng)濟(jì)形成機(jī)制的理性分析
一個(gè)國家和地區(qū)的城市為了吸引更多的有實(shí)力的企業(yè)總部入駐，在政策上給予極大的扶持，碩士論文并不斷改善城市的整體功能，優(yōu)化和完善配套的功能設(shè)施，促進(jìn)了總部經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。故從形式上看總部經(jīng)濟(jì)是由政府主導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)，其實(shí)不然。政府所起的作用從本質(zhì)上看，只是進(jìn)一步極化了區(qū)域之間的不平衡性，為公司和企業(yè)的總部與生產(chǎn)加工部門的空間分離創(chuàng)造條件但從公司企業(yè)的內(nèi)部看，總部和其他部門能否分離，分離后給企業(yè)帶來哪些效應(yīng)，是什么力量促使它們?cè)诳臻g上分離，卻要研究總部經(jīng)濟(jì)形成的一般機(jī)理。
2．1人才與知識(shí)資源的可流動(dòng)性是總部經(jīng)濟(jì)形成的基礎(chǔ)條件
在經(jīng)濟(jì)全球化的條件下，企業(yè)之間的競爭顯得空前高漲，由于一般性生產(chǎn)要素在國際間的流動(dòng)加快，知識(shí)、信息、技術(shù)及高尖端人才資源在成為公司企業(yè)的戰(zhàn)略性資源。其中人才是戰(zhàn)略性資源的關(guān)鍵。由于城市具有在教育、就業(yè)、醫(yī)療等方面的優(yōu)越性，人才向城市轉(zhuǎn)移促使戰(zhàn)略性資源向城市密集。而隨著不同城市化的發(fā)展之間的不平衡，人才的流動(dòng)則呈現(xiàn)出由發(fā)展程度較低的城市向發(fā)展水平較高的城市梯度演進(jìn)。另一方面，公司企業(yè)的規(guī)模進(jìn)一步擴(kuò)大，內(nèi)部功能逐步密集和分解，出現(xiàn)了各種職能中心，而地區(qū)之間的資源公布的差異使得企業(yè)通過腦力勞動(dòng)和體力勞動(dòng)分離以獲取各種資源，以實(shí)現(xiàn)利益的最大化。因此，企業(yè)將內(nèi)部的決策中心、控制中心、設(shè)計(jì)中心、研發(fā)中心等知識(shí)、信息和高尖人才密集的部門遷移到中心城市，而將加工生產(chǎn)基地分布在中心城市的或周邊地區(qū)以獲取豐富的常規(guī)資源，以謀求整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈的合理布局和資源利用效率的最大化，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的競爭優(yōu)勢。
從某種意義上講，總部經(jīng)濟(jì)的形成和發(fā)展是腦力勞動(dòng)與體力勞動(dòng)分離的結(jié)果。其中，人才的流動(dòng)性決定了知識(shí)的流動(dòng)性，只有二者可以流動(dòng)，才牽引著公司企業(yè)內(nèi)部知識(shí)密集的功能部門的轉(zhuǎn)移，而且二者的流動(dòng)方向一致。企業(yè)總部與加工生產(chǎn)部門在空間位置上的分離，客觀上增加了企業(yè)內(nèi)部溝通和協(xié)作的成本，但由于信息網(wǎng)絡(luò)化的快速發(fā)展，信息溝通和協(xié)調(diào)成本急劇下降，緩解了總部與加工生產(chǎn)基地之間因空間分離而導(dǎo)致成本增加的矛盾。而總部則將價(jià)值增值最大的環(huán)節(jié)集中在知識(shí)、信息和人才密集的區(qū)域，以更好地發(fā)揮其優(yōu)勢，獲取更大的效益。
2．2追求資源的優(yōu)化配置是總部經(jīng)濟(jì)形成和發(fā)展的根本動(dòng)力
科斯認(rèn)為，市場機(jī)制是一種配置資源的手段，企業(yè)也是一種配置資源的手段，二者是可以相互替代的。在科斯看來，市場機(jī)制的運(yùn)行是有成本的，通過形成一個(gè)組織，并允許某個(gè)權(quán)威(企業(yè)家)來支配資源，就能節(jié)約某些市場運(yùn)行成本。交易費(fèi)用的節(jié)省是企業(yè)產(chǎn)生、存在以及替代市場機(jī)制的惟一動(dòng)力。顯然，企業(yè)是資源配置和利用的基本單位。更加有效地配置和利用資源以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化，是企業(yè)所追求的目標(biāo)。現(xiàn)代企業(yè)運(yùn)用市場法則來解決企業(yè)內(nèi)部的協(xié)調(diào)和管理，克服了企業(yè)因規(guī)模擴(kuò)大引發(fā)的協(xié)調(diào)困難的矛盾，促進(jìn)資源在企業(yè)內(nèi)部的合理配置。首先，企業(yè)通過進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部專業(yè)化的分工，促進(jìn)功能的聚集。盡量減少各部門之間重疊的職能，以免造成資源的浪費(fèi)。尤其是知識(shí)、信息和人才等要素資源使用的部門，因?yàn)槠渥陨淼南∪毙院涂闪鲃?dòng)性，越發(fā)具備從其他部門中獨(dú)立出來的特點(diǎn)，為總部的遷移創(chuàng)造了組織條件。而那些智力資源密集的部門為了更好地利用這些要素資源，必須將這些重要部門安排在這種要素密集的區(qū)域，以增強(qiáng)要索的可選擇性，降低企業(yè)戰(zhàn)略資源的使用價(jià)格，優(yōu)化資源的配置。其次，降低轉(zhuǎn)移成本使發(fā)展總部經(jīng)濟(jì)成為必然。由于空間是有距離的，從一端到另一端，不僅要耗費(fèi)時(shí)間，而且要付出費(fèi)用，這種為克服空間距離而在經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和心理等方面所花費(fèi)的全部成本就是轉(zhuǎn)移成本。選擇在任何一個(gè)區(qū)域作為總部都要包含一種空間成本，因此降低轉(zhuǎn)移成為發(fā)展總部經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要的動(dòng)力來源。它必須能夠解決以下四個(gè)方面的成本：(1)運(yùn)輸費(fèi)用。包括營運(yùn)費(fèi)用、轉(zhuǎn)運(yùn)費(fèi)用等。營運(yùn)費(fèi)用與運(yùn)輸方式、貨物種類緊密相關(guān)，一般情況下，隨距離的增加而增加；(2)時(shí)間成本。是指人類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為實(shí)現(xiàn)一定距離的空間轉(zhuǎn)移所花費(fèi)的時(shí)間。它與地區(qū)經(jīng)濟(jì)和交通運(yùn)輸發(fā)展水平、運(yùn)輸方式及其布局狀況有關(guān)。交通運(yùn)輸越發(fā)達(dá)，地區(qū)的通達(dá)性程度越高，實(shí)現(xiàn)相同距離的空間轉(zhuǎn)移所花費(fèi)的時(shí)間越少；(3)信息成本。在各個(gè)不同地區(qū)獲得信息的便利程度是有很大差別的，地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平越高，信息交流速度就越快，獲得信息的成本就越低；(4)心理成本。由于各地區(qū)傳統(tǒng)、習(xí)慣、文化、宗教、語言以及種族等方面的差異，使得距離越遠(yuǎn)，轉(zhuǎn)移的心理成本就越高。
2．3企業(yè)創(chuàng)新和功能聚集是總部經(jīng)濟(jì)形成和發(fā)展的催化力量
熊彼特的競爭優(yōu)勢理論認(rèn)為，創(chuàng)新是企業(yè)不斷地發(fā)展壯大的力量源泉。所謂創(chuàng)新就是要“建立一種新的生產(chǎn)函數(shù)”，醫(yī)學(xué)論文即“生產(chǎn)要素的重新組合”，就是要把一種從來沒有的關(guān)于生產(chǎn)要素和生產(chǎn)條件的“新組合”引進(jìn)生產(chǎn)體系中去，以實(shí)現(xiàn)對(duì)生產(chǎn)要素或生產(chǎn)條件的“新組合”。企業(yè)擴(kuò)張到一定規(guī)模之后，規(guī)模經(jīng)濟(jì)給企業(yè)帶來的效益逐步回落，企業(yè)向市場所提供的產(chǎn)品或服務(wù)進(jìn)入飽和階段。此時(shí)，企業(yè)的組織創(chuàng)新和技術(shù)創(chuàng)新更顯得十分必要。作為創(chuàng)新主體的企業(yè)家面臨著兩種挑戰(zhàn)：其一是如何牢牢控制企業(yè)的關(guān)鍵人才和關(guān)鍵技術(shù)，保持和推動(dòng)企業(yè)在技術(shù)上的創(chuàng)新；其二是如何緊緊盯住同行業(yè)發(fā)展的動(dòng)向，保持和跟進(jìn)本行業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的步伐。鼓勵(lì)本企業(yè)高端人才在關(guān)鍵技術(shù)領(lǐng)域參與同行業(yè)保持合作，以減少新技術(shù)應(yīng)用的成本。由于人才和知識(shí)資源的流動(dòng)呈非均衡性，當(dāng)少數(shù)企業(yè)總部遷移到有條件的中心城市后，其他企業(yè)也將決策中心和研發(fā)中心追隨而入，這是企業(yè)基于戰(zhàn)略需要而采取的跟進(jìn)措施，從而推動(dòng)了總部經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。
3中國發(fā)展總部經(jīng)濟(jì)的政策建議
從總部經(jīng)濟(jì)形成機(jī)制的分析中可以看到，企業(yè)將總部與加工生產(chǎn)基地分離，最初緣于優(yōu)化人才與知識(shí)資源的優(yōu)化配置。反過來，大量的企業(yè)總部云集某一區(qū)域，極大地促進(jìn)了本地區(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，產(chǎn)生了稅收效應(yīng)、產(chǎn)業(yè)乘數(shù)效應(yīng)、就業(yè)效應(yīng)、社會(huì)資本效應(yīng)等。為了穩(wěn)妥地推動(dòng)總部經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，克服其盲目生，當(dāng)前我國應(yīng)處理好三個(gè)方面的關(guān)系。
3．1處理好市場主導(dǎo)和政府引導(dǎo)的關(guān)系
由于市場失靈的存在，市場在配置資源方面有時(shí)具有一定的盲目性。因此，政府在發(fā)展總部經(jīng)濟(jì)時(shí)，應(yīng)注意適當(dāng)?shù)丶右砸龑?dǎo)，作好長遠(yuǎn)規(guī)劃。職稱論文在充分尊重企業(yè)意愿的情況下，將企業(yè)總部向規(guī)劃的園區(qū)發(fā)展。不斷改善基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，有計(jì)劃地鼓勵(lì)一批金融、保險(xiǎn)、法律等高端的服務(wù)業(yè)在園區(qū)分布，為總部經(jīng)濟(jì)創(chuàng)造有利條件。同時(shí)，利用好總部遷移的機(jī)會(huì)，政府通過一定的投入，改造一批落后或不合理的區(qū)段分布，從整體上提升城市形象，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)長升級(jí)。
3．2處理好中心城市與周邊地區(qū)的關(guān)系
周邊地區(qū)是企業(yè)加工生產(chǎn)基地分布的區(qū)域，企業(yè)將總部分離，客觀上增加了企業(yè)總部與加工生產(chǎn)基地之間的空間距離。為了能讓總部與其他部門之間方便快捷地進(jìn)行聯(lián)系，滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的需要，中心城市與周邊地區(qū)之間應(yīng)保持較高的對(duì)接性。地方政府應(yīng)加強(qiáng)協(xié)作，統(tǒng)一部署，切忌條塊分割的問題。只顧發(fā)展總部，而忽視生產(chǎn)加工部門的發(fā)展，人為割斷了企業(yè)內(nèi)部的聯(lián)系，最終既不利于總部的長期發(fā)展，也不利于本區(qū)域經(jīng)濟(jì)的后續(xù)推進(jìn)。在發(fā)展總部經(jīng)濟(jì)的過程中，堅(jiān)持克服部門保護(hù)主義，要將周邊地區(qū)的發(fā)展納入中心城市統(tǒng)一發(fā)展的規(guī)劃。
3．3處理好大城市與中小城市的關(guān)系
我們往往在發(fā)展總部經(jīng)濟(jì)時(shí)，英語論文總存在一個(gè)誤區(qū)，認(rèn)為總部經(jīng)濟(jì)只適合在大型中心城市發(fā)展，其實(shí)不然。作為企業(yè)的總部如決策中心、結(jié)算中心等需要強(qiáng)大的信息市場和金融市場以及高效的行政環(huán)境作為支撐。而對(duì)于研發(fā)中心則需要生態(tài)化的人居環(huán)境和濃厚了學(xué)術(shù)氛圍往往起著決定性作用。但這些條件并不是只有大型中心城市才具備，而有些中小型城市只要自身?xiàng)l件優(yōu)越，適合總部在這里落戶，一樣能夠發(fā)展總部經(jīng)濟(jì)。所以，地方政府不能一味地追求自身的擴(kuò)張，而應(yīng)該在內(nèi)涵上做文章，要將精力放在改善基礎(chǔ)設(shè)施和完善配套的服務(wù)功能上，以便穩(wěn)妥地推動(dòng)總部經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì) 信用 法律體系
一、會(huì)計(jì)信用法律體系構(gòu)建中的基本思路和分析框架
(一)從理解會(huì)計(jì)制度的作用、職能和會(huì)計(jì)過程角度,把握會(huì)計(jì)信用法律體系的構(gòu)建和完善
會(huì)計(jì)是隨著社會(huì)生產(chǎn)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)管理的要求而產(chǎn)生、發(fā)展并不斷完善的。畢業(yè)論文 會(huì)計(jì)最初表現(xiàn)為人類對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的計(jì)量與記錄行為,其作用主要是為經(jīng)營者本身服務(wù)。現(xiàn)代會(huì)計(jì)不僅服務(wù)于企業(yè),為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理提供信息,而且還要服務(wù)于企業(yè)外部的有關(guān)主體,為企業(yè)的投資人、債權(quán)人、貿(mào)易伙伴、相關(guān)的社會(huì)公眾等提供信息,以幫助他們了解財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。更重要的是,現(xiàn)代會(huì)計(jì)要為國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理和調(diào)控及組織財(cái)政收入提供必需的信息。國家組織財(cái)政收入與實(shí)施宏觀調(diào)控的需要,從一個(gè)方面促使會(huì)計(jì)規(guī)范與會(huì)計(jì)信用規(guī)范變成強(qiáng)制性的法律,而不再是一般的商業(yè)慣例,會(huì)計(jì)法也因此被歸入經(jīng)濟(jì)法范疇而不再是商事法范疇。如果把這一重心理解錯(cuò)了,由此建立起來的結(jié)論也就不大可能正確。理解會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)政收入與宏觀調(diào)控的意義,是有效構(gòu)建會(huì)計(jì)信用法律體系的關(guān)鍵之一。
一般認(rèn)為,會(huì)計(jì)的職能主要有“反映”和“監(jiān)督”兩項(xiàng)。反映職能就是通過確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告來反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的情況;監(jiān)督職能是基于反映的信息對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行控制。會(huì)計(jì)法與會(huì)計(jì)信用立法的任務(wù)就是要通過對(duì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等行為制訂和提供有效的規(guī)則,使會(huì)計(jì)信息能夠正確反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng),并為控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供正確的信息。如果立法不能提供有效規(guī)則促使會(huì)計(jì)行為正確反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的情況,就會(huì)形成會(huì)計(jì)信息失真,那會(huì)計(jì)立法就存在缺陷。當(dāng)然,會(huì)計(jì)立法完善而有法不依,同樣會(huì)造成會(huì)計(jì)信息失真。
會(huì)計(jì)工作的過程,從廣義上考慮,包括會(huì)計(jì)信息的記錄、會(huì)計(jì)信息處理、會(huì)計(jì)報(bào)告的制作、會(huì)計(jì)信息的披露、會(huì)計(jì)信息審計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)信息其他監(jiān)督等。因此,會(huì)計(jì)信用法律體系的構(gòu)建,最基礎(chǔ)部分就是如何通過法律、法規(guī)、準(zhǔn)則、紀(jì)律等,把會(huì)計(jì)信息形成的整體過程,用法律制度規(guī)范的形式反映出來。而做好這一工作,涉及到會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)政策等,也涉及到如何以法律規(guī)范有效、準(zhǔn)確地反映會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)政策等,這一問題必須依靠會(huì)計(jì)和法律方法相結(jié)合去實(shí)現(xiàn)。會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)方法與會(huì)計(jì)政策內(nèi)容上的缺陷,不可能通過法律方法進(jìn)行糾正,而必須依靠會(huì)計(jì)理論去解決。會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)政策,都是來自于實(shí)踐,是實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的升華。但有些理論與方法是從國外引進(jìn)而不是來自于中國的會(huì)計(jì)實(shí)踐,因此,會(huì)計(jì)立法過程中,有必要更多地聯(lián)系我國會(huì)計(jì)實(shí)踐,尤其是在會(huì)計(jì)立法過程中廣泛征求實(shí)務(wù)界意見,吸收實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)成果。
(二)從會(huì)計(jì)主體行為特征的角度,把握會(huì)計(jì)信用法律體系的構(gòu)建和完善
會(huì)計(jì)可理解為一種制度,也可理解為一種行為,或者合在一起,理解為一種制度化的行為。碩士論文 會(huì)計(jì)的社會(huì)功能,這里是指社會(huì)為什么需要會(huì)計(jì)這樣一種制度化的行為。與任何經(jīng)濟(jì)制度一樣,會(huì)計(jì)這種制度化的行為不能離開兩個(gè)方面:即效率和分配。效率,主要是要實(shí)現(xiàn)社會(huì)資源的優(yōu)化配置,實(shí)現(xiàn)以同樣多的投入,盡可能多地提高產(chǎn)出。效率目標(biāo)是在投入既定時(shí)把社會(huì)總財(cái)富或總福利這塊蛋糕做得最大。而分配是在不同主體之間如何分配這塊蛋糕的問題。分配與會(huì)計(jì)信用相聯(lián)系,就必須考慮國家與企業(yè)之間關(guān)系、企業(yè)與人之間關(guān)系、投資人與國家關(guān)系、投資人與企業(yè)關(guān)系、人與投資人之間關(guān)系、國家與政府機(jī)關(guān)組織的人之間關(guān)系等。從間接的影響考慮,還有國家、企業(yè)與一般公眾,尤其是企業(yè)或政府機(jī)關(guān)組織中職工的關(guān)系。如果把制度變遷依其對(duì)效率和分配的影響分為以效率提高為目的的“效率性制度變遷”、以分配調(diào)整為目的“分配性制度變遷”和既影響效率又影響分配的“混合性制度變遷”,純粹的效率性制度變遷遇到的阻力就會(huì)最小,因?yàn)檫@種變遷并不會(huì)減少什么人的利益,而只可能增加,或只改變相對(duì)利益;以利益分配調(diào)整為主的分配性制度變遷的阻力就會(huì)大得多,既得利益階層會(huì)極力阻止變遷的進(jìn)行;而混合性制度變遷所遇到的阻力,則由其利益分配和效率提高的混合比例決定。在會(huì)計(jì)信用法律體系的構(gòu)建中,許多制度變遷或制度的實(shí)施,都是涉及到利益分配的調(diào)整,因此阻力必然會(huì)很大。
事實(shí)上,效率問題本身就存在著不同層次主體之間、不同種類主體之間、同一層次不同主體之間的矛盾。如企業(yè)的效率與國家的效率不同,存在著沖突;不同企業(yè)之間的效率存在著沖突和矛盾;企業(yè)投資人與經(jīng)營者之間、企業(yè)與企業(yè)職工之間、企業(yè)會(huì)計(jì)人員與企業(yè)效率之間等等,都存在著矛盾。這些矛盾和沖突的存在,要求有效的會(huì)計(jì)信用法律體系必須處理好不同主體之間的關(guān)系,在提供真實(shí)會(huì)計(jì)信息方面實(shí)現(xiàn)激勵(lì)相容。如果效率激勵(lì)不相容,會(huì)計(jì)信息失真就無法避免,相容性越差,失真度就越高。
分配具有與效率沖突相同的問題。不同層次主體之間、不同種類主體之間、同一層次不同主體之間利益分配問題處理不好,在分配激勵(lì)方面不相容,會(huì)計(jì)信息失真同樣不可避免,并且,激勵(lì)的相容性與信息失真成反比。而效率與分配的激勵(lì)相容性,涉及的則不僅是會(huì)計(jì)信用法律體系的問題,還涉及到復(fù)雜的產(chǎn)權(quán)問題、體制問題。
效率與分配相互影響,但是,就具體的個(gè)人行為來講,從生活實(shí)際現(xiàn)象來看,每個(gè)人都更在乎對(duì)自己的分配問題,這是人的理性,也正是人的理性的有限性。醫(yī)學(xué)論文 或者更準(zhǔn)確地說,主體在處理自己內(nèi)部問題時(shí)可能更注重效率,而在處理自己與其他主體關(guān)系時(shí),則更側(cè)重分配。因此,從內(nèi)部來講,不同層次的主體在考慮自身的效率方面,都有內(nèi)在的主動(dòng)性與積極性;但從外部關(guān)系來講,不管組織還是個(gè)人,則更多的是側(cè)重自身在分配中獲得更多份額。當(dāng)效率與分配發(fā)生沖突時(shí),自然在選擇分配獲得更多份額方面有更多的積極性與主動(dòng)性。這種行為特征決定了會(huì)計(jì)主體對(duì)內(nèi)傾向于提供有利于提高效率的“真”信息,而對(duì)主體之外,則傾向于提供有利于自己多分配的“假”信息。這一結(jié)論適用于從個(gè)人、組織到國家的各個(gè)不同層次主體的行為的解釋。許多企業(yè)有所謂“真”“假”“兩套賬”,即對(duì)內(nèi)一套真賬,對(duì)外一套假賬,正是對(duì)這一結(jié)論的證實(shí)。
因此,因效率帶來的問題往往被包含在不同層次的分配問題之中。例如,會(huì)計(jì)人員在自身利益上講求效率,如在一定的工資、獎(jiǎng)金與升遷機(jī)會(huì)等總報(bào)酬前提下,盡可能節(jié)約自己的時(shí)間、精力、能力去完成會(huì)計(jì)任務(wù),極為講求投入產(chǎn)出效率;而在處理與組織的關(guān)系時(shí),則除了盡可能地省時(shí)省力等外,還會(huì)盡可能地利用機(jī)會(huì)去通過提供假信息,而占有組織利益。對(duì)企業(yè)來講,則對(duì)內(nèi)可能極講效率,盡可能節(jié)省成本,增加收入;而在處理與國家關(guān)系時(shí),則盡可能多報(bào)支出,增加
成本,減少收入。對(duì)于不同層次的會(huì)計(jì)領(lǐng)導(dǎo)、會(huì)計(jì)監(jiān)督人員,在處理個(gè)人與企業(yè)、企業(yè)與國家關(guān)系時(shí),如果與個(gè)人利益相關(guān),則對(duì)能夠增加個(gè)人利益的方式選擇上有更大的積極性和主動(dòng)性。
由此分析可以看到,效率問題包含在不同層次的分配問題之中,處理好效率問題,其實(shí)質(zhì)是協(xié)調(diào)不同層次主體利益的分配問題?；蛘哒f,處理好不同層次主體利益的分配問題,就能處理好不同層次的效率問題。因此,會(huì)計(jì)信息失真,根本上是由于不同層次主體的利益分配矛盾造成的。會(huì)計(jì)信用法律體系有效構(gòu)建的根本實(shí)質(zhì)問題,就在于如何通過立法處理好不同層次主體的利益分配問題,解決不同利益主體之間的利益分配相容問題。有效的信用法律體系必須既要處理好不同利益主體之間實(shí)體利益分配的相容問題,同時(shí)又要有規(guī)范的程序和嚴(yán)格有效的執(zhí)法,以保障立法所確定的利益分配能夠有效實(shí)現(xiàn)。
(三)從會(huì)計(jì)信息提供主體的產(chǎn)權(quán)特征角度,把握會(huì)計(jì)信用法律體系的構(gòu)建與完善
從提供會(huì)計(jì)信息的組織的組織結(jié)構(gòu)與產(chǎn)權(quán)關(guān)系上,可以把會(huì)計(jì)信息提供主體分為三種類型。一類是國家或政府投資形成的“國有”、“國營”型的企業(yè)與政府機(jī)關(guān),這類組織是典型的“產(chǎn)權(quán)主體缺位型”主體,其會(huì)計(jì)信息失真主要是由“”問題造成的。與此相對(duì)的另一類組織,則是私人獨(dú)資、合伙及人數(shù)有限并由所有者直接經(jīng)營的有限責(zé)任公司類型,它們是典型的“投機(jī)分配型”主體。這一類組織中的會(huì)計(jì)信息失真主要是通過“投機(jī)分配”,損害國家、銀行、債權(quán)人利益而造成的。而介于這兩類主體之間的,則是中小投資者甚多,而容易由大股東控制的股份有限公司型的“所有權(quán)與經(jīng)營分離型”主體。這類企業(yè)中“”和“投機(jī)”兩類問題兼而有之。
在第一類產(chǎn)權(quán)缺位型主體中,從領(lǐng)導(dǎo)到會(huì)計(jì)人員到其他員工,組織財(cái)產(chǎn)既是任何人的,也不是任何人的。是任何人的,是因?yàn)樨?cái)產(chǎn)是國家資產(chǎn),同時(shí)也是企業(yè)大部分職工進(jìn)行生產(chǎn)從而賴以生活的資產(chǎn);不是任何人的,是因?yàn)樗菄屹Y產(chǎn),誰也不能獨(dú)自為自己的利益而使用。這類財(cái)產(chǎn),承受著一定程度的“公地悲劇”的損害。這類企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層或決策層,尤其是主要領(lǐng)導(dǎo),其激勵(lì)可歸結(jié)為兩個(gè)方面:一是通過企業(yè)經(jīng)營效益的提高而獲得收入提高、待遇提高和地位升遷的實(shí)惠以及自身經(jīng)營能力提高的回報(bào);另一方面,則可能是通過利用職權(quán)而轉(zhuǎn)移企業(yè)利益,增加自身私利。前一種是國家希望和鼓勵(lì)的,后一種則屬國家不希望、反對(duì)甚至嚴(yán)厲打擊的。但究竟哪一種占上風(fēng),則完全要看哪一種激勵(lì)更強(qiáng)有力。對(duì)這類主體中的中層或一般員工,也存在著兩種激勵(lì)選擇:一是積極奉獻(xiàn),提高收入;一是與管理者處理好關(guān)系,不奉獻(xiàn)卻能同樣甚至獲得更多收入或?qū)嵒荨Ｓ捎趯?duì)管理者與一般員工都不存在產(chǎn)權(quán)問題,在工資收入及獎(jiǎng)金激勵(lì)不公平或奉獻(xiàn)與回報(bào)不對(duì)稱時(shí),就必然存在“投機(jī)占有”的合作激勵(lì)。員工以及任何人員,在會(huì)計(jì)信息真實(shí)不能增加自己任何收益,而會(huì)計(jì)信息失真不能對(duì)自己造成任何直接損害時(shí),就不可能存在監(jiān)督會(huì)計(jì)信息真實(shí)的激勵(lì)。而對(duì)會(huì)計(jì)人員來講,合作對(duì)自己有利,監(jiān)督對(duì)自己無關(guān)痛癢時(shí),同樣失去監(jiān)督作用,而剩下的就只能是合作提供不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。
對(duì)“投機(jī)分配型”企業(yè)而言,產(chǎn)權(quán)與投資者、產(chǎn)權(quán)與決策者一般情況下都是合一的。由于這類企業(yè)收入與積累的增加,直接與投資者、決策者的利益相關(guān),一般不存在產(chǎn)權(quán)主體缺位型企業(yè)中管理層與員工(會(huì)計(jì)人員)合作損害企業(yè)利益的情形,因?yàn)檫@類行為受到嚴(yán)格的監(jiān)督,造成損害也會(huì)受到積極的追究。對(duì)于這類企業(yè),提供虛假會(huì)計(jì)信息的激勵(lì),主要來自于通過提供虛假的會(huì)計(jì)信息逃避稅收,獲得銀行貸款、其他債權(quán)人借款等,損害的主要是國家、銀行和其他債權(quán)人的利益。這類企業(yè)中經(jīng)常存在比較積極的購買虛假會(huì)計(jì)信息的行為。對(duì)這類主體監(jiān)督的重點(diǎn),在于資產(chǎn)、成本、收入等信息是否真實(shí)、其處理過程是否遵守有關(guān)會(huì)計(jì)法和會(huì)計(jì)制度及會(huì)計(jì)規(guī)則的問題。
而對(duì)于“所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離型”的企業(yè),則前兩類企業(yè)存在的問題都存在。但相比產(chǎn)權(quán)主體缺位類,產(chǎn)權(quán)主體是明確的,“問題”主要出現(xiàn)在大股東與中小股東之間,投資人與經(jīng)理層之間。英語論文經(jīng)理層的經(jīng)營受到股東,尤其是大股東的積極監(jiān)督,而大股東也受到小股東“用腳投票”方式的積極監(jiān)督,“問題”導(dǎo)致的損害并不十分嚴(yán)重,而且有比較積極的監(jiān)督力量。而投機(jī)分配激勵(lì)方面,這類企業(yè)依然存在,包括人與大股東合作,以及大股東與人和會(huì)計(jì)人員合作的激勵(lì),但又與投機(jī)分配型企業(yè)不同。由于人的投機(jī)分配行為,收益并不能完全甚至較多的歸于自己,而違法違規(guī)的法律責(zé)任卻要由他承擔(dān),因此,大股東的投機(jī)分配行為一般受到一定約束。當(dāng)然,如果人與大股東合作損害小股東利益而無需承擔(dān)法律責(zé)任,或者承擔(dān)責(zé)任付出的代價(jià)遠(yuǎn)小于與大股東合作獲得的利益,就另當(dāng)別論了。
基于以上不同產(chǎn)權(quán)類型組織行為的分析可知,我國的經(jīng)濟(jì)體制與企業(yè)產(chǎn)權(quán)體制狀況是影響我國企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的極為重要的因素。改革經(jīng)濟(jì)體制、調(diào)整企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)、完善公司治理結(jié)構(gòu)等,就必然構(gòu)成完善我國會(huì)計(jì)信用法律體系必須考慮的重要因素。
(四)從會(huì)計(jì)信息失真原因分類的角度,把握會(huì)計(jì)信用法律體系的構(gòu)建與完善
造成會(huì)計(jì)信息失真的原因,可以從不同的角度和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行不同的區(qū)分。從會(huì)計(jì)信用法律體系的構(gòu)建與完善方面去考慮,即從法學(xué)的研究方法考慮,則下面兩種分類方法具有極為重要的意義:
第一,從是否符合法律規(guī)定方面,可以區(qū)分為“合法的會(huì)計(jì)信息失真”和“違法的會(huì)計(jì)信息失真”。所謂合法會(huì)計(jì)信息失真,是企業(yè)等組織在遵守法律強(qiáng)制規(guī)定前提下的,造成的會(huì)計(jì)信息失真。所謂非法會(huì)計(jì)信息失真,則是企業(yè)等組織不遵守會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)規(guī)則而造成的會(huì)計(jì)信息失真。從守法意義上,前一類不存在主觀上的故意,而后一類是主觀上的故意造成的。
第二,從主觀和客觀的區(qū)分上,將會(huì)計(jì)信息失真的原因區(qū)分為“主觀原因?qū)е碌臅?huì)計(jì)信息失真”和“客觀原因?qū)е碌臅?huì)計(jì)信息失真”。客觀原因,是指那些無法通過法律制度完善消除,或者至少目前不能通過制度完善而消除的,那就只能依靠加強(qiáng)這些方面的會(huì)計(jì)理論研究來解決。主觀因素的會(huì)計(jì)失真,則是指那些通過制度分析,在現(xiàn)有技術(shù)條件下就能解決的會(huì)計(jì)信息失真。
這兩種分類方法有一個(gè)很大的好處,就是讓我們明白客觀因素的會(huì)計(jì)信息失真涉及的問題不可能通過法律來解決。主觀因素的失真,須從合法與違法方面考慮,法律、會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)規(guī)則中已有明確規(guī)定的,是加強(qiáng)執(zhí)法的問題;而法律沒有規(guī)定或規(guī)定不合理,無法執(zhí)行的問題,則需要從法律制定和法律健全與完善方面考慮。當(dāng)然,法律制度的創(chuàng)新也有一個(gè)成本與收益的問題。有些問題執(zhí)行的成本太高,就要以制度創(chuàng)新的邊際成本與制度創(chuàng)新的邊際收益的平衡為界。
二、完整的會(huì)計(jì)信用法律體系應(yīng)當(dāng)包括的基本方面和重要內(nèi)容
從會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)、利用、監(jiān)督等全過程來講,完整的會(huì)計(jì)信用法律體系必須包括以下方面: (一)針對(duì)會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)處理、會(huì)計(jì)報(bào)告、會(huì)計(jì)信息披露等方面立法,保證會(huì)計(jì)信息生成規(guī)則的科學(xué)性和生成過程的真實(shí)性。這方面立法內(nèi)容,要求按會(huì)計(jì)信息生成過程和環(huán)節(jié),做出全面的規(guī)定。具體內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括: 1.加強(qiáng)關(guān)于會(huì)計(jì)記錄規(guī)則的立法,明確會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)處理、會(huì)計(jì)報(bào)告制作的原則、方法、要求,保證會(huì)計(jì)信息的生成技術(shù)本身的科學(xué)性,強(qiáng)化有關(guān)會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)處理和會(huì)計(jì)報(bào)告等規(guī)則的確定性、適應(yīng)性、操作性。2.加強(qiáng)會(huì)計(jì)專業(yè)人員在會(huì)計(jì)信息制作過程中的職責(zé)、義務(wù),規(guī)定明確的法律責(zé)任,保證會(huì)計(jì)信息生成過程中會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)人員行為的規(guī)范性。3.加強(qiáng)信息報(bào)告和披露的內(nèi)容、要求、頻率、范圍、標(biāo)準(zhǔn)、格式、地點(diǎn)、獲取等方面規(guī)則的立法,保證會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)有關(guān)情況反映的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性和及時(shí)性。4.加強(qiáng)信息報(bào)告與披露過程中非會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)人員的職責(zé)和義務(wù)及違規(guī)法律責(zé)任的立法,以盡可能減小非會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)信息生成和披露過程的干擾。5.加強(qiáng)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)人員的職業(yè)紀(jì)律和職業(yè)道德方面的制度建設(shè),使會(huì)計(jì)職業(yè)紀(jì)律和職業(yè)道德建設(shè)與會(huì)計(jì)立法互為補(bǔ)充,促進(jìn)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的提高。
(二)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查體系立法。會(huì)計(jì)檢查的有效性依賴于通過立法建立有效的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查制度,確定會(huì)計(jì)檢查的主體、依據(jù)、對(duì)象、內(nèi)容等,保證會(huì)計(jì)檢查制度化、規(guī)范化和法制化。
(三)會(huì)計(jì)工作人員正當(dāng)權(quán)利的保障立法。會(huì)計(jì)人員正當(dāng)權(quán)利的有效保障,是保證會(huì)計(jì)信息生成過程真實(shí)的基本條件。必須通過立法保障會(huì)計(jì)人員在提供真實(shí)會(huì)計(jì)信息時(shí),正當(dāng)權(quán)益不受損害,尤其是設(shè)置相應(yīng)的機(jī)構(gòu)、程序使其正當(dāng)權(quán)益能夠受到有效的保護(hù)。
(四)維護(hù)中介機(jī)構(gòu)及其工作人員獨(dú)立性立法。會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所、律師事務(wù)所、證券公司等對(duì)會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)起著重要的監(jiān)督作用。此方面立法主要內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括: 1.中介機(jī)構(gòu)及其專業(yè)工作人員的正當(dāng)權(quán)益及其保護(hù)立法。2.干涉中介機(jī)構(gòu)和專業(yè)工作人員獨(dú)立性行為的制裁立法。3.對(duì)中介機(jī)構(gòu)及其專業(yè)工作人員違法行為處罰立法。尤其應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)資格處罰。4.對(duì)中介機(jī)構(gòu)和專業(yè)工作人員因故意和重大過失違法執(zhí)業(yè)造成損害的賠償責(zé)任立法。
(五)會(huì)計(jì)征信體系建設(shè)立法。國家應(yīng)當(dāng)盡快制訂會(huì)計(jì)信用征信和評(píng)級(jí)立法,為會(huì)計(jì)征信和評(píng)級(jí)提供法律依據(jù)。通過會(huì)計(jì)征信體系,建立起企業(yè)、會(huì)計(jì)人員或機(jī)構(gòu)、高級(jí)管理人員等遵法守紀(jì)的信用記錄,對(duì)違犯會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)紀(jì)律達(dá)到一定記錄數(shù)量或一定程度的行為人,強(qiáng)化資格罰,強(qiáng)化自我約束。
(六)會(huì)計(jì)法律責(zé)任立法。加強(qiáng)會(huì)計(jì)信用法律責(zé)任立法,主要包括: 1.會(huì)計(jì)技術(shù)人員、審計(jì)技術(shù)人員的崗位責(zé)任制度立法。2.會(huì)計(jì)主管及領(lǐng)導(dǎo)離任和會(huì)計(jì)離崗的離職、離任、離崗審計(jì)制度立法。3.加強(qiáng)會(huì)計(jì)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制度立法。留學(xué)生論文 4.加大企業(yè)會(huì)計(jì)違法懲治力度。5.加大對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)人員正當(dāng)權(quán)益侵權(quán)法律責(zé)任。6.明確對(duì)會(huì)計(jì)信息虛假、重大遺漏造成的投資損失的民事賠償責(zé)任。法律責(zé)任的規(guī)定應(yīng)當(dāng)充分考慮違法行為造成的損害和執(zhí)法資源與執(zhí)法效率方面的問題,使法律責(zé)任的落實(shí)具有實(shí)在的威懾力。
(七)會(huì)計(jì)監(jiān)督立法。會(huì)計(jì)監(jiān)督包括審計(jì)監(jiān)督和其他監(jiān)督。會(huì)計(jì)信息是企業(yè)質(zhì)量的說明書,而審計(jì)則是對(duì)作為企業(yè)說明書的審查。加強(qiáng)審計(jì)制度和準(zhǔn)則立法,主要是指就審計(jì)主體、對(duì)象、內(nèi)容、范圍、方法、程序等方面加強(qiáng)立法,使審計(jì)方法對(duì)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督更為有效。除了審計(jì)作為對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)督以外,還必須加強(qiáng)其他監(jiān)督立法。主要應(yīng)當(dāng)包括: 1.會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)人員的權(quán)利保障監(jiān)督立法。2.會(huì)計(jì)信用評(píng)級(jí)監(jiān)督立法。3.會(huì)計(jì)法律責(zé)任監(jiān)督。4.會(huì)計(jì)信用征信過程監(jiān)督立法。5.對(duì)審計(jì)監(jiān)督的監(jiān)管立法。
(八)會(huì)計(jì)人員、審計(jì)人員、專業(yè)監(jiān)督人員等的素質(zhì)教育立法。各類專業(yè)人員的素質(zhì)不高是我國會(huì)計(jì)信息失真的重要原因之一,加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)人員、審計(jì)人員、會(huì)計(jì)有關(guān)的各類監(jiān)督人員的職業(yè)教育和繼續(xù)教育,并將其制度化、規(guī)范化、法制化,是健全我國會(huì)計(jì)信用法律體系的一項(xiàng)重要內(nèi)容。
(九)會(huì)計(jì)行政執(zhí)法程序立法。會(huì)計(jì)執(zhí)法程序立法,是會(huì)計(jì)實(shí)體法得以落實(shí)和實(shí)施的重要保障。
三、完整會(huì)計(jì)信用法律體系有效運(yùn)用的外部環(huán)境基礎(chǔ)
上述九個(gè)方面的立法,只是一個(gè)完整法律體系理論上應(yīng)當(dāng)考慮的必要內(nèi)容。如果沒有一定的外部制度環(huán)境為基礎(chǔ),會(huì)計(jì)信用法律體系依然難以存在。必要的外部制度環(huán)境,和會(huì)計(jì)法律體系共同構(gòu)成一個(gè)完整的鏈條,任何一個(gè)環(huán)節(jié)的斷裂,都會(huì)直接影響整體的運(yùn)行效果,甚至?xí)拐麄€(gè)體系的構(gòu)建功虧一簣。
張維迎(2002)認(rèn)為,價(jià)值迷失、產(chǎn)權(quán)制度缺失和政府行為的不確定性是導(dǎo)致了中國社會(huì)誠信的缺失的根本原因。本文認(rèn)為,影響會(huì)計(jì)法律制度有效運(yùn)行的因素或條件是多種多樣的,但以下幾個(gè)方面是完整會(huì)計(jì)信用法律體系有效運(yùn)行最重要的基礎(chǔ)和前提:
(一)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的程度與經(jīng)濟(jì)體制環(huán)境。經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度決定什么樣的會(huì)計(jì)信用法律體系才算是完善的。會(huì)計(jì)立法必須跟上社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的形勢,與時(shí)俱進(jìn)。我國處在一個(gè)經(jīng)濟(jì)體制、市場發(fā)展程度、所有制結(jié)構(gòu)等快速變化的階段,會(huì)計(jì)立法必須以不斷發(fā)展變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境為依據(jù),不斷進(jìn)行調(diào)整和創(chuàng)新。同時(shí),會(huì)計(jì)立法受經(jīng)濟(jì)體制的制約。經(jīng)濟(jì)體制改革不推進(jìn),會(huì)計(jì)立法就很難有效解決會(huì)計(jì)信息生成、傳遞、監(jiān)督過程中,國家、企業(yè)、個(gè)人三者之間的激勵(lì)相容問題。
(二)政府行為規(guī)范與政府行為信用。政府信用是社會(huì)信用的基石。政府作為國家行政權(quán)的擁有者,國家強(qiáng)制力的主要實(shí)施者之一,如果不講法治,以言代法,以權(quán)代法,再完善的法律條文也是一句空話。政府堅(jiān)持依法治國,遵守法律,是會(huì)計(jì)信用法律體系有效運(yùn)行的基礎(chǔ)。
(三)執(zhí)法與司法信用。執(zhí)法與司法腐敗會(huì)使有效的法律體系失去意義。法律的有效實(shí)施,不僅有賴于公正的執(zhí)法,而且離不開公正的司法。執(zhí)法和司法信用是會(huì)計(jì)信用法律體系有效運(yùn)行的基礎(chǔ)。
(四)產(chǎn)權(quán)體制與公司治理。產(chǎn)權(quán)明晰,才能有效解決“問題”而造成的會(huì)計(jì)信息失真。過多的國有資產(chǎn),以及國有資產(chǎn)所有者在投資、管理、監(jiān)督各方面的“缺位”,使經(jīng)濟(jì)的整體運(yùn)行無法有效調(diào)整“效率”與“分配”的矛盾,國有投資企業(yè)中的會(huì)計(jì)信息失真就很難治理。對(duì)于產(chǎn)權(quán)明晰的企業(yè)而言,則要加強(qiáng)投資者對(duì)公司的產(chǎn)權(quán)意識(shí)、投資責(zé)任意識(shí),強(qiáng)化公司治理,強(qiáng)調(diào)人的誠信義務(wù),強(qiáng)調(diào)投資者對(duì)國家的誠信義務(wù),并規(guī)定相應(yīng)的法律責(zé)任,才能有效解決因“投機(jī)”而造成的會(huì)計(jì)信息失真問題。
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