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篇1

一、圍繞醫(yī)院體制改革，更新審計(jì)觀念，適應(yīng)衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展

目前，衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作正處于重大變革的關(guān)鍵時(shí)期，要保障醫(yī)院適應(yīng)市場(chǎng)需求發(fā)展，衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)審人員必須更新觀念，積極探索與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式相適應(yīng)的審計(jì)內(nèi)容和方法。

1.制定控制規(guī)范，為自查工作提供標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。衛(wèi)生審計(jì)部門(mén)通過(guò)建立審前自查制度，對(duì)被審計(jì)醫(yī)院或部門(mén)在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中易出現(xiàn)的問(wèn)題和環(huán)節(jié)，從會(huì)計(jì)要素的規(guī)范、內(nèi)控制度的合理合規(guī)性、遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)和衛(wèi)生系統(tǒng)規(guī)章制度等方面，用表格列示易出現(xiàn)問(wèn)題的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，被審計(jì)醫(yī)院或部門(mén)依此自查上報(bào)，并對(duì)自查結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。

2.確定檢查切入點(diǎn)，落實(shí)審計(jì)結(jié)果。內(nèi)審部門(mén)根據(jù)被審計(jì)單位自查表，進(jìn)行綜合會(huì)審分析，找出自查中沒(méi)有涉及和執(zhí)行管理中的薄弱環(huán)節(jié)，列出重點(diǎn)審計(jì)的切入點(diǎn)后實(shí)施審計(jì)。審計(jì)結(jié)果列入自查與檢查結(jié)果對(duì)比表中，可為剖析問(wèn)題產(chǎn)生的原因和環(huán)節(jié)，查找責(zé)任人，落實(shí)整改措施，提供了直觀的圖式及數(shù)據(jù)資料。

3.制定考核處罰辦法，保障考核制度的貫徹落實(shí)。各被審計(jì)單位按自查表的規(guī)定自查填報(bào)出具自查報(bào)告，對(duì)自查質(zhì)量負(fù)責(zé)。對(duì)自檢不認(rèn)真或隱匿不報(bào)單位，結(jié)合審計(jì)結(jié)果，追究有關(guān)人員的行政及經(jīng)濟(jì)責(zé)任，確保醫(yī)院自查及內(nèi)審重點(diǎn)檢查制度在組織、制度和執(zhí)行上得到落實(shí)。

4.建立雙向考核制度，保證審計(jì)結(jié)果的客觀公正性。內(nèi)審部門(mén)在對(duì)各單位進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，被審計(jì)單位也同時(shí)對(duì)審計(jì)部門(mén)的指導(dǎo)監(jiān)督力度效果進(jìn)行評(píng)判，并進(jìn)行打分予以量化，從而形成了雙向考核、共同約束的監(jiān)督機(jī)制。

二、圍繞醫(yī)院經(jīng)營(yíng)改革，拓寬效益審計(jì)，努力搞活微觀經(jīng)濟(jì)

衛(wèi)生內(nèi)審部分作為醫(yī)院約束機(jī)制中一個(gè)主要組成部分，應(yīng)堅(jiān)持以提高經(jīng)濟(jì)為立足點(diǎn)，從單純財(cái)務(wù)收支審計(jì)轉(zhuǎn)為以財(cái)務(wù)收支為基礎(chǔ)，效益為主導(dǎo)的全面審計(jì)，抓住醫(yī)院經(jīng)營(yíng)切入點(diǎn)，開(kāi)拓多次全方位效益審計(jì)工作。

1.抓虧損醫(yī)院審計(jì)，促進(jìn)醫(yī)院扭虧增盈。抓住影響醫(yī)院效益的主要環(huán)節(jié)，幫助其查找原因，改善經(jīng)營(yíng)管理，把效益搞上去。緊緊圍繞降低醫(yī)療成本，對(duì)衛(wèi)生材料及藥品、物資的購(gòu)銷(xiāo)，實(shí)行嚴(yán)格的審計(jì)把關(guān)制度，以挖掘潛力，克服浪費(fèi)，不斷促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提高。

2.抓薄弱環(huán)節(jié)審計(jì)，促進(jìn)醫(yī)院增收節(jié)支。圍繞強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部管理，選準(zhǔn)內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)，抓住關(guān)鍵控制點(diǎn)，向醫(yī)院管理要效益。首先要選準(zhǔn)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)合同控制點(diǎn)，積極開(kāi)展經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)，對(duì)聯(lián)營(yíng)項(xiàng)目、?？坪臀镔Y采購(gòu)等經(jīng)濟(jì)合同，從擬訂簽約、履行實(shí)施全過(guò)程的審計(jì)監(jiān)督。其次，選準(zhǔn)非生產(chǎn)性消費(fèi)支出控制點(diǎn)，抓好費(fèi)用支出管理，醫(yī)院非生產(chǎn)性開(kāi)支，實(shí)行定額管理，包干使用，超支自負(fù)的辦法。再次，選準(zhǔn)工程造價(jià)控制點(diǎn)，認(rèn)真抓緊醫(yī)院基本建設(shè)工程預(yù)決算審計(jì)，工程建設(shè)實(shí)行不經(jīng)審計(jì)不準(zhǔn)簽合同，不簽合同不準(zhǔn)預(yù)付工程款，不經(jīng)審計(jì)不準(zhǔn)結(jié)算，不經(jīng)審計(jì)不準(zhǔn)交付使用。

三、圍繞醫(yī)院興辦的衛(wèi)生產(chǎn)業(yè)，開(kāi)展經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)，努力提高投資效益

隨著改革的深入，醫(yī)院搞了不同形式的承包，如獨(dú)立核算自負(fù)盈虧的各類服務(wù)公司、藥店、分院等。大力發(fā)展多種經(jīng)營(yíng)是當(dāng)前衛(wèi)生系統(tǒng)轉(zhuǎn)產(chǎn)的重大舉措，內(nèi)審機(jī)構(gòu)要積極開(kāi)展對(duì)多種經(jīng)營(yíng)、第三產(chǎn)業(yè)的審計(jì)，要求建立健全發(fā)展多元化經(jīng)營(yíng)的多項(xiàng)規(guī)章制度，完善內(nèi)部控制制度，把內(nèi)部審計(jì)工作從事后審計(jì)向事前控制審計(jì)轉(zhuǎn)變。①審計(jì)轉(zhuǎn)產(chǎn)資金使用效益、財(cái)產(chǎn)保值、經(jīng)營(yíng)方式和效益：幫助醫(yī)院建立和加強(qiáng)內(nèi)部管理制度，對(duì)發(fā)現(xiàn)的違紀(jì)違規(guī)事項(xiàng)要及時(shí)糾正，同時(shí)密切注意發(fā)現(xiàn)管理中的漏洞，及時(shí)采取措施進(jìn)行補(bǔ)救，確保國(guó)家和醫(yī)院利益不受損失。②突出對(duì)新項(xiàng)目選項(xiàng)、立項(xiàng)工作的審計(jì)：從該項(xiàng)目的可行性研究、技術(shù)論證、概預(yù)算、資金落實(shí)等開(kāi)工前的各種準(zhǔn)備工作到經(jīng)營(yíng)管理的每一個(gè)環(huán)節(jié)，內(nèi)審部門(mén)應(yīng)始終參與，進(jìn)行有效的審計(jì)監(jiān)督。對(duì)經(jīng)營(yíng)效果不好的項(xiàng)目進(jìn)行清查，明確經(jīng)濟(jì)、經(jīng)營(yíng)責(zé)任；對(duì)遺留問(wèn)題提出處理意見(jiàn)。通過(guò)事前審計(jì)能參與投資項(xiàng)目的立項(xiàng)、預(yù)算和投入產(chǎn)出的計(jì)算審核，基本建設(shè)資金預(yù)算的審核，在參與中運(yùn)用審計(jì)的手段加以審核，對(duì)投資、新?？频刃б嫘?、風(fēng)險(xiǎn)性、合法性、開(kāi)支的節(jié)約性進(jìn)行評(píng)價(jià)預(yù)測(cè)，提出建設(shè)性和決策性意見(jiàn)，幫助醫(yī)院決策人把關(guān)，達(dá)到防患于未然的效果，起到“預(yù)警”或“防護(hù)”作用。

四、圍繞經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，開(kāi)展責(zé)任審計(jì)，促進(jìn)法人履行職責(zé)

作為行業(yè)內(nèi)部審計(jì)，其職能應(yīng)從有利于開(kāi)展工作，為醫(yī)院改進(jìn)和加強(qiáng)管理，為醫(yī)院提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。因此，應(yīng)對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)責(zé)任、經(jīng)營(yíng)權(quán)利、經(jīng)營(yíng)利益的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的確定、履行、終結(jié)全過(guò)程的綜合性審計(jì)。隨著經(jīng)營(yíng)方式的不斷改變，內(nèi)審監(jiān)督要把重點(diǎn)轉(zhuǎn)到評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者責(zé)任上來(lái)。在做法上突出數(shù)量、質(zhì)量、效率、管理、效益、事業(yè)發(fā)展等項(xiàng)主要指標(biāo)的審計(jì)。在審計(jì)中，要注意與被審計(jì)的醫(yī)院綜合目標(biāo)責(zé)任制考核相結(jié)合、帳面檢查與實(shí)地調(diào)查相結(jié)合，堅(jiān)持以法規(guī)和制度為審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)法人經(jīng)營(yíng)上的真實(shí)性、經(jīng)營(yíng)手段上的合法性做出客觀、公正的評(píng)價(jià)，對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的違紀(jì)問(wèn)題進(jìn)行嚴(yán)肅處理。同時(shí)，直接參與經(jīng)營(yíng)決策和改革方案的制定和考核，做到事前參謀把關(guān)，事中考核監(jiān)督，年終決算審計(jì)，使審計(jì)監(jiān)督自始至終貫穿于醫(yī)院經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程。例如，醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)結(jié)果由審計(jì)部門(mén)做出審計(jì)結(jié)論，對(duì)各基層單位的指標(biāo)完成情況和獎(jiǎng)懲，實(shí)行先審計(jì)后兌現(xiàn)，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)及獎(jiǎng)勵(lì)依據(jù)以審計(jì)結(jié)論為主。通過(guò)經(jīng)營(yíng)責(zé)任審計(jì)和對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)者的績(jī)效考核，能增強(qiáng)經(jīng)營(yíng)者責(zé)任，約束經(jīng)營(yíng)者行為，加強(qiáng)醫(yī)院的內(nèi)部管理，提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益。

五、當(dāng)前加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)審的幾點(diǎn)建議

要使內(nèi)審機(jī)構(gòu)真正幫助醫(yī)院決策管理層建立健全內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)薄弱點(diǎn)，消除失控點(diǎn)，建立有效監(jiān)督機(jī)制，應(yīng)做好以下幾點(diǎn)

1.合理設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員：內(nèi)審機(jī)構(gòu)及人員保持相對(duì)足夠的獨(dú)立于他們所審計(jì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之外，以確保內(nèi)審部門(mén)有較高的權(quán)威性，保證其對(duì)該經(jīng)濟(jì)活動(dòng)審計(jì)的客觀公正性。同時(shí)，要合理分配人員。不同的審計(jì)項(xiàng)目，每個(gè)項(xiàng)目中不同的工作對(duì)審計(jì)人員都提出不同的要求，衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)應(yīng)逐步形成從單一的財(cái)會(huì)人員向以財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)、工程、機(jī)械、法律等專業(yè)技術(shù)人員為主的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變，既要熟悉所屬單位財(cái)務(wù)制度及相關(guān)法律法規(guī)，又要掌握所屬單位的各種業(yè)務(wù)，只有這樣才能對(duì)本單位及所屬單位的資金運(yùn)行情況實(shí)行全方位的監(jiān)督檢查，最大限度地發(fā)揮資金的使用效益，確保內(nèi)審工作的質(zhì)量。

篇2

2．提高醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作效率:由于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的大小安排醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃，所制定的審計(jì)方案會(huì)重點(diǎn)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域和事項(xiàng)。一般來(lái)說(shuō)，低風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域和事項(xiàng)在醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中所占比例較高，高風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域和事項(xiàng)所占比例較低，因此可以集中醫(yī)院有限的內(nèi)部審計(jì)資源和力量，主要投放在高風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域和事項(xiàng)，大大提高內(nèi)部審計(jì)工作效率。

3．提高醫(yī)院管理層的決策能力和管理水平:由于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)更加關(guān)注醫(yī)院發(fā)展所面臨的風(fēng)險(xiǎn)和為降低各種風(fēng)險(xiǎn)所采取的一系列措施，因此提出的管理建議更加全面和具體，從而使其為醫(yī)院管理服務(wù)的功能得到更好地發(fā)揮，也進(jìn)一步促進(jìn)了醫(yī)院管理層的決策能力和管理水平的提高。

二、醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用中需要注意的問(wèn)題

1．領(lǐng)導(dǎo)要高度重視和各相關(guān)部門(mén)應(yīng)全力配合:風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作要發(fā)揮實(shí)質(zhì)性作用，一方面離不開(kāi)領(lǐng)導(dǎo)的重視，醫(yī)院管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的重視程度，將決定審計(jì)建議是否被采納和引起重視，進(jìn)而影響審計(jì)人員的工作態(tài)度和審計(jì)工作質(zhì)量;另一方面還需要相關(guān)部門(mén)的大力配合。把風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的理論應(yīng)用到醫(yī)院內(nèi)部控制制度和風(fēng)險(xiǎn)管理工作，需要樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，找準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)采取切實(shí)可行的措施進(jìn)行控制，對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)的控制過(guò)程進(jìn)行完整的記錄，使其成為醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作的重要數(shù)據(jù)來(lái)源。

2．全面了解醫(yī)院基本情況，完善醫(yī)院內(nèi)部控制機(jī)制:對(duì)醫(yī)院進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作之前，首先要了解和掌握醫(yī)院的基本情況，如醫(yī)院年總收入、病床數(shù)、固定資產(chǎn)、職工人數(shù)等方面內(nèi)容情況，在此基礎(chǔ)之上對(duì)醫(yī)院內(nèi)部進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)、分析和預(yù)警工作;其次進(jìn)一步完善醫(yī)院內(nèi)部控制制度的建設(shè)，建立全面系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)管理組織架構(gòu);最后按風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的高低制定審計(jì)方案，開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，從而實(shí)現(xiàn)預(yù)定的審計(jì)目標(biāo)。

篇3

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2015.20.023

[中圖分類號(hào)]F239.45;R197.32 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-0194（2015）20-0031-01

在當(dāng)今的信息時(shí)代，大部分醫(yī)院已全面推廣與應(yīng)用信息技術(shù)，用計(jì)算機(jī)代替了傳統(tǒng)的手工記賬模式，逐步實(shí)現(xiàn)了信息化建設(shè)，為適應(yīng)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)信息化的管理，醫(yī)院應(yīng)重新定位醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作理念，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)內(nèi)審思路，建立與之相匹配的新的內(nèi)審管理制度，以此形成一套與時(shí)展和實(shí)際需求相適應(yīng)的現(xiàn)代化內(nèi)部審計(jì)管理模式，以更好地助力醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。

1 內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)對(duì)醫(yī)院的主要影響

醫(yī)院全面執(zhí)行信息化建設(shè)不僅降低了財(cái)務(wù)人員的工作強(qiáng)度，更提升了會(huì)計(jì)整體工作效率。但伴隨著信息化應(yīng)用的逐步深入，其中衍生出的問(wèn)題也需要引起重視并解決。

1.1 影響醫(yī)院現(xiàn)行內(nèi)審制度

雖然大部分醫(yī)院已實(shí)現(xiàn)信息化覆蓋，但并未建立健全與之相匹配、相適應(yīng)的內(nèi)審制度，使內(nèi)審工作無(wú)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)而無(wú)法切實(shí)開(kāi)展。在之前傳統(tǒng)手工記賬模式下，醫(yī)院內(nèi)控監(jiān)管本身就不太完善，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系長(zhǎng)期如同虛設(shè)。然而，隨著信息化應(yīng)用地深入，新形勢(shì)下的內(nèi)審制度在原有問(wèn)題尚未得到徹底解決的基礎(chǔ)上，還不能適應(yīng)新模式發(fā)展，導(dǎo)致新問(wèn)題的不斷出現(xiàn)和老問(wèn)題的重復(fù)產(chǎn)生，進(jìn)而新舊問(wèn)題都得不到根本解決。

1.2 影響醫(yī)院現(xiàn)存組織結(jié)構(gòu)

財(cái)務(wù)人員崗位職能權(quán)限轉(zhuǎn)變會(huì)給醫(yī)院審計(jì)工作帶來(lái)新的問(wèn)題。信息化系統(tǒng)下，會(huì)計(jì)人員除了需要掌握扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)以應(yīng)對(duì)崗位義務(wù)外，還要掌握基本信息化模塊應(yīng)用及計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的基礎(chǔ)性維修與維護(hù)，這無(wú)形中變相提升了對(duì)財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)的要求。此外，在信息模塊出現(xiàn)非日常問(wèn)題的特殊情況下，仍需技術(shù)專業(yè)人員協(xié)同幫助，這樣一來(lái)，就導(dǎo)致財(cái)會(huì)隊(duì)伍更加綜合化，增加了信息化下內(nèi)審工作的管理難度。

1.3 影響醫(yī)院執(zhí)行內(nèi)控效力

由于信息化建設(shè)下的計(jì)算機(jī)信息模塊實(shí)現(xiàn)智能化，使得財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)形成全自動(dòng)生成規(guī)模，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)行業(yè)功能性的優(yōu)化升級(jí)，但其所生成的總賬、明細(xì)賬等都是基于前期原始數(shù)據(jù)錄入而成，而自動(dòng)生成的數(shù)據(jù)雖表面上實(shí)現(xiàn)了賬賬之間的相互匹配，但實(shí)際上卻弱化了審計(jì)過(guò)程中數(shù)據(jù)間的牽制作用，使得賬賬相符的對(duì)賬形式失去了現(xiàn)實(shí)意義。此外，計(jì)算機(jī)的運(yùn)用也使得信息加工無(wú)法尋找出其操作的物理痕跡，加上基于成本效益原則的綜合考量，大部分醫(yī)院在覆蓋信息化后，不再將會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿打印出來(lái)，如若有人篡改模塊登錄系統(tǒng)的初始設(shè)置權(quán)限，就可以輕易地更改存儲(chǔ)財(cái)務(wù)信息，最終會(huì)導(dǎo)致信息舞弊、貪污腐化及后續(xù)查證工作的無(wú)法開(kāi)展。

2 改善醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的實(shí)踐路徑

2.1 加強(qiáng)模塊風(fēng)險(xiǎn)防范

醫(yī)院應(yīng)提高全院安全危機(jī)意識(shí)并加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的安全性能管理，建立相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)防范預(yù)警體系，以保證模塊系統(tǒng)運(yùn)作的實(shí)用性及安全性，并進(jìn)一步加強(qiáng)除醫(yī)院財(cái)務(wù)系統(tǒng)外，包括倉(cāng)儲(chǔ)物資部門(mén)、掛號(hào)性、問(wèn)診性門(mén)診部門(mén)、藥房部門(mén)及各個(gè)住院部的全面系統(tǒng)性銜接，充分利用部門(mén)間的實(shí)物數(shù)據(jù)實(shí)際印證完成賬實(shí)相符的核對(duì)，以通過(guò)內(nèi)部聯(lián)動(dòng)減小管理的時(shí)間差，并最大限度地保障新模式下對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)進(jìn)行內(nèi)部管控。

2.2 加大基礎(chǔ)設(shè)施投入

加大內(nèi)審信息化基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)力度，邀請(qǐng)業(yè)界專業(yè)人士結(jié)合醫(yī)院實(shí)際需求來(lái)設(shè)計(jì)適合自身實(shí)際與發(fā)展戰(zhàn)略相匹配的審計(jì)操作軟件。需要注意的是，在軟件開(kāi)發(fā)過(guò)程中要遵循國(guó)家審計(jì)法的準(zhǔn)則，考慮信息網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展的趨勢(shì)，要始終以醫(yī)院自身實(shí)際為標(biāo)準(zhǔn)，不斷收集、提取、研究適合內(nèi)部專用的審計(jì)軟件。

2.3 提高信息化重視度

基于上述可知，審計(jì)信息化是現(xiàn)代化發(fā)展的必然趨勢(shì)，醫(yī)院若要在競(jìng)爭(zhēng)激勵(lì)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下持盈發(fā)展，必須與時(shí)俱進(jìn)，加大自身信息化建設(shè)及其投入力度，不斷提高內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的水平。同時(shí)，應(yīng)端正醫(yī)院管理層對(duì)審計(jì)工作的認(rèn)知，提高重視度，做好審計(jì)信息化工作的宣傳工作，充分發(fā)揮審計(jì)信息化對(duì)監(jiān)督體制的改善作用，進(jìn)而有效推進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度的完善。

2.4 健全內(nèi)控審計(jì)機(jī)制

此舉應(yīng)基于當(dāng)前我國(guó)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)實(shí)困境而進(jìn)行宏觀上的“對(duì)癥下藥”，重視醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，積極適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形式發(fā)展的需要，加快獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)的建立健全，同時(shí)，為確保審計(jì)結(jié)果的高效化，還應(yīng)積極健全相關(guān)法規(guī)體系與管理制度，將醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作納入規(guī)范化、制度化與法制化的軌道。

3 結(jié) 語(yǔ)

綜上所述，只有在綜合分析審計(jì)結(jié)果，制定專項(xiàng)解決方案，才能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料、整體運(yùn)營(yíng)狀況的監(jiān)督職能。因此，醫(yī)院應(yīng)在推廣信息化建設(shè)的同時(shí)，提升內(nèi)審地位，建立完善審核責(zé)任機(jī)制，并積極發(fā)揮內(nèi)審監(jiān)督服務(wù)職能，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督綜合效用的全面提升。

主要參考文獻(xiàn)

篇4

一、內(nèi)部審計(jì)的作用和意義

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和醫(yī)院的不斷發(fā)展，在現(xiàn)代管理體制模式下，尤其隨著當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部管理和控制制度的應(yīng)用和提升。醫(yī)院也應(yīng)建立現(xiàn)代化管理體制，建立與現(xiàn)代化企業(yè)相類似的科學(xué)管理手段，從而能在更大程度上推動(dòng)醫(yī)院管理水平的提高。醫(yī)院設(shè)立與本單位財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)相同級(jí)別的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，促進(jìn)了衛(wèi)生事業(yè)的合理健康發(fā)展，提高了醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)收益，建立了醫(yī)院管理的各項(xiàng)規(guī)章制度的穩(wěn)定運(yùn)行和有效執(zhí)行。

二、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)存在問(wèn)題

1、未正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)制度

醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)制度并未建立對(duì)內(nèi)部審計(jì)制度的完善認(rèn)識(shí)，醫(yī)院未設(shè)計(jì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。醫(yī)院的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和管理人員在對(duì)內(nèi)部審計(jì)制度的職能以及作用的認(rèn)識(shí)上存在誤區(qū)，在一定程度上導(dǎo)致了醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)制職能和作用認(rèn)識(shí)的錯(cuò)誤，致使醫(yī)院發(fā)展和運(yùn)行體系中，內(nèi)部審計(jì)制度難以得到有效建立。有的醫(yī)院雖是指了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，但未配置相關(guān)的審計(jì)人員，有的醫(yī)院雖配備了內(nèi)部審計(jì)制度和內(nèi)部審計(jì)人員，但并未將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)獨(dú)立發(fā)展，甚至將醫(yī)院的內(nèi)審機(jī)構(gòu)以及其他檢查機(jī)構(gòu)聯(lián)合辦公，致使醫(yī)院的內(nèi)審工作難以有效開(kāi)展和實(shí)施。

2、人員素質(zhì)難以滿足內(nèi)部審計(jì)制度要求

內(nèi)審工作的專業(yè)性和技術(shù)性較強(qiáng)，從而對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員具有較高的要求，不僅要求內(nèi)部審計(jì)人員具有良好的政治素質(zhì)，還應(yīng)具有系統(tǒng)的專業(yè)知識(shí)，當(dāng)前審計(jì)人員應(yīng)掌握審計(jì)、財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)、管理等多方面綜合的專業(yè)知識(shí)和能力。而目前我國(guó)內(nèi)審人員仍難以滿足醫(yī)療事業(yè)單位的發(fā)展需要。由于一方面，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員的年紀(jì)接近老齡化發(fā)展；另一方面，醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)人員由長(zhǎng)期擔(dān)任財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的人員轉(zhuǎn)任或兼任，雖具有豐富的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，但仍不能滿足內(nèi)部審計(jì)專業(yè)知識(shí)的綜合發(fā)展需要。甚至部分醫(yī)院內(nèi)審人員由藥劑、護(hù)理等專業(yè)人員擔(dān)任，相應(yīng)的崗位不定期輪換，導(dǎo)致醫(yī)院內(nèi)審機(jī)構(gòu)的隊(duì)伍建設(shè)和專業(yè)素質(zhì)難以得到有效的提高。內(nèi)審人員安于現(xiàn)狀，不重視自身能力的提高也在很大程度上影響了內(nèi)審工作的質(zhì)量。

3、內(nèi)審工作內(nèi)容單一

當(dāng)前，醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容單一，忽視內(nèi)審工作的服務(wù)職能，難以滿足新形勢(shì)下醫(yī)院管理發(fā)展的要求。當(dāng)前醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作僅限于財(cái)務(wù)的收支審計(jì)、采購(gòu)審計(jì)，糾正違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象，多為事后的審計(jì)和控制。但隨著醫(yī)療服務(wù)行業(yè)的發(fā)展和競(jìng)爭(zhēng)的不斷激烈，醫(yī)院的內(nèi)部管理體制和運(yùn)行機(jī)制更應(yīng)實(shí)現(xiàn)綜合和豐富的發(fā)展。通過(guò)不斷拓展醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)制度的內(nèi)容和范圍，建立以內(nèi)部審計(jì)制度為基礎(chǔ)的服務(wù)體系。

4、內(nèi)部審計(jì)制度不完善

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)制度的不完善致使審計(jì)的意見(jiàn)和建議難以得到有效實(shí)施和執(zhí)行。當(dāng)前，國(guó)家頒布的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的法制中只有《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》，與其他類型和行業(yè)的審計(jì)制度相比，國(guó)家并未建立對(duì)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)制度準(zhǔn)則和實(shí)施細(xì)則的細(xì)致規(guī)定，法規(guī)的滯后導(dǎo)致醫(yī)院在內(nèi)部審計(jì)工作中缺乏實(shí)施的法制依據(jù)。在內(nèi)部審計(jì)工作中，依舊以人的管理為中心，并沒(méi)有實(shí)現(xiàn)科學(xué)規(guī)范的管理和控制。

三、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向和建設(shè)重點(diǎn)

1、轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)工作觀念，重視內(nèi)部審計(jì)

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展應(yīng)針對(duì)自身發(fā)展過(guò)程中遇到的問(wèn)題，建立有針對(duì)性的審計(jì)發(fā)展體制。而內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)是轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)的工作觀念，重視內(nèi)部審計(jì)。通過(guò)對(duì)內(nèi)部審計(jì)制度的認(rèn)識(shí)，了解到內(nèi)審制度在醫(yī)院管理過(guò)程中的重要作用，只有領(lǐng)導(dǎo)建立對(duì)內(nèi)審工作的重視體制，才能為獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置以及相應(yīng)的專業(yè)內(nèi)審人員的配備創(chuàng)造良好的發(fā)展環(huán)境。通過(guò)積極轉(zhuǎn)變觀念，提高對(duì)內(nèi)審制度的重視，積極指導(dǎo)和支持內(nèi)審工作的開(kāi)展，并通過(guò)嚴(yán)格內(nèi)審制度，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，建立各方面的協(xié)調(diào)機(jī)制。從而使醫(yī)院內(nèi)審機(jī)構(gòu)行駛審計(jì)職能，充分發(fā)揮內(nèi)審工作在醫(yī)院管理中的作用。

2、不斷提高內(nèi)審人員素質(zhì)

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)制度的發(fā)展應(yīng)不斷提高審計(jì)人員的素質(zhì)，審計(jì)制度的提高和發(fā)展是建立在審計(jì)人員素質(zhì)和能力提高的基礎(chǔ)之上，內(nèi)審工作的質(zhì)量是審計(jì)工作的關(guān)鍵，為建立良好的內(nèi)部審計(jì)工作，醫(yī)院應(yīng)建立不斷完善的高素質(zhì)、專業(yè)的內(nèi)審隊(duì)伍，通過(guò)對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員的培訓(xùn)，使其了解經(jīng)濟(jì)、管理、計(jì)算機(jī)等綜合知識(shí)，推動(dòng)內(nèi)審人員完善知識(shí)結(jié)構(gòu)，配備專業(yè)的人才，通過(guò)不斷吸收各類高素質(zhì)人才，提高內(nèi)審部審計(jì)人員的整體素質(zhì)，還應(yīng)建立嚴(yán)格而完善的考核體制，建立內(nèi)審人員的評(píng)價(jià)機(jī)制，努力提高內(nèi)審隊(duì)伍的素質(zhì)，為醫(yī)院的審計(jì)工作提供良好的人才支撐。

3、建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)建設(shè)應(yīng)建立在獨(dú)立健全的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)之上，從而能有效防范醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)制度的風(fēng)險(xiǎn)。醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置能有效保證內(nèi)部審計(jì)工作的組織，有效保證內(nèi)部審計(jì)職能體系。當(dāng)期內(nèi)部審計(jì)工作處于行政型想服務(wù)型的轉(zhuǎn)型時(shí)期，在具體的管理過(guò)程中應(yīng)逐漸形成內(nèi)部審計(jì)制度以行政手段為主的工作方式和思想觀念，從而為適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)審制度的發(fā)展創(chuàng)造良好的條件。

4、完善制度化建設(shè)

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)以法律法規(guī)作為審計(jì)工作的依據(jù)，建立完善的制度化內(nèi)部設(shè)計(jì)，實(shí)際是按照國(guó)家審計(jì)的相關(guān)規(guī)定，制定醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員的崗位職責(zé)、內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃，建立與審計(jì)工作程序等相關(guān)的、可供操作的內(nèi)審制度，使醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作有章可循、有法可依，實(shí)現(xiàn)規(guī)范化和制度化的內(nèi)部審計(jì)制度發(fā)展。同時(shí)醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作還應(yīng)制定內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)準(zhǔn)則和道德規(guī)范，建立嚴(yán)格的考核制度，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)人員的行為，從制度上保證醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的有效實(shí)施和開(kāi)展。

5、拓寬工作領(lǐng)域，發(fā)揮服務(wù)監(jiān)督職能

在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展體制下，醫(yī)院應(yīng)不斷擴(kuò)寬工作領(lǐng)域，發(fā)揮內(nèi)審服務(wù)的監(jiān)督管理職能。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)不僅僅停留在監(jiān)督的角色上，而必須擴(kuò)大自身的審計(jì)范圍,發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)工作的綜合監(jiān)督職能，并向效益管理延伸。審計(jì)并不是最終目的，而是促進(jìn)醫(yī)院職能部門(mén)提高管理水平的手段，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督與服務(wù)并舉。以提高經(jīng)濟(jì)效益作為工作的出發(fā)點(diǎn)和立足點(diǎn),結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)，不斷拓寬內(nèi)審領(lǐng)域，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能向經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)、內(nèi)部審計(jì)制度的評(píng)價(jià)、管理、服務(wù)職能的轉(zhuǎn)變，財(cái)務(wù)收支審計(jì)向經(jīng)營(yíng)審計(jì)、管理審計(jì)、投資審計(jì)，績(jī)效審計(jì)的轉(zhuǎn)變；查錯(cuò)防弊向“創(chuàng)造價(jià)值”的轉(zhuǎn)變；方法、手段由單一、原始向科學(xué)、現(xiàn)代化的轉(zhuǎn)變，使內(nèi)部審計(jì)通過(guò)審計(jì)監(jiān)督服務(wù)于醫(yī)院的改革與發(fā)展。

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篇5

首先是醫(yī)院過(guò)于重視醫(yī)療技術(shù)，而輕視了醫(yī)院的整體管理，導(dǎo)致各級(jí)人員不能正確的認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)工作。由于各級(jí)人員不能正確的認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)的職能，就無(wú)法為了醫(yī)院各項(xiàng)工作做好保駕護(hù)航，使得部分的醫(yī)院根本不存在內(nèi)部審計(jì)這一機(jī)構(gòu)。就算部分醫(yī)院有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是也只有為了應(yīng)對(duì)上級(jí)部門(mén)的檢查（例如在三甲醫(yī)院之中，就必須設(shè)立內(nèi)部審計(jì)這一部門(mén)），并非是因?yàn)獒t(yī)院管理需要內(nèi)部審計(jì)，因而在財(cái)務(wù)部門(mén)設(shè)立這一崗位，只是為了應(yīng)付上級(jí)，根本就不能作為一個(gè)獨(dú)立的部門(mén)而在醫(yī)院展開(kāi)內(nèi)部審計(jì)工作。在財(cái)務(wù)部門(mén)之下設(shè)立內(nèi)部審計(jì)，難以達(dá)到財(cái)務(wù)監(jiān)督的效果，而且往往都是事后的監(jiān)督，完全與建立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的建立相違背。

（二）明確內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵

醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)具有一定的專業(yè)性，并且要求人員有較高的技術(shù)，從而就要求了內(nèi)部審計(jì)人員必須具有較高的政治素質(zhì)以及較強(qiáng)的專業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)。作為內(nèi)部審計(jì)人員需要熟悉法律、審計(jì)、財(cái)務(wù)管理等等方面的綜合知識(shí)。但是，由于醫(yī)院對(duì)于內(nèi)部審計(jì)不夠重視，多數(shù)人員都是臨時(shí)調(diào)配的，基本都是財(cái)務(wù)管理等部門(mén)的人員，雖然具有較強(qiáng)的財(cái)務(wù)知識(shí)以及財(cái)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，但是對(duì)于內(nèi)部審計(jì)知識(shí)較為欠缺，更談不上懂得更深層次的內(nèi)部審計(jì)知識(shí)以及理論水平。而且內(nèi)部審計(jì)的穩(wěn)定性不足，沒(méi)能及時(shí)的做好審計(jì)培訓(xùn)、教育，就算是想要“充電”，也缺乏培訓(xùn)平臺(tái)，內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)就直接關(guān)系到了內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量以及力度。

（三）內(nèi)審工作內(nèi)容局限

目前，醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作都是局限于財(cái)務(wù)收支以及協(xié)助工作，糾結(jié)部分的違規(guī)、違約，就算起到作用也是事后的監(jiān)督。隨著醫(yī)院市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的不斷加劇，必須對(duì)醫(yī)院管理層提出更高的要求，內(nèi)部審計(jì)也必須做好監(jiān)督以及服務(wù)。

（四）制度不完善

由于對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的不夠重視，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)就缺少必要的準(zhǔn)則以及實(shí)施細(xì)則，而這些條例的不足、滯后，導(dǎo)致在內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際工作中，審計(jì)人員沒(méi)有規(guī)章可循，從而難以將審計(jì)建議真正的落到實(shí)處。由于審計(jì)制度的缺乏，其工作人員也缺乏一定的主動(dòng)性、積極性，而且往往礙于情面，擔(dān)心得罪了別人，從而導(dǎo)致醫(yī)院經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)損失。

二、改善內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀的方法

（一）轉(zhuǎn)變觀念、提高內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)

1、轉(zhuǎn)變內(nèi)審人員觀念

作為內(nèi)部審計(jì)人員，不能夠一味的怨天有人，需要通過(guò)制定詳細(xì)的工作規(guī)劃，做好醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的好助手，為了醫(yī)院內(nèi)部的各種管理活動(dòng)發(fā)揮出應(yīng)有的作用，通過(guò)自己的努力得到醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層得認(rèn)可，讓領(lǐng)導(dǎo)從根本上重視內(nèi)部審計(jì)工作。只有領(lǐng)導(dǎo)重視的內(nèi)部審計(jì)才是做好內(nèi)部審計(jì)的重要條件之一。作為領(lǐng)導(dǎo)不僅僅是要設(shè)立出具有獨(dú)立性的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，還需要配備專業(yè)的審計(jì)人員從事審計(jì)工作。

2、讓審計(jì)人員認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)

首先是對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的職能監(jiān)督：通過(guò)監(jiān)督各個(gè)部門(mén)的財(cái)務(wù)管理的健全度、會(huì)計(jì)核算是否完全合法、經(jīng)濟(jì)效益等是否符合技術(shù)指標(biāo)，資產(chǎn)的完善、安全以及各個(gè)單位的規(guī)章制度執(zhí)行情況等等，來(lái)維護(hù)醫(yī)院的實(shí)際利益；其次鑒證職能：在內(nèi)部審計(jì)工作完成之后，要根據(jù)所取資料，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行合理的判斷，并作出報(bào)告，出示意見(jiàn)書(shū)。而審計(jì)的鑒證，審計(jì)鑒證為被審計(jì)有關(guān)事項(xiàng)做出實(shí)事求是、客觀公正的評(píng)價(jià)，提供了最真實(shí)、有力的證據(jù)；其次管理職能：內(nèi)部審計(jì)的管理是通過(guò)對(duì)于事項(xiàng)的監(jiān)督來(lái)實(shí)現(xiàn)的，審計(jì)不僅僅是為了找尋事項(xiàng)的差距、問(wèn)題，更是為了提高醫(yī)院的管理水平。

3、加強(qiáng)自我監(jiān)督，促進(jìn)廉政建設(shè)

作為醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，需要站在醫(yī)院利益的角度上，及時(shí)將不良行為進(jìn)行糾正，防止部分人員，從而促進(jìn)廉政建設(shè)，樹(shù)立醫(yī)院良好新作風(fēng)。

（二）提高內(nèi)審人員素質(zhì)

作為醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)人員，簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)就是需要復(fù)合型的人才。在選擇內(nèi)部審計(jì)人員時(shí)，就應(yīng)考慮思想政治素質(zhì)高，具有較強(qiáng)業(yè)務(wù)能力的人員來(lái)?yè)?dān)任。考慮到內(nèi)部審計(jì)涉及的范圍較大，再?gòu)?qiáng)的人員也不能夠做到面面俱到，所以內(nèi)部審計(jì)人員需要不斷的吸收新的審計(jì)相關(guān)信息知識(shí)。內(nèi)部審計(jì)人員不斷的擴(kuò)展自己的知識(shí)面、不斷的掌握審計(jì)知識(shí)，才能夠適應(yīng)醫(yī)院的不斷發(fā)展。

（三）發(fā)揮內(nèi)審作用，拓寬內(nèi)審工作

1、事前監(jiān)督需要加強(qiáng)

醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作不是僅僅在于財(cái)務(wù)的收支方面，也不是事項(xiàng)之后的監(jiān)督，更多的是在事前的監(jiān)督。作為內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)參與到醫(yī)院的各種管理活動(dòng)中去，只有積極的參與，才能夠發(fā)現(xiàn)管理中的錯(cuò)誤、問(wèn)題，提出相應(yīng)的解決措施，最終達(dá)到為醫(yī)院降低使用成本，提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的目的。

2、拓寬內(nèi)部審計(jì)的有關(guān)內(nèi)容

將財(cái)務(wù)收支審計(jì)逐步轉(zhuǎn)向?yàn)榻?jīng)營(yíng)、治理、投資、績(jī)效審計(jì)。審計(jì)內(nèi)容主要包括：基建投資、單位預(yù)算的執(zhí)行與決算、財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、各類專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的管理和使用、訂立經(jīng)濟(jì)合同、修繕工程、內(nèi)部管理制度及物價(jià)管理落實(shí)情況、各類招投標(biāo)活動(dòng)等等。作為醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)人員需要參與到各個(gè)方面，從而體現(xiàn)出預(yù)警作用。及時(shí)的發(fā)展問(wèn)題，對(duì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的波動(dòng)以及原因進(jìn)行相關(guān)的分析，評(píng)估管理上的漏洞，則可以起到一種積極的預(yù)警作用。

3、注意控制與服務(wù)并重

作為醫(yī)院，不僅要對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)一步的加強(qiáng)，更多的是需要樹(shù)立出全局觀，內(nèi)部審計(jì)不是目的，它是一種手段。作為醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)人員。需要充分的運(yùn)用自己的專業(yè)知識(shí)以及優(yōu)勢(shì)，對(duì)各個(gè)部門(mén)的不利因素進(jìn)行分析，提出正確的修改意見(jiàn)，并且及時(shí)的解決相應(yīng)的問(wèn)題，做到將內(nèi)部審計(jì)的控制與服務(wù)有機(jī)的融為一體；通過(guò)審計(jì)的回訪，對(duì)被審計(jì)的對(duì)象及時(shí)的進(jìn)行有關(guān)的了解，并且跟進(jìn)建議的落實(shí)進(jìn)度，鞏固好審計(jì)結(jié)果，也是做好控制與服務(wù)的方式之一。但是目前醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的知識(shí)結(jié)構(gòu)還難以適應(yīng)目前的需要，所以引進(jìn)外部專業(yè)審計(jì)人員，也能成為提高其質(zhì)量與效率的手段之一。

（四）完善制度，明確管理

篇6

一、內(nèi)部審計(jì)的含義與作用

研究?jī)?nèi)部審計(jì)，首先就有必要了解什么是審計(jì)。審計(jì)具有審查和考核的含義，通過(guò)對(duì)特定對(duì)象或者特定事項(xiàng)的相關(guān)資料的查閱、審查與考核，以檢驗(yàn)其真實(shí)性、完整性等特征是否符合要求或者規(guī)定。一般來(lái)說(shuō)，審計(jì)按照審計(jì)的主體來(lái)源的不同，可以分為內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)。外部審計(jì)涉及到外部會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)，主要指獨(dú)立第三方對(duì)組織進(jìn)行的檢查和評(píng)價(jià)活動(dòng)。而內(nèi)部審計(jì)，是在組織內(nèi)部建立又服務(wù)于管理部門(mén)的一種獨(dú)立與其他部門(mén)的檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)的活動(dòng)，它既可用于對(duì)內(nèi)部牽制制度的充分性和有效性進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)，又可用于對(duì)會(huì)計(jì)及相關(guān)信息的真實(shí)、合法、完整，對(duì)資產(chǎn)的安全、完整，對(duì)企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、經(jīng)營(yíng)合規(guī)性進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)。

內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)由于執(zhí)行審計(jì)的主體不同表現(xiàn)出了不同的審計(jì)目標(biāo)、不同的獨(dú)立性以及不同的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)等。二者對(duì)組織影響的主要差異性在于，前者是一種定期的檢查，從而不能時(shí)刻對(duì)組織的經(jīng)營(yíng)或者管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，只能對(duì)組織一段時(shí)間內(nèi)的情況進(jìn)行概括的考察;而內(nèi)部審計(jì)是在組織的內(nèi)部設(shè)立，所以能夠更加靈活和自由地對(duì)一些具體情況和具體事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督和考察，內(nèi)部審計(jì)可能在一定程度上能夠更加有效地改善組織的經(jīng)營(yíng)管理水平。相比外部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)更多的是單位內(nèi)部控制體系的一個(gè)組成部分，有效的內(nèi)部審計(jì)便能夠加強(qiáng)和改善單位內(nèi)部控制水平，從而對(duì)提高單位的管理水平也起到了不可替代的作用。

二、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

醫(yī)院是社會(huì)福利的組成部門(mén)，與此同時(shí)還具有一般企業(yè)以營(yíng)利為目的的特點(diǎn)。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作作為醫(yī)院自身約束和監(jiān)督機(jī)制的重要手段，也越來(lái)越被院方管理層和醫(yī)院所在地所重視和關(guān)注。

與一般企業(yè)相比較，醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)具體有如下幾個(gè)獨(dú)特的特點(diǎn)和方向：

(1)醫(yī)院是否嚴(yán)格執(zhí)行藥品價(jià)格政策，各種藥品價(jià)格的調(diào)整是否及時(shí)，醫(yī)院是否存在違反相關(guān)的藥品價(jià)格法規(guī)和超過(guò)規(guī)定價(jià)格增長(zhǎng)率的問(wèn)題。

(2)醫(yī)院是否按照法律明文規(guī)定的收費(fèi)項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行費(fèi)用索取。

(3)對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)收支狀況和清晰程度進(jìn)行審計(jì)，是否嚴(yán)格執(zhí)行《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》和《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》;是否在嚴(yán)格界定各項(xiàng)業(yè)務(wù)收入性質(zhì)基礎(chǔ)上正確核算藥品收入和醫(yī)療收入，正確核算醫(yī)療支出和藥品支出。

(4)醫(yī)院是否嚴(yán)格履行法律明文規(guī)定的其他財(cái)政財(cái)務(wù)制度狀況進(jìn)行審計(jì)，例如：是否具有違反法律規(guī)定的招待費(fèi)的行為，是否出現(xiàn)白條的現(xiàn)象，是否將公款公物為私人服務(wù)或者占有。

目前，雖然已經(jīng)有很多醫(yī)院已經(jīng)建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，并且在程序、規(guī)章制度以及人力資源等方面也日趨完善，從而對(duì)保證醫(yī)院的財(cái)物安全以及資源的有效利用起到了一定的作用。但是也有跡象表明，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)來(lái)并沒(méi)有達(dá)到預(yù)期的效果，內(nèi)部審計(jì)還存在很多問(wèn)題。這些問(wèn)題表現(xiàn)在：首先，有醫(yī)院?jiǎn)挝粚?duì)內(nèi)部審計(jì)工作沒(méi)有起到足夠的重視，內(nèi)部審計(jì)工作只是流于形式，或者內(nèi)部審計(jì)的范圍存在一定的局限性，僅僅將之集中于財(cái)務(wù)領(lǐng)域的審計(jì)情況在單位中也普遍存在;其次，內(nèi)部審計(jì)人員存在素質(zhì)不合格，內(nèi)部審計(jì)人員不獨(dú)立，內(nèi)部審計(jì)人員畏懼上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)而影響其審計(jì)工作的情況時(shí)有發(fā)生;再者，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)職責(zé)劃分不清晰，其他部門(mén)工作人員的不配合在一定程度上導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作難以展開(kāi)，更有甚者與財(cái)務(wù)人員串通一氣弄虛作假，造成醫(yī)院的損失。對(duì)此，醫(yī)院必須從上到下重視審計(jì)工作，健全內(nèi)部審計(jì)職能，從而對(duì)提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理水平起到積極的作用。

三、健全醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)職能，提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理水平

既然內(nèi)部審計(jì)有助于提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理水平，那么如何完善和健全醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)職能就顯得尤為重要，本文在以下內(nèi)容將會(huì)重點(diǎn)對(duì)如何明確醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容與重點(diǎn)進(jìn)行介紹，具體如下：

(一)健全內(nèi)部審計(jì)辦公室

內(nèi)部審計(jì)的展開(kāi)首先就是要建立一個(gè)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)辦公室。只有機(jī)構(gòu)的建立，內(nèi)部審計(jì)工作才能夠得到具體的展開(kāi)，并得到統(tǒng)籌與協(xié)調(diào)。審計(jì)辦公室建立之后，進(jìn)一步明確辦公室的職責(zé)與權(quán)限，以及具體內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容則是健全內(nèi)部審計(jì)工作的重中之重。

一般來(lái)說(shuō)，審計(jì)辦公室的內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容包括：財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng);審計(jì)工程項(xiàng)目情況;審計(jì)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的使用;審計(jì)資產(chǎn)的使用以及管理情況;審計(jì)物資的采購(gòu)、專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查;審計(jì)預(yù)算的執(zhí)行情況;審計(jì)重大的經(jīng)濟(jì)合同以及協(xié)議;醫(yī)院效益的審計(jì)以及內(nèi)部控制的審計(jì)等事項(xiàng)。在審計(jì)辦公室執(zhí)行以上內(nèi)部審計(jì)工作的過(guò)程中，審計(jì)辦公室有權(quán)限對(duì)相關(guān)審計(jì)工作所需的材料和文件進(jìn)行查閱或者復(fù)制，如會(huì)計(jì)的憑證、賬簿;合同;或者相關(guān)會(huì)議記錄等。除此之外，在需要外部中介幫助的情況下，審計(jì)辦公室還可以通過(guò)向上級(jí)部門(mén)請(qǐng)示批準(zhǔn)后利用外部中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)結(jié)果。

(二)提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)

在建立起具體的審計(jì)辦公室之后，接下來(lái)就是人員的配置，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)工作歸根到底是人在執(zhí)行，所以內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的高低將會(huì)直接影響到內(nèi)部審計(jì)工作的好壞。

對(duì)于審計(jì)人員的素質(zhì)要求，除了需要基本的職業(yè)道德、專業(yè)知識(shí)或者其他客觀的能力要求以外，審計(jì)人員還需要重點(diǎn)保持的一項(xiàng)要求就是獨(dú)立性，對(duì)于與被審計(jì)事項(xiàng)有利益關(guān)系的審計(jì)人員應(yīng)該給予回避。同時(shí)，在日后的審計(jì)工作中，為了保證審計(jì)人員的素質(zhì)，還有必要由審計(jì)辦公室定期組織崗位資格培訓(xùn)和后續(xù)教育。此外，對(duì)審計(jì)人員的功過(guò)獎(jiǎng)懲也需要制定相關(guān)的規(guī)定和制度。

(三)明確內(nèi)部審計(jì)工作流程

在建立起內(nèi)部審計(jì)辦公室和配備一定素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員后，內(nèi)部審計(jì)職能的良好發(fā)揮還離不開(kāi)健全的內(nèi)部審計(jì)工作流程。

篇7

【中圖分類號(hào)】 F239.44 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2017）11-0133-04

一、引言

內(nèi)部審計(jì)是應(yīng)對(duì)影響組織目標(biāo)之消極因素的機(jī)制之一，從邏輯上來(lái)說(shuō)，一是能發(fā)現(xiàn)消極因素，二是能推動(dòng)針對(duì)消極因素采取行動(dòng)，通俗地說(shuō)，就是能發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并且還能推動(dòng)有效地解決問(wèn)題，這兩方面的機(jī)制是內(nèi)部審計(jì)制度有效性的基礎(chǔ)。無(wú)論是發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，還是解決問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性都是基礎(chǔ)。沒(méi)有權(quán)威性，內(nèi)部審計(jì)的結(jié)論或建議就難以推動(dòng)針對(duì)性行動(dòng)，從某種意義上來(lái)說(shuō)，不能推動(dòng)后續(xù)行動(dòng)的內(nèi)部審計(jì)是浪費(fèi)資源。而內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性又受到一系列因素的影響。所以，從理論上搞清楚內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性及其保障機(jī)制，對(duì)內(nèi)部審計(jì)制度建構(gòu)具有重要意義。

現(xiàn)有文獻(xiàn)對(duì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性、客觀性有較深入的研究，也有少量文獻(xiàn)涉及內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性。但是，關(guān)于內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性及其保障機(jī)制，還是缺乏一個(gè)系統(tǒng)的理論框架。本文認(rèn)為，由于內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部的職能，相對(duì)于獨(dú)立性來(lái)說(shuō)，權(quán)威性可能與內(nèi)部審計(jì)制度效果更為相關(guān)。本文擬提出內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性及其保障機(jī)制的理論框架。

隨后的內(nèi)容安排如下：首先是文獻(xiàn)綜述，梳理內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性及其保障機(jī)制的相關(guān)文獻(xiàn)；其次，提出一個(gè)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性及其保障機(jī)制的理論框架；再次，用這個(gè)理論框架來(lái)分析若干例證，以一定程度上驗(yàn)證這個(gè)框架的解釋力；最后是結(jié)論和啟示。

二、文獻(xiàn)綜述

根據(jù)本文的研究主題，文獻(xiàn)綜述包括兩部分內(nèi)容，一是內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性，二是影響內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性的因素。

一些文獻(xiàn)涉及內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性的內(nèi)涵。沈克儉[ 1 ]認(rèn)為，權(quán)威性要求審計(jì)工作必須是扎扎實(shí)實(shí)地開(kāi)展，對(duì)查出的問(wèn)題，要有事實(shí)、有根據(jù)，評(píng)價(jià)要中肯，要能提出合理的建議，為決策和監(jiān)督提供公正、正確的信息。安順財(cái)校會(huì)計(jì)教研室[ 2 ]認(rèn)為，具有使人信服的強(qiáng)大威懾力和聲譽(yù)是權(quán)威性的具體表現(xiàn)。秦榮生[ 3 ]認(rèn)為，審計(jì)權(quán)威性表現(xiàn)為審計(jì)工作帶有一定的強(qiáng)制性，審計(jì)組織作出的審計(jì)結(jié)論和提出的審計(jì)意見(jiàn)，被審計(jì)者無(wú)權(quán)進(jìn)行否定。孫寧[ 4 ]認(rèn)為，權(quán)威性體現(xiàn)為審計(jì)意見(jiàn)能得到落實(shí)。李景祥[ 5 ]認(rèn)為，審計(jì)權(quán)威性表現(xiàn)為被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)建議或?qū)徲?jì)決定的執(zhí)行力。

關(guān)于內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性的影響因素，多數(shù)文獻(xiàn)認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性、客觀性是其權(quán)威性的基礎(chǔ)[ 2-3，6-11 ]。一些文獻(xiàn)還提到了其他一些影響內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性的因素，例如，質(zhì)量審計(jì)[ 12 ]，建立內(nèi)部審計(jì)組織的自愿程度及領(lǐng)導(dǎo)重視程度[ 13 ，5 ]，審計(jì)人員專業(yè)勝任能力[ 12，14 ]，審計(jì)技術(shù)方法[ 5 ]。

多數(shù)文獻(xiàn)認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性作為其權(quán)威性的基礎(chǔ)，主要體現(xiàn)在領(lǐng)導(dǎo)體制，領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)的崗位或機(jī)構(gòu)的組織層級(jí)越高，內(nèi)部審計(jì)越是具有獨(dú)立性，從而也越是具有權(quán)威性[ 15-22 ]。

此外，一些文獻(xiàn)還涉及內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的特有損害因素及限度。一些文獻(xiàn)認(rèn)為，與外部審計(jì)人員相比，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不可避免地要受到限制，主要體現(xiàn)在以下四個(gè)方面：第一，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告其發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，這實(shí)質(zhì)上是指出管理部門(mén)的錯(cuò)誤，因此，管理部門(mén)很有可能以直接或間接的方式干預(yù)內(nèi)部審計(jì)；第二，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要透明地理解問(wèn)題并推動(dòng)問(wèn)題得到整改，必須主動(dòng)與管理部門(mén)協(xié)調(diào)好關(guān)系，如此一來(lái)，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性可能會(huì)受到損害；第三，由于處于同一個(gè)組織，內(nèi)部審計(jì)人員與被審計(jì)單位的人員有千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，這些聯(lián)系最終可能損害獨(dú)立性；第四，咨詢服務(wù)需求的增加可能帶來(lái)內(nèi)部審計(jì)人員自我評(píng)估，從而對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生負(fù)面影響[ 23-24 ]。閻栗和吳開(kāi)兵[ 25 ]認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性應(yīng)該有一個(gè)比較適當(dāng)?shù)摹岸取?，在這個(gè)“度”的范圍內(nèi)，獨(dú)立性的提升可以增加組織價(jià)值，超過(guò)這個(gè)度，獨(dú)立性過(guò)高，會(huì)造成內(nèi)部審計(jì)與經(jīng)營(yíng)層（甚至是高級(jí)管理層）的對(duì)立，進(jìn)而增加內(nèi)部審計(jì)與經(jīng)營(yíng)層信息交換成本，影響內(nèi)部審計(jì)確認(rèn)和咨詢功能的發(fā)揮。

上述文獻(xiàn)為我們進(jìn)一步認(rèn)知內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性提供了良好的基礎(chǔ)。然而，關(guān)于內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性的概念及其保障機(jī)制還是缺乏一個(gè)系統(tǒng)的理論框架。本文擬致力于此。

三、理論框架

內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部抑制消極因素的治理機(jī)制之一，這個(gè)機(jī)制的建構(gòu)要以效果為基準(zhǔn)來(lái)作出相關(guān)抉擇。內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性是內(nèi)部審計(jì)制度效果的基礎(chǔ)，沒(méi)有權(quán)威性，內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題就不能有效地解決，內(nèi)部審計(jì)制度也就沒(méi)有效果。而內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性又受到一系列因素的影響，需要一個(gè)保障機(jī)制，這些機(jī)制包括內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性、客觀性、專業(yè)勝任能力等，正是這些因素保障了內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性，進(jìn)而保障了內(nèi)部審計(jì)制度效果。上述內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性及其保障機(jī)制如圖1所示，這也是本文的研究框架（實(shí)線部分）。

（一）內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性的概念及其對(duì)內(nèi)部審計(jì)效果的影響

權(quán)威是對(duì)指令或安排的一種服從和支持，權(quán)威性就是處于權(quán)威的性狀。內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性是人們對(duì)內(nèi)部審計(jì)結(jié)論或建議的接受或采納并采取相關(guān)行動(dòng)，從而使得內(nèi)部審計(jì)處于權(quán)威的性狀。一般來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)的最終產(chǎn)品是審計(jì)結(jié)論和計(jì)建議，對(duì)于這些審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議，人們可能會(huì)持不同的態(tài)度。第一種態(tài)度，對(duì)這些審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議進(jìn)行冷處理，實(shí)質(zhì)上是視同其不存在；第二種態(tài)度，表面接受了，實(shí)際上不采取切實(shí)的行動(dòng)；第三種態(tài)度，很重視這些審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議，并切實(shí)采取相應(yīng)的行動(dòng)。上述不同的態(tài)度，只有持第三種態(tài)度時(shí)，內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議才得到接受或采納，內(nèi)部審計(jì)才處于權(quán)威的性狀。簡(jiǎn)單地說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性是指其審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議得到相關(guān)方的接受或采納并采取相應(yīng)行動(dòng)，包括兩個(gè)維度：一是接受或采納，也就是發(fā)自內(nèi)心地同意內(nèi)部審計(jì)的結(jié)論和建議；二是行動(dòng)，也就是接受或采納內(nèi)部審計(jì)的結(jié)論和建議，并采取針對(duì)性的行動(dòng)。上述兩個(gè)維度，行動(dòng)比認(rèn)同更重要。 不少文獻(xiàn)以及IIA的規(guī)范強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性對(duì)內(nèi)部審計(jì)制度效果的影響。筆者認(rèn)為，沒(méi)有獨(dú)立性和客觀性，內(nèi)部審計(jì)制度固然沒(méi)有效果可言，但是，即使有獨(dú)立性和客觀性，內(nèi)部審計(jì)制度也可能沒(méi)有效果。表1描述了內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性、客觀性和權(quán)威性的不同情形。

表1顯示，有些情形下，具有獨(dú)立性和客觀性，但是，內(nèi)部審計(jì)制度沒(méi)有效果，其原因是，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)出具的具有獨(dú)立性和客觀性的審計(jì)結(jié)論及審計(jì)建議，沒(méi)有得到相關(guān)部門(mén)的重視，這些審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議所針對(duì)的問(wèn)題并沒(méi)有解決。在這種情形下，獨(dú)立性、客觀性并沒(méi)有缺失，但是，內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值缺失。所以，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)來(lái)說(shuō)，僅僅注重獨(dú)立性和客觀性是不夠的，而要在此基礎(chǔ)上更進(jìn)一步，重視審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議的采納及相關(guān)的行動(dòng)、重視發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的解決，也就是說(shuō)，要重視內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性。當(dāng)然，如果沒(méi)有獨(dú)立性和客觀性，即使審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議得到接受或采納，由于審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議沒(méi)有反映真實(shí)的問(wèn)題，真實(shí)問(wèn)題也未能解決，內(nèi)部審計(jì)同樣沒(méi)有價(jià)值。所以，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)來(lái)說(shuō)，獨(dú)立性、客觀性不可或缺，但是，僅有獨(dú)立性和客觀性還不夠，必須由獨(dú)立性、客觀性推進(jìn)到權(quán)威性，后者包括前二者。為什么會(huì)這樣呢？主要原因是內(nèi)部審計(jì)與民間審計(jì)有很大的不同。民間審計(jì)只是對(duì)審計(jì)主題發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)就可以了，對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題是否得到整改并不承擔(dān)責(zé)任。內(nèi)部審計(jì)則不同，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題當(dāng)然重要，更重要的是推動(dòng)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題得到解決，所以，正是從這個(gè)意義上來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)結(jié)論和建議的接受或采納是內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的基礎(chǔ)，也就是說(shuō)，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)來(lái)說(shuō)，權(quán)威性包括獨(dú)立性、客觀性，并且比獨(dú)立性、客觀性更重要。

（二）內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性的保障機(jī)制

既然權(quán)威性是內(nèi)部審計(jì)制度效果的基礎(chǔ)，那么，如何保障內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性呢？前面已經(jīng)指出，權(quán)威性包括接受或采納、行動(dòng)兩個(gè)維度，行動(dòng)比接受或采納更重要。接受或采納的基礎(chǔ)是審計(jì)質(zhì)量，審計(jì)質(zhì)量越高，接受或采納程度越高。接受或采納對(duì)是否行動(dòng)會(huì)有重要影響，而內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議所代表的組織地位也會(huì)影響相關(guān)方是否采取行動(dòng)，一般來(lái)說(shuō)，這種組織地位越高，相關(guān)方采取行動(dòng)的可能性也就越大。需要說(shuō)明的是，內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議所代表的組織地位不一定是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)本身的組織地位，而是內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制中的領(lǐng)導(dǎo)地位，也就是在組織治理或高層中領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作的崗位或機(jī)構(gòu)?？傮w來(lái)說(shuō)，直接保障內(nèi)部審計(jì)結(jié)論和建議接受或采納并采取相關(guān)行動(dòng)――也就是內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性的機(jī)制是審計(jì)高質(zhì)量和高組織地位（圖1）。下面具體分析上述兩種機(jī)制。

先來(lái)分析內(nèi)部審計(jì)高質(zhì)量保障機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量主要受到兩個(gè)因素的影響，一是客觀性，二是專業(yè)勝任能力（圖1）。內(nèi)部審計(jì)客觀性是指審計(jì)人員不偏不倚，不得因偏見(jiàn)、利益沖突或他人的不當(dāng)影響而損害自己的職業(yè)判斷[ 26 ]。怎么才能做到客觀性呢？一是精神上具有獨(dú)立性，沒(méi)有利益沖突且不受他人影響，主觀上沒(méi)有偏離自己職業(yè)判斷的動(dòng)機(jī)。失去獨(dú)立性，審計(jì)人員可能在主觀上就有迎合某種需求從而偏離自己職業(yè)判斷的動(dòng)機(jī)。二是工作態(tài)度嚴(yán)謹(jǐn)，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，不會(huì)因?yàn)楣ぷ鞑粐?yán)謹(jǐn)而產(chǎn)生錯(cuò)誤判斷。三是具有專業(yè)勝任能力，不會(huì)因?yàn)閷I(yè)勝任能力不足而產(chǎn)生錯(cuò)誤判斷。上述三個(gè)方面組合起來(lái)，就為客觀性奠定了很好的基礎(chǔ)（圖1）。換言之，獨(dú)立性、職業(yè)謹(jǐn)慎、專業(yè)勝任能力是審計(jì)客觀性的保障機(jī)制[ 27 ]。

內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)品除了審計(jì)結(jié)論外，更有意義的是審計(jì)建議。一般來(lái)說(shuō)，客觀性主要是針對(duì)審計(jì)結(jié)論而言，對(duì)于審計(jì)結(jié)論來(lái)說(shuō)，做到了客觀性，也就具有了高質(zhì)量。但是，對(duì)于審計(jì)建議來(lái)說(shuō)，高質(zhì)量的審計(jì)建議除了基于客觀事實(shí)，具有客觀性外，其質(zhì)量還有其他更為豐富的內(nèi)涵，例如，審計(jì)建議的針對(duì)性、審計(jì)建議的可行性、審計(jì)建議實(shí)施后的成本效益比等，這些因素都是審計(jì)建議的質(zhì)量維度，這些維度是客觀性保障不了的，需要審計(jì)人員的相關(guān)專業(yè)素養(yǎng)和經(jīng)驗(yàn)，所以，審計(jì)人員專業(yè)勝任能力從兩個(gè)路徑影響審計(jì)質(zhì)量，一是影響審計(jì)結(jié)論的客觀性，二是影響審計(jì)建議的質(zhì)量（圖1）。

接下來(lái)分析內(nèi)部審計(jì)高組織地位保障機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)本身的組織層級(jí)不一定很高，但是，其審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議并不只是代表內(nèi)部審計(jì)部門(mén)本身，而是代表本組織領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)的崗位或機(jī)構(gòu)，所以，這個(gè)崗位或機(jī)構(gòu)的組織層級(jí)就是內(nèi)部審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議的組織層級(jí)，例如，如果由CEO領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議的組織層級(jí)是由CEO來(lái)代表的，相關(guān)單位或個(gè)人會(huì)從CEO的組織層級(jí)來(lái)選擇對(duì)審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議的態(tài)度。我國(guó)歷史上的不少朝代，監(jiān)督體系都是以卑臨尊，這樣做當(dāng)然也有弊端，但是，至少有一個(gè)好處，就是監(jiān)督者會(huì)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，因?yàn)楸槐O(jiān)督者的秩級(jí)比監(jiān)督者高，監(jiān)督者必須認(rèn)真地收集證據(jù)，不敢輕率地作出結(jié)論。與以卑臨尊同時(shí)存在的是領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的崗位或機(jī)構(gòu)秩級(jí)很高，很多情形下是皇帝親自領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，這樣一來(lái)，監(jiān)督者本身秩級(jí)不高，但是，監(jiān)督結(jié)論或建議代表的秩級(jí)很高，這就為監(jiān)督結(jié)論或建議樹(shù)立了很大的權(quán)威性[ 28 ]。內(nèi)部審計(jì)也是如此，其審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議能否得到接受或采納并推動(dòng)相關(guān)行動(dòng)，除了審計(jì)質(zhì)量外，其審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議所代表的組織層級(jí)也具有重要的影響。一般來(lái)說(shuō)，人們的行動(dòng)源于兩方面的力量，一是認(rèn)同，二是威懾力。高質(zhì)量的審計(jì)獲取了認(rèn)同，這為行動(dòng)奠定了良好的基礎(chǔ)，但是，基于認(rèn)同可能有行動(dòng)，也可能沒(méi)有行動(dòng)，所以，在認(rèn)同的同時(shí)，如果再增加某種威懾力，則相關(guān)人員采取行動(dòng)的可能性就會(huì)大大增加。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性有豐富的內(nèi)涵，但是，組織地位是核心內(nèi)容，組織獨(dú)立一方面強(qiáng)調(diào)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)的崗位或機(jī)構(gòu)的組織層級(jí)不能低于審計(jì)客體，另一方面還強(qiáng)調(diào)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)的崗位或機(jī)構(gòu)的組織層級(jí)，組織層級(jí)越高，威懾力越強(qiáng)，基于審計(jì)結(jié)論或?qū)徲?jì)建議的行動(dòng)也就越有可能發(fā)生。所以，領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)的崗位或機(jī)構(gòu)的組織層級(jí)是內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性的又一個(gè)重要保障機(jī)制（圖1）。

四、例證分析

本文以上提出了一個(gè)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性及其保障機(jī)制的理論框架，下面用這個(gè)框架來(lái)分析大亞灣核電站內(nèi)部審計(jì)，以一定程度上驗(yàn)證這理論框架的解釋力。 大亞灣核電站（廣東核電合營(yíng)公司）是廣東核電公司集團(tuán)與香港中電集團(tuán)共同出資，其中廣東核電公司占75%股權(quán)，香港中電占25%的股權(quán)。大亞灣核電站對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的審計(jì)建議執(zhí)行力度非常大，審計(jì)建議回復(fù)率100%①，并且，還做到了三個(gè)“必須”：對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題必須查明原因，對(duì)審計(jì)建議和改進(jìn)措施必須落實(shí)，對(duì)相關(guān)人員的責(zé)任必須追究[ 29 ]?？梢?jiàn)，大亞灣核電站內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性很高。

這種權(quán)威性是如何建立起來(lái)的呢？主要原因有兩方面，一是高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)，二是高層級(jí)的組織地位。大亞灣核電站是中國(guó)首批通過(guò)IIA內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量外部評(píng)估的中國(guó)企業(yè)，其內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量可見(jiàn)一斑。高質(zhì)量的審計(jì)一方面基于其具有國(guó)際水準(zhǔn)的內(nèi)部審計(jì)規(guī)范，大亞灣核電站建立了完整的審計(jì)工作體系和規(guī)范的管理模式，從制定年度審計(jì)工作計(jì)劃到開(kāi)展后續(xù)審計(jì)，均有一套嚴(yán)格的程序和標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)這些規(guī)范，為其審計(jì)質(zhì)量提供了程序性保障[ 30 ]；另一方面，其審計(jì)質(zhì)量還源于高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，這支審計(jì)隊(duì)伍來(lái)自各部門(mén)的業(yè)務(wù)骨干，并且還有切實(shí)可行的培訓(xùn)機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制[ 31 ]。

大亞灣核電站內(nèi)部審計(jì)部門(mén)本身屬于公司的一個(gè)部門(mén)，與公司其他部門(mén)相比，并沒(méi)有特殊的組織級(jí)別，但是，I導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的是董事會(huì)和總經(jīng)理，大亞灣核電站內(nèi)部審計(jì)部門(mén)行政上向總經(jīng)理報(bào)告，職能上向董事會(huì)報(bào)告。行政上向總經(jīng)理報(bào)告，是為了讓總經(jīng)理支持審計(jì)建議的落實(shí)；職能上向董事會(huì)報(bào)告，是為了保障內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。大亞灣核電站內(nèi)部審計(jì)部門(mén)不經(jīng)過(guò)總經(jīng)理直接發(fā)出審計(jì)報(bào)告，每半年在董事會(huì)作獨(dú)立報(bào)告，闡述審計(jì)活動(dòng)和發(fā)現(xiàn)[ 32 ]。

綜上所述，大亞灣核電站內(nèi)部審計(jì)具有很高的權(quán)威性，而審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)組織層級(jí)是這種權(quán)威性的重要保障因素，這與本文的理論預(yù)期相一致。

五、結(jié)論和啟示

內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性是內(nèi)部審計(jì)制度建構(gòu)的基礎(chǔ)性問(wèn)題，本文提出一個(gè)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性及其保障機(jī)制的理論框架。

內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性就是人們對(duì)內(nèi)部審計(jì)結(jié)論或建議的接受或采納并采取相關(guān)行動(dòng)，從而使得內(nèi)部審計(jì)處于權(quán)威的性狀，包括兩個(gè)維度，一是接受或采納審計(jì)結(jié)論或建議，二是基于審計(jì)結(jié)論或建議采取針對(duì)性的行動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性與獨(dú)立性、客觀性具有差異，在有些情形上，可能存在獨(dú)立性、客觀性，但是不存在權(quán)威性。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)制度效果來(lái)說(shuō)，權(quán)威性比獨(dú)立性、客觀性具有更加重要的作用。獨(dú)立性、客觀性、職業(yè)謹(jǐn)慎、專業(yè)勝任能力是內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性的保障機(jī)制。

本文的研究啟示我們，要提升內(nèi)部審計(jì)制度效果，不能不重視獨(dú)立性、客觀性，但是又不能只重視獨(dú)立性、客觀性，而要更進(jìn)一步，要重視權(quán)威性。獨(dú)立性、客觀性、職業(yè)謹(jǐn)慎、專業(yè)勝任能力是內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性的保障機(jī)制，所以，需要從獨(dú)立性、客觀性、職業(yè)謹(jǐn)慎、專業(yè)勝任能力多個(gè)維度努力來(lái)推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)效果的提升。

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