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篇1

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南三部分構(gòu)成。其中，基本準(zhǔn)則是綱，在整個(gè)準(zhǔn)則體系中起統(tǒng)領(lǐng)作用；具體準(zhǔn)則是目，是依據(jù)基本準(zhǔn)則原則要求對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)或報(bào)告做出的具體規(guī)定；應(yīng)用指南是補(bǔ)充，是對(duì)具體準(zhǔn)則的操作指引。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則填補(bǔ)了我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下新型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理規(guī)定的空白，提高了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更具趨同性，減少了中國(guó)投資人了解境外上市公司以及境外投資人了解中國(guó)上市公司的成本，消除了相互之間理解會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)信息的隔閡，必將促進(jìn)國(guó)際間的貿(mào)易與投資活動(dòng)。具體反映為以下幾個(gè)方面：

一、基本準(zhǔn)則方面的變化

（一）對(duì)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用范圍及財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的修改。首先是對(duì)適用范圍的修改，原基本準(zhǔn)則第二條規(guī)定“本準(zhǔn)則適用于設(shè)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的所有企業(yè)，設(shè)在中華人民共和國(guó)境外的中國(guó)投資企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)境外企業(yè)）應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則向國(guó)內(nèi)有關(guān)部門(mén)編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告”，其適用范圍包括設(shè)在中華人民共和國(guó)境外的中國(guó)投資企業(yè)，新準(zhǔn)則調(diào)整為“本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)”；其次是對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)進(jìn)行了修改。原準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的規(guī)定是“滿(mǎn)足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要”，新準(zhǔn)則指出，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府以及有關(guān)部門(mén)和社會(huì)公眾等。

（二）對(duì)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則依據(jù)會(huì)計(jì)基本原則的修改。繼續(xù)保留了重要性原則、謹(jǐn)慎原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則等，也強(qiáng)調(diào)了可比性、一致性、明晰性等原則。公允價(jià)值應(yīng)用是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修改的重點(diǎn)。新準(zhǔn)則體系在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣易等方面均謹(jǐn)慎地采用了公允價(jià)值。公允價(jià)值的實(shí)質(zhì)是客觀價(jià)值，公允價(jià)值會(huì)計(jì)在本質(zhì)上是強(qiáng)調(diào)對(duì)資產(chǎn)客觀價(jià)值的計(jì)量。公允價(jià)值會(huì)計(jì)的真正創(chuàng)意有兩點(diǎn)：一是資產(chǎn)計(jì)價(jià)必須堅(jiān)持客觀價(jià)值計(jì)量，價(jià)格要能真正反映資產(chǎn)客觀價(jià)值；二是資產(chǎn)計(jì)價(jià)必須立足于現(xiàn)在時(shí)點(diǎn)，堅(jiān)持動(dòng)態(tài)的反映觀。公允價(jià)值會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)反映從靜止觀點(diǎn)向運(yùn)動(dòng)觀點(diǎn)轉(zhuǎn)變的開(kāi)始，是科學(xué)的會(huì)計(jì)反映觀的開(kāi)始。公允價(jià)值的運(yùn)用能有效地增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，為投資者、債權(quán)人等眾多利益相關(guān)者提供更加有助于其決策的信息。

二、具體準(zhǔn)則方面的變化

（一）《存貨》準(zhǔn)則的調(diào)整。新準(zhǔn)則中，取消了存貨流轉(zhuǎn)的“后進(jìn)先出”法，主要考慮成本流與實(shí)物流在大多數(shù)情況下是不一致的。同時(shí)新準(zhǔn)則規(guī)定允許為生產(chǎn)大型機(jī)器設(shè)備、船舶等生產(chǎn)周期較長(zhǎng)的資產(chǎn)所借入的款項(xiàng)所發(fā)生的利息資本化，計(jì)入存貨價(jià)值，而不再計(jì)入損益，也就是可資本化的資產(chǎn)不再限于使用專(zhuān)門(mén)借款購(gòu)建的固定資產(chǎn)，也就是某些存貨發(fā)生的借款費(fèi)用可以資本化，擴(kuò)大了借款費(fèi)用資本化的范圍。

（二）《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則的調(diào)整。按照新準(zhǔn)則，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備”、“在建工程跌價(jià)準(zhǔn)備”和“無(wú)形資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備”，從2007年開(kāi)始，計(jì)提后不能沖回，只能在處置相關(guān)資產(chǎn)后，再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。在這樣的背景下，對(duì)于一些以前年度通過(guò)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備來(lái)操縱利潤(rùn)的公司，以及迫切需要通過(guò)轉(zhuǎn)回跌價(jià)準(zhǔn)備來(lái)達(dá)到某些經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的公司，很可能會(huì)在新舊準(zhǔn)則交替的一年空白期內(nèi)，集中于2005年、2006年轉(zhuǎn)回部分資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。新的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則實(shí)施后將有效地遏制利用減值準(zhǔn)備作為“秘密儲(chǔ)備”調(diào)節(jié)利潤(rùn)的情況。準(zhǔn)則實(shí)施后，利用減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤(rùn)的空間將變得越來(lái)越小，利用計(jì)提手法調(diào)節(jié)利潤(rùn)將越來(lái)越難。

（三）《債務(wù)重組》準(zhǔn)則的調(diào)整。新的《債務(wù)重組》準(zhǔn)則重新界定了債務(wù)重組的定義，定義中強(qiáng)調(diào)了“讓步”的概念，新準(zhǔn)則明確了只有在“債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下”的前提條件，才可以對(duì)獲得債務(wù)的讓步確認(rèn)為債務(wù)重組收益和損失。債務(wù)重組的結(jié)果計(jì)入當(dāng)期損益，原《債務(wù)重組》準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)債務(wù)重組的損失計(jì)入當(dāng)期損益，而債務(wù)重組收益則計(jì)入資本公積，而新準(zhǔn)則改變了這種做法，將債務(wù)重組收益和損失均計(jì)入當(dāng)期損益。以非現(xiàn)金資產(chǎn)方式清償債務(wù)時(shí)，引入了公允價(jià)值計(jì)量，而原準(zhǔn)則規(guī)定采用企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)方式清償債務(wù)時(shí)，采用賬面價(jià)值計(jì)量。

（四）《所得稅》準(zhǔn)則的調(diào)整。目前所有的A股上市公司，所采用的所得稅會(huì)計(jì)方法只有應(yīng)付稅款法或納稅影響會(huì)計(jì)法。但是，新準(zhǔn)則將規(guī)定采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，這將改變所有企業(yè)的所得稅費(fèi)用，并導(dǎo)致凈利潤(rùn)的改變。

新準(zhǔn)則的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，與原來(lái)的納稅影響會(huì)計(jì)法的不同之處在于：它要求企業(yè)在取得資產(chǎn)或負(fù)債的時(shí)候，除了在會(huì)計(jì)上根據(jù)付出價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)的入賬價(jià)值之外，還需要同時(shí)確認(rèn)該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，并將差額計(jì)入遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。然后每個(gè)會(huì)計(jì)期末，根據(jù)資產(chǎn)或負(fù)債的會(huì)計(jì)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異來(lái)調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，再根據(jù)當(dāng)期應(yīng)交所得稅來(lái)確認(rèn)當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。

（五）無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則的調(diào)整。新準(zhǔn)則修訂了準(zhǔn)則的適用范圍，修正了無(wú)形資產(chǎn)的定義，無(wú)形資產(chǎn)不再區(qū)分可否辨認(rèn)，也排除了商譽(yù)。取消了原準(zhǔn)則中第10條的“企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)無(wú)形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值作為入賬價(jià)值”的規(guī)定。對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行修訂，對(duì)研究階段發(fā)生的支出進(jìn)行費(fèi)用化處理，但是對(duì)于開(kāi)發(fā)階段發(fā)生的費(fèi)用，在符合相關(guān)條件的前提下，允許資本化。增加了有關(guān)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定。

三、會(huì)計(jì)處理方法的變化

（一）企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法的調(diào)整。新準(zhǔn)則中明確了企業(yè)合并的概念，對(duì)企業(yè)合并進(jìn)行了分類(lèi)，將企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并與非控制下的企業(yè)合并兩大類(lèi)，規(guī)范了企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理的基本原則，對(duì)企業(yè)合并過(guò)程中發(fā)生的與合并相關(guān)的費(fèi)用的處理進(jìn)行了明確的規(guī)定，并對(duì)企業(yè)合并的披露進(jìn)行了規(guī)范。目前我國(guó)的企業(yè)合并大部分是同一控制下的企業(yè)合并，不一定是合并方和被合并方完全出于自愿的交易行為，合并對(duì)價(jià)也不是雙方討價(jià)還價(jià)的結(jié)果，不代表公允價(jià)值，因此以賬面價(jià)值作為會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)，以避免利潤(rùn)操縱。非同一控制下的企業(yè)合并（包括吸收合并和新設(shè)合并）可以有雙方的討價(jià)還價(jià)，是雙方自愿交易的結(jié)果，因此有雙方認(rèn)可的公允價(jià)值，并可確認(rèn)購(gòu)買(mǎi)商譽(yù)。

篇2

公允價(jià)值是指資產(chǎn)方與負(fù)債方這兩方自愿地根據(jù)交易過(guò)程中所發(fā)生的資產(chǎn)來(lái)往來(lái)進(jìn)行債務(wù)清償?shù)目偨痤~，從本質(zhì)上來(lái)看，公允價(jià)值是市場(chǎng)對(duì)資產(chǎn)方和負(fù)債方這兩方所產(chǎn)生的負(fù)債價(jià)值或者資產(chǎn)價(jià)值的肯定。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定可以采用公允價(jià)值來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，可以反映企業(yè)還債能力、經(jīng)營(yíng)能力和承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)能力的準(zhǔn)確性，根據(jù)公允價(jià)值得出的信息，是經(jīng)濟(jì)決策主體的重要參考，增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的全面性。

（二）規(guī)定資產(chǎn)增值不允許轉(zhuǎn)回

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)資產(chǎn)減值做出了如下規(guī)定：資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確定，就不允許轉(zhuǎn)回。這一規(guī)定的出臺(tái)，將對(duì)會(huì)計(jì)質(zhì)量的提高做出巨大貢獻(xiàn)，有效減少公司任意對(duì)資產(chǎn)減值損失進(jìn)行確認(rèn)，再為了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，將之前確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的行為。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)減值不允許轉(zhuǎn)回，迫使上市公司謹(jǐn)慎處理資產(chǎn)減值確認(rèn)問(wèn)題，在很大程度上提高了會(huì)計(jì)信息決策的相關(guān)性，有效遏止了上市公司利用資產(chǎn)減值損失來(lái)操縱市場(chǎng)的行為，提高了會(huì)計(jì)信息跟市場(chǎng)定價(jià)的相關(guān)性。

（三）債務(wù)重組發(fā)生變化

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，對(duì)于債務(wù)重組的規(guī)定，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將債務(wù)重組的益損均計(jì)入到當(dāng)期損益，利用公允價(jià)值來(lái)計(jì)算用于償債的資產(chǎn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在債務(wù)的核算和計(jì)量中，引入公允價(jià)值，提高了債權(quán)人在進(jìn)行債務(wù)重組中的會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。除此之外，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)債務(wù)重組利得規(guī)定的變化，對(duì)債務(wù)重組的信息披露提出了更高的要求，提高了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)信息的決策相關(guān)性。

二、對(duì)提高會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的建議與對(duì)策

（一）嚴(yán)格采取財(cái)務(wù)報(bào)告的形式

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的核心在于采取了財(cái)務(wù)報(bào)告的形式，因此，為提升會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，就要采取財(cái)務(wù)報(bào)告的形式，提升會(huì)計(jì)質(zhì)量信息，建立健全公司內(nèi)部控制體系，起到實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的帶頭作用，在思想認(rèn)識(shí)和行動(dòng)上對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有高度的重視。

（二）做好新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論宣傳

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的普及與實(shí)施的過(guò)程中，相關(guān)部門(mén)應(yīng)該做好新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論宣傳，為新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行者提供規(guī)范詳細(xì)的指導(dǎo)，促進(jìn)企業(yè)和投資者在具體準(zhǔn)則的執(zhí)行過(guò)程中，符合相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，準(zhǔn)確把握新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。除此之外，相關(guān)監(jiān)管部門(mén)必須加強(qiáng)監(jiān)管力度，做到有法可依、有法必依，推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的良性發(fā)展。

（三）完善信息披露機(jī)制，加強(qiáng)監(jiān)管力度

在資本市場(chǎng)中，信息披露機(jī)制的完善與否對(duì)資本市場(chǎng)有效性來(lái)說(shuō)至關(guān)重要，同時(shí)，會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性與質(zhì)量又與資本市場(chǎng)的有效性脫不開(kāi)關(guān)系。因此，為了提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性與質(zhì)量，應(yīng)該建立并完善披露信息機(jī)制，制定完善的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)與審核制度，建立起外部監(jiān)管和內(nèi)部監(jiān)管雙管齊下的監(jiān)管體系，加強(qiáng)監(jiān)管力度，提高會(huì)計(jì)信息的有效性。

（四）進(jìn)一步完善新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定原則的協(xié)調(diào)關(guān)系

會(huì)計(jì)信息的主要質(zhì)量特征為可靠性與相關(guān)性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同時(shí)保留了這兩個(gè)特征。會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性是既統(tǒng)一又矛盾的關(guān)系，要想提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，就必須進(jìn)一步完善這兩個(gè)特征之間的協(xié)調(diào)關(guān)系，引入公允價(jià)值的計(jì)量方法，加大對(duì)相關(guān)性的重視程度，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息對(duì)投資者決策的價(jià)值相關(guān)性作用，放緩對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的規(guī)范力度，讓會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性能夠均衡發(fā)展，從而達(dá)到提高會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的作用。

篇3

[論文摘 要]會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)工作的基本的行為規(guī)范，是處理會(huì)計(jì)工作的指導(dǎo)方針。由于我國(guó)實(shí)施了與國(guó)際接軌的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，與舊準(zhǔn)則相比發(fā)生了一些重要的變化。只有準(zhǔn)確理解新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的差異，才能更好地做好會(huì)計(jì)工作，提高工作效率。

新準(zhǔn)則與原1+16項(xiàng)準(zhǔn)則(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“原準(zhǔn)則”)、企業(yè)會(huì)計(jì)制度、行業(yè)會(huì)計(jì)制度等相比，更強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值，要求會(huì)計(jì)人員具有較高的職業(yè)判斷能力。本文試通過(guò)比較新舊準(zhǔn)則的差異，系統(tǒng)介紹新準(zhǔn)則的重大變化及主要內(nèi)容。

一、實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的必要性

(一)國(guó)際上的客觀形勢(shì)

1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的最重要規(guī)則應(yīng)當(dāng)是“適應(yīng)環(huán)境”。而我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)的原因，就是“環(huán)境使然”，是順應(yīng)國(guó)內(nèi)外環(huán)境和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物。會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)國(guó)際化協(xié)調(diào)的客觀要求。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要。隨著中國(guó)加入世界貿(mào)易組織，中國(guó)經(jīng)濟(jì)已融入了世界經(jīng)濟(jì)的大潮。我國(guó)很多企業(yè)已經(jīng)走出國(guó)門(mén)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，境外融資與對(duì)外投資同時(shí)并存。企業(yè)能否從境外融資，關(guān)鍵因素是能否提供與國(guó)際市場(chǎng)趨同的財(cái)務(wù)報(bào)表。而現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還存在著較大差距。

2.與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌的必然要求。我國(guó)加入世界貿(mào)易組織以來(lái)，發(fā)達(dá)國(guó)家設(shè)置種種壁壘阻撓中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位，并且訴諸各種反傾銷(xiāo)訴訟使中國(guó)遭受了大量經(jīng)濟(jì)損失。

2004年歐盟在評(píng)估我國(guó)完全市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位時(shí)，就設(shè)置了獨(dú)立于雙邊協(xié)定和WTO規(guī)則之外的條款：必須建立一個(gè)符合國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的、賬目清楚的會(huì)計(jì)記錄，該會(huì)計(jì)記錄應(yīng)當(dāng)由獨(dú)立的機(jī)構(gòu)根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)。諸如此類(lèi)的“霸王條款”是促動(dòng)我國(guó)推動(dòng)建設(shè)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最直接外部動(dòng)力。

(二)國(guó)內(nèi)的實(shí)際狀況

1.我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。隨著我國(guó)逐步形成了公有制與多種所有制共同發(fā)展的所有制結(jié)構(gòu)，按勞分配與按生產(chǎn)要素分配并存的多種分配制度逐漸趨于合理和完善。這就要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要覆蓋不同所有制、不同經(jīng)濟(jì)成分的企業(yè)，并要求建立符合國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。近年來(lái)中國(guó)經(jīng)濟(jì)生活中出現(xiàn)了許多新事物，給會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)提出了許多新的課題，如企業(yè)兼并、管理層收購(gòu)、融資租賃、物價(jià)變動(dòng)影響和國(guó)際結(jié)算等，迫切需要許多包括新的會(huì)計(jì)技術(shù)與方法的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重大變化

(一)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)

1.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同

2.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)理念、內(nèi)容的創(chuàng)新

3.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了適合國(guó)情的中國(guó)特色

(二)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容上的重大變化

我國(guó)政府推行會(huì)計(jì)國(guó)際趨同的態(tài)度既積極，又不乏現(xiàn)實(shí)。新準(zhǔn)則考慮到了中國(guó)經(jīng)濟(jì)目前的特點(diǎn)，針對(duì)特殊類(lèi)別交易(如同一控制下企業(yè)合并等)和特定類(lèi)型行業(yè)(如石油和天然氣采掘業(yè)等)的會(huì)計(jì)核算提供了具體的規(guī)定，并保留了一些不同于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，包括不允許轉(zhuǎn)回已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、針對(duì)某些政府補(bǔ)助的特殊會(huì)計(jì)處理和不具有投資關(guān)系的國(guó)有企業(yè)之間的交易不作為關(guān)聯(lián)方交易披露等。

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分為基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要是會(huì)計(jì)核算的一般要求和會(huì)計(jì)核算廣泛遵循的原則，是具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的依據(jù)。具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則根據(jù)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，就具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法和程序作出具體規(guī)定。

1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則

2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則

(1)存貨一律使用“先進(jìn)先出”法

(2)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回

(3)債務(wù)重組收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入

(4)資產(chǎn)置換又能產(chǎn)生利潤(rùn)

(5)合并報(bào)表側(cè)重實(shí)體理論

(6)投資性房產(chǎn)計(jì)價(jià)有可選擇性

(7)證券投資按交易所市價(jià)計(jì)價(jià)

(8)研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用分別對(duì)待

(9)股份支付會(huì)計(jì)處理有新規(guī)定

(10)所得稅會(huì)計(jì)處理發(fā)生變化

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收籌劃的融合

隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新稅制的出臺(tái)，對(duì)財(cái)務(wù)人員的要求越來(lái)越高。要求財(cái)務(wù)人員不僅要會(huì)做帳做好帳，不僅要遵守好企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及新稅制改制要求的條條框框，而且更重要的是要會(huì)把各種準(zhǔn)則與制度融會(huì)貫通，站在一定的高度，實(shí)現(xiàn)稅企籌劃。所謂稅企籌劃，是指通過(guò)對(duì)納稅業(yè)務(wù)進(jìn)行事先策劃，制定一整套的納稅操作方案，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。它不是偷稅，也不完全等同于避稅或節(jié)稅，它具有事先策劃性、非違法性、權(quán)利性、規(guī)范性等方面的特征。其主要目的是減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，獲取資金時(shí)間價(jià)值，維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益等。

作為新型的財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)為企業(yè)做好稅企籌劃。這不僅是稅制改革的必然趨勢(shì)，也是不斷增強(qiáng)企業(yè)創(chuàng)新能力的重要體現(xiàn)。從目前企業(yè)進(jìn)行避稅籌劃活動(dòng)的現(xiàn)狀來(lái)看存在以下現(xiàn)象：⑴由于現(xiàn)實(shí)生活中相當(dāng)一部分納稅人試圖“合理避稅”而進(jìn)行偷漏逃稅，或者是只要能少交稅款，怎樣做都行。這種情況已嚴(yán)重地破壞了稅法的嚴(yán)肅性，影響了國(guó)家財(cái)稅的及時(shí)、足額的入庫(kù);⑵沒(méi)有理論支撐的盲目的減輕稅負(fù)。這種情況并不利于企業(yè)從全局著眼進(jìn)行系統(tǒng)策劃，不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，更不利于企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)稅務(wù)理論與實(shí)務(wù)水平的提升。以上兩種情況都應(yīng)是我們財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行稅企籌劃時(shí)所應(yīng)避開(kāi)的。中國(guó)的會(huì)計(jì)制度與稅收政策差異較大，不同的優(yōu)惠政策所帶來(lái)的預(yù)期稅收利益和籌劃成本，以及對(duì)稅后利潤(rùn)總額的影響是不一樣的。由此，從企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看，要求我們財(cái)務(wù)人員不僅要精通財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而且還要當(dāng)好一位稅企籌劃大師。真正把稅企籌劃落到實(shí)處，盡力爭(zhēng)取稅收政策的傾斜和照顧，利用稅收優(yōu)惠政策獲取稅收利益，更好的規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)核算，減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)，真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益的最大化。

篇4

關(guān)鍵詞 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 醫(yī)院

一、目前《醫(yī)會(huì)制度》中所存在的一些不足之處

自從我國(guó)改革開(kāi)放的完成，每一家醫(yī)院都根據(jù)我國(guó)的《醫(yī)會(huì)制度》為根據(jù)制定了相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理方面的制度，對(duì)醫(yī)院內(nèi)部相關(guān)表的財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行了一定程度的加強(qiáng)。在實(shí)現(xiàn)對(duì)醫(yī)院內(nèi)部再生產(chǎn)的同時(shí)對(duì)相關(guān)的衛(wèi)生事業(yè)的良性發(fā)展起到了極大的促進(jìn)作用。與此同時(shí)，絕大部分的醫(yī)院相關(guān)的會(huì)計(jì)工作也實(shí)現(xiàn)了現(xiàn)代化以及現(xiàn)代化;個(gè)別大型醫(yī)院還對(duì)總會(huì)計(jì)師責(zé)任制度進(jìn)行了一定程度的踐行，使得會(huì)計(jì)工作逐漸向現(xiàn)代化以及規(guī)范化靠攏。但是就目前而言，我國(guó)的會(huì)計(jì)制度中還有很多的紕漏以及不足。

(一)醫(yī)院壞賬準(zhǔn)備相關(guān)的提取并不完善

醫(yī)院的壞賬準(zhǔn)備會(huì)隨著社會(huì)統(tǒng)籌病人的增多而不斷增多，即使醫(yī)院醫(yī)保制度執(zhí)行得很規(guī)范，也會(huì)以“超大盤(pán)”的形式而扣減，有時(shí)扣減率高達(dá)30%。雖然醫(yī)院可以按會(huì)計(jì)制度計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備遠(yuǎn)低于可能發(fā)生的壞賬。壞賬準(zhǔn)備按國(guó)家統(tǒng)一的比例提取，且已經(jīng)發(fā)生的壞賬損失須經(jīng)財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)后方可沖銷(xiāo)，致使大量呆賬、壞賬長(zhǎng)期掛在賬上，妨礙了資金的周轉(zhuǎn)，也使醫(yī)院的流動(dòng)指標(biāo)、償債能力失真，影響了投資者的決策。

(二)虛假增加了固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值

在醫(yī)院對(duì)《醫(yī)會(huì)制度》進(jìn)行執(zhí)行的過(guò)程中，對(duì)于固定資產(chǎn)方面并不依照折舊金計(jì)算。在醫(yī)院的資產(chǎn)負(fù)債記錄表上，對(duì)于固定資產(chǎn)項(xiàng)目數(shù)額的記錄只是記錄為原數(shù)額，并沒(méi)有進(jìn)行有效地折舊處理，使得實(shí)際資產(chǎn)數(shù)額與財(cái)務(wù)報(bào)表上的記錄之間存在較大的出入。

(三)并不能將無(wú)形資產(chǎn)有效的資本化

對(duì)于醫(yī)療行業(yè)而言，其本身就是高風(fēng)險(xiǎn)以及高技術(shù)的行業(yè)，對(duì)于其無(wú)形資產(chǎn)而言，絕大多數(shù)屬于精神財(cái)產(chǎn)以及知識(shí)財(cái)產(chǎn)。醫(yī)院為了實(shí)現(xiàn)對(duì)自身發(fā)展需求最大的適應(yīng)，一定會(huì)開(kāi)展一部分有極大經(jīng)濟(jì)效益的科研項(xiàng)目，這些項(xiàng)目需要的費(fèi)用支出較大，如果不能將其有效的資本化，將其有效地反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中，那么對(duì)于后期開(kāi)展的財(cái)務(wù)考核結(jié)果以及收支結(jié)余而言，將產(chǎn)生極大的不真實(shí)。

二、在新的《中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)辦公準(zhǔn)則》下對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)的制度進(jìn)行改革的必要性

隨著醫(yī)院改革的不斷深入，出現(xiàn)了辦醫(yī)形式多樣化、投資主體多元化的趨勢(shì)。會(huì)計(jì)總是依存于一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)大環(huán)境而存在，具有發(fā)展性、理論與實(shí)踐相融合的特點(diǎn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布對(duì)原制度理論及相關(guān)體系產(chǎn)生了巨大沖擊，為日益擴(kuò)大的醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供了有用的計(jì)量和確認(rèn)方法，因此，借鑒新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則完善現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度，對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算、監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)不同類(lèi)型的醫(yī)院在會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)報(bào)告方面的趨同性勢(shì)在必行。同時(shí)，根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，借鑒國(guó)際通用報(bào)表體系，對(duì)醫(yī)院的凈資產(chǎn)科目、財(cái)務(wù)報(bào)告的列報(bào)等內(nèi)容進(jìn)行表述和修訂，使各類(lèi)醫(yī)院發(fā)生相同或相似的交易及事項(xiàng)達(dá)到會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比。三、新的《中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)辦公準(zhǔn)則》對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)的制度進(jìn)行改革的建議

(一)加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)的核算

對(duì)于醫(yī)院而言，其無(wú)形資產(chǎn)的涵蓋范圍以及涉及面非常的廣闊，并且絕大多數(shù)屬于精神財(cái)產(chǎn)以及知識(shí)財(cái)產(chǎn)。比如每一家醫(yī)院的臨床研究結(jié)果、醫(yī)院本身的社會(huì)形象或者是醫(yī)院醫(yī)療信譽(yù)等等，所以，筆者建議醫(yī)院在統(tǒng)計(jì)負(fù)債表中可以增加無(wú)形資產(chǎn)這一個(gè)項(xiàng)目，實(shí)現(xiàn)對(duì)醫(yī)院資產(chǎn)實(shí)際情況的完整反映，使得醫(yī)院的資產(chǎn)信息全面化，并且可以很好的切合醫(yī)療市場(chǎng)的實(shí)際需求。除此之外，應(yīng)該對(duì)醫(yī)院實(shí)際的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確的計(jì)量、核算，并且合理的確認(rèn)，同時(shí)可以按照每一個(gè)時(shí)間段進(jìn)行平均攤銷(xiāo)，在記錄是，可以歸納到對(duì)外醫(yī)療服務(wù)的成本項(xiàng)目中。

(二)做好提取壞賬的準(zhǔn)備

對(duì)于醫(yī)院而言，其壞賬主要便是與應(yīng)收取醫(yī)療款項(xiàng)有管理，正是因?yàn)檫@樣，在進(jìn)行提取壞賬的準(zhǔn)備過(guò)程中不能將病人的醫(yī)藥費(fèi)款項(xiàng)包括其中，必須以：應(yīng)收取醫(yī)療款項(xiàng)+應(yīng)該收取的在院病人應(yīng)付醫(yī)藥費(fèi)-預(yù)取的醫(yī)療費(fèi)款項(xiàng)+其他類(lèi)型的應(yīng)收取款項(xiàng)作為整個(gè)壞賬準(zhǔn)備條件下的提取技術(shù)。針對(duì)某些并不能有效回收但是數(shù)額又相對(duì)較大的壞賬而言，在對(duì)當(dāng)前收支平衡不造成任何的影響的情況下，直接在支出中進(jìn)行相關(guān)的數(shù)額沖銷(xiāo)。

(三)對(duì)固定資產(chǎn)相關(guān)的折舊方法進(jìn)行有效的完善

在新的《中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)辦公準(zhǔn)則》中，并且將以可以對(duì)固定基金賬戶(hù)進(jìn)行取消，增設(shè)一條累積這就賬戶(hù)條款，在醫(yī)院資產(chǎn)的負(fù)債表中可以作為醫(yī)院實(shí)際固定資產(chǎn)相關(guān)的備抵科目，使得醫(yī)院本身的會(huì)計(jì)報(bào)表可以對(duì)醫(yī)院的凈資產(chǎn)、收支結(jié)余以及資產(chǎn)進(jìn)行有效、真實(shí)的反映。根據(jù)我國(guó)目前所實(shí)行企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度而言，從實(shí)際來(lái)講，醫(yī)院對(duì)一些已經(jīng)淘汰的設(shè)備或者是毫無(wú)價(jià)值的存貨都必須確認(rèn)為資產(chǎn)項(xiàng)目中的一項(xiàng)，正因?yàn)檫@一條使得企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表與實(shí)際資產(chǎn)數(shù)量并不符合，而對(duì)于企業(yè)而言，使其提供的財(cái)務(wù)相關(guān)的信息也毫無(wú)可靠性與真實(shí)性可言。筆者建議此處可以參照我國(guó)《固定資產(chǎn)》中相關(guān)的規(guī)定，在醫(yī)院財(cái)報(bào)表“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目下在進(jìn)行“企業(yè)固定資產(chǎn)維修資金”子項(xiàng)目。并且對(duì)醫(yī)院病房、設(shè)備維護(hù)等所需要的資金進(jìn)行核算，同時(shí)對(duì)固定資產(chǎn)專(zhuān)修所造成增加的價(jià)值進(jìn)行可靠的反映，實(shí)現(xiàn)對(duì)資產(chǎn)價(jià)值信息的真實(shí)性以及可靠性的保障。

參考文獻(xiàn)：

篇5

計(jì)量是會(huì)計(jì)的一個(gè)基本和核心環(huán)節(jié)，美籍會(huì)計(jì)學(xué)家井尻雄士教授在1979年出版的《會(huì)計(jì)計(jì)量理論》中提出：“會(huì)計(jì)計(jì)量是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的核心職能”。會(huì)計(jì)計(jì)量是指在一定的計(jì)量尺度下，選擇合理的計(jì)量屬性，對(duì)計(jì)量客體進(jìn)行的價(jià)值計(jì)量。會(huì)計(jì)計(jì)量的構(gòu)成包括：計(jì)量尺度和計(jì)量屬性。在會(huì)計(jì)的理論和實(shí)務(wù)上，除非一個(gè)國(guó)家或地區(qū)發(fā)生惡性通貨膨脹，計(jì)量尺度都是該國(guó)家或地區(qū)的名義貨幣。計(jì)量的關(guān)鍵在于計(jì)量屬性的選擇，它對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量起著十分重要的作用。2006年2月15日財(cái)政部頒布的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在會(huì)計(jì)計(jì)量的重要問(wèn)題上實(shí)現(xiàn)了突破性進(jìn)展，其核心是引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性，采用多種計(jì)量屬性并用的會(huì)計(jì)計(jì)量模式。本文就計(jì)量屬性的選擇及應(yīng)用做一些分析和探討。

一、對(duì)多種計(jì)量屬性的評(píng)述

所謂計(jì)量屬性，是指被計(jì)量客體的特征或外在表現(xiàn)形式。我國(guó)財(cái)政部為規(guī)范會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，于2006年2月15日新頒布了企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則和38個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則，自2007年l月l日起在上市公司實(shí)施，同時(shí)也鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。新的會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則第9章——會(huì)計(jì)計(jì)量中明確了會(huì)計(jì)計(jì)量屬性包括：

第一，歷史成本。新準(zhǔn)則規(guī)定，在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所付出的等價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量；負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而收到的款項(xiàng)或資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒?dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。因此，不論是資產(chǎn)或是負(fù)債，兩者強(qiáng)調(diào)的都是交易成交時(shí)發(fā)生的金額。其中，資產(chǎn)的歷史成本計(jì)量強(qiáng)調(diào)的是資產(chǎn)購(gòu)置時(shí)支付或付出的金額，而負(fù)債的歷史成本計(jì)量強(qiáng)調(diào)的是現(xiàn)時(shí)義務(wù)或預(yù)期支付金額。所以，歷史成本的本質(zhì)特征：一是歷史成本的計(jì)量時(shí)點(diǎn)是交易發(fā)生時(shí)，金額是交易成交時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格或交換價(jià)格；二是歷史成本屬于過(guò)去的成交價(jià)格，一經(jīng)入賬，此后不必隨市場(chǎng)價(jià)格的變動(dòng)而變動(dòng)。

第二，重置成本。新準(zhǔn)則規(guī)定，在重置成本下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)買(mǎi)相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。負(fù)債按照償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。因此，以重置成本進(jìn)行計(jì)量時(shí)，對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)量依據(jù)是由于過(guò)去交易或事項(xiàng)發(fā)生而形成的資產(chǎn)或負(fù)債的現(xiàn)在虛擬交易價(jià)格。如果企業(yè)沒(méi)有適用的現(xiàn)時(shí)牌價(jià)，則需要利用資產(chǎn)的價(jià)格指數(shù)并通過(guò)估價(jià)方法做出近似的現(xiàn)時(shí)重置成本來(lái)計(jì)量。重置成本遵循的是實(shí)物資本保全的概念，強(qiáng)調(diào)的是現(xiàn)在購(gòu)買(mǎi)或償付。

第三，可變現(xiàn)凈值。新準(zhǔn)則規(guī)定，在可變現(xiàn)價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照正常對(duì)外銷(xiāo)售所能收到的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量?？勺儸F(xiàn)凈值強(qiáng)調(diào)的是可變現(xiàn)，是指預(yù)期脫手價(jià)值，而不是預(yù)期售價(jià)或合同價(jià)，并且在計(jì)量資產(chǎn)在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的預(yù)期現(xiàn)金流入或?qū)⒁Ц兜默F(xiàn)金流出時(shí)，它不考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值。

第四，現(xiàn)值?，F(xiàn)值是指未來(lái)現(xiàn)金流量按照一定方法折合成的當(dāng)前價(jià)值，是未來(lái)現(xiàn)金流量的折現(xiàn)價(jià)值的當(dāng)前估計(jì)。新準(zhǔn)則規(guī)定，在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來(lái)凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。因此，現(xiàn)值計(jì)量的本質(zhì)特征：從時(shí)點(diǎn)上說(shuō)，是指未來(lái)時(shí)，即基于未來(lái)；從金額上說(shuō)，是未來(lái)某一時(shí)點(diǎn)某一事項(xiàng)在當(dāng)前的一種估計(jì)金額。

第五，公允價(jià)值。新準(zhǔn)則引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性。公允價(jià)值計(jì)量是指資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。從上述定義可以概括出公允價(jià)值計(jì)量的基本特征：一是公允價(jià)值的本質(zhì)是一種基于市場(chǎng)信息的評(píng)價(jià)，是市場(chǎng)而不是其他主體對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)值的認(rèn)定；二是交易雙方平等、自愿、熟悉情況是構(gòu)成公允價(jià)值的3大要件；三是公允價(jià)值立足的是當(dāng)前的交易。

二、不同計(jì)量屬性的應(yīng)用

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本職能“是反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)真實(shí)，是可靠地記錄并報(bào)告企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（主要是財(cái)務(wù)活動(dòng)）的歷史”，它“應(yīng)反映一個(gè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和真實(shí)歷史”。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)反映歷史的這個(gè)本質(zhì)特征決定了會(huì)計(jì)計(jì)量的歷史成本特性（即提供過(guò)去的市場(chǎng)交換價(jià)格信息），歷史成本計(jì)量是會(huì)計(jì)計(jì)量的基礎(chǔ)。“企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值，公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量?！边@一原則在相關(guān)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中都有充分的體現(xiàn)。這說(shuō)明，在會(huì)計(jì)計(jì)量屬性中，歷史成本計(jì)量仍是基礎(chǔ)。在保證會(huì)計(jì)要素金額能夠取得可靠地計(jì)量的前提下，企業(yè)可以選擇多種的計(jì)量屬性，因而歷史成本計(jì)量仍是主導(dǎo)性的，其他4種計(jì)量屬性應(yīng)是非主導(dǎo)性的。

目前我國(guó)已的38個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中涉及會(huì)計(jì)要素計(jì)量的有30個(gè)，歷史成本計(jì)量屬性仍是基礎(chǔ)，其他4種計(jì)量屬性具體運(yùn)用情況如下：

（一）公允價(jià)值計(jì)量屬性

在這30個(gè)涉及會(huì)計(jì)要素計(jì)量的準(zhǔn)則中有17個(gè)不同程度地運(yùn)用了公允價(jià)值計(jì)量屬性，具體如下：準(zhǔn)則1——存貨、準(zhǔn)則2——長(zhǎng)期股權(quán)投資、準(zhǔn)則3——投資性房地產(chǎn)、準(zhǔn)則4——固定資產(chǎn)、準(zhǔn)則5——生物資產(chǎn)、準(zhǔn)則6——無(wú)形資產(chǎn)、準(zhǔn)則7——非貨幣性資產(chǎn)交換、準(zhǔn)則10——企業(yè)年金基金、準(zhǔn)則11——股份支付、準(zhǔn)則12——債務(wù)重組、準(zhǔn)則14——收入、準(zhǔn)則16——政府補(bǔ)助、準(zhǔn)則20——企業(yè)合并、準(zhǔn)則22——金融工具確認(rèn)和計(jì)量、準(zhǔn)則23——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、準(zhǔn)則24——套期保值、準(zhǔn)則38——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。除去投資性房地產(chǎn)，其余的在初始計(jì)量中均應(yīng)采用了公允價(jià)值計(jì)量。在后續(xù)計(jì)量中，長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、企業(yè)年金基金、股份支付、金融工具確認(rèn)和計(jì)量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值也都運(yùn)用了公允價(jià)值計(jì)量屬性。

例如，《投資性房地產(chǎn)》會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，允許企業(yè)對(duì)于投資性房地產(chǎn)，在存在確鑿證據(jù)且房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，可以采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，其余的仍采用原來(lái)的計(jì)量模式。非貨幣易中，新準(zhǔn)則規(guī)定了按照非貨幣性資產(chǎn)交換處理的兩個(gè)前提條件：一是該項(xiàng)交換必須具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；二是換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。債務(wù)重組中，新準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)于債權(quán)人的讓步，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。如果是以轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的方式進(jìn)行債務(wù)重組的，則債務(wù)重組利得是以非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值來(lái)確定的。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計(jì)入當(dāng)期損益。（二）現(xiàn)值計(jì)量屬性

現(xiàn)值計(jì)量屬性在2006年前基于很多原因而未曾提及。而在2006年新頒布實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，現(xiàn)值計(jì)量的運(yùn)用則體現(xiàn)得非常明顯。舉例如下：

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》指出，購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》指出，購(gòu)買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無(wú)形資產(chǎn)的成本以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》指出，固定資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)（或資產(chǎn)組）減值測(cè)試時(shí)，可收回金額以資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者確定。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——辭退福利》指出，辭退福利補(bǔ)償款超過(guò)——年支付的，以現(xiàn)值確認(rèn)辭退福利金額?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——預(yù)計(jì)負(fù)債》指出，預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)、貨幣時(shí)間價(jià)值等因素，影響較大的，以相關(guān)現(xiàn)金流出的折現(xiàn)值作為其最佳估計(jì)數(shù)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》指出，銷(xiāo)售（勞務(wù)）合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，按照應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值（未來(lái)應(yīng)收款的現(xiàn)值）確定銷(xiāo)售收入?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》指出，融資租賃承租人將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值之較低者作為租人資產(chǎn)入賬價(jià)值?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》指出，以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量（不包括尚未發(fā)生的未來(lái)信用損失）現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》指出，混合金融工具分拆的負(fù)債部分公允價(jià)值通常為現(xiàn)值。

上文列舉了新準(zhǔn)則中涉及的現(xiàn)值運(yùn)用的主要方面。由此可見(jiàn)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中對(duì)現(xiàn)值的運(yùn)用是很廣泛的。

（三）可變現(xiàn)凈值計(jì)量屬性

可變現(xiàn)凈值計(jì)量屬性在新準(zhǔn)則中運(yùn)用得較少。例如，在存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提中，規(guī)定在資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。其中，成本是指期末存貨的實(shí)際成本。可變現(xiàn)凈值是指在日常活動(dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額?？勺儸F(xiàn)凈值的特征表現(xiàn)為存貨的預(yù)計(jì)未來(lái)凈現(xiàn)金流量，而不是存貨的售價(jià)或合同價(jià)。

（四）重置成本計(jì)量屬性

重置成本計(jì)量屬性主要是運(yùn)用于物價(jià)顯著變動(dòng)時(shí)期，按歷史成本記錄的各項(xiàng)業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)期末必然又會(huì)與其變動(dòng)后的價(jià)格有所區(qū)別。例如，按歷史成本記錄的期初購(gòu)入存貨以及上一會(huì)計(jì)期末記錄的資產(chǎn)，在會(huì)計(jì)期末時(shí)，很有可能與現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)格有較大的差異，這時(shí)，要求有適應(yīng)該情況的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，在實(shí)際應(yīng)用中，按實(shí)際重置成本計(jì)價(jià)是實(shí)物資本保全的一種計(jì)量方法。其從資產(chǎn)重置的角度考慮資產(chǎn)與負(fù)債的價(jià)值，適用于以保值為目的的持有資產(chǎn)、負(fù)債。

三、多種計(jì)量屬性應(yīng)用的評(píng)述

新準(zhǔn)則要求企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量，即新準(zhǔn)則要求在可靠性的前提下采用多種計(jì)量屬性模式。

在5種計(jì)量屬性中，歷史成本計(jì)量屬性強(qiáng)調(diào)的是會(huì)計(jì)信息的可靠性，而重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量屬性則是強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。不同的計(jì)量屬性各具特點(diǎn)，各自具有不同的適用范圍、條件和用途，在會(huì)計(jì)計(jì)量中不能相互代替。

歷史成本計(jì)量是基礎(chǔ)；對(duì)歷史成本無(wú)法如實(shí)計(jì)量的不確定性較大的新領(lǐng)域和新業(yè)務(wù)，在公允價(jià)值能夠可靠取得的情況下，采用公允價(jià)值計(jì)量；在實(shí)現(xiàn)為信息使用者更多地提供有關(guān)未來(lái)現(xiàn)金流量的信息這一目的來(lái)說(shuō)，現(xiàn)值計(jì)量屬性更具有相關(guān)性。而重置成本和可變現(xiàn)凈值更大程度上表現(xiàn)為一種具體的計(jì)算方法，應(yīng)用于特定的情況。

由于交易和事項(xiàng)的復(fù)雜與多樣性，單一的計(jì)量屬性已經(jīng)無(wú)法滿(mǎn)足會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的需要。應(yīng)當(dāng)以歷史成本為計(jì)量基礎(chǔ)，根據(jù)會(huì)計(jì)計(jì)量的目的、對(duì)象、環(huán)境，并根據(jù)各種計(jì)量屬性的不同特征，選擇1種或幾種計(jì)量屬性并用，達(dá)到最大程度地符合計(jì)量屬性允當(dāng)性的標(biāo)準(zhǔn)。多種計(jì)量屬性并存不僅符合我國(guó)目前的會(huì)計(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)，而且能夠較好地處理會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性之間的關(guān)系，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

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2、王學(xué)軍.現(xiàn)值計(jì)量屬性在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用[J].中國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì),2006(5).

篇6

2006年2月15日，財(cái)政部了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則體系。其中新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已于2007年1月1日起在上市公司中執(zhí)行，其他企業(yè)鼓勵(lì)執(zhí)行，執(zhí)行新準(zhǔn)則的企業(yè)不再執(zhí)行現(xiàn)行準(zhǔn)則。39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的，標(biāo)志著適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，與國(guó)際慣例趨同的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系得到正式建立。其中，和金融行業(yè)相關(guān)的有:《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)——套期保值》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》。執(zhí)行新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)很大影響。有業(yè)內(nèi)人士稱(chēng)，各行業(yè)中新準(zhǔn)則對(duì)金融業(yè)的影響最大。隨著入世過(guò)渡期即將結(jié)束，金融行業(yè)改革的步伐正在加快。目前，中信銀行、光大銀行、興業(yè)銀行、招商銀行等股份制商業(yè)銀行正在積極籌備在國(guó)內(nèi)或境外上市。同時(shí)，國(guó)有商業(yè)銀行在國(guó)內(nèi)外上市的呼聲也很高，所以，與國(guó)際趨同的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)金融行業(yè)會(huì)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中與金融企業(yè)相關(guān)的重要變化

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)衍生金融工具、套期保值和金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移等業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算和信息披露進(jìn)行了全面梳理，填補(bǔ)了我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)在這些業(yè)務(wù)領(lǐng)域的空白。

（一）金融資產(chǎn)與負(fù)債的變化

1、金融資產(chǎn)與負(fù)債分類(lèi)的變化：從流動(dòng)性到風(fēng)險(xiǎn)性。在現(xiàn)行《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中，資產(chǎn)和負(fù)債是根據(jù)流動(dòng)性來(lái)劃分的。但是隨著金融創(chuàng)新程度的加快和衍生工具的發(fā)展，金融工具長(zhǎng)短期的界限變得模糊，所以從流動(dòng)性方面劃分，無(wú)法真正反映出資產(chǎn)和負(fù)債的本質(zhì)屬性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)和負(fù)債的持有目的和功能性，其劃分標(biāo)準(zhǔn)則更強(qiáng)調(diào)其風(fēng)險(xiǎn)性；

2、金融資產(chǎn)與負(fù)債計(jì)量的變化：從歷史成本到公允價(jià)值?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定銀行的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定銀行初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按其公允價(jià)值計(jì)量，并且對(duì)于不同類(lèi)型的資產(chǎn)與負(fù)債，在后續(xù)計(jì)量中采取不同的計(jì)量方式。交易性資產(chǎn)與負(fù)債、可供出售金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量采用公允價(jià)值。持有到期投資，貸款和應(yīng)收款項(xiàng)以及其他負(fù)債，按實(shí)際利率法，以攤余成本計(jì)量。

（二）金融資產(chǎn)的減值從預(yù)期計(jì)提到客觀發(fā)生計(jì)提

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)金融資產(chǎn)減值的規(guī)定作了較大的調(diào)整，主要表現(xiàn)在如下方面：1、計(jì)提依據(jù)的變化。以貸款損失為例，現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，銀行應(yīng)對(duì)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失，計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，銀行有客觀證據(jù)表明該貸款發(fā)生損失的，才應(yīng)當(dāng)計(jì)提貸款減值準(zhǔn)備；2、損失準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的變化。按照現(xiàn)行金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度，已沖銷(xiāo)的貸款損失，以后又收回的，其核銷(xiāo)的貸款損失準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)回。而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)計(jì)提損失準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回區(qū)別對(duì)待：對(duì)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)和可供出售的債務(wù)工具確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該減值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該項(xiàng)損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)，原確認(rèn)的損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益；可供出售權(quán)益工具投資的減值損失，在活躍市場(chǎng)沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。

（三）金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的變化

金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移一直是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的一個(gè)難點(diǎn)，為此，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則單獨(dú)規(guī)定了一項(xiàng)《金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》。新準(zhǔn)則規(guī)定，金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移分為整體轉(zhuǎn)移和部分轉(zhuǎn)移兩大類(lèi)。銀行已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。

（四）套期會(huì)計(jì)處理的變化

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)——套期保值》對(duì)套期會(huì)計(jì)作了明確的規(guī)定。套期會(huì)計(jì)方法是指在相同會(huì)計(jì)期間將套期工具和被套期項(xiàng)目公允價(jià)值變動(dòng)的抵銷(xiāo)結(jié)果計(jì)入當(dāng)期損益的方法。套期分為公允價(jià)值套期、現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期三種，對(duì)于不同的套期形式則采用不同的確認(rèn)和計(jì)量方法。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化對(duì)金融企業(yè)的影響

金融企業(yè)具有高負(fù)債性高風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)，不僅注重盈利性、安全性和流動(dòng)性，而且關(guān)注資本的充足水平和存在的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)。按照傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)處理辦法，由于衍生金融工具具有不確定性，難以將其確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債，僅作為表外項(xiàng)目在報(bào)表注釋中加以披露。但是，衍生金融工具表外處理不能全面準(zhǔn)確地反映商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)信息。由于目前國(guó)內(nèi)金融企業(yè)衍生金融工具的交易量很小，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債的總量影響也很小，但隨著我國(guó)商業(yè)銀行衍生金融工具交易量的增加，衍生金融工具對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響將不容忽視。由于新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要是原則導(dǎo)向，而公允價(jià)值計(jì)量、套期會(huì)計(jì)等非常復(fù)雜，它將對(duì)金融企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及金融企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理帶來(lái)很大的影響。

1、公允價(jià)值的影響。本次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂的重要變化是公允價(jià)值得到廣泛運(yùn)用，對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組恢復(fù)采用公允價(jià)值作為基本的計(jì)價(jià)原則，將原來(lái)為了抑制上市公司虛構(gòu)利潤(rùn)而計(jì)入資本公積的項(xiàng)目允許計(jì)入當(dāng)期損益，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的處理原則一致。公允價(jià)值是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最大的亮點(diǎn)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在金融工具核算、投資性房地產(chǎn)計(jì)量等方面采用公允價(jià)值，這樣做的好處是可以更好地反映市場(chǎng)價(jià)值變化對(duì)商業(yè)銀行財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響，使利益相關(guān)者更準(zhǔn)確地判斷商業(yè)銀行面臨的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，公允價(jià)值也是最大的難點(diǎn)，在實(shí)施中將存在一些問(wèn)題：一是由于公允價(jià)值在大多數(shù)情況下不能直接取得，需要估算和驗(yàn)證，因此采用公允價(jià)值計(jì)量將會(huì)增加銀行成本，存在跨行一致性問(wèn)題；二是公允價(jià)值很容易受市場(chǎng)變化的影響，而我國(guó)市場(chǎng)分割現(xiàn)象非常嚴(yán)重，由此可能會(huì)導(dǎo)致公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量；三是對(duì)非市場(chǎng)化金融工具，采用估價(jià)技術(shù)確定其公允價(jià)值不得不嚴(yán)重依賴(lài)銀行的內(nèi)部模型，可能會(huì)在一定程度上導(dǎo)致人為操縱計(jì)量結(jié)果的行為。公允價(jià)值的運(yùn)用削弱了會(huì)計(jì)信息的可靠性，因?yàn)楣蕛r(jià)值不以交易為基礎(chǔ)。同時(shí)，由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)能夠以公允價(jià)值或者攤余成本核算，而負(fù)債基本上是以成本核算，這對(duì)商業(yè)銀行的資產(chǎn)負(fù)債比例管理提出了挑戰(zhàn)。

2、雙重計(jì)量模式可能降低會(huì)計(jì)信息的一致性，并增加對(duì)會(huì)計(jì)信息的理解難度。按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，金融企業(yè)可以使用歷史成本和公允價(jià)值兩種方法來(lái)計(jì)量不同類(lèi)別的資產(chǎn)和負(fù)債，從而使金融會(huì)計(jì)信息建立在兩種計(jì)量基礎(chǔ)上，降低了會(huì)計(jì)信息的一致性，也增加了對(duì)會(huì)計(jì)信息的理解難度。

3、可能出現(xiàn)利潤(rùn)操縱現(xiàn)象。新準(zhǔn)則的實(shí)施，在與國(guó)際接軌、鼓勵(lì)企業(yè)發(fā)展的同時(shí)，也帶來(lái)很多負(fù)面效應(yīng)。首先，新準(zhǔn)則實(shí)施短期會(huì)造成金融企業(yè)利潤(rùn)波動(dòng)，尤其是境外業(yè)務(wù)及衍生金融產(chǎn)品業(yè)務(wù)較多的金融企業(yè)，如中國(guó)銀行。另外，由于新準(zhǔn)則在確認(rèn)、計(jì)量、披露方面主觀性增加，會(huì)計(jì)信息由謹(jǐn)慎向中性過(guò)渡，濫用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則現(xiàn)象。

4、信息披露的要求更加嚴(yán)格。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要從信息質(zhì)量和信息內(nèi)容兩方面規(guī)范銀行業(yè)會(huì)計(jì)信息披露行為。信息質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)和信息內(nèi)容的標(biāo)準(zhǔn)將對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性和透明度產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。

5、職業(yè)判斷和操作難度加大，需要更多的會(huì)計(jì)人員參與到金融企業(yè)中。職業(yè)判斷新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本是原則導(dǎo)向的，而且很多規(guī)定非常復(fù)雜，大量業(yè)務(wù)需要會(huì)計(jì)人員進(jìn)行專(zhuān)業(yè)判斷，這直接增加了金融企業(yè)準(zhǔn)確、一致地進(jìn)行業(yè)務(wù)核算的難度，甚至?xí)霈F(xiàn)業(yè)務(wù)相同而會(huì)計(jì)處理完全相反的極端情形。

6、對(duì)金融企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理提出了更高要求。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)衍生金融工具進(jìn)行表內(nèi)確認(rèn)和計(jì)量，而這種確認(rèn)和計(jì)量要有完善的風(fēng)險(xiǎn)管理政策、金融工具估值技術(shù)、有效的內(nèi)部控制制度等，否則無(wú)法達(dá)到表內(nèi)確認(rèn)和計(jì)量的要求。同時(shí)，套期會(huì)計(jì)要求對(duì)套期行為的有效性進(jìn)行持續(xù)評(píng)價(jià)、要求提供每筆套期業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)管理書(shū)面文件等。所有這些都對(duì)金融企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理提出了更高的要求。

三、金融企業(yè)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響的對(duì)策

目前我國(guó)只在上市和擬上市的金融企業(yè)實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但隨著我國(guó)銀行業(yè)經(jīng)營(yíng)水平的提高，將來(lái)有可能在全行業(yè)范圍實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。因此，各金融企業(yè)都應(yīng)對(duì)實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響有正確認(rèn)識(shí)，采取相應(yīng)措施以適應(yīng)新準(zhǔn)則的要求。

1、組織全方位、各層次的培訓(xùn)工作，深入學(xué)習(xí)新金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)國(guó)際準(zhǔn)則。由于新準(zhǔn)則的實(shí)施會(huì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、信息系統(tǒng)、乃至整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理體系帶來(lái)較大的影響，因此，對(duì)新準(zhǔn)則的培訓(xùn)，不能僅僅局限于財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)方面，而要開(kāi)展全方位、多層次的培訓(xùn)，尤其是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)的培訓(xùn)。

2、改進(jìn)現(xiàn)有會(huì)計(jì)核算體系的相應(yīng)內(nèi)容，建立完善的風(fēng)險(xiǎn)管理政策、金融工具估值技術(shù)和有效的內(nèi)部控制制度，考慮系統(tǒng)的解決方案。新準(zhǔn)則要求的諸多事項(xiàng)，如金融衍生工具的風(fēng)險(xiǎn)控制問(wèn)題、公允價(jià)值的取得及計(jì)量問(wèn)題、用未來(lái)現(xiàn)金流折現(xiàn)計(jì)算資產(chǎn)減值等等，都需要系統(tǒng)解決方案。根據(jù)《金融時(shí)報(bào)》2005年10月19日《銀行如何滿(mǎn)足國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的核算要求》一文介紹，通過(guò)與國(guó)際領(lǐng)先銀行的緊密合作，SAP公司已成功開(kāi)發(fā)了“金融工具會(huì)計(jì)系統(tǒng)”，以滿(mǎn)足銀行執(zhí)行國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的需要。目前國(guó)內(nèi)有很多銀行已經(jīng)在使用SAP公司的系統(tǒng)，可以考慮借鑒國(guó)外的先進(jìn)作法，為設(shè)計(jì)適合我國(guó)金融企業(yè)的系統(tǒng)打基礎(chǔ)。

3、積極開(kāi)展同業(yè)交流。目前，國(guó)內(nèi)金融企業(yè)已有全面實(shí)施國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的先例，交通銀行、建設(shè)銀行、中國(guó)銀行已在香港上市。對(duì)于其他金融企業(yè)來(lái)說(shuō)，應(yīng)該積極開(kāi)展同業(yè)交流，了解同業(yè)先行者全面實(shí)施國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面的安排和步驟，以及在執(zhí)行金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面的經(jīng)驗(yàn)和做法，從而提高整個(gè)業(yè)界對(duì)于新準(zhǔn)則的理解與執(zhí)行能力。

4、改善組織結(jié)構(gòu)，招聘高層次的專(zhuān)業(yè)人才。目前許多金融企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)都走向扁平化，應(yīng)根據(jù)衍生金融工具的發(fā)展規(guī)模，適時(shí)成立相應(yīng)的內(nèi)設(shè)部門(mén)，并配備專(zhuān)門(mén)人員管理金融工具尤其是衍生金融工具；同時(shí)加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)，避免單人操盤(pán)，防止決策失誤，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)管理專(zhuān)門(mén)化。金融企業(yè)應(yīng)招聘一些能夠準(zhǔn)確把握市場(chǎng)行情、具有敏銳風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、對(duì)于確定公允價(jià)值的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)提金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等方面有著較深刻認(rèn)識(shí)的金融人才。另外，應(yīng)該加強(qiáng)與監(jiān)管部門(mén)、財(cái)政部門(mén)和稅務(wù)部門(mén)的溝通與協(xié)調(diào)，為金融企業(yè)審慎經(jīng)營(yíng)創(chuàng)造良好的外部條件。

金融行業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際慣例趨同是不可逆轉(zhuǎn)的趨勢(shì)。這次我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建在會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化方面邁出了關(guān)鍵一步，為我國(guó)金融業(yè)整體實(shí)現(xiàn)向國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的趨同提供了千載難逢的良機(jī)。金融企業(yè)應(yīng)高度重視新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施可能帶來(lái)的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，周密考慮、充分準(zhǔn)備、順利平穩(wěn)完成向新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過(guò)渡，努力將新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的精髓運(yùn)用到本單位的會(huì)計(jì)實(shí)踐中，充分發(fā)揮它們對(duì)本單位完善公司治理，實(shí)現(xiàn)質(zhì)量、效益、規(guī)模協(xié)調(diào)發(fā)展的推動(dòng)作用。

參考文獻(xiàn)：

1、張志杰.金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)商業(yè)銀行財(cái)務(wù)狀況的影響及對(duì)策[J].金融會(huì)計(jì)，2006.

篇7

一、適用準(zhǔn)則不同

流動(dòng)資產(chǎn)與非流動(dòng)資產(chǎn)、金融資產(chǎn)與非金融資產(chǎn)的不同特點(diǎn),決定了企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)減值的核算存在差異,不可能對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)減值的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息披露在同一項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中進(jìn)行規(guī)范。在我國(guó)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中,雖有專(zhuān)門(mén)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則(企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值),但該準(zhǔn)則主要規(guī)范投資性房地產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)﹑無(wú)形資產(chǎn)、商譽(yù)等長(zhǎng)期資產(chǎn)減值的處理,其他資產(chǎn)的減值則由其他相應(yīng)準(zhǔn)則規(guī)范。這種做法也與國(guó)際慣例相一致。具體如后面附表所示。

二、是否需要核算減值視資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)方法不同而定

資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)是指資產(chǎn)負(fù)債表中以何種計(jì)量屬性反映資產(chǎn)的價(jià)值,這與資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量相關(guān)。中外會(huì)計(jì)中,資產(chǎn)的計(jì)量歷來(lái)有成本與公允價(jià)值兩種模式。采用成本模式時(shí),資產(chǎn)按歷史成本(實(shí)際成本)反映,客觀、可靠,數(shù)據(jù)容易取得,而且可避免由于采用其他計(jì)量屬性而引起的會(huì)計(jì)信息的差異,確保會(huì)計(jì)信息的一致性和可比性,因而是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中常用的一種計(jì)量屬性。在原有的損益表重心觀下,由于企業(yè)持有資產(chǎn)的目的是自用而非銷(xiāo)售變現(xiàn),因而無(wú)須考慮其市價(jià)的變化,會(huì)計(jì)一般采用歷史成本的計(jì)量模式;但在資產(chǎn)負(fù)債表重心觀下,資產(chǎn)代表企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入,在計(jì)量資產(chǎn)時(shí),就不應(yīng)以反映“過(guò)去”的成本為基礎(chǔ),而應(yīng)以反映“未來(lái)”的價(jià)值為基礎(chǔ)。此外,在物價(jià)明顯變動(dòng)的情況下,采用成本模式提供的會(huì)計(jì)信息的相關(guān)、可靠、可比性比較差,由此產(chǎn)生了公允價(jià)值等其他計(jì)量屬性。采用公允價(jià)值計(jì)量時(shí),信息相關(guān)性強(qiáng),符合決策有用的會(huì)計(jì)目標(biāo),在成熟的資本市場(chǎng)中,公允價(jià)值又比較容易確定,因而受到推崇并廣泛使用。國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則也在全面推廣使用公允價(jià)值。

從資產(chǎn)的性質(zhì)來(lái)看,流動(dòng)資產(chǎn)、非流動(dòng)資產(chǎn)對(duì)公允價(jià)值變動(dòng)的敏感性存在差異。流動(dòng)資產(chǎn)可以隨時(shí)變現(xiàn),對(duì)公允價(jià)值的變動(dòng)非常敏感,相關(guān)性強(qiáng);非流動(dòng)資產(chǎn)則不然,公允價(jià)值的正常變動(dòng)對(duì)其影響并不大。從公允價(jià)值在我國(guó)的應(yīng)用情況來(lái)看,經(jīng)歷了禁止使用(1992年前)、大量使用(1998年起)、限制使用(2001年至今)的多次反復(fù)。考慮到中國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際趨同的需要,針對(duì)我國(guó)市場(chǎng)欠發(fā)達(dá)的現(xiàn)狀,本次會(huì)計(jì)制度改革,我國(guó)適度、謹(jǐn)慎地引入了公允價(jià)值,目的是使會(huì)計(jì)信息盡可能地反映企業(yè)的實(shí)際、尤其是資產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)價(jià)值,強(qiáng)化相關(guān)性質(zhì)量。從此理念出發(fā),我國(guó)在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中,對(duì)存在活躍市場(chǎng)的資產(chǎn),一般采用公允價(jià)值計(jì)量,公允價(jià)值變動(dòng)損益主要計(jì)入當(dāng)期損益,這也符合全面收益報(bào)告的國(guó)際趨勢(shì);少數(shù)資產(chǎn)(如部分可供出售金融資產(chǎn))的公允價(jià)值變動(dòng)損益則作為資本公積處理;不存在活躍市場(chǎng)的資產(chǎn),則沿用成本計(jì)量模式,防止企業(yè)的操縱。期末計(jì)價(jià)采用公允價(jià)值模式且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的資產(chǎn),不存在減值的核算;后續(xù)計(jì)量采用成本模式的資產(chǎn),無(wú)論從資產(chǎn)定義或謹(jǐn)慎性原則考慮,亦或財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),根據(jù)決策有用的會(huì)計(jì)目標(biāo),會(huì)計(jì)上應(yīng)以反映資產(chǎn)“未來(lái)”的價(jià)值為基礎(chǔ)、對(duì)資產(chǎn)賬面價(jià)值的減少予以確認(rèn)?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)雖采用公允價(jià)值模式,以其變動(dòng)金額調(diào)整權(quán)益,但當(dāng)該類(lèi)資產(chǎn)的公允價(jià)值持續(xù)下降時(shí),應(yīng)確認(rèn)減值損失。

三、確認(rèn)資產(chǎn)減值的比較范圍不同

確認(rèn)資產(chǎn)減值損失,需要將資產(chǎn)期末賬面價(jià)值與可收回金額(可變現(xiàn)凈值或預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值)進(jìn)行比較。理論上講,比較的方法或范圍有三種:單項(xiàng)比較法、類(lèi)別比較法和總體比較法。其中單項(xiàng)比較法比較準(zhǔn)確,但操作復(fù)雜;總體比較法操作簡(jiǎn)單,但不準(zhǔn)確;類(lèi)別比較法介于兩者之間。我國(guó)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一般要求按單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值,但下列情況除外:

(一)對(duì)于數(shù)量繁多、單位價(jià)值較低的存貨(含消耗性生物資產(chǎn)),可按類(lèi)別計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備;與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷(xiāo)售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類(lèi)似最終目的或用途、且難與其他項(xiàng)目分開(kāi)計(jì)量的存貨,可合并計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。

(二)單項(xiàng)金額不大或單項(xiàng)金額重大但未發(fā)生損失的應(yīng)收款項(xiàng),可按期末余額總額或分別不同賬齡計(jì)提減值損失。

(三)不能單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的長(zhǎng)期資產(chǎn),如煤礦建的鐵路專(zhuān)運(yùn)線、某個(gè)營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)等,應(yīng)按資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試、確認(rèn)減值損失。

四、資產(chǎn)減值損失的列支不同

企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值損失只是預(yù)計(jì)金額,并未實(shí)際發(fā)生,會(huì)計(jì)上稱(chēng)為減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)減值是資產(chǎn)(賬面價(jià)值)轉(zhuǎn)化為費(fèi)用(或損失)的一種特殊形式,它將導(dǎo)致費(fèi)用(或損失)的增加以及資產(chǎn)賬面價(jià)值的減少。問(wèn)題是,這種減值損失如何列支,是計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表還是當(dāng)期損益?按照我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度2001》的規(guī)定,企業(yè)預(yù)計(jì)的資產(chǎn)減值損失,一律計(jì)入當(dāng)期損益;同時(shí)按不同資產(chǎn)的性質(zhì),分別作為管理費(fèi)用(壞賬損失、存貨跌價(jià)損失)、營(yíng)業(yè)外支出(固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程的減值損失)和減少投資收益(長(zhǎng)短期投資及委托貸款的減值損失)處理。根據(jù)我國(guó)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,除遞延所得稅資產(chǎn)的減值損失計(jì)入當(dāng)期所得稅費(fèi)用外,其余資產(chǎn)減值損失在利潤(rùn)表中單設(shè)“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目反映,提示信息使用者關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量及由此導(dǎo)致的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn),是重要性原則的體現(xiàn)。對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn),持有期內(nèi)不僅核算減值損失,還核算資產(chǎn)升值的利得,在利潤(rùn)表中專(zhuān)設(shè)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”項(xiàng)目反映(可供出售的金融資產(chǎn),持有目的并非賺取差價(jià),公允價(jià)值的變動(dòng)損益先計(jì)入資本公積),這種損益雖不產(chǎn)生現(xiàn)金流,但將其計(jì)入利潤(rùn)表符合國(guó)際慣例及全面收益報(bào)告的發(fā)展趨勢(shì)。

篇8

對(duì)銀行業(yè)影響重大的新準(zhǔn)則有四項(xiàng)。即：金融工具列報(bào)和披露、金融工具確認(rèn)和計(jì)量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值。

對(duì)城市商業(yè)銀行的影響，將是全方位的，在此僅擇其要，就影響比較大的金融工具、表外或有項(xiàng)目并入表內(nèi)計(jì)量和列報(bào)、公允價(jià)值計(jì)量與資產(chǎn)減值測(cè)試等方面舉例簡(jiǎn)要說(shuō)明。

金融工具的影響

金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類(lèi)是目前我國(guó)股份制改制的國(guó)有銀行、以及到境外上市的金融企業(yè)遇到的一個(gè)重要問(wèn)題。從加強(qiáng)國(guó)際協(xié)調(diào)、降低上市成本和提高金融信息透明度看,現(xiàn)有金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度已無(wú)法滿(mǎn)足商業(yè)銀行改革的需要?！兑?guī)定》和新準(zhǔn)則在借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做法,結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況的基礎(chǔ)上,對(duì)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債作出了新的歸類(lèi)。

金融資產(chǎn)分為四類(lèi),改變了現(xiàn)行金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度中對(duì)投資采取長(zhǎng)、短期分類(lèi)核算的方法,有助于更清晰界定不同資產(chǎn)類(lèi)型的投資和收益。首先,對(duì)于交易性金融資產(chǎn),需要在期末按公允價(jià)值(主要為市價(jià))計(jì)量,而且報(bào)告期間公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。其次,對(duì)于持有到期投資,該類(lèi)金融資產(chǎn)在期末是需要按成本計(jì)量的,但要進(jìn)行減值測(cè)試。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)將某項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為此類(lèi)作了較嚴(yán)格的限制,目的是防范企業(yè)實(shí)際操作中可能出現(xiàn)的主觀隨意性,以調(diào)節(jié)盈虧。第三,對(duì)于貸款和應(yīng)收款項(xiàng),該類(lèi)金融資產(chǎn)在期末也要按成本計(jì)量,并進(jìn)行減值測(cè)試。第四,可供出售的金融資產(chǎn)，新準(zhǔn)則要求企業(yè)需按公允價(jià)值對(duì)其進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入權(quán)益。也就是說(shuō),這類(lèi)金融資產(chǎn)在會(huì)計(jì)期間的價(jià)值變動(dòng)不直接影響利潤(rùn)。

金融負(fù)債分為交易性金融負(fù)債和其他金融負(fù)債兩類(lèi),第一類(lèi)交易性金融負(fù)債,如企業(yè)為短期融資發(fā)行的、計(jì)劃于短期內(nèi)贖回證券。該類(lèi)金融負(fù)債在期末應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量,報(bào)告期間公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。第二類(lèi),其他金融負(fù)債。該類(lèi)金融負(fù)債期末按成本計(jì)量。

衍生金融工具納入表內(nèi)核算采用公允價(jià)值計(jì)量。衍生工具通常包括期貨合同、遠(yuǎn)期合同、互換和期權(quán)。新準(zhǔn)則明確要求金融企業(yè)將衍生金融工具納入表內(nèi)核算,而不是僅在表外披露；同時(shí)要求在會(huì)計(jì)期末采用公允價(jià)值計(jì)量衍生金融工具,以便及時(shí)反映交易的盈虧狀況。

金融資產(chǎn)減值采取未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)法的影響?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度對(duì)金融資產(chǎn)減值有規(guī)定,但相對(duì)于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求而言顯得有些“粗放”,從而也成為國(guó)有銀行股份制改革中另一個(gè)重要問(wèn)題。金融資產(chǎn)與其他資產(chǎn)的區(qū)別在于其承受著較大的金融風(fēng)險(xiǎn)。因此,對(duì)金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)和計(jì)量,國(guó)際通行的做法是未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)法。

相對(duì)于我國(guó)商業(yè)銀行目前采用的計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備“五級(jí)分類(lèi)法”,未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)法計(jì)算的減值損失比較準(zhǔn)確,更能反映貸款的真實(shí)價(jià)值。在歐洲未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)法已開(kāi)始取代五級(jí)分類(lèi)法，這對(duì)近年才熟悉五級(jí)分類(lèi)法應(yīng)用的城市商業(yè)銀行貸款風(fēng)險(xiǎn)管理又帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)。

從理論上講，新準(zhǔn)則有關(guān)金融資產(chǎn)、金融負(fù)債的規(guī)范無(wú)疑對(duì)我國(guó)銀行業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展具有很好的促進(jìn)作用，顯得更為科學(xué)先進(jìn)。但也正是因?yàn)榻鹑谫Y產(chǎn)減值測(cè)試和負(fù)債期末計(jì)價(jià)變動(dòng)進(jìn)入損益，對(duì)中小銀行影響巨大，原因主要是資產(chǎn)質(zhì)量普遍不盡如人意，貸款不良率高于平均水平，也遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于不良率5％監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)。而且，即使五級(jí)分類(lèi)，仍然沒(méi)有反映出真實(shí)的資產(chǎn)質(zhì)量。資產(chǎn)質(zhì)量是我國(guó)銀行的軟肋，而應(yīng)用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將使資產(chǎn)質(zhì)量不高影響發(fā)展的矛盾變得更為突出。

表外項(xiàng)目的影響

城市商業(yè)銀行在表外核算項(xiàng)目主要包括承兌匯票、貸款承諾、開(kāi)出保函、貸款授信、抵押及質(zhì)押品等，按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則金融工具和或有事項(xiàng)準(zhǔn)則，上述表外項(xiàng)目進(jìn)入表內(nèi)核算及披露。以一家中等規(guī)模（總資產(chǎn)150億元左右）城市商業(yè)銀行為例，上年末僅表外承兌匯票、貸款承諾、開(kāi)出保函、對(duì)外授信總額近40億元，如并入表內(nèi)核算，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債狀況有較大影響。

關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露的影響

篇9

1.2投資性質(zhì)的房地產(chǎn)事業(yè)的規(guī)范投資性質(zhì)的房地產(chǎn)事業(yè)是指企業(yè)為了賺取更多的租金或者實(shí)現(xiàn)最大程度的資本增值而進(jìn)行的房地產(chǎn)事業(yè)，一般的房地產(chǎn)企業(yè)往往兼具兩個(gè)目的，這類(lèi)投資性的房地產(chǎn)應(yīng)該具有單獨(dú)出售和計(jì)量的特征，在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行核算時(shí)也采用的是單獨(dú)列出的項(xiàng)目，業(yè)內(nèi)稱(chēng)之為“投資性房產(chǎn)”，在進(jìn)行這類(lèi)房產(chǎn)的處理時(shí)一般都以成本模式和公允價(jià)值模式，不過(guò)使用較多的還是成本模式。

1.3會(huì)計(jì)計(jì)量的規(guī)范在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的會(huì)計(jì)計(jì)量中，我國(guó)將國(guó)際慣例上的公允價(jià)值加以引入，轉(zhuǎn)為適用于我國(guó)會(huì)計(jì)體系的一個(gè)內(nèi)容。公允價(jià)值計(jì)量是指在公平交易的前提下，以交易雙方對(duì)交易情況均很熟悉且完全自愿的情況下，對(duì)資產(chǎn)以及負(fù)債進(jìn)行處理，即完成資產(chǎn)的交換和負(fù)債的清償金額數(shù)量的計(jì)量形式。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則大規(guī)模地調(diào)整了會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，相對(duì)地對(duì)歷史成本的計(jì)量屬性的關(guān)注度有所降低，將公允價(jià)值的理念應(yīng)用到了非貨幣易、非共同控制的合并企業(yè)、債務(wù)重組、金融工具以及投資性質(zhì)的房地產(chǎn)事業(yè)中，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，不同之處就在于我國(guó)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于公允價(jià)值的使用的側(cè)重點(diǎn)偏向于將其作為基準(zhǔn)會(huì)計(jì)計(jì)量的基礎(chǔ)使用。

1.4債務(wù)重組的規(guī)范債務(wù)重組就是在企業(yè)出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難的情況下，債券人按照與債務(wù)人之前達(dá)成的協(xié)議或者通過(guò)法院的裁定做出關(guān)于債務(wù)的一定程度的妥協(xié)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將原來(lái)的把債權(quán)人做出讓步后使得債務(wù)人可以少還或者不還的債務(wù)計(jì)入到資本公積金的處理方法改為現(xiàn)在的將債務(wù)重組獲得收益計(jì)入到營(yíng)業(yè)外收益，而通過(guò)實(shí)物抵押的債務(wù)則采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。

1.5財(cái)務(wù)報(bào)表的合并規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)表的合并是指可以對(duì)子公司和母公司的整體財(cái)務(wù)水平和情況、企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀態(tài)、企業(yè)的現(xiàn)金流量等內(nèi)容加以反映的總的財(cái)務(wù)報(bào)表。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表的合并的側(cè)重點(diǎn)與之前有所不同，之前對(duì)于母公司的財(cái)務(wù)關(guān)注更多，現(xiàn)在則是以實(shí)體為重點(diǎn)。

2新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響首先體現(xiàn)在存貨準(zhǔn)則的修改在一定程度上對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生了影響，在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，如果原材料的價(jià)格下降，那么相較于先進(jìn)先出的方法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算比通過(guò)后進(jìn)先出的方法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算更有利于擴(kuò)大企業(yè)的利潤(rùn)，如果原材料的價(jià)格上漲，則與之相反，采用先進(jìn)先出的方法。對(duì)比兩種核算手段，先進(jìn)先出反映的是企業(yè)的長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)狀況。利用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的存貨記賬方法可以準(zhǔn)確地反映出生產(chǎn)周期比較長(zhǎng)的行業(yè)，比如機(jī)械制造，把用于存貨生產(chǎn)的費(fèi)用資本化是允許，這種舉措在減少企業(yè)的生產(chǎn)成本，增加毛利潤(rùn)方面具有深遠(yuǎn)的意義。投資性質(zhì)的房地產(chǎn)事業(yè)入賬方式的改變也對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生了影響，按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，上市公司的物業(yè)成為固定資產(chǎn)，在會(huì)計(jì)報(bào)表中并不體現(xiàn)這部分資產(chǎn)的升值狀況，所以，如果上市公司對(duì)于其早年購(gòu)入的投資性質(zhì)的房產(chǎn)采用的是公允價(jià)值計(jì)量方式，那么一旦物業(yè)升值就可以反映出房地產(chǎn)企業(yè)投資的資產(chǎn)與利潤(rùn)是升還是降，這一變化對(duì)于有大量的流動(dòng)性投資的房地產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)可以減少其資金的流動(dòng)，即降低了資金的流動(dòng)比率。會(huì)計(jì)計(jì)量的變化對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生了影響，公允價(jià)值的引入使得企業(yè)可以更清晰地看到其營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的組成部分，使會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者對(duì)于信息的掌握更加詳細(xì)準(zhǔn)確。另外，公允價(jià)值也發(fā)揮了其利潤(rùn)調(diào)節(jié)功能，在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，對(duì)于非貨幣易收益也可以在當(dāng)期會(huì)計(jì)周期中被計(jì)入，出現(xiàn)在企業(yè)的利潤(rùn)表中。債務(wù)重組規(guī)范的修改對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響主要體現(xiàn)在如果企業(yè)沒(méi)有能力完成債務(wù)的清償，只要其得到部分債務(wù)或者全部債務(wù)豁免權(quán)，企業(yè)的收益就可以反映在當(dāng)期利潤(rùn)表中，以便于實(shí)現(xiàn)每股收益的最大化，不僅將債務(wù)重組帶來(lái)的收益也納入了本期利潤(rùn)中，同時(shí)也加大了包裝利潤(rùn)的風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)報(bào)表的合并對(duì)于企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表的影響主要體現(xiàn)在對(duì)上市公司的合并報(bào)表的利潤(rùn)的影響上，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為母公司需要承擔(dān)負(fù)值所有者權(quán)益產(chǎn)生的債務(wù)，而且使得原來(lái)的一些被隱藏債務(wù)重新出現(xiàn)，或者反之使得本來(lái)顯現(xiàn)的債務(wù)被隱藏，另外新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響的優(yōu)勢(shì)還表現(xiàn)在可以防止通過(guò)某些關(guān)聯(lián)交易手段對(duì)于利潤(rùn)的調(diào)節(jié)。

3新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的對(duì)策

為了將新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表的影響進(jìn)行充分的理解和合理的利用，需要針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表所產(chǎn)生的影響采取相應(yīng)的對(duì)策。首先要強(qiáng)化關(guān)于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)力度，使得自身的專(zhuān)業(yè)技能得到大幅度提升。對(duì)于新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所存在的比較大的差異，應(yīng)該有充分的理解，新準(zhǔn)則所涉及的范圍更寬，難度也加大不少，所以，企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)需要加強(qiáng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的精髓全面把握，使自身的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)盡快得到提升，在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行分析的時(shí)候要結(jié)合附注內(nèi)容和報(bào)表數(shù)據(jù)，以實(shí)現(xiàn)對(duì)報(bào)表的準(zhǔn)確判斷和理解。其次，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)自身的內(nèi)部審計(jì)工作，相對(duì)于其他財(cái)務(wù)工作，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該具有相對(duì)的獨(dú)立性，目標(biāo)的明確性，相關(guān)工作人員敢于懷疑，長(zhǎng)于判斷，使得企業(yè)的會(huì)計(jì)制度更加合理規(guī)范。最后，要加強(qiáng)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息的管理制度的建立，加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的管理力度，及時(shí)獲取相關(guān)資產(chǎn)的去向和動(dòng)態(tài)，將公允價(jià)值信息、財(cái)務(wù)信息和稅務(wù)機(jī)關(guān)的相關(guān)信息都控制在合理的范圍內(nèi)，做到心有千秋，為企業(yè)的會(huì)計(jì)信息管理制度的建立提供依據(jù)，最大限度地杜絕虛假信息對(duì)企業(yè)發(fā)展的侵蝕。

篇10

二、無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則的調(diào)整對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

無(wú)形資產(chǎn)新準(zhǔn)則的實(shí)施，對(duì)于我國(guó)企業(yè)，特別是科技型企業(yè)來(lái)說(shuō)，有利于企業(yè)轉(zhuǎn)變自己的發(fā)展方式，把依靠科技進(jìn)步作為提升自己核心競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵因素，在此基礎(chǔ)之上逐步實(shí)現(xiàn)企業(yè)的科技化和信息化。

（一）將研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用單獨(dú)核算，有利于提高企業(yè)對(duì)該項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重視按舊準(zhǔn)則會(huì)計(jì)處理方式，企業(yè)自行開(kāi)發(fā)新項(xiàng)目的支出應(yīng)在支出時(shí)直接計(jì)入損益。由于一個(gè)項(xiàng)目的完成往往需要經(jīng)歷時(shí)間及大量的資金的投入，這必然使當(dāng)期利潤(rùn)減少，管理者迫于利潤(rùn)指標(biāo)的壓力，只能顧及眼前利益而放棄企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。而在新準(zhǔn)則下，開(kāi)發(fā)費(fèi)用的資本化，可以減輕管理者在開(kāi)發(fā)階段的利潤(rùn)指標(biāo)壓力，從而提高企業(yè)在開(kāi)發(fā)投入上的熱情，促使企業(yè)開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新工藝和新技術(shù)，增強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新能力，促使企業(yè)的業(yè)績(jī)及現(xiàn)金流實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期的同向增長(zhǎng)，使公司進(jìn)入良性循環(huán)周期，提高企業(yè)價(jià)值水平，使其在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。

篇11

1.2新準(zhǔn)則已執(zhí)行多年更趨完善新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自2007年開(kāi)始執(zhí)行到今年，已經(jīng)8年了，在各類(lèi)企業(yè)執(zhí)行的過(guò)程提出了很多問(wèn)題，準(zhǔn)則也在不斷修訂、完善，可理解性增強(qiáng)了，可操作性難度降低了，降低了鐵路運(yùn)輸企業(yè)執(zhí)行新準(zhǔn)則的難度。同時(shí)，很多企業(yè)在執(zhí)行新準(zhǔn)則的過(guò)程中也積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)，值得鐵路運(yùn)輸企業(yè)借鑒，實(shí)現(xiàn)由企業(yè)會(huì)計(jì)制度向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的順利過(guò)渡。

2鐵路運(yùn)輸企業(yè)執(zhí)行新準(zhǔn)則面臨的問(wèn)題

2.1對(duì)執(zhí)行新準(zhǔn)則的認(rèn)識(shí)不到位鐵路運(yùn)輸企業(yè)開(kāi)始執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)會(huì)計(jì)人員來(lái)講，是一件大事，但對(duì)于一些業(yè)務(wù)部門(mén)看來(lái)，這只是財(cái)務(wù)部門(mén)的事情，與各自的業(yè)務(wù)不相關(guān)，這與鐵路運(yùn)輸企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理觀念有關(guān)。一直以來(lái)，鐵路運(yùn)輸企業(yè)都存在重生產(chǎn)、輕管理的思想，一切都得為安全生產(chǎn)讓路，對(duì)財(cái)務(wù)管理工作沒(méi)有足夠的理解、配合和支持，認(rèn)為財(cái)務(wù)人員就是報(bào)銷(xiāo)、發(fā)工資，沒(méi)有生產(chǎn)部門(mén)重要。這種觀念無(wú)形中對(duì)執(zhí)行新準(zhǔn)則形成障礙，增加了執(zhí)行的難度。再者部分基層會(huì)計(jì)人員認(rèn)為執(zhí)行新準(zhǔn)則是上級(jí)財(cái)務(wù)部門(mén)的事，在思想上不積極、不主動(dòng)。

2.2會(huì)計(jì)人員的職業(yè)能力不足新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入了新的會(huì)計(jì)理念，會(huì)計(jì)核算方法也與現(xiàn)行鐵路運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法大相徑庭，這對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)的會(huì)計(jì)人員是一個(gè)相當(dāng)大的挑戰(zhàn)。新準(zhǔn)則要求會(huì)計(jì)人員要在準(zhǔn)確理解準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，擁有更強(qiáng)大職業(yè)判斷能力，而鐵路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)行三級(jí)管理模式，從總公司、各鐵路局到基層站段，會(huì)計(jì)人員眾多。在年齡結(jié)構(gòu)上，有50后的老會(huì)計(jì)，也有90后的小會(huì)計(jì)；在專(zhuān)業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)上，有財(cái)會(huì)博士也有財(cái)會(huì)中專(zhuān)生，專(zhuān)業(yè)素質(zhì)參差不齊。而且現(xiàn)有的會(huì)計(jì)人員已經(jīng)習(xí)慣了規(guī)定詳細(xì)的會(huì)計(jì)制度，形成了固有的思維模式，很少有自由空間，對(duì)新事物缺乏新準(zhǔn)則要求具備的專(zhuān)業(yè)判斷能力，在一定程度上制約了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高和新準(zhǔn)則的執(zhí)行效果。

2.3執(zhí)行新準(zhǔn)所需的信息缺乏有效的平臺(tái)和系統(tǒng)支持新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的計(jì)量很多使用公允價(jià)值，準(zhǔn)則中闡述公允價(jià)值是市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格。在現(xiàn)實(shí)中，我們知道股票當(dāng)日的收盤(pán)價(jià)是其公允價(jià)值，但不是所有的資產(chǎn)或負(fù)債具有股票這樣容易獲得的公允價(jià)值的信息平臺(tái)，如何確定其公允價(jià)值？在目前情況下，還沒(méi)有一個(gè)專(zhuān)門(mén)的信息平臺(tái)和系統(tǒng)能象證券交易系統(tǒng)，可以提供會(huì)計(jì)計(jì)量所需的公允價(jià)值信息，這給企業(yè)的核算帶來(lái)困難，增加了操作難度。

2.4會(huì)計(jì)工作難度加大，工作量加大新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更為復(fù)雜，工作量也更大。主要表現(xiàn)在以下幾方面：第一，原有的會(huì)計(jì)科目體系，按照新準(zhǔn)則的規(guī)定重新建立新的會(huì)計(jì)科目體系，增加了會(huì)計(jì)人員的工作量；第二，按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有的資產(chǎn)、負(fù)債和所有這權(quán)益進(jìn)行重新分類(lèi)、確認(rèn)和計(jì)量，并編制初期資產(chǎn)負(fù)債表。在編制初期資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，要對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資、解除與職工勞動(dòng)關(guān)系的預(yù)計(jì)負(fù)債、資產(chǎn)負(fù)債的帳面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成的暫時(shí)性差異的所得稅影響以及對(duì)持有的金融資產(chǎn)重新劃分而進(jìn)行追溯調(diào)整。首份年度財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括上年度按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)列報(bào)的比較信息，財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)對(duì)上年度比較數(shù)據(jù)按照新準(zhǔn)則的列報(bào)要求進(jìn)行調(diào)整。對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)來(lái)說(shuō)，該項(xiàng)工作的工作量相當(dāng)大。第三，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的很多事項(xiàng)要求設(shè)置備查簿，這也增加了不小的工作量。

3解決問(wèn)題的對(duì)策