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稅收權(quán)力關(guān)系說最初是由德國行政法學家奧托?梅耶提出的。這一理論將稅收法律關(guān)系認為是對國家權(quán)力的服從關(guān)系。國家以其特有的權(quán)威和身份來使得公民繳納賦稅。與“義務說”不同，在納稅義務上，稅收權(quán)力關(guān)系說認為納稅義務并不是固有的，而是要通過“查定處分”這樣的方式創(chuàng)設(shè)。從其歷史發(fā)展的角度來看，奧托?梅耶才主張稅收法律關(guān)系“權(quán)力關(guān)系說”在當時是與社會政策學派的代表人物瓦格納的“義務說”相對的。當瓦格納的將個人的納稅認為是對國家的一種義務，從而進一步強調(diào)了稅收的無償性和強制性的理念興起后，奧托?梅耶才主張稅收法律關(guān)系“權(quán)力關(guān)系說”，主張稅收法律關(guān)系依“課稅處分”而成立，是一種“權(quán)力關(guān)系”，而非“債務關(guān)系”。
稅收權(quán)力關(guān)系說的意義
稅收權(quán)力關(guān)系理論區(qū)別了稅收與利息、利潤等分配形式。稅收是國家特有的權(quán)力，這種分配形式的存在是憑借著國家的政治權(quán)力，是有國家保障的，與國家所有制聯(lián)系在一起。
稅收權(quán)力關(guān)系理論也體現(xiàn)著分配形式固有的功能。稅收使得原本屬于公民所有的財產(chǎn)其所有權(quán)轉(zhuǎn)移到國家，合理的征稅體制能夠?qū)崿F(xiàn)在不同的階層中的利益調(diào)節(jié)功能，可以進一步促進社會分配與再分配，保障社會的公平正義。
國家的權(quán)力來源于人民，稅收是一個國家、人民意志的體現(xiàn)，稅收的來源也決定著國家應當如何看待稅收，繁重的苛捐雜稅勢必會使得民心的動蕩。在這一層面。稅收施行必須考慮國家需要和人民的負擔能力問題，只有協(xié)調(diào)好，才能夠促進社會的和諧與發(fā)展。
稅收權(quán)力關(guān)系說的合理性
從稅收發(fā)展的歷史來看。稅收應是在國家誕生的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，因此稅收是人類發(fā)展到一定程度的產(chǎn)物。國家不同于氏族部落，國家有著其特有的職能，而且國家需要利用所屬區(qū)域內(nèi)的有限的資源來興辦公共事業(yè)。因此，稅收是國家為主體，以國家權(quán)力作為依據(jù)。只有產(chǎn)生了國家和國家權(quán)力，才有社會成員所認可的依據(jù)，才能使得稅收成為可能。
從稅收的本質(zhì)來看。所謂“本質(zhì)”是指事物所固有的根本性質(zhì)。稅收的本質(zhì)是為了說明稅收到底是什么的問題。依據(jù)“稅收債權(quán)債務說”將稅收的本質(zhì)理解為“債”，實際上體現(xiàn)著是稅收應該是什么，而非真正的稅收的本質(zhì)。從這一角度來看，稅收權(quán)力關(guān)系說更能夠揭示稅收的本質(zhì)。因為基于平等地位上的債權(quán)債務關(guān)系，立足于社會公共需要，但這無法充分解釋涵蓋稅收發(fā)展史上的所有稅收法律關(guān)系。
從其他稅收理論來看。相較于其他的稅收法律關(guān)系理論來看，“公需說”強調(diào)的只有社會的公共福利，而忽視了國家政府的其他的職能；以契約關(guān)系為基礎(chǔ)的“交換說”、“債權(quán)債務關(guān)系說”等理論，并不能很好地揭示稅收的本質(zhì)問題；而“社會政策說”、“經(jīng)濟調(diào)節(jié)說”等理論，雖然從不同的角度出發(fā)，但是卻過于側(cè)重稅收某一方面的功能。由此看來，稅收權(quán)力關(guān)系說更能體現(xiàn)出稅收的實質(zhì)意義，并且也可以體現(xiàn)稅收的功能，更具有合理性。
稅收權(quán)力關(guān)系說存在的問題及思考
稅收權(quán)力關(guān)系說有著其存在的合理性，但是隨著時代的變化與發(fā)展，其實在國家和公民的關(guān)系上，以及國家的權(quán)力與義務的側(cè)重上也發(fā)生著變化。因此實際上稅收權(quán)力關(guān)系說也面臨著一些挑戰(zhàn)。
稅收權(quán)力關(guān)系說存在的問題。首先，很多的學者認為“權(quán)力關(guān)系說”調(diào)的是國家單方面的意志，但從國家權(quán)力的角度作為稅收正當性來說，不足以解釋對于社會主義國家稅收要“取之于民，用之于民”的要求和性質(zhì)。再者，更為突出的一點就是在實踐中，我國的政府本就是一個強權(quán)主體，政府的權(quán)力來源于人民，但是實際上在我國社會進程中也出現(xiàn)了不少的矛盾，政府在社會的發(fā)展中其公權(quán)力過于強勢，因此使得私權(quán)對政府公權(quán)的監(jiān)督難以實現(xiàn)。因此，如果堅持“權(quán)力關(guān)系說”勢必也就會使得公權(quán)和私權(quán)之間難以平衡。
一、稅收優(yōu)先權(quán)設(shè)立理由的通常觀點
可以說,各個國家和地區(qū)對稅收優(yōu)先權(quán)的規(guī)定都是很復雜的,而且在與其他物權(quán)和債權(quán),包括其他優(yōu)先權(quán)的競合沖突中態(tài)度曖昧。例如,我國臺灣地區(qū)“稅捐稽征法”、“營業(yè)稅法”及“關(guān)稅法”等對稅收優(yōu)先權(quán)皆有規(guī)定,這些規(guī)定雖然皆以稅收優(yōu)先權(quán)為規(guī)范對象,但其規(guī)范的方式極不一致,此種不一致的情形,為法律體系處理上應予避免但卻難以避免的現(xiàn)象。
國內(nèi)外通說認為,稅收優(yōu)先權(quán)成立的根本理由在于稅收是滿足公共需要的手段,具有很強的公益性。稅收代表公共利益,私債權(quán)代表個人利益,當個人利益與公共利益發(fā)生沖突時,公共利益應當優(yōu)先于私人利益,因此,稅收債權(quán)得以成立優(yōu)先權(quán)。從國家利益出發(fā)的觀點認為,應由立法賦予國家稅收絕對的優(yōu)先受償權(quán),稅收債權(quán)優(yōu)先于包括設(shè)定有擔保物權(quán)的債權(quán)在內(nèi)的其他所有債權(quán)。因此,爭取肯認稅收優(yōu)先權(quán),以確保稅收債權(quán),成為稅收稽征機關(guān)歷年努力的目標。
但是與此相對立,國外私法學者強烈反對此種觀點,認為稅收債權(quán)過分優(yōu)先于設(shè)定擔保權(quán)的債權(quán)受償,將從根本上損害以市場經(jīng)濟為基礎(chǔ)所建立的民法秩序的穩(wěn)定性,因而不宜提倡。例如,日本國在明治30年(1927)制定的舊國稅征收法規(guī)定,國稅劣后于由其法定交納期限1年前設(shè)定的質(zhì)權(quán)或抵押權(quán)所保護的債權(quán),但優(yōu)先于此外所有的公租、公課及私債權(quán)。上述規(guī)定,遭到了當時私法學者的強烈批判。為了解決該法中存在的這些問題,昭和34年(1959年)日本對國稅法進行了全面的修改。(P350-351)這表明公共利益應優(yōu)先于私人利益的論斷并不當然成立,尚需進一步探討。
正如卡多佐法官在評價公共用途與私人財產(chǎn)的關(guān)系時所指出的,“在財產(chǎn)‘影響到公共用途’的情況下,就可以限制財產(chǎn)權(quán)。這是一種便利(有些欺騙性)、含義模糊的表述,在它的掩護之下,所有權(quán)至上產(chǎn)生了許多例外?！?P180)國內(nèi)也有學者提出如果僅僅用公權(quán)優(yōu)于私權(quán)的理論對稅收優(yōu)先權(quán)進行解釋,是難以自圓其說的。作為佐證,他們提出新《稅收征管法》規(guī)定的稅收優(yōu)先權(quán)并不是一律優(yōu)先于私權(quán)的。首先,新《稅收征管法》規(guī)定,稅收優(yōu)先于無擔保債權(quán),但同時又規(guī)定“法律另有規(guī)定的除外”；其次,新《稅收征管法》規(guī)定,納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的,稅收應當優(yōu)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。也就是說,如果稅款發(fā)生在抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)設(shè)定之后的,則不具有優(yōu)先效力。由此可見,稅收優(yōu)先權(quán)的優(yōu)先效力不是以公共利益的絕對性為基礎(chǔ)的,而是依條件而定的,公共利益優(yōu)先于私人利益的理論,不足以對其進行解釋。
二、優(yōu)先權(quán)制度的域外考察
優(yōu)先權(quán)是直接根據(jù)法律規(guī)定,享有特殊債權(quán)的人可以從債務人的總財產(chǎn)、特定動產(chǎn)、特定不動產(chǎn)的價值優(yōu)先受償?shù)臋?quán)利。優(yōu)先權(quán)因其具有物權(quán)性、擔保物權(quán)的定限性,為特別的價值權(quán)和變價權(quán),具有擔保物權(quán)的從屬性、不可分性、物上代位性,所以在實質(zhì)上具備擔保物權(quán)的性質(zhì),這一結(jié)論對優(yōu)先權(quán)制度的確立與發(fā)展具有特別重要的意義。本來,債權(quán)是以按比例平等地被償還作為原則,即債權(quán)人平等原則,但是,有原則即有例外,在法律上作為這一原則的例外創(chuàng)設(shè)了優(yōu)先權(quán)。優(yōu)先權(quán)與抵押權(quán)、留置權(quán)、質(zhì)權(quán)的一個重要區(qū)別在于,優(yōu)先權(quán)是出于立法政策上的考慮而規(guī)定的,其作用是對個別的特殊種類的債權(quán)加以保護。
優(yōu)先權(quán)制度淵源于羅馬法。羅馬法上的privirlegiuminterpersonalesactiones可以作為它的起源,確認“不是從時間評價而是從原因評價”的特權(quán)是羅馬法的優(yōu)先權(quán)。羅馬最初設(shè)立的“妻之嫁資返還優(yōu)先權(quán)”和“受監(jiān)護人優(yōu)先權(quán)”便是現(xiàn)今優(yōu)先權(quán)的雛形。優(yōu)先權(quán)制度能在羅馬法中占有一席之地,源于其適應當時社會生活之需要,從立足于弱者利益的保護,到顧及社會公共利益的維護,無不在伸張民法之正義精神,以此開了基于法律規(guī)定債權(quán)不一定平等受償之先河。
優(yōu)先權(quán)制度在《法國民法典》中得以確立也并不是基于偶然,而是由其歷史原因、社會原因、思想原因及其立法方式所決定的。法國民法對缺乏公示性的羅馬法的繼受,形成了其并不重視公示原則的歷史淵源及法律傳統(tǒng)；經(jīng)濟生活中的封建性與資本主義因素的混合參半的性質(zhì),構(gòu)成了其存在的社會基礎(chǔ),而且在當時推崇絕對理性的思想,使得民法典起草者期望得以對社會生活進行事無巨細的全方位調(diào)整,不愿留下任何法律漏洞。這樣,優(yōu)先權(quán)制度存在于法國民法典中就是很自然的事情了。
而優(yōu)先權(quán)制度在德國民法中無立足之地的主要原因在于:德國民法雖然與法國民法一樣進行了大規(guī)模的羅馬法繼受活動,但是德國民法中的擔保法律制度并非源于羅馬法,而是源于日耳曼法。日耳曼法的擔保制度出于交易安全的考慮,對公示制度極為重視。優(yōu)先權(quán)制度因其缺乏公示性恰好與此相背。但是,雖然我們在《德國民法典》中難以找到“優(yōu)先權(quán)”這個概念稱謂,但這并不意味著優(yōu)先權(quán)制度的內(nèi)容在《德國民法典》中覓不到蹤跡。因為優(yōu)先權(quán)制度的設(shè)立并不只是取決于立法對邏輯體系的追求,更為重要的是,優(yōu)先權(quán)在各個國家和地區(qū)都有成立的現(xiàn)實的社會需求,而不論人們在立法上如何技術(shù)化地賦予它何種稱謂。與《法國民法典》中的優(yōu)先權(quán)制度具有相似功能的《德國民法典》中的法定質(zhì)權(quán),就說明了這一點。
由以上考察可以看出,優(yōu)先權(quán)制度雖然體現(xiàn)了法之正義的理念,但其在各國立法中是否設(shè)立以及如何設(shè)立更是政治的、經(jīng)濟的、文化的、歷史傳統(tǒng)的及法律思想等各種社會因素的共同作用的結(jié)果。
三、利益衡量視角下的稅收優(yōu)先權(quán)制度分析
利益法學的倡導者赫克認為,法律上各種命令,其本身是諸利益的產(chǎn)物,各種法律均存在此利益基礎(chǔ)。所謂法律,即是法共同體內(nèi)部互相對抗的、物質(zhì)的、民族的、宗教的、倫理的諸種利益之合力。(P71)所以我們認識稅收優(yōu)先權(quán)并不能只是從公共利益與個人利益的視角出發(fā),因為它除了作為公共利益與個人利益的沖突交點之外,所涉及的利益還有諸如倫理的、經(jīng)濟的、民族的、政治的利益等等。
綜合法理學派的代表人物博登海默認為,“在一個特定的社會和經(jīng)濟框架中,由于社會狀況波動不定,從而也需要對實現(xiàn)基本權(quán)利的優(yōu)先順序加以調(diào)整?！徽摲芍刃虻年P(guān)鍵價值之間的關(guān)系在某一特定社會環(huán)境的背景下會是什么,通常都存在著一系列供平衡和排列社會組織之目標的可行選擇?！薄霸趥€利和社會福利之間創(chuàng)設(shè)一種適當?shù)钠胶?乃是有關(guān)正義的主要考慮之一?！瓊€人對于實現(xiàn)他們的要求乃是深深地根植于人格的傾向和需要之中的,然而與此同時,對上述三個價值的效力范圍進行某些限制也是與公共利益相符合的。在這些情形下,正義提出了這樣一個要求,即賦予人的自由、平等和安全應當在最大程度上與共同福利相一致?！?P298-299)龐德也認為,法律秩序乃是在不斷地努力實現(xiàn)盡可能多的利益的過程中,調(diào)整彼此重疊的權(quán)利主張和協(xié)調(diào)相互沖突的要求或愿望的一種過程。
當論及稅收優(yōu)先權(quán)存在的理由及其具體適用時,我們也必須求得在個利和社會福利之間的平衡,在二者之間進行合理的配置以符合正義的要求；此外,還必須慮及超出個利與社會福利之外的諸如政治、經(jīng)濟、倫理、宗教、心理等諸多利益因素,以期適應不同的社會狀況,對權(quán)利安排和行使的優(yōu)先順序進行適當?shù)恼{(diào)整。不過我們應當明確,雖然法律的主要作用之一是調(diào)整與調(diào)和包括個人利益及社會利益在內(nèi)的種種相互沖突或者相互協(xié)調(diào)的利益。這在某種程度上必須通過頒布一些評價各種利益的重要性和提供調(diào)整這種種利益沖突與協(xié)調(diào)標準的一般性規(guī)則方能實現(xiàn)。(P398)但是,這一標準并不是可以統(tǒng)一或者劃一的,在不同的社會狀態(tài)下其會作出相應的調(diào)整。確立相應標準的努力無疑是異常艱辛的,但是,“只要是現(xiàn)實問題,它們所涉及的情況幾乎總是非常獨特的。沒有什么可以將我們從‘每一步的抉擇痛苦’中拯救出來?！?P39)這是我們在論及稅收優(yōu)先權(quán)制度時,也必須要體驗并且克服的。
因此,我們論及稅收優(yōu)先權(quán)時,不能只局限于對公共利益和個人利益的衡量,更不能認為稅收優(yōu)先權(quán)是公共利益優(yōu)先于個人利益的結(jié)果。對此我國立法者已經(jīng)認識到,所以在新《稅收征管法》第45條中作出了稅收優(yōu)先的例外規(guī)定,即“稅收機關(guān)征收稅款,稅收優(yōu)先于無擔保債權(quán),法律另有規(guī)定的除外?！?/p>
四、我國《稅收征管法》第45條之檢討
對稅收優(yōu)先權(quán)涉及的各種利益的先后序位進行安排的時候,人們無疑要作出一些價值判斷,這就又提出一個“利益評價”問題。羅斯科•龐德提出了解決問題的辦法,是一種實用主義的和經(jīng)驗主義的方法。他認為,法官(即評判人)應當了解其責任的性質(zhì)并應當在他所能得到的最佳信息的基礎(chǔ)上盡全力完成其職責,而其最終的目的,便是盡可能多地滿足一些利益,同時使犧牲和摩擦降低到最小限度。……一個時代的某種特定的歷史偶然性或社會偶然性,可能會確定或強行設(shè)定社會利益之間的特定的位序安排,即使試圖為法律制度確立一種長期有效的或剛性的價值等級序列并沒有什么助益。
我國新《稅收征管法》第45條規(guī)定:“稅收機關(guān)征收稅款,稅收優(yōu)先于無擔保債權(quán),法律另有規(guī)定的除外；納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的,稅收應當優(yōu)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。納稅人欠繳稅款,同時又被行政機關(guān)決定處以罰款、沒收違法所得的,稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得?！比藗儗υ摋l規(guī)定的稅收優(yōu)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)受償一般無疑義,但是對留置權(quán)與稅收優(yōu)先權(quán)的競合順位安排,卻存在爭議。
民法學者一般認為留置權(quán)應當優(yōu)先于優(yōu)先權(quán)受償。日本《民事執(zhí)行法》第59條第4款和第188條規(guī)定,不動產(chǎn)優(yōu)先權(quán)人在拍賣不動產(chǎn)的情況下,其買受人必須償還留置權(quán)擔保的債權(quán)；第190條規(guī)定,動產(chǎn)優(yōu)先權(quán)人在沒有得到留置權(quán)人的承諾時也不能進行拍賣。日本法上,留置權(quán)優(yōu)先于優(yōu)先權(quán)。[10](P50)史尚寬先生也認為,同一物上同時有留置權(quán)與優(yōu)先權(quán)時,留置權(quán)優(yōu)先于優(yōu)先權(quán)；標的物生有孳息時,留置權(quán)人優(yōu)先于優(yōu)先權(quán)人受清償。但是,留置權(quán)也不應絕對地優(yōu)先于一般優(yōu)先權(quán),因為共益費用優(yōu)先權(quán)等的設(shè)立系基于其特殊的立法考慮,否則是與法理相悖的。
工行理財指數(shù)：6成居民持有投資理財產(chǎn)品
6月中國工行在北京正式了首期“工行投資理財指數(shù)”。該指數(shù)顯示，目前我國城市居民對宏觀經(jīng)濟環(huán)境和生活預期持較樂觀態(tài)度，投資理財意愿趨于強烈，股票、基金、分紅型保險為主要投資理財產(chǎn)品。中高收入城市居民持有投資理財產(chǎn)品的比例達62％。從整體情況看，高收入家庭的投資理財類資產(chǎn)在家庭總資產(chǎn)中所占比例更高。城市居民在未來更傾向于購買熟悉的投資理財產(chǎn)品。
規(guī)范后的重疾險8月1日起實施
中國保險行業(yè)協(xié)會與中國醫(yī)師協(xié)會共同制定了《重大疾病保險的疾病定義使用規(guī)范》，將于8月1日開始實施。為了保障消費者的利益，發(fā)揮重大疾病產(chǎn)品的保障功能，規(guī)范約定了6種必保疾病，分別是：惡性腫瘤、急性心肌梗塞、腦中風后遺癥、重大器官移植術(shù)或造血干細胞移植術(shù)、冠狀動脈搭橋術(shù)、終末期腎病。
北京全面叫?！靶‘a(chǎn)權(quán)”房
6月25日，北京市國土房管局局長安家盛對北京多處銷售“小產(chǎn)權(quán)”房的問題做出回應，北京已下了死命令，從對所謂“小產(chǎn)權(quán)”房的局部市場調(diào)查擴大到對全市全部房地產(chǎn)開發(fā)項目的調(diào)查，對涉及非法開發(fā)“小產(chǎn)權(quán)”的開發(fā)商做停工停售處理。至于一些已形成規(guī)模的“小產(chǎn)權(quán)”項目，由于涉及到村民集體組織的利益，政府將會慎重地解決。
渣打在京私人銀行業(yè)務啟動
日前，渣打銀行(中國)有限公司宣布在北京正式啟動私人銀行業(yè)務。這是首家外資銀行在北京推出私人銀行業(yè)務。其私人銀行8月還將在上海落戶。作為銀行個人業(yè)務的最高階段，私人銀行高高站在金字塔的塔尖。與花旗銀行此前高門檻準入一樣，渣打銀行私人銀行業(yè)務將專注于流動性金融資產(chǎn)高于一百萬美元或等值八百萬元人民幣的高端客戶群體。
民生銀行定向增發(fā)募集資金全部到位
據(jù)民生銀行于6月26日的消息，民生銀行定向增發(fā)募集資金于6月22日全部到位，此次民生銀行增發(fā)23.8億股，發(fā)行價格為7.63元/股，共募集資金1,816,000萬元，將使民生銀行資本金規(guī)模大幅提升、核心競爭力進一步提高，為經(jīng)營管理的持續(xù)向好奠定堅實基礎(chǔ)。
新品推介
荷蘭銀行推出“荷銀中國動力指數(shù)”產(chǎn)品繼創(chuàng)新開發(fā)中國動力指數(shù)出臺后，荷蘭銀行梵高理財正式在全國5個城市推出H股理財產(chǎn)品：“荷銀中國動力指數(shù)”掛鉤結(jié)構(gòu)性存款（到期保本型）。該產(chǎn)品存款期限為6年，以美元計價，募集期截至7月11日。
中信推新版QDII 投資海外優(yōu)質(zhì)基金
中信銀行將于近日推出新一期投資于海外優(yōu)質(zhì)基金的QDII產(chǎn)品，投向的四支全球精選基金分別是霸菱香港中國基金、東方匯理大中華基金、PIMCO高收益?zhèn)?、富蘭克林鄧普頓環(huán)球總收益?zhèn)稹?只基金近3年平均年化收益率分別為43.85%、36.45%、8.51%和11.73%。其中前兩只基金為股票基金。中信銀行還將向投資者定期提供提前贖回機制，使產(chǎn)品具有充分的流動性保障。
工行推出信托融資型人民幣理財一年期款
海港區(qū)國家稅務局共有出口企業(yè)224戶，其中一般納稅人194戶（生產(chǎn)型104戶，外貿(mào)企業(yè)90戶），小規(guī)模納稅人29戶，特行企業(yè)1戶。2008年共審核退稅34304萬元，辦理退稅32120萬元。
山海關(guān)開發(fā)區(qū)國家稅務局共有出口企業(yè)27戶，其中一般納稅人23戶（生產(chǎn)型20戶，外貿(mào)企業(yè)3戶），小規(guī)模納稅人3戶，特行企業(yè)1戶。2008年共審核退稅32284萬元，辦理退稅17030萬元。
（二）調(diào)研地區(qū)的主要做法：
一是加強培訓，充分認識征退稅銜接工作的重要意義。征稅是退稅的基礎(chǔ)，只有征了稅才有退稅的問題，而退稅工作中也會遇到要征稅的情況。加強征退稅的銜接，實現(xiàn)征稅管理和退稅管理的良性互動，是稅收管理科學化的必然要求。加強征退稅銜接對稅收管理工作，具有重要的現(xiàn)實意義。①有利于夯實管理基礎(chǔ)，堵塞漏洞，避免稅收風險。相對來說，基層稅收管理員更加熟悉所管轄企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況。出口退稅管理工作和稅源管理工作實現(xiàn)有機的結(jié)合，可以降低風險。一旦發(fā)現(xiàn)出口退稅申報異常情況，通過及時調(diào)查，了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營變化，理清貨源，查實貨物，發(fā)票，貨物等信息，及時做出判斷和處理，可以防止或避免少征多退現(xiàn)象的發(fā)生。②有利于降低辦稅成本。實行征退稅銜接，對大多數(shù)出口企業(yè)來說，可以緩解企業(yè)在征稅部門和退稅部門分別跑、多次跑，征退稅部門分別找的矛盾，既方便納稅人，又有利于降低征納雙方的辦稅成本，符合建立服務型政府，優(yōu)化納稅服務的要求。③有利于緩解出口退稅部門人員少的矛盾。市局專職從事退稅管理工作的人員有限，而出口企業(yè)數(shù)量每年都在大幅增加，人員少工作量大的矛盾越來越突出?，F(xiàn)把出口退稅的一些基礎(chǔ)性工作放到基層管理部門，出口退稅管理人員就可以集中更多精力加強退稅的評估和預警分析工作，可以解決出口退稅工作中突出矛盾和問題。
二是采取各種措施，積極推進征退稅銜接工作。征退稅銜接工作就是通過征、退稅信息共享、日常管理的結(jié)合、納稅評估和退稅評估的結(jié)合實現(xiàn)征稅管理和出口退稅管理的聯(lián)通和銜接，堵塞因征、退分離存在的管理漏洞，防范騙退稅行為的發(fā)生，進一步提高整個稅收管理的質(zhì)量和效率。①加強出口企業(yè)各種信息溝通。定期到市局退稅部門核對出口企業(yè)認定信息，并及時將出口企業(yè)稅務登記信息（包括：開業(yè)、變更、注銷、納稅人狀態(tài)）、納稅信用等級評定信息、一般納稅人資格變更情況（包括：認定一般納稅人、取消一般納稅人）、出口企業(yè)基本情況變化信息（包括：投資情況、法人情況、生產(chǎn)地點等）、企業(yè)申報信息（包括：內(nèi)銷收入、進項稅額、銷項稅額、應納稅額、留抵稅額等）、生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)貨物信息（包括：生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)能力、視同自產(chǎn)產(chǎn)品情況、是否符合視同自產(chǎn)條件）等相關(guān)信息向市局出口退稅部門反饋，使出口退稅部門能及時了解出口企業(yè)基本信息，防范騙稅行為發(fā)生。②加強出口企業(yè)出口不退（免）稅貨物的溝通。對市局退稅部門根據(jù)實際情況下發(fā)的視同內(nèi)銷征稅數(shù)據(jù)，如：出口企業(yè)發(fā)生的《國家稅務總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干問題的通知》（國稅發(fā)[20*]102號）規(guī)定的5種情形或《增值稅小規(guī)模納稅人出口貨物免稅管理辦法（暫行）》（國稅發(fā)[2007]123號）規(guī)定的6種情形以及出口企業(yè)出口少申報的出口貨物、出口貨物已申報退（免）稅審核未通過、出口企業(yè)未辦理退（免）稅認定未進行退（免）稅申報等按規(guī)定需要計提銷項稅額的情況進行核實，并將核實情況及時反饋給市局退稅部門。③加強對暫不退稅出口企業(yè)信息溝通。加強對新辦出口企業(yè)、發(fā)函未復函出口企業(yè)、出口企業(yè)涉嫌稅收違法情況等相關(guān)信息進行溝通。對于新辦出口企業(yè)在辦理第一次退稅前聯(lián)合退稅部門對企業(yè)進行一次綜合評估，及時掌握出口企業(yè)情況（生產(chǎn)銷售情況、稅款繳納情況）；對于出口企業(yè)涉嫌有違反稅收管理行為，負責檢查企業(yè)違法行為，根據(jù)檢查結(jié)果出具檢查結(jié)論及時反饋到退稅部門，退稅部門依據(jù)檢查結(jié)論決定是否給企業(yè)辦理退稅。④落實市局布置出口退稅預警評估工作，對市局下發(fā)的應退（免）稅出口額變動率、商品出口額變動率、出口單價變動率、未申報退（免）稅額比重四項預警指標涉及企業(yè)進行認真檢查，采取案頭評估、約談、函調(diào)及實地核查等方式，對預警指標進行認真分析、判斷，形成定性及定量的分析結(jié)果。針對預警分析結(jié)果，區(qū)別不同情況，嚴格按照國家有關(guān)政策規(guī)定進行處理。并將處理結(jié)果及時上報市局退稅部門。⑤加強出口貨物退（免）稅評估與納稅評估的銜接。出口貨物退（免）稅評估要與其它納稅評估相互聯(lián)運，結(jié)合企業(yè)的增值稅、所得稅等各稅種的評估，充分利用納稅評估工作的已有成果。也可對出口企業(yè)的納稅評估工作與退稅評估工作一起進行，對出口企業(yè)稅收管理情況進行全面評估。對于評估中發(fā)現(xiàn)有涉嫌稅收違法情況的，評估部門應及時將相關(guān)信息轉(zhuǎn)交稽查部門，稽查部門應組織人員進行檢查工作，并將稽查結(jié)果及時轉(zhuǎn)交退稅部門。⑥加強出口企業(yè)免稅出口貨物溝通。核對市局出口退稅管理部門下發(fā)的一般納稅人免稅出口貨物信息，（如：來料加工復出口）仔細核對出口企業(yè)是否按規(guī)定將進項稅額進行轉(zhuǎn)出，防止出口企業(yè)即免稅出口貨物又申報抵扣進項稅情況發(fā)生；對小規(guī)模納稅人免稅出口貨物核銷信息進行核對，對出口企業(yè)沒有提供由退稅部門出具的相關(guān)免稅證明的銷售收入，不予辦理出口貨物免稅申報，補繳相應的稅金。
（三）調(diào)研地區(qū)取得的工作成績
2009年1月1日至2009年4月14日，調(diào)研地區(qū)共向市局退稅部門建議暫停退稅企業(yè)1戶，涉及退稅12萬元，查補企業(yè)視同內(nèi)銷征稅24戶，涉及增值稅129萬元，調(diào)增利潤3000萬元
二、當前工作中存在的問題
隨著全市出口企業(yè)戶數(shù)不斷增長，出口貨物退（免）稅政策作為支持外貿(mào)出口的一項重要的稅收優(yōu)惠政策，在稅收管理中的地位越來越重要。但從調(diào)研地區(qū)的工作來看，當前出口企業(yè)稅務管理中還存在著一定問題。認真研究這些問題及其原因，并從中找出解決這些問題的對策，對于進一步加強對外貿(mào)企業(yè)出口貨物的稅務管理，提高稅收管理水平，具有重要意義。
（一）征退稅銜接管理還不到位。①企業(yè)辦理出口退稅認定、變更不及時，根據(jù)《河北省國家稅務局出口貨物退（免）稅預警工作制度》要求，企業(yè)發(fā)生上述行為，征稅機關(guān)要在2個工作日內(nèi)向市局退稅部門進行反饋，但由于征稅部門管理不到位，不能及時通知企業(yè)進行變更，導致企業(yè)出現(xiàn)不認定或變更情況。②視同內(nèi)銷管理不到位，對外貿(mào)企業(yè)出口商品不能按規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票或是出口免稅農(nóng)產(chǎn)品等原因，許多外貿(mào)企業(yè)在貨物報關(guān)出口后沒有按照規(guī)定申報辦理出口退（免）稅。對于這部分出口貨物，有些外貿(mào)企業(yè)不入賬核算，不記收入，不記庫存，不記收付款，致使有些業(yè)務的上一環(huán)節(jié)偷漏了增值稅，本環(huán)節(jié)少繳了企業(yè)所得稅，從而在稅收管理上形成了空白地帶。③出口銷售收入確認滯后，按照現(xiàn)行出口退稅政策規(guī)定，出口企業(yè)只有貨物報關(guān)出口并在財務上作銷售后，才能申報出口退稅。對于出口銷售收入的確認時間，現(xiàn)行會計法規(guī)及稅收政策都有規(guī)定，要按權(quán)責發(fā)生制的原則確定記賬時間。但多數(shù)企業(yè)在貨物報關(guān)出口后很長一段時間內(nèi)不確認收入，或跨期確認出口收入。
（二）培訓工作不到位。①納稅申報數(shù)據(jù)不準確，納稅申報數(shù)據(jù)必須與納稅人賬務處理情況相一致，并且必須與實際發(fā)生的業(yè)務為基礎(chǔ)，這是保證納稅申報數(shù)據(jù)準確性的一項基本要求。但由于企業(yè)財務人員的個人水平及能力原因，經(jīng)常出現(xiàn)企業(yè)增值稅納稅申報與出口貨物退免稅申報不至情況，造成兩者對審不能通過。②會計科目設(shè)置及賬務處理不規(guī)范，有些出口企業(yè)財務人員不論是從人員素質(zhì)上來說，還是從業(yè)務處理方面來看都不能適應現(xiàn)有的工作。他們對會計科目設(shè)置及相關(guān)賬務處理不清楚，設(shè)置的會計科目不符合政策規(guī)定，處理賬務不遵循政策要求。這就為出口退稅管理工作埋下了隱患。
三、相關(guān)建議
（一）下放審核權(quán)限，充分發(fā)揮廣大稅收管理員的作用
將生產(chǎn)企業(yè)的“免、抵、退”的申報受理由市局下放到縣（區(qū)）級稅務機關(guān)，市局負責“免、抵、退”申報的審批，退稅、調(diào)庫指標的下達。具體要求做到以下幾點：①按行業(yè)管理的原則，將所有出口企業(yè)全部集中到一個分局（所）或稅源管理科進行管理，出口企業(yè)管理員除進行日常管理還要負責出口企業(yè)的出口退（免）稅認定、變更、非正常戶認定、注銷認定的初審，生產(chǎn)企業(yè)退（免）稅申報資料受理、人工審核、疑點調(diào)查、審核、處理、退稅評估、單證辦理等日常管理事項。②調(diào)整相關(guān)業(yè)務流程，出口企業(yè)稅收管理員在企業(yè)進行增值稅申報前要對企業(yè)“免、抵、退”申報進行預審，并核對企業(yè)的電子信息，相關(guān)單證信息，在預審通過后企業(yè)進行增值稅申報，再進行“免、抵、退”稅申報，縣（區(qū)）局出口退稅管理員審核后報相關(guān)領(lǐng)導批準后報市局進出口稅收管理科進行再次審核、簽批，后報科長審批。③按權(quán)限進行細化分工，市局負責全市退稅申報的政策解答，并對全市的出口企業(yè)宏觀數(shù)據(jù)進行分析，定期出口企業(yè)相關(guān)預警分析指標，對縣（區(qū)）級稅收局進行出口退稅執(zhí)法督查等職能；縣（區(qū)）局負責出口企業(yè)的日常管理，并對市局下發(fā)的預警數(shù)據(jù)進行調(diào)查核實。
（二）加強征、退稅信息溝通，共同進行管理
為深入貫徹落實科學發(fā)展觀，全面了解水利發(fā)展狀況，提高水利服務經(jīng)濟社會發(fā)展能力，國務院決定于2010年至2012年開展第一次全國水利普查工作。2010年1月11日，國務院印發(fā)《關(guān)于開展第一次全國水利普查的通知》，以此為據(jù)，第一次全國水利普查工作全面展開。水利普查是一項重大的國情國力調(diào)查，是國家資源環(huán)境調(diào)查的重要組成部分，在我國社會發(fā)展和經(jīng)濟建設(shè)中意義深遠，影響廣泛。
作為水利普查工作的重要組成部分，水利普查檔案工作責任重大而艱巨，得到水利部、國家檔案局和國務院第一次全國水利普查領(lǐng)導小組辦公室（以下簡稱國務院水利普查辦）等各級領(lǐng)導的高度重視。2011年4月2日，由水利部、國家檔案局聯(lián)合印發(fā)了《第一次全國水利普查檔案管理辦法》，為做好水利普查檔案工作提供了依據(jù)，對指導全國水利普查檔案工作有效、有序的開展起到了至關(guān)重要的作用。各流域機構(gòu)，各省、市、區(qū)、縣等水利普查機構(gòu)也都非常重視，設(shè)專人、撥專款、立專項開展檔案工作。隨著全國水利普查工作接近尾聲，水利普查檔案驗收工作即將全面展開，為進一步做好驗收工作，把握好水利普查工作的最后關(guān)口，《辦法》于2012年印發(fā)，內(nèi)容全面，職責明晰，操作勝強。
印發(fā)《辦法》的意義
1 有利于提高對檔案驗收工作的認識?！掇k法》中明確要求，各單位要高度重視水利普查檔案驗收工作，切實加強領(lǐng)導，采取有效措施，加大監(jiān)督、指導力度，在驗收過程中要嚴格驗收標準與程序，切實把好檔案驗收質(zhì)量關(guān)，確保水利普查檔案能夠達到完整、準確、系統(tǒng)要求。
2 有利于提高驗收工作的管理水平?！掇k法》中明確了檔案驗收工作依據(jù)、性質(zhì)、條件、適用范圍，便于規(guī)范檔案驗收行為。明確了普查檔案驗收原則、組織驗收的責任主體，便于職責明晰，相互配合。
3 有利于促進驗收工作正常有序開展。《辦法》中明確提出了普查檔案驗收的具體內(nèi)容和要求，是對《第一次全國水利普查檔案管理辦法》中驗收部分內(nèi)容的細化、補充、完善。要求更加具體、標準更加明確，便于實際操作。明確了申請驗收的條件和申請驗收工作方式、流程，便于驗收工作有序開展。
4 有利于確保普查檔案質(zhì)量符合要求。完整、準確、系統(tǒng)、安全是對普查檔案的基本要求。按照《第一次全國水利普查檔案管理辦法》中的規(guī)定全面收集、規(guī)范、整理普查檔案，嚴格把好檔案質(zhì)量驗收關(guān)，才能確保合格的水利普查檔案在日后水利工作中發(fā)揮其重要作用。
解讀《辦法》的內(nèi)容
《辦法》共分六章二十二條。
第一章 總則 共四條（第一條至第四條）
主要是明確了制定《辦法》的目的、依據(jù)。目的是為加強水利普查檔案管理，確保檔案驗收質(zhì)量，依據(jù)水利部和國家有關(guān)檔案工作管理規(guī)定開展水利普查檔案專項驗收。
明確了水利普查檔案驗收的性質(zhì)，是水利普查專項驗收之一。
明確了水利普查檔案驗收的重要性和必要性，是水利普查驗收的前提和必不可少的條件之一。
明確了水利普查檔案驗收辦法適用的范圍。即縣級及縣級以上水利普查機構(gòu)開展檔案專項驗收。
第二章 驗收組織 共四條（第五條至第八條）
主要是明確了組織水利普查檔案驗收應遵循“統(tǒng)一管理、分級實施、權(quán)責明確、程序規(guī)范”的原則。
明確了組織檔案驗收的責任主體。國務院水利普查辦和部屬單位（流域機構(gòu)除外）水利普查檔案的驗收由水利部和國家檔案局負責。省級和流域機構(gòu)水利普查檔案的驗收由國務院水利普查辦負責。省級以下水利普查檔案的驗收由省級普查機構(gòu)負責。軍隊的水利普查檔案驗收由總后勤部負責。武警水利普查檔案驗收由武警部隊后勤部負責。
明確了檔案驗收形式，有驗收職責的單位可以直接驗收，也可以委托驗收單位，如果委托驗收單位要有正式委托函。
明確了檔案驗收組成員結(jié)構(gòu)，由負責組織（或受委托組織）驗收單位的水利普查機構(gòu)、同級檔案管理部門、申請驗收單位的同級水利行政主管部門和檔案行政管理部門的專業(yè)人員構(gòu)成。
驗收后要形成檔案專項驗收意見初稿。經(jīng)驗收組討論，有三分之二的驗收組成員同意，視為驗收通過，可以履行驗收簽字手續(xù)，并在會上反饋驗收意見。會后將驗收意見正式印發(fā)給申請驗收單位，抄送申請驗收單位的同級水利行政主管部門和檔案行政管理部門備案，如果是受委托組織驗收的，還要抄報委托單位。
第三章 驗收內(nèi)容與要求 共兩條（第九條至第十條）
重點涉及三個方面：一是水利普查檔案管理情況。包括水利普查檔案工作規(guī)章制度建立、落實、執(zhí)行是否到位。水利普查檔案工作是否與水利普查業(yè)務工作同步開展。保存檔案設(shè)備、設(shè)施及裝具配備是否符合要求，是否滿足存放檔案的需要。對所屬的水利普查機構(gòu)是否履行監(jiān)督、指導職責等。
二是水利普查檔案收集、整理與歸檔情況。包括水利普查檔案的完整性、準確性、系統(tǒng)性。檔案的分類、組卷、著錄、裝訂、圖紙折疊等檔案整編是否符合規(guī)范要求。簽字手續(xù)是否完備。聲像、電子等特殊載體檔案是否齊全，標識是否清晰。反映同一內(nèi)容的不同載體檔案互見號是否一致等。
三是水利普查檔案的信息化管理水平。包括案卷級和文件級電子目錄的建立，重要階段或節(jié)點的電子數(shù)據(jù)檔案是否完整，能否滿足利用需求等。
第四章 驗收申請 共四條（第十一條至第十四條）
主要是明確了申請檔案驗收應具備的條件。
首先是水利普查數(shù)據(jù)已上報并通過數(shù)據(jù)驗收。已完成水利普查全過程應歸檔文件材料的收集、整理、歸檔工作。已進行了檔案自檢自查，并符合檔案驗收要求。滿足以上條件方可向負責組織驗收單位提出書面檔案驗收申請。申請要按規(guī)定的內(nèi)容擬寫，主要包括水利普查基本概況，檔案收集、整理、歸檔等管理情況，對自檢中發(fā)現(xiàn)問題的整改情況及自我評價等。負責組織驗收單位，收到驗收申請1個月內(nèi)，對是否驗收要有明確答復，符合條件的要及時進行驗收。對不具備驗收條件的，提出明確意見，待整改完善后及時組織驗收。
第五章 驗收方式與程序 共六條（第十五條至第二十條）
主要內(nèi)容：一是明確檔案驗收的主要程序。驗收一般采取會議審查和現(xiàn)場檢查相結(jié)合方式，由驗收組組長主持。會議審查主要是聽申請驗收單位匯報檔案管理情況和自檢情況；驗收組成員對有關(guān)情況提出質(zhì)詢?，F(xiàn)場檢查主要是驗收組對檔案管理狀況實地察看；對實體檔案進行現(xiàn)場抽查，抽查數(shù)量不少于該項目產(chǎn)生檔案總量20%。驗收組對檢查情況討論后進行綜合評議并形成驗收意見，會上反饋意見，如無異議，驗收組成員簽字確認驗收意見。
二是對驗收意見中提出的問題和整改要求，申請驗收單位要及時進行整改，整改結(jié)果在申請水利普查總驗時進行必要的說明。對沒有通過檔案驗收的單位，要進行整改、完善，在完成相應整改后，重新申請檔案驗收。
三是檔案驗收意見包括的主要內(nèi)容：概述驗收會的依據(jù)、時間、地點及驗收組組成情況，驗收范圍和項目概況；水利普查檔案的管理情況，歸檔文件材料收集、整理質(zhì)量，產(chǎn)生的各門類檔案的數(shù)量等；對普查檔案的完整性、準確性、系統(tǒng)性、安全性的綜合評價；提出存在的問題及整改要求與建議；檔案驗收結(jié)論性意見；檔案驗收組成員簽字表。
