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篇1

中圖分類號： F276.3 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1674-0432（2012）-04-0258-3

近年來，我國中小企業(yè)呈現(xiàn)出良好的發(fā)展趨勢，截止到2008年末，我國中小企業(yè)數(shù)已超過4200萬戶，占全國企業(yè)總數(shù)的99%以上，創(chuàng)造的產(chǎn)品和服務(wù)的價值占國內(nèi)生產(chǎn)總值的58%以上。此外，從二十世紀(jì)九十年代起，我國每年新增的就業(yè)崗位有75%在中小企業(yè)中，據(jù)測算：用相同數(shù)量的固定資產(chǎn)投資，中小企業(yè)吸納勞動力的能力是大型企業(yè)的14倍。因此，中小企業(yè)又被稱為“大就業(yè)經(jīng)濟(jì)”。這說明，在我國中小企業(yè)已成為吸納勞動力，提供就業(yè)機會的主體。中小企業(yè)占據(jù)了國民經(jīng)濟(jì)的半壁江山，成為推動國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的重要力量。企業(yè)是現(xiàn)代社會中最主要的經(jīng)濟(jì)組織，內(nèi)部控制制度作為企業(yè)發(fā)展和進(jìn)步的助推劑是確保企業(yè)在激烈的市場競爭中立穩(wěn)腳跟的重要法寶。沒有一個完善、科學(xué)的內(nèi)控制度，其經(jīng)濟(jì)活動就不能取得預(yù)期效果。大量的管理實踐證明：得控則強、失控則弱、無控則亂，因而內(nèi)部控制成為衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志[1]。中小企業(yè)雖然發(fā)展迅速但仍屬于相對弱勢的群體，所以，內(nèi)控管理也不容樂觀，并且，在經(jīng)濟(jì)危機后經(jīng)濟(jì)的復(fù)蘇也要很大程度上依賴中小企業(yè)的推動，中小企業(yè)就更應(yīng)該就自身存在的不足采取相應(yīng)的措施，以堅固中小企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中的主導(dǎo)力量。尤其在我國加入WTO和改革開放的不斷深入，中小企業(yè)將面臨更大的挑戰(zhàn)，所以，中小企業(yè)需要結(jié)合自身特點，從實際出發(fā)，按照本企業(yè)管理系統(tǒng)要求，實事求是地建立自我調(diào)整、檢查和制約的內(nèi)控體系，并形成一個健全完整、運行靈活的控制網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。優(yōu)化控制環(huán)境，明確控制目標(biāo)，改善控制技術(shù)，并不斷完善內(nèi)部控制系統(tǒng)，以提高內(nèi)部控制的效果。這不僅是大型企業(yè)組織管理的客觀要求，也是中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營順利運行的根本保障以及成為市場競爭主體的重要保證。

本文以哈爾濱某有限公司為基礎(chǔ)針對中小企業(yè)在內(nèi)部控制方面普遍存在的各種問題提出了相應(yīng)的改善措施，以不斷完善中小企業(yè)的內(nèi)部控制。

1 內(nèi)部控制的含義及目標(biāo)

所謂內(nèi)部控制，是指由企業(yè)管理層和全體員工共同實施的，旨在合理保證實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，提高企業(yè)經(jīng)營效率和效果，保證會計信息及管理信息真實，可靠和資產(chǎn)安全完整等一系列控制活動[2]。將在2009年7月1日開始實行的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（財會[2008]7號）中指出：內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)，資產(chǎn)安全，財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。綜合來說，內(nèi)部控制是為實現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)、組織內(nèi)部經(jīng)營活動而建立的各職能部門之間對業(yè)務(wù)活動進(jìn)行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)的方法、程序和措施。因此，內(nèi)部控制的作用主要表現(xiàn)在：一是保證單位經(jīng)濟(jì)活動的合法性；二是有助于管理層實現(xiàn)經(jīng)營方針和目標(biāo)；三是保護(hù)單位各項資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失；四是保證業(yè)務(wù)經(jīng)營信息和財務(wù)會計資料的真實性和完整性。

內(nèi)部控制總體來說是為了達(dá)到既定目的而對企業(yè)經(jīng)營活動進(jìn)行管理和控制的過程，它不是一種孤立或獨立的活動，與企業(yè)的經(jīng)營活動交織在一起，促使企業(yè)經(jīng)營活動按既定目標(biāo)持續(xù)進(jìn)行。內(nèi)部控制易受企業(yè)內(nèi)部和外部環(huán)境的影響，應(yīng)依據(jù)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的變化制定企業(yè)控制目標(biāo)并進(jìn)行實施。企業(yè)每一個員工既是內(nèi)部控制的主體，又是內(nèi)部控制的客體，既對其所負(fù)責(zé)的工作實施控制，同時又受他人的控制。內(nèi)部控制是一種控制精神和控制觀念，并且直接影響企業(yè)的控制效率和效果[3]。

中小企業(yè)應(yīng)從實際出發(fā)，按照本企業(yè)管理系統(tǒng)要求，實事求是地建立自我調(diào)整、檢查和制約的內(nèi)控體系，并形成一個健全完整、運行靈活的控制網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。這不僅是大型企業(yè)組織管理的客觀要求，也是中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營順利運行的根本保障以及成為市場競爭主體的重要保證。

2 中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

中小企業(yè)由于受經(jīng)營規(guī)模、財力、人力、經(jīng)驗等因素的限制，企業(yè)管理跨度小,管理幅度窄,內(nèi)部控制機構(gòu)、崗位設(shè)置、職責(zé)劃分容易產(chǎn)生交叉重疊等現(xiàn)象，如人員較少且一般身兼數(shù)職、資本和技術(shù)構(gòu)成較低、資金薄弱等因素，使得其管理缺乏內(nèi)部控制的觀念，或者是將內(nèi)部控制制度視為一紙空談，從而使內(nèi)部控制成為中小企業(yè)管理工作的盲點。這無疑增加了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，減少了實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的保障，制約了中小企業(yè)的健康發(fā)展。

下面以哈爾濱某有限公司來說明中小企業(yè)在內(nèi)部控制方面存在的各種問題：

該公司為生產(chǎn)飼料的小型私營企業(yè)，公司的總經(jīng)理及采購部經(jīng)理均由公司的創(chuàng)建人擔(dān)任，會計和銷售部門經(jīng)理由一人擔(dān)任，另有出納、化驗員、生產(chǎn)部門經(jīng)理、庫管各一名，以及生產(chǎn)工人25名。公司在購進(jìn)原料時由總經(jīng)理一人決定合作伙伴及采購方面的問題，總經(jīng)理的消費公司均給報銷，會計同時負(fù)責(zé)審核的職責(zé)，出納不在時，會計還負(fù)責(zé)現(xiàn)金的收付工作。

可以看出該企業(yè)的經(jīng)營管理結(jié)構(gòu)是大多數(shù)問題企業(yè)的典型代表，該企業(yè)在內(nèi)部控制制度、職位分工、監(jiān)督和審核機制等方面存在的問題是所有中小企業(yè)都可能存在的問題。由此案例我們可以對中小企業(yè)內(nèi)部控制方面存在的問題總結(jié)出以下幾點：

2.1 內(nèi)部控制制度不健全

上述案例中，內(nèi)部控制制度沒有覆蓋企業(yè)的各個部門及員工。例如，原料的采購不應(yīng)由采購部門經(jīng)理一人決定其全部，應(yīng)與生產(chǎn)部門經(jīng)理協(xié)商后，達(dá)成一致。

目前，大多數(shù)中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度都不夠全面，所建立的制度不僅沒有覆蓋企業(yè)的所有部門和所有員工，也沒有滲透到企業(yè)各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域以及業(yè)務(wù)操作系統(tǒng)。特別是在一些小企業(yè)當(dāng)中，財務(wù)部門的會計工作秩序混亂，由于核算不實而造成的會計信息失真的現(xiàn)象極為嚴(yán)重。例如，許多小企業(yè)對于常規(guī)票據(jù)及印章的分管制度，和會計人員分工中的“內(nèi)部牽制原則”均未建立，更有甚者企業(yè)連一個正規(guī)的財務(wù)部門都沒有設(shè)立，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者認(rèn)為內(nèi)部控制是會計人員的事，與己無關(guān)。而且會計，出納和財務(wù)審核都由一個人全權(quán)負(fù)責(zé)，使員工變成了“全能型人才”。另外，原始憑證的取得或填制本身就不合法，以此為依據(jù)編制的記賬憑證、登記的賬簿、出具的會計報表及一系列的會計分析等也就毫無意義。一些企業(yè)人為捏造會計數(shù)據(jù)，設(shè)置“小金庫”，亂攤成本，隱瞞收入，虛報利潤，惡意逃避稅收等。所有這些，都與企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全密切相關(guān)。除此之外，企業(yè)內(nèi)部控制中還有一個相對薄弱的環(huán)節(jié)就是考核獎懲機制不夠健全，有效。計劃可能是好的，但是由于沒有人去認(rèn)真的考核，檢查，到后來執(zhí)行的效果往往很不理想，與預(yù)計的相差甚遠(yuǎn)。無論制度多么先進(jìn)與完備，在沒有有效控制和考核的情況下，都很難發(fā)揮出它應(yīng)有的作用，而且整個內(nèi)部控制的過程必須有恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督在必要的時刻對其進(jìn)行修正，以防止錯誤的發(fā)生。

2.2 內(nèi)部審計、監(jiān)督機制不夠健全

該公司沒有設(shè)置專門的監(jiān)督、審核機構(gòu)。會計及審核均由一人擔(dān)任，使“審核”失去了其根本的意義，使審核這個職位形同虛設(shè)。

某些中小企業(yè)雖然建立了內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)，卻不能充分發(fā)揮其職能，種種監(jiān)管形同虛設(shè)。一些企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財會人員甚至管理人員利用監(jiān)督不力的漏洞，大肆侵吞公款，利用虛假發(fā)票非法占有企業(yè)資金。造成企業(yè)成本、費用的虛增，讓企業(yè)背上了一些不必要的負(fù)擔(dān)。另外,在內(nèi)審的職能上,很多企業(yè)的內(nèi)部審計工作僅僅是審核會計賬目,而在內(nèi)部稽查、評價內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率等方面,卻未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。

2.3 崗位職責(zé)不明確

職位分工不明確?？偨?jīng)理與采購部門經(jīng)理、會計與審核都屬于不相容的職務(wù)，應(yīng)完全杜絕這兩個職務(wù)由一人擔(dān)任。

由于企業(yè)沒有對崗位進(jìn)行梳理，崗位描述沒有或不到位，結(jié)果是經(jīng)常等事情出來了才臨時安排人去干，常常不能明確誰該負(fù)責(zé)，造成要么誰都管，要么誰都不管現(xiàn)象?；蛘呤菚媿徫辉O(shè)置和人員配置不當(dāng)，存在業(yè)務(wù)授權(quán)、業(yè)務(wù)執(zhí)行、業(yè)務(wù)記錄和業(yè)績檢查兼容的現(xiàn)象對組織分工全憑領(lǐng)導(dǎo)意念決定，導(dǎo)致工作分配不均，職能不清，責(zé)任不明，信息不暢。而且由于中小企業(yè)經(jīng)營活動單一，經(jīng)營規(guī)模小，員工數(shù)量少，所以人員配置上不可能像大型企業(yè)那樣做到專業(yè)對口，各司其職。在很多情況下是一個人身兼兩職甚至身兼數(shù)職，造成職務(wù)分工不合理，例如，有的中小企業(yè)庫存材料的采購人、保管人，甚至領(lǐng)用人都由一人擔(dān)任，還有出納與會計，記賬與核對，總賬與明細(xì)賬等不相容職務(wù)均由一人承擔(dān)，工勤考核與工資表制作、工資發(fā)放都由一個部門甚至是一個人經(jīng)手等。這樣的程序肯定會導(dǎo)致月末的賬實不符，會計無法發(fā)揮監(jiān)督的作用。

2.4 內(nèi)部信息溝通不暢

該公司的很多決定，底層的員工根本不知道，對公司的整體經(jīng)營狀況完全不了解。而且由于公司總經(jīng)理擔(dān)任的職務(wù)過多，精力與時間有限，導(dǎo)致可能不能及時了解公司在生產(chǎn)和其他方面的有關(guān)信息，容易給公司造成不必要的損失，還很容易影響信息的真實性。

信息系統(tǒng)的好壞會影響到內(nèi)部控制的有效性，有的企業(yè)為達(dá)到某種目的，可以根據(jù)不同用途編制不同的報表內(nèi)容。中小企業(yè)信息系統(tǒng)存在最為嚴(yán)重的問題是會計處理缺乏一貫性與完整性，會計信息失真現(xiàn)象普遍存在。中小企業(yè)因其規(guī)模小、業(yè)務(wù)少、交易額小等特點，不易引起各檢查機關(guān)的足夠重視，于是有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)就利用這一點，指使會計做假賬、報虛數(shù)，人為捏造會計事實、篡改會計數(shù)據(jù)、設(shè)置賬外賬等。并且一個不合格的信息系統(tǒng)不能夠?qū)?nèi)部控制制度是否合理、實施的情況如何、以及存在哪些問題及時的反饋給上層管理機構(gòu)。很多小企業(yè)正是因為缺乏一個有效的信息反饋機制，內(nèi)部控制在實際中被遵循的情況不能及時、有效的反映給領(lǐng)導(dǎo)者，違規(guī)行為得不到及時的糾正，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制形同虛設(shè)。

2.5 人員素質(zhì)較低，缺乏對內(nèi)部控制的認(rèn)識

由于公司的管理人員對內(nèi)部控制認(rèn)識的不足，可能做出影響公司整體利益的決定；由于生產(chǎn)部門員工對內(nèi)部控制認(rèn)識的不足，認(rèn)為那些條條框框都是管理人員的事，與自己無關(guān)，就很容易給自身的利益帶來損害。該公司的全部員工都缺乏對內(nèi)部控制的認(rèn)識?？偨?jīng)理的費用不應(yīng)該全部報銷，根據(jù)具體用途而定。公司的財產(chǎn)不是經(jīng)理個人的錢包，隨便的索取。

“人”是內(nèi)部控制行為的主體，企業(yè)內(nèi)部控制失效，經(jīng)營風(fēng)險，會計風(fēng)險的產(chǎn)生，均與之有關(guān)。主要表現(xiàn)在兩方面：一是管理人員素質(zhì)較低，導(dǎo)致“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象的產(chǎn)生，企業(yè)常常把盈利目標(biāo)與管理人員的工作好壞進(jìn)行緊密的掛鉤，經(jīng)營者擁有較大自利，導(dǎo)致經(jīng)營者出于自身的考慮，虛列成本，虛計收入，虛報盈虧的一系列行為在不知不覺中產(chǎn)生。而且在管理工作中，有些家族式企業(yè)的管理者還經(jīng)常忽視有關(guān)會計人員從業(yè)資格方面的規(guī)定，“家族化”和“任人唯親”的現(xiàn)象極為普遍，企業(yè)中的很多關(guān)鍵崗位通常都是由管理者的“家人”或“族人”擔(dān)任，這些現(xiàn)象本身就違背了內(nèi)部控制的根本宗旨，而且這些“皇親國戚”本身就缺乏內(nèi)部控制的理論培訓(xùn)和實踐經(jīng)驗，而且他們還認(rèn)為那些條條框框是用來約束其他人的，自家人根本沒有必要遵守。二是會計人員素質(zhì)較低，一些企業(yè)對會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠重視，導(dǎo)致財務(wù)人員發(fā)生操作性和原理性錯誤的概率提高，例如，亂用會計科目，會計確認(rèn)及計量工作混亂等。即使是這樣，企業(yè)中財務(wù)部門工作人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和思想教育工作也沒有跟上。而且很多憑借“血緣關(guān)系”進(jìn)入企業(yè)的財務(wù)人員甚至根本不具備會計從業(yè)資格，思想素質(zhì)差，業(yè)務(wù)一知半解，連正常的會計業(yè)務(wù)都處理不好，更談不上內(nèi)部控制制度的運用。

3 加強中小企業(yè)內(nèi)部控制的措施

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中第五條規(guī)定，企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)包括：內(nèi)部環(huán)境，風(fēng)險評估，控制活動，信息與溝通，內(nèi)部監(jiān)督五方面內(nèi)容。也就是說任何一個中小企業(yè)的內(nèi)部控制都必須包括這五方面的內(nèi)容，這樣才可以稱之為完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)。

3.1 建立健全的各項規(guī)章制度

完善的內(nèi)部控制環(huán)境包括一個健全的規(guī)章制度，通過建立各種制度強化企業(yè)管理者的內(nèi)部控制意識，以帶動所有員工的思想意識，領(lǐng)導(dǎo)者必須樹立內(nèi)部控制建立的決心和執(zhí)行力，只有管理層以身作則，嚴(yán)格執(zhí)行，才能不斷的優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境。另外，內(nèi)部控制的設(shè)計要遵守政策性原則和有效性原則，企業(yè)要嚴(yán)格貫徹賬、錢、物分開管理的原則，任何一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要按照既定的程序和手續(xù)辦理，防止企業(yè)資產(chǎn)的無故流失。前面案例中的企業(yè)在完善內(nèi)部控制制度方面應(yīng)使采購人員與生產(chǎn)負(fù)責(zé)人，采購人員與單位領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)常進(jìn)行溝通，及時的了解生產(chǎn)情況及原料的使用情況，以此做出最準(zhǔn)確的決策，來促進(jìn)公司的進(jìn)步發(fā)展。

3.2 加強對內(nèi)部的審核和監(jiān)督

企業(yè)負(fù)責(zé)人必須高度重視內(nèi)控制度并自覺接受審核和監(jiān)督，要確保內(nèi)部控制制度被切實地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好,對內(nèi)部控制過程就必須施以恰當(dāng)?shù)膶徍?、監(jiān)督。監(jiān)督評審可以是持續(xù)性的或分別單獨的,也可以是兩者結(jié)合起來進(jìn)行的。主要應(yīng)關(guān)注監(jiān)督審核程序的合理性、對內(nèi)控缺陷的報告和對政策程序的調(diào)整等等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部控制的監(jiān)督審核工作，建立和完善內(nèi)部審計監(jiān)督體系，并由專門機構(gòu)或指定人員執(zhí)行對內(nèi)部控制實施情況的監(jiān)督與檢查。不論是經(jīng)營層或是其他控制人員發(fā)現(xiàn)了內(nèi)控的缺陷,都應(yīng)當(dāng)及時地向適當(dāng)?shù)墓芾韺訄蟾?并使其得到果斷處理,要樹立全員控制意識,幫助企業(yè)更有效地實現(xiàn)預(yù)期控制目標(biāo),促進(jìn)企業(yè)控制環(huán)境的建立,為改進(jìn)內(nèi)控制度提供建設(shè)性建議,實現(xiàn)預(yù)期達(dá)到的內(nèi)部控制水平。例子中企業(yè)的會計和負(fù)責(zé)審核的人員應(yīng)嚴(yán)格控制總經(jīng)理的費用報銷情況，與公司經(jīng)營無關(guān)的費用應(yīng)一律不予報銷，公司所有人員都應(yīng)如此，堅決杜絕拿公司的錢辦自己的事。只有這樣，公司的經(jīng)營成果才能是最真實的。該公司在很多方面還應(yīng)該繼續(xù)完善，管理層要不斷的發(fā)現(xiàn)與研究，公司才能從小型的企業(yè)逐步發(fā)展成大企業(yè)。

3.3 組織實施有效的控制活動

控制活動是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)?？刂拼胧┌ú幌嗳萋殑?wù)分離控制、授權(quán)審批控制、財產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、營運分析控制和績效考評控制等。中小企業(yè)要想建立有效的內(nèi)部控制，這些措施是必不可少的法寶。例如，企業(yè)要杜絕一個人單獨處理某一項業(yè)務(wù)的整個過程，對于出納、會計、記賬、保管等不相容的職務(wù)要分配給不同的職員擔(dān)任，以確保會計信息的真實性；在績效考評方面，為了實現(xiàn)既定的工作目標(biāo),應(yīng)實施有效的激勵、獎懲機制,激勵全體員工參與企業(yè)管理和控制的主觀能動性。各部門通過定期舉行績效考評會議,作為對其工作目標(biāo)完成情況的事后控制,不僅可以總結(jié)一定時期的工作成果,同時也是發(fā)現(xiàn)問題、改進(jìn)工作的過程。通過績效考評,配合一些必要的獎懲措施,將部門的工作目標(biāo)與個人工作目標(biāo)緊密地聯(lián)系在一起,部門的工作目標(biāo)也將通過個人工作目標(biāo)的實現(xiàn)而達(dá)到。案例中，應(yīng)另設(shè)采購部門經(jīng)理和負(fù)責(zé)審核的人員，而且會計也不應(yīng)該負(fù)責(zé)現(xiàn)金及銀行存款的收付業(yè)務(wù)，這樣各部門之間才能進(jìn)行相互監(jiān)督，保證會計信息以及財務(wù)方面的真實、準(zhǔn)確。

3.4 完善信息與溝通系統(tǒng)

信息的準(zhǔn)確與溝通的及時是企業(yè)收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通提供重要的依據(jù)，因此企業(yè)要建立一個能夠?qū)π畔⒓皶r予以識別、獲取和加工，并采取適當(dāng)?shù)男问?，在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行橫向和縱向傳遞的信息系統(tǒng)。該系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)包括的重點內(nèi)容有：第一，未經(jīng)授權(quán)或采取其他不法方式侵占、挪用企業(yè)資產(chǎn)，牟取不當(dāng)利益；第二，在財務(wù)會計報告和信息披露等方面存在的虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏等；第三，企業(yè)所有者或經(jīng)營者。由此可見，信息與溝通系統(tǒng)的好壞直接關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果，所以，企業(yè)在加強內(nèi)部控制的同時還要建立一個良好的信息與溝通系統(tǒng)。此外，企業(yè)還可以利用信息技術(shù)等管理軟件來實現(xiàn)對企業(yè)的科學(xué)管理。上述企業(yè)的員工應(yīng)將有關(guān)公司的信息及時的反映給公司的領(lǐng)導(dǎo)，使公司的管理層及時的作出決策，以不影響公司的正常生產(chǎn)經(jīng)營。而且公司的各項規(guī)章制度以及變更的條例、企業(yè)的經(jīng)營情況等都應(yīng)讓公司的所有員工了解，并通過一些方法、政策使員工意識到公司的各個方面都與自己密切相關(guān)，提高員工的風(fēng)險意識。

3.5 提高員工的素質(zhì)

完善內(nèi)部控制要充分發(fā)揮管理人員和會計人員的自律性，增強自覺性。內(nèi)部控制的成敗不僅取決于制度設(shè)計的完善，更有賴于工作人員的素質(zhì)。加強對會計人員業(yè)務(wù)技術(shù)的培訓(xùn)，提高其綜合業(yè)務(wù)能力和財務(wù)管理水平，最大限度的發(fā)揮管理者和被管理者的主動性、積極性和創(chuàng)造性。通過提供各種培訓(xùn)，使員工更具工作責(zé)任感，明確自己工作的重要性，養(yǎng)成良好的工作習(xí)慣，逐步提高自身的思想素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。要使員工認(rèn)識到，內(nèi)控制度不是哪一個人的事情，而是員工的集體行為，從而達(dá)到整體提高員工素質(zhì)的目的，從而使內(nèi)部控制達(dá)到最佳的效果。在案例中，作為企業(yè)的會計，應(yīng)該自覺遵守公司的規(guī)章制度以及會計的職業(yè)道德規(guī)范，做好自己的本職工作，絕不越權(quán)。

4 結(jié)論

在新形勢下，中小企業(yè)內(nèi)部控制問題是復(fù)雜多樣的，無論何種組織結(jié)構(gòu)，都有其優(yōu)點和不足。只有根據(jù)企業(yè)的不同情況、不同問題，采取靈活機動的方式，設(shè)計適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制體系，包括各項健全的規(guī)章制度、有力的內(nèi)部審核和監(jiān)督機制、采取有效的控制措施、完善的信息系統(tǒng)以及對員工素質(zhì)的提高等，從各個方面出發(fā)，才能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，才能使中小企業(yè)得以健康快速地發(fā)展，我國的經(jīng)濟(jì)才能不斷的發(fā)展，才能夠逐步走向世界的頂端。

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篇2

中圖分類號：F27 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

收錄日期：2011年12月12日

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題

健全有效的內(nèi)部控制不僅能保證企業(yè)會計信息的真實正確，還能保證企業(yè)經(jīng)營決策的貫徹執(zhí)行和經(jīng)營活動的效率、效果。但由于中小企業(yè)對內(nèi)部控制的理解、企業(yè)的內(nèi)控環(huán)境等方面的原因，我國中小企業(yè)內(nèi)部控制中還存在一些問題和不足，主要表現(xiàn)在以下方面：

1、中小企業(yè)管理者對內(nèi)部控制認(rèn)識不足。中小企業(yè)管理者不重視內(nèi)部控制的一個重要原因是他們對內(nèi)部控制目標(biāo)沒有興趣，認(rèn)為內(nèi)部控制不會給其經(jīng)營的業(yè)務(wù)帶來收益或價值。中小企業(yè)內(nèi)部控制就其本質(zhì)來說就是推動企業(yè)管理者在管理中的某一方面花費更多的精力與投入。中小企業(yè)老板大多認(rèn)為內(nèi)部審計是大企業(yè)或上市公司必須建立的制度，對中小企業(yè)來說則是沒有價值的事項，因此，對于內(nèi)部控制的工作則會采取應(yīng)付、甚至抵觸的態(tài)度。具體表現(xiàn)在：（1）未建立內(nèi)部控制制度；（2）雖然有內(nèi)部控制制度，但僅停留在紙上而不執(zhí)行、不落實。

2、治理結(jié)構(gòu)不完善，內(nèi)控環(huán)境薄弱。中小企業(yè)大多是創(chuàng)始人靠自己的能力在激烈的市場競爭中拼殺而成長起來的，企業(yè)老板因為對自己的判斷力和領(lǐng)導(dǎo)力的自信，而排斥以分權(quán)為特征的現(xiàn)代企業(yè)管理制度。經(jīng)營上的重大投資決策大多是中小企業(yè)老板的“拍腦袋”行為。

3、財務(wù)制度不健全，信息不暢通。中小企業(yè)大多財務(wù)不透明，會計信息質(zhì)量不高，會計處理隨意性大，信息失真比較嚴(yán)重。在實際調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，有些中小企業(yè)沒有編過現(xiàn)金流量表，企業(yè)的經(jīng)營情況被認(rèn)為是“隱私”。中小企業(yè)不重視財務(wù)信息質(zhì)量，甚至為了逃稅而提供虛假財務(wù)信息。有些中小企業(yè)向銀行提供虛假財務(wù)報告，騙取銀行貸款，貸款到期后又長期不還，形成銀行壞賬。

二、完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的幾點建議

1、提高認(rèn)識，完善內(nèi)部控制制度。中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境主要由企業(yè)的管理者所造就。提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)管理水平，使他們認(rèn)識到建立內(nèi)部控制制度的重要性和必要性，是加強內(nèi)部控制的關(guān)鍵。除建立授權(quán)審批、不相容崗位的分離外，使內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、信息暢通等構(gòu)成一套完整的體系，貫穿于企業(yè)經(jīng)營的全過程。中小企業(yè)只有更新觀念，建立內(nèi)控制度，明確權(quán)責(zé)，并且堅持制定制度、貫徹執(zhí)行、考核評價三位一體，才能真正發(fā)揮內(nèi)部控制在企業(yè)管理中的作用，避免內(nèi)部控制制度成為一紙空文。

（1）注意構(gòu)建內(nèi)控制度的成本效益問題。中小企業(yè)日常管理中加入內(nèi)部控制因素，要考慮到降低成本、適用性強、效率高等方面。任何控制都會發(fā)生一定的費用，同時任何控制由于糾正了組織活動中存在的偏差，都會帶來一定的收益。中小型企業(yè)不同于大型企業(yè)需要構(gòu)建一個龐大復(fù)雜的控制系統(tǒng)，應(yīng)在實踐中逐步探尋一個內(nèi)控效果與內(nèi)控成本的合理結(jié)構(gòu)比例。

（2）著重解決企業(yè)內(nèi)不相容職務(wù)分離的問題。不相容職務(wù)指集中于一人辦理時發(fā)生差錯的可能性就會增加的兩項或幾項職務(wù)。中小企業(yè)因其規(guī)模和人員數(shù)目的特殊性，無法做到專職專人負(fù)責(zé)，所以加強不相容職務(wù)分離控制，增加崗位設(shè)置的牽制性就顯得尤為重要。例如，明確出納人員不得兼任會計相關(guān)工作；企業(yè)財務(wù)專用章與法人代表私章由不同人員管理，財務(wù)專用章與銀行支票應(yīng)由會計、出納人員分別保管，使之相互分離、相互制約。

（3）內(nèi)部控制要注重以人為本，并建立有效的激勵機制。首先，要加強教育培訓(xùn)，提高人員的素質(zhì)；其次，在中小企業(yè)內(nèi)部建立有效的激勵機制。必須定期對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核，看企業(yè)內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循，執(zhí)行中有何成績，出現(xiàn)了什么問題，為什么某項內(nèi)部控制制度不能執(zhí)行或不完全執(zhí)行，估計可能產(chǎn)生或已經(jīng)造成什么后果。對于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，給予獎勵；對于違規(guī)違章的，堅決給予處罰。

（4）利用外部監(jiān)督、中介組織的監(jiān)督，完善中小企業(yè)內(nèi)部控制體系。財政、稅務(wù)、審計等部門要合理分工，建立崗位責(zé)任制，加強對企業(yè)內(nèi)部控制的了解、檢查與監(jiān)督，并注意加強彼此間的信息交流，定期互通情報，形成有效的監(jiān)督合力，加大執(zhí)法力度，督促中小企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度。

篇3

中圖分類號：F270 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2016）31-0011-01

相信任何一個組織都期待能在有條不紊、高效高能的環(huán)境下展開工作以實現(xiàn)目標(biāo)，然而往往事與愿違的是，組織的目標(biāo)及領(lǐng)導(dǎo)者個人的理想追求會受到各類因素影響，因此要在組織內(nèi)部采取有效措施，保證組織目標(biāo)實現(xiàn)。

通過陳園老師本學(xué)期的引領(lǐng)與教誨，在對“控制”的認(rèn)識不斷深化之余，筆者淺析當(dāng)今經(jīng)濟(jì)大環(huán)境下中小企業(yè)體系下內(nèi)部控制缺失的現(xiàn)狀并提出對策，力圖為具有蓬勃生命力的中小企業(yè)盡自己綿薄之力。

一、問題綜述

內(nèi)部控制制度，指一個單位為保證各項業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整和有效運用，提高經(jīng)營管理水平和效益，而制定和實施的程序和措施。

二、當(dāng)前問題現(xiàn)狀及原因分析

1.控制環(huán)境基礎(chǔ)薄弱。（1）中小企業(yè)管理層內(nèi)部控制意識薄弱。由于內(nèi)部控制并不能直接產(chǎn)生價值，間接效益也需較長運行周期，因而多數(shù)中小企業(yè)將精力主抓生產(chǎn)與營銷環(huán)節(jié)。（2）組織機構(gòu)設(shè)置不合理。發(fā)展尚不完備，同級各部門間缺乏必要的交流，因此協(xié)調(diào)性相對較差。（3）中小企業(yè)制度不健全。未成文的內(nèi)控制度屢見不鮮，即雖已制定相應(yīng)內(nèi)控制度，卻也只是停留在表面上，制度的落實上常常打了折扣，顧此失彼現(xiàn)象嚴(yán)重。（4）整體素質(zhì)較低下，缺乏知識全面、素質(zhì)高的人才。國家激勵政策和經(jīng)濟(jì)大環(huán)境的滋養(yǎng)，我國很多門檻較低的中小企業(yè)中，員工整體素質(zhì)較低。（5）對企業(yè)文化建設(shè)沒有足夠的重視。大多數(shù)中小企業(yè)雖提出了自己的經(jīng)營理念和宗旨卻對中小企業(yè)文化內(nèi)容以及在內(nèi)部控制制度建設(shè)中的作用知之甚少。

2.中小企業(yè)內(nèi)控部門責(zé)權(quán)不對稱，內(nèi)部控制和監(jiān)督不力。（1）內(nèi)審部門形同虛設(shè)。內(nèi)部審計能改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益，而當(dāng)下的中小企業(yè)中普遍達(dá)不到其控制作用。（2）組建的非自愿性、非獨立性。眾所周知，我國現(xiàn)行的內(nèi)部審計帶有濃厚的命令色彩，而這種機構(gòu)難以受到中小企業(yè)重視。

3.內(nèi)部控制應(yīng)用中，電算化普及程度的影響。隨著計算機的廣泛應(yīng)用，會計領(lǐng)域中“電算化”迅猛發(fā)展，中小企業(yè)會建立電算化會計系統(tǒng)，然而內(nèi)部控制電算化使會計信息在處理過程中連續(xù)出現(xiàn)錯誤的風(fēng)險加大。

三、問題解決方案研究

1.提高內(nèi)控意識，培養(yǎng)良好的內(nèi)部控制環(huán)境。強化對行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人及相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)在內(nèi)部控制方面的培訓(xùn)，培養(yǎng)良好的內(nèi)部意識。

2.夯實基礎(chǔ)工作，切忌眼高手低“攀虛高”?；A(chǔ)工作的薄弱嚴(yán)重制約內(nèi)部控制制度建設(shè)和部門預(yù)算的實施效果。

3.完善部門預(yù)算管理，適當(dāng)結(jié)合績效考量。要實行既有的部門預(yù)算、零基預(yù)算，還要適當(dāng)引入績效預(yù)算模式。部門預(yù)算的各項收支必須嚴(yán)格按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)編制。

4.建立健全企業(yè)內(nèi)部控制體系。內(nèi)部控制工作的效果，需要有科學(xué)合理的制度體系。應(yīng)切實建立健全內(nèi)部控制的制度體系，并不定期地進(jìn)行檢查。

5.強化企業(yè)內(nèi)審、外部監(jiān)督力度。對于企業(yè)自身而言，強化內(nèi)部審計不僅要保持其與被審計部門的獨立性，還要確保內(nèi)部審計人員獨立行使職權(quán)。對于國家，要充分發(fā)揮財政部門或社會中介機構(gòu)的權(quán)威性和監(jiān)督作用。

篇4

中圖分類號：F272 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）21-0022-03

近年來，中小企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中的作用日益重大，尤其是在解決社會就業(yè)、繁榮社會市場經(jīng)濟(jì)方面更是扮演著不可替代的角色。在中國的經(jīng)濟(jì)成分中，私有制經(jīng)濟(jì)占據(jù)著重要的地位，而中小企業(yè)大多屬于私有制經(jīng)濟(jì)成分，其廣泛存在于第二三產(chǎn)業(yè)之中，成為公有制經(jīng)濟(jì)的有力補充。不過，與大中型企業(yè)相比，中小企業(yè)成長主要靠自身原始積累，可支配生產(chǎn)資料有限，在生產(chǎn)經(jīng)營各個方面都處于弱勢地位，其抗市場風(fēng)險能力也十分有限。這就需要中小企業(yè)有一個良好的管理決策機制，能夠正確預(yù)測市場風(fēng)險，確保企業(yè)健康發(fā)展。然而，中國現(xiàn)代中小企業(yè)卻始終存在“發(fā)展快、生命力弱”的現(xiàn)象，究其原因，仍然在于企業(yè)內(nèi)部控制薄弱，成長主要靠捕捉市場機會。中小企業(yè)受制于其發(fā)展規(guī)模，其內(nèi)部控制相對較為單一與簡單，管理者風(fēng)險管理意識不強，企業(yè)也缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)管機制，最終由內(nèi)部管理問題直接影響到了整個企業(yè)的經(jīng)營狀況。從這一點來看，中小企業(yè)的內(nèi)部控制管理在很大程度上決定了企業(yè)的生存與發(fā)展，中小企業(yè)要想獲得更多的利益，保持長期、持續(xù)地發(fā)展，那么就必須建立一套符合企業(yè)實際且行之有效的內(nèi)部控制制度，從企業(yè)戰(zhàn)略、行政管理以及財務(wù)控制等方面加強對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營行為的指導(dǎo)與監(jiān)督，提高經(jīng)營效率，做精做專，以促進(jìn)中小企業(yè)又好又快的發(fā)展。

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制概述

（一）中小企業(yè)內(nèi)部控制概念分析

根據(jù)中國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中對企業(yè)內(nèi)部控制的定義，內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

（二）中小企業(yè)內(nèi)部控制的主要內(nèi)容

內(nèi)部控制貫穿企業(yè)決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各項業(yè)務(wù)和事項，如貨幣資金、采購付款、銷售收款、對外投資等，主要可分為內(nèi)部控制環(huán)境及控制措施。

1.內(nèi)部環(huán)境。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境包括治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部組織架構(gòu)及相應(yīng)的權(quán)利責(zé)任。可以說，內(nèi)部環(huán)境是保障內(nèi)部控制規(guī)范運行的基礎(chǔ)。（1）治理結(jié)構(gòu)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)公司法和其他相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，結(jié)合企業(yè)章程和實際情況，建立規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu)，使股東大會、董事會及監(jiān)事會能實質(zhì)行使各自職權(quán)，確保決策、執(zhí)行、監(jiān)督形成有效的分工和制衡機制。（2）組織架構(gòu)及相應(yīng)權(quán)責(zé)。企業(yè)內(nèi)部組織機構(gòu)設(shè)置應(yīng)當(dāng)合理，適應(yīng)公司經(jīng)營管理、業(yè)務(wù)流程及外部環(huán)境需要，減少管理層次，實行扁平化管理，提高管理效率，促進(jìn)內(nèi)部控制的有效落實。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制訂戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃及短期經(jīng)營目標(biāo)，明確高級管理人員、各職能部門和分支機構(gòu)職責(zé)權(quán)限，實行責(zé)權(quán)利相結(jié)合，為內(nèi)部控制的有效實施創(chuàng)造良好條件。企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過內(nèi)部管理制度匯編、員工手冊、業(yè)務(wù)流程圖、崗位描述、權(quán)限指引等適當(dāng)方式，促進(jìn)企業(yè)各層級員工明確職責(zé)分工，正確行使職權(quán)，并加強對權(quán)責(zé)履行的監(jiān)督，確保從上到下能思想統(tǒng)一及全面落實內(nèi)部控制

2.控制措施。控制措施主要包括授權(quán)及預(yù)算控制、會計記錄、內(nèi)部審計等。（1）預(yù)算控制。預(yù)算控制要求企業(yè)加強預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核等各環(huán)節(jié)的管理，建立預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，及時分析和控制預(yù)算差異，采取改進(jìn)措施，確保預(yù)算的執(zhí)行。（2）會計記錄。會計記錄，指是的企業(yè)依據(jù)會計準(zhǔn)則或會計制度，制定適合本企業(yè)的會計制度，真實、準(zhǔn)確、完整記錄公司經(jīng)營活動，反映公司經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量情況。（3）內(nèi)部審計。內(nèi)部審計制度是確保企業(yè)各項財務(wù)會計結(jié)果符合實際，保障會計制度本身符合企業(yè)實際、合理、合規(guī)、合法的制度，其在企業(yè)財務(wù)管理中發(fā)揮其監(jiān)督審核的作用。

二、內(nèi)部控制問題分析

中國企業(yè)的內(nèi)部控制旨在建立健全企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度。但由于中國市場經(jīng)濟(jì)體制的不完善，以及中小企業(yè)本身的市場痼疾影響，致使企業(yè)在內(nèi)部控制制度建設(shè)及具體措施的執(zhí)行上還存在諸多的問題。

1.企業(yè)管理決策者對內(nèi)部控制認(rèn)識不清，重視程度不夠。長期以來，中國中小企業(yè)普遍存在“重生產(chǎn)、輕管理，重開發(fā)、輕內(nèi)部控制”的現(xiàn)象，管理者憑感情辦事的現(xiàn)象比比皆是，家族經(jīng)營以及高度集權(quán)的經(jīng)營模式導(dǎo)致一些中小企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管部門難以發(fā)揮應(yīng)有的作用，最終造成企業(yè)財務(wù)管理混亂，影響企業(yè)的發(fā)展壯大。

2.中小企業(yè)內(nèi)部控制制度松散或缺乏，難以形成強有力的管理體系。在部分中小企業(yè)中，內(nèi)部控制形同虛設(shè)，其對內(nèi)部控制的作用認(rèn)識不清，往往片面地將內(nèi)部財務(wù)管理制度當(dāng)作是內(nèi)部控制，對內(nèi)部控制的建設(shè)也僅僅停留在財務(wù)控制的層面，對企業(yè)行政管理控制、會計制度建設(shè)、各環(huán)節(jié)的成本控制不夠重視，缺乏整體性和完善性。

3.企業(yè)財務(wù)控制環(huán)節(jié)薄弱，對資金的投資管理行為十分混亂。中國中小企業(yè)受規(guī)模和人員素質(zhì)的限制，其在財務(wù)管理環(huán)節(jié)還比較薄弱，其主要表現(xiàn)在：（1）內(nèi)部審計制度建設(shè)滯后。當(dāng)前中小企業(yè)的內(nèi)部審計制度建設(shè)十分不健全，審計不獨立、審計人員一人兼多職現(xiàn)象突出，審計監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)也不明確，執(zhí)行不嚴(yán)格，致使審計形同虛設(shè)。（2）財務(wù)現(xiàn)金管理不嚴(yán)，賬款控制不弱。許多中小企業(yè)對于現(xiàn)金的認(rèn)識不清，片面地認(rèn)為現(xiàn)金越多越好，最終導(dǎo)致資金閑置，不能及時參與生產(chǎn)流通與周轉(zhuǎn)。同時，對于現(xiàn)金的管理以及計劃也缺乏有效的措施，固定資產(chǎn)與流動資產(chǎn)的控制與變現(xiàn)效率低下。

4.對內(nèi)控制缺乏有效的監(jiān)管機制。在中國中小企業(yè)中，監(jiān)管機制的失效是一種較為普遍的現(xiàn)象，企業(yè)管理者經(jīng)常干預(yù)財務(wù)會計工作，或者，導(dǎo)致財務(wù)控制失控。中小企業(yè)的監(jiān)督機制也大多以內(nèi)部監(jiān)督為主，而對民主監(jiān)督以及外部監(jiān)督機制的建設(shè)卻十分缺乏，這就容易導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部管理與財務(wù)信息不透明，使監(jiān)管機制喪失其應(yīng)用的作用。

5.企業(yè)高級會計管理人才缺乏。就目前來看，許多中小企業(yè)的會計人員缺乏過硬的會計職業(yè)素質(zhì)，在會計過程中漏算、錯算等失誤現(xiàn)象較多，賬目差距較大。而另一些會計人員則虛設(shè)賬目，造成大量呆賬、壞賬，同時處于自我利益的考慮也以非法的手段牟取不正當(dāng)利益，造成會計信息失真嚴(yán)重。

三、中小企業(yè)內(nèi)部控制的優(yōu)化措施

企業(yè)的內(nèi)部控制實際上是為了提高企業(yè)的經(jīng)營效率以及效益，保障企業(yè)良性發(fā)展。在內(nèi)部控制過程中，要保證其生產(chǎn)經(jīng)營合法、合規(guī)，對企業(yè)內(nèi)部各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)，施行有效的監(jiān)督與控制，確保各項管理制度得到落實，同時，還要保障各項報告、數(shù)據(jù)信息真實完整，企業(yè)的內(nèi)部控制主要通過行政控制以及財務(wù)控制來實施。

1.正確認(rèn)識實行嚴(yán)密內(nèi)控的必要性。中小企業(yè)的內(nèi)部控制之所以出現(xiàn)各種問題，很大程度與企業(yè)集體人員的思想意識低下有關(guān)。作為后起力量的中小企業(yè)發(fā)展還相對落后，其成立大多都是靠捕捉市場機會，經(jīng)歷先發(fā)展再規(guī)范，所以，企業(yè)中不管是領(lǐng)導(dǎo)者還是基層職員，對內(nèi)部控制的認(rèn)識存在較大不足，這就要求中小企業(yè)重視企業(yè)內(nèi)所有人員的內(nèi)控意識教育，認(rèn)識到內(nèi)部控制其實就是企業(yè)管理思維的體現(xiàn)。

2.建立科學(xué)、高效的內(nèi)部管理機制。建立科學(xué)、高效的內(nèi)部管理機制需要企業(yè)管理者充分地認(rèn)識內(nèi)部控制的重要性，根據(jù)企業(yè)的實際特點來選擇科學(xué)的組織管理結(jié)構(gòu)，設(shè)計相關(guān)業(yè)務(wù)流程，提高組織的運行效率。內(nèi)部管理制度要充分、有效地聯(lián)系企業(yè)內(nèi)部各生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)，以靈活的管理行為促進(jìn)各環(huán)節(jié)嚴(yán)格按照企業(yè)的控制目標(biāo)執(zhí)行生產(chǎn)與管理，使科學(xué)的管理轉(zhuǎn)變成為真實的效益。

3.強化財務(wù)制度，推行ERP系統(tǒng)管理。企業(yè)內(nèi)部控制的重點在于財務(wù)管理，只有加強對財務(wù)管理的控制能夠有效地達(dá)到內(nèi)部控制的目標(biāo)。中小企業(yè)要建立嚴(yán)格的財務(wù)制度，加強會計基礎(chǔ)工作，全面記錄反映企業(yè)經(jīng)營活動。同時，企業(yè)必須實施ERP系統(tǒng)，制訂統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，全面整合公司的財務(wù)預(yù)算、采購生產(chǎn)、銷售執(zhí)行、資金管理、利潤計劃等，朝著數(shù)據(jù)化、精細(xì)化管理方向努力發(fā)展，全面固化內(nèi)部控制成果。

4.科學(xué)量化企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)，建立多級責(zé)任制度。中小企業(yè)的內(nèi)部控制通常存在分散的弊端，控制措施執(zhí)行不到位，對此，我們應(yīng)當(dāng)從內(nèi)部控制的“量”及“責(zé)任”這兩個方面出發(fā)，以固定的指標(biāo)來保障內(nèi)部控制的效果。（1）將內(nèi)部控制的目標(biāo)定量化，建立多級責(zé)任制度。責(zé)任是激勵員工工作自覺性的有效方式，中小企業(yè)要從上到下量化內(nèi)部控制指標(biāo)，將內(nèi)部控制的責(zé)任劃分到每一級管理人員以及相關(guān)執(zhí)行人員身上，以硬指標(biāo)來分?jǐn)傌?zé)任、激勵員工認(rèn)真執(zhí)行內(nèi)控措施。（2）實施嚴(yán)格考核制度，并設(shè)置具有競爭力的薪酬體系。中小企業(yè)要根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)以及實際效益來建立一套綜合的行政考核制度，將管理人員、執(zhí)行人員的內(nèi)控目標(biāo)納入行政考核的范疇，并嚴(yán)格執(zhí)行。同時，將相關(guān)責(zé)任人的薪酬直接與內(nèi)控目標(biāo)掛鉤，根據(jù)目標(biāo)完成情況來制定獎懲措施，以迫使企業(yè)員工認(rèn)真執(zhí)行內(nèi)部控制決策。

5.建立風(fēng)險評估及內(nèi)部審計制度。企業(yè)應(yīng)建立風(fēng)險評估系統(tǒng)，識別與實現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部風(fēng)險和外部風(fēng)險，確定企業(yè)相應(yīng)能承受風(fēng)險程度，降低企業(yè)短視行為。同時，公司應(yīng)建立審計部門，保證審計獨立性及權(quán)威性，對企業(yè)經(jīng)營管理進(jìn)行科學(xué)分析并提出改進(jìn)建議，督促各部門積極改進(jìn)各自工作。

篇5

內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理水平的重要標(biāo)志。中小企業(yè)內(nèi)部控制，是指中小企業(yè)為了保證生產(chǎn)經(jīng)營管理活動的有效進(jìn)行和資產(chǎn)的安全完整與保值增值，防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的一系列政策、措施及程序的總稱。完善的內(nèi)部控制，有利于促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級和科學(xué)發(fā)展；而內(nèi)部控制失效，往往導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營困難和經(jīng)濟(jì)損失，甚至造成企業(yè)破產(chǎn)倒閉。因此，分析中小企業(yè)內(nèi)部控制失效表現(xiàn)，探索完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的對策措施，具有十分重要的意義。

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制失效的主要表現(xiàn)

（一）會計信息失真

會計信息是指企業(yè)通過財務(wù)報告、會計報表及附注等形式向投資者、債權(quán)人、政府有關(guān)監(jiān)管部門或其他信息使用者揭示企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息。當(dāng)前，中小企業(yè)會計信息失真現(xiàn)象比較常見。一是管理層隨意控制。許多企業(yè)的權(quán)力比較集中，一切事務(wù)以管理層及經(jīng)營者要求為準(zhǔn)，會計信息系統(tǒng)也由管理層隨意控制，對外根據(jù)不同需要報送內(nèi)容不一的會計報表，對內(nèi)壟斷了會計信息，導(dǎo)致信息溝通不暢。二是會計核算粗放。有的會計憑證填制缺乏有效的原始憑證支持；有的亂擠亂攤成本，隱瞞或虛報收入和利潤；有的甚至人為捏造會計事實，篡改會計數(shù)據(jù)。三是賬外設(shè)賬。有的企業(yè)款項收付沒有全部納入企業(yè)的統(tǒng)一核算，選擇部分收支項目轉(zhuǎn)入了“小金庫”，致使會計信息嚴(yán)重失真。

（二）人員配置失當(dāng)

內(nèi)部控制靠人去建立、執(zhí)行和完善，而不少中小企業(yè)沒有按照內(nèi)部控制要求配置相應(yīng)的人員。一是管理層素質(zhì)不高。部分經(jīng)營者及高層管理人員文化素質(zhì)不高，不熟悉本行業(yè)的相關(guān)專業(yè)技能，也不學(xué)習(xí)內(nèi)部控制基礎(chǔ)理論，沒有根據(jù)工作需要而不斷補充相關(guān)知識。二是會計機構(gòu)和內(nèi)部審計機構(gòu)人員配置不合理。有的企業(yè)會計人員職責(zé)不夠明確，業(yè)務(wù)交叉過雜；有的企業(yè)會計人員兼職過多，投入內(nèi)部控制的精力較少，會計的事前審核、事中復(fù)核和事后監(jiān)督流于形式；有些企業(yè)對會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提高不夠關(guān)心；不少會計人員學(xué)習(xí)意識較差，學(xué)習(xí)能力較弱，沒有不斷補充和更新會計知識及相關(guān)知識，導(dǎo)致知識老化。許多企業(yè)缺乏內(nèi)部審計機構(gòu)，有的將內(nèi)部審計人員歸屬會計機構(gòu)，導(dǎo)致其缺乏應(yīng)有的獨立性。三是關(guān)鍵控制點缺乏相應(yīng)關(guān)鍵人員。許多企業(yè)未明確關(guān)鍵控制點，對關(guān)鍵崗位未配備具有勝任能力的關(guān)鍵人員，也沒有實施相應(yīng)的培訓(xùn)，使關(guān)鍵控制點難以得到關(guān)鍵性的控制。

（三）職業(yè)道德失范

加強內(nèi)部控制，不僅需要硬性的制度規(guī)定，而且需要軟性的道德約束。而不少中小企業(yè)管理人員和普通員工的道德水平不高。一是企業(yè)經(jīng)營者誠信度不足。有的經(jīng)營者出于自身利益的考慮，利用固有的權(quán)力，尋找許多借口繞過內(nèi)部控制，或者借故改變內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)定；有的經(jīng)營者有章不循，惡意違反制度。二是企業(yè)會計人員職業(yè)道德缺失。不少會計人員缺乏職業(yè)理想和敬業(yè)精神，不認(rèn)真學(xué)習(xí)會計法律法規(guī)，缺乏依法辦事的自覺性，一切聽命于企業(yè)經(jīng)營者；有的原則性不強，對違反內(nèi)部控制的行為沒有堅決阻止；有的利用職務(wù)之便，假公擠私，中飽私囊。三是企業(yè)員工缺乏事業(yè)心和責(zé)任感。不少企業(yè)員工對企業(yè)內(nèi)部控制漠不關(guān)心，沒有從企業(yè)全局利益和長遠(yuǎn)發(fā)展的高度共同參與內(nèi)部控制。

（四）組織結(jié)構(gòu)失衡

科學(xué)合理的組織結(jié)構(gòu)有利于內(nèi)部控制的有效實施，而目前許多中小企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)不夠完善。一是法人治理結(jié)構(gòu)流于形式。相當(dāng)部分企業(yè)選擇了有限責(zé)任公司的組織形式，設(shè)立了股東會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層，但不少企業(yè)對各機構(gòu)的職責(zé)定位模糊，人員交叉兼職，難以實現(xiàn)所有權(quán)、決策權(quán)、經(jīng)營權(quán)和監(jiān)督權(quán)的相互制衡。二是董事會職能弱化。不少企業(yè)對董事會議事規(guī)則不夠細(xì)化，缺乏可操作性；有的董事會成員不知如何參與決策；部分企業(yè)從未正式召開董事會，即使召開董事會，也往往是走程序、過形式。三是監(jiān)事會形同虛設(shè)。有的企業(yè)召開董事會時未通知監(jiān)事會成員列席會議，不少監(jiān)事會成員缺乏開展財務(wù)監(jiān)督的專業(yè)知識，得不到足夠的信息參與監(jiān)督，也不敢對董事長、總經(jīng)理實施監(jiān)督。

（五）經(jīng)營管理失控

部分中小企業(yè)缺乏有效的內(nèi)部控制，導(dǎo)致經(jīng)營管理中出現(xiàn)不少薄弱環(huán)節(jié)。一是缺乏風(fēng)險管理機制。隨著市場競爭日益激烈，企業(yè)面臨籌資風(fēng)險、投資風(fēng)險、市場開拓風(fēng)險、擔(dān)保風(fēng)險、信用風(fēng)險等多方面風(fēng)險，而企業(yè)對這些風(fēng)險認(rèn)識不足、重視不夠，缺乏針對性的風(fēng)險防范機制。二是資金和資產(chǎn)管理薄弱。有的企業(yè)盲目多元化或擴(kuò)張過快，導(dǎo)致企業(yè)資金來源跟不上經(jīng)營發(fā)展需要，遭遇資金瓶頸，甚至引起資金鏈斷裂；有的企業(yè)大額資金隨意調(diào)度，擅自外借，甚至不明流向；有的企業(yè)存貨采購、驗收、保管、運輸、付款等職責(zé)未嚴(yán)格分離，存貨的發(fā)出沒有嚴(yán)格按規(guī)定手續(xù)辦理，存貨毀損、報廢、短缺、積壓、滯銷等沒有及時按規(guī)定程序處置，造成損失浪費。三是費用開支報銷審批不嚴(yán)。有的企業(yè)對費用開支的適用范圍沒有明確規(guī)定，缺乏約束機制，揮霍浪費現(xiàn)象比較嚴(yán)重。

二、完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的對策

（一）以規(guī)范會計控制為核心，完善內(nèi)部控制體系

內(nèi)部控制分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制兩類，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以內(nèi)部會計控制為核心，建立健全多目標(biāo)、多層次的內(nèi)部控制整體框架，構(gòu)筑嚴(yán)密的內(nèi)部控制體系。具體包括三個相對獨立的控制層次：第一個層次，主要是建立以“防”為主的監(jiān)控防線。在企業(yè)一線供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售全過程中融入相互牽制、相互制約的制度，有關(guān)人員在從事業(yè)務(wù)活動時，必須明確業(yè)務(wù)處理的職責(zé)權(quán)限和相應(yīng)的責(zé)任，對一般業(yè)務(wù)或直接接觸客戶的業(yè)務(wù)必須經(jīng)過復(fù)核，重要業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)實行雙簽制，禁止一個人獨立處理業(yè)務(wù)的全過程。第二個層次，主要是建立以“堵”為主的監(jiān)控防線。在加強常規(guī)性會計核算的基礎(chǔ)上，由會計主管人員對企業(yè)各個崗位、各項業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的監(jiān)督，納入程序化、規(guī)范化管理，并將監(jiān)督過程和結(jié)果及時反饋給管理層。第三個層次，主要是建立以“查”為主的監(jiān)督防線。以會計稽核、內(nèi)部審計、紀(jì)檢監(jiān)察為基礎(chǔ)，加強常規(guī)稽核、財務(wù)審計、案件查處。通過“防、堵、查”遞進(jìn)式的監(jiān)督控制，有效防范和化解企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險。

（二）以強化董事會職能為重點，完善法人治理結(jié)構(gòu)

企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的完善與否，直接影響企業(yè)經(jīng)營成果及內(nèi)部控制效果。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)代企業(yè)制度要求，推進(jìn)股權(quán)多元化，建立以股東會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層為基本構(gòu)成的法人治理結(jié)構(gòu)，明確各機構(gòu)的性質(zhì)、地位和作用，劃清責(zé)任、權(quán)利和義務(wù)，制定議事規(guī)則、運作程序和工作方式，形成目標(biāo)一致、權(quán)責(zé)明晰、相互制衡、共同促進(jìn)的現(xiàn)代企業(yè)組織領(lǐng)導(dǎo)機制。董事會在企業(yè)管理中居于核心地位，必須強化職能，切實對企業(yè)內(nèi)部控制的建立、完善和有效運行負(fù)責(zé)。監(jiān)事會檢查企業(yè)的業(yè)務(wù)情況和財務(wù)狀況，監(jiān)督董事會和經(jīng)理層實施內(nèi)部控制。經(jīng)理層負(fù)責(zé)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理工作，執(zhí)行董事會決議，全面推進(jìn)內(nèi)部控制。企業(yè)各部門在經(jīng)理層領(lǐng)導(dǎo)下，分工負(fù)責(zé)做好內(nèi)部控制工作。

（三）以提高全員素質(zhì)為基礎(chǔ)，完善人力資源管理

內(nèi)部控制的基準(zhǔn)點就在于對人的控制，人的活動貫穿于內(nèi)部控制活動的始終。企業(yè)每一個員工既是內(nèi)部控制的主體，又是內(nèi)部控制的客體；既要對其所負(fù)責(zé)的工作實施控制，又會受到他人的監(jiān)督和控制。企業(yè)必須確立以人為本的管理理念，利用科學(xué)合理的人力資源管理手段培養(yǎng)人才、發(fā)展人才、引進(jìn)人才、留住人才，為內(nèi)部控制創(chuàng)造良好的環(huán)境基礎(chǔ)。企業(yè)管理層特別是經(jīng)營者要認(rèn)真學(xué)習(xí)現(xiàn)代企業(yè)管理理論和內(nèi)部控制相關(guān)知識，強化法制意識和道德觀念。同時及時掌握企業(yè)員工思想行為狀況，定期對關(guān)鍵崗位人員的思想行為進(jìn)行分析，采取相應(yīng)的教育和防范措施。加強對會計人員的職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)素質(zhì)培訓(xùn)，增強會計人員自我約束能力和履行職責(zé)能力，提高實施內(nèi)部控制的自覺性。重視對企業(yè)文化的培養(yǎng)和塑造，增強全體員工特別是關(guān)鍵崗位人員的事業(yè)心和責(zé)任感，營造良好的學(xué)習(xí)氛圍，提高全體員工的整體素質(zhì)。

（四）以健全規(guī)章制度為關(guān)鍵，完善業(yè)務(wù)操作流程

規(guī)范的內(nèi)部控制制度，應(yīng)當(dāng)全面覆蓋企業(yè)各個管理階層、各個職能部門、各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，包括人、財、物、產(chǎn)、供、銷等各方面，為企業(yè)有序開展生產(chǎn)經(jīng)營活動提供操作依據(jù)，促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)科學(xué)管理。建立有利于人才脫穎而出、有利于推進(jìn)內(nèi)部控制的人力資源管理制度，制定科學(xué)合理的員工工作標(biāo)準(zhǔn)和道德標(biāo)準(zhǔn)、切實可行的職務(wù)晉升辦法和工資晉級辦法。建立會計人員崗位責(zé)任制度，明確職責(zé)權(quán)限，做到職責(zé)有規(guī)定，辦事有標(biāo)準(zhǔn)，工作有考評，獎罰有依據(jù)。建立財務(wù)管理制度，對賬務(wù)處理程序、內(nèi)部牽制和稽核、原始記錄管理、財務(wù)收支審批、資金籌集和使用、應(yīng)收款項管理、財產(chǎn)的購建、保管、使用和處置、成本核算、財務(wù)會計分析等各方面作出規(guī)定。建立良好的信息溝通制度，形成高質(zhì)量的企業(yè)信息溝通系統(tǒng)，使企業(yè)管理層及時掌握信息，并在有關(guān)部門和人員之間進(jìn)行溝通。建立關(guān)鍵控制點管理制度，根據(jù)內(nèi)部控制的要求確定生產(chǎn)、經(jīng)營、管理過程中的關(guān)鍵控制點，針對各個關(guān)鍵控制點，制定控制程序或作業(yè)指導(dǎo)書，提高內(nèi)部控制實效。

（五）以加強再控制為保障，完善監(jiān)督制約機制

確保內(nèi)部控制有效執(zhí)行且執(zhí)行效果良好，就必須對內(nèi)部控制實施恰當(dāng)?shù)脑倏刂?、再監(jiān)督。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，配備必要的內(nèi)部審計人員，并賦予一定權(quán)限，確保內(nèi)部審計的獨立性、客觀性與權(quán)威性。通過內(nèi)部審計獨立的檢查和評價活動，定期監(jiān)督內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，并針對企業(yè)管理的漏洞和內(nèi)部控制的缺陷，提出切實可行的建議和措施。企業(yè)應(yīng)將內(nèi)部控制執(zhí)行情況納入經(jīng)營績效考核，進(jìn)一步完善獎懲機制。財政、稅務(wù)、審計等政府有關(guān)部門要合理分工，齊抓共管，并加強彼此間的信息交流，互通情報，形成有效的監(jiān)督合力。充分利用社會中介機構(gòu)的智力優(yōu)勢和技術(shù)優(yōu)勢，委托會計師事務(wù)所及其注冊會計師對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行獨立、客觀、公正的評價。鼓勵和支持新聞媒體對企業(yè)違法違規(guī)違紀(jì)行為曝光，充分發(fā)揮輿論監(jiān)督作用。在內(nèi)外雙重監(jiān)督下，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制更加有效地實施。

參考文獻(xiàn)：

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2008年6月28日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會和保監(jiān)會聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，要求我國企業(yè)所建立和實施的內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)包含以下五點：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。筆者結(jié)合這五點，通過分析當(dāng)前中小企業(yè)面臨的現(xiàn)狀及存在的問題，針對性地提出提升中小企業(yè)內(nèi)部控制水平的舉措。

一、我國中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

分析當(dāng)前我國大多數(shù)中小企業(yè)不難發(fā)現(xiàn)，這些企業(yè)往往存在經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)不分離、沒有良好的規(guī)范準(zhǔn)則。國內(nèi)的許多中小企業(yè)對內(nèi)部控制的作用認(rèn)識還不夠全面。大多數(shù)中小型企業(yè)沒有設(shè)立內(nèi)部審計部門，由此導(dǎo)致的直接結(jié)果是不能夠按照預(yù)期實施內(nèi)部控制評估。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部環(huán)境存在一定的缺陷

一般而言，內(nèi)部環(huán)境包括治理機構(gòu)、組織機構(gòu)、權(quán)責(zé)分工、內(nèi)部審計以及企業(yè)文化等方面。首先，崗位職責(zé)存在權(quán)責(zé)分工不明確、不相容職務(wù)沒有嚴(yán)格分離。其次，受到大環(huán)境的影響，我國大部分中小企業(yè)的主管領(lǐng)導(dǎo)往往把精力著眼于生產(chǎn)部門或者市場部門，將經(jīng)濟(jì)利益放在首位，內(nèi)部控制只是花架子，沒有實質(zhì)性的作用。此外，企業(yè)中一些由基層或?qū)I(yè)崗位一步步提升的企業(yè)管理者，缺乏對企業(yè)的宏觀把握。而大多數(shù)中小企業(yè)又是家族式的產(chǎn)業(yè)，任人唯親。這些管理者缺乏內(nèi)部控制的經(jīng)驗意識，對其不重視，進(jìn)而使得整個企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境不正。

（二）企業(yè)的內(nèi)部溝通和監(jiān)督能力有待提高

企業(yè)內(nèi)部控制的任何活動都離不開有效的交流。只有企業(yè)具有有效的信息交流方式，才能夠針對問題采取合理的措施。雖然，中小型企業(yè)相對于大型企業(yè)而言，規(guī)模小，層次少，使得其交流更加直接便利。但是由于中小型企業(yè)中內(nèi)部人員平均素質(zhì)較低，處理問題的能力較差，從而導(dǎo)致信息交流不暢。有效的信息交流和處理能力是我國中小型企業(yè)的軟肋，必須加以提高。

（三）企業(yè)內(nèi)部缺乏良好的監(jiān)督機制

內(nèi)部控制系統(tǒng)是一項涉及到企業(yè)對自身進(jìn)行檢查、規(guī)范和監(jiān)督的有效活動系統(tǒng)。為了保障該系統(tǒng)的有效運行，必須形成良好的監(jiān)督機制。而當(dāng)前國內(nèi)大多數(shù)中小型企業(yè)出于對成本的考慮，并沒有建立起長期有效的監(jiān)督體系。

（四）風(fēng)險評估問題

風(fēng)險評估是內(nèi)部控制有效實施的一項基本組成部分。為了能夠有效規(guī)避風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡早了解風(fēng)險，并對將會發(fā)生的風(fēng)險進(jìn)行分析評估和準(zhǔn)備。而當(dāng)前我國的中小型企業(yè)在風(fēng)險評估體系方面認(rèn)識不到位，在激烈的競爭面前很容易失敗。為此，構(gòu)建起有效完備的風(fēng)險評估體系相當(dāng)重要。

三、解決我國中小企業(yè)內(nèi)部控制問題的措施

（一）完善企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境

完善企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境主要從以下三個方面考慮。第一，提高執(zhí)行內(nèi)部控制者的素質(zhì)。包括公司管理者以及公司員工在內(nèi)的工作人員都需要認(rèn)識到完善內(nèi)部控制對于企業(yè)的重要性。同時，每個崗位上的相關(guān)人員都需要熟練掌握本崗位的相關(guān)知識很。為此，企業(yè)必須根據(jù)企業(yè)的情況，建立起適合員工和公司發(fā)展的學(xué)習(xí)計劃。通過有效的培訓(xùn)使員工樹立起對公司高度的責(zé)任心，提高其綜合素質(zhì)，從而有效完善企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境。第二，公司應(yīng)該更加重視內(nèi)部控制，提高公司因內(nèi)部控制所帶來的良好營運能力。同時，加大企業(yè)文化的建設(shè)力度，在公司內(nèi)部形成一種努力學(xué)習(xí)的氛圍，優(yōu)化和完善企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境。第三，公司的管理者要避免獨斷和自我行事的作風(fēng)。公司的制度不僅對員工有效，對高層領(lǐng)導(dǎo)都是有效的。不能因為認(rèn)為自己是公司的創(chuàng)辦者，而覺得不受約束。公司領(lǐng)導(dǎo)要以身作則，為廣大企業(yè)內(nèi)部員工樹立光輝的榜樣，只有這樣才能夠帶動公司員工一起遵守公司內(nèi)部控制制度。

（二）改善企業(yè)內(nèi)部控制的技術(shù)

只有完善的內(nèi)部控制技術(shù)才能夠達(dá)到控制目標(biāo)。完善企業(yè)的內(nèi)部控制技術(shù)，需要做到以下幾點：第一，建立科學(xué)有效的控制制度。第二，做好職能權(quán)限的劃分。中小型企業(yè)雖然沒有大型企業(yè)上規(guī)模，但是對于權(quán)限職責(zé)的劃分還是必需清晰的。企業(yè)需要根據(jù)自身的需要設(shè)置相應(yīng)的崗位，并且根據(jù)崗位的要求來選擇合適的人才。各個部門都履行自己的職責(zé)，才能夠最終推動企業(yè)的進(jìn)步與發(fā)展。第三，做好企業(yè)的預(yù)算控制，其預(yù)算的編制必須符合企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的需要。第四，對公司的實物資產(chǎn)進(jìn)行有效的控制。具體說來，就是定期對公司的實際資產(chǎn)進(jìn)行盤點，以確保資產(chǎn)的安全。同時，要限制無關(guān)人員接近公司的實際資產(chǎn)。

（三）細(xì)分企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)

為了實現(xiàn)公司利益的最大化，應(yīng)該將內(nèi)部控制的目標(biāo)落到每個部門，并且在部門內(nèi)部進(jìn)一步將目標(biāo)細(xì)化。公司的各個部門通過相互協(xié)作，達(dá)到自己的目標(biāo)，同時將具體的目標(biāo)向領(lǐng)導(dǎo)匯報。由領(lǐng)導(dǎo)再向上一級匯報。同時，在這個過程中，對于完成年度目標(biāo)的各個部門或者單個員工，都應(yīng)該采取相應(yīng)的激勵措施，同時批評那些做的不好的部門或者員工。每一年的年末都應(yīng)該做好總結(jié)工作。對過去一年的經(jīng)驗積累以及教訓(xùn)進(jìn)行總結(jié)，分析出在執(zhí)行內(nèi)部控制過程中的錯誤及原因，以在新的一年制定出更加有效的措施，確保目標(biāo)的完成。

（四）強化內(nèi)部控制監(jiān)督體系

企業(yè)需要根據(jù)自身的特點做好內(nèi)部控制理論的分析研究，并建立和強化內(nèi)部控制監(jiān)督體系。定期對公司各個部門的管理者進(jìn)行考評，監(jiān)督公司經(jīng)營制度和財務(wù)信息。同時，公司內(nèi)部控制監(jiān)督人員是由最高領(lǐng)導(dǎo)者任命，在任命過程中應(yīng)當(dāng)遵循以下準(zhǔn)則：被任命人一般應(yīng)該具有較強的會計、審計等專業(yè)能力，同時具有多年的工作經(jīng)驗，熟悉企業(yè)內(nèi)部控制的各個流程和各種注意事項。

篇7

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制的特點

20世紀(jì)80年代我國的中小企業(yè)初步出現(xiàn)，隨著最近今年的不斷發(fā)展，中小企業(yè)成為我國國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。規(guī)模小，業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)單一，靈活性強等是中小企業(yè)的主要優(yōu)勢。同時，中小企業(yè)仍然存在許多劣勢如：企業(yè)結(jié)構(gòu)單一，管理制度不夠健全等。針對中小企業(yè)的優(yōu)勢和劣勢，其內(nèi)部控制具有一下特點：首先，經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)沒有分離，法人治理結(jié)構(gòu)不健全；其次，中小企業(yè)的資源不夠充分，可能會出現(xiàn)一個員工兼任多個不相容的職位，造成內(nèi)部控制上的失誤。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制的問題

針對中小企業(yè)內(nèi)部控制這一問題，就其外部環(huán)境來說，企業(yè)的外部監(jiān)督體系不夠健全，外部監(jiān)督有時不能夠切實落實。企業(yè)的內(nèi)部控制在很大程度上仍然需要外部的監(jiān)督來檢驗其工作的質(zhì)量，督促其規(guī)范內(nèi)部控制。但是，現(xiàn)實情況不容樂觀，不規(guī)范的外部監(jiān)督環(huán)境，對內(nèi)部控制的不合理行為處罰力度比較輕，震懾力不夠大。就其內(nèi)部環(huán)境來說，企業(yè)對內(nèi)部控制的認(rèn)識不夠徹底，對企業(yè)的內(nèi)部控制只做表面文章，并不實際落實，甚至一些企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)高度集權(quán)，認(rèn)為內(nèi)部控制影響了其自身利益，不能隨意支配公司財富，甚至將其視為自己事業(yè)上的絆腳石，對內(nèi)部控制不能夠采取積極的態(tài)度進(jìn)行面對，故導(dǎo)致內(nèi)部控制形同虛設(shè)。此外，中小企業(yè)的監(jiān)督體系不夠健全，缺乏有力的監(jiān)督，導(dǎo)致企業(yè)賞罰制度不分明，企業(yè)員工自由散漫，工作態(tài)度不認(rèn)真。并且企業(yè)的財會人員得不到足夠的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，一些員工的工作能力達(dá)不到要求，也會導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制不能得到徹底的落實。

三、如何解決中小企業(yè)內(nèi)部控制的問題

面對我國中小企業(yè)內(nèi)部控制的種種問題，我們應(yīng)當(dāng)采取積極的態(tài)度，迎難而上。

首先健全中小企業(yè)內(nèi)部控制體系，提高中小企業(yè)高層管理者內(nèi)部控制的意識，應(yīng)準(zhǔn)確認(rèn)識內(nèi)部控制對企業(yè)長期發(fā)展的重要性，努力營造一個積極，充滿活力的公司工作氛圍。不兼容的工作崗位絕對不允許一人同時任職，盡量避免一人處理整個業(yè)務(wù)過程，對業(yè)務(wù)擁有絕對的控制權(quán)，盡量減少錯誤和舞弊情況的發(fā)生，制定出賞罰分明的管理制度，激發(fā)員工工作動力避免員工自由散漫。

篇8

一、引言

近年來，我國中小企業(yè)迅速發(fā)展，國內(nèi)生產(chǎn)總值貢獻(xiàn)率超過三分之一，已然成為我國經(jīng)濟(jì)增長的重要支柱。然而，在企業(yè)的發(fā)展過程中，其內(nèi)部控制問題隨著環(huán)境變化以及企業(yè)自身發(fā)展，顯得越來越突出。我國中小企業(yè)一般并不專門建立內(nèi)部控制制度，抑或是照搬國內(nèi)外大型公司的模式，以致未能真正實現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)。因此，內(nèi)部控制已經(jīng)成為嚴(yán)重制約中小企業(yè)發(fā)展的一個重要瓶頸。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及原因

1. 缺乏良好的內(nèi)控環(huán)境

控制環(huán)境是對企業(yè)內(nèi)部控制建立、實施有重大影響要素的統(tǒng)稱，所有企業(yè)的控制都依附于特定的控制環(huán)境之中?？刂骗h(huán)境體現(xiàn)了企業(yè)管理層對于控制重要性的態(tài)度。很多中小企業(yè)管理者對內(nèi)控制度的重要性認(rèn)識不足，因此不愿意建立并執(zhí)行內(nèi)部控制制度。此外，他們對內(nèi)部責(zé)任分配不盡合理，沒有明確規(guī)定董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層等的職責(zé)、權(quán)限，所以導(dǎo)致了對權(quán)力監(jiān)督的疏漏，各個崗位無法形成有效牽制，從而無法形成均衡的內(nèi)部控制環(huán)境。

2.內(nèi)控主體的綜合素質(zhì)不高，對內(nèi)控認(rèn)識不深，制度不健全

對一個優(yōu)秀的管理者而言，要想領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)走向成功，不僅需要知識技能和業(yè)務(wù)操作能力，更需要擁有良好的道德素質(zhì)和健全的法律意識。但有相當(dāng)一部分中小企業(yè)的管理者作為內(nèi)部控制工作的主要負(fù)責(zé)人，他們沒有充分學(xué)習(xí)財政部制定的各項法律法規(guī)，這就給內(nèi)部控制的建設(shè)以及實施造成了一定的困難。管理者對于內(nèi)控制度的認(rèn)識也過于片面，對內(nèi)部控制制度的設(shè)計僅僅停留在內(nèi)部會計控制上，而參與內(nèi)控管理也局限在財務(wù)人員。許多中小企業(yè)內(nèi)部控制制度不夠全面，沒有覆蓋到企業(yè)各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域和操作環(huán)節(jié)，從而導(dǎo)致了企業(yè)會計工作秩序混亂、核算不實，進(jìn)一步造成會計信息失真，并且愈發(fā)嚴(yán)重。

3.缺乏合理有效的監(jiān)督機制

為了進(jìn)一步加強監(jiān)管，我國已經(jīng)形成了包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系，然而這樣的體系對于中小企業(yè)的監(jiān)管效果卻不盡如人意。雖然有的企業(yè)設(shè)有內(nèi)部審計機構(gòu)，但成為了企業(yè)的一個擺設(shè)，無法真正發(fā)揮其作用。甚至有些中小企業(yè)出于規(guī)模以及人力成本等方面的考慮，并未建立持續(xù)的監(jiān)督機構(gòu)，但是這其中可能帶來的損失對于中小企業(yè)來說是致命的。如何建立完善內(nèi)部監(jiān)督機制，充分發(fā)揮其職能，對于中小企業(yè)而言，十分重要。

4.風(fēng)險意識薄弱，內(nèi)部控制執(zhí)行力不強

目前，我國中小企業(yè)風(fēng)險意識和評估意識普遍較弱，同時也缺乏一整套行之有效的風(fēng)險評估機制和預(yù)警機制，這樣的現(xiàn)狀會給企業(yè)內(nèi)部控制實行帶來諸多困難。在目前市場經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下，中小企業(yè)面臨著多種風(fēng)險，包括不合適的經(jīng)營手段導(dǎo)致的經(jīng)營風(fēng)險；不恰當(dāng)?shù)男袆泳V領(lǐng)和發(fā)展所導(dǎo)致的戰(zhàn)略風(fēng)險；不真實信息報告導(dǎo)致的信息風(fēng)險；不合理的債務(wù)導(dǎo)致的財務(wù)風(fēng)險；環(huán)境周邊和政策不明導(dǎo)致的環(huán)境與法律風(fēng)險等等。中小企業(yè)應(yīng)該盡早識別并采取相應(yīng)措施，這對于提高自身抗風(fēng)險的能力，增強生存、競爭的能力來說，無疑是非常重要的。

三、完善中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的對策

1.優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，提高管理者的內(nèi)部控制意識

中小企業(yè)內(nèi)部控制的控制主體是企業(yè)所有者，而控制客體是員工和整個企業(yè)的業(yè)務(wù)流程。所以，此類企業(yè)在內(nèi)部控制環(huán)境中，應(yīng)當(dāng)注重對管理者和員工的控制作用。中小企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境主要是有企業(yè)的所有者建立制定，因此，內(nèi)部控制是否有效，在很大程度上取決于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)是否重視內(nèi)部控制問題。領(lǐng)導(dǎo)者的個人素質(zhì)決定了企業(yè)的企業(yè)文化和管理特點，因此企業(yè)管理層需要充分認(rèn)識建立內(nèi)部控制制度的重要性和必要性，并自覺接受其他人員的監(jiān)督，成為制度順利實施、執(zhí)行的第一擁護(hù)人。在優(yōu)化控制環(huán)境方面要努力建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度，科學(xué)合理地建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，規(guī)范企業(yè)文化，為企業(yè)發(fā)展提供優(yōu)良條件。

2.完成內(nèi)部控制制度的編制，作為內(nèi)部控制的重要支柱

在推行內(nèi)部控制時，應(yīng)當(dāng)有一份完整的內(nèi)部控制制度作為支撐。這份制度所包含的內(nèi)容不僅僅是框架上的大方向，還應(yīng)包含具體的內(nèi)容，比如實際的內(nèi)部審批制度、實物的管理制度、資金的管理制度、相關(guān)人員的培訓(xùn)制度、考評制度等等。這樣的一份內(nèi)控制度在編制時就應(yīng)根據(jù)中小企業(yè)的實際情況進(jìn)行編寫，比如內(nèi)部審批制度是建立在目前的組織框架下的；實物管理制度和行業(yè)、業(yè)務(wù)范圍相關(guān)等等。因此，中小企業(yè)在建立內(nèi)部控制制度時，不能完全照搬一些大企業(yè)的制度，同時，內(nèi)控制度編制完成后應(yīng)由中小企業(yè)的所有者或最高決策者批準(zhǔn)后才能予以實施。只有完成內(nèi)部控制制度的編制，才能使中小企業(yè)的內(nèi)部控制開始被執(zhí)行于企業(yè)中去。

3.提升所有者內(nèi)控意識，加強員工內(nèi)控知識培訓(xùn)

中小企業(yè)的所有者一般是企業(yè)的核心，只有使其認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性才能幫助中小企業(yè)建立相關(guān)制度。要讓一部分還不了解內(nèi)部控制的中小企業(yè)所有者意識到及時引入內(nèi)控制度的重要性是當(dāng)務(wù)之急。

另外，員工在內(nèi)部控制的過程中也扮演著重要的角色，員工是內(nèi)控制度的實際執(zhí)行者。通過系統(tǒng)的員工培訓(xùn)，將引入內(nèi)控制度的新的工作流程灌輸?shù)絾T工的工作中，引導(dǎo)員工遵守會計準(zhǔn)則和相關(guān)的法律法規(guī)，不僅能提高內(nèi)控制度的實際執(zhí)行狀況，也能使中小企業(yè)規(guī)避風(fēng)險。培訓(xùn)機制應(yīng)不斷根據(jù)外部變化進(jìn)行調(diào)整，比如對稅收政策的調(diào)整、內(nèi)控制度的調(diào)整等。培訓(xùn)是應(yīng)急性的，也可以是定期的，它的最終目的是為了讓員工了解中小企業(yè)的內(nèi)控制度。

4.明確控制重點，實現(xiàn)職責(zé)明確的內(nèi)部審批制度

中小企業(yè)的內(nèi)部審批制度一般都不明晰，對同項業(yè)務(wù)的責(zé)任人也往往受到不完善的審批制度的制約。在內(nèi)部審批制度建立時，應(yīng)明確一項業(yè)務(wù)的知情權(quán)和多級審批權(quán)，操作業(yè)務(wù)的過程絕對不能只由單一的員工和部門操作，權(quán)限上也應(yīng)根據(jù)職務(wù)有差異分配。從財務(wù)部門的角度來講，比如一筆付款，應(yīng)由經(jīng)辦人提出申請并獲得部門負(fù)責(zé)人審批，再提交財務(wù)部進(jìn)行審核，復(fù)核通過后再由財務(wù)經(jīng)理、財務(wù)總監(jiān)先后授權(quán)支付。一般這樣的內(nèi)部審批制度應(yīng)在中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度中詳細(xì)說明，相互監(jiān)督和制約的模式能讓中小企業(yè)的內(nèi)部控制更加可靠。

5.加強企業(yè)內(nèi)控審計控制，建立相應(yīng)的監(jiān)督機制

內(nèi)部控制需要相應(yīng)內(nèi)部審計作為支撐。中小企業(yè)的規(guī)模一般較小，但也可以設(shè)立內(nèi)審部門或內(nèi)審人員，在內(nèi)部控制制度實行過程中為所有者提供事前、事中和事后的監(jiān)督信息。內(nèi)部審計人員在監(jiān)督時，應(yīng)根據(jù)中小企業(yè)實際情況以及自身的內(nèi)控制度，提出改善建議，每一階段的內(nèi)控審計應(yīng)設(shè)定目標(biāo)和有關(guān)指標(biāo)，定性和定量兩方面匯總出企業(yè)的內(nèi)部控制實施情況。同時，內(nèi)部審計人員應(yīng)由中小企業(yè)的最高決策者或所有者直接領(lǐng)導(dǎo)，使整個審計工作具有獨立性和可靠性。此外，也可以通過會計師事務(wù)所，進(jìn)行審計監(jiān)督工作。

6.提高內(nèi)部控制制度的執(zhí)行水平，完善考核和獎懲機制

員工如同一家企業(yè)的馬達(dá)，高效地運轉(zhuǎn)才能幫助企業(yè)有更高的產(chǎn)出和更多的回報。中小企業(yè)應(yīng)將員工的產(chǎn)出和他們的工資、獎金相聯(lián)系，構(gòu)建一個由基本工資和績效獎勵兩者結(jié)合的薪金模式，當(dāng)員工在企業(yè)設(shè)立的考評機制中有良好的表現(xiàn)時，給予其獎勵；反之，則降低績效部分的獎勵。對一些能夠在創(chuàng)業(yè)版、新三板上市的中小企業(yè)，期權(quán)的獎勵機制也能幫助中小企業(yè)的所有者避免員工的逆向選擇和道德風(fēng)險。建立內(nèi)部控制檢查考核和評價機制，促使內(nèi)部控制工作真正落到實處、收到成效。

7.加強監(jiān)管部門、中介機構(gòu)的外部監(jiān)督

中小企業(yè)在內(nèi)部控制制度建立和推進(jìn)常常會遇到各類阻礙。此時，中介機構(gòu)的提供的相關(guān)咨詢服務(wù)能盡快地使中小企業(yè)步入內(nèi)控正軌，這也比中小企業(yè)獨立建立內(nèi)控部門來得更專業(yè)、可靠。隨著中小企業(yè)內(nèi)控制度的推行和完善，稅務(wù)等相關(guān)的監(jiān)管部門也應(yīng)在其中發(fā)揮重要作用，監(jiān)管部門適當(dāng)對中小企業(yè)的內(nèi)控流程做出指導(dǎo)，給出稅收等相關(guān)專業(yè)意見。監(jiān)管部門和中介機構(gòu)的外部監(jiān)督是中小企業(yè)內(nèi)部控制實施的重要指引。

四、結(jié)束語

在中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的研究上，西方發(fā)達(dá)國家起步比我國早，對企業(yè)內(nèi)部控制制度的認(rèn)識要更加深刻和透徹。隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化，我國中小企業(yè)面臨著巨大的挑戰(zhàn)，同時，這也是一個機遇，如何更好地建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制體系，使其為中小企業(yè)健康有序的發(fā)展保駕護(hù)航。

參考文獻(xiàn)：

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篇9

（1）經(jīng)營管理者缺乏內(nèi)部控制意識。中小企業(yè)經(jīng)營管理者的意識是建立一個有效的內(nèi)部控制環(huán)境的關(guān)鍵。由于種種原因，珠三角部分中小企業(yè)中的管理人員文化素質(zhì)普遍不高，企業(yè)也沒有對這些管理者進(jìn)行內(nèi)部控制方面的專門培訓(xùn)。多數(shù)經(jīng)營者完全不了解內(nèi)部控制的所包含的理念、方法、內(nèi)容等。這就導(dǎo)致內(nèi)部控制建設(shè)在企業(yè)中得不到重視，更談不上有效實施。

（2）組織機構(gòu)設(shè)置不合理。珠三角地區(qū)許多中小企業(yè)雖然在形式上建立了董事會或者監(jiān)事會，也有采取總經(jīng)理負(fù)責(zé)制。然而，在實際工作中這些機構(gòu)或形式并沒有真正發(fā)揮實質(zhì)性的作用。多數(shù)企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)也沒有真正建立起來。這樣監(jiān)事會、董事會就不會真正的起到監(jiān)控作用。很多企業(yè)的董事會與總經(jīng)理班子職責(zé)沒有得到很好的劃分，勢必導(dǎo)致在工作中出現(xiàn)“一套人馬，兩塊牌子”的情況。實際中常常導(dǎo)致董事會弱，經(jīng)理班子強，監(jiān)事會形同虛設(shè)，這些都嚴(yán)重影響了內(nèi)部控制的有效性。

（3）人力資源陷入困境。對于中小企業(yè)發(fā)展需要的人才很多企業(yè)開始公開招聘，但仍有許多企業(yè)人事政策本質(zhì)上沒有得到徹底改革。企業(yè)在招聘員工時不是經(jīng)過嚴(yán)格的考核，確定職位和薪酬時很大程度上還是靠關(guān)系。有能力沒關(guān)系的職工很難得到企業(yè)關(guān)鍵管理崗位。而憑關(guān)系得到晉升的員工其個人能力經(jīng)常得到質(zhì)疑，在管理中往往使得下屬表面上服從而心里抵觸或鄙視。這樣在員工中存在的不和諧因素越積越多，就很難形成一種較強的凝聚力。

（二）風(fēng)險意識差，風(fēng)險控制不到位 風(fēng)險是所有企業(yè)都必須面對的問題，國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化、原材料價格的波動、產(chǎn)品銷售的波動、企業(yè)財務(wù)狀況的變化都使得中小企業(yè)面臨著這樣那樣經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險。然而，珠三角地區(qū)許多企業(yè)家還沒有充分意識到企業(yè)所面臨的各種風(fēng)險。在進(jìn)行投資時對新項目、新業(yè)務(wù)、新機構(gòu)設(shè)立的風(fēng)險識別和評估不夠充分，對新產(chǎn)品和新業(yè)務(wù)以及表外風(fēng)險不能充分、及時的認(rèn)定和評估。

（三）內(nèi)部控制制度不全面，執(zhí)行不到位 內(nèi)部控制制度是企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行依據(jù)和保障。然而，在珠三角地區(qū)許多中小企業(yè)沒有一套完整的內(nèi)部會計控制制度，甚至有的中小企業(yè)根本就沒有任何關(guān)于內(nèi)部控制的文字章程。有章程和制度的企業(yè)中，這些章程和制度也沒有得到很好執(zhí)行，往往都成為掛在墻上的裝飾品，在實務(wù)操作中很難發(fā)揮真正作用。有的企業(yè)雖然有能夠指導(dǎo)實踐的相關(guān)控制制度，但是制度不夠科學(xué)、也不符合企業(yè)的實際情況，這些都導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部會計控制起不到應(yīng)有的作用。

（四）忽視內(nèi)部溝通導(dǎo)致信息流通不暢 近些年，珠三角地區(qū)中小企業(yè)發(fā)展速度較快，企業(yè)規(guī)模也在迅速擴(kuò)大，企業(yè)所有者的經(jīng)濟(jì)效益增加的同時，職工的經(jīng)濟(jì)利益卻沒有得到同等的提高，有的甚至停留在原地沒動。這就使得企業(yè)職工有較強的抵觸情緒，然而多數(shù)企業(yè)中沒有設(shè)置專門的機構(gòu)來真正了解企業(yè)職工的訴求，企業(yè)所有者與員工之間沒有一條順暢的溝通渠道，使得員工有意見找不到合理的途徑表達(dá)，勢必導(dǎo)致二者之間的矛盾越發(fā)的激化。另一方面，我國社會保障制度的尚不健全，普通員工對于一些勞動法律制度了解不多，而企相對處于強勢地位，企業(yè)與員工簽訂合同時，往往就會采用一些霸王條款，限制及損害員工的一些合法權(quán)益。這樣，由于忽視內(nèi)部溝通導(dǎo)致信息流通的不暢，嚴(yán)重影響了企業(yè)內(nèi)部控制實施的效果。

（五）內(nèi)外部監(jiān)督缺乏有效性 雖然近幾年國家加大了對中小企業(yè)的審計力度，使得審計環(huán)境不斷改善，但是政府監(jiān)督、社會監(jiān)督和企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督這三種監(jiān)督形式的監(jiān)督功能交叉、標(biāo)準(zhǔn)不一，使得監(jiān)督合力大打折扣。有的內(nèi)部審計部門的組建帶有很濃厚的行政命令色彩，獨立性不夠，很難發(fā)揮其應(yīng)有作用。也有企業(yè)對查出問題的處罰，往往重人情而輕規(guī)定。注冊會計師審計中經(jīng)常出現(xiàn)不正當(dāng)競爭和不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境，這也使得注冊會計師的不能夠很好的發(fā)揮出來。

二、香港地區(qū)中小企業(yè)內(nèi)部控制特點及啟示

（一）香港中小企業(yè)內(nèi)部控制特點 主要包括：

（1）內(nèi)部控制構(gòu)架簡單靈活。對于內(nèi)部控制的組織架構(gòu)，香港中小企業(yè)并沒有一個統(tǒng)一的模式，通常是依照各企業(yè)負(fù)責(zé)人的意愿來設(shè)置。內(nèi)部控制構(gòu)架中主要包括企業(yè)運行的必備組織，總體結(jié)構(gòu)上比較機動靈活。香港特區(qū)政府在處理與中小企業(yè)的關(guān)系上，秉承的基本理念是“最小的干預(yù)，最大的支持”。只要企業(yè)按香港的法律要求進(jìn)行運作，政府就不限定企業(yè)的發(fā)展，不對企業(yè)做具體指導(dǎo)。在這種理念下，中小企業(yè)得到了較好的發(fā)展。

（2）企業(yè)文化中西結(jié)合。由于特殊的地理位置和歷史文化背景，香港外向型經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和對外貿(mào)易的繁榮，普遍受到西方文化的影響。很多企業(yè)管理人員都接受過西式管理思想的培訓(xùn)及熏陶。同時，香港的文化也受到中華傳統(tǒng)文化的輻射。因此，就企業(yè)管理文化而言，香港的中小企業(yè)文化中往往融合了中西方先進(jìn)的管理手段、經(jīng)驗、理念和方法。香港中小企業(yè)受西方文化影響的一個突出表現(xiàn)就是普遍重視法制意識，遵守商業(yè)規(guī)則，這恰好為企業(yè)營造了良性的經(jīng)營環(huán)境。

（3）家族企業(yè)管理模式較為普遍。家族企業(yè)在香港中小企業(yè)中占有相當(dāng)大的比重，多數(shù)企業(yè)中都由家族成員任主要崗位管理人員，而企業(yè)主兼任董事長、總經(jīng)理的也非常普遍。家族企業(yè)具有特殊的優(yōu)勢，一方面，企業(yè)的決策權(quán)在自己手里，這就使得決策非常迅速。另一方面，利益的一致性會使家族成員之間凝聚力增強。再有就是家族企業(yè)基本上是利益共享、風(fēng)險共擔(dān)的機制，因此激勵機制效果好。

（二）香港中小企業(yè)內(nèi)部控制啟示 珠三角中小企業(yè)在內(nèi)部控制的建設(shè)過程中，可以認(rèn)真分析自身存在的不足，對比香港中小企業(yè)在內(nèi)部控制過程中取得的成績及好的經(jīng)驗，不斷優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)，以更好的保障企業(yè)的健康發(fā)展。在企業(yè)文化方面，可以借鑒香港的企業(yè)文化建設(shè)的思想，如建立目標(biāo)，不達(dá)目標(biāo)不罷休的“搞定精神”； “拿人錢財，替人消災(zāi)”的職業(yè)化精神深；快速反應(yīng)、效率導(dǎo)向的高效文化；嚴(yán)謹(jǐn)規(guī)范，講究原則，制度至上的管理文化。另外，在中小企業(yè)風(fēng)險抵御方面，值得借鑒的是香港政府推出中小企業(yè)發(fā)展支援基金計劃、中小企業(yè)市場推廣基金、中小企業(yè)信貸保證、中小企業(yè)培訓(xùn)基金四項中小企業(yè)資助計劃，極大地抵御了中小企業(yè)發(fā)展過程中的各種風(fēng)險。

三、珠三角地區(qū)中小企業(yè)內(nèi)部控制完善對策

（一）提高內(nèi)部控制意識，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境 具體為：

（1）提高經(jīng)營管理者的內(nèi)部控制意識。中小企業(yè)管理者應(yīng)充分認(rèn)識到內(nèi)部控制對于企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的重要作用，有效的內(nèi)部控制與企業(yè)的核心經(jīng)營過程有機的結(jié)為一體，才能使企業(yè)長期利益的發(fā)展收益。提高意識的同時中小企業(yè)的管理者應(yīng)主動學(xué)習(xí)內(nèi)部控制相關(guān)知識，接受內(nèi)部控制建設(shè)的專業(yè)培訓(xùn)，這對于企業(yè)建立有效的內(nèi)部控制至關(guān)重要。另一方面，管理者也應(yīng)當(dāng)在企業(yè)員工面前以身作則，帶頭遵守相關(guān)的控制制度，號召全體員工共同提高內(nèi)部控制意識，從而建立一個良好的人文控制環(huán)境。

（2）建設(shè)有利于內(nèi)部控制的企業(yè)組織機構(gòu)。企業(yè)內(nèi)部控制的有效實施必須依賴于一套合理的組織機構(gòu)，組織結(jié)構(gòu)設(shè)置的是否合理在某種程度上也決定了企業(yè)良好內(nèi)部控制環(huán)境的建立。珠三角地區(qū)中小企業(yè)要努力克服內(nèi)部組織建設(shè)中的弱點，通過認(rèn)真考察和學(xué)習(xí)，借鑒香港及國外企業(yè)的先進(jìn)經(jīng)驗，設(shè)立合理的組織結(jié)構(gòu)。依法設(shè)置股東大會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理。更重要的是中小企業(yè)不能只是在形式上建立了董事會、監(jiān)事會，關(guān)鍵的是所設(shè)立的各職能部門在實際工作中要能夠真正的起到監(jiān)督作用。尤其注意強化董事會的監(jiān)控作用，這樣才能真正建立起法人治理結(jié)構(gòu)。

（3）制定與實施可持續(xù)發(fā)展的人才引進(jìn)策略。優(yōu)秀的人才是企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)，中小企業(yè)務(wù)必高度重視企業(yè)發(fā)展所需專業(yè)人才的引進(jìn)、利用和合理開發(fā)。對于人才的引進(jìn)要真正做到走出去、引進(jìn)來。企業(yè)員工崗位及薪酬的設(shè)置務(wù)必做到公開、公正、公平合理，要徹底摒棄靠關(guān)系、靠金錢的舊習(xí)俗。實施可持續(xù)發(fā)展的人才策略還需要注意對員工技能的培訓(xùn)，應(yīng)定期組織相關(guān)人員參與管理及技術(shù)崗位的培訓(xùn)，通過培訓(xùn)提高員工的知識與技能，可以達(dá)到企業(yè)與員工雙贏的作用。人才的使用要真正做到“人盡其才，物盡其用”，要充分挖掘員工的潛力，實現(xiàn)企業(yè)與員工的共同發(fā)展目標(biāo)。在企業(yè)中構(gòu)建一種和諧融洽的人力資源關(guān)系，是企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)和實施的一個基礎(chǔ)平臺。

（二）結(jié)合實際進(jìn)行風(fēng)險評估，積極回避風(fēng)險 中小企業(yè)必須對自身所面臨的風(fēng)險有一個清醒、客觀的認(rèn)識。這就需要緊密結(jié)合會給企業(yè)帶來風(fēng)險的國內(nèi)外發(fā)展的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境及企業(yè)自身的微觀環(huán)境變化，認(rèn)真評估企業(yè)所面臨的各種風(fēng)險。只有充分認(rèn)識到了企業(yè)發(fā)展所面臨的風(fēng)險，才能有針對性的采取各種風(fēng)險回避策略。中小企業(yè)應(yīng)建立風(fēng)險評估體系和專門的風(fēng)險評估部門，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行風(fēng)險評估，并將評估結(jié)果直接反饋給董事會，為企業(yè)做出正確的決策提供準(zhǔn)確可靠的依據(jù)。中小企業(yè)應(yīng)在提高風(fēng)險意識的基礎(chǔ)上，積極建立有效的風(fēng)險管理機制。對企業(yè)的風(fēng)險進(jìn)行評估是降低內(nèi)部控制成本，提高內(nèi)部控制的效率的一種有效途徑。企業(yè)的風(fēng)險管理要以預(yù)防為主，通過規(guī)范內(nèi)部控制的各個環(huán)節(jié)，來降低風(fēng)險。

（三）建立健全內(nèi)部控制制度，規(guī)范會計基礎(chǔ)工作 內(nèi)部控制制度不夠全面和完善的企業(yè)，必須建立健全內(nèi)部控制制度，規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，從而保證企業(yè)內(nèi)部控制的實施，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)長遠(yuǎn)的健康發(fā)展。一套完整的內(nèi)部控制制度應(yīng)該包括會計系統(tǒng)控制制度、授權(quán)審批控制制度以及不相容職務(wù)相分離制度等。通過這些制度詳細(xì)規(guī)定會計工作流程、明確規(guī)定授權(quán)批準(zhǔn)范圍、合理設(shè)置工作崗位等，此外，企業(yè)還要逐步建立健全現(xiàn)金流量預(yù)算控制制度、應(yīng)收賬款與銷售控制制度、立實物資產(chǎn)控制制度、財務(wù)風(fēng)險控制制度等。除了設(shè)立有關(guān)內(nèi)部控制制度外，中小企業(yè)更要重視內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果，不能只把制度當(dāng)成文字?jǐn)[設(shè)，要將制度真正在企業(yè)中貫徹實施，并定期檢查實施效果，這樣才能保證企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)成效。

（四）建立順暢的信息與溝通系統(tǒng) 中小企業(yè)要綜合考慮從根本上解決企業(yè)部門之間信息不暢通這一問題。解決企業(yè)部門之間的不暢通，首先要從中小企業(yè)高層的管理者入手。良好的工作氛圍非常有利于信息溝通，所以高層管理者先要創(chuàng)造一個良好的內(nèi)部溝通氛圍，自己也要保持與各級員工的有效溝通。要力爭在企業(yè)內(nèi)部培植坦誠、溝通、協(xié)作的文化氛圍。這樣溝通成為快樂工作的需要與習(xí)慣后，員工就會樂于進(jìn)行溝通，員工個人與企業(yè)團(tuán)隊都會得到提升。其次，還應(yīng)保持暢通的溝通渠道，統(tǒng)一開放的溝通平臺和系統(tǒng)化的工作流程是實現(xiàn)順暢溝通的前提。中小企業(yè)要積極建立內(nèi)部共享的溝通平臺，部門之間，即使不在同一個地區(qū)的各個部門，都可以同樣有效地傳遞信息。這樣就會方便員工之間相互溝通，互相協(xié)調(diào)，共同完成公司的任務(wù)。

（五）加強內(nèi)部審計機制與外部監(jiān)督 良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)依賴于企業(yè)、政府和社會共同建立和完善的企業(yè)內(nèi)部審計和外部監(jiān)督機制。內(nèi)部審計機制應(yīng)該說是其他內(nèi)部控制的再控制，首先，中小企業(yè)要通過內(nèi)部審計控制對企業(yè)的綜合活動進(jìn)行評價。企業(yè)必須要明確內(nèi)審的宗旨、職能和地位、權(quán)限以及內(nèi)審范圍、程序、方法，建立由上級審計部門直接負(fù)責(zé)的內(nèi)審體制，保證內(nèi)審不受管理層制約，審計工作保持獨立性。內(nèi)審機制還要形成暢通的報告渠道，能直接向內(nèi)部管理層之外的階層報告。其次，由于內(nèi)部審計無法對中小企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)者和同級管理層進(jìn)行審計，這樣就應(yīng)該會同社會審計或上級內(nèi)審部門負(fù)責(zé)對下級管理層的審計，對企業(yè)各級管理層進(jìn)行有效的監(jiān)督和控制，將內(nèi)部審計及外部監(jiān)督有機結(jié)合在一起會收到更好的效果。最后，對于審計結(jié)果要根據(jù)實際情況做好處理，務(wù)必做到賞罰分明，只有做到考核與獎勵相結(jié)合，才能最終實現(xiàn)內(nèi)部控制的目的。

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中小企業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的重要力量。國務(wù)院發(fā)展研究中心企業(yè)所副所長馬駿2012年在某中小市值企業(yè)投資論壇會議上表示，中小企業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展中發(fā)揮非常巨大的作用，中小企業(yè)占中國企業(yè)數(shù)量的98%以上，為中國新增就業(yè)崗位貢獻(xiàn)是85%，占據(jù)新產(chǎn)品的75%，發(fā)明專利的65%，GDP的60%，稅收的50%，所以不管是就業(yè)還是創(chuàng)新，還是經(jīng)濟(jì)發(fā)展都非常重要。但從2011年以來，據(jù)全國工商聯(lián)的相關(guān)調(diào)查顯示，江浙等16省中小企業(yè)經(jīng)營困難，生存狀況“比2008年金融危機還要艱難?！逼渲校L三角地區(qū)更是出現(xiàn)大量企業(yè)停工、半停工局面，甚至出現(xiàn)了中小企業(yè)“倒閉潮”。也就是說，在中小企業(yè)蓬勃發(fā)展的同時，中小企業(yè)的生命力依然比較脆弱。據(jù)民建中央對我國中小企業(yè)的一份調(diào)查報告顯示，中小企業(yè)的平均壽命只有3.7年。為什么在央行和中央政府全力支持中小企業(yè)發(fā)展的同時，中小企業(yè)仍然會面臨“倒閉潮”呢？筆者認(rèn)為，我國中小企業(yè)大多數(shù)都是民營經(jīng)濟(jì)，甚至是家族式企業(yè)，在企業(yè)中缺乏有效內(nèi)部控制是導(dǎo)致企業(yè)生命力脆弱的重要原因。當(dāng)前，在中央政府提供的良好宏觀環(huán)境下，中小企業(yè)要保證其生命力，必然要加強內(nèi)部控制建設(shè)。

一、內(nèi)部控制簡介

根據(jù)美國COSO委員會1992年的《內(nèi)部控制整合框架》，內(nèi)部控制系為達(dá)成某些特定目標(biāo)而設(shè)計的過程。即內(nèi)部控制是一種由企業(yè)董事會、管理階層與其他人員執(zhí)行，由管理人員階層所設(shè)計為達(dá)成營運的效果及效率、財務(wù)報導(dǎo)的可靠性和相關(guān)法令的遵循提供合理保證的過程。內(nèi)部控制的要素包括以下五個方面：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息的溝通與交流、監(jiān)督。其中，控制環(huán)境是其他控制成份的基礎(chǔ)，在規(guī)劃控制活動時，必須對企業(yè)可能面臨的風(fēng)險有細(xì)致的了解和評估；而風(fēng)險評估和控制活動必須借助企業(yè)內(nèi)部信息有效的溝通；最后，實施有效的監(jiān)控以保障內(nèi)部控制的實施質(zhì)量。

2010年4月26日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。該配套指引包括18項《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》，連同此前的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，標(biāo)志著“以防范風(fēng)險和控制舞弊為中心、以控制標(biāo)準(zhǔn)和評價標(biāo)準(zhǔn)為主體，結(jié)構(gòu)合理、層次分明、銜接有序、方法科學(xué)、體系完備”的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)目標(biāo)基本建成，是繼我國企業(yè)會計準(zhǔn)則、審計準(zhǔn)則體系建成并有效實施之后的又一項重大系統(tǒng)工程，也是財政、審計、證券監(jiān)管、銀行監(jiān)管、保險監(jiān)管和國有資產(chǎn)監(jiān)管部門貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀、服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的重大舉措。從2012年開始，《內(nèi)部控制配套指引》要求在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市公司施行，并鼓勵非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行，但是對中小企業(yè)沒有要求。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的問題及原因分析

從目前來看，我國中小企業(yè)要么完全沒有內(nèi)部控制，要么已經(jīng)建立內(nèi)部控制制度，但制度不健全或者執(zhí)行不力。完全沒有內(nèi)部控制這種情況在民營中小型企業(yè)和“內(nèi)部人控制”較嚴(yán)重的企業(yè)大量存在，也是中小企業(yè)發(fā)展最危險的情況之一。在改革開放初期，大多數(shù)民營企業(yè)家依靠自己對市場的判斷能力和個人的冒險精神完成了資本的原始積累。在他們看來市場才是最重要的，他們信奉“不用管理只要有市場、不用控制只要有營銷”，內(nèi)部控制會束縛他們的手腳。所以，這些企業(yè)往往不制定內(nèi)部控制制度，老板一人說了算。在“內(nèi)部人控制”的企業(yè)，經(jīng)營者認(rèn)為沒有內(nèi)部制度更對自己有利，更便于他們渾水摸魚。有些中小企業(yè)雖然存在內(nèi)部控制，但內(nèi)部控制制度不夠全面，沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業(yè)各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個操作環(huán)節(jié)。

與大型企業(yè)的內(nèi)部控制相比，我國中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中存在的具體問題如下：

第一，中小企業(yè)管理層缺乏風(fēng)險意識，對內(nèi)部控制不夠重視。中小企業(yè)的管理者往往根據(jù)市場行情來決定短期生產(chǎn)的目標(biāo)，市場需要什么就生產(chǎn)什么，缺乏對企業(yè)長期發(fā)展的規(guī)劃，因此，企業(yè)對自身發(fā)展面臨的風(fēng)險缺乏分析和評估，也就不會意識到內(nèi)部控制的重要性。還有一些管理人員對內(nèi)控制度的認(rèn)識存在一些誤區(qū)，認(rèn)為內(nèi)部控制制度就是企業(yè)內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全控制、內(nèi)部資金控制，即內(nèi)部會計控制。因此，對內(nèi)部控制制度的設(shè)計停留在內(nèi)部會計控制上，參與內(nèi)控管理的也僅僅是財務(wù)人員。此外，有些管理者建設(shè)內(nèi)部控制的動機來源于外部的推進(jìn)，自身缺乏對內(nèi)部控制的認(rèn)識和需求，也就導(dǎo)致內(nèi)控的建立半途而廢。

第二，由于中小企業(yè)規(guī)模相對較小，資金有限，員工數(shù)量較少，組織機構(gòu)及崗位設(shè)置不夠合理，存在業(yè)務(wù)流程較亂，一人承擔(dān)多崗的現(xiàn)象，沒有充分實現(xiàn)不相容職責(zé)的分離，不能實施有效的內(nèi)部牽制。這在客觀上為發(fā)生舞弊和錯誤提供了條件。

第三，人力資源管理缺少規(guī)劃。中小企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)多來自于家族或者企業(yè)元老，在企業(yè)建設(shè)初期可能沒有問題，但是當(dāng)企業(yè)發(fā)展到一定規(guī)模時，就可能導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)層缺乏勝任能力；此外，由于中小企業(yè)的整體員工素質(zhì)不高，流動性大，缺乏職業(yè)培訓(xùn)，導(dǎo)致員工勝任能力的不足。尤其是一些財務(wù)人員、管理人員，本身專業(yè)素質(zhì)就缺乏，所以執(zhí)行過程中會存在有心無力的現(xiàn)象。

第四，財務(wù)核算不規(guī)范，會計制度不健全。中小企業(yè)的許多管理者對會計不太熟悉，也不太重視。他們認(rèn)為，會計的作用僅在于如何算賬使老板少交稅。收入不入賬，成本、費用虛高等屢見不鮮，財務(wù)賬目一片混亂。一些財務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)缺乏，只是一味的按照老板的要求記賬，存在著大量會計信息失真、偷漏稅現(xiàn)象。賬務(wù)的虛假混亂也直接導(dǎo)致了中小企業(yè)的融資貸款難。

第五，有些企業(yè)雖然建立了相對完善的內(nèi)部控制制度，但是由于缺乏有效的執(zhí)行和監(jiān)督，也導(dǎo)致內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。例如，雖然會計工作中要求進(jìn)行對賬處理，但如果該會計人員業(yè)務(wù)水平不高，專業(yè)素養(yǎng)較低，沒有實施對賬工作，照樣能夠在期末進(jìn)行結(jié)賬。這樣做的后果是賬務(wù)有可能比較混亂，該項內(nèi)部控制措施沒有起到應(yīng)有的效果。

三、中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的對策

傳統(tǒng)的內(nèi)部控制建設(shè)通過制度建設(shè)與人工控制實現(xiàn)。目前，我國中小企業(yè)的信息化建設(shè)發(fā)展勢頭迅猛，中小企業(yè)應(yīng)借此契機，充分利用信息技術(shù)，將信息化與內(nèi)部控制有機結(jié)合，將制度控制和計算機程序控制有機結(jié)合，共同實現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)。

首先，中小企業(yè)高層管理人員要從認(rèn)識上重視內(nèi)部控制的建設(shè)，加強戰(zhàn)略與風(fēng)險管理意識。面對當(dāng)今復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)運行環(huán)境，高層管理者應(yīng)該充分認(rèn)識到以下幾點：（1）企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否健全對企業(yè)經(jīng)營效率有重要影響；（2）內(nèi)部控制應(yīng)該是全員參與的過程。只有讓高層管理人員重視內(nèi)部控制，才可能在企業(yè)建立相關(guān)內(nèi)控制度并進(jìn)行推行。

其次，中小企業(yè)在進(jìn)行組織機構(gòu)的設(shè)置和崗位責(zé)任的劃分時，既要考慮不相容崗位相分離，又要考慮人員數(shù)量的限制。中小企業(yè)可以通過實施信息化建設(shè)過程中的業(yè)務(wù)流程優(yōu)化，解決一人承擔(dān)多崗的問題，同時，信息系統(tǒng)中的授權(quán)操作將不相容崗位嚴(yán)格分離。

再次，中小企業(yè)應(yīng)該制定人力資源規(guī)劃。從短期看，招聘臨時工會減少人工成本，但是從長遠(yuǎn)來看，不利于企業(yè)忠實員工和熟練員工的培養(yǎng)，反而提高企業(yè)的用工成本。在人員招聘及員工培訓(xùn)過程中，企業(yè)要注重對員工的專業(yè)素質(zhì)和思想道德素質(zhì)的考核。

第四，財務(wù)部門在內(nèi)部控制中一直扮演著重要角色。中小企業(yè)通過實施會計信息化，逐步健全規(guī)范會計核算，提高會計信息的真實性和公允性，有利于企業(yè)對資金、成本、費用的控制。尤其是小企業(yè)，應(yīng)該借助2013年正式實施《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》和財務(wù)軟件大力推廣應(yīng)用的契機，建立健全完善企業(yè)會計核算制度，規(guī)范企業(yè)財務(wù)核算，加強企業(yè)財務(wù)管理和控制。同時，規(guī)范的財務(wù)報表為中小企業(yè)向金融機構(gòu)融資貸款也提供了便利。

最后，針對中小企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行不力的問題，筆者認(rèn)為可以應(yīng)該通過以下兩個方法解決：1、充分利用信息系統(tǒng)的應(yīng)用控制保障執(zhí)行的有效性。應(yīng)用控制是利用程序?qū)崿F(xiàn)內(nèi)部控制，帶有一定的強制性。人員在進(jìn)行某項業(yè)務(wù)處理時如果不按規(guī)定執(zhí)行，將不予完成業(yè)務(wù)處理。例如，前文所述的對賬處理，賬務(wù)處理系統(tǒng)在進(jìn)行月末結(jié)賬時會強制進(jìn)行對賬工作，因此，這項控制措施必然會執(zhí)行且有效。2、管理者可以充分利用信息系統(tǒng)傳遞信息的實時性和及時性，實現(xiàn)事前預(yù)測、事中控制和事后監(jiān)督。

篇11

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；內(nèi)部控制；優(yōu)化措施

Key words: small and medium -sized enterprises（SMEs）；internal control；optimization measures

中圖分類號：F272 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1006-4311（2011）17-0127-01

1我國中小企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀分析

改革開放以來，我國中小企業(yè)取得了前所未有的發(fā)展，已經(jīng)逐步成為支撐經(jīng)濟(jì)增長、吸收就業(yè)人口、維護(hù)經(jīng)濟(jì)和社會穩(wěn)定的重要力量。統(tǒng)計資料表明，全國工商注冊企業(yè)中，中小企業(yè)占了99%，其產(chǎn)值和利潤分別約占60%和40%；而且，中小企業(yè)還提供了75%的城鎮(zhèn)就業(yè)機會并在出口總額中占有約60%的份額。此外，中小企業(yè)在滿足人們多樣化需求、培養(yǎng)企業(yè)家、進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新、參與專業(yè)協(xié)作等方面都發(fā)揮著積極的作用?？梢哉f，中小企業(yè)在一定程度上影響地區(qū)乃至整個國家經(jīng)濟(jì)的繁榮和社會的穩(wěn)定。但是，隨著企業(yè)自身發(fā)展以及環(huán)境變化，中小企業(yè)內(nèi)部控制問題越來越突出，嚴(yán)重制約了其長足發(fā)展。

在日趨激烈的市場競爭的背景下，我國中小企業(yè)只有充分地注重自身的內(nèi)部控制，才能取得長期的生存和發(fā)展，同時抵御各種意外預(yù)見的風(fēng)險。此處的內(nèi)部控制一方面涵蓋了企業(yè)最高管理層進(jìn)行經(jīng)營活動的不同方式，以便授權(quán)和指揮；另一方面也包含了核算、審核、分析不同信息資料及報告的流程；同時包括了對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行綜合計劃、控制以及評價而制定規(guī)章制度。能夠確定的是在企業(yè)經(jīng)營活動的每一個方面都離不開內(nèi)部控制，旨在保證企業(yè)經(jīng)營活動的效果、財務(wù)報告以及經(jīng)濟(jì)信息的真實可靠性。

2中小企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題

2.1 中小企業(yè)對內(nèi)部控制的認(rèn)識不足企業(yè)內(nèi)部控制制度作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動自我調(diào)節(jié)、自我約束的內(nèi)在機制，在企業(yè)管理系統(tǒng)中具有舉足輕重的作用。內(nèi)部控制制度的建立、健全及實施情況的好壞，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成敗的關(guān)鍵。然而，在我國很多的中、小企業(yè)屬于家族式的形式，這類企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)有一部分文化水平不高，缺乏管理理論知識，習(xí)慣搞“一言堂”，他們把企業(yè)內(nèi)部控制的認(rèn)識還停留在比較初級的階段，認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部監(jiān)督，企業(yè)大多把內(nèi)部控制看作是一堆堆的手冊、各種文件和制度,也有的企業(yè)把內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全控制等視為控制；有的企業(yè)甚至對內(nèi)部控制的認(rèn)識還未理性化和專業(yè)化。

2.2 中小企業(yè)內(nèi)部控制體系不健全從整體來看，我國許多中小企業(yè)管理手段存在缺陷，對市場風(fēng)險也不能充分認(rèn)識，致使其缺乏一套系統(tǒng)的風(fēng)險規(guī)避機制和完善的內(nèi)部控制評價機制。以我多年的教學(xué)經(jīng)驗和長期兼職會計工作經(jīng)驗以及下企業(yè)調(diào)研的感受來看，這種制度的缺失主要表現(xiàn)在：許多中小企業(yè)在內(nèi)部控制執(zhí)行過程中疏于控制，在人員配備上，重要崗位不是層層選拔，而是領(lǐng)導(dǎo)自己指定，有的企業(yè)更是為了節(jié)約費用一人身兼數(shù)職。特別是在貨幣資金的使用上隨意性較大，以及企業(yè)各項決策受領(lǐng)導(dǎo)者主觀決定過多，缺乏科學(xué)嚴(yán)肅的論證態(tài)度和嚴(yán)格的論證程序等。長期以來，對企業(yè)管理者的業(yè)務(wù)考核以利潤為主要依據(jù)，很少對內(nèi)部控制綜合考核，減少了管理層對內(nèi)控問題進(jìn)行治理的積極性。

2.3 中小企業(yè)內(nèi)部審計存在缺陷我國《審計法》只對國有單位的內(nèi)部審計機構(gòu)做了強制性規(guī)定，對非公有制企業(yè)未作要求，致使大多數(shù)中小企業(yè)都缺乏內(nèi)部審計機構(gòu)，即使有其職能也已嚴(yán)重弱化，不能正確評價財務(wù)會計信息及各級管理部門的績效，審計權(quán)威性和獨立性較差。這樣以來，內(nèi)部控制的關(guān)鍵點得不到獨立審計，致使企業(yè)管理得不到有效監(jiān)督。

3中小企業(yè)內(nèi)部控制的優(yōu)化措施

3.1 提高管理者的內(nèi)部控制意識內(nèi)部控制制度的建立和完善與企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)的重視程度密切相關(guān)，可以說內(nèi)部控制是否有效，在很大程度上取決與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的重視程度。因此，要使管理者深刻的認(rèn)識到建立內(nèi)部控制制度的必要性和重要性。針對目前中小企業(yè)主要是家族經(jīng)營、管理者多以其經(jīng)驗進(jìn)行決策等情況，需要對這些管理者進(jìn)行專業(yè)的管理知識培訓(xùn)并灌輸內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，提高其管理理念和水平，更重要的是要建立起對內(nèi)部控制的重視，保障內(nèi)部控制制度的順利進(jìn)行。

3.2 完善內(nèi)部控制制度的設(shè)計在建立我國中小企業(yè)內(nèi)部控制制度時，我們要順應(yīng)內(nèi)部控制發(fā)展趨勢，關(guān)注國際內(nèi)部控制理論演進(jìn)，同時結(jié)合我國具體國情，形成具有中國特色的內(nèi)部控制體系，并進(jìn)一步完善其具體內(nèi)容。例如：在完善內(nèi)部控制制度方面首先應(yīng)健全授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確其基本要求和審批、審核人員的設(shè)置及審批、審核的范圍和權(quán)限等；在建立內(nèi)部會計控制制度中，要合理設(shè)置崗位，做到崗位職責(zé)清晰、權(quán)責(zé)利分明。對于配備會計人員教較多的中型企業(yè)還應(yīng)該嚴(yán)格執(zhí)行會計工作崗位輪換辦法；對于現(xiàn)金、實務(wù)、賬簿的管理嚴(yán)格做到崗位分離，并增強崗位設(shè)置的牽制性；在實物資產(chǎn)控制方面要嚴(yán)格原始記錄管理制度和計量驗收制度，做好對不相關(guān)人員不接觸資產(chǎn)的管理；對資產(chǎn)的采購、日常管理、維修報廢等制定嚴(yán)格的控制程序，建立定期盤點制度等以掌握資產(chǎn)的實際情況，保證資產(chǎn)安全性。

3.3 強化內(nèi)部審計職能通常來講，監(jiān)督是一種隨著時間的推移而評估制度執(zhí)行質(zhì)量的過程，中小企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督則是通過內(nèi)部審計部門來實現(xiàn)的。通過強化內(nèi)部審計不僅可以監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制制度是否被執(zhí)行，而且還可以幫助企業(yè)找出內(nèi)控的薄弱環(huán)節(jié)，根據(jù)變化了的情況調(diào)整內(nèi)控思路，從而為管理這提供準(zhǔn)確的決策信息，進(jìn)而完善中小企業(yè)內(nèi)控制度，使內(nèi)控制度與中小企業(yè)經(jīng)營變化相適應(yīng)。這里值得注意的是，內(nèi)部審計作為對會計行為的再監(jiān)督，應(yīng)該獲得獨立于會計機構(gòu)的地位，并能制約經(jīng)營者的行為，使中小企業(yè)在法制軌道中良性發(fā)展。