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一些企業(yè)沒有認(rèn)識到誠信會計(jì)審計(jì)在規(guī)范企業(yè)資金管理、提高企業(yè)運(yùn)營效率以及增強(qiáng)企業(yè)競爭力方面的作用，也沒有制定相應(yīng)的管理制度措施，導(dǎo)致企業(yè)的會計(jì)審計(jì)誠信問題缺乏相應(yīng)的約束，各種企業(yè)會計(jì)審計(jì)誠信問題時有發(fā)生。
（2）企業(yè)會計(jì)審計(jì)誠信環(huán)境有待優(yōu)化。
現(xiàn)階段在企業(yè)會計(jì)審計(jì)工作方面，大部分企業(yè)都沒有建立一個良好的會計(jì)審計(jì)誠信環(huán)境，沒有形成良好的企業(yè)會計(jì)審計(jì)文化氛圍。這就導(dǎo)致一些企業(yè)會計(jì)審計(jì)工作人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德修養(yǎng)，經(jīng)常出現(xiàn)一些弄虛作假的會計(jì)審計(jì)違規(guī)問題。
（3）當(dāng)前會計(jì)企業(yè)審計(jì)信息安全問題較多。
當(dāng)前企業(yè)會計(jì)審計(jì)工作已經(jīng)步入信息化階段，信息化的會計(jì)審計(jì)工作非常有利于提高審計(jì)工作效率，但是卻也存在著突出的問題，容易產(chǎn)生各種信息安全問題。企業(yè)會計(jì)審計(jì)信息很容易出現(xiàn)被篡改或者是泄露的問題，再加上一些會計(jì)審計(jì)人員缺乏必要的信息安全保護(hù)意識或者是違反授權(quán)違規(guī)操作，都有可能造成會計(jì)信息失真，出現(xiàn)會計(jì)審計(jì)誠信問題。
（4）會計(jì)審計(jì)工作人員缺乏誠信教育。
當(dāng)前一些企業(yè)對于會計(jì)審計(jì)工作人員的繼續(xù)教育，主要是側(cè)重于會計(jì)審計(jì)工作專業(yè)知識以及業(yè)務(wù)能力方面的教育培訓(xùn)，而忽視了對于會計(jì)審計(jì)工作人員的誠信價值觀的教育，誠信價值觀教育的缺失勢必會造成會計(jì)審計(jì)誠信問題的發(fā)生。
2企業(yè)會計(jì)審計(jì)誠信體系建設(shè)措施研究
（1）完善會計(jì)審計(jì)誠信相關(guān)制度的建設(shè)。
健全系統(tǒng)的制度建設(shè)也是會計(jì)審計(jì)誠信機(jī)制建設(shè)的重要保障，針對企業(yè)會計(jì)審計(jì)誠信建設(shè)，重點(diǎn)是要推行企業(yè)的會計(jì)委派制度與會計(jì)審計(jì)制度。通過實(shí)施會計(jì)委派制度，可以有效地防范企業(yè)會計(jì)工作人員由于外部壓力而出現(xiàn)會計(jì)業(yè)務(wù)弄虛作假行為，進(jìn)而在企業(yè)會計(jì)工作上建立誠信審計(jì)新秩序。其次，在會計(jì)審計(jì)誠信問題方面，還應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步完善會計(jì)審計(jì)制度的建設(shè)，重點(diǎn)治理會計(jì)審計(jì)工作中的信息作假行為，通過嚴(yán)肅處理會計(jì)審計(jì)違規(guī)人員，為會計(jì)審計(jì)工作人員樹立誠信信條，實(shí)現(xiàn)會計(jì)審計(jì)工作應(yīng)用的功效。
（2）針對會計(jì)審計(jì)工作人員建立信用檔案。
為了確保企業(yè)會計(jì)審計(jì)誠信，在對會計(jì)審計(jì)工作人員的管理上可以借鑒金融機(jī)構(gòu)對于企業(yè)的信用等級評價的做法，針對會計(jì)審計(jì)工作人員建立個人誠信檔案。通過個人誠信檔案對會計(jì)審計(jì)工作人員的審計(jì)工作進(jìn)行記錄與評價。并可以采取設(shè)置誠信等級，實(shí)時動態(tài)管理，進(jìn)而對會計(jì)審計(jì)工作人員形成約束，讓會計(jì)審計(jì)人員充分認(rèn)識到誠信建設(shè)的重要性，進(jìn)而讓會計(jì)審計(jì)人員違規(guī)審計(jì)有所顧忌，提高違規(guī)審計(jì)成本，避免會計(jì)審計(jì)工作人員失信行為的發(fā)生。
（3）優(yōu)化會計(jì)審計(jì)誠信環(huán)境的建設(shè)。
確保會計(jì)審計(jì)誠信，必須在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行會計(jì)審計(jì)誠信體系的建設(shè)。對于會計(jì)審計(jì)誠信環(huán)境的建設(shè)，首先應(yīng)該采取多種手段對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境與管理環(huán)境進(jìn)行優(yōu)化，同時結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況制定相應(yīng)的強(qiáng)制措施，并對會計(jì)審計(jì)管理方法與手段進(jìn)行強(qiáng)化約束，通過在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建有利于誠信實(shí)施的空間，在企業(yè)內(nèi)部形成良好的誠信氛圍。
（4）確保企業(yè)會計(jì)審計(jì)信息的安全。
信息安全也是企業(yè)會計(jì)審計(jì)誠信工作的重要內(nèi)容，因此對于會計(jì)審計(jì)誠信機(jī)制建設(shè)也應(yīng)該注意確保會計(jì)審計(jì)工作信息的安全可靠。首先，應(yīng)該確保會計(jì)審計(jì)工作信息化的標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范，通過強(qiáng)化對于會計(jì)審計(jì)信息的檢查與監(jiān)督管理，確保會計(jì)審計(jì)工作信息的安全、可靠與準(zhǔn)確，確保會計(jì)審計(jì)工作的誠信度。其次，應(yīng)該注意進(jìn)一步完善會計(jì)審計(jì)信息系統(tǒng)的安全可靠程度，對于涉及到會計(jì)審計(jì)信息方面的內(nèi)容，在會計(jì)信息系統(tǒng)的登錄操作上，應(yīng)當(dāng)設(shè)置相應(yīng)的授權(quán)登錄、加密處理以及權(quán)限設(shè)定，通過這些措施避免會計(jì)審計(jì)信息出現(xiàn)篡改或者丟失的問題，為會計(jì)審計(jì)誠信管理提供良好的基礎(chǔ)。
（5）培養(yǎng)會計(jì)審計(jì)工作人員的誠信理念。
當(dāng)前一些企業(yè)在開展會計(jì)審計(jì)工作中出現(xiàn)誠信缺失，除了是由于企業(yè)環(huán)境因素影響之外，更多的是企業(yè)會計(jì)審計(jì)工作人員對于自身定位不準(zhǔn)以及誠信理念價值觀不正確所造成的。因此必須針對會計(jì)審計(jì)工作人員進(jìn)行誠信價值觀的培養(yǎng)，通過誠信價值的教育培訓(xùn)，讓企業(yè)的員工認(rèn)識到誠信理念不僅僅是會計(jì)審計(jì)工作的要求，更是為人處事的基本道德準(zhǔn)則。同時通過誠信教育，對會計(jì)審計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育，并讓會計(jì)審計(jì)人員準(zhǔn)確地定位自己，進(jìn)而降低會計(jì)審計(jì)道德風(fēng)險，確保企業(yè)會計(jì)審計(jì)工作的誠信開展。
二、會計(jì)審計(jì)中的誠信價值
尤其是我國現(xiàn)階段社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵期，有不少的會計(jì)師為了攬取業(yè)務(wù)，迎合被審計(jì)人和評估方的要求，故意作出虛假的驗(yàn)資證明和報(bào)告，這種謀取個人利益而損失國家和社會利益的行為有失于會計(jì)師的誠信價值，長此以往必然會擾亂整個行業(yè)，形成公信危機(jī)。但是由于集體和社會有不同的受益群體，并且這些利益群體與企業(yè)和社會之間都有著相關(guān)的聯(lián)系與矛盾，而會計(jì)審計(jì)的信息失真，實(shí)質(zhì)上是由于各方利益相關(guān)者之間的博弈。而在整個的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中，誠信價值是社會發(fā)展需要的產(chǎn)物，一方面是誠信源于交易雙方共同利益，可以獲得更大的成本投入與產(chǎn)出，利益相同其誠信收獲的效益也就越大；另一方面，誠信的一方更容易接受到經(jīng)濟(jì)交往的機(jī)會，其自身和所在的團(tuán)體其財(cái)富會隨著誠信而提高，所呈現(xiàn)的社會效益將是共同的，在交易中也將省去很多環(huán)節(jié)，這將為交易雙方創(chuàng)造更多的效益。這樣在整個的合作中既能保證雙方利益的一致性與投入產(chǎn)出的雙贏的局面，所以提升注冊會計(jì)師的誠信價值是當(dāng)務(wù)之急。
三、會計(jì)審計(jì)中的博弈分析
我國現(xiàn)階段的誠信環(huán)境機(jī)制還處于一個探索發(fā)展的過程，對于注冊會計(jì)師和審計(jì)師所承擔(dān)的風(fēng)險和責(zé)任是有限的。一名誠信的會計(jì)師和審計(jì)師在一定程度上將虛弱審計(jì)中失真信息給社會帶來的風(fēng)險，從而將降低交易費(fèi)用。在這一審計(jì)過程中，當(dāng)誠信價值為正的時候社會所承當(dāng)?shù)奈镔|(zhì)將為成本，但是誠信價值無窮大時所承受的誠信變大，所承擔(dān)的社會價值也將變大。相反，當(dāng)會計(jì)師的誠信用于欺騙將在社會中產(chǎn)生負(fù)面的影響，其社會的經(jīng)濟(jì)效益與社會效益將減少。因此，在社會的生產(chǎn)生活中每一個個體與組織都應(yīng)該提升自身的誠信價值，在重復(fù)博弈中得到的帕累托效應(yīng)就越優(yōu)，范圍也就越廣，該社會或組織的運(yùn)行效率也就越高。在會計(jì)審計(jì)博弈中，誠實(shí)守信受到多種因素的制約，它與許多經(jīng)濟(jì)因素緊密相關(guān)。在博弈分析中需要審計(jì)人與被審計(jì)人交易雙方主體不斷進(jìn)行多重博弈，有利于整個的市場經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)有效健康的發(fā)展，在市場經(jīng)濟(jì)中交易雙方才會達(dá)到互信互利的效果。當(dāng)社會中以誠信為基礎(chǔ)，才會更多的吸納多方面的社會資源，從而達(dá)到用誠信接納誠信，使誠信惠顧到各方的效果。如果審計(jì)人與被審計(jì)人的交易行為非誠信，那么將損害第三方利益這樣將會損失更多的社會公信度減少誠信的交易數(shù)量，長此以往將喪失更多的誠信受益，不利于社會及審計(jì)雙方的利益。因此，要求雙方要理性的對待誠信，并且做到整體性的優(yōu)化。在交易雙方達(dá)到相信與誠信為準(zhǔn)則的前提下，來進(jìn)行長期的合作達(dá)到雙方共贏?？傊瑫?jì)審計(jì)工作中誠信是第一要務(wù)，在社會經(jīng)濟(jì)中誠信的重要性不斷的產(chǎn)生效益。在很多的實(shí)例中誠信的不斷形成和強(qiáng)大，是依賴與交易雙方的博弈，在長久的博弈中交易雙方誠信合作的關(guān)系越牢不可破，所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益就越大，在我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展時期，誠信建設(shè)將是我國整個經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要因素，在利益雙方的博弈中，誠信將作為基礎(chǔ)，利益雙方將圍繞誠信實(shí)現(xiàn)更大的社會利潤。
誠信作為會計(jì)行業(yè)的規(guī)則與根本，也是會計(jì)業(yè)務(wù)合法、合規(guī)開展的基礎(chǔ)，對于會計(jì)行業(yè)具有十分重要的意義。然而現(xiàn)階段，由于我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響以及會計(jì)行業(yè)本身所存在的缺陷，我國會計(jì)行業(yè)社會誠信缺失嚴(yán)重。特別是會計(jì)行業(yè)業(yè)務(wù)處理進(jìn)入信息化，為各種會計(jì)違規(guī)操作提供了空間，對于會計(jì)審計(jì)誠信問題也提出了更高的要求。因此，關(guān)注會計(jì)審計(jì)誠信問題，提高會計(jì)審計(jì)誠信度，已經(jīng)成為完善會計(jì)審計(jì)監(jiān)督體系的重要措施，這對于提高企業(yè)會計(jì)審計(jì)工作水平也具有重要的作用。
一、企業(yè)會計(jì)審計(jì)誠信管理問題分析
(1)對企業(yè)會計(jì)審計(jì)誠信問題重視不足。一些企業(yè)沒有認(rèn)識到誠信會計(jì)審計(jì)在規(guī)范企業(yè)資金管理、提高企業(yè)運(yùn)營效率以及增強(qiáng)企業(yè)競爭力方面的作用，也沒有制定相應(yīng)的管理制度措施，導(dǎo)致企業(yè)的會計(jì)審計(jì)誠信問題缺乏相應(yīng)的約束，各種企業(yè)會計(jì)審計(jì)誠信問題時有發(fā)生。
(2)企業(yè)會計(jì)審計(jì)誠信環(huán)境有待優(yōu)化。現(xiàn)階段在企業(yè)會計(jì)審計(jì)工作方面，大部分企業(yè)都沒有建立一個良好的會計(jì)審計(jì)誠信環(huán)境，沒有形成良好的企業(yè)會計(jì)審計(jì)文化氛圍。這就導(dǎo)致一些企業(yè)會計(jì)審計(jì)工作人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德修養(yǎng)，經(jīng)常出現(xiàn)一些弄虛作假的會計(jì)審計(jì)違規(guī)問題。
(3)當(dāng)前會計(jì)企業(yè)審計(jì)信息安全問題較多。當(dāng)前企業(yè)會計(jì)審計(jì)工作已經(jīng)步入信息化階段，信息化的會計(jì)審計(jì)工作非常有利于提高審計(jì)工作效率，但是也存在著突出的問題，容易產(chǎn)生各種信息安全問題。企業(yè)會計(jì)審計(jì)信息很容易出現(xiàn)被篡改或者是泄露的問題，再加上一些會計(jì)審計(jì)人員缺乏必要的信息安全保護(hù)意識或者是違反授權(quán)違規(guī)操作，都有可能造成會計(jì)信息失真，出現(xiàn)會計(jì)審計(jì)誠信缺失的問題。
(4)會計(jì)審計(jì)工作人員缺乏誠信教育。當(dāng)前一些企業(yè)對于會計(jì)審計(jì)工作人員的繼續(xù)教育，主要是側(cè)重于會計(jì)審計(jì)工作專業(yè)知識以及業(yè)務(wù)能力方面的教育培訓(xùn)，而忽視了對會計(jì)審計(jì)工作人員的誠信價值觀的教育，誠信價值觀教育的缺失勢必會造成會計(jì)審計(jì)誠信問題的發(fā)生。
二、企業(yè)會計(jì)審計(jì)誠信體系建設(shè)措施研究
(1)完善會計(jì)審計(jì)相關(guān)誠信制度的建設(shè)。健全系統(tǒng)的制度建設(shè)也是會計(jì)審計(jì)誠信機(jī)制建設(shè)的重要保障，針對企業(yè)會計(jì)審計(jì)誠信建設(shè)，重點(diǎn)是要推行企業(yè)的會計(jì)委派制度與會計(jì)審計(jì)制度。通過實(shí)施會計(jì)委派制度，可以有效地防范企業(yè)會計(jì)工作人員由于外部壓力而出現(xiàn)會計(jì)業(yè)務(wù)弄虛作假行為，進(jìn)而在企業(yè)會計(jì)工作上建立誠信審計(jì)新秩序。其次，在會計(jì)審計(jì)誠信問題方面，還應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步完善會計(jì)審計(jì)制度的建設(shè)，重點(diǎn)治理會計(jì)審計(jì)工作中的信息作假行為，通過嚴(yán)肅處理會計(jì)審計(jì)違規(guī)人員，為會計(jì)審計(jì)工作人員樹立誠信信條，實(shí)現(xiàn)會計(jì)審計(jì)工作應(yīng)用的功效。
(2)為會計(jì)審計(jì)工作人員建立信用檔案。為了確保企業(yè)會計(jì)審計(jì)誠信，在對會計(jì)審計(jì)工作人員的管理上可以借鑒金融機(jī)構(gòu)對于企業(yè)的信用等級評價的做法，針對會計(jì)審計(jì)工作人員建立個人誠信檔案。通過個人誠信檔案對會計(jì)審計(jì)工作人員的審計(jì)工作進(jìn)行記錄與評價。并可以采取設(shè)置誠信等級，實(shí)時動態(tài)管理，進(jìn)而對會計(jì)審計(jì)工作人員形成約束，讓會計(jì)審計(jì)人員充分認(rèn)識到誠信建設(shè)的重要性，進(jìn)而讓會計(jì)審計(jì)人員對違規(guī)審計(jì)有所顧忌，提高違規(guī)審計(jì)成本，避免會計(jì)審計(jì)工作人員失信行為的發(fā)生。
(3)優(yōu)化會計(jì)審計(jì)誠信環(huán)境的建設(shè)。確保會計(jì)審計(jì)誠信，必須在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行會計(jì)審計(jì)誠信體系的建設(shè)。對于會計(jì)審計(jì)誠信環(huán)境的建設(shè)，首先應(yīng)該采取多種手段對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境與管理環(huán)境進(jìn)行優(yōu)化，同時結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況制定相應(yīng)的強(qiáng)制措施，并對會計(jì)審計(jì)管理方法與手段進(jìn)行強(qiáng)化約束，通過在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建有利于誠信實(shí)施的空間，在企業(yè)內(nèi)部形成良好的誠信氛圍。
(4)確保企業(yè)會計(jì)審計(jì)信息的安全。信息安全也是企業(yè)會計(jì)審計(jì)誠信工作的重要內(nèi)容，因此對于會計(jì)審計(jì)誠信機(jī)制建設(shè)也應(yīng)該注意確保會計(jì)審計(jì)工作信息的安全可靠。首先，應(yīng)該確保會計(jì)審計(jì)工作信息化的標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范，通過強(qiáng)化對于會計(jì)審計(jì)信息的檢查與監(jiān)督管理，確保會計(jì)審計(jì)工作信息的安全、可靠與準(zhǔn)確，確保會計(jì)審計(jì)工作的誠信度。其次，應(yīng)該注意進(jìn)一步完善會計(jì)審計(jì)信息系統(tǒng)的安全可靠程度，對于涉及到會計(jì)審計(jì)信息方面的內(nèi)容，在會計(jì)信息系統(tǒng)的登錄操作上，應(yīng)當(dāng)設(shè)置相應(yīng)的授權(quán)登錄、加密處理以及權(quán)限設(shè)定，通過這些措施避免會計(jì)審計(jì)信息出現(xiàn)篡改或者丟失的問題，為會計(jì)審計(jì)誠信管理提供良好的基礎(chǔ)。
(5)培養(yǎng)會計(jì)審計(jì)工作人員的誠信理念。當(dāng)前一些企業(yè)在開展會計(jì)審計(jì)工作中出現(xiàn)誠信缺失，除了企業(yè)環(huán)境因素影響之外，更多的是企業(yè)會計(jì)審計(jì)工作人員對于自身定位不準(zhǔn)以及誠信理念價值觀不正確造成的。因此，必須針對會計(jì)審計(jì)工作人員進(jìn)行誠信價值觀的培養(yǎng)，通過誠信價值的教育培訓(xùn)，讓企業(yè)的員工認(rèn)識到誠信理念不僅僅是會計(jì)審計(jì)工作的要求，更是為人處事的基本道德準(zhǔn)則。同時通過誠信教育，對會計(jì)審計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育，并讓會計(jì)審計(jì)人員準(zhǔn)確地定位自己，進(jìn)而降低會計(jì)審計(jì)道德風(fēng)險，確保企業(yè)會計(jì)審計(jì)工作的誠信開展。
三、結(jié)語
1．1培養(yǎng)“會識圖”的能力工程圖是工程界的語言，工程圖的識讀是工程審計(jì)人員必備的基本技能之一。工程圖是從理論到實(shí)務(wù)的媒介，在教學(xué)過程中，我們始終是圍繞軍隊(duì)建設(shè)項(xiàng)目的圖紙逐漸展開的，要求學(xué)員能看懂圖紙。條件下的工程圖紙，不僅僅是紙質(zhì)的，更多的還有電子施工圖。通過對投影原理和制圖基本規(guī)定的教學(xué)，使學(xué)員學(xué)習(xí)和掌握建筑工程圖識讀的方法，體驗(yàn)和認(rèn)識工程圖識讀在解決工程審計(jì)實(shí)際問題中的作用。通過閱讀、繪制建筑工程圖等環(huán)節(jié)，增強(qiáng)學(xué)員的看圖意識，培養(yǎng)識圖能力。
1．2造就“懂構(gòu)造”的能力建筑構(gòu)造課程主要研究建筑物各部分的組合原理及構(gòu)造方法，一般從基礎(chǔ)、墻體、樓地板、樓梯、屋頂以及門窗等六個基本部分加以講授。由于建筑構(gòu)造技術(shù)與工程實(shí)踐聯(lián)系密切，新型建筑材料及構(gòu)造技術(shù)的發(fā)展也日新月異，建筑構(gòu)造節(jié)點(diǎn)也較為復(fù)雜，再加上課堂講授的內(nèi)容比較抽象，學(xué)生要真正掌握這些知識都存在一定的困難。針對這些課堂上較難掌握的內(nèi)容，我們采取的教學(xué)方法是教學(xué)廣泛收集素材，以學(xué)院現(xiàn)有的建筑為實(shí)例進(jìn)行教學(xué)，通過實(shí)地觀察這一實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)，了解建筑構(gòu)造做法。
1．3強(qiáng)化“精算量”的能力從投資估算、設(shè)計(jì)概算，到施工圖預(yù)算、工程量清單計(jì)價，再到招投標(biāo)、工程價款結(jié)算與竣工決算等是一個完整而系統(tǒng)的知識體系，在內(nèi)容上表現(xiàn)為前呼后應(yīng)，連貫性很強(qiáng)，在課程的教學(xué)中，我們把這些知識串起來講。要使學(xué)員掌握工程預(yù)算的編制，達(dá)到教學(xué)大綱的要求，核心是精通工程量計(jì)算的方法。近年來，隨著我國網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的飛速發(fā)展，工程量的計(jì)算基本上已用工程計(jì)價軟件(如廣聯(lián)達(dá)、魯班等)代替了傳統(tǒng)的手算。在條件下，“打鐵還需自身硬”、“萬里之行，始于足下”，先夯實(shí)工程量計(jì)算的手算能力是基礎(chǔ)，在熟悉計(jì)算規(guī)則的前提上再培養(yǎng)學(xué)員使用軟件統(tǒng)計(jì)計(jì)算工程量的能力。首先對建筑面積和各分部分項(xiàng)工程工程量計(jì)算的基本原理進(jìn)行介紹，然后對工程量計(jì)算規(guī)則進(jìn)行講解，重點(diǎn)強(qiáng)化梁、柱、板、墻四大類構(gòu)件的算量，詳細(xì)講解每類構(gòu)件在各種實(shí)際工程情況下的計(jì)算。為強(qiáng)化實(shí)用性，對具有代表性的建筑結(jié)構(gòu)(磚混結(jié)構(gòu)、鋼筋混凝土結(jié)構(gòu)、鋼結(jié)構(gòu)等)分別準(zhǔn)備一套工程量清單計(jì)價編制的實(shí)例，針對工程計(jì)量舉辦一次算量大賽，要求學(xué)員編制一份完整的施工圖預(yù)算文件，要能從一個完整的圖紙案例中計(jì)算各個分部分項(xiàng)工程的工程量，使學(xué)員將所學(xué)的理論知識進(jìn)行實(shí)務(wù)性操作。從而強(qiáng)化學(xué)員進(jìn)行工程量計(jì)算的實(shí)際操作能力，為學(xué)員畢業(yè)后勝任工程審計(jì)崗位奠定良好的基礎(chǔ)。
1．4深化“通財(cái)務(wù)”的能力條件下的工程審計(jì)離不開財(cái)務(wù)部門的支持和配合，工程審計(jì)人員除了具備工程造價審計(jì)的本領(lǐng)外，還必須同時具備工程財(cái)務(wù)管理的知識。因此，工程審計(jì)人員是否通曉財(cái)務(wù)方面的知識也是衡量培養(yǎng)人才的硬指標(biāo)?？紤]到工程財(cái)務(wù)的特殊性，通過財(cái)務(wù)管理學(xué)、基礎(chǔ)會計(jì)學(xué)、施工企業(yè)會計(jì)、基本建設(shè)會計(jì)學(xué)等課程的學(xué)習(xí)與訓(xùn)練，讓學(xué)員熟悉基本建設(shè)資金運(yùn)動的一般規(guī)律，掌握基建財(cái)務(wù)核算與管理的基本理論與技能，通曉軍隊(duì)基建財(cái)務(wù)方面的知識。
1．5突出“能審計(jì)”的能力除著重強(qiáng)調(diào)學(xué)員理解基本概念、原理和方法之外，還要側(cè)重審計(jì)應(yīng)用能力的訓(xùn)練，讓學(xué)員形成審計(jì)思維方式，從而掌握包括基本建設(shè)計(jì)劃審計(jì)、建設(shè)項(xiàng)目準(zhǔn)備階段審計(jì)、建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施階段審計(jì)、建設(shè)項(xiàng)目竣工階段審計(jì)、建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)及建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)等在內(nèi)的各階段的審計(jì)方法和審計(jì)重點(diǎn)。要學(xué)員了解軍隊(duì)工程審計(jì)的程序，包括編制審計(jì)計(jì)劃，確定審計(jì)對象，審計(jì)前的準(zhǔn)備，下發(fā)審計(jì)通知書，實(shí)施審計(jì)，提出審計(jì)報(bào)告并征求被審計(jì)單位意見，審定審計(jì)報(bào)告，提出審計(jì)意見，做出審計(jì)決定，受理復(fù)審，管理審計(jì)檔案以及條件下的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)、遠(yuǎn)程審計(jì)等內(nèi)容。重點(diǎn)要學(xué)會審計(jì)目標(biāo)如何確定，審計(jì)重點(diǎn)如何選擇，審計(jì)如何實(shí)施，審計(jì)結(jié)果如何運(yùn)用等。
2培養(yǎng)工程審計(jì)人才五種核心能力的措施
為了培養(yǎng)復(fù)合型的工程審計(jì)人才，必須要完善課程體系，體現(xiàn)以工程技術(shù)為基礎(chǔ)、工程法律為依據(jù)、工程經(jīng)濟(jì)與管理為核心、工程審計(jì)為特色的知識結(jié)構(gòu)［1］。工程審計(jì)人才培養(yǎng)應(yīng)緊密結(jié)合人才培養(yǎng)目標(biāo)，與時俱進(jìn)地調(diào)整課程教學(xué)模式，以培養(yǎng)學(xué)員創(chuàng)新能力為根本目的，改革現(xiàn)有的教學(xué)模式，理論教學(xué)和實(shí)踐教學(xué)互相補(bǔ)充、互相促進(jìn)，教學(xué)上由知識傳授轉(zhuǎn)變?yōu)槔碚摻虒W(xué)和實(shí)踐教學(xué)有機(jī)結(jié)合。經(jīng)過前期的探索研究和實(shí)踐，改進(jìn)條件下工程審計(jì)人才培養(yǎng)措施的基本思路為:以部隊(duì)需求為導(dǎo)向、以勝任崗位任職為目標(biāo)、以強(qiáng)化實(shí)踐技能為保證。
2．1科學(xué)定位人才培養(yǎng)目標(biāo)人才培養(yǎng)目標(biāo)強(qiáng)調(diào)學(xué)員創(chuàng)新能力的發(fā)展，教學(xué)不再是單純的傳授知識，而是在傳授知識的同時，培養(yǎng)學(xué)員的實(shí)踐能力和創(chuàng)新能力。人才培養(yǎng)目標(biāo)力求使部隊(duì)需求滲透到課程建設(shè)、理論和實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)以及科學(xué)研究的各方面。同時，聘請部隊(duì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)比較豐富的同行來校參與課程設(shè)置和教科研項(xiàng)目的共建活動，理論聯(lián)系實(shí)踐、知識轉(zhuǎn)變能力，來構(gòu)建具有一定先進(jìn)性并與部隊(duì)建設(shè)需要的課程教學(xué)體系和特色，并完善優(yōu)化課程教學(xué)方案。以人為本、以學(xué)員為中心、因材施教、挖掘人的潛能，促進(jìn)學(xué)員進(jìn)行研究式學(xué)習(xí)。根據(jù)工程審計(jì)的特點(diǎn)，教學(xué)設(shè)計(jì)主要要求學(xué)員在系統(tǒng)掌握工程識圖以及其他相關(guān)的建筑構(gòu)造、建筑施工技術(shù)、建筑材料、軍隊(duì)基本建設(shè)審計(jì)等課程相結(jié)合，在教員的指導(dǎo)下，以圖紙為主線，進(jìn)行系統(tǒng)的、完整的施工圖預(yù)算編制，主要是掌握其編制方法，在此基礎(chǔ)上熟悉軍隊(duì)基本建設(shè)審計(jì)的內(nèi)容和方法，建立其對基本建設(shè)審計(jì)的感性認(rèn)識。并通過理論和實(shí)踐教學(xué)，使學(xué)員掌握建筑工程計(jì)價的基本原理及土建工程預(yù)算的編制原理和“手算、電算”的方法，能獨(dú)立、系統(tǒng)、完整地編制工程預(yù)算和結(jié)算。
2．2創(chuàng)新課堂教學(xué)方式方法課堂教學(xué)應(yīng)十分重視充分應(yīng)用各種教學(xué)方法和手段，發(fā)揮不同教學(xué)方法的長處，以提高學(xué)員的學(xué)習(xí)熱情和效率，提高教學(xué)效果。以多媒體技術(shù)為代表的教育手段并配合有傳統(tǒng)的黑板教學(xué)手段，以增大課堂信息量、提高教學(xué)水平和效果。為配合理論教學(xué)，可增強(qiáng)實(shí)踐性教學(xué)環(huán)節(jié)，組織參觀實(shí)際建筑工程或工程模型。首先要深入了解學(xué)員基礎(chǔ)情況，幫助學(xué)員制定學(xué)習(xí)計(jì)劃，指導(dǎo)學(xué)員掌握正確的學(xué)習(xí)方法。同時學(xué)員也及時反饋教學(xué)意見，以幫助改進(jìn)教學(xué)。根據(jù)實(shí)際需要，可成立工程審計(jì)興趣小組，培養(yǎng)學(xué)生學(xué)習(xí)興趣，提供交流平臺。在教學(xué)實(shí)施過程中，可根據(jù)課堂實(shí)際需要，交叉使用電子幻燈講授、習(xí)題講解、課堂討論等方法，以豐富教學(xué)內(nèi)容，活躍課堂氣氛，便于學(xué)員理解和鞏固所學(xué)專業(yè)知識。此外，在課程教學(xué)中還應(yīng)注重學(xué)員的個體差異，發(fā)揮學(xué)員的主觀能動性，為學(xué)員的個性發(fā)展留下足夠的空間。如采用案例式、啟發(fā)式、互動式教學(xué)法等，讓每一位學(xué)員都有機(jī)會發(fā)表自己的觀點(diǎn)，從而激發(fā)學(xué)員的學(xué)習(xí)興趣、培養(yǎng)其創(chuàng)新意識、提高其創(chuàng)新能力，因此應(yīng)當(dāng)貫徹在本課程的教學(xué)活動當(dāng)中。堅(jiān)持以部隊(duì)需求為導(dǎo)向、以素質(zhì)為本位、以能力為核心、以學(xué)員為主體，“教、學(xué)、做合一”的原則，推行項(xiàng)目教學(xué)法，采用“啟發(fā)式教學(xué)法”、“案例教學(xué)法”等教學(xué)方法，保證教學(xué)質(zhì)量。
2．3強(qiáng)化實(shí)踐操作教學(xué)環(huán)節(jié)實(shí)踐教學(xué)不僅是對專業(yè)理論課的應(yīng)用，更是對學(xué)員分析與解決問題能力、預(yù)測與決策能力的培養(yǎng)。要想培養(yǎng)學(xué)員的專業(yè)技能與專業(yè)素質(zhì)，簡單的在課程的最后安排幾個學(xué)時的專業(yè)實(shí)踐教學(xué)，其時間顯然是不充足的，不能保證實(shí)踐教學(xué)的效果。且現(xiàn)有的實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)沒有針對學(xué)員的薄弱環(huán)節(jié)開設(shè)，教學(xué)過程往往流于形式，針對性不強(qiáng)。教員必須把握要點(diǎn)，在教學(xué)上采用引人入勝的新方法和新技巧。工程審計(jì)相關(guān)課程涉及工程領(lǐng)域，而工程建設(shè)領(lǐng)域各專業(yè)都已實(shí)行執(zhí)業(yè)資格認(rèn)證制度，取得相應(yīng)等級的執(zhí)業(yè)資格證書方可執(zhí)業(yè)，這樣我們在教學(xué)中就可以以工程審計(jì)所需要的工程造價執(zhí)業(yè)資格考試為牽引，因而使本專業(yè)的授課具有獨(dú)具一格的特色。本類課程教學(xué)的根本目的是學(xué)以致用，培養(yǎng)學(xué)員在實(shí)際工作中的操作能力。這些課程多以工程實(shí)例為基礎(chǔ)，讓教員、學(xué)員充當(dāng)“造價工程師”的角色，設(shè)身處地地從“造價工程師”的角度出發(fā)，參與工程實(shí)例中工程量的計(jì)算，帶著問題學(xué)習(xí)，增強(qiáng)實(shí)用性。
2．4利用網(wǎng)絡(luò)課堂教學(xué)平臺及時準(zhǔn)確地完成工程預(yù)算的編制，這是工程建設(shè)的基本要求，也是決策優(yōu)化、公平競爭的基礎(chǔ)。然而，采用傳統(tǒng)的手工方法編制工程概預(yù)算卻是一項(xiàng)相當(dāng)繁瑣的工作，如大中型工程項(xiàng)目的工程預(yù)算編制依據(jù)之廣、定額數(shù)據(jù)抄錄量之多、表格計(jì)算量之大、核算工作量之巨、數(shù)據(jù)分布面之廣、編制時間表之緊，皆非常人所能理解、體會的［2］。目前，用計(jì)算機(jī)軟件編制預(yù)算代替?zhèn)鹘y(tǒng)的手工操作，這一工程預(yù)算編制的重大革新是大勢所趨［2］。加強(qiáng)對工程造價軟件的推廣和應(yīng)用，讓學(xué)員在以后的工作中能適應(yīng)工程審計(jì)的要求。在課程網(wǎng)絡(luò)教學(xué)綜合平臺，設(shè)置有答疑討論區(qū)。學(xué)員在討論區(qū)不僅可以隨時提出自己在學(xué)習(xí)過程中的任何疑問，由教員及時回答，而且討論區(qū)有許多同學(xué)的和課程有關(guān)話題的討論，大家紛紛踴躍跟帖，發(fā)表自己的看法。網(wǎng)絡(luò)課堂答疑討論區(qū)的開設(shè)，很好的拓寬了課程學(xué)習(xí)維度的同時，又極大的活躍了課后學(xué)習(xí)的氛圍。課程作業(yè)都是由教員在網(wǎng)絡(luò)學(xué)堂，學(xué)員在完成之后亦可通過網(wǎng)絡(luò)學(xué)堂提交。此外，網(wǎng)絡(luò)教學(xué)平臺附有許多和課程有關(guān)的資料以及相關(guān)專業(yè)網(wǎng)站的鏈接供學(xué)生有選擇性的查閱，使課堂教學(xué)向課外延伸(圖3)。
1.開展信息系統(tǒng)審計(jì)審前調(diào)查審計(jì)組在審前調(diào)查階段，專門開展了信息系統(tǒng)審計(jì)審前調(diào)查，調(diào)查的內(nèi)容包括：信息系統(tǒng)承載的業(yè)務(wù)應(yīng)用情況、業(yè)務(wù)應(yīng)用軟件、系統(tǒng)業(yè)務(wù)流程圖和數(shù)據(jù)交互圖、網(wǎng)絡(luò)拓?fù)浣Y(jié)構(gòu)、主機(jī)/存儲設(shè)備/操作系統(tǒng)/數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)、信息系統(tǒng)相關(guān)文檔等。通過信息系統(tǒng)審計(jì)審前調(diào)查，大致了解了被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)的基本情況及業(yè)務(wù)處理流程：市電子警察系統(tǒng)主要包括違法錄入、違法修改、違法審批、法律文書管理、黑名單管理、違法統(tǒng)計(jì)等功能。其通過“郵政送達(dá)平臺”和“銀政聯(lián)網(wǎng)平臺”分別與廣州市郵政局（以下簡稱郵局）和銀行交換數(shù)據(jù)，以實(shí)現(xiàn)違法通知書的郵寄和罰款的繳納。四區(qū)兩市監(jiān)控設(shè)備采集到的數(shù)據(jù)通過專線或3G網(wǎng)絡(luò)傳送到交警大隊(duì)服務(wù)器中，通過前端審核系統(tǒng)對數(shù)據(jù)的有效性進(jìn)行審核，審核完的有效數(shù)據(jù)上傳到市交警支隊(duì)的“電子警察系統(tǒng)”中。電子警察系統(tǒng)中通過審核的有效數(shù)據(jù)上傳到省系統(tǒng)中，再上傳到公安部的“六合一”平臺。
2.確定審計(jì)組織模式審計(jì)組采用了市本級審計(jì)組與區(qū)縣審計(jì)組上下聯(lián)動、信息共享的審計(jì)組織方式，由市本級審計(jì)組負(fù)責(zé)市公安局交警支隊(duì)和兩個區(qū)分局交警大隊(duì)的審計(jì)調(diào)查，其余的四個分局交警大隊(duì)由各區(qū)縣審計(jì)組分別負(fù)責(zé)。市本級審計(jì)組通過分析“電子警察系統(tǒng)”和“省系統(tǒng)”數(shù)據(jù)庫，將問題數(shù)據(jù)分割后通過審計(jì)署OA系統(tǒng)及時發(fā)送給四區(qū)兩市審計(jì)組。四區(qū)兩市審計(jì)組審計(jì)分析各自的前端系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫，發(fā)現(xiàn)的審計(jì)線索也通過OA系統(tǒng)上傳到市本級審計(jì)小組，以確定是否全市普遍存在問題。
3.確定審計(jì)重點(diǎn)和方法根據(jù)信息系統(tǒng)審計(jì)審前調(diào)查的結(jié)果，審計(jì)組決定以交通違法業(yè)務(wù)處理流程作為切入點(diǎn)，跟蹤業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)流向來開展信息系統(tǒng)審計(jì)。審計(jì)調(diào)查的重點(diǎn)包括四個方面：一是電子警察系統(tǒng)的合法性審計(jì)。因?yàn)殡娮泳煜到y(tǒng)的合法性決定了公安部門執(zhí)法的合法性，其作出的行政處罰是否存在行政訴訟的可能。例如：執(zhí)法點(diǎn)位有無按規(guī)定向社會公布；執(zhí)法點(diǎn)是否按規(guī)定設(shè)置標(biāo)識牌；執(zhí)法點(diǎn)的設(shè)備是否經(jīng)過驗(yàn)收和定期檢測等，執(zhí)法點(diǎn)的設(shè)備能否正常運(yùn)行等。二是電子警察系統(tǒng)的有效性、完整性審計(jì)。如：違法數(shù)據(jù)是否按規(guī)定全部、及時核對錄入；違法記錄是否全部及時向當(dāng)事人制發(fā)書面通知；超過規(guī)定時速的違法行為是否嚴(yán)格按規(guī)定進(jìn)行處罰；有無擅自撤銷處罰記錄等。三是電子警察信息系統(tǒng)的安全性審計(jì)。如，數(shù)據(jù)上傳過程中是否存在上傳失敗的情況；前后業(yè)務(wù)處理流程之間的數(shù)據(jù)量是否存在差異；操作系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫以及應(yīng)用系統(tǒng)訪問是否存在的安全隱患等。四是電子警察系統(tǒng)的效益性審計(jì)。對審前調(diào)查確定的重點(diǎn)，審計(jì)組分別采用了不同的步驟和方法。①針對系統(tǒng)的合法性采取的審計(jì)方法：⑴取得目前交通“電子警察”的種類、數(shù)量及分布情況，與金盾網(wǎng)上向社會公布的執(zhí)法點(diǎn)對比，檢查執(zhí)法點(diǎn)位有無全部按規(guī)定向社會公布。⑵在征詢社會公眾的意見的基礎(chǔ)上，實(shí)地抽查執(zhí)法點(diǎn)有無按規(guī)定設(shè)置標(biāo)識牌；抽查指示燈號、標(biāo)志線、限速指示牌等行車標(biāo)志、標(biāo)識是否合理；抽查交通“電子警察”測速設(shè)備，是否存在限速過低。⑶抽查交通“電子警察”設(shè)備的技術(shù)檔案資料，檢查所用的設(shè)備是否符合國家標(biāo)準(zhǔn)或者行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。⑷抽查記錄，檢查是否存在執(zhí)罰程序不合法、未及時通知違法行為人等問題。②針對系統(tǒng)的有效性、完整性采取的審計(jì)方法：⑴抽查近三年廣州市交通“電子警察”定期檢測、保養(yǎng)、維護(hù)的日志、記錄資料，檢查設(shè)備有無定期檢測、保養(yǎng)、維護(hù)；通過實(shí)地闖紅燈和超速檢查信息系統(tǒng)設(shè)備運(yùn)行情況的有效性。⑵檢查數(shù)據(jù)校驗(yàn)功能是否缺失。如核查決定書編號是否唯一編號、是否存在重號等。⑶通過不同系統(tǒng)之間數(shù)據(jù)的對比，核查系統(tǒng)數(shù)據(jù)完整性。一是橫向比對，例如通過交警數(shù)據(jù)和郵政數(shù)據(jù)比對，違法記錄是否全部及時向當(dāng)事人制發(fā)書面通知，通過交警數(shù)據(jù)和銀行數(shù)據(jù)比對，檢查最終違章記錄表中反映的已繳處罰金額總額是否與財(cái)政同一期間的非稅收入金額一致；二是數(shù)據(jù)的豎向比對，例如通過四區(qū)兩市的數(shù)據(jù)和支隊(duì)數(shù)據(jù)比對，支隊(duì)數(shù)據(jù)和省交警總隊(duì)數(shù)據(jù)比對，檢查系統(tǒng)數(shù)據(jù)在升級和遷移過程中是否發(fā)生丟失。⑷處罰撤銷情況統(tǒng)計(jì)。審核撤銷的數(shù)量、原因情況。審核撤銷是否具有完整的內(nèi)部控制制度，系統(tǒng)是否有控制手段。③針對系統(tǒng)的安全性采取的審計(jì)方法：⑴檢查管理制度，查看系統(tǒng)后臺記錄的有關(guān)用戶操作權(quán)限。⑵實(shí)地抽樣查看系統(tǒng)操作人員對系統(tǒng)用戶權(quán)限的管理，并運(yùn)用數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)和軟件，對信息系統(tǒng)自動記錄的日志進(jìn)行篩選分析，檢查有無未經(jīng)授權(quán)的進(jìn)入、非法修改刪除數(shù)據(jù)等異常操作，從而判斷信息系統(tǒng)的運(yùn)行管理是否存在明顯錯誤或者缺陷。④針對信息系統(tǒng)的效益性采取的審計(jì)方法：⑴通過直接發(fā)放調(diào)查問卷等方式，征詢公眾對廣州市公安機(jī)關(guān)利用交通“電子警察”查處道路交通安全違法行為的意見，分析交通“電子警察”信息系統(tǒng)運(yùn)行、交警執(zhí)法的合理性、合法性和效益效果，提出對交通“電子警察”建設(shè)和利用的建議。⑵現(xiàn)場抽查交通“電子警察”設(shè)置到位情況，通過勘察、試驗(yàn)、拍照等取證手段，對市公安局“電子警察”項(xiàng)目的設(shè)置規(guī)劃、分布、效益進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，重點(diǎn)檢查有無長期在建、虛設(shè)不用、閑置浪費(fèi)等低效益現(xiàn)象，形成績效評價意見。⑶通過對交警執(zhí)法效率提升、當(dāng)?shù)剀囕v保有量增長、交通事故數(shù)量及事故死亡人數(shù)變化等相關(guān)數(shù)據(jù)分析，采取量化指標(biāo)反映“電子警察”取得的社會效益情況。⑷調(diào)取業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。如抽查監(jiān)控點(diǎn)近三年開出罰單情況，動態(tài)分析監(jiān)控點(diǎn)的運(yùn)作情況匯報(bào)；分析近三年的事故多發(fā)地點(diǎn)，以及在事故多發(fā)地點(diǎn)設(shè)置交通“電子警察”情況。
4.項(xiàng)目取得的成果審計(jì)組通過開展電子警察信息系統(tǒng)審計(jì)，查出了以下主要問題：①部分監(jiān)控設(shè)備長期沒有維護(hù)，導(dǎo)致無法采集數(shù)據(jù)或數(shù)據(jù)失效。②部分違法數(shù)據(jù)未及時核對、錄入。③區(qū)（縣級市）違法數(shù)據(jù)與市局存在差異。④未在規(guī)定時限內(nèi)向當(dāng)事人郵寄交通違法處理通知書。⑤電子警察管理系統(tǒng)反映的違法處理通知書數(shù)據(jù)與郵局反映的寄出數(shù)據(jù)存在差異。⑥未及時對區(qū)縣的異常數(shù)據(jù)信息進(jìn)行檢查、分析，導(dǎo)致滯納金數(shù)據(jù)失真。⑦交警部門記錄的入庫金額與銀行返回的金額存在差異。⑧電子警察管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)上傳公安部“六合一”平臺時數(shù)據(jù)丟失。⑨信息系統(tǒng)中交通違法信息內(nèi)容記載不夠完整。公安交警部門對以上查出的問題高度重視，邊審計(jì)邊整改。其中對部分監(jiān)控設(shè)備長期沒有維護(hù)的問題，市交警支隊(duì)已加強(qiáng)設(shè)備巡檢、維護(hù)工作的監(jiān)督力度，對未能正常使用的設(shè)備已及時排除故障；通過優(yōu)化系統(tǒng)和設(shè)備配置、延長工作時間、抽調(diào)人員支援、將人工拍攝的非現(xiàn)場數(shù)據(jù)核對錄入工作下放至轄區(qū)交警大隊(duì)等措施，有效解決對部分違法數(shù)據(jù)未及時核對、錄入的問題；對未在規(guī)定時限內(nèi)向當(dāng)事人郵寄交通違法處理通知書的問題，支隊(duì)按不同的形成原因采取措施予以解決，對確因傳送失敗而未寄出通知書的，支隊(duì)與郵政部門重新設(shè)計(jì)和開發(fā)統(tǒng)計(jì)違法數(shù)據(jù)數(shù)量功能模塊，已正式啟用，同時，與郵局采取每日核對數(shù)據(jù)量、對異常數(shù)據(jù)加強(qiáng)巡檢等監(jiān)管手段，確保發(fā)送數(shù)據(jù)量與郵局接收數(shù)據(jù)量一致；對未及時對區(qū)縣的異常數(shù)據(jù)信息進(jìn)行檢查、分析，導(dǎo)致部分?jǐn)?shù)據(jù)失實(shí)的問題，支隊(duì)已在系統(tǒng)中對滯納金字段值進(jìn)行限制，有效解決了繳款時間滯后造成滯納金不實(shí)的問題；對相關(guān)業(yè)務(wù)處理流程之間的數(shù)據(jù)存在差異的問題，支隊(duì)正在籌建交通管理數(shù)據(jù)交換平臺，將郵政、銀政、電子警察、交委等數(shù)據(jù)統(tǒng)一通過該平臺進(jìn)行管理，進(jìn)一步規(guī)范數(shù)據(jù)的共享與交換，同時對數(shù)據(jù)共享與交換情況進(jìn)行全面監(jiān)控，同時，將加強(qiáng)對系統(tǒng)操作人員的培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)和技能水平；對數(shù)據(jù)上傳公安部“六合一”平臺失敗后沒有作補(bǔ)救處理的問題，支隊(duì)通過開發(fā)數(shù)據(jù)上傳失敗查詢模塊和安排專人跟蹤數(shù)據(jù)上傳情況，一旦發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)上傳失敗立即進(jìn)行補(bǔ)傳，確保不因技術(shù)問題導(dǎo)致上傳失??；對信息系統(tǒng)中交通違法信息內(nèi)容記載不夠完整的問題，支隊(duì)已在新的電子警察管理平臺中增加相關(guān)字段內(nèi)容，逐步完善系統(tǒng)的設(shè)置。
二、做好信息系統(tǒng)審計(jì)的啟示
1.做好審前調(diào)查是做好信息系統(tǒng)審計(jì)的必要前提。審計(jì)人員需要根據(jù)審前調(diào)查了解的行業(yè)政策、信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、管理和維護(hù)情況，從而確定審計(jì)的范圍和關(guān)注點(diǎn)，準(zhǔn)備好信息系統(tǒng)審計(jì)的軟、硬件條件。只有做好信息系統(tǒng)審計(jì)審前調(diào)查，才能充分評估開展信息系統(tǒng)審計(jì)的重要性、可行性和風(fēng)險性。
2.了解信息系統(tǒng)業(yè)務(wù)處理流程是做好信息系統(tǒng)審計(jì)的主要關(guān)鍵。深入了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)處理流程，掌握信息系統(tǒng)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)、數(shù)據(jù)處理環(huán)節(jié)和數(shù)據(jù)傳輸轉(zhuǎn)移環(huán)節(jié)，以業(yè)務(wù)處理流程為切入點(diǎn)，就可以知道容易產(chǎn)生問題的環(huán)節(jié)，從而確定審計(jì)的重點(diǎn)，做到有的放矢。
3.合理配置審計(jì)人力資源是做好信息系統(tǒng)審計(jì)的有力保證。當(dāng)前審計(jì)機(jī)關(guān)普遍面臨信息系統(tǒng)審計(jì)復(fù)合型人才饋乏的困境，要在短時間內(nèi)改變這一狀況是不現(xiàn)實(shí)的。本案例中審計(jì)組配備了專長財(cái)會的審計(jì)人員和專長計(jì)算機(jī)技術(shù)的審計(jì)人員，由專長財(cái)會的審計(jì)人員負(fù)責(zé)研究行業(yè)政策，收集業(yè)務(wù)流程各環(huán)節(jié)的關(guān)注點(diǎn)，提出審計(jì)需求，由專長計(jì)算機(jī)技術(shù)的審計(jì)人員按需求設(shè)計(jì)計(jì)算機(jī)語言，對海量數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選，再交專長財(cái)會的審計(jì)人員對篩選結(jié)果進(jìn)行分析，共同研究提出審計(jì)意見。復(fù)用審計(jì)思路的審計(jì)組織方式能使信息系統(tǒng)審計(jì)事半功倍。
4.采取靈活多變的審計(jì)方法是開展信息系統(tǒng)審計(jì)的有效途徑。本案例中采取了審閱、查詢、計(jì)算、分析性復(fù)核、社會調(diào)查問卷等多種方法。多種審計(jì)方法的靈活運(yùn)用，可以相互印證審計(jì)事項(xiàng)，拓寬審計(jì)視野，擴(kuò)大審計(jì)成果，加強(qiáng)審計(jì)的影響力。
一、 城市更新發(fā)展背景
深圳成立30年來，經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展迅速，城市空間快速擴(kuò)張，在這種復(fù)合型的快速發(fā)展背后，面臨著比其它大城市更為嚴(yán)重的空間資源“難以為繼”的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。根據(jù)《深圳市城市總體規(guī)劃（2010-2020）》，為彌補(bǔ)深圳市建設(shè)用地的不足，未來將采用城市更新的辦法來增加建設(shè)用地，并成為深圳空間資源供應(yīng)的主要來源。另外，隨著市場經(jīng)濟(jì)制度和民主法制的不斷完善，政府、市場和公眾等多元利益主體利益訴求日趨分化，需要有新的方式對社會利益進(jìn)行再分配?？梢?，無論從經(jīng)濟(jì)發(fā)展或是社會和諧的角度來看，城市更新都可能對深圳的未來產(chǎn)生深刻的影響。在這種背景下，2009年底，深圳市政府公布并出臺了《深圳市城市更新辦法》（以下簡稱《辦法》），該辦法系統(tǒng)、全面規(guī)范了包括綜合整治、功能改變、拆除重建在內(nèi)的城市更新活動，并與2009年12月份開始實(shí)施?！掇k法》實(shí)施一年來，僅政府列入城市更新計(jì)劃的項(xiàng)目就將近200個，深圳市內(nèi)的各類舊區(qū)紛紛開展了規(guī)模宏大的改造建設(shè)。
二、城市更新過程中存在的問題
《辦法》實(shí)施一年來，在舊區(qū)的更新改造過程中，由于城市的功能和結(jié)構(gòu)具有保持穩(wěn)定的趨勢和以及惰性，各種各樣在城市發(fā)展中積累起來的矛盾和問題仍不斷地以各種形式重復(fù)出現(xiàn)。
1. 對城市整體功能結(jié)構(gòu)缺乏整體考慮，出現(xiàn)城市布局新的紊亂
《辦法》雖然確定了城市更新單元規(guī)劃和年度計(jì)劃管理制度，并提出了分類更新的政策框架，但在城市更新實(shí)施過程中，主要依據(jù)原有土地性質(zhì)和權(quán)屬來確定更新項(xiàng)目的用地范圍，這樣就使原有相對完整的區(qū)域被分為舊村、舊工業(yè)區(qū)等零散的空間來實(shí)施城市更新。而深圳市多年來城市空間快速擴(kuò)張，各類用地的分布是犬牙交錯的狀態(tài)，相互之間有分隔和滲透，各類型舊區(qū)的空間范圍并不能清晰地界定。這也導(dǎo)致深圳許多亟待更新的地區(qū)，由于土地權(quán)屬不清和土地利用狀況復(fù)雜而難以開展城市更新工作。其次，城市更新單元的范圍一般是在法定圖則中劃定，但法定圖則僅對較小區(qū)域內(nèi)的規(guī)劃建設(shè)進(jìn)行控制，這就容易產(chǎn)生零散的更新項(xiàng)目。這些更新項(xiàng)目往往以局部利益和個人利益為出發(fā)點(diǎn)，無法全面顧及公眾利益、城市整體功能和可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。因此，需要在更大的范圍內(nèi)對城市更新對象進(jìn)行全面的整合，這依靠法定圖則辦不到的。即使法定圖則可能清晰劃分空間范圍，由于城市更新理論研究不成系統(tǒng)，無法通過統(tǒng)一的規(guī)劃研究整合，仍會造成更新改造后，城市整體功能不完善，產(chǎn)生新的布局紊亂。
2. 重經(jīng)濟(jì)利益，輕生態(tài)和空間環(huán)境品質(zhì)的整體理性
城市更新涉及多元利益主體，其中最主要的是政府、開發(fā)商與拆遷居民，它們?nèi)叩哪康氖遣灰恢碌模浅晒Φ某鞘懈卤仨氁揽咳叩暮狭?。居民的要求是保護(hù)他們的租金收益。房地產(chǎn)商追求的是利潤最大化，為保住利潤，只能千方百計(jì)通過加高建筑，加大密度，增加拆遷率等手段來提高容積率，或者想方設(shè)法降低拆遷成本，對生態(tài)環(huán)境和城市整體形象漠不關(guān)心。而政府希望避免財(cái)政壓力，對征用權(quán)的使用就有極大偏好。在城市更新過程中，由于拆遷成本高，開發(fā)時過度強(qiáng)調(diào)高密度和高強(qiáng)調(diào)開發(fā)，不注重生態(tài)環(huán)境的改善和整體空間環(huán)境品質(zhì)的提升，帶來新的城市環(huán)境惡化，形成新的城市問題。
3. 公眾參與積極性不高，規(guī)劃實(shí)施有一定阻力
目前，深圳市城市更新改造中公眾參與機(jī)制仍需進(jìn)一步的完善。從實(shí)際情況來看，政府部門、企業(yè)和廣大居民，普遍缺乏城市更新公眾參與的理念，對公眾參與的目標(biāo)、價值觀、行動機(jī)制缺乏正確的認(rèn)識，整個社會還未形成公眾參與的積極氛圍。城市更新有關(guān)的政府部門和企業(yè)缺乏對公眾參與的宣傳，許多應(yīng)釋放的咨訊未及時，相關(guān)非政府組織、社區(qū)和居民往往由于不能及時得到相關(guān)資訊，無法真正有效地參與到城市更新中。這導(dǎo)致在城市更新過程中居民利益訴求不能有效的反饋給相關(guān)部門，在城市更新實(shí)施過程中，會遇到來各個方面的阻力，給城市更新的實(shí)施帶來較大的影響。
4. 缺乏對弱勢群體的保護(hù)，難以實(shí)現(xiàn)舊城更新的和諧發(fā)展
城市更新改造中，在經(jīng)濟(jì)利益至上的價值觀引導(dǎo)下，將舊區(qū)中原來的工業(yè)、居住用地大量地置換為辦公、商業(yè)和高檔住宅用地，從而導(dǎo)致城市舊區(qū)中大量社區(qū)解體，傳統(tǒng)的社區(qū)居住文化圈被打破。為追求高額利潤，在舊區(qū)中新建住宅大多數(shù)是高檔商品房，價格昂貴，因此租金也較高。在這種情況下，大多數(shù)原有租戶只能被迫搬遷到較遠(yuǎn)的區(qū)域，隨之而來的產(chǎn)生了就業(yè)難、交通難、上學(xué)難、購物難一系列問題，從而導(dǎo)致舊區(qū)居民不配合政府的改造活動，嚴(yán)重危害了社會的穩(wěn)定與和諧。
5. 城市更新制度建設(shè)仍需完善
《辦法》雖然對城市更新的管理制度進(jìn)行了完善，使制度管理向前邁進(jìn)了一大步，但城市更新制度建設(shè)仍存在缺乏統(tǒng)籌與引導(dǎo)，包括對管理機(jī)制、相關(guān)政策和整合規(guī)劃的統(tǒng)籌，以及對市場需求和公眾需求的引導(dǎo)。制度建設(shè)的不足導(dǎo)致公眾對城市更新的目標(biāo)和價值觀缺乏認(rèn)識，難以實(shí)現(xiàn)對政府行為的社會監(jiān)督。另一方面，對城市更新認(rèn)識的不足使得市場和利益相關(guān)者既缺乏對城市更新過程和結(jié)果的合理預(yù)期，同時還普遍地存在投機(jī)心理。政府為平衡各方的利益，投入的人力物力越來越多，但得到的社會認(rèn)同卻始終不足。不對城市更新制度進(jìn)一步的完善，這種矛盾仍然會繼續(xù)存在。
這些問題暴露出城市更新理論未能有效地指導(dǎo)規(guī)劃實(shí)踐。因此必須科學(xué)、合理的拓展城市更新規(guī)劃理論，更清楚的認(rèn)識高速城市化下城市功能和空間結(jié)構(gòu)演變的內(nèi)在機(jī)制，并在科學(xué)理論指導(dǎo)下，因地制宜選擇科學(xué)的更新改造模式，制定更高效的城市更新策略，實(shí)現(xiàn)快速變化中的舊區(qū)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，促進(jìn)城市更新的健康與可持續(xù)發(fā)展。對這一系列問題的進(jìn)行深入研究，有重要的理論價值和積極的現(xiàn)實(shí)意義。
三、對策研究
1. 加強(qiáng)城市更新規(guī)劃理論研究
隨著深圳市近年來產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和城市規(guī)模的擴(kuò)張，可供使用的城市建設(shè)用地有限，舊區(qū)的空間結(jié)構(gòu)正在發(fā)生急劇的變化。深圳市高速城市化過程中影響因素的錯綜復(fù)雜，需要我們使用城市形態(tài)學(xué)、城市經(jīng)濟(jì)學(xué)、城市社會學(xué)等理論，強(qiáng)調(diào)有機(jī)更新，結(jié)合深圳市實(shí)際情況，對高速城市發(fā)展條件下舊區(qū)空間結(jié)構(gòu)形態(tài)發(fā)展演變的內(nèi)在機(jī)制及相關(guān)規(guī)律展開研究，真正把握當(dāng)前城市更新的實(shí)質(zhì)。主要研究方向應(yīng)包括舊區(qū)功能改變和空間結(jié)構(gòu)演變的動力機(jī)制分析，舊區(qū)功能改變和空間結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變的優(yōu)勢與適應(yīng)度評價，城市更新過程中的約束條件和矛盾分析，以及舊區(qū)功能、結(jié)構(gòu)變化的特征及趨勢分析等。
2. 加強(qiáng)城市更新的政策研究
從城市整體的角度看，城市更新可視為城市用地的空間存量調(diào)整,是更有效、更合理的利用城市用地的重要方法。在城市發(fā)展過程中，城市用地空間存量調(diào)整在性質(zhì)、規(guī)模、形態(tài)、時序等方面的協(xié)調(diào)和平衡，往往由于缺乏整體協(xié)調(diào)和可持續(xù)發(fā)展觀念使它們之間的關(guān)系常被割裂，從而影響到城市功能的整體發(fā)揮。目前，深圳市正處于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的關(guān)鍵時期，應(yīng)加強(qiáng)城市更新中集中與分散的整合機(jī)制、舊區(qū)功能和機(jī)構(gòu)與城市整體的協(xié)調(diào)機(jī)制，加強(qiáng)城市更新宏觀政策與調(diào)控機(jī)制的研究，并從政策、空間、經(jīng)濟(jì)、管理、景觀等層面提出措施和建議。
3. 加強(qiáng)城市更新中GIS技術(shù)應(yīng)用研究
當(dāng)前，深圳城市更新改造規(guī)模與速度空前且矛盾眾多，使得城市更新規(guī)劃中的信息收集、分析和整理工作變得相當(dāng)復(fù)雜和繁瑣，而在實(shí)際的規(guī)劃管理中，需要對動態(tài)變化中的多方案綜合評價和論證，缺乏必要的數(shù)據(jù)支持，往往使得城市更新主觀隨意性大，甚至?xí)斐梢?guī)劃決策的失誤。GIS的發(fā)展為現(xiàn)在的規(guī)劃研究提供了強(qiáng)有力的支撐，當(dāng)前城市更新現(xiàn)狀數(shù)據(jù)的處理必須借助GIS技術(shù)手段，并研究動態(tài)的時空模型為城市更新規(guī)劃決策提供依據(jù)。在這種情況下，研究基于GIS技術(shù)的數(shù)據(jù)處理和決策模型，為城市更新決策提供多源的、動態(tài)的、海量的數(shù)據(jù)以及綜合分析的模型，將能較好的充實(shí)完善現(xiàn)有的城市更新規(guī)劃技術(shù)和方法。
4. 改革城市規(guī)劃管理，適應(yīng)更新管理
隨著未來改造用地逐步成為深圳主要的用地供應(yīng)來源，城市更新將逐步成為城市規(guī)劃管理的首要內(nèi)容。需要對現(xiàn)有城市規(guī)劃體系和相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行必要的調(diào)整和完善。要在現(xiàn)行規(guī)劃體制的基礎(chǔ)上，納入城市更新規(guī)劃管理的目標(biāo)和需求。如在城市發(fā)展策略中提出全市城市更新的總體策略，在城市總體規(guī)劃中提出全市城市更新的目標(biāo)和實(shí)施措施，并在此基礎(chǔ)上開展全市城市更新規(guī)劃研究；在統(tǒng)一、整體規(guī)劃的基礎(chǔ)上，分區(qū)域提出城市更新規(guī)劃指引，確定城市更新項(xiàng)目的實(shí)施時序和具體目標(biāo)；法定圖則不但要明確城市更新單元的范圍，還要對城市更新涉及公共利益的部分提出強(qiáng)制性的控制要求。只有利用法定圖則將涉及公共利益的因素從市場博弈中抽離出來，才能使得下一層次的城市更新單元的詳細(xì)規(guī)劃具備全面面向市場實(shí)施的條件。通過上述調(diào)整，也有利于理順城市更新規(guī)劃委托編制的關(guān)系，使城市更新主體特別是開發(fā)商能夠主持或參與到城市更新項(xiàng)目實(shí)施層面的規(guī)劃當(dāng)中。因此，隨著未來城市更新的全面鋪開，城市規(guī)劃行業(yè)從標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范、技術(shù)方法、管理體制乃至規(guī)劃師的思想素質(zhì)方面都需要有所革新，特別是要改變傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的思維模式，為多元利益主體的目標(biāo)需求以及合理的市場博弈留有足夠的彈性空間。
四、結(jié)語
深圳作為我國改革開放的前沿城市，城市的快速發(fā)展使深圳較早的面臨著城市更新帶來的全新挑戰(zhàn)。城市更新在中國是一個嶄新的課題，而在城市發(fā)展轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時期，會面臨更加復(fù)雜多變的影響因素。從這個意義上講，要在城市更新與建設(shè)中注重改善城市的功能和結(jié)構(gòu)，發(fā)掘城市的內(nèi)涵和價值，激發(fā)城市更新的活力，保持城市的個性、靈魂和理念，不斷提升城市的整體形象，把深圳建設(shè)成為真正的國際化城市。
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1. 誠信價值的定義
所謂的誠信就是誠實(shí)守信，誠信價值所包含的內(nèi)容非常廣泛，比如良好的職業(yè)道德、高水平的專業(yè)技術(shù)、完美的服務(wù)質(zhì)量以及良好的信譽(yù)。會計(jì)誠信除了上述的方面以外，還有著自身的特點(diǎn)，主要表現(xiàn)為：會計(jì)人員要按照國家的相關(guān)制度、行業(yè)準(zhǔn)則以及企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度的規(guī)定，向企業(yè)利益的相關(guān)都和會計(jì)信息的使用者提供及時、準(zhǔn)確、完整的會計(jì)信息。而這些信息是企業(yè)管理決策的基礎(chǔ)，同時也是政府職能部門、債權(quán)人、投資人以及其他會計(jì)信息使用者了解企業(yè)經(jīng)營狀況的重要依據(jù)。會計(jì)誠信包含了兩個方面的內(nèi)容，即個人行為與企業(yè)行為，由于會計(jì)人員是為企業(yè)工作的，所以企業(yè)行為會占據(jù)主導(dǎo)地位。這就造成了會計(jì)人員的誠信是建立在企業(yè)誠信的基礎(chǔ)之上的，同時也使會計(jì)人員在生產(chǎn)會計(jì)信息的過程中處于弱勢的地位。
個別企業(yè)從自身的利益出發(fā)，對財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行粉飾，參雜了過多的主觀意愿。但是也存在著部分會計(jì)工作人員素質(zhì)不高，造成會計(jì)信息失真的現(xiàn)象。市場經(jīng)濟(jì)是自由的經(jīng)濟(jì)，也必須是誠信的經(jīng)濟(jì)；畢業(yè)論文 會計(jì)是一切經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的基礎(chǔ)，所以會計(jì)行業(yè)也必然是一個誠信的行業(yè)。如果會計(jì)不是以誠信作為基礎(chǔ)，那么獨(dú)立的審計(jì)工作就會喪失其存在意義?，F(xiàn)階段，我國工業(yè)處于經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型的重要時期，如果會計(jì)師事務(wù)所從自身的利益出發(fā)，而對評估方與被審計(jì)單位一味的迎合，高估或者低估資產(chǎn)的實(shí)際價值，編制虛假的會計(jì)審計(jì)報(bào)告，這不但對審計(jì)行業(yè)未來發(fā)展造成了負(fù)面影響，同時也損害了國家的利益。
但是目前，我國會計(jì)師行業(yè)已經(jīng)出現(xiàn)了誠信危機(jī)，因?yàn)闀?jì)誠信的喪失通常都會得到被審計(jì)單位的認(rèn)可，而虛假的會計(jì)信息對于被審計(jì)單位是有利的，這就是誠信問題陷入了一個惡性循環(huán)。畢業(yè)論文 我們知道，所有的經(jīng)濟(jì)團(tuán)體的發(fā)展都不能離開利益相關(guān)參與，因此，信息的失真，其本質(zhì)是源于利益相關(guān)者的重復(fù)博弈。在這一過程中，部分利益相關(guān)者會因?yàn)樘摷傩畔⒍@得利益，同時還有部分利益相關(guān)者會因此而損失利益。那么利益相關(guān)者究竟是如何進(jìn)行博弈的，筆者將在下面進(jìn)行詳細(xì)的分析。
2.會計(jì)審計(jì)中誠信價值問題分析
博弈論是目前經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域應(yīng)用最為廣泛，影響也最為深遠(yuǎn)的一種方法論，它主要是討論博弈的雙方或者多方之問的對抗、沖突以及在特殊環(huán)境下的各方所采取的策略的問題。在市場經(jīng)濟(jì)在運(yùn)行的過程中，存在著眾多、復(fù)雜的博弈關(guān)系，每一個參與者都會在博弈中扮演一個角色，但是參與者所占有的信息量并不是完全相同的。比如在經(jīng)濟(jì)相對發(fā)達(dá)的地區(qū)，市場運(yùn)行機(jī)制相對完善，信息流通迅速，各個參與者之間能夠掌握對稱的信息，博弈的結(jié)果則趨向均衡：在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的地區(qū)，市場運(yùn)行機(jī)制不完善，信息不暢通，誰掌握的有效信息多，博弈的結(jié)果就會偏向誰。這其實(shí)
就是非對稱信息博弈的重要表現(xiàn)。
2.1會計(jì)審計(jì)與被審計(jì)單位之間的博弈
現(xiàn)代企業(yè)為了使權(quán)力達(dá)到制衡，因而采用的是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的管理方式。這就讓很多所有者遠(yuǎn)離企業(yè)，而聘請經(jīng)驗(yàn)豐富的職業(yè)經(jīng)理人來完成對企業(yè)的管理。很明顯職業(yè)經(jīng)理對企業(yè)的了解遠(yuǎn)大于股東對企業(yè)的了解，這就造成了股東與職業(yè)經(jīng)理人之間的信息不對稱，而股東則處于弱勢。經(jīng)理人為了保住職位．避免企業(yè)經(jīng)營不善、破產(chǎn)、兼并以及自己被辭退，就可能會有機(jī)的通過會計(jì)報(bào)表來夸大自己的經(jīng)營業(yè)績，岡為會計(jì)報(bào)表是股東了解企業(yè)經(jīng)營狀況的重要信息來源。股東為了對經(jīng)理所提供的會計(jì)報(bào)告的信息進(jìn)行確認(rèn)，必須要聘請會計(jì)審計(jì)機(jī)構(gòu)，比如像會計(jì)事務(wù)所，對會計(jì)報(bào)告迸行有效評價，以確認(rèn)經(jīng)理人是否達(dá)到了預(yù)期的經(jīng)營目標(biāo)。這就讓事務(wù)所所提供的審計(jì)報(bào)告具有非常高的價值，它不僅是會計(jì)報(bào)告真實(shí)性的證明，同時也是股東衡量企業(yè)管理人員業(yè)績的主要依據(jù)。我國現(xiàn)階段，企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)存在嚴(yán)重的問題，就是董事會中有一部分股東同時還兼任企業(yè)的高管職務(wù)，這一問題導(dǎo)致了股東在聘請事務(wù)所進(jìn)行評價會計(jì)報(bào)告時，而變成了經(jīng)理層的自我評估，由此而造成的道德風(fēng)險就表現(xiàn)的更加突出。如果注冊會計(jì)師對會計(jì)報(bào)告提出了質(zhì)疑，那么經(jīng)理則會以董事會的身份向事務(wù)所施壓。此刻，注冊會計(jì)師則會在堅(jiān)持執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則與顧客購買審計(jì)意見間進(jìn)行博弈。而多數(shù)的事務(wù)所會基于對生存與發(fā)展的考慮，而降低道德標(biāo)準(zhǔn)。
2.2會計(jì)審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的博弈 &nbs會計(jì)專業(yè)畢業(yè)論文p;
現(xiàn)階段，我國會計(jì)審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的競爭還相當(dāng)激烈，會計(jì)師事務(wù)所要考慮的除了拓展新的服務(wù)項(xiàng)目之外，就是在留住現(xiàn)有客戶的基礎(chǔ)上，發(fā)展新客戶。客戶資源一直都是會計(jì)師事務(wù)所爭奪的對象。如果事務(wù)所之間，在規(guī)模、服務(wù)、技術(shù)等方面差距不大的情況下，降低審計(jì)成本無疑在競爭中會取得優(yōu)勢。因此，事務(wù)所之間的博弈變成了為了爭取到更多的客戶資源而降低審計(jì)成本的博奔。如果事務(wù)所以提高質(zhì)量、節(jié)約時間的方式來降低成本，這社會生產(chǎn)率發(fā)展的表現(xiàn)，是積極的、有利于社會發(fā)展的；如果事務(wù)所以省略審計(jì)程序的方式來降低成本，必然影響到審計(jì)效果，最終也會困審計(jì)不充分而致使審計(jì)失敗，這是社會生產(chǎn)率倒退的表現(xiàn)，是消極的、不利于社會發(fā)展的。
當(dāng)審計(jì)行業(yè)的競爭加劇，事務(wù)所間的博弈也便激烈的開始，表面上是大打價格戰(zhàn)，實(shí)際上，有些事務(wù)所為了壓縮成本，省略了必要的審計(jì)程序，從而增加了審計(jì)失敗的風(fēng)險，使會計(jì)宴席的誠信也受到了威脅。目前，我國獨(dú)立審計(jì)行業(yè)在制度與體制方面還不夠完善，在這一背景下，事務(wù)所為了保住現(xiàn)有的客戶群，對客戶的無理要求或多或少的采取了屈服的態(tài)度，在與客戶之間的博弈中處于弱勢，但是這種弱勢在短期內(nèi)為事務(wù)所帶來了收入，于是圍繞著會計(jì)報(bào)告，事務(wù)所與客戶之間形成了一種特殊的“默契”，雖然這種“默契”是短時間的，但是它使審計(jì)人員背離了執(zhí)業(yè)道德，也損害了誠信價值?？傊髽I(yè)發(fā)展要以誠信為本，社會的和諧發(fā)展需要誠信作為基礎(chǔ)，誠信是我們每個人做人的道德準(zhǔn)則。目前，我國正處于經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)變的時代背景下，誠信問題逐漸表露出來，筆者對會計(jì)統(tǒng)計(jì)誠信問題進(jìn)行了分析。會計(jì)審計(jì)應(yīng)將誠信作為執(zhí)業(yè)的基本，這樣我國的經(jīng)濟(jì)才能可持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展。我們會計(jì)審計(jì)工作者應(yīng)該堅(jiān)持誠信為本，科學(xué)發(fā)展觀，重視誠信價值在經(jīng)濟(jì)發(fā)展與社會穩(wěn)定中的作用，事務(wù)所也必將會在監(jiān)督經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)社會平衡健康發(fā)展方向，體現(xiàn)會計(jì)統(tǒng)計(jì)工作的價值。
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(一)會計(jì)誠信的現(xiàn)狀從深交所公布的上市公司受處罰情況來看，在2001―2007年7年間，上市公司受到的各類處罰占上市公司總數(shù)的比重，最低的為2007年的2.09％，最高的為2001年的7.48％，中間幾年有波動。從處罰原因來看，除因上市公司高層領(lǐng)導(dǎo)個人言行不當(dāng)受到處罰外，大部分處罰都是與會計(jì)信息不及時或不真實(shí)相關(guān)，這也是可以理解的，因?yàn)闀?jì)信息反映了公司的財(cái)務(wù)經(jīng)營成果和經(jīng)營狀況，投資者主要關(guān)注公司的會計(jì)信息。雖然整體來看，2007年所占比重比往年有所下降，但仍不能說明會計(jì)誠信得到根本好轉(zhuǎn)。
(2)bk深交所公布的上市公司信息披露考評情況來看，在2001年到2007年7年間，上市公司信息披露不合格敷占全部披露信息的上市公司總數(shù)的比重，最低的為2007年的3.42％．最高的為2005年的6.52％．中間幾年也有反復(fù)，由此說明上市公司在信息披露方面仍存在這樣或那樣的問題，也可以說明會計(jì)誠信沒有得到根本好轉(zhuǎn)。
根據(jù)中國注冊會計(jì)師協(xié)會公布的上市公司審計(jì)報(bào)告出具類型來看，自2003～200795年間，上市公司各年年報(bào)的審計(jì)報(bào)告，并非都是標(biāo)準(zhǔn)型的審計(jì)報(bào)告。其中非標(biāo)準(zhǔn)型審計(jì)報(bào)告占全部審計(jì)報(bào)告的比重，最低的為2007年的7.71％，最高的為2005年的11.86％，呈現(xiàn)一個倒u型。這說明，不少公司的會計(jì)年報(bào)存在問題。
(二)會計(jì)的誠信“會計(jì)”這一職能自產(chǎn)生以來，便是如實(shí)、準(zhǔn)確地記錄著事物的數(shù)與量，因此可以說會計(jì)自誕生便是誠實(shí)的、可靠的，會計(jì)的誠信與生俱來。千百年來，會計(jì)作為一種職業(yè)．都是默默記錄著所發(fā)生的一切，不管是早先記錄實(shí)物數(shù)量還是后來以貨幣資金形式記錄生產(chǎn)經(jīng)營活動的過程及其結(jié)果。從職業(yè)這個角度而言，會計(jì)是誠信的；并且因?yàn)檎\信，一直準(zhǔn)確地記錄著事物的數(shù)與量，會計(jì)職業(yè)才發(fā)展成為現(xiàn)代社會中的一種重要行業(yè)，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的晴雨表?？梢哉f，誠信是會計(jì)行業(yè)生存發(fā)展的基石。
二、會計(jì)人的誠信
會計(jì)職業(yè)是誠信的，但誠信的會計(jì)并不等同于會計(jì)人的誠信。誠信的會計(jì)需要會計(jì)人的誠信來反映，只有誠信的會計(jì)人，才能使會計(jì)成為誠信會計(jì)。在很長一段時期，會計(jì)人都是誠信的，因此會計(jì)也才發(fā)展成為現(xiàn)代社會里的一種重要職業(yè)。而會計(jì)人的不講誠信，也造成了會計(jì)的誠信問題，會計(jì)人的不講誠信隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而產(chǎn)生和發(fā)展。
(一)會計(jì)誠信問題的發(fā)展合伙(股份)制出現(xiàn)前，由于生產(chǎn)資料的所有權(quán)與生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)二權(quán)合一，社會基本處于自給自足的狀態(tài)。對私有經(jīng)濟(jì)而言，不管是農(nóng)業(yè)、手工業(yè)還是商業(yè)，會計(jì)所體現(xiàn)的僅是正確記錄事物的數(shù)與量關(guān)系，并不需要真正意義上的會計(jì)職業(yè)和專職人員。會計(jì)是純粹記賬的功能，并且一直體現(xiàn)著誠信的本質(zhì)。合伙(股份)制出現(xiàn)以后，有些生產(chǎn)資料所有者并不參與生產(chǎn)經(jīng)營，這樣生產(chǎn)資料的所有權(quán)與生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)開始分離。沒有參與生產(chǎn)經(jīng)營的生產(chǎn)資料所有者，為了了解生產(chǎn)經(jīng)營情況，就要求參與生產(chǎn)經(jīng)營的所有者設(shè)置專職會計(jì)人員，定期提供會計(jì)報(bào)表，以反映生產(chǎn)成果、確定投資回報(bào)的多少，于是會計(jì)的功能實(shí)現(xiàn)了質(zhì)的變化，由只供生產(chǎn)經(jīng)營者內(nèi)部使用轉(zhuǎn)向?qū)ν馓峁﹫?bào)告，現(xiàn)代真正意義上的會計(jì)功能開始確立，會計(jì)專職人員開始出現(xiàn)，也就產(chǎn)生了現(xiàn)代會計(jì)行業(yè)。也因?yàn)樯a(chǎn)資料所有權(quán)與生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)兩權(quán)分離，參與生產(chǎn)經(jīng)營的所有者掌握了比沒有參與生產(chǎn)經(jīng)營者多得多的信息，為了掩蓋生產(chǎn)經(jīng)營中出現(xiàn)的問題或是更多的占有生產(chǎn)經(jīng)營成果，參與生產(chǎn)經(jīng)營的所有者提供給沒有參與生產(chǎn)經(jīng)營所有者的會計(jì)報(bào)告就存在不真實(shí)的可能性，于是產(chǎn)生了會計(jì)人誠信問題?？梢姡a(chǎn)資料所有權(quán)形式變更后，會計(jì)人誠信問題開始出現(xiàn)。
(二)會計(jì)誠信的行為主體會計(jì)人誠信問題中的“會計(jì)人”是指對會計(jì)報(bào)告正確與否產(chǎn)生影響的人員，一般意義上包括三類人：會計(jì)人員、高層管理者和審計(jì)人員。
會計(jì)人員是會計(jì)誠信問題的直接責(zé)任人。會計(jì)賬務(wù)是由會計(jì)人員處理的，會計(jì)報(bào)告是由會計(jì)人員編制的。會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)職業(yè)道德要求會計(jì)人員在處理賬務(wù)時要對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的合理、合規(guī)、合法進(jìn)行審核和監(jiān)督，對不符合會計(jì)準(zhǔn)則要求的業(yè)務(wù)不能處理并退回經(jīng)辦人員，對性質(zhì)嚴(yán)重的事項(xiàng)應(yīng)向上級領(lǐng)導(dǎo)或部門報(bào)告。會計(jì)誠信出現(xiàn)問題，說明會計(jì)人員并沒有按照會計(jì)職業(yè)道德和會計(jì)準(zhǔn)則的要求處理賬務(wù)、編制會計(jì)報(bào)告，所以在會計(jì)誠信問題中，會計(jì)人員起到直接的作用。
高層管理者是會計(jì)誠信問題的主要責(zé)任人。高層管理者決定著企業(yè)人員職務(wù)升遷、獎勵等政策，除非會計(jì)人員是獨(dú)立于企業(yè)的人事和工資制度，否則無不受到影響。從現(xiàn)實(shí)情況來考慮，高層管理者對會計(jì)報(bào)告的干涉顯然是有意的，因?yàn)闀?jì)報(bào)告是會計(jì)人員按照職業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定來編寫的，在沒有外部因素干涉的情況下，會計(jì)人員編寫的會計(jì)報(bào)告應(yīng)該是比較真實(shí)地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的財(cái)務(wù)結(jié)果和財(cái)務(wù)狀況。非會計(jì)人員對會計(jì)報(bào)告的干涉，顯然違反了會計(jì)報(bào)告真實(shí)性的原則；而能對會計(jì)報(bào)告進(jìn)行干涉的，只有高層管理者，所以高層管理者對會計(jì)報(bào)告的干涉是故意的，對會計(jì)報(bào)告能否準(zhǔn)確反映財(cái)務(wù)經(jīng)營成果的影響是關(guān)鍵的、最根本的。從實(shí)踐看，企業(yè)會計(jì)造假幾乎都與高級管理層的授意、指使和強(qiáng)令有關(guān)。
審計(jì)人員是會計(jì)誠信問題的間接責(zé)任人。審計(jì)人員是對會計(jì)報(bào)告正確與否進(jìn)行鑒證的人員，具有社會公信力。然而如同會計(jì)職業(yè)是誠信的，但誠信的會計(jì)并不等同于會計(jì)人的誠信一樣，審計(jì)行業(yè)也同樣存在誠信危機(jī)的問題。社會分工的不同并不表明人們的道德水準(zhǔn)就會有所不同，審計(jì)人員與其他行業(yè)人員在職業(yè)道德水準(zhǔn)上并沒有根本的區(qū)別。正是審計(jì)人的誠信問題才造成更大程度和更大范圍的會計(jì)誠信問題，審計(jì)誠信問題構(gòu)成了會計(jì)誠信問題的一個部分，而且加劇了會計(jì)誠信問題。
三、會計(jì)誠信問題的根源
對于會計(jì)誠信問題產(chǎn)生的成因，眾多學(xué)者從不同的角度進(jìn)行了分析。有關(guān)方面也根據(jù)已有研究提出的對策對會計(jì)誠信問題進(jìn)行了治理，并取得了一定效果。然而會計(jì)誠信問題仍然沒有得到根本好轉(zhuǎn)，筆者認(rèn)為，已有的研究都只是從表面現(xiàn)象進(jìn)行分析，并未對造成會計(jì)誠信問題的根源進(jìn)行分析。逐利行為是會計(jì)誠信問題的根源，并且因?yàn)橹鹄袨槿詫㈤L期存在，會計(jì)誠信問題也將在一定時期內(nèi)長期存在。逐利行為在以資本為主導(dǎo)的社會形態(tài)下是一種普遍的社會現(xiàn)象，人們自覺和不自覺、自愿和不自愿地追逐經(jīng)濟(jì)利益。對現(xiàn)實(shí)人是一名經(jīng)濟(jì)人來說，經(jīng)濟(jì)利益的多少彰顯了其個人的地位，占有的經(jīng)濟(jì)利益越多，其地位也就越高；占有的經(jīng)濟(jì)利益越多，其擁有的資源也就越多。地位越高、資源越多，其對社會的影響也就越大，經(jīng)濟(jì)利益占有的多少成為社會評價個人成功與否的重要標(biāo)準(zhǔn)，所以人們總是利用一切可以利用的手段來逐利，會計(jì)誠信問題的行為主體也不例外。
(一)會計(jì)人員的逐利行為會計(jì)人員編制的會計(jì)報(bào)告正確與否，存在兩類情形：一類是會計(jì)人員的無意之錯，一類是會計(jì)人員的有意之錯。會計(jì)人員無意之錯，是出于工作粗心、業(yè)務(wù)水平不夠等原因產(chǎn)生，此類差錯是正常的過錯，可通過一定的會計(jì)機(jī)制進(jìn)行檢驗(yàn)和糾正。會計(jì)人員的有意之錯，是會計(jì)人員為達(dá)到特定目的而做出的錯誤甚至違法行為，也可以分為兩種情況：一種情況是高層管理者并不知情，是會計(jì)人員純粹為自身特定目的而發(fā)生的差錯，這種差錯是個別會計(jì)人員的個別現(xiàn)象，一般而言對外部投資者等報(bào)告使用者沒有起到實(shí)質(zhì)性的影響作用；另一種情況是高層管理者所要求的，這種差錯往往對會計(jì)報(bào)告起到?jīng)Q定性的影響作用?，F(xiàn)實(shí)中，會計(jì)人員如果不按領(lǐng)導(dǎo)的要求做假賬，就有可能被降職或解聘。在面f臨失業(yè)和失信的選擇時，對失業(yè)的恐懼就可能會導(dǎo)致會計(jì)人員喪失職業(yè)道德而造假，或者會計(jì)人員不按高層意志辦事，就很可能出現(xiàn)所謂的會計(jì)“囚徒困境”現(xiàn)象。由此可以看出，會計(jì)人員做假賬、編制虛假的會計(jì)報(bào)告，其根本目的是為了自身的利益。
(二)高層管理者的逐利行為高層管理者對會計(jì)賬務(wù)和會計(jì)報(bào)告的干涉，主要有三種情況：第一種情況是高層管理者對企業(yè)剩余收益分配的不滿。在以資本為主導(dǎo)的社會生產(chǎn)中，人力成本作為一種既定成本予以量化，在成本費(fèi)用中列支，不參與企業(yè)剩余收益的分配；所有者的資本因承擔(dān)經(jīng)營虧損的風(fēng)險而沒有將資本成本列入成本費(fèi)用中，一般占有企業(yè)全部的剩余收益。當(dāng)剩余收益處于正常的社會平均投資收益率水平時，這一安排顯得合乎情理；當(dāng)剩余收益多到足夠大時，即遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出社會正常的投資收益率時，就會引發(fā)高層管理者的不滿。高層管理者認(rèn)為，剩余收益主要是因其經(jīng)營有方而得，于是高層管理者或是過度揮霍企業(yè)的資源、增加企業(yè)的成本，從而減少收益的剩余；或是想方設(shè)法從剩余收益中獲取利益。第二種情況是高層管理者參與部分剩余收益的分配，但與經(jīng)營財(cái)務(wù)成果密切相關(guān)。高層管理者根據(jù)經(jīng)營業(yè)績可享有部分剩余收益的索取權(quán)，如期權(quán)激勵。由于期權(quán)激勵往往跟隨業(yè)績上下變動。業(yè)績越好，獲得的期權(quán)激勵也就越多；相反，業(yè)績越差，期權(quán)激勵也就越少甚至沒有。高層管理者為了追求更多的期權(quán)激勵。即獲得更多的剩余收益，就要努力把業(yè)績做得更好，當(dāng)業(yè)績不佳時，為了保持一定的期權(quán)激勵，高層管理者往往要求會計(jì)人員“做”出需要的業(yè)績來。第三種情況是高層管理者為了占有更多的經(jīng)濟(jì)資源，不斷進(jìn)行資本運(yùn)作，以便控制更多的公司，從而獲得更多的經(jīng)濟(jì)利益。當(dāng)高層管理者所在的公司并沒有這樣的資本實(shí)力或符合資本市場運(yùn)作的條件時。高層管理者就尋求通過虛假的賬務(wù)處理和會計(jì)報(bào)告符合條件，達(dá)到占有更多資源的目的。所以高層管理者指使會計(jì)人員做假賬、編制虛假會計(jì)報(bào)告的目的，同樣是為了追逐更多的個人經(jīng)濟(jì)利益。
(三)審計(jì)人員的逐利行為現(xiàn)行審計(jì)收費(fèi)政策，限定了審計(jì)人員只能根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)量來取得報(bào)酬，由于注冊會計(jì)師行業(yè)間存在著惡性競爭(低價攬客)現(xiàn)象，因此行業(yè)租金很低，這樣會導(dǎo)致審計(jì)人員的收入比預(yù)期的要低。為了謀取更大的利益，審計(jì)人員明知企業(yè)會計(jì)報(bào)告存在問題，但卻出具了標(biāo)準(zhǔn)的或是企業(yè)高層管理者所希望的審計(jì)報(bào)告，從而獲得企業(yè)高層管理者給予的更高或特別的收益，所以審計(jì)人員誠信問題的目的仍然是為了追求個人經(jīng)濟(jì)利益的更大化。
會計(jì)誠信問題將在一定時期內(nèi)長期存在。為了謀取更多的經(jīng)濟(jì)利益、占有更多的經(jīng)濟(jì)資源，人們總是想方設(shè)法使自己個人的利益最大化。而經(jīng)濟(jì)利益總量在一定范圍內(nèi)是不變的，謀求個人利益最大化．就必然導(dǎo)致他人利益的減少或損害，會計(jì)誠信行為主體為了自身更多的利益和掩蓋損害別人利益的行為，就會粉飾會計(jì)報(bào)告，使會計(jì)報(bào)告不能反映真實(shí)情況，而謀取更多經(jīng)濟(jì)利益的行為還將在一定社會時期內(nèi)長期存在。
四、會計(jì)誠信問題消除的基本條件
關(guān)鍵詞 非審計(jì)服務(wù) 審計(jì)獨(dú)立性 注冊會計(jì)師
一、非審計(jì)服務(wù)和獨(dú)立性的內(nèi)涵
(一)非審計(jì)服務(wù)的定義
《中國注冊會計(jì)師法》第十四、十五條規(guī)定了注冊會計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍:審查企業(yè)會計(jì)報(bào)表,出具審計(jì)報(bào)告;驗(yàn)證企業(yè)資本,出具驗(yàn)資報(bào)告;辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù),出具有關(guān)的報(bào)告;法律、行政法規(guī)規(guī)定的 其他審計(jì)業(yè)務(wù);承辦會計(jì)咨詢、會計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)等。
(二)獨(dú)立性的定義
獨(dú)立性,是指實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立,是指注冊會計(jì)師在發(fā)表意見時其專業(yè)判斷不受影響,公正執(zhí)業(yè),保持客觀和專業(yè)懷疑。形式上的獨(dú)立,是指會計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形,使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)懷疑受到損害。
二、非審計(jì)服務(wù)與審計(jì)獨(dú)立性的關(guān)系
隨著企業(yè)經(jīng)營管理的復(fù)雜化,會計(jì)師事務(wù)所提供的服務(wù)種類也越來越多,業(yè)務(wù)的核心從傳統(tǒng)的審計(jì)業(yè)務(wù)逐漸向非審計(jì)服務(wù)轉(zhuǎn)變,非審計(jì)服務(wù)帶來的收入占事務(wù)所全部收入的比重在呈逐年上升的趨勢。有的學(xué)者認(rèn)為,注冊會計(jì)師向同一客戶同時提供審計(jì)和非審計(jì)服務(wù)會影響審計(jì)的實(shí)質(zhì)獨(dú)立和形式獨(dú)立。最具權(quán)威的應(yīng)該是美國SEC,認(rèn)為其負(fù)面影響有兩個方面:(a)非審計(jì)服務(wù)可能使注冊會計(jì)師產(chǎn)生對客戶經(jīng)濟(jì)上的依賴性,在面對管理層的壓力時注冊會計(jì)師不能保證應(yīng)有的獨(dú)立性。(b)許多非審計(jì)服務(wù)實(shí)際上把注冊會計(jì)師置于一種管理者的角色,注冊會計(jì)師在審計(jì)相關(guān)服務(wù)時會有損其客觀性。也有許多學(xué)者用實(shí)證方法進(jìn)行檢驗(yàn),結(jié)果發(fā)現(xiàn)購買的非審計(jì)服務(wù)越多,審計(jì)獨(dú)立性所受到的影響也越大。
還有學(xué)者認(rèn)為,審計(jì)師具有以市場為依托的保持審計(jì)獨(dú)立性的內(nèi)在經(jīng)濟(jì)動因(孫紅梅2008)。因此認(rèn)為非審計(jì)服務(wù)本身并不一定損害獨(dú)立性。如Defond等(2002)以2001年美國1158家處于困境并且了有關(guān)審計(jì)收費(fèi)信息的公司作為樣本,采用邏輯回歸的方法來驗(yàn)證假設(shè),結(jié)果表明沒有顯著證據(jù)表明注冊會計(jì)師從事非審計(jì)服務(wù)會影響其獨(dú)立性。
湯敬(2007)收集了我國2002-2005年證券市場中上市公司的數(shù)據(jù),檢驗(yàn)得出結(jié)論:目前我國非審計(jì)服務(wù)不影響注冊會計(jì)師在審計(jì)服務(wù)中的實(shí)質(zhì)獨(dú)立性。
三、政策建議
通過對以前研究文獻(xiàn)的考查,本文認(rèn)為注冊會計(jì)師在提供審計(jì)服務(wù)的同時提供非審計(jì)服務(wù)并不會一定影響審計(jì)的獨(dú)立性。非審計(jì)服務(wù)是一把雙刃劍(杜興強(qiáng)2001),在發(fā)揮其優(yōu)勢的同時應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)督管理,真正實(shí)現(xiàn)我國會計(jì)事務(wù)所行業(yè)的健康快速發(fā)展。我國會計(jì)師事務(wù)所要想做大做強(qiáng)就必須不斷開拓新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域,積極發(fā)展非審計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。
楊艷艷收集了我國2005-2007年證券市場中上市公司的數(shù)據(jù),檢驗(yàn)得出結(jié)論:目前我國非審計(jì)服務(wù)非審計(jì)服務(wù)有利于提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量并且降低資本市場的信息風(fēng)險。因此在我國應(yīng)加快發(fā)展非審計(jì)業(yè)務(wù)。在大力發(fā)展新興鑒證的同時,應(yīng)加強(qiáng)對非審計(jì)服務(wù)的監(jiān)管,使我國的非審計(jì)服務(wù)從一開始就步入一個良性的發(fā)展軌道上。
(一)加強(qiáng)非審計(jì)服務(wù)信息的披露
如果客戶的審計(jì)服務(wù)和非審計(jì)服務(wù)均由同一會計(jì)師事務(wù)所提供,則應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中披露非審計(jì)服務(wù)的類型、金額等相關(guān)信息,讓會計(jì)信息使用者判斷注冊會計(jì)師的獨(dú)立性是否受到了影響,對審計(jì)報(bào)告有正確的理解。
(二)鼓勵和引導(dǎo)會計(jì)事務(wù)所發(fā)展新興鑒證
實(shí)現(xiàn)多元化經(jīng)營可以分散會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)風(fēng)險?，F(xiàn)今我國會計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)結(jié)構(gòu)基本上是單一的審計(jì)服務(wù),這種結(jié)構(gòu)不僅沒有帶來審計(jì)的高獨(dú)立性,而且也不利于事務(wù)所的穩(wěn)定與長遠(yuǎn)發(fā)展。
(三)建立注冊會計(jì)師懲罰、訴訟賠償機(jī)制,增加其敗德成本
只要非審計(jì)服務(wù)所得利益不會超過其敗德成本,在成本―效益權(quán)衡之下,作為經(jīng)濟(jì)人的審計(jì)師將選擇保持獨(dú)立。
(四)加強(qiáng)注冊會計(jì)師行業(yè)職業(yè)道德教育
誠信是注冊會計(jì)師的生命,在審計(jì)過程中注冊會計(jì)師面臨的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)錯綜復(fù)雜,而法律制度總是滯后。在這樣的情況下,就要求注冊會計(jì)師本著誠信的原則進(jìn)行執(zhí)業(yè),只有這樣才能取得公眾的信任,審計(jì)報(bào)告質(zhì)量才能提高。
參考文獻(xiàn):
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2.熱點(diǎn)問題追蹤法。不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段對會計(jì)工作提出的要求是不盡相同的，也就是說，每一階段都有該階段的熱點(diǎn)話題。如前一階段的會計(jì)委派制問題、2001年上半年的會計(jì)準(zhǔn)則制訂權(quán)問題、現(xiàn)階段的會計(jì)誠信問題，等等。選擇熱點(diǎn)問題的最大好處是比較容易取得相關(guān)的參考資料，而且選擇途徑較廣，既可以是新聞媒介體，也可以是報(bào)刊雜志，還可以是專家研討等。
3.邊緣學(xué)科交叉法。即將其他學(xué)科的研究成果與會計(jì)學(xué)科相結(jié)合，利用會計(jì)學(xué)科自身專門方式方法，為其他學(xué)科和會計(jì)學(xué)科自身發(fā)展提供一個更廣闊的視角。比如環(huán)境會計(jì)是將環(huán)境問題現(xiàn)代財(cái)務(wù)會計(jì)理論方法有機(jī)結(jié)合，以貨幣單位、實(shí)物單位計(jì)量或用文字說明等方式反映、記錄、報(bào)告、考核資源和環(huán)境成本與價值，評價企業(yè)環(huán)境經(jīng)濟(jì)活動以及取得的環(huán)境效益對企業(yè)財(cái)務(wù)成果和社會價值形態(tài)的近期、長遠(yuǎn)影響的一門新興會計(jì)學(xué)科。在這樣的一門新興會計(jì)學(xué)科中有許多問題是值得探討的。
4.對比分析法。通過對幾種事物或同一事物的幾個方面的比較研究來認(rèn)識事物。如我國借款費(fèi)用準(zhǔn)則與美國相關(guān)準(zhǔn)則的比較研究、股份合作企業(yè)會計(jì)核算的差異、中美注冊會計(jì)師管理制度的研究、企業(yè)合并的基本會計(jì)方法及其比較分析，等等。
