時(shí)間：2022-08-11 14:41:22
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本學(xué)期，我擔(dān)任了經(jīng)濟(jì)與管理系的經(jīng)濟(jì)法、會(huì)計(jì)學(xué)原理等兩門課程的教學(xué)任務(wù)。在院系領(lǐng)導(dǎo)的指導(dǎo)下，在其他同事的熱心幫助下，經(jīng)過自身的不懈努力,我較好的完成了本學(xué)期的教學(xué)工作。但是在許多方面仍有許多不足，還須不斷地完善自我。接下來，我將從以下幾個(gè)方面對(duì)過去一學(xué)期的工作做一簡要回顧與總結(jié)思想方面：作為一名教師，我深切地認(rèn)識(shí)到，提高政治思想覺悟，是開展好教育工作的基本前提。我深知要教育好學(xué)生，教師必須先以身作則，時(shí)時(shí)做到教書育人、言傳身教、為人師表，以自己的人格、行為去感染學(xué)生。在不斷的學(xué)習(xí)中，努力使自己的思想覺悟、理論水平、業(yè)務(wù)能力都得到較快的提高。
教學(xué)方面：認(rèn)真上好每一節(jié)課是教師的天職。我來到學(xué)校后認(rèn)真聽取系開展的經(jīng)管系青年教師崗前培訓(xùn)講座，從中了解如何編寫教學(xué)大綱以及如何備好一門課等。同時(shí)，教學(xué)過程中遇到自己無法解決的教學(xué)問題就積極向同事們請(qǐng)教，努力做到課前準(zhǔn)備好，課堂上最大限度地運(yùn)用自己所學(xué)知識(shí)，我在教學(xué)方式方法進(jìn)行了一些改革嘗試，通過案例或者課堂討論來傳授理論，這些工作調(diào)動(dòng)了學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，他們更加認(rèn)真去聽課。課后積極參與聽課，并向有經(jīng)驗(yàn)的老師學(xué)習(xí)他們的教學(xué)方法，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決教學(xué)過程中發(fā)現(xiàn)的問題，使自己的教學(xué)能力得到不斷地進(jìn)步和提高。本期的工作在院系領(lǐng)導(dǎo)的指導(dǎo)下，在其他同事的熱心幫助下，經(jīng)過學(xué)生的配合和自己的不懈努力，取得了一定的成績，但也還存在一定的不足之處，比如，板書的設(shè)計(jì)不合理，對(duì)時(shí)間的把握等等，我將在今后的工作中，在其他老師的幫助下不斷改進(jìn)，做個(gè)與時(shí)俱進(jìn)的合格教師。
自我評(píng)價(jià)：經(jīng)過了這一學(xué)期，我深知要成為一名合格的大學(xué)教師，并不是一件容易的事。我將在以后的工作中不斷完善自己，重視提高個(gè)人素質(zhì)，充分利用工作閑余時(shí)間學(xué)習(xí)更新進(jìn)的教學(xué)理念，關(guān)注教學(xué)新動(dòng)態(tài)，爭取在今后的教學(xué)工作中做的更好，早日成為一名優(yōu)秀的大學(xué)教師!
要做好教師中團(tuán)的工作，不僅要明確這工作的重要性，還必須知道怎樣做這工作。目前有些學(xué)校團(tuán)的組織機(jī)械搬用過火搞運(yùn)動(dòng)的一套辦法，脫離了教學(xué)工作去檢查和批判思想，結(jié)果不僅不能“解決”團(tuán)員的思想問題，反而增加團(tuán)員的思想負(fù)擔(dān)。有的學(xué)校忽視思想工作，企圖去代替行政，重復(fù)“領(lǐng)導(dǎo)”教學(xué)工作。有的學(xué)校只顧分配少數(shù)團(tuán)的積極分子擔(dān)任過重的行政事務(wù)工作和社會(huì)工作，而對(duì)廣大團(tuán)員及青年教師的思想教育工作卻做得很少。這些做法的結(jié)果既不能很好地推動(dòng)和改進(jìn)教學(xué)工作，亦不能對(duì)青年教師的提高和培養(yǎng)起到應(yīng)有的積極的作用。這些做法之所以不當(dāng)，是沒有抓住青年教師工作的中心環(huán)節(jié)。
什么是教師團(tuán)工作的中心環(huán)節(jié)呢？青年教師的根本任務(wù)是教好學(xué)好，即一方面他們要做好常前的教學(xué)工作，同時(shí)他們又要積極學(xué)習(xí)新的課程，準(zhǔn)備開課。為了團(tuán)結(jié)青年教師教好學(xué)好，青年團(tuán)主要的工作應(yīng)該是為了搞好教學(xué)，協(xié)助黨向青年教師進(jìn)行思想教育工作。青年教師在進(jìn)行教學(xué)、輔導(dǎo)、進(jìn)修等工作中，隨時(shí)都會(huì)產(chǎn)生各種不同的思想和問題；青年團(tuán)就應(yīng)配合行政深入地了解情況，針對(duì)各種問題，以共度主義的精神，并按照青年教師的特點(diǎn)，通過典型帶動(dòng)、實(shí)例對(duì)比和經(jīng)驗(yàn)交流等多種多樣的方式進(jìn)行思想工作。這樣不僅可以協(xié)助行政推動(dòng)教學(xué)工作的勝利完成，同時(shí)也可以在完成教學(xué)工作中提高青年教師的覺悟。
目前青年教師中的思想工作還是很薄弱的。青年教師所反映出的思想問題還是很多的。譬如，許多青年教師對(duì)自己的工作還不夠安心，他們認(rèn)為“做教師不如到工廠前途大”，有些認(rèn)為“教基礎(chǔ)課不如教專業(yè)課有發(fā)展”，有的青年教師愿意講課而不愿做輔導(dǎo)工作。因此團(tuán)的組織首先要向他們進(jìn)行熱愛專業(yè)的教育，認(rèn)真把自己分擔(dān)的工作做好；因?yàn)槿魏我粋€(gè)不熟愛自己工作的人，是不可能做好自己的工作的，當(dāng)然也就更不可能帶動(dòng)別人搞好工作。
又如，在進(jìn)修工作中，青年教師存在的思想問題也很多，有些青年教師存在著急躁情緒、貪多求快、忽視政治和放松當(dāng)前的教學(xué)工作；也有部分青年教師存在著自滿情緒、不刻苦鉆研和依賴等待的心理。團(tuán)的組織要使他們認(rèn)識(shí)進(jìn)修工作是提高自己的重要環(huán)節(jié)，使他們以正確的態(tài)度對(duì)待進(jìn)修和教學(xué)工作。清華大學(xué)團(tuán)組織在行政號(hào)召教師按照全校教學(xué)計(jì)劃修訂個(gè)人計(jì)劃時(shí)，通過這一工作及時(shí)幫助青年教師糾正了對(duì)進(jìn)修工作各種不正確的看法，訂出切實(shí)可行的進(jìn)修計(jì)劃，這種做法是好的。
又如有些青年教師剛由學(xué)生變成助教、開始上輔導(dǎo)課或開始講課時(shí)都會(huì)遇著許多新問題，碰到許多困難。青年教師在第一次上輔導(dǎo)課以前往往非常緊張，有的吃不下飯，睡不著覺。新開課的助教為了上第一堂課常常準(zhǔn)備了幾十小時(shí)，上課時(shí)仍很慌張。團(tuán)的組織應(yīng)幫肋他們逐漸熟悉教學(xué)工作，還可以通過學(xué)生鼓舞他們，使他們?cè)诠ぷ髦性黾佑職夂托判摹?/p>
為了搞好教學(xué)，青年團(tuán)還要協(xié)助黨教育青年教師，與老教師親密合作，共同進(jìn)步。目前大多數(shù)青年教師和老教師的關(guān)系是好的；但也有不少青年教師盲目自大，看不起老教師，輕視老教師的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)。尤其是部分團(tuán)員和老教師之間的關(guān)系還存在著不正常的現(xiàn)象。這不僅影響了老教師積極性的發(fā)揮，使教學(xué)工作受到一些損失，同時(shí)對(duì)青年教師本身的培養(yǎng)和提高也受到一定的影響。因此團(tuán)的組織必須反復(fù)以黨對(duì)知識(shí)分子的政策教育團(tuán)員，并通過具體的事例教育他們，使他們從思想上尊敬老教師，謙遜地向老教師學(xué)習(xí)，真誠地幫助老教師改進(jìn)工作。
小學(xué)教師離職報(bào)告1尊敬的校領(lǐng)導(dǎo)：
您好!
我是任教小學(xué)五年級(jí)__班的語文教師______，很感謝這么些年里，領(lǐng)導(dǎo)和學(xué)校能夠這樣關(guān)照我，讓我在學(xué)校里做出自己的成績來。現(xiàn)在抱歉且遺憾的是，因?yàn)閭€(gè)人的一些原因，我不得不做出這樣的一個(gè)決定來，我要向領(lǐng)導(dǎo)您辭職，辭掉這個(gè)光榮的教師職業(yè)。愿您在看完我的辭職報(bào)告后，能夠諒解我這次辭職。
身為教師，我是榮幸的，這是很光榮的一個(gè)職業(yè)，在我進(jìn)入學(xué)校，真正的站在這個(gè)崗位，我就特別的高興，為此我從入職之后，我就一直都保持著對(duì)工作的熱情，努力在語文教師這個(gè)崗位，教授著這群小學(xué)生，努力的備課授課，努力的寫好教案，為學(xué)生們講好語文知識(shí)。我在這之前也一直很享受這份職業(yè)帶來的樂趣，盡職盡責(zé)的把課給上好，讓學(xué)生的語文成績一點(diǎn)點(diǎn)的提高和進(jìn)步，當(dāng)我看著他們的成績得到提高的時(shí)候，那種成就感真的是很讓人滿足，特別的開心的。但是隨著時(shí)間的消逝，我在這崗位上做得久了，我也就發(fā)現(xiàn)自己的積極性在下降，我的熱情在驟減，而且不管是上課還是備課，我都提不起精神勁了，這讓我非常的苦惱，亦非常的難過。面對(duì)這份教師工作，我竟然有一天會(huì)厭倦，會(huì)發(fā)現(xiàn)自己對(duì)工作沒有了原來的精神勁。
當(dāng)前我的教學(xué)是有下降的，都是因?yàn)闆]有以前用功的原因，雖然我也有在努力的授課，可是卻達(dá)不到之前那樣好的狀態(tài)，這對(duì)工作來說是不利的，對(duì)學(xué)生的教學(xué)也是不好的?，F(xiàn)在不僅是我教學(xué)成績下降了，學(xué)生們的成績也都有一些下降，我也著急，但是不知道怎么辦才好。我常常想，要是像剛來時(shí)那樣，當(dāng)前面臨的一些問題都不是問題，是很容易解決的。可是您也看見了的，我現(xiàn)在無法解決這樣的難題，只能放在一邊。我明白自己如今的狀況是無法好好工作的，在這樣下去，對(duì)工作是一種耽誤，更是對(duì)學(xué)生的學(xué)習(xí)的耽誤。我回去好好的思考了一下，我決定辭職，這樣就能及時(shí)止損了，不會(huì)讓損失進(jìn)一步增加。雖然我會(huì)覺得不舍，畢竟我已經(jīng)在小學(xué)教師這個(gè)崗位上工作許久，已經(jīng)有很深的感情了，有那么多的回憶。只是卻是無奈只能這樣，所以我只愿領(lǐng)導(dǎo)能同意我辭職，愿您體諒我的無奈，因?yàn)樽约旱脑驘o法繼續(xù)工作，著實(shí)無奈。最后，希望學(xué)校未來有更輝煌的發(fā)展，取得更多更好的榮譽(yù)。
此致
敬禮!
辭職人：______
2021年____月____日
小學(xué)教師離職報(bào)告2尊敬的校領(lǐng)導(dǎo)：
您好!
我是學(xué)校的小學(xué)教師，是教四年級(jí)__班的______，我想跟您提辭職的事情。我覺得自己在教師這崗位上怕是無法繼續(xù)工作了，因?yàn)槲矣X得自己在這職位上找不到以前的那種感覺了，不能再像之前那樣熱愛此工作，故在此跟您提出辭職。
在最初的時(shí)候，我很喜歡教師這職業(yè)，因?yàn)槲蚁矚g跟孩子們相處，而且當(dāng)時(shí)自己的年齡也是很年輕的，所以跟學(xué)生們也可以很好的交往，是比較讓我有美好回憶的一段日子。當(dāng)前我已經(jīng)在這職位上教學(xué)有五年了，我覺得工作已經(jīng)把我的耐心都磨光了，加上我感覺自己教學(xué)也有些力不從心，這是比較主要的一個(gè)方面。身為老師，如果沒有足夠的學(xué)識(shí)和能力去教授學(xué)生，我覺得這是很無奈的。對(duì)此我非常的抱歉，我原來是希望自己可以在教師的這崗位上做到退休的，畢竟當(dāng)時(shí)是真的很喜歡的。只是如今有太多的原因，致使我將無法把這工作做好，也沒有當(dāng)初的那份熱愛了。我明白這份職業(yè)給我?guī)砗芏?，不僅是榮譽(yù)，還有很多收獲，是讓我得到了成長的。
我對(duì)自己能來到學(xué)校授課是很感激的，亦感激大家對(duì)我的一個(gè)照顧，我很歡喜與大家的交往和相處?，F(xiàn)在提出這樣的要求，其實(shí)您也是很難過的，因?yàn)楝F(xiàn)在我離職，對(duì)學(xué)校是有影響的。但是這個(gè)決定是我有去充分考慮過的，不是任性而為的。我想領(lǐng)導(dǎo)您多少是了解我的，我雖然只來了學(xué)校五年，但是我在學(xué)校也是有做過許多的成績的，也是比較出色的。只是相比之前，我現(xiàn)在就沒有以往的那樣優(yōu)秀了，或許是我變得懶惰了，不愿意去想問題，也不愿意去面對(duì)一些事情，所以造成了我當(dāng)前的樣子。我是真的覺得自己教不下去了，這樣的我，對(duì)學(xué)生們來說是不公平的。他們現(xiàn)在正是需要鞏固基礎(chǔ)的時(shí)候，而我作為他們的老師，幫不上他們什么忙，我現(xiàn)在的教學(xué)水平是真的差的，我也反思過自己了，也明白自己是對(duì)這份工作失去了先前的熱情的。我不想因?yàn)閭€(gè)人的不足而去耽誤我的學(xué)生的學(xué)習(xí)，這對(duì)他們是不公平的，我會(huì)為此而感到愧疚，我是那么渴望我的學(xué)生有一個(gè)很好的未來。所以愿領(lǐng)導(dǎo)同意，再另招優(yōu)秀的老師進(jìn)入學(xué)校教學(xué)授課，幫助這群小學(xué)生們完成學(xué)業(yè)。愿您批準(zhǔn)我的離職申請(qǐng)，謝謝。
此致
敬禮!
辭職人：______
20____年____月____日
小學(xué)教師離職報(bào)告3尊敬的校領(lǐng)導(dǎo)：
您好!
此次，我?guī)еf分遺憾的心情寫下了這份辭職報(bào)告。作為一名______小學(xué)的教師，我本應(yīng)該堅(jiān)守自己作為人民教師的職責(zé)，在教育中帶領(lǐng)學(xué)生們走向的未來，走向新的階段!但是，望您原諒，因?yàn)槲覀€(gè)人的一些原因，我不得不在這向您辭職。給您和學(xué)生們帶來的麻煩與影響，我真的感到無比的抱歉!
回想在______小學(xué)的這幾年來，我負(fù)責(zé)著____、____以及____等班的______科目教學(xué)工作。在教育工作方面，我一直一來都盡心盡力的做好自己的職責(zé)。在教育的大道上不算的發(fā)展自己，提升自己，為自己這小小的池塘充電，再去用自己的知識(shí)灌溉班上那些渴求知識(shí)的幼苗們。對(duì)我而言，這是最值得我自豪，也是我最重要的事情之一。作為一名教師，教育是我的天職，也是我的追求。我本以為自己能在在這條道路上一直走下去，以為我能看著、送著孩子走出______的校園，去往更遠(yuǎn)的地方。但是，六年的小學(xué)生活實(shí)在太長了。我也想堅(jiān)持到那個(gè)時(shí)候，但如今突如其來的問題卻讓我不得不辭去自己最愛的工作，讓自己暫時(shí)卸下頭上這個(gè)最為光榮的稱號(hào)!我很慚愧，也很糾結(jié)。
對(duì)于自己的這個(gè)決定，我考慮了很久。考慮了這樣的選擇是否值得，這樣的行動(dòng)是否會(huì)給學(xué)生們帶來影響……我真的考慮了很久、糾結(jié)了很久，但是，無論怎么考慮，我要離開這里的可LIU__UE86.COM能卻無法改變。對(duì)此，我真的無比的遺憾。
回想自己來到的__年來，我在______小學(xué)中擁有的也不僅僅是學(xué)生們。還記的我剛來到這里的時(shí)候，不僅沒有什么經(jīng)驗(yàn)，個(gè)人的教育上也的有很多的問題。但是，我卻有這么多的前輩、老師!______小學(xué)的領(lǐng)導(dǎo)和老師們對(duì)我都非常的親切，并給我的教育帶來了很多的幫助!正因?yàn)橛写蠹业膸椭?，我才能順利的開始自己的教學(xué)生涯，并成長為現(xiàn)在這樣的一名合格的小學(xué)教師。
如今的這個(gè)選擇，我下了很多的決心，也做了很多的考慮。盡管肯能會(huì)里留下一些問題，但還望您多多幫助，我很遺憾此次的離開，但既然已經(jīng)做出了決定，那么就要盡力處理的完善。
在此，還望您能及時(shí)的處理我的辭職申請(qǐng)，我也會(huì)盡全力的做好交接工作。最后，祝愿______小學(xué)全體領(lǐng)導(dǎo)、老師、同學(xué)們，在及今后的時(shí)間里，身體健康，不斷進(jìn)步!祝愿______小學(xué)，人才輩出!
此致
敬禮!
辭職申請(qǐng)人：______
2021年__月__日
小學(xué)教師離職報(bào)告4尊敬的領(lǐng)導(dǎo)：
您好!
自去年分配到我校以來，我一直受到了您的各方面的幫助，對(duì)此我是感恩不盡的。剛大學(xué)畢業(yè)，我由一名學(xué)生成了一位光榮的人民教師，對(duì)教師這職業(yè)我是既熟悉又陌生。感謝一年來您和諸位校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)我的悉心栽培和備至關(guān)懷。來____小學(xué)已經(jīng)有一年了，當(dāng)初剛來學(xué)校時(shí)我什么也不懂，膽子也很小。正是在您的幫助下，我才適應(yīng)了環(huán)境，了解了學(xué)校的基本情況，使得自己的工作走上了正軌。
回憶總是甜蜜的。在____小學(xué)的時(shí)候，我總會(huì)去看看學(xué)校那口古老的井，站在辦公室二樓，看到校墻外，那一片片是金色的麥田，抬頭看到的是藍(lán)天白云，呼吸的是新鮮的空氣，這里的一切令我陶醉，這里的少年讓我感動(dòng)，這個(gè)學(xué)校的精神，讓我為之動(dòng)容。
我也和事先離開學(xué)校的年輕同事們一樣，離開了這所曾是我們了解社會(huì)、實(shí)踐教學(xué)經(jīng)驗(yàn)的，給我們快樂且促使我們盡快成長的校園。
在崛起工作的一年，是我踏入____小學(xué)的第一年，無論在教學(xué)上還是在班級(jí)管理上，我都受益匪淺。感謝您給了我這樣好的鍛煉機(jī)會(huì)。在這一年的工作中，由于性格和工作經(jīng)驗(yàn)等原因，給您和學(xué)校帶來了不少的麻煩，在此，誠致歉意!回想剛來____小學(xué)的時(shí)候，滿懷憧憬。如今的我，依然如故。在學(xué)校一年的教學(xué)生活中，我切實(shí)感受到了教育的點(diǎn)點(diǎn)滴滴，雖辛苦卻也甜蜜?，F(xiàn)將辭職之由呈上，勞煩過閱。我心向往自由，個(gè)性之自由，空間之自由，時(shí)間之自由。平凡若我輩，庸碌若我輩，不求名垂青史，只愿活出自我。費(fèi)精勞神，歷辛盡苦，有所不悔。
我會(huì)懷戀在____小學(xué)這三尺講臺(tái)的。
感謝諸位給予我職期間的信任和支持，并祝所有領(lǐng)導(dǎo)和同事們?cè)诠ぷ髦腥〉酶蟮某煽儭?/p>
此致
敬禮!
辭職申請(qǐng)人：______
小學(xué)教師離職報(bào)告5尊敬的公司領(lǐng)導(dǎo)：
你好!
來到這里已經(jīng)二年了，在這二年里，我認(rèn)識(shí)了我最尊敬的領(lǐng)導(dǎo)，結(jié)識(shí)了我最要好的朋友，可是，我現(xiàn)在卻不得不有違公司領(lǐng)導(dǎo)與同事的期望，我要職去我最心愛的這份工作了。
一直以來，我只感覺胃不太好，上周五到醫(yī)院檢查，醫(yī)生建議我休息治療，自感身體需要一段時(shí)間調(diào)養(yǎng)，難以再為公司盡微薄之力。來公司這二年里，自感能力不足，公司領(lǐng)導(dǎo)和同事都是我的老師，從你們身上，我學(xué)到了很多東西，謝謝你們，我真的要謝謝你們。由于自己能力不足，所以每天的工作都不敢有絲毫懈怠，從一個(gè)話務(wù)員到現(xiàn)在的做財(cái)務(wù)，一步一步走到現(xiàn)，我也感覺很累了，希望能借這次休養(yǎng)的時(shí)候，調(diào)整心情，也充實(shí)自己。
提出辭職對(duì)我來說是既感遺憾又感幸運(yùn)。遺憾的是我將要離開我工作和為之努力和奮斗的團(tuán)隊(duì)，從此將不能再像我的隊(duì)友和朋友一樣為公司盡職了，幸運(yùn)的是我及時(shí)檢查，知道了身體方面的問題，可以有段時(shí)間休整，可以再靜靜地考慮一下將來了。
說實(shí)話，要離開這個(gè)已經(jīng)熟悉或者說已經(jīng)產(chǎn)生強(qiáng)烈認(rèn)同感和依賴感的集體，心里難免會(huì)有很多的依戀和不舍，在我休整與調(diào)養(yǎng)期間，我還是會(huì)回來看大家，希望大家仍能把我當(dāng)成同事，當(dāng)成朋友。在我心中，你們永遠(yuǎn)是我的好領(lǐng)導(dǎo)，好同事，好朋友，與你們一起工作的日子我永遠(yuǎn)不會(huì)忘記，這是我工作之中一段最美的時(shí)光，與你建立起的這段友誼是我一生的財(cái)富。
懇請(qǐng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)我的辭呈，我將圓滿做好交接工作。
最后，祝領(lǐng)導(dǎo)和同事們身體健康，萬事如意，祝公司事業(yè)蓬勃發(fā)展，業(yè)績蒸蒸日上。
此致
關(guān)鍵詞：高校工會(huì) 青年教師 培養(yǎng)
一、新進(jìn)青年教師的特征
河南工業(yè)大學(xué)工會(huì)為了做好青年教師培養(yǎng)工作，對(duì)2008年到2010年期間新進(jìn)青年教師基本情況進(jìn)行了調(diào)查統(tǒng)計(jì)，結(jié)果表明：新進(jìn)教師212人，其中擁有博士學(xué)位157人，約占75%；有講師職稱136人、助教職稱40人，合計(jì)占83%；有師范教育學(xué)歷的18人，約占8.5%；30歲以下116人，30歲以上96人，40歲以上為0。把統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)與日常教學(xué)、科研工作情況結(jié)合起來進(jìn)行分析，可以看出新進(jìn)青年教師有以下三個(gè)特征。
一是學(xué)歷層次高，大多數(shù)有博士學(xué)位，優(yōu)勢(shì)是基礎(chǔ)扎實(shí)，科研能力強(qiáng)，思想活躍，教研熱情高；缺點(diǎn)是角色轉(zhuǎn)變心理準(zhǔn)備不足，缺乏師德教育和教師責(zé)任感。二是有師范教育學(xué)歷的少，只占8.5%，非師范類院校畢業(yè)的占91.5%，也就是說絕大多數(shù)新進(jìn)青年教師沒有接受過正規(guī)的教育專業(yè)訓(xùn)練，比較缺乏作為教師的基本素質(zhì)和教學(xué)經(jīng)驗(yàn)，不能很好地將現(xiàn)代教學(xué)手段與傳統(tǒng)教學(xué)手段有機(jī)結(jié)合起來，缺乏駕馭課堂教學(xué)的能力，不能妥善處理教學(xué)過程中遇到的一些現(xiàn)實(shí)問題。三是工作時(shí)間短，教學(xué)經(jīng)驗(yàn)嚴(yán)重不足，職稱低，收入低，生活壓力和工作壓力較大。
二、加強(qiáng)青年教師培養(yǎng)的意義
高校工會(huì)是黨領(lǐng)導(dǎo)下的教職工自愿結(jié)合的群眾組織，是黨聯(lián)系群眾的橋梁和紐帶，是會(huì)員和職工利益的代表，概括起來說就是有四項(xiàng)職責(zé)：維護(hù)、參與、教育、建設(shè)。教師是學(xué)校教育的主體力量，擔(dān)負(fù)著為社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)培養(yǎng)合格人才的歷史重任，教師思想政治素質(zhì)、道德修養(yǎng)和業(yè)務(wù)素質(zhì)至關(guān)重要，教師的教學(xué)水平和學(xué)術(shù)水平?jīng)Q定著教育質(zhì)量的高低，教師隊(duì)伍的整體水平?jīng)Q定著高校的辦學(xué)水平。因此，高校必須重視和加強(qiáng)對(duì)教師的培養(yǎng)教育工作，努力打造一支獻(xiàn)身教育事業(yè)的高水平的教師隊(duì)伍，充分發(fā)揮教師在治學(xué)方面的主導(dǎo)作用，這樣才能達(dá)到“辦高水平大學(xué)，辦人民滿意教育”的目標(biāo)。
蘇聯(lián)教育家加里寧說：“加強(qiáng)對(duì)培養(yǎng)人的培養(yǎng)比直接培養(yǎng)人更重要。被教育者能力的提高是以培養(yǎng)人的素質(zhì)為前提的，這種培養(yǎng)必須以青年教師開始。”面對(duì)新目標(biāo)、新要求，高校工會(huì)必須抓住機(jī)遇，迎接挑戰(zhàn)，在加強(qiáng)教師隊(duì)伍建設(shè)工作中抓好重點(diǎn)，尤其要突出抓好對(duì)青年教師的培養(yǎng)教育工作，正確認(rèn)識(shí)青年教師在高校中的地位和作用，采取有效措施加強(qiáng)青年教師培養(yǎng)工作，使青年教師全面、健康、迅速地成長，是高校面臨的一項(xiàng)重要任務(wù)，自然也是高校工會(huì)工作不可忽視的重要內(nèi)容。
三、利用工會(huì)組織的優(yōu)勢(shì)加強(qiáng)對(duì)青年教師培養(yǎng)工作的思路和方法
1．加強(qiáng)師德教育，盡快幫助青年教師實(shí)現(xiàn)角色轉(zhuǎn)變，做好成為一名人民教師的思想準(zhǔn)備
加強(qiáng)師德教育是高校長期而重要的工作內(nèi)容，需要學(xué)校黨政工團(tuán)齊抓共管、協(xié)調(diào)配合，而工會(huì)組織在師德教育中具有明顯的優(yōu)勢(shì)和特色。第一，高校工會(huì)是高校教職工的群眾組織，會(huì)員幾乎包括全體教職工，相比其他部門來說，有一定的凝聚力和廣泛的群眾基礎(chǔ)。第二，高校工會(huì)是教職工的“娘家”，與教職工關(guān)系密切，工會(huì)組織出面開展思想教育、師德教育活動(dòng)，教職工容易接受。第三，高校工會(huì)可以充分利用組織教職工開展文體活動(dòng)之機(jī)開展教職工喜聞樂見的師德教育活動(dòng)，既可以豐富教職工文體活動(dòng)的內(nèi)容和形式，又可以提高教職工的思想政治素質(zhì)和道德水平。
因此，高校工會(huì)要充分發(fā)揮這些優(yōu)勢(shì)，扭轉(zhuǎn)在青年教師中普遍存在的“重智育、輕德育”的現(xiàn)象，把加強(qiáng)師德建設(shè)作為高校工會(huì)實(shí)現(xiàn)教育工作職責(zé)的重要環(huán)節(jié)和內(nèi)容，幫助青年教師實(shí)現(xiàn)角色轉(zhuǎn)變，引導(dǎo)他們做好成為人民教師的思想準(zhǔn)備。高校工會(huì)要圍繞學(xué)校培養(yǎng)人的中心工作，組織青年教師圍繞角色轉(zhuǎn)變開展交流、研討、總結(jié)、參觀、座談、實(shí)踐等活動(dòng)，協(xié)助團(tuán)組織建立青年教工沙龍，結(jié)合青年教師特點(diǎn)開展形式多樣的文化、娛樂、教育活動(dòng)，對(duì)他們進(jìn)行學(xué)風(fēng)、校風(fēng)、愛校教育，培養(yǎng)他們良好的職業(yè)道德，教育他們遵守教師職業(yè)道德規(guī)范，把教師職業(yè)道德規(guī)范變?yōu)樽杂X行為，樹立作為人民教師的光榮感、責(zé)任感、使命感，從內(nèi)心深處熱愛教師職業(yè)。同時(shí)，高校工會(huì)還要抓住青年教師學(xué)歷層次高、基礎(chǔ)知識(shí)扎實(shí)、科研能力強(qiáng)、思想活躍、教研熱情高的特點(diǎn)，為他們創(chuàng)造有利的工作環(huán)境和條件，幫助他們脫穎而出。
2．加強(qiáng)青年教師教學(xué)技能培養(yǎng)，幫助他們盡快提高教學(xué)能力
高校工會(huì)可利用會(huì)員聯(lián)系廣、輻射面大、人力資源豐富等優(yōu)勢(shì)，與相關(guān)部門和會(huì)員通力合作，開展對(duì)青年教師的培養(yǎng)教育工作，幫助他們盡快提高教學(xué)能力。
（1）建立青年教師培養(yǎng)機(jī)制
一是建立青年教師導(dǎo)師制。各分會(huì)要結(jié)合本單位的教學(xué)工作，對(duì)每個(gè)青年教師尤其是新進(jìn)青年教師進(jìn)行有計(jì)劃的培養(yǎng)。安排教學(xué)經(jīng)驗(yàn)豐富、學(xué)術(shù)水平較高的中老年教師擔(dān)任青年教師的導(dǎo)師，指導(dǎo)青年教師的備課、上課以及科研等工作，特別是要幫助新進(jìn)青年教師盡快轉(zhuǎn)換角色、站穩(wěn)講臺(tái)，并逐步提高科研能力。
二是幫助青年教師制訂成長計(jì)劃。各分工會(huì)要支持本單位的教學(xué)工作，配合相關(guān)人員共同協(xié)商制訂有針對(duì)性的青年教師成長計(jì)劃，統(tǒng)籌安排好青年教師的學(xué)歷提升、海外訪學(xué)、實(shí)踐鍛煉、科研訓(xùn)練等培養(yǎng)環(huán)節(jié)，提升青年教師的教學(xué)、科研能力。
（2）積極開展崗位練兵活動(dòng)
一是做好傳幫帶工作。高校青年教師絕大部分畢業(yè)于非師范院校，他們專業(yè)知識(shí)豐富，但教學(xué)能力欠缺。為此，高校工會(huì)必須積極聯(lián)合學(xué)校人事處、教務(wù)處等相關(guān)部門，重點(diǎn)幫助青年教師上好教學(xué)和教育入門課，讓青年教師在走上講臺(tái)之前先接受短期培訓(xùn)，在老教師的指導(dǎo)下學(xué)習(xí)如何科學(xué)處理教材、精心設(shè)計(jì)教學(xué)過程、恰當(dāng)選擇教學(xué)方法、認(rèn)真編寫教案，通過組織青年教師參觀優(yōu)秀教案、聽優(yōu)秀教師的示范課，幫助青年教師初步掌握教學(xué)方法，勝任教學(xué)工作，盡快成長為合格的大學(xué)教師。
二是開展教學(xué)技能競(jìng)賽活動(dòng)。高校工會(huì)可以與教務(wù)處聯(lián)合在青年教師中開展優(yōu)秀教案評(píng)比、課堂教學(xué)競(jìng)賽、青年教師說課競(jìng)賽等活動(dòng)，為提高青年教師教學(xué)水平營造氛圍、創(chuàng)造條件，使青年教師學(xué)有榜樣、追有目標(biāo)，迅速成長。同時(shí)，要注意培養(yǎng)青年教師積極思考、善于發(fā)現(xiàn)、大膽探索、勇于創(chuàng)新的精神，使他們能夠主動(dòng)適應(yīng)學(xué)校和社會(huì)發(fā)展的需要。
3．為青年教師生活和工作排憂解難，做青年教師的知心朋友
高校工會(huì)開展工作必須把“關(guān)心教職工、服務(wù)教職工”作為出發(fā)點(diǎn)和立足點(diǎn)。目前，青年教師面臨的壓力主要來自生活和工作。生活方面，高校工會(huì)要急教職工所急、想教職工所想，及時(shí)了解青年教師的生活情況，給予關(guān)心、愛護(hù)和幫助。對(duì)于單身青年教師，要想方設(shè)法為他們提供交友渠道，通過與兄弟院校聯(lián)合舉辦青年教職工聯(lián)誼會(huì)等方式，給有需求的青年教師牽線搭橋；對(duì)于結(jié)婚缺房的青年教師，要提供咨詢和信息，幫助其解決住房問題；對(duì)于孩子要入托、入學(xué)的教師，要積極出面聯(lián)系，幫助解決困難。工作方面，高校工會(huì)可協(xié)調(diào)學(xué)校相關(guān)部門為青年教師排憂解難?？傊?，高校工會(huì)要幫助青年教師維護(hù)合法權(quán)益，引導(dǎo)他們釋放心理壓力、生活壓力、工作壓力，使壓力轉(zhuǎn)變?yōu)樗麄兂砷L向上的動(dòng)力。
高校工會(huì)要認(rèn)真履行職責(zé)，充分發(fā)揮作用，圍繞學(xué)校教學(xué)的中心工作，為青年教師創(chuàng)造良好的教學(xué)環(huán)境、學(xué)習(xí)氛圍、成長條件，使青年教師盡快成為“擁有現(xiàn)代教育觀念的教育者，具有可持續(xù)發(fā)展能力的學(xué)習(xí)者，具有課程開發(fā)能力的教學(xué)內(nèi)容的組織者，具有不斷自我反思、自我建構(gòu)能力的研究者”，成為教育興國的實(shí)踐者，成為我國教育事業(yè)的繼承者和開拓者。
參考文獻(xiàn)：
一、新進(jìn)青年教師的特征
河南工業(yè)大學(xué)工會(huì)為了做好青年教師培養(yǎng)工作，對(duì)2008年到2010年期間新進(jìn)青年教師基本情況進(jìn)行了調(diào)查統(tǒng)計(jì)，結(jié)果表明：新進(jìn)教師212人，其中擁有博士學(xué)位157人，約占75%；有講師職稱136人、助教職稱40人，合計(jì)占83%；有師范教育學(xué)歷的18人，約占8.5%；30歲以下116人，30歲以上96人，40歲以上為0。把統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)與日常教學(xué)、科研工作情況結(jié)合起來進(jìn)行分析，可以看出新進(jìn)青年教師有以下三個(gè)特征。
一是學(xué)歷層次高，大多數(shù)有博士學(xué)位，優(yōu)勢(shì)是基礎(chǔ)扎實(shí)，科研能力強(qiáng)，思想活躍，教研熱情高；缺點(diǎn)是角色轉(zhuǎn)變心理準(zhǔn)備不足，缺乏師德教育和教師責(zé)任感。二是有師范教育學(xué)歷的少，只占8.5%，非師范類院校畢業(yè)的占91.5%，也就是說絕大多數(shù)新進(jìn)青年教師沒有接受過正規(guī)的教育專業(yè)訓(xùn)練，比較缺乏作為教師的基本素質(zhì)和教學(xué)經(jīng)驗(yàn)，不能很好地將現(xiàn)代教學(xué)手段與傳統(tǒng)教學(xué)手段有機(jī)結(jié)合起來，缺乏駕馭課堂教學(xué)的能力，不能妥善處理教學(xué)過程中遇到的一些現(xiàn)實(shí)問題。三是工作時(shí)間短，教學(xué)經(jīng)驗(yàn)嚴(yán)重不足，職稱低，收入低，生活壓力和工作壓力較大。
二、加強(qiáng)青年教師培養(yǎng)的意義
高校工會(huì)是黨領(lǐng)導(dǎo)下的教職工自愿結(jié)合的群眾組織，是黨聯(lián)系群眾的橋梁和紐帶，是會(huì)員和職工利益的代表，概括起來說就是有四項(xiàng)職責(zé)：維護(hù)、參與、教育、建設(shè)。教師是學(xué)校教育的主體力量，擔(dān)負(fù)著為社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)培養(yǎng)合格人才的歷史重任，教師思想政治素質(zhì)、道德修養(yǎng)和業(yè)務(wù)素質(zhì)至關(guān)重要，教師的教學(xué)水平和學(xué)術(shù)水平?jīng)Q定著教育質(zhì)量的高低，教師隊(duì)伍的整體水平?jīng)Q定著高校的辦學(xué)水平。因此，高校必須重視和加強(qiáng)對(duì)教師的培養(yǎng)教育工作，努力打造一支獻(xiàn)身教育事業(yè)的高水平的教師隊(duì)伍，充分發(fā)揮教師在治學(xué)方面的主導(dǎo)作用，這樣才能達(dá)到“辦高水平大學(xué)，辦人民滿意教育”的目標(biāo)。
蘇聯(lián)教育家加里寧說：“加強(qiáng)對(duì)培養(yǎng)人的培養(yǎng)比直接培養(yǎng)人更重要。被教育者能力的提高是以培養(yǎng)人的素質(zhì)為前提的，這種培養(yǎng)必須以青年教師開始?！泵鎸?duì)新目標(biāo)、新要求，高校工會(huì)必須抓住機(jī)遇，迎接挑戰(zhàn)，在加強(qiáng)教師隊(duì)伍建設(shè)工作中抓好重點(diǎn)，尤其要突出抓好對(duì)青年教師的培養(yǎng)教育工作，正確認(rèn)識(shí)青年教師在高校中的地位和作用，采取有效措施加強(qiáng)青年教師培養(yǎng)工作，使青年教師全面、健康、迅速地成長，是高校面臨的一項(xiàng)重要任務(wù)，自然也是高校工會(huì)工作不可忽視的重要內(nèi)容。
三、利用工會(huì)組織的優(yōu)勢(shì)加強(qiáng)對(duì)青年教師培養(yǎng)工作的思路和方法
1．加強(qiáng)師德教育，盡快幫助青年教師實(shí)現(xiàn)角色轉(zhuǎn)變，做好成為一名人民教師的思想準(zhǔn)備
加強(qiáng)師德教育是高校長期而重要的工作內(nèi)容，需要學(xué)校黨政工團(tuán)齊抓共管、協(xié)調(diào)配合，而工會(huì)組織在師德教育中具有明顯的優(yōu)勢(shì)和特色。第一，高校工會(huì)是高校教職工的群眾組織，會(huì)員幾乎包括全體教職工，相比其他部門來說，有一定的凝聚力和廣泛的群眾基礎(chǔ)。第二，高校工會(huì)是教職工的“娘家”，與教職工關(guān)系密切，工會(huì)組織出面開展思想教育、師德教育活動(dòng)，教職工容易接受。第三，高校工會(huì)可以充分利用組織教職工開展文體活動(dòng)之機(jī)開展教職工喜聞樂見的師德教育活動(dòng)，既可以豐富教職工文體活動(dòng)的內(nèi)容和形式，又可以提高教職工的思想政治素質(zhì)和道德水平。
因此，高校工會(huì)要充分發(fā)揮這些優(yōu)勢(shì)，扭轉(zhuǎn)在青年教師中普遍存在的“重智育、輕德育”的現(xiàn)象，把加強(qiáng)師德建設(shè)作為高校工會(huì)實(shí)現(xiàn)教育工作職責(zé)的重要環(huán)節(jié)和內(nèi)容，幫助青年教師實(shí)現(xiàn)角色轉(zhuǎn)變，引導(dǎo)他們做好成為人民教師的思想準(zhǔn)備。高校工會(huì)要圍繞學(xué)校培養(yǎng)人的中心工作，組織青年教師圍繞角色轉(zhuǎn)變開展交流、研討、總結(jié)、參觀、座談、實(shí)踐等活動(dòng)，協(xié)助團(tuán)組織建立青年教工沙龍，結(jié)合青年教師特點(diǎn)開展形式多樣的文化、娛樂、教育活動(dòng)，對(duì)他們進(jìn)行學(xué)風(fēng)、校風(fēng)、愛校教育，培養(yǎng)他們良好的職業(yè)道德，教育他們遵守教師職業(yè)道德規(guī)范，把教師職業(yè)道德規(guī)范變?yōu)樽杂X行為，樹立作為人民教師的光榮感、責(zé)任感、使命感，從內(nèi)心深處熱愛教師職業(yè)。同時(shí)，高校工會(huì)還要抓住青年教師學(xué)歷層次高、基礎(chǔ)知識(shí)扎實(shí)、科研能力強(qiáng)、思想活躍、教研熱情高的特點(diǎn)，為他們創(chuàng)造有利的工作環(huán)境和條件，幫助他們脫穎而出。
2．加強(qiáng)青年教師教學(xué)技能培養(yǎng)，幫助他們盡快提高教學(xué)能力
高校工會(huì)可利用會(huì)員聯(lián)系廣、輻射面大、人力資源豐富等優(yōu)勢(shì)，與相關(guān)部門和會(huì)員通力合作，開展對(duì)青年教師的培養(yǎng)教育工作，幫助他們盡快提高教學(xué)能力。
（1）建立青年教師培養(yǎng)機(jī)制
一是建立青年教師導(dǎo)師制。各分會(huì)要結(jié)合本單位的教學(xué)工作，對(duì)每個(gè)青年教師尤其是新進(jìn)青年教師進(jìn)行有計(jì)劃的培養(yǎng)。安排教學(xué)經(jīng)驗(yàn)豐富、學(xué)術(shù)水平較高的中老年教師擔(dān)任青年教師的導(dǎo)師，指導(dǎo)青年教師的備課、上課以及科研等工作，特別是要幫助新進(jìn)青年教師盡快轉(zhuǎn)換角色、站穩(wěn)講臺(tái)，并逐步提高科研能力。
二是幫助青年教師制訂成長計(jì)劃。各分工會(huì)要支持本單位的教學(xué)工作，配合相關(guān)人員共同協(xié)商制訂有針對(duì)性的青年教師成長計(jì)劃，統(tǒng)籌安排好青年教師的學(xué)歷提升、海外訪學(xué)、實(shí)踐鍛煉、科研訓(xùn)練等培養(yǎng)環(huán)節(jié)，提升青年教師的教學(xué)、科研能力。
（2）積極開展崗位練兵活動(dòng)
一是做好傳幫帶工作。高校青年教師絕大部分畢業(yè)于非師范院校，他們專業(yè)知識(shí)豐富，但教學(xué)能力欠缺。為此，高校工會(huì)必須積極聯(lián)合學(xué)校人事處、教務(wù)處等相關(guān)部門，重點(diǎn)幫助青年教師上好教學(xué)和教育入門課，讓青年教師在走上講臺(tái)之前先接受短期培訓(xùn)，在老教師的指導(dǎo)下學(xué)習(xí)如何科學(xué)處理教材、精心設(shè)計(jì)教學(xué)過程、恰當(dāng)選擇教學(xué)方法、認(rèn)真編寫教案，通過組織青年教師參觀優(yōu)秀教案、聽優(yōu)秀教師的示范課，幫助青年教師初步掌握教學(xué)方法，勝任教學(xué)工作，盡快成長為合格的大學(xué)教師。
二是開展教學(xué)技能競(jìng)賽活動(dòng)。高校工會(huì)可以與教務(wù)處聯(lián)合在青年教師中開展優(yōu)秀教案評(píng)比、課堂教學(xué)競(jìng)賽、青年教師說課競(jìng)賽等活動(dòng)，為提高青年教師教學(xué)水平營造氛圍、創(chuàng)造條件，使青年教師學(xué)有榜樣、追有目標(biāo)，迅速成長。同時(shí)，要注意培養(yǎng)青年教師積極思考、善于發(fā)現(xiàn)、大膽探索、勇于創(chuàng)新的精神，使他們能夠主動(dòng)適應(yīng)學(xué)校和社會(huì)發(fā)展的需要。
3．為青年教師生活和工作排憂解難，做青年教師的知心朋友
高校工會(huì)開展工作必須把“關(guān)心教職工、服務(wù)教職工”作為出發(fā)點(diǎn)和立足點(diǎn)。目前，青年教師面臨的壓力主要來自生活和工作。生活方面，高校工會(huì)要急教職工所急、想教職工所想，及時(shí)了解青年教師的生活情況，給予關(guān)心、愛護(hù)和幫助。對(duì)于單身青年教師，要想方設(shè)法為他們提供交友渠道，通過與兄弟院校聯(lián)合舉辦青年教職工聯(lián)誼會(huì)等方式，給有需求的青年教師牽線搭橋；對(duì)于結(jié)婚缺房的青年教師，要提供咨詢和信息，幫助其解決住房問題；對(duì)于孩子要入托、入學(xué)的教師，要積極出面聯(lián)系，幫助解決困難。工作方面，高校工會(huì)可協(xié)調(diào)學(xué)校相關(guān)部門為青年教師排憂解難。總之，高校工會(huì)要幫助青年教師維護(hù)合法權(quán)益，引導(dǎo)他們釋放心理壓力、生活壓力、工作壓力，使壓力轉(zhuǎn)變?yōu)樗麄兂砷L向上的動(dòng)力。
高校工會(huì)要認(rèn)真履行職責(zé)，充分發(fā)揮作用，圍繞學(xué)校教學(xué)的中心工作，為青年教師創(chuàng)造良好的教學(xué)環(huán)境、學(xué)習(xí)氛圍、成長條件，使青年教師盡快成為“擁有現(xiàn)代教育觀念的教育者，具有可持續(xù)發(fā)展能力的學(xué)習(xí)者，具有課程開發(fā)能力的教學(xué)內(nèi)容的組織者，具有不斷自我反思、自我建構(gòu)能力的研究者”，成為教育興國的實(shí)踐者，成為我國教育事業(yè)的繼承者和開拓者。
中圖分類號(hào)：G451文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A
高校是新時(shí)期創(chuàng)新人才培養(yǎng)的重要基地，據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國高校青年教師（35歲以下）高達(dá)59%，青年教師已成為我國高校教師隊(duì)伍的主力軍。科研實(shí)力和水平已經(jīng)成為影響一所高校的聲譽(yù)和社會(huì)地位的重要因素，教育實(shí)踐證明一所高校要持續(xù)發(fā)展必須依靠科研。高校青年教師肩負(fù)著培養(yǎng)我國未來科技創(chuàng)新人才的歷史重任，為了更好地完成這一歷史使命，這就需要教師不斷更新、擴(kuò)展自己的科學(xué)視野和知識(shí)領(lǐng)域，在科研工作中發(fā)揮主力軍作用，以科研帶動(dòng)教學(xué)。
高校青年教師科研工作現(xiàn)狀
1.缺乏經(jīng)驗(yàn)，科研方向不明確，科研意識(shí)較弱。大多數(shù)青年教師都是碩士、博士畢業(yè)就走上了工作崗位，盡管在攻讀學(xué)位期間在導(dǎo)師指導(dǎo)下開展過科研工作，但大都是導(dǎo)師安排好的科研課題，只要按導(dǎo)師的規(guī)劃按時(shí)完成就可以了。參加工作后。從事的學(xué)科專業(yè)與自己未來的科研方向不能有效地結(jié)合．加上青年教師對(duì)當(dāng)前和未來經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展中的科技需求不了解，對(duì)國家、地方政府的科技工作的方針、政策和戰(zhàn)略重點(diǎn)缺乏了解，對(duì)各種科技計(jì)劃的特點(diǎn)和要求不了解，以至于自身科研定位模糊，影響了科研選題。還有部分青年教師把教育科研簡單化，認(rèn)為能寫文章、發(fā)表文章就是稿科研，這樣就進(jìn)一步弱化了青年教師在科研工作中發(fā)揮主力軍得作用。
2.缺乏團(tuán)隊(duì)合作意識(shí)，不能迅速融人現(xiàn)有的科研團(tuán)隊(duì)中。青年教師往往看重自己能否主持科研項(xiàng)目，在多個(gè)參與者當(dāng)中位列第幾，對(duì)參與的科研項(xiàng)目積極性不高，長期“獨(dú)行俠”式的游離在團(tuán)隊(duì)之外，單打獨(dú)斗影響了青年教師科研能力的提高。再加上對(duì)所在學(xué)院的學(xué)科專業(yè)發(fā)展方向、科研方向、研究特色、實(shí)驗(yàn)室和科研團(tuán)隊(duì)等科研環(huán)境不熟悉，不知道如何科研課題的選題、申報(bào)、評(píng)審。
3.教學(xué)任務(wù)繁重，沒有過多精力開展科研工作。隨著高等學(xué)校辦學(xué)規(guī)模的迅速擴(kuò)展，教學(xué)任務(wù)明顯增加。有的學(xué)校實(shí)際師生比已經(jīng)超過教育部規(guī)定。大部分的教學(xué)工作就落到了青年教師的肩上，使青年教師將大量時(shí)間和精力用在授課上。同時(shí)各高校都在強(qiáng)化教學(xué)質(zhì)量的考核與評(píng)估工作，迫使青年教師不得不花大量精力備課和制作多媒體課件，沒有過多的精力投入到科研工作中。另外，青年
教師通常還面臨學(xué)歷深造、結(jié)婚、生子等壓力，也影響了對(duì)科研工作的投入。
4.科研條件不佳。高校中大部分重點(diǎn)項(xiàng)目，基金項(xiàng)目都由知名專家、教授承擔(dān)。而由青年教師能夠申報(bào)、參與的科研項(xiàng)目較少。其他多數(shù)基金項(xiàng)目也是限項(xiàng)申報(bào)，資助的力度比較低，又比較難申請(qǐng)?；瞬簧倬ι陥?bào)不成功后喪失了信心。還有青年教師缺乏經(jīng)驗(yàn)沒有較強(qiáng)的科研意識(shí)和科學(xué)素質(zhì)，導(dǎo)致不能準(zhǔn)確地選定課題和研究對(duì)象，熟練地運(yùn)用合適的方法和手段，有效地探索教育教學(xué)規(guī)律，科學(xué)、規(guī)范地表達(dá)研究成果。老教師由于精力有限，以及難以掌握現(xiàn)代技術(shù)手段，對(duì)青年教師的指導(dǎo)力不從心。中年教師大部分精力在個(gè)人的成功與發(fā)展上，主動(dòng)承擔(dān)科研指導(dǎo)也不現(xiàn)實(shí)。
二、高校青年教師在科研工作中發(fā)揮主力軍作用的策略
1. 端正態(tài)度，積極提高科研能力。青年教師要結(jié)合自己所學(xué)專業(yè)及現(xiàn)今崗位的科研特色確定自己的科研方向。應(yīng)明確自己所肩負(fù)的科研責(zé)任，充分認(rèn)識(shí)科研對(duì)學(xué)校發(fā)展和自我發(fā)展的重要性。積極了解本學(xué)科的前沿理論，掌握同內(nèi)外的學(xué)術(shù)動(dòng)態(tài)，研讀大量權(quán)威核心論文，啟發(fā)自己的學(xué)術(shù)思維，樹立終身學(xué)習(xí)的觀念，不斷提高自己的科研能力。在撰寫學(xué)術(shù)論文或申報(bào)科研項(xiàng)目時(shí)，主動(dòng)的虛心的向科研能力強(qiáng)的老師請(qǐng)教。向校方爭取參加國內(nèi)外學(xué)術(shù)交流會(huì)議，來更新和拓寬專業(yè)知識(shí)，提升科研素養(yǎng)。提高從事科研活動(dòng)的自覺性，要通過自身努力盡快轉(zhuǎn)變科研角色，結(jié)合自身興趣特長、專業(yè)特色和國家社會(huì)需求，找準(zhǔn)自己的研究方向，勇敢面對(duì)挑戰(zhàn)，增強(qiáng)科研信心。
2.加強(qiáng)團(tuán)隊(duì)意識(shí)，迅速融入適合自己的科研團(tuán)隊(duì)?？蒲谐晒窃诼L的探索過程中，需要長期的積累，才能完成的。而且會(huì)涉及到不同的學(xué)科領(lǐng)域，需要不同專業(yè)的老師共同圍繞共同的科研目標(biāo)和任務(wù)并且擁有團(tuán)隊(duì)精神的相瓦協(xié)作組成團(tuán)隊(duì)來共同完成。青年教師結(jié)合自己的專業(yè)特長和興趣加入適合自己的科研團(tuán)隊(duì)。利用科研團(tuán)隊(duì)的科研實(shí)力和條件實(shí)現(xiàn)自己的一些新想法、新思路。挖掘自身的潛力和價(jià)值，提高科研綜合能力。
3.協(xié)調(diào)好教學(xué)工作和科研工作的關(guān)系。很多高校面臨教學(xué)任務(wù)繁重的現(xiàn)實(shí)問題，青年教師作為教師隊(duì)伍的主力軍，承擔(dān)了大部分教學(xué)任務(wù)。由于在教學(xué)中投入了大量的時(shí)間，往往無暇顧及科研工作。其實(shí)教學(xué)工作與科研工作是相互促進(jìn)、相輔相成的關(guān)系。教學(xué)工作的經(jīng)驗(yàn)積累，有助于科研項(xiàng)目的申報(bào)?？蒲泄ぷ鞯纳钊耄梢源龠M(jìn)教學(xué)質(zhì)量的提高。所以青年教師也應(yīng)學(xué)會(huì)合理分配精力，妥善處理教學(xué)與科研的關(guān)系，保證兩者的和諧發(fā)展。
4. 創(chuàng)造良好科研氛圍，加強(qiáng)科研平臺(tái)搭建。高?？蒲新毮懿块T可以根據(jù)本校人才結(jié)構(gòu)、層次，組成多個(gè)梯形科研團(tuán)隊(duì)，選任專業(yè)帶頭人或者科研能力強(qiáng)的教師為隊(duì)長，對(duì)本團(tuán)隊(duì)從事科研活動(dòng)的青年教師有效引導(dǎo)。培養(yǎng)其獨(dú)立思考、自主研究的能力，為高校科研事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)；還可以給從事科研工作的教師搜集宏觀科技政策和科技項(xiàng)目計(jì)劃信息；也可以從校外聘請(qǐng)有豐富經(jīng)驗(yàn)的老師舉辦申報(bào)科研項(xiàng)目講座，向青年教師傳授課題申報(bào)的經(jīng)驗(yàn)與技巧等；吸引利用校內(nèi)外資源，通過開展與企業(yè)合作、技術(shù)入股、科研成果轉(zhuǎn)讓等獲得更多的資金支持增加青年教師科研經(jīng)費(fèi)的投入；為進(jìn)行科研試驗(yàn)、發(fā)表學(xué)術(shù)論文、參加學(xué)術(shù)交流的青年教師建立科研扶持專項(xiàng)基金；在校級(jí)課題、省部級(jí)課題的申報(bào)方面，可以向青年教師傾斜，國家級(jí)課題申報(bào)應(yīng)給予青年教師更多的鼓勵(lì)和支持。
5.健全有效的科研工作激勵(lì)機(jī)制。高校根據(jù)本校的實(shí)際情況，制定一套符合本校青年教師的長效性的全面激勵(lì)機(jī)制，通過物質(zhì)激勵(lì)與精神激勵(lì)相結(jié)合的手段，讓青年教師從被動(dòng)搞科研轉(zhuǎn)化到主動(dòng)從事科研工作。
6. 給予青年教師更多關(guān)懷，減緩經(jīng)濟(jì)壓力。青年教師通常面臨學(xué)歷深造、結(jié)婚、生子等經(jīng)濟(jì)壓力，需要校方在待遇、住房、家庭等方面給予適當(dāng)?shù)年P(guān)懷。比如學(xué)校可提供教師宿舍來解決青年教師的住房問題，響應(yīng)國家政策為青年教師修建經(jīng)濟(jì)適用房。緩解高校青年教師在剛開始工作的幾年里的經(jīng)濟(jì)壓力，沒有后顧之憂的全身心的投入到科研工作中。
總之，青年教師是高校師資隊(duì)伍中的新生力量、主力軍，是高校健康可持續(xù)發(fā)展的源泉，如何讓其在科研工作中發(fā)揮最大的作用，是提高高校整體科研能
力和水平的關(guān)鍵。
參考文獻(xiàn)：
[DOI]1013939/jcnkizgsc201537136
隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，國家和社會(huì)不斷加大教育的投入力度。在此情況下，全國各高校得以迅猛發(fā)展，高校教師工資待遇得以提高，而由于全年一次性獎(jiǎng)金（下文簡稱“年終獎(jiǎng)”）的計(jì)稅方法有其特殊性，稅負(fù)亦有不同，甚至?xí)霈F(xiàn)年終獎(jiǎng)多發(fā)卻不能多得的“雙輸”局面，有些教師不能理解其中的“奧妙”，故而頗有怨言。因此，高校管理者如何運(yùn)用稅收法規(guī)進(jìn)行稅收籌劃，在不違反國家政策的基礎(chǔ)上維護(hù)教師切身利益、減輕教師稅負(fù)，就顯得尤為重要。
1高校教師全年一次性獎(jiǎng)金的發(fā)放特點(diǎn)
目前，大部分高校教師的月薪資由基本工資、崗位津貼、課時(shí)費(fèi)、各項(xiàng)補(bǔ)貼和獎(jiǎng)勵(lì)等組成，而年終獎(jiǎng)主要根據(jù)教師的職稱、職務(wù)、超課時(shí)費(fèi)、科研工作量以及指導(dǎo)學(xué)生的畢業(yè)論文數(shù)量等來確定。在實(shí)際工作中，有的高校按月發(fā)放課時(shí)費(fèi)、科研及教學(xué)成果獎(jiǎng)勵(lì)，有的高校按每學(xué)期的期末發(fā)放，還有一些高校作為年終獎(jiǎng)勵(lì)一次性來發(fā)放。
自2011年9月1日開始，我國對(duì)高校教師的工資、薪金所得適用七級(jí)超額累進(jìn)稅率，而年終獎(jiǎng)的計(jì)算方法是以年終獎(jiǎng)總額為計(jì)稅依據(jù)，只能扣除一個(gè)月的速算扣除數(shù)，相當(dāng)于實(shí)行了全額累進(jìn)稅率。
2年終獎(jiǎng)不同發(fā)放方式下的計(jì)稅比較
21一次性發(fā)放
案例1：某高校張老師每月工資均為4000元，2014年12月，張老師年終獎(jiǎng)18000元，計(jì)稅處理如下：首先，確定適用稅率：18000÷12=1500元，適用稅率3%，速算扣除數(shù)為0；其次，計(jì)算年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額：18000×3%=540元；再次確定年終獎(jiǎng)稅后凈額：18000-540=17460元；最后，計(jì)算全年應(yīng)納稅額：540+（4000-3500）×3%×12=720元。
22每學(xué)期末發(fā)放
案例2：某高校張老師每月工資4000元，全年獎(jiǎng)金共18000元，在1月收到5000元，7月收到8000元，12月收到5000元。則張老師全年應(yīng)納稅額為：
10×[（4000-3500）×3%]+[（4000+5000-3500）×20%-555]+[（4000+8000-3500）×20%-555]+5000×3%=1990元。
23按月發(fā)放
案例3：某高校張老師每月工資4000元，全年獎(jiǎng)金共18000元，按月均衡發(fā)放。則張老師全年應(yīng)納稅額為：[（18000÷12+4000-3500）×10%-105]×12=1140元。
通過表1的比較我們發(fā)現(xiàn)，當(dāng)月工資高于3500元時(shí)，第二種年終獎(jiǎng)的發(fā)放方式稅負(fù)最重，第三種次之，第一種稅負(fù)最輕。同時(shí)也不難發(fā)現(xiàn)，并不是年終獎(jiǎng)按月發(fā)放，教師的稅后收入一定是最高的，這與教師的月收入密切相關(guān)。因此，我們不難得出這樣的結(jié)論：高校通過對(duì)年終獎(jiǎng)進(jìn)行合理的納稅籌劃，可以既不增加高校的任何支出，又可以使教師合理避稅，提高稅后收入。
3高校教師年終獎(jiǎng)的納稅籌劃思路及方法
31避開“黑洞”區(qū)間
案例4：某高校王老師每月工資4000元，12月收到年終獎(jiǎng)18001元，計(jì)稅處理如下：
（1）確定適用稅率：18001÷12=150008元，適用稅率10%，速算扣除數(shù)為105；
（2）確定年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額：18001×10%-105=16951元；
（3）確定年終獎(jiǎng)稅后凈額：18001-16951=163059元。
通過計(jì)算得知，王老師年終獎(jiǎng)只比張老師多發(fā)了一元，稅后凈額卻減少了11541元。
這種不合理現(xiàn)象的出現(xiàn)正是因?yàn)槟杲K獎(jiǎng)金計(jì)稅方法相當(dāng)于全額累進(jìn)的弊端，一旦年終獎(jiǎng)超過某個(gè)“臨界點(diǎn)”，其所對(duì)應(yīng)的稅率就會(huì)提高一個(gè)檔次，從而引起應(yīng)納稅額的大幅度增加。
假設(shè)王老師多發(fā)X元才能使稅后收入高于張老師，則：（18000+X）-[（18000+X）×10%-105]≥18000-18000×3%，解得：X≤128333，即年終獎(jiǎng)發(fā)放在18000元和1928333元時(shí)，稅后年終獎(jiǎng)是相同的，年終獎(jiǎng)在區(qū)間（18000，1928333）時(shí)，會(huì)出現(xiàn)高校多發(fā)年終獎(jiǎng)而教師稅后收入?yún)s減少的情況。因此在發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)，應(yīng)避免落入（18000，1928333）的“黑洞”區(qū)間。同理，經(jīng)過測(cè)算，我們得出全年一次性獎(jiǎng)金臨界點(diǎn)節(jié)稅安排如表2所示。
32化零為整
在現(xiàn)實(shí)生活中，難免會(huì)出現(xiàn)年終獎(jiǎng)落在臨界區(qū)間的情況，對(duì)于這種情形，我們可采用“化零為整”的方式進(jìn)行納稅籌劃。假設(shè)案例4中的某高校對(duì)王老師的課時(shí)費(fèi)、科研項(xiàng)目、參與招生情況等各方面綜合測(cè)評(píng)后，計(jì)算得出王老師的年終獎(jiǎng)為18001元，處在臨界區(qū)間，這時(shí)，可以把王老師的年終獎(jiǎng)分為兩部分，18000元作為年終獎(jiǎng)發(fā)放，另外的1元作為第12個(gè)月工資來發(fā)放，那么王老師12月的應(yīng)納稅額為：18000×3%+（4001-3500）×3%=55503元。而籌劃前王老師12月的應(yīng)納稅額為：（18001×10%-105）+（4000-3500）×3%=171010元。通過“化零為整”的納稅籌劃方式，王老師12月少交稅115507元，這對(duì)于老師來說也是一筆不小的財(cái)富。而這種納稅籌劃的方式，既沒有增加高校的任何成本支出，也沒有改變高校的年終獎(jiǎng)發(fā)放制度，還在一定程度上增加了教師的實(shí)際收入。
33化整為零
對(duì)于有些高校，教師每月基本工資并不高，甚至達(dá)不到納稅基點(diǎn)3500元，這時(shí)高校年終獎(jiǎng)的發(fā)放可以采用“化整為零”的納稅籌劃方式。
案例5：假設(shè)張老師每月工資2500元，12月取得年終獎(jiǎng)18000元，稅務(wù)處理如下：
（1）適用稅率分析：18000-（3500-2500）=17000，17000/12=141667，確定稅率為3%，速算扣除數(shù)為0。
（2）全年應(yīng)納稅額分析：17000×3%=510（元）。
如果對(duì)于張老師的年終獎(jiǎng)按月發(fā)放，那么張老師每月增加收入：18000/12=1500（元），每月收入總額：2500+1500=4000（元），每月應(yīng)納稅額：（4000-3500）×3%=15（元），全年應(yīng)納稅額：15×12=180（元）。納稅籌劃后，張老師全年可節(jié)稅330元。
由此可見，對(duì)于低收入者，年終獎(jiǎng)分月發(fā)放可節(jié)稅，但是會(huì)在一定程度上增加高校的資金壓力和資金成本。
4實(shí)際操作過程中的難點(diǎn)
高校發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金，對(duì)教師來說起到了很大的激勵(lì)作用。而對(duì)高校年終獎(jiǎng)金進(jìn)行合理的納稅籌劃，不僅可以體現(xiàn)高校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)職工的關(guān)心，還可以增加學(xué)校的凝聚力，并且可以使教職工真正得到實(shí)惠，以達(dá)到高校利用年終獎(jiǎng)吸引人才、留住人才、激勵(lì)人才的目的。
而在實(shí)際操作中，決定高校教師年終獎(jiǎng)收入的往往是二級(jí)學(xué)院、教學(xué)部門和科研部門，這些部門往往只提供相關(guān)數(shù)據(jù)，而財(cái)務(wù)部門只負(fù)責(zé)工資和獎(jiǎng)金數(shù)據(jù)的核對(duì)、歸集、匯總和發(fā)放。如果教師收入的納稅籌劃只單單依靠財(cái)務(wù)部門，是無法完成的。因此，對(duì)高校教師年終獎(jiǎng)金的發(fā)放進(jìn)行納稅籌劃，需要高校各個(gè)部門共同參與、共同配合才能完成。
參考文獻(xiàn)：
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伴隨著我國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，國家在教育方面的投資也在逐年增加。近年來，我國實(shí)施了科教興國戰(zhàn)略，高校的教育事業(yè)也得到了迅速的發(fā)展，高校教師的收入水平也在不斷提高，作為人類靈魂工程師的教師們的收入也被推上了風(fēng)口浪尖。在2000年，高校教師被國家稅務(wù)總局列入十大高收入群體之一，成為各地稅務(wù)部門的重點(diǎn)監(jiān)管對(duì)象。
作為一名公民，依法納稅是每一位公民的基本義務(wù)。高校教師如何在依法納稅的前提下，進(jìn)行合理的稅收籌劃，盡可能的增加稅后收入，成為了現(xiàn)代高校財(cái)務(wù)管理中的一個(gè)熱點(diǎn)話題。
1 高校教師收入的組成
現(xiàn)代高校屬全額撥款事業(yè)單位，在2011年后更是實(shí)施了績效工資改革，現(xiàn)代高校教師工資組成主要包括：
1.1 固定部分 這部分工資主要是指崗位工資、薪級(jí)工資以及各項(xiàng)固定福利。崗位工資是根據(jù)教師的職稱不同而發(fā)放金額不同。助教發(fā)放金額最少，教授發(fā)放金額最多。薪級(jí)工資是根據(jù)工作年限時(shí)長來決定發(fā)放的金額。工作年限越長，發(fā)放的金額越多。各項(xiàng)固定福利主要包括誤餐費(fèi)、物價(jià)補(bǔ)貼等等。這部分固定福利變動(dòng)的不大，而且，各個(gè)級(jí)別的差額也不大。
1.2 變動(dòng)部分 變動(dòng)部分也稱為績效工資，這部分工資主要是指課時(shí)費(fèi)?？冃Р糠种饕歉鶕?jù)老師上課情況發(fā)放，在扣除基本課時(shí)量的基礎(chǔ)上，老師上課課時(shí)量越多，績效工資就越高。
1.3 其他獎(jiǎng)勵(lì)部分 主要包括學(xué)校發(fā)放的一些其他獎(jiǎng)勵(lì)，比如說科研獎(jiǎng)勵(lì)、年終獎(jiǎng)金等等。這部分獎(jiǎng)勵(lì)不會(huì)經(jīng)常性的發(fā)放，只是偶爾發(fā)放，一年一次或是數(shù)年一次。
本文中所述的薪酬納稅規(guī)劃，主要是針對(duì)以上的部分進(jìn)行分析，得出合理的稅收規(guī)劃結(jié)論。
2 高校教師收入納稅籌劃的總體思路
對(duì)于納稅籌劃，主要是指在不違反國家稅法的情況下，進(jìn)行事先的籌劃，充分發(fā)揮稅收的優(yōu)惠政策，以最大限度地減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)。簡而言之，納稅籌劃其實(shí)就是理財(cái)[1]。
高校教師工資、薪金所得，是指高校教師因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職、受雇有關(guān)的其他所得。其計(jì)稅公式為：
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
應(yīng)納稅所得額=每月工資、薪金收入額-3500-[一險(xiǎn)一金（失業(yè)險(xiǎn)和公積金）]-其他允許扣減的費(fèi)用
從以上的公式當(dāng)中，我們可以看出應(yīng)納稅額與工資收入，失業(yè)險(xiǎn)與公積金還有允許扣除的費(fèi)用相關(guān)。因此，我們可以從工資收入、一險(xiǎn)一金和允許扣除的費(fèi)用著手，實(shí)時(shí)的規(guī)劃，合理避稅[2]。
3 納稅籌劃的具體措施
3.1 充分利用稅收優(yōu)惠政策，減少計(jì)稅收入 現(xiàn)行個(gè)人所得稅法以及實(shí)施條例規(guī)定了許多稅收減免政策，作為個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)人，高校應(yīng)該高度重視納稅籌劃工作，充分利用國家的相關(guān)政策，以減輕學(xué)校和教師的稅收負(fù)擔(dān)。
3.1.1 用足用好“三險(xiǎn)一金”的繳存上限。根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策問題的通知》的規(guī)定：①企事業(yè)單位按照國家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，免征個(gè)人所得稅；企事業(yè)單位和個(gè)人超過規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)將超過部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅[3]。②根據(jù)《住房公積金管理?xiàng)l例》、《建設(shè)部 財(cái)政部 中國人民銀行關(guān)于住房公積金管理若干具體問題的指導(dǎo)意見》（建金管〔2005〕5號(hào)）等規(guī)定精神，單位和個(gè)人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公積金，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和職工個(gè)人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在市區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍，具體標(biāo)準(zhǔn)按照各地有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。單位和個(gè)人超過上述規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的住房公積金，應(yīng)將超過部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅[4]。
在這里，要注意一點(diǎn)，無論是繳納保險(xiǎn)還是住房公積金，超過上限的部分還是需要計(jì)入應(yīng)納稅額，計(jì)提個(gè)人所得稅。所以，高校一定要充分利用“三險(xiǎn)一金”的繳存上限，合理規(guī)劃稅收。
3.1.2 加大對(duì)教師的生活補(bǔ)助。根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》規(guī)定，個(gè)人取得的福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金免交個(gè)人所得稅。稅法中所提及的福利費(fèi)主要是指從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付的生活補(bǔ)助費(fèi)。
高?？梢岳锰崃舻母＠M(fèi)或工會(huì)經(jīng)費(fèi)發(fā)放教師的生活補(bǔ)助支出。
3.2 合理發(fā)放科研獎(jiǎng)金和其他獎(jiǎng)勵(lì)，降低適用稅率 隨著我國科教興國的推進(jìn)，高校不但承擔(dān)著教學(xué)工作，還加大了對(duì)科研工作的資助力度?，F(xiàn)代高校對(duì)科研工作的重視程度也越來越大。為了充分調(diào)動(dòng)教師科研工作的積極性，各大高校紛紛提高了對(duì)科研的投入力度，像很多高校都開設(shè)了科研啟動(dòng)基金、給予科研獎(jiǎng)勵(lì)、在科研工作中有突出貢獻(xiàn)者或者團(tuán)隊(duì)發(fā)放獎(jiǎng)金等等。根據(jù)我國稅法規(guī)定，高校發(fā)放的科研獎(jiǎng)勵(lì)、科研補(bǔ)貼等等均應(yīng)納稅。所以，對(duì)于科研獎(jiǎng)勵(lì)的規(guī)劃，很大程度上能夠影響高校教師的稅收負(fù)擔(dān)。筆者認(rèn)為可以采用以下方法對(duì)科研獎(jiǎng)勵(lì)進(jìn)行籌劃：
3.2.1 許多高校都會(huì)以現(xiàn)金發(fā)放的形式給高校教師發(fā)放科研補(bǔ)貼，這部分補(bǔ)貼的發(fā)放會(huì)直接導(dǎo)致高校教師收入的增加，導(dǎo)致納稅增多。高?？梢园凑战處熉毞Q的高低，依據(jù)合法合規(guī)的發(fā)票，對(duì)于在科研開發(fā)過程中所發(fā)生的版面費(fèi)、資料費(fèi)、打印費(fèi)、辦公用品費(fèi)、實(shí)驗(yàn)耗材費(fèi)、差旅費(fèi)等相關(guān)科研費(fèi)用，以報(bào)銷的形式進(jìn)行補(bǔ)貼發(fā)放。這樣，既可以解決科研經(jīng)費(fèi)不足的問題，又可以為老師合理的減少稅負(fù)。
3.2.2 對(duì)于有突出貢獻(xiàn)的科研成果，高校會(huì)給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)，這部分獎(jiǎng)勵(lì)的發(fā)放形式和方法，會(huì)直接導(dǎo)致被獎(jiǎng)勵(lì)人員的稅負(fù)的高低。高校可以將獎(jiǎng)勵(lì)分拆發(fā)放，可以避免因一次性的發(fā)放而導(dǎo)致的高稅負(fù)。同時(shí)，高校也可以改變發(fā)放方式，目前，高校中主要的發(fā)放科研獎(jiǎng)勵(lì)的方式有兩種：一種是將獎(jiǎng)勵(lì)直接發(fā)放給課題負(fù)責(zé)人，再由負(fù)責(zé)人發(fā)放給課題組的相關(guān)成員；第二種是高校直接根據(jù)課題組中成員所擔(dān)任的不同角色發(fā)放獎(jiǎng)勵(lì)給個(gè)人。因?yàn)槲覈べY薪金按照七級(jí)累進(jìn)稅率，分級(jí)有臨界點(diǎn)，當(dāng)突破臨界點(diǎn)時(shí)，適用稅率也相應(yīng)提高，因此，將獎(jiǎng)勵(lì)分別發(fā)放給幾個(gè)納稅主體，可以有效的降低稅率，進(jìn)而降低稅負(fù)[5]。
3.3 按年統(tǒng)籌收入，合理籌劃年終獎(jiǎng)
3.3.1 年終獎(jiǎng)金的納稅籌劃。對(duì)于年終一次性的獎(jiǎng)勵(lì)，也可以在合理的范圍內(nèi)進(jìn)行相應(yīng)的規(guī)劃。
計(jì)算年終獎(jiǎng)金的過程與方法：首先，要計(jì)算年終獎(jiǎng)金金額計(jì)算稅額所適用的檔次。計(jì)算公式為：年終獎(jiǎng)金/12計(jì)算出年終獎(jiǎng)金所適用的檔次。其次，根據(jù)上一步驟計(jì)算出年終獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額。
計(jì)算公式為：應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=個(gè)人當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)。
舉例：若某老師年終獎(jiǎng)金為18900元，當(dāng)月工資為3000元。本月該老師應(yīng)納稅額：
首先，先計(jì)算速算扣除率的檔次：18900/12=1575，屬于第二檔。其次，計(jì)算出該年終獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額：應(yīng)納稅金額=18900*10%-105=1785。該老師，當(dāng)月工資未超過最低起征點(diǎn)，不計(jì)算個(gè)人所得稅。該老師當(dāng)月應(yīng)納稅額=1785+0=1785。
假設(shè)，若該老師年終獎(jiǎng)金發(fā)放18000元，當(dāng)月工資為3900元。首先，先計(jì)算速算扣除率的檔次：18000/12=
1500，屬于第一檔。其次，計(jì)算出該年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額：應(yīng)納稅金額=18000*3%-0=540。該老師當(dāng)月工資應(yīng)納稅額=（3900-3500）*3%=12。該老師當(dāng)月應(yīng)納稅額=540+12
=552。
雖然，該老師在兩種方法下，當(dāng)月發(fā)放的年終獎(jiǎng)金+工資收入稅前合計(jì)數(shù)是一樣的，但是，因?yàn)榘l(fā)放的方式不同，個(gè)稅差額卻達(dá)到了1233元。
所以，在發(fā)放年終獎(jiǎng)金的時(shí)候，應(yīng)該多注意這種檔次的劃分，在跨檔次的金額前后，可以將多出的少量金額計(jì)入工資發(fā)放，這樣可以節(jié)省相對(duì)來說比較多的所得稅。
3.3.2 統(tǒng)籌課時(shí)費(fèi)，平均發(fā)放。因?yàn)閷W(xué)校的性質(zhì)決定，教師在寒暑假期間，沒有課程的安排，所以績效工資部分，在寒暑假，相對(duì)而言，會(huì)比平時(shí)低。學(xué)校可以將課時(shí)費(fèi)統(tǒng)籌規(guī)劃，將平時(shí)的部分課時(shí)費(fèi)，平均分發(fā)在寒暑假期間，這樣，可以為教師減輕稅負(fù)。
參考文獻(xiàn)：
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[4]國家稅務(wù)總局.中華人民共和國個(gè)人所得稅法[M].北京：法律出版社，2008.
隨著中國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，“科教興國”戰(zhàn)略的實(shí)施，國家加大了對(duì)教育的投入，全國各高校得到了迅猛的發(fā)展，高校教師的收入水平也在不斷提高。國家稅務(wù)局將高校教師列入了重點(diǎn)監(jiān)管的高收入行業(yè)之一，高校教師的個(gè)人所得稅成為國家稅務(wù)總局監(jiān)管的重點(diǎn)，無形中給教師個(gè)人帶來了負(fù)擔(dān)。有關(guān)個(gè)人所得稅的納稅籌劃就引起了人們特別是高校教職工的廣泛關(guān)注。如何在依法納稅的前提下，通過籌劃，減輕稅負(fù)，做到“該交的稅一分錢不少交，不該交的稅一分不多交”就值得探討。
一、高校教師工資獎(jiǎng)金的構(gòu)成內(nèi)容
目前高校教師工資獎(jiǎng)金主要由三部分構(gòu)成：基本收入、上崗酬金和超工作量酬金?；臼杖胗擅课唤處煹膷徫还べY、薪級(jí)工資、補(bǔ)貼等組成；上崗酬金是學(xué)校根據(jù)教師的應(yīng)聘級(jí)別（主要由職稱來體現(xiàn)）來確定的，級(jí)別越高，上崗酬金越高。上崗酬金的高低主要根據(jù)學(xué)校的自身實(shí)際情況確定。每位教師的上崗酬金是其在相應(yīng)級(jí)別里一年需完成的基本工作量所獲得的報(bào)酬，包括一年的教學(xué)工作量和科研工作量。如果教師完成了規(guī)定的基本工作量，就可獲得相應(yīng)級(jí)別的上崗酬金；如果未能完成基本工作量，則從上崗酬金中進(jìn)行相應(yīng)的扣減；如果教師一年完成的教學(xué)和科研工作量超過規(guī)定的基本工作量，則可獲得超工作量部分的酬金。這里的上崗酬金和超工作量酬金就是我們所說的獎(jiǎng)金，可以將獎(jiǎng)金分為月度獎(jiǎng)金和年度獎(jiǎng)金，獎(jiǎng)金方式不同，其個(gè)人所得稅的計(jì)算方法也不同，個(gè)人所納的稅也不同。
二、工資獎(jiǎng)金發(fā)放方式的個(gè)人所得稅籌劃
2005年1月，國家稅務(wù)總局出臺(tái)了《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)［2005］9號(hào)）規(guī)范了全年一次性獎(jiǎng)金的征稅：將當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)，將其單獨(dú)作為一個(gè)月的來計(jì)算。如果取得的是半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)，一律與當(dāng)月工資薪金收入合并計(jì)算。按上述規(guī)定，獎(jiǎng)金在年終一次性發(fā)放，還是在每月多次發(fā)放，會(huì)直接導(dǎo)致個(gè)人納稅額的很大不同。由于工資薪金適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率，超額累進(jìn)稅率是指把納稅人的全部課稅對(duì)象按規(guī)定劃分為若干等級(jí)，每一等級(jí)分別采用不同的稅率，分別計(jì)算應(yīng)納稅額，收入越高，所適用的稅率也越高，負(fù)擔(dān)也越重；年終獎(jiǎng)金雖然是根據(jù)每月的獎(jiǎng)金來確定適用稅率，一旦每月獎(jiǎng)金超過某一限額，則年終獎(jiǎng)金全部采用較高一級(jí)的稅率進(jìn)行計(jì)算，它的速算扣除數(shù)只能用一次。因此，在籌劃時(shí)關(guān)鍵是要將獎(jiǎng)金合理確定為月度獎(jiǎng)金和年度獎(jiǎng)金，使工資、月度獎(jiǎng)金的稅率與年終獎(jiǎng)金的稅率有效的協(xié)調(diào)，使納稅人的稅收負(fù)擔(dān)最低。根據(jù)現(xiàn)行高校的工資制度，年工資獎(jiǎng)金所得超過10萬的教師很少。因此，現(xiàn)僅就年薪5萬以上10萬以下的教師的工資獎(jiǎng)金進(jìn)行籌劃，對(duì)于低于5萬元收入的教師，由于所適用的稅率較低，所納稅就較少，稅收籌劃的空間很小，所以籌劃的意義不大。如果對(duì)每個(gè)人工資獎(jiǎng)金進(jìn)行逐一測(cè)算籌劃，顯然又是不現(xiàn)實(shí)的。在這里將收入分四個(gè)檔次：年收入10萬，8萬，6萬和5萬，用不完全歸納總結(jié)法對(duì)不同的發(fā)放方式進(jìn)行籌劃最終選擇最佳的發(fā)放方式。在確定發(fā)放方式時(shí)，不是隨便選擇，而是依據(jù)工資稅率和年終獎(jiǎng)金稅率的臨界點(diǎn)來選擇。
（一）第一檔次：教師甲年收入10萬，采取以下幾種發(fā)放方式
（1）每月平均發(fā)放
（3）年終發(fā)放52 000元，每月發(fā)放4 000元
應(yīng)納個(gè)人所得稅=［（4 000-2 000）×10%-25］×12+
52 000×15%-125=2 100+7 675=9 775元
（4）年終發(fā)放6 000元，每月發(fā)放（100 000-6 000）/12
=7 833元
應(yīng)納個(gè)人所得稅=［（7 833-2 000）×20%-375］×12+
6 000×5%=9 500+300=9 800元
（5）每月發(fā)放2 500元，年終發(fā)放70 000元
應(yīng)納個(gè)人所得稅=［（2 500-2 000）×5%×12+70 000×
20%-375=300+7 375=13 925元
（6）每月發(fā)2 000元，年終發(fā)76 000元
應(yīng)納個(gè)人所得稅=76 000×20%-375=14 825元
比較以上情況，第（2）種情況納稅最低，第（6）種情況納稅最高，二者相差6 150元。出現(xiàn)這種情況的原因在于個(gè)人所得稅采取的是超額累進(jìn)稅率，每月工資獎(jiǎng)金發(fā)放不同，適用的稅率就有差異。
第（1）種情況，每月工資最高稅率達(dá)到20%，沒有將年終獎(jiǎng)金單獨(dú)作為一個(gè)月來算，沒有充分運(yùn)用國家的政策。
第（2）種情況，這時(shí)充分考慮到超額累進(jìn)的級(jí)差稅率，使其每月的所得額限制在5 000元以下的15%稅率，年終獎(jiǎng)金的稅率剛好滿足10%的稅率，這時(shí)的所得稅最低。如果年終獎(jiǎng)金數(shù)平均每月為2 000元到5 000元范圍，對(duì)獎(jiǎng)金數(shù)則按高稅率15%征收，此時(shí)每月的平均工資所適用的稅率為10%或15%，總體稅收負(fù)擔(dān)比第（2）種情況高，如第（3）種情況。
第（3）種情況，年平均每月工資適用10%的稅率，年終獎(jiǎng)金適用較高的15%稅率，由于獎(jiǎng)金適用的是全額累進(jìn)稅率，結(jié)果比第（2）種情況高出1 100元。
第（4）種情況，年終獎(jiǎng)金適用較低的10%稅率，但平均每月的適用稅率較高為20%，結(jié)果比第（2）種情況高出1 125元。
第（5）種情況，平均每月的適用稅率較低5%的稅率，年終獎(jiǎng)金適用較高的20%稅率，結(jié)果比第（2）種情況高出5 250元。
第（6）種情況，平時(shí)每月工資不納稅，但年終獎(jiǎng)金適用較高的20%稅率，結(jié)果比第（2）種情況高出6 150元，所繳納的個(gè)人所得稅最高。
通過比較得出，對(duì)于工資獎(jiǎng)金年收入為10萬的教師，應(yīng)采取第（2）種方式進(jìn)行發(fā)放，年終發(fā)放24 000元，其余每月平均發(fā)放，使每月工資的稅率保持在15%，但年終獎(jiǎng)金的稅率保持在10%的基礎(chǔ)上，這時(shí)所繳納的個(gè)人所得稅最少。
（二）第二檔次：教師乙年收入8萬，采取以下幾種發(fā)放方式
（1）每月平均發(fā)放
（3）每月發(fā)放4 000元，年終發(fā)放32 000元
應(yīng)納個(gè)人所得稅=［（4 000-2 000）×10%-25］×12+
32 000×15%-125=2 100+4 675=6 775元
（4）年終發(fā)放6 000元，每月發(fā)放（80 000-6 000）/12=6 167元
應(yīng)納個(gè)人所得稅=［（6 167-2 000）×15%-125］×12+6 000×5%=6 000+300=6 300元
（5）每月發(fā)放2 500元，年終發(fā)放50 000元
應(yīng)納個(gè)人所得稅=（2 500-2 000）×5%×12+50 000×15%-125=300+7 375=7 675元
（6）每月發(fā)放2 000元，年終發(fā)放56 000元
應(yīng)納個(gè)人所得稅=56 000×15%-125=8 275元
比較以上情況，第（2）種情況所納個(gè)人所得稅最少，第（6）種情況所納的個(gè)人所得稅最高，比第（2）種情況多納稅2 600元。
通過比較得出，對(duì)于工資獎(jiǎng)金年薪8萬的教師，應(yīng)采取第（2）種方式進(jìn)行發(fā)放，即年終發(fā)放24 000元獎(jiǎng)金，其余平均分配，這樣使每月工資的稅率保持在15%，但年終獎(jiǎng)金的稅率保持在相對(duì)較低的稅率10%的基礎(chǔ)上，這時(shí)所繳納的個(gè)人所得稅最少。
（三）第三檔次：教師丙年收入60 000元，采取以下幾種發(fā)放方式
（1）每月平均發(fā)放60 000/12=5 000元
應(yīng)納個(gè)人所得稅=［（5 000-2 000）×15%-125］×12=3 900元
（2）每月發(fā)放4 000元，年終發(fā)放12 000元
應(yīng)納個(gè)人所得稅=［（4 000-2 000）×10%-25］×12+12 000×10%-25=2 100+1 175=3 275元
（3）每月發(fā)放2 500元，年終發(fā)放30 000元
應(yīng)納個(gè)人所得稅=（2 500-2 000）×5%×12+30 000×15%-125=300+4 375=4 675元
（4）年終發(fā)放6 000元，每月發(fā)放54 000/12=4 500元
應(yīng)納個(gè)人所得稅=［（4 500-2 000）×15%-125］×12+6 000×5%=3 000+300=3 300元
（5）年終發(fā)放24 000元，每月平均發(fā)放36 000/12=3 000元
應(yīng)納個(gè)人所得稅=［（3 000-2 000）×10%-25］×12+24 000×10%-25=900+2 375=3 275元
（6）每月發(fā)放2 000元，年終發(fā)放36 000元
應(yīng)納個(gè)人所得稅=36 000×15%-125=5 275元
從上面比較可以看出，第（2）和第（5）的結(jié)果一樣，所納稅最少3 275元，第（6）種情況所納的個(gè)人所得稅最高5 275元，比第（2）和第（5）種情況多納稅2 000元。第（2）、（5）種情況工資和獎(jiǎng)金每月比較均衡，都適用的是最低稅率10%。在籌劃時(shí)要盡量避免使年終獎(jiǎng)金運(yùn)用高稅率，如第（3）和第（6）種情況。
因此，對(duì)于年薪60 000元的教師來講，最好選擇年終獎(jiǎng)金和工資獎(jiǎng)金的稅率都是10%的稅率，此時(shí)所納的個(gè)人所得稅最低。
（四）第四檔次：教師丁年收入50 000元，采取以下幾種發(fā)放方式
（1）每月平均發(fā)放50 000/12=4 167元
（2）每月發(fā)放4 000元，年終發(fā)放2 000元
應(yīng)納個(gè)人所得稅=［（4 000-2 000）×10%-25］×12+2 000 ×5%=2 100+100=2 200元
（3）每月發(fā)放2 500元，年終發(fā)放20 000元
應(yīng)納個(gè)人所得稅=（2 500-2 000）×5%×12+20 000×10%-25=300+1 975=2 275元
（4）年終發(fā)放6 000元，每月發(fā)放44 000/12=3 667元
應(yīng)納個(gè)人所得稅=［（3 667-2 000）×10%-25］×12+6 000×5%=1 700+300=2 000元
（5）年終發(fā)放24 000元，每月平均發(fā)放26 000/12=2 166.67元
應(yīng)納個(gè)人所得稅=（2 166.67-2 000）×5%×12+24 000×10%-25=100+2 375=2 475元
（6）每月發(fā)放2 000元，年終發(fā)放26 000元
應(yīng)納個(gè)人所得稅=26 000×15%-125=3 775元
從上面比較可以看出，第（4）種情況最低2 000元，第（6）種情況最高3 775元，比第（4）種情況高1 775元。
因此，對(duì)于年薪50 000元的教師來講，應(yīng)充分運(yùn)用年終獎(jiǎng)金的最低稅率5%，即年終獎(jiǎng)為6 000元，其余為分?jǐn)偟矫總€(gè)月發(fā)放。如果年終獎(jiǎng)高于6 000元低于等于24 000元，獎(jiǎng)金的稅率就上升到10%，工資雖然有可能下降為5%的稅率，如第（3）種情況，但是最后總的納稅增加了?？傊诖_定年終獎(jiǎng)金時(shí)，要避免使年終獎(jiǎng)金運(yùn)用高稅率。
結(jié)論：
通過以上的比較分析，工資獎(jiǎng)金不同的發(fā)放方式，其所納的個(gè)人所得稅有很大的不同，年收入越高，納稅的差異也越高。在籌劃時(shí)，遵循的原則是年終要發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金，并且要使每月的應(yīng)稅工資獎(jiǎng)金和年終一次性獎(jiǎng)金比較均衡，即所用的稅率基本相同，如第三檔次的第（2）和第（5）種情況；如果沒有辦法使二者的稅率一樣，一個(gè)稅率要高，另一個(gè)稅率要低，不能選擇差異較大的兩個(gè)稅率，應(yīng)該選擇相近的兩個(gè)稅率，并且以相對(duì)較低的稅率作為年終獎(jiǎng)金的稅率，將獎(jiǎng)金的數(shù)額確定為該稅率級(jí)次中的最大值，如第一、二檔次中的第（2）種情況，即使每月工資的稅率為15%，年終獎(jiǎng)金的稅率為10%，并且獎(jiǎng)金數(shù)是10%稅率所對(duì)應(yīng)的最大值點(diǎn)24 000元，這時(shí)所納的稅是最少的。第四檔次中的第（4）種情況，使每月的工資的稅率為10%，年終獎(jiǎng)金的稅率為5%，并且年終獎(jiǎng)金數(shù)是5%稅率所對(duì)應(yīng)的最大值點(diǎn)6 000元，這時(shí)所納的稅是最少的。
總之，在確定年終獎(jiǎng)金時(shí)，要充分注意每月工資和年終獎(jiǎng)金稅率的級(jí)距臨界點(diǎn)。
三、工資獎(jiǎng)金發(fā)放方式的實(shí)施
高校教師工資獎(jiǎng)金的最終發(fā)放是由學(xué)校財(cái)務(wù)處實(shí)施的，但是每月發(fā)多少、怎么發(fā)則是由學(xué)校人事處負(fù)責(zé)處理，另外，教師的工作量主要又是各二級(jí)單位和教務(wù)處負(fù)責(zé)管理。因此，工資獎(jiǎng)金的籌劃不只是財(cái)務(wù)處的事情，而是財(cái)務(wù)處、人事處、教務(wù)處和各二級(jí)單位幾個(gè)部門共同完成的事情，在對(duì)教師工資籌劃方面，幾個(gè)部門要多溝通協(xié)作。一般來說，在每一學(xué)年末，學(xué)校教務(wù)處根據(jù)教學(xué)計(jì)劃下達(dá)下一學(xué)年總的工作量，各二級(jí)單位會(huì)根據(jù)每個(gè)教師的情況將工作量分配下達(dá)給每位教師，教務(wù)處再把每位教師的工作量報(bào)給人事處。人事處在確定發(fā)放工資獎(jiǎng)金方式時(shí)，就可以根據(jù)教師的工作量情況進(jìn)行統(tǒng)籌的安排，匡算出每位教師在一年的工資獎(jiǎng)金總額，然后在相應(yīng)的范圍內(nèi)選擇最佳的發(fā)放方式，從而達(dá)到合法將教師的稅負(fù)降到最低的目的，避免學(xué)校由于發(fā)放工資獎(jiǎng)金方式的不同而使教師多納稅。按照前面的分析，對(duì)于每位教師，在年終發(fā)放24 000元或者6 000元后，其余平均發(fā)放這種方式教師所納的所得稅是最少的。由于月度獎(jiǎng)金和季度獎(jiǎng)金要一律與當(dāng)月工資薪金收入合并計(jì)算，因此學(xué)校應(yīng)將每位教師每月的基本收入發(fā)放以后，再把每月平均發(fā)放部分扣除基本收入后的差額部分以月度獎(jiǎng)金形式來發(fā)放，以這種方式來發(fā)放工資獎(jiǎng)金，教師所納的個(gè)人所得稅是最低的。
四、在籌劃中應(yīng)注意的問題
（一）按月均衡發(fā)放工資獎(jiǎng)金不是最優(yōu)的納稅方法
學(xué)校如果將教師的工資和獎(jiǎng)金平均，按月均衡發(fā)放每月工資獎(jiǎng)金，從前面的分析可以看出，此種方式下教師所納的稅都不是最低的。因此，學(xué)校不能以平均每月工資獎(jiǎng)金形式來發(fā)放，而不發(fā)年終獎(jiǎng)金。因?yàn)槿暌淮涡元?jiǎng)金可以單獨(dú)作為一個(gè)月來計(jì)算，因此其在一定程度上具有降低稅負(fù)的效應(yīng)。其實(shí)目前許多學(xué)校都采取的是均衡發(fā)放這種方式來發(fā)放工資獎(jiǎng)金，他們只考慮了要將工資獎(jiǎng)金均衡，避免超額累進(jìn)稅率中較高稅率的使用，但是沒有考慮年終獎(jiǎng)金的運(yùn)用。
（二）應(yīng)將工資和獎(jiǎng)金進(jìn)行合理組合發(fā)放
從前面分析可以看出，工資和年終獎(jiǎng)金的組合方式不同，其納稅數(shù)額也不同，有時(shí)還相差很大。學(xué)校在發(fā)放工資獎(jiǎng)金時(shí)，應(yīng)將工資和獎(jiǎng)金進(jìn)行組合發(fā)放，盡可能使二者的適用稅率接近，不能選擇一個(gè)稅率太低，另一個(gè)稅率又太高的情況，如果工資和年終獎(jiǎng)金的稅率不可避免地出現(xiàn)一個(gè)高一個(gè)低的情況，就需要將相對(duì)較低的稅率作為年終一次性獎(jiǎng)金的適用稅率，并且將獎(jiǎng)金數(shù)確定為該級(jí)次的最高數(shù)額。另外，在組合時(shí)，學(xué)校不能每月只發(fā)2 000元的工資，其余的全部以年終獎(jiǎng)金來發(fā)放，從前面的分析結(jié)果可以看出，在年收入5萬以上的所有情況，如果采取這種方式，納稅人所納稅是最多的。所以工資只有與年終獎(jiǎng)金科學(xué)組合搭配才是降低稅負(fù)的最佳選擇。
（三）要注意年終獎(jiǎng)金臨界點(diǎn)的適用稅率的運(yùn)用
由于年終獎(jiǎng)金采用的是全額累進(jìn)稅率，一旦每月獎(jiǎng)金超過某一臨界點(diǎn)，則獎(jiǎng)金全部采用較高一級(jí)的稅率計(jì)算個(gè)人所得稅，在級(jí)距的臨界點(diǎn)處，可能會(huì)出現(xiàn)稅額增長超過所得額增長的不合理現(xiàn)象。因此學(xué)校在確定年終獎(jiǎng)金發(fā)放數(shù)額時(shí)，要特別注意臨界點(diǎn)稅率的變化。
比如，某教師上年年收入為80 000元，現(xiàn)在年收入增加1元，為80 001元。假設(shè)學(xué)校年終發(fā)放24 001元，其余平均發(fā)放，此時(shí)獎(jiǎng)金適用的稅率為15%而不是10%，教師應(yīng)納稅為：
由于年收入增加1元，年終獎(jiǎng)金發(fā)放的是24 001元，僅比24 000元多1元，但是，此時(shí)應(yīng)納的所得稅就增加為 6 775.15元，比年收入80 000元、年終獎(jiǎng)金只發(fā)24 000元、其余平均發(fā)放的方式納稅5 675元多納稅1 100.15元。這就出現(xiàn)了總收入只增加了1元，而個(gè)人所得稅卻增加了1 100多元的不合理現(xiàn)象。因此，每個(gè)單位在發(fā)放年終獎(jiǎng)金時(shí)尤其要注意臨界點(diǎn)稅率的變化。
【參考文獻(xiàn)】
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中圖分類號(hào):F810.423 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):1003-3890(2010)11-0055-04
高校是知識(shí)分子比較集中的地方之一,職工尤其是教師學(xué)歷高、職稱高、工資薪金收入也較高,特別是近幾年來,高校教師收入增長較快。2001年5月1日國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)高收入者個(gè)人所得稅征收管理的通知》(國稅發(fā)[2001]57號(hào)),明確高等院校屬于高收入行業(yè),大、中學(xué)教師屬于高收入群體,納入了個(gè)人所得稅的重點(diǎn)監(jiān)控對(duì)象,如何在合法、合理的限度內(nèi),在不增加單位支出的前提下,降低高校教師的稅收負(fù)擔(dān),增加個(gè)人可支配收入已成為高校教師關(guān)注的重點(diǎn)。筆者通過對(duì)河北省部分高校教師收入的調(diào)查,對(duì)降低高校教師稅收負(fù)擔(dān)提出以下建議。
一、河北省高等學(xué)校教師收入現(xiàn)狀調(diào)查
筆者通過對(duì)河北省某高校教師收入及構(gòu)成情況進(jìn)行調(diào)查得知,該高校教師工資薪金性質(zhì)的收入主要有四部分組成:工資(包括崗位工資、薪級(jí)工資、職務(wù)津貼及各種補(bǔ)貼等)、勞務(wù)費(fèi)、課時(shí)津貼和其他。其中工資和勞務(wù)費(fèi)部分金額固定,均能夠按月發(fā)放,而課時(shí)津貼則根據(jù)每位教師各學(xué)期所承擔(dān)教學(xué)任務(wù)的不同具體計(jì)算,使得每位教師在一年中每學(xué)期的工薪收入總額存在一定的差異。從工薪收入金額方面來看,月工薪收入在2 000元以下的占統(tǒng)計(jì)人數(shù)的0.63%,月工薪收入在2 000元~2 500元的占統(tǒng)計(jì)人數(shù)的1.17%,月工薪收入在2 500元~4 000元的占統(tǒng)計(jì)人數(shù)的38.12%,月工薪收入在4 000元~7 000元的占統(tǒng)計(jì)人數(shù)的50.83%,月工薪收入在7 000元~22 000元的占統(tǒng)計(jì)人數(shù)的9.19%。
由以上調(diào)查結(jié)果可以看出,該高校教師工薪收入主要集中于2 500元~7 000元,占統(tǒng)計(jì)人數(shù)近90%,其間4 000元~7 000元又占了半數(shù)以上。工薪收入在2 500元以下的適用5%的稅率或不繳納個(gè)人所得稅,工薪收入在2 500元~4 000元的個(gè)人所得稅邊際稅率為10%,在7 000元~22 000元適用15%的邊際稅率,而在7 000元~22 000元的則適用20%的邊際稅率。個(gè)人工薪收入越高,適用邊際稅率越高,個(gè)人所得稅稅負(fù)越重,這就為降低稅負(fù)、增加個(gè)人可支配收入提供了籌劃空間。
本文主要就普通高校課時(shí)津貼和所屬獨(dú)立學(xué)院課時(shí)津貼的發(fā)放提出籌劃建議。
二、普通高校課時(shí)津貼的稅收籌劃
課時(shí)津貼是高校教師工資薪金收入的重要組成部分,一般占工資薪金收入的50%左右,其發(fā)放形式一般有按月發(fā)放、按學(xué)期發(fā)放和按年發(fā)放三種情況,通過調(diào)查,河北省高校一般以按月發(fā)放為主,按月發(fā)放是在1996年根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)有住所的個(gè)人取得獎(jiǎng)金征稅問題的通知》(國稅發(fā)[1996]183號(hào))精神,為降低教師稅收負(fù)擔(dān)、減少納稅支出所作的統(tǒng)籌安排。2005年1月25日國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》(國稅發(fā)[2005]9號(hào))(以下簡稱“一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅辦法”),改變了原個(gè)人一次性獎(jiǎng)金的計(jì)算方法,同時(shí)也為個(gè)人所得稅的籌劃提供一定的空間。
一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅辦法改變了原一次性獎(jiǎng)金按全額確定稅率的規(guī)定,采取以一次性獎(jiǎng)金除以12 個(gè)月的商數(shù)來確定的適用稅率和速算扣除數(shù),實(shí)質(zhì)上降低了全年一次性獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅稅率。這就需要我們改變?cè)瓉碚n時(shí)津貼一律按月發(fā)放的辦法,采取按月發(fā)放和年終一次性發(fā)放相結(jié)合的辦法,即一部分課時(shí)津貼按月計(jì)入教師的工資薪金收入,合并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅,但為了考核教師的教學(xué)質(zhì)量,將一部分課時(shí)津貼留待年終一次性發(fā)放,以使按月發(fā)放工資薪金和年終獎(jiǎng)金所適用的綜合邊際稅率最低。
《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知》(冀地稅函〔2008〕5號(hào))的規(guī)定“對(duì)單位每月從職工應(yīng)發(fā)工資中扣除一定比例,季末或半年考核后根據(jù)考核辦法返還并發(fā)放考核獎(jiǎng)金的,嚴(yán)格按照《一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅辦法》有關(guān)規(guī)定執(zhí)行,不得分?jǐn)偟剿鶎僭路?。”此?guī)定為一次性獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅籌劃提供了政策依據(jù)。
如某高校教師2008年某月應(yīng)取得的職務(wù)工資為3 000元,每月課時(shí)津貼為4 000元,共計(jì)7 000元。在不考慮社會(huì)保險(xiǎn)的情況下應(yīng)納個(gè)人所得稅:(7 000-2 000)×15%-125=625(元),全年共計(jì)繳納個(gè)人所得稅:625×12=7500(元)。
如果改變課時(shí)津貼的發(fā)放形式,改為每月發(fā)放2 000元,余額于年末一次性發(fā)放,則每月繳納個(gè)人所得稅:(3 000+2 000-2 000)×15%-125=325(元),年終一次性發(fā)放24 000元,應(yīng)繳納個(gè)人所得稅:24 000×10%-25=2 375(元),全年共計(jì)繳納個(gè)人所得稅:325×12+2 375=6 275(元),年節(jié)稅額:7 500-6 275=1 225(元)。
所以,各高校應(yīng)依據(jù)每一位教師年收入總額,合理安排按月發(fā)放的工薪與年終獎(jiǎng)金,以達(dá)到適用稅率最低,稅負(fù)最輕。根據(jù)此原理,通過定性和定量分析相結(jié)合的方式,可以得出結(jié)論,不同收入水平的年工資薪金總額,月工資薪金發(fā)放額和年終獎(jiǎng)金發(fā)放額的組合是不同的,其不同組合方式見表1。但工資薪金所得按月計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí),適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率,而一次性獎(jiǎng)金按年計(jì)算繳納個(gè)人所得稅,實(shí)際適用九級(jí)全額累進(jìn)稅率,年終一次性獎(jiǎng)金發(fā)少了,達(dá)不到籌劃的效果,發(fā)多了不但不能節(jié)稅,反而會(huì)增加納稅人負(fù)擔(dān)。其原因在于年終一次性獎(jiǎng)金實(shí)際在適用全額累進(jìn)稅率時(shí),每一個(gè)級(jí)次的臨界點(diǎn)附近,均會(huì)出現(xiàn)收入的增長小于稅收增長的不合理現(xiàn)象,存在獎(jiǎng)金發(fā)放的區(qū)間,所以應(yīng)合理安排按月發(fā)放的課時(shí)津貼與年終一次性發(fā)放的課時(shí)津貼,以達(dá)到籌劃效果。結(jié)合表1,不同級(jí)次年終獎(jiǎng)金區(qū)間如表2所示。
如某高校教師2007年12月應(yīng)取得工資薪金4 500元,年終一次性獎(jiǎng)金25 000元,則當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅:(4 500-2 000)×15%-125=250(元),年終一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅:25 000×15%-125=3 625(元),當(dāng)月共計(jì)繳納個(gè)人所得稅:250+3 625=3 875(元)。其年終發(fā)放獎(jiǎng)金已進(jìn)入了區(qū)間,增加了納稅人的稅收負(fù)擔(dān),應(yīng)調(diào)整為固定發(fā)放24 000元,余額1 000元記入當(dāng)月工資發(fā)放,則當(dāng)月繳納個(gè)人所得稅:(5 500-2 000)×15%-125=400(元),年終一次性發(fā)放24 000元,應(yīng)繳納個(gè)人所得稅:24 000×10%-25=2 375(元),當(dāng)月共計(jì)繳納個(gè)人所得稅:400+2 375=2 775(元),節(jié)稅額:3875-2 775=1 100(元)。
三、獨(dú)立學(xué)院課時(shí)津貼的稅收籌劃
隨著我國高等教育規(guī)模的快速增長,各項(xiàng)相關(guān)改革不斷深化,一些地方和高校在高等教育辦學(xué)機(jī)制方面進(jìn)行了大膽探索,成立了相對(duì)獨(dú)立的二級(jí)學(xué)院(以下簡稱獨(dú)立學(xué)院)。根據(jù)《教育部關(guān)于規(guī)范并加強(qiáng)普通高校以新的機(jī)制和模式試辦獨(dú)立學(xué)院管理的若干意見》(教發(fā)[2003]8號(hào))和《中華人民共和國教育部令》(第26號(hào))的規(guī)定,獨(dú)立學(xué)院應(yīng)具有獨(dú)立法人資格,具有獨(dú)立的校園和基本辦學(xué)設(shè)施,實(shí)施相對(duì)獨(dú)立的教學(xué)組織和管理,獨(dú)立進(jìn)行招生,獨(dú)立頒發(fā)學(xué)歷證書,獨(dú)立進(jìn)行財(cái)務(wù)核算,能獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任。按照國家有關(guān)規(guī)定完善教師聘用和管理制度,依法落實(shí)和保障教師的相關(guān)待遇。因此獨(dú)立學(xué)院與參與創(chuàng)辦的普通高等學(xué)校(以下簡稱本普通高校)分屬不同的法人,獨(dú)立學(xué)院既可以聘用本普通高校的教師進(jìn)行教學(xué)活動(dòng),也可以聘用其他高校的教師進(jìn)行教學(xué)活動(dòng),由于獨(dú)立學(xué)院與本普通高校不可割舍的“血緣”關(guān)系,一般以聘用本普通高校的教師為主。所以獨(dú)立學(xué)院的課時(shí)津貼又成為高校教師收入中的一個(gè)重要組成部分,該收入應(yīng)如何計(jì)算繳納個(gè)人所得稅,也成為個(gè)人所得稅籌劃的重點(diǎn)。
通過調(diào)查,目前高校教師從獨(dú)立學(xué)院取得的課時(shí)津貼大多并入當(dāng)月的工資薪金總額,合并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅,這樣就加大了個(gè)人所得稅的計(jì)稅基數(shù),造成適用的邊際稅率爬升,加重高校教師的稅收負(fù)擔(dān),減少其實(shí)際可支配收入。根據(jù)納稅項(xiàng)目的選擇和轉(zhuǎn)化籌劃法,應(yīng)在合法、合情合理的前提下,將高校教師從獨(dú)立學(xué)院取得的課時(shí)津貼轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬所得,一方面可以增加稅前扣除,另一方面也可以降低邊際稅率,從而達(dá)到降低稅收負(fù)擔(dān)的目的。
如前所述,獨(dú)立學(xué)院與本普通高校分屬不同的法人,即高校教師與本普通高校存在長期穩(wěn)定的雇傭與被雇傭的關(guān)系,所以從本普通高校取得的課時(shí)津貼應(yīng)與基本工資合并按“工資薪金所得”計(jì)稅;因高校教師與獨(dú)立學(xué)院不存在人事、工資方面的雇傭與被雇傭的關(guān)系,不屬于獨(dú)立學(xué)院的職工。從獨(dú)立學(xué)院取得的課時(shí)津貼,應(yīng)屬于因某一特定事項(xiàng)臨時(shí)為外單位工作所取得的報(bào)酬,界定為兼職收入,根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人兼職和退休人員再任職取得收入如何計(jì)算征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》(國稅函[2005]382號(hào))的規(guī)定,個(gè)人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。
如某高校教師2008年某月應(yīng)取得的職務(wù)工資為3100元,當(dāng)月從本普通高校取得課時(shí)津貼2400元,從所屬獨(dú)立學(xué)院取得課時(shí)津貼1000元,共計(jì)6500元,則如果全部按工資薪金所得納稅,應(yīng)納個(gè)人所得稅為:(6500-2000)×15%-125=550(元)。如果從本普通高校取得的課時(shí)津貼計(jì)入當(dāng)月工資薪金收入計(jì)算繳納個(gè)人所得稅,而從所屬獨(dú)立學(xué)院取得的課時(shí)津貼按勞務(wù)報(bào)酬所得納稅,其工資薪金所得應(yīng)納個(gè)人所得稅為:(5500-2000)×15%-125=400(元),勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納個(gè)人所得稅:(1000-800)×20%=40(元),當(dāng)月共計(jì)繳納個(gè)人所得稅:400+40=440(元),節(jié)稅額:550-440=110(元)。
四、其他籌劃辦法
根據(jù)個(gè)人所得稅法及其有關(guān)規(guī)定,個(gè)人每月取得的收入(包括工薪及各種獎(jiǎng)金)超過費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)(現(xiàn)為2000元)的,均需計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。高?？沙浞诌\(yùn)用工資薪金福利化來進(jìn)行稅收籌劃,轉(zhuǎn)化教師的收入形式,減輕教師的稅收負(fù)擔(dān),避免教師的某些費(fèi)用支出。
(一)為教師提供必要的辦公用品
高校教師除某些領(lǐng)導(dǎo)必須外,一般沒有固定的辦公場(chǎng)所,辦公所需設(shè)備如辦公桌椅、計(jì)算機(jī)、打印機(jī)及各種耗材等均由教師自行購置,這些必要的支出增加了教師的負(fù)擔(dān),減少了其可支配收入,高?？筛默F(xiàn)金發(fā)放為統(tǒng)一購置相應(yīng)的設(shè)施,列為學(xué)校的固定資產(chǎn),學(xué)校擁有所有權(quán),教師擁有其使用權(quán),由于教師減少了名義收入而使得工資薪金所得適用的邊際稅率降低,增加了教師稅后可支配收入。
(二)提供福利設(shè)施
高校教師多為腦力勞動(dòng)者,伏案時(shí)間長,工作強(qiáng)度大,所以大多也較注重健身活動(dòng),學(xué)校出于愛護(hù)本校職工、提高工作效率的考慮,可提供健身場(chǎng)所、購置健身設(shè)施,一方面解決了教師的健身問題,保證其身體健康,另一方面通過集體健身活動(dòng),增強(qiáng)了教師之間的溝通,和諧了教師之間的關(guān)系。
(三)提供交通和通訊便利
隨著高校教師收入水平提高,教師中購車者越來越多,車輛的購置費(fèi)、養(yǎng)路費(fèi)、年檢費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、汽油費(fèi)和維修費(fèi)等形成了購車者的負(fù)擔(dān),這些車輛在滿足個(gè)人的需求外,不同程度地存在著“私車公用”現(xiàn)象,所以高校應(yīng)借鑒一些金融企業(yè)的做法,鼓勵(lì)個(gè)人購車,按照一定標(biāo)準(zhǔn)給予相應(yīng)實(shí)物補(bǔ)助或費(fèi)用報(bào)銷,通訊費(fèi)用亦然。
采取工資薪金福利化為高校教師進(jìn)行稅收籌劃,應(yīng)避免稅務(wù)機(jī)關(guān)將個(gè)人所享受的福利量化于個(gè)人,如免費(fèi)提供午餐、提供假期旅游津貼,等等。根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)以免費(fèi)旅游方式提供對(duì)營銷人員個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》(財(cái)稅[2004]11號(hào))的規(guī)定,“企業(yè)和單位對(duì)營銷業(yè)績突出人員以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng),通過免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí)行的營銷業(yè)績獎(jiǎng)勵(lì)(包括實(shí)物、有價(jià)證券等),應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用全額計(jì)入營銷人員應(yīng)稅所得,依法征收個(gè)人所得稅”。因此,應(yīng)注意合理避稅。
(課題負(fù)責(zé)人:王京梁 成員:魏茹芳,李金榮,張紅衛(wèi),莊宇鵬)
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Tax Planning Research on Colleges and Universities Teachers' Income in Hebei Province
Topic Team
本文項(xiàng)目名稱：民辦高校工資結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)與個(gè)人所得稅籌劃（院級(jí)）（項(xiàng)目編號(hào)：2011015）
中圖分類號(hào)：F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
一、引言
隨著科教興國戰(zhàn)略的實(shí)施以及政府對(duì)教育事業(yè)的重視，近年來高等學(xué)校得到了迅速發(fā)展，高校教師的待遇也得到了較大提高，2000年高校教師被國稅總局列為“高收入群體”，成為各地稅務(wù)部門的重點(diǎn)監(jiān)控對(duì)象。高校教師的納稅籌劃問題也受到了廣泛的關(guān)注。
國家稅務(wù)總局了《國家稅務(wù)總局關(guān)于切實(shí)加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征管的通知》（國稅發(fā)［2011］50號(hào)），對(duì)完善數(shù)額較大的勞務(wù)報(bào)酬所得征管。2005年1月21日，為了合理解決個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金征稅問題，國家稅務(wù)總局了《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)［2005］9號(hào)），對(duì)全年一次性獎(jiǎng)金（以下簡稱年終獎(jiǎng)）的計(jì)稅方法重新進(jìn)行了規(guī)定。文件的頒布及實(shí)施，極大地拓展了個(gè)人所得稅的籌劃空間，具有十分重要的實(shí)際意義。為了合理合法地減輕高校教師的稅負(fù)，筆者對(duì)所在單位曾經(jīng)對(duì)2011年發(fā)放的績效津貼，在稅法允許的范圍內(nèi)，利用年終獎(jiǎng)的優(yōu)惠政策進(jìn)行了籌劃，并用多種方法測(cè)算應(yīng)交個(gè)人所得稅金額，從中篩選最佳方案，最大限度地為教工減輕了稅賦。
二、稅法有關(guān)規(guī)定
（一）勞務(wù)費(fèi)政策依據(jù)。我國稅法規(guī)定關(guān)于勞務(wù)報(bào)酬所得的應(yīng)納稅所得額為：每次勞務(wù)報(bào)酬收入不足4，000元的，用收入減去800元的費(fèi)用；每次勞務(wù)報(bào)酬收入超過4，000元的，用收入減去收入額的20%。勞務(wù)報(bào)酬所得適用20%的稅率。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入奇高，即應(yīng)納稅所得額超過20，000元的，要實(shí)行加成征收辦法。具體是：一次取得勞務(wù)報(bào)酬收入，減除費(fèi)用后的余額（即應(yīng)納稅所得額）超過2萬元至5萬元的部分，按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額，加征五成；超過5萬元的部分，加征十成，即實(shí)際上也就等于是三級(jí)的超額累進(jìn)稅率，如表1所示。（表1）
南通市規(guī)定，每次取得勞務(wù)報(bào)酬在1，000元以下的（含1，000元），按預(yù)扣率3%全額計(jì)稅，并且要計(jì)提營業(yè)稅及其附加稅（共計(jì)5.6%）。每次取得勞務(wù)報(bào)酬在1，000元以上的，按上述方法計(jì)算。
示例：（以收入額超過1，000元的為例）某個(gè)人12月為一家公司臨時(shí)提供圖紙?jiān)O(shè)計(jì)勞務(wù)，取得勞務(wù)報(bào)酬收入4，500元，試計(jì)算其應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。
應(yīng)交個(gè)人所得稅額＝4500×（1-20%）×20%＝720元
那么，可以根據(jù)勞務(wù)報(bào)酬所得自己的特點(diǎn)，進(jìn)行納稅籌劃的分析。
（二）年終獎(jiǎng)?wù)咭罁?jù)。根據(jù)國稅發(fā)［2005］9號(hào)文：納稅人取得的全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，先將雇員當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。
1、如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，適用公式為：
應(yīng)納稅額＝雇員當(dāng)月取得全年一次獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)
2、如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，適用公式為：
應(yīng)納稅額＝（雇員當(dāng)月取得全年一次獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工薪所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)
同時(shí)，文件還明確：在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅方法只允許采用一次。
為了方便計(jì)算，將個(gè)人所得稅率表與年終獎(jiǎng)發(fā)放稅率表合并成表。（表2）
三、納稅籌劃方法及應(yīng)用
（一）勞務(wù)費(fèi)用籌劃方法及應(yīng)用。相同數(shù)額的工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得所適用的稅率不同，同時(shí)工資、薪金和勞務(wù)報(bào)酬所得又都實(shí)行超額累進(jìn)稅率。在某些情況下將勞務(wù)報(bào)酬支付的次數(shù)可以進(jìn)行納稅籌劃。
例：張某為某企業(yè)職工，通過考試獲得了注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格，其與某會(huì)計(jì)師事務(wù)所商定每年年終到該事務(wù)所兼職3個(gè)月。由于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的行業(yè)特殊性，到年底會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)特別多，平時(shí)則很少。年底3個(gè)月每月可能支出30，000元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬。如果張某和該事務(wù)所按實(shí)際情況簽約，則張某應(yīng)納稅額計(jì)算如下：月應(yīng)納稅額為5，200元［30000×（1-20%）×30%-2000］，總共應(yīng)納稅額為15，600元（5200×3）。如果張某和該會(huì)計(jì)師事務(wù)所商定，年終的勞務(wù)費(fèi)在以后的1年中分月支付，具體形式不限，每月大約支付7，500元，則月應(yīng)納稅額為1，200元［7500×（1-20%）×20%］，總共應(yīng)納稅額為14，400元（1200×12），少繳稅款1，200元。
例：某教師一個(gè)月實(shí)際工資2，500元，接受的其他單位的培訓(xùn)，勞務(wù)報(bào)酬600元。
1、假如該教師與培訓(xùn)單位簽訂了雇傭合同，則應(yīng)納個(gè)人所得稅=（2500+600-2000）×10%-25=85元。
2、假如該教師與培訓(xùn)單位沒有簽訂雇傭合同，則應(yīng)納個(gè)人所得稅=［（2500-2000）×10%-25］+［600×（3%+5.6%）］=77元。
3、假如該教師與培訓(xùn)單位沒有簽訂雇傭合同，且培訓(xùn)費(fèi)兩個(gè)月發(fā)一次則一個(gè)月平均下來繳納個(gè)人所得稅=［（2500-2000）×10%-25］+［（1200-800）×20%÷2］=65元。
所以，按照第三種方式發(fā)放勞務(wù)費(fèi)用，少繳稅款20（85-65）元。
（二）獎(jiǎng)金在不同發(fā)放方式下的稅負(fù)比較。獎(jiǎng)金是高校教師收入的一部分，目前，高校獎(jiǎng)金的發(fā)放方式通常有四種：（1）獎(jiǎng)金按月平均發(fā)放；（2）獎(jiǎng)金年終一次性發(fā)放；（3）獎(jiǎng)金年中、年末各發(fā)放一次；（4）將部分獎(jiǎng)金作為月獎(jiǎng)發(fā)放，部分獎(jiǎng)金作為年終獎(jiǎng)發(fā)放。
根據(jù)國稅發(fā)［2005］9號(hào)文：雇員取得除全年一次性以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅，下面我們按不同的獎(jiǎng)金發(fā)放方式來計(jì)算個(gè)人所得稅，以從中尋找最低稅負(fù)方案。
例：2011年張老師每月工資為3，500元，預(yù)計(jì)全年獎(jiǎng)金共有4，500元，費(fèi)用扣除額為每月2，000元。
方式一：獎(jiǎng)金按月平均發(fā)放，每月發(fā)放375元。
每月應(yīng)納稅額為：（3500＋375-2000）×10%－25＝162.5元
全年應(yīng)納稅額為：162.5×12＝1950元
方式二：獎(jiǎng)金年終一次性發(fā)放4，500元。
每月應(yīng)納稅額為：（3500－2000）×10%-25＝125元
年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額：4500×5%＝225元
全年應(yīng)納稅額為：125×12＋225＝1725元
方式三：獎(jiǎng)金年中發(fā)放1，500元，年終發(fā)放3，000元。
除7月份外，每月應(yīng)納稅額為：（3500－2000）×10%-25＝125元
7月份應(yīng)納稅額為：（3500＋1500-2000）×10%－25＝325元
年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額：3000×5%＝150元
全年應(yīng)納稅額為：125×11＋325＋150＝1850元
方式四：獎(jiǎng)金每月發(fā)放100元，年終發(fā)放3，300元。
每月應(yīng)納稅額為：（3500＋100-2000）×10%－25＝135
年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額：3300×5%＝165元
全年應(yīng)納稅額為：135×12＋165＝1785元
結(jié)論：從以上比較可以看出，不同的獎(jiǎng)金發(fā)放方式會(huì)導(dǎo)致稅收負(fù)擔(dān)不平衡，每月工資＋月獎(jiǎng)的發(fā)放方式（方式一）稅負(fù)最重，工資均衡＋年終獎(jiǎng)統(tǒng)籌方式（方式二）的稅負(fù)最輕，為了減輕稅負(fù)，應(yīng)盡量降低年終獎(jiǎng)的適用稅率，年終獎(jiǎng)籌劃有必要、有技巧。
年終獎(jiǎng)的計(jì)稅辦法存在缺陷，在臨界點(diǎn)附近會(huì)出現(xiàn)稅額增長超過所得增長的現(xiàn)象。
例：2011年底，學(xué)校給李老師發(fā)放年終獎(jiǎng)6，000元，給郭老師發(fā)放年終獎(jiǎng)6，001元，兩位老師應(yīng)納個(gè)人所得稅計(jì)算如下：
李老師年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額：6000×5%＝300元
郭老師年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額：6001×10%－25＝575.10元
通過比較可以看出，郭老師年終獎(jiǎng)多發(fā)了1元，個(gè)人所得稅增加了275.10元，最后實(shí)得年終獎(jiǎng)反而比李老師少了274.10元。
之所以出現(xiàn)這種情況，是因?yàn)閭€(gè)人所得稅中工資、薪金所得適用的是九級(jí)超額累進(jìn)稅率，而年終獎(jiǎng)計(jì)算采用的全額累進(jìn)稅率，經(jīng)過仔細(xì)分析國稅發(fā)［2005］9號(hào)文發(fā)現(xiàn)，由于全年一次性獎(jiǎng)金在實(shí)際計(jì)算所得稅時(shí)只扣除了1個(gè)速算扣除數(shù)，與理論算法相差11個(gè)速算扣除數(shù)，這樣就產(chǎn)生納稅的“黑洞區(qū)間”，即會(huì)在臨界點(diǎn)附近出現(xiàn)獎(jiǎng)金多發(fā)1元，但是稅額增長上百元、上千元、甚至上萬元的不合理現(xiàn)象。
為了找出黑洞區(qū)間，仍以上例為例，若李老師拿年終獎(jiǎng)6，000元，而假設(shè)郭老師至少應(yīng)拿年終獎(jiǎng)A元，才能使其稅后所得大于李老師，則：
6000－（6000×5%－0）＝A－（A×10%-25）
解得A＝6305.56元
即至少應(yīng)給郭老師發(fā)放年終獎(jiǎng)6，305.56元，年終獎(jiǎng)才能起到獎(jiǎng)金的激勵(lì)作用。
同理，可以計(jì)算出年終獎(jiǎng)的其他黑洞區(qū)間：（6000，6305.56］、（24000，25294.12］、（60000，63437.50］、（240000，254666.67］、（480000，511428.57］、（720000，770769.23］、（960000，1033333.33］、（1200000，1300000］。
年終獎(jiǎng)、月工薪收入、全年收入納稅籌劃總的思路是：要重視并做好年終獎(jiǎng)的提前申報(bào)工作。1、預(yù)計(jì)教師全年收入（含工資、獎(jiǎng)金、年終績效津貼等所有工薪所得），計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額；2、根據(jù)不同年收入對(duì)應(yīng)的年終獎(jiǎng)發(fā)放區(qū)間，確定年終獎(jiǎng)的最佳額度區(qū)間和對(duì)應(yīng)的稅率，同時(shí)確定月工薪收入的發(fā)放區(qū)間和對(duì)應(yīng)的稅率；3、按高?，F(xiàn)行的薪酬管理體系按月發(fā)放教師的月薪；4、年終兌現(xiàn)年終獎(jiǎng)金和平時(shí)預(yù)留的月獎(jiǎng)，一并作為年終獎(jiǎng)計(jì)算應(yīng)納的個(gè)人所得稅。
四、結(jié)論
綜上所述，可以根據(jù)稅法有關(guān)的對(duì)于勞務(wù)報(bào)酬所得的特殊規(guī)定，通過勞務(wù)報(bào)酬支付次數(shù)籌劃法，進(jìn)行有效并且合理的納稅籌劃，減輕稅負(fù)，提高個(gè)人勞務(wù)收入。
依法納稅是每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)，而合理合法的納稅籌劃也是每一個(gè)公民的基本權(quán)利。對(duì)高校教師的個(gè)稅進(jìn)行科學(xué)、合理的籌劃，既有助于國家不斷完善現(xiàn)行稅收法規(guī)，建立稅負(fù)公平的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，也有利于社會(huì)和諧，既能增加國家稅收收入，又能提高校財(cái)務(wù)管理水平，降低高校整體稅負(fù)，還能為高校廣大教師爭取更大地經(jīng)濟(jì)利益，增強(qiáng)高校老師依法納稅的意識(shí)。從長遠(yuǎn)來看，納稅籌劃是一項(xiàng)“雙贏”的行為。
（作者單位：南通紫瑯職業(yè)技術(shù)學(xué)院）
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