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時間：2022-07-15 03:26:08
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一、我國企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行的現(xiàn)狀
到目前為止，財政部針對當前會計及相關(guān)工作中最為薄弱的環(huán)節(jié)，按照分批分步的方式，了《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》和6項具體內(nèi)部控制規(guī)范，內(nèi)部會計控制制度體系初步形成?！秲?nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》對內(nèi)部控制的定義、目標、原則、方法和內(nèi)容等基本問題都做出了規(guī)定，是制定后續(xù)規(guī)范的基礎(chǔ)與依據(jù)，該規(guī)范的出臺在內(nèi)部會計控制制度體系的構(gòu)建過程中具有里程碑式的意義。隨后，我國又頒布了六個具體規(guī)范，體現(xiàn)了從會計控制入手，突出會計核算和會計監(jiān)督等環(huán)節(jié)，并向其他管理環(huán)節(jié)延伸的控制思路。
以上規(guī)范自開始實施以來，從制度源頭上為企業(yè)內(nèi)部會計控制的建設(shè)提供了保障，對企業(yè)會計信息質(zhì)量的改善起到了積極作用。但綜觀我國企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀卻不樂觀，在內(nèi)部控制制度的制定環(huán)節(jié)、實施環(huán)節(jié)和監(jiān)督反饋環(huán)節(jié)，主要存在以下問題。
（一）企業(yè)內(nèi)控制度制定環(huán)節(jié)存在不足
目前，有相當一部分企業(yè)管理者對內(nèi)部會計控制認識不足，對內(nèi)部會計控制的建設(shè)持冷漠態(tài)度，以傳統(tǒng)經(jīng)驗代替規(guī)范化管理措施和手段，根本沒有建立內(nèi)部控制制度。有些企業(yè)雖有建立，但在內(nèi)控制度的制定環(huán)節(jié)，還認為內(nèi)部控制就是對企業(yè)經(jīng)營的某個或某幾個關(guān)鍵點進行控制。比如企業(yè)將付款環(huán)節(jié)對原始單據(jù)的審核作為關(guān)鍵控制點，但供應(yīng)部門因弄虛作假或失職，購進了質(zhì)次價高的材料，會計部門依然會在審查原始單據(jù)無誤后照價付款，這就只能實現(xiàn)會計的事后核算、監(jiān)督功能，未能對整個生產(chǎn)經(jīng)營進行控制。在當前常見的企業(yè)分口管理制度下，企業(yè)內(nèi)部的管理形成條塊分割，這樣的內(nèi)控制度設(shè)計沒有滲透到公司的各項業(yè)務(wù)過程和各個操作環(huán)節(jié)，沒有覆蓋到所有的部門和崗位，未能實現(xiàn)立體交叉、多角度、全方位的風險預防監(jiān)控，內(nèi)部控制建設(shè)不成體系，步入了內(nèi)控建設(shè)的另一個誤區(qū)。
（二）企業(yè)管理者越權(quán)現(xiàn)象比較嚴重
由于體制等原因，我國較為嚴重的“一股獨大”的股權(quán)結(jié)構(gòu)導致了“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象，很多企業(yè)高層管理人員或?qū)?jīng)濟活動進行越權(quán)干預的現(xiàn)象比較嚴重，崗位設(shè)置及權(quán)限、審批程序等重要控制環(huán)節(jié)與企業(yè)內(nèi)部控制制度相背離，這是造成內(nèi)部會計控制制度失效，進而導致舞弊行為發(fā)生、會計信息失真的一個重要的原因。因內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力導致經(jīng)營失敗的案例在我國可謂屢見不鮮。
（三）會計人員素質(zhì)有限
一方面，有些會計人員專業(yè)知識水平不高，缺乏應(yīng)有的辨別能力和分析判斷能力，無法適應(yīng)內(nèi)部會計控制所需的知識層次，影響內(nèi)部控制制度的實施；另一方面，部分會計人員雖具有足夠的專業(yè)技術(shù)水平，但出于個人利益驅(qū)動無視會計職業(yè)道德，對單位領(lǐng)導及其他業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員的違規(guī)行為視而不見，對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部會計控制的漏洞，不僅沒有主動提出建議對制度加以完善，反而直接參與貪污、挪用公款、盜竊資金等違法違紀活動。會計人員的這種專業(yè)素養(yǎng)和道德素質(zhì)無法滿足投資者及企業(yè)發(fā)展的要求，制約了企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)，使內(nèi)部控制流于形式。
（四）內(nèi)部審計的監(jiān)督作用發(fā)揮有限
在內(nèi)部會計控制的監(jiān)督過程中，內(nèi)部審計既是控制活動的一部分，又是對內(nèi)部控制的再控制，扮演著十分重要的角色，但多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計未能履行其應(yīng)有職能。首先，內(nèi)部審計獨立性不夠。我國企業(yè)大多實行的是單一的廠長經(jīng)理模式，這就導致內(nèi)部審計不能監(jiān)督上級，高層管理者是實質(zhì)上的“自由人”。同時，對受廠長、經(jīng)理直接領(lǐng)導的其他職能部門也不易進行監(jiān)督，內(nèi)部審計的獨立性嚴重受限。其次，對內(nèi)部審計的職能理解存在偏差。有關(guān)人員，包括內(nèi)部審計人員自身在內(nèi)，經(jīng)常將內(nèi)部審計的職能簡單理解為會計監(jiān)督，而且過分強調(diào)“查錯糾弊”，忽視了“防錯防弊”這一職能，未能發(fā)揮其加強企業(yè)內(nèi)部管理的作用。再次，內(nèi)部審計人員的素質(zhì)參差不齊。相當部分企業(yè)的內(nèi)部審計工作得不到必要的重視和支持，內(nèi)部審計部門力量薄弱，不能適應(yīng)工作的需要。這些都是阻礙內(nèi)部審計發(fā)揮作用的重要因素。
二、會計準則國際趨同對內(nèi)部控制產(chǎn)生的影響
從有關(guān)定義中看到，內(nèi)部會計控制是指單位為了提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等，而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。可以說“防范會計信息失真，提高會計信息質(zhì)量”是當前大家普遍關(guān)注、也是內(nèi)部控制所要著力解決的一個問題。會計信息失真必然與會計信息產(chǎn)生的某個或所有環(huán)節(jié)相關(guān)，而高質(zhì)量的會計規(guī)制是產(chǎn)生高質(zhì)量會計信息的基礎(chǔ)。高質(zhì)量的會計規(guī)制，只有得到有效執(zhí)行才能產(chǎn)生高質(zhì)量的會計信息，這就需要內(nèi)部控制制度充分發(fā)揮其作用。而會計規(guī)制無法得到有效執(zhí)行的原因分為以下兩種：一是由于執(zhí)行人員專業(yè)判斷有誤所導致的偏差；二是執(zhí)行人員故意違背會計規(guī)制。相應(yīng)地，會計信息失真可分為三類，即規(guī)則性失真、行為性失真和違規(guī)性失真。規(guī)則性失真是指由于會計域秩序的動態(tài)性，會計規(guī)制制定者將會計域秩序轉(zhuǎn)變?yōu)闀嬕?guī)制的過程中存在的偏差，這是由會計規(guī)制質(zhì)量的高低所決定的，不屬于內(nèi)部控制所能影響的范圍；行為性失真是指會計人員根據(jù)會計規(guī)制的基本要求而運用專業(yè)判斷有誤所導致的偏差，由此而造成的會計信息失真；違規(guī)性失真則是指出于主觀故意或外部壓力弄虛作假、粉飾舞弊而導致的會計信息失真。會計信息的行為性失真和違規(guī)性失真是內(nèi)部控制應(yīng)著重關(guān)注并加以防范的失真。
針對“防范會計信息失真，提高會計信息質(zhì)量”這一目標，內(nèi)部控制要對會計信息的行為性失真和規(guī)制性失真進行治理。2007年1月1日開始，我國上市公司開始全面施行新的會計準則，并鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行?，F(xiàn)有準則《企業(yè)會計制度》和《金融企業(yè)會計制度》將停止使用。這個過程使會計信息行為性失真的風險增大。首先，新準則規(guī)定下的會計科目、賬務(wù)處理、報表格式及編制要求等方面都會發(fā)生不同程度的變化，準則的應(yīng)用指南于2006年底正式，這就要求會計人員在較短的時間內(nèi)熟悉及掌握新會計準則，并做出適當?shù)你暯诱{(diào)整。相比現(xiàn)行會計規(guī)制而言，會計人員若對新準則理解不夠準確、專業(yè)判斷有失偏差都可能增加會計信息行為性失真的風險。其次，關(guān)于會計準則的制定模式存在很多討論。國際趨同后的會計準則需要會計人員進行更多的專業(yè)判斷，這些選擇空間本身就增大了會計信息行為性失真的風險。因此，按照我國“以內(nèi)部會計控制為主，兼顧與會計相關(guān)的其他控制”的內(nèi)部控制的思路，新會計準則在“會計控制”中最基本的環(huán)節(jié)就向內(nèi)部控制體系提出了一個極大的挑戰(zhàn)。
會計信息違規(guī)性失真則是我國會計信息失真的一項頑癥，其與真實會計信息的偏差程度遠大于其他類型的會計信息失真，后果也比另外兩類失真更加嚴重。雖然我國有關(guān)部門已對此問題給予足夠的重視，并從完善法規(guī)等多方面采取措施進行控制，但效果并不理想。因此，對于新會計準則在一定程度上增大的會計信息違規(guī)性失真的風險，也應(yīng)引起足夠的重視。
三、完善內(nèi)部控制制度的措施
綜合上述分析可以看到，要保證內(nèi)部控制作用的發(fā)揮，必須為其實施提供良好的內(nèi)、外部支持環(huán)境，這就需要從制度制定層面和企業(yè)實際操作層面做好以下幾方面工作。
第一，提高相關(guān)人員的道德修養(yǎng)和專業(yè)素質(zhì)，是內(nèi)部控制機制得以順利運行的前提。首先，要加強會計人員的政策教育、法制教育以及會計職業(yè)道德教育，增強會計人員紀律性，使其具有強烈的責任感，在履行職責中遵紀守法，無論何種情況都不喪失原則。其次，應(yīng)加強對會計人員的繼續(xù)教育，堅持定期培訓，定期考核，嚴格上崗證的管理，提高會計人員的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)素質(zhì)；同時，會計人員還應(yīng)掌握崗位所需的內(nèi)部會計控制知識，能正確應(yīng)用內(nèi)部會計控制方法實現(xiàn)企業(yè)的控制目標。另外，對內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德教育和職業(yè)技能培訓也不容忽視，只有使內(nèi)部審計人員意識到自身職責的重要性，掌握了科學的內(nèi)部審計方法，內(nèi)部審計才能真正起到對內(nèi)部會計控制的監(jiān)督作用。
第二，倡導以人為本的企業(yè)文化，實現(xiàn)“軟控制”。內(nèi)部控制作用發(fā)揮的關(guān)鍵，在于能否將其變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部自發(fā)需要。應(yīng)通過對相關(guān)知識的宣傳，提高企業(yè)管理者對內(nèi)部會計控制的認識水平，將內(nèi)部會計控制置于企業(yè)的戰(zhàn)略高度。對于普通員工，更應(yīng)本著“以人為本”的原則，圍繞人的價值管理，展開企業(yè)內(nèi)部控制活動的各項內(nèi)容，協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部控制中的各種關(guān)系，創(chuàng)造良好的環(huán)境氛圍，制定相應(yīng)激勵措施，使每個員工都能以主人翁的態(tài)度參與企業(yè)管理，充分發(fā)揮其主動性、積極性與創(chuàng)造性。這樣，無論在內(nèi)部會計控制制度的制定環(huán)節(jié)，還是執(zhí)行環(huán)節(jié)，都能變“要我控制”為“我要控制”，從而達到內(nèi)部會計控制的最佳效果。
第三，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。要確保內(nèi)部會計控制制度切實得到執(zhí)行并取得良好效果，就必須對其施以恰當?shù)谋O(jiān)督，企業(yè)中最主要的監(jiān)督評價方式就是內(nèi)部審計。當務(wù)之急是確立內(nèi)部審計在監(jiān)督、檢查內(nèi)部會計控制工作中的獨立地位，并切實實現(xiàn)內(nèi)部審計由事后監(jiān)督職能向事前、事中監(jiān)督職能的轉(zhuǎn)變，使其監(jiān)督具有日常性與全過程控制性，并將監(jiān)督、評價結(jié)果及時反饋，協(xié)助企業(yè)進行內(nèi)部會計控制制度的制定。當然，企業(yè)也可考慮引入外部監(jiān)督力量（如注冊會計師）對其進行監(jiān)督評價，形成有效的監(jiān)督合力，以保證內(nèi)部會計控制制度的有效實施。
中小企業(yè)在我國國民經(jīng)濟中發(fā)揮著重要的作用。據(jù)國家發(fā)改委小企業(yè)司的統(tǒng)計,截至2006年年底,我國中小
企業(yè)的數(shù)量為4200多萬戶,占全國企業(yè)總數(shù)的99.8%;中小企業(yè)所創(chuàng)造的產(chǎn)品和服務(wù)的價值占全國國內(nèi)生產(chǎn)總值的60%左右,生產(chǎn)的產(chǎn)品占社會銷售總額的60%,上交的稅收超過總額的一半,提供了全國80%左右的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位。中小企業(yè)的快速健康發(fā)展,對于提高我國經(jīng)濟建設(shè)的整體質(zhì)量和水平,促進經(jīng)濟社會的協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展具有十分重要的意義。面對當前席卷全球的金融風暴,如何保證中小企業(yè)的健康發(fā)展是擺在我們面前的一項重要而且緊迫的課題。本文擬從中小企業(yè)內(nèi)部管理制度建設(shè)的角度對中小企業(yè)的發(fā)展問題進行探討。
一、內(nèi)部管理制度是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)與保證
企業(yè)內(nèi)部管理制度是指企業(yè)在生產(chǎn)運作、財務(wù)會計、人力資源等各方面進行規(guī)范管理的規(guī)章與準則。企業(yè)制定內(nèi)部管理制度的目的,在于規(guī)范員工的行為,使企業(yè)內(nèi)各項活動行之有效地進行,從而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。企業(yè)內(nèi)部管理制度是企業(yè)中個人和組織機構(gòu)的行為規(guī)范,制約和影響著人們的行為,調(diào)整著企業(yè)中人與組織間的關(guān)系,規(guī)范和決定著基本工作過程和程序,進而決定了企業(yè)的管理狀況與管理水平。企業(yè)通過管理制度進行管理有利于簡化管理過程,提高管理效率,避免管理過程中的隨意性和過分依賴個人,也可以避免人際關(guān)系對管理的影響,使管理行為更加客觀規(guī)范。
(一)內(nèi)部管理制度是企業(yè)實現(xiàn)規(guī)范化管理的重要工具
科學的管理制度是企業(yè)資源優(yōu)化配置的前提條件。企業(yè)作為一個經(jīng)濟組織,擁有包括人力資源、材料、資金、機器設(shè)備、土地等有形資源和包括信息、技術(shù)、商標等在內(nèi)的無形資源,企業(yè)通過上述資源的相互作用與整合,產(chǎn)生增值,實現(xiàn)營利。企業(yè)資源的優(yōu)化組合離不開科學的管理,而實現(xiàn)科學的管理需要有科學的管理制度作保證。企業(yè)內(nèi)部管理制度通過調(diào)整企業(yè)內(nèi)部關(guān)系,明確資源優(yōu)化配置與組合的原則和方法,形成良性的生產(chǎn)工藝流程,使企業(yè)的資源得到科學的配置與合理的利用。
(二)內(nèi)部管理制度是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有序開展的基本條件
內(nèi)部管理制度是對企業(yè)活動秩序的總體設(shè)計,是對生產(chǎn)管理流程及流程關(guān)系的總體設(shè)計,是企業(yè)運營控制的依據(jù)。作為經(jīng)濟組織的企業(yè),其活動具有多樣性和復雜性,某些細小環(huán)節(jié)偏差的疊加就會釀成重大的失誤,嚴重影響企業(yè)的效率。企業(yè)要消除總體目標的偏差,就要求每一項生產(chǎn)與管理活動都要有活動的具體標準,這就需要制定科學的管理制度。通過管理控制,把工作標準的執(zhí)行情況與標準本身進行比照,發(fā)現(xiàn)存在的問題及產(chǎn)生問題的原因,通過及時糾正偏差,改進工作,保證生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常高效開展。
(三)內(nèi)部管理制度是企業(yè)財產(chǎn)物資安全完整的重要保證
企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動涉及到企業(yè)的各種經(jīng)濟資源,在資源的取得、使用、出售、報廢等多個環(huán)節(jié)中,任何一
個環(huán)節(jié)的失控都可能造成企業(yè)資產(chǎn)的流失或損失。規(guī)范完善的企業(yè)內(nèi)部管理制度可以使企業(yè)的各項資產(chǎn)在使用、流轉(zhuǎn)的過程中嚴格按照制度的規(guī)定進行操作。通過嚴格的內(nèi)部控制制度,減少直至杜絕資產(chǎn)的跑冒滴漏及各種損失的發(fā)生,保證財產(chǎn)物資的安全完整,保護所有者權(quán)益免受侵害。
二、中小企業(yè)內(nèi)部管理制度建設(shè)現(xiàn)狀不容樂觀
由于中小企業(yè)規(guī)模小、經(jīng)營決策權(quán)高度集中、組織結(jié)構(gòu)簡單等特點,使其具備了經(jīng)營靈活、反應(yīng)迅速、能夠
及時適應(yīng)市場等特點;但與此同時也存在著管理水平低下,效率偏低的特點。由于大部分中小型企業(yè)缺乏有效的、完整的內(nèi)部管理制度,造成企業(yè)的經(jīng)營穩(wěn)定性差,經(jīng)營管理也不夠規(guī)范。目前中小企業(yè)在內(nèi)部管理制度建設(shè)方面存在問題較多,主要表現(xiàn)在以下方面:
(一)制度不健全
企業(yè)內(nèi)部管理制度的不健全主要表現(xiàn)在兩個方面,一是缺乏相關(guān)的管理制度,二是雖有相關(guān)管理制度,但制度內(nèi)容涵蓋不全,達不到制度管理的作用。從我們對河北省中小企業(yè)的隨機調(diào)查結(jié)果顯示,河北省中小企業(yè)中的大部分企業(yè)僅僅在員工考勤制度、獎勵制度、財務(wù)制度方面有較詳細的規(guī)定,而在企業(yè)銷售制度、人事招聘管理、人事分工、職工培訓、廣告策劃、辦公室管理等方面不夠完善。
(二)執(zhí)行不力
一些中小企業(yè)建立了規(guī)章制度,甚至每個科室、部門都有一套成型的管理制度,看起來比較規(guī)范,但在執(zhí)行上,往往變成了一紙空文。有些家族式民營企業(yè),企業(yè)規(guī)模小,經(jīng)營業(yè)務(wù)比較簡單,員工也較少,企業(yè)日常管理往往采用“家長式”管理方式進行,銷各項活動以家長的意志進行,如果家長能力強,則企業(yè)管理比較好,如果家長能力稍差,或工作任務(wù)太重,則往往忽略管理,給企業(yè)的健康有序運行和良性發(fā)展帶來隱患。
(三)時效性滯后
中小企業(yè)往往是成長較快的經(jīng)濟體,雖然一些企業(yè)在長期的生產(chǎn)經(jīng)營實踐中形成了一套科學完整的管理制度體系,在當時的歷史條件下對企業(yè)的發(fā)展起到了積極的促進作用,但隨著時間的推移,企業(yè)的規(guī)模的擴大和外部環(huán)境的變化,企業(yè)的內(nèi)部管理制度也勢必出現(xiàn)一些不適應(yīng)的問題,對企業(yè)的正常經(jīng)營活動造成不利影響。
存在上述問題的原因,首先是企業(yè)對內(nèi)部管理制度的重要性認識不足。許多中小企業(yè)管理層對于制度的重要性缺乏足夠的認識,不重視經(jīng)濟活動中至關(guān)重要的內(nèi)部管理和控制機制的建設(shè)。一些管理人員滿足于已有的制度,認為只要能夠照章行事就行了,至于規(guī)章制度是否合理、原有的內(nèi)部管理制度的內(nèi)容和方法是否能夠滿足新形勢下生產(chǎn)管理的需要,則很少去考慮,更談不上去建設(shè)新的管理制度。其次是法制觀念淡薄。在日常管理中習慣于傳統(tǒng)的經(jīng)營管理模式,沒有形成規(guī)范的管理體系及運行機制,往往是“人治”大于“法治”,領(lǐng)導者一人說了算,在這種情況下內(nèi)部管理制度就顯得可有可無,執(zhí)行乏力。最后是管理者管理水平不高。由于許多管理者沒有受過正規(guī)的專業(yè)教育,不熟悉管理制度的內(nèi)容,不知道如何去建立規(guī)范的管理制度,也不熟悉如何去利用企業(yè)管理制度進行管理,從而使管理制度建設(shè)和執(zhí)行中出現(xiàn)了問題。
三、中小企業(yè)內(nèi)部管理制度建設(shè)的對策
根據(jù)上述對中小企業(yè)管理制度的現(xiàn)狀及原因的分析,進行中小企業(yè)內(nèi)部管理制度建設(shè)需要做好以下方面的工作:
(一)提高認識,增強制度建設(shè)的自覺性
企業(yè)內(nèi)部管理制度的制定與執(zhí)行,必須首先提高企業(yè)管理部門和人員對內(nèi)部管理制度的認識,使他們真正理解內(nèi)部管理制度在企業(yè)管理中的重要作用。只有管理層對制度建設(shè)有了充分認識,有了迫切要求,制度的制定才會有基礎(chǔ),執(zhí)行才會有保證。否則,即使企業(yè)有再完善的制度規(guī)范,也只能是擺設(shè),卻無法發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
(二)系統(tǒng)規(guī)范,保證制度的科學性
企業(yè)管理制度是由一系列的相互關(guān)聯(lián)、互相依據(jù)與支撐的單項制度組成的有機整體,各項制度既要彼此協(xié)調(diào),又要有所側(cè)重,結(jié)合到一起組成一個完整的制度體系。只有建立了科學的管理制度,使各項管理制度相互銜接,密切配合,才能發(fā)揮制度的整體效應(yīng),保證管理制度的積極作用得到充分的發(fā)揮。
(三)切合實際,提高制度的實用性
制度本身有一定的規(guī)律和規(guī)范,但不同的企業(yè)有其自身的特點,因此制定的內(nèi)部管理制度除了要符合管理制度的自身特點外,必須強調(diào)制度與企業(yè)的實際相結(jié)合,只有結(jié)合企業(yè)實際的制度才會是可行的。如果企業(yè)不顧自身的特點照搬照抄其他企業(yè)的成型的制度,輕則致使制度的作用不能充分發(fā)揮,重則有可能給企業(yè)造成不必要的麻煩或損失。
(四)簡單有效,注意制度的可操作性
中小企業(yè)的特點決定了在制定其內(nèi)部管理制度時,文本不宜過繁,體系不宜過細,內(nèi)容不宜過雜。制定的制度應(yīng)該是詳略有度,簡單有效。要針對中小企業(yè)的實際,把那些當前急需的制度首先制定并執(zhí)行,隨著企業(yè)對制度重要性認識的不斷加深,再對原有的制度進行完善與更新,并逐步建成較為完善的制度體系。循序漸進的工作程序比一步到位的方式可能會起到更加明顯的效果。
(五)與時俱進,確保制度建設(shè)的時效性
隨著全球經(jīng)濟一體化的進程,企業(yè)的內(nèi)外環(huán)境發(fā)生了巨大的變化,企業(yè)的管理理念、方法等也必然發(fā)生變化,這就造成原有的規(guī)章制度在形式上、內(nèi)容上的滯后和不適應(yīng)。為此,企業(yè)在制度建設(shè)過程中一定要遵循實事求是、與時俱進的指導思想,不斷引入先進的管理理念與方法,對企業(yè)的管理制度進行修訂、調(diào)整、充實和完善。與時俱進的關(guān)鍵是制度建設(shè)要與企業(yè)組織建設(shè)的結(jié)合,制度要隨著企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的變化而不斷完善。企業(yè)管理制度只有不斷地去適應(yīng)變化,才能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)的人員、結(jié)構(gòu)、職能和制度的相互配合,進而增強企業(yè)的競爭力。
(六)開拓創(chuàng)新,確保制度建設(shè)的先進性
美國經(jīng)濟學家熊彼特認為,創(chuàng)新才是企業(yè)利潤的源泉。企業(yè)要適應(yīng)不斷變化的市場,就要進行持續(xù)不斷的學習和創(chuàng)新活動,內(nèi)部管理制度的完善和創(chuàng)新是企業(yè)快速、良性發(fā)展的重要保障。目前我國企業(yè)正處在一個新的歷史發(fā)展時期,企業(yè)必須以開拓創(chuàng)新的時代精神,抓好內(nèi)部規(guī)章制度的建設(shè)和落實,全面提升企業(yè)的整體素質(zhì),以適應(yīng)新形勢、新任務(wù)的需要。
中小企業(yè)的特點和現(xiàn)狀決定了起建立內(nèi)部管理制度的必要性和迫切性,也決定了在建立內(nèi)部管理制度方面的特殊性,只有針對中小企業(yè)的實際,建立切實有效的內(nèi)部管理制度,才有保證中小企業(yè)持續(xù)健康的發(fā)展。
參考文獻:
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1、引言
隨著社會的發(fā)展，企業(yè)的運營也越來越規(guī)范化，而內(nèi)部會計制度是當前企業(yè)中管理制度的一個重要部分，它為企業(yè)的發(fā)展提供了很好的支持。但是由于一些因素的影響，使得企業(yè)內(nèi)部會計管理制度的建設(shè)并不理想，基于此，我們對于企業(yè)內(nèi)部會計管理制度建設(shè)的研究是有必要的。
2、企業(yè)內(nèi)部會計管理制度建設(shè)的意義
首先，企業(yè)內(nèi)部管理制度的建設(shè)對于貫徹會計法的法規(guī)有著很好的促進效果。我國為了對會計工作進行規(guī)范及加強，已經(jīng)出臺了一系列的法規(guī)，這些法律法規(guī)既是我們進行會計核算、監(jiān)督及管理的依據(jù)，也是我國國家意志的一種體現(xiàn)。而會計管理制度則相當于各種法律、法規(guī)在單位中的具體化，是我們對國家的有關(guān)會計管理制度進行落實的途徑。
其次，企業(yè)內(nèi)部會計管理制度的建設(shè)是我們對會計工作進行規(guī)范的有力保證。在會計工作中由于所涉及到的利益關(guān)系非常復雜，因此依法進行會計工作是一項必然的要求。從以往的會計工作秩序整頓情況來看，很多單位的內(nèi)部會計管理制度中存在著核算混亂、制度不健全、收支失控等問題，不僅危害了國家利益，也給企業(yè)的經(jīng)營產(chǎn)生了不利的影響。所以，我們要加強企業(yè)內(nèi)部會計管理制度的建設(shè)，使其更為制度化及規(guī)范化，這樣才能做到這一工作的有據(jù)可依、有章可循，使其真正的在經(jīng)濟建設(shè)中發(fā)揮出其應(yīng)有的作用。
最后，企業(yè)內(nèi)部管理制度的建設(shè)是我們對單位經(jīng)濟管理進行改善的必要途徑。在企業(yè)中，財務(wù)會計管理屬于一種職能型、綜合性的工作，因此，通過一套比較完整規(guī)范的內(nèi)部管理制度，能夠幫助財務(wù)管理工作更好地融入到內(nèi)部經(jīng)濟管理之中，使其在內(nèi)部管理的各個方面、各個環(huán)節(jié)發(fā)揮作用。
3、企業(yè)內(nèi)部會計管理制度建設(shè)
3.1加強內(nèi)部會計管理體系的建設(shè)
所謂企業(yè)內(nèi)部會計的管理體系，主要指的是會計工作的組織體系，在我們的工作中具體可以做好為以下幾個方面：首先，企業(yè)領(lǐng)導要全面負責企業(yè)會計工作，對會計機構(gòu)、會計工作人員、會計機構(gòu)負責人以及其他人員執(zhí)行會計法規(guī)、規(guī)章及制度的過程進行監(jiān)督，使這些制度能夠得到更好的落實和貫徹。此外，還要確保會計資料的真實、合法、完整及準確，確保工作人員忠于自身的職權(quán)。
其次，對總會計師在工作中的領(lǐng)導責任進行明確。在《會計法》及《總會計師條例》中，對于總會計師的責任進行了明確的規(guī)定：領(lǐng)導企業(yè)的財務(wù)管理、預算管理、成本管理、會計核算及監(jiān)督等工作；在企業(yè)重要的經(jīng)濟問題上發(fā)揮出分析及決策的能力；負責企業(yè)財務(wù)機構(gòu)的人員配備及設(shè)置；對會計人員的考核及培訓進行組織；為會計人員依法執(zhí)行其權(quán)利提供支持。在當前的企業(yè)形式下，總會計師更要明確其自身的責任，加強對資金的合理組織及調(diào)配，提升資金的利用效率，避免資金失控現(xiàn)象的發(fā)生。
第三，對會計機構(gòu)負責人及主管人員的責任進行明確。在不同的企業(yè)中，企業(yè)要根據(jù)自身的情況來進行這一工作，使他們更好的發(fā)揮出應(yīng)有作用。
第四， 對會計機構(gòu)和其他職能部門的關(guān)系進行明確規(guī)定。這里的其它職能部門主要有統(tǒng)計部門、審計部門、銷售部門、工資部門、物資管理部門等，它們和會計機構(gòu)也有著非常緊密的關(guān)系，工作中往往會存在較多的業(yè)務(wù)聯(lián)系，因此，對其關(guān)系進行明確的規(guī)定可以幫助企業(yè)對其經(jīng)營管理活動實現(xiàn)更好的考核及監(jiān)督。
3.2發(fā)揮出激勵機制的作用
在企業(yè)的內(nèi)部各層次中，為了能夠更好地完成委托，我們需要對廣大職工的積極性進行調(diào)度，而內(nèi)部決策會計方法是一個有效地途徑。具體來說，內(nèi)部決策會計主要是指當企業(yè)組織及成員在選擇具有更大經(jīng)濟效益方案的時候，為了使自身可以獲取更為合理的行動計劃所采取的一種方法，這種方法相對于傳統(tǒng)的決策會計有較大的區(qū)別，一般來說，傳統(tǒng)的決策會計主要是在上層領(lǐng)導對整體方案進行選擇的時候使用，而企業(yè)內(nèi)部決策會計則屬于企業(yè)各層的管理人員及權(quán)責人員在進行最優(yōu)方案的選擇時使用，這就將上層領(lǐng)導、中層管理者、 計劃人員、質(zhì)量管理人員、工程人員、采購人員、推銷人員以及設(shè)計人員都包含在內(nèi)，可以說只要是各層次人員都參與到了方案的選擇中，都屬于企業(yè)內(nèi)部會計。
在內(nèi)部決策會計中，其核心是對每次工作方案進行成本的計算及損益的確定，這也是我們落實貫徹激勵機制的一個具體措施。具體的工作中，各層次人員在行動前要對方案進行預測，預算機會成本及損益金額，以其作為選擇最優(yōu)方案的依據(jù)?；诖耍瑱C會損益以及損益分析是內(nèi)部決策會計進行方案選擇過程中的基本方法。此外，在內(nèi)部決策會計中另一個最為有效的方法是附加價值的分析， 企業(yè)中的各層人員在對選擇方案的過程中，首先要對方案所創(chuàng)造的附加價值為多少進行分析，然后分析為了創(chuàng)造出這些附加價值需要付出多少的工作，判斷工資和附加價值的比例是否合理，以此作為我們判斷方案可取的依據(jù)。
3.3對會計準則及制度進行完善，降低財務(wù)報告粉飾空間
在企業(yè)內(nèi)部會計工作中，為了保證會計工作的靈活性，往往會給會計準則及制度留一些真空地帶，但這卻成為了我們會計信息失真的重要原因。針對這一問題，我們可以通過以下幾種途徑對其進行改善：
（1）增加財務(wù)報表中的附注，鼓勵企業(yè)對非財務(wù)信息進行披露。當前在一些較為發(fā)達的國家，附注長度相對于財務(wù)報表本身長度一般都會長很多，已經(jīng)成為了財務(wù)報告的重要內(nèi)容之一。這主要是因為附注能夠提升報表信息的相關(guān)性及可靠性，是我們能夠正確理解報表數(shù)據(jù)信息的一種依據(jù)。而在我國，當前的財務(wù)附注在其規(guī)范性上級重要性上還有很多不足之處，而且財務(wù)人員對其也并不是很熟悉，因此亟需對其進行改善。
此外，針對附注，我們需要注意的是其形式和內(nèi)容都不應(yīng)被局限于財務(wù)信息之中，企業(yè)利用附注還要對更多的不確定事項進行解釋，進一步完善與分析，為報表使用者的決策提供更多的幫助。
（2）對于關(guān)聯(lián)交易的披露也進行嚴格的規(guī)范。在當前的企業(yè)中，利用關(guān)聯(lián)交易進行作假是一個重要的問題，因此，針對一些不等價交換方式進行的關(guān)聯(lián)交易，我們應(yīng)要求企業(yè)對交易的定價依據(jù)、公允價格差異、定價、賬款的結(jié)算方式及結(jié)算時間等進行詳細的披露。
（3）對現(xiàn)金流量的信息要加強呈報及考核，進而做好財務(wù)數(shù)據(jù)分析的工作。在企業(yè)的運行中，現(xiàn)金流量是反映企業(yè)盈利質(zhì)量、償債能力、變現(xiàn)能力、財務(wù)彈性的一個重要標準，具有較高的可靠性及相關(guān)性。但是以當前的一些企業(yè)所編制的現(xiàn)金流量表（年報）來看，對于分析和考核并沒有太高的要求，這就給其可靠性及相關(guān)性造成了一些不好的影響，基于此，我們應(yīng)把“現(xiàn)金流量表”年報逐步改為月報，這是可以做到的，也是必要的。
整體而言，會計準則及制度的完善不是一蹴而就的，不僅需要一個較為長久的過程，還需要主管部門可以根據(jù)企業(yè)的具體經(jīng)濟活動進行及時調(diào)整。
4、結(jié)語
加強企業(yè)內(nèi)部會計管理制度的建設(shè)有著非常重要的意義，但是由于這一工作本身涉及的范圍較廣，而且利益牽扯比較多，因此，要想真正做好這一工作并不容易?；诖?，我們還要加強這方面的學習及探索，盡快提升這方面的水平，使其早日和國際規(guī)范接軌。
參考文獻
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隨著市場經(jīng)濟建設(shè)的日趨完善，國際資本的大量涌入，越來越多的管理者意識到，完善企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理制度是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成敗的關(guān)鍵。企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理制度的完善，是執(zhí)行會計法規(guī)的具體補充，也是一個單位規(guī)范會計執(zhí)法行為最有利的實施。只有在內(nèi)部財務(wù)管理制度健全的情況下，企業(yè)才能產(chǎn)生出會計工作規(guī)范的效果來，同時也能增強企業(yè)抵御風險的能力。
企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度作用主要表現(xiàn)為：對內(nèi)有助于企業(yè)經(jīng)營方針目標的實現(xiàn)和資產(chǎn)的安全完整，有利于業(yè)務(wù)處理的效率和企業(yè)自身管理水平的提高；對外有助于國家政策、法律、法規(guī)的貫徹執(zhí)行，有利于社會經(jīng)濟秩序的健康運行和國家整體管理水平的提高。因此，在制定企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理制度時，在保證國家政策、法律有效地貫徹執(zhí)行的同時，應(yīng)提高財務(wù)人員的素質(zhì)，充分考慮企業(yè)內(nèi)部管理中可能存在的薄弱環(huán)節(jié)和風險等情況。
一、完善企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理制度，增強企業(yè)自我調(diào)節(jié)能力
財務(wù)管理制度是企業(yè)內(nèi)部的一項重要制度，也是促進企業(yè)提高管理水平的重要措施。因此，在制定企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理制度時，應(yīng)先考慮企業(yè)管理中現(xiàn)存的薄弱環(huán)節(jié)和可能發(fā)生風險的現(xiàn)實問題。在統(tǒng)一會計政策的指導下，根據(jù)自身特點從企業(yè)內(nèi)部管理出發(fā)，制定適合本企業(yè)的內(nèi)部管理需要的制度。在《會計工作規(guī)范》的基礎(chǔ)上規(guī)定每人在所有可能的情況下應(yīng)當履行的職責、程序。建立全員崗位責任說明書，描述每個崗位的內(nèi)容、職責、上下級關(guān)系和任職條件等，使每個員工都知道自己在處理業(yè)務(wù)時所處的地位和流程環(huán)節(jié)，使財務(wù)工作的每一細節(jié)都有規(guī)范會計人員行為的含義，嚴格把關(guān)，防止各種“細菌”的侵襲。
二、完善企業(yè)財務(wù)制度實施預算控制，達到企業(yè)既定目標
編制全面預算是企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分，由內(nèi)部管理的最高層負責決策、指揮和協(xié)調(diào)。內(nèi)部審計部門負責監(jiān)督預算的執(zhí)行，是為了達到企業(yè)既定目標編制的經(jīng)營、資本、財務(wù)等年度收支總計劃。從一定意義上講，全面預算也是對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)規(guī)劃的授權(quán)批準，使企業(yè)每個員工在所有的生產(chǎn)經(jīng)營活動中有條理地進行。全面預算對企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)確定了數(shù)量化目標，企業(yè)根據(jù)實際經(jīng)營狀況定期編制財務(wù)報告、及時反映企業(yè)經(jīng)營情況，同時再與企業(yè)預算的編制進行審核落實，在執(zhí)行過程中進行監(jiān)控，找出差異，進行分析與調(diào)整來考核企業(yè)各部門工作業(yè)績表現(xiàn)。
三、完善企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度，增強企業(yè)職業(yè)培訓
人力資源是企業(yè)中最核心的要素。人的主觀能動性決定了人力資源發(fā)揮作用的程度，一切控制都圍繞這一點進行。增強企業(yè)職業(yè)培訓首先加強職業(yè)道德教育。會計職業(yè)道德規(guī)范是會計工作規(guī)范的前提，熟悉法規(guī)是增強會計職業(yè)道德意識、加強會計職業(yè)道德內(nèi)心信念的基礎(chǔ)。會計工作事事處處涉及執(zhí)法守規(guī)的問題。如果會計人員連國家規(guī)定的法律都不熟悉，其結(jié)果必然會降低甚至喪失會計信息的質(zhì)量，因此要加強會計工作的職業(yè)道德教育。其次，需要強化會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)培訓。真正意義上的會計不僅能記賬、算賬、報賬，更主要的是通過記錄分析、總結(jié)經(jīng)濟狀況，最終反映出財務(wù)管理存在的問題。決不簡單地將會計科目看成是單純的分門別類地進行會計核算，而是分門別類地反映經(jīng)濟內(nèi)容的結(jié)果及其是否符合投資人或各企事業(yè)單位發(fā)展的需要。在此意義上理解其重要深遠的作用，會計人員即使在重壓之下也不會輕易違心地做假賬。因此，加強會計人員的培訓是必要的。
在知識經(jīng)濟中，對知識的獲取，共享和利用的能力，成為企業(yè)生存和成長的關(guān)鍵因素。不論是獲取共享知識，還是利用知識，都決定著企業(yè)能否收集到大量及時的內(nèi)部和外部信息，能否實現(xiàn)信息在企業(yè)各層次、各部門之間迅速傳遞和交流，能否率先在已有信息的基礎(chǔ)上進行知識創(chuàng)新，占領(lǐng)市場的高點，把握先機。所以，不斷更新知識成為企業(yè)內(nèi)部控制的重中之重。
四、完善企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度。增強企業(yè)的監(jiān)督機制
企業(yè)的內(nèi)部控制范圍只是框架性的，只有在內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)或內(nèi)部控制范圍的基礎(chǔ)上，以內(nèi)部控制的方法執(zhí)行內(nèi)部控制效果才能更好。組織規(guī)劃設(shè)計控制，首先是對企業(yè)組織機構(gòu)設(shè)置，職務(wù)分工的合理性和有效性所進行的控制。企業(yè)組織機構(gòu)有兩個層面：一是經(jīng)理和總會計師的設(shè)置及相關(guān)關(guān)系；二是管理部門設(shè)置及關(guān)系，對財務(wù)管理來說，即如何確定財務(wù)管理的廣度和深度，由此產(chǎn)生集權(quán)管理和分級管理的組織模式。職務(wù)分工主要解決不相容職務(wù)分離。所謂不相容職務(wù)分離是指那些由一個人擔任，既可能發(fā)生錯誤和弊端的行為，又可能掩蓋其錯誤和弊端行為的職務(wù)。企業(yè)內(nèi)部不相容的職務(wù)有：①授權(quán)批準職務(wù)與執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)相分離；②業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與會計記錄職務(wù)相分離；③業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與審核監(jiān)督職務(wù)相分離；④財產(chǎn)保管職務(wù)與會計記錄相分離；⑤業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與財產(chǎn)保管職務(wù)相分離。其次是對授權(quán)批準的監(jiān)督控制。處理的每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都必須有相應(yīng)的授權(quán)批準程序，并按照有關(guān)規(guī)定的權(quán)限和程序執(zhí)行，以保證每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的合法性。在會計系統(tǒng)監(jiān)督控制方面，建立會計工作崗位責任制，對會計人員進行科學合理的分工，使之相互監(jiān)督、制約，以保證所有會計信息所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)均及時、完整、準確、合法。只有控制的程序確定無疑時，對內(nèi)部進行連續(xù)監(jiān)控才是可能和有意義的，從而促進企業(yè)堵塞漏洞、挖掘潛力、提高效能。
五、完善企業(yè)內(nèi)部控制制度。增強企業(yè)應(yīng)變能力
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）10-0-01
一、引言
建立健全企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理制度，是貫徹執(zhí)行會計法和國家統(tǒng)一的會計制度，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營行為，保證財務(wù)工作合規(guī)、合法、有序進行的重要措施，是加強會計基礎(chǔ)工作的重要內(nèi)容。國家電網(wǎng)公司制定并下發(fā)了《國家電網(wǎng)公司財務(wù)管理制度體系建設(shè)綱要》，要求各單位要高度重視財務(wù)制度建設(shè)工作，結(jié)合本單位實際情況，建立和完善公司系統(tǒng)分層的、實用的財務(wù)管理制度體系。
二、建立健全企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理制度的必要性
1.建立健全企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理制度的目的在于保證企業(yè)經(jīng)濟活動的正常進行，保護企業(yè)資產(chǎn)的安全完整與有效運用，保證各項方針政策的貫徹執(zhí)行，進而提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟效益，這和企業(yè)的基本目標是一致的。
2.財務(wù)管理是價值形態(tài)的管理，是企業(yè)管理的中心環(huán)節(jié)，財務(wù)管理涵蓋了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程和各個方面，在企業(yè)經(jīng)營管理中的地位越來越重要。
3.國家電網(wǎng)公司制定并下發(fā)了《國家電網(wǎng)公司財務(wù)管理制度體系建設(shè)綱要》，要求各單位要高度重視財務(wù)制度建設(shè)工作，結(jié)合本單位實際情況，制定實施細則，建立和完善公司系統(tǒng)分層的、實用的財務(wù)管理制度體系。
三、建立健全企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理制度主要措施
1.學習、掌握國家和上級有關(guān)規(guī)章制度，促進本單位制度創(chuàng)新
近幾年，財政部、國家電網(wǎng)公司和省公司相繼出臺了很多批財務(wù)管理規(guī)章制度，是基層單位建立健全財務(wù)管理制度的依據(jù)和指導，認真學習和掌握相關(guān)規(guī)定的精神和原則，對照本公司實際，查找財務(wù)管理制度建設(shè)的不足，健全和完善本單位的財務(wù)管理制度。
2.注重全面規(guī)范會計工作和企業(yè)經(jīng)營行為
制度建設(shè)一是突出“全面”二字，制度建設(shè)要考慮到企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面、各個環(huán)節(jié)，避免出現(xiàn)制度真空；二是突出“規(guī)范”二字，用制度規(guī)范各項會計工作，用制度規(guī)范企業(yè)經(jīng)營行為，用制度保證企業(yè)經(jīng)濟活動的正常進行。
3.體現(xiàn)強化管理、細化管理要求
根據(jù)強化管理、細化管理的要求，制定修編各項制度，對資金管理的組織機構(gòu)、現(xiàn)金流量管理等進行明確規(guī)定，加強票據(jù)及印章管理、對賬管理、資金報表管理等，建立預算咨詢制度及預警機制。
4.把全面預算管理作為財務(wù)管理制度體系的重要組成部分
實行全面預算管理是企業(yè)經(jīng)營管理水平提升的標志，通過制定修編預算管理制度，對相關(guān)預算指標進行考核，充分發(fā)揮全面預算管理對經(jīng)濟活動的控制、整合和導向作用。
5.增強制度的科學性、合理性和可操作性
如何使企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理制度科學、合理一直是企業(yè)追求的目標，修訂財務(wù)管理制度時，就需要注重管理制度的科學性、合理性和可操作性，例如：原來的管理制度中對財務(wù)指標的考核規(guī)定得比較簡單，只有“考核結(jié)果與單位獎金掛鉤”的內(nèi)容，但具體操作中，如何考核，如何兌現(xiàn)，不容易操作，為此，需要制定《財務(wù)指標考核辦法》，對預算完成情況規(guī)定具體的考核標準和獎懲額度，使財務(wù)管理制度更加科學、合理。
四、如何保證財務(wù)管理制度的執(zhí)行
1.做好財務(wù)管理制度的宣傳貫徹工作
要把相關(guān)制度貫徹到基層單位，甚至每一個職工，讓廣大職工知道應(yīng)該如何去做、為什么要這樣做，用制度規(guī)范企業(yè)職工的行為，形成一種良好的風氣，推動企業(yè)內(nèi)部管理制度的順利實施。
2.領(lǐng)導帶頭執(zhí)行財務(wù)制度，不允許任何人凌駕于制度之上
公司領(lǐng)導以身作則，模范遵守財務(wù)制度，嚴格按制度辦事，起到了很好的示范作用，中層干部嚴格執(zhí)行、認真把關(guān)，使財務(wù)管理制度得到了很好的落實。
3.嚴格考核
對違反財務(wù)管理制度的行為要有相應(yīng)的處罰措施，以保證各項制度的貫徹執(zhí)行。
4.處理好內(nèi)部控制與其他工作的關(guān)系
不執(zhí)行規(guī)章制度，短時間內(nèi)可能不會出問題，但長此下去總有一天是要吃虧的，所以，要處理好內(nèi)部控制與其他工作的關(guān)系，統(tǒng)籌安排，合理分工，使各項工作協(xié)調(diào)進行。
5.充分發(fā)揮內(nèi)部審計機構(gòu)的作用
通過內(nèi)部審計機構(gòu)對管理制度是否健全以及制度的合理性和有效性進行審查和評價，及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)管理方面存在的問題和薄弱環(huán)節(jié)，提出改進意見和建議。
五、結(jié)語
企業(yè)要在市場競爭中求生存、求發(fā)展，就要按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全財務(wù)管理制度體系，并隨著外部經(jīng)濟環(huán)境的變化和經(jīng)營管理的需要不斷補充和完善，充分發(fā)揮財務(wù)管理制度在企業(yè)經(jīng)營管理中的作用，以保證企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)，保證企業(yè)財產(chǎn)的安全完整，保證國家的各項方針政策和有關(guān)規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，不斷提高會計信息的質(zhì)量。
參考文獻：
[1]李怡，對建立健全企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理制度的思考[J].新疆財經(jīng)，2011.
企業(yè)在進行會計工作時，應(yīng)當依照現(xiàn)行規(guī)定來完善管理。企業(yè)應(yīng)當明確的是：會計管理在根本上決定了企業(yè)內(nèi)控的完善性，因此有必要強調(diào)會計管理。然而，會計管理包含了很多步驟與環(huán)節(jié)，作為會計人員有必要密切結(jié)合多個會計環(huán)節(jié)，通過綜合管理的方式來杜絕會計管理中的弊病和漏洞[1]。作為內(nèi)部控制的關(guān)鍵部分，會計管理對于企業(yè)管理的全面完善起到了重要作用。由此可見，企業(yè)在完善內(nèi)部會計制度的基礎(chǔ)上才能確保自身競爭實力的提高，在激烈競爭中獲得優(yōu)勢地位。
一、內(nèi)部會計管理的弊病和缺陷
首先，會計制度缺乏完善性。對于現(xiàn)代企業(yè)而言，多數(shù)企業(yè)管理者已經(jīng)意識到內(nèi)部會計控制對于自身的重要價值。但是截至目前，仍有某些小型企業(yè)并沒有構(gòu)建全方位的內(nèi)部會計制度，因而忽視了最根本的會計管理。由于欠缺完善的制度，導致企業(yè)無法有效控制會計流程，長期以來就會削弱企業(yè)競爭實力。從會計控制的角度來講，目前仍有較多中小企業(yè)欠缺明確的機制，這種現(xiàn)狀在本質(zhì)上削弱了會計管理的基礎(chǔ)，因而容易導致會計管理的漏洞和弊病[2]。其次，內(nèi)部控制并不具備牢固基礎(chǔ)。企業(yè)在建立內(nèi)控機制的過程中，通常忽視了會計內(nèi)部控制。然而實質(zhì)上，會計管理應(yīng)當構(gòu)成其他層面管理的基礎(chǔ)。會計管理包含了很多流程和環(huán)節(jié)，與之相應(yīng)的管理制度也體現(xiàn)了較強復雜性。從管理者角度來看，某些企業(yè)管理者并不具備必要的會計內(nèi)控意識，對于會計管理也持有敷衍的心態(tài)。這種狀況下，會計制度經(jīng)常就會停留于表面。某些情況下，會計人員即便發(fā)現(xiàn)了會計管理的某些弊病，也沒有給予必要的重視。第三，企業(yè)并沒能完善預算控制。在會計制度中，預算控制應(yīng)當構(gòu)成核心部分，完善會計管理的關(guān)鍵點就在于確保預算的完善性。對于會計預算而言，應(yīng)當保證預算信息的透明與公開，在此基礎(chǔ)上才能為企業(yè)贏取更高的經(jīng)濟效益。從現(xiàn)狀來看，很多企業(yè)無法完善會計管理的根源就在于缺乏預算控制。例如：會計人員通常忽視了對預算目標的詳細審核；一旦預算出現(xiàn)問題，也通常歸因于客觀因素給預算造成的影響。實際上，這種做法欠缺全面性，因而在本質(zhì)上阻礙了會計管理的全面提高。
二、探求完善措施
(一)構(gòu)建內(nèi)部會計的長效機制
從會計現(xiàn)代化的角度來講，內(nèi)部會計管理有必要體現(xiàn)長效性，為此企業(yè)需要擬定明確的會計管理制度。通過完善會計制度，才能在根源上杜絕會計工作中的各項誤差，確保會計工作的精確性與優(yōu)質(zhì)性。同時，企業(yè)如果擁有了明確的內(nèi)部會計制度，那么也有助于防控營私舞弊或嚴重失職的不良現(xiàn)象發(fā)生。在企業(yè)的內(nèi)部，會計人員以及其他部門人員有必要密切配合，同時做好互相監(jiān)督。在明確權(quán)責的前提下，合理劃分各部門人員的職責。企業(yè)在遇到資產(chǎn)重組或者重大投資的事項時，會計人員應(yīng)當為企業(yè)提供必要的保障，確保會計活動具有精確性。
(二)重視內(nèi)部會計監(jiān)督
企業(yè)在構(gòu)建內(nèi)控機制的過程中，有必要重視最基本的會計監(jiān)督?，F(xiàn)代式的會計管理包含了很多環(huán)節(jié)，對于各環(huán)節(jié)的會計運行都有必要予以實時性的監(jiān)督。在會計運行中，相關(guān)人員要做好全方位的檢查監(jiān)督，確保糾正會計環(huán)節(jié)中的誤差。這是因為，企業(yè)會計工作不能缺少檢查與監(jiān)督，通過監(jiān)督檢查的方式才能真正發(fā)現(xiàn)會計環(huán)節(jié)的漏洞與誤區(qū)，從而實現(xiàn)及時的糾正。從會計管理角度來講，企業(yè)會計人員有必要依照現(xiàn)行的會計制度來嚴格監(jiān)管；一旦發(fā)現(xiàn)不合法的會計行為，則要立即予以禁止。同時，企業(yè)對于不規(guī)范的會計預算與核算行為也應(yīng)當予以必要的懲戒，完善全方位的會計活動監(jiān)督。(三)確保人員素質(zhì)的提升企業(yè)不僅需要擬定會計管理制度，還需要全面進行落實。由此可見，會計人員的素養(yǎng)和水準直接決定了內(nèi)部會計管理是否完善。進入轉(zhuǎn)型期后，企業(yè)內(nèi)部的會計隊伍也具有了管理性色彩，而不再局限于單純的會計核算。作為現(xiàn)代企業(yè)，需要給予會計人員定期的培訓，確保會計人員掌握新近的會計法規(guī)，嚴格依照現(xiàn)行法規(guī)來執(zhí)行企業(yè)的會計管理。會計人員自身也有必要重視素質(zhì)提高，致力于知識結(jié)構(gòu)的完善。
三、結(jié)論
會計制度構(gòu)成了現(xiàn)代企業(yè)的基本制度，企業(yè)只有做好全方位的會計管理，才能杜絕會計工作的缺陷與誤差。現(xiàn)代化企業(yè)如果缺乏完善和健全的內(nèi)控制度，那么就很難保證會計工作的實效性。近些年來，多數(shù)企業(yè)逐漸意識到會計制度在完善內(nèi)部控制中的必要性，因而也開始嘗試運用新時期的會計制度。然而截至目前，企業(yè)在完善會計制度的實踐中并沒有達到完善，仍有待長期的改進。完善內(nèi)部會計管理機制，企業(yè)有必要從根源入手，構(gòu)建長期性的內(nèi)部會計制度。在未來實踐中，企業(yè)內(nèi)部會計人員還需要摸索經(jīng)驗，進而服務(wù)于內(nèi)部會計綜合水平的全面提高。
一、引言
我國房產(chǎn)企業(yè)發(fā)展已有四十年的歷史，隨著房產(chǎn)企業(yè)的迅速壯大，企業(yè)前期沒有注意的問題也漸漸暴露了出來，很多知名的房地產(chǎn)企業(yè)在競爭中退卻了光環(huán)，房地產(chǎn)行業(yè)也經(jīng)歷了幾度低迷。企業(yè)的管理與隊伍的建設(shè)都是企業(yè)發(fā)展的動力，同時也決定著房產(chǎn)企業(yè)下一步的生死。
二、房產(chǎn)部門內(nèi)部政工隊伍現(xiàn)狀
房產(chǎn)企業(yè)雖然發(fā)展的時間比較長，但真正知名的房地產(chǎn)企業(yè)還比較少，主要的原因是企業(yè)沒有重視企業(yè)內(nèi)部政工人事和隊伍建設(shè)，導致房地產(chǎn)企業(yè)專業(yè)性人才缺失，以及政工隊伍在思想教育上不夠先進，甚至內(nèi)部還暴露出腐敗問題。
三、房產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部存在的問題
(一)房產(chǎn)部門內(nèi)部管理及制度的完善。由于長期內(nèi)部控制不能產(chǎn)生直接的經(jīng)濟價值，而間接的收益需要長期的時間才能看出，很多的房地產(chǎn)企業(yè)于是把重心放在了房地產(chǎn)商品的開發(fā)和銷售這一塊，因此它們在追求收益的時候容易片面地將企業(yè)的內(nèi)部控制理解為成本控制或者內(nèi)部控制，這種片面的理解會導致房地產(chǎn)企業(yè)過分追求利益實現(xiàn)的最大化，或者加強了內(nèi)部權(quán)力的集中化，這種行為都會束縛房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展，影響房地產(chǎn)的品牌價值或者激發(fā)內(nèi)部的矛盾，都是非常不利于房地產(chǎn)企業(yè)管理的。企業(yè)沒有形成完整的制度建設(shè)也是當前我國房地產(chǎn)部門一直存在的問題，某些企業(yè)只具備一些基本的內(nèi)部管理制度，像有些企業(yè)具備了財務(wù)管理制度，但是在財務(wù)控制的評價制度上卻沒有詳細的描述.以及經(jīng)濟合同上的內(nèi)容不明確，這都是現(xiàn)在房地產(chǎn)企業(yè)嚴重的問題。房地產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)部管理及制度在理解上要比較全面，現(xiàn)在很多的企業(yè)在認知上有很大的欠缺，例如企業(yè)在制度上沒有規(guī)范說明事前的預防控制，從而習慣性有事態(tài)嚴重時對事情控制的陋習很影響房產(chǎn)部門的執(zhí)行力。
(二)隊伍建設(shè)松散。當前，房地產(chǎn)企業(yè)屬于初期發(fā)展階段，缺少憂患意識，因此風險意識還很淡薄，房地產(chǎn)部門內(nèi)部管理上更是普遍意識不清，對完善房地產(chǎn)企業(yè)管理制度更是毫無警覺。缺乏系統(tǒng)性、全局性的房產(chǎn)部門內(nèi)部急需提高憂患感，沒有憂患意識，就沒有主動積極、系統(tǒng)地進行房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部的制度改進。因此，在整個的房產(chǎn)企業(yè)的隊伍建設(shè)上缺乏一定的紀律，造成房產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部的凌亂。
(三)政工人事人員慵懶。房產(chǎn)企業(yè)長期由于不重視企業(yè)的思想政治建設(shè)，工業(yè)內(nèi)部的政工人事在企業(yè)內(nèi)的執(zhí)行力就會降低，政工人事權(quán)利就會削弱，慢慢整個政工人事人員會慵懶。思想政治建設(shè)是企業(yè)內(nèi)部組織凝聚力的核心建設(shè)，而企業(yè)弱化了內(nèi)部的政工人事會造成員工與企業(yè)的間隙，久而久之，非常不利于企業(yè)的長期發(fā)展，嚴重危害了企業(yè)的效率。無論是房地產(chǎn)企業(yè)，還是其他的企業(yè)，一定要做好管理秩序上的調(diào)整，要有嚴格的管理制度來約束人員的素質(zhì)。
(四)房產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部的風氣不正。由于長期只注重抓經(jīng)濟效益，對于內(nèi)部思想政治和黨團組織的建設(shè)較弱，導致行業(yè)在發(fā)展當中，經(jīng)常發(fā)生違紀違法的行為，內(nèi)部管理松散，文化缺失，信仰不足，導致經(jīng)營信譽不佳，質(zhì)量不高，風氣不正，影響整個行業(yè)的健康發(fā)展。
(五)隊伍內(nèi)部思想有待提高。房產(chǎn)企業(yè)一直是國家稅收的重要來源，也是國民經(jīng)濟增長的主要產(chǎn)業(yè)，所以長期以來，房產(chǎn)企業(yè)在思想建設(shè)上疏于管理，房產(chǎn)內(nèi)部的政工干部過去一直處于閑置，致使企業(yè)隊伍建設(shè)出現(xiàn)很多弊病，隊伍的思想先進性有待提高，內(nèi)部的秩序紊亂，企業(yè)的文化缺失，嚴重影響到了房產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展。
四、房產(chǎn)的內(nèi)部管理和制度建設(shè)的措施
(一)強化隊伍管理。房產(chǎn)企業(yè)隊伍長期的慵懶會引發(fā)很多的問題，因此，在隊伍管理上要進行約束。相比傳統(tǒng)的管理模式而言，企業(yè)的內(nèi)部隊伍建設(shè)太過于松弛，企業(yè)缺乏相應(yīng)的制度約束，在管理上要防止隊伍的腐敗之風，也要防止隊伍的不作為，要設(shè)立相應(yīng)的獎懲機制從而調(diào)動內(nèi)部的參與性，并提升政工人事的職能，最好是定期安排政工人事干部對企業(yè)隊伍進行思想政治教育。
(二)改善思想政治工作。隊伍的純潔決定了企業(yè)能否持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵布局，企業(yè)要做好內(nèi)部干部廉潔工作建設(shè)，充分發(fā)揚一個優(yōu)秀政工人員的作風，使整個企業(yè)的思想得到進化，企業(yè)才能進一步做大、做強，只有企業(yè)管理干部作風沒有問題，企業(yè)的員工才能更相信企業(yè)，他們才能將自己奉獻給企業(yè)，才能為企業(yè)不斷提供動力，企業(yè)才能經(jīng)久不衰。
(三)深化管理及制度改革。嚴格管理企業(yè)，在創(chuàng)新上實現(xiàn)管理制度的現(xiàn)代化，促使房產(chǎn)企業(yè)由傳統(tǒng)的管理模式成功過渡到現(xiàn)代企業(yè)管理模式。強化房產(chǎn)部門內(nèi)部管理是實現(xiàn)現(xiàn)代化企業(yè)制度的必要性要求，也是現(xiàn)代企業(yè)必須要走的路，合理完善、嚴密分工的房產(chǎn)部門是現(xiàn)代化企業(yè)能夠在現(xiàn)代大轉(zhuǎn)型浪潮中成功升級的保障，企業(yè)的經(jīng)營管理是企業(yè)發(fā)展的心臟，房產(chǎn)內(nèi)部管理及制度是企業(yè)經(jīng)營管理制度中重要的組成部分，企業(yè)的凝聚力正是依靠這樣的制度來保障得以實現(xiàn)的。嚴格的企業(yè)管理，制度上加快完善能夠?qū)⑵髽I(yè)帶入核心增長點的前沿，為企業(yè)新的發(fā)展做好奠基。合理的管理制度，能夠有利于人才的吸引。高能力和素質(zhì)的人才是企業(yè)的未來發(fā)展的動力，有利于營造企業(yè)員工良好的工作環(huán)境，極利于企業(yè)的高速運轉(zhuǎn)，為企業(yè)業(yè)績的良心發(fā)展注入了強心劑，對于企業(yè)的日常效率也是大有益處，進而大大提高企業(yè)的營業(yè)額，并進一步加快企業(yè)的轉(zhuǎn)型，為企業(yè)的壯大發(fā)展提供了強大的幫助。房產(chǎn)部門內(nèi)部管理制度的靈活性可以注重培養(yǎng)廣大人才，當今，在房地產(chǎn)行業(yè)的激烈競爭中，企業(yè)的人才是企業(yè)發(fā)展的血液，對于能夠承接大任的人才是企業(yè)綜合發(fā)展的最好養(yǎng)料，也是公司得以延續(xù)的保障。提高房產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部管理及制度建設(shè)，有利于客戶對公司的滿意度與忠誠度加分。著名的廣告設(shè)計師說過最優(yōu)秀的廣告就是不做廣告，意思就是企業(yè)良好的品牌效應(yīng)是廣大消費者最樂意購買的產(chǎn)品，往往具有品牌價值的企業(yè)不會花過多的時間去打廣告。品牌價值是客戶長期對企業(yè)業(yè)務(wù)品質(zhì)的綜合性認可度的衡量，公司想要有品牌價值就必須注重產(chǎn)品的核心競爭力以及服務(wù)品質(zhì)，而這些要想發(fā)展，就需要企業(yè)內(nèi)部文化的引導，歸根到底還是需要房產(chǎn)部門內(nèi)部的管理及制度上的建設(shè)。企業(yè)的制度建設(shè)與企業(yè)的人才資源以及企業(yè)的形象是相輔相成的。
(四)樹立廉潔公平的企業(yè)風氣。房產(chǎn)企業(yè)隊伍的廉潔是保障企業(yè)內(nèi)部團結(jié)的重要力量，房產(chǎn)部門應(yīng)該努力發(fā)揚公平、公正的企業(yè)風氣，建立合理的廉潔機制，隊伍企業(yè)內(nèi)部存在的不正之風要嚴厲打擊，絕不姑息一切損害隊伍建設(shè)的萌芽。建立完備的監(jiān)督機制，無論是政工干部，還是人事，對于存在違反紀律的人員要堅決查處，嚴格查辦。只有企業(yè)內(nèi)部的廉潔，才能為企業(yè)的發(fā)展謀求可能。
五、結(jié)語
房產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)部建設(shè)是提升隊伍水平，杜絕企業(yè)內(nèi)部混亂，加強隊伍建設(shè)，強化企業(yè)凝聚力的重要舉措，也是企業(yè)發(fā)展壯大的堅實基礎(chǔ)。房產(chǎn)企業(yè)在激烈的競爭中要想取得優(yōu)異的成績，就必須要在企業(yè)的內(nèi)部管理制度上有一定的優(yōu)越性，完善管理制度是企業(yè)內(nèi)部文化的核心，也是打造企業(yè)品牌文化的重要條件。
【參考文獻】
一、問題的提出
民營企業(yè)經(jīng)過十幾年的發(fā)展，其規(guī)模逐漸分化，少數(shù)成長為大型企業(yè)，而為數(shù)眾多的仍然是中小企業(yè)。在民營企業(yè)迅猛發(fā)展的背后，因為體制的、傳統(tǒng)的等各方面的原因，民營企業(yè)也暴露出自身一些先天的不足，這其中尤為突出的表現(xiàn)就是企業(yè)家的管理能力不強、企業(yè)治理模式不完善、企業(yè)內(nèi)部管理制度欠缺。目前中小企業(yè)其治理結(jié)構(gòu)的規(guī)范往往是形式上的規(guī)范，需要落實到操作層面，真正實現(xiàn)完善的企業(yè)治理機制，需要健全有效的內(nèi)部控制制度的保障。這一問題如果長期得不到解決，不但影響民營企業(yè)持續(xù)、健康發(fā)展，更會關(guān)系到國家經(jīng)濟秩序的穩(wěn)定。也就是說，中小企業(yè)的發(fā)展瓶頸不僅是合理的治理制度，而且還有下一個層面的具體實施的措施，限于中小企業(yè)的人力資源現(xiàn)狀，不僅需要設(shè)計出恰當?shù)闹卫碇贫龋€要設(shè)計出匹配的具體內(nèi)部控制制度，而且應(yīng)通過人力資源的整合真正將企業(yè)治理與內(nèi)部控制機制由理論走入實務(wù)。
企業(yè)治理與內(nèi)部控制一直是理論的熱點問題，我們注意到，我國學者分別在這兩個領(lǐng)域取得了
很大的成就，而且也注意到了兩個領(lǐng)域的對接，然而，理論與實務(wù)的視角基本定位于國有企業(yè)、上市公司，民營中小企業(yè)在該領(lǐng)域被忽略了。中小企業(yè)人員少，經(jīng)營鏈條短，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)合一，在中小企業(yè)的發(fā)展歷程中，對于企業(yè)治理與內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)同步著手建設(shè)，目前存在的問題主要是多數(shù)中小企業(yè)的經(jīng)營者疲于應(yīng)付企業(yè)的內(nèi)外事務(wù)，無暇或者無意識顧及企業(yè)治理與內(nèi)部控制建設(shè)。因此，從理論與實踐上探索中小企業(yè)企業(yè)治理與內(nèi)部控制建設(shè)方案，既可以優(yōu)化企業(yè)治理與內(nèi)部控制建設(shè)環(huán)境，又可以解決中小企業(yè)不重視企業(yè)治理和管理的局面。因此，進行不同階段中小企業(yè)企業(yè)治理與內(nèi)部控制理論與實務(wù)的研究，促進其持續(xù)發(fā)展，提高其經(jīng)營績效，對于實現(xiàn)整個社會效率的提高具有持久的意義。
二、中小企業(yè)的企業(yè)治理與內(nèi)部控制建設(shè)的內(nèi)在聯(lián)系
將公司治理與內(nèi)部控制有機結(jié)合的典范是美國的薩班斯法案，其總的原則是把財務(wù)報告可靠性和有關(guān)內(nèi)部控制的責任落實到實際執(zhí)掌公司權(quán)力的關(guān)鍵人物身上，實際是從美國公司的現(xiàn)實情況出發(fā)，突破了內(nèi)部企業(yè)治理和內(nèi)部控制的機械分割，加強董事會和管理層的責任。國內(nèi)學者注意到了內(nèi)部控制與公司治理的互動性，比較典型的研究有內(nèi)部控制與公司治理的關(guān)系(吳水澎等，2000；閻達五等，2001)；不同治理結(jié)構(gòu)下內(nèi)部控制的效率(馮均科，2001)；公司治理與內(nèi)部控制的對接（楊有紅胡燕，2004）。筆者認為：上述研究可以得出一個共同的結(jié)論是，一個健全的內(nèi)部控制機制要有完善的公司治理結(jié)構(gòu)的支撐；內(nèi)部控制的創(chuàng)新和深化，也將促使公司治理結(jié)構(gòu)的完善和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立。
中小企業(yè)的企業(yè)治理如何完成制度安排，企業(yè)治理結(jié)構(gòu)下的內(nèi)部控制制度如何制定，企業(yè)治理與內(nèi)部控制又如何真正得到貫徹實施，筆者以為首先要正確處理好二者的關(guān)系才能談及其他。
1．內(nèi)部控制制度需要完善的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的支撐
迄今為止，內(nèi)部控制理論最權(quán)威的闡述是著名的COSO報告，該報告提出：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理當局以及其他人員為達到財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營活動的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循等三個目標而提供合理保證的過程。此種解釋得到企業(yè)董事會、管理當局、投資者、債權(quán)人等社會各界和審計人員及專家學者的普遍認可。
狹義的公司內(nèi)部治理，是指所有者對經(jīng)營者的一種監(jiān)督與制衡機制。即通過一種制度安排，來
合理地配置所有者與經(jīng)營者之間的權(quán)利與責任關(guān)系。它是通過股東大會、董事會、監(jiān)事會及管理層所構(gòu)成的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)及其相關(guān)機制來實現(xiàn)。
目前，許多民營中小企業(yè)主對企業(yè)治理的完善與內(nèi)部控制制度的建設(shè)認識不足，更多的是短期行為。中小企業(yè)的企業(yè)治理主要問題包括：股權(quán)不明晰，所有權(quán)過于集中或內(nèi)部人控制，缺乏有效的制衡關(guān)系；忽視制度化管理，沒有足夠的激勵機制；缺乏對中小股東利益的保護機制等等。由此導致企業(yè)的內(nèi)部控制也很薄弱，會計和財務(wù)體系不完善，會計人員分工不明確，內(nèi)部控制經(jīng)常處于失控狀態(tài)，缺乏有效的監(jiān)督機制，大部分民營企業(yè)的會計報表未接受社會審計監(jiān)督，財務(wù)報表質(zhì)量很差。長期以來,在民營企業(yè),尤其是中小型企業(yè),由于內(nèi)控制度不健全,在其經(jīng)營活動中存在許多不規(guī)范的經(jīng)營行為和經(jīng)營管理，造成了大量的虛假會計信息。
筆者認為：中小型企業(yè)應(yīng)建立一套符合本身實際情況的企業(yè)治理體系，將國際通用的企業(yè)治理慣例與企業(yè)實際相結(jié)合，良好的企業(yè)治理有助于企業(yè)發(fā)展，使董事會更好地進行決策，高層管理人員更有效地對公司實施管理。更重要的是可以為企業(yè)內(nèi)控制度的建設(shè)與貫徹落實提供良好環(huán)境，為此，政府要建立和完善相關(guān)的政策和法律法規(guī)，為企業(yè)治理提供政策法規(guī)保障；企業(yè)應(yīng)建立健全企業(yè)治理的組織結(jié)構(gòu)，健全董事會、監(jiān)事會和經(jīng)營管理機構(gòu)，為企業(yè)內(nèi)控制度的建設(shè)提供環(huán)境保障。
2．內(nèi)部控制的創(chuàng)新和深化將促使企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的完善
民營企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，尤其是中小企業(yè)要在堅持現(xiàn)代公司法人治理結(jié)構(gòu)的前提下，結(jié)合民營企業(yè)的實際發(fā)展情況進行必要的調(diào)整。要形成以共同治理為特征，制衡與效率相協(xié)調(diào)的治理模式。內(nèi)部控制是一種動態(tài)行為，它在企業(yè)的作用過程中會受到主觀因素和外部環(huán)境的影響。因此，要充分發(fā)揮內(nèi)部控制在現(xiàn)代企業(yè)制度中的作用，就必須不斷地對內(nèi)部控制制度進行完善和規(guī)范，真正符合企業(yè)經(jīng)營活動的特點和企業(yè)管理的需要。
構(gòu)建完善的民營企業(yè)內(nèi)部控制制度，是完善民營企業(yè)自身建設(shè)的重要方面，建立健全民營企業(yè)內(nèi)部控制制度，首先需要企業(yè)主的重視、理解和支持，民營企業(yè)主應(yīng)不斷提高自身文化素質(zhì)和管理水平，增加社會責任感，實行科學管理，提高企業(yè)的整體管理水平，企業(yè)主的經(jīng)營意識、理財意識，是民營企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)的關(guān)鍵。其次應(yīng)強化外部監(jiān)督，明確財政在民營企業(yè)監(jiān)督中的職責和權(quán)限，樹立財政監(jiān)督的權(quán)威,提高財政監(jiān)督的效果。會計報表必須接受社會中介審計的監(jiān)督，社會審計應(yīng)指導民營企業(yè)按照會計規(guī)范的要求建立會計核算制度，健全內(nèi)部控制制度。稅務(wù)機關(guān)要依據(jù)相關(guān)法規(guī)規(guī)范民營企業(yè)的納稅行為，嚴格稅收管理。使民營企業(yè)認識到建立健全內(nèi)控制度的必要性和緊迫性。
內(nèi)部控制的目標是確保企業(yè)經(jīng)營活動的效率和效果、經(jīng)濟信息和財務(wù)報告的可靠性、遵循適用的法律和法規(guī)。內(nèi)部控制的對象是企業(yè)的權(quán)力操縱者，是對權(quán)力操縱者的權(quán)力約束，也是對權(quán)力操縱者之間的權(quán)力制衡?？梢姡F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度，其目標已相當明確，其作用也遠不止防弊糾錯，有效和規(guī)范的企業(yè)內(nèi)部控制制度不僅需要良好的企業(yè)治理環(huán)境的支持，同時也可以促使企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的完善。
三、建立適合中小企業(yè)發(fā)展特點的企業(yè)治理與內(nèi)部控制相結(jié)合的現(xiàn)代企業(yè)運行模式
企業(yè)的運行機制可以分為兩個層次：企業(yè)治理和企業(yè)管理。作為現(xiàn)代企業(yè)制度中最重要的企業(yè)治理，如果不符合現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，則無法實現(xiàn)共同治理為特征，制衡與效率相協(xié)調(diào)的治理模式。也不能為實施現(xiàn)代企業(yè)管理提供支持，因此，要充分發(fā)揮內(nèi)部控制在現(xiàn)代企業(yè)制度中的作用，就必須不斷地對內(nèi)部控制制度進行完善和規(guī)范，真正符合企業(yè)的實際發(fā)展需要。建立適合中小企業(yè)發(fā)展特點的企業(yè)治理與內(nèi)部控制相結(jié)合的現(xiàn)代企業(yè)運行機制。
1．規(guī)范企業(yè)治理結(jié)構(gòu)
規(guī)范的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，關(guān)鍵要看董事會能否充分發(fā)揮作用。但在多數(shù)中小企業(yè)中法人治理結(jié)構(gòu)不夠完善，甚至是有形無實，一半以上中小企業(yè)的董事長和總經(jīng)理由一人兼任，由此可見，公司董事會在很大程度上掌握在內(nèi)部人手中。應(yīng)該作為所有者產(chǎn)權(quán)代表的董事會，既不能充當所有者的“守護神”，又不能代表所有者對經(jīng)營者進行監(jiān)督。這種責權(quán)不分的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，導致所有者對經(jīng)營者不能實施控制，作為代表公司股東的控制主體——董事會也就形同虛設(shè)。
企業(yè)治理中應(yīng)明確劃分股東大會、董事會和經(jīng)理層的權(quán)、責、利，通過有效的約束機制減少或消除內(nèi)部人員控制行為，從制度和程序上限制會計人員的“越軌”行為，這樣一種機制具有良好的相互制衡關(guān)系，使各層次的組織均擁有不同的權(quán)限，保證層層控制企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，保證企業(yè)正確地進行經(jīng)營決策和經(jīng)營計劃的實施，才能使內(nèi)部人員的行為遵循規(guī)范，為企業(yè)內(nèi)部控制的有效實施提供根本保障。
2．建立多層次內(nèi)部控制體系
按照規(guī)范化、標準化、程序化的要求，建立一套完善的、覆蓋經(jīng)濟業(yè)務(wù)流程環(huán)節(jié)的，適合民營中小企業(yè)自身特點的，具有可操作性的內(nèi)部控制制度，并能夠隨外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理要求的提高及時進行信息反饋與調(diào)整，不斷修訂完善控制制度，逐步形成一套動態(tài)的、完善的內(nèi)部控制體系，明確規(guī)定各層次、各項工作的授權(quán)批準的范圍、權(quán)限、程序、責任等內(nèi)容，企業(yè)內(nèi)部的各級管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔責任。
3．強化內(nèi)部審計和外部監(jiān)督機制
內(nèi)部審計作為內(nèi)控系統(tǒng)監(jiān)督評審的一部分，應(yīng)在企業(yè)的董事會設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，內(nèi)部審計直接對董事會負責，其主要職責是查錯防弊，做到監(jiān)督與服務(wù)并重，幫助管理當局對內(nèi)控系統(tǒng)進行有效和全面的內(nèi)部審計，監(jiān)督內(nèi)部控制的程序和執(zhí)行的有效性，減少會計信息的失真。
4．提高人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平
任何一項工作的效率和效果都會受到?jīng)Q策者和執(zhí)行者業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平的影響，人是企業(yè)治理和企業(yè)管理水平的決定因素，尤其是企業(yè)的決策者的素質(zhì)直接影響企業(yè)的發(fā)展甚至生存。民營中小企業(yè)人員素質(zhì)相對較差是一個不容懷疑的事實，在企業(yè)內(nèi)控制度的制定與實施中，會計人員起著舉足輕重的作用，因此，提高和改善中小企業(yè)會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，加強其職業(yè)道德教育是確保內(nèi)控制度有效實施的條件。
鑒于企業(yè)治理與內(nèi)部控制從權(quán)利制衡到?jīng)Q策科學，企業(yè)各方的利益都體現(xiàn)在企業(yè)實體之中，只有理順各方面的權(quán)責關(guān)系，才能保證企業(yè)的有效運行，而企業(yè)有效運行的前提是決策科學化。因此，企業(yè)治理的最終目的不是制衡，只是保證企業(yè)科學決策的方式和途徑。企業(yè)主應(yīng)圍繞建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，探索建立適合中小企業(yè)發(fā)展特點的企業(yè)治理與內(nèi)部控制相結(jié)合的現(xiàn)代企業(yè)運行模式，促進中小企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，提高企業(yè)的現(xiàn)代化管理水平，實現(xiàn)其可持續(xù)發(fā)展。
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企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)為加強經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效率、保護資產(chǎn)安全、保證信息完整可靠、確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實施的一個控制系統(tǒng)。有效的內(nèi)部控制是提高企業(yè)管理水平和防止錯誤舞弊的重要基石。內(nèi)部控制作為公司治理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和經(jīng)營管理的重要舉措,作良好的內(nèi)控制度,促使企業(yè)資源合理配置,提高生產(chǎn)經(jīng)營效率都具有十分重要的意義。
一、加強內(nèi)控制度的必要性
企業(yè)內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段,是企業(yè)管理的“家規(guī)家法”依據(jù),也是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理水平的重要標志。完善企業(yè)內(nèi)部控制制度,保證會計信息質(zhì)量,對于完善公司治理結(jié)構(gòu)和信息披露制度,保障投資者合法權(quán)益,并保證資本市場有效運行,有著非常重要的意義。目前,部分企業(yè)管理者對內(nèi)部控制認識不足,以傳統(tǒng)經(jīng)驗代替規(guī)范化管理措施和手段,有些企業(yè)雖然建立了內(nèi)部控制制度,但在制定環(huán)節(jié)上還認為內(nèi)部控制就是對企業(yè)經(jīng)營某個或幾個關(guān)鍵點的控制。常見的企業(yè)分口管理制度下,企業(yè)內(nèi)部管理形成條塊分割,這樣的內(nèi)控制度設(shè)計沒有滲透到公司的各項業(yè)務(wù)過程和各個操作環(huán)節(jié),沒有覆蓋到所有的部門和崗位,未能實現(xiàn)立體交叉、多角度、全方位的風險預防監(jiān)控,使內(nèi)部控制建設(shè)不成體系。同時,一些企業(yè)管理人員或?qū)?jīng)濟活動進行越權(quán)干預的現(xiàn)象比較嚴重,崗位設(shè)置及權(quán)限、審批程序等重要環(huán)節(jié)與企業(yè)內(nèi)部控制制度相背離,這是造成內(nèi)部控制制度的失效,進而導致舞弊行為的發(fā)生、管理信息失真的一個重要原因。所以說,內(nèi)部控制在企業(yè)制度安排中擔任內(nèi)部管理監(jiān)控的角色,是企業(yè)管理中不可缺少的部分。由此可見,無論是從國家法律規(guī)定,還是從企業(yè)自身經(jīng)營管理的需要,內(nèi)部控制制度的建立健全都是非常必要的。
二、內(nèi)部控制的基本特點
內(nèi)部控制的基本方式有組織規(guī)劃、預算控制、授權(quán)批準控制和實物控制四種形式。
(一)組織規(guī)劃控制
即對單位組織機構(gòu)設(shè)置、職務(wù)分工的合理性及有效性進行控制。一是組織機構(gòu)的相互控制。應(yīng)當使每一項業(yè)務(wù)的全部處理過程或過程中的重要環(huán)節(jié),不是一個部門單獨辦理,而是有兩個或兩個以上的部門在相互協(xié)調(diào),相互制約的基礎(chǔ)上共同完成;二是不相容職務(wù)的相互分離。不相容職務(wù)的相互分離就是要求那些不相容職務(wù)分別由幾個人擔任,互相監(jiān)督以減少舞弊或差錯發(fā)生的風險,如實行錢賬分管,賬賬分管,賬物分管等。
(二)預算控制
是對單位各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制詳細預算或計劃,并通過授權(quán),由有關(guān)部門對預算或計劃執(zhí)行情況的控制:一是編定的預算應(yīng)當體現(xiàn)單位經(jīng)營目標,并明確責權(quán);二是定期及時反饋預算執(zhí)行信息;三是預算執(zhí)行中應(yīng)允許經(jīng)授權(quán)批準對預算調(diào)整,以切合單位實際。
(三)授權(quán)批準控制
即單位內(nèi)部部門或職員處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)必須經(jīng)授權(quán)批準方可進行,以防止,保證既定管理方針的執(zhí)行。授權(quán)批準控制包括一般授權(quán)與特定授權(quán)兩種形式。
(四)實物控制
即對單位實物安全所采取的控制措施,主要包括限制接近、定期進進行財產(chǎn)清查。除以上四種基本方式之外,內(nèi)部控制還包括成本控制、風險控制、審計控制等多種方式。
三、企業(yè)內(nèi)控制度存在的問題
(一)目標、內(nèi)容及形式上的差異
建立我國的內(nèi)部控制體系,要充分考慮到中國傳統(tǒng)文化等對企業(yè)文化、管理者素質(zhì)、品行等的影響。現(xiàn)行的企業(yè)內(nèi)控制度至少存在以下三個方面的弊端
(1)內(nèi)控目標上的差異
現(xiàn)行內(nèi)控制度的目標,不以經(jīng)營目標的實現(xiàn)和確定為著眼點,而是重宏觀調(diào)控目標輕自身管理,重速度和規(guī)模輕產(chǎn)品質(zhì)量和效益。從決策層和各管理部門以及各位員工,都把落實國家的方針、政策和各項規(guī)章作為其業(yè)務(wù)活動目標,各環(huán)節(jié)、各部位缺乏溝通和相互聯(lián)系,對完成企業(yè)的經(jīng)營目標形不成“提供恰當保證”的觀念,把內(nèi)控制度理解成一般的規(guī)章制度,理解成落實黨的方針、政策,實施國家法律規(guī)章的具體細則。與實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標相差甚遠。
(2)內(nèi)控內(nèi)容上的差異
現(xiàn)行內(nèi)控制度的內(nèi)容,多數(shù)對工作紀律和崗位責任制以及獎懲制度要求甚多,對企業(yè)組織的任務(wù)和目標不明確,管理組織的設(shè)計不科學,強調(diào)了檢查性,忽略了預防性和指導性。因此,使內(nèi)控制度很難發(fā)揮其控制作用,導致內(nèi)部控制制度流于形式。
(3)內(nèi)控形式上的差異
由于現(xiàn)行內(nèi)控制度游離于管理之外,在形式上與管理格格不入,表面文章多,不注重提高內(nèi)控制度的效率和效果,對企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn),缺少有效控制,因而沒有足夠的約束力。
(二)內(nèi)部控制的執(zhí)行不力及認識上的不足
一是對內(nèi)部控制的重要性缺乏應(yīng)有的認識。領(lǐng)導的管理意識淡薄,不遵守內(nèi)部控制的規(guī)定,不按程序操作,導致內(nèi)部控制威懾力下降。再加上企業(yè)內(nèi)部控制的具體執(zhí)行人員責任感不強,造成制度落而不實,有章不循的狀況;二是不相容職務(wù)未分離。在國有企業(yè)中,部門,職務(wù),崗位的設(shè)置基本已按照不相容職務(wù)相分離原則劃分。但有的環(huán)節(jié)較為薄弱,如審計環(huán)節(jié),許多企業(yè),審計與財務(wù)分離不徹底,內(nèi)部審計行同虛設(shè)。這樣極易導致財務(wù)部門違法違紀經(jīng)濟活動發(fā)生;三是產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明。產(chǎn)權(quán)制度改革是公司法人治理結(jié)構(gòu)的核心,而規(guī)范的公司法人治理結(jié)構(gòu),關(guān)鍵要看董事會能否充分發(fā)揮作用。董事會成員和經(jīng)理成員高度重疊,使得國有單位產(chǎn)權(quán)主體缺位,權(quán)責不清,增加了內(nèi)部控制受益主體的模糊性;四是從業(yè)人員素質(zhì)亟待提高。企業(yè)的用人政策直接影響著企業(yè)能否吸收有較高能力的人員來執(zhí)行內(nèi)部控制制度。因會計員說量不足,素質(zhì)不高而造成了記賬隨意,手續(xù)不清,差錯頻繁和會計資料嚴重失真;有的會計人員違反會計職業(yè)道德,不認真行使會計監(jiān)督職權(quán),甚至為違法違紀活動出謀劃策等等。要杜絕賬戶設(shè)置不合理,記錄不真實的情況,必須重視對內(nèi)部控制制度管理人員的選用和培訓,提高財會人員的素質(zhì)。
四、內(nèi)部控制制度的完善對策
(一)所有者職能要到位
就政府而言,所期望的是就業(yè)和稅收,經(jīng)理人員和工人期望的是工資的多少,而所有者最終承受企業(yè)的虧盈。所以,關(guān)心企業(yè)經(jīng)營情況和推動企業(yè)發(fā)展的原動力應(yīng)當來自于所有者,避免市場風險的約束力也來自所有者。所有者避免經(jīng)營風險的謹慎和追求經(jīng)濟效益的動機,形成了對企業(yè)的約束和激勵。因此,所有者職能到位,是強化內(nèi)控制度建設(shè)的重要因素。
(二)完善法人治理結(jié)構(gòu)
所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離,促使所有者對經(jīng)營者形成控制和制衡機制,強調(diào)不同部門,崗位之間的權(quán)責分明,相互制約和相互監(jiān)督,最大程度上遏制經(jīng)營者權(quán)利濫用。
(三)強化控制環(huán)境建設(shè)
控制環(huán)境是對企業(yè)控制的建立和實施有重大影響因素的統(tǒng)稱?？刂骗h(huán)境的好壞直接影響控制的實施和效果。控制環(huán)境的要素包括:員工的正直、職業(yè)道德和進取心;企業(yè)單位的組織結(jié)構(gòu);管理部門的經(jīng)營理念和風險;對企業(yè)單位經(jīng)營實踐的各種外部影響;董事會及其專門委員會對特定審計委員會和風險評估委員會的關(guān)注和要求。
(四)建立內(nèi)部牽制制度
是指凡涉及款項和財物收付(發(fā))、結(jié)算及登記的任何一項業(yè)務(wù),均須由兩人或兩人以上分工辦理,以起到互相制約作用的一種工作制度,如現(xiàn)金、存款支付應(yīng)由會計主管或授權(quán)的人審核批準,出納付款與記賬員登賬不能由一人同時擔任;出納不能兼任稽核、做到財務(wù)有預算、管理有制度、業(yè)務(wù)有流程、過程有監(jiān)督、落實有措施、執(zhí)行有考核。
(五)加強內(nèi)部審計制度
企業(yè)內(nèi)部審計具有評價,監(jiān)督和防范功能。除了幫助提高經(jīng)營效率,堵賽漏洞,消除隱患,防止并及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種欺詐舞弊行為,保護企業(yè)財產(chǎn)完整外,還可以規(guī)范企業(yè)會計行為,提高會計信息質(zhì)量,確保國家有關(guān)法律法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。它是一個組織內(nèi)部對各種經(jīng)營活動與控制系統(tǒng)的獨立評價,以確定既定政策和程序是否得以貫徹,建立的標準是否得以遵循,資源利用是否合理有效,單位經(jīng)營目標是否實現(xiàn)。它是內(nèi)部控制的一個組成部分,也是內(nèi)部控制的一種特殊形式,它獨立于會計機構(gòu)之外,對會計工作實行控制和再監(jiān)督。
(六)建立信息技術(shù)內(nèi)部控制,強化內(nèi)控制度實施情況
中圖分類號：C36 文獻標識碼：A
1 我國航運企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題
1.1 了解企業(yè)內(nèi)部管理控制制度的現(xiàn)狀
內(nèi)部管理控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，它是企業(yè)為了保護資產(chǎn)、提高經(jīng)營效率、保證管理部門所制定的各項政策得到貫徹執(zhí)行而建立的各種政策和程序所構(gòu)成的有機總體。目前我國各類企業(yè)內(nèi)部管理控制制度的共有的主要問題有：內(nèi)控功效表現(xiàn)紊亂、機制失衡，效率低下，內(nèi)耗嚴重等問題。
1.2 我國航運企業(yè)內(nèi)部管理控制制度主要出現(xiàn)的問題
我國的航運企業(yè)起步并不算晚。從清末就已經(jīng)有了民營的航運企業(yè)。通過這么多年來得發(fā)展，特別是改革開放之后的這三十年來的發(fā)展，我國的有些航運企業(yè)的內(nèi)部控制制度還是比較健全和有效的，積累了一些的經(jīng)驗。即便是如此我國航運企業(yè)的管理控制制度還是存在著一定的問題。從根本上來說，存在這些問題主要是受內(nèi)部會計控制基本規(guī)范的限制，沒有把管理控制和會計控制結(jié)合起來，同時沒有結(jié)合我國航運企業(yè)業(yè)務(wù)復雜，流程較多的特點?？紤]到我國航運企業(yè)的特點，根據(jù)航運企業(yè)內(nèi)部控制制度制定的原則、目標和步驟，應(yīng)該實行業(yè)務(wù)流程重組、按照業(yè)務(wù)流程來制定我國航運企業(yè)的內(nèi)部控制制度。主要表現(xiàn)在以下這些方面：
1.2.1 是高級別管理者和執(zhí)行者之間存在的矛盾
工作在一線的員工和在員工當中的低級管理者是對于航運的變化有相當細致的了解，而且他們對于基層管理制度的建設(shè)應(yīng)當貢獻的經(jīng)驗是不可替代的。但是現(xiàn)在存在著對于企業(yè)內(nèi)部制度主要的決策上，高層管理者之間進行民主，不但決策容易變化，更沒有傾聽低級管理者乃至員工的建議，這就導致了制度控制的不力。這和航運企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點有關(guān)。如果基層管理者和執(zhí)行者對于決策的理解有偏差，那么內(nèi)部管理控制將很難發(fā)揮其作用。
1.2.2 航運企業(yè)內(nèi)部管理控制制度不隨著時代的變化而變化
有些航運企業(yè)的領(lǐng)導者固步自封，以為一套制度可以長久的施行下去。但是市場和社會是瞬息萬變的，一個適合當前企業(yè)發(fā)展潮流的內(nèi)部管理控制制度能夠最大限度的降低企業(yè)運行的成本，提高企業(yè)的競爭力的。如果內(nèi)部控制制度一成不變，那么隨著時間的推移，內(nèi)部管理控制制度與預期的效果以及人員的管理控制就會出現(xiàn)很大的偏差。如此一來，航運企業(yè)的內(nèi)部控制就會像航運途中水上的波浪一樣，起伏不定。
1.2.3內(nèi)部管理控制制度在不斷建設(shè)的過程當中缺少相應(yīng)的內(nèi)部監(jiān)督制度的控制
目前相當一部分航運企業(yè)對建立內(nèi)部監(jiān)督不夠重視，內(nèi)部監(jiān)督失靈或根本沒有內(nèi)部監(jiān)督?；蛘邇?nèi)部監(jiān)督體系殘缺不全、有關(guān)內(nèi)容不夠合理或流于形式，失去了應(yīng)有的剛性和嚴肅性。
1.2.4 企業(yè)對于各級領(lǐng)導干部的業(yè)績考核評估制度不健全
經(jīng)常會出現(xiàn)虛報業(yè)績的情況。而且對于在個別授權(quán)自我決定的項目上有些時候還會存在著利益的關(guān)系。比如說采購部門，對于船只的采購和預定是企業(yè)經(jīng)營投資的很大的一個項目，也是成本控制管理的重中之重。有些采購部門的領(lǐng)導好大喜功，不是擇優(yōu)訂購船只，或者是根據(jù)設(shè)計的運營規(guī)模進行訂購采購，而盲目的追求業(yè)績。這種對于內(nèi)部管理控制是非常不利的。所以在內(nèi)部管理控制制度中加上業(yè)績考核評估制度是非常必要的。
2 我國航運企業(yè)內(nèi)部管理控制制度的優(yōu)化與健全
2.1 航運企業(yè)內(nèi)部管理控制的目標的確立和優(yōu)化
航運企業(yè)和其他企業(yè)一樣，內(nèi)部管理控制的目標就是保證企業(yè)的經(jīng)營資產(chǎn)的安全，內(nèi)部財務(wù)的健康，經(jīng)營效率的提高，從而提高企業(yè)的競爭力。具體說來，我國航運企業(yè)的內(nèi)部控目標主要包括以下幾個方面。
2.1.1 明確各部門與各方面人員的責任與地位，確保所有的業(yè)務(wù)活動都遵從單位規(guī)定的程序并經(jīng)過適當?shù)氖跈?quán)，提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動效率和效益。
2.1.2 保證對資產(chǎn)的接觸、處理均按照授權(quán)要求進行，維護企業(yè)資產(chǎn)的安全完整。
2.1.3 規(guī)范會計行為，保證會計資料真實、完整。
2.1.4 確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。
2.2 航運企業(yè)內(nèi)部管理控制制度的確定和完善
2.2.1 強化內(nèi)部管理控制制度的執(zhí)行基礎(chǔ)
由于航運企業(yè)內(nèi)部管理控制經(jīng)常脫節(jié)的關(guān)系，所以在確定內(nèi)部管理控制制度的時候一定要注意對于基層管理者和制度的主要執(zhí)行者之間的聯(lián)系。在制度的層面上來說，首先是要制定一個能夠互相監(jiān)督，互相學習，共同完善的一個內(nèi)部管理控制制度。比如說在船舶的采購方面，不僅僅是要采購部門的員工進行執(zhí)行和管理，也要讓負責具體運營的一線員工代表來參與采購。因為只有在確定了具體的營運規(guī)模的時候，才能夠做出最合適的采購船舶的方案。對于船舶的采購的成本是相當?shù)母叩?，如果盲目的采購，那么就會對于?nèi)部成本的控制造成不良的影響。
2.2.2 強化和完善航運企業(yè)內(nèi)部管理控制制度中的內(nèi)部監(jiān)督機制
只有強化和完善航運企業(yè)內(nèi)部管理控制制度中的自我監(jiān)督機制，才能夠讓制度行之有效，并且能夠讓制度不斷的完善和發(fā)展，從而提高企業(yè)的競爭能力。企業(yè)必須定期對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進行檢查與考核。對于嚴格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，給予精神鼓勵和物質(zhì)獎勵；對于違規(guī)違章的，堅決給予經(jīng)濟處罰，并與職務(wù)升降掛鉤。只有做到壓力與動力相結(jié)合，才能最終達到內(nèi)部控制的目的。在航運企業(yè)的營運部門在進行營運的過程當中，船舶的營運、調(diào)度等活動是其責任范圍。但是在內(nèi)部管理制度上就應(yīng)當加強和賦予負責后勤的部門的監(jiān)督職能。因為在營運前后船舶等設(shè)備都是依靠這些部門來負責日常的保養(yǎng)維修的，所以他們能夠很好的監(jiān)督營運部門的營運狀況，從而進行自我管理。同時財務(wù)部門是后勤部門執(zhí)行日?；顒訒r的主要監(jiān)督部門。對于他們的日?；顒?，能夠進行行為的監(jiān)督和制約。各部門共同負責船舶安全生產(chǎn)營運，同時各部門的負責人分別對自己所管部分負責。運營部門、后勤部門、財務(wù)部門等應(yīng)建立各自的固定資產(chǎn)登記賬冊，對船舶的船齡、噸位、航速、價值、使用情況、維護和保養(yǎng)記錄等情況進行日常的管理及控制。財務(wù)部門的賬面記錄應(yīng)定期與航運市場部、機務(wù)部、海務(wù)部等部門的有關(guān)記錄核對一致。這樣就可以強化管理，節(jié)約成本。
2.2.3 強化外部監(jiān)督，督促航運企業(yè)不斷完善內(nèi)部控制制度
財政、稅務(wù)、審計、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門應(yīng)當按照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責，對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。所以在航運企業(yè)內(nèi)部特別要注意財務(wù)部門會計的建設(shè)。一定要在錄用、管理會計人員上慎重。這就講究在內(nèi)部控制管理上的對內(nèi)會計透明，讓會計人員不但受到企業(yè)內(nèi)部管理控制制度的控制，而且受到社會輿論和法律的制約。內(nèi)部管理控制是建立在成本與效益原則基礎(chǔ)上的。
我國航運企業(yè)內(nèi)部管理控制制度是應(yīng)當以提高企業(yè)運營效率，降低運營和生產(chǎn)投資成本為控制目標的。所以一定要注重控制機制的健全和建設(shè)，強化內(nèi)部和外部的監(jiān)督機制，確定制度控制目標始終和當今社會發(fā)展的趨勢相符合。希望在社會主義現(xiàn)代化建設(shè)中，航運業(yè)能夠為我國經(jīng)濟發(fā)展做出更為巨大的貢獻。
隨著改革事業(yè)的發(fā)展，企業(yè)過去在計劃經(jīng)濟體制下的管理制度和方法已不適應(yīng)市場經(jīng)濟體制的要求，客觀上要求必須進行制度創(chuàng)新。內(nèi)部控制是實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動賴以順利進行的基礎(chǔ)。隨著社會主義市場經(jīng)濟的建立和逐步完善，市場競爭的日趨激烈，為了增強企業(yè)在改革浪潮中的競爭實力，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，要求企業(yè)必須強化企業(yè)的內(nèi)部控制制度。
一、企業(yè)內(nèi)部控制制度的內(nèi)涵
內(nèi)部控制制度是指企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進行，提高會計信息的質(zhì)量，保證資料的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序，由控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序組成，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實施的一個控制系統(tǒng)。
內(nèi)部控制制度是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。內(nèi)部控制涵蓋了企業(yè)內(nèi)部五大組成部分：控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與交流和監(jiān)督評審。這五大組成部分有機地結(jié)合，構(gòu)成了內(nèi)部控制的完整體系。
二、內(nèi)部控制制度在現(xiàn)代企業(yè)中的作用和重要性
在市場競爭日趨激烈的當今社會，企業(yè)要生存、發(fā)展已離不開內(nèi)部控制。內(nèi)部控制成為企業(yè)很重要的工作。有效的內(nèi)部控制制度是提高企業(yè)管理水平和防止錯誤舞弊的重要基石。
內(nèi)部控制制度已成為有關(guān)部門、會計師事務(wù)所和單位內(nèi)部實施內(nèi)部控制評價的主要參考依據(jù)，對促進企業(yè)建立健全內(nèi)部控制，改變我國目前企業(yè)內(nèi)部控制乏力、會計信息失真嚴重、企業(yè)內(nèi)部管理散亂的現(xiàn)狀，起到了積極的作用。
在社會化大生產(chǎn)中，內(nèi)部控制制度作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的自我調(diào)節(jié)和自我制約的內(nèi)在機制，處于企業(yè)中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置。企業(yè)規(guī)模越大、其重要性越顯著。因此，正確的認識內(nèi)部控制制度的重要性，對于加強企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)，維護財產(chǎn)安全，提高經(jīng)濟效益，提升現(xiàn)代企業(yè)管理水平，具有十分重要的作用和非常重要的現(xiàn)實意義。
三、當前我們國家企業(yè)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀及存在問題
從目前的內(nèi)部控制客觀環(huán)境和內(nèi)部控制制度自身來看，我國許多企業(yè)對內(nèi)部控制的認識還只是局限在制訂內(nèi)部控制制度和部控制結(jié)構(gòu)階段，仍然存在著很多局限，阻礙著內(nèi)部控制制度的有效運行。
（一）企業(yè)內(nèi)部控制制度體系不夠完善
有相當一部分企業(yè)沒有建立健全有效的內(nèi)部控制制度，在內(nèi)部控制制度內(nèi)容上未引起高度重視，因而沒有得到很好的落實，仍存在不相容職務(wù)未得到分離的現(xiàn)象。雖然有些企業(yè)也建立了相關(guān)的內(nèi)部控制制度控制系統(tǒng)，但總的來看，仍缺乏科學性與合理性。
相當一部分企業(yè)對建立內(nèi)部控制制度不夠重視，對內(nèi)部控制制度認識不足，內(nèi)部控制制度的建設(shè)持冷漠態(tài)度，以傳統(tǒng)經(jīng)驗代替規(guī)范化管理措施和手段，還認為內(nèi)部控制就是對企業(yè)經(jīng)營的某個或某幾個關(guān)鍵點進行控制。根本沒有建立內(nèi)部控制制度。例如，如會計崗位設(shè)置和人員配置不當，業(yè)務(wù)交叉過雜，會計人員兼職過多、職責不明，會計的事前審核、事中復核和事后監(jiān)督程序無相應(yīng)的的制度規(guī)定等。
（二）內(nèi)部審計的監(jiān)督作用發(fā)揮有限
在內(nèi)部會計控制的監(jiān)督過程中，內(nèi)部審計既是控制活動的一部分，又是對內(nèi)部控制的再控制，扮演著十分重要的角色，但多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計未能履行其應(yīng)有職能。
我國企業(yè)大多實行的是單一的廠長經(jīng)理模式，這就導致內(nèi)部審計不能監(jiān)督上級，高層管理者是實質(zhì)上的“自由人”。同時，對受廠長、經(jīng)理直接領(lǐng)導的其他職能部門也不易進行監(jiān)督，內(nèi)部審計的獨立性嚴重受限。相當部分企業(yè)的內(nèi)部審計工作得不到必要的重視和支持，內(nèi)部審計部門力量薄弱，不能適應(yīng)工作的需要。
（三）法人治理結(jié)構(gòu)不夠完善，對管理系統(tǒng)缺乏控制力
公司法人治理結(jié)構(gòu)是公司制的核心，而規(guī)范的公司法人治理結(jié)構(gòu)，關(guān)鍵要看董事會能否充分發(fā)揮作用。但在我國現(xiàn)階段，受長期計劃經(jīng)濟的影響，公司的法人治理結(jié)構(gòu)“形備而實不至”，沒有真正把企業(yè)當作自主經(jīng)營、自負盈虧的經(jīng)營主體。許多高層領(lǐng)導的管理理念和經(jīng)營方式仍然停留在行政領(lǐng)導的角色上，企業(yè)的公司制改造也并沒有從根本上解決這個問題。
（四）風險意識不強，企業(yè)內(nèi)部控制依然薄弱
環(huán)境控制和風險評估，是提高企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果的關(guān)鍵。隨著全球經(jīng)濟一體化不斷深入，企業(yè)間的競爭也越來越激烈，企業(yè)面臨的經(jīng)營風險也越來越高，但是，從目前我國企業(yè)現(xiàn)狀來看，企業(yè)的風險意識還比較淡薄，其風險意識并沒有提到應(yīng)有的高度，企業(yè)管理層人員的思想中缺乏風險概念，企業(yè)內(nèi)部缺乏風險控制的有效機制，因此抗風險能力低下。能否搞好內(nèi)部控制工作更多的是取決于內(nèi)部控制相關(guān)人員的責任心和風險意識，如果內(nèi)部控制相關(guān)人員綜合素質(zhì)不高，就有可能錯誤地做出估計和判斷，導致錯誤的決策，給企業(yè)帶來無法挽回的經(jīng)濟損失。
四、強化企業(yè)內(nèi)部控制制度的相關(guān)措施和建議
（一）重視對各單位內(nèi)部控制制度的實務(wù)指導。
企業(yè)內(nèi)部必須要建立一套相互制約，相互牽制和相互協(xié)調(diào)的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制理論也早已超出早期以核對賬簿、賬簿記錄與財產(chǎn)的一致性以及會計報表數(shù)據(jù)可靠性為內(nèi)容的思想范疇，而進入了多元化控制階段?！兑?guī)范》應(yīng)該考慮幫助企業(yè)解決內(nèi)部會計控制的實務(wù)運用問題，以確?！兑?guī)范》的順利實施。
（二）建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度
建立健全一整套完善的內(nèi)部控制制度，是內(nèi)部控制制度有效實施的基礎(chǔ)。企業(yè)應(yīng)圍繞減少企業(yè)風險，提高企業(yè)經(jīng)濟效益和贏利水平這個核心，把新的制度規(guī)范融入本企業(yè)，制訂出適合本企業(yè)的切實可行的內(nèi)部會計控制制度或具體的實施辦法。
1、加強企業(yè)的內(nèi)部審計制度。內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部控制體系的一個重要方面，其主要任務(wù)是監(jiān)督本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動是否按照所制定的方針政策和計劃執(zhí)行。它在履行審計職能，監(jiān)督經(jīng)濟活動，加強經(jīng)濟管理，提高經(jīng)濟效益等方面發(fā)揮著重要作用。要發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部 審計的作用，就必須將內(nèi)部審計人員從會計、財務(wù)人員中分離出來，直接對董事會負責，這樣才能真正發(fā)揮內(nèi)審人員的作用，監(jiān)督和保護企業(yè)的資產(chǎn)、財產(chǎn)安全，監(jiān)督企業(yè)朝著合理、合法的良性方面發(fā)展。
2、健全風險評估機制。內(nèi)部控制的重點是防范風險、避免和減少差錯和舞弊、效率低下、違法亂紀等行為的發(fā)生，企業(yè)必須建立、健全風險評估機制。企業(yè)必須制訂與生產(chǎn)、銷售、財務(wù)等業(yè)務(wù)相關(guān)的目標，設(shè)定可辨認、分析和管理的相關(guān)機制，以了解自身所面臨的各種不同風險。例如，隨著企業(yè)投資的增加，企業(yè)應(yīng)特別關(guān)注資金使用上的風險，應(yīng)加強對建設(shè)資金的管理和控制，評估重要環(huán)節(jié)可能存在的風險，并明確規(guī)定相關(guān)法律責任。要嚴格執(zhí)行資金使用手續(xù)，防止資金使用隨意支付，杜絕各種浪費行為。
3、強化董事會在內(nèi)控體系中的作用。加強企業(yè)內(nèi)部控制，要加強董事會的建設(shè)，發(fā)揮董事會的作用和潛能，突出董事會在建立和完善內(nèi)控體系過程中的核心作用；要實行獨立董事會制度，適當引入外部的獨立董事；要明確董事會內(nèi)部分工，設(shè)立包括審計委員會、預算管理委員會、價格委員會在內(nèi)的各項專門委員會，從而加強內(nèi)部管理控制。
（三）強化外部監(jiān)督與約束機制
我國目前已形成包括政府監(jiān)督(如財政、審計、稅務(wù)、證券監(jiān)管等)和社會監(jiān)督(如注冊會計師、社會輿論等)在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系。要加強政府的監(jiān)督力度以及政府的權(quán)威性，按照有關(guān)法律法規(guī)來規(guī)范企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度并使之有效實施。
要加大執(zhí)行力度，對不能加強企業(yè)自身內(nèi)部控制、違反法律法規(guī)導致企業(yè)目標沒有實現(xiàn)的，應(yīng)依法追究管理者的責任。通過中介機構(gòu)，依據(jù)獨立審計準則，站在公正的立場上對企業(yè)的財務(wù)報告進行評估，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)有失“公允”及其不當?shù)臅嬓袨?，對企業(yè)實施會計控制。鼓勵、支持廣播電視、報刊等新聞媒體對企業(yè)違法違紀行為曝光，以充分發(fā)揮輿論監(jiān)督的作用。
綜上所述，內(nèi)部控制制度作為一種先進的內(nèi)部管理方法已經(jīng)被企業(yè)廣泛采用，它在現(xiàn)代經(jīng)濟生活中發(fā)揮著越來越重要的作用，企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善與否以及執(zhí)行情況的好壞，直接關(guān)系到企業(yè)的興衰成敗、生死存亡。
因此，我們應(yīng)充分理解內(nèi)部控制制度的涵義，認識到內(nèi)部控制制度的作用，從健全立法、規(guī)范治理結(jié)構(gòu)、完善控制制度、加強審計監(jiān)管等方面入手，將政府力量、社會力量、以及企業(yè)自身力量有效的結(jié)合起來共同推動企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)，使企業(yè)內(nèi)部控制制度得到有效的實施，使會計職能的效用得到充分的發(fā)揮，從而提高企業(yè)現(xiàn)代管理水平，實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。
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