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時(shí)間：2024-04-03 10:54:34
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政府非稅收入是政府財(cái)政收入的重要組成部分，是政府參與國民收入分配和再分配的一種形式。加強(qiáng)政府非稅收入管理是市場經(jīng)濟(jì)條件下理順政府分配關(guān)系、增強(qiáng)政府宏觀調(diào)控能力、健全公共財(cái)政職能的客觀要求。建立規(guī)范的非稅收入管理制度，是優(yōu)化經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境、促進(jìn)和諧社會建設(shè)的重要舉措。
一、非稅收入管理中存在的問題
目前，由于各方面認(rèn)識不足，加之政府非稅收入的政策界限不夠明確，體制改革與法制建設(shè)滯后等原因，政府非稅收入還存在著管理不夠規(guī)范、運(yùn)行效率偏低等問題。
（一）非稅收入總體規(guī)模仍然偏大，在財(cái)政收入中所占比重仍然偏高
公共財(cái)政收入體系應(yīng)以稅收為主、收費(fèi)為輔，與大多數(shù)市場經(jīng)濟(jì)國家相比，我國地方非稅收入占財(cái)政收入的比例偏高。前幾年，個(gè)別地方非稅收入甚至超過稅收收入，稅費(fèi)關(guān)系尚未完全理順。
（二）非稅收入征管機(jī)制不完善，非稅收入征管隨意性較大
目前，非稅收入收費(fèi)主體多元化，由各個(gè)執(zhí)收執(zhí)罰單位分散征收，肢解了非稅收入管理職能，政策不一、管理較亂。有的超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)，甚至擅立收費(fèi)項(xiàng)目，加重社會負(fù)擔(dān)。有的該收不收、該罰不罰、隨意減免非稅收入。例如，土地出讓方面，一些地方以招商引資、解決歷史遺留問題等理由，在收入上繳財(cái)政前直接進(jìn)行抵頂減免，或者以先征后返、為用地單位繳納出讓金以及降低地價(jià)出讓等方式變相減免出讓金，影響了國家土地調(diào)控政策效果。
（三）財(cái)政票據(jù)監(jiān)管不嚴(yán)，票據(jù)管理有待進(jìn)一步加強(qiáng)
財(cái)政票據(jù)作為政府非稅收入管理的源頭，在實(shí)際監(jiān)管過程中存在著一些不容忽視的問題，有待加強(qiáng)和完善。第一，部分單位不按要求建立票據(jù)臺賬，沒有明確專人管理票據(jù)，票據(jù)丟失、毀損的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。第二，財(cái)政票據(jù)使用不規(guī)范，相互混用現(xiàn)象突出。為了避稅，稅務(wù)發(fā)票和財(cái)政票據(jù)相互混用；為了逃避財(cái)政監(jiān)督，非稅收入票據(jù)和往來結(jié)算票據(jù)相互混用，究其原因主要是部門和單位利益在作祟。第三，在票據(jù)核銷環(huán)節(jié)，財(cái)政部門由于人手少，工作量大，管理手段落后，核銷人員很難做到對每份票據(jù)的金額、標(biāo)準(zhǔn)做到準(zhǔn)確、及時(shí)無誤核銷，使票據(jù)核銷流于形式。第四，票據(jù)開具不規(guī)范，票據(jù)要素填寫不全，不填寫收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量單位；字跡潦草含糊，辨認(rèn)不清；作廢票據(jù)聯(lián)次不全等。
（四）部門預(yù)算改革不徹底，預(yù)算編制不科學(xué)
對于非稅收入雖然納入了綜合財(cái)政預(yù)算的編制，但在實(shí)際執(zhí)行中存在著預(yù)算內(nèi)外兩張皮的現(xiàn)象。對納入預(yù)算管理的非稅收入，也主要是采取“比例統(tǒng)籌”或“全額返還”等管理方式，并未真正實(shí)現(xiàn)財(cái)政統(tǒng)籌安排。單位貧富不均的現(xiàn)象仍然存在，造成財(cái)政調(diào)控能力較弱，不利于提高資金使用效益。
（五）非稅收入征繳管理信息系統(tǒng)并未完全建立起來
近年來，雖然各地積極探索，勇于實(shí)踐，將信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和先進(jìn)管理手段運(yùn)用到非稅收入征管中，但是統(tǒng)一、安全、高效的非稅收入征繳管理信息系統(tǒng)并未完全建立起來。在實(shí)際工作中存在著不通過非稅收入征繳管理系統(tǒng)繳存、延緩非稅收入及時(shí)入庫的現(xiàn)象。
二、加強(qiáng)非稅收入管理的對策
（一）正稅清費(fèi)，進(jìn)一步清理取消收費(fèi)基金，把非稅收入控制在合理的范圍和額度內(nèi)
對非稅收入進(jìn)行全面、系統(tǒng)的清理整頓，根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)，全面清理并取消不合理不合法的收費(fèi)項(xiàng)目，嚴(yán)格控制新增項(xiàng)目審批，控制收費(fèi)基金規(guī)模，以減輕企業(yè)和社會負(fù)擔(dān)。對一些收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)過高、涉及面比較廣、企業(yè)和社會反響比較大的收費(fèi)項(xiàng)目，要降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。對能交由市場來管理的收費(fèi)項(xiàng)目，要轉(zhuǎn)為經(jīng)營性收費(fèi)。對取消收費(fèi)項(xiàng)目后的部門單位履行行政管理職能所必需的經(jīng)費(fèi)，要納入財(cái)政保障范圍，防止繼續(xù)收費(fèi)現(xiàn)象的發(fā)生。要加強(qiáng)監(jiān)督檢查，對亂收費(fèi)行為要嚴(yán)肅處理，確保達(dá)到減輕負(fù)擔(dān)、規(guī)范管理、促進(jìn)發(fā)展的目的。
（二）嚴(yán)格非稅收入征管，逐步擴(kuò)大財(cái)政直接征收范圍
與完善的稅收征管相比，非稅收入在征管體系、征管手段、征管措施等方面都有可供借鑒之處，可仿照稅收征管建立非稅收入欠款公告制度、非稅收入違法舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)制度，不斷將稅收征管的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和做法嫁接到非稅收入管理工作中，以完善非稅收入的征管。目前，多數(shù)非稅收入實(shí)行委托征收，由于監(jiān)管不力，執(zhí)收單位自由裁量權(quán)過大，隨意減免緩問題突出，出現(xiàn)不少人情收費(fèi)、彈性收費(fèi)等現(xiàn)象，影響了非稅收入征繳率。在廣泛推行財(cái)政開票、集中收費(fèi)征管模式的基礎(chǔ)上，逐步推廣征收大廳模式，擴(kuò)大財(cái)政直接征收范圍。對國有土地出讓金收入、國有資產(chǎn)有償使用收入等適合直接征收的非稅收入項(xiàng)目，可由財(cái)政部門在征收大廳設(shè)立窗口直接征收。
（三）把好源頭控制關(guān)，建立“憑證領(lǐng)購，分次限量，定期核銷”的票據(jù)領(lǐng)購制度
各單位要建立票據(jù)專管員制度，設(shè)置票據(jù)購銷臺賬。對收費(fèi)人員要加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，對財(cái)政票據(jù)填開不全，使用不規(guī)范的，代收銀行有權(quán)拒收。要進(jìn)一步精簡壓縮財(cái)政票據(jù)種類，逐步建立以非稅收入繳款書為主，少量專用票據(jù)為輔的新型財(cái)政票據(jù)管理體系。加快票據(jù)的電子化管理改革，對票據(jù)的印制、發(fā)放、使用、繳銷實(shí)行全過程、系統(tǒng)化管理，依托現(xiàn)代信息手段，實(shí)現(xiàn)對財(cái)政票據(jù)的電子自動(dòng)核銷，切實(shí)做到“以票管收，票款同行”。
（四）實(shí)施全面徹底的財(cái)政綜合預(yù)算，增強(qiáng)政府調(diào)控能力
加強(qiáng)非稅收入預(yù)算管理力度，將非稅收入納入統(tǒng)一的政府預(yù)算體系，實(shí)行收入全額上解、支出統(tǒng)籌安排，徹底解決預(yù)算內(nèi)外“兩張皮”問題，提高非稅收入財(cái)政調(diào)控能力。編制部門預(yù)算時(shí)，基本支出按照統(tǒng)一的分類分檔定額標(biāo)準(zhǔn)合理安排，項(xiàng)目支出根據(jù)單位性質(zhì)和職能需要，按照輕重緩急和綜合預(yù)算原則統(tǒng)籌安排。對有專門用途的政府非稅收入實(shí)行?？顚Ｓ?，對沒有規(guī)定專門用途的政府非稅收入，政府統(tǒng)籌安排合理調(diào)劑。
（五）不斷完善非稅收入征繳管理系統(tǒng)，提高非稅收入征收水平
對所有的收費(fèi)和基金項(xiàng)目編碼后進(jìn)入非稅收入征繳管理系統(tǒng)管理，由繳費(fèi)人直接到財(cái)政部門指定的代收銀行繳納收費(fèi)款項(xiàng)，收費(fèi)資金由代收銀行通過非稅收入征繳系統(tǒng)直接繳入國庫或財(cái)政專戶，取消由執(zhí)收部門按月匯繳收費(fèi)資金的做法。嚴(yán)格賬戶管理，取消各執(zhí)收部門開設(shè)的各類收入過渡戶。在全面推行票款分離制度的基礎(chǔ)上，改變票款分離系統(tǒng)手工開票和手工記賬做法，通過聯(lián)網(wǎng)實(shí)現(xiàn)自動(dòng)對賬和資金自動(dòng)劃轉(zhuǎn)。積極探索使用POS機(jī)刷卡這種電子化方式繳納非稅收入，為繳款人隨時(shí)隨地就近繳款提供方便，同時(shí)減輕了銀行柜臺壓力，減少了代收差錯(cuò)，提高了資金安全性和征管效率。
一、充分認(rèn)識加強(qiáng)征管工作，提高非稅收入質(zhì)量的重要意義
非稅收入是各級政府財(cái)政收入的重要組成部分。加強(qiáng)和規(guī)范非稅收入征管，是在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，理順政府分配關(guān)系，健全公共財(cái)政體制，提高政府宏觀調(diào)控能力，從源頭上預(yù)防和治理腐敗，推動(dòng)黨風(fēng)廉政建設(shè)的客觀要求。
各地、各部門必須以“*”重要思想為指導(dǎo)，樹立和落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，從建立完善中國特色社會主義公共財(cái)政體制，確保我省財(cái)政收入增長和繼續(xù)當(dāng)好排頭兵的高度出發(fā)，充分認(rèn)識加強(qiáng)非稅收入征管工作，提高非稅收入質(zhì)量的重要意義，增強(qiáng)工作責(zé)任感和緊迫感，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，明確分工，落實(shí)責(zé)任，采取有力措施，進(jìn)一步提高非稅收入征管工作水平。
二、進(jìn)一步完善非稅收入征管法規(guī)政策體系
各地、各部門要遵循“依法征收，依規(guī)使用”、“取之于民，用之于民”的基本原則，以國家有關(guān)法律法規(guī)和政策規(guī)定為依據(jù)，結(jié)合我省實(shí)際，進(jìn)一步研究和推動(dòng)完善我省非稅收入征管的法規(guī)和政策體系，進(jìn)一步建立健全本地、本部門非稅收入征管的規(guī)章制度，確保非稅收入征管工作有法可依、有章可循。省財(cái)政廳要加強(qiáng)立法調(diào)研，積極研究起草有關(guān)非稅收入征管的法規(guī)草案，加快我省非稅收入依法征管進(jìn)程。有關(guān)工作，法制部門要予以指導(dǎo)和支持。
三、加大非稅收入征管力度，努力提高非稅收入質(zhì)量
各地、各部門要按照粵府〔*〕40號文要求，進(jìn)一步拓展理財(cái)思路，深化“收支兩條線”改革，加大非稅收入征管力度，把尚未納入財(cái)政管理的非稅收入，盡快納入“收支兩條線”管理范圍。
（一）國有資產(chǎn)（資源）和公共資源（包括有限資源、帶有壟斷性經(jīng)營牌照資源及其他政府管理的資源）的開發(fā)權(quán)、使用權(quán)、冠名權(quán)、廣告權(quán)、特許（壟斷）經(jīng)營權(quán)等，應(yīng)按照《行政許可法》等法律法規(guī)的規(guī)定，通過招標(biāo)或拍賣方式有償出讓，所得收益按規(guī)定全額上繳各級國庫或財(cái)政專戶，實(shí)行“收支兩條線”管理。對不同類別、不同特點(diǎn)的國有資產(chǎn)（資源）的有償使用，公共資源開發(fā)權(quán)、廣告權(quán)、經(jīng)營權(quán)等的招標(biāo)拍賣，應(yīng)按職責(zé)分工由相應(yīng)的職能部門牽頭負(fù)責(zé)，財(cái)政部門積極配合，共同研究制訂嚴(yán)格、規(guī)范、具體的征管辦法和操作規(guī)程并組織實(shí)施。
1．土地、海域、場地等資源的使用權(quán)、開發(fā)權(quán)以及砂、石、礦產(chǎn)資源探礦權(quán)、開采權(quán)，按有關(guān)規(guī)定應(yīng)通過招標(biāo)、拍賣或掛牌方式有償出讓的，必須嚴(yán)格按規(guī)定執(zhí)行。
2．政事業(yè)性國有資產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓，應(yīng)盡可能通過公開招租或拍賣方式進(jìn)行。
3．府投資建設(shè)的公共設(shè)施（如道路、橋梁、公園、廣場、建筑物等）的戶外廣告權(quán)和冠名權(quán)，應(yīng)通過招標(biāo)或拍賣方式有償出讓。其中，為調(diào)動(dòng)地方的積極性，國道、省道廣告權(quán)的出讓收益可以實(shí)行省市分成。鼓勵(lì)企業(yè)投資參與政府
基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，對政府與企業(yè)合作建設(shè)的道路、港口等公共設(shè)施，其廣告權(quán)、冠
名權(quán)等收益歸政府和企業(yè)共同擁有。
4．路客運(yùn)和公交線路（包括城市內(nèi)、城市間以及城鄉(xiāng)之間的公交線路）的營運(yùn)權(quán)，應(yīng)按國家有關(guān)規(guī)定，逐步通過招投標(biāo)方式確定營運(yùn)人。條件較好的地區(qū)，可開展跨市、跨省客運(yùn)班線經(jīng)營權(quán)的招投標(biāo)試點(diǎn)，之后再總結(jié)經(jīng)驗(yàn)逐步推開。
5．城鄉(xiāng)地下管網(wǎng)開發(fā)權(quán)、機(jī)動(dòng)車加油站經(jīng)營權(quán)、旅游資源開發(fā)權(quán)和經(jīng)營權(quán)，應(yīng)通過招標(biāo)方式選擇經(jīng)營者。
6．家小汽車吉祥號牌可實(shí)行競價(jià)發(fā)放。競價(jià)發(fā)放的號牌不超過每期發(fā)放號牌總量的10%，其余全部實(shí)行電腦自選。
（二）加強(qiáng)國有資產(chǎn)收益管理。國有資產(chǎn)收益是政府非稅收入的重要組成部分，包括經(jīng)營收益和非經(jīng)營收益。國有資產(chǎn)分享的企業(yè)稅后利潤，國有股股利、紅利、股息，企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)（股權(quán)）出售、拍賣、轉(zhuǎn)讓收益和依法由國有資產(chǎn)享有的其他收益，都應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照規(guī)定上繳，防止國有資產(chǎn)收益流失。國有資產(chǎn)收益要逐步納入國家預(yù)算管理體系，確保國有資產(chǎn)收益的安全和有效使用，促進(jìn)國有經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和國有企業(yè)健康發(fā)展。
（三）事業(yè)單位向公民、法人和其他組織提供特定服務(wù)過程中收取的行政事業(yè)性收費(fèi)，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行“收支兩條線”管理，及時(shí)足額上繳國庫或財(cái)政專戶。事業(yè)單位收取的體現(xiàn)政府職能或具有壟斷性的經(jīng)營服務(wù)性收費(fèi)，都應(yīng)納入財(cái)政管理。
（四）以政府名義獲得的各種捐贈(zèng)資金，包括以國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、代行政府職能的社會團(tuán)體及其他組織獲得的各種捐贈(zèng)資金，都應(yīng)納入財(cái)政管理，實(shí)行“收支兩條線”管理。
（五）進(jìn)一步規(guī)范行政執(zhí)法部門罰沒財(cái)物管理，按照罰款決定與罰款收繳相分離原則，罰沒收入全額上繳國庫，有條件的地方要建設(shè)政府公物倉，加強(qiáng)對罰沒物資和變價(jià)收入的監(jiān)管。
四、加快全省非稅收入征管電子化系統(tǒng)建設(shè)
各地、各部門要按照省財(cái)政廳、省糾風(fēng)辦《關(guān)于深化收支兩條線改革全面推進(jìn)非稅收入電子信息管理的通知》（粵財(cái)綜〔2005〕108號）的要求，加快全省非稅收入征管電子化系統(tǒng)建設(shè)步伐，提高我省非稅收入征管的效率和質(zhì)量。要將收入項(xiàng)目、收入金額、票據(jù)使用、會計(jì)報(bào)表等納入非稅收入管理系統(tǒng)，逐步實(shí)現(xiàn)財(cái)政部門、執(zhí)收單位、代收銀行、人民銀行國庫的網(wǎng)絡(luò)連接，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)查詢和實(shí)時(shí)監(jiān)控非稅收入收繳情況；對涉及中央、省與市、縣分成的非稅收入，實(shí)現(xiàn)自動(dòng)按分成比例分別劃解繳入中央、省、市、縣國庫。
五、進(jìn)一步規(guī)范非稅收入資金管理
（一）各地、各部門要嚴(yán)格按規(guī)定征管非稅收入，真實(shí)反映財(cái)政收入情況，不得虛大或少列財(cái)政預(yù)算收入。政府性基金和罰沒收入，必須全額繳入國庫，納入預(yù)算管理；行政事業(yè)性收費(fèi)，根據(jù)財(cái)政部、國家發(fā)展改革委和省物價(jià)局、財(cái)政廳公布的收費(fèi)項(xiàng)目目錄，凡應(yīng)繳入國庫的必須全額繳入國庫，凡應(yīng)繳入財(cái)政專戶的必須全額繳入財(cái)政專戶。其他類別的非稅收入，在國家和省未有明確規(guī)定前，由各級政府視當(dāng)?shù)貙?shí)際決定納入預(yù)算或財(cái)政專戶管理。
（二）對中央、省與市、縣分成的非稅收入，各地要按照國家和省規(guī)定的分成比例和繳交級次，通過各級國庫或財(cái)政專戶繳交。各地不得截留或擠占中央和省的分成收入，各部門上下級之間不得直接對非稅收入實(shí)行集中、提取和分成。
（三）非稅收入代收銀行必須嚴(yán)格按照《中華人民共和國國家金庫條例》及其實(shí)施細(xì)則等法律法規(guī)規(guī)定，辦理各類納入預(yù)算管理、應(yīng)繳入國庫的非稅收入資金匯劃工作，準(zhǔn)確、及時(shí)地將代收資金上解到各級國庫。代收銀行未經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)不得為執(zhí)收單位開設(shè)任何形式的非稅收入過渡賬戶。
（四）非稅收入收繳過程中，執(zhí)收單位必須按照《廣東省財(cái)政票據(jù)管理辦法》的規(guī)定，規(guī)范使用財(cái)政票據(jù)，建立財(cái)政票據(jù)稽查制度。
（五）各地要按照綜合財(cái)政預(yù)算管理原則，把非稅收入形成的可用財(cái)力納入統(tǒng)一的政府預(yù)算體系。征收部門的正常經(jīng)費(fèi)，由財(cái)政部門按征收部門履行職能的需要核定，納入部門預(yù)算，實(shí)行收支脫鉤管理。
六、加強(qiáng)對非稅收入的監(jiān)督檢查
1稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化與征管水平的關(guān)系
現(xiàn)代商品經(jīng)濟(jì)社會中的每個(gè)人都是理性的經(jīng)濟(jì)人,為追求自身利益的最大化,作為知情者的納稅人,很可能會在稅收制度實(shí)施中隱藏自己的涉稅信息､隱瞞自己的涉稅行為而使具體的納稅行為偏離稅制規(guī)定,達(dá)到其偷逃納稅義務(wù)以增加自己當(dāng)前利益的目的｡因此,必須通過稅收征管才能實(shí)現(xiàn)稅收收入,實(shí)現(xiàn)稅制設(shè)計(jì)目標(biāo),而納稅人的文化水平､征管機(jī)關(guān)的自動(dòng)化､電子化水平等都會影響稅款的征收,因此這就需要政府建立起有效的稅收征管機(jī)制,保障稅制的準(zhǔn)確實(shí)施｡
1.1稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化需要考慮稅收征管的成本和征管能力
稅制優(yōu)化和稅收征管是密不可分的,稅收征管是保證稅收制度有效運(yùn)行的手段,稅收制度目標(biāo)依賴于稅收征管來實(shí)現(xiàn)｡目前納稅成本主要有兩個(gè)方面,一是征稅機(jī)關(guān)從事征稅､管理等活動(dòng)所產(chǎn)生的成本;二是納稅人在繳納稅款時(shí)所付出的人力､物力及所花費(fèi)的時(shí)間等造成的成本｡因此,優(yōu)化稅制應(yīng)當(dāng)考慮到稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管費(fèi)用和納稅人的依從費(fèi)用[1]｡因此,稅收征管成本對優(yōu)化稅制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),產(chǎn)生了較大的影響,其影響在一定條件下可能大到足以扭曲優(yōu)化設(shè)計(jì)的稅制目標(biāo)｡
稅收征管能力對稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化有制約作用,所使用的稅制模式只有當(dāng)它與政府征管能力相適應(yīng)時(shí),才具有實(shí)際應(yīng)用價(jià)值｡也就是說,稅收征管所具備的相應(yīng)的技術(shù)手段､征管水平､征管隊(duì)伍所具備的相應(yīng)素質(zhì),對稅制的實(shí)施必不可少｡因此,必須避免不顧自己的征管能力,片面追求稅制優(yōu)化,雖然稅制結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)理論上可能比較好,但由于沒有當(dāng)前的征管能力作支撐,反而可能導(dǎo)致稅收征管中的稅收流失,不能達(dá)到稅制的既定目標(biāo)｡因此,在政府征管能力許可限度內(nèi)選擇和調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)才是最符合實(shí)際的｡政府征管能力并不是一成不變的｡政府的征管能力通過充分發(fā)揮主觀能動(dòng)性也是可以提高的,政府征管能力的提高給稅制結(jié)構(gòu)的選擇提供了更大的空間,有助于稅制結(jié)構(gòu)的更加合理､更加完善､更能適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展｡因此努力提高政府征管能力是我國稅制改革與征管改革長期發(fā)展的重要任務(wù)｡
1.2稅制優(yōu)化有助于稅收征管效率的提高
稅收征管能力對稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化有制約作用,但反過來,政府稅收征管能力､稅收征管環(huán)境等因素影響優(yōu)化稅制設(shè)計(jì)的同時(shí),稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化設(shè)計(jì)又有助于稅收征管效率的提高｡評價(jià)稅收征管效率要從兩方面考慮,一方面要考察取得定量收入所耗費(fèi)的征管成本;另一方面也要衡量由于政府征管能力不足以及納稅人逃避納稅而造成的稅收損失;同時(shí)還應(yīng)考慮稅收征管能夠征收多大規(guī)模的收入,以滿足政府必要支出的需要,又不會對經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生過大的消極影響｡因此過于簡化的稅制雖然其征管成本很低,納稅人也難以逃稅,但集中的收入有限,又不夠公平｡而符合實(shí)際的合理的稅制結(jié)構(gòu),一方面有利于征集到適度規(guī)模的稅收收入,滿足了政府必要的支出,發(fā)揮了稅收的職能;另一方面也使稅收征管部門有能力承擔(dān)征管任務(wù),做到應(yīng)收盡收,能較好實(shí)現(xiàn)稅制結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的目標(biāo)｡同時(shí),合理的稅制結(jié)構(gòu)也有利于減輕納稅人的抵觸情緒,有利于納稅人對政府職能部門的監(jiān)督,有利于納稅人之間的相互監(jiān)督,這一切無疑會提高稅收征管效率[2]｡
2提高征管水平的措施建議
2.1建立健全稅收法律體系,不斷改進(jìn)和完善稅源管理､稅種管理
稅收征管是以完備的法律制度為依托的,稅收的繳納在一定程度上是納稅人的非自愿行為,稅收征管的實(shí)施需要有確實(shí)､明確的法律依據(jù)｡因此,稅收征管程序､方法､手段及相關(guān)措施都應(yīng)有明確的法律規(guī)定,使稅收征管的一切行為都在法律的框架內(nèi)進(jìn)行,有法可依｡我國應(yīng)盡快制定和頒布適合我國情況的稅收基本法,作為我國稅收工作的根本大法?鴉提升現(xiàn)行各稅收法律的級次?鴉加強(qiáng)稅收法律對征稅人的約束,對稅收征管手段､措施和操作規(guī)程在法律上做出明確規(guī)定,保證稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行政,做到有法可依､有法必依,從而健全稅收征管實(shí)施的法律依據(jù),真正使各行為主體的任何稅收行為都根據(jù)法律的規(guī)定來進(jìn)行｡
同時(shí)應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)稅收經(jīng)濟(jì)分析,以稅收彈性和稅負(fù)分析為突破口,有針對性地開展各稅種､行業(yè)､地區(qū)､納稅人的稅收與經(jīng)濟(jì)的對比分析,找出管理中的薄弱環(huán)節(jié)和問題,提高征管的質(zhì)量和效率｡積極探索建立稅收經(jīng)濟(jì)分析､企業(yè)納稅評估､稅源監(jiān)控和稅務(wù)稽查的互動(dòng)機(jī)制[3]｡還要切實(shí)加強(qiáng)戶籍管理,充分運(yùn)用經(jīng)濟(jì)普查､工商登記等數(shù)據(jù)資料,強(qiáng)化對納稅人戶籍信息的動(dòng)態(tài)管理｡落實(shí)稅收管理員制度,制定工作規(guī)范,狠抓責(zé)任落實(shí),充分發(fā)揮其在稅源管理中的作用｡加強(qiáng)納稅評估,完善評估指標(biāo)體系,規(guī)范評估結(jié)果的處理,提高納稅人依法納稅的遵從度,促進(jìn)納稅人如實(shí)申報(bào)納稅｡通過落實(shí)增值稅申報(bào)納稅“一窗式”管理操作規(guī)程,規(guī)范增值稅網(wǎng)上申報(bào)管理,強(qiáng)化票表比對及推行增值稅防偽稅控“一機(jī)多票”系統(tǒng),將增值稅普通發(fā)票納入防偽稅控系統(tǒng)管理｡進(jìn)一步完善對“四小票”和稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票抵扣的清單管理,繼續(xù)采取加強(qiáng)商貿(mào)企業(yè)增值稅管理的一系列措施,使國內(nèi)增值稅收入大大高于工商業(yè)增加值增長｡深化企業(yè)所得稅管理,完善管理辦法,堵塞管理漏洞,實(shí)行新的納稅申報(bào)表,改進(jìn)匯算清繳工作,規(guī)范稅前扣除標(biāo)準(zhǔn),改進(jìn)匯總納稅管理辦法｡加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管,建立高收入者納稅檔案,強(qiáng)化企業(yè)､機(jī)關(guān)事業(yè)單位代扣代繳,推進(jìn)個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)管理工作等｡
2.2加速建立符合我國國情的稅務(wù)管理信息系統(tǒng),進(jìn)行管理創(chuàng)新,實(shí)現(xiàn)人機(jī)的最佳結(jié)合
建立符合我國國情稅務(wù)管理信息系統(tǒng),是我國稅收征管歷史上具有劃時(shí)代意義的大事,將使我國稅收征管水平提高到一個(gè)新的層次｡1995—1997年間,增值稅發(fā)票存在很多問題:假發(fā)票滿天飛､虛開發(fā)票的案件年年層出不窮,但通過信息化就控制住了,增值稅的生命線保住了,新稅制也保住了｡近年來,我國逐步建立的稅務(wù)管理信息系統(tǒng),其基本模式是以稅務(wù)總局､省､地､縣局四級為主干網(wǎng),以統(tǒng)一規(guī)范的征收管理系統(tǒng)為平臺,以稅收企業(yè)管理應(yīng)用系統(tǒng)(包括公文處理､稅收法規(guī)查詢､財(cái)務(wù)管理､人事管理､后勤管理等系統(tǒng))外部信息應(yīng)用管理系統(tǒng)(包括互聯(lián)網(wǎng)､各級政府和有關(guān)部門以及納稅人信息的采集和使用等)､稅收決策支持應(yīng)用系統(tǒng)(包括建立在綜合數(shù)據(jù)交換處理系統(tǒng)之上的稅收預(yù)測､分析等輔助決策應(yīng)用系統(tǒng))為子系統(tǒng)｡通過積極整合各項(xiàng)信息資源,進(jìn)一步強(qiáng)化和拓展數(shù)據(jù)分析應(yīng)用,依托信息化開展納稅評估工作,提高各稅種稅源管理水平｡通過加強(qiáng)信息化基礎(chǔ)建設(shè),構(gòu)建數(shù)據(jù)處理分析體系,提供支持各稅種管理部門的數(shù)據(jù)分析應(yīng)用平臺,為查找征管工作的薄弱環(huán)節(jié)和加強(qiáng)稅收科學(xué)化､精細(xì)化管理提供了有效幫助｡稅務(wù)管理信息系統(tǒng)的建立客觀上要求稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)管理,并在管理觀念､管理體制､管理方法上進(jìn)行創(chuàng)新,不斷提高稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平和能力,真正做到人機(jī)的最佳結(jié)合,充分利用機(jī)器設(shè)備,最大限度地發(fā)揮人的潛能｡
2.3大力整頓和規(guī)范稅收秩序,加大涉稅違法案件查處力度
稅務(wù)部門應(yīng)深入開展整頓和規(guī)范稅收秩序,重點(diǎn)查處涉稅違法案件和組織稅收專項(xiàng)檢查,加大對涉稅違法行為的查處和打擊力度,對房地產(chǎn)業(yè)及建筑安裝業(yè)､服務(wù)娛樂業(yè)､郵電通信業(yè)､金融保險(xiǎn)業(yè)､煤炭生產(chǎn)及運(yùn)銷企業(yè)､廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)及用廢企業(yè)和高收入行業(yè)(企事業(yè)單位)及個(gè)人的個(gè)人所得稅等進(jìn)行稅收專項(xiàng)檢查,并選擇一些重點(diǎn)地區(qū)和征管薄弱領(lǐng)域進(jìn)行稅收專項(xiàng)整治｡要建立起有效的稅收稽查機(jī)制,確定合理的稅收稽查面,提高稅收稽查的針對性和準(zhǔn)確度?鴉提高稅收稽查的技術(shù)水平,提高稅收檢查人員的業(yè)務(wù)水平,使稅收檢查人員能夠適應(yīng)當(dāng)前稅收征管模式條件下對稅收稽查的要求｡進(jìn)一步完善稅收征管機(jī)制以達(dá)到稅收征管的目的,即促使納稅人依法納稅｡但目前我國稅收處罰力度較弱,稅收稽查技術(shù)和稽查水平不高｡如個(gè)人所得稅逃稅現(xiàn)象十分嚴(yán)重的主要原因之一,就是我國個(gè)人所得稅法對逃稅的懲罰太輕｡雖然在《稅收征管管理法》中,對偷稅做了較為嚴(yán)厲的處罰規(guī)定,但實(shí)際對個(gè)人偷逃所得稅發(fā)現(xiàn)率較低,實(shí)施處罰往往較輕,使偷稅機(jī)會成本較低,偷稅比重較大｡針對此種情況,我國應(yīng)加大稅收處罰的力度,提高納稅人偷逃稅的機(jī)會成本,對依法納稅起到應(yīng)有的激勵(lì)作用｡
3結(jié)束語
稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化設(shè)計(jì)涉及很多方面,征管能力和征管水平只是影響優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)的一個(gè)方面,但征管水平的高低對設(shè)計(jì)稅制結(jié)構(gòu)的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)具有極其重要的影響,因此,進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管水平,對設(shè)計(jì)優(yōu)化我國稅制結(jié)構(gòu),實(shí)現(xiàn)稅收職能都具有重要的現(xiàn)實(shí)意義｡
參考文獻(xiàn):
非稅收入是政府部門利用政府權(quán)力、政府信譽(yù)、國家資源、國有資產(chǎn)或提供特定公共服務(wù)、準(zhǔn)公共服務(wù)過程中取得，用于滿足社會公共需要或準(zhǔn)公共需要的財(cái)政資金，是政府財(cái)政收入的重要組成部分，是國民收入再分配的一種重要形式。政府非稅收入管理范圍包括：行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、國有資源有償使用收入、國有資產(chǎn)有償使用收入、國有資本經(jīng)營收益、彩票公益金、罰沒收入、以政府名義接受的捐贈(zèng)收入、主管部門集中收入以及政府財(cái)政資金產(chǎn)生的利息收入等。
近年來，隴南市在非稅收入管理方面,以加強(qiáng)預(yù)算外資金和罰沒收入管理為重點(diǎn)，開展了許多有益的探索，并取得了一定成效。針對預(yù)算內(nèi)外財(cái)政管理脫節(jié)的狀況，每年都制定了預(yù)算外資金綜合預(yù)算安排的意見，出臺了《隴南地區(qū)實(shí)施收支兩條線管理暫行規(guī)定》（隴署辦發(fā)[2003]32號），對不同性質(zhì)單位的預(yù)算外收入按不同比例進(jìn)行統(tǒng)籌，納入預(yù)算管理，剩余部分繳入財(cái)政專戶，實(shí)行收支兩條線管理，并在2005年試編了市級綜合預(yù)算。通過對預(yù)算外資金的統(tǒng)籌管理，有力地改善了機(jī)關(guān)和事業(yè)單位的辦公辦學(xué)條件，體現(xiàn)了集中財(cái)力辦大事的原則。雖然我市在非稅收入管理上做了許多工作，一定程度上緩解了財(cái)政壓力。但是，非稅收入管理不規(guī)范、“三權(quán)”不到位、法制不健全等問題仍然未從根本上得到解決，在一定程度上影響了政府職能正常發(fā)揮和財(cái)政經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)行。隨著公共財(cái)政框架的建立，根據(jù)原來預(yù)算外資金的管理模式來管理非稅收入，已明顯不適應(yīng)工作要求。目前，按照現(xiàn)有的機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員根本無法對市直所有單位的非稅收入進(jìn)行有效管理，致使部分工作流于形式，不能對市直非稅收入進(jìn)行全面、準(zhǔn)確、規(guī)范的征收管理，存在的突出問題是：
1、管理范圍不全面。當(dāng)前，非稅收入基本局限于預(yù)算外資金管理范圍，在征收管理中帶有濃重的部門色彩，對國有資本經(jīng)營收益、城市資產(chǎn)經(jīng)營及特許權(quán)使用費(fèi)、行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)有償使用收入、國有土地收入、礦產(chǎn)資源收入以及行政事業(yè)單位接受的捐贈(zèng)收入等都還沒有完全納入財(cái)政管理范圍，對單位的非稅收入項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)缺乏有效管理，由于范圍不全，致使部分非稅收入仍沒有納入財(cái)政部門管理。
2、征管主體不明確。由于沒有一個(gè)統(tǒng)一的收入管理機(jī)構(gòu)，目前形成了多頭征收，分散管理的格局，不僅肢解了政府非稅收入管理職能，分散了征管力量，造成收入流失，而且增加了征收成本，降低了管理效率，致使個(gè)別單位存在“收費(fèi)養(yǎng)人”現(xiàn)象。
3、管理制度不完善。我市雖然在預(yù)算外資金管理方面做了大量工作，出臺了一些規(guī)章制度，但和中央和省上關(guān)于加強(qiáng)非稅收入管理的要求相比，仍然表現(xiàn)出制度滯后，不能全面涵蓋非稅收入。現(xiàn)有的預(yù)算外資金管理的有關(guān)規(guī)定已不完全適應(yīng)非稅收入管理的要求，急需制度上予以完善。
4、資金管理不到位。由于不能全面、準(zhǔn)確地掌握各部門和單位的非稅收入收繳情況，致使非稅收入仍處于單位“自收自支、多收多用”的管理階段，部分收入游離于財(cái)政部門監(jiān)管范圍以外，收入分配中苦樂不均的現(xiàn)象還是比較明顯，削弱了財(cái)政的管理職能和政府的調(diào)控能力。
5、監(jiān)督機(jī)制不健全。由于尚未建立科學(xué)、規(guī)范、完善的非稅收入管理機(jī)制，加上財(cái)政部門受機(jī)構(gòu)、人員等因素的制約，監(jiān)督范圍和力度不夠，缺乏對非稅收入的監(jiān)控，致使單位執(zhí)收執(zhí)罰行為不規(guī)范，財(cái)政收入不能及時(shí)上繳國庫和財(cái)政專戶，個(gè)別單位仍然存在坐收坐支財(cái)政收入和違法使用票據(jù)的現(xiàn)象。
二、切實(shí)規(guī)范和加強(qiáng)非稅收入管理的必要性
1、切實(shí)規(guī)范和加強(qiáng)非稅收入管理是建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的公共財(cái)政體制的必然要求。1996年，國務(wù)院出臺了《關(guān)于加強(qiáng)預(yù)算外資金管理的決定》，1997年，甘肅省人大又頒布了《甘肅省預(yù)算外資金管理?xiàng)l例》，2001年，《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部關(guān)于深化收支兩條線改革進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)政管理意見的通知》指出，“將對非稅收入和稅收收入收繳制度實(shí)施改革”，黨的十六大、十六屆三中全會和《國務(wù)院全面推進(jìn)依法行政實(shí)施綱要》進(jìn)一步提出了“實(shí)行全口徑預(yù)算管理，清理和規(guī)范行政事業(yè)性收費(fèi)等政府非稅收入”的要求。2002年10月，甘肅省政府辦公廳印發(fā)了《甘肅省行政事業(yè)性收費(fèi)收繳分離辦法》，進(jìn)一步規(guī)范了非稅收入管理工作，2004年7月，財(cái)政部印發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)政府非稅收入管理的通知》，明確界定了非稅收入的管理范圍、資金性質(zhì)和管理辦法。這些法規(guī)政策的頒布，為加強(qiáng)非稅收入管理提供了法規(guī)保證。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和財(cái)政改革的深化，在新形勢下，切實(shí)規(guī)范非稅收入管理是推進(jìn)改革與謀求發(fā)展的大勢所趨，是落實(shí)黨的十六大精神，實(shí)踐“三個(gè)代表”重要思想的必然要求；是推進(jìn)依法行政、建設(shè)法治政府的迫切需要；是深化財(cái)政改革、建立和完善公共財(cái)政體制框架的重要基礎(chǔ)。各地的實(shí)踐證明，建立非稅收入管理機(jī)制，既是全面深化“收支兩條線”改革的必然結(jié)果，也是落實(shí)《國務(wù)院全面推進(jìn)依法行政實(shí)施綱要》，建立與社會主義市場經(jīng)濟(jì)要求相適應(yīng)的公共財(cái)政體系，不斷發(fā)展、完善和創(chuàng)新財(cái)政管理體制的必然要求。
2、切實(shí)規(guī)范和加強(qiáng)非稅收入管理是增強(qiáng)政府宏觀調(diào)控能力，做大財(cái)政收入蛋糕的必要措施。近年來，隨著綜合財(cái)政預(yù)算、部門預(yù)算、國庫集中支付、政府采購制度等一系列財(cái)政改革力度的不斷加大，為理順政府收入分配關(guān)系，逐步建立適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)要求的公共財(cái)政框架打下了扎實(shí)的基礎(chǔ)。但是，政府非稅收入多頭管理，多數(shù)收入沒有納入財(cái)政預(yù)算管理，是公共財(cái)政建設(shè)的薄弱環(huán)節(jié)。清理規(guī)范政府非稅收入是財(cái)政部門依法行政、依法理財(cái)?shù)闹匾獌?nèi)容，依法行政、依法理財(cái)?shù)闹行娜蝿?wù)是建立公共財(cái)政體制。因此，加強(qiáng)和規(guī)范非稅收入管理，是公共財(cái)政建設(shè)的重要內(nèi)容，有利于理順和完善財(cái)政的管理職能，進(jìn)一步規(guī)范政府分配關(guān)系，是深化財(cái)政改革措施的助跑器。同時(shí)，隨著財(cái)政部門農(nóng)稅收入的取消，財(cái)政部門組織收入的重點(diǎn)將是政府非稅收入。目前，我市市級納入財(cái)政管理的非稅收入占同期市級財(cái)政包干財(cái)力的30%左右，在市本級沒有重點(diǎn)支柱財(cái)源的情況下，加強(qiáng)政府非稅收入管理將成為今后市級財(cái)政收入增長的重要手段，加上撤地設(shè)市后市區(qū)事權(quán)劃分因素,成立專門的非稅收入機(jī)構(gòu)后，通過清理、規(guī)范政府非稅收入，大力挖掘非稅收入的潛力，可以進(jìn)一步做大地方財(cái)政收入的蛋糕，促進(jìn)地方財(cái)政收入的穩(wěn)定增長。
3、切實(shí)規(guī)范和加強(qiáng)非稅收入管理是優(yōu)化經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境，從源頭上治理和預(yù)防腐敗的重要保障。收支兩條線改革是從源頭上治理和預(yù)防腐敗的重要措施。近年來，財(cái)政部門配合紀(jì)檢監(jiān)察部門做了大量工作，取得了一定的成效，但是，由于預(yù)算外資金長期分散在各部門、各單位，給一些部門和單位截留、挪用、坐支等違紀(jì)違規(guī)行為造成了可乘之機(jī)。這是一種制度上的漏洞，需要從制度完善上下功夫。政府非稅收入作為政府稅收收入的補(bǔ)充，從理論上提供集中收繳、堵塞管理和制度漏洞的政策依據(jù)和有效手段。要徹底改變長期以來形成的非稅收入“誰收誰用”的傳統(tǒng)作法，為部門預(yù)算和國庫集中支付打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，就必須把非稅收入視同稅收一樣，將其征收管理權(quán)限集中于財(cái)政部門，以抓稅收征管的力度規(guī)范非稅收入管理。只有實(shí)現(xiàn)對所有非稅收入的統(tǒng)一征管，統(tǒng)籌安排，才能真正從源頭上規(guī)范非稅收入行為，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境，完善收支兩條線改革的內(nèi)容。因此，規(guī)范非稅收入管理本質(zhì)上是依法理財(cái)?shù)目陀^要求。從管理機(jī)制而言，科學(xué)、有效地設(shè)置管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)是治本之舉，也是必由之路，勢在必行。
三、切實(shí)規(guī)范和加強(qiáng)非稅收入管理的對策建議
(一)真正形成規(guī)范和加強(qiáng)非稅收入管理的共識。要充分認(rèn)識規(guī)范和加強(qiáng)非稅收入管理的重要性和必要性，并把它作為規(guī)范政府收入行為，治理經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境，推進(jìn)財(cái)政改革和健全財(cái)政運(yùn)行機(jī)制，加強(qiáng)廉政建設(shè)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的重大舉措。按照建立和發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的要求，樹立規(guī)范非稅收入管理與加強(qiáng)稅收征管同等重要的思想認(rèn)識，逐步淡化預(yù)算外資金概念，盡快建立起非稅收入管理的新理念，把思想真正統(tǒng)一到非稅收入“所有權(quán)屬國家，使用權(quán)歸政府，管理權(quán)在財(cái)政”的共識上來。進(jìn)一步明確非稅收入是國家財(cái)政收入的重要組織部分，不是部門和單位的自有收入，必須由政府財(cái)政部門統(tǒng)一歸口管理。
(二)明確非稅收入征管主體。非稅收入是政府部門在行使其職能過程中形成的政府性收入，也是財(cái)政收入的重要組成部分。從非稅收入的屬性來看，非稅收入征管主體只能是財(cái)政部門。為切實(shí)規(guī)范和加強(qiáng)非稅收入管理，各級政府必須明確財(cái)政機(jī)關(guān)是非稅收人的主管部門，并積極創(chuàng)造條件，在財(cái)政機(jī)關(guān)內(nèi)部設(shè)立專門的非稅收入管理機(jī)構(gòu)。配備強(qiáng)有力的專職人員，充實(shí)非稅收入征管人員，確保非稅收入征管工作落到實(shí)處。對所有非稅收入實(shí)行統(tǒng)一征收，統(tǒng)一管理，統(tǒng)一執(zhí)法。代表本級政府負(fù)責(zé)所轄區(qū)域內(nèi)非稅收入“征、管、查”等工作，真正建立起與社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的非稅收入管理體系。
當(dāng)前，預(yù)算外資金等非稅收入規(guī)模大、范圍廣、項(xiàng)目多，財(cái)政對非稅收入的依存度較高。自1998年以來，即墨市堅(jiān)持以全面實(shí)行“收支兩條線”管理為目標(biāo)，緊緊圍繞綜合財(cái)政預(yù)算管理，從源頭入手，實(shí)行“票款分離”征收辦法，強(qiáng)化收費(fèi)征管及監(jiān)督，取得了明顯的成效。
第一，非稅收入征管改革得到深化。自2000年以來，對全市預(yù)算外資金等非稅收入的征收全面推行了“票款分離”制度，實(shí)行部門開票、銀行收款、財(cái)政統(tǒng)管的管理體制，收費(fèi)指定專業(yè)銀行代收，有效地從源頭上堵塞了擅自設(shè)立收費(fèi)項(xiàng)目或提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、截留隱瞞收入、坐支挪用等違法違紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生，維持了財(cái)政正常分配秩序。
第二，綜合財(cái)政預(yù)算管理力度加大。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，將部門、單位依法收取的非稅收入統(tǒng)一納入財(cái)政專戶管理，建立了“部門單位征收，財(cái)政統(tǒng)一監(jiān)管，政府審批使用”的管理體制，實(shí)行預(yù)算內(nèi)外合并拼盤使用，大大提高了財(cái)政資金使用效益。同時(shí)，按照定員定額原則，對部門、單位的支出進(jìn)行分析測算，根據(jù)人員經(jīng)費(fèi)按實(shí)計(jì)，公務(wù)業(yè)務(wù)費(fèi)分標(biāo)準(zhǔn)，購置修繕等專項(xiàng)資金視財(cái)力，大宗物品統(tǒng)采購的辦法，對單位支出實(shí)行預(yù)算內(nèi)外捆綁使用。單位總支出確定后，先自預(yù)算外安排，不足部分自預(yù)算內(nèi)補(bǔ)齊，對單位收入預(yù)算大于支出預(yù)算的，收支結(jié)余作為政府統(tǒng)籌資金，用于全市重點(diǎn)工程建設(shè)。在預(yù)算執(zhí)行中，嚴(yán)格預(yù)算程序，強(qiáng)化預(yù)算管理，做到無預(yù)算不開支，有預(yù)算不超支，超預(yù)算不撥款。同時(shí)，按照“超收分成，節(jié)余留用，超支不補(bǔ)”的原則，在預(yù)算外資金收支計(jì)劃下達(dá)后，對年終收入超計(jì)劃的，超計(jì)劃部分市政府與單位按一定比例分成，充分調(diào)動(dòng)征收單位的積極性。
第三，財(cái)政專戶管理進(jìn)一步加強(qiáng)。在收入賬戶管理方面，取消了各單位的預(yù)算外資金等非稅收入過渡賬戶，由市財(cái)政統(tǒng)一在各專業(yè)銀行設(shè)立財(cái)政專戶，用于各項(xiàng)非稅收入收支統(tǒng)一核算和集中管理，收取的非稅收入通過銀行代收網(wǎng)點(diǎn)及時(shí)劃解財(cái)政專戶，嚴(yán)格“收支兩條線”管理規(guī)定，有效地遏制了收入資金分散在各部門單位存款賬戶上而難以監(jiān)管的現(xiàn)象。
在支出賬戶管理方面，根據(jù)部分部門單位銀行賬戶開設(shè)不規(guī)范、多頭開戶等情況，2002年即墨市成立會計(jì)核算中心，將71個(gè)收費(fèi)單位納入會計(jì)核算中心，由單位分散核算改為統(tǒng)一核算。同時(shí)，加強(qiáng)了行政事業(yè)單位銀行賬戶管理，取消74個(gè)單位61個(gè)收入過渡戶，由財(cái)政部門將預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外資金直接撥付會計(jì)結(jié)算中心，其他資金一律不得存入該賬戶。通過上述做法，進(jìn)一步規(guī)范了單位收支行為，促進(jìn)了廉政建設(shè)。
第四，收費(fèi)票據(jù)管理制度進(jìn)一步健全。收費(fèi)票據(jù)管理是預(yù)算外資金等非稅收入征管的源頭和基礎(chǔ)。為此，建立健全了嚴(yán)格的票據(jù)領(lǐng)用和繳銷制度，對各種票據(jù)嚴(yán)格實(shí)行“按月審驗(yàn)，驗(yàn)舊換新”制度，并視單位特點(diǎn)，嚴(yán)格控制發(fā)售數(shù)量。單位繳銷票據(jù)時(shí)，嚴(yán)格核對收費(fèi)項(xiàng)目、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、上繳財(cái)政情況等，如發(fā)現(xiàn)問題，停止供應(yīng)票據(jù)，并按規(guī)定進(jìn)行處理。同時(shí)，建立了票據(jù)有獎(jiǎng)舉報(bào)制度，在廣播、電視、報(bào)紙上公告，宣傳票據(jù)有關(guān)政策，并設(shè)立舉報(bào)電話，對不按規(guī)定使用收費(fèi)票據(jù)的，按規(guī)定嚴(yán)肅處理，達(dá)到了以票控管、以票控監(jiān)的目的。
第五，財(cái)政性資金調(diào)控力度加大。將預(yù)算外資金等各項(xiàng)非稅收入全面納入政府調(diào)劑資金收支管理，對一般性預(yù)算外資金按年初各部門單位收入預(yù)算扣除正常支出后，統(tǒng)一集中統(tǒng)籌，增強(qiáng)了財(cái)政性資金宏觀調(diào)控能力。2000年～2005年，政府統(tǒng)籌資金累計(jì)近12000萬元，重點(diǎn)用于城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、科技教育事業(yè)等重點(diǎn)項(xiàng)目支出，不僅提高了財(cái)政資金的使用效益，而且促進(jìn)了地方各項(xiàng)事業(yè)發(fā)展。
第六，“收支兩條線”監(jiān)管工作得到強(qiáng)化。一是建立收支稽查制度，由各部門抽調(diào)專業(yè)人才成立稽查科，專門負(fù)責(zé)對各部門單位預(yù)算外資金等非稅收入日常收支及落實(shí)“收支兩條線”管理規(guī)定情況進(jìn)行不定期檢查和抽查，對預(yù)算外資金等非稅收入征繳、使用情況進(jìn)行跟蹤處理和監(jiān)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，堵塞漏洞。二是實(shí)施專項(xiàng)檢查制度，自1998年以來，每年由市財(cái)政牽頭，市監(jiān)察、審計(jì)、物價(jià)部門配合，對市直部門單位預(yù)算外資金等非稅收入落實(shí)“收支兩條線”管理規(guī)定組織專項(xiàng)檢查，對檢查中發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)進(jìn)行處理，嚴(yán)肅了財(cái)經(jīng)法紀(jì)，有效地防止了“三亂”、濫支濫用資金、私設(shè)“小金庫”等違規(guī)問題的發(fā)生。
非稅收入征管中存在的問題
經(jīng)過多年堅(jiān)持不懈的努力，即墨市預(yù)算外資金的非稅收入管理工作取得了一定的成績。特別是自1998年以來，即墨市按照中央的部署和要求，狠抓預(yù)算外資金的非稅收入“收支兩條線”落實(shí)工作，廣泛開展預(yù)算外資金的非稅收入清理檢查，規(guī)范收費(fèi)、票據(jù)和賬戶管理，初步改變了預(yù)算外資金的非稅收入管理工作薄弱的局面，使即墨市預(yù)算外資金等非稅收入征管取得了一定的成效。但由于非稅收入涉及面廣、項(xiàng)目多，征收方式復(fù)雜等特點(diǎn)，在實(shí)施過程中仍存在許多亟待解決的問題。
第一，界限模糊不清。目前，“收支兩條線”管理范圍包括行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、罰沒收入，沒有包括諸如國有資產(chǎn)經(jīng)營收益等政府取得的其他非稅收入，預(yù)算外資金與行政事業(yè)收費(fèi)、政府基金之間存在概念交叉問題，致使管理上存在一定漏洞。部分部門單位將非稅收入甚至收費(fèi)項(xiàng)目，下放到所屬事業(yè)單位、企業(yè)或社會團(tuán)體收取，形成了單位財(cái)務(wù)收支體外循環(huán)。少數(shù)部門單位未經(jīng)批準(zhǔn)將行政事業(yè)性收費(fèi)轉(zhuǎn)為經(jīng)營收費(fèi)，逃避“收支兩條線”管理和監(jiān)督。不僅造成政府分配秩序混亂，導(dǎo)致財(cái)政職能虛位，財(cái)政資金流失，還助長了“三亂”現(xiàn)象的滋生?！〉诙?，非稅收入征管過于分散。目前，行政事業(yè)收費(fèi)、政府性基金等非稅收入基本上由財(cái)政部門制定或參與制定，而非稅收入征收主體是各行政事業(yè)單位和社會團(tuán)體。執(zhí)法主體過于分散，形成了多方征收、多家使用、多頭管理的格局。因此，在非稅收入征管過程中，部分征收主體因部門單位利益的驅(qū)動(dòng)，收費(fèi)行為不規(guī)范，亂收、亂罰等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，嚴(yán)重破壞了非稅收入征管的嚴(yán)肅性。
第三，非稅收入征管存在不確定性因素。在編制綜合財(cái)政預(yù)算時(shí)，部分部門單位輕視預(yù)算外資金管理的非稅收入，收入填報(bào)不真實(shí)、少報(bào)、漏報(bào)，而對預(yù)算內(nèi)資金很重視，出現(xiàn)了“重預(yù)算編制，輕收入管理”的傾向。同時(shí)，實(shí)施以零基預(yù)算為基礎(chǔ)的綜合財(cái)政預(yù)算后，個(gè)別部門單位支出范圍、標(biāo)準(zhǔn)都是統(tǒng)一的，非稅收入的多少與支出的預(yù)算安排已完全脫鉤，挫傷了少數(shù)部門單位非稅收入征管的積極性。加之非稅收入征收標(biāo)準(zhǔn)浮動(dòng)幅度過大，少數(shù)人員擅自減、緩、免，收“人情費(fèi)”，造成了財(cái)政性資金的大量流失。
第四，少數(shù)部門單位收費(fèi)和票據(jù)管理混亂。主要表現(xiàn)在少數(shù)部門單位對收費(fèi)和罰沒票據(jù)管理松懈，不按規(guī)定使用財(cái)政統(tǒng)一收費(fèi)票據(jù)，有的開票收款長期不結(jié)賬，
有轉(zhuǎn)讓、代開、串開、遺失票據(jù)等現(xiàn)象，有的罰沒款不用規(guī)定罰沒票據(jù)，直接坐支罰沒款。
第五，非稅收入的使用監(jiān)管力度不夠。雖然政府對預(yù)算外資金等非稅收入實(shí)施了集中收支管理，并進(jìn)行了資金統(tǒng)籌，但是大量資金依然是誰征誰用，部分部門單位經(jīng)費(fèi)開支比較浪費(fèi)、數(shù)額較大，缺乏強(qiáng)有力的監(jiān)督措施，從而降低了非稅收入使用效益，沒有真正發(fā)揮出緩解財(cái)政困難、支持地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用。
第六，中央、省對垂直管理部門預(yù)算外資金管理辦法存在較大漏洞。目前省以下工商、交警、技術(shù)監(jiān)督等部門收取的預(yù)算外資金實(shí)行上交省財(cái)政專戶管理辦法。實(shí)踐證明這種辦法存在漏洞，形成上級部門管得著看不見、地方財(cái)政看得見管不著的局面，坐收坐支現(xiàn)象難以杜絕。
加強(qiáng)非稅收入征管的探討
通過對即墨市預(yù)算外資金等非稅收入征管改革實(shí)踐的調(diào)查研究，針對上述存在的問題，應(yīng)積極采取有效措施，進(jìn)一步促進(jìn)非稅收入征管體制改革，建立健全非稅收入征管及監(jiān)督制度。
第一，合理確定非稅收入范圍，納入“收支兩條線”管理。明確提出非稅收入新概念，合理界定非稅收入范圍，即將行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、罰款和罰沒收入、彩票公益金和發(fā)行費(fèi)、以政府名義接收的各項(xiàng)捐贈(zèng)收入、國有資產(chǎn)經(jīng)營收益、國有企業(yè)稅后利潤、主管部門集中收入等統(tǒng)一界定為非稅收入。同時(shí)各項(xiàng)非稅收入必須嚴(yán)格依照財(cái)政部門規(guī)定全額上繳財(cái)政專戶和國庫，實(shí)施“收支兩條線”管理，并納入部門預(yù)算編制管理范圍，逐步將游離于財(cái)政監(jiān)管以外的非稅收入納入財(cái)政專戶。
第二，加快法制建設(shè)，完善征管體系。對非稅收入的征管必須有法律、法規(guī)作為依據(jù)，為此應(yīng)加強(qiáng)非稅收入征管的法制建設(shè)，逐步將非稅收入的征管納入法制化軌道。明確非稅收入的征管范圍、征管權(quán)限、票據(jù)管理、資金解繳、預(yù)算編制、監(jiān)督檢查等內(nèi)容，使非稅收入的征收與管理的每一個(gè)環(huán)節(jié)都處于嚴(yán)密監(jiān)控之下。同時(shí)，進(jìn)一步深化“票款分離”收繳，做好日常非稅收入收繳工作，逐步完善非稅收入征管體系。
第三，強(qiáng)化財(cái)政專戶管理，深入開展國庫集中收費(fèi)制度。明確一級財(cái)政只能設(shè)立一個(gè)財(cái)政專戶，而取消現(xiàn)行的財(cái)政部門按資金的類別設(shè)立多種財(cái)政專戶狀況，逐步完善分級財(cái)政專戶管理制度，確保各項(xiàng)非稅收入按財(cái)政級別直接繳國庫或財(cái)政專戶。在“票款分離”和“收支兩條線”管理的基礎(chǔ)上，深化國庫管理制度改革，深入落實(shí)集中收費(fèi)制度，將部分二級單位納入會計(jì)核算中心實(shí)行集中核算，建立財(cái)政國庫單一賬戶，通過財(cái)政資金核算中心結(jié)算，取消各部門單位開設(shè)的基本賬戶。在收入征解方面，通過銀行代收網(wǎng)點(diǎn)直接繳國庫或財(cái)政專戶。在資金使用方面，人員經(jīng)費(fèi)實(shí)行工資統(tǒng)一發(fā)放到個(gè)人；公用經(jīng)費(fèi)實(shí)行均衡撥付，從結(jié)算中心賬戶直接劃轉(zhuǎn)到商品供應(yīng)商或勞動(dòng)提供者的賬戶，業(yè)務(wù)費(fèi)實(shí)行“收支掛鉤，比例撥付”；部分單位只從結(jié)算中心提取限額現(xiàn)金作為零星支出的備用金。
中圖分類號：F810.42文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號：1673－291X（2008）06－0013－02
一、我國稅收調(diào)控收入差距的困境分析
稅收作為政府宏觀調(diào)控的重要手段，在改善收入差距狀況方面，具有其他政策手段不可替代的作用。這已為西方發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟(jì)國家發(fā)展實(shí)踐所證實(shí)，但在我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，由于稅收制度的建立與完善相對滯后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)踐，使得稅收對收入分配差距調(diào)控方面面臨諸多困境。
（一）稅制結(jié)構(gòu)缺陷導(dǎo)致調(diào)控收入差距力不從心
所謂稅制結(jié)構(gòu)，是指一國稅收體系中，不同稅系、稅類之間的地位及相互關(guān)系，其中主輔稅系的確定是稅制結(jié)構(gòu)選擇的核心，也是稅制結(jié)構(gòu)模式的主要標(biāo)志。
我國稅制是以流轉(zhuǎn)稅為主體稅的稅制結(jié)構(gòu)，在這一稅制結(jié)構(gòu)下，流轉(zhuǎn)稅的財(cái)政收入職能和資源配置職能得到了充分發(fā)揮。但是所得稅，特別是個(gè)人所得稅的地位和作用受到了極大的限制，規(guī)模上的微不足道，使得我國現(xiàn)行稅制對居民收入差距的調(diào)節(jié)上無法發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
（二）稅收調(diào)控體系不健全形不成多稅種協(xié)同調(diào)控合力
通常而言，稅收調(diào)控收入分配是通過對居民收入的分配、使用、積累等多個(gè)環(huán)節(jié)的稅種予以作用和實(shí)施的。目前，在西方發(fā)達(dá)國家中，稅收調(diào)控已成為政府調(diào)控收入分配的主要手段，并相應(yīng)建立了完備的收入分配稅收調(diào)控體系。各國家普遍建立了以個(gè)人所得稅為主，以遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅、財(cái)產(chǎn)稅、消費(fèi)稅和社會保險(xiǎn)稅為輔的稅收調(diào)控體系。發(fā)展中國家受經(jīng)濟(jì)發(fā)展條件制約，其中個(gè)別稅種尚未建立，但大多數(shù)國家都至少有個(gè)人所得稅、社會保險(xiǎn)稅、財(cái)產(chǎn)稅等三四個(gè)稅種搭配使用，最大限度的發(fā)揮收入分配調(diào)控作用。
而我國現(xiàn)行稅制對收入分配調(diào)控的稅種體系極不完善。現(xiàn)行稅制的收入分配調(diào)控主要靠個(gè)人所得稅，存在嚴(yán)重的稅種體系不健全問題，最嚴(yán)重的是社會保險(xiǎn)稅、遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的缺失。使我國稅收調(diào)控收入分配難以形成合力，進(jìn)而使稅收調(diào)控收入分配功能因受到極大限制而調(diào)控效應(yīng)弱化。
（三）具體稅收制度不完善制約收入差距調(diào)控功能發(fā)揮
我國現(xiàn)行稅收制度對居民收入產(chǎn)生調(diào)控效應(yīng)的具體稅種主要有個(gè)人所得稅、消費(fèi)稅、財(cái)產(chǎn)稅，而這三種稅收制度不同程度地存在不完善問題。
1.個(gè)人所得稅對收入分配調(diào)控存在的問題。首先，課稅模式不合理，我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅制實(shí)行分類分項(xiàng)征收，對不同來源的所得采用不同的費(fèi)用扣除方法、適用不同的稅率，這樣，對于收入水平相同的個(gè)人之間，由于收入來源不同，承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)就不同，這不利于收入公平分配。其次，稅基確定不科學(xué)。我國個(gè)人所得稅的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，只考慮了個(gè)人的生計(jì)需要，而沒有考慮到個(gè)人的自然狀況，如婚否、贍養(yǎng)家庭人口的多少、子女教育費(fèi)用等，這不能充分體現(xiàn)量能原則。再次，稅率設(shè)計(jì)不合理。對工薪所得采用九級超額累進(jìn)，最高稅率為45%，而對利息、股息、紅利所得則采取20%的比例稅率，不利于稅收對收入差距調(diào)控公平作用的發(fā)揮。
2.消費(fèi)稅調(diào)控收入分配作用甚微。首先從征稅范圍來看，我國1994年的消費(fèi)稅稅目是按照20世紀(jì)90年代初消費(fèi)品分類進(jìn)行設(shè)置的。多年來，消費(fèi)稅稅目調(diào)整嚴(yán)重滯后，使消費(fèi)稅的調(diào)控目標(biāo)已偏離其征收初衷，也難以發(fā)揮消費(fèi)稅對個(gè)人收入分配的調(diào)節(jié)作用，甚至起到逆向調(diào)節(jié)，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)向生產(chǎn)經(jīng)營者征收消費(fèi)稅，只有存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁時(shí)，消費(fèi)稅對居民的購買能力和收入狀況產(chǎn)生影響，進(jìn)而發(fā)揮對居民收入分配的調(diào)控作用。近年來，在我國面臨通貨緊縮的情況下，消費(fèi)者購買欲望不強(qiáng)，消費(fèi)稅對居民收入的調(diào)節(jié)作用不大。
3.財(cái)產(chǎn)稅體系不健全。在我國居民財(cái)產(chǎn)總量不斷增多，結(jié)構(gòu)日益復(fù)雜的情況下，財(cái)產(chǎn)擁有差異已逐漸成為居民收入分配差距的重要因素，所以，財(cái)產(chǎn)稅應(yīng)成為稅收調(diào)控的重要方面，但我國現(xiàn)行財(cái)產(chǎn)稅，征稅范圍狹窄，計(jì)稅以房產(chǎn)原值作為計(jì)稅依據(jù)，影響財(cái)產(chǎn)稅的收入調(diào)控效應(yīng)發(fā)揮，
（四）稅收征管能力與水平落后抑制收入差距調(diào)控作用發(fā)揮
稅收征管水平是稅收調(diào)控作用有效發(fā)揮的基礎(chǔ)和保障，再完善的稅收制度，如果沒有強(qiáng)有力的征管手段相匹配，也難以在實(shí)踐中發(fā)揮其應(yīng)有的作用。我國的稅收征管發(fā)展嚴(yán)重滯后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程，不能適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求。稅收征管制度本身尚不完善，一些必要的稅收征管工作尚未形成法規(guī)，我國現(xiàn)行的稅收征管水平和力度仍比較弱，稅收征管工作難以保障稅收調(diào)控收入分配差距作用的充分發(fā)揮。
二、我國稅收調(diào)控收入差距的對策選擇
（一）重視公平效應(yīng)，科學(xué)定位稅收調(diào)控收入差距的政策目標(biāo)
稅收調(diào)控作為國家經(jīng)濟(jì)調(diào)控手段與措施的重要組成部分，總體而言，兩者的調(diào)控目標(biāo)在總體上是一致的。在我國以“效率優(yōu)先，兼顧公平”的發(fā)展戰(zhàn)略中，大量的稅收優(yōu)惠政策為東部沿海地區(qū)的經(jīng)濟(jì)崛起、為非國有經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展壯大作出了突出的貢獻(xiàn)，但與此同時(shí)，稅收在促進(jìn)公平方面卻相對乏力。為此，應(yīng)注重稅收調(diào)控的社會性效應(yīng)和公平職能，特別是稅收調(diào)控收入差距方面，應(yīng)強(qiáng)調(diào)其公平效應(yīng)，保持其政策目標(biāo)的相對獨(dú)立性，以維護(hù)社會公平和穩(wěn)定。
（二）完善現(xiàn)行稅收制度，強(qiáng)化稅收調(diào)控收入差距職能
1.切實(shí)凸顯雙主體稅制，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)。在稅收體系中所得稅，特別是個(gè)人所得稅對收入分配的調(diào)控功能最為直接和適用。在西方大多數(shù)市場經(jīng)濟(jì)國家中，個(gè)人所得稅是主體稅種，從而為西方國家稅收制度具有較強(qiáng)的調(diào)控功能奠定了重要基礎(chǔ)。所以，在我國應(yīng)改革現(xiàn)行稅制，增加個(gè)人所得稅比重，降低流轉(zhuǎn)稅比重，構(gòu)建我國以增值稅和個(gè)人所得稅為主的雙主體稅制，為強(qiáng)化我國稅收制度對收入分配調(diào)控功能奠定基礎(chǔ)。
2.完善稅收調(diào)控體系，提高收入分配調(diào)控效率。稅制中的各個(gè)稅種對收入分配的調(diào)控力度、調(diào)控環(huán)節(jié)和調(diào)控重點(diǎn)各有不同。建立健全稅收體系，在多個(gè)方面、多個(gè)環(huán)節(jié)和多個(gè)角度協(xié)同對居民收入分配予以調(diào)控，能使稅收對居民收入分配的調(diào)控產(chǎn)生合力并提高調(diào)控效率。在我國現(xiàn)行稅制中，存在著相應(yīng)嚴(yán)重的稅種缺失，因此，應(yīng)結(jié)合我國具體國情，及時(shí)開征缺失稅種（如遺產(chǎn)贈(zèng)與稅），并確立各相關(guān)稅種的主輔地位，形成多稅種相互配合、協(xié)調(diào)運(yùn)用的稅收調(diào)控體系，進(jìn)而達(dá)到事半功倍的功效。
3.重點(diǎn)改革個(gè)人所得稅制，強(qiáng)化收入分配調(diào)控功能。首先，逐漸調(diào)整征收模式。從我國居民的納稅意識和法制觀念、經(jīng)濟(jì)的核算水平和資料的可獲得程度出發(fā)，目前比較可行的是部分分類征收與部分綜合征收模式。其次，合理界定稅基。應(yīng)及時(shí)地通過補(bǔ)充法律法規(guī)或?qū)Ψ煞ㄒ?guī)的補(bǔ)充解釋，拓展個(gè)人所得稅的課稅范圍。對一些已免稅的項(xiàng)目，也應(yīng)根據(jù)形勢的變化及時(shí)予以修改；個(gè)人所得稅的生計(jì)費(fèi)扣除先采取分檔次定額扣除的辦法，按贍養(yǎng)人口、主要扣除項(xiàng)目情況分成幾種類型定額扣除。再次改革和完善稅率體系。應(yīng)本著勞動(dòng)收入不高于非勞動(dòng)收入稅負(fù)的原則，結(jié)合分類征收方式改革加以改進(jìn)，但應(yīng)盡可能采用累進(jìn)稅率，以維護(hù)社會公平。
（三）強(qiáng)化外部環(huán)境建設(shè)與配套措施實(shí)施
加強(qiáng)稅收調(diào)控作用發(fā)揮，不僅需要稅收制度的完善，而且需要外部環(huán)境的建設(shè)和配套措施的配合。從某種意義上講，稅收外部環(huán)境的建設(shè)狀況和配套措施的完善程度，直接制約著一個(gè)國家稅收調(diào)控作用的實(shí)現(xiàn)程度。
1.加強(qiáng)外部環(huán)境建設(shè)。稅收調(diào)控外部環(huán)境建設(shè)，主要包括經(jīng)濟(jì)環(huán)境、社會環(huán)境和法制環(huán)境三個(gè)方面：
首先，應(yīng)加強(qiáng)稅收調(diào)控的經(jīng)濟(jì)環(huán)境建設(shè)，即通過健全的市場經(jīng)濟(jì)體制，規(guī)范初次分配秩序，為稅收調(diào)控收入分配奠定基礎(chǔ)和創(chuàng)造條件。其次，加強(qiáng)稅收調(diào)控的社會環(huán)境建設(shè)，其核心是居民納稅觀念與社會責(zé)任意識狀況。應(yīng)加強(qiáng)稅收宣傳，提高納稅的主動(dòng)性和自覺性，促進(jìn)稅收調(diào)控收入分配效應(yīng)提高。再次，加強(qiáng)法制環(huán)境建設(shè)，即強(qiáng)化法制，嚴(yán)格執(zhí)法營造稅收的法律氛圍。稅務(wù)機(jī)關(guān)要在依法納稅，違法嚴(yán)懲上強(qiáng)化對納稅人納稅意識的法制教育或者說懲罰性教育，使納稅人懂得違法的后果，避免納稅人產(chǎn)生一種僥幸心理，營造嚴(yán)肅有序的稅收法制環(huán)境。
2.完善稅收調(diào)控配套措施。稅收作用發(fā)揮需要良好的外部環(huán)境，同時(shí)還需要建立和完善相關(guān)配套措施以促進(jìn)稅收制度的順利實(shí)施。目前而言，需要完善的稅收征收的配套措施主要包括：個(gè)人收入的確認(rèn)和登記制度；銀行個(gè)人存款實(shí)名制度；稅收中介體系等。
首先，建立個(gè)人收入的確認(rèn)制度和登記制度。建立個(gè)人的確認(rèn)制度，使納稅人的所有各種收入都納入所得稅范疇，并計(jì)入稅務(wù)機(jī)關(guān)的個(gè)人所得稅征收信息庫，形成對個(gè)人所得稅稅源的全面、綜合監(jiān)控體系而防止稅源流失，使個(gè)人所得稅對個(gè)人收入分配的稅收調(diào)控作用充分發(fā)揮。
其次，全面實(shí)施銀行個(gè)人存款實(shí)名制。我國現(xiàn)在已開始實(shí)施銀行存款實(shí)名制度，但并不是完全意義上的銀行存款實(shí)名制，其范圍僅限于個(gè)人新增的銀行存款部分，并未能覆蓋全部個(gè)人銀行存款。這種不完全的個(gè)人存款實(shí)名制難以對個(gè)人收入實(shí)施全面的稅收調(diào)控。另外，發(fā)展稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)，也是規(guī)范稅收征管，提高稅收調(diào)控效率的有效途徑。
參考文獻(xiàn)：
中國分類號：F810.42
文獻(xiàn)標(biāo)識碼：
A
文章編號：1003-7217(2010)03-0093-04
一國稅收遵從度越高，國家稅收收入流失就越小，稅收就越能發(fā)揮其在社會資源配置和收入再分配等方面中的宏觀調(diào)控作用。目前，稅收不遵從不僅破壞了我國公共服務(wù)與稅收之間的正常關(guān)系，造成政府稅收大量流失，導(dǎo)致公共服務(wù)缺乏足夠的資金保障；而且扭曲了我國國民收入的分配，加劇了收入分配不公，引發(fā)了民眾不公平感，對國民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長和社會和諧產(chǎn)生極大危害。加強(qiáng)對我國稅收遵從影響因素及其作用機(jī)理的研究，可以減少稅收不遵從行為發(fā)生，提高稅收遵從度。
一、文獻(xiàn)綜述
稅收不遵從行為始終是困擾各國政府的一道難題，即使是在稅收征管水平較高的美國，稅收不遵從行為也較為普遍。1998年美國國內(nèi)收入署進(jìn)行的納稅人遵從度量項(xiàng)目(Taxpayer Compliance Meas－urement Program)顯示，42％的納稅申報(bào)表在一項(xiàng)或多項(xiàng)收入項(xiàng)目上申報(bào)不足，61％的納稅申報(bào)表在一項(xiàng)或多項(xiàng)扣除項(xiàng)目上申報(bào)過度；為此，有關(guān)如何提高稅收遵從的研究也陸續(xù)多了起來。Allingham，Sandmo-Becker的犯罪經(jīng)濟(jì)學(xué)理論、Arrow的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的啟發(fā)，在1972年對稅收遵從進(jìn)行了開創(chuàng)性的研究，他們創(chuàng)建的逃稅模型(被稱為Allingham-Sandmo模型)是研究稅收遵從問題的經(jīng)典模型，對納稅人是如何做出稅收遵從或稅收不遵從的決策進(jìn)行了研究。模型在幾個(gè)基本假設(shè)下得出如下結(jié)論：個(gè)人收入的變化對納稅人申報(bào)額的影響不確定；稅率的變化對納稅人申報(bào)額的影響不確定；稅務(wù)機(jī)關(guān)查獲逃稅概率和罰款比例的提高將減少納稅人的逃稅活動(dòng)，這表明稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過加強(qiáng)征管、提高對稅收不遵從行為的處罰力度來抑制逃稅行為。在Allingham-Sandmo模型中，考慮了個(gè)人收入、稅率、查獲概率以及罰款比例對納稅人稅收遵從的影響。Henk Elffers，Dick J.Hessing(1997)認(rèn)為在稅制設(shè)計(jì)時(shí)有意提高預(yù)扣稅款可以提高稅收遵從，因?yàn)槿藗兺鶎@得稅款返還視為一種獲得，而將補(bǔ)繳稅款視為一種損失。Clotfeter(1983)，F(xiàn)einstein(1991)的實(shí)證研究表明稅收遵從度隨年齡的上升而上升。
隨著對稅收遵從研究的深入，一些原來被忽略的因素也被發(fā)現(xiàn)在稅收遵從中起著不可忽視的作用，納稅人社會不公平心理就是其中之一。國外學(xué)者對納稅人不公平心理影響稅收遵從進(jìn)行了一些研究，其理論主要集中在以下幾個(gè)方面：Spicer，Bec－ker(1980)；Webley，Morris，Amstutz(1985)設(shè)計(jì)了實(shí)驗(yàn)測試可感知的稅收不公平與稅收不遵從之間的關(guān)系，實(shí)驗(yàn)結(jié)果表明，當(dāng)納稅人感覺到自己在稅收上受到了不公平的待遇時(shí)，他們往往會通過偷逃稅來恢復(fù)公平；且稅率與逃稅率成正比例關(guān)系。Tyler(2002)等學(xué)者設(shè)計(jì)了一些實(shí)驗(yàn)來檢驗(yàn)公平感覺與稅收遵從之間的關(guān)系，研究結(jié)論證明，在現(xiàn)行稅收制度下感覺受到了不公平的待遇的納稅人更有可能通過逃稅來恢復(fù)公平。Cowell(1990，1992)，F(xiàn)alking(1988)建立了反映納稅人覺察到的公平性與稅收遵從關(guān)系的模型，理論分析顯示稅收遵從隨納稅人在公共物品中享受的份額的增加而降低；與之相反的是，Alm所進(jìn)行的模型分析表明納稅人的稅收遵從程度隨他享受的公共物品的程度的增加而增加。
Clotfeter的分析結(jié)果顯示，隨著收入的增加，邊際稅率的提高，少報(bào)所得額增加。根據(jù)納稅申報(bào)表的類型不同，少報(bào)所得對收入的彈性在0.29～0.66之間，而對邊際稅率的彈性在0.52～0.84之間，由此他得出結(jié)論，稅率與逃稅之間存在正相關(guān)的關(guān)系。收入與逃稅之間存在正相關(guān)的關(guān)系，但是稅率與逃稅之間的關(guān)系更為密切。Clotfeter還發(fā)現(xiàn)收入主要由工資、利息、股息組成的納稅人，少申報(bào)收入的情況極少，這可能是由于對這些形式的所得采取源泉扣繳的方式。Jackson，Milron(1986)，Roth，Scholz(1989)，F(xiàn)einstein(1991)，Chang-gyunPark，Jin Kwon Hyun(2003)的實(shí)證研究表明，居民收入水平與稅收遵從之間沒有明顯的關(guān)系，但居民在收入分配和收入差距上感覺到的不公平對稅收遵從會產(chǎn)生影響。Clotfeter(1983)利用國內(nèi)收入署1969年的納稅人遵從度的數(shù)據(jù)分析了邊際稅率與未申報(bào)收入之間的關(guān)系。
在國內(nèi)學(xué)術(shù)界，我國的稅收遵從研究仍處于起步階段。賈紹華(2002)通過對我國20世紀(jì)90年代地下經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的研究，測算了我國的稅收遵從度，1995～2000年我國的稅收流失率在26％以上。楊得前(2066)對我國稅收刑事威懾促進(jìn)稅收遵從度提升的條件、效果及其局限性進(jìn)行了分析，構(gòu)建了提高我國稅收遵從度的理論模型，并就稅收征管中如何提升稅收遵從度提出了政策建議。至今為止，國內(nèi)在稅收遵從度影響因素方面的研究還比較薄弱，特別是缺乏一個(gè)比較全面系統(tǒng)的研究。鑒于此，以下嘗試構(gòu)建一種能夠更準(zhǔn)確、全面地反映納稅人稅收遵從度影響因素的理論體系，為我國稅務(wù)部門提高稅收遵從度提供政策指導(dǎo)。
二、稅收遵從影響因素的實(shí)證檢驗(yàn)
影響稅收遵從的因素有很多，包括人的自利本性、公民意識、納稅人與征稅人之間的信息非對稱性、稅制、稅收征管、納稅人非公平心理、政治、經(jīng)濟(jì)和社會等因素。不同因素對稅收遵從的影響機(jī)制不同，由此導(dǎo)致的影響效果也不同。例如，納稅人非公平心理影響稅收遵從的機(jī)制就不同于稅制、稅收征管等其他因素影響稅收遵從的機(jī)制。納稅人是否感覺到公平或感覺到公平程度將直接影響到他們的稅收遵從行為，納稅人會比較自己所繳納稅款總額與處于同一收入水平的人所繳納稅款總額、會比較自己所承擔(dān)的納稅義務(wù)與享受的權(quán)利等等，由此會產(chǎn)生出是否公平的心理。國外學(xué)者對納稅人非公平心理影響稅收遵從進(jìn)行研究后發(fā)現(xiàn)，只有納稅人覺得國民收入分配、居民收入差距、所處的社會環(huán)境、所納稅收數(shù)量、所享受的納稅服務(wù)和公共設(shè)施等是公平合理的，才會自愿產(chǎn)生稅收遵從的動(dòng)機(jī)和行為，全社會稅收遵從度才有可能很高；反之，就有可能產(chǎn)生通過偷漏稅來獲得公平的動(dòng)機(jī)和行為。改革開放以來，衡量中國居民整體收入差距、城市居民收入差距
和農(nóng)村居民收入差距的基尼系數(shù)都在逐年擴(kuò)大，衡量居民收入差距的基尼系數(shù)上升所引發(fā)的納稅人不公平心理是導(dǎo)致中國稅收不遵從發(fā)生、稅收遵從度不高的一個(gè)重要因素。據(jù)多方面調(diào)查，納稅人除了在自己的收入水平和來源上感到不公平之外，對自己所納稅收數(shù)量、所享受的納稅服務(wù)和公共設(shè)施等等也覺得不公平時(shí)，總有采取偷漏稅來獲得公平的心理產(chǎn)生。偷漏稅者少納甚至不納稅，那些誠實(shí)納稅人就得多納稅，這樣一來，居民收入差距會進(jìn)一步擴(kuò)大，誠實(shí)納稅人的不公平感覺會加劇，加上偷漏稅成功者的示范效應(yīng)，會進(jìn)一步引誘那些誠實(shí)納稅人稅收不遵從行為發(fā)生，使稅收不遵從行為越來越嚴(yán)重。
為了更好地了解和把握影響我國稅收遵從的各種因素及其影響機(jī)制，提出切實(shí)可行的提高我國稅收遵從度的政策措施，我們有必要對各種因素影響我國稅收遵從的機(jī)制和效果進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)。
(一)理論假設(shè)
假設(shè)1稅制復(fù)雜性、征納雙方之間信息非對稱性、稅率與稅收遵從度之間存在反比例關(guān)系。
假設(shè)2在稅收征管完善的情況下，個(gè)人收入與稅率相匹配的納稅人遵從度會比個(gè)人收入與稅率不相匹配的納稅人遵從度高；在稅收征管不完善的情況下，公民意識強(qiáng)的納稅人遵從度會比公民意識差的納稅人遵從度高。
假設(shè)3在稅制簡明、稅率適度和稅收征管完善的情況下，社會公平的納稅人遵從度會比社會不公平的納稅人遵從度高。
(二)樣本選取
研究曲線關(guān)系的理想樣本應(yīng)該全面包含所有的預(yù)測變量。為達(dá)到這一點(diǎn)，試圖在樣本中包括影響稅收遵從的主要因素：稅制、稅率、稅收征管、納稅人與征稅人之間的信息非對稱性、民眾社會公平感覺等。調(diào)查對象為300個(gè)納稅人或納稅企業(yè)，他們分布在廣東、浙江、北京、吉林、湖南、貴州6個(gè)省市，每個(gè)省或市隨機(jī)抽取50個(gè)。問卷回復(fù)率為90％。
在進(jìn)行問卷調(diào)查的同時(shí)，訪問了大多數(shù)參與此項(xiàng)問卷的納稅人或納稅企業(yè)，使其了解本研究的目的，力爭問卷收集的結(jié)果能夠代表納稅人或納稅企業(yè)的真實(shí)想法。本調(diào)查問卷的參與是自愿的，并確保保密性。
(三)實(shí)證檢驗(yàn)結(jié)果
運(yùn)用曲線多元回歸來檢驗(yàn)假設(shè)1。與假設(shè)1相一致的是，稅制復(fù)雜性與納稅人遵從度負(fù)相關(guān)(R2=0.01，F(xiàn)=4.50，p
運(yùn)用調(diào)節(jié)性回歸來檢驗(yàn)假設(shè)2(見表1)。與假設(shè)2相一致的是，個(gè)人收入與稅率相匹配的納稅人遵從度會比個(gè)人收入與稅率不相匹配的納稅人遵從度高(R2=0.35，F(xiàn)=21.51，p
假設(shè)3預(yù)測了在稅制簡明、稅率適度和稅收征管完善的情況下，社會公平的納稅人遵從度會比社會不公平的納稅人遵從度高。為驗(yàn)證這一假設(shè)進(jìn)行回歸分析結(jié)果見表2，為了更清楚地顯示主要變量之間的相關(guān)性，檢驗(yàn)過程中控制了稅制復(fù)雜性、征納雙方之間信息非對稱性、稅收征管及地域的虛擬變量。與假設(shè)3相一致的是，社會公平的納稅人遵從度會比社會不公平的納稅人遵從度高(R2=0.28，F(xiàn)=47.71，p
通過以上實(shí)證檢驗(yàn)，可以得到一個(gè)基本結(jié)論：稅制復(fù)雜性、征納雙方之間信息非對稱性、稅率、稅收征管及民眾的社會公平感覺等影響稅收遵從度。我們問卷調(diào)查也證實(shí)了這一結(jié)論：2009年5月，我們在湖南進(jìn)行了一項(xiàng)關(guān)于“個(gè)人年收入超過12萬元需自行申報(bào)納稅情況”調(diào)查，結(jié)果表明，到地方稅務(wù)部門進(jìn)行了納稅申報(bào)的人數(shù)只占應(yīng)到人數(shù)的60％；人們不愿意進(jìn)行納稅申報(bào)(即稅收遵從度低)的影響因素主要有個(gè)人所得稅制較復(fù)雜、征納雙方之間信息不對稱、稅率不合理、稅收征管存在漏洞及人們感覺不公平等。我國目前稅收遵從度很低，稅收不遵從造成的稅收流失問題比較嚴(yán)重，有學(xué)者測算的稅收流失率在進(jìn)入21世紀(jì)后均超過了20％；我國國家稅務(wù)總局有關(guān)負(fù)責(zé)人曾指出，保守估計(jì)，我國境內(nèi)的外資企業(yè)每年避稅額達(dá)300億元人民幣。
三、提高我國納稅人稅收遵從度的對策措施
1，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須建立以信息化和專業(yè)化為主要特征的現(xiàn)代化稅收征管體系，建立統(tǒng)一協(xié)調(diào)、功能齊全、信息共享的稅收信息化系統(tǒng)，加強(qiáng)銀行與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)網(wǎng)工作，建設(shè)信息網(wǎng)絡(luò)工程。
關(guān)鍵詞：稅收征管 信息化 顧客戰(zhàn)略
收征管是稅收工作的主要內(nèi)容，是發(fā)揮稅收作用的根本保證，也是確保國家稅收收入的必要環(huán)節(jié)。我國稅收征管工作在新稅制和分稅制財(cái)政體制改革實(shí)施以來，取得了較大成績，為國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出了巨大貢獻(xiàn)，隨著我國改革開放的不斷深入和經(jīng)濟(jì)建設(shè)的快速發(fā)展，稅收征管工作的地位越來越重要，稅收征管也越來越繁雜。目前我國的稅收征管工作仍存在一些問題，影響了稅收工作的效率，使得我國的稅收征收成本遠(yuǎn)高于同期其他國家水平。以2013年為例，我國征管費(fèi)用占稅收收入的比重約為2%，加上納稅成本，則可達(dá)3%―5%，一些農(nóng)村地區(qū)和經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)甚至達(dá)到10%，而一些發(fā)達(dá)國家征收成本一般不到1%。
一、我國稅收征管工作中存在的問題
（一）稅務(wù)機(jī)構(gòu)臃腫，征管效率不高
我國傳統(tǒng)設(shè)置稅務(wù)機(jī)構(gòu)的做法，形成了過多的中間管理層次，在這種錐形化的組織結(jié)構(gòu)中，不僅上下溝通過程中的信息和能量衰減很大，而且導(dǎo)致行政管理人員偏多，真正直接為納稅人服務(wù)的一線人員相對不足，既造成了人力、物力、財(cái)力的浪費(fèi)，又影響了整個(gè)組織的運(yùn)轉(zhuǎn)效率。在這種稅務(wù)組織結(jié)構(gòu)中，各職能部門分別獨(dú)立，工作流程相互割裂，各職能部門分別開發(fā)適合用于本部門職能的軟件系統(tǒng)，缺乏一體化建設(shè)規(guī)劃，在信息共享建設(shè)方面產(chǎn)生了許多問題，如數(shù)據(jù)集中度低，難以綜合利用；數(shù)據(jù)傳輸手段各異，方式混雜，導(dǎo)致稅收征管手段信息化程度不夠，影響了稅收征管效率。
（二）征管理念存在偏差
長期以來，這種稅務(wù)機(jī)關(guān)作為管理者高高在上、納稅人作為監(jiān)管對象被動(dòng)服從的思維定式根深蒂固。稅收征管定位在基本不相信納稅人能夠依法自覺納稅，在這種理念下的稅收征管以監(jiān)督打擊型為主，以約束納稅人的行為為目標(biāo)，一切稅收征管從稅務(wù)機(jī)關(guān)自身管理的方便和需要出發(fā)，往往制定復(fù)雜而繁瑣的管理措施和流程，忽視納稅人權(quán)利和需求。
（三）稅源管理信息不對稱
掌握充分真實(shí)稅源信息是實(shí)施稅源有效管理的重要前提，而當(dāng)前我國稅源管理的信息不對稱現(xiàn)象非常嚴(yán)重。我國尚未實(shí)行納稅人終身不變的納稅人識別號、銀行賬號制度，多頭開戶現(xiàn)象較為普遍，稅務(wù)部門難以全面掌握和核準(zhǔn)納稅人的經(jīng)營活動(dòng)、經(jīng)營收入、成本費(fèi)用和財(cái)產(chǎn)收益等情況，隨著經(jīng)濟(jì)全球化以及虛擬經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，網(wǎng)上交易、跨國、跨地區(qū)經(jīng)營日益增多，稅務(wù)征管部門全面、及時(shí)、準(zhǔn)確掌握跨國、跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)的信息資料難度大。
（四）納稅服務(wù)供給與需求不對稱，缺乏監(jiān)督與評價(jià)
在納稅服務(wù)實(shí)踐中，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往出于自身的考慮或需要進(jìn)行納稅服務(wù)，推出的一些服務(wù)內(nèi)容并非納稅人真正所需要，而納稅人真正需要的服務(wù)卻不能得到滿足，服務(wù)缺乏個(gè)性化，真正的“管理服務(wù)型”稅收征管工作理念還未樹立。同時(shí)我國的納稅服務(wù)既缺乏內(nèi)部的考核監(jiān)督，更缺乏外部的監(jiān)督評價(jià)，對各項(xiàng)工作是否已經(jīng)開展、開展的質(zhì)量和效果，還沒有形成監(jiān)督考評體系和指標(biāo)，服務(wù)的整體質(zhì)量難以保證。
二、新加坡稅收管理的經(jīng)驗(yàn)
新加坡自1959年獲得自治以來，由一個(gè)經(jīng)濟(jì)十分落后、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)單一、轉(zhuǎn)口貿(mào)易作為經(jīng)濟(jì)支柱、工業(yè)基礎(chǔ)極其薄弱的貧窮國家，躋身于亞洲富國的行列。新加坡政府實(shí)施了“政府盈余全民分享計(jì)劃”，仿照企業(yè)將盈余回饋給股東的方法，以新加坡全體國民為“分紅”對象。新加坡財(cái)政盈余能有分紅，得益于政府的清廉與財(cái)政收入的增長，而在政府的財(cái)政收入中，稅收收入占較大比重，完善的稅收制度與稅收管理是新加坡財(cái)政收入的重要保證。新加坡稅收管理最大的亮點(diǎn)在于它的評稅制度，新加坡是世界上實(shí)施評稅制度最好的國家之一，有許多成功的經(jīng)驗(yàn)。
（一）征管機(jī)構(gòu)健全，征管手段先進(jìn)
新加坡是一個(gè)單層次政府，沒有地方行政機(jī)構(gòu)，中央政府直接管理各項(xiàng)事務(wù)，稅務(wù)署則負(fù)責(zé)國內(nèi)稅務(wù)，機(jī)構(gòu)設(shè)置比較精簡。在內(nèi)部管理方面，稅務(wù)署實(shí)行公務(wù)員制度，對各類稅務(wù)人員的等級、薪金、使用、升降、獎(jiǎng)勵(lì)等有明確規(guī)定，并做到嚴(yán)格執(zhí)行。為提高征管效率，稅務(wù)署專門建立了稅收電腦中心，負(fù)責(zé)各種稅收的征收、稅務(wù)資料的儲存及查詢，通過電腦把稅務(wù)署內(nèi)部的工作運(yùn)轉(zhuǎn)連成一個(gè)完整的征管系統(tǒng)。
（二）注重?cái)?shù)據(jù)采集和信息庫的建設(shè)
評稅制度的關(guān)鍵是納稅人信息的收集，充分了解納稅人的相關(guān)信息是稅務(wù)機(jī)構(gòu)評判納稅人是否真實(shí)申報(bào)的先決條件，新加坡的稅收管理非常注重納稅人信息的收集和處理，稅務(wù)機(jī)構(gòu)在納稅評估時(shí)主要依托兩個(gè)信息庫，一是評稅情報(bào)庫。該數(shù)據(jù)庫資料主要是從政府各部門及金融機(jī)構(gòu)等社會各界的電子信息系統(tǒng)調(diào)取的納稅人的相關(guān)資料。如從銀行獲取納稅人存款和賬號及基礎(chǔ)財(cái)務(wù)資料；從證券公司了解納稅人股票及股息資料；向房屋土地局獲取納稅人投資房產(chǎn)的資料；向內(nèi)政部獲取納稅人親屬關(guān)系的資料，向注冊局獲取關(guān)聯(lián)公司的資料。稅務(wù)機(jī)構(gòu)將這些重要的情報(bào)、信息存入稅務(wù)機(jī)構(gòu)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)構(gòu)成評稅情報(bào)庫。二是申報(bào)信息庫。該數(shù)據(jù)庫所儲存的數(shù)據(jù)主要來源于納稅人的日常各類稅種申報(bào)表及財(cái)務(wù)報(bào)表。新加坡稅務(wù)機(jī)構(gòu)主要通過評估情報(bào)庫和申報(bào)信息庫的信息進(jìn)行核對比較，并根據(jù)核對結(jié)果進(jìn)行判斷納稅人是否如實(shí)申報(bào)納稅。
（三）獎(jiǎng)罰分明，以人為本
新加坡稅務(wù)署一直采取各種獎(jiǎng)勵(lì)措施，鼓勵(lì)納稅人進(jìn)行電子報(bào)稅。在2008年前，新加坡就推出了一項(xiàng)對電子報(bào)稅者的獎(jiǎng)勵(lì)措施，當(dāng)時(shí)的獎(jiǎng)品是地鐵預(yù)付費(fèi)用卡。最近又規(guī)定，凡是進(jìn)行電子申報(bào)者，均可得到所得稅彩票，從而有機(jī)會中大獎(jiǎng)。納稅人踴躍進(jìn)行電子報(bào)稅，使新加坡電子報(bào)稅人數(shù)大增。在實(shí)施納稅獎(jiǎng)勵(lì)的同時(shí)也加大了偷稅抗稅的懲處力度，新加坡的稅務(wù)檢查人員都花大量時(shí)間和精力對報(bào)稅情況進(jìn)行抽樣復(fù)查，對疑點(diǎn)進(jìn)行深入追查。納稅人如故意偷逃抗稅，就會被，受到法律的懲處，而且還會在媒體上曝光。違法者不僅要繳納數(shù)倍于所逃稅款的罰金，而且還會被判刑，甚至落到破產(chǎn)、身敗名裂的地步。不過稅務(wù)機(jī)構(gòu)在發(fā)現(xiàn)納稅人有違法事實(shí)時(shí)，一般都要先給納稅人一個(gè)主動(dòng)坦白的機(jī)會，堅(jiān)持“以人為本”，如納稅人仍置若罔聞，那么此事將由無知事故定性為主動(dòng)事故，處理方法也由簡單罰款變?yōu)樽肪啃淌仑?zé)任。
（四）稅務(wù)機(jī)構(gòu)主動(dòng)服務(wù)、方便納稅人
新加坡稅務(wù)機(jī)構(gòu)致力于為納稅人提供優(yōu)良的服務(wù)，盡力簡化居民報(bào)稅和納稅程序；選派較高層次的稅務(wù)人員受理納稅人投訴，以確保公平、公正地解決涉稅問題；規(guī)定服務(wù)承諾目標(biāo)，提高服務(wù)水平，并每年由稅務(wù)局內(nèi)設(shè)的服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)研究小組和由納稅人代表、稅務(wù)學(xué)術(shù)界人士組成的委員會進(jìn)行檢查，年終公布執(zhí)行情況。例如，在評稅過程中為了讓納稅人電子報(bào)稅更加方便，新加坡在報(bào)稅程序不斷改善，納稅人除了可以使用國內(nèi)收入局原來發(fā)出的電子報(bào)稅密碼外，還可用公積金個(gè)人電話進(jìn)行電子報(bào)稅，稅務(wù)機(jī)構(gòu)還提供稅單送上門、電話和互聯(lián)網(wǎng)稅務(wù)問答、銀行賬戶扣稅等服務(wù)，這些做法大大減少了納稅人的許多不便，受到納稅人的普遍歡迎。
三、新加坡稅收管理的經(jīng)驗(yàn)對我國的啟示
（一）優(yōu)化稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置，建立績效管理體系
以納稅人需求為導(dǎo)向，重新構(gòu)建組織結(jié)構(gòu)和稅收征管流程，實(shí)施稅務(wù)組織結(jié)構(gòu)的扁平化，盡可能地?cái)U(kuò)大組織機(jī)構(gòu)的管理幅度，減少中間管理層次，最大限度滿足納稅人的需要。同時(shí)加強(qiáng)組織機(jī)構(gòu)之間的信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，促進(jìn)信息的交流共享?？冃Ч芾硎亲詣?dòng)調(diào)節(jié)稅收管理效能的內(nèi)在“穩(wěn)定器”，通過建立一套行之有效的績效管理系統(tǒng)，明確崗責(zé)、分解責(zé)任、過程控制、考核獎(jiǎng)罰、實(shí)施評價(jià)，對稅收征管的全過程實(shí)施全面、高效、科學(xué)的監(jiān)控，使人力資源得到最佳配置，人的能動(dòng)性得到充分發(fā)揮，最大限度地提高納稅管理的質(zhì)量和效率。
（二）加強(qiáng)稅收征管信息化建設(shè)
加快稅收征管信息化建設(shè)是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化的必然要求，是提升稅收管理和服務(wù)水平的重要手段，我國稅務(wù)人員應(yīng)樹立信息化稅收征管理念。加強(qiáng)稅收征管信息化建設(shè)要全面采集相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)不僅僅包括與稅收征管直接相關(guān)的數(shù)據(jù)，還包括與稅源監(jiān)控與納稅評估相關(guān)的數(shù)據(jù)，如納稅人的銀行存款動(dòng)用、商業(yè)往來、財(cái)務(wù)報(bào)表及金融信用等。同時(shí)要建立、健全稅務(wù)機(jī)關(guān)與政府其他管理機(jī)關(guān)的信息共享制度。稅務(wù)機(jī)關(guān)需要掌握的大量涉稅信息資源，需要財(cái)政、工商、公安、海關(guān)、銀行、證券管理、房地產(chǎn)交易、車輛管理等部門的信息傳遞，實(shí)現(xiàn)涉稅管理信息共享。
（三）建立納稅人自我糾錯(cuò)制度
在新加坡在稅收征管過程中，堅(jiān)持“以人為本”，對于存在違法事實(shí)的納稅人，一般都要先給納稅人一個(gè)主動(dòng)坦白的機(jī)會，這種納稅人自我糾錯(cuò)制度已經(jīng)在全世界部分國家得以實(shí)施。針對目前我國稅收征管中存在的偷稅漏稅行為，我們也可以實(shí)施納稅人自我糾錯(cuò)制度，通過給予納稅人主動(dòng)坦白的機(jī)會，使其主動(dòng)補(bǔ)報(bào)補(bǔ)繳所偷漏的稅款，這樣通過給予納稅人更多的信任，有利于推動(dòng)全社會樹立誠信納稅意識，從而提高了稅收征管效率，節(jié)約了社會經(jīng)濟(jì)管理成本。
（四）實(shí)施顧客戰(zhàn)略，提供優(yōu)質(zhì)納稅服務(wù)
在我國稅收征管中稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)力和納稅人的權(quán)利明顯失衡，過分強(qiáng)調(diào)稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅權(quán)力，單純強(qiáng)調(diào)納稅人的納稅義務(wù)，容易滋生納稅人的逆反心理，挫傷納稅人的納稅積極性。因此必須轉(zhuǎn)變稅收征管理念，把納稅人視為顧客，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)盡量讓所提供的公共產(chǎn)品使納稅人滿意，并且以納稅人的滿意度作為衡量稅收征管成效的標(biāo)準(zhǔn)之一，最終使征納關(guān)系從對抗性向信賴與合作性轉(zhuǎn)變，促進(jìn)社會的和諧發(fā)展。Z
參考文獻(xiàn)：
二、強(qiáng)化工作措施，奮力實(shí)現(xiàn)全年收入目標(biāo)
20*年，我縣財(cái)稅征管任務(wù)非常艱巨。希望各征收部門和鄉(xiāng)鎮(zhèn)，要樹立必勝的信念，夯實(shí)收入基礎(chǔ)，強(qiáng)化工作措施，加大征管力度，千方百計(jì)組織收入，保證4500萬元收入任務(wù)足額入庫。
抓征管 促財(cái)政增收
財(cái)政增收是開發(fā)區(qū)建設(shè)和社會穩(wěn)定的保障，是衡量開發(fā)區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“標(biāo)尺”。在組織財(cái)政收入方面，岳陽經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)財(cái)政局具體做到了“三個(gè)強(qiáng)化”。強(qiáng)化稅收征管促增收。在加強(qiáng)稅收征管方面，他們始終堅(jiān)持貫徹“加強(qiáng)征管、堵塞漏洞、懲治腐敗、清繳欠稅”這一方針，進(jìn)一步完善征管制度，規(guī)范征管秩序，提高征管質(zhì)量，做到依法征管。建立了重點(diǎn)稅源動(dòng)態(tài)監(jiān)督機(jī)制，對區(qū)內(nèi)20多家納稅過百萬元的企業(yè)，在給予財(cái)政政策扶持，搞好服務(wù)的同時(shí)，對其稅源狀況實(shí)行跟蹤管理，加強(qiáng)監(jiān)控，查漏補(bǔ)收。大力壓欠，加大欠稅收繳力度，加強(qiáng)協(xié)稅護(hù)稅，嚴(yán)肅國家財(cái)稅政策，打擊違法行為，凈化稅收執(zhí)法環(huán)境，加大稅收稽查力度，嚴(yán)厲打擊偷、逃、騙稅行為。強(qiáng)化直接征管增收。狠抓契稅、土地出讓金的征管，堅(jiān)決實(shí)行不減負(fù)、不批條、不打招呼的“三不政策”，做到鐵板一塊，應(yīng)收盡收，同時(shí)狠抓“收支兩條線”、“收費(fèi)票據(jù)”的管理，促使行政事業(yè)性收費(fèi)，罰沒收入足額上繳財(cái)政專戶。強(qiáng)化責(zé)任意識促增收。嚴(yán)格落實(shí)責(zé)任，將收入任務(wù)分解到單位、個(gè)人；嚴(yán)明獎(jiǎng)勵(lì)措施；嚴(yán)肅財(cái)政紀(jì)律，杜絕人情稅、以實(shí)物和消費(fèi)抵稅等不正當(dāng)現(xiàn)象。
抓財(cái)源 促經(jīng)濟(jì)發(fā)展
經(jīng)濟(jì)發(fā)展看財(cái)政收入增長，財(cái)政收入增長看財(cái)源后勁。為把財(cái)源建設(shè)落到實(shí)處，該局一方面積極籌措建設(shè)資金，加大開發(fā)區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)力度，努力優(yōu)化投資硬環(huán)境，提升園區(qū)形象，有力地支持了招商引資。另一方面斥資兌現(xiàn)招商引資和財(cái)源建設(shè)獎(jiǎng)勵(lì)政策，調(diào)動(dòng)了企業(yè)納稅的積極性，以及部門和個(gè)人招商引資和財(cái)源建設(shè)的積極性。同時(shí)對有發(fā)展前景的項(xiàng)目提供財(cái)政擔(dān)保，如為景達(dá)生物“抗淋巴免疫球蛋白”項(xiàng)目擔(dān)保，獲省科技引導(dǎo)資金300萬元。近年來，國稅部門根據(jù)國家政策為區(qū)高新技術(shù)企業(yè)減免稅收700多萬元，這些措施有效地支持了高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，使高新技術(shù)企業(yè)財(cái)源不斷殷實(shí)。
抓管理 強(qiáng)統(tǒng)籌功能
為進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)政監(jiān)管，節(jié)約財(cái)力，發(fā)揮資金的最大效益，該局在財(cái)政管理上做到了“五個(gè)加強(qiáng)”。加強(qiáng)預(yù)算管理，提高預(yù)算約束機(jī)制。嚴(yán)把預(yù)算編制關(guān)；遵循量力而行，量入而出的收支平衡理財(cái)原則，采取零基預(yù)算法，認(rèn)真編制預(yù)算草案，嚴(yán)把預(yù)算執(zhí)行關(guān)，確保預(yù)算收入及時(shí)足額入庫，控制財(cái)政資金撥付進(jìn)度。加強(qiáng)國有資產(chǎn)管理，盤活財(cái)政資金。對不良資產(chǎn)進(jìn)行處置，重整現(xiàn)有固有資產(chǎn)，提高使用效益。加強(qiáng)專項(xiàng)資金管理。抓好財(cái)政性基建投資資金管理、社會保險(xiǎn)資金管理、行政財(cái)務(wù)資金管理。加強(qiáng)非稅收入管理，嚴(yán)格控制財(cái)政收入體外循環(huán)。在全區(qū)逐步建立起“收繳分離、收支分離、財(cái)政統(tǒng)管、政府統(tǒng)籌”的新型非稅收入管理模式。加強(qiáng)財(cái)政監(jiān)督，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律。注重對會計(jì)從業(yè)人員的管理，積極開展財(cái)政監(jiān)督檢查。
眾所周知，與許多國家個(gè)人所得稅主要來自于高收入階層不同，我國個(gè)人所得稅60%以上來自于工薪階層。這與經(jīng)濟(jì)學(xué)中的“二八定律”（20%的高收入者繳納80%的個(gè)人所得稅）相去甚遠(yuǎn)。因此，如何加強(qiáng)對高收入者個(gè)人所得稅的監(jiān)管與征收，提高其在個(gè)稅收入中的比重，一直是我國稅收征管的難題。2010年6月，國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（國稅發(fā)〔2010〕54號），要求稅務(wù)部門進(jìn)一步加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征收管理。
一、高收入者個(gè)人所得稅征管的現(xiàn)狀及問題
1、我國個(gè)人所得稅占GDP和稅收總收入的比重偏低
馬斯格雷夫研究認(rèn)為，間接稅占稅收收入的比重與人均GDP呈負(fù)相關(guān)，而個(gè)人所得稅與人均GDP呈正相關(guān)。2001年，我國人均GDP、個(gè)人所得稅占稅收收入的比重、工資薪金稅占個(gè)稅的比重分別為1000美元、6.6%、4.1%；2009年這三項(xiàng)指標(biāo)分別為3600美元、6.4%、63%。分析這三項(xiàng)指標(biāo)的前后變化，可以發(fā)現(xiàn)：我國個(gè)人所得稅與GDP的關(guān)系與馬斯格雷夫的研究結(jié)論嚴(yán)重背離，且個(gè)人所得稅占稅收收入比重也大大低于許多國家（如表1）。這說明我國個(gè)人所得稅征管存在著很大的問題，特別是對高收入者的稅收征管漏洞明顯。
2、高收入者對個(gè)稅增長的邊際貢獻(xiàn)率較低
我國個(gè)人所得稅增長迅速，收入從2000年的660億元增長到2008年的3722億元，增長4.6倍。但占稅收收入的比重一直徘徊在6%～7%之間，增長速度與其他稅相比表現(xiàn)并不出色（如圖1）。據(jù)研究，我國高收入者的收入形式主要是財(cái)產(chǎn)性收入，而根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局的資料，從2005年開始，我國內(nèi)地城鎮(zhèn)居民人均財(cái)產(chǎn)性收入增幅一直保持在20%以上，2007年城市居民財(cái)產(chǎn)性收入增幅更是達(dá)到了56.2%，大大超過了工資性收入增幅。世界銀行報(bào)告顯示，美國是5%的人口掌握了60%的財(cái)富，而中國則是1%的家庭掌握了全國41.4%的財(cái)富，高收入者的個(gè)稅遠(yuǎn)未實(shí)現(xiàn)“應(yīng)收盡收”。
3、高收入者稅收流失依然嚴(yán)重
改革開放30年來，我國經(jīng)濟(jì)高速增長，一部分人率先富裕起來。根據(jù)美林公司數(shù)據(jù)，我國擁有100萬美元金融資產(chǎn)的富裕人士數(shù)量在亞太地區(qū)僅次于日本。而2006年中國最高收入戶實(shí)際平均個(gè)人所得稅稅率只有0.60%，意味著大部分高收入者并未依法足額納稅。富人的收入主要來自資本要素、資源要素、通過管理技術(shù)拿到高薪等等。單一工資收入的工薪階層，不富裕卻成了納稅的主力，而主要不靠工資收入的富人卻成了稅收監(jiān)管的“盲區(qū)”。據(jù)財(cái)政部公布的數(shù)據(jù)，我國工薪階層納稅占個(gè)稅總額的比重超過了60%，而美國10%的高收入納稅人（年收入11.3萬美元以上）卻繳納了71.22%的聯(lián)邦個(gè)人所得稅，1%的最高收入者承擔(dān)了30%的個(gè)稅，形成標(biāo)準(zhǔn)的“倒金字塔”稅收負(fù)擔(dān)結(jié)構(gòu)。2007年，全國有26個(gè)省級地稅機(jī)關(guān)開展了高收入行業(yè)和高收入個(gè)人的個(gè)人所得稅專項(xiàng)檢查。全年共檢查代扣代繳義務(wù)人和納稅人4.1萬戶，問題率84.6%。如果按照個(gè)稅占一國稅收總額比重15％的國際標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的話，2008年我國個(gè)稅流失應(yīng)在4000億元以上。
二、高收入者逃稅的手段及原因分析
1、高收入者逃稅的手段分析
有數(shù)據(jù)顯示，目前我國高收入者的收入數(shù)額較大，收入隱性化嚴(yán)重，收入渠道隱蔽多樣，收入形式復(fù)雜多變，現(xiàn)金交易占到收入的很大比重。歸納起來，高收入者逃稅的途徑主要有以下幾方面。
（1）一次性的所得，申報(bào)時(shí)化整為零。很多高收入者的收入形式多樣，各期的應(yīng)稅所得有所不同，沒有固定的規(guī)律性。因個(gè)人所得稅主要是按月計(jì)算繳納的，高收入的月份會被課以較多的個(gè)人所得稅。因此，支付單位在扣稅時(shí)便會有意的為納稅人將收入分?jǐn)偟蕉鄠€(gè)納稅期中，以達(dá)到不納稅或少納稅的目的。
（2）支付個(gè)人收入，變身為單位支出。有些扣繳義務(wù)人不按規(guī)定履行扣繳義務(wù)，變相將個(gè)人收入變?yōu)閱挝毁M(fèi)用。即將應(yīng)支付給個(gè)人的收入轉(zhuǎn)換為以發(fā)票報(bào)銷差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、會議費(fèi)、招待費(fèi)形式，或采用提供旅游、消費(fèi)服務(wù)的形式，或以交通費(fèi)補(bǔ)助、住房補(bǔ)貼形式支付給個(gè)人，從而達(dá)到逃避個(gè)人所得稅的目的。
（3）收入改頭換面，實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅所得轉(zhuǎn)移。單位以購物券形式發(fā)放補(bǔ)貼和獎(jiǎng)勵(lì)，以小金庫給員工搞福利、買保險(xiǎn)，公款負(fù)擔(dān)個(gè)人的各種費(fèi)用，個(gè)人的第二職業(yè)收入、灰色收入，私營業(yè)主在賬面上長期不分配利潤，暗地里卻通過關(guān)聯(lián)交易、關(guān)聯(lián)借款等方式轉(zhuǎn)移利潤等逃避納稅義務(wù)。
（4）賬外各種支付，脫離稅收征管監(jiān)控。通過銀行多頭開戶、隱瞞收入不報(bào)，或通過設(shè)立賬外賬、收入不入賬等方式將應(yīng)付個(gè)人的收入在賬外支付，從而逃脫稅收監(jiān)管，實(shí)現(xiàn)少納個(gè)人所得稅。
2、高收入者逃稅的原因分析
（1）制度原因。第一，稅率設(shè)計(jì)不合理。我國目前個(gè)人所得稅是分類所得稅制，在稅率設(shè)計(jì)上過于復(fù)雜，有九級累計(jì)稅率、五級累進(jìn)稅率和比例稅率三種，另有減征、加成的規(guī)定，結(jié)構(gòu)復(fù)雜、檔次過多，加重了納稅申報(bào)的難度，也不利于稅收征管。第二，費(fèi)用扣除不夠合理。個(gè)人所得稅采取分類分項(xiàng)一刀切扣除費(fèi)用的原則，沒有考慮具體納稅人的情況，導(dǎo)致費(fèi)用扣除有失公平。第三，分類征稅易被利用。分類所得稅不但使收入單一的人負(fù)擔(dān)重，也為不法納稅人分解收入、化整為零逃稅提供了便利。
（2）環(huán)境原因。主要指個(gè)稅征管的有利環(huán)境沒有形成，配套措施不完善。具體包括：第一，納稅人流動(dòng)性強(qiáng)。高收入人群中的許多人的職業(yè)具有極強(qiáng)的流動(dòng)性，收入來源渠道也不是非常固定，稅務(wù)管理難度大，成本高。第二，現(xiàn)金交易大量存在?，F(xiàn)金交易相關(guān)稅收較難控制，為此，許多國家都有現(xiàn)金交易方面的限制和大額現(xiàn)金交易的告知制度，我國對現(xiàn)金交易的管理相對薄弱，給逃稅提供了可乘之機(jī)。第三，依法納稅的意識淡薄。全社會依法納稅意識普遍較弱，高收入者也是如此。第四，信用制度沒有建立。在許多國家，失信的成本足以讓逃稅者望而生畏，而我國由于個(gè)人信用制度尚未建立，逃稅對個(gè)人信譽(yù)影響有限。
（3）征管原因。征管不利也是高收入者逃稅的重要原因，主要體現(xiàn)在四個(gè)方面：第一，征管手段落后。計(jì)算機(jī)功能、網(wǎng)絡(luò)資源的利用程度較低，稅務(wù)的計(jì)算機(jī)未能與銀行、工商、海關(guān)等部門實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)，信息未能共享。第二，代扣代繳制度存在漏洞。雖然法律明確規(guī)定相關(guān)的扣繳義務(wù)，但在實(shí)際操作中，存在著扣繳單位不扣或少扣稅款從而獲益的情況。第三，對逃稅的處罰較輕。以補(bǔ)代罰、以罰代刑的現(xiàn)象較為普遍，違法者沒有受到應(yīng)有的處罰。第四，申報(bào)機(jī)制不合理。目前，我國個(gè)人所得稅申報(bào)實(shí)行自行申報(bào)和代扣代繳兩種方法，因?qū)ι陥?bào)、扣繳等把關(guān)不嚴(yán)，對于許多應(yīng)申報(bào)而未申報(bào)的并未采取相應(yīng)的措施。
三、加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征管的對策
1、建立高收者的個(gè)人檔案，強(qiáng)化對人的管理
將以納稅人身份證為唯一標(biāo)識，分戶登記納稅人的基本情況、個(gè)人收入和納稅情況信息，由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)信息采集渠道的多樣化。一是采集扣繳單位納稅申報(bào)的相關(guān)信息；二是采集個(gè)人自行納稅申報(bào)的相關(guān)信息；三是通過社會綜合治稅從其他部門獲取共享的信息；四是稅源管理人員獨(dú)立調(diào)查獲取的稅源信息。有關(guān)個(gè)人的收支活動(dòng)都要使用納稅編碼，采用支票、信用卡等結(jié)算工具通過銀行系統(tǒng)轉(zhuǎn)賬。這樣，稅務(wù)部門即可通過納稅編碼及時(shí)監(jiān)控高收入者的收支情況，使個(gè)人隱晦收入逃避納稅義務(wù)變得困難。
2、采取有針對性的措施，強(qiáng)化對收入的監(jiān)管
實(shí)踐證明，應(yīng)針對高收者的收入項(xiàng)目采取針對性的措施監(jiān)管個(gè)人所得稅。對于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對所管轄上市公司、開戶證券公司的限售股個(gè)人股東持股數(shù)及減持、納稅情況展開調(diào)查，加大對轉(zhuǎn)讓所得的審核力度，做信息采集、約談、完稅的工作；對于利息所得、股息所得、紅利所得，加強(qiáng)對股份有限公司分紅、派息的稅款扣繳工作的監(jiān)控，將自然人、企業(yè)及其他組織向個(gè)人借款及支付利息，以及以未分配利潤、盈余公積和除股票溢價(jià)發(fā)行外的其他資本公積轉(zhuǎn)增注冊資本和股本的情況作為監(jiān)控的重點(diǎn)，跟蹤和監(jiān)控投資額較大的個(gè)人投資者個(gè)人所得稅繳納情況；對于生產(chǎn)經(jīng)營所得，加大對個(gè)體工商業(yè)戶、個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)中規(guī)模較大的納稅人管理，除對查賬征收戶進(jìn)行檢查外，還應(yīng)將由中介機(jī)構(gòu)納稅戶進(jìn)行核實(shí)，調(diào)整稅款的征收方式。
3、培養(yǎng)自覺納稅意識，降低稅收監(jiān)管成本
從長期來看，納稅人自覺納稅是稅收監(jiān)管的終極目標(biāo)。一般而言，納稅義務(wù)的發(fā)生及履行是多次、重復(fù)、周而復(fù)始的過程，高收者能否自覺納稅不完全取決于稅收機(jī)關(guān)，但稅務(wù)機(jī)關(guān)可能通過影響不自覺納稅的個(gè)人成本曲線，通過改善稅收環(huán)境讓更多的人依法納稅，從而使不依法納稅的人成為少數(shù)，這樣就會減少監(jiān)管和稅務(wù)稽查工作，從而大幅度降低稅收成本，減少納稅人的麻煩。稅收監(jiān)管有“促”和“防”兩方面作用，“促”就是促使納稅自覺遵紀(jì)守法，“防”就是防止逃稅行為的發(fā)生。如果依法納稅的比率很低，稅務(wù)機(jī)關(guān)就會加大監(jiān)管和稽查力度，從而使稅收成本大幅攀升，納稅人的負(fù)擔(dān)更重。因此稅務(wù)機(jī)關(guān)要采取措施提高自覺納稅人數(shù)所占的比例，如降低稅收負(fù)、簡化辦稅手續(xù)、提高服務(wù)水平、加大對逃稅的處罰力度等。
4、搭建信息共享的平臺，實(shí)現(xiàn)社會綜合管理
稅務(wù)部門應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)與工商、銀行、海關(guān)、公安、文化、建設(shè)、外匯管理等部門的合作，實(shí)現(xiàn)信息資源共享。如配合金融部門，加強(qiáng)現(xiàn)金管理，嚴(yán)格執(zhí)行個(gè)人銀行賬戶實(shí)名制；加快各銀行間聯(lián)網(wǎng)建設(shè)，實(shí)現(xiàn)信息互聯(lián)互通；配合有關(guān)部門，規(guī)范職工工資收入管理，推行通過個(gè)人的銀行賬產(chǎn)發(fā)放工資，將各種渠道發(fā)放的現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券及其他福利等各種形態(tài)的收入，依法納入個(gè)人所得稅征管范圍；加強(qiáng)與金融、保險(xiǎn)、證券、房地產(chǎn)、期貨等掌握個(gè)人收入情況的部門和單位的信息溝通，為稅務(wù)部門及時(shí)掌握各種經(jīng)濟(jì)往來和個(gè)人收入情況創(chuàng)造條件。稅務(wù)系統(tǒng)應(yīng)實(shí)現(xiàn)全國聯(lián)網(wǎng)，各省區(qū)市地稅系統(tǒng)之間盡快實(shí)行個(gè)人特別是高收入者納稅信息的聯(lián)網(wǎng)。建立個(gè)人所得稅信息共享制度，稅務(wù)與重點(diǎn)消費(fèi)場所、銀行、保險(xiǎn)、證券、工商、房產(chǎn)、出入境管理、海關(guān)、勞務(wù)管理、文化等部門建立個(gè)人所得稅的信息共享平臺和長效征管協(xié)調(diào)機(jī)制。建立個(gè)人所得稅申報(bào)資料的自動(dòng)比對（交叉稽核）系統(tǒng)。稅務(wù)部門根據(jù)自動(dòng)比對系統(tǒng)查出有不實(shí)申報(bào)再進(jìn)行稽查。
總之，遏制我國高收入者個(gè)人所得稅流失是一個(gè)長期性工作，因?yàn)楦呤杖胝咧饕杖胄问绞欠枪べY性的，在我國目前條件下控稅非常困難，必須逐步完善征管條件。需要改變監(jiān)控的理念和思路，在培養(yǎng)高收入者自覺納稅意識的同時(shí)，構(gòu)建以信息化為載體的立體監(jiān)控模式，逐步完善高收入者的個(gè)人信息，分類采取有針對性的監(jiān)控措施，發(fā)揮多部門合作的優(yōu)勢等。
【參考文獻(xiàn)】
