時(shí)間：2024-02-05 15:28:13
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一、新稅法下企業(yè)所得稅籌劃的重要性
納稅籌劃是企業(yè)采取恰當(dāng)?shù)募{稅籌劃方法，把納稅人的稅收負(fù)擔(dān)調(diào)整控制在最佳界限內(nèi)，以達(dá)到減少納稅人的稅收成本、減少經(jīng)濟(jì)損失、實(shí)現(xiàn)利潤最大化的目的。企業(yè)在經(jīng)營過程中，無不受到稅收法規(guī)的制約與影響，在納稅觀念日益增強(qiáng)的今天，企業(yè)通過開展稅務(wù)籌劃，可以熟悉和掌握經(jīng)營相關(guān)的稅收法規(guī)，通過企業(yè)經(jīng)營管理各環(huán)節(jié)的共同努力，從投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)的預(yù)測與決策，到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)的相互配合，從而最大可能地減少稅收風(fēng)險(xiǎn)，獲取最大的稅后利益。它是一種合理的避稅行為，與偷稅漏稅不同，不需要承擔(dān)法律風(fēng)險(xiǎn)。
企業(yè)所得稅是企業(yè)利潤形成前的扣除項(xiàng)目，是一個(gè)與會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理聯(lián)系最緊密的直接稅種，與其他稅種相比，由于難以轉(zhuǎn)嫁，相對而言稅負(fù)較重，而且由于稅負(fù)彈性大，可籌劃空間大，故成為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)考慮的重要稅種。 所得稅籌劃是否得當(dāng)，對企業(yè)的經(jīng)營利潤有著舉足輕重的影響。
二、新稅法下的企業(yè)所得稅籌劃需注意的問題
1.明確新稅法相對于舊稅法的不同之處
首先，新企業(yè)所得稅法科學(xué)地劃定了納稅人，其中包括企業(yè)和獲取收入的經(jīng)濟(jì)組織。新稅法的最大特點(diǎn)體現(xiàn)為“四個(gè)統(tǒng)一，一個(gè)過渡”，即內(nèi)資、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法；統(tǒng)一并將企業(yè)所得稅稅率適當(dāng)降低為 25%；統(tǒng)一稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)；統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，實(shí)行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系。同時(shí)，對老企業(yè)規(guī)定一個(gè)五年的過渡期。
稅率的降低主要考慮到我國企業(yè)、經(jīng)濟(jì)組織的競爭力以及周邊國家稅率水平等綜合因素；在稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)方面，新稅法對企業(yè)實(shí)際發(fā)生各項(xiàng)支出的扣除政策實(shí)施了規(guī)范統(tǒng)一，對企業(yè)實(shí)際工資支出實(shí)行據(jù)實(shí)扣除；鑒于以往的優(yōu)惠政策并不能激勵(lì)企業(yè)的發(fā)展反而抑制了企業(yè)的進(jìn)步這一點(diǎn)，新稅法采取了“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系，這樣就能夠執(zhí)行國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控，扶持一些相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，對公益事業(yè)的發(fā)展也起到促進(jìn)作用。因?yàn)樵枚惙ㄒ?guī)定內(nèi)資企業(yè)用于公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)，在年度應(yīng)納稅所得額 3%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；外資企業(yè)用于中國境內(nèi)公益、救濟(jì)性質(zhì)的捐贈(zèng)，可以扣除，新稅法除了扣除比例發(fā)生變化外，稅基也發(fā)生了變化。同時(shí)，新稅法降低了企業(yè)不合理逃稅的幾率，起到了反避稅條款的作用。
2.了解進(jìn)行新稅法下的企業(yè)所得稅籌劃的具體流程
第一要整理企業(yè)稅收資料，以備參考。包括整理最新頒布的稅收法規(guī)資料、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和法規(guī)資料、以及政府經(jīng)濟(jì)政策等；第二要制定企業(yè)稅收籌劃方案，包括向納稅人提供的稅收內(nèi)容和企業(yè)參考的內(nèi)容，如企業(yè)稅收籌劃的案例分析，可行性分析，稅收的計(jì)算，企業(yè)稅收籌劃的因素變動(dòng)分析以及敏感性分析；第三要確定和落實(shí)稅收籌劃方案，保證該方案能給企業(yè)帶來最大利益。
3.注意新稅法下企業(yè)所得稅籌劃的預(yù)先性和合法性
所得稅籌劃的顯著特點(diǎn)是事先謀劃、設(shè)計(jì)、安排。企業(yè)應(yīng)在會(huì)計(jì)事項(xiàng)或交易出現(xiàn)之前， 遵守有關(guān)法律法規(guī)（尤其是所得稅法）和會(huì)計(jì)相關(guān)規(guī)定的前提下進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以謀求稅后利益最大化。而不是在應(yīng)納稅事實(shí)發(fā)生后利用會(huì)計(jì)手 段“逃稅”。
4.重視過渡期的稅收籌劃
按新稅法規(guī)定，一些老企業(yè)享有過渡期待遇， 老企業(yè)可以按原所得稅法規(guī)定的優(yōu)惠辦法繼續(xù)享受尚未用完的優(yōu)惠，即受減免稅收優(yōu)惠的企業(yè)，2008年1月1日后繼續(xù)享受剩余的優(yōu)惠期。但是免稅期均在2008年開始計(jì)算，稅收優(yōu)惠不得超過2012年。在利用過渡期籌劃時(shí)應(yīng)注意， 新稅法規(guī)定過渡期優(yōu)惠僅適用于那些在新稅法頒布前（2007年3月16日前）批準(zhǔn)成立的外商投資企業(yè)，這里需要注意的是把握好批準(zhǔn)設(shè)立的時(shí)間點(diǎn)。
5.正確認(rèn)識所得稅會(huì)計(jì)處理方法的改變
新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則廢除了原來的應(yīng)付稅款法、遞延法和損益表債務(wù)法，全面采用當(dāng)前國際通行的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，這種所得稅處理方法與原方法相比引入了暫時(shí)性差異的概念，而且要求在每一會(huì)計(jì)期末核定各資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的暫時(shí)性差異并以適應(yīng)稅率計(jì)量確認(rèn)一項(xiàng)遞延所得稅費(fèi)用，再加上當(dāng)期應(yīng)納稅所得額便構(gòu)成當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。可見，由此確認(rèn)的所得稅費(fèi)用，包括當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用，這種方法所貫徹的是通過計(jì)算暫時(shí)性差異來全面確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，將每一會(huì)計(jì)期間遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債余額變化確認(rèn)為收益，無疑會(huì)對稅收意義上的所得產(chǎn)生影響，而且隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的實(shí)施，因企業(yè)合并、債務(wù)重組等業(yè)務(wù)增加的暫時(shí)性差異會(huì)越來越多，對稅收的影響也會(huì)越來越大。
三、結(jié)束語
納稅作為公民的基本義務(wù)之一，在我們的日常生活中扮演著十分重要的角色。納稅籌劃作為一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，對企業(yè)和經(jīng)濟(jì)組織來說具有很重要的意義。 但同時(shí)由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的多樣性和復(fù)雜性以及稅收政策的不斷完善，納稅籌劃也是一項(xiàng)非常艱巨的工作。因此，企業(yè)當(dāng)前的主要任務(wù)就是把握好新稅法的優(yōu)惠政策，制定好正確的稅收籌劃方案，爭取把稅務(wù)負(fù)擔(dān)降到最低，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化。
參考文獻(xiàn)：
一、稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在納稅籌劃中的重要性
1、稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的基礎(chǔ)。眾所周知，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是企業(yè)財(cái)務(wù)工作的基礎(chǔ)，稅法是企業(yè)稅額計(jì)算的基礎(chǔ)，而納稅籌劃是一項(xiàng)涉及上述兩項(xiàng)工作的活動(dòng)，關(guān)系著企業(yè)財(cái)務(wù)工作和稅額的計(jì)算清繳，所以在納稅籌劃中把握稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其差異就顯得特別重要。分析稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異不僅能提供納稅籌劃的基礎(chǔ)知識還能有助于企業(yè)避免重復(fù)或多交稅款。
2、研究稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異能降低納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人在開展納稅籌劃活動(dòng)時(shí)，可能出現(xiàn)的籌劃方案的失敗、偷逃稅罪的認(rèn)定及其所帶來的各種損失。風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的原因在上文也有提到，主要有兩點(diǎn)：一是不能準(zhǔn)確把握具體情境下應(yīng)采用的籌劃方法；二是對稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及兩者差異的掌握不夠準(zhǔn)確。研究稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其差異能降低納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，在納稅籌劃中具有重要意義。
3、稅會(huì)差異為企業(yè)納稅籌劃提供警示并創(chuàng)造籌劃空間。研究稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異有助于規(guī)范企業(yè)在納稅籌劃中過失性的少繳、不繳稅款，為納稅籌劃提供風(fēng)險(xiǎn)警示。另外，稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異中還蘊(yùn)藏著節(jié)稅的途徑和方法，為納稅籌劃開拓了空間。所以我們要去研究稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異不僅僅是為了利益，還為了更好地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。
二、舉例說明：固定資產(chǎn)折舊費(fèi)在納稅籌劃中的具體應(yīng)用
在折舊方法的規(guī)定上，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法有較大差異。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許企業(yè)采用的折舊方法有兩類四種：一類是傳統(tǒng)的折舊方法，包括工作量法和年限平均法；另一類是加速折舊法，包括年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)方式，選擇較合理的折舊方法，折舊方法一旦確定，不得隨意變更。而稅法規(guī)定，按照直線法計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除（直線法包括年限平均法和工作量法）。只有滿足一定條件的固定資產(chǎn)，稅法才允許其采用加速折舊方法或縮短折舊年限，此類固定資產(chǎn)包括產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)和常年處于高腐蝕強(qiáng)震動(dòng)狀態(tài)的固定資產(chǎn)。
根據(jù)稅法的規(guī)定，一般性固定資產(chǎn)應(yīng)根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)情況選擇年限平均法或產(chǎn)量法。年限平均法是把折舊費(fèi)在折舊年限內(nèi)進(jìn)行平攤，而產(chǎn)量法是根據(jù)企業(yè)年產(chǎn)量的大小分?jǐn)傉叟f額。通常，企業(yè)產(chǎn)量在初始幾年較高，釆用產(chǎn)量法分?jǐn)偟恼叟f額也較多，從而在初始幾年較多地沖減了稅基，達(dá)到了遞延納稅的效果。另外需要注意的是，年限平均法有最低折舊年限的限制，而工作量法因按工作量計(jì)提折舊，使用年限可能會(huì)短于最低折舊年限，進(jìn)而加速了折舊的抵扣。對于那些屬于允許釆用加速折舊的固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)采用加速折舊法。因?yàn)榧铀僬叟f法使企業(yè)在初始年份提取了較多折舊，減少了企業(yè)當(dāng)年的所得稅額，相當(dāng)于使企業(yè)獲得了一筆無息貸款。這種折舊方法的籌劃并不是在任何情況下都有用，企業(yè)在使用時(shí)應(yīng)注意以下問題：
1、企業(yè)在選擇折舊方法時(shí)，應(yīng)考慮收益的分布情況。在我國現(xiàn)行稅制環(huán)境下，如果企業(yè)的收益較均衡或早期收益后期虧損，則采用加速折舊法有利于企業(yè)節(jié)稅；但如果預(yù)期企業(yè)早期收益不佳出現(xiàn)虧損，后期才實(shí)現(xiàn)收益，這種情況下，采用年限平均法會(huì)比加速折舊法節(jié)省所得稅支出。
2、享受所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)，在稅收的減免期內(nèi)，折舊費(fèi)用的抵稅效果會(huì)被減免優(yōu)惠全部或部分的取消，因此應(yīng)選擇減免稅期折舊少，非減免稅期折舊多的方法。企業(yè)對固定資產(chǎn)折舊年限的選擇應(yīng)在符合稅法規(guī)定的基礎(chǔ)上，盡量選擇較低的使用年限，但這不是絕對的，還應(yīng)注意企業(yè)受益分布情況及所享受的優(yōu)惠政策。
三、開展納稅籌劃應(yīng)注意的問題
納稅籌劃探討是針對稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)的具體差異展開的，它的有效實(shí)施還需要其他理論和方法的補(bǔ)充，企業(yè)在開展納稅籌劃時(shí)還應(yīng)注意以下問題。
1、企業(yè)整體利益最大化仍是納稅籌劃的核心。雖然基于稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異開展納稅籌劃能減少企業(yè)某方面的費(fèi)用，但我們不能忽視財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，它要求企業(yè)的所有經(jīng)營活動(dòng)以企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)利益最大化為核心。納稅籌劃作為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的一種途徑，更應(yīng)該遵守整體利益最大化的原則。在實(shí)務(wù)操作中，我們不能僅僅針對個(gè)別稅種、業(yè)務(wù)或期間開展納稅籌劃，片面追求低稅負(fù)而忽略利益最大化的目標(biāo)。由于企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)具有連帶性，所以一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施可能引起其他收益的變化，結(jié)果就可能出現(xiàn)稅負(fù)最小的方案卻不是最好的方案。另外，納稅籌劃本身也包含著顯性成本和隱性成本，我們在估算各方案的優(yōu)劣時(shí)要考慮這些成本?？傊?，企業(yè)在開展納稅籌劃時(shí)要從整個(gè)企業(yè)的角度綜合考慮各方案的效益，不能片面追求稅負(fù)最小化。
2、注重提高企業(yè)納稅籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)?；诙惙ê蜁?huì)計(jì)準(zhǔn)則差異開展納稅籌劃是一項(xiàng)專業(yè)技術(shù)性很強(qiáng)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，它要求籌劃人員不僅深入了解相關(guān)專業(yè)知識而且要對企業(yè)的所有經(jīng)營活動(dòng)略知一二。因此，企業(yè)若想提高納稅籌劃的質(zhì)量，就應(yīng)重視內(nèi)部籌劃人員的培養(yǎng)。企業(yè)和籌劃人員對納稅籌劃質(zhì)量的提高都有推卸不了的責(zé)任。如企業(yè)可為員工提供學(xué)習(xí)培訓(xùn)的機(jī)會(huì)，逐步提高籌劃人員的素質(zhì)；籌劃人員也需要自己努力，充分利用業(yè)余時(shí)間進(jìn)行充電學(xué)習(xí)。此外，企業(yè)還需通過一系列方式定期對納稅籌劃人員的素質(zhì)進(jìn)行考核，進(jìn)而從根源上保證納稅籌劃的質(zhì)量。
3、理解并遵守法規(guī)。企業(yè)在履行納稅義務(wù)的同時(shí)，也享有稅法賦予其納稅籌劃的權(quán)利。但企業(yè)享有納稅籌劃權(quán)利的前提是不違反稅法的規(guī)定。納稅籌劃是利用稅法的不同規(guī)定或優(yōu)惠政策為企業(yè)節(jié)省稅負(fù)，它絕不等同于偷稅漏稅的投機(jī)行為。納稅籌劃是國家稅法予以提倡的，而偷稅漏稅是國家稅法予以嚴(yán)厲打擊的?；诖?，企業(yè)應(yīng)該認(rèn)識到以納稅籌劃的名義進(jìn)行偷稅漏稅的行為將會(huì)帶來的嚴(yán)重性后果。所以企業(yè)籌劃人員需要對稅法的規(guī)定熟練掌握，從而明確納稅籌劃與偷稅漏稅的界限，以免企業(yè)違規(guī)操作而受到嚴(yán)厲的懲罰。理解并遵守法規(guī)的思想應(yīng)貫穿在納稅籌劃的整個(gè)過程中。
4、把握不準(zhǔn)的差異要適時(shí)咨詢專家人員。企業(yè)執(zhí)行的納稅籌劃方案能否成功，在很大程度上取決于該方案的合法性能否取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)同。所以在企業(yè)基于稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異幵展納稅籌劃時(shí)，對于籌劃方案的合法性不確定時(shí)，可以適時(shí)咨詢當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的資深人員或相關(guān)財(cái)務(wù)公司的專家人員。資深的專家經(jīng)驗(yàn)豐富，能給企業(yè)提供合法合理的建議。此外，基于稅法規(guī)定中往往具有一定的彈性區(qū)間，稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法過程中也就相應(yīng)具備了一定的自由裁量權(quán)。對于稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用自由裁量權(quán)的特點(diǎn)，納稅人憑借自己的力量很難準(zhǔn)確把握，這就要求企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好的關(guān)系，在互動(dòng)中了解主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理特點(diǎn)，進(jìn)而有針對性地開展納稅籌劃活動(dòng)，降低納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，獲取相應(yīng)的節(jié)稅利益。
5、差異的利用要從企業(yè)的實(shí)際出發(fā)。納稅籌劃具有很強(qiáng)的情景性，每個(gè)成功的納稅籌劃案例都是籌劃方法與特定條件結(jié)合的產(chǎn)物。本文雖然列舉了那么多差異利用的籌劃方法，但鑒于每個(gè)企業(yè)所處的實(shí)際環(huán)境和所享受的稅收待遇不同，企業(yè)切不可直接照搬上述方法。聰明的籌劃人員應(yīng)從企業(yè)實(shí)際出發(fā)，在充分了解自身情況的基礎(chǔ)上，靈活運(yùn)用籌劃方法，選擇一項(xiàng)最優(yōu)的納稅籌劃方案。
參考文獻(xiàn)：
一、對企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的認(rèn)識
（一）以稅收規(guī)定為依據(jù)，在稅法的約束下操作
對于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，企業(yè)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)財(cái)務(wù)制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和業(yè)務(wù)處理。在企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)工作中，必須按照稅法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定運(yùn)作，嚴(yán)格執(zhí)行稅法中有關(guān)計(jì)稅依據(jù)與會(huì)計(jì)處理的有關(guān)規(guī)定。當(dāng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅收法律法規(guī)的規(guī)定不一致時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格遵守稅法規(guī)定并進(jìn)行調(diào)整。
在對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)只能在平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等幾種方法中選擇一種。但企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)必須按照稅法規(guī)定的折舊方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，同時(shí)必須以稅收規(guī)定為依據(jù)進(jìn)行必要的調(diào)整。
（二）對企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容的理解
企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的對象是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中因納稅而引起的稅款的形成、計(jì)算、繳納、補(bǔ)退等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的資金運(yùn)動(dòng)包括以下主要內(nèi)容，具體1.流轉(zhuǎn)稅、所得稅的會(huì)計(jì)處理；2.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中各環(huán)節(jié)應(yīng)納稅種的會(huì)計(jì)處理；3.企業(yè)納稅申報(bào)表的編制、分析；4.辦理稅務(wù)登記、變更登記、注銷登記和納稅申報(bào)等事項(xiàng)；5.稅務(wù)籌劃工作，其實(shí)質(zhì)是依法合理納稅，最大限度地降低企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)。
（三）稅務(wù)會(huì)計(jì)工作需加強(qiáng)稅收法治化建設(shè)
稅務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生對企業(yè)管理以及稅收征管提出了更高的要求，稅收法治化可以保護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益不因稅務(wù)機(jī)關(guān)的濫用權(quán)力和越權(quán)行事而遭受損害。近些年在煤炭公司的工作實(shí)踐中，經(jīng)歷過多次煤炭行業(yè)的稽查，深深地體會(huì)到稅收法治化的重要性，平時(shí)工作中稍有不慎，就有可能使公司遭受大的損失，尤其是在平時(shí)日常工作中就能做細(xì)，使之合法化并足以應(yīng)對稅務(wù)稽查的事項(xiàng)。
（四）開展稅務(wù)會(huì)計(jì)工作需要相關(guān)的專業(yè)性人才
企業(yè)開展稅務(wù)會(huì)計(jì)工作的目標(biāo)是促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)就需要具有豐富的會(huì)計(jì)理論、稅法理論以及法律理論的專業(yè)性人才，并對財(cái)務(wù)人員、涉稅人員以及企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理人員提出了更高的要求。在經(jīng)過多次稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查之后，公司意識到企業(yè)開展稅務(wù)會(huì)計(jì)工作的重要性，設(shè)立了稅務(wù)會(huì)計(jì)崗位，并多次組織相關(guān)業(yè)務(wù)知識的培訓(xùn)，選拔符合公司和稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的人員擔(dān)任稅務(wù)會(huì)計(jì)，充分發(fā)揮其在企業(yè)稅務(wù)管理中的重要作用。
二、充分利用國家政策，合理進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)籌劃
（一）選擇適用的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)籌劃
1.收入確認(rèn)時(shí)間的稅務(wù)籌劃。銷售收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間和結(jié)算方式密切相關(guān)，銷售收入的確認(rèn)既影響流轉(zhuǎn)稅也影響所得稅，企業(yè)應(yīng)在稅法允許的范圍內(nèi)盡可能地選擇推遲應(yīng)稅收入確認(rèn)的會(huì)計(jì)處理方法。公司通過銷售結(jié)算方式的選擇，適時(shí)地采用預(yù)收煤款、按運(yùn)煤進(jìn)度付款等結(jié)算方式，來控制收入確認(rèn)的時(shí)間，可以合理地歸屬所得年度，達(dá)到減稅或延緩納稅，從而降低公司的稅負(fù)。
2.費(fèi)用扣除的稅務(wù)籌劃。費(fèi)用列支的多少主要影響企業(yè)所得稅，企業(yè)應(yīng)在稅法允許的范圍內(nèi)列足費(fèi)用，并預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失，減少企業(yè)所得稅。公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理中，選擇適用的折舊計(jì)提方法，按規(guī)定提足各項(xiàng)資產(chǎn)的折舊，并對預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
3.存貨計(jì)價(jià)方法的稅務(wù)籌劃。存貨計(jì)價(jià)方法是指企業(yè)在計(jì)算成本時(shí)，為使成本最大所采取的最有利于自己的成本計(jì)價(jià)方法。常用的存貨計(jì)價(jià)方法有先進(jìn)先出法、移動(dòng)加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等。選擇的存貨計(jì)價(jià)方法不同，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期銷售成本的數(shù)額就會(huì)有所不同，從而影響企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的確定。存貨計(jì)價(jià)方法的稅務(wù)籌劃應(yīng)立足使成本費(fèi)用的抵稅效應(yīng)得到最充分的發(fā)揮，使企業(yè)的所得稅稅負(fù)降低。
例如公司采購的煤炭中，煤價(jià)跨度較大，價(jià)格不一，有煤泥、洗煤、電煤等等，綜合各方面因素進(jìn)行分析，選擇移動(dòng)加權(quán)平均法作為存貨計(jì)價(jià)方法，使公司成本費(fèi)用的抵稅效應(yīng)得以最充分的發(fā)揮，更有利于公司的持續(xù)經(jīng)營。
（二）企業(yè)融資的稅務(wù)籌劃
稅法規(guī)定企業(yè)支付的股息、紅利不能計(jì)入成本，但支付的利息支出可以計(jì)入成本。在這種情況下，企業(yè)可以結(jié)合自己的實(shí)際情況，采取不同的融資方法。公司煤炭經(jīng)營形勢較好，為了獲取更大的利潤，做大做強(qiáng)煤炭業(yè)務(wù)，通過銀行委托貸款，向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款2000萬元，使公司的經(jīng)營業(yè)績得到了提高，并產(chǎn)生了有效的節(jié)稅效應(yīng)。
三、加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理，提高企業(yè)稅務(wù)管理水平
（一）企業(yè)稅務(wù)管理是合理、合法的避稅行為
企業(yè)稅務(wù)管理是企業(yè)在遵守國家稅法，不損害國家利益的前提下，充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策，達(dá)到少繳稅或遞延繳納稅款，從而降低稅收成本，實(shí)現(xiàn)稅收成本最小化的經(jīng)營管理活動(dòng)。企業(yè)在加強(qiáng)稅務(wù)管理過程中，應(yīng)嚴(yán)格遵守稅法規(guī)定，不能馬虎大意，避免將加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理引入偷稅、逃稅的歧途。
（二）企業(yè)稅務(wù)管理的核心是稅務(wù)籌劃
加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理是為了實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃，這就要求提高企業(yè)經(jīng)營管理人員的稅法理論，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，配備專業(yè)素質(zhì)優(yōu)良的稅務(wù)會(huì)計(jì)人員，充分利用國家的稅收優(yōu)惠政策，對企業(yè)的納稅行為進(jìn)行統(tǒng)一的分析、籌劃，達(dá)到企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化的目的。
（三）加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理應(yīng)在納稅義務(wù)發(fā)生前進(jìn)行安排
企業(yè)稅務(wù)管理涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，如果企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為已經(jīng)發(fā)生，納稅事實(shí)已經(jīng)形成，納稅項(xiàng)目、計(jì)稅依據(jù)和稅率已成為定局以后，就不存在加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理的問題了，就很容易出現(xiàn)偷稅、逃稅的行為。
四、稅務(wù)會(huì)計(jì)師在企業(yè)稅務(wù)工作中的作用及意義
（一）有利于提高納稅人的納稅意識，促進(jìn)企業(yè)依法納稅
依法納稅是每個(gè)納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，稅務(wù)會(huì)計(jì)人員熟悉并掌握稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體內(nèi)容，并在稅務(wù)會(huì)計(jì)核算中能認(rèn)真執(zhí)行，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)符合國家的稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，有利于提高納稅人的納稅意識，能夠促進(jìn)企業(yè)依法準(zhǔn)確納稅。
（二）有利于規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益
企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員主要以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識為主，較少涉及稅收專業(yè)知識。而稅務(wù)會(huì)計(jì)人員熟悉稅法，了解企業(yè)涉稅資金運(yùn)動(dòng)的規(guī)律，能依據(jù)稅法規(guī)定及時(shí)、足額繳納稅款，又能充分運(yùn)用國家的稅收政策，開展企業(yè)稅務(wù)籌劃，合理地規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)盡可能地少繳稅，維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益。
（三）有利于增強(qiáng)企業(yè)涉稅能力，提高企業(yè)的稅務(wù)管理水平
關(guān)鍵詞 ：稅法要素 企業(yè) 企業(yè)節(jié)稅合法性
稅收政策要求企業(yè)公司需要根據(jù)自身發(fā)展過程中所取得經(jīng)濟(jì)效益的多少進(jìn)行納稅，這對企業(yè)的發(fā)展有著重要的影響，部分中小型企業(yè)存在因繳納的稅款比較多，導(dǎo)致不僅影響了企業(yè)的總體經(jīng)濟(jì)效益，同時(shí)在激烈的市場競爭中難以生存，所以稅收這一環(huán)節(jié)的重要性不亞于企業(yè)的的增產(chǎn)增收環(huán)節(jié)，下面就目前企業(yè)發(fā)展中的實(shí)際情況以及相應(yīng)的稅收政策，從稅法要素角度分析，企業(yè)如何合法節(jié)稅的方法。
一、分析企業(yè)合法節(jié)稅的方法
企業(yè)中的節(jié)稅方法想要合法，即要求要符合我國的稅法要求，因稅法要素是稅法制度的構(gòu)成要素，因此可以說，要想節(jié)稅方法符合稅法，節(jié)稅方法就應(yīng)該符合對應(yīng)的稅法要素。稅法中的每一個(gè)要素，都是稅法中不可缺少的重要部分，通?？梢苑譃閷?shí)體法要素和程序法要素，前者是決定征稅主體能否征稅和納稅的主體的納稅義務(wù)是否成立的必然條件，后者主要指的是納稅地點(diǎn)，時(shí)間等納稅具體過程，合法的節(jié)稅主要應(yīng)從稅收實(shí)體法要素入手，主要在稅法主體、稅收對象、稅法主體、稅率、稅目以及稅收措施等。
二、從稅法主體、征稅客體的角度，對企業(yè)合法節(jié)稅方法進(jìn)行分析
1、企業(yè)合法節(jié)稅方法中對于稅法主體的選擇
稅法主體，主要包括納稅主體與征稅主體，對企業(yè)節(jié)稅有著重要作用是納稅主體。在負(fù)稅這一方面，針對不同的納稅主體，在實(shí)際的稅收法律中承擔(dān)的負(fù)稅程度也各自都不相同，
因此公司企業(yè)對節(jié)稅方法進(jìn)行制定之前，需要嚴(yán)格研究明確相關(guān)的規(guī)定稅收規(guī)定。根據(jù)稅法主體的選擇不同，企業(yè)可以進(jìn)行采用和法的節(jié)稅方法，下面采用的例子是在增值稅法中，對一般稅法人和小規(guī)模納稅人的不同選擇作為例子進(jìn)行合理節(jié)稅的方法分析說明。
在增值稅法中，規(guī)定納稅主體大體分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種類型，兩者的計(jì)算方法不同，而且計(jì)算方法的不同會(huì)直接對不同納稅主體造成利益收入影響，實(shí)際在現(xiàn)實(shí)的增值稅法中常常出現(xiàn)一種稅款計(jì)算的方式對于小規(guī)模的納稅人有著重要的節(jié)稅作用，但是同時(shí)卻對一般納稅人產(chǎn)生了不利影響，納稅人是指所有從事提供勞動(dòng)服務(wù)或者是貨物生產(chǎn)、運(yùn)輸?shù)?，將提供勞?dòng)服務(wù)或者是貨物生產(chǎn)、運(yùn)輸作為主要職業(yè)的“經(jīng)濟(jì)人”，小規(guī)模納稅人是指每一年中不包含稅收的銷售總額處于一百萬元以下的納稅人；而每一年不包含稅收的銷售總額高于小規(guī)模納稅人銷售總額的納稅人，就是一般納稅人。同時(shí)一個(gè)重要區(qū)別是在增值稅中一般納稅人基本使用稅率處于百分之十七，并且可以對進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，一部分不同類型的貨物適用于增值稅中的低稅率，而小規(guī)模納稅人則不能夠?qū)M(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。所以企業(yè)在對節(jié)稅方法進(jìn)行制定時(shí)要考慮到計(jì)算稅款的方式。
2、企業(yè)合法節(jié)稅方法中對于征稅客體的選擇
征稅客體的不同導(dǎo)致在稅收主體中所擔(dān)負(fù)的負(fù)稅義務(wù)也都不相同，下文就消費(fèi)稅兼營得具體節(jié)稅方法進(jìn)行分析。
對于消費(fèi)稅納稅人同時(shí)經(jīng)營兩種以上的稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品的經(jīng)營活動(dòng)時(shí)，在我國的稅法中有明文規(guī)定，需要對繳納稅率的不同消費(fèi)品分別進(jìn)行有關(guān)消費(fèi)品的銷量和銷售額等的進(jìn)行有效的核算調(diào)查，分別核算相應(yīng)消費(fèi)品的應(yīng)當(dāng)繳納的稅款金額，需要企業(yè)會(huì)計(jì)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的過程中，每一筆都要做到賬目清晰，這是因?yàn)槲覈惙ㄖ杏忻魑囊?guī)定，將同稅率的消費(fèi)品采取組合的形式進(jìn)行銷售時(shí)，應(yīng)當(dāng)提高銷售稅率的征收。因此為了避免造成相應(yīng)的損失，要對不同稅率的消費(fèi)品進(jìn)行分類，分開進(jìn)行計(jì)算。
三、從稅收優(yōu)惠、納稅地點(diǎn)角度，對企業(yè)合法節(jié)稅方法進(jìn)行分析
1、企業(yè)合法節(jié)稅方法中對于稅收優(yōu)惠政策的運(yùn)用
稅收優(yōu)惠政策是指稅法的一種特殊規(guī)定。稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施，對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵(lì)和照顧，這會(huì)在在一定程度上會(huì)對計(jì)稅基數(shù)造成影響，甚至改變納稅人的義務(wù)，企業(yè)所得稅中，稅收優(yōu)惠過程中的具體優(yōu)惠：免除其應(yīng)繳的全部或部分稅款，或者按照其繳納稅款的一定比例給予返還等，從而減輕其稅收負(fù)擔(dān)。稅收優(yōu)惠政策是國家利用稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的具體手段，國家通過稅收優(yōu)惠政策、可以扶持某些特殊地區(qū)、產(chǎn)業(yè)、企業(yè)和產(chǎn)品的發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展等等。
2、企業(yè)合法節(jié)稅方法中對于納稅地點(diǎn)的選擇
我國稅法存在一定的地域性差異，不同地區(qū)中稅法的標(biāo)準(zhǔn)與要求也存在著一些不同的地方。我國在不同的地區(qū)中，制定了相應(yīng)的低稅率政策，例如：我國在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、沿海開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)特別行政區(qū)以及一些經(jīng)濟(jì)落后、偏遠(yuǎn)地區(qū)中，都執(zhí)行的是低稅率政策，而且針對總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)，不在同（市）的，在生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的分支機(jī)構(gòu)所在地繳納消費(fèi)稅，但經(jīng)國家稅務(wù)總局及所屬分局批準(zhǔn)，分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納消費(fèi)稅可由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅款，由進(jìn)口人或人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。等等針對稅法存在的地域性差異，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇主體稅稅負(fù)低的區(qū)域進(jìn)行注冊安置。了解稅收優(yōu)惠政策，并且充分進(jìn)行利用，用于企業(yè)的注冊地選擇以及建設(shè)過程中。但同時(shí)企業(yè)在利用稅收優(yōu)惠政策時(shí)，還要結(jié)合自身的實(shí)際狀況，權(quán)衡輕重以及各個(gè)稅收因素之間的關(guān)系，避免因稅收優(yōu)惠政策阻礙企業(yè)發(fā)展。
結(jié)束語
稅收，是我國財(cái)政收入中重要的經(jīng)濟(jì)來源，是我國在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要支撐對象，發(fā)揮著重要的經(jīng)濟(jì)建設(shè)作用，企業(yè)的企業(yè)中的合法節(jié)稅方法，首先應(yīng)當(dāng)建立在了解遵守稅法的基礎(chǔ)上，不能逃稅、漏稅、偷稅，國家出臺的一些稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行有效、合理的運(yùn)用，在企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)節(jié)、經(jīng)營環(huán)節(jié)、管理環(huán)節(jié)中運(yùn)用科學(xué)合理的方法，而是應(yīng)當(dāng)對做到明明白白納稅，聰聰明明納稅。
參考文獻(xiàn)：
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一、稅務(wù)籌劃的概念及特點(diǎn)
（一）稅務(wù)籌劃的概念
稅務(wù)籌劃第一次被法律界認(rèn)可，并受到社會(huì)廣泛關(guān)注的標(biāo)志性事件是20世紀(jì)30年代的英國上議院議員湯姆林爵士針對“稅務(wù)局長訴溫斯特大公”一案的發(fā)言，他說：“任何一個(gè)人都有權(quán)安排自己的事業(yè)。如果依據(jù)法律所做的某些安排可以少繳稅，那就不能強(qiáng)迫他多繳稅收。”此后，稅務(wù)籌劃理論的研究也逐步發(fā)展起來。關(guān)于稅務(wù)籌劃的概念，各國學(xué)者對其定義不盡一致。
印度尼西亞稅務(wù)專家N.J.亞薩恩威在《個(gè)人投資與稅收籌劃》一書中將稅務(wù)籌劃定義為：“納稅人通過財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收收益?！?/p>
我國的稅務(wù)專家蓋地教授在《稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃》一書中認(rèn)為：“稅務(wù)籌劃是指納稅人依據(jù)所涉及到的現(xiàn)行稅法（不限一地一國），遵循稅收國際慣例，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，根據(jù)稅法中的‘允許’、‘不允許’以及‘非不允許’的項(xiàng)目、內(nèi)容等，對企業(yè)組建、經(jīng)營、投資、籌資等活動(dòng)，進(jìn)行旨在減輕稅負(fù)、有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的謀劃、對策與安排?！?/p>
雖然國內(nèi)外學(xué)者對稅務(wù)籌劃的定義不盡相同，但稅務(wù)籌劃的要點(diǎn)大致相同，即稅務(wù)籌劃是在遵守、尊重稅收法規(guī)的前提下，利用稅法所賦予的優(yōu)惠政策，通過合法手段，對企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行安排，旨在減輕企業(yè)稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的活動(dòng)。
（二）稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)
1.合法性
企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的前提就是要尊重、遵守國家稅法的規(guī)定。合法性是稅務(wù)籌劃的最顯著特點(diǎn)，也是與偷稅、逃稅等其他稅務(wù)行為的最根本區(qū)別。
2.超前性
稅務(wù)籌劃是在應(yīng)稅行為發(fā)生之前根據(jù)國家的稅收政策規(guī)定，結(jié)合自身企業(yè)的特點(diǎn)做出的計(jì)劃、安排。
3.時(shí)效性
稅務(wù)籌劃是企業(yè)的籌劃人員針對企業(yè)的有關(guān)財(cái)務(wù)活動(dòng)，在一定的法律環(huán)境、經(jīng)營環(huán)境下制定的，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，國家稅務(wù)政策的變化，企業(yè)經(jīng)營范圍、方式的變化，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)也需要把握時(shí)機(jī)，不斷適時(shí)調(diào)整稅務(wù)籌劃方案，以使企業(yè)持續(xù)獲得稅務(wù)籌劃所帶來的收益。
4.目的性
稅務(wù)籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，其目的是從稅收的視角安排企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)。
5.專業(yè)性
稅務(wù)籌劃是一門集稅收、財(cái)務(wù)、法律、會(huì)計(jì)等各方面知識于一體的綜合性學(xué)科，專業(yè)性很強(qiáng)。
二、中小企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)分析
稅務(wù)籌劃在我國的起步較晚，它的理論研究也明顯滯后于稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù)的實(shí)施，使得我國的稅務(wù)籌劃在實(shí)際操作中缺乏理論指導(dǎo)，具有一定的風(fēng)險(xiǎn)。相對于大企業(yè)的財(cái)務(wù)制度健全等有利條件，中小企業(yè)由于管理層對稅務(wù)籌劃的認(rèn)識不夠，財(cái)務(wù)制度不夠健全，財(cái)務(wù)人員素質(zhì)相對不高等原因，給我國的中小企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃帶來更多的風(fēng)險(xiǎn)。具體如下：
（一）中小企業(yè)管理層對稅務(wù)籌劃認(rèn)識不足導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)
我國的中小企業(yè)大部分是家族企業(yè)，經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)高度集中。中小企業(yè)管理者一般對稅務(wù)籌劃的內(nèi)涵理解不足，對稅務(wù)籌劃的重要性認(rèn)識也不充分。他們往往認(rèn)為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃需要投入大量的人力、物力和財(cái)力，而效果卻不明顯，這就導(dǎo)致中小企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃的積極性不高，重視程度不夠，在實(shí)施稅務(wù)籌劃的過程中存在不確定性因素等風(fēng)險(xiǎn)。
（二）稅務(wù)籌劃人員素質(zhì)不高引起的風(fēng)險(xiǎn)
稅務(wù)籌劃是一種高層次管理活動(dòng)，一種好的稅務(wù)籌劃方案的制定及實(shí)施都需要既懂得稅收、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)，又懂得法律的高端復(fù)合型人才。我國的中小企業(yè)由于規(guī)模、成本的限制，其財(cái)務(wù)人員素質(zhì)往往不高，對國家法律、稅收政策的了解不夠深入，從而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃方案的制定及實(shí)施存在較大風(fēng)險(xiǎn)。
（三）中小企業(yè)稅務(wù)籌劃目標(biāo)選擇的風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)稅務(wù)籌劃的目標(biāo)包括：稅負(fù)最小化、稅后利潤最大化、企業(yè)價(jià)值最大化。不同的目標(biāo)往往會(huì)產(chǎn)生完全不同的結(jié)果。中小企業(yè)若將稅務(wù)籌劃目標(biāo)定在稅負(fù)最小化上，會(huì)使企業(yè)的決策及安排產(chǎn)生誤區(qū)。例如，為了使企業(yè)的稅負(fù)最小化而刻意避免投資利潤較高的項(xiàng)目就是一個(gè)典型的沒有遠(yuǎn)見的決定，而且它也沒有考慮稅務(wù)籌劃的成本和風(fēng)險(xiǎn)。中小企業(yè)如果將目標(biāo)定為稅后利潤最大化，這一目標(biāo)是對稅負(fù)最小化目標(biāo)的一種完善與發(fā)展，主張納稅人在進(jìn)行決策時(shí)充分考慮稅收因素，但是稅后利潤最大化目標(biāo)依然沒有考慮到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)問題，很容易導(dǎo)致企業(yè)的短視行為。企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)，在保證企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)上，使企業(yè)的總價(jià)值達(dá)到最大。企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)不僅克服了以上兩種目標(biāo)的缺點(diǎn)，還考慮了企業(yè)利益相關(guān)者的利益，因此企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)才是企業(yè)的最終目標(biāo)。
（四）政策性風(fēng)險(xiǎn)
政策性風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人根據(jù)國家的相關(guān)稅收法律、法規(guī)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，由于籌劃方案與現(xiàn)行的稅法政策規(guī)定相沖突、運(yùn)用不合理以及由于稅收政策變動(dòng)，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃失敗，致使納稅人經(jīng)濟(jì)利益的流出或承擔(dān)的法律責(zé)任，給納稅人帶來負(fù)面影響的風(fēng)險(xiǎn)。中小企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃可能存在稅收政策理解偏差引起的風(fēng)險(xiǎn)和稅收政策調(diào)整引起的風(fēng)險(xiǎn)。
1.稅收政策理解偏差引起的風(fēng)險(xiǎn)
我國現(xiàn)有的稅收法律法規(guī)層次較多，中小企業(yè)稅務(wù)籌劃人員受專業(yè)、素質(zhì)限制，對相關(guān)稅務(wù)法律條款的理解不夠準(zhǔn)確或運(yùn)用不當(dāng)，可能引發(fā)稅務(wù)籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。例如：某企業(yè)稅務(wù)籌劃人員在進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓稅務(wù)籌劃時(shí)，將技術(shù)轉(zhuǎn)讓及配套設(shè)備收入等都計(jì)入享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的范圍，使得企業(yè)的稅負(fù)大大降低，但《國家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕212號）第二條規(guī)定，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)費(fèi)用，技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入指當(dāng)事人履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價(jià)款，不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入，不屬于與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目密不可分的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)等收入，不得計(jì)入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入，因此，稅務(wù)籌劃人員不能把技術(shù)轉(zhuǎn)讓所含的配套設(shè)備收入等計(jì)入所得稅減免范圍，從而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃失敗。
2.稅收政策調(diào)整引起的風(fēng)險(xiǎn)
如果稅務(wù)籌劃方案不能及時(shí)跟上國家最新的稅收調(diào)整政策，就可能由合法變?yōu)椴缓戏ā６悇?wù)籌劃的時(shí)效性增加了納稅人稅務(wù)籌劃的難度。特別是在新舊稅法變更時(shí)期，由于稅務(wù)籌劃方案不是短時(shí)間內(nèi)就能策劃并實(shí)施的，而需要一個(gè)過程，這期間就可能遇到稅務(wù)政策的調(diào)整，如果中小企業(yè)的稅務(wù)籌劃人員不及時(shí)了解相關(guān)政策的變動(dòng)，并對稅務(wù)籌劃方案作出及時(shí)調(diào)整，就可能由原來的合法變成不合法，引起風(fēng)險(xiǎn)。
三、中小企業(yè)防范稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的對策
（一）提高中小企業(yè)的管理者對稅務(wù)籌劃的認(rèn)識，優(yōu)化中小企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃的環(huán)境
稅務(wù)籌劃在遵守法律的前提下，不僅能夠提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，還能有效降低企業(yè)的成本。因此，中小企業(yè)的管理者應(yīng)該樹立正確的稅務(wù)籌劃理念，加強(qiáng)對稅務(wù)籌劃工作的重視，給予足夠的支持。我國中小企業(yè)大多是經(jīng)營權(quán)和管理權(quán)高度集中的模式，只有管理層人員加強(qiáng)對稅務(wù)籌劃的認(rèn)識，樹立企業(yè)整體的戰(zhàn)略目標(biāo)，加強(qiáng)對稅務(wù)籌劃的支持，建立健全中小企業(yè)的財(cái)務(wù)制度，才能為中小企業(yè)稅務(wù)籌劃人員進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作提供良好的環(huán)境。
（二）樹立稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制
中小企業(yè)的管理者及稅務(wù)籌劃人員必須充分認(rèn)識到稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的存在。要把這種思想融入到企業(yè)的管理中，企業(yè)的管理者和稅務(wù)籌劃方案的制定者、實(shí)施者等都要具備風(fēng)險(xiǎn)意識。一方面，稅務(wù)籌劃人員必須要熟知國家的法律、稅收政策，不能打球，存投機(jī)之心，嚴(yán)格遵守國家的相關(guān)法律、稅收政策；另一方面，企業(yè)要建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，調(diào)動(dòng)企業(yè)相關(guān)部門及時(shí)發(fā)現(xiàn)可能給稅務(wù)籌劃工作帶來風(fēng)險(xiǎn)的因素，以便及時(shí)控制風(fēng)險(xiǎn)，將稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)降至最低。
（三）加強(qiáng)中小企業(yè)稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì)培養(yǎng)，建立激勵(lì)機(jī)制
稅務(wù)籌劃需要既懂得經(jīng)營管理，又懂得稅法的復(fù)合型專業(yè)人才。我國中小企業(yè)由于受到規(guī)模、成本的限制，其稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì)不高，需要加強(qiáng)對中小企業(yè)稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì)培養(yǎng)，建立激勵(lì)機(jī)制，使稅務(wù)籌劃工作人員的積極性有所提高，從而組建一支專業(yè)的稅務(wù)籌劃隊(duì)伍。
1.中小企業(yè)要加強(qiáng)對稅務(wù)籌劃人員的培訓(xùn)，使稅務(wù)籌劃人員的知識和技能得到不斷提升
一方面，聘請稅務(wù)籌劃領(lǐng)域的專家、學(xué)者到企業(yè)內(nèi)部對稅務(wù)籌劃人員進(jìn)行在職培訓(xùn)，使稅務(wù)籌劃人員加強(qiáng)稅務(wù)籌劃知識的學(xué)習(xí)和更新；另一方面，企業(yè)可以定期將稅務(wù)籌劃人員分批送到一些財(cái)經(jīng)類院?；蚺嘤?xùn)機(jī)構(gòu)進(jìn)行學(xué)習(xí)，為中小企業(yè)以后的稅務(wù)籌劃工作儲(chǔ)備人才。
2.中小企業(yè)要建立對稅務(wù)籌劃人員的激勵(lì)機(jī)制，促進(jìn)稅務(wù)籌劃人員工作的積極性
稅務(wù)籌劃工作具有一定的風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)籌劃人員也承擔(dān)著一定的風(fēng)險(xiǎn)，因此有必要建立一些激勵(lì)機(jī)制。一方面，企業(yè)可以對稅務(wù)籌劃工作人員建立獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制。對于由稅務(wù)籌劃的成功實(shí)施而給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)可以將其中一部分當(dāng)作獎(jiǎng)勵(lì)發(fā)給稅務(wù)籌劃人員；另一方面，企業(yè)可以對有能力的稅務(wù)籌劃人員進(jìn)行職位晉升，進(jìn)而可以有效地促進(jìn)稅務(wù)籌劃人員的積極性，可以使企業(yè)獲得更好、更成功的稅務(wù)籌劃方案。
（四）中小企業(yè)要建立正確的稅務(wù)籌劃目標(biāo)
稅務(wù)籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，其目標(biāo)要服從于企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)，與財(cái)務(wù)目標(biāo)一致。因此中小企業(yè)的稅務(wù)籌劃應(yīng)以企業(yè)價(jià)值最大化為最終目標(biāo)。1963年，斯坦福大學(xué)研究小組提出了利益相關(guān)者定義：對企業(yè)來說，存在這樣一些利益群體，如果沒有他們的支持，企業(yè)就無法生存。1984年，費(fèi)里曼在《戰(zhàn)略管理：利益相關(guān)者管理的分析方法》中明確提出了利益相關(guān)者管理理論，該理論認(rèn)為任何一個(gè)公司的發(fā)展都離不開各利益相關(guān)者的投入或參與，企業(yè)追求的是利益相關(guān)者的整體利益，而不僅僅是某些主體的利益。因此，企業(yè)并不是孤立存在的，企業(yè)的任何計(jì)劃、目標(biāo)都要考慮到這些利益相關(guān)者。稅務(wù)籌劃以企業(yè)價(jià)值最大化為最終目標(biāo)，是在協(xié)調(diào)了各利益相關(guān)者利益的同時(shí)，最大程度地實(shí)現(xiàn)了股東的利益，同時(shí)它也符合企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
（五）加強(qiáng)有關(guān)稅務(wù)籌劃政策學(xué)習(xí)，及時(shí)更新國家的相關(guān)稅務(wù)政策信息
稅務(wù)籌劃工作的前提是依據(jù)國家的相關(guān)稅收政策，因此必須及時(shí)了解國家的相關(guān)稅收政策，更新中小企業(yè)稅收政策的信息庫。中小企業(yè)的管理者可以定期邀請稅務(wù)機(jī)關(guān)人員、稅務(wù)籌劃專家到企業(yè)內(nèi)部開展學(xué)習(xí)班，解讀國家的相關(guān)稅務(wù)政策；中小企業(yè)也可以組織內(nèi)部人員一起學(xué)習(xí)、討論國家的稅務(wù)政策。尤其當(dāng)新舊稅法變更時(shí)，更要針對變更的條款，詳加討論、學(xué)習(xí)，及時(shí)更新稅法信息，降低稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
（六）加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)人員溝通，建立良好的稅企關(guān)系
稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)是良好的合作關(guān)系，建立良好的關(guān)系，可以實(shí)現(xiàn)雙方共贏的局面。為了提高中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的成功率，降低風(fēng)險(xiǎn)成本，中小企業(yè)稅務(wù)籌劃人員要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員的溝通交流，多與稅務(wù)人員溝通與企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)籌劃方案有關(guān)的稅法的理解，尤其是一些新生的和模棱兩可的稅收政策的處理，避免由于雙方對同一政策的不同理解而增加稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)、成本。
四、結(jié)束語
作為企業(yè)一項(xiàng)重要的管理活動(dòng)，正確運(yùn)用稅務(wù)籌劃，不僅能提高中小企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，而且能夠大大降低企業(yè)成本。目前我國的中小企業(yè)由于管理理念、財(cái)務(wù)人員素質(zhì)等各方面因素，在稅務(wù)籌劃的運(yùn)用上存在風(fēng)險(xiǎn)。若稅務(wù)籌劃運(yùn)用不當(dāng)，會(huì)給企業(yè)帶來額外的風(fēng)險(xiǎn)成本及名譽(yù)損失。中小企業(yè)需要深入理解稅務(wù)籌劃的內(nèi)涵，充分認(rèn)識稅務(wù)籌劃可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，提高稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識，從而建立合法有效的稅務(wù)籌劃，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。
【參考文獻(xiàn)】
[1] 蓋地.稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃[M].中國人民大學(xué)出版社，2010.
稅收籌劃是指在符合或不違反稅法的前提下，通過對經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)的實(shí)現(xiàn)籌劃和安排，使企業(yè)本身的稅負(fù)得以延緩或減輕的一種活動(dòng)。充分利用稅法中提供的一切優(yōu)惠，在諸多可選的納稅方案中擇其最優(yōu)，以期達(dá)到整體稅后利潤最大化。對于企業(yè)來說，要樹立稅收籌劃意識，用合法的方式保護(hù)自己的正當(dāng)權(quán)益，從而提高企業(yè)效益。從法律上講，依法進(jìn)行稅收籌劃是納稅人應(yīng)有的權(quán)利。稅收籌劃依賴于納稅人的能力，即納稅人能夠以負(fù)擔(dān)最小稅負(fù)的方式來安排其財(cái)政活動(dòng)。
一、稅收籌劃與偷稅、逃稅的區(qū)別
相對于避稅，逃稅是故意的違法行為，或者說是直接違反稅法的行為，目的在于逃避稅款的繳納。在本質(zhì)上，逃稅一般要受到刑事處罰和非刑事處罰。逃稅最典型的案例就是通過精心安排少申報(bào)所得稅、偷逃關(guān)稅、走私、逃避增值稅等。
二、稅收籌劃應(yīng)遵循的原則
近年來關(guān)于稅收籌劃的文獻(xiàn)眾多，但基本上是就稅收領(lǐng)域的一個(gè)特別或?qū)嶋H的問題進(jìn)行論述，缺乏理論上的提升。提煉一些稅收籌劃理論，用來指導(dǎo)每天大量的稅收實(shí)務(wù)，或許更有意義。在稅收籌劃中，某些原則滲透進(jìn)了籌劃的整個(gè)程序，將這些主要的原則概括出來，將有助于稅收籌劃的思考。
（1）稅收實(shí)務(wù)工作者和納稅人應(yīng)重視稅收計(jì)劃的靈活性。稅收籌劃要給納稅人留下退路，不要將所有的雞蛋放在同一個(gè)籃子里面，要能根據(jù)不斷變化的情況做出及時(shí)的修正。
（2）稅收籌劃要具體問題具體分析，不能照搬照抄。稅收計(jì)劃很難有普適性，也不能大量生產(chǎn)，必須適合每個(gè)納稅人的特性需要。
（3）稅務(wù)工作者應(yīng)保持應(yīng)有的警覺，保證納稅人稅款的安全。應(yīng)遵守職業(yè)道德，保持誠信，避免不必要的損失。
（4）稅務(wù)工作者要認(rèn)清現(xiàn)存不同稅種之間的關(guān)系。一個(gè)綜合性的稅收計(jì)劃既要充分考慮到所得稅、增值稅、營業(yè)稅等不同稅收之間的關(guān)聯(lián)，也要考慮到國稅與地稅之間的區(qū)別。否則，極易引起稅收之間的相互摩擦，一種稅收在減少，另一種稅收卻在增大。
（5）稅收實(shí)務(wù)工作者要能妥善處理利益沖突問題。當(dāng)涉及到其他主體的利益時(shí)，應(yīng)以客戶利益為重，同時(shí)平衡他人利益。
（6）稅收籌劃要兼顧過去與未來。要克服短視的利益追求，用長遠(yuǎn)的、發(fā)展的眼光進(jìn)行籌劃，基于事實(shí)的基礎(chǔ)，充分考量未來的收益。
三、稅收籌劃的意義
（1）稅收籌劃有利于突出稅法的權(quán)威性，完善稅制，促進(jìn)稅法質(zhì)量的提高。不僅有利于增加稅收征管的透明度，使個(gè)體和國家稅務(wù)機(jī)關(guān)之間保持良好的信息溝通渠道和融洽的征納關(guān)系。
（2）稅收籌劃有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置，最大限度地發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用。納稅人根據(jù)稅法中稅基和稅率的差別，根據(jù)稅收的各項(xiàng)優(yōu)惠、鼓勵(lì)政策，進(jìn)行決策，主觀上雖是為了減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)，客觀上卻是在國家稅收杠桿的作用下，逐步走向了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力合理布局的道路，體現(xiàn)了國家的產(chǎn)業(yè)政策，有利于促進(jìn)資本的流動(dòng)和資源的合理配置和實(shí)現(xiàn)國家的宏觀調(diào)控職能。
（3）稅收籌劃有助于提高納稅人的納稅意識。稅收籌劃是納稅意識提高到一定階段的表現(xiàn)，減輕稅收負(fù)擔(dān)是進(jìn)行稅收籌劃的根本目的，如果納稅意識不強(qiáng)，通過采取偷逃稅等非法手段減輕稅收負(fù)擔(dān)，在稅收征管不力的情況下，無疑會(huì)助長偷逃稅等違法行為，在這種情況下，納稅意識淡薄，不用進(jìn)行稅收籌劃就能取得較大稅收利益。
（4）稅收籌劃有助于提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和會(huì)計(jì)管理水平。稅收籌劃就是為了實(shí)現(xiàn)資金、成本、利潤的最有效果，從而提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃離不開會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)人員既要熟知會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度，也要熟知現(xiàn)行稅法。
（5）稅收籌劃有利于降低征稅和納稅成本。征稅成本是指稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征收管理活動(dòng)中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用與支出。納稅成本是指納稅人在按照稅法規(guī)定辦理納稅事務(wù)過程中所發(fā)生的費(fèi)用。
四、發(fā)展政策建議
為了更好地適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的客觀要求，可以從以下幾個(gè)方面來促進(jìn)我國稅收籌劃的發(fā)展。
（1）縱觀世界各國，重視稅收籌劃的國家都有一套比較完善且相對穩(wěn)定的稅收制度。因此，為了促進(jìn)稅收籌劃的快速發(fā)展，首先應(yīng)該完善稅法，建立健全相關(guān)法律法規(guī)，提高立法層級，修訂現(xiàn)行稅法中不完善的地方。2、企業(yè)應(yīng)樹立稅收籌劃的意識，用合法的方式保護(hù)自己的權(quán)益。企業(yè)高管要正確認(rèn)識稅收籌劃的重要性，遵循合法原則，借助稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的專業(yè)性。
（2）稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)要提高從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，重視從業(yè)人員的職業(yè)道德教育，以適應(yīng)不斷發(fā)展的需要，建立健全內(nèi)部運(yùn)作制度，確保工作正常運(yùn)轉(zhuǎn)。強(qiáng)化個(gè)中介機(jī)構(gòu)之間的相互合作，實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢互補(bǔ)和共同發(fā)展，并充分利用國際資源的便利。
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一、納稅籌劃的概念和意義
1．納稅籌劃的概念
納稅籌劃也叫做稅務(wù)籌劃，是指企業(yè)在國家規(guī)定的相關(guān)要求下，以法律法規(guī)和政策為前提，利用稅法的優(yōu)惠政策，以及合法、合理的管理策略事先安排、籌劃企業(yè)的融資、投資和日常經(jīng)營等涉稅事項(xiàng)，通過合理避稅實(shí)現(xiàn)企業(yè)最少繳納稅金，最終達(dá)到利潤最大化的目標(biāo)。納稅籌劃有著合法性、預(yù)見性的特點(diǎn)，企業(yè)需要根據(jù)自身的發(fā)展規(guī)模、性質(zhì)和實(shí)際經(jīng)營情況對納稅做出合理的謀劃［1］。
2．納稅籌劃的意義
首先，可以樹立納稅意識，提升業(yè)務(wù)水平。企業(yè)是國家稅收的主要來源，而企業(yè)本身是納稅主體，需要熟練掌握納稅籌劃涉及的相法律法規(guī)以及稅收優(yōu)惠政策，同時(shí)也需要了解最新的政策變動(dòng)，這樣納稅籌劃活動(dòng)才會(huì)有效開展。企業(yè)的稅務(wù)籌劃人員要始終把企業(yè)的實(shí)際利益放在首位，在做好本職工作的同時(shí)需要樹立納稅意識，密切關(guān)注稅收政策的變化，對國家頒布的最新稅收制度和政策進(jìn)行深入分析，在此過程中，會(huì)提升企業(yè)的納稅意識，也讓稅收業(yè)務(wù)水平提升，保證國家的財(cái)政收入以及合理分配［2］。其次，完善稅收法規(guī)，提高稅收征管。對于企業(yè)來說，其開展稅收的籌劃工作是基于國家稅收相關(guān)法律法規(guī)和政策的變動(dòng)而及時(shí)進(jìn)行調(diào)整的，所以，其本質(zhì)就是以《稅法》為政策導(dǎo)向的籌劃行為。稅務(wù)籌劃對企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生規(guī)范作用的同時(shí)，還可以督促稅務(wù)部門對現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)存在不足進(jìn)行規(guī)范，這樣制定出的政策會(huì)更加有利于稅收征管，實(shí)現(xiàn)國家稅收的增加。最后，降低納稅風(fēng)險(xiǎn)，減少納稅成本。企業(yè)的發(fā)展是以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化為發(fā)展導(dǎo)向的，其繳納稅金的多少和企業(yè)經(jīng)營情況以及成本的高低有著重要關(guān)聯(lián)，納稅是企業(yè)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任，而繳稅的多少也關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益?？茖W(xué)、合理的繳稅可以讓企業(yè)減少納稅或延緩繳納稅金，還可以避免納稅風(fēng)險(xiǎn)問題［3］。
二、企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及其產(chǎn)生的原因
1．企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)目前主要包括以下四種形式：（1）經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；（2）政策風(fēng)險(xiǎn)；（3）操作風(fēng)險(xiǎn)；（4）違法風(fēng)險(xiǎn)，通過納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的形式可以看出，納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)就是企業(yè)在稅務(wù)籌劃、實(shí)施過程中面臨稅務(wù)責(zé)任的不確定性，所以需要規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。比如說企業(yè)接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)承擔(dān)的稅務(wù)責(zé)任，或者引發(fā)企業(yè)補(bǔ)稅、罰款，甚至由于刻意隱瞞和暗箱操作被追究刑事責(zé)任等問題，這樣不僅對企業(yè)的發(fā)展十分不利，也對國家的稅收造成不利影響，沒有達(dá)到稅務(wù)籌劃的初衷。企業(yè)的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要和以下因素相關(guān)：（1）管理層的認(rèn)知；（2）稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì)；（3）國家的相關(guān)政策［4］。
2．企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因
首先，對納稅籌劃的意義和重要性沒有深刻的認(rèn)識。納稅籌劃對企業(yè)發(fā)展和國家財(cái)務(wù)都益處良多，但是部分企業(yè)的管理人員卻沒有高度重視該問題，通常認(rèn)為只要減輕稅收負(fù)擔(dān)就可以稅收收益，很少思考稅收籌劃問題。同時(shí)，還有部分企業(yè)的管理人員認(rèn)為開展納稅籌劃活動(dòng)會(huì)投入大量的成本、人力和物力，并且籌劃的過程較為復(fù)雜，容易達(dá)不到預(yù)期的籌劃效果，這些思想會(huì)導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)籌劃積極性不高，在實(shí)施過程中不能深入分析其中存在的危險(xiǎn)因素。部分企業(yè)管理層甚至對納稅籌劃理解不足，將稅務(wù)籌劃和避稅偷稅的概念混淆，沒有科學(xué)的指導(dǎo)納稅籌劃，主要有利可圖就套用籌劃案例，使得企業(yè)容易面臨較大的風(fēng)險(xiǎn)。其次，納稅籌劃人員素質(zhì)不高。人員的素質(zhì)問題已經(jīng)成為企業(yè)納稅籌劃的關(guān)鍵因素，需要企業(yè)的稅務(wù)籌劃人員懂得財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)操作的相關(guān)知識，對稅法知識有深入的掌握，同時(shí)還需要懂得法律，由此可見，納稅籌劃需要高素質(zhì)的復(fù)合型人才。然而目前我國的企業(yè)尤其是中小企業(yè)由于企業(yè)規(guī)模、成本等因素，對稅務(wù)籌劃的專業(yè)能力不足，難以滿足企業(yè)的納稅籌劃需求。其次，企業(yè)內(nèi)部如果稅務(wù)籌劃意識淡薄，會(huì)直接導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員思想上不重視納稅籌劃，在工作中會(huì)分工不明確，不能落實(shí)全責(zé)，更多的認(rèn)為這是管理層的工作，這種思想就會(huì)導(dǎo)致納稅籌劃工作不能順利的開展。再次，納稅籌劃政策風(fēng)險(xiǎn)問題。稅務(wù)籌劃工作的開展基于國家的政策，可以合理減少企業(yè)稅務(wù)支出。企業(yè)為減少稅負(fù)會(huì)承擔(dān)一定風(fēng)險(xiǎn)，在納稅籌劃的過程中，如果稅務(wù)籌劃人員沒有及時(shí)、深刻、全面的了解國家稅法政策，可能會(huì)導(dǎo)致籌劃結(jié)果與預(yù)期發(fā)生偏差，產(chǎn)生籌劃風(fēng)險(xiǎn)，致使稅收方案籌劃失敗。具體說來，納稅籌劃的政策風(fēng)險(xiǎn)包括：政策選擇風(fēng)險(xiǎn)和政策變化風(fēng)險(xiǎn)。從政策選擇風(fēng)險(xiǎn)分析，在不同地區(qū)，地方政府為發(fā)展經(jīng)濟(jì)會(huì)出現(xiàn)競爭，而稅收競爭就是直接體現(xiàn)，各省市在稅收政策上會(huì)存在差異性。企業(yè)在納稅籌劃時(shí)往往會(huì)認(rèn)為采取的政策是符合國家要求和地方政策精神的，然而事實(shí)往往并非如此，這種思想上的偏差會(huì)受到懲罰，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃失敗。從政策變化風(fēng)險(xiǎn)分析，在市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的環(huán)境下，需要我國的稅法和制度與時(shí)俱進(jìn)，不斷更新、完善。我國在2007年頒布了《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，在2008年更新了《新企業(yè)所得稅法》，這說明舊稅收法律制度在完善，新的稅收法律制度在滿足時(shí)展需要，體現(xiàn)出稅收法律制度的時(shí)效性和不穩(wěn)定性。而企業(yè)原有的納稅籌劃方案是科學(xué)合理的、適合企業(yè)發(fā)展的，隨著新制度的頒布會(huì)逐漸導(dǎo)致方案不合理，進(jìn)而出現(xiàn)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)［5］。
三、如何預(yù)防和應(yīng)對納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)
納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，因此企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，自身需要具有風(fēng)險(xiǎn)意識，同時(shí)也要對風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根源進(jìn)行分析，采取有效的應(yīng)對策略，降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，完成籌劃的目標(biāo)。要想預(yù)防和應(yīng)對納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，具體說來需要做好以下幾點(diǎn)：
1．管理者提升對稅務(wù)籌劃的認(rèn)識
企業(yè)管理層作為企業(yè)發(fā)展的核心成員，需要強(qiáng)化稅務(wù)籌劃意識，具有正確的稅務(wù)籌劃思想。具體說來：需要在遵守國家稅法和相關(guān)管理制度的前提下加強(qiáng)稅金管理，以此提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，減少稅收風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)管理層不僅要意識到納稅籌劃的作用性，還要在具體操作中給予支持，比如積極參加稅務(wù)籌劃的知識培訓(xùn)，掌握籌劃的要求和具體方法，進(jìn)而開闊視野，更新管理觀念，根據(jù)企業(yè)的發(fā)展實(shí)際情況制定出整體戰(zhàn)略目標(biāo)，同時(shí)完善財(cái)務(wù)管理制度，為企業(yè)的納稅籌劃營造良好環(huán)境［6］。
2．提高稅務(wù)籌劃人員素質(zhì)
要想成功制定和執(zhí)行企業(yè)籌劃方案，稅務(wù)籌劃人員需要發(fā)揮出重要的作用，其中籌劃人員需要具備專業(yè)素質(zhì)。優(yōu)秀的籌劃人員不僅具有高度負(fù)責(zé)的責(zé)任意識，還有專業(yè)的操作技能，根據(jù)企業(yè)的需要制定出最合理的籌劃方案，這樣企業(yè)就可以付出最少的成本代價(jià)換取最大的經(jīng)濟(jì)效益?；I劃人員的專業(yè)素質(zhì)體現(xiàn)在具備稅收、財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)、法律等知識的掌握上，而保證人才隊(duì)伍的質(zhì)量，需要企業(yè)不斷提高籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)，加強(qiáng)相關(guān)的培訓(xùn)，因此，企業(yè)需要聘請稅務(wù)、法律等的資深專家和學(xué)者定期培訓(xùn)，讓稅務(wù)籌劃人員及時(shí)了解政策的動(dòng)向，對政策深刻理解，同時(shí)也能不斷更新專業(yè)知識。企業(yè)也可以為稅務(wù)籌劃人員提供分批外派進(jìn)修的機(jī)會(huì)，進(jìn)而組建出素質(zhì)過硬的隊(duì)伍，為企業(yè)今后的發(fā)展儲(chǔ)備人才。企業(yè)還要合理利用激勵(lì)機(jī)制，這是由于納稅籌劃行為和稅務(wù)籌劃人員需要承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)籌劃成功固然可以為企業(yè)帶來效益，所以需要把收益按照一定的比例向稅務(wù)籌劃人員分發(fā)，以此提升籌劃人員工作積極性，這對于企業(yè)今后的納稅籌劃活動(dòng)都是十分有利的［7］。
3．樹立稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識
常言道：“無規(guī)矩不成方圓”。企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作基于稅收法律制度，企業(yè)如果選擇違背法律的稅務(wù)籌劃，會(huì)導(dǎo)致納稅籌劃活動(dòng)失敗。在具體的稅務(wù)籌劃工作中，對于部分企業(yè)急于求成，沒有全面理解稅法、套用方案、和中介機(jī)構(gòu)鉆稅法律空子等，都是缺乏對法律和稅法了解的表現(xiàn)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題較為嚴(yán)重。因此，為解決這一問題，企業(yè)必須強(qiáng)化稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識，企業(yè)要結(jié)合自身的經(jīng)營實(shí)際情況分析稅法，要關(guān)注制度的變動(dòng)，以此保證正確選擇出稅務(wù)籌劃方案，遵循嚴(yán)格遵守稅收法律制度，達(dá)到良好的企業(yè)利益。
4．關(guān)注政策的變化和發(fā)展
國家的稅收法律制度是根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)的變化以及國家宏觀調(diào)控調(diào)整變動(dòng)的，所以需要企業(yè)實(shí)時(shí)關(guān)注信息動(dòng)態(tài)，只有根據(jù)實(shí)際的政策變化才能對各種方案進(jìn)行比較，制定正確的稅務(wù)籌劃方案，找到風(fēng)險(xiǎn)最小的籌劃決策。同時(shí)，企業(yè)為降低風(fēng)險(xiǎn)，需要建立稅務(wù)籌劃預(yù)警系統(tǒng)，一旦稅收政策發(fā)生較大變化時(shí)，系統(tǒng)可以結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)情況去分析比對，涉及到稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵要素就會(huì)觸發(fā)預(yù)警系統(tǒng)，提醒企業(yè)及時(shí)關(guān)注市場中潛在的風(fēng)險(xiǎn)，分析風(fēng)險(xiǎn)的類型和根源，進(jìn)而制定出具體的預(yù)防措施，保證納稅籌劃工作順利的進(jìn)行。
5．增強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)部門的溝通
一、無形資產(chǎn)界定及確認(rèn)的財(cái)稅差異
在無形資產(chǎn)的界定與確認(rèn)方面，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定主要有以下區(qū)別：
（1）關(guān)于商譽(yù)：由于商譽(yù)的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，固在會(huì)計(jì)處理上不做無形資產(chǎn)處理；由于商譽(yù)屬于沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，固在稅法中需作為無形資產(chǎn)處理。非同一控制下的企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽(yù)，相當(dāng)于稅法中外購商譽(yù)，在會(huì)計(jì)上以“商譽(yù)”單獨(dú)確認(rèn)，不列入無形資產(chǎn)。
（2）關(guān)于土地使用權(quán)：在會(huì)計(jì)處理上，把已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，作為投資性房地產(chǎn)處理；在稅法處理上，企業(yè)為了取得土地使用權(quán)而支付給國家或者其他納稅人的土地出讓款、無償取得的土地使用權(quán)，均作為無形資產(chǎn)處理。
（3）關(guān)于計(jì)算機(jī)軟件：在會(huì)計(jì)處理上，主要根據(jù)計(jì)算機(jī)軟件的重要性來確定是否作為無形資產(chǎn)核算；在稅法處理上，主要根據(jù)計(jì)算機(jī)軟件是否單獨(dú)計(jì)價(jià)來確定是否作為無形資產(chǎn)管理。一般來說，企業(yè)購入計(jì)算機(jī)應(yīng)用軟件，隨計(jì)算機(jī)一起購入的計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值；單獨(dú)購入的，作為無形資產(chǎn)管理。
二、無形資產(chǎn)的初始計(jì)量
在會(huì)計(jì)處理上，無形資產(chǎn)應(yīng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量；在稅法處理上，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定確定計(jì)稅基礎(chǔ)。
（1）外購無形資產(chǎn)的成本，會(huì)計(jì)和稅法的規(guī)定是一致的，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。
（2）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，會(huì)計(jì)上其成本包括自滿足無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定后至達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額，但是對于以前期間已經(jīng)費(fèi)用化的支出不在調(diào)整。稅法上以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。
（3）投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同和協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。
三、無形資產(chǎn)的攤銷
（1）攤銷范圍：會(huì)計(jì)規(guī)范要求只攤銷使用壽命有限的無形資產(chǎn)，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。稅法則將符合攤銷條件的無形資產(chǎn)視為使用壽命有限的無形資產(chǎn)，除外購商譽(yù)支出在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)才予扣除外，其他資產(chǎn)都須攤銷。
（2）攤銷方法：會(huì)計(jì)規(guī)范規(guī)定，企業(yè)可選擇無形資產(chǎn)的攤銷方法，但應(yīng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，采用直線法攤銷。稅務(wù)規(guī)定，無形資產(chǎn)只能按照直線法進(jìn)行攤銷，按照其他方法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，要進(jìn)行納稅調(diào)整。
（3）攤銷年限：會(huì)計(jì)規(guī)范未明確規(guī)定無形資產(chǎn)的最低攤銷年限。稅法規(guī)定，無形資產(chǎn)的攤銷年限不得少于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，可依其規(guī)定使用年限分期計(jì)算攤銷。
（4）攤銷復(fù)核：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)至少應(yīng)于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核。且企業(yè)應(yīng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)使用壽命進(jìn)行復(fù)核，如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應(yīng)估計(jì)其使用壽命，并按準(zhǔn)則規(guī)定處理。在稅務(wù)處理上，無形資產(chǎn)攤銷方法和期限一經(jīng)確定，不得隨意變更。
四、無形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求計(jì)提的無形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備按要求計(jì)入計(jì)提當(dāng)期的損益；而稅法規(guī)定，無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在計(jì)提當(dāng)期不得在稅前扣除，在所得稅匯算時(shí)要調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)處置以計(jì)提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)，應(yīng)按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則確定的處置損益計(jì)入當(dāng)期損益，其計(jì)算公式為：處置資產(chǎn)計(jì)入利潤總額的金額=處置收入-[按會(huì)計(jì)規(guī)定確定的資產(chǎn)成本（或原價(jià)）-按會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)提的累計(jì)攤銷（或累計(jì)攤銷額）-處置資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備余額]-處置過程中發(fā)生的按會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)入損益的相關(guān)稅費(fèi)（不含所得稅）
稅法規(guī)定，企業(yè)已提取減值、跌價(jià)或壞賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)，若申報(bào)納稅時(shí)已經(jīng)調(diào)整了應(yīng)納稅所得額，轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而轉(zhuǎn)會(huì)的減值準(zhǔn)備企業(yè)可以進(jìn)行納稅調(diào)整，即轉(zhuǎn)回的準(zhǔn)備部分不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，計(jì)算公式為：處置資產(chǎn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額=處置收入-[按稅法規(guī)定確定的資本成本（或原價(jià)）-按稅法規(guī)定計(jì)提的累計(jì)攤銷（或累計(jì)攤銷額）]-處置過程中發(fā)生的按稅法規(guī)定可扣除的相關(guān)稅費(fèi)（不含所得稅）
按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)算的在處置已計(jì)提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)計(jì)入利潤總額的損益，與按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額之間的差額應(yīng)按以下公式計(jì)算：
因處置已計(jì)提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額=處置資產(chǎn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額-處置資產(chǎn)計(jì)入利潤總額的金額
五、無形資產(chǎn)處置及報(bào)廢
無形資產(chǎn)的處置及報(bào)廢，主要是指無形資產(chǎn)對外出租、出售，或者是無法為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，應(yīng)予以轉(zhuǎn)銷并終止確認(rèn)。
在會(huì)計(jì)處理上，企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價(jià)款與該無形資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)將無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷。
在稅法處理上，企業(yè)轉(zhuǎn)讓、出售無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定的轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，再按十六條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，可以扣除該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值和轉(zhuǎn)讓費(fèi)用。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十四條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第十六條所稱資產(chǎn)的凈值和第十九條所稱財(cái)產(chǎn)凈值，是指有關(guān)資產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。企業(yè)無形資產(chǎn)的對外投資、債務(wù)重組、分配股利和捐贈(zèng)等。都要視同銷售。
由于稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出發(fā)點(diǎn)不同，使無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理產(chǎn)生了差異。我國現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同稅收法規(guī)之間存在很多不協(xié)調(diào)和不一致之處。在當(dāng)今市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，會(huì)計(jì)法規(guī)和稅收法規(guī)朝著各自的發(fā)展目標(biāo)和方向不斷地調(diào)整和改革，二者的差異在不斷變化之中存在著一定的客觀性和必然性。在實(shí)際工作中，研究經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理的差異及納稅調(diào)整，對于指導(dǎo)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，正確的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理，有效的幫助財(cái)務(wù)人員正確地進(jìn)行企業(yè)所得稅的核算，更好地為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，有著重要的理論意義和實(shí)際意義。
（作者單位為西華大學(xué)工商管理學(xué)院）
稅收籌劃是納稅人應(yīng)有的一項(xiàng)權(quán)利，是一種合法的、合理的、也是合情的納稅行為，通過稅收籌劃，納稅主體（主要指企業(yè)）可以通過最合理最科學(xué)的籌劃以獲得最大程度上的“節(jié)稅”后利益。會(huì)計(jì)政策是指在編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)可供選擇的處理經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的原則、基礎(chǔ)、慣例、規(guī)則和程序，會(huì)計(jì)政策存在一個(gè)選擇問題，因?yàn)橹挥性趯ν粋€(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所允許使用的會(huì)計(jì)處理方法存在有多種選擇時(shí)，會(huì)計(jì)政策才是有意義的，因而，企業(yè)選擇一個(gè)正確的會(huì)計(jì)政策對于企業(yè)的后期發(fā)展是十分重要的。因此在經(jīng)濟(jì)全球化以及全球經(jīng)濟(jì)一體化的過程中，我國的市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展日益成熟，改革開放繼續(xù)發(fā)展的前提下，要求納稅人重視稅收籌劃，特別是會(huì)計(jì)政策選擇中的稅收籌劃是十分具有現(xiàn)實(shí)意義的。
一、在會(huì)計(jì)政策選擇中實(shí)現(xiàn)稅收籌劃
稅收籌劃是一種合法的納稅行為，所以，要在會(huì)計(jì)政策選擇中實(shí)現(xiàn)稅收籌劃，首先要做到的是不能違反法律法規(guī)，也不能違反關(guān)于會(huì)計(jì)政策的相關(guān)規(guī)定，也就是說，通過會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行的稅收籌劃時(shí)，應(yīng)該在稅法和會(huì)計(jì)行業(yè)都允許的范圍內(nèi)進(jìn)行。
其次，要利用會(huì)計(jì)政策選擇來實(shí)現(xiàn)相關(guān)稅收籌劃，不僅要遵循會(huì)計(jì)政策選擇的原則，還要遵循稅收籌劃的相關(guān)原則，會(huì)計(jì)政策選擇的原則主要有：謹(jǐn)慎性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則以及重要性原則；稅收籌劃的相關(guān)原則主要有：不違法原則、一致性原則、計(jì)劃性原則、稅后收益最大化原則、風(fēng)險(xiǎn)最小化原則、經(jīng)濟(jì)性原則。在各個(gè)原則的制約下進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇中的稅收籌劃，才是合法合理合情正當(dāng)有效的經(jīng)濟(jì)行為。
第三，在會(huì)計(jì)政策選擇中實(shí)現(xiàn)稅收籌劃，了解實(shí)現(xiàn)過程中的制約因素是十分有必要的。制約因素主要有：法律環(huán)境的制約，法律的權(quán)威性是不容置疑的，認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)法律法規(guī)（如《公司法》、《會(huì)計(jì)法》等），在法律法規(guī)的規(guī)定范圍內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃，遵循不違法原則；稅制的制約，這就要求我們充分尊重稅法，深刻理解稅法的精神以及把握相關(guān)法律主管部門對于納稅行為的“合法、不合法”的界限，在法的規(guī)定范圍內(nèi)活動(dòng)；企業(yè)自身因素的制約，這關(guān)乎企業(yè)自身的特點(diǎn)以及企業(yè)的整體能力，從企業(yè)的組織形式上看，不同的企業(yè)組織形式（我國的企業(yè)組織形式主要有：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、公司制企業(yè)以及個(gè)體工商戶）在納稅的形式上都有不同，所以，在會(huì)計(jì)政策選擇中實(shí)現(xiàn)稅收籌劃中，了解企業(yè)的組織形式是必要的，從企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對于風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度來看，領(lǐng)導(dǎo)者的不同態(tài)度也會(huì)影響到會(huì)計(jì)政策的選擇以及會(huì)計(jì)政策選擇中的稅收籌劃，從會(huì)計(jì)人員的職業(yè)能力以及行業(yè)判斷力來看，會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)政策選擇中進(jìn)行稅收籌劃活動(dòng)的最主要力量，在會(huì)計(jì)政策選擇中進(jìn)行稅收籌劃，需要會(huì)計(jì)人員有扎實(shí)的會(huì)計(jì)專業(yè)知識，精確掌握稅法法規(guī)以及對于行業(yè)變動(dòng)趨勢的準(zhǔn)確預(yù)測并對此及時(shí)的做出反應(yīng)的能力，因而，會(huì)計(jì)人員必須有較高的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)素養(yǎng)。
第四，在會(huì)計(jì)政策選擇中實(shí)現(xiàn)稅收籌劃活動(dòng)中，掌握會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行的一些稅收籌劃的具體應(yīng)用是非常關(guān)鍵的。不同的企業(yè)組織形式、不同的市場分析視角、不同的領(lǐng)導(dǎo)執(zhí)行人員就決定了會(huì)計(jì)政策選擇有很多種結(jié)果，對于各個(gè)企業(yè)來說就有了十分廣闊的稅收籌劃的方向與空間，也就有了多種稅收籌劃應(yīng)用：企業(yè)銷售結(jié)算方式選擇的稅收籌劃，根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)產(chǎn)品的具體銷售情況來選擇合適的結(jié)算方式，控制銷售產(chǎn)品取得收入的具體時(shí)間，調(diào)整收入納稅時(shí)間，延緩納稅時(shí)間，達(dá)到企業(yè)的發(fā)展目的及規(guī)劃：工程合同收入計(jì)算方法選擇的稅收籌劃，這種應(yīng)用主要針對長期工程，對于長期工程的收入計(jì)算，主要有完成百分比法和完成合同法兩種計(jì)算方法，這兩種方法都是合理有效的稅收籌劃；還有存貨計(jì)價(jià)方法選擇中的稅收籌劃、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目的的稅收籌劃、長期股權(quán)投資的稅收籌劃以及投資房地產(chǎn)計(jì)量模式選擇的稅收籌劃等，這些應(yīng)用都是十分有效的合理地會(huì)計(jì)政策選擇中的稅收籌劃，具體分析企業(yè)實(shí)際情況，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況選擇具體的應(yīng)用方式，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的“節(jié)稅”收益最大化。
對于企業(yè)來說，所得稅涉及的內(nèi)容相對比較廣泛，工作比較復(fù)雜。在新的企業(yè)所得稅的要求下，企業(yè)要努力做好所得稅的核算工作。企業(yè)所得稅能夠影響到企業(yè)的可支配收入，對于企業(yè)的投資具有重要的影響。同時(shí)企業(yè)所得稅也是國家稅收的重要組成部分，對于經(jīng)濟(jì)增長具有直接的影響。目前在企業(yè)所得稅方面還存在一些問題，對于企業(yè)財(cái)會(huì)人員來說應(yīng)當(dāng)認(rèn)識到會(huì)計(jì)核算和稅法中的差異和不同，做好企業(yè)所得稅核算工作，這對于促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展具有重要的意義。
一、企業(yè)所得稅簡介
1.企業(yè)所得稅概念。企業(yè)所得稅所征收的對象是從生產(chǎn)經(jīng)營所得以及其它所得的納稅人，其中生產(chǎn)經(jīng)營所得主要指的是事產(chǎn)品生產(chǎn)、服務(wù)以及物流運(yùn)輸?shù)壬虡I(yè)活動(dòng)所獲得的租金股息等收益以及營業(yè)外的收益等。企業(yè)所得稅的范圍是指在我國境內(nèi)的企業(yè)以及其它組織所獲得的資產(chǎn)收益收入，一般按照按照登記注冊地和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地進(jìn)行繳納。按照注冊地的不同，可以分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)兩種形式，其中居民民企業(yè)主要是在我國境內(nèi)所成立的或者實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在我國境內(nèi)的；非居民企業(yè)是指登記注冊地不在中國境內(nèi)以及其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)也不在中國境內(nèi)的，但是在中國境內(nèi)設(shè)立了相應(yīng)的管理機(jī)構(gòu)或者在中國境內(nèi)沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)但是在中國境內(nèi)有所得的企業(yè)，也應(yīng)當(dāng)承擔(dān)所得稅義務(wù)。
2.企業(yè)所得稅的意義。企業(yè)所得稅遵循多得多繳，少得少繳以及不得不繳的原則，其征稅方式和核算比較復(fù)雜，需要針對具體問題進(jìn)行具體分析。企業(yè)所得稅涉及到了政府、企業(yè)以及職工的多方面的利益，所得稅對于改善我國企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境，以及國家的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)改革都具有重要的意義。通過征收合理的企業(yè)所得稅，特別是確定合理的所得稅稅率，有利于提高企業(yè)的市場競爭力，有利于新興企業(yè)發(fā)展壯大，對于我國企業(yè)創(chuàng)新和創(chuàng)業(yè)都具有重要的幫助。同時(shí)所得稅也能夠調(diào)節(jié)居民的分配機(jī)制，合理的企業(yè)所得稅有利于提高職工的待遇，從而達(dá)到促進(jìn)消費(fèi)、增強(qiáng)市場活力的目的；對于政府來說企業(yè)的經(jīng)營壓力減輕，能夠提高企業(yè)的競爭力，改善就業(yè)市場，從而使稅基變寬，政府能夠得到更多地稅收，提高了政府的財(cái)政能力。
二、企業(yè)會(huì)計(jì)核算中所得稅問題分析
1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅之間存在差異。所得稅和會(huì)計(jì)之間具有密切的關(guān)系，稅收也是會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)，因此在會(huì)計(jì)核算中不同的計(jì)算方法會(huì)影響到當(dāng)期損益以及稅收所得等。在企業(yè)所得稅計(jì)算的過程中和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求存在一定的差異，這種差異主要表現(xiàn)在時(shí)間上和永久性兩個(gè)方面。時(shí)間上的差異是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法中關(guān)于企業(yè)受益、費(fèi)用以及損失中時(shí)間確認(rèn)上的不同，并且由此所導(dǎo)致稅前會(huì)計(jì)利潤和應(yīng)納所得稅額的差異。永久性差異在本期發(fā)生，例如在會(huì)計(jì)中對于超支的工資、福利支出以及稅收罰款等；暫時(shí)性差異能夠在在會(huì)計(jì)期間進(jìn)行轉(zhuǎn)回。目前在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中引進(jìn)了計(jì)稅基礎(chǔ)，用暫時(shí)性差異來替代時(shí)間差異。在得到資產(chǎn)時(shí)計(jì)稅成本作為取得資產(chǎn)所支付的成本，這和會(huì)計(jì)上關(guān)于初始價(jià)值的情況相同，資產(chǎn)在保有期間按照稅法的要求已經(jīng)在稅前扣除的金額是指在資產(chǎn)持有期間，企業(yè)所得稅計(jì)算時(shí)已經(jīng)稅前扣除的累積金額。
2.費(fèi)用列支不準(zhǔn)確。部分企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅核算中沒有嚴(yán)格遵守相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求，導(dǎo)致相關(guān)費(fèi)用范圍的列支出現(xiàn)誤差比較大的情況。例如部分企業(yè)會(huì)計(jì)人員沒有明確相關(guān)費(fèi)用的范圍，但是在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對各種費(fèi)用的列支都進(jìn)行了明確的規(guī)定。部分財(cái)會(huì)人員在稅前稅后的費(fèi)用列支中出現(xiàn)了前后顛倒的現(xiàn)象，例如有企業(yè)將貸款利息支出列入到了財(cái)務(wù)費(fèi)用中，將購買固定資產(chǎn)列入到了費(fèi)用中以及將固定資產(chǎn)進(jìn)行分解列入費(fèi)用。在進(jìn)行資產(chǎn)損失核算的過程中沒有及時(shí)報(bào)告稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，將其列入到了企業(yè)營業(yè)支出中。在費(fèi)用列支時(shí)，沒有經(jīng)過稅務(wù)管理部門的同意就將相關(guān)新技術(shù)開發(fā)費(fèi)用列支在稅前。部分企業(yè)沒有將補(bǔ)貼收入計(jì)入到所得額中，而且直接列入到了盈余公積中。還有一些企業(yè)故意隱瞞企業(yè)的收入，在銷售貨物時(shí)不按時(shí)入賬，部分企業(yè)將收入納入到個(gè)人賬戶中。部分企業(yè)在進(jìn)行返利銷售的過程中，企業(yè)按照相應(yīng)的要求返還現(xiàn)金以及其它產(chǎn)品，企業(yè)在收到相關(guān)現(xiàn)金產(chǎn)品之后不入賬，這些行為的存在都降低了所得稅會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性。
三、完善企業(yè)所得稅核算的對策
完善企業(yè)所得稅核算應(yīng)當(dāng)做好以下三個(gè)方面的工作：
1.熟悉新的所得稅準(zhǔn)則下資產(chǎn)負(fù)債表的核算方法。在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對于資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的應(yīng)用提供了會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，也提高了企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算的效率。因此企業(yè)財(cái)會(huì)工作人員要充分地認(rèn)識到資產(chǎn)負(fù)債表的重要意義，掌握資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的核算方法，特別是加強(qiáng)其相關(guān)核算方式的學(xué)習(xí)。企業(yè)財(cái)會(huì)人員應(yīng)當(dāng)正確區(qū)分會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法之間的不同，只有在納稅時(shí)才按照稅法規(guī)定的要求來進(jìn)行核算，在企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中的計(jì)量、報(bào)告等應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行。企業(yè)要嚴(yán)格遵守新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異以及應(yīng)納稅差異之間的不同，使企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)核算能夠按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行。
2.加強(qiáng)對所得稅會(huì)計(jì)核算的監(jiān)督。在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部所得稅的核算管理，要保證新的會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則能夠應(yīng)用到所得稅的計(jì)算中。要提高會(huì)計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識和法制意識，嚴(yán)格按照稅法以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行企業(yè)所得稅核算。為了保證企業(yè)所得稅核算的有效性，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的監(jiān)督和管理工作，降低企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算中的風(fēng)險(xiǎn)。要加強(qiáng)對企業(yè)會(huì)計(jì)核算的審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算中存在的不足和問題，使會(huì)計(jì)核算能夠按照相關(guān)要求進(jìn)行，履行企業(yè)的納稅義務(wù)。
3.加強(qiáng)對會(huì)計(jì)核算人員的培訓(xùn)。在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅的要求下，對財(cái)會(huì)人員的工作能力提出了更高的要求，因此企業(yè)要重視對會(huì)計(jì)工作人員的培訓(xùn)工作。近年來我國的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)生了比較大的變化，財(cái)會(huì)工作人員要按照相關(guān)要求自覺提高自己的工作技能，加強(qiáng)自己的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，不斷提高自己的工作水平。企業(yè)也要認(rèn)識到培訓(xùn)工作的重要性，通過對財(cái)會(huì)人員的培訓(xùn)來提高會(huì)計(jì)人員的稅務(wù)水平，從而減少企業(yè)不必要的稅務(wù)支出。財(cái)會(huì)工作人員要正確認(rèn)識到會(huì)計(jì)核算中相關(guān)規(guī)定的不同之處，通過加強(qiáng)培訓(xùn)掌握正確的所得稅核算方法。只有假期對企業(yè)財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和稅法教育，才能使財(cái)會(huì)人員在工作中樹立牢固的法律意識，財(cái)會(huì)人員只有懂法才能守法。此外還應(yīng)當(dāng)重視財(cái)會(huì)人員的職業(yè)道德建設(shè)，使財(cái)會(huì)人員樹立正確的工作信念，特別是不做假賬，遵守基本的道德規(guī)范。
四、結(jié)束語
隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善，企業(yè)在市場中的競爭也越來越激烈，在企業(yè)日常經(jīng)營中所涉及到的商業(yè)行為也越來越復(fù)雜，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對所得稅的核算和管理。特別是要認(rèn)識到稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異，做好永久性差異和暫時(shí)性差異的核算工作。同時(shí)企業(yè)還應(yīng)當(dāng)做好所得稅的籌劃工作，通過采取綜合性措施使企業(yè)所得稅的核算方法能夠不斷規(guī)范。在所得稅會(huì)計(jì)核算中企業(yè)要大膽借助現(xiàn)代管理工具，對所得稅進(jìn)行信息化管理，提高會(huì)計(jì)核算的效率和水平。（作者單位：十堰廣播電視大學(xué)（十堰教育學(xué)院））
參考文獻(xiàn)：
中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）07-0-01
在不斷開放的經(jīng)濟(jì)環(huán)境的推動(dòng)下，我國經(jīng)濟(jì)為了適應(yīng)國際化市場的發(fā)展，在對于企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅收制度的變革也在不斷的進(jìn)行當(dāng)中，以求能夠與國際制度接軌，為我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供更好的機(jī)制和政策，我國制定的會(huì)計(jì)制度，是為了能夠規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和管理工作，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，并確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，面向市場真實(shí)的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，于此同時(shí)，我國對于稅收制度也進(jìn)行了相關(guān)的調(diào)整，明確了稅前列支的原則，規(guī)范了企業(yè)的涉稅處理工作。制度的變更無疑對于企業(yè)的會(huì)計(jì)工作者有了更高的工作要求。
一、會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅所得差異的因素分析
（一）會(huì)計(jì)制度與稅法制定差異
會(huì)計(jì)制度與稅法兩者制定的立足點(diǎn)是不一樣的，這是導(dǎo)致兩者在實(shí)際應(yīng)用中產(chǎn)生差異的根本原因。會(huì)計(jì)制度的制定是為了更好的規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)工作，便于監(jiān)督和管理，通過制度的約束，保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性，從而向外界提供真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，來滿足國家、市場以及會(huì)計(jì)信息使用人的需要。而稅法的制定，則是從國家的稅收利益出發(fā)，便于統(tǒng)一管理，公平征收，稅法是法律體系當(dāng)中的分支，對于稅收以及企業(yè)會(huì)計(jì)制度有約束的作用兩者出發(fā)點(diǎn)不一定，所要維護(hù)的利益角度不同，在制度上約束的傾向不同，在實(shí)際的工作中，會(huì)計(jì)核算既要遵守會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，而應(yīng)稅所得的部分也要依照稅法來執(zhí)行，兩者在利益傾向上的不同必然會(huì)導(dǎo)致差異的出現(xiàn)。
（二）會(huì)計(jì)核算與稅法原則差異
企業(yè)會(huì)計(jì)制度對于會(huì)計(jì)核算有相應(yīng)要求，并提出會(huì)計(jì)核算的原則，會(huì)計(jì)核算的一般原則包括真實(shí)性、可比性、一致性、相關(guān)性、實(shí)質(zhì)重于形式、及時(shí)性、謹(jǐn)慎性、重要性、清晰性、配比性、劃分受益支出與資本性支出這十一個(gè)，這十一個(gè)原則貫穿在會(huì)計(jì)的全部工作當(dāng)中，通過這些原則的約束，來保證會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。而稅法對于稅前扣除也制定了一套核算的原則，其中主要包括權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比性、相關(guān)性、確定性和合理性原則，通過兩者制定的原則對比可以發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)核算原則與稅法原則在一定程度上是既有交叉處的，也有分叉處，兩者既相容又不相容。
（三）會(huì)計(jì)政策選擇差異
在新的會(huì)計(jì)制度當(dāng)中，對于企業(yè)在自身實(shí)際經(jīng)營情況下對于會(huì)計(jì)政策的選擇上也給予了企業(yè)更大的空間，尤其是對于折舊方法和存貨計(jì)量方法的確定上，企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇不同，在對于同一個(gè)經(jīng)濟(jì)問題的核算方法也不同，因而同一個(gè)經(jīng)濟(jì)問題，所核算出來的會(huì)計(jì)結(jié)果也會(huì)有所差異，不同的會(huì)計(jì)核算結(jié)果當(dāng)然會(huì)得出不同的應(yīng)稅所得額，稅法對于企業(yè)會(huì)計(jì)的核算并沒有過多實(shí)際性的要求，只是要根據(jù)企業(yè)實(shí)際的經(jīng)營利潤，來確定應(yīng)稅所得，而稅務(wù)部分自身對于企業(yè)的經(jīng)營是無法進(jìn)行有效的監(jiān)督的，稅務(wù)部門只能夠通過企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，來獲得經(jīng)營成果的數(shù)據(jù)，因此在會(huì)計(jì)核算的下，會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅所得的差異有可能是來自于會(huì)計(jì)政策的選擇，企業(yè)在經(jīng)營的過程中，也會(huì)發(fā)生一些重大的變更，也許會(huì)導(dǎo)致原有的會(huì)計(jì)政策無法真實(shí)的核算企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，因此需要做會(huì)計(jì)政策的變更，稅法對于會(huì)計(jì)政策的使用和改變，都進(jìn)行了一定的限定，避免會(huì)計(jì)政策變更前后造成應(yīng)稅所得的差異過大，而動(dòng)搖了納稅的基礎(chǔ)，這是稅法在對于稅務(wù)工作的保護(hù)。因而會(huì)計(jì)政策的變更也是造成會(huì)計(jì)利潤和應(yīng)稅所得差異的原因之一。
二、協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅所得差異的策略分析
（一）深入研究理論知識
從某種意義上來說，會(huì)計(jì)利潤和應(yīng)稅所得的差異是一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，由于這種現(xiàn)象密切關(guān)系到報(bào)表利益相關(guān)方的利益，因而獲得了他們較高的關(guān)注度。但是，在學(xué)術(shù)界，真正關(guān)于會(huì)計(jì)利潤和應(yīng)稅所得差異理論研究的活動(dòng)卻不多見。深入地說，理論是實(shí)踐的基礎(chǔ)，但是實(shí)踐創(chuàng)新的前提條件，僅僅就理論與實(shí)踐二者的關(guān)系來說，不管是學(xué)者、相關(guān)研究人員還是會(huì)計(jì)從業(yè)人員，都應(yīng)當(dāng)加深對會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅所得差異的理論研究。此外，雖然會(huì)計(jì)利潤和應(yīng)稅所得之間存在著特定差異，但某種意義上來說卻又是相互聯(lián)系的，因而在看到差異的同時(shí)也必須看清二者間的統(tǒng)一之處，正確地理解會(huì)計(jì)利潤和應(yīng)稅所得之間的內(nèi)在關(guān)系。面對會(huì)計(jì)利潤和應(yīng)稅所得間客觀存在的差異，企業(yè)必須注意切不可切極端冒險(xiǎn)主義的錯(cuò)誤，為了經(jīng)濟(jì)利益而過度地利用這種差異，但也無需過分保守給自己徒增負(fù)擔(dān)。
（二）不斷完善會(huì)計(jì)處理方法
會(huì)計(jì)利潤和應(yīng)稅所得間存在一定差異的問題由來已久，但是一直到現(xiàn)在為止，會(huì)計(jì)上在處理這一問題時(shí)所采用的方法依然較為復(fù)雜。而這種復(fù)雜的操作并沒有減弱兩者差異所帶來的不便，反而加劇了會(huì)計(jì)信息與相關(guān)法律規(guī)定之間潛在的沖突，提升了管理層操控會(huì)計(jì)處理的機(jī)會(huì)，并同時(shí)對會(huì)計(jì)信息的可靠性和稅收征管的有效性造成負(fù)面影響。最好的解決辦法是有針對性地對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作出修訂以協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅所得兩者之間在處理上的不協(xié)調(diào)。
（三）加強(qiáng)實(shí)際問題解決能力
稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化自身對會(huì)計(jì)制度的研究力度，提升對會(huì)計(jì)問題的認(rèn)識，理清差異的來源與調(diào)和方式，適時(shí)、適當(dāng)?shù)卣归_補(bǔ)充修改以減小會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅所得差異帶來的不便。同樣，換而言之，從會(huì)計(jì)制度制定部門的角度來看，在不違反會(huì)計(jì)原則的條件下，會(huì)計(jì)制度的制定也應(yīng)當(dāng)以縮小會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅所得差異為重要目標(biāo)。為此，財(cái)政部與稅務(wù)總局作為各自領(lǐng)域相關(guān)制度的制定部門，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化溝通、深化合作，積極參與對會(huì)計(jì)利潤和應(yīng)稅所得兩者的協(xié)調(diào)。要注意的是，會(huì)計(jì)制度、稅收制度的影響是社會(huì)性的，在對這兩者進(jìn)行修改時(shí)必須細(xì)致謹(jǐn)慎，修改之前務(wù)必認(rèn)真調(diào)查分析以確保會(huì)計(jì)、稅法制度的科學(xué)性和穩(wěn)定性。
參考文獻(xiàn)：
