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時(shí)間：2023-12-15 15:46:19
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沖裁件的誤差分為尺寸誤差和形狀誤差，這里僅分析尺寸誤差。在冷沖壓生產(chǎn)中，模具精度直接影響著沖壓件的精度。對(duì)沖裁模來說，從新模具投入生產(chǎn)到模具報(bào)廢的整個(gè)壽命周期中，分析沖裁精度的規(guī)律發(fā)現(xiàn)沖裁件誤差可大致分為四類。第一類是基本不變的，稱其為固定誤差；第二類是隨著模具的使用次數(shù)增加而逐漸增大的，稱為漸增誤差；第三類是模具定位方式引起的誤差，稱為系統(tǒng)誤差；第四類是不可預(yù)測(cè)的，屬于偶發(fā)事故造成的，稱為偶發(fā)誤差。以上誤差各有特點(diǎn)和原因。
一、固定誤差
一套沖裁模，從試模鑒定的樣件就存在尺寸偏差。這種偏差是由模具制造精度、沖壓設(shè)備精度以及沖壓材料的機(jī)械特性所決定的，也就是沖裁件的初始偏差，這就是模具的初始精度。隨著模具的使用，不可避免地要進(jìn)行刃磨，甚至多次刃磨，同時(shí)凸模和凹模（或凸凹模）的刃口尺寸也會(huì)隨著自然磨損而發(fā)生橫向尺寸變化，因此，沖裁間隙也隨之增大。沖模精度也會(huì)發(fā)生變化。這類誤差受多方面因素的影響。
1.沖壓材料和零件結(jié)構(gòu)。不同的材料有不同的機(jī)械性能。不同的化學(xué)成分和工藝造成其內(nèi)部組織、板材內(nèi)應(yīng)力、厚度偏差、工序件纖維方向等都有所差異，這些因素是造成尺寸誤差的根本原因。其中，厚度誤差的影響是較嚴(yán)重的，因?yàn)殚g隙的取值依據(jù)就是板材厚度。沖裁件的結(jié)構(gòu)形狀不同，尺寸大小不同，復(fù)雜程度不同，會(huì)造成零件的剛度有較大差異，零件變形直接影響尺寸精度。復(fù)雜形狀的沖件，給沖裁模工作零件的設(shè)計(jì)和加工帶來較大影響，間隙的均勻性很難保證，而間隙的不均勻直接影響尺寸精度。
2.模具結(jié)構(gòu)及工藝。不同的工藝方案決定了模具結(jié)構(gòu)形式不同，結(jié)構(gòu)不同精度差異也較大。例如，普通沖裁工藝與精密沖裁工藝，相差一個(gè)精度等級(jí)；排樣方式不同精度也會(huì)不同，有搭邊排樣精度高于無搭邊排樣；多工序沖裁中，單工序沖裁、級(jí)進(jìn)沖裁和復(fù)合沖裁其精度差異也較大，單工序模和級(jí)進(jìn)沖裁模都存在二次定位問題，內(nèi)孔與外輪廓的相對(duì)位置精度會(huì)大于復(fù)合沖裁模。
3.模具制造工藝。沖裁模工作零件的加工一般有普通機(jī)械加工，數(shù)控加工和數(shù)控電火花線切割加工。一般情況下，數(shù)控加工精度會(huì)高于普通機(jī)械加工。數(shù)控電火花線切割加工雖然精度很高，并且能夠加工復(fù)雜輪廓的零件，但切割表面是由放電腐蝕形成的，因此會(huì)殘留0.03～0.05mm凹凸不平的奧氏體組織，硬度可達(dá)（67～70）HRC，且有顯微裂紋，在沖裁生產(chǎn)時(shí)會(huì)慢慢脫落，從而影響刃口精度。
用精密磨床加工沖裁模的主要零件，具有表面粗糙度數(shù)值小，尺寸精度高的特點(diǎn)，模具壽命長(zhǎng)，精度高。先用電火花線切割粗加工，精加工由成型磨、光學(xué)曲線磨、手動(dòng)座標(biāo)磨逐步改為NC與CNC連續(xù)軌跡座標(biāo)磨。用該工藝制造的沖裁模，尺寸精度、表面粗糙度，都能滿足沖裁模工作零件的精度要求。
4.模具間隙。沖裁件尺寸精度與沖裁模間隙的大小有著密切關(guān)系。較小而均勻的模具間隙能夠使零件尺寸精度得到提高，不均勻的沖裁間隙會(huì)加大沖裁件局部的毛刺，并使模具刃口磨損不均勻，降低模具壽命。
二、漸增誤差
長(zhǎng)期的沖壓生產(chǎn)實(shí)踐證明了磨損會(huì)使凸模刃口尺寸減小，凹模刃口尺寸增大，從而使沖裁間隙加大。如此，使沖裁件尺寸誤差增大，這部分誤差稱之為“漸增誤差”。
1.刃磨產(chǎn)生的漸增誤差。刃壁有一定斜度的凹模，雖然具有便于漏料和刃口鋒利的優(yōu)點(diǎn)，但在刃磨凹模時(shí)，必然會(huì)造成凹模刃口尺寸的加大，加大多少取決于刃壁的傾斜角度大小，這種模具刃磨次數(shù)和每次刃磨厚度都要嚴(yán)格控制。
2.正常磨損產(chǎn)生的漸增誤差。對(duì)于直壁刃口的凹模，其誤差主要來源于正常磨損。沖裁生產(chǎn)時(shí)，凸模會(huì)與凹模重疊大約一個(gè)料厚，沖壓材料會(huì)與凸模外側(cè)和凹模的內(nèi)壁產(chǎn)生強(qiáng)烈摩擦，長(zhǎng)期的摩擦造成凸、凹模間隙變大，進(jìn)而影響沖裁精度。磨損程度大小與沖壓材料和模具工作零件材料的硬度和耐磨性有關(guān)。
三、系統(tǒng)誤差
系統(tǒng)誤差是指，在沖壓過程中，由于沖裁模定位零件、退料卸料等零件與沖壓件（或工序件）和毛坯料之間接觸時(shí)靠緊的程度受操作和設(shè)計(jì)間隙的影響，使沖裁件形成的誤差。它與送料方式、定位方式和退料方式有關(guān)，這種誤差在一定范圍內(nèi)波動(dòng)，使沖裁件精度不穩(wěn)定。
1.導(dǎo)料銷和擋料銷產(chǎn)生的系統(tǒng)誤差。送入沖裁模的材料一般要靠導(dǎo)料銷和擋料銷限位。在條料送進(jìn)過程中，碰到擋料銷時(shí)由于彈性，條料會(huì)后退與擋料銷產(chǎn)生一定距離，同時(shí)，與導(dǎo)料銷之間也會(huì)產(chǎn)生一定的距離，如果使用活動(dòng)擋料銷和始用擋料銷，這個(gè)距離還會(huì)增大，這類誤差一般存在于無搭邊排樣的沖裁中。
2.導(dǎo)正銷和側(cè)刃產(chǎn)生的系統(tǒng)誤差。多工位級(jí)進(jìn)模常用始用擋料銷與側(cè)刃或?qū)дN配合使用來達(dá)到限位目的。對(duì)于多工位級(jí)進(jìn)模沖裁，在落料凸模端面上安裝導(dǎo)正銷，利用沖件上現(xiàn)有的孔或在沖件上設(shè)工藝孔作為導(dǎo)正孔，可以適當(dāng)提高沖件的位置精度。級(jí)進(jìn)模沖裁時(shí)先沖孔后落料，落料時(shí)導(dǎo)正銷先插入已沖出的孔中導(dǎo)正，但導(dǎo)正銷和導(dǎo)正孔之間存在一定的間隙，因此，不可避免造成內(nèi)孔和外形的位置誤差。導(dǎo)正銷和導(dǎo)正孔間隙值越大，誤差也越大。同樣道理，側(cè)刃定距時(shí)，由于間隙的存在也會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的位置誤差。
四、偶發(fā)誤差
我們把在沖壓生產(chǎn)中，由于意外或突發(fā)故障而產(chǎn)生的誤差稱為偶發(fā)誤差。這種誤差雖然不常出現(xiàn)，但誤操作、材料缺陷、模具故障、設(shè)備故障等意外情況也時(shí)有發(fā)生。這類誤差往往會(huì)造成殘次品甚至廢品，更有甚者可導(dǎo)致事故發(fā)生。
對(duì)于操作失誤只要操作細(xì)心即可。沖裁模在連續(xù)工作而缺乏檢修的情況下，緊固螺栓往往會(huì)因震動(dòng)而松動(dòng)，甚至脫落，模具裝配時(shí)，擰緊螺栓的力矩過大，也會(huì)使螺栓產(chǎn)生潛在裂紋，在劇烈震動(dòng)時(shí)斷裂。由于沖裁模上螺絲松脫或斷裂而造成模具損壞甚至事故并非罕見。因此，在模具裝配或維修時(shí)，應(yīng)使用扭矩扳手按要求緊固螺栓，確保螺栓擰緊力矩在合理范圍，防止事故發(fā)生。
總之，沖裁件尺寸誤差可分為固定誤差、漸增誤差、系統(tǒng)誤差和偶發(fā)誤差，在模具設(shè)計(jì)、維修或沖壓生產(chǎn)中采取針對(duì)性措施，減小沖裁件尺寸誤差，提高沖裁件質(zhì)量。
參考文獻(xiàn)：
1.寇長(zhǎng)山，《沖裁模誤差分析及沖裁件質(zhì)量分析》[J]，《機(jī)械工程師》，1992（6）：23-25
中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673－291X（2011）11－0125－03
引言
希金斯教授在1981年的《財(cái)務(wù)管理學(xué)刊》上發(fā)表了“通貨膨脹下的財(cái)務(wù)可持續(xù)增長(zhǎng)率”一文，提出了財(cái)務(wù)可持續(xù)增長(zhǎng)率等式，而后在其《財(cái)務(wù)管理分析》一書中，從財(cái)務(wù)學(xué)的角度系統(tǒng)地表述了他對(duì)財(cái)務(wù)可持續(xù)增長(zhǎng)率的觀點(diǎn)。他認(rèn)為：“企業(yè)的財(cái)務(wù)可持續(xù)增長(zhǎng)率（Sustainable GrowthRate，簡(jiǎn)稱SGR）是指在不需要耗盡其財(cái)務(wù)資源的條件下，企業(yè)銷售所能夠增長(zhǎng)的最大比率?！彼且粋€(gè)綜合性的財(cái)務(wù)指標(biāo)，體現(xiàn)企業(yè)在現(xiàn)有的經(jīng)營(yíng)管理水平和財(cái)務(wù)政策之下所具有的增長(zhǎng)能力，應(yīng)把它作為企業(yè)財(cái)務(wù)分析與管理的工具。
美國(guó)另一位著名財(cái)務(wù)學(xué)家詹姆斯?范霍恩（James Van Horne）在其財(cái)務(wù)學(xué)專著中對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)可持續(xù)增長(zhǎng)率的定義是：財(cái)務(wù)可持續(xù)增長(zhǎng)率是指根據(jù)企業(yè)目標(biāo)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)比率、負(fù)債比率以及股利支付比率而確定的企業(yè)年銷售收入最高增長(zhǎng)比率。他的定義與希金斯的定義最大區(qū)別就在于強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)可持續(xù)增長(zhǎng)率是目標(biāo)值，而不是實(shí)際值，也就是說，財(cái)務(wù)可持續(xù)增長(zhǎng)率是計(jì)劃問題，是在事先根據(jù)目標(biāo)財(cái)務(wù)比率計(jì)算的，而不是事后的分析問題。
紡織行業(yè)是我國(guó)重要的傳統(tǒng)支柱產(chǎn)業(yè)，多年來為增加就業(yè)、推進(jìn)城鎮(zhèn)化建設(shè)、改善人民生活和促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面做出了積極貢獻(xiàn)。在行業(yè)快速發(fā)展的同時(shí)，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)有所改善，運(yùn)行質(zhì)量和效益逐年提升，技術(shù)進(jìn)步成效顯著，全員勞動(dòng)生產(chǎn)率明顯提高。紡織行業(yè)在發(fā)展取得巨大成就的同時(shí)也面臨嚴(yán)峻考驗(yàn)：資源、環(huán)境約束和日趨激烈的國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)等嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。在新的形勢(shì)下，行業(yè)的深層次矛盾日漸顯現(xiàn)。如何在“內(nèi)憂外患”的形勢(shì)下，使我國(guó)的紡織業(yè)在抵抗風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，可以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)可持續(xù)增長(zhǎng)具有深遠(yuǎn)的意義。
一、聚類分析過程
結(jié)合各上市公司的公開財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，采取如下步聚進(jìn)行具體的聚類分析：首先采用主成分分析法進(jìn)行影響財(cái)務(wù)可持續(xù)增長(zhǎng)的因素分析，進(jìn)行相關(guān)的聚類分析，以期待在同一行業(yè)中針對(duì)不同類別的企業(yè)進(jìn)行區(qū)分，并且有針對(duì)性地解決各自在財(cái)務(wù)可持續(xù)增長(zhǎng)上的問題。
（一）主成分分析法分析影響財(cái)務(wù)可持續(xù)增長(zhǎng)的主要因素
（二）在主成分分析的基礎(chǔ)上，進(jìn)行聚類分析
結(jié)合以上表格，利用聚類分析可把24家上市公司分為以下4類，具體見表3。
二、聚類分析結(jié)果應(yīng)用
結(jié)合以上的分析結(jié)果，根據(jù)上市公司的財(cái)務(wù)特征情況進(jìn)行具體的分類，情況如下（見表4、表5）：
第一類包括：華茂股份、金鷹股份、魯泰股份、常山股份、申達(dá)股份、錦龍股份、浙江富潤(rùn)、維科精華、絲綢股份、春暉股份、江蘇陽(yáng)光、華潤(rùn)錦華。該類上市公司的每股收益、凈資產(chǎn)收益率處于同行業(yè)較高的水平，說明該類公司資本創(chuàng)造利潤(rùn)的能力較強(qiáng)，發(fā)展能力也還不錯(cuò)，公司日常經(jīng)營(yíng)穩(wěn)定有序，實(shí)力比較雄厚，同時(shí)償債能力也不錯(cuò)，穩(wěn)定性較高，屬于盈利穩(wěn)健型的公司。
第二類包括：凱諾科技、華升股份、航天通信、金宇車城、湖北邁亞、帝賢股份。該類上市公司雖然償債能力因子處于同行業(yè)較高的水平，說明公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)比較小。但其他財(cái)務(wù)指標(biāo)不是很理想，成長(zhǎng)能力和資本營(yíng)運(yùn)能力都比較差，公司的管理人員應(yīng)該針對(duì)這些問題采取有效的措施。
第三類包括：天山股份、上海輔仁、華紡股份。雖然這類上市公司在成長(zhǎng)能力、運(yùn)營(yíng)能力上都較好，但是支持公司成長(zhǎng)因素的關(guān)鍵因子――盈利能力的情況有待進(jìn)一步加強(qiáng)，而且償債能力較差，說明這類上市公司在發(fā)展公司盈利能力的同時(shí)，應(yīng)適時(shí)地調(diào)整公司的資本結(jié)構(gòu)，使其更穩(wěn)健高效地發(fā)展。
第四類包括：華聯(lián)股份、深紡織、龍頭股份。該類上市公司目前的日常運(yùn)營(yíng)能力較強(qiáng)，但是支持可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵因素盈利因子卻不盡人意，而且償債能力差，進(jìn)一步導(dǎo)致了公司的自有資產(chǎn)盈利能力不容樂觀，說明這類上市公司應(yīng)該加強(qiáng)公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)產(chǎn)品的獲利能力，研究目前所面臨的財(cái)務(wù)困境，提出有效的方法，使企業(yè)的現(xiàn)狀有所改觀。
參考文獻(xiàn)：
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Research on the finance sustainable growth of the enterprise based on the clustering analysis method
――Taking the listed company in textile industry as an example
PENG Bo
(Economy management department,Tianmu college,Lin'an 311300,China)
企業(yè)財(cái)務(wù)分類項(xiàng)目預(yù)算編制工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)是各個(gè)責(zé)任預(yù)算部門，充分發(fā)揮部門主管的主觀能動(dòng)性，對(duì)其個(gè)人的成長(zhǎng)和企業(yè)的發(fā)展將起到事半功倍的效果。企業(yè)財(cái)務(wù)分類項(xiàng)目的預(yù)算編制工作由預(yù)算管理委員會(huì)與預(yù)算辦公室分別統(tǒng)一規(guī)劃與牽頭實(shí)施，并制定全面預(yù)算管理的各項(xiàng)制度。財(cái)務(wù)部門、計(jì)劃管理部門、人事管理部門、后勤保障部門、科研設(shè)計(jì)部門、生產(chǎn)加工部門等責(zé)任單位負(fù)責(zé)編制、申報(bào)本責(zé)任單位的預(yù)算。以下部分對(duì)收入類預(yù)算、基本建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算、各項(xiàng)目預(yù)算的編制等，作研究和探討。
二、收入類預(yù)算
收入類預(yù)算的編制由機(jī)關(guān)部門負(fù)責(zé)提供，報(bào)計(jì)劃部門進(jìn)行平衡、確認(rèn)，由計(jì)劃部門負(fù)責(zé)編制，納入企業(yè)計(jì)劃。
例如，投資收益預(yù)算由民品管理部門編制；財(cái)務(wù)補(bǔ)助收入、離退休經(jīng)費(fèi)、一次性財(cái)政補(bǔ)助、職工醫(yī)療經(jīng)費(fèi)、公積金等國(guó)家撥入的人員類經(jīng)費(fèi)收入預(yù)算由財(cái)務(wù)部門編制；技術(shù)基礎(chǔ)、項(xiàng)目等方面的收入預(yù)算由技術(shù)部門負(fù)責(zé)提供，出口項(xiàng)目由外事部門負(fù)責(zé)提供，計(jì)劃部門統(tǒng)一編制。
序號(hào)/令號(hào)：如果是產(chǎn)品或課題等在計(jì)劃部門下達(dá)的科研生產(chǎn)計(jì)劃中的，則填入其令號(hào)（必須是按計(jì)劃部門下達(dá)的令號(hào)編制），不得填制項(xiàng)目名稱。
項(xiàng)目/產(chǎn)品/名稱：填入產(chǎn)品或課題名稱、投資收益的公司名稱、財(cái)政補(bǔ)助收入、其他收入等。
數(shù)量與單價(jià)：只在編制橫向生產(chǎn)項(xiàng)目、出口項(xiàng)目等收入預(yù)算時(shí)才填制。
三、基本建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算
基本建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算的編制工作由技改部門負(fù)責(zé)編制。
項(xiàng)目名稱：購(gòu)買精密儀器、改造現(xiàn)有設(shè)備等。
撥款金額：國(guó)家或上級(jí)撥款。
自籌資金：銀行貸款或企業(yè)自有資金等。
建安投資：建筑安裝工程投資。
設(shè)備投資：購(gòu)買、改造設(shè)備。
其它投資：低值易耗品、消耗品等
四、各項(xiàng)目預(yù)算
各項(xiàng)目預(yù)算的編制主要包括：固定資產(chǎn)及低值易耗品預(yù)算、維修費(fèi)用預(yù)算、職工教育經(jīng)費(fèi)預(yù)算、費(fèi)用類預(yù)算等。
（1）固定資產(chǎn)及低值易耗品預(yù)算的編制由各需要增加固定資產(chǎn)的責(zé)任單位編制，由資產(chǎn)管理部門協(xié)助組織。
各單位提出的固定資產(chǎn)必須是配置達(dá)到預(yù)定使用目的的可使用固定資產(chǎn)。
序號(hào)、名稱、型號(hào)與數(shù)量：由使用責(zé)任單位提出，型號(hào)為建議型號(hào)或要達(dá)到的要求。
單價(jià)：由使用責(zé)任單位提出參考單價(jià)，資產(chǎn)管理部門與采購(gòu)部門進(jìn)行核定。
備注：由使用責(zé)任單位提出其申報(bào)該固定資產(chǎn)的簡(jiǎn)要可行性理由。
（2）維修費(fèi)用預(yù)算由資產(chǎn)管理部門或維修責(zé)任部門編制。對(duì)于機(jī)器設(shè)備類大修（根據(jù)其狀況確定）需要分項(xiàng)列報(bào)，如屬日常維修則可不分項(xiàng)列報(bào)。大修的界定標(biāo)準(zhǔn)為：維修實(shí)施時(shí)間在3日以上或單次維修費(fèi)用占該項(xiàng)資產(chǎn)的總價(jià)的8%以上的。對(duì)于基本建設(shè)類維修或?qū)ｍ?xiàng)改造均需要分項(xiàng)列報(bào)。
維修項(xiàng)目：包括儀器、設(shè)備、管線和營(yíng)房維修。如，×計(jì)算機(jī)維修、×數(shù)控機(jī)床維修、×車輛維修、×樓辦公室維修等。
備注：填寫簡(jiǎn)要維修理由。
（3）職工教育經(jīng)費(fèi)預(yù)算由人事部門負(fù)責(zé)編制
被培訓(xùn)人：指參加培訓(xùn)的本部門的人員，如。張×、李×、×大學(xué)。
培訓(xùn)內(nèi)容：必須詳細(xì)填寫，如MBA學(xué)歷培訓(xùn)、電磁理論、微波成像理論、×專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)等。
金額：應(yīng)當(dāng)填寫可取得的培訓(xùn)發(fā)票或行政事業(yè)性收據(jù)上列示的實(shí)際應(yīng)發(fā)生的培訓(xùn)費(fèi)用金額。
備注：填寫需要培訓(xùn)的理由。
（4）費(fèi)用類預(yù)算的內(nèi)容是各部門預(yù)計(jì)支出的不是固定資產(chǎn)及低值易耗品類的也不構(gòu)成項(xiàng)目直接成本的費(fèi)用，即研制部門為組織與管理科研生產(chǎn)活動(dòng)、職能機(jī)關(guān)進(jìn)行管理所發(fā)生的費(fèi)用。對(duì)于在物資部門領(lǐng)用的實(shí)物性消耗或自購(gòu)的單價(jià)在100元以上的實(shí)物性消耗要列出明細(xì)。企業(yè)各部門都應(yīng)當(dāng)編制該預(yù)算。
費(fèi)用項(xiàng)目：例如，差旅費(fèi)、市內(nèi)交通費(fèi)、水電費(fèi)、油料費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保密費(fèi)、養(yǎng)路費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、質(zhì)量費(fèi)、宣傳費(fèi)、綜合消耗費(fèi)等。具體項(xiàng)目界定范圍由預(yù)算辦公室（財(cái)務(wù)部）確定。
名稱型號(hào)：針對(duì)物資部門或相關(guān)部門領(lǐng)用的實(shí)物性消耗、自購(gòu)的單價(jià)在100元以上的實(shí)物性消耗。
利用因子分析和聚類分析相結(jié)合的方法對(duì)上市公司進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)的研究很普遍，但很少有學(xué)者將這種方法應(yīng)用在互聯(lián)網(wǎng)上市公司財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)的研究上?；谶@種背景，本文選取20家互聯(lián)網(wǎng)上市公司作為樣本，利用統(tǒng)計(jì)分析軟件SPSS16.0對(duì)樣本公司的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行因子分析和聚類分析。先利用因子分析法計(jì)算出這20家公司的因子得分和綜合得分并得出排名，再對(duì)每家公司因子得分進(jìn)行聚類，把20家企業(yè)分成五類，最后對(duì)每一類公司各因子得分進(jìn)行統(tǒng)計(jì)描述，以便對(duì)每類公司提出不同的發(fā)展戰(zhàn)略。
2 互聯(lián)網(wǎng)上市企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建
2.1 樣本的選取與數(shù)據(jù)來源
互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)上市之初往往存在“泡沫”，所以本文以2009年12月31日以前在美國(guó)納斯達(dá)克證券交易所和香港證券交易所上市的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)作為研究對(duì)象。符合上述要求的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)有23家，但為了保證數(shù)據(jù)的有效性，本文剔除了少數(shù)資料不完全的上市公司，如：網(wǎng)龍、第九城市、酷6網(wǎng)。最終得到20家上市公司2012 年樣本數(shù)據(jù)。本文數(shù)據(jù)來源于BVD-Osiris全球上市公司分析庫(kù)、上市公司年報(bào)（騰訊）、新浪財(cái)經(jīng)網(wǎng)（http：//stock.finance.sina.com.cn/usstock/quotes/BIDU.html）。
2.2 評(píng)價(jià)指標(biāo)的構(gòu)建
考慮當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的互聯(lián)網(wǎng)上市公司的實(shí)際情況，除了滿足指標(biāo)的內(nèi)涵明確清晰、有獨(dú)立性、有針對(duì)性等基本要求外，還應(yīng)根據(jù)4M 原則（Meaningful、Measurable、Manageable、Material）[1]選取相應(yīng)的指標(biāo)。本文分別從償債能力、營(yíng)運(yùn)能力、盈利能力、發(fā)展能力四個(gè)方面選取了反應(yīng)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的12個(gè)指標(biāo)來。如表1所示。
由表1可看出，上述指標(biāo)體系中，用于償債能力分析的3個(gè)指標(biāo)為適度指標(biāo)，其他9個(gè)均為正向指標(biāo)。因此，本文運(yùn)用X′=1/（1+|X-A|）（A為X的理論最優(yōu)值）方法對(duì)流動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率、產(chǎn)權(quán)比率這3個(gè)指標(biāo)進(jìn)行趨同化處理。另外，為了消除各指標(biāo)之間的量綱影響，在趨同化后，我們對(duì)所有樣本原始指標(biāo)進(jìn)行了無量綱化處理。
3 互聯(lián)網(wǎng)上市企業(yè)的因子分析
因子分析是一種相關(guān)分析技術(shù)，是以較少幾個(gè)因子反映原資料的大部分信息的統(tǒng)計(jì)方法。根據(jù)因子分析的思想，事先通過因子分析，從具有共線性的多個(gè)變量中篩選出少數(shù)幾個(gè)變量。它們概括了原始變量觀測(cè)值中絕大部分信息，使用這些變量建立的回歸方程能再現(xiàn)原始變量之間的關(guān)系。[2]
本文對(duì)所選取的20個(gè)指標(biāo)進(jìn)行KMO和巴特利特球形檢驗(yàn)，SPSS中輸出的結(jié)果KMO=0.429，雖然KMO值較小，但是考慮到變量的個(gè)數(shù)本身很少，因此重點(diǎn)看球形檢驗(yàn)統(tǒng)計(jì)量，觀測(cè)值為219.722，對(duì)應(yīng)概率p接近于0，概率p小于顯著性水平，通過檢驗(yàn)，適合進(jìn)行因子分析。[3]
3.1 互聯(lián)網(wǎng)上市企業(yè)的因子分析
利用SPSS軟件從12項(xiàng)指標(biāo)變量中提取出4類主要因子。第一個(gè)主因子的方差貢獻(xiàn)度為24.29%，第二個(gè)主因子的方差貢獻(xiàn)度為23.60%，第三個(gè)主因子的方差貢獻(xiàn)度為18.94%，第四個(gè)主因子的方差貢獻(xiàn)度為15.25%。由此可見，前四個(gè)因子的累計(jì)貢獻(xiàn)率已經(jīng)達(dá)到了82%，滿足因子個(gè)數(shù)對(duì)累計(jì)貢獻(xiàn)率的要求，因此，用這四個(gè)主因子就可以概括12個(gè)指標(biāo)的大部分信息。
為了分別使四個(gè)主因子明顯的代表一部分變量，本文對(duì)因子進(jìn)行旋轉(zhuǎn)，旋轉(zhuǎn)后的因子載荷矩陣如表2所示。
表2 Rotated Component Matrixa
[＼&Component＼&1＼&2＼&3＼&4＼&Z流動(dòng)比率
Z資產(chǎn)負(fù)債率
Z銷售凈利率
Z總資產(chǎn)凈利率
Z權(quán)益凈利率
Z營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率
Z資本積累率
Z市盈率
Z產(chǎn)權(quán)比率
Z凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率
Z營(yíng)運(yùn)資本周轉(zhuǎn)率
Z總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率＼&-.892
.942
.109
.225
.293
.859
-.184
.323
.427＼&.164
.954
.898
.783
.244
.438
.275
-.352
-.140＼&
.194
-.247
-.560
-.116
-.584
.323
.387
.807
.771＼&
.106
.716
.717
-.637
.133
.593
＼&]
由表2可以看出，主因子1上載荷較大的變量：資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、產(chǎn)權(quán)比率，可以命名為償債能力因子（F1）；主因子2上載荷較大的變量：銷售凈利率、總資產(chǎn)凈利率、權(quán)益凈利率，命名為盈利能力因子（F2）；主因子3上載荷較大的變量：營(yíng)運(yùn)資本周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，命名為營(yíng)運(yùn)能力因子（F3）；主因子4上載荷較大的變量：資本積累率、營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率、市盈率、凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率，命名為成長(zhǎng)能力因子（F4）。
3.2 因子得分及互聯(lián)網(wǎng)上市企業(yè)排名
以各個(gè)旋轉(zhuǎn)后因子的方差貢獻(xiàn)率為權(quán)數(shù)，可得到樣本公司綜合得分模型：F=0.24293F1+0.23604F2+0.18940F3+0.15247F4。由綜合得分模型可以計(jì)算出20個(gè)企業(yè)的綜合財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)得分及排名為：1、搜房（4.288） 2、新浪 （3.64） 3、掌上靈通（2.431） 4、騰訊（2.379） 5、攜程（2.17） 6、搜狐（1.861） 7、前程無憂（1.369） 8、太平洋網(wǎng)（1.032） 9、當(dāng)當(dāng)（0.979） 10、暢游 （0.791） 11、易車網(wǎng)（0.774） 12、巨人網(wǎng)絡(luò)（0.647） 13、網(wǎng)易（0.638） 14、鳳凰新媒體（0.607）15、盛大游戲（0.477） 16、百度（0.413） 17、空中網(wǎng)（0.396） 18、麥考林（-0.007） 19、金融界（-0.546） 20、優(yōu)酷土豆（-6.105）。
4 互聯(lián)網(wǎng)上市企業(yè)的聚類分析
本文選用層次聚類法對(duì)處理后的20組有效樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行分層聚類分析。層次聚類法的基本思想是：首先將每個(gè)對(duì)象作為一個(gè)簇，然后合并這些原子簇為越來越大的簇，直到所有的對(duì)象都在一個(gè)簇中，或者某個(gè)終結(jié)條件被滿足。
本文層次聚類法把20家互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)分成五類。第一類：騰訊、百度、搜狐、攜程、暢游、盛大游戲、巨人網(wǎng)絡(luò)、太平洋網(wǎng)、易車網(wǎng)；第二類：網(wǎng)易、前程無憂、鳳凰新媒體、空中網(wǎng)、金融界、掌上靈通；第三類：新浪、搜房；第四類：當(dāng)當(dāng)、麥考林；第五類：優(yōu)酷土豆?？梢钥闯?，分類結(jié)果與互聯(lián)網(wǎng)上市企業(yè)綜合得分排名有密切聯(lián)系，分在第一類的9個(gè)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的綜合排名都在綜合得分前十名；分在第二類的6個(gè)企業(yè)綜合得分排名都在14名以后。
5 結(jié)論政策建議
根據(jù)以上對(duì)各互聯(lián)網(wǎng)上市企業(yè)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析并提出以下建議：第一類互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在償債能力、盈利能力、成長(zhǎng)能力方面因子得分都處于平均水平以上，個(gè)別企業(yè)在營(yíng)運(yùn)能力因子得分上低于平均水平。且第一類企業(yè)在營(yíng)運(yùn)能力和成長(zhǎng)能力方面非常相似，因子得分基本都處于0-1之間。這類企業(yè)綜合實(shí)力較強(qiáng)。所以要不斷加大新技術(shù)的研發(fā)投入、及時(shí)跟進(jìn)互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的革新，以滿足互聯(lián)網(wǎng)用戶新的、更廣泛的需求，不斷提高企業(yè)的綜合能力，使企業(yè)整體水平得到穩(wěn)步上升。
第二類互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在償債能力、盈利能力方面的差距較大，在營(yíng)運(yùn)能力和成長(zhǎng)能力方面比較穩(wěn)定，基本都處在平均水平左右。這類企業(yè)綜合實(shí)力稍弱于第一類企業(yè)。對(duì)于償債能力、盈利能力弱的企業(yè)來說，應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部管理，對(duì)資本結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整的同時(shí)也要加大資本的利用效率，抓住自己的核心優(yōu)勢(shì)。對(duì)于償債能力、盈利能力強(qiáng)的企業(yè)來說，在加大資本的利用效率的同時(shí)開發(fā)新技術(shù)來滿足用戶新的需求，使企業(yè)整體水平得到穩(wěn)步上升。
第三類互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在各個(gè)得分因子上比較均衡，償債能力、盈利能力因子得分較高，而營(yíng)運(yùn)能力、成長(zhǎng)能力因子得分較低。說明這類企業(yè)處于成長(zhǎng)初期。對(duì)于這類公
一、財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)
（一）數(shù)據(jù)來源與樣本選取
本文主要選取了選取滬深兩市35家汽車上市公司為樣本進(jìn)行研究，采用的數(shù)據(jù)是2016年12月31日上市公司年報(bào)中的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，因?yàn)檫@是最新年報(bào)數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)主要來源于銳思數(shù)據(jù)庫(kù)。
（二）指標(biāo)選取
本文主要從贏利能力、償債能力、營(yíng)運(yùn)能力和成長(zhǎng)能力四個(gè)方面選取了每股收益、凈資產(chǎn)收益率、資產(chǎn)報(bào)酬率、資產(chǎn)凈利率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、每股收益增長(zhǎng)率、營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率、利潤(rùn)總額增長(zhǎng)率、凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等13個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)，較為全面地反映了公司的財(cái)務(wù)績(jī)效狀況。
二、因子分析
首先，使用KMO和Bartlett檢驗(yàn)。得到KMO檢驗(yàn)值為0.618。同時(shí)，Bartlett球形檢驗(yàn)值為667.507，較大，且其對(duì)應(yīng)的相伴概率（p=0.000）小于顯著性水平（0.05），因此適合做因子分析。
從原始的13個(gè)變量中提取4個(gè)主成分為公因子，其累計(jì)貢獻(xiàn)率達(dá)到了87.287%，認(rèn)為可以代替原指標(biāo)。經(jīng)過旋轉(zhuǎn)，可將每個(gè)公因子進(jìn)行命名解釋。第一個(gè)公因子變量F1基本反映了發(fā)展能力，第二個(gè)公因子變量F2基本反映了贏利能力，第三個(gè)公因子變量F3基本反映了償債能力，第四個(gè)公因子變量F4基本反映了營(yíng)運(yùn)能力。根據(jù)各因子得分與方差貢獻(xiàn)率可以求出綜合得分，即F2、F3、F4同時(shí)代入，得到綜合得分=28.452F1+25.807F2+17.348F3+15.681F4/87.287
并得到綜合得分排名，見下表1。
三、聚類分析
在因子分析的基礎(chǔ)上，再對(duì)汽車上市公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)做了進(jìn)一步的聚類分析，按經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)情況將汽車上市公司分為三類。
第一類：中國(guó)汽研、萬向錢潮、比亞迪、廣匯汽車、圣龍股份、亞星客車、江鈴汽車、富奧股份、威孚高科、中通客車、長(zhǎng)安汽車、廣汽集團(tuán)、宇通客車、上海集團(tuán)、長(zhǎng)城汽車、多倫科技和浙江仙通。
第二類：中國(guó)重汽、福田汽車、濰柴動(dòng)力、國(guó)機(jī)汽車、江淮汽車、曙光股份、力帆股份、東風(fēng)汽車、悅達(dá)投資、申華控股、海馬汽車、一汽夏利、龍洲股份、安凱汽車、龐大集團(tuán)、襄陽(yáng)軸承和福達(dá)股份。
第三類：金龍汽車。
第一類公司分析。歸入第一類的數(shù)量幾乎是樣本總數(shù)的一半。這種類型的汽車公司是排名最靠前的公司，包括綜合排名第一、二、三位的亞星客車、浙江仙通、多倫科技。顯然這一類是經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)較好的一類，在贏利能力、資產(chǎn)管理能力、成長(zhǎng)能力、短期償債能力的變量都是優(yōu)秀的。
第二類公司分析。歸入第二類的汽車上市公司數(shù)量占樣本總量的近一半，這類公司表現(xiàn)比較差，該類公司除個(gè)別公司在某個(gè)因子上排名靠前外，其他公司的整體表現(xiàn)都不盡如人意，因此對(duì)于該類公司來說，要想在經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)上有所突破是有一定挑戰(zhàn)性的。
第三類公司分析。歸入第三類的數(shù)量最少，僅有排名最后的金龍汽車，這一類整體表現(xiàn)最差。
四、相關(guān)政策建議及結(jié)論
目前汽車公司的贏利能力和經(jīng)營(yíng)能力一般，通過對(duì)樣本公司進(jìn)行因素和聚類分析不難發(fā)現(xiàn)，雖然三類公司的排名不盡相同，但每一家公司都存在各種各樣的問題。汽車行業(yè)前景不明朗，發(fā)展能力不佳。因此，為了擺脫經(jīng)營(yíng)困境，應(yīng)該建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。促進(jìn)汽車產(chǎn)業(yè)共同發(fā)展，利用汽車公司之間的優(yōu)勢(shì)互相彌補(bǔ)。提高營(yíng)運(yùn)能力，合理控制負(fù)債水平，以獲得更為長(zhǎng)遠(yuǎn)、可持續(xù)的發(fā)展。
彭宇星（作者單位為華東交通大學(xué)）
股市是宏觀經(jīng)濟(jì)的晴雨表，金融業(yè)的發(fā)展對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)起著重要的導(dǎo)向和推動(dòng)作用。具有穩(wěn)定和持續(xù)發(fā)展能力的經(jīng)營(yíng)績(jī)效是銀行、券商、信托、保險(xiǎn)等金融企業(yè)在證券市場(chǎng)上搏擊風(fēng)浪的重要基礎(chǔ)。對(duì)金融類上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)，不僅有助于了解我國(guó)金融企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，而且能夠引導(dǎo)投資者理性投資，把握投資機(jī)會(huì)。本文采用因子分析法，通過對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析來評(píng)價(jià)我國(guó)金融企業(yè)的財(cái)務(wù)績(jī)效水平。
一、金融類上市公司因子分析的基本步驟
（一）樣本選取及指標(biāo)體系的建立
基于新浪財(cái)經(jīng)網(wǎng)站關(guān)于行業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)，選擇金融類下滬、深兩市共45家上市公司作為研究樣本，涉及銀行、證券、信托及保險(xiǎn)等多個(gè)金融分支。評(píng)價(jià)指標(biāo)選取了代表金融類上市公司財(cái)務(wù)績(jī)效的11個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)，包括：每股收益（X1）、每股凈資產(chǎn)（X2）、每股資本公積（X3）、總資產(chǎn)利潤(rùn)率（X4）、總資產(chǎn)凈利潤(rùn)率（X5）、資產(chǎn)報(bào)酬率（X6）、凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率（X7）、凈資產(chǎn)增長(zhǎng)率（X8）、總資產(chǎn)增長(zhǎng)率（X9）、資產(chǎn)負(fù)債率（X10）、經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量對(duì)負(fù)債比率（X11）。本文的數(shù)據(jù)均來自新浪財(cái)經(jīng)公布的各金融企業(yè)2011的年度財(cái)務(wù)報(bào)告。
（二）對(duì)原始數(shù)據(jù)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化處理
為了消除不同變量之間由于綱量和數(shù)值大小造成的誤差，借助SPSS17.0對(duì)原始數(shù)據(jù)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化處理。標(biāo)準(zhǔn)化處理的過程SPSS系統(tǒng)將自動(dòng)完成，公式為X’=（X-x）/S，其中x為變量數(shù)據(jù)的均值，S為標(biāo)準(zhǔn)差。
（三）因子分析的KMO檢驗(yàn)和Bartlett檢驗(yàn)
KMO檢驗(yàn)和Bartlett檢驗(yàn)是兩個(gè)常用的測(cè)度因子分析模型有效性的統(tǒng)計(jì)指標(biāo)。KMO檢驗(yàn)測(cè)度樣本的充足度。KMO的統(tǒng)計(jì)值一般介于0與1之間，若該統(tǒng)計(jì)指標(biāo)在0.5和1之間則表明可以進(jìn)行因子分析，若小于0.5則表明不適合進(jìn)行因子分析。本文檢驗(yàn)結(jié)果為：KMO值為0.509，Bartlett檢驗(yàn)的卡方統(tǒng)計(jì)值為748.270，拒絕原假設(shè)，相關(guān)矩陣不是單位陣，可以考慮作因子分析。綜合以上兩項(xiàng)統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)指標(biāo)，得出原始數(shù)據(jù)適合作因子分析。
（四）因子分析
表1為解釋方差表。根據(jù)表1提取特征根大于1的四個(gè)主成分，四個(gè)主成分累計(jì)解釋方差為89.439%，大于85%，解釋了原始變量的大部分信息，信息丟失較少。因此，這四個(gè)主成分蘊(yùn)含了原始數(shù)據(jù)11個(gè)指標(biāo)所包含的絕大部分信息，可以用來評(píng)價(jià)上市公司的財(cái)務(wù)績(jī)效。通過旋轉(zhuǎn)的成分矩陣可以發(fā)現(xiàn)，總資產(chǎn)利潤(rùn)率（X4）、總資產(chǎn)凈利潤(rùn)率（X5）、資產(chǎn)報(bào)酬率（X6）在第一個(gè)因子上有較高的載荷，因此，可以把第一個(gè)因子命名為盈利能力指標(biāo)（F1）；每股收益（X1）、每股凈資產(chǎn)（X2）、每股資本公積（X3）在第二個(gè)因子上有較高的載荷，可以把第二個(gè)因子命名為每股指標(biāo)（F2）；凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率（X7）、凈資產(chǎn)增長(zhǎng)率（X8）在第三個(gè)因子上有較高的載荷，把第三個(gè)因子命名為成長(zhǎng)能力指標(biāo)（F3）；資產(chǎn)負(fù)債率（X10）、經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量對(duì)負(fù)債比率（X11）在第四個(gè)因子上有較高的載荷，把第四個(gè)因子命名為償債能力指標(biāo)（F4）。通過總解釋方差表及因子得分系數(shù)表，可以得到四個(gè)因子的得分模型及綜合得分（F）模型。
F1=0.066X1+0.032X2+0.049X3+0.321X4+0.322X5+
0.309X6+0.020X7+0.004X8-0.023X9-0.124X10+0.090X11
F2=0.322X1+0.384X2+0.403X3+0.052X4+0.053X5+
0.027X6+0.038X7+0.006X8-0.081X9-0.029X10-0.080X11
F3=-0.066X1-0.010X2+0.037X3-0.013X4+0.017X5-
0.015X6+0.357X7+0.402X8+0.329X9-0.024X10+0.046X11
F4=0.134X1-0.058X2-0.198X3+0.046X4+0.063X5+
0.021X6-0.043X7+0.00X8+0.096X9+0.474X10+0.646X11
F（綜合得分）=29.550%/89.439%F1+23.869%/
89.439%F2+22.458%/89.439%F3+13.562%/89.439%F4
=0.330F1+0.267F2+0.251F3+0.152F4
將標(biāo)準(zhǔn)化的原始數(shù)據(jù)代入因子得分模型，計(jì)算金融類上市公司在四個(gè)因子方面的得分，再將四個(gè)因子得分?jǐn)?shù)據(jù)代入綜合評(píng)價(jià)模型，就可以計(jì)算出金融類上市公司的財(cái)務(wù)績(jī)效綜合得分，以此來評(píng)價(jià)我國(guó)金融類上市公司財(cái)務(wù)績(jī)效水平。因子得分及排序見表2。
二、基于因子分析的金融類上市公司財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)
本文績(jī)效得分以0為參考標(biāo)準(zhǔn)，綜合得分大于0的金融類上市公司財(cái)務(wù)績(jī)效較好，而且數(shù)值越大財(cái)務(wù)績(jī)效水平越高，相反，綜合得分小于0的企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效水平較差，并且，絕對(duì)值越高說明財(cái)務(wù)績(jī)效越差。
第一，通過財(cái)務(wù)績(jī)效綜合得分（F）可以看出，45家金融類上市公司中財(cái)務(wù)績(jī)效綜合得分大于0的，即財(cái)務(wù)績(jī)效表現(xiàn)較好的公司共有19家，占樣本總數(shù)的42%，說明整體來講2011年我國(guó)金融類上市公司財(cái)務(wù)績(jī)效表現(xiàn)不是很好，一半以上公司的財(cái)務(wù)績(jī)效水平在平均值以下。排在前三名的是渤海租賃、安信信托和中國(guó)平安這三家公司，綜合得分分別為1.617、1.529和0.818，說明這三家公司整體的財(cái)務(wù)績(jī)效水平較高，財(cái)務(wù)治理較好，有比較扎實(shí)的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)。并且渤海租賃的盈利能力指標(biāo)、每股指標(biāo)及成長(zhǎng)能力指標(biāo)的得分都較高，均在前10，說明渤海租賃的財(cái)務(wù)績(jī)效水平很高。但該公司的償債能力指標(biāo)得分為-0.502，在平均值以下，排名也比較靠后，說明公司在償債能力上存在問題，應(yīng)加強(qiáng)資本結(jié)構(gòu)調(diào)整，積極應(yīng)對(duì)債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)績(jī)效綜合得分排在最后三位的分別是中航投資、東北證券和方正證券，綜合得分分別是-1.277、-0.673和-0.476，財(cái)務(wù)績(jī)效整體水平較差。這三家公司在盈利能力、股本擴(kuò)張、成長(zhǎng)能力和償債能力上得分都較低，這四個(gè)因素綜合作用，使得財(cái)務(wù)績(jī)效綜合水平表現(xiàn)較差，說明公司的財(cái)務(wù)治理存在嚴(yán)重問題，應(yīng)從各因素逐個(gè)入手，找出影響因素并解決，從而提高公司的財(cái)務(wù)績(jī)效水平。
第二，從盈利能力上看，安信信托和陜國(guó)投A分別排在前兩位，表現(xiàn)了良好的盈利能力，但陜國(guó)投A在償債能力上稍微落后，公司應(yīng)注意改進(jìn)，提高公司整體的財(cái)務(wù)績(jī)效水平。排在后兩位的是東北證券和中航投資。
第三，從每股指標(biāo)上看，中國(guó)平安和平安銀行排在前兩位，表現(xiàn)了很好的股本擴(kuò)張能力。并且這兩家公司財(cái)務(wù)績(jī)效綜合得分排名也比較靠前，表現(xiàn)了較高的財(cái)務(wù)績(jī)效優(yōu)勢(shì)。排在最后的是國(guó)海證券，其股本擴(kuò)張能力及盈利能力都比較落后，但其成長(zhǎng)能力及償債能力具有很大優(yōu)勢(shì)，公司應(yīng)揚(yáng)長(zhǎng)避短，在今后的發(fā)展中，注重公司收益的提高。
第四，從償債能力上看，興業(yè)銀行和招商銀行表現(xiàn)較好，財(cái)務(wù)績(jī)效整體得分排名也比較靠前，但是這兩家公司在成長(zhǎng)能力上都比較差，說明公司財(cái)務(wù)績(jī)效水平比較穩(wěn)定，財(cái)務(wù)治理水平已經(jīng)很優(yōu)秀，成長(zhǎng)空間較小，但仍應(yīng)繼續(xù)挖掘有利于公司財(cái)務(wù)績(jī)效提高的新方法。
三、結(jié)論
本文運(yùn)用因子分析法對(duì)我國(guó)金融類上市公司財(cái)務(wù)績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)，選取了代表上市公司財(cái)務(wù)績(jī)效的11個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行綜合研究，從而避免了單指標(biāo)研究的片面性。因子分析方法的應(yīng)用，也客服了主觀賦值存在的隨意性，使評(píng)價(jià)結(jié)果更客觀、公正、準(zhǔn)確。對(duì)財(cái)務(wù)績(jī)效的綜合評(píng)價(jià)，不僅可以為投資者投資提供理性的參考資料，而且有助于公司管理層發(fā)現(xiàn)公司財(cái)務(wù)治理方面存在的問題，在今后的發(fā)展中能夠積極有效地改進(jìn)，揚(yáng)長(zhǎng)避短，使公司業(yè)績(jī)穩(wěn)步前進(jìn)。
本文的研究中也存在一些不足，選取的指標(biāo)畢竟只是公司眾多指標(biāo)中的一部分，很多影響財(cái)務(wù)績(jī)效的其他指標(biāo)并不包含在內(nèi)，導(dǎo)致研究結(jié)果可能片面。另外，公司的財(cái)務(wù)績(jī)效除了反映在這些量化的財(cái)務(wù)指標(biāo)中外，很多非量化的指標(biāo)也是重要的影響因素，比如國(guó)家的宏觀調(diào)控政策、行業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r等，都會(huì)對(duì)公司財(cái)務(wù)績(jī)效產(chǎn)生影響，這在以后的研究中有待進(jìn)一步改進(jìn)。
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一、前言
近10年來網(wǎng)銀在飛速發(fā)展，現(xiàn)今高校大額轉(zhuǎn)賬都通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行。同時(shí)，因?yàn)樾畔⒁惑w化與實(shí)時(shí)管理化的要求，辦公經(jīng)費(fèi)管理、科研教改項(xiàng)目管理等業(yè)務(wù)也大部分轉(zhuǎn)到網(wǎng)上。網(wǎng)絡(luò)安全越來越重要。然而，由于計(jì)算機(jī)安全和網(wǎng)絡(luò)安全技術(shù)門檻較高，涉及的相關(guān)技術(shù)眾多，即使專門的技術(shù)人員也不一定全清楚，而部分財(cái)務(wù)人員對(duì)之有陌生感和恐懼感，加深了實(shí)施計(jì)算機(jī)安全和網(wǎng)絡(luò)安全的難度。Stricture商業(yè)咨詢公司2014年的調(diào)查報(bào)告顯示，超過70%的財(cái)務(wù)網(wǎng)絡(luò)安全問題是由于人員的誤操作或管理不善造成的，而且還有逐年增加的趨勢(shì)。[1]
帕累托分級(jí)思想最早用于操作系統(tǒng)的內(nèi)存管理，強(qiáng)調(diào)根據(jù)重要度和費(fèi)用的高低以不同設(shè)備和不同技術(shù)進(jìn)行分級(jí)管理。[2]本文將之用于財(cái)務(wù)系統(tǒng)的安全解決方案，強(qiáng)調(diào)先由專業(yè)人員建構(gòu)好安全環(huán)境，再由財(cái)務(wù)人員根據(jù)不同的計(jì)算機(jī)水平（分為精通、一般、困難三級(jí)）來實(shí)施不同方面的管理。具體操作由分配人員負(fù)責(zé)，專業(yè)人員或精通級(jí)人員輔助。這樣既可以緩和陌生感和恐懼感，依次有序地集中相關(guān)人員的精力和注意力，又有利于防止人員的誤操作或管理不善。以下從一般財(cái)務(wù)人員、而非專業(yè)技術(shù)人員的角度，分別對(duì)備份冗余管理、防火墻和入侵檢測(cè)管理、證書加密和簽名驗(yàn)證管理、權(quán)限管理、殺毒防木馬管理等五方面進(jìn)行詳細(xì)的分述。
二、備份冗余管理
備份冗余管理看起來技術(shù)含量不高，但在安全問題中卻最重要、用途最廣、功效最大。由精通型人才負(fù)責(zé)或指導(dǎo)進(jìn)行。備份管理應(yīng)按照重要性進(jìn)行多級(jí)備份，依次為內(nèi)網(wǎng)備份、移動(dòng)硬盤、光盤、磁帶機(jī)和網(wǎng)盤備份。包括以下幾方面：
（1）財(cái)務(wù)專業(yè)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的備份。使用一鍵ghost或acronis true image等傻瓜式軟件備份。備份時(shí)間點(diǎn)應(yīng)選擇系統(tǒng)+驅(qū)動(dòng)剛安裝完成時(shí)、殺毒防木馬（以360為代表）以及常用工作軟件安裝完成時(shí)（以上兩者專業(yè)人員負(fù)責(zé)），以及一月一次（根據(jù)軟件變化的頻率可以適度調(diào)節(jié)，由擁有者個(gè)人完成）。
（2）財(cái)務(wù)重要文件夾的備份。這里強(qiáng)調(diào)文件首要必須區(qū)分保密（私隱）文件與否。其次要區(qū)分（a）公文性質(zhì)已定型的歸檔文件和（b）仍在變動(dòng)期的正修改文件。之后可按下表備份。由有關(guān)人員完成，這包括文檔的所有者、審核者和檔案管理者。表1中無密級(jí)要求的文件，如（a）+（d）或（b）+（d）的形式，優(yōu)先建議網(wǎng)絡(luò)備份。因?yàn)槟壳按罅康拇笕萘烤W(wǎng)盤還免費(fèi)提供同步軟件，實(shí)時(shí)、免費(fèi)還可以隨時(shí)隨地獲取和保存。為保險(xiǎn)起見，建議雙備份。甚至一般的私隱文件，也可以7-zip、winrar等壓縮工具加密后上傳。而近來仍有文獻(xiàn)提到的磁帶機(jī)備份，實(shí)際已經(jīng)不太符合潮流。因?yàn)榇艓C(jī)慢，盡管相對(duì)便宜但是專用設(shè)備依然需要管理維護(hù)的費(fèi)用。
（3）財(cái)務(wù)網(wǎng)站數(shù)據(jù)庫(kù)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)的備份。財(cái)務(wù)系統(tǒng)安裝好后應(yīng)整個(gè)系統(tǒng)備份一次。之后數(shù)據(jù)庫(kù)應(yīng)設(shè)定按日自動(dòng)備份（如定時(shí)凌晨3：00），并采用冗余磁盤陣列（RAID）。專業(yè)人員完成。由于磁盤如今已經(jīng)十分便宜，建議至少RAID5方案以上。細(xì)節(jié)制定可以詢問實(shí)施信息工程師。此外，財(cái)務(wù)系統(tǒng)的其他業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)也應(yīng)按日自動(dòng)或手動(dòng)備份。具體操作人員或管理者實(shí)施。[3]
以上三種備份，如果涉及重要內(nèi)容的，可安排專人指導(dǎo)，并輪值檢查備份情況，按備份計(jì)劃對(duì)備份內(nèi)容進(jìn)行核對(duì)，并保留手工記錄。冗余管理除上面提到的RAID外，還包括網(wǎng)絡(luò)和設(shè)備的冗余。這里面在最先網(wǎng)絡(luò)實(shí)施、提交預(yù)算的時(shí)候，施工方都會(huì)提醒應(yīng)配備雙網(wǎng)（如網(wǎng)通和電信網(wǎng)）、雙路由等網(wǎng)絡(luò)設(shè)備和計(jì)算機(jī)等的冗余。酌情選擇（指導(dǎo)思想是緊要設(shè)備多配一臺(tái)備用機(jī)），此不多敘。
三、防火墻和入侵檢測(cè)管理
目前基于網(wǎng)絡(luò)的財(cái)務(wù)網(wǎng)絡(luò)入侵檢測(cè)系統(tǒng)或未成熟，或?qū)θ罩竟芾韺徲?jì)人工較復(fù)雜，或AI智能還沒成長(zhǎng)到實(shí)際應(yīng)用，因此使用不廣。即使網(wǎng)絡(luò)工程師已采用，也是專人負(fù)責(zé)，無須財(cái)務(wù)人員操心。同樣，建立財(cái)務(wù)子網(wǎng)后，防火墻的拓?fù)浣Y(jié)構(gòu)，如是否采用子網(wǎng)過濾體系結(jié)構(gòu)等也在實(shí)施中已經(jīng)確定。因此，需要考慮的只有防火墻的存取（ACL）控制策略。
而由于具體需求不同，技術(shù)人員無法事先設(shè)置好ACL。這導(dǎo)致ACL成為網(wǎng)絡(luò)安全中的一大難關(guān)，因?yàn)锳CL是最靈活也是最難設(shè)置好的技術(shù)，其中各項(xiàng)設(shè)定的許可或拒絕策略往往有重復(fù)區(qū)域，容易相互沖突，即使按照小范圍策略在先、重要策略在先的原則設(shè)定，也往往和意愿相左。[4]因此，對(duì)于財(cái)務(wù)子網(wǎng)相關(guān)各級(jí)路由器上的防火墻，應(yīng)按照默認(rèn)拒絕原則制定訪問控制策略，只有具體經(jīng)辦人員確有必要，報(bào)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后再開放相應(yīng)網(wǎng)址（段）的網(wǎng)絡(luò)許可。這樣通過單一性質(zhì)的許可策略，即使范圍疊加也不會(huì)造成重要后果，可以較好地避免以上問題，從而降低誤入釣魚網(wǎng)站和被植入木馬的概率。
同時(shí)對(duì)學(xué)校內(nèi)部相關(guān)子單位，應(yīng)按照職能加入虛擬子網(wǎng)（vlan），方能有效控制校園網(wǎng)一般用戶對(duì)財(cái)務(wù)專用子網(wǎng)的訪問。因?yàn)檫@往往是在整個(gè)系統(tǒng)運(yùn)行后才執(zhí)行，應(yīng)記得提醒，避免技術(shù)人員忘記。再就是盡可能限制VPN用戶的數(shù)量，以及定期更改密碼等。
四、加密和簽名管理
加密和簽名技術(shù)最復(fù)雜，然而一般財(cái)務(wù)人員根本無須了解其中細(xì)節(jié)，只需從用戶角度管理如何使用。根據(jù)密級(jí)的重要程度，依次可采用非對(duì)稱式加密（如RSA）、對(duì)稱式加密（如AES）、消息摘要（MD5）口令校驗(yàn)等進(jìn)行保護(hù)。此處盡量不涉及具體技術(shù)。主要是對(duì)相關(guān)人員（包括財(cái)務(wù)處的領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫(kù)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)管理人員）培訓(xùn)，確保其了解以下幾點(diǎn)：
（1）非對(duì)稱式加密能提供（民用）最高等級(jí)的安全精度，但是加密速度極慢，是對(duì)稱式加密的幾千分之一。對(duì)稱式加密也能提供足夠高的精度，因此可用于加密大文件，同時(shí)在傳遞對(duì)稱式加密密鑰或數(shù)字簽名時(shí)（都只有幾個(gè)字節(jié)）才用到非對(duì)稱式加密。同樣原因，數(shù)字簽名時(shí)只對(duì)大文件產(chǎn)生的消息摘要（MD5）進(jìn)行簽名。一般大學(xué)財(cái)務(wù)處相關(guān)數(shù)據(jù)本身的價(jià)值鮮有上百億美元以上的情況，而且一般不屬于國(guó)家安全密級(jí)，不可能調(diào)用多臺(tái)量子計(jì)算機(jī)群來破解，所以，可以認(rèn)為這種復(fù)合方案是不可破解的。
（2）目前有PGP Desktop Pro軟件，不但對(duì)原來郵件，而且對(duì)系統(tǒng)內(nèi)的文件乃至磁盤都能提供以上復(fù)合保護(hù)方案。對(duì)于保密等級(jí)較高的財(cái)務(wù)計(jì)算機(jī)，特別是移動(dòng)性大的財(cái)務(wù)筆記本，可以用其保護(hù)。
（3）根據(jù)Stricture公司報(bào)告，相比黑客， 財(cái)務(wù)人員對(duì)自己口令和個(gè)人私鑰（以及相關(guān)的保護(hù)口令、U盾、令牌、磁卡等）的管理不善，往往是信息安全存在的最大的漏洞。[1]
（4）因此，應(yīng)強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)處人員個(gè)人私鑰（以及相關(guān)的保護(hù)口令、U盾、磁卡等）絕對(duì)不能經(jīng)過第二個(gè)人的手。授權(quán)也不行。而對(duì)稱式加密，如果要傳遞密鑰，手段最好的是使用對(duì)方的公鑰對(duì)該密鑰加密。這些PGP，甚至outlook都有內(nèi)置。簡(jiǎn)單培訓(xùn)即會(huì)使用。
（5）此外，對(duì)于保密性較強(qiáng)的場(chǎng)合，磁盤和數(shù)據(jù)庫(kù)本身也有加密功能，應(yīng)當(dāng)使用，可以避免信息無意中外泄財(cái)務(wù)信息。而重要文件也可以使用7-zip、winrar等壓縮工具額外加密?？诹铋L(zhǎng)度只要使用14位以上且包含數(shù)字、大小寫字母及特殊字符的組合，則即使使用GPU集群暴力破解，也至少需要一年的破解時(shí)間。[5]因此，非絕密文件甚至可以上傳到網(wǎng)盤，也能有足夠的安全性（即使丟了也不怕泄密）。
（6）要求財(cái)務(wù)人員分級(jí)管理口令。至少分三級(jí)：一般網(wǎng)站口令、qq等特許權(quán)限的口令、財(cái)務(wù)或密級(jí)文件口令。對(duì)于后兩者，可針對(duì)個(gè)人印象深刻的詩(shī)文詞句，在專業(yè)人員幫助下，設(shè)計(jì)只有個(gè)人才知道的規(guī)律。例如，親友的電話號(hào)或生日是362251，則循環(huán)跳3、6、2、2、5、1位選擇作為口令的字，再拼接起來獲得口令的組成部分。實(shí)在記性差的建議將口令記錄到文件上；同樣用一個(gè)能記住的口令借助壓縮工具加密口令文件。無論何種情況，絕對(duì)不允許將密碼記錄在根本沒有加密保護(hù)的手機(jī)或紙上。
五、權(quán)限管理
權(quán)限管理首先是到口令的保管問題和個(gè)人私鑰（以及相關(guān)的保護(hù)口令、U盾、令牌、磁卡等）的管理，注意事項(xiàng)見上節(jié)第4～6點(diǎn)。其次是財(cái)務(wù)文件和數(shù)據(jù)庫(kù)表或字段的授權(quán)問題。這也是最難處理的問題。為避免意見不一致，應(yīng)當(dāng)由最高領(lǐng)導(dǎo)針對(duì)網(wǎng)絡(luò)權(quán)限、計(jì)算機(jī)權(quán)限、財(cái)務(wù)系統(tǒng)權(quán)限、數(shù)據(jù)庫(kù)權(quán)限，分別按部門（處或科）性質(zhì)劃分權(quán)限，再由部門負(fù)責(zé)人為下屬劃分具體權(quán)限。如對(duì)權(quán)限和保密等級(jí)要求較高，可以使用基于Lotus Domino群件的工作流管理信息系統(tǒng)。但是這對(duì)于相關(guān)人員的素質(zhì)也有著更高的要求。曾經(jīng)有單位負(fù)責(zé)人忘記密碼而導(dǎo)致系統(tǒng)作廢的例子。最后是存取記錄日志，但這需要熟練的技術(shù)人員處理權(quán)限使用異常的蛛絲馬跡。
六、殺毒防木馬管理
目前基于網(wǎng)絡(luò)的病毒防火墻尚不成熟。一般仍是基于主機(jī)的病毒木馬防護(hù)系統(tǒng)起作用。目前360或金山衛(wèi)士等防護(hù)系統(tǒng)都表現(xiàn)良好。只要用戶不“裸奔”（指用戶圖快不裝防護(hù)系統(tǒng)或者主動(dòng)關(guān)閉系統(tǒng)的行為）不“手癢”（指不理會(huì)系統(tǒng)報(bào)警、隨意允許不明軟件下載/執(zhí)行/安裝，隨意關(guān)閉系統(tǒng)補(bǔ)丁更新，或進(jìn)入木馬風(fēng)險(xiǎn)的網(wǎng)站），不修改防護(hù)系統(tǒng)自動(dòng)更新的設(shè)置，就無須過多關(guān)注了。此外，就是管理好u盤，不允許在不了解（指機(jī)器是否有異常有感染病毒的跡象）的機(jī)器上使用。同時(shí)u盤在插上后、使用前，應(yīng)等待防護(hù)系統(tǒng)的自動(dòng)掃描完成。
七、結(jié)語(yǔ)
網(wǎng)上財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可以歸結(jié)為：第一，硬件失效。第二，災(zāi)難。第三，身份假冒和非法訪問。第四，網(wǎng)絡(luò)竊聽。第五，信息截獲篡改。第六，網(wǎng)絡(luò)入侵。第七，內(nèi)部泄密。第八，對(duì)接受信息抵賴或?qū)π畔⒎裾J(rèn)。第九，數(shù)據(jù)完整性破壞。第十，非法復(fù)制和非法使用。第十一，信息惡意破壞。第十二，病毒和木馬等。而上述技術(shù)管理的有效范圍是：備份冗余管理：第一、第二、第九、第十一、第十二（共5項(xiàng)）；防火墻和入侵檢測(cè)管理：第三、第四、第五、第六、第十一（共5項(xiàng)）；加密和簽名管理：第五、第七、第八、第九、第十、第十二（共6項(xiàng)）；權(quán)限管理：第三、第六、第七、第十（共4項(xiàng)）；殺毒防木馬管理第十二（共1項(xiàng)）。
因此，按帕累托分級(jí)的思想，財(cái)務(wù)人員應(yīng)在專業(yè)人員的輔助下，重視備份冗余、防火墻管理、加密和簽名管理三大技術(shù)，同時(shí)，遵照權(quán)限管理和殺毒防木馬程序的一定之規(guī)，則能基本實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)安全。
（周潔單位為福建工程學(xué)院財(cái)務(wù)處；張永暉單位為福建工程學(xué)院財(cái)務(wù)處、德克薩斯理工大學(xué)羅爾斯工商管理學(xué)院）
[作者簡(jiǎn)介：周潔（1976―），女，湖南常德人，科長(zhǎng)，會(huì)計(jì)師，主要研究方向：績(jī)效管理，組織經(jīng)濟(jì)學(xué)。張永暉（1973―），男，湖南長(zhǎng)沙人，博士，副教授，主要研究方向：網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)學(xué)，組織經(jīng)濟(jì)學(xué)?；痦?xiàng)目：本文系福建省教育科學(xué)“十二五”規(guī)劃2012年度常規(guī)課題重點(diǎn)資助項(xiàng)目（JAl2537s/FJCGZZ12-027）；福建省科技廳重點(diǎn)項(xiàng)目（2013H0002）；國(guó)家留學(xué)基金留金發(fā)[2013]3017（No.201309360002）。]
參考文獻(xiàn)
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一、研究背景和理論基礎(chǔ)
我國(guó)于2006年2月15日了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。這些準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)核算方法、會(huì)計(jì)科目體系、核心賬務(wù)系統(tǒng)等方面對(duì)商業(yè)銀行帶來一系列的影響。因此，商業(yè)銀行全面實(shí)施相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將是一項(xiàng)從觀念到實(shí)踐、從會(huì)計(jì)科目到核心賬務(wù)系統(tǒng)升級(jí)，從前臺(tái)操作到后臺(tái)管理的系統(tǒng)工程。
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是具有經(jīng)濟(jì)后果的，一個(gè)國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變更， 會(huì)導(dǎo)致其國(guó)內(nèi)及其在國(guó)際上的經(jīng)濟(jì)利益的重新分配， 直接對(duì)該國(guó)的經(jīng)濟(jì)利益產(chǎn)生影響，對(duì)于銀行業(yè)這個(gè)執(zhí)行主體，影響更為深遠(yuǎn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的理念是資產(chǎn)負(fù)債表觀，以資產(chǎn)負(fù)債表觀為理念的會(huì)計(jì)重心在于資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)量，當(dāng)期利潤(rùn)等于凈資產(chǎn)的本期增減凈額。在資產(chǎn)負(fù)債表觀下，由于大多數(shù)資產(chǎn)和負(fù)債的后續(xù)計(jì)量將體現(xiàn)公允價(jià)值的理念，會(huì)計(jì)信息更具有相關(guān)性。
二、陜西省法人銀行類金融機(jī)構(gòu)的執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本情況
陜西省共有法人銀行類金融機(jī)構(gòu)116家，其中城市商業(yè)銀行2家，農(nóng)村商業(yè)銀行2家，農(nóng)村合作銀行9家，農(nóng)村信用聯(lián)社96家，村鎮(zhèn)銀行7家。由于陜西轄內(nèi)的農(nóng)商行和農(nóng)合行以及農(nóng)信社都?xì)w陜西省農(nóng)村信用社聯(lián)合社統(tǒng)一管理，所以本文調(diào)研的對(duì)象集中在西安銀行，長(zhǎng)安銀行，陜西省農(nóng)村信用聯(lián)合社和7家村鎮(zhèn)銀行，共計(jì)10家銀行類金融機(jī)構(gòu)。
全面執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的共有3家，這三家金融機(jī)構(gòu)均結(jié)合自身的實(shí)際，在監(jiān)管當(dāng)局規(guī)定的會(huì)計(jì)科目的基礎(chǔ)上，根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)自行增設(shè)、分拆、合并了部分會(huì)計(jì)科目，并按照新準(zhǔn)則的要求定期披露會(huì)計(jì)信息，出具符合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的財(cái)務(wù)報(bào)告。7家村鎮(zhèn)銀行部分執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的共有5家金融機(jī)構(gòu)，這5家村鎮(zhèn)銀行只是照搬了其出資行的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中的報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行核算，部分的科目在執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后只是簡(jiǎn)單的進(jìn)行了類別調(diào)整；完全沒有執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的共有2家村鎮(zhèn)銀行，目前使用的核算系統(tǒng)均是按照舊準(zhǔn)則的體系設(shè)置開發(fā)或購(gòu)置的，并且管理層并沒有執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的預(yù)期，新準(zhǔn)則執(zhí)行的積極性不高。
三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施對(duì)陜西省法人銀行類金融機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)影響分析
實(shí)施新準(zhǔn)則后對(duì)我省法人銀行類金融機(jī)構(gòu)影響主要表現(xiàn)在以下方面：一是對(duì)經(jīng)營(yíng)管理的影響。新準(zhǔn)則要求銀行的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)要從以利潤(rùn)為導(dǎo)向逐漸轉(zhuǎn)變到追求資產(chǎn)質(zhì)量上面，要求銀行要著眼于長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，不能只追求短期效益，要不斷改善資產(chǎn)負(fù)債管理，優(yōu)化資產(chǎn)和資本結(jié)構(gòu)。提高風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，不高估資產(chǎn)，不低估負(fù)債，樹立審慎經(jīng)營(yíng)理念，各項(xiàng)管理工作要邁向精細(xì)化；二是要對(duì)報(bào)表體系重新進(jìn)行設(shè)置，統(tǒng)一信息披露格式和內(nèi)容，統(tǒng)一報(bào)表編制方法和新舊報(bào)表轉(zhuǎn)換格式，不斷提高會(huì)計(jì)信息的可比性；三是在新準(zhǔn)則下，公允價(jià)值計(jì)量的操作難度較大，對(duì)銀行貸款價(jià)值評(píng)估能力和風(fēng)險(xiǎn)管理水平提出了更高的要求，這就需要商業(yè)銀行自身加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的水平；四是公允價(jià)值和準(zhǔn)則規(guī)定的減值準(zhǔn)備計(jì)提方法使用以后，對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值的真實(shí)反映影響較大，對(duì)利潤(rùn)的影響也比較大；五是對(duì)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)能力提出了更高的要求。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本上屬于原則導(dǎo)向型，許多規(guī)定相當(dāng)復(fù)雜，公允價(jià)值的確定、減值跡象的判斷、未來現(xiàn)金流量的測(cè)算、實(shí)際利率的確定、攤余成本的計(jì)算等都要求從業(yè)人員具備豐富的專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，對(duì)從業(yè)人員要求較高。
根據(jù)以上新準(zhǔn)則實(shí)施所產(chǎn)的財(cái)務(wù)影響分析，新準(zhǔn)則帶來的影響主要集中在制度建設(shè)和系統(tǒng)改造、人員培訓(xùn)等方面，各級(jí)機(jī)構(gòu)都根據(jù)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求和自身實(shí)際改造了會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，而對(duì)于會(huì)計(jì)核算上所產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響較小，主要原因在于：
1.銀行業(yè)大量金融資產(chǎn)在投資時(shí)可能無法準(zhǔn)確確定其持有意圖，而須根據(jù)宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和微觀經(jīng)營(yíng)情況及時(shí)予以調(diào)整，但新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求其在初始確認(rèn)時(shí)就要分類核算，且不能隨意變更，這就在一定程度上增大了資金運(yùn)營(yíng)和會(huì)計(jì)核算的難度。很多金融機(jī)構(gòu)為了避免出現(xiàn)這種情況，會(huì)盡量采用原先舊準(zhǔn)則中的成本法，僅僅只是科目名稱變更而已。
2.目前陜西法人銀行類金融機(jī)構(gòu)總體規(guī)模不大，業(yè)務(wù)范圍狹窄。其核心經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)仍然以傳統(tǒng)的存、貸款業(yè)務(wù)為主，基本上不涉及投資和套期保值等金融避險(xiǎn)工具，利潤(rùn)來源比較單一。
3.目前轄內(nèi)法人銀行類金融機(jī)構(gòu)大部分都屬于地方性法人機(jī)構(gòu)，普遍面臨著執(zhí)行成本過高的問題，執(zhí)行的積極性不高，而作為城商行和省聯(lián)社，雖然執(zhí)行成本也很高，但隨著其業(yè)務(wù)發(fā)展處于上升期，前期的固定投入也是必要的，所以其執(zhí)行的積極性較高，執(zhí)行效果較好。
4.部分執(zhí)行新準(zhǔn)則的法人銀行類金融機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)換工作都交給了會(huì)計(jì)師事務(wù)所協(xié)助完成，自身專門精通新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的從業(yè)人員還不是很充足。
參考文獻(xiàn)
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一、財(cái)經(jīng)類碩士研究生就業(yè)意向與就業(yè)服務(wù)需求總體分析
1.財(cái)經(jīng)類碩士研究生的就業(yè)意向分析
（1）職業(yè)規(guī)劃。關(guān)于畢業(yè)后的打算，高達(dá)92.67%的學(xué)生選擇就業(yè)，只有不足5%的學(xué)生期望繼續(xù)升學(xué)，選擇出國(guó)、自主創(chuàng)業(yè)或其他的學(xué)生也不足4%。可見，財(cái)經(jīng)類碩士研究生畢業(yè)后的定位明確，目標(biāo)具體，且高度集中。
這一方面反映了財(cái)經(jīng)類碩士研究生經(jīng)過三年碩士生涯的學(xué)習(xí)和鍛煉后，理論知識(shí)較為扎實(shí)，專業(yè)功底積累充分，在就業(yè)市場(chǎng)上競(jìng)爭(zhēng)力較強(qiáng)，因此更傾向于直接就業(yè)；另一方面也說明財(cái)經(jīng)類碩士研究生對(duì)自身未來的發(fā)展側(cè)重于應(yīng)用型人才定位。
（2）擇業(yè)意向方面。財(cái)經(jīng)類碩士研究生在首次就業(yè)時(shí)，優(yōu)先考慮專業(yè)對(duì)口的金融機(jī)構(gòu)（占比77.11%）。國(guó)有大中型企業(yè)（占比50.67%）、事業(yè)單位（占比39.78%）以及黨政機(jī)關(guān)（占比26.22%）等相關(guān)崗位對(duì)畢業(yè)生也具有較強(qiáng)的吸引力。由此看出，財(cái)經(jīng)類碩士研究生對(duì)就業(yè)的期待起點(diǎn)較高。
（3）期望就業(yè)的金融機(jī)構(gòu)。在銀行、證券、保險(xiǎn)、基金、期貨及信托等各金融機(jī)構(gòu)中，超過一半的學(xué)生（59.22%）期望進(jìn)入銀行，選擇證券和信托的比例分別為16.22%和11.33%，居于平均值水平，而選擇基金、期貨、保險(xiǎn)等金融機(jī)構(gòu)的碩士研究生則少之又少。
（4）期望工資水平。財(cái)經(jīng)類碩士研究生首次就業(yè)時(shí)對(duì)月薪的期望水平為5465元（選取區(qū)間數(shù)據(jù)的中位數(shù)作為樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行加權(quán)平均），其中，85%以上的財(cái)經(jīng)類碩士研究生對(duì)首次就業(yè)的月薪期望達(dá)到4000元以上，并且45%左右的學(xué)生更期望首次就業(yè)的月薪達(dá)到5500元以上，超過目前全國(guó)碩士研究生首次就業(yè)月薪平均值3680元（數(shù)據(jù)來源于搜狐教育）?？梢?，財(cái)經(jīng)類碩士研究生對(duì)首次就業(yè)的薪水普遍存在較高的期望。
（5）影響就業(yè)選擇的各項(xiàng)因素重要性分析?？紤]就業(yè)單位各方面因素，財(cái)經(jīng)類碩士研究生最看重以下兩點(diǎn)：個(gè)人發(fā)展空間和行業(yè)發(fā)展前景。在5級(jí)量表體系中，這兩項(xiàng)的重要性分別高達(dá)4.46分和4.42分。說明財(cái)經(jīng)類碩士研究生在擇業(yè)過程中目光長(zhǎng)遠(yuǎn)且理性，具備一定的長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃。薪資福利水平（4.14分）排名第三位，這與前面分析的財(cái)經(jīng)類碩士研究生的期望薪資較高的結(jié)論一致。
同時(shí)，財(cái)經(jīng)類碩士研究生對(duì)于職業(yè)穩(wěn)定和地理位置的要求相對(duì)較高，這兩項(xiàng)的重要性分別占4分和3.91分；而企業(yè)文化氛圍相對(duì)來說就沒有那么被看重（3.87分）。因此，財(cái)經(jīng)類學(xué)校需在碩士研究生培養(yǎng)過程中加強(qiáng)文化熏陶，提高人文素養(yǎng)。
此外，財(cái)經(jīng)類碩士研究生在擇業(yè)時(shí)對(duì)崗位與專業(yè)的對(duì)口性較不看重，他們并不拘泥于專業(yè)是否對(duì)口，專業(yè)對(duì)口的重要性只占3.46分，對(duì)比其他因素來說分值較低。
2.財(cái)經(jīng)類碩士研究生的就業(yè)服務(wù)需求分析
（1）獲取就業(yè)信息的渠道。財(cái)經(jīng)類碩士研究生主要通過以下三條途徑獲取招聘信息：學(xué)校的招聘信息(82.44%，包括網(wǎng)站或海報(bào)等）、應(yīng)屆生專業(yè)招聘網(wǎng)站(78.89%)和校園宣講會(huì)(70.00%)；通過工作實(shí)習(xí)、企業(yè)官方網(wǎng)站等獲取就業(yè)信息的比例較小，分別只有20.89%和17.56%的比例。
（2）對(duì)學(xué)校職業(yè)規(guī)劃服務(wù)的需求。財(cái)經(jīng)類碩士研究生希望學(xué)校重點(diǎn)提供以下三方面的職業(yè)規(guī)劃服務(wù)：職業(yè)規(guī)劃一對(duì)一咨詢（62.22%）、職業(yè)規(guī)劃課程（53.56%）和職業(yè)規(guī)劃測(cè)評(píng)服務(wù)（44.67%）?？梢?，財(cái)經(jīng)類碩士研究生對(duì)于職業(yè)規(guī)劃相關(guān)服務(wù)的需求較大，而且更加需要專業(yè)的一對(duì)一服務(wù)。
（3）對(duì)學(xué)校就業(yè)服務(wù)的需求。對(duì)于“碩士研究生最期望參與的實(shí)習(xí)實(shí)踐活動(dòng)”這一問題，91.11%的財(cái)經(jīng)類碩士研究生最期望參與專業(yè)實(shí)習(xí)；其次是企業(yè)參觀體驗(yàn)（35.56%）和行業(yè)課堂（33.78%）。
當(dāng)被問及“您認(rèn)為學(xué)校就業(yè)部門在幫助學(xué)生就業(yè)的過程中，應(yīng)該提供哪些服務(wù)？”時(shí)，88.67%的財(cái)經(jīng)類碩士研究生認(rèn)為最需要學(xué)校提供充足的就業(yè)信息，61.78%的人認(rèn)為就業(yè)技能指導(dǎo)和培訓(xùn)服務(wù)也很重要，另有58.89%的人希望學(xué)校拓展就業(yè)渠道，更優(yōu)質(zhì)和高效地為學(xué)生提供就業(yè)服務(wù)。
二、開展財(cái)經(jīng)類碩士研究生就業(yè)工作的對(duì)策建議
1.加強(qiáng)用人單位的引進(jìn)工作，鼓勵(lì)學(xué)生多元化就業(yè)
關(guān)于就業(yè)意向，金融機(jī)構(gòu)、國(guó)有大中型企業(yè)以及事業(yè)單位三大領(lǐng)域吸引了90%以上的財(cái)經(jīng)類碩士研究生；而其他諸如民營(yíng)企業(yè)、基層就業(yè)項(xiàng)目、選調(diào)生等對(duì)學(xué)生吸引力不明顯。為此，財(cái)經(jīng)類學(xué)校一方面需要提供更優(yōu)質(zhì)的就業(yè)服務(wù)，加強(qiáng)對(duì)金融機(jī)構(gòu)和國(guó)有企業(yè)等用人單位的引進(jìn)工作，以滿足廣大財(cái)經(jīng)類碩士研究生對(duì)高端行業(yè)的崗位需求；另一方面也需要加大力度拓展房地產(chǎn)業(yè)、快消行業(yè)、IT企業(yè)、咨詢服務(wù)行業(yè)等就業(yè)市場(chǎng)，鼓勵(lì)更多學(xué)生進(jìn)入社會(huì)各主流行業(yè)展現(xiàn)財(cái)經(jīng)學(xué)子的風(fēng)采。同時(shí)，學(xué)校要加強(qiáng)對(duì)基層就業(yè)項(xiàng)目的宣傳和動(dòng)員力度，鼓勵(lì)和引導(dǎo)更多優(yōu)秀的財(cái)經(jīng)類畢業(yè)生到基層、到祖國(guó)最需要的地方去鍛煉，扎根在艱苦的崗位上，為貧困落后地區(qū)的發(fā)展貢獻(xiàn)青春和智慧。
2.加強(qiáng)學(xué)生在金融機(jī)構(gòu)就業(yè)的差異化引導(dǎo)
在各類金融機(jī)構(gòu)中，有接近2/3的財(cái)經(jīng)類碩士研究生對(duì)銀行情有獨(dú)鐘，就業(yè)目標(biāo)比較集中。因此，學(xué)校在培養(yǎng)過程中要進(jìn)一步加強(qiáng)多元化、差異化引導(dǎo)，加強(qiáng)學(xué)生的專業(yè)知識(shí)和實(shí)踐技能培養(yǎng)，提升學(xué)生在金融招聘市場(chǎng)上的就業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力；學(xué)校就業(yè)中心也需引進(jìn)更多類別的金融機(jī)構(gòu)，為碩士研究生的分散化、個(gè)性化就業(yè)提供更多的機(jī)會(huì)。
3.提供優(yōu)質(zhì)化的就業(yè)信息和專業(yè)化的就業(yè)認(rèn)知輔導(dǎo)
財(cái)經(jīng)類碩士研究生對(duì)首次就業(yè)的月薪期望值存在偏高的傾向。若是在全面評(píng)估自身實(shí)力以及了解總體就業(yè)行情后，確定自己合理的月薪期望，那說明學(xué)生對(duì)自身在就業(yè)市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力充滿信心。因此，學(xué)校就業(yè)中心可進(jìn)一步擴(kuò)展對(duì)畢業(yè)生的就業(yè)服務(wù)，提供更多更優(yōu)質(zhì)的就業(yè)信息，創(chuàng)造更精品更高端的就業(yè)平臺(tái)，以充分展現(xiàn)學(xué)生的就業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。為防止某些學(xué)生盲目跟風(fēng)，學(xué)校就業(yè)中心也需加強(qiáng)對(duì)學(xué)生的就業(yè)認(rèn)知輔導(dǎo)，協(xié)助學(xué)生分析目前的就業(yè)形勢(shì)，鼓勵(lì)其制定長(zhǎng)遠(yuǎn)的職業(yè)目標(biāo)，在首次就業(yè)過程中不要盲目跟風(fēng)，過分看重薪資福利，要綜合考慮自身?xiàng)l件、行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)和個(gè)人發(fā)展空間等，制定更科學(xué)合理和可行的發(fā)展規(guī)劃。
XBRL技術(shù)框架就是指導(dǎo)XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告的理論基礎(chǔ)。依據(jù)XBRL國(guó)際組織的XBRL規(guī)范和我國(guó)的《可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言（XBRL）技術(shù)規(guī)范》系列國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)，XBRL技術(shù)框架主要包括XBRL規(guī)范、XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)、XBRL實(shí)例文檔和樣式表組成。整個(gè)技術(shù)框架采用自下而上的層次結(jié)構(gòu)。
（一）XBRL規(guī)范（Specifications） XBRL規(guī)范是XBRL的核心和基礎(chǔ)，規(guī)定了XBRL的理念和原則，主要用于定義XBRL的各種專用術(shù)語(yǔ)，規(guī)范XBRL的文件格式和基本數(shù)據(jù)類型等語(yǔ)法要素，以及如何建立分類標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)例文檔等。我國(guó)XBRL系列國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)與XBRL國(guó)際組織技術(shù)規(guī)范相適應(yīng)，引入了維度、公式和版本規(guī)范，其中維度用于描述業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)中常見的多維信息，便于進(jìn)行數(shù)據(jù)的深度加工和分析利用，為數(shù)據(jù)挖掘和數(shù)據(jù)分析等提供了可能。
（二）XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)（Taxonomy） XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)是XBRL為企業(yè)報(bào)告中的每個(gè)項(xiàng)目建立不同的標(biāo)簽，分類標(biāo)準(zhǔn)定義了各項(xiàng)目的屬性及其之間的關(guān)系等， 相當(dāng)于一個(gè)行業(yè)商業(yè)信息交換的“詞典”。分類標(biāo)準(zhǔn)是在技術(shù)規(guī)范的基礎(chǔ)上，結(jié)合各個(gè)國(guó)家、行業(yè)、企業(yè)的實(shí)際情況制定的，每個(gè)分類標(biāo)準(zhǔn)都包含一個(gè)分類模式文件（XSD文件）和若干鏈接庫(kù)文件（XML文件）。分類模式文件定義了分類標(biāo)準(zhǔn)所包含的元素及其類型方面的信息；鏈接庫(kù)用來描述和組織各概念即元素間的關(guān)系。在最新版本的XBRL2.1規(guī)范中，所有關(guān)系被劃分為五種類型：標(biāo)簽、參考、定義、計(jì)算和展示，并被組織成五個(gè)鏈接庫(kù)，其中前兩種鏈接庫(kù)是資源型鏈接庫(kù)，為元素提供附加信息，而后三種鏈接庫(kù)則是關(guān)系型鏈接庫(kù)，表達(dá)元素間的關(guān)系。
（三）XBRL實(shí)例文檔（Instance Documents） XBRL實(shí)例文檔是根據(jù)XBRL技術(shù)規(guī)范和分類標(biāo)準(zhǔn)制作的企業(yè)實(shí)際財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)文件，主要包含財(cái)務(wù)報(bào)告中的標(biāo)簽和數(shù)據(jù)。XBRL 根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告中標(biāo)簽與會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的對(duì)應(yīng)，利用一些工具自動(dòng)從會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)中提取數(shù)據(jù)，生成實(shí)例文檔，實(shí)例文檔中不含顯示格式的信息。
（四）樣式表（Style Sheets） 樣式表用于定義財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)的顯示項(xiàng)目和格式。由于實(shí)例文檔不便于直接閱讀，可以利用樣式表對(duì)實(shí)例文檔進(jìn)行“格式化”處理，即可生成使用者想要的文件類型和格式。
二、XBRL技術(shù)與企業(yè)財(cái)務(wù)分析及診斷系統(tǒng)
（一）財(cái)務(wù)分析與診斷系統(tǒng)概述 財(cái)務(wù)分析與診斷系統(tǒng)就是為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)分析與財(cái)務(wù)診斷目標(biāo)所使用的工具（硬件、軟件）和方法、技術(shù)與步驟的綜合體。它包括財(cái)務(wù)分析和財(cái)務(wù)診斷兩個(gè)子系統(tǒng)，兩者有密切的聯(lián)系，財(cái)務(wù)診斷建立在財(cái)務(wù)分析基礎(chǔ)之上，財(cái)務(wù)分析是財(cái)務(wù)診斷的重要工具之一；同時(shí)兩者在實(shí)現(xiàn)的功能、運(yùn)用的方法和手段等方面有明顯區(qū)別。財(cái)務(wù)分析主要是以會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)表及其他相關(guān)資料為依據(jù)，采用一系列專門的分析技術(shù)和方法，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)過去和現(xiàn)在有關(guān)籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、分配活動(dòng)等的盈利能力、營(yíng)運(yùn)能力、償債能力和增長(zhǎng)能力狀況進(jìn)行分析與評(píng)價(jià)，常用比率、趨勢(shì)、結(jié)構(gòu)、因素分析等方法，并通過報(bào)表、圖文報(bào)告等直觀、人性化的格式將分析結(jié)果展現(xiàn)給用戶。財(cái)務(wù)診斷主要利用企業(yè)會(huì)計(jì)資料和其他經(jīng)濟(jì)信息來發(fā)現(xiàn)問題、找出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)并解決存在的問題和風(fēng)險(xiǎn)。大部分企業(yè)的財(cái)務(wù)診斷是通過自己構(gòu)建財(cái)務(wù)診斷體系或借助外部中介機(jī)構(gòu)如會(huì)計(jì)師事務(wù)所等專業(yè)管理咨詢機(jī)構(gòu)來進(jìn)行，主要經(jīng)過數(shù)據(jù)收集、分析診斷、形成診斷報(bào)告三個(gè)階段，診斷方式主要通過手工或者運(yùn)用EXCEL工具輔助完成。
（二）傳統(tǒng)財(cái)務(wù)分析與診斷系統(tǒng)存在的主要問題 一是財(cái)務(wù)分析比較機(jī)械、呆板，缺乏個(gè)性。企業(yè)現(xiàn)有財(cái)務(wù)分析是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)從償債能力、營(yíng)運(yùn)能力、盈利能力和增長(zhǎng)能力等方面對(duì)常用的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)進(jìn)行公式化分析，比較機(jī)械。針對(duì)行業(yè)和企業(yè)特點(diǎn)，或者針對(duì)企業(yè)特殊項(xiàng)目的個(gè)性化分析由于缺乏靈活的分析模型和工具而無法進(jìn)行。二是財(cái)務(wù)分析缺乏廣度與深度。企業(yè)現(xiàn)有財(cái)務(wù)分析是基于財(cái)務(wù)報(bào)告的分析，而傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)際上是一種通用財(cái)務(wù)報(bào)告，企業(yè)不會(huì)考慮需求者的要求，而且往往由于害怕廣泛的信息披露會(huì)對(duì)自己產(chǎn)生不良的影響而采取比較保守或片面的信息披露策略，使得財(cái)務(wù)分析缺乏數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，分析的廣度和深度不夠。三是財(cái)務(wù)診斷所需要的數(shù)據(jù)資料不完整、不規(guī)范。包括財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)在內(nèi)的數(shù)據(jù)資料是財(cái)務(wù)診斷的依據(jù)，只有完整、準(zhǔn)確、規(guī)范的數(shù)據(jù)資料，才能反映出企業(yè)存在的問題，但目前企業(yè)提交的數(shù)據(jù)資料可能來源于多個(gè)系統(tǒng)，出自多個(gè)部門，不僅數(shù)據(jù)格式多樣，而且不完整、不規(guī)范，再者隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的應(yīng)用、企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大以及地域的延伸，財(cái)務(wù)分析與診斷面臨的財(cái)務(wù)及業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)越來越復(fù)雜，給整理、分析、診斷帶來不便，有效實(shí)施財(cái)務(wù)分析與診斷的難度也越來越大。四是財(cái)務(wù)診斷方法與技術(shù)手段落后。目前企業(yè)財(cái)務(wù)診斷主要由財(cái)務(wù)人員、中介機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)師等通過手工或者運(yùn)用EXCEL工具輔助完成，不僅工作量大，而且難免會(huì)出現(xiàn)人為差錯(cuò)。同時(shí)由于技術(shù)落后，一些比較復(fù)雜的診斷模型無法建立和驗(yàn)證，無法做到對(duì)問題的深層次診斷和分析。
（三）XBRL技術(shù)應(yīng)用于財(cái)務(wù)分析與診斷系統(tǒng)的優(yōu)勢(shì)分析 作為一種以XML 為基礎(chǔ)發(fā)展起來的標(biāo)記語(yǔ)言，XBRL 繼承了XML 所擁有的所有語(yǔ)言優(yōu)勢(shì)，如：XBRL具有良好屬性的開放式技術(shù)構(gòu)架；具有跨平臺(tái)的優(yōu)勢(shì)，在不同的操作系統(tǒng)下XBRL文件無需修改就可以直接使用；對(duì)同一份XBRL 實(shí)例文檔，采用不同的樣式表，可以生成多種企業(yè)報(bào)告；統(tǒng)一了數(shù)據(jù)定義和格式，在數(shù)據(jù)處理方面的效率要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其他如PDF、WORD、HTML格式文件等。因此將XBRL技術(shù)應(yīng)用于財(cái)務(wù)分析與診斷系統(tǒng)，可以充分利用XBRL的技術(shù)優(yōu)勢(shì)，獲取數(shù)據(jù)更加容易，數(shù)據(jù)來源更加豐富，數(shù)據(jù)規(guī)范且無須轉(zhuǎn)換，使得財(cái)務(wù)分析與診斷能從簡(jiǎn)單重復(fù)勞動(dòng)中解放出來，有更多精力投入到深層次的財(cái)務(wù)分析與診斷、決策中，同時(shí)XBRL規(guī)范數(shù)據(jù)便于進(jìn)行多維數(shù)據(jù)分析和數(shù)據(jù)挖掘，更容易從深層次上找出存在問題的原因，從而設(shè)計(jì)出較佳的解決方案。
三、 基于XBRL技術(shù)的企業(yè)財(cái)務(wù)分析與診斷系統(tǒng)架構(gòu)
（一）系統(tǒng)架構(gòu) 基于XBRL的財(cái)務(wù)分析與診斷系統(tǒng)，就是結(jié)合XBRL的技術(shù)特性和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)，將傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告轉(zhuǎn)換為XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告，財(cái)務(wù)分析與診斷是從具有統(tǒng)一XBRL描述形式的數(shù)據(jù)中利用專門的工具或模型來完成財(cái)務(wù)分析與診斷?；赬BRL的企業(yè)財(cái)務(wù)分析與診斷系統(tǒng)架構(gòu)如圖1所示。
（二）系統(tǒng)功能說明 基于XBRL的企業(yè)財(cái)務(wù)分析與診斷系統(tǒng)主要包括XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告轉(zhuǎn)換、智能財(cái)務(wù)分析、個(gè)性化財(cái)務(wù)診斷等三個(gè)部分。各部分之間的信息流動(dòng)和數(shù)據(jù)交換都是基于XBRL進(jìn)行的。（1）XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告轉(zhuǎn)換。XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告轉(zhuǎn)換就是對(duì)企業(yè)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)過財(cái)務(wù)報(bào)告元素梳理與映射、創(chuàng)建擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)、編制和驗(yàn)證實(shí)例文檔、生成XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告等過程，最終根據(jù)不同的報(bào)告模板生成不同利益主體所需的XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告。財(cái)務(wù)報(bào)告元素梳理與映射就是企業(yè)分析傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告結(jié)構(gòu)，從財(cái)務(wù)報(bào)告中提取報(bào)告信息，并梳理提煉成財(cái)務(wù)報(bào)告元素，然后與通用分類標(biāo)準(zhǔn)元素相匹配。創(chuàng)建擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)就是對(duì)于不能匹配映射的報(bào)告項(xiàng)目及關(guān)系或者企業(yè)需要進(jìn)行更為全面詳細(xì)的其他財(cái)務(wù)信息披露，需要根據(jù)《可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言（XBRL）技術(shù)規(guī)范》系列國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)則來創(chuàng)建擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)，主要包括：創(chuàng)建擴(kuò)展鏈接角色、創(chuàng)建元素、定義元素間關(guān)系等工作。編制和驗(yàn)證實(shí)例文檔是企業(yè)基于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合通用分類標(biāo)準(zhǔn)指南和創(chuàng)建的擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)，將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與分類標(biāo)準(zhǔn)映射來編制XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)例文檔，并對(duì)實(shí)例文檔進(jìn)行測(cè)試驗(yàn)證，以確保財(cái)務(wù)報(bào)告中的所有事實(shí)值已被正確地標(biāo)記并包含在實(shí)例文檔中，從而保證會(huì)計(jì)信息的完整性。生成XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告就是根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告模板和XSLT（擴(kuò)展樣式表轉(zhuǎn)換語(yǔ)言），把實(shí)例文檔中的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為各具特色的財(cái)務(wù)報(bào)告或業(yè)務(wù)報(bào)告，以滿足各利益主體對(duì)信息的需求。（2）智能化財(cái)務(wù)分析。智能化財(cái)務(wù)分析就是為企業(yè)提供一種全方位財(cái)務(wù)分析以及最佳分析評(píng)估模型的量化分析工具，XBRL應(yīng)用主體可以根據(jù)其對(duì)信息的需求，從 XBRL實(shí)例文檔中快速搜集和提取數(shù)據(jù)進(jìn)行各種應(yīng)用分析，實(shí)現(xiàn)靈活、高效、多維的數(shù)據(jù)查詢與統(tǒng)計(jì)分析，來滿足企業(yè)中高層管理者、決策者等對(duì)企業(yè)智能財(cái)務(wù)分析與價(jià)值評(píng)估的需求，包括能提供更細(xì)致的財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)狀況分析、財(cái)務(wù)趨勢(shì)分析、財(cái)務(wù)成果分析、現(xiàn)金流量分析、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析等主要以財(cái)務(wù)指標(biāo)為基礎(chǔ)的資金、資本、資產(chǎn)分析，在此基礎(chǔ)上從戰(zhàn)略決策的角度考慮，為企業(yè)股東、金融機(jī)構(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)投資基金等投資主體提供對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期持續(xù)經(jīng)營(yíng)影響較大的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和分析報(bào)告，滿足對(duì)企業(yè)投資價(jià)值的評(píng)估需求；能給企業(yè)內(nèi)部管理層及時(shí)提供經(jīng)營(yíng)狀況的數(shù)據(jù)和分析預(yù)測(cè)，為股東及其他投資主體提供風(fēng)險(xiǎn)分析和未來發(fā)展的預(yù)測(cè)分析等，最終提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)決策過程科學(xué)化、最優(yōu)化、智能化。（3）個(gè)性化財(cái)務(wù)診斷。個(gè)性化財(cái)務(wù)診斷就是根據(jù)不同利益主體的關(guān)注點(diǎn)和具體財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)建立個(gè)性化診斷模型，利用多維分析、數(shù)據(jù)挖掘等工具對(duì)影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的關(guān)鍵環(huán)節(jié)、關(guān)鍵因素進(jìn)行揭示，并結(jié)合診斷人員職業(yè)判斷提出多種解決方案供企業(yè)選擇、實(shí)施。由于XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告已經(jīng)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行了特定的標(biāo)簽識(shí)別和分類，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)在不同的計(jì)算機(jī)平臺(tái)和財(cái)務(wù)信息使用者之間實(shí)現(xiàn)了共享，能夠方便地獲取企業(yè)財(cái)務(wù)、非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，及時(shí)和大量的數(shù)據(jù)調(diào)取更有利于財(cái)務(wù)診斷中對(duì)底層數(shù)據(jù)的挖掘，因此基于XBRL技術(shù)的財(cái)務(wù)診斷，能有效提高財(cái)務(wù)診斷的可靠性和質(zhì)量，更好地發(fā)揮財(cái)務(wù)診斷的控制職能。
新制度資產(chǎn)平均總額能夠?qū)Y產(chǎn)周轉(zhuǎn)率進(jìn)行影響，達(dá)到避免資產(chǎn)虛增的目的；且資產(chǎn)的折舊、減值準(zhǔn)備的改變也能夠?qū)Y產(chǎn)賬面價(jià)值造成一定的影響。新制度對(duì)資本結(jié)構(gòu)分析的影響主要在于，新制度對(duì)負(fù)債確認(rèn)的改變能夠資本結(jié)構(gòu)造成影響，以確保負(fù)債的利用最大化；新制度資金來源分類的改變會(huì)對(duì)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)造成影響，最大限度上降低醫(yī)院籌資成本；新制度下借款利息計(jì)算能夠?qū)Y本成本高低造成影響，可以提高權(quán)益資本的收益率；新制度資金來源期限能夠?qū)ζ渑c資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的適應(yīng)性造成一定的影響；新制度對(duì)凈資產(chǎn)的確認(rèn)能夠?qū)ω?cái)務(wù)杠桿效應(yīng)的系數(shù)產(chǎn)生影響。新制度對(duì)收入質(zhì)量分析的影響主要在于，收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)能夠改變收入范圍、收入的分類對(duì)收入來源也存在影響、收入的計(jì)量對(duì)收入總量也存在影響。新制度對(duì)現(xiàn)金流量質(zhì)量分析的影響主要在于，新制度能夠?qū)I(yè)務(wù)活動(dòng)現(xiàn)金流量、業(yè)務(wù)活動(dòng)現(xiàn)金流量、對(duì)籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量和現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)分析產(chǎn)生影響，還能夠?qū)攤芰拓?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析結(jié)合起來，成為幫助財(cái)務(wù)分析的方法。
(二)對(duì)財(cái)務(wù)分析方法的影響
新制度對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)分析方法主要有比較分析法、比率分析法、因素分析法和趨勢(shì)分析法四種，財(cái)務(wù)分析方法的要求有：預(yù)算執(zhí)行和公立醫(yī)院之間的橫向?qū)Ρ确治鲂枰员容^分析法來進(jìn)行強(qiáng)化保障；在醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況說明書需要注意多運(yùn)用趨勢(shì)分析法；在成本分析上多運(yùn)用比率分析法進(jìn)行強(qiáng)化保障。同時(shí)，新制度還提倡能夠引入其他財(cái)務(wù)分析方法以探索更多更適合醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的方法。
(三)對(duì)財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系的影響
新制度對(duì)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系的影響主要在于對(duì)原有財(cái)務(wù)分析不足的改善。相對(duì)于舊會(huì)計(jì)制度下，現(xiàn)金流量、反映軟性資產(chǎn)、預(yù)算和財(cái)政撥款執(zhí)行等指標(biāo)的缺少，以及對(duì)非財(cái)務(wù)信息指標(biāo)的忽視，都導(dǎo)致了一系列體系缺陷，新會(huì)計(jì)制度財(cái)務(wù)分析指標(biāo)增加了預(yù)算管理、結(jié)余和風(fēng)險(xiǎn)管理、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)、盈利能力、成本和收支管理、發(fā)展能力等指標(biāo)，細(xì)化了原財(cái)務(wù)分析指標(biāo)的分類，很大程度上豐富并完善了原指標(biāo)體系。
