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時間：2023-12-02 09:06:44
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(一)財務(wù)預(yù)算責(zé)任 是否按照國家有關(guān)規(guī)定和學(xué)校具體情況，科學(xué)、合理地編制學(xué)校財務(wù)預(yù)算，并對預(yù)算執(zhí)行過程進行有效控制與科學(xué)管理。包括：是否按上級主管部門的要求，及時編報學(xué)校年度財務(wù)預(yù)算(部門預(yù)算)；校內(nèi)各部門預(yù)算指標的審批、調(diào)整等程序是否符合有關(guān)規(guī)定；各項收入是否按規(guī)定納入預(yù)算管理，收入預(yù)算是否積極穩(wěn)妥；支出預(yù)算是否堅持統(tǒng)籌兼顧、保證重點、勤儉節(jié)約、講求效益的原則，有無赤字預(yù)算的情況。
(二)財務(wù)核算責(zé)任 會計基礎(chǔ)工作是否符合規(guī)范，財務(wù)核算是否符合財務(wù)會計制度和有關(guān)財經(jīng)法規(guī)的規(guī)定。包括：對納入預(yù)算管理的各項收入，是否在學(xué)校財務(wù)賬戶內(nèi)統(tǒng)一核算，有無賬外賬、“小金庫”等問題；各項支出是否符合預(yù)算，是否嚴格執(zhí)行財務(wù)制度規(guī)定的開支范圍和開支標準，是否取得了合法的會計憑證并按規(guī)定進行會計核算，有無超預(yù)算支出和違反財務(wù)會計制度等問題；專項經(jīng)費是否?？顚Ｓ?，核算是否合規(guī)，有無挪用、擠占等情況；各項專用基金的提取和使用是否符合國家的有關(guān)規(guī)定，是否先提后用，專款專用，并正確組織會計核算；各類結(jié)余計算是否正確，是否按規(guī)定進行分配；應(yīng)收及暫付、應(yīng)付及暫存等往來款項的結(jié)算、清理是否及時，有無利用往來款賬戶掛賬隱瞞收入或直接列收列支等問題；代管款項的核算是否合規(guī)；會計憑證、會計賬簿、會計報表等會計資料是否完整，會計檔案管理是否符合制度；年度決算和財務(wù)報告的有關(guān)內(nèi)容是否完整、真實、合法，有無隱瞞、遺漏或弄虛作假等情況。
(三)內(nèi)部控制責(zé)任 學(xué)校財務(wù)管理、會計核算制度及財務(wù)處內(nèi)部控制制度是否健全、合法、恰當、有效；財務(wù)處是否依照有關(guān)規(guī)章制度對全校各項財務(wù)工作實行統(tǒng)一管理；能否有效貫徹學(xué)校的有關(guān)財務(wù)決策，對學(xué)校簽訂的各項經(jīng)濟合同、協(xié)議履行情況進行有效監(jiān)督與管理；是否依照國家有關(guān)規(guī)定組織各項收入，各項收費是否符合物價部門批準的收費項目和標準，票據(jù)使用是否合法、規(guī)范；現(xiàn)金和各種存款的管理是否符合規(guī)定，銀行賬戶的開立和使用是否合規(guī)，有無出借銀行賬戶、公款私存的情況；票據(jù)、支票和印章管理是否符合規(guī)定；融資活動是否符合國家規(guī)定，手續(xù)是否完備，是否制定嚴格的貸款資金管理制度與辦法，是否建立有效的風(fēng)險防范機制；各項債權(quán)、債務(wù)是否真實、合理，有無遺留的經(jīng)濟糾紛等問題；是否按有關(guān)規(guī)定進行財產(chǎn)清查，賬賬、賬卡、賬實是否相符；本部門管理的資產(chǎn)是否安全、完整。
(四)廉潔自律責(zé)任 在履行崗位職責(zé)時是否廉潔自律，是否在單位報銷應(yīng)由個人支付的各種費用，是否接受與其行使職權(quán)有關(guān)系的單位、個人的現(xiàn)金、有價證券和支付憑證，是否弄虛作假、虛報浮夸，造成經(jīng)濟損失，職務(wù)消費是否符合有關(guān)制度規(guī)定。
二、任期經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標
(一)定量指標 定量指標是能夠用數(shù)量標準來衡量的指標，包括通用指標和個性指標。個性指標包括績效指標和修正指標，是在確定具體評價對象后，通過了解、收集相關(guān)資料、信息，結(jié)合評價對象不同特點和任期經(jīng)濟責(zé)任審計目標來設(shè)置特定指標。
一是通用指標。通用指標包括基本財務(wù)指標、國際通行指標、公眾關(guān)注指標等被廣泛應(yīng)用于經(jīng)濟責(zé)任審計評價的指標。主要評價高校財務(wù)部門負責(zé)人任期經(jīng)濟責(zé)任的共性方面，包括年平均收入預(yù)算完成率、年平均支出預(yù)算完成率、累計收入負債率、年平均債務(wù)依存度和年平均招待費支出比率五項指標。
(1)年平均收入預(yù)算完成率。該指標反映財務(wù)負責(zé)人任期內(nèi)學(xué)校各年度財務(wù)收人計劃完成情況，是任期內(nèi)各年收入預(yù)算完成率的算術(shù)平均數(shù)，能夠反映財務(wù)負責(zé)人任期內(nèi)在組織財務(wù)收入方面的業(yè)績和努力程度，同時能說明財務(wù)負責(zé)人任期內(nèi)學(xué)校收入預(yù)算編制的合理性與可行性程度。計算公式：年收入預(yù)算完成率=(年度實際收入÷年度收入預(yù)算)×100％。
(2)年平均支出預(yù)算完成率。該指標反映財務(wù)負責(zé)人任期內(nèi)學(xué)校各年度財務(wù)支出計劃完成情況，是任期內(nèi)各年支出預(yù)算完成率的算術(shù)平均數(shù)，體現(xiàn)財務(wù)負責(zé)人任期內(nèi)在執(zhí)行支出預(yù)算方面的業(yè)績，以及為保證行政、教學(xué)、科研和其他活動正常進行及事業(yè)發(fā)展投入資金與控制支出的能力，同時也說明財務(wù)負責(zé)人任期內(nèi)學(xué)校支出預(yù)算編制的合理性與可行性程度。計算公式：支出預(yù)算完成率=(年度實際支出÷年度支出預(yù)算)×100％。
(3)累計收入負債率。該指標反映高校財務(wù)負責(zé)人任期內(nèi)學(xué)校償債能力，能夠評價財務(wù)負責(zé)人任期內(nèi)學(xué)校承受財務(wù)風(fēng)險的程度，如果累計收入負債率過高，則財務(wù)風(fēng)險增大，將對學(xué)校的事業(yè)發(fā)展形成威脅。計算公式：累計收入負債率=任期到期年末累計對外負債總額÷任期到期年內(nèi)學(xué)校經(jīng)費總收入×100％。
(4)年平均債務(wù)依存度。債務(wù)依存度等于高校當年貸款額除以當年總支出，是任期內(nèi)各年債務(wù)依存度的算術(shù)平均數(shù)，能夠評價財務(wù)負責(zé)人任期內(nèi)財務(wù)支出對舉債的依賴程度，以及是否存在借新債還舊債的情況。
(5)年平均招待費支出比率。該指標是高校財務(wù)負責(zé)人任期內(nèi)財務(wù)部門各年招待費支出比率的算術(shù)平均數(shù)，能夠評價高校財務(wù)負責(zé)人任期內(nèi)財務(wù)部門招待費支出情況，衡量財務(wù)部門按規(guī)定范圍、標準從事公務(wù)接待活動以及廉潔自律的程度。年招待費支出比率=學(xué)校財務(wù)部門年招待費支出÷財務(wù)部門年總支出×100％。
二是績效指標。主要評價高校財務(wù)部門負責(zé)人任期經(jīng)濟責(zé)任的個性方面，是衡量每個評價對象履行經(jīng)濟責(zé)任的經(jīng)濟性、效率性和效果性的指標，包括年平均學(xué)校經(jīng)費自給率、年平均學(xué)校人員支出比率、年平均學(xué)校公用支出比率、年平均生均事業(yè)支出、年平均生均事業(yè)支出增減率、四項經(jīng)費占學(xué)費收入比率、學(xué)?；窘ㄔO(shè)資金貸款率和學(xué)?；窘ㄔO(shè)資金自籌率八項指標。
(1)年平均學(xué)校經(jīng)費自給率。該指標指財務(wù)負責(zé)人任期內(nèi)各年除財政補助收入和上級補助收入以外的非償還性資金與經(jīng)常性支出的比率，是財務(wù)負責(zé)人任期內(nèi)各年學(xué)校經(jīng)費自給率的算術(shù)平均數(shù)，評價財務(wù)負責(zé)人任期內(nèi)組織收入、滿足學(xué)校經(jīng)常性支出的努力程度。計算公式：年學(xué)校經(jīng)費自給率＝(事業(yè)收入＋經(jīng)營收入＋附屬單位上繳收入＋其他收入)÷(事業(yè)支出＋經(jīng)營支出)×100％。
(2)年平均學(xué)校人員支出比率。該指標是指財務(wù)負責(zé)人任期內(nèi)
各年學(xué)校對人員支出總額與事業(yè)支出總額的比率，是財務(wù)負責(zé)人任期內(nèi)各年學(xué)校人員支出比率的算術(shù)平均數(shù)，評價財務(wù)負責(zé)人任期內(nèi)經(jīng)費支出結(jié)構(gòu)的合理程度。計算公式：年學(xué)校人員支出比率：(人員支出＋對個人和家庭補助支出)÷事業(yè)支出×100％。
(3)年平均學(xué)校公用支出比率。該指標指財務(wù)負責(zé)人任期內(nèi)各年學(xué)校公用支出總額與事業(yè)支出總額的比率，是任期內(nèi)各年學(xué)校公用支出比率的算術(shù)平均數(shù)，能夠從另一個側(cè)面評價財務(wù)負責(zé)人任期內(nèi)經(jīng)費支出結(jié)構(gòu)的合理程度。計算公式：年學(xué)校公用支出比率＝公用支出÷事業(yè)支出×100％。
(4)年平均生均事業(yè)支出。該指標指財務(wù)負責(zé)人任期內(nèi)學(xué)校各年事業(yè)支出總額與折合后的各類在校學(xué)生平均人數(shù)的比例，年平均生均事業(yè)支出和年平均生均事業(yè)支出增減率分別是任期內(nèi)各年生均事業(yè)支出、生均事業(yè)支出增減率的算術(shù)平均數(shù)，可評價財務(wù)負責(zé)人任期內(nèi)生均年培養(yǎng)成本的合理程度。計算公式：年生均事業(yè)支出=事業(yè)支出÷在校生平均人數(shù)×100％，年生均事業(yè)支出增減率=(本年生均事業(yè)支出－上年生均事業(yè)支出)÷上年生均事業(yè)支出×100％。
(5)四項經(jīng)費占學(xué)費收入比率。根據(jù)教育部辦公廳印發(fā)的《普通高等學(xué)校本科教學(xué)工作水平評估方案(試行)》，四項經(jīng)費占學(xué)費收入的比率指年度本?？茦I(yè)務(wù)費、教學(xué)差旅費、體育維持費、教學(xué)儀器設(shè)備維修費的總和占當年學(xué)費總收入的比率，計算公式：四項經(jīng)費占學(xué)費收入比率＝(年度四項經(jīng)費合計值÷年度學(xué)費總收入)×100％，合格標準是不低于25％。在評價財務(wù)負責(zé)人任期內(nèi)對四項教學(xué)經(jīng)費的保障程度時，除了運用四項經(jīng)費占學(xué)費收入比率指標外，還應(yīng)關(guān)注生均四項經(jīng)費增長情況，是否保持了持續(xù)增長趨勢，是否為穩(wěn)定和提高教學(xué)質(zhì)量提供了資金保障。
(6)學(xué)校基本建設(shè)資金貸款率。該指標是指財務(wù)負責(zé)人任期內(nèi)學(xué)?；窘ㄔO(shè)貸款總額與基本建設(shè)資金來源總額的比率，能夠評價財務(wù)負責(zé)人任期內(nèi)基本建設(shè)資金貸款的合理程度。計算公式：基本建設(shè)資金貸款率＝(任期內(nèi)基本建設(shè)貸款總額÷任期內(nèi)基本建設(shè)資金來源總額)×100％，“任期內(nèi)基本建設(shè)貸款總額”是指財務(wù)負責(zé)人任期內(nèi)學(xué)校獲得基本建設(shè)貸款的總和；“任期內(nèi)基本建設(shè)資金來源總額”是指財務(wù)負責(zé)人任期內(nèi)學(xué)校通過各種渠道取得的基本建設(shè)資金總額。
(7)學(xué)?；窘ㄔO(shè)資金自籌率。該指標是指財務(wù)負責(zé)人任期內(nèi)學(xué)?；窘ㄔO(shè)自籌資金總額與基本建設(shè)資金來源總額的比率，能從另一個側(cè)面評價財務(wù)負責(zé)人任期內(nèi)基本建設(shè)資金來源的合理程度。計算公式：基本建設(shè)資金自籌率＝(任期內(nèi)基本建設(shè)自籌資金總額÷任期內(nèi)基本建設(shè)資金來源總額)×100％，“任期內(nèi)基本建設(shè)自籌資金總額”指財務(wù)負責(zé)人任期內(nèi)學(xué)校自籌的基本建設(shè)資金總額；“任期內(nèi)基本建設(shè)資金來源總額”指財務(wù)負責(zé)人任期內(nèi)學(xué)校通過各種渠道取得的基本建設(shè)資金總額。
三是修正指標。主要評價高校財務(wù)部門負責(zé)人任期遵守國家財經(jīng)法規(guī)和廉潔自律的狀況，是對通用指標、績效指標的修正和完善，包括年平均職務(wù)消費指標、違紀違規(guī)資金總額和損失浪費總額三項指標。
(1)年平均職務(wù)消費指標。該指標是高校財務(wù)部門負責(zé)人任期內(nèi)履行職務(wù)而發(fā)生的各項開支的年平均額。職務(wù)消費主要包括公務(wù)用車、公務(wù)接待、出差、會務(wù)、通訊、辦公等費用支出。年平均職務(wù)消費指標能反映財務(wù)負責(zé)人任期內(nèi)廉潔自律的狀況。
(2)違紀違規(guī)資金總額。該指標是指高校財務(wù)部門負責(zé)人任期內(nèi)單位和個人違反財經(jīng)法規(guī)的資金總額，包括違規(guī)變更預(yù)算、虛增財務(wù)收支、虛列財務(wù)支出、截留擠占挪用、少計少繳稅金等發(fā)生的金額。反映高校財務(wù)部門負責(zé)人任期內(nèi)單位和個人遵守財經(jīng)法規(guī)和財務(wù)制度的情況，一般情況下，違紀違規(guī)資金總額越高，說明單位和個人遵守財經(jīng)法規(guī)和財務(wù)制度的行為越差。
(3)損失浪費總額。該指標是指高校財務(wù)部門負責(zé)人任期內(nèi)因管理不善、決策失誤、投資、借款及擔(dān)保等行為造成的損失浪費金額。
(二)定性指標 定性指標指無法通過數(shù)量計算分析評價內(nèi)容，而采取對評價對象進行客觀描述和分析來反映評價結(jié)果的指標。定性指標是用于評價高校財務(wù)部門負責(zé)人任期經(jīng)濟責(zé)任審計涉及的內(nèi)部控制、財務(wù)收支、資源配置狀況以及資產(chǎn)安全完整狀況等非計量因素，將無法計量卻反映了高校財務(wù)部門負責(zé)人某方面狀況的潛在因素納入評價范圍，通過分析判斷，驗證定量指標評價結(jié)果，得出綜合評價結(jié)論，主要由內(nèi)部控制制度健全率、內(nèi)部控制制度執(zhí)行率、財務(wù)收支真實性、財務(wù)收支合法性和資產(chǎn)安全完整率5項非定量指標構(gòu)成。
一是內(nèi)部控制制度健全率，該指標反映財務(wù)負責(zé)人任期內(nèi)本單位內(nèi)部控制制度建立和完善情況，可從內(nèi)部控制健全性的角度，說明財務(wù)負責(zé)人履行經(jīng)濟管理職責(zé)的情況。計算公式：內(nèi)部控制制度健全率＝(實際建立的內(nèi)部控制制度項數(shù)÷審計調(diào)查問卷設(shè)置的內(nèi)部控制制度項數(shù))×100％。單項審計評價可分為內(nèi)部控制健全、基本健全、不健全三個層次。若內(nèi)部控制制度健全率高于90％，沒有遺漏關(guān)鍵控制點，認定內(nèi)部控制制度健全；若介于60％～90％之間，認定內(nèi)部控制制度基本健全；若小于60％，或者該比例雖然較高，但關(guān)鍵控制點有遺漏的，可認定其內(nèi)部控制制度不健全。
二是內(nèi)部控制制度執(zhí)行率，反映財務(wù)負責(zé)人任期內(nèi)本單位已建立的內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況，可從內(nèi)部控制有效性的角度，說明財務(wù)負責(zé)人履行經(jīng)濟管理職責(zé)的情況。計算公式：內(nèi)部控制制度執(zhí)行率＝(實際執(zhí)行的內(nèi)部控制制度項數(shù)÷實際建立的內(nèi)部控制制度項數(shù))×100％。單項審計評價可分為有效執(zhí)行、部分有效執(zhí)行與無效執(zhí)行三個層次。若內(nèi)部控制制度執(zhí)行率為100％，認定內(nèi)部控制制度有效執(zhí)行；內(nèi)部控制制度執(zhí)行率大于60％，認定內(nèi)部控制制度部分有效執(zhí)行；內(nèi)部控制制度執(zhí)行率小于60％，認定內(nèi)部控制制度無效執(zhí)行。
三是財務(wù)收支真實性，主要根據(jù)高校財務(wù)部門提供的賬、證、表反映的財務(wù)收支數(shù)據(jù)與審計組實施審計后認定的數(shù)據(jù)進行比較來確認，是評價財務(wù)負責(zé)人任期內(nèi)學(xué)校財務(wù)收支是否真實的一項重要指標。單項審計評價可分為真實、基本真實、不能真實地反映財務(wù)收支狀況三個層次。凡被審計單位提供的賬、證、表數(shù)據(jù)與審計認定的數(shù)據(jù)相符或差錯在5％以內(nèi)的，認定其會計資料真實地反映了財務(wù)負責(zé)人任期財務(wù)收支狀況；凡被審計單位提供的賬、證、表數(shù)據(jù)與審計認定的數(shù)據(jù)基本相符(差錯在5％～10％之間)的，認定其會計資料基本真實地反映了財務(wù)負責(zé)人任期財務(wù)收支狀況：凡被審計單位提供的賬、證、表數(shù)據(jù)與審計認定的數(shù)據(jù)有較大差距(差錯在10％以上)的，應(yīng)認定其會計資料不能真實地反映財務(wù)負責(zé)人任期財務(wù)收支狀況。
四是財務(wù)收支合法性，主要根據(jù)審計組實施審計后是否發(fā)現(xiàn)財務(wù)負責(zé)人個人及其任期內(nèi)學(xué)校存在財務(wù)收支違規(guī)違紀事實來確認，是評價其任期內(nèi)學(xué)校財務(wù)收支是否合法的一項重要指標。單項審計評價可分為符合、基本符合、違反、嚴重違反財經(jīng)法規(guī)四個層次。凡在財務(wù)收支方面未發(fā)現(xiàn)違規(guī)違紀事實的，可認定為財
務(wù)負責(zé)人任期內(nèi)財務(wù)收支符合財經(jīng)法規(guī)的規(guī)定；凡在財務(wù)收支方面有違規(guī)違紀事實的，違紀違規(guī)資金比率在5％以內(nèi)，情節(jié)輕微的，可認定為財務(wù)負責(zé)人任期內(nèi)財務(wù)收支基本符合財經(jīng)法規(guī)的規(guī)定，但對違規(guī)違紀事實要披露；凡財務(wù)收支方面有違規(guī)違紀事實的，違紀違規(guī)資金比率在5％～10％之間，情節(jié)較輕的，應(yīng)認定為財務(wù)負責(zé)人任期內(nèi)財務(wù)收支有違反財經(jīng)法規(guī)的行為；凡財務(wù)收支方面有違規(guī)違紀事實的，違紀違規(guī)資金比率在10％以上，或金額雖然不大，但存在私設(shè)小金庫、賬外賬問題，有重大違紀案件的，應(yīng)認定為財務(wù)負責(zé)人任期內(nèi)財務(wù)收支有嚴重違反財經(jīng)法規(guī)的行為。
五是資產(chǎn)安全完整率，反映財務(wù)負責(zé)人任期內(nèi)本單位資產(chǎn)安全完整情況，能評價財務(wù)負責(zé)人對資產(chǎn)管理控制的有效性，計算公式：任期內(nèi)資產(chǎn)安全完整率＝任期到期年末資產(chǎn)盤點數(shù)÷任期到期年末資產(chǎn)賬面數(shù)×100％。單項審計評價可分為資產(chǎn)安全完整、資產(chǎn)基本安全完整與資產(chǎn)不夠安全完整三個層次。若資產(chǎn)安全完整率為100％，認定資產(chǎn)安全完整；資產(chǎn)安全完整率大于95％，認定資產(chǎn)基本安全完整；資產(chǎn)安全完整率小于95％，認定資產(chǎn)不夠安全完整。在進行審計評價時，既要對每個定性指標的執(zhí)行結(jié)果作出單項審計評價，又要將其與定量指標結(jié)合起來，對高校財務(wù)部門負責(zé)人任期內(nèi)履行經(jīng)濟責(zé)任情況作出綜合審計評價。如果認定財務(wù)負責(zé)人任期內(nèi)有下列情形之一的，內(nèi)部控制制度不健全、內(nèi)部控制制度無效執(zhí)行、會計資料不能真實地反映財務(wù)收支狀況、財務(wù)收支有違反財經(jīng)法規(guī)的行為或財務(wù)收支有嚴重違反財經(jīng)法規(guī)的行為、資產(chǎn)不夠安全完整，則綜合審計評價為不稱職，并將審計發(fā)現(xiàn)的問題和相關(guān)線索移交有關(guān)部門處理。
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）02-0-01
長效機制，指保證制度正常運行并發(fā)揮預(yù)期功能的制度體系。這個體系是規(guī)范且穩(wěn)定的，也是推動制度運行的動力。不僅要將機制與制度在之間聯(lián)系起來，還要出于自身利益而積極推動和監(jiān)督制度運行的個體和組織。尤其是針對經(jīng)濟責(zé)任審計，建立此方面長效機制對我國構(gòu)建和諧社會和可持續(xù)發(fā)展有著重要的現(xiàn)實意義，所以，經(jīng)濟責(zé)任審計長效機制的建立顯得十分重要和迫切。
一、目前經(jīng)濟責(zé)任審計所存在的問題
（一）審計監(jiān)督功能過于弱化，法律法規(guī)不夠健全。目前，有些黨政領(lǐng)導(dǎo)干部在實施經(jīng)濟責(zé)任審計時大多采用先離任，后審計的形式。而有的則是在審計工作沒有完成時就已經(jīng)開始任命了。審計人員在針對已經(jīng)提拔或平調(diào)的領(lǐng)導(dǎo)干部進行經(jīng)濟責(zé)任審計時，經(jīng)常會出現(xiàn)審計結(jié)論難下，審計報告難寫等現(xiàn)象。不能較為客觀公正的評價審計對象。尤其是一些已經(jīng)提拔或平調(diào)的領(lǐng)導(dǎo)干部。這樣一來就不能充分利用和發(fā)揮經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)論的作用，從而審計監(jiān)督功能也因此被弱化。除此之外，我國在數(shù)十年前就曾頒布過關(guān)于黨政干部任職期間經(jīng)濟責(zé)任審計等規(guī)定，甚至連國有企業(yè)和國有控股企業(yè)都涵蓋其中，雖然在經(jīng)濟責(zé)任審計方面國家給予了法律規(guī)定，希望能借此使經(jīng)濟責(zé)任審計在未來工作中可以有法可依，但目前經(jīng)濟責(zé)任審計的現(xiàn)狀已經(jīng)不能依靠數(shù)十年前所頒布的條規(guī)，一些公示制度，責(zé)任追究制等方面都需要得到法律的保障。
（二）無法及時提供審計資料，審計工作時間過于緊迫。經(jīng)濟責(zé)任審計覆蓋面較廣，屬于綜合性審計。被審計單位要在短時間內(nèi)完成審計任務(wù)，并積極配合審計方。要積極的幫補審計方獲得審計資料，并保證資料的完整性。但有時在實際工作中，有些被審計單位無法提供需要的審計資料，使審計的工作效率和質(zhì)量受到嚴重影響。一般形成上述原因的大多是被審計單位正處于人員調(diào)動時期，審計檔案資料沒有得到妥善的保管和交接，導(dǎo)致在接受審計的過程中不能及時提供給對方審計資料。經(jīng)濟責(zé)任審計是一個復(fù)雜的操作過程，其中包括績效審計、財務(wù)審計及經(jīng)濟責(zé)任評價，需要對全面審計被審計人的所在單位和各項業(yè)務(wù)。這些工作的完成需要配備相當?shù)膶I(yè)人才和寬裕的時間。但目前情況則是常常出現(xiàn)未審先任或?qū)徣瓮浆F(xiàn)象，干部的免、審、任三者間的時間差較小，有關(guān)部門審計工作時間段且又十分緊迫，還要對審計方案中所涵蓋的重點審計內(nèi)容和范圍要審查清楚和透徹，以致所有審查工作都積壓在一起，使審計工作的質(zhì)量受到嚴重影響。
二、建立經(jīng)濟責(zé)任審計長效機制的措施
（一）界定法律責(zé)任審計職能，建立健全經(jīng)濟責(zé)任審計督查機構(gòu)。經(jīng)濟責(zé)任審計需要法律的保證，確定經(jīng)濟責(zé)任審計的法定地位是推動其發(fā)展的關(guān)鍵。可以按照經(jīng)濟責(zé)任審計的功能來劃分法律責(zé)任范疇，在審計機關(guān)中最重要的一項職責(zé)則是加強對權(quán)利的監(jiān)督和制約。然而在經(jīng)濟責(zé)任審計方面政府依然沒有對其過多的重視，極度缺乏清晰的法律界定，導(dǎo)致在開展經(jīng)濟責(zé)任審計中審計機關(guān)因為沒有法律支持，使審計工作質(zhì)量受到影響。所以，明確和界定審計、組織及紀檢部門在經(jīng)濟責(zé)任審計中的只能，爭取做到依法行政。受托性是經(jīng)濟責(zé)任審計的明顯特點，而實現(xiàn)經(jīng)濟責(zé)任審計制度效率最大化的內(nèi)在要求是有效組織形式和制度安排，完善和建立監(jiān)督與服務(wù)統(tǒng)一和諧的責(zé)任審計制度。經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量的提高在于建立有效的自我制約，外部性問題的內(nèi)在化通過利、責(zé)、權(quán)來明確界定。對經(jīng)濟責(zé)任審計建立健全獨立的監(jiān)督機構(gòu)，其監(jiān)管和監(jiān)察都有具備獨立性。黨政人員要規(guī)范和約束行為，一旦出現(xiàn)違規(guī)行為要及時給予嚴厲警告。保護審計對象的權(quán)益要做到依法審計、依法查處。
（二）加強全程經(jīng)濟責(zé)任審計制度，強化經(jīng)濟責(zé)任審計功能的關(guān)聯(lián)性。影響經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量的最主要原因在于不規(guī)范的和非制度化的經(jīng)濟責(zé)任審計。根據(jù)相關(guān)實踐證明，如果政府黨政干部重視經(jīng)濟責(zé)任審計，那么在今后的工作中，它會用權(quán)利來著重推進經(jīng)濟責(zé)任審計。反之，經(jīng)濟責(zé)任審計只是走“過場”而已，并不能發(fā)揮其真正作用。所以，推進經(jīng)濟責(zé)任審計的實施和發(fā)展需要合理和良性的制度來保證審計的時效性，提高經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量要選擇適合國情發(fā)展的責(zé)任審計模式，推動責(zé)任審計工作的順利進行。
（三）完善相關(guān)激勵機制和評價標準，注重制度間的平衡。建立科學(xué)和規(guī)范的獎勵和評價制度，是建立經(jīng)濟責(zé)任審計長效機制其中一項重要內(nèi)容。尤其是在評價標準方面做到科學(xué)化、規(guī)范化及公開化。經(jīng)濟責(zé)任審計動力來自外部的激勵和審計主體社會地位的提高。目前我國經(jīng)濟責(zé)任審計缺乏獎勵和約束機制，成為審計監(jiān)督中迫切解決的問題之一。經(jīng)濟責(zé)任審計是一種經(jīng)濟管理手段，不管是政府哪方面人員，都要樹立經(jīng)濟責(zé)任審計的監(jiān)督觀念，對經(jīng)濟責(zé)任審計監(jiān)督活動要給予支持，提供必要的工作保障給經(jīng)濟責(zé)任審計工作。除了要完善獎勵和約束機制，要平衡制度間的聯(lián)系。如均衡公正與效率方面；經(jīng)濟責(zé)任審計的目的是服務(wù)，其手段多種多樣，如果把手段當成目的，那是混淆概念，只有統(tǒng)一目的，才能不讓偏差出現(xiàn)在經(jīng)濟責(zé)任審計工作中。均衡服務(wù)供給與有效需求；解決經(jīng)濟責(zé)任審計的風(fēng)險分擔(dān)問題是建立長效機制的關(guān)鍵性因素，不僅要適應(yīng)有效需求的狀況，還要滿足供給體系，保證兩者和諧統(tǒng)一發(fā)展。
三、結(jié)語
綜上所述，隨著我國經(jīng)濟不斷遞增，對經(jīng)濟責(zé)任審計工作要加重認識，這也是保證財產(chǎn)安全和完整的前提。經(jīng)濟責(zé)任審計展現(xiàn)了其他審計無法替代的作用，不管是在健全黨政干部的監(jiān)督管理方面，還是在保護國家財產(chǎn)安全完整性方面，都發(fā)揮了重要的作用。因此，建立經(jīng)濟審計長效機制，要加強全程經(jīng)濟責(zé)任審計制度，完善相關(guān)激勵機制和評價標準，注重經(jīng)濟責(zé)任審計制度間的平衡，使其發(fā)揮更大的功能。
現(xiàn)階段，經(jīng)濟責(zé)任審計的實施仍處在探索與建設(shè)的時期。近年來，越來越多的問題在實施經(jīng)濟責(zé)任審計的過程中暴露出來，這些問題對經(jīng)濟責(zé)任審計的作用及質(zhì)量產(chǎn)生了嚴重的不利影響，使得經(jīng)濟責(zé)任審計常常無法收到有效的結(jié)果。目前，問題主要存在以下幾點。
1.1 審計力量不足
目前我國經(jīng)濟責(zé)任審計任務(wù)繁重，特別是在政府換屆期間，各部門的人動較大，在這種情況下，審計人員不得不應(yīng)對集中下達的眾多審計任務(wù)，這就很難保證經(jīng)濟責(zé)任審計任務(wù)能夠有效的完成。另外，從審工作人員整體素質(zhì)無法達到行業(yè)性質(zhì)的需求。被審對象往往是各級黨政領(lǐng)導(dǎo)干部，因此從事審計工作要具有很高的要求與政策性，從審人員往往責(zé)任重大，需要不斷提高其業(yè)務(wù)能力，培養(yǎng)其綜合分析能力，提高其政策水平。我國從審專職工作人員相對較少，能夠全面掌握經(jīng)濟責(zé)任審計要點、準確界定經(jīng)濟責(zé)任、作出客觀評價的專職人員更為緊缺，在審計過程中常常會發(fā)生審計評價無法切中要害，審計的深度和廣度達不到要求，未能提供高水平的審計評價等現(xiàn)象。從事經(jīng)濟責(zé)任審計的專職人員的知識層次、實踐經(jīng)驗、理論素養(yǎng)、敬業(yè)精神均亟待提升。
1.2 缺乏合理的效益性目標界定
從審計的目標來看，經(jīng)濟責(zé)任審計主要是為上級部門、監(jiān)管部門及人事部門考察與任命干部提供科學(xué)的評價根據(jù)。然而在實施審計工作的過程中，從審人員往往能夠很容易地認定干部任期的微觀經(jīng)濟效益，對于宏觀經(jīng)濟效益的確定卻十分困難;能夠準確地認定干部任期的經(jīng)濟效益，對于社會效益地卻難以作出準確評價;能夠全面地認定干部任期的當前經(jīng)濟效益，對于長遠經(jīng)濟效益卻不易作出客觀的評定。無法有效全面地對黨政干部工作期間的各類效益進行評估，往往會導(dǎo)致經(jīng)濟責(zé)任審計的全面性降低。
1.3 缺乏準確的評價標準
長期以來，我國對財政資金使用中的監(jiān)督大多集中于總量監(jiān)督和結(jié)構(gòu)監(jiān)督兩個方面，而忽視對財政資金使用效果的監(jiān)督。經(jīng)濟責(zé)任審計不能對這個問題進行有效的監(jiān)督，所以應(yīng)賦予績效分析和評價的新內(nèi)容。由于績效審計的對象往往會有很大差別，對被審對象的效益性等方面進行評價所遵循的標準也會有很大差別，難以實現(xiàn)統(tǒng)一標準。首先，現(xiàn)有的審計體系制度不夠全面，存在很多不足之處?，F(xiàn)有審計體系僅僅要求從審人員對經(jīng)濟指標、經(jīng)濟決策、財政財務(wù)收支、廉潔自律等內(nèi)容監(jiān)督，局限于經(jīng)濟責(zé)任的內(nèi)容，然而，對具體的評價方法、評價標準、評價制度未作規(guī)定。我國需要建立一個科學(xué)的、執(zhí)行力強的審計理論體系。其次，工作績效信息往往具有多元性、差異性等特點，使得信息的準確獲取具有一定的難度。因此，在對領(lǐng)導(dǎo)干部進行經(jīng)濟責(zé)任審計的同時，需要對其所承擔(dān)的社會管理責(zé)任、政治責(zé)任、機關(guān)效能建設(shè)責(zé)任等工作績效進行評價。
1.4 經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)合績效審計上還有瑕疵
近年來，經(jīng)濟責(zé)任審計越來越多地考慮到績效審計的一些思路和理念，有一些部門和領(lǐng)域開展的也還不錯，但兩者在結(jié)合上還有瑕疵。績效審計涉及被審計對象任期所處部門經(jīng)營管理和經(jīng)濟情況的許多領(lǐng)域，牽扯到的事務(wù)繁多，涵蓋范圍廣闊。然而，現(xiàn)有審計體系關(guān)于績效審計的內(nèi)容仍處于建設(shè)過程中。例如，對行政事業(yè)單位等非營利性組織的績效評價范圍較小，僅對資金閑置、擠占挪用等問題提出了審計要求，而對決策失誤，損失浪費等問題缺乏更深層次的查處，審計揭示和探討的問題缺乏廣度，應(yīng)涉及單位業(yè)績成效的管理，甚至政府的服務(wù)宗旨和服務(wù)部門任務(wù)的定位等更加有深度的問題。
從審人員應(yīng)掌握多學(xué)科專業(yè)知識和技能，才能夠應(yīng)對審計對象的復(fù)雜性，克服審計評價標準不一的困難，以實現(xiàn)對審計目標全面、廣泛的績效審計。同時，審計工作組應(yīng)建立完善的專業(yè)人才結(jié)構(gòu)制度，以滿足審計項目要求。然而，我國從審人員在績效審計這一方面存在著很大不足：其一，從審人員缺乏良好的社會科學(xué)教育，調(diào)查或評價工作經(jīng)驗較少，對被審計政治領(lǐng)域缺乏深入的了解;其二，雖然我國開展審計工作已有二十多年，但審計人員長期從事就賬查賬工作，很少涉及績效審計工作，缺少績效審從審經(jīng)驗，這也是影響開展績效審計工作進程的一個重要因素。
2 績效審計的科學(xué)性及二者結(jié)合的重要意義
績效審計要求宏觀經(jīng)濟調(diào)控政策得以有效落實，在節(jié)約資源和保護環(huán)境的前提下，不斷提高經(jīng)濟發(fā)展的質(zhì)量。通過績效審計，不僅可促進黨政領(lǐng)導(dǎo)干部進一步完善社會管理制度，解決民生問題，提高社會服務(wù)，且有利于精神文明公平公正建設(shè)，使得領(lǐng)導(dǎo)干部更加關(guān)注醫(yī)療、教育、社保等與人民生活密切相關(guān)的問題。有效的績效審計，有利于促進政府職能轉(zhuǎn)變，改革為服務(wù)型政府、責(zé)任型政府、法治型政府，可以極大地促進社會主義精神文明建設(shè)以及經(jīng)濟的全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展;能夠有效地遏制數(shù)字出官，官出數(shù)字這類不良的社會現(xiàn)象。
審計工作主要是對責(zé)任主體部的金融活動和效益的評估，對我們的經(jīng)濟責(zé)任進行準確的評價是進行經(jīng)濟責(zé)任審計工作的關(guān)鍵問題?？冃徲嬕凑沼嘘P(guān)規(guī)定和準則，采用審計的程序和方法，監(jiān)督其財政收支和相關(guān)經(jīng)濟行為的效益，通過有效的分析提煉，進一步監(jiān)督及評估被審單位或項目經(jīng)濟活動的有效性及合理性，給出改進意見，提高效益。
另外，績效審計的開展是制衡領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力的一個重要手段，因為它是對經(jīng)濟、效率、效果的一個綜合評價。經(jīng)濟責(zé)任審計中引入績效審計的目的就是從第三者的角度，向有關(guān)利害關(guān)系人提供經(jīng)濟責(zé)任履行情況的信息，促進資源管理者或經(jīng)營者改進工作，更好地履行經(jīng)濟責(zé)任。
3 績效審計視角下的經(jīng)濟責(zé)任審計改善途徑
3.1 加強經(jīng)濟責(zé)任審計力量
隨著社會的發(fā)展，我們要面對的問題越來越多，新常態(tài)下，新生事物也是需要更多的人力去解決，加強經(jīng)濟責(zé)任審計的理論十分重要。必須要按部就班有計劃，有足夠的力量進行及時的領(lǐng)導(dǎo)干部審計，避免出現(xiàn)審計調(diào)查解決問題的審計工作組力量不足的情況，一些財政金融的收入和支出都少的部門，或者沒有金融資源配置和行政審批機關(guān)權(quán)力的部門，一些質(zhì)量問題較少的行業(yè)，開展專項審計就可以了。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任履行相關(guān)的范圍之內(nèi)的授權(quán)審核，通過現(xiàn)有的審計可以更清晰地驗證，具體授權(quán)范圍內(nèi)的具體事務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)干部和檢查、評估、宣傳，在任期間可以安排特別審計調(diào)查。建立和完善各級經(jīng)濟責(zé)任審計制度，重要的是提高經(jīng)濟責(zé)任審計人員機構(gòu)，讓熟悉審計政策，有一定級別的干部從事這項工作。為了盡快適應(yīng)發(fā)展需要加強經(jīng)濟責(zé)任審計工作，加強經(jīng)濟責(zé)任審計力量。
3.2 建立經(jīng)濟責(zé)任審計科學(xué)規(guī)范的評價體系
在擬定和制定評價體系的過程中，審計部門和紀律檢查和監(jiān)督以及組織和人事部門必須在協(xié)作工作的過程中進行方案的制定，研究擬定經(jīng)濟責(zé)任審計評價標準和法規(guī)的定義，來保證實現(xiàn)經(jīng)濟責(zé)任審計效率和公正性。經(jīng)濟責(zé)任的范圍涵蓋的范圍非常廣泛，不同部門之間的財務(wù)責(zé)任的領(lǐng)導(dǎo)干部是非常不同的。負責(zé)定義和評價應(yīng)堅持定量和定性的標準，在科學(xué)分類的基礎(chǔ)上，準確把握政府部門的本質(zhì)差異，企業(yè)和機構(gòu)之間的評估標準來確定領(lǐng)導(dǎo)干部。在實踐中，這樣做只要根據(jù)評價評分量化方法，可以確定本次審計評價更準確，直接使用經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果。
此外，需要設(shè)置干部經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標體系和綜合使用國有資產(chǎn)和金融資本。
3.3 讓經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果真正發(fā)揮有效作用
進行經(jīng)濟責(zé)任審計的目的就是對領(lǐng)導(dǎo)干部有一個制約，這是經(jīng)濟責(zé)任審計的本質(zhì)問題，所以，從一定程度上說，讓經(jīng)濟責(zé)任審計真正成為監(jiān)督和制約干部的手段，就要加入績效這個東西，有了績效，才能真正讓經(jīng)濟責(zé)任審計發(fā)揮作用，否則，經(jīng)濟責(zé)任審計只能是走形式，無法發(fā)揮它的全部作用。
近年來，我國對事業(yè)單位中經(jīng)濟責(zé)任和責(zé)任審計已愈加重視，并頒布了一系列的法律條文。這為明確事業(yè)單位的經(jīng)濟責(zé)任和提高經(jīng)濟責(zé)任審計的效率做出了巨大的貢獻。經(jīng)濟責(zé)任是指主要以資金作為責(zé)任標的，從產(chǎn)生的原由分類，可以劃分為約定經(jīng)濟責(zé)任和法定經(jīng)濟責(zé)任；經(jīng)濟責(zé)任審計是對法定代表人在任期內(nèi)是否履行經(jīng)濟責(zé)任的審查。它的目的是為國家相關(guān)監(jiān)察機構(gòu)審查提供依據(jù)。
一、經(jīng)濟責(zé)任和經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)在
（一）經(jīng)濟責(zé)任和經(jīng)濟責(zé)任審計的定義
經(jīng)濟責(zé)任的定義在前言中已經(jīng)提到，此處不再贅述。下面補充經(jīng)濟責(zé)任審計的定義。
經(jīng)濟責(zé)任審計的定義是：事業(yè)單位經(jīng)濟責(zé)任審計是指審計部門接受委托，依照國家相關(guān)部門的有關(guān)規(guī)章制度，對事業(yè)單位的財政收入和支出情況、財務(wù)收入和支出的可靠性、合法性和效率性以及領(lǐng)導(dǎo)層有沒有肩負起經(jīng)濟責(zé)任、是否遵紀守法所做出的監(jiān)督和評定行為。經(jīng)濟責(zé)任審計是財務(wù)收入和支出審計的深層次化，具體體現(xiàn)在思路和成果上。
（二）事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層在經(jīng)濟責(zé)任審計中的作用
依據(jù)我國事業(yè)單位管理的特征，領(lǐng)導(dǎo)層在經(jīng)濟責(zé)任審計中的作用主要有：
1.審查經(jīng)濟任務(wù)的完成狀況
主要考察事業(yè)單位的財務(wù)預(yù)算是否符合規(guī)范，有無盲目預(yù)算和夸大預(yù)算。其考察指標有：年末的負債總額同資產(chǎn)總額的比率、費用自我供給率、投入的人員費用占總費用的比率、公務(wù)費占全部費用的比率、社會效益等等。
2.審查收入和支出活動是否具備可靠性、合法性和完整性
在該類審查中，重點考察：財政津貼的發(fā)放是否依據(jù)國家相關(guān)標準并嚴格按照財務(wù)預(yù)算撥付；各類收入是否經(jīng)過有審批權(quán)限的機構(gòu)審批，并依照標準進行審批；業(yè)務(wù)性收入是否與服務(wù)性收入分開賬目進行核算等等。
3.審查資金、負債和所有者權(quán)益
在該類審查中，重點考察：事業(yè)單位管理資產(chǎn)的人員在任職期內(nèi)和任期結(jié)束時債務(wù)的權(quán)利和義務(wù)；審查賬面信息和實際信息是否相符合。另外，考察所有者權(quán)益是否真實有效。
4.審查內(nèi)控制度是否完善
該審查環(huán)節(jié)是審查內(nèi)控制度是否完善和高效、貫徹是否徹底。另外，考察事業(yè)單位的內(nèi)部管理是否得到了強化，從而規(guī)避內(nèi)控風(fēng)險、提升資金利用率。
二、事業(yè)單位經(jīng)濟責(zé)任審計的規(guī)程
事業(yè)單位經(jīng)濟責(zé)任審計是委托相關(guān)審計部門審計完成的。一旦審計匯報結(jié)果、審計建議書等具有法律效力的報告“出爐”，則宣告審計的完成。其步驟為：
（一）制作經(jīng)濟責(zé)任審計報告
審計部門在接受委托后，應(yīng)依據(jù)審計工作準則制作經(jīng)濟責(zé)任審計報告，對審計的匯報方法、分工合作、問題處置等方面做出具體規(guī)劃。
（二）審計前進行調(diào)察
該環(huán)節(jié)要求事業(yè)單位對財務(wù)歸屬問題、機構(gòu)建設(shè)、人員編排做出說明并拿出報告并說明職業(yè)范圍或運營范圍。另外，應(yīng)出示銀行賬戶、會計報告等相關(guān)的原始報告及電子財會信息表。
（三）審計通知書的傳送
審計機構(gòu)應(yīng)在經(jīng)濟責(zé)任審計開始前三天向事業(yè)單位傳送審計通知書，并抄錄審計通知書給事業(yè)單位的管理人。
（四）經(jīng)濟責(zé)任審計的進行階段
該階段包括的內(nèi)容有：搜集與經(jīng)濟責(zé)任審計相關(guān)的材料并且要求事業(yè)單位出具領(lǐng)導(dǎo)履行經(jīng)濟責(zé)任的匯報資料。另外，還應(yīng)收集重要的經(jīng)濟策劃的記錄材料。
（五）草擬審計報告并征詢被審計事業(yè)單位的建議
審計告一段落后，由審計單位負責(zé)草擬審計報告，并綜合事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)的建議，必要時對審計報告進行整改。
（六）審計結(jié)果報告的出爐
審計機構(gòu)依據(jù)審計結(jié)果制作審計結(jié)果報告，并上交省市或國家審計機關(guān)。另外，還應(yīng)抄錄一份審計結(jié)果報告給事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層。
三、事業(yè)單位經(jīng)濟責(zé)任審計的方式
（一）領(lǐng)導(dǎo)層的內(nèi)控評價方法
內(nèi)控調(diào)查的方式主要有：通過問詢事業(yè)單位工作人員，檢查內(nèi)控文件。另外，通過觀察被審計事業(yè)單位的運營情況和內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況來確定評價方法。因此，通過觀測不同的工作環(huán)節(jié)和整個工作體系，可以明確事業(yè)單位的內(nèi)部控制體制是否完善、是否具有高度的可靠性。
（二）事業(yè)單位經(jīng)濟責(zé)任審計實質(zhì)性的檢測辦法
實質(zhì)性檢測的一般辦法有：通過基本的財務(wù)審計，結(jié)合具體的會計審計目的，對不一樣的審計目標采取不同的審計辦法。該類審計測試辦法的內(nèi)容包含：對經(jīng)營業(yè)務(wù)是否符合法律規(guī)范進行審計、對會計賬目的完整度進行審計并對財會賬目的可靠性進行審計等。
四、結(jié)束語
綜上所述，事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)肩負起經(jīng)濟責(zé)任，在經(jīng)濟責(zé)任審計的過程中應(yīng)全力配合，從而規(guī)避審計風(fēng)險，保證審計結(jié)果的可靠程度。要做到該點，寄希望于審計部門一步到位是不現(xiàn)實的。監(jiān)管、財務(wù)機構(gòu)與審計部門應(yīng)通力合作，并且多交流多溝通。審計部門在事業(yè)單位各部門的有力協(xié)助下審查財會材料，而監(jiān)管部門則查閱百姓的意見薄做到內(nèi)部檢查外部抽調(diào)。另外，審計人員也應(yīng)不斷提升自身的業(yè)務(wù)水平和綜合素質(zhì)，不斷提升執(zhí)法技能、完善服務(wù)態(tài)度。秉承謹慎、公平、實事求是的工作風(fēng)格和服務(wù)態(tài)度，幫助事業(yè)單位規(guī)避風(fēng)險。對于審計過程中實證不足、評定標準不明確的情況，審計單位應(yīng)只作披露而不作評定，進而有效規(guī)避因得到的證據(jù)不足引起的審計風(fēng)險。相信在事業(yè)單位和審計部門的通力合作下，會進一步強調(diào)承擔(dān)經(jīng)濟責(zé)任和進行經(jīng)濟責(zé)任審計對事業(yè)單位的重要性。
參考文獻：
[1]霍懷功.事業(yè)單位經(jīng)濟責(zé)任審計及其評價體系[J].交通財會，2012，（8）：52-55.
對油品銷售企業(yè)進行經(jīng)濟責(zé)任審計有其必要性和緊迫性，油品銷售企業(yè)的經(jīng)營和競爭戰(zhàn)略已經(jīng)隨著企業(yè)布局的發(fā)展而轉(zhuǎn)向銷售終端，而針對油品銷售企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計卻缺乏客觀的評價標準，從而阻礙了審計職能的作用發(fā)揮。作為整個石油化工系統(tǒng)鏈條的下游企業(yè)，油品銷售企業(yè)直接面向社會和市場，其經(jīng)濟責(zé)任審計是伴隨著我國經(jīng)濟體制改革逐步發(fā)展起來的。筆者結(jié)合從事油品銷售企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計工作的實踐經(jīng)驗，對企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容闡述自己的看法。
一、開展經(jīng)濟責(zé)任審計必要性分析
油品銷售是一項需要多方協(xié)調(diào)的系統(tǒng)性工作，涉及行業(yè)的整個鏈條。對其開展經(jīng)濟責(zé)任審計具有的必要性體現(xiàn)在：
首先，對油品銷售企業(yè)開展經(jīng)濟責(zé)任審計，能夠保障企業(yè)健康發(fā)展，為國家經(jīng)濟秩序的穩(wěn)定做出自己的貢獻。油品銷售企業(yè)的經(jīng)濟責(zé)任審計以財務(wù)收支情況為基礎(chǔ)，通過查證，找到違反法律法規(guī)的行為，可以進一步激勵企業(yè)遵章守紀、規(guī)范經(jīng)營，從而實現(xiàn)保持企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的目標。
其次，對油品銷售企業(yè)開展經(jīng)濟責(zé)任審計，能夠加強企業(yè)管理者勤政廉潔。在經(jīng)濟社會飛速發(fā)展的今天，企業(yè)管理者在企業(yè)中處于“說一不二”的地位，與權(quán)力相匹配的便是其巨大的經(jīng)濟責(zé)任。油品銷售企業(yè)的經(jīng)濟責(zé)任審計能夠?qū)ζ髽I(yè)管理者在任期內(nèi)的重大決策是否有所失誤、主要經(jīng)濟指標是否圓滿完成、個人是否遵守廉政紀律和執(zhí)行國家法規(guī)等進行審計，通過審計，能夠客觀地評價企業(yè)管理者決策水平與遵章守紀情況，促進其加強自律、加強廉政。
此外，對油品銷售企業(yè)開展經(jīng)濟責(zé)任審計，能夠核實企業(yè)經(jīng)營管理狀況，客觀地評價其經(jīng)營業(yè)績與經(jīng)濟責(zé)任。國內(nèi)成品油市場競爭日趨白熱化，必須制定實施正確的營銷策略。而經(jīng)濟責(zé)任審計以財務(wù)收支、業(yè)務(wù)活動、效益情況進行評價，從量化的角度核實企業(yè)經(jīng)營管理狀況；有利于企業(yè)在市場中贏得主動，保持工作的連續(xù)性。
二、油品銷售企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計特點
如何通過經(jīng)濟責(zé)任審計來打造油品銷售企業(yè)核心競爭優(yōu)勢，是企業(yè)的市場戰(zhàn)略中面臨的重要問題。油品銷售企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計特點包括：
(一)油品銷售企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計涉及多個部門
經(jīng)濟責(zé)任審計涉及到的部門包括，審計部門、被審計部門、組織人事部門等。眾多的部門為客觀進行審計帶來一定的難度。
(二)油品銷售企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計復(fù)雜度較高
經(jīng)濟責(zé)任審計是一項時間跨度大，審計期限長的工作，涉及到很大的工作量，難度和復(fù)雜度較高；由于我國目前尚缺乏經(jīng)濟責(zé)任審計的評價標準和法律法規(guī)體系，如何確保審計結(jié)果的準確性，是一個亟待解決的問題。
(三)油品銷售企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計具備多種功能
油品銷售企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計針對的是企業(yè)管理者，不但涵蓋了財務(wù)報表與收支狀況，還包括企業(yè)管理者的各種決策與績效，是一種涉及多個方面的多功能審計。
(四)油品銷售企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的雙重性
油品銷售企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計針對“事”與“人”兩方面。企業(yè)的法人是企業(yè)的經(jīng)營管理者，實際的審計行為一方面要顧及企業(yè)負責(zé)人的各項決策，另一方面還要以審計結(jié)果為依據(jù)，對負責(zé)人的經(jīng)營水平做出定性的評價，具有雙重性的特點。
三、經(jīng)濟責(zé)任審計具體內(nèi)容
結(jié)合以上的分析，下面闡述油品銷售企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容。
(一)保證國有資產(chǎn)保值增值性
首先是企業(yè)投入資本的保值、增值。油品銷售企業(yè)的法定資本金是嚴禁隨意抽調(diào)的，應(yīng)當具有相對穩(wěn)定的款額。一旦企業(yè)出現(xiàn)虧損，因為盈余公積金和未分配利潤的缺失，會容易導(dǎo)致資本金被虧損數(shù)額沖抵，難以實現(xiàn)有效保值，甚至面臨破產(chǎn)風(fēng)險。所以，作為油品銷售企業(yè)經(jīng)營者與管理者，必須將防止虧損作為最重要的核心目標，在這個前提下，努力進行盈利和資本的積累。所以，經(jīng)濟責(zé)任審計具體操作過程中可對主要財務(wù)指標進行分析評價，以判定國有資產(chǎn)是否保值增值。其次是資產(chǎn)質(zhì)量是否得到了良好管理。油品銷售企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量管理應(yīng)有健全的措施，防止資產(chǎn)損失和浪費；還要具備良好的變現(xiàn)和償債能力，抵御財務(wù)風(fēng)險。經(jīng)濟責(zé)任審計具體操作過程中要對油品銷售企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量進行測評。
(二)確保經(jīng)營活動的評價合法性
企業(yè)的經(jīng)營活動是否遵守法規(guī)制度是經(jīng)濟責(zé)任審計具體操作過程中的另一項主要內(nèi)容。盈利是企業(yè)的第一要務(wù)，但不能以損害國家利益和客戶利益為代價。經(jīng)濟責(zé)任審計具體操作過程中，要對企業(yè)的決議、合同進行認真審核，確保其沒有與有關(guān)法規(guī)相背離。
(三)確保財務(wù)信息完整可靠
油品銷售企業(yè)提供的經(jīng)濟信息應(yīng)真實、正確。這些信息是管理部門執(zhí)行監(jiān)控的依據(jù)。新會計法已明確規(guī)定：“單位負責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責(zé)?！彼裕?jīng)濟責(zé)任審計具體操作過程中，應(yīng)保證信息真實、合法和正確。
(四)評價經(jīng)營業(yè)績客觀性
獲得利潤是油品銷售企業(yè)最重要的經(jīng)營目標之一。企業(yè)的經(jīng)濟效益是一個綜合性的衡量指標，一方面包括企業(yè)的實際盈利情況，另一方面也包括企業(yè)經(jīng)營方針的正確性，所以，經(jīng)濟責(zé)任審計具體操作過程中，需針對經(jīng)營管理指標進行評價。
(五)評價內(nèi)控制度有效性
油品銷售企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計具體操作過程中，審計部門應(yīng)針對健全性、符合性和功能性三方面進行客觀評價，目的是衡量企業(yè)內(nèi)控的健全性和實際水平，從而評價企業(yè)管理成效是否達標。
此外，經(jīng)濟責(zé)任審計具體操作過程中，在確定審計內(nèi)容時還應(yīng)考慮以下幾個方面：經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容與財務(wù)收支審計的銜接，經(jīng)濟責(zé)任審計要體現(xiàn)特殊時期特殊的審計內(nèi)涵，經(jīng)濟責(zé)任審計不是經(jīng)濟問題審計，經(jīng)濟責(zé)任審計要服務(wù)企業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展。
四、結(jié)束語
油品銷售企業(yè)屬于國有企業(yè)，對其進行經(jīng)濟責(zé)任審計，是履行國家對國企監(jiān)管的責(zé)任，從而激勵企業(yè)負責(zé)人依法經(jīng)營，促進資產(chǎn)保值增值的手段。油品銷售是實現(xiàn)整個行業(yè)價值鏈條的關(guān)鍵所在，因此，還期待著推進經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容的完善與創(chuàng)新。
(一)經(jīng)濟責(zé)任審計的對象和內(nèi)容 各高校經(jīng)濟責(zé)任審計的對象比較一致，主要為院系主要行政負責(zé)人(94％)、機關(guān)部處主要負責(zé)人(93％)、校辦產(chǎn)業(yè)主要負責(zé)人(85％)、后勤管理部門主要負責(zé)人(94％)、附屬單位主要行政負責(zé)人(80％)，個別高校還認為只要是處級領(lǐng)導(dǎo)干部都需要審計。審計內(nèi)容上，98％以上的高校認為財務(wù)收支、內(nèi)部控制和領(lǐng)導(dǎo)干部遵守財經(jīng)法紀及廉潔自律責(zé)任方面是必須包含在內(nèi)的，也有17％的高校認為教學(xué)科研等方面應(yīng)該納入經(jīng)濟責(zé)任審計范圍。
(二)經(jīng)濟責(zé)任審計的類型和方式 超過半數(shù)的高校經(jīng)濟責(zé)任審計類型以離任審計為主，僅有9％的高校為任期審計，36％的高校將離任審計和任期審計相結(jié)合。審計方式以先離后審的方式為主，僅有11.4％的高校采取先審后離的方式，8.6％的高校采取先審后離和先離后審相結(jié)合的審計方式。
(三)經(jīng)濟責(zé)任審計的委托 目前，各高校主要是由學(xué)校的組織部門委托，31％高校的委托部門還包括學(xué)校的產(chǎn)業(yè)集團、后勤集團、科技部門、紀檢監(jiān)察部門、資產(chǎn)管理部門等。96％的高校有委托部門的書面委托書。
(四)被審計領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任界定 目前，2／3左右的高校在中層干部任職時沒有書面的任職責(zé)任書。即便在有書面任職責(zé)任書的高校中，也有60％的高校對中層干部任期內(nèi)的經(jīng)濟責(zé)任沒有明確規(guī)定。
(五)經(jīng)濟責(zé)任審計制度建設(shè) 目前各高校在經(jīng)濟責(zé)任審計的制度建設(shè)方面做的較好，89％的高校單獨制定了相關(guān)文件并以校發(fā)文的形式全校發(fā)放執(zhí)行；7％的高校以審計機構(gòu)發(fā)文形式發(fā)放執(zhí)行；將近5％的高校沒有單獨制定相關(guān)文件，只是參考教育系統(tǒng)內(nèi)部審計規(guī)定執(zhí)行。
(六)經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果利用 目前，各高校對經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的利用還有待進一步完善，超過50％的高校沒有公開審計結(jié)果，僅有4％高校的經(jīng)濟審計結(jié)果全部公開，44％的高校則根據(jù)不同范圍公開不同的內(nèi)容。審計的效果也還需要進一步改進，僅有26％的高校認為經(jīng)濟責(zé)任審計達到了應(yīng)有的效果，65％的高校認為經(jīng)濟責(zé)任審計只是部分達到了應(yīng)有的效果，9％的高校認為經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果沒有達到應(yīng)有的效果。
二、高校經(jīng)濟責(zé)任審計的難點
結(jié)合上述調(diào)查問卷的結(jié)果和目前我國高校開展經(jīng)濟責(zé)任審計的實際情況，歸納起來，經(jīng)濟責(zé)任審計工作還存在以下一些難點：
(一)審計評價困難 經(jīng)濟責(zé)任的不確定性和審計對象種類的復(fù)雜性，給審計評價帶來困難。目前，大部份高校的中層領(lǐng)導(dǎo)干部任職時沒有明確的任期經(jīng)濟責(zé)任，學(xué)校對于領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)應(yīng)負的責(zé)任、任期目標、考核標準等都沒有給出科學(xué)、明確的界定。此外，在高校中，經(jīng)濟責(zé)任審計對象的種類非常復(fù)雜，涉及機關(guān)部處、院(系、所、中心)、教輔單位和后勤產(chǎn)業(yè)等不同經(jīng)濟運行模式的單位。不同審計對象的經(jīng)濟責(zé)任審計側(cè)重點不同，因此有針對性的評價也相對困難。
(二)審計程序單一 根據(jù)調(diào)查問卷顯示，目前各高校的經(jīng)濟責(zé)任審計仍然是以離任審計為主，且采取先離后審的方式。因此，在審計過程中，一方面出現(xiàn)了配合難和執(zhí)行難的問題，因為被審計對象己離崗，而繼任領(lǐng)導(dǎo)又因為不了解情況或者認為與自己無關(guān)，對經(jīng)濟責(zé)任審計缺乏有效的配合，使審計工作陷于被動；另一方面，對審計查出的違紀違規(guī)問題不好處理，審計結(jié)論難以落實，在很大程度上制約了審計成果的利用轉(zhuǎn)化，影響了審計評價的有效性，降低了審計工作的權(quán)威性。
(三)尚未建立完整的審計結(jié)果運用機制 從調(diào)查問卷的情況來看，經(jīng)濟責(zé)任審計已廣泛開展并成為學(xué)校黨委、組織部門對領(lǐng)導(dǎo)干部考察所需要履行的一個步驟。但是對于經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果主要關(guān)注被審計對象有無重大經(jīng)濟決策、管理失誤，有無重大違紀違規(guī)問題，還沒有從審計報告中挖據(jù)有利于干部考察任用的其它信息，審計成果也沒有成為干部日常管理、監(jiān)督的重要參考資料部管理部門所重視。此外，經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果僅向委托部門、主管領(lǐng)導(dǎo)等報告，并未向廣大師生員工公布，甚至在被審計領(lǐng)導(dǎo)干部單位內(nèi)部也未公開，廣大師生員工并不了解審計部門做了哪些工作，完成了哪些經(jīng)濟責(zé)任審計項目，在干部任免之后，審計報告被擱置、遺忘，造成了審計成果一次性利用的弊端，有悖于經(jīng)濟責(zé)任審計真正的目的。
(四)對于經(jīng)濟責(zé)任審計的認識不到位，宣傳力度不夠 由于對于經(jīng)濟責(zé)任審計的宣傳力度不夠，學(xué)校部分領(lǐng)導(dǎo)干部、群眾對經(jīng)濟責(zé)任審計工作的認識尚不到位，特別是被審計單位的領(lǐng)導(dǎo)干部及有關(guān)工作人員對開展領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計工作認識不夠全面。因此對經(jīng)濟責(zé)任審計的支持與配合不夠，對經(jīng)濟責(zé)任的審計結(jié)果不夠重視。
(五)審計人員較少與任務(wù)繁重的矛盾突出 由于學(xué)校批量任免、調(diào)動，集中開展審計，審計任務(wù)重與審計人員不足的矛盾表現(xiàn)得十分突出，直接影響到審計的效果。突擊性審計往往達不到理想的效果，并且有的責(zé)任人任職時間較長，由于審計力量有限等原因，短時間內(nèi)很難將其經(jīng)濟問題查清、查透，從而導(dǎo)致審計缺乏深度和廣度，直接影響了審計質(zhì)量。
三、完善高校經(jīng)濟責(zé)任審計的對策
針對上述存在的問題，完善高校經(jīng)濟責(zé)任審計主要有以下對策：
(一)明確領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任 對于學(xué)校沒有明確規(guī)定領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任的，可以從以下幾個方面來界定，即：依法行政的責(zé)任、規(guī)范管理的責(zé)任、創(chuàng)造效益的責(zé)任。在這三個方面中，依法行政是基礎(chǔ)，規(guī)范管理是手段，創(chuàng)造效益是目的。(1)依法行政的責(zé)任。作為組織的負責(zé)人，必須帶領(lǐng)所在的組織，在法律框架允許的范圍內(nèi)活動，而不能逾越這個范圍。對于所在組織的行為的合法性，負責(zé)人必須承擔(dān)責(zé)任。(2)規(guī)范管理的責(zé)任。作為組織的負責(zé)人。需要使其組織在一個有效的秩序下運行，其本人也必須受這個秩序的約束。那么，這個秩序是否建立，是否科學(xué)、合理，是否得到有效運行，就構(gòu)成了領(lǐng)導(dǎo)者在規(guī)范管理方面的責(zé)任。(3)創(chuàng)造效益的責(zé)任。創(chuàng)造效益是一個組織的目標；既包括已經(jīng)創(chuàng)造的效益，也包括拓展的未來效益空間，是過去與未來的兼顧；既包括經(jīng)濟效益，也包括社會效益，是經(jīng)濟效益與社會效益的結(jié)合。
(二)靈活運用先審后離和先離后審的審計程序 領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)當是全方位、多種組織形式并存的，片面強調(diào)先審后離而忽視先離后審，有悖于建立領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計工作機制的初衷，很難涵蓋經(jīng)濟責(zé)任審計中各種復(fù)雜的情況，全面的經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)當既包括先審后離，又包括先離后審，這兩種方式都是對
領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任實施審計的有效方法。在正常的領(lǐng)導(dǎo)干部換屆和現(xiàn)有的審計力量前提下，力爭做到逢換屆必審，同時又要適量安排任中審計，將“換屆審計”與“任中審計”結(jié)合起來。
(三)加強經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的運用 經(jīng)濟責(zé)任審計能否發(fā)揮應(yīng)有的作用，關(guān)鍵在于審計結(jié)果的正確處理和運用。(1)逐步實行經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果公告制度。為了增強經(jīng)濟責(zé)任審計工作的透明度。發(fā)揮輿論監(jiān)督和社會監(jiān)督的作用，確保經(jīng)濟責(zé)任審計工作的客觀、公正，促進經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的利用和轉(zhuǎn)化，提高經(jīng)濟責(zé)任審計監(jiān)督的效果，建議各高校可以根據(jù)本校的實際情況逐步試行經(jīng)濟責(zé)任審計公告制度，將經(jīng)濟責(zé)任審計的結(jié)果置于廣大師生的監(jiān)督之下，努力建立“四個公開”的制度：一是經(jīng)濟責(zé)任審計述職報告公開；二是經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容公開；三是經(jīng)濟責(zé)任審計的程序公開；四是經(jīng)濟責(zé)任審計的結(jié)果公開。(2)建立經(jīng)濟責(zé)任審計數(shù)據(jù)庫。對任期經(jīng)濟責(zé)任審計，實行每審?fù)暌粋€，將審計通知書、審計報告、審計工作底稿及審計意見書、審計決定分類建立經(jīng)濟責(zé)任審計數(shù)據(jù)庫。與此同時，與紀檢監(jiān)察、組織部門實行互通信息，資源共享，形成上下貫通、左右連接的經(jīng)濟責(zé)任審計工作和信息網(wǎng)絡(luò)體系。
(四)加強經(jīng)濟責(zé)任審計宣傳力度 為加強經(jīng)濟責(zé)任審計的宣傳，可以由學(xué)校的審計和組織、紀檢監(jiān)察等部門聯(lián)合編印經(jīng)濟責(zé)任審計冊子，將經(jīng)濟責(zé)任審計的意義、有關(guān)規(guī)定、被審計單位需要提供的支持與配合等內(nèi)容包含在內(nèi)。審計部門應(yīng)與學(xué)校的組織、人事等部門相互配合，力爭將經(jīng)濟責(zé)任審計冊子列入到領(lǐng)導(dǎo)干部任前談話和誡勉程序中去，努力使經(jīng)濟責(zé)任審計在發(fā)揮教育和防范的作用方面取得新突破。
創(chuàng)新經(jīng)濟責(zé)任審計思路和方式策略。一是在審計思路上，應(yīng)逐步完成從就賬論賬、查錯糾弊到審查決策、規(guī)范管理、檢查政策執(zhí)行等方面的轉(zhuǎn)變，充分體現(xiàn)被審計單位行業(yè)特色和對象特點。二是在審計方式上，要不斷提高審計工作透明度，積極推行審計公示，在審計進點會議上公開審計范圍和審計內(nèi)容，公開審計組成員和聯(lián)絡(luò)方式，在一定范圍內(nèi)公開審計結(jié)果和整改結(jié)果，接受輿論的監(jiān)督。三是在審計策略上，要靈活運用多種策略開展經(jīng)濟責(zé)任審計，堅持經(jīng)濟責(zé)任審計與財務(wù)收支審計、效益審計、固定資產(chǎn)審計相結(jié)合，審計查賬與審計調(diào)查相結(jié)合，審計核查與個別談話相結(jié)合，本級審計與延伸審計、后續(xù)審計相結(jié)合，緩解人少事多的矛盾，降低審計成本，提高審計效率。
逐步建立經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系。針對經(jīng)濟責(zé)任審計責(zé)任界定困難、評價難度大、隨意性較大的不足，應(yīng)探索新形勢下經(jīng)濟責(zé)任審計的評價內(nèi)容和策略，劃清現(xiàn)任責(zé)任與歷史責(zé)任、直接責(zé)任與主管責(zé)任、主觀責(zé)任與客觀因素影響的界限，逐步建立起經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標體系。按照客觀公正、規(guī)范統(tǒng)一、穩(wěn)妥謹慎、全面衡量的原則，可以嘗試從以下指標入手：任期內(nèi)執(zhí)行國家經(jīng)濟政策和財經(jīng)法規(guī)的執(zhí)行能力，任期內(nèi)完成經(jīng)濟指標的效果，財政財務(wù)收支中違規(guī)違紀不足應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，重大經(jīng)濟決策及效益情況，國有資產(chǎn)管理使用及其保值增值情況，專項資金管理使用效益情況，個人廉潔自律情況等。
注重經(jīng)濟責(zé)任審計成果的利用和轉(zhuǎn)化。一是審計成果應(yīng)服務(wù)于內(nèi)部規(guī)范管理，力求做到查出一個不足，完善一項制度，堵塞一方漏洞。二是審計成果應(yīng)服務(wù)反腐倡廉工作，對審計發(fā)現(xiàn)的違法亂紀典型不足和線索，一查到底，追究責(zé)任。
三是審計成果應(yīng)服務(wù)干部培訓(xùn)和選拔。把經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果報告納入干部檔案，作為考察評價的依據(jù)，同時將經(jīng)濟責(zé)任審計列入黨校培訓(xùn)內(nèi)容，提高領(lǐng)導(dǎo)依法行政和規(guī)范管理的水平。
編寫經(jīng)濟責(zé)任審計工作范本。
經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險是指由于審計人員本身的失誤或其他客觀原因，導(dǎo)致經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)論不公允、不真實，而對被審單位相關(guān)責(zé)任人任期內(nèi)的經(jīng)濟責(zé)任做出不恰當評價的風(fēng)險。
一、經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的成因
隨著社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展和審計環(huán)境日趨復(fù)雜化，審計風(fēng)險已成為一個無法回避的問題，尤其經(jīng)濟責(zé)任審計的特殊性決定其審計的風(fēng)險尤為突出。了解、認識經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的成因，才能在經(jīng)濟責(zé)任審計工作中進行有效的防范，提高經(jīng)濟責(zé)任審計的質(zhì)量。
（一）經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的內(nèi)在因素
1.審計程序?qū)嵤┎缓侠?。審計機關(guān)出于各種主觀或客觀的原因，導(dǎo)致審計機關(guān)要在各個階段、各個單位合理分配審計技術(shù)力量。如果簡化了審計程序，減少了必要的審計力量，就會導(dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生。
2.審計材料不規(guī)范。審計材料不規(guī)范，條理混亂，語言不清，詞不達意，不能如實反映客觀存在的問題，或語言絕對化、含義模糊等，都會使經(jīng)濟責(zé)任審計產(chǎn)生風(fēng)險。
3.審計證據(jù)不充分、復(fù)核不嚴謹。審計復(fù)核，也就是后續(xù)審計，是審計結(jié)果進行的復(fù)核和再次檢查，是一種亡羊補牢的補漏措施。而審計復(fù)核只是走走過場，相關(guān)人員工作態(tài)度不端正，工作作風(fēng)不嚴謹，導(dǎo)致加大審計風(fēng)險產(chǎn)生的可能。
4.審計人員綜合素質(zhì)低。經(jīng)濟責(zé)任審計涉及面廣，要求審計人員不僅要具備查賬能力，還要熟悉宏觀經(jīng)濟管理知識以及相關(guān)的政策法規(guī)，具備綜合判斷分析能力等，但是目前大部分審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠全面，嚴重制約和影響審計工作的質(zhì)量。
（二）經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的外在因素
1.審計對象的復(fù)雜性。隨著經(jīng)濟管理體制改革的深化，經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整，經(jīng)濟活動日益復(fù)雜，而經(jīng)濟責(zé)任審計的難度加大，風(fēng)險也就隨之增大。被審計單位或領(lǐng)導(dǎo)復(fù)雜的社會關(guān)系可能會阻礙正常審計工作的順利開展。社會關(guān)系復(fù)雜，審計風(fēng)險就越復(fù)雜。
2.被審計單位內(nèi)控制度不完善。各單位內(nèi)部規(guī)章制度的建立與執(zhí)行程序是否嚴格、清晰、有條理，影響到該單位所提供的會計等資料的準確性和可靠性，對經(jīng)濟責(zé)任審計產(chǎn)生一定的影響。
3.審計技術(shù)方法的局限性。審計工作本身在不斷發(fā)展，審計技術(shù)為了適應(yīng)審計工作也隨之不斷發(fā)展，然而目前的審計技術(shù)方法弊端突出，已遠遠不能適應(yīng)現(xiàn)代審計的要求。
4.審計法律法規(guī)制度的不完善。改革開放以來，我國的審計法律法規(guī)不斷建立健全，但仍然不能形成一套完全適應(yīng)當前經(jīng)濟形勢和經(jīng)濟活動的完善的法律法規(guī)體制，這就給審計人員的審計工作帶來困難，產(chǎn)生了一定審計風(fēng)險。
二、經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的防范措施
防范和控制經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險關(guān)鍵是提高審計工作質(zhì)量，避免和預(yù)防引發(fā)事件，堅持“積極穩(wěn)妥，量力而行，提高質(zhì)量，防范風(fēng)險”的經(jīng)濟責(zé)任審計工作指導(dǎo)原則，采取各種措施對審計質(zhì)量進行有效的控制，才能提高審計檢查質(zhì)量和評價質(zhì)量。因此，為了防范經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險，就必須采取有力的措施和對策。處理經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險，應(yīng)從預(yù)防階段開始。
第一，建立健全各項法律法規(guī)、制度，避免審計風(fēng)險。經(jīng)濟責(zé)任審計是一種監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟管理行為的有效手段。隨著經(jīng)濟責(zé)任審計制度的確立，經(jīng)濟責(zé)任審計將從由政策推動轉(zhuǎn)化為法制推動。但是，仍需制定和健全各項法律法規(guī)和指標體系，使得經(jīng)濟責(zé)任審計有法可依，執(zhí)法必嚴，尤其重要的是完善審計評價指標體系，這樣才能提高并逐步完善經(jīng)濟責(zé)任審計的規(guī)范性，從而使經(jīng)濟責(zé)任審計成為一項對于領(lǐng)導(dǎo)干部的強有力經(jīng)濟監(jiān)督形式。
第二，履行相關(guān)審計程序，減少審計風(fēng)險。嚴格的審計程序是確保審計行為合法和審計質(zhì)量可靠的前提。在審計準備階段，審計立項必須有受托依據(jù)，審計方案的編制必須詳細、認真，做好事前調(diào)查，深入了解被審計單位的基本情況，下達審計通知書必須嚴格遵守國家經(jīng)濟責(zé)任審計法規(guī)的日期要求；在審計實施階段，應(yīng)貫徹“雙向承諾制度”；在審計終結(jié)階段，形成審計意見和出具審計報告前，要征求被審計單位及其領(lǐng)導(dǎo)干部的意見，允許提出異議，并把好審計工作底稿和審計結(jié)論的復(fù)核關(guān)。
第三，有效利用社會審計的工作成果。國家審計機關(guān)應(yīng)當與相關(guān)的會計師事務(wù)所進行聯(lián)系與溝通，在了解會計師事務(wù)所及注冊會計師獨立性及專業(yè)能力的基礎(chǔ)上，進一步實施針對性的審計程序，以證實并獲得客觀可靠的審計證據(jù)。
第四，加強教育和培訓(xùn)，增強審計人員風(fēng)險意識。經(jīng)濟責(zé)任審計要求審計人員具備良好的綜合素質(zhì)、政治修養(yǎng)和道德品質(zhì)。各級審計機關(guān)要提供必要的職業(yè)培訓(xùn)，開展后續(xù)教育，組織審計人員進行審計理論研討，審計部門還應(yīng)培養(yǎng)審計人員良好的審計風(fēng)險意識，提高其在復(fù)雜的審計中靈活、有效的控制各種審計風(fēng)險，正確地對待自各方面的干擾和壓力，為社會主義現(xiàn)代化經(jīng)濟建設(shè)服務(wù)。
第五，加強審計風(fēng)險的理論研究，完善審計手段。各級審計機關(guān)應(yīng)該充分認識到經(jīng)濟責(zé)任審計的重要性和緊迫性，加強審計人員對經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的認識和理解，從理論上為預(yù)防和控制審計風(fēng)險提供指導(dǎo)；同時，鑒于當前審計手段的落后狀況，要因地制宜、因時制宜進行審計方法的不斷創(chuàng)新，使經(jīng)濟責(zé)任審計工作真正做到國家審計與內(nèi)部審計、社會審計相結(jié)合。
參考文獻：
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經(jīng)濟責(zé)任審計是審計按其目標不同進行分類形成的一種獨特審計種類，是審計主體對被審計人所承擔(dān)經(jīng)濟責(zé)任履行情況的審計。當前醫(yī)療體制改革尤其是公立醫(yī)院改革受到了社會的廣泛關(guān)注，對醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部開展經(jīng)濟責(zé)任審計工作，已被擺在重要位置。醫(yī)院作為特殊的行業(yè)，對醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部開展經(jīng)濟責(zé)任審計也有其自身的特點和必要性，通過揭示醫(yī)院開展經(jīng)濟責(zé)任審計存在的問題,我們可以采取有效的對策,促使被審計人員糾正問題和改進問題,促進醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部的廉潔自律,對塑造醫(yī)院良好的社會形象，保障醫(yī)院健康穩(wěn)定發(fā)展有著重要意義。
一、醫(yī)院經(jīng)濟責(zé)任審計的特點
(一)審計內(nèi)容的特殊性
經(jīng)濟責(zé)任審計涵蓋了醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間履行工作職能而使用和管理的所有資金，以及因資金運作涉及的經(jīng)濟決策、制定制度、開展管理等活動，審計內(nèi)容更為廣泛。
(二)審計目的的特殊性
經(jīng)濟責(zé)任審計既是審計部門的法定職能，又是干部監(jiān)督管理的重要環(huán)節(jié)和組成部分。經(jīng)濟責(zé)任審計的結(jié)果是干部監(jiān)督管理部門選拔、任用、獎懲干部的重要參考依據(jù)，在醫(yī)院干部監(jiān)督管理工作中發(fā)揮著重要作用。
(三)審計對象的特殊性
經(jīng)濟責(zé)任審計側(cè)重于對醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任履行情況的監(jiān)督和評價，而不是醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位或部門。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間、任職期滿或因調(diào)動、轉(zhuǎn)崗、退休等原因離開現(xiàn)崗位時，由審計部門對其進行任期經(jīng)濟責(zé)任審計。從而明確醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部在其職權(quán)管理范圍內(nèi)經(jīng)濟活動中存在的問題、應(yīng)負的責(zé)任。
二、醫(yī)院經(jīng)濟責(zé)任審計的必要性
經(jīng)濟責(zé)任審計工作的開展對于保障醫(yī)院持續(xù)、健康、有序地發(fā)展，促進醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部樹立科學(xué)的經(jīng)濟管理意識，加強黨風(fēng)廉政建設(shè)是十分必要的，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
(一)實施經(jīng)濟責(zé)任審計是對醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部實行監(jiān)督的有效手段
經(jīng)濟責(zé)任審計有利于加強對領(lǐng)導(dǎo)干部的約束和監(jiān)督，通過審計、審查其任職期間財務(wù)收支的真實性、合法性，遵守財經(jīng)紀律情況，經(jīng)濟指標完成情況，能在一定程度上判定領(lǐng)導(dǎo)干部是否正確的履行了其經(jīng)濟職責(zé)，可促進領(lǐng)導(dǎo)干部自覺遵守財經(jīng)法規(guī)，遵守黨和國家有關(guān)規(guī)定，為有關(guān)部門正確任用領(lǐng)導(dǎo)干部提供了參考依據(jù)。
(二)實施經(jīng)濟責(zé)任審計有利于正確評價醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任
通過實施經(jīng)濟責(zé)任審計，可以如實地反映醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部工作實績和功過是非，消除少數(shù)領(lǐng)導(dǎo)干部沽名釣譽的幻想以及在總結(jié)政績時虛報浮夸現(xiàn)象，便于明晰上下任領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)負的經(jīng)濟責(zé)任，有利于激發(fā)領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任感，使其在工作中既踏踏實實，又勇于開拓進取。
(三)實施經(jīng)濟責(zé)任審計有利于促進醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部勤政、廉政，全面履行其職責(zé)
通過實施經(jīng)濟責(zé)任審計，查清醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部在財政收支、財務(wù)收支中有無侵占國家資產(chǎn)、違反領(lǐng)導(dǎo)干部廉政規(guī)定和其他違法違紀的問題，有利于促進領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)依法行政、從嚴治政、廉潔自律，全面履行職責(zé)。
三、醫(yī)院經(jīng)濟責(zé)任審計過程中存在的問題
醫(yī)院經(jīng)濟責(zé)任審計是一項政策性強、涉及范圍廣、內(nèi)容多的工作，在實施過程中還存在許多問題，主要包括以下幾個方面：
(一)經(jīng)濟責(zé)任審計評價不規(guī)范，缺乏切實可行的考核評價體系
在開展經(jīng)濟責(zé)任審計的具體工作中，審計人員常常將經(jīng)濟責(zé)任審計目標與財務(wù)收支審計目標相混淆。在“經(jīng)濟責(zé)任”內(nèi)涵理解上存在誤區(qū)，造成了工作目標不明確，超出審計職權(quán)，越權(quán)評價非經(jīng)濟責(zé)任事項。目前，醫(yī)療行業(yè)普遍缺乏規(guī)范、科學(xué)化的責(zé)任管理標準，也沒有對經(jīng)濟責(zé)任的考核評價有比較切實可行的操作規(guī)定。在評價醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任時，審計人員無從下手。在劃分領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的經(jīng)濟責(zé)任時，常常出現(xiàn)主管責(zé)任與直接責(zé)任、前任責(zé)任與現(xiàn)任責(zé)任、集體責(zé)任與個人責(zé)任、工作失誤責(zé)任與有意違規(guī)責(zé)任等方面的責(zé)任歸屬缺乏統(tǒng)一的認定標準，影響到審計報告的客觀公正。
(二)審計時效性滯后，審計結(jié)果難以落實
當前，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計實行的是：“先離任，后審計”。 這種滯后審計現(xiàn)象，給審計部門實施審計增加了難度。在被審人員離任的情況下，審計人員核查、取證存在諸多困難和不便，不利于審計人員掌握真實情況和順利開展審計工作，影響了審計工作質(zhì)量，并形成一定的審計風(fēng)險。按照規(guī)定，經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)束后，審計部門根據(jù)審計情況寫出審計結(jié)果報告，但經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果不公開披露。審計結(jié)果不公開、不透明，在一定程度上造成了經(jīng)濟責(zé)任審計與領(lǐng)導(dǎo)干部任用脫節(jié)的問題，影響了審計結(jié)果與干部監(jiān)管之間的對接，在客觀上給有關(guān)部門落實審計結(jié)果造成了一定的難度。
(三)醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部對經(jīng)濟責(zé)任審計重視度不夠，審計人員綜合素質(zhì)低
由于醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部對實施經(jīng)濟責(zé)任審計制度認識不夠端正，對審計程序缺乏了解，所以配合不夠主動，還不能將領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計理解成一種常規(guī)的經(jīng)濟監(jiān)督形式，認為經(jīng)濟責(zé)任審計是搞形式、走過場，導(dǎo)致審計人員對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計很難尋找突破口。現(xiàn)在的審計人員一般都不具有復(fù)合專業(yè)背景，知識結(jié)構(gòu)單一，業(yè)務(wù)綜合素質(zhì)不高，綜合分析能力不佳，不能適應(yīng)新出現(xiàn)的情況。審計人員職業(yè)道德素質(zhì)薄弱，不太愿意主動對審計中發(fā)現(xiàn)的問題深入調(diào)查、分析和研究，在問題處理處罰上，存在以息事寧人、不得罪人的方式進行審計處理處罰現(xiàn)象，一定程度上弱化了審計處理處罰力度。
四、解決的對策
針對上述醫(yī)院經(jīng)濟責(zé)任審計過程中存在的問題，建議從以下幾個方面進行解決。
(一)正確界定經(jīng)濟責(zé)任審計評價的范圍，建立科學(xué)的考核評價體系
為了避免經(jīng)濟責(zé)任審計評價的隨意性，使評價與目標一致，必須正確界定經(jīng)濟責(zé)任審計評價的范圍。在對醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部進行經(jīng)濟責(zé)任審計時,要注意審計的職權(quán)和審計的范圍,審計只對與經(jīng)濟責(zé)任有關(guān)的事項進行評價，對非審計事項不進行評價，不屬于審計范圍的不評價，應(yīng)避免涉及領(lǐng)導(dǎo)干部的政治素質(zhì)、人事管理、工作作風(fēng)甚至生活作風(fēng)等非經(jīng)濟方面的表現(xiàn)。我們可以建立以定性評價和定量評價相結(jié)合的考核評價體系，來規(guī)范經(jīng)濟責(zé)任審計評價工作。定性評價側(cè)重于非計量指標，主要包括領(lǐng)導(dǎo)干部的基本素質(zhì)、管理水平、醫(yī)療設(shè)備更新水平、行業(yè)或區(qū)域影響力、等幾個方面。定量評價主要關(guān)注計量指標，主要包括資產(chǎn)運營狀況、財務(wù)效益狀況、償債能力、發(fā)展能力等幾個方面。建立科學(xué)的考核評價體系，有助于客觀、公正、謹慎地評價領(lǐng)導(dǎo)干部的業(yè)績和經(jīng)濟責(zé)任，減少審計評價的主觀性和隨意性。
(二)增強經(jīng)濟責(zé)任審計的時效，強化審計結(jié)果的運用
為增強經(jīng)濟責(zé)任審計的時效性，應(yīng)加強醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部的任中審計，把審計監(jiān)督關(guān)口前移，及時發(fā)現(xiàn)、解決領(lǐng)導(dǎo)干部不廉潔的問題。將任中審計與離任審計相結(jié)合，以任中審計為主，充分利用以往的審計成果，節(jié)約審計時間和審計資源，提高經(jīng)濟責(zé)任審計效率。經(jīng)濟責(zé)任審計成果的運用是經(jīng)濟責(zé)任審計制度落實到實處的重要環(huán)節(jié)，其目的是為監(jiān)督和管理干部提供重要依據(jù)。當前深化審計結(jié)果運用的關(guān)鍵在于把審計監(jiān)督和組織監(jiān)督、紀檢監(jiān)督有機的結(jié)合起來，建立聯(lián)動機制。嚴格執(zhí)行“先審后用”的原則，做好經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果與領(lǐng)導(dǎo)干部管理和監(jiān)督之間的對接。加大審計結(jié)果公開的力度，把審計結(jié)果報告作為領(lǐng)導(dǎo)干部任職公示的內(nèi)容。
醫(yī)院是救死扶傷的地方，醫(yī)療事業(yè)則對于人們的身體健康起著保障作用。當下我國醫(yī)療事業(yè)正積極發(fā)展，為此，提高醫(yī)院廉政建設(shè)則至關(guān)重要。要實現(xiàn)醫(yī)院醫(yī)療事業(yè)的長遠發(fā)展，就需要認真審計醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任。針對醫(yī)院黨政主要干部、醫(yī)院財務(wù)管理、崗位監(jiān)督、經(jīng)濟審計責(zé)任等方面進行監(jiān)督，不斷提高監(jiān)督效力。因而在醫(yī)院進行經(jīng)濟責(zé)任審計能夠為醫(yī)院帶來良好的聲譽，塑造醫(yī)院良好的社會形象，幫助醫(yī)院健康有序地發(fā)展。
一、醫(yī)院經(jīng)濟責(zé)任審計中的缺陷
（一）審計效果滯后
不少醫(yī)院都是執(zhí)行離任后審計制度。醫(yī)院干部退休離任以后，審計部門的審計核查取證工作就變得相當困難，審計效率也不高，審計工作難度更大了，因而出現(xiàn)了不少審計風(fēng)險。一般來說，經(jīng)濟責(zé)任審計工作完成以后審計部門應(yīng)該要寫出審計報告，而經(jīng)濟責(zé)任審計的最終結(jié)果是不公開的，而這些審計方式使得經(jīng)濟責(zé)任審計和審計結(jié)果監(jiān)督聯(lián)系不緊密，造成審計結(jié)果不佳。同時，上級主管部門和本部門領(lǐng)導(dǎo)不夠重視經(jīng)濟責(zé)任審計工作也是導(dǎo)致審計滯后的原因之一。
（二）審計方法落后
當前，經(jīng)濟責(zé)任審計效果不理想是因為醫(yī)院的審計還是以人工為主。醫(yī)院的內(nèi)部審計無法使用高標準的超常審計方法，例如對重要的疑難事項使用內(nèi)查外調(diào)的強力審計方法。一般審計員只能根據(jù)內(nèi)部資料來審計，對審計工作的開展有一定限制。
（三）審計制度不規(guī)范
在經(jīng)濟責(zé)任審計中，規(guī)范的責(zé)任管理機制和審計操作規(guī)定沒有被有效體現(xiàn)出來，因而很多審計員不知道怎樣去評估醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任。審計人員經(jīng)常會遇到財政目標被混淆在一起的經(jīng)濟責(zé)任審計工作。具體來說，存在漏洞的制度讓審計員不能很好地理解審計方面的一些原則性問題，審計工作出現(xiàn)盲目性也在所難免，審計員也經(jīng)常面臨評估失誤、審計能力有限等問題。
（四）審計隊伍專業(yè)性不強
醫(yī)院不能因為審計單位帶來直接的經(jīng)濟利益而對審計工作不十分重視，因而審計員的配備也不多。醫(yī)院審計工作人員專業(yè)審計知識單薄，業(yè)務(wù)能力較低，沒有很好的綜合分析能力。一些審計員通常是以息事寧人的態(tài)度處理審計問題，使得審計結(jié)果的可信度不高。一些審計員沒有豐富的專業(yè)實踐經(jīng)驗，不能從法律角度去認識經(jīng)濟責(zé)任審計，因而審計員的工作重心多放在財務(wù)方面，事前、事中、事后審計工作不連貫。一些審計員沒有強烈的業(yè)務(wù)精神，甚至在審計工作中做出違法亂紀的事情，使審計質(zhì)量大為降低。
二、醫(yī)院經(jīng)濟責(zé)任審計工作策略分析
（一）堅持先審后用原則
審計工作者必須要知道，經(jīng)濟責(zé)任審計機制十分落實在于經(jīng)濟責(zé)任審計成果運用是否到位。要加強事前審計，針對醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部實施任中審計，認真檢查領(lǐng)導(dǎo)干部的腐敗行為。在運用審計結(jié)構(gòu)時要構(gòu)建聯(lián)動機制，進行全面監(jiān)督。加強任中審計，將各項審計工作結(jié)合起來是最為行之有效的辦法，如此一來還能將經(jīng)濟責(zé)任審計成果的好處展示出來，提升審計效率。
（二）運用不同的審計策略
第一，轉(zhuǎn)變審計重點。由于經(jīng)濟責(zé)任審計時間跨度大，被審單位資料多，傳統(tǒng)的審計模式已經(jīng)不能適應(yīng)審計職責(zé)的要求，必須更新審計模式。要全力推動由以財務(wù)收支審計為主向以管理審計、績效審計為主轉(zhuǎn)變，由注重揭示查處問題向加強機制和制度建設(shè)轉(zhuǎn)變，由監(jiān)督為主向監(jiān)督與服務(wù)并重轉(zhuǎn)變，積極推動經(jīng)濟責(zé)任審計工作全面轉(zhuǎn)型。第二，要想全面提高審計工作效率，保障審計質(zhì)量，就應(yīng)該運用信息技術(shù)實施審計，以科學(xué)的系統(tǒng)管理方法開展審計工作。第三，要加強審計部門、紀檢部門、人事部門的交流學(xué)習(xí)工作，使之相互借鑒有益經(jīng)驗，提升審計質(zhì)量。
（三）構(gòu)建合理的評估機制
建立科學(xué)的評估機制是保障經(jīng)濟責(zé)任審計評價有效實施的重要保障。經(jīng)濟責(zé)任審計的核心就是評價經(jīng)濟責(zé)任，以人在某事所負的責(zé)任定性。要堅持從實際出發(fā)，以法律政策為準繩，以審計事實為依據(jù)，對審計事項做出實事求是、客觀公正的評價。另外，審計部門要重視計量指標，對醫(yī)療的財務(wù)狀況、運營流程、發(fā)展能力進行有效評估。只要科學(xué)地做到評價工作和評價目標的一致性，才能很好地得出經(jīng)濟責(zé)任審計評價結(jié)果，這也是對審計工作的高度負責(zé)。審計時要對醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部的職權(quán)有清楚的認識，能根據(jù)經(jīng)濟責(zé)任來評價所有事項。科學(xué)的經(jīng)濟責(zé)任審計評估機制能夠?qū)徲嫿Y(jié)果更加公正。
（四）提高審計人員專業(yè)素養(yǎng)
完善改革審計工作人員的選拔制度， 強化審計職能， 改善審計人員的知識結(jié)構(gòu)， 大力培養(yǎng)復(fù)合型專業(yè)人才。應(yīng)經(jīng)常舉辦經(jīng)濟責(zé)任審計專題培訓(xùn)并開展理論研討，要十分注意加強對黨和政府重大方針政策的學(xué)習(xí)，樹立全局觀念，培養(yǎng)宏觀意識，學(xué)會歷史地、系統(tǒng)地、辯證地看問題。不斷提高審計人員的操作技能和審計水平，努力把審計隊伍建設(shè)成為業(yè)務(wù)精、素質(zhì)高、作風(fēng)正的過硬隊伍。同時要求審計人員在工作中嚴謹細微， 有強烈的責(zé)任心與事業(yè)心， 為醫(yī)院的經(jīng)濟責(zé)任工作貢獻自己的一份力量。
三、 結(jié)束語
隨著社會醫(yī)患矛盾的增加，醫(yī)療糾紛事故越來越多，人們對醫(yī)療機制的改革也更加重視了。醫(yī)療機制的公開透明化呼聲日益高漲。通過對醫(yī)院經(jīng)濟責(zé)任審計工作的研究發(fā)現(xiàn)，這項工作的獨特性較多，而且審計工作中的問題也不少。要想徹底根治這個問題，就應(yīng)該通過制定切實可行的監(jiān)督方案，提高審計人員審計能力，完善審計方面的規(guī)章流程，讓醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)踏踏實實為人們服務(wù)，促進醫(yī)院和諧健康發(fā)展。
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）09-0-02
一、經(jīng)濟責(zé)任審計的發(fā)展
從歷史上看，經(jīng)濟責(zé)任審計在早期發(fā)展過程中都有一種共性：以官員經(jīng)濟責(zé)任審計為核心的審計體系始終是統(tǒng)治者考察各級官員的一種主要手段，也是鞏固其統(tǒng)治地位的一種重要措施。在古希臘，官員經(jīng)濟責(zé)任審計帶有非常強烈的政治色彩，它是被作為監(jiān)督官員、遏制貪贓枉法、加強民主建設(shè)的一種有力但非絕對有效的手段。當時官吏的責(zé)任觀念已深入人心，滲透到整個希臘政府。在我國，周王朝時期就已經(jīng)將官員經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果作為考核、任免官員的主要依據(jù)。在現(xiàn)階段，經(jīng)濟責(zé)任審計已逐漸成為加強干部管理和監(jiān)督、打擊和遏制腐敗的重要手段之一，其在反腐敗方面的重要作用不斷顯現(xiàn)。隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，國家對于經(jīng)濟責(zé)任審計的不斷重視，我國領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計進入了又一個深化發(fā)展的時期。
二、高校經(jīng)濟責(zé)任審計的發(fā)展現(xiàn)狀和存在的問題
（一）高校經(jīng)濟責(zé)任審計的發(fā)展現(xiàn)狀
2000年9月，教育部下發(fā)《關(guān)于切實做好經(jīng)濟責(zé)任審計工作的通知》（教財[2000]21號），對教育系統(tǒng)做好經(jīng)濟責(zé)任審計工作提出了明確要求。通知要求各部門、各單位要把經(jīng)濟責(zé)任審計工作列入重要議事日程，根據(jù)中辦發(fā)[2000]16號文件精神，結(jié)合本部門、本單位實際，制定任期經(jīng)濟責(zé)任審計制度，使經(jīng)濟責(zé)任審計工作制度化、規(guī)范化。2007年《教育部關(guān)于進一步加強省屬高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計工作的意見》（教財[2007]13號）指出，各省級教育行政部門對所屬普通高等學(xué)校和成人高等學(xué)校的校級領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期滿或者任期內(nèi)辦理調(diào)任、轉(zhuǎn)任、輪崗、免職、辭職、退休等事項前，都應(yīng)進行經(jīng)濟責(zé)任審計；并建立高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計報告交接制度，將審計報告列為省屬高校領(lǐng)導(dǎo)干部工作交接的內(nèi)容。2011年《教育部關(guān)于做好教育系統(tǒng)經(jīng)濟責(zé)任審計工作的通知》（教財[2011]2號）要求不斷深化經(jīng)濟責(zé)任審計，明確經(jīng)濟責(zé)任，加大審計力度。并肯定了近年來經(jīng)濟責(zé)任審計在領(lǐng)導(dǎo)干部正確履行經(jīng)濟責(zé)任、加強黨風(fēng)廉政建設(shè)方面發(fā)揮的積極作用。
近幾年，高校經(jīng)濟責(zé)任審計工作受到各級領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，取得了進展。根據(jù)國家教育部的規(guī)定，所有部屬高等學(xué)校都不同程度地開展了經(jīng)濟責(zé)任審計。各校為使經(jīng)濟責(zé)任審計制度化和規(guī)范化，都結(jié)合實際，建立了經(jīng)濟責(zé)任審計制度，并制定了經(jīng)濟責(zé)任審計辦法或規(guī)定。有的以學(xué)校文件的形式頒布，有的以內(nèi)部規(guī)定的形式頒布，并能健全有關(guān)經(jīng)濟責(zé)任的配套制度，規(guī)范運作。審計覆蓋面不斷擴大，審計對象的職級逐步提高，審計力度明顯增強，已逐步成為高校內(nèi)部審計工作重點。
（二）存在的問題
1.高校審計工作主動性不強
在高校的經(jīng)濟責(zé)任審計流程中，多數(shù)是以根據(jù)組織部門或人事部門委托，審計部門成立審計組進行審計，可以看出審計部門被動地服從組織、人事部門的安排。委托多少，審計組就審計多少，難以突破固有的審計模式。真正意義上的經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)以注重預(yù)防為原則，預(yù)防重點環(huán)節(jié)和重大方面出問題，從源頭上控制問題的發(fā)生，從源頭上防止腐敗。所以只有先提高自身的主觀能動性，才能從意識發(fā)展到實踐，用科學(xué)的計劃指導(dǎo)實踐，科學(xué)地開展審計工作。
2.高校審計缺乏客觀公正性
目前“審計”這一概念在高校中認識模糊，行動力欠缺，發(fā)展的歷史短。作為輔助高校工作的一個“新興”部門，通常是在高校負責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，審計人員根據(jù)單位情況和利益關(guān)系進行內(nèi)部審計，缺乏獨立審計的可能性，無法做到真正的客觀公正。高校內(nèi)部審計人員要樹立以客觀公正性為中心原則，嚴格按照審計流程和規(guī)章制度辦事，做到審計工作的相對公正。特別是在涉及學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)違紀等情況時，本著為學(xué)校長遠發(fā)展的角度，應(yīng)合理恰當?shù)胤从硢栴}，不能縱容事態(tài)的發(fā)展。
3.高校審計內(nèi)容缺乏全面性
在高校經(jīng)濟責(zé)任審計迅速發(fā)展的情況下，大多數(shù)高校根據(jù)自身情況制定了內(nèi)部審計實施辦法。但是大多數(shù)高校在審計內(nèi)容中都存在一定問題，主要有兩方面的問題，一是審計對象分類不明確，概念模糊，沒有突出審計重點，二是未能跳出財務(wù)收支審計的模式，鑒于這種情況，必須拓寬審計領(lǐng)域，有針對性的選擇項目，進行專項審計，例如基本建設(shè)工程、物資采購、科研經(jīng)費等等。同時應(yīng)注重經(jīng)濟責(zé)任審計和日常審計工作相結(jié)合，對被審計單位的財政責(zé)任、管理責(zé)任、法律責(zé)任進行全面地審計，建立健全的經(jīng)濟責(zé)任審計制度。
4.高校審計缺乏科學(xué)的評價指標體系
審計人員在進行一系列的取證和審查之后需要得出具有科學(xué)性和權(quán)威性的審計評價，對高校干部就以后如何更好地履行職責(zé)具有重要意義。但是，我國目前高校經(jīng)濟責(zé)任審計評價還未形成統(tǒng)一的指標體系，審計評價自成一派，層次不齊。對于審計結(jié)果如何定性和定量沒有具體的規(guī)定，就審計結(jié)果如何對責(zé)任人和領(lǐng)導(dǎo)干部如何處理沒有具體的操作標準，使審計人員難于對被審領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任的情況做出正確的評價，影響了經(jīng)濟責(zé)任審計評價的準確性。
三、加強高校經(jīng)濟責(zé)任審計的思路與對策
針對以上問題，我們提出將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚搼?yīng)用于經(jīng)濟責(zé)任審計，解決高校經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)范難，評價難，結(jié)果運用難等諸多問題，并在此基礎(chǔ)上建立高校經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險評價體系和完善的經(jīng)濟責(zé)任審計制度。
（一）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙诮?jīng)濟責(zé)任審計中的應(yīng)用
現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降膽?yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ绞且环N全新的審計技術(shù)，是指以重大錯報風(fēng)險的識別、評估和應(yīng)對為核心，旨在降低審計風(fēng)險，提高審計效率和審計效果的一種審計模式。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷暮诵乃枷刖驮谟冢簩徲嬓〗M將其努力集中在具有較高風(fēng)險的領(lǐng)域。審計人員通過對被審計單位宏觀和微觀背景的綜合評估，準確判斷重大風(fēng)險點和風(fēng)險區(qū)域，將其作為下一步審計測試的重點，而審計小組也以此為基礎(chǔ)設(shè)計并執(zhí)行進一步的審計程序和其他審計程序，從而達到合理配置審計資源，降低審計成本，防范審計風(fēng)險，提高審計的效率與效果的目的。
將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚搼?yīng)用于高校經(jīng)濟責(zé)任審計，不僅有利于提高審計的效率，而且有利于降低審計風(fēng)險，提高審計工作質(zhì)量。一方面，在經(jīng)濟責(zé)任審計中運用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的內(nèi)、外部環(huán)境、業(yè)務(wù)現(xiàn)狀及矛盾進行分析，在整體風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上，確定高低不同的風(fēng)險領(lǐng)域和風(fēng)險點。另一方面，實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，可以使?nèi)部審計關(guān)注到對組織產(chǎn)生威脅的各類風(fēng)險，通過審計程序把審計風(fēng)險降低到審計人員可以接受的水平，為所在組織進行全面風(fēng)險管理，達成組織目標，提供更切實可行的建議，提高審計工作質(zhì)量。更重要的是能夠加強被審計領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位的風(fēng)險防范意識，提高他們的主觀能動性，從而提高風(fēng)險管理水平。
隨著教育體制改革的不斷深化以及國家對高校不斷加大投入，各高校的辦學(xué)自越來越大，各種經(jīng)費的來源渠道及對教育資源的配置也體現(xiàn)出更大的靈活性，這就對資源使用的規(guī)范性和效益性提出了更高的要求，從而使得高校內(nèi)部審計工作呈現(xiàn)出了審計目標多樣化，審計范圍廣泛化，審計風(fēng)險復(fù)雜化等特點，這就要求高校內(nèi)部審計機構(gòu)和人員在找準審計定位的前提下，努力在各項審計任務(wù)中開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，積極主動地適應(yīng)新形勢，真正體現(xiàn)出高校內(nèi)部審計的價值增值功能。根據(jù)實踐調(diào)查不同高校的情況，我們提出在經(jīng)濟責(zé)任審計中采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?，實施風(fēng)險導(dǎo)向經(jīng)濟責(zé)任審計的主要程序和重點步驟包括：
1.經(jīng)濟責(zé)任審計實施方案的編制
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚撘诰唧w審計業(yè)務(wù)實踐中發(fā)揮其指導(dǎo)作用，關(guān)鍵之一就在于審計實施方案的編制。為此，審計組在每次經(jīng)濟責(zé)任審計之前，需要采用各種方式進行審前調(diào)查，根據(jù)審前調(diào)查的結(jié)果，進行風(fēng)險評估，確定風(fēng)險應(yīng)對的總體審計策略和具體審計程序，從而完成審計實施方案的編制。主要采取以下三個步驟：一是初步明確被審計領(lǐng)導(dǎo)干部的目標責(zé)任和風(fēng)險因素；二是積極收集與審計事項有關(guān)的信息；三是編寫經(jīng)濟責(zé)任審計實施方案。
2.經(jīng)濟責(zé)任審計的實施與督導(dǎo)
經(jīng)濟責(zé)任審計實施方案的制定，只是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷钠鹗缄P(guān)鍵點，要想使風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬋〉眯Ч?，審計程序的實施也是一個重要的環(huán)節(jié)，因此，在審計實施過程中，需要審計人員經(jīng)常進行風(fēng)險評估，并根據(jù)這些評估結(jié)果適時調(diào)整審計重點。對應(yīng)審計人員根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果編寫的工作底稿，有序地進行經(jīng)濟責(zé)任審計。在審計過程中，要突出相互監(jiān)督相互復(fù)核的思想，審計組組長根據(jù)審計組成員的知識與技能等實際情況，有重點地進行現(xiàn)場審計的督導(dǎo)工作，對于那些審計經(jīng)驗不太豐富的審計人員，審計組組長指導(dǎo)他們嚴格執(zhí)行常規(guī)審計程序，對于那些經(jīng)驗較為豐富的審計人員，審計組組長指導(dǎo)他們大膽運用分析性復(fù)核。對于不存在重大風(fēng)險和問題的風(fēng)險點，審計組組長可以授權(quán)審計人員在審計過程中轉(zhuǎn)入下一項風(fēng)險點的審計。對于高風(fēng)險點和重要風(fēng)險點的審計結(jié)果，對審計證據(jù)是否充分，審計結(jié)論是否合理，職業(yè)判斷是否恰當進行層層復(fù)核，確保審計結(jié)果謹慎準確。
3.經(jīng)濟責(zé)任審計報告的編制
經(jīng)濟責(zé)任審計報告是對于領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)工作能力與效果的衡量標準之一，經(jīng)濟責(zé)任審計評價是審計報告中最重要的部分，是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹刂兄?。編寫?jīng)濟責(zé)任審計報告要以審計風(fēng)險點為中心，全面評估各階段風(fēng)險點、內(nèi)部控制評價及實質(zhì)性測試的結(jié)果，評價時應(yīng)該做到實踐與理論相結(jié)合，充分運用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚撝笇?dǎo)高校經(jīng)濟責(zé)任審計，及時發(fā)現(xiàn)問題，分析問題，反映問題，提出審計意見和建議。在編寫審計報告時，經(jīng)濟責(zé)任審計評價是一個重要環(huán)節(jié)，關(guān)系到審計的優(yōu)與劣。我們應(yīng)該圍繞審計流程制定科學(xué)的評價標準和責(zé)任界定依據(jù)，建立科學(xué)的審計評價體系，運用定量與定性的方法，把被審計對象具體化，盡可能用數(shù)字說明問題，不可盲目評價。
（二）高校經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的利用方法
經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果運用，是指高校相關(guān)職能部門以審計結(jié)果為依據(jù)，提請并予以表彰，或依法依紀做出處分、處理等決定的行為；被審計領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位根據(jù)審計結(jié)果做出的整改、執(zhí)行決定、加強管理和制度建設(shè)的行為。作為組織人事部門應(yīng)在干部管理過程中充分利用經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果，將其與干部教育培養(yǎng)、選拔任用和考核等工作相結(jié)合。將經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果作為考核評價、選拔任用、教育獎懲領(lǐng)導(dǎo)干部的重要依據(jù)。作為審計部門審計處應(yīng)依據(jù)經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果，分析研究普遍性、傾向性問題，提出建議等。作為財務(wù)處應(yīng)充分利用經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果，將其作為加強財務(wù)、資產(chǎn)管理的重要參考依據(jù)。作為紀檢監(jiān)察部門應(yīng)充分利用經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果，積極開展黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗工作。在風(fēng)險導(dǎo)向模式下的高校經(jīng)濟責(zé)任審計，可以規(guī)避傳統(tǒng)意義上的經(jīng)濟審計模式的局限性，為高校經(jīng)濟責(zé)任審計開創(chuàng)一個新的局面。
參考文獻：
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