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即借助憑證如發(fā)貨票(或掛圖)等實物形態(tài)的展示，向?qū)W生講授教學內(nèi)容，以加深學生對事物的認識，強化教學效果的一種教學方法。例如在講析“原始憑證的基本要素”時，老師可在課堂上利用掛圖或投影儀，向?qū)W生展示一張某單位開具的銷售發(fā)票，然后根據(jù)其上、下、左、右結(jié)構(gòu)和欄目的內(nèi)容，逐項推得原始憑證的基本要素。這種教學方法，與籠統(tǒng)地表述其基本要素的方法相比，既可強化教學效果，加深學生對原始憑證的感性認識，又可在課堂上發(fā)散學生的思維，培養(yǎng)學生的分析能力。
工商管理專業(yè)財務(wù)管理與會計實務(wù)教學范操作法
即通過教學人員或?qū)W生對某一會計核算方法或方式的示范操作，向?qū)W生講授教學內(nèi)容，實現(xiàn)教學目的的一種教學方法。如在介紹“銀行匯票結(jié)算業(yè)務(wù)辦理”這一內(nèi)容時，可以運用模擬銀行的形式進行示范操作教學：將一部分學生分為“匯款人”、“簽發(fā)行”、“兌付行”三組，其余學生旁聽，由教師指導各小組學生辦理“匯款人”、“簽發(fā)行”、“兌付行”各自應辦理的手續(xù)，最后由教師對整個核算手續(xù)進行系統(tǒng)的講述。采用這種方法，既可培養(yǎng)學生的動手操作能力，加深他們對所學內(nèi)容的理解和掌握，又可溝通師生感情，活躍課堂氣氛，培養(yǎng)學生對所學課程的學習興趣。
工商管理專業(yè)財務(wù)管理與會計實務(wù)教學相關(guān)對比法
即對相關(guān)教學內(nèi)容，采取對比或?qū)φ盏男问竭M行講授的一種教學方法。在《財務(wù)管理與會計實務(wù)》中，針對教材的內(nèi)容及企業(yè)核算特點可采用以下兩種對比方式：
1購進、銷售對比
商品是用來交換的，在商品流轉(zhuǎn)過程中，必然會出現(xiàn)購買行為和銷售行為，購方和供方各自按照國家統(tǒng)一制定的會計制度，各自進行著商品購進或商品銷售的核算。如果是作為供貨方，則按銷售方法進行核算;如果是購進方，則按購進方法進行核算。為了讓學生掌握購銷兩個方面的核算方法，可根據(jù)這一相關(guān)內(nèi)容，在講授時，把這兩方面的核算方法進行對比，使學生在對比的動態(tài)分析中，系統(tǒng)地掌握購進、銷售核算方法。
2批發(fā)、零售對比
商業(yè)企業(yè)的商品流轉(zhuǎn)分為批發(fā)商品流轉(zhuǎn)和零售商品流轉(zhuǎn)兩個基本環(huán)節(jié)。由于這兩個環(huán)節(jié)的經(jīng)營方式和經(jīng)營特點是不同的，因而對商品管理的要求也就有較大的差異，所以對庫存商品分別使用不同的核算法，即前者采取數(shù)量進價金額核算法，后者采取售價金額核算法。在講授這部分內(nèi)容時，可用相關(guān)對比法，在對比教學中使學生掌握這兩種核算的前提條件、方法，賬務(wù)處理的區(qū)別及要求。采取相關(guān)對比法，既可啟發(fā)學生積極思維，又可強化學生綜合分析能力。
工商管理專業(yè)財務(wù)管理與會計實務(wù)教學比喻、舉例法
即通過比喻、列舉實例，來達到教學目的或強化教學效果的一種教學方法。通過列舉經(jīng)濟業(yè)務(wù)實例，來講授會計賬務(wù)處理是會計實務(wù)教學中普遍采用的一種教學方式。比喻，是用某些相似的、人們熟知的事物來比擬想要闡釋的另一事物，使學生實現(xiàn)認知上的轉(zhuǎn)移。如在講授“資金占用和資金來源的關(guān)系”時，在進行基本原理講述的基礎(chǔ)上，可用“一只手的手心與手背的關(guān)系”來比喻，并借助手勢、語言的表達，來形象、生動地說明“資金占用和資金來源是企業(yè)同一資金的兩個側(cè)面，二者的數(shù)額相等”的原理，以此來強化學生對所學內(nèi)容的理解。
工商管理專業(yè)財務(wù)管理與會計實務(wù)教學繪制圖表法
即利用繪制的圖表或直接在課堂板書的圖表，來講授教學內(nèi)容，強化教學效果的一種教學方法。這種方法直觀性強，比文字表達更為清晰。如在講授“會計核算形式”時，可通過繪制會計核算程序圖表，來講解各種會計核算形式的記賬程序，并把各種會計核算的記賬程序圖加以比較，可知道它們各自的特點即登記總賬的依據(jù)。這樣，既可使學生從清晰的圖表中掌握各種會計核算形式的記賬程序，同時又可使學生在圖表的比較中掌握各種記賬程序的特點。
工商管理專業(yè)財務(wù)管理與會計實務(wù)教學丁字賬戶法
即以“丁”字形結(jié)構(gòu)，來代替賬戶結(jié)構(gòu)講授教學內(nèi)內(nèi)容的一種教學方法。在講授賬務(wù)處理時，采用這種方法既利于學生掌握會計分錄所列對應賬戶的結(jié)構(gòu)和賬戶對應關(guān)系，又利于教師對具體賬戶結(jié)構(gòu)的板書。如講授“材料發(fā)出的總分類核算“時，在作出相應的會計分錄以外，還可以用丁字形賬戶圖示(核算程序圖)來強化學生對所述賬務(wù)處理內(nèi)容的理解和掌握。
工商管理專業(yè)財務(wù)管理與會計實務(wù)教學作業(yè)講評法
即在課堂上，針對作業(yè)中存在的問題進行講解的一種教學方法?！敦攧?wù)管理與會計實務(wù)》這門課程技術(shù)性、操作性強，作業(yè)練習量較大，而中專班學生入校前是初中畢業(yè)生，文化基礎(chǔ)較差，對會計業(yè)務(wù)的感性認識膚淺，這樣在作業(yè)中就難免出現(xiàn)各種各樣的錯誤或問題。教師一要篩選學生作業(yè)中存在的典型問題，利用電教手段在班級進行展示，組織全體學生分析錯誤類型、原因及糾錯方法;其次，可以把財務(wù)管理中和會計實務(wù)中的一些具體案例滲透到教學中，師生一道進行剖析、講評，加深學生對其錯誤原因的認識，以達到使學生正確理解原理，掌握核算及賬務(wù)處理方法的目的。
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1食堂財務(wù)及資產(chǎn)管理
1.1食堂物資采購及存儲管理食堂物資采購的基本原則是質(zhì)優(yōu)價廉，經(jīng)濟實惠。對大宗商品如米、油、肉、面、燃料等建立定點采購、集中支付制度。1.1.1健全物資采購的報批驗收制度。采購人員每天應根據(jù)食堂主管提出的采購品種、數(shù)量、價格等編制采購計劃表，經(jīng)審核無誤后方可采購。采購回的貨物需由驗收人員辦理過秤、驗收等入庫手續(xù)，并由采購人員、驗收人員分別在入庫單上簽字認可并經(jīng)食堂主管審核后登記入賬。1.1.2健全食堂存貨盤點制度。食堂存貨按進庫時間可分為進廚存貨和進庫存貨。進廚存貨指購進后直接進入廚房用于加工的原材料及輔料。進庫存貨指為加工過程中耗用而儲存的原材料及輔料，如大米、面粉、食油、干貨、山貨、調(diào)料和燃料等。食堂負責人每月月末進行一次全面的清查盤點，做到賬實相符并編制月度盤點明細表。盤盈或盤虧的存貨報院部領(lǐng)導審批后由財務(wù)按有關(guān)規(guī)定進行賬目處理。1.2食堂銷售管理食堂資金來源主要是員工和病人及陪護人員的就餐收入。病人伙食費在患者出院結(jié)賬時統(tǒng)一收取，其他來源的伙食收入均通過收費IC卡管理。在這一環(huán)節(jié)中若管理不當容易出現(xiàn)無單取菜、擅自將食品免費贈送或沒按規(guī)定價格刷卡少收漏收的現(xiàn)象，從而導致收入流失、成本率提高［1］。因此，要關(guān)注食堂的月度成本核算情況，及時發(fā)現(xiàn)成本收入率的異常變化。1.3食堂支出管理食堂支出內(nèi)容具體包括三部分:一是原輔料支出，包括醫(yī)院食堂加工過程中所耗用的主料及調(diào)料等如米、面、菜、鹽、味精、燃料等支出;二是其他伙食支出，指醫(yī)院食堂加工過程中耗用的除上述以外的支出;三是其他支出，包括食堂聘請職工的工資或其雜費等支出。對于食堂支出的資金控制可以歸納為兩方面。一方面，對定點采購的物品執(zhí)行定期付款制度。經(jīng)驗收合格、手續(xù)齊全(發(fā)票填寫準確、完整、規(guī)范)的物品，由食堂負責人遵照醫(yī)院的資金審批流程至財務(wù)科辦理，非特殊原因不得支付現(xiàn)金。對蔬菜、副食等存在零星或非定期采購的，采購員憑食堂負責人填寫的計劃單經(jīng)院部領(lǐng)導審批后，可以領(lǐng)取核定的備用金并定期憑有效發(fā)票向財務(wù)科報賬。另一方面，食堂零星菜類的采購由專職采購員到菜市場采購。至財務(wù)科辦理資金支付時，應提供合法規(guī)范的票據(jù)以及由驗收人及食堂負責人簽字認可的貨物入庫單。1.4食堂經(jīng)濟考核管理食堂堅持“收支平衡、保本不營利”的原則。依托計算機財務(wù)管理軟件對食堂的資金增減及經(jīng)營成果進行全面反映;并建立合理的經(jīng)濟管理目標，通過分析各項指標及時發(fā)現(xiàn)不合理的財務(wù)行為［2］。力求做到及時發(fā)現(xiàn)問題，分析原因，消除虧損。措施如下。1.4.1食堂每日營業(yè)結(jié)束后，將當天收入和采購支出情況及時匯總，做到日清日結(jié)，每日編制盈虧計算表;同時，據(jù)此匯總編制食堂周報及食堂月份經(jīng)營情況報表，如期報告主管院長。1.4.2食堂成本費用是在整個經(jīng)營過程中形成的，因此要實行全過程成本管理，而通過編制成本核算報表來反映和調(diào)控食堂每一環(huán)節(jié)的運營狀況是財務(wù)管理的重要手段［3］。核算員每月根據(jù)賬務(wù)系統(tǒng)及食堂提供的物資出庫明細單編制成本核算表，計算并比對成本收入率。成本核算月報內(nèi)容如表1。
2食堂業(yè)務(wù)的會計實務(wù)
會計確認和處理應嚴格遵循權(quán)責發(fā)生制和歷史成本原則，采用的會計科目與新《醫(yī)院會計制度》規(guī)定相同;同時根據(jù)醫(yī)院食堂的經(jīng)營特點，在新會計制度規(guī)定的一級科目下設(shè)置個性化的二級和三級科目。浦東新區(qū)人民醫(yī)院食堂分為營養(yǎng)食堂和職工食堂，各食堂的收支均相對獨立;根據(jù)食堂管理的質(zhì)控要求，營養(yǎng)食堂需獨立核算;故在科目設(shè)置及會計處理時均考慮區(qū)分食堂類別。鑒于食堂收入基本采用預收款結(jié)算，醫(yī)院建立了完備的IC卡繳費系統(tǒng)，通過信息平成資金進出的監(jiān)控和核算。2.1科目設(shè)置食堂經(jīng)濟活動雖然簡單，但其核算內(nèi)容卻比較復雜。如何分門別類反映、監(jiān)督各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)，并記錄食堂經(jīng)濟狀況?需對其業(yè)務(wù)流程進行分類，按不同內(nèi)容和管理對象進行科目的設(shè)置和細分［4］。(1)“庫存物資”:增加二級明細科目“營養(yǎng)食堂”和“職工食堂”，并按物資類別建立三級明細科目“原材料”“配料輔料”和“其他”，核算食堂物資的采購、消耗。(2)“應付賬款”:在現(xiàn)有的二級明細科目“其他”下增加三級明細科目“營養(yǎng)食堂”和“職工食堂”，核算從供應商定期集中采購的業(yè)務(wù)。(3)“其他應收款”:在現(xiàn)有的二級明細科目“備用金”下增加三級明細科目“食堂零星采購”，核算日常零星采購所需而設(shè)置的備用金。(4)“其他應付款”:增加二級明細科目“營養(yǎng)食堂”和“職工食堂”，核算伙食費預收款。(5)“其他收入”:在現(xiàn)有的二級明細科目“食堂收入”下增加三級明細科目“營養(yǎng)食堂”和“職工食堂”，分別核算來源于不同食堂的銷售收入。(6)“其他支出”:在現(xiàn)有的二級明細科目“食堂支出”下增加三級明細科目“營養(yǎng)食堂”和“職工食堂”，并分別按支出類別增加四級明細科目“原材料”“配料輔料”“人員支出”“能源支出”和“其他支出”，分別核算不同食堂的成本支出。2.2業(yè)務(wù)處理(1)食堂支出:為簡明起見，以表2匯總了食堂支出賬務(wù)會計分錄設(shè)計。(2)食堂收入:有關(guān)食堂收入的會計分錄設(shè)計如表3所示。(3)食堂物資盤點。每月食堂負責編制物資月度盤點明細表并報送財務(wù)科;盤盈或盤虧的存貨報院部領(lǐng)導審批后由財務(wù)按有關(guān)規(guī)定進行賬目處理。物資盤點會計分錄設(shè)計如表4。公立醫(yī)院食堂是一項公益性事業(yè)，以服務(wù)患者和職工為宗旨，不以營利為目的;所以食堂的財務(wù)及資產(chǎn)管理就成為食堂整體工作中很重要的環(huán)節(jié)。通過以上會計實務(wù)的設(shè)計和實踐，已將食堂總體的財務(wù)核算并入醫(yī)院大賬。從而在醫(yī)院食堂的運營中，較好實現(xiàn)了對食堂資金的控制，并通過經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算體系對食堂的各項活動作出合理反映和評價。
作者：馬煜 單位：浦東新區(qū)人民醫(yī)院財務(wù)科
管理會計就是通過對財務(wù)會計資料以及相關(guān)資料進行詳細的分析、整理、加工，最后報告，為企業(yè)管理層次提供企業(yè)運行策劃依據(jù)以及數(shù)據(jù)，保證決策以及方案的可行性，能夠?qū)嶋H的保證企業(yè)的財務(wù)處于可控制狀態(tài)之下，能夠防止出現(xiàn)不符合企業(yè)經(jīng)濟環(huán)境以及經(jīng)濟基礎(chǔ)的活動規(guī)劃，能夠?qū)嶋H的推動企業(yè)的快速發(fā)展，實現(xiàn)企業(yè)的收益增加，以及實現(xiàn)企業(yè)的整體化發(fā)展，對于企業(yè)的結(jié)構(gòu)完善化有相應的促進作用。管理會計理論與實務(wù)發(fā)展能夠保證管理會計的效果完整體現(xiàn)，因此，有實際的探究價值意義。
一、管理會計理論發(fā)展探討
1.管理會計理論的理念發(fā)展。
管理會計理論內(nèi)容豐富，處于不斷的充實以及不斷的完善之中，存在的一大問題就是管理會計理論之中的數(shù)據(jù)以推演為主，實踐為輔，導致的結(jié)果就是管理會計理論的應用效果較為不穩(wěn)定，應用的價值存在負面性，并且無法建立規(guī)范的、科學的、合理的理論體系，總而言之就是無實踐、事實支持的理論都是不完整的、空洞的、有欠缺的理論知識，實用價值無法恒定，這對于管理會計理論的進一步發(fā)展是致命的。針對這一問題采取的發(fā)展對策就是創(chuàng)新理念，即將管理會計理論實際化，建立相應的體系，對于存在無事實支持的理論與有事實支持的理論分割開來，對于無事實支持的理論通過大量的實踐以及案例來證實理論的可行性以及理論的科學性，實際的保證管理會計理論在應用過程中能夠逐漸的體系化，能夠逐漸的完善化。
2.管理會計理論的觀念發(fā)展。
管理會計理論觀念發(fā)展的主要方向就是條理化觀念建立，即根據(jù)管理會計的內(nèi)容逐一的建立相對應的觀念，企業(yè)需要根據(jù)市場的需求變動調(diào)整自我的經(jīng)營策略，以及根據(jù)市場的價格變動，調(diào)整營銷策略，在該過程中都會發(fā)生財務(wù)方面的變動，因此，管理會計理論中需要建立的首要觀念就是市場觀念，包括市場需求觀念、市場變動觀念；企業(yè)現(xiàn)今處于一個較為復雜的經(jīng)濟環(huán)境之中，競爭極為激烈，企業(yè)必須不斷的發(fā)展自我，不斷的提升自我，不斷的實現(xiàn)綜合競爭能力的提升，才能夠在市場中占據(jù)一席之地，才能夠穩(wěn)定的發(fā)展，實現(xiàn)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)就是企業(yè)的發(fā)展目標一致性，企業(yè)的發(fā)展整體化，因此，在管理會計理論之中需要添加企業(yè)整體觀念；現(xiàn)今社會企業(yè)必須具備自我的企業(yè)特色、自我的企業(yè)價值觀以及自我的企業(yè)經(jīng)營理念，這樣才能夠保證企業(yè)的凝聚力，保證企業(yè)的執(zhí)行能力，生產(chǎn)能力，實現(xiàn)企業(yè)的快速發(fā)展，針對這一現(xiàn)狀，管理會計理論需包含企業(yè)價值觀。
3.管理會計理論的模式發(fā)展。
管理會計模式存在的問題就是無法實現(xiàn)預先的判斷，以及提前做好準備，管理會計處于被動狀態(tài)，這導致管理會計的作用無法得到完整的體現(xiàn)，管理會計的效果被限制。為實際的保證管理會計的地位以及管理會計的作用，采取的主要發(fā)展方式就是將管理會計與計算機領(lǐng)域相聯(lián)系，保證管理會計能夠較為及時以及較為完整的了解社會的發(fā)展信息，市場的變動，并且通過對先前的管理會計結(jié)果進行相應的分析，能夠?qū)嶋H的了解企業(yè)的財務(wù)變動幅度以及財務(wù)變動狀況，能夠進一步的掌握企業(yè)的發(fā)展趨勢以及企業(yè)潛在的問題，及時的做好準備，應對各種危機，能夠?qū)嶋H的保證企業(yè)的發(fā)展穩(wěn)定化。并且通過計算機技術(shù)能夠保證與各部門交流的迅速性，完整性，敏捷性，能夠?qū)嶋H的提高工作效率以及工作穩(wěn)定性，實現(xiàn)管理會計的主動性以及動態(tài)性，實現(xiàn)能夠在第一時間調(diào)整企業(yè)的運行環(huán)境，以及企業(yè)的運行結(jié)構(gòu)，能夠在最短的時間內(nèi)確定最佳的方案，最優(yōu)的決策。
二、管理會計實務(wù)發(fā)展探討
1.管理會計實務(wù)模式發(fā)展。
管理會計實務(wù)模式存在的問題就是模式單一，導致管理會計實務(wù)的效果無法凸顯，無法大都預期的目標，管理會計實務(wù)模式的發(fā)展主要為根據(jù)企業(yè)的規(guī)模以及企業(yè)的生產(chǎn)流程進行模式的選擇，對于大企業(yè)，采取三級管理會計實務(wù)模式，即對班組等級、車間等級以及廠級進行逐級的管理會計操作，實現(xiàn)效率的最高化，以及管理會計操作的內(nèi)容完整化，全面化，對于中小型企業(yè)則采取一級管理會計實務(wù)模式，這樣能夠保證成本的有效控制，以及防止出現(xiàn)人力財力的過度浪費情況，通過管理會計能夠?qū)嶋H的確定企業(yè)運行過程中需要調(diào)整的部分，進而實現(xiàn)企業(yè)的收益不斷的提升，企業(yè)的運行成本不斷的控制，實現(xiàn)管理會計作用全面體現(xiàn)化。
2.管理會計實務(wù)體制發(fā)展。
管理會計實務(wù)體制存在的問題就是體制的不完整化，體制的束縛性以及體制的可實施性較弱，采取的發(fā)展對策就是根據(jù)我國的企業(yè)發(fā)展情況，進行特色的管理會計實務(wù)體制建立，管理會計實務(wù)操作與市場相關(guān)聯(lián)，確定市場中該產(chǎn)品的發(fā)展趨勢以及該產(chǎn)品的需求情況，進而合理的對各個工序進行調(diào)整以及進行相應的價格控制，在保證生產(chǎn)效率的同時，降低生產(chǎn)的成本以及降低生產(chǎn)的時間，實現(xiàn)企業(yè)的收益不斷的提升以及企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量保證，實現(xiàn)企業(yè)在市場中占據(jù)有利地位，以及企業(yè)能夠在此基礎(chǔ)上實現(xiàn)擴大規(guī)模。這一管理會計實務(wù)體制被稱為目標成本體制。
3.管理會計實務(wù)內(nèi)容發(fā)展。
管理會計實務(wù)內(nèi)容需要隨著時代的變化不斷的更進發(fā)展，管理會計實務(wù)內(nèi)容逐步往管理手段完善發(fā)展，實踐內(nèi)容有序化開展，以及企業(yè)自身利益保證等多方面補充，進而保證管理會計實務(wù)內(nèi)容的可靠性以及與時代相符合性，這直接使得管理會計實務(wù)的操作標準化，管理會計模式規(guī)范化以及科學化，同時管理會計實務(wù)的內(nèi)容存在較大的靈活性，能夠根據(jù)實際情況的不同以及環(huán)境的不同進行相應的調(diào)整，實際的掌握管理會計的整體走向以及管理會計的工作質(zhì)量，實現(xiàn)管理會計促進企業(yè)的整體管理水平提升，以及管理會計實現(xiàn)企業(yè)的管理制度優(yōu)化，實現(xiàn)企業(yè)的運行協(xié)調(diào)性以及穩(wěn)定性，整體化。
三、結(jié)語
管理會計理論與實務(wù)發(fā)展能夠?qū)嶋H的推動企業(yè)決策的科學化，以及實用化，能夠推動企業(yè)的運行穩(wěn)定化，以及實現(xiàn)企業(yè)的收益不斷的提升，有效的控制企業(yè)的成本支出，以及實現(xiàn)企業(yè)的配置優(yōu)化，實現(xiàn)企業(yè)的結(jié)構(gòu)優(yōu)化以及實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展整體化，促進企業(yè)的結(jié)構(gòu)完整化，以及保證企業(yè)的運行處于可控狀態(tài)，減少企業(yè)運行過程中出現(xiàn)問題的概率，減少風險以及減少市場變動所產(chǎn)生的沖擊。因此，科學的分析管理會計理論與實務(wù)發(fā)展對于企業(yè)而言是必要的。
參考文獻：
[1]杜江洋.中國管理會計理論和實務(wù)環(huán)節(jié)的探究[J].科技創(chuàng)新與應用,2014,(1):254-254,255.
一、網(wǎng)絡(luò)會計內(nèi)涵及特點
（一）網(wǎng)絡(luò)會計內(nèi)涵
網(wǎng)絡(luò)會計是在以互聯(lián)網(wǎng)為基礎(chǔ)的現(xiàn)代信息技術(shù)的基礎(chǔ)上建立的會計信息系統(tǒng)，也可以是指網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下確認、計量、披露各種交易的會計事項的活動。
（二）網(wǎng)絡(luò)會計特點
1.可實現(xiàn)會計與業(yè)務(wù)協(xié)同。傳統(tǒng)會計中信息傳遞不及時，業(yè)務(wù)發(fā)生后才進行會計核算，這樣會計與業(yè)務(wù)很難實現(xiàn)協(xié)同，給會計監(jiān)督帶來難題。網(wǎng)絡(luò)會計中以互聯(lián)網(wǎng)為基礎(chǔ)實現(xiàn)了網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、企業(yè)網(wǎng)絡(luò)資源的共享，通過網(wǎng)絡(luò)能把企業(yè)采購、銷售、倉儲、采購等過程的數(shù)據(jù)及時傳遞到會計部門，實現(xiàn)會計與業(yè)務(wù)的協(xié)同，從而最優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部資源配置。并且通過網(wǎng)絡(luò)還可以進行商品銷售、催收欠款、采購業(yè)務(wù)等業(yè)務(wù)，達到會計與企業(yè)外部業(yè)務(wù)的協(xié)同。
2.能進行實時核算和在線管理。網(wǎng)絡(luò)會計以互聯(lián)網(wǎng)為基礎(chǔ)，打破了時空限制，能實時傳遞信息進行會計核算。通過網(wǎng)絡(luò)企業(yè)的生產(chǎn)、銷售、人力資源等部門可以將各種信息隨時傳遞到財務(wù)部門，財務(wù)部門隨時加工、處理、分析這些信息，及時向上級領(lǐng)導及相關(guān)部門提供最新的財務(wù)信息。企業(yè)中每一項業(yè)務(wù)的變化，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)都能跟蹤，并進行實時的分析、反饋，為企業(yè)領(lǐng)導者提供快捷的信息，實現(xiàn)在線管理，大大提高管理的效率。
3.有遠程處理、集中監(jiān)控功能?；ヂ?lián)網(wǎng)具有遠程處理功能，以互聯(lián)網(wǎng)為基礎(chǔ)的網(wǎng)絡(luò)會計也具有遠程處理功能如遠程報表、遠程審計、遠程報賬等，主管單位通過網(wǎng)絡(luò)會計能隨時對下屬機構(gòu)進行財務(wù)監(jiān)控。網(wǎng)絡(luò)具有快捷、容量大的優(yōu)勢，便于財務(wù)的集中管理，以便更有效的運用企業(yè)資源。網(wǎng)絡(luò)會計中，集團公司能實時掌控子公司的財務(wù)，根據(jù)掌握的情況有效調(diào)配集團資金，提高資金利用率。
4.能提供個性化、全方面的財務(wù)信息?；ヂ?lián)網(wǎng)環(huán)境下，網(wǎng)絡(luò)會計能實現(xiàn)人機對話，這與傳統(tǒng)事后接受信息的局面不同，信息使用者可以根據(jù)需要隨時獲取動態(tài)的、個性化的會計信息。同時網(wǎng)絡(luò)的功能是強大的，網(wǎng)絡(luò)信息也包羅萬象，網(wǎng)絡(luò)會計能給企業(yè)內(nèi)部員工、債權(quán)人、管理者等提供多層次、全方面的信息。提供的信息方式可以是會計報表、文字信息，還能是語音、視頻等，從而使信息使用者更好地了解企業(yè)狀況。
二、網(wǎng)絡(luò)會計理論與實務(wù)
（一）網(wǎng)絡(luò)會計理論
1.網(wǎng)絡(luò)會計的對象。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會計的對象是企業(yè)的經(jīng)濟活動以及不能用貨幣表現(xiàn)出來的各種有用信息。信息技術(shù)時代，企業(yè)經(jīng)營活動開展前要考慮客戶、供應商、區(qū)域經(jīng)濟的發(fā)展。網(wǎng)絡(luò)會計能搜索、整理、分析、研究大量的客戶、供應商、區(qū)域經(jīng)濟等信息，匯總重大而有用的信息，將之提供給經(jīng)營管理者、決策者等，在綜合考慮這些會計信息的基礎(chǔ)上做出正確的決策。
2.網(wǎng)絡(luò)會計的職能。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會計職能主要有核算、預測、控制、分析等。隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展與完善，傳統(tǒng)會計工作中的記賬、算賬、報賬等瑣碎工作在網(wǎng)絡(luò)會計中將由計算機自動完成，從而將會計人員從繁瑣的事物中解脫出來，更多的關(guān)注預測、經(jīng)營分析等，由核算性會計轉(zhuǎn)向管理型會計。網(wǎng)絡(luò)會計將財務(wù)會計與管理會計融合在一起，財務(wù)會計以核算為基礎(chǔ)，增加了經(jīng)濟分析、實時控制等方面的內(nèi)容，使會計系統(tǒng)成為全面核算和全過程管理的系統(tǒng)。
3.網(wǎng)絡(luò)會計假設(shè)。隨著會計的發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)會計假設(shè)有了一定的變化。首先，網(wǎng)絡(luò)會計主體在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下可以是一個實體單位，也可以是虛擬企業(yè)等。其次，網(wǎng)絡(luò)會計打破了傳統(tǒng)會計持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。傳統(tǒng)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適用實體企業(yè)，但臨時組織面對市場變化，為了共同開拓市場，對付競爭者，具有不同資源的企業(yè)建立的以互聯(lián)網(wǎng)為基礎(chǔ)的企業(yè)聯(lián)盟體，共同承擔費用。這種結(jié)合是臨時的，達到目的后聯(lián)合體就解散了。所以對虛擬企業(yè)來說，持續(xù)經(jīng)營沒有任何意義。
（二）網(wǎng)絡(luò)會計實務(wù)
1.網(wǎng)絡(luò)會計實務(wù)實現(xiàn)了自動化、無紙化。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟環(huán)境下，電子票據(jù)取代了傳統(tǒng)會計實務(wù)中手工填制的紙質(zhì)單據(jù)。通過網(wǎng)絡(luò)電子票據(jù)可以隨意傳輸，如企業(yè)內(nèi)部人員錄入的單據(jù)、外部傳來的電子發(fā)票、銀行傳來的電子結(jié)算憑證等，如何鑒別這些票據(jù)的真?zhèn)?，需要對電子票?jù)進行身份認證。信息傳遞時要加密和電子認證，以免被黑客襲擊，確保電子憑證的安全。網(wǎng)絡(luò)會計環(huán)境下接收到的電子單據(jù)，財務(wù)人員核對后可以直接作為記賬憑證，然后生成電子報表，網(wǎng)絡(luò)會計信息系統(tǒng)自動完成后面的處理工作，實現(xiàn)了自動化、無紙化，大大簡化了會計人員的工作。
2.網(wǎng)絡(luò)會計實務(wù)拓展了網(wǎng)絡(luò)會計核算內(nèi)容。隨著全球經(jīng)濟一體化、網(wǎng)絡(luò)化，各類企業(yè)組建了供應鏈，通過供應鏈聯(lián)合具有優(yōu)勢的部門或企業(yè)，達到相互支持的目的。供應鏈控制信息流、物流、資金流，涉及到原材料的采購、產(chǎn)品、消費者等，通過網(wǎng)絡(luò)將供應商、制造商、零售商、最終用戶等聯(lián)系在一起，構(gòu)建起范圍廣泛的企業(yè)結(jié)構(gòu)模式。所以，網(wǎng)絡(luò)會計的核算內(nèi)容與傳統(tǒng)會計相比得到了拓展。傳統(tǒng)會計披露出的信息大都是財務(wù)信息，非財務(wù)信息被排除在外。網(wǎng)絡(luò)會計下，企業(yè)創(chuàng)新能力、市場占有率、服務(wù)質(zhì)量等非財務(wù)信息更能反映出企業(yè)的競爭能力，因此企業(yè)可以通過網(wǎng)絡(luò)搜集大量非財務(wù)信息，以便更準確地評估企業(yè)的未來獲利能力。
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3.網(wǎng)絡(luò)會計核算完善了無形資產(chǎn)的確認與計量。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，知識成為最重要的資源，主要涉及市場資產(chǎn)如品牌、商譽、營銷渠道等，這些是企業(yè)擁有的，與市場相關(guān)的無形資產(chǎn)潛力。知識產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)如專利、商標權(quán)、域名、商業(yè)秘密等，立足于創(chuàng)造性的知識成果，得到法律的保護。人才資產(chǎn)如專業(yè)資格認定、實際工作能力、基礎(chǔ)教育狀況、個人心理素質(zhì)等，是企業(yè)雇員身上表現(xiàn)出來的才能?；A(chǔ)結(jié)構(gòu)資產(chǎn)如企業(yè)文化、企業(yè)制度、信息技術(shù)系統(tǒng)等，是企業(yè)得以運行的技術(shù)、程序。傳統(tǒng)會計核算了知識成本，但是對一些非常重要又不能采用貨幣計量的知識資本，就要靠網(wǎng)絡(luò)會計披露出來，讓經(jīng)營者、決策者能全面了解信息，正確評估。
三、網(wǎng)絡(luò)會計發(fā)展面臨的問題及解決途徑
（一）網(wǎng)絡(luò)會計發(fā)展面臨的問題
1.網(wǎng)絡(luò)安全問題。傳統(tǒng)會計中的原始憑證由于筆跡的不同具有可辨性，很難進行修改。但是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟環(huán)境下，以電子商務(wù)為主要內(nèi)容的網(wǎng)絡(luò)會計，原始憑證都是以電子數(shù)據(jù)形式存在的，電子數(shù)據(jù)的修改可以不留痕跡，這對數(shù)據(jù)原件真實性的保存提出了挑戰(zhàn)。隨著網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展，電子數(shù)據(jù)的法律效力問題也成為國際爭論的熱點。目前，對會計實務(wù)中打印出計算機記錄的原始數(shù)據(jù)，由負責人簽字后視為有效。但這是短暫的，需要在實踐中解決。
2.會計信息質(zhì)量問題。網(wǎng)絡(luò)是完全開放的，它所容納的會計信息含量是巨大的，這會使一些虛假的會計信息進入網(wǎng)絡(luò)并傳播。而網(wǎng)絡(luò)的龐大性、復雜性，很難及時辨別會計信息，致使網(wǎng)絡(luò)會計信息良莠不齊。會計信息使用者面對龐雜的網(wǎng)絡(luò)會計信息資源，很難分辨優(yōu)劣，這會影響到他們做出正確的決策，從而造成經(jīng)濟損失。
3.會計人員素質(zhì)問題。會計對經(jīng)濟要素具有分類、記錄、計量的責任，而會計要提供準確的成本信息，就必須了解經(jīng)濟運行主體的生產(chǎn)過程及工藝。信息技術(shù)的快速發(fā)展，對網(wǎng)絡(luò)會計人才素質(zhì)提出了高要求，要求會計人員必須是復合型人才，既要有原則性，又要有靈活性；既熟悉會計業(yè)務(wù)操作，又能解決實踐中存在的問題等。但目前很多會計人員存在專業(yè)知識薄弱，文化水平低的問題，不能滿足網(wǎng)絡(luò)會計的需求。
（二）解決網(wǎng)絡(luò)會計問題的途徑
1.確保網(wǎng)絡(luò)安全。首先加強內(nèi)部控制，減少由于內(nèi)部人員道德風險、計算機病毒等造成的危害。建立有效的內(nèi)部控制制度，包括軟硬件管理、組織機構(gòu)與人員的管理、文檔資料的控制等，從而確保網(wǎng)絡(luò)會計信息系統(tǒng)的安全運行。其次從技術(shù)上對網(wǎng)路會計信息系統(tǒng)的通信平臺、操作系統(tǒng)平臺、應用平臺等進行控制，建立多層次的安全體系，如防火墻、密鑰技術(shù)、安全協(xié)議、電子簽名等。
管理會計作為一個獨立的會計分支形成后，會計便由財務(wù)會計和管理會計兩部分所組成。從會計報表的報送對象來看，財務(wù)會計應定期向投資者和債權(quán)人提供會計報表，管理會計則定期或不定期地向企業(yè)管理當局和有關(guān)管理人員提供會計報表。鑒于此，西方會計學家一般把財務(wù)會計稱為外部會計或?qū)ν鈭蟾鏁?，把管理會計稱為內(nèi)部會計或?qū)?nèi)報告會計。這一觀點，基本上為我國會計學者所接受。
筆者認為，依據(jù)會計報表報送對象的不同，把財務(wù)會計稱為對外報告會計，把管理會計稱為對內(nèi)報告會計，這只是對會計進行分類的一種方式，只能說明兩者一個方面的差異，并未揭示它們的本質(zhì)差別。對于財務(wù)會計與管理會計的區(qū)別，只能從會計對象與會計目的上去尋找。
關(guān)于企業(yè)財務(wù)會計的對象，我國會計學界把它界定為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的資金運動。關(guān)于管理會計的對象，許多人對其進行過探討，如“現(xiàn)金流動說”、“價值差量說”、“資金流量說”，等等。盡管眾說紛紜，但也都沒離開資金范疇。簡言之，就總體而言，財務(wù)會計對象與管理會計對象都是企業(yè)的資金運動。那么，兩者的區(qū)別又何在呢？筆者認為兩者之間的區(qū)別是總體內(nèi)部的差異。
資金運動具有兩重性。一是價值增殖性。在商品中，企業(yè)作為自主經(jīng)營、自負盈虧的商品生產(chǎn)者，其投入在再生產(chǎn)過程中的資金，必須在運動中不斷地增殖，這是資金的一般屬性。從這一屬性出發(fā)，可以說資金的運動過程也就是資金的增殖過程。沒有資金的增殖，企業(yè)就失去了生存與的基礎(chǔ)，投資者也就失去了投資的目的。另一方面，資金的運動總是在一定的經(jīng)濟關(guān)系中進行的。資金及其運動，必然體現(xiàn)一定的經(jīng)濟關(guān)系，如產(chǎn)權(quán)關(guān)系、債權(quán)關(guān)系、分配關(guān)系等。資金運動只能在特定的經(jīng)濟關(guān)系中進行，并在運動中再現(xiàn)這些關(guān)系，否則，資金運動就失卻了存在的條件，這是資金及其運動的特殊規(guī)定性。從這一屬性出發(fā)，可以說資金的運動過程也是特定的經(jīng)濟關(guān)系的運動過程。
資金及其運動客觀地存在著價值增殖和特定經(jīng)濟關(guān)系運動這兩重屬性。從本質(zhì)上說，財務(wù)會計是以后者作為其存在的基礎(chǔ)，亦即作為其核算與監(jiān)督的內(nèi)容。財務(wù)會計核算與監(jiān)督的基本目的正在于正確處理經(jīng)濟關(guān)系，維護人們的經(jīng)濟利益，保護企業(yè)財產(chǎn)的安全和保障社會經(jīng)濟生活的正常進行。與財務(wù)會計不同，管理會計則是以前者、即以價值增殖過程作為其存在基礎(chǔ)的。價值增殖是資金的屬性，但價值的增殖并不是自發(fā)地進行的，而是一種在人的參與下的有意識、有目的的活動。人們只有對價值增值過程進行的運籌、規(guī)劃與控制，才能實現(xiàn)增殖并達到預期目標。
經(jīng)濟關(guān)系的本質(zhì)是利益關(guān)系，價值增殖則是經(jīng)濟效益問題。于是，我們可以得出如下結(jié)論：財務(wù)會計是以資金運動中的經(jīng)濟關(guān)系為對象，以維護相關(guān)人的經(jīng)濟利益為目的的；管理會計則是以價值增殖運動為對象，以追求企業(yè)經(jīng)濟效益為目的的。這就是財務(wù)會計與管理會計的本質(zhì)區(qū)別。這里應提及的是，事物之間的差異只是相對的，而不是絕對的。財務(wù)會計與管理會計的區(qū)別，也只是就它們的對象與目的的主要方面而言。在實際工作中，二者是不可能截然分開的。它們作為會計工作的兩個方面，既各自獨立，又相互聯(lián)系，是一種“分工不分家”的關(guān)系。
在對財務(wù)會計與管理會計加以區(qū)分的同時，必然要涉及到對成本會計的認識。成本作為資金運動的一個環(huán)節(jié)，作為資金投入的一項內(nèi)容，它既與資金運動中的利益關(guān)系相聯(lián)系，又與資金運動中的效益成果相聯(lián)系。就成本的前一性質(zhì)而言，它應屬于財務(wù)會計的核算內(nèi)容。實際成本的高低、真?zhèn)?，直接對實際利潤發(fā)生，對各相關(guān)者的經(jīng)濟利益發(fā)生影響。因而在有關(guān)法規(guī)中，對成本的列支范圍、開支標準、補償方式等都有明確的規(guī)定。就成本的后一性質(zhì)而言，它又屬于管理會計的內(nèi)容。在管理會計學中人們研究成本習性，量、本、利關(guān)系，成本控制等，以求用盡可能少的成本消耗獲得更多的經(jīng)濟效益。在國外會計學中，產(chǎn)品實際成本的核算與成本控制實際上是分屬于財務(wù)會計和管理會計的，這一做法也為上述觀點的成立提供了旁證。在我國出現(xiàn)的把有關(guān)成本核算與管理的內(nèi)容獨立出來，成立成本會計學的做法，主要是基于成本在企業(yè)經(jīng)營管理中的重要性和會計教學的系統(tǒng)性而作出的一種選擇。既然如此，成本會計就應該既具有財務(wù)會計的某些特點，又具有管理會計的某些特點。而在會計實務(wù)中，實際成本的核算是不可能脫離財務(wù)會計核算體系的。
二、財務(wù)區(qū)別于管理會計的主要特點
財務(wù)會計與管理會計具有不同的特點。那么，決定它們各自特點的因素是什么呢？筆者認為，只能是會計對象的性質(zhì)與會計目的。下面便以此為依據(jù)，對財務(wù)會計不同于管理會計的主要特點試析如下：
第一，財務(wù)會計必須以國家或行業(yè)組織制定的會計法規(guī)、會計準則、會計制度及有關(guān)規(guī)定作為其工作的準繩與規(guī)范。這一不同于管理會計的特點，是由財務(wù)會計核算的特定對象和目的所決定的。既然財務(wù)會計是要對資金運動中的關(guān)系進行確認、計量與反映，那么，便只有按一定的規(guī)范進行，才能保證各利益相關(guān)主體的權(quán)益不受侵害，才能為各利益相關(guān)者所認可。
第二，財務(wù)會計實行嚴格的憑證制度。因為財務(wù)會計處理的每筆業(yè)務(wù)都與人們的實際利益息息相關(guān)，只有實行嚴格的憑證制度，才有可能保證經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理的真實性、可靠性，防止各種侵犯財產(chǎn)的行為發(fā)生，以保證企業(yè)財產(chǎn)的安全和完整。
第三，財務(wù)會計實行定型的會計模式。由于財務(wù)會計工作直接涉及到相關(guān)者的經(jīng)濟利益，所以人們十分重視財務(wù)會計工作的質(zhì)量，并要對其工作質(zhì)量，即會計資料的可靠性、真實性、客觀性進行檢驗。為了保障財務(wù)會計工作的有章可循和便于對會計工作進行檢查與監(jiān)督，財務(wù)會計需要定型的會計模式。
第四，會計相對固定，缺乏靈活性。會計方法的變化，必然會引起會計核算結(jié)果的變化。為了避免由于輕易變動會計方法而某些相關(guān)者的利益，或以變動會計方法為手段去謀求某些相關(guān)者的利益而侵害其他相關(guān)者的利益，各國的會計準則均規(guī)定，財務(wù)會計選用某種會計方法后，一般不得輕易變動。如確有改動的必要而變動會計方法時，一般需要在會計報表中作出說明。
三、正確認識財務(wù)會計與管理會計本質(zhì)區(qū)別的意義
從本質(zhì)上揭示財務(wù)會計與管理會計的區(qū)別，無論是對會計，還是對會計實踐，都有重要的意義。
管理會計是一門將現(xiàn)代化管理技術(shù)與會計融為一體的邊緣科學，是在財務(wù)會計基礎(chǔ)上建立和發(fā)展起來的一門新興會計技術(shù)[1]。它的特點：（1）以單位內(nèi)部管理需要為目標，只負責對內(nèi)提供會計信息；（2）管理會計的分析控制方法是現(xiàn)代管理方法的綜合應用，具有很大程度的靈活性；（3）管理會計所披露的會計信息絕大部分涉及本單位商業(yè)秘密，不得泄漏。因而，它的指標內(nèi)容和技術(shù)方法的設(shè)計也不需公開[2]。在醫(yī)院會計實務(wù)中，任何一個會計要素的增減變動，都會引起與之有關(guān)的會計要素變化。某一方面的變化多次重復產(chǎn)生，會引起整個醫(yī)院財務(wù)狀況的重大變動，直至醫(yī)院整體改變面貌。財務(wù)狀況分析與評價的目的，是通過對醫(yī)院資產(chǎn)、負債、資本、成本、損益增減變化情況的研究，揭示它們之間的相互關(guān)系和運動規(guī)律，為經(jīng)營管理提供科學依據(jù)?，F(xiàn)以R醫(yī)院《資產(chǎn)負債表》（表1）和《收入費用總表》（表2）為例，對公立醫(yī)院財務(wù)狀況分析與評價方法進行探討。
一、發(fā)展能力與預算執(zhí)行情況分析
（一） 總資產(chǎn)增長率
從資產(chǎn)總量方面反映醫(yī)院的發(fā)展能力。計算公式：
總資產(chǎn)增長率=（期末總資產(chǎn)-期初總資產(chǎn)）÷期初總資產(chǎn)×100%=（32878-28998）÷28998×100%=13.38%
（二）凈資產(chǎn)增長率
反映醫(yī)院凈資產(chǎn)的增值情況和發(fā)展?jié)摿?。計算公式?/p>
凈資產(chǎn)增長率=（期末凈資產(chǎn)-期初凈資產(chǎn)）÷期初凈資產(chǎn)×100%=（16047-13919）÷13919×100%=15.29%
（三） 固定資產(chǎn)凈值率
反映醫(yī)院固定資產(chǎn)的新舊程度。計算公式：
固定資產(chǎn)凈值率=固定資產(chǎn)凈值÷固定資產(chǎn)原價×100%=13403÷29489× 100%=45.45%
（四） 預算執(zhí)行率
反映醫(yī)院預算管理水平的指標，包括預算收入執(zhí)行率和預算支出執(zhí)行率2項指標。計算公式：
預算收入執(zhí)行率=本期實際收入總額÷本期預算收入總額×100%=49674÷ 47200×100%=105.25
預算支出執(zhí)行率=本期實際支出總額÷本期A算支出總額×100%=47546÷ 47200×100%=100.74%
二、結(jié)余和風險分析
（一）業(yè)務(wù)收支結(jié)余率
反映醫(yī)院來源于財政項目收支和科教項目收支之外的收支結(jié)余水平，能夠體現(xiàn)醫(yī)院財務(wù)狀況、醫(yī)院醫(yī)療支出節(jié)約程度以及醫(yī)院管理水平的指標[3]。計算公式：
業(yè)務(wù)收支結(jié)余率=業(yè)務(wù)收支結(jié)余÷（醫(yī)療收入+財政基本支出補助收入+其他收入）×100%=2128÷（45192+4100+382）×100%=4.29%
（二） 資產(chǎn)負債率
反映醫(yī)院的資產(chǎn)中借債籌資的比重。計算公式：
資產(chǎn)負債率=負債總額÷資產(chǎn)總額×100%=16831÷32878×100%=51.2%
（三）流動比率
反映醫(yī)院的短期償債能力。計算公式：
流動比率=流動資產(chǎn)÷流動負債×100%=10850÷8631×100%=125.71%
三、成本分析
（一）每門診人次收入
反映醫(yī)院每門診人次收入水平。計算公式：
每門診人次收入=門診收入÷門診人次=13108÷62=211.42元/人次
（二）每住院人次收入
反映醫(yī)院每住院人次收入水平。計算公式：
每住院人次收入=住院收入÷住院人次=32084÷2.1=15278元/人次
（三）百元收入藥品、衛(wèi)生材料消耗
反映醫(yī)院藥品、衛(wèi)生材料消耗程度以及醫(yī)院藥品、衛(wèi)生材料的管理水平。計算公式：
百元收入藥品、衛(wèi)生材料消耗=藥品、衛(wèi)生材料消耗÷（醫(yī)療收入+其他收入）×100%=21237÷（45192+382）× 100% =46.6%
四、收支結(jié)構(gòu)分析
（一）人員經(jīng)費支出比率
反映醫(yī)院人員配備的合理性和薪酬水平高低。計算公式：
人員經(jīng)費支出比率=人員經(jīng)費÷（醫(yī)療支出+管理費用+其他支出）×100%=13536÷（40362+6822+362）×100%=28.47%
（二） 管理費用率
反映醫(yī)院管理效率。計算公式：
管理費用率=管理費用÷（醫(yī)療支出+管理費用+其他支出）×100%=6822÷（40362+6822+362）×100%=14.35%
（三） 藥品、衛(wèi)生材料支出率
反映醫(yī)院藥品、衛(wèi)生材料在醫(yī)療業(yè)務(wù)活動中的耗費。計算公式：
藥品、衛(wèi)生材料支出率=（藥品支出+衛(wèi)生材料支出）÷（醫(yī)療支出+管理費用+其他支出）×100%=（13105+8132）÷（40362+6822+362）×100%=44.67%
（四） 藥品收入占醫(yī)療收入比重
反映醫(yī)院藥品收入占醫(yī)療的比重。計算公式：
藥品收入占醫(yī)療收入比重=藥品收入÷醫(yī)療收入×100%=15070÷45192× 100% =33.35%
五、資產(chǎn)運營效率分析
（一）總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率
反映醫(yī)院運營能力。周轉(zhuǎn)次數(shù)越多，表明醫(yī)院的運營能力越強；反之，說明醫(yī)院的運營能力較差。計算公式：
總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=（醫(yī)療收入+其他收入）÷平均總資產(chǎn)=（45192+382）÷30938 =1.48
（二） 應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)
反映醫(yī)院應收賬款流動速度。計算公式：
應收帳款周轉(zhuǎn)天數(shù)=平均應收賬款余額×365÷醫(yī)療收入=894×365÷45192=7.22（天）
（三）存貨周轉(zhuǎn)率
反映醫(yī)院向病人提供的藥品、衛(wèi)生材料、其他材料等的流動速度以及存貨資金占用是否合理。計算公式：
存貨周轉(zhuǎn)率=醫(yī)療支出中的藥品、衛(wèi)生材料和其他材料支出÷平均存貨×100%=22936÷1167.5×100%=1964.54%
六、財務(wù)狀況評價
通過對財務(wù)狀況分析，計算出各項指標的不同數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)究竟是優(yōu)是差，還需要從整體上進行綜合評價。我們可以設(shè)想由衛(wèi)生計生主管部門按地區(qū)及醫(yī)院等級制定財務(wù)狀況評價指標體系和評價標準，采取逐項計分辦法進行評價。具體方法如表3。
參考文獻：
[1] 許萍.管理會計[M].廈門大學出版社，2010：26.
(二)考試分值分析 從表1可以看出《財務(wù)管理》考題中近三年總題量保持在51題，且題型保持相對的穩(wěn)定；客觀題和主觀題的分值比例為55％和45％，主觀題的題量雖只有6道題，但分數(shù)比重較大；而且對考生的計算和實際操作能力以及分析能力的要求較高。
二、2010年《財務(wù)管理》教材變化情況與基本結(jié)構(gòu)
(一)教材變化情況2010年教材與2009年相比較，內(nèi)容變化很大。由原來十二章的內(nèi)容改為八章的內(nèi)容：刪除了原教材的第二章、第三章、第五章；將原教材的第七章、第八章合并成新教材的第三章(籌資管理)，將原第九章、第十一章的部分內(nèi)容合并成新教材的第六章(收益與分配管理)；新增了一章稅務(wù)管理，為新教材的第七章；原教材的第一章(財務(wù)管理總論)、第十章(財務(wù)預算)、第四章(項目投資)、第六章(營運資金)、第十二章(財務(wù)分析與業(yè)績評價)改為新教材的第一章(總論)、第二章(預算管理)、第四章(投資管理)、第五章(營運資金管理)、第八章(財務(wù)分析與評價)。
從圖1可以看出，《財務(wù)管理》教材共八章，分為三大部分。其知識體系的脈絡(luò)是非常清楚的，具體的命題要點分析如下：
一是基礎(chǔ)知識，本部分為第一章總論，主要出客觀題。第一章，主要介紹財務(wù)管理目標、財務(wù)管理環(huán)節(jié)、財務(wù)管理體制以及財務(wù)管理環(huán)境，為以后章節(jié)的內(nèi)容奠定基礎(chǔ)。本章一般會出四、五道客觀題，要求考生根據(jù)考試大綱的基本要求，閱讀教材、熟悉基本內(nèi)容。第一節(jié)重點掌握四種財務(wù)管理目標的優(yōu)缺點；第二節(jié)重點注意各環(huán)節(jié)之間的關(guān)系；第三節(jié)重點注意分權(quán)與集權(quán)的選擇；第四節(jié)重點注意經(jīng)濟環(huán)境和金融環(huán)境。
二是財務(wù)管理的主體內(nèi)容。本部分包括籌資管理(第三章)、投資管理(第四章)、營運資金管理(第五章)、收益與分配管理(第六章)、稅務(wù)管理(第七章)共五部分內(nèi)容，為本課程的重點內(nèi)容，本部分除了出客觀題，也是主觀題的主要出題點。第三章，第一節(jié)注意資本金制度；第二節(jié)注意股權(quán)籌資中有關(guān)普通股籌資和留存收益籌資的優(yōu)缺點，掌握股權(quán)籌資的特點；第三節(jié)注意融資租賃的租金構(gòu)成和租金的計算，掌握各種長期負債籌資的特點；第四節(jié)掌握可轉(zhuǎn)換債券籌資和認股權(quán)證籌資的優(yōu)缺點；第五節(jié)注意掌握銷售百分比法及高低點法；第六節(jié)注意掌握個別成本及平均資本成本計算，掌握三個杠桿的計算與分析，掌握每股收益無差別點法。第四章，第一節(jié)注意投資決策及其影響因素、投資項目的可行性研究；第二節(jié)注意凈現(xiàn)金流量的內(nèi)容和估算，掌握凈現(xiàn)金流量的計算；第三節(jié)著重掌握凈現(xiàn)值和內(nèi)部收益率的計算；第四節(jié)掌握獨立方案財務(wù)可行性評價，多個互斥方案的決策(尤其是差額投資內(nèi)部收益率法、年等額凈回收額法和計算期統(tǒng)一法的應用)以及特殊固定資產(chǎn)投資決策。第五章，第一節(jié)注意營運資金管理戰(zhàn)略；第二節(jié)注意目標現(xiàn)金余額的確定以及現(xiàn)金管理模式；第三節(jié)著重掌握應收賬款信用政策和收賬政策的決策問題；第四節(jié)注意掌握存貨經(jīng)濟批量模型及再訂貨點的確定；第五節(jié)掌握與銀行借款有關(guān)的信用條件的規(guī)定，放棄現(xiàn)金折扣成本的計算及其運用，短期融資券的優(yōu)缺點和應收賬款保理。第六章，第一節(jié)注意收益與分配管理的內(nèi)容；第二節(jié)注意掌握指數(shù)平滑法以及以成本為基礎(chǔ)的定價方法；第三節(jié)注意掌握標準成本差異的計算和分析方法，掌握利潤中心和投資中心的考核指標的計算；第四節(jié)注意股利理論，掌握確定收益分配政策時應考慮的因素，掌握剩余股利政策和固定股利支付率政策的運用(與其他章結(jié)合出計算題或綜合題)，掌握股票股利、股票分割、股票回購的特點；第七章，第一節(jié)注意稅務(wù)管理的各內(nèi)容構(gòu)成；第二節(jié)注意掌握債務(wù)籌資、股權(quán)籌資的稅收籌劃；第三節(jié)注意掌握研發(fā)稅收籌劃及直接投資稅收籌劃；第四節(jié)注意掌握采購過程、生產(chǎn)過程、銷售過程的稅收籌劃；第五節(jié)注意掌握企業(yè)所得稅稅收籌劃及虧損彌補的稅務(wù)管理；第六節(jié)注意稅務(wù)風險識別和評估、稅務(wù)風險應對策略和內(nèi)部控制。
三是財務(wù)管理的主要環(huán)節(jié)。本部分包括第二章、第八章共兩章內(nèi)容，為全書次重點。本部分除了出客觀題，也是主觀題的主要出題點。第二章，第二節(jié)掌握彈性預算、零基預算、滾動預算的優(yōu)缺點；第三節(jié)注意目標利潤的測算方法，銷售預算的編制，直接材料采購預算的編制以及現(xiàn)金預算的編制。第八章，第一節(jié)掌握因素分析法的應用；第二節(jié)注意管理層討論與分析；第三節(jié)著重掌握杜邦分析法，注意績效評價的評價指標。
三、近三年《財務(wù)管理》命題規(guī)律
(一)嚴格命題范圍：考試大綱與指定考試用書考試大綱是考核時的綱領(lǐng)性資料，具有高度的概括性、全面性，包括了基本的財務(wù)管理知識框架；指定用書是大綱的具體化和細化，是考生最應該認真掌握的內(nèi)容。考試大綱和指定用書既是考生復習的范圍，也是考試命題的基本依據(jù)。從這些年考試的試題來看，基本上沒有超過考試大綱和考試用書范圍的試題。因此，考生應當以書為本，吃透教材，全面掌握考試用書的基本內(nèi)容。
(二)考試命題重實務(wù)性，兼顧理論性且側(cè)重于能力的考查《財務(wù)管理》考試的一個重要特點是以實務(wù)為重、結(jié)合理論。因為會計資格考試的對象主要是從事實務(wù)工作的會計從業(yè)人員，考核目標是檢驗考生的實際操作技能和基本理論水平。因此，考試的重點在于對實務(wù)方法的掌握，對基本理論的理解，尤其是理論在實務(wù)中的運用。不過近幾年考試中，涉及到理論方面的試題多圍繞基本理論，難題、偏題、怪題較少。因此，考生在準備理論部分時，關(guān)鍵是要真正理解財務(wù)管理的基本概念、基本理論和方法。如單選題、多選題和判斷題等客觀性試題中多會出現(xiàn)理論性問題，其目的是考查考生是否真正理解這些概念與原理。而實務(wù)操作技能主要集中在計算題和綜合題，這類題目綜合性強，側(cè)重于考查考生的分析能力和應用能力。因此，考生要在有效理解的基礎(chǔ)上，積極思考，特別是結(jié)合平時實務(wù)經(jīng)驗，仔細體會、理解基本理論在實際中的運用，最好嘗試用基本理論來解決一些實際問題，培養(yǎng)思路。思考不僅僅有利于通過考試，也可以培養(yǎng)分析問題和解決問題的能力，從而提高工作效率和效果。需要強調(diào)的是《財務(wù)管理》與《會計實務(wù)》和《經(jīng)濟法》課程有一個重大區(qū)別，就是絕大部分內(nèi)容不存在準則、法律規(guī)定，許多決策和分析都要依靠決策者自己的職業(yè)判斷，因此，對于綜合性強的試題，教材上往往沒有標準答案，只有積極的思考，有意培養(yǎng)思路，才可找到解決問題的有效方法。
(三)考試涉及面廣，題量大、綜合性強，重點難點突出總體看來，各年的題量都在50道左右，題量較大。仔細看來，各年試題考點覆蓋面很廣，考題的綜合性強。特別在多選題、計算題和綜合題中，涉及到多個考點，因此，考生不僅要熟悉教材，而且要對教材各章內(nèi)容融會貫通，并且具有一定的綜合分析能力。近幾年命題中，雖然各章的內(nèi)容或多或少均有涉及，但重點比較明確，難點也較突出，如第三章資金需求量預測的銷售百分比法與其他章節(jié)的結(jié)合，
息稅前利潤的計算與第四章凈現(xiàn)金流量、凈現(xiàn)值以及內(nèi)部收益率的結(jié)合，每股收益分析法與第七章權(quán)益籌資、債務(wù)籌資的稅務(wù)管理的結(jié)合，杠桿的計算與第六章投資中心的評價指標的計算以及第八章總資產(chǎn)報酬率和凈資產(chǎn)收益率的計算結(jié)合等。
四、2010年《財務(wù)管理》命題趨勢預測
(一)題型、題量預測題型、題量將保持穩(wěn)定，題型仍為單選題、多選題、判斷題、計算題及綜合題五種。題量將在51題左右?？陀^題和主觀題分別占55％和45％左右，其中，計算題應在4題左右，綜合題在2題左右。
(二)試題難度預測由于教材內(nèi)容發(fā)生了很大變化，使得難度大大下降，所以，估計20IO年的試題難度比2009年還要有所下降。但是必須注意2010年的試題可能更偏重與實際結(jié)合。
(三)考點預測財務(wù)管理的五大核心內(nèi)容(籌資管理、投資管理、營運資金管理、收益與分配管理、稅務(wù)管理)和財務(wù)分析與評價仍是20lO年考核的重點。尤其是第3、4、5、7四章，考生要重點關(guān)注其中的計算和綜合分析題。
五、《財務(wù)管理》學習方法
(一)制定具體的學習計劃制定一個詳細周密而又切實可行的計劃，就有了一個良好的開端?？忌部梢愿鶕?jù)輔導課程的進度，合理安排自己的學習計劃。筆者建議采用“有所側(cè)重”的原則來分配寶貴的學習時間，“有所側(cè)重”有兩層含義：前期側(cè)重理解性章節(jié)，如第3章、第4章，后期側(cè)重記憶章節(jié)，如第1章、第8章等；側(cè)重當年新增、變化的內(nèi)容，因為當年新增、變化的內(nèi)容一般要考到，如第7章。
(二)細讀教材三遍第一遍粗讀，不求甚解，只要求了解《財務(wù)管理》一書的大概知識體系，對主要的內(nèi)容快速瀏覽，做適當?shù)臉擞?；第二遍精讀，仔細閱讀教材各章節(jié)，適當選擇習題加以練習和鞏固主要知識點；第三遍，融會貫通，這一階段，要注意知識點的前后聯(lián)系，應快速看書，尋找自己還未記牢的知識點，對其進行重點理解；只有深刻理解知識點，反復演練習題，熟練掌握其原理和計算方法，才能真正掌握。具體時間可按排如下：第一輪(12、1月份)：教材看完第一遍，要求看完就好，堅持到底，不半途而廢，不做題目；第二輪(2、3月份)：開始做題，同時教材看第二遍。要求做如經(jīng)科版《精選題庫》，每門課程一本，此外看根據(jù)做題進度精讀教材；第三輪(4月份)：融會貫通，教材第三遍。要求開始做綜合專題，精做研做，徹底搞懂，舉一反三；第四輪(5月一考試前)：補缺拾差，教材第四。要求做模擬題，回顧自己的專題總結(jié)，回顧歷年真題，完成全部教材學習。
(三)選擇典型的例題練習做練習既可檢驗看書的效果，又可增強看書的效果，對于應試非常既必要又重要。在看教材第二遍的同時，可就各章的內(nèi)容做一些典型習題，力求掌握該章的重要知識點；在看教材第三遍的同時，要選擇一些跨章節(jié)綜合題(歷年考題)演練，力求前后知識點的融會貫通，舉一反三?？记皯?-6套左右質(zhì)量較高的模擬試題，兩天一套，最好安排和《財務(wù)管理》的考試時間保持一致(即上午做)，一直持續(xù)到考前，做完試題后，可針對做題的情況，再將教材瀏覽一遍，做最后一次補缺。這既可以檢驗自己綜合應試能力，也可以檢驗自己是否已進入考試狀態(tài)。值得注意的是，千萬不要放棄書本，一味做題。只有弄懂教材，掌握了主要知識點，系統(tǒng)地掌握全書的內(nèi)容，才能真正提高做題的速度和準確性。
(四)提高一次性計算準確的能力《財務(wù)管理》考試題量大、難度深，考的是知識點掌握的熟練程度和臨場應變能力。考生在平時做題時只給自己一次計算的機會，不要養(yǎng)成檢查的習慣，克服粗心的毛病，提高計算精確度。為了達到這個目的，考生可以在平時注意培養(yǎng)對數(shù)字的敏感性，多動手計算。
1.專項資金核算會計處理的缺失。專項資金一般是指預算單位收到的具有特定用途并需要單獨報賬的項目資金，對其已完工項目的余額，按規(guī)定上繳或留歸本單位使用。會計處理實務(wù)中，有些地方的一級或基層預算部門和單位，對財政和上級的撥入專款設(shè)置往來科目賬戶進行核算，平時的撥出專款和?？钪С鲋苯訌耐鶃碣~戶沖銷；或雖然設(shè)置了撥入?？詈蛯？钪С龇謩e進行核算，但對于當年末未完工項目的支出也進行年終結(jié)轉(zhuǎn)處理。導致跨年度建設(shè)項目的專項資金往來賬戶或撥入專款的年初余額僅反映上年末未完工項目資金使用后的結(jié)余數(shù)。
2.往來賬戶資金核算會計處理的缺失。預算會計往來賬戶核算的內(nèi)容，是特指一定范圍和含義的暫存、暫付或應收、應付資金款項。而有不少的預算部門或單位由于主、客觀因素并存等歷史原因，在會計往來賬戶中形成的預算外資金收入、費用，長期掛賬不作處理。從會計主體單位的內(nèi)部來看，無論是領(lǐng)導升遷崗位調(diào)整或財務(wù)人員變動與否，對收入、費用往來掛賬不管不問，接任工作的人員更是事不關(guān)己高高掛起；從會計主體外部的監(jiān)督管理部門來看，無論是地方主管部門、稅務(wù)部門、審計部門、銀行部門和財政部門等監(jiān)督管理部門，對政府行政事業(yè)預算部門或單位的收入、費用往來長期掛賬不作清理等問題，不會如對企業(yè)稅收那么敏感或關(guān)注，也不會如對企業(yè)那樣應用一整套的科學方法來講究經(jīng)濟效益或考核經(jīng)營業(yè)績。最終導致行政事業(yè)單位反映的政府資產(chǎn)、債務(wù)不實，造成虛增虛列虛報。
3.資產(chǎn)管理核算監(jiān)督會計處理的缺失。行政事業(yè)單位資產(chǎn)是國家重要的經(jīng)濟資源，預算單位應當按照會計制度的有關(guān)規(guī)定對資產(chǎn)進行會計核算，和會計基礎(chǔ)工作規(guī)范的要求建立健全財產(chǎn)清查制度。行政事業(yè)單位預算會計從委派形式改革為集中核算后，預算單位財務(wù)管理職責意識相對弱化，預算會計核算監(jiān)督職能缺位問題日益顯現(xiàn)。如有的地方衛(wèi)生部門對接受捐贈的固定資產(chǎn)未作會計入賬處理，形成極易流失的賬外資產(chǎn)；有的地方基層教育部門長期以來未進行實物對賬，導致資產(chǎn)賬實不符；還有不少預算單位資產(chǎn)日常管理和財產(chǎn)清查制度建立執(zhí)行不力家底不清，如應報廢資產(chǎn)持續(xù)掛賬不作處理等，導致預算會計信息失實失真。
4.結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金核算會計處理的缺失。結(jié)轉(zhuǎn)資金是指當年支出預算已執(zhí)行完成或因故未執(zhí)行，下年需按原用途繼續(xù)使用的財政撥款資金；結(jié)余資金是指支出預算工作目標已完成或由于受政策、計劃調(diào)整等因素影響工作終止，當年剩余的財政撥款資金。相對于中央部門而言，地方預算部門或單位的結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金會計核算有所欠缺。對于結(jié)轉(zhuǎn)資金，預算會計制度未要求地方預算部門或單位統(tǒng)一設(shè)置結(jié)轉(zhuǎn)資金科目賬戶，因此無從分別反映基本支出結(jié)轉(zhuǎn)資金和項目支出結(jié)轉(zhuǎn)資金的實際情況；而對于結(jié)余資金，地方不少預算部門或單位均未按規(guī)定分別設(shè)置基本支出結(jié)余和項目支出結(jié)余明細科目，該科目反映的是包含所有各項收支相抵后的余額，項目支出結(jié)余情況不僅無從反映，擠占挪用項目資金現(xiàn)象不同程度存在。
5.決算編制與調(diào)整審定會計處理的缺失。賬證相符、賬賬相符、賬實相符和賬表相符是會計核算工作的基本要求，預算部門或單位的決算編制應當以真實的會計核算結(jié)果為依據(jù)，對不符合法律法規(guī)、行政法規(guī)規(guī)定的決算糾正或調(diào)整應當以財政部門核準的業(yè)務(wù)事項和數(shù)額為依據(jù)，逐單位編制、逐部門歸集、逐級次匯總編報。而有些地方相關(guān)部門或單位在決算編制與調(diào)整審定實踐過程中，存在會計核算處理業(yè)務(wù)銜接的缺失，例如：由于執(zhí)行國庫集中收付制度，因預算部門或單位未進行銜接相關(guān)的會計業(yè)務(wù)處理缺失導致與財政決算編報數(shù)的差異；又如：預算部門或單位當年支出預算已執(zhí)行但尚未完成，下年度需按原用途繼續(xù)使用的財政部門已列支但未下?lián)艿陌匆?guī)定應列入年度決算的結(jié)余資金，因預算部門或單位未進行銜接相關(guān)的會計處理導致與財政決算編報數(shù)的差異等。這些決算編報差異在未進行相關(guān)的后續(xù)銜接賬務(wù)處理的情況下，必然導致預算部門或單位決算編報賬表不符的結(jié)果。
6.內(nèi)部會計控制制度建立與運行的缺失。與企業(yè)會計準則和企業(yè)會計工作規(guī)范相對而言，預算會計準則和預算會計工作規(guī)范的設(shè)立和運行情況相對不足和偏弱，尤其是運行成效不盡如人意。預算會計工作相對比較簡單，而越是簡單的事項就越易于被忽略或不足重視，有些預算部門或單位，包括一般性的會計工作制度的制定與實施，往往也是寫在紙上貼在墻上，崗位設(shè)置、業(yè)務(wù)流程、權(quán)限授予、集體決策等內(nèi)部會計控制制度在實際執(zhí)行中存在缺失，如近年來有的預算單位對報賬員資格審查把關(guān)不嚴，任意指定無證人員上崗從事會計工作，又如有的單位會計檔案由單位報賬員負責保管等。這些內(nèi)部會計控制缺失都可能導致潛在的舞弊或錯弊隱患。
二、提高預算會計工作運行質(zhì)量的措施建議
財政財務(wù)管理必需以真實的不含虛假成份的會計工作成果為基礎(chǔ)。在現(xiàn)代經(jīng)濟體制和社會環(huán)境下，無論是預算會計或是企業(yè)會計，不能僅為單純的核算而核算，還更應從戰(zhàn)略、管理、決策等財務(wù)管理和微觀細節(jié)實務(wù)各方面充分發(fā)揮服務(wù)單位的參謀助手作用。“沒有規(guī)矩不成方圓”，會計法律規(guī)章制度是會計工作的行為規(guī)范準則，而制度的建立和完善是不可或缺的重要手段，制度的遵照執(zhí)行到位是會計工作運行的關(guān)鍵，兩者密不可分，否則再好的規(guī)章制度也是形同虛設(shè)。提高會計工作運行質(zhì)量要從多方面著手。
1.要著力加強會計制度建設(shè)。會計基礎(chǔ)工作規(guī)范作為一項最起碼的會計工作要求，長期以來在應用和推廣實踐中取得了顯著的成效，但近幾年來在執(zhí)行力上有所松懈。隨著社會和經(jīng)濟發(fā)展的要求，必需在現(xiàn)行會計基礎(chǔ)工作規(guī)范的基礎(chǔ)上，有針對性的進行必要的修訂和補充并進一步強化實施力度，同時，應抓緊制定和完善預算會計內(nèi)部控制、預算會計核算、預算會計報告等領(lǐng)域可操作性強的政府預算會計實務(wù)規(guī)范準則。如：制度建設(shè)中考慮預算部門或單位對債權(quán)債務(wù)采取實行函證對賬辦法等，明確至少于每會計年度終了前，必需取得債權(quán)債務(wù)對方單位確認的相關(guān)業(yè)務(wù)內(nèi)容和結(jié)余數(shù)額的書面材料支持證據(jù)，以確保資產(chǎn)和權(quán)益數(shù)據(jù)和會計報告的真實可靠性；在相關(guān)制度建設(shè)中建議考慮嚴格規(guī)定和明確，在會計工作中未履行會計基礎(chǔ)工作規(guī)范職責或違反會計實務(wù)規(guī)范準則，致使會計工作運行缺失造成不良影響或后果的，對單位和會計崗位人員分別細化的法律責任和后果承擔制約等，進而從制度建設(shè)上科學有效地最大限度防范會計工作錯弊現(xiàn)象的發(fā)生。
關(guān)鍵詞 管理會計 責任會計 財務(wù) 信息系統(tǒng)
管理會計與責任會計模式建立在傳統(tǒng)的會計模式之上，但相對于傳統(tǒng)模式更加靈活，它以服從于企業(yè)內(nèi)部管理的需要為目的，為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理提供信息，并通過一系列指標建立有效的激勵和約束機制，從而提高企業(yè)管理效率，使企業(yè)得到最及時的財務(wù)信息，獲得最大利潤。因此，從實際情況出發(fā)，借助科學的財務(wù)管理理論，利用已成管理會計與責任會計模式建立財務(wù)信息系統(tǒng)勢在必行。
一、當前管理會計與責任會計模式中存在的主要問題
（一）管理會計與責任會計理論研究有待提高
管理會計與責任會計這兩門學科在我國近年來有很大發(fā)展，但是在理論上并沒有取得很大成就，我國的會計理論界缺乏一套權(quán)威的基本理論和分析體系，這很大程度上影響了我國對高層次財務(wù)人員的培養(yǎng)，造成企業(yè)在財務(wù)管理上缺乏高級人才，同時也使企業(yè)在實踐和應用這兩門學科的過程中，只能停留在表面應用，而不能完全的以科學理論為指導。
（二）在實際操作過程中應用的不夠深入
從目前來看，我國的各企事業(yè)單位對于管理會計與責任會計理論和方法上的應用還處于初級階段。比如，在反饋市場顧客資源信息、人力資源信息和財務(wù)資源信息上仍存在很大不足，沒有真正將這些信息以系統(tǒng)化的形式準確的反映給企業(yè)管理者，這對企業(yè)戰(zhàn)略計劃的制定和企業(yè)的長遠發(fā)展有很大影響。
（三）作用不協(xié)調(diào)
在科學的理論當中，管理會計和責任會計雖然在作用上是兩個不相同的部門，但是兩者之間的關(guān)系仍然是緊密的。企業(yè)的財務(wù)信息系統(tǒng)的建立離不開它們之間的緊密配合，但在當前看來，管理會計工作和責任會計工作之間既存在明顯的分工不明狀況，又存在在具體工作細節(jié)上相互排斥的情況，既沒有發(fā)揮各自的應有的作用，又打亂了企業(yè)的整個財務(wù)管理工作，給企業(yè)帶來了不必要的損失。
二、管理會計與責任會計模式中存在的主要問題的解決辦法
（一）搞好理論教育，建立管理會計與責任會計模式的權(quán)威理論體系
管理會計和責任會計成熟的主要標志是擁有一套完整、系統(tǒng)、規(guī)范使用的理論教材，這要求有關(guān)部門加大對理論教材編纂工作的力度，為我國培養(yǎng)高級的會計人才提供最基礎(chǔ)保障。通過培養(yǎng)高級人才，并依據(jù)已有的理論人才力量，來完善我國的管理會計與責任會計模式的理論體系，以為我國企業(yè)財務(wù)工作提供科學的理論指導。
（二）加強對財務(wù)管理人員的培訓力度
由于各種原因，我國的很多企業(yè)的會計人員不能獨立地設(shè)計出一套可以滿足企業(yè)經(jīng)營管理需要的管理會計與責任會計應用體系，也不能根據(jù)已有的會計科學理論自如地展開會計實務(wù)工作。因此應該要求有關(guān)部門和企業(yè)加強對管理人員的培訓力度，提高他們對管理會計與責任會計理論的認識和在實際操作中貫徹先進理論的能力，以使其將企業(yè)所需的各種資源和財務(wù)信息及時反映給企業(yè)計劃的制定者，達到企業(yè)長遠發(fā)展的目的。
（三）制定嚴格的規(guī)章制度，明確分工，在統(tǒng)一的系統(tǒng)模式下緊密合作
由于各種原因，管理會計工作和責任會計工作在實際工作中存在很大問題，給企業(yè)管理帶來很多不便。因此我們要及時總結(jié)過去的經(jīng)驗，結(jié)合企業(yè)的實際情況，根據(jù)企業(yè)對財務(wù)工作的需要，明確管理會計和責任會計的具體分工，將它們充分納入到企業(yè)的高效率的管理工作中去，充分發(fā)揮它們各自的積極作用，而又加強它們之間的互補性，使它們?yōu)槠髽I(yè)的發(fā)展提供最準確的信息和最及時的財務(wù)數(shù)據(jù)。
三、對建立財務(wù)信息系統(tǒng)的研究
根據(jù)已有的模式，結(jié)合企業(yè)的管理體系和控制流程，建立起涉及企業(yè)經(jīng)營各方面的一套完整的財務(wù)信息系統(tǒng)。
1.借助管理會計和責任會計方式編制的管理會計報表，根據(jù)管理及決策需要，采用最通俗的方式，將市場、收入、成本、利潤、現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)和總量的分析等個方面的信息傳達給決策層，為它們決策提供必要的依據(jù)。
2.提供項目詳實的明細資料，以便于確保項目保本點；提供項目的真是利潤，如實反映所得現(xiàn)金利潤的市場分布情況，以便為開發(fā)新市場提供依據(jù)；財務(wù)核算以現(xiàn)金流量為依據(jù)，減少壞賬的發(fā)生，降低企業(yè)的財務(wù)風險。
3.對于企業(yè)的投資活動和籌資活動，應該通過報表反映投入和產(chǎn)出的的關(guān)系，以減少企業(yè)的投資風險，降低財務(wù)風險。
4.以人力資源、市場顧客資源和財務(wù)資源三大信息庫為中心，實現(xiàn)相關(guān)職能部門資源共享，為各部門的溝通提供一個實際平臺。
隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)中的會計部門的工作越來越重要，依據(jù)已有的會計模式建立起一套完整的財務(wù)信息系統(tǒng)可以有力的為企業(yè)決策者決策提供必要的依據(jù)，這對于我國的現(xiàn)代企業(yè)本身來說也是一種進步。
參考文獻：
[1]牛述芳.責任會計在我國企業(yè)中的應用.教育財會研究.2010(01).
前言
加入WTO后，國內(nèi)會計市場不斷開放。很多國外大的會計師事務(wù)所開始在全國各地設(shè)分支機構(gòu)或發(fā)展成員所。這些國外大所憑借其百年的歷史、完整的管理制度、全球的業(yè)務(wù)網(wǎng)絡(luò)、全方位的服務(wù)以及許多成功案例形成強大的品牌，很快占領(lǐng)了中國會計主流市場。作為剛剛起步的本地會計師事務(wù)所，如何在財力處于弱勢的情況下，利用薪酬杠桿吸引、留住和激勵優(yōu)秀人才，成為當前的一項重要任務(wù)。
一、國際“四大”儈計師事務(wù)所的薪酬模式及其不足
1、國際“四大”的一般薪酬模式
人們通常說的國際“四大”是指目前全球最大的四家會計師事務(wù)所——普華永道(PWC)、安永(E&Y)畢馬威(KPMG)和德勤(DTT)。根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會公布的“2007年度會計師事務(wù)所綜合評價前百家信息”。
2008年“四大”在國內(nèi)的總收入占全國前百家事務(wù)所收入的43．88％。以畢馬威為例，畢馬威的助理審計員分為A1、A2、A3三級。副經(jīng)理分為B1、B2、B3(做到經(jīng)理需要2年還是3年，由個人的表現(xiàn)決定)。經(jīng)理是C級，高級經(jīng)理是D級，然后是合伙人。A最低，Al表示A級第一年，A1．A2，A2．A3基本公司部門每年漲30％左右。B1．B330％左右。B．C每年大約漲60％，每一級表現(xiàn)最好的員工，除了有機會跳級外，還可以獲得比一般員工高不超過10％的工資，被稱作“toppay”?！八拇蟆钡囊话銌T工，即助理審計員沒有獎金，只有基本工資，加班費和差補。年終的月份可以拿兩個月工資。加班費按國家規(guī)定，差補大約是150元／天。到了經(jīng)理級別，就有獎金、提成、分紅之類了。這些一般是根據(jù)他們具體負責的項目的收入和效益來決定。
2、國際“四大”會計師事務(wù)所薪酬模式的局限性
“四大”的薪酬模式過于強調(diào)金錢對人的激勵，而忽略了人的其他需求。高額的加班費和差補，到后來都不能阻止很多員工的離開，很大程度上是因為“四大’，對勞動力的壓榨型使用。
由于“四大”的工資高，大學畢業(yè)生都爭著進去，所以“四大”的合伙人們并不擔心員工辭職。所以在福利制度的設(shè)計上做得就很少，讓員工感到事務(wù)所對員工個人缺乏關(guān)心，員工更渴望獲得到精神上的報酬以及公司的認同和關(guān)心。
二、會計師事務(wù)所薪酬管理的設(shè)計的原則
1、薪酬設(shè)計的原則
結(jié)合我國會計師事務(wù)所的實際情況，薪酬體系的設(shè)計工作遵循下述原則：為了設(shè)計一套科學合理和行之有效的薪酬體系，必須遵循以下一些薪酬的基本原則：
(1)戰(zhàn)略原則
戰(zhàn)略原則是指將企業(yè)的薪酬體系構(gòu)建與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略有機地結(jié)合起來，使薪酬體系成為實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展的重要杠桿。這一原則要求在進行薪酬設(shè)計時一方面要時刻關(guān)注企業(yè)的戰(zhàn)略，通過薪酬設(shè)計反映企業(yè)的戰(zhàn)略需求。另一方面要把實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為對員工的期望和要求，然后把對員工的期望和要求轉(zhuǎn)化為對員工的薪酬激勵，體現(xiàn)在薪酬設(shè)計中。
(2)公平性原則
薪酬制度的公平原則包括內(nèi)在公平和外在公平兩個方面含義內(nèi)在公平。內(nèi)在公平是指企業(yè)的薪酬制度制定以后，首先要讓內(nèi)部員工認可，覺得所得薪酬是公平的。外在公平是企業(yè)在人才市場加強競爭力的需要，它是指與同行業(yè)內(nèi)其他企業(yè)相比，企業(yè)所提供的薪酬是具有競爭力的，只有這樣才能保證招聘到優(yōu)秀的人才，留住優(yōu)秀員工。
(3)競爭性原則
根據(jù)調(diào)查，高薪對優(yōu)秀人才具有不可替代的吸引力，因此較高的薪酬水平，會增加企業(yè)對人才的吸引力。企業(yè)在設(shè)計薪酬時必須考慮到市場的薪酬水平和競爭對手的薪酬水平，應視自己的財力、所需人才的可獲得性等具體情況，保證企業(yè)的薪酬水平在市場上具有一定的競爭力，能充分地吸引’、留住和激勵企業(yè)發(fā)展所需的關(guān)鍵性人才。企業(yè)之間的競爭歸根到底是人才的競爭，富有競爭力的薪酬是最重要的因素之一。
(4)激勵性原則
激勵是制定薪酬制度的一個重要目的，即通過合理的薪酬政策來激勵和引導員工的工作行為，取得最佳的工作績效。堅持激勵性原則，就是要在堅持“按勞分配”原則和公平性原則的基礎(chǔ)上，使工資分配能根據(jù)職工的工作表現(xiàn)和工作貢獻來適當拉開差距。缺乏挑戰(zhàn)性、激勵性的工作性質(zhì)和管理行為，是難以滿足員工的進取心理需求的，最終也必然會影響到企業(yè)對人力資源的有效配置。
(5)經(jīng)濟性原則
經(jīng)濟原則一方面是指企業(yè)在薪酬設(shè)計時，需要根據(jù)實際經(jīng)營狀況，進行人力資本成本核算，把人力資本控制在一個合理的范圍內(nèi)；另一方面是要合理配置勞動力資源。薪酬水平的高低不能不受經(jīng)濟性的制約，也就是說，要考慮事務(wù)所實際承受能力的大小。
(6)合法原則
制定薪酬政策的最基本依據(jù)就是國家及各級政府的有關(guān)政策和法律規(guī)定，企業(yè)的薪酬制度必須符合國家或地方的法律法規(guī)，如最低工資保障、反對薪酬歧視、法定帶薪假期等，都是工資政策具有合法性的依據(jù)，這些方面在企業(yè)薪酬設(shè)計中必須予以充分考慮。
2、薪酬設(shè)計的基本思路
根據(jù)事務(wù)所的發(fā)展和對現(xiàn)有薪酬體系的分析結(jié)果，確定薪酬體系設(shè)計的基本思路是：
(1)建立健全人力資源的基礎(chǔ)工作
做好崗位分析?？茖W的工作分析有助于工作評價、人員測評、定員定額、人員招聘、職業(yè)發(fā)展設(shè)計與指導、薪酬管理及人員培訓的科學化、規(guī)范化和標準化。
(2)采用結(jié)構(gòu)薪酬體系
事務(wù)所的崗位類別雖少，注冊會計師的工作性質(zhì)比較復雜，故擬采取結(jié)構(gòu)薪酬體系，由不同的組成部分發(fā)揮薪酬的不同功能。
(3)嘗試混合型的薪酬結(jié)構(gòu)策略
在薪酬設(shè)計時考慮一定的基本薪酬，給員工一個根本保障，尤其是對于新執(zhí)業(yè)的注冊會計師，能增加其安全感，保持一定的士氣和忠誠度，保持員工隊伍的穩(wěn)定。
另一方面，針對事務(wù)所業(yè)績的好壞很大程度上取決于員工的努力程度這一特點，在薪酬設(shè)計時根據(jù)不同的崗位特點考慮浮動薪酬的比例，尤其是項目經(jīng)理以上人員要加大浮動薪酬的比重，發(fā)揮浮動薪酬的激勵作用，使這部分薪酬真正起到提高員工工作效率和工作質(zhì)量，努力達成組織目標的作用
(4)對于項目經(jīng)理以上人員(含合伙人)實施“紅利”計劃作為獎勵薪酬?！凹t利”是依據(jù)“紅股”計算的剩余收益?！凹t股”是指事務(wù)所每年按職務(wù)層級和績效考評結(jié)果計算出由合伙人和員工共同分配的股份，該股份為無償取得，只有參與當年剩余收益分配的權(quán)利，不具有合伙人的股東權(quán)利和義務(wù)。
“紅利計劃，不同于“長期股權(quán)的激勵計劃”，“長期股權(quán)激勵計劃”擴大合伙人或出資人的隊伍，具有較高的風險。一是如果對新加入的合伙人考察不夠，不能是志同道合的合作伙伴，不利于日后的合作，而考察時間過長，就可能因時效性的問題而使事務(wù)所喪失優(yōu)秀人才的加盟。二是出資利益分配復雜，如果處理不好，會使股權(quán)處置存在法律層面的問題。而實行“紅股計劃”可以避免“長期股權(quán)的激勵計劃”的不利方面，既滿足了激勵人才、留住人才的目的，又為吸收志同道合的合伙人贏得了時間。
(5)發(fā)揮福利的保障和激勵作用
引入整體薪酬的理念，主張內(nèi)在薪酬和外在薪酬的結(jié)合，將優(yōu)越的工作條件、良好的工作氛圍、培訓機會等很好地融入到薪酬體系中去。因此除了基本的社會保險以外，擬對于不同層次的員工的不同需求提供差異化的福利項目，充分發(fā)揮福利項目的保障和激勵作用，并使之制度化。
3、薪酬管理的保障措施
(1)完善人力資源管理制度
為保證薪酬方案有效地實施，事務(wù)所今后應進一步完善人力資源管理制度，包括建立完善的績效考評體系、培訓體系，重新修改、完善崗位說明書等，并且依據(jù)各種影響因素，對薪酬體系進行不斷的修改完善。
(2)提高非貨幣性外在激勵效果
在貨幣薪酬以外，還可以采用非貨幣性外在薪酬激勵員工，如通過員工座談會、組織文體活動等增進感情，頒發(fā)勛章、獎杯、紀念品等象征性獎勵或旅游獎勵，通過裝修改善工作環(huán)境等。
(3)增加工作的內(nèi)在激勵因素
可以通過工作內(nèi)容豐富化、崗位輪調(diào)等手段使工作更富有吸引力，為員工提供業(yè)務(wù)交流和學習的機會，賦予員工較大的責任及較多參與決策的機會等作為對薪酬體系的補充。
(4)創(chuàng)造寬松的工作環(huán)境
1 關(guān)于財務(wù)與會計
財務(wù)與會計是既有密切聯(lián)系又有本質(zhì)區(qū)別的兩門學科，同時又是既有密切聯(lián)系又完全不同的兩項工作。財務(wù)是國家財政體系的基礎(chǔ)，它從一產(chǎn)生就是直接籌集、組織、監(jiān)督、分配資金運動，正確處理或調(diào)整資金運動中的各種經(jīng)濟關(guān)系。隨著國內(nèi)、國際經(jīng)濟環(huán)境變化，財務(wù)的職能不斷向投資決策、資本運營、外匯風險防范、國際避稅等方面拓展;而會計則是確認、記錄、計量和報告經(jīng)濟活動，向相關(guān)利益者提供決策所用的會計信息。
財務(wù)與會計的學科區(qū)別，應該從這么幾個主要方向去區(qū)分：其一。目標不同。財務(wù)的目標是股東財富最大化，或者說企業(yè)價值最大化(也有人說是企業(yè)所有群體利益最大化);而會計的目標是向相關(guān)利益者提供決策有用的會計信息;其二，基本職能不同。財務(wù)的基本職能是籌集、組織、監(jiān)督、分配資金運動。而會計的基本職能是核算與監(jiān)督。二者都對資金運動進行監(jiān)督，但財務(wù)是事前監(jiān)督，會計是事后監(jiān)督;其三，工作內(nèi)容不同。財務(wù)是進行財務(wù)預測，編制財務(wù)預算，進行日常財務(wù)管理，事后財務(wù)活動分析。而會計的工作內(nèi)容則是以憑證為依據(jù)，對經(jīng)濟活動進行確認、記錄、計量與報告;其四，工作方法不同。會計使用的是專門的七種方法，如設(shè)置賬薄、復式記賬、填制和審核憑證、登記賬薄、成本計算、財產(chǎn)清查、編制會計報告。而財務(wù)則是運用定額管理、預算管理、可行性分析、預測等方法，如籌資的計算資金成本方法、投資的凈現(xiàn)值法、回收期法，以及分析比較的比較法、因素法、平衡法、動態(tài)法等等方法;其五，從利用貨幣計價方面去看，財務(wù)與會計雖然都是貨幣計價，但二者所利用的貨幣職能又不相同，財務(wù)利用的是貨幣的支付手段職能，而會計則利用的是價值尺度職能。
在實踐上，財務(wù)與會計是兩項完全不同的工作。之所以被人們誤認為是一項工作，原因有兩個：一是兩者聯(lián)系十分密切，有許多相似之處。首先，兩者的對象都是資金運動，都是利用貨幣(價值)形式進行計價、計量和評價;其次，兩者都是企業(yè)的管理活動，目前又合署辦公，所要達到的總目標都是千方百計提高企業(yè)經(jīng)濟效益;再次，從兩者的工作聯(lián)系上看密不可分，會計必須以財務(wù)預算和財務(wù)制度為依據(jù)進行核算與監(jiān)督，會計工作是以財務(wù)供應資金為前提;而財務(wù)進行預測和預算必須依據(jù)會計提供的信息與核算資料，日常財務(wù)管理的效績必須依靠會計核算來評價，財務(wù)分析必須借助會計核算資料才能進行。在某種意義上說，財務(wù)與會計這兩項工作誰也離不開誰，具有十分密切的聯(lián)系。二是歷史因素造成的。建國初期，我國的財務(wù)與會計是各自分別設(shè)立機構(gòu)，獨立工作的。隨著計劃經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)資金供應渠道越來越單一，國有企業(yè)的資金基本上由國家包了下來，財務(wù)工作的籌集資金職能不能發(fā)揮，因此，單獨設(shè)置財務(wù)機構(gòu)就沒有必要。
在社會主義市場經(jīng)濟體制下，政府轉(zhuǎn)變職能。企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制。每—個企業(yè)都面臨著如何籌資的巨大任務(wù)，此時財務(wù)工作顯得十分重要。特別是在市場經(jīng)濟下，籌集渠道多樣化，我國加入WTO后，企業(yè)財務(wù)還要面臨著對外投資、引進外資、防范外匯風險、金融衍生工具風險等等重大決策性工作。
這些財務(wù)工作直接關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營成敗，在整個企業(yè)經(jīng)營管理中顯得極其重要。如果繼續(xù)用計劃經(jīng)濟的觀點看待財務(wù)，繼續(xù)實行一套機構(gòu)，合署辦公，既影響財務(wù)職能發(fā)揮，也影響會計工作。
因此必須清楚財務(wù)與會計是兩門學科，兩項工作，在市場經(jīng)濟下應該分開工作，各司其職，以適應市場經(jīng)濟發(fā)展要求。
2 關(guān)于穩(wěn)健性原則。
會計穩(wěn)健性原則的內(nèi)涵就是在一定的會計期間內(nèi)，由于市場的多變性而導致會計確認和計量中不確定性，此時，對可能發(fā)生的費用和損失應當列人本期成本(費用)，對于可能發(fā)生的資產(chǎn)增加和收益則不予確認。進而，國際上形成慣例。選用一些“公認”的會計方法：推遲確認收入;早確認費用把;低估資產(chǎn);高估負債，等等。之所以如此，就在于穩(wěn)健性原則可以防止股東(所有者)產(chǎn)生過于樂觀情緒，規(guī)避虛增利潤導致利潤分配侵蝕資本的風險。國際上看重穩(wěn)健主義，也就是看到了其對資本保全的重要作用。
在我國，貫徹穩(wěn)健性原則更有現(xiàn)實意義。我們的一些國有企業(yè)經(jīng)營多年后只剩下一個空殼，原因就是信息的不對稱性，造成一些經(jīng)營管理者為了夸大功績，虛增利潤，導致企業(yè)過度分配侵蝕資本，多年來一直吃老本，最后把企業(yè)吃成一個空殼。正因為如此，國家作為所有者，必須把資本保全放在首位，從計提壞賬準備到強制提取八項準備，就是為了維護投資者利益和社會公眾的利益。另外，實務(wù)中長期股權(quán)投資的權(quán)益法核算與穩(wěn)健性原則不很協(xié)調(diào)，長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，是我國會計改革時借鑒國際會計慣例而引進的一種方法。根據(jù)《企業(yè)會計準則——投資》規(guī)定的權(quán)益法對長期股權(quán)投資核算，只要被投資企業(yè)產(chǎn)生凈收益，投資企業(yè)就要按照其所占股權(quán)比例確認投資收益，同時增加“長期股權(quán)投資”賬面價值。由于這部分投資收益企業(yè)本期并沒有收到，日后有可能不分或不全部分配，必然導致投資企業(yè)利潤虛增，把不應確認的資產(chǎn)項目作為資產(chǎn)在財務(wù)報告上列報。其結(jié)果是使資產(chǎn)所有者對其財務(wù)狀況產(chǎn)生樂觀估計，被虛增利潤的假會計信息所誤導。但有一點應該說明，權(quán)益法核算長期股權(quán)投資并不是在任何條件下都與穩(wěn)健性原則背離，當被投資企業(yè)虧損時，投資企業(yè)根據(jù)其所占被投資企業(yè)股份比例分得虧損，確認投資損失并相應減少“長期股權(quán)投資”賬面價值，此時，權(quán)益法核算的結(jié)果完全符合穩(wěn)健性原則。這也說日月權(quán)益法在不同條件下，會表現(xiàn)出雙重屬性。
3 關(guān)于成本管理。
