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時(shí)間：2023-10-13 15:34:11
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一、并購(gòu)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)
并購(gòu)稅收籌劃是在企業(yè)并購(gòu)之前發(fā)生，而財(cái)稅法規(guī)的時(shí)效性以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境等因素共同作用，使其具有較大不確定性。這就要求企業(yè)在進(jìn)行該活動(dòng)時(shí)須充分考慮風(fēng)險(xiǎn)存在。本文主要側(cè)重于從“市場(chǎng)”角度來(lái)闡述并購(gòu)稅收籌劃過(guò)程中所面臨風(fēng)險(xiǎn)。在企業(yè)并購(gòu)稅收籌劃過(guò)程中所涉及市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)包括以下幾種：
（一）成本風(fēng)險(xiǎn)
納稅籌劃中所付出的人力、物力和財(cái)力即為稅務(wù)籌劃成本。很多稅務(wù)籌劃方案無(wú)法達(dá)到預(yù)期理想效果，主要原因就在于忽視稅務(wù)籌劃成本。并購(gòu)稅務(wù)籌劃實(shí)施方案的成本超過(guò)其收益，或所選方案收益減成本的差額非最大，都將影響稅務(wù)籌劃最終效果。
（二）政策法規(guī)風(fēng)險(xiǎn)
1.政策選擇風(fēng)險(xiǎn)，即政策選擇的不確定性。該種風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生主要源于籌劃人對(duì)政策認(rèn)識(shí)不足、理解不透、把握不準(zhǔn)所引起的。
2.政策變化風(fēng)險(xiǎn)，即政策時(shí)效的不確定性。政府的稅收政策均具有不定期性，而其不定期性必將使得企業(yè)并購(gòu)這一長(zhǎng)期活動(dòng)面臨較大實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)。
（三）操作風(fēng)險(xiǎn)
由于我國(guó)稅收法規(guī)層次較多、立法技術(shù)欠缺、內(nèi)容界定不清，甚至出現(xiàn)某些法規(guī)沖突，而稅收籌劃為實(shí)現(xiàn)納稅人利益又常在在稅收法規(guī)規(guī)定性的邊緣操作這就給納稅人的稅收籌劃帶來(lái)了較大操作風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)并購(gòu)稅收籌劃是一個(gè)系統(tǒng)性的過(guò)程，需要不同環(huán)節(jié)相互協(xié)調(diào)，方能實(shí)現(xiàn)預(yù)期籌劃效果。在這一實(shí)施過(guò)程中，若對(duì)稅收法規(guī)把握度不夠，看似可行的操作方案就極易在實(shí)施中失敗，從而增加稅收籌劃的操作風(fēng)險(xiǎn)。
（四）經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)
作為一種預(yù)期謀劃行為，并購(gòu)的稅收籌劃具有較強(qiáng)計(jì)劃性和前瞻性。由于稅收籌劃的過(guò)程實(shí)際上是對(duì)不同稅收政策進(jìn)行選擇的過(guò)程。企業(yè)未來(lái)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)按所選稅收政策類型操作。倘若并購(gòu)后企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)法滿足稅收政策要求，導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)法按時(shí)進(jìn)行，或并購(gòu)實(shí)施中對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)判斷失誤，就很可能喪失稅收優(yōu)惠條件，增加企業(yè)稅負(fù)壓力。
二、并購(gòu)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范分析
（一）進(jìn)行成本效益分析，防控成本
所謂成本效益分析，就是通過(guò)計(jì)算、分析預(yù)期稅收籌劃成本和預(yù)期收益的差額以期選出最優(yōu)籌劃方案的過(guò)程，通過(guò)這一方法來(lái)進(jìn)行最優(yōu)稅收籌劃方案決策對(duì)于有效降低并購(gòu)過(guò)程中的稅收籌劃成本風(fēng)險(xiǎn)具有重要意義。在此方法下，最佳稅收籌劃方案的選擇依據(jù)是方案的“凈收益”或 “收益成本比”。并購(gòu)稅務(wù)籌劃方案會(huì)涉及諸多構(gòu)成項(xiàng)目，而方案的實(shí)施最終將會(huì)對(duì)企業(yè)未來(lái)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生重要影響，這就需要考慮成本和收益核算的長(zhǎng)期有效性和貨幣時(shí)間價(jià)值的影響。
（二）關(guān)注政策變化，預(yù)測(cè)政策造勢(shì)變動(dòng)，有效防控政策風(fēng)險(xiǎn)
要實(shí)現(xiàn)對(duì)并購(gòu)稅收籌劃的政策風(fēng)險(xiǎn)的有效控制，把握國(guó)家政策是關(guān)鍵，包括財(cái)稅政策、價(jià)格政策等。與此同時(shí)，還應(yīng)盡可能的加強(qiáng)對(duì)政策變動(dòng)預(yù)測(cè)。為此，企業(yè)應(yīng)建立政策信息資源庫(kù)，對(duì)適宜政策進(jìn)行科學(xué)歸類、系統(tǒng)整理、加強(qiáng)學(xué)習(xí)掌握，并適時(shí)跟蹤其變化，使其靈活運(yùn)用于稅收籌劃方案實(shí)施過(guò)程中；根據(jù)執(zhí)行過(guò)程中的環(huán)境變化情況，適當(dāng)調(diào)整籌劃方案以保持政策適當(dāng)靈活性。
（三）注重稅收籌劃方案的綜合性、靈活性，防控操作風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)
從本質(zhì)上講，稅收籌劃的目標(biāo)取決于由企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)，這就使得稅收籌劃必須圍繞這一總體目標(biāo)進(jìn)行綜合策劃，將其目標(biāo)實(shí)現(xiàn)貫徹于企業(yè)并購(gòu)以及經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略全過(guò)程中；不能僅僅局限于個(gè)別稅種，也不能僅僅定位于節(jié)稅；應(yīng)選擇能實(shí)現(xiàn)整體利益最大化的方案，而非稅負(fù)最輕的方案。
三、結(jié)束語(yǔ)
本文的分析僅僅是針對(duì)企業(yè)并購(gòu)稅收籌劃所引起的“市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)”所進(jìn)行了分析。而在實(shí)際的市場(chǎng)運(yùn)作過(guò)程中，企業(yè)并購(gòu)過(guò)程中不僅要面對(duì)市場(chǎng)的考驗(yàn)，同時(shí)還要經(jīng)受政治、法律、道德等風(fēng)險(xiǎn)的挑戰(zhàn)。如何更好的規(guī)避這一系列的的風(fēng)險(xiǎn)，還需進(jìn)一步的論證。
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一、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)類型
稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在未正確遵循稅法規(guī)定的情況下作出涉稅決定或涉稅行為，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)未來(lái)一定時(shí)期內(nèi)出現(xiàn)利益損失的可能性。從實(shí)踐上來(lái)看，企業(yè)面臨的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要包括以下幾種類型。
1、操作風(fēng)險(xiǎn)
由于大部分企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程中，常常會(huì)運(yùn)用稅法中不完善的地方進(jìn)行操作，由此很容易引起操作風(fēng)險(xiǎn)，具體體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：其一，對(duì)某些稅收優(yōu)惠政策的運(yùn)用不到位;其二，未能將企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況作為立足點(diǎn)，加之對(duì)相關(guān)政策把握的不當(dāng)，從而造成了稅收籌劃的成本超過(guò)了實(shí)際收益，使稅收籌劃方案失去了應(yīng)有的價(jià)值和意義。
2、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)
計(jì)劃性與前瞻性是稅收籌劃方案應(yīng)當(dāng)具備的兩大基本屬性，同時(shí)方案的適用則需要有與之相應(yīng)的條件和前提，想要實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目標(biāo)，企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，就必須與稅收籌劃方案的前提和條件相符。然而，由于企業(yè)從編制稅收籌劃方案開(kāi)始到實(shí)施直至結(jié)果的顯現(xiàn)需要一段較長(zhǎng)的時(shí)間，在這一過(guò)程中，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可能會(huì)發(fā)生變化，由此容易造成最初制定的籌劃方案無(wú)法適用，從而導(dǎo)致稅收籌劃失敗。
3、政策風(fēng)險(xiǎn)
我國(guó)作為發(fā)展中國(guó)家，諸多方面都處于發(fā)展階段，在發(fā)展的過(guò)程中，政策的調(diào)整和改革是在所難免的，其最終目的是為了使政策更加完善。由于企業(yè)的稅收籌劃是以稅法為依據(jù)進(jìn)行制定的，隨著政策法規(guī)的調(diào)整，會(huì)給稅收籌劃帶來(lái)一定的不確定性，由此會(huì)使企業(yè)面臨較大的風(fēng)險(xiǎn)。此外，企業(yè)作為納稅人，其對(duì)稅收政策的理解上必然與征稅人存在差異，稅收籌劃人員一般都是站在企業(yè)的角度編制籌劃方案，這樣可能會(huì)造成籌劃方案無(wú)法得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，甚至?xí)驗(yàn)榉桨覆划?dāng)，而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰，一旦稅收籌劃方案失敗，勢(shì)必會(huì)給企業(yè)帶來(lái)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
4、執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)編制的稅收籌劃方案需要獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可后方為有效，在這一基礎(chǔ)上才能正式實(shí)施。我國(guó)的法律賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員自由裁量權(quán)，如果企業(yè)在理解上存在偏差或是把握不準(zhǔn)，便可能導(dǎo)致稅收籌劃失敗，進(jìn)而產(chǎn)生籌劃風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法人員的素質(zhì)和理念均不相同，他們對(duì)稅收政策的理解也存在一定的差異，由此便會(huì)形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。具體而言，企業(yè)所制定的稅收籌劃方案合法、可行，但由于未能獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法人員的認(rèn)可，使得該方案成為無(wú)效方案。
二、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的成因
1、稅收籌劃認(rèn)識(shí)誤區(qū)
稅收籌劃實(shí)質(zhì)上是企業(yè)的一種理財(cái)活動(dòng)，其目的是合理降低企業(yè)稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。但是，在許多企業(yè)中，稅收籌劃人員將稅收籌劃與偷漏稅相混淆，故意違反稅收法律法規(guī)和政策，采取不正當(dāng)?shù)氖侄我赃_(dá)到少繳或不繳稅款的目的，一旦這種行為被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷逃稅行為，那么就會(huì)受到相應(yīng)處罰，甚至?xí)p壞企業(yè)的良好形象。
2、經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化
在企業(yè)稅收籌劃過(guò)程中，不僅要考慮到稅收籌劃工作的合法性，而且還要將稅收籌劃與企業(yè)整體戰(zhàn)略相結(jié)合，從而作出有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)最大化利益目的的稅收籌劃方案。但是，從實(shí)際執(zhí)行情況上來(lái)看，大部分企業(yè)只考慮了節(jié)稅目的的達(dá)成，而沒(méi)有考慮到企業(yè)整體利益目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，極容易使企業(yè)為了節(jié)稅而付出更大的成本，進(jìn)而產(chǎn)生籌劃風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，在稅收法律法規(guī)變動(dòng)較為頻繁的背景下，使得企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境也隨之發(fā)生了變化，這在一定程度上增加了稅收籌劃的不確定因素。
3、征納雙方博弈
當(dāng)前，我國(guó)稅法仍處于不斷修訂和完善階段，導(dǎo)致部分企業(yè)經(jīng)常利用稅法模糊的規(guī)定開(kāi)展稅收籌劃工作。與此同時(shí)，稅收作為政府財(cái)政收入的主要來(lái)源，政府必然會(huì)采取一系列措施加強(qiáng)稅收的征管與稽查。尤其在新的稅收政策出臺(tái)時(shí)，或原有稅收政策發(fā)生變化時(shí)，若企業(yè)未能及時(shí)掌握稅收政策信息，仍然按照以往的方式進(jìn)行稅收籌劃，那么就會(huì)產(chǎn)生稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
4、稅收籌劃人員素質(zhì)不高
稅收籌劃的復(fù)雜性決定了稅收籌劃人員必須具備較高的專業(yè)素質(zhì)，這樣才能確保編制出來(lái)的稅收籌劃方案合法、可行。然而，我國(guó)在稅收籌劃方面的起步較晚，不但實(shí)踐操作不足，而且高素質(zhì)的稅收籌劃人員也非常匱乏。企業(yè)的稅收籌劃人員在編制籌劃方案時(shí)，其主觀判斷占據(jù)了很大的成分，其中主要包括對(duì)國(guó)家現(xiàn)行稅收政策的理解和認(rèn)識(shí)。有些稅收籌劃人員由于受自身水平的限制，加之對(duì)稅法理解的不夠透徹，雖然主觀上并不存在偷逃稅款的意愿，但在籌劃方案中卻違反了稅法的規(guī)定，由此給企業(yè)帶來(lái)了一定的籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
三、加強(qiáng)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制的措施
1、強(qiáng)化稅收籌劃信息管理
企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程中，信息是不可或缺的要素之一，其貫穿于籌劃方案的始終。換言之，信息是稅收籌劃的核心，如果信息不準(zhǔn)確，則會(huì)對(duì)籌劃方案的編制造成一定影響。為此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化稅收籌劃信息管理。由于稅收籌劃中需要諸多方面的信息，所以，要做好信息的收集工作，具體包括以下幾個(gè)方面的信息。其一，內(nèi)部信息，如企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)狀況、籌劃目標(biāo)等。其二，外部信息。這部分信息包含兩個(gè)方面的內(nèi)容，即外部環(huán)境信息和政府涉稅行為的信息。其中前者包括市場(chǎng)環(huán)境、稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境等，而后者包括稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法理念及態(tài)度等。其三，反饋信息。企業(yè)在編制稅收籌劃方案時(shí)，經(jīng)營(yíng)環(huán)境是基本要素，由于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境具有復(fù)雜性和多變性的特點(diǎn)，故此，企業(yè)必須借助反饋信息對(duì)籌劃方案進(jìn)行補(bǔ)充，所以反饋信息的收集非常重要。
2、加強(qiáng)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)管理
企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)管理，確保賬目清楚、納稅申報(bào)正確，避免遭受行政處罰。首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)成立涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，并對(duì)各崗位的職權(quán)加以明確，相關(guān)責(zé)任人應(yīng)對(duì)本崗位的涉稅風(fēng)險(xiǎn)負(fù)責(zé)。其次，應(yīng)對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估。通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能夠找出企業(yè)經(jīng)營(yíng)中存在的各類涉稅風(fēng)險(xiǎn)，再通過(guò)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)，確定出風(fēng)險(xiǎn)管理的優(yōu)先級(jí)。再次，企業(yè)應(yīng)針對(duì)經(jīng)營(yíng)中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)制定合理可行的應(yīng)對(duì)措施，具體方法如下：定期對(duì)會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行審計(jì)，將核查的重點(diǎn)放在金額較大的核算業(yè)務(wù)上;對(duì)外部風(fēng)險(xiǎn)要做好監(jiān)控和預(yù)測(cè)，及時(shí)獲取與之相關(guān)的信息，為稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防控提供依據(jù)。
3、構(gòu)建稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系
對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)是進(jìn)行稅收籌劃重要的前提。為了有效防控企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)構(gòu)建起一套完善的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，該系統(tǒng)應(yīng)包含以下幾個(gè)子系統(tǒng)。其一，信息收集子系統(tǒng)。該子系統(tǒng)能夠全面收集與財(cái)政法規(guī)、稅務(wù)執(zhí)法、市場(chǎng)動(dòng)態(tài)等方面有關(guān)的信息。其二，信息處理子系統(tǒng)。該系統(tǒng)能夠?qū)π畔⑹占酉到y(tǒng)采集到的所有信息進(jìn)行分析、處理，從中找出對(duì)企業(yè)稅收籌劃具有影響的信息。其三，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)知子系統(tǒng)。該系統(tǒng)可對(duì)處理后的信息進(jìn)行識(shí)別，并預(yù)先發(fā)出警告，提示管理人員可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)因素，從而及時(shí)制定相應(yīng)的預(yù)防控制措施。其四，風(fēng)險(xiǎn)控制子系統(tǒng)。該子系統(tǒng)能夠在風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)后，自行查找原因，并針對(duì)原因采取有效的調(diào)整措施，可防止該風(fēng)險(xiǎn)重復(fù)發(fā)生。其五，信息反饋?zhàn)酉到y(tǒng)。該子系統(tǒng)會(huì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)一個(gè)周期之后，將稅收籌劃的具體實(shí)施情況反饋給信息收集子系統(tǒng)，然后對(duì)籌劃方案進(jìn)行評(píng)價(jià)，若是方案中存在不足，系統(tǒng)會(huì)給出改進(jìn)意見(jiàn)，由此能夠確保企業(yè)稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。實(shí)踐證明，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)的運(yùn)用，能夠使企業(yè)提前針對(duì)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行防控，有利于降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)稅收籌劃的影響。
4、做好稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制方案評(píng)估工作
企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制方案必須從企業(yè)整體利益發(fā)出進(jìn)行制定，既著眼于企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略發(fā)展，又以實(shí)現(xiàn)企業(yè)降低稅負(fù)為目標(biāo)，制定具備長(zhǎng)期性、效益性的風(fēng)險(xiǎn)控制方案。為此，企業(yè)方案評(píng)估中可采取“成本―效益”分析法，對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制結(jié)果進(jìn)行評(píng)估。若方案的成本小于效益，則說(shuō)明該方案能夠?qū)崿F(xiàn)預(yù)期的風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo);若方案的成本大于效益，則說(shuō)明該方案背離了預(yù)期目標(biāo)，應(yīng)當(dāng)予以廢棄。通過(guò)方案評(píng)估，及時(shí)吸取稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，摸清風(fēng)險(xiǎn)控制的規(guī)律，從而為優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)控制方案提供依據(jù)。
5、加強(qiáng)稅收籌劃人才隊(duì)伍建設(shè)
稅收籌劃是一項(xiàng)較為復(fù)雜且系統(tǒng)的工作，其中涉及諸多方面的內(nèi)容，想要編制出高質(zhì)量的稅收籌劃方案，要求稅收籌劃人員必須具備較高的專業(yè)水平。為此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步加大稅收籌劃人才隊(duì)伍的建設(shè)力度。首先，要加強(qiáng)對(duì)在職籌劃人員的教育和培訓(xùn)工作，可將培訓(xùn)的重點(diǎn)放在職業(yè)道德、協(xié)作能力、業(yè)務(wù)水平等方面的提高上，使其能夠更好地勝任稅收籌劃工作。此外，還應(yīng)在培訓(xùn)中加入一些與現(xiàn)行稅收政策、會(huì)計(jì)知識(shí)有關(guān)的內(nèi)容，為稅收籌劃方案的成功編制奠定基礎(chǔ)。其次，企業(yè)可以通過(guò)各種渠道聘請(qǐng)一些稅收籌劃方面的專家，為企業(yè)制定籌劃方案，由于這些專家在該領(lǐng)域中都比較權(quán)威和專業(yè)，所由他們編制出來(lái)的稅收籌劃方案必然更加科學(xué)、可靠，同時(shí)，采取這種籌劃的方式，還能轉(zhuǎn)移稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于企業(yè)預(yù)防稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)非常有利。
四、結(jié)論
總而言之，在我國(guó)稅收政策不斷變化的形勢(shì)下，企業(yè)應(yīng)重視稅收籌劃工作，將其作為實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化目標(biāo)的有力工具。與此同時(shí)，企業(yè)要構(gòu)建起完善的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制體系，認(rèn)真遵循稅法規(guī)定開(kāi)展稅收籌劃工作，加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和控制，確保稅收籌劃工作發(fā)揮出應(yīng)有的作用，避免稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)損失。
【參考文獻(xiàn)】
其次，要明白企業(yè)從開(kāi)業(yè)登記領(lǐng)取稅務(wù)登記證。經(jīng)營(yíng)行為一開(kāi)始就發(fā)生了納稅義務(wù)，同時(shí)也就意味著涉稅風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者為了能使企業(yè)健康發(fā)展，持續(xù)經(jīng)營(yíng)，就必須使涉稅風(fēng)險(xiǎn)盡可能降到最低程度，這就需要進(jìn)行稅收的籌劃。
稅收籌劃又稱為納稅籌劃、稅務(wù)籌劃，其本質(zhì)是指納稅人為維護(hù)自己的權(quán)益，在法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)，通過(guò)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，達(dá)到盡可能減少納稅成本，謀求最大稅收利益的一種經(jīng)濟(jì)行為。由于稅收籌劃經(jīng)常是在稅法規(guī)定性的邊緣操作，其風(fēng)險(xiǎn)無(wú)時(shí)不在。當(dāng)前隨著稅收籌劃在跨國(guó)公司和國(guó)內(nèi)大型企業(yè)的普遍應(yīng)用，已經(jīng)引起了越來(lái)越多的中小企業(yè)重視。然而，由于中小企業(yè)在規(guī)模、資金、人員素質(zhì)、融資渠道與跨國(guó)公司和大型企業(yè)的巨大差異，其稅收籌劃的方法和風(fēng)險(xiǎn)也有所不同。
現(xiàn)階段導(dǎo)致中小企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要有以下四個(gè)方面因素。
1、稅收籌劃的基礎(chǔ)不穩(wěn)定造成的風(fēng)險(xiǎn)。中小企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃，需要良好的基礎(chǔ)條件。也就是說(shuō)，需要企業(yè)的管理決策層和相關(guān)人員對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)程度，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理水平，企業(yè)涉稅的稅務(wù)誠(chéng)信以及經(jīng)營(yíng)管理的模式等方面的基礎(chǔ)條件。如果中小企業(yè)管理決策層對(duì)稅收籌劃不了解、不重視、甚至認(rèn)為稅收籌劃就是搞關(guān)系、找路子、鉆空子、少納稅；或是認(rèn)為企業(yè)僅需要簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)核算，對(duì)會(huì)計(jì)核算的完善程度根本不重視，企業(yè)對(duì)外披露的會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真；甚至企業(yè)還有偷稅、漏稅的故意行為以及違法經(jīng)營(yíng)的行為，造成稅收籌劃基礎(chǔ)極不穩(wěn)固。在這樣的基礎(chǔ)上進(jìn)行稅收籌劃，其風(fēng)險(xiǎn)性極強(qiáng)，這是中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃最主要的風(fēng)險(xiǎn)。
2、國(guó)家稅收政策的變化所導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。稅收政策變化是指國(guó)家稅收法規(guī)時(shí)效的不確定性。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展變化，國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和宏觀經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，國(guó)家的稅收政策總是要做出相應(yīng)的變更調(diào)整，以適應(yīng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，國(guó)家稅收政策具有不定期的時(shí)效性。稅收籌劃是事前籌劃，每一項(xiàng)稅收籌劃從最初的項(xiàng)目選擇到最終獲得成功都需要一個(gè)過(guò)程，而在此期間，如果稅收政策發(fā)生變化，就有可能使得依據(jù)原稅收政策設(shè)計(jì)的稅收籌劃方案失敗，由合理方案變成不合理方案，從而導(dǎo)致稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
3、稅務(wù)行政執(zhí)法部門的不規(guī)范所導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃與避稅的根本區(qū)別在于它是合法的，是符合立法者意圖的，但在實(shí)際操作中這種合法性往往還需要當(dāng)?shù)囟悇?wù)執(zhí)法部門的認(rèn)同。這就在與稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)同過(guò)程中，客觀上存在由于稅務(wù)執(zhí)法部門對(duì)政策的認(rèn)知程度以及操作的規(guī)范性從而導(dǎo)致稅收籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)闊o(wú)論哪一種稅，稅法都在納稅范圍上，只要稅法未明確的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)就有權(quán)根據(jù)自身判斷認(rèn)定是否為應(yīng)納稅行為，加上稅務(wù)行政執(zhí)法人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊和其他一些因素的影響，稅收政策執(zhí)行偏差的可能性是客觀存在的，其結(jié)果是企業(yè)合法的稅收籌劃行為，可能由于稅務(wù)行政執(zhí)法偏差導(dǎo)致稅收籌劃方案成為一紙空文，或被認(rèn)為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰；或?qū)⑵髽I(yè)本屬于明顯違反稅法的稅收籌劃行為暫且放任不管，使企業(yè)對(duì)稅收籌劃產(chǎn)生錯(cuò)覺(jué)，為以后產(chǎn)生更大的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)埋下隱患。
4、稅收籌劃目的不明確所導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃活動(dòng)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一個(gè)重要組成部分，利潤(rùn)最大化是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)，稅后利潤(rùn)最大化也只是稅收籌劃的階段性目標(biāo)，企業(yè)價(jià)值最大化才是最終目標(biāo)。因此，稅收籌劃要服務(wù)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)服務(wù)。這就需要稅收籌劃的方法不能影響生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的客觀要求，不能因過(guò)度的稅收籌劃行為擾亂企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)理財(cái)秩序，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)在經(jīng)營(yíng)機(jī)制的紊亂，最終招致企業(yè)更大的潛在損失風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。需要考慮稅收籌劃的顯性成本和隱性成本。顯性成本是指開(kāi)展該項(xiàng)稅收籌劃所發(fā)生的全部實(shí)際成本費(fèi)用，它已在稅收籌劃方案中予以考慮。隱含成本就是機(jī)會(huì)成本，是指納稅人由于采用擬定的稅收籌劃方案而放棄的利益。例如，企業(yè)為了享受稅收優(yōu)惠政策方案而致使機(jī)構(gòu)、人員、資金占用量的增加，業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的延長(zhǎng)，都可能使企業(yè)資金占用量以及資金成本的增加，資金占用量增加實(shí)質(zhì)上是投資機(jī)會(huì)成本的增加。在稅收籌劃實(shí)務(wù)中，企業(yè)常常會(huì)忽視這樣的機(jī)會(huì)成本，從而產(chǎn)生稅收籌劃的最終成果與籌劃成本得不償失的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃是為企業(yè)價(jià)值最大化服務(wù)的，是一種方法與手段，而不是企業(yè)的最終目的，只有認(rèn)清這一點(diǎn)，才能使企業(yè)在是否采用一項(xiàng)稅務(wù)籌劃時(shí)統(tǒng)籌考慮，做出正確的決定。如有的企業(yè)為了享受“兩免三減”免稅期的稅收優(yōu)惠政策，人為加大成本費(fèi)用，推遲盈利年度，以便調(diào)整“兩免三減”免稅期的到來(lái)，而忽視生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、造成連續(xù)虧損等，這種本末倒置的做法，對(duì)企業(yè)有百害而無(wú)一利，必然導(dǎo)致企業(yè)整體利益的損失，從而影響企業(yè)整體稅收籌劃失敗。
雖然稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，但也是可以防范和控制的。就中小企業(yè)稅收籌劃而言，防范風(fēng)險(xiǎn)主要應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手：
1、正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃，規(guī)范會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作。中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策層必須樹(shù)立依法納稅的理念，這是成功開(kāi)展稅收籌劃的前提。稅收籌劃可以在一定程度上減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，但它只是全面提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的一個(gè)環(huán)節(jié)，不能將企業(yè)的盈利空間寄希望于稅收籌劃，因?yàn)榻?jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的提高要受市場(chǎng)變化、商品價(jià)格、商品質(zhì)量和經(jīng)營(yíng)管理水平等諸多因素的影響，而稅收籌劃也是建立在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的良性循環(huán)的基礎(chǔ)上，許多稅收籌劃方案的實(shí)現(xiàn)都是建立在企業(yè)預(yù)期經(jīng)濟(jì)效益能夠?qū)崿F(xiàn)的前提條件下，才能達(dá)到預(yù)期目的的。所以依法設(shè)立完整規(guī)范的財(cái)務(wù)核算體系，建立完整的會(huì)計(jì)信息披露制度，正確進(jìn)行會(huì)計(jì)核算才是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基本前提。稅收籌劃是否合法，首先必須能保證企業(yè)正確的核算和符合稅收政策的規(guī)定，作為企業(yè)會(huì)計(jì)核算的賬務(wù)處理、會(huì)計(jì)憑證、賬簿、票據(jù)都能經(jīng)得住稅務(wù)部門的納稅檢查。因此，中小企業(yè)應(yīng)正確核算企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為，規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，為提高稅收籌劃的效果，提供可靠的依據(jù)。
2、提高稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)稅收政策的學(xué)習(xí)，密切關(guān)注稅收政策的變化趨勢(shì)。由于中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的多變性、復(fù)雜性，且常常有不確定事件發(fā)生，稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)無(wú)時(shí)不在。因此，中小企業(yè)在實(shí)施稅收籌劃時(shí)，應(yīng)充分考慮籌劃方案的風(fēng)險(xiǎn)，然后再做出決策。稅法常常隨經(jīng)濟(jì)情況變化或?yàn)榕浜险叩男枰?，而不斷修正和完善，其修正次?shù)較其他法律規(guī)范更頻繁。中小企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)充分利用現(xiàn)代先進(jìn)的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)和報(bào)刊、雜志等手段，建立一套適合自身特點(diǎn)的稅收籌劃信息系統(tǒng)，及時(shí)訂閱《國(guó)家稅收總局公報(bào)》、《稅法速遞》、《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》等稅收政策信息，收集和整理與企業(yè)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的稅收政策及其變動(dòng)情況，及時(shí)掌握稅收政策變化對(duì)企業(yè)涉稅事件的影響，準(zhǔn)確把握立法宗旨，適時(shí)調(diào)整稅收籌劃方案，確保企業(yè)的稅收籌劃行為在稅收法律的范圍內(nèi)實(shí)施。
一、中小企業(yè)稅收籌劃面臨的風(fēng)險(xiǎn)及其產(chǎn)生的原因
（一）法律風(fēng)險(xiǎn)
中小企業(yè)獲取信息的途徑較少，很多中小企業(yè)在一些新興行業(yè)，尤其是高技術(shù)企業(yè)，可以借鑒的經(jīng)驗(yàn)較少，無(wú)疑會(huì)對(duì)稅收籌劃人員的要求更高。在稅收籌劃中，首先要避免的是法律風(fēng)險(xiǎn)，所有稅收籌劃都應(yīng)該在合法的范圍內(nèi)操作。
法律風(fēng)險(xiǎn)，一是由于征納雙方判定不同產(chǎn)生的，企業(yè)稅收籌劃人員與稅務(wù)執(zhí)法人員對(duì)于政策的判定不一致，從而造成企業(yè)的籌劃結(jié)果被判定為偷漏稅而違反稅法的規(guī)定，這不僅給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失，而且還影響了企業(yè)的聲譽(yù)。稅收籌劃的操作很多是在稅法法規(guī)邊緣的操作，從而使得納稅人實(shí)現(xiàn)利益最大化。二是稅收籌劃方案與其他法律法規(guī)相沖突給企業(yè)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃方案其中的環(huán)節(jié)違反了其他法律的規(guī)定，致使該稅收籌劃方案的主體部分失效，從而導(dǎo)致整體稅收籌劃方案的失敗。
（二）稅收風(fēng)險(xiǎn)
（1）稅收政策變化導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)。稅收的優(yōu)惠政策與國(guó)家經(jīng)濟(jì)息息相關(guān)，稅收優(yōu)惠政策是國(guó)家調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的重要手段之一。沒(méi)有一個(gè)國(guó)家的稅收政策是一成不變的，它會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展做出相應(yīng)的變更。當(dāng)稅收政策進(jìn)行調(diào)整時(shí)，會(huì)給企業(yè)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)，尤其是長(zhǎng)期稅收籌劃方案，有可能使得依據(jù)原有政策設(shè)計(jì)的稅收籌劃方案不合理或不合法，導(dǎo)致稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
（2）稅收政策選擇的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在稅收籌劃過(guò)程中，經(jīng)常會(huì)面臨政策的選擇。政策選擇錯(cuò)誤，導(dǎo)致稅收籌劃結(jié)果達(dá)不到預(yù)期，甚至可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失。稅收政策尤其是稅收優(yōu)惠政策往往具有時(shí)效性，錯(cuò)誤的選擇，會(huì)給企業(yè)帶來(lái)長(zhǎng)期的風(fēng)險(xiǎn)。中小企業(yè)由于自身發(fā)展的限制，往往會(huì)選擇時(shí)效短，短期利益較好的政策，但是從企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，可能會(huì)有限制企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)。故企業(yè)需要對(duì)自身進(jìn)行正確的預(yù)測(cè)和估算，選擇一種可以使企業(yè)實(shí)現(xiàn)利益最大化的政策。例如，企業(yè)既是高新技術(shù)企業(yè)又是軟件企業(yè)，高新技術(shù)企業(yè)自取得高新企業(yè)證書開(kāi)始享受所得稅兩免三減半的優(yōu)惠，而軟件企業(yè)可以享受所得稅自獲利年度開(kāi)始兩免兩減半的優(yōu)惠，這時(shí)需要企業(yè)對(duì)未來(lái)2年的利潤(rùn)總額有正確的預(yù)估，如果預(yù)計(jì)第2年即可獲利，選擇高新企業(yè)優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)更有利，因?yàn)閮赡旰蟮臏p半征收是按照7.5%所得稅稅率征收，而軟件企業(yè)的減半是按照12.5%所得稅稅率征收。
（三）經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)
稅收籌劃具有較強(qiáng)的計(jì)劃性和前瞻性，在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中體現(xiàn)較為明顯，經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的選擇、經(jīng)營(yíng)注冊(cè)地址的選擇，直接影響企業(yè)未來(lái)是否可以獲得稅收優(yōu)惠的利益。例如，企業(yè)本身是高技術(shù)企業(yè)，注冊(cè)在高新技術(shù)園區(qū)可以獲得更多的優(yōu)惠政策。中小企業(yè)大多機(jī)構(gòu)設(shè)置簡(jiǎn)單，經(jīng)營(yíng)方式靈活，經(jīng)營(yíng)方向變換較快。當(dāng)經(jīng)營(yíng)方向發(fā)生變化，很可能導(dǎo)致企業(yè)失去享受稅收優(yōu)惠政策的資格。例如，軟件企業(yè)認(rèn)證（該認(rèn)證的行政審批已于2015年取消）要求當(dāng)年軟件產(chǎn)品收入要達(dá)到企業(yè)總收入的50%以上；高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定要求發(fā)明專利不少于一項(xiàng)或軟件著作權(quán)不少于6項(xiàng)等，這些條件限制著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方向，一旦條件喪失，就會(huì)失去享受優(yōu)惠政策的資格。
（四）操作風(fēng)險(xiǎn)
稅收籌劃操作具有較強(qiáng)的主觀性，主要依靠稅收籌劃人員的主觀判斷和運(yùn)作。雖然稅收籌劃方案設(shè)計(jì)是正確的，但是在操作層面出現(xiàn)偏差，也有可能導(dǎo)致方案的失敗。稅收籌劃是對(duì)稅收政策整體把握、綜合運(yùn)用的過(guò)程，稅收籌劃人員設(shè)計(jì)確定的籌劃方案要全面，不能忽視任何操作中的細(xì)節(jié)，還要確保在執(zhí)行中不會(huì)出現(xiàn)偏差。例如，高科技企業(yè)在銷售產(chǎn)品的同時(shí)兼營(yíng)提供技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)，銷售產(chǎn)品繳納17%的增值稅，提供技術(shù)服務(wù)繳納6%的增值稅。兼營(yíng)業(yè)務(wù)需要分別進(jìn)行核算，不能分別核算或準(zhǔn)確核算，從高適用稅率征收增值稅。在實(shí)際操作中很可能出現(xiàn)和同一客戶簽訂的合同中既銷售貨物又提供技術(shù)服務(wù)，雖然可以分別核算，但是該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)由于涉及混合銷售，也要從高稅率計(jì)征增值稅。
二、中小企業(yè)針對(duì)上述風(fēng)險(xiǎn)的防范措施
（一）稅收籌劃是企業(yè)系統(tǒng)性的管理活動(dòng)，需要企業(yè)管理層的支持和協(xié)調(diào)，同時(shí)也需要各部門的配合，才能有效避免稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)
稅收是在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中產(chǎn)生的，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)都有可能隱藏著稅收風(fēng)險(xiǎn)。而稅收籌劃其實(shí)是對(duì)經(jīng)營(yíng)主體、經(jīng)濟(jì)行為以及業(yè)務(wù)流程的籌劃，根據(jù)政策的不同，稅收籌劃的方案和結(jié)果也不相同。稅收籌劃需要對(duì)經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行事先的設(shè)計(jì)、選擇和安排，以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。例如，業(yè)務(wù)部門為了增加銷售額，往往會(huì)用到一些促銷手段。例如，“買一贈(zèng)一”，如果企業(yè)和客戶簽訂了“買一贈(zèng)一”的合同，該經(jīng)濟(jì)行為會(huì)被稅務(wù)部門認(rèn)定為“視同銷售”行為，按照市場(chǎng)銷售價(jià)格征收增值稅，如果合同可以簽成贈(zèng)品與產(chǎn)品打包銷售，促銷實(shí)質(zhì)沒(méi)有改變，但是卻避免了因“視同銷售”而多交稅的風(fēng)險(xiǎn)。這種看似與稅收無(wú)關(guān)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，如果事先沒(méi)有進(jìn)行籌劃，很可能造成企業(yè)多交稅款。所以稅收籌劃關(guān)系到企業(yè)每個(gè)部門，稍有不慎，就有可能給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失。每一個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在發(fā)生前，需要對(duì)該經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行整體規(guī)劃，選擇最優(yōu)方案，并要求全體人員嚴(yán)格執(zhí)行，避免稅收、經(jīng)營(yíng)及操作風(fēng)險(xiǎn)。
（二）稅收籌劃要考慮企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，避免出現(xiàn)短視行為
中小企業(yè)在稅收籌劃時(shí)，應(yīng)考慮企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，不能只顧眼前利益。由于中小企業(yè)人員流動(dòng)性較大，籌劃人員為了短期的利益，而損失企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。對(duì)有些選擇性政策的利用，也要為企業(yè)做長(zhǎng)遠(yuǎn)的打算。一些方案從表面上看稅負(fù)降低了，但是從企業(yè)整體來(lái)看，卻并非是最好的選擇。例如，企業(yè)在選擇供應(yīng)商的時(shí)候，選擇具備一般納稅人資格的供應(yīng)商可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，企業(yè)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，從而降低了企業(yè)稅負(fù)，所以大多數(shù)企業(yè)要求采購(gòu)部門選擇可以提供增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商。然而在實(shí)際操作時(shí)，一些供應(yīng)商雖然不能提供增值稅專用發(fā)票，但是它可以給企業(yè)更多的實(shí)質(zhì)優(yōu)惠。如果優(yōu)惠的金額大于進(jìn)項(xiàng)稅額，那么選擇該供應(yīng)商會(huì)給企業(yè)帶來(lái)更大的利益。
（三）稅收籌劃方案確定后，應(yīng)根據(jù)籌劃方案搭建合理的流程并形成制度，要求相關(guān)人員嚴(yán)格執(zhí)行
為確保稅收籌劃方案達(dá)到預(yù)期的效果，尤其是方案涉及多部門，需要多部門共同完成時(shí)，搭建合理的流程并形成制度必不可少，各部門需要按照制度要求執(zhí)行。以軟件產(chǎn)品即征即退政策為例，企業(yè)想要享受此優(yōu)惠政策，第一步一款軟件研發(fā)成功后需向中華人民共和國(guó)國(guó)家版權(quán)局申請(qǐng)計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)登記證書，第二步由稅務(wù)部門認(rèn)可的檢測(cè)機(jī)構(gòu)對(duì)該軟件進(jìn)行檢測(cè)并出具軟件產(chǎn)品登記測(cè)試報(bào)告后，第三步向稅務(wù)部門申請(qǐng)并取得該款軟件享受軟件產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策的資格方可。在享受軟件產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策前，稅務(wù)部門規(guī)定只有合同和發(fā)票中的軟件產(chǎn)品名稱與軟件著作權(quán)登記證書上軟件產(chǎn)品名稱一致、并且該款軟件在賬務(wù)處理時(shí)要單獨(dú)核算才可享受該優(yōu)惠政策。整個(gè)業(yè)務(wù)涉及了研發(fā)部門、行政部門、銷售部門、市場(chǎng)部門及財(cái)務(wù)部門。整個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)環(huán)相扣，中間哪個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題，都不能享受該優(yōu)惠政策。企業(yè)可以根據(jù)該業(yè)務(wù)搭建即征即退流程，設(shè)計(jì)如下：第一節(jié)點(diǎn)，研發(fā)部門軟件研發(fā)成功后，由企業(yè)產(chǎn)品部門或市場(chǎng)部門、銷售部門為該軟件命名，并將該軟件的代碼和手冊(cè)等文件及該軟件安裝包交與申請(qǐng)軟件著作權(quán)的部門進(jìn)行軟件著作權(quán)的申請(qǐng)和測(cè)試報(bào)告的出具；第二節(jié)點(diǎn)，將軟件著作權(quán)證書及測(cè)試報(bào)告交與財(cái)務(wù)部門進(jìn)行該軟件的稅務(wù)登記審批；第三個(gè)節(jié)點(diǎn)，財(cái)務(wù)部門根據(jù)銷售合同開(kāi)具發(fā)票交納增值稅；第四個(gè)節(jié)點(diǎn)，財(cái)務(wù)部門進(jìn)行即征即退的退稅申請(qǐng)。企業(yè)通過(guò)流程節(jié)點(diǎn)的設(shè)置，將每一節(jié)點(diǎn)需要交接的文件及要求以制度的形式規(guī)定下來(lái)，所有涉及的人員嚴(yán)格執(zhí)行即可。
（四）稅收籌劃人員不僅要進(jìn)行專業(yè)素質(zhì)的培訓(xùn)，還應(yīng)熟悉企業(yè)的產(chǎn)品、業(yè)務(wù)流程等，將企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)降到最低
稅收籌劃是一項(xiàng)專業(yè)性、政策性很強(qiáng)的工作，籌劃方案是否科學(xué)合理、取決于稅收籌劃人員的綜合素質(zhì)。而中小企業(yè)面臨人才匱乏，人員經(jīng)驗(yàn)不足，對(duì)于稅收籌劃往往停留在“紙上談兵”，或者借鑒其他企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，但是每個(gè)企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)有其自身的特點(diǎn)，完全照搬其他企業(yè)方案很容易導(dǎo)致籌劃失敗。例如，在出口業(yè)務(wù)中，來(lái)料加工的出口貨物由于免征增值稅，故所耗用的國(guó)內(nèi)貨物支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。而進(jìn)料加工出口貨物實(shí)行免抵退政策，所耗用的國(guó)內(nèi)貨物支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。如果購(gòu)入的加工設(shè)備既用于生產(chǎn)來(lái)料加工貨物又用于生產(chǎn)進(jìn)料加工貨物，那么為該設(shè)備所支付的進(jìn)行稅額就不能抵扣。中小企業(yè)的稅收籌劃人員應(yīng)提高自身的專業(yè)素質(zhì)，多與相關(guān)專業(yè)人員以及稅務(wù)部門進(jìn)行交流，及時(shí)熟悉國(guó)家稅收政策，把握國(guó)家產(chǎn)業(yè)方向的同時(shí)，還應(yīng)掌握自身企業(yè)的業(yè)務(wù)流程、產(chǎn)品特點(diǎn)等，為企業(yè)稅收籌劃做好充足的準(zhǔn)備。
（作者單位為北京華大九天軟件有限公司）
參考文獻(xiàn)
增加了不必要的負(fù)擔(dān)?？偟脕?lái)說(shuō)就是企業(yè)的涉稅行為，引起了納稅不準(zhǔn)確性，從而導(dǎo)致企業(yè)稅收面臨著不必要的風(fēng)險(xiǎn)。而對(duì)于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的定義，目前業(yè)界尚未有一個(gè)統(tǒng)一的定義，筆者只是根據(jù)以往研究，結(jié)合多年工作經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)重要方面，它是企業(yè)為了避免其由于沒(méi)有遵循國(guó)家相關(guān)稅收法律法規(guī)而可能遭受的種種風(fēng)險(xiǎn)，而采取的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、防范、控制等行為的管理過(guò)程。
二、石化企業(yè)進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性
1.石化企業(yè)進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，可以有效提高企業(yè)稅收管理的效率
稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)對(duì)所面臨的稅收風(fēng)險(xiǎn)而采取針對(duì)性的管理措施，以防范企業(yè)所面臨稅收風(fēng)險(xiǎn)損失，這就增強(qiáng)了管理的針對(duì)性，提高了管理效率。實(shí)踐也證明，通過(guò)對(duì)石化企業(yè)進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，能夠促使企業(yè)對(duì)稅收過(guò)程的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行評(píng)估并及時(shí)進(jìn)行完善管理，這就大大提高了本企業(yè)稅收的管理效率。
2.石化企業(yè)進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化目標(biāo)
進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的根本目的，就是為了最大限度地防范稅收流失，并不斷提高納稅人的納稅遵從度。石化企業(yè)進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，對(duì)國(guó)家而言，可以保證國(guó)家稅收的安全、穩(wěn)定，對(duì)企業(yè)自身而言，可以降低本企業(yè)的納稅成本，減少企業(yè)不必要的損失，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化目標(biāo)。
三、石化企業(yè)加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)措施
1.石化企業(yè)要全面增強(qiáng)企業(yè)管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)
石化企業(yè)要做好稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的宣傳教育工作，采取有效措施，使得稅收風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)深入人心，在企業(yè)營(yíng)造稅收風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)的氛圍。同時(shí)，企業(yè)的管理層以及執(zhí)行層，要做到以依法納稅為基礎(chǔ)，采用積極有效的稅收籌劃措施，科學(xué)合理地運(yùn)用國(guó)家在稅收方面的優(yōu)惠政策，全面提高企業(yè)的整體利益，逐步增強(qiáng)企業(yè)自身的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。
2.石化企業(yè)要設(shè)立專門的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)
石化企業(yè)是一個(gè)特殊性行業(yè)，其內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)也是相當(dāng)復(fù)雜。鑒于此，石化企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的組織結(jié)構(gòu)特點(diǎn)，設(shè)立一個(gè)專門的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門。該部門的管理人員要具有較高的專業(yè)素質(zhì)，能夠?qū)ζ髽I(yè)的重大涉稅事項(xiàng)的進(jìn)行稅務(wù)工作指導(dǎo)、及時(shí)防控企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、靈活進(jìn)行專業(yè)化的籌劃和管理工作；此外，該部門還應(yīng)有完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)，能夠定期對(duì)企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)情況進(jìn)行分析、評(píng)估、總結(jié)，對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)工作和稅務(wù)工作予以及時(shí)改進(jìn)和完善，控制企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，減少企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中不必要的納稅損失和信譽(yù)損害。
3.石化企業(yè)要保持和稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通和聯(lián)系，密切關(guān)注稅收政策動(dòng)態(tài)
石化企業(yè)的涉稅部門要做到及時(shí)的保持與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通和聯(lián)系，以便能夠使石化企?I及時(shí)得了解稅收政策的相關(guān)動(dòng)態(tài)，從而簡(jiǎn)化不必要的納稅程序，提高企業(yè)納稅效率，以規(guī)避企業(yè)存在的不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。為此，石化企業(yè)可以一方面通過(guò)網(wǎng)絡(luò)手段等形式，及時(shí)關(guān)注和了解國(guó)家稅收法律法規(guī)的動(dòng)態(tài)；另一方面，石化企業(yè)涉稅部門要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系和溝通深度，這樣既可以更深入的了解國(guó)家現(xiàn)行的稅收政策，又可以借助向稅務(wù)機(jī)關(guān)的咨詢，以便當(dāng)涉及比較繁雜的稅務(wù)情況時(shí)，進(jìn)行正確的會(huì)計(jì)處理。
4.石化企業(yè)要加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理隊(duì)伍的建設(shè)
石化企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作的開(kāi)展，離不開(kāi)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理人員的支持，所以必須加強(qiáng)企業(yè)涉稅人員的培訓(xùn)，建立一支高素質(zhì)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理團(tuán)隊(duì)。為此，石化企業(yè)可以從以下幾個(gè)方面準(zhǔn)備：
稅收籌劃是指在合法的條件下，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能地減輕稅負(fù)的行為。稅收籌劃的經(jīng)濟(jì)納稅職能，是稅法賦予納稅人的權(quán)利所致，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)維護(hù)自身合法權(quán)益的內(nèi)在要求。稅收籌劃的目的在于實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)最低化。其手段以具體的法律條款為依據(jù)，并在稅法規(guī)范和允許的范圍內(nèi)實(shí)施與運(yùn)用。因此，納稅人如果能精通稅法、知道自己該繳什么稅，不該繳什么稅成為精明的納稅人，將給企業(yè)帶來(lái)很好的收益。選擇最輕的納稅行為是納稅人的基本權(quán)利。房地產(chǎn)企業(yè)也同樣有權(quán)利選擇最輕的納稅行為。
1 房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)定義
稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指房地產(chǎn)企業(yè)涉稅行為因?yàn)闆](méi)有正確遵循稅收法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，使得房地產(chǎn)企業(yè)沒(méi)有準(zhǔn)確和及時(shí)的繳納稅款，從而引發(fā)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)進(jìn)行檢查、調(diào)整、處罰等等。最后導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的損失。
稅收籌劃給房地產(chǎn)企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)，必然也會(huì)帶來(lái)非常大的風(fēng)險(xiǎn)。惡性避稅在美國(guó)呈現(xiàn)蔓延之勢(shì)，使得政府損失稅收達(dá)100多億美元。購(gòu)買避稅方案的公司因此也受到牽連一補(bǔ)繳稅款、稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)公司進(jìn)行行政處罰使得公司社會(huì)聲譽(yù)降低。隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，房地產(chǎn)企業(yè)的交易行為越來(lái)越復(fù)雜，另外，稅收政策的變化也越來(lái)越多，稅收征管的力度越來(lái)越大，房地產(chǎn)企業(yè)面臨的納稅風(fēng)險(xiǎn)正在逐步升級(jí)。稅收籌劃不僅僅是技術(shù)問(wèn)題，而是帶有很強(qiáng)政策性的工作。如果操作不對(duì)的話，不但不能達(dá)到目的，反而要遭受處罰和制裁，會(huì)給房地產(chǎn)企業(yè)造成很大的損失。所以不論是中介機(jī)構(gòu)還是納稅人自己進(jìn)行稅收籌劃，不僅要考慮到稅收籌劃帶來(lái)的收益，更要清醒看到稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
2 房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源
2.1 政策選擇和政策變化風(fēng)險(xiǎn)。政策選擇風(fēng)險(xiǎn)是指對(duì)納稅人對(duì)于政策的選擇正確是否正確存在著不確定性。這種風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因是房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)政策精神的認(rèn)識(shí)不足導(dǎo)致的。也就是說(shuō)，房地產(chǎn)企業(yè)單方面認(rèn)為自己所采取的納稅行為是符合國(guó)家的政策的，但是實(shí)際上并不符合國(guó)家的政策。政策變化性風(fēng)險(xiǎn)是指稅收政策隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化做出相應(yīng)的變化。這也給稅收籌劃帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。
2.2 操作風(fēng)險(xiǎn)。操作風(fēng)險(xiǎn)是指房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的運(yùn)用不到位或在稅收籌劃過(guò)程中對(duì)稅收政策的整體性把握不夠，稅收籌劃中顧此失彼，導(dǎo)致稅收籌劃失敗。
2.3 經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。房地產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不是一成不變的，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的變化要求稅收籌劃方案隨之發(fā)生改變。這樣已經(jīng)計(jì)劃好的稅收籌劃可能已經(jīng)不適合。所以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的變化很可能影響稅收籌劃方案的實(shí)施。
2.4 執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與稅收的執(zhí)法情況有很大的相關(guān)性。稅收?qǐng)?zhí)法力度大，稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)就較大。
2.5 收益小于成本風(fēng)險(xiǎn)。房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的目的是獲得利益，如果稅收籌劃收益小于成本，房地產(chǎn)企業(yè)就達(dá)不到稅收籌劃的目的。
2.6 遵從風(fēng)險(xiǎn)。遵從風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為沒(méi)有隨著稅收政策的變動(dòng)而發(fā)生相應(yīng)的變化，最終導(dǎo)致企業(yè)未來(lái)利益受到損失?？傊駨娘L(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)沒(méi)能掌握最新的稅收政策，并且未能根據(jù)最新的稅收政策調(diào)整自己的納稅行為所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。主要原因是企業(yè)缺乏外部組織機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)納稅行為的審查。遵從風(fēng)險(xiǎn)是所有企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)中最大的一種風(fēng)險(xiǎn)。
2.7 核算風(fēng)險(xiǎn)。核算風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)因?yàn)闆](méi)有準(zhǔn)確核算稅金，最終導(dǎo)致企業(yè)利益的損失。例如:企業(yè)沒(méi)能正確核算會(huì)計(jì)規(guī)定和稅收政策的差異、企業(yè)缺乏內(nèi)部控制措施等等，最終導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)提供了不真實(shí)的納稅數(shù)據(jù)和信息。
2.8 員工風(fēng)險(xiǎn)。員工風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)因?yàn)槿说脑蚨鴮?dǎo)致未來(lái)利益損失的不確定因素。例如:稅務(wù)管理崗位員工頻繁變動(dòng);員工豐富經(jīng)驗(yàn)未能被書面留存;員工缺乏責(zé)任心，導(dǎo)致企業(yè)未按規(guī)定及時(shí)申報(bào)納稅。員工風(fēng)險(xiǎn)是所有納稅風(fēng)險(xiǎn)的根本風(fēng)險(xiǎn)，它是最難控制和管理的。
2.9 信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)是指外界因企業(yè)稅務(wù)違規(guī)行為而對(duì)企業(yè)信譽(yù)的懷疑并導(dǎo)致其未來(lái)收益損失的不確定因素。例如:企業(yè)因欠稅問(wèn)題被稅務(wù)機(jī)關(guān)公告;企業(yè)因偷稅問(wèn)題被媒體報(bào)道，使得合作伙伴突然中止談判。對(duì)企業(yè)來(lái)講，信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)的后果和影響可能是深遠(yuǎn)的、無(wú)法計(jì)量的。
3 房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范
3.1 樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。首先房地產(chǎn)企業(yè)自身應(yīng)做到建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)。完整、真實(shí)和及時(shí)的對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行反映，準(zhǔn)確計(jì)算稅金，按時(shí)申報(bào)，足額繳納稅款。
3.2 提高稅收籌劃設(shè)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。加強(qiáng)稅收政策的學(xué)習(xí)，有效降低和防范房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
3.3 樹(shù)立正確的納稅意識(shí)和稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。把納稅籌劃與偷逃稅區(qū)別開(kāi)來(lái)。
3.4 堅(jiān)持成本效益分析。房地產(chǎn)企業(yè)不論是內(nèi)部設(shè)立專門的部門進(jìn)行稅收籌劃還是聘請(qǐng)外部專家專門從事稅務(wù)籌劃工作，都要耗費(fèi)一定的人力、物力、財(cái)力。只有當(dāng)稅收籌劃方案的收益大于支出時(shí)，該籌劃才是成功的。
3.5 關(guān)注稅收政策的變化趨勢(shì)。由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的多變形、復(fù)雜性及不確定事件的發(fā)生，稅法常隨經(jīng)濟(jì)情況的變化或?yàn)榕浜险叩男枰粩嘈拚屯晟?。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)充分收集和整理與企業(yè)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的稅收政策及其變動(dòng)情況，在實(shí)施納稅籌劃時(shí)，充分考慮籌劃方案的風(fēng)險(xiǎn)，然后作出正確決策。
3.6 力求整體效益最大化。籌劃時(shí)，不能僅僅緊盯住個(gè)別稅種的稅負(fù)高低，而要著眼于整體稅負(fù)的輕重。一項(xiàng)成功的稅收籌劃方案必然是多種稅收方案優(yōu)化選擇的結(jié)果。優(yōu)化選擇的標(biāo)準(zhǔn)不是稅收負(fù)擔(dān)最小，而是在稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)較小的情況下，企業(yè)整體利益最大。
3.7 加強(qiáng)與中介機(jī)構(gòu)的聯(lián)系合作。稅收籌劃方案的設(shè)計(jì)具有專業(yè)性和復(fù)雜性、時(shí)效性等特性，有時(shí)房地產(chǎn)企業(yè)僅憑自己的力量很難設(shè)計(jì)出具體方案。尋找一個(gè)專注于稅收政策研究和咨詢的中介機(jī)構(gòu)就會(huì)顯得非常重要。
3.8 及時(shí)與稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)調(diào)。由于稅收政策有相當(dāng)大的彈性空間，稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收?qǐng)?zhí)法上擁有較大的自由裁量權(quán)。所以房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的合法性需要稅務(wù)行政執(zhí)法部的確認(rèn)。在這樣的情況下，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)及時(shí)與稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)調(diào)一致。
4 房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制步驟
4.1 建立風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)境。建立風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)境包括建立風(fēng)險(xiǎn)控制策略和目標(biāo)，主要取決于企業(yè)管理層的納稅文化和要求。如果企業(yè)管理層更傾向于避稅的話，可以肯定地說(shuō)，該企業(yè)的整體納稅風(fēng)險(xiǎn)是很大的。企業(yè)管理層在建立書面納稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略和目標(biāo)時(shí)，應(yīng)明確以下幾點(diǎn):一是企業(yè)應(yīng)遵守國(guó)家稅收政策規(guī)定，照章納稅。二是企業(yè)應(yīng)積極爭(zhēng)取與企業(yè)相關(guān)的稅收優(yōu)惠三是企業(yè)和分支機(jī)構(gòu)必須設(shè)置稅務(wù)部門及其各級(jí)負(fù)責(zé)人。
所謂的企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)，是指納稅人沒(méi)有對(duì)稅收法規(guī)進(jìn)行充分理解和利用或者是沒(méi)有對(duì)納稅風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避措施進(jìn)行利用，進(jìn)而導(dǎo)致失敗而需要付出代價(jià)的可能性。引起企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因有很多，比如經(jīng)濟(jì)活動(dòng)環(huán)境的多樣性、復(fù)雜性、納稅人認(rèn)識(shí)能力低以及對(duì)相關(guān)法規(guī)掌握和理解不到位等等。
1 房地產(chǎn)企業(yè)主要的稅收風(fēng)險(xiǎn)
從上世紀(jì)末本世紀(jì)初期，隨著房地產(chǎn)行業(yè)投資的增長(zhǎng)，房地產(chǎn)的價(jià)格也處于不斷上漲的趨勢(shì)中。面臨著越來(lái)越激烈的競(jìng)爭(zhēng)，房地產(chǎn)企業(yè)要認(rèn)識(shí)到主要的稅收風(fēng)險(xiǎn)，并要懂得如何應(yīng)對(duì)，進(jìn)而提高企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力。
1.1 房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部管理不完善。
通常房地產(chǎn)企業(yè)的稅收管理由繼承環(huán)節(jié)、保有環(huán)節(jié)以及交易環(huán)節(jié)三部分共同構(gòu)成。其中保有環(huán)節(jié)和繼承環(huán)節(jié)在我國(guó)基本上是不存在的，而交易環(huán)節(jié)也在“放行”。通常房地產(chǎn)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)比較復(fù)雜，因此相對(duì)應(yīng)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)也非常復(fù)雜。而且加工、設(shè)計(jì)、物業(yè)管理以及廣告等方面的關(guān)系也很混亂。
1.2 房地產(chǎn)企業(yè)辦稅人員的綜合素質(zhì)不高。
在房地產(chǎn)企業(yè)中，經(jīng)常接觸稅法和法規(guī)的就是辦稅人員，由于他們的綜合素質(zhì)較低，造成了企業(yè)無(wú)法及時(shí)并且全面的了解相關(guān)的稅法和法規(guī)。有時(shí)由于辦稅人員沒(méi)有正確的理解稅法，這些都會(huì)造成企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。雖然房地產(chǎn)企業(yè)并沒(méi)有出現(xiàn)違規(guī)操作，但是因?yàn)檗k稅人員自身的素質(zhì)較低無(wú)形中就會(huì)出現(xiàn)逃稅或者是偷稅現(xiàn)象。所以房地產(chǎn)企業(yè)要想防止稅收風(fēng)險(xiǎn)，就需要不斷提高辦稅人員的在綜合素質(zhì)。
1.3 房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)核算問(wèn)題。
我國(guó)的房地產(chǎn)企業(yè)和一些發(fā)達(dá)國(guó)家相比發(fā)展起步的比較晚，因此在內(nèi)部財(cái)務(wù)核算存在不少的問(wèn)題，表現(xiàn)最為明顯的就是財(cái)務(wù)核算混亂。比如在申報(bào)企業(yè)所得稅的時(shí)候無(wú)法保證真實(shí)性，在做賬時(shí)，為了自身利益，給銀行提供的賬目所反映的是企業(yè)處于良好的盈利狀態(tài)，這樣方便企業(yè)籌備資金，而給稅務(wù)部門所提供的賬目所反應(yīng)的是企業(yè)處于虧損或者是盈利較少的狀態(tài)。這樣就無(wú)法保證賬目的真實(shí)性。而且房地產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)部核算通常將收入少計(jì)，而對(duì)成本則多計(jì)。賬目極為混亂。
1.4 房地產(chǎn)企業(yè)在政策的掌握和執(zhí)行方面存在的問(wèn)題。房地產(chǎn)企業(yè)涉及的稅種多，且相關(guān)法律法規(guī)更新快，這就要求房地產(chǎn)企業(yè)及時(shí)學(xué)習(xí)、掌握才能實(shí)現(xiàn)正確的運(yùn)用。
例如：
關(guān)于房地產(chǎn)企業(yè)的所得稅預(yù)繳的稅收法規(guī)近幾年已做過(guò)幾次修改。國(guó)稅發(fā)（2003）83號(hào)規(guī)定“房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)按照營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率預(yù)繳企業(yè)所得稅?！?國(guó)稅發(fā)（2006）31號(hào)規(guī)定“房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)按照預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季計(jì)算出當(dāng)期毛利額，扣除相關(guān)期間費(fèi)用、稅金及附加后計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待開(kāi)發(fā)產(chǎn)品結(jié)算計(jì)稅成本后再調(diào)整?！焙芏喾康禺a(chǎn)企業(yè)沒(méi)有及時(shí)的掌握最新的房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的政策，導(dǎo)致多繳了企業(yè)所得稅。前后兩個(gè)文件中所得稅預(yù)繳金額的計(jì)算已發(fā)生了巨大的變化。計(jì)稅的主要依據(jù)分別是原規(guī)定為：預(yù)計(jì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率=（預(yù)售收入-計(jì)稅成本-稅金及附加-期間費(fèi)用）÷?tīng)I(yíng)業(yè)收入；新規(guī)定為：計(jì)稅毛利率=（營(yíng)業(yè)收入-計(jì)稅成本）÷預(yù)售收入。兩種辦法的區(qū)別是顯著地：采用計(jì)稅毛利率法更加科學(xué)、合理、合法。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率法在取得預(yù)售收入的當(dāng)期卻不考慮納稅人實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用、稅金及附加，一律實(shí)行統(tǒng)一比例，在完工后還應(yīng)當(dāng)對(duì)以前期間發(fā)生的費(fèi)用、稅金及附加進(jìn)行“秋后算賬”，從而給納稅調(diào)整帶來(lái)很多麻煩。計(jì)稅毛利率法，對(duì)實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用、稅金及附加、已于當(dāng)期在企業(yè)所得稅前扣除，待開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工后僅僅只需要考慮產(chǎn)品的計(jì)稅成本問(wèn)題。這也導(dǎo)致二者在預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)計(jì)算出的金額老規(guī)定要大于新規(guī)定。
預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)是否可以扣除以前年度虧損?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于填報(bào)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]635號(hào)）文件規(guī)定，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）》第4行“利潤(rùn)總額”修改為“實(shí)際利潤(rùn)額”。
根據(jù)上述規(guī)定，從表間關(guān)系看，企業(yè)符合條件的以前年度未彌補(bǔ)完的虧損額，在季度預(yù)繳時(shí)可以減除。但在實(shí)踐工作中很多企業(yè)計(jì)算預(yù)繳金額時(shí)由于對(duì)法規(guī)掌握不透徹導(dǎo)致沒(méi)有扣除以前年度虧損使企業(yè)多繳了企業(yè)所得稅。
2 房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策
近些年來(lái)，房地產(chǎn)企業(yè)得到了快速的發(fā)展，我國(guó)地方政府財(cái)政收入的主要來(lái)源之一就是房地產(chǎn)行業(yè)。然而，由于上述房地產(chǎn)企業(yè)的各種問(wèn)題，也就是稅收的風(fēng)險(xiǎn)委托，企業(yè)在應(yīng)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)方面還有待加強(qiáng)，所以想要確保房地產(chǎn)企業(yè)擁有一定的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵因素之一就是要提高應(yīng)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的能力使其處于穩(wěn)定健康的發(fā)展?fàn)顟B(tài)中。
2.1 要建立健全完善的內(nèi)部稅法防控制度。
對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，應(yīng)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵就是建立和完善內(nèi)部稅收防控制度。企業(yè)內(nèi)部稅收防控制度和企業(yè)內(nèi)部的方方面面各個(gè)部門都有直接的關(guān)系，無(wú)論是企業(yè)經(jīng)營(yíng)，還是財(cái)務(wù)控制，其也作為企業(yè)健康發(fā)展的重要保證。
2.2 不斷提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和辦稅人員的綜合素質(zhì)。
由于房地產(chǎn)企業(yè)通常都有很大的業(yè)務(wù)量，而且交易復(fù)雜。所以就更需要做好稅收風(fēng)險(xiǎn)的防控。在房地產(chǎn)企業(yè)中，通常會(huì)涉及稅收的除了辦稅人員之外就是企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)，為了規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，他們必須要具有較高的綜合素質(zhì)，要全面掌握相關(guān)的法律法規(guī)，否則就談不上規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，一切都是空談。房地產(chǎn)辦稅人員應(yīng)該不斷學(xué)習(xí)相關(guān)的法律法規(guī)和新知識(shí)，促使其能更好的使用法律武器來(lái)規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。
2.3 提高房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃能力。
企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃需要建立在企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策層具有依法納稅觀念的基礎(chǔ)上，合理的稅后籌劃可以在很大程度使得企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)得到提高。所以企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的前提和基礎(chǔ)就是要保證所有財(cái)務(wù)賬目和報(bào)表的規(guī)范性和真實(shí)性，進(jìn)而不斷增強(qiáng)稅收籌劃能力，規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。
2.4 要加大涉稅業(yè)務(wù)自查力度以防出現(xiàn)違法行為。
在房地產(chǎn)企業(yè)中，相關(guān)的信息和稅務(wù)征收都十分復(fù)雜，企業(yè)應(yīng)該依據(jù)自身的實(shí)際情況，要對(duì)相關(guān)的稅務(wù)票價(jià)進(jìn)行對(duì)比分析，要堅(jiān)決做到依法納稅，防止有違法行為出現(xiàn)。除此之外，企業(yè)要嚴(yán)格貫徹和落實(shí)稅法政策，并全面理解掌握相關(guān)稅法法規(guī)，使得自身防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力得到有效提高，為企業(yè)綜合實(shí)力的提高奠定基礎(chǔ)。
3 結(jié)束語(yǔ)
房地產(chǎn)企業(yè)和我們?nèi)粘５纳a(chǎn)和生活息息相關(guān)，為了保證房地產(chǎn)企業(yè)得到穩(wěn)定健康的發(fā)展，就必須要明白企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)要懂得如何應(yīng)對(duì)，這樣才能不斷提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的市場(chǎng)中長(zhǎng)期立足。
參考文獻(xiàn)
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新的時(shí)期，國(guó)家對(duì)房地產(chǎn)調(diào)控越來(lái)越嚴(yán)厲，如何最大程度的降低房地產(chǎn)企業(yè)的成本，提高其競(jìng)爭(zhēng)力，就變得異常重要。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，有助于提高納稅人的納稅意識(shí)，抑制偷逃稅行為的發(fā)生；有利于實(shí)現(xiàn)納稅人財(cái)務(wù)利益的最大化。稅收籌劃可以節(jié)減納稅人的稅收成本，還可以防止納稅人陷入稅法陷阱；有利于提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和財(cái)務(wù)管理水平；有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)機(jī)構(gòu)和資源的合理配置等等，總之，可以有效地降低企業(yè)成本，增加企業(yè)的直接經(jīng)濟(jì)效益。
然而，筆者通過(guò)在房地產(chǎn)業(yè)從事會(huì)計(jì)工作的實(shí)踐發(fā)現(xiàn)，房地產(chǎn)業(yè)稅收籌劃運(yùn)用地不很理想。其原因主要為觀念陳舊、稅制不完善、稅法宣傳不到位和稅收征管水平落后等原因。因此，如何提高房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的意識(shí)，并轉(zhuǎn)化為企業(yè)稅收籌劃的行動(dòng)，最終為房地產(chǎn)企業(yè)帶來(lái)實(shí)在的利益，就顯得非常必要。
一、房地產(chǎn)企業(yè)涉及的主要稅種的稅收籌劃
1.營(yíng)業(yè)稅納稅籌劃
根據(jù)營(yíng)業(yè)稅為流轉(zhuǎn)稅的特點(diǎn)，可以采用如下幾種方法進(jìn)行納稅籌劃。
（1）通過(guò)減少營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的流轉(zhuǎn)次數(shù)進(jìn)行納稅籌劃
比如，A房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)向B銀行借款1億元開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)。借款期滿后，A企業(yè)以100套住宅償還借款。根據(jù)稅法規(guī)定，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅500萬(wàn)元、城市維護(hù)建設(shè)稅35萬(wàn)元和教育費(fèi)附加15萬(wàn)元，合計(jì)550萬(wàn)元。而B(niǎo)銀行取得住房所有權(quán)以后，再次出售以收回貸款，因而需要再次繳納營(yíng)業(yè)稅等。該住房因流轉(zhuǎn)了兩次，因而也繳納了兩次營(yíng)業(yè)稅。如果A、B能達(dá)成協(xié)議，由B直接來(lái)代替A出售該房產(chǎn)，所得款項(xiàng)由B來(lái)優(yōu)先受償，則可以減少流通次數(shù)，因而減少稅負(fù)。
（2）通過(guò)選擇合作建房方式進(jìn)行納稅籌劃
比如，C 企業(yè)有一價(jià)值 12 億元的土地使用權(quán)，由 D 企業(yè)提供資金，合作開(kāi)發(fā)。開(kāi)發(fā)所得的房產(chǎn)，約定由C、D兩企業(yè)按一定比例擁有產(chǎn)權(quán)。比如雙方各可以得到價(jià)值14億元的房產(chǎn)。若C、D兩企業(yè)簡(jiǎn)單合作開(kāi)發(fā)，則按照稅法的規(guī)定，“以物易物”方式下需征收營(yíng)業(yè)稅，此時(shí) C 企業(yè)需要繳納營(yíng)業(yè)稅額=12 億元×5%=6000萬(wàn)元。相反，如果C、D兩企業(yè)能夠合資成立一“合營(yíng)企業(yè)”，則可以無(wú)須繳納營(yíng)業(yè)稅，因而有效降低稅負(fù)。
2.企業(yè)所得稅納稅籌劃
企業(yè)所得稅是指國(guó)家對(duì)境內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得依法征收的一種稅。企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人是指在中國(guó)境內(nèi)實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或者組織。納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)具備下列條件：（1）在銀行開(kāi)設(shè)結(jié)算賬戶；（2）獨(dú)立建立賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表；（3）獨(dú)立計(jì)算盈虧。
企業(yè)所得稅的稅率為25%。
應(yīng)納稅收入總額指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中以及其他行為取得的各項(xiàng)收入的總和。包括納稅人來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入和其他收入。
準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的基本范圍包括納稅人每一納稅年度發(fā)生的與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的成本、費(fèi)用、稅金和損失。
企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的一般計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率
應(yīng)納稅所得額=應(yīng)納稅收入總額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額
根據(jù)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算的特點(diǎn)，本文認(rèn)為可以采用推遲房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移時(shí)間及推遲成本費(fèi)用等的確認(rèn)時(shí)間的方法來(lái)進(jìn)行納稅籌劃。
（1）通過(guò)推遲房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移時(shí)間進(jìn)行納稅籌劃 根據(jù)稅法規(guī)定，只有在房地產(chǎn)的所有權(quán)發(fā)生變更時(shí)，才確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)。因而，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)可以通過(guò)推遲房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)間的方法，來(lái)推遲銷售收入的實(shí)現(xiàn)，進(jìn)而推遲企業(yè)所得稅的清算時(shí)間，從而最終降低稅負(fù)。
（2）通過(guò)推遲成本費(fèi)用等的確認(rèn)時(shí)間進(jìn)行納稅籌劃 在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，經(jīng)常出現(xiàn)房產(chǎn)所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，房產(chǎn)銷售收入業(yè)已實(shí)現(xiàn)，但部分配套設(shè)施尚未竣工的情況。因而也無(wú)法準(zhǔn)確核算成本、費(fèi)用及損失等，進(jìn)而也無(wú)法核算企業(yè)所得額。因此，通過(guò)推遲成本、費(fèi)用等的確認(rèn)時(shí)間來(lái)延期納稅，以降低企業(yè)稅負(fù)。
3.土地增值稅納稅籌劃
根據(jù)土地增值稅的計(jì)算特點(diǎn)，可以采用如下方法來(lái)進(jìn)行納稅籌劃。
（1）通過(guò)降低房屋的出售價(jià)格進(jìn)行納稅籌劃
在運(yùn)用這種方法進(jìn)行納稅籌劃的時(shí)候，需要衡量因降低房?jī)r(jià)而減少的收益與因增值率降低而減少的稅負(fù)之間的大小，如果前者小于后者，則可以進(jìn)行納稅籌劃。
（2）通過(guò)將銷售合同與裝修合同分離進(jìn)行納稅籌劃
因?yàn)檠b修費(fèi)用在房屋售價(jià)中一般占有較大的比重，因而使其獨(dú)立于房屋銷售合同，則可以有效降低增值額，進(jìn)而降低增值率，從而減少稅負(fù)。
（3）通過(guò)選擇恰當(dāng)?shù)睦⒖鄢龢?biāo)準(zhǔn)進(jìn)行納稅籌劃
《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第7條第3款第2項(xiàng)規(guī)定：“財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實(shí)扣除，但址高不能超過(guò)按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計(jì)算的金額。其他房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用，按本條（一）、（二）項(xiàng)規(guī)定計(jì)算的金額之和的5%以內(nèi)計(jì)算扣除。”第3項(xiàng)規(guī)定：“凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用按本條（一）、（二）項(xiàng)規(guī)定計(jì)算的金額之和的10%以內(nèi)計(jì)算扣除?！边@里所說(shuō)的（一）為取得土地使用權(quán)所支付的金額，是指納稅人為取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用。這里的（二）為開(kāi)發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的成本，是指納稅人房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的成本，包括土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用。
根據(jù)以上規(guī)定，當(dāng)該企業(yè)的利息費(fèi)用較多時(shí)，應(yīng)盡可能使其能夠據(jù)實(shí)扣除。反之，如果利息費(fèi)用不是很多，則可以盡可能使其按第3項(xiàng)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除。
除了以上的方法外，還有諸如通過(guò)代建房屋進(jìn)行納稅籌劃、通過(guò)合作建房進(jìn)行納稅籌劃等等，本文就不詳細(xì)一一論述。
二、房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的誤區(qū)
1.稅收籌劃以投機(jī)取巧、混淆事實(shí)為手段
稅收籌劃是通過(guò)對(duì)稅收優(yōu)惠政策的準(zhǔn)確把握，利用稅法中的漏洞或存在的缺陷及可選擇性會(huì)計(jì)政策的靈活運(yùn)用，來(lái)使企業(yè)的稅負(fù)減輕。試圖通過(guò)投機(jī)取巧、混淆事實(shí)的手段而進(jìn)行的所謂“稅收籌劃”，是一種盲目的冒險(xiǎn)行為，有可能成為違法的偷稅行為。
某房地產(chǎn)企業(yè)通過(guò)將“營(yíng)業(yè)收入空掛其他單位”，據(jù)此以《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定：“營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天”為根據(jù)，該企業(yè)認(rèn)為其尚不需要繳納稅款。
其實(shí)，該企業(yè)的上述做法從形式上看似乎并不違反有關(guān)的稅收法規(guī)，但實(shí)質(zhì)上該企業(yè)的目的是為了逃避納稅義務(wù)，因此根據(jù)“實(shí)質(zhì)課稅”和“實(shí)質(zhì)重于名目”的原則，稅務(wù)局以該企業(yè)將營(yíng)業(yè)收入空掛到其他單位的日期認(rèn)定為其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。該企業(yè)此所謂“稅收籌劃”以失敗而告終。
2.稅收籌劃因過(guò)于注重個(gè)別稅種稅負(fù)的高低而忽視了企業(yè)整體稅負(fù)的輕重
稅收籌劃應(yīng)進(jìn)行系統(tǒng)思考、整體籌劃和長(zhǎng)遠(yuǎn)衡量，不能把稅收籌劃的目標(biāo)僅僅放在某一稅種或者某幾個(gè)稅種在短期內(nèi)帶來(lái)的稅負(fù)減輕的利益之上，而是應(yīng)把稅收籌劃的目標(biāo)放在企業(yè)整體、長(zhǎng)遠(yuǎn)的利益最大化之上。 比如，某房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，以對(duì)其影響最大的土地增值稅為判斷標(biāo)準(zhǔn)，最終選擇了土地增值稅稅負(fù)最小的稅收籌劃方案。但沒(méi)有從整體考慮，企業(yè)最后的稅后收益沒(méi)有相應(yīng)地最優(yōu)化。 --！>
3.稅收籌劃的終極目標(biāo)就是稅負(fù)最低
稅收籌劃是通過(guò)降低稅負(fù)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化，因而降低稅負(fù)只是稅收籌劃的手段而不是目標(biāo)，稅后收益最大化、企業(yè)價(jià)值最大化才是稅收籌劃的終極目標(biāo)。其核心體現(xiàn)為財(cái)務(wù)利益最大化，具體體現(xiàn)為現(xiàn)金流最優(yōu)。
三、房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的類型
稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)的稅收籌劃工作因失敗而付出的代價(jià)。本文認(rèn)為在實(shí)踐中，房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)主要有以下幾種類型：
1.因稅收政策變化而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)
由于房地產(chǎn)行業(yè)對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)及居民生活保障有著十分重大的影響，因而向來(lái)是國(guó)家調(diào)控的重中之重。隨著經(jīng)濟(jì)的波動(dòng)，房地產(chǎn)行業(yè)經(jīng)常處在調(diào)控之中，因而相關(guān)的稅收政策也是經(jīng)常變化。所以，企業(yè)可能會(huì)因沒(méi)有及時(shí)掌握最新的國(guó)家相關(guān)稅收政策而導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
比如，基本法規(guī)：《中華人民共和國(guó)上地增值稅暫行條例》、（實(shí)施細(xì)則）；其他主要法規(guī)政策：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于上地增值稅一些具體問(wèn)題規(guī)定的通知》（財(cái)稅[1995]48號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)上地增值稅清算管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]187號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]91號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)上地增值稅征管工作的通知》（國(guó)稅發(fā)[2010]53號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于上地增值稅清算有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]220號(hào)）等，如果企業(yè)沒(méi)有及時(shí)把握最新的相關(guān)稅收政策，就很可能造成稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
2.因稅法層次較低而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)
我國(guó)現(xiàn)有的稅法層次一般較低，只有個(gè)別為法律，大部分為稅收法規(guī)。不僅如此，對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)實(shí)際行為產(chǎn)生最大影響往往是大量的部門規(guī)章。由于部門規(guī)章的數(shù)量比較大，相關(guān)部門又比較多，因而在實(shí)踐中發(fā)生相互沖突、前后矛盾等現(xiàn)象就比較多，從而客觀上提高了企業(yè)稅收籌劃的難度，進(jìn)而增加了相應(yīng)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
比如，目前在19個(gè)稅種當(dāng)中，僅“個(gè)人所得稅”和“企業(yè)所得稅”為法律層次，其他皆非法律層次。由于層次較低，相互之間發(fā)生沖突的可能性就會(huì)很大，因而也造成了稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
3.因理解政策不透而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)
因?yàn)槎愂栈I劃涉及法律、財(cái)務(wù)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等等多方面的專業(yè)知識(shí)，并且還要時(shí)時(shí)掌握最新的稅收政策變化，所以具有比較大的難度。如果企業(yè)缺乏這一方面的專業(yè)人才，而僅僅從某一個(gè)角度出發(fā)進(jìn)行稅收籌劃，導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)率就會(huì)比較大。
四、房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范
為了防范企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)從多個(gè)方面著手盡可能地減少因稅收籌劃而帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)以上對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的分析，本文認(rèn)為企業(yè)應(yīng)該重點(diǎn)從以下幾個(gè)方面著手進(jìn)行防范。
1.通過(guò)聘請(qǐng)專業(yè)人員進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范
稅收籌劃涉及法律、會(huì)計(jì)、稅收、財(cái)務(wù)管理、企業(yè)運(yùn)營(yíng)等多方面的專業(yè)知識(shí)，因而也只有復(fù)合型的高級(jí)人才才能進(jìn)行。為此，企業(yè)應(yīng)聘請(qǐng)具有稅收籌劃能力的復(fù)合型專業(yè)人才進(jìn)行稅收籌劃，只有如此，才能有效地防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
2.通過(guò)規(guī)范會(huì)計(jì)核算進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范
稅收籌劃的前提是規(guī)范進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，否則就有可能成為違反法律的偷稅行為。因此，只有通過(guò)規(guī)范會(huì)計(jì)核算而進(jìn)行的稅收籌劃行為才能有效地防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)必須依法設(shè)立完整規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬冊(cè)、憑證、報(bào)表和正確進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，只有如此才能通過(guò)納稅檢查，才能為提高稅收籌劃的效果，提供合法的依據(jù)。
3.通過(guò)把握稅收政策進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范
因?yàn)榉康禺a(chǎn)業(yè)涉及的稅收政策相對(duì)較多，并且經(jīng)常發(fā)生變化，因此房地產(chǎn)企業(yè)要時(shí)刻關(guān)注最新的稅收法律及政策，只有這樣才能使企業(yè)的稅收籌劃行為合法進(jìn)行。所以，房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃之前，必須首先了解最新的相關(guān)稅收法律及政策，從而做到有的放矢，有效地防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
4.通過(guò)優(yōu)化籌劃方案進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范
稅收籌劃是一個(gè)系統(tǒng)工程，不能僅僅以稅負(fù)最小為稅收籌劃目標(biāo)，而是應(yīng)以減少稅負(fù)為手段，以最終長(zhǎng)遠(yuǎn)地提高企業(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo)。所以，在選擇稅收籌劃方案時(shí)，要全面長(zhǎng)遠(yuǎn)地考慮該方案的成本及相應(yīng)的收益，只有當(dāng)稅收籌劃成本小于所得的收益時(shí)，該項(xiàng)稅收籌劃方案才是合理的和可以接受的。所以，通過(guò)優(yōu)化籌劃方案可以有效地防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
5.通過(guò)獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范
稅收在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，既有財(cái)政收入職能，又有經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能。某一稅收政策往往因時(shí)因地有著一定的自由裁量空間，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)全面及時(shí)了解稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法規(guī)范和工作程序，通過(guò)有效的溝通，盡量在稅法的理解上與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得一致，從而有效地防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
6.建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制
由于目的的特殊性和企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的多變性、復(fù)雜性，稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是無(wú)時(shí)不在的，應(yīng)該給予足夠的重視。當(dāng)然從籌劃的實(shí)效性看，僅僅意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)的存在還是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，各相關(guān)企業(yè)還應(yīng)當(dāng)充分利用現(xiàn)代先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)設(shè)備，建立一套科學(xué)、快捷的稅收籌劃預(yù)警系統(tǒng)，對(duì)籌劃過(guò)程中存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，一旦發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，立即向籌劃者或經(jīng)營(yíng)者示警。（作者單位：清合壽山股份有限公司）
參考文獻(xiàn)
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引入風(fēng)險(xiǎn)管理理論強(qiáng)化稅源分類分級(jí)管理，是貫徹總局大力實(shí)施科學(xué)化、精細(xì)化管理，提升稅源管理水平的有益嘗試。省局周蘇明局長(zhǎng)在2008年全省國(guó)稅工作會(huì)議講話中明確提出了：稅收工作要注重借鑒和運(yùn)用國(guó)際先進(jìn)管理理念和經(jīng)驗(yàn)，把握規(guī)律，勇于創(chuàng)新，進(jìn)一步提高稅收征管質(zhì)量和效率。要借鑒運(yùn)用稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)管理理論，以對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的分析、識(shí)別、排序和應(yīng)對(duì)為重點(diǎn)，進(jìn)一步深化稅源聯(lián)動(dòng)各環(huán)節(jié)管理，提高聯(lián)動(dòng)工作效率。
因此，在當(dāng)前人少戶多矛盾依然突出、執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)和管理風(fēng)險(xiǎn)依然較大的情況下，改變以往對(duì)稅源無(wú)差別的戶管方式，按照稅收風(fēng)險(xiǎn)度對(duì)企業(yè)進(jìn)行分類分級(jí)，明確各級(jí)稅源監(jiān)控的標(biāo)準(zhǔn)、范圍及要求，按照風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別排序采取有針對(duì)性的稅源監(jiān)控措施，合理地配置稅收管理資源，將有限的管理資源用到最需要、最增值的地方，盡量減少無(wú)明確目的巡查、調(diào)查，這對(duì)于不斷提高稅源管理的針對(duì)性和有效性，最大程度地減少稅收征管風(fēng)險(xiǎn)，提高管理能效，都具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。按照稅收風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別實(shí)施轉(zhuǎn)變。
二、要以防范稅源管理風(fēng)險(xiǎn)為中心，建立職責(zé)分明的部門聯(lián)動(dòng)機(jī)制
遵循風(fēng)險(xiǎn)管理理論程序，尋找風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)源應(yīng)作為實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理的首要環(huán)節(jié)。依托信息系統(tǒng)，拓展一戶式信息，將納稅人提供的信息按納稅申報(bào)信息、發(fā)票使用信息、產(chǎn)能信息、資格信息等進(jìn)行分類，從納稅人個(gè)性特征、所處行業(yè)、企業(yè)規(guī)模、歷史表現(xiàn)、經(jīng)營(yíng)環(huán)境、管理水平等方面進(jìn)行識(shí)別，人機(jī)結(jié)合確定各風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)、風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)和風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)。各稅源管理部門要針對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)信息，運(yùn)用完整性、邏輯性、配比性、波動(dòng)性、類比性等分析方法強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的動(dòng)態(tài)的監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅人稅收風(fēng)險(xiǎn)的防范、控制和化解。要通過(guò)明確風(fēng)險(xiǎn)管理各部門、各環(huán)節(jié)的工作職責(zé)，完善風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)動(dòng)管理機(jī)制，不斷提高部門間協(xié)同運(yùn)作能力，逐步形成稅源稅基控管合力。
風(fēng)險(xiǎn)分析部門：要關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)特征的識(shí)別、采集和相關(guān)信息的交換工作，逐步在監(jiān)控決策系統(tǒng)中建立體現(xiàn)各稅種、各專業(yè)管理要求的風(fēng)險(xiǎn)特征庫(kù)；適時(shí)各稅種風(fēng)險(xiǎn)分析的重點(diǎn)，對(duì)已的分析指標(biāo)進(jìn)行優(yōu)化和完善，提高稅收風(fēng)險(xiǎn)分析的針對(duì)性和指向性，不斷提高各級(jí)管理層的稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、預(yù)報(bào)能力。
風(fēng)險(xiǎn)管理部門：要按照稅收風(fēng)險(xiǎn)度強(qiáng)化稅源分級(jí)分類管理，根據(jù)控管對(duì)象和稅源分布特點(diǎn)，明確各級(jí)重點(diǎn)稅源監(jiān)控的標(biāo)準(zhǔn)、范圍及要求；要完善管事制基礎(chǔ)上的戶管形式，合理分解稅收管理員職責(zé)，科學(xué)界定稅收管理員在稅源管理中的崗責(zé)要求；要從無(wú)差別的戶管方式，向按照納稅信譽(yù)等級(jí)和稅收風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別實(shí)施有針對(duì)性的稅源監(jiān)控轉(zhuǎn)變，盡量減少無(wú)明確目的巡查、調(diào)查，形成以綜合調(diào)查為主、專項(xiàng)調(diào)查為輔的實(shí)地監(jiān)控機(jī)制。
風(fēng)險(xiǎn)處理部門：要采取多種組織形式，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別，實(shí)行分級(jí)專業(yè)化評(píng)估；同時(shí)，要通過(guò)不斷充實(shí)豐富評(píng)估分析指標(biāo)體系和行業(yè)模型，通過(guò)部門間的整合，逐步形成覆蓋多稅種的評(píng)估分析指標(biāo)體系和評(píng)估模型，進(jìn)一步提高聯(lián)動(dòng)評(píng)估的準(zhǔn)確性。
此外，要充分發(fā)揮稅務(wù)稽查“以案促查、以查促管”的作用。充分運(yùn)用稅收分析、稅源監(jiān)控和納稅評(píng)估反映的異常信息、偷騙稅線索，作為選案的重要來(lái)源，認(rèn)真落實(shí)稽查建議制度和案例分析制度，使征管部門及時(shí)掌握違法動(dòng)向，堵塞征管漏洞，促進(jìn)稅源管理質(zhì)量和效率的不斷提高。
三、要以科學(xué)規(guī)范操作為保障，構(gòu)建層次清晰的風(fēng)險(xiǎn)管理體系
防范稅源管理風(fēng)險(xiǎn)，就必須對(duì)轄區(qū)內(nèi)企業(yè)按照稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的流程實(shí)施行業(yè)分類管理，對(duì)納稅人履行納稅義務(wù)過(guò)程中出現(xiàn)的引發(fā)稅收風(fēng)險(xiǎn)的各種因素進(jìn)行識(shí)別，科學(xué)評(píng)定納稅人風(fēng)險(xiǎn)度，并根據(jù)不同風(fēng)險(xiǎn)度和風(fēng)險(xiǎn)形成的情形，采取相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)處理措施，實(shí)行差別化管理。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程分為信息采集、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)處理和管理效果四個(gè)環(huán)節(jié)。
1、信息采集：在信息采集環(huán)節(jié)完成各類風(fēng)險(xiǎn)信息的歸集和分析，找出可能帶來(lái)稅收流失的關(guān)鍵因素。主要包括下列工作：
首先，對(duì)納稅人的各類信息加以歸集，主要有：①、納稅人稅務(wù)登記的基本情況，包括：各項(xiàng)核定、認(rèn)定、減免退稅審核審批情況，納稅人申報(bào)納稅資料，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求納稅人提供的其他相關(guān)資料等；②、稅收管理員巡查臺(tái)賬信息，包括：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、產(chǎn)銷量、工藝流程、成本、費(fèi)用、能耗、資金周轉(zhuǎn)、貨款的回收、產(chǎn)品（商品）的庫(kù)存、物耗情況等各類與稅收相關(guān)的數(shù)據(jù)信息；③、省市局?jǐn)?shù)據(jù)信息，包括：宏觀稅收分析數(shù)據(jù)，行業(yè)稅負(fù)的監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)以及各類評(píng)估指標(biāo)的預(yù)警值等；④、從第三方獲取不對(duì)稱信息，包括：財(cái)政、地稅、工商、海關(guān)等政府相關(guān)部門以及金融機(jī)構(gòu)、行業(yè)協(xié)會(huì)的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)信息以及本地區(qū)的主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、產(chǎn)業(yè)和行業(yè)的相關(guān)指標(biāo)數(shù)據(jù)。
其次，對(duì)歸集的信息，從靜態(tài)指標(biāo)和動(dòng)態(tài)指標(biāo)兩個(gè)角度進(jìn)行分析，尋找和識(shí)別對(duì)稅款流失構(gòu)成影響的各類風(fēng)險(xiǎn)因素，定期在分局內(nèi)網(wǎng)信息分析結(jié)果，指導(dǎo)各部門制定巡查、評(píng)估、監(jiān)察工作計(jì)劃。靜態(tài)指標(biāo)指納稅人相對(duì)較穩(wěn)定的特征類信息，主要包括個(gè)性特征、信用記錄、經(jīng)營(yíng)環(huán)境、優(yōu)惠資格、管理水平等具體指標(biāo)。動(dòng)態(tài)指標(biāo)是指隨納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)變化而動(dòng)態(tài)變化的財(cái)務(wù)稅收指標(biāo)。包括納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)所涉及的與稅收管理直接相關(guān)的各種指標(biāo)。如稅負(fù)、利潤(rùn)率、原材料耗用、廢品產(chǎn)出、單位產(chǎn)品能耗定額、營(yíng)運(yùn)能力以及發(fā)票使用情況等。
2、風(fēng)險(xiǎn)分析。風(fēng)險(xiǎn)分析主要是根據(jù)上述采集信息，采用定性分析方法和定量分析方法，完成對(duì)納稅人風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)確認(rèn)和風(fēng)險(xiǎn)度的量化定級(jí)。（1）、定性分析方法，是在對(duì)稅負(fù)、利潤(rùn)率等財(cái)務(wù)稅收指標(biāo)進(jìn)行分析時(shí)，從完整性、邏輯性、配比性、波動(dòng)性、類比性五個(gè)方面展開(kāi)分析。如，通過(guò)配比性分析，分析納稅人涉稅指標(biāo)及其變動(dòng)，以及與之相關(guān)的指標(biāo)或變動(dòng)情況是否配比。如收入與成本是否配比、申報(bào)數(shù)據(jù)與實(shí)際生產(chǎn)能力是否配比等，從數(shù)據(jù)的內(nèi)在應(yīng)有規(guī)律來(lái)分析納稅人數(shù)據(jù)信息的合理性，進(jìn)而對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)加以最終確定。（2）、定量分析方法。是通過(guò)采用“人機(jī)結(jié)合”的方法，建立一套相對(duì)科學(xué)合理的參照系數(shù)，對(duì)指標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)程度加以量化。主要包括兩個(gè)方面，一是基于統(tǒng)計(jì)的均值，如行業(yè)平均稅負(fù)等；二是基于實(shí)地測(cè)定的理論值，如增值稅基準(zhǔn)稅負(fù)、所得稅基準(zhǔn)利潤(rùn)率等。通過(guò)將納稅人賬面的稅負(fù)或利潤(rùn)率與基準(zhǔn)值進(jìn)行分析比較，根據(jù)對(duì)警戒值的接近程度確定風(fēng)險(xiǎn)值的大小。當(dāng)然，風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)還需要一個(gè)在實(shí)踐中不斷校驗(yàn)的過(guò)程。確定風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)，應(yīng)綜合考慮地區(qū)、規(guī)模、類型、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期、稅種等因素，考慮同行業(yè)、同規(guī)模、同類型納稅人各類相關(guān)指標(biāo)的若干年度的平均水平，以使風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)更加真實(shí)、準(zhǔn)確。
3、風(fēng)險(xiǎn)處理。風(fēng)險(xiǎn)處理是由各管理科所（股）根據(jù)評(píng)定的風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別，在稅收法律、法規(guī)的總體框架和要求下，采取針對(duì)性措施，實(shí)施對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的核實(shí)、排除、控制和化解。對(duì)低風(fēng)險(xiǎn)信息采取常規(guī)管理，主要是指對(duì)納稅人宣傳輔導(dǎo)、文書送達(dá)、信息采集以及評(píng)估約談，讓納稅人就風(fēng)險(xiǎn)分析中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)問(wèn)題做出說(shuō)明解釋；中級(jí)風(fēng)險(xiǎn)信息采用實(shí)地巡查或評(píng)估，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)分析發(fā)現(xiàn)的較大疑點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)；對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)信息進(jìn)行全面評(píng)估、稅務(wù)檢查，對(duì)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)核算進(jìn)行深入檢查?？傊?，要根據(jù)納稅人風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別的高低，對(duì)納稅人的影響程度和介入深度逐步增加，這樣既節(jié)約管理資源，避免對(duì)所有納稅人平均使用管理力量，減少對(duì)納稅人的影響，又能建立起有效的風(fēng)險(xiǎn)防范體系，在提供優(yōu)質(zhì)涉稅服務(wù)的同時(shí)，加大稅收高風(fēng)險(xiǎn)的防范能力和打擊力度，提高管理的針對(duì)性和管理資源應(yīng)用的有效性。
4、管理效果。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)處理的結(jié)果，標(biāo)本兼治，通過(guò)采取有效管理措施，實(shí)現(xiàn)由排除風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)到控制風(fēng)險(xiǎn)源或治理風(fēng)險(xiǎn)面的轉(zhuǎn)化，達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)管理成效的最大化，實(shí)現(xiàn)對(duì)稅源的長(zhǎng)效管理。對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)，通過(guò)制定企業(yè)管理辦法、建立行業(yè)管理模型等進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控，做到層層落實(shí)管理責(zé)任、監(jiān)控目標(biāo)和監(jiān)控措施，實(shí)施動(dòng)態(tài)跟蹤、重點(diǎn)核查、行業(yè)評(píng)估。如：二分局在對(duì)海關(guān)完稅憑證實(shí)行專項(xiàng)整治、查處多起接收虛假海關(guān)完稅憑證抵扣案件后制定相關(guān)管理辦法，以期實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)效管理；通過(guò)對(duì)鑄造企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的典型分析，建立行業(yè)管理模型，有效地實(shí)現(xiàn)了對(duì)整個(gè)行業(yè)的稅源監(jiān)控；通過(guò)對(duì)接受虛假專用發(fā)票個(gè)案的查處，迅速啟動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，通過(guò)對(duì)相關(guān)認(rèn)證報(bào)稅海量信息的交叉比對(duì)，舉一反三，實(shí)現(xiàn)了對(duì)系列案件的懲治，達(dá)到了查處一個(gè)震懾一片的良好效果。
四、要以不斷總結(jié)提煉為支點(diǎn)，建立風(fēng)險(xiǎn)管理體系的自我完善機(jī)制
建立科學(xué)規(guī)范的稅源風(fēng)險(xiǎn)管理體系不是一朝一夕的事情，不可能一蹴而就，還需要一個(gè)長(zhǎng)期吸收和積累的過(guò)程，更需要一個(gè)思想觀念的轉(zhuǎn)變過(guò)程。
（中國(guó)礦業(yè)大學(xué)，徐州 221000）
（China University of Mining，Xuzhou 221000，China）
摘要：風(fēng)險(xiǎn)是指未來(lái)的不確定性。風(fēng)險(xiǎn)管理理論是研究風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生規(guī)律和風(fēng)險(xiǎn)控制的理論，它綜合運(yùn)用各種風(fēng)險(xiǎn)分析手段、工具，對(duì)各種可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析預(yù)測(cè)，并在此基礎(chǔ)上優(yōu)化各種風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)，制定風(fēng)險(xiǎn)防范措施，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效控制，使風(fēng)險(xiǎn)和危害降低到最小程度，達(dá)到最大限度的管理效能。
Abstract: Risk is the uncertainty about the future. Risk management theory is to study the law of the occurrence of risk and risk control. It combines various risk analysis methods and tools to analyze and forecast a variety of possible risk, and on this basis to optimize various risk management techniques, develop risk preventive measures, and effectively control risk, so as to minimize risk and harm and achieve maximum management efficiency.
關(guān)鍵詞： 風(fēng)險(xiǎn) 稅收風(fēng)險(xiǎn) 企業(yè)集團(tuán)
Key words: risk；tax risk；enterprise group
中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1006-4311（2011）32-0128-02
0引言
稅務(wù)機(jī)關(guān)在代表國(guó)家組織稅收收入過(guò)程中，由于各種因素的不確定性也會(huì)有造成稅收損失的可能性，即稅收風(fēng)險(xiǎn)。那么如何識(shí)別并防范這種風(fēng)險(xiǎn)呢？筆者分析如下：
1什么是稅收風(fēng)險(xiǎn)管理
1.1 稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的概念稅收風(fēng)險(xiǎn)是指國(guó)家在組織稅收收入過(guò)程中，由于稅收制度和征稅手段本身的缺陷以及各種經(jīng)濟(jì)因素的不確定性造成稅收損失的可能性。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理的理念和方法，合理配置管理資源，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別，風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)排序，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)處理，以及過(guò)程監(jiān)控、績(jī)效評(píng)估等措施，不斷提高納稅遵從度的過(guò)程和方法。稅收風(fēng)險(xiǎn)主要由三個(gè)方面形成：一是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜性和法規(guī)、政策的規(guī)范性和普遍性之間的矛盾，造成法規(guī)或政策、特別是稅收法規(guī)和政策不能對(duì)每種情況進(jìn)行明確規(guī)定，致使其存在一些缺陷或漏洞，形成法規(guī)層面的風(fēng)險(xiǎn)，可稱之為政策風(fēng)險(xiǎn)；二是由于稅務(wù)人員的執(zhí)法能力、政策理解偏差、信息缺失，或者執(zhí)法人員不作為以及內(nèi)外勾結(jié)違法等等情況，造成執(zhí)法層面的風(fēng)險(xiǎn)，稱之為執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)；三是由于納稅人對(duì)政策認(rèn)識(shí)不足、工作疏漏等情況造成無(wú)意不遵從，或納稅人利用自身信息優(yōu)勢(shì)等不正當(dāng)方式惡意不遵從，形成納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的基本流程：收集風(fēng)險(xiǎn)管理信息――風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估――提出和實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案――風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督與改進(jìn)。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的核心內(nèi)容是包含風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)在內(nèi)的稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。
1.2 稅收風(fēng)險(xiǎn)管理和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，指未來(lái)的不確定性對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的影響。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包括兩方面，一方面是企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽(yù)損害等風(fēng)險(xiǎn)；另一方面是企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為適用稅法不準(zhǔn)確，沒(méi)有用足有關(guān)優(yōu)惠政策，多繳納了稅款，承擔(dān)了不必要稅收負(fù)擔(dān)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)為避免其因未遵循稅法可能遭受的法律制裁、財(cái)務(wù)損失、聲譽(yù)損害和承擔(dān)不必要的稅收負(fù)擔(dān)等風(fēng)險(xiǎn)而采取的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、防范、控制等行為的管理過(guò)程。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的基本流程：確定企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，建立企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制――風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估――風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)――評(píng)估、反饋和改進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。不難看出，二者最大的區(qū)別在于主體不同：稅收風(fēng)險(xiǎn)的主體是國(guó)家，風(fēng)險(xiǎn)造成的結(jié)果是國(guó)家稅款的流失。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主體是企業(yè)，風(fēng)險(xiǎn)造成的結(jié)果一是由于少繳稅款而受到罰款處罰聲譽(yù)損害等，二是由于多繳了稅款而造成企業(yè)資金的流失。二者目標(biāo)相同，都是綜合運(yùn)用各種風(fēng)險(xiǎn)分析手段、工具，對(duì)各種可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析預(yù)測(cè)，并在此基礎(chǔ)上優(yōu)化各種風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)，制定風(fēng)險(xiǎn)防范措施，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效控制，使風(fēng)險(xiǎn)和危害降低到最小程度，達(dá)到最大限度的管理效能。
2稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀
稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是稅務(wù)機(jī)關(guān)以納稅遵從最大化為目標(biāo)，利用征管資源，以有效方式進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)規(guī)劃、識(shí)別排序、應(yīng)對(duì)處理和績(jī)效考評(píng)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)高低合理配置征管資源，以不斷降低納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)、減少稅收流失的過(guò)程。在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作循環(huán)中，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是風(fēng)險(xiǎn)管理的起始點(diǎn)，也是提高風(fēng)險(xiǎn)管理針對(duì)性和效率的關(guān)鍵，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性不言而喻。稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是在數(shù)據(jù)集中等稅收信息化建設(shè)成果基礎(chǔ)上，圍繞稅收風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，應(yīng)用相關(guān)學(xué)科的原理和科學(xué)合理的方法、模型以及指標(biāo)體系，利用稅收系統(tǒng)內(nèi)部以及其他第三方的各種涉稅數(shù)據(jù)，從稅收經(jīng)濟(jì)運(yùn)行結(jié)果入手，深入研究，探索規(guī)律，尋找、發(fā)現(xiàn)可能存在稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，幫助科學(xué)決策，指導(dǎo)稅收征管工作的分析活動(dòng)。以江蘇省國(guó)稅局為例，目前省級(jí)風(fēng)險(xiǎn)特征庫(kù)中包含104個(gè)風(fēng)險(xiǎn)特征指標(biāo),其中基礎(chǔ)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)15個(gè)，動(dòng)態(tài)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)89個(gè)，以省局風(fēng)險(xiǎn)特征庫(kù)為基礎(chǔ)，根據(jù)各地區(qū)納稅人產(chǎn)業(yè)分布結(jié)構(gòu)狀況，及遵從風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的主要特點(diǎn)，各省轄市也建立了本地區(qū)的市級(jí)風(fēng)險(xiǎn)特征庫(kù)；這些風(fēng)險(xiǎn)特征指標(biāo)具有一定的通用性，能夠識(shí)別出一般企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、納稅申報(bào)過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)信息，并根據(jù)不同的稅收風(fēng)險(xiǎn)度劃分風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，從而開(kāi)展相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，取得了很大的成效。
3針對(duì)企業(yè)集團(tuán)，現(xiàn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法的局限性
企業(yè)集團(tuán)是指一些企業(yè)為了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部組織的變化，組建以母子公司為主體，以資產(chǎn)、產(chǎn)品技術(shù)等為紐帶，母公司通過(guò)投資及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)協(xié)作等多種方式，與眾多具有相對(duì)獨(dú)立性的企事業(yè)法人共同組成的經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體。企業(yè)集團(tuán)，以資本為主要聯(lián)結(jié)紐帶，以集團(tuán)章程為共同行為規(guī)范，企業(yè)集團(tuán)的組建，不受所有制性質(zhì)、地域和行業(yè)的限制。企業(yè)集團(tuán)一般具有以下特點(diǎn)：①必須有一個(gè)實(shí)力強(qiáng)大，具有投資中心功能的集團(tuán)核心。②必須有多層次的組織結(jié)構(gòu)。除核心企業(yè)外，還有緊密層企業(yè)、半緊密層企業(yè)和松散層企業(yè)。③企業(yè)集團(tuán)的核心企業(yè)與其他成員企業(yè)之間，要通過(guò)資產(chǎn)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的紐帶組成一個(gè)有機(jī)的整體。④企業(yè)集團(tuán)的核心企業(yè)和其他成員企業(yè)，各自都具有法人資格。
從稅收管理的角度分析，企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)管理方式與手段日益科學(xué)化、現(xiàn)代化和專業(yè)化，其集團(tuán)規(guī)模日益擴(kuò)大化，一般是跨地區(qū)多元化經(jīng)營(yíng)，員工多，業(yè)務(wù)量大，經(jīng)營(yíng)管理復(fù)雜，涉及大量繁雜的稅法問(wèn)題和會(huì)計(jì)處理問(wèn)題，一般稅務(wù)干部在管理這類企業(yè)時(shí)，會(huì)面臨“管不了”或 “管的粗”的問(wèn)題。借用現(xiàn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理理念，通過(guò)一般的風(fēng)險(xiǎn)特征指標(biāo)、數(shù)據(jù)模型等工具，能識(shí)別單一企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)特征，但在管理企業(yè)集團(tuán)時(shí)，僅僅依靠風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別就具有一定的局限性，無(wú)法識(shí)別出企業(yè)集團(tuán)整體的風(fēng)險(xiǎn)信息，表現(xiàn)在：①企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易頻繁，按照交易類型分為有形資產(chǎn)的購(gòu)銷或轉(zhuǎn)讓，有形資產(chǎn)的使用，無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用，融通資金，提供勞務(wù)等，這些關(guān)聯(lián)交易，價(jià)格是否按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行制定，企業(yè)之間是否通過(guò)人為轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，偷逃轉(zhuǎn)移稅款等風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)特征庫(kù)無(wú)法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。②企業(yè)集團(tuán)組織架構(gòu)復(fù)雜，內(nèi)部成員企業(yè)經(jīng)常新成立或注銷，企業(yè)成立或者注銷原因或目的是什么？是否存在納稅籌劃稅款流失等風(fēng)險(xiǎn)，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)特征庫(kù)無(wú)法識(shí)別。③企業(yè)集團(tuán)一般都會(huì)有專門的稅收籌劃方案，充分利用稅收優(yōu)惠政策合理避稅。企業(yè)是否存在變相利用國(guó)家政策偷逃稅款，或者重復(fù)享受稅收優(yōu)惠政策等風(fēng)險(xiǎn)，如利用集團(tuán)內(nèi)企業(yè)間稅率差別轉(zhuǎn)移利潤(rùn)、偷逃稅款，此類風(fēng)險(xiǎn)運(yùn)用現(xiàn)有的風(fēng)險(xiǎn)特征庫(kù)無(wú)法識(shí)別。④企業(yè)集團(tuán)的重大事項(xiàng)較多，合并、分立、改組改制、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、債務(wù)重組、資產(chǎn)評(píng)估以及接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)等事項(xiàng)頻發(fā)，企業(yè)一般不會(huì)主動(dòng)告知稅務(wù)機(jī)關(guān)其涉稅信息的變動(dòng)情況，傳遞到稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息也往往存在嚴(yán)重失真現(xiàn)象，單純運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)特征庫(kù)亦無(wú)法識(shí)別。
4加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理探討
針對(duì)現(xiàn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法對(duì)于企業(yè)集團(tuán)管理的局限性，以及企業(yè)集團(tuán)稅源管理的特點(diǎn)，可以總結(jié)出對(duì)企業(yè)集團(tuán)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別途徑應(yīng)是多元的，除了依據(jù)計(jì)算機(jī)的數(shù)據(jù)比對(duì)，還要靠“專家型”人才職業(yè)經(jīng)驗(yàn)的判斷，既有上級(jí)機(jī)關(guān)識(shí)別的稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，又要有一線管理人員管理經(jīng)驗(yàn)反饋的。特別是大型企業(yè)集團(tuán)稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別不能局限于對(duì)系統(tǒng)數(shù)據(jù)的分析，著重要加強(qiáng)人工經(jīng)驗(yàn)的識(shí)別。人工經(jīng)驗(yàn)識(shí)別和機(jī)器識(shí)別相結(jié)合，二者互相補(bǔ)充、互相驗(yàn)證、互相提高。依靠機(jī)器識(shí)別要構(gòu)建專門的適用于企業(yè)集團(tuán)的風(fēng)險(xiǎn)管理模型，采集交易價(jià)格、相互間合作關(guān)系變更等信息；嚴(yán)格集團(tuán)企業(yè)管理，加強(qiáng)關(guān)聯(lián)交易監(jiān)控，具體如下：
4.1 加強(qiáng)宏觀稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。充分應(yīng)用稅收風(fēng)險(xiǎn)能力估算這一宏觀稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法，采取自上而下估算法，利用GDP等宏觀統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)、根據(jù)稅收政策、應(yīng)用稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算等學(xué)科相關(guān)原理、模型和方法估算企業(yè)集團(tuán)稅收能力，與實(shí)現(xiàn)的稅收收入數(shù)據(jù)比較，查找可能存在的風(fēng)險(xiǎn)及其變動(dòng)趨勢(shì)。
4.2 配備高素質(zhì)、責(zé)任心強(qiáng)的“專家型”稅務(wù)管理干部。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)會(huì)計(jì)人員財(cái)務(wù)水平都較高，財(cái)務(wù)制度健全，如果稅務(wù)干部沒(méi)有高度的責(zé)任心，高水平的專業(yè)技能，日常管理中是很難發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的。應(yīng)配備注冊(cè)稅務(wù)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師等“專家型”人才，工作方式上以團(tuán)隊(duì)式為主、知識(shí)結(jié)構(gòu)上以跨學(xué)科、跨行業(yè)的復(fù)合型為主。
4.3 對(duì)大企業(yè)的管理在理念上要以事前預(yù)防和事中及時(shí)發(fā)現(xiàn)為主、在內(nèi)容上以所得稅和國(guó)際稅收為主、在手段上以優(yōu)化服務(wù)和強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)控為主。
①加強(qiáng)組織結(jié)構(gòu)監(jiān)控。通過(guò)編制企業(yè)集團(tuán)組織結(jié)構(gòu)圖，全面了解企業(yè)集團(tuán)相關(guān)組織結(jié)構(gòu)及股權(quán)結(jié)構(gòu)，各關(guān)聯(lián)方適用的稅種、稅率及相應(yīng)可享受的稅收優(yōu)惠，如有組織結(jié)構(gòu)變更的情況，了解變更的原因與目的，是否存在納稅籌劃等，從而有針對(duì)性的開(kāi)展反避稅調(diào)查。②加強(qiáng)對(duì)關(guān)聯(lián)交易的監(jiān)控。在關(guān)聯(lián)交易確認(rèn)的基礎(chǔ)上，檢查的重點(diǎn)是關(guān)聯(lián)交易對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響。主要檢查關(guān)聯(lián)企業(yè)間的購(gòu)銷業(yè)務(wù)、融資活動(dòng)、勞務(wù)供應(yīng)情況以及擔(dān)保、抵押業(yè)務(wù)，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)、免稅企業(yè)、彌補(bǔ)虧損期企業(yè)，如果發(fā)現(xiàn)其某一時(shí)期利潤(rùn)水平明顯提高時(shí)，應(yīng)注意檢查有無(wú)從關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)入利潤(rùn)的可能。嚴(yán)格按照《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法》，監(jiān)控關(guān)聯(lián)交易的業(yè)務(wù)流程，包括各個(gè)環(huán)節(jié)的信息流、物流和資金流，與非關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)流程的異同等。③建議加強(qiáng)對(duì)其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控體系的測(cè)試。總局2009了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》，建議大企業(yè)建立健全和有效實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照本指引的要求，在實(shí)施測(cè)試工作的基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)建立與實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度的有效性發(fā)表意見(jiàn)。對(duì)其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度有效性發(fā)表意見(jiàn)，在對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制能力深入了解及客觀評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，確定有針對(duì)性的稅收管理措施。④建議加強(qiáng)延伸管理。新《企業(yè)所得稅法》實(shí)行國(guó)際上通行的法人所得稅制，允許企業(yè)集團(tuán)匯總納稅或者合并納稅，那么對(duì)企業(yè)集團(tuán)匯總納稅或者合并納稅的真實(shí)性和合理性審核就提出了更高的要求。對(duì)實(shí)行匯總納稅或者合并納稅的企業(yè)集團(tuán)的分支機(jī)構(gòu)或子公司進(jìn)行“延伸管理”，重點(diǎn)監(jiān)控其關(guān)聯(lián)交易情況，防范關(guān)聯(lián)企業(yè)稅收轉(zhuǎn)移。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：
稅收風(fēng)險(xiǎn)；數(shù)據(jù)比對(duì)；科目余額表
一、藥品生產(chǎn)流通行業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)表現(xiàn)形式
（一）行業(yè)概況藥品生產(chǎn)流通行業(yè)作為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)重要組成部分，與民生經(jīng)濟(jì)息息相關(guān)，也是天津市最具代表性行業(yè)之一。截至2015年8月，我市藥品生產(chǎn)流通企業(yè)321戶，其中：醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)146戶，藥品批發(fā)企業(yè)175戶。企業(yè)所得稅在地稅征管的企業(yè)96戶。2014年該行業(yè)全市總產(chǎn)值492.52億元，占工業(yè)總產(chǎn)值28035.03億元的1.8%，較2013年的475.8億元，增加16.72億元。2014年該行業(yè)國(guó)地稅收入總額39.81億元，占全市稅收1.36%，同比增長(zhǎng)5.6%；其中地稅收入9.68億元，占比0.79%，同比增長(zhǎng)7.68%。
（二）稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分析1.一般事項(xiàng)稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)一般風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)是指通過(guò)將財(cái)務(wù)報(bào)表（資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表）、向企業(yè)采集的科目余額表及單位往來(lái)余額表同各稅種申報(bào)和征管數(shù)據(jù)相互比對(duì)，查找出的稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。（1）成本費(fèi)用中材料占比不合理一是虛增原材料導(dǎo)致實(shí)際產(chǎn)量偏離正常區(qū)間。以某制藥企業(yè)2014年數(shù)值為例，根據(jù)其一西藥生產(chǎn)配方，獲取某原料占單位成品藥比重，以該原料實(shí)際出庫(kù)數(shù)量計(jì)算理論成品產(chǎn)量2194.5萬(wàn)粒，而實(shí)際產(chǎn)量?jī)H為1929.9萬(wàn)粒，實(shí)際產(chǎn)量與理論產(chǎn)量差異率達(dá)12%。二是虛增包裝材料增加成本。以某制藥公司為例，2014年度“原材料———包裝材料”科目貸方累計(jì)發(fā)生額1208.1萬(wàn)元，而“生產(chǎn)成本”科目借方累計(jì)發(fā)生額3449.2萬(wàn)元，占比35%，比例過(guò)高。（2）通過(guò)材料成本差異科目虛增成本以某制藥公司為例，該企業(yè)成本核算采用計(jì)劃成本法，2013年改為實(shí)際成本法，2012年科目余額表“材料成本差異”科目貸方余額808.8萬(wàn)元，至2014年末仍未進(jìn)行調(diào)整，造成企業(yè)成本虛增808.8萬(wàn)元。（3）通過(guò)“原材料—暫估”科目虛增成本一些企業(yè)通過(guò)“原材料—暫估”科目調(diào)整企業(yè)成本。例如，某企業(yè)科目余額表“原材料—暫估”科目自2012年借方發(fā)生額持續(xù)增加，至2014年末借方余額達(dá)204.7萬(wàn)元，貸方卻無(wú)發(fā)生額，造成成本核算不實(shí)。（4）銷售已實(shí)現(xiàn)但未確認(rèn)收入以某制藥公司為例，2014年應(yīng)收賬款單位往來(lái)明細(xì)科目顯示，56個(gè)單位年初貸方余額56.9萬(wàn)元，且全年借貸雙方均無(wú)發(fā)生額，期末貸方余額仍為56.9萬(wàn)元。經(jīng)調(diào)查，該企業(yè)承認(rèn)該筆款項(xiàng)確屬應(yīng)確認(rèn)而未確認(rèn)的收入。（5）期間費(fèi)用金額異常醫(yī)藥行業(yè)費(fèi)用率高且名目繁多，尤其以銷售費(fèi)用最為突出。選取天津市2014年收入在億元以上，且企業(yè)所得稅在地稅征管的11戶藥品生產(chǎn)企業(yè)作為樣本，分析后發(fā)現(xiàn)，11戶企業(yè)平均費(fèi)用率達(dá)50.2%，其中最高116%，最低24.3%，銷售費(fèi)用率最高達(dá)57%。2.特殊事項(xiàng)稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)特殊涉稅事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)是指重組、關(guān)聯(lián)交易、股權(quán)交易等特殊事項(xiàng)中，對(duì)涉稅信息進(jìn)行比對(duì)分析，查找出的稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。（1）股權(quán)轉(zhuǎn)讓方面風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分解價(jià)款降低股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格。以某制藥企業(yè)為例，企業(yè)股東（股權(quán)轉(zhuǎn)讓方）從被投資企業(yè)抽取銀行貸款資金，由被投資企業(yè)承擔(dān)償債責(zé)任。股權(quán)受讓方以被投資企業(yè)債務(wù)缺口為談判籌碼，約定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于股權(quán)轉(zhuǎn)讓方投資成本。股權(quán)轉(zhuǎn)讓款項(xiàng)被分解為支付給轉(zhuǎn)讓方價(jià)款和償還被投資企業(yè)債務(wù)兩部分，變相降低了股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格，逃避繳納稅款義務(wù)。同時(shí)，部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同包含“對(duì)賭協(xié)議”，增加了股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的不確定性。此外，支付股權(quán)款項(xiàng)時(shí)，價(jià)款支付方、收取方與股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同簽訂雙方不一致，甚至存在多方收、付款問(wèn)題。（2）關(guān)聯(lián)方交易涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)一是關(guān)聯(lián)方使用資金卻未承擔(dān)相應(yīng)財(cái)務(wù)費(fèi)用。企業(yè)將貸款資金交由關(guān)聯(lián)方無(wú)償使用，貸款企業(yè)承擔(dān)全部利息并在企業(yè)所得稅前扣除。以某制藥公司為例，2014年度發(fā)生銀行貸款4200萬(wàn)元，資金全部轉(zhuǎn)移到兩個(gè)關(guān)聯(lián)方，該企業(yè)當(dāng)年財(cái)務(wù)費(fèi)用304.5萬(wàn)元，并在所得稅前扣除。二是人為調(diào)節(jié)生產(chǎn)公司與銷售公司銷售費(fèi)用。以某制藥公司為例，生產(chǎn)公司生產(chǎn)的藥品由銷售公司銷售，而生產(chǎn)公司每年還要承擔(dān)大額銷售費(fèi)用，并在企業(yè)所得稅前扣除。（3）擴(kuò)大研發(fā)費(fèi)支出內(nèi)容制藥企業(yè)多為高新技術(shù)企業(yè)，每年研發(fā)費(fèi)用支出大，且此業(yè)務(wù)在企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)能夠享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，所以企業(yè)往往在研發(fā)費(fèi)支出上做“文章”，以減少應(yīng)納稅額。主要有三種形式：一是強(qiáng)拉關(guān)系，將與研發(fā)沒(méi)有直接關(guān)系的部門的折舊與維修等費(fèi)用計(jì)入研發(fā)費(fèi)；二是增加項(xiàng)目，將辦公費(fèi)、交通費(fèi)、差旅費(fèi)等應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用的支出計(jì)入研發(fā)支出；三是調(diào)整比例，人為調(diào)節(jié)計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的無(wú)形資產(chǎn)攤銷比例，達(dá)到加大研發(fā)費(fèi)目的。（4）政府補(bǔ)貼對(duì)應(yīng)的研發(fā)支出未按規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整一方面企業(yè)取得政府對(duì)研發(fā)項(xiàng)目的補(bǔ)貼作為不征稅處理；另一方面，相應(yīng)的研發(fā)支出進(jìn)行加計(jì)扣除。以某制藥公司為例，該公司2014年度取得研發(fā)項(xiàng)目政府補(bǔ)貼174萬(wàn)元，計(jì)入不征稅收入，但在企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)，研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除基數(shù)未減除補(bǔ)貼收入對(duì)應(yīng)支出。3.其他稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)（1）置換取得新土地未申報(bào)城鎮(zhèn)土地使用稅以某制藥企業(yè)為例，該企業(yè)以置換方式取得土地300畝，已簽訂土地使用權(quán)出讓合同，但以原土地尚未交回政府，新土地尚在開(kāi)發(fā)階段未投入使用為由，未申報(bào)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。（2）支付現(xiàn)金股利未代扣代繳個(gè)人所得稅以某上市制藥企業(yè)為例，該公司2014年度發(fā)放現(xiàn)金股利5026萬(wàn)元，未代扣代繳個(gè)人所得稅。（3）土地價(jià)值未并入房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅以某制藥企業(yè)為例，該公司2014年度科目余額表顯示“固定資產(chǎn)-房屋建筑物”科目余額7987.5萬(wàn)元，“無(wú)形資產(chǎn)-土地”科目余額5473.1萬(wàn)元，而房產(chǎn)稅從價(jià)計(jì)征計(jì)稅基礎(chǔ)僅為8034.3萬(wàn)元。土地價(jià)值未按規(guī)定計(jì)入房產(chǎn)原值計(jì)征房產(chǎn)稅。（4）財(cái)務(wù)處理不規(guī)范，報(bào)送資料不準(zhǔn)確一是上市公司對(duì)外公布的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)與報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)的存在差異；二是會(huì)計(jì)科目使用不規(guī)范，會(huì)計(jì)科目間邏輯關(guān)系混亂；會(huì)計(jì)科目結(jié)轉(zhuǎn)隨意，甚至出現(xiàn)損益科目年末出現(xiàn)余額問(wèn)題；部分財(cái)務(wù)軟件能夠修改以前年度已結(jié)賬數(shù)據(jù)。
二、稅收征管中存在的問(wèn)題
（一）外部信息獲取不暢當(dāng)今社會(huì)，網(wǎng)絡(luò)是載體，信息是生產(chǎn)力，在“互聯(lián)網(wǎng)”背景下，信息得到高度擴(kuò)散和傳播，然而稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法廣泛獲取納稅人涉稅信息，尤其相關(guān)政府職能部門掌控的信息，此問(wèn)題已成為制約稅收風(fēng)險(xiǎn)防控工作的關(guān)鍵結(jié)癥。雖然《稅收征收管理法》在稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取信息方面做了規(guī)定，但由于缺乏實(shí)施細(xì)則具體明確，可操作性不強(qiáng)，導(dǎo)致目前稅務(wù)機(jī)關(guān)信息獲取依然依賴于納稅人的主動(dòng)申報(bào)，其真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性無(wú)法保障。
（二）內(nèi)部數(shù)據(jù)亟待整合1.基礎(chǔ)征管數(shù)據(jù)尚待完善主要表現(xiàn)在部分企業(yè)房產(chǎn)、土地信息不完整，且缺乏動(dòng)態(tài)維護(hù)機(jī)制；風(fēng)險(xiǎn)分析可利用數(shù)據(jù)資源有限；企業(yè)隱瞞真實(shí)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)；企業(yè)投資方、注冊(cè)資本等工商信息更新不及時(shí)等，問(wèn)題阻礙風(fēng)險(xiǎn)分析工作順利開(kāi)展。同時(shí)，當(dāng)前征管系統(tǒng)數(shù)據(jù)深度鉆取和統(tǒng)計(jì)功能不完善，也加劇數(shù)據(jù)庫(kù)日趨龐大和風(fēng)險(xiǎn)掃描之間的矛盾。2.征管系統(tǒng)間數(shù)據(jù)缺乏有效關(guān)聯(lián)目前我市征管系統(tǒng)主要有津稅系統(tǒng)、BIMS系統(tǒng)、契稅系統(tǒng)、車船稅系統(tǒng)、以地控稅系統(tǒng)等，各系統(tǒng)均采集了豐富的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，但由于職能分工、操作權(quán)限、存儲(chǔ)方式等諸多因素，形成大量信息孤島，數(shù)據(jù)間缺乏有效關(guān)聯(lián)。評(píng)估人員在稅收風(fēng)險(xiǎn)分析時(shí)無(wú)法取得有效決策數(shù)據(jù)，造成“過(guò)量無(wú)效疑點(diǎn)”和“疏漏涉稅風(fēng)險(xiǎn)”的兩難窘境。
（三）部門協(xié)作需進(jìn)一步加強(qiáng)現(xiàn)階段，我市地稅征管體系主要包括：稅源管理、納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查、大企業(yè)管理等部門。分工各有側(cè)重、職能互為補(bǔ)充，但實(shí)際工作過(guò)程中，依然會(huì)出現(xiàn)執(zhí)法越位、讓納稅人多頭報(bào)送同類涉稅資料等配合不力問(wèn)題，對(duì)納稅人正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生不必要干擾。
（四）稅法宣傳仍需創(chuàng)新我們發(fā)現(xiàn)，部分企業(yè)一方面故意虛增成本、降低應(yīng)納稅所得額，另一方面對(duì)于自身理應(yīng)享受的諸如固定資產(chǎn)加速折舊、研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除等稅收優(yōu)惠政策知之甚微。這不僅顯現(xiàn)出我國(guó)稅收優(yōu)惠政策名目繁多、不利于納稅人及時(shí)掌握的現(xiàn)狀，也反映出稅法宣傳工作更側(cè)重于納稅人應(yīng)遵從的義務(wù)，而對(duì)其應(yīng)享有權(quán)利的強(qiáng)調(diào)顯得不足。
三、加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的建議
（一）拓寬信息獲取渠道，搭建動(dòng)態(tài)資源共享平臺(tái)一是加強(qiáng)與國(guó)稅部門信息交換。尤其是發(fā)票信息，“營(yíng)改增”后，發(fā)票這一評(píng)估主要抓手將從地稅數(shù)據(jù)庫(kù)中消失，加強(qiáng)國(guó)地稅協(xié)作就顯得更為關(guān)鍵。二是加強(qiáng)與市場(chǎng)監(jiān)督管理部門信息交換。獲取企業(yè)工商變更信息，尤其是注冊(cè)資本變化和股東變更等情況；獲取藥品生產(chǎn)企業(yè)上傳到藥品監(jiān)管平臺(tái)信息，包括藥號(hào)批準(zhǔn)文號(hào)、藥品規(guī)格、數(shù)量等。三是加強(qiáng)與金融機(jī)構(gòu)信息交換。企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)融資時(shí)，要提供相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表，事實(shí)上，提供給金融機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)報(bào)表通常與提供給稅務(wù)機(jī)關(guān)的有所差別。如果將兩家獲取的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)共享，通過(guò)交叉比對(duì)往往會(huì)發(fā)現(xiàn)端倪。
