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篇1

關(guān)健詞 投資性房地產(chǎn) 利弊 稅務(wù) 籌劃

房價(jià)無疑是目前中國最熱門的話題，國家近期頒布的與房地產(chǎn)有關(guān)的政策都是為了遏制房價(jià)，這對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說，確實(shí)是一個不利消息。客觀來說，我國房價(jià)過高的原因很復(fù)雜，其中稅費(fèi)比重大也是一個重要的原因。國家稅務(wù)總局2010年6月正式下發(fā)《關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問題的通知》，加大了土地增值稅清算工作的力度，并調(diào)增了預(yù)征比率。有實(shí)力的地產(chǎn)公司為減少高利潤開發(fā)產(chǎn)品所帶來的高額土地增值稅轉(zhuǎn)向商業(yè)地產(chǎn)經(jīng)營，已成為一種新模式。如何認(rèn)清利弊、有效地進(jìn)行投資性房地產(chǎn)稅收籌劃逐步成為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)發(fā)展思路中的重點(diǎn)。

一、投資性房地產(chǎn)的利弊分析

對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)的部分房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為用于出租等商業(yè)用途時，如果產(chǎn)權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收土地增值稅，在稅款清算時不列收入，不扣除相應(yīng)的成本和費(fèi)用。這無疑有效地避免了利潤率高的商業(yè)地產(chǎn)部分的高額土地增值稅。開發(fā)企業(yè)自留商業(yè)地產(chǎn)項(xiàng)目要進(jìn)行立項(xiàng)審批，同時存在著一些弊端：

1.減少現(xiàn)金流，增加企業(yè)財(cái)務(wù)成本和資金占用率。對于資金鏈易斷裂的房產(chǎn)開發(fā)行業(yè)來說，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)并非都具有自留商業(yè)地產(chǎn)項(xiàng)目經(jīng)營的實(shí)力。另外由于商業(yè)地產(chǎn)一切要靠收益率說話，開發(fā)商為了營造商業(yè)氛圍只能延長周期，這將在一定程度上減弱周轉(zhuǎn)速度。

2.投資性房地產(chǎn)避免了土地增值稅，但要負(fù)擔(dān)房產(chǎn)稅。

3.房產(chǎn)發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓時仍然要征繳土地增值稅。

二、投資性房地產(chǎn)的稅務(wù)籌劃

投資性房地產(chǎn)指為賺取租金或資本增值，或兩者目的兼有而持有的房地產(chǎn)。自用和作為存貨的房地產(chǎn)不屬于投資性房地產(chǎn)。

（一）投資性房地產(chǎn)會計(jì)核算的計(jì)量方法

新會計(jì)準(zhǔn)則對于投資性房地產(chǎn)的核算規(guī)定了兩種計(jì)量方法，成本法和公允價(jià)值法。成本法下可以對投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊，折舊減少當(dāng)期利潤，具有遞延納稅的意義;而公允價(jià)值法雖然在一定程度上更能反映資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，但不可以計(jì)提折舊，即使當(dāng)期發(fā)生了資產(chǎn)減值，因此減少的企業(yè)所得稅只能作為遞延資產(chǎn)，等到資產(chǎn)處置時才能確認(rèn)。

（二）租金收入的籌劃

1.將出租業(yè)務(wù)策劃為承包業(yè)務(wù)

房產(chǎn)稅的計(jì)算有從價(jià)計(jì)征和從租計(jì)征兩種方法。隨著中國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，許多早期建造的房屋盡管賬面原值很低，由于地處市區(qū)中心地段，現(xiàn)在的市場價(jià)格遠(yuǎn)高于原建造成本反應(yīng)出來的賬面價(jià)值，其每年的租金收入甚至遠(yuǎn)高于其賬面原值。但租金則偏高，這樣就造成了兩種計(jì)稅方法下房產(chǎn)稅負(fù)擔(dān)不公平的現(xiàn)象，從租計(jì)征稅負(fù)重，從價(jià)計(jì)征稅負(fù)輕。房屋出租除了需要交納租金收入12%的房產(chǎn)稅，還需繳納營業(yè)稅、城市建設(shè)維護(hù)稅和教育費(fèi)附加、印花稅等等，稅收負(fù)擔(dān)偏重。而從價(jià)計(jì)征房產(chǎn)稅是對納稅人自有非出租房屋，以房產(chǎn)余值作為計(jì)稅依據(jù)，其稅率是1.2%。如果企業(yè)以自己的名義領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證，將房屋承租人招聘為經(jīng)紀(jì)人，將房屋出租行為變?yōu)樽赞k商場再承包出去，收取資產(chǎn)管理費(fèi)，那么原有的房產(chǎn)稅就可以按從價(jià)計(jì)征方法征收房產(chǎn)稅，也可以避免了營業(yè)稅及其附加，從而減輕了企業(yè)負(fù)擔(dān)。成都中心商業(yè)街則出現(xiàn)將40年的商業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)化成10年、20年的經(jīng)營權(quán)出售給小商家，產(chǎn)權(quán)不變的情況。

2.租金收入分解為其他形式

如果房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將投資性房地產(chǎn)出租以賺取租金收入，租金收入的高低直接關(guān)系到應(yīng)繳納的營業(yè)稅和房產(chǎn)稅，應(yīng)盡量考慮分解租金收入，將部分租金收入以其他形式表現(xiàn)，這樣既可以減少租金進(jìn)而減輕企業(yè)稅負(fù)，又不影響企業(yè)收入。

案例：某房地產(chǎn)開發(fā)公司將所開發(fā)的商住樓中的1-6層商業(yè)地產(chǎn)部份3萬平方米自留打造成童裝批發(fā)中心用于對外出租，公司計(jì)劃由所屬物業(yè)公司作為中介按照平均每月每平方米1500元的價(jià)格出租，該價(jià)格包含了所有費(fèi)用。

籌劃前公司需要繳納的稅金如下:

營業(yè)稅及其附加:由于每月租金總收入為4500萬，需要繳納營業(yè)稅及附加為 4500×5.5%=247.5萬。

房產(chǎn)稅:企業(yè)的房產(chǎn)稅應(yīng)按照房屋租金收入的12%繳納，因此房產(chǎn)稅為4500×12%=540萬。

企業(yè)所得稅等其他稅費(fèi)本例中暫不考慮。

籌劃分析：從合理分解租金的角度進(jìn)行籌劃。將水電費(fèi)、衛(wèi)生費(fèi)、中央空調(diào)維護(hù)費(fèi)、保安費(fèi)、會員費(fèi)（房租可打折）、物業(yè)費(fèi)從房租中分解出來，與客戶簽訂房租合同注明其他各項(xiàng)費(fèi)用的收取標(biāo)準(zhǔn)，單獨(dú)收取房租。假設(shè)該公司每月收取客戶的其他各項(xiàng)費(fèi)用合計(jì)為1500萬元，那么，由于租金收入直接減少1500萬元，甲公司寫字樓的出租將直接減少房產(chǎn)稅為180萬元(1500×12%)，而水電費(fèi)、衛(wèi)生費(fèi)、中央空調(diào)維護(hù)費(fèi)、保安費(fèi)也降低了營業(yè)稅及其附加?？梢姾侠淼姆纸庾饨鹗杖?，可以在不影響公司收入的同時，有效降低了公司的稅負(fù)。

由以上分析我們可以看出，利用投資性房地產(chǎn)稅收籌劃可以為企業(yè)帶來一定的節(jié)稅空間，而應(yīng)結(jié)合企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況，并依據(jù)稅法的具體規(guī)定，再利用計(jì)算、比較分析等方法手段來甄選具體的操作方案。

參考文獻(xiàn)：

篇2

隨著國家房地產(chǎn)行業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，其在我國的GPD中所占比重已經(jīng)非常大，這在帶動國家企業(yè)發(fā)展方面起到的作用是非常大的。當(dāng)時房地產(chǎn)企業(yè)因項(xiàng)目投入資金較大，且經(jīng)營過程較為復(fù)雜，其本身就具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性。特別是在稅收方面，如果房地產(chǎn)企業(yè)無法根據(jù)自身的企業(yè)運(yùn)營發(fā)展進(jìn)行有效的稅收風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部管控，將會給企業(yè)發(fā)展帶來比較嚴(yán)重的障礙，所以。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)自身內(nèi)外部稅收風(fēng)險(xiǎn)的綜合因素分析，以努力探尋房地產(chǎn)企業(yè)稅收內(nèi)部管控方式為手段，通過有效的稅收控制來提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，同時不斷地實(shí)現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)的化解。

1房地產(chǎn)當(dāng)前的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析

從當(dāng)前房地產(chǎn)企業(yè)稅收出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)因素分析來看，其很大一部分原因都是由于房地產(chǎn)企業(yè)沒有對內(nèi)部的稅收風(fēng)險(xiǎn)管控加以重視。房地產(chǎn)企業(yè)的稅控管理重點(diǎn)往往在稅務(wù)申報(bào)工作和單個環(huán)節(jié)的稅費(fèi)避讓，普遍缺乏對國家當(dāng)前稅控政策的徹底分析和了解，沒有形成與之對應(yīng)的稅務(wù)管控方案。同時很多房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)專崗都是兼職，在專業(yè)知識和行業(yè)經(jīng)驗(yàn)方面都比較欠缺。從房地產(chǎn)所面臨的稅收風(fēng)險(xiǎn)來看，其主要有政策、財(cái)務(wù)、企業(yè)經(jīng)營及法律等方面的風(fēng)險(xiǎn)。房地產(chǎn)企業(yè)對這些稅收風(fēng)險(xiǎn)缺乏連續(xù)性的總體方案規(guī)劃，特別是當(dāng)前變化較快的稅收政策也提升了稅控風(fēng)險(xiǎn)?；谶@些情況，房地產(chǎn)企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)利益的合法提升，就應(yīng)該結(jié)合稅收政策進(jìn)行稅收籌劃和內(nèi)控體系的完善。

2房地產(chǎn)企業(yè)當(dāng)前的稅收風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控現(xiàn)狀

2.1企業(yè)普遍缺乏稅收籌劃管理理念

房地產(chǎn)企業(yè)的稅后籌劃基本定位在如何有效地降低納稅方面。實(shí)際上，企業(yè)的稅收籌劃是稅收工作的重要指導(dǎo)依據(jù)，對于房地產(chǎn)企業(yè)來說，稅后風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部管控除了關(guān)系到納稅金額之外，還涉及企業(yè)營銷，發(fā)展及財(cái)務(wù)，法律等多個環(huán)節(jié)。為此，在房地產(chǎn)企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理方面，如何能夠?qū)⑵溆行У刎灤┑秸麄€企業(yè)發(fā)展運(yùn)營管理各個環(huán)節(jié)中就成為比較關(guān)鍵的問題。在這方面，很多房地產(chǎn)企業(yè)還處于比較被動的狀態(tài)，缺乏針對性的管理規(guī)劃，這就導(dǎo)致了企業(yè)成本管控不合理，稅負(fù)得不到有效降低等問題的出現(xiàn)。

2.2房地產(chǎn)企業(yè)針對稅收風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部管控機(jī)制不健全

要想實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)合理管控，就必須有完善的稅收風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制來加以約束。隨著國家稅收政策的不斷升級和發(fā)展，多數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)都已經(jīng)能夠形成針對自身稅收風(fēng)險(xiǎn)管控的相關(guān)約束機(jī)制。但從機(jī)制的管控來看，普遍存在稅控與經(jīng)營脫節(jié)，稅收讓步于服務(wù)的現(xiàn)象。而且很多稅收風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制在日常公司運(yùn)營中，因?yàn)槿狈?zhí)行監(jiān)管，也很難得到有效的落實(shí)。同時加上缺乏針對稅收風(fēng)險(xiǎn)管控的考核和評價(jià)，使得很多已經(jīng)沉穩(wěn)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管控制度很難得到真正地實(shí)施。

2.3普遍缺乏對稅務(wù)政策的研究而出現(xiàn)稅控不到位的情況

(1)國家的稅收政策也是變化比較快的，在房地產(chǎn)企業(yè)還沒對一個政策進(jìn)行完全吃透的基礎(chǔ)上，新的政策一出臺，使得企業(yè)財(cái)務(wù)對新舊政策難以進(jìn)行很好的理解和貫徹。(2)企業(yè)管理層對稅收風(fēng)險(xiǎn)管控思路有問題，他們普遍認(rèn)為延遲繳稅、偷稅漏稅是好事，其實(shí)這其中可能會導(dǎo)致很多會計(jì)角度的核算問題出現(xiàn)。再加上房地產(chǎn)的增值稅和企業(yè)所得稅清算比較困難，施工過程較長且立項(xiàng)手續(xù)復(fù)雜，使得財(cái)務(wù)稅收經(jīng)常出現(xiàn)跨年的問題，這對企業(yè)保稅及內(nèi)部管控來說就困難重重。(3)企業(yè)普遍認(rèn)為稅控問題是財(cái)務(wù)專業(yè)角度問題。在實(shí)際的企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控管理方面，其他部門很難主動地去配合財(cái)務(wù)部門進(jìn)行稅控考慮。這就使得土地增值稅和所得稅清算工作難度較大。

3優(yōu)化房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部稅后風(fēng)險(xiǎn)管控的相關(guān)策略

3.1成立專門的風(fēng)險(xiǎn)識別體系

針對房地產(chǎn)行業(yè)涉及稅種較多，繳算繁雜的情況，應(yīng)該以公司角度來形成風(fēng)險(xiǎn)識別體系，對事前及事中進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)警示。提升管理層及稅收專業(yè)的稅控管理意識，清楚企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務(wù)流程及制度建設(shè)，在不違背稅收政策的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)因素的合理識別和管控。

3.2進(jìn)行有效的稅收風(fēng)險(xiǎn)評估

企業(yè)要根據(jù)不同的稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行等級分類。這樣就可以結(jié)合等級評估來進(jìn)行稅收事件的具體分析，然后可以指定合理的解決方案。同時有利于稅收風(fēng)險(xiǎn)的縱向比較和稅控風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)驗(yàn)積累。

3.3不斷完善風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對體系

面對房地產(chǎn)稅收方面的各種風(fēng)險(xiǎn)，雖然無法通過單一的方式來進(jìn)行處理，但是我們可以在總結(jié)風(fēng)險(xiǎn)等級及結(jié)果分析的基礎(chǔ)上，進(jìn)行對應(yīng)方案的規(guī)劃。常用的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對主要遵循：結(jié)合以往風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行針對性措施制定；以降低誘發(fā)風(fēng)險(xiǎn)的不確定因素來降低稅收風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失；進(jìn)行高風(fēng)險(xiǎn)的有效業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)嫁，比如，可以以外購商品房的形式來處理安置房的復(fù)雜稅務(wù)問題。

3.4完善關(guān)于稅收風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)控管理機(jī)制

很多房地產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)部管控機(jī)制存在漏洞，同時缺乏執(zhí)行監(jiān)督。針對這種情況，建議房地產(chǎn)企業(yè)實(shí)行稅收風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部管控機(jī)制的執(zhí)行監(jiān)督常態(tài)化，讓稅收的合理規(guī)劃和依法納稅成為一種內(nèi)控正確觀念。并構(gòu)建與之對應(yīng)的考核監(jiān)督機(jī)制，實(shí)現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控管理機(jī)制的全面落實(shí)監(jiān)督。

3.5形成稅收規(guī)劃與風(fēng)控兩相呼應(yīng)的局勢

稅收規(guī)劃主要是進(jìn)行事前的稅務(wù)安排，而稅收風(fēng)控則是一種預(yù)警，兩者之間存在交叉，所以，企業(yè)稅務(wù)管理部門應(yīng)該實(shí)現(xiàn)對兩者的呼應(yīng)統(tǒng)籌。以實(shí)現(xiàn)對房地產(chǎn)稅收政策的合理了解為原則，及時進(jìn)行與稅法相對應(yīng)的稅收籌劃。同時監(jiān)理會計(jì)核算制度，確保稅收籌劃能夠統(tǒng)籌大局。

3.6針對土地增值稅的風(fēng)險(xiǎn)控制

房地產(chǎn)企業(yè)日常運(yùn)營中涉及的主要稅種之一就是土地增值稅。在土地增值稅的風(fēng)險(xiǎn)控制方面，首先應(yīng)該結(jié)合當(dāng)前的稅收減免政策進(jìn)行靈活的納稅規(guī)劃。對于房地產(chǎn)行業(yè)來說，主要目的是及時盈利，而繳納的土地增值稅金額又與企業(yè)的盈利額成正比。所以項(xiàng)目初期的增值稅納稅籌劃就顯得非常重要。這時還應(yīng)該考慮如何通過將一些費(fèi)用轉(zhuǎn)移到房地產(chǎn)開發(fā)成本費(fèi)用里，來適度實(shí)現(xiàn)行業(yè)內(nèi)部產(chǎn)業(yè)鏈的延伸，增強(qiáng)跨行業(yè)的利潤轉(zhuǎn)化，來實(shí)現(xiàn)對房地產(chǎn)繳納土地增值稅的有效降低。

3.7針對企業(yè)所得稅的有效管控

房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的控制，首先應(yīng)該避免違法稅控導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在納稅之前先進(jìn)行內(nèi)部申報(bào)信息的稽核。另外還應(yīng)該通過稅后的總體籌劃，以利潤轉(zhuǎn)移法的綜合利用和收入調(diào)節(jié)，來最大可能地降低企業(yè)所得稅繳納壓力。

4結(jié)語

總而言之，企業(yè)的內(nèi)部稅收風(fēng)險(xiǎn)控制是一個非常關(guān)鍵的效益把控方式，它可以幫助企業(yè)有效地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。如果內(nèi)部稅控得不到有效的控制，房地產(chǎn)企業(yè)將會給自身帶來比較高額的稅收壓力。所以，房地產(chǎn)企業(yè)必須能夠緊緊抓住當(dāng)前的國家的各項(xiàng)稅后政策，并進(jìn)行深入的分析解讀，以正確稅收觀念的樹立，來優(yōu)化企業(yè)資金結(jié)構(gòu)管理和成本運(yùn)營機(jī)制，并加強(qiáng)差異化風(fēng)險(xiǎn)策略的應(yīng)用，有效提升企業(yè)稅收內(nèi)部管理水平，促進(jìn)房地產(chǎn)企業(yè)能夠獲得更好的發(fā)展前景。

參考文獻(xiàn)

[1]王勇.淺論房地產(chǎn)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控管理方法[J].新經(jīng)濟(jì),2014(29).

[2]趙玲.淺議我國房地產(chǎn)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的管理[J].科技促進(jìn)發(fā)展,2011(02).

篇3

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）015-000-02

土地增值稅是指轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，以轉(zhuǎn)讓所取得的收入包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入減除法定扣除項(xiàng)目金額后的增值額為計(jì)稅依據(jù)向國家繳納的一種稅賦，不包括以繼承、贈與方式無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。開展土地增值稅征收能夠有效規(guī)范土地交易市場的交易規(guī)則、促進(jìn)土地增值收益的有效調(diào)節(jié)。土地增值稅涉及的征收資金巨大、帶來的影響很大、測試專業(yè)性很強(qiáng)、采用的技術(shù)十分復(fù)雜，對國家和人民的利益影響深遠(yuǎn)。近年來，由于土地交易市場環(huán)境的不斷變化，房地產(chǎn)市場中的規(guī)則偏離愈演愈烈，以調(diào)控樓市、抑制炒賣、規(guī)范市場交易為初衷的土地增值稅征收也已經(jīng)逐漸喪失了這些功能，為改變這種局勢，必須對土地增值稅征管中存在的問題進(jìn)行切實(shí)分析，找出引發(fā)問題的根源，并加以解決，才能夠還土地、房地產(chǎn)交易市場一個規(guī)范、健康的環(huán)境。

一、土地增值稅收征管中存在的問題

1.預(yù)征率相對低下，預(yù)征稅入庫金額所占比重較大。由于很長時間內(nèi)我國的土地增值稅都實(shí)行簡易的預(yù)征方式，導(dǎo)致在征收總金額構(gòu)成中預(yù)收金額所占比重最高，在此以2012年北京市西城區(qū)和桂林市永?？h的土地增值稅征管為例，通過預(yù)征方式獲得的金額占累計(jì)入庫金額比重的72%，通過清算獲得的累計(jì)入庫金額占2%，核定征收實(shí)現(xiàn)的累計(jì)入庫金額占20%，稽查查補(bǔ)帶來的入庫金額為6%；而2010年桂林市永?？h通過預(yù)征方式獲得的金額占累計(jì)入庫金額比重的85%，通過清算獲得的累計(jì)入庫金額占9%，核定征收實(shí)現(xiàn)的累計(jì)入庫金額占3%，稽查查補(bǔ)帶來的入庫金額為3%。

2.土地增值稅征管清算不夠準(zhǔn)確。土地增值稅收征管的清算技術(shù)相對較復(fù)雜，導(dǎo)致房地產(chǎn)商調(diào)節(jié)稅基的手段多樣化。鑒于我國的土地增值稅的對象規(guī)定，很多納稅人都是通過收入的少計(jì)入和開發(fā)成本的虛增來降低部分征稅數(shù)額甚至是逃避征稅。

3.房地產(chǎn)商長期將土地增值稅掛于賬上，稅款清繳不及時。部分房地產(chǎn)商為了延遲繳稅或者逃避繳稅，經(jīng)常長期將土地增值稅掛于賬上，不及時進(jìn)行稅款的清繳，這也是房地產(chǎn)商遲遲不交土地增值稅導(dǎo)致未交土地增值稅金額較大的原因。

4.稅務(wù)部門對土地增值稅征管不到位。稅務(wù)部門在土地增值稅征管過程中還存在一些工作能力和質(zhì)量上的問題，包括在稅務(wù)征收、管理、申報(bào)、交納、清算以及稽查等環(huán)節(jié)上缺乏細(xì)致的調(diào)查研究，部分土地增值稅征管人員辦公手段缺乏規(guī)范化，土地增值稅征管工作的盲目開展等。

5.征納稅雙方的征納稅意識亟待提升。鑒于近幾年在土地增值征管中存在的許多客觀情況，普遍上納稅人和征稅方對土地增值稅征收所涉及的各種計(jì)算方法不是很了解，對計(jì)算方法的生疏就導(dǎo)致該稅種的征收過程中出現(xiàn)很多不便。再加上房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓本身就存在多樣化的形式，征納稅雙方難免會存在些畏難情緒。征納稅雙方的征納稅意識之淡薄，可以體現(xiàn)在納稅人有時會把預(yù)征土地增值稅理解成最終的征稅數(shù)額，這都是導(dǎo)致土地增值稅征管工作受到阻礙的原因。

二、加強(qiáng)土地增值稅征管工作的應(yīng)對措施

1.針對房地產(chǎn)領(lǐng)域的稅收費(fèi)用進(jìn)行清理整頓。曾有相關(guān)專家指出，針對房地產(chǎn)領(lǐng)域的稅收費(fèi)用進(jìn)行清理整頓，能夠促進(jìn)財(cái)稅改革的深化。可以將土地增值稅、房地產(chǎn)稅以及附著在這些稅務(wù)上的其他費(fèi)用并入正在搞試點(diǎn)的房地產(chǎn)稅種中，通過財(cái)產(chǎn)稅的形式開展征稅。如果只在房地產(chǎn)的開發(fā)與銷售環(huán)節(jié)進(jìn)行土地增值稅的計(jì)證，在開展房產(chǎn)稅稅基評估時就要注意避免重復(fù)計(jì)征該稅種。

2.根據(jù)銷售進(jìn)度的不同，增加土地增值稅的繳納檔位。首先要對現(xiàn)有的土地增值稅征管清算規(guī)則的合理性和科學(xué)性進(jìn)行重新審視，確定是否存在需要細(xì)化、改善的地方。稅務(wù)征收機(jī)構(gòu)也可以根據(jù)房地產(chǎn)開發(fā)和銷售的進(jìn)度來征收相應(yīng)的土地增值稅，防止房地產(chǎn)企業(yè)長期拖欠土地增值稅。例如，如果房地產(chǎn)商已經(jīng)賣出了一半的房子，就應(yīng)當(dāng)在這個檔位設(shè)立一個繳稅比例。若一直等到房子全部銷售再進(jìn)行清算，“欠繳”的行為就會更加猖狂。

3.合理降低邊際稅率的征收。根據(jù)我國土地增值稅征管的規(guī)定，超過200%的部分要征收60%的稅率，確實(shí)相對較高。尤其是對部分品牌、高科技和其他無形資產(chǎn)都造成了超負(fù)荷的征稅負(fù)擔(dān)，對這些企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展是十分不公平的。除此之外，由于我國地域?qū)拸V，地區(qū)差異性大，可以效仿土地使用稅的做法，大致的征稅范圍由國家統(tǒng)一規(guī)定和，可由地方政府根據(jù)自身情況適當(dāng)調(diào)整當(dāng)?shù)剡呺H稅率的征收，凸顯土地增值稅征管的合理化、人性化。

4.建立健全土地增值稅征管考核機(jī)制。健全土地增值稅征管工作中的目標(biāo)責(zé)任制，是保障土地增值稅征管規(guī)范化的有效手段。面對現(xiàn)階段土地增值稅征管中稅收人員素質(zhì)參次不齊、征稅環(huán)境復(fù)雜不規(guī)范的情況，稅務(wù)征管部門應(yīng)當(dāng)在日常的業(yè)務(wù)基礎(chǔ)上制定出完善的土地增值稅征管考核機(jī)制，要注重考核的合理性、科學(xué)性和針對性。對開展征稅業(yè)務(wù)的工作人員進(jìn)行能力和素質(zhì)上的考核，并將此制度作為征稅人員的重點(diǎn)考核方面，關(guān)注稅收檢查反饋情況，形成互動、高效的稅收征管機(jī)制。

5.積極開展土地增值稅評估工作。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的特點(diǎn)主要有：一是經(jīng)營方式靈活，既有銷售收入、預(yù)售收入、又有出租等收入，二是成本項(xiàng)目復(fù)雜，包括土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開發(fā)間接費(fèi)用等，三是涉稅金額較大，一項(xiàng)銷售收入從幾十萬到幾百萬甚至上千萬。日常稅收監(jiān)控難以對土地增值稅申報(bào)的真實(shí)性做出準(zhǔn)確判斷。因此，要選配綜合素質(zhì)較高的評估人員開展房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅專項(xiàng)評估，確保土地增值稅納稅評估工作落到實(shí)處。

6.加強(qiáng)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營的監(jiān)督，適當(dāng)改進(jìn)稅收征管手段。首先要加強(qiáng)房地產(chǎn)和政府職能的有效結(jié)合，實(shí)現(xiàn)政府與房地產(chǎn)企業(yè)涉稅信息的共享，房地產(chǎn)開發(fā)必須首先通過政府的所有監(jiān)察、審核環(huán)節(jié)，稅務(wù)機(jī)關(guān)則要承擔(dān)起土地管理、城市規(guī)劃、房產(chǎn)管理等責(zé)任。與房地產(chǎn)開發(fā)商時刻保持聯(lián)系，全程跟蹤、監(jiān)督房地產(chǎn)的開發(fā)和經(jīng)營，獲取房地產(chǎn)開發(fā)和經(jīng)營的所有資料，保障信息的真實(shí)性。全方位防止房地產(chǎn)企業(yè)超范圍享受稅收優(yōu)惠、偷稅、漏稅等情況的出現(xiàn)。

三、結(jié)語

綜上所述，土地增值稅征管工作是我國財(cái)政稅收的重要組成部分，對國家和人民的利益有重大、深遠(yuǎn)的影響。在房地產(chǎn)交易市場日益復(fù)雜化的今天，面對緊張的土地市場局勢，必須加強(qiáng)土地增值稅征管工作，切實(shí)挖掘土地增值稅征管中存在的問題，進(jìn)一步審視導(dǎo)致這些問題的原因，根據(jù)實(shí)際的財(cái)政政策，對土地增值稅征管工作進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，促進(jìn)土地增值稅征管的順利開展，幫助房地產(chǎn)交易市場恢復(fù)井然有序的市場環(huán)境，促進(jìn)我國財(cái)政稅收工作質(zhì)量、效率的提升。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳梅.房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃的分析[J].企業(yè)導(dǎo)報(bào)，2016（10）.

篇4

關(guān)鍵詞：職業(yè)技能；房地產(chǎn)；財(cái)務(wù)會計(jì)；課程建設(shè)

中圖分類號：G42307 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：

10052909（2013）04009304

20世紀(jì)90年代以來，中國房地產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅猛，無論對改善城鄉(xiāng)居民住房條件、拓展城市空間、改變城鎮(zhèn)面貌，還是對啟動內(nèi)需、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長都起到了巨大的作用。

隨著國際對房地產(chǎn)行業(yè)的調(diào)控引導(dǎo)和扶植，未來中國房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展必將沿著更為健康的軌道前行。培養(yǎng)大批能夠在國內(nèi)外房地產(chǎn)開發(fā)建設(shè)領(lǐng)域參與項(xiàng)目決策和全過程管理的高素質(zhì)技能型人才已成為行業(yè)之必需。目前，絕大多數(shù)高職院校財(cái)會類課程均以制造業(yè)為主安排教學(xué)，而房地產(chǎn)行業(yè)屬于第三產(chǎn)業(yè)，其資金高度密集的產(chǎn)業(yè)，它的資金運(yùn)動過程和財(cái)務(wù)核算與制造業(yè)差別很大。在就業(yè)崗位和職業(yè)要求上與制造業(yè)也大不相同[1]。房地產(chǎn)行業(yè)就業(yè)主要面向房地產(chǎn)投資、開發(fā)、經(jīng)營、管理、服務(wù)等領(lǐng)域，但無論在房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)鏈哪一環(huán)節(jié)就業(yè)，除了具備土木工程、工程造價(jià)、管理學(xué)等知識外，還需要掌握財(cái)務(wù)管理、會計(jì)核算、投資等方面的基本技能，學(xué)會應(yīng)用計(jì)算機(jī)輔助工具分析企業(yè)經(jīng)營狀況，協(xié)助決策。筆者通過對房地產(chǎn)開發(fā)公司的調(diào)研，結(jié)合房地產(chǎn)行業(yè)對財(cái)會人才的具體要求，梳理出相關(guān)崗位群應(yīng)具備的關(guān)鍵職業(yè)技能。在這些課程模塊中，筆者以房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)核算與分析為重點(diǎn)，從課程體系的構(gòu)建思路、構(gòu)建過程、實(shí)施重點(diǎn)及質(zhì)量保障措施四個方面開展了探索性實(shí)踐。

一、課程建設(shè)目標(biāo)

根據(jù)教育部《關(guān)于全面提高高等職業(yè)教育教學(xué)質(zhì)量的若干意見》（教高[2006]16號）、《教育部關(guān)于推進(jìn)中等和高等職業(yè)教育協(xié)調(diào)發(fā)展的指導(dǎo)意見》（教職成[2011]9號）、《關(guān)于支持高等職業(yè)學(xué)校提升專業(yè)服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展能力》（教

職成[2011]11號）有關(guān)文件精神，高等職業(yè)教育培養(yǎng)的是生產(chǎn)、服務(wù)一線的應(yīng)用型技術(shù)人才和高素質(zhì)勞動者，應(yīng)具有較高的解決生產(chǎn)實(shí)際問題的能力及較強(qiáng)的崗位適應(yīng)能力。培養(yǎng)目標(biāo)主要通過以課程為載體的教學(xué)及實(shí)踐活動得以實(shí)現(xiàn)[2]。

以高職會計(jì)專業(yè)看，其目標(biāo)是培養(yǎng)具有職業(yè)道德和職業(yè)素養(yǎng)，具有敬業(yè)精神，面向生產(chǎn)管理和服務(wù)第一線的高端技能型人才。而面向房地產(chǎn)行業(yè)的高職類合格人才又同時要求專業(yè)教育應(yīng)從培養(yǎng)學(xué)生適應(yīng)行業(yè)職業(yè)能力的宗旨出發(fā)，教學(xué)工作應(yīng)緊密結(jié)合行業(yè)職業(yè)核心能力要素重新構(gòu)建新的課程體系。房地產(chǎn)財(cái)務(wù)會計(jì)崗位群課程建設(shè)的目標(biāo)就是通過課程教學(xué)，培養(yǎng)具備房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目會計(jì)核算能力、開發(fā)項(xiàng)目資金投融資管理能力和財(cái)會軟件及相關(guān)ERP系統(tǒng)運(yùn)用操作能力的人才。

二、房地產(chǎn)財(cái)務(wù)會計(jì)崗位群課程體系構(gòu)建

（一）人才需求與課程改革調(diào)研

房地產(chǎn)行業(yè)財(cái)務(wù)管理、會計(jì)核算基礎(chǔ)知識與專業(yè)課程改革調(diào)研是課程開發(fā)的一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作。依托地產(chǎn)集團(tuán)及房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)鏈相關(guān)企業(yè)，從中觀把握行業(yè)對財(cái)經(jīng)類人才的需求以及學(xué)院人才培養(yǎng)現(xiàn)狀，組織專家論證分析，并在此基礎(chǔ)上確定課程教學(xué)改革思路，優(yōu)化培養(yǎng)方案。

（二）核心崗位群特征與課程模塊開發(fā)

房地產(chǎn)財(cái)務(wù)會計(jì)崗位群課程是基于關(guān)鍵職業(yè)技能設(shè)置的，包括財(cái)務(wù)核算、成本管理、現(xiàn)金出納、房地產(chǎn)稅收籌劃、按揭服務(wù)、資金管理等崗位，相對應(yīng)的職業(yè)資格證是會計(jì)電算化證、會計(jì)從業(yè)資格證、企業(yè)ERP財(cái)務(wù)認(rèn)證、房地產(chǎn)策劃員證、金融服務(wù)師證、理財(cái)規(guī)劃師證、財(cái)稅專業(yè)等級證等。

（三）房地產(chǎn)財(cái)務(wù)會計(jì)崗位群關(guān)鍵技能分解

關(guān)鍵技能分解是對某一職業(yè)崗位所需要掌握的專業(yè)實(shí)踐技能進(jìn)行分解的過程。經(jīng)過討論，上述崗位群關(guān)鍵技能分解如表1。

（四）房地產(chǎn)財(cái)務(wù)會計(jì)崗位群課程模塊內(nèi)容設(shè)計(jì)

根據(jù)核心崗位群對關(guān)鍵職業(yè)技能的要求，以及跨學(xué)科、跨專業(yè)知識在從業(yè)實(shí)踐中綜合應(yīng)用的需要，將專業(yè)群平臺課程按照一定的接續(xù)關(guān)系分為4個模塊。4個模塊功能各不相同但又互為補(bǔ)充，學(xué)生在學(xué)習(xí)過程中能通過工作情景的模擬掌握相應(yīng)的職業(yè)技能。4個課程模塊及其相互關(guān)系如表2。

三、課程體系教學(xué)實(shí)施

（一）重視“課證結(jié)合”的教學(xué)內(nèi)容改革

教學(xué)安排和課程設(shè)置應(yīng)緊跟職業(yè)技能與就業(yè)崗位要求，實(shí)現(xiàn)教學(xué)內(nèi)容和職業(yè)資格考試的有機(jī)結(jié)合。通過3年的學(xué)習(xí)既要達(dá)到會計(jì)行業(yè)的入門資格，又要符合房地產(chǎn)財(cái)務(wù)會計(jì)崗位群職位的特定要求[3]，為學(xué)生順利入職鋪平道路。將財(cái)務(wù)核算模塊中的理論和基礎(chǔ)課及部分計(jì)算機(jī)操作內(nèi)容與會計(jì)從業(yè)資格考試相關(guān)內(nèi)容結(jié)合，使其達(dá)到從業(yè)要求；針對房地產(chǎn)行業(yè)資金運(yùn)行特點(diǎn)為學(xué)生開設(shè)ERP沙盤實(shí)訓(xùn)課程，并進(jìn)行ERP財(cái)務(wù)認(rèn)證講授，使學(xué)生能獲得更多的職業(yè)技能，取得更多的職業(yè)資格證書?；谛袠I(yè)準(zhǔn)入的專業(yè)資格認(rèn)證課程如表3。

（二）創(chuàng)新課程教學(xué)方法

高職學(xué)生應(yīng)注重培養(yǎng)實(shí)踐能力，在實(shí)訓(xùn)課堂引入房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的實(shí)際案例及理財(cái)游戲，提高學(xué)生的動手操作能力，并結(jié)合啟發(fā)式教學(xué)，開發(fā)適應(yīng)高職學(xué)生的項(xiàng)目化教材。

（三）貫徹“課證融通”教學(xué)制度

目前，房地產(chǎn)行業(yè)缺乏大量適應(yīng)一線崗位工作，具備從業(yè)資格、綜合能力強(qiáng)的應(yīng)用型人才。會計(jì)從業(yè)資格證、企業(yè)ERP財(cái)務(wù)認(rèn)證、房地產(chǎn)策劃員證、金融服務(wù)師證、理財(cái)規(guī)劃師證、財(cái)稅專業(yè)等級證書等都是財(cái)會專業(yè)畢業(yè)學(xué)生就業(yè)的“綠卡”。設(shè)置與其國家相應(yīng)職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)相銜接的課程體系結(jié)構(gòu)，是深化高職房地產(chǎn)財(cái)務(wù)會計(jì)崗位群課程改革，與就業(yè)市場接軌，培養(yǎng)與房地產(chǎn)業(yè)相適應(yīng)的財(cái)會崗位人才的“高速通道”。

（四）落實(shí)房地產(chǎn)財(cái)務(wù)會計(jì)崗位群課件研發(fā)

“工欲善其事，必先利其器。”房地產(chǎn)行業(yè)的財(cái)務(wù)核算區(qū)別于工業(yè)企業(yè)，因此，對崗位群對應(yīng)的財(cái)務(wù)核算、會計(jì)電算化、財(cái)務(wù)分析和融資管理四大模塊所有專業(yè)課程群進(jìn)行教學(xué)內(nèi)容改革、課件開發(fā)是當(dāng)務(wù)之急。

四、課程保障措施

（一）加強(qiáng)師資隊(duì)伍建設(shè)

高職學(xué)院專業(yè)教師有三重身份：教學(xué)活動的組織者、學(xué)生實(shí)踐的引導(dǎo)者和校企合作的溝通者[4]。高職教育以培養(yǎng)高端技能型人才以適應(yīng)不同崗位群為己任，建設(shè)高素質(zhì)的教師隊(duì)伍是以職業(yè)能力為導(dǎo)向的課程體系構(gòu)建得以實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵因素。學(xué)校要

重視培養(yǎng)“雙師型”教師，依托行業(yè)辦學(xué)背景鼓勵教師到企業(yè)掛職鍛煉；實(shí)行以

老帶新的師資培養(yǎng)機(jī)制，強(qiáng)化實(shí)踐課程訓(xùn)練；加強(qiáng)培養(yǎng)教師科研能力和社會服務(wù)能力，提升教師綜合素質(zhì)。

（二）編寫項(xiàng)目化的專業(yè)教材

房地產(chǎn)行業(yè)多學(xué)科交叉融合的特點(diǎn)要求學(xué)校適應(yīng)行業(yè)發(fā)展需求，對房地產(chǎn)財(cái)務(wù)會計(jì)類教材進(jìn)行改進(jìn)。要打破傳統(tǒng)的以知識結(jié)構(gòu)體系為基準(zhǔn)的模式，按照工作任務(wù)和技能要求進(jìn)行項(xiàng)目化教學(xué)，并編寫相關(guān)教材。注重圍繞項(xiàng)目技能環(huán)節(jié)，編寫以房地產(chǎn)（案例）為背景的《會計(jì)職業(yè)基礎(chǔ)教程》《會計(jì)職業(yè)技能實(shí)訓(xùn)》和《房地產(chǎn)財(cái)務(wù)會計(jì)電算化實(shí)訓(xùn)教程》教材、系統(tǒng)軟件和課件，幫助學(xué)生更好地掌握知識點(diǎn)，提高解決實(shí)際問題的能力。

（三）逐步建立專業(yè)化的校企合作機(jī)構(gòu)

為保證新的課程體系順利實(shí)施，需要逐步建立由學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)、系部負(fù)責(zé)人、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)行業(yè)協(xié)會負(fù)責(zé)等共同組成的校企合作管理機(jī)構(gòu)。主要職責(zé)是積極推進(jìn)人才培養(yǎng)方案的改革和適合于房地產(chǎn)行業(yè)課程體系的實(shí)施與改進(jìn)，負(fù)責(zé)校企合作中的人力、財(cái)力和物資的保障，共同研究重大教改課題，提高行業(yè)人才培養(yǎng)質(zhì)量。

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Reform and practice of accounting curricular system of real estate industry

SUN Jia， LIAO Zhongyou

（Department of Real Estate and Finance， Chongqing Real Estate College， Chongqing 401331， P. R. China）

篇5

一、增值稅擴(kuò)圍改革背景

從我國“十一五”規(guī)劃目標(biāo)執(zhí)行結(jié)果看，服務(wù)業(yè)增加值比重、服務(wù)業(yè)就業(yè)比重及研發(fā)費(fèi)比重三項(xiàng)未實(shí)現(xiàn)規(guī)劃目標(biāo)。2010年末，服務(wù)業(yè)增加值比重為43%，服務(wù)業(yè)就業(yè)比重為34.8%，均低于目標(biāo)值0.5個百分點(diǎn)，比世界平均水平要低20個百分點(diǎn)。研究與實(shí)驗(yàn)發(fā)展經(jīng)費(fèi)支出占GDP的比重計(jì)劃為年均增長0.7%，實(shí)際完成值為0.45%。業(yè)內(nèi)人士普遍認(rèn)為其主要原因在于稅收制度。我國目前對服務(wù)業(yè)執(zhí)行營業(yè)稅，無形資產(chǎn)不在抵扣范圍，這種稅收制度是制約服務(wù)業(yè)發(fā)展和企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新及研發(fā)的主要障礙。我國“十二五”規(guī)劃的一個主要內(nèi)容是要大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，積極推進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和研發(fā)投入，因此稅收制度改革成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展改革的一項(xiàng)重大舉措。

近幾年，中國在增值稅方面不斷改革。2008年提出了增值稅轉(zhuǎn)型改革，即由生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅， 2009年初開始全面實(shí)施，同時新的《增值稅暫行條例》也開始實(shí)施。增值稅由生產(chǎn)型改為消費(fèi)型，將企業(yè)購入的機(jī)器設(shè)備的增值稅從銷項(xiàng)稅中扣除。但這一次改革，固定資產(chǎn)中占主要構(gòu)成的廠房車間等不動產(chǎn)并不在扣除之列，這使得中國的消費(fèi)型增值稅名不副實(shí)。由于我國是“以票控稅”的國家，這種增值稅制度違背了增值稅中性和公平原則的內(nèi)在要求，導(dǎo)致在運(yùn)行中人為扭斷了征管扣稅鏈條，使稅款抵扣不充分，加劇了重復(fù)征稅和稅負(fù)不公的矛盾。同時還造成了增值稅與營業(yè)稅在征管中并存與交叉，兼營與混合銷售行為大量存在，既增加了管理及規(guī)范操作上的難度，又容易造成稅款流失。改變現(xiàn)有增值稅的不完整狀態(tài)、實(shí)施完整意義上的增值稅抵扣鏈條成為增值稅改革亟待解決的重大問題，2010年初國務(wù)院公布立法規(guī)劃將增值稅立法列為力爭完成的重點(diǎn)立法項(xiàng)目，并于2011年初提出了增值稅擴(kuò)圍改革，此次改革的思路是在實(shí)施和完善消費(fèi)型增值稅的基礎(chǔ)上，穩(wěn)步擴(kuò)大增值稅征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營業(yè)稅等稅收，從制度上解決貨物與勞務(wù)稅收政策不統(tǒng)一問題，逐步消除重復(fù)征稅，促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展和企業(yè)科技創(chuàng)新及研發(fā)。

二、增值稅擴(kuò)圍改革的意義

截至目前，世界上有150多個國家執(zhí)行增值稅全覆蓋稅收制度。法國從1954年率先執(zhí)行增值稅全覆蓋，并持續(xù)至今。澳大利亞執(zhí)行增值稅全覆蓋的十年里，國民生產(chǎn)總值增長了10%。國際上增值稅改革經(jīng)驗(yàn)為我國實(shí)行增值稅擴(kuò)圍改革奠定了理論與實(shí)踐基礎(chǔ)。

（一）擴(kuò)圍改革有利于簡化稅制，減少征管工作復(fù)雜性

我國從1994年至今一直推行增值稅、營業(yè)稅并行的稅收制度，擴(kuò)圍改革就是以增值稅全取代營業(yè)稅，徹底實(shí)現(xiàn)全覆蓋、全鏈條、全抵扣的貨物與勞務(wù)稅收政策的統(tǒng)一，這樣簡化了稅種稅目，減少了征管壓力。

（二）擴(kuò)圍改革有利于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和研發(fā)

過去近二十年對服務(wù)業(yè)征收營業(yè)稅，無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)不允許在稅前抵扣，這種制度極大地制約了服務(wù)業(yè)及企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和研發(fā)，致使長期以來我國服務(wù)業(yè)、企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新及研發(fā)沒有得到稅收上的充分支持。

（三）從長遠(yuǎn)來看，擴(kuò)圍改革有利于企業(yè)財(cái)務(wù)核算簡化，實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)

增值稅、營業(yè)稅并行的稅收制度使企業(yè)財(cái)務(wù)核算復(fù)雜化，稅目、稅率層次復(fù)雜，財(cái)務(wù)人員需依據(jù)特殊行業(yè)進(jìn)行職業(yè)判斷，同時，各個地區(qū)對于某些特殊行業(yè)，比如娛樂業(yè)采用不同的稅率，導(dǎo)致同一行業(yè)不同地區(qū)稅負(fù)不同。

（四）擴(kuò)圍改革有利于促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式

由于營業(yè)稅是對營業(yè)額全額征收，并且每發(fā)生一次交易必征收一次，形成多次重復(fù)征稅，導(dǎo)致服務(wù)業(yè)稅負(fù)過重，使得貨物與勞務(wù)稅負(fù)不一致，從而抑制第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展，影響我國經(jīng)濟(jì)整體發(fā)展水平。

三、增值稅擴(kuò)圍改革預(yù)期問題

（一）中央、地方利益分配重構(gòu)問題

當(dāng)前我國主要稅收體制中，增值稅屬于中央、地方共享稅，中央與地方的分成比例為75%和25%，營業(yè)稅（除了銀行業(yè)、鐵道部、保險(xiǎn)公司外）屬于地方稅，這種中央與地方利益分配體制持續(xù)了長達(dá)17年之久。以2010年的數(shù)據(jù)來看，增值稅占稅收總收入的比例高達(dá)40%多，營業(yè)稅達(dá)20%多，擴(kuò)圍改革后，扣除營業(yè)稅重復(fù)征收等因素，增值稅占稅收收入的比例將達(dá)到60%左右。如果繼續(xù)按照原來的分成比例，地方利益將大幅下降，引發(fā)中央與地方利益矛盾，因此擴(kuò)圍改革面臨著中央與地方的利益分配重構(gòu)問題。同時，各地區(qū)地方財(cái)力不均衡，西部地區(qū)財(cái)政實(shí)力一直以來就比較薄弱，如果將增值稅覆蓋營業(yè)稅，那么這些地區(qū)財(cái)政將吃緊。很顯然，重構(gòu)中央與地方利益分配問題是本次改革的一項(xiàng)重大問題。

（二）財(cái)稅體制變革問題

財(cái)政體制是處理中央政府與地方政府之間以及地方各級政府間財(cái)政分配關(guān)系的一項(xiàng)基本制度，其核心問題是明確各級政府之間支出責(zé)任和收入劃分以及轉(zhuǎn)移支付制度等。稅收收入是財(cái)政的主要收入來源，劃分中央與地方利益分配實(shí)質(zhì)是對稅收收入分配的問題。擴(kuò)圍改革改變了收入格局，財(cái)政體制必然相應(yīng)作出改革。從我國財(cái)稅體制改革歷史來看，每一次稅收制度改革必然伴隨著財(cái)政體制改革。本次擴(kuò)圍改革引發(fā)財(cái)政體制改革，中央與地方將面臨多輪博弈，機(jī)構(gòu)整改，財(cái)權(quán)、事權(quán)的改革等問題。

（三）稅率問題

營業(yè)稅稅率目前主要為5%，有一部分為3%，歌廳等娛樂場所20%。增值稅稅率為17%，還有一小部分為13%，小規(guī)模納稅人為3%。增值稅覆蓋營業(yè)稅后，增值稅如何調(diào)整稅率的問題必然成為一個共同關(guān)注的問題，稅率設(shè)定過高，不能充分體現(xiàn)國家稅收減免政策，不能起到促進(jìn)企業(yè)技術(shù)和研發(fā)的目的，不能促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展的改革目標(biāo)；擴(kuò)圍后，增值稅稅率過低不能滿足中央與地方經(jīng)濟(jì)運(yùn)行所需財(cái)政資金。稅率設(shè)定問題必將成為最為敏感的問題。

（四）擴(kuò)圍改革執(zhí)行第一期的財(cái)務(wù)核算轉(zhuǎn)換和籌劃問題

擴(kuò)圍改革的目的之一是要簡化稅制，簡化財(cái)務(wù)核算和企業(yè)稅收申報(bào)等工作，滿足財(cái)務(wù)信息決策有用性。實(shí)施改革第一期面臨著財(cái)務(wù)核算轉(zhuǎn)換問題。原實(shí)行營業(yè)稅的企業(yè)改為增值稅，稅收會計(jì)核算使會計(jì)核算內(nèi)容發(fā)生變化，這種變化必將會導(dǎo)致財(cái)務(wù)處理上的一系列變化，如何處理是亟待解決的問題；同時，對于不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理也將有較大變化，企業(yè)稅收籌劃和財(cái)務(wù)決策同樣也應(yīng)隨之調(diào)整，企業(yè)如何做好財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)換問題也是改革應(yīng)當(dāng)考慮的問題之一。

（五）對原執(zhí)行營業(yè)稅優(yōu)惠處理問題

我國一直以來執(zhí)行稅收減免、減輕企業(yè)稅負(fù)的稅收政策導(dǎo)向，對很多執(zhí)行營業(yè)稅企業(yè)在特定狀態(tài)下給予了一定的優(yōu)惠。同時，營業(yè)稅是地方稅，不同地區(qū)優(yōu)惠措施、優(yōu)惠力度不同，而目前增值稅屬于國稅，與地方分成，擴(kuò)圍改革后，處理不當(dāng)會影響地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃。

（六）異地進(jìn)、銷業(yè)務(wù)地方利益紛爭問題

增值稅的應(yīng)納稅額為銷項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，如果進(jìn)、銷業(yè)務(wù)屬于異地，則意味著征稅是在本地而由另一地抵扣，本地政府會覺得吃虧，會有意無意要求本地企業(yè)盡可能采購本地原材料，以便增加本地利益，從而導(dǎo)致市場的地區(qū)封鎖和人為割裂，破壞市場的統(tǒng)一性。

（七）各行業(yè)可能面臨稅負(fù)不均問題

中國1 400多萬增值稅納稅人，只有200多萬是一般納稅人，執(zhí)行17%的增值稅稅率；其余1 200多萬都是小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人稅率是3%。不同行業(yè)稅負(fù)不同，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不同，擴(kuò)圍改革對增值稅收入的沖擊會大大提升。

（八）稅收征管權(quán)限和征管問題

目前營業(yè)稅是地稅部門負(fù)責(zé)征管的稅種，除了銀行、保險(xiǎn)公司、鐵路部門的營業(yè)稅剩余全部由地方支配；增值稅則由國稅部門征收，與地方分成。增值稅取代營業(yè)稅后，稅務(wù)部門的職責(zé)分配問題也是擴(kuò)圍改革要面臨的一個重要而棘手的問題。同時，擴(kuò)圍改革過程中，難免有納稅人利用改革帶來的暫時性混亂、政策空隙等抽逃稅款，因此，征管問題也是應(yīng)當(dāng)預(yù)期的問題之一。

四、擴(kuò)圍改革預(yù)期問題的應(yīng)對

任何一項(xiàng)改革必然引發(fā)一系列問題，我們應(yīng)當(dāng)用客觀的態(tài)度對待。針對上述分析到的預(yù)期問題，本文提出以下應(yīng)對措施：

（一）擴(kuò)圍改革應(yīng)當(dāng)采取漸進(jìn)方式，分行業(yè)、分階段進(jìn)行

擴(kuò)圍改革不僅僅是增值稅覆蓋營業(yè)稅的問題，改革將涉及到整個經(jīng)濟(jì)體制的多個方面，財(cái)政體制、稅收體制、會計(jì)、財(cái)務(wù)等等，因此，本文認(rèn)為應(yīng)當(dāng)采取漸進(jìn)方式，分段進(jìn)行。首先在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)進(jìn)行。經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)由于地方財(cái)力雄厚，企業(yè)運(yùn)行能力較好，財(cái)務(wù)核算與管理水平較高，這一類地區(qū)對于改革負(fù)面影響的承受力較強(qiáng)，以后逐步推廣中等地區(qū)，最后實(shí)現(xiàn)全面覆蓋。其次擴(kuò)圍改革應(yīng)先在對財(cái)務(wù)核算影響較小的行業(yè)試行，比如交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等，以后逐步推廣到全部服務(wù)業(yè)。再次擴(kuò)圍改革進(jìn)程速度應(yīng)當(dāng)分階段實(shí)施，第一階段依據(jù)試點(diǎn)情況進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)總結(jié)和結(jié)果測評，依據(jù)測評結(jié)果調(diào)整擴(kuò)圍改革引發(fā)的問題；第二階段在中等經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)大范圍試行；第三階段推行到全國。從“十二五”規(guī)劃來看，此方式已經(jīng)開始運(yùn)作。上海已經(jīng)率先開始試點(diǎn)，主要在交通運(yùn)輸業(yè)等開始試行擴(kuò)圍改革。

（二）財(cái)稅法規(guī)修訂

擴(kuò)圍改革涉及經(jīng)濟(jì)體制的很多方面，其中財(cái)稅法規(guī)是重要的一個方面。財(cái)稅法規(guī)是稅收收入及分配的制度保障，法規(guī)政策應(yīng)當(dāng)圍繞擴(kuò)圍改革預(yù)期問題進(jìn)行修訂，比如在稅率、稅目、增值稅抵扣范圍、征收范圍、征管權(quán)限、管理?xiàng)l例等方面進(jìn)行修訂。同時，結(jié)合其他相關(guān)稅種的運(yùn)行調(diào)整稅收體系，對資源稅、房地產(chǎn)稅、消費(fèi)稅等改革也應(yīng)配套進(jìn)行。同時應(yīng)當(dāng)同步開展增值稅實(shí)施條例的細(xì)則。

（三）測算預(yù)期擴(kuò)圍改革稅收總收入，最小化中央與地方利益分配矛盾

預(yù)期擴(kuò)圍改革的稅收收入測算工作是一項(xiàng)重要的工作，直接影響到中央與地方利益分配問題，也影響以擴(kuò)大內(nèi)需為目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)增長方式。測算應(yīng)當(dāng)本著實(shí)際與未來發(fā)展兩個方面進(jìn)行，既要考慮中央的整體部署，又要考慮地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展所需財(cái)力；既要依據(jù)現(xiàn)有分配額度，又要考慮擴(kuò)圍后的變化額度，在滿足各方利益角度作出科學(xué)測算。

（四）設(shè)定增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率

稅率測算方面應(yīng)借鑒國外的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合當(dāng)前營業(yè)稅的稅率和稅負(fù)水平，在不增加稅負(fù)的基礎(chǔ)上設(shè)定增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率，允許地方適當(dāng)上調(diào)，規(guī)定上調(diào)上限。標(biāo)準(zhǔn)部分劃歸中央，調(diào)整部分歸地方，實(shí)現(xiàn)原有分成份額的基本均衡狀態(tài)。

（五）整改國稅、地稅機(jī)構(gòu)和人員

由于地方第一大稅種――營業(yè)稅被覆蓋，地稅管理范圍大幅萎縮，地稅部門必然呈現(xiàn)出機(jī)構(gòu)和人員過剩，而相應(yīng)國稅部門工作量增大，原有的國、地稅機(jī)構(gòu)和人員配置應(yīng)及時作出調(diào)整?？紤]是否將兩個部門整合。

增值稅擴(kuò)圍改革產(chǎn)生的影響面可能遠(yuǎn)比本文所考慮到的要多、要廣，本文旨在起到拋磚引玉的作用。

【參考文獻(xiàn)】

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