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中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）12-00-01
一、財(cái)政稅收管理存在的問題
1.監(jiān)督監(jiān)管不夠到位
由于我國(guó)機(jī)構(gòu)改革的推進(jìn)，一些地區(qū)削弱了財(cái)政稅收管理的力量，不少財(cái)政稅收管理機(jī)構(gòu)和人員被撤并，導(dǎo)致了財(cái)政稅收管理人員隊(duì)伍不穩(wěn)定、工作積極主動(dòng)性不高，管理滯后。不少地方存在著沒有設(shè)立財(cái)政稅收管理機(jī)構(gòu)，沒有落實(shí)專門的管理經(jīng)費(fèi)，沒有配備專職管理人員問題。
2.民主管理不夠完善
目前，一些地方和單位沒有很好地落實(shí)政務(wù)公開和民主管理制度。政務(wù)公開，民主管理，民主監(jiān)督制度是新時(shí)期黨的建設(shè)工作的一項(xiàng)中心任務(wù)。其中，財(cái)務(wù)公開，民主理財(cái)就是這一制度的關(guān)鍵內(nèi)容。實(shí)際上，許多地方和單位雖然成立了民主理財(cái)領(lǐng)導(dǎo)小組，但成員大多不是經(jīng)過民主選舉的，而是領(lǐng)導(dǎo)指定的，根本起不到監(jiān)督的作用。
3.規(guī)范化轉(zhuǎn)移支付有待加強(qiáng)
大量事實(shí)一再證明，政府部門之間的財(cái)政資金來(lái)往是出現(xiàn)轉(zhuǎn)移流程不規(guī)范、轉(zhuǎn)移周期長(zhǎng)、資金使用率低、貪污違紀(jì)現(xiàn)象多發(fā)的地方。中央政府主要負(fù)責(zé)財(cái)政收入，地方政府進(jìn)行支出的具體管理。中央已經(jīng)通過分稅制的實(shí)施，大大提高了財(cái)政收入的中央集中比例，減少了納稅部門偷稅漏稅的途徑，提高了中央政府的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付能力，來(lái)協(xié)調(diào)我國(guó)個(gè)地區(qū)之間經(jīng)濟(jì)發(fā)展個(gè)財(cái)政平衡。稅收返還與體制補(bǔ)助、財(cái)力性轉(zhuǎn)移支付、專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付是構(gòu)成我國(guó)轉(zhuǎn)移支付的三大部分。在這當(dāng)中，仍然有很多地方存在著需要盡快改善并加以解決的問題。首先，稅收返還、體制補(bǔ)助的資金比例在轉(zhuǎn)移支付總量中所占比例過高，稅收返還、體制補(bǔ)助帶有明顯的有利于地方的傾向，而一般性轉(zhuǎn)移支付所占的比例很小，它主要能夠反映地方財(cái)務(wù)均等平衡的狀況，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的稅收返額度高是正常的，但是比例過于懸殊就不利于經(jīng)濟(jì)的平衡發(fā)展，稅收返還額度在成一定的比例增加，也使某些經(jīng)濟(jì)現(xiàn)對(duì)落后的地方社會(huì)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)服務(wù)的發(fā)展水平嚴(yán)重滯后。其次，在政府轉(zhuǎn)移支付過程中缺乏有效的監(jiān)管制度，這也是在轉(zhuǎn)移支付過程中頻發(fā)支出不透明、財(cái)政截留、現(xiàn)象的一大因素，在這個(gè)過程當(dāng)中產(chǎn)生的財(cái)務(wù)問題由于從支出項(xiàng)目繁雜、設(shè)計(jì)部門較多，核查起來(lái)十分困難，因此，要在轉(zhuǎn)移支付的源頭把好。
二、財(cái)政稅收管理改革創(chuàng)新的方法
1.建立完善“分級(jí)分權(quán)”的財(cái)政體制
建立完善“分級(jí)分權(quán)”的財(cái)政體制，不僅是我國(guó)基本國(guó)情的需要，也是通過改革整治現(xiàn)行財(cái)政稅收管理中諸多漏洞的手段。合理劃分各級(jí)政府、政府職能部門之間的分級(jí)分權(quán)財(cái)政體制，目的在于調(diào)節(jié)中央政府和地方政府的財(cái)政稅收比例、依據(jù)當(dāng)前情況，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)加強(qiáng)中央政府的收入比例，強(qiáng)化政府財(cái)政同一支出的平衡；加大中央政府的直接支出，加強(qiáng)統(tǒng)籌管理，減少財(cái)務(wù)問題，同時(shí)減輕地方政府的財(cái)務(wù)管理的壓力，配合行政改革中人員精簡(jiǎn)的客觀要求；還要對(duì)地方政府的支出權(quán)限進(jìn)行必要的規(guī)范，既賦予足夠的財(cái)政權(quán)力，也要控制過度的財(cái)政自由，使得地方支付財(cái)政稅收管理改革加速進(jìn)行。
2.健全完善財(cái)政轉(zhuǎn)移支付體系
要將一般性轉(zhuǎn)移支付與有條件的專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付進(jìn)行合理搭配，形成資金來(lái)源穩(wěn)定可靠，資金分配方法較為科學(xué)合理的中央、?。ㄊ校﹥杉?jí)兩類轉(zhuǎn)移支付體系。首先是要提高一般性轉(zhuǎn)移支付的比例，適當(dāng)整合其中的專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付，妥善安排轉(zhuǎn)移支付的結(jié)構(gòu)比例。其次是要改革稅收返還與增值稅分享制度，從而穩(wěn)定轉(zhuǎn)移支付的資金來(lái)源。最后是要改革轉(zhuǎn)移支付的分配方式，建立起科學(xué)合理、公開透明的資金分配體系，從而逐步改變目前從基數(shù)法確定轉(zhuǎn)移支付數(shù)額與轉(zhuǎn)移支付水平的方。
3.財(cái)稅改革要在制度上實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新
財(cái)政稅收體制改革一直是制約中國(guó)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和政府改革深化的羈絆。在廣大農(nóng)村地區(qū)大力推廣，農(nóng)民的勞動(dòng)熱情被充分激發(fā)，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)工具的價(jià)格下調(diào)，給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)降低的生產(chǎn)成本，在免除農(nóng)業(yè)稅等稅收項(xiàng)目外，在水手結(jié)構(gòu)上也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行必要的調(diào)整。正式地方政府的職責(zé)所在，也是發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)的必由之路。通過適當(dāng)?shù)耐緩秸猩桃Y、引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)、合作擴(kuò)大生產(chǎn)是有效手段。在財(cái)政稅收體系中，合理的采用“合同制”，也是完善地方政府財(cái)務(wù)稅收管理分配職能的一大創(chuàng)新，不僅僅加強(qiáng)了地方財(cái)政稅收的自，也使得中央政府能夠施加有力的宏觀調(diào)控。體制改革是永不過時(shí)的話題，制度創(chuàng)新對(duì)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用一再被歷史證明。加強(qiáng)中央管理和不同級(jí)別政府部門之間的協(xié)調(diào)配合是制度創(chuàng)新的出發(fā)點(diǎn)和著眼點(diǎn)。
中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）06-0-01
在我國(guó)，財(cái)政稅收管理是構(gòu)成財(cái)政稅收管理體制的重要組成部分，如何調(diào)動(dòng)此類部門與人員的工作積極性，更好的加快財(cái)政稅收管理的水平，有效確保財(cái)政收入穩(wěn)步提高發(fā)揮充足作用。如何做好稅收管理工作至關(guān)重要，不斷推陳出新勇于創(chuàng)新的辦事方法是其中應(yīng)重點(diǎn)進(jìn)行加強(qiáng)的部分。
一、現(xiàn)今財(cái)政稅收管理體制存在的問題
隨著改革開放市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)以來(lái)，中國(guó)特色社會(huì)主義下的特有經(jīng)濟(jì)體制已得到逐步的健全和完善?，F(xiàn)階段，我國(guó)的財(cái)政稅收管理體制能從基本上保障國(guó)家財(cái)政需求，充分發(fā)揮了其在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)領(lǐng)域的突出作用，取得了較為顯著的成果。但這并不意味著一切都已無(wú)進(jìn)步的空間和進(jìn)步的可能。我們不難看出，由于諸多方面的原因，財(cái)政稅收管理體制中仍存在著管理不規(guī)范、差距大、上清下亂、前清后亂、上訪頻繁、舉報(bào)多等諸如此類的明顯問題。產(chǎn)生這些問題的原因又存在方方面面的復(fù)雜關(guān)系。
二、現(xiàn)今財(cái)政稅收管理體制存在的問題產(chǎn)生的原因
1.民主管理完善度有待進(jìn)一步提高
當(dāng)前形勢(shì)下，政務(wù)公開、民主管理等制度還沒有普及到某些地區(qū)和單位，從而沒有得到有效的落實(shí)與發(fā)展。新時(shí)期黨政工作的核心在于民主管理，民主監(jiān)督以及政務(wù)公開，但是，目前個(gè)別單位即使有設(shè)立如民主理財(cái)管理組之類的部門，其中成因也大多不是經(jīng)過正規(guī)的民主選舉產(chǎn)生，而是由領(lǐng)導(dǎo)直接設(shè)立；而某些經(jīng)過民主選舉產(chǎn)生的成員，也普遍不具有相應(yīng)的知識(shí)技能，職務(wù)執(zhí)行力過低，一樣形同虛設(shè)，不能充分發(fā)揮它本身應(yīng)具有的作用。
2.財(cái)政稅收管理難、控制難
現(xiàn)在實(shí)行的財(cái)政稅收管理制度，管理人員一般存在業(yè)務(wù)行政雙向體制的共同影響，產(chǎn)生了許多不可避免的不利影響。例如，其難以控制和管理，不能很好的堅(jiān)持原則，蔑視相關(guān)法律法規(guī)的情況時(shí)有發(fā)生?，F(xiàn)行財(cái)政稅收管理體制監(jiān)督約束機(jī)制薄弱，人員責(zé)任感、使命感和緊迫感相對(duì)匱乏，因此易造成違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。
3.財(cái)政稅收體制、機(jī)制不健全
財(cái)政稅收工作人員的工作應(yīng)具有一定的穩(wěn)定性，這是由財(cái)政稅收管理本身所具有的性質(zhì)決定的。當(dāng)前大多數(shù)地方財(cái)政稅收管理人員采用指派兼職的方式，隨著領(lǐng)導(dǎo)的更替而進(jìn)行替換，個(gè)人感情因素過強(qiáng)，且不考慮實(shí)際工作能力，對(duì)管理、監(jiān)督等工作產(chǎn)生非常不利的影響。
4.資金效益有待進(jìn)一步增加
一項(xiàng)改革措施的實(shí)施具有相對(duì)顯著的過渡性。比如，表面上雖然在實(shí)行“收支雙線”管理模式，實(shí)際上在實(shí)施中，仍然按老套路進(jìn)行實(shí)施，其中不乏需要經(jīng)過層層申報(bào)，批復(fù)再撥款的現(xiàn)象，不能從根本上解決傳統(tǒng)模式下基金使用效益，辦事效率低下等常見問題，從而造成浪費(fèi)現(xiàn)象的頻發(fā)。
5.監(jiān)督管理不到位
我國(guó)實(shí)施機(jī)構(gòu)改革，財(cái)政稅收管理機(jī)構(gòu)，團(tuán)隊(duì)成員減少，從而造成財(cái)政稅收?qǐng)F(tuán)隊(duì)成員不穩(wěn)定，消極怠工等現(xiàn)象的出現(xiàn)，有的甚至直接取消這類部門。此類問題不可避免的會(huì)影響財(cái)政稅收管理工作的進(jìn)行，造成管理滯后現(xiàn)象。
三、財(cái)政稅收管理體制創(chuàng)新辦法
現(xiàn)今，為了更好的推動(dòng)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)快速穩(wěn)定的向前發(fā)展、經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，進(jìn)行財(cái)政稅收管理體制創(chuàng)新相當(dāng)重要。如何做好創(chuàng)新，主要有以下幾點(diǎn)需要注意：
1.認(rèn)準(zhǔn)高度、找準(zhǔn)著力點(diǎn)進(jìn)行
財(cái)政稅收管理體制創(chuàng)新是一次變相的改革過程，為了使其發(fā)揮最巨大的作用，就應(yīng)該認(rèn)準(zhǔn)高度、找準(zhǔn)著力點(diǎn)來(lái)進(jìn)行。在深入落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的基礎(chǔ)上，對(duì)財(cái)政稅收管理體制做出合理創(chuàng)新，兼顧人員素質(zhì)，保證高效、準(zhǔn)確的完成任務(wù)，發(fā)揮最大經(jīng)濟(jì)效用。
2.提高工作人員素質(zhì)，加強(qiáng)法制化
改革的重點(diǎn)在于人才的進(jìn)步，是整個(gè)項(xiàng)目合理有序進(jìn)行的關(guān)鍵因素。從管理人員的角度來(lái)說(shuō)，增加他們的實(shí)際操作水平，豐富其相關(guān)知識(shí)及技能，使其能夠更好的了解和滿足這份工作的要求。能夠充分的發(fā)現(xiàn)工作中的重點(diǎn)進(jìn)行解決。想要提高管理人員的素質(zhì)，就要定期對(duì)其進(jìn)行培訓(xùn)、教育、深造等方面的有意識(shí)培養(yǎng)。通過這些有意識(shí)的投入，提升其工作效率。另外，在提高人員素質(zhì)的基礎(chǔ)上，也要適當(dāng)加快財(cái)政稅收管理的法治化進(jìn)程。推進(jìn)法治化進(jìn)程的加快，提高監(jiān)管力度，盡量做到財(cái)政稅收管理的民主、科學(xué)，以不斷對(duì)財(cái)政稅收水平加以提高。
3.明確范圍，權(quán)責(zé)統(tǒng)一
財(cái)政稅收政策是經(jīng)濟(jì)政策的一種表現(xiàn)形式，在對(duì)其進(jìn)行改革創(chuàng)新的時(shí)候，應(yīng)按照一定原則進(jìn)行合理化的規(guī)定，對(duì)其范圍做出明確規(guī)定。這樣明確的表現(xiàn)方式可以很好的規(guī)范各級(jí)管理部門與人員的具體工作，做到各司其職，以免推脫責(zé)任，做到權(quán)責(zé)統(tǒng)一，有利于財(cái)政稅收管理工作高效有序的進(jìn)行。實(shí)際操作時(shí)，應(yīng)認(rèn)真對(duì)其進(jìn)行研究，建立及完善相應(yīng)的管理體制，讓其盡快步入正軌，在民主、科學(xué)、高效的健康狀態(tài)下有序進(jìn)行，以提高財(cái)政稅收管理體制的效率。
四、結(jié)語(yǔ)
社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)大環(huán)境蓬勃高速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)環(huán)境瞬息萬(wàn)變，財(cái)政稅收體制面臨著巨大的挑戰(zhàn)。這種環(huán)境給財(cái)政稅收體制提出了更高的要求，對(duì)其工作人員也是一種深層次的挑戰(zhàn)。相關(guān)部門應(yīng)采取以人為本的管理理念，加強(qiáng)各部門之間的交流與合作，充分帶動(dòng)工作人員的工作積極性，形成團(tuán)結(jié)協(xié)作的團(tuán)隊(duì)意識(shí)，只有形成向心力，中國(guó)經(jīng)濟(jì)才能得到長(zhǎng)足的發(fā)展。在確立創(chuàng)新辦法時(shí)一定要結(jié)合實(shí)際情況，找出適用于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)財(cái)政稅收管理體制的方式方法，切勿盲從。
參考文獻(xiàn)：
（一） 按照稅法的基本內(nèi)容和效力的不同，可分為稅收基本法和稅收普通法 稅收基本法是稅法體系的主體和核心，在稅法體系中起著稅收母法的作用。其基本內(nèi)容一般包括：稅收制度的性質(zhì)、稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)、稅收立法與管理權(quán)限、納稅人的基本權(quán)利與義務(wù)、稅收征收范圍（稅種）等。我國(guó)中央人民政府1949年的《全國(guó)稅政實(shí)施要?jiǎng)t》就具有稅收基本法的性質(zhì)。稅收普通法是根據(jù)稅收基本法的原則，對(duì)稅收基本法規(guī)定的事項(xiàng)分別立法進(jìn)行實(shí)施，如個(gè)人所得稅法、稅收征收管理法等。我國(guó)目前還沒有制定統(tǒng)一稅收基本法，隨著我國(guó)稅收法制建設(shè)的發(fā)展和完善，將研究制定稅收基本法。
（二） 按照稅法的功能作用的不同，可分為稅收實(shí)體法和稅收程序法 稅收實(shí)體法主要是指確定稅種立法，具體規(guī)定各稅種的征收對(duì)象、征收范圍、稅目、稅率、納稅地點(diǎn)等。例如《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》就屬于稅收實(shí)體法。稅收程序法是指稅務(wù)管理方面的法律，主要包括稅收管理法、納稅程序法、發(fā)票管理法、稅務(wù)機(jī)關(guān)組織法、稅務(wù)爭(zhēng)議處理法等?！吨腥A人民共和同稅收征收管理法》就屬于稅收程序法。
（三） 按照稅法征收對(duì)象的不同，可分為：
1.對(duì)流轉(zhuǎn)額課稅的稅法，主要包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等稅法。這類稅法的特點(diǎn)是與商品生產(chǎn)、流通、消費(fèi)有密切聯(lián)系。對(duì)什么商品征稅，稅率多高，對(duì)商品經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都有直接的影響，易于發(fā)揮對(duì)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控作用。
2.對(duì)所得額課稅的稅法。主要包括企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等稅法。其特點(diǎn)是可以直接調(diào)節(jié)納稅人收入，發(fā)揮其公平稅負(fù)調(diào)整分配關(guān)系的作用。
3.對(duì)財(cái)產(chǎn)、行為課稅的稅法。主要是對(duì)財(cái)產(chǎn)的價(jià)值或某種行為課稅。包括房產(chǎn)稅、印花稅等稅法。
4. 對(duì)自然資源課稅的稅法。主要是為保護(hù)和合理使用國(guó)家自然資源而課征的稅。我國(guó)現(xiàn)行的資源稅、土地使用稅等稅種均屬于資源課稅的范疇。
5. 按照稅收收入歸屬和征管管轄權(quán)限的不同，可分為中央（收入）稅法和地方（收入）稅法。
中央稅一般由中央統(tǒng)一征收管理。地方稅一般由各級(jí)地方政府負(fù)責(zé)征收管理。1994年我國(guó)實(shí)行新的財(cái)稅體制改革，把現(xiàn)行18種工商稅收劃分為中央稅、地方稅、中央地方共享稅三類；其中，消費(fèi)稅為中央稅，增值稅為中央地方共享稅，其他稅一般為地方稅。按照主權(quán)國(guó)家行使 稅收管轄權(quán)的不同，可分為國(guó)內(nèi)稅法、國(guó)際稅法、外國(guó)稅法等國(guó)內(nèi)稅法一般是按照屬人或?qū)俚卦瓌t，規(guī)定一個(gè)國(guó)家的內(nèi)部稅收制度。國(guó)際稅法是指國(guó)家間形成的稅收制度，主要包括雙邊或多邊國(guó)家間的稅收協(xié)定、條約和國(guó)際慣例等。外國(guó)稅法是指外國(guó)各個(gè)國(guó)家制定的稅收制度。
五、稅法的作用
由于稅法調(diào)整的對(duì)象涉及社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面，與國(guó)家的整體利益及企業(yè)、單位、個(gè)人的直接利益有著密切的關(guān)系，并且在建立和發(fā)展我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制中，國(guó)家將通過制定實(shí)施稅法加強(qiáng)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控，因此，稅法的地位越來(lái)越重要。正確認(rèn)識(shí)稅法在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要作用，對(duì)于我們?cè)趯?shí)際工作中準(zhǔn)確地把握和認(rèn)真執(zhí)行稅法的各項(xiàng)規(guī)定是很必要的。我國(guó)稅法的重要作用主要有這樣幾方面：
稅法是國(guó)家組織財(cái)政收入的法律保障我國(guó)為了加速國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)工業(yè)、農(nóng)業(yè)、科技和國(guó)防的四個(gè)現(xiàn)代化，必須籌集大量的資金用于大規(guī)模工農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)建設(shè)和能源、交通等重點(diǎn)建設(shè)。對(duì)資金的需求，從一定意義上講，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)能否騰飛發(fā)展的關(guān)鍵。中國(guó)的實(shí)際情況證明，單靠私人或某些企業(yè)的投資，不可能籌集國(guó)家建設(shè)資金的最主要渠道。為了保證稅收組織財(cái)政收入職能的發(fā)揮，必須通過制定稅法，以法律的形式確定企業(yè)、單位和個(gè)人履行納稅義務(wù)的具體項(xiàng)目、數(shù)額和納稅程序，懲治偷逃稅款的行為，防止稅款流失，保證國(guó)家依法征稅，及時(shí)足額地取得稅收收入。1994年我國(guó)實(shí)施新稅制改革，建立符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的稅法體系，其中一個(gè)重要的目的就是要逐步提高稅收占國(guó)民生產(chǎn)總值的比重，以此保障財(cái)政收入。
稅法是國(guó)家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的法律手段我國(guó)建立和發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，一個(gè)重要的改革目標(biāo)，就是從過去國(guó)家習(xí)慣于用行政手段直接管理經(jīng)濟(jì)，向主要運(yùn)用法律、經(jīng)濟(jì)的手段宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變。稅收作為國(guó)家宏觀調(diào)控的重要手段，通過制定稅法，以法律的形式確定國(guó)家與納稅人之間的利益分配關(guān)系，調(diào)節(jié)社會(huì)成員的收入水平，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和社會(huì)資源的優(yōu)化配置，使之符合國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策；同時(shí)，以法律的平等原則，公平經(jīng)營(yíng)單位和個(gè)人的稅收負(fù)擔(dān)，鼓勵(lì)平等競(jìng)爭(zhēng)，為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展創(chuàng)造了良好的條件。例如：1994年制定實(shí)施新的增值稅和消費(fèi)稅暫行條例，對(duì)于調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)商品的生產(chǎn)、流通，適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的要求，都發(fā)揮了積極的作用。
稅法對(duì)維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序有重要的作用由于稅法的貫徹執(zhí)行，涉及到從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的每個(gè)單位和個(gè)人，一切經(jīng)營(yíng)單位和個(gè)人通過辦理稅務(wù)登記、建帳建制、納稅申報(bào)，其各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都將納入稅法的規(guī)范制約和管理范圍，都將較全面地反映出納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況。這樣稅法就確定了一個(gè)規(guī)范有效的納稅秩序和經(jīng)濟(jì)秩序，監(jiān)督經(jīng)營(yíng)單位和個(gè)人依法經(jīng)營(yíng)，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，提高經(jīng)營(yíng)管理水平；同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅法規(guī)定對(duì)納稅人進(jìn)行稅務(wù)檢查，嚴(yán)肅查處偷逃稅款及其他違反稅法規(guī)定行為，也將有效地打擊各種違法經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展創(chuàng)造一個(gè)良好、穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)秩序。
根據(jù)筆者調(diào)查掌握的情況看，砂石料經(jīng)營(yíng)的稅收征管工作主要存在如下問題：
1、證照不齊無(wú)證經(jīng)營(yíng)現(xiàn)象嚴(yán)重。截止目前，全縣砂石料經(jīng)營(yíng)業(yè)戶中僅2戶辦理了營(yíng)業(yè)執(zhí)照和砂石料開采許可證，其他的采砂業(yè)戶只辦理了臨時(shí)采砂許可證。還有大部分經(jīng)營(yíng)業(yè)戶由于受經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)，為逃避監(jiān)督和管理，達(dá)到不繳或少繳稅款的目的，根本不辦理稅務(wù)登記證，造成稅收管理真空和稅收的流失。
2、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不建賬，稅收征管難監(jiān)控。砂石料經(jīng)營(yíng)業(yè)戶認(rèn)為生產(chǎn)工藝簡(jiǎn)單，產(chǎn)品單一，不需建帳進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。致使稅務(wù)檢查無(wú)據(jù)可查。即使有少數(shù)建帳戶，也不如實(shí)提供其帳務(wù)，隱瞞銷售收入的現(xiàn)象嚴(yán)重，稅務(wù)人員基本無(wú)法進(jìn)行管理監(jiān)控。
3、砂石料銷售不用發(fā)票,購(gòu)貨單位不索取發(fā)票使偷稅成為可能。由于城鄉(xiāng)居民建房、房地產(chǎn)開發(fā)商，購(gòu)進(jìn)砂石料時(shí)不需要發(fā)票，缺少索取發(fā)票的意識(shí)，使砂石料經(jīng)營(yíng)業(yè)戶不需領(lǐng)購(gòu)發(fā)票和開據(jù)發(fā)票,收入照樣能夠?qū)崿F(xiàn)。稅務(wù)人員無(wú)法獲得砂石料經(jīng)營(yíng)業(yè)戶真實(shí)生產(chǎn)、銷售的信息，使偷稅成為可能。
4、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境復(fù)雜，稅款核定難。現(xiàn)在砂石料行業(yè)經(jīng)營(yíng)中的一個(gè)最大特點(diǎn)是：砂石料經(jīng)營(yíng)者不需把砂直接送到用砂單位和個(gè)人那里；用砂單位和個(gè)人也不需直接和砂石料經(jīng)營(yíng)者接洽，而是由跑運(yùn)輸?shù)霓r(nóng)用車主與兩者聯(lián)系通過買和賣賺取運(yùn)費(fèi)。砂石料經(jīng)營(yíng)者為了把砂石料銷出去，自已或組織親屬購(gòu)置運(yùn)輸車輛運(yùn)砂，稅收管理員無(wú)法確切了解每個(gè)砂石料經(jīng)營(yíng)業(yè)戶的生產(chǎn)和銷售情況，給稅款核定征收帶來(lái)很大困難。
5、納稅人納稅意識(shí)淡薄，申報(bào)管理難。由于經(jīng)營(yíng)砂石料的群體，80%以上是農(nóng)村文化程度不高的農(nóng)民，對(duì)稅收的理解就是認(rèn)為掏他們口袋里的錢，很難自覺納稅。
二、加強(qiáng)砂石料行業(yè)稅收征管工作的對(duì)策
1、加大執(zhí)法力度。嚴(yán)格按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十條、六十三條、六十四條之規(guī)定，要求納稅人按期及時(shí)辦理稅務(wù)登記證和申報(bào)納稅，違者依法給予及時(shí)處罰。依法執(zhí)行稅收政策，加大對(duì)偷稅的處罰，是體現(xiàn)稅法剛性的有力保證。
2、根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的大小，必須要求砂石料納稅人建立簡(jiǎn)易賬，特別是我縣燒磚行業(yè)、預(yù)制件加工行業(yè)應(yīng)強(qiáng)制推行建帳工作，實(shí)行查帳征收；這樣就能從多個(gè)環(huán)節(jié)、多渠道督促砂石料經(jīng)營(yíng)業(yè)戶銷售開據(jù)發(fā)票，用砂石料單位能夠取得發(fā)票，實(shí)現(xiàn)查賬征收，以票控稅的目的。
為了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，強(qiáng)化稅收的宏觀調(diào)控作用，我國(guó)的稅收征管模式經(jīng)歷了一系列的變革過程．從總體上說(shuō)，正在逐步從傳統(tǒng)走向規(guī)范化、現(xiàn)代化．隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制在我國(guó)的逐步建立和1994年新稅制的頒布實(shí)施．為進(jìn)一步體現(xiàn)稅收管理中公平、科學(xué)、規(guī)范、嚴(yán)密、高效原則，我國(guó)在近年確立了“以納稅申報(bào)和優(yōu)質(zhì)服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”的稅收征管模式．現(xiàn)行稅收征管模式基本符合建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)所需要的公平、公正的稅收環(huán)境的要求，并與新稅制相配套，但在實(shí)踐中仍暴露出某些不盡完善的方面，本文針對(duì)這些問題進(jìn)行探討并提出對(duì)策．
一、對(duì)現(xiàn)行征管模式的總體評(píng)價(jià)
1．現(xiàn)行稅收征管模式在運(yùn)行中的積極效應(yīng)。
現(xiàn)行的征管模式強(qiáng)調(diào)以納稅人自行申報(bào)和稅務(wù)機(jī)關(guān)優(yōu)質(zhì)服務(wù)為基礎(chǔ)．以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，征收、管理、檢查相互制約．這在實(shí)踐中明確了稅收征管工作程序．推進(jìn)了依法治稅的進(jìn)程．從宏觀上對(duì)稅收管理的規(guī)范化起到了一定的積極推動(dòng)作用．建立納稅人自行申報(bào)的納稅制度．其核心是明確了征納雙方的權(quán)利、責(zé)任和義務(wù)，有利于促進(jìn)納稅人自身素質(zhì)的提高，也有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅程序和納稅申報(bào)管理上更加科學(xué)、簡(jiǎn)便和規(guī)范．
計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的大力開發(fā)和應(yīng)用．使稅收征管工作從繁瑣中解脫出來(lái)，大大降低了稅收成本．提高了工作效率．計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)在稅收工作中的廣泛應(yīng)用，使申報(bào)、征收和稽查三個(gè)環(huán)節(jié)有機(jī)地結(jié)合起來(lái)．
建立辦稅服務(wù)廳采取集中征收的辦法，增加稽查人員的比例，設(shè)置專門稽查機(jī)構(gòu)，這些措施都大大增強(qiáng)了稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法的力度．
2、稅收征管模式在運(yùn)行中存在的問題
我國(guó)現(xiàn)行的稅收征管模式是一個(gè)比較適應(yīng)當(dāng)前條件．且較為科學(xué)的模式．但是現(xiàn)行稅收征管模式也暴露出很多問題．
(1)現(xiàn)行稅收征管機(jī)構(gòu)在功能應(yīng)用上存在著不盡完善的方面．首先征收大廳沒有充分發(fā)揮其功能效應(yīng)．各窗口的設(shè)置還不盡完善，雖然投入大量硬件設(shè)施．但其功能的應(yīng)用有待于開發(fā)．如以計(jì)算機(jī)代替手工征收，雖然提高了工作效率，但目前的軟件功能尚有欠缺，只是對(duì)納稅人簡(jiǎn)單情況進(jìn)行儲(chǔ)存，打印稅額及征收日?qǐng)?bào)等．不能提供大量信息，特別是對(duì)未申報(bào)戶、欠稅戶缺乏很好的源泉控制方法，未能與工商、銀行、企業(yè)進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)．其次，稽查人員所占的比例仍顯不足，稽查力量有特充實(shí)，稽查的內(nèi)容、方法也有應(yīng)進(jìn)一步完善，特別是目前稽查部門實(shí)行的“選案、稽查、審理、執(zhí)行”一整套方法．雖然本意是要強(qiáng)化對(duì)稽查權(quán)力的制約．減少大規(guī)?；槎黾拥亩愂粘杀荆趯?shí)際執(zhí)行中卻出現(xiàn)一些問題，利用選案提供的數(shù)據(jù)不盡準(zhǔn)確，影響了稽查工作的準(zhǔn)確率，特別是目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)干變?nèi)f化，企業(yè)的情況亦是瞬息萬(wàn)變，而且納稅人自身素質(zhì)不高，勢(shì)必影響了原始數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，造成了一些“問題戶”長(zhǎng)期置于稅收管理范圍之外．再次，各機(jī)構(gòu)內(nèi)部各部門之間的職責(zé)范圍劃分有時(shí)不甚合理，征收與稽查兩大機(jī)構(gòu)間也缺乏整體協(xié)調(diào)，使矛盾日益突出．所有這一切都影響了機(jī)構(gòu)功能的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，必須積極地解決．
(2)在由舊模式向新模式轉(zhuǎn)變的過程中，稅源管理出現(xiàn)的失控．現(xiàn)行征管模式運(yùn)行后，機(jī)構(gòu)人員重新組合．只靠納稅人憑借自覺意識(shí)主動(dòng)上門納稅．征收不再是專人下專戶．由于客觀觀經(jīng)濟(jì)情況復(fù)雜多樣，形成漏征、漏管戶的大量存在．給稅務(wù)機(jī)關(guān)正常工作秩序造成混亂．如：企業(yè)變更地址后不到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行重新登記，一但中途不來(lái)申報(bào)，就形成“在逃戶”；另則，企業(yè)此廢彼立，鉆空子，少繳、漏繳稅款，再如，企業(yè)辦理稅務(wù)登記，領(lǐng)取發(fā)票以后便銷聲匿跡，不再來(lái)申報(bào)納稅；納稅人雖然申報(bào)了，但稅款不及時(shí)入庫(kù)，形成拖欠；還有一些從事地下經(jīng)濟(jì)的納稅人長(zhǎng)期置于稅務(wù)機(jī)關(guān)征管范圍之外．凡此種種，致使稅源流失的問題越來(lái)越嚴(yán)重．
(3)征管工作在具體操作中缺乏一定的規(guī)范性．首先表現(xiàn)在稅務(wù)人員的素質(zhì)、業(yè)務(wù)水平有待于提高；其次辦稅程序、手續(xù)、文書還不甚規(guī)范，稅務(wù)人員執(zhí)法的規(guī)范化問題仍然存在；再次，現(xiàn)行稅收征管模式下機(jī)構(gòu)設(shè)置和相互之間組織協(xié)調(diào)并設(shè)有形成高效的運(yùn)行機(jī)制．
二、現(xiàn)行稅收征管模式存在問題的原因分析
l、現(xiàn)行稅收征管模式相對(duì)超前與稅收管理環(huán)境相對(duì)落后的矛盾
我國(guó)現(xiàn)行稅收的征管模式總體內(nèi)容與世界先進(jìn)國(guó)家稅收征管模式接軌．即納稅人自行申報(bào)為出發(fā)點(diǎn)，在此基礎(chǔ)上，通過稅務(wù)稽查對(duì)納稅人進(jìn)行監(jiān)控．減少稅源流失．但這種模式設(shè)計(jì)并沒有考慮我國(guó)稅收征管環(huán)境的現(xiàn)狀．從我國(guó)稅收征管外部社會(huì)環(huán)境看．納稅人納稅意識(shí)相對(duì)淡薄，造成稅收申報(bào)不真實(shí)的狀況比較嚴(yán)重；在全社會(huì)范圍內(nèi)沒有形成由政府立法并協(xié)調(diào)的全社會(huì)共享的信息網(wǎng)，使稅務(wù)部門無(wú)法準(zhǔn)確及時(shí)分析并控制納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)的真實(shí)性．從稅收征管的內(nèi)部環(huán)境看，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)管理水平比較落后．從稅務(wù)部門的機(jī)構(gòu)設(shè)置到稅務(wù)于部的人員素質(zhì)，從稅收法制建設(shè)到稅收行政執(zhí)法和稅收司法保障體系，從稅收管理手段到計(jì)算機(jī)運(yùn)用的廣度和深度，都存在很多亟待解決的問題．由于我國(guó)稅收管理的內(nèi)部和外部環(huán)境與國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家比較相對(duì)落后，因此決定現(xiàn)行稅收征管模式在某種程度上超越客觀實(shí)際，必然是超前的，因此在實(shí)踐中會(huì)產(chǎn)生許多問題．
2．稅收征收的集中管理和稅源的極度分散、隱蔽之間的矛盾
在現(xiàn)行稅收征管模式下，一方面稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人實(shí)行集中征收，集中管理．但對(duì)納稅人動(dòng)態(tài)狀況，以及地下經(jīng)濟(jì)中的納稅人沒有建．立有效的控管手段．稅務(wù)稽查部門由于人員數(shù)量、人員素質(zhì)、稽查手段的限制，對(duì)納稅人的納稅狀況也不可能全面準(zhǔn)確管理，同時(shí)由于社會(huì)信息網(wǎng)絡(luò)沒有形成，計(jì)算機(jī)在稅收征管中的運(yùn)用只是淺層次的．而另一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)面對(duì)的是成千上萬(wàn)的納稅戶，稅源分布極度分散，同時(shí)由于目前分配渠道的多種多樣，收入方式復(fù)雜化，使得稅源變得十分隱蔽．這就使稅務(wù)部門不論是對(duì)隱蔽的稅源還是流動(dòng)的稅源．不論是已納入征管范圍的納稅戶，還是末納人管理范圍的納稅人都難以全面．真實(shí)和動(dòng)態(tài)地掌握其稅源的狀況．可以說(shuō)目前的稅收監(jiān)控是人工的監(jiān)控、事后的監(jiān)控．這是造成目前稅收管理中難以形成對(duì)納稅人的主動(dòng)、積極、同步、有效管理的根本性原因之一．
三、進(jìn)一步完善現(xiàn)行稅收征管模式的對(duì)策
1．強(qiáng)化稅收管理，防止稅源流失
針對(duì)稅源流失問題嚴(yán)重，漏征漏管戶大量存在，應(yīng)重視征管基礎(chǔ)工作，針對(duì)各種具體問題采取不同措施，銜接好征管工作中的各個(gè)環(huán)節(jié)．
在稅務(wù)登記環(huán)節(jié)上．應(yīng)采取納稅保證金制度，而且要派專門人員進(jìn)行實(shí)地調(diào)查：留檔管理，然后再發(fā)給登記證件，這些原始數(shù)據(jù)將作為后來(lái)的一系列管理工作的基礎(chǔ)。同時(shí)．與工商管理部門進(jìn)行信息交流，掌握納稅人動(dòng)態(tài)資料．
在征收環(huán)節(jié)．應(yīng)對(duì)納稅人一定時(shí)
期的申報(bào)情況，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，申報(bào)違法情況，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，稅款滯納數(shù)額、原因，零字申報(bào)、負(fù)申報(bào)的情況做詳細(xì)儲(chǔ)存，為稽查選案輸送案源．也為票證供應(yīng)窗口提供數(shù)據(jù)。
在稽查環(huán)節(jié)，通過稅務(wù)登記窗口提供的數(shù)據(jù)，進(jìn)行各種對(duì)比分析，及時(shí)做出準(zhǔn)確結(jié)論，對(duì)可疑問題進(jìn)行徹底檢查。
在管理機(jī)構(gòu)設(shè)置，實(shí)行征收和稽查的徹底分離，征收局在受理納稅人申報(bào)的同時(shí)，應(yīng)設(shè)專職管理人員按區(qū)域?qū){稅人的管理專職負(fù)責(zé)．
2．實(shí)現(xiàn)稅收管理法制化
要繼續(xù)開展深入、持久的稅法宣傳．利用一切渠道，采取各種宣傳形式，全方位宣傳，做到家喻戶曉．要運(yùn)用典型事例開展宣傳工作，在全社會(huì)形成偷稅可恥，納稅光榮的良好風(fēng)尚，以提高納稅人自覺納稅的意識(shí)．要嚴(yán)肅稅法，嚴(yán)格執(zhí)法，實(shí)現(xiàn)稅收管理法制化．要做到有法可依，建立健全稅收法制體系，使征納雙方和社會(huì)各個(gè)部門都納入法治化軌道．近期應(yīng)要完善稅收工作各環(huán)節(jié)執(zhí)法程序，規(guī)范執(zhí)法文書的應(yīng)用，做到有法可依，有據(jù)可查；執(zhí)法人員要加強(qiáng)法制觀念的教育，做到執(zhí)法必嚴(yán)．要從自身做起，不允許收人情稅現(xiàn)象出現(xiàn)，堅(jiān)決制止以補(bǔ)代罰，以罰代刑的做法，做到有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究，無(wú)論任何單位和個(gè)人，只要違犯了稅法，就必須承擔(dān)法律責(zé)任，法律面前必須人人平等．
3．建立健全工作規(guī)范制度
辦稅程序要統(tǒng)一，設(shè)置多功能辦稅大廳，明確各窗口的職責(zé)分工，規(guī)范服務(wù)、文明征稅．
征收、稽查各環(huán)節(jié)工作要程序化、規(guī)范化．各環(huán)節(jié)的資料、信息傳遞要有規(guī)范的手續(xù)．稽查工作中要正確處理選案、稽查、審理、執(zhí)行各環(huán)節(jié)的關(guān)系．
規(guī)范稅務(wù)執(zhí)法文書的使用．全國(guó)或省市要統(tǒng)一執(zhí)法文書的使用名稱、式樣．法律依據(jù)等，使稅務(wù)執(zhí)法人員能夠正確運(yùn)用稅收擔(dān)保、稅收保全、強(qiáng)制執(zhí)行等稅收法律手段．并在這一領(lǐng)域與計(jì)算機(jī)軟件相配套，在軟件上存儲(chǔ)相應(yīng)的文書及使用方法，做到雜而不亂，有章可循．有條不紊．稅務(wù)人員要加強(qiáng)文書使用，規(guī)范使用執(zhí)法文書，每一個(gè)工作步驟都要有相應(yīng)的內(nèi)部文書或外部文書，以此達(dá)到嚴(yán)格執(zhí)法的效應(yīng)．
4．大力開發(fā)軟件系統(tǒng)．進(jìn)一步擴(kuò)大計(jì)算機(jī)在稅收領(lǐng)域中的應(yīng)用
為了改變計(jì)算機(jī)現(xiàn)有的利用程度，達(dá)到人機(jī)結(jié)合征收、人機(jī)結(jié)合稽查的目的，我們必須大力開發(fā)軟件系統(tǒng)．第一，增加一定投強(qiáng)加強(qiáng)微機(jī)開發(fā)力量．確保軟件開發(fā)應(yīng)用及時(shí)到位；第二，規(guī)范不合理的工作程序，規(guī)范部分內(nèi)部傳遞文書以及納稅申報(bào)表體系，使之既簡(jiǎn)單明了，又有實(shí)質(zhì)應(yīng)用，便于進(jìn)行微機(jī)操作；第三，盡快與工商、銀行等機(jī)構(gòu)進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)，達(dá)到信息共享，以現(xiàn)代科學(xué)手段進(jìn)行征收管理，完善征管監(jiān)控系統(tǒng)，既全面掌握了稅源基本情況，又為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，使稅收工作由繁到簡(jiǎn)．
關(guān)鍵詞 最新企業(yè)所得稅 營(yíng)業(yè)稅 增值稅 納稅籌劃
一、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化與商品流通企業(yè)財(cái)務(wù)
隨著我國(guó)最新企業(yè)所得稅的出臺(tái)，《企業(yè)所得稅法》中關(guān)于最新企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定已經(jīng)將會(huì)計(jì)改革的基礎(chǔ)和實(shí)踐發(fā)展的必由之路對(duì)商品流通企業(yè)的規(guī)范和進(jìn)一步要求提出的明確到位，有章可循。無(wú)論是新稅法第四條中對(duì)于企業(yè)所得稅的稅率由原先的20%上調(diào)為25%；還是保留著非居民企業(yè)適用稅率為20%。都可以顯而易見地表現(xiàn)出國(guó)家對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)和新興并蓬勃發(fā)展著的流通行業(yè)的關(guān)注和重視。為此商品流通行業(yè)理所應(yīng)當(dāng)順應(yīng)時(shí)展潮流和政策扶植趨勢(shì)大力調(diào)整內(nèi)部結(jié)構(gòu)，爭(zhēng)取進(jìn)一步地發(fā)展和創(chuàng)新。
二、商場(chǎng)財(cái)務(wù)管理與成本管理
1.商場(chǎng)運(yùn)營(yíng)流程與財(cái)務(wù)管理體系構(gòu)架
商場(chǎng)運(yùn)營(yíng)流程已經(jīng)由原本的集團(tuán)管控模式漸漸抽離跳脫出來(lái)，而一旦集團(tuán)管控模式離開了管控流程制度就會(huì)成為“曇花一現(xiàn)”，不能持久；同時(shí)脫離財(cái)務(wù)管理體系構(gòu)架的管控流程運(yùn)作的組織架構(gòu)同樣地都無(wú)法為企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行提供有效率的強(qiáng)大支撐，因此實(shí)則商場(chǎng)運(yùn)營(yíng)流程與財(cái)務(wù)管理體系構(gòu)架二者相輔相成、缺一不可。
2.商場(chǎng)成本預(yù)測(cè)、成本核算與控制
在部分單一經(jīng)營(yíng)的商場(chǎng)企業(yè)中，基層運(yùn)營(yíng)成功后的成本預(yù)算都是在各分子公司之間“成功模式復(fù)制克隆”；例如在一家零售商場(chǎng)集團(tuán)，如若不久的將來(lái)將要面臨大規(guī)模的地域性政策上的戰(zhàn)略擴(kuò)張，需要在企業(yè)內(nèi)部總結(jié)出商場(chǎng)內(nèi)部成本預(yù)測(cè)、成本核算與控制的運(yùn)營(yíng)管理控制價(jià)，進(jìn)而在其它地區(qū)進(jìn)行“成功案例復(fù)制”。但是由于市場(chǎng)原因商場(chǎng)一直沒有進(jìn)行系統(tǒng)完善的“標(biāo)準(zhǔn)化成本預(yù)算統(tǒng)計(jì)”，進(jìn)而導(dǎo)致缺乏商場(chǎng)內(nèi)部成本核算的控制模式統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而影響地域擴(kuò)張戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)；就是歸因于未能未雨綢繆地提前做好成本預(yù)測(cè)核算與成本有效控制。
3.商場(chǎng)資產(chǎn)管理與投融資管理
如何能夠切實(shí)做好商場(chǎng)資產(chǎn)管理與投融資管理，一直是在調(diào)整新稅法稅制改革之后最讓商場(chǎng)投資方和經(jīng)營(yíng)者們關(guān)注的焦點(diǎn)之一；在部分商場(chǎng)企業(yè)（甚至還包含著民營(yíng)企業(yè)集團(tuán)），經(jīng)過研究調(diào)查后都能很遺憾地發(fā)現(xiàn)由于受到“投融資內(nèi)部利益平衡”的影響，商場(chǎng)架構(gòu)成為投資融資各方利益平衡的工具，從而導(dǎo)致商場(chǎng)資產(chǎn)管控模式與管控流程無(wú)法通過合理高效的投融資管理落實(shí)到位，企業(yè)決策部門的管理設(shè)置完全成了傀儡，最終導(dǎo)致整個(gè)商場(chǎng)資產(chǎn)的戰(zhàn)略管理執(zhí)行能力不足；
4.商場(chǎng)財(cái)務(wù)分析方法與評(píng)價(jià)技巧
商場(chǎng)財(cái)務(wù)分析方法是依靠著財(cái)務(wù)相關(guān)執(zhí)行管控流程而進(jìn)行的一系列分析測(cè)評(píng)考核機(jī)制。集財(cái)務(wù)預(yù)算、戰(zhàn)略部署、財(cái)務(wù)實(shí)際收支平衡、資本運(yùn)營(yíng)、研發(fā)、供應(yīng)鏈、審計(jì)、信息化歸置、風(fēng)險(xiǎn)投資等管控子功能操作運(yùn)作的綜合型分析方法。如果這些管控職能運(yùn)作的財(cái)務(wù)分析模式設(shè)定不好，再好的評(píng)價(jià)技巧也無(wú)法在企業(yè)內(nèi)部生根發(fā)芽、開花結(jié)果。我們經(jīng)常在一些企業(yè)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)分析準(zhǔn)則與實(shí)際評(píng)價(jià)流程兩套手段的作法，一些財(cái)務(wù)分析顧問習(xí)慣于直接在大框架下的理論性研究，卻缺乏財(cái)務(wù)分析實(shí)際制定管控流程與評(píng)價(jià)再造的能力，進(jìn)而造成很多企業(yè)面臨著在商場(chǎng)管控變革中與會(huì)計(jì)改革商品流通相互沖突的高風(fēng)險(xiǎn)。
5. 連鎖商業(yè)機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)控制
連鎖商業(yè)機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)管理十分依賴于企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理控制執(zhí)行。首先， 連鎖商業(yè)機(jī)構(gòu)的管理模式與管控流程制度都不可以與財(cái)務(wù)控制脫節(jié)，否則收支營(yíng)虧管控工作無(wú)法開展；其次，連鎖子公司內(nèi)部流程運(yùn)營(yíng)必須嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)控制進(jìn)行操作執(zhí)行，不能打折扣；第三，連鎖商業(yè)組織架構(gòu)必須能夠適應(yīng)財(cái)務(wù)管控變革的具體實(shí)踐要求。以上三大注意事項(xiàng)都是連鎖商業(yè)機(jī)構(gòu)與財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)控制落實(shí)到位的主要外化表現(xiàn)。因此我們應(yīng)當(dāng)認(rèn)清基于財(cái)務(wù)管控模式來(lái)溝通連鎖商業(yè)機(jī)構(gòu)的組織架構(gòu)，實(shí)現(xiàn)兩者的無(wú)縫銜接。
三、商場(chǎng)審計(jì)與內(nèi)部控制
1.商場(chǎng)內(nèi)部審計(jì)作用與審計(jì)方法
在商品內(nèi)部的管控審計(jì)之中，采用一種有效而適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法是重中之重，而審計(jì)對(duì)于商場(chǎng)內(nèi)部控制價(jià)的重要性，完全是一種將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與管控相協(xié)調(diào)融合的一種新興審計(jì)方法，如何在商場(chǎng)內(nèi)部進(jìn)行合理高效率的審計(jì)，采用有效管理控制的措施，充分發(fā)揮精心篩選出的審計(jì)方法，正是商場(chǎng)內(nèi)部審計(jì)的重要作用和深遠(yuǎn)影響。
2.《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引解讀
《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》共含有7章，總計(jì)包括57條規(guī)范規(guī)定。不斷地完備著企業(yè)管控相關(guān)規(guī)定條例有利地制約和統(tǒng)籌著業(yè)內(nèi)市場(chǎng)中從業(yè)人員的行為規(guī)范，盡全力削減非法合作，建全完善著市場(chǎng)運(yùn)營(yíng)模式，切實(shí)落實(shí)完善著經(jīng)濟(jì)地可持續(xù)發(fā)展，屬于我國(guó)根據(jù)現(xiàn)階段實(shí)際情況，立足國(guó)情所作出的政策出臺(tái)，重點(diǎn)還要決定于涉及相關(guān)的商場(chǎng)企業(yè)基本規(guī)范中國(guó)自身的實(shí)際特點(diǎn)；[1]企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部控制目標(biāo)，具體地結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，并且綜合運(yùn)用有效便捷的控制措施，針對(duì)各種規(guī)范和事項(xiàng)實(shí)施有效地管理和控制。
3.商品流通企業(yè)公司治理與內(nèi)部控制操作
商品流通企業(yè)公司治理 一直是商品企業(yè)堅(jiān)持其專業(yè)水平規(guī)范化地市場(chǎng)運(yùn)營(yíng)和重視企業(yè)內(nèi)部控制操作并重的一項(xiàng)治理措施，十分關(guān)注于維護(hù)商品的責(zé)任以及企業(yè)的社會(huì)形象，并借由流通企業(yè)全體員工的團(tuán)隊(duì)發(fā)揮力量，企業(yè)內(nèi)部的高效考評(píng)規(guī)劃，切實(shí)構(gòu)建真摯誠(chéng)懇的內(nèi)部歸屬，穩(wěn)定的市場(chǎng)份額和完備的管控流程。商品流通企業(yè)公司治理與內(nèi)部控制操作按照先進(jìn)的開發(fā)理念和產(chǎn)品定位，嚴(yán)格執(zhí)行營(yíng)銷策略，及時(shí)總結(jié)完善招商經(jīng)驗(yàn)以及商場(chǎng)運(yùn)營(yíng)管理戰(zhàn)略，嚴(yán)格執(zhí)行以下四個(gè)操作控制步驟：第一，制定出完善健全的內(nèi)部管控流程制度規(guī)劃；第二，商品流通企業(yè)治理類流程制度優(yōu)化；第三，執(zhí)行管控職能流程制度優(yōu)化；第四，商品流通企業(yè)組織職責(zé)與運(yùn)作設(shè)計(jì)斷創(chuàng)新、勇于開拓，以便執(zhí)行出更好服務(wù)于更廣大的消費(fèi)群眾的內(nèi)部管控標(biāo)準(zhǔn)。
四、新稅收環(huán)境下大型零售商場(chǎng)納稅籌劃
1.最新企業(yè)所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅稅收政策與納稅籌劃
《企業(yè)所得稅法》中最新企業(yè)所得稅第四條規(guī)定，企業(yè)所得稅的稅率上調(diào)為25%；非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為20%；第二十八條規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。現(xiàn)在都是25% 除了小型微利企業(yè) 減按20% 還要經(jīng)過批準(zhǔn)（20%指的是所得稅在地稅的企業(yè)）15%是高科技企業(yè)以前的規(guī)定 要有高科技認(rèn)證才行。
增值稅是國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定擴(kuò)大營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，從2012年8月1日起至年底， 從上海分批擴(kuò)大至京天蘇等10個(gè)?。ㄖ陛犑?、計(jì)劃單列市）。今年還將繼續(xù)擴(kuò)大試點(diǎn)地區(qū)，并選擇部分行業(yè)在全國(guó)范圍試點(diǎn)。營(yíng)業(yè)稅稅收政策增值稅優(yōu)惠政策對(duì)促進(jìn)我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)和流通企業(yè)發(fā)展發(fā)揮了重要作用。但是，由于該政策違背了增值稅基本的征扣稅機(jī)制，在實(shí)際執(zhí)行中一些不利因素逐漸顯現(xiàn)，并成為制約增值稅征管工作的重要因素之一。“以票控稅”、“信息管稅”等先進(jìn)的征管措施也難以發(fā)揮作用，有必要從稅制角度予以解決。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅不僅可以完善增值稅抵扣鏈條，避免重復(fù)征稅，降低稅收負(fù)擔(dān)；而且有利于調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展。
實(shí)施農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除，有利于規(guī)范增值稅抵扣管理工作，保證增值稅鏈條完整，解決高征低扣問題，減少偷逃稅行為。為此制定的納稅籌劃必須嚴(yán)格根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十一條的相關(guān)規(guī)定和規(guī)范要求。根據(jù)《征收管理法》中所涉及到的有關(guān)知識(shí)，納稅人的納稅范疇明顯多于增值稅的一個(gè)狹隘領(lǐng)域，多得的相關(guān)手續(xù)費(fèi)用應(yīng)直屬于營(yíng)業(yè)稅里面所包含著的廣義的銷售營(yíng)業(yè)稅之內(nèi)的納稅范疇之列。
2.商品流通行業(yè)納稅籌劃技巧與案例分析
按稅法規(guī)定，流通行業(yè)納稅這種納稅籌劃就被稱為混和銷售概念。談及流通行業(yè)納稅籌劃技巧，再舉一個(gè)實(shí)例來(lái)說(shuō)，譬如：某商場(chǎng)預(yù)計(jì)銷售一百臺(tái)液晶數(shù)字電視機(jī)，價(jià)格暫定為3500元一臺(tái)，設(shè)計(jì)雇傭工人上門為買家安裝業(yè)務(wù)，需要額外加收上門費(fèi)用40元。其商場(chǎng)銷售所應(yīng)用的銷售行為共分為兩部分：直銷價(jià)格與額外收取上門費(fèi)用都是因?yàn)橐患怃N業(yè)務(wù)連鎖產(chǎn)生的。所以說(shuō)由此可見的是，該商場(chǎng)流通行業(yè)所采用的這項(xiàng)銷售措施實(shí)質(zhì)就是一種運(yùn)用了適量納稅籌劃技巧綜合式的外銷行為。由于該商場(chǎng)是明確從事商品流通行業(yè)貨品的批發(fā)兼零售的混合式企業(yè)，該店取得的40元上門費(fèi)另外結(jié)算收入應(yīng)當(dāng)一并算入液晶電視的實(shí)際收取費(fèi)用與液晶電視的總價(jià)貨款一起繳納流通行業(yè)規(guī)定的增值稅價(jià)格，不再上繳營(yíng)業(yè)稅。因此就必定將為該商品流通企業(yè)節(jié)省一筆由于重置繳納稅費(fèi)所作出必要的開支份額。
商品流通行業(yè)納稅籌劃技巧只有結(jié)合了實(shí)際案例，才能將固化的技巧投入實(shí)踐中得以嫻熟地應(yīng)用，從而發(fā)揮出應(yīng)有的預(yù)期效果。這樣才能有效地規(guī)避從高適用稅率，同時(shí)又能得以維護(hù)企業(yè)自身的稅收利益。
參考文獻(xiàn)：
1．稅務(wù)登記證本難收回。目前，各級(jí)地方政府均有招商引資的考核任務(wù)，因此各地都在千方百計(jì)地吸引外資。有些地區(qū)在招商引資的過程中一味注重吸引外資的數(shù)量，未對(duì)外資質(zhì)量進(jìn)行全面考評(píng)，甚至有的地方為完成任務(wù)而“病急亂投醫(yī)”，以致引進(jìn)了一些“假外資”、“皮包外資”企業(yè)。這些企業(yè)在相關(guān)部門批準(zhǔn)成立后，僅在工商、稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理了登記手續(xù)，并未實(shí)際開始經(jīng)營(yíng)，企業(yè)長(zhǎng)期處于“空殼”狀態(tài)，不參加年檢，最終被工商行政管理機(jī)關(guān)處以吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照的行政處罰。按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定納稅人被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照或者被其他機(jī)關(guān)予以撤銷登記的，應(yīng)當(dāng)自營(yíng)業(yè)執(zhí)照被吊銷或者被撤銷登記之日起15日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記，結(jié)清應(yīng)納稅款、多退（免）稅款、滯納金和罰款，繳銷發(fā)票、稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)證件?？墒怯捎谄髽I(yè)本身是個(gè)“空殼”，不可能自行去辦理注銷稅務(wù)登記手續(xù)，存在稅務(wù)登記證無(wú)法收回的情況。即使相關(guān)法條規(guī)定“稅務(wù)機(jī)關(guān)自發(fā)現(xiàn)之日起3日內(nèi)責(zé)令其限期改正，可以處以一定的處罰”。但在實(shí)際操作時(shí)，處罰通知書無(wú)法送達(dá)，即便是公告送達(dá)，也難以實(shí)施，實(shí)際意義不大。
2．稅收清算難進(jìn)行?！吨腥A人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定企業(yè)辦理注銷登記前必須依照有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定進(jìn)行清算。對(duì)于“失蹤戶”、“走逃戶”，即使稅務(wù)機(jī)關(guān)主動(dòng)介入，由于找不著人，也面臨著無(wú)法進(jìn)行稅收清算的問題。根據(jù)2004年2月1日起施行《稅務(wù)登記管理辦法》的規(guī)定，納稅人被列入非正常戶超過三個(gè)月的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以宣布其稅務(wù)登記證件失效。但從嚴(yán)格意義上講，這僅指證件失效，即無(wú)法使用，與注銷稅務(wù)登記是不同的概念。一些老的外資企業(yè)，納稅人實(shí)際已失去經(jīng)營(yíng)主體資格，工商執(zhí)照已被吊銷多年，但由于其存在陳欠稅款，根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，有欠稅的企業(yè)稅務(wù)部門不能辦理注銷手續(xù)，因此只得長(zhǎng)期掛“非正常戶”，稅務(wù)信息系統(tǒng)中還存在著五年、十年的“非正常戶”，造成了稅務(wù)部門與工商部門信息的不對(duì)稱。
3．優(yōu)惠稅款難追繳。原《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則明確規(guī)定“對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在十年以上的，從開始獲利的年度起，享受‘兩免三減半’的所得稅定期優(yōu)惠，外商投資企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不滿十年的，除因遭受自然災(zāi)害和意外事故造成重大損失的以外，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳已免征、減征的企業(yè)所得稅稅款”。*年1月1日實(shí)施新的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得法》及其實(shí)施細(xì)則，國(guó)稅發(fā)[*]23號(hào)明確規(guī)定，原享受定期減免稅優(yōu)惠的外商投資企業(yè)在*年后條件發(fā)生變化的，導(dǎo)致其不符合享受減免稅的，仍按原《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定補(bǔ)繳其此前已享受的定期減免稅稅款。個(gè)別外商投資企業(yè)有意套取稅收優(yōu)惠，原準(zhǔn)備在新稅法施行后再辦理注銷稅務(wù)登記，然而與新稅法配套的規(guī)范性文件的出臺(tái)，使得其無(wú)法再鉆政策空子。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我市被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照的60戶外商投資企業(yè)中有5戶實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不滿十年、已享受的“兩免三減半”所得稅定期優(yōu)惠共計(jì)免征、減征所得稅150余萬(wàn)元。雖然有文件政策依據(jù)，但基層在實(shí)際辦理企業(yè)注銷清算過程中，由于種種方面的原因，稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其已享受的優(yōu)惠稅款難度依然很大。
二、問題對(duì)策及工作建議
根據(jù)筆者調(diào)查掌握的情況看，砂石料經(jīng)營(yíng)的稅收征管工作主要存在如下問題：
1、證照不齊無(wú)證經(jīng)營(yíng)現(xiàn)象嚴(yán)重。結(jié)止目前，全縣砂石料經(jīng)營(yíng)業(yè)戶已達(dá)20戶,僅5戶在公開拍賣中取得了營(yíng)執(zhí)照和砂石料開采許可證，有2戶未能按期取得營(yíng)執(zhí)照和砂石料開采許可證；其他十幾戶采砂業(yè)戶只辦理了臨時(shí)采砂許可證。由于受經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)，不少砂石料經(jīng)營(yíng)業(yè)主主為逃避監(jiān)督和管理，達(dá)到不繳或少繳稅款的目的，根本不辦理稅務(wù)登記證，造成稅收管理真空和稅收的流失。
2、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)上規(guī)模不建賬，稅收征管難監(jiān)控。在近20戶的砂石料經(jīng)營(yíng)業(yè)戶中投入生產(chǎn)設(shè)備3萬(wàn)元以上至200萬(wàn)元的業(yè)戶有16戶；投入生產(chǎn)設(shè)備主要有挖掘機(jī)，鏟車、破碎機(jī)、分篩機(jī)、采砂船、運(yùn)輸車輛。有的經(jīng)營(yíng)業(yè)戶已能將砂石料加工、分篩成4個(gè)以上類別的精制砂進(jìn)行銷售，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)上了規(guī)模。經(jīng)營(yíng)業(yè)戶認(rèn)為生產(chǎn)工藝簡(jiǎn)單，產(chǎn)品單一，不需建帳進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。致使稅務(wù)檢查無(wú)據(jù)可查。即使有少數(shù)建帳戶，也不如實(shí)提供其帳務(wù)，隱瞞銷售收入的現(xiàn)象嚴(yán)重存在，稅務(wù)人員根本無(wú)法進(jìn)行管理監(jiān)控。
3、砂石料銷售不用發(fā)票,購(gòu)貨單位不索取發(fā)票使偷稅成為可能。由于城鄉(xiāng)居民建房、房地產(chǎn)開發(fā)商和預(yù)制構(gòu)件廠用砂大戶,購(gòu)進(jìn)砂石料時(shí)不需要發(fā)票，缺少索取發(fā)票的意識(shí)，使砂石料經(jīng)營(yíng)業(yè)戶不需領(lǐng)購(gòu)發(fā)票和開據(jù)發(fā)票,收入照樣能夠?qū)崿F(xiàn)。稅務(wù)人員無(wú)法獲得砂石料經(jīng)營(yíng)業(yè)戶真實(shí)生產(chǎn)、銷售的信息，使偷稅成為可能。
4、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境復(fù)雜，稅款核定難。由于砂石料開采均為個(gè)體私營(yíng)業(yè)主經(jīng)營(yíng)，沒有財(cái)務(wù)核算資料。同時(shí)砂石料開采均在河道流域中,當(dāng)稅務(wù)人員到了砂石料現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查卻找不到經(jīng)營(yíng)者?，F(xiàn)在砂石料行業(yè)經(jīng)營(yíng)中的一個(gè)最大特點(diǎn)是：砂石料經(jīng)營(yíng)者不需把砂直接送到用砂單位和個(gè)人那里；用砂單位和個(gè)人也不需直接和砂石料經(jīng)營(yíng)者接洽，而是由跑運(yùn)輸?shù)霓r(nóng)用車主與兩者聯(lián)系通過買和賣賺取運(yùn)費(fèi)。砂石料經(jīng)營(yíng)者為了把砂石料銷出去，自已或組織親屬購(gòu)置運(yùn)輸車輛運(yùn)砂，稅收管理員無(wú)法確切了解每個(gè)砂石料經(jīng)營(yíng)業(yè)戶的生產(chǎn)和銷售情況，給稅款核定征收帶來(lái)很大困難。
5、納稅人納稅意識(shí)淡薄，申報(bào)管理難。由于經(jīng)營(yíng)砂石料的群體，80%以上是農(nóng)村文化程度不高的農(nóng)民，對(duì)稅收的理解就是認(rèn)為掏他們口袋里的錢，很難自覺納稅。目前經(jīng)營(yíng)砂石料的業(yè)主能主動(dòng)到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納稅款的為零。在這次全縣開展砂石料稅收專項(xiàng)檢查中，要求砂石料經(jīng)營(yíng)業(yè)戶在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行自查補(bǔ)報(bào)，全縣砂石料經(jīng)營(yíng)業(yè)戶近20戶僅有3戶進(jìn)行了自查補(bǔ)報(bào)了增值稅1.05萬(wàn)元,開展了此次專項(xiàng)檢查，但仍有不少納稅人在稅收上做文章，能躲就躲，能逃就逃，明拖暗抗，干擾了稅收秩序。
二、加強(qiáng)砂石料行業(yè)稅收征管工作的對(duì)策
1、加大《稅收征管法》的執(zhí)法力度。嚴(yán)格按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十條、六十四條之規(guī)定，要求納稅人按期及時(shí)辦理稅務(wù)登記證和申報(bào)納稅,違者依法給予及時(shí)處罰。依法執(zhí)行稅收政策。加大對(duì)偷稅的處罰，是體現(xiàn)稅法剛性的有力保證。對(duì)納稅人多次出現(xiàn)相同的違反稅收政策的行為，要按《征管法》的有關(guān)規(guī)定從重處罰，通過“嚴(yán)罰”來(lái)威懾偷稅行為，提高納稅尊從度的目的，不斷規(guī)范納稅人自覺遵守稅收法規(guī)，誠(chéng)信申報(bào)納稅。
2、縣國(guó)家稅務(wù)局應(yīng)制定《房縣砂石料行業(yè)稅收管理辦法》規(guī)范征收標(biāo)準(zhǔn)和征收行為，指導(dǎo)全縣砂石料行業(yè)的稅收管理工作。稅源管理部門成立專班，加大日常巡查力度，加強(qiáng)源頭控管。通過對(duì)全縣砂石料的專項(xiàng)檢查，要建立完善管戶檔案，實(shí)行分類管理。
3、根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的大小，必須要求砂石料納稅人建立簡(jiǎn)易賬，特別是我縣免燒磚行業(yè)、預(yù)制板加工行業(yè)，應(yīng)強(qiáng)制推行建帳工作，實(shí)行查帳征收；這樣就能從多個(gè)環(huán)節(jié)、多渠道督促砂石料經(jīng)營(yíng)業(yè)戶銷售開據(jù)發(fā)票，用砂石料單位能夠取得發(fā)票，實(shí)現(xiàn)查賬征收，以票控稅的目的。
關(guān)鍵字：模式完善征管思考稅收現(xiàn)行我國(guó)
為了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，強(qiáng)化稅收的宏觀調(diào)控作用，我國(guó)的稅收征管模式經(jīng)歷了一系列的變革過程。從總體上說(shuō)，正在逐步從傳統(tǒng)走向規(guī)范化、現(xiàn)代化。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制在我國(guó)的逐步建立和1994年新稅制的頒布實(shí)施。為進(jìn)一步體現(xiàn)稅收管理中公平、科學(xué)、規(guī)范、嚴(yán)密、高效原則，我國(guó)在近年確立了“以納稅申報(bào)和優(yōu)質(zhì)服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”的稅收征管模式。現(xiàn)行稅收征管模式基本符合建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)所需要的公平、公正的稅收環(huán)境的要求，并與新稅制相配套，但在實(shí)踐中仍暴露出某些不盡完善的方面，本文針對(duì)這些問題進(jìn)行探討并提出對(duì)策。一、對(duì)現(xiàn)行征管模式的總體評(píng)價(jià)1.現(xiàn)行稅收征管模式在運(yùn)行中的積極效應(yīng)?，F(xiàn)行的征管模式強(qiáng)調(diào)以納稅人自行申報(bào)和稅務(wù)機(jī)關(guān)優(yōu)質(zhì)服務(wù)為基礎(chǔ)。以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，征收、管理、檢查相互制約。這在實(shí)踐中明確了稅收征管工作程序。推進(jìn)了依法治稅的進(jìn)程。從宏觀上對(duì)稅收管理的規(guī)范化起到了一定的積極推動(dòng)作用。建立納稅人自行申報(bào)的納稅制度。其核心是明確了征納雙方的權(quán)利、責(zé)任和義務(wù)，有利于促進(jìn)納稅人自身素質(zhì)的提高，也有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅程序和納稅申報(bào)管理上更加科學(xué)、簡(jiǎn)便和規(guī)范。計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的大力開發(fā)和應(yīng)用。使稅收征管工作從繁瑣中解脫出來(lái)，大大降低了稅收成本。提高了工作效率。計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)在稅收工作中的廣泛應(yīng)用，使申報(bào)、征收和稽查三個(gè)環(huán)節(jié)有機(jī)地結(jié)合起來(lái)。建立辦稅服務(wù)廳采取集中征收的辦法，增加稽查人員的比例，設(shè)置專門稽查機(jī)構(gòu)，這些措施都大大增強(qiáng)了稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法的力度。2、稅收征管模式在運(yùn)行中存在的問題我國(guó)現(xiàn)行的稅收征管模式是一個(gè)比較適應(yīng)當(dāng)前條件。且較為科學(xué)的模式。但是現(xiàn)行稅收征管模式也暴露出很多問題。（1）現(xiàn)行稅收征管機(jī)構(gòu)在功能應(yīng)用上存在著不盡完善的方面。首先征收大廳沒有充分發(fā)揮其功能效應(yīng)。各窗口的設(shè)置還不盡完善，雖然投入大量硬件設(shè)施。但其功能的應(yīng)用有待于開發(fā)。如以計(jì)算機(jī)代替手工征收，雖然提高了工作效率，但目前的軟件功能尚有欠缺，只是對(duì)納稅人簡(jiǎn)單情況進(jìn)行儲(chǔ)存，打印稅額及征收日?qǐng)?bào)等。不能提供大量信息，特別是對(duì)未申報(bào)戶、欠稅戶缺乏很好的源泉控制方法，未能與工商、銀行、企業(yè)進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)。其次，稽查人員所占的比例仍顯不足，稽查力量有特充實(shí)，稽查的內(nèi)容、方法也有應(yīng)進(jìn)一步完善，特別是目前稽查部門實(shí)行的“選案、稽查、審理、執(zhí)行”一整套方法。雖然本意是要強(qiáng)化對(duì)稽查權(quán)力的制約。減少大規(guī)?；槎黾拥亩愂粘杀荆趯?shí)際執(zhí)行中卻出現(xiàn)一些問題，利用選案提供的數(shù)據(jù)不盡準(zhǔn)確，影響了稽查工作的準(zhǔn)確率，特別是目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)干變?nèi)f化，企業(yè)的情況亦是瞬息萬(wàn)變，而且納稅人自身素質(zhì)不高，勢(shì)必影響了原始數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，造成了一些“問題戶”長(zhǎng)期置于稅收管理范圍之外。再次，各機(jī)構(gòu)內(nèi)部各部門之間的職責(zé)范圍劃分有時(shí)不甚合理，征收與稽查兩大機(jī)構(gòu)間也缺乏整體協(xié)調(diào)，使矛盾日益突出。所有這一切都影響了機(jī)構(gòu)功能的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，必須積極地解決。（2）在由舊模式向新模式轉(zhuǎn)變的過程中，稅源管理出現(xiàn)的失控。現(xiàn)行征管模式運(yùn)行后，機(jī)構(gòu)人員重新組合。只靠納稅人憑借自覺意識(shí)主動(dòng)上門納稅。征收不再是專人下專戶。由于客觀觀經(jīng)濟(jì)情況復(fù)雜多樣，形成漏征、漏管戶的大量存在。給稅務(wù)機(jī)關(guān)正常工作秩序造成混亂。如：企業(yè)變更地址后不到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行重新登記，一但中途不來(lái)申報(bào)，就形成“在逃戶”；另則，企業(yè)此廢彼立，鉆空子，少繳、漏繳稅款，再如，企業(yè)辦理稅務(wù)登記，領(lǐng)取發(fā)票以后便銷聲匿跡，不再來(lái)申報(bào)納稅；納稅人雖然申報(bào)了，但稅款不及時(shí)入庫(kù)，形成拖欠；還有一些從事地下經(jīng)濟(jì)的納稅人長(zhǎng)期置于稅務(wù)機(jī)關(guān)征管范圍之外。凡此種種，致使稅源流失的問題越來(lái)越嚴(yán)重。（3）征管工作在具體操作中缺乏一定的規(guī)范性。首先表現(xiàn)在稅務(wù)人員的素質(zhì)、業(yè)務(wù)水平有待于提高；其次辦稅程序、手續(xù)、文書還不甚規(guī)范，稅務(wù)人員執(zhí)法的規(guī)范化問題仍然存在；再次，現(xiàn)行稅收征管模式下機(jī)構(gòu)設(shè)置和相互之間組織協(xié)調(diào)并設(shè)有形成高效的運(yùn)行機(jī)制。二、現(xiàn)行稅收征管模式存在問題的原因分析l、現(xiàn)行稅收征管模式相對(duì)超前與稅收管理環(huán)境相對(duì)落后的矛盾我國(guó)現(xiàn)行稅收的征管模式總體內(nèi)容與世界先進(jìn)國(guó)家稅收征管模式接軌。即納稅人自行申報(bào)為出發(fā)點(diǎn)，在此基礎(chǔ)上，通過稅務(wù)稽查對(duì)納稅人進(jìn)行監(jiān)控。減少稅源流失。但這種模式設(shè)計(jì)并沒有考慮我國(guó)稅收征管環(huán)境的現(xiàn)狀。從我國(guó)稅收征管外部社會(huì)環(huán)境看。納稅人納稅意識(shí)相對(duì)淡薄，造成稅收申報(bào)不真實(shí)的狀況比較嚴(yán)重；在全社會(huì)范圍內(nèi)沒有形成由政府立法并協(xié)調(diào)的全社會(huì)共享的信息網(wǎng)，使稅務(wù)部門無(wú)法準(zhǔn)確及時(shí)分析并控制納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)的真實(shí)性。從稅收征管的內(nèi)部環(huán)境看，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)管理水平比較落后。從稅務(wù)部門的機(jī)構(gòu)設(shè)置到稅務(wù)于部的人員素質(zhì)，從稅收法制建設(shè)到稅收行政執(zhí)法和稅收司法保障體系，從稅收管理手段到計(jì)算機(jī)運(yùn)用的廣度和深度，都存在很多亟待解決的問題。由于我國(guó)稅收管理的內(nèi)部和外部環(huán)境與國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家比較
相對(duì)落后，因此決定現(xiàn)行稅收征管模式在某種程度上超越客觀實(shí)際，必然是超前的，因此在實(shí)踐中會(huì)產(chǎn)生許多問題。2.稅收征收的集中管理和稅源的極度分散、隱蔽之間的矛盾在現(xiàn)行稅收征管模式下，一方面稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人實(shí)行集中征收，集中管理。但對(duì)納稅人動(dòng)態(tài)狀況，以及地下經(jīng)濟(jì)中的納稅人沒有建。立有效的控管手段。稅務(wù)稽查部門由于人員數(shù)量、人員素質(zhì)、稽查手段的限制，對(duì)納稅人的納稅狀況也不可能全面準(zhǔn)確管理，同時(shí)由于社會(huì)信息網(wǎng)絡(luò)沒有形成，計(jì)算機(jī)在稅收征管中的運(yùn)用只是淺層次的。而另一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)面對(duì)的是成千上萬(wàn)的納稅戶，稅源分布極度分散，同時(shí)由于目前分配渠道的多種多樣，收入方式復(fù)雜化，使得稅源變得十分隱蔽。這就使稅務(wù)部門不論是對(duì)隱蔽的稅源還是流動(dòng)的稅源。不論是已納入征管范圍的納稅戶，還是末納人管理范圍的納稅人都難以全面。真實(shí)和動(dòng)態(tài)地掌握其稅源的狀況?？梢哉f(shuō)目前的稅收監(jiān)控是人工的監(jiān)控、事后的監(jiān)控。這是造成目前稅收管理中難以形成對(duì)納稅人的主動(dòng)、積極、同步、有效管理的根本性原因之一。三、進(jìn)一步完善現(xiàn)行稅收征管模式的對(duì)策1.強(qiáng)化稅收管理，防止稅源流失針對(duì)稅源流失問題嚴(yán)重，漏征漏管戶大量存在，應(yīng)重視征管基礎(chǔ)工作，針對(duì)各種具體問題采取不同措施，銜接好征管工作中的各個(gè)環(huán)節(jié)。在稅務(wù)登記環(huán)節(jié)上。應(yīng)采取納稅保證金制度，而且要派專門人員進(jìn)行實(shí)地調(diào)查：留檔管理，然后再發(fā)給登記證件，這些原始數(shù)據(jù)將作為后來(lái)的一系列管理工作的基礎(chǔ)。同時(shí)。與工商管理部門進(jìn)行信息交流，掌握納稅人動(dòng)態(tài)資料。在征收環(huán)節(jié)。應(yīng)對(duì)納稅人一定時(shí)期的申報(bào)情況，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，申報(bào)違法情況，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，稅款滯納數(shù)額、原因，零字申報(bào)、負(fù)申報(bào)的情況做詳細(xì)儲(chǔ)存，為稽查選案輸送案源。也為票證供應(yīng)窗口提供數(shù)據(jù)。在稽查環(huán)節(jié)，通過稅務(wù)登記窗口提供的數(shù)據(jù)，進(jìn)行各種對(duì)比分析，及時(shí)做出準(zhǔn)確結(jié)論，對(duì)可疑問題進(jìn)行徹底檢查。在管理機(jī)構(gòu)設(shè)置，實(shí)行征收和稽查的徹底分離，征收局在受理納稅人申報(bào)的同時(shí)，應(yīng)設(shè)專職管理人員按區(qū)域?qū){稅人的管理專職負(fù)責(zé)。2.實(shí)現(xiàn)稅收管理法制化要繼續(xù)開展深入、持久的稅法宣傳。利用一切渠道，采取各種宣傳形式，全方位宣傳，做到家喻戶曉。要運(yùn)用典型事例開展宣傳工作，在全社會(huì)形成偷稅可恥，納稅光榮的良好風(fēng)尚，以提高納稅人自覺納稅的意識(shí)。要嚴(yán)肅稅法，嚴(yán)格執(zhí)法，實(shí)現(xiàn)稅收管理法制化。要做到有法可依，建立健全稅收法制體系，使征納雙方和社會(huì)各個(gè)部門都納入法治化軌道。近期應(yīng)要完善稅收工作各環(huán)節(jié)執(zhí)法程序，規(guī)范執(zhí)法文書的應(yīng)用，做到有法可依，有據(jù)可查；執(zhí)法人員要加強(qiáng)法制觀念的教育，做到執(zhí)法必嚴(yán)。要從自身做起，不允許收人情稅現(xiàn)象出現(xiàn)，堅(jiān)決制止以補(bǔ)代罰，以罰代刑的做法，做到有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究，無(wú)論任何單位和個(gè)人，只要違犯了稅法，就必須承擔(dān)法律責(zé)任，法律面前必須人人平等。3.建立健全工作規(guī)范制度辦稅程序要統(tǒng)一，設(shè)置多功能辦稅大廳，明確各窗口的職責(zé)分工，規(guī)范服務(wù)、文明征稅。征收、稽查各環(huán)節(jié)工作要程序化、規(guī)范化。各環(huán)節(jié)的資料、信息傳遞要有規(guī)范的手續(xù)。稽查工作中要正確處理選案、稽查、審理、執(zhí)行各環(huán)節(jié)的關(guān)系。規(guī)范稅務(wù)執(zhí)法文書的使用。全國(guó)或省市要統(tǒng)一執(zhí)法文書的使用名稱、式樣。法律依據(jù)等，使稅務(wù)執(zhí)法人員能夠正確運(yùn)用稅收擔(dān)保、稅收保全、強(qiáng)制執(zhí)行等稅收法律手段。并在這一領(lǐng)域與計(jì)算機(jī)軟件相配套，在軟件上存儲(chǔ)相應(yīng)的文書及使用方法，做到雜而不亂，有章可循。有條不紊。稅務(wù)人員要加強(qiáng)文書使用，規(guī)范使用執(zhí)法文書，每一個(gè)工作步驟都要有相應(yīng)的內(nèi)部文書或外部文書，以此達(dá)到嚴(yán)格執(zhí)法的效應(yīng)。4.大力開發(fā)軟件系統(tǒng)。進(jìn)一步擴(kuò)大計(jì)算機(jī)在稅收領(lǐng)域中的應(yīng)用為了改變計(jì)算機(jī)現(xiàn)有的利用程度，達(dá)到人機(jī)結(jié)合征收、人機(jī)結(jié)合稽查的目的，我們必須大力開發(fā)軟件系統(tǒng)。第一，增加一定投強(qiáng)加強(qiáng)微機(jī)開發(fā)力量。確保軟件開發(fā)應(yīng)用及時(shí)到位；第二，規(guī)范不合理的工作程序，規(guī)范部分內(nèi)部傳遞文書以及納稅申報(bào)表體系，使之既簡(jiǎn)單明了，又有實(shí)質(zhì)應(yīng)用，便于進(jìn)行微機(jī)操作；第三，盡快與工商、銀行等機(jī)構(gòu)進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)，達(dá)到信息共享，以現(xiàn)代科學(xué)手段進(jìn)行征收管理，完善征管監(jiān)控系統(tǒng)，既全面掌握了稅源基本情況，又為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，使稅收工作由繁到簡(jiǎn)。5.強(qiáng)化稅務(wù)稽查，為征管模式職務(wù)理順機(jī)構(gòu)，促使稽查崗位系列化，人員配備科學(xué)化。在機(jī)構(gòu)設(shè)置上，要遵循相對(duì)獨(dú)立原則。業(yè)務(wù)上垂直領(lǐng)導(dǎo)，促進(jìn)執(zhí)法規(guī)范化建設(shè)，發(fā)揮稽查功能。在人員配備上，要充實(shí)稽查力量，人員的綜合素質(zhì)要高于其他人員。稽查形式應(yīng)多樣化。稽查手段現(xiàn)代化。要充分運(yùn)用好日常稽查，專項(xiàng)稽查和重點(diǎn)稻查三種形式，大范圍采取計(jì)算機(jī)選案的方法深入細(xì)致地進(jìn)行稽查活動(dòng)。各環(huán)節(jié)的資料、信息傳遞要有規(guī)范的手續(xù)。稽查工作中要正確處理選案、稽查、審理、執(zhí)行各環(huán)節(jié)的關(guān)系。
二、抓隊(duì)伍人員思想，更新“小稅種大責(zé)任”征管理念是前提。由于“兩稅”稅源零星分散，難于管理，且占稅收收入總量比重小，征收難度大、成本高，稅務(wù)部門往往疏于管理。為此，南昌市地方稅務(wù)局領(lǐng)導(dǎo)，首先更新思想觀念，明確指出，要在抓好主稅種征管的同時(shí)，摒棄過去重大稅、輕小稅的片面認(rèn)識(shí)，充分認(rèn)識(shí)車船使用稅、印花稅等小稅種在新形勢(shì)下的地位與作用，把它們納入征管工作的重要議事日程來(lái)抓，深挖增收潛力，全面實(shí)施科學(xué)化、精細(xì)化管理，不斷提高征管質(zhì)量和水平。并強(qiáng)調(diào)：一個(gè)地區(qū)對(duì)零散稅收征管重視程度如何，不僅是對(duì)該地區(qū)征管水平的衡量，更是對(duì)能否堅(jiān)決貫徹總局依法治稅指導(dǎo)思想的檢驗(yàn)，是依法治稅的迫切需要。隊(duì)伍人員的思想素質(zhì)提高了，才能在全局上下牢固樹立“抓大不放小”的征管理念，才能善于“撿”“兩稅”這樣的“小芝麻”，積液成裘，在“兩稅”這個(gè)“小稅種”中實(shí)現(xiàn)大作為。
三、加強(qiáng)稅種管理，強(qiáng)化稅源控管是關(guān)鍵。稅源管理是稅收征管的基礎(chǔ)和核心工作，而“兩稅”又存在點(diǎn)多、面廣，既有“西瓜”可抱，又有“芝麻”可撿的特點(diǎn)，顧此失彼就必然會(huì)造成“兩稅”的稅收管理盲區(qū)。因此，建立源泉控稅機(jī)制，抓好“兩稅”控管和對(duì)重點(diǎn)稅源戶的監(jiān)管，分析和研究稅源，實(shí)現(xiàn)“兩稅”申報(bào)與征收的最大化，是加強(qiáng)“兩稅”征管、有效防止稅款流失的基礎(chǔ)。南昌市地方稅務(wù)局為切實(shí)做好“兩稅”征管工作，認(rèn)真開展了對(duì)“兩稅”稅源、征管現(xiàn)狀的摸底調(diào)查，并及時(shí)按稅種建立了基礎(chǔ)資料數(shù)據(jù)庫(kù)。以印花稅為例，依托信息化數(shù)據(jù)集中和“一戶式”信息管理等有利條件，充分利用征收、管理、稅政、稽查等部門提供的信息，分析納稅人的申報(bào)納稅資料和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)信息數(shù)據(jù)，以及與其銷售收入等指標(biāo)的對(duì)應(yīng)關(guān)系，進(jìn)行分析對(duì)比，強(qiáng)化印花稅的稅源管理。在實(shí)際工作中，針對(duì)印花稅在各行各業(yè)的不同特點(diǎn)，一是加大對(duì)建筑安裝行業(yè)、外來(lái)基建等重點(diǎn)行業(yè)和重點(diǎn)稅源戶的監(jiān)管力度，對(duì)建筑安裝項(xiàng)目開工進(jìn)行立項(xiàng)登記，完善對(duì)建筑安裝工程承包合同管理，在建筑安裝企業(yè)、外來(lái)基建單位到稅務(wù)部門開具門臨發(fā)票時(shí)，按開票金額及時(shí)足額附征印花稅，并分戶建立扣繳臺(tái)賬；二是加大對(duì)批發(fā)零售業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)印花稅征管，特別是對(duì)批發(fā)零售業(yè)大型企業(yè)的銷售合同類印花稅管理，對(duì)合同金額較大，銷售收入明顯偏低的企業(yè)進(jìn)行重點(diǎn)調(diào)查分析清理，僅2006年全年批發(fā)零售行業(yè)這一項(xiàng)就入庫(kù)印花稅1 438萬(wàn)元，比上年同期增長(zhǎng)465萬(wàn)元，增幅達(dá)47.8%。
（一）補(bǔ)交稅金以及承擔(dān)稅收滯納金的風(fēng)險(xiǎn)
在企業(yè)所得稅匯算清繳的過程中，納稅人很可能由于對(duì)政策解讀的錯(cuò)誤或其他原因而導(dǎo)致稅款繳納不足額或者不繳納的情況。因此，一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)所得稅匯算清繳情況進(jìn)行抽查并且發(fā)現(xiàn)了企業(yè)的以上行為，企業(yè)不僅要補(bǔ)繳稅款，還要按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的規(guī)定，自之納稅款當(dāng)天起，按日加收滯納稅款的萬(wàn)分之五作為滯納金。在大多數(shù)情況下，企業(yè)補(bǔ)征稅款的風(fēng)險(xiǎn)都會(huì)被忽略。因?yàn)槠髽I(yè)納稅人認(rèn)為對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)的應(yīng)繳未繳稅款只要及時(shí)補(bǔ)上即可，不需罰款，然而事實(shí)并非如此。
（二）行政處罰與刑事處罰的風(fēng)險(xiǎn)
在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過程中，存在不少企業(yè)納稅人在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)通過各種違法手段，如不列或者少列應(yīng)稅收入，多列支成本費(fèi)用支出項(xiàng)目等行為，來(lái)減少應(yīng)該繳納的稅款。一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)的這些違法行為，就會(huì)依據(jù)《中華人民共和國(guó)刑法》和《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》相關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)的違法行為進(jìn)行處罰，處罰具體包括行政與刑事處罰，追究刑事責(zé)任等。
（三）增加企業(yè)應(yīng)交稅費(fèi)的風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)在進(jìn)行所得稅匯算清繳過程中，因?yàn)閷?duì)企業(yè)所得稅政策法規(guī)的理解錯(cuò)誤，導(dǎo)致企業(yè)納稅人實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅稅款要多于稅法中實(shí)際規(guī)定的應(yīng)繳稅額。這就造成了企業(yè)在所得稅匯算清繳中存在多繳稅款的情況，大大增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
二、企業(yè)所得稅匯算清繳中存在問題
（一）企業(yè)對(duì)稅收政策不重視
我國(guó)自從2008年1月1號(hào)開始實(shí)施新的企業(yè)所得稅法以來(lái)，各種配套的法規(guī)政策陸續(xù)出臺(tái)，而部分企業(yè)的財(cái)務(wù)人員因?yàn)楦鞣N各樣的原因，未能全面及時(shí)地掌握最新稅收法規(guī)政策，從而導(dǎo)致了企業(yè)匯算清繳中存在各種違規(guī)問題。
（二）未能規(guī)范的填報(bào)納稅申請(qǐng)表
在新的企業(yè)所得稅法實(shí)施之后，出現(xiàn)了多種多樣的申報(bào)表。居民企業(yè)與非居民企業(yè)要單獨(dú)填報(bào)不同的納稅申請(qǐng)表，并且預(yù)繳稅款的申請(qǐng)表與年終匯算清繳申請(qǐng)表有所不同，還有就是核定征收匯算清繳填補(bǔ)與查賬征收?qǐng)?bào)表也不相同，因此，若納稅人出現(xiàn)選擇不當(dāng)?shù)那闆r，就極有可能會(huì)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于居民企業(yè)，其填報(bào)的一組報(bào)表就包含十二張表，其中包括一張主表與十一張附表，各表之間有著緊密的邏輯關(guān)系，蘊(yùn)含著稅收政策。因此，若企業(yè)對(duì)稅收政策理解得不透徹，則會(huì)直接影響報(bào)表填報(bào)的規(guī)范程度。
（三）稅收程序缺乏規(guī)范性
新所得稅法中有許多如三新費(fèi)用、投資收益免稅、設(shè)備投資抵免等優(yōu)惠政策，企業(yè)善加利用這些優(yōu)惠政策是很有必要的。然而由于部分企業(yè)對(duì)稅收程序的規(guī)范性了解較少，使得本來(lái)應(yīng)該備案或者報(bào)批的項(xiàng)目未能按照相應(yīng)的程序或不符合相關(guān)條件而無(wú)法享受優(yōu)惠政策，給企業(yè)帶來(lái)了不必要的損失與麻煩。
（四）企業(yè)虛報(bào)銷售收入
在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中，部分企業(yè)存在銷售收入申報(bào)不真實(shí)的情況。企業(yè)納稅人通過少計(jì)甚至不計(jì)收入的方式，人為的削減企業(yè)銷售收入；或者將收入掛在“應(yīng)付賬款”與“其他應(yīng)付款”等往來(lái)科目中，遲報(bào)、少報(bào)甚至不報(bào)收入。部分企業(yè)甚至把利潤(rùn)人為進(jìn)行轉(zhuǎn)移，來(lái)實(shí)現(xiàn)減少計(jì)稅依據(jù)的目標(biāo)。除此之外，部分企業(yè)依據(jù)不符合規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策來(lái)減少自身的收入，對(duì)于哪些財(cái)政撥款、基金可以當(dāng)作是不征稅收入界定不清晰，依據(jù)企業(yè)自身的情況把上述所有的收入都認(rèn)定成為不征稅收入，擅自將“成本費(fèi)用”預(yù)提入往來(lái)的科目。通過這些手段來(lái)減少應(yīng)納稅所得額，使自己能夠享受較低的稅率，最終實(shí)現(xiàn)少繳或者不繳企業(yè)所得稅的目標(biāo)。
（五）虛增成本費(fèi)用等項(xiàng)目
實(shí)務(wù)中，許多企業(yè)存在著虛增成本費(fèi)用的錯(cuò)誤做法。首先，部分企業(yè)存在工資薪金稅前扣除不規(guī)范的現(xiàn)象。企業(yè)將工資性支出歸于差旅費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等費(fèi)用科目，有的則在管理費(fèi)用中列支給員工報(bào)銷的交通補(bǔ)貼和電話費(fèi)。其次，存在福利費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)違反規(guī)定稅前列支的情況。企業(yè)采取各種各樣的手段把供暖、住房以及交通補(bǔ)貼等計(jì)入福利項(xiàng)目之中，把實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用計(jì)入其他費(fèi)用之中，故意減少業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的金額。再次，稅前扣除與收入不相關(guān)的支出。在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，部分企業(yè)列支企業(yè)員工個(gè)人汽車的保險(xiǎn)、修理費(fèi)和住房的物業(yè)費(fèi)。但是按照會(huì)計(jì)中的相關(guān)性原則，這些費(fèi)用均屬于與取得收入無(wú)關(guān)的支出。在企業(yè)進(jìn)行所得稅繳納數(shù)目計(jì)算時(shí)不可以予以扣除。最后，是預(yù)提、暫估成本費(fèi)用的稅前扣除。根據(jù)我國(guó)相關(guān)稅法規(guī)定，企業(yè)在實(shí)際生產(chǎn)過程中所產(chǎn)生的各項(xiàng)費(fèi)用，都應(yīng)該依據(jù)實(shí)際發(fā)生的數(shù)額計(jì)入成本費(fèi)用科目，不得將預(yù)提的費(fèi)用或者準(zhǔn)備金直接列為成本或費(fèi)用。此外，將資本性支出改成經(jīng)營(yíng)性支出，稅前扣除未經(jīng)審批的財(cái)產(chǎn)損失以及任意擴(kuò)大研究開發(fā)費(fèi)用的歸集等問題也很突出。
三、企業(yè)所得稅匯算清繳稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的對(duì)策
（一）轉(zhuǎn)變納稅觀念，杜絕偷稅行為
依據(jù)現(xiàn)行的稅收征管相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)納稅人的違法行為一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)查出，那企業(yè)所要面對(duì)的就不僅僅是補(bǔ)繳應(yīng)繳納而未繳納稅款的問題了。企業(yè)不僅要補(bǔ)繳拖欠的稅款，還要向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納罰款，若情節(jié)嚴(yán)重，甚至?xí)灰扑椭了痉C(jī)關(guān)，由司法機(jī)關(guān)追究企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的刑事責(zé)任。并且應(yīng)該注意的是，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)偷稅逃稅企業(yè)進(jìn)行無(wú)限期的追究。偷稅逃稅并不能給納稅人帶來(lái)真正的收益，因此有相當(dāng)多的在匯算清繳中曾經(jīng)逃過稅款或發(fā)生失誤的納稅人，在被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處之后都對(duì)自己的行為進(jìn)行了反思。反思過后，采取了更加積極向上的態(tài)度來(lái)面對(duì)所得稅匯算清繳，并開始逐漸的依照法律履行匯算清繳義務(wù)，以此來(lái)確保所得稅匯算清繳過程中不發(fā)生或少發(fā)生差錯(cuò)，不產(chǎn)生或者盡量少產(chǎn)生新的稅收風(fēng)險(xiǎn)。通過依法履行匯算清繳義務(wù)，不僅可以使企業(yè)保證自身的利益，維持自身良好形象，更可以使企業(yè)減少額外的稅收風(fēng)險(xiǎn)。
（二）建立健全科學(xué)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度
企業(yè)匯算清繳的稅收風(fēng)險(xiǎn)是許多大型企業(yè)也無(wú)法避免的，許多大型公司如國(guó)美、創(chuàng)維、蘇寧和中國(guó)平安等，因?qū)Χ悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)的防控不足導(dǎo)致出現(xiàn)了稅收上的麻煩，使得本企業(yè)在聲譽(yù)和實(shí)際經(jīng)營(yíng)上都受到了不小的損失，更加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。由此可以看出，加強(qiáng)企業(yè)匯算清繳中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理已經(jīng)成為企業(yè)的當(dāng)務(wù)之急，是擺在企業(yè)面前非?，F(xiàn)實(shí)、迫切需要解決的問題。而要解決這一問題，則必須建立科學(xué)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度。在對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理深刻認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)以及內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的具體要求，合理的設(shè)置稅務(wù)管理部門以及崗位，明確各個(gè)崗位的責(zé)任以及權(quán)限，建立稅務(wù)管理的崗位責(zé)任制。同時(shí)，在健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度的基礎(chǔ)上，還應(yīng)該充分發(fā)揮每個(gè)崗位的職能效用。由于企業(yè)所得稅匯算清繳是按年進(jìn)行的，其涉及企業(yè)整個(gè)年度的各項(xiàng)收入、成本、費(fèi)用、應(yīng)交稅費(fèi)等，所以要充分結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)理念和發(fā)展戰(zhàn)略，做到真正發(fā)揮這一組織體系作用。除此之外，企業(yè)還應(yīng)注意定時(shí)評(píng)估評(píng)測(cè)企業(yè)內(nèi)部可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在這一基礎(chǔ)上，相關(guān)職能部門要對(duì)企業(yè)可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)做出反應(yīng)，積極采取相應(yīng)的控制措施予以化解。例如，按照稅務(wù)發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的可能性以及風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生會(huì)對(duì)企業(yè)造成影響的大小，將企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制措施劃分為避免、轉(zhuǎn)移、重點(diǎn)管理或者可以接受等。除了對(duì)自身進(jìn)行管理，還可以借助稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的幫助。近年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)憑借自身高超的業(yè)務(wù)水平受到越來(lái)越多企業(yè)的青睞。因此，對(duì)于一些規(guī)模比較小，難以建立自身稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門的小型企業(yè)，可以借助稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的力量。例如，委托稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)辦理其所得稅匯算清繳業(yè)務(wù)，從而降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
