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時(shí)間：2023-08-27 15:11:52
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(一)方法論。方法論是認(rèn)識(shí)世界和改造世界的根本方法，它是會(huì)計(jì)理論方法的最高層次。的認(rèn)識(shí)論是會(huì)計(jì)理論研究的指導(dǎo)。具體地說(shuō)，就是要把辯證唯物主義、唯物主義和革命能動(dòng)的反映論當(dāng)作會(huì)計(jì)理論研究方法的方法論。同其它學(xué)科一樣，方法論在會(huì)計(jì)理研究方法體系中的作用主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面:一方面方法論是哲學(xué)思維或哲學(xué)方法論在會(huì)計(jì)學(xué)家意識(shí)中的體現(xiàn)，又是從哲學(xué)角度對(duì)會(huì)計(jì)現(xiàn)實(shí)和會(huì)計(jì)理論的審視，是提供會(huì)計(jì)學(xué)家認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)的方法模式，這種模式被潛移默化地內(nèi)化為會(huì)計(jì)學(xué)家的思維方式或方法意識(shí)，構(gòu)成他們觀察、思考會(huì)計(jì)現(xiàn)實(shí)情況的視野，最終凝固成為會(huì)計(jì)學(xué)家對(duì)某種理論的思維習(xí)慣。另一方面，唯物辯證法、唯物史觀和認(rèn)識(shí)論轉(zhuǎn)化為方法論并不是互不相關(guān)的，而是互為條件、互相依賴、互相滲透、互相轉(zhuǎn)化，共同形成為把哲學(xué)轉(zhuǎn)化為方法論的“合力”。可以這樣認(rèn)為，每一個(gè)會(huì)計(jì)理論工作者總是有意或無(wú)意地在其工作中接受一定的方法論的指導(dǎo)。
(二)基本方法。基本方法是我們認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)時(shí)所運(yùn)用的最一般的思維方法。思維方法按照其特點(diǎn)和階段的不同，又劃分為思維的基本方法和思維的技術(shù)方法。
1．思維的基本方法。包括觀察法、形象思維法和抽象思維法。在進(jìn)行會(huì)計(jì)研究時(shí)，首先必須按照具體的會(huì)計(jì)科研課題進(jìn)行調(diào)查和搜集有關(guān)的資料，并通過(guò)觀察到的事實(shí)來(lái)判定調(diào)查地點(diǎn)和資料渠道的取舍。由于觀察一般要從感性認(rèn)識(shí)開(kāi)始，通過(guò)感性認(rèn)識(shí)對(duì)事物作出判斷和評(píng)價(jià)，上升到理性認(rèn)識(shí)。只有在占有了大量的、豐富的資料后，才能為會(huì)計(jì)理論研究打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。從這點(diǎn)來(lái)看，觀察法是思維的最基本的方法。在此基礎(chǔ)上還要進(jìn)行形象思維和抽象思維。形象思維法，包括聯(lián)想法和想象法。聯(lián)想法是指由一事物而想到另一事物的方法，具有表面性、隨意性和猜測(cè)性。想象法是指在原有形象的基礎(chǔ)上加工改造而形成的思維方法，具有形象性、概況性和創(chuàng)造性。會(huì)計(jì)理論研究同樣需要?jiǎng)?chuàng)造性的想象力，即不局限于現(xiàn)有的會(huì)計(jì)描述，而獨(dú)立地創(chuàng)造出新形象的想象。抽象思維法，包括形式邏輯和辯證邏輯法。形式邏輯方法是一類程序化很高的方法，一般包括比較、分類、類比、移植、歸納、、綜合、概括、證明和反駁等一系列方法。這些方法在人們的意識(shí)中以高度抽象的方式固定下來(lái)，具有普遍有效的公理性。辯證邏輯方法是形式邏輯方法的與深化，它是從客觀對(duì)象的內(nèi)在矛盾入手，來(lái)分析和解決思維的矛盾運(yùn)動(dòng)。辯證邏輯方法不僅承認(rèn)分析、綜合、歸納、演繹等方法在人類思維中的重大作用，而且將它們看成是具有對(duì)立統(tǒng)一的關(guān)系的方法，將每對(duì)關(guān)系看成是一個(gè)矛盾的統(tǒng)一體。抽象思維方法在會(huì)計(jì)研究活動(dòng)中有著極其重要的作用，在會(huì)計(jì)研究的各個(gè)領(lǐng)域運(yùn)用得最為普遍。會(huì)計(jì)研究成果的提出，或是從大量具體的事實(shí)和資料的研究中得出(歸納)，或是為解決具體問(wèn)題而運(yùn)用一定的會(huì)計(jì)學(xué)知識(shí)推出(演繹)。會(huì)計(jì)研究成果，除了要接受會(huì)計(jì)實(shí)踐的檢驗(yàn)外，還要在邏輯上前后一致。此外，分類與比較、分析與綜合等方法在會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域大量采用，在許多會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)刊物中，隨處可見(jiàn)這些研究方法的蹤影。
首先，實(shí)證研究是我國(guó)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)研究的主流方法。在以下方面的研究中，實(shí)證研究方法被大多數(shù)研究者有意或無(wú)意地使用著，成為他們研究的主要方法：①現(xiàn)狀分析。目前我國(guó)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)研究中有相當(dāng)部分是屬于這種“客觀事實(shí)是什么狀態(tài)”的研究，如農(nóng)民收入現(xiàn)狀分析、農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)現(xiàn)狀分析等。這種研究本身就決定了其研究的實(shí)證性質(zhì)，其所運(yùn)用的具體方法如靜態(tài)研究方法、動(dòng)態(tài)研究方法等也大都屬于實(shí)證研究方法的范疇；②特征分析。在農(nóng)村經(jīng)濟(jì)改革與發(fā)展中，原有事物的變化，新事物的出現(xiàn)，都需要理論工作者對(duì)這些變化后的事物及其本質(zhì)特征進(jìn)行分析和歸納，以使我們對(duì)“客觀事物”的特有存在狀態(tài)有一個(gè)清晰的認(rèn)識(shí)，因而特征分析自然納入了理論工作者的研究視野，如對(duì)我國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展新階段的特征分析、農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化特征分析等。特征分析主要運(yùn)用比較分析、歸納分析等實(shí)證方法探詢事物的特有存在狀態(tài)，這無(wú)疑屬于實(shí)證研究的范疇；③模式分析。由于我國(guó)地區(qū)差別較大，農(nóng)村經(jīng)濟(jì)改革與發(fā)展呈現(xiàn)出多樣化的特點(diǎn)。許多地區(qū)在改革與發(fā)展中的許多做法，經(jīng)過(guò)不斷完善，形成特有的發(fā)展模式。這些模式研究對(duì)于“摸著石頭過(guò)河”式的改革其意義是不言而喻的，如對(duì)諸城模式、蘇南模式的研究等。這類研究主要運(yùn)用歸納分析、比較分析等實(shí)證方法，側(cè)重于對(duì)模式的特點(diǎn)、構(gòu)成要素、形成原因、適用條件等進(jìn)行客觀分析，因而屬于實(shí)證研究的范疇；④關(guān)系或原因分析。農(nóng)村經(jīng)濟(jì)改革與發(fā)展中的許多事物之間有著內(nèi)在的因果關(guān)系，分析研究這種因果關(guān)系有利于尋求事物發(fā)展變化的內(nèi)在規(guī)律，這自然也成為農(nóng)村經(jīng)濟(jì)研究的重要內(nèi)容，如對(duì)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化與農(nóng)民增收的關(guān)系分析、土地撂荒與土地制度的關(guān)系分析、農(nóng)業(yè)剩余勞動(dòng)力轉(zhuǎn)移的制約因素分析等。這類研究實(shí)際上屬于關(guān)系或原因“是什么”的實(shí)證研究范疇，其所運(yùn)用的具體方法如因果分析方法、因素分析方法等也大都屬于實(shí)證研究方法的范疇；其次，農(nóng)村經(jīng)濟(jì)研究中的規(guī)范研究是牢牢建立在實(shí)證研究基礎(chǔ)之上的，并在很大程度上表現(xiàn)出實(shí)證研究方法的特點(diǎn)。
我國(guó)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)研究除了實(shí)證研究這一主流方法之外，也大量運(yùn)用了規(guī)范研究方法。規(guī)范研究是探討經(jīng)濟(jì)運(yùn)行“應(yīng)該是什么”的研究方法。這種方法主要依據(jù)一定的價(jià)值判斷，給出達(dá)到這種價(jià)值判斷的步驟。由于我國(guó)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)正處在體制和結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)軌階段，對(duì)今后的體制、制度及經(jīng)濟(jì)運(yùn)行與結(jié)構(gòu)“應(yīng)該是什么樣”的設(shè)計(jì)自然納入了理論工作者的研究范圍。但絕大多數(shù)規(guī)范研究是以實(shí)證研究為基礎(chǔ)，并在很大程度上體現(xiàn)出實(shí)證研究的色彩。研究方法在多大程度上體現(xiàn)出實(shí)證研究特點(diǎn)，主要取決于其理論假設(shè)與客觀現(xiàn)實(shí)的距離。
我國(guó)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)主體尤其農(nóng)民的有限理性、農(nóng)村信息不充分、農(nóng)村市場(chǎng)體制不健全等已是公認(rèn)的不爭(zhēng)事實(shí)，并成為農(nóng)村經(jīng)濟(jì)研究的基本假設(shè)前提，這就使經(jīng)濟(jì)學(xué)分析方法暗含的理論假設(shè)，即“經(jīng)濟(jì)人”、“充分信息”、“市場(chǎng)完全競(jìng)爭(zhēng)”等假設(shè)，在我國(guó)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)研究的應(yīng)用中被大大放寬。理論假設(shè)的“現(xiàn)實(shí)化”為規(guī)范研究的實(shí)證色彩埋下了“伏筆”。我國(guó)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)研究中的規(guī)范研究很多，如對(duì)農(nóng)村土地制度的研究、農(nóng)村社會(huì)保障體系研究等等，從總體上看，幾乎所有的規(guī)范研究都是對(duì)關(guān)于農(nóng)村經(jīng)濟(jì)改革與發(fā)展趨勢(shì)實(shí)證研究成果的進(jìn)一步理論提煉和相應(yīng)政策建議，從而使規(guī)范研究本身帶有濃厚的實(shí)證研究方法論色彩。
中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
收錄日期：2012年3月12日
一、引言
科學(xué)發(fā)展的歷史已經(jīng)證明，不同學(xué)科能否運(yùn)用正確而科學(xué)的研究方法對(duì)其成果的科學(xué)價(jià)值尤為重要?？梢哉f(shuō)，一門學(xué)科是否具有比較系統(tǒng)的研究方法與完整的學(xué)術(shù)研究規(guī)范并得到較好的運(yùn)用，也是其是否成熟的重要標(biāo)志之一。
科學(xué)研究活動(dòng)的正常開(kāi)展還要受到研究對(duì)象和研究方法的影響，任何一門科學(xué)的形成都離不開(kāi)研究方法，甚至可以說(shuō)，科學(xué)的發(fā)展就是依靠方法的發(fā)展。方法的枯竭是科學(xué)的停滯，方法的繁榮則會(huì)促使科學(xué)的發(fā)展。一門學(xué)科的成立決定于其研究方法，一門學(xué)科的發(fā)展也是決定于其研究方法。既然會(huì)計(jì)學(xué)是人類社會(huì)科學(xué)體系的一個(gè)重要組成部分，則研究方法便會(huì)對(duì)其發(fā)展產(chǎn)生重要的影響。因此，會(huì)計(jì)科學(xué)研究方法也可以作為整個(gè)會(huì)計(jì)科學(xué)體系中的一個(gè)專門問(wèn)題來(lái)進(jìn)行研究。
二、會(huì)計(jì)理論的涵義
從實(shí)踐到理論，再用理論來(lái)指導(dǎo)實(shí)踐的認(rèn)識(shí)論同樣適用于會(huì)計(jì)領(lǐng)域。會(huì)計(jì)盡管是因?yàn)樗膶?shí)用性而產(chǎn)生和發(fā)展起來(lái)的，但它是建立在理論體系或概念框架的基礎(chǔ)之上的，也就是說(shuō)，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的形成及發(fā)展有其思想體系依據(jù)。它們?yōu)闀?huì)計(jì)特定方法的出現(xiàn)奠定了合理基礎(chǔ)。
自從產(chǎn)生會(huì)計(jì)理論這一概念之后，各種學(xué)派就對(duì)這一概念各抒己見(jiàn)，眾說(shuō)紛紜，其中具有代表性的觀點(diǎn)主要有：
（一）美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）在1966年發(fā)表的《基本會(huì)計(jì)理論說(shuō)明書(shū)》中對(duì)會(huì)計(jì)理論的解釋基本上是引用上述定義，并認(rèn)為會(huì)計(jì)理論研究是為了達(dá)到四個(gè)目的：（1）確定會(huì)計(jì)的范圍，以便于對(duì)會(huì)計(jì)提出概念，并有可能發(fā)展會(huì)計(jì)理論；（2）建立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)判斷、評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息；（3）指明會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中有可能改進(jìn)的一些方面；（4）為會(huì)計(jì)研究人員尋求擴(kuò)大會(huì)計(jì)應(yīng)用范圍以及由于社會(huì)發(fā)展的需要擴(kuò)展會(huì)計(jì)學(xué)科的范圍，提供一個(gè)有用的框架。
（二）美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）從20世紀(jì)七十年代后期開(kāi)始研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念框架，并指出：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是由互相關(guān)聯(lián)的目標(biāo)和基本概念所組成的邏輯一致的體系，這些目標(biāo)和基本概念可用來(lái)引導(dǎo)首尾一貫的準(zhǔn)則，并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的性質(zhì)、作用和局限性作出規(guī)定。
（三）根據(jù)《韋氏新國(guó)際詞典》，理論是一套緊密相連的假定性的、概念性的和實(shí)用性的原理的整體，構(gòu)成了對(duì)所要探索領(lǐng)域的可供參考的一般框架。理論是一種知識(shí)體系，它能說(shuō)明所研究對(duì)象的現(xiàn)象產(chǎn)生和發(fā)展，并應(yīng)深入對(duì)象的本質(zhì)，探求其內(nèi)在的規(guī)律性。會(huì)計(jì)理論也應(yīng)如此。作為有關(guān)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的知識(shí)體系，會(huì)計(jì)理論既反映會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的本質(zhì)和特征，揭示會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行的發(fā)展規(guī)律，又是由會(huì)計(jì)的特定概念和方法程序所構(gòu)成的邏輯體系。
三、會(huì)計(jì)研究方法體系的結(jié)構(gòu)問(wèn)題
會(huì)計(jì)理論研究方法體系是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)。在這個(gè)體系中，各種方法不是互相孤立、互不相關(guān)和互相割裂的，而是互相聯(lián)系、互相依賴，為完成共同會(huì)計(jì)目標(biāo)而組成的有機(jī)整體。關(guān)于會(huì)計(jì)研究方法體系的結(jié)構(gòu)問(wèn)題，學(xué)界的觀點(diǎn)主要有二層次結(jié)構(gòu)、三層次結(jié)構(gòu)和四層次結(jié)構(gòu)三類觀點(diǎn)。
（一）二層次結(jié)構(gòu)。林志毅（1994）將會(huì)計(jì)研究方法分為哲學(xué)方法論和具體研究方法兩個(gè)層次，他認(rèn)為哲學(xué)方法是一切研究的最高指導(dǎo)思想，并進(jìn)一步將具體研究方法按其適用范圍分為一般方法和特殊方法；就會(huì)計(jì)理論研究的現(xiàn)狀而言，尚未形成專屬于該領(lǐng)域的特殊方法，目前所采用的具體研究方法均為一般方法。
（二）三層次結(jié)構(gòu)。學(xué)者們一般均將會(huì)計(jì)研究方法體系分為三個(gè)層次，但在三個(gè)層次的具體構(gòu)成上存在較大爭(zhēng)論。張昌仁提出會(huì)計(jì)研究方法體系劃分為非邏輯方法（包括資料法、觀察法、調(diào)查法、實(shí)驗(yàn)法等）、邏輯方法（包括描述法、規(guī)范法、實(shí)證法、決策法等）和驗(yàn)證方法（包括行為法、實(shí)證法、評(píng)估法），并指出非邏輯方法是該體系的基礎(chǔ)方法，這類方法運(yùn)用的質(zhì)量直接影響著邏輯方法。邏輯方法是該體系的中心環(huán)節(jié)，它根據(jù)非邏輯方法提供的資料和驗(yàn)證方法反饋的信息，構(gòu)建會(huì)計(jì)理論。驗(yàn)證方法是該體系的最后環(huán)節(jié)，它針對(duì)邏輯方法提出的會(huì)計(jì)理論加以檢驗(yàn)、修正。王華（1996）認(rèn)為會(huì)計(jì)理論研究方法由其所依存的方法論所構(gòu)成。具體包括三個(gè)層次：第一層次，唯物辯證法、歷史唯物觀和認(rèn)識(shí)論――方法論；第二層次，系統(tǒng)理論――亞方法論；第三層次，會(huì)計(jì)理論研究的基本方法，具體包括比較分類法、分析綜合法、歸納法、演繹法、實(shí)證法等。
（三）四層次結(jié)構(gòu)。吳祥云、裘宗舜、艾建明認(rèn)為：第一層次為方法論；第二層次為系統(tǒng)理論；第三層次為會(huì)計(jì)理論研究的一般方法（邏輯方法和歷史方法）；第四層次為會(huì)計(jì)理論研究的具體方法（包括描述性方法、規(guī)范性方法、倫理法、社會(huì)學(xué)法、經(jīng)濟(jì)學(xué)法、事項(xiàng)法、實(shí)證方法等）。李（1999）將會(huì)計(jì)理論研究方法體系表述為：第一層次是會(huì)計(jì)理論研究方法的思想基礎(chǔ)；第二層次是會(huì)計(jì)理論研究的一般適用方法（包括歸納法、演繹法、實(shí)證法等）；第三層次是構(gòu)建會(huì)計(jì)理論體系的角度和手段（包括倫理學(xué)方法、經(jīng)濟(jì)學(xué)方法、數(shù)學(xué)、統(tǒng)計(jì)等）；第四層次是適用于會(huì)計(jì)理論研究的具體方法（目前在理論上尚是空白）。
四、規(guī)范會(huì)計(jì)研究方法
（一）規(guī)范會(huì)計(jì)理論。規(guī)范會(huì)計(jì)研究理論，就是試圖從會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的規(guī)則來(lái)概括會(huì)計(jì)的理論概念，并試圖用這些理論概念引導(dǎo)出“良好的”會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。這種理論著重于說(shuō)明會(huì)計(jì)“應(yīng)當(dāng)是什么”。規(guī)范會(huì)計(jì)理論并不完全滿意于現(xiàn)有的會(huì)計(jì)慣例和做法，而是要從邏輯性方面概括或指明怎樣才算是良好的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。
（二）規(guī)范會(huì)計(jì)研究方法涉及的具體方法
1、歸納法。歸納法亦稱歸納推理，是一種由具體到抽象、由個(gè)別到一般的邏輯方法。也就是說(shuō)，歸納法要通過(guò)觀察和研究具體事務(wù)或現(xiàn)象，從而得出具有普遍意義的客觀規(guī)律，這種研究方法對(duì)于各種不同門類的科學(xué)研究均有普遍的實(shí)用價(jià)值。
歸納法的優(yōu)點(diǎn)是，可以不受預(yù)定的模式所束縛，并把理論概括或結(jié)論建立在大量現(xiàn)象的基礎(chǔ)上。但是，歸納法也有一定的缺陷，即由于個(gè)別人的觀察對(duì)象與范圍有限，每個(gè)企業(yè)或經(jīng)濟(jì)組織的情況不同，有關(guān)的內(nèi)在聯(lián)系或數(shù)據(jù)關(guān)系也可能不同，從而使歸納概括的結(jié)論難免以偏概全。
2、演繹法。演繹法是從一定的基本概念出發(fā)，推導(dǎo)出研究對(duì)象的邏輯性結(jié)構(gòu)；或者說(shuō)，在會(huì)計(jì)上，演繹法應(yīng)以有關(guān)會(huì)計(jì)目標(biāo)、假設(shè)或其他概念為前提，推導(dǎo)出能指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的原則、準(zhǔn)則及相應(yīng)的會(huì)計(jì)方法程序。
歸納法和演繹法的不同點(diǎn)：（1）歸納法建立在假設(shè)的基礎(chǔ)上，而演繹法建立在前提的基礎(chǔ)上；（2）歸納法主要是探究“是什么”，而演繹法主要研究“應(yīng)該是什么”；（3）演繹法有主觀的傾向，而歸納法則較中立；（4）演繹法研究對(duì)象較宏觀，而歸納法研究對(duì)象較具體，較微觀。
3、倫理法。倫理法又稱道德法，它是提出一些要求財(cái)務(wù)報(bào)告或會(huì)計(jì)信息應(yīng)符合的道德標(biāo)準(zhǔn)，作為建立會(huì)計(jì)原則、準(zhǔn)則或理論體系的依據(jù)。這些道德標(biāo)準(zhǔn)主要包括公允、真實(shí)、合理、不偏不倚等。例如，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家斯科特在1941年的論著《會(huì)計(jì)原則的基礎(chǔ)》中就提出：確定會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的基礎(chǔ)涉及社會(huì)組織賴以建立的原則，因此他采用一些社會(huì)倫理標(biāo)準(zhǔn)作為構(gòu)建會(huì)計(jì)理論的依據(jù)。
4、社會(huì)學(xué)法。用社會(huì)學(xué)法構(gòu)建會(huì)計(jì)理論，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息要能反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)社會(huì)的影響，或企業(yè)所應(yīng)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任。這一研究方法是把“公允性”的概念擴(kuò)展到“社會(huì)福利”方面，并強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)技術(shù)和方法的社會(huì)效應(yīng)。
根據(jù)社會(huì)學(xué)法，對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)原則、準(zhǔn)則和程序的評(píng)價(jià)，都要依據(jù)它們所規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)社會(huì)各個(gè)集團(tuán)利益的影響。這一確定方法還包含一種期望：會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)要有助于“社會(huì)福利決策”。為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，它假定已經(jīng)存在一種“既定的社會(huì)價(jià)值”，可以用來(lái)作為建立會(huì)計(jì)理論的標(biāo)準(zhǔn)。
5、經(jīng)濟(jì)學(xué)法。經(jīng)濟(jì)學(xué)法側(cè)重于不同的會(huì)計(jì)技術(shù)方法對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變動(dòng)的控制能力的影響。社會(huì)學(xué)法強(qiáng)調(diào)反映“社會(huì)福利”，倫理學(xué)法強(qiáng)調(diào)“公允”、“真實(shí)”和“無(wú)偏見(jiàn)”地對(duì)社會(huì)所有集團(tuán)提供會(huì)計(jì)信息，經(jīng)濟(jì)學(xué)法講求總體的經(jīng)濟(jì)影響和后果。
五、實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法
（一）實(shí)證會(huì)計(jì)理論。實(shí)證會(huì)計(jì)研究的方法也稱實(shí)證法。根據(jù)《韋氏新國(guó)際辭典》的解釋，實(shí)用主義是各種概念的含義要從它們的結(jié)果中去尋找，思想的職能在于作為行動(dòng)的指南，而真理要明顯地根據(jù)信念的實(shí)際后果去驗(yàn)證。實(shí)證法作為構(gòu)建會(huì)計(jì)理論的一種方法，就是要根據(jù)實(shí)際效用或?qū)嵲诘囊蚬P(guān)系來(lái)選擇會(huì)計(jì)概念、原則、準(zhǔn)則和各種程序。如果這些概念、程序有助于實(shí)現(xiàn)管理當(dāng)局的經(jīng)營(yíng)目的，則它們是有用的，否則就是不可取的。
關(guān)于在會(huì)計(jì)理論研究中引進(jìn)實(shí)證法，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家詹森在1976年發(fā)表的《關(guān)于會(huì)計(jì)研究和會(huì)計(jì)管制現(xiàn)狀的反映》一文就是一個(gè)很好的范例。他認(rèn)為，發(fā)展實(shí)證會(huì)計(jì)理論將能解釋：（1）已存在的會(huì)計(jì)現(xiàn)實(shí)或“為什么會(huì)計(jì)是這樣”；（2）為什么會(huì)計(jì)人員從事這樣的工作；（3）這些現(xiàn)象在資源利用方面產(chǎn)生什么效果。
目前，實(shí)證法的主要發(fā)展是，根據(jù)關(guān)于不同企業(yè)和經(jīng)濟(jì)資源配置所提示的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行成本效益分析，以便解釋或預(yù)測(cè)管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或特定會(huì)計(jì)程序方法的選擇。在研究方法上，實(shí)證法要求先提出一定的假設(shè)，然后應(yīng)用實(shí)際證據(jù)來(lái)驗(yàn)證或駁斥，只有實(shí)際存在的才被認(rèn)為是合理的。
（二）實(shí)證法的基本程序。實(shí)證會(huì)計(jì)研究的基本程序如圖1所示。（圖1）用實(shí)證法開(kāi)展會(huì)計(jì)研究，最關(guān)鍵的問(wèn)題有：（1）對(duì)實(shí)務(wù)變化和制度背景的關(guān)注與述評(píng)；（2）對(duì)文獻(xiàn)的關(guān)注和分析；（3）假設(shè)的提出；（4）變量的選擇；（5）模型的構(gòu)造和統(tǒng)計(jì)方法。下面做一介紹：
1、對(duì)實(shí)務(wù)變化和制度背景的關(guān)注與分析。要開(kāi)展會(huì)計(jì)理論研究，首先必須關(guān)注會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和制度背景的變化。一個(gè)不關(guān)心實(shí)務(wù)和政策變化的人，是很難找到有價(jià)值的題目進(jìn)行研究的。關(guān)注會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的變化比較好理解，但對(duì)制度背景的分析很多人就比較生疏。
2、對(duì)文獻(xiàn)的關(guān)注和評(píng)述。文獻(xiàn)評(píng)述對(duì)會(huì)計(jì)理論研究有著重要的作用。文獻(xiàn)評(píng)述還可以幫助人們發(fā)現(xiàn)仍值得研究的話題。有的是從不同的已有研究成果的矛盾中發(fā)現(xiàn)比如方法論上的、觀點(diǎn)上的話題，也可能是從已有的研究中推出新的話題。所研究的話題既要有理論或現(xiàn)實(shí)意義，還要能夠引人入勝、有趣，能夠組織成新的、有趣的故事。
3、研究假設(shè)的提出。在實(shí)證法中，非常重視研究假設(shè)的提出。在提出研究假設(shè)之前，一定要認(rèn)真想一想什么才是值得研究的問(wèn)題，什么樣的問(wèn)題比較值得研究，什么問(wèn)題的研究?jī)r(jià)值較大。研究的問(wèn)題選定之后，還需要建立待檢驗(yàn)的假設(shè)。首先需要說(shuō)明的是，規(guī)范研究中的“假定”和實(shí)證研究中的“假設(shè)”是不一樣的。規(guī)范研究中的“假定”，是對(duì)所研究問(wèn)題設(shè)定的基礎(chǔ)條件，即在研究開(kāi)始之前，根據(jù)人們的某種共識(shí)或前人的權(quán)威論斷，研究者對(duì)問(wèn)題存在的主客觀環(huán)境作出一些限制性約定；實(shí)證研究中的“假設(shè)”，是對(duì)所研究問(wèn)題的研究結(jié)果的預(yù)期，需要通過(guò)假設(shè)檢驗(yàn)，用證據(jù)判斷其真?zhèn)唯D―可證偽的假設(shè)。
4、變量的選擇。變量在實(shí)證法中非常重要,對(duì)于變量，我們首先可以將其分為定量的變量和定性的變量。定量的變量又有兩種：（1）計(jì)量型變量，如財(cái)務(wù)指標(biāo)、財(cái)務(wù)比率等；（2）計(jì)數(shù)型變量，如股票交易量、企業(yè)家數(shù)等。同樣，定性的變量也包括兩種：（1）有序變量，如風(fēng)險(xiǎn)從小到大排列；（2）虛擬變量，即名義變量，觀察值只有兩個(gè)時(shí)稱二分變量。
5、模型的構(gòu)造和統(tǒng)計(jì)方法。在實(shí)證法中，有的模型很復(fù)雜，有的比較簡(jiǎn)單。同樣，統(tǒng)計(jì)方法也多種多樣，有統(tǒng)計(jì)分析方法，也有統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)方法。在統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)方法中，有方差分析、線性回歸分析、聚類分析、判別分析、因子分析、實(shí)驗(yàn)方法和敏感性檢驗(yàn)等。
六、關(guān)于會(huì)計(jì)研究方法運(yùn)用的選擇與取舍問(wèn)題
會(huì)計(jì)研究方法的選擇直接關(guān)系到會(huì)計(jì)研究成果的科學(xué)性和精確性，由于會(huì)計(jì)研究方法選擇的不同，即使對(duì)同一問(wèn)題進(jìn)行考察，也會(huì)得出不同的甚至截然相反的會(huì)計(jì)研究結(jié)論，可見(jiàn)，正確選擇會(huì)計(jì)研究方法具有極大的重要性。
（一）關(guān)于會(huì)計(jì)研究方法的選擇標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)周忠惠、張立和婁全等人的觀點(diǎn)，會(huì)計(jì)研究方法的選擇要充分考慮研究主體、研究客體和研究環(huán)境各方面的因素，具體選擇標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該包括研究的目的和需要、研究對(duì)象的本質(zhì)及其規(guī)律、研究者本人的思維水平和興趣偏好以及研究的客觀條件四個(gè)方面。黃海玉認(rèn)為，會(huì)計(jì)研究方法的選擇并不是非此即彼的選擇，而是指在特定時(shí)期進(jìn)行特定問(wèn)題研究時(shí)，也即在會(huì)計(jì)理論發(fā)展的特定階段，選擇某一種方法為主、其他有關(guān)方法為輔的一種研究方法組合，去解決特定問(wèn)題。
（二）關(guān)于規(guī)范研究方法與實(shí)證研究方法的選擇。由于規(guī)范研究方法和實(shí)證研究方法各有其優(yōu)缺點(diǎn)，因此許多學(xué)者都意識(shí)到應(yīng)該充分利用兩者的優(yōu)勢(shì)，豐富和發(fā)展我國(guó)的會(huì)計(jì)理論研究。王學(xué)軍和王沛英（2001）指出規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究?jī)?yōu)勢(shì)互補(bǔ)，是會(huì)計(jì)研究向前發(fā)展不可或缺的“兩個(gè)車輪”。徐曄（1998）認(rèn)為，兩大會(huì)計(jì)理論研究方法應(yīng)相輔相成、相得益彰，而不應(yīng)有所偏廢，實(shí)證會(huì)計(jì)是規(guī)范會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)和前提，而規(guī)范會(huì)計(jì)是實(shí)證會(huì)計(jì)的目的和歸宿。
既然規(guī)范研究方法和實(shí)證研究方法應(yīng)該結(jié)合使用，那么應(yīng)該如何結(jié)合，其中哪一種研究方法應(yīng)該占主導(dǎo)地位呢？
1、在會(huì)計(jì)理論發(fā)展的不同階段采用、不同的研究方法。在會(huì)計(jì)理論體系相對(duì)穩(wěn)定的階段，應(yīng)主要運(yùn)用規(guī)范研究方法（收斂性思維）繼續(xù)進(jìn)行研究，通過(guò)輔命題克服理論的困難，使理論作為規(guī)范較好地發(fā)揮作用；當(dāng)會(huì)計(jì)理論發(fā)展進(jìn)入顯著變動(dòng)階段后，需主要采用實(shí)證研究方法（發(fā)散性思維），持批判的態(tài)度從會(huì)計(jì)實(shí)踐、現(xiàn)象的經(jīng)驗(yàn)分析中創(chuàng)造出新的會(huì)計(jì)理論。
2、在研究對(duì)象的不同階段選擇不同的研究方法。勞秦漢（2002）多遵循“實(shí)踐――認(rèn)識(shí)――實(shí)踐”的思路，認(rèn)為對(duì)同一對(duì)象進(jìn)行會(huì)計(jì)理論研究的過(guò)程中，首先應(yīng)盡可能排除價(jià)值判斷，側(cè)重于實(shí)證研究，客觀地揭示會(huì)計(jì)現(xiàn)象層面的規(guī)律；其次應(yīng)在此基礎(chǔ)上，以指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定為目的，通過(guò)理性的價(jià)值判斷構(gòu)建規(guī)范會(huì)計(jì)理論；最后再進(jìn)一步實(shí)證檢驗(yàn)，通過(guò)理性的價(jià)值判斷構(gòu)建規(guī)范會(huì)計(jì)理論。
（三）關(guān)于規(guī)范研究法與實(shí)證研究法的結(jié)合：規(guī)范-實(shí)證（實(shí)踐）研究法。涉及到規(guī)范研究方法與實(shí)證研究方法的選擇時(shí)，從沒(méi)有哪一位學(xué)者提到絕對(duì)只用某一種方法而拋棄另一種方法，只不過(guò)在某一特定研究對(duì)象或某一特定研究階段應(yīng)采用某種方法為主、輔用另一種方法。這說(shuō)明規(guī)范研究方法和實(shí)證研究方法的結(jié)合是我國(guó)會(huì)計(jì)研究方法發(fā)展的主要方向。陳海聲（1997）、杜興強(qiáng)（1997、1998、1999）和杜景來(lái)（2001）認(rèn)為可以把會(huì)計(jì)研究的整個(gè)過(guò)程歸納為“會(huì)計(jì)理論――會(huì)計(jì)實(shí)踐――新的會(huì)計(jì)理論――……”這樣一個(gè)循環(huán)過(guò)程，這樣規(guī)范-實(shí)證（實(shí)踐）會(huì)計(jì)研究方法的基本模式是會(huì)計(jì)理論研究者根據(jù)已有的知識(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐和理論發(fā)展過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，進(jìn)行深入的分析，進(jìn)而提出解決問(wèn)題的假說(shuō)，并通過(guò)對(duì)假說(shuō)的實(shí)踐檢驗(yàn)、修正，逐漸使假說(shuō)變?yōu)樾碌臅?huì)計(jì)理論。在這種模式的指導(dǎo)下，規(guī)范-實(shí)證（實(shí)踐）研究方法的具體研究程序?yàn)椋焊鶕?jù)自身已有會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和知識(shí)，判斷自身研究能力；設(shè)定目的，確立課題；建立概念和理論框架，提出假說(shuō)；思維模擬檢驗(yàn)；社會(huì)實(shí)踐檢驗(yàn)（設(shè)計(jì)方案、手機(jī)數(shù)據(jù)資料、數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)檢驗(yàn)、評(píng)價(jià)假說(shuō)）；假說(shuō)向理論轉(zhuǎn)化，演繹出規(guī)范理論。
主要參考文獻(xiàn)：
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民法研究中計(jì)量方法的運(yùn)用大體可以概括為四個(gè)方面：民事立法的科學(xué)性研究、民事法律實(shí)施效果評(píng)價(jià)、民事法律對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的影響研究、民法學(xué)的知識(shí)圖譜分析。
從法律的制定來(lái)看，科學(xué)制定法律規(guī)則不僅需要借鑒、比較他國(guó)的立法經(jīng)驗(yàn)，更重要的是要扎根于實(shí)際國(guó)情。這里的國(guó)情既包括當(dāng)前的生產(chǎn)力發(fā)展程度，也包括當(dāng)前的意識(shí)形態(tài)，甚至還要預(yù)測(cè)下一時(shí)期的社會(huì)發(fā)展?fàn)顩r，只有這樣才能保證法規(guī)則的科學(xué)合理性和相對(duì)穩(wěn)定性，而科學(xué)的預(yù)測(cè)需要引入計(jì)量方法才能實(shí)現(xiàn)。民事立法的科學(xué)性研究就是在民事立法階段對(duì)法學(xué)現(xiàn)象中各個(gè)變量之間的相互關(guān)系進(jìn)行整理分析，弄清影響民事法律變遷的各個(gè)因素，進(jìn)而運(yùn)用實(shí)證的研究方法對(duì)各個(gè)影響因素進(jìn)行實(shí)證分析。尤其是民事法律中直接體現(xiàn)數(shù)量關(guān)系的法規(guī)則，需要用計(jì)量方法進(jìn)行實(shí)證研究，包括法律規(guī)則制定的基礎(chǔ)、具體數(shù)量的確定等。又如，在公平與效率之間如何權(quán)衡取舍，立法機(jī)關(guān)往往不能給出明確的說(shuō)明。一個(gè)可能的路徑是選用公平和效率為變量，運(yùn)用統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，建立計(jì)量模型，找出與變量相關(guān)的各個(gè)因素之間的數(shù)量關(guān)系，選用合理的效用函數(shù)，進(jìn)而極大化效用函數(shù)轉(zhuǎn)化為一般的數(shù)理問(wèn)題。這樣才能使解決方案既在理論上科學(xué)合理又在實(shí)際中切實(shí)可行。
法律包括民事法律的效力包括形式效力與實(shí)質(zhì)效力。形式效力固然可以采用傳統(tǒng)法學(xué)研究方法進(jìn)行判斷，法律制度的實(shí)質(zhì)效力則不然。法律制度的實(shí)質(zhì)效力就是對(duì)實(shí)際運(yùn)行中的法律的實(shí)際效果進(jìn)行科學(xué)評(píng)價(jià)。法律承擔(dān)著特定的社會(huì)功能，因而需要研究法律的實(shí)際運(yùn)行效果，評(píng)價(jià)法律制度的優(yōu)劣，考察客觀效果與立法意圖之間的吻合程度，立法以及司法所產(chǎn)生的客觀效果是否符合“應(yīng)然”狀態(tài)的價(jià)值要求以及民事法律的社會(huì)反響和民眾的認(rèn)可接受程度如何等等。民事法律在影響社會(huì)的過(guò)程中充滿著雙向互動(dòng)，有效的民事法律需要根據(jù)其運(yùn)作的實(shí)際效果不斷調(diào)整自己。任何一部法律的出臺(tái)都可能會(huì)犧牲部分人的利益，必須放在轉(zhuǎn)型期的中國(guó)這個(gè)大環(huán)境下來(lái)加以考察，必須放在社會(huì)現(xiàn)實(shí)中來(lái)檢驗(yàn)，只有這樣才能對(duì)法律效果有正確的評(píng)價(jià)。單純地依靠傳統(tǒng)的法學(xué)方法（包括規(guī)范分析、邏輯分析、價(jià)值分析等方法）只會(huì)導(dǎo)致“公說(shuō)公有理，婆說(shuō)婆有理”的局面，只有應(yīng)用計(jì)量方法，結(jié)合具體數(shù)據(jù)，給出科學(xué)的實(shí)證分析，得出相關(guān)結(jié)論才能令人信服。
民事法律對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的影響研究，是運(yùn)用計(jì)量法學(xué)的研究方法，以民事法律為變量，定量分析民事法律對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)變遷的影響，揭示民事法律和經(jīng)濟(jì)、社會(huì)之間的相互作用關(guān)系。近年來(lái)法金融學(xué)的興起就是很好的例證。djankov等人用司法質(zhì)量和合同執(zhí)行效率、市場(chǎng)進(jìn)入管制等來(lái)研究法律規(guī)則對(duì)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)的影響；micco和pages等人發(fā)現(xiàn)法律對(duì)雇傭的保護(hù)降低了勞動(dòng)力的流動(dòng)性；特別是以llsv組合為代表的法金融學(xué)者利用各個(gè)樣本國(guó)家的數(shù)據(jù)實(shí)證分析法律對(duì)投資者保護(hù)、所有權(quán)以及公司治理的影響等，取得了豐碩的成果。
民法研究中計(jì)量方法的運(yùn)用大體可以概括為四個(gè)方面：民事立法的科學(xué)性研究、民事法律實(shí)施效果評(píng)價(jià)、民事法律對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的影響研究、民法學(xué)的知識(shí)圖譜分析。
從法律的制定來(lái)看，科學(xué)制定法律規(guī)則不僅需要借鑒、比較他國(guó)的立法經(jīng)驗(yàn)，更重要的是要扎根于實(shí)際國(guó)情。這里的國(guó)情既包括當(dāng)前的生產(chǎn)力發(fā)展程度，也包括當(dāng)前的意識(shí)形態(tài)，甚至還要預(yù)測(cè)下一時(shí)期的社會(huì)發(fā)展?fàn)顩r，只有這樣才能保證法規(guī)則的科學(xué)合理性和相對(duì)穩(wěn)定性，而科學(xué)的預(yù)測(cè)需要引入計(jì)量方法才能實(shí)現(xiàn)。民事立法的科學(xué)性研究就是在民事立法階段對(duì)法學(xué)現(xiàn)象中各個(gè)變量之間的相互關(guān)系進(jìn)行整理分析，弄清影響民事法律變遷的各個(gè)因素，進(jìn)而運(yùn)用實(shí)證的研究方法對(duì)各個(gè)影響因素進(jìn)行實(shí)證分析。尤其是民事法律中直接體現(xiàn)數(shù)量關(guān)系的法規(guī)則，需要用計(jì)量方法進(jìn)行實(shí)證研究，包括法律規(guī)則制定的基礎(chǔ)、具體數(shù)量的確定等。又如，在公平與效率之間如何權(quán)衡取舍，立法機(jī)關(guān)往往不能給出明確的說(shuō)明。一個(gè)可能的路徑是選用公平和效率為變量，運(yùn)用統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，建立計(jì)量模型，找出與變量相關(guān)的各個(gè)因素之間的數(shù)量關(guān)系，選用合理的效用函數(shù)，進(jìn)而極大化效用函數(shù)轉(zhuǎn)化為一般的數(shù)理問(wèn)題。這樣才能使解決方案既在理論上科學(xué)合理又在實(shí)際中切實(shí)可行。
法律包括民事法律的效力包括形式效力與實(shí)質(zhì)效力。形式效力固然可以采用傳統(tǒng)法學(xué)研究方法進(jìn)行判斷，法律制度的實(shí)質(zhì)效力則不然。法律制度的實(shí)質(zhì)效力就是對(duì)實(shí)際運(yùn)行中的法律的實(shí)際效果進(jìn)行科學(xué)評(píng)價(jià)。法律承擔(dān)著特定的社會(huì)功能，因而需要研究法律的實(shí)際運(yùn)行效果，評(píng)價(jià)法律制度的優(yōu)劣，考察客觀效果與立法意圖之間的吻合程度，立法以及司法所產(chǎn)生的客觀效果是否符合“應(yīng)然”狀態(tài)的價(jià)值要求以及民事法律的社會(huì)反響和民眾的認(rèn)可接受程度如何等等。民事法律在影響社會(huì)的過(guò)程中充滿著雙向互動(dòng)，有效的民事法律需要根據(jù)其運(yùn)作的實(shí)際效果不斷調(diào)整自己。任何一部法律的出臺(tái)都可能會(huì)犧牲部分人的利益，必須放在轉(zhuǎn)型期的中國(guó)這個(gè)大環(huán)境下來(lái)加以考察，必須放在社會(huì)現(xiàn)實(shí)中來(lái)檢驗(yàn)，只有這樣才能對(duì)法律效果有正確的評(píng)價(jià)。單純地依靠傳統(tǒng)的法學(xué)方法（包括規(guī)范分析、邏輯分析、價(jià)值分析等方法）只會(huì)導(dǎo)致“公說(shuō)公有理，婆說(shuō)婆有理”的局面，只有應(yīng)用計(jì)量方法，結(jié)合具體數(shù)據(jù)，給出科學(xué)的實(shí)證分析，得出相關(guān)結(jié)論才能令人信服。
民事法律對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的影響研究，是運(yùn)用計(jì)量法學(xué)的研究方法，以民事法律為變量，定量分析民事法律對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)變遷的影響，揭示民事法律和經(jīng)濟(jì)、社會(huì)之間的相互作用關(guān)系。近年來(lái)法金融學(xué)的興起就是很好的例證。Djankov等人用司法質(zhì)量和合同執(zhí)行效率、市場(chǎng)進(jìn)入管制等來(lái)研究法律規(guī)則對(duì)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)的影響；Micco和Pages等人發(fā)現(xiàn)法律對(duì)雇傭的保護(hù)降低了勞動(dòng)力的流動(dòng)性；特別是以LLSV組合為代表的法金融學(xué)者利用各個(gè)樣本國(guó)家的數(shù)據(jù)實(shí)證分析法律對(duì)投資者保護(hù)、所有權(quán)以及公司治理的影響等，取得了豐碩的成果。
[中圖分類號(hào)] F272.92 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2013）13- 0056- 02
隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的日益復(fù)雜，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)也日益加劇，此時(shí)人力資源管理的作用逐漸凸顯，關(guān)于人力資源管理的學(xué)術(shù)研究也如雨后春筍般出現(xiàn)。一般而言，社會(huì)科學(xué)研究方法可以區(qū)分為方法論、研究方式和具體方法3個(gè)層次。本文針對(duì)我國(guó)人力資源管理研究方法的3個(gè)層次展開(kāi)簡(jiǎn)要分析。
1 人力資源管理研究的不同視角
經(jīng)濟(jì)學(xué)對(duì)人力資源管理的研究側(cè)重于制度設(shè)計(jì)。當(dāng)前從經(jīng)濟(jì)學(xué)的視角研究人力資源管理主要可以分為兩類：以人力資源管理為研究對(duì)象的經(jīng)濟(jì)學(xué)分支，如勞動(dòng)經(jīng)濟(jì)學(xué)；借助經(jīng)濟(jì)學(xué)方法和工具對(duì)人力資源管理的某一專門問(wèn)題進(jìn)行研究，如美國(guó)斯坦福大學(xué)商學(xué)院拉澤爾教授等提出的人力資源管理經(jīng)濟(jì)學(xué)，主要關(guān)注于報(bào)酬與激勵(lì)等相關(guān)研究，其中提出了許多理論假說(shuō)，如職業(yè)生涯激勵(lì)理論、錦標(biāo)賽理論等。
心理學(xué)對(duì)人力資源管理的研究主要是利用心理學(xué)的理論和方法研究組織中的人力資源管理問(wèn)題，如我們比較熟悉的組織行為學(xué)課程主要就是從組織、群體和個(gè)人等不同的層次和角度研究如何科學(xué)地選拔、激勵(lì)和培訓(xùn)員工，使員工的心理和行為實(shí)現(xiàn)組織化。心理學(xué)中的層次需求理論、ERG理論、成就需要理論、雙因素理論、公平理論、期望理論、環(huán)境造人假設(shè)、場(chǎng)理論等， 成為后人進(jìn)一步進(jìn)行人力資源管理研究的理論基礎(chǔ)。
人力資源管理是管理學(xué)在人的方面的研究，其中計(jì)劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)、控制等基本管理職能貫穿于員工招聘、培訓(xùn)、績(jī)效考核等工作的始終。鑒于人力資源是企業(yè)的第一資源，如何有效地對(duì)人力資源進(jìn)行管理成為企業(yè)管理中的核心問(wèn)題。管理學(xué)領(lǐng)域的學(xué)者開(kāi)始逐漸關(guān)注如何有效培養(yǎng)和開(kāi)發(fā)企業(yè)人力資源的相關(guān)研究。
人口學(xué)主要研究人口的社會(huì)流動(dòng)性和地域分布，這對(duì)企業(yè)的招聘選拔具有重要的指導(dǎo)意義。而社會(huì)學(xué)則是主要指導(dǎo)企業(yè)如何在跨文化的背景下進(jìn)行有效的人力資源管理。
2 人力資源管理的規(guī)范研究與實(shí)證研究
在規(guī)范研究方面，很多的學(xué)者從不同的角度描述了人力資源管理研究的現(xiàn)狀等相關(guān)問(wèn)題，這些研究雖然對(duì)于完善我國(guó)的人力資源管理研究具有一定的借鑒意義，但是多是從單一的視角研究人力資源管理，缺乏對(duì)人力資源管理研究整體全面的宏觀把握。此外，關(guān)于人力資源管理的規(guī)范研究多是定性描述，并沒(méi)有提供精確的數(shù)量依據(jù)，這就在一定程度上限制了人力資源管理研究的科學(xué)性和指導(dǎo)意義。
在實(shí)證研究方面，人力資源管理的相關(guān)研究首先源自心理學(xué)界的實(shí)證觀點(diǎn)。比如， 在選拔領(lǐng)域，心理學(xué)者對(duì)評(píng)價(jià)中心技術(shù)（ AC） 非常重視，但并不是從國(guó)外引進(jìn)之后就直接用于企業(yè)（ 組織） 的人員選拔，而是先做實(shí)證的研究；還有我們熟悉的MBO、KPI和BSC等績(jī)效管理技術(shù)都是源自心理學(xué)的實(shí)證研究。在人力資源管理的其他領(lǐng)域，如培訓(xùn)與開(kāi)發(fā)、薪酬與激勵(lì)領(lǐng)域，心理學(xué)者們都在逐步開(kāi)展實(shí)證性研究，這勢(shì)必可以不斷彌補(bǔ)原有的局限于管理學(xué)視角的人力資源管理研究的先天不足，促進(jìn)中國(guó)人力資源管理研究的發(fā)展。
3 人力資源管理研究的具體方法
3.1 個(gè)量研究與總量研究相結(jié)合
人力資源管理的研究方法很好地結(jié)合了個(gè)量研究與總量研究。其中涉及個(gè)量分析方法即微觀分析的方法主要包括：需求分析方法、邊際分析方法、供給分析方法、均衡分析方法等；而總量分析方法即宏觀分析的方法主要包括：總需求分析方法、總供給分析方法、宏觀經(jīng)濟(jì)均衡分析方法、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)分析方法等。
3.2 定性研究與定量研究相互補(bǔ)充
早期的人力資源管理研究主要側(cè)重于定性研究。常用的定性分析方法，包括歸納分析法、演繹分析法、比較分析法、結(jié)構(gòu)分析法等分析方法。當(dāng)前國(guó)內(nèi)許多關(guān)于人力資源管理的綜述研究多采用定性研究。
隨著中國(guó)加入WTO和管理科學(xué)化要求的提高，定量研究越來(lái)越受到人力資源管理學(xué)者的青睞。常用的定量分析方法包括：回歸分析、數(shù)理分析、計(jì)量分析、投入產(chǎn)出分析等方法。在定量分析方法中，描述統(tǒng)計(jì)、因素分析、相關(guān)分析和回歸分析法在人力資源管理研究中的使用最為廣泛，并有逐年增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)。當(dāng)前越來(lái)越多的學(xué)者開(kāi)始運(yùn)用定量分析方法把握員工構(gòu)成的合理程度、管理水平和管理力度 ，以及研究員工的工作時(shí)間利用狀況、勞動(dòng)生產(chǎn)率和薪酬管理等方面的問(wèn)題。此外，對(duì)勞動(dòng)安全、勞動(dòng)爭(zhēng)議仲裁、員工社會(huì)保障、安全生產(chǎn)情況、女工勞動(dòng)保護(hù)措施的制定和實(shí)施情況等方面的定量分析與管理也在逐漸增加。
3.3 人力資源管理中的案例研究法、調(diào)查統(tǒng)計(jì)法和實(shí)驗(yàn)研究法
魏光興 等（2008）指出，人力資源管理研究現(xiàn)已經(jīng)形成了案例研究法、調(diào)查統(tǒng)計(jì)法和實(shí)驗(yàn)研究法3種研究方法。案例研究法是指從實(shí)地觀察其他企業(yè)總結(jié)一般原理，并使用該原理指導(dǎo)其他企業(yè)的人力資源管理。調(diào)查統(tǒng)計(jì)法是指通過(guò)問(wèn)卷或訪談方式獲得數(shù)據(jù)資料，運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)分析歸納出其中的原理，再用于指導(dǎo)企業(yè)人力資源管理實(shí)踐，調(diào)查統(tǒng)計(jì)法以數(shù)理統(tǒng)計(jì)理論為基礎(chǔ)，得到的研究結(jié)論具有相當(dāng)高的理論說(shuō)服力，調(diào)查統(tǒng)計(jì)方法是當(dāng)前學(xué)者使用較為廣泛的研究方法。
當(dāng)前有學(xué)者強(qiáng)調(diào)實(shí)驗(yàn)研究法在人力資源管理研究中的重要性，指出實(shí)驗(yàn)研究具有可重復(fù)性，因此實(shí)驗(yàn)得到的結(jié)論具有較高的可信度和指導(dǎo)意義。人力資源管理學(xué)科須采取以問(wèn)題為導(dǎo)向，由假設(shè)檢驗(yàn)、建模分析、實(shí)驗(yàn)驗(yàn)證、對(duì)策建議等構(gòu)成的體現(xiàn)科學(xué)命題的研究方法，而實(shí)驗(yàn)方法正是這樣一種保證人力資源管理學(xué)科規(guī)范性和科學(xué)性的基礎(chǔ)性研究方法。但是當(dāng)前我國(guó)幾乎沒(méi)有人力資源管理的實(shí)驗(yàn)研究，魏光興 等（2008）提出我國(guó)可以通過(guò)學(xué)習(xí)國(guó)外人力資源管理研究的實(shí)驗(yàn)方法，加強(qiáng)研究方法、研究手段和研究工具的創(chuàng)新等手段來(lái)豐富我國(guó)的人力資源管理實(shí)驗(yàn)研究。
人力資源管理實(shí)踐的復(fù)雜性決定了人力資源管理研究應(yīng)該是多學(xué)科化的， 方法應(yīng)該是多元化的，我們從歷史、文化、社會(huì)、心理等角度，綜合組織內(nèi)外的多種錯(cuò)綜復(fù)雜因素，采納經(jīng)濟(jì)學(xué)、心理學(xué)等多學(xué)科的研究方法和研究成果， 融會(huì)貫通，然后應(yīng)用于人力資源管理的研究之中。只有采取科學(xué)的研究方法，結(jié)合我國(guó)具體的人文、經(jīng)濟(jì)情況進(jìn)行人力資源管理研究，才能得到切實(shí)能夠指導(dǎo)我國(guó)人力資源管理實(shí)踐的理論和操作技術(shù)。
主要參考文獻(xiàn)
所謂規(guī)范研究方法，是指利用演繹方法，由普遍性原則推導(dǎo)出個(gè)別結(jié)論的一種推理方法。會(huì)計(jì)研究中的規(guī)范性方法，是指“從目的和假設(shè)出發(fā)，從中導(dǎo)出為實(shí)際應(yīng)用提供依據(jù)的合理原則和程序”。規(guī)范性研究方法不受現(xiàn)實(shí)事物的影響，強(qiáng)調(diào)“應(yīng)該是什么”，因而會(huì)計(jì)理論研究者常常從特定的價(jià)值判斷基礎(chǔ)出發(fā)，力求從邏輯高度概括出最優(yōu)的會(huì)計(jì)事務(wù)是什么，進(jìn)而指導(dǎo)會(huì)計(jì)事務(wù)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)事務(wù)的規(guī)范化，其現(xiàn)實(shí)目的就是為制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則服務(wù)的。
采用會(huì)計(jì)規(guī)范性方法形成的會(huì)計(jì)理論，稱為規(guī)范會(huì)計(jì)理論。規(guī)范會(huì)計(jì)理論產(chǎn)生的背景是：不同的會(huì)計(jì)理論和程序存在著巨大的差別，使得會(huì)計(jì)報(bào)表缺乏可比性。因此，20世紀(jì)五六十年代的會(huì)計(jì)學(xué)家極力推崇規(guī)范會(huì)計(jì)理論，以提高會(huì)計(jì)信息的可比性。但是，規(guī)范會(huì)計(jì)理論存在著一個(gè)致命的缺陷：雖然通過(guò)演繹推理得到的會(huì)計(jì)理論具有很強(qiáng)的邏輯性，但是，如果研究者依據(jù)的假設(shè)或前提是錯(cuò)誤的，那么其結(jié)論也必將是錯(cuò)誤的。因此，規(guī)范性理論有時(shí)難以令人信服，也就不能取得令人滿意的發(fā)展。
二、對(duì)實(shí)證研究方法的分析
實(shí)證研究方法最一般的研究過(guò)程是：（1）確立研究課題；（2）尋求相關(guān)理論；（3）提出假設(shè)或命題；（4）將假設(shè)或命題操作化；（5）設(shè)計(jì)研究方案；（6）搜集數(shù)據(jù)資料；（7）分析數(shù)據(jù)檢測(cè)假相或命題；（8）分析研究結(jié)果。在這個(gè)過(guò)程中，采用了歸納、分析、比較、綜合與數(shù)學(xué)等基本會(huì)計(jì)研究方法。所謂會(huì)計(jì)理論實(shí)證研究方法，也是會(huì)計(jì)研究各種基本方法的一種綜合使用，但它尤其突出的是數(shù)學(xué)方法，因?yàn)樵诮⒛Ｐ秃头治鰯?shù)據(jù)時(shí)離不開(kāi)數(shù)學(xué)。由于數(shù)學(xué)方法的強(qiáng)調(diào)，使得實(shí)證研究方法就同以往的研究方法相區(qū)別，就有了會(huì)計(jì)理論方法和實(shí)證方法之說(shuō)。
馬克思曾說(shuō)過(guò)：“一門科學(xué)只有在成功地運(yùn)用數(shù)學(xué)時(shí)，才算達(dá)到真正完善的地步”。采用數(shù)學(xué)方法可以研究和描述數(shù)學(xué)要素之間及會(huì)計(jì)要素內(nèi)部的數(shù)量關(guān)系，是對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行量的分析必不可少的手段。認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)這一事物的質(zhì)與量，必須將定性與定量分析相結(jié)合，才是全面的認(rèn)識(shí)，否則將無(wú)法認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)的本質(zhì)與規(guī)律。實(shí)證研究法強(qiáng)調(diào)數(shù)學(xué)方法，為解釋和預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)事務(wù)提供了新的概念框架，拓寬了會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域，把會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域拓寬到資本市場(chǎng)研究。如會(huì)計(jì)信息和資本市場(chǎng)的關(guān)系、會(huì)計(jì)政策的選擇、會(huì)計(jì)行為的研究等等，從而使我們對(duì)會(huì)計(jì)理論的研究又更進(jìn)了一步。實(shí)證研究方法的出現(xiàn)同社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相關(guān)。西方實(shí)證會(huì)計(jì)研究就產(chǎn)生于會(huì)計(jì)環(huán)境大變化的六七十年代，當(dāng)時(shí)實(shí)證主義哲學(xué)思想的發(fā)展已較為成熟，資本市場(chǎng)發(fā)展較快，投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息也越來(lái)越關(guān)注。資本市場(chǎng)的建立與發(fā)展為實(shí)證研究方法的運(yùn)用提供了外在的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，計(jì)算機(jī)等現(xiàn)代信息處理技術(shù)的運(yùn)用和普及為實(shí)證會(huì)計(jì)研究提供了技術(shù)支持。而且美國(guó)著名的經(jīng)濟(jì)刊物常以是否運(yùn)用數(shù)學(xué)來(lái)描述、解釋和預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象作為標(biāo)準(zhǔn)。受功利主義的驅(qū)使，會(huì)計(jì)研究中就多用數(shù)學(xué)模型。因此，實(shí)證會(huì)計(jì)得以在西方迅速發(fā)展。
同樣的，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的出臺(tái)、證券市場(chǎng)的發(fā)展、大量的會(huì)計(jì)事務(wù)等，改變了我國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境。由于外部條件的日趨成熟，一些評(píng)價(jià)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的選擇和實(shí)施效果及資本市場(chǎng)效果的實(shí)證會(huì)計(jì)研究論文也日益增多。因此，一種會(huì)計(jì)研究方法的產(chǎn)生與發(fā)展與社會(huì)環(huán)境發(fā)展和會(huì)計(jì)實(shí)踐發(fā)展有著必然的聯(lián)系。
三、規(guī)范法與實(shí)證法并不排斥
會(huì)計(jì)研究方法之間并不是相互排斥而是相互補(bǔ)充的。具體說(shuō)來(lái)，規(guī)范法并不排斥實(shí)證法，因?yàn)橐?guī)范法研究的結(jié)論需要實(shí)證法加以驗(yàn)證；實(shí)證法研究也不排斥規(guī)范研究，實(shí)證研究需要規(guī)范研究的結(jié)論為前提和基礎(chǔ)。
馬克思認(rèn)識(shí)論認(rèn)為，理論來(lái)自于實(shí)踐，最終還是要回到實(shí)踐中去檢驗(yàn)，人的認(rèn)識(shí)才能不斷地提高，規(guī)范法和實(shí)證法的研究過(guò)程完全符合這一規(guī)律。因?yàn)椋绻晃秷?jiān)持實(shí)證法排除價(jià)值判斷，那么得出的結(jié)論沒(méi)有任何實(shí)踐意義，更不能運(yùn)用到實(shí)際中去。要達(dá)到會(huì)計(jì)理論研究的目的，必須將實(shí)證檢驗(yàn)的假設(shè)結(jié)論進(jìn)行規(guī)范研究，將會(huì)計(jì)規(guī)范研究成果應(yīng)用到實(shí)踐中去，指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。
雖然實(shí)證檢驗(yàn)的結(jié)果說(shuō)明“是什么”，并沒(méi)有指明解決問(wèn)題的具體方法，但卻規(guī)定了會(huì)計(jì)政策的趨向，含有規(guī)范主義的色彩。同時(shí)，實(shí)證研究的數(shù)據(jù)檢驗(yàn)并不意味著就是實(shí)踐的最終檢驗(yàn)，這一點(diǎn)常常被誤解。數(shù)據(jù)檢驗(yàn)具有一定的局限性，也只能是實(shí)踐檢驗(yàn)的一個(gè)方面。而且會(huì)計(jì)實(shí)踐是不斷發(fā)展變化的，一旦理論不適用于實(shí)踐，首先必然要?dú)w納和演繹推理，即規(guī)范法提出一個(gè)理論假設(shè)，再用數(shù)據(jù)檢驗(yàn)。
總之，規(guī)范法與實(shí)證法是你中有我，我中有你，相互聯(lián)系，偏向任何一方面，都容易走錯(cuò)路和彎路。但兩者強(qiáng)調(diào)的側(cè)重點(diǎn)不同，前者強(qiáng)調(diào)歸納和演繹為主，邏輯思維嚴(yán)密，后者注重用經(jīng)濟(jì)模型來(lái)檢驗(yàn)假設(shè)，用數(shù)據(jù)分析的結(jié)果來(lái)說(shuō)明問(wèn)題。但它們必須經(jīng)得起實(shí)踐檢驗(yàn)。
四、正確運(yùn)用會(huì)計(jì)理論研究方法
會(huì)計(jì)學(xué)的研究對(duì)象是復(fù)雜的、多層次、多樣化和動(dòng)態(tài)的，同時(shí)又具有系統(tǒng)性和整體性。我們不僅要對(duì)個(gè)別會(huì)計(jì)問(wèn)題進(jìn)行深入細(xì)致的微觀分析研究，而且更需要整體的、系統(tǒng)的、動(dòng)態(tài)的宏觀綜合研究，歸納總結(jié)出各種會(huì)計(jì)現(xiàn)象之間的相互關(guān)系和相互作用。因此，采用正確、合理的方法至關(guān)重要。
（一）遵循基本要求，思路要清晰。無(wú)論采用哪種會(huì)計(jì)研究方法，研究思路必須清晰，而且在研究問(wèn)題時(shí)要注意體現(xiàn)以下一些要求：（1）系統(tǒng)相關(guān)性。即我們?cè)谘芯磕骋粫?huì)計(jì)問(wèn)題時(shí)，要始終把會(huì)計(jì)當(dāng)作一個(gè)完整的系統(tǒng)來(lái)對(duì)待；（2）成果應(yīng)用性。會(huì)計(jì)研究的定位應(yīng)介于純粹的哲學(xué)思想和純粹的操作手段的層次，它是一種即帶有哲學(xué)性質(zhì)又帶有操作特征的方法哲理探討；（3）層次分明性。會(huì)計(jì)研究應(yīng)始終注意體系構(gòu)建及研究過(guò)程的層次性，既力求做到邏輯嚴(yán)謹(jǐn)，又力求做到層次分明。
（二）根據(jù)研究目的，選擇合理方法。在會(huì)計(jì)研究方法論中，無(wú)論是采用規(guī)范法，還是采用實(shí)證法，還是采用其他類型的研究方法，要根據(jù)研究的目的來(lái)決定采用哪一種類型研究方法，甚至應(yīng)當(dāng)是各種方法的并存。因?yàn)楦鞣N方法各有所長(zhǎng)，也各有所短，不能解決會(huì)計(jì)研究中的所有問(wèn)題。我們即需要實(shí)證研究大師，也需要規(guī)范研究大師，更需要能將各種各樣研究方法綜合全面運(yùn)用的會(huì)計(jì)學(xué)研究大師。如果僅采用一種方法進(jìn)行研究，肯定是沒(méi)有前途的。
（三）正確認(rèn)識(shí)各種研究方法的適用范圍。各種方法都有優(yōu)缺點(diǎn)，都帶來(lái)某些方面的局限性。研究方法只有解決問(wèn)題之分，無(wú)優(yōu)劣之分，哪怕是最簡(jiǎn)單的方法，也有其特定的適用范圍。但是，在選擇適當(dāng)方法時(shí)，應(yīng)先選擇研究對(duì)象。如為了驗(yàn)證股價(jià)是否因?yàn)闀?huì)計(jì)信息公布而波動(dòng)，就宜采用數(shù)理統(tǒng)計(jì)模型，收集資本市場(chǎng)的數(shù)據(jù)進(jìn)行驗(yàn)證，而無(wú)法單純用歸納和演繹推理得出結(jié)論。
（四）注意理論聯(lián)系實(shí)際。無(wú)論采用什么研究方法，都應(yīng)當(dāng)注意理論聯(lián)系實(shí)際，這個(gè)實(shí)際就是研究問(wèn)題的特殊性。比如研究會(huì)計(jì)目標(biāo)問(wèn)題，就不能泛泛地說(shuō)會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)該是什么，而應(yīng)該研究中國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)是什么，其他國(guó)家的會(huì)計(jì)目標(biāo)是什么，中國(guó)國(guó)有企業(yè)的會(huì)計(jì)目標(biāo)、中國(guó)私營(yíng)企業(yè)的會(huì)計(jì)目標(biāo)是什么？這樣才有價(jià)值。
五、完善發(fā)展會(huì)計(jì)理論研究方法
完善會(huì)計(jì)理論與方法，通過(guò)會(huì)計(jì)研究，對(duì)會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)管理方面的各種問(wèn)題的探討，從理論上對(duì)各種問(wèn)題進(jìn)行全面、系統(tǒng)而綜合的闡述，使有關(guān)的不全面、不系統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論與方法得到充實(shí)與完善。應(yīng)從以下方面做起：
（一）更新會(huì)計(jì)理論與方法。通過(guò)會(huì)計(jì)研究，對(duì)同建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制、建立現(xiàn)代企業(yè)制度、科技迅速發(fā)展和實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化要求不相適應(yīng)的會(huì)計(jì)理論與方法，以新的會(huì)計(jì)理論與方法給予更新。
（二）發(fā)現(xiàn)先進(jìn)的會(huì)計(jì)理論與方法。通過(guò)會(huì)計(jì)研究，發(fā)現(xiàn)在實(shí)際工作中，為科學(xué)組織會(huì)計(jì)工作，正確地處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)和各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系，及時(shí)地提供會(huì)計(jì)信息，加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理，提高工作效率，而運(yùn)用先進(jìn)的會(huì)計(jì)理論與方法。
（三）創(chuàng)新會(huì)計(jì)理論與方法。通過(guò)會(huì)計(jì)研究，對(duì)在會(huì)計(jì)工作中因會(huì)計(jì)單位的環(huán)境變化，而出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題、新現(xiàn)象、新因素和新工作等進(jìn)行探討，從而創(chuàng)立新的會(huì)計(jì)理論與方法。
從研究對(duì)象上看，法教義學(xué)是一種針對(duì)現(xiàn)行法的理論。此處所謂現(xiàn)行法，就大陸法系國(guó)家而言，主要是制定法，但實(shí)際上也可能包括甚至更為側(cè)重法官法。
法教義學(xué)之任務(wù)主要在于揭示現(xiàn)行法規(guī)范整體之內(nèi)容與關(guān)聯(lián)，包括：（1）闡釋對(duì)于現(xiàn)行法至關(guān)重要的基本價(jià)值、基本原理、基本規(guī)則與問(wèn)題解決方案，既包括制定法所規(guī)定的、可以通過(guò)解釋而獲得的原則或規(guī)則等，也包括公認(rèn)的、司法與法學(xué)必須為制定法規(guī)則所添補(bǔ)的原則或規(guī)則等。對(duì)此，法教義學(xué)主要是以個(gè)案檢驗(yàn)的方式，依據(jù)不同的個(gè)案以及個(gè)案所提供的經(jīng)驗(yàn)來(lái)調(diào)整概念、建構(gòu)規(guī)則。（2）由于法秩序在不同的發(fā)展階段逐漸增長(zhǎng)，逐漸復(fù)雜混亂、不無(wú)抵牾矛盾之處，因此必須以理性的說(shuō)服力并訴諸于公認(rèn)的基本價(jià)值（價(jià)值信念）來(lái)解釋、協(xié)調(diào)現(xiàn)行法，力圖使法秩序成為一個(gè)無(wú)矛盾的統(tǒng)一體。以此而言，法教義學(xué)是法秩序的內(nèi)在體系在學(xué)術(shù)上的體現(xiàn)。法秩序之體系對(duì)于概念之解釋和具體規(guī)則之建構(gòu)又具有指引性的意義。因此法教義學(xué)之核心任務(wù)，是由法學(xué)與司法對(duì)現(xiàn)行法作體系化的闡述、加工與續(xù)造，在具體的、現(xiàn)實(shí)存在的法規(guī)范之關(guān)聯(lián)中去發(fā)現(xiàn)其體系，以把握相應(yīng)領(lǐng)域法律規(guī)則之整體，最終以此種方式洞察法秩序之結(jié)構(gòu)，對(duì)法作“概念―體系”上的貫穿。因此，法教義學(xué)的思維方法被等同于體系方法，體系方法在法教義學(xué)中占有核心地位。之所以如此，是因?yàn)槌晌姆ㄏ稻蓮?fù)雜的法典結(jié)構(gòu)必然要求各法條、對(duì)各問(wèn)題的解決方案之間不會(huì)發(fā)生邏輯和價(jià)值上的矛盾，否則會(huì)有法律適用上的混亂與困難。
就其與法解釋之關(guān)系而言，法教義學(xué)是法解釋的任務(wù)，也是法解釋的產(chǎn)物。就其與法政策之關(guān)系而言，法政策是一種需要通過(guò)國(guó)家制定、貫徹規(guī)范來(lái)實(shí)現(xiàn)的政治決斷，任何法律規(guī)范都屬于以規(guī)范形式固化下來(lái)的法政策。一方面，法教義學(xué)的研究對(duì)象就是此種固化后的法政策，因此至少間接地構(gòu)成了法政策的產(chǎn)物；另一方面，法教義學(xué)又必然受到法政策所包含的價(jià)值的影響，也要對(duì)法政策上目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)負(fù)責(zé)，因此構(gòu)成了社會(huì)秩序與國(guó)家秩序的內(nèi)在法律骨架，將此種秩序或法政策保存于其中。
此外，對(duì)于法律實(shí)務(wù)，教義學(xué)具有如下功能：（1）整理與體系化之功能。（2）穩(wěn)定功能：一旦被認(rèn)可為“有效”，則可保證就同樣案件作同樣之裁判。（3）減負(fù)功能：教義學(xué)提供公認(rèn)的解決模式，若無(wú)教義學(xué)之存在，則每次都必須考慮一切可能的解決模式。（4）禁止否定功能：不能無(wú)理由地、未經(jīng)理性論證地否定。若要在實(shí)務(wù)中作出不同于教義學(xué)之裁判，則必須給出“更優(yōu)之論證”。（5）法律適用上之拘束與革新功能：一方面限制了法律家處理法律文本之自由，對(duì)于法律適用與法之續(xù)造具有拘束效力；另一方面也通過(guò)法解釋和續(xù)造使法秩序具有彈性。（6）批判與續(xù)造功能：重新檢驗(yàn)舊的解決模式，提出新的方案。
正因?yàn)榉ń塘x學(xué)之體系性，使其具有體系限定性，即僅關(guān)注體系內(nèi)部之論證、體系內(nèi)部之自我批判，對(duì)體系外之因素或考量?jī)H具有有限開(kāi)放性。易言之，任何超出現(xiàn)行法規(guī)范本身的價(jià)值、倫理、效率、實(shí)施效果等考量，均為體系外之因素或考量，上述法律實(shí)證研究方法即為其適例。而此種體系外考量只能通過(guò)兩種限定的渠道方能進(jìn)入法體系：（1）通過(guò)影響法政策進(jìn)而影響立法，但對(duì)此尤須注重體系之融合、協(xié)調(diào)。比如在借鑒外來(lái)的法律制度（如英美法上的“合同落空”制度等）時(shí)，不能徑直決定采用，而是只能以之為立法變動(dòng)之誘因，只有在經(jīng)檢驗(yàn)確保其不會(huì)導(dǎo)致體系上之割裂或漏洞后，才能成為實(shí)證法所采納的制度。（2）以民法中的一般條款（比如誠(chéng)實(shí)信用、公共秩序等）為媒介，轉(zhuǎn)化為體系內(nèi)之考量，進(jìn)而影響司法。
另一方面，上述法律實(shí)證研究方法作為體系外之考量，卻能在體系外檢驗(yàn)體系之效果，起到發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、指出方向、明確價(jià)值的作用，從而能夠間接地影響法教義學(xué)及其所建構(gòu)之法體系。此種作用在體系因成熟、固化而日益純粹技術(shù)化、僵化之國(guó)家或時(shí)代尤為重要，耶林、?？酥娣▽W(xué)即為其顯例。
中國(guó)石油化工集團(tuán)公司在2008年財(cái)務(wù)工作任務(wù)中明確提出了“加強(qiáng)財(cái)務(wù)理論和實(shí)踐研究”、“完善學(xué)術(shù)研究,提高理論創(chuàng)新能力”等要求,對(duì)財(cái)務(wù)工作人員加強(qiáng)理論學(xué)習(xí)與研究,以財(cái)務(wù)理論指導(dǎo)財(cái)務(wù)實(shí)踐的創(chuàng)新、提高財(cái)務(wù)工作效率,是一個(gè)很好的契機(jī)和推動(dòng)力,對(duì)提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理水平具有重要意義。
1加強(qiáng)財(cái)務(wù)理論學(xué)習(xí)與研究的必要性理論是實(shí)踐的指導(dǎo)。沒(méi)有理論指導(dǎo)的實(shí)踐是盲目的實(shí)踐。任何實(shí)踐都需要正確的理論指導(dǎo),否則很可能出現(xiàn)“南轅北轍”的結(jié)果,花費(fèi)了大量的人力、物力、財(cái)力卻導(dǎo)致了實(shí)踐的無(wú)效和混亂。同樣,財(cái)務(wù)理論的學(xué)習(xí)、研究也是指導(dǎo)財(cái)務(wù)實(shí)踐的重要基礎(chǔ),將為財(cái)務(wù)實(shí)踐指明正確的方向。大型國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)實(shí)踐具有自己的特點(diǎn),涉及的財(cái)務(wù)資源巨大,如何利用財(cái)務(wù)理論指導(dǎo)財(cái)務(wù)實(shí)踐,是一個(gè)積極的、有現(xiàn)實(shí)意義的課題。
2企業(yè)財(cái)務(wù)理論學(xué)習(xí)與研究的主要內(nèi)容
2.1財(cái)務(wù)理論體系的基本觀點(diǎn)和方法
財(cái)務(wù)理論體系的研究旨在揭示財(cái)務(wù)對(duì)象各要素之間的本質(zhì)規(guī)律,解釋現(xiàn)實(shí)與預(yù)測(cè)未來(lái)。因此,學(xué)習(xí)、研究財(cái)務(wù)理論體系,熟悉相關(guān)模型,將為更好地運(yùn)用相關(guān)知識(shí)解決財(cái)務(wù)實(shí)踐中的問(wèn)題奠定良好的基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)理論體系分為基礎(chǔ)理論和應(yīng)用理論兩大部分?；A(chǔ)理論包括財(cái)務(wù)管理主體、客體、目標(biāo)、假設(shè)、原則、任務(wù)和體制機(jī)制等理論,還包括財(cái)務(wù)管理的本質(zhì)理論、行為理論和職能理論以及財(cái)務(wù)發(fā)展史等。不同的研究者對(duì)這些理論有不同的看法。例如,財(cái)務(wù)管理的本質(zhì)理論有“資金運(yùn)動(dòng)論”、“價(jià)值分配論”、“價(jià)值運(yùn)動(dòng)論”、“本金投入收益論”和“財(cái)權(quán)流論”等觀點(diǎn);財(cái)務(wù)管理職能也有“六職能說(shuō)”、“五職能說(shuō)”、“四職能說(shuō)”等觀點(diǎn);財(cái)務(wù)管理目標(biāo)有“經(jīng)濟(jì)效益最大化”、“利潤(rùn)最大化”、“所有者財(cái)富最大化”和“企業(yè)價(jià)值最大化”等觀點(diǎn)。我國(guó)大型國(guó)有企業(yè)在完成企業(yè)利潤(rùn)目標(biāo)的同時(shí)需要承擔(dān)部分社會(huì)責(zé)任,因而財(cái)務(wù)管理目標(biāo)也具有特殊性,必須加強(qiáng)具體財(cái)務(wù)理論在不同環(huán)境下表現(xiàn)形式的相關(guān)研究。
應(yīng)用理論包括應(yīng)用理論體系和應(yīng)用方法體系兩部分。應(yīng)用理論體系具體包括:資本結(jié)構(gòu)理論、投資組合理論、股利政策理論、資本資產(chǎn)定價(jià)理論、套利定價(jià)理論、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避理論、利率決定理論、匯率決定理論、市場(chǎng)效率理論(有效市場(chǎng)假說(shuō)EMH)、成本與信號(hào)傳遞、控制權(quán)理論、初次公開(kāi)發(fā)行理論和信息不對(duì)稱理論等。應(yīng)用方法體系可分為基本方法和具體方法?；痉椒òㄈ缲泿艜r(shí)間價(jià)值、風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值、成本效益分析、動(dòng)態(tài)數(shù)量分析、經(jīng)濟(jì)數(shù)學(xué)模型法等;具體方法包括財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)控制、財(cái)務(wù)分析、財(cái)務(wù)檢查等各個(gè)環(huán)節(jié)的方法,如經(jīng)濟(jì)訂貨批量法、差量分析法、因素分析法、凈現(xiàn)值(NPV)分析方法、金融衍生產(chǎn)品估價(jià)技術(shù)、事件研究方法、公司估價(jià)技術(shù)和現(xiàn)金持有量模型等技術(shù)性方法。
熟悉理論體系和應(yīng)用方法體系中的各種基本觀點(diǎn)、方法,結(jié)合金融市場(chǎng)、資本市場(chǎng)和企業(yè)實(shí)際,可以很好的指導(dǎo)企業(yè)的財(cái)務(wù)實(shí)踐,并充分利用金融市場(chǎng)和資本市場(chǎng),為企業(yè)的融資、公司治理和價(jià)值評(píng)估等具體的財(cái)務(wù)實(shí)踐服務(wù)。
當(dāng)然,對(duì)于不同的財(cái)務(wù)理論體系劃分也有不同的觀點(diǎn),如湯谷良認(rèn)為西方財(cái)務(wù)的理論基礎(chǔ)劃分為7個(gè)基本的理論模塊;謝志華、湯谷良認(rèn)為企業(yè)財(cái)務(wù)分為所有者財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)(包括董事長(zhǎng)總經(jīng)理理財(cái))和財(cái)務(wù)經(jīng)理財(cái)務(wù)3個(gè)層次。熟悉不同的理論體系劃分方法可以為提高理論研究與實(shí)踐的效率提供借鑒。
2.2實(shí)證研究的方法
實(shí)證研究,是指通過(guò)對(duì)研究對(duì)象的材料進(jìn)行數(shù)理統(tǒng)計(jì)、分析,并設(shè)計(jì)實(shí)驗(yàn),進(jìn)行量化的、精確的測(cè)試并推導(dǎo)出結(jié)論的研究過(guò)程,一般由以下4個(gè)步驟構(gòu)成:(1)問(wèn)題的提出。重復(fù)出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象和對(duì)于已有研究成果的思考或完善都可以成為問(wèn)題提出的起點(diǎn);(2)構(gòu)建理論模型。包括提出假設(shè)、構(gòu)建模型和導(dǎo)出假說(shuō)3個(gè)環(huán)節(jié);(3)進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)實(shí)證。主要是檢查理論假說(shuō)能否經(jīng)得起經(jīng)驗(yàn)資料的驗(yàn)證,如果假說(shuō)被經(jīng)驗(yàn)資料證明不成立,需要重新構(gòu)建理論模型;(4)對(duì)實(shí)證檢驗(yàn)結(jié)果進(jìn)行分析、解釋,得出結(jié)論。
目前發(fā)表在《經(jīng)濟(jì)研究》、《會(huì)計(jì)研究》等核心期刊上的論文相當(dāng)部分采用了實(shí)證研究的方法,論文中包含大量的數(shù)學(xué)符號(hào)或計(jì)量模型,數(shù)學(xué)分析可將復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)關(guān)系高度抽象,有利于經(jīng)濟(jì)概念的精確定義,有利于經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的推理。熊彼特把數(shù)學(xué)分析工具的改善視為衡量經(jīng)濟(jì)學(xué)發(fā)展的標(biāo)準(zhǔn);現(xiàn)代諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)獲得者的研究成果幾乎都離不開(kāi)經(jīng)濟(jì)模型的構(gòu)建和實(shí)證研究方法的應(yīng)用;現(xiàn)代財(cái)務(wù)理論基礎(chǔ)的相當(dāng)部分內(nèi)容運(yùn)用數(shù)學(xué)符號(hào)或模型予以表述。我國(guó)的財(cái)務(wù)實(shí)證研究還處于起步階段,相關(guān)統(tǒng)計(jì)軟件使用不夠廣泛,國(guó)內(nèi)學(xué)者大多采用實(shí)證方法來(lái)研究我國(guó)上市公司的相關(guān)財(cái)務(wù)理論問(wèn)題,例如股利信號(hào)傳遞理論、CAPM理論、股市有效性及資本結(jié)構(gòu)等理論在我國(guó)資本市場(chǎng)和上市公司的體現(xiàn)方式和有效性。
實(shí)證研究方法大量使用數(shù)學(xué)語(yǔ)言,需要較好的數(shù)理統(tǒng)計(jì)和計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)等數(shù)學(xué)基礎(chǔ),需要掌握大量的數(shù)據(jù)作為研究的支撐。企業(yè)財(cái)務(wù)人員將實(shí)證研究方法的學(xué)習(xí)作為財(cái)務(wù)理論學(xué)習(xí)與研究的內(nèi)容是很有必要的,即使數(shù)學(xué)基礎(chǔ)水平暫時(shí)無(wú)法提高,也應(yīng)加強(qiáng)數(shù)據(jù)搜集和統(tǒng)計(jì)分析的意識(shí)。同時(shí),必須認(rèn)識(shí)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)、準(zhǔn)確對(duì)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呢?cái)務(wù)實(shí)證研究的重要性;數(shù)學(xué)分析必須以財(cái)務(wù)理論的規(guī)范研究為前提,避免陷入就方法而方法的數(shù)學(xué)模參數(shù)討論之中,從而迷失研究方向。
2.3企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的熱點(diǎn)問(wèn)題
結(jié)合中國(guó)石化集團(tuán)公司的實(shí)際,財(cái)務(wù)理論的學(xué)習(xí)、研究要關(guān)注以下方面內(nèi)容:①公司財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)的研究。公司財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)是公司治理結(jié)構(gòu)的一個(gè)子系統(tǒng),從屬于公司治理結(jié)構(gòu),關(guān)系公司財(cái)務(wù)決策權(quán)、財(cái)務(wù)執(zhí)行權(quán)和財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán)的權(quán)力劃分與配置問(wèn)題;②企業(yè)福利貨幣化政策對(duì)個(gè)人所得稅稅負(fù)的影響;企業(yè)所得稅、消費(fèi)稅、增值稅等稅收政策轉(zhuǎn)型的研究;③對(duì)“十二五”財(cái)政支持政策的研究;④社區(qū)建設(shè)和運(yùn)行費(fèi)用的資金投入政策的研究;⑤企業(yè)年金、住房補(bǔ)貼等關(guān)系職工切身利益的財(cái)務(wù)政策;⑥內(nèi)控授權(quán)、績(jī)效考評(píng)等激勵(lì)機(jī)制研究;⑦與石化行業(yè)發(fā)展相關(guān)的宏觀經(jīng)濟(jì)金融政策研究。
同時(shí),還應(yīng)加強(qiáng)特殊財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)相關(guān)理論研究,包括資產(chǎn)重組、可轉(zhuǎn)換債券、資產(chǎn)評(píng)估、衍生金融工具等方面中所涉及的財(cái)務(wù)問(wèn)題,企業(yè)多元投資風(fēng)險(xiǎn)控制方面的財(cái)務(wù)問(wèn)題,加強(qiáng)對(duì)集團(tuán)型企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制的研究。[]
3財(cái)務(wù)理論學(xué)習(xí)與研究應(yīng)考慮的因素
3.1人的因素
英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家科斯(RonaldH.Coase)、美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家阿爾欽(A.A.Alchian)、德姆塞茨(H.Demsetz)、詹森(M.Jensen)和麥克林(W.Meckling)等都把企業(yè)視為“一系列契約的集合”(顯性的和隱性的),股東、債權(quán)人及其他相關(guān)利益者均是契約的組成部分,企業(yè)實(shí)質(zhì)上是圍繞財(cái)務(wù)資本和人力資本等關(guān)鍵資源而建立的。因此,財(cái)務(wù)理論的學(xué)習(xí)、研究中必須考慮到人的因素。一方面,人具有“經(jīng)濟(jì)人”屬性,追求經(jīng)濟(jì)利益;另一方面,人還具有“社會(huì)人”屬性,追求安全、尊重、成就和自我實(shí)現(xiàn)等,這兩種屬性都會(huì)成為企業(yè)資源配置和成本支出的影響因素。人工成本是財(cái)務(wù)成本當(dāng)中的重要組成部分,即使企業(yè)是從人工成本方面考慮,也要求在財(cái)務(wù)決策時(shí)更多地考慮人的因素。例如,很多公司給予員工(甚至關(guān)鍵供應(yīng)商)股權(quán)不是為了籌資,而是為了維護(hù)公司長(zhǎng)遠(yuǎn)的生存能力。這些因素,都會(huì)影響企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
3.2制度因素
亞當(dāng)·斯密以來(lái)的經(jīng)濟(jì)學(xué)家們以“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)為前提,在制度不變的前提下研究經(jīng)濟(jì)問(wèn)題。這種只考慮經(jīng)濟(jì)因素、忽視制度等非市場(chǎng)因素的研究方法很難解釋現(xiàn)實(shí)生活中的諸多經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。
20世紀(jì)30年代誕生的制度經(jīng)濟(jì)學(xué)派,揭示了制度對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響無(wú)處不在。人的有限理性和人的機(jī)會(huì)主義傾向使人類行為與制度具有內(nèi)在的聯(lián)系,有了制度的作用,土地、勞動(dòng)、資本和企業(yè)家這些生產(chǎn)要素才得以充分地發(fā)揮作用。目前影響全世界的金融危機(jī)起源于美國(guó)的次貸危機(jī),而次貸危機(jī)產(chǎn)生的最重要原因就是與對(duì)“金融創(chuàng)新”監(jiān)管不力的制度性因素相關(guān)。因此,財(cái)務(wù)理論的學(xué)習(xí)、研究可加入制度經(jīng)濟(jì)學(xué)方面的內(nèi)容,將其與財(cái)務(wù)管理研究結(jié)合起來(lái);實(shí)證研究中,必須體現(xiàn)現(xiàn)實(shí)社會(huì)中的制度因素以及文化、社會(huì)習(xí)俗、價(jià)值偏好等社會(huì)因素。
3.3企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的因素
企業(yè)的財(cái)務(wù)理論研究必須結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的實(shí)際問(wèn)題。例如,理論研究。企業(yè)經(jīng)理人的問(wèn)題在我國(guó)十分突出,委托人自身也存在不少問(wèn)題。因此,應(yīng)重視國(guó)有企業(yè)的成本控制,做好上市公司業(yè)務(wù)、人員、資產(chǎn)、機(jī)構(gòu)、財(cái)務(wù)5方面與母公司的分離,防止母公司通過(guò)關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移上市公司資金和利潤(rùn),禁止募股資金的使用方向隨意改變,防止長(zhǎng)期不分紅或惡意分紅現(xiàn)象的發(fā)生,為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展服務(wù)。
3.4國(guó)際化經(jīng)營(yíng)的相關(guān)因素
企業(yè)的財(cái)務(wù)理論研究必須與國(guó)際化競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略相結(jié)合。隨著國(guó)際化經(jīng)營(yíng)的開(kāi)展,外匯風(fēng)險(xiǎn)管理、跨國(guó)投資的環(huán)境分析、跨國(guó)投融資策略和跨國(guó)稅收管理等財(cái)務(wù)問(wèn)題越來(lái)越受到關(guān)注。國(guó)際化經(jīng)營(yíng)中的任何決策不當(dāng)將帶給企業(yè)巨大影響甚至損失。香港中信泰富公司正是因?yàn)楹炗喠瞬贿m當(dāng)?shù)膮R率期權(quán)合約而嚴(yán)重影響了其財(cái)務(wù)狀況。
跨國(guó)公司財(cái)務(wù)管理起源于20世紀(jì)50代,發(fā)展于20世紀(jì)70年代。涉及國(guó)際金融、國(guó)際投資、國(guó)際會(huì)計(jì)和國(guó)際稅收等多學(xué)科。20世紀(jì)80年代末以來(lái),跨國(guó)經(jīng)營(yíng)中的市場(chǎng)不完全性、風(fēng)險(xiǎn)、貨幣和資本市場(chǎng)的分割與一體化等特殊因素要求開(kāi)展國(guó)際化經(jīng)營(yíng)的企業(yè)必須加強(qiáng)與跨國(guó)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的財(cái)務(wù)管理理論研究。中國(guó)石化以建設(shè)成為國(guó)際化能源化工公司為戰(zhàn)略目標(biāo),以國(guó)際勘探、國(guó)際工程和聯(lián)合石化等子公司為載體的國(guó)際化業(yè)務(wù)不斷延伸,迫切感受到需要進(jìn)行跨國(guó)資本運(yùn)作和國(guó)際稅收等方面國(guó)際財(cái)務(wù)問(wèn)題的理論研究。
4財(cái)務(wù)理論學(xué)習(xí)與研究的主要途徑
4.1充分利用企業(yè)自身的研究能力
企業(yè)是財(cái)務(wù)理論實(shí)踐的主體,積極開(kāi)展財(cái)務(wù)理論的學(xué)習(xí)、研究,有利于解決財(cái)務(wù)管理中的實(shí)際問(wèn)題,提高財(cái)務(wù)管理水平。因此,企業(yè)必須重點(diǎn)利用自身的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行理論研究工作,這為財(cái)務(wù)理論與實(shí)踐的緊密結(jié)合提供了最為便利的條件。
目前,各大企業(yè)基本設(shè)有研究機(jī)構(gòu),但大多是研究生產(chǎn)中的技術(shù)問(wèn)題和工程建設(shè)問(wèn)題,專門進(jìn)行財(cái)務(wù)理論研究的機(jī)構(gòu)幾乎沒(méi)有,而財(cái)務(wù)管理體制、資金集中管理、會(huì)計(jì)集中核算、國(guó)際稅收等方面的理論又都是企業(yè)真正需要的,并且很多企業(yè)正進(jìn)行相關(guān)方面的業(yè)務(wù)實(shí)踐。缺乏適合企業(yè)需求的財(cái)務(wù)理論指導(dǎo),不利于這些方面工作的規(guī)范性,也不利于提高相關(guān)工作的效率。
因此,應(yīng)從企業(yè)的層面或更高層面鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行財(cái)務(wù)理論方面的研究。首先,必須提高相關(guān)人員的科研能力和水平。目前企業(yè)具有科研能力、符合研究條件的財(cái)務(wù)人員不是很多,尤其是長(zhǎng)期從事財(cái)務(wù)實(shí)踐的人員,大部分沒(méi)有財(cái)務(wù)理論研究的經(jīng)歷,只有少數(shù)人員通過(guò)申請(qǐng)企業(yè)內(nèi)部課題的形式進(jìn)行過(guò)一些相關(guān)研究。必須加強(qiáng)對(duì)相關(guān)人員的科研能力培訓(xùn),通過(guò)參與其他人員的課題組、參加學(xué)術(shù)會(huì)議等多種形式提升其研究能力。其次,必須建立財(cái)務(wù)理論研究相關(guān)的激勵(lì)機(jī)制,調(diào)動(dòng)財(cái)務(wù)人員參與財(cái)務(wù)理論研究的積極性;將科研經(jīng)歷作為財(cái)務(wù)人員職稱評(píng)審從優(yōu)的條件,促進(jìn)財(cái)務(wù)人員對(duì)積極參與理論研究重要性的認(rèn)識(shí)。同時(shí),可從課題經(jīng)費(fèi)、科研時(shí)間等多個(gè)方面為財(cái)務(wù)理論研究工作提供支持。
4.2加強(qiáng)企業(yè)與高校及中介機(jī)構(gòu)的合作
近幾十年來(lái),西方財(cái)務(wù)理論發(fā)展迅速的一個(gè)很重要原因是“產(chǎn)、學(xué)、研”結(jié)合緊密。雖然最近的金融危機(jī)對(duì)美國(guó)的投資銀行等金融機(jī)構(gòu)打擊很大,但美國(guó)投資銀行等中介機(jī)構(gòu)擁有大批高素質(zhì)的專業(yè)研究人才、龐大的專業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行大量的財(cái)務(wù)研究,能夠定期地向投資者提供有關(guān)投資機(jī)會(huì)評(píng)估、投資風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬、投資對(duì)象的信用等級(jí)、盈利前景和發(fā)展趨勢(shì)等財(cái)務(wù)分析報(bào)告,這些研究模式是值得重視的。通常,中介機(jī)構(gòu)與高校聯(lián)系緊密,經(jīng)常邀請(qǐng)著名的財(cái)務(wù)學(xué)教授、專家擔(dān)任公司顧問(wèn),接受高校學(xué)生的實(shí)習(xí)與合作研究,從而獲得更為廣泛的信息渠道和更為活躍的研究思路,為專業(yè)分析提供更高水平的技術(shù)支持。我國(guó)高校財(cái)務(wù)學(xué)專業(yè)的教師很少具備與中介機(jī)構(gòu)、大型企業(yè)合作的條件和動(dòng)力,使其在理論方面的研究缺乏實(shí)踐基礎(chǔ),不利于財(cái)務(wù)理論體系更深入地研究和發(fā)展,也不利于提升對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)實(shí)踐的指導(dǎo)作用。因此,企業(yè)可以積極主動(dòng)地開(kāi)展與高校等研究機(jī)構(gòu)的合作研究,充分發(fā)揮其理論研究的能力和作用。
4.3充分利用企業(yè)自身的學(xué)術(shù)平
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和競(jìng)爭(zhēng)的加劇，顧客滿意度已越來(lái)越引起企業(yè)的重視，并成為理論界和企業(yè)界共同關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題。然而，怎樣提高顧客滿意度、如何對(duì)企業(yè)顧客滿意度進(jìn)行評(píng)價(jià)，是企業(yè)面臨而且必須解決的一個(gè)重要問(wèn)題。本文結(jié)合零售企業(yè)的特點(diǎn)，按照零售企業(yè)顧客滿意度的模型及評(píng)價(jià)指標(biāo)體系（另文專述），對(duì)沃爾瑪超市等零售企業(yè)進(jìn)行實(shí)證研究，以期發(fā)現(xiàn)一些共性問(wèn)題，為提高零售企業(yè)的顧客滿意度提供參考。
一、零售企業(yè)顧客滿意度指標(biāo)體系及計(jì)算方法
針對(duì)零售企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，結(jié)合零售企業(yè)的顧客滿意的影響因素，建立零售企業(yè)的顧客滿意度評(píng)價(jià)指標(biāo)體構(gòu)（圖略），包括商品因素、服務(wù)質(zhì)量、購(gòu)物環(huán)境、企業(yè)形象、顧客抱怨等五個(gè)二級(jí)指標(biāo)、三級(jí)指標(biāo)(見(jiàn)表1)。本文采用層次分析法計(jì)算顧客滿意度。該方法分為三步：構(gòu)建判斷矩陣、計(jì)算各準(zhǔn)則層顧客滿意度和計(jì)算總體顧客滿意度（具體方法略）。
二、對(duì)典型企業(yè)的實(shí)證研究
1.對(duì)沃爾瑪超市的實(shí)證研究
(1)數(shù)據(jù)資料的來(lái)源
以沃爾瑪超市為研究對(duì)象，按上述評(píng)價(jià)指標(biāo)和方法對(duì)其顧客滿意度進(jìn)行分析。先設(shè)計(jì)顧客滿意調(diào)查問(wèn)卷，并隨機(jī)邀請(qǐng)?jiān)谖譅柆斮?gòu)物的顧客按五分制（①不滿意、②不太滿意、③一般滿意、④滿意、⑤很滿意）對(duì)各指標(biāo)的滿意程度進(jìn)行打分，本次調(diào)查發(fā)放問(wèn)卷540份，收回有效問(wèn)卷512份，調(diào)查的統(tǒng)計(jì)結(jié)果見(jiàn)表2。
根據(jù)表2，結(jié)合五分制中各分?jǐn)?shù)的含義，可以直觀地看到各細(xì)分指標(biāo)的滿意程度。如顧客對(duì)企業(yè)的品牌聲譽(yù)滿意度最高，分值為4.31分；而對(duì)到達(dá)的交通便利性滿意度最低，分值為3.28分。
另外，本文還對(duì)各指標(biāo)的重要程度以五分制（①不重要、②不太重要、③一般重要、④重要、⑤很重要）進(jìn)行問(wèn)卷調(diào)查，結(jié)果見(jiàn)表1。
利用層次分析法，表2為本次調(diào)查的顧客滿意度的數(shù)據(jù)計(jì)算結(jié)果。
表2 準(zhǔn)則層顧客滿意度
總顧客滿意度為CS=CSA1*wA1+ CSA2*wA2 +CSA3*wA3 +CSA4*wA4 +CSA5*wA5=3.917
(2)對(duì)統(tǒng)計(jì)結(jié)果的分析
通過(guò)統(tǒng)計(jì)，得到沃爾瑪超市的顧客滿意度為3.917，在一般滿意與滿意的兩個(gè)等級(jí)之間，與消費(fèi)者對(duì)沃爾瑪超市的主觀印象一致，可以肯定所設(shè)計(jì)的指標(biāo)對(duì)零售企業(yè)有很強(qiáng)的適用性。
①對(duì)于商品因素的分析。企業(yè)能提供給消費(fèi)者的產(chǎn)品的質(zhì)量與提品的品種對(duì)顧客滿意度的貢獻(xiàn)比較大，消費(fèi)者滿意度的分值分別為3.75和3.81，高于消費(fèi)者對(duì)價(jià)格的滿意度。絕大多數(shù)顧客希望能夠在超市中購(gòu)買到所有符合質(zhì)量要求的商品，而超市提供一站式的服務(wù)正好迎合了消費(fèi)者的需求。
②對(duì)于服務(wù)因素的分析。文中提到三種影響因素：?jiǎn)T工的業(yè)務(wù)知識(shí)、員工的服務(wù)態(tài)度和員工結(jié)賬的準(zhǔn)確有效率，消費(fèi)者的滿意度分值分別為：3.41、3.81和3.78。從數(shù)據(jù)上來(lái)分析，顧客認(rèn)為服務(wù)人員的態(tài)度最重要，所以企業(yè)在培訓(xùn)員工時(shí)，不應(yīng)該只注重培訓(xùn)他們的專業(yè)水平、熟練程度，同時(shí)更應(yīng)該注意員工的服務(wù)態(tài)度。
③對(duì)購(gòu)物環(huán)境的分析。顧客在購(gòu)物過(guò)程中，環(huán)境對(duì)其心理變化的影響是非常大的，調(diào)查結(jié)果也證實(shí)了購(gòu)物環(huán)境的滿意度對(duì)顧客的總體滿意度有著很大影響。從數(shù)據(jù)上分析，顧客對(duì)購(gòu)物環(huán)境的總的滿意度分值是3.796。對(duì)于指標(biāo)層的分析，滿意度相對(duì)較高的是賣場(chǎng)標(biāo)志的準(zhǔn)確性，滿意度相對(duì)較低的是交通的便利性。這些都說(shuō)明了消費(fèi)者對(duì)時(shí)間成本的重視，消費(fèi)者渴望有便捷的交通和明確的指示，以便在最短的時(shí)間里買到自己所需要的東西。
除此之外，在實(shí)際調(diào)查中，我們發(fā)現(xiàn)消費(fèi)者對(duì)沃爾瑪企業(yè)形象和顧客抱怨的處理滿意度較高，分值分別為4.2725和3.81，說(shuō)明消費(fèi)者對(duì)企業(yè)“天天平價(jià)”的經(jīng)營(yíng)理念、良好的品牌聲譽(yù)和對(duì)投訴處理機(jī)制的高度認(rèn)同，消費(fèi)者信任企業(yè)，作為企業(yè)可以繼續(xù)加強(qiáng)對(duì)這些感性因素的宣傳，提高顧客的滿意度。
另外，在調(diào)查中，我們還發(fā)現(xiàn)女性顧客比男性顧客更容易達(dá)到滿意，但女性顧客的忠誠(chéng)度相對(duì)于男性要低一點(diǎn)。學(xué)歷的高低及收入的多少和滿意程度的高低之間是一個(gè)隨機(jī)過(guò)程，并不存在某種一定的聯(lián)系。因此，零售商在進(jìn)行顧客篩選時(shí)，學(xué)歷、收入因素不必重要考慮。
2.對(duì)其他零售企業(yè)的實(shí)證研究
同理我們也用該指標(biāo)體系對(duì)其他零售企業(yè)――歐亞超市、恒客隆超市進(jìn)行了顧客滿意度研究，分別發(fā)放問(wèn)卷330份，收回有效問(wèn)卷份數(shù)分別為315份，300份，288份，兩個(gè)超市的滿意度為均在滿意與很滿意之間，與消費(fèi)者的主觀認(rèn)識(shí)基本一致。
(1)對(duì)歐亞超市的實(shí)證研究
對(duì)歐亞超市的調(diào)查研究表明，消費(fèi)者對(duì)顧客抱怨處理的及時(shí)性及企業(yè)的信譽(yù)度的滿意度最高，對(duì)賣場(chǎng)環(huán)境的舒適性滿意度最低。這說(shuō)明一個(gè)問(wèn)題，消費(fèi)者信賴歐亞這個(gè)零售企業(yè)，認(rèn)為企業(yè)會(huì)為消費(fèi)者提供有保障的產(chǎn)品和服務(wù)，但是由于該超市為地下超市，其通風(fēng)質(zhì)量不好是必然的，所以導(dǎo)致了消費(fèi)者認(rèn)為賣場(chǎng)環(huán)境的滿意度低，在這一外在條件不能改變的情況下，企業(yè)了解了顧客的需求之后，就可以尋求其它的措施解決這一問(wèn)題。
(2)對(duì)恒客隆超市的實(shí)證研究
一、引言
金融市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，是指由于利率、匯率、股指、商品價(jià)格等市場(chǎng)價(jià)格因素的變化而導(dǎo)致金融資產(chǎn)收益的不確定性。金融市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理就是金融機(jī)構(gòu)在準(zhǔn)確識(shí)別、評(píng)估和測(cè)量市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，根據(jù)其競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和風(fēng)險(xiǎn)偏好，利用各種技術(shù)工具對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范、規(guī)避、轉(zhuǎn)移的過(guò)程，風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和計(jì)量是風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)和核心。
傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)管理方法通過(guò)方差、久期和?茁系數(shù)等的管理來(lái)對(duì)沖和衡量風(fēng)險(xiǎn)。比較而言，由于傳統(tǒng)技術(shù)局限于特定的范圍，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制的效果不是很理想，難以綜合考慮金融市場(chǎng)中眾多的風(fēng)險(xiǎn)因子。因此，不管是投資者還是監(jiān)管者，都需要一套切實(shí)有效的方法來(lái)管理金融市場(chǎng)中的風(fēng)險(xiǎn)，VaR的產(chǎn)生就是基于此背景。
經(jīng)過(guò)近二十年的發(fā)展，我國(guó)證券市場(chǎng)已具備相當(dāng)?shù)囊?guī)模。與國(guó)外較為成熟的金融市場(chǎng)相比，我國(guó)的金融市場(chǎng)處于逐步走向成熟規(guī)范的階段，具有新興市場(chǎng)的共同特征――高投機(jī)性和高波動(dòng)性。市場(chǎng)的劇烈波動(dòng)和投機(jī)行為在帶來(lái)高收益的同時(shí)，也帶來(lái)了高風(fēng)險(xiǎn)。隨著我國(guó)加入WTO，在金融市場(chǎng)一體化、自由化的驅(qū)動(dòng)下，我國(guó)金融業(yè)必將和國(guó)際接軌，執(zhí)行國(guó)際風(fēng)險(xiǎn)管理的標(biāo)準(zhǔn)。
二、國(guó)內(nèi)研究階段劃分
隨著國(guó)際上對(duì)金融風(fēng)險(xiǎn)管理的重視和國(guó)外學(xué)者在VaR方面研究的逐步深入，1997年以來(lái)，國(guó)內(nèi)也開(kāi)始了對(duì)VaR的研究。本文擬通過(guò)梳理近年來(lái)國(guó)內(nèi)學(xué)者的研究成果，以此總結(jié)國(guó)內(nèi)研究已取得的成果，并指出未來(lái)發(fā)展的趨勢(shì)，使基于VaR的金融風(fēng)險(xiǎn)管理研究更適用于轉(zhuǎn)軌時(shí)期中國(guó)的國(guó)情。當(dāng)前國(guó)內(nèi)學(xué)者研究的主力還是集中于介紹國(guó)外學(xué)者的研究成果，對(duì)VaR在我國(guó)具體領(lǐng)域應(yīng)用的研究逐年深入?？傮w來(lái)說(shuō)，我國(guó)VaR發(fā)展過(guò)程以2000年為界分為兩個(gè)階段。
（一）理論引入和介紹階段
2000年以前，國(guó)內(nèi)學(xué)者多集中于介紹國(guó)外學(xué)者的研究成果。
對(duì)VaR的介紹性文獻(xiàn)開(kāi)始于鄭文通（1997），他的《金融風(fēng)險(xiǎn)管理的VaR方法及其應(yīng)用》一文全面介紹了VaR方法的產(chǎn)生背景、計(jì)算方法、VaR方法的用途及引入我國(guó)的必要性；姚剛（1998）簡(jiǎn)單介紹了組合VaR值的計(jì)算方法，并初步探討了參數(shù)法處理線性與非線性資產(chǎn)定價(jià)模型的區(qū)別；黃海（1998）初步探討了VaR對(duì)我國(guó)投資銀行市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理的借鑒意義，認(rèn)為VaR在控制交易所承擔(dān)的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、建立合理的激勵(lì)機(jī)制方面可以起到重要作用；劉宇飛（1999）在《VaR模型及其在金融監(jiān)管中的應(yīng)用》中，介紹了VaR模型的基本內(nèi)容，著重論述了其在金融監(jiān)管中的應(yīng)用，還提出如何運(yùn)用國(guó)際上通行的“事后檢驗(yàn)”方法對(duì)VaR模型進(jìn)行檢驗(yàn)。
（二）實(shí)證研究和改進(jìn)階段
2000年后，國(guó)內(nèi)對(duì)VaR的研究有了實(shí)質(zhì)性進(jìn)展，許多學(xué)者將VaR運(yùn)用于我國(guó)股票市場(chǎng)進(jìn)行實(shí)證研究。
三、國(guó)內(nèi)研究的主要文獻(xiàn)
（一）VaR方法在我國(guó)的適用性研究
2002年前，學(xué)者們主要探討VaR是否適用于我國(guó)證券市場(chǎng)。
杜海濤（2000）將VaR運(yùn)用于我國(guó)證券市場(chǎng)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量進(jìn)行了實(shí)證分析，認(rèn)為運(yùn)用VaR計(jì)量我國(guó)證券市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的效果較好；范英（2000）將VaR運(yùn)用于我國(guó)股市，對(duì)深證綜指風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量作了實(shí)證研究，用簡(jiǎn)單移動(dòng)平均參數(shù)法計(jì)算了VaR值，認(rèn)為VaR可以較好地計(jì)量我國(guó)股市風(fēng)險(xiǎn)；王美今和王華（2002）通過(guò)對(duì)滬市的實(shí)證分析得出：VaR可以用于我國(guó)股市的風(fēng)險(xiǎn)測(cè)量，收益率分布的正確假設(shè)是正確計(jì)算VaR值的前提，對(duì)于普遍存在著收益率分布非正態(tài)的狀況，一般的GARCH模型可能低估風(fēng)險(xiǎn)，必須選擇能準(zhǔn)確描述收益率尾部分布的模型。
可見(jiàn)，研究普遍認(rèn)為VaR是適用于我國(guó)證券市場(chǎng)的。
（二）VaR方法的改進(jìn)性研究
隨著研究的深入，學(xué)者們開(kāi)始對(duì)VaR方法進(jìn)行改進(jìn)性研究。
馬超群（2001）提出了一種計(jì)算VaR的新方法――完全參數(shù)法。其本質(zhì)上是參數(shù)法和極值理論的結(jié)合運(yùn)用；田時(shí)新、劉漢中、李耀（2003）對(duì)深滬兩市證券提出了一種基于廣義誤差分布（GED）的VaR算法；郭海燕、李綱（2004）將廣義雙曲線和正態(tài)逆高斯分布應(yīng)用到VaR的分析方法中；邵欣煒（2004）敘述了在不同分布下VaR方法的計(jì)算和實(shí)證比較，他結(jié)合壓力測(cè)試法求出基于VaR的最優(yōu)投資組合；劉曉星、劉慶富（2005）在動(dòng)態(tài)條件下建立了基于VaR的商業(yè)銀行資本最優(yōu)化的模型，他還探討了VaR和CaR（風(fēng)險(xiǎn)資本）間的聯(lián)系，并且提出了與我國(guó)金融市場(chǎng)發(fā)展水平相適應(yīng)的RAROC商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理框架和銀行風(fēng)險(xiǎn)資本的相關(guān)配置的思想；胡經(jīng)生、王榮、丁成（2005）總結(jié)了國(guó)外較為先進(jìn)的VaR拓展模型對(duì)證券組合在風(fēng)險(xiǎn)管理上的應(yīng)用，并且針對(duì)我國(guó)金融市場(chǎng)的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)證券組合建立風(fēng)險(xiǎn)管理模型進(jìn)行了實(shí)證研究，同時(shí)文章給出了針對(duì)機(jī)構(gòu)投資者的一些風(fēng)險(xiǎn)管理提議。
（三）VaR方法在我國(guó)具體領(lǐng)域應(yīng)用的實(shí)證研究
2000年后，學(xué)者們一直探討VaR方法在我國(guó)可以適用的具體領(lǐng)域。
戴國(guó)強(qiáng)、徐龍炳、陸蓉（2000）討論了VaR在我國(guó)金融市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理中可能的應(yīng)用領(lǐng)域；陽(yáng)（2001）在綜述VaR方法體系的基礎(chǔ)上，提出了它在我國(guó)的應(yīng)用可能遭遇的困難，并給出相應(yīng)的對(duì)策建議；武魏巍、韓學(xué)意、丁日佳（2006），曹軍（2006）分別對(duì)VaR在金融市場(chǎng)和金融監(jiān)管中的應(yīng)用提出建議；劉曉曙、鄭振龍（2007）、彭萬(wàn)春（2007）對(duì)VaR方法在商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理中的應(yīng)用做了驗(yàn)證。
（四）比較各種VaR方法檢驗(yàn)效果的實(shí)證研究
2007年前后，學(xué)者們又把研究的重點(diǎn)放在比較各種VaR方法的檢驗(yàn)效果上。
彭壽康、顧麗亞（2007）用美元指數(shù)的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)為實(shí)證對(duì)象，在建立GARCH模型的基礎(chǔ)上對(duì)VaR各種模型的預(yù)測(cè)性進(jìn)行比較，提高了VaR在銀行交易賬戶資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)資本要求上的準(zhǔn)確性；蘇濤（2007）用同時(shí)能夠反映偏度和峰度的SKST分布，通過(guò)實(shí)證分析得出SKST分布能夠更精確地估計(jì)出VaR值，他們還對(duì)資本資產(chǎn)定價(jià)模型（CAPM）進(jìn)行了馬爾科夫轉(zhuǎn)換，研究顯示在馬爾科夫轉(zhuǎn)換過(guò)程下的資產(chǎn)組合模型要明顯優(yōu)于傳統(tǒng)的資本資產(chǎn)定價(jià)模型下度量的VaR；曹建美（2007）分別用GARCH和PARCH等模型，基于正態(tài)分布、t-分布和廣義誤差分布對(duì)我國(guó)證券市場(chǎng)進(jìn)行實(shí)證研究和分析，他認(rèn)為我國(guó)股票市場(chǎng)在基于t-分布下求出的VaR值大大高估了市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，而PARCH-GED模型能比較精確地度量出我國(guó)股票市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)；施照斌（2008）用問(wèn)卷調(diào)查的形式，得到我國(guó)有關(guān)基金、證券和其他金融機(jī)構(gòu)在風(fēng)險(xiǎn)管理方面的具體方法和措施。經(jīng)過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，我國(guó)金融機(jī)構(gòu)用參數(shù)法和歷史模擬法來(lái)進(jìn)行度量市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)占絕大多數(shù)；其次是蒙特卡洛模擬法，有個(gè)別金融機(jī)構(gòu)采用的是比較主觀的經(jīng)驗(yàn)法。
四、國(guó)內(nèi)研究簡(jiǎn)評(píng)
在我國(guó)學(xué)者的努力下，大家對(duì)VaR方法引入我國(guó)金融風(fēng)險(xiǎn)管理的必要性有了一致的認(rèn)可，并且在風(fēng)險(xiǎn)管理中的運(yùn)用都給予了肯定。學(xué)者們除了借鑒國(guó)外的研究方法外，還積極進(jìn)行新的嘗試，對(duì)VaR進(jìn)行了改良性研究。
但是，國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)于VaR的研究不足主要反映在以下幾個(gè)方面：
第一，國(guó)內(nèi)研究側(cè)重于介紹VaR的概念和方法以及在金融監(jiān)管、投資銀行和證券市場(chǎng)中應(yīng)用方面的理論研究，多是將國(guó)外的理論直接用于我國(guó)金融市場(chǎng)，改進(jìn)VaR方法的研究并不多，在研究方法上創(chuàng)新較少。
第二，從風(fēng)險(xiǎn)的本質(zhì)方面研究VaR方法的文獻(xiàn)不多，與傳統(tǒng)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)度量方法比較不多；另外，普遍缺乏對(duì)國(guó)外成熟市場(chǎng)和國(guó)內(nèi)新興加轉(zhuǎn)軌市場(chǎng)的比較研究。目前，國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)VaR應(yīng)用最廣的領(lǐng)域是銀行業(yè)，然而數(shù)據(jù)獲取有限，故研究多集中于股票市場(chǎng)，對(duì)我國(guó)證券市場(chǎng)現(xiàn)狀與適用性分析不多。
第三，VaR計(jì)算方法中，使用較多的是歷史模擬法和參數(shù)法，尤其是參數(shù)法，蒙特卡羅模擬方法運(yùn)用不多。對(duì)于哪種VaR方法更適合我國(guó)金融市場(chǎng)現(xiàn)狀，國(guó)內(nèi)部分學(xué)者進(jìn)行了VaR多種方法對(duì)比的實(shí)證研究，但不同學(xué)者得出的最優(yōu)VaR方法不盡相同，還有待進(jìn)一步研究。
不可否認(rèn)的是，國(guó)內(nèi)對(duì)VaR方法的具體應(yīng)用更為欠缺，從我國(guó)金融機(jī)構(gòu)現(xiàn)行的金融風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)上看，主要采用的是傳統(tǒng)的資產(chǎn)負(fù)債管理（ALM）和資產(chǎn)定價(jià)模型（CAPM）等，VaR方法的運(yùn)用還處于探索和應(yīng)用的初級(jí)階段，雖然有跡象表明有些金融機(jī)構(gòu)和機(jī)構(gòu)投資者已經(jīng)開(kāi)始運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值VaR方法進(jìn)行內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理和控制，但還沒(méi)有一家對(duì)外公布其所持資產(chǎn)的VaR風(fēng)險(xiǎn)值。這說(shuō)明VaR方法在我國(guó)的應(yīng)用還不很普遍，與國(guó)際上金融風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)的主流還存在較大差別。
VaR方法已成為國(guó)際衡量金融風(fēng)險(xiǎn)的主流方法。根據(jù)《巴塞爾新資本協(xié)議》的要求，我國(guó)銀行業(yè)的《我國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)商業(yè)銀行市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》中，也建議我國(guó)的銀行采用VaR方法度量金融風(fēng)險(xiǎn)。但是，我國(guó)金融市場(chǎng)同國(guó)外金融市場(chǎng)有很多不同，存在金融市場(chǎng)的開(kāi)放程度遠(yuǎn)不如國(guó)外、金融數(shù)據(jù)的不完全等很多現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，加上國(guó)內(nèi)關(guān)于VaR的研究大都是國(guó)外文獻(xiàn)的綜述或模仿，或者僅對(duì)我國(guó)的金融數(shù)據(jù)套用VaR方法進(jìn)行簡(jiǎn)單的實(shí)證分析。因此，要使VaR方法在我國(guó)金融市場(chǎng)中發(fā)揮重要作用，仍需結(jié)合我國(guó)實(shí)際，創(chuàng)建出適合我國(guó)的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。
【參考文獻(xiàn)】
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