首頁 > 優(yōu)秀范文 > 專項(xiàng)審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)的區(qū)別
時(shí)間：2023-08-14 09:24:58
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一、清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)
根據(jù)《國有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法》（以下簡稱“辦法”）所謂清產(chǎn)核資，是指國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)根據(jù)國家專項(xiàng)工作要求或者企業(yè)特定經(jīng)濟(jì)行為需要，按照規(guī)定的工作程序、方法和政策，組織企業(yè)進(jìn)行賬務(wù)清理、財(cái)產(chǎn)清查，并依法認(rèn)定企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)損溢，從而真實(shí)反映企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值和重新核定企業(yè)國有資本金的活動(dòng)。清產(chǎn)核資的內(nèi)容包括帳務(wù)清理、資產(chǎn)清查、價(jià)值重估、損益認(rèn)定、資金核實(shí)和完善制度等。清產(chǎn)核資工作可根據(jù)國有資產(chǎn)管理部門的要求或企業(yè)實(shí)際情況提出申請實(shí)施。例如，企業(yè)分立、合并、重組、改制、撤銷等經(jīng)濟(jì)行為涉及資產(chǎn)或產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)重大變動(dòng)情況的；企業(yè)會(huì)計(jì)政策發(fā)生重大更改，涉及資產(chǎn)核算方法發(fā)生重要變化情況的；均可進(jìn)行清產(chǎn)核資工作。
企業(yè)要聘請社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對清產(chǎn)核資結(jié)果進(jìn)行專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)和對有關(guān)損溢提出鑒證證明；社會(huì)中介機(jī)構(gòu)根據(jù)企業(yè)清產(chǎn)核資的結(jié)果，出具經(jīng)注冊會(huì)計(jì)師簽字的清產(chǎn)核資專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告并編制清產(chǎn)核資后的企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表。所以清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)是特殊目的審計(jì)，作為社會(huì)中介機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立、客觀、公正的原則，履行必要的審計(jì)程序，認(rèn)真核實(shí)企業(yè)的各項(xiàng)清產(chǎn)核資材料，并按規(guī)定進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)和賬務(wù)核對。對企業(yè)資產(chǎn)損溢按照國家清產(chǎn)核資政策和有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的損溢確定標(biāo)準(zhǔn)，在充分調(diào)查研究、論證的基礎(chǔ)上進(jìn)行職業(yè)推斷和合規(guī)評判，提出經(jīng)濟(jì)鑒證意見，并出具鑒證證明。
二、清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)與年報(bào)審計(jì)的區(qū)別
清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)與年報(bào)審計(jì)不同，它是在企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的基礎(chǔ)上，著重對企業(yè)清產(chǎn)核資的范圍、內(nèi)容、過程、法律依據(jù)、清產(chǎn)核資資料和資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)真實(shí)性以及財(cái)產(chǎn)損失依據(jù)進(jìn)行鑒證。清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)是伴隨著清產(chǎn)核資工作而展開的，主要與年報(bào)審計(jì)有以下區(qū)別：
1、審計(jì)目的不同
年報(bào)審計(jì)的目的是對公司或企業(yè)的年度會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性、合法性、一貫性等“三性”發(fā)表審計(jì)意見：即會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及國家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定；會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面是否公允地反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；會(huì)計(jì)處理方法的選用是否符合一貫性原則。而清產(chǎn)核資審計(jì)的目的是對企業(yè)清產(chǎn)核資基準(zhǔn)日的相關(guān)資料進(jìn)行審計(jì)核實(shí)，并對企業(yè)核查出的各項(xiàng)資產(chǎn)損失及申報(bào)待核銷凈損失的處理預(yù)案的真實(shí)性、合規(guī)性發(fā)表審計(jì)意見。
2、審計(jì)范圍不同
年報(bào)審計(jì)的范圍為公司或企業(yè)的年度會(huì)計(jì)報(bào)表、帳簿及憑證等會(huì)計(jì)資料及其他資料，包含合并報(bào)表及母公司報(bào)表；清產(chǎn)核資審計(jì)的范圍為國有企業(yè)的基準(zhǔn)日會(huì)計(jì)報(bào)表以及涉及資產(chǎn)管理、財(cái)產(chǎn)損失認(rèn)定、勘查、資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)、價(jià)值鑒定和資金核實(shí)、債權(quán)驗(yàn)證等多方面的資料。即清產(chǎn)核資所審計(jì)的范圍要比年度審計(jì)范圍更加廣泛、更加細(xì)致和明確。
3、審計(jì)依據(jù)不同
年報(bào)審計(jì)的依據(jù)是《中國注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及相應(yīng)會(huì)計(jì)制度、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書等；清產(chǎn)核資審計(jì)的依據(jù)除上述依據(jù)外，還有《國有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法》、《關(guān)于印發(fā)中央企業(yè)清產(chǎn)核資工作方案的通知》、《關(guān)于印發(fā)<國有企業(yè)資產(chǎn)損失認(rèn)定工作>的通知》、《關(guān)于印發(fā)<國有企業(yè)清產(chǎn)核資工作規(guī)程>的通知》、《關(guān)于印發(fā)<國有企業(yè)清產(chǎn)核資資金核實(shí)工作規(guī)定>的通知》、《關(guān)于印發(fā)<國有企業(yè)清產(chǎn)核資經(jīng)濟(jì)鑒證工作規(guī)則>的通知》（、《關(guān)于國有企業(yè)執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>有關(guān)財(cái)務(wù)政策問題的通知》、《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失財(cái)務(wù)處理暫行辦法》以及其他相關(guān)文件。
4、審計(jì)的重點(diǎn)和要求不同
清產(chǎn)核資審計(jì)中，我們在計(jì)劃時(shí)不確定重要性水平，而是在基準(zhǔn)日會(huì)計(jì)報(bào)表帳面審計(jì)的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)對企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)的清查和企業(yè)債權(quán)債務(wù)的核對、詢證以及對企業(yè)損失掛帳進(jìn)行核實(shí)，協(xié)助和督促企業(yè)取得損失掛帳所必須的外部具有法律效力的證據(jù)，其他中介機(jī)構(gòu)出具的經(jīng)濟(jì)鑒證證明，以及提供特定事項(xiàng)的內(nèi)部證明，并對其真實(shí)性和合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)。具體審計(jì)重點(diǎn)包括（1）貨幣資金：帳實(shí)是否相符，是否存在帳外現(xiàn)金；銀行未達(dá)帳是否正常。（2）應(yīng)收款項(xiàng)：是否真實(shí)存在，壞帳損失按新、老制度確認(rèn)依據(jù)等。（3）存貨：帳實(shí)是否相符，存貨所有權(quán)認(rèn)定，是否有積壓、殘次存貨等。（4）固定資產(chǎn)：帳實(shí)是否相符，清理出已提足折舊的固定資產(chǎn)、待報(bào)廢和提前報(bào)廢固定資產(chǎn)的數(shù)額及固定資產(chǎn)損失、待核銷數(shù)額，對盤盈、盤虧、租出、借出和未按規(guī)定手續(xù)批準(zhǔn)報(bào)廢或轉(zhuǎn)讓出去的資產(chǎn)的清查等。（5）在建工程：長期掛帳但實(shí)際已經(jīng)報(bào)廢項(xiàng)目等的清查。（6）對各項(xiàng)待處理資產(chǎn)損失形成的原因，申報(bào)審批程序及處理意見是否符合企業(yè)內(nèi)部控制制度及相關(guān)政府部門的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行清查。（7）資產(chǎn)損失、資金掛帳的認(rèn)定工作。
5、審計(jì)的方法和程序多
年報(bào)審計(jì)是按照業(yè)務(wù)循環(huán)或會(huì)計(jì)報(bào)表科目在符合性測試的基礎(chǔ)上進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試，采取抽查方式對會(huì)計(jì)報(bào)表余額進(jìn)行認(rèn)定；清產(chǎn)核資審計(jì)，主要是在企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)進(jìn)行帳務(wù)清理審查，資產(chǎn)核實(shí)清查，重估價(jià)值鑒證，損益認(rèn)定審計(jì)，結(jié)果申報(bào)審計(jì)，資金核實(shí)審計(jì)，帳務(wù)處理審計(jì)，完善制度審計(jì)等。特別是對資產(chǎn)損失按原制度和新制度分別就確認(rèn)證據(jù)、條件等要進(jìn)行認(rèn)定。
6、重視資金核實(shí)、實(shí)物資產(chǎn)的盤點(diǎn)、價(jià)值鑒證工作
年報(bào)審計(jì)時(shí)，由于時(shí)間等因素，我們通常依據(jù)公司或企業(yè)提供的資產(chǎn)盤點(diǎn)清單認(rèn)定帳面的存貨、固定資產(chǎn)等實(shí)物資產(chǎn)；清產(chǎn)核資審計(jì)時(shí)，我們重視實(shí)物資產(chǎn)的抽查盤點(diǎn)工作，關(guān)注因?qū)嵨镔Y產(chǎn)的毀損、報(bào)廢及其他原因形成的潛虧情況，同時(shí)，年報(bào)審計(jì)時(shí)對往來款項(xiàng)一般是函證部分大額款項(xiàng)，在清產(chǎn)核資審計(jì)時(shí)，我們要對往來款項(xiàng)逐一函證，落實(shí)款項(xiàng)的真實(shí)性和存在性，對有爭議的債權(quán)要認(rèn)真清理、查證、核實(shí)，重新確認(rèn)債權(quán)關(guān)系。
7、審計(jì)調(diào)整
年報(bào)審計(jì)中，我們對于超出重要性水平的事項(xiàng)提請公司或企業(yè)調(diào)整有關(guān)帳目，并相應(yīng)調(diào)整年度會(huì)計(jì)報(bào)表。如果公司或企業(yè)拒絕調(diào)整，我們將視未調(diào)整事項(xiàng)對整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度出具不同意見的審計(jì)報(bào)告；清產(chǎn)核資審計(jì)時(shí)，我們不考慮重要性水平一律按要求調(diào)整，但企業(yè)要根據(jù)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)清產(chǎn)核資資金核實(shí)批復(fù)文件以及國家現(xiàn)行的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行帳務(wù)處理，處理完畢后要上報(bào)處理結(jié)果。
三、結(jié)束語
清產(chǎn)核資工作是政策性很強(qiáng)的工作清產(chǎn)核資工作的目的是為了全面摸清企業(yè)經(jīng)營性資產(chǎn)“家底”；全面清查核實(shí)各項(xiàng)資產(chǎn)損失情況，依據(jù)清產(chǎn)核資政策規(guī)定解決企業(yè)歷史遺留問題，為促進(jìn)國有企業(yè)改革和加強(qiáng)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理創(chuàng)造條件；全面清查核實(shí)非經(jīng)營性國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)為經(jīng)營性國有資產(chǎn)和已改制企業(yè)剝離、托管的國有資產(chǎn)；做好資不抵債或難以持續(xù)經(jīng)營企業(yè)的清查工作，為國有企業(yè)全面執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度打下良好基礎(chǔ)。嚴(yán)格地說，清產(chǎn)核資是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的必然選擇和必經(jīng)途徑，是國有企業(yè)改組、改制的基礎(chǔ)。隨著清產(chǎn)核資的廣泛開展，清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)也將成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)的新拓展。在國有企業(yè)分立、重組、改制和主輔業(yè)分離的不斷深入和發(fā)展過程中，清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)也將在實(shí)踐中得到完善和發(fā)展。
關(guān)鍵詞 ：高職；審計(jì)專業(yè)；課程體系及教學(xué)內(nèi)容體系；重構(gòu)
一、我國審計(jì)活動(dòng)、審計(jì)教學(xué)現(xiàn)狀及存在的問題
我國審計(jì)活動(dòng)“源遠(yuǎn)流長”。具有“獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督”特征的“國家（政府）審計(jì)”審計(jì)起源于西周時(shí)期，二十世紀(jì)初、中期，又從國外借鑒、引入“民間審計(jì)”和“內(nèi)部審計(jì)”。我國當(dāng)前的社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中，“傳統(tǒng)審計(jì)”與“現(xiàn)代審計(jì)”并存?！罢畬徲?jì)”、“民間審計(jì)”與“內(nèi)部審計(jì)”等審計(jì)形式共存。
審計(jì)專業(yè)教學(xué)是向社會(huì)輸送審計(jì)工作專業(yè)人才的主要渠道。自20 世紀(jì)80 年代初，隨著我國國家審計(jì)機(jī)關(guān)的設(shè)立、注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)組織的恢復(fù)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的建立。各層次的審計(jì)教學(xué)的蓬勃發(fā)展，專業(yè)課程相繼設(shè)置，審計(jì)類專業(yè)通常開設(shè)“審計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)、審計(jì)案例及審計(jì)理論專題”等課程。會(huì)計(jì)類相關(guān)專業(yè)通常開設(shè)“審計(jì)學(xué)基礎(chǔ)、財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)務(wù)、審計(jì)案例”等課程。審計(jì)教學(xué)內(nèi)容多有重疊、交叉。且不同層次審計(jì)教學(xué)課程體系幾乎相同。
我國現(xiàn)行的審計(jì)教學(xué)，從碩士研究生、大學(xué)本科、到職業(yè)教育的高職、中職各層次均有開設(shè)。但開設(shè)課程與教學(xué)內(nèi)容大同小異。由于教學(xué)體系及教學(xué)內(nèi)容的趨同性。不能滿足社會(huì)對不同層次“專業(yè)知識(shí)及職業(yè)能力”人才的需要。
從社會(huì)的審計(jì)實(shí)際工作角度看，需要不同層次，不同職業(yè)能力的人員。高職審計(jì)教學(xué)基本目標(biāo)，是由審計(jì)工作需要及其應(yīng)具備的知識(shí)能力要求決定的。教學(xué)目標(biāo)取決于人才培養(yǎng)目標(biāo)。高職人才培養(yǎng)目標(biāo)應(yīng)定位于培養(yǎng)“掌握一定的審計(jì)專業(yè)理論知識(shí)及基本操作技能，能在會(huì)計(jì)師事務(wù)所、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)從事初級審計(jì)工作或助理審計(jì)工作的人員”。教學(xué)內(nèi)容應(yīng)定位于“審計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)”與“企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)”與“審計(jì)實(shí)訓(xùn)技能”等部分，不宜再過多過寬。可開設(shè)，“審計(jì)基礎(chǔ)”、“財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)務(wù)”、“審計(jì)實(shí)務(wù)”等課程。
“審計(jì)基礎(chǔ)”應(yīng)包括：“認(rèn)知審計(jì)種類、理解審計(jì)基礎(chǔ)理論、熟悉審計(jì)基本方法及工作流程”等教學(xué)內(nèi)容?！柏?cái)務(wù)審計(jì)實(shí)務(wù)”應(yīng)包括“以企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)為載體，主要的操作程序、操作內(nèi)容、操作方法及常見錯(cuò)避問題分析處理”等教學(xué)內(nèi)容?！皩徲?jì)實(shí)訓(xùn)”應(yīng)包括“實(shí)務(wù)訓(xùn)練，即以財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)務(wù)為主要內(nèi)容的仿真性模擬訓(xùn)練，全過程的實(shí)務(wù)作業(yè)，達(dá)到熟悉、掌握必備的審計(jì)實(shí)務(wù)技能的目的”。
各層次教學(xué)目標(biāo)不清，教學(xué)內(nèi)容與實(shí)際工作脫節(jié)，部分課程內(nèi)容交叉重疊，加之有理論，無實(shí)踐的教學(xué)，使培養(yǎng)出的學(xué)生走上工作崗位后，需要很長時(shí)間的適應(yīng)期，難以適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)對審計(jì)人才的需要。
二、重構(gòu)審計(jì)課程體系及審計(jì)教學(xué)內(nèi)容體系
（一）根據(jù)社會(huì)對審計(jì)人才的需求，重新定位審計(jì)教學(xué)目標(biāo)
由于我國現(xiàn)階段傳統(tǒng)審計(jì)與現(xiàn)代審計(jì)并存。“政府審計(jì)”、“民間審計(jì)”與“內(nèi)部審計(jì)”共存。因而，對審計(jì)人才的需求是全方位、多層次的?！罢畬徲?jì)”側(cè)重于“查錯(cuò)糾弊”，“民間審計(jì)”側(cè)重于“經(jīng)濟(jì)監(jiān)督與經(jīng)濟(jì)鑒證”，“內(nèi)部審計(jì)”側(cè)重于“改善經(jīng)營管理”。他們對審計(jì)專業(yè)人才有著不同的“能力”與“知識(shí)”方面的要求。
“美國會(huì)計(jì)教育委員會(huì)”對會(huì)計(jì)與審計(jì)人員的專業(yè)能力的要求表述為：①辨認(rèn)目標(biāo)、問題與機(jī)會(huì)的能力。②識(shí)別、匯總、計(jì)量、總結(jié)、分析、解釋那些對處理目標(biāo)、問題與機(jī)會(huì)有用的財(cái)務(wù)審計(jì)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的能力。③應(yīng)用數(shù)據(jù)、作出判斷、估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及解決現(xiàn)實(shí)問題的能力。
我國的審計(jì)教學(xué)的目標(biāo)就是通過審計(jì)專業(yè)教學(xué)，向社會(huì)提供具有審計(jì)專業(yè)知識(shí)及專業(yè)能力的人才。借鑒美國的經(jīng)驗(yàn)，我國的審計(jì)教學(xué)目標(biāo)可定位于培養(yǎng)具有“全面的審查能力、系統(tǒng)的分析能力、流暢的表達(dá)溝通能力”的審計(jì)專業(yè)人才。審計(jì)專業(yè)人才應(yīng)具備的基本知識(shí)應(yīng)包括“法律法規(guī)知識(shí)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)；審計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)；應(yīng)用寫作知識(shí)”，除一般的職業(yè)能力與知識(shí)要求外，不同層次的審計(jì)教學(xué)目標(biāo)應(yīng)有所側(cè)重、有所區(qū)別。碩士研究生應(yīng)培養(yǎng)審計(jì)理論及審計(jì)實(shí)務(wù)的研究型人才。教學(xué)內(nèi)容除審計(jì)基礎(chǔ)、審計(jì)實(shí)務(wù)外，應(yīng)側(cè)重于審計(jì)理論專題。本科應(yīng)培養(yǎng)注冊會(huì)計(jì)師等審計(jì)中、高級應(yīng)用型人才，教學(xué)內(nèi)容應(yīng)側(cè)重于中、高級審計(jì)實(shí)務(wù)。高職應(yīng)培養(yǎng)審計(jì)初級應(yīng)用型人才。教學(xué)內(nèi)容應(yīng)側(cè)重于初級審計(jì)實(shí)務(wù)技能與知識(shí)。
（二）根據(jù)審計(jì)教學(xué)目標(biāo)，重構(gòu)審計(jì)課程體系及審計(jì)教學(xué)內(nèi)容體系
高職審計(jì)教學(xué)內(nèi)容體系應(yīng)以《財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)務(wù)》內(nèi)容的構(gòu)建為中心，向《審計(jì)基礎(chǔ)》追溯和向《審計(jì)實(shí)訓(xùn)》延伸。《財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)務(wù)》內(nèi)容應(yīng)包括①初步審計(jì)活動(dòng)：包括“認(rèn)知審計(jì)流程、了解委托人的基本情況、簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及評估、制審計(jì)計(jì)劃”等。②業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)：包括“銷售與收款循環(huán)審計(jì)、購貨與付款循環(huán)審計(jì)、生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)、籌資與投資循環(huán)審計(jì)、貨幣資金審計(jì)”等。③審計(jì)業(yè)務(wù)完成階段工作：包括“審計(jì)報(bào)告編制前的工作、編制審計(jì)差異調(diào)整表、編制試算平衡表、取得管理當(dāng)局聲明書和律師聲明書、進(jìn)行總體性復(fù)合、審計(jì)總結(jié)、確定審計(jì)報(bào)告的意見類型、評價(jià)審計(jì)結(jié)果、發(fā)表審計(jì)意見”等。
《審計(jì)基礎(chǔ)》課程為“審計(jì)實(shí)務(wù)”的開展提供基礎(chǔ)知識(shí)、方法。內(nèi)容包括：①審計(jì)概述：具體包含“審計(jì)的定義、審計(jì)的必要性；審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展；審計(jì)的職能、作用、特征；審計(jì)對象；政府審計(jì)機(jī)關(guān)、民間審計(jì)組織、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員及其條件；審計(jì)職業(yè)道德的涵義、職業(yè)道德規(guī)范”等。②審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)流程：具體包含“我國會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的總體目標(biāo)、會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的具體目標(biāo)、會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定；審計(jì)的基本分類；審計(jì)流程、審計(jì)重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及評估、審計(jì)計(jì)劃編制、審計(jì)各階段的工作項(xiàng)目”等。③審計(jì)方法與審計(jì)抽樣：具體包含“審計(jì)一般方法和審計(jì)技術(shù)方法的區(qū)別、順查法與逆查法、錯(cuò)賬查找的方法、審計(jì)技術(shù)方法及運(yùn)用技巧。審計(jì)抽樣的涵義及種類；樣本的設(shè)計(jì)與選??；分析樣本誤差，推斷總體誤差，重估抽樣風(fēng)險(xiǎn)，形成審計(jì)結(jié)論”等。④審計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)依據(jù)：具體包含“國家審計(jì)準(zhǔn)則體系、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系、獨(dú)立審計(jì)的過程；審計(jì)依據(jù)的特點(diǎn)、種類”等。⑤審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿：具體包含“審計(jì)證據(jù)的定義、作用、種類、特點(diǎn)，審計(jì)證據(jù)的收集，審計(jì)工作底稿的定義、種類、格式及編制”等。⑥審計(jì)報(bào)告與管理建議書：具體包含“審計(jì)報(bào)告的編制、管理建議書的編制”等。
《審計(jì)實(shí)訓(xùn)》按《財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)務(wù)》的體系安排具體的實(shí)訓(xùn)內(nèi)容。
參考文獻(xiàn)：
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1.財(cái)務(wù)收支狀況真實(shí)性審計(jì)。根據(jù)國家統(tǒng)一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)法律法規(guī)，通過必要的審計(jì)程序，了解企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間企業(yè)的財(cái)務(wù)收支管理是否符合國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)、完整，賬實(shí)、賬賬、賬表是否相符，判斷企業(yè)會(huì)計(jì)核算的合理性，檢查企業(yè)經(jīng)營管理存在的有關(guān)問題。
2.任職期間資產(chǎn)質(zhì)量的審計(jì)。國有企業(yè)普遍存在新官不理舊賬的情況，因此必須劃分清楚前后任資產(chǎn)質(zhì)量狀況，查實(shí)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)地反映了企業(yè)資產(chǎn)的實(shí)際質(zhì)量狀況。重點(diǎn)審計(jì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間資產(chǎn)質(zhì)量變動(dòng)情況，特別是任職期間新產(chǎn)生的不良資產(chǎn)情況，審計(jì)確認(rèn)任職期初到任職期末各年的不良資產(chǎn)總額及任期內(nèi)新增不良資產(chǎn)情況，分析企業(yè)任期內(nèi)資產(chǎn)質(zhì)量變動(dòng)的原因和任期內(nèi)不良資產(chǎn)責(zé)任劃分。對于企業(yè)在清產(chǎn)核資中未披露的損失（除政策性原因允許企業(yè)暫不處理的損失外），一般視同為清產(chǎn)核資后企業(yè)負(fù)責(zé)人任期不良資產(chǎn)損失。
3.任職期間經(jīng)營成果審計(jì)。經(jīng)營成果是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要內(nèi)容，經(jīng)營成果不實(shí)在國有企業(yè)中非常普遍。因此，要在財(cái)務(wù)收支審計(jì)與資產(chǎn)質(zhì)量審計(jì)的基礎(chǔ)上，審計(jì)企業(yè)任期內(nèi)的經(jīng)營成果的真實(shí)性與完整性，同時(shí)審核確認(rèn)企業(yè)負(fù)責(zé)人任期初至任期末各年的利潤總額、凈利潤、主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、期間費(fèi)用、管理費(fèi)用等財(cái)務(wù)定量評價(jià)指標(biāo)。如果企業(yè)存在經(jīng)營成果不實(shí)問題，應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)結(jié)果對企業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整，并做出調(diào)整后新的會(huì)計(jì)報(bào)表，確認(rèn)任期企業(yè)實(shí)際業(yè)績利潤，企業(yè)任期實(shí)際業(yè)績利潤＝經(jīng)過審計(jì)調(diào)整核實(shí)后的任期利潤總額＋任期消化以前潛虧－任期新增不良資產(chǎn)（扣除因客觀因素新增不良資產(chǎn)）。
4.任職期間企業(yè)重大經(jīng)營活動(dòng)和經(jīng)營決策審計(jì)。應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)的重大經(jīng)營活動(dòng)和經(jīng)營決策過程是否合法合規(guī)，以及所產(chǎn)生的結(jié)果等。這是新的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)強(qiáng)調(diào)的重點(diǎn)之一，注重對企業(yè)的績效審計(jì)。
5.任職期間企業(yè)經(jīng)營合法合規(guī)性審計(jì)。主要審計(jì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間的有關(guān)經(jīng)營、管理等行為是否符合國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，如有無公款私存，坐收坐支，私設(shè)“小金庫”，資金賬外循環(huán)；是否存在違規(guī)越權(quán)炒作股票、期貨等高風(fēng)險(xiǎn)金融品種；違規(guī)對外拆借、出借賬戶；違規(guī)對外出借資金等。
（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要三個(gè)正式報(bào)告，即中介機(jī)構(gòu)（企業(yè)）出具的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告、評價(jià)工作組出具的績效評價(jià)報(bào)告和審計(jì)工作組出具的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告，財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告和績效評價(jià)報(bào)告為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的階段性報(bào)告，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告為最終結(jié)論性審計(jì)報(bào)告。
1.財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告。財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容一般包括：
（1）審計(jì)任務(wù)的說明，即執(zhí)行審計(jì)的依據(jù)、被審計(jì)企業(yè)名稱、被審計(jì)企業(yè)負(fù)責(zé)人姓名、審計(jì)范圍、內(nèi)容、方式和時(shí)間，采用的主要審計(jì)方法，延伸或追溯審要事項(xiàng)，以及對被審計(jì)企業(yè)及負(fù)責(zé)人配合與協(xié)助情況的評價(jià)等。
（2）被審計(jì)負(fù)責(zé)人及企業(yè)基本情況：企業(yè)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、管理體制、業(yè)務(wù)范圍及經(jīng)營規(guī)模、財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系或資產(chǎn)監(jiān)管關(guān)系、核算管理體制、財(cái)務(wù)收支狀況等；被審計(jì)企業(yè)負(fù)責(zé)人姓名、職務(wù)、任職時(shí)間等基本內(nèi)容。
（3）被審計(jì)企業(yè)的基本財(cái)務(wù)狀況。主要包括：審計(jì)前后企業(yè)基本財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的變化及原因，任期內(nèi)各年企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、資產(chǎn)質(zhì)量、收入效益、成本費(fèi)用等主要財(cái)務(wù)指標(biāo)的變化情況及原因等。
（4）企業(yè)負(fù)責(zé)人的主要業(yè)績。企業(yè)負(fù)責(zé)人在任職期間，在發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃、改革改組改制、生產(chǎn)經(jīng)營成果、內(nèi)部控制機(jī)制，以及提高企業(yè)市場競爭力和持續(xù)發(fā)展能力方面等成績。
（5）截至任期末，審計(jì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的主要問題。包括企業(yè)的問題和負(fù)責(zé)人的問題兩方面。對于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的主要問題要進(jìn)行分類整理，并明確發(fā)現(xiàn)問題的事實(shí)，產(chǎn)生問題的原因，所違反有關(guān)法律法規(guī)的具體內(nèi)容，存在問題所造成的影響或后果等。
（6）審計(jì)建議。對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的有關(guān)問題，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)在職權(quán)范圍內(nèi)提出審計(jì)處理意見和審計(jì)建議。
（7）需要在審財(cái)務(wù)計(jì)報(bào)告中反映的其他情況。
2.績效評價(jià)報(bào)告?？冃гu價(jià)組結(jié)合前期了解掌握的企業(yè)有關(guān)情況，利用財(cái)務(wù)審計(jì)組審定的企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)對企業(yè)實(shí)施績效評價(jià)后形成的關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)績效狀況的階段性工作報(bào)告。績效評價(jià)報(bào)告是企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目組內(nèi)部的分析報(bào)告，依據(jù)《國有資本金效績評價(jià)規(guī)則》及《企業(yè)績效評價(jià)操作實(shí)施細(xì)則》和財(cái)政部的當(dāng)年行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)值、優(yōu)秀值，重點(diǎn)明確企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間，企業(yè)在財(cái)務(wù)效益狀況、資產(chǎn)營運(yùn)狀況、償債能力狀況、發(fā)展能力等四個(gè)方面財(cái)務(wù)指標(biāo)和評價(jià)得分的變化情況，并對照行業(yè)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)值說明變化的主要原因，得出企業(yè)在該任期的財(cái)務(wù)評價(jià)結(jié)論。此外，還需要聘請社會(huì)專家，專門召開專家民主評議會(huì)，對企業(yè)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營決策機(jī)制、內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制、人力資源建設(shè)等方面的分析評議，并形成專家咨詢評議報(bào)告。
3.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告。在財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告、績效評價(jià)報(bào)告的基礎(chǔ)上，撰寫最終的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告。主要內(nèi)容包括：
（1）基本情況。企業(yè)及企業(yè)負(fù)責(zé)人的基本情況。
（2）財(cái)務(wù)績效分析。主要包括：審計(jì)后企業(yè)基本財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的變化及原因、企業(yè)在任期內(nèi)的基本財(cái)務(wù)狀況等。
（3）企業(yè)負(fù)責(zé)人的主要業(yè)績，如在明確企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)及發(fā)展方向方面、改革改制方面、基礎(chǔ)管理方面、市場開拓方面、保值增值方面等所做的工作。
（4）任期企業(yè)存在的主要問題。將審計(jì)出的問題進(jìn)行歸納總結(jié)，并按照問題的重要性，分問題排列。
（5）審計(jì)結(jié)論。根據(jù)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題與業(yè)績，結(jié)合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，運(yùn)用定量評價(jià)和定性評價(jià)相結(jié)合的方法，對被審計(jì)負(fù)責(zé)人任職期間的業(yè)績與責(zé)任進(jìn)行綜合客觀的評價(jià)，并明確其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告中涉及的相關(guān)內(nèi)容應(yīng)在財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告和績效評價(jià)報(bào)告中有證據(jù)支撐，需觀點(diǎn)明確、內(nèi)容清晰，業(yè)績要講透，問題要講準(zhǔn)，責(zé)任要講清。
二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)的區(qū)別
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相對于以會(huì)計(jì)報(bào)表為對象的常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)而言，可以歸為專項(xiàng)審計(jì)范疇，與常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)相比，存在以下一些區(qū)別：
1.目標(biāo)不同。常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)是對會(huì)計(jì)報(bào)表編制的公允性、合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)，關(guān)注被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表所反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果的真實(shí)性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)則依據(jù)國家規(guī)定的程序、方法和要求，對企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間所在企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益和損益的真實(shí)性、合法性和效益性及重大經(jīng)營決策等有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以及執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)情況進(jìn)行的監(jiān)督和評價(jià)，強(qiáng)調(diào)關(guān)注事件的成因、效果和責(zé)任問題。
2.內(nèi)容不同。常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)內(nèi)容為會(huì)計(jì)報(bào)表及與其有關(guān)的資料，是一種數(shù)據(jù)公允性的審計(jì)。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容更廣泛，包括財(cái)務(wù)基礎(chǔ)審計(jì)、企業(yè)績效評價(jià)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價(jià)，其中每一項(xiàng)都規(guī)定了具體的工作內(nèi)容和要求，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不僅要出具財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告，企業(yè)績效評價(jià)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價(jià)也需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所協(xié)助完成。
3.審計(jì)范圍不同。在審計(jì)主體范圍上，常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)一般將被審計(jì)單位全部納入審計(jì)范圍，根據(jù)重要性可以采取審計(jì)或?qū)忛喎绞?。而?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，財(cái)務(wù)審計(jì)范圍應(yīng)遵循重要性原則并充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，一般納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的資產(chǎn)量應(yīng)不低于被審計(jì)企業(yè)資產(chǎn)總額的70％，納入審計(jì)范圍的子企業(yè)戶數(shù)應(yīng)不低于企業(yè)總戶數(shù)的50％。同時(shí)又有特殊規(guī)定，對資產(chǎn)或效益占有重要位置的子企業(yè)、由企業(yè)負(fù)責(zé)人兼職的子企業(yè)、任期內(nèi)發(fā)生合并、分立、重組、改制等產(chǎn)權(quán)變動(dòng)的子企業(yè)、任期內(nèi)未經(jīng)審計(jì)或財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人更換頻繁的子企業(yè)務(wù)類金融子企業(yè)及內(nèi)部資金結(jié)算中心等，均要求納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍。而且在時(shí)間范圍上，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一般會(huì)是若干年，長于常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)。
4.審計(jì)程序不同。常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)執(zhí)行《中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)除常規(guī)程序外，委托人還規(guī)定了專門程序，如審計(jì)進(jìn)點(diǎn)見面會(huì)規(guī)定了參加的人員及見面會(huì)內(nèi)容，企業(yè)前后任負(fù)責(zé)人必須到場，這在常規(guī)審計(jì)中是沒有的程序。又如審前調(diào)查，時(shí)間長、要求高，此外審計(jì)過程中的問卷調(diào)查、訪談等程序，也都有嚴(yán)格的規(guī)定。
5.審計(jì)方法不同。常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)主要圍繞復(fù)核被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表而采取檢查、函證、盤點(diǎn)、分析性復(fù)核等方法。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)則需要賬內(nèi)審計(jì)與賬外審計(jì)相結(jié)合，充分利用中介機(jī)構(gòu)審計(jì)報(bào)告、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)資料、上級及外部檢查結(jié)果等，避免重復(fù)審計(jì)，強(qiáng)調(diào)查明原因、分清責(zé)任、理清問題、取得證據(jù)。審計(jì)過程中，需要采取一些特殊的審計(jì)方法，如設(shè)立意見箱，收集群眾意見；向有關(guān)單位、個(gè)人調(diào)查，充分聽取企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、紀(jì)檢監(jiān)察、工會(huì)和職工反映的情況和意見。對于實(shí)施訪談工作，《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)訪談工作規(guī)范》也明確了訪談范圍、內(nèi)容、方式等。
6.重點(diǎn)不同。常規(guī)財(cái)務(wù)審訓(xùn)是一種對會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行全面審計(jì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)則需要突出重點(diǎn)，對重點(diǎn)環(huán)節(jié)、重點(diǎn)事項(xiàng)、重點(diǎn)問題進(jìn)行充分關(guān)注。如因?qū)ν鈸?dān)保而承擔(dān)連帶責(zé)任事項(xiàng)，若賬務(wù)處理上已經(jīng)將損失計(jì)入了營業(yè)外支出或預(yù)計(jì)負(fù)債，審計(jì)結(jié)果可以不需要對此發(fā)表保留意見，但經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要查明深層次原因，是否經(jīng)過了一定的程序、責(zé)任的歸屬、內(nèi)部控制是否存在缺陷等。
7.工作結(jié)果不同。常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告是一種標(biāo)準(zhǔn)、簡式審計(jì)報(bào)告，若被審計(jì)單位對審計(jì)提出的調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行了調(diào)整，則在審計(jì)報(bào)告中不需再反映。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告是一種長式、詳式審計(jì)報(bào)告，對前任負(fù)責(zé)人在任期內(nèi)的工作情況需要在審計(jì)報(bào)告中體現(xiàn)，并根據(jù)任期內(nèi)的工作情況對負(fù)責(zé)人進(jìn)行評價(jià)。在會(huì)計(jì)報(bào)表編制上，由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一般涉及到多期，尤其是執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度和清產(chǎn)核資，財(cái)務(wù)報(bào)表編制相當(dāng)復(fù)雜，如清產(chǎn)核資損失如何還原、報(bào)表編制基礎(chǔ)、合并范圍發(fā)生變化等問題，《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有關(guān)問題解答》（國資委評價(jià)函[2005]209號(hào)）對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表編制進(jìn)行了規(guī)范。
8.要求不同。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)相比，由于要對企業(yè)負(fù)責(zé)人進(jìn)行全面的評價(jià)，涉及的審計(jì)工作包括財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息，對參審人員的素質(zhì)要求很高。
三、中介機(jī)構(gòu)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的一些問題
國資委對中介機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)資質(zhì)作出了相應(yīng)規(guī)定，要求中介機(jī)構(gòu)資質(zhì)條件應(yīng)與企業(yè)規(guī)模相適應(yīng)、具備較完善的審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制制度、擁有經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人員、三年內(nèi)未承擔(dān)同一企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)業(yè)務(wù)、近三年未有違法違規(guī)不良記錄等。從目前中介機(jī)構(gòu)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中出現(xiàn)的問題看，下列方面容易出現(xiàn)偏差：
1.服務(wù)對象存在偏差。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)經(jīng)常會(huì)遇到企業(yè)利益與國家利益的沖突，中介機(jī)構(gòu)在處理沖突時(shí)往往按以前常規(guī)審計(jì)一樣，站在企業(yè)利益角度考慮問題。實(shí)際上，由于中介機(jī)構(gòu)是受國資委委托，所以應(yīng)站在國資委的立場開展審計(jì)工作。
2.審計(jì)目標(biāo)不明確。有的中介機(jī)構(gòu)沒有充分認(rèn)識(shí)到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與一般財(cái)務(wù)審計(jì)的區(qū)別，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)、范圍不明確，導(dǎo)致審計(jì)難度較大，工作缺乏條理性。
3.審計(jì)重點(diǎn)存在偏差。在審計(jì)過程中，有的中介機(jī)構(gòu)在財(cái)務(wù)核算和會(huì)計(jì)差錯(cuò)的糾正上花費(fèi)了大量的時(shí)間，實(shí)際上這僅僅是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的部分內(nèi)容，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)而言并非很重要。因?yàn)槠髽I(yè)負(fù)責(zé)人任職期間工作遠(yuǎn)不僅僅是會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理，財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算差最多說明企業(yè)負(fù)責(zé)人對會(huì)計(jì)工作不重視而已。又如，委托理財(cái)從會(huì)計(jì)處理上檢查核算正確，但審計(jì)時(shí)更要深層次挖掘?qū)υ擃惛唢L(fēng)險(xiǎn)投資的決策程序是否符合規(guī)定、為何要進(jìn)行投資等，這不僅僅是一個(gè)會(huì)計(jì)問題，更是一個(gè)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)重大經(jīng)營活動(dòng)及決策問題，需要在審計(jì)時(shí)進(jìn)行關(guān)注并收集證據(jù)。
4.審計(jì)方法上存在問題。部分中介機(jī)構(gòu)完全采取常規(guī)審計(jì)的方法來開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，沒有考慮到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特殊性，如需要更多的調(diào)查、訪談等特殊方法。
5.審計(jì)人員素質(zhì)不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的需要。發(fā)現(xiàn)問題是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)最重要的目的，而發(fā)現(xiàn)問題需要具有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員。但有的中介機(jī)構(gòu)審計(jì)人員尚不能完全適應(yīng)工作需要。
6.沒有與國資委進(jìn)行充分地匯報(bào)溝通，使工作結(jié)果與要求存在很大差距。由于有的中介機(jī)構(gòu)工作重點(diǎn)存在偏差，其工作結(jié)果必然和委托方的要求有差距。在進(jìn)行實(shí)施階段審計(jì)時(shí)，由于把大量時(shí)間花在了會(huì)計(jì)報(bào)表的核對上，審計(jì)工作基本結(jié)束時(shí)向企業(yè)、國資委報(bào)送征求意見材料時(shí)，反映的問題主要是會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理上的事情，發(fā)現(xiàn)不符合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的要求，但這時(shí)工作時(shí)間已經(jīng)過去了，造成十分被動(dòng)的局面。
7.不注意工作程序及取證。在審計(jì)過程中，有的企業(yè)存在提供資料不及時(shí)、不全面，中介機(jī)構(gòu)在沒有充分證據(jù)的情況下予以確認(rèn)，不符合審計(jì)工作要求。對重要事項(xiàng)，必須獲取充分的證據(jù)，還需要向委托方進(jìn)行專門匯報(bào)。
審計(jì)調(diào)查工作與財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作為保障我國社會(huì)主義現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)發(fā)展的非常重要的行業(yè)類型，國家對其投入了大量的人力、物力和財(cái)力方面的支持，為確保政府對市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的相關(guān)行為做出了有力的協(xié)調(diào)工作，審計(jì)調(diào)查工作與財(cái)務(wù)收支作為兩種不同的審計(jì)形式，相輔相成，共同作用于政府部門的監(jiān)督工作。
一、審計(jì)調(diào)查工作和財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作的概述
（一）審計(jì)調(diào)查工作的概述
對于審計(jì)調(diào)查工作來說，其是相關(guān)政府部門為了對市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)行有效的監(jiān)督工作，按照國家相關(guān)經(jīng)濟(jì)方面的法律法規(guī)相關(guān)部門執(zhí)行的相關(guān)行政審計(jì)工作，審計(jì)調(diào)查能夠有效的幫助企事業(yè)對其經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行良好的規(guī)范工作，對于促進(jìn)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展起到了非常重要的推動(dòng)作用。
（二）審計(jì)調(diào)查的內(nèi)容、特點(diǎn)和類型、方法
審計(jì)調(diào)查作為獲取相關(guān)證據(jù)的重要手段，是由相關(guān)審計(jì)部門組織專業(yè)人員到政府和企事業(yè)單位進(jìn)行調(diào)查的活動(dòng)，因此其在整體的運(yùn)行過程中，調(diào)查目標(biāo)具有明確的宏觀性，是為了進(jìn)一步了解和調(diào)查整個(gè)單位的財(cái)政狀況而進(jìn)行的調(diào)查，最終目的是為了找出企事業(yè)單位在實(shí)際的工作中存在的問題并進(jìn)行解決。除此之外，審計(jì)調(diào)查在調(diào)查對象上具有非常廣泛的特性，在調(diào)查數(shù)量上具有非常強(qiáng)大的優(yōu)勢，能夠迅速查明政府單位和企事業(yè)部門在實(shí)際的經(jīng)營發(fā)展中的情況，制定合理的解決措施。
就現(xiàn)階段我國審計(jì)調(diào)查的總體情況來看，可以將其劃分為：以資金為載體的審計(jì)調(diào)查、以項(xiàng)目預(yù)算為載體的審計(jì)調(diào)查、以相關(guān)政策法規(guī)為載體的審計(jì)調(diào)查這三大種類，在實(shí)際的運(yùn)行的過程中，審計(jì)調(diào)查工作通常是由政府部門的相關(guān)人員和審計(jì)機(jī)關(guān)以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員共同進(jìn)行，三者相互配合、互相協(xié)調(diào)，共同構(gòu)成一個(gè)完整的審計(jì)調(diào)查工作。根據(jù)本文調(diào)查的結(jié)果發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段在我國審計(jì)調(diào)查的過程中，應(yīng)用的較為廣泛審計(jì)調(diào)查方法的就是盤點(diǎn)、合計(jì)、函詢以及同以往的審計(jì)結(jié)果的核對這幾種類型，通過抽樣調(diào)查和走訪調(diào)查、約談等形式對企事業(yè)單位和政府機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)工作。
（三）財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作的概述
對于財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作來說，其主要指的是在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中，有關(guān)單位對于實(shí)行預(yù)算管理的相關(guān)企事業(yè)部門進(jìn)行的符合國家有關(guān)方面的法律、法規(guī)規(guī)定之下的財(cái)務(wù)收支工作的審查和計(jì)算?，F(xiàn)階段我國財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作的主要內(nèi)容有：對財(cái)務(wù)收支情況的調(diào)查；對企事業(yè)單位預(yù)算合理性與否的調(diào)查；對財(cái)務(wù)賬目處理情況的調(diào)查；對企事業(yè)單位資產(chǎn)總體情況的調(diào)查；對建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)收支情況的調(diào)查等等。
二、有關(guān)審計(jì)調(diào)查與財(cái)務(wù)收支審計(jì)的關(guān)系探討
本文通過對現(xiàn)階段我國審計(jì)調(diào)查與財(cái)務(wù)收支審計(jì)的工作情況進(jìn)行總體調(diào)查分析，查閱大量有關(guān)審計(jì)調(diào)查工作和財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作的文獻(xiàn)資料進(jìn)行分析，將二者之間的關(guān)系總結(jié)為以下幾點(diǎn)：
（一）審計(jì)調(diào)查與財(cái)務(wù)收支審計(jì)之間的區(qū)別
根據(jù)上文對審計(jì)調(diào)查和財(cái)務(wù)收支審計(jì)的分別概述，可以看出二者之間有著比較大的區(qū)別，本文將從以下幾點(diǎn)對其進(jìn)行概述：
1、覆蓋范圍不同
覆蓋范圍不同是審計(jì)調(diào)查和財(cái)務(wù)收支審計(jì)之間最首要也是最為根本的區(qū)別，對于審計(jì)調(diào)查來說，其實(shí)一種政府性質(zhì)的行為，是針對某一經(jīng)濟(jì)問題而進(jìn)行的審核和調(diào)查的行為，其覆蓋范圍更為廣泛，除了經(jīng)濟(jì)方面，還包括到政治和法律范疇；對于財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作來說，其主要針對的是在某一會(huì)計(jì)就職期間企事業(yè)單位內(nèi)部的相關(guān)財(cái)務(wù)活動(dòng)的審核工作，只能局限在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域之內(nèi)進(jìn)行。
2、目標(biāo)不同
對于審計(jì)調(diào)查來說，其主要目的是相關(guān)政府審計(jì)部門為了保證經(jīng)濟(jì)的健康平穩(wěn)發(fā)展而對企事業(yè)單位及政府部門進(jìn)行經(jīng)濟(jì)審核工作，其目的性較為宏觀，能夠進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)在其發(fā)展過程中存在的問題，進(jìn)而制定合理的對策進(jìn)行解決；而對于財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作來說，其主要目的是為了盡量規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確保企事業(yè)單位在其運(yùn)行過程中不會(huì)出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)問題，是企事業(yè)單位內(nèi)部資金的使用率達(dá)到最大化，目的性相對來說比較微觀，因此，二者在目標(biāo)方面也存在著很大的不同。
3、方法不同
對于審計(jì)調(diào)查工作來說，其運(yùn)行方式多種多樣，涉及到法律、經(jīng)濟(jì)以及統(tǒng)計(jì)技術(shù)等等，而對于財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作來說，其運(yùn)行方式通常會(huì)采用傳統(tǒng)的專業(yè)審計(jì)技術(shù)，運(yùn)用統(tǒng)一的模式去進(jìn)行運(yùn)作。
（二）審計(jì)調(diào)查與財(cái)務(wù)收支審計(jì)之間的相同點(diǎn)
審計(jì)調(diào)查與財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作雖然在工作方法和涵蓋范圍及其目的性上有著很大的區(qū)別，但是其最終歸宿點(diǎn)都是為了確保整個(gè)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)、健康發(fā)展，因此其內(nèi)在具有相應(yīng)的一致性。首先，審計(jì)調(diào)查與財(cái)務(wù)收支審計(jì)在法律程序上具有一致性，在二者的運(yùn)行過程中所依循的法律法規(guī)都是我國現(xiàn)行的《中華人民共和國經(jīng)濟(jì)法》、《中華人民共和國審計(jì)法》等等；其次，審計(jì)調(diào)查和財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作二者之間相輔相成，互相配合，共同構(gòu)成了我國完整的審計(jì)工作。
三、結(jié)束語
本文針對現(xiàn)階段我國審計(jì)調(diào)查和財(cái)務(wù)收支審計(jì)之間的關(guān)系進(jìn)行探討，對其相同點(diǎn)和區(qū)別做出了分析，希望能對未來的審計(jì)工作起到一定的促進(jìn)作用。
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中圖分類號(hào)：F239.62
文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
文章編號(hào)：1004-4914（2012）09-156-02
一、對企業(yè)管理審計(jì)的認(rèn)識(shí)
管理審計(jì)對國內(nèi)企業(yè)來講是一項(xiàng)比較新的工作，在西方發(fā)達(dá)國家起步較早，真正開始于20世紀(jì)50年代，到目前，國外企業(yè)的管理審計(jì)已發(fā)展較為完善。我國企業(yè)的管理審計(jì)從20世紀(jì)90年代引入，2000年以后逐步在一些合資企業(yè)和大型企業(yè)集團(tuán)運(yùn)用。管理審計(jì)的目的是：判定受托人對受托管理責(zé)任履行情況的審計(jì)，包括管理過程及管理業(yè)績。從這個(gè)角度講，管理審計(jì)就是對企業(yè)執(zhí)行力和執(zhí)行效果的檢驗(yàn)。提高企業(yè)的執(zhí)行力，有諸多條件和因素，但各項(xiàng)規(guī)章制度的有效貫徹執(zhí)行則是執(zhí)行力的基礎(chǔ)與保證。為此，近年來，一些合資企業(yè)及大型企業(yè)集團(tuán)開始探索和開展管理審計(jì)，并結(jié)合企業(yè)實(shí)際，首先從規(guī)章制度的科學(xué)性和有效性入手，開展管理審計(jì)工作，以提高規(guī)章制度的執(zhí)行力。
管理審計(jì)有三種基本類型：即內(nèi)向型管理審計(jì)、外向型管理審計(jì)和公共管理審計(jì)。企業(yè)主要采用內(nèi)向型管理審計(jì)，即內(nèi)部管理人員對企業(yè)的各項(xiàng)規(guī)章制度進(jìn)行獨(dú)立、客觀、建設(shè)性的檢查和評價(jià)，以提高企業(yè)的執(zhí)行能力、獲利能力和經(jīng)營能力。管理審計(jì)也是與財(cái)務(wù)審計(jì)相對應(yīng)的審計(jì)工作，是在財(cái)務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的審計(jì)類型。但二者又有區(qū)別，財(cái)務(wù)審計(jì)以審查基本財(cái)務(wù)信息為己任，側(cè)重于真實(shí)性、合規(guī)性、事后性；管理審計(jì)的中心任務(wù)是審查管理信息，側(cè)重于經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。
由于管理審計(jì)范圍廣、要求嚴(yán)，僅內(nèi)向型管理審計(jì)就包括管理導(dǎo)向?qū)徲?jì)、職能審計(jì)、制度審計(jì)、業(yè)務(wù)審計(jì)等不同表現(xiàn)形式。審計(jì)評價(jià)范圍包括評價(jià)企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)、評價(jià)組織的目標(biāo)及方針，評價(jià)管理控制技術(shù)，評價(jià)員工的技術(shù)能力，評價(jià)管理計(jì)劃和控制系統(tǒng)，評價(jià)總體業(yè)績等。所以，全面開展管理審計(jì)，對處于起步階段的國內(nèi)企業(yè)不可能一步到位。因此，只有結(jié)合實(shí)際情況，從規(guī)章制度的科學(xué)性和有效性的管理審計(jì)入手，要求做到有章可循、有章必循、違章必究；培養(yǎng)和引導(dǎo)各級管理人員和全體員工依法辦事、照章辦事的工作習(xí)慣和文化基礎(chǔ)。
二、企業(yè)管理審計(jì)的基本做法
1.引入管理審計(jì)。首先要學(xué)習(xí)和掌握管理審計(jì)的理論、方法及運(yùn)用，并對已開展管理審計(jì)的企業(yè)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行學(xué)習(xí)借鑒。其次要引入管理審計(jì)，結(jié)合企業(yè)的管理現(xiàn)狀及特點(diǎn)，制定適合本企業(yè)實(shí)際情況的管理審計(jì)實(shí)施方案及管理審計(jì)實(shí)施細(xì)則，并有主要的牽頭負(fù)責(zé)部門。第三要明確管理審計(jì)是對管理的再管理，對監(jiān)督的再監(jiān)督。管理審計(jì)的第一階段任務(wù)，是對企業(yè)的各項(xiàng)規(guī)章制度的科學(xué)性與有效性進(jìn)行審計(jì)。它有兩個(gè)重點(diǎn)：一是審計(jì)企業(yè)的各項(xiàng)規(guī)章制度是否科學(xué)，是否符合國家政策和企業(yè)實(shí)際，制定的規(guī)章制度之間是否相互銜接，是否具有可操作性等；二是規(guī)章制度是否得到有效貫徹執(zhí)行，是否進(jìn)行了有效管理，是否進(jìn)行了日常監(jiān)督檢查和及時(shí)修訂完善，部門之間的接口是否流暢、嚴(yán)密等。目的是幫助管理者和基層單位提高管理水平，增強(qiáng)管理的有效性，保證企業(yè)取得最佳經(jīng)濟(jì)效益。
2.對規(guī)章制度管理審計(jì)的實(shí)施。企業(yè)的管理審計(jì)方案及管理審計(jì)實(shí)施細(xì)則，要對審計(jì)督查的范圍、程序、結(jié)果處理等作出明確規(guī)定，核心是保證企業(yè)的各項(xiàng)規(guī)章制度符合實(shí)際、科學(xué)合理并及時(shí)有效落實(shí)。
規(guī)章制度的管理審計(jì)主要有四種形式：一是對日常性文件的審計(jì)督查。即有明確的時(shí)間要求，屬于階段性、一次性的文件，采取次月對上月所下發(fā)文件逐月滾動(dòng)督查的形式，督查結(jié)果按季度進(jìn)行通報(bào)和考核。二是對規(guī)章制度類文件的審計(jì)督查。即長期重復(fù)使用的文件，采取次月對隔季度（三個(gè)月）所下發(fā)的規(guī)章制度進(jìn)行滾動(dòng)督查；次年對隔年所下發(fā)的規(guī)章制度進(jìn)行復(fù)審抽查，如2011年對2009年文件進(jìn)行抽查，抽查比例不少于三分之一。三是進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)督查。即根據(jù)文件分類（如技術(shù)類、質(zhì)量類、保密類等）進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)督查。四是按照企業(yè)決策層交辦的某一項(xiàng)事項(xiàng)及要求進(jìn)行單項(xiàng)審計(jì)督查。
3.實(shí)施結(jié)果。按照規(guī)章制度審計(jì)的四種形式，對日常性文件，要檢查其在某一階段或規(guī)定時(shí)間內(nèi)是否得到有效落實(shí)，是否實(shí)現(xiàn)了預(yù)定的目標(biāo)和任務(wù)，以及實(shí)現(xiàn)的結(jié)果如何，是否還有改進(jìn)、提示、完善的余地，以在今后相似工作中得以借鑒和提升。對規(guī)章制度類文件，既要監(jiān)督審計(jì)是否有效貫徹落實(shí)，又要提出改進(jìn)完善的意見建議。如果經(jīng)過較長時(shí)間運(yùn)行，認(rèn)為具備科學(xué)性和合理性，就應(yīng)建議上升為企業(yè)管理標(biāo)準(zhǔn)，以長期使用。如果存在一定漏洞，應(yīng)責(zé)成原發(fā)文部門進(jìn)行改進(jìn)和完善。對專項(xiàng)審計(jì)督查，主要是審計(jì)某一系統(tǒng)或?qū)I(yè)領(lǐng)域的規(guī)章制度是否相互銜接，科學(xué)合理，既無空白，又無相互交叉或重復(fù)，發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)協(xié)調(diào)改進(jìn)，以使規(guī)章制度更為精簡、科學(xué)、有效。對單項(xiàng)審計(jì)督查，相對簡單，主要是審計(jì)一次性、階段性的工作要求及任務(wù)是否完成、是否落實(shí)、效果如何、有何合理化建議。
管理審計(jì)結(jié)果可以分為有效執(zhí)行、效果不明顯、一般問題、較大問題四類。對文件能夠持續(xù)有效執(zhí)行的，予以通報(bào)表揚(yáng)或獎(jiǎng)勵(lì)；對執(zhí)行效果不明顯和存在一般問題的，以書面形式下達(dá)《管理審計(jì)意見書》，提出改進(jìn)意見，限期整改并將整改結(jié)果報(bào)管理審計(jì)部門復(fù)審；對存在較大問題的，予以必要的通報(bào)或考核。
三、對企業(yè)管理審計(jì)發(fā)展的建議
企業(yè)的管理審計(jì)剛剛起步，距全面的管理審計(jì)，也就是為企業(yè)決策提供充分的信息，對企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的可能性和科學(xué)性進(jìn)行分析論證，為一個(gè)部門或單位提高管理水平提供建設(shè)性意見，最終體現(xiàn)企業(yè)的實(shí)力、活力、競爭力等，還需要不斷地學(xué)習(xí)、提高和實(shí)踐。
1.抓好規(guī)章制度的管理審計(jì)。首先，堅(jiān)持做好規(guī)章制度的日常性管理審計(jì)，提高規(guī)章制度的執(zhí)行力。其次，強(qiáng)化專項(xiàng)管理審計(jì)，增強(qiáng)制度系統(tǒng)的合理性、協(xié)調(diào)性，提高管理檔次和水平。第三，對各類文件制度進(jìn)行精簡壓縮，減少數(shù)量，保證質(zhì)量，提高執(zhí)行效率。
2.逐步拓寬管理審計(jì)范圍。比如：對某一基層部門或單位工作的管理審計(jì)，對企業(yè)某一經(jīng)營活動(dòng)的管理審計(jì)等。從計(jì)劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)、控制、決策、效率等多方面入手，促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營行為，從管理的角度而不是從業(yè)務(wù)處理的層次改進(jìn)和提高，解決因管理缺陷而導(dǎo)致的各種問題，達(dá)到治標(biāo)和治本相結(jié)合的目的。
3.加強(qiáng)培訓(xùn)，提高管理審計(jì)人員素質(zhì)。管理審計(jì)人員的作用相當(dāng)于醫(yī)生和診斷師，以己昏昏，使人昭昭，不可能做好管理審計(jì)工作。提高素質(zhì)的主要途徑是加強(qiáng)培訓(xùn)。一是進(jìn)行正規(guī)的管理審計(jì)培訓(xùn)，提高理論水平和實(shí)踐能力。二是加強(qiáng)日常學(xué)習(xí)培訓(xùn)，集思廣益，相互提高。三是熟悉和掌握企業(yè)管理業(yè)務(wù)，努力成為行家里手。
參考文獻(xiàn)：
1.陳亞萍.內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問題和對策[J]. 中國集體經(jīng)濟(jì)，2011（31）
關(guān)鍵詞 內(nèi)部審計(jì) 內(nèi)部監(jiān)察 民營企業(yè)
內(nèi)部審計(jì)對單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，是現(xiàn)代企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要工作，對企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理有著積極的意義；內(nèi)部監(jiān)察是督促企業(yè)部門和員工遵守國家法規(guī)和企業(yè)制度的重要工作，通過發(fā)現(xiàn)、解決企業(yè)存在的問題來防范風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)效益。
一、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作
內(nèi)部審計(jì)工作的職能主要可歸納為確認(rèn)和咨詢兩方面，具體內(nèi)容有財(cái)務(wù)審計(jì)和效益、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、經(jīng)營管理審計(jì)以及專項(xiàng)審計(jì)等等，主要作用在于加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制，并加強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理能力，是現(xiàn)代企業(yè)管理工作的重要手段，簡單說起來內(nèi)部審計(jì)就是對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督、評價(jià)和鑒證工作。
二、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部監(jiān)察工作
內(nèi)部監(jiān)察工作具有一定的行政性質(zhì)，尤其在我國的事業(yè)單位、各大型國企中內(nèi)部監(jiān)察工作具有很濃的行政色彩，具體工作受紀(jì)委領(lǐng)導(dǎo)，而我國很多民企是將內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部監(jiān)察工作統(tǒng)統(tǒng)歸為審計(jì)監(jiān)察部門負(fù)責(zé)。企業(yè)的監(jiān)察部門具有著和政府部門類似的監(jiān)察職能，我國中央監(jiān)察部曾經(jīng)在1992年對企業(yè)監(jiān)察部門進(jìn)行過職能的定位，監(jiān)察部門主要在于發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營中的問題，進(jìn)行案件調(diào)查和行政處分等方面的工作，由于企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)性的特點(diǎn)，企業(yè)監(jiān)察部門的經(jīng)濟(jì)性也比較強(qiáng)，相關(guān)人員需要具備一定的財(cái)務(wù)和管理等方面知識(shí)。
三、內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部監(jiān)察工作的區(qū)別
通過上文中對內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部監(jiān)察具體工作內(nèi)容的分析，我們可以看到二者的工作職能有一定的交叉，具體區(qū)分起來，內(nèi)部審計(jì)部門針對性比較強(qiáng)，僅僅對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督、評價(jià)和鑒證；內(nèi)部監(jiān)察部門的職能范圍更廣一些，負(fù)責(zé)監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營的各方面工作，可行使行政權(quán)力處理企業(yè)存在的各方面問題。然而二者的工作又是相輔相成的，內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題多交由內(nèi)部監(jiān)察部門處理，很多企業(yè)為了避免出現(xiàn)重復(fù)性的工作，提高二者工作的效率，將內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部監(jiān)察合并成審計(jì)監(jiān)察部門，更好的樹立了部門的權(quán)威。接下來我們通過一個(gè)民企的實(shí)例來進(jìn)一步探討二者的區(qū)別：
1.某民企簡介
該企業(yè)成立于1994年，設(shè)立于吉林省長春市，企業(yè)下屬的產(chǎn)業(yè)有房地產(chǎn)、道路橋梁工程、市政工程等方面的15個(gè)子公司和3家檢測機(jī)構(gòu)，現(xiàn)有員工3508名，各類技術(shù)人員502人，具有高中級職稱的技術(shù)人員有325人，大型設(shè)備502臺(tái)（套），該企業(yè)于2001年通過ISO9002國際質(zhì)量體系認(rèn)證，擁有承建大型工程項(xiàng)目的能力。
2.該企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部監(jiān)察的發(fā)展歷程
（1）從企業(yè)創(chuàng)立初始到1996年，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部監(jiān)察處于萌芽期。這一段時(shí)間企業(yè)處于建立的初期，自身規(guī)模比較小，自身管理工作比較簡單，尤其在初期還沒有規(guī)范的開展內(nèi)部審計(jì)工作，內(nèi)部監(jiān)察也比較簡單，具體工作由行政部門代為管理。
（2）從1997年2000年的四年期間，企業(yè)經(jīng)歷了不斷的發(fā)展和壯大，企業(yè)已經(jīng)具有了集團(tuán)化規(guī)模，整個(gè)企業(yè)由總部和若干跨地區(qū)的子公司組成，無論從人員還是經(jīng)營的規(guī)模上都逐漸走向龐大化和復(fù)雜化，當(dāng)時(shí)企業(yè)由財(cái)務(wù)部門行使內(nèi)部審計(jì)的職能，財(cái)務(wù)部門通過定期對企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行財(cái)務(wù)檢查來完成審計(jì)工作，具體工作主要是對財(cái)務(wù)規(guī)章執(zhí)行情況和財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審核，內(nèi)部審計(jì)工作的作用還比較有限；當(dāng)時(shí)的內(nèi)部監(jiān)察工作企業(yè)仍然由行政部門負(fù)責(zé)，由于內(nèi)部審計(jì)工作落實(shí)的范圍有限，內(nèi)部監(jiān)察工作落實(shí)的范圍和深度也不夠，具體工作效果具有一定的局限性。
（3）從2001年到2003年的三年時(shí)間，企業(yè)進(jìn)一步的發(fā)展壯大，企業(yè)自身的管理模式得到了很大的轉(zhuǎn)變，管理能力也得到了大幅度的提高。為了強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作，企業(yè)將審計(jì)職能從財(cái)務(wù)部門分離出來設(shè)立了審計(jì)部門，并設(shè)立了獨(dú)立的監(jiān)察部門，當(dāng)時(shí)企業(yè)的審計(jì)人員和監(jiān)察人員都是從企業(yè)內(nèi)財(cái)務(wù)部門和行政部門抽離出來的，由于對企業(yè)狀況比較熟悉，工作的權(quán)威性又得到了增強(qiáng)，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部監(jiān)督工作取得了很好的效果，過去企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作用不夠，監(jiān)察不嚴(yán)的現(xiàn)象得到了改善，不僅企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理水平得到了提高，企業(yè)內(nèi)違法亂紀(jì)、貪污舞弊的現(xiàn)象也得到了大力的治理，企業(yè)內(nèi)部氛圍逐漸和諧化。
（4）從2004年到現(xiàn)在，企業(yè)為了避免審計(jì)部門和監(jiān)察部門的重復(fù)性工作，將二者進(jìn)行合并成立了審計(jì)監(jiān)察部門，招聘了專業(yè)的審計(jì)人才和監(jiān)察人才，充分借鑒了國內(nèi)外企業(yè)的管理經(jīng)驗(yàn)，制定了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)察的相關(guān)制度，并對工作內(nèi)容和流程進(jìn)行了不斷的完善和優(yōu)化。如今，該企業(yè)憑借自身審計(jì)監(jiān)察部門工作的大力支持，提高了企業(yè)的內(nèi)部控制水平，在激烈的市場競爭中不斷發(fā)展壯大，成為了當(dāng)?shù)孛駹I企業(yè)的領(lǐng)軍企業(yè)，并向著國內(nèi)一流企業(yè)的目標(biāo)不斷邁進(jìn)。
四、總結(jié)
綜上所述，內(nèi)部審計(jì)是對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督等工作，內(nèi)部監(jiān)察不僅包含對資金等財(cái)務(wù)方面的監(jiān)督，還有著對違紀(jì)現(xiàn)象進(jìn)行調(diào)查等行政方面的工作，現(xiàn)代企業(yè)多是將二者結(jié)合起來，通過內(nèi)部審計(jì)來為內(nèi)部監(jiān)察工作提供信息，通過內(nèi)部監(jiān)察工作來解決內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題。
參考文獻(xiàn)：
二、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的特征
企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是一種新的相對獨(dú)立的審計(jì)形式，它具有獨(dú)特的外延和內(nèi)涵，與真實(shí)性、合法性審計(jì)有著必然的聯(lián)系，但也不等同于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)和財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)。歸納起來，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)主要特征有以下七個(gè)方面：
一是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的主體具有獨(dú)立性。必須具有法定資格的專業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員，這些機(jī)構(gòu)和人員在審計(jì)中必須保持獨(dú)立的地位和身份，保持客觀公正的工作態(tài)度。
二是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的客體具有廣泛性。包括企業(yè)各種資金及使用資金的部門，甚至使用資金的計(jì)劃、管理等各個(gè)環(huán)節(jié)。
三是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的依據(jù)具有規(guī)范性。包括國家有關(guān)政策、法規(guī)和制度、計(jì)算、預(yù)算、方案，業(yè)務(wù)規(guī)范、各種標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)及本單位和國內(nèi)外同類行業(yè)歷史水平。
四是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的程序具有獨(dú)特性。主要表現(xiàn)為審計(jì)工作結(jié)束后只出具經(jīng)濟(jì)效益評價(jià)審計(jì)報(bào)告及審計(jì)建議書，一般不需作出審計(jì)決定。
五是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方法具有多樣性。除常規(guī)審計(jì)方法外，還包括一些現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理技術(shù)。如經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析、管理會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)分析、管理咨詢、經(jīng)濟(jì)預(yù)測等領(lǐng)域內(nèi)所使用的方法和技術(shù)。
六是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的作用具有建設(shè)性。主要是核實(shí)公共資金的效益，評價(jià)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程及其結(jié)果，明確其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，提出審計(jì)建議。
七是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)目的具有宏觀性。主要是通過對企業(yè)資金使用的經(jīng)濟(jì)、效率、效益性的評價(jià)，以促進(jìn)企業(yè)資金支出的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的提高。
三、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的基本程序
與其他審計(jì)程序一樣，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)也包括準(zhǔn)備、實(shí)施和結(jié)束三個(gè)階段。但是，在這三個(gè)階段中，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)所進(jìn)行的具體活動(dòng)，與財(cái)務(wù)審計(jì)和財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)是有所不同的。首先，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)在準(zhǔn)備階段要搜集更為全面和內(nèi)容比其他審計(jì)更多、更復(fù)雜。其次，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)需要編制更具體和細(xì)致的審計(jì)計(jì)劃及其實(shí)施方案。因此經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作實(shí)際操作難度更大。第三，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)不采取突擊審計(jì)的方式，在實(shí)施審計(jì)工作前，要給被審計(jì)單位下達(dá)審計(jì)通知書。第四，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告采取詳式報(bào)告，審計(jì)報(bào)告所反映的內(nèi)容與其他審計(jì)有較大的區(qū)別。審計(jì)報(bào)告中要對被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)效益狀況進(jìn)行系統(tǒng)分析，指出制約經(jīng)濟(jì)效益提高的因素，提出具體的建議和措施。
企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)除了要運(yùn)用財(cái)務(wù)審計(jì)和財(cái)經(jīng)審計(jì)的方法外，還要運(yùn)用其他方法。專門運(yùn)用于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作中的方法包括經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析方法、經(jīng)濟(jì)預(yù)測方法、現(xiàn)代管理方法等等。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析方法是對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行定量分析和評價(jià)的一種方法，它運(yùn)用運(yùn)籌學(xué)的原理和方法，分析企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的數(shù)量和質(zhì)量指標(biāo)，并透過各項(xiàng)指標(biāo)及其關(guān)系，分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)及各環(huán)節(jié)之間的內(nèi)在聯(lián)系，評價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理狀況，擬定挖掘企業(yè)內(nèi)部潛力和改善經(jīng)營管理的措施。經(jīng)濟(jì)預(yù)測方法是運(yùn)用統(tǒng)計(jì)分析的方法，分析預(yù)測經(jīng)濟(jì)效益的狀況。此外，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)所運(yùn)用的現(xiàn)代管理方法還有決策管理法、統(tǒng)籌法、價(jià)值工程等。
四、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的主要內(nèi)容
1、總體經(jīng)濟(jì)效益評價(jià)
總體經(jīng)濟(jì)效益評價(jià)主要是考察被審計(jì)單位是否取得了預(yù)期的經(jīng)營成果、完成了計(jì)劃任務(wù)等?？傮w評價(jià)主要審查內(nèi)容：（1）確定已實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營成果水平。主要是確定所實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入、營業(yè)利潤、利潤總額、社會(huì)貢獻(xiàn)總額、上繳利稅總額、資金利潤率等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)水平。（2）審查計(jì)劃目標(biāo)的完成情況。主要是將被審計(jì)單位實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)、目標(biāo)數(shù)相比較，確定完成程度。（3）與相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行比較，進(jìn)而總結(jié)其成績并揭示其存在的差距。通過與被審計(jì)單位不同歷史時(shí)期經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的比較，或者與其它單位、同行業(yè)先進(jìn)水平等進(jìn)行比較，可以發(fā)現(xiàn)存在的差距與不足和取得的成績，為進(jìn)一步提高經(jīng)濟(jì)效益明確方向。
2、主要業(yè)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)審計(jì)
業(yè)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)直接影響經(jīng)濟(jì)效益。業(yè)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)的審計(jì)主要是將有關(guān)指標(biāo)的實(shí)際水平與計(jì)劃、定額、先進(jìn)水平等進(jìn)行比較，作出評價(jià)。具體包括：常規(guī)經(jīng)營活動(dòng)的審計(jì)，即對采購、存儲(chǔ)、生產(chǎn)和銷售等業(yè)務(wù)的審查。（1）采購業(yè)務(wù)審計(jì)。主要審查采購計(jì)劃制定的正確性，采購計(jì)劃的完成情況，采購方式的合理性，采購批量確定的科學(xué)性，采購成本水平的變化以及采購費(fèi)用水平的高低等。（2）存儲(chǔ)業(yè)務(wù)審計(jì)。主要審查儲(chǔ)備定額制定的科學(xué)性，儲(chǔ)備計(jì)劃的完成情況，儲(chǔ)備場地的利用情況，倉庫管理制度的健全與有效性，材料物資的保證程度等。（3）生產(chǎn)業(yè)務(wù)審計(jì)。主要審查生產(chǎn)計(jì)劃制定的科學(xué)性及其完成情況，生產(chǎn)任務(wù)與生產(chǎn)能力的平衡狀況，生產(chǎn)過程的組織與管理水平，產(chǎn)品質(zhì)量水平，生產(chǎn)成本水平等。（4）銷售業(yè)務(wù)審計(jì)。主要審查銷售計(jì)劃制定的科學(xué)性及其完成情況，銷售方式的合理性，銷售費(fèi)用的高低，銷售收入水平等。3、專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)
專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)包括對外投資、固定資產(chǎn)購建與改造、新產(chǎn)品開發(fā)、市場開發(fā)等活動(dòng)的審查。
4、主要經(jīng)濟(jì)資源利用的審計(jì)
企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益是指投入與產(chǎn)出的比例關(guān)系?？疾煨б嫠降母叩?，既要看產(chǎn)出的多少，也要看投入的高低，而經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的投入主要是指企業(yè)所占用和耗用的經(jīng)濟(jì)資源。所以資源利用效益的高低也是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的重要內(nèi)容。審查資源利用效益主要是分析各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所消耗資源的大小，計(jì)算資源利用效益的指標(biāo)并與相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對照，從中找出資源利用中存在的問題，提出合理利用資源及提高資源利用效益的措施。經(jīng)濟(jì)資源利用效益審查的內(nèi)容主要有：原材料利用效益、勞動(dòng)力利用效益、固定資產(chǎn)利用效益、資金利用效益、能源利用效益等。
五、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益評價(jià)
一是要選擇適當(dāng)?shù)脑u價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，確立評價(jià)指標(biāo)體系。確定審計(jì)項(xiàng)目后，應(yīng)結(jié)合對被審計(jì)單位的審前調(diào)查，了解主要業(yè)務(wù)的特征、生產(chǎn)工藝和技術(shù)特點(diǎn)、管理方式等，在遵循科學(xué)、有效、相關(guān)、可操作性原則基礎(chǔ)上，確立審計(jì)評價(jià)的指標(biāo)體系。評價(jià)指標(biāo)的設(shè)置應(yīng)該簡略、清晰，便于操作和考核。指標(biāo)內(nèi)容和計(jì)算，均力求簡單，易于使用。
二是針對不同的效益審計(jì)項(xiàng)目，靈活運(yùn)用審計(jì)指標(biāo)體系。在實(shí)施經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的評價(jià)活動(dòng)時(shí)，可能采用某一項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，如當(dāng)期的經(jīng)營計(jì)劃；也可能在同一項(xiàng)目或?qū)ζ渲胁煌膶徲?jì)事實(shí)采用幾個(gè)不同的標(biāo)準(zhǔn)，如既采用當(dāng)期的經(jīng)營計(jì)劃，又依據(jù)歷史最好水平，并考慮國內(nèi)外同行業(yè)的先進(jìn)水平等，來評價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)體現(xiàn)的效益優(yōu)劣，并由此找出差距，發(fā)掘潛力，提高效益。
由于各企業(yè)的具體情況不同，在考核企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，所運(yùn)用的考核指標(biāo)也不同。就某一項(xiàng)具體的指標(biāo)而言，其運(yùn)用過程和要求也是有區(qū)別的。在考核企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，應(yīng)注意將上述指標(biāo)作為一個(gè)完整的指標(biāo)體系來運(yùn)用，防止片面地、僵化地運(yùn)用這些指標(biāo)。否則，便不能得出正確的結(jié)論。為了使評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)更適合被審計(jì)單位的實(shí)際情況和便于將來審計(jì)建議的落實(shí)，在確立審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)應(yīng)與被審計(jì)單位溝通，聽取被審計(jì)單位的意見，認(rèn)真分析研究評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)對被審計(jì)單位的適用程度。在指標(biāo)的使用上要考慮所使用的指標(biāo)是否與被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)緊密相關(guān)，要選取那些確實(shí)能反映其經(jīng)濟(jì)效益水平的指標(biāo)來進(jìn)行評價(jià)。在數(shù)量水平的選擇上要具有先進(jìn)性，同時(shí)也要具有可行性。
評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的建立是一個(gè)長期的復(fù)雜的過程，需要審計(jì)人員作大量細(xì)致的工作。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員要注意經(jīng)驗(yàn)的積累，積極收集有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)資料，必要時(shí)要開展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，努力把經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的基礎(chǔ)資料搞扎實(shí)。有條件的內(nèi)審機(jī)構(gòu)可以指定專門人員負(fù)責(zé)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的測算和建立工作。
三是做出恰當(dāng)評價(jià)結(jié)論。根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目所取得的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行歸集、整理、綜合分析之后，就需要對照選定的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，做出各個(gè)審計(jì)重點(diǎn)或分項(xiàng)目乃至整個(gè)項(xiàng)目的評價(jià)結(jié)論。
審計(jì)評價(jià)中凡涉及審計(jì)結(jié)論的重大問題，都要具體說明相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)、結(jié)果及原因，對審計(jì)報(bào)告中的審計(jì)建議，也應(yīng)詳細(xì)列明理由，便于與被審單位交換意見和部門領(lǐng)導(dǎo)審閱。審計(jì)結(jié)果是對履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的證實(shí)或是涉及對事、對人的處理，必須保持職業(yè)謹(jǐn)慎，充分聽取被審計(jì)單位意見，對不當(dāng)之處進(jìn)行修改。但是被審計(jì)單位提出的意見不合理、不符合事實(shí)的，審計(jì)人員應(yīng)堅(jiān)持原則，維持原有的審計(jì)結(jié)論。必要時(shí)可將被審計(jì)單位的意見與有關(guān)審計(jì)證據(jù)作為審計(jì)報(bào)告的附件，以供審核該報(bào)告和做出處理決定時(shí)參考。
二、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的特征
企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是一種新的相對獨(dú)立的審計(jì)形式，它具有獨(dú)特的外延和內(nèi)涵，與真實(shí)性、合法性審計(jì)有著必然的聯(lián)系，但也不等同于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)和財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)。歸納起來，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)主要特征有以下七個(gè)方面：
一是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的主體具有獨(dú)立性。必須具有法定資格的專業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員，這些機(jī)構(gòu)和人員在審計(jì)中必須保持獨(dú)立的地位和身份，保持客觀公正的工作態(tài)度。
二是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的客體具有廣泛性。包括企業(yè)各種資金及使用資金的部門，甚至使用資金的計(jì)劃、管理等各個(gè)環(huán)節(jié)。
三是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的依據(jù)具有規(guī)范性。包括國家有關(guān)政策、法規(guī)和制度、計(jì)算、預(yù)算、方案，業(yè)務(wù)規(guī)范、各種標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)及本單位和國內(nèi)外同類行業(yè)歷史水平。
四是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的程序具有獨(dú)特性。主要表現(xiàn)為審計(jì)工作結(jié)束后只出具經(jīng)濟(jì)效益評價(jià)審計(jì)報(bào)告及審計(jì)建議書，一般不需作出審計(jì)決定。
五是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方法具有多樣性。除常規(guī)審計(jì)方法外，還包括一些現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理技術(shù)。如經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析、管理會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)分析、管理咨詢、經(jīng)濟(jì)預(yù)測等領(lǐng)域內(nèi)所使用的方法和技術(shù)。
六是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的作用具有建設(shè)性。主要是核實(shí)公共資金的效益，評價(jià)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程及其結(jié)果，明確其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，提出審計(jì)建議。
七是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)目的具有宏觀性。主要是通過對企業(yè)資金使用的經(jīng)濟(jì)、效率、效益性的評價(jià)，以促進(jìn)企業(yè)資金支出的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的提高。
三、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的基本程序
與其他審計(jì)程序一樣，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)也包括準(zhǔn)備、實(shí)施和結(jié)束三個(gè)階段。但是，在這三個(gè)階段中，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)所進(jìn)行的具體活動(dòng)，與財(cái)務(wù)審計(jì)和財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)是有所不同的。首先，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)在準(zhǔn)備階段要搜集更為全面和內(nèi)容比其他審計(jì)更多、更復(fù)雜。其次，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)需要編制更具體和細(xì)致的審計(jì)計(jì)劃及其實(shí)施方案。因此經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作實(shí)際操作難度更大。第三，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)不采取突擊審計(jì)的方式，在實(shí)施審計(jì)工作前，要給被審計(jì)單位下達(dá)審計(jì)通知書。第四，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告采取詳式報(bào)告，審計(jì)報(bào)告所反映的內(nèi)容與其他審計(jì)有較大的區(qū)別。審計(jì)報(bào)告中要對被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)效益狀況進(jìn)行系統(tǒng)分析，指出制約經(jīng)濟(jì)效益提高的因素，提出具體的建議和措施。
企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)除了要運(yùn)用財(cái)務(wù)審計(jì)和財(cái)經(jīng)審計(jì)的方法外，還要運(yùn)用其他方法。專門運(yùn)用于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作中的方法包括經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析方法、經(jīng)濟(jì)預(yù)測方法、現(xiàn)代管理方法等等。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析方法是對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行定量分析和評價(jià)的一種方法，它運(yùn)用運(yùn)籌學(xué)的原理和方法，分析企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的數(shù)量和質(zhì)量指標(biāo)，并透過各項(xiàng)指標(biāo)及其關(guān)系，分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)及各環(huán)節(jié)之間的內(nèi)在聯(lián)系，評價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理狀況，擬定挖掘企業(yè)內(nèi)部潛力和改善經(jīng)營管理的措施。經(jīng)濟(jì)預(yù)測方法是運(yùn)用統(tǒng)計(jì)分析的方法，分析預(yù)測經(jīng)濟(jì)效益的狀況。此外，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)所運(yùn)用的現(xiàn)代管理方法還有決策管理法、統(tǒng)籌法、價(jià)值工程等。
四、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的主要內(nèi)容
1、總體經(jīng)濟(jì)效益評價(jià)
總體經(jīng)濟(jì)效益評價(jià)主要是考察被審計(jì)單位是否取得了預(yù)期的經(jīng)營成果、完成了計(jì)劃任務(wù)等?？傮w評價(jià)主要審查內(nèi)容：（1）確定已實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營成果水平。主要是確定所實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入、營業(yè)利潤、利潤總額、社會(huì)貢獻(xiàn)總額、上繳利稅總額、資金利潤率等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)水平。（2）審查計(jì)劃目標(biāo)的完成情況。主要是將被審計(jì)單位實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)、目標(biāo)數(shù)相比較，確定完成程度。（3）與相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行比較，進(jìn)而總結(jié)其成績并揭示其存在的差距。通過與被審計(jì)單位不同歷史時(shí)期經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的比較，或者與其它單位、同行業(yè)先進(jìn)水平等進(jìn)行比較，可以發(fā)現(xiàn)存在的差距與不足和取得的成績，為進(jìn)一步提高經(jīng)濟(jì)效益明確方向。
2、主要業(yè)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)審計(jì)
業(yè)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)直接影響經(jīng)濟(jì)效益。業(yè)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)的審計(jì)主要是將有關(guān)指標(biāo)的實(shí)際水平與計(jì)劃、定額、先進(jìn)水平等進(jìn)行比較，作出評價(jià)。具體包括：常規(guī)經(jīng)營活動(dòng)的審計(jì)，即對采購、存儲(chǔ)、生產(chǎn)和銷售等業(yè)務(wù)的審查。（1）采購業(yè)務(wù)審計(jì)。主要審查采購計(jì)劃制定的正確性，采購計(jì)劃的完成情況，采購方式的合理性，采購批量確定的科學(xué)性，采購成本水平的變化以及采購費(fèi)用水平的高低等。（2）存儲(chǔ)業(yè)務(wù)審計(jì)。主要審查儲(chǔ)備定額制定的科學(xué)性，儲(chǔ)備計(jì)劃的完成情況，儲(chǔ)備場地的利用情況，倉庫管理制度的健全與有效性，材料物資的保證程度等。（3）生產(chǎn)業(yè)務(wù)審計(jì)。主要審查生產(chǎn)計(jì)劃制定的科學(xué)性及其完成情況，生產(chǎn)任務(wù)與生產(chǎn)能力的平衡狀況，生產(chǎn)過程的組織與管理水平，產(chǎn)品質(zhì)量水平，生產(chǎn)成本水平等。（4）銷售業(yè)務(wù)審計(jì)。主要審查銷售計(jì)劃制定的科學(xué)性及其完成情況，銷售方式的合理性，銷售費(fèi)用的高低，銷售收入水平等。
3、專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)
專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)包括對外投資、固定資產(chǎn)購建與改造、新產(chǎn)品開發(fā)、市場開發(fā)等活動(dòng)的審查。
4、主要經(jīng)濟(jì)資源利用的審計(jì)
企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益是指投入與產(chǎn)出的比例關(guān)系?？疾煨б嫠降母叩停纫串a(chǎn)出的多少，也要看投入的高低，而經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的投入主要是指企業(yè)所占用和耗用的經(jīng)濟(jì)資源。所以資源利用效益的高低也是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的重要內(nèi)容。審查資源利用效益主要是分析各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所消耗資源的大小，計(jì)算資源利用效益的指標(biāo)并與相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對照，從中找出資源利用中存在的問題，提出合理利用資源及提高資源利用效益的措施。經(jīng)濟(jì)資源利用效益審查的內(nèi)容主要有：原材料利用效益、勞動(dòng)力利用效益、固定資產(chǎn)利用效益、資金利用效益、能源利用效益等。
五、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益評價(jià)
一是要選擇適當(dāng)?shù)脑u價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，確立評價(jià)指標(biāo)體系。確定審計(jì)項(xiàng)目后，應(yīng)結(jié)合對被審計(jì)單位的審前調(diào)查，了解主要業(yè)務(wù)的特征、生產(chǎn)工藝和技術(shù)特點(diǎn)、管理方式等，在遵循科學(xué)、有效、相關(guān)、可操作性原則基礎(chǔ)上，確立審計(jì)評價(jià)的指標(biāo)體系。評價(jià)指標(biāo)的設(shè)置應(yīng)該簡略、清晰，便于操作和考核。指標(biāo)內(nèi)容和計(jì)算，均力求簡單，易于使用。
二是針對不同的效益審計(jì)項(xiàng)目，靈活運(yùn)用審計(jì)指標(biāo)體系。在實(shí)施經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的評價(jià)活動(dòng)時(shí)，可能采用某一項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，如當(dāng)期的經(jīng)營計(jì)劃；也可能在同一項(xiàng)目或?qū)ζ渲胁煌膶徲?jì)事實(shí)采用幾個(gè)不同的標(biāo)準(zhǔn)，如既采用當(dāng)期的經(jīng)營計(jì)劃，又依據(jù)歷史最好水平，并考慮國內(nèi)外同行業(yè)的先進(jìn)水平等，來評價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)體現(xiàn)的效益優(yōu)劣，并由此找出差距，發(fā)掘潛力，提高效益。
由于各企業(yè)的具體情況不同，在考核企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，所運(yùn)用的考核指標(biāo)也不同。就某一項(xiàng)具體的指標(biāo)而言，其運(yùn)用過程和要求也是有區(qū)別的。在考核企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，應(yīng)注意將上述指標(biāo)作為一個(gè)完整的指標(biāo)體系來運(yùn)用，防止片面地、僵化地運(yùn)用這些指標(biāo)。否則，便不能得出正確的結(jié)論。為了使評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)更適合被審計(jì)單位的實(shí)際情況和便于將來審計(jì)建議的落實(shí)，在確立審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)應(yīng)與被審計(jì)單位溝通，聽取被審計(jì)單位的意見，認(rèn)真分析研究評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)對被審計(jì)單位的適用程度。在指標(biāo)的使用上要考慮所使用的指標(biāo)是否與被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)緊密相關(guān)，要選取那些確實(shí)能反映其經(jīng)濟(jì)效益水平的指標(biāo)來進(jìn)行評價(jià)。在數(shù)量水平的選擇上要具有先進(jìn)性，同時(shí)也要具有可行性。
評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的建立是一個(gè)長期的復(fù)雜的過程，需要審計(jì)人員作大量細(xì)致的工作。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員要注意經(jīng)驗(yàn)的積累，積極收集有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)資料，必要時(shí)要開展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，努力把經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的基礎(chǔ)資料搞扎實(shí)。有條件的內(nèi)審機(jī)構(gòu)可以指定專門人員負(fù)責(zé)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的測算和建立工作。
三是做出恰當(dāng)評價(jià)結(jié)論。根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目所取得的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行歸集、整理、綜合分析之后，就需要對照選定的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，做出各個(gè)審計(jì)重點(diǎn)或分項(xiàng)目乃至整個(gè)項(xiàng)目的評價(jià)結(jié)論。
審計(jì)評價(jià)中凡涉及審計(jì)結(jié)論的重大問題，都要具體說明相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)、結(jié)果及原因，對審計(jì)報(bào)告中的審計(jì)建議，也應(yīng)詳細(xì)列明理由，便于與被審單位交換意見和部門領(lǐng)導(dǎo)審閱。審計(jì)結(jié)果是對履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的證實(shí)或是涉及對事、對人的處理，必須保持職業(yè)謹(jǐn)慎，充分聽取被審計(jì)單位意見，對不當(dāng)之處進(jìn)行修改。但是被審計(jì)單位提出的意見不合理、不符合事實(shí)的，審計(jì)人員應(yīng)堅(jiān)持原則，維持原有的審計(jì)結(jié)論。必要時(shí)可將被審計(jì)單位的意見與有關(guān)審計(jì)證據(jù)作為審計(jì)報(bào)告的附件，以供審核該報(bào)告和做出處理決定時(shí)參考。
加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)是建立現(xiàn)代公司制企業(yè)的需要，同時(shí)也是確保企業(yè)資產(chǎn)保值增值，防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益，維護(hù)投資人和經(jīng)理層合法權(quán)益的需要。企業(yè)在初創(chuàng)階段，生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模相對較小，投資人往往親自掌控企業(yè)全面管理，憑借個(gè)人管理經(jīng)驗(yàn)，就能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題和控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。隨著產(chǎn)品銷售收入的增長，企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)張，生產(chǎn)部門與銷售部門之間、集團(tuán)內(nèi)部各所屬單位之間、投資人與經(jīng)理層之間、董事會(huì)的決策方針與經(jīng)理層短期目標(biāo)之間的矛盾等等均會(huì)不斷顯現(xiàn)出來。尤其是集團(tuán)各所屬單位的經(jīng)營活動(dòng)是否按照集團(tuán)確定目標(biāo)有效進(jìn)行？集團(tuán)政策是否真正執(zhí)行？管理流程是否最優(yōu)？內(nèi)部控制是否健全有效？財(cái)務(wù)報(bào)告是否準(zhǔn)確無誤？資產(chǎn)管理是否安全完整？都是企業(yè)投資人和經(jīng)理層最關(guān)心的核心重點(diǎn)。
二、內(nèi)部審計(jì)與其他審計(jì)的區(qū)別
按審計(jì)的主體分類，可分為國家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)。國家審計(jì)，是指由國家審計(jì)機(jī)關(guān)代表國家所實(shí)施的審計(jì)。社會(huì)審計(jì)，是指依據(jù)《注冊會(huì)計(jì)師法》規(guī)定，由會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)注冊會(huì)計(jì)師所執(zhí)行的獨(dú)立審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)是指由企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的審計(jì)部門和專職審計(jì)人員，依據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度，按照一定的程序和方法，對企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營活動(dòng)、投資項(xiàng)目、資產(chǎn)管理、干部履職、內(nèi)部控制等經(jīng)營管理活動(dòng)的真實(shí)性、合規(guī)性、有效性進(jìn)行獨(dú)立監(jiān)督和評價(jià)的行為。其目的是健全內(nèi)部控制制度，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)制度，改善經(jīng)營管理，為企業(yè)增加價(jià)值。
三、集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)擔(dān)負(fù)的職責(zé)
（一）抓好財(cái)務(wù)收支審計(jì)，確保資產(chǎn)保值增值
財(cái)務(wù)收支審計(jì)是審計(jì)部門的經(jīng)常性、基礎(chǔ)性工作。通過審查會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性，確認(rèn)財(cái)務(wù)收支的合法性、合規(guī)性；通過審查內(nèi)部控制制度的建立、健全和執(zhí)行情況，確認(rèn)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)是否正常、有序進(jìn)行。通過對企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和損益的真實(shí)性、效益性進(jìn)行審計(jì)，反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和資產(chǎn)占用，進(jìn)而維護(hù)企業(yè)所有者權(quán)益，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)保值增值的目的。
（二）抓好年度預(yù)算審計(jì)，監(jiān)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行偏差
預(yù)算是企業(yè)經(jīng)營計(jì)劃以及預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種數(shù)量表現(xiàn)，是以貨幣或現(xiàn)金流量的形式，對企業(yè)未來某特定目標(biāo)所擁有的有限資源進(jìn)行合理安排，對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有效控制的一種機(jī)制。年度預(yù)算方案既是集團(tuán)整體利益目標(biāo)下的資源分配與責(zé)任定位，更是集團(tuán)管理的整體“作戰(zhàn)方案”，也是激勵(lì)與約束的核心。預(yù)算審計(jì)是一種再控制、再管理監(jiān)督活動(dòng)，要在預(yù)算的編制、預(yù)算的執(zhí)行、預(yù)算的調(diào)整、預(yù)算的評估分析等主要節(jié)點(diǎn)上發(fā)揮作用。一是預(yù)算編制審計(jì)。嚴(yán)格按照集團(tuán)確定的“客觀公正、實(shí)事求是、穩(wěn)步增長，立足未來，確保投資收益最大化”的預(yù)算編制原則，組織相關(guān)人員對各總公司編制的預(yù)算進(jìn)行審核討論，并將結(jié)果與各總公司溝通，根據(jù)溝通后結(jié)果再進(jìn)行復(fù)審，最后確定本年度各總公司年度財(cái)務(wù)預(yù)算，經(jīng)董事長審定后正式下達(dá)年度預(yù)算批復(fù)意見；二是預(yù)算執(zhí)行審計(jì)。每季度對各公司年度預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行一次審計(jì)，重點(diǎn)檢查預(yù)算執(zhí)行情況與批準(zhǔn)的預(yù)算是否相符，通過上年同期預(yù)算執(zhí)行情況和年度預(yù)算對比分析，找出收入、成本、費(fèi)用和利潤出現(xiàn)偏差的原因，與各公司制訂措施，促進(jìn)各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)健全安全有效的貫徹執(zhí)行；三是預(yù)算調(diào)整審計(jì)。因經(jīng)營外部環(huán)境的變化和內(nèi)部重大原因需調(diào)整預(yù)算的，必須按照預(yù)算調(diào)整程序報(bào)集團(tuán)審批，審計(jì)重點(diǎn)監(jiān)督調(diào)整幅度是否恰當(dāng)、預(yù)算調(diào)控是否適度、發(fā)現(xiàn)問題是否解決及時(shí)，確保預(yù)算調(diào)整合規(guī)有效，更加符合集團(tuán)經(jīng)營實(shí)際。
（三）抓好年度決算審計(jì)，提供績效考核依據(jù)
年度決算審計(jì)根據(jù)年初確定的預(yù)算指標(biāo)、經(jīng)營收入、利潤成果等要求，對各所屬單位上報(bào)的決算情況進(jìn)行審核。在核實(shí)收入、成本、費(fèi)用、利潤指標(biāo)的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)審計(jì)是否利用應(yīng)收款類帳戶隱虧增盈、利用存貨賬戶隱虧增盈、利用固定資產(chǎn)帳戶隱虧增盈、利用待攤費(fèi)用帳戶隱虧增盈等問題，確認(rèn)經(jīng)營成果是否真實(shí)，防止為了免受經(jīng)濟(jì)處罰或騙取獎(jiǎng)金、榮譽(yù)等而弄虛作假、隱瞞虧損、虛盈實(shí)虧。年終各公司經(jīng)營成果經(jīng)審計(jì)確認(rèn)后，報(bào)集團(tuán)董事會(huì)做為績效兌現(xiàn)依據(jù)。
（四）抓好離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，鑒證任期管理績效
離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是集團(tuán)審計(jì)人員按照董事長授權(quán)，對集團(tuán)離任的各級領(lǐng)導(dǎo)干部受托管理資產(chǎn)的運(yùn)用及其效果所負(fù)責(zé)任進(jìn)行的審查、評價(jià)和活動(dòng)。離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)集財(cái)務(wù)審計(jì)和績效審計(jì)于一體的綜合性審計(jì)，其審計(jì)結(jié)果既可作為董事會(huì)、人事部門對干部進(jìn)行考察考核、綜合評價(jià)、任用和獎(jiǎng)懲的重要依據(jù)，又可作為劃分責(zé)任的依據(jù)。離任審計(jì)主要內(nèi)容，一是對其經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行、職權(quán)使用的合規(guī)性審查。通過查閱有關(guān)合同、協(xié)議、制度文件等明確離任領(lǐng)導(dǎo)干部的工作職責(zé)范圍、職責(zé)履行程序規(guī)定、主管的業(yè)務(wù)領(lǐng)域和被授權(quán)限，審查測試離任領(lǐng)導(dǎo)工作職責(zé)的履行情況（有無不作為或違反職責(zé)、程序等）、被授權(quán)限的使用狀況（有無濫用授權(quán)胡亂作為、越權(quán)行為等），審查其對重大決策或重大事項(xiàng)的審批等是否合法合規(guī)；二是經(jīng)濟(jì)績效的評估。通過查閱有關(guān)任職初期經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、計(jì)劃方案和預(yù)算指標(biāo)等資料，通過分析性復(fù)核程序比較分析法、趨勢分析法等方法審查其任職前后所主管的資產(chǎn)、負(fù)債的增減變化和實(shí)物管理、市場規(guī)模、業(yè)務(wù)內(nèi)容的增減變化和資金的流入流出，評價(jià)其任職期間主管領(lǐng)域經(jīng)濟(jì)效益的優(yōu)劣；三是延伸審計(jì)（視需要而定）。針對審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的重大線索，及時(shí)上報(bào)集團(tuán)董事會(huì)，根據(jù)決定進(jìn)行延伸審計(jì)。
（五）抓好專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，提供領(lǐng)導(dǎo)決策依據(jù)
根據(jù)企業(yè)發(fā)展需要或集團(tuán)董事會(huì)安排，做好各種專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，為企業(yè)決策者提供參謀支持。一是為企業(yè)決策者提供宏觀經(jīng)濟(jì)形勢和微觀運(yùn)行態(tài)勢分析報(bào)告；二是做好各類盡職調(diào)查，對重大經(jīng)營決策、對外投資項(xiàng)目等進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，以防止決策失誤；三是反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中帶有普遍性、傾向性的問題，并提出改進(jìn)意見和建議；四是對企業(yè)重大投資項(xiàng)目運(yùn)行情況進(jìn)行評價(jià)，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，剖析不足，為企業(yè)拓展提供借鑒。
四、集團(tuán)審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)劃
（一）要努力提高內(nèi)審人員專業(yè)素質(zhì)
由于內(nèi)部審計(jì)工作涉及的范圍廣、知識(shí)面寬、政策性強(qiáng)，要求內(nèi)部審計(jì)人員不但要具備良好的職業(yè)道德，也要具備復(fù)合型的知識(shí)結(jié)構(gòu)。如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)、法律、工程、金融、稅收、統(tǒng)計(jì)及計(jì)算機(jī)等知識(shí)。因此，內(nèi)部審計(jì)人員必須要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，努力提高職業(yè)道德修養(yǎng)。另外，內(nèi)部審計(jì)部門在人員配備上也應(yīng)該多元化，建立起一支專業(yè)知識(shí)技能化、職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)化的專業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。
（二）要拓寬審計(jì)領(lǐng)域
內(nèi)部審計(jì)不應(yīng)局限于財(cái)務(wù)審計(jì)，要向內(nèi)控審計(jì)、經(jīng)營審計(jì)和管理審計(jì)擴(kuò)展。開展企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)，評價(jià)內(nèi)部控制的健全性和運(yùn)行的有效性；開展經(jīng)營審計(jì)，評價(jià)經(jīng)營活動(dòng)的效果、效益、投資回報(bào)等；開展管理審計(jì)，評價(jià)各項(xiàng)規(guī)章制度的執(zhí)行情況；開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對有關(guān)人員任期經(jīng)營目標(biāo)的達(dá)成和績效進(jìn)行確認(rèn)。
（三）要做到事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合
內(nèi)部審計(jì)要貫穿經(jīng)營活動(dòng)的全過程，對企業(yè)進(jìn)行全維度的監(jiān)督和評價(jià)。一是對企業(yè)的投資計(jì)劃、銷售計(jì)劃、生產(chǎn)計(jì)劃、采購計(jì)劃、資金計(jì)劃、財(cái)務(wù)預(yù)算等進(jìn)行事前審計(jì)，確認(rèn)其科學(xué)性和可行性。二是對各項(xiàng)計(jì)劃的分解、實(shí)施、等情況進(jìn)行跟蹤審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)偏差。三是對經(jīng)營活動(dòng)的結(jié)果做出全面的分析和評價(jià)，并提出改進(jìn)意見。通過事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合的方法，可以有效降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，從而促進(jìn)企業(yè)預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
（四）要實(shí)行內(nèi)部審計(jì)規(guī)范化
國家審計(jì)署在《審計(jì)署2003年至2007年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中,明確了今后五年審計(jì)工作的指導(dǎo)思想、總體目標(biāo)和主要任務(wù)。其中之一就是積極開展效益審計(jì),促進(jìn)提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量和效益,提高財(cái)政資金管理和使用效益。因此,正確認(rèn)識(shí)和搞好經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)就成為目前我們每一個(gè)審計(jì)人員需要解決的問題,也是內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展方向。
一、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的概念和特征
經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是指由審計(jì)機(jī)構(gòu)對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性所進(jìn)行的審計(jì)。其目的在于對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性和有效性,以及對實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的程度和途徑做出評價(jià),借以改善經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟(jì)效益。需要指出的是,經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與由統(tǒng)計(jì)、財(cái)會(huì)或其他管理部門所進(jìn)行的分析與檢查,在性質(zhì)上是截然不同的,前者是一種具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評價(jià)活動(dòng),而后者則是有關(guān)部門結(jié)合各自業(yè)務(wù)工作所進(jìn)行的一種管理活動(dòng),二者存在著明顯的區(qū)別。
企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是一種新的相對獨(dú)立的審計(jì)形式,它具有獨(dú)特的外延和內(nèi)涵,與真實(shí)性、合法性審計(jì)有著必然的聯(lián)系,但也不等同于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)和財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)。歸納起來,經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)主要特征有以下七個(gè)方面:一是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的主體具有獨(dú)立性。必須具有法定資格的專業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員,這些機(jī)構(gòu)和人員在審計(jì)中必須保持獨(dú)立的地位和身份,保持客觀公正的工作態(tài)度。二是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的客體具有廣泛性。包括企業(yè)各種資金及使用資金的部門,甚至使用資金的計(jì)劃、管理等各個(gè)環(huán)節(jié)。三是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的依據(jù)具有規(guī)范性。包括國家有關(guān)政策、法規(guī)和制度、計(jì)算、預(yù)算、方案,業(yè)務(wù)規(guī)范、各種標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)及本單位和國內(nèi)外同類行業(yè)歷史水平。四是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的程序具有獨(dú)特性。主要表現(xiàn)為審計(jì)工作結(jié)束后只出具經(jīng)濟(jì)效益評價(jià)審計(jì)報(bào)告及審計(jì)建議書,一般不需作出審計(jì)決定。五是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方法具有多樣性。除常規(guī)審計(jì)方法外,還包括一些現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理技術(shù)。如經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析、管理會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)分析、管理咨詢、經(jīng)濟(jì)預(yù)測等領(lǐng)域。六是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的作用具有建設(shè)性。主要是核實(shí)公共資金的效益,評價(jià)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程及其結(jié)果,明確其經(jīng)濟(jì)責(zé)任,提出審計(jì)建議。七是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)目的具有宏觀性。主要是通過對企業(yè)資金使用的經(jīng)濟(jì)、效率、效益性的評價(jià),以促進(jìn)企業(yè)資金支出的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的提高。
二、企業(yè)開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的必要性
經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)著眼于未來,它強(qiáng)調(diào)了企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的改進(jìn)和未來經(jīng)濟(jì)效益的提高,對確保社會(huì)經(jīng)濟(jì)持續(xù)、穩(wěn)定、健康的發(fā)展具有十分重要的意義。
第一,開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟(jì)效益的需要。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立,經(jīng)營活動(dòng)內(nèi)容日趨復(fù)雜,多元化的經(jīng)營方式日漸突出,股份公司、上市公司、跨國集團(tuán)等等,使企業(yè)的規(guī)模急劇擴(kuò)張,這就要求企業(yè)的經(jīng)營管理水平必須跟上形勢的發(fā)展,在這一背景下,充分利用內(nèi)部審計(jì)既相對獨(dú)立,又熟悉企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)、經(jīng)營和管理情況的優(yōu)勢來開展效益審計(jì),可以促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營管理,實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)。
第二,開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是進(jìn)一步完善我國審計(jì)體系的需要。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是一種基于財(cái)務(wù)審計(jì)之上的高層次審計(jì),它從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)領(lǐng)域擴(kuò)展到企業(yè)生產(chǎn)、銷售計(jì)劃和決策等領(lǐng)域,同時(shí)進(jìn)一步完善了審計(jì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能,既重視事后審計(jì),還大力開展事前、事中審計(jì),保證了審計(jì)內(nèi)容的連續(xù)性和完整性。
第三,開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是進(jìn)一步深化我國經(jīng)濟(jì)體制改革的需要。經(jīng)濟(jì)體制改革的重要目標(biāo)之一,就是建立現(xiàn)代企業(yè)制度,但是由于種種原因,多數(shù)企業(yè)的經(jīng)營行為還處于改革階段,這就需要發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督職能,既要保證企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的合法和合規(guī),還要通過開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì),達(dá)到讓企業(yè)充分利用自身資源,減少損失浪費(fèi)的目的,增強(qiáng)企業(yè)自我發(fā)展、自我完善的能力,提高經(jīng)濟(jì)效益,實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的保值增值。
三、開展企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的依據(jù)
經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的依據(jù)主要有:
第一,國家的方針、政策、法令、制度。它是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的首要標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)首先必須以國家的方針、政策、法令、制度作為標(biāo)準(zhǔn),并以此來衡量被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)效益是否符合國家宏觀控制的要求,是否有利于國民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展,是否保證了企業(yè)的長遠(yuǎn)利益,是否有利于經(jīng)濟(jì)效益,只有在遵循國家的方針、政策、法令、制度下取得,才是真正的效益。
第二,各種計(jì)劃、指標(biāo)、預(yù)算、定額。在開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)時(shí),將企業(yè)的各種實(shí)際指標(biāo)值與計(jì)劃、預(yù)算、定額相比較,并進(jìn)行分析、評價(jià),以此來尋找提高經(jīng)濟(jì)效益的途徑,這是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的重要內(nèi)容之一。計(jì)劃、指標(biāo)、預(yù)算、定額是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中采用最多的一類審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。這類標(biāo)準(zhǔn)是針對被審計(jì)單位的實(shí)際情況指定的,具有較強(qiáng)的可比性,也較能反映企業(yè)的實(shí)際水平。這類標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容繁多,既包括國家下達(dá)的指標(biāo)、計(jì)劃、主管部門制定的計(jì)劃、指標(biāo)、預(yù)算、定額,也包括本單位制定的各種詳細(xì)的計(jì)劃、指標(biāo)、定額等等。前期的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。它是指被審計(jì)單位以前開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)時(shí)所制定和運(yùn)用的標(biāo)準(zhǔn)。
第三,前期的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。它是指被審計(jì)單位以前開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)時(shí)所制定和運(yùn)用的標(biāo)準(zhǔn),是審計(jì)人員制定本期經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的參考依據(jù)。前期的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)具有延續(xù)性,在它的基礎(chǔ)上制定本期標(biāo)準(zhǔn),可以節(jié)省人力、物力、和財(cái)力。
第四,本單位或國內(nèi)外同行業(yè)的歷史先進(jìn)水平與平均水平。這類指標(biāo)也是用來考核被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)效益高低的標(biāo)準(zhǔn)之一。它們是對計(jì)劃、指標(biāo)、預(yù)算、定額等標(biāo)準(zhǔn)的補(bǔ)充,從而使經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)體系更加完整、全面。如某企業(yè)雖然完成了預(yù)定的計(jì)劃和定額,但卻大大低于國內(nèi)先進(jìn)水平,則說明企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益不是很高,尚有潛力可以挖掘。由于這類標(biāo)準(zhǔn)的時(shí)間跨度較大,在運(yùn)用時(shí),應(yīng)考慮各種客觀因素的變化,如物價(jià)變動(dòng)等。
第五,科學(xué)測定的經(jīng)濟(jì)技術(shù)數(shù)據(jù)。這類標(biāo)準(zhǔn)主要用于評價(jià)新產(chǎn)品及新工藝的經(jīng)濟(jì)效益。由于新產(chǎn)品新工藝的效益沒有相應(yīng)的歷史資料可以比較,同時(shí)、同行業(yè)又無同類的指標(biāo)可以參考,要評審它們的經(jīng)濟(jì)效益,就得借助于科學(xué)技術(shù)來測定。因此,它是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中采用的一種特殊標(biāo)準(zhǔn)。
四、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的基本程序
與其他審計(jì)程序一樣,企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)也包括準(zhǔn)備、實(shí)施和結(jié)束三個(gè)階段。但是,在這三個(gè)階段中,經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)所進(jìn)行的具體活動(dòng),與財(cái)務(wù)審計(jì)和財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)是有所不同的。首先,企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)在準(zhǔn)備階段要搜集更為全面和內(nèi)容比其他審計(jì)更多、更復(fù)雜。其次,企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)需要編制更具體和細(xì)致的審計(jì)計(jì)劃及其實(shí)施方案。因此經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作實(shí)際操作難度更大。再次,企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)不采取突擊審計(jì)的方式,在實(shí)施審計(jì)工作前,要給被審計(jì)單位下達(dá)審計(jì)通知書。最后,企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告采取詳實(shí)報(bào)告,審計(jì)報(bào)告所反映的內(nèi)容與其他審計(jì)有較大的區(qū)別。審計(jì)報(bào)告中要對被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)效益狀況進(jìn)行系統(tǒng)分析,指出制約經(jīng)濟(jì)效益提高的因素,提出具體的建議和措施。
企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)除了要運(yùn)用財(cái)務(wù)審計(jì)和財(cái)經(jīng)審計(jì)的方法外,還要運(yùn)用其他方法。專門運(yùn)用于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作中的方法包括經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析方法、經(jīng)濟(jì)預(yù)測方法、現(xiàn)代管理方法等。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析方法是對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行定量分析和評價(jià)的一種方法,它運(yùn)用運(yùn)籌學(xué)的原理和方法,分析企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的數(shù)量和質(zhì)量指標(biāo),并透過各項(xiàng)指標(biāo)及其關(guān)系,分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)及各環(huán)節(jié)之間的內(nèi)在聯(lián)系,評價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理狀況,擬定挖掘企業(yè)內(nèi)部潛力和改善經(jīng)營管理的措施。經(jīng)濟(jì)預(yù)測方法是運(yùn)用統(tǒng)計(jì)分析的方法,分析預(yù)測經(jīng)濟(jì)效益的狀況。此外,企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)所運(yùn)用的現(xiàn)代管理方法還有決策管理法、統(tǒng)籌法、價(jià)值工程等。
五、內(nèi)審部門現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的主要工作內(nèi)容
第一,經(jīng)營預(yù)算的審計(jì)。主要是預(yù)算編制是否合理可行,預(yù)算執(zhí)行情況和結(jié)果如何。
第二,資金運(yùn)用的效益審計(jì)。圍繞單位或項(xiàng)目的資金使用情況進(jìn)行的效益評價(jià),考核資產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)績等的效率和效果。揭示其中存在的立項(xiàng)不科學(xué)、決策失誤、損失浪費(fèi)、效益低下等問題。
第三,組織管理的審計(jì)。對組織內(nèi)部的各項(xiàng)管理機(jī)能進(jìn)行審計(jì),找出管理中的薄弱環(huán)節(jié),提高組織的管理水平和效率,促進(jìn)提高經(jīng)濟(jì)效益。
第四,內(nèi)部控制制度的審計(jì)。通過內(nèi)部控制審計(jì)促使企業(yè)不斷完善并切實(shí)有效地執(zhí)行內(nèi)部控制制度,改善經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟(jì)效益。
第五,經(jīng)營決策的審計(jì)。內(nèi)審部門沒有經(jīng)營決策權(quán),但可以通過一定的方式發(fā)揮其監(jiān)督評價(jià)經(jīng)營決策可行性和合理性的作用。如在決策前對經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的計(jì)算及其結(jié)果進(jìn)行驗(yàn)證;在決策中對不同方案進(jìn)行比較、篩選和評價(jià),為確定最優(yōu)方案提供依據(jù)。
第六,投資建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。主要是對項(xiàng)目資金管理情況、建設(shè)項(xiàng)目成本核算進(jìn)行審計(jì)和評價(jià),以及對項(xiàng)目造價(jià)進(jìn)行審計(jì),控制造價(jià)。
六、如何評價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益
第一,要選擇適當(dāng)?shù)脑u價(jià)標(biāo)準(zhǔn),確立評價(jià)指標(biāo)體系。確定審計(jì)項(xiàng)目后,應(yīng)結(jié)合對被審計(jì)單位的審前調(diào)查,了解主要業(yè)務(wù)的特征、生產(chǎn)工藝和技術(shù)特點(diǎn)、管理方式等,在遵循科學(xué)、有效、相關(guān)、可操作性原則基礎(chǔ)上,確立審計(jì)評價(jià)的指標(biāo)體系。評價(jià)指標(biāo)的設(shè)置應(yīng)該簡略、清晰,便于操作和考核。指標(biāo)內(nèi)容和計(jì)算,均力求簡單、易于使用。
第二,針對不同的效益審計(jì)項(xiàng)目,靈活運(yùn)用審計(jì)指標(biāo)體系。在實(shí)施經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的評價(jià)活動(dòng)時(shí),可能采用某一項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn),如當(dāng)期的經(jīng)營計(jì)劃;也可能在同一項(xiàng)目或?qū)ζ渲胁煌膶徲?jì)事實(shí)采用幾個(gè)不同的標(biāo)準(zhǔn),如既采用當(dāng)期的經(jīng)營計(jì)劃,又依據(jù)歷史最好水平,并考慮國內(nèi)外同行業(yè)的先進(jìn)水平等,來評價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)體現(xiàn)的效益優(yōu)劣,并由此找出差距,發(fā)掘潛力,提高效益。
由于各企業(yè)的具體情況不同,在考核企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益時(shí),所運(yùn)用的考核指標(biāo)也不同。就某一項(xiàng)具體的指標(biāo)而言,其運(yùn)用過程和要求也是有區(qū)別的。在考核企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益時(shí),應(yīng)注意將上述指標(biāo)作為一個(gè)完整的指標(biāo)體系來運(yùn)用,防止片面地、僵化地運(yùn)用這些指標(biāo)。否則,便不能得出正確的結(jié)論。評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的建立是一個(gè)長期的復(fù)雜的過程,需要審計(jì)人員作大量細(xì)致的工作。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員要注意經(jīng)驗(yàn)的積累,積極收集有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)資料,必要時(shí)要開展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查,努力把經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的基礎(chǔ)資料搞扎實(shí)。有條件的內(nèi)審機(jī)構(gòu)可以指定專門人員負(fù)責(zé)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的測算和建立工作。
第三,做出恰當(dāng)評價(jià)結(jié)論。根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目所取得的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行歸集、整理、綜合分析之后,就需要對照選定的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn),做出各個(gè)審計(jì)重點(diǎn)或分項(xiàng)目乃至整個(gè)項(xiàng)目的評價(jià)結(jié)論。
七、如何做好內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)
做好經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的前提是提高審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)除了要運(yùn)用財(cái)務(wù)審計(jì)和工程審計(jì)的方法外,還要運(yùn)用經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析法、經(jīng)濟(jì)預(yù)測方法等等,這就要求審計(jì)人員除了應(yīng)具備財(cái)務(wù)、審計(jì)方面的知識(shí)以外,還要熟悉企業(yè)管理、運(yùn)籌學(xué)、投資學(xué)、現(xiàn)代管理方法等方面的知識(shí),在實(shí)際工作中還要注意理論與實(shí)際相結(jié)合。同時(shí),經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)除了要有專業(yè)審計(jì)人員參加外,還要吸收工程技術(shù)、投資決策和企業(yè)管理等方面的內(nèi)行專家參加。
經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)不同于財(cái)務(wù)審計(jì),內(nèi)容比其他審計(jì)更多、更復(fù)雜,實(shí)際操作難度更大,需要編制更具體和細(xì)致的審計(jì)計(jì)劃及其實(shí)施方案,需要搜集的資料更為全面。在審計(jì)報(bào)告中著重指出制約經(jīng)濟(jì)效益提高的因素,提出具體的建議和措施。
隨著我國醫(yī)改改革的大力實(shí)施，在給公立醫(yī)院帶來發(fā)展機(jī)遇的同時(shí)，也使公立醫(yī)院面臨著的巨大挑戰(zhàn)，要想在當(dāng)前日漸激烈的醫(yī)療行業(yè)競爭中得到快速穩(wěn)定的發(fā)展，首先要做的就是對自身進(jìn)行重新的審視，加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部管理體制的健全，增強(qiáng)醫(yī)院的核心競爭力。其中，在醫(yī)院內(nèi)部管理中內(nèi)部審計(jì)所占據(jù)的地位越來越重要，其發(fā)揮的作用也越來越顯著。致使內(nèi)部審計(jì)行業(yè)得到了快速的發(fā)展，審計(jì)職能轉(zhuǎn)型也在審計(jì)實(shí)務(wù)中得到了更新升級。在2014年頒布的《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》中明確規(guī)定了內(nèi)部審計(jì)的職能定位為確認(rèn)和咨詢。這就表示內(nèi)部審計(jì)為醫(yī)院提升價(jià)值的作用得到進(jìn)一步的認(rèn)可和增強(qiáng)。在當(dāng)前的新形勢下，公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作面對著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，這就需要相關(guān)管理人員加強(qiáng)分析和研究，從而創(chuàng)造出一條適應(yīng)當(dāng)前改革的全新內(nèi)部審計(jì)思路。
一、內(nèi)部審計(jì)概述
（一）定義
在2002年對內(nèi)部審計(jì)國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)進(jìn)行了全新的界定，指出內(nèi)部審計(jì)的主要目的就是為提高組織價(jià)值，使組織經(jīng)營和管理得到不斷的完善和增強(qiáng)而獨(dú)立客觀存在的保證和詢問行為。內(nèi)部審計(jì)采用系統(tǒng)和科學(xué)的模式對風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部管理進(jìn)行管理和評估，從而實(shí)現(xiàn)組織科學(xué)有效地完成預(yù)定目標(biāo)。我國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)做出了如下的界定，即為組織部門提供具有獨(dú)立性和客觀性的評估和監(jiān)管的活動(dòng)，它對組織的經(jīng)營情況和內(nèi)部管理進(jìn)行審查和評價(jià)，確保組織目標(biāo)能夠依照合法性、科學(xué)性和有效性完成。從上述可以看出，對內(nèi)部審計(jì)的界定國內(nèi)外之間的區(qū)別并不是很大，其目的都是為了確保組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供服務(wù)，內(nèi)部審計(jì)著重強(qiáng)調(diào)了自身的獨(dú)立性和客觀性，所體現(xiàn)出來的職能略微有所差別，國內(nèi)的內(nèi)部審計(jì)主要強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和評價(jià)功能，而沒有選擇咨詢功能?！秲?nèi)部審計(jì)衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作條例》經(jīng)過修訂后，對醫(yī)療機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行了全新的界定，指出本單位及其所屬單位的審計(jì)人員對所在單位和機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)收支、實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有合法、獨(dú)立的監(jiān)管和審查職能。
（二）內(nèi)部審計(jì)的重要作用
加強(qiáng)醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)能夠幫助醫(yī)院實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的增強(qiáng)，提高醫(yī)院管理水平，有效降低醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)，從而促進(jìn)醫(yī)院目標(biāo)的完成。相比外部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)有著極大的不同，內(nèi)部審計(jì)具有相對的獨(dú)立性，屬于醫(yī)院內(nèi)部的評估活動(dòng)。對各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況的監(jiān)管可以借助內(nèi)部審計(jì)完成，通過常規(guī)性的內(nèi)部審計(jì)能夠提高醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)和員工的法律意識(shí)，確保各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能夠按照經(jīng)濟(jì)法規(guī)依法進(jìn)行，促進(jìn)醫(yī)院業(yè)務(wù)活動(dòng)的合法性。借助內(nèi)部審計(jì)，能夠?qū)崿F(xiàn)內(nèi)部控制體系的檢測，確保體系的完整性和有效性，能夠及時(shí)找出內(nèi)部控制體系存在的缺陷，并提出具有針對性的建議措施，從而使醫(yī)院內(nèi)部的控制體系得到完善，建立起一套內(nèi)部職責(zé)明確并相互約束的健康體制，最終使醫(yī)院的整體管理水平和素質(zhì)得到增強(qiáng)。
二、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)存在的問題分析
（一）缺少完善的法律法規(guī)體系
針對醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)規(guī)定的相關(guān)法律法規(guī)，目前只有我國衛(wèi)生部頒布的《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》，但是該規(guī)定只是針對醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)原則做出了明確的規(guī)定，但是在實(shí)際中的操作細(xì)則并未進(jìn)行詳細(xì)的說明和規(guī)定，這就使該法規(guī)不能滿足當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)工作開展的需求，出現(xiàn)了滯后性。在實(shí)際的審計(jì)工作開展中，審計(jì)人員沒有可以依靠的準(zhǔn)則對業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)化衡量，只能借助以往的工作經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行主觀的判定，這就容易造成工作質(zhì)量和效率差的現(xiàn)象，不能達(dá)到領(lǐng)導(dǎo)所下達(dá)的要求，不能得到領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)部門的認(rèn)可和重視，出具的審計(jì)總結(jié)報(bào)告也就缺少了相應(yīng)的權(quán)威性和約束性。
（二）缺少獨(dú)立性
獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)最基本的特性，在醫(yī)院審計(jì)工作屬于必不可少的環(huán)節(jié)。當(dāng)前，只有部分具有獨(dú)立性的審計(jì)部門建立在部分公立醫(yī)院內(nèi)，其中很大一部分公立醫(yī)院并未設(shè)定獨(dú)立的審計(jì)部門。醫(yī)院內(nèi)設(shè)置的獨(dú)立審計(jì)部門通常被歸為財(cái)務(wù)部門或醫(yī)院紀(jì)律檢查部門。在醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作中其中的一項(xiàng)工作內(nèi)容就是財(cái)務(wù)審計(jì)，但是內(nèi)部審計(jì)部門劃入到財(cái)務(wù)科就造成了獨(dú)立性差的情況，這就失去了先天的優(yōu)勢，審計(jì)質(zhì)量就難以保證。紀(jì)律檢查部門和內(nèi)部審計(jì)的工作任務(wù)和職能截然不同，紀(jì)檢部門的工作對象比較偏向于人，將審計(jì)部門歸屬到紀(jì)檢部門內(nèi)相關(guān)的審計(jì)工作就很難以開展。此外，一些醫(yī)院沒有名義上獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，只有全職審計(jì)人員、內(nèi)部審計(jì)小組，這些所謂的專業(yè)審計(jì)人員也不過是掛名存在，而審計(jì)小組只是一種形式上的存在，這些人員還兼職著財(cái)務(wù)工作，這些內(nèi)部審計(jì)人員和小組只是為了應(yīng)付檢查而設(shè)置的。這就造成了內(nèi)部審計(jì)工作缺少相對的獨(dú)立性，其權(quán)威性也就不存在了，從而無法實(shí)現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)行為和活動(dòng)的有效監(jiān)管。
（三）審計(jì)人員職業(yè)技能和素質(zhì)有待提高
隨著內(nèi)部審計(jì)工作在醫(yī)院內(nèi)占據(jù)的地位越來越重要，這就對審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)和技能提出了較高的要求。這就要求內(nèi)部審計(jì)人員不僅要具備良好的職業(yè)道德素質(zhì)以及較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力，同時(shí)還要求審計(jì)人員具有良好的交流能力以及寫作能力。目前在大多數(shù)醫(yī)院中內(nèi)部的審計(jì)師都是由原來的財(cái)務(wù)人員經(jīng)過培訓(xùn)后走上審計(jì)崗位的，由于缺少對審計(jì)的充分認(rèn)識(shí)，還保留著原有的財(cái)務(wù)模式，從而造成了審計(jì)視野受限，不能從廣度和深度上對審計(jì)工作存在的問題進(jìn)行分析。并且，內(nèi)部審計(jì)人員年齡普遍偏大，再加上當(dāng)前審計(jì)行業(yè)開始向著信息電子化的方向發(fā)展，對新事物不能很好的接受，也就造成了審計(jì)人員在處理審計(jì)問題時(shí)力不從心的現(xiàn)象。另外，當(dāng)前審計(jì)人員普遍存在溝通技巧薄弱的情況，在審計(jì)工作中溝通能力是一項(xiàng)重要的能力，它是確保審計(jì)工作有效開展的重要前提。另外，大多數(shù)審計(jì)人員在寫作技能方面都很薄弱，審計(jì)過程還處于尚可階段，但是由于寫作質(zhì)量差，使審計(jì)結(jié)果大大降低。
（四）審計(jì)內(nèi)容缺少多樣化
通過對審計(jì)的定義進(jìn)行分析，可以得出當(dāng)前的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)主要包括財(cái)務(wù)、經(jīng)營和專項(xiàng)審計(jì)等，但是在當(dāng)前的醫(yī)院中只是對財(cái)務(wù)進(jìn)行審計(jì)，并且還只是一部分財(cái)務(wù)。年度內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃通常也只是針對食堂、基礎(chǔ)設(shè)施等二級科室所進(jìn)行的，而專項(xiàng)審計(jì)的開展則是對財(cái)政小金庫先進(jìn)行內(nèi)審，而醫(yī)院內(nèi)審工作對經(jīng)營這一方面的審計(jì)很少涉足。內(nèi)部審計(jì)人員將大部分精力放在用于驗(yàn)證會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和合法性方面上，并沒有深入對審計(jì)項(xiàng)目的合理性和有效性進(jìn)行研究。大部分醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)部分對執(zhí)行初步?jīng)Q定、領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任和專項(xiàng)資金管理等方面的審計(jì)幾乎不涉及，造成出現(xiàn)這種情況的主要原因是醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)低定位以及組織與授權(quán)之間的關(guān)系不夠明確等。
三、提高公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的對策
（一）強(qiáng)化組織保障
首先，建立科學(xué)完善的內(nèi)部審計(jì)部門，這是確保醫(yī)院實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)功能的重要基礎(chǔ)，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循國家內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，主要負(fù)責(zé)人在對醫(yī)院的直接管理中建立與其他功能單位平等獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，確保內(nèi)部審計(jì)部門具有明確的地位性和權(quán)威性；其次，在實(shí)際過程中要確保內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，能夠獨(dú)立的制定計(jì)劃、獨(dú)立開展檢查工作以及獨(dú)立完成審計(jì)報(bào)告。另外，在計(jì)劃制定中強(qiáng)調(diào)獨(dú)立就是為了確保在審計(jì)計(jì)劃的制定和實(shí)施過程中沒有任何干擾；獨(dú)立開展檢查工作就是確保審計(jì)人員在審計(jì)過程中能夠與審計(jì)所涉及的資料、財(cái)產(chǎn)和人員等自由接觸，消除內(nèi)部審計(jì)人員個(gè)人利益的影響；獨(dú)立完成審計(jì)報(bào)告就是保證在對審計(jì)進(jìn)行總結(jié)時(shí)審計(jì)人員不應(yīng)受到強(qiáng)迫或者因?yàn)橐恍┧^的特殊原因?qū)?bào)告事實(shí)進(jìn)行更改。當(dāng)然，在這一階段，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)不能完全獨(dú)立，但相對于審計(jì)對象而言，內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性必須得到足夠的確保從而保證工作的客觀性。
（二）提高審計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)
在內(nèi)部審計(jì)工作中審計(jì)人員素質(zhì)的高低直接決定著工作的成敗，提高內(nèi)部審計(jì)人員的整體素質(zhì)和能力有助于審計(jì)工作水平和質(zhì)量的提升，同時(shí)也是審計(jì)作用得到充分展現(xiàn)的重要基礎(chǔ)。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員在熟練掌握會(huì)計(jì)和審計(jì)相關(guān)專業(yè)知識(shí)和技能的同時(shí)，也要對經(jīng)濟(jì)、法律和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)等其他知識(shí)學(xué)科有一個(gè)全面的了解和熟知，在審計(jì)需求的時(shí)候有必要對某個(gè)專業(yè)進(jìn)行進(jìn)修和培訓(xùn)，使自身的知識(shí)面得到擴(kuò)展，通過審計(jì)實(shí)踐不斷提高自身的素質(zhì)和技能水平。
（三）利用現(xiàn)代信息化技術(shù)
當(dāng)前，大多數(shù)醫(yī)療單位的財(cái)務(wù)管理、收費(fèi)結(jié)算、藥品出入庫和掛號(hào)等實(shí)現(xiàn)了計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)化管理。相對而言，審計(jì)方式就表現(xiàn)出了一定的落后性，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)沒有和醫(yī)院的其他部門實(shí)現(xiàn)資源共享，不利于對整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行整體性的監(jiān)管，造成了審計(jì)監(jiān)督獲取的信息不完整性，從而不能將準(zhǔn)確、及時(shí)和有效的信息傳遞給決策者，對財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)管理中出現(xiàn)的問題和錯(cuò)誤不能進(jìn)行及時(shí)的糾正。所以，加強(qiáng)審計(jì)方式的多樣化，在開展審計(jì)工作時(shí)最大限度使用現(xiàn)代化信息技術(shù)，從而提高信息的準(zhǔn)確性和有效性。綜上所述，在公立醫(yī)院引入法人治理結(jié)構(gòu)的過程中，內(nèi)審部門要突出內(nèi)向服務(wù)職能，發(fā)揮參謀作用，強(qiáng)化績效評價(jià)，增強(qiáng)內(nèi)部控制，確保內(nèi)審部門有充分的獨(dú)立性，內(nèi)審部門不僅能監(jiān)督管理部門，還能為醫(yī)院理事、執(zhí)行領(lǐng)導(dǎo)層以及各管理部門提供咨詢和合理化建議。醫(yī)院應(yīng)仿效上市公司的做法，在實(shí)施細(xì)則中明確規(guī)定內(nèi)審部門每個(gè)季度向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告，及時(shí)解決發(fā)現(xiàn)的問題。同時(shí)，內(nèi)審部門也應(yīng)接受外部審計(jì)，如外部中介機(jī)構(gòu)的獨(dú)立評價(jià)，以確保醫(yī)院持續(xù)健康地發(fā)展。
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