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中圖分類號；F61 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
最近一段時期，民營快遞發(fā)展極快，各大中城市都興起了不少快遞企業(yè)，據(jù)有關(guān)方面統(tǒng)計，全國約有1萬余家民營快遞，僅上海就有900多家，年業(yè)務(wù)收入153億元，年人均快遞量17.8件。
民營快遞的發(fā)展，因電子商務(wù)、網(wǎng)上購物的火爆而急劇升溫。據(jù)報載，2012年11月11日（雙十一）出現(xiàn)了“瘋狂網(wǎng)購”，造成快遞量激增，快遞員加班加點仍需一周時間才能送完，因此導(dǎo)致一些快遞企業(yè)如“申通”等暫時停止接單。民營快遞企業(yè)在運(yùn)遞過程中的包裹丟失、掉包、延誤等服務(wù)質(zhì)量問題更是層出不窮，媒體屢有報道，用戶權(quán)益受到損害，紛紛投訴。國家郵政局也定期快遞企業(yè)服務(wù)質(zhì)量問題的情況。
這種紛繁雜亂的“快遞現(xiàn)象”，引發(fā)了郵政界同志的一些思考：快遞究竟屬于什么性質(zhì)的行業(yè)？民營快遞與郵政業(yè)是什么關(guān)系？與郵政EMS是什么關(guān)系？應(yīng)該如何對快遞市場進(jìn)行監(jiān)管？這些問題可以從《郵政法》中尋找答案。
1 《郵政法》增添了“快遞業(yè)務(wù)”的內(nèi)容。但民營快遞不屬于郵政業(yè)的一部分
《郵政法》增加“快遞業(yè)務(wù)”條款是否表示非郵政快遞企業(yè)成為了郵政業(yè)的組成部分？在新修訂的《郵政法》所有條款中都找不到這樣的表述。唯一提到“郵政業(yè)”這一概念的是在第一條中“促進(jìn)郵政業(yè)健康發(fā)展”，而從上下文的內(nèi)容看，此處的“郵政業(yè)”顯然是指國家郵政，并不包括非郵政快遞企業(yè)。在第六十條中，《郵政法》明確提出了“快遞行業(yè)”、“行業(yè)協(xié)會”的概念，說明“快遞”是一個獨(dú)立的行業(yè)，并不屬于郵政業(yè)。
《郵政法》為何要增加“快遞業(yè)務(wù)”這一內(nèi)容？這要從《郵政法》的立法宗旨去分析。
新修訂的《郵政法》是在郵政政企分開的前提下規(guī)范政府監(jiān)督管理職能的法律，從第一條立法宗旨中即可看出：“制定本法”是“為了保障郵政普遍服務(wù)，加強(qiáng)對郵政市場的監(jiān)督管理，維護(hù)郵政通信與信息安全，保護(hù)通信自由和通信秘密”等，都是從政府角度出發(fā)體現(xiàn)政府監(jiān)管職能的目的。整部法律都是以郵政管理部門為主體。
《郵政法》對郵政管理部門的性質(zhì)有明確規(guī)定：“國務(wù)院郵政管理部門負(fù)責(zé)全國的郵政普遍服務(wù)和郵政市場的監(jiān)督管理工作”，“省、自治區(qū)、直轄市郵政管理機(jī)構(gòu)在國務(wù)院郵政管理部門的領(lǐng)導(dǎo)下，負(fù)責(zé)本行政區(qū)域的郵政普遍服務(wù)和郵政市場的監(jiān)督管理工作”。整部《郵政法》都是圍繞郵政管理部門的職責(zé)權(quán)限制定規(guī)范，包括對“郵政設(shè)施”、“郵政服務(wù)”、“郵政郵資”的監(jiān)督管理要求，以及對郵政企業(yè)和快遞企業(yè)的監(jiān)督檢查措施，對違法的郵政企業(yè)和快遞企業(yè)的處罰權(quán)限等。
“快遞業(yè)務(wù)”這一章完全是專門對非郵政快遞企業(yè)經(jīng)營快遞業(yè)務(wù)的監(jiān)督管理規(guī)定，包括經(jīng)營許可證的申請和批準(zhǔn)、市場準(zhǔn)入條件、禁止經(jīng)營郵政專營的信件寄遞業(yè)務(wù)等內(nèi)容，都屬于市場監(jiān)管的范疇。
可以看出，第六章并不是規(guī)范“快遞業(yè)務(wù)”本身的。其一，沒有包括郵政企業(yè)辦理的郵政特快專遞業(yè)務(wù)在內(nèi)；其二，沒有快遞業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)種類、規(guī)格要求、資費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容，主要是規(guī)范非郵政快遞企業(yè)經(jīng)營快遞業(yè)務(wù)的要求。因此，此章的標(biāo)題實際上應(yīng)該是“對郵政企業(yè)以外經(jīng)營快遞業(yè)務(wù)企業(yè)的監(jiān)督管理”，由于要與其他章節(jié)的標(biāo)題一致，所以簡化為“快遞企業(yè)”四個字。
郵政管理部門對郵政企業(yè)以外的企業(yè)經(jīng)營快遞業(yè)務(wù)實行監(jiān)督管理，是政府職權(quán)，屬于市場監(jiān)管的一部分，除了國內(nèi)的快遞企業(yè)，還有一些國外的公司在中國經(jīng)營快遞業(yè)務(wù)，我國郵政管理部門同樣要對它們實行市場監(jiān)管，例如《郵政法》第五十一條第二款就規(guī)定“外商不得投資經(jīng)營信件的國內(nèi)快遞業(yè)務(wù)”。不能因此就認(rèn)為這些外國公司也成為“中國郵政業(yè)”的組成部分。
另外，郵政管理部門的市場監(jiān)管并不限于快遞市場，還包括集郵品交易市場以及標(biāo)準(zhǔn)信封的印制，因此不能把個體集郵商和信封印制廠家列入“郵政業(yè)”的范疇。
國家之所以把快遞市場的監(jiān)管工作交給國家郵政管理部門負(fù)責(zé)，是因為快遞業(yè)務(wù)與郵政的郵件寄遞業(yè)務(wù)有相似之處?！多]政法》對“快遞”的含義解釋為，“在承諾的時限內(nèi)快速完成的寄遞活動”。因此，由郵政管理部門來監(jiān)管快遞市場是比較合適的。
監(jiān)管是針對快遞活動，與企業(yè)性質(zhì)無關(guān)。經(jīng)營快遞業(yè)務(wù)的不一定是快遞公司。美國的聯(lián)合包裹公司，名稱是包裹公司，但它也經(jīng)營國際快遞業(yè)務(wù)。實際上聯(lián)合包裹公司、聯(lián)邦快遞等跨國集團(tuán)來中國都是作為國際貨物運(yùn)輸企業(yè)（不是快遞企業(yè)）在中國外貿(mào)主管部門登記注冊，它們所經(jīng)營的國際快遞業(yè)務(wù)要接受郵政管理部門的監(jiān)督。貨物運(yùn)輸企業(yè)顯然屬于另外一個行業(yè)。2郵政企業(yè)辦理特快專遞業(yè)務(wù)與非郵政快遞企業(yè)經(jīng)營快遞業(yè)務(wù)在性質(zhì)上有所不同
郵政企業(yè)辦理的快遞業(yè)務(wù)有一個專有名詞：郵政特快專遞。此項業(yè)務(wù)系萬國郵政聯(lián)盟統(tǒng)一規(guī)定的通信業(yè)務(wù)。萬國郵聯(lián)制定了“特快專遞業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)協(xié)定”，國際特快專遞業(yè)務(wù)的基本規(guī)定已被納入《萬國郵政公約》。郵政特快專遞還擁有各國通用的英文名稱“Express Mail Service”，縮略為“EMS”，在我國稱為“郵政特快專遞”，是郵政業(yè)務(wù)的一個種類。
郵政企業(yè)辦理特快專遞業(yè)務(wù)與非郵政快遞企業(yè)經(jīng)營快遞業(yè)務(wù)在性質(zhì)上有很大不同。
一是郵政特快專遞是按照萬國郵聯(lián)的統(tǒng)一規(guī)定、全球通行的一項郵政通信業(yè)務(wù)，其主體是信件的特快專遞，而非郵政快遞企業(yè)經(jīng)營的是物品快遞。《郵政法》第五十五條明確規(guī)定：“快遞企業(yè)不得經(jīng)營由郵政企業(yè)專營的信件寄遞業(yè)務(wù)”。
二是郵政企業(yè)辦理特快專遞業(yè)務(wù)以社會效益為主，自覺履行社會責(zé)任，而非郵政快遞企業(yè)則以追求自身利益為目的。2011年南方雪災(zāi)中所有非郵政快遞企業(yè)都拒絕收寄快件，唯有郵政企業(yè)克服困難，付出數(shù)倍的人力物力堅持收寄和投遞特快專遞郵件，保證了用戶所需，用戶稱贊道，“關(guān)鍵時刻還是郵政靠得住?！?/p>
三是非郵政企業(yè)欲經(jīng)營快遞業(yè)務(wù)，要向郵政管理部門提出申請，經(jīng)審查批準(zhǔn)后取得經(jīng)營許可證，并必須具備安全保障、服務(wù)能力、質(zhì)量管理、注冊資本等準(zhǔn)入條件，未經(jīng)許可不得經(jīng)營。而郵政企業(yè)辦理特快專遞屬于郵政規(guī)定的業(yè)務(wù)，不需要履行這些手續(xù)。
四是對違反《郵政法》的規(guī)定，郵政管理部門都將實行處罰，但處罰內(nèi)容不同。對郵政企業(yè)是罰款和處分直接責(zé)任人，而對快遞企業(yè)則除罰款外，還可責(zé)令停業(yè)整頓直至吊銷其快遞業(yè)務(wù)經(jīng)營許可證，并規(guī)定許可證被吊銷之日起三年內(nèi)不得申請經(jīng)營快遞業(yè)務(wù)。
郵政企業(yè)辦理的業(yè)務(wù)種類很多：郵件寄遞、報刊發(fā)行、儲蓄匯兌等，業(yè)務(wù)量極大，特快專遞只是其中的一項業(yè)務(wù)，所占比重較小，而非郵政快遞企業(yè)只經(jīng)營物品快遞業(yè)務(wù)，其規(guī)模無法與郵政企業(yè)相比，給它們戴上一頂“郵政業(yè)”的大帽子，顯然不合適。
3 “郵政業(yè)”的含義明確
“郵政”是一個專有名詞，有其特定含義，關(guān)鍵在于一個“政”字?！罢闭撸?、行政也?！班]”而“政”之，即政府辦理郵政?，F(xiàn)在世界各國都是政府辦郵政，即使名稱叫“郵政公司”，性質(zhì)也沒有改變。萬國郵政聯(lián)盟必須是國家的政府郵政才能參加。西方郵政市場開放較早，有一些私營運(yùn)營商獲準(zhǔn)經(jīng)營專營以外的部分寄遞業(yè)務(wù)，有經(jīng)營許可證，但它們沒有參加萬國郵政聯(lián)盟的資格。
財政部于2004年4月27日頒布了《小企業(yè)會計制度》，要求從2005年1月1日起在全國小企業(yè)范圍內(nèi)實施。廣州市財政局、廣州市國家稅務(wù)局、廣州市地方稅務(wù)局聯(lián)合發(fā)文（穗財會[2005]168號），轉(zhuǎn)發(fā)粵財會[2004]72號《關(guān)于加強(qiáng)貫徹實施工作》，要求廣州市有關(guān)部門結(jié)合實際貫徹執(zhí)行。三年多過去了，據(jù)筆者實地調(diào)查發(fā)現(xiàn)，廣州市小企業(yè)貫徹執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的情況不容樂觀。因此，我們有必要重新認(rèn)識《小企業(yè)會計制度》在廣州市經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地位和作用。
一、廣州市小企業(yè)的特點
長期以來，作為中國改革開放前沿陣地的重鎮(zhèn)，廣州市各類小企業(yè)有如雨后春筍，發(fā)展迅速。據(jù)廣東省“中小企業(yè)管理局”提供的相關(guān)數(shù)據(jù)，在廣州市工業(yè)企業(yè)法人中，按照新的企業(yè)劃分條件，小企業(yè)占工業(yè)企業(yè)法人總數(shù)的98% 以上。小企業(yè)的機(jī)制一般比較靈活，產(chǎn)權(quán)比較明晰，已成為廣州經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的新增長點，提供了大量的稅收和就業(yè)機(jī)會，創(chuàng)造和開發(fā)了大量的科技成果，成為社會經(jīng)濟(jì)生活中不可缺少的組成部分。
1.機(jī)制靈活，創(chuàng)新能力較強(qiáng)，工作效率高
與其他地區(qū)比較，廣州市的小企業(yè)組織更簡單，經(jīng)營更富有彈性，生命力更旺盛，比其他企業(yè)有更強(qiáng)的市場應(yīng)變能力。為了在激烈的競爭條件下謀求生存和發(fā)展，往往依靠其靈活的機(jī)制和創(chuàng)新能力，大多采用集中一點戰(zhàn)略，尋找空白戰(zhàn)略、特色經(jīng)營戰(zhàn)略、競爭戰(zhàn)略聯(lián)盟，突破戰(zhàn)略等。這也是廣州市小企業(yè)能夠創(chuàng)造和開發(fā)大量的科技成果的根本原因。但同時也要看到，由于小企業(yè)的規(guī)模 、資金 、政府的支持程度等在競爭中均處于弱勢，融資困難，技術(shù)創(chuàng)新能力不足，市場開拓能力不強(qiáng)困擾著小企業(yè)的發(fā)展。
2.企業(yè)規(guī)模小，行業(yè)涉及面廣，業(yè)務(wù)品種單一
由于廣州市“寸土寸金”和融資主要靠內(nèi)部積累和向親朋好友借款等解決等原因，廣州市的小企業(yè)資金投人量不大，資產(chǎn)總額小，從業(yè)人員較少，年營業(yè)額較小，大部分屬于小規(guī)模納稅人；涉及的行業(yè)門類較齊全，既有批發(fā)也有零售，既有服裝加工、食品加工，也有機(jī)械、化工甚至于高科技等，但大部分仍從事勞動密集型、產(chǎn)品附加值較低的加工單；往往只側(cè)重于某一項產(chǎn)品或業(yè)務(wù)的經(jīng)營，很少多元化經(jīng)營，更少涉及對外投資，其業(yè)務(wù)流程及會計核算相對簡單。
3.組織結(jié)構(gòu)簡單，缺乏現(xiàn)代組織制度，權(quán)力過于集中
小企業(yè)組織結(jié)構(gòu)相對較簡單，一般采用獨(dú)資和合伙的形式，與其他地區(qū)比較，廣州市小企業(yè)較多的是采用有限責(zé)任公司的形式，但這些“有限責(zé)任公司”往往實際情況與登記注冊上報的資料不符。無論采用哪種組織形式，小企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)多采用集權(quán)制，經(jīng)營機(jī)構(gòu)和內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)較簡單，沒有太多的管理層次。很多企業(yè)都沒有設(shè)立相應(yīng)的管理決策機(jī)構(gòu)，即使有限責(zé)任公司有董事會，也只是一個人或少數(shù)幾個人說了算。管理制度、工作規(guī)范、技術(shù)規(guī)范等都很少，即使有也不全面。管理人員十分有限，一個人身兼數(shù)種職務(wù)的現(xiàn)象普遍存在。
4.管理粗放，家族式、家長制現(xiàn)象普遍，經(jīng)營風(fēng)險較大
小企業(yè)管理者大多沒有經(jīng)過正規(guī)的管理學(xué)教育，經(jīng)過科學(xué)化管理的熏陶。首先表現(xiàn)在管理觀念陳舊，人員選用上任人唯親，相信血緣關(guān)系，強(qiáng)調(diào)忠誠老實，不注重才能；其次，管理方式上過度集權(quán)，不夠民主，管理隨意性強(qiáng)，缺乏管理的制度化、規(guī)范化和程序化，獎懲沒有制度，財務(wù)不透明等，不重視精神激勵，只注重物質(zhì)激勵等，往往易傷害從業(yè)人員的積極性。特別是小企業(yè)，家族式管理現(xiàn)象普遍存在，強(qiáng)調(diào)家族利益。有的小企業(yè)負(fù)責(zé)人的素質(zhì)較低，在經(jīng)營中偏好投機(jī)取巧，想方設(shè)法打球，把違法當(dāng)成習(xí)慣，毫無風(fēng)險意識。
5.“三角債”問題較為突出，逃避納稅和債務(wù)的愿望較強(qiáng)烈
小企業(yè)在經(jīng)營過程中往往缺乏相應(yīng)的品牌意識，不注重質(zhì)量管理和市場開發(fā)，產(chǎn)品進(jìn)入市場一般采用預(yù)先免費(fèi)提供一部分貨物給銷售商的鋪底形式，造成這部分貨物的款項在今后的經(jīng)營中難以回收。而對于欠別人的債務(wù)，因為信用體制的缺失，當(dāng)外部的有效監(jiān)管不足時，小企業(yè)還款的積極性往往不高，在經(jīng)營狀況不好的時候，逃避債務(wù)的愿望往往比較強(qiáng)烈。同時，不少小企業(yè)往往把應(yīng)該繳納的稅款看成一筆較大的開支或成本，為了自身的利益有通過逃避納稅來增加企業(yè)財富的想法。
6.會計信息需求程度相對較低
小企業(yè)會計信息的主要使用者、投資者已經(jīng)內(nèi)化成為企業(yè)的內(nèi)部人，他們對小企業(yè)會計信息的需求可以直接從日常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中獲取。對于小企業(yè)的外部信息需求來講，稅務(wù)機(jī)關(guān)和銀行是這類企業(yè)會計信息的主要需求者， 他們僅需要概括性強(qiáng)的信息。小企業(yè)數(shù)量眾多，行業(yè)分布十分廣泛，作為稅務(wù)部門或銀行無需了解每一個企業(yè)的詳細(xì)情況，只要對其發(fā)展?fàn)顩r有個大致了解即可。
二、《小企業(yè)會計制度》在廣州市經(jīng)濟(jì)發(fā)展的地位和作用
小企業(yè)不僅繳納了大量稅款，而且吸納了眾多勞動力，是促進(jìn)廣州市經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展和維護(hù)社會穩(wěn)定的重要力量。從長期效果來看，小企業(yè)對于擴(kuò)大就業(yè)、啟動民間投資、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、加快生產(chǎn)力發(fā)展、建立政治文明，在廣州市經(jīng)濟(jì)發(fā)展中具有舉足輕重的地位。
1.實施《小企業(yè)會計制度》是廣州市經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的必然要求
長期以來，小企業(yè)所提供的會計信息普遍失真，缺乏可靠性，這與會計制度的不合時宜密切關(guān)聯(lián)。《小企業(yè)會計制度》的頒布實施，就是治理我國會計信息失真的一個非常重要的舉措，用以規(guī)范小企業(yè)會計行為來促進(jìn)小企業(yè)發(fā)展，從而促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
廣州市的小企業(yè)無論是在數(shù)量上還是規(guī)模上發(fā)展勢頭都十分強(qiáng)勁，成為廣州市國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，在繁榮市場、充分就業(yè)、發(fā)展高新技術(shù)、推動專業(yè)化分工方面發(fā)揮著不可替代的作用。小企業(yè)99%以上是民營企業(yè)，根據(jù)黨的十七大“必須毫不動搖地鼓勵、支持和引導(dǎo)非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展”，“推進(jìn)公平準(zhǔn)入，改善融資條件，破除體制障礙，促進(jìn)個體、私營經(jīng)濟(jì)和中小企業(yè)發(fā)展”的精神，廣州市的小企業(yè)必將進(jìn)入新的發(fā)展階段。因此，小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》是關(guān)系到改革戰(zhàn)略實施的重要問題，是廣州市經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的必然要求。
2.實施《小企業(yè)會計制度》是整頓和規(guī)范會計工作秩序的重要步驟
實施《小企業(yè)會計制度》并非只是企業(yè)的自我行為，而是貫徹實施《中華人民共和國會計法》和《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》等有關(guān)法律法規(guī)、整頓和規(guī)范會計工作秩序的重要舉措，加快我國會計工作的法制化建設(shè)進(jìn)程，實現(xiàn)與國際接軌，從而降低社會的交易成本，創(chuàng)造一個公平、健康的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，促進(jìn)小企業(yè)健康發(fā)展。有調(diào)研表明，小企業(yè)普遍賬目混亂、會計數(shù)據(jù)失真，政府對小企業(yè)會計信息披露行為的監(jiān)管缺乏具體尺度，監(jiān)管無力，這就導(dǎo)致了小企業(yè)普遍存在偷漏稅、稅務(wù)部門主要為完成征管任務(wù)而征稅的現(xiàn)象。根據(jù)《中華人民共和國會計法》，“各單位必須依法設(shè)置會計賬簿，并保證其真實、完整。單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)。”可見，對眾多符合條件的的小企業(yè)而言，實施《小企業(yè)會計制度》是必然的選擇。因為，根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)加強(qiáng)〈小企業(yè)會計制度〉貫徹實施工作》的通知(財會[2004]15號)，“小企業(yè)在進(jìn)行會計核算時，應(yīng)當(dāng)按照《小企業(yè)會計制度》的規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)實際情況制定適合于本企業(yè)的具體會計核算辦法，并做好新舊會計制度之間的銜接。”“稅務(wù)部門在征收所得稅時，以按照《小企業(yè)會計制度》核算的利潤總額作為納稅調(diào)整的基礎(chǔ)。對于沒有按照《小企業(yè)會計制度》核算或者賬目嚴(yán)重混亂的小企業(yè)，稅務(wù)部門依法加強(qiáng)稅收征管”。對于這些企業(yè)的負(fù)責(zé)人而言，應(yīng)該考慮的不是執(zhí)行不執(zhí)行新制度的問題，而是怎樣更好地貫徹落實新制度的問題。
3.實施《小企業(yè)會計制度》是壯大廣州市小企業(yè)隊伍的唯一選擇
從小企業(yè)與大、中型企業(yè)競爭的角度來看，由于小企業(yè)在規(guī)模效益、資金渠道、資本成本以及政府的支持程度等方面在競爭中處于劣勢，相形之下產(chǎn)生了巨大的生存壓力。而為數(shù)眾多的小企業(yè)為了在市場競爭中獲得生存與發(fā)展，通常容易因一些利益的誘惑可能出現(xiàn)短期行為。在執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》后，由于小企業(yè)需要披露更多的信息，違規(guī)經(jīng)營也會受到遏制，違規(guī)盈利會相對減少，這樣會使小企業(yè)在競爭中處于更加不利地位。但這是必不可少的陣痛，是小企業(yè)發(fā)展壯大的必修課。因為小企業(yè)普遍存在著重銷售、輕理財?shù)默F(xiàn)象，財務(wù)管理基礎(chǔ)薄弱，財務(wù)管理體制不協(xié)調(diào)，財務(wù)信息不真，財務(wù)風(fēng)險巨大。這種局面對于小企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展壯大十分不利。一方面財務(wù)信息是一個企業(yè)的晴雨表，一個企業(yè)的危機(jī)首先會表現(xiàn)在財務(wù)報表上。財務(wù)報表上的許多指標(biāo)可以幫助企業(yè)管理者判斷經(jīng)營狀況，進(jìn)而發(fā)覺危機(jī)征兆，提早采取措施防患于未然；另一方面，根據(jù)資產(chǎn)邊際報酬率遞減規(guī)律，小企業(yè)達(dá)到一定規(guī)模后，就不可能再保持原來的發(fā)展速度。因此，小企業(yè)要真正發(fā)展壯大，必須符合國際運(yùn)作慣例，必須正視自身的財務(wù)背景，重視財務(wù)管理功能的發(fā)揮，重視會計信息職能作用的發(fā)揮。一般而言，除規(guī)模較大或準(zhǔn)備上市融資的企業(yè)應(yīng)該選擇《企業(yè)會計制度》外，符合條件的小企業(yè)都要執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》，大力規(guī)范財務(wù)管理體制，加強(qiáng)財務(wù)管理工作，以降低經(jīng)營風(fēng)險，并實現(xiàn)健康持續(xù)發(fā)展。
參考文獻(xiàn):
中國加入世界貿(mào)易組織以后，市場服務(wù)滲透到更多的領(lǐng)域，電子商務(wù)的發(fā)展，更加加速了快遞行業(yè)的發(fā)展壯大。每年大量的快遞收取量更使得快遞如雨后春筍般出現(xiàn)。然而，這其中也出現(xiàn)了很多問題，其中包括企業(yè)自身的，也包括外部環(huán)境帶來的，作為服務(wù)行業(yè)，如果出現(xiàn)問題，不能讓消費(fèi)者滿意，那么這個行業(yè)就不會得到良性的發(fā)展。因此該如何讓快遞產(chǎn)業(yè)立足市場，如何得到消費(fèi)者的支持和認(rèn)可成為了我國快遞行業(yè)急需解決的關(guān)鍵問題。
一、我國快遞業(yè)的發(fā)展
1.發(fā)展歷程
中國快遞業(yè)起步于20世紀(jì)80年代，在1980年和1984年我國的郵政先后在國際和國內(nèi)開辦了特快專遞的業(yè)務(wù)，為中國大陸的快遞業(yè)務(wù)開創(chuàng)了先河，同時，由于改革開放所取得的巨大成就，使得中國市場被國外的各大快遞公司看好，洋基通運(yùn)、聯(lián)邦快遞、歐西愛司、聯(lián)合包裹等一些國際的快遞公司陸續(xù)和中國的企業(yè)聯(lián)合成立合作合資公司或者是建立起關(guān)系，這些大型的國際快遞公司的介入，使中國大陸快遞市場變得生機(jī)勃勃，借助這些大型國際快遞公司的龐大的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)、先進(jìn)良好的服務(wù)功能和諸多成功的經(jīng)驗，不僅為廣大的中國客戶和國外客戶帶來了便捷的服務(wù)，也使這些國際公司及其國內(nèi)的合作伙伴們獲得了很大的益處和啟迪。
2.發(fā)展速度
作為服務(wù)業(yè)的重要組成部分，快遞業(yè)最突出特點就是：經(jīng)濟(jì)的附加價值高，就業(yè)吸收能力強(qiáng)、產(chǎn)業(yè)服務(wù)的范圍廣，在增拓就業(yè)市場、改進(jìn)人民的生活質(zhì)量、促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面具有重要作用。21世紀(jì)以來，在快遞行業(yè)的不斷努力下，我國快遞業(yè)的環(huán)境趨于完善，得到了迅速發(fā)展，服務(wù)的質(zhì)量也逐步得到認(rèn)可，快遞業(yè)的發(fā)展使得我國的經(jīng)濟(jì)和社會的發(fā)展步伐進(jìn)一步加快加強(qiáng)。據(jù)報道，2013年我國的郵政業(yè)全行業(yè)業(yè)務(wù)量達(dá)到2680億元，同比增長了32%；業(yè)務(wù)收入達(dá)到2530億元，同比增長了28%。其中，快遞業(yè)務(wù)量達(dá)到92億件，同比增長了60%，日處理量最高時突破了6500萬件；快遞業(yè)務(wù)收入達(dá)到1430億元，同比增長了36%?？爝f業(yè)務(wù)量達(dá)到了55.9%，業(yè)務(wù)收入年均增長率達(dá)到了35.5%，這些數(shù)據(jù)表明我國的快遞業(yè)正逐步逼近快遞第一大國――美國。
根據(jù)過去幾年的數(shù)據(jù)，我們可以發(fā)現(xiàn)，2011年到2013年之間，快遞行業(yè)的業(yè)務(wù)量的年度增速都在55%到60%之間。據(jù)有關(guān)專家預(yù)計，2014年的快遞業(yè)務(wù)量約為128億件，增速為40%，與前三年相比會有明顯的回落。對此，相關(guān)人士稱隨著快遞業(yè)務(wù)量高速增長，基數(shù)也在快速變大，這就是可能影響到增速的原因之一。
3.快遞業(yè)與電子商務(wù)
電子商務(wù)的出現(xiàn)帶動了物流業(yè)的發(fā)展，而在物流中所占比重比較大的快遞業(yè)也隨之高速發(fā)展，因此快遞與電子商務(wù)在新經(jīng)濟(jì)時代互相發(fā)展又相互制約。2013年5月份，遼寧省服務(wù)業(yè)委員會與公安廳、科技廳、財政廳、工商局和國土廳等九個部門聯(lián)合下發(fā)了有關(guān)電子商務(wù)于快遞服務(wù)健康發(fā)展的相關(guān)文件，鼓勵快遞業(yè)與電子商務(wù)聯(lián)合健康發(fā)展，調(diào)整快遞業(yè)和電子商務(wù)的不足，改善其管理模式，創(chuàng)新技術(shù)，健康發(fā)展。文件表示，省內(nèi)物流園區(qū)的規(guī)劃將考慮到快遞服務(wù)園區(qū)的建設(shè)，享受一般業(yè)發(fā)展的相關(guān)政策，為滿足快遞產(chǎn)業(yè)的發(fā)展中對土地的需求，決定將出讓省市的部分土地以支持。對于用于快遞服務(wù)的車輛，經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)會制作專用的標(biāo)識，當(dāng)這些車輛在服務(wù)時受到交通的限制時，公安部門可以在當(dāng)?shù)氐缆芳胺ㄒ?guī)允許的條件下核發(fā)通行證，提高快遞服務(wù)的效率。同時文件還表示支持快遞業(yè)依法擴(kuò)大省會的用工渠道。
4.快遞業(yè)的市場競爭
目前我國快遞市場上規(guī)模較大的快遞企業(yè)主要有順豐速運(yùn)、圓通快遞、申通快遞、韻達(dá)快遞、中通速遞、EMS中國郵政、宅急送、天天快遞等，根據(jù)最近的新聞得知，1號店將與轉(zhuǎn)型的零售巨頭美特好合作建立德群快遞，相信隨著電子商務(wù)的不斷發(fā)展，這種零售商與電商合作的方式會逐步走上主流市場，這也勢必會帶動新興快遞企業(yè)的發(fā)展。這么多的快遞企業(yè)的存在，可見快遞發(fā)展速度的迅猛，同時我們也可以看出快遞市場競爭的慘烈。
二、我國快遞業(yè)發(fā)展中存在的問題
1.缺乏行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)制度，監(jiān)管不夠完善
近年來，快遞行業(yè)亂象叢生，不斷出現(xiàn)各種各樣不負(fù)責(zé)任而導(dǎo)致的過錯。比如，2013年山東發(fā)生的“奪命快遞”事件，居民在收到網(wǎng)購的鞋子之后，出現(xiàn)了身體不適的癥狀，后經(jīng)搶救無效死亡，而死亡的原因是化學(xué)品中毒，這次事件的發(fā)生給快遞行業(yè)敲了一個警鐘，使百姓對快遞行業(yè)的服務(wù)產(chǎn)生質(zhì)疑。另外，在很多地勢比較偏遠(yuǎn)的農(nóng)村，存在快遞公司多收費(fèi)的現(xiàn)象，不但貨物自提，還要收取“自提費(fèi)”，而這部分由農(nóng)村站點自行收取的費(fèi)用，其實在我們網(wǎng)購時上交的郵費(fèi)里就已經(jīng)包含了。導(dǎo)致這些問題的發(fā)生的最根本的原因就是快遞行業(yè)缺乏標(biāo)準(zhǔn)制度、監(jiān)管不夠完善。
2.快遞企業(yè)人員素質(zhì)不一，缺少培訓(xùn)
其實，快遞行業(yè)一直存在一種現(xiàn)象就是暴力分揀，網(wǎng)民們購買的東西損壞的現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生，雖然，這種暴力分揀的現(xiàn)象多次被媒體報道，但是在沒有監(jiān)督的情況下，這種現(xiàn)象依然存在。另外快遞行業(yè)的入職門檻低，也導(dǎo)致了快遞服務(wù)質(zhì)量存在一定程度的限制。而且快遞員是一個不穩(wěn)定的職業(yè)，其流動性很大，且他們中的大多數(shù)業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，作為消費(fèi)者來說，他們多與快遞業(yè)務(wù)員打交道，很多人根本不知道快遞公司的具體地址。究其原因，最主要的還是快遞企業(yè)缺少對員工的培訓(xùn)。缺少培訓(xùn)的時間、培訓(xùn)的相關(guān)部門和相關(guān)的制度規(guī)范。
3.服務(wù)態(tài)度較差
隨著市場競爭的激烈，社會發(fā)展的高速，導(dǎo)致人心變得浮躁，即使是服務(wù)行業(yè)的人員也是如此，導(dǎo)致目前大多數(shù)使用過快遞服務(wù)的人們對快遞業(yè)服務(wù)人員的態(tài)度進(jìn)行批評。最近媒體接二連三的報道快遞員的日常工作，我們可以從中看到他們的壓力，他們必須要完成公司分配的任務(wù)，有時因為信息不對稱找不到收獲人的地址而耽誤工作，在遇到諸如這些麻煩的事情的時候，他們就會變得態(tài)度惡劣。有的甚至?xí)涂旒杖∪嗽陔娫捴羞M(jìn)行辱罵，而不是直接去溝通和解決問題。
4.消費(fèi)者在維權(quán)方面存在很大困難
近年來雖然在隨著快遞行業(yè)的發(fā)展中出現(xiàn)的各種問題而采取了一定的措施和相應(yīng)的政策，但是消費(fèi)者在維權(quán)方面仍然存在一定的困難。
長期以來，快遞行業(yè)一個最突出的不成文規(guī)定就是不可以當(dāng)場驗貨，而作為快遞公司來說，它的職責(zé)就是保障貨物的安全運(yùn)送，如果不讓當(dāng)場驗貨，那么我們就有理由懷疑快遞公司是在逃避責(zé)任。對于消費(fèi)者來說這種逃避責(zé)任的行為怎么能使他們放心？而且貨物損壞、調(diào)包、丟失的現(xiàn)象確實經(jīng)常發(fā)生，而這些情況發(fā)生的時候消費(fèi)者該怎樣維護(hù)自己的權(quán)益？對于很多消費(fèi)者來說面對這種情況，大多是在網(wǎng)上與貨主聯(lián)系要求索賠，如果得不到滿意的答復(fù)，消費(fèi)者很有可能主動放棄繼續(xù)維權(quán)，因為如果繼續(xù)維權(quán)會既浪費(fèi)時間又浪費(fèi)金錢。所以目前網(wǎng)絡(luò)消費(fèi)者的購買趨勢是只買便宜物品不敢買貴重物品。這樣一來也導(dǎo)致了電子商務(wù)中貴重物品的銷售水平降低。另外，在快遞行業(yè)中還有一項不合適的規(guī)定就是自行規(guī)定索賠期限，超過這個時限，就意味著消費(fèi)者自動放棄索賠。而在“快遞不快”的情況發(fā)生時，消費(fèi)者還沒進(jìn)行認(rèn)真的核對，就可能因為時間的原因被放棄索賠。其實這種規(guī)定本身就是在侵犯消費(fèi)者的權(quán)益。
三、快遞行業(yè)發(fā)展解決對策
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，快遞必將越來越成為不可缺少的服務(wù)種類，然而快遞行業(yè)存在的諸多問題，會限制其發(fā)展，因此解決快遞行業(yè)存在的問題迫在眉睫。那么我們該如何解決呢？
1.政府提供相關(guān)的政策支持
政府首先應(yīng)該做的是注重改革快遞市場，進(jìn)一步重視快遞市場的總體規(guī)劃，形成一種既能激勵快遞行業(yè)進(jìn)步又能約束快遞行業(yè)不規(guī)范現(xiàn)象發(fā)生的政策，積極參與并引導(dǎo)快遞行業(yè)中各個企業(yè)建立現(xiàn)代化的市場制度和企業(yè)制度。其次，政府要鼓勵相關(guān)部門建立良好的道路交通運(yùn)輸體系，良好的交通運(yùn)輸體系是快遞行業(yè)提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)的前提，政府必須重視這一點。政府還應(yīng)該鼓勵快遞行業(yè)要擴(kuò)大服務(wù)范圍，樹立良好的品牌服務(wù)形象提升服務(wù)價值，推進(jìn)快遞行業(yè)與其供應(yīng)鏈上的其他企業(yè)相互融合，促進(jìn)所有產(chǎn)業(yè)共同發(fā)展。另外，政府要加強(qiáng)市場的管理，使快遞行業(yè)公平競爭，實現(xiàn)所有快遞企業(yè)攜手共進(jìn)的氛圍，保護(hù)消費(fèi)者的權(quán)益，嚴(yán)懲沒有誠信的快遞企業(yè)，使快遞企業(yè)與消費(fèi)者之間形成良好的誠信關(guān)系。
2.企業(yè)自身不斷完善，積極應(yīng)對行業(yè)間的挑戰(zhàn)
對于快遞企業(yè)來說，政府給予的支持只是外部環(huán)境上的改善，要想真正在競爭中尋找立足之地就要不斷完善自身，改善企業(yè)的內(nèi)部。比如，調(diào)整企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)，使企業(yè)內(nèi)部各部門之間分工合作又要互相交流；使企業(yè)內(nèi)部既要有競爭又要有合作，促使企業(yè)各部門共同發(fā)展。引進(jìn)先進(jìn)的管理系統(tǒng)，提高企業(yè)運(yùn)營效率，建立完備的信息系統(tǒng)，及時了解供應(yīng)鏈上各個上下游企業(yè)的供需狀況，另外企業(yè)應(yīng)該建立完善的信息反饋系統(tǒng)，引導(dǎo)消費(fèi)者積極反饋，全方位的了解企業(yè)各個環(huán)節(jié)的運(yùn)營情況。
3.對員工進(jìn)行良好的入職培訓(xùn)，提高服務(wù)質(zhì)量
面對近年來各種對快遞業(yè)服務(wù)質(zhì)量差而出現(xiàn)的大量批評現(xiàn)象，快遞公司應(yīng)該積極的去考慮如何用人。企業(yè)中不論是領(lǐng)導(dǎo)還是各個部門的員工，都代表著他們企業(yè)的形象，對于服務(wù)行業(yè)來說，企業(yè)形象對于企業(yè)的成敗至關(guān)重要。如果企業(yè)希望得到更多消費(fèi)者的光顧就應(yīng)該從自身的形象做起，認(rèn)真對每一位公司的員工進(jìn)行崗位培訓(xùn)。提升員工的職業(yè)素養(yǎng)和自身素質(zhì)。提升入職門檻，在這個人才競爭日常激烈的社會，如果達(dá)不到企業(yè)要求的標(biāo)準(zhǔn)，就應(yīng)該堅決放棄入選資格。而且企業(yè)應(yīng)該對所有部門的員工制定完備的規(guī)章制度，運(yùn)用先進(jìn)且適用的評估指標(biāo)體系來標(biāo)準(zhǔn)公司內(nèi)每一位員工。
四、我國快遞業(yè)的發(fā)展趨勢
1.產(chǎn)業(yè)規(guī)模繼續(xù)增大，發(fā)展速度會在提高。
就目前的市場情況來說，快遞業(yè)的發(fā)展是隨著網(wǎng)上購物而發(fā)展壯大的，隨著電子商務(wù)在在市場中的迅速發(fā)展，快遞行業(yè)也必會帶來發(fā)展的一次次高峰。據(jù)統(tǒng)計，截止到2014年5月我國網(wǎng)民的數(shù)量超過6億，而網(wǎng)上購物的人數(shù)已經(jīng)達(dá)到3億人，網(wǎng)上商家數(shù)量也已經(jīng)超過了8300萬家。市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，導(dǎo)致人們在消費(fèi)觀念上發(fā)生了轉(zhuǎn)變，同時，隨著信息化的發(fā)展，新時代的網(wǎng)民會逐漸接受網(wǎng)上購物的這種新的形式，電子商務(wù)迅速發(fā)展的同時也給快遞業(yè)的發(fā)展帶來契機(jī)，這樣就會加劇快遞產(chǎn)業(yè)規(guī)模的擴(kuò)展，提高發(fā)展速度。
2.行業(yè)集中程度會有所提高
雖然《新郵政》法中對快遞企業(yè)的注冊資金做了明確規(guī)定，但是根據(jù)相關(guān)部門的統(tǒng)計，2014年我國登記備案的快遞企業(yè)仍然超過了8000家。這些企業(yè)的規(guī)模仍然有大有小，而且很多小企業(yè)存在不負(fù)責(zé)任違規(guī)操作的現(xiàn)象。就在2014年的第一個季度，我國的快遞行業(yè)就產(chǎn)生了兩大并購案例，兩個案例的總交易額達(dá)到5000萬美元，超出了過去六年3700萬美元的平均水平。
然而，對于我國數(shù)目繁多的快遞企業(yè)來說，這僅僅是邁向高度集中的一小步。相比于美國，美國的快遞市場大體被三家快遞行業(yè)的巨頭所壟斷，其中UPS占整個美國快遞市場份額的51%，聯(lián)邦快遞占市場份額的31%，另外還有13%的市場份額被美國郵政所占有。從某種意義上來說，像美國這樣發(fā)達(dá)國家高度集中的快遞市場環(huán)境，也是我國快遞行業(yè)發(fā)展的必然趨勢。
3.企業(yè)會轉(zhuǎn)變其競爭方式
目前，對于我國大部分企業(yè)來說，競爭即是打價格戰(zhàn)，然而，價格一降低企業(yè)所獲的利潤就會減少，因此，企業(yè)為了增加利潤就會在其他方面降低成本，比如人員培訓(xùn)方面，服務(wù)質(zhì)量方面等。這種價格戰(zhàn)的方式雖然可以獲得一定暫時性的利潤增長，但是卻為整個行業(yè)帶來了一系列的惡性循環(huán)。這種惡性循環(huán)現(xiàn)象的發(fā)生說明企業(yè)缺少核心競爭力。
隨著快遞行業(yè)集中程度的提高，我國一定會出現(xiàn)一批資金雄厚，信息程度高，管理先進(jìn)的大規(guī)?？爝f企業(yè)，占有大部分市場份額，單純的價格戰(zhàn)競爭就毫無意義，導(dǎo)致競爭方式從打價格戰(zhàn)到綜合實力的競爭，那時，整個快遞行業(yè)才會發(fā)展到較高的水平。
從這幾年快遞行業(yè)的發(fā)展來看，民營快遞企業(yè)的發(fā)展可謂迅速，它們相比較國營快遞企業(yè)有很大的靈活性，會在將來綜合能力的競爭中脫穎而出，會占有大部分市場份額，將會成為我過快遞企業(yè)的領(lǐng)跑者。
4.政府監(jiān)管會更加完善
到目前為止，我國的快遞行業(yè)的發(fā)展也已經(jīng)有幾十年的歷史，是占市場份額很大一部分的產(chǎn)業(yè)，然而，政府卻沒有專門出臺快遞法來規(guī)范和要求快遞行業(yè)，雖然在《郵政法》里能看到關(guān)于快遞方面的條例，但對于規(guī)范整個快遞行業(yè)來說扔顯得不夠完善。
隨著快遞行業(yè)更快的發(fā)展，所占市場份額的再次增加，相信不久就會出備的快遞法來規(guī)范快遞行業(yè)中出現(xiàn)的各種問題。
5.培養(yǎng)出一批專業(yè)的物流人才
21世紀(jì)需要的是人才，作為發(fā)展迅速的快遞行業(yè)，也不可能不需要人才。就目前形式看來，快遞行業(yè)缺乏人才也是制約其高水平發(fā)展的重要因素之一。近年來，我國很多高校陸續(xù)開設(shè)物流管理課程，來增加物流行業(yè)人才的注入。然而，由于物流專業(yè)培訓(xùn)的起步較晚，我國的物流培訓(xùn)尚處于較低的水平。而一些發(fā)達(dá)國家的物流培訓(xùn)機(jī)構(gòu)已達(dá)到很高的水平。我國也應(yīng)該借鑒和學(xué)習(xí)這些國家先進(jìn)的培訓(xùn)方式和教學(xué)理念，為我國所用。相信在幾年內(nèi)就會培養(yǎng)出一批綜合素質(zhì)高，專業(yè)能力強(qiáng)的物流人才。
五、結(jié)束語
隨著電子商務(wù)逐步被人們認(rèn)可并使用的同時，快遞業(yè)市場的發(fā)展也會更加迅速。我國的快遞企業(yè)在調(diào)整自身業(yè)務(wù)、克服自身缺陷的同時，我國政府也應(yīng)該制定相關(guān)的法律政策來扶持快遞業(yè)，提高快遞行業(yè)在市場上的競爭能力，學(xué)習(xí)和汲取其他國家先進(jìn)的經(jīng)驗，制訂更加完備的法律和政策，培育專業(yè)能力強(qiáng)，綜合素質(zhì)好的物流人才，促使我國快遞行業(yè)業(yè)健康快速的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]顧晨.中國快遞行業(yè)的現(xiàn)狀與未來[J].中國商貿(mào)，2010（14）：136―137.
前言：
隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，民營建筑企業(yè)正以雨后春筍的蓬勃勢頭不斷的發(fā)展壯大。隨之也給建筑企業(yè)帶來了更大的競爭壓力，對建筑企業(yè)的經(jīng)營管理、投資決策等方面的要求也日益突出。管理會計正是在此競爭管理機(jī)制中衍生出來的新興會計模式，它是建筑企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的戰(zhàn)略合作伙伴，為建筑企業(yè)的透支、管理提供者有力保障。然后目前我國大部分建筑企業(yè)對管理會計存在很大的認(rèn)識偏差，無法有效的體現(xiàn)管理會計在建筑企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要地位，嚴(yán)重遏制了我國建筑企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，解決工作刻不容緩。
1.我國管理會計在建筑企業(yè)應(yīng)用中存在問題的原因
隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷深入，管理會計在建筑企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中有著十分重要的地位。特別是近些年來，我國民營建筑企業(yè)發(fā)展迅猛數(shù)量和規(guī)模上都在不斷的擴(kuò)大，給建筑企業(yè)在社會經(jīng)濟(jì)中的發(fā)展帶來了更大的壓力。然而大多數(shù)建筑企業(yè)仍在管理會計的認(rèn)識上存在較大的誤差，對管理會計的工作沒有給予應(yīng)有的重視度。致使管理會計無法實現(xiàn)促進(jìn)、監(jiān)督建筑企業(yè)經(jīng)濟(jì)良好發(fā)展的本質(zhì)，嚴(yán)重遏制了我國建筑企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。以下主要提出幾點管理會計在建筑企業(yè)應(yīng)用中存在問題的主要原因。
1.1 建筑企業(yè)對管理會計的認(rèn)識存在偏差
管理會計作為建筑企業(yè)適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展延伸出來的新型會計模式，起步較晚，許多建筑企業(yè)的管理人員和會計人員缺乏對新鮮事物的感知度和新型管理模式的學(xué)習(xí)。造成許多建筑企業(yè)管理者、會計人員往往會按照傳統(tǒng)的會計管理的習(xí)慣和做法去實行管理會計工作，致使管理會計在基礎(chǔ)認(rèn)識上就存在一定的偏差，更無法在建筑企業(yè)工作中發(fā)揮管理會計的重要作用。
1.2 缺乏健全的法律保護(hù)
健全有效的法律體系，是我國管理會計的有效施行的基礎(chǔ)保障。因為，管理會計作為建筑企業(yè)的戰(zhàn)略合作伙伴，應(yīng)該在公平、公正的市場競爭環(huán)境下依靠其敏銳的感覺為建筑企業(yè)的管理者服務(wù)。然而目前我國經(jīng)濟(jì)市場的法律法規(guī)仍不健全，在建筑企業(yè)經(jīng)濟(jì)活活動中缺乏公平、公正的生存環(huán)境。導(dǎo)致許多建筑企業(yè)在經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)中處于不平等地位，人情、權(quán)力大于法律的現(xiàn)象時有發(fā)生。致使建筑企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)營中無法為管理會計的有效施行提供良好的保障平臺。因此，管理會計在建筑企業(yè)的實際經(jīng)營管理中無法發(fā)揮其最大的作用。
1.3 建筑企業(yè)管理者和會計人員普遍素質(zhì)偏低
從目前我國建筑企業(yè)管理著和會計人員的整體綜合素質(zhì)來看，我國大部分建筑企業(yè)管理者和會計人員普遍素質(zhì)偏低，無法正確、有效的執(zhí)行管理會計的工作職能。部分會計人員對管理會計的知識了解，基本上屬于紙上談兵，根本沒有實際的工作經(jīng)驗，無法承當(dāng)管理會計執(zhí)行者得職能。同時，部分會計人員職業(yè)道德的素質(zhì)低下造假舞弊的現(xiàn)象屢屢發(fā)生，內(nèi)部控制薄弱都嚴(yán)重的削弱了管理會計職能的發(fā)揮。
而建筑企業(yè)管理者對管理會計的了解程度，也是管理會計能否有效運(yùn)用的關(guān)鍵。目前大多數(shù)建筑企業(yè)管理著不懂管理，更不懂管理會計在建筑企業(yè)管理中的重要性。在建筑企業(yè)管理規(guī)劃上也由于個人素質(zhì)偏低，無法做出正確的判斷，在很大程度上抑制了管理會計在建筑企業(yè)中的發(fā)展。
2.提高管理會計在建筑企業(yè)應(yīng)用中存在問題的幾點建議
針對上文管理會計在建筑企業(yè)應(yīng)用中存在的主要為題，以下筆者根據(jù)個人多年從事會計工作的時間經(jīng)驗，提出幾點提高管理會計應(yīng)用水平的具體建議，以供大家參考。
2.1 樹立正確的管理會計戰(zhàn)略合作伙伴認(rèn)識
要想有效的實現(xiàn)我國管理會計在建筑企業(yè)中的重要作用，樹立正確的管理會計認(rèn)識尤為重要。只有樹立正確的認(rèn)識，才能形成正確的指導(dǎo)思想，從而形成正確的行為管理規(guī)范。因此，針對目前我國大多數(shù)建筑企業(yè)管理會計無法良好執(zhí)行的問題，首先應(yīng)該加強(qiáng)建筑企業(yè)對管理會計戰(zhàn)略合作伙伴的正確的認(rèn)識。在建筑企業(yè)管理中充分的認(rèn)識到管理會計對建筑企業(yè)經(jīng)營管理的重要作用，將管理會計的目光確定在建筑企業(yè)預(yù)測、分析、決策、管理上，從公司戰(zhàn)略合作伙伴的高度上發(fā)展管理會計工作。同時，樹立建筑企業(yè)可持續(xù)發(fā)展觀念，并將管理會計的只能放在把握建筑企業(yè)未來發(fā)展方向上，不斷保持建筑企業(yè)的良好競爭力。
2.2 健全我國法律規(guī)章制度，營造良好的外部環(huán)境
管理會計的有效實施，有賴于健全的法律規(guī)章制度，為其提供公平、公正的管理平臺。因此，健全我國的法律規(guī)章制度，對管理會計的發(fā)揮其基本職能有著尤為重要的地位。我國政府應(yīng)該針對目前社會經(jīng)營風(fēng)氣地下，人情大于法律的主要現(xiàn)狀。加大力對執(zhí)法人員的管理利度，加強(qiáng)對市場經(jīng)濟(jì)下法律需求的深入研究，填補(bǔ)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中對法律的需求。以此為管理會計努力營銷公平、公正的經(jīng)濟(jì)競爭模式。同時，建立適應(yīng)建筑企業(yè)發(fā)展的建筑企業(yè)文化，為管理會計的良好應(yīng)用提供更好的氛圍。
2.3提高建筑企業(yè)管理者和會計人員的綜合素質(zhì)
建筑企業(yè)管理者和會計人員作為建筑企業(yè)管理會計的有效執(zhí)行者之一，其綜合素質(zhì)的高低，直接影響到管理會計職能的有效開展。因此，加強(qiáng)我國建筑企業(yè)管理者和會計人員的綜合素質(zhì)對提高我國管理會計在建筑企業(yè)中的有效應(yīng)用有著極為重要的意義。
在日常管理中，建筑企業(yè)應(yīng)該針對管理會計這個新興會計管理模式，對建筑企業(yè)的會計人員、管理人員進(jìn)行定期的崗位職能培訓(xùn)，鼓勵建筑企業(yè)員工利用工作之余進(jìn)行自我繼續(xù)教習(xí)，以此完善會計人員和管理人員對管理會計的認(rèn)識和實際工作駕馭能力。同時，建筑企業(yè)經(jīng)營者應(yīng)該多關(guān)注會計人員和建筑企業(yè)管理層的思想和心理情況，多與建筑企業(yè)員工進(jìn)行溝通，解決其在工作與生活中的困難。以此同時將建筑企業(yè)員工的職業(yè)道德素質(zhì)考核作為人事聘用考核的重點，對職業(yè)道德存在問題的員工予以辭退，以此為建筑企業(yè)管理會計提供良好的建筑企業(yè)文化氛圍。
結(jié)束語：
綜上所述我們可以看出，在建筑企業(yè)的管理經(jīng)營中管理會計對建筑企業(yè)的良好發(fā)展有著舉足輕重的作用。它是建筑企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)作的核心，是建筑企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的命脈。因此，加強(qiáng)管理會計在建筑企業(yè)中的有效應(yīng)用，解決目前建筑企業(yè)應(yīng)用管理會計存在的問題，對促進(jìn)我國建筑企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，提高建筑企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)中的競爭力有著及其深遠(yuǎn)的現(xiàn)實意義。
參考文獻(xiàn)：
Abstract: present situation is one of the main features of the map, it is the practical basis of map, how to achieve the map’s current potential and dynamic updates of map workers in China are facing a new topic. This paper point out a satellite remote sensing images quickly update the map method, and the experiment proved the feasibility of using this method.Key words: maps are now potential; satellite remote sensing; image fusion; map update
中圖分類號：P283.49 文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A文章編號：2095-2104（2012）
引言
地形圖上的要素分為自然要素和社會經(jīng)濟(jì)要素，隨著社會經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，地形圖中的自然要素變化不大，而社會經(jīng)濟(jì)要素卻發(fā)生了很大的變化。改革開放30多年以來，我國的經(jīng)濟(jì)一直處于快速的發(fā)展時期，全國各地到處都發(fā)生著翻天覆地的變化。這種變化體現(xiàn)在地圖上的就是地圖上的社會經(jīng)濟(jì)要素變化較大，那么如何實現(xiàn)地圖的更新與經(jīng)濟(jì)發(fā)展同步是地圖工作者當(dāng)前面臨的難題。需要地圖科學(xué)工作者研究解決這一較為突出的問題。
1.1居民地變化
居民地是地圖上的主要要素，居民地的變化主要體現(xiàn)在居民地平面形狀變化：目前隨著我國城市化進(jìn)程的加快，在城市內(nèi)部和外部的變化巨大，不論是在我國的東部經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)還是在西部經(jīng)濟(jì)相對落后地區(qū)，這一變化都能親眼目睹。從城市內(nèi)部街道的拓寬、建筑物的拔地而起、公園綠地的增加到城市郊區(qū)的片片小區(qū)崛起，到處都體現(xiàn)著城市居民地的巨大變化。
1.2道路變化
1.2.1公路
公路交通是運(yùn)輸體系的重要組成部分，是國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的重要基礎(chǔ)設(shè)施，是地圖上表示的重要內(nèi)容，公路的變化主要表現(xiàn)在以下兩個方面：
① 公路總量大幅度增長。1985年底我國的公路總里程為94.24萬公里，而了2011年底我國的公路總里程為400萬公里。
② 高速公路迅猛發(fā)展，2011年我國新增高速公路1.10萬公里，截至2011年底我國高速公路總里程達(dá)8.5萬公里。
1.2.2鐵路
目前我國鐵路營業(yè)里程躍居世界第二,并跨入高速時代,高速鐵路里程世界第一,為發(fā)展國民經(jīng)濟(jì)和提高人民群眾生活水平提供了重要保障。2011年年底全國鐵路營業(yè)里程已經(jīng)達(dá)到9.9萬公里。
2.遙感技術(shù)的發(fā)展為地圖的快速更新提供了數(shù)據(jù)源
衛(wèi)星遙感技術(shù)應(yīng)用于20世紀(jì)70年代。進(jìn)入21世紀(jì)，衛(wèi)星遙感影像的種類增多，現(xiàn)在高分辨率的衛(wèi)星遙感影像已應(yīng)用于數(shù)字城市的空間基底建設(shè)，因此應(yīng)用衛(wèi)星遙感影像更新地圖具有廣闊的發(fā)展空間。
從地圖比例尺及地圖更新成本考慮，用于地圖更新的衛(wèi)星影像主要有：
2.1 TM衛(wèi)星影像
TM衛(wèi)星影像是美國陸地資源Landsat-4,Landsat-5攜帶的專題成像（TM）傳感器接收的多光譜遙感影像，共7個波段，分辨率為30米，每景影像的范圍為：185公里×185公里。1999年4月15日Landsat-7號衛(wèi)星發(fā)射成功，該衛(wèi)星攜帶了增強(qiáng)型的專題成像（ETM+）傳感器,其增加的第8波段分辨率為18.5米。由于TM衛(wèi)星影像分辨率較低，所以在地圖更新當(dāng)中，主要是利用TM影像進(jìn)行小比例尺地圖的道路更新。
2.2 Spot衛(wèi)星影像
Spot衛(wèi)星是由法國空間研究中心設(shè)計制造，第一顆Spot衛(wèi)星于1986年2月發(fā)射，以后又陸續(xù)發(fā)射了3顆，接收的影像其單波段全色影像分辨率為10米，多光譜影像分辨率為20米，每景影像的范圍為：60公里×60公里。2002年5月4日又成功的發(fā)射了Spot 5號衛(wèi)星，其影像分辨率可達(dá)2.5米，能滿足大于1：5萬比例尺城市地圖更新。
2.3 Ikonos衛(wèi)星影像
Ikonos衛(wèi)星是1999年9月美國發(fā)射的世界上第一顆商用衛(wèi)星，接收的衛(wèi)星影像具有1米分辨率全色影像和4米分辨率的多光譜影像，通過對1米分辨率全色影像和4米分辨率的多光譜影像融合，可以獲得1米分辨率的多光譜影像。2000年3月正式商業(yè)銷售圖像，Ikonos衛(wèi)星影像的商業(yè)應(yīng)用對于數(shù)字城市空間基底的建立及大比例尺城市地圖的快速更新具有質(zhì)的飛躍，尤其對比例尺大于1：1萬的地圖更新提供數(shù)據(jù)源的支持。
目前，我國自主發(fā)射的地球資源衛(wèi)星（CBERS）3號已經(jīng)開始接收影像，也將成為國家地圖更新的重要數(shù)據(jù)源。
3.基于衛(wèi)星遙感影像的地圖快速更新技術(shù)方法研究
利用衛(wèi)星遙感影像快速更新地圖，是空間信息技術(shù)發(fā)展的必然。根據(jù)地圖比例尺不同，采用下述兩種技術(shù)方案，基于TM,Spot影象的更新方案主要用于小比例尺的地圖，基于Ikonos影象的更新方案主要用于較大比例尺的地圖。
3.1前期準(zhǔn)備
3.1.1收集有關(guān)更新地圖的最新資料，包括最新出版地圖的各種圖件、地圖所在區(qū)域的地形圖、通車路線及地名等變更資料。作業(yè)時要認(rèn)真分析資料的現(xiàn)勢性、可靠性及權(quán)威性。
3.1.2購買該更新地圖范圍內(nèi)最新的TM及Spot衛(wèi)星影象。衛(wèi)星影像應(yīng)滿足于TM為7個波段的多光譜影像，Spot則為全色影像。
3.1.3系統(tǒng)軟件準(zhǔn)備：地理信息系統(tǒng)軟件arc/info，遙感圖象處理軟件Erdas，圖像處理軟件photoshop，制圖軟件corelDRAW及常用字庫等。
3.2地形圖糾正
地形圖糾正應(yīng)用遙感圖像處理軟件Erdas的Data preparation模塊完成。選擇Data preparation模塊中的幾何糾正選項，橢球體與地圖投影的選擇與地形圖一致，并導(dǎo)入地形圖角點大地坐標(biāo)，即可完成地形圖糾正，形成數(shù)字柵格地形圖。
3.3衛(wèi)星遙感影像處理
doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2015.18.022
[中圖分類號]F230 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1673-0194（2015）18-00-02
現(xiàn)階段，違法違規(guī)的會計行為所造成的會計信息失真現(xiàn)象較為常見，企業(yè)的健康發(fā)展迫切需要建設(shè)一套行之有效的會計行為規(guī)范體系，打造誠信的會計準(zhǔn)則。進(jìn)一步而言，需要做到法治和德治的兼顧。法治，即以法治“會”，需要建立健全統(tǒng)一的會計法律制度體系，確立會計的地位，保證會計信息依法反映真實情況，前瞻性地指明會計的發(fā)展方向；德治，則需要一套可操作性強(qiáng)的會計職業(yè)道德規(guī)范體系。法治和德治二者共同構(gòu)成會計行為規(guī)范體系，鑄造會計的靈魂――誠信。
1 建設(shè)有中國特色的會計法律制度體系
以法治“會”就是要求會計行為的發(fā)生、會計工作的進(jìn)行及會計司法的貫徹都要遵循與會計相關(guān)的法律制度要求。會計制度是進(jìn)行會計工作的規(guī)范，它是法律、道德用于治理會計行業(yè)的依據(jù)。中國的會計法律制度建設(shè)應(yīng)在大的國際會計環(huán)境下保持中國的、獨(dú)立的、非附庸的特色。
1.1 堅持中國特色會計法制，促進(jìn)會計法制國際協(xié)調(diào)
不同的會計法律制度體系有其產(chǎn)生的社會、歷史背景和適用范圍。會計法制應(yīng)與社會、經(jīng)濟(jì)、政治制度及法律體系保持一致。
1.1.1 國際化與國家化的統(tǒng)一
環(huán)境的不同造成會計法律制度的不同，但這并不意味著世界上任何一個國家都能照抄照搬、直接采用國際法制條例。中國特色的市場經(jīng)濟(jì)需要中國特色的統(tǒng)一會計法律制度，既要與本國法律體系相適應(yīng)，又要與本國的特殊環(huán)境和背景相協(xié)調(diào)。應(yīng)積極學(xué)習(xí)、領(lǐng)會國際先進(jìn)的會計知識，建立立足中國國情、面向世界的會計法制體系，爭取對國際會計影響的主動權(quán)，真正實現(xiàn)會計信息作為國際經(jīng)濟(jì)交流和合作的重要基礎(chǔ)作用，嫁接我國企業(yè)契約各方與資本市場的相互聯(lián)系。
1.1.2 突出《會計法》的根本地位
《中華人民共和國會計法》（即《會計法》）是我國會計工作的根本大法，它奠定了會計工作的法律地位，是會計事業(yè)發(fā)展的里程碑，處于最高地位。我國的法律體系類似大陸體系，這就要求切實保證《會計法》的根本地位不動搖。
1.2 重視會計準(zhǔn)則的健康發(fā)展
當(dāng)前，會計制度改革的重中之重是會計準(zhǔn)則的建設(shè)。
1.2.1 會計準(zhǔn)則和狹義上的會計制度是我國不同層次的會計標(biāo)準(zhǔn)
“國家統(tǒng)一的會計制度，是指國務(wù)院財政部門根據(jù)本法制定的關(guān)于會計核算、會計監(jiān)督、會計機(jī)構(gòu)和會計人員以及會計工作管理的制度”。準(zhǔn)則在其形式、內(nèi)容等方面參考和借鑒了國際及發(fā)達(dá)國家的會計準(zhǔn)則。制度適應(yīng)我國廣大實務(wù)工作者的習(xí)慣和要求。準(zhǔn)則較原則，是一系列指導(dǎo)會計工作的基本理念的組合，是指導(dǎo)和評價統(tǒng)一會計制度的原則規(guī)范，是會計人員執(zhí)行會計活動所應(yīng)遵循的標(biāo)準(zhǔn)，也是對會計工作進(jìn)行評價、鑒定的依據(jù)；制度較具體，操作性強(qiáng)，往往是針對行業(yè)而言的，特別適于特殊事項。二者并無實質(zhì)區(qū)分。
1.2.2 制度與準(zhǔn)則并存
會計界的共識是會計準(zhǔn)則必然代替會計制度。但就現(xiàn)階段而言，二者并存有其必然性。應(yīng)建設(shè)以會計制度為輔，會計準(zhǔn)則為主的規(guī)范體系，不能忽視會計制度治理會計行為的作用。首先，提倡會計準(zhǔn)則，以準(zhǔn)則為原理導(dǎo)向。特別是會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)可以使我國的會計制度和會計準(zhǔn)則提高到先進(jìn)水平。其次，逐漸削弱會計制度的作用。最后，重點建設(shè)會計準(zhǔn)則。隨著會計人員的素質(zhì)提高，經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定發(fā)展，逐步發(fā)展為統(tǒng)一會計制度與準(zhǔn)則，以會計準(zhǔn)則為準(zhǔn)的制度體系。
筆者贊同的會計法律制度體系的結(jié)構(gòu)是：憲法經(jīng)濟(jì)法（公司法等相關(guān)法律）會計法（專業(yè)基本法）會計準(zhǔn)則（會計法規(guī)）會計制度（規(guī)章）。該體系結(jié)構(gòu)表明：以會計法為中心，自上而下逐層作出約束性規(guī)定，構(gòu)成了專業(yè)法專業(yè)準(zhǔn)則專業(yè)制度的約束層次，為優(yōu)化和達(dá)到會計目標(biāo)設(shè)定強(qiáng)有力的保證機(jī)制。
2 會計道德
會計職業(yè)道德，簡稱會計道德，是會計法律制度實施的關(guān)鍵，是從事會計職業(yè)的人們在會計活動中應(yīng)遵循的依靠社會輿論、傳統(tǒng)習(xí)慣和內(nèi)心信念來維持的行業(yè)規(guī)范。
2.1 與時俱進(jìn)，及時更新會計道德內(nèi)容
會計道德受社會和階級的道德制約與影響。當(dāng)代中國的道德是社會主義道德，服務(wù)群眾，奉獻(xiàn)社會是根本職業(yè)目標(biāo)。這些可繼續(xù)作為中國現(xiàn)代會計職業(yè)道德的內(nèi)容。同時結(jié)合新時代的特點，參考西方對會計道德積累的思想營養(yǎng)，借鑒和融會多方會計道德內(nèi)容，充實中國的會計道德。建立統(tǒng)一的、具有剛性的道德規(guī)范。會計道德原則對會計行為有重要影響，是會計工作的指南。目前，我國價值觀利益化，道德觀市場化，更應(yīng)盡快建立健全符合國情的會計道德原則體系。
2.2 加強(qiáng)會計道德教育
誠實守信，客觀公正已成為行業(yè)共識和主流。政府應(yīng)有效發(fā)揮行政能力，通過制度規(guī)范、政策指導(dǎo)等措施，指導(dǎo)、推動各單位、個人學(xué)習(xí)會計道德。在學(xué)習(xí)專業(yè)知識時穿插道德教育，加大各種會計考試及教育中道德知識所占的比重，以法律、制度的形式確立部分會計道德內(nèi)容，嚴(yán)禁道德不合格者進(jìn)入會計行業(yè)，發(fā)展以誠信教育為核心的會計職業(yè)道德教育已成當(dāng)務(wù)之急。會計人員自身要加強(qiáng)責(zé)任心和道德感，克己自律，自我剖析，參加實踐，不斷提高，切實為人民服務(wù)。
2.3 正確進(jìn)行會計道德評價，開展會計道德立法
會計道德是一種非強(qiáng)制性的，以內(nèi)心力量起作用的社會規(guī)范，它可以有目的地引導(dǎo)會計人員樹立正確的職業(yè)準(zhǔn)則，掌握相關(guān)的會計評價方法。
2.3.1 正確進(jìn)行會計道德評價，建立獎懲機(jī)制
會計道德評價具有裁判、激勵、示范和調(diào)節(jié)作用，促使會計道德意識轉(zhuǎn)化為行為，是會計道德原則和規(guī)范得以實現(xiàn)的保證。亨德里克森指出：“會計理論上的道德標(biāo)準(zhǔn)重點在正當(dāng)、真實和公正?！睉?yīng)在堅持四項基本原則的基礎(chǔ)上，本著是否有利于國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)，是否有利于社會生產(chǎn)力的發(fā)展，是否有利于法律、制度的貫徹落實，是否有利于會計工作的正常秩序和單位、個人的發(fā)展等具體標(biāo)準(zhǔn)來研究制定會計職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，豐富會計道德評價。
2.3.2 開展道德會計立法，建立誠信檔案
中國目前沒有專門針對會計道德設(shè)立的法律，其權(quán)威性受到質(zhì)疑。因此，構(gòu)建適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的、以誠信原則為核心的財會職業(yè)道德體系勢在必行。會計道德可與會計技術(shù)立法雙管齊下，這樣既可以使法律、制度具有深厚的道德底蘊(yùn)，又能使道德標(biāo)準(zhǔn)的制定有法律、制度依據(jù)，最大程度地提高會計道德規(guī)范會計行為的效力。可以跨地區(qū)建設(shè)企業(yè)、個人會計誠信檔案體系，將企業(yè)、個人的榮譽(yù)記錄、誠信紀(jì)錄或違法違紀(jì)、信用不良等紀(jì)錄統(tǒng)計在案，并賦予其法律地位，以便約束會計行為。
分別通過會計法律制度、會計道德兩種渠道來治理會計行業(yè)，固然可以解決相應(yīng)的問題。但就會計行業(yè)的發(fā)展和會計本身的復(fù)雜性來講，還應(yīng)思考二者的聯(lián)系，發(fā)揮它們共同的治理功效。會計道德與會計法制在地位上可以相互轉(zhuǎn)化與吸收，內(nèi)容上相互滲透和重疊，都是調(diào)節(jié)人與人之間經(jīng)濟(jì)關(guān)系的規(guī)則。依法治理會計和以德治理會計是緊密結(jié)合的整體。會計道德是會計法律制度的基礎(chǔ)和重要的補(bǔ)充，是會計法制的人文基礎(chǔ)，會計法制是維護(hù)會計道德的重要手段。經(jīng)過共同努力，規(guī)范會計人員行為，降低企業(yè)交易的成本、避免道德譴責(zé)及法律制度的制裁，構(gòu)建雙贏機(jī)制，打造誠信會計是企業(yè)會計行為所追求的目標(biāo)。
主要參考文獻(xiàn)
《會計法》第四條規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)?！钡诙粭l規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財務(wù)會計報告真實、完整?！钡诙藯l規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會計機(jī)構(gòu)、會計人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會計機(jī)構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項。”第六章也同時明確了單位負(fù)責(zé)人的法律責(zé)任?？梢?，《會計法》將單位負(fù)責(zé)人推上了單位會計責(zé)任主體的地位，這是新《會計法》的重大改進(jìn)之一。會計責(zé)任主體的確定對規(guī)范會計行為具有特別重要的意義。因為如果《會計法》所規(guī)范的責(zé)任主體不能對會計行為負(fù)責(zé)，或者對會計行為的產(chǎn)生無能為力，則無論怎樣規(guī)范該責(zé)任主體，都不會對會計行為后果產(chǎn)生。單位會計責(zé)任主體是由影響會計行為的諸多因素決定的，從會計行為學(xué)的角度分析，單位會計責(zé)任主體必然是單位負(fù)責(zé)人。
（一）單位負(fù)責(zé)人是會計行為主體。
會計行為主體就是會計行為的實施者，其他會計行為都是由其引發(fā)的，在會計行為各要素中處于核心地位。新《會計法》對會計行為的規(guī)范十分重視對會計行為主體的規(guī)范?！稌嫹ā饭?2條，其中有23條直接涉及到對會計行為主體的規(guī)范。
會計是一個行為過程，這個行為過程的參與者和執(zhí)行者即為會計行為主體。單位負(fù)責(zé)人是會計行為過程的重要參與者。首先是會計行為的發(fā)動者和組織者，沒有單位負(fù)責(zé)人的發(fā)動和指揮，就不可能產(chǎn)生這個單位的會計行為；其次，在會計工作過程中，單位負(fù)責(zé)人也是參與者，各種會計政策的選擇，各種重大會計事項的決策等，都離不開單位負(fù)責(zé)人的參與。因此，“會計行為主體既包括管理當(dāng)局，也包括‘會計人’?！保ㄍ蹰_田，1999）在以往許多關(guān)于會計行為主體的中，往往只側(cè)重于“會計人”的研究，而忽視了單位負(fù)責(zé)人這個重要的會計行為主體。
既然單位負(fù)責(zé)人是會計行為主體，就應(yīng)該對會計行為承擔(dān)其應(yīng)負(fù)的責(zé)任。因此僅從會計行為主體的范圍界定看，單位負(fù)責(zé)人同會計人一起構(gòu)成了單位會計的責(zé)任群體。
（二）會計人角色與單位會計責(zé)任主體。
單位負(fù)責(zé)人和會計人誰為單位會計責(zé)任主體，取決于單位負(fù)責(zé)人及會計人在企業(yè)中擔(dān)任的角色。根據(jù)契約理論中的委托理論，企業(yè)是若干契約的組合，契約的當(dāng)事人一方為資產(chǎn)所有者，是委托人；另一方為資產(chǎn)的使用者，即企業(yè)經(jīng)營者或企業(yè)管理當(dāng)局是受托人或人。委托人將資產(chǎn)的使用權(quán)以契約的形式轉(zhuǎn)讓給受托人或人，企業(yè)管理當(dāng)局在企業(yè)內(nèi)部又將相應(yīng)的權(quán)力委托給各層下屬部門，這樣，企業(yè)實際上就成為一個金字塔式的委托關(guān)系的多面體。
在企業(yè)的委托中，會計作為企業(yè)唯一的正規(guī)信息系統(tǒng)，與企業(yè)其他機(jī)構(gòu)或人員相比具有明顯區(qū)別，充當(dāng)了特殊角色。首先會計處于委托人與人之間的中介地位。委托關(guān)系的出現(xiàn)，會計才得以從萌芽狀態(tài)為真正意義上的會計，此時，會計的職責(zé)就是代表人向委托人反映受托責(zé)任的履行情況。因此，會計人是企業(yè)人和委托人的中介，溝通了他們之間的關(guān)系。其次，會計人直接受托于企業(yè)管理當(dāng)局，間接受托于企業(yè)外部委托者，包括股東、債權(quán)人、國家有關(guān)部門等。在會計人、委托人、人三者關(guān)系中，雖然會計人負(fù)有不可推卸的向委托人報告人責(zé)任履行情況的責(zé)任，但會計人直接受雇于管理當(dāng)局，為管理當(dāng)局服務(wù)，在管理當(dāng)局的授權(quán)下，向企業(yè)外部提供會計信息，如實反映受托責(zé)任的履行情況。
企業(yè)會計直接受托于企業(yè)，間接受托于外部委托者的中間人角色，是不以人的意志為轉(zhuǎn)移的。因為會計是企業(yè)重要的內(nèi)部管理活動之一，既然是企業(yè)管理活動，就必須接受企業(yè)管理當(dāng)局的直接領(lǐng)導(dǎo)，否則，就無法有效地履行會計的管理職能。如果違反這一客觀要求，硬將會計人直接受托于委托人，間接受托于人，將會產(chǎn)生如下弊端：（1）形成了委托人對企業(yè)的直接管理，使企業(yè)管理當(dāng)局的自主理財權(quán)受到影響。（2）造成了企業(yè)會計的雙重身份，一重身份是代表委托人行使監(jiān)督職能，另一重身份是企業(yè)管理者。雙重身份會造成會計人與企業(yè)管理當(dāng)局間的關(guān)系危機(jī)，影響企業(yè)理財。同時，會計身在企業(yè)的一個下屬管理機(jī)關(guān)，對其上層管理者實施監(jiān)督，造成實際上的逆向監(jiān)督，有違層層負(fù)責(zé)的管理原則，必然是監(jiān)督不力。再加上會計人為了維護(hù)個人利益，也有可能放松甚至放棄對其行政上司的管理。（3）長此以往，企業(yè)管理當(dāng)局必然感到由委托人直接管理的會計人對其有很多不便，便有可能架空委托人的會計人，暗地里形成自己的會計人，從而嚴(yán)重影響會計信息質(zhì)量。新《會計法》對此也有了明確的認(rèn)識，撤消了原《會計法》中關(guān)于會計雙重身份的規(guī)定，使會計身份企業(yè)化。即以法律的形式明確了企業(yè)會計直接受托于企業(yè)，間接受托于外部委托人的中間人角色。
從會計人的上述地位可以看出，會計人的向外部提供會計信息的行為，實質(zhì)上是企業(yè)行為的一個組成部分，會計人的這一義務(wù)與責(zé)任實際上是企業(yè)管理當(dāng)局的義務(wù)與責(zé)任的連帶責(zé)任，是代表管理當(dāng)局向委托人報告業(yè)績。在會計行為過程中，會計人必須聽從管理當(dāng)局的控制和指揮，甚至對于那些違反會計法規(guī)、制度的命令會計人也難以抵抗。一項調(diào)查表明，單位領(lǐng)導(dǎo)授意會計人違反財經(jīng)法紀(jì)，有39.55％的會計人只能按領(lǐng)導(dǎo)意圖辦或完全聽領(lǐng)導(dǎo)的，只有7.3％的會計人越級上告或在群眾中造輿論，還有7.62％的會計人遇到此類問題只好設(shè)法調(diào)走。（楊秋林等，1999）所以，盡管會計人是提供會計信息的主要完成者卻無力承擔(dān)會計信息質(zhì)量的主要責(zé)任，單位會計責(zé)任主體只能是企業(yè)管理當(dāng)局，即單位負(fù)責(zé)人。
所以，新《法》明確規(guī)定了“單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)”，符合會計行為學(xué)原理，抓住了的本質(zhì)，對于克服會計造假，提高會計信息質(zhì)量具有重要意義。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)自覺承擔(dān)起這一責(zé)任，再不能象以前那樣將會計責(zé)任全部推托給會計人員。
二、規(guī)范沖突與《會計法》對會計行為的規(guī)范
在整個會計活動過程中，存在著復(fù)雜的規(guī)范關(guān)系，規(guī)范沖突是指由于每一種規(guī)范所體現(xiàn)的利益決定和價值標(biāo)準(zhǔn)不同而造成的各種規(guī)范之間的矛盾。最為典型的是維護(hù)會計活動普遍秩序的普遍規(guī)范（會計規(guī)范）和維護(hù)本單位利益的特殊規(guī)范之間的沖突。如會計人舉報本單位偷稅漏稅行為，用會計的普遍規(guī)范衡量是正常行為，而用維護(hù)本單位利益的特殊規(guī)范衡量就被本單位認(rèn)為是異常行為。此時，會計人選擇哪一種規(guī)范就決定了舉報本單位偷稅漏稅這一行為是否發(fā)生。
在會計規(guī)范沖突中，會計行為的正常與異常是相對而言的。從表面上看，人們一般都以會計普遍法律規(guī)范為標(biāo)準(zhǔn)來衡量會計行為的正常與異常。實際上，各群體、組織都以自己的特殊規(guī)范作為評價會計人個體行為正常與否的標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)普遍規(guī)范與特殊規(guī)范發(fā)生沖突時，幾乎每個單位都有的特殊規(guī)范對會計人遵守普遍規(guī)范形成壓制。
會計人在會計行為過程中，總是依賴于一定的會計規(guī)范，但不可能依賴所有的規(guī)范，必須在規(guī)范沖突中進(jìn)行選擇。這種選擇決定于個體需要與外界各種規(guī)范對需要的滿足程度，沒有需要，也就沒有必要順從或背離什么規(guī)范?！稌嫹ā愤@一普遍規(guī)范的貫徹執(zhí)行，也有賴于其對會計人的滿足程度及對會計人選擇與其相沖突的規(guī)范的控制。其具體措施：一是能與單位利益保持一致的方面盡量保持一致，避免不必要的規(guī)范沖突；二是采用的獎勵與懲罰手段，通過獎勵，滿足或部分滿足會計人的物質(zhì)和精神需要，調(diào)動會計人及其他有關(guān)人員的積極性、創(chuàng)造性，引導(dǎo)形成良好的會計秩序。通過懲罰，保護(hù)正當(dāng)行為，加大違法成本和風(fēng)險，防止異常行為的發(fā)生，維護(hù)最低標(biāo)準(zhǔn)的會計秩序。
新《會計法》較好地運(yùn)用了規(guī)范沖突中會計行為規(guī)范的上述，為《會計法》的貫徹、實施奠定了良好的理論基礎(chǔ)。具體表現(xiàn)在：
1、《會計法》的立法宗旨之一是通過規(guī)范會計行為，達(dá)到加強(qiáng)管理，提高效益的目的。這與的最終經(jīng)營目標(biāo)是一致的。這從根本上奠定了《會計法》與單位某些特殊規(guī)范達(dá)成一致的基礎(chǔ)。只有這樣，《會計法》才有真正落到實處的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，才能被會計人自覺的接受，才能對會計行為實行有效控制。
2、《會計法》明確規(guī)定了會計核算的范圍和依據(jù)、循環(huán)程序、信息載體及技術(shù)要求標(biāo)準(zhǔn)等。這種明確的法律規(guī)定可以避免會計人鉆《會計法》的空子，背離《會計法》，執(zhí)行小團(tuán)體的特殊規(guī)范。
3、《會計法》規(guī)定“對認(rèn)真執(zhí)行本法，忠于職守，堅持原則，作出顯著成績的會計人員，給予精神的或物質(zhì)的獎勵”：“對受打擊報復(fù)的會計人員，應(yīng)當(dāng)恢復(fù)其名譽(yù)和原有職務(wù)、級別”等獎勵和保護(hù)措施。通過這些措施，來滿足會計人的某些需要，促使會計人與不正當(dāng)行為作斗爭，自覺接受《會計法》的規(guī)范。
4、《會計法》加大了對違法行為的懲罰力度，包括取消會計從業(yè)資格，承擔(dān)法律責(zé)任等。這就提高了會計人選擇不正確的特殊規(guī)范來滿足個人需要的風(fēng)險和成本，促使《會計法》貫徹實施。
中圖分類號：D922.26 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
一、會計法律責(zé)任基本概述
會計法律責(zé)任是指會計主體（包括單位和個人）違反會計法律法規(guī)所應(yīng)承擔(dān)的法律后果。這里所指的法律法規(guī)不僅包括《會計法》以及會計準(zhǔn)則、會計制度，同時還包括證券法、公司法、審計法、CPA法、稅法、破產(chǎn)法等。作為會計法律義務(wù)履行的保障機(jī)制和會計法律義務(wù)違反的矯正機(jī)制，會計法律責(zé)任在會計法律體系中占有十分重要的地位。其目的在于通過對權(quán)利的救濟(jì)和對違反會計法律法規(guī)的行為的制裁，來使會計責(zé)任制度所保護(hù)的權(quán)利得以實現(xiàn)，義務(wù)得以履行，從而有效預(yù)防違反會計法律法規(guī)行為的發(fā)生，為國家經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)定和有序發(fā)展保駕護(hù)航。
法律責(zé)任按照不同的標(biāo)準(zhǔn)可作不同的分類，在法律實踐中，最基本的分類方法是根據(jù)法律責(zé)任的類型所作的分類，一般可分為行政責(zé)任、刑事責(zé)任、民事責(zé)任。行政責(zé)任是我國目前會計法律責(zé)任的主要形式，《會計法》的不少規(guī)定涉及對會計行為的行政管理，屬于行政法律規(guī)范?！稌嫹ā穼`反這些行政法律規(guī)范的行為，規(guī)定了行政處罰和行政處分兩種法律責(zé)任。刑事責(zé)任是因違反刑事法律而應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法定的不利后果。行為人違反刑事法律的行為必須具備犯罪的構(gòu)成要件才承擔(dān)刑事責(zé)任。《會計法》、《刑法》、《公司法》均設(shè)定了刑事責(zé)任。刑事責(zé)任作為最具威懾力的制裁形式，適合于嚴(yán)重違反會計法規(guī)的犯罪行為。會計責(zé)任中的民事責(zé)任在國外、特別是英美法系國家中是一個非常引人注目的現(xiàn)象。在我國則不突出，只在證券法、CPA法及法院有關(guān)司法解釋中有所涉及，而《會計法》則根本沒有設(shè)定。
二、我國會計法律責(zé)任的現(xiàn)狀分析
首先，從我國會計法律體系來看，會計法律責(zé)任存在以下幾方面問題：一是重行政責(zé)任輕民事責(zé)任。我國現(xiàn)行會計法律體系在會計的法律責(zé)任方面最注重的是追究行政責(zé)任，同時輔之以刑事責(zé)任制裁，從而形成了偏于行政責(zé)任，少刑事責(zé)任，基本不關(guān)注民事責(zé)任的會計法律責(zé)任現(xiàn)狀。二是法律責(zé)任銜接不好。《會計法》、《刑法》及《證券法》、稅法等相關(guān)經(jīng)濟(jì)法律在會計法律責(zé)任的規(guī)定方面存在不協(xié)調(diào)性，以致有法難依。如《會計法》從第42-46條列舉了應(yīng)當(dāng)承擔(dān)行政責(zé)任的具體違法行為，而且在上述每一條中都提到如果情節(jié)嚴(yán)重、構(gòu)成犯罪，要依法追究其刑事責(zé)任。但我國《刑法》并沒有對上述所有行為單獨(dú)規(guī)定為犯罪、追究刑事責(zé)任。再如，《會計法》與《證券法》、稅法等規(guī)定的會計違法行為的罰款數(shù)額不一致，這必然導(dǎo)致執(zhí)法機(jī)關(guān)有法難依，也為違法單位逃避法律懲罰提供了操作空間。三是會計法律責(zé)任不夠明確?！稌嫹ā返葧嫹ㄒ?guī)對會計法律責(zé)任的規(guī)定比較籠統(tǒng)，在許多地方不夠明確，不具備可操作性，造成法律執(zhí)行上的困難。
其次，從會計法律責(zé)任制度的貫徹與執(zhí)行來看，也存在一些問題。一是不少單位負(fù)責(zé)人沒有認(rèn)清肩負(fù)的會計法律責(zé)任，對于《會計法》規(guī)定的自己應(yīng)承擔(dān)的會計責(zé)任未予足夠重視，從而疏于對單位會計工作的領(lǐng)導(dǎo)與管理。二是核算與監(jiān)督同為會計人員的基本職責(zé)，但會計人員往往只重視會計核算，而忽視了其作為單位內(nèi)部會計監(jiān)督主體的作用。而且，由于會計人員的從屬地位，也決定了其很難堅持依法行使內(nèi)部監(jiān)督職權(quán)。三是許多會計人員對法律本身的理解熟悉程度令人堪憂，會計法律普及工作尚需進(jìn)一步推進(jìn)。四是有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)現(xiàn)象普遍存在，會計違法行為往往得不到應(yīng)有懲處。
三、針對我國會計法律責(zé)任現(xiàn)狀的改進(jìn)措施
1、強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的會計法律責(zé)任意識。單位負(fù)責(zé)人不僅是單位的決策者，對單位的重大事項和全局負(fù)統(tǒng)領(lǐng)責(zé)任，而且也是本單位會計工作的第一責(zé)任人。單位負(fù)責(zé)人首先必須轉(zhuǎn)變觀念，充分認(rèn)識會計工作的重要性，以及自己在單位會計工作中應(yīng)承擔(dān)的會計責(zé)任和法律義務(wù)，從而擔(dān)負(fù)起對本單位會計工作的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，不斷提高單位會計管理水平。
2、加強(qiáng)對《會計法》及其他財經(jīng)法律知識的學(xué)習(xí)，增強(qiáng)會計人員法制觀念。作為一名會計人員，除具備一定的財會專業(yè)知識外，對財經(jīng)法律法規(guī)熟練掌握也是至關(guān)重要的?，F(xiàn)實中，很多會計人員對于會計工作的基本職責(zé)和規(guī)范，尤其是會計法律責(zé)任方面的知識都較欠缺，這在一定程度上助長了虛假會計信息的產(chǎn)生。因此，進(jìn)一步推進(jìn)會計法律普及工作，加強(qiáng)會計人員對《會計法》等法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，增強(qiáng)法制觀念，促使其在法律規(guī)定的范圍內(nèi)開展會計工作，十分必要。
1. 會計監(jiān)督概述
作為現(xiàn)代企業(yè)制度的有機(jī)組成部分，會計監(jiān)督有廣義與狹義之分。廣義的會計監(jiān)督集單位內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督、政府監(jiān)督三位于一體；狹義的會計監(jiān)督是指會計人員根據(jù)相關(guān)法規(guī)政策的規(guī)定，享有其所賦予的特殊地位和職權(quán)，監(jiān)督會計主體的經(jīng)濟(jì)活動和相關(guān)的資金運(yùn)行，以保障各項經(jīng)濟(jì)活動行為的合理性和合法性，促進(jìn)實現(xiàn)企業(yè)和社會經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展。
有效的會計監(jiān)督有利于保障會計行為的規(guī)范化、會計信息的高質(zhì)量、企業(yè)各項資產(chǎn)的安全和有效使用、企業(yè)行為的合法化，更有利于一個良好的社會經(jīng)濟(jì)秩序的形成。然而，現(xiàn)實情況是，在我國部分企業(yè)中，會計監(jiān)督形如虛設(shè)，不僅沒有發(fā)揮其監(jiān)督職能，更造成了社會對會計監(jiān)督的誤解。我國會計監(jiān)督的不力，一定程度上加劇了會計行業(yè)的困境，導(dǎo)致會計信息失真、弄虛作假現(xiàn)象增多、誠信嚴(yán)重缺失的不利局面，不僅造成了極惡劣的負(fù)面影響，損害會計隊伍自身的形象，危及企業(yè)經(jīng)營者、投資者、債權(quán)人的利益，同時嚴(yán)重打擊了社會各界的信心，也阻礙了國家宏觀調(diào)控和管理的正常進(jìn)行。因而探討當(dāng)前我國會計監(jiān)督不力的原因，并深入思考如何進(jìn)行有效的企業(yè)會計監(jiān)督，還會計監(jiān)督于原有功能，具有理論和現(xiàn)實的雙重意義。
2. 會計監(jiān)督不力的原因分析
2.1法律約束機(jī)制不健全導(dǎo)致會計監(jiān)督不力
無規(guī)矩不成方圓。由于會計監(jiān)督的特殊性，有效的會計監(jiān)督必然以法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定作為支撐及行為標(biāo)準(zhǔn)。目前為止，會計法規(guī)體系已初步建立。但隨著我國的經(jīng)濟(jì)狀況發(fā)生的天翻地覆變化和國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境的巨大變化，部分相關(guān)規(guī)定嚴(yán)重滯后，但清理廢止或修改工作未能及時跟進(jìn)；甚至出現(xiàn)了會計法未涉及的真空地帶，造成無法可依的局面。
2.2 “三位一體”監(jiān)督體系的缺失導(dǎo)致會計監(jiān)督不力
2.2.1管理體制的不健全導(dǎo)致單位內(nèi)部會計監(jiān)督的缺位。雖然相關(guān)的制度規(guī)定也建立起來，但形如虛設(shè)無法得到有效的執(zhí)行，以致會計秩序混亂，弄虛作假現(xiàn)頻發(fā)。在現(xiàn)有的監(jiān)督體系中，會計人員的會計監(jiān)督權(quán)是說經(jīng)營者說了算的，難以對單位日常的全部經(jīng)濟(jì)行為和經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行有效的控制和約束。
2.2.2社會監(jiān)督主要采取的是事后監(jiān)督的方式，因而成本巨大。而且在實際運(yùn)行過程中，因利益關(guān)系使部分社會審計監(jiān)督流于形式。
2.2.3政府會計監(jiān)督手段的落后，監(jiān)督工作不到位。而且由于政府職能轉(zhuǎn)變，在當(dāng)前受到經(jīng)濟(jì)利益的約束，使其監(jiān)督實質(zhì)效果難以確定。
2.3對會計監(jiān)督認(rèn)識不到位導(dǎo)致會計監(jiān)督不力
雖然《會計法》強(qiáng)調(diào)了單位負(fù)責(zé)人在內(nèi)部會計監(jiān)督中的主體地位，但有些企業(yè)單位負(fù)責(zé)人法制意識淡薄，不理解什么是會計監(jiān)督，認(rèn)為既是監(jiān)督，應(yīng)是外部監(jiān)督，與企業(yè)內(nèi)部無關(guān)，導(dǎo)致內(nèi)部約束機(jī)制缺失或不健全。在實際工作中，部分企業(yè)經(jīng)營者認(rèn)為自己是老板，會計上的事情由自己決定，讓會計機(jī)構(gòu)、會計人員按照他的意愿辦事，甚至讓會計人員做出違法行為，如變更原始作證，掩蓋不合法的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容使其表面合法化。一旦違法行為被發(fā)現(xiàn)，更是發(fā)揮各路神通，找人代之，減輕自己的責(zé)任或是不了了之，這些都妨礙了會計監(jiān)督工作的正常進(jìn)行，也不利于后續(xù)的社會監(jiān)督及政府監(jiān)督的進(jìn)行。
3. 加強(qiáng)和完善我國會計監(jiān)督的對策
3.1加強(qiáng)會計法制建設(shè)，完善會計法規(guī)體系
會計監(jiān)督職能的有效發(fā)揮需要強(qiáng)有力的法律體系保障。對于已經(jīng)實行的《會計法》盡快出臺相關(guān)的實施細(xì)則，對權(quán)利、義務(wù)、及相應(yīng)的責(zé)任應(yīng)做出詳盡明確的解釋規(guī)定，達(dá)到總則與實施細(xì)則相配套實施，使會計監(jiān)督有法可依。提高會計監(jiān)督在整個會計法中的地位，明確單位內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督、政府監(jiān)督的執(zhí)法職責(zé)和權(quán)限，避免在發(fā)生事故時相互推諉。同時，從法律層面上加以明確相關(guān)責(zé)任追究原則，增加違法人員的作假成本，加大對監(jiān)督不力行為的處罰和執(zhí)行力度。
3.2健全三位一體的監(jiān)督體系，強(qiáng)化會計監(jiān)督職能
只有通過單位內(nèi)部、社會、政府三方的共同努力形成合力，會計監(jiān)督才能真正有所作為，會計行業(yè)才能得以繼續(xù)健康穩(wěn)定地發(fā)展。單位內(nèi)部監(jiān)督是整個監(jiān)督體系的基礎(chǔ)，是做好會計監(jiān)督工作的重要保障。社會監(jiān)督以獨(dú)立的第三方的身份對單位的經(jīng)濟(jì)活動狀況進(jìn)行有效的監(jiān)察和督促。政府監(jiān)督是指相關(guān)部門（主要是財政部門）、定期對會計執(zhí)法情況進(jìn)行檢查，并抽查會計信息質(zhì)量，采取措施整頓規(guī)范會計秩序，從宏觀角度為會計行業(yè)的健康發(fā)展創(chuàng)造有利的條件。
內(nèi)部會計監(jiān)督制度作為會計監(jiān)督體系的基礎(chǔ)，只有從源頭上杜絕虛假會計信息的來源，才有可能還會計監(jiān)督一個好的開始?！稌嫹ā芬矎?qiáng)調(diào)了內(nèi)部會計的監(jiān)督在于將不法行為遏制在會計工作的初級階段，更側(cè)重于事前與事中的監(jiān)督，以降低社會成本。建立嚴(yán)格的會計核算程序、違法責(zé)任追究機(jī)制，并予以制度化，使會計的監(jiān)督職能真正落到實處。同時為會計監(jiān)督的工作創(chuàng)造良好執(zhí)行環(huán)境，使會計人員處于獨(dú)立的境地，支持會計機(jī)構(gòu)和人員大膽行使會計監(jiān)督職能。社會公眾的監(jiān)督因其廣泛性對各個領(lǐng)域、各個層次的會計行為都能起到有效的監(jiān)督作用；社會中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，則因其專業(yè)的優(yōu)勢，越來越受到重用。兩者的綜合利用將大大強(qiáng)化會計的監(jiān)督職能。再者，財政部門應(yīng)嚴(yán)格遵照法律法規(guī)，依法加強(qiáng)對會計行業(yè)的管理和監(jiān)督，對違法違紀(jì)單位和個人要嚴(yán)肅處理，并做好典型宣傳，以維護(hù)會計法的權(quán)威性。
3.3加強(qiáng)會計監(jiān)督的宣傳，深化對會計監(jiān)督的正確認(rèn)識
通過多種方式多種渠道積極、深入地宣傳《會計法》，使會計法的基本精神深入人心，提高會計法制意識，為會計監(jiān)督的有效實施和會計法的貫徹實施創(chuàng)造一個有利的輿論環(huán)境。明確單位負(fù)責(zé)人的會計責(zé)任主體地位，提高單位負(fù)責(zé)人的法制意識，改變其對會計監(jiān)督的錯誤認(rèn)識，自覺承擔(dān)會計監(jiān)督的責(zé)任，使單位內(nèi)部會計監(jiān)督落到實處，促進(jìn)企業(yè)和社會經(jīng)濟(jì)秩序的可持續(xù)發(fā)展。加強(qiáng)會計人員隊伍建設(shè)，特別是要加強(qiáng)職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)。組織學(xué)習(xí)相關(guān)的法律法規(guī)，使會計人員知法懂法，在日常工作中時刻以法的準(zhǔn)則嚴(yán)格要求自己，敢于與違法違規(guī)行為作斗爭，積極履行會計監(jiān)督職能。同時，由于會計較強(qiáng)的專業(yè)性質(zhì)，會計從業(yè)人員也要不斷地學(xué)習(xí)掌握最新的會計理論及操作實踐，以更好地服務(wù)于企業(yè)和做好會計監(jiān)督的日常工作。
參考文獻(xiàn)：
[1] 于傳云.試論加強(qiáng)醫(yī)院會計監(jiān)督的途徑和對策[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2009（9）.
會計法是我國會計法制建設(shè)和會計事業(yè)發(fā)展的里程碑，會計法建立了適應(yīng)中國國情的立法模式，為我國結(jié)合現(xiàn)實需要加強(qiáng)會計監(jiān)督提供了最大限度的法律保障；會計法創(chuàng)造性地構(gòu)建了我國會計體制的結(jié)構(gòu)框架，為指導(dǎo)和規(guī)范會計的正常運(yùn)行提供了法律規(guī)范；會計法從宏觀管理和微觀控制的不同層面，在會計運(yùn)行的主要環(huán)節(jié)作出規(guī)范，建立了控制會計運(yùn)行的法律體系，為確立經(jīng)濟(jì)活動的基礎(chǔ)秩序，規(guī)范市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的會計行為，發(fā)揮了監(jiān)督控制作用。
會計法伴隨我國改革開放和現(xiàn)代化建設(shè)進(jìn)程，對規(guī)范會計行為，推動我國會計由計劃經(jīng)濟(jì)模式向市場經(jīng)濟(jì)模式轉(zhuǎn)軌，促進(jìn)會計工作更好地為經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)，起到了重要作用。會計法歷史性地奠定了會計工作的法律地位；創(chuàng)造性地構(gòu)建了會計工作的基本框架；前瞻性地指明了會計工作的發(fā)展方向；開創(chuàng)性地建立了會計人員的獎勵機(jī)制。
會計法頒布實施以來所取得的巨大成就。通過會計法的貫徹與實施，使會計職能作用得到有效發(fā)揮，會計已經(jīng)成為經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的基礎(chǔ)與重要的管理手段。經(jīng)過二十多年來的不斷探索與完善，建立了以會計法為主體的、規(guī)范會計運(yùn)行過程的會計法律體系，這一法律體系對規(guī)范會計行為，提高會計信息質(zhì)量，發(fā)揮了法律保障作用。在會計法律體系的規(guī)范與指導(dǎo)下，構(gòu)建了適合我國國情的會計管理體制與模式，建設(shè)了一支近千萬人的會計職業(yè)大軍，對服務(wù)經(jīng)濟(jì)建設(shè)，滿足管理要求，監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動的良性運(yùn)行發(fā)揮了積極的促進(jìn)作用。
在充分肯定會計法實施以來取得成就的同時，也應(yīng)當(dāng)清醒地看到會計法實施中存在的問題，突出表現(xiàn)在有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究的現(xiàn)象還比較嚴(yán)重，這些行為損害了會計法的嚴(yán)肅性，削弱了會計職能作用的有效發(fā)揮。即便是會計法修訂以來，會計違法行為仍然屢禁不止，會計信息失真尤其是蓄意的會計造假行為已經(jīng)成為市場經(jīng)濟(jì)中的“毒瘤”，成為整個社會的公害。這些行為不僅危害了投資者、債權(quán)人、社會公眾的利益，損害了企業(yè)信譽(yù)和投資環(huán)境，也給國家的宏觀決策和調(diào)控帶來誤導(dǎo)，嚴(yán)重干擾了市場經(jīng)濟(jì)秩序。目前在一些單位中企業(yè)管理者為了追求自身短期利益最大化，指使、授權(quán)會計機(jī)構(gòu)和會計人員做假賬，偽造會計憑證，辦理違法會計事項，從而使得會計工作受制于管理當(dāng)局，不能獨(dú)立行使其監(jiān)督職能，破壞了正常的會計工作秩序。
新《會計法》針對我國會計工作中存在的突出，對原《會計法》做出了多處重要的修改和補(bǔ)充，特別是突出了單位負(fù)責(zé)人的會計責(zé)任，明確了單位負(fù)責(zé)人是會計工作的第一負(fù)責(zé)人，強(qiáng)調(diào)單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)。這意味著如果本單位的會計工作不能依法有序展開，提供的會計資料不真實、不完整，披露的會計信息不規(guī)范、不公允，單位負(fù)責(zé)人就要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。因此，如何切實履行新《會計法》所賦予的神圣職責(zé)，規(guī)避因違反新《會計法》所引起的法律責(zé)任風(fēng)險，是每個單位責(zé)任人都必須認(rèn)真思考的重要問題。
一、單位負(fù)責(zé)人的會計責(zé)任
根據(jù)新《會計法》第五十條的規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人，是指單位法定負(fù)責(zé)人或者法律、行政法規(guī)規(guī)定代襲單位行使職權(quán)的主要負(fù)費(fèi)人?！毙隆稌嫹ā?明確規(guī)定7單位負(fù)責(zé)人的會計責(zé)任，歸納起來，主要有以下六個方面：
1.保證會計資料質(zhì)量的責(zé)任。新《會計法》第四條規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)。”該條款明確規(guī)定了單位負(fù)責(zé)人是本單位會計行為的責(zé)任主體，一旦出現(xiàn)問題，單位負(fù)責(zé)人首先要承擔(dān)法律責(zé)任。
2.保證財務(wù)會計報告質(zhì)量的責(zé)任。新《會計法》第二十一條規(guī)定：“財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會計工作的負(fù)責(zé)人、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會計師的單位還須由總會計師簽名并蓋章。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財務(wù)會計報告真實、完整。”單位負(fù)責(zé)人是一個單位的最高管理者，必須對本單位的一切活動和管理工作全面負(fù)責(zé)，對會計報表數(shù)據(jù)的合法、真實、準(zhǔn)確和完整負(fù)有領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。在實際工作中，有些單位負(fù)責(zé)人只是“被動地”在會計報表上簽名或蓋章，認(rèn)為“我簽字蓋章，一旦財務(wù)帳目出了問題會計人員會負(fù)責(zé)”，這種不負(fù)責(zé)任的違法行為，應(yīng)當(dāng)予以糾正，單位負(fù)責(zé)人必須依法提供一切物力、人力、財力方面的支持，確保財務(wù)報告真實、完整。
3.建立、健全內(nèi)部會計監(jiān)督制度的責(zé)任。新《會計法》第二十七條規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度?！眴挝粌?nèi)部會計監(jiān)督制度是會計監(jiān)督的重要方面，也是會計機(jī)構(gòu)和會計人員的重要職責(zé)，更是單位及單位負(fù)責(zé)人的重要法定義務(wù)。建立、健全單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度，強(qiáng)化單位內(nèi)部制約的機(jī)制，能有效控制和防范會計違法行為和會計舞弊行為的發(fā)生。
4.保障會計機(jī)構(gòu)、會計人員依法行使職權(quán)的責(zé)任。新《會計法》第二十八條規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會計機(jī)構(gòu)、會計人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會計機(jī)構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項?！钡谒氖鶙l規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對依法履行職責(zé)，抵制違反本規(guī)定行為的會計人員以降級、撤職、調(diào)離工作崗位、解聘或開除等方式實行打擊報復(fù)，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。”以上規(guī)定表明：一方面，單位負(fù)責(zé)人要支持、保障會計人員依法進(jìn)行監(jiān)督，為會計人員撐腰，幫助解決會計人員在監(jiān)督中遇到的困難和問題，在單位內(nèi)部為會計人員進(jìn)行有效的監(jiān)督創(chuàng)造一個良好的環(huán)境；另一方面，單位負(fù)責(zé)人自己要以身作則，帶頭支持會計人員履行監(jiān)督職責(zé)，尤其不應(yīng)對會計人員依法履行監(jiān)督職責(zé)進(jìn)行干擾、阻礙，不得對依法履行職責(zé)的會計人員進(jìn)行打擊報復(fù)；否則，就將承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。
5.依法接受監(jiān)督的責(zé)任。根據(jù)新《會計法》第三十一條規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人必須依照有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，接受有關(guān)監(jiān)督檢查部門依法實施的監(jiān)督檢查，如實提供會計資料以及有關(guān)情況，不得拒絕、隱匿、謊報，應(yīng)當(dāng)向接受委托的會計師事務(wù)所如實提供會計資料及有關(guān)情況，不得以任何方式要求或者示意注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所出具不實或者不當(dāng)?shù)膶徲媹蟾?。否則，也將承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。
6.依法設(shè)置會計機(jī)構(gòu)，配置會計人員的責(zé)任。根據(jù)新《會計法》第三十六條、三十八條規(guī)定，各單位應(yīng)根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會計機(jī)構(gòu)，或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定會計主管人員。從事會計工作的人員，必須取得從業(yè)資格證書。國有的和國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的大、中型必須設(shè)置總會計師，以保障會計工作正常、有序地開展。
二、單位負(fù)責(zé)人違反新《會計法》須承擔(dān)的法律責(zé)任，歸納起來主要有以下四點：
1.根據(jù)新《會計法》第四十二條規(guī)定，有下列行為之一的，對單位負(fù)責(zé)人可由縣級以上人民政府財政部門責(zé)令其限期改正，并可以處二千元以上二萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分（如警告、記過、記大過、降級、撤職或開除），構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
（1）不依法設(shè)置會計帳簿的；
（2）私設(shè)會計帳簿的；
（3）未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定的；
（4）以未經(jīng)審核的會計憑證為依據(jù)登記會計帳簿或者登記會計帳簿不符合規(guī)定的；
（5）隨意變更會計處理的；
（6）向不同的會計資料使用者提供的財務(wù)會計報告編制依據(jù)不一致的；
（7）未按照規(guī)定使用會計記錄文字或者計帳本位幣的；
（8）未按照規(guī)定保管會計資料，致使會計資料毀損、丟失的；
（9）未按照規(guī)定建立并實施單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度或者拒絕依法實施監(jiān)督的或者不如實提供有關(guān)情況的；
（10）任用會計人員不符合本法規(guī)定的。
2.根據(jù)新《法》第四十三條規(guī)定：偽造、變造會計憑證、會計帳簿，編制虛假財務(wù)會計報告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，由縣級以上人民政府予以通報，并可處以3000元以上5萬元以下的罰款，屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予撤職直至開除的處分。
3.根據(jù)新《會計法》第四十五條規(guī)定，授意、指使、強(qiáng)令會計機(jī)構(gòu)、會計人員及其他人員偽造、變造會計憑證、會計帳簿，編制虛假財務(wù)會計報告或者隱匿、故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計帳簿、財務(wù)會計報告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，可以處5000元以上5萬元以下的罰款，屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予降級、撤職、開除的行政處分。
4.根據(jù)新《會計法》第四十六條規(guī)定：單位負(fù)責(zé)人對依法履行職責(zé)、抵制違反本法規(guī)定行為的會計人員以降級、撤職、調(diào)離工作崗位，解聘或開除等方式實行打擊報復(fù)，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。
三、單位負(fù)責(zé)人履行會計責(zé)任、防范責(zé)任的舉措
新《會計法》對單位負(fù)責(zé)人提出了更高的要求，為了更好地履行其會計責(zé)任，防范由于違反新《會計法》所引起的法律責(zé)任風(fēng)險，單位負(fù)責(zé)人必須努力做到以下幾點：
1.學(xué)好新《會計法》，認(rèn)真執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計制度。單位負(fù)責(zé)人必須轉(zhuǎn)變觀念，充分認(rèn)識到會計工作對完善經(jīng)營管理的重要性，真正樹立起依法公正處理國家利益、單位利益和個人利益三者關(guān)系的信念，在認(rèn)真學(xué)好《會計法》、全面貫徹執(zhí)行國家統(tǒng)一會計制度中以身作則，改變“外行”領(lǐng)導(dǎo)“內(nèi)行”的狀況，確保各項會計工作依法進(jìn)行；
2.遵循新《會計法》規(guī)定，設(shè)置會計帳簿。新《會計法》第三條、第十六條規(guī)定：“各單位必須依法設(shè)置會計帳簿，并保證其真實、完整”，“各單位發(fā)生的各項業(yè)務(wù)事項應(yīng)在依法設(shè)置的會計帳簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反本法和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定私設(shè)會計帳簿登記、核算”。因此，單位負(fù)責(zé)人必須按照會計法的要求，認(rèn)真組織單位的會計機(jī)構(gòu)、會計人員正確進(jìn)行會計核算，只有單位的財務(wù)會計信息真實而全面地得到反映，確保財務(wù)會計報告的真實、完整，單位負(fù)責(zé)人才能正確履行其會計責(zé)任，防范法律責(zé)任風(fēng)險。
3.建立健全內(nèi)部會計監(jiān)督制度。完善的內(nèi)部會計監(jiān)督制度有利于保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全，確保會計信息的真實，從而有利于企業(yè)有效防范財務(wù)管理風(fēng)險。健全的內(nèi)部會計監(jiān)督制度包括以下：（1）內(nèi)部牽制制度。凡是涉及款項和財物收付、結(jié)算及登記的任何一項工作，必須由兩人或兩人以上分工辦理，以起到相互分離、相互制約作用；（2）重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的決策、執(zhí)行的監(jiān)督制約制度。它是指對單位利益關(guān)系重大的資金、人力、物力投入的、牽涉重大盈虧或負(fù)債的事項，如重大對外投資、資產(chǎn)處置和資金調(diào)度，對該類事項的決策和執(zhí)行過程應(yīng)相互監(jiān)督、相互制約；（3）財產(chǎn)清查制度。指對財產(chǎn)清查范圍、組織、期限、及對財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的處理、對財產(chǎn)管理人員的獎懲等都必須有明確的制度來規(guī)范，以確保財產(chǎn)安全；（4）內(nèi)部審計制度。單位負(fù)責(zé)人對單位的日常財務(wù)管理必須依法建立內(nèi)部審計監(jiān)督制度，以規(guī)范和約束單位的會計行為，把虛假的會計信息消滅在萌芽狀態(tài)。
4.重視會計機(jī)構(gòu)建設(shè)，不斷提高會計人員素質(zhì)。會計工作是一項專業(yè)性很強(qiáng)的工作。新《會計法》規(guī)定：“從事會計工作人員，必須取得會計從業(yè)資格證書”、“擔(dān)任單位會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的，還應(yīng)當(dāng)具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會計工作三年以上經(jīng)歷”。這在法律上限制了任用會計人員的隨意性。因此，單位負(fù)責(zé)人既要重視會計機(jī)構(gòu)建設(shè)，又要重視會計人員的配備，堅持道德品質(zhì)好、業(yè)務(wù)素質(zhì)高的用人標(biāo)準(zhǔn)，并應(yīng)加強(qiáng)對會計人員繼續(xù)、繼續(xù)培訓(xùn)的要求，以適應(yīng)新形勢的需要；
5.積極配合外部會計監(jiān)督。有效的全方位的外部會計監(jiān)督是會計信息質(zhì)量的重要保證。根據(jù)新《會計法》規(guī)定，財政、審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門可以依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對會計資料實施監(jiān)督檢查。因此，單位負(fù)責(zé)人必須積極配合外部會計監(jiān)督工作的執(zhí)行，如實提供相關(guān)會計資料，不得拒絕、隱匿、謊報，在接受審計監(jiān)督時，不得以任何方式要求或示意注冊會計師出具不實或不當(dāng)?shù)膶徲媹蟾妗?/p>
