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時(shí)間：2023-07-31 09:21:34
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第三條本辦法所稱村主要負(fù)責(zé)人，是指行使村集體及村民委員會(huì)財(cái)務(wù)審批權(quán)和參與村級(jí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)決策的主要負(fù)責(zé)人。
第四條本辦法所稱經(jīng)濟(jì)責(zé)任是指村主要負(fù)責(zé)人在任職期間，對(duì)其所在單位財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性和效益性，以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)負(fù)的責(zé)任，包括主管責(zé)任和直接責(zé)任。
主管責(zé)任，是指由于村主要負(fù)責(zé)人對(duì)其所在單位的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)管理、領(lǐng)導(dǎo)或監(jiān)督不當(dāng)?shù)仍?，致使所在單位出現(xiàn)違法違規(guī)問(wèn)題而應(yīng)負(fù)擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
直接責(zé)任，是指由于村主要負(fù)責(zé)人對(duì)其直接分管的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)管理不當(dāng)，或決策失誤而事后又處理不力，以及違規(guī)操作、等原因，造成所在單位經(jīng)濟(jì)損失或經(jīng)濟(jì)效益差而應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
第五條村主要負(fù)責(zé)人在任期內(nèi)或離任、換屆時(shí)，應(yīng)當(dāng)接受經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。
第六條鎮(zhèn)人民政府負(fù)責(zé)組織本鎮(zhèn)范圍內(nèi)村主要負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，設(shè)立鎮(zhèn)審計(jì)辦公室，具體負(fù)責(zé)實(shí)施村主要負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，并接受區(qū)審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。
第七條鎮(zhèn)人民政府應(yīng)建立村主要負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)檔案，保證審計(jì)資料的完整性和審計(jì)工作的連續(xù)性。
第八條村主要負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作應(yīng)堅(jiān)持“積極穩(wěn)妥、量力而行、提高質(zhì)量、防范風(fēng)險(xiǎn)”的原則，審計(jì)辦應(yīng)根據(jù)鎮(zhèn)人民政府的統(tǒng)一安排或村民會(huì)議（村民代表會(huì)議）的決定，確定審計(jì)工作重點(diǎn)，編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。
第九條審計(jì)辦實(shí)施審計(jì)時(shí)，可通過(guò)審前公示、述職、召開座談會(huì)、發(fā)放調(diào)查問(wèn)卷等方式，收集有關(guān)情況，及時(shí)掌握工作重點(diǎn)和群眾反映強(qiáng)烈的問(wèn)題，若遇到難以深入實(shí)施或涉及職權(quán)范圍以外的問(wèn)題，則應(yīng)向鎮(zhèn)人民政府報(bào)告，并按法定程序移送有關(guān)機(jī)關(guān)處理。
第十條審計(jì)辦工作人員在審計(jì)中應(yīng)當(dāng)客觀公正，實(shí)事求是，廉潔奉公，保守秘密，并遵守審計(jì)回避制度。
第十一條被審計(jì)的單位和個(gè)人不得拒絕、阻礙審計(jì)辦實(shí)施審計(jì)活動(dòng)，其他行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人不得干涉審計(jì)辦實(shí)施審計(jì)活動(dòng)。
第十二條由鎮(zhèn)人民政府審計(jì)辦組織實(shí)施的村主要負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所需經(jīng)費(fèi)列入鎮(zhèn)人民政府財(cái)政預(yù)算。
第十三條村主要負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果應(yīng)作為村民會(huì)議或村民代表會(huì)議或上級(jí)組織評(píng)議村主要負(fù)責(zé)人工作實(shí)績(jī)和對(duì)村主要負(fù)責(zé)人進(jìn)行管理、監(jiān)督、罷免、獎(jiǎng)懲的重要依據(jù)。
第十四條審計(jì)辦應(yīng)當(dāng)通過(guò)審計(jì)村主要負(fù)責(zé)人所在單位（必要時(shí)延伸到有關(guān)部門、單位）財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益情況，分清被審計(jì)的村主要負(fù)責(zé)人應(yīng)負(fù)的主管責(zé)任和直接責(zé)任，并作出客觀評(píng)價(jià)。
第十五條對(duì)村主要負(fù)責(zé)人所在單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)的主要內(nèi)容包括：
㈠內(nèi)部控制制度的制定和執(zhí)行情況；
㈡財(cái)務(wù)收支計(jì)劃的執(zhí)行情況和決算；
㈢損益性收入情況：
1、經(jīng)營(yíng)收入；
2、發(fā)包及上交收入；
3、投資收益；
4、補(bǔ)助收入；
5、其他收入。
㈣損益性支出情況：
1、管理費(fèi)用（干部工資、補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、公務(wù)活動(dòng)支出）；
2、經(jīng)營(yíng)支出；
3、收益分配；
4、其他支出。
㈤非損益性收支情況：
1、土地補(bǔ)償費(fèi)收支；
2、福利費(fèi)收支；
3、捐贈(zèng)款及捐贈(zèng)物資收支；
4、上級(jí)撥款收支；
5、依法向群眾專項(xiàng)籌集的公益性、生產(chǎn)性建設(shè)資金收支；
6、其他非損益性收支。
㈥專項(xiàng)資金、基金的管理和使用情況；
㈦集體資產(chǎn)的管理和使用情況；
㈧基本建設(shè)和對(duì)外投資的管理和效益情況；
㈨重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策的制定和執(zhí)行情況；
㈩群眾反映的其他有關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)；
(十一)鎮(zhèn)人民政府及有關(guān)國(guó)家機(jī)關(guān)委托的其他審計(jì)事項(xiàng)。
第十六條在財(cái)務(wù)收支審計(jì)的基礎(chǔ)上，還應(yīng)審查村主要負(fù)責(zé)人任職期間所在單位財(cái)務(wù)收支工作目標(biāo)完成情況，以及遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)情況；審查村主要負(fù)責(zé)人個(gè)人在財(cái)務(wù)收支中有無(wú)侵占集體資產(chǎn)，違反干部廉政規(guī)定以及是否有違反國(guó)家規(guī)定增加農(nóng)民負(fù)擔(dān)的情況；分清村主要負(fù)責(zé)人對(duì)本單位財(cái)務(wù)收支中不真實(shí)，資金使用效益差以及違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)問(wèn)題應(yīng)負(fù)的責(zé)任。
第十七條審計(jì)辦應(yīng)當(dāng)對(duì)被審計(jì)單位的有關(guān)情況進(jìn)行審前調(diào)查，編制審計(jì)實(shí)施方案，擬定審計(jì)通知書。
第十八條在實(shí)施審計(jì)3日前，由紀(jì)委或組織人事等有關(guān)部門會(huì)同審計(jì)辦，向被審計(jì)的村民委員會(huì)送達(dá)審計(jì)通知書，同時(shí)抄送被審計(jì)的村主要負(fù)責(zé)人。
第十九條審計(jì)通知書送達(dá)后，村民委員會(huì)應(yīng)向?qū)徲?jì)辦提交下列材料：
㈠村主要負(fù)責(zé)人任期內(nèi)財(cái)產(chǎn)清查，各年度財(cái)務(wù)收支的會(huì)計(jì)帳冊(cè)、報(bào)表、憑證及相關(guān)資料；
㈡村主要負(fù)責(zé)人任期內(nèi)各年度的經(jīng)濟(jì)工作計(jì)劃及執(zhí)行結(jié)果資料；
㈢村主要負(fù)責(zé)人任期內(nèi)作出重大經(jīng)濟(jì)決策的會(huì)議紀(jì)要、記錄等相關(guān)資料；
㈣村民委員會(huì)內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置、職責(zé)分工、人員狀況及內(nèi)控管理制度；
㈤審計(jì)辦認(rèn)為需要提供的其他資料。
第二十條審計(jì)實(shí)施階段結(jié)束后，審計(jì)辦擬出審計(jì)報(bào)告征求意見稿，按審計(jì)復(fù)核規(guī)則審議通過(guò)后送達(dá)村主要負(fù)責(zé)人及村民委員會(huì)征求意見，村主要負(fù)責(zé)人及村民委員會(huì)應(yīng)自接到審計(jì)報(bào)告之日起10日內(nèi)，提出書面意見送交審計(jì)辦；逾期未提出意見的，視同無(wú)異議。
村主要負(fù)責(zé)人及村民委員會(huì)提出異議的，審計(jì)辦應(yīng)進(jìn)行復(fù)查，然后形成審計(jì)報(bào)告，并將審計(jì)報(bào)告和村主要負(fù)責(zé)人、村民委員會(huì)的書面意見一并報(bào)鎮(zhèn)人民政府。
第二十一條審計(jì)終結(jié)后，審計(jì)辦應(yīng)向鎮(zhèn)人民政府提交審計(jì)報(bào)告，審計(jì)報(bào)告應(yīng)包括以下內(nèi)容：
㈠基本情況（包括村民委員會(huì)機(jī)構(gòu)人員情況，村主要負(fù)責(zé)人任職期間經(jīng)濟(jì)目標(biāo)完成情況、財(cái)務(wù)收支及資產(chǎn)負(fù)債情況、對(duì)外投資、基本建設(shè)等重大事項(xiàng)的基本情況）；
㈡存在問(wèn)題及處理意見和建議（包括經(jīng)審計(jì)查出的單位主要問(wèn)題和個(gè)人經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，同時(shí)針對(duì)存在問(wèn)題提出處理意見和建議）；
㈢審計(jì)評(píng)價(jià)（簡(jiǎn)要概述經(jīng)審計(jì)確認(rèn)的被審計(jì)人員的經(jīng)濟(jì)工作業(yè)績(jī)和存在的主要問(wèn)題及應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和其他相關(guān)評(píng)價(jià)）；
㈣需要說(shuō)明的問(wèn)題（根據(jù)需要對(duì)一些因時(shí)間、人力或其他特殊原因而無(wú)法審查清楚的問(wèn)題加以說(shuō)明）。
第二十二條鎮(zhèn)人民政府審定審計(jì)報(bào)告，對(duì)村主要負(fù)責(zé)人及村民委員會(huì)違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的行為，責(zé)令改正，給予警告；并按有關(guān)規(guī)定給予處理或處罰；情節(jié)嚴(yán)重的，提請(qǐng)紀(jì)檢、司法機(jī)關(guān)處理。
第二十三條審計(jì)報(bào)告應(yīng)送達(dá)村主要負(fù)責(zé)人及村民委員會(huì)。審計(jì)報(bào)告自送達(dá)之日起生效，被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)執(zhí)行。
審計(jì)結(jié)果以適當(dāng)形式公布。
第二十四條審計(jì)辦應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告送達(dá)之日起3月內(nèi)，對(duì)審計(jì)報(bào)告中提出問(wèn)題的落實(shí)情況、審計(jì)意見和審計(jì)建議的采納情況進(jìn)行回訪。
第二十五條村主要負(fù)責(zé)人及村民委員會(huì)拒絕提供與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)資料，阻礙審計(jì)辦依法實(shí)施審計(jì)活動(dòng)，或者提供偽證、毀滅轉(zhuǎn)移證據(jù)，拒不執(zhí)行審計(jì)意見或?qū)徲?jì)決定，報(bào)復(fù)陷害審計(jì)人員、提供資料人員、檢舉人和證人的，應(yīng)責(zé)令改正，并給予警告或通報(bào)批評(píng)；拒不改正的，按下列規(guī)定追究責(zé)任：
㈠向村民會(huì)議或村民代表會(huì)議提出罷免的處理建議；
㈡違紀(jì)政紀(jì)的，向紀(jì)檢、監(jiān)察機(jī)關(guān)提出給予黨紀(jì)政紀(jì)處分的建議；
㈢違反治安管理規(guī)定的，由公安機(jī)關(guān)依照《中華人民共和國(guó)治安管理處罰條例》給予處罰。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
2011年8月我國(guó)內(nèi)審協(xié)會(huì)頒布了《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第五號(hào)——企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)務(wù)指南》，這部指南的頒布突出了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在我國(guó)內(nèi)審實(shí)務(wù)中的重要地位。事實(shí)上經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作為了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行的一種特殊形式的審計(jì)，其在當(dāng)今的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中扮演著越來(lái)越重要的角色，有時(shí)甚至超越了內(nèi)審本身的職責(zé)范疇。因此，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)行研究就顯得格外有意義。
一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象
現(xiàn)代企業(yè)制度下聯(lián)系所有者和經(jīng)營(yíng)者之間關(guān)系的是受托責(zé)任，本文從受托責(zé)任角度出發(fā)來(lái)研究經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象。受托責(zé)任是指委托人將資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)管理權(quán)授予受托人，受托人接受托付后即應(yīng)承擔(dān)所托付的責(zé)任。受托責(zé)任可以分為受托管理責(zé)任和受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任兩個(gè)部分，因此對(duì)受托人的審計(jì)就分為財(cái)務(wù)績(jī)效審計(jì)和管理審計(jì)兩個(gè)部分（王光遠(yuǎn)，2004）。英國(guó)審計(jì)學(xué)家戴維·費(fèi)林特（Flint，1988）認(rèn)為，“作為一種幾乎普遍的真理，凡存在審計(jì)的地方，就一定存在一方關(guān)系人對(duì)另一方或其他關(guān)系人負(fù)有履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的義務(wù)這樣一種關(guān)系，此種責(zé)任義務(wù)關(guān)系的存在是審計(jì)的重要前提，可能還是最重要的前提?！蓖瑫r(shí)，他還認(rèn)為，“審計(jì)是一種保證受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任有效履行的手段，是一種促進(jìn)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任得以落實(shí)的控制機(jī)制。”另一位英國(guó)的審計(jì)學(xué)家湯姆·李（Lee，1988）認(rèn)為，“要求人們的行為對(duì)他人負(fù)責(zé)是人類活動(dòng)的一個(gè)共同特征，正是這一特征構(gòu)成從古至今審計(jì)功能之基礎(chǔ)。在此意義上，審計(jì)正是作為強(qiáng)化受托責(zé)任履行過(guò)程之手段而被運(yùn)用的?！蔽髂县?cái)經(jīng)大學(xué)教授蔡春認(rèn)為“受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任”乃現(xiàn)代會(huì)計(jì)、審計(jì)之魂，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系（Accountability relationship）的存在乃審計(jì)產(chǎn)生、發(fā)展的首要前提。實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的就是為了檢查受托人即單位負(fù)責(zé)人對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)、績(jī)效和控制等方面的實(shí)現(xiàn)情況。
在受托責(zé)任觀看來(lái)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象是通過(guò)對(duì)“事”的審計(jì)來(lái)達(dá)到對(duì)“人”的控制。通過(guò)對(duì)受托責(zé)任人在任期內(nèi)的內(nèi)部控制情況、經(jīng)營(yíng)績(jī)效和決策的有效性、合理性等方面的審計(jì)來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)其受托責(zé)任的考察。這點(diǎn)不同于原來(lái)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支和合規(guī)審計(jì)，原因在于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不是只對(duì)事的審計(jì)，而是通過(guò)對(duì)事的審計(jì)來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)人的控制，其審計(jì)的方式也更為多樣化，可以使用財(cái)務(wù)審計(jì)的一般方法，也可采用諸如談話、舉報(bào)、對(duì)群眾進(jìn)行調(diào)查等方法。因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象應(yīng)當(dāng)明確為對(duì)受托責(zé)任人的特定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。
二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)
為了反映單位負(fù)責(zé)人的受托責(zé)任，需要一套有效的評(píng)價(jià)體系和標(biāo)準(zhǔn)來(lái)度量。從上述的受托管理責(zé)任和受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的視角出發(fā)，對(duì)受托責(zé)任人的評(píng)價(jià)體系相應(yīng)包括兩個(gè)方面：一個(gè)是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)；另一個(gè)是財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是從定性的角度來(lái)反映責(zé)任人的管理水平，而財(cái)務(wù)績(jī)效主要是定量地反映負(fù)責(zé)人任期內(nèi)的成績(jī)，兩者缺一不可。
（一）評(píng)價(jià)指標(biāo)
1.內(nèi)部控制情況評(píng)價(jià)是對(duì)受托責(zé)任人在任期內(nèi)對(duì)內(nèi)控制度的建設(shè)、有效性和執(zhí)行情況來(lái)反映經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。按照COSO對(duì)內(nèi)部控制五個(gè)因素的角度來(lái)對(duì)其評(píng)價(jià)：
（1）內(nèi)部環(huán)境。審查被審單位的治理結(jié)構(gòu)是否完善合理，部門設(shè)置與權(quán)責(zé)分配是否明確，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是否能夠在日常經(jīng)營(yíng)、重大事項(xiàng)等方面發(fā)揮作用等。
（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。審查被審單位是否能夠及時(shí)識(shí)別經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的內(nèi)、外部風(fēng)險(xiǎn)，是否能夠及時(shí)采用定性與定量或兩者相結(jié)合的方法來(lái)分析風(fēng)險(xiǎn)并合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略等。
（3）控制活動(dòng)。審查不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、資產(chǎn)保全控制、預(yù)算控制和績(jī)效考評(píng)控制等控制措施是否恰當(dāng)、有效，以及能否運(yùn)用有效的控制措施將各種業(yè)務(wù)和項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)有效規(guī)避或者是控制在可承受的程度之內(nèi)。
（4）信息與溝通。審查上下級(jí)和同級(jí)之間的信息傳遞是否及時(shí)、順暢和準(zhǔn)確，發(fā)生與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的錯(cuò)誤或是舞弊是否及時(shí)反映并及時(shí)更正。
（5）內(nèi)部監(jiān)督。審查是否制定內(nèi)部的監(jiān)督制度以及內(nèi)審機(jī)構(gòu)工作是否得到其他部門的配合。
2.財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)是對(duì)受托責(zé)任人任期內(nèi)的盈利能力、資產(chǎn)管理狀況、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)情況四個(gè)方面來(lái)反映經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。筆者采用2011年頒布的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指南中對(duì)財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)的相關(guān)規(guī)定來(lái)說(shuō)明。
（1）盈利能力狀況審計(jì)。主要通過(guò)資本及資產(chǎn)報(bào)酬水平、成本費(fèi)用控制水平和經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量狀況等反映企業(yè)盈利能力的財(cái)務(wù)指標(biāo)，審查受托責(zé)任人在任職期間企業(yè)的投入產(chǎn)出水平和盈利能力?？蓞⒖贾笜?biāo)包括：凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報(bào)酬率、銷售（營(yíng)業(yè)）利潤(rùn)率、成本費(fèi)用利潤(rùn)率等。
（2）資產(chǎn)質(zhì)量狀況審計(jì)。主要通過(guò)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度、運(yùn)行狀態(tài)、結(jié)構(gòu)以及有效性等方面的財(cái)務(wù)指標(biāo)審查受托責(zé)任人任職期間企業(yè)占用經(jīng)濟(jì)資源的利用效率、資產(chǎn)管理水平與資產(chǎn)的安全性?？蓞⒖贾笜?biāo)包括：總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、不良資產(chǎn)比率、資產(chǎn)現(xiàn)金回收率等。 在資產(chǎn)質(zhì)量狀況審計(jì)中應(yīng)重點(diǎn)對(duì)不良資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)，按照受托責(zé)任人的任期職責(zé)、任期時(shí)間及不良資產(chǎn)產(chǎn)生的主觀和客觀原因等情況來(lái)分析企業(yè)不良資產(chǎn)產(chǎn)生的責(zé)任。
（3）債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況審計(jì)。主要通過(guò)債務(wù)負(fù)擔(dān)水平、資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)、或有負(fù)債情況、現(xiàn)金償債能力等方面的財(cái)務(wù)指標(biāo)，審查受托責(zé)任人任職期間企業(yè)的債務(wù)水平、償債能力及其面臨的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?？蓞⒖贾笜?biāo)包括：資產(chǎn)負(fù)債率、速動(dòng)比率、現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率、帶息負(fù)債比率、或有負(fù)債比率等。
（4）經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)狀況審計(jì)。主要通過(guò)市場(chǎng)拓展、資本積累、效益增長(zhǎng)以及技術(shù)投入等方面的財(cái)務(wù)指標(biāo)，審查受托責(zé)任人任職期間企業(yè)的經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)水平、資本增值狀況及持續(xù)發(fā)展能力?？蓞⒖贾笜?biāo)包括：銷售（營(yíng)業(yè)）增長(zhǎng)率、資本保值增值率、任期年均資本增長(zhǎng)率、銷售（營(yíng)業(yè)）利潤(rùn)增長(zhǎng)率、總資產(chǎn)增長(zhǎng)率等。
（二）評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)
1.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)
（1）內(nèi)部控制完備程度。內(nèi)部控制是由諸多要素構(gòu)成的有機(jī)系統(tǒng)，如果內(nèi)部控制系統(tǒng)殘缺不全，缺乏整體系統(tǒng)性，內(nèi)部控制的整體功能將大打折扣。
（2）內(nèi)部控制是否科學(xué)有效。在完備基礎(chǔ)上，內(nèi)部控制還應(yīng)做到能夠?qū)⑵髽I(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)降到最低，不僅需要分工明確，還應(yīng)做到各部門之間的互相牽制，防止個(gè)別環(huán)節(jié)出現(xiàn)，從而發(fā)生有損企業(yè)利益的現(xiàn)象。
（3）內(nèi)部控制執(zhí)行情況評(píng)審。在測(cè)評(píng)內(nèi)部控制完備性和科學(xué)性的基礎(chǔ)上，還要評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的實(shí)際執(zhí)行情況，通過(guò)檢查被審單位有關(guān)的證據(jù)、實(shí)質(zhì)性測(cè)試等方法，抽樣選取若干項(xiàng)目的若干控制點(diǎn)或關(guān)鍵控制點(diǎn)，對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行測(cè)試來(lái)發(fā)現(xiàn)失控點(diǎn)。內(nèi)部控制又是一個(gè)動(dòng)態(tài)系統(tǒng)，應(yīng)當(dāng)隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化適時(shí)作出調(diào)整，對(duì)各種變化作出快速反應(yīng)。正因?yàn)檫@樣，可以根據(jù)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的測(cè)評(píng)結(jié)果，找到失控或控制不力的原因，并對(duì)現(xiàn)有內(nèi)部控制進(jìn)行改進(jìn)，以提高控制效果和經(jīng)營(yíng)管理效率。
2.財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)
（1）客觀性。如果在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中沒(méi)有發(fā)現(xiàn)并通過(guò)專業(yè)判斷認(rèn)為被審單位的審計(jì)材料不存在重要的不真實(shí)的事項(xiàng)，可以認(rèn)為其基本真實(shí)地反映了財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支情況；如果有不客觀的現(xiàn)象，程度輕微的應(yīng)給予指明并要求其改正；嚴(yán)重的應(yīng)交給上級(jí)或其他相關(guān)部門處理。
（2）合法性。根據(jù)受托責(zé)任人任期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和重大決策是否存在違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支行為，如果在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中未發(fā)現(xiàn)受托責(zé)任人存在重要的違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為，可以認(rèn)為其較好地遵守了有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)；否則應(yīng)當(dāng)判定違規(guī)程度的嚴(yán)重性，如果很嚴(yán)重，需要出具相應(yīng)的審計(jì)意見并交給相關(guān)部門或上級(jí)處理。
（3）效益性。評(píng)價(jià)效益性時(shí)，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)將受托責(zé)任人被審期間的實(shí)際指標(biāo)與計(jì)劃、歷史、同行業(yè)指標(biāo)并結(jié)合當(dāng)前的宏觀經(jīng)濟(jì)情況進(jìn)行比較。評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)有關(guān)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的選擇依據(jù)和具體內(nèi)容作出說(shuō)明。
三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的控制要求
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與以往的以財(cái)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、業(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、管理導(dǎo)向?qū)徲?jì)相比，出發(fā)點(diǎn)、評(píng)價(jià)方法和最終的目的都有所不同。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)更傾向于達(dá)到對(duì)被審計(jì)對(duì)象的控制為目的。這是因?yàn)椋?/p>
首先，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和公司控制在邏輯上是一致的，所以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)就是以“控制”為出發(fā)點(diǎn)，來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)相關(guān)責(zé)任人的控制。公司控制是確認(rèn)受托責(zé)任的關(guān)系，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是檢查受托責(zé)任的履行情況以及解除。
其次，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在評(píng)價(jià)方法上也是以實(shí)現(xiàn)控制為導(dǎo)向的，按照先對(duì)受托管理責(zé)任后對(duì)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)；先對(duì)被審單位的內(nèi)控進(jìn)行調(diào)查，確定其薄弱環(huán)節(jié)從而找到審計(jì)重點(diǎn)，然后再對(duì)財(cái)務(wù)績(jī)效進(jìn)行審計(jì)。由此看來(lái)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在于能夠保證單位負(fù)責(zé)人受托責(zé)任的履行以及上級(jí)對(duì)負(fù)責(zé)人的控制。
最后，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的是實(shí)現(xiàn)對(duì)受托責(zé)任人的控制。委托理論的一個(gè)重要的理論基礎(chǔ)就是信息不對(duì)稱性，受托責(zé)任人在對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)等方面信息的掌握要優(yōu)于委托人。放到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)來(lái)說(shuō)就是上級(jí)對(duì)下級(jí)的責(zé)任履行方面不能夠完全掌握，這就需要上級(jí)動(dòng)用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)這一手段來(lái)控制下級(jí)，從而減輕信息不對(duì)稱的程度。
總而言之，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)被審對(duì)象解除受托責(zé)任以及從治理的角度出發(fā)來(lái)考察被審對(duì)象的內(nèi)控和財(cái)政、財(cái)務(wù)效益情況的一種特殊的審計(jì)，考察指標(biāo)既包括了內(nèi)部控制，也包括了各財(cái)務(wù)指標(biāo)，是適合我國(guó)國(guó)情的一種特殊的審計(jì)形式。
【參考文獻(xiàn)】
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［3］ 孫民.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)［J］.財(cái)會(huì)研究，2011（1）：61-63.
國(guó)資委在2006年1月份根據(jù)《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理暫行辦法》頒布了《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施細(xì)則》，規(guī)范了中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法、內(nèi)容、程序和評(píng)價(jià)內(nèi)容。國(guó)資委中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施細(xì)則指出，企業(yè)經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)主要工作有三方面內(nèi)容：財(cái)務(wù)基礎(chǔ)審計(jì)；企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)；由企業(yè)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)審計(jì)結(jié)果和績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)論對(duì)企業(yè)的負(fù)責(zé)人在任職過(guò)程中的主要業(yè)績(jī)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)。
審計(jì)署在十二五規(guī)劃中明確提出，要建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)情況通報(bào)、審計(jì)整改及責(zé)任追究等結(jié)果應(yīng)用制度，制定研究經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)范化的體系，逐步對(duì)不同類別領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)組織方式和方法以及操作流程進(jìn)行細(xì)化，探究及推廣經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的公告制度，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)范化體系逐步地建立起來(lái)。
金融產(chǎn)業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系的設(shè)計(jì)
（一）設(shè)計(jì)原則
1.統(tǒng)一性與適用性相結(jié)合。審計(jì)署、國(guó)資委等有關(guān)管理機(jī)關(guān)已就中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)工作提出了指導(dǎo)原則，具體到各個(gè)單位有關(guān)管理部門也制定了相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核指標(biāo)。將二者結(jié)合使用，并具體分析，提高評(píng)價(jià)指標(biāo)的統(tǒng)一性和權(quán)威性。
2.全面性與重要性相統(tǒng)一。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面，涉及基建、財(cái)務(wù)、營(yíng)銷管理等業(yè)務(wù)活動(dòng)，應(yīng)圍繞經(jīng)濟(jì)責(zé)任核心，對(duì)相關(guān)指標(biāo)予以甄選，設(shè)計(jì)能反映企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營(yíng)管理績(jī)效、重大經(jīng)營(yíng)決策能力和可持續(xù)發(fā)展能力指標(biāo)。
3.定量評(píng)價(jià)與定性評(píng)價(jià)相結(jié)合。定量評(píng)價(jià)以財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)價(jià)為主，在衡量經(jīng)營(yíng)成果時(shí)以數(shù)據(jù)說(shuō)話，客觀性高，說(shuō)服力強(qiáng)，易為當(dāng)事人接受。但是完全以定量指標(biāo)評(píng)價(jià)具有一定片面性。定性指標(biāo)受會(huì)計(jì)信息局限性較小，可以彌補(bǔ)定量評(píng)價(jià)指標(biāo)的不足。將二者結(jié)合使用，使得到的評(píng)價(jià)結(jié)果更加客觀公正。
（二）層次分析法模型應(yīng)用
美國(guó)運(yùn)籌學(xué)家A.L.saaty于20世紀(jì)70年代提出的層次分析法(AnalyticHierarchyProcess，簡(jiǎn)稱AHP方法)，是對(duì)方案的多指標(biāo)系統(tǒng)進(jìn)行分析的一種層次化、結(jié)構(gòu)化決策方法，它將決策者對(duì)復(fù)雜系統(tǒng)的決策思維過(guò)程模型化、數(shù)量化。本文通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查的方法確定各評(píng)價(jià)指標(biāo)，在實(shí)際應(yīng)用中利用Excel表格計(jì)算經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)各指標(biāo)的權(quán)重。
實(shí)證研究
本文以國(guó)家電網(wǎng)公司金融產(chǎn)業(yè)單位的英大國(guó)際控股集團(tuán)有限公司為例，利用Excel表格計(jì)算經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)各指標(biāo)的權(quán)重。金融產(chǎn)業(yè)各單位形成了較為完善的法人治理結(jié)構(gòu)；金融產(chǎn)業(yè)單位市場(chǎng)化程度較高；金融產(chǎn)業(yè)各單位業(yè)務(wù)差別大，并面臨較為嚴(yán)格的行業(yè)監(jiān)管；金融產(chǎn)業(yè)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制能力有較高要求。
金融控股集團(tuán)主要指英大國(guó)際控股公司，為國(guó)家電網(wǎng)公司金融產(chǎn)業(yè)單位的控股母公司，結(jié)合對(duì)控股公司的管理要求，參考財(cái)政部《金融類國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)暫行辦法》、國(guó)資委《關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的通知》、審計(jì)署經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)，增加對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)事件的控制情況、資金運(yùn)作安全情況和協(xié)同業(yè)務(wù)完成情況評(píng)價(jià)指標(biāo)。共有會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、重大經(jīng)營(yíng)決策情況、法律法規(guī)執(zhí)行情況、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制、歷史遺留問(wèn)題處理情況、發(fā)展能力、經(jīng)營(yíng)績(jī)效和外部測(cè)評(píng)結(jié)果九個(gè)一級(jí)指標(biāo)構(gòu)成。
具體如表1所示：四、結(jié)論及建議綜合匯總得分在90分以上，給予經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行優(yōu)秀的評(píng)價(jià)結(jié)論；綜合匯總得分在80～89分，給予經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行良好的評(píng)價(jià)結(jié)論；綜合匯總得分在70～79分之間，給予經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行中等的評(píng)價(jià)結(jié)論；綜合匯總得分在60～69分之間，給予經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行一般的評(píng)價(jià)結(jié)論；綜合匯總得分在60分以下的（不含），或存在嚴(yán)重安全生產(chǎn)事故、違法違紀(jì)行為的，給予經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行較差的評(píng)價(jià)結(jié)論。
中圖分類號(hào)：F239.0 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）012-000-01
國(guó)家治理角度下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的要求隨著時(shí)代的發(fā)展和進(jìn)步也在不斷地提高。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的職責(zé)更加的繁多和明確。國(guó)家的審計(jì)的思想必須從與時(shí)俱進(jìn)，不斷完善審計(jì)的職能，細(xì)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容，逐步的擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的覆蓋面，完全的展現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的功能。
一、國(guó)家治理角度下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的現(xiàn)狀和意義
國(guó)家治理角度下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展經(jīng)歷了三個(gè)階段，從最初的探索起步，到后來(lái)的發(fā)展推廣，再到最后的深化發(fā)展階段，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)從國(guó)家治理的角度出發(fā)，已經(jīng)不斷創(chuàng)新發(fā)展成為了我國(guó)的獨(dú)特的一項(xiàng)審計(jì)制度。國(guó)家治理角度下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)具有極大的促進(jìn)作用。國(guó)家治理角度下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也為國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)決策的制定奠定了有效的基礎(chǔ)，同時(shí)國(guó)家治理角度下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也在經(jīng)濟(jì)政治層面上，為國(guó)家和人民大眾服務(wù)做出了貢獻(xiàn)。國(guó)家治理角度下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有助于維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)秩序，建設(shè)社會(huì)主義和諧社會(huì)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，防止。
二、國(guó)家治理角度下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問(wèn)題
1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的功能不合理
國(guó)家治理角度下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的功能不合理體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)的作用主要用于監(jiān)督干部的權(quán)利工作，旨在治理腐敗，防范。這一定位導(dǎo)致了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的功能不能完全的發(fā)揮致使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在一定程度上收到了限制。實(shí)質(zhì)上，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的主要是強(qiáng)化干部的責(zé)任意識(shí)，積極響應(yīng)國(guó)家的號(hào)召積極地進(jìn)行黨風(fēng)廉政建設(shè)，但是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用不能僅僅局限在黨政上。國(guó)家治理角度下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的大目標(biāo)是滿足治理國(guó)家的需要，協(xié)調(diào)各部門的發(fā)展，通過(guò)事先預(yù)防，事后警告和問(wèn)責(zé)等方式來(lái)積極推動(dòng)國(guó)家建設(shè)過(guò)程，而這往往是極易被忽略的。
2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容不完善
國(guó)家治理角度下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容不完善表現(xiàn)在不能明確界定問(wèn)責(zé)的目標(biāo)。依據(jù)我國(guó)在階段的基本情況來(lái)看，國(guó)家對(duì)于職能部門的領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)利和義務(wù)的界定沒(méi)有明確的劃分也沒(méi)有明確的界定其相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。一般來(lái)說(shuō)，國(guó)家治理角度下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)該參照相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任書來(lái)進(jìn)項(xiàng)考核來(lái)評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任，以此來(lái)確定個(gè)人的責(zé)任。但是由于責(zé)任的分工不明確，或者責(zé)任人的雙重職務(wù)導(dǎo)致了審計(jì)責(zé)任的內(nèi)容缺乏明確的范圍，給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作人員的工作帶來(lái)了困難。
3.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不明確
國(guó)家治理角度下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)存在一定的缺陷。比如國(guó)家治理角度下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)責(zé)體系存在漏洞，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)無(wú)法對(duì)相關(guān)部門或者機(jī)關(guān)的權(quán)利進(jìn)行有效的制約。國(guó)家治理角度下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)責(zé)的焦點(diǎn)和核心不明確，導(dǎo)致國(guó)家治理角度下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的責(zé)任難以明確，難以找到責(zé)任人也難以確定責(zé)任人該負(fù)何種責(zé)任。國(guó)家治理角度下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不明確性還表現(xiàn)在審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用和責(zé)任的落實(shí)情況。即使是明確了責(zé)任人和審計(jì)結(jié)果，在落實(shí)責(zé)任的過(guò)程中，由于審計(jì)部門不具備影響干部任職和職責(zé)的權(quán)威，審計(jì)的結(jié)果具有時(shí)效性的限制，歸責(zé)受到了拖延和阻礙。種種的障礙不僅影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量也影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用，給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作帶來(lái)了困難。
三、應(yīng)對(duì)國(guó)家治理角度下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)題的對(duì)策
1.明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的功能定位
國(guó)家治理的主要對(duì)象是政府部門。此外，社會(huì)和市場(chǎng)也是國(guó)家治理的目標(biāo)。合理定位國(guó)家治理角度下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)功能需要充分認(rèn)識(shí)國(guó)家治理的目標(biāo)，不能僅僅將眼光放在政府部門的整治上，要充分的協(xié)調(diào)國(guó)家治理的對(duì)象的關(guān)系，統(tǒng)籌兼顧，保障各個(gè)部分都能有效的工作，緊密互動(dòng)，避免出現(xiàn)權(quán)利濫用的情況，達(dá)到對(duì)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)進(jìn)行綜合的治理的目的。推動(dòng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)審計(jì)發(fā)展的動(dòng)力就是協(xié)調(diào)各個(gè)對(duì)象之間的利益關(guān)系，因此合理定位經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)功能，不僅能保障經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的正常進(jìn)行，也能確保國(guó)家治理進(jìn)程的有效推進(jìn)。
2.細(xì)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容
國(guó)家治理角度下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容涉及方方面面，包括經(jīng)濟(jì)、政治和文化等。國(guó)家治理下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)和國(guó)家政治以及國(guó)家文化的諸多方面的綜合審計(jì)。為國(guó)家進(jìn)行綜合的經(jīng)濟(jì)治理提供了重要的依據(jù)。政治和文化中涉及了經(jīng)濟(jì)的因素，經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域也包括了政治和文化的概念，三者密切聯(lián)系不可分割。經(jīng)濟(jì)審計(jì)的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)在今后的審計(jì)過(guò)程中明確的指出。在今后的經(jīng)濟(jì)審計(jì)過(guò)程中，明確責(zé)任人應(yīng)當(dāng)履行的責(zé)任和應(yīng)盡的義務(wù)。打破傳統(tǒng)的審計(jì)的模式，在財(cái)務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)上，充分考慮當(dāng)下的政治和文化因素，擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中的個(gè)人責(zé)任和集體責(zé)任，充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的功能，維護(hù)國(guó)家治理秩序的穩(wěn)定。
3.制定詳細(xì)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)
國(guó)家治理角度下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際的審計(jì)情況制定。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)間接影響著國(guó)家經(jīng)濟(jì)審計(jì)的質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的效率。制定適當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)有助于國(guó)家治理政府和市場(chǎng)，合理的配置市場(chǎng)資源，分配政府職能權(quán)利。選擇經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)還有助于降低審計(jì)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)，為國(guó)家制定合理的經(jīng)濟(jì)審計(jì)政策具有重要的意義。國(guó)家治理角度下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)具有先進(jìn)性，與時(shí)代相結(jié)合，打破形式主義，突破傳統(tǒng)局限，以維護(hù)國(guó)家正常的經(jīng)濟(jì)秩序?yàn)槟康模Y(jié)合實(shí)際的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)情況，分出層次，督促部門領(lǐng)導(dǎo)在職權(quán)范圍內(nèi)工作。
四、總結(jié)
總而言之，國(guó)家治理角度下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)當(dāng)做到重點(diǎn)突出，任務(wù)明確。盡量避免審計(jì)過(guò)程中可能會(huì)出現(xiàn)的問(wèn)題。積極調(diào)動(dòng)審計(jì)相關(guān)的部門協(xié)調(diào)工作，共同參與。依據(jù)國(guó)家實(shí)際的情況，制定適當(dāng)?shù)膶徲?jì)的標(biāo)準(zhǔn)，不斷完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的體系結(jié)構(gòu)與制度，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的資源配置。
參考文獻(xiàn)：
1.1、時(shí)間緊、任務(wù)重、審計(jì)壓力大
，縣級(jí)以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部調(diào)配使用的特點(diǎn)是集中調(diào)整多，個(gè)別調(diào)整少，一般集中在換屆前后。而領(lǐng)導(dǎo)干部從被組織人事部門確定調(diào)整到正式任職，時(shí)間一般都很短，因而出現(xiàn)組織部門集中交辦、審計(jì)部門突擊審計(jì)的特點(diǎn)。再加上審計(jì)部門對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，造成每年經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作量相當(dāng)大，而且隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重要性的日益凸現(xiàn)，各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作提出了很高要求，廣大人民群眾對(duì)審計(jì)寄予厚望，因此，審計(jì)部門在短期內(nèi)要高標(biāo)準(zhǔn)，高質(zhì)量地完成這一重任有相當(dāng)大的困難。
1.2、工作協(xié)調(diào)有難度，難以有效地發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作用
目前，我省各地均建立了由紀(jì)委、組織、人事、審計(jì)、監(jiān)察五部門參加的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度，在實(shí)施中也規(guī)定各部門的具體工作。而事實(shí)上，各部門除每年例行的聯(lián)席會(huì)議外，尚未在工作中形成合力，發(fā)揮整體作戰(zhàn)的優(yōu)勢(shì)，僅僅把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)看作是審計(jì)部門新增加的一項(xiàng)重要工作職能。對(duì)審計(jì)部門而言，領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不同于一般的審計(jì)項(xiàng)目，有其特殊性：一是審計(jì)機(jī)關(guān)在工作計(jì)劃安排上處于被動(dòng)地位，隨機(jī)性強(qiáng)；二是離任后審計(jì)多，審計(jì)成效差，一方面被審計(jì)單位干部群眾和離任干部配合審計(jì)主動(dòng)性不高，另一方面干部已經(jīng)調(diào)離，審計(jì)成了“馬后炮”，發(fā)揮不了應(yīng)有的監(jiān)督作用。所有這些問(wèn)題均不是審計(jì)部門能單獨(dú)解決的，必須是各有關(guān)部門相互配合，發(fā)揮各自優(yōu)勢(shì)，在工作中增強(qiáng)協(xié)調(diào)性，才能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作有條不紊地開展。
1.3、審計(jì)部門無(wú)法確認(rèn)或解除被審計(jì)者的全部經(jīng)濟(jì)責(zé)任
國(guó)務(wù)委員王忠禹同志在全國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作會(huì)議上指出：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部是否具有從事經(jīng)濟(jì)工作中的必須的素質(zhì)和決策水平，是否正確履行其經(jīng)濟(jì)職責(zé)，是否嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)的依據(jù)的反映。按兩辦暫行規(guī)定要求，審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，應(yīng)通過(guò)對(duì)其所在部門、單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益情況審計(jì)，分清領(lǐng)導(dǎo)干部本人應(yīng)當(dāng)負(fù)有的主管責(zé)任和直接責(zé)任。在審計(jì)的基礎(chǔ)上查清領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人在財(cái)政收支財(cái)務(wù)收支中有無(wú)侵占國(guó)家資產(chǎn)、違反領(lǐng)導(dǎo)干部廉政規(guī)定和其它違法違紀(jì)的問(wèn)題。按以上要求，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)質(zhì)是對(duì)一個(gè)領(lǐng)導(dǎo)集體的審計(jì)。在這一點(diǎn)多、面廣、量大的工作中，審計(jì)部門的職責(zé)是通過(guò)檢查被審計(jì)單位憑證、帳簿等資料揭示領(lǐng)導(dǎo)干部在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)負(fù)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，而領(lǐng)導(dǎo)干部在工作中是否具有必須的政治素質(zhì)、決策水平等則很難用常規(guī)的審計(jì)手段揭示出來(lái)。例如，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)有時(shí)會(huì)收到各種舉報(bào)，有些舉報(bào)與被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄有關(guān)，審計(jì)部門可以查證，但還有相當(dāng)一部分是與單位會(huì)計(jì)記錄無(wú)關(guān)的，審計(jì)部門無(wú)法通過(guò)常規(guī)審計(jì)手段確認(rèn)其可信性。因而無(wú)法確認(rèn)或解除被審計(jì)對(duì)象全部經(jīng)濟(jì)責(zé)任，往往需要紀(jì)檢、監(jiān)察部門利用其工作職能進(jìn)行大量的調(diào)查，予以查證。
1.4、缺乏規(guī)范合理的評(píng)價(jià)依據(jù)，審計(jì)定性難
兩辦暫行規(guī)定要求，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，審計(jì)部門應(yīng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部本人任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任作出客觀評(píng)價(jià)。在工作中我們發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)要比其它審計(jì)項(xiàng)目的評(píng)價(jià)困難得多。主要原因一是到目前為止，尚未有一套完善的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)依據(jù)；二是審計(jì)評(píng)價(jià)的范圍難以界定。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中很多內(nèi)容是普遍聯(lián)系的，因而在對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)時(shí)很難區(qū)分哪些是直接責(zé)任，哪些是間接責(zé)任，哪些是主要責(zé)任，哪些是次要責(zé)任。三是前后任的經(jīng)濟(jì)責(zé)任難以區(qū)分。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作近幾年剛剛起步，很多領(lǐng)導(dǎo)干部接任時(shí)未對(duì)前任進(jìn)行審計(jì)，不區(qū)分前后任的責(zé)任則難以評(píng)價(jià)現(xiàn)任的責(zé)任，而前任工作已時(shí)過(guò)境遷，難以評(píng)價(jià)。
2、完善責(zé)任審計(jì)制度的幾點(diǎn)建議
針對(duì)上述情況，為進(jìn)一步深入開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的效益，我們認(rèn)為可以從以下幾個(gè)方面促進(jìn)和完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度。
2.1、統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，加強(qiáng)協(xié)調(diào)，實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任聯(lián)合審計(jì)制度
建議成立由分管干部工作的領(lǐng)導(dǎo)任組長(zhǎng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組，統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，加強(qiáng)協(xié)調(diào)。根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特點(diǎn)，實(shí)行聯(lián)合審計(jì)制度。審計(jì)工作的實(shí)施主要由組織、紀(jì)檢、審計(jì)三個(gè)單位來(lái)完成，三個(gè)單位同時(shí)進(jìn)點(diǎn)，但有明確的分工：組織、紀(jì)檢部門根據(jù)各自的要求，負(fù)責(zé)檢查被審計(jì)單位的年度工作目標(biāo)完成情況，重大決策的會(huì)議記錄，領(lǐng)導(dǎo)干部的勤政廉政情況，收集干部群眾的反映，并據(jù)以調(diào)查；審計(jì)部門負(fù)責(zé)檢查憑證、帳簿、報(bào)表等會(huì)計(jì)資料。這樣可以有效地發(fā)揮三部門各自的優(yōu)勢(shì)，將審計(jì)監(jiān)督和干部管理及紀(jì)律監(jiān)督有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，分工明確，各司其職、各盡其責(zé)、各有側(cè)重，找準(zhǔn)工作的切入點(diǎn)，切實(shí)提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作質(zhì)量。
2.2、建立起經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和行政監(jiān)督相結(jié)合的經(jīng)濟(jì)責(zé)任
審計(jì)機(jī)構(gòu)，各地雖然開展了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，但由于沒(méi)有行政監(jiān)督權(quán)，審計(jì)工作僅停留在搞清經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事實(shí)，反映有關(guān)情況移交案件線索的階段，還不能完全實(shí)行對(duì)“人”的監(jiān)督，難以分清責(zé)任，審計(jì)評(píng)價(jià)也因此流于形式，責(zé)任追究也就無(wú)從談起。為此，應(yīng)當(dāng)建立起相對(duì)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)構(gòu)，并賦予其相應(yīng)的行政監(jiān)督權(quán)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督與行政監(jiān)督的有機(jī)結(jié)合，開展真正意義上的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，真正發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的職能，為組織人事部門考核任用干部提供量化的依據(jù)，能有效地解決目前審計(jì)查帳、紀(jì)檢監(jiān)察追究責(zé)任相分離的格局，避免案件移交后紀(jì)檢監(jiān)察部門重復(fù)查帳。
2.3、理順干部變動(dòng)與審計(jì)的關(guān)系，切實(shí)發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作用
要滿足以上三個(gè)要求，可從以下六個(gè)方面建立評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。
1、績(jī)效性指標(biāo)。從績(jī)效性建立指標(biāo)的目的，是要充分反映領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)、在其職權(quán)范圍內(nèi)領(lǐng)導(dǎo)、推動(dòng)、促進(jìn)一個(gè)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，也就是常說(shuō)的“政績(jī)”，主要是從縱向比較，可通過(guò)以下指標(biāo)體現(xiàn)：
財(cái)政收入增長(zhǎng)率=財(cái)政收入增長(zhǎng)額/上年財(cái)政收入
（財(cái)政收入增長(zhǎng)率可按國(guó)稅、地稅）
農(nóng)民人均收入增長(zhǎng)率=農(nóng)民人均收入增長(zhǎng)額/農(nóng)民人均純收入
國(guó)有資產(chǎn)增長(zhǎng)率=國(guó)有資產(chǎn)增長(zhǎng)額／國(guó)有資產(chǎn)現(xiàn)值
（以上指標(biāo)基期可定為接任時(shí)）
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2、實(shí)績(jī)性指標(biāo)。當(dāng)前各地縣級(jí)政府對(duì)其下級(jí)政府和職能部門均訂有經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)，同時(shí)鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府每年的人代會(huì)的工作報(bào)告中，也有本級(jí)制訂的經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)，這些指標(biāo)是否完成？完成的情況如何？應(yīng)該納入到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)范圍。實(shí)績(jī)性評(píng)價(jià)指標(biāo)，各地情況有可能不同，可根據(jù)需要，要求其提供相關(guān)資料，基礎(chǔ)資料有了，那評(píng)價(jià)指標(biāo)就不難。
政府長(zhǎng)期負(fù)債率=長(zhǎng)期負(fù)債/預(yù)期政府可用資金
政府流動(dòng)負(fù)債率=流動(dòng)負(fù)債/資產(chǎn)（單位會(huì)計(jì)）
（長(zhǎng)期負(fù)債指以政府名義借用，用于公共支出的債務(wù)，流動(dòng)負(fù)債指本單位的債務(wù)。政府負(fù)債，領(lǐng)導(dǎo)干部前后任按同比口徑扣減）
…………
3、真實(shí)性指標(biāo)。真實(shí)性指標(biāo)是用以評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人述職報(bào)告中反映的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。這個(gè)指標(biāo)和實(shí)績(jī)性指標(biāo)有許多共同性，但這個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)的基本資料是領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人提供的，有一個(gè)能否是事求實(shí)（誠(chéng)實(shí)）反映本人任期內(nèi)工作實(shí)績(jī)問(wèn)題，也就是通過(guò)這些指標(biāo)的評(píng)價(jià)，客觀上還能反映數(shù)字以外的問(wèn)題。這個(gè)指標(biāo)有不確定性，主要取決于領(lǐng)導(dǎo)干部的述職報(bào)告中的報(bào)告情況，有的，就將審計(jì)查證后數(shù)字同報(bào)告中數(shù)字進(jìn)行比較，得出結(jié)論；沒(méi)有，就不作評(píng)價(jià)。
4、合規(guī)（法）性評(píng)價(jià)指標(biāo)。在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的違紀(jì)違規(guī)或是違反決策程序造成的損失，也需要用定量指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)。違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題主要是通過(guò)直述的方式予以反映，但為使使用資料者，增加感性認(rèn)識(shí)，可與一些關(guān)聯(lián)指標(biāo)進(jìn)行比較，揭示存在問(wèn)題的程度。同樣，違反決策程序而造成的損失，在反映絕對(duì)數(shù)的同時(shí)，也相對(duì)數(shù)反映所造成損失的程度。
專項(xiàng)資金挪用比例=挪用數(shù)/該專項(xiàng)資金總額
亂收費(fèi)比例=亂收費(fèi)數(shù)額/該項(xiàng)目收費(fèi)總額
違規(guī)支出金額比例=違規(guī)金額/該單位支出總額
決策損失比例=決策損失額／該項(xiàng)目投資總額
…………
5、內(nèi)控制度評(píng)價(jià)指標(biāo)。這是一個(gè)定性評(píng)價(jià)指標(biāo)，通過(guò)這個(gè)指標(biāo)的評(píng)價(jià)，可以反映出用數(shù)字不能反映的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任信息。因?yàn)閮?nèi)控制度的建立和執(zhí)行，能體現(xiàn)出領(lǐng)導(dǎo)干部執(zhí)行國(guó)家財(cái)紀(jì)法規(guī)，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律，切實(shí)通過(guò)制度約束他人和自己的主觀動(dòng)因，當(dāng)前不少媒體報(bào)道的案例中，案件產(chǎn)生的原因很多都是單位財(cái)務(wù)制度松弛，有令不行，有禁不止，大腐敗分子胡常青說(shuō)的“關(guān)牛的房子關(guān)貓”這句話非常形象地反映了這個(gè)現(xiàn)象。由于內(nèi)控制度的制訂與執(zhí)行與單位負(fù)責(zé)人主觀思想之間的必然聯(lián)系，使內(nèi)控制度是否健全有效，一方面能反映領(lǐng)導(dǎo)干部的領(lǐng)導(dǎo)能力，另一方面又可反映出領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)廉政建設(shè)的態(tài)度?？赏ㄟ^(guò)設(shè)置問(wèn)卷調(diào)查表的形式，調(diào)查了解、掌握：
是否建立了財(cái)務(wù)管理制度？
財(cái)務(wù)管理制度執(zhí)行情況？
單位財(cái)務(wù)是否公開？
…………
研究國(guó)內(nèi)相關(guān)理論和實(shí)務(wù)，其經(jīng)濟(jì)責(zé)任、績(jī)效兩種審計(jì)間存在緊密性的聯(lián)系，特別是政府領(lǐng)域內(nèi)的審計(jì)。當(dāng)前國(guó)內(nèi)很多學(xué)者不斷學(xué)習(xí)且研究著國(guó)外的績(jī)效審計(jì)相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，在該過(guò)程中極易發(fā)現(xiàn)二者有混同不良現(xiàn)象，認(rèn)為績(jī)效、經(jīng)濟(jì)責(zé)任兩種審計(jì)具有雷同性，故極易混淆其審事、評(píng)人，直接影響了社會(huì)對(duì)其經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)正確認(rèn)知以及落實(shí)，制約了績(jī)效審計(jì)當(dāng)前在國(guó)內(nèi)各領(lǐng)域內(nèi)的發(fā)展。為了令績(jī)效審計(jì)在國(guó)內(nèi)得到高效的發(fā)展，要求社會(huì)或工作者能夠正確認(rèn)知兩者間的聯(lián)系和本質(zhì)性區(qū)別。因此，從各視角、各層面研究和比較兩種審計(jì)間的區(qū)別，令其在各領(lǐng)域中更好地發(fā)揮自身職能作用。
一、研究概念間的對(duì)比
從概念上進(jìn)行比較，其經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是審計(jì)者需從被審計(jì)的所在單位開展財(cái)務(wù)相關(guān)活動(dòng)，安排會(huì)計(jì)記錄相關(guān)信息（資產(chǎn)和負(fù)債），確保信息具有真實(shí)性、合理性，對(duì)資產(chǎn)增值的部分予以全方位審計(jì)工作，堅(jiān)持實(shí)事求是的工作原則，理清審計(jì)單位工作者在本次活動(dòng)中所應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任。而績(jī)效審計(jì)在概念上到現(xiàn)在尚未有系統(tǒng)性觀點(diǎn)，國(guó)內(nèi)審計(jì)者借鑒了一些國(guó)外與績(jī)效審計(jì)相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，并有效結(jié)合了國(guó)內(nèi)的國(guó)情，重新界定了績(jī)效審計(jì)概念。在定義上它主要是由獨(dú)立性審計(jì)部門或機(jī)構(gòu)及其工作者對(duì)政府開展經(jīng)濟(jì)相關(guān)活動(dòng)展開審查，在分析和評(píng)價(jià)中確保公共資源利用有效效益能夠和預(yù)期效果保持一致，從而改善其在經(jīng)濟(jì)管理方面的工作，提升政府經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在績(jī)效上的監(jiān)督力度。
在基本的定義方面，其績(jī)效審計(jì)在原理上和經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)相一致，皆搜集與被審計(jì)相關(guān)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)實(shí)際收支等重要信息或數(shù)據(jù)。比較其既定標(biāo)準(zhǔn)，在評(píng)價(jià)上能夠與規(guī)定相符，且把審計(jì)最終結(jié)果傳回給相應(yīng)被審計(jì)的單位系統(tǒng)之中。但是存在區(qū)別的就是績(jī)效審計(jì)更加傾向于對(duì)項(xiàng)目自身經(jīng)濟(jì)性能、整體效率以及最終效果等作出評(píng)價(jià)，其經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)則傾向于對(duì)被審計(jì)的單位責(zé)任者在任期之內(nèi)經(jīng)濟(jì)職責(zé)進(jìn)行劃分。兩種審計(jì)皆是構(gòu)建在其財(cái)務(wù)審計(jì)之上，由于僅能在合法且真實(shí)原則上對(duì)其各項(xiàng)指標(biāo)作出評(píng)價(jià)，確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評(píng)價(jià)要有客觀性、公平性、精準(zhǔn)性，在該過(guò)程中兩者實(shí)現(xiàn)了互補(bǔ)。一方面，其績(jī)效審計(jì)很好地指出了被審計(jì)機(jī)構(gòu)在工作或相關(guān)活動(dòng)中存在的一些問(wèn)題，主要是借助經(jīng)營(yíng)管理分析問(wèn)題產(chǎn)生的本質(zhì)，同時(shí)為其經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有效劃分瀝青相關(guān)部分設(shè)計(jì)者的職責(zé)，并為審計(jì)提供確鑿證據(jù)。但是在另一方面，其經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)把審計(jì)結(jié)果以報(bào)告形式提交給被審計(jì)的機(jī)構(gòu)相關(guān)負(fù)責(zé)人，有力督促了該機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)整改目標(biāo)，不僅加強(qiáng)了管理力度，還提升了此機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)效益，不斷推動(dòng)著績(jī)效審計(jì)提升發(fā)展的層次以及高度。
二、研究基本要素間的對(duì)比
（一）審計(jì)職能
從職能上進(jìn)行比較，其經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要包含傳統(tǒng)財(cái)務(wù)的審計(jì)職能，審查財(cái)務(wù)部門收支合理性與真實(shí)性，確保國(guó)家各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)的完整和安全，職能重點(diǎn)在于監(jiān)督經(jīng)濟(jì)。其次是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，它重點(diǎn)在于審查并評(píng)價(jià)被審單位相關(guān)負(fù)責(zé)人自身在任職時(shí)間內(nèi)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)該承擔(dān)的職責(zé)。績(jī)效審計(jì)在職能上傾向于評(píng)價(jià)以及鑒定，其職能實(shí)現(xiàn)主要是通過(guò)審核被審計(jì)的機(jī)構(gòu)相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，考核其是否具有合理性和環(huán)保性，令此機(jī)構(gòu)整合與優(yōu)化自身資源的有效配置，提升其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益。在鑒證職能上延伸了評(píng)價(jià)重要職能，運(yùn)用法律效力進(jìn)行證明，進(jìn)而為各機(jī)構(gòu)或是相關(guān)法人提供精準(zhǔn)的決策依據(jù)。兩者皆有著評(píng)價(jià)的職能，區(qū)別在于對(duì)各自職責(zé)評(píng)價(jià)不同，績(jī)效審計(jì)體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)審計(jì)整體效率和經(jīng)濟(jì)性以及最終效果。但是評(píng)價(jià)與審計(jì)息息相關(guān)，評(píng)價(jià)在內(nèi)容上局限于部分或是所有事項(xiàng)的決策參與者，其績(jī)效審計(jì)在評(píng)價(jià)內(nèi)容上主要包含了經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)整個(gè)過(guò)程。然而，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在職能上傾向于對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，延伸了財(cái)務(wù)審計(jì)在監(jiān)督方面的職能，其績(jī)效審計(jì)在鑒證職能上延伸了評(píng)價(jià)職能。從其職能上來(lái)看，二者存在優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)關(guān)系，主要表現(xiàn)在審計(jì)作用方面。
（二）審計(jì)方式
在審計(jì)方式上有著明顯的區(qū)別，首先是其經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)會(huì)隨時(shí)、全方位對(duì)專項(xiàng)活動(dòng)展開審計(jì)，分為現(xiàn)場(chǎng)、送達(dá)等多種方式。通常情況下，其績(jī)效審計(jì)經(jīng)常以調(diào)查方式開展審計(jì)工作，較少進(jìn)行全面性的審計(jì)。另外，在時(shí)間上會(huì)隨時(shí)不定期對(duì)多個(gè)項(xiàng)目展開審查與分析，在地點(diǎn)上對(duì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施檢查和取證以及分析，較少運(yùn)用電子數(shù)據(jù)或是書面資料完成送達(dá)；其次為經(jīng)濟(jì)責(zé)任多數(shù)審計(jì)相關(guān)機(jī)構(gòu)內(nèi)部會(huì)計(jì)資料，具有較強(qiáng)的微觀性，相關(guān)事項(xiàng)存在較少宏觀性建議或是結(jié)論。由于績(jī)效審計(jì)不僅在微觀上展開審計(jì)，還對(duì)各類問(wèn)題展開大范圍性審計(jì)；而后經(jīng)濟(jì)責(zé)任重點(diǎn)對(duì)事后展開審計(jì)，還對(duì)事前和事中以及后續(xù)等展開諸多審計(jì)。經(jīng)過(guò)對(duì)審計(jì)方式的比較，其績(jī)效審計(jì)具有靈活多樣的特征，針對(duì)于自身有著廣闊的領(lǐng)域，較寬的界面和復(fù)雜且多變的內(nèi)容，審計(jì)者可自由、靈活的進(jìn)行選擇，相較之下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有很單一的審計(jì)方式。書面審計(jì)方式可以與電子審計(jì)方式實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，減少審計(jì)過(guò)程中的數(shù)據(jù)誤差、數(shù)據(jù)篡改等問(wèn)題，績(jī)效設(shè)計(jì)亦可以其多樣性和靈活性的審計(jì)方式補(bǔ)充責(zé)任審計(jì)的單一審計(jì)方式。
三、總結(jié)
通過(guò)對(duì)兩種審計(jì)概念、基本要素間的比較，其績(jī)效審計(jì)比經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有更為廣泛的內(nèi)容，方式也比較靈活，以及較為明顯的審計(jì)成效。它在未來(lái)審計(jì)發(fā)展中勢(shì)必會(huì)成為主流，但是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)又由于滋生對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)監(jiān)督的復(fù)雜性，故在審計(jì)中充當(dāng)著重要角色。雖然績(jī)效審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)都存在著不同的傾向點(diǎn)，但其之間卻存在著互補(bǔ)優(yōu)勢(shì)。績(jī)效審計(jì)傾向于經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的宏觀性審計(jì)，其經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)更加傾向于經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的微觀審計(jì)，經(jīng)兩者結(jié)合應(yīng)用在審計(jì)中，對(duì)政府機(jī)構(gòu)充發(fā)揮出監(jiān)督和評(píng)價(jià)以及鑒定等重要職能。
參考文獻(xiàn)：
目前我國(guó)在會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)審計(jì)上主要包括財(cái)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，在審計(jì)中發(fā)揮了重要作用，為我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供了穩(wěn)定的環(huán)境。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，這些基本的審計(jì)制度在我國(guó)作用愈加明顯。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)是客觀真實(shí)地評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)工作的合法性，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)則是明確企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的職責(zé)與廉政，促進(jìn)企業(yè)的良好發(fā)展。
一、財(cái)務(wù)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作用上的相同點(diǎn)
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展，各企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)變得井然有序，一些以往的經(jīng)濟(jì)違規(guī)現(xiàn)象已經(jīng)越來(lái)越少，各企業(yè)間和平競(jìng)爭(zhēng)，共同發(fā)展。同時(shí)，由此帶來(lái)的企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作深度就不斷提升。隨著計(jì)算機(jī)和互聯(lián)網(wǎng)的高速發(fā)展，企業(yè)獲得信息的途徑變得高效快捷，由此提高了信息的可靠性，從財(cái)務(wù)收支審計(jì)來(lái)看就是財(cái)務(wù)信息的實(shí)時(shí)性以及可靠性都大幅度提升。目前我國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)向管理審計(jì)和效益審計(jì)延伸。受當(dāng)今市場(chǎng)環(huán)境的影響，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益是提高自身競(jìng)爭(zhēng)力的根本保障，只有企業(yè)內(nèi)部管理工作得到改善，經(jīng)濟(jì)效益才能有所提升，于是就需要將企業(yè)財(cái)務(wù)收支轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾韺徲?jì)與效益審計(jì)，以此滿足企業(yè)在市場(chǎng)環(huán)境中的競(jìng)爭(zhēng)需求，方便企業(yè)內(nèi)部控制管理。
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以看做是一種針對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的審計(jì)監(jiān)督制度，該種審計(jì)方式不僅針對(duì)財(cái)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，還對(duì)相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行分析，是一種對(duì)事又對(duì)人的雙重審計(jì)方式。實(shí)際審計(jì)過(guò)程中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)更加偏向于對(duì)人的審計(jì)，其根本目的是實(shí)現(xiàn)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的有效監(jiān)督，讓領(lǐng)導(dǎo)干部在有效的約束中提高其工作效益。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有較強(qiáng)的政策性及強(qiáng)制性，審計(jì)范圍較廣，兼容審計(jì)、組織人事、國(guó)資監(jiān)管、紀(jì)檢監(jiān)察和財(cái)政監(jiān)督等綜合性監(jiān)督方式。為提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的有效展開，國(guó)家相關(guān)部門建立了而專門針對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的制度，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提供了有力支持，實(shí)現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的法制化。除此之外相關(guān)部門還制定了科學(xué)有效的管理制度，使得審計(jì)過(guò)程中不同部門在各司其職的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)了工作上的協(xié)力合作，有效促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的順利展開。
從以上陳述不難看出，財(cái)務(wù)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用都是建立穩(wěn)定的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，明確全體工作人員的共同責(zé)任，促進(jìn)全員參與，共同作業(yè)。審計(jì)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)都必須執(zhí)行到位，審計(jì)調(diào)查的科學(xué)性、審計(jì)方案的可行性、審計(jì)信息的準(zhǔn)確性、審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化都必須在有效監(jiān)督管理下進(jìn)行，保證審計(jì)工作合理有效，實(shí)際提高企業(yè)的效率與競(jìng)爭(zhēng)力。
二、財(cái)務(wù)審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的不同點(diǎn)
（1）審計(jì)目的落腳點(diǎn)不同。財(cái)務(wù)審計(jì)的主要目的是對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)對(duì)象與財(cái)務(wù)相關(guān)的工作進(jìn)行真實(shí)性與合理性分析，確定其是否符合企業(yè)發(fā)展的實(shí)際需求，為建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序奠定基礎(chǔ)，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展，保障國(guó)民生活水平。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要針對(duì)領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人，通過(guò)該審計(jì)工作客觀真實(shí)的評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部在過(guò)去一段時(shí)間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行狀況，從狹義上來(lái)說(shuō)可以看做是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的績(jī)效考評(píng)。通過(guò)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能夠真實(shí)反映領(lǐng)導(dǎo)干部在審計(jì)期間是否出現(xiàn)不真實(shí)或違背相關(guān)規(guī)章制度的行為，并需要對(duì)其所作所為承擔(dān)一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。其次，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作還能夠克制領(lǐng)導(dǎo)干部以公謀私行為，為其日后的發(fā)展提供參考依據(jù)，若在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)情節(jié)比較嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)違法行為將依法對(duì)其進(jìn)行制裁。
（2）審計(jì)內(nèi)容的側(cè)重點(diǎn)不同。根基相關(guān)部門的規(guī)定，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的經(jīng)濟(jì)責(zé)任主要指相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)在其領(lǐng)導(dǎo)部門所進(jìn)行的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（主要包括該部門的財(cái)政支出以及財(cái)政收入、企業(yè)部門的資產(chǎn)負(fù)債、經(jīng)濟(jì)損益等）的真實(shí)性以及有效性進(jìn)行判斷，在符合法律規(guī)定的基礎(chǔ)上，判斷該領(lǐng)導(dǎo)干部的行為是否能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)實(shí)際經(jīng)濟(jì)效益，且該干部在任職期間是否存在的現(xiàn)象，最后綜合評(píng)價(jià)該領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)企業(yè)的實(shí)際影響。財(cái)務(wù)審計(jì)則是將審計(jì)側(cè)重點(diǎn)放在各單位的財(cái)務(wù)支出以及財(cái)務(wù)收入上，在內(nèi)容上更加廣泛，且責(zé)任的承擔(dān)由整個(gè)審計(jì)對(duì)象部門來(lái)承擔(dān)，即使明確到部門人員也有主次之分，從這方面來(lái)看與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)區(qū)別較大。
（3）審計(jì)方法不同。財(cái)務(wù)審計(jì)過(guò)程中的審計(jì)方法主要有兩種，一種是對(duì)各種書面材料的審查，主要包括審計(jì)對(duì)象部門過(guò)去一段時(shí)間的各種會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)憑證以及工作過(guò)程中的各項(xiàng)報(bào)告記錄。書面資料的審計(jì)方法多種多樣，主要包括核對(duì)法、審閱法、分析法、比較法、抽查法等，驗(yàn)證書面資料的真實(shí)性，并通過(guò)對(duì)這些資料的審計(jì)了解相關(guān)部門在過(guò)去一段時(shí)間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)狀況。另一種是對(duì)過(guò)去一段時(shí)間審計(jì)對(duì)象的實(shí)際工作進(jìn)行審計(jì)。實(shí)際審計(jì)過(guò)程中通常將兩種審計(jì)方法相結(jié)合，從而真實(shí)有效的反映審計(jì)對(duì)象的工作狀況。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)則是在財(cái)務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)上，對(duì)相關(guān)責(zé)任人的重大決策及主要的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行審計(jì)與核實(shí)，體現(xiàn)廉政、有效、可靠的工作方式。
三、審計(jì)項(xiàng)目互動(dòng)，資源共享
財(cái)務(wù)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任在存在一定的異同，實(shí)際審計(jì)過(guò)程中都具自己獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)，因此在實(shí)際運(yùn)用過(guò)程中可以將二者結(jié)合，在審計(jì)過(guò)程中實(shí)現(xiàn)互動(dòng)，共享審計(jì)資源。在審計(jì)過(guò)程中充分利用現(xiàn)有的審計(jì)資料，并結(jié)合經(jīng)濟(jì)審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容以及相關(guān)領(lǐng)域，在財(cái)務(wù)審計(jì)過(guò)程中可以對(duì)項(xiàng)目中的重要責(zé)任人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，實(shí)現(xiàn)資源有效共享，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)的一次審計(jì)能夠得到多項(xiàng)成果。另外還可通過(guò)將任期績(jī)效評(píng)價(jià)工作與任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作結(jié)合起來(lái)，起到良有效的監(jiān)督作用，促進(jìn)企業(yè)科學(xué)發(fā)展。
四、結(jié)束語(yǔ)
財(cái)務(wù)審計(jì)以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)審計(jì)中的兩種重要形式，對(duì)企業(yè)的發(fā)展以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的建立有重要意義。實(shí)際審計(jì)過(guò)程中必須明確二者之間的區(qū)別與聯(lián)系，合理有效的利用兩種審計(jì)方法的作用，促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。
一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的做法及成效
（一）評(píng)價(jià)方法新。采用定性與定量評(píng)價(jià)相結(jié)合的方式對(duì)高級(jí)管理人員進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)。通過(guò)定性與定量評(píng)價(jià)相結(jié)合的方式對(duì)高管的履職情況進(jìn)行了客觀評(píng)價(jià)，為自治區(qū)聯(lián)社任用、管理干部隊(duì)伍提供了參考。
（二）關(guān)注新趨勢(shì)。充分關(guān)注各行社發(fā)展情況，促進(jìn)各行社戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。審計(jì)不僅僅局限于揭示風(fēng)險(xiǎn)、查錯(cuò)糾弊、評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)，還對(duì)各行社的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力、管理水平、管理現(xiàn)狀、發(fā)展前景進(jìn)行了分析、研判，充分發(fā)揮了審計(jì)的咨詢、增值功能。
（三）關(guān)注重大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。首先重點(diǎn)關(guān)注社團(tuán)貸款風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)2015年末全區(qū)存量社團(tuán)貸款進(jìn)行100%的檢查，對(duì)社團(tuán)貸款的風(fēng)險(xiǎn)底數(shù)有了基本的判斷和認(rèn)識(shí)，發(fā)現(xiàn)了全區(qū)社團(tuán)貸款存在的共性及個(gè)性問(wèn)題，為摸清風(fēng)險(xiǎn)底數(shù)、化解風(fēng)險(xiǎn)奠定了基礎(chǔ)，為進(jìn)一步化解社團(tuán)貸款的風(fēng)險(xiǎn)從三個(gè)管理層面提出管理建議；其次重點(diǎn)關(guān)注行社“三重一大”決策的合規(guī)性，揭示了固有風(fēng)險(xiǎn)。
二、新疆農(nóng)村信用社管理現(xiàn)狀及成因分析
（一）高管人員缺乏足夠的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、合規(guī)意識(shí)
一是部分高管人員決策意識(shí)模糊，分工職責(zé)不清，管理缺位、粗放。重貸輕管，重經(jīng)營(yíng)指標(biāo)考核輕內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制，致使具體操作人員養(yǎng)成為上面咋說(shuō)，下面就咋干的壞習(xí)慣，將制度規(guī)定束之高閣、置之不理。充分反映出行社高管人員與操作人員職業(yè)道德和風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力差，個(gè)人意愿凌駕于法律制度之上，合規(guī)意識(shí)不強(qiáng)，沒(méi)有形成制度化、常態(tài)化的合規(guī)意識(shí)與文化。
（二）違規(guī)行為問(wèn)責(zé)不夠、違規(guī)成本低是造成有章不循，制度執(zhí)行力差，操作風(fēng)險(xiǎn)突出、問(wèn)題屢查屢犯、屢禁不止的主要原因
審計(jì)發(fā)現(xiàn)部分行社制度執(zhí)行力差、有章不循、違規(guī)操作的現(xiàn)象較為普遍。從行社領(lǐng)導(dǎo)到中層以及一般員工未能培養(yǎng)起按章辦事的理念，制度化規(guī)范化觀念淡薄，靠關(guān)系、感情、慣性辦事，內(nèi)控制度形同虛設(shè)，操作風(fēng)險(xiǎn)突出，檢查出的大部分問(wèn)題均是屢查屢犯問(wèn)題。究其原因是違規(guī)成本太低，出了問(wèn)題之后大多以經(jīng)濟(jì)處罰為主，紀(jì)律處分較少，從而在縣市行社中逐漸形成無(wú)視規(guī)章制度、敢于與制度、規(guī)章抗衡的心理。
（三）財(cái)務(wù)預(yù)算管理不到位，規(guī)章制度仍有待于進(jìn)一步完善
一是財(cái)務(wù)預(yù)算管理、指導(dǎo)不到位。審計(jì)發(fā)現(xiàn)，縣市行社能做到年初制定財(cái)務(wù)預(yù)算，但仍存在財(cái)務(wù)預(yù)算依據(jù)不充分，營(yíng)運(yùn)費(fèi)用預(yù)算內(nèi)容不詳細(xì)，未根據(jù)變化情況定期調(diào)整財(cái)務(wù)預(yù)算，對(duì)預(yù)算控制-執(zhí)行差異未進(jìn)行詳細(xì)分析，無(wú)相關(guān)考核資料，費(fèi)用列支未執(zhí)行預(yù)算管理等問(wèn)題，不能充分發(fā)揮費(fèi)用預(yù)算和資源配置對(duì)戰(zhàn)略發(fā)展的激勵(lì)和引導(dǎo)作用。二是部分制度不完善或缺乏細(xì)化的制度規(guī)定和操作流程。如部分制度缺乏相應(yīng)的操作流程。
四、政策建議
（一）落實(shí)責(zé)任追究，加大對(duì)責(zé)任人的處理力度
一是對(duì)部分有章不循、屢查屢犯、風(fēng)險(xiǎn)隱患高、負(fù)面影響大的問(wèn)題所在行社的高管進(jìn)行責(zé)任追究，有重點(diǎn)、抓典型，經(jīng)濟(jì)處罰和行政處罰相結(jié)合，加大違規(guī)成本切實(shí)起到威懾作用。二是修訂員工違規(guī)處理規(guī)定，明確違章違規(guī)的高壓線。制定“新疆農(nóng)村信用社高管人員十不準(zhǔn)”。如有違反，絕不姑息，進(jìn)行紀(jì)律處分直至免去高管職務(wù)或移送司法機(jī)關(guān)，對(duì)漠視內(nèi)控管理制度、屢查屢犯的高管人員“動(dòng)真格”，形成“不敢違規(guī)”“不能違規(guī)”“不愿違規(guī)”的良好氛圍。
（二）進(jìn)一步強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理。一是實(shí)施財(cái)務(wù)分類管理
根據(jù)《新疆維吾爾自治區(qū)農(nóng)村信用合作社分類管理辦法（試行）》（新農(nóng)信辦〔2016〕25號(hào)）文件精神，對(duì)不同類別的聯(lián)社進(jìn)行區(qū)別對(duì)待、差別管理、重點(diǎn)關(guān)注、側(cè)重幫扶，特別是欠發(fā)達(dá)地區(qū)的財(cái)務(wù)管理亟須加強(qiáng)輔導(dǎo)、規(guī)范，不斷強(qiáng)化縣市行社財(cái)務(wù)管理的計(jì)劃、控制、監(jiān)督作用，提高資金運(yùn)營(yíng)效率，全面提高整體財(cái)務(wù)管理水平和業(yè)務(wù)發(fā)展能力。推行財(cái)務(wù)預(yù)算管理，硬化預(yù)算約束。自治區(qū)聯(lián)社應(yīng)建立科學(xué)、規(guī)范的財(cái)務(wù)預(yù)算約束機(jī)制，完善財(cái)務(wù)預(yù)算的工作程序，實(shí)施分類申報(bào)、分項(xiàng)審核、定期研究、集中審批，逐步建立起公平透明、平衡穩(wěn)固、高效有序的財(cái)務(wù)管理體制，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行的情況考核力度，充分發(fā)揮預(yù)算的約束作用，努力提高財(cái)務(wù)管理的效率性、效果性。提高行社財(cái)務(wù)管理的經(jīng)濟(jì)性，評(píng)估經(jīng)營(yíng)的效益性，建立長(zhǎng)效激勵(lì)考核機(jī)制。部分縣市行社管理層經(jīng)營(yíng)行為過(guò)于短期化，甚至出現(xiàn)“寅吃卯糧”的現(xiàn)象，自治區(qū)聯(lián)社應(yīng)定期評(píng)估資金投入的長(zhǎng)效性，資產(chǎn)配置的經(jīng)濟(jì)性，加大對(duì)經(jīng)濟(jì)資本考核力度。通過(guò)期權(quán)、延期支付等方式，督促縣市行社高管人員逐步樹立長(zhǎng)效性的經(jīng)營(yíng)管理意識(shí)。
（三）健全和完善信貸管理責(zé)任制，避免經(jīng)營(yíng)行為短期化的問(wèn)題
對(duì)造成風(fēng)險(xiǎn)損失的責(zé)任人可實(shí)行個(gè)人賠償制度，同時(shí)對(duì)造成重大風(fēng)險(xiǎn)和損失的責(zé)任人應(yīng)追究其法律責(zé)任。
（四）強(qiáng)化源頭管理，再造信貸業(yè)務(wù)操作流程，有效防范信貸風(fēng)險(xiǎn)
信貸管理與服務(wù)部門按照流程銀行的理念，對(duì)原有的信貸業(yè)務(wù)流程進(jìn)行適當(dāng)補(bǔ)充和完善，在既要控制信貸風(fēng)險(xiǎn)，又要提高操作效率、降低運(yùn)行成本的前提下，按照審貸分離、定崗定責(zé)、權(quán)利制衡、責(zé)任追究的流程原則，依據(jù)的基本信貸流程架構(gòu)，打造適合農(nóng)村信用社管理特點(diǎn)和信貸品種的信貸管理流程模式。
（五）繼續(xù)推進(jìn)合規(guī)文化與制度建設(shè)
一是加快推進(jìn)合規(guī)文化建設(shè)，建立全過(guò)程、全方位的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，確保風(fēng)險(xiǎn)管理理念和機(jī)制能夠貫穿于決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過(guò)程。
二是加強(qiáng)制度建設(shè)，規(guī)章制度要隨著業(yè)務(wù)的發(fā)展創(chuàng)新不斷補(bǔ)充完善；建立和完善制度執(zhí)行情況的考評(píng)獎(jiǎng)懲機(jī)制。
（六）加大業(yè)務(wù)培訓(xùn)力度
特別是對(duì)縣市行社高管進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，從源頭上樹立合規(guī)經(jīng)營(yíng)意識(shí)，力促財(cái)務(wù)工作走向正規(guī)化管理。
近年來(lái)，公安系統(tǒng)的“審計(jì)整改年”活動(dòng)是審計(jì)工作難得的發(fā)展機(jī)遇和挑戰(zhàn)。十報(bào)告又把加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)放在更加突出的位置，明確提出“健全質(zhì)詢、問(wèn)責(zé)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、引咎辭職、罷免等制度”要求。但在實(shí)際工作中，還存在一些需要解決的問(wèn)題，如“先離后審”現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，審計(jì)重點(diǎn)不突出、手段較單一，審計(jì)評(píng)價(jià)不準(zhǔn)確、責(zé)任難劃分，審計(jì)結(jié)果不透明、運(yùn)用不到位等。這些問(wèn)題影響了審計(jì)工作的質(zhì)量提高，制約了審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能的發(fā)揮。本人認(rèn)為，要解決好這些問(wèn)題應(yīng)著重把握好以下四個(gè)環(huán)節(jié)。
一、發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能，由結(jié)果審計(jì)向過(guò)程審計(jì)轉(zhuǎn)變
對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期終結(jié)給予客觀評(píng)價(jià)，就要全面考核任期內(nèi)各年度的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，做到定期跟蹤審計(jì)，將重要單位和部門的基本情況和有關(guān)財(cái)政、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分類匯總，建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)。對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)實(shí)施監(jiān)控，使審計(jì)人員能夠全面、及時(shí)、準(zhǔn)確地掌握被審計(jì)單位的資金流向和基本情況，分析審核其合法性、合理性和效益性，并對(duì)照檢查其內(nèi)控制度、執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律等情況，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)動(dòng)態(tài)管理。通過(guò)定期審計(jì)，一方面可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正任期內(nèi)存在的問(wèn)題，防止發(fā)生短期行為，有效解決“審用”脫節(jié)和“先離后審”的問(wèn)題，使結(jié)果審計(jì)向過(guò)程審計(jì)轉(zhuǎn)變；另一方面可以增強(qiáng)干部的責(zé)任感，也使其能夠積極配合審計(jì)部門工作，減少任期終結(jié)時(shí)的審計(jì)工作量，審出了問(wèn)題也能及時(shí)下結(jié)論和處理，才能從根本上解決“一紙調(diào)令到手，拍拍屁股就走”的不良傾向，更重要的是為組織部門考察使用干部提供了一個(gè)回旋余地，使審計(jì)評(píng)價(jià)更客觀、用人更得當(dāng)，使審計(jì)結(jié)果得到及時(shí)、有效地利用。
二、創(chuàng)新審計(jì)方法，實(shí)現(xiàn)模式轉(zhuǎn)型
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量控制必須依托審計(jì)方法的革新，積極推行“1+N”審計(jì)模式，把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、計(jì)算機(jī)審計(jì)等緊密結(jié)合起來(lái)，采取靈活多樣的審計(jì)方式，深化領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，擺脫“微觀審計(jì)”的低層次形象。
一是要與預(yù)算執(zhí)行審計(jì)相結(jié)合。只有牢牢抓住預(yù)算執(zhí)行審計(jì)這個(gè)牛鼻子，創(chuàng)新審計(jì)監(jiān)督方式，特別是加強(qiáng)部門之間的協(xié)調(diào)配合，采取與財(cái)務(wù)部門聯(lián)審、單一項(xiàng)目（資金）復(fù)審、獨(dú)立組織審計(jì)力量會(huì)審等方式，形成“拳頭”力量，以增強(qiáng)預(yù)算的執(zhí)行力，提高監(jiān)督管理的時(shí)效性和有效性，才能不斷為基層黨委科學(xué)理財(cái)提供建設(shè)性意見和建議。二是要向效益審計(jì)層次拓展。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要由“查錯(cuò)糾弊” 的合規(guī)性向績(jī)效管理職能逐步轉(zhuǎn)變，促進(jìn)審計(jì)轉(zhuǎn)型。上級(jí)審計(jì)部門應(yīng)盡快出臺(tái)合乎基層實(shí)際的效益審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)和指南；在實(shí)踐中，注重借鑒國(guó)家關(guān)鍵指標(biāo)的概念，重視收集部隊(duì)公用經(jīng)費(fèi)消耗、裝備信息化等方面指標(biāo)信息；在標(biāo)準(zhǔn)制定中，要盡可能量化審計(jì)內(nèi)容、細(xì)化各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，突出針對(duì)性和可操作性，使效益審計(jì)工作“有章可循、有法可依、有規(guī)可查”。三是要以科技手段促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的提高。上級(jí)部門要發(fā)揮人才物力雄厚的優(yōu)勢(shì)，采取向基層部門傾斜的政策，研究開發(fā)適合基層實(shí)際的審計(jì)應(yīng)用軟件，整合審計(jì)作業(yè)和審計(jì)管理兩大平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作信息傳輸網(wǎng)絡(luò)化、審計(jì)監(jiān)督程序化、數(shù)據(jù)匯總自動(dòng)化、審計(jì)文書格式化，從而杜絕 “效率低下、手段不強(qiáng)、人情審計(jì)”等無(wú)序局面，達(dá)到“信息共享、網(wǎng)絡(luò)監(jiān)督、網(wǎng)上聯(lián)審”的目的。
三、客觀審計(jì)評(píng)價(jià)，合理劃分責(zé)任
實(shí)行領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對(duì)于加強(qiáng)干部監(jiān)督和管理，推動(dòng)領(lǐng)導(dǎo)干部認(rèn)真履行職責(zé)，增強(qiáng)干部廉潔整潔勤政意識(shí)都發(fā)揮了一定的作用。但是在當(dāng)前的審計(jì)工作中，存在著財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)相互重合，容易造成重復(fù)審計(jì)的問(wèn)題。雖然各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)工作中都不同程度地注重了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的結(jié)合，但多數(shù)審計(jì)機(jī)關(guān)在進(jìn)行財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)過(guò)程中，沒(méi)能考慮到按照經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容和要求來(lái)收集、保存相關(guān)資料，浪費(fèi)了審計(jì)資源。另外還存在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)相對(duì)集中與年度計(jì)劃發(fā)生矛盾、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作量大與年度任務(wù)發(fā)生矛盾等方面。
審計(jì)機(jī)關(guān)只有從財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的統(tǒng)籌安排、財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)過(guò)程中對(duì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)資料的收集、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)結(jié)果的利用等方面入手，才能真正做到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的有機(jī)結(jié)合。同時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中還應(yīng)注意參考內(nèi)部審計(jì)的成果和利用內(nèi)部審計(jì)人員資源。要使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)有機(jī)結(jié)合起來(lái)，具體應(yīng)做好以下幾個(gè)方面的工作：
一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要納入年度審計(jì)計(jì)劃中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不能單獨(dú)理解為領(lǐng)導(dǎo)干部離任一次性審計(jì)，應(yīng)在領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間定期進(jìn)行審計(jì)，各部門的主要領(lǐng)導(dǎo)任職二至三年即審計(jì)一次，等調(diào)動(dòng)、離任時(shí)再審計(jì)一次，這樣做，組織部門就可以根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)干部的任職時(shí)間的長(zhǎng)短有計(jì)劃的提出年度委托審計(jì)計(jì)劃，每年末審計(jì)機(jī)關(guān)與組織部門、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)召開領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議，確定下一年度的審計(jì)對(duì)象，對(duì)象確定后組織部門向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提出一份委托審計(jì)名單，并且這個(gè)名單中列出了哪些審計(jì)對(duì)象為本年度優(yōu)先安排對(duì)象，哪些可以以后安排。審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)這個(gè)名單結(jié)合制定全年審計(jì)工作計(jì)劃時(shí)予以參考，凡是上級(jí)指令性計(jì)劃涉及的單位及其他常規(guī)審計(jì)涉及到的單位可以與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)統(tǒng)一安排在年度計(jì)劃中，任務(wù)安排通常是屬于哪個(gè)部門的審計(jì)范圍，由哪個(gè)部門承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)。
二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要與財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)相結(jié)合。在沒(méi)有開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的情況下，應(yīng)注意在財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)中結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容和范圍作好審計(jì)工作底稿等必要的記錄，建立年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容臺(tái)帳，不斷積累每年審計(jì)資料，以避免重復(fù)審計(jì)，節(jié)省時(shí)間，提高工作效率：同時(shí)，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中根據(jù)具體情況再突出重點(diǎn)，有針對(duì)性地開展對(duì)以前年度常規(guī)審計(jì)中所忽視或遺漏的重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或群眾新反映的問(wèn)題的審計(jì)，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與常規(guī)審計(jì)相互促進(jìn)，相互檢驗(yàn)，盡量避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的情況下，具體做法是：一是兩項(xiàng)審計(jì)同時(shí)實(shí)施。為理順審計(jì)行政關(guān)系，避免審計(jì)處理的主體錯(cuò)位，例如實(shí)施市長(zhǎng)（縣長(zhǎng)）任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，在向市、縣政府送達(dá)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)通知書的同時(shí)，還應(yīng)分別向財(cái)政和地稅部門送達(dá)了財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)通知書，以確保兩項(xiàng)審計(jì)同時(shí)開展，減少重復(fù)審計(jì)。在審計(jì)實(shí)施階段，將兩項(xiàng)審計(jì)結(jié)合起來(lái)，同時(shí)進(jìn)點(diǎn)，同時(shí)進(jìn)行，相互銜接，具體做法是：按照兩項(xiàng)審計(jì)事項(xiàng)的不同目的，不同側(cè)重點(diǎn)，作出兩個(gè)實(shí)施方案。在實(shí)施審計(jì)時(shí)，對(duì)問(wèn)題的查處是相同的，但經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要求以責(zé)任的評(píng)價(jià)、界定為主，其他事項(xiàng)的審計(jì)以項(xiàng)目的要求為主。審計(jì)結(jié)束后，要按照各自的要求寫出審計(jì)意見書或?qū)徲?jì)結(jié)果報(bào)告。這樣對(duì)一個(gè)單位的審計(jì)就可以完成兩項(xiàng)任務(wù)，出具兩套審計(jì)文書，起到事半功倍的效果，既完成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)，又完成了其他審計(jì)事項(xiàng)，既避免了重復(fù)審計(jì)，又減少了審計(jì)成本。二是在預(yù)算執(zhí)行和決算審計(jì)、專項(xiàng)資金等常規(guī)審計(jì)中，努力深化財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)內(nèi)容，全面體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的要求，在重點(diǎn)對(duì)事關(guān)全局的財(cái)政財(cái)務(wù)收支工作目標(biāo)的總體完成情況進(jìn)行核實(shí)的同時(shí)，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題的責(zé)任主體進(jìn)行進(jìn)一步調(diào)查取證，并建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)積累和提供必要的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。三是加強(qiáng)上下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的支持和配合，上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)應(yīng)積極利用以往的審計(jì)成果，下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)積極主動(dòng)配合并提供相關(guān)的審計(jì)資料。
三、要建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)檔案。為了更好的開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，做到心中有數(shù)，要建立領(lǐng)導(dǎo)干部注經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)檔案。對(duì)每一名領(lǐng)導(dǎo)干部建立一套審計(jì)資料檔案，通常用兩種辦法來(lái)進(jìn)行，一是對(duì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)時(shí)，要求各個(gè)審計(jì)組把查出違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題，分清責(zé)任，記在該單位領(lǐng)導(dǎo)的名下，審計(jì)機(jī)關(guān)建立臺(tái)帳，計(jì)算機(jī)儲(chǔ)存。二是每年在對(duì)各項(xiàng)專項(xiàng)資金跟蹤審計(jì)時(shí)，也對(duì)其專項(xiàng)資金發(fā)放、使用的主管部門的領(lǐng)導(dǎo)注意收集資料、這樣審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)轄區(qū)內(nèi)各主辦局、鎮(zhèn)、街道主要領(lǐng)導(dǎo)干部哪年任職、哪年在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的有什么問(wèn)題，原因是什么，領(lǐng)導(dǎo)干部本人應(yīng)負(fù)什么責(zé)任都記錄在案，形成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)檔案，當(dāng)組織部門委托對(duì)其經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，就可以借用以前年度的審計(jì)成果，節(jié)省了審計(jì)時(shí)間，特別是對(duì)任職時(shí)間較長(zhǎng)的領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，已把在職期間尚未審計(jì)的這段時(shí)間再審計(jì)一遍，解決了任務(wù)量大的矛盾。（作者單位：江西省審計(jì)廳）
