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篇1

“偷稅”，不言而喻，是一種違反法律規(guī)定的非法行為，與逃稅一樣，應(yīng)受到打擊和嚴(yán)懲。而“避稅”則有鉆稅法空子的嫌疑。只有“節(jié)稅”，可以認(rèn)為是符合國(guó)家政策導(dǎo)向的，甚至是稅收政策予以引導(dǎo)和鼓勵(lì)的，它又稱稅收籌劃。

行業(yè)不同稅率不同

在進(jìn)行投資之前，應(yīng)該慎重考慮投資產(chǎn)業(yè)的類型。國(guó)家對(duì)于不同類型的產(chǎn)業(yè)，稅收政策也不相同。

《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定如下機(jī)構(gòu)可享受稅收減免優(yōu)惠：

1、托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)、婚介等服務(wù)；

2、殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)：

3、醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)：

4、符合國(guó)家規(guī)定的民政福利企業(yè)和廢舊物資回收企業(yè)：

5、符合國(guó)家規(guī)定的高新技術(shù)企業(yè)：

6、符合條件的第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)，以廢渣、廢水、廢氣為主要原料生產(chǎn)的企業(yè)；

7、教育部門所屬的學(xué)校辦的工廠、農(nóng)場(chǎng)、民政部門所屬的福利生產(chǎn)企業(yè)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)。

地方不同優(yōu)惠不同

選擇企業(yè)的注冊(cè)地點(diǎn)也大有學(xué)問(wèn)，可以選擇國(guó)家出臺(tái)的優(yōu)惠政策中鼓勵(lì)投資發(fā)展的地區(qū)進(jìn)行投資。譬如珠江、廈門、上海浦東等，此類地區(qū)的稅率只有15％。

另外，某些城鎮(zhèn)為了吸引投資，也有類似減低稅率的優(yōu)惠地方法規(guī)。這就需要投資者與當(dāng)?shù)卣塘繀f(xié)調(diào)，爭(zhēng)取獲得最大的地方補(bǔ)貼，減少稅率。

投資方式影響稅收政策

投資方式是指投資者以何種方式投資。一般包括現(xiàn)匯投資、有形資產(chǎn)投資等方式。

如果您是準(zhǔn)備選用自有房屋進(jìn)行投資，那么可以在采取收租方式和以實(shí)物投資參與經(jīng)營(yíng)分紅的方式中進(jìn)行選擇，比較哪一種方式會(huì)明顯減低稅負(fù)。一般而言，營(yíng)業(yè)用房產(chǎn)稅是按房產(chǎn)余值的1.2％按年征收，這里的房產(chǎn)余值是依照房產(chǎn)原值一次減除10％至30％后的余額計(jì)算繳納；出租房屋的房產(chǎn)稅是按租金收入的12％按年征收。

1、采取收租的方式：企業(yè)支付的租金作為費(fèi)用計(jì)入經(jīng)營(yíng)成本，減少應(yīng)納稅所得額，年終分紅數(shù)額減少，企業(yè)稅負(fù)和個(gè)人所得稅稅額都有減少。但是房屋租金收入需要繳納營(yíng)業(yè)稅。有專家建議，在與他人合伙經(jīng)營(yíng)時(shí)，收租的方式較以房抵資要明智一些。

2、采取以房屋作價(jià)參與經(jīng)營(yíng)的方式：根據(jù)上述分析可知，企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅將較上述方式增加不少，但不用繳納租金營(yíng)業(yè)稅。

如果選擇現(xiàn)金直接投資，那么用銀行貸款的方法也能達(dá)到節(jié)稅的目的。根據(jù)國(guó)家規(guī)定：以自有資金或銀行貸款，用于國(guó)家鼓勵(lì)的、符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的投資，可以按40％的比例抵免企業(yè)所得稅。假設(shè)有一個(gè)中外合資經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，合同要求中方提供廠房、辦公樓房以及土地使用權(quán)等，而中方又無(wú)現(xiàn)成辦公樓可以提供，這時(shí)中方企業(yè)面臨兩種選擇：一種是由中方企業(yè)投資建造辦公樓房，再提供給合資企業(yè)使用，其結(jié)果是，中方企業(yè)除建造辦公樓房投資外，還應(yīng)按規(guī)定繳納固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。二是由中方企業(yè)把相當(dāng)于建造樓房的資金投入該合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，再以合資企業(yè)名義建造辦公樓房，則可免繳固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。

雇人不同也可節(jié)稅

中國(guó)稅收策劃網(wǎng)CEO李記有先生在去年舉辦的首屆中國(guó)財(cái)務(wù)經(jīng)理年會(huì)上給出席會(huì)議的財(cái)務(wù)經(jīng)理出了一道題：一家10人的管理咨詢公司，年銷售額預(yù)計(jì)為1000萬(wàn)元，按正常情況應(yīng)該繳納80萬(wàn)元左右營(yíng)業(yè)稅，如何做到一分錢的稅不繳，又不違反稅法嗎?

他表示只要熟通稅法，善于籌劃，有兩種方法可以讓這家公司免繳80萬(wàn)元的稅款：

1、按照規(guī)定：新辦的服務(wù)型企業(yè)，安排失業(yè)、下崗人員達(dá)到30％的，可以免三年?duì)I業(yè)稅和所得稅。

篇2

在進(jìn)行投資之前，經(jīng)營(yíng)者應(yīng)該慎重考慮投資產(chǎn)業(yè)的類型。國(guó)家對(duì)于不同類型的產(chǎn)業(yè)，稅收政策也不相同。

《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定如下機(jī)構(gòu)可享受稅收減免優(yōu)惠：

1、托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)、婚介等服務(wù)；

2、殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)；

3、醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)；

4、符合國(guó)家規(guī)定的民政福利企業(yè)和廢舊物資回收企業(yè)；

5、符合國(guó)家規(guī)定的高新技術(shù)企業(yè)；

6、符合條件的第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)，以廢渣、廢水、廢氣為主要原料生產(chǎn)的企業(yè)；

7、教育部門所屬的校辦工廠、農(nóng)場(chǎng)、民政部門所屬的福利生產(chǎn)企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)。

二、地方不同優(yōu)惠不同

選擇企業(yè)的注冊(cè)地點(diǎn)也大有學(xué)問(wèn)，可以選擇國(guó)家出臺(tái)的優(yōu)惠政策中鼓勵(lì)投資發(fā)展的地區(qū)進(jìn)行投資。譬如珠江、廈門、上海浦東等，此類地區(qū)的稅率只有15%。

另外，某些城鎮(zhèn)為了吸引投資，也有類似減低稅率的優(yōu)惠地方法規(guī)。這就需要投資者與當(dāng)?shù)卣畢f(xié)商，爭(zhēng)取獲得最大的地方補(bǔ)貼，減少稅率。

三、投資方式影響稅收政策

投資方式是指投資者以何種方式投資。一般包括現(xiàn)匯投資、有形資產(chǎn)投資等方式。

如果您是準(zhǔn)備選用自有房屋進(jìn)行投資，那么可以在采取收租方式和以實(shí)物投資參與經(jīng)營(yíng)分紅的方式中進(jìn)行選擇，比較哪一種方式會(huì)明顯降低稅負(fù)。一般而言，營(yíng)業(yè)用房產(chǎn)稅是按房產(chǎn)余值的1.2%，按年征收，這里的房產(chǎn)余值是依照房產(chǎn)原值一次性減除10%至30%后的余額計(jì)算繳納；出租房屋的房產(chǎn)稅是按租金收入的12%按年征收。

1、采取收租的方式：企業(yè)支付的租金作為費(fèi)用計(jì)入經(jīng)營(yíng)成本，減少應(yīng)納稅所得額，年終分紅數(shù)額減少，企業(yè)稅負(fù)和個(gè)人所得稅稅額都有所降低。但是房屋租金收入需要繳納營(yíng)業(yè)稅。有專家建議，在與他人合伙經(jīng)營(yíng)時(shí)，收租的方式較以房抵資要明智一些。

2、采取以房屋作價(jià)參與經(jīng)營(yíng)的方式：根據(jù)上述分析可知，企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅將較上述方式增加不少，但不用繳納租金營(yíng)業(yè)稅。

如果選擇現(xiàn)金直接投資，那么用銀行貸款的方法也能達(dá)到節(jié)稅的目的。根據(jù)國(guó)家規(guī)定：以自有資金或銀行貸款，用于國(guó)家鼓勵(lì)的、符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的投資，可以按40%的比例抵免企業(yè)所得稅。假設(shè)有一個(gè)中外合資經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，合同要求中方提供廠房、辦公樓房以及土地使用權(quán)等，而中方又無(wú)現(xiàn)成辦公樓可以提供，這時(shí)中方企業(yè)面臨兩種選擇：一是由中方企業(yè)投資建造辦公樓房，再提供給合資企業(yè)使用，其結(jié)果是，中方企業(yè)除建造辦公樓房投資外，還應(yīng)按規(guī)定繳納固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。二是由中方企業(yè)把相當(dāng)于建造樓房的資金投入該合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，再以合資企業(yè)名義建造辦公樓房，則可免繳固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。

四、雇人不同也可節(jié)稅

中國(guó)稅收策劃網(wǎng)CEO李記有先生在去年舉辦的首屆中國(guó)財(cái)務(wù)經(jīng)理年會(huì)上給出席會(huì)議的財(cái)務(wù)經(jīng)理出了一道題：一家十人的管理咨詢公司，年銷售額預(yù)計(jì)為1000萬(wàn)元，按正常情況應(yīng)該繳納80萬(wàn)元左右營(yíng)業(yè)稅，能否做到一分錢的稅不繳，又不違反稅法呢？

他表示只要熟悉稅法，善于籌劃，有兩種方法可以讓這家公司免繳80萬(wàn)元的稅款：

篇3

一、引言

所謂轉(zhuǎn)移定價(jià)，也有人稱之為轉(zhuǎn)讓定價(jià)或者劃撥定價(jià)，從本質(zhì)上來(lái)看是企業(yè)實(shí)施的一種戰(zhàn)略，代表的是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理策略，也是企業(yè)實(shí)現(xiàn)納稅客體轉(zhuǎn)移的一種重要渠道。具體來(lái)說(shuō)，轉(zhuǎn)移定價(jià)是指關(guān)聯(lián)企業(yè)，比如母子公司之間、子公司與子公司之間，在相互銷售貨品、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、提供有息貸款等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生。跟一般獨(dú)立企業(yè)之間形成的關(guān)系不同，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的關(guān)系有其特殊性，因此其價(jià)格的制定也同企業(yè)通過(guò)外部貿(mào)易所形成的國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格有較大差異，關(guān)聯(lián)企業(yè)可以通過(guò)利用各類轉(zhuǎn)移價(jià)格，充分調(diào)整不同產(chǎn)品的成本，從而達(dá)到認(rèn)為轉(zhuǎn)移關(guān)聯(lián)企業(yè)收入，幫助外資企業(yè)在全球范圍內(nèi)達(dá)到納稅最小化、利潤(rùn)最大化的經(jīng)營(yíng)管理目的，并在此基礎(chǔ)上，盡可能規(guī)避各類政治、經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素，最大限度為外資企業(yè)搶奪國(guó)際市場(chǎng)創(chuàng)造條件，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和占有率。從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，外資企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)就是通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的操縱，已達(dá)到避稅的目的。

二、外資企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)給我國(guó)帶來(lái)的不利影響

（一）中方合資者的利潤(rùn)被蠶食

有關(guān)資料顯示，從項(xiàng)目數(shù)量、利用外資金額等因素來(lái)看，中外合資企業(yè)占我國(guó)外資引入的75%以上，由此可見(jiàn)，在合作中中方能夠獲得的利潤(rùn)成為了我國(guó)引進(jìn)外資獲得收益的主要來(lái)源。針對(duì)外資企業(yè)來(lái)說(shuō)，中方合作者可以按照股權(quán)比例來(lái)分享利潤(rùn)，對(duì)于合作企業(yè)來(lái)說(shuō)，在合同中會(huì)將中方利潤(rùn)進(jìn)行明確規(guī)定，通過(guò)一定的利潤(rùn)分配比率確定。然而，如果外資方濫用轉(zhuǎn)移定價(jià)策略，就會(huì)導(dǎo)致合資企業(yè)出現(xiàn)利潤(rùn)大幅度降低甚至出現(xiàn)負(fù)利潤(rùn)的情況，造成中方合作者的獲利減少，甚至出現(xiàn)虧損的局面。鑒于此，在外資方濫用轉(zhuǎn)移價(jià)格的策略中，中方合作者的利潤(rùn)將被嚴(yán)重蠶食。

（二）降低我國(guó)稅收收入

外資企業(yè)的稅收效果是考察我國(guó)利用外國(guó)直接投資獲取投資收益的重要指標(biāo)之一。目前，我國(guó)除了執(zhí)行正常的企業(yè)所得稅政策之外，為了最大程度地吸引外商直接投資，規(guī)定了“三資企業(yè)”可以享受“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠政策，但是在實(shí)際企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，很多外資企業(yè)發(fā)現(xiàn)即便享受了這樣的稅收優(yōu)惠政策，但是其所要承擔(dān)的實(shí)際稅率仍然高于相關(guān)、巴馬哈、百慕大等避稅地區(qū)。比如，祥光的所得稅稅率雖然同我國(guó)稅收政策優(yōu)惠下外資企業(yè)享受的稅率差別不大，但是由于其具有離岸經(jīng)營(yíng)的稅收豁免等優(yōu)惠政策，對(duì)外資的吸引仍舊很大。一些外資企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)策略，將在華獲得的子公司利潤(rùn)大量轉(zhuǎn)移，從而防止在我國(guó)繳納所得稅，因此我國(guó)外資企業(yè)雖然產(chǎn)值逐年攀升，但是其所繳納的稅金卻沒(méi)有同步提高。

（三）不利于形成外資直接投資之間的關(guān)聯(lián)效應(yīng)

在引進(jìn)外資方面，我國(guó)不僅希望能夠獲得直接效應(yīng)，同時(shí)還希望能夠最大限度地發(fā)揮出關(guān)聯(lián)效應(yīng)。這些關(guān)聯(lián)效應(yīng)對(duì)于提高我國(guó)相關(guān)產(chǎn)業(yè)的技術(shù)進(jìn)步、加快我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、挖掘國(guó)內(nèi)相關(guān)產(chǎn)品的需求、完善產(chǎn)業(yè)鏈建設(shè)、提高加工貿(mào)易行業(yè)的配套能力等都有著直接而積極的影響。可以說(shuō)，這些關(guān)聯(lián)效應(yīng)是衡量我國(guó)外資引入實(shí)際效果的重要指標(biāo)。由于外資企業(yè)希望通過(guò)大規(guī)模轉(zhuǎn)移定價(jià)掠奪利潤(rùn)，利用自己所擁有的進(jìn)口控制權(quán)，從國(guó)外關(guān)聯(lián)企業(yè)高價(jià)進(jìn)口本來(lái)可以通過(guò)國(guó)內(nèi)企業(yè)購(gòu)買的原材料、產(chǎn)成品等，從而極大的削弱了外資企業(yè)直接投資所帶來(lái)的關(guān)聯(lián)效應(yīng)。

三、控制外資企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)的策略

（一）轉(zhuǎn)變招商引資理念，完善涉外稅法

一方面，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)的不斷發(fā)展，各級(jí)地方政府也要與時(shí)俱進(jìn)，積極優(yōu)化招商引資觀念，逐步從單純的優(yōu)惠政策吸引外資朝著通過(guò)市場(chǎng)和投資環(huán)境吸引外資的方向發(fā)展。通過(guò)對(duì)來(lái)華投資外資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)動(dòng)機(jī)分析，我們可以發(fā)現(xiàn)，外資企業(yè)首先是被我國(guó)巨大的市場(chǎng)潛力、廉價(jià)的勞動(dòng)力、較為完善的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等因素所吸引的，誠(chéng)然稅收優(yōu)惠也是其中的一項(xiàng)因素，但是并非決定性因素。減少不合理的稅收政策優(yōu)惠不僅不會(huì)阻礙外資企業(yè)來(lái)華投資，同時(shí)還能在很大程度上堵住偷稅漏稅的政策漏洞。今后，我國(guó)各級(jí)地方政府在吸引外資的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)更加注重環(huán)境建設(shè)，提高政府部門的服務(wù)意識(shí)和管理水平，通過(guò)更加完善的投資環(huán)境和高效的服務(wù)理念來(lái)進(jìn)一步吸引外資，另一方面，我國(guó)還需要積極完善自身的涉外稅法，最大限度消除法律漏洞，根據(jù)實(shí)際所發(fā)生的各類案例，仔細(xì)梳理總結(jié)，在此基礎(chǔ)上對(duì)稅法進(jìn)行完善，修補(bǔ)漏洞，優(yōu)化一些不合理或是難以適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的條款。舉個(gè)簡(jiǎn)單的例子，可以考慮將外資企業(yè)減免稅的期限從過(guò)去的開(kāi)始獲利年度開(kāi)始，調(diào)整為企業(yè)投資經(jīng)營(yíng)后的第幾年開(kāi)始，具體年度數(shù)可以通過(guò)考核外資企業(yè)的行業(yè)、資本、年限等因素綜合確定。與此同時(shí)，根據(jù)WTO有關(guān)給予外資企業(yè)國(guó)民待遇而非超國(guó)民待遇的原則，我國(guó)應(yīng)當(dāng)盡快實(shí)現(xiàn)內(nèi)資和外資企業(yè)兩稅合一，具體的可以借鑒國(guó)際上已有的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和做法。

（二）促進(jìn)管理部門之間的溝通，加強(qiáng)國(guó)際協(xié)作

首先，我國(guó)要有意識(shí)地加強(qiáng)各個(gè)管理部門之間的溝通和協(xié)調(diào)。監(jiān)管外資企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)是一項(xiàng)系統(tǒng)性程度較高的工作，涉及到外資項(xiàng)目從談判、簽約、驗(yàn)資、審批、海關(guān)管理、外匯管理等多項(xiàng)復(fù)雜環(huán)節(jié)，需要各個(gè)部門之間緊密配合、團(tuán)結(jié)協(xié)作，才能夠有效防止不正當(dāng)?shù)霓D(zhuǎn)移價(jià)值。鑒于此，我國(guó)稅務(wù)、工商、審計(jì)、外經(jīng)貿(mào)、海關(guān)等職能部門都應(yīng)該積極共享所收集到的國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格信息，彼此之間加強(qiáng)溝通與協(xié)調(diào)，掌握最前沿、最及時(shí)的外資企業(yè)國(guó)際經(jīng)驗(yàn)活動(dòng)情況，實(shí)現(xiàn)信息流動(dòng)和共享，打造一個(gè)覆蓋面廣、專業(yè)化程度高的轉(zhuǎn)移定價(jià)監(jiān)控體系，實(shí)現(xiàn)對(duì)外資企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)的實(shí)時(shí)監(jiān)控。其次，我國(guó)還需要強(qiáng)化國(guó)際間的協(xié)作。從國(guó)際層面來(lái)看，外資企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)達(dá)到避稅的目標(biāo)十分普遍，已經(jīng)成為世界各國(guó)同時(shí)面臨的棘手問(wèn)題。僅僅依靠某個(gè)國(guó)家的單獨(dú)行動(dòng)來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)外資企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)行為的控制，效率和效果都會(huì)大打折扣，因此，必須強(qiáng)化國(guó)際間的協(xié)作。我國(guó)可以積極同其他國(guó)家簽訂相關(guān)的雙邊、多變合作協(xié)議，通過(guò)采取聯(lián)合行動(dòng)，控制轉(zhuǎn)移定價(jià)，降低國(guó)家稅收損失。與此同時(shí)，我國(guó)還可以通過(guò)加入一些組織和機(jī)構(gòu)，積極學(xué)習(xí)其他國(guó)家在打擊惡意轉(zhuǎn)移定價(jià)方面的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，再結(jié)合我國(guó)經(jīng)濟(jì)的實(shí)際情況，取長(zhǎng)補(bǔ)短。

（三）加大打擊力度，提高外資企業(yè)不合理避稅的成本

目前，我國(guó)針對(duì)外資企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)達(dá)到不合理避稅的情況，只采取了補(bǔ)稅不罰稅的辦法，并且很多時(shí)候并沒(méi)有將其行為曝光，導(dǎo)致外資企業(yè)濫用轉(zhuǎn)移定價(jià)策略的違規(guī)成本極低，這也是很多外資企業(yè)長(zhǎng)期采用轉(zhuǎn)移定價(jià)的主要原因之一。鑒于此，未來(lái)我國(guó)應(yīng)當(dāng)加大對(duì)濫用轉(zhuǎn)移定價(jià)外資企業(yè)的打擊力度，不僅需要其繳納本身應(yīng)繳的稅款，還應(yīng)當(dāng)在此基礎(chǔ)上按照一定的比例進(jìn)行罰款，尤其是對(duì)一些造成我國(guó)稅收損失的企業(yè)，更應(yīng)當(dāng)加大處罰力度，對(duì)于屢教不改的外資企業(yè)，還可以對(duì)其進(jìn)行新聞曝光，直至取消其享受的各類優(yōu)惠待遇。

四、外資企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)案例

我國(guó)某省某外商投資企業(yè)出現(xiàn)一種怪現(xiàn)象：運(yùn)轉(zhuǎn)6年，虧損過(guò)億，“該企業(yè)設(shè)備先進(jìn)，技術(shù)高端，管理規(guī)范。但銷售規(guī)模逐年擴(kuò)大的背后，卻是連年虧損?！毕嚓P(guān)稅務(wù)部門在對(duì)企業(yè)進(jìn)行分析時(shí)，發(fā)現(xiàn)了這個(gè)令人費(fèi)解的現(xiàn)象。

一個(gè)連年虧損的企業(yè)，為何還要繼續(xù)擴(kuò)大生產(chǎn)？一項(xiàng)連年虧損的產(chǎn)品，為何能引來(lái)外方的增資擴(kuò)股？這一連串問(wèn)題引起了國(guó)稅機(jī)關(guān)的警覺(jué)。在發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的避稅疑點(diǎn)后，該省國(guó)稅局國(guó)際稅務(wù)管理科牽頭組成反避稅調(diào)查小組，將該外商投資企業(yè)定為“關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)”的調(diào)查對(duì)象。

那么，這家企業(yè)是否在通過(guò)降低價(jià)格來(lái)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)呢？

在企業(yè)堆積如山的財(cái)務(wù)報(bào)表、生產(chǎn)訂單、銷售發(fā)票、銷售合同、定價(jià)原則等文件中，調(diào)查組發(fā)現(xiàn)了一份該合資企業(yè)與我市某航空工業(yè)有限責(zé)任公司 （內(nèi)資企業(yè)）簽訂的銷售合同。Xx年，該內(nèi)資企業(yè)轉(zhuǎn)讓了合資企業(yè)的一條生產(chǎn)線，為外方公司加工零件。比對(duì)發(fā)現(xiàn)，盡管兩家企業(yè)使用同樣的設(shè)備，加工同樣的零件，銷售給同一個(gè)客戶，且內(nèi)資企業(yè)的加工單價(jià)比合資公司還低16%；但因“有利可圖”，內(nèi)資企業(yè)與客戶簽訂了長(zhǎng)達(dá)15年的加工協(xié)議。

調(diào)查組還發(fā)現(xiàn)，該合資企業(yè)屬 “來(lái)料加工”企業(yè)，原材料由外方公司提供，產(chǎn)品加工完再返銷給外方公司。不承擔(dān)投資和銷售風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)核心技術(shù)研發(fā)，屬于典型的單一生產(chǎn)功能企業(yè)。焦點(diǎn)集中在企業(yè)的虧損是否合理、轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的事實(shí)是否存在以及企業(yè)利潤(rùn)率的確定上。

外資方否認(rèn)逃稅，同時(shí)，外方母公司花巨資聘請(qǐng)全球四大會(huì)計(jì)事務(wù)所之一――德勤會(huì)計(jì)事務(wù)所，出具關(guān)聯(lián)交易定價(jià)審核報(bào)告，斷言該公司關(guān)聯(lián)交易定價(jià)合理，否認(rèn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的事實(shí)。

經(jīng)過(guò)艱苦的努力，xx年，在大量的數(shù)據(jù)、國(guó)際條約和國(guó)家法律、稅收政策面前，事實(shí)勝于雄辯，該企業(yè)終于接受了該省國(guó)家稅務(wù)局下發(fā)的 《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書》，并主動(dòng)補(bǔ)繳稅款。企業(yè)的合理利潤(rùn)從國(guó)外轉(zhuǎn)至我國(guó)進(jìn)行征稅，企業(yè)的獲利年度至少提前了7年。

五、結(jié)語(yǔ)

隨著外資企業(yè)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)影響程度的增大，其通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)所帶來(lái)的負(fù)面影響也日益顯著，對(duì)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序產(chǎn)生不良干擾。同時(shí)，由于我國(guó)人力資源成本的上升，全球經(jīng)濟(jì)的疲軟，也擠壓了外資企業(yè)的利潤(rùn)空間，導(dǎo)致外資企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)比以往更具有迫切性。外資企業(yè)濫用轉(zhuǎn)移定價(jià)策略的情況較為普遍，將其作為利潤(rùn)轉(zhuǎn)移，減少在我國(guó)納稅的問(wèn)題十分嚴(yán)重，這不僅違背了合作、合資模式的初衷，導(dǎo)致我國(guó)收益被蠶食，同時(shí)也降低了我國(guó)的稅收收入，不利于外資企業(yè)之間關(guān)聯(lián)效應(yīng)的形成和國(guó)際收支平衡的維持，嚴(yán)重的話還會(huì)影響到我國(guó)的經(jīng)濟(jì)安全。因此，隨著經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展，一味強(qiáng)調(diào)外資企業(yè)對(duì)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)是片面的，也是較為偏激的價(jià)值取向，我們也必須同時(shí)看到外資企業(yè)濫用轉(zhuǎn)移定價(jià)給我國(guó)經(jīng)濟(jì)造成的傷害，在此基礎(chǔ)上采取行之有效的針對(duì)性措施，降低外資企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)所產(chǎn)生的負(fù)面影響。（作者單位：荏原電產(chǎn)（青島）科技有限公司）

參考文獻(xiàn)：

篇4

產(chǎn)權(quán)交易作為資本運(yùn)作的重要組成部分，在實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置方面具有重要的作用。嚴(yán)格意義上的產(chǎn)權(quán)交易應(yīng)該是在規(guī)范的產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)上進(jìn)行，以公開(kāi)交易為前提，由市場(chǎng)供求關(guān)系自主決定，在多個(gè)交易者互相競(jìng)爭(zhēng)的情況下，可以比較準(zhǔn)確的發(fā)現(xiàn)國(guó)有產(chǎn)權(quán)的價(jià)格，從源頭上遏制腐敗，防止國(guó)有資產(chǎn)的流失。然而，目前我國(guó)國(guó)有產(chǎn)權(quán)的交易并不是由市場(chǎng)來(lái)決定，究其原因，首先是沒(méi)有統(tǒng)一的產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)和全國(guó)性的管理機(jī)構(gòu)，各地的產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)都是各地自發(fā)建立的，比較混亂。其次是沒(méi)有統(tǒng)一的立法規(guī)定和專門性的法規(guī)，僅依靠地方政策或行政規(guī)章制度，約束力遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，有些規(guī)章都是由各地政府及其授權(quán)單位制定，在產(chǎn)權(quán)交易過(guò)程中，難免會(huì)造成地方政府及相關(guān)部門為支持地方國(guó)有企業(yè)改制而各自為政出臺(tái)一些優(yōu)惠政策，從而影響了產(chǎn)權(quán)交易的法律約束力。

目前這種狀況，造成了國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)交易主體不明確，交易難以定價(jià)，暗箱操作，將國(guó)家利益拱手讓人，引起國(guó)有資產(chǎn)流失，進(jìn)而引起稅收流失。首先，在國(guó)有產(chǎn)權(quán)進(jìn)行交易時(shí)，某些利益集團(tuán)和地方政府為了既得利益，違反國(guó)家規(guī)定或超越法律權(quán)限，擅自處置，不通過(guò)產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，而是采用低價(jià)方式出售或無(wú)償轉(zhuǎn)讓給非全民單位或個(gè)人，造成了國(guó)有資產(chǎn)的嚴(yán)重流失，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)所得稅稅基減少，造成了稅收流失。其次，由于產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)處于條塊分割狀態(tài)，各機(jī)構(gòu)和各地區(qū)的產(chǎn)權(quán)交易難以有效的對(duì)接，交易成本相當(dāng)大，因此企業(yè)在轉(zhuǎn)讓后得到的凈收益很少甚至為負(fù)，大大削弱了企業(yè)所得稅的計(jì)稅基礎(chǔ)。最后，某些地方政府為支持企業(yè)改制，使其容易在產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)上交易成功，往往將其所欠稅收免除，因此也造成了稅收的流失。

1.2　企業(yè)資產(chǎn)重組引發(fā)的稅收流失

企業(yè)在資產(chǎn)重組過(guò)程中由于政府銜接、制度配套等原因造成國(guó)有資產(chǎn)的流失，同時(shí)也導(dǎo)致了稅收的流失問(wèn)題。首先，造成增值稅的流失。企業(yè)資產(chǎn)重組過(guò)程中，部分資產(chǎn)在重組中政策界限模糊，如企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的重新組合實(shí)質(zhì)是貨物交換行為，根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)征收增值稅，然而由于企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)評(píng)估的不規(guī)范，企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)在評(píng)估中“縮水”，造成了國(guó)有資產(chǎn)減值的同時(shí)也使應(yīng)征增值稅大量流失。另外稅法規(guī)定銷售已使用的小汽車等固定資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定征收增值稅，而實(shí)際工作中這部分應(yīng)征增值稅基本流失。其次，引發(fā)營(yíng)業(yè)稅的流失。企業(yè)在資產(chǎn)重組時(shí)會(huì)發(fā)生房產(chǎn)設(shè)備、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓等問(wèn)題，根據(jù)稅法規(guī)定：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人。然而在企業(yè)資產(chǎn)重組過(guò)程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其信息掌握不靈，無(wú)法及時(shí)確定營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人及征稅對(duì)象，從而使稅款流失。再次，造成房產(chǎn)稅的流失。企業(yè)資產(chǎn)重組過(guò)程中，可能造成原有不動(dòng)產(chǎn)的使用權(quán)發(fā)生變化，如果原有房屋產(chǎn)權(quán)人和房產(chǎn)使用人有意拖延重新對(duì)房屋產(chǎn)權(quán)人確認(rèn)，會(huì)造成納稅主體一時(shí)無(wú)法確定，使房產(chǎn)稅款難以落實(shí)。

1.3　合資過(guò)程中引發(fā)的稅收流失

目前國(guó)有企業(yè)進(jìn)行合資改制，按資金來(lái)源可分為兩種形式，一種是中外合資；一種是國(guó)有企業(yè)與私營(yíng)企業(yè)合資。其中以中外合資引發(fā)的稅收流失最為嚴(yán)重。首先，中外合資企業(yè)創(chuàng)立時(shí)需要對(duì)雙方的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，但由于很多地方需要吸引外資、促成合資合作項(xiàng)目，故意對(duì)中方資產(chǎn)不進(jìn)行評(píng)估或低估，對(duì)商標(biāo)、專利、土地使用權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)不作價(jià)或作低價(jià)，使中方國(guó)有資產(chǎn)比例明顯偏低，造成國(guó)有資產(chǎn)在合資中嚴(yán)重流失。根據(jù)我國(guó)稅法的規(guī)定，中外合資企業(yè)組建過(guò)程中，對(duì)資產(chǎn)評(píng)估增值、資產(chǎn)溢價(jià)所得應(yīng)交納所得稅，然而由于國(guó)有資產(chǎn)的流失，使企業(yè)所得稅的計(jì)稅基礎(chǔ)減少，從而造成了稅收的流失。同時(shí)外商利用價(jià)格轉(zhuǎn)移，對(duì)進(jìn)口原料、設(shè)備、產(chǎn)品等采取高進(jìn)低出的方法使企業(yè)應(yīng)向國(guó)家上繳的稅款、中方應(yīng)得的利潤(rùn)大量流入外方手中，造成實(shí)盈虛虧。此外，許多國(guó)有企業(yè)利用改制的機(jī)會(huì)，成立假“三資”企業(yè)。這些假“三資”企業(yè)享受了本不該享受的稅收優(yōu)惠，如“兩免三減半”、免征城市維護(hù)建設(shè)稅和教育附加，使國(guó)家的稅收遭受到了嚴(yán)重侵蝕。

1.4　企業(yè)破產(chǎn)清算過(guò)程中引發(fā)的稅收流失

在國(guó)有企業(yè)破產(chǎn)清算過(guò)程中，由于存在各方面的原因，導(dǎo)致了稅收的流失。首先，我國(guó)《破產(chǎn)法》規(guī)定存在許多不足，例如在規(guī)定清算組的組成人員當(dāng)中，沒(méi)有明確規(guī)定將稅務(wù)人員列入必須參加的清算組成員，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有企業(yè)破產(chǎn)清算信息滯后，更不能參與清算其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)，進(jìn)而使國(guó)有企業(yè)欠稅問(wèn)題無(wú)法解決。其次，破產(chǎn)企業(yè)的欠稅問(wèn)題是導(dǎo)致其稅收流失的主要因素。很多國(guó)有企業(yè)的破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)根本就不夠清償所欠稅款或者被其他債權(quán)越位清償；另外還有一些國(guó)有企業(yè)，將存量資產(chǎn)中的有效部分剝離，把欠稅和債務(wù)留給無(wú)償還能力的原企業(yè)，這也造成了稅收的流失。最后，有些國(guó)有企業(yè)破產(chǎn)清算后，被其他企業(yè)兼并、收購(gòu)或重組，其名稱、法人代表、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)、產(chǎn)權(quán)所有者等都有不同程度的改變， 按稅法規(guī)定，他們應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷登記，然而實(shí)際情況卻是：很多企業(yè)沒(méi)有到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)注銷手續(xù)，使稅務(wù)登記證無(wú)法回收，發(fā)票的繳銷工作也無(wú)法正常進(jìn)行，而且新企業(yè)如果沒(méi)有按照規(guī)定及時(shí)辦理稅務(wù)登記手續(xù)，就會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)難以追繳該國(guó)有企業(yè)所拖欠的稅款，造成稅收的流失。

2　治理國(guó)有企業(yè)改制引發(fā)的稅收流失的對(duì)策

針對(duì)以上國(guó)有企業(yè)改制中引發(fā)的稅收流失方式，建議采取以下對(duì)策：

2.1　稅務(wù)部門加強(qiáng)征管，依法治稅

2.1.1　宣傳到位，主動(dòng)參與。稅務(wù)部門加強(qiáng)稅務(wù)知識(shí)的宣傳和普及，逐步提高公民的納稅意識(shí)，引導(dǎo)納稅人自覺(jué)繳稅；加強(qiáng)有關(guān)稅收制度、法規(guī)的宣傳并作好解釋工作，取得企業(yè)的理解和支持。另外應(yīng)大力提高稅務(wù)人員的工作技能和文化素質(zhì)，提高征管水平，主動(dòng)參與到企業(yè)改制的過(guò)程中，積極與地方政府、企業(yè)主管部門、法院、工商等部門建立定期聯(lián)系制度，及時(shí)收集涉稅資料，防止制定的改制政策中出現(xiàn)越位越權(quán)減免欠稅的內(nèi)容。對(duì)地方政府所出臺(tái)的與稅法規(guī)定相違背的改制政策，應(yīng)予以堅(jiān)決抵制，并及時(shí)向上級(jí)政府和稅務(wù)部門反映，有效遏制不法行為的發(fā)生。

2.1.2　強(qiáng)化稅收征管。首先，要加大稽查力度，堵塞稅收漏洞。在對(duì)改制企業(yè)加強(qiáng)日常管理的同時(shí)，針對(duì)改制過(guò)程中可能出現(xiàn)的征管漏洞，開(kāi)展重點(diǎn)稽查，查處各種偷逃騙稅，規(guī)范改制企業(yè)的納稅行為；此外，稅務(wù)部門在日常工作中就應(yīng)該了解、掌握企業(yè)的基本經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況，做到防患于未然，即使有違法犯罪行為發(fā)生，也能從容應(yīng)對(duì)。其次，加強(qiáng)改制企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督。由于企業(yè)改制中許多企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債都會(huì)發(fā)生重大變化，也正是這些方面的變化才會(huì)引起稅收流失。因此，稅務(wù)部門應(yīng)加大對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)核算的監(jiān)督，尤其是對(duì)于改制企業(yè)更應(yīng)進(jìn)行全面、深入的調(diào)查和核算，掌握企業(yè)的情況越多就會(huì)越多的避免國(guó)家稅款的流失。

2.1.3　強(qiáng)化稅收司法保障。由于企業(yè)改制中會(huì)產(chǎn)生復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)利益矛盾，涉稅案件也會(huì)不斷增多，所以稅務(wù)部門在征收管理中，急需司法部門給予強(qiáng)有力的保障，只有各部門、各執(zhí)法單位協(xié)同作戰(zhàn)，才能有效的填補(bǔ)各方面的漏洞，從而減少涉稅犯罪，也只有全方位出擊共同努力才能確保稅務(wù)部門嚴(yán)肅執(zhí)法，維護(hù)國(guó)家法制的尊嚴(yán)。另外，稅務(wù)部門應(yīng)針對(duì)不時(shí)出現(xiàn)的新情況和新問(wèn)題，及時(shí)調(diào)整征管的方法和策略，及時(shí)出臺(tái)相應(yīng)的法規(guī)、條文，從法制的高度來(lái)規(guī)范和引導(dǎo)企業(yè)改制向健康的方向發(fā)展。

2.2　從國(guó)有企業(yè)改制引發(fā)的稅收流失的方式來(lái)看

2.2.1　規(guī)范產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)，明確稅收政策。針對(duì)目前我國(guó)產(chǎn)權(quán)市場(chǎng)不規(guī)范的實(shí)際情況，可將已經(jīng)成立的交易所進(jìn)行清理、整頓、重組，使各個(gè)省份在重組后只設(shè)立一家產(chǎn)權(quán)交易所、一家技術(shù)交易所或只設(shè)一家產(chǎn)權(quán)技術(shù)交易所。同時(shí)，在這些交易所內(nèi)，逐步形成全國(guó)性的交易網(wǎng)絡(luò)體系，及時(shí)收集和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓信息，撮合、記錄和監(jiān)督國(guó)有資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓過(guò)程， 防止國(guó)有資產(chǎn)在轉(zhuǎn)讓過(guò)程中流失。另外，要對(duì)產(chǎn)權(quán)交易過(guò)程中的稅收問(wèn)題進(jìn)行政策上的明確規(guī)定，既支持企業(yè)改制又防止交易過(guò)程中由于各方面的原因造成不必要的稅收流失。

2.2.2　明確企業(yè)資產(chǎn)重組的各項(xiàng)政策，規(guī)范運(yùn)作。國(guó)有企業(yè)在資產(chǎn)重組中。首先，應(yīng)當(dāng)規(guī)范其運(yùn)作過(guò)程。在重組過(guò)程中委托審計(jì)部門對(duì)國(guó)有企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行全面審計(jì)，企業(yè)財(cái)務(wù)部門根據(jù)審計(jì)情況調(diào)整有關(guān)賬目編制表，保證重組資料的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。其次，明確企業(yè)資產(chǎn)重組的稅收政策，及時(shí)制定配套的政策法規(guī)，做到有法可依。在資產(chǎn)重組過(guò)程中，涉稅方面的新情況會(huì)不斷出現(xiàn)，國(guó)家需根據(jù)實(shí)際工作需要出臺(tái)適當(dāng)?shù)恼叻ㄒ?guī)及實(shí)施細(xì)則。再次，各級(jí)政府在支持企業(yè)重組時(shí)也可能擅自做出減免稅收的決定，因此，應(yīng)嚴(yán)禁以重組為借口，打稅收的主意。

2.2.3　維護(hù)合資過(guò)程中國(guó)有資產(chǎn)的權(quán)益

首先要有計(jì)劃有目的的對(duì)這些企業(yè)中的國(guó)有資產(chǎn)狀況進(jìn)行檢查監(jiān)督，及時(shí)對(duì)損害國(guó)有資產(chǎn)權(quán)益的行為進(jìn)行糾正。對(duì)于合資企業(yè)不僅要聘請(qǐng)權(quán)威評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行客觀評(píng)估，也要據(jù)實(shí)對(duì)外方或私人投資的資產(chǎn)進(jìn)行客觀評(píng)估，以確保國(guó)有資產(chǎn)的正當(dāng)權(quán)益。另外，要特別加強(qiáng)對(duì)“三資”企業(yè)的認(rèn)定工作，防止某些國(guó)有企業(yè)為了享受“三資”企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策而變相逃稅。

2.2.4　加強(qiáng)破產(chǎn)企業(yè)的欠稅清算工作

要加強(qiáng)對(duì)破產(chǎn)企業(yè)的欠稅清算工作，首先要修訂我國(guó)的《破產(chǎn)法》，在相關(guān)的實(shí)施細(xì)則中明確稅務(wù)部門參與清算組的法律地位。其次，稅務(wù)部門應(yīng)仔細(xì)審核破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債情況，尤其是要逐一匯總以前年度欠稅及加收的滯納金，并且監(jiān)督破產(chǎn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的分配過(guò)程，保證國(guó)家稅款應(yīng)收盡收。

2.3　建立相關(guān)法規(guī)，完善稅制

篇5

（2）統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)。稅收具有涉及面廣、政策性強(qiáng)的特點(diǎn)，稅收管理具有較大的集中統(tǒng)一性。要統(tǒng)一稅法，集中稅權(quán)，強(qiáng)化稅收管理。稅務(wù)機(jī)構(gòu)實(shí)行上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)與同級(jí)政府雙重領(lǐng)導(dǎo)，以上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主的管理體制。同時(shí)又要注意發(fā)揮中央和地方兩個(gè)積極性，給地方一定的管理權(quán)，以便因地制宜處理稅收問(wèn)題。

（3）專業(yè)與群眾管理。社會(huì)主義稅收的特點(diǎn)是“取之于民，用之于民”，稅務(wù)機(jī)關(guān)同納稅人在根本利益上是一致的。在加強(qiáng)專業(yè)稅收管理的同時(shí)，要發(fā)動(dòng)群眾參加稅收管理。加強(qiáng)稅收宣傳，提高群眾依法納稅的自覺(jué)性，依靠群眾協(xié)稅護(hù)稅，把稅務(wù)管理建立在可靠的群眾基礎(chǔ)上。

（4）從經(jīng)濟(jì)到稅收。稅收同經(jīng)濟(jì)息息相關(guān)，經(jīng)濟(jì)決定稅收，稅收又反作用于經(jīng)濟(jì)。制定稅收制度和稅收政策、法令，要有利于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展；在稅收管理工作中，要面向生產(chǎn)、關(guān)心生產(chǎn)，在促進(jìn)生產(chǎn)發(fā)展的基礎(chǔ)上增加稅收收入。

（5）以法治稅。稅收是以法律為依據(jù)進(jìn)行的特殊分配，一征一免，征多征少，既體現(xiàn)國(guó)家政策，又關(guān)系到生產(chǎn)發(fā)展和人民群眾的切身利益，堅(jiān)持依法治稅，是稅收管理全過(guò)程應(yīng)遵循的原則。

二、企業(yè)稅務(wù)管理的意義

1.降低稅收成本。當(dāng)前，稅收成本包含企業(yè)依據(jù)法律所必須繳納的各項(xiàng)稅金的實(shí)體成本以及企業(yè)因納稅不當(dāng)所收取的罰款和收取稅收滯納金的處罰成本。這樣可以避免不必要的稅費(fèi)，節(jié)約企業(yè)的稅收實(shí)體成本，避免稅收處罰成本，取得高額的稅后利潤(rùn)。

2.增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。企業(yè)財(cái)務(wù)管理中做好稅務(wù)管理是十分重要的，電力企業(yè)稅務(wù)管理降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)稅務(wù)管理也就是學(xué)習(xí)稅法、合理運(yùn)用稅法過(guò)程，能夠提高企業(yè)人員的納稅意識(shí)。由于不同行業(yè)、國(guó)家、地區(qū)政策的差異，企業(yè)需結(jié)合自身情況加強(qiáng)稅務(wù)管理，企業(yè)的管理人員需要清楚各項(xiàng)稅收法規(guī)，同時(shí)需要學(xué)習(xí)和了解有關(guān)會(huì)計(jì)方面的內(nèi)容，會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等，企業(yè)稅務(wù)管理人員也能夠增強(qiáng)其稅法觀念，也有助于提高電力企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。

3.有利于調(diào)整企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和合理配置資源。針對(duì)國(guó)家的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠、鼓勵(lì)政策、不同稅種的不同稅率，企業(yè)能夠更清楚國(guó)家的各項(xiàng)稅收政策，采取科學(xué)合理的籌資、投資以及改造技術(shù)，能夠加強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)管理工作，籌資和技術(shù)改造，企業(yè)在投資和技術(shù)改造上的稅收得到最大的優(yōu)惠，進(jìn)而改善企業(yè)的內(nèi)部產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理的配置資源，增強(qiáng)電力企業(yè)在同行中的競(jìng)爭(zhēng)力。

三、加強(qiáng)電力企業(yè)稅務(wù)管理的措施

1.籌資融資是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的首要條件。企業(yè)資金分為借入資金和權(quán)益資金兩種，借入資金雖到期需還本付息，風(fēng)險(xiǎn)較高，但是稅前可以扣除利息，能夠抵抗稅費(fèi)。而權(quán)益資金有安全性、長(zhǎng)期性、不需支付固定利息，卻需要支付股息，但其無(wú)法扣除稅前股息，且成本較高。所以，加強(qiáng)電力企業(yè)籌資選擇的稅務(wù)管理工作，需要選擇恰當(dāng)?shù)幕I資方式，從而減輕稅負(fù)。

2.由于各個(gè)電力企業(yè)的發(fā)展計(jì)劃，產(chǎn)品都有所不同，電力企業(yè)在計(jì)劃投資時(shí)，所面臨的稅收負(fù)擔(dān)也有不同。比如，在投資興建高新技術(shù)企業(yè)、外商合資建立的中外合資企業(yè)，國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)與西部地區(qū)進(jìn)行投資在一定期限里，他們均可以得到減征或免征所得稅優(yōu)惠。

3.通常，企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中籌劃稅收時(shí)，主要利用一些會(huì)計(jì)處理方法，企業(yè)在不同的會(huì)計(jì)年度內(nèi)有其不同的所得稅費(fèi)用，可以推遲納稅的時(shí)間，提高其資金使效率。

4.在納稅方案的選擇上，應(yīng)認(rèn)真分析，衡量不同選擇對(duì)于稅負(fù)的影響，避免選擇不當(dāng)?shù)姆桨付又囟悇?wù)負(fù)擔(dān)。而履行納稅義務(wù)時(shí)，需要分析納稅時(shí)間的規(guī)定以及預(yù)繳和結(jié)算時(shí)間規(guī)定，合理計(jì)劃稅務(wù)費(fèi)用，減少企業(yè)流動(dòng)資金利息的花費(fèi)。

四、加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理的建議

1.防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，完善的稅收籌劃?rùn)C(jī)制。電力企業(yè)需建立有關(guān)稅收籌劃目標(biāo)的機(jī)制,包括籌劃工作流程、籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、籌劃決策、反饋機(jī)制以及控制機(jī)制。合理有效的機(jī)制能夠有效的預(yù)防稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn),合理、合法的稅收籌劃方案可以及時(shí)有效實(shí)施。同時(shí)，為了確保電力企業(yè)控制系統(tǒng)的有效運(yùn)行,電力企業(yè)確切規(guī)劃其與稅務(wù)有關(guān)的各個(gè)部門的職能,嚴(yán)格遵循電力企業(yè)的各項(xiàng)法律法規(guī)，清楚了解稅收籌劃相關(guān)制度規(guī)定,確保電力企業(yè)科學(xué)計(jì)劃稅收決策和科學(xué)管理稅收，杜絕企業(yè)稅收籌劃出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。

2.電力企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好計(jì)劃工作，協(xié)調(diào)管理好各項(xiàng)工作。電力企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)比較種類繁多，不同的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有其適合的稅收政策、法律。電力企業(yè)進(jìn)行納稅前，應(yīng)當(dāng)提前做好各項(xiàng)準(zhǔn)備工作，協(xié)調(diào)好各部門間的工作，了解納稅方案，選擇合適的方案，合理經(jīng)營(yíng)。對(duì)于發(fā)生了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，電力企業(yè)再去計(jì)劃稅費(fèi)，易發(fā)生逃稅、漏稅的狀況。

3.創(chuàng)建稅務(wù)專管部門，以及專管人員。電力企業(yè)內(nèi)部應(yīng)設(shè)立專門負(fù)責(zé)稅務(wù)管理工作的部門，合理設(shè)置各個(gè)崗位，并且要重視工作人員的素質(zhì)，找一些個(gè)人素質(zhì)高、專業(yè)知識(shí)強(qiáng)的人員來(lái)進(jìn)行管理。認(rèn)真研究稅收有關(guān)的法律法規(guī)以及相關(guān)的稅收政策，針對(duì)其進(jìn)行企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，統(tǒng)一籌劃企業(yè)的納稅行為，避免給電力企業(yè)帶來(lái)一些不必要的損失。同時(shí)，電力稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)其稅務(wù)情況進(jìn)行分析。

4.加強(qiáng)電力企業(yè)管理人員培訓(xùn)工作，提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)。電力企業(yè)稅務(wù)管理人員只有加強(qiáng)學(xué)習(xí)，才可以清楚的了解各項(xiàng)政策，掌握國(guó)家經(jīng)濟(jì)的宏觀發(fā)展動(dòng)向。企業(yè)應(yīng)該采取有效的措施，培訓(xùn)稅務(wù)管理部門的人員，針對(duì)稅收的法律法規(guī)以及各項(xiàng)稅收業(yè)務(wù)政策培訓(xùn)人員，從而使工作人員盡早掌握稅務(wù)知識(shí)，并且培養(yǎng)他們對(duì)企業(yè)稅務(wù)的責(zé)任意識(shí)，了解企業(yè)稅務(wù)的有關(guān)內(nèi)容，從而更好的完成稅務(wù)管理工作。

篇6

關(guān)鍵詞 稅務(wù)管理 風(fēng)險(xiǎn) 規(guī)避 措施

一、企業(yè)稅務(wù)管理概述

企業(yè)稅務(wù)管理指的是企業(yè)為了降低稅收成本，實(shí)現(xiàn)自己的理財(cái)計(jì)劃，在遵守國(guó)家稅收法律法規(guī)的前提之下，充分利用稅收法規(guī)所提供的優(yōu)惠政策，包括減免稅在內(nèi)，通過(guò)制定合理的納稅方案，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的納稅環(huán)節(jié)進(jìn)行提前籌劃，達(dá)到企業(yè)自身減輕稅收負(fù)擔(dān)或者延緩繳納稅款的行為。這是一種既合理同時(shí)又合法的避稅行為，是在國(guó)家政策允許范圍之內(nèi)的，與偷稅、漏稅是有根本區(qū)別的。

加強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)管理，能夠?qū)崿F(xiàn)稅收成本最小化，減少企業(yè)負(fù)擔(dān)，因此受到越來(lái)越多的重視。在國(guó)外，企業(yè)為了減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)，一般會(huì)聘請(qǐng)專門的稅務(wù)顧問(wèn)對(duì)國(guó)家的稅收政策和征收法規(guī)進(jìn)行研究，找到稅收政策的優(yōu)惠之處，達(dá)到節(jié)稅的目的。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐漸確立，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)也越來(lái)越激烈，因此，加強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)管理對(duì)企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地具有非常重要的意義。

二、企業(yè)稅務(wù)管理中的風(fēng)險(xiǎn)概述

企業(yè)稅務(wù)管理一方面可能為企業(yè)帶來(lái)巨大收益，但同時(shí)另一方面可能為企業(yè)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。所謂企業(yè)稅務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)指的是在各種因素的影響之下，企業(yè)指定的稅務(wù)管理方案沒(méi)有達(dá)到有兩種表現(xiàn)形式，一種是企業(yè)納稅行為與國(guó)家稅收的法律法規(guī)背道而馳，可能該繳納稅款而沒(méi)有繳納或者少繳納，企業(yè)因此面臨補(bǔ)稅、罰款或者聲譽(yù)受損等風(fēng)險(xiǎn)；另一種是企業(yè)因?yàn)闆](méi)有對(duì)稅法的優(yōu)惠政策進(jìn)行合理利用，從而多繳納稅款，這會(huì)加重企業(yè)負(fù)擔(dān)。利用國(guó)家優(yōu)惠政策減少納稅數(shù)額是機(jī)遇，沒(méi)有按照預(yù)定計(jì)劃實(shí)現(xiàn)自己的目的甚至遭受損失是危險(xiǎn)，機(jī)遇與風(fēng)險(xiǎn)并存，企業(yè)要把握機(jī)遇，躲開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)，將經(jīng)濟(jì)損失降到最低。

三、企業(yè)稅務(wù)管理中的風(fēng)險(xiǎn)類型

1.現(xiàn)行稅收管理體制自身不夠完善所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)稅收征收計(jì)劃一般沒(méi)有自由調(diào)整的余地，不隨經(jīng)濟(jì)情況的變化而變化，而且完成稅務(wù)征收數(shù)額只能上升不能下降，稅務(wù)部門的上級(jí)考核下級(jí)的標(biāo)準(zhǔn)主要是征收數(shù)額的完成情況?；鶎诱魇杖藛T為了完成稅收任務(wù)，可能會(huì)違背“稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅”的原則，導(dǎo)致企業(yè)加重稅務(wù)管理中的風(fēng)險(xiǎn)。

2.納稅企業(yè)對(duì)國(guó)家稅收政策把握不準(zhǔn)所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，國(guó)家稅務(wù)法規(guī)經(jīng)常會(huì)發(fā)生調(diào)整，出現(xiàn)一些臨時(shí)性的規(guī)章制度。這就讓納稅企業(yè)很難及時(shí)掌握準(zhǔn)確的征收信息，業(yè)務(wù)調(diào)整不及時(shí)，可能會(huì)使合法納稅行為變?yōu)椴缓戏?，帶?lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.企業(yè)財(cái)務(wù)人員稅務(wù)管理能力不足所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的稅務(wù)管理需要準(zhǔn)確而及時(shí)地把握國(guó)家的法律法規(guī)和政策，如果企業(yè)財(cái)務(wù)人員自身素質(zhì)不夠，沒(méi)有對(duì)國(guó)家稅法有清楚的認(rèn)識(shí)，就會(huì)在具體的操作中，給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失。比如，有時(shí)候會(huì)因?yàn)橄硎苣硞€(gè)小的優(yōu)惠政策而失去了其他方面的優(yōu)惠；有時(shí)候會(huì)在客觀上使企業(yè)帶來(lái)偷稅的事實(shí)。這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員一定好好把握稅收政策，避免出現(xiàn)因小失大、顧此失彼的局面出現(xiàn)。

4.稅務(wù)征收人員自由裁量權(quán)過(guò)大所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)稅務(wù)管理的計(jì)劃也就是納稅方案能否取得成功，很大一部分原因在于稅務(wù)征收人員的認(rèn)定。我國(guó)的稅務(wù)機(jī)關(guān)在某些具體的征收事項(xiàng)中具有一定的自由裁量權(quán)，因此，企業(yè)的納稅方案需要經(jīng)過(guò)執(zhí)法人員的最終確認(rèn)，才能明確是否合乎國(guó)家的法律法規(guī)?？墒?，這會(huì)因?yàn)槎悇?wù)征收人員個(gè)人素質(zhì)高低或者主觀因素的制約導(dǎo)致稅務(wù)執(zhí)法產(chǎn)生偏差，從而為企業(yè)帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)。有時(shí)候企業(yè)會(huì)被誤認(rèn)為偷稅、漏稅而受到嚴(yán)厲處罰，為企業(yè)加重負(fù)擔(dān)，損失名譽(yù)。

四、避免稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的措施

1.企業(yè)要重視財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，警惕稅務(wù)管理所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，采取措施避免風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。企業(yè)要及時(shí)關(guān)注國(guó)家的政策法規(guī)，準(zhǔn)確把握稅收政策的變動(dòng)，從而結(jié)合自身情況制定合理的稅務(wù)管理計(jì)劃。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該把眼光放長(zhǎng)遠(yuǎn)，不能為了追求某個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的低稅額而進(jìn)行錯(cuò)誤的投資，應(yīng)該站在一定的高度，從全局出發(fā)，整體安排企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，全面進(jìn)行稅務(wù)管理，減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.企業(yè)可以聘請(qǐng)專門的稅務(wù)管理人員。有條件的企業(yè)應(yīng)內(nèi)部配置專門的稅務(wù)管理人員，或聘請(qǐng)業(yè)務(wù)素質(zhì)水平高的人擔(dān)任。這些專業(yè)人士熟悉國(guó)家的各項(xiàng)稅收政策，針對(duì)這些政策，再提出自己的合理化建議。目的是保證在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中充分利用國(guó)家的各項(xiàng)優(yōu)惠政策，并且統(tǒng)一規(guī)劃、統(tǒng)一管理企業(yè)的納稅行為，將企業(yè)的損失減小到最少。

3. 利用社會(huì)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的幫助。目前社會(huì)上稅務(wù)師事務(wù)所越來(lái)越多，企業(yè)可以取得他們的幫助。這些事務(wù)所具備專業(yè)人員，熟悉涉稅處理業(yè)務(wù)，懂得國(guó)家的稅收政策的變化，具有很高的稅務(wù)管理水平，可以為企業(yè)帶來(lái)最好稅務(wù)的管理方案。另外，如果稅務(wù)管理方案失敗給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失，事務(wù)所必須進(jìn)行賠償。這樣，企業(yè)的稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給了稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)，在一定程度上減輕了風(fēng)險(xiǎn)帶給企業(yè)的損失。

4.多與稅收?qǐng)?zhí)法人員進(jìn)行溝通。稅務(wù)執(zhí)法人員有義務(wù)對(duì)納稅企業(yè)提供相關(guān)服務(wù)，因此企業(yè)要與稅務(wù)機(jī)關(guān)多進(jìn)行溝通，正確處理與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系，這樣就會(huì)多獲取一些有價(jià)值的防范稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的信息。另外，由于征收方式的差異和自由裁量權(quán)的存在，所以企業(yè)必須要與事務(wù)機(jī)關(guān)多溝通、多交流，不妨將自己的稅務(wù)管理方案與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行商討，盡力得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，避免在實(shí)施過(guò)程中發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)。

總之，企業(yè)稅務(wù)管理得好可以為其減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，使之更好地實(shí)現(xiàn)理財(cái)目標(biāo)，但稅務(wù)管理中的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)使企業(yè)遭受經(jīng)濟(jì)損失和名譽(yù)損失。所以，企業(yè)一定要注意防范稅務(wù)管理所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，將其控制在最低水平。

篇7

外資激勵(lì)政策,也可稱為外國(guó)直接投資優(yōu)惠或激勵(lì)政策。該概念最初是有經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)與1983年所提出,即“激勵(lì)措施應(yīng)理解為任何旨在影響某項(xiàng)投資決定,并可增加該潛在投資所獲利潤(rùn)火改變其所涉及風(fēng)險(xiǎn)者”。①1989年,OECD在《投資激勵(lì)與限制》的報(bào)告中首次闡明激勵(lì)政策是“旨在影響投資增加潛在投資的利潤(rùn)或轉(zhuǎn)移潛在投資風(fēng)險(xiǎn)而采取的一整套政策措施”。②此后,聯(lián)合國(guó)貿(mào)發(fā)會(huì)議跨國(guó)公司與投資委員會(huì)也多次闡述對(duì)投資激勵(lì)的定義。在1995年《世界世界投資報(bào)告》中指出:“激勵(lì)政策是專門用來(lái)提高特定投資項(xiàng)目收益率或降低特定投資項(xiàng)目生產(chǎn)成本與風(fēng)險(xiǎn)的政策措施,不同于構(gòu)成已過(guò)對(duì)外國(guó)投資者吸引力的一般政策和非政策因素”。

1發(fā)展中國(guó)家和發(fā)達(dá)國(guó)家爭(zhēng)取外資激勵(lì)措施的不同

一般而言,發(fā)展中國(guó)家對(duì)外國(guó)投資的激勵(lì)制度多以財(cái)政稅收優(yōu)惠為主,而且把外資作為專門的激勵(lì)對(duì)象。發(fā)展中國(guó)家的財(cái)政稅收優(yōu)惠措施主要有:①所得稅減免。這是對(duì)外資最為普遍,也是最為常用的稅收優(yōu)惠措施方式。但是各國(guó)之間,甚至統(tǒng)一國(guó)家的不同地區(qū)之間,對(duì)外資所得稅的減免程度均有所不同。②免稅期,只在一定時(shí)期內(nèi),免除外國(guó)投資企業(yè)全部或部分所得稅和其他稅收。免稅期一般從企業(yè)獲利年度算起,通常位5年,長(zhǎng)的可延至10年,最長(zhǎng)的甚至可達(dá)20年。③關(guān)稅減免。這種減免一般給予外國(guó)投資企業(yè)作為投資的機(jī)器設(shè)備的進(jìn)口及生產(chǎn)用的原材料的進(jìn)口。④退稅。如再投資退稅⑤加速折舊,指允許外國(guó)投資企業(yè)再按照正常損耗和其他經(jīng)濟(jì)因素所計(jì)算的真正經(jīng)濟(jì)折舊(或稱資本損耗)之前,減少企業(yè)的定資產(chǎn)價(jià)值。

發(fā)達(dá)國(guó)家在激勵(lì)外國(guó)投資方面則側(cè)重采用融資優(yōu)惠措施,優(yōu)惠的對(duì)象往往不分外資和內(nèi)資。融資優(yōu)惠的種類有:①投資補(bǔ)助金。投資補(bǔ)助金制度一般使用語(yǔ)固定資產(chǎn)的投資,而不適用于流動(dòng)資產(chǎn)。由于投資補(bǔ)助僅具有顯而易見(jiàn)性和易管理性的特點(diǎn),因此成為一種頗具吸引力的投資激勵(lì)措施。②低息貸款、利息津貼與貸款保證。此類優(yōu)惠措施包括公營(yíng)金融機(jī)構(gòu)以低利率(低于市場(chǎng)利率)向投資者發(fā)放貸款,政府向市場(chǎng)利率從私營(yíng)金融機(jī)構(gòu)取得貸款的投資者發(fā)放利息津貼,公營(yíng)金融機(jī)構(gòu)給予投資者優(yōu)厚的還款條件或政府機(jī)構(gòu)為投資者向私營(yíng)金融機(jī)構(gòu)的借款提供擔(dān)保。

由上可知,發(fā)展中國(guó)家和發(fā)達(dá)國(guó)家采取的激勵(lì)投資的政策側(cè)重點(diǎn)是不同的。發(fā)達(dá)國(guó)家采取側(cè)重金融優(yōu)惠措施在于其本國(guó)的資本雄厚,政局安穩(wěn),能為投資者提供良好的投資環(huán)境。而發(fā)展中國(guó)家則不同,他們國(guó)家缺乏資金來(lái)發(fā)展本國(guó)經(jīng)濟(jì),正需要通過(guò)引入外資來(lái)完善本國(guó)的基礎(chǔ)設(shè)施,解決部分就業(yè)壓力問(wèn)題,帶動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

UNCTAD報(bào)告,2007年各經(jīng)濟(jì)體FDI都有顯著增長(zhǎng)。美國(guó)仍居于領(lǐng)先地位。2007年發(fā)達(dá)國(guó)家吸收FDI增長(zhǎng)17%。歐盟25國(guó)吸收FDI占全球的FDI流入的40%。非洲富有國(guó)FDI激增。拉美及加勒比FDI呈恢復(fù)性增長(zhǎng)。亞洲FDI流入創(chuàng)下新記錄。中國(guó)、香港FDI主要目的地。烏拉圭曾經(jīng)是世界上對(duì)外資征稅最低的國(guó)家。但外資并不多;美國(guó)不對(duì)外資企業(yè)實(shí)行稅收優(yōu)惠政策,但一直是FDI最多的國(guó)家。

以歐美日等發(fā)達(dá)國(guó)家的大型跨國(guó)公司為主體,它們經(jīng)濟(jì)實(shí)力雄厚,競(jìng)爭(zhēng)力強(qiáng),管理規(guī)范,注重長(zhǎng)遠(yuǎn)利益,注意企業(yè)形象、員工培訓(xùn)以及同東道國(guó)發(fā)展目標(biāo)相協(xié)調(diào)等對(duì)東道國(guó)貢獻(xiàn)能力較大。而且這類其一人更注重沉穩(wěn)、透明的投資環(huán)境,而不是依賴東道國(guó)優(yōu)惠措施,有時(shí)候反而認(rèn)為過(guò)多的優(yōu)惠體現(xiàn)了東道國(guó)政策的不穩(wěn)定的隱患,并作出反向的選擇。影響外資流向的主要因素有:一是政治的穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)的繁榮。對(duì)外國(guó)投資者來(lái)說(shuō),其最大的障礙是政治不穩(wěn)定,因?yàn)檫@關(guān)系到投資者資本的安全性問(wèn)題。經(jīng)濟(jì)的繁榮是使投資者能夠穩(wěn)定、持續(xù)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展的重要前提。二是東道國(guó)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的規(guī)模、潛力以及對(duì)外資的開(kāi)放程度,如對(duì)市場(chǎng)準(zhǔn)入的限制狀況、外匯管制等。這關(guān)系到外國(guó)投資者的市場(chǎng)開(kāi)拓和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的潛力以及投資和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的順暢。三是交通運(yùn)輸、郵電通訊、公司法、注冊(cè)程序等因素。這關(guān)系到外國(guó)投資者利益的保障和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的便利。四是廉價(jià)而豐富的生產(chǎn)要素,如土地、勞動(dòng)力、自然資源等。這有利于外國(guó)投資者降低生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本或轉(zhuǎn)移國(guó)內(nèi)低水平生產(chǎn)能力,提高產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力。還有就是稅收因數(shù)。而當(dāng)前世界FDI中有80%以上是由跨國(guó)公司完成。根據(jù)亞行的調(diào)查,在吸引跨國(guó)公司投資的20個(gè)主要因素中,宏觀經(jīng)濟(jì)、市場(chǎng)容量、政局、基礎(chǔ)設(shè)施等因素排在前列,而稅收優(yōu)惠僅列在倒數(shù)第五位。

2發(fā)展中國(guó)家稅收優(yōu)惠政策的不足之處

發(fā)展中國(guó)家側(cè)重的采取的財(cái)政稅收優(yōu)惠政策并不能再提高其在吸引外資流入的競(jìng)爭(zhēng)中取得明顯的效果,相反可能還會(huì)產(chǎn)生如下的危害:

2.1外國(guó)投資者的待遇高于本國(guó)投資者,造成競(jìng)爭(zhēng)不公平局面,嚴(yán)重打擊本國(guó)產(chǎn)業(yè),阻礙本國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。一般發(fā)展中國(guó)家為了吸引外資而給與外國(guó)投資者以比本國(guó)投資者更多的優(yōu)惠條件,享受超國(guó)民待遇。本國(guó)的民族企業(yè)本來(lái)根基已經(jīng)比較薄弱,加上沒(méi)有與外國(guó)投資者同等的投資待遇,其競(jìng)爭(zhēng)力更加低落,由此將進(jìn)一步壓抑民族產(chǎn)業(yè)的發(fā)展阻礙本國(guó)經(jīng)濟(jì)的振興。現(xiàn)行的涉外稅收優(yōu)惠措施使外商投資企業(yè)在我國(guó)實(shí)際享有著稅收上的“超國(guó)民待遇”,這不僅造成內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)上的不平等,而且造成同樣是外商投資企業(yè),只因投資地區(qū)不同,其稅負(fù)也不平等的狀況。這有悖于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的公平競(jìng)爭(zhēng)要求。

2.2假合資現(xiàn)象。假合資已成為某些企業(yè)和外商鉆政策空子,損害東道國(guó)或本國(guó)國(guó)家利益的一種手法,此現(xiàn)象有愈演愈烈之勢(shì),須引起高度重視。虛假投資有多種形式,一種主要做法是,外商自己不出資,而以本國(guó)個(gè)人、組織或本國(guó)金融機(jī)構(gòu)甚至地方政府主管部門,或者以合資企業(yè)名義擔(dān)保取得貸款作為自己的出資,外方實(shí)際上沒(méi)有出資,也不擔(dān)風(fēng)險(xiǎn),卻擁有相當(dāng)?shù)谋壤墓蓹?quán),另一種主要做法是弄虛作假,例如,讓東道國(guó)方以自己的資金代外方企業(yè)繳款,外方實(shí)際不出資,或者外方以銀行貸款作為認(rèn)繳的資金,待驗(yàn)資通過(guò)后,再利用各種手段,將款從企業(yè)取出來(lái)償還銀行貸款。比如,國(guó)內(nèi)的廠家與國(guó)外公司事先商妥借的名義在國(guó)內(nèi)興辦合資企業(yè),公司按約定的投資額匯入與之合辦的新公司帳上,待合資企業(yè)成立后,即以所得利潤(rùn)的形式將原來(lái)投入的資金有的還附加一定的利息收走或轉(zhuǎn)向他處投資,剩下廠家獨(dú)自經(jīng)營(yíng)新成立的合資企業(yè)。據(jù)調(diào)查,類似廠家這種假借國(guó)外公司之名,行偷逃國(guó)家稅收之實(shí)的例子不在少數(shù),很多企業(yè)一開(kāi)始就存在著鉆國(guó)家政策法規(guī)空子的故意。

2.3受制于一些國(guó)家沒(méi)有稅收饒讓制度,投資者并沒(méi)有真正收益,而是投資者母國(guó)收益。即東道國(guó)國(guó)對(duì)納稅人減少的那部分稅收,不會(huì)使納稅人直接受益,反而會(huì)將來(lái)源國(guó)政府犧牲和稅收收人轉(zhuǎn)化為居住國(guó)的稅收收入。只有在居住國(guó)實(shí)行稅收饒讓的條件下,跨國(guó)投資者才能直接受益,也才能體現(xiàn)稅收優(yōu)惠的意義。目前,許多發(fā)達(dá)國(guó)家為了發(fā)展同發(fā)展中國(guó)家的經(jīng)濟(jì)關(guān)系和激勵(lì)資本輸出,也同意稅收饒讓。但也有的國(guó)家如美國(guó),因擔(dān)心資本與技術(shù)的大量外流會(huì)影響本國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和減少財(cái)政收人,而反對(duì)饒讓。對(duì)如美國(guó)等不實(shí)行稅收饒讓的國(guó)家,東道國(guó)涉外稅收政策的減免稅和低稅率等主要優(yōu)惠措施,會(huì)使東道國(guó)稅收在一定程度上轉(zhuǎn)化為納稅人居住國(guó)的稅收,這大大降低了東道國(guó)稅收優(yōu)惠效益的質(zhì)量與水平。

2.4惡性競(jìng)爭(zhēng)。發(fā)展中國(guó)家為了提高吸引外資的競(jìng)爭(zhēng)力,而不惜競(jìng)相給予更加優(yōu)惠的政策,導(dǎo)致惡性競(jìng)爭(zhēng),形成惡性循環(huán),不僅損害本國(guó)利益,也使其他發(fā)展中國(guó)家利益蒙受損失。

篇8

[DOI] 10.13939/ki.zgsc.2015.08. 146

1 引言

老撾是一個(gè)比較落后的農(nóng)業(yè)國(guó)。2008 年GDP 為51.87 億美元，1997―2008 年，農(nóng)業(yè)，工業(yè)和出口的平均增長(zhǎng)率分別為3.8%、14.3%、19%。老撾的最大自然資源是水能資源，理論上發(fā)電可達(dá)3000 萬(wàn)～3200 萬(wàn)千瓦。老撾政府正在努力推進(jìn)水能的國(guó)際合作開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，希望將其變成東南亞的新能源基地。豐富的江河能源還為老撾發(fā)展農(nóng)業(yè)、漁業(yè)、牧業(yè)、工礦企業(yè)和生活提供了良好的條件。老撾是一個(gè)旅游資源十分豐富的國(guó)家。其中，自然景觀多種多樣，人文景觀多姿多彩，文物古跡眾多，宗教文化氣氛濃厚。

1.1 老撾經(jīng)濟(jì)發(fā)展中存在的主要問(wèn)題

第一產(chǎn)業(yè)方面：老撾農(nóng)業(yè)發(fā)展中存在的主要問(wèn)題是耕作的粗放性和產(chǎn)量低，需要引進(jìn)技術(shù)和管理。

第二產(chǎn)業(yè)方面：老撾的第二產(chǎn)業(yè)有電力業(yè)，林礦業(yè)，建材業(yè)，醫(yī)藥業(yè)和日用品業(yè)等。其中，電力和林礦業(yè)是老撾最具發(fā)展?jié)摿Φ漠a(chǎn)業(yè)。第二產(chǎn)業(yè)發(fā)展中存在的問(wèn)題是缺乏規(guī)模性，尤其是建材業(yè)和采礦業(yè)，目前大多還處于起步階段，具有較大的投資市場(chǎng)。

第三產(chǎn)業(yè)方面：老撾的交通運(yùn)輸主要依靠公路，其次是河運(yùn)，航空和畜力，沒(méi)有鐵路。交通運(yùn)輸業(yè)存在的問(wèn)題一是公路的等級(jí)差；二是航空運(yùn)輸雖然相對(duì)比較發(fā)達(dá)，但是航空運(yùn)輸工具缺乏。由于受亞洲金融危機(jī)的影響，老撾的財(cái)政與金融形勢(shì)比較嚴(yán)峻，老撾貨幣基普對(duì)美元的官方匯率已由1997 年的1100∶1 跌至2009年的8470∶1。老撾的旅游資源比較豐富，但是旅游的基礎(chǔ)設(shè)施有待改善，發(fā)展旅游設(shè)施建設(shè)前景看好。此外，老撾的郵電通信業(yè)正處于起步階段，尤其是通信業(yè)具有較好的投資潛力。

對(duì)外經(jīng)濟(jì)關(guān)系方面：老撾的主要貿(mào)易伙伴是泰國(guó)，新加坡，日本，美國(guó)，越南和中國(guó)。主要出口商品是電力，木材，石膏，錫和咖啡；主要進(jìn)口商品是車輛，燃油，建材，衣料，醫(yī)藥和電器，每年的進(jìn)口為逆差，逆差率一般在60%～100%，逆差主要靠外援和貸款來(lái)彌補(bǔ)。外援是老撾的主要財(cái)政和經(jīng)濟(jì)建設(shè)來(lái)源之一，一般占其國(guó)民生產(chǎn)總值的15%以上。

1.2 東盟主要投資來(lái)源

從1988 年7 月老撾頒布《外國(guó)在老撾投資法》到2007 年已有40個(gè)國(guó)家的商人在老撾投資辦廠。中國(guó)目前是老撾重要的投資貿(mào)易合作伙伴之一，2001―2007年，全國(guó)外資總額累計(jì)增達(dá) 65.274 億美元，中國(guó)在老撾投資項(xiàng)目達(dá)207項(xiàng)，投資總金額接近10.584億美元，中國(guó)在老撾投資企業(yè)，占全國(guó)外商投資總額16.2%，排列于第二大投資國(guó)；最大投資國(guó)是泰國(guó)，投資項(xiàng)目有144項(xiàng)，投資金額為13.1347 億美元，占全國(guó)外商投資總額的20.12%；第三大投資國(guó)是越南，投資項(xiàng)目有95項(xiàng)，投資金額為8.0939億美元，占全國(guó)外商投資總額的12.4%。前三名占了投資總額的48.72%，都是來(lái)自于周邊國(guó)家。法國(guó)和日本發(fā)達(dá)國(guó)家投資金額分別占了全國(guó)投資外商投資總額的6.57%和6.35%，排列于第四和第五大投資國(guó)。2001年以來(lái)，法國(guó)在老撾投資額最高峰期為2005年，投資額為3.7025億美元，比上年增長(zhǎng)了147 倍；對(duì)于日本在老撾投資的最高峰期為2006年，投資額達(dá)4.015億美元，比上年增長(zhǎng)了95.25倍。

2 老撾外國(guó)投資法和優(yōu)惠

2.1 老撾投資法的演化

老撾是比較落后的發(fā)展中國(guó)家。在過(guò)去較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)，老撾與其他社會(huì)主義國(guó)家一樣，崇尚自力更生，基本不對(duì)外開(kāi)放。在世界經(jīng)濟(jì)一體化的潮流下。老撾政府充分意識(shí)到外資對(duì)于落后國(guó)家社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要性，這引起了老撾的法律體系的變化，有關(guān)外國(guó)投資的政策和法律也紛紛出臺(tái)。

老撾的投資立法是以投資法為主體的包括系列法律在內(nèi)的完整法律體系。1988年4月，老撾政府首次頒布《外國(guó)在老撾投資法》；1994年3月，老撾政府對(duì)《外國(guó)在老撾投資法》進(jìn)行修改，增加了許多優(yōu)惠投資政策，頒布了《促進(jìn)和管理外國(guó)在老撾投資法》。1994年4月老撾國(guó)會(huì)頒布的新修訂的《外資法》，新投資法在互惠互利基礎(chǔ)上，鼓勵(lì)外國(guó)投資者以包括BOT，BOOT在內(nèi)的多種投資方式，在各個(gè)領(lǐng)域投資 ；規(guī)定政府不干涉外資企業(yè)的事務(wù)，允許外資企業(yè)匯出所獲利潤(rùn)；外商可在老撾舉辦獨(dú)資企業(yè)，合資企業(yè)等企業(yè)形式；國(guó)家將在頭五年不向外資企業(yè)征稅等。2001年3月《促進(jìn)和管理外國(guó)投資法實(shí)施細(xì)則》出臺(tái)，保證了投資優(yōu)惠政策的具體落實(shí)。

2.2 外資在老撾的投資形式

外國(guó)在老撾投資形式多樣，投資者可以在法律規(guī)定范圍內(nèi)自由選擇。老撾1994年的投資法規(guī)定了外國(guó)投資者可以選擇合資企業(yè)或者成立獨(dú)資企業(yè)的投資方式。修改后的《老撾人民民主共和國(guó)外國(guó)投資法》第3條規(guī)定外國(guó)投資者可以通過(guò)合作企業(yè)，合資企業(yè)，外資獨(dú)營(yíng)企業(yè)等方式在老撾人民民主共和國(guó)投資。對(duì)投資企業(yè)權(quán)利實(shí)行有效保護(hù)?！独蠐肴嗣衩裰鞴埠蛧?guó)外國(guó)投資法》第5條規(guī)定合資企業(yè)是外國(guó)和國(guó)內(nèi)投資者聯(lián)合創(chuàng)辦，擁有并經(jīng)營(yíng)的企業(yè)。合資企業(yè)的組織管理和活動(dòng)以及參與這種經(jīng)營(yíng)的雙方之間的關(guān)系通過(guò)合資企業(yè)章程和雙方之間的合同加以管理。

2.3 外國(guó)投資的稅收優(yōu)惠

稅收法律政策是投資雙方都極為關(guān)注的，它直接關(guān)系到雙方的利益分享。按照《老撾人民民主共和國(guó)外國(guó)投資法》第二十一條規(guī)定，在享有特殊優(yōu)惠條件，受到投資鼓勵(lì)的領(lǐng)域或部門活動(dòng)的合作企業(yè)，合資企業(yè)和外資獨(dú)營(yíng)企業(yè)均應(yīng)繳納利潤(rùn)稅，稅率為純利潤(rùn)的20% ～ 30%；在諸如貿(mào)易，旅館和其他服務(wù)性行業(yè)利稅為純利潤(rùn)的35% 以上。但是，綜合老撾的法律來(lái)考慮，老撾實(shí)行的是比上述條款更為優(yōu)惠的稅收政策。

2.4 其他方面的優(yōu)惠法律政策

除了上述優(yōu)惠外，老撾對(duì)外資還有其他優(yōu)惠。1994年4月，老撾國(guó)會(huì)頒布的外資法規(guī)定，政府不干涉外資企業(yè)事務(wù)；允許外資企業(yè)匯出所獲利潤(rùn)；在原料進(jìn)口和產(chǎn)品出口方面，三資企業(yè)有權(quán)進(jìn)口生產(chǎn)所需的機(jī)器，材料，運(yùn)輸車輛，零部件，動(dòng)力和原材料；擁有直接出口權(quán)，也可以委托老撾貿(mào)易公司或外國(guó)商進(jìn)行出口貿(mào)易。

老撾工人工資成本較低。老撾政府采取了系列措施來(lái)保障老撾工人工資，但效果不是很好。老撾于1993年1月成立了勞動(dòng)和社會(huì)福利部，并頒布實(shí)施了《勞動(dòng)法》和最低工資法令等法律法規(guī)。老撾總理府于1997年10月3日頒布了最低工資的法令，規(guī)定非技術(shù)性普通工人每月的最低工資為36400基普，或每人每天1400基普。

滿足投資者勞務(wù)使用的需求。在招聘勞務(wù)人員時(shí)，提倡優(yōu)先招聘老撾公民。如果專業(yè)特殊，可自由雇用國(guó)外勞力；也可直接招聘外國(guó)工人。在居住和進(jìn)出境方面，給外國(guó)投資者及外國(guó)勞務(wù)人員提供方便，包括有關(guān)人員家屬的出入境簽證。

3 老撾的外國(guó)直接投資的發(fā)展趨勢(shì)

進(jìn)入老撾的外國(guó)直接投資流入的數(shù)據(jù)來(lái)自老撾人民民主共和國(guó)國(guó)內(nèi)和國(guó)外投資部和跨越1988年至2004年期間。外國(guó)直接投資的數(shù)據(jù)記錄用美元計(jì)量。在老撾的經(jīng)濟(jì)改革開(kāi)始，對(duì)老撾的外國(guó)直接投資流入小。對(duì)老撾的外國(guó)直接投資流入量在1988年為2.7萬(wàn)美元。1994年，外商直接投資對(duì)老撾是1.6億美元。亞洲金融危機(jī)暫時(shí)影響的外國(guó)直接投資流向包括老撾在內(nèi)的亞洲國(guó)家。1997年12月批準(zhǔn)的外國(guó)直接投資在老撾的投資價(jià)值近12.6億美元。有吸引力的投資部門，礦業(yè)，林業(yè)，電信，酒店，木材工業(yè)，旅游，水力電力，石油和服裝行業(yè)。最初，合資企業(yè)是在老撾的外國(guó)投資進(jìn)入的首選模式。

4 老撾吸引中國(guó)FDI的潛力

中國(guó)是一個(gè)資源非常貧乏的國(guó)家， 而老撾人均森林資源， 人均水力資源， 人均土地資源， 人均礦產(chǎn)資源均穩(wěn)居世界前列， 除森林資源得到初步開(kāi)發(fā)外， 老撾其他資源開(kāi)發(fā)基本處于空白狀態(tài)?？梢部闯隼蠐朐谫Y源領(lǐng)域的比較優(yōu)勢(shì)非常明顯，這也是老撾吸引來(lái)自中國(guó)的FDI的主要因素。

老撾和中國(guó)相比， 屬于落后地區(qū)。老撾政府為了吸引外資，制定了比較優(yōu)惠的投資稅收條件。老撾稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在稅收優(yōu)惠和關(guān)稅優(yōu)惠兩個(gè)方面。根據(jù)老撾投資法第四章第十八條明確規(guī)定了外商投資稅收和關(guān)稅優(yōu)惠政策主要為：投資1類地區(qū)的7年免稅，投資2類地區(qū)5年免稅，投資3類地區(qū)2年免稅和進(jìn)出口關(guān)稅減免等。綜合以上分析，我們可以根據(jù)生產(chǎn)要素稟賦論得出以下結(jié)論：老撾吸引來(lái)自中國(guó)的FDI潛力最大的領(lǐng)域就是老撾資源開(kāi)發(fā)、開(kāi)采類行業(yè)，比如種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、采礦業(yè)等。

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篇9

稅收籌劃是指在遵循稅收法律、法規(guī)的前提條件下，納稅人依據(jù)稅法的要求和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，為實(shí)現(xiàn)最小的合理納稅而進(jìn)行的設(shè)計(jì)和運(yùn)籌。稅收籌劃在客觀上具有“實(shí)現(xiàn)稅收最晚、承擔(dān)稅負(fù)最輕、適用稅基最窄、享受稅權(quán)最多、懲戒風(fēng)險(xiǎn)最小、稅收成本最佳”的目的。稅收籌劃存在于企業(yè)管理中的各個(gè)方面，企業(yè)投資、經(jīng)營(yíng)等各項(xiàng)業(yè)務(wù)都可以進(jìn)行稅收籌劃，以此來(lái)減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力。稅收籌劃的原則包括下面幾個(gè)方面：

（一）合法性原則。稅收籌劃必須遵守稅收法律和政策，只有在這個(gè)前提下，才能保證所設(shè)計(jì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、納稅方案為稅收主管部門所認(rèn)可，否則會(huì)受到相應(yīng)的懲罰并承擔(dān)法律責(zé)任。

（二）有效性原則。稅收籌劃要求決策者必須對(duì)日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)安排保持機(jī)敏的判斷。有效原則還要求所進(jìn)行的稅收籌劃必須與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)相匹配，當(dāng)稅收目標(biāo)與企業(yè)目標(biāo)發(fā)生沖突時(shí)，應(yīng)以企業(yè)目標(biāo)作為首要選擇，這樣既有利于被企業(yè)主管部門認(rèn)可，也利于被稅務(wù)部門認(rèn)可。

（三）超前性原則。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃必須準(zhǔn)確把握將要發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的過(guò)程、環(huán)節(jié)所涉及的稅收優(yōu)惠等政策，以便于對(duì)企業(yè)的投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行籌劃和安排，盡可能減少應(yīng)稅行為，降低企業(yè)稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)籌劃的目的。

（四）成本效益原則。在籌劃稅收方案時(shí)，不能一味只考慮稅收成本的降低，而忽略因籌劃方案的實(shí)施引發(fā)的其他費(fèi)用的增加或收入的減少。某一籌劃方案的實(shí)施，納稅人在取得部分稅收收益的同時(shí)，必然會(huì)為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用，以及因選擇該方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會(huì)損益，只有當(dāng)新發(fā)生的費(fèi)用和損失小于所取得的利益時(shí)，該籌劃方案才是合理的。因此，必須綜合考慮采取該籌劃方案是否能給企業(yè)帶來(lái)絕對(duì)的收益。

二、企業(yè)投資進(jìn)行稅收籌劃的必要性

（一）投資規(guī)劃時(shí)進(jìn)行稅收籌劃，有利于提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。有選擇地規(guī)劃籌資途徑，選擇稅負(fù)較輕的投資方案，可以合理、合法地減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)的稅后利潤(rùn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的自我積累，為企業(yè)的發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

（二）投資規(guī)劃時(shí)進(jìn)行稅收籌劃，有利于提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。投資稅收籌劃涉及稅收政策、財(cái)務(wù)政策、財(cái)務(wù)核算、資金運(yùn)作等方面的內(nèi)容，搞好稅收籌劃有利于提高企業(yè)的資產(chǎn)變現(xiàn)能力，加速資金的周轉(zhuǎn)，提高資金的使用效率，充分發(fā)揮貨幣的時(shí)間價(jià)值效益。

（三）投資規(guī)劃時(shí)進(jìn)行稅收籌劃，有利于降低企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的投資方向必須順應(yīng)國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行發(fā)展方向，這樣有利于企業(yè)制定正確的投資決策，減少因投資方向與國(guó)家宏觀政策不一致而形成的潛在風(fēng)險(xiǎn)，從而使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)良性循環(huán)。

三、企業(yè)投資進(jìn)行稅收籌劃的內(nèi)容

（一）對(duì)投資的資金來(lái)源（籌資途徑）進(jìn)行稅收籌劃

企業(yè)進(jìn)行投資可以通過(guò)自有資本金進(jìn)行投資，也可以通過(guò)其他途徑籌集資金進(jìn)行投資。企業(yè)籌集資金的方式主要有：向金融機(jī)構(gòu)借款、向企業(yè)借款、向社會(huì)發(fā)行債券和股票等。企業(yè)的這些籌資構(gòu)成企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)，針對(duì)不同資本結(jié)構(gòu)，企業(yè)在籌建過(guò)程和運(yùn)行過(guò)程中的稅費(fèi)處理并不一樣，這就影響了企業(yè)在籌建和運(yùn)營(yíng)后的稅收負(fù)擔(dān)。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)發(fā)行股票的股利可以全部從企業(yè)的稅后利潤(rùn)中支付，而債券利息或借款利息按照稅法規(guī)定，符合扣除標(biāo)準(zhǔn)的可以在企業(yè)所得稅前扣除，所以發(fā)行股票方式的稅收負(fù)擔(dān)要重于對(duì)外負(fù)債籌資，因此，企業(yè)在多種籌資渠道可供選擇的情況下，從納稅角度考慮，企業(yè)間的拆借效果最佳；其次為向金融機(jī)構(gòu)借款和發(fā)行債券，發(fā)行股票的方式最差。

（二）對(duì)投資的方式進(jìn)行稅收籌劃

企業(yè)的投資可以分為直接投資和間接投資，直接投資可以通過(guò)興建一套全新的生產(chǎn)線，也可以通過(guò)兼并、收購(gòu)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)置換等形式來(lái)形成新的生產(chǎn)能力。形成這些生產(chǎn)能力的方法不同將影響企業(yè)以后的稅負(fù)的輕重。

間接投資對(duì)象可以分為債券投資、短期股票投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、國(guó)庫(kù)券投資等。其中債券投資又可以分為企業(yè)債券投資、國(guó)債投資、國(guó)家重點(diǎn)建設(shè)債券投資和金融債券投資等，這些投資有著不同的稅收政策，例如：國(guó)債投資、國(guó)庫(kù)券投資利息收入免征所得稅。

因此企業(yè)在考慮投資實(shí)際效益的同時(shí)，應(yīng)從納稅角度分析企業(yè)所取得的潛在效益。同時(shí)在考慮風(fēng)險(xiǎn)和效益因素后，可利用稅收的負(fù)擔(dān)來(lái)權(quán)衡投資方式的選擇。

（三）對(duì)投資經(jīng)濟(jì)實(shí)體的形式進(jìn)行稅收籌劃

企業(yè)的形式多種多樣，按照投資者不同分為內(nèi)資企業(yè)、中外合作企業(yè)、中外合資企業(yè)、外資企業(yè)等；按照法律形式不同可以分為法人企業(yè)和非法人企業(yè)，企業(yè)組織形式的不同，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)也不盡相同。由于法人企業(yè)和非法人企業(yè)納稅義務(wù)的不同，企業(yè)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)，必須考慮分支機(jī)構(gòu)的設(shè)立形式。例如，現(xiàn)在大公司安排他的一些附屬單位作為子公司，而另一些附屬單位為分公司，這就是從稅收籌劃的角度考慮的。子公司為獨(dú)立法人實(shí)體，其所得稅獨(dú)立計(jì)征，他可以享受有關(guān)稅收的優(yōu)惠政策，但是因其為獨(dú)立法人，應(yīng)負(fù)擔(dān)全面的納稅義務(wù)；而分公司不是獨(dú)立法人，利潤(rùn)由總公司合并繳納，因其不是獨(dú)立法人，只負(fù)擔(dān)有限的納稅義務(wù)。因此，企業(yè)在設(shè)立下屬分支機(jī)構(gòu)時(shí)，如果開(kāi)辦初期下屬企業(yè)可能發(fā)生虧損，設(shè)立分公司，因利潤(rùn)與總公司合并，可以減少應(yīng)稅所得，少繳所得稅；如果下屬企業(yè)在開(kāi)辦不長(zhǎng)時(shí)間就贏利或扭虧為盈，設(shè)立分公司，這樣可以享受獨(dú)立法人企業(yè)的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。

（四）對(duì)投資的項(xiàng)目進(jìn)行稅收籌劃

我國(guó)同其他國(guó)家一樣，實(shí)行產(chǎn)業(yè)傾斜政策，國(guó)家為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，對(duì)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的投資給予相當(dāng)多的稅收減免優(yōu)惠。企業(yè)在投資前必須明確投資方向，結(jié)合稅收政策進(jìn)行稅收籌劃。從宏觀上講就是要考慮所投資行業(yè)是否可以利用稅收優(yōu)惠政策；從微觀講就是要考慮所投資生產(chǎn)產(chǎn)品的型號(hào)、規(guī)格，原材料、生產(chǎn)用設(shè)備的來(lái)源等，這些要素安排妥當(dāng)，也可以大幅度節(jié)約稅收成本。

篇10

以一項(xiàng)期初投入、期末收益的投資項(xiàng)目為例，假設(shè)期初投入為I，期末銷售量為Q，銷售成本為C，產(chǎn)品價(jià)格為P，經(jīng)營(yíng)成本固定，由F表示，企業(yè)所得稅稅率由T表示，那么，該項(xiàng)目的期末現(xiàn)金流量可以表示為：X= （Q（P-C）-F-I）（1-T） + I

通常情況下，X取值是不確定的，采用隨機(jī)變量刻劃，這是由于其他指標(biāo)均為不固定因素，會(huì)受到外界市場(chǎng)環(huán)境的影響，都是隨機(jī)變量。

結(jié)合現(xiàn)代財(cái)務(wù)理論，項(xiàng)目的收益時(shí)由現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)性和時(shí)間性決定的，假設(shè)其合理期望收益率為r，那么，其現(xiàn)值可以表示為：

PV = E[X]/（1+r），這里E[X]為X的期望。

一個(gè)項(xiàng)目是否適合投資是由其凈現(xiàn)值決定的，也就是NPV = -I + PV的水平，只有能夠獲得正凈現(xiàn)值的項(xiàng)目才是值得投資的項(xiàng)目，能夠?yàn)槠髽I(yè)所有者帶來(lái)財(cái)富價(jià)值。否則，會(huì)對(duì)企業(yè)所有者的利益造成損害，不值得投資。

在一個(gè)公平的市場(chǎng)中，項(xiàng)目的現(xiàn)金流對(duì)于每個(gè)投資者而言是平等的，所以，在同樣的項(xiàng)目投資中，都必須保證滿足每個(gè)投資者的相同收益率要求，也就是保證每個(gè)投資者有著相同的收益率。但在這種情況下，一家企業(yè)經(jīng)營(yíng)同樣的項(xiàng)目，但所需要繳納的稅賦較低，那這家企業(yè)就可以采取其他措施來(lái)提高自身的競(jìng)爭(zhēng)能力，建立起自身的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

二、差異征稅下外資征稅的超國(guó)民待遇現(xiàn)狀及負(fù)面影響

（一）外資征稅的超國(guó)民待遇現(xiàn)狀

一直以來(lái)，我國(guó)為了擴(kuò)大改革開(kāi)放，不斷吸納外資，并對(duì)外商和外資企業(yè)賦予了一系列超國(guó)民待遇，如企業(yè)設(shè)立方面的時(shí)間限制和出資費(fèi)用等優(yōu)惠、信貸優(yōu)惠、外匯優(yōu)惠等，尤其是稅收政策優(yōu)惠。從我國(guó)的稅收法規(guī)中可以很明顯地看出，我國(guó)對(duì)于外商和外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠體現(xiàn)在多個(gè)方面：

第一，所得稅，我國(guó)現(xiàn)存有免二減三的規(guī)定，而且對(duì)于一些特定區(qū)域和產(chǎn)業(yè)有一定的優(yōu)惠政策；第二，在投資退稅方面存在優(yōu)惠政策；第三，可以延期納稅的優(yōu)惠政策；第四，外資企業(yè)的職工福利費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)可自行制定，而內(nèi)資企業(yè)的職工工資和福利都是按計(jì)稅工資扣除，其標(biāo)準(zhǔn)是由財(cái)政部規(guī)定的。

除此之外，這種超國(guó)民待遇的優(yōu)惠還體現(xiàn)在工商統(tǒng)一稅、關(guān)稅的減免和投資方向調(diào)節(jié)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、消費(fèi)稅及進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅等方面。而且，很多地方政府為了大力引進(jìn)外資，對(duì)于外資企業(yè)都給予了不同程度的稅收優(yōu)惠。曾有學(xué)者進(jìn)行過(guò)統(tǒng)計(jì)，內(nèi)資企業(yè)的所得稅率平均為22%左右，而外資企業(yè)僅有10%，差距極其明顯。

（二）差異征稅的負(fù)面影響

外資企業(yè)可以通過(guò)這種優(yōu)惠稅收政策進(jìn)行避稅，從而造成我國(guó)財(cái)政收入和國(guó)有資產(chǎn)的損失。對(duì)外商和外資企業(yè)實(shí)行稅收優(yōu)惠政策，會(huì)減少我國(guó)的財(cái)稅收入，也是將這部分收益讓給了外資企業(yè)。同時(shí)，這部分稅收會(huì)轉(zhuǎn)移到內(nèi)資企業(yè)中，從而導(dǎo)致內(nèi)外資企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的不公平。這種局面會(huì)對(duì)內(nèi)資企業(yè)造成擠壓效應(yīng)，給我國(guó)企業(yè)帶來(lái)巨大的發(fā)展壓力。外資企業(yè)對(duì)我國(guó)市場(chǎng)的擠壓是一種成長(zhǎng)壓制效應(yīng)，擁有稅收優(yōu)惠的外資企業(yè)，在市場(chǎng)中具有一定的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，能夠?qū)⑻幱诙愂樟觿?shì)的內(nèi)資企業(yè)擠出市場(chǎng)?，F(xiàn)階段，跨國(guó)公司是國(guó)際資本流動(dòng)的主要載體，一般跨國(guó)公司都有著極其雄厚的資本實(shí)力、較為豐富的經(jīng)營(yíng)管理經(jīng)驗(yàn)和相對(duì)先進(jìn)的生產(chǎn)技術(shù)，對(duì)內(nèi)資企業(yè)的市場(chǎng)地位形成極大的威脅，如果加上稅收優(yōu)惠，就會(huì)進(jìn)一步提高其競(jìng)爭(zhēng)能力，加劇內(nèi)外資企業(yè)之間的差距。

三、針對(duì)當(dāng)前差異征稅政策的調(diào)整建議

從當(dāng)前我國(guó)外資稅收優(yōu)惠超國(guó)民待遇造成的種種負(fù)面影響來(lái)看，取消外資稅收優(yōu)惠，逐漸實(shí)行國(guó)民待遇迫在眉睫，具體來(lái)看，一方面要取消稅收方面的不公平待遇，另一方面要逐步降低外資的稅收優(yōu)惠待遇。筆者認(rèn)為，可以從以下幾個(gè)方面政策進(jìn)行調(diào)整：

篇11

在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅收在經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的要素地位越來(lái)越高，日漸成為企業(yè)投資、融資等選擇的重要因素。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的目的是以最小的投入獲得最大的收益，等量的資本投入，投資成本越低，投資收益就越高，投資成本越高，投資收益就越低。一個(gè)企業(yè)如何合理合法地安排本身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，才能繳納盡可能少的稅收，稱之為稅務(wù)籌劃?，F(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃有利于最大限度地實(shí)現(xiàn)其財(cái)務(wù)目標(biāo)，在不違法的前提下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等方面進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)富的最大化。在進(jìn)行具體稅務(wù)籌劃時(shí)，可以綜合使用各種籌劃方法。本文僅小議企業(yè)投資方面的一些稅務(wù)籌劃方法。

投資的稅收籌劃是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，它牽涉企業(yè)自身情況的分析、各地區(qū)優(yōu)惠政策的分析、投資形式注冊(cè)地點(diǎn)、財(cái)務(wù)核算形式的確定、稅收負(fù)擔(dān)的測(cè)算、納稅方案的擬定和最佳方案的選擇等。

一、利用稅收政策導(dǎo)向進(jìn)行稅收籌劃

例如，國(guó)家為了鼓勵(lì)外商投資企業(yè)使用國(guó)產(chǎn)設(shè)備，對(duì)外商投資企業(yè)在投資總額內(nèi)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備，如該類進(jìn)口設(shè)備屬免稅目錄范圍，可全額退還國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅并按有關(guān)規(guī)定抵免企業(yè)所得稅。這樣，既實(shí)現(xiàn)了稅收籌劃，又符合國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策，是值得鼓勵(lì)的行為。

2009年1月1日全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)始實(shí)行消費(fèi)型增值稅，原我國(guó)實(shí)行的生產(chǎn)型增值稅規(guī)定不允許將外購(gòu)固定資產(chǎn)的價(jià)款從商品或勞務(wù)的銷售額中抵扣，在經(jīng)濟(jì)生活中重復(fù)征稅現(xiàn)象普遍，特別是資本有機(jī)構(gòu)成較高的行業(yè)，重復(fù)征稅問(wèn)題較為嚴(yán)重，如今，增值稅向消費(fèi)型轉(zhuǎn)型，規(guī)定全國(guó)所有增值稅一般納稅人新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額可以計(jì)算抵扣，降低了納稅人稅負(fù)，消除了重復(fù)征稅因素。

二、通過(guò)在投資總額中壓縮注冊(cè)資本比例，實(shí)現(xiàn)稅收籌劃

根據(jù)稅法規(guī)定，借款利息能夠列入企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用，進(jìn)而減少所得稅開(kāi)支，并且可以減少投資風(fēng)險(xiǎn)，享受財(cái)務(wù)杠桿利益。例如，某企業(yè)注冊(cè)資本600萬(wàn)元，投資總額為1000萬(wàn)元，不足資金400萬(wàn)元，于是向銀行貸款解決。假定其借款年息40萬(wàn)元，當(dāng)年稅前利潤(rùn)100萬(wàn)元。由于在投資總額中注冊(cè)資本比例壓縮為60％，這意味著企業(yè)有如下稅收利益；一是將借入資本利息40萬(wàn)元作為稅前扣除金額，縮小了所得稅稅基，假定所得稅稅率25％，即可節(jié)稅10萬(wàn)元；二是分配利潤(rùn)時(shí)，由于按股權(quán)分配，既能減少投資風(fēng)險(xiǎn)，又能享受財(cái)務(wù)杠桿利益。

三、通過(guò)出資方式進(jìn)行稅收籌劃

舊公司法規(guī)定，以工業(yè)產(chǎn)權(quán)，非專利技術(shù)作價(jià)出資的金額不得超過(guò)有限責(zé)任公司注冊(cè)資本的20%。而根據(jù)新公司法的規(guī)定，全體股東的貨幣出資額不得低于有限責(zé)任公司注冊(cè)資本的30%，也就是說(shuō)，投資者以實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等非貨幣性資產(chǎn)投資，出資額最高可占注冊(cè)資本的70%。這意味著，采用實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)和土地使用權(quán)等投資入股設(shè)立公司的方式將比過(guò)去大大增加，投資形式和投資手段將更加多元化，同時(shí)，也增加了投資稅收籌劃的空間。在投資方式中，僅從節(jié)稅的角度考慮，投資者應(yīng)充分利用新公司法放寬非貨幣性資產(chǎn)出資限額的鼓勵(lì)性政策，盡量選擇或多采用設(shè)備投資和無(wú)形資產(chǎn)投資。設(shè)備投資其折舊費(fèi)可以作為稅前扣除項(xiàng)目，縮小所得稅稅基；無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)也可以作為管理費(fèi)用稅前扣除，減小所得稅稅基。折舊這種減少稅負(fù)的作用被稱為“折舊稅抵”或“稅收擋板”。

四、通過(guò)選擇資產(chǎn)投入方案進(jìn)行稅收籌劃

例如，某市甲公司擁有具有合法土地使用權(quán)的尚未開(kāi)發(fā)土地，擬對(duì)其子公司房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)乙公司進(jìn)行增資，方案一，以現(xiàn)金出資，用投入的現(xiàn)金購(gòu)買土地使用權(quán)；方案二，直接以土地使用權(quán)出資。兩種方案的稅收負(fù)擔(dān)不同。方案一，以現(xiàn)金方式出資，手續(xù)簡(jiǎn)單，與土地使用權(quán)出資方式相比可以節(jié)約一筆土地評(píng)估費(fèi)用，甲公司出資后，乙公司用現(xiàn)金購(gòu)買甲公司的土地使用權(quán)時(shí)，甲公司應(yīng)按照稅法的相關(guān)規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加和土地增值稅。方案二，按照稅法規(guī)定，以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓也不征收營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)財(cái)稅[1995]48號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問(wèn)題規(guī)定的通知》的規(guī)定：“對(duì)于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資或聯(lián)營(yíng)，如果投資、聯(lián)營(yíng)一方以土地（房地產(chǎn)）作價(jià)入股進(jìn)行投資或者作為聯(lián)營(yíng)條件的，暫免征收土地增值稅，但是投資聯(lián)營(yíng)企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的屬于征收土地增值稅的范圍。”相比方案一節(jié)稅。

又例如，某企業(yè)準(zhǔn)備以自己使用過(guò)的機(jī)器設(shè)備和房屋建筑物進(jìn)行對(duì)外投資，投入方式有兩種：方案一，以機(jī)器設(shè)備作為注冊(cè)資本投入，房屋、建筑物作為其他投入；方案二，以房屋、建筑物作為注冊(cè)資本投入，機(jī)器設(shè)備作為其他投入。兩種方案的稅收負(fù)擔(dān)不同。方案一，按照稅法規(guī)定，企業(yè)以設(shè)備作為注冊(cè)資本投入，參與合資企業(yè)利潤(rùn)分配，同時(shí)承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，不征收增值稅和相關(guān)稅金及附加。但把房屋、建筑物直接作價(jià)給另一企業(yè)，作為新企業(yè)的負(fù)債，不共享利潤(rùn)、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)視同房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，需要繳納營(yíng)業(yè)稅及附加稅費(fèi)、契稅（由受讓方繳納）。方案二，房屋、建筑物作為注冊(cè)資本投資入股，參與利潤(rùn)分配，承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，按國(guó)家稅收政策規(guī)定，不征收營(yíng)業(yè)稅及附加稅費(fèi)，但需要繳納契稅（由受讓方繳納）。同時(shí)，稅法又規(guī)定，企業(yè)出售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，其售價(jià)不超過(guò)原值的，不征收增值稅。企業(yè)把自己使用過(guò)的機(jī)器設(shè)備直接作價(jià)給另一企業(yè)，視同轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)，且其售價(jià)一般達(dá)不到設(shè)備原價(jià)，因此，按政策規(guī)定可以不征收增值稅。最終的稅收負(fù)擔(dān)只有契稅，相比方案一節(jié)稅。

企業(yè)投資決策是一個(gè)十分復(fù)雜的過(guò)程，它的制定不僅與當(dāng)前現(xiàn)行的稅收制度有關(guān)，而且在很大程度上還取決于企業(yè)對(duì)國(guó)家未來(lái)的稅收政策的預(yù)測(cè)。這就是說(shuō)，企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí)，越早把投資與納稅結(jié)合起來(lái)規(guī)劃，越能達(dá)到創(chuàng)造最佳經(jīng)濟(jì)效益的目的，通過(guò)合理合法地進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃，使得本企業(yè)的投資既能盡可能多地享受國(guó)家的稅收優(yōu)惠，獲得最大的投資凈收益，又能符合國(guó)家稅收政策，接受國(guó)家的稅收調(diào)控，促進(jìn)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1]蓋地.企業(yè)稅務(wù)籌劃理論與實(shí)務(wù)（第一版）[M].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社.2005，（01）.