時間：2023-06-21 08:43:51
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從我國稅收籌劃的實踐情況分析，納稅人在進行稅收籌劃過程（包括稅務機構為納稅人籌劃）中都存在一定的風險。
（1）稅收籌劃具有主觀性。納稅人選擇籌劃方案的形式，以及如何實施籌劃方案，完全取決于納稅人的主觀判斷，包括對稅收政策的理解與判斷、對稅收籌劃條件的認識與判斷等。通常，稅收籌劃成功的概率與納稅人的業(yè)務素質成正比例關系。全面掌握稅收、財務、會計、法律等方面的政策與技能有相當?shù)碾y度。因而，稅收籌劃的主觀風險較大。
（2）稅收籌劃具有條件性。稅收籌劃的條件主要有兩個方面的內容：其一是納稅人自身的條件，主要是納稅人的經(jīng)濟活動；其二是外部條件，主要是納稅人適用的財稅政策。
稅收籌劃的過程實際上就是納稅人根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營情況對財稅政策的靈活運用，有時是利用政策的優(yōu)惠條款，有時是利用政策的彈性空間。而納稅人的經(jīng)濟活動與財稅政策等條件都是不斷發(fā)展變化的，稅收籌劃的風險也就不可避免了。
（3）稅收籌劃存在著征納雙方的認定差異。嚴格意義上的稅收籌劃應當具有合法性，納稅人應當根據(jù)法律要求和政策規(guī)定開展稅收籌劃。但是稅收籌劃針對的是納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營行為，而每個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營行為都有其特殊性，而且籌劃方案的確定與具體實施都由納稅人自己選擇，稅務機關并不介入其中。稅收籌劃方案究竟是不是符合稅法規(guī)定，是否會成功，能否給納稅人帶來稅收上的利益，很大程度上取決于稅務機關對納稅人稅收籌劃方法的認定。如果納稅人所選擇的方法并不符合稅法精神，諸如一些“打球”的做法，稅務機關可能會視其為避稅，甚至當作是偷逃稅，納稅人將為此遭受重大損失。
（4）稅收籌劃本身也是有成本的。任何一項經(jīng)營決策都需要決策與實施成本，稅收籌劃也不例外。稅收籌劃在可能給納稅人減輕稅收負擔，帶來稅收利益的同時，也需要納稅人為之支付相關的費用。
納稅人的籌劃成本主要包括辦稅費用、稅務費用、培訓學習費用、稅收滯納金、罰款和額外稅收負擔等幾個方面。進行籌劃也應該遵循成本收益原則，這是一種成本約束。
2．稅收籌劃的相關風險及其計量
稅收籌劃主要有兩大風險：經(jīng)營過程中的風險（經(jīng)營風險、財務風險）和稅收政策變動的風險。經(jīng)營過程中的風險主要是由于企業(yè)不能準確預測到經(jīng)營方案的實現(xiàn)所帶來的風險，實質上是一種簡單的經(jīng)營風險，即經(jīng)營過程未實現(xiàn)預期結果而使籌劃失誤的風險。如果方案涉及籌資決策，則稅收籌劃風險還包括財務風險。政策變動風險與稅法的“剛性”有關，目前中國稅收政策還處于頻繁調整時期，這種政策變動風險不容忽視。例如，原來許多企業(yè)通過變相的“公費旅游”為雇員搞福利，避稅現(xiàn)象嚴重。為彌補政策漏洞，國家規(guī)定公費旅游應繳納個人所得稅。
一個籌劃方案的實施一般要經(jīng)過一定時期，所以我們在評價收益效果時應考慮資金的時間價值。資金的時間價值與期望投資報酬率密切相關。在其他條件相同的前提下，風險越大，期望投資報酬率越大，節(jié)稅價值就越小。
例如，A方案年凈現(xiàn)金流量為20萬元，經(jīng)營期為10年；B方案的年現(xiàn)金凈流量為25萬元，經(jīng)營期為8年。無風險報酬率為4%?；I劃者判斷，A方案的籌劃風險為5%，而B方案的籌劃風險為8%（經(jīng)營期限短，經(jīng)營風險小，但稅收政策變動的風險大）。8年期4%的年金現(xiàn)值系數(shù)為6.7327，10年期4%的年金現(xiàn)值系數(shù)為8.1109，8年期12%的年金現(xiàn)值系數(shù)為4.9676，10年期9%的年金現(xiàn)值系數(shù)為6.4177。
其一，不考慮資金的時間價值，兩方案的凈現(xiàn)金流量相等。
其二，不考慮風險，只考慮資金的時間價值：
A方案的凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)值：20×8.1109＝162.218（萬元）
B方案的凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)值：25×6.7327＝168.318（萬元）
顯然B方案凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)值大于A方案的凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)值。
其三，考慮風險、資金的時間價值：
A方案的凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)值：20×6.4177=128.354（萬元）
B方案的凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)值：25×4.9676＝124.19（萬元）
顯然A方案凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)值大于B方案凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)值。所以，在做籌劃時，經(jīng)營期限僅是考慮風險的一個因素，風險才是考慮的重要因素。
稅收籌劃風險管理
風險管理是經(jīng)濟主體通過對風險的確認和評估，采用合理的經(jīng)濟及技術手段對風險加以控制、規(guī)避或減低風險損失的一種管理活動。
1．稅收籌劃風險管理模式
稅收籌劃風險管理的基本模式可以分為四種，即風險規(guī)避、風險控制、風險轉移和風險保留。
（1）風險規(guī)避。風險規(guī)避是指為避免風險的發(fā)生而拒絕從事某一事件。可見風險規(guī)避是避免風險最徹底的方法，但其只能在相當窄的范圍內應用。因為企業(yè)不能為避免稅收籌劃風險而徹底放棄籌劃思維與籌劃行為。
（2）風險控制。風險控制是指那些用以使風險程度和頻率最小化的努力，風險控制在于降低風險發(fā)生的可能性，減輕風險損失的程度，包括風險防范的事前、事中和事后控制。稅收籌劃更多的是事前籌劃性，即采取事前風險防范；對于事中、事后風險只能是補救或減小風險的損失和不利影響。
（3）風險轉移。風險轉移是將風險轉嫁到參與風險計劃的其他人身上，一般通過合約的形式將風險轉移，譬如納稅人可以與籌劃者簽定最終籌劃風險責任約定以及其他形式的籌劃損失保險合約等風險轉移合約。
（4）風險保留。風險保留是風險融資的一種方法，是指遭遇風險的經(jīng)濟主體自我承擔風險所帶來的經(jīng)濟損失。風險保留重心在于尋求和吸納風險融資資金，但這取決于人們對待風險的態(tài)度：一種是風險承擔，在風險發(fā)生后承擔損失，但可能因為須承擔突如其來的巨大損失而面臨財務問題；另一種是為可能出現(xiàn)的風險做準備，在財務上預提風險準備金就是常用的辦法。
2．稅收籌劃風險管理的具體措施
（1）密切關注財稅政策的變化，建立稅收信息資源庫。稅收籌劃的關鍵是準確把握稅收政策。但稅收政策層次多，數(shù)量大，變化頻繁，掌握起來非常困難。因此，筆者建議企業(yè)建立稅收信息資源庫，對適用的政策進行歸類、整理、學習掌握，并跟蹤政策變化，靈活運用。因此，準確理解和把握稅收政策是開展稅收籌劃、設計籌劃方案的前提條件，也是衡量稅收籌劃水平的重要標志。
（2）正確區(qū)分違法與合法的界限，樹立正確的籌劃觀。依法納稅是納稅人的義務，而合理、合法地籌劃稅收、科學安排收支，這也是納稅人的權利。納稅人應樹立正確的籌劃觀：稅收籌劃可以節(jié)稅，但稅收籌劃不是萬能的，其籌劃空間和彈性是有限的。切記不能做違法的事情，切記伸手必被捉。
一、稅收籌劃的風險及影響風險的因素
（一）稅收籌劃風險的概念
稅收籌劃的風險是指企業(yè)在開展稅收籌劃活動時，由于會受到各種不確定性因素或突發(fā)事件的影響，使得企業(yè)通過稅收籌劃得到的實際收益無法達到預期的期望值。這種風險具體可分為經(jīng)營風險和稅收政策運用的風險。
（二）影響稅收籌劃風險的因素
1.經(jīng)營風險的影響因素
（1）企業(yè)自身經(jīng)營活動的多變性會導致風險的產(chǎn)生。任何企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動會隨著大環(huán)境的變化和企業(yè)戰(zhàn)略目標的調整進行相應的改變，稅收籌劃方案從確定到實施需要一定的時間，如果這一期間正好發(fā)生一系列因素的變動，勢必會影響著稅收籌劃方案的實施，因此企業(yè)必須時刻提高警惕應對由此可能產(chǎn)生的風險。
（2）企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化會導致風險的產(chǎn)生。這里所說的經(jīng)營環(huán)境變化包括來自企業(yè)外部和內部的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變化。其中，外部環(huán)境的變化包括戰(zhàn)爭、自然災害、國民經(jīng)濟衰退等，這些變化都是企業(yè)無法預見或難以預料的。內部環(huán)境的變化有企業(yè)因經(jīng)營不善，資金鏈斷裂等導致面臨破產(chǎn)清算、失去銷售市場等。這些變化可能使企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營受到影響，最終導致籌劃成本得不償失，整個籌劃方案的失敗。
2.稅收政策運用風險的影響因素
（1）稅收政策的變化產(chǎn)生的風險。國家的稅收政策具有不定期或相對較短的時效性，它要跟隨一定時期國家的政治經(jīng)濟形勢進行適時調整。因稅收籌劃是事前籌劃，每一項籌劃項目從期初的選擇到最終達到目的都需要一段時間，這期間，如果恰逢稅收政策發(fā)生變化，就有可能使最初設定的稅收籌劃方案由合法變成不合法，或由合理變成不合理，從而導致稅收籌劃無法達到預期收益。
（2）利用稅收政策操作不當產(chǎn)生的風險。我國的稅收法律法規(guī)在內容上存在一些模棱兩可之處，使得納稅人在利用稅收政策開展籌劃活動時帶來了一定的操作風險，如果稍有理解偏差或對法規(guī)理解不透徹便會引發(fā)操作失誤，有時候往往籌劃人自認為采取的行為符合國家的政策精神，但實際則不然，這便可能導致稅收籌劃的失敗。
二、稅收籌劃的收益及熱
（一）稅收籌劃收益的概念
稅收籌劃的收益是指稅收籌劃人憑借自身的專業(yè)知識、綜合運用國家的稅收政策開展稅收籌劃，給企業(yè)帶來的未來預期經(jīng)濟利益的總流入。
（二）稅收籌劃收益的內容
稅收籌劃的收益主要包括節(jié)稅金額、避免行政處罰、建立企業(yè)的良好信譽、現(xiàn)金流入收益、企業(yè)整體管理水平和核算水平的提高而使企業(yè)增加的收益等幾方面的內容。
三、稅收籌劃風險與收益的關系
（一）計算風險與收益的公式
根據(jù)諾貝爾經(jīng)濟學獎獲得者威廉.夏普教授的資本資產(chǎn)定價模型，經(jīng)濟行為的風險與收益往往成正比。因此，在不考慮通貨膨脹的情況下，稅收籌劃的收益率為：R=RF+RR= RF+bV（式中：R為稅收籌劃的總收益率；RF為無風險籌劃收益率；RR為風險籌劃收益率；b為風險籌劃收益系數(shù)；V為籌劃標準離差率。）
（二）確定公式中收益率的方法
1.無風險籌劃收益率的確定方法
在稅收籌劃過程中，無風險收益幾乎不可能存在，因此確定這種收益率存在一定的難度。在此筆者提出以下幾種方法：
（1）根據(jù)國債利率或同期銀行存款利率確定。企業(yè)開展稅收籌劃需要一定的的成本費用支出，我們可以把這筆支出看成一項投資。針對這些支出，企業(yè)還可以作出其它選擇：首先，把這筆支出存入銀行或買理財產(chǎn)品，獲取利息收益；其次，用這筆支出購買國債，獲取投資收益。選擇這兩種方案帶來的收益可以認定為無風險收益。當企業(yè)開展稅收籌劃時，如果所帶來的收益大于或等于選擇這兩種方案帶來的收益，則由此推定企業(yè)進行稅收籌劃是不存在風險的，即可以把國債的利率或同期銀行存款利率定為無風險籌劃收益率。
（2）比較把籌劃方案的預期收益與實際收益，當兩者相等時的收益率可確定為無風險收益率。
（3）借助無風險收益率的行業(yè)平均值來確定。同行業(yè)的企業(yè)在開展稅收籌劃時可能會計算出本企業(yè)的無風險收益值，將這些數(shù)值加權求平均值，便可得出稅收籌劃無風險收益率的行業(yè)平均值。
2.風險籌劃收益率的確定方法
在實際稅收籌劃工作中，大多情況下都存在籌劃風險，因此，如何確定風險收益率顯得尤為重要。要想使計算的風險收益率盡量準確，關鍵是怎樣確定風險籌劃收益系數(shù)。筆者認為可采取以下幾種方法：
（1）專家職業(yè)判斷或經(jīng)驗值法。企業(yè)稅收籌劃人員（或稅收籌劃人員）會同有關資深稅務專家經(jīng)過多次研討與協(xié)商，憑借他們多年積累的工作經(jīng)驗，加上職業(yè)判斷，進行定性評議，定量分析，最終獲得收益系數(shù)。
（2）可以通過bi=（St-Sf）/ Vi 其中：St為目標籌劃收益率；Sf為無風險籌劃收益率；V為籌劃標準離差率。
（3）用高低點法、散布圖法、回歸直線法，計算風險籌劃收益系數(shù)b。
四、稅收籌劃風險的規(guī)避
稅收籌劃的風險是客觀存在的，但要從根本上消除這種風險及其影響是不現(xiàn)實的，我們只能樹立風險意識，正確的評估、防范及控制風險，進一步規(guī)避各種風險的產(chǎn)生。
（一）經(jīng)營過程中的風險規(guī)避
1.樹立風險意識，建立有效的風險預警機制，力求使整體效益最大?？梢酝ㄟ^設立風險預警值，提高風險意識的警惕性，防范風險的發(fā)生。
2.綜合考慮各種籌劃方案的有效性，防止某一稅收籌劃環(huán)節(jié)的失敗而造成企業(yè)整體利益的減少，從而導致整個稅收籌劃活動的失敗。首先要確定開展稅收籌劃的總體目標，在開展任何籌劃活動時必須緊緊圍繞這一總目標進行綜合分析，還要融合企業(yè)的戰(zhàn)略總方針，不能僅局限于個別稅種的某一環(huán)節(jié)，忽視全局，也不能僅著眼于開源節(jié)流。
3.貫徹成本效益原則，確保開展稅收籌劃產(chǎn)生的成本與獲得的收益之間保持一定的比例關系，保證所花費的代價不能由此而產(chǎn)生的收益，力求實現(xiàn)收益最大化和成本最小化。任何企業(yè)開展稅收籌劃期望獲得稅收收益時，必然要事先為該籌劃方案的實施付出一定的成本費用，也會存在因為選擇某一N籌劃方案而放棄其他方案產(chǎn)生一定的機會成本。因此，稅收籌劃活動既要考慮其產(chǎn)生的成本支出，還要比較選擇某種稅收籌劃方案所放棄其它方案而產(chǎn)生的機會成本。
（二）稅收政策運用過程中的風險規(guī)避
1.明確劃清違法與合法的界限，確保開展的各種籌劃活動必須依法進行，使企業(yè)的稅收籌劃方案不能偏離國家的稅收政策導向，不能因為盲目追求收益最大化而隨意觸犯稅法的底線。
2.密切關注稅收政策的調整及經(jīng)營環(huán)境的變化，及時、系統(tǒng)地學習新的、變動的稅收政策，深刻領悟其內涵，把握瞬息萬變的經(jīng)濟形勢，具體問題具體分析，在開展稅收籌劃時可以做到靈活選擇實施方案。
3.力求搞好與稅務機關的關系。稅收征管方式因地域不同而存在一定的差異，這就需要各企業(yè)與當?shù)囟悇諜C關及時溝通，隨時了解當?shù)氐亩愂照呒皩嵤┘殑t，及時獲取有用的信息，避免風險的產(chǎn)生。
4.聘請資深的稅收籌劃專家開展籌劃活動，提高稅收籌劃的權威性、可靠性，規(guī)避人為操作不當造成的風險。對于那些復雜的、綜合性與專業(yè)性比較強的、與企業(yè)生死存亡關系較大的稅收籌劃項目，最好還是聘請有一定資質的稅收籌劃專家，制定詳細、周密的稅收籌劃方案，將稅收籌劃的風險降到最低。
近年來，隨著我國市場經(jīng)濟的迅速發(fā)展，稅收籌劃已經(jīng)成為企業(yè)合法、合理降低稅負、獲取經(jīng)濟利益最大化的有效手段。如何使稅收籌劃方案更具科學性、規(guī)范性和合理性已成為現(xiàn)代企業(yè)財務管理的一項重要內容。風險與收益并存，稅收籌劃工作給企業(yè)帶來節(jié)稅收益的同時也蘊含著一定的風險，如果無視稅收籌劃帶來的風險，不對這些風險進行管理和控制，而進行盲目的稅收籌劃，將可能使企業(yè)遭受巨大的損失。因此，本文試圖對稅收籌劃風險的管理和控制進行相關的探討，對現(xiàn)代企業(yè)在稅收籌劃實際業(yè)務中進行風險防范和規(guī)避具有重要的意義。
一、稅收籌劃風險的內涵和特征
稅收籌劃是指在不違法國家現(xiàn)行稅法的前提下，在納稅之前，企業(yè)為減輕稅負，實現(xiàn)企業(yè)財務目標而進行的對一系列財務活動的謀劃和安排。稅收籌劃風險是指企業(yè)在進行稅收籌劃活動過程中，由于事先各種不確定因素的影響，而使企業(yè)的實際收益與預期收益相背離的可能性。稅收籌劃風險一般包括三方面內容：稅收籌劃風險的主體是納稅人，納稅人是稅收籌劃風險的主要承擔者；稅收籌劃風險是由客觀存在的不確定因素引起的；稅收籌劃風險是實際收益與預期收益相偏離的可能性。
稅收籌劃風險除了具有一般風險的特征外，同時由于其自身所處環(huán)境的各種不確定性，使得稅收籌劃風險也具有自身的特點。稅收籌劃風險的特點主要表現(xiàn)在以下幾方面：（1）稅收籌劃風險具有客觀必然性，即它是一種客觀存在的和不可避免的風險；（2）稅收籌劃風險具有不確定性和復雜性，利率的調整、匯率的變化以及政策的調整等這些瞬息萬變的經(jīng)濟環(huán)境使得稅收籌劃具有較大的不確定性，相應的稅收籌劃的表現(xiàn)、成因、影響力、作用力等早就了稅收籌劃風險的復雜性；（3）稅收籌劃風險具有可控性，雖然其具有不確定性和復雜性，但產(chǎn)生稅收籌劃風險的因素可以參照經(jīng)驗數(shù)據(jù)進行分析和估算，進而可以對風險進行度量和控制；（4）稅收籌劃風險具有主觀相關性，即面臨風險的主體的不同行為和決策會產(chǎn)生不同程度的風險。
二、稅收籌劃風險的形成原因
1.稅收籌劃風險是由稅收的本質屬性決定的
稅收的強制性、無償性和固定性決定了稅收籌劃風險存在的必然性。從稅收的強制性來看，納稅人與征稅人（稅務機關）之間的權力和義務是不對等的，納稅人的涉稅行為處于被動地位，其稅收籌劃是否合法是由征稅人決定的，稅務機關是稅收籌劃“游戲規(guī)則”的制定者，一旦調整稅法，納稅人沒有及時作出反應，就會形成風險，從而導致稅收籌劃風險的存在；從稅收的無償性來看，一方面納稅人為了自身的經(jīng)濟利益期望通過稅收籌劃來降低或規(guī)避稅收，另一方面政府為了保持稅收穩(wěn)定增長，必然會加強稅收的征管和稽查，二者之間的矛盾導致納稅人稅收籌劃行為存在風險；從稅收的固定性來看，納稅人開始稅收籌劃時應按國家在征稅前確定的各種稅收法律法規(guī)，納稅人不能隨意更改稅務處理方法，進而產(chǎn)生稅收籌劃風險。
2.稅收籌劃實施者能力水平有限
稅收籌劃方案的制定、選擇和實施完全取決于納稅人的主觀判斷，納稅人的認知與能力水平對稅收籌劃的優(yōu)劣具有重要的影響作用。從某種意義上說，納稅人主觀判斷的正確或錯誤通常也決定了稅收籌劃方案的成功或失敗，這是由稅收籌劃風險的主觀相關性所決定的。一般來說，當稅收籌劃實施者具有較全面的稅收、財會、法律等知識時，稅收籌劃成功的幾率也較高，反之失敗的可能性也會越高。從目前我國納稅人的整體能力素質水平來看，部分納稅人財會、稅收以及法律等相關能力往往無法滿足稅收籌劃的需要，雖然開展稅收籌劃工作，但也存在較大風險，難以達到預期的效果。
3.稅收籌劃方案實施過程的不確定性
稅收籌劃方案實施過程需要面臨兩種不同的環(huán)境，內部環(huán)境和外部環(huán)境，前者主要指納稅人的經(jīng)濟活動，后者主要指稅收政策等，這兩種不能環(huán)境的不確定因素都會給稅收籌劃方案帶來風險。從內部環(huán)境納稅人的經(jīng)濟活動來看，稅收籌劃決定了納稅人經(jīng)營活動的事先安排，涉及生產(chǎn)經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)，而因經(jīng)營不善產(chǎn)生風險是稅收籌劃中最常見的風險，納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財和管理等活動對稅收籌劃風險都有較大的影響作用，比如企業(yè)資產(chǎn)負債率過高，不能按期支付稅款，這不僅會影響稅收籌劃方案的實施，同時也增加了企業(yè)的納稅成本，增加稅負，甚至帶來稅務機關的經(jīng)濟制裁。從外部環(huán)境相關政策的調整來看，在不同的經(jīng)濟發(fā)展時期，國家通常會出臺新的稅收宏觀調控措施，同時國家法規(guī)變化、體制變革頻繁、政局不穩(wěn)等都會相應的增加稅收籌劃風險；反之，政策法規(guī)明朗穩(wěn)定，堅持法治，稅收籌劃的風險也就會減少。另外，近年來我國不可抗力事件的不斷出現(xiàn)都對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生了一定的沖擊，納稅人經(jīng)營活動出現(xiàn)困難，對于稅收籌劃的事先安排也就無法實施，也就相應的增加稅收籌劃風險。
4.稅收執(zhí)法力度的加強，征納雙方認定差異
隨著稅務機關執(zhí)法力度不斷的加強，稅務稽查和處罰工作不斷規(guī)范，偷稅漏稅處罰力度也不斷加大。稅收籌劃其實是企業(yè)與國家間的博弈，納稅人利用國家稅法缺陷進行稅收籌劃設計，以盡可能的減輕稅負，而國家則通過稅收籌劃掌握稅法缺陷的所在，從而制定反避稅措施。而通常由于納稅人受信息不對稱或經(jīng)濟利益驅動的影響，往往不能對國家的反避稅措施采取有效措施進行稅收籌劃的調整，進而導致稅收籌劃的失敗。同時，由于我國當前相關稅收法律法規(guī)不夠完善，具體稅收條款設置仍不十分明確，且對具體的稅收事項常留有一定的彈性空間，使得征納雙方存在認定差異，而在一定范圍內稅收籌劃方案的合法性往往由稅務機構自有裁量，再加上稅務執(zhí)法人員素質的參差不齊，在一定程度上增加了稅收籌劃的風險。
三、加強稅收籌劃風險管理和控制的相關措施
1.遵循稅收籌劃風險管理原則
稅收籌劃風險管理和控制的原則一般包括以下幾方面：（1）基于企業(yè)整體效益的原則，稅收籌劃風險管理應著眼于企業(yè)整體利益，考慮企業(yè)的長遠發(fā)展，同時考慮稅收法規(guī)之間的相互制約性，避免籌劃風險，從而降低稅負；（2）稅收籌劃風險管理應遵循“成本-效益”的原則，稅收籌劃風險管理方案在實施過程中需綜合比較風險管理所消耗的成本和其所帶來的收益，只有收益大于成本的風險管理方案才是可行的，否則毫無意義；（3）遵循企業(yè)部門人員間的配合原則，特別是財會部門和人力資源部門之間的良好配合，確保部門間的信息交流和溝通，完善風險管理授權制度，從而確保企業(yè)稅收籌劃風險管理任務和目標的實現(xiàn)。
2.采用科學方法識別稅收籌劃風險
識別稅收籌劃風險是稅收籌劃風險管理的基礎，是稅收籌劃風險控制的核心內容。稅收籌劃風險的識別方法有很多，企業(yè)應結合稅收籌劃風險的具體特征，根據(jù)具體情況靈活運用。這里主要介紹三種風險識別方法：一是環(huán)境分析法，重點分析企業(yè)內部外環(huán)境的不確定性及其變動趨勢，外部環(huán)境包括政治環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境和社會環(huán)境，企業(yè)應根據(jù)國家的產(chǎn)業(yè)政策、稅收政策等及時的調整稅收籌劃方案，避免稅收酬和風險。二是財務管理分析法，稅收籌劃貫徹企業(yè)財務管理的各個環(huán)節(jié)，二者具有相關性，因此可以借助財務管理來識別稅收籌劃風險，具體的可以通過財務管理的籌資決策、投資決策、生產(chǎn)經(jīng)營決策和利潤分配決策等，通過選定一個指標作為財務風險的預警界限，以此達到對稅收籌劃可能產(chǎn)生的財務風險進行識別。三是流程分析法，通對稅收籌劃的每個環(huán)節(jié)進行調查和分析，包括識別信息收集階段的風險，如信息不全面、信息時效性差等風險；識別方案選擇階段的風險，包括判斷方案是否具備實施條件及實施的成本，判斷方案實施的長期和短期利益，比較個方案的差異和相對優(yōu)勢，以減少選擇稅收籌劃方案失誤的風險；對方案實施的情況進行績效評估，即對稅收籌劃風險的事后控制，包括評估不全面的風險，或是沒有考慮時間價值等。
3.做好稅收籌劃風險的事前控制和事中控制
稅收籌劃風險控制更多的屬于事前控制和事中控制。一方面企業(yè)應加強信息管理，建立有效的稅收籌劃信息收集方案，包括籌劃主體信息、稅收環(huán)境信息、政府的涉稅行為信息以及反饋信息等，建立稅收資源信息庫，保證收集信息的準確性、及時性、完整性和相關性，確保稅收籌劃對信息質量的要求，為稅收籌劃決策者提供必要的信息支持，同時利用網(wǎng)絡技術及時跟進稅法的變更和調整，提高反應速度，降低由于政策變化帶來的稅收籌劃風險；另一方面，企業(yè)應加強人員管理，提高稅收籌劃風險管理相關人員的法律、稅收、會計、財務和金融等各方面知識，以及職業(yè)道德素質，加強籌劃人員的培訓和再教育，確保稅收籌劃風險控制的有效實施。
4.加強企業(yè)內部管理，完善稅收籌劃風險管理
首先，企業(yè)可以設立專門的稅務部，對稅收籌劃進行科學的規(guī)范和管理，一方面引進具有稅收籌劃能力的高素質人才，根據(jù)企業(yè)運營情況制定最優(yōu)的稅收籌劃方案，盡量避免由于稅收籌劃方案的不完善帶來的風險；另一方面，稅務部要協(xié)調、處理好企業(yè)與稅務機關關系的工作，實時全面的了解稅務法律法規(guī)，做好稅收籌劃方案更改的準備，同時加強與稅務機關的聯(lián)系和溝通，避免不必要的執(zhí)法風險。其次，動態(tài)靈活地執(zhí)行稅收籌劃方案，建立科學快捷的稅收監(jiān)控體系，對發(fā)生稅收籌劃風險的關鍵因素建立預警機制，做好事前控制，防患未然，這就需要企業(yè)靈活的執(zhí)行稅收籌劃方案；再次，完善企業(yè)經(jīng)營管理，規(guī)避稅收籌劃風險，明確各部門的涉稅事項，對關鍵部門的涉稅內容作出清晰的描述，明確部門責任，便于各部門在稅收籌劃方案實施過程中進行協(xié)調，從而實現(xiàn)稅收籌劃目標，規(guī)避企業(yè)經(jīng)營過程中可能帶來的稅收籌劃風險。
總之，企業(yè)應完善對稅收籌劃風險的識別機制，加強企業(yè)內部經(jīng)營管理，強化稅收籌劃風險管理和控制，為稅收籌劃風險控制提供保障，同時企業(yè)應做好稅收籌劃風險的事前和事中控制，保證稅收籌劃風險管理方案的有效實施，進而實現(xiàn)減輕稅負的目標，保證企業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展。
參考文獻：
一、稅收籌劃風險的概念
稅收籌劃風險，就是指企業(yè)在開展納稅籌劃活動時，由于各種難以預料和控制的原因存在，使得企業(yè)通過納稅籌劃得到的實際利益與預期利益發(fā)生相背離，從而導致利益的不確定性。稅收籌劃通常是在稅法規(guī)定的邊緣操作，而納稅籌劃的根本目的在于使納稅人實現(xiàn)稅后利益最大化，這必然存在著較大的風險。同時我們還可以知道稅收籌劃風險主要包括以下兩個方面的內容：第一，客觀存在的諸多不確定因素都是引起稅收籌劃風險的原因。第二，無論是納稅人自行設計籌劃方案還是通過于籌劃中介完成，稅收籌劃風險的主體都是納稅人本身。
二、稅收籌劃風險的成因分析
稅收籌劃是一種事前行為，具有長期性和預先性的特點。未來的不確定性導致納稅人在進行稅收籌劃時面臨著各種風險，因此這種預先籌劃性與項目執(zhí)行過程存在不確定性因素之間的矛盾是稅收籌劃產(chǎn)生風險的主要原因。這種不確定性既可以是主觀估計的誤差，也可以是客觀情況發(fā)生了變化。企業(yè)只有對于各類風險的成因進行系統(tǒng)的研究，才能保證有效降低風險，進一步實現(xiàn)盈利的發(fā)展目標。
三、稅收籌劃風險的管理和控制
稅收籌劃面臨很多的不確定性以及不斷變化的規(guī)則制約，因此其風險更難以控制，有可能給企業(yè)帶來潛在的損失，所以建立稅收籌劃風險管理和控制系統(tǒng)是非常必要的。風險管理和控制是需要采取必要的風險評估、風險分析等手段制定的一系列的風險控制規(guī)避策略，已達到風險損失最低的稅收籌劃管理活動，它不是一個單一的工作，是需要多方面、多系統(tǒng)的角度來思考的系統(tǒng)。我們可將風險防控主要劃分為三個階段：籌劃前預防、籌劃中控制、籌劃后評價與處理。
1.稅收籌劃風險防控——籌劃前防控
在稅收籌劃工作啟動時就必須做好對風險的預防工作，那就是根據(jù)企業(yè)的實際情況明確稅收籌劃的具體目標，并盡可能收集掌握與此次籌劃方案相關的各種信息加以分析和管理，與此同時做好籌劃方案實施人員的管理，使企業(yè)在最基礎的層面預防稅收籌劃存在的風險，以保證涉稅事項可以達到涉稅零風險。
2.稅收籌劃風險防控——籌劃中防控
企業(yè)稅收籌劃風險的籌劃中控制是指稅收籌劃在設計選擇和執(zhí)行階段而進行的風險控制。它需要稅收籌劃人員在籌劃過程中以風險量化思想為指導核心，對風險進行預測和控制。
這個階段總體體現(xiàn)在監(jiān)管和控制。企業(yè)的稅收籌劃風險管理應處于監(jiān)控之下，必要時還可對籌劃方案進行修正。這種方式可以動態(tài)地反映風險管理狀況，并使之根據(jù)條件的要求而變化。監(jiān)控是通過持續(xù)的管理活動來監(jiān)督的，而稅收籌劃是財務管理的一個方面，因此從總體戰(zhàn)略中對其進行監(jiān)控。其監(jiān)控主要包括納稅內部監(jiān)控和納稅外部監(jiān)控兩方面。內部納稅監(jiān)控是指納稅人從企業(yè)內部對籌劃風險進行監(jiān)控，內部納稅監(jiān)控的合理與否直接關系到稅收籌劃方案的風險大小。外部納稅監(jiān)控主要是利用國家相關機構例如審計機構、稅務部門等對稅收籌劃風險進行監(jiān)督。
3.稅收籌劃風險防控——籌劃后評價與處理
稅收籌劃風險防控的最后一個階段，也就是在籌劃方案執(zhí)行完成后，對籌劃方案的進行績效評估并對產(chǎn)生的籌劃最終結果的處理。通過這個階段，有利于企業(yè)總結經(jīng)驗教訓，對下一次的稅收籌劃決策進行預測作用，使企業(yè)稅收籌劃的水平不斷提高。
主要有以下三種方法：第一，成本效益分析。進行稅收籌劃的風險控制要遵循成本效益原則，只有在保證稅收籌劃收益大于成本的情況下，才能體現(xiàn)經(jīng)濟有效性。第二，依法納稅程度評估。依法納稅程度是用一個指標來衡量納稅人遵照稅收政策正確繳納的稅款額與違法違規(guī)所受到的罰款額之比，此比例越小，納稅合法程度越小，反之，納稅合法程度越高。第三，稅收負擔的衡量。稅收負擔對企業(yè)的稅收籌劃而言是一個很重要的指標，它顯示企業(yè)稅收籌劃方案的最終實施結果會改變企業(yè)的稅收負擔率，成功的稅收籌劃方案會降低企業(yè)的稅收負擔率。
稅收籌劃是一項高級的財務管理活動，如同其他的財務決策一樣，其在制定和實施的過程中會受到各種主觀和客觀的不確定性因素的影響，從而產(chǎn)生風險，充分認識到引起稅收籌劃風險的原因，進一步意識到并重視稅收籌劃風險的存在，對一個企業(yè)的經(jīng)營乃至長期發(fā)展非常重要。
一、稅收籌劃及稅收籌劃風險
稅收籌劃就是納稅人在稅法許可的范圍內，利用稅收優(yōu)惠政策，通過對投資決策、經(jīng)營管理和會計核算方法的合理選擇，選擇最優(yōu)的納稅方案，達到低稅負或滯延納稅時間的目的，實現(xiàn)稅后利潤最大化。稅收籌劃是一項高級理財活動，納稅人在進行稅收籌劃過程中不可避免地存在一定的風險。
稅收籌劃如同其他的財務決策一樣，其在制定和實施的過程中可能會受到各種主觀和客觀不確定性因素的影響，導致其實施效果未達到預期的經(jīng)濟利益，甚至可能由于企業(yè)某些方面違背稅收精神，還需要為其偷稅行為承擔額外懲罰。這種實施結果與預期不一致情況出現(xiàn)的可能性即所謂的稅收籌劃風險。稅收籌劃風險也可以說是因稅收籌劃的失敗而導致的不良后果。
二、稅收籌劃風險的影響因素
1.納稅人進行稅收籌劃的目標的短視性
由于企業(yè)目標的短視性，企業(yè)在進行稅收籌劃時容易鎖定稅收優(yōu)惠的有效期，而為了在優(yōu)惠期內獲得稅收減讓或退免，企業(yè)往往會超出自身承受范圍來進行這一類行為。而這些過度行為造成了企業(yè)的財務計劃和發(fā)展規(guī)劃的混亂，導致企業(yè)正常業(yè)務難以協(xié)調和平衡，這樣不但不能達到節(jié)稅的目的，反而還可能葬送的企業(yè)的大好前程。例如：上海輪胎橡膠股份有限公司就是因為為了充分享受“中外合資企業(yè)增值稅退稅政策”而選擇把大量的輪胎銷售給自己的子公司，最終因為終端銷售無法得到真正的實現(xiàn)而導致企業(yè)瀕于破產(chǎn)。
2.進行稅收籌劃者的業(yè)務素質
即納稅人對稅收、財務、會計、法律等相關政策與業(yè)務的了解與掌握程度。這是稅收籌劃風險產(chǎn)生的內部約束條件。納稅人能夠擬出什么樣的稅收籌劃方案，選擇什么樣的稅收籌劃方案，又如何實施稅收籌劃方案，完全取決于納稅人的主觀判斷，包括對稅收政策的認識與判斷、對稅收籌劃條件的認識與判斷等。
從我國目前納稅人的業(yè)務素質來看，納稅人對稅收、財務、會計、法律等相關政策與業(yè)務的了解與掌握程度并不高，構成了納稅人稅收籌劃成功的內部約束條件。受到業(yè)務素質水平的約束，納稅人即使有迫切的稅收籌劃愿望也難以落實為具體的籌劃行為，或雖然落實為具體的籌劃行為，卻難以達到預期的效果。
3.政府政策的不斷變化
這是稅收籌劃風險產(chǎn)生的外部約束條件。這也是納稅人最容易忽視的內容，因為納稅人往往更關心內部的涉稅行為，稅收籌劃就其本質而言是合理合法的，符合法律的精神，但是由于稅法的變動性，導致稅收籌劃成功與否具有很大的不確定性，從而決定了稅收籌劃的法律風險的存在。
稅法一旦調整，稅收籌劃的依據(jù)可能消失或改變，籌劃的結果就完全可能與當初進行籌劃的預期相反。如果稅收政策或者成立條件發(fā)生變化, 就有可能使得原稅收籌劃方案, 由合法變成不合法, 或由合理變成不合理, 從而導致稅收籌劃的風險稅收籌劃的成本高于收益的風險。因此，對于稅收籌劃而言，尤其是那些長期性的稅收籌劃，必然會產(chǎn)生一定的風險。
三、重視和規(guī)避稅收籌劃風險
納稅人稅收籌劃的目的是能獲得節(jié)稅收益，但是在獲得稅收籌劃收益激勵的同時，所蘊含的風險卻沒有得到人們的足夠重視。正視稅收籌劃風險的存在，可從以下幾個方面來進行風險的規(guī)避。
1.加強財務管理基礎工作
稅收籌劃并不是萬能藥方，對于某些財務方面存在嚴重缺陷的企業(yè)，稅收籌劃的預期效果是要大打折扣的，于是也會產(chǎn)生稅收籌劃的風險。
對于企業(yè)，財務基礎工作是基礎中的基礎。從企業(yè)長遠的利益出發(fā)，稅收籌劃是企業(yè)財務決策的一個方面，在進行稅收籌劃是一定要強調以較為完善的財務管理為基礎。因此，企業(yè)應當規(guī)范其會計核算，靈活設置科目，做到賬目清楚無誤、稅款計算申報無誤、納稅及時足額。這樣才能站在財務管理的高度，從全盤出發(fā)來進行稅收籌劃，從而達到多方兼顧，整體效益最大化的目標，以此排除企業(yè)進行稅收籌劃的短視性及片面性。
2.提高企業(yè)對稅收籌劃的認識高度
企業(yè)應樹立稅收籌劃意識, 用合法的方式保護自己的正當權益。要做到這一點, 尤其需要企業(yè)的高管人員正確認識稅收籌劃。企業(yè)各類人員也應各司其職, 整體安排企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、投融資等事項,設計最優(yōu)納稅方案, 積極主動地開展全方位、多層次的稅收籌劃。 企業(yè)開展稅收籌劃要遵循合法、成本收益及綜合利益最大化等原則, 這是企業(yè)進行稅籌劃成功的基本前提。同時, 要注意防范稅收籌劃的風險, 建立有效的風險預警機制, 以有效地遏制稅收籌劃風險?？傊愂栈I劃必須圍繞經(jīng)營目標進行綜合策劃，應著眼于整體稅負的降低，而不僅僅是個別稅種稅負的減少。
提高稅務籌劃的風險意識。確立法制觀念，認真選擇，避免籌劃手段選擇上的風險。稅務籌劃的規(guī)則決定了依法籌劃是稅務籌劃工作的基礎，嚴格遵守相關稅收法規(guī)是進行籌劃工作的前提，一項違法的稅務籌劃，無論其成果如何顯著，注定是要失敗的。這就要求企業(yè)自身應做到依法誠信納稅，辦理稅務登記，建立健全內部會計核算系統(tǒng)，完整、真實和及時地對經(jīng)濟活動進行反映，準確計算稅金、按時申報、足額繳納稅款，樹立風險意識。
3.加強稅收籌劃的專業(yè)性
稅收籌劃的理想狀態(tài)應該是這樣的：針對每一個企業(yè)的具體情況，比如根據(jù)其規(guī)模、運行情況和相關的財務資料，合理規(guī)劃出最適合該企業(yè)的納稅方案。最重要的是，這種籌劃應該是動態(tài)的，應該隨著國家宏觀環(huán)境的變化，隨著政府出臺的相關政策的變化以及企業(yè)自身的發(fā)展變化，實時做出納稅規(guī)劃的調整。而只有這種動態(tài)的稅收籌劃，才能符合中央提出的建設和諧社會的宗旨，才是最合理的一種方法。結合國外實踐，企業(yè)一般都在內部設立專門的稅務研究機構，或通過專門的機構如會計師事務所、審計師事務所進行咨詢和稅收籌劃。這種經(jīng)驗在國內值得借鑒，是可以大力發(fā)展的一種模式。
提高稅收籌劃人員素質。稅收政策是隨著經(jīng)濟的發(fā)展而不斷變化的，因此進行稅務籌劃就是要不斷研究經(jīng)濟發(fā)展的特點，及時關注稅收政策的變化趨勢。這也要求不斷增強籌劃人員素質，使他們對稅收政策有很好的了解，同時也可避免籌劃具體執(zhí)行上的風險，這就要求籌劃的決策者和執(zhí)行者必須夠“專心”，一方面要提高籌劃工作的專業(yè)化水平，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模和具體需求，專心培養(yǎng)使用或聘用專業(yè)化的籌劃團隊，優(yōu)化籌劃隊伍的素質結構，使其能力得以充分發(fā)揮；另一方面要給予籌劃隊伍足夠的信任，盡量減少對籌劃具體操作的人為干擾，使籌劃人員能專心開展工作，從而將籌劃執(zhí)行過程中的風險降至最低。
4.加強與稅務機關之間的溝通
由于各地具體的稅收征管方式不同，稅務執(zhí)法機關擁有較大的自由裁量權。企業(yè)要加強對稅務機關工作程序的了解，加強聯(lián)系和溝通，爭取在稅法的理解上與稅務機關取得一致。能否得到當?shù)刂饔^稅務部門的認可，也是稅收籌劃方案能都順利實施的一個重要環(huán)節(jié)。加強與當?shù)囟悇諜C關的聯(lián)系，處理好與稅務機關的關系，充分了解當?shù)囟悇照鞴艿奶攸c和具體要求，及時獲取相關信息，也是規(guī)避和防范稅收籌劃風險的必要手段之一。只有企業(yè)的稅收籌劃方案得到當?shù)刂鞴芏悇諜C關的認可，才能避免無效籌劃，這是稅收籌劃方案得以順利實施的關鍵。進一步加強征納雙方的交流與合作，還有利于整個稅收籌劃的發(fā)展。
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近年來，隨著我國社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，以及相關稅務制度改革措施的逐步推行，國內企業(yè)在稅法規(guī)定的范圍內，對于納稅方案的選擇和應用更為科學化、規(guī)范化、合理化，進而促進企業(yè)財務管理水平和能力的整體提升。企業(yè)財務活動主要包括：籌資、投資、資金營運和收益分配等四個基礎環(huán)節(jié)，企業(yè)如何運用稅收籌劃對財務活動進行科學的指引和約束，不但有利于進一步減輕企業(yè)的納稅負擔，而且有利于促進企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標的制定和實施。但是企業(yè)在稅收籌劃的運用中，一定要堅持科學、合法、規(guī)范的原則，進而才能對各類風險進行有效的控制。
1企業(yè)稅收籌劃風險的定義及特征
目前，國內外經(jīng)濟學界對于企業(yè)稅收籌劃風險的定義存在一定的差異，尚未形成統(tǒng)一的認識。但是綜合各種觀點的核心思想不難發(fā)現(xiàn)：企業(yè)稅收籌劃風險是指現(xiàn)代企業(yè)在經(jīng)營與管理活動中，尤其是在所有稅收項目的籌劃及實施中，面臨的一種潛在稅務責任，其具有不確定性的特征。隨著國內外金融市場中競爭的日漸激烈，現(xiàn)代企業(yè)在尋求生存與發(fā)展中面臨了更多的現(xiàn)實問題和矛盾，其中稅收籌劃是企業(yè)合理規(guī)避高額稅賦的重要手段之一，只有在合理、合法的情況下制定納稅方案，才能有效減少企業(yè)的稅收籌劃風險。如果企業(yè)在納稅方案的制定與實施中，存在某些不合法、不合規(guī)范的現(xiàn)象，極有可能受到稅務機關的檢查和處罰，甚至是追究刑事責任等，企業(yè)因此而承擔了較大的稅收籌劃風險。從現(xiàn)代企業(yè)管理學的角度進行分析，稅收籌劃風險是企業(yè)經(jīng)營與管理中面臨的重要阻礙之一，并且直接影響到企業(yè)的盈利情況，企業(yè)只有將各類潛在的風險控制在合理的范圍內才能逐步降低其經(jīng)營和管理風險，更好地實現(xiàn)經(jīng)營與管理的戰(zhàn)略發(fā)展目標。
在我國現(xiàn)行的市場經(jīng)濟體制中，企業(yè)在進行生產(chǎn)、經(jīng)營項目管理的同時，也面臨很多納稅項目的處理問題。稅收籌劃主要在客觀方面反映了企業(yè)相關稅務活動的現(xiàn)狀，其研究范圍涉及到企業(yè)經(jīng)營的各個方面。在我國社會主義經(jīng)濟高速發(fā)展的時代背景下，國家中央及各級稅務管理部門適時加強了稅收管理工作的法制化進程，并且通過強制性的稅收管理措施對于偷、漏、逃、騙稅等不法行為進行了嚴格的管理和監(jiān)督。由此可見，在現(xiàn)代企業(yè)的財務活動中，有效運用的稅收籌劃是不僅利于企業(yè)減輕自身稅務風險，而且可以幫助企業(yè)實現(xiàn)可觀的經(jīng)濟利益，具有鮮明的時代意義和社會意義。
從宏觀的角度進行分析，企業(yè)稅收籌劃風險的特征主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
1.1主觀相關性
在我國現(xiàn)行的稅務制度下，企業(yè)的稅收籌劃風險普遍具有主觀相關性的特征，其主要是指企業(yè)在稅收籌劃活動中所面臨的各類風險，以及其所造成的損失都與風險的主體行為有著密切的聯(lián)系，兩者之間的關系是相互依存的。在企業(yè)的稅收籌劃活動中，不同行為者在面臨同一風險事件時所產(chǎn)生的風險結果存在較大的差異，其主要原因是不同類型、規(guī)模的企業(yè)在稅收籌劃方案的決策時存在一定的差異，進而導致其實施流程的差異性。另外，企業(yè)稅收籌劃風險的主觀相關性還受到各類主客觀因素的嚴重影響，稅收籌劃主體無法自主地選擇客觀條件，而僅僅是采取有措施對潛在的風險事件進行規(guī)避，是難以徹底清除風險事件存在根源的。
1.2復雜性
國內某著名經(jīng)濟學研究機構對我國的眾多企業(yè)進行了系統(tǒng)的分析和研究發(fā)現(xiàn)：企業(yè)稅收籌劃風險多數(shù)具有顯著的復雜性特征，主要表現(xiàn)為風險成因、外在表現(xiàn)形式、影響范圍及作用力的不同。同時，從企業(yè)稅收籌劃風險的形成原因而言，其中納稅人的主觀因素以及外部環(huán)境的客觀影響都是不容忽視的，具體可以歸納為直接原因和間接原因兩個方面。正是由于企業(yè)稅收籌劃中各種原因及影響的交叉存在，造成了其具有復雜性的特征。
1.3客觀性
企業(yè)稅收籌劃都具有客觀性的特征，即其存在與發(fā)生并不完全是人的主觀意識可以支配和控制的，人為因素僅對其產(chǎn)生較為微弱的影響，其發(fā)展、運動有著固定的模式和規(guī)律。企業(yè)在進行收稅籌劃活動時，首先要堅持一個基本原則，那就是稅收籌劃風險是不可避免的，而且一定要遵循其常規(guī)的發(fā)展規(guī)律，只有在全面掌握這種規(guī)律之后，企業(yè)才能有效對其進行控制。
2企業(yè)稅收籌劃風險的成因分析
在現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營與管理活動中，稅收籌劃的作用和意義逐漸得到廣泛的共識。由于受到國家稅收制度、稅收政策，以及監(jiān)管機制等外部環(huán)境因素的影響和限制，國內企業(yè)在稅收籌劃方案的制定與實施中普遍面臨較為嚴重的風險問題。不但有可能造成企業(yè)出現(xiàn)重大風險事件，而且有可能影響到企業(yè)經(jīng)營與管理活動的正常開展。目前，國內企業(yè)稅收籌劃的形式較為多樣，但是稅收籌劃風險的成因卻具有普遍性，企業(yè)只有對于各類風險的成因進行系統(tǒng)的研究，才能保證有效降低風險，進一步實現(xiàn)盈利的發(fā)展目標。國內企業(yè)稅收籌劃風險的成因主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
2.1稅收籌劃的主觀性較強
國內部分企業(yè)在稅收籌劃方案制定時，缺乏對各方面客觀因素的全面分析和考慮，進而造成了主觀性較強的問題。企業(yè)稅收籌劃是一個綜合性較強的財務管理項目，如果只是依靠納稅主體的主觀判斷進行方案的制定，極有可能導致企業(yè)決策的總體失誤。從專業(yè)管理的角度進行分析，企業(yè)稅收籌劃必須由專業(yè)的部門進行組織和監(jiān)督實施，納稅人應具備較高的業(yè)務素質，其必須掌握會計、財務、稅法、企業(yè)管理、金融管理等學科的基本理論和知識，而且要熟悉國內稅務制度，并且要具備預判各類風險的能力。但是在國內的部分中小企業(yè)中，稅收籌劃方案的制定流程較為簡單，納稅人多是憑借主觀認識對于稅收籌劃的主客觀條件進行判斷，無形中增加了企業(yè)出現(xiàn)稅收籌劃風險事件的幾率，這對于企業(yè)的長期生存和發(fā)展是極其不利的。
2.2稅收制度復雜多變
在 我國社會經(jīng)濟不斷發(fā)展的背景下，國家政府及稅務主管部門會根據(jù)經(jīng)濟形勢的變化，對現(xiàn)行的稅收制度進行相應的改革和調整，從宏觀經(jīng)濟調控的角度而言，稅收制度的不斷改革和完善符合社會經(jīng)濟發(fā)展的根本需求。但是從企業(yè)稅收籌劃的角度而言，稅收制度的不斷變化增加了企業(yè)經(jīng)營與管理的難度，企業(yè)難以對外界環(huán)境做出準確的判斷。另外，稅收制度的復雜多樣也增加了企業(yè)稅收籌劃風險的不確定性，企業(yè)為了應對不斷變化的稅收制度，不得不對已經(jīng)制定的稅收籌劃方案進行調整，這也影響到了其實施的連貫性和系統(tǒng)性，企業(yè)無法按照預定計劃對于稅收籌劃的實施進行全過程的監(jiān)管，風險事件的發(fā)生幾率也自然會有所增加。
2.3企業(yè)活動復雜多變
企業(yè)稅收籌劃的過程實際上是根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，對稅收政策的差別進行選擇的過程，因而具有明顯的針對性和時效性。企業(yè)要取得某項稅收利益，必須使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動的某一方面符合所選擇稅收政策要求的特殊性，而這些特殊性往往制約著企業(yè)經(jīng)營的靈活性。同時，企業(yè)稅收籌劃不僅要受到內部管理決策的制約，還要受到外部環(huán)境的影響，而外部環(huán)境是企業(yè)內部管理決策難以改變的。一旦企業(yè)預期經(jīng)營活動發(fā)生變化，如地點、投資對象、企業(yè)組織形式、利潤分配方式等某一方面發(fā)生變化，企業(yè)就會失去享受稅收優(yōu)惠和稅收利益的必要特征和條件，導致籌劃結果與企業(yè)主觀預期存在偏差，從而導致稅收籌劃的失敗。
3企業(yè)稅收籌劃風險的控制措施
隨著全球經(jīng)濟一體化格局的逐步形成，我國企業(yè)在生存與發(fā)展中迎來了良好的機遇，但是也面臨了日趨嚴峻的挑戰(zhàn)。在現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營與管理活動中，盈利是企業(yè)的永恒目標，而稅收籌劃則是促進企業(yè)實現(xiàn)利益最大化的重要舉措之一。在國內現(xiàn)代企業(yè)的稅收籌劃中，各類風險問題是客觀存在的，企業(yè)應采取積極的態(tài)度和行之有效的措施，逐步將各類風險事件的發(fā)生機率控制在最低的范圍內，進而才能實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟收益最大化的戰(zhàn)略發(fā)展目標。
3.1樹立稅收籌劃風險的防范意識
國內企業(yè)在稅收籌劃方案的制定與實施中，必須嚴格遵守國家的相關法律、法規(guī)。企業(yè)在開展稅收籌劃活動時，只能在法律許可的范圍內有計劃的進行，不能因追求企業(yè)利益而違反稅收法律的相關規(guī)定，或者有意逃避稅收負擔。企業(yè)在進行稅收籌劃時，要堅持全面分析、綜合考慮的基本原則，并且必須密切關注國家法律、法規(guī)環(huán)境的變化，及時對現(xiàn)行的稅收籌劃方案進行適當調整。另外，企業(yè)的納稅人一定要樹立正確的籌劃觀，并且認識到科學的稅收籌劃措施可以達到節(jié)稅的目的，但是稅收籌劃不是萬能的，其籌劃空間和彈性是有限的，堅持合法籌劃，防止違法減稅。
3.2提高稅收籌劃人員的業(yè)務水平
目前，在國內企業(yè)的稅收籌劃中，財務人員承擔了主要的工作任務和職責，因此，適時提高稅收籌劃人員的業(yè)務水平是至關重要的，也是有效規(guī)避風險的基礎條件。稅收籌劃人員的專業(yè)素質和實際操作能力是否合格，將直接關系到稅收籌劃的質量高低與成敗。從企業(yè)財務管理的角度進行分析，稅收籌劃人員應對國家財務、稅收、會計等方面的政策與業(yè)務做到深入的了解和認識，這是企業(yè)化解稅收籌劃風險的重要影響因素。另外，在企業(yè)的經(jīng)營與管理中，要逐步加強對于稅收籌劃人員的業(yè)務培訓，以使他們精通稅收政策和會計業(yè)務知識，并了解工商、金融、保險、貿易等方面的知識，既能制定正確的籌劃方案，又能正確地組織實施稅收籌劃。
3.3合理選擇企業(yè)納稅人的身份
在企業(yè)稅收籌劃風險控制中，納稅人身份的合理選擇也是不容忽視的項目之一?！缎露惙ā分忻鞔_規(guī)定“個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不作為企業(yè)所得稅的納稅人，只繳納個人所得稅；而股份企業(yè)、有限責任企業(yè)繳納完企業(yè)所得稅后，股東還得再繳納個人所得稅”，所以，在企業(yè)成立時，就應該要考慮到各種組織形式的利弊。在我國現(xiàn)行的稅務管理制度下，繳納企業(yè)所得稅的主體有其特殊性，它是指在中國境內有能力獨立進行經(jīng)濟核算的企業(yè)或組織，而規(guī)模較小不具備獨立法人能力的個人獨資企業(yè)，合伙企業(yè)則無需繳納企業(yè)所得稅。
在我國根據(jù)市場經(jīng)濟的要求，現(xiàn)代企業(yè)的組織形式按照財產(chǎn)的組織形式和所承擔的法律責任劃分。我國企業(yè)在稅收籌劃初期普遍會為選擇何種組織形式的問題而困擾，因為企業(yè)組織性質的確定將直接關系到未來納稅的種類、金額及所享受的優(yōu)惠政策等。企業(yè)在成立后要把所得稅的稅收籌劃最為企業(yè)財務活動管理的重點項目常抓不懈，進而才能更好地協(xié)調好企業(yè)所得稅與個人所得稅之間的關系，并且有效規(guī)避有可能出現(xiàn)的稅收籌劃風險。
3.4建立有效的風險預警機制
在企業(yè)的稅收籌劃活動中，對于各類風險事件的控制不能只是單純地依靠檢查財務報表，而且要從企業(yè)的實際情況出發(fā)，逐步建立有效的風險預警機制。從我國現(xiàn)階段企業(yè)的稅收籌劃風險控制來看，多數(shù)企業(yè)沒有形成一套科學、有效的風險預警機制，這必然造成管理的混亂現(xiàn)象，因此，從企業(yè)長期發(fā)展的角度考慮，必須充分利用現(xiàn)代化的管理模式和技術，將稅收籌劃的風險控制歸納到統(tǒng)一的范疇中，對于稅收籌劃中的各類信息、數(shù)據(jù)都要進行嚴格的監(jiān)控，一旦發(fā)現(xiàn)其中存在風險隱患，則要迅速做出反應，防止風險事件范圍或影響的進一步擴大。
5結論
現(xiàn)代企業(yè)進行稅收籌劃活動時，一定要加強對于各類風險事件的認真分析和嚴格控制。同時，在企業(yè)的管理組織設置和人員配置中，一定要選取專業(yè)素質較高的稅收籌劃人員，他們不但要具備豐富的稅務方面法律知識，而且要熟悉現(xiàn)代企業(yè)的組織模式、管理制度、財務活動等，進而才能為企業(yè)進行稅收籌劃的風險控制提供保障，并且協(xié)助企業(yè)進一步完善稅收籌劃方案。
參考文獻：
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二、準確把握
全面了解與投資、經(jīng)營、籌資活動相關的稅收法規(guī)、其他法規(guī)以及處理慣例,深入研究掌握稅法規(guī)定和充分領會立法精神,使稅收籌劃活動遵循立法精神,才能避免避稅之嫌。
既然稅收籌劃方案主要來自不同的投資、經(jīng)營、籌資方式下的稅收規(guī)定的比較,因此,對與投資、經(jīng)營、籌資活動相關的稅收法規(guī)、其他法規(guī)以及處理慣例的全面了解,就成為稅收籌劃的基礎環(huán)節(jié)。有了這種全面了解,才能預測出不同的納稅方案,并進行比較,優(yōu)化選擇,進而做出對納稅人最有利的投資決策、經(jīng)營決策或籌資決策。反之,如果對有關政策、法規(guī)不了解,就無法預測多種納稅方案,稅收籌劃活動就無法進行。
三、關注稅法變動
成功的稅收籌劃應充分考慮企業(yè)所處外部環(huán)境條件的變遷、未來經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展趨勢、國家政策的變動、稅法與稅率的可能變動趨勢、國家規(guī)定的非稅收的獎勵等非稅收因素對企業(yè)經(jīng)營活動的影響,綜合衡量稅收籌劃方案,處理好局部利益與整體利益、短期利益與長遠利益的關系,為企業(yè)增加效益。目前,我國稅制建設還不很完善,稅收政策變化較快,納稅人必須通曉稅法,在利用某項政策規(guī)定籌劃時,應對政策變化可能產(chǎn)生的影響進行預測和防范籌劃的風險,因為政策發(fā)生變化后往往有溯及力,原來是稅收籌劃,政策變化后可能被認定是偷稅。因此,要能夠準確評價稅法變動的發(fā)展趨勢。
四、保持賬證完整
對于企業(yè)來說，有效開展稅收籌劃風險防范能夠降低企業(yè)稅收風險，在目前市場經(jīng)濟體制的作用下，企業(yè)在運作過程中其稅收籌劃風險的影響因素也逐漸變化，加之企業(yè)稅收工作人員自身存在一些問題，導致稅收籌劃風險問題不斷出現(xiàn)。對于這一情況，企業(yè)應當提高自身重視，完善相關防范對策，合理的控制稅收風險，促進企業(yè)自身健康發(fā)展。
一、稅收籌劃中涉稅風險產(chǎn)生的原因
（一）相關工作人員素質不高
在企業(yè)內部開展稅收籌劃工作時，稅收籌劃的實施方案以及具體的實施手段在很大程度上是由企業(yè)自身所決定，從目前的實際狀況來看，企業(yè)內部的稅收籌劃工作主要由財務工作人員或者會計人員負責，但部分企業(yè)的相關工作人員由于缺乏專業(yè)知識，難以提高稅收籌劃工作的效率，而部分工作人員相關職業(yè)道德素質有所欠缺，導致企業(yè)稅收籌劃涉稅風險不斷提高。同時，有的工作人員由于自身信息局限性，無法實時了解國家稅收政策的轉變，故難以提出有效降低風險的應對措施。
（二）稅收政策的轉變
近幾年，隨著市場經(jīng)濟進程的不斷推進，我國稅收政策為適應市場變化在不斷改變，稅收法規(guī)的不確定性極大的提高了企業(yè)稅收籌劃的涉稅風險。一般來說，企業(yè)稅收籌劃一般是在具體項目實施之前進行，而面臨國家稅收政策的多變性，很容易導致在項目未結束時，由于政策的轉變影響到項目開展前的原始稅收方案，導致稅收籌劃工作的不合理化，甚至違法。然而，大部分企業(yè)未提高對于這一現(xiàn)狀的重視，不能實時掌握我國稅收政策的動態(tài)變化，未建設相關管理制度，導致稅收籌劃風險的不斷提高。
（三）稅務行政執(zhí)法不規(guī)范
稅收籌劃的根本目的是降低稅負，其基本手段與避稅、漏稅存在實質性差異，稅收籌劃在本質上屬于合法手段，需要取得稅收部門的批準，但是在實際的批準過程中，由于相關稅務部門的不規(guī)范執(zhí)法手段導致風險的產(chǎn)生，稅法無明確的執(zhí)行政策，執(zhí)法人員通常根據(jù)自身經(jīng)驗判斷稅收籌劃的合理性，由于存在較大的主觀原因，加之某些稅務執(zhí)法人員的綜合素質不高，很容易導致企業(yè)稅收籌劃工作的失敗。
二、稅收籌劃中涉稅風險防范對策
（一）兼顧合法性與收益性
從納稅人的角度來看，稅收籌劃的兩個主要原則為收益性、合法性。合法性指的是稅收籌劃工作符合國家相關制度法規(guī)，以此保障納稅人稅收籌劃行為不跨越法律范圍，同時，合法性也指稅收籌劃在立法精神層面受到相關法律的鼓勵以及支持。而收益性指的是稅收籌劃能夠提高企業(yè)的稅后收益，減輕企業(yè)經(jīng)營過程中的稅收負擔，另外，稅收籌劃是企業(yè)會計管理的主要組成部分，直接關系到企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略，稅收籌劃的合理性有利于企業(yè)經(jīng)營策略的提出。需要指出的是，收益性是納稅人進行稅收籌劃的主要目的，但是企業(yè)不應僅僅看到收益性，否則容易誤入非法途徑。納稅人要取得稅收籌劃工作的成功，應當兼顧合法性與收益性，以此有效降低稅收籌劃工作的風險。
（二）樹立正確的稅收籌劃意識
從稅務機關的角度來分析，在企業(yè)稅收籌劃工作成功的情況下，稅務機關的稅收收入會大幅減少，因此，某些稅務機關管理人員比較注重于其自身利益，在實際生活中并不支持企業(yè)的稅收籌劃，主要原因在于這些部門干部并未真正理解稅收籌劃的實際內涵和主要作用。嚴格來說，稅收籌劃是受到法律鼓勵與支持的，但是其標準與國家立法意圖不一致，國家政策主要是為了完善稅法體系，調整產(chǎn)業(yè)結構，發(fā)揮稅收的經(jīng)濟作用等。所以，稅收籌劃并不是由稅務機關全權控制，而是與國家政策體系以及發(fā)展思想有著緊密聯(lián)系，稅務機關應當在實際的工作過程中樹立正確的意識，認清自身的服務地位，積極參與納稅人的稅收籌劃，唯有如此，才能推動國家立法政策的有效落實與貫徹，從根本上降低企業(yè)稅收籌劃的風險。
（三）建立稅收籌劃風險預警系統(tǒng)
建立稅收籌劃制度以及相關預警體系是降低稅收籌劃風險的主要手段之一，納稅人應當全面掌握稅收籌劃的基本流程，并在此前提下，建設合理、高效的稅收籌劃預警體系，以此實現(xiàn)對風險的實時監(jiān)控。稅收籌劃風險預警系統(tǒng)的主要功能包括三個方面，即預知風險、信息采集以及控制風險等，信息采集也就是通過對企業(yè)經(jīng)營活動的了解，積極分析市場的供需、國家稅收政策的變動等情況，實時掌握市場狀況。預知風險是稅收籌劃預警系統(tǒng)的主要作用，旨在通過預警及時提醒納稅人風險的存在，使其能夠盡早提出具備針對性的解決對策，順利避開風險。而風險控制則主要負責找出風險根源，以此從根本上控制稅收籌劃風險[1]。
（四）建立稅收籌劃績效評估體系
稅收籌劃風險管理并非靜態(tài)過程，在實踐稅收籌劃的方案過后，企業(yè)應當針對方案的實踐水平以及風險控制管理水平進行評價，為稅收籌劃的二次開展奠定良好的基礎?，F(xiàn)階段，企業(yè)稅收籌劃的評價標準主要包括利潤、收入、資產(chǎn)以及成本等基本指標進行實踐，同時，這類評定指標也是稅務機關開展核查工作的重要體系，因此在評價稅收籌劃的實踐效果時，應當保障評價指標均處于合理范圍內。另外，稅務機關在進行稅收籌劃的工作時，應當了解納稅人的實際情況，具體即為納稅人對稅收籌劃的風險控制能力以及納稅人對稅法的了解程度等，若 納稅人的稅法遵從度較高，則可支持其進行稅收籌劃，并引導其采用合理的方案。
（五）發(fā)揮政府稅收職能
降低稅收籌劃的涉稅風險不僅要靠納稅人的高度配合，政府也應當充分體現(xiàn)其基本職能，在規(guī)劃稅收制度以及執(zhí)行稅收政策時，應當通過對市場的實際了解進行論證與籌劃，選擇有效的方案來提高稅收政策的效益。在籌劃稅收政策時，政府應當將執(zhí)法理念融入其中，其稅收統(tǒng)籌對納稅人有一定的控制引導作用，具有宏觀調控的作用，政府通過稅收的適當優(yōu)惠，有效調整稅率。方能達到其立法目標，即合理調整收入分配，優(yōu)化資源配置。換句話說，只有政府本身希望納稅人的稅收籌劃取得成功，才能有效降低涉稅風險，而如果納稅人的籌劃方案失敗，不僅無法凸顯稅收籌劃方案的收益性，還容易對納稅人造成一系列負面影響。為了避免這一現(xiàn)象，政府在開展稅收統(tǒng)籌工作時，應當把握籌劃方案的可操作性，在兼顧納稅人運行成本的同時，兼顧稅收政策的根本目標，降低稅收籌劃風險，保障政策的落實[2]。
（六）提高稅收籌劃人員素質
提升稅收籌劃人員素質是降低稅收籌劃風險的必要途徑，籌劃人員的實際能力與籌劃風險有著緊密的聯(lián)系，作為一名優(yōu)秀的籌劃人員不僅要具備深厚的理論知識，還應當具備一定職業(yè)道德素養(yǎng)。所以，在企業(yè)中，管理人員應當對相關工作人員進行定期培訓，使其掌握專業(yè)知識的同時，要求其學習我國稅法的基本政策，掌握立法知識。另外，企業(yè)應當保障稅收籌劃資料的準確性、真實性以及完整性，其資料應當包括會計資料、申報信息、稅收法律法規(guī)以及相關票據(jù)等，這是納稅人進行稅收籌劃的前提，是籌劃行為的合法依據(jù)。同時，企業(yè)可以與專業(yè)稅務機構合作，利用其專業(yè)化的技術降低企業(yè)籌劃風險，一般來說，稅務機構具備專業(yè)素質較高的工作人員以及科學合理的籌劃流程，企業(yè)與其建立合作關系可避免由于涉稅造成的稅收處罰，實時了解國家稅收優(yōu)惠政策[3]。
三、結束語
企業(yè)的稅收籌劃風險可能會對企業(yè)造成較大的經(jīng)濟損失，不利于企業(yè)的長遠發(fā)展。因此，企業(yè)應當完善稅收籌劃中涉稅風險的防范對策，準確分析引起稅收籌劃風險的主要原因，結合自身的實際情況，樹立正確的稅收籌劃意識，有效建立建全稅收籌劃風險預警系統(tǒng)以及評估體系，降低稅收籌劃的風險，以此提高企業(yè)運營過程中的經(jīng)濟效益。
參考文獻：
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一、前言
稅收籌劃在目前政府對房地產(chǎn)市場嚴格調控、不斷加強樓市管控措施、對房地產(chǎn)行業(yè)嚴密監(jiān)管的大環(huán)境下，已經(jīng)成為房地產(chǎn)行業(yè)實現(xiàn)收益最大化和合法化的不可或缺的手段。也逐漸成為房地產(chǎn)行業(yè)企業(yè)財務管理的一個核心環(huán)節(jié)。然而，房地產(chǎn)行業(yè)的稅收籌劃也要在與國家稅法和政策不相沖突的前提下，達到合理合法的避稅目的。在房地產(chǎn)行業(yè)通過稅收籌劃獲取巨大收益的同時，企業(yè)要面臨的各種風險和壓力也隨之大大地增加。所以，房地產(chǎn)行業(yè)必須認真細致做好以下工作：對稅收籌劃可能發(fā)生的各種風險進行深入和專業(yè)的分析，全面理解相關法律和政策要義，制定出有效防范風險發(fā)生的應對措施，切實地執(zhí)行稅收籌劃方案并進行嚴格監(jiān)督，最大限度防止風險的發(fā)生。
二、稅收籌劃的概念
“稅收籌劃”又稱“合理避稅”。稅收籌劃的概念最初由1935年英國的“稅務局長訴溫斯特大公”案產(chǎn)生，經(jīng)過半個多世紀的發(fā)展，稅收籌劃的規(guī)范化定義得以逐步形成，即“在法律規(guī)定許可的范圍內，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能取得節(jié)稅（TaxSavings）的經(jīng)濟利益”。稅收籌劃作為一門學科，主要由稅務管理學、財務管理學、會計學等多門學科組成。由于目前世界各國市場經(jīng)濟的發(fā)展程度不同，稅收籌劃這門學科在資本主義發(fā)達國家已經(jīng)發(fā)展成熟，而我國還處在稅收籌劃學習和運用的初級階段。
三、房地產(chǎn)行業(yè)存在的稅收籌劃風險
企業(yè)在進行稅收籌劃的時候，由于可能觸犯國家相關法律和政策，也可能導致企業(yè)經(jīng)營陷入各種困境而存在風險。
（一）稅收政策風險
稅收政策風險主要是稅收籌劃方案與國家稅收政策之間的沖突，導致房地產(chǎn)行業(yè)難以完成稅收籌劃。房地產(chǎn)行業(yè)在我國市場經(jīng)濟中占有重要地位，但是由于近幾年房價的迅速飆升，中央和地方各級政府開始對房地產(chǎn)行業(yè)進行嚴格調控，稅收政策將對房地產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)生巨大影響。由于我國市場經(jīng)濟發(fā)展尚不成熟，出現(xiàn)了規(guī)章和稅收規(guī)范數(shù)量要多于法律法規(guī)的現(xiàn)象，稅收法令和政策不夠透明。隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，稅收制度的不斷完善，經(jīng)濟環(huán)境的快速變化，政策也會發(fā)生改變，這就導致先前制定的稅收籌劃方案與稅收政策不同步，致使稅收籌劃方案難以或者無法執(zhí)行。這是房地產(chǎn)行業(yè)時常會遇到的問題，稅收籌劃與稅收政策就存在時間上的矛盾，即矛盾具有時間性。
（二）法律風險
在國內，稅收籌劃業(yè)務尚未成熟，它不具有持久的合法性，會隨著國家的房地產(chǎn)政策產(chǎn)生變化；并且房地產(chǎn)企業(yè)實行的稅收籌劃究竟有沒有違法，取決于國家的具體法律和規(guī)定。一旦企業(yè)在制定稅收籌劃方案的時候，相關人員對現(xiàn)行法律和政策的理解與其真實要義之間存在誤差，那么這種誤差就會成為房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的法律風險。然而，稅收籌劃的目的就是要合理合法地避稅，如果房地產(chǎn)企業(yè)對稅收法令理解存在偏差，那么就可能導致稅收籌劃變成違法的逃稅行為或者稅收籌劃方案無法執(zhí)行，由此會給企業(yè)的正常發(fā)展造成嚴重影響。
（三）行業(yè)之間的風險和財務風險
國內房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展與經(jīng)濟發(fā)展有著密不可分的關系，因此會受到社會經(jīng)濟多方面的影響。影響社會經(jīng)濟發(fā)展有諸多方面的因素，具有相當?shù)膹碗s性，從而房地產(chǎn)行業(yè)之間就存在許多復雜和相互的影響。那么房地產(chǎn)企業(yè)在制定稅收籌劃時候對行業(yè)也產(chǎn)生潛在的影響。
房地產(chǎn)行業(yè)運轉通常需要非常龐大的資金支持，這就容易受到資金短缺的威脅。然而通常房地產(chǎn)企業(yè)大部分資金是通過融資或者貸款籌到的。因此房地產(chǎn)企業(yè)投入的資金越多，其稅收籌劃所獲得的效益就可能越大，但是房地產(chǎn)企業(yè)要面臨的資金風險也會大大增加。
（四）企業(yè)經(jīng)營風險
房地產(chǎn)行業(yè)經(jīng)營的不是單一的項目，行業(yè)內各個企業(yè)之間的經(jīng)營項目也不會完全相同，因此，企業(yè)稅收籌劃方案詳細規(guī)劃的項目也是多種多樣的。在項目經(jīng)營多樣化的行業(yè)中，房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營必定需要面對各種各樣的不確定因素，這樣就必然存在著多種經(jīng)營風險。如果不對操作作出合理的規(guī)范，那么定制的稅收籌劃方案可能就不合理，那么也就不能實現(xiàn)真正的合理避稅，反而還會增加籌劃風險。同時，如果沒有合理控制實施稅收籌劃投入的成本，盲目進行稅收籌劃，勢必會造成企業(yè)經(jīng)營成本的增加，從而可能導致企業(yè)經(jīng)營項目的失敗。
四、房地產(chǎn)行業(yè)稅收籌劃風險的控制措施
對房地產(chǎn)行業(yè)稅收籌劃進行風險控制，就要在制定稅收籌劃方案之前，首先要充分考慮到可能會出現(xiàn)的各種風險，并且要制定合理有效的防范措施，盡可能減小風險。應針對可能發(fā)生的不同風險，制定不同的控制措施，主要可以從以下幾個方面進行風險應對：
（一）深入了解稅籌劃的風險
房地產(chǎn)企業(yè)在制定稅收籌劃方案之前，不僅要熟悉企業(yè)經(jīng)營管理和財務管理的操作流程。還要對現(xiàn)行相關法律和政策進行深入了解，并且要及時掌握市場變化和各級政府對該房地產(chǎn)行業(yè)的政策趨勢。要全面地了解稅收籌劃存在的風險，以及風險帶來的后果，而且要樹立風險防范意識，這樣才能使企業(yè)實現(xiàn)收益最大化及風險最小化。
（二）稅收籌劃要與稅法和政策同步
稅法與房地產(chǎn)相關政策起著調整房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展的作用，它實現(xiàn)政府對房地產(chǎn)行業(yè)的監(jiān)管和調控，保證行業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。因此，房地產(chǎn)企業(yè)在制定稅收籌劃方案的時候要全面深入理解稅法和相關政策的相關規(guī)定，做出不同的繳稅方案，并根據(jù)具體情況進行優(yōu)化選擇，最終作出最全面最合理合法的的稅收籌劃決策。然而，稅法和相關政策會隨著市場環(huán)境的改變而變化，所以房地產(chǎn)企業(yè)在制定和執(zhí)行稅收籌劃方案的時候，要密切留意稅法和相關政策的變化，及時修改完善方案，及時調整方案的實施，使稅收籌劃與稅法和政策同步。
（三）建立健全會計核算制度
健全的會計核算制度是企業(yè)實施稅收籌劃的基礎，而且它自身的真實性，完整性和合法性將會直接影響企業(yè)稅收籌劃能否有效實現(xiàn)合理合法的避稅。對于整個企業(yè)經(jīng)營的過程，財務部門的會計核算工作始終貫穿其中，這些會計核算記錄為納稅提供依據(jù)，也同樣為稅收籌劃的實施提供前提和基礎，財務部門的會計核算工作是否能提供準確的數(shù)據(jù)關系到誰稅收籌劃能否實現(xiàn)，以及能否規(guī)避風險。要嚴格對財務人員進行崗前培訓，制定會計核算工作的細化標準和復核制度，制定相關工作的獎懲標準。
（四）確保稅收籌劃方案具有兼顧全局的綜合性
稅收籌劃決策關系到企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財、營銷、管理等所有活動，具有整體影響作用。只有滿足特定的條件，稅收籌劃才能成功。因為稅收籌劃不是某種單獨的個稅籌劃，而是企業(yè)一項整體的系統(tǒng)工程，它涉及各種項目和多種稅種，如：基建，采購，銷售和營業(yè)稅，城建稅，土地增值稅，所得稅等等；因此稅收籌劃不能單單看某一方面稅收的減少，更應該看到整體稅費的降低，和企業(yè)整體效益。如果專注于某一個方面的稅費減免，而忽略企業(yè)整體稅務成本的變化，就會導致企業(yè)的持久發(fā)展受到影響。因此，房地產(chǎn)行業(yè)稅收籌劃必須具有綜合性才能確保企業(yè)的長遠發(fā)展。
五、結束語
稅收籌劃能給企業(yè)帶來很大的經(jīng)濟利益，但是其背后潛在的風險也不能忽視。房地產(chǎn)企業(yè)應重點深刻理解相關法律和政策，充分掌握稅收籌劃存在的風險，合理制定籌劃方案，嚴格落實嚴格監(jiān)督，不斷完善，才能真正控制稅收籌劃給企業(yè)帶來的風險。
參考文獻：
[1]胡娟，程樹武.中小企業(yè)融資的現(xiàn)狀及對策[J].人民論壇，2010
轉讓定價也可稱作內部調撥價格，是指所有權統(tǒng)一的工商企業(yè)內部不同部門或分支之間進行交換時所使用的價格。轉讓定價是關聯(lián)企業(yè)間進行稅收籌劃的重要手段。因為我國稅法相當復雜，很容易使納稅人在不自覺中觸犯稅法，形成涉稅風險。
一、轉讓定價的方法
(一)可比非控制價格法(CUP)
同一集團內部公司在轉移商品或服務時所使用的價格，將與獨立非受控交易中所使用的正常價格進行對比。非受控交易是非關聯(lián)公司之間或非關聯(lián)公司與關聯(lián)公司中的一方的交易。要找到完全相同或是十分相近的交易是十分困難的，因此只要比較雙方的交易在商品本身、合同條款、交易數(shù)量、市場情況、轉售利潤預期等方面的差別可以被確定或調整，甚至是存在一些無法被確定的細小差別，只要沒有其他現(xiàn)有的轉讓定價法能比CUP得出更為可靠的結果，CUP仍是可以使用的。
(二)轉售價格法(RPM)
主要是通過參考獨立公司在可比非控制交易中所獲得的毛利來判斷某一受控交易的價格制定是否符合公平獨立核算原則。主要使用確定一個受控的市場銷售公司(分銷商)進貨時(這些貨物將進而轉售給無關聯(lián)客戶)所支付的轉移價格。
(三)成本加成法(CP)
制造商及服務供應商的生產(chǎn)成本是被加數(shù)，加上一個符合公平獨立核算原則的利潤，得出供應商提品或服務適應適用的合理價格。成本加成法是最常用來確定制造商及集團內部服務供應商應得的正常利潤的一種轉讓定價的制定方法。
(四)交易凈利潤法(TNMM)
為特定的一個或一組交易確定凈利潤水平的方法。這種方法是將集團內部關聯(lián)公司見交易所創(chuàng)造的凈利潤水平與那些從事大致可比交易的獨立公司凈利潤水平進行比較。
(五)利潤分割法
是完全依賴集團內部數(shù)據(jù)的轉移定價方法，重點考察集團如何通過一種或一類特定產(chǎn)品來實現(xiàn)總利潤。對于一個生產(chǎn)銷售一體化的跨國集團來說，它賺取的是其產(chǎn)品從頭到尾的全部利潤或差價。這種經(jīng)過集體努力、通過受控交易實現(xiàn)的經(jīng)營利潤或虧損，應該按照一定的比例分配給集團內部有關的各方。關聯(lián)分配通常是按凈利潤而非毛利潤來進行的。
二、轉讓定價的主要涉稅風險
(一)政策與法律風險
政策風險指由于國家政策的變化給關聯(lián)企業(yè)帶來的風險。因為一個國家會在不同時期根據(jù)不同情況采取不同的經(jīng)濟政策、貨幣政策、財稅政策、產(chǎn)業(yè)政策等，政策的變化會給關聯(lián)企業(yè)的轉讓定價帶來巨大的影響，這種影響可能是有利的，也有可能是負面的。法律風險是指關聯(lián)企業(yè)在轉讓定價中由于法律方面的問題所引致的風險，特別是由于對相關國家轉讓定價的法律法規(guī)條文不清楚的原因，導致其關聯(lián)企業(yè)之間的轉讓定價觸犯了相關國家的法律法規(guī)，那么它不僅面臨著法律制裁的風險，還可能影響到公司的聲譽。
(二)關稅風險
關聯(lián)企業(yè)國際間轉讓定價面臨的關稅風險有兩種情況：一是關稅稅率的變化帶來的風險，它的變化不以人的意志為轉移，屬于不可控風險；這里主要是指第二種風險，即海關對關聯(lián)企業(yè)與關聯(lián)公司之間的進(出)口貨物價格重新估價，從而對轉讓定價造成較大的負面影響。
(三)匯率風險
又稱外匯風險，指匯率的變化將可能給跨國關聯(lián)公司之間的轉讓定價帶來不利的影響。
(四)稽查風險
稽查風險是指稅務機關對關聯(lián)企業(yè)轉讓定價進行稅務稽查所帶來的風險。這種風險與稅務機關和關聯(lián)企業(yè)長期動態(tài)博弈的結果密切相關。當然，稽查風險還與關聯(lián)企業(yè)轉讓定價的技術手段成反比。
三、涉稅風險化解的方法
現(xiàn)有的關聯(lián)企業(yè)轉讓定價行為的涉稅風險的化解方式主要有技術手段與預約定價兩種。而本人認為與稅務機關的溝通也是涉稅風險化解的重要方法，技術手段與預約定價都是在得到稅務機關認可的情況下才是有效的。
(一)技術手段
當關聯(lián)企業(yè)關聯(lián)交易的中間產(chǎn)品有市場價格時，利用平時搜集的有關信息數(shù)據(jù)，將中間產(chǎn)品獨立第三方的最近的市場價格進行排序，采取四分位法選取公平交易價格的范圍，即價格概率分布的25％-75％之間的數(shù)據(jù)，從中確定最佳的關聯(lián)交易轉讓價格。若公平交易價格的范圍空間較小時，可以通過擴大市場價格的時間序列(因為市場價格受供需狀況、季節(jié)因素、通貨膨脹等因素的影響，時間空間越大，偏離度越大)來調整，也可以通過人為的因素(關聯(lián)企業(yè)平時可以有目的的同獨立第三方進行一些小額交易，拉大市場價格的分布空間)進行調整，總之使關聯(lián)企業(yè)間的關聯(lián)交易的轉讓價格處于公平合理的市場價格范圍內。規(guī)避稅務機關對轉讓價格調整帶來的涉稅風險。
(二)預約定價
預約定價在我國稱為預約定價制，是指納稅人事先將其與關聯(lián)企業(yè)之間的內部交易和財務收支往來所涉及的轉讓定價方法向稅務機關報告，經(jīng)審定認可，作為計征所得稅的會計核算依據(jù)，并免除事后稅務機關對轉讓定價進行調整的一份協(xié)議。使用預約轉讓定價可以降低轉讓定價調查的風險，也可以減少在轉讓定價過程中的費用和風險，為關聯(lián)企業(yè)轉讓定價懲罰提供了防護措施，并減少支持轉讓定價的年工作量。
(三)與稅務機關的溝通
許多國家的稅法明文規(guī)定，公司的合作態(tài)度、稅務機關對公司的印象決定著稅務機關對公司處罰的力度，所以說，關聯(lián)企業(yè)與稅務機關融洽的合作關系將有利于降低稅務機關的稽查力度和涉稅風險。企業(yè)應當主動積極地尋找支持企業(yè)當前轉讓定價政策合理性的證據(jù)，拿出完整的轉讓定價文件材料，對審計人員的提問給出前后一致的完整回答。
參考文獻：
[1]李傳喜，跨國公司轉讓定價的經(jīng)濟學分析[D]，上海：上海財經(jīng)大學，2005
一、企業(yè)稅收籌劃面臨的風險
稅收籌劃風險是指納稅人作出的相關涉稅決定與涉稅行為未能正確遵循稅法規(guī)定，對納稅人未來經(jīng)濟或其他有形、無形利益造成損失的可能性。在企業(yè)稅收籌劃過程中，主要面臨的風險如下：
（一）政策風險
企業(yè)稅收籌劃需要正確選擇和解讀與經(jīng)濟活動相關的稅收政策，保證籌劃方案具備執(zhí)行依據(jù)。但是，由于我國稅收法律法規(guī)不完善，尚處于改革調整期，使得企業(yè)稅收籌劃無可避免地面臨著政策風險，對籌劃方案帶來了政策方面的不確定性因素。同時，對于同一政策而言，征納雙方在理解上存在差異，一旦企業(yè)采取的稅收籌劃方案得不到稅務機關的認可，那么就會受到稅務機關處罰，帶來籌劃風險。
（二）經(jīng)營風險
企業(yè)稅收籌劃方案是一種事前稅收管理行為，要求企業(yè)所開展的經(jīng)濟活動必須符合稅收籌劃方案提出的條件，在此基礎上才能保證籌劃目標的實現(xiàn)。所以，企業(yè)經(jīng)營活動會受到稅收籌劃方案的約束，進而降低經(jīng)營活動的靈活性。同時，若企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營周期較長，則稅收籌劃方案的實施周期也會相應延長。在這段時間內，可能會出現(xiàn)適用的稅法政策調整變化，或企業(yè)經(jīng)營策略發(fā)生重大改變，受這些不確定性因素的影響，增加了稅收籌劃失敗的風險。
（三）操作風險
企業(yè)在稅收籌劃中，經(jīng)常會運用法律法規(guī)的不完善之處進行籌劃，以達到降低企業(yè)稅負的目的。這種游離在法律法規(guī)邊緣的操作行為，會使企業(yè)稅收籌劃面臨著一定風險，主要表現(xiàn)在以下兩個方面，一是企業(yè)在未滿足稅收優(yōu)惠政策運用條件的情況下，仍然按照優(yōu)惠政策進行籌劃。如，房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)普通標準住宅，其實際增值額已經(jīng)超過扣除項目總額的20%，但是卻仍按照免征土地增值稅的優(yōu)惠政策進行納稅處理。二是稅收籌劃未能充分考慮企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，造成稅收籌劃成本大于收益，給企業(yè)帶來整體利益損失風險。
（四）執(zhí)法風險
稅務機關是審查企業(yè)納稅行為是否合法、有效的部門，在一定范圍內擁有自由裁量權。企業(yè)的稅收籌劃方案必須得到稅務機關的認可，才能避免逃漏稅風險。但是，由于稅務執(zhí)法人員的執(zhí)法理念不同、素質不同、對稅收政策的理解不同，所以對企業(yè)稅收籌劃方案的認可也存在一定差異，使稅收籌劃方案面臨著無效的風險。因此，企業(yè)在稅收籌劃中要及時與稅務機關執(zhí)法人員進行溝通，以便籌劃方案得以有效實施。
二、企業(yè)稅收籌劃風險控制原則
（一）整體效益原則
稅收籌劃工作要從企業(yè)整體效益角度出發(fā)，結合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，合理安排生產(chǎn)經(jīng)營活動。在稅收籌劃風險控制時，要選擇對企業(yè)經(jīng)濟效益有著重大影響的稅種作為稅收籌劃風險控制重點，針對性地制定風險控制措施，必要時要犧牲局部利益，實現(xiàn)企業(yè)整體稅負水平的降低。
（二）成本效益原則
在稅收籌劃風險控制過程中，要充分考慮風險控制帶來的效益與成本，遵循效益大于成本的原則合理采取風險控制方案，體現(xiàn)風險控制方案的經(jīng)濟有效性和可行性。
（三）人員配合原則
稅收籌劃風險控制要依靠企業(yè)各部門之間的協(xié)作，使稅收籌劃人員及時掌握相關信息。同時，企業(yè)還應當建立風險控制授權制度，明確風險控制部門的職責和權利，確保稅收籌劃風險控制策略的有效實施。
三、企業(yè)稅收籌劃風險的有效控制策略
筆者依據(jù)風險控制基本方法，即風險回避、損失控制、風險轉移和風險保留，針對企業(yè)稅收籌劃面臨的風險制定有效的控制策略，具體如下：
（一）稅收籌劃風險回避策略
風險回避是一種消極的風險控制方法，是指企業(yè)有意識地放棄稅收籌劃方案，以避免風險對企業(yè)帶來的損失，與此同時也放棄了稅收籌劃成功后給企業(yè)帶來的稅收收益。企業(yè)在采用風險回避策略時，應當滿足以下條件：一是企業(yè)極其厭惡風險給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營帶來的負面影響；二是企業(yè)沒有能力承擔稅收籌劃風險；三是在風險識別與評估的基礎上，認定風險造成的損失較大，超過企業(yè)可能獲取的收稅籌劃收益；四是采取風險控制的成本較高，超過企業(yè)可能獲取的稅收籌劃收益。稅收籌劃風險回避策略較為適用于新成立不久、經(jīng)營規(guī)模小、資金周轉困難的企業(yè)。
（二）稅收籌劃風險損失控制策略
風險損失控制是一種積極的風險控制方法，是指在稅收籌劃風險出現(xiàn)之前，采取有效措施降低風險發(fā)生概率或減少風險造成的損失。具體實施策略如下：
1、加強稅收籌劃信息管理
企業(yè)管理層和財務人員要提高對稅收籌劃風險的認識，重視稅收籌劃信息的收集、整理和分析，確保稅收籌劃方案合法有效。在稅收籌劃過程中，企業(yè)應掌握以下信息：企業(yè)內部生產(chǎn)經(jīng)營狀況、財務情況、稅收籌劃目標；企業(yè)所面臨的市場環(huán)境，適用于企業(yè)經(jīng)濟活動的稅收政策；政府涉稅行為，稅務機關的執(zhí)法理念和態(tài)度；國家對稅收政策的調整等信息。在掌握稅收籌劃信息的基礎上，制定出備選方案，對備選方案進行比選，選出最優(yōu)的稅收籌劃方案。
2、提高稅收籌劃人員素質
稅收籌劃是一項涉及專業(yè)領域的理財活動，要求稅收籌劃人員具備較高的綜合素質。具體包括：一是，具備較強的業(yè)務技能。企業(yè)應定期組織培訓，使稅收籌劃人員精通財務會計、財務管理、企業(yè)經(jīng)營、內部審計、稅法及相關政策等方面的知識，及時掌握稅收政策的調整變化，確保稅收籌劃方案既符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實際情況，又符合相關稅法政策規(guī)定。二是，具備良好的執(zhí)業(yè)道德。企業(yè)稅收籌劃人員要在工作中保持良好的執(zhí)業(yè)道德修養(yǎng)，依照國家法律法規(guī)開展稅收籌劃工作，不能因受到企業(yè)管理層的干預而做出違反稅法政策的涉稅行為。三是，具備協(xié)調溝通能力。稅收籌劃人員不僅要與企業(yè)各部門之間進行溝通與協(xié)作，及時掌握有關稅收籌劃的相關信息，而且還要與稅務機關保持良好的關系，使稅務機關認可企業(yè)的稅收籌劃方案。
3、增強稅收籌劃活動的靈活性
在國家稅收政策經(jīng)常發(fā)生變化的形勢下，企業(yè)的稅收籌劃活動要具備一定的靈活性，能夠根據(jù)政策的變化作出適當調整，避免因政策變化對稅收籌劃方案的合法性、有效性帶來一定影響。
4、抑制損失擴大化
當企業(yè)采取的稅收籌劃方案沒有得到稅務機關的認可，被稅務機關認定為逃、漏稅行為時，企業(yè)應當及時繳納相關稅款、滯納金和罰款，最大限度地降低稅收籌劃失敗給企業(yè)名譽、形象上帶來的負面影響，抑制風險危害程度擴大化。
（三）稅收籌劃風險轉移策略
風險轉移是指企業(yè)稅收籌劃時沒有對風險進行準確識別，在遭遇風險后將風險可能造成的損失整體或部分轉移給他人。通常情況下，保險是企業(yè)實施稅收風險轉移策略的重要途徑。企業(yè)通過與保險公司簽訂保險合同，繳納一定保險費，便可以將稅收籌劃方案實施過程中可能造成的經(jīng)濟損失轉給保險公司。若企業(yè)稅收籌劃方案失敗，則由保險公司負擔該項損失，從而降低或消除風險危害。此外，企業(yè)也可以與具有資質的社會專業(yè)機構，如會計師事務所、稅務師事務所等簽訂協(xié)議，委托專業(yè)機構處理本企業(yè)的涉稅事項，并承擔稅收籌劃失敗后的風險損失和法律責任。
（四）稅收籌劃風險保留策略
風險保留是指企業(yè)稅收籌劃中，已經(jīng)識別到風險的存在以及可能造成的損失，但是企業(yè)決定有計劃地承擔風險，利用內部資源來彌補風險造成的損失，進一步完善稅收籌劃方案，確保方案有效實施。稅收籌劃風險保留策略適用于以下兩種情況：一是，適用于發(fā)生頻率高的風險。如，稅收籌劃人員或多或少會對有關稅收籌劃的專業(yè)知識存在一定“盲區(qū)”，增加了企業(yè)稅收籌劃的人員風險，但是企業(yè)為了擁有穩(wěn)定的財務隊伍，營造相對和諧的內部經(jīng)營環(huán)境，在人員風險未對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營造成嚴重影響的情況下，應當主動承擔這部分風險，并通過培訓和再教育，避免人員風險的發(fā)生。二是，適用于損失程度小的風險。企業(yè)在風險識別和評估的基礎上，認定稅收籌劃方案帶來的收益大于風險帶來的損失，即可選擇風險自留策略。
四、結束語
總而言之，稅收籌劃是降低企業(yè)稅負、提高經(jīng)濟效益的重要手段，但是也會給企業(yè)經(jīng)營發(fā)展帶來一定風險。為此，企業(yè)應當重視稅收籌劃風險控制，在識別風險類別的基礎上，采取風險回避、風險損失控制、風險轉移、風險保留等控制策略，有效降低和規(guī)避風險，減小風險帶來的損失，使稅收籌劃方案在合法合規(guī)的前提下，能夠為企業(yè)帶來最大化的節(jié)稅收益。
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