時間：2023-06-14 09:35:09
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一、醫(yī)院開展合同管理審計工作的重要性
1.規(guī)避潛在的經(jīng)濟風(fēng)險，維護合法權(quán)益
醫(yī)院經(jīng)濟合同的審計是防范潛在經(jīng)濟風(fēng)險的起點和關(guān)鍵。做好經(jīng)濟合同簽訂的審計工作，一方面確保了合同條款的完整性，周密細(xì)化的合同條款是雙方履行合同的重要前提。另一方面是醫(yī)院內(nèi)部審計的重要工作，規(guī)避了潛在的經(jīng)濟風(fēng)險，幫助醫(yī)院增收節(jié)支，為單位維護合法權(quán)益，落實醫(yī)院內(nèi)控制度具有重要意義。而通過醫(yī)院合同管理審計工作的開展，就可以對合同所發(fā)現(xiàn)的各種經(jīng)濟問題實現(xiàn)有效地控制。在審計工作當(dāng)中，可以及時發(fā)現(xiàn)合同中存在的問題，然后及時制定出相應(yīng)的解決方案，在對合同簽訂的時間階段內(nèi)，要將相關(guān)的監(jiān)督工作進行全面的落實，通過這種方式不但可以對醫(yī)院的合理權(quán)益進行維護，并且還能在一定程度上促進醫(yī)院各項經(jīng)濟活動進行有效地開展和完善治理，促進醫(yī)院的經(jīng)濟效益以及收入水平實現(xiàn)顯著地提升。
2.實現(xiàn)合理控制，有效降低醫(yī)院的經(jīng)營風(fēng)險
結(jié)合目前的實際情況可以了解到，醫(yī)院的經(jīng)濟活動大量增加，各類合同的數(shù)量不斷增長，醫(yī)院在政策經(jīng)營運行過程中，大部分是依靠自籌資金投入來進行，這就造成目前醫(yī)院所采用的各種管理方式及經(jīng)營模式不能滿足目前的醫(yī)療競爭市場的需求，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟風(fēng)險也增加。醫(yī)院經(jīng)濟合同審計工作的開展，能通過合同審計過程中對合同條款中的各方權(quán)利義務(wù)，付款日期、售后承諾，違約責(zé)任等加以明確規(guī)定，有效維護合法權(quán)益，保障各項經(jīng)濟活動的順利進行，降低醫(yī)院的經(jīng)營風(fēng)險。通過醫(yī)院合同管理審計工作的有力開展，可以在較大程度上保證單位在各項經(jīng)營活動開展中具備一定的合法性，從而對雙方之間的正當(dāng)權(quán)益進行有效維護，在此基礎(chǔ)上可以對醫(yī)院各種經(jīng)濟運營中的風(fēng)險因素實現(xiàn)合理的控制和調(diào)節(jié)。
3.有效節(jié)約醫(yī)院的經(jīng)濟成本，提高管理水平
在現(xiàn)有醫(yī)療機構(gòu)不斷改革發(fā)展的背景下，從而使更多的公立醫(yī)院、集團所有制醫(yī)院以及民營醫(yī)院處于市場競爭中。針對這種現(xiàn)象和面臨的競爭壓力一直呈現(xiàn)出逐漸上升的趨勢，這對醫(yī)院未來的健康發(fā)展形成較大壓力。加強醫(yī)院合同管理的審計工作，是日常管理的一個重要環(huán)節(jié)，要在合同的簽訂成立履行過程中，加強對成本的控制。從項目立項開始、招標(biāo)采購、資金使用環(huán)節(jié)上進行監(jiān)督審核，審計科與合同承辦的職能部門主動溝通，從源頭管理，著重審查項目是否立項、招投標(biāo)是否真實、必備條款是否明確、審批手續(xù)是否完備、合同文本是否規(guī)范等，進步加強醫(yī)院管理，提高工作效率。
二、醫(yī)院合同管理審計中存在的問題
1.合同簽訂管理中存在的問題
合同審計要有章可循、有法可依、有效提高審計效率。但在審核中發(fā)現(xiàn)，缺少相關(guān)的管理制度對經(jīng)濟合同定義、審計范圍及相關(guān)責(zé)任部門職責(zé)的明確。對經(jīng)濟合同的簽訂流程約定不清晰，制度不健全，職能相關(guān)部門分工不明確，合同簽訂流程不清楚。在審核經(jīng)濟合同簽訂的實際工作中發(fā)現(xiàn)，招標(biāo)文件中沒有明確合同的主要條款和實質(zhì)性問題或要求，或招標(biāo)文件與合同主要條款表達不一致。對經(jīng)濟合同的認(rèn)識與重視不夠，缺乏經(jīng)濟合同的相關(guān)知識，對外簽訂經(jīng)濟合同意識淡薄，容易出現(xiàn)事后在補簽合同，對經(jīng)濟合同的管理不歸口，對合同簽訂的具體范疇不明晰，簽訂時存在不規(guī)范問題較多，合同的條款內(nèi)容不夠完整和明確，要素不全，合同標(biāo)的數(shù)量、質(zhì)量要求、履行方式、雙方當(dāng)事人的權(quán)利和義務(wù)、違約責(zé)任、合同期限以及支付方式不明確、簽字、蓋章手續(xù)不符合規(guī)范。每年醫(yī)院都會有大量的合同，其類型出現(xiàn)多樣化，醫(yī)療設(shè)備采購類、基建工程項目類、后勤物資類、系統(tǒng)信息化購置類、科研項目類等，不同的經(jīng)辦部門所體現(xiàn)出的合同類型具有比較明顯的差異，醫(yī)院管理部門需要對合同條款進行歸口分類和審核，針對內(nèi)容上不完善的部分，移交給相關(guān)的業(yè)務(wù)部門進行自行修改，降低合同審批效率。結(jié)合目前醫(yī)院的合同管理審計工作情況來看，通常在對合同模板進行制定的過程中，都是基本參照其他或者對方提供合同范本來進行的，不利于降低醫(yī)院的防范風(fēng)險。
2.合同履行管理審計中存在的問題
在醫(yī)院合同履行過程中，合同審計人員要不定期進行審查，審查合同當(dāng)事人是否依據(jù)合同的約定內(nèi)容執(zhí)行，要按照合同約定的進度來付款，以防止超額支付合同價款，帶來不必要的損失。如果對方提出變更合同內(nèi)容等要求，審核變更手續(xù)是否按照合法的流程辦理，相關(guān)手續(xù)是否完備。并且對合同執(zhí)行過程中進行持續(xù)跟蹤，深入到項目的實施活動，了解項目的進度發(fā)展，與合同經(jīng)辦部門和職能科室有效溝通，重點檢查執(zhí)行過程中的合規(guī)性，維護醫(yī)院的合法權(quán)益。在合同履行結(jié)束時，要結(jié)合項目的實際情況，審查是否有驗收報告、入庫單、資料是否完整，按照合同要求約定情況進行付款。例如，根據(jù)分期付款合同中的內(nèi)容來看，醫(yī)院需要對合同條款的落實情況進行全面的了解，是否滿足實際的合同標(biāo)準(zhǔn)要求。如果對方?jīng)]有按照合同中的規(guī)定時間交付相應(yīng)的產(chǎn)品，醫(yī)院需要采取相應(yīng)的措施及時告知合同方。另外，對合同方出現(xiàn)違約情況后，違約金不能和定金混用。但是，根據(jù)目前的實際情況來看，在醫(yī)院經(jīng)濟合同執(zhí)行階段的審查工作中，沒有將以上的工作進行具體落實到位。
三、完善醫(yī)院合同管理審計工作的相關(guān)措施
1.建章立制，制定和完善相應(yīng)的規(guī)章制度
首先要建章立制，制定完善的合同管理制度，做到有章可循，權(quán)限明確，責(zé)任清楚，形成健全有效的經(jīng)濟合同審計監(jiān)督機制，為經(jīng)濟合同審計提供制度保障，使得經(jīng)濟合同的審計有制度做后盾。醫(yī)院合同管理審計制度在其中要起到了規(guī)范和約束作用，明確相關(guān)部門在經(jīng)濟合同審計中的職責(zé)和權(quán)限，以項目為核心，優(yōu)化合同簽訂的流程和手續(xù)，落實崗位責(zé)任制度。加強對合同履行的監(jiān)督管理措施，對合同的修訂以及審核等工作，主要是看否可以滿足實際的標(biāo)準(zhǔn)要求，在內(nèi)容上對相關(guān)部門的工作職責(zé)進行合理性的劃分。在經(jīng)濟合同管理上建立統(tǒng)一的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定經(jīng)濟合同的簽訂流程，明確簽訂內(nèi)容及合同的履行、變更、解除以及解決辦法，并且對各部門會簽審核經(jīng)濟合同的范圍和職責(zé)做分工。讓流程清晰和職責(zé)明確的制度有效執(zhí)行，規(guī)避醫(yī)院在簽訂經(jīng)濟合同行為中潛在的風(fēng)險。
2.做好事前溝通，加強審核執(zhí)行的力度
合同簽訂前審計是經(jīng)濟合同審計工作中重要的環(huán)節(jié)，也是風(fēng)險關(guān)鍵點，對合同的簽訂實行事先審計監(jiān)督，避免以后的合同糾紛的產(chǎn)生。在合同簽訂之前，規(guī)范合同文本格式，必要時與相關(guān)職能部門多及時交流，有關(guān)重要合同，可以進行事前審計，在日常審計過程中，堅持原則和依據(jù)，根據(jù)輕重緩急的程度來區(qū)別對待。合同種類涉及到醫(yī)院的各個職能科室，審計部門在合同審計工作進行的過程中，主動協(xié)調(diào)合同的經(jīng)辦部門，溝通商議各項條款事項，查看是否符合規(guī)定要求，接受反饋意見。另外，涉及有關(guān)招標(biāo)項目的合同簽訂前，應(yīng)該明確項目是否立項，合同訂立前的招投標(biāo)環(huán)節(jié)是否公平公正，與合同的經(jīng)辦部門及有關(guān)科室認(rèn)真審核對方提供的資料，檢查合同的內(nèi)容是否完整和準(zhǔn)確，從合同立項、預(yù)算審批、招投標(biāo)到合同簽訂執(zhí)行，進行全過程把控，提高審計效率。
3.努力提升審計人員的綜合素質(zhì)水平
在醫(yī)院經(jīng)濟合同的審計過程中，工作效率、質(zhì)量與業(yè)務(wù)水平，密切相關(guān)，不僅要執(zhí)行內(nèi)容的各項規(guī)章制度，還要學(xué)習(xí)政府采購法、招標(biāo)投標(biāo)法、合同法等國家法律法規(guī)。因為涉及到的內(nèi)容及出現(xiàn)的類型也比較多，法律標(biāo)準(zhǔn)上存在一定的理解和差異。對相關(guān)的審計人員提出了更高的要求，要加強對專業(yè)知識的學(xué)習(xí)工作，審計人員需要不斷學(xué)習(xí)和完善與醫(yī)院運行管理相關(guān)的規(guī)章制度，學(xué)習(xí)最新出臺的審計署第11號令和衛(wèi)生計生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定等相關(guān)文件，強化現(xiàn)有制度的執(zhí)行和落實，有針對性補充和完善內(nèi)部控制的欠缺環(huán)節(jié)，從而更好地提高醫(yī)院內(nèi)部審計的工作質(zhì)量。在合同審計的過程中，熟悉法律法規(guī)，言之有據(jù)，依法對審計發(fā)現(xiàn)的問題提出合理化的建議，用制度和標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范考核單位經(jīng)濟活動，進步深化審計工作，真正貫穿到醫(yī)院經(jīng)濟運營過程，對合同中存在的風(fēng)險因素實現(xiàn)合理的控制，進步提升審計業(yè)務(wù)的綜合素質(zhì)水平。
四、結(jié)語
合同審計通過建章立制，強化監(jiān)督審核、健全內(nèi)部控制，維護醫(yī)院的合法權(quán)益。審計部門要從合同簽訂、履行情況等方面進行認(rèn)真把關(guān)，運用政策法規(guī)、專業(yè)知識對經(jīng)濟合同實施審計，提出合理化的建議，完善合同審批流程，提高相關(guān)部門之間的協(xié)作效率。在維護醫(yī)院自身的權(quán)益的同時，避免了經(jīng)濟合同中風(fēng)險因素的出現(xiàn)，加強經(jīng)濟合同的規(guī)范管理，從而降低單位經(jīng)濟運營的風(fēng)險，持續(xù)提升醫(yī)院的經(jīng)濟效益和社會效益，有效促進了醫(yī)院的健康發(fā)展。在本文中，主要從醫(yī)院經(jīng)濟合同管理入手，分析合同管理過程中存在的審計問題，并且提出了相應(yīng)解決的辦法和措施，為經(jīng)濟合同審計工作的順利開展提供了有利的依據(jù)，進步提高醫(yī)院經(jīng)濟合同簽訂和執(zhí)行的水平。
參考文獻
二、事業(yè)單位合同管理審計出現(xiàn)的問題
事業(yè)單位合同管理審計的臺帳和登記情況也都要就拿下有效的控制。然而，目前事業(yè)單位合同管理審計仍然存在很多問題。具體論述如下：
(一)相關(guān)合同管理制度不完善
事業(yè)單位合同管理審計的相應(yīng)制度還沒有建立起來，被審計單位的內(nèi)部控制制度審計并不完善。而且很多內(nèi)部控制的審計制度沒有詳細(xì)的內(nèi)容。主要表現(xiàn)在財務(wù)管理制度、設(shè)備物資管理制度和勞動人事管理制度的審計三個方面。首先，財務(wù)管理制度只是單純的介紹了相關(guān)的執(zhí)行資料，卻并沒有健全審查制度，包括計劃、資金、收入等等都不夠健全。其次，設(shè)備物資管理制度的審計是事業(yè)單位合同管理審計的重要環(huán)節(jié)，但是目前這一環(huán)節(jié)進行的并不健全，而且分工也不夠明確。最后，勞動人事管理制度的審計上，由于事業(yè)單位的人力資源管理制度存在很多不恰當(dāng)?shù)那闆r，這就導(dǎo)致勞動人事制度的審計工作對事業(yè)單位員工的工作熱情沒有好處，甚至?xí)a(chǎn)生沒有負(fù)責(zé)人的情況。
(二)財務(wù)項目結(jié)算大部分無結(jié)算依據(jù)
事業(yè)單位合同管理審計中，財務(wù)項目結(jié)算工作都沒有按照嚴(yán)格的規(guī)定進行合同條款的簽署，而且經(jīng)常使用的結(jié)算方式都是通用條款，導(dǎo)致事業(yè)單位的造價提高。而且經(jīng)常會產(chǎn)生這種結(jié)算沒有任何依據(jù)的情況，這是導(dǎo)致財務(wù)項目結(jié)算產(chǎn)生的重要原因。再加上沒有依據(jù)的結(jié)算導(dǎo)致合同違約，甚至對結(jié)算款不能及時償還等情況，都是導(dǎo)致財務(wù)項目結(jié)算的重要原因。
(三)合同變更程序執(zhí)行不到位
事業(yè)單位合同管理審計的合同變更，會產(chǎn)生程序執(zhí)行不到位的問題，主要表現(xiàn)在合同條款的約定并不按照規(guī)定的條款原則進行確定，同伙私也沒有履行合同規(guī)定中的各個條款，產(chǎn)生違反原有規(guī)定的質(zhì)量問題，或者是變更前已經(jīng)簽署了最終確認(rèn)合同等情況，都是導(dǎo)致事業(yè)單位合同管理審計問題的重要原因。
三、事業(yè)單位合同管理審計的對策
(一)優(yōu)化合同管理制度
合同管理制度存在很多不夠完善之處，因而需要進行及時的優(yōu)化和修訂?！豆こ添椖抗芾硪?guī)定》雖然對合同管理制度進行了詳細(xì)的要求，然而卻存在內(nèi)容分散，條款單一等等情況，對合同管理制度造成一定的影響。因而，要想讓事業(yè)單位合同管理審計順利進行，必須對合同的變更、落實等進一步優(yōu)化，體現(xiàn)出各部門負(fù)責(zé)的執(zhí)行制度，以此促進審計工作的自覺性。
(二)加強財務(wù)結(jié)算管理
事業(yè)單位合同管理審計中有關(guān)財務(wù)結(jié)算管理的相關(guān)工作必須要進一步加強。要對合同中設(shè)計的單價合同，進行及時的清算，對工作量不同的合同也要加強財務(wù)結(jié)算。尤其是要由各事業(yè)單位主要負(fù)責(zé)財務(wù)結(jié)算工作，要保證事業(yè)單位有具體的部門對財務(wù)結(jié)算管理進行備案，以此來促進財務(wù)結(jié)算金額能夠得到及時確認(rèn)，避免了合同管理的毫無根據(jù)。要保證人員的收入穩(wěn)定，加大調(diào)節(jié)力度，避免存在合同風(fēng)險等問題，以此促進合同的正常運行。加強財務(wù)結(jié)算管理同時可以讓事業(yè)單位的結(jié)算條款更加的清晰，促進結(jié)算條款的正確性，讓合同項目與事業(yè)單位的預(yù)算相一致，保持了結(jié)算的穩(wěn)定性和可靠性，同時也能避免其他單位從中獲得不合法的經(jīng)濟利益。
(三)明確法律對合同變更的規(guī)定
針對事業(yè)單位合同管理審計中產(chǎn)生的合同變更問題，要通過相關(guān)法律來進一步明確和落實。目前事業(yè)單位合同管理審計具有不夠完善的合同變更或者解除的依據(jù)、條件及需要的相關(guān)手續(xù)問題。這就需要事業(yè)單位通過具體的法律制度機械能落實，以此來增強負(fù)責(zé)人的責(zé)任心?？梢酝ㄟ^具體的規(guī)范文本對合同加以規(guī)定，而且要嚴(yán)格依據(jù)合同變革的具體規(guī)定進行。同時，在合同變更過程中，要保證每一個程序都按照嚴(yán)格的法定程序進行，要在法定代表人簽字的情況下，才能加以變更。而且對事業(yè)單位的公章也要加強管理，通過具體的法律制度對合同變更加以規(guī)定，以此避免事業(yè)單位合同管理審計問題的產(chǎn)生。
【關(guān)鍵詞】
煙草商業(yè)企業(yè)；工程項目；合同管理；審計
一、工程項目合同管理審計簡介
1.開展工程項目合同管理審計的意義。合同管理是工程項目管理的一個重要組成部分，在煙草商業(yè)企業(yè)的管理中發(fā)揮著極為重要的作用。開展工程項目合同管理審計的目的是為了進一步規(guī)范工程建設(shè)項目投資管理，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督、指導(dǎo)作用，促進工程建設(shè)項目有序進行，確保工程質(zhì)量，保障企業(yè)利益。企業(yè)需要高度重視企業(yè)的合同管理工作，才能使合同管理更好地為企業(yè)提供保障，促進企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展。
2.工程合同管理審計中存在的問題。根據(jù)工作實踐，在工程項目合同管理審計中的問題主要體現(xiàn)在合同簽訂階段和履行階段。在合同簽訂階段，主要存在合同簽訂要素不完整、合同文字用語不夠準(zhǔn)確嚴(yán)謹(jǐn)、合同條款不夠規(guī)范全面、存在合同漏洞等問題，容易引起歧義和糾紛，最終造成企業(yè)經(jīng)濟損失。在合同履行階段，存在的問題主要有：一是當(dāng)合同履約過程中需要變更時未及時變更導(dǎo)致經(jīng)濟損失；二是未按要求發(fā)出書面信函致使正當(dāng)權(quán)益得不到保護；三是應(yīng)當(dāng)行使的權(quán)力未有效行使，比如對承包人的違約責(zé)任的追責(zé)；四是對書面等具有法律效力的證據(jù)資料不夠重視造成不良后果。
二、工程項目合同管理審計的要點
1.工程建設(shè)項目合同商務(wù)談判階段的審計。審計人員在工程建設(shè)項目合同商務(wù)談判階段的審計需關(guān)注以下五個方面。一是談判前的準(zhǔn)備工作是否充分，有沒有具體的談判方案和要求。二是參加商務(wù)談判人員的構(gòu)成是否具有代表性，技術(shù)、經(jīng)濟、質(zhì)量、安全以及監(jiān)理、咨詢部門各方面的人員是否到位。三是有關(guān)專業(yè)部門和人員在進行商務(wù)談判時，商談的合同條款是否全面、合法、公允，與合同文件、招標(biāo)文件和投標(biāo)承諾是否一致，具體條款在合同中有無體現(xiàn)。對有爭議條款的討論是否充份明確，合同各要素的談判是否全面，是否有未達成一致的意見。四是商務(wù)談判是否按照相關(guān)程序進行。商務(wù)談判過程是否做好記錄并形成會議紀(jì)要存檔備案。五是合同審批流程，抽檢各審核環(huán)節(jié)合同審核情況，審計相關(guān)合同管理人員的簽字是否齊備。
2.工程建設(shè)項目合同通用部分的審計。對工程建設(shè)項目合同通用部分的審計主要需關(guān)注以下七點：一是合同文件是否齊全，合同簽署過程中的流程是否符合煙草行業(yè)和建設(shè)單位的相關(guān)規(guī)定。二是合同各方的主體單位是否具備法人資格，各種簽章是否齊全，名稱是否一致。三是通過當(dāng)?shù)亟ㄔO(shè)行政管理部門進行招標(biāo)監(jiān)管的項目是否進行合同備案，備案合同與實際執(zhí)行中的合同是否完全一致。四是合同額與中標(biāo)金額、合同工期與中標(biāo)人所遞交的投標(biāo)文件中承諾工期是否存在差異。五是合同條款是否完整，是否符合國家、行業(yè)和地方相關(guān)法律法規(guī)的基本要求。六是合同中的計價形式、洽商變更、清單錯漏項及風(fēng)險約定是否清晰，合同條款中合同款支付的方式和支付進度及合同履約等約定是否符合行業(yè)和建設(shè)單位的相關(guān)規(guī)定。七是合同中關(guān)于“違約責(zé)任”及“爭議解決”的表述條款是否清晰嚴(yán)謹(jǐn)。
3.工程建設(shè)施工合同審計。工程建設(shè)施工合同的審計主要需要關(guān)注以下七個方面：一是施工合同是否就承包范圍、結(jié)算方式、價差的調(diào)整、措施費及風(fēng)險費、甲供材料和設(shè)備的價格、采保費、總分包之間的配合與責(zé)任、工程索賠以及工程變更部分價款調(diào)整等內(nèi)容予以明確。二是施工合同是否明確總承包管理、配合、服務(wù)費計價原則；安全文明施工費應(yīng)按照國家或省級、行業(yè)建設(shè)主管部門的規(guī)定、不得作為競爭性費用。三是施工合同中是否明確約定施工單位結(jié)算申報金額與審定結(jié)果對比當(dāng)審減金額超過10%或地方規(guī)定最低比例時，超過部分審計費用由施工單位承擔(dān)。四是施工合同中對工程進度款的支付是否符合行業(yè)和地方建設(shè)行政主管部門的規(guī)定。五是施工合同中是否明確履約保證金規(guī)定的比例、提供的方式、退還的時間及履約的責(zé)任和義務(wù)。六是施工合同中是否有變更洽商的計價原則和審批權(quán)限等條款，是否有調(diào)價的原則及依據(jù)。七是施工合同中廉政建設(shè)協(xié)議、專用賬戶共管協(xié)議、安全文明施工協(xié)議、文件整理移交及檔案管理協(xié)議、工程質(zhì)量保修書、預(yù)付款銀行保函等合同附件的合法合規(guī)、合理及可操作性。
4.勘察、設(shè)計及其他咨詢類合同審計。工程建設(shè)項目中的勘察、設(shè)計和其他咨詢類合同是合同管理中不可或缺的組成部分，審計時需要注意：一是委托人對勘察設(shè)計完成時間的要求、委托人對勘察、設(shè)計工作內(nèi)容、工作質(zhì)量的要求等是否滿足項目實際要求。二是設(shè)計合同中關(guān)于設(shè)計單位對于項目建設(shè)整個過程中技術(shù)的配合與支持是否到位，審計合同對于其酬金的支付是否與其提供的技術(shù)服務(wù)深度匹配，權(quán)責(zé)約定是否明確。三是其它技術(shù)咨詢類合同委托人對受托人工作內(nèi)容范圍的要求、工作質(zhì)量及提交工作成果時間的要求是否滿足工程建設(shè)項目整體進度的要求，雙方的權(quán)利與責(zé)任約定是否明確等。
作者：許名卉 單位：湖南省邵陽市煙草公司
Abstract: From 2007 to2012 railway construction had hitherto unknown development opportunity. With the railway construction market is progressively and open, the railway construction market is by extensive model to intensive, standardization direction change. In order to regulate the industry invite public bidding and contract management,2007, national development and Reform Commission nine cases fifty-sixth" standard construction bidding documents for construction contract", the standard,2010Ministry of Railways for the railroad industry characteristic released" standard construction bidding documents supplement the text" of railway construction, special conditions of contract for the, railway construction contract in construction project position grow with each passing day. But in the railway engineering construction contract in the implementation process problems gradually exposed, railway audit department was identified during the audit of construction contract in the implementation process exists many problems, therefore the author combines oneself management project practice, from the perspective of audit conclusion and analysis of the current railway engineering construction contract management in the existing problems and puts forward the attention points, thus fundamentally change the construction contract management, reduce the contract contradictions and errors, improve our country railway engineering construction contract management
中圖分類號：F715.4文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：
1．合同定義及分類
工程建設(shè)項目合同指雙方（或數(shù)方）當(dāng)事人關(guān)于建設(shè)項目事宜依法訂立的有關(guān)權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任的協(xié)議。工程建設(shè)項目合同分為施工合同、服務(wù)合同、物資采購合同，施工合同又分為施工承包合同和分包合同，分包合同又分為專業(yè)分包和勞務(wù)分包。服務(wù)合同包含合同，可研合同，勘察設(shè)計合同，審圖合同，監(jiān)理合同，咨詢合同，各種檢測合同等。物資采購合同分為材料供應(yīng)合同和設(shè)備供應(yīng)合同。建設(shè)項目合同中內(nèi)容最復(fù)雜、標(biāo)的最大的要數(shù)與施工相關(guān)的施工合同、專業(yè)分包合同和材料設(shè)備合同，故施工合同、專業(yè)分包合同和材料設(shè)備合同審計將是建設(shè)項目審計中的重點，下面從審計角度談?wù)勮F路施工合同、專業(yè)分包合同、材料設(shè)備合同管理問題，以引起項目合同管理決策者的重視。
2.鐵路施工標(biāo)準(zhǔn)合同文本出臺背景
2007年國家發(fā)改委等九部委令第56號《標(biāo)準(zhǔn)施工招標(biāo)文件》，對施工合同本文進行了規(guī)范，2010年鐵道部針對鐵路行業(yè)特點了《標(biāo)準(zhǔn)施工招標(biāo)文件補充文本》，合同主要由《協(xié)議書》、《通用條款》、《專用條款》三部分，施工合同專用條款中除應(yīng)明確雙方的權(quán)利和義務(wù)、工期、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、違約責(zé)任、爭議的解決辦法等，還應(yīng)對工程價款進行約定，工程價款的約定包括內(nèi)容有：預(yù)付工程款的數(shù)額、支付時間及抵扣方式；工程計量與支付工程進度款的方式、數(shù)額及時間；工程價款的調(diào)整因素、方法、程序、支付及時間；索賠于現(xiàn)場簽證的程序、金額確認(rèn)與支付時間； 發(fā)生工程價款爭議的解決方法及時間；承擔(dān)風(fēng)險的內(nèi)容、范圍以及超出約定內(nèi)容、范圍的調(diào)整方法；工程竣工價款結(jié)算編制與核對、支付及時間；工程質(zhì)量保證（保修）金的數(shù)額、預(yù)扣方式及時間；工程及工期提前或延后的獎懲辦法。
專業(yè)分包合同作為施工合同的附合同，主要采用建設(shè)部、國家工商行政管理局的《建設(shè)工程專業(yè)分包合同（示范文本）（GF-2003-0213），其內(nèi)容包括《協(xié)議書》、《通用條款》、《專用條款》三部分。作為施工合同另一個附合同，材料設(shè)備采購合同，2010年鐵道部針對鐵路行業(yè)特點了《標(biāo)準(zhǔn)鐵路物資招標(biāo)文件》，里面對物資合同作了詳細(xì)的規(guī)定。下面我們主要看看從審計角度如何把控施工合同、專業(yè)分包合同及材料設(shè)備合同。
3．合同審計要點
3.1施工合同審計要點
（1）合同的合法性
合同的合法性主要包括當(dāng)事人是否具有簽訂該合同的法定權(quán)利和行為能力，是否接受委托以及委托事項、權(quán)限等；合同的內(nèi)容及所確定的經(jīng)濟活動是否合法，有無損害國家和社會公共利益；
（2）合同重要要素是否約定清楚。主要包括合同中是否明確質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)及工期，質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)是否符合有關(guān)規(guī)定，工期目標(biāo)能否實現(xiàn)； 承包范圍是否與招標(biāo)范圍一致，隱蔽工程驗收的內(nèi)容和程序是否完整，工程變更條款內(nèi)容是否清晰、完整，程序是否合理，確定材料價格的條款內(nèi)容是否表達清楚，定價原則是否合理；合同價與中標(biāo)價是否一致，招標(biāo)人與中標(biāo)人不得再行訂立背離合同實質(zhì)性內(nèi)容的其他協(xié)議；質(zhì)量保證期是否符合有關(guān)建設(shè)工程質(zhì)量管理規(guī)定；
（3）工程財務(wù)方面的約定。主要包括工程進度款的支付條款是否完整，付款辦法及支付時間是否合理，對不合理的付款提出改進意見；索賠條款內(nèi)容是否完整，索賠事件及程序是否與有關(guān)規(guī)定相符；工程結(jié)算方式是否與招標(biāo)文件所確定的方式是否一致；采用工程量清單計價的合同是否符合《鐵路建設(shè)工程量清單計價規(guī)范》的有關(guān)規(guī)定。
3.2專業(yè)分包合同審計要點
（1）合同的合法性。主要包括專業(yè)資質(zhì)是否與所委托的專業(yè)項目要求相符，合同簽訂的主體是否符合相關(guān)規(guī)定；合同的內(nèi)容及所確定的經(jīng)濟活動是否合法，有無損害國家和社會公共利益。合同價款與中標(biāo)價是否一致，招標(biāo)人與中標(biāo)人不得在訂立背離合同實質(zhì)性內(nèi)容的其他協(xié)議。承包人在專業(yè)分包人簽訂專業(yè)分包合同時，專業(yè)分包合同不得與總承包合同有實質(zhì)性沖突或矛盾，如有沖突矛盾，應(yīng)以總承包合同為準(zhǔn)。
（2）合同重要要素是否約定清楚。 合同中是否明確質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)及工期，質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)及工期應(yīng)滿足總承包合同中約定的工期和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)；承包人對于專業(yè)分包的管理、服務(wù)、配合和協(xié)調(diào)的責(zé)任及義務(wù)是否清楚，是否與總承包合同一致；
（3）合同財務(wù)方面的約定。專業(yè)分包人應(yīng)交納的營業(yè)稅及其附加等規(guī)費應(yīng)在合同中約定是否由總包代扣代繳還是分包給總包提供完稅證明。專業(yè)分包合同中應(yīng)約定向分包人支付工程款的方式，承包人不得無正當(dāng)理由扣留或拒付專業(yè)分包人應(yīng)得的工程價款，承包人扣除分包工程款應(yīng)得到監(jiān)理單位、發(fā)包人的認(rèn)可。
3.3材料設(shè)備采購合同審計要點
（1）合同的合法性。合同當(dāng)事人是否具有簽訂該合同的法定權(quán)利和行為能力，材料、設(shè)備供應(yīng)商的能力應(yīng)滿足本次采購的要求；
（2）合同重要要素的約定。主要包括合同中應(yīng)明確采購的名稱、規(guī)格、數(shù)量、價格、交貨方式、交貨地點和計劃交貨時間，交貨時間應(yīng)滿足總承包人總體進度的要求，采購數(shù)量應(yīng)按工程量清單與定額消耗量計算，超出的數(shù)量應(yīng)由總承包單位承擔(dān)。合同中應(yīng)約定材料和工程設(shè)備到貨前材料、設(shè)備供應(yīng)商應(yīng)提前通知發(fā)包人，發(fā)包人將通知承包人與監(jiān)理人赴交貨地點共同進行驗收，材料、設(shè)備供應(yīng)商應(yīng)向發(fā)包人提供材料、設(shè)備的相關(guān)證明文件。材料、設(shè)備供應(yīng)商提供的材料和工程設(shè)備驗收后，由承包人負(fù)責(zé)接收、運輸和保管。材料、設(shè)備供應(yīng)商提供的材料和工程設(shè)備的規(guī)格、數(shù)量或質(zhì)量不符合合同要求，或由于材料、設(shè)別供應(yīng)商原因發(fā)生交貨日期延誤，材料、設(shè)備供應(yīng)商應(yīng)承擔(dān)此增加的費用。
四、結(jié)束語
目前，鐵路市場的放開，各施工企業(yè)全面進軍鐵路市場，鐵路建設(shè)單位也在逐步規(guī)范合同管理，而作為進軍鐵路市場的各施工單位也應(yīng)調(diào)整思路，加強合同管理，做好并加強合同前審查、合同中動態(tài)管理以及合同后評估。作為每一個建設(shè)單位的合同管理者要從審計角度去提前把關(guān)合同，避免設(shè)計風(fēng)險，真正做到未雨綢繆，把問題想在前面，逐步規(guī)范合同，把合同管理真正作為整個項目管理的排頭兵。
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同管理績效審計是審計部門對一系列的合同管理活動進行監(jiān)督和評價的過程。構(gòu)建一套科學(xué)、合理的合同管理績效審計評價指標(biāo)體系，有助于審計部門了解審計事項和梳理風(fēng)險點，有利于其發(fā)現(xiàn)合同管理的薄弱環(huán)節(jié)，促進合同管理績效審計的順利開展，并從根本上改善合同管理，切實提高管理績效。
一、合同管理績效審計評價指標(biāo)體系的構(gòu)建模式
構(gòu)建模式包括基于項目管理和基于過程參與兩種。前者將合同管理作為特定的項目，借鑒COSO內(nèi)部控制五要素構(gòu)建評價指標(biāo)體系。后者從合同的準(zhǔn)備、訂立、履行、后續(xù)管理等事前、事中、事后階段對合同管理的全過程進行評價指標(biāo)構(gòu)建。評價指標(biāo)主要涉及以下幾個階段：（1）合同管理制度與機制建設(shè)，主要關(guān)注合同管理部門設(shè)立與人員配備、合同管理崗位與環(huán)節(jié)設(shè)置、制度建立以及機制建設(shè)。（2）合同準(zhǔn)備階段，主要關(guān)注合同項目的可行性、效益性和真實性，確認(rèn)合同項目是否列入年度計劃或經(jīng)有效授權(quán)與批準(zhǔn)。（3）合同訂立階段，主要評價合同主體的合法性和適當(dāng)性、合同標(biāo)的的合法性和可行性、合同價格的合理性與經(jīng)濟性和合同要式的規(guī)范性。（4）合同履行階段，主要關(guān)注合同實際、合理、有效履行，針對不能履行合同與不履行合同的行為采取法律救濟的情況。（5）合同的后續(xù)管理階段，主要關(guān)注合同檔案的完整性、合同監(jiān)督檢查的及時性以及問題糾正與改進的有效性等。由于大多數(shù)單位均未明確專門的部門具體負(fù)責(zé)合同的管理工作，且從審計實踐中也可得知，按管理過程設(shè)計評價指標(biāo)體系最為直接、實用，因此本文選擇過程參與模式進行指標(biāo)體系的構(gòu)建。
二、合同管理績效審計評價指標(biāo)選取的原則和確立
在選取指標(biāo)時，應(yīng)遵循以下原則：（1）目的性原則。對于合同管理的績效評價，處于不同的階段，績效評價的側(cè)重點應(yīng)有所不同。（2）全面性原則。對合同管理的績效做出正確的評價，通常需要從多個角度進行考量，充分反映評價客體的整體特征。（3）可行性原則。應(yīng)根據(jù)合同管理績效審計評價的實際需要和現(xiàn)實可能來設(shè)計指標(biāo)，確保整個評價指標(biāo)體系立足于主、客觀條件。
指標(biāo)的選取應(yīng)從合同的內(nèi)部管理制度建立健全和有效性評價入手，貫穿合同的立項、簽約、履約、后續(xù)管理等各個環(huán)節(jié)，主要圍繞合同管理合規(guī)性，即合同管理活動遵守法律法規(guī)、內(nèi)部管理制度的情況；經(jīng)濟性，即實現(xiàn)合同管理目的所耗費成本的最小化；效率性，即投入耗費的成本和產(chǎn)出的服務(wù)、產(chǎn)品或其他成果之間的關(guān)系；效果性，即活動的預(yù)期結(jié)果和實際效果之間的關(guān)系四個方面。通過篩選，筆者最終確立由5個一級指標(biāo)、19個二級指標(biāo)和51個三級指標(biāo)構(gòu)成的合同管理績效審計評價指標(biāo)體系。
（一）合同管理制度與機制建設(shè)
1.合同管理部門設(shè)立與人員配備。包括：（1）合同管理部門獨立性評價，屬于效率性指標(biāo)，評價要點為是否存在專門、獨立的合同管理部門，其職責(zé)是否明確、合理；是否明確合同管理部門的權(quán)限范圍，合同管理部門履行職責(zé)時是否不受其他業(yè)務(wù)部門的不當(dāng)干涉。（2）人員專職化評價，屬于效率性指標(biāo)，評價要點為是否配備專門的合同管理人員且專門負(fù)責(zé)合同管理事項。
2.制度建立。包括：（1）合同管理制度建立與健全度，屬于合規(guī)性指標(biāo)，評價要點為是否制訂包括內(nèi)控制度的合同管理制度，制度是否合理、有無明顯缺陷、是否符合相關(guān)規(guī)定。（2）制度與實際情況匹配性評價，屬于效果性指標(biāo)，評價要點為合同管理制度是否與本單位實際情況相符。（3）制度修訂效率評價，屬于效率性指標(biāo)，評價要點為合同管理制度是否根據(jù)上級單位的規(guī)定以及本單位實際情況的變化及時予以修訂。
3.合同管理崗位與環(huán)節(jié)設(shè)置。包括：（1）崗位責(zé)任制建立評價，屬于合規(guī)性指標(biāo)，評價要點為是否建立與合同管理有關(guān)的崗位責(zé)任制，評價其是否涵蓋合同審批合同訂立合同履行等內(nèi)容。（2）崗位職責(zé)分工評價，屬于合規(guī)性指標(biāo)，評價要點為合同管理是否實行不相容職務(wù)嚴(yán)格分離、不相容崗位相互牽制，合同管理全過程的透明度是否提高，是否防止暗箱操作。（3）崗位職責(zé)落實評價，屬于效率性指標(biāo)，評價要點為合同管理崗位職責(zé)是否落實到崗到人，崗位人員是否了解自己的崗位、明確自身的職責(zé)。（4）管理環(huán)節(jié)設(shè)置評價，屬于經(jīng)濟性指標(biāo)，評價要點為合同管理環(huán)節(jié)是否冗繁，是否增加了合同成本。
4.機制建設(shè)。包括：（1）內(nèi)控機制建立與健全度，屬于合規(guī)性指標(biāo)，評價要點為是否建立有效的合同管理的內(nèi)控機制。（2）內(nèi)控機制運行評價，屬于效果性指標(biāo)，評價要點為合同管理內(nèi)控制度是否得到了切實遵循，有無管理失控的現(xiàn)象。（3）溝通機制建立與健全度，屬于效率性指標(biāo)，評價要點為是否建立和健全合同管理溝通機制，是否存在暢通、便捷的溝通渠道。（4）溝通機制運行評價，屬于效果性指標(biāo)，評價要點為溝通機制運行是否高效，合同管理部門與相關(guān)業(yè)務(wù)部門能否及時有效的溝通。（5）成本核算分析機制建立與健全度，屬于經(jīng)濟性指標(biāo)，評價要點為是否建立健全成本核算分析機制，是否涵蓋成本核算、成本分析、頻率、報告與風(fēng)險提示等內(nèi)容。（6）成本核算分析機制運行評價，屬于效果性指標(biāo)，評價要點為是否全面有效開展成本核算分析工作，分析是否到位，頻率是否合理，是否及時將分析情況進行報告，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險是否及時給予風(fēng)險提示。
（二）合同準(zhǔn)備
1.合同締約方資質(zhì)調(diào)查。包括：（1）合同締約方資信評價，屬于效果性指標(biāo)，評價要點為對合同締約方是否進行資信調(diào)查，調(diào)查其信用狀況，是否具有完成合同行為的資質(zhì)，是否具備法人資格或取得法人授權(quán)等。（2）合同締約方履約能力評價，屬于合規(guī)性指標(biāo)，評價要點為對合同締約方進行評價，拒絕與無履約能力、未經(jīng)國家質(zhì)量管理部門認(rèn)可的單位簽訂合同。
2.合同價格信息資源收集。主要包括合同價格比較分析評價，屬于經(jīng)濟性指標(biāo)，評價要點為利用所掌握的價格信息，對參與投標(biāo)或合同談判的單位所報價格與掌握的價格信息進行對比分析，使招標(biāo)標(biāo)的或最終的合同價格趨向經(jīng)濟、合理。
（三）合同訂立
1.項目招標(biāo)。包括：（1）招標(biāo)實行率，屬于合規(guī)性指標(biāo)，評價要點為明確哪些合同必須履行論證、招投標(biāo)程序以及實際落實情況如何，是否存在應(yīng)招投標(biāo)卻沒有招投標(biāo)的合同。計算公式為：招標(biāo)實行率=實行招標(biāo)程序的合同/應(yīng)實行招標(biāo)程序的合同×100%。（2）中標(biāo)價格節(jié)支率，屬于經(jīng)濟性指標(biāo)，評價要點為中標(biāo)價格是否達到預(yù)期效果，是否能夠為單位節(jié)約合理的支出和成本。計算公式為：中標(biāo)價格節(jié)支率=（價格均價-中標(biāo)價格）/價格均價×100%。（3）招標(biāo)工作評價，屬于效果性指標(biāo)，評價要點為是否選定了合格中標(biāo)單位，能否通過招標(biāo)獲得質(zhì)優(yōu)的貨物、滿意的服務(wù)等。
2.財務(wù)審核。包括：（1）會計部門審核率，屬于經(jīng)濟性指標(biāo)，評價要點為合同是否經(jīng)過會計財務(wù)部門的財務(wù)審核，是否安排了相應(yīng)的財務(wù)預(yù)算，是否存在無計劃或浪費現(xiàn)象。計算公式為：會計部門審核率=會計部門已審核的合同/會計部門應(yīng)審核的合同×100%。（2）財務(wù)審核評價，屬于經(jīng)濟性指標(biāo)，評價要點為合同涉及的經(jīng)濟事項是否符合單位業(yè)務(wù)發(fā)展的要求，是否符合單位的經(jīng)濟規(guī)劃，尤為關(guān)注合同價款和結(jié)算方式。
3.法律審核。包括：（1）法務(wù)部門審核率，屬于合規(guī)性指標(biāo)，評價要點為合同是否經(jīng)過法律事務(wù)部門的法律審核，能夠采納法律審核意見。計算公式為：法律部門審核率=法律部門已審核的合同/法律部門應(yīng)審核的合同×100%。（2）法律審核評價，屬于合規(guī)性指標(biāo)，評價要點為合同涉及標(biāo)的的名稱是否規(guī)范，審查數(shù)量和質(zhì)量表述是否正確，審查合同履行的期限、地點和方式是否明確和合理，違反合同的責(zé)任是否明確。
4.單位負(fù)責(zé)人審批。包括：（1）內(nèi)部審批率，屬于合規(guī)性指標(biāo)，評價要點為確定是否所有的合同都經(jīng)過內(nèi)部審批，查找未經(jīng)審批私自簽訂合同的情況。計算公式為：內(nèi)部審批率=內(nèi)部已審批的合同/內(nèi)部應(yīng)審批的合同×100%。（2）審批效率評價，屬于效率性指標(biāo)，評價要點為計算審批流轉(zhuǎn)的平均周期。（3）審批權(quán)限評價，屬于合規(guī)性指標(biāo)，評價要點為有無濫用授權(quán)、超越職權(quán)的行為。（4）審批程序評價，屬于合規(guī)性指標(biāo)，評價要點為審批程序是否合規(guī)。
5.合同締約評價主體與內(nèi)容。包括：（1）合同締約主體評價，屬于合規(guī)性指標(biāo)，評價要點為合同締約主體是否與中標(biāo)單位一致，是否出現(xiàn)合同轉(zhuǎn)讓的違規(guī)事項。（2）合同條款準(zhǔn)確性評價，屬于效果性指標(biāo)，評價要點為合同條款是否體現(xiàn)雙方真實意愿，是否公平、合理、嚴(yán)謹(jǐn)，是否存在不必要的歧義。（3）合同條款完整性評價，屬于效果性指標(biāo)，評價要點為合同條款是否完整，是否涵蓋標(biāo)的名稱、數(shù)量、質(zhì)量、期限、地點、方式和違約責(zé)任等內(nèi)容。（4）合同條款合規(guī)性評價，屬于合規(guī)性指標(biāo)，評價要點為合同的條款是否符合國家法律、法規(guī)，有無損害國家利益、公司利益或他人合法權(quán)益的事項，有無簽訂無效合同的情況。（5）合同風(fēng)險關(guān)注度，屬于合規(guī)性指標(biāo)，評價要點為對合同存在的法律風(fēng)險、經(jīng)濟風(fēng)險是否足夠關(guān)注并加以防范。
6.合同締約方式與效率。包括：（1）合同締約方式評價，屬于合規(guī)性指標(biāo)，評價要點為合同的訂立方式是否符合國家法律法規(guī)或當(dāng)事人的約定。按法律法規(guī)規(guī)定采用書面形式或按當(dāng)事人約定采用書面形式。（2）合同締約效率評價，屬于效率性指標(biāo)，評價要點為合同應(yīng)在經(jīng)濟事項發(fā)生前訂立，即是否存在經(jīng)濟事項先于合同簽訂的現(xiàn)象。
（四）合同履行
1.合同的變更與新增。包括：（1）變更合同評價，屬于合規(guī)性指標(biāo)，評價要點為正在執(zhí)行的合同，凡涉及合同價款等核心合同條款變動，應(yīng)重新簽訂合同而非簽訂補充協(xié)議。（2）新增合同評價，屬于合規(guī)性指標(biāo)，評價要點為合同執(zhí)行中需要增加新合同的情況，應(yīng)審查新增合同的必要性以及是否合規(guī)、合理、經(jīng)濟等。
2.合同履約比例與效果。包括：（1）合同履約率，屬于效果性指標(biāo)，評價要點為檢查合同按時按質(zhì)履行的情況，確定其數(shù)量和比例。計算公式為：合同履約率=已按時按質(zhì)履行的合同/計算期內(nèi)應(yīng)履行的合同×100%。（2）合同履約滿意度，屬于效果性指標(biāo)，評價要點為調(diào)查合同履約狀況，了解合同履約的滿意程度。
3.合同標(biāo)的物和利益歸屬評價。包括：（1）合同利益歸屬評價，屬于效果性指標(biāo)，評價要點為審查合同業(yè)務(wù)的利益是否完全歸屬被審計單位。（2）合同標(biāo)的物評價，屬于合規(guī)性指標(biāo)，評價要點為合同標(biāo)的物是否與實際相符，是否存在將受管理程序約束的經(jīng)濟事項變通為不受約束的經(jīng)濟事項。
4.違約情況處置。主要包括違約責(zé)任追究與應(yīng)對，屬于效果性指標(biāo)，評價要點為合同履行出現(xiàn)違約，是否能根據(jù)法律規(guī)定進行應(yīng)對或追究。
（五）合同后續(xù)管理
1.合同監(jiān)督檢查。包括：（1）合同真實性審查評價，屬于合規(guī)性指標(biāo)，評價要點為審查合同是否真實存在，是否利用合同進行違法活動或獲取非法利益，防范利用“陰陽合同”、虛假合同騙取資金的違法行為。（2）合同程序?qū)彶樵u價，屬于合規(guī)性指標(biāo)，評價要點為審查合同是否按照程序辦理，是否存在事先簽訂合同再報批或未針對經(jīng)濟活動簽訂合同的現(xiàn)象。（3）合同履行檢查評價，屬于效果性指標(biāo)，評價要點為審查合同是否按照訂立的條款全面、誠信、及時履行。
2.合同專用章使用和保管。主要包括合同專用章使用和保管評價，屬于合規(guī)性指標(biāo)，評價要點為合同專用章的使用和保管是否符合公司的規(guī)定，有無丟失、濫用行為。
3.合同納稅與檔案管理。包括：（1）印花稅的繳納評價，屬于合規(guī)性指標(biāo)，評價要點為應(yīng)繳納印花稅的合同是否按規(guī)定繳納。（2）檔案建立與健全度，屬于合規(guī)性指標(biāo)，評價要點為合同檔案是否分類、按序裝訂歸類保管，應(yīng)做到全程資料齊全、有書面資料可供查詢。（3）建檔效率評價，屬于效率性指標(biāo)，評價要點為是否及時建立并實時維護合同檔案。（4）檔案管理評價，屬于合規(guī)性指標(biāo)，評價要點為合同檔案專人專柜保管，檔案的查閱、借用、復(fù)制是否建立相關(guān)登記簿，檔案工作人員因調(diào)動、退職、退休等離開工作崗位時，或向本單位檔案部門移交檔案時是否履行交接手續(xù)。
三、評價指標(biāo)權(quán)重確定和指標(biāo)賦值方法
（一）專家咨詢問卷設(shè)計
為科學(xué)確定合同管理績效審計指標(biāo)權(quán)重，筆者采用德爾菲法，即專家咨詢法獲取各層次、各指標(biāo)的權(quán)重判斷?？紤]到專家組成員過多將會使計算過程過于復(fù)雜，也為減少偶然因素和專家個人偏好對結(jié)果的影響，其數(shù)量不應(yīng)超過10名，且應(yīng)包括合同管理的法律專家、管理學(xué)專家、合同管理制度的設(shè)計者、合同管理經(jīng)驗豐富的高級管理人員、審核合同的法律事務(wù)人員、審核合同的會計人員以及合同管理的具體操作人員等。各個專家應(yīng)在完全獨立的環(huán)境下確定各層次、各指標(biāo)的權(quán)重。
（二）各層次指標(biāo)的權(quán)重確定
各個專家完成各層次、各指標(biāo)的權(quán)重判斷后，計算所有專家的判斷數(shù)值之和，去掉其中的最大值和最小值之后進行算術(shù)平均。確定最終的權(quán)重的計算公式為：W=（∑Ki-Kmax-Kmin）/（n-2），其中Ki為各專家對指標(biāo)權(quán)重的判斷數(shù)值；Kmax和Kmin分別為專家對指標(biāo)權(quán)重判斷的最大和最小值；n小于等于10；W為最終確定的權(quán)重。
（三）評價指標(biāo)賦值方法
定量指標(biāo)可利用計算公式直接取得得分。例如招標(biāo)實行率利用公式計算的結(jié)果為X%，則此項定量指標(biāo)為X分。對于定性指標(biāo)，通過調(diào)查問卷并應(yīng)用格柵獲取法對其賦值。該方法中一個格柵由元素和屬性組成，每一個元素均可被屬性的一級或另一級描述。而一個元素的屬性可以用一個線性的尺度來表述，大多情況下通過具有1至5刻度或1至7刻度的尺度來表示，該標(biāo)準(zhǔn)在整個過程中應(yīng)保持一致。筆者在建立合同管理績效審計評價指標(biāo)體系的過程中已完成格柵組成元素的確定，下面主要完成屬性的判斷，然后通過各屬性對各指標(biāo)的實現(xiàn)程度進行判斷打分。本文選用五等級百分制劃分法，評價等級分為優(yōu)秀，即90至100分；良好，即80至89分；中等，即70至79分；一般，即60至69分；很差，即60分以下。通過發(fā)放調(diào)查問卷，收集問卷中對評價指標(biāo)的等級判斷及評分，確定定性評價指標(biāo)的分值。
（四）評價指標(biāo)總體歸納
本文對評價指標(biāo)的總體歸納采取兩種方式，一種是根據(jù)評價指標(biāo)的類型，參考指標(biāo)的分值分別對合同管理績效審計評價作出描述性的評價；另一種是根據(jù)評價指標(biāo)分值乘以相應(yīng)權(quán)重并累加得出相應(yīng)的總體評價分值。這兩種方式可單獨使用，也可合并使用。X
目前，醫(yī)院每年需要簽訂的合同數(shù)量很多，每次簽訂前必須經(jīng)過審計部門審核。由于各單位提供的合同五花八門，有關(guān)部門要逐一對合同條款進行審核，條款不全的要退回給業(yè)務(wù)部門，由他們退給供貨方進行修改，往往來回好幾輪，浪費時間，效率低下，也常因為合同簽訂不及時，影響了工作的正常開展。為了提高工作效率，降低合同風(fēng)險，北京小湯山醫(yī)院內(nèi)審部門以標(biāo)準(zhǔn)合同范本為基礎(chǔ)，聘請醫(yī)院法律顧問以及相關(guān)部門共同參與，修訂合同條款，并不斷進行補充完善，制定出了適合自己的各類經(jīng)濟合同模板。我們在經(jīng)濟合同審計工作中發(fā)現(xiàn)，雖然醫(yī)院簽訂的合同種類、數(shù)量繁多，但是大多數(shù)經(jīng)濟合同可以分為采購類、工程類、服務(wù)類、信息軟件四大類合同。我們根據(jù)上述四類合同的特點，又進行了小類的細(xì)分，同相關(guān)的合同管理科室協(xié)商、尋找最適合的標(biāo)準(zhǔn)合同范本，然后根據(jù)醫(yī)院自身的具體情況和要求，制訂出我們醫(yī)院的合同模板，經(jīng)過醫(yī)院法律顧問修訂、把關(guān)后，確定最終的合同模板在全院推行。（1）采購類合同：北京小湯山醫(yī)院依據(jù)北京市政府采購中心網(wǎng)站公布的政府采購文本為范本，確定了醫(yī)院醫(yī)療設(shè)備采購合同、其它設(shè)備協(xié)議供貨合同兩類合同模板。醫(yī)療設(shè)備采購合同模板主要應(yīng)用于醫(yī)院經(jīng)過公開招標(biāo)采購的醫(yī)療設(shè)備；其它設(shè)備協(xié)議供貨合同模板主要應(yīng)用于北京市政府統(tǒng)一招標(biāo)采購目錄內(nèi)的辦公設(shè)備、家具等。這類合同北京小湯山醫(yī)院重點約定了付款方式、違約條款、爭議解決方式以及售后服務(wù)的具體條款。（2）工程類合同：北京小湯山醫(yī)院依據(jù)北京市建設(shè)工程施工合同范本和北京市建設(shè)小型工程施工合同范本，確定了醫(yī)院建設(shè)施工合同和小型工程施工合同兩類合同模板。建設(shè)施工合同模板主要應(yīng)用于醫(yī)院經(jīng)過公開招標(biāo)采購的大型工程，以及北京小湯山醫(yī)院30萬元至100萬元未經(jīng)公開招標(biāo)的工程；小型工程合同模板主要應(yīng)用于30萬元以下的小型、零星修繕工程。這類合同我們主要約定了人工費、材料價等引起合同價款變更、工程量的確認(rèn)、垃圾清運、安全施工以及工程結(jié)算審計的具體條款。另外，與大型工程相關(guān)的工程設(shè)計合同和工程監(jiān)理合同也都參考合同范本確定了適合我們醫(yī)院的合同模板。（3）服務(wù)類合同：此類合同比較繁雜，我們又劃分了如下小類：物業(yè)類：保安服務(wù)合同、醫(yī)療垃圾清運合同、液化石油氣供應(yīng)合同、園林養(yǎng)護合同、化糞池清掏合同等；維保類：大型醫(yī)療設(shè)備（如核磁、CT）的維保合同、電梯維保合同、自動門維保合同等；委托類：招標(biāo)委托協(xié)議、工程咨詢合同等。委托類基本上都有可參照的合同范本，但是物業(yè)類和維保類合同則要根據(jù)各自特點確認(rèn)合同條款，我們也是在實踐中逐步摸索、改進、完善了這兩類合同模板，提高了審計效率?？傊?，服務(wù)類合同主要以向醫(yī)院提供服務(wù)為主，所以我們重點審核、約定的是服務(wù)響應(yīng)時間、服務(wù)達到的標(biāo)準(zhǔn)以及與之相對應(yīng)的違約條款。當(dāng)然，如果能夠達成“先服務(wù)，后付款”，則給此類合同加上了一道雙保險。（4）信息軟件類合同：這是比較難以尋找合同范本的，并且我們目前的大部分審計人員對信息技術(shù)還是處于一知半解的狀態(tài)，所以我們在建立這類合同模板是最謹(jǐn)慎的。我們把這類合同大致分為兩類：一類是信息技術(shù)類，比較偏重于服務(wù)類合同；另一類是軟件類，比較偏重于采購合同。根據(jù)醫(yī)院特點，我們關(guān)注的重點是運行、驗收、服務(wù)響應(yīng)等條款。需要注意的是，建立合同模板不能將“官網(wǎng)”上提供的“合同范本”全盤照搬，必須結(jié)合醫(yī)院的具體實際情況，根據(jù)經(jīng)濟合同審計的實踐經(jīng)驗，經(jīng)過與相關(guān)部門和法律顧問共同探討、協(xié)商、修改之后確定。并且，合同模板不是一成不變的，要適應(yīng)醫(yī)院形勢的新發(fā)展，不斷持續(xù)改進經(jīng)濟合同模板。使用經(jīng)濟合同模板后，在進行經(jīng)濟合同審計時，審計人員就可以把主要精力放在審核合同與模板的一致性以及對方承諾的具體條款上，公開招標(biāo)和政府采購的合同由于已經(jīng)完成了資質(zhì)審核，如果是這類合同，對方資質(zhì)也不是審計重點，未經(jīng)招標(biāo)的經(jīng)濟合同，還要把對方資質(zhì)文件的審核作為重點之一。這樣，既利于內(nèi)部審計部門提高對經(jīng)濟合同簽訂階段的審計效率，同時業(yè)務(wù)部門簽署合同也變得比較簡單，大大提高了工作效率。
2、建立合同會審流程，提高醫(yī)院合同管理的規(guī)范化
根據(jù)醫(yī)院的實際情況，建立橫向與縱向相結(jié)合的最佳合同會審流程，各部門各負(fù)其責(zé)，提高經(jīng)濟合同的簽訂效率。橫向是指任何一份經(jīng)濟合同的最終簽訂都需要多個部門的團結(jié)協(xié)作，舉例來說，醫(yī)院要簽訂醫(yī)療設(shè)備的采購合同，那么就需要醫(yī)療設(shè)備的使用部門、設(shè)備管理部門、財務(wù)部門、審計部門對合同進行層層會審，有的比較重要的合同還要經(jīng)過醫(yī)院的法律顧問復(fù)核，才能最終簽訂合同，如果在這個層面上實行縱向?qū)徍?，那么按照每個部門兩個工作日審核完畢來計算，再加上與供貨方協(xié)商修改合同的時間，那么一份合同的定稿大約都需要兩周以上，這種合同審核的流程對合同內(nèi)容的審核是嚴(yán)謹(jǐn)?shù)?，但是明顯的效率比較低下，不利于醫(yī)院動輒幾百份合同的有效簽訂。為了提高經(jīng)濟合同審核的效率，促進醫(yī)院經(jīng)濟合同的管理，我們醫(yī)院結(jié)合各部門業(yè)務(wù)管理的特點，由相關(guān)部門共同探討，根據(jù)各部門在經(jīng)濟合同審核過程中擔(dān)當(dāng)?shù)穆氊?zé)，摸索出簡單高效、橫向與縱向相結(jié)合，適用于我們醫(yī)院的經(jīng)濟合同會審流程。另外，對外簽訂的經(jīng)濟合同屬于醫(yī)院“三重一大”事項的，必須經(jīng)醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)班子集體討論并形成書面意見之后簽訂。最后，由合同管理部門核對各項手續(xù)是否齊全后，加蓋醫(yī)院經(jīng)濟合同專用章，完成經(jīng)濟合同的簽訂。不難看出，醫(yī)院的審計部門在經(jīng)濟合同的審核中是非常關(guān)鍵的部門，需要審核合同的全部條款以及對方資質(zhì)。必須指出的是，審計部門雖然要審核合同的全部條款，但是設(shè)備參數(shù)、附件配置和售后服務(wù)應(yīng)當(dāng)以設(shè)備使用科室的意見為主，合同的付款條款應(yīng)當(dāng)以財務(wù)部門的意見為主，這些應(yīng)當(dāng)在合同審核職責(zé)分工中明確說明。審計部門不能大包大攬，審計人員也不是萬能的，一定要在“合同審計建議書”中明確內(nèi)審的責(zé)任，注意規(guī)避自己能力所不及而形成的審計風(fēng)險。
3、招標(biāo)文件審計與合同審計相結(jié)合，將經(jīng)濟合同管理的關(guān)口前移
近幾年，隨著國庫集中收付改革和政府采購改革的不斷深入，各醫(yī)院的大額資金支出基本上實現(xiàn)了招標(biāo)采購這種形式。目前，北京小湯山醫(yī)院50萬元以上的貨物類、服務(wù)類采購和100萬元以上的工程，無論資金來源是財政資金還是自有資金，全部實現(xiàn)了公開招標(biāo)采購。北京小湯山醫(yī)院在對經(jīng)過公開招標(biāo)的貨物類、服務(wù)類、工程類等合同進行審計時發(fā)現(xiàn)，這些即將簽訂的合同即使存在一定的漏洞或風(fēng)險，審計人員提出的合同審計意見有時也不能被采納，因為在公開招標(biāo)期間發(fā)售的招標(biāo)文件內(nèi)有合同樣式，這些合同樣式有時并不是醫(yī)院的合同模板或標(biāo)準(zhǔn)的合同范本，特別是大型工程合同，中標(biāo)方會以“需要到市建委備案，不能更改合同”為由拒絕修改合同。所以，在對中標(biāo)后的合同進行審計時，審計人員發(fā)揮的職能只能是審計其與招標(biāo)文件內(nèi)的合同的一致性，以及招標(biāo)采購內(nèi)容與中標(biāo)方的投標(biāo)文件的一致性。為了實現(xiàn)醫(yī)院利益的最大化，內(nèi)部審計在公開招標(biāo)采購的程序中進行“關(guān)口”前移，也就是在招標(biāo)文件定稿、發(fā)售前，由審計人員對招標(biāo)文件內(nèi)的合同進行審計。招標(biāo)文件內(nèi)容中一般單獨設(shè)立“合同”一章，根據(jù)招標(biāo)協(xié)議，招標(biāo)方即醫(yī)院對招標(biāo)文件負(fù)責(zé)，所以醫(yī)院可以結(jié)合實際情況要求使用恰當(dāng)?shù)暮贤０?，并在此時把對招標(biāo)內(nèi)容的特殊、合理要求寫入“招標(biāo)文件”。例如醫(yī)療設(shè)備招標(biāo)采購，醫(yī)院要求供貨方提供三年的維保，就可以在招標(biāo)文件內(nèi)的“合同”中明確。把醫(yī)院的要求明確、全面地寫入招標(biāo)文件，就會避免合同簽訂時的許多矛盾。當(dāng)然，為了確保招標(biāo)文件的質(zhì)量，如果醫(yī)院已建立的合同模板仍不能滿足個別招標(biāo)文件的要求，那么就應(yīng)當(dāng)參照合同會審流程，啟動招標(biāo)文件的會審程序。通過公開招標(biāo)確定中標(biāo)方后，就要在規(guī)定的時間內(nèi)簽訂合同。由于醫(yī)院已經(jīng)在前期做足了“功課”，在這個合同簽訂階段，審計人員只需重點審查擬簽訂的合同與招標(biāo)文件內(nèi)的合同是否一致，中標(biāo)方在投標(biāo)文件內(nèi)的各項承諾是否均已在合同或合同附件內(nèi)明確等個性化條款。
二、事中控制———經(jīng)濟合同執(zhí)行中的內(nèi)審工作
經(jīng)濟合同簽署完畢后，醫(yī)院內(nèi)部審計部門的工作并沒有結(jié)束，要對大額的、重要的經(jīng)濟合同進行延伸審計，對執(zhí)行中的經(jīng)濟合同進行審計監(jiān)督。在經(jīng)濟合同的執(zhí)行過程中，為了維護合同的嚴(yán)肅性，醫(yī)院內(nèi)部審計部門可以根據(jù)合同的重要性、執(zhí)行期限等，設(shè)計合同執(zhí)行情況的檢查表，對重點合同執(zhí)行情況進行1至2次的抽查，以提高醫(yī)院經(jīng)濟合同的執(zhí)行力，促進醫(yī)院經(jīng)濟合同執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)化。首先，根據(jù)各類經(jīng)濟合同內(nèi)容的特點，設(shè)計《合同履約情況調(diào)查表》。采購類“合同履約情況調(diào)查表”的設(shè)計要重點放在設(shè)備或物資的交貨時間、質(zhì)量、安裝、驗收、保修等方面；工程類合同則要比較復(fù)雜，大、小工程的“合同履約情況調(diào)查表”也要各有側(cè)重，隱蔽工程驗收、工程洽商變更、主要材料認(rèn)價、工程款撥付、竣工驗收等方面是必須要關(guān)注的；服務(wù)類合同一般涉及金額不大，審計人員可以從已簽訂的服務(wù)類合同中，抽查幾份金額較大的，如核磁維保合同、保安服務(wù)合同等，個性化設(shè)計不同的“合同履約情況調(diào)查表”；軟件信息類“合同履約情況調(diào)查表”的設(shè)計要突出軟件運行效果、操作培訓(xùn)、服務(wù)響應(yīng)時間以及升級服務(wù)等方面。醫(yī)院內(nèi)審人員要以各類合同為基礎(chǔ)，從實際出發(fā)，下功夫設(shè)計出切實可行的“合同履約情況調(diào)查表”，這是對經(jīng)濟合同進行事中控制的前提和有效手段。以醫(yī)療設(shè)備采購合同為例，我們結(jié)合醫(yī)療設(shè)備采購合同具體條款的。其次，選取具有典型意義的各類合同，選擇恰當(dāng)?shù)慕槿霑r期，深入到合同執(zhí)行部門，檢查各業(yè)務(wù)部門在合同執(zhí)行過程中存在的問題。采購類合同可以選擇設(shè)備或物資驗收期間，工程類合同要根據(jù)工期的長短選擇適當(dāng)?shù)臅r間檢查，服務(wù)類合同可以選擇服務(wù)過半的時期，軟件信息類合同則可以選擇軟件安裝并運行一段時間后審核合同執(zhí)行情況。醫(yī)院內(nèi)審人員可以根據(jù)預(yù)先設(shè)計好的《合同履約情況調(diào)查表》，實事求是地一一對照進行檢查，對于未執(zhí)行或者未完全執(zhí)行的條款，要查明未能執(zhí)行的原因，在表中描述清楚；對于檢查中出現(xiàn)的特殊情況，也要在表中的空白行明確記錄。最后，將《合同履約情況調(diào)查表》進行分析匯總，對于合同執(zhí)行中出現(xiàn)的重大問題及時向部門負(fù)責(zé)人進行風(fēng)險提示，必要時向醫(yī)院主要負(fù)責(zé)人進行匯報，避免問題進一步惡化。例如，采購類合同中，對于個別超期供貨甚至不能供貨的單位，應(yīng)盡快通知招標(biāo)機構(gòu)沒收中標(biāo)方的投標(biāo)保證金，并根據(jù)合同條款進行相應(yīng)的罰款，或者雙方在自愿的基礎(chǔ)上以書面的形式簽署補充協(xié)議，變更或解除合同。在合同履約情況的抽查過程中，審計人員不要以監(jiān)督、檢查者自居，遇到問題應(yīng)當(dāng)多聽取業(yè)務(wù)部門的意見，遇到不同意見，要條分縷析，采取綜合分析的方式，盡可能與合同執(zhí)行部門協(xié)商一致，提出具有可操作性的合理化建議，幫助業(yè)務(wù)部門提高經(jīng)濟合同的執(zhí)行水平。
三、事后評價———經(jīng)濟合同履行完畢后的內(nèi)審工作
經(jīng)濟合同履行期滿以后，就涉及到合同的終止了。合同終止了，醫(yī)院的內(nèi)審工作并沒有結(jié)束，因為設(shè)備采購合同的供貨方有的會承諾兩年，甚至更長一些的質(zhì)量保證期，而工程一般也有2—5年的保修期，但是合同中往往卻約定質(zhì)量保證金一年后無息退還，所以一年之后，質(zhì)量保證期的服務(wù)就是“盲點”，甚至有的供貨方或施工方根本不在乎那5%的質(zhì)量保證金，拿到95%的合同價款后就“神龍見首不見尾”了。那么，審計人員就有必要對“盲點”期間的設(shè)備售后服務(wù)、工程維保服務(wù)等情況進行追蹤評價，驗證醫(yī)院合同執(zhí)行部門對合同后期管理的效果性。首先，合同的評價體系是依靠多部門聯(lián)動建立起來的，醫(yī)療設(shè)備采購合同的評價需要綜合設(shè)備使用科室、設(shè)備管理科室、財務(wù)部門，以及患者對醫(yī)療設(shè)備治療或檢查效果的滿意程度，其中設(shè)備使用科室的評價比重應(yīng)當(dāng)略高，突出醫(yī)療設(shè)備的性能指標(biāo)；服務(wù)類合同的評價需要綜合主管職能部門、財務(wù)部門，受眾群體的滿意程度，受眾群體可能包括醫(yī)院職工和患者，其中受眾群體的滿意度應(yīng)當(dāng)占據(jù)絕對分值，服務(wù)對象的肯定是對服務(wù)提供方的最好評價；工程類、軟件信息類合同也是如此，既要綜合相關(guān)部門、相關(guān)人員的評價意見，又要客觀地劃分出評價重點，不能把各類合同的評價指標(biāo)都一概而論。其次，合同評價的主要方式有合同履約評價表和滿意度調(diào)查表等。合同履約評價表和滿意度調(diào)查表的設(shè)計要多部門配合、群策群力，并且要在實際應(yīng)用中不斷修訂、改進，直至成熟完善。例如醫(yī)療設(shè)備采購合同的履約評價，醫(yī)療設(shè)備使用科室對設(shè)備的性能、培訓(xùn)、售后服務(wù)以及患者的評價最有發(fā)言權(quán)，合同履約評價表和滿意度調(diào)查表的內(nèi)容要充分聽取他們的意見。一份客觀明確、操作性強的合同履約評價表和滿意度調(diào)查表是合同履約評價成功的一半，醫(yī)院也可以在合同評價表和滿意度調(diào)查表的設(shè)計階段引入專業(yè)的中介服務(wù)機構(gòu)。最后，審計人員要把已完成的合同履約評價表和滿意度調(diào)查表進行匯總、分析。通過全面客觀地評價，醫(yī)院可以對設(shè)備的供貨方、服務(wù)的提供方、工程的施工方有一個比較鮮明的認(rèn)識。依據(jù)評價結(jié)果，醫(yī)院可以把誠實守信、服務(wù)到位的企業(yè)設(shè)立成“最佳合作企業(yè)名錄”，把欺上瞞下、敷衍了事的企業(yè)放入“黑名單”。這項評價工作，有助于驗證醫(yī)院在合同管理方面達到的效果，有助于醫(yī)院在選擇合作企業(yè)時提高決策的效率。
中圖分類號：TU723.1 文獻標(biāo)識碼：A
杭州市xx建設(shè)單位經(jīng)過了10年的建設(shè)，建設(shè)項目超過百個，合同更是有6000多份，在日常工作中經(jīng)常會為了找項目，找合同花費大量的時間和精力。同時付款審批時為了找所在部門、分管領(lǐng)導(dǎo)簽字，經(jīng)辦人員也會花去很多時間。為此，主管部門決定將這些項目與合同統(tǒng)一用軟件管理。經(jīng)過與軟件開發(fā)公司一段時間的調(diào)查研究，聯(lián)合開發(fā)了杭州市xx建設(shè)單位項目合同管理及付款審批軟件，并正式運行，收到較好的效果。
項目合同管理的現(xiàn)狀
（一）存在的問題
1.單位經(jīng)過了多年的建設(shè)，建設(shè)項目超過百個，合同數(shù)量多，合同金額很大，跨年度合同多，周期較長；
2.合同臺帳龐雜、資料眾多、難以管理；
3.收付款筆數(shù)太多，經(jīng)辦人員和管理人員難以準(zhǔn)確掌控收付款狀況，經(jīng)常造成帳、款不符；
4.合同執(zhí)行周期長，涉及人員眾多，管理者監(jiān)督不夠，致使許多合同在執(zhí)行時力不從心；
5.紙質(zhì)合同文本保管、查閱和調(diào)用困難，分散管理的合同容易
遺失；
6.合同付款審批程序繁瑣，簽字找不到人，延長請款的時間；
7.不少項目由于資料不齊及經(jīng)辦人頻繁更換，很多合同不能及時審計；
8.由于合同量大，項目的支付情況，進度的統(tǒng)計匯總工作量也非常大，各種報表生成需聯(lián)系眾多部門。
（二）解決的方法
目前市場上已有的合同管理軟件種類較多，但是適合自身企業(yè)特點的很少，根據(jù)本單位主要業(yè)務(wù)為建設(shè)項目，合同數(shù)量多、周期長，涉及金額大的情況，研究開發(fā)了項目合同管理及付款審批軟件。
項目合同管理及付款審批軟件開發(fā)的內(nèi)容
根據(jù)目前工作的需要，設(shè)計了下面的表格，見圖1
圖1
項目合同管理及付款審批軟件的優(yōu)點與不足
該軟件主要分為項目信息庫和合同庫，其中項目和合同進行了各自的對應(yīng)（可一個項目對應(yīng)多個合同，或一個合同對應(yīng)多個項目）。項目是根據(jù)立項批復(fù)來確定的，合同主要包括了合同的審批、支付、以及審計信息。
使用了該軟件能夠提高工作效率，減少廉政風(fēng)險。
（一）它能有效控制支付比例，在申請支付時軟件會自動計算累計支付的比例，減少了計算錯誤導(dǎo)致的超支付，同時對于超過100%的支付是無法進行提交進入下一步審批。對于超過支付比例的，軟件會對付款申請人以及后期每個審批的領(lǐng)導(dǎo)都做提醒。
（二）提高了工作效率，不管是支付還是合同審批，在申請人提出申請后，系統(tǒng)會自動進入下一步，不需要再去找領(lǐng)導(dǎo)簽字，目前軟件已經(jīng)完善，經(jīng)過試運行期間的熟練操作，軟件審批速度明顯快于紙質(zhì)件。
建設(shè)工程總承包合同主體是指依照合同約定對總承包工程整體或單體工程履行義務(wù)享有權(quán)利的當(dāng)事人。一般總承包合同有發(fā)包人、總承包人和分包人。根據(jù)需要有的總承包合同中發(fā)包人和承包人一方為一名或兩名當(dāng)事人，在審計中應(yīng)對涉及總承包合同當(dāng)事人主體資格進行識別。
在對主體資格識別審計中，應(yīng)根據(jù)各主體所承擔(dān)的工程項目，對主體資格的資質(zhì)等級、信譽等級、財務(wù)狀況等情況進行審計。在審計中對發(fā)包人應(yīng)識別的情況主要有：發(fā)包人單位名稱、工程立項批準(zhǔn)文號、工程地點、工程內(nèi)容、資金來源進行審計。對總承包人和分包人應(yīng)識別的情況主要有：單位名稱、資質(zhì)等級、注冊資金、財務(wù)狀況或融資等情況進行審計。
通過對總承包合同主體審計，以識別主體資格、資質(zhì)的真實性、合法性和有關(guān)證件的有效性。
二、建設(shè)工程總承包合同標(biāo)的、工期審計
總承包合同標(biāo)的是指當(dāng)事人權(quán)利義務(wù)共同指向的東西，一般用數(shù)量表示，也有的技術(shù)性項目的合同標(biāo)的還包括技術(shù)性能。由于總承包合同建設(shè)規(guī)模和投資的多變性、標(biāo)的數(shù)量，就必然隨著變更的協(xié)議而變更。因此，審計人員應(yīng)將與合同標(biāo)的相關(guān)的合同文件加以收集整理，通過鑒證、，予以確認(rèn)。
建設(shè)工程的工期是依據(jù)工程的進度而定。但有的總承包合同由于合同中約定的和實際竣工的工期存在不一致的現(xiàn)象，導(dǎo)致其工期存在待定狀態(tài)。因此，在識別工期時一般應(yīng)將合同約定的工期與實際竣工工期或者是發(fā)包人對總承包人提交的竣工驗收報告的逾期答復(fù)驗收的時間一并考慮。根據(jù)實踐針對上述情況應(yīng)掌握以下幾點：①當(dāng)合同約定的工期與實際竣工驗收一致時，應(yīng)依約定時間確認(rèn)工期；②當(dāng)合同約定的工期與實際竣工工期不一致時，應(yīng)以雙方認(rèn)可的變更工期確認(rèn)；③ 按照合同約定當(dāng)總承包人已完全履行合同，并且已向發(fā)包人提交竣工驗收報告后，發(fā)包人在無正當(dāng)理由或未取得總承包人同意延期驗收的前提下逾期組織驗收的，應(yīng)按發(fā)包人逾期驗收的時間確認(rèn)工期。同時，在工期確認(rèn)時，應(yīng)將開工時間、工期變更情況及其違約責(zé)任進行關(guān)注。通過審計，明確合同標(biāo)的和工期的準(zhǔn)確性以及工程逾期后過錯方違約責(zé)任的確認(rèn)或處理情況。
三、對設(shè)備、材料招投標(biāo)情況進行審計。
中華人民共和國招投標(biāo)法，第三條規(guī)定對以下三種工程建設(shè)項目包括項目的勘察、設(shè)計、施工、監(jiān)理以及工程建設(shè)有關(guān)的重要設(shè)備、材料等的采購，必須進行招標(biāo)：一是大型基礎(chǔ)設(shè)施、公用事業(yè)等關(guān)系公共利益、公眾安全的項目；二是全部或者是部分使用國有資金或者國家融資投資的項目；三是使用國際組織或者外國政府貸款、援助資金的項目?；蛘摺鴦?wù)院對必須進行招標(biāo)的其他項目和根據(jù)審計署《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》中 “對本單位內(nèi)部控制制度的健全性和有效性及風(fēng)險管理進行評審”等規(guī)定。凡是符合以上規(guī)定的建設(shè)工程項目設(shè)的設(shè)備材料應(yīng)進行風(fēng)險管理審計。審計的內(nèi)容主要有：投標(biāo)單位、投標(biāo)時間、設(shè)備名稱、規(guī)格型號、單價、數(shù)量、金額等進行審計。
鑒于有的總承包合同，涉及外購設(shè)備、材料，因此對供貨單位、外購設(shè)備名稱、規(guī)格、數(shù)量、單價、金額、交貨地點、驗收時間，以及其違約責(zé)任等情況應(yīng)進行審計。
通過審計對上述設(shè)備材料的招投標(biāo)的真實性、合法性予以識別，對數(shù)量計算的準(zhǔn)確性予以審核。
四、承攬加工項目工作成果審計。
承攬加工工作成果包括項目設(shè)計及技術(shù)資料之內(nèi)容。因為有的總承包合同中某些設(shè)備、材料為非標(biāo)準(zhǔn)的，它需要總承包人（定作人或分包人）按合同約定進行設(shè)計并提供技術(shù)資料。承攬人按照定作人要求完成工作，交付工作成果，總承包人（定作人）給付報酬。在對定作人審計時，主要應(yīng)對其提供設(shè)計文件名稱，提供設(shè)計文件時間，提供材料名稱、規(guī)格、單價、金額、合同約定價，調(diào)整價、確認(rèn)價、驗收時間、違約金比例、違約金數(shù)額等情況進行審計。對承攬人審計時，應(yīng)對其接受設(shè)計文件及技術(shù)資料發(fā)現(xiàn)定作人不合理要求通知時間及內(nèi)容，催告定作人協(xié)助履行事項的內(nèi)容及時間、提交成果時間、提交成果質(zhì)量、或者是定作人逾期提貨、承攬人依法對留置成果名稱、留置成果的價值或者承攬人保管成果材料不善應(yīng)賠償?shù)臄?shù)額，以及解除合同的時間等情況進行審計。
除以上情況審計外，還應(yīng)對承攬人名稱、資質(zhì)和承攬的設(shè)備名稱、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量、單價、金額、交貨地點、驗收時間、違約責(zé)任以及項目報酬收付情況進行審計。此項重點是注重對當(dāng)事人履約情況和承攬加工工作成果的真實性和合法性進行識別性審計。
五、工程竣工驗收情況審計。
工程竣工驗收是指發(fā)包人（建設(shè)單位）和總承包人（分包人）依照合同約定或者法律規(guī)定對整體工程或者單體工程進行驗收并交付工程的一項活動。中華人民共和國合同法第279號條規(guī)定“建設(shè)工程竣工后，發(fā)包人應(yīng)當(dāng)根據(jù)施工圖紙及說明書、國家頒發(fā)的施工驗收規(guī)范和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)及時進行驗收。驗收合格的，發(fā)包人應(yīng)當(dāng)按照約定支付價款，并接收該建設(shè)工程?！薄拔唇?jīng)驗收或者驗收不合格的，不得交付使用?！币话憧偝邪贤瑢Υ隧椂加忻鞔_的約定。對某些特定的房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程竣工驗收有關(guān)部門還有驗收備案的規(guī)定。例如：建設(shè)部2000年4月7日的《房屋建筑工程和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程竣工驗收備案管理暫行辦法》中規(guī)定，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)自工程竣工驗收合格之日起15日內(nèi)，向工程所在地的縣以上地方人民政府建設(shè)行政部門備案，對逾期或者建設(shè)單位將備案機關(guān)決定重新組織竣工驗收的工程，在重新組織竣工驗收前擅自使用的備案機關(guān)責(zé)令停止使用，處工程合同價2%以上4%以下罰款。因此，對此項審計應(yīng)十分關(guān)注。
根據(jù)審計實踐，有的總承包工程對竣工驗收有明確的約定。有的還約定總承包人在其所承包的工程完工時，依照合同約定應(yīng)向發(fā)包人（建設(shè)方）提交竣工驗收報告和有關(guān)文件、資料。還有的總承包人對發(fā)包人（建設(shè)方）收到其提交的驗收報告明確在一定時間內(nèi)應(yīng)組織驗收，逾期不組織驗收的，或未經(jīng)驗收而擅自使用的即視為已竣工驗收的約定，這種情況在總承包合同中多見。所以在對總承包工程驗收方面審計中應(yīng)對項目名稱、竣工時間、已驗收、未驗收、驗收標(biāo)準(zhǔn)和項目保修情況進行識別性審計。
對有違犯上述規(guī)定或合同約定的行為，審計人員在審計報告中應(yīng)予提示或披露，以引起企業(yè)管理者重視或糾正，避免風(fēng)險。
六、工程質(zhì)量審計
總承包工程質(zhì)量，是指發(fā)包人對總承包人或者承包人對分包人依照合同約定對工程交付人所承擔(dān)的工程質(zhì)量，按照標(biāo)準(zhǔn)進行的工程質(zhì)量檢驗活動。檢驗標(biāo)準(zhǔn)可分為國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和合同約定的標(biāo)準(zhǔn)。對質(zhì)量檢驗標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)從以下三方面情況進行掌握：一是有約定標(biāo)準(zhǔn)的從約定。二是無約定標(biāo)準(zhǔn)的，按國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。三是無國家標(biāo)準(zhǔn)的，按行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。審計人員在進行工程質(zhì)量審計時，應(yīng)對項目名稱、檢驗標(biāo)準(zhǔn)文號或檢驗依據(jù)和質(zhì)量認(rèn)定情況以及不合格原因等主要情況進行審查。
七、工程款收支審計
總承包合同工程款收支審計，就是審計人員對承包合同當(dāng)事人收支工程款的核實活動。工程價款一般包括：① 建設(shè)工程土建項目的設(shè)計費、材料費、施工人員費用。② 設(shè)備費、安裝調(diào)試費；③ 承包人的管理費，即總承包人進行建設(shè)工程管理、發(fā)包人給付的價款。此項費用如總承包合同中雙方有約定的，就應(yīng)將此費用在內(nèi)。④質(zhì)量保證金，是指發(fā)包人將從總承包人一定比例的工程款中暫留的價款，根據(jù)總承包人承包的工程質(zhì)量按合同約定、屆時再付給總承包人。也有的總承包人按照合同約定在合同生效時向發(fā)包人付一定數(shù)量款項作為質(zhì)量保證金，待全部履行完合同義務(wù)后，發(fā)包人再予退回的款項。但由于有的工程價款構(gòu)成不同，審計人員應(yīng)據(jù)實核算。
在工程價款確認(rèn)之后，應(yīng)將總承包人收到發(fā)包人或總承包人支付分包人的工程價款逐筆進行核算。同時還應(yīng)對收付各方的票據(jù)進行鑒證。這是因為有的建設(shè)工程緩建、停建之原因，致使工程未進行結(jié)算，或者有的工程款支付存在著一方先付款后收發(fā)票，或者一方先出具發(fā)票后收款，或者一方暫以收據(jù)作為收款憑證待工程完工結(jié)算完畢，收到全部工程款后再出具發(fā)票等原因，造成票據(jù)短缺或無效憑證現(xiàn)象，再建工程及時轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。故審計人員對票據(jù)審核也不可忽視。具體對工程款收付情況審計，應(yīng)從支付方和收款方、單位名稱、數(shù)額、日期、方式、逾期支付時間和數(shù)額，以及票據(jù)種類等情況進行審查。
八、總承包合同糾紛審計
總承包合同糾紛處理情況進行審計，是指建設(shè)工程當(dāng)事人對履行合同中的權(quán)利、義務(wù)產(chǎn)生的異議?？偝邪贤婕暗桨l(fā)包人、總承包人、分包人、供貨人等多個主體法律，加之一方或諸方主客觀原因，致使過錯方違反總承包合同事項約定，使相對方遭受損失。守約方依法或依約向過錯方提出承擔(dān)民事賠償責(zé)任的主張而未獲得賠償，或雙方爭議事項處理結(jié)果處于待定狀態(tài)。這些糾紛解決的方式一般有三種，一是當(dāng)事人通過協(xié)商解決。二是依據(jù)總承包合同中仲裁條款或雙方當(dāng)事人達成的仲裁協(xié)議當(dāng)事人申請仲裁機構(gòu)仲裁。三是一方依法向人民法院起訴。這些方式在處理總承包合同糾紛中是多見的。因此，在審計中，審計人員應(yīng)對當(dāng)事人已處理或者將要申請仲裁起訴的合同糾紛情況進行關(guān)注，因為這些糾紛的支付款項，不僅涉及到合同的標(biāo)的和工程款的數(shù)量，也關(guān)系到當(dāng)事人的風(fēng)險管理。因此，對總承包合同糾紛處理情況審計也是不可忽視的。
九、總承包合同管理內(nèi)控制度審計
腎絞痛是泌尿系統(tǒng)非創(chuàng)傷性常見的急腹癥，其常見的發(fā)病原因是由較小的腎、輸尿管結(jié)石在腎盂或者輸尿管內(nèi)移動，引起泌尿系平滑肌的強烈痙攣所致。臨床癥狀表現(xiàn)為腎區(qū)陣發(fā)性劇烈疼痛、沿精尿管移行方向引起下腹痛，常俘有會、放射痛。由于起病時間急，疼痛程度重，常反復(fù)間歇發(fā)作，易引起機體復(fù)雜的生理和心理改變[1]。腎絞痛發(fā)作時首要是控制癥狀，以往治療多采用654-2、阿托品或黃體酬等解痙止痛藥物治療，但仍有部分效果不佳。2012年7月～2013午6月，我科采用地佐辛治療腎絞痛40例，經(jīng)過精心護理，效果滿意，現(xiàn)將護理體會總結(jié)如下。
1資料與方法
1.1一般資料 本組80例，隨機分為治療組40例和對照組40例，治療組男性25例、女性15例，年齡22～75歲，平均年齡43歲：腎結(jié)石10例、輸尿管結(jié)石30例；對照組男性24例、女性16例，年齡20～74歲、平均44歲，腎結(jié)石11例、輸尿管結(jié)石29例。所有患者均行泌尿B超、腹部平片、尿常規(guī)等檢臺，結(jié)合臨床表現(xiàn)、排除其他急腹癥后確診為腎絞痛。兩組一般資料比較無統(tǒng)計學(xué)意義（P>0.05）。
1.2方法 兩組均給予黃體酮等常規(guī)治療，治療組在此基礎(chǔ)上加用肌肉注射地佐辛針10 mg，時間需要>5 s。按時間段記錄鎮(zhèn)痛效果、顯效時間與不良反應(yīng)等。
1.3療效評定標(biāo)準(zhǔn)顯效 用藥15 min內(nèi)疼痛消失或基本消失；有效：用藥30～60 min內(nèi)疼痛減輕或疼痛基本消失；無效：用藥后60 min疼痛無明顯減輕。
2結(jié)果
治療組40例中顯效36例，有效3例，無效1例； 對照組 40例中顯效20例，有效10例，無效10例。應(yīng)用K檢驗（P
3護理
3.1心理護理 腎絞痛起病急，發(fā)作時常伴有惡心嘔吐，尿頻尿急，腰痛發(fā)熱等癥狀，程度重，易反復(fù)發(fā)作。患者常表現(xiàn)緊張、恐懼，疼痛間歇期又顯得焦慮、擔(dān)心再次發(fā)作。因此，①護士通過詳細(xì)的入院評估了解患者的心理狀態(tài)，根據(jù)不同情況及患者的文化層次采取不同的語言告知患者腎絞痛的發(fā)生機制以及減輕疼痛的方法.并解釋地佐辛治療機制及可能出現(xiàn)的副反應(yīng)，使患者消除思想顧慮，增強戰(zhàn)勝疼痛的信心。②對心因性疼痛的護理，可以采用言語誘導(dǎo)，即用懇切語言暗示，肯定當(dāng)時采取治療的效果。使患者產(chǎn)生肯定的心理定向。并和患者建立感情，取得信任，同情、安慰和鼓勵患者，穩(wěn)定患者情緒，消除緊張、恐懼心理逐步建立相互信任的護患關(guān)系，使患者消除顧慮，保持愉快的情緒，可提高痛閾，減少對止痛藥物的依賴，并能耐心陪合檢臺和治療。
3.2藥物治療的護理腎絞痛是急珍常見的急癥，患者常因疼痛難忍，快速給予鎮(zhèn)痛處理是治療原則之一[2]，需要解痙、止痛藥物，如黃體酮、阿托品、654-2、地佐辛等。護理上應(yīng)嚴(yán)密觀察給藥后機體反應(yīng)，觀察癥狀有否緩解，同時監(jiān)測尿景、體溫和腹部情況。注意觀察尿液顏色及根據(jù)尿檢結(jié)果確定有無尿路感染，必要時給予止血、抗感染等治療。
3.3碎行治療護理 腎絞痛一般采取內(nèi)科保守治療，在結(jié)石較大，上述治療無法解除病痛的情況下，必須考慮行EswL[3]或輸尿管鏡碎石[4]等方法。護理的任務(wù)是與患者溝通，向患者告知治療的重要性以及相關(guān)注意事項。術(shù)后監(jiān)測患者排尿的顏色、性質(zhì)及尿量，以判斷碎石后腎臟是否受損，有無尿道梗阻及急性尿潴留，血尿嚴(yán)重者及時使用止血劑。觀察有無腎絞痛發(fā)生、發(fā)熱、心肺功能損害等，采取必要的處理措施。排尿時仔細(xì)觀察有無碎石排出，必要時可用紗布過濾尿液，以證實排石的效果。
3.4預(yù)防為主，做好健康教育 ①宣傳結(jié)石的產(chǎn)生和飲食結(jié)構(gòu)的相互關(guān)系：泌尿系結(jié)石石的形成多因機體鈣的攝入過多，以草酸鈣為多，約占71%～84%，尿酸結(jié)石約5%～10%[5]。因此指導(dǎo)患者改變小良的飲食習(xí)慣，如高鈣結(jié)石不宜食用奶制品、堅果、巧克力等；草酸結(jié)石不宜食用濃茶、菠菜、蘆筍，多食用含纖維素豐富的食物；尿酸結(jié)石不宜食用高嘌呤食物，如動物內(nèi)臟，應(yīng)進食堿性食物；②飲水和運動的指導(dǎo)：飲水>1500 mL/d，最好飲用礦物質(zhì)少的磁化水，少飲可樂、咖啡飲料，減少尿中草酸鈣、磷酸鈣、尿酸等結(jié)品的濃度，沖洗尿路和排出微小的結(jié)石[6]。指導(dǎo)患者平時加強鍛煉，對無心肺疾患、體質(zhì)較好的患者，做跳躍、登梯、跑步等運動，可以促使泌尿系統(tǒng)內(nèi)沉淀物及微小結(jié)石排出，預(yù)防腎紋痛的復(fù)發(fā)
4討論
腎絞痛是由于泌尿系結(jié)石急性堵塞輸尿管，引起輸尿管平滑肌痙攣導(dǎo)致腎盂壓力急劇增高所致，地佐辛（dezocine）是苯嗎啡烷類衍生物，主要激動K受體，K受體分布于大腦、腦干和脊髓，激動K受體產(chǎn)生脊髓鎮(zhèn)痛、輕度的鎮(zhèn)靜和呼吸抑制。與純阿片類藥（嗎啡、杜冷丁1比鎮(zhèn)痛效果史強而濫用傾向低，其產(chǎn)生身體依賴性也明顯低于鹽酸嗎啡，目前已廣泛應(yīng)用于各種疼痛治療[7]。本文資料也表明。地佐辛確有較強的解除腎絞痛的作用，用藥方便，不良反應(yīng)輕微，可作為結(jié)石性腎絞痛的常規(guī)用藥。
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中圖分類號：TP311 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1007-9599 （2013） 01-0077-02
1 前言
隨著網(wǎng)絡(luò)IP化、業(yè)務(wù)開放化等因素的不斷演進，設(shè)備面臨的安全威脅也不斷增加。用于記錄和分析設(shè)備運行管理情況的日志，在發(fā)現(xiàn)和處理異常事件時也越發(fā)變得重要，而網(wǎng)絡(luò)設(shè)備類型與數(shù)量不斷的增多，產(chǎn)生了大量的操作日志，無論對日志的存儲還是分析都面臨了更大的挑戰(zhàn)。日志集中審計系統(tǒng)因此孕育而生，將各專業(yè)系統(tǒng)的系統(tǒng)日志、應(yīng)用日志、操作訪問日志匯聚到一起，進行分類、壓縮存儲，實現(xiàn)日志客戶化數(shù)據(jù)采集、集中存儲和集中審計分析。既保證了日志的關(guān)聯(lián)分析，又防止了安全事件得日志被惡意篡改而導(dǎo)致無法溯源的隱患。
2 日志審計系統(tǒng)現(xiàn)狀分析
目前日志審計系統(tǒng)覆蓋了應(yīng)用、主機、網(wǎng)絡(luò)設(shè)備、數(shù)據(jù)庫和安全設(shè)備等大量設(shè)備。面臨如下問題：
對全部設(shè)備日志與網(wǎng)間訪問行為進行安全審計，預(yù)計每天產(chǎn)生日志量30G，峰值時達到6000條/秒的入庫量，如此大的數(shù)據(jù)量的讀取和分析導(dǎo)致在管理和審計效率上的瓶頸。
隨著業(yè)務(wù)的進一步開展與擴張，日志數(shù)量和種類會不斷增加。
對業(yè)務(wù)操作、用戶信息保護越來越重視，提高日志審計的效率將縮短了事件處理的時間。
3 日志集中審計系統(tǒng)架構(gòu)分析
日志集中審計系統(tǒng)的架構(gòu)主要分為如下三個大層面：
3.1 采集層。日志采集中心首先完成對被審計對象日志的采集與處理。它通過（Agent）和事件采集器，在所管理的網(wǎng)絡(luò)和系統(tǒng)上的信息采集點獲取日志信息，并通過安全通訊方式上傳到日志存儲中心和日志分析中心進行處理。
在事件收集的過程中，日志采集中心還將完成事件的整合工作，包括聚并、過濾、范式化，從而實現(xiàn)了全網(wǎng)的安全事件的高效集中處理。日志采集中心本身支持大多數(shù)被管理設(shè)備的日志采集，對于一些尚未支持的設(shè)備，可通過通用技術(shù)（UA）支持，確保事件的廣泛采集
3.2 分析存儲層。日志分析中心是綜合安全審計系統(tǒng)的核心模塊，其主要功能是接收日志采集中心的事件，并負(fù)責(zé)數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)分析；存儲主要負(fù)責(zé)存儲采集中心上報的原始數(shù)據(jù)和聚并、過濾、范式化之后的數(shù)據(jù)，供分析和查詢。
3.3 展現(xiàn)層。作為整個綜合安全審計系統(tǒng)的統(tǒng)一人機界面接口，將各個界面的信息集中顯示和，采用Web方式，支持各功能模塊的信息顯示和管理。
根據(jù)日志集中審計系統(tǒng)的架構(gòu)，可通過如下四方面進行優(yōu)化，達到效率提升：
提升采集設(shè)備采集與分析性能。
優(yōu)化數(shù)據(jù)庫與存儲配置。
提升日志關(guān)聯(lián)分析的效率與準(zhǔn)確性。
提升日志系統(tǒng)與其他系統(tǒng)的融合能力。
根據(jù)優(yōu)化的迫切性、重要性、預(yù)期效果、可實施性和經(jīng)濟性五個方面的綜合評定，本文將重點對第一和第二方面進行優(yōu)化。
4 系統(tǒng)效率提升方案
4.1 可行性分析
（1）提升采集設(shè)備采集與分析性能
使用SmartBit工具對現(xiàn)有系統(tǒng)采集引擎的處理能力進行測試，cpu100%占用的情況下是系統(tǒng)的極限性能，極限性能時：
150KPPS*512字節(jié)/400字節(jié)=192KPPS同時300KPPS*256字節(jié)/400字節(jié)=192KPPS
根據(jù)測試結(jié)果，我們能夠處理的檢測率75%平均報文速度是19.2萬PPS，通過在國際出入口取得的數(shù)據(jù)顯示，網(wǎng)絡(luò)中傳輸?shù)膱笪钠骄L度是400字節(jié)左右，這樣的處理能力使我們處理千兆滿負(fù)荷的數(shù)據(jù)流量時出現(xiàn)丟包現(xiàn)象。
通過調(diào)查連接到：國外類似產(chǎn)品一般為150萬PPS到280萬PPS之間。
（2）優(yōu)化數(shù)據(jù)庫與存儲配置：
少量數(shù)據(jù)測試時響應(yīng)迅速；
實際環(huán)境測試中發(fā)現(xiàn)，當(dāng)數(shù)據(jù)量超過10G，查詢明顯變慢需要等待數(shù)秒；
實際環(huán)境測試中發(fā)現(xiàn)，數(shù)據(jù)量增加到了20G，做一次僅僅有兩個條件的查詢已經(jīng)無法響應(yīng)。
優(yōu)化配置對長時間大數(shù)據(jù)量的影響，隨著數(shù)據(jù)量與時間的延長，效果越來越明顯，長時間以后，處理速度成垂直增長。
4.2 要因分析
我們進一步分析原因、深入查找問題來源，對7個方面的16項因素進行分析，確認(rèn)4條要因：網(wǎng)卡處理程序流程復(fù)雜、軟件算法陳舊、磁盤陣列單組RAID5管理硬盤數(shù)量低于磁盤實際數(shù)量、磁盤的分配設(shè)計無法利用磁盤陣列的全部性能。
4.3 解決方案
（1）通過對網(wǎng)卡驅(qū)動程序進行修改，完成采集設(shè)備采集與分析性能的提高。
用于捕獲報文的零拷貝技術(shù)，最接近的兩個實現(xiàn)，一個是PF_RING，一個是NTA，前者仍然存在一次拷貝，后者則年代較為久遠(yuǎn)且問題多多。借鑒NTA的很多思路，其基本原理如下：
將連續(xù)的若干頁mmap映射到用戶空間。
內(nèi)核模塊自行管理頁的內(nèi)存，并作為DMA地址交給網(wǎng)卡驅(qū)動收發(fā)包使用。
網(wǎng)卡驅(qū)動接收到的報文，如果需要交給用戶空間時，該報文的描述符，即報文內(nèi)存指針的頁起始地址和相對偏移位置會被內(nèi)核模塊放到特定的緩沖區(qū)中，等待用戶空間讀?。幌鄳?yīng)的，報文內(nèi)存引用計數(shù)會增加。
用戶空間通過文件方式讀取報文描述符，并計算出對應(yīng)的用戶空間地址，即可訪問報文；在報文生命周期結(jié)束后，通過寫文件方式告訴內(nèi)核空間減少引用計數(shù)，如果引用計數(shù)為1，內(nèi)核模塊則釋放之。
用戶空間發(fā)報文也采取類似的方式，只不過報文內(nèi)存由用戶空間發(fā)起命令，內(nèi)核分配，再交由用戶空間使用。
由于優(yōu)先考慮到不對內(nèi)核打補丁，因此沒有修改sk_buff的內(nèi)存管理機制，相反的，實現(xiàn)了和sk_buff接口語義幾乎相同，但內(nèi)存管理機制發(fā)生變化的報文數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)（m_buf）。使用這個m_buf數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)及API，需要對網(wǎng)卡驅(qū)動進行修改。
正因為是個通用的零拷貝支持模塊，網(wǎng)卡驅(qū)動的修改很容易，全局替換sk_buff的操作到m_buf的操作即可。
經(jīng)過一些基本測試，收包可做到單核普通CPU上>1Mpps報文（無論大小包）不丟包且CPU占用率極低；而發(fā)包的性能則可以做到libpcap發(fā)包4倍左右。
（2）通過對協(xié)議分析的代碼進行修改，完成采集設(shè)備性能的提高。（代碼略）
（3）通過修改Oracle數(shù)據(jù)庫按天劃分的表分區(qū)、磁盤陣列的配置文件，完成數(shù)據(jù)庫和存儲的配置。
日志事件表空間盡量包含多個數(shù)據(jù)文件，以平衡磁盤陣列每塊磁盤I/O性能，基于本項目實際情況，分配了2個數(shù)據(jù)文件。
劃分大表分區(qū)：根據(jù)數(shù)據(jù)量估算，每天建立一個表分區(qū)。
將來做日志管理的時候，以天為單位進行刪除、備份工作。
（4）通過修改操作系統(tǒng)的掛載程序磁盤陣列的配置文件，完成數(shù)據(jù)庫和存儲的配置。
由于采用的文件系統(tǒng)是EXT3，其只能支持最大2T的數(shù)據(jù)文件，因此將磁盤陣列做成的2塊設(shè)備映射成6個LUN。6個LUN對應(yīng)6個PV；將PV劃分成不同的VG；為了支持足夠大的文件，制定PE為128M；將VG劃分成LV；將LV要設(shè)成不同的目錄；各目錄分別分配為數(shù)據(jù)表使用。
4.4 效果驗證
（1）實施前后的采集設(shè)備的采集、分析性能，對比結(jié)果如下：
硬件提升對性能影響一般是線性的，而軟件提升對性能影響是非常劇烈的。
（2）對策實施對查詢動作的實施效果檢查
對于用戶操作的響應(yīng)時間小于3秒。在1000萬條日志記錄的情況下，查詢的響應(yīng)時間平均12秒。
5 結(jié)束語
通過對日志集中審計系統(tǒng)分析效率的優(yōu)化，實現(xiàn)了系統(tǒng)質(zhì)的飛躍，提升了審計人員的感知度，將系統(tǒng)融入了日常管理工作，保障了投資的合理性。
安全工作是企業(yè)的生命線，是公司良好社會效益和品牌形象的保障。使用效率提升的日志集中審計系統(tǒng)，實現(xiàn)了安全事件的及時發(fā)現(xiàn)和可溯性，增強了全網(wǎng)的防護能力，為企業(yè)創(chuàng)造更大的核心價值提供了堅實的基礎(chǔ)。
參考文獻：
一、引言
信息化審計，是未來審計的方向。開展審計信息化創(chuàng)新，則是科技強審的必由之路。為此，需要以創(chuàng)新理念、創(chuàng)新內(nèi)容和創(chuàng)新方法為視角，緊緊圍繞公司審計需求，以審計工作為依托，拓展、完善審計綜合管理系統(tǒng)及ERP審計系統(tǒng)功能及深化應(yīng)用，建立以管理制度為標(biāo)準(zhǔn)的關(guān)鍵控制點列表標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)審計模型，開展大數(shù)據(jù)環(huán)境下的機器學(xué)習(xí)自主審計研究應(yīng)用，導(dǎo)入事前審計咨詢服務(wù)；將審計整改模塊嵌入到審計綜合管理系統(tǒng)之中，使審計綜合管理系統(tǒng)在審計工作中發(fā)揮更大作用。
二、當(dāng)前審計綜合管理系統(tǒng)應(yīng)用中存在的問題
從實際情況看，國家電網(wǎng)公司審計綜合管理系統(tǒng)在實現(xiàn)審計“三大轉(zhuǎn)變”（從事后審計轉(zhuǎn)變?yōu)槭潞髮徲嬇c事中審計相結(jié)合，從靜態(tài)審計轉(zhuǎn)變?yōu)殪o態(tài)審計與動態(tài)財務(wù)監(jiān)控和審計相結(jié)合，從現(xiàn)場審計轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)場審計與遠(yuǎn)程監(jiān)控和遠(yuǎn)程審計相結(jié)合）方面發(fā)揮了積極作用，體現(xiàn)出了靈活性、實時性、拓展性、自動性等優(yōu)點。但隨著審計工作的深入，現(xiàn)有系統(tǒng)的局限性也開始顯現(xiàn)，主要體現(xiàn)在：（1）現(xiàn)有審計系統(tǒng)沒有充分考慮審計工作的觸角延伸。目前公司審計信息化建設(shè)工作在范圍和內(nèi)容上不斷深化，對比目前審計工作要求與審計信息化建設(shè)的發(fā)展，審計信息化建設(shè)工作尚不能隨同審計工作觸角延伸而同步跟進，對審計工作支撐有限。造成這一短板的主要因素，是因為審計信息化建設(shè)是針對審計人員業(yè)務(wù)處理為主體來考慮，沒有充分考慮審計工作的觸角延伸。在新的審計工作要求下，審計信息化工作主體需要進行適度調(diào)整。（2）該系統(tǒng)中存在部分?jǐn)?shù)據(jù)需要重復(fù)錄入、信息反映不具備貫穿性等問題。（3）該系統(tǒng)主要供審計人員在“審計前期”和“審計實施”環(huán)節(jié)使用，而在“審計整改”環(huán)節(jié)，則顯得無能為力，無法對審計人員開展整改提供應(yīng)有幫助。有必要對現(xiàn)有系統(tǒng)進行創(chuàng)新改進，形成與審計工作緊密結(jié)合，支撐審計業(yè)務(wù)的開展。
三、創(chuàng)新審計綜合管理系統(tǒng)的具體路徑
（一）在系統(tǒng)中引入審計信息化系統(tǒng)客戶端
為了實現(xiàn)審計信息化與審計工作的緊密耦合，有必要在審計綜合管理系統(tǒng)中引入審計信息化系統(tǒng)客戶端，作為審計業(yè)務(wù)拓展的信息化建設(shè)支撐。該客戶端主要依托審計信息化主系統(tǒng)，隨同審計業(yè)務(wù)的拓展而延伸。在這種形式下，審計信息系統(tǒng)客戶端就形成了兩個屬性，一是不確定性，二是臨時性。不確定性是在審計業(yè)務(wù)實施以前，審計信息化客戶端的工作對象、工作內(nèi)容具有一定的不確定性，需要隨同審計業(yè)務(wù)的開展而跟進；臨時性是由于此類審計工作屬于階段性工作，因而審計信息化系統(tǒng)客戶端的工作對象和工作內(nèi)容具有一定的時間階段。這兩個屬性需要在與審計信息化主系統(tǒng)對接時給予充分的考慮。
審計信息系統(tǒng)客戶端是隨同審計工作觸角的延伸而同步跟進的信息化審計手段的延伸，以信息化形式服務(wù)于審計工作的開展，同時也是審計信息化主系統(tǒng)的派生。主要包括三方面內(nèi)容：一是服務(wù)于審計項目開展，二是服務(wù)于審計工作開展，三是服務(wù)審計的界面平臺。面對的對象主要是與審計工作密切相關(guān)的有關(guān)單位和人員。審計信息系統(tǒng)客戶端的應(yīng)用，能夠進一步提升審計信息化建設(shè)及應(yīng)用水平，為審計工作的全面信息化提供有力支撐，也將會提升審計工作效率。同時也以審計案例及審計培訓(xùn)服務(wù)等形式建立審計工作平臺，擴大審計工作應(yīng)用范圍和影響力，便于公司內(nèi)部審計工作的發(fā)展。
（二）提高審計信息化管理的自動性和信息的貫穿性
針對目前審計綜合管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)重復(fù)錄入、信息反映不貫穿等問題，需要進一步完善相關(guān)內(nèi)容，提高審計綜合信息管理系統(tǒng)的實用性?？刹扇∪缦伦龇ǎ海?）隨同審計項目及審計工作的開展，同步推進相關(guān)數(shù)據(jù)的自動統(tǒng)計和完善；（2）在審計項目作業(yè)時，審計報告信息建立超級鏈接，將審計記錄附件、審計記錄、審計工作底稿、審計報告進行超級鏈接，形成審計信息的貫穿性，增強審計報告的可閱讀理解能力；（3）完善信息系統(tǒng)的自動數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)移功能和業(yè)務(wù)管理功能，進一步拓展審計綜合信息管理系統(tǒng)的應(yīng)用能力；（4）拓展審計綜合系統(tǒng)的客戶端管理模塊，將客戶端管理納入審計綜合信息管理系統(tǒng)，優(yōu)化審計綜合信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析能力。
（三）構(gòu)建審計標(biāo)準(zhǔn)問題數(shù)據(jù)庫
目前在公司集約化管理不斷深入情況下，地市供電公司及縣區(qū)供電公司層面作為會計核算主體的一個相應(yīng)節(jié)點，會計核算業(yè)務(wù)種類及類型相對較為固定，這就為建立標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)處理模型創(chuàng)造了條件，同樣也為審計業(yè)務(wù)開展提供了標(biāo)準(zhǔn)樣板和審計模型。全面分析管理業(yè)務(wù)，建立標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)處理模型，根據(jù)審計發(fā)現(xiàn)問題建立典型行為審計確認(rèn)數(shù)據(jù)庫，統(tǒng)一發(fā)現(xiàn)問題的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和適用條文。將發(fā)現(xiàn)問題與標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)庫進行對應(yīng)，提高審計發(fā)現(xiàn)問題的認(rèn)定能力和水平。
（四）建立管理制度關(guān)鍵控制點管理列表
