序論：速發(fā)表網(wǎng)結(jié)合其深厚的文秘經(jīng)驗(yàn)，特別為您篩選了11篇會(huì)計(jì)基本概念范文。如果您需要更多原創(chuàng)資料，歡迎隨時(shí)與我們的客服老師聯(lián)系，希望您能從中汲取靈感和知識(shí)！

篇1

    在現(xiàn)代企業(yè)理論中,關(guān)于企業(yè)的性質(zhì),有兩種影響較大的觀點(diǎn),表現(xiàn)為對(duì)企業(yè)的兩種不同定義,一是科斯的定義,二是詹森(Jensen)和麥克林(Meckling)的定義。

    根據(jù)科斯的定義,“企業(yè)的顯著標(biāo)志是對(duì)價(jià)格機(jī)制的替代”。他把企業(yè)和市場(chǎng)視為“兩種可相互替代的協(xié)調(diào)生產(chǎn)的手段?！薄霸谄髽I(yè)之外,價(jià)格運(yùn)動(dòng)調(diào)節(jié)著生產(chǎn),對(duì)生產(chǎn)的協(xié)調(diào)是通過(guò)一系列市場(chǎng)交易來(lái)實(shí)現(xiàn)的。在企業(yè)內(nèi)部,這些市場(chǎng)交易不存在了,與這些交易相聯(lián)系的復(fù)雜的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)讓位于調(diào)節(jié)生產(chǎn)的企業(yè)家一協(xié)調(diào)者?！雹陲@然,科斯基本上是把企業(yè)理解成為一種與市場(chǎng)協(xié)調(diào)機(jī)制具有相同職能因而可以相互替代的行政協(xié)調(diào)機(jī)制。

    關(guān)于企業(yè)的另一種定義是詹森和麥克林于1976年提出的。他們把企業(yè)定義為一種組織。這種組織和大多數(shù)其它組織一樣,是一種法律虛構(gòu),其職能是為個(gè)人之間的一組契約關(guān)系充當(dāng)連接點(diǎn);就企業(yè)而言,這“一組契約關(guān)系”就是勞動(dòng)所有者、物質(zhì)投入和資本投入的提供者、產(chǎn)出品的消費(fèi)者相互之間的契約關(guān)系。③這里的契約關(guān)系既包括我們通常理解的明確的書面或口頭契約,也包括不明確的契約,即所謂“默契”。

    如果我們以個(gè)人為基本分析單位,企業(yè)所包含的內(nèi)容就必然被分解為若干契約關(guān)系,參與這種契約關(guān)系的無(wú)非是生產(chǎn)要素的提供者和產(chǎn)出品的消費(fèi)者。如果我們撇開這些契約關(guān)系,再來(lái)看企業(yè)的話,那么,企業(yè)就只是一個(gè)空洞的名詞了。

    顯然,如果詹森和麥克林的觀點(diǎn)正確,那么,意味著對(duì)科斯的觀點(diǎn)之否定。詹森和麥克林強(qiáng)調(diào)的是“契約關(guān)系”的確立過(guò)程,但是,他們忽略了“契約關(guān)系”的貫徹過(guò)程;而科斯卻相反,他強(qiáng)調(diào)的是“契約關(guān)系”的貫徹過(guò)程,而忽略了“契約關(guān)系”的確立過(guò)程,因而未能充分指明企業(yè)內(nèi)部的協(xié)調(diào)與外部的市場(chǎng)協(xié)調(diào)的內(nèi)在聯(lián)系。企業(yè)不同于市場(chǎng)的根本之處在于它具有生產(chǎn)的功能。就契約關(guān)系的確立而言,企業(yè)確實(shí)是一系列契約的連接點(diǎn),但是,作為一個(gè)與市場(chǎng)不同的、具有“生產(chǎn)功能”的企業(yè),在契約確立之后面臨的問(wèn)題就是如何貫徹這些契約。這時(shí),企業(yè)就成為一個(gè)層級(jí)組織。一系列契約關(guān)系的貫徹過(guò)程就是在這樣的層級(jí)組織中進(jìn)行的。因此,全面地理解企業(yè)的性質(zhì),應(yīng)該是把表面上似乎對(duì)立的這兩種企業(yè)定義結(jié)合起來(lái),企業(yè)既是個(gè)人之間一組契約關(guān)系的連接點(diǎn),又是一個(gè)層級(jí)組織,這兩者是不矛盾的?？梢?企業(yè)具有雙重性質(zhì)。企業(yè)同時(shí)具有這兩方面的性質(zhì)正表明了在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下企業(yè)與市場(chǎng)的關(guān)系:作為層級(jí)組織,企業(yè)是市場(chǎng)的對(duì)立面,它是一種性質(zhì)不同的協(xié)調(diào)手段;然而,作為層級(jí)組織的企業(yè)恰好又是市場(chǎng)本身的產(chǎn)物。除非整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)變成一個(gè)“巨型企業(yè)”,否則,離開了市場(chǎng),企業(yè)便不能產(chǎn)生。在確立了企業(yè)具有雙重性質(zhì)之后,后面的行文將根據(jù)需要而強(qiáng)調(diào)其中某一重性質(zhì)。

    盡管今天企業(yè)的組織形式存在獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司三種形式,但是,我認(rèn)為現(xiàn)代企業(yè)理論最適合的企業(yè)組織形式是公司制度。發(fā)達(dá)的金融市場(chǎng)和現(xiàn)代公司制度相輔相承、共同發(fā)展的同時(shí),推動(dòng)了現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展和完善,而完善的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),通過(guò)提供相關(guān)的會(huì)計(jì)信息,促進(jìn)社會(huì)資源的合理流動(dòng)和配置,又反過(guò)來(lái)促進(jìn)金融市場(chǎng)和現(xiàn)代公司制度的發(fā)展和繁榮。這就是現(xiàn)代公司制度、金融市場(chǎng)與會(huì)計(jì)學(xué)具有共生互動(dòng)性。因此,以現(xiàn)代公司制度為基礎(chǔ)的現(xiàn)代企業(yè)理論構(gòu)成現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)的理論基石?，F(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)的許多基礎(chǔ)問(wèn)題如會(huì)計(jì)主體概念等都建立在現(xiàn)代企業(yè)理論基礎(chǔ)上。離開現(xiàn)代企業(yè)理論就沒(méi)有現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)可言。

    二、現(xiàn)代企業(yè)制度:現(xiàn)代會(huì)計(jì)主體概念發(fā)展的經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)

    會(huì)計(jì)主體是現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)的基本概念,因此,以現(xiàn)代企業(yè)制度為基礎(chǔ),從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度對(duì)之進(jìn)行探討,有助于會(huì)計(jì)學(xué)界從更高層次理解和把握會(huì)計(jì)基本理論問(wèn)題。

    會(huì)計(jì)主體(Accounting Entity)概念是一個(gè)古老的會(huì)計(jì)學(xué)概念。

    13世紀(jì)地中海沿岸各國(guó)的會(huì)計(jì)活動(dòng)中廣泛采用的復(fù)式簿記(復(fù)式記帳)就已經(jīng)有了“會(huì)計(jì)主體”的萌牙,但是,它發(fā)展到今天成為現(xiàn)代會(huì)計(jì)賴以存在和發(fā)展的基本前提卻與現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展密切相關(guān)。

    雖然企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離大概到19世紀(jì)下半葉才在現(xiàn)代管理理論上得到正式承認(rèn),但是早在以盈利為目的的經(jīng)營(yíng)組織出現(xiàn)之時(shí),獨(dú)立會(huì)計(jì)已經(jīng)孕育著這樣的基本思想:企業(yè)必須是一個(gè)相對(duì)獨(dú)立于其所有者的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。從這個(gè)意義上說(shuō),會(huì)計(jì)主體基本假定促進(jìn)了企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離。當(dāng)然,會(huì)計(jì)主體概念的真正確立必須以企業(yè)經(jīng)營(yíng)獨(dú)立性為前提。在獨(dú)資或合伙企業(yè)階段,會(huì)計(jì)主體概念雖然產(chǎn)生,但仍不可能得到充分認(rèn)識(shí)和應(yīng)用。只有到了股份公司制度階段,企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)明顯地分離了,會(huì)計(jì)主體概念才具有明確的實(shí)際意義。

    企業(yè)作為會(huì)計(jì)主體,在會(huì)計(jì)核算上,從而,在經(jīng)濟(jì)上要相對(duì)獨(dú)立,必須成為獨(dú)立于所有者之外的“法人”。而公司制度就是人們創(chuàng)造出來(lái)的法人。但是,事物的發(fā)展并非如此簡(jiǎn)單。在早期,會(huì)計(jì)主體棗企業(yè)的所有者并沒(méi)有放棄自己對(duì)企業(yè)的所有權(quán)。在相當(dāng)長(zhǎng)的歷史對(duì)期內(nèi),指導(dǎo)會(huì)計(jì)主體的基本理論是所有權(quán)觀念(Proprietary Concept),所有權(quán)觀念主宰著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。雖然這個(gè)理論也承認(rèn)企業(yè)在會(huì)計(jì)上是一個(gè)獨(dú)立的主體,甚至也承認(rèn)企業(yè)所占用的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)與業(yè)主或所有者分離,但是,它又突出地強(qiáng)調(diào),企業(yè)的全部資產(chǎn)歸所有者所有,企業(yè)全部的負(fù)債也由所有者承擔(dān),構(gòu)成所有者的義務(wù)。所有權(quán)觀念只是要求會(huì)計(jì)主體概念服從于業(yè)主嚴(yán)格管理和考核企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的需要,并不完全承認(rèn)作為會(huì)計(jì)主體的企業(yè)在經(jīng)營(yíng)上的獨(dú)立性或相對(duì)獨(dú)立性。

    以后,隨著金融市場(chǎng)和企業(yè)組織形式的變革,公司這種企業(yè)組織形式后來(lái)居上。這時(shí),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本觀念發(fā)生相應(yīng)的變革,從原來(lái)的所有權(quán)觀念轉(zhuǎn)變?yōu)橹黧w觀念(Entity Concept)。西方會(huì)計(jì)學(xué)者對(duì)主體觀念的表述雖然存在一定的差異,但是,基本上都包括:①公司與股東的關(guān)系如同與外界長(zhǎng)期債權(quán)人的關(guān)系;②股東不擁有公司的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)(只有宣告股利及股利支付范圍的份額才屬于股東);③股東僅僅是公司的投資者,不干預(yù)公司的具體經(jīng)營(yíng)管理;④財(cái)產(chǎn)視為公司占有與支配,而不屬于股東;⑤財(cái)務(wù)報(bào)表是面向包括公司管理當(dāng)局在內(nèi)的全部利益集團(tuán),并非僅僅為股東編制。根據(jù)主體觀念,公司被認(rèn)為是一個(gè)與其所有者相獨(dú)立的主體。這個(gè)主體本身是獨(dú)立存在的,甚至具有自身的人格化。公司作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體,以其全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任,而股東則以其所認(rèn)購(gòu)股份對(duì)公司承擔(dān)有限責(zé)任。企業(yè)擁有的資產(chǎn)是企業(yè)的資產(chǎn),企業(yè)擁有的負(fù)債是企業(yè)的負(fù)債。目前我國(guó)的公司法體現(xiàn)了這點(diǎn)。

    會(huì)計(jì)主體概念要求主體與主體的所有者以及其它主體嚴(yán)格區(qū)分開來(lái),會(huì)計(jì)總是計(jì)量某一個(gè)特定主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。這就是現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)的會(huì)計(jì)主體概念。然而,會(huì)計(jì)主體與法律主體(法人)不同,法人都可以是會(huì)計(jì)主體,但會(huì)計(jì)主體卻不一定是法人。例如,獨(dú)資或合伙企業(yè)在會(huì)計(jì)上視為會(huì)計(jì)主體,但是,它們卻不具有法人資格。法人是指在政府部門注冊(cè)登記、具有獨(dú)立財(cái)產(chǎn)、能夠承擔(dān)民事責(zé)任的法律實(shí)體,它強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)與各方面的經(jīng)濟(jì)法律關(guān)系。這點(diǎn)正與我們前面強(qiáng)調(diào)的企業(yè)是一系列契約關(guān)系的連接點(diǎn)相吻合。這也正是我認(rèn)為現(xiàn)代企業(yè)理論最適合的企業(yè)組織形式是公司制度的原因之所在。

    企業(yè)要成為真正的會(huì)計(jì)主體,必須在法律上被賦予獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)權(quán)。而現(xiàn)代公司制度滿足了這一點(diǎn)?，F(xiàn)代公司制度可以從不同側(cè)面來(lái)描述,其中一個(gè)重要特征就是公司的法人財(cái)產(chǎn)權(quán)制度。完整的法人財(cái)產(chǎn)權(quán)制度至少包括三項(xiàng)內(nèi)容:①法人財(cái)產(chǎn)的形成制度或會(huì)計(jì)學(xué)上所說(shuō)資本金制度。在投資者依法將其資金投入公司之后,這部分資金就與投資者的其它財(cái)產(chǎn)相區(qū)別,投資者不再直接支配這部分資金,也不能隨意從公司抽回。所有投資者注入公司的資金加上公司在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的負(fù)債所形成的資產(chǎn),構(gòu)成公司的法人財(cái)產(chǎn)。②法人對(duì)其財(cái)產(chǎn)的權(quán)利制度。一方面,公司法人可以依法對(duì)法人財(cái)產(chǎn)行使各項(xiàng)權(quán)利如財(cái)產(chǎn)的支配權(quán)、使用權(quán)等;另一方面,公司以全部法人財(cái)產(chǎn)承擔(dān)民事責(zé)任。③投資者對(duì)公司法人財(cái)產(chǎn)及其權(quán)利的制約機(jī)制:董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)。公司的法人財(cái)產(chǎn)權(quán)制度是現(xiàn)代公司制度的基礎(chǔ)。這是因?yàn)?①如果公司沒(méi)有必要的財(cái)產(chǎn),公司就不具備法人條件;②如果公司對(duì)其法人財(cái)產(chǎn)不具有獨(dú)立支配的權(quán)利,公司就不可能依法獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任,也不可能成為民法關(guān)系的主體;③如果公司沒(méi)有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)利,公司就不可能成為自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束的獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。在這里,會(huì)計(jì)主體實(shí)際上是自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束的獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體的同義語(yǔ),會(huì)計(jì)主體與法律主體在現(xiàn)代公司制度上達(dá)到完美的統(tǒng)一。

篇2

在現(xiàn)代企業(yè)理論中，關(guān)于企業(yè)的性質(zhì)，有兩種較大的觀點(diǎn)，表現(xiàn)為對(duì)企業(yè)的兩種不同定義，一是科斯的定義，二是詹森（Jensen）和麥克林（Meckling）的定義。

根據(jù)科斯的定義，“企業(yè)的顯著標(biāo)志是對(duì)價(jià)格機(jī)制的替代”。他把企業(yè)和市場(chǎng)視為“兩種可相互替代的協(xié)調(diào)生產(chǎn)的手段?！薄霸谄髽I(yè)之外，價(jià)格運(yùn)動(dòng)調(diào)節(jié)著生產(chǎn)，對(duì)生產(chǎn)的協(xié)調(diào)是通過(guò)一系列市場(chǎng)交易來(lái)實(shí)現(xiàn)的。在企業(yè)內(nèi)部，這些市場(chǎng)交易不存在了，與這些交易相聯(lián)系的復(fù)雜的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)讓位于調(diào)節(jié)生產(chǎn)的企業(yè)家一協(xié)調(diào)者?！雹陲@然，科斯基本上是把企業(yè)理解成為一種與市場(chǎng)協(xié)調(diào)機(jī)制具有相同職能因而可以相互替代的行政協(xié)調(diào)機(jī)制。

關(guān)于企業(yè)的另一種定義是詹森和麥克林于1976年提出的。他們把企業(yè)定義為一種組織。這種組織和大多數(shù)其它組織一樣，是一種虛構(gòu)，其職能是為個(gè)人之間的一組契約關(guān)系充當(dāng)連接點(diǎn)；就企業(yè)而言，這“一組契約關(guān)系”就是勞動(dòng)所有者、物質(zhì)投入和資本投入的提供者、產(chǎn)出品的消費(fèi)者相互之間的契約關(guān)系。③這里的契約關(guān)系既包括我們通常理解的明確的書面或口頭契約，也包括不明確的契約，即所謂“默契”。

如果我們以個(gè)人為基本單位，企業(yè)所包含的就必然被分解為若干契約關(guān)系，參與這種契約關(guān)系的無(wú)非是生產(chǎn)要素的提供者和產(chǎn)出品的消費(fèi)者。如果我們撇開這些契約關(guān)系，再來(lái)看企業(yè)的話，那么，企業(yè)就只是一個(gè)空洞的名詞了。

顯然，如果詹森和麥克林的觀點(diǎn)正確，那么，意味著對(duì)科斯的觀點(diǎn)之否定。詹森和麥克林強(qiáng)調(diào)的是“契約關(guān)系”的確立過(guò)程，但是，他們忽略了“契約關(guān)系”的貫徹過(guò)程；而科斯卻相反，他強(qiáng)調(diào)的是“契約關(guān)系”的貫徹過(guò)程，而忽略了“契約關(guān)系”的確立過(guò)程，因而未能充分指明企業(yè)內(nèi)部的協(xié)調(diào)與外部的市場(chǎng)協(xié)調(diào)的內(nèi)在聯(lián)系。企業(yè)不同于市場(chǎng)的根本之處在于它具有生產(chǎn)的功能。就契約關(guān)系的確立而言，企業(yè)確實(shí)是一系列契約的連接點(diǎn)，但是，作為一個(gè)與市場(chǎng)不同的、具有“生產(chǎn)功能”的企業(yè)，在契約確立之后面臨的問(wèn)題就是如何貫徹這些契約。這時(shí)，企業(yè)就成為一個(gè)層級(jí)組織。一系列契約關(guān)系的貫徹過(guò)程就是在這樣的層級(jí)組織中進(jìn)行的。因此，全面地理解企業(yè)的性質(zhì)，應(yīng)該是把表面上似乎對(duì)立的這兩種企業(yè)定義結(jié)合起來(lái)，企業(yè)既是個(gè)人之間一組契約關(guān)系的連接點(diǎn)，又是一個(gè)層級(jí)組織，這兩者是不矛盾的。可見，企業(yè)具有雙重性質(zhì)。企業(yè)同時(shí)具有這兩方面的性質(zhì)正表明了在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下企業(yè)與市場(chǎng)的關(guān)系：作為層級(jí)組織，企業(yè)是市場(chǎng)的對(duì)立面，它是一種性質(zhì)不同的協(xié)調(diào)手段；然而，作為層級(jí)組織的企業(yè)恰好又是市場(chǎng)本身的產(chǎn)物。除非整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)變成一個(gè)“巨型企業(yè)”，否則，離開了市場(chǎng)，企業(yè)便不能產(chǎn)生。在確立了企業(yè)具有雙重性質(zhì)之后，后面的行文將根據(jù)需要而強(qiáng)調(diào)其中某一重性質(zhì)。

盡管今天企業(yè)的組織形式存在獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司三種形式，但是，我認(rèn)為現(xiàn)代企業(yè)理論最適合的企業(yè)組織形式是公司制度。發(fā)達(dá)的金融市場(chǎng)和現(xiàn)代公司制度相輔相承、共同發(fā)展的同時(shí)，推動(dòng)了現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展和完善，而完善的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，通過(guò)提供相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，促進(jìn)資源的合理流動(dòng)和配置，又反過(guò)來(lái)促進(jìn)金融市場(chǎng)和現(xiàn)代公司制度的發(fā)展和繁榮。這就是現(xiàn)代公司制度、金融市場(chǎng)與會(huì)計(jì)學(xué)具有共生互動(dòng)性。因此，以現(xiàn)代公司制度為基礎(chǔ)的現(xiàn)代企業(yè)理論構(gòu)成現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)的理論基石?，F(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)的許多基礎(chǔ)問(wèn)題如會(huì)計(jì)主體概念等都建立在現(xiàn)代企業(yè)理論基礎(chǔ)上。離開現(xiàn)代企業(yè)理論就沒(méi)有現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)可言。

二、現(xiàn)代企業(yè)制度：現(xiàn)代會(huì)計(jì)主體概念發(fā)展的經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)

會(huì)計(jì)主體是現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)的基本概念，因此，以現(xiàn)代企業(yè)制度為基礎(chǔ)，從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度對(duì)之進(jìn)行探討，有助于會(huì)計(jì)學(xué)界從更高層次理解和把握會(huì)計(jì)基本理論問(wèn)題。

會(huì)計(jì)主體（Accounting Entity）概念是一個(gè)古老的會(huì)計(jì)學(xué)概念。

13世紀(jì)地中海沿岸各國(guó)的會(huì)計(jì)活動(dòng)中廣泛采用的復(fù)式簿記（復(fù)式記帳）就已經(jīng)有了“會(huì)計(jì)主體”的萌牙，但是，它發(fā)展到今天成為現(xiàn)代會(huì)計(jì)賴以存在和發(fā)展的基本前提卻與現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展密切相關(guān)。

雖然企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離大概到19世紀(jì)下半葉才在現(xiàn)代管理理論上得到正式承認(rèn)，但是早在以盈利為目的的經(jīng)營(yíng)組織出現(xiàn)之時(shí)，獨(dú)立會(huì)計(jì)已經(jīng)孕育著這樣的基本思想：企業(yè)必須是一個(gè)相對(duì)獨(dú)立于其所有者的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。從這個(gè)意義上說(shuō)，會(huì)計(jì)主體基本假定促進(jìn)了企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離。當(dāng)然，會(huì)計(jì)主體概念的真正確立必須以企業(yè)經(jīng)營(yíng)獨(dú)立性為前提。在獨(dú)資或合伙企業(yè)階段，會(huì)計(jì)主體概念雖然產(chǎn)生，但仍不可能得到充分認(rèn)識(shí)和。只有到了股份公司制度階段，企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)明顯地分離了，會(huì)計(jì)主體概念才具有明確的實(shí)際意義。

企業(yè)作為會(huì)計(jì)主體，在會(huì)計(jì)核算上，從而，在經(jīng)濟(jì)上要相對(duì)獨(dú)立，必須成為獨(dú)立于所有者之外的“法人”。而公司制度就是人們創(chuàng)造出來(lái)的法人。但是，事物的發(fā)展并非如此簡(jiǎn)單。在早期，會(huì)計(jì)主體棗企業(yè)的所有者并沒(méi)有放棄自己對(duì)企業(yè)的所有權(quán)。在相當(dāng)長(zhǎng)的對(duì)期內(nèi)，指導(dǎo)會(huì)計(jì)主體的基本理論是所有權(quán)觀念（Proprietary Concept），所有權(quán)觀念主宰著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。雖然這個(gè)理論也承認(rèn)企業(yè)在會(huì)計(jì)上是一個(gè)獨(dú)立的主體，甚至也承認(rèn)企業(yè)所占用的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)與業(yè)主或所有者分離，但是，它又突出地強(qiáng)調(diào)，企業(yè)的全部資產(chǎn)歸所有者所有，企業(yè)全部的負(fù)債也由所有者承擔(dān)，構(gòu)成所有者的義務(wù)。所有權(quán)觀念只是要求會(huì)計(jì)主體概念服從于業(yè)主嚴(yán)格管理和考核企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的需要，并不完全承認(rèn)作為會(huì)計(jì)主體的企業(yè)在經(jīng)營(yíng)上的獨(dú)立性或相對(duì)獨(dú)立性。

以后，隨著金融市場(chǎng)和企業(yè)組織形式的變革，公司這種企業(yè)組織形式后來(lái)居上。這時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本觀念發(fā)生相應(yīng)的變革，從原來(lái)的所有權(quán)觀念轉(zhuǎn)變?yōu)橹黧w觀念（Entity Concept）。西方會(huì)計(jì)學(xué)者對(duì)主體觀念的表述雖然存在一定的差異，但是，基本上都包括：①公司與股東的關(guān)系如同與外界長(zhǎng)期債權(quán)人的關(guān)系；②股東不擁有公司的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)（只有宣告股利及股利支付范圍的份額才屬于股東）；③股東僅僅是公司的投資者，不干預(yù)公司的具體經(jīng)營(yíng)管理；④財(cái)產(chǎn)視為公司占有與支配，而不屬于股東；⑤財(cái)務(wù)報(bào)表是面向包括公司管理當(dāng)局在內(nèi)的全部利益集團(tuán)，并非僅僅為股東編制。根據(jù)主體觀念，公司被認(rèn)為是一個(gè)與其所有者相獨(dú)立的主體。這個(gè)主體本身是獨(dú)立存在的，甚至具有自身的人格化。公司作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，以其全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任，而股東則以其所認(rèn)購(gòu)股份對(duì)公司承擔(dān)有限責(zé)任。企業(yè)擁有的資產(chǎn)是企業(yè)的資產(chǎn)，企業(yè)擁有的負(fù)債是企業(yè)的負(fù)債。我國(guó)的公司法體現(xiàn)了這點(diǎn)。

會(huì)計(jì)主體概念要求主體與主體的所有者以及其它主體嚴(yán)格區(qū)分開來(lái)，會(huì)計(jì)總是計(jì)量某一個(gè)特定主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。這就是現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)的會(huì)計(jì)主體概念。然而，會(huì)計(jì)主體與法律主體（法人）不同，法人都可以是會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體卻不一定是法人。例如，獨(dú)資或合伙企業(yè)在會(huì)計(jì)上視為會(huì)計(jì)主體，但是，它們卻不具有法人資格。法人是指在政府部門注冊(cè)登記、具有獨(dú)立財(cái)產(chǎn)、能夠承擔(dān)民事責(zé)任的法律實(shí)體，它強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)與各方面的經(jīng)濟(jì)法律關(guān)系。這點(diǎn)正與我們前面強(qiáng)調(diào)的企業(yè)是一系列契約關(guān)系的連接點(diǎn)相吻合。這也正是我認(rèn)為現(xiàn)代企業(yè)理論最適合的企業(yè)組織形式是公司制度的原因之所在。

企業(yè)要成為真正的會(huì)計(jì)主體，必須在法律上被賦予獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)權(quán)。而現(xiàn)代公司制度滿足了這一點(diǎn)?，F(xiàn)代公司制度可以從不同側(cè)面來(lái)描述，其中一個(gè)重要特征就是公司的法人財(cái)產(chǎn)權(quán)制度。完整的法人財(cái)產(chǎn)權(quán)制度至少包括三項(xiàng)內(nèi)容：①法人財(cái)產(chǎn)的形成制度或會(huì)計(jì)學(xué)上所說(shuō)資本金制度。在投資者依法將其資金投入公司之后，這部分資金就與投資者的其它財(cái)產(chǎn)相區(qū)別，投資者不再直接支配這部分資金，也不能隨意從公司抽回。所有投資者注入公司的資金加上公司在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的負(fù)債所形成的資產(chǎn)，構(gòu)成公司的法人財(cái)產(chǎn)。②法人對(duì)其財(cái)產(chǎn)的權(quán)利制度。一方面，公司法人可以依法對(duì)法人財(cái)產(chǎn)行使各項(xiàng)權(quán)利如財(cái)產(chǎn)的支配權(quán)、使用權(quán)等；另一方面，公司以全部法人財(cái)產(chǎn)承擔(dān)民事責(zé)任。③投資者對(duì)公司法人財(cái)產(chǎn)及其權(quán)利的制約機(jī)制：董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)。公司的法人財(cái)產(chǎn)權(quán)制度是現(xiàn)代公司制度的基礎(chǔ)。這是因?yàn)椋孩偃绻緵](méi)有必要的財(cái)產(chǎn)，公司就不具備法人條件；②如果公司對(duì)其法人財(cái)產(chǎn)不具有獨(dú)立支配的權(quán)利，公司就不可能依法獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任，也不可能成為民法關(guān)系的主體；③如果公司沒(méi)有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)利，公司就不可能成為自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束的獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。在這里，會(huì)計(jì)主體實(shí)際上是自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束的獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體的同義語(yǔ)，會(huì)計(jì)主體與法律主體在現(xiàn)代公司制度上達(dá)到完美的統(tǒng)一。

總之，主體是會(huì)計(jì)學(xué)賴以存在和的前提條件，會(huì)計(jì)主體概念促進(jìn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，只有現(xiàn)代公司制度才賦予企業(yè)真正的會(huì)計(jì)主體地位，而會(huì)計(jì)主體概念從微觀層面上保證了公司法人財(cái)產(chǎn)權(quán)不可侵犯，從而保證現(xiàn)代公司制度正常有效運(yùn)轉(zhuǎn)。因此，現(xiàn)代企業(yè)制度是現(xiàn)代會(huì)計(jì)主體概念發(fā)展的學(xué)基礎(chǔ)。

三、資本成本會(huì)計(jì)構(gòu)想：會(huì)計(jì)學(xué)成本概念及其計(jì)量引入產(chǎn)權(quán)領(lǐng)域

公司資本來(lái)源渠道不外乎債務(wù)資本和權(quán)益資本兩條。然而，在現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，僅僅確認(rèn)債務(wù)資本成本，而沒(méi)有確認(rèn)權(quán)益資本成本。安東尼教授提出的資本成本會(huì)計(jì)理論構(gòu)想旨在矯正這種缺陷。其主要思想是以股東為導(dǎo)向的企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表右邊結(jié)構(gòu)應(yīng)該進(jìn)行修正，把原來(lái)的股東權(quán)益（Shareholder Equity）分成兩個(gè)部分：股東權(quán)益和主體權(quán)益（Entity Equity）。根據(jù)前述企業(yè)的性質(zhì)以及會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的目標(biāo)，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該報(bào)告主體本身的活動(dòng)與狀況，而不應(yīng)該主要關(guān)心股東們的利益。如前所述，企業(yè)（公司）本質(zhì)上是一系列契約的連接點(diǎn)，發(fā)達(dá)的市場(chǎng)把許多契約關(guān)系連接在企業(yè)（公司）這個(gè)連接點(diǎn)上，股東與公司的關(guān)系只不過(guò)是這一系列契約中的一個(gè)部分。作為一系列契約連接點(diǎn)的企業(yè)（公司），與外界存在許多的契約關(guān)系，這些契約關(guān)系所隱含的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系都是財(cái)務(wù)報(bào)告所應(yīng)該報(bào)告的。

（一）強(qiáng)調(diào)主體權(quán)益，強(qiáng)化了會(huì)計(jì)主體概念

根據(jù)主體觀念，會(huì)計(jì)主體被看成是獨(dú)立于其所有者的，那么，會(huì)計(jì)主體而不是其所有者擁有資產(chǎn)，會(huì)計(jì)主體而不是其所有者結(jié)欠外界負(fù)債。這樣，某個(gè)會(huì)計(jì)主體的資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)該報(bào)告會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)利益而不是其所有者（股東）的財(cái)務(wù)利益。從這點(diǎn)看，資產(chǎn)負(fù)債表的右邊報(bào)告會(huì)計(jì)主體的資本來(lái)源，而資產(chǎn)負(fù)債表的左邊列示的數(shù)額代表在資產(chǎn)負(fù)債表日資本投入的各種形態(tài)。在這里，資產(chǎn)負(fù)債表并不意味著反映各個(gè)利益集團(tuán)和個(gè)人在會(huì)計(jì)主體中的利益或權(quán)利；相反，資產(chǎn)負(fù)債表只是企業(yè)整體投資和籌資活動(dòng)的匯總報(bào)告。因此，資產(chǎn)負(fù)債表的會(huì)計(jì)恒等式應(yīng)該是“資產(chǎn)=資本來(lái)源”。

按照上述思路，資產(chǎn)負(fù)債表右邊要進(jìn)行相應(yīng)修改。這時(shí)，資本來(lái)源包括：（1）負(fù)債。負(fù)債代表各種貸款人、供應(yīng)商（以應(yīng)付帳款形式表現(xiàn)）、雇員（以應(yīng)付工資及退休金等形式表現(xiàn)）和政府（以遞延所得稅形式表現(xiàn)）提供資本的數(shù)額。（2）股東權(quán)益?，F(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債表的股東權(quán)益部分并不代表股東所提供的資本數(shù)額。盡管實(shí)收資本項(xiàng)目反映股東原始投入的數(shù)額，但是，留存收益卻不代表股東的貢獻(xiàn)，盈余是會(huì)計(jì)主體本身賺取的，而不是股東賺取的。股東實(shí)際提供資本的數(shù)額大于資產(chǎn)負(fù)債表上列示的實(shí)收資本數(shù)額。除了實(shí)收資本這種直接投入外，股東提供的資本還擴(kuò)大到與使用這些實(shí)收資本相聯(lián)系而又尚未以股利的形式支付給他們的權(quán)益資本成本（權(quán)益利息）部分。尚未支付的普通股權(quán)益利息本應(yīng)體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表上，但是，在的資產(chǎn)負(fù)債表上并沒(méi)有體現(xiàn)。目前公司對(duì)債券持有者的負(fù)債是按照其原始發(fā)生額加上尚未支付利息額進(jìn)行計(jì)量的，普通股股東權(quán)益數(shù)額也理應(yīng)如此計(jì)量。如此，與美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)第3號(hào)概念公告的定義不同，股東權(quán)益不是一種剩余求索權(quán)，“股東權(quán)益代表著股東提供資本的數(shù)額。它包括他們直接投入的數(shù)額加上這些資本應(yīng)計(jì)的利息。利息是使用資本的成本。權(quán)益利息是使用股東權(quán)益資本的成本?！雹埽?）主體權(quán)益。根據(jù)上述，會(huì)計(jì)主體實(shí)際上有三種類型的資本來(lái)源，除了負(fù)債和股東權(quán)益以外，還有會(huì)計(jì)主體本身努力所創(chuàng)造的資本來(lái)源，這就是主體權(quán)益。主體權(quán)益與現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)程序下的留存收益并不是一回事。在一定時(shí)期內(nèi)，某個(gè)會(huì)計(jì)主體本身的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所創(chuàng)造的資本來(lái)源數(shù)額通過(guò)凈收益來(lái)計(jì)量。凈收益應(yīng)該是各種收入（包括利得）與各種費(fèi)用（包括損失和權(quán)益利息）之間的差額。正如現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)程序每個(gè)會(huì)計(jì)期間的凈收益加到留存收益上去一樣，每個(gè)會(huì)計(jì)期間的凈收益應(yīng)該加到主體權(quán)益上去。然而，由于權(quán)益資本成本作為一個(gè)成本項(xiàng)目加以確認(rèn)，加到主體權(quán)益的數(shù)額比現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)程序下加到留存收益的數(shù)額要小一些。某一特定時(shí)日的主體權(quán)益是截止到該時(shí)日為止的凈收益之和。

因此，資產(chǎn)負(fù)債表的會(huì)計(jì)恒等式為“資產(chǎn)=負(fù)債+股東權(quán)益+主體權(quán)益”。資產(chǎn)負(fù)債表左邊反映某個(gè)會(huì)計(jì)主體的各項(xiàng)資產(chǎn)，而各資產(chǎn)項(xiàng)目反映各種資本形態(tài)的性質(zhì)及其投入的資本數(shù)額；資產(chǎn)負(fù)債表右邊反映取得資本的各項(xiàng)資本來(lái)源：負(fù)債、股東權(quán)益和主體權(quán)益。顯然，資本成本會(huì)計(jì)理論構(gòu)想提出的“主體權(quán)益”概念進(jìn)一步強(qiáng)化了會(huì)計(jì)主體概念。

（二）現(xiàn)代會(huì)計(jì)主體概念：資本成本會(huì)計(jì)理論構(gòu)想的基礎(chǔ)

如前所述，在金融市場(chǎng)不發(fā)達(dá)和企業(yè)組織形式以獨(dú)資或合伙形式為主體時(shí)，指導(dǎo)會(huì)計(jì)主體的基本理論是所有權(quán)觀念。這時(shí)，單獨(dú)確認(rèn)和計(jì)量權(quán)益資本成本是沒(méi)有多大意義的。相反，重要的是要確認(rèn)和計(jì)量債務(wù)資本成本。因?yàn)閺乃姓叩慕嵌葋?lái)看，債權(quán)人是唯一的、真正的“外來(lái)者”。而與發(fā)達(dá)的金融市場(chǎng)相聯(lián)系的公司通過(guò)債務(wù)資本和權(quán)益資本兩個(gè)渠道來(lái)籌集其所需要的資本。這時(shí)，從公司作為一個(gè)獨(dú)立主體的角度看，無(wú)論是債權(quán)人還是股東相對(duì)公司這個(gè)獨(dú)立的“人格化”主體而言，都是“外來(lái)者”。

值得指出的是，現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一方面傾向于接受主體觀念，另一方面卻在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的某些領(lǐng)域繼續(xù)采用所有權(quán)觀念。權(quán)益資本成本的“待遇”就是其中一例。根據(jù)主體觀念，無(wú)論是債務(wù)資本成本還是權(quán)益資本成本都是公司使用資本的代價(jià)。目前，有些會(huì)計(jì)著作還認(rèn)為債務(wù)利息從性質(zhì)上看并不是費(fèi)用，而是收益的分配，即對(duì)各種權(quán)益所有者進(jìn)行的分配，均屬于公司收益的分配。根據(jù)主體觀念，主體本身的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與主體的所有者如股東以及其他主體必須區(qū)分開來(lái)。因此，從理論上說(shuō)，利息費(fèi)用、所得稅和股利都是公司的成本或費(fèi)用。但是，當(dāng)前的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論卻對(duì)它們進(jìn)行分門別類，利息費(fèi)用和所得稅作為費(fèi)用處理，而股利作為留存收益分配處理。把支付給股東的股利作為留存收益分配處理，違背了主體觀念。它把公司這個(gè)主體的所有者（股東）與公司主體本身混淆起來(lái)了。這不能不說(shuō)，當(dāng)前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不僅理論與實(shí)踐相違背，而且理論本身也并不是一致的。

綜合上述分析，安東尼教授提出的資本成本會(huì)計(jì)理論構(gòu)想，強(qiáng)調(diào)了主體權(quán)益概念，不僅進(jìn)一步強(qiáng)化了會(huì)計(jì)主體概念，而且拓展了會(huì)計(jì)學(xué)的視野，突破了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)只計(jì)量債務(wù)資本成本而不計(jì)量權(quán)益資本成本的局限，從而將會(huì)計(jì)學(xué)成本概念及其計(jì)量引入產(chǎn)權(quán)領(lǐng)域，全面計(jì)量產(chǎn)權(quán)成本。

四、結(jié)論

本文從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度，以金融市場(chǎng)為依托，以現(xiàn)代企業(yè)理論為基礎(chǔ)，討論安東尼教授所提出的資本成本會(huì)計(jì)理論構(gòu)想，并以此為契機(jī)對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)概念進(jìn)行經(jīng)濟(jì)學(xué)思考，以期拓展會(huì)計(jì)學(xué)研究的視野，溝通會(huì)計(jì)學(xué)與經(jīng)濟(jì)學(xué)的關(guān)系。

通過(guò)本文的討論，形成如下結(jié)論：

第一，資本成本會(huì)計(jì)理論構(gòu)想拓展了會(huì)計(jì)學(xué)的視野，會(huì)計(jì)學(xué)成本概念及其計(jì)量引入產(chǎn)權(quán)領(lǐng)域，從微觀層面向經(jīng)濟(jì)學(xué)靠攏，從而會(huì)計(jì)利潤(rùn)向經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)靠攏。

第二，企業(yè)性質(zhì)的雙重性，決定了以企業(yè)為主體的現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)必然分成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)兩大獨(dú)立領(lǐng)域。從總體上看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為“契約關(guān)系”的確立服務(wù)，管理會(huì)計(jì)則為“契約關(guān)系”的貫徹服務(wù)。而現(xiàn)代企業(yè)是“契約關(guān)系”確立過(guò)程與貫徹過(guò)程的統(tǒng)一，又決定了現(xiàn)代會(huì)計(jì)兩大獨(dú)立領(lǐng)域?qū)⒃谛碌膶哟紊先跒橐惑w。

篇3

一、會(huì)計(jì)學(xué)中的成本概念

在任何企業(yè)的生產(chǎn)過(guò)程中都會(huì)產(chǎn)生一定量的成本，會(huì)計(jì)學(xué)中成本指的是在遵循成本原則的基礎(chǔ)之上，根據(jù)成本收益對(duì)象的實(shí)際情況以計(jì)算生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中產(chǎn)生費(fèi)用，得出的計(jì)算值是生產(chǎn)處的產(chǎn)品數(shù)量之和或勞動(dòng)損耗的補(bǔ)償值。會(huì)計(jì)學(xué)中的成本可以幫助企業(yè)計(jì)算在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各類成本支出或損耗的具體情況，以得出企業(yè)的經(jīng)營(yíng)盈虧情況。該成本計(jì)算具有一定的特點(diǎn)，主要如下：

第一，重點(diǎn)圍繞企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的各類成本費(fèi)用，對(duì)于企業(yè)在對(duì)外經(jīng)營(yíng)以及內(nèi)部管理中產(chǎn)生的費(fèi)用不涉及在內(nèi)。

第二，注重的是企業(yè)已經(jīng)產(chǎn)生的成本而非未來(lái)時(shí)間內(nèi)可能會(huì)發(fā)生的成本。

第三，主要以貨幣的形式進(jìn)行計(jì)量，對(duì)于不能以貨幣的形式進(jìn)行計(jì)量的成本則不納入其中。

第四，重點(diǎn)計(jì)算的是實(shí)物資本成本。

二、西方經(jīng)濟(jì)學(xué)中的成本概念

在西方傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)學(xué)理論中的，對(duì)于成本的研究包括諸多方面且形成了諸多不同概念的，主要有以下幾個(gè)方面：

（一）生產(chǎn)成本

顧名思義指的是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的成本，該成本的產(chǎn)生屬于資本投入與產(chǎn)出的過(guò)程，也即企業(yè)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)投入的各類資源的價(jià)格的價(jià)格。一般而言，有以下以下幾點(diǎn)：

1.短期成本。是指在生產(chǎn)者來(lái)不及調(diào)整某些生產(chǎn)要素的情況下，生產(chǎn)一定的產(chǎn)出數(shù)量所花費(fèi)的成本。短期成本包括固定成本和可變成本兩部分，前者不隨產(chǎn)量的變化而變化，后者可隨產(chǎn)量變化而變化，呈現(xiàn)遞減、不變或遞增的態(tài)勢(shì)。

2.長(zhǎng)期成本。指的是企業(yè)在能夠根據(jù)需求隨意調(diào)整生產(chǎn)要素的基礎(chǔ)上進(jìn)行生產(chǎn)所產(chǎn)生的成本，主要包括可變成本。長(zhǎng)期成本與短期成本相比，是以長(zhǎng)期的角度來(lái)審視短期成本中的所有最低值的成本總和。對(duì)于企業(yè)而言，在生產(chǎn)過(guò)程中可以根據(jù)長(zhǎng)期成本的曲線來(lái)制定生產(chǎn)計(jì)劃。

（二）機(jī)會(huì)成本

經(jīng)濟(jì)學(xué)一般著眼于社會(huì)生產(chǎn)過(guò)程中的資源配置，故機(jī)會(huì)成本在經(jīng)濟(jì)學(xué)中被定義為：從事某種選擇所必須放棄的最有價(jià)值的其他選擇。機(jī)會(huì)成本不是實(shí)際的支出，而是對(duì)資源配置的一種度量，表達(dá)了稀缺與選擇之間的基本選擇。其具有以下特征：將更加注重未來(lái)時(shí)間內(nèi)可能會(huì)發(fā)生的成本支出而并非將焦點(diǎn)集中在已經(jīng)產(chǎn)生的成本上，是對(duì)于未來(lái)經(jīng)營(yíng)的預(yù)測(cè)。將機(jī)會(huì)作為現(xiàn)實(shí)的重要因素具有重重要的意義，主要體現(xiàn)在以下方面：其一，利于為企業(yè)決策者提供全面的參考以制定多種行動(dòng)方案，以充分利用現(xiàn)有的資源；其二，進(jìn)一步提升人們對(duì)于貨幣成本與實(shí)際經(jīng)濟(jì)成本兩者間差異的理解。同時(shí)，為資源是否在會(huì)計(jì)上具備盈利性提供了最佳答案，提供了解決之道。

（三）邊際成本

邊際成本屬于動(dòng)態(tài)成本概念，在成本計(jì)量中具有重要地位，是不可忽視的重要概念，指的是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中隨著生產(chǎn)單位的增加而產(chǎn)生的成本費(fèi)用。由于邊際成本是企業(yè)增加一個(gè)生產(chǎn)單位而增加的成本費(fèi)用，即可將之認(rèn)為是由可變成本增加所致的，但是可變成本是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程且呈現(xiàn)出先將后升的規(guī)律，其形狀類似一條U形曲線。

（四）現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)理論中的成本概念

隨著會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展，現(xiàn)代成本理論已經(jīng)不再局限在對(duì)企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)中的成本研究而是逐步轉(zhuǎn)向了社會(huì)成本的研究也即研究企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)成本以及與外界其他機(jī)構(gòu)之間發(fā)生的各類成本。社會(huì)成本包括外在成本和私人成本，是站在社會(huì)角度來(lái)評(píng)測(cè)企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中的所需要付出的代價(jià)總和。私人成本主要指的是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，由自己承擔(dān)的費(fèi)用，而外在成本正好相反，不一定需要企業(yè)來(lái)承擔(dān)。例如，重工業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中無(wú)視國(guó)家環(huán)保法而肆意排放污水與廢棄等，必然會(huì)導(dǎo)致環(huán)境的污染而國(guó)家則需要投入經(jīng)費(fèi)進(jìn)行治理以改善環(huán)境，這就直接導(dǎo)致了社會(huì)運(yùn)營(yíng)成本的增加。同時(shí)，雖然環(huán)境污染是由于企業(yè)導(dǎo)致的但環(huán)境治理的費(fèi)用并一定由企業(yè)所承擔(dān)而是全社會(huì)共同負(fù)擔(dān)，也即外在成本。

三、會(huì)計(jì)學(xué)成本的發(fā)展趨勢(shì)

（一）由重視企業(yè)內(nèi)部成本向重視內(nèi)、外部成本并重

傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)成本，只考慮企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的成本， 重視內(nèi)部成本增加或減少導(dǎo)致的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效益變化，但隨著生產(chǎn)社會(huì)化的進(jìn)一步發(fā)展，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中會(huì)受到來(lái)自內(nèi)部與外部等多種因素的共同影響，這些因素對(duì)于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益均會(huì)產(chǎn)生不同程度上的影響。

（二）由靜態(tài)向動(dòng)態(tài)，由計(jì)量過(guò)去到計(jì)量未來(lái)

根據(jù)上文提到在以往的會(huì)計(jì)計(jì)算中注重的是已經(jīng)發(fā)生的成本也即過(guò)去的成本，但隨著會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展逐漸轉(zhuǎn)向?qū)ξ磥?lái)成本的計(jì)量。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)成本計(jì)算是對(duì)過(guò)去成本的統(tǒng)計(jì)并不能預(yù)測(cè)到未來(lái)可能會(huì)發(fā)生的成本和加以控制，但是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，成本的計(jì)算不僅要注重過(guò)去更要面向未來(lái)，方能保障企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

（三）計(jì)量由簡(jiǎn)單的加減向綜合化和數(shù)學(xué)方向發(fā)展

由于現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)成本概念計(jì)量中要考慮的因素越來(lái)越復(fù)雜， 需要運(yùn)用綜合性的手段，才能進(jìn)行精確計(jì)量，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)中簡(jiǎn)單的加減計(jì)量不能滿足要求，因此會(huì)計(jì)成本的計(jì)量也由簡(jiǎn)單的加減向綜合化和數(shù)字化方向發(fā)展。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，會(huì)計(jì)學(xué)在企業(yè)發(fā)展中具有重要的指導(dǎo)作用，會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展在一定程度上推動(dòng)了企業(yè)的發(fā)展，尤其是涉及到成本管理，是任何企業(yè)均需提高重視的環(huán)節(jié)。在未來(lái)發(fā)展中，對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)的研究并將越來(lái)越深入，越來(lái)越系統(tǒng)，對(duì)于企業(yè)而言應(yīng)順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展，在內(nèi)部會(huì)計(jì)管理上做到與時(shí)俱進(jìn)。

篇4

有效實(shí)施開放教育需要教師轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)教育觀念，從學(xué)生的角度出發(fā)進(jìn)行教學(xué)改革，真正創(chuàng)建“以學(xué)生為本”教育理念才能夠讓教育發(fā)揮其重要的作用。對(duì)于開放教育課程教學(xué)更需以學(xué)生的發(fā)展作為出發(fā)點(diǎn)和歸宿，培養(yǎng)學(xué)生的好奇心和求知欲，讓學(xué)生的主動(dòng)探索精神得到最大化的發(fā)展，讓學(xué)生在學(xué)習(xí)過(guò)程中自覺(jué)的進(jìn)行研究和探索，敢于提出問(wèn)題，運(yùn)用最佳途徑解決問(wèn)題，讓學(xué)生的動(dòng)手動(dòng)腦能力得到最大化的提升，為祖國(guó)的發(fā)展培養(yǎng)具有專業(yè)化的人才。

一、開放教育及學(xué)員學(xué)習(xí)的特點(diǎn)

開放教育與普通教育有很大不同，學(xué)員具有自身的特點(diǎn)。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，開放教育的目的性與傳統(tǒng)教育不同，其更加注重的是學(xué)歷、文憑的提高，學(xué)員通過(guò)開放教育的學(xué)習(xí)期望能夠在工作方面予以提升，更好地參與到社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)中來(lái)。第二，開放教育的學(xué)員學(xué)習(xí)自主性更強(qiáng)，因?yàn)樗麄兺哂幸欢ǖ拈啔v或者工作經(jīng)驗(yàn)，因此在對(duì)學(xué)習(xí)的態(tài)度上更加負(fù)責(zé)，學(xué)員對(duì)教師的依賴性較低，具有較強(qiáng)的個(gè)人意識(shí)和個(gè)人責(zé)任感，能夠自己選擇學(xué)習(xí)內(nèi)容、制訂學(xué)習(xí)計(jì)劃，包括選擇自己的學(xué)習(xí)環(huán)境和學(xué)習(xí)方式。第三，遠(yuǎn)程開放教育采用自己的學(xué)習(xí)方式，因而學(xué)員可以不受時(shí)間、空間的限制，利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和多媒體應(yīng)用技術(shù)等多種現(xiàn)代教育手段，能共享豐富的教學(xué)資源，自由選擇學(xué)習(xí)方式、學(xué)習(xí)進(jìn)度、學(xué)習(xí)時(shí)間和地點(diǎn)等靈活自主的學(xué)習(xí)條件。第四，開放教育具有多元性，學(xué)員受其性別、年齡、婚否、職業(yè)、環(huán)境、身體狀況、價(jià)值觀念等個(gè)體因素的影響，他們的學(xué)習(xí)需要各不相同，對(duì)教育層次教學(xué)模式的要求具有較大的差異，體現(xiàn)多元性的特點(diǎn)。

二、科學(xué)設(shè)置教學(xué)目標(biāo)

教學(xué)目標(biāo)是教學(xué)的方向，影響著學(xué)生和教師的關(guān)系，反映著教師對(duì)學(xué)生的期望，為了加強(qiáng)和改進(jìn)開放教育會(huì)計(jì)教學(xué)，使其能夠更好地適應(yīng)開放教育學(xué)員自主學(xué)習(xí)的特點(diǎn)，真正體現(xiàn)開放教育“應(yīng)用型高級(jí)專門人才”的培養(yǎng)目標(biāo)，建議在設(shè)置教學(xué)目標(biāo)上從以下兩個(gè)方面進(jìn)行改進(jìn)。

（一）以學(xué)生為本的教學(xué)目標(biāo)核心是過(guò)程性目標(biāo)

能力與情感態(tài)度的發(fā)展、知識(shí)技能的發(fā)展分別是人的一般發(fā)展和特殊發(fā)展，一般發(fā)展和特殊發(fā)展有著密不可分的關(guān)系，一般發(fā)展是特殊發(fā)展的基礎(chǔ)，能夠促進(jìn)特殊發(fā)展，特殊發(fā)展還是一般發(fā)展的載體。以學(xué)生為本體的教學(xué)目標(biāo)設(shè)定是核心的過(guò)程性目標(biāo)。過(guò)程性目標(biāo)具有多元的教育價(jià)值，與很多方面有關(guān)，比如能力、情感、態(tài)度和價(jià)值觀等等。在教學(xué)目標(biāo)設(shè)定時(shí)要盡量使用恰當(dāng)?shù)谋磉_(dá)方式，去掉主動(dòng)強(qiáng)制的內(nèi)容，多使用更能體現(xiàn)學(xué)生主體性的內(nèi)容，讓學(xué)生更好的體會(huì)到情感態(tài)度的變化，將教學(xué)大綱上的三位目標(biāo)變成現(xiàn)實(shí)。

（二）以學(xué)生為本的教學(xué)目標(biāo)是動(dòng)態(tài)的目標(biāo)

學(xué)生不斷的實(shí)現(xiàn)教學(xué)目標(biāo)作為主題，學(xué)生所參與的課堂教學(xué)也是動(dòng)態(tài)的、開放的，是不斷變化的，所以教師要善于捕捉教學(xué)過(guò)程中逐漸形成的教學(xué)目標(biāo)，學(xué)生通過(guò)在經(jīng)歷、體驗(yàn)、和探索中提出問(wèn)題，解決問(wèn)題，從自身的角度予以思考，讓學(xué)生自己來(lái)創(chuàng)造生動(dòng)的教學(xué)資源。這要求教師具有一定的綜合素養(yǎng)，能夠從教學(xué)中探究學(xué)生的問(wèn)題，針對(duì)學(xué)生所提出的問(wèn)題，做出具有針對(duì)性的教學(xué)目標(biāo)變化，并且加深對(duì)此教學(xué)目標(biāo)的深入研究，讓學(xué)生能夠從中獲取真正的知識(shí)，并且牢記于心。通過(guò)這種教學(xué)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的方法，培養(yǎng)學(xué)生的跳躍性思維，發(fā)展學(xué)生對(duì)教學(xué)目標(biāo)的深入認(rèn)識(shí)。

三、教學(xué)方法改革與創(chuàng)新策略

“以學(xué)生為本”是指在教學(xué)過(guò)程中以學(xué)生的需求為導(dǎo)向，以學(xué)生為教學(xué)主體，充分考慮學(xué)生個(gè)體差異和情感因素在學(xué)習(xí)中的作用，采取多種措施充分調(diào)動(dòng)學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性和主動(dòng)性，以培養(yǎng)多層次全面發(fā)展人才為目標(biāo)的一種全新的教學(xué)理念。開放教育會(huì)計(jì)教學(xué)是一門理論與實(shí)際操作并重的學(xué)科，尊重個(gè)體差異、發(fā)揮學(xué)生在學(xué)習(xí)中的主體作用顯得尤為重要。特別是在我國(guó)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天，社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)人才的需求出現(xiàn)了多元化的變化，復(fù)合型人才受到當(dāng)今社會(huì)的一致認(rèn)同。社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)人才的素質(zhì)要求更著眼于其解決實(shí)際問(wèn)題，獨(dú)立工作能力和綜合創(chuàng)新能力。因此“以學(xué)生為本”理念為指導(dǎo)改革開放教育會(huì)計(jì)教學(xué)，在了解學(xué)生、分析學(xué)生的基礎(chǔ)上，構(gòu)筑“層次化、自主化、個(gè)性化”教學(xué)框架成為了必然。筆者結(jié)合自身的教學(xué)經(jīng)驗(yàn)，提出了以下教學(xué)方法和創(chuàng)新策略的改革措施。

（一）案例教學(xué)中“以學(xué)生為本”教育理念的應(yīng)用

案例教學(xué)法的應(yīng)用在財(cái)務(wù)管理教學(xué)中并不少見，在師生所構(gòu)建的動(dòng)態(tài)環(huán)境中通過(guò)案例的合理應(yīng)用讓學(xué)生的學(xué)習(xí)更加直觀。案例教學(xué)法充分體現(xiàn)了 “以學(xué)生為本”的教育理念，案例研究促進(jìn)學(xué)生快速適應(yīng)學(xué)習(xí)的新環(huán)境，使學(xué)生的適應(yīng)能力得到有效提升，還能幫助學(xué)生培養(yǎng)創(chuàng)新思維方式，對(duì)學(xué)生與其他人的合作溝通能力以及團(tuán)隊(duì)精神都有很大的促進(jìn)作用。例如，筆者在講述財(cái)務(wù)管理課程中關(guān)于“財(cái)務(wù)管理目標(biāo)”這個(gè)知識(shí)點(diǎn)時(shí)，大量使用案例，如“三鹿奶粉導(dǎo)致“結(jié)石嬰兒”、雙匯集團(tuán)卷入“瘦肉精”、富士康深陷“跳樓門””等，通過(guò)分析案例探討各財(cái)務(wù)管理目標(biāo)存在的缺陷。在案例教學(xué)中一方面要注重從學(xué)生的角度對(duì)實(shí)際問(wèn)題進(jìn)行分析，讓學(xué)生的認(rèn)知更加深刻，另一方面，還要注重自己知識(shí)范疇的拓展，為學(xué)生的學(xué)習(xí)補(bǔ)充更加深刻的內(nèi)涵。對(duì)案例分析討論時(shí)教師要把握自身的定位，對(duì)學(xué)生的學(xué)習(xí)過(guò)程不做過(guò)多的干預(yù)，讓學(xué)生自由的發(fā)揮，自行主持，一起討論、評(píng)判，要多多鼓勵(lì)學(xué)生在教學(xué)案例中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，提出問(wèn)題，盡可能的發(fā)揮案例教學(xué)中學(xué)生的主動(dòng)性。

（二）情景教學(xué)中“以學(xué)生為本”教育理念的應(yīng)用

在情景教學(xué)法中教師可以更多的運(yùn)用多媒體技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)以及更多先進(jìn)現(xiàn)代化的教學(xué)手法來(lái)吸引學(xué)生的學(xué)習(xí)熱情，為學(xué)生的學(xué)習(xí)營(yíng)造一個(gè)更加真實(shí)的教學(xué)氛圍。在財(cái)務(wù)管理教學(xué)中采用這種教學(xué)方式，可以幫助學(xué)生提高學(xué)習(xí)興趣，增強(qiáng)課堂的感染力，讓學(xué)生更加熱愛(ài)學(xué)習(xí)的過(guò)程。例如，筆者在講述財(cái)務(wù)管理課程中關(guān)于“償債基金”時(shí)，創(chuàng)設(shè)情景“黃華同學(xué)計(jì)劃大學(xué)畢業(yè)后，與志同道合的同學(xué)一起創(chuàng)業(yè)，自己需投入的創(chuàng)業(yè)資金是5000元，按現(xiàn)行年利率3%，則從大一開始，每年需要存入銀行多少錢？”運(yùn)用情境教學(xué)方法把書本上的內(nèi)容用情景再現(xiàn)的方式予以呈現(xiàn)，使學(xué)生產(chǎn)生一種置身事件其中的感受，讓學(xué)習(xí)過(guò)程更加趨近于樂(lè)趣性。教師在進(jìn)行情境教學(xué)法應(yīng)用過(guò)程中要注重理論和實(shí)踐的結(jié)合，引導(dǎo)學(xué)生運(yùn)用新型的學(xué)習(xí)解決方法進(jìn)行實(shí)際問(wèn)題的解決，運(yùn)用綜合的角色扮演手法體驗(yàn)問(wèn)題解決的過(guò)程，使學(xué)習(xí)過(guò)程趨于現(xiàn)實(shí)。從學(xué)生的特點(diǎn)出發(fā)進(jìn)行情景教學(xué)能夠使學(xué)生在實(shí)踐中體會(huì)到知識(shí)的重點(diǎn)，使記憶更加深刻，也讓教師的工作量降低，促使學(xué)生和教師的互動(dòng)性增強(qiáng)。

（三）課堂討論中“以學(xué)生為本”教育理念的應(yīng)用

課堂討論是在教師的引導(dǎo)下對(duì)指定論點(diǎn)進(jìn)行討論，最后得出答案的過(guò)程。課堂討論教學(xué)中教師是以引導(dǎo)者的身份出現(xiàn)，將設(shè)計(jì)好的問(wèn)題拋給學(xué)生，根據(jù)課堂上的問(wèn)題讓學(xué)生在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)得出答案。同時(shí)在課堂討論時(shí)要考慮到論點(diǎn)的多樣性，盡可能讓學(xué)生能夠予以積極參與，避免某些同學(xué)對(duì)論點(diǎn)不感興趣，導(dǎo)致小組成員參與積極性降低。為了更好地從學(xué)生的興趣點(diǎn)出發(fā)，教師也可以安排辯論賽的形式進(jìn)行課堂討論，教師可以作為辯論賽的主持人，對(duì)雙方的論點(diǎn)進(jìn)行評(píng)判，然后根據(jù)事實(shí)依據(jù)對(duì)兩方論點(diǎn)進(jìn)行點(diǎn)評(píng)，給出明確標(biāo)準(zhǔn)的答案，讓學(xué)生懂得討論的重要性。例如，在財(cái)務(wù)管理課程教學(xué)中對(duì)“影響股利政策的因素”進(jìn)行教學(xué)時(shí)，筆者在課前將學(xué)生分為兩個(gè)小組，分別給兩個(gè)小組分配不同的論點(diǎn)，第一個(gè)小組論點(diǎn)為應(yīng)該發(fā)放較低的股利，另一個(gè)小組的論點(diǎn)是不應(yīng)該發(fā)放較低的股利。運(yùn)用辯論賽的制度和規(guī)則進(jìn)行課堂討論，很好地激發(fā)了學(xué)生的“求勝欲望”，也讓學(xué)生在課下進(jìn)行更好的準(zhǔn)備，讓學(xué)生的學(xué)習(xí)主動(dòng)性得到發(fā)揮。

（四）課堂教學(xué)活動(dòng)中“以學(xué)生為本”教育理念的應(yīng)用

課堂教學(xué)活動(dòng)可以采取生動(dòng)活潑的教學(xué)風(fēng)格，提供給學(xué)生多種形式的課堂活動(dòng)，學(xué)生通過(guò)不同的課堂互動(dòng)，逐漸對(duì)課堂產(chǎn)生足夠的興趣，結(jié)合理論知識(shí)進(jìn)行實(shí)踐案例的分析討論，由淺入深的學(xué)習(xí)到專業(yè)的財(cái)務(wù)知識(shí)。例如，筆者在講述財(cái)務(wù)管理課程中關(guān)于“現(xiàn)代決策理論”時(shí)，可以通過(guò)巧妙地設(shè)置課堂教學(xué)活動(dòng)，讓學(xué)生積極參與課堂。在本次教學(xué)活動(dòng)中不要求學(xué)生尋求最好的答案，只要找到一個(gè)足夠好的答案即可，學(xué)生負(fù)責(zé)演繹這場(chǎng)“事件”。事件被筆者設(shè)置為一個(gè)女人不可能對(duì)符合她標(biāo)準(zhǔn)的世界上的所有男人進(jìn)行一一篩選，只能在有限的人中選擇一個(gè)足夠好的作為自己的終身伴侶，這極大的引起了學(xué)生們的學(xué)習(xí)興趣，也讓學(xué)生通過(guò)這樣的趣味活動(dòng)認(rèn)識(shí)到所需要學(xué)習(xí)的知識(shí)內(nèi)容。讓學(xué)生通過(guò)多種形式的機(jī)會(huì)參與到講課過(guò)程中，既可以讓學(xué)生充當(dāng)老師的角色，也可以讓學(xué)生充當(dāng)社會(huì)角色，從而對(duì)事實(shí)予以最深入的理解。教師同時(shí)還可以給學(xué)生進(jìn)行打分，通過(guò)分?jǐn)?shù)高低來(lái)評(píng)價(jià)學(xué)生知識(shí)學(xué)習(xí)質(zhì)量的程度，也在另一方面反映了學(xué)生理解與運(yùn)用的能力，讓學(xué)生了解到自身的不足和優(yōu)點(diǎn)，彌補(bǔ)缺點(diǎn)，發(fā)揚(yáng)長(zhǎng)處，通過(guò)課堂活動(dòng)教學(xué)不斷提高自身的學(xué)習(xí)能力。

四、結(jié)語(yǔ)

“以學(xué)生為本”理念下所進(jìn)行的開放教育財(cái)務(wù)管理教學(xué)還有很多方面的體現(xiàn)，需要教師在自我定位的基礎(chǔ)上對(duì)教材進(jìn)行深入研究，對(duì)教學(xué)內(nèi)容進(jìn)行不斷擴(kuò)充，從學(xué)生的角度進(jìn)行教學(xué)研究，讓學(xué)生的主動(dòng)性得到充分發(fā)揮，讓學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性得到最大化的調(diào)動(dòng)，讓學(xué)生掌握更多的具有實(shí)用性的學(xué)習(xí)技能，從而達(dá)到開放教育的教學(xué)目的。

參考文獻(xiàn)：

[1]謝英姿. 《財(cái)務(wù)管理》課程教學(xué)分析及建設(shè)思路――基于湖南某高職院校學(xué)生問(wèn)卷調(diào)查[J]. 財(cái)會(huì)通訊，2013，02：45-47.

[2]吳昊F，楊興全. 財(cái)務(wù)管理專業(yè)課程教學(xué)體系改革例談：現(xiàn)狀、問(wèn)題與對(duì)策[J]. 兵團(tuán)教育學(xué)院學(xué)報(bào)，2013，02：56-62.

篇5

美國(guó)制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的歷史最為悠久，從20世紀(jì)60年代初到70年代初，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)及其所屬準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)就著手于概念框架的研究，以下就是由求學(xué)網(wǎng)為您提供的AICPA關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念的研究。

經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)對(duì)于其繼任機(jī)構(gòu)美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)以及包括中國(guó)在內(nèi)其他國(guó)家的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)都有重要的參考價(jià)值。所以本文以回顧與評(píng)介為題，簡(jiǎn)要地對(duì)美國(guó)早期(FASB以前)制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架(以下簡(jiǎn)稱CF)的歷史、經(jīng)驗(yàn)及教訓(xùn)進(jìn)行回顧與評(píng)介。

作為規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告的公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則起源于現(xiàn)代企業(yè)的兩權(quán)分離和由此引起的企業(yè)內(nèi)部管理當(dāng)局(報(bào)告提供者)及企業(yè)外部投資人和其他利益關(guān)系集團(tuán)(報(bào)告使用者)的信息不對(duì)稱。當(dāng)然，由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的財(cái)務(wù)報(bào)告在一定程度上可以保證會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)公允性，降低使用者用于尋覓信息的交易成本。高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告需要高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指引。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則總是以會(huì)計(jì)的基本概念為基礎(chǔ)的，即需要連貫、協(xié)調(diào)、內(nèi)在一致的理論體系來(lái)支撐。當(dāng)1936年6月美國(guó)《會(huì)計(jì)評(píng)論》發(fā)表由美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)組織撰寫的《公司財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的會(huì)計(jì)原則的暫行說(shuō)明》(1)以后，引起了熱烈的爭(zhēng)論。爭(zhēng)論主要表現(xiàn)在對(duì)涌現(xiàn)出的許多處理會(huì)計(jì)問(wèn)題的建議和方法需要有評(píng)估，并尋找其中被普遍認(rèn)可的方法的標(biāo)準(zhǔn)。因而基本概念、基本原則的研究就提到了議事日程。最早自覺(jué)研究用于評(píng)估會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論的著作是Paton和Littleton的《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)論》(An Introduction to Corporate Accounting Standards，AAA專題研究報(bào)告第3號(hào))，其特點(diǎn)是：它不是直接闡述會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而是以1936年的《暫行說(shuō)明》為開端，對(duì)其中的基本概念展開詳盡而嚴(yán)謹(jǐn)?shù)难芯?。正如作者在序言中所說(shuō)：我們嘗試將會(huì)計(jì)的基本概念交織在一起，而不是像暫行說(shuō)明那樣表述準(zhǔn)則。我們的意圖是構(gòu)建一個(gè)框架，隨后在此框架中建立起對(duì)公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的說(shuō)明。在這里，會(huì)計(jì)理論被視為一個(gè)凝固(連貫)、協(xié)調(diào)、內(nèi)在一致的理論體系，而且如果愿意的話，可以用準(zhǔn)則的形式予以緊湊地表達(dá)出來(lái)(Paton/Littleton，1940)。所以毫不夸大地說(shuō)，兩位作者提出的要有連貫(coherent)、協(xié)調(diào)(coordinated)、內(nèi)在一致(consistent)的理論體系來(lái)指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也成為構(gòu)成CF的基本要求。

現(xiàn)在，人們都把美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委會(huì)員的七份財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告(目前生效的有6份)作為CF的范本。美國(guó)CF的形成是一個(gè)不斷完善的過(guò)程。CF不同于一般的抽象會(huì)計(jì)理論，它是用來(lái)評(píng)估、發(fā)展會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論，而且在缺乏會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的情況下，根據(jù)CF的概念和原則，還能提出具有權(quán)威性的會(huì)計(jì)處理意見以解決新出現(xiàn)的會(huì)計(jì)問(wèn)題。這樣，我們?cè)谘芯緾F的歷史發(fā)展時(shí)，會(huì)計(jì)理論界的意見，比如上述《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)論》，畢竟只能作為參考，而準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論研究的態(tài)度、舉措及其成果才值得人們更加重視。

編輯老師為大家整理了AICPA關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念的研究，希望對(duì)大家有所幫助。

篇6

當(dāng)前各大院校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的教學(xué)存在的幾種做法：

（一）知識(shí)點(diǎn)本位觀

此種做法以傳統(tǒng)本科高等院校的為代表。其做法是以以會(huì)計(jì)要素為框架，以知識(shí)點(diǎn)其起點(diǎn)，設(shè)計(jì)案例。其結(jié)構(gòu)一般先為總論，再到六大會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量，最后為財(cái)務(wù)報(bào)告的編制等?？傮w上內(nèi)容層次分明，理論知識(shí)條理清晰、嚴(yán)密，由點(diǎn)及面，由于案例是根據(jù)知識(shí)點(diǎn)而設(shè)計(jì)，便于掌握知識(shí)點(diǎn)，理論較扎實(shí)，對(duì)于通過(guò)各類考試有所幫助。但是通常過(guò)于強(qiáng)調(diào)單個(gè)會(huì)計(jì)要素，忽視各個(gè)會(huì)計(jì)要素時(shí)間在計(jì)量屬性等方面存在的內(nèi)在聯(lián)系，學(xué)習(xí)起來(lái)感覺(jué)比較枯燥。

（二）崗位導(dǎo)向觀

以應(yīng)用型本科和部分高職院校為代表。提倡模塊化教學(xué)改革，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)涉及到的知識(shí)點(diǎn)按崗位模塊進(jìn)行劃分，以崗位核算要求為起點(diǎn)模塊設(shè)計(jì)案例。通常是與具體目標(biāo)或者職責(zé)來(lái)組織教學(xué)，注重教學(xué)做一體等。思路還是由會(huì)計(jì)要素到會(huì)計(jì)報(bào)表。由于案例是按照模塊來(lái)設(shè)計(jì)，可讀性較強(qiáng)，便于操作與掌握。但是對(duì)于理論的把握不強(qiáng)，相關(guān)概念理解不到位，導(dǎo)致知識(shí)更新時(shí)適應(yīng)不強(qiáng)。

（三）資金運(yùn)動(dòng)觀

以部分高職和中職院校為代表。其做法是參照基礎(chǔ)會(huì)計(jì)里按照資金運(yùn)動(dòng)對(duì)知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行劃分，設(shè)計(jì)案例。通常結(jié)構(gòu)分為籌資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)，最后是財(cái)務(wù)報(bào)表的編制。由于思路和基礎(chǔ)會(huì)計(jì)相同，便于學(xué)生接受，但在授課的時(shí)候難度不容易把握，部分課程和基礎(chǔ)會(huì)計(jì)重復(fù)，或過(guò)于強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)核算，忽視基本理論體系。

《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》的任務(wù)在于理解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本概念、基本理論和基本規(guī)范，掌握各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告的原則、程序和方法，獲得編報(bào)和理解財(cái)務(wù)報(bào)告的能力。無(wú)論是知識(shí)本外觀、崗位導(dǎo)向觀還是資金運(yùn)動(dòng)觀，其思路都是由會(huì)計(jì)要素到會(huì)計(jì)報(bào)表，只重視會(huì)計(jì)核算財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表存在或多或少的忽視，學(xué)生對(duì)問(wèn)題的本質(zhì)缺乏把握。

二、 基于財(cái)務(wù)報(bào)表觀下的《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》滲透式教學(xué)設(shè)計(jì)思路

（一）在課程體系上以財(cái)務(wù)報(bào)表觀為核心，貫徹到整個(gè)教學(xué)過(guò)程中

改變由會(huì)計(jì)要素到會(huì)計(jì)報(bào)表的單一思路，由資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表編制、現(xiàn)金流量表的簡(jiǎn)單介紹、各個(gè)報(bào)表之間的關(guān)系及表內(nèi)各要素計(jì)價(jià)方式，到會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)計(jì)量，再到現(xiàn)金流量表的編制以及財(cái)務(wù)報(bào)表的分析，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告為主線貫穿整個(gè)教學(xué)過(guò)程。會(huì)計(jì)活動(dòng)的導(dǎo)向?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)，基于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)要求下的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求制約著會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量。經(jīng)濟(jì)與事項(xiàng)的復(fù)雜性，會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的多樣性導(dǎo)致了會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的復(fù)雜性。會(huì)計(jì)計(jì)量屬性則表現(xiàn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表具體項(xiàng)目的列示。在開始階段介紹財(cái)務(wù)報(bào)表以及各個(gè)項(xiàng)目的計(jì)價(jià)方式，有助于學(xué)生從總體上把握各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的計(jì)量，符合認(rèn)知規(guī)律。在教學(xué)過(guò)程中把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表滲入到各知識(shí)模塊的教學(xué)中，更加有助于學(xué)生掌握會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的本質(zhì)。實(shí)務(wù)中有“新會(huì)計(jì)看分錄，老會(huì)計(jì)看報(bào)表”的說(shuō)法，便是很好的證明。

（二）以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本概念搭建課程的基本框架

《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的教學(xué)任務(wù)之一使學(xué)生按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則側(cè)重于財(cái)務(wù)報(bào)表觀中的資產(chǎn)負(fù)債表觀，認(rèn)為收益僅是資產(chǎn)和負(fù)債變化的結(jié)果，并要求收益的定性與定量都要服從資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債的要求。會(huì)計(jì)要素中資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益反映在財(cái)務(wù)報(bào)表上的金額即為其賬面價(jià)值。某項(xiàng)會(huì)計(jì)要素賬面價(jià)值的確定基礎(chǔ)就是計(jì)量屬性。會(huì)計(jì)的核算過(guò)程即為確認(rèn)、計(jì)量與計(jì)價(jià)，實(shí)質(zhì)上是計(jì)量屬性的選擇過(guò)程。由此可見，以賬面價(jià)值和計(jì)量屬性為基礎(chǔ)搭建課程框架，讓學(xué)生在此框架開展學(xué)習(xí)活動(dòng)，既有助于學(xué)生有效率的掌握學(xué)科知識(shí)，也有助于學(xué)生展開自主探索，提高職業(yè)判斷能力。

在基本概念的教學(xué)時(shí)，應(yīng)采取小步快跑、靈活多變的方式進(jìn)行。核心的概念既要統(tǒng)籌，也需分階段重點(diǎn)突破，使得學(xué)生掌握其本質(zhì)。在安排內(nèi)容的時(shí)候，也可采取先易后難的方式?？梢园寻凑諝v史成本計(jì)量各章節(jié)放在一起，在掌握這一計(jì)量屬性的基礎(chǔ)上，加深資產(chǎn)負(fù)債表觀的理解，在此基礎(chǔ)過(guò)渡到其他計(jì)量屬性及相關(guān)核心概念的介紹。

（三）通過(guò)會(huì)計(jì)核算的基本思想方法、基本核算程序進(jìn)行介紹，使得學(xué)生強(qiáng)化基本概念，提升職業(yè)判斷能力

如果一味過(guò)分強(qiáng)調(diào)基本概念，課程必定枯燥無(wú)味。通過(guò)具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)踐和練習(xí)，進(jìn)行會(huì)計(jì)分錄，作出賬簿記錄，能夠使學(xué)生理解交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)含義，掌握該會(huì)計(jì)時(shí)間的本質(zhì)。但是，一味過(guò)于強(qiáng)調(diào)賬務(wù)處理的程序，其后果顯而易見。一是容易陷進(jìn)大量的細(xì)節(jié)當(dāng)中，教學(xué)過(guò)程容易變成灌輸過(guò)程。二是學(xué)生容易側(cè)重賬務(wù)核算程序，因?yàn)闆](méi)能深入思考，職業(yè)能力得不到相應(yīng)的提升。

在教學(xué)過(guò)程中不同會(huì)計(jì)要素賬務(wù)核算程序時(shí)，應(yīng)講解其背后涉及到的處理方法。有助于其掌握本質(zhì)，提升職業(yè)判斷能力。

（四）在教學(xué)過(guò)程中應(yīng)將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本理論基本方法與實(shí)際工作的應(yīng)用聯(lián)系起來(lái)

會(huì)計(jì)核算和報(bào)表編制結(jié)合起來(lái)，使得報(bào)表編制在不同的經(jīng)營(yíng)決策的環(huán)境中銜接起來(lái)。如在講投資性房地產(chǎn)的時(shí)候，將采用成本模式計(jì)量和公允價(jià)值模式計(jì)量的上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表作比較，讓學(xué)生理解收益質(zhì)量問(wèn)題。采用多視角講述會(huì)計(jì)核算，增強(qiáng)學(xué)生學(xué)科興趣。

三、采用多種輔助手段將教學(xué)內(nèi)容滲透到學(xué)生學(xué)習(xí)生活中

（一）轉(zhuǎn)變教師角色，提高課堂效率

篇7

《財(cái)務(wù)管理》是會(huì)計(jì)電算化專業(yè)的主干專業(yè)課程之一，也是中級(jí)會(huì)計(jì)師考試的考試科目之一。根據(jù)高職會(huì)計(jì)電算化專業(yè)教學(xué)目標(biāo)，高職畢業(yè)生一般在畢業(yè)前后就已經(jīng)取得初級(jí)會(huì)計(jì)師資格，在工作兩年后就可以考取中級(jí)會(huì)計(jì)師資格，而實(shí)際工作中用到的財(cái)務(wù)管理知識(shí)越來(lái)越多。因此學(xué)好財(cái)務(wù)管理對(duì)于他們來(lái)說(shuō)是非常重要的。

一、夯實(shí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的學(xué)習(xí)

要想學(xué)好《財(cái)務(wù)管理》，必須學(xué)好會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。以高職二年制會(huì)計(jì)電算化專業(yè)為例，在學(xué)習(xí)《財(cái)務(wù)管理》之前，應(yīng)該開設(shè)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》、《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》等會(huì)計(jì)基礎(chǔ)課程。通過(guò)這些課程的學(xué)習(xí)，可以加深學(xué)生對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)循環(huán)和會(huì)計(jì)核算的認(rèn)識(shí)和理解，而這些恰好又是學(xué)好《財(cái)務(wù)管理》的基礎(chǔ)。夯實(shí)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》與《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》，應(yīng)該注意以下幾點(diǎn)：

(一)關(guān)于《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》的學(xué)習(xí)。高職會(huì)計(jì)電算化專業(yè)的學(xué)生一般在第一個(gè)學(xué)期就開設(shè)了這門課程。對(duì)于新接觸會(huì)計(jì)的人來(lái)說(shuō)，真正地理解會(huì)計(jì)的基本原理，學(xué)會(huì)基本的會(huì)計(jì)核算方法，是很難的。在教學(xué)中應(yīng)多安排實(shí)際操作的練習(xí)，規(guī)范學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)分錄的使用。充分理解企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)容和特點(diǎn)。

(二)關(guān)于《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》的學(xué)習(xí)?，F(xiàn)在的《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》包括《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)1》和《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)2》兩部分內(nèi)容，所需要的教學(xué)課時(shí)很多，因此建議安排至少二個(gè)學(xué)期的時(shí)間來(lái)完成相關(guān)教學(xué)。

(1)在第二學(xué)期，開設(shè)《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)1》。這一部分主要包括根據(jù)工業(yè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，《新會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的一般方法，它的內(nèi)容比《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》更全面、具體。內(nèi)容較多，對(duì)學(xué)生的要求也較高，也是中級(jí)會(huì)計(jì)師考試必考的內(nèi)容，為了達(dá)到實(shí)際應(yīng)用和考試的需要，必須安排更多的課時(shí)。因此，建議安排兩個(gè)學(xué)期來(lái)學(xué)習(xí)。第二學(xué)期，學(xué)習(xí)前半部分，第二學(xué)期學(xué)習(xí)后半部分。

(2)在第二學(xué)期，繼續(xù)開設(shè)《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)1》本學(xué)期繼續(xù)完成余下的相關(guān)內(nèi)容，重點(diǎn)放在會(huì)計(jì)報(bào)表的編制上。在學(xué)期末再次安排綜合練習(xí)，復(fù)習(xí)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》和《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)1》的全部?jī)?nèi)容，提高會(huì)計(jì)核算的實(shí)務(wù)操作能力。

(3)在第四學(xué)期，開設(shè)《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)2》。這一部分的內(nèi)容主要是和上市公司財(cái)務(wù)核算關(guān)系密切的特殊業(yè)務(wù)核算，也是近年來(lái)根據(jù)市場(chǎng)要求新增加的內(nèi)容，部分內(nèi)容在實(shí)務(wù)中可以較多遇到，但大多數(shù)內(nèi)容實(shí)務(wù)中使用并不是很多。在中級(jí)會(huì)計(jì)師的考試中也是必考的內(nèi)容。在教學(xué)中只安排一個(gè)學(xué)期就可以，重點(diǎn)放在解題能力的培養(yǎng)上。在學(xué)期末配合綜合實(shí)務(wù)練習(xí)，繼續(xù)提高會(huì)計(jì)核算的操作水平。

二、慎重選擇教材和教輔書籍

目前高職教育在我國(guó)已形成規(guī)模，相關(guān)專業(yè)的配套教材和實(shí)訓(xùn)教材都有很多的版本出現(xiàn)。相關(guān)教材在內(nèi)容的選擇和配套的練習(xí)上都是根據(jù)高職學(xué)生的特點(diǎn)，進(jìn)行了簡(jiǎn)單化的處理，很多中級(jí)會(huì)計(jì)師《財(cái)務(wù)管理》考試中涉及的內(nèi)容都被刪除了，這是不利于學(xué)生未來(lái)的發(fā)展的。

建議使用財(cái)政部中級(jí)會(huì)計(jì)師考試用書《財(cái)務(wù)管理》，以及相關(guān)的考試輔導(dǎo)習(xí)題冊(cè)。盡管內(nèi)容多，學(xué)時(shí)緊，但可以給學(xué)生一個(gè)《財(cái)務(wù)管理》內(nèi)容的全貌，教師可以在教學(xué)的過(guò)程中選擇適當(dāng)?shù)慕虒W(xué)內(nèi)容。未講授的部分可以讓有能力的學(xué)生發(fā)揮主觀能動(dòng)性來(lái)自學(xué)。

三、在教學(xué)過(guò)程中應(yīng)注意教學(xué)方法

在教學(xué)過(guò)程中既要注意對(duì)基本知識(shí)概念的講授，又要注意培養(yǎng)學(xué)生的解題思路，提高解題的熟練程度。教學(xué)方法見仁見智，本文建議在教學(xué)中運(yùn)用如下方法：

(一)理清知識(shí)脈絡(luò)，把握各內(nèi)容之間的邏輯關(guān)系。

財(cái)務(wù)觀念是貫穿整個(gè)課程的線索，其中貨幣時(shí)間價(jià)值觀念和風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值觀念更是把課程大部分內(nèi)容串聯(lián)起來(lái)，財(cái)務(wù)管理的主要內(nèi)容是圍繞企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程展開的，籌資、投資、利潤(rùn)分配、營(yíng)運(yùn)資金管理、財(cái)務(wù)分析，對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)都是缺一不可的。在學(xué)習(xí)時(shí)每章之間并不是循序漸進(jìn)的，但是各章節(jié)之間是存在上述邏輯關(guān)系的。

(二)注重基本概念的深入講解。

理解基本概念是進(jìn)行財(cái)務(wù)管理相關(guān)計(jì)算的基礎(chǔ)。在教學(xué)中應(yīng)注意基本概念的講授，并注意聯(lián)系實(shí)際，促進(jìn)學(xué)生對(duì)基本問(wèn)題的理解。如：財(cái)務(wù)管理的觀念中的貨幣時(shí)間價(jià)值觀念，是財(cái)務(wù)管理中最重要的觀念之一，同時(shí)也是一個(gè)難點(diǎn)。在講授時(shí)就需要多結(jié)合實(shí)際來(lái)介紹。在這個(gè)觀念中有兩個(gè)基本概念首先要弄清楚，即終值和現(xiàn)值。在實(shí)際生活中有很多例子可以舉出，比如存錢和取錢，存錢時(shí)存入的本金即現(xiàn)值，經(jīng)過(guò)一段時(shí)間后取出的本利合計(jì)即為終值。這樣的例子舉不勝舉。

(三)適當(dāng)進(jìn)行案例教學(xué)。

針對(duì)重點(diǎn)內(nèi)容采用案例進(jìn)行教學(xué)。案例里所包含的內(nèi)容比一般簡(jiǎn)單的計(jì)算題包含的信息要多，而且案例大多以實(shí)際為依據(jù)編制，更接近實(shí)際。能夠幫助學(xué)生理解基本概念，培養(yǎng)基本的財(cái)務(wù)管理觀念以及綜合分析問(wèn)題的能力。比如：在財(cái)務(wù)分析這個(gè)內(nèi)容的講解上，可以選擇典型上市公司的實(shí)際財(cái)務(wù)資料，根據(jù)財(cái)務(wù)分析的方法來(lái)進(jìn)行分析，并聯(lián)系該公司的市場(chǎng)表現(xiàn)來(lái)驗(yàn)證分析的結(jié)果。

這些教學(xué)方法可以在一定程度上提高《財(cái)務(wù)管理》的教學(xué)水平，提高學(xué)生對(duì)相關(guān)知識(shí)的理解，應(yīng)試解題能力。

四、該課程設(shè)計(jì)在實(shí)施過(guò)程中應(yīng)注意的問(wèn)題

為了確保教學(xué)質(zhì)量的提高，更好地實(shí)現(xiàn)以考為目標(biāo)，培養(yǎng)具有實(shí)際操作能力的高職畢業(yè)生，在該課程設(shè)計(jì)實(shí)施的過(guò)程中應(yīng)該注意以下問(wèn)題：

(一)重視教材中的典型例題。為了更好地掌握基本理論，記住基本公式，熟記教材中的例題是非常重要的，這就要求教師在講課的過(guò)程中充分重視典型例題的講解。

篇8

中圖分類號(hào)：G424 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A DOI:10.16400/ki.kjdkz.2016.01.048

1研究背景

經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要。會(huì)計(jì)是以提供經(jīng)濟(jì)信息、提高經(jīng)濟(jì)效益為目的的一種管理活動(dòng)。會(huì)計(jì)學(xué)是研究如何運(yùn)用正確的會(huì)計(jì)方法真實(shí)、客觀、及時(shí)、全面、系統(tǒng)、連續(xù)地確認(rèn)、計(jì)量、記錄與列報(bào)社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中資金運(yùn)動(dòng)及其反映的經(jīng)濟(jì)信息的一門學(xué)科。“會(huì)計(jì)學(xué)”課程是工商管理學(xué)科大類必修課程，主要包括會(huì)計(jì)學(xué)基本原理、會(huì)計(jì)核算方法、會(huì)計(jì)工作組織與程序三部分內(nèi)容。被譽(yù)為“商業(yè)語(yǔ)言”的會(huì)計(jì)學(xué)涉及大量專業(yè)術(shù)語(yǔ)、具體核算方法和多樣組織程序。筆者在教學(xué)過(guò)程中不斷探索寓教于樂(lè)并結(jié)合專業(yè)特點(diǎn)的教學(xué)方法，試圖將學(xué)生原本印象中枯燥的會(huì)計(jì)學(xué)原理、紛繁復(fù)雜的會(huì)計(jì)核算變得讓學(xué)生學(xué)習(xí)起來(lái)更容易一些、更有趣一些。筆者在教學(xué)實(shí)踐中嘗試以會(huì)計(jì)學(xué)基本概念為起點(diǎn)，以知識(shí)脈絡(luò)為主線，通過(guò)運(yùn)用圖式呈現(xiàn)基本概念、章節(jié)基本知識(shí)點(diǎn)及其脈絡(luò)，幫助學(xué)生輕松入門，在學(xué)習(xí)過(guò)程中做到對(duì)基本知識(shí)點(diǎn)的理解與把握能由點(diǎn)到線、由線到面、由面到網(wǎng)，從而系統(tǒng)、全面地理解和掌握所學(xué)知識(shí)，更好地學(xué)以致用。

2國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀

圖解教學(xué)法是教師在教學(xué)過(guò)程中利用圖表、圖例、圖片、圖形、圖像等形式，結(jié)合語(yǔ)言、文字、字符及其他形式，對(duì)教學(xué)內(nèi)容所涉及的事物、事實(shí)、事例、事件和過(guò)程的形態(tài)、性狀、關(guān)系模式進(jìn)行描述和展示，使受教者加快加深對(duì)問(wèn)題的理解、對(duì)事物的構(gòu)造、機(jī)能、功用、特點(diǎn)、外延與內(nèi)涵有更清晰的認(rèn)識(shí)。從20世紀(jì)60年代英國(guó)人TonyBuzan創(chuàng)造了簡(jiǎn)單有效表達(dá)發(fā)射性思維的改進(jìn)筆記方法的思維導(dǎo)圖，到DavidP.Ausube（l1978）強(qiáng)調(diào)以學(xué)習(xí)者為中心，只有學(xué)習(xí)者了解所要學(xué)的概念的意義，學(xué)習(xí)才會(huì)有成果。因此主張教學(xué)首先要了解學(xué)習(xí)者已有的認(rèn)知結(jié)構(gòu)，并以此為基礎(chǔ)教授新的概念，與學(xué)習(xí)者現(xiàn)有的認(rèn)知結(jié)構(gòu)相關(guān)聯(lián)。再到NovakandGowin（1984）帶領(lǐng)一個(gè)研究小組在康奈爾大學(xué)推動(dòng)一系列活動(dòng)的結(jié)果顯示概念構(gòu)圖法是一個(gè)能促進(jìn)學(xué)生學(xué)習(xí)成效的學(xué)習(xí)方法。近半個(gè)世紀(jì)以來(lái)，國(guó)內(nèi)外眾多學(xué)者結(jié)合特定教學(xué)領(lǐng)域?qū)嵺`展開了圖解教學(xué)法研究。邱垂昌（1988）、陳美紀(jì)、康自立和徐敏芳（1999）以中級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)教材進(jìn)行概念構(gòu)圖實(shí)驗(yàn)教學(xué)。邱垂昌、陳瑞斌（2000）實(shí)證研究結(jié)果顯示概念構(gòu)圖能有效促進(jìn)學(xué)生高層次認(rèn)知及幫助學(xué)生整合觀念，亦有助于學(xué)生較低層次認(rèn)知能力的培養(yǎng)。何治玲（2002）探討將概念構(gòu)圖與合作學(xué)習(xí)應(yīng)用與會(huì)計(jì)科目教學(xué)。陳莉（2008）提出運(yùn)用會(huì)計(jì)圖解教學(xué)法要求教師吃透教材、系統(tǒng)歸納，有利于學(xué)生提綱挈領(lǐng)地掌握所學(xué)知識(shí)。陳牡丹（2009）以概念構(gòu)圖法融入會(huì)計(jì)案例，發(fā)現(xiàn)多數(shù)學(xué)生肯定概念構(gòu)圖法對(duì)于厘清題意、擬定解題計(jì)劃、搜尋及應(yīng)用相關(guān)會(huì)計(jì)原則與概念有益。莫錦笑（2009）認(rèn)為在各種教學(xué)方法中，會(huì)計(jì)學(xué)原理課程的教學(xué)如果較多地使用圖解教學(xué)法和案例教學(xué)法，教學(xué)效果會(huì)更好。馮建榮（2009）強(qiáng)調(diào)加強(qiáng)會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)的系統(tǒng)性，突出教學(xué)重點(diǎn)、難點(diǎn)與特點(diǎn)，應(yīng)較多地應(yīng)用圖解教學(xué)法。陳其末（2010）在多年的銀行會(huì)計(jì)教學(xué)實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)，運(yùn)用圖解教學(xué)法往往會(huì)收到很好的教學(xué)效果，在銀行會(huì)計(jì)教學(xué)中應(yīng)大力提倡圖解教學(xué)法，應(yīng)當(dāng)把圖解教學(xué)法作為銀行會(huì)計(jì)教學(xué)方法的核心內(nèi)容。容輝（2010）認(rèn)為基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)課程教學(xué)方法改進(jìn)中應(yīng)較多地應(yīng)用圖解教學(xué)法和案例教學(xué)法。肖建義（2011）認(rèn)為會(huì)計(jì)教學(xué)實(shí)踐證明圖示教學(xué)法是一種非常有效的會(huì)計(jì)教學(xué)方法，使學(xué)生對(duì)枯燥乏味、晦澀難懂、抽象的會(huì)計(jì)知識(shí)理解得更容易、更透徹、更深刻。任麗麗（2011）通過(guò)教學(xué)實(shí)踐活動(dòng)認(rèn)為會(huì)計(jì)教學(xué)，尤其是非經(jīng)濟(jì)類專業(yè)會(huì)計(jì)教學(xué)中，最能取得滿意效果的是圖解教學(xué)法和案例教學(xué)法。吳娟娟、周臺(tái)龍（2012）實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)圖解法有助于提高學(xué)生學(xué)習(xí)成本會(huì)計(jì)的成效。姚艷（2012）、姚艷、徐海清（2014）認(rèn)為將圖解教學(xué)法應(yīng)用于基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)中有助于提高學(xué)習(xí)者注意力，激發(fā)學(xué)習(xí)者學(xué)習(xí)動(dòng)機(jī)。郭紅彩（2014）采用DID模型對(duì)概念構(gòu)圖法在會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)中的應(yīng)用和效果進(jìn)行了探討，研究發(fā)現(xiàn)概念構(gòu)圖法的確對(duì)學(xué)生產(chǎn)生了較好的效果，幫助學(xué)生跨越會(huì)計(jì)核算的障礙，使學(xué)生能從瑣碎枯燥的會(huì)計(jì)分錄中解脫出來(lái)，有利用激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。該方法也可延伸到財(cái)務(wù)管理等課程中。綜上所述，在國(guó)內(nèi)越來(lái)越多的教育者將圖解教學(xué)法應(yīng)用于“會(huì)計(jì)學(xué)”等相關(guān)課程，收到了良好的教學(xué)效果。筆者在“會(huì)計(jì)學(xué)”課程教學(xué)實(shí)踐中嘗試以問(wèn)題導(dǎo)向式教學(xué)法為引導(dǎo)，以圖解教學(xué)法為主體，以案例教學(xué)法為載體，不斷豐富圖解教學(xué)法的內(nèi)涵。

3圖解教學(xué)法應(yīng)用特點(diǎn)分析

3.1化繁為簡(jiǎn)，突出要點(diǎn)

“會(huì)計(jì)學(xué)”課程中涉及大量的會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)術(shù)語(yǔ)，這對(duì)初學(xué)者而言是一個(gè)難點(diǎn)。在教學(xué)實(shí)踐中，筆者認(rèn)為圖解教學(xué)法有助于將這些繁雜的基本概念通過(guò)簡(jiǎn)單、形象的圖示展現(xiàn)出來(lái)，使學(xué)生既能快速把握相關(guān)基本概念的要點(diǎn)，又能全面、完整地理解這些基本概念，為后續(xù)學(xué)習(xí)打好基礎(chǔ)。例如：會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)科目、賬戶等專業(yè)術(shù)語(yǔ)對(duì)于初學(xué)者而言比較抽象，教師通過(guò)簡(jiǎn)潔的圖示講授這些基本概念，化繁為簡(jiǎn)、突出要點(diǎn)，有助于初學(xué)者理解和學(xué)習(xí)。如圖1所示。

3.2化零為整，強(qiáng)調(diào)整體

“會(huì)計(jì)學(xué)”課程圍繞企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)發(fā)生的一系列經(jīng)濟(jì)交易進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄與列報(bào)，為相關(guān)決策者提供經(jīng)濟(jì)信息，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。該課程主要講述會(huì)計(jì)基本理論、會(huì)計(jì)核算方法與會(huì)計(jì)組織程序等。在教學(xué)實(shí)踐中，筆者認(rèn)為圖解教學(xué)法有助于將企業(yè)紛繁復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)交易、豐富多彩的財(cái)務(wù)活動(dòng)、縱橫交錯(cuò)的財(cái)務(wù)關(guān)系等零零散散的每一個(gè)知識(shí)點(diǎn)以企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)為主線連接成知識(shí)鏈條，使學(xué)生在學(xué)習(xí)每一個(gè)知識(shí)點(diǎn)的同時(shí)能全面理解和把握知識(shí)點(diǎn)之間的關(guān)聯(lián)性，從整體上把握知識(shí)脈絡(luò)。例如：以企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)為主線，將會(huì)計(jì)對(duì)象—會(huì)計(jì)要素—會(huì)計(jì)科目—賬戶—賬簿—財(cái)務(wù)報(bào)表等知識(shí)點(diǎn)通過(guò)圖解教學(xué)法可化零為整，有助于學(xué)生理解每個(gè)知識(shí)點(diǎn)及知識(shí)鏈條。如圖2所示。

3.3化整為零，拓展鏈接

“會(huì)計(jì)學(xué)”課程內(nèi)容與“財(cái)務(wù)管理”、“財(cái)務(wù)分析”、“管理會(huì)計(jì)”、“經(jīng)濟(jì)法”、“稅法”、“審計(jì)”、“戰(zhàn)略管理”、“管理學(xué)”等課程相關(guān)內(nèi)容緊密聯(lián)系。在教學(xué)實(shí)踐中，筆者認(rèn)為圖解教學(xué)法有助于學(xué)生在把握“會(huì)計(jì)學(xué)”課程本身知識(shí)脈絡(luò)的同時(shí)，鏈接相關(guān)課程的相關(guān)內(nèi)容，有助于學(xué)習(xí)者理解和把握課程之間的關(guān)聯(lián)，構(gòu)建系統(tǒng)的開放式知識(shí)網(wǎng)絡(luò)。例如：企業(yè)以資金運(yùn)動(dòng)為主線發(fā)生的籌資、投資、營(yíng)運(yùn)及收益分配活動(dòng)是“會(huì)計(jì)學(xué)”課程核算的主要內(nèi)容，也是“財(cái)務(wù)管理”課程管理的主要內(nèi)容，但是分析的角度不同，這些財(cái)務(wù)活動(dòng)的結(jié)果都會(huì)集中反映在會(huì)計(jì)工作的成果“財(cái)務(wù)報(bào)表”中，這也是“財(cái)務(wù)分析”課程分析的依據(jù)和主要內(nèi)容?！皶?huì)計(jì)學(xué)”課程重核算、“財(cái)務(wù)管理”課程重管理與決策、“財(cái)務(wù)分析”課程重分析與決策。與此同時(shí)，企業(yè)的上述財(cái)務(wù)活動(dòng)與“經(jīng)濟(jì)法”、“稅法”、“管理會(huì)計(jì)”、“審計(jì)”、“戰(zhàn)略管理”、“管理學(xué)”課程的相關(guān)知識(shí)點(diǎn)相關(guān)聯(lián)。教師通過(guò)圖解教學(xué)法鏈接相關(guān)課程知識(shí)點(diǎn)有助于學(xué)生舉一反三、融會(huì)貫通地學(xué)習(xí)“會(huì)計(jì)學(xué)”及相關(guān)課程。如圖3所示。

4圖解教學(xué)法應(yīng)用要點(diǎn)分析

4.1圖示準(zhǔn)確性

在教學(xué)實(shí)踐中應(yīng)用圖解教學(xué)法的第一個(gè)挑戰(zhàn)在于圖示的準(zhǔn)確性。無(wú)論是表達(dá)“會(huì)計(jì)學(xué)”課程中的基本概念與基本方法，還是知識(shí)點(diǎn)之間的聯(lián)系，以及課程之間的鏈接，都要求教師保證提供圖示的準(zhǔn)確性。這就要求教師吃透教材、全面、系統(tǒng)、深入地掌握課程基本知識(shí)點(diǎn)、重點(diǎn)與難點(diǎn)以及課程之間的關(guān)聯(lián)性。

4.2圖示簡(jiǎn)潔性

在教學(xué)實(shí)踐中應(yīng)用圖解教學(xué)法的第二個(gè)挑戰(zhàn)在于圖示的簡(jiǎn)潔性。只有簡(jiǎn)潔的圖示才能發(fā)揮提綱挈領(lǐng)、突出要點(diǎn)的作用。只有簡(jiǎn)潔的圖示才能吸引和激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。只有簡(jiǎn)潔的圖示才能起到事半功倍的作用。這就要求教師把握課程要點(diǎn)與實(shí)質(zhì)以及相關(guān)構(gòu)圖技巧。

4.3圖示完整性

在教學(xué)實(shí)踐中應(yīng)用圖解教學(xué)法的第三個(gè)挑戰(zhàn)在于圖示的完整性。無(wú)論是表達(dá)基本概念、基本方法，還是強(qiáng)調(diào)重點(diǎn)與難點(diǎn)，只有完整的圖示才能保證所呈現(xiàn)內(nèi)容的完整性與系統(tǒng)性，使學(xué)習(xí)者全面地理解和掌握學(xué)習(xí)內(nèi)容，構(gòu)建知識(shí)鏈條與網(wǎng)絡(luò)。這就要求教師系統(tǒng)、完整地把握課程及課程之間的聯(lián)系。

5圖解教學(xué)法應(yīng)用融合

在“會(huì)計(jì)學(xué)”教學(xué)實(shí)踐中，圖解教學(xué)法的確是一種高效的教學(xué)方法，但并不是唯一的教學(xué)方法。在教學(xué)過(guò)程中，結(jié)合課程內(nèi)容，教師將圖解教學(xué)法與問(wèn)題導(dǎo)向式教學(xué)法、案例式教學(xué)法、啟發(fā)式教學(xué)法、自學(xué)式教學(xué)法等方法融合應(yīng)用會(huì)錦上添花。筆者認(rèn)為圖解教學(xué)法應(yīng)用融合需要注意以下三個(gè)要點(diǎn)。

5.1問(wèn)題導(dǎo)向式教學(xué)法為引導(dǎo)

在“會(huì)計(jì)學(xué)”課程教學(xué)過(guò)程中，教師不僅要引領(lǐng)學(xué)生思考、學(xué)習(xí)課程知識(shí)，還要肩負(fù)培養(yǎng)學(xué)生自主探索學(xué)習(xí)的能力，因此教師以問(wèn)題導(dǎo)向式教學(xué)法為引導(dǎo)，結(jié)合課程內(nèi)容，不斷提出問(wèn)題，引導(dǎo)學(xué)生積極思考，不僅有助于學(xué)習(xí)者學(xué)習(xí)課程知識(shí)，還有助于培養(yǎng)學(xué)習(xí)者的自學(xué)能力。

5.2圖解教學(xué)法為主體

在“會(huì)計(jì)學(xué)”課程教學(xué)過(guò)程中以問(wèn)題導(dǎo)向式教學(xué)方法為引導(dǎo)提出問(wèn)題，以圖解教學(xué)法作為主要教學(xué)方法分析問(wèn)題、解決問(wèn)題，能幫助學(xué)生輕松入門、把握要點(diǎn)、由點(diǎn)到線、由線到面、由面到網(wǎng)，系統(tǒng)學(xué)習(xí)和理解相關(guān)知識(shí)。

5.3案例式教學(xué)法為載體

在“會(huì)計(jì)學(xué)”課程教學(xué)過(guò)程中，教師在每章開篇和小結(jié)時(shí)結(jié)合實(shí)際案例圍繞章節(jié)基本知識(shí)點(diǎn)、重點(diǎn)與難點(diǎn)提出問(wèn)題，要求學(xué)習(xí)者在學(xué)習(xí)過(guò)程中應(yīng)用圖示分析問(wèn)題、解決問(wèn)題，有助于學(xué)習(xí)者融會(huì)貫通、學(xué)以致用，系統(tǒng)理解和應(yīng)用章節(jié)知識(shí)。在整個(gè)教學(xué)過(guò)程中圖示教學(xué)法應(yīng)用融合的要點(diǎn)是教師以問(wèn)題導(dǎo)向式教學(xué)法為引導(dǎo)、以圖解教學(xué)法為主體、以案例教學(xué)法為載體系統(tǒng)教學(xué)。如圖4所示。

6結(jié)論

從20世紀(jì)70年代末國(guó)外學(xué)者開始研究概念構(gòu)圖教學(xué)法到20世紀(jì)80年代末中國(guó)臺(tái)灣學(xué)者在中級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域探索概念構(gòu)圖實(shí)驗(yàn)教學(xué)，21世紀(jì)更多的教師在不同學(xué)科教學(xué)領(lǐng)域特別是會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)領(lǐng)域?qū)嵺`著圖解教學(xué)法。實(shí)踐證明，圖解教學(xué)法是一種高效的教學(xué)方法。筆者認(rèn)為在酒店管理專業(yè)“會(huì)計(jì)學(xué)”課程中應(yīng)用圖解教學(xué)法，可以發(fā)揮其化繁為簡(jiǎn)、突出要點(diǎn)；化零為整、強(qiáng)調(diào)整體；化整為零、拓展鏈接的特點(diǎn)。同時(shí)，以圖解教學(xué)法為主體，融合應(yīng)用問(wèn)題導(dǎo)向式教學(xué)法和案例教學(xué)法有助于學(xué)生全面、深入地學(xué)習(xí)“會(huì)計(jì)學(xué)”課程。

參考文獻(xiàn)

[1]徐平.圖示與圖解教學(xué)法的理論與實(shí)踐[J].當(dāng)代電大(經(jīng)濟(jì)),1995(3):91-94.

[2]王文海.現(xiàn)代教學(xué)的“十大教學(xué)法”（一）[J].中國(guó)電子教育,2005(2):62-64,75.

[3]趙國(guó)慶,陸志堅(jiān)“.概念圖”與“思維導(dǎo)圖”辨析[J].中國(guó)電化教育,2004(8):42-44.

[4]吳娟娟,周臺(tái)龍.圖解法對(duì)提高成本會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)成效的研究[J].武漢職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào),2012(2):24-29.

[5]陳莉《.基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》教學(xué)方法之我見[J].中國(guó)科教創(chuàng)新導(dǎo)刊,2008(31):147.

[6]莫錦笑《.會(huì)計(jì)學(xué)原理》課程特點(diǎn)與教學(xué)方法探析[J].職業(yè)教育研究,2009(2):80-81.

[7]馮建榮.會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題[J].中國(guó)教育技術(shù)裝備,2009(14):72-73.

[8]陳其末.圖解教學(xué)法在銀行會(huì)計(jì)教學(xué)中的應(yīng)用[J].財(cái)會(huì)月刊,2010(1下):107-108.

[9]容輝.基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)課程教學(xué)方法改革探討[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化,2010(6中):145-147.

[10]肖建義.圖示教學(xué)法在會(huì)計(jì)教學(xué)中的應(yīng)用[J].林區(qū)教學(xué),2011(2):7-8.

[11]任麗麗.非經(jīng)濟(jì)類專業(yè)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)方法初探[J].河南農(nóng)業(yè),2011(7下):13,15.

[12]姚艷.《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》教學(xué)方法設(shè)計(jì)——借貸記賬法在工業(yè)企業(yè)中的應(yīng)用[J].財(cái)會(huì)通訊(綜合),2012(7上):36-39.

篇9

應(yīng)特別指明的是，在上述會(huì)計(jì)理論體系中包含了“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本概念”這一內(nèi)容，它同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論和會(huì)計(jì)基本理論的關(guān)系如何？對(duì)此，我們可以簡(jiǎn)要地歸納為以下三點(diǎn)：第一，所謂“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本概念”這一范疇，經(jīng)國(guó)內(nèi)外不斷研究與，主要包括以下這些要素：會(huì)計(jì)的基本前提，會(huì)計(jì)要素，會(huì)計(jì)目標(biāo)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告，等等。它是進(jìn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂時(shí)所直接依恃并賴以為基礎(chǔ)和指導(dǎo)的一組概念，它在評(píng)價(jià)現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和指導(dǎo)制定未來(lái)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中起著重要作用。從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本概念這一外延和內(nèi)涵的界定中可以看出，它大致類似于西方諸多國(guó)家及有關(guān)國(guó)際組織所提出的“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)”?？紤]到名稱的通俗易懂及同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的緊密關(guān)系，我們建議稱之為“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本概念”；第二，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本概念介于會(huì)計(jì)基本理論和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論之間。以會(huì)計(jì)的本質(zhì)、對(duì)象、職能等內(nèi)容為主的會(huì)計(jì)基本理論是抽象的、具有很濃的學(xué)術(shù)爭(zhēng)論性，一般不能直接用于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂，更無(wú)法直接用于指導(dǎo)和規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。因此，會(huì)計(jì)基本理論要成為對(duì)實(shí)踐有用的理論并發(fā)揮其理論的意義，就勢(shì)必要借助于這一“中介”的環(huán)節(jié)來(lái)實(shí)現(xiàn)。正是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本概念的“中介”性質(zhì)，我們既可以把它當(dāng)成會(huì)計(jì)基本理論，也可以把其看作是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論。對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本概念這一性質(zhì)的理解，使得我們所構(gòu)建的會(huì)計(jì)理論體系，既不同于西方國(guó)家，也有別于我國(guó)改革、開放前會(huì)計(jì)理論的內(nèi)容和體系。有了這個(gè)“中介”，從而將會(huì)計(jì)基本理論與會(huì)計(jì)應(yīng)用理論地銜接在一起，成功實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)基本理論到會(huì)計(jì)應(yīng)用理論的過(guò)渡（實(shí)際上，這也體現(xiàn)了理性認(rèn)識(shí)的兩個(gè)階段，即由辯證理性認(rèn)識(shí)過(guò)渡到價(jià)值理性認(rèn)識(shí)）；再加上會(huì)計(jì)理論研究方法對(duì)全部會(huì)計(jì)理論研究的統(tǒng)率作用，有力地保證了我們所構(gòu)建的會(huì)計(jì)理論體系的渾然一體與前后一貫。

我們概括了上述的觀點(diǎn)，無(wú)非是想強(qiáng)調(diào)以下兩點(diǎn)：第一，當(dāng)前我國(guó)必須加快會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂工作，以適應(yīng)主義市場(chǎng)的需要，這無(wú)疑是正確的，但絕不能把會(huì)計(jì)準(zhǔn)則單純視為是一種技術(shù)規(guī)范而無(wú)理論可言。必須充分地認(rèn)識(shí)到，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是準(zhǔn)則化的理論，是會(huì)計(jì)理論體系中的重要組成部分?，F(xiàn)在經(jīng)常聽到的加強(qiáng)會(huì)計(jì)理論研究并給會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供理論支持這一說(shuō)法，完整地說(shuō)，應(yīng)包括二個(gè)方面：一是加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論本身的研究，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論自成體系；二是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論同諸如會(huì)計(jì)理論研究方法、會(huì)計(jì)基本理論、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本概念、會(huì)計(jì)行為理論存在著緊密聯(lián)系。如果沒(méi)有其他會(huì)計(jì)理論的，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則既不可能產(chǎn)生，更得不到完善，因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論的研究必須借助于其他方面理論的研究成果。當(dāng)然，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論反過(guò)來(lái)可以豐富與發(fā)展其他方面理論。處理好會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)踐與理論關(guān)系、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論同會(huì)計(jì)理論體系中其他方面理論關(guān)系，是我們今后開展會(huì)計(jì)理論研究必須切實(shí)加以注意的。第二，應(yīng)特別指出，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本概念的研究，西方國(guó)家研究的時(shí)間比較長(zhǎng)并已取得豐碩成果。但是，會(huì)計(jì)是一個(gè)社會(huì)范疇，會(huì)計(jì)總是一定環(huán)境之下的會(huì)計(jì)并服務(wù)于特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，因此，有什么樣的環(huán)境也就會(huì)有什么樣的會(huì)計(jì)理論，同樣也就會(huì)有相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本概念。我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的目標(biāo)模式是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，其所形成的社會(huì)環(huán)境同西方國(guó)家既有相同之處也會(huì)有所不同，進(jìn)而到會(huì)計(jì)。如我國(guó)國(guó)有的股份制改造、外匯的管理體制、分配原則、社會(huì)保障及職工的福利等等會(huì)計(jì)，與國(guó)外就有所差別。因此，必須從國(guó)情出發(fā)，構(gòu)建我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本概念。完全照搬，跳躍過(guò)開展會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本概念研究這個(gè)階段，只能脫離實(shí)際，欲速則不達(dá)。以上兩點(diǎn)告訴我們，建立具有特色的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系確實(shí)還有一些路要走，會(huì)計(jì)界任重而道遠(yuǎn)。

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的關(guān)系是當(dāng)前爭(zhēng)論和關(guān)注的焦點(diǎn)。要說(shuō)明會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的關(guān)系問(wèn)題，一是要了解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度形成的社會(huì)背景；二是要理解會(huì)計(jì)制度的本質(zhì)；三是要將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同會(huì)計(jì)制度進(jìn)行比較，這樣才能使我們認(rèn)識(shí)更加全面。

經(jīng)濟(jì)體制改革以后，我們提出并要求建立同社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的企業(yè)制度。現(xiàn)代企業(yè)制度的基本要求是“產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理”，真正使企業(yè)成為適應(yīng)市場(chǎng)的法人實(shí)體和競(jìng)爭(zhēng)實(shí)體。適應(yīng)于現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，國(guó)家參與對(duì)企業(yè)產(chǎn)品的分配，主要是通過(guò)稅收政策進(jìn)行調(diào)節(jié)。問(wèn)題是國(guó)家對(duì)企業(yè)課稅的稅基如何得到？這同樣要求企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，這比起改革前企業(yè)的會(huì)計(jì)核算復(fù)雜得多，要求也高得多。表現(xiàn)在“通過(guò)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益和收入、費(fèi)用、利潤(rùn)的確認(rèn)和計(jì)量，它劃定了資本存量和增量的界限，其中資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益三個(gè)要素劃定了資本存量的界限，而收入、費(fèi)用和利潤(rùn)三個(gè)要素劃定了資本增量的界限，這六個(gè)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量，貫串于會(huì)計(jì)循環(huán)的全過(guò)程”：“包括國(guó)家在內(nèi)的投資者所執(zhí)行的財(cái)務(wù)活動(dòng)，實(shí)際上是基于存量和增量的分割所進(jìn)行的資源配置，包括資本（即存量）的投放和利潤(rùn)（即增量）的分配。稅收也是在合理劃分存量和增量基礎(chǔ)上對(duì)增量的分配”。為此，就要對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行的前提條件，會(huì)計(jì)要素定義，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等提出要求，即進(jìn)行規(guī)范。于是，我們的眼睛也就向外，采用了“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”對(duì)會(huì)計(jì)進(jìn)行規(guī)范。

有了準(zhǔn)則以后，會(huì)計(jì)界發(fā)出了一種呼聲，認(rèn)為必須廢除會(huì)計(jì)制度。出現(xiàn)這種呼聲的原因多種多樣，但有一種原因是比較清楚的，即認(rèn)為會(huì)計(jì)制度太死板，使企業(yè)沒(méi)有自主權(quán)；會(huì)計(jì)制度是與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制聯(lián)系在一起的，其“名聲”不好，等等。對(duì)此，應(yīng)當(dāng)如何看？首先，我們同意這種說(shuō)法，從廣義上理解，如果認(rèn)為會(huì)計(jì)制度也是對(duì)會(huì)計(jì)的技術(shù)規(guī)范的話，會(huì)計(jì)制度同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的本質(zhì)就沒(méi)有根本的不同。經(jīng)濟(jì)體制改革以后，如果我們根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，對(duì)會(huì)計(jì)制度內(nèi)容形式進(jìn)行改革，把會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容和要求運(yùn)用會(huì)計(jì)制度的形式進(jìn)行表現(xiàn)，并能達(dá)到對(duì)會(huì)計(jì)的規(guī)范的話，那么，我們不用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的名稱，而是運(yùn)用人們喜聞樂(lè)見的會(huì)計(jì)制度名稱也未必不可。關(guān)鍵在于實(shí)質(zhì)，而不在于名稱。其次，如果是狹義理解，僅僅把會(huì)計(jì)制度看成是運(yùn)用復(fù)式記帳、設(shè)置會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)事項(xiàng)記錄舉例、規(guī)定報(bào)表形式等等而已，那么，有了準(zhǔn)則以后還要不要會(huì)計(jì)制度？對(duì)此，仍要具體，即要地、現(xiàn)實(shí)地、辯證地看待這個(gè)問(wèn)題。我國(guó)財(cái)會(huì)工作有二個(gè)方面的具體情況值得我們注意：一方面是我國(guó)所有制形式多種多樣，企業(yè)的組織形式和規(guī)模也異常復(fù)雜；另一個(gè)方面是會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)問(wèn)題，據(jù)說(shuō)在我國(guó)1200萬(wàn)會(huì)計(jì)人員中，受過(guò)中等以上專業(yè)的只占20％左右，其業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低。根據(jù)上面對(duì)會(huì)計(jì)制度的理解和針對(duì)我國(guó)現(xiàn)實(shí)，會(huì)計(jì)工作的規(guī)范可以采取多種形式，而不能采取“一刀切”，因?yàn)椤耙坏肚小庇袝r(shí)會(huì)切得血淋淋的。具體地說(shuō)，對(duì)于上市的公司來(lái)說(shuō)，按照信息披露的要求，加之財(cái)會(huì)人員素質(zhì)比較高，可以統(tǒng)一運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范，以便人們利用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行投資和信貸的決策，也便于同國(guó)際慣例接軌。對(duì)于這類公司當(dāng)然也還可以根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際制訂狹義上的會(huì)計(jì)制度，其規(guī)范的形式是：基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——具體業(yè)務(wù)準(zhǔn)則——會(huì)計(jì)制度；而面對(duì)大量的個(gè)體私營(yíng)企業(yè)，針對(duì)目前大量不進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的現(xiàn)實(shí)，應(yīng)當(dāng)是“雪中送炭”，盡快地幫助其進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，并依據(jù)不同行業(yè)的特點(diǎn)和準(zhǔn)則要求，盡快地建立行業(yè)會(huì)計(jì)制度以便它們“依葫蘆畫瓢”，這比較符合當(dāng)前會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的現(xiàn)實(shí)。否則，就會(huì)出現(xiàn)“曲高和寡”的現(xiàn)象?？傊瑢?duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行規(guī)范不能只采取一種形式，“準(zhǔn)則”與“制度”的雙軌制可能還要存在一定的時(shí)間。

三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收政策

在經(jīng)濟(jì)體制改革以前，我們略已提到，國(guó)家是社會(huì)產(chǎn)品分配主體，企業(yè)實(shí)現(xiàn)的銷售收入，除了扣除成本（包括職工福利）和形成專用基金后所實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)全部上交，虧損如數(shù)撥補(bǔ)。那時(shí)也有稅金，但稅種單一，按財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，稅金也包含在產(chǎn)品銷售成本之中。因此，會(huì)計(jì)制度可以體現(xiàn)稅法的要求，二者之間并沒(méi)有什么矛盾。經(jīng)濟(jì)體制改革以后，前面也說(shuō)過(guò)，國(guó)家與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，基本上是通過(guò)稅收政策進(jìn)行處理與調(diào)控的。由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法的目標(biāo)不同，便產(chǎn)生了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的關(guān)系問(wèn)題。也就是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是向企業(yè)有關(guān)利益集團(tuán)和政府有關(guān)部門提供決策有用的信息；而稅收政策則是要保證國(guó)家稅收按時(shí)足額繳納，體現(xiàn)財(cái)政稅收政策對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)控作用，從而對(duì)某些會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理提出了與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不同的要求。這種矛盾如何進(jìn)行處理？目前會(huì)計(jì)界有二種不同意見。一種意見是把稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則統(tǒng)一起來(lái)，將稅基完全建立在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基礎(chǔ)之上；另一種意見是另行制定一套扣稅辦法，建立稅收會(huì)計(jì)學(xué)，其內(nèi)容包括增值稅會(huì)計(jì)處理、營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)處理、所得稅會(huì)計(jì)處理、消費(fèi)稅會(huì)計(jì)處理以及納稅申報(bào)。

我們認(rèn)為，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的關(guān)系是一個(gè)較為復(fù)雜的問(wèn)題，且世界各個(gè)國(guó)家、地區(qū)由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不一，企業(yè)組織形式、規(guī)模和稅法也不盡相同，不可能采取一種固定不變模式，而是要從實(shí)際情況出發(fā)，進(jìn)行具體分析與決斷。目前世界各地區(qū)、各國(guó)存在著不同的處理模式就是例證。如法國(guó)的稅法與準(zhǔn)則合一、美國(guó)的準(zhǔn)則與稅法分立以及目前我國(guó)的準(zhǔn)則與稅法適當(dāng)分離，等等。因此，目前很難判斷誰(shuí)是誰(shuí)非、誰(shuí)優(yōu)誰(shuí)劣的問(wèn)題。特別是對(duì)某些同志所倡導(dǎo)的建立稅收會(huì)計(jì)學(xué)問(wèn)題，應(yīng)再進(jìn)行認(rèn)真論證。

這里有一個(gè)問(wèn)題我們想再提出來(lái)討論，即我國(guó)所實(shí)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法適當(dāng)分離的模式是否可行？從總體上來(lái)說(shuō)，我國(guó)的模式是一種比較靈活處理的模式，但面對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況異常復(fù)雜、財(cái)務(wù)人員和稅務(wù)人員素質(zhì)不高、個(gè)體企業(yè)眾多的實(shí)際，我們?nèi)匀桓械竭@種處理辦法有“一刀切”之嫌。對(duì)一些小規(guī)模企業(yè)，就可以把會(huì)計(jì)制度與稅法的要求統(tǒng)一起來(lái)，既有利于簡(jiǎn)化企業(yè)會(huì)計(jì)核算，又有利于稅收征管，使其信息的成本和效益統(tǒng)一起來(lái)。至于一些企業(yè)如上市公司，為了使會(huì)計(jì)信息可以為決策服務(wù)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法則可以適當(dāng)分離。

四、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范與會(huì)計(jì)行為規(guī)范

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要地是對(duì)會(huì)計(jì)技術(shù)的規(guī)范，其目的是保證會(huì)計(jì)信息的客觀、公正與可比。一般都認(rèn)為，有了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之后，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量就可以得到保證，但現(xiàn)實(shí)的情況并非如此！會(huì)計(jì)信息大面積失真，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)秩序比較混亂，嚴(yán)重地影響著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立與完善，這不能不引起我們的關(guān)注與思考。

會(huì)計(jì)所要反映與控制企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)離不開人的參與，而參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的人有著個(gè)人的物質(zhì)利益；再?gòu)臅?huì)計(jì)工作來(lái)說(shuō)，它也離不開會(huì)計(jì)人員的參與，否則，所謂的會(huì)計(jì)也就不存在。但從事會(huì)計(jì)工作的人，不可能生存于真空，而是生活在“經(jīng)濟(jì)網(wǎng)”中的人，其“身份”同樣十分復(fù)雜，因?yàn)槟壳叭匀淮嬖趪?guó)家、企業(yè)和單位、個(gè)人物質(zhì)利益的差別。這些差別往往在會(huì)計(jì)人員的行為上有所體現(xiàn)或有“傾向性”，因?yàn)槊總€(gè)人都會(huì)為自己的物質(zhì)利益而斗爭(zhēng)。加之會(huì)計(jì)對(duì)象的特點(diǎn)，形成并產(chǎn)生了會(huì)計(jì)程序、方法的多樣性，而任何會(huì)計(jì)程序和方法的改變，都必然會(huì)引起經(jīng)濟(jì)利益的重新分配。這些就為有關(guān)方面及會(huì)計(jì)人員實(shí)現(xiàn)“傾向性”提供了客觀條件，使得會(huì)計(jì)信息難以做到客觀、公正、可比。為了保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，杜絕會(huì)計(jì)信息的作假行為，除了必須對(duì)會(huì)計(jì)的程序與方法通過(guò)諸如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的制訂進(jìn)行規(guī)范外，還必須對(duì)會(huì)計(jì)人員的行為進(jìn)行規(guī)范。也就是會(huì)計(jì)除了進(jìn)行技術(shù)性的規(guī)范外，還必須有第二次規(guī)范，這就是對(duì)會(huì)計(jì)行為的規(guī)范。

以往，盡管有了像《會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)人員的職責(zé)條例》等對(duì)會(huì)計(jì)行為的規(guī)范，但收效甚微，形同虛設(shè)。究其原因，除了我們有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)外，還存在著對(duì)行為規(guī)范不夠完整、系統(tǒng)和具體等方面的不足。特別是對(duì)每項(xiàng)會(huì)計(jì)行為，其合法、違法的界限不能含糊不清，也就是對(duì)守法和違法的行為都應(yīng)盡量做到可以定性又可以定量，可以具體地進(jìn)行衡量。更為重要的是立了法就一定要執(zhí)行，不執(zhí)行的就是違法，要注意立法的可行性。此外，還要具體明確執(zhí)法的責(zé)任部門，等等?，F(xiàn)在我們集中精力進(jìn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂，這是對(duì)的，但不能只見技術(shù)不見人。今后，技術(shù)的規(guī)范與會(huì)計(jì)行為的規(guī)范都要抓，“兩手都要硬”。會(huì)計(jì)行為的規(guī)范同樣離不開會(huì)計(jì)行為理論的指導(dǎo)。因此，在我們所構(gòu)建的會(huì)計(jì)理論體系中，會(huì)計(jì)應(yīng)用理論既包含會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論，又包括會(huì)計(jì)行為理論的道理就在于此。會(huì)計(jì)行為規(guī)范理論的內(nèi)容一般應(yīng)包括：會(huì)計(jì)行為是怎樣形成的、會(huì)計(jì)行為主體是誰(shuí)、會(huì)計(jì)行為的目標(biāo)是什么以及會(huì)計(jì)行為如何優(yōu)化，等等。

五、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化與國(guó)家化

這個(gè)問(wèn)題的實(shí)質(zhì)，如果從更大的范圍來(lái)說(shuō)，是如何處理會(huì)計(jì)的國(guó)際化與國(guó)家化的問(wèn)題。

按照對(duì)外開放的要求，面對(duì)國(guó)際資本市場(chǎng)的逐漸形成以及世界經(jīng)濟(jì)一體化加速的形勢(shì)，我們的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必須逐步實(shí)現(xiàn)國(guó)際化的要求，這是一種不可逆轉(zhuǎn)的趨勢(shì)，否則，我們就可能重犯“閉關(guān)鎖國(guó)”的錯(cuò)誤，不利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)邁向世界，也談不上我們對(duì)世界會(huì)計(jì)的貢獻(xiàn)。

但是，我們也不能不看到，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的道路是十分艱辛和曲折的，因?yàn)椋?/p>

第一，正如有人所說(shuō)，世界經(jīng)濟(jì)一體化絕對(duì)不等于是世界各國(guó)經(jīng)濟(jì)的同一水平化，差距仍然會(huì)存在，國(guó)與國(guó)之間的經(jīng)濟(jì)民族性矛盾，決不是今后一、兩個(gè)世紀(jì)就可以消亡的。我國(guó)目前還處在經(jīng)濟(jì)的后進(jìn)階段，按兩步走的發(fā)展戰(zhàn)略，趕上中等發(fā)達(dá)國(guó)家的水平還需要幾十年，趕上最發(fā)達(dá)國(guó)家就需要更長(zhǎng)時(shí)間。也就是說(shuō)，當(dāng)我們達(dá)到今天發(fā)達(dá)和最發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)濟(jì)水平的時(shí)候，世界上發(fā)達(dá)和最發(fā)達(dá)的國(guó)家又在我們前面發(fā)展了四五十年。會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)的反映，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化要受到這方面的制約。

第二，我們一再?gòu)?qiáng)調(diào)，會(huì)計(jì)信息是一種物質(zhì)利益，各種會(huì)計(jì)方法的背后代表著各種不同的經(jīng)濟(jì)利益，因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則涉及并關(guān)系到國(guó)家利益的主權(quán)問(wèn)題，各個(gè)國(guó)家往往不會(huì)把自己的主權(quán)和利益拱手相讓。正因?yàn)檫@樣，才有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂在某種意義上是一種程序的說(shuō)法。就歐洲國(guó)家而言，民族矛盾日益尖銳，民族主義傾向也有所抬頭，如蘇聯(lián)解體、東歐國(guó)家分裂，等等。這也說(shuō)明會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化進(jìn)程必然十分艱辛。

基于此，我們要注意到準(zhǔn)則國(guó)際化，同時(shí)也應(yīng)注意國(guó)家化。所謂國(guó)家化，是指從的實(shí)際出發(fā)，為主義市場(chǎng)服務(wù)。具體地說(shuō)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)模式的重要組成要素，之所以世界各地區(qū)、國(guó)家存在著不同會(huì)計(jì)模式，那是因?yàn)楦鞯貐^(qū)、各國(guó)在、經(jīng)濟(jì)、、文化、意識(shí)以至民族風(fēng)俗習(xí)慣等方面都有著特殊性。超越環(huán)境、抽象的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是不存在的。中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也必然會(huì)具有中國(guó)的特色。而那種主張把西方發(fā)達(dá)國(guó)家的準(zhǔn)則照搬過(guò)來(lái)的觀點(diǎn)，必然是脫離實(shí)際的。

「責(zé)任編輯　一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)踐與

我們歷來(lái)認(rèn)為，會(huì)計(jì)理論是在會(huì)計(jì)實(shí)踐的基礎(chǔ)上對(duì)會(huì)計(jì)的理性認(rèn)識(shí)，反轉(zhuǎn)過(guò)來(lái)又指導(dǎo)會(huì)計(jì)的實(shí)踐。會(huì)計(jì)理論的包括會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)基本理論、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本概念、會(huì)計(jì)理論，等等。上述的內(nèi)容相對(duì)獨(dú)立、互相聯(lián)系，共同構(gòu)成了會(huì)計(jì)理論體系。

應(yīng)特別指明的是，在上述會(huì)計(jì)理論體系中包含了“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本概念”這一內(nèi)容，它同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論和會(huì)計(jì)基本理論的關(guān)系如何？對(duì)此，我們可以簡(jiǎn)要地歸納為以下三點(diǎn)：第一，所謂“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本概念”這一范疇，經(jīng)國(guó)內(nèi)外不斷研究與，目前主要包括以下這些要素：會(huì)計(jì)的基本前提，會(huì)計(jì)要素，會(huì)計(jì)目標(biāo)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告，等等。它是進(jìn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂時(shí)所直接依恃并賴以為基礎(chǔ)和指導(dǎo)的一組概念，它在評(píng)價(jià)現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和指導(dǎo)制定未來(lái)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中起著重要作用。從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本概念這一外延和內(nèi)涵的界定中可以看出，它大致類似于西方諸多國(guó)家及有關(guān)國(guó)際組織所提出的“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)”?？紤]到名稱的通俗易懂及同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的緊密關(guān)系，我們建議稱之為“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本概念”；第二，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本概念介于會(huì)計(jì)基本理論和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論之間。以會(huì)計(jì)的本質(zhì)、對(duì)象、職能等內(nèi)容為主的會(huì)計(jì)基本理論是抽象的、具有很濃的學(xué)術(shù)爭(zhēng)論性，一般不能直接用于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂，更無(wú)法直接用于指導(dǎo)和規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。因此，會(huì)計(jì)基本理論要成為對(duì)實(shí)踐有用的理論并發(fā)揮其理論的意義，就勢(shì)必要借助于這一“中介”的環(huán)節(jié)來(lái)實(shí)現(xiàn)。正是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本概念的“中介”性質(zhì)，我們既可以把它當(dāng)成會(huì)計(jì)基本理論，也可以把其看作是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論。對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本概念這一性質(zhì)的理解，使得我們所構(gòu)建的會(huì)計(jì)理論體系，既不同于西方國(guó)家，也有別于我國(guó)改革、開放前會(huì)計(jì)理論的內(nèi)容和體系。有了這個(gè)“中介”，從而將會(huì)計(jì)基本理論與會(huì)計(jì)應(yīng)用理論地銜接在一起，成功實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)基本理論到會(huì)計(jì)應(yīng)用理論的過(guò)渡（實(shí)際上，這也體現(xiàn)了理性認(rèn)識(shí)的兩個(gè)階段，即由辯證理性認(rèn)識(shí)過(guò)渡到價(jià)值理性認(rèn)識(shí)）；再加上會(huì)計(jì)理論研究方法對(duì)全部會(huì)計(jì)理論研究的統(tǒng)率作用，有力地保證了我們所構(gòu)建的會(huì)計(jì)理論體系的渾然一體與前后一貫。

我們概括了上述的觀點(diǎn)，無(wú)非是想強(qiáng)調(diào)以下兩點(diǎn)：第一，當(dāng)前我國(guó)必須加快會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂工作，以適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要，這無(wú)疑是正確的，但絕不能把會(huì)計(jì)準(zhǔn)則單純視為是一種技術(shù)規(guī)范而無(wú)理論可言。必須充分地認(rèn)識(shí)到，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是準(zhǔn)則化的理論，是會(huì)計(jì)理論體系中的重要組成部分?，F(xiàn)在經(jīng)常聽到的加強(qiáng)會(huì)計(jì)理論研究并給會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供理論支持這一說(shuō)法，完整地說(shuō)，應(yīng)包括二個(gè)方面：一是加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論本身的研究，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論自成體系；二是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論同諸如會(huì)計(jì)理論研究方法、會(huì)計(jì)基本理論、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本概念、會(huì)計(jì)行為理論存在著緊密聯(lián)系。如果沒(méi)有其他會(huì)計(jì)理論的，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則既不可能產(chǎn)生，更得不到完善，因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論的研究必須借助于其他方面理論的研究成果。當(dāng)然，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論反過(guò)來(lái)可以豐富與發(fā)展其他方面理論。處理好會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)踐與理論關(guān)系、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論同會(huì)計(jì)理論體系中其他方面理論關(guān)系，是我們今后開展會(huì)計(jì)理論研究必須切實(shí)加以注意的。第二，應(yīng)特別指出，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本概念的研究，西方國(guó)家研究的時(shí)間比較長(zhǎng)并已取得豐碩成果。但是，會(huì)計(jì)是一個(gè)社會(huì)范疇，會(huì)計(jì)總是一定環(huán)境之下的會(huì)計(jì)并服務(wù)于特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，因此，有什么樣的環(huán)境也就會(huì)有什么樣的會(huì)計(jì)理論，同樣也就會(huì)有相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本概念。我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的目標(biāo)模式是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，其所形成的社會(huì)環(huán)境同西方國(guó)家既有相同之處也會(huì)有所不同，進(jìn)而到會(huì)計(jì)。如我國(guó)國(guó)有的股份制改造、外匯的管理體制、分配原則、社會(huì)保障及職工的福利等等會(huì)計(jì)，與國(guó)外就有所差別。因此，必須從國(guó)情出發(fā)，構(gòu)建我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本概念。完全照搬，跳躍過(guò)開展會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本概念研究這個(gè)階段，只能脫離實(shí)際，欲速則不達(dá)。以上兩點(diǎn)告訴我們，建立具有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系確實(shí)還有一些路要走，會(huì)計(jì)界任重而道遠(yuǎn)。

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的關(guān)系是當(dāng)前爭(zhēng)論和關(guān)注的焦點(diǎn)。要說(shuō)明會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的關(guān)系問(wèn)題，一是要了解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度形成的社會(huì)背景；二是要理解會(huì)計(jì)制度的本質(zhì)；三是要將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同會(huì)計(jì)制度進(jìn)行比較，這樣才能使我們認(rèn)識(shí)更加全面。

經(jīng)濟(jì)體制改革以后，我們提出并要求建立同社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的企業(yè)制度。現(xiàn)代企業(yè)制度的基本要求是“產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理”，真正使企業(yè)成為適應(yīng)市場(chǎng)的法人實(shí)體和競(jìng)爭(zhēng)實(shí)體。適應(yīng)于現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，國(guó)家參與對(duì)企業(yè)產(chǎn)品的分配，主要是通過(guò)稅收政策進(jìn)行調(diào)節(jié)。問(wèn)題是國(guó)家對(duì)企業(yè)課稅的稅基如何得到？這同樣要求企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，這比起改革前企業(yè)的會(huì)計(jì)核算復(fù)雜得多，要求也高得多。表現(xiàn)在“通過(guò)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益和收入、費(fèi)用、利潤(rùn)的確認(rèn)和計(jì)量，它劃定了資本存量和增量的界限，其中資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益三個(gè)要素劃定了資本存量的界限，而收入、費(fèi)用和利潤(rùn)三個(gè)要素劃定了資本增量的界限，這六個(gè)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量，貫串于會(huì)計(jì)循環(huán)的全過(guò)程”：“包括國(guó)家在內(nèi)的投資者所執(zhí)行的財(cái)務(wù)活動(dòng)，實(shí)際上是基于存量和增量的分割所進(jìn)行的資源配置，包括資本（即存量）的投放和利潤(rùn)（即增量）的分配。稅收也是在合理劃分存量和增量基礎(chǔ)上對(duì)增量的分配”。為此，就要對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行的前提條件，會(huì)計(jì)要素定義，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等提出要求，即進(jìn)行規(guī)范。于是，我們的眼睛也就向外，采用了“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”對(duì)會(huì)計(jì)進(jìn)行規(guī)范。

有了準(zhǔn)則以后，會(huì)計(jì)界發(fā)出了一種呼聲，認(rèn)為必須廢除會(huì)計(jì)制度。出現(xiàn)這種呼聲的原因多種多樣，但有一種原因是比較清楚的，即認(rèn)為會(huì)計(jì)制度太死板，使企業(yè)沒(méi)有自主權(quán)；會(huì)計(jì)制度是與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制聯(lián)系在一起的，其“名聲”不好，等等。對(duì)此，應(yīng)當(dāng)如何看？首先，我們同意這種說(shuō)法，從廣義上理解，如果認(rèn)為會(huì)計(jì)制度也是對(duì)會(huì)計(jì)的技術(shù)規(guī)范的話，會(huì)計(jì)制度同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的本質(zhì)就沒(méi)有根本的不同。經(jīng)濟(jì)體制改革以后，如果我們根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，對(duì)會(huì)計(jì)制度內(nèi)容形式進(jìn)行改革，把會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容和要求運(yùn)用會(huì)計(jì)制度的形式進(jìn)行表現(xiàn)，并能達(dá)到對(duì)會(huì)計(jì)的規(guī)范的話，那么，我們不用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的名稱，而是運(yùn)用人們喜聞樂(lè)見的會(huì)計(jì)制度名稱也未必不可。關(guān)鍵在于實(shí)質(zhì)，而不在于名稱。其次，如果是狹義理解，僅僅把會(huì)計(jì)制度看成是運(yùn)用復(fù)式記帳、設(shè)置會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)事項(xiàng)記錄舉例、規(guī)定報(bào)表形式等等而已，那么，有了準(zhǔn)則以后還要不要會(huì)計(jì)制度？對(duì)此，仍要具體，即要地、現(xiàn)實(shí)地、辯證地看待這個(gè)問(wèn)題。我國(guó)財(cái)會(huì)工作有二個(gè)方面的具體情況值得我們注意：一方面是我國(guó)所有制形式多種多樣，企業(yè)的組織形式和規(guī)模也異常復(fù)雜；另一個(gè)方面是會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)問(wèn)題，據(jù)說(shuō)在我國(guó)1200萬(wàn)會(huì)計(jì)人員中，受過(guò)中等以上專業(yè)的只占20％左右，其業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低。根據(jù)上面對(duì)會(huì)計(jì)制度的理解和針對(duì)我國(guó)現(xiàn)實(shí)，會(huì)計(jì)工作的規(guī)范可以采取多種形式，而不能采取“一刀切”，因?yàn)椤耙坏肚小庇袝r(shí)會(huì)切得血淋淋的。具體地說(shuō)，對(duì)于上市的公司來(lái)說(shuō)，按照信息披露的要求，加之財(cái)會(huì)人員素質(zhì)比較高，可以統(tǒng)一運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范，以便人們利用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行投資和信貸的決策，也便于同國(guó)際慣例接軌。對(duì)于這類公司當(dāng)然也還可以根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際制訂狹義上的會(huì)計(jì)制度，其規(guī)范的形式是：基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——具體業(yè)務(wù)準(zhǔn)則——會(huì)計(jì)制度；而面對(duì)大量的個(gè)體私營(yíng)企業(yè)，針對(duì)目前大量不進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的現(xiàn)實(shí)，應(yīng)當(dāng)是“雪中送炭”，盡快地幫助其進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，并依據(jù)不同行業(yè)的特點(diǎn)和準(zhǔn)則要求，盡快地建立行業(yè)會(huì)計(jì)制度以便它們“依葫蘆畫瓢”，這比較符合當(dāng)前會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的現(xiàn)實(shí)。否則，就會(huì)出現(xiàn)“曲高和寡”的現(xiàn)象?？傊瑢?duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行規(guī)范不能只采取一種形式，“準(zhǔn)則”與“制度”的雙軌制可能還要存在一定的時(shí)間。

三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收政策

在經(jīng)濟(jì)體制改革以前，我們略已提到，國(guó)家是社會(huì)產(chǎn)品分配主體，企業(yè)實(shí)現(xiàn)的銷售收入，除了扣除成本（包括職工福利）和形成專用基金后所實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)全部上交，虧損如數(shù)撥補(bǔ)。那時(shí)也有稅金，但稅種單一，按財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，稅金也包含在產(chǎn)品銷售成本之中。因此，會(huì)計(jì)制度可以體現(xiàn)稅法的要求，二者之間并沒(méi)有什么矛盾。經(jīng)濟(jì)體制改革以后，前面也說(shuō)過(guò)，國(guó)家與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，基本上是通過(guò)稅收政策進(jìn)行處理與調(diào)控的。由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法的目標(biāo)不同，便產(chǎn)生了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的關(guān)系問(wèn)題。也就是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是向企業(yè)有關(guān)利益集團(tuán)和政府有關(guān)部門提供決策有用的信息；而稅收政策則是要保證國(guó)家稅收按時(shí)足額繳納，體現(xiàn)財(cái)政稅收政策對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)控作用，從而對(duì)某些會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理提出了與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不同的要求。這種矛盾如何進(jìn)行處理？目前會(huì)計(jì)界有二種不同意見。一種意見是把稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則統(tǒng)一起來(lái)，將稅基完全建立在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基礎(chǔ)之上；另一種意見是另行制定一套扣稅辦法，建立稅收會(huì)計(jì)學(xué)，其內(nèi)容包括增值稅會(huì)計(jì)處理、營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)處理、所得稅會(huì)計(jì)處理、消費(fèi)稅會(huì)計(jì)處理以及納稅申報(bào)。

我們認(rèn)為，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的關(guān)系是一個(gè)較為復(fù)雜的問(wèn)題，且世界各個(gè)國(guó)家、地區(qū)由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不一，企業(yè)組織形式、規(guī)模和稅法也不盡相同，不可能采取一種固定不變模式，而是要從實(shí)際情況出發(fā)，進(jìn)行具體分析與決斷。目前世界各地區(qū)、各國(guó)存在著不同的處理模式就是例證。如法國(guó)的稅法與準(zhǔn)則合一、美國(guó)的準(zhǔn)則與稅法分立以及目前我國(guó)的準(zhǔn)則與稅法適當(dāng)分離，等等。因此，目前很難判斷誰(shuí)是誰(shuí)非、誰(shuí)優(yōu)誰(shuí)劣的問(wèn)題。特別是對(duì)某些同志所倡導(dǎo)的建立稅收會(huì)計(jì)學(xué)問(wèn)題，應(yīng)再進(jìn)行認(rèn)真論證。

這里有一個(gè)問(wèn)題我們想再提出來(lái)討論，即我國(guó)所實(shí)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法適當(dāng)分離的模式是否可行？從總體上來(lái)說(shuō)，我國(guó)的模式是一種比較靈活處理的模式，但面對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況異常復(fù)雜、財(cái)務(wù)人員和稅務(wù)人員素質(zhì)不高、個(gè)體企業(yè)眾多的實(shí)際，我們?nèi)匀桓械竭@種處理辦法有“一刀切”之嫌。對(duì)一些小規(guī)模企業(yè)，就可以把會(huì)計(jì)制度與稅法的要求統(tǒng)一起來(lái)，既有利于簡(jiǎn)化企業(yè)會(huì)計(jì)核算，又有利于稅收征管，使其信息的成本和效益統(tǒng)一起來(lái)。至于一些企業(yè)如上市公司，為了使會(huì)計(jì)信息可以為決策服務(wù)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法則可以適當(dāng)分離。

四、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范與會(huì)計(jì)行為規(guī)范

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要地是對(duì)會(huì)計(jì)技術(shù)的規(guī)范，其目的是保證會(huì)計(jì)信息的客觀、公正與可比。一般都認(rèn)為，有了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之后，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量就可以得到保證，但現(xiàn)實(shí)的情況并非如此！會(huì)計(jì)信息大面積失真，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)秩序比較混亂，嚴(yán)重地影響著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立與完善，這不能不引起我們的關(guān)注與思考。

會(huì)計(jì)所要反映與控制企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)離不開人的參與，而參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的人有著個(gè)人的物質(zhì)利益；再?gòu)臅?huì)計(jì)工作來(lái)說(shuō)，它也離不開會(huì)計(jì)人員的參與，否則，所謂的會(huì)計(jì)也就不存在。但從事會(huì)計(jì)工作的人，不可能生存于真空，而是生活在“經(jīng)濟(jì)網(wǎng)”中的人，其“身份”同樣十分復(fù)雜，因?yàn)槟壳叭匀淮嬖趪?guó)家、企業(yè)和單位、個(gè)人物質(zhì)利益的差別。這些差別往往在會(huì)計(jì)人員的行為上有所體現(xiàn)或有“傾向性”，因?yàn)槊總€(gè)人都會(huì)為自己的物質(zhì)利益而斗爭(zhēng)。加之會(huì)計(jì)對(duì)象的特點(diǎn)，形成并產(chǎn)生了會(huì)計(jì)程序、方法的多樣性，而任何會(huì)計(jì)程序和方法的改變，都必然會(huì)引起經(jīng)濟(jì)利益的重新分配。這些就為有關(guān)方面及會(huì)計(jì)人員實(shí)現(xiàn)“傾向性”提供了客觀條件，使得會(huì)計(jì)信息難以做到客觀、公正、可比。為了保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，杜絕會(huì)計(jì)信息的作假行為，除了必須對(duì)會(huì)計(jì)的程序與方法通過(guò)諸如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的制訂進(jìn)行規(guī)范外，還必須對(duì)會(huì)計(jì)人員的行為進(jìn)行規(guī)范。也就是會(huì)計(jì)除了進(jìn)行技術(shù)性的規(guī)范外，還必須有第二次規(guī)范，這就是對(duì)會(huì)計(jì)行為的規(guī)范。

以往，盡管有了像《會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)人員的職責(zé)條例》等對(duì)會(huì)計(jì)行為的規(guī)范，但收效甚微，形同虛設(shè)。究其原因，除了我們有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)外，還存在著對(duì)行為規(guī)范不夠完整、系統(tǒng)和具體等方面的不足。特別是對(duì)每項(xiàng)會(huì)計(jì)行為，其合法、違法的界限不能含糊不清，也就是對(duì)守法和違法的行為都應(yīng)盡量做到可以定性又可以定量，可以具體地進(jìn)行衡量。更為重要的是立了法就一定要執(zhí)行，不執(zhí)行的就是違法，要注意立法的可行性。此外，還要具體明確執(zhí)法的責(zé)任部門，等等?，F(xiàn)在我們集中精力進(jìn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂，這是對(duì)的，但不能只見技術(shù)不見人。今后，技術(shù)的規(guī)范與會(huì)計(jì)行為的規(guī)范都要抓，“兩手都要硬”。會(huì)計(jì)行為的規(guī)范同樣離不開會(huì)計(jì)行為理論的指導(dǎo)。因此，在我們所構(gòu)建的會(huì)計(jì)理論體系中，會(huì)計(jì)應(yīng)用理論既包含會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論，又包括會(huì)計(jì)行為理論的道理就在于此。會(huì)計(jì)行為規(guī)范理論的內(nèi)容一般應(yīng)包括：會(huì)計(jì)行為是怎樣形成的、會(huì)計(jì)行為主體是誰(shuí)、會(huì)計(jì)行為的目標(biāo)是什么以及會(huì)計(jì)行為如何優(yōu)化，等等。

五、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化與國(guó)家化

這個(gè)問(wèn)題的實(shí)質(zhì)，如果從更大的范圍來(lái)說(shuō)，是如何處理會(huì)計(jì)的國(guó)際化與國(guó)家化的問(wèn)題。

按照對(duì)外開放的要求，面對(duì)國(guó)際資本市場(chǎng)的逐漸形成以及世界經(jīng)濟(jì)一體化加速的形勢(shì)，我們的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必須逐步實(shí)現(xiàn)國(guó)際化的要求，這是一種不可逆轉(zhuǎn)的趨勢(shì)，否則，我們就可能重犯“閉關(guān)鎖國(guó)”的錯(cuò)誤，不利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)邁向世界，也談不上我們對(duì)世界會(huì)計(jì)的貢獻(xiàn)。

但是，我們也不能不看到，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的道路是十分艱辛和曲折的，因?yàn)椋?/p>

第一，正如有人所說(shuō)，世界經(jīng)濟(jì)一體化絕對(duì)不等于是世界各國(guó)經(jīng)濟(jì)的同一水平化，差距仍然會(huì)存在，國(guó)與國(guó)之間的經(jīng)濟(jì)民族性矛盾，決不是今后一、兩個(gè)世紀(jì)就可以消亡的。我國(guó)目前還處在經(jīng)濟(jì)的后進(jìn)階段，按兩步走的發(fā)展戰(zhàn)略，趕上中等發(fā)達(dá)國(guó)家的水平還需要幾十年，趕上最發(fā)達(dá)國(guó)家就需要更長(zhǎng)時(shí)間。也就是說(shuō)，當(dāng)我們達(dá)到今天發(fā)達(dá)和最發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)濟(jì)水平的時(shí)候，世界上發(fā)達(dá)和最發(fā)達(dá)的國(guó)家又在我們前面發(fā)展了四五十年。會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)的反映，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化要受到這方面的制約。

第二，我們一再?gòu)?qiáng)調(diào)，會(huì)計(jì)信息是一種物質(zhì)利益，各種會(huì)計(jì)方法的背后代表著各種不同的經(jīng)濟(jì)利益，因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則涉及并關(guān)系到國(guó)家利益的主權(quán)問(wèn)題，各個(gè)國(guó)家往往不會(huì)把自己的主權(quán)和利益拱手相讓。正因?yàn)檫@樣，才有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂在某種意義上是一種政治程序的說(shuō)法。就歐洲國(guó)家而言，民族矛盾日益尖銳，民族主義傾向也有所抬頭，如蘇聯(lián)解體、東歐國(guó)家分裂，等等。這也說(shuō)明會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化進(jìn)程必然十分艱辛。

基于此，我們要注意到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化，同時(shí)也應(yīng)注意國(guó)家化。所謂國(guó)家化，是指從中國(guó)的實(shí)際出發(fā)，為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)服務(wù)。具體地說(shuō)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)模式的重要組成要素，之所以目前世界各地區(qū)、國(guó)家存在著不同會(huì)計(jì)模式，那是因?yàn)楦鞯貐^(qū)、各國(guó)在政治、經(jīng)濟(jì)、法律、文化、意識(shí)以至民族風(fēng)俗習(xí)慣等方面都有著特殊性。超越環(huán)境、抽象的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是不存在的。中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也必然會(huì)具有中國(guó)的特色。而那種主張把西方發(fā)達(dá)國(guó)家的準(zhǔn)則照搬過(guò)來(lái)的觀點(diǎn)，必然是脫離實(shí)際的。

篇10

一、問(wèn)題的提出

 

2006年5月在西班牙馬德里召開21世紀(jì)的數(shù)學(xué)專題會(huì)議，該專題會(huì)議是由國(guó)際數(shù)學(xué)家大會(huì)與西班牙皇家科學(xué)院共同舉辦的。會(huì)議分析了21世紀(jì)數(shù)學(xué)發(fā)展的四大趨勢(shì)：數(shù)學(xué)的各個(gè)子學(xué)科之間正在互相發(fā)生交叉;數(shù)學(xué)與其他學(xué)科正在互相影響，而且越來(lái)越互相依賴，數(shù)學(xué)將會(huì)越來(lái)越多地影響到商業(yè)、金融、管理、安全等學(xué)科的發(fā)展;科學(xué)研究將從分科目的研究發(fā)展到跨學(xué)科的研究，而數(shù)學(xué)將在其中扮演核心角色;數(shù)學(xué)研究的焦點(diǎn)將從追求簡(jiǎn)化走向復(fù)雜。

 

馬克思認(rèn)為，數(shù)學(xué)是研究經(jīng)濟(jì)過(guò)程的有力工具，不但可能而且必須要運(yùn)用數(shù)學(xué)方法來(lái)研究經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的規(guī)律性;一種科學(xué)只有在成功地運(yùn)用數(shù)學(xué)時(shí)，才算達(dá)到完善的地步，經(jīng)濟(jì)科學(xué)同樣如此?，F(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)的產(chǎn)生和發(fā)展就是一個(gè)不斷使用和完善新的分析方法的過(guò)程，這些新的分析方法主要來(lái)源于數(shù)學(xué)，可以看出數(shù)學(xué)知識(shí)在經(jīng)濟(jì)類專業(yè)課程中的應(yīng)用是至關(guān)重要的，特別是在會(huì)計(jì)專業(yè)課程中的應(yīng)用非常重要，數(shù)學(xué)課程教學(xué)質(zhì)量的好壞直接影響到專業(yè)課程的教學(xué)效果。

 

下面我們將以廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院為例來(lái)分析會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)學(xué)生的高等數(shù)學(xué)課程現(xiàn)狀。

 

1.隨著我校高等數(shù)學(xué)教學(xué)改革的深入，我們已經(jīng)編有適合我校專業(yè)和學(xué)生特點(diǎn)的高等數(shù)學(xué)教材，而且在不同專業(yè)實(shí)行分層次教學(xué)，但是目前還沒(méi)有具體針對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的教材或者教學(xué)內(nèi)容。

 

2.我院高等數(shù)學(xué)教師都是數(shù)學(xué)專業(yè)畢業(yè)的，會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)方面知識(shí)有限，很難根據(jù)學(xué)生后續(xù)專業(yè)課程需要臨時(shí)提煉出與專業(yè)相關(guān)的知識(shí)。

 

3.我校會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)實(shí)行文理兼招，招收文科生與理科生的比例是13∶9，而文科生和理科生的數(shù)學(xué)基礎(chǔ)知識(shí)和綜合運(yùn)用能力層次不一樣。認(rèn)知心理學(xué)告訴我們：人的知識(shí)是通過(guò)人本身的內(nèi)部建構(gòu)獲得的，也就是學(xué)習(xí)者學(xué)習(xí)知識(shí)是通過(guò)與之頭腦中已有的知識(shí)相聯(lián)系，重新構(gòu)建之后而獲得新知識(shí)的理解與掌握，并能加以運(yùn)用。那么如果很多數(shù)學(xué)概念和基本理論都和學(xué)生專業(yè)知識(shí)無(wú)關(guān)的話，就會(huì)使得學(xué)生感到高等數(shù)學(xué)學(xué)習(xí)較困難，對(duì)學(xué)生學(xué)習(xí)高等數(shù)學(xué)的興趣產(chǎn)生不利影響。

 

以上狀況表明我們需要解決的問(wèn)題是：怎樣才能使得高等數(shù)學(xué)的課程內(nèi)容與會(huì)計(jì)專業(yè)的知識(shí)有效而無(wú)縫的結(jié)合呢?

 

二、高等數(shù)學(xué)課程內(nèi)容與會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)知識(shí)的深度融合

 

我校會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的培養(yǎng)目標(biāo)是培養(yǎng)具有良好的政治素質(zhì)和誠(chéng)信求實(shí)的職業(yè)素養(yǎng)，掌握管理學(xué)基本理論，掌握會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)基礎(chǔ)理論和實(shí)務(wù)操作技能，能熟練運(yùn)用辦公自動(dòng)化軟件和會(huì)計(jì)審計(jì)軟件，熟悉我國(guó)的有關(guān)財(cái)稅法規(guī)制度，了解國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，有較強(qiáng)的分析和解決問(wèn)題的能力，適應(yīng)市場(chǎng)需要的應(yīng)用性高級(jí)會(huì)計(jì)專門人才。

 

我們圍繞會(huì)計(jì)專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)，在具體教學(xué)內(nèi)容上體現(xiàn)高等數(shù)學(xué)的夠用適度原則，不是傳統(tǒng)理工科高等數(shù)學(xué)內(nèi)容的簡(jiǎn)單增刪和增刪后添加簡(jiǎn)單的應(yīng)用。高等數(shù)學(xué)課程內(nèi)容的設(shè)置和教學(xué)目標(biāo)的制定應(yīng)結(jié)合會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的培養(yǎng)目標(biāo)及專業(yè)特色，高等數(shù)學(xué)教學(xué)內(nèi)容的選取應(yīng)體現(xiàn)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)自身的專業(yè)需求，突出高等數(shù)學(xué)的應(yīng)用性與會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)相關(guān)的原理、方法與內(nèi)容。

 

我校會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的目標(biāo)是培養(yǎng)面向生產(chǎn)第一線從事會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理和經(jīng)濟(jì)管理等工作的高等技術(shù)應(yīng)用型人才。開設(shè)的專業(yè)主干課程有：會(huì)計(jì)學(xué)原理、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、審計(jì)學(xué)等。這些會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)課程都不同程度地運(yùn)用了高等數(shù)學(xué)知識(shí)。比如會(huì)計(jì)學(xué)原理中講到原始憑證、記賬憑證以及憑證等概念的關(guān)系時(shí)，就會(huì)涉及到高等數(shù)學(xué)集合的概念。

 

管理學(xué)用到了函數(shù)、基本初等函數(shù)、初等函數(shù)等概念，還需要建立簡(jiǎn)單的函數(shù)關(guān)系，我們常用的經(jīng)濟(jì)函數(shù)包括生產(chǎn)函數(shù)、成本函數(shù)、收益函數(shù)、利潤(rùn)函數(shù)、需求函數(shù)、供給函數(shù)、單利和復(fù)利等。

 

財(cái)務(wù)管理中要求會(huì)計(jì)算極限，用到無(wú)窮小和無(wú)窮大的關(guān)系和導(dǎo)數(shù)，微分、高階導(dǎo)數(shù)的概念，基本初等函數(shù)的導(dǎo)數(shù)公式和求導(dǎo)法則，會(huì)求初等函數(shù)的最大值和最小值。微分學(xué)在經(jīng)濟(jì)管理中的應(yīng)用包括彈性分析、邊際分析、需求分析、最低成本、最大利潤(rùn)、最佳方案和廣告決策等。

 

例如：在講授極限概念時(shí)，以現(xiàn)金流折現(xiàn)模型引入極限概念。

 

設(shè)P為某一企業(yè)、資產(chǎn)或工程的現(xiàn)值(當(dāng)前價(jià)值)，EOCF表示當(dāng)前預(yù)測(cè)的未來(lái)第n期產(chǎn)生的自由現(xiàn)金流，r表示自由現(xiàn)金流的折現(xiàn)率(資本成本)。現(xiàn)金流折現(xiàn)模型的含義是：一項(xiàng)投資或一個(gè)企業(yè)的當(dāng)前價(jià)值，等于其未來(lái)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流的現(xiàn)值之和?，F(xiàn)金流折現(xiàn)模型如下：

 

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)中需要利用積分的概念與計(jì)算。積分學(xué)在經(jīng)濟(jì)分析中的應(yīng)用有由邊際函數(shù)求原經(jīng)濟(jì)函數(shù)、由邊際函數(shù)求最優(yōu)問(wèn)題、基尼系數(shù)、消費(fèi)者剩余和生產(chǎn)者剩余、社會(huì)收入分配、資本投資和現(xiàn)值等。

 

市場(chǎng)調(diào)查與預(yù)測(cè)需用到微分方程的基本概念。微分方程在經(jīng)濟(jì)分析中的作用有市場(chǎng)動(dòng)態(tài)均衡價(jià)格、新產(chǎn)品推銷模型和邏輯斯蒂曲線等。

 

1.利用會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)知識(shí)引入高等數(shù)學(xué)基本概念。在講解高等數(shù)學(xué)的基本概念之前，結(jié)合會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)課程里的概念或現(xiàn)象講解，慢慢引入數(shù)學(xué)概念，這樣能幫助學(xué)生更好地理解數(shù)學(xué)基本概念的內(nèi)涵。如果學(xué)生對(duì)數(shù)學(xué)基本概念的本質(zhì)不理解，就談不上數(shù)學(xué)的應(yīng)用。高等數(shù)學(xué)概念本來(lái)就是從現(xiàn)實(shí)生活中的許多本質(zhì)相同的事件中抽象出的，如果能讓學(xué)生看到數(shù)學(xué)在會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)上的應(yīng)用，就能讓他們對(duì)高等數(shù)學(xué)保持長(zhǎng)久興趣。

 

我們還可以運(yùn)用經(jīng)濟(jì)學(xué)中的奢侈品、劣等品、互補(bǔ)品與替代品講解函數(shù)的單調(diào)性;根據(jù)跨國(guó)連鎖企業(yè)的現(xiàn)金流理論、消費(fèi)者剩余與生產(chǎn)者剩余引入定積分概念;根據(jù)廠商的生產(chǎn)要素理論中的生產(chǎn)函數(shù)引入多元函數(shù)概念及其偏導(dǎo)數(shù)概念;等等。根據(jù)學(xué)生專業(yè)知識(shí)引入高等數(shù)學(xué)基本概念，可以調(diào)動(dòng)學(xué)生主動(dòng)學(xué)習(xí)數(shù)學(xué)的積極性。

 

2.利用會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)知識(shí)探討高等數(shù)學(xué)的重要計(jì)算。結(jié)合相關(guān)經(jīng)濟(jì)概念、經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象講解數(shù)學(xué)計(jì)算是培養(yǎng)學(xué)生數(shù)學(xué)計(jì)算能力的一條良好途徑。比如，單利復(fù)利計(jì)算講解利用第二個(gè)重要極限公式計(jì)算：某投資者將10萬(wàn)元存入銀行，假設(shè)銀行年利率為6%，試分別按照一年結(jié)算、每年按月結(jié)算、按天結(jié)算，一年后該投資者可以得到的本金和利息分別是多少?再比如運(yùn)用經(jīng)濟(jì)學(xué)中的規(guī)模報(bào)酬概念理解多元函數(shù)的隱函數(shù)求導(dǎo)法則，要比單純學(xué)習(xí)多元函數(shù)的隱函數(shù)求導(dǎo)運(yùn)算更能激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣和積極性。

 

3.利用會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)知識(shí)提高高等數(shù)學(xué)的應(yīng)用能力。我校會(huì)計(jì)學(xué)就業(yè)方向主要是在企業(yè)、事業(yè)單位、會(huì)計(jì)師事務(wù)所及政府部門從事會(huì)計(jì)工作、審計(jì)工作以及教學(xué)、科研工作。我們不僅需要以學(xué)生就業(yè)為導(dǎo)向選擇高等數(shù)學(xué)內(nèi)容，還需要培養(yǎng)適應(yīng)會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生相應(yīng)崗位的解決實(shí)際問(wèn)題的能力。例如：我們根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)中生產(chǎn)要素的邊際投入、邊際產(chǎn)出、邊際成本、邊際收益、邊際利潤(rùn)來(lái)理解導(dǎo)數(shù)的應(yīng)用。

 

我們通過(guò)討論與會(huì)計(jì)專業(yè)相結(jié)合的案例和問(wèn)題，如“跨國(guó)企業(yè)的現(xiàn)金流問(wèn)題”、“人口密度統(tǒng)計(jì)模型”、“帕累托最優(yōu)與帕累托改進(jìn)模型”、“洛倫茲曲線與基尼系數(shù)模型”等來(lái)應(yīng)用微積分的概念和計(jì)算解決實(shí)際問(wèn)題。

 

篇11

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為會(huì)計(jì)規(guī)范的一種形式，具有高度的權(quán)威性和統(tǒng)一性，是在一定經(jīng)濟(jì)環(huán)境下而確定的各種會(huì)計(jì)處理方法。然而，在豐富的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中，目前企業(yè)所運(yùn)用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與相關(guān)的法律法規(guī)難以做到互補(bǔ)互融，協(xié)調(diào)一致。

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅務(wù)處理問(wèn)題

國(guó)家與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，主要是通過(guò)稅收政策來(lái)加以調(diào)節(jié)的。但是，企業(yè)會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理之間很難協(xié)調(diào)一致。

1.會(huì)計(jì)與稅收的目的不同。由于對(duì)某項(xiàng)收益、費(fèi)用和損失的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與稅法的規(guī)定存在差異，所以處理原則為：不得調(diào)整會(huì)計(jì)賬薄記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目金額。企業(yè)在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅時(shí)，應(yīng)在按會(huì)計(jì)制度及準(zhǔn)則計(jì)算的利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上，加上（或減去）與稅法規(guī)定的差異后，調(diào)整為納稅所得額，并據(jù)以計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅。

2.對(duì)于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的確認(rèn)具有時(shí)差性。按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則來(lái)予以確認(rèn)的，而稅務(wù)部門對(duì)于增值稅是按收付實(shí)現(xiàn)制加以確認(rèn)的。由此而導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息的不可比性，從而形成會(huì)計(jì)信息相對(duì)的虛假性。

3.會(huì)計(jì)與稅收計(jì)征對(duì)于不同的經(jīng)營(yíng)方式和表現(xiàn)形式的處理問(wèn)題。會(huì)計(jì)方面對(duì)于資本權(quán)益交易不計(jì)征任何稅，只對(duì)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)征稅，如房地產(chǎn)交易應(yīng)屬于資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，應(yīng)征收土地增值稅、營(yíng)業(yè)稅、房契稅。一些經(jīng)營(yíng)者為了逃稅，則利用會(huì)計(jì)手段變資產(chǎn)為資本后再進(jìn)行交易。

會(huì)計(jì)方面對(duì)于所得稅認(rèn)定是以企業(yè)法人的經(jīng)營(yíng)行為為基礎(chǔ)，不以經(jīng)營(yíng)形式或方式的變化為依據(jù)。如對(duì)于近些年普遍存在的承包經(jīng)營(yíng)或租賃經(jīng)營(yíng)，會(huì)計(jì)核算以企業(yè)法人為前提，稅務(wù)征稅以會(huì)計(jì)核算期為征稅期，而承包人卻以承包期為計(jì)算依據(jù)，三者之間存在較大差異。承包人圍繞納稅多少做文章，會(huì)計(jì)難以據(jù)實(shí)核算，稅收自然缺少真實(shí)基礎(chǔ)，從而導(dǎo)致國(guó)家、企業(yè)、經(jīng)營(yíng)者三者之間的利益矛盾。

目前，對(duì)于上述矛盾認(rèn)識(shí)不一。一種觀點(diǎn)是稅法應(yīng)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致，稅收征繳建立在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基礎(chǔ)之上；另一種觀點(diǎn)是建立稅務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)，將增值稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、消費(fèi)稅的處理及納稅申報(bào)作以系統(tǒng)完整的規(guī)定。筆者認(rèn)為這是一個(gè)很復(fù)雜的問(wèn)題，如何處理應(yīng)充分考慮我國(guó)企業(yè)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際狀況。我國(guó)的實(shí)際情況是小規(guī)模企業(yè)多，如果把會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度與稅法統(tǒng)一起來(lái)，有利于這些企業(yè)簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算，也有利于稅收征管，更有利于會(huì)計(jì)信息成本的降低。對(duì)于那些大型企業(yè)，為保證會(huì)計(jì)信息更好地為經(jīng)營(yíng)決策服務(wù)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法應(yīng)適當(dāng)分離。

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度之間的問(wèn)題

所謂兩者之間的問(wèn)題，主要體現(xiàn)在兩種觀點(diǎn)上：一是取消會(huì)計(jì)制度，統(tǒng)一執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；二是按照不同的企業(yè)狀況進(jìn)行分類，即一部分企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，一部分企業(yè)暫不執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而執(zhí)行會(huì)計(jì)制度。堅(jiān)持后一種觀點(diǎn)的理由是：

1.我國(guó)企業(yè)所有制形式不僅多種多樣，而且小型企業(yè)較多，尤其是近些年隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的推進(jìn)，小型企業(yè)如雨后春筍，遍地開花。這些企業(yè)的組織形式和經(jīng)營(yíng)規(guī)模及經(jīng)營(yíng)方式更加復(fù)雜化、多樣化，無(wú)法適應(yīng)統(tǒng)一執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。

《關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)問(wèn)題的探討-管理體制》這篇精彩文章由范文搜收集于網(wǎng)絡(luò)或會(huì)員供稿，版權(quán)歸原作者所有；

2.我國(guó)實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)間短，制度體系還不完善，多數(shù)地方計(jì)劃經(jīng)濟(jì)觀念仍然較濃，還不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)則的要求。

3.大多數(shù)中小型企業(yè)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)偏低，會(huì)計(jì)核算水平不高，統(tǒng)一執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有實(shí)際困難。應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，從提高財(cái)會(huì)人員素質(zhì)入手，幫助企業(yè)盡快提高會(huì)計(jì)核算水平，并分別建立行業(yè)會(huì)計(jì)制度。對(duì)于經(jīng)營(yíng)規(guī)模大、人員素質(zhì)高的公司制企業(yè)，則運(yùn)用統(tǒng)一的符合國(guó)際慣例的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范，既便于與國(guó)際慣例接軌，又便于人們利用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行決策。

上述觀點(diǎn)雖符合實(shí)際情況，但兩種觀點(diǎn)都有偏頗，尤其后一種觀點(diǎn)不符合競(jìng)爭(zhēng)規(guī)律的要求，也不符合我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范體系（會(huì)計(jì)法、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度）三個(gè)層次互補(bǔ)互融的要求。為使企業(yè)更好地與國(guó)際慣例接軌，更好地參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，不僅要認(rèn)真執(zhí)行會(huì)計(jì)制度，更要?jiǎng)?chuàng)造條件，推行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的全面執(zhí)行。

三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)踐與理論問(wèn)題

會(huì)計(jì)理論包括會(huì)計(jì)理論研究方法、會(huì)計(jì)基本理論、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本概念、會(huì)計(jì)應(yīng)用理論等，正是由這些內(nèi)容構(gòu)成了我國(guó)較為完整的會(huì)計(jì)理論體系。需要明確指出的是，構(gòu)成會(huì)計(jì)理論體系的每一項(xiàng)內(nèi)容既是相對(duì)獨(dú)立的，又是相互間緊密相連的，尤其是“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本概念”，與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論和會(huì)計(jì)基本理論更有密切的關(guān)系。

1.從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本概念來(lái)看，主要包括會(huì)計(jì)的基本前提、會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量及其特征、計(jì)量、記錄、報(bào)告等一系列內(nèi)容。這是制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的依據(jù)和基礎(chǔ)。

2.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本概念具有中介性質(zhì)。因?yàn)闀?huì)計(jì)基本理論是抽象的、具有濃厚的學(xué)術(shù)性質(zhì)，一般不直接用于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，更不能直接用于指導(dǎo)和規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。會(huì)計(jì)理論能夠?qū)?shí)踐有用并發(fā)揮其理論作用，只有借助于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本概念的中介性質(zhì)來(lái)實(shí)現(xiàn)，也正是有了這個(gè)“中介”，才能將會(huì)計(jì)基本理論與會(huì)計(jì)應(yīng)用理論自然的銜接起來(lái)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)基本理論向會(huì)計(jì)應(yīng)用理論的過(guò)渡，從而在會(huì)計(jì)理論研究方法的統(tǒng)率下，使會(huì)計(jì)理論體系渾然一體，前后貫通。新晨

四、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)準(zhǔn)則之間的問(wèn)題

當(dāng)前，兩個(gè)準(zhǔn)則之間主要的問(wèn)題是如何協(xié)調(diào)配套。

1.目前采用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的原則是先上市公司后一般企業(yè)，但審計(jì)準(zhǔn)則是面對(duì)所有的企業(yè)，兩者之間的差異是不言而喻的。