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二、非經(jīng)營(yíng)性公路、航道資產(chǎn)價(jià)值的確認(rèn)

非經(jīng)營(yíng)性公路、航道資產(chǎn)納人事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算,必然要確定資產(chǎn)價(jià)值。由于目前公路、航道等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后一般采用一次性核銷資金,資產(chǎn)接受單位并不人賬,還由于歷史既存但無(wú)價(jià)值記錄的原因,使得公路、航道管理部門(mén)賬面上很難取得資產(chǎn)原值,再加上多年的養(yǎng)護(hù)改造資金的投人也不增加資產(chǎn)價(jià)值,因此,現(xiàn)有公路、航道資產(chǎn)的歷史成本價(jià)值難以確定。公路、航道作為社會(huì)服務(wù)的公共產(chǎn)品,無(wú)論是經(jīng)營(yíng)性的還是非經(jīng)營(yíng)性的,都應(yīng)以其使用價(jià)值來(lái)確定自身的價(jià)值,因此,歷史成本可以參考,但主要的價(jià)值確認(rèn)要通過(guò)評(píng)估來(lái)實(shí)現(xiàn)。

我國(guó)現(xiàn)行的《國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理辦法》中規(guī)定的評(píng)估方法主要有收益現(xiàn)值法、重置成本法和現(xiàn)行市價(jià)法。收益法是以資產(chǎn)的未來(lái)收益決定資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)格,現(xiàn)行市價(jià)法是以比較對(duì)象在交易市場(chǎng)的價(jià)格決定被評(píng)估資產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)價(jià)格,這兩種方法更適用于經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的評(píng)估。對(duì)非經(jīng)營(yíng)性公路、航道資產(chǎn)實(shí)施評(píng)估,是為了確認(rèn)國(guó)有資產(chǎn)價(jià)值,便于管理,最適當(dāng)?shù)脑u(píng)估方法是重置成本法。重置成本法是現(xiàn)實(shí)條件下被評(píng)估資產(chǎn)全新?tīng)顟B(tài)的重置成本減去該項(xiàng)資產(chǎn)的有形損耗和無(wú)形損耗計(jì)算資產(chǎn)價(jià)值的方法。此方法不僅能客觀、科學(xué)地反映資產(chǎn)現(xiàn)時(shí)價(jià)值,還能對(duì)歷史無(wú)價(jià)值記錄的資產(chǎn)作價(jià)值確認(rèn)。評(píng)估確認(rèn)價(jià)值作為資產(chǎn)原值人賬,其后按照固定資產(chǎn)核算規(guī)定反映資產(chǎn)的價(jià)值增減變化。交通事業(yè)單位非經(jīng)營(yíng)性公路、航道資產(chǎn)龐大,實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)化的工作量巨大,價(jià)值評(píng)估的成本也很大,根據(jù)成本效益原則,應(yīng)分步實(shí)施,逐步推進(jìn)價(jià)值管理進(jìn)程。在具體操作上,可根據(jù)資產(chǎn)產(chǎn)生的效益大小,按收費(fèi)公路、航道、等級(jí)公路、航道、等外其他公路、航道的先后順序,分批進(jìn)行價(jià)值確認(rèn)。

三、非經(jīng)營(yíng)性公路、航道資產(chǎn)折舊計(jì)提的問(wèn)題

非經(jīng)營(yíng)性公路、航道資產(chǎn)基本是外在的構(gòu)筑物,受自然力和使用強(qiáng)度的影響較大,存在明顯的有形損耗,或者不能滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要而被要求提檔升級(jí),也有技術(shù)上的無(wú)形損耗,與一般固定資產(chǎn)同樣會(huì)有毀損、減值一樣,因此,實(shí)質(zhì)上有折舊計(jì)提的要求。新的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》(征求意見(jiàn)稿)中明確事業(yè)單位固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊,以反映資產(chǎn)因使用中的消耗而發(fā)生的價(jià)值減少,從而真實(shí)體現(xiàn)資產(chǎn)價(jià)值。但是,為兼顧事業(yè)單位預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理需求而采用了“虛提”折舊和攤銷模式,即在計(jì)提折舊和攤銷時(shí)沖減凈資產(chǎn)“固定基金”,并不計(jì)人當(dāng)期支出。如果非經(jīng)營(yíng)性公路、航道納人事業(yè)單位的固定資產(chǎn)核算,那么就應(yīng)該計(jì)提折舊,而且從有利于更新改造和可持續(xù)發(fā)展的角度出發(fā),應(yīng)該真提而不是虛提。但是,由于這部分資產(chǎn)比較特殊,原值金額巨大,使用壽命難以確定,計(jì)提折舊的渠道和方法關(guān)系到非經(jīng)營(yíng)性公路、航道資產(chǎn)計(jì)提折舊的可行性。

新的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》(征求意見(jiàn)稿)明確折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi),按照確定的方法對(duì)應(yīng)折舊金額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況,合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命;一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊;事業(yè)單位固定資產(chǎn)的應(yīng)折舊金額為其成本,計(jì)提固定資產(chǎn)折舊不考慮預(yù)計(jì)凈殘值。由于非經(jīng)營(yíng)性公路、航道資產(chǎn)的使用年限一般都是永久的,所以按年限平均法計(jì)提折舊是不可行的。