時間：2022-05-08 11:45:08
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根據(jù)年度計劃，我局將財政預(yù)算執(zhí)行審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、政府投資跟蹤審計和績效審計作為半年工作重點，集中力量，攻堅克難，完成了預(yù)期的目標(biāo)任務(wù)。
（一）財政預(yù)算執(zhí)行審計。今年的預(yù)算執(zhí)行審計有三個特點：一是充分準(zhǔn)備動手早。底，局財金股就完成了工作方案的制訂。年1月10日，全局召開了動員大會，進(jìn)行了全面、周密的工作部署。
1月18日，審計組現(xiàn)場進(jìn)審，2月5日，現(xiàn)場審計基本結(jié)束。整個過程籌備充分、組織周密、實施順利；二是整合資源力量強。打破股室界限，組織業(yè)務(wù)人員23人，由7名班子成員帶隊，分為三個小組，合理搭配，分工協(xié)作，最大程度的提高了工作效率；三是ao運用效率高。審計涉及重點單位和部門28個，同時還開展了國有土地出讓收入的專項審計，點多面廣，任務(wù)繁重，審計組充分運用ao現(xiàn)場審計軟件，大大縮短了現(xiàn)場審計時間，提高了審計項目質(zhì)量。本次財政預(yù)算執(zhí)行審計，查處問題12項，提出評價意見6條、審計建議4條，提交了高質(zhì)量的審計報告，受到了縣委、人大、政府的好評。
（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。今年全年，我局完成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目6個，在審4個，審計對象10人，其中，突出了領(lǐng)導(dǎo)干部的任中經(jīng)濟(jì)審計，同時加強了對事業(yè)單位法人代表的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。為充分提高審計報告的利用率和審計成果，專門下發(fā)了平審發(fā)[]3號《縣審計局關(guān)于統(tǒng)一、規(guī)范、簡化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果報告格式的通知》，將報告編印成冊，除主送縣委組織部及組織部長，還報送市審計局、縣委及書記和副書記、縣人大及主任、縣政府及縣長和常務(wù)副縣長、縣政協(xié)及主席、縣紀(jì)委及書記。
（三）政府投資跟蹤審計。去年我局啟動并實施了2個政府投資工程的跟蹤審計試點項目，遏止虛增投資1600多萬元，今年這項工作已全面展開，對全縣所有重點工程實行了提前介入和全程跟進(jìn)。審計組進(jìn)駐12個施工現(xiàn)場確認(rèn)計量簽證，對隱蔽工程拍照留存，就工程增加計價部分進(jìn)行建議性調(diào)整，積極為政府節(jié)約建設(shè)資金、降低發(fā)展成本。
（四）績效審計。年是我局開展績效審計的試點之年，我局《二〇一〇年目標(biāo)管理考核辦法》中明確規(guī)定“每個業(yè)務(wù)股室必須完成1個績效審計項目”，要求審計人員在項目實施過程中積極探索績效審計的方式方法，突出績效內(nèi)容，為2011年“績效審計推進(jìn)之年”奠定堅實的基礎(chǔ)。如對某醫(yī)院的審計，該醫(yī)院投資近萬元改建門診樓、住院樓，新建戒毒治療中心，造成負(fù)債近1000萬元，但審計認(rèn)為，該院醫(yī)療服務(wù)硬件顯著提高，業(yè)務(wù)量和經(jīng)濟(jì)效益均大幅增加，每年償還負(fù)債300多萬元，投資項目績效水平較高；又如審計某公司搬遷建設(shè)項目，同樣是大額負(fù)債建設(shè)項目，但該公司廉價處置黃金地段的鋪面，在較偏避地段購置土地建設(shè)新樓，規(guī)?？刂撇粐?yán)，應(yīng)對市場變化失誤，致使公司陷入困境。審計界定該公司搬遷建設(shè)項目未達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，績效較差，主要負(fù)責(zé)人負(fù)有領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。
二、在增強“隊伍四力”中夯實審計基礎(chǔ)
我局緊緊圍繞建設(shè)“學(xué)習(xí)型、規(guī)范型、效能型、和諧型、廉潔型”機(jī)關(guān)目標(biāo)，加強隊伍建設(shè)，提高審計水平。
（一）增強隊伍戰(zhàn)斗力。一是通過開展學(xué)習(xí)法律法規(guī)、審計案例講評、審計項目質(zhì)量分析等活動，培養(yǎng)審計人員的查案能力和分析能力；二是聘請省廳專家舉辦計算機(jī)輔助審計專題培訓(xùn)班，組織全局業(yè)務(wù)人員每晚集中操練2小時鞏固培訓(xùn)效果，同時投資9萬多元添置一批手提電腦，全局手提電腦達(dá)到人手一臺，已有10人通過ao認(rèn)證考試，還有8人積極備戰(zhàn)7月2日的考試；三是在局機(jī)關(guān)推行領(lǐng)導(dǎo)干部“公開競職、差額選舉”和股室負(fù)責(zé)人“公開競聘上崗”制度，局班子集體結(jié)合“權(quán)、責(zé)、利”，與所分管股室人員在政治思想、廉政建設(shè)、審計質(zhì)量、工作任務(wù)、獎罰考核方面實行“五聯(lián)”，開展“一對一”的幫扶活動和談心活動，增強了隊伍的凝聚力和戰(zhàn)斗力。
（二）增強隊伍免疫力。堅守廉潔從審生命線，開展了一次諾廉、述廉、評廉活動，制定了“縣審計局干部十二不準(zhǔn)”規(guī)定，重視干部“工作圈”、“社交圈”以及8小時外“生活圈”的監(jiān)督檢查，實行重大事項報告檢查制和廉政回訪制，請縣紀(jì)委干部到機(jī)關(guān)舉辦了一次廉政教育學(xué)習(xí)班。
（三）增強隊伍約束力。完善干部管理考核辦法，在機(jī)關(guān)大廳設(shè)置去向牌，安排專人負(fù)責(zé)對干部工作日去向進(jìn)行跟蹤登記，建立干部德、能、勤、績、廉的量化考評檔案，考評結(jié)果與個人津補貼、評先評優(yōu)和提拔使用掛鉤，有效規(guī)范了干部行為。
（四）增強隊伍創(chuàng)造力。鼓勵干部積極探索并運用新的審計方式方法，提高審計質(zhì)量。如法制股通過“九查九看”促進(jìn)被審計單位實現(xiàn)厲行節(jié)約，工交商貿(mào)股總結(jié)12條方法開展“小金庫”檢查，基建一股、二股創(chuàng)新方法對隱蔽工程進(jìn)行拍照留存等等，這些新的方式方法的運用，規(guī)范了審計程序，節(jié)省了審計時間，降低了審計成本，提高了審計質(zhì)量。
三、在健全“四項制度”中鞏固執(zhí)法質(zhì)量
我局注重加強內(nèi)控，健全制度，規(guī)范程序，督促整改，實現(xiàn)審計執(zhí)法質(zhì)量控制目標(biāo)，確保執(zhí)法質(zhì)量生命線。
（一）完善內(nèi)部管理制度。年初，進(jìn)一步修訂完善了縣審計局《審計執(zhí)法過錯責(zé)任追究制度》、《審計復(fù)核制度》、《重大審計事項集體審定制度》、《審計人員有錯與無為問責(zé)辦法》、《關(guān)于基本建設(shè)投資項目審計程序的補充規(guī)定》等11項審計質(zhì)量控制制度，全面規(guī)范審計行為，提高執(zhí)法質(zhì)量。
二、成立了由市人口計生委主要領(lǐng)導(dǎo)為組長的計劃生育政務(wù)公開領(lǐng)導(dǎo)小組,設(shè)立了領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室，由辦公室主任郭云久負(fù)責(zé)日常工作。
三、在市政府網(wǎng)站設(shè)立了網(wǎng)頁，并開通了市人口和計劃生育網(wǎng)站，全面地向群眾和社會公開，接受監(jiān)督。我們把人口和計劃生育主要職責(zé)、內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)、行政處罰（征費）程序、收費標(biāo)準(zhǔn)、依據(jù)、舉報電話等事項在網(wǎng)上公開。
四、堅持公開辦事制度，隨時接受監(jiān)督。我們在村以上單位都實行了人口和計劃生育政務(wù)公開。利用報紙、電臺、電視臺、互聯(lián)網(wǎng)、政務(wù)公開欄等多種形式，對計劃生育政策、生育計劃、人口出生情況、計劃外生育費收支、行政執(zhí)法程序、病殘兒鑒定結(jié)果、再生育證審核、人口計劃考核等涉及到群眾的切身利益的事情公布于眾，公開接受廣大群眾和社會各界監(jiān)督。到目前為止，全市沒有違反“七不準(zhǔn)”的問題，也沒有行政復(fù)議、行政訴訟、行政賠償案件的發(fā)生。
五、建立健全了各項規(guī)章制度。建立了政務(wù)公開違規(guī)違紀(jì)責(zé)任追究制度、首長負(fù)責(zé)制度、首問負(fù)責(zé)制度、首辦責(zé)任制度、“十公開”制度等，并層層落實了責(zé)任，按章辦事。
六、加大培訓(xùn)力度，提高人口和計劃生育干部隊伍素質(zhì)。年初就進(jìn)行了全員培訓(xùn)，重點學(xué)習(xí)了《人口與計劃生育法》、《計劃生育技術(shù)服務(wù)管理條例》、《流動人口計劃生育管理辦法》、《省人口與計劃生育條例》及相關(guān)的法律法規(guī)，提高了計劃生育干部隊伍依法行政的水平。
七、殘疾兒醫(yī)學(xué)鑒定及計劃生育節(jié)育手術(shù)并發(fā)癥、后遺癥核準(zhǔn)和計劃生育藥具零售經(jīng)營許可證審批等三項審批項目實行“十公開”制度所取得的成效。
1、殘疾兒醫(yī)學(xué)鑒定及計劃生育節(jié)育手術(shù)并發(fā)癥、后遺癥審批工作。嚴(yán)格按照程序和標(biāo)準(zhǔn)鑒定，年共鑒定審批合格的41名，經(jīng)張榜公布，無一例上訪發(fā)生，合格率100%。
2、在市、縣、鄉(xiāng)、村四級全面實行了避孕藥具服務(wù)公開承諾。
八、抓好內(nèi)部事物的公開。在抓好向社會公開的同時，加大了內(nèi)部事物公開的力度，將干部交流、考核獎懲、單位辦公費使用情況以及干部職工關(guān)心的其他熱點問題和事項進(jìn)行了公開，增強了透明度。
九、堅持工作人員掛牌上崗制度。工作人員在工作崗位都佩帶了胸牌，并擺放了桌牌，明示本人姓名、職務(wù)職責(zé)等。
十、抓好市計劃生育技術(shù)服務(wù)指導(dǎo)站——服務(wù)窗口的政務(wù)公開工作。完善了市計劃生育技術(shù)服務(wù)指導(dǎo)站的各項規(guī)章制度，公開了工作職責(zé)、收費標(biāo)準(zhǔn)和承諾內(nèi)容，并抓好落實，進(jìn)一步轉(zhuǎn)變了工作作風(fēng)，增強了服務(wù)意識，提高服務(wù)質(zhì)量，簡化了辦事程序，提高了工作效率，受到社會好評。
十一、強化了窗口工作，責(zé)任到位，效果顯著。
為了更好地開展窗口工作，我們不斷強化措施、落實責(zé)任。一是安排一名副主任親自抓，兩名工作人員具體負(fù)責(zé)，制定了工作守則，做到責(zé)任到人；二是公開了辦事程序，為群眾辦事提供方便；三是在長日報上公開承諾，自覺接受群眾監(jiān)督；四是簡化程序，每個許可事項都嚴(yán)格按照法律、法規(guī)規(guī)定的程序辦事，提高了辦事效率；五是公開辦事結(jié)果，對符合再生育條件及病殘鑒定條件的人員，將其名單在所在單位或村（居）民委以及市人口計生委網(wǎng)站上公示15天后，群眾無異議的方可發(fā)證，提高了辦件質(zhì)量，年病殘兒鑒定例，通過鑒定合格數(shù)為例，得到了群眾的充分肯定；六是強化服務(wù)意識，提高服務(wù)質(zhì)量，根據(jù)《省人口和計劃生育條例》等法律、法規(guī)的要求，病殘鑒定小組深入縣（市）區(qū)進(jìn)行病殘鑒定，減輕了群眾疾苦；七是在“軟環(huán)境在線”專欄接受群眾電話上訪及政策咨詢服務(wù)；八是在“軟環(huán)境在線”專欄進(jìn)行訴諾，進(jìn)行群眾監(jiān)督。
隨著企業(yè)組織形式由個人獨資、合伙制向股份制企業(yè)轉(zhuǎn)變，越來越多的企業(yè)采用的是股份制企業(yè)。股份制有許多優(yōu)點，它能最大程度地匯集社會閑置資金。在經(jīng)濟(jì)全球化的大趨勢下，為了節(jié)約成本，采購變?yōu)槿虿少?，為了更多地賺取利潤，銷售業(yè)變?yōu)槿蜾N售；此外，某些行業(yè)如汽車制造業(yè)、能源行業(yè)需要大量的資金，股份制無疑是最好的選擇。但股份制企業(yè)不像個人獨資或合伙企業(yè)的企業(yè)主能夠參與企業(yè)管理，股份制企業(yè)股東眾多，企業(yè)大多交由職業(yè)經(jīng)理人管理，股東需要監(jiān)督職業(yè)經(jīng)理人受托責(zé)任的執(zhí)行情況，因此，注冊會計師作為獨立于股東和職業(yè)經(jīng)理人的第三人，成為監(jiān)督檢查受托責(zé)任履行情況的人。會計師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)就是對上市公司進(jìn)行審計，而我國還有一些國企，國企不一定要向證監(jiān)會提交年審報告，但有的國企同樣會委托會計師事務(wù)所進(jìn)行審計。我所在的會計師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)就是為國內(nèi)某大型能源企業(yè)進(jìn)行年審。注冊會計師審計對于企業(yè)起到了監(jiān)督作用，但我國的會計師事務(wù)所還存在一些問題。
一、不能完全保證獨立性
可以說，獨立性是審計的靈魂。公平、公正對于審計報告而言是非常重要的，如果保證不了注冊會計師或會計師事務(wù)所的獨立性，那么就無法保證出具公平、公正的審計報告。年度審計報告對于企業(yè)是非常重要的。上市公司的年度審計報告，如果連續(xù)三年虧損，將被退市。對于國企而言，即使不是上市公司，注資、向銀行貸款也都會要求看企業(yè)的審計報告。因此，審計報告對企業(yè)而言是很重要的。但是，無論是會計師事務(wù)所還是注冊會計師，在出具審計報告，尤其是出具保留意見、否定意見、無法表示意見的審計報告時，即使注冊會計師出具“保留意見”“否定意見”“無法表示意見”是公平公正的，但是由于會計師事務(wù)所的審計費是由被審計企業(yè)支付，如果注冊會計師沒有出具無保留意見，第二年被審計單位換了另外一家會計師事務(wù)所進(jìn)行審計，這樣會計師事務(wù)所就有可能為了留住客戶，要求注冊會計師在出具“保留意見”“否定意見”“無法表示意見”時慎之又慎，這樣就會影響注冊會計師和會計師事務(wù)所的獨立性。這樣的問題并不是個別會計師事務(wù)所的問題，更多的是審計制度的問題，當(dāng)然這樣的問題不僅我國存在，國外也同樣存在。2001年美國安然事件不僅導(dǎo)致安達(dá)信分崩離析，更引發(fā)美國國民對于注冊會計師獨立性的質(zhì)疑。
二、人才瓶頸
人才瓶頸是會計師事務(wù)所的又一大難題。
眾所周知，注冊會計師證在國內(nèi)是含金量很高的證，同時，注冊會計師考試的難度也非常高。其難度不僅在于單科的難度，更在于科目多達(dá)六科，三年之內(nèi)能夠拿到此證已屬不易。所以，注冊會計師的總數(shù)是有限的。會計師事務(wù)所最缺的是能夠帶項目的有經(jīng)驗的注冊會計師，如果事務(wù)所處于業(yè)務(wù)擴(kuò)張階段，能攬到很多審計項目，可是有經(jīng)驗的能帶團(tuán)隊的注冊會計師是有限的，剛拿到注冊會計師執(zhí)照的能力達(dá)不到要求，這就導(dǎo)致事務(wù)所消化不了過多的審計項目，制約會計師事務(wù)所的發(fā)展。以我所實習(xí)的項目組為例，4月初時，此項目組所負(fù)責(zé)審計的子公司中，雖然大部分的報告已經(jīng)打印并裝訂，但是送去事務(wù)所審核的還不到一半，有的子公司的資料還不全，就在此時，事務(wù)所卻抽調(diào)此項目組的負(fù)責(zé)人和一位助理去外地進(jìn)行專項審計，而留在事務(wù)所繼續(xù)出年審報告的只剩下一位助理。
會計師事務(wù)所除了缺少有經(jīng)驗的注冊會計師之外，對普通審計助理也很缺乏。其原因主要包括兩方面。一方面：審計助理較之注冊會計師而言，待遇低得多，但是工作量卻很大。年審時，一般的項目組也就配備一個助理，即使是大項目組，也只有兩個助理。助理們經(jīng)常需要加班、出差，如果碰到事務(wù)所抽調(diào)項目負(fù)責(zé)人和其他助理去做其他專項審計，留守在事務(wù)所收拾殘局的助理甚至?xí)苯愚o職走人。而會計師事務(wù)所要想迅速招到一個與負(fù)責(zé)人配合默契的助理也有很大困難，雖然只是審計助理，可是審計工作本就是一項技術(shù)含量高的工作，會計是一筆一筆做賬，而審計是根據(jù)這些賬目發(fā)現(xiàn)其中的問題，新人是很難發(fā)現(xiàn)這些問題的。另一方面：有的人進(jìn)入會計師事務(wù)所本就沒有打算長期在審計行業(yè)發(fā)展。有的人只是把會計師事務(wù)所當(dāng)做跳板。首先，如果想長期在審計行業(yè)發(fā)展，就必須考下注冊會計師執(zhí)照，而這個執(zhí)照是非常難考的，有的人是因為受不了考注會執(zhí)照的苦悶和枯燥，有的人是考了幾次都考不過，拿不到注冊會計師執(zhí)照，在審計行業(yè)是沒有發(fā)展前途而言的，所以很多人最終放棄了。其次，正是因為審計的技術(shù)含量以及工作強度，擁有一定會計師事務(wù)所工作經(jīng)驗的人再跳槽時往往很受歡迎。有經(jīng)驗有能力的審計助理跳槽去做企業(yè)會計并不難，且待遇亦不比會計師事務(wù)所差，更有能力強的審計助理一跳槽便成為財務(wù)經(jīng)理。權(quán)衡左右，許多助理跳槽也就成了情理之中的事。
三、工作強度大
以我所在項目組為例，該項目組2011年年終審計所負(fù)責(zé)的公司的數(shù)目比其2010年年終所審數(shù)目多50%。這并不是個別現(xiàn)象，其他有經(jīng)驗的注冊會計師所負(fù)責(zé)的公司數(shù)也比上年增長很多。自從今年2月初完成現(xiàn)場審計以來，我所在項目組的所有成員每天從早九點到晚九點，如果自己不請假，根本不會有休息日，而助理就更加辛苦，有時甚至?xí)ぷ鞯酵砩鲜稽c。當(dāng)然，也有極個別的組，由于注冊會計師是剛剛考下執(zhí)照的，事務(wù)所分給她的工作量少得多。于是就會出現(xiàn)有的組趕進(jìn)度趕得火燒眉毛，而這個組卻沒事干，但這樣的組是非常少的。此外，審計行業(yè)的工作強度不僅體現(xiàn)在工作量上，更體現(xiàn)在工作壓力上。審計人員在進(jìn)行年審時，不是在外地出差，就是在事務(wù)所苦熬出報告，對于自己的家庭的照顧不可能像朝九晚五上班族照顧的規(guī)律。前些年事務(wù)所的業(yè)務(wù)量沒有那么大的時候，注冊會計師和助理們至少在年審結(jié)束后有一段時間陪伴家人、正常生活。但隨著事務(wù)所業(yè)務(wù)量驟增，不僅要進(jìn)行年初年底的年審，平時還要接一些專項審計，審計人員一年中能夠在家陪家人、休息的時間屈指可數(shù)。
四、成本控制
許多會計師事務(wù)所在年終審計時都會招募大量實習(xí)生，最小的項目組也會招兩個實習(xí)生，而我所在的項目組更是招了四個實習(xí)生，最多的時候甚至有六人。其實，招實習(xí)生存在弊端。首先，大部分實習(xí)生畢竟沒有審計經(jīng)驗。其次，所招的實習(xí)生大多來自大專院校的未畢業(yè)的本科生或研究生。一般而言，現(xiàn)場審計大多實習(xí)生可以堅持到底，有的會計師事務(wù)所在現(xiàn)場審計時就已經(jīng)基本把報告出好了，但有的事務(wù)所是等現(xiàn)場審計結(jié)束后回到事務(wù)所再著手出報告，而許多實習(xí)生現(xiàn)場審計結(jié)束后學(xué)校就要開學(xué)，他們不得不離開，而此時再招實習(xí)生就很困難了。之所以會出現(xiàn)這樣的困境，主要由于會計師事務(wù)所要控制成本。招聘一個長期的工作人員比招一個實習(xí)生的成本要大得多。工作人員，每月要按時發(fā)工資，而實習(xí)生，只在年審時發(fā)3-4個月的工資，實習(xí)生在實習(xí)期間需要自備筆記本，工作的場所，如果正好有出差的會計師或助理可以借用他們的地方，如果沒有，那么會議室、過道都有可能成為實習(xí)生的工作場所。當(dāng)然，不可否認(rèn)，這的確是節(jié)約成本的好辦法，且審計行業(yè)現(xiàn)狀就是如此，有時招人招的火燒眉毛，有時的工作量又不飽和，如果那些實習(xí)生都成為每天坐班的正式員工，事務(wù)所要多花很多錢。
以上所列四種問題，并不是單獨存在的，而是存在相互作用。由于會計師事務(wù)所的成本控制，導(dǎo)致在年審時審計項目組人手不夠，雖然人手不夠，但事務(wù)所又不愿縮減業(yè)務(wù)量，于是分到每個注冊會計師和助理手中的工作量就開始增加；由于工作量驟增，壓力越來越大，造成對人員需求的供求不平衡，而這些問題最終會影響的是財務(wù)報表的質(zhì)量。2012年4月29日，上海證券交易所和深圳證券交易所了《關(guān)于完善上海證券交易所上市公司退市制度的方案（征求意見稿）》、《關(guān)于改進(jìn)和完善主板、中小企業(yè)板上市公司退市制度的方案(征求意見稿)》，其中增加了凈資產(chǎn)指標(biāo)、營業(yè)收入指標(biāo)、審計意見類型等退市指標(biāo)，這對于保障投資者利益起到了積極作用，也能更好的促進(jìn)審計報告質(zhì)量的提高，促進(jìn)審計行業(yè)的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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一、介紹學(xué)習(xí)共同體。
1.學(xué)習(xí)共同體是佐藤學(xué)提出的。早在1998年時，日本的濱之鄉(xiāng)小學(xué)就已經(jīng)作為“學(xué)習(xí)共同體”的實驗學(xué)校來創(chuàng)設(shè)。所謂的學(xué)習(xí)共同體就是對學(xué)校進(jìn)行了改革。第一，教室的改革是以學(xué)習(xí)為中心的課堂教學(xué)的創(chuàng)造。在各個教室里，展開了實現(xiàn)與事物對話、與伙伴對話、與自我對話的“活動性、合作性、反思性學(xué)習(xí)”的教學(xué)創(chuàng)造，從而擺脫以黑板、粉筆和教科書為中心的教學(xué)。第二，在所有的課堂里，實現(xiàn)家長與教師、兒童一起，直接參與教學(xué)的“學(xué)習(xí)參與”的實踐。對于家長說來，學(xué)校也成為創(chuàng)造共同學(xué)習(xí)成長的場所――“學(xué)習(xí)共同體”──的重要一環(huán)。
2.科爾曼報告。1966年，美國人科爾曼向國會遞交了“機(jī)會均等調(diào)查研究”報告。這就是教育史上著名的“科爾曼報告”。這個調(diào)查研究的結(jié)果令美國人大吃一驚：黑人學(xué)校和白人學(xué)校在校舍設(shè)施、教師工資等有形條件上的差距，并不像人們想象的那么大。而造成黑人學(xué)生學(xué)習(xí)水平低的原因，主要不是學(xué)校的條件，而是學(xué)生的家庭背景。學(xué)生的家庭背景和學(xué)習(xí)成績有很強的相關(guān)性。
3.張良華在“新父母學(xué)?！敝幸舱f到影響孩子成績的主要因素不是學(xué)校，而是家庭。
二、課題研究的方法。
1.合作學(xué)習(xí)。
合作學(xué)習(xí)起源于1960年代社會心理學(xué)家對學(xué)生集體動力作用的研究。合作學(xué)習(xí)在形式上是學(xué)生座位排列由過去的秧田式變成合圍而坐，但其實質(zhì)是學(xué)生間建立起積極的相互依存關(guān)系，每一個組員不僅自己要主動學(xué)習(xí)，還有責(zé)任幫助其他同學(xué)學(xué)習(xí)，以全組每一個同學(xué)都學(xué)好為目標(biāo)。教師根據(jù)小組的總體表現(xiàn)進(jìn)行小組獎勵，學(xué)生是同自己過去比較而獲獎勵。合作學(xué)習(xí)不僅有利于提高學(xué)生的學(xué)業(yè)成績，而且能滿足學(xué)生心理需要，提高學(xué)生自尊，促進(jìn)學(xué)生情感發(fā)展與同學(xué)間互愛及學(xué)生社交能力的提高。通過這種形式的教學(xué)，學(xué)生可以較好地適應(yīng)將來在校外可能遇到的各種能力差異，使個別差異在集體教學(xué)中發(fā)揮積極作用。教學(xué)中的互動方式大致呈現(xiàn)為四種類型：一是單向型，視教學(xué)為教師把信息傳遞給學(xué)生的過程，教師是信息發(fā)出者，學(xué)生是信息接受者；二是雙向型，視教學(xué)為師生之間相互作用獲得信息的過程，強調(diào)雙邊互動，及時反饋；三是多向型，視教學(xué)為師生之間、生生之間相互作用的過程，強調(diào)多邊互動，共同掌握知識；四是成員型，視教學(xué)為師生平等參與和互動的過程，強調(diào)教師作為小組中的普通一員與其他成員共同活動，不再充當(dāng)惟一的信息源。合作學(xué)習(xí)認(rèn)為，教學(xué)是一種人際交往，是一種信息互動，其間必然涉及上述四種信息互動過程和模式，缺一不可。從目前世界各國的合作學(xué)習(xí)實踐來看，合作學(xué)習(xí)還是把互動的中心更多地聚焦在了生生之間關(guān)系的拓展上，因為這是當(dāng)前教學(xué)實踐中常常被人們忽視的一個重要領(lǐng)域。合作學(xué)習(xí)認(rèn)為，學(xué)習(xí)是滿足個體內(nèi)部需要的過程。對于教學(xué)來講，合作學(xué)習(xí)的假定是：“只有愿意學(xué)，才能學(xué)得好?！敝挥袧M足學(xué)生對歸屬感和影響力的需要，他們才會感到學(xué)習(xí)是有意義的，才會愿意學(xué)，才會學(xué)得好。基于這種認(rèn)識，合作學(xué)習(xí)將教學(xué)建立在滿足學(xué)生心理需要的基礎(chǔ)之上，使教學(xué)活動帶有濃厚的情意色彩。從合作學(xué)習(xí)的整個過程看，其情意色彩滲透于教學(xué)過程的各個環(huán)節(jié)之中。尤其是在小組合作活動中，小組成員之間可以互相交流，彼此爭論，互教互學(xué)，共同提高，既充滿溫情和友愛，又像課外活動那樣充滿互助與競賽。同學(xué)之間通過提供幫助而滿足了自己影響別人的需要，同時，又通過互相關(guān)心而滿足了歸屬的需要。
2.培優(yōu)幫困。
各種診斷交流解決方式。通過家長、老師、學(xué)生多方面的交流，以及各任課老師與學(xué)生共同制定可實施的計劃。我們把原來個別家長自己來一個一個去問改變?yōu)槔蠋熂议L學(xué)生坐在一起解決問題的方式。
3.班級管理方面。
我們展開多種活動。注重班級文化建設(shè)有午讀小故事、主題班會課、主題黑板報、手抄報、家長開放周、家長問卷調(diào)查、家校聯(lián)系、學(xué)習(xí)方法指導(dǎo)、心理方面指導(dǎo)、問題解決指導(dǎo)、藝術(shù)節(jié)、運動會、級部主題活動、各類小競賽。
三、課題過程。
四、課題成果。
論文集、案例集、教案和反思集、班級量化考核方案等。
一、2019年度完成主要工作內(nèi)容
1、公司初建配合完成相關(guān)登記工作
配合公司綜合管理部完成公司注冊相關(guān)資料，公司取得營業(yè)執(zhí)照，已完成工商注冊。完成公司基本帳戶、一般銀行帳戶開立工作。按區(qū)稅務(wù)局要求完成稅務(wù)報道等相關(guān)工作。
2、公司財務(wù)會計核算管理方面工作
（1）按集團(tuán)等相關(guān)規(guī)定，財務(wù)審計部履行部門職責(zé)及工作內(nèi)容，從公司會計核算、資金、資產(chǎn)、財務(wù)管理、融資、法律風(fēng)險管理方面著手，草擬財務(wù)管理相關(guān)制度等14個財務(wù)會計、融資等相關(guān)制度。公司財務(wù)融資部相關(guān)制度已匯總綜合管理部，通過公司辦公會議審核通過。
（2）按集團(tuán)及公司實際情況完成對新入職財務(wù)人員進(jìn)行崗前培訓(xùn)。并按國家及集團(tuán)要求組織完成相關(guān)財務(wù)以及融資報表的對內(nèi)對外及時準(zhǔn)確報送。并按集團(tuán)財務(wù)管理部要求，配合成都華強事務(wù)所完成 2019年年度審計工作，并出具2019年年終審計報告。依審計報告數(shù)據(jù)保質(zhì)按時地開展2019年財務(wù)決算工作。
（3）財務(wù)審計部在公司領(lǐng)導(dǎo)統(tǒng)一安排下，聯(lián)合公司各部門本著實事求是、積極穩(wěn)妥、短期和長期利益相結(jié)合的原則，對2020年的業(yè)務(wù)進(jìn)行了認(rèn)真梳理、分析和討論，以業(yè)務(wù)預(yù)算、投資預(yù)算、資金預(yù)算和費用預(yù)算為基礎(chǔ)，以利潤預(yù)算為目標(biāo)，編制了2020年財務(wù)預(yù)算預(yù)案，并提交公司辦公會審議通過后提交集團(tuán)。
3、公司融資方面工作
（1）XXXXXXX公司啟動項目專項債券XX億元融資工作。按計劃完成專項債券融資二書一案并向市發(fā)改委、市財政提交資料，目前已通過評審并入庫。集團(tuán)統(tǒng)一的項目方案調(diào)整，依據(jù)集團(tuán)財務(wù)融資要求，與銀行保持溝通，及時收集財政局融資信息，為公司工程項目推進(jìn)提供資金保證。
（2）目前與四家銀行進(jìn)行2020年項目貸等融資業(yè)務(wù)接觸，收集相關(guān)融資信息。并按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行資金管理，為下一步工程項目及投資做好融資準(zhǔn)備。
4、法務(wù)、審計方面工作
（1）依據(jù)集團(tuán)統(tǒng)一規(guī)定，接合公司實際情況已制定公司法律事務(wù)管理相關(guān)制度、公司內(nèi)控內(nèi)審相關(guān)制度。
（2）按功能區(qū)相關(guān)采購辦法選聘了公司常年法律顧問，建立常年法律工作臺帳，加強公司各部門與法律工作聯(lián)系，保證公司法務(wù)事務(wù)合規(guī)合法地開展工作。
（3）依據(jù)公司目前實際情況，建立合同履約臺帳，定期與公司各部門就合同履約情況進(jìn)行跟蹤檢查。
二、2020年計劃開展主要工作內(nèi)容
XXXXXXX公司新成立，財務(wù)審計部部門新成員團(tuán)結(jié)合作，快速熟悉和適應(yīng)集團(tuán)財務(wù)管理方面的各項規(guī)定及要求，按時保質(zhì)完成各項報表報送工作。財務(wù)審計部成員將進(jìn)一步加強業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，提高自身的業(yè)務(wù)技能，將知識更好地服務(wù)于公司業(yè)務(wù)，發(fā)揮財務(wù)審計部的職能，為公司決策提供高質(zhì)量的數(shù)據(jù)支持。202年計劃從以下方面更好地開展工作：
1、公司財務(wù)會計核算管理方面工作
（1）繼續(xù)完善財務(wù)核算工作，按要求及時準(zhǔn)確完成財務(wù)核算稅收報表對內(nèi)對外市財政、國資的報送工作。加強財務(wù)管理工作，為公司決策提供財務(wù)數(shù)據(jù)，保證公司資產(chǎn)保值增值。
（2）及時準(zhǔn)確完成公司納稅工作，按照稅務(wù)相關(guān)制度，依據(jù)公司實際業(yè)務(wù)情況，進(jìn)行科學(xué)納稅。
（3）加強公司財務(wù)檔案管理工作，按照會計檔案管理辦法，接合公司實際情況規(guī)范科學(xué)進(jìn)行會計檔案 歸案管理，保證財務(wù)相關(guān)資料合規(guī)合法、依據(jù)充分。
2、加強財務(wù)預(yù)算管理工作，
（1）嚴(yán)格履行公司預(yù)算管理要求，及時跟蹤預(yù)算開支業(yè)務(wù)情況，并充分與各部門溝通，發(fā)現(xiàn)問題及時向公司領(lǐng)導(dǎo)匯報，提出建議意見并落實公司領(lǐng)導(dǎo)制定的相關(guān)決議。
（2）按照相關(guān)制度要求及時報表更新預(yù)算執(zhí)行報表，做好分析總結(jié)工作，保證資金按預(yù)算計劃指標(biāo)運行，保證資金使用的高效。
3、保證公司融資與項目進(jìn)度科學(xué)匹配
（1）與公司工程技術(shù)、合約部配合，按時保質(zhì)地完成相關(guān)報送融資方面報表工作。
（2）多維度的開展公司融資工作，完成銀行的預(yù)期授信工作。著手與多方銀行以及金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行接洽，做好流動貸款、項目貸款的準(zhǔn)備。
（3）據(jù)公司實際情況，與投資運營部配合，及時與各方股東溝通，合理安排股東注冊資本的實繳金額及期限；保證項目工程資金合理使用。
4、做好公司內(nèi)審風(fēng)控工作
（1）落實公司內(nèi)審風(fēng)控管理，依據(jù)相關(guān)制度，落實內(nèi)審的自查自糾工作，防范公司風(fēng)險。
（2）配合集團(tuán)等各部門單位的審計工作，并按照審計后建議意見，進(jìn)一步規(guī)范完善制度相關(guān)改進(jìn)方案，保證公司運營工作高效健康。
關(guān)鍵詞：政府財務(wù)報告；政府審計；績效審計
2013年7月，審計署將組織全國審計機(jī)關(guān)對政府債務(wù)進(jìn)行審計，即將掀起一場對全國地方債務(wù)的審計活動?？梢?，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，政府活動的復(fù)雜性，政府審計將會越來越重要。
一、 引言
中央、各地方部門及公共財務(wù)報告的公允及真實是政府審計的目標(biāo)，政府審計要對資源使用的效果性及效率性和公共服務(wù)的質(zhì)量做合理保證。目前，主要是績效審計、環(huán)境審計、社會責(zé)任審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、預(yù)算執(zhí)行審計、債務(wù)審計等。其中，績效審計即國家審計監(jiān)督部門對政府部門的日常經(jīng)濟(jì)活動及事項進(jìn)行監(jiān)督、評價和鑒證，，包括資金使用、管理、資金運作管理的科學(xué)性、合理性、經(jīng)濟(jì)性、效率和合規(guī)性并由此提出改進(jìn)建議，以使政府部門的經(jīng)濟(jì)活動合法、有效的進(jìn)行。
我國政府績效審計領(lǐng)域還比較局限目前主要包括對資源的3E審計的評價和監(jiān)督，對經(jīng)濟(jì)活動范圍的審計領(lǐng)域較為狹窄。
績效審計內(nèi)容主要包括對經(jīng)濟(jì)、社會、環(huán)境效益的監(jiān)督與評價。（1）經(jīng)濟(jì)效益審計是以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益高效、合理的審計，公共部門經(jīng)濟(jì)活動需要由審計部門的監(jiān)督才能提高經(jīng)濟(jì)的合理有效的發(fā)展。（2）社會效益和環(huán)境效益審計是政府審計的一種形式，是對政府投資建設(shè)項目及生產(chǎn)經(jīng)營活動、財政經(jīng)濟(jì)活動所產(chǎn)生的社會效益、對生存環(huán)境影響的評價，也是對一種監(jiān)督活動。是評價政府活動所產(chǎn)生影響及影響程度結(jié)果的評價。并進(jìn)一步督促其提高社會效益和環(huán)境效益。
二、 國內(nèi)外政府財務(wù)報告審計及績效審計發(fā)展和研究現(xiàn)狀
國外發(fā)達(dá)國家政府績效審計起源于20世紀(jì)40年代中期，由于政府機(jī)構(gòu)的不斷完善，更加注重公共資源被合理、合法的使用。因此政府績效也越加受重視；。一些發(fā)達(dá)國家政府審計研究起源較早，大體分為：審計的開始階段；審計的初步發(fā)展階段；政府審計快速發(fā)展階段。
初步發(fā)展階段主要是20世紀(jì)70-80年代的“3E”績效審計的發(fā)展，”3E”即“經(jīng)濟(jì)性”、“效益性”、“效率性”，是1972年美國審計署的，對“3E”績效審計進(jìn)行了全面的規(guī)定并相應(yīng)的建立了一套完善的評價體系，這為當(dāng)時政府審計工作帶來了極大的改觀。審計的快速發(fā)展階段是最近時期的由新公共管理運動的興起帶來的。
美國是1997年開始首次對聯(lián)邦政府財務(wù)報告進(jìn)行的審計，主要分兩個層面；英國績效審計覆蓋到所有涉及公共資源的公共部門及社會團(tuán)體，迄今為止，已有較為完善的績效審計體系。加拿大是最早采用績效審計，已形成了綜合績效審計，其審計機(jī)關(guān)獨立性較強，從而能有效的監(jiān)督政府部門的治理。澳大利亞也在不斷的進(jìn)行政府績效的不斷改革，從經(jīng)營審計、效益審計、管理審計到現(xiàn)在的績效審計，政府審計的范圍主要是對公共部門的財務(wù)、政府及各部門合并財務(wù)報告等的中期和年終審計。巴西政府財務(wù)報告審計的發(fā)展較快，直截至目前已建立了較為完善的審計體系，包括對公共部門的績效審計、政府預(yù)算的的合法、合規(guī)性審計，政府財務(wù)合并報表的真實性審計及公共財政部門的績效審計，政府審計部門已建立了一套完備的審計系統(tǒng)。
經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織代表詹姆斯·謝波德（James Sheppard）曾稱，OECD大多數(shù)成員國已建立了政府財務(wù)審計制度。
可見，國外很多國家在公共部門績效審計的研究已形成了完善的理論體系并將其應(yīng)用于實踐。世界各國都確定了政府績效審計的內(nèi)容并制定了相應(yīng)的績效審計準(zhǔn)則，同時根據(jù)具體國情建立了各自的政府績效審計方法及評價體系、衡量標(biāo)準(zhǔn)。
我國對政府部門績效審計的發(fā)展較晚，目前很多方面還未成熟，不斷的吸取國外關(guān)于政府績效審計方面的經(jīng)驗也在不斷發(fā)展。會計學(xué)者正致力于政府績效審計方面的研究，如李鳳鳴、王光遠(yuǎn)等最早對關(guān)于政府績效審計初步概念等一系列方法的研究；錢水祥曾對績效審計評價指標(biāo)及體系的構(gòu)建進(jìn)行研究。劉明輝等認(rèn)為政府活動如同一個服務(wù)性企業(yè)，比照企業(yè)可以把企業(yè)審計搬到政府績效審計中，以此來評價政府活動，對政府活動進(jìn)行監(jiān)督。楊肅昌等也曾提出政府審計的雙軌制，石愛中的人大、政府兩個審計機(jī)關(guān)，都是在政府分工清晰則較好的審計。
社會公眾對政府財政的要求不斷提高，加之權(quán)責(zé)發(fā)生制在政府財務(wù)體系的應(yīng)用，計量問題將隨之復(fù)雜化，這就要求對公共部門的績效審計與評價越來越嚴(yán)格。
目前，我國財務(wù)報告體系中不包括審計報告。公眾對政府會計信息的了解渠道也限于人大及政府部門的工作報告，政府審計部門對信息的真實、完整性進(jìn)行鑒證。我國政府財務(wù)信息質(zhì)量除了相關(guān)法規(guī)保障更要有審計監(jiān)督部門的監(jiān)督。我國現(xiàn)在行政、事業(yè)單位、政府部門財務(wù)報告審計是完全獨立的，出具的審計報告也是相互分離的，政府財務(wù)信息的披露并未完善，公眾對政府會計財務(wù)信息的了解也十分受限。
隨著政府部門經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，公共對政府財務(wù)信息的透明度要求日益加深，審計署也在不斷的加強審計的監(jiān)督作用，積極拓展審計業(yè)務(wù)，如政府部門的債務(wù)審計、社會環(huán)境審計及績效審計。
根據(jù)西方政府審計的發(fā)展來看，給我國的主要啟示是：
1、 獨立的審計制度
獨立性是審計工的重要保障。從發(fā)達(dá)國家來看政府審計績效審計需要有一個獨立的審計部門，這是開展工作的保證，也是使財務(wù)信息公平、公開的首要前提。
英國、美國審計署均屬于獨立的外部審計部門，與政府無直接的隸屬關(guān)系，有著較強的獨立性，保證了審計機(jī)關(guān)在審計工作方面的客觀性，更有利于開展績效審計工作。我國目前審計署是行政型隸屬國務(wù)院，獨立性不強。仍需要加強和完善。
2、注重對審計人員的素質(zhì)培養(yǎng)；較強專業(yè)化的審計隊伍在審計工作中能較準(zhǔn)確的做出職業(yè)判斷，減少審計工作的盲目性。審計人員的專業(yè)要涵蓋的不同的領(lǐng)域要有金融、經(jīng)濟(jì)方面的專業(yè)知識，這是開展績效審計工作的保障，以便在審計工作做出準(zhǔn)確的判斷，要有充分的職業(yè)素養(yǎng)。
3、審計工具要先進(jìn)；開展有效的政府審計要有先進(jìn)的審計工具做保障，計算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用、審計操作方法的應(yīng)用及先進(jìn)的審計軟件，規(guī)范的操作流程，這是保障績效審計工作有效開展的前提。
4、完善的法律法規(guī)；法規(guī)健全才能保證，政府部門工作的合規(guī)化，減少財務(wù)部門的造假，減少審計工作的復(fù)雜性。審計健全的法律體系也是使審計部門人員及其工作的公正、客觀的前提。從而保證政府財務(wù)信息的更加透明，提高審計效率。
由此可知，政府及公共部門的績效審計是政府部門工作的最后環(huán)節(jié)，是提高政府工作的有效監(jiān)督、增強政府監(jiān)督職責(zé)的保障，績效評價的合理性能有利于政府及公共部門的工作的開展，績效審計工作的有效開展能較好的推動我國政府審計工作的發(fā)展。
三、我國政府績效審計的發(fā)展歷程及面臨的問題
目前，我國績效審計工作正處于嘗試階段，面臨著很多問題主要有：
1、相關(guān)法律和法規(guī)體系的不健全
健全和完善的法律法規(guī)是開展績效審計工作的保障，從國外的發(fā)達(dá)國家的發(fā)展來看，政府審計監(jiān)督工作必須有健全的法律做后盾。
2、缺乏一套完整系統(tǒng)的審計評估體系
我國政府審計部門在技術(shù)上存在很多難題，較多運用審計人員的職業(yè)判斷和職業(yè)經(jīng)驗，但人員本身的經(jīng)驗不足，這就帶來了審計工作上的質(zhì)量和效率。目前我國政府審計在審計工具上落后，較少使用計算機(jī)技術(shù)。這點是與國外發(fā)達(dá)國家最大的區(qū)別，在國外審計領(lǐng)域已有了較為完善的發(fā)展，審計抽樣技術(shù)及審計流程的各個方面都已廣泛運用先進(jìn)的信息技術(shù)，減少了審計人員的主觀性，在一定程度上做到了審計工作的客觀、公正。
3、社會公眾及政府部門對績效審計的認(rèn)識局限
社會各界普遍認(rèn)為，我國處于發(fā)展階段，政府部門工作很多方面不完善，績效審計體系無統(tǒng)一的體系，系統(tǒng)分散化，無一定的實踐基礎(chǔ)，不具備實行完善審計體系的條件。政府對績效審計不夠重視，對績效審計投入的資源、人力有限，不利于審計工作的快速發(fā)展，同時未指定一套先進(jìn)績效評價體系，現(xiàn)有的程序化的審計與實際情況的變化結(jié)合不緊密。
四、 我國政府績效審計的完善措施
綜合以上方面的分析及存在的問題，針對我國具體情況提出以下幾點改進(jìn)措施：
1、審計制度的改革，增強審計機(jī)構(gòu)的獨立能力
我國審計機(jī)構(gòu)隸屬于國務(wù)院，在職能上的復(fù)雜性給審計工作帶來了受到了更多的制約，不利于獨立性的發(fā)揮，應(yīng)按照企業(yè)的做法，審計機(jī)構(gòu)作為一個第三方，對政府及公共部門活動進(jìn)行有效的監(jiān)督，不受權(quán)利的制約，以一個平等的主體行使其職能，直接對所審計的業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)。
2、加強信息披露制度，增強審計工作的透明性
目前，我國政府部門正在加強政府財務(wù)透明化，以有利于摸清政府家底。公眾最為關(guān)心的是政府財政的來龍去脈，了解政府資金的經(jīng)營及運用，政府財務(wù)報告的信息在政府審計的審計下，能更真實和準(zhǔn)確。投資者才能根據(jù)政府披露的信息做出正確的決策，從而減少了公共資源的不合理使用。政府績效審計在執(zhí)行政府的監(jiān)督執(zhí)行起到了很強的監(jiān)督作用，對防范政府風(fēng)險有較強的作用。
3、政府績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)方面應(yīng)不斷完善
真實、準(zhǔn)確的評價結(jié)果，必須有一套完善的評價考核體系以便加強對政府部門工作客觀的評價，建立完善的指標(biāo)體系需要由專門的技術(shù)人員?？陀^的評價要盡量少使用主觀定性的指標(biāo)，更多的運用定量的方法。目前在技術(shù)上我國也使用了一些如平衡計分卡、SWOT分析等一些定量化的方法體系，盡量減少市場風(fēng)險、內(nèi)控風(fēng)險所帶來的影響，減少外部宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境給績效審計工作帶來的不確定性。
此外，我國應(yīng)盡快建立一套完善的績效審計報告，促進(jìn)審計技術(shù)的不斷改革，這是完善政府鑒證體制不可或缺的部分。（作者單位：河南大學(xué)工商管理學(xué)院）
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高校內(nèi)部審計管理人員在做審計項目時，往往出具了審計報告，提出了審計意見，審計項目就算完成，有關(guān)文件資料沒有及時按相關(guān)法規(guī)要求歸檔、管理，待今后工作中需要查找相關(guān)資料時，因沒有及時歸檔而無法查閱，大部分單位的檔案安全工作責(zé)任制落實不夠。一方面是檔案安全規(guī)范管理制度不夠健全，管理制度存在掛在墻上、留在紙上的現(xiàn)象，各項檔案安全管理制度在實施過程中， 普遍不落實。另一方面是檔案安全管理日常工作沒有按照規(guī)范要求開展。大部分的單位檔案安全日常管理還相對薄弱， 帶有較大的盲目性和隨意性，沒有對檔案進(jìn)行定期的檢查。個別單位檔案資料沒有按照《檔案法》的要求向高校檔案館移交到期的檔案。對此，筆者認(rèn)為，一要加強對檔案法律法規(guī)和審計法規(guī)的學(xué)習(xí)，提高對檔案管理工作重要性的認(rèn)識，確保審計檔案管理的質(zhì)量。制度是行為規(guī)范，高校應(yīng)按照上級部門有關(guān)規(guī)定，嚴(yán)格執(zhí)行例如《中華人民共和國檔案法》、《中華人民共和國檔案實施辦法》及《中華人民共和國審計法》、《中華人民共和國國家審計基本準(zhǔn)則》等有關(guān)檔案管理工作的方針、政策和規(guī)定。二要建立健全各項規(guī)章制度，促進(jìn)檔案管理標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化建設(shè)。完善審計檔案管理制度、審計檔案保密制度、審計檔案借閱利用制度、審計檔案銷毀制度等規(guī)章制度，明確檔案的收集、整理、鑒定、立卷、歸檔、保管、利用、銷毀等各個方面的管理方法，使審計檔案管理工作做到有章可循。三要建立獎懲機(jī)制，完善檔案管理責(zé)任制，加大審計檔案管理工作的考核監(jiān)督力度，把審計檔案管理工作目標(biāo)化、任務(wù)化。
二、提高高校內(nèi)審檔案管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德修養(yǎng)
從目前高校審計檔案專業(yè)人員隊伍的整體狀況看，普遍存在學(xué)歷層次、理論水平、專業(yè)素質(zhì)較低等問題，與新時期審計工作的發(fā)展要求存在較大懸殊。一些高校審計檔案管理人員專項管理經(jīng)驗不足，管理觀念不強；在審計人才培養(yǎng)中，重視審計專業(yè)人員素質(zhì)及動手能力的提高和繼續(xù)教育，對檔案管理人員的素質(zhì)提高和繼續(xù)教育沒有作要求，許多檔案管理人員的管理水平停留在傳統(tǒng)經(jīng)驗上，思想觀念和管理水平跟不上時展，缺乏創(chuàng)新和活力。
制度要靠人來執(zhí)行，檔案管理工作的好壞，取決于工作人員的綜合素質(zhì)。因此要通過多渠道加強對檔案管理人員的培訓(xùn)，不斷提高業(yè)務(wù)技能，增強敬業(yè)愛崗、保守秘密等職業(yè)道德修養(yǎng)。隨著現(xiàn)代檔案管理知識和技術(shù)的不斷更新和發(fā)展，對檔案管理人員的素質(zhì)也提出了更高的要求和挑戰(zhàn)。需要從事檔案工作的人嚴(yán)肅認(rèn)真、愛崗敬業(yè)、無私奉獻(xiàn)。審計部門要不斷加強對檔案管理人員的教育培養(yǎng)，把政治素質(zhì)高、事業(yè)心強、業(yè)務(wù)技能強的干部充實到檔案管理崗位上，并不斷加強培養(yǎng)和鍛煉，使他們能夠適應(yīng)審計檔案管理工作的發(fā)展需要。同時，還要注重強化檔案工作人員政治、業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)培訓(xùn)，努力為他們創(chuàng)造學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)、鉆研業(yè)務(wù)的條件，使檔案管理人員的綜合素質(zhì)不斷提高。
三、積極推進(jìn)高校內(nèi)部審計檔案資源開發(fā)利用工作
在審計檔案的利用過程中，其效果欠缺。審計檔案的憑證價值非常突出，特別是反腐倡廉工作，使得審計作用日益凸顯。在審計檔案的數(shù)量方面，往往會逐漸增多。與此同時，審計檔案的案卷提供了大量重要信息。必須有計劃、有目的地對信息進(jìn)行開發(fā)利用，為高校決策提供參考依據(jù)。審計機(jī)構(gòu)要高度重視審計檔案利用工作，從單純的保管檔案，轉(zhuǎn)向開發(fā)利用審計檔案，不斷總結(jié)檔案利用工作的成功經(jīng)驗，使審計檔案充分發(fā)揮價值，提高審計工作效應(yīng)，擴(kuò)大審計影響。目前審計項目實施時審前調(diào)查的作用越來越重要，查閱審計檔案是審前調(diào)查一種方法，通過查閱審計檔案，可以使審計項目實施事半功倍；另外在年終審計項目質(zhì)量檢查評比時，也應(yīng)把審計檔案作為依據(jù)之一，把審計檔案管理規(guī)定和項目質(zhì)量管理規(guī)定等有機(jī)結(jié)合，確定原則，細(xì)化標(biāo)準(zhǔn)，為各項評比檢查提供依據(jù)，并將檢查結(jié)果及時反饋到審計人員手中，對其中的不足要求他們認(rèn)真整改，從而促進(jìn)審計人員進(jìn)一步增強審計質(zhì)量意識，使審計工作質(zhì)量更上新臺階。所以高校審計部門應(yīng)進(jìn)一步重視審計檔案利用工作，要從單純的保管檔案，轉(zhuǎn)向開發(fā)利用審計檔案，不斷總結(jié)檔案利用工作的成功經(jīng)驗，努力將“死資料”變成“活資源”，使審計檔案發(fā)揮更大的利用價值。審計檔案管理要服從高校管理這個中心，以開發(fā)利用為目標(biāo)，從單純保管檔案轉(zhuǎn)向保管和開發(fā)利用檔案相結(jié)合，利用電子化審計檔案資料，挖掘檔案信息資源的潛在價值，促進(jìn)檔案資料的開發(fā)利用。一是將風(fēng)險點進(jìn)行科學(xué)整理歸類與分析，編制審計提示，推動審計成果的運用和轉(zhuǎn)化。二是對各級審計檢查發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行收集整理建立審計問題庫，為進(jìn)一步規(guī)范業(yè)務(wù)操作提供很好的參考。三是整合梳理各項審計檢查中發(fā)現(xiàn)的違規(guī)問題，建立審計違規(guī)問題整改臺賬，強化問題整改跟蹤管理和責(zé)任追究。
四、做好高校內(nèi)審檔案管理的監(jiān)管工作
內(nèi)審檔案立卷、歸檔一般按照“誰審計，誰立卷”的原則，即項目審計組組長為內(nèi)部審計檔案立卷責(zé)任人，負(fù)責(zé)項目審計過程中形成的全部文件材料的收集、整理、鑒別，并作合理的取舍，經(jīng)內(nèi)部審計處負(fù)責(zé)人審核通過后按立卷方法進(jìn)行組卷，再移交給審計處檔案員。檔案管理人員負(fù)責(zé)將這些案卷進(jìn)行收集、分類，然后登記編號歸檔。為確保內(nèi)部審計檔案安全、完整，應(yīng)當(dāng)將檔案入專柜保管至次年規(guī)定日，再向?qū)W校檔案管理部門移交。內(nèi)審部門負(fù)責(zé)人要經(jīng)常督促、檢查內(nèi)審檔案管理人員的工作，使他們及時做好立卷、歸檔。
派息率急降
無論是從理論還是從國內(nèi)上市公司的現(xiàn)狀出發(fā)，我都認(rèn)為紅利貼現(xiàn)法是最好的股票估值方法。然而，使用紅利貼現(xiàn)法必須解決如何預(yù)測未來派息的問題。
我注意到，在現(xiàn)金分紅問題上，國內(nèi)觀念和國外相比有較大的差異，從而為投資者預(yù)測未來股息增加了難度。我們先來看一下Aswath Damodaran 教授在《投資估價》一書中論述“為什么紅利不同于FCFE（股權(quán)自由現(xiàn)金流）”時講的兩段話：
一般來說公司都不愿意變動紅利支付額，而且因為紅利的波動性遠(yuǎn)小于收益和現(xiàn)金流的波動性，所以人們認(rèn)為紅利具有粘性。特別是當(dāng)公司考慮要減少支付紅利的時候，這種不應(yīng)變動紅利的觀點就會變得更加強烈。實際上多數(shù)情況下，提高紅利支付額的公司比降低紅利支付額的公司至少要多出5倍。
公司經(jīng)常把紅利支付額作為其未來發(fā)展前景的信號：如果紅利增加，則公司前景看好；如果紅利下降，則公司前景黯淡。
承德露露是上市公司高分紅的范例，但2012年的派息率卻驟然降低。
2012年，承德露露實現(xiàn)歸屬于上市公司股東的凈利潤（下稱“凈利潤”）2.22億元，擬派息1.20億元，派息率只有54%，遠(yuǎn)低于過去兩年102%和94%的水準(zhǔn)。從圖中我們還可以發(fā)現(xiàn)，與凈利潤的穩(wěn)步增長相比，公司派發(fā)股息的波動性要大得多。
在承德露露2012年度業(yè)績網(wǎng)上說明會上，有投資者提出了這樣的問題，“關(guān)于這次分紅，露露為何打算改變以往的股利政策？留存的利潤，管理層準(zhǔn)備應(yīng)用在哪方面？這樣的投入預(yù)計能產(chǎn)生多少回報？”
公司董秘李文生先生的回答顯然沒有什么“營養(yǎng)”，“您好，公司分紅政策符合證監(jiān)會要求和公司章程規(guī)定，留存利潤將與其它來源的資金一起用于生產(chǎn)經(jīng)營需要，具體回報要等年終審計報告?！?/p>
承德露露2010、2011年度102%和94%的派息率相當(dāng)高，理性的投資者應(yīng)當(dāng)可以預(yù)期到這樣的派息率水平不可能長期保持下去。雖然如此，2012年度54%的派息率還是降得過低了。尤其是考慮到承德露露在河南鄭州的生產(chǎn)基地已于2012年底建成，而年報中也沒有披露2013年有較大的資本支出計劃，李文生在業(yè)績說明會上也說，“公司鄭州項目剛建成，其他項目董事會還沒有決議?！闭沾藖砜?，承德露露完全有能力派發(fā)更多的股息。
承德露露于4月20日（星期六）公布了2012年年度報告，4月22日（星期一）股價下跌了6.38%，而滬深300指數(shù)當(dāng)天只微跌了0.12%。承德露露已經(jīng)于3月22日了2012年度業(yè)績快報，且年報業(yè)績與快報預(yù)報相差無幾，因此，我們猜測公司股價下跌并非業(yè)績遜于市場預(yù)期，而是有部分投資者對承德露露的利潤分配預(yù)案感到不滿，賣出了股票。
其實，承德露露派息金額下降未必是公司前景黯淡的信號。2013年第一季度，公司實現(xiàn)凈利潤1.85億元，同比增長了75.65%?；蛟S也正是因為這個原因，盡管4月22日承德露露股價跌幅較大，但截至7月10日，公司今年股價還是大漲了78.77%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過滬深300指數(shù)的漲幅（-11.85%），甚至還超過了今年異?；鸨膭?chuàng)業(yè)板指數(shù)（49.73%）。
還要再融資
承德露露的高管在業(yè)績網(wǎng)上說明會上不肯正面回答為什么現(xiàn)金分紅會減少，其實答案很簡單——資本支出。據(jù)一份研究報告稱，“本次我們組織前往承德參加露露股東大會，同時也歷經(jīng)了公司三年一次的董事會和高管的換屆……董事長對新一屆管理層在未來三年的發(fā)展提出了更高要求，‘三年爭取翻一番’，年均增速約25%，遠(yuǎn)快于過去。在生產(chǎn)擴(kuò)能上翻一番，承德本地異地建廠項目已經(jīng)提上日程。此外，在成熟時候很有可能在其他區(qū)域建設(shè)新生產(chǎn)基地……董事長再次提及再融資事項，并對具體次數(shù)作出明確指示：未來三年會有1-2次再融資，主要用于產(chǎn)能新建或收購兼并。”
說實話，我對承德露露董事長的上述表態(tài)感到意外。我一向不認(rèn)為產(chǎn)能是公司發(fā)展的瓶頸，而營銷能力才是關(guān)鍵。當(dāng)然，有很多人與我意見相左。
2013年第一季度，承德露露實現(xiàn)營業(yè)收入12.82億元，同比增長了39.16%。這里面有鄭州新廠建成的貢獻(xiàn)，但是，過于看重新增產(chǎn)能的貢獻(xiàn)并不可取。
對承德露露有一定了解的投資者會知道，其銷售旺季在一季度，更準(zhǔn)確地說是在春節(jié)前，因此，每年春節(jié)來得越晚，公司銷售會越好。2013年春節(jié)是2月10日，比2012年（1月23日）晚了18天。回顧歷史，2007年春節(jié)比上一年晚了20天，承德露露一季度收入增長了37.11%；2010年春節(jié)比上一年晚了19天，一季度收入增長了50.27%。這樣看來，承德露露2013年一季度的收入增長不足為奇。
其實，我并不擔(dān)心承德露露的產(chǎn)能。在鄭州廠投產(chǎn)后，承德露露的年生產(chǎn)能力已經(jīng)達(dá)到36萬噸，而2012年公司僅生產(chǎn)了24.58萬噸杏仁露和1.33萬噸核桃露，加起來也不到26萬噸。此外，據(jù)李文生在業(yè)績網(wǎng)上說明會的回答，鄭州廠的產(chǎn)能通過技改還可以提高——鄭州廠年產(chǎn)能6萬噸，有投資者問該廠產(chǎn)能是否能提高到10萬噸。
我擔(dān)心的是它的營銷。近年來，承德露露以主品牌進(jìn)軍核桃露市場，這在認(rèn)同定位理論的人看來將得不償失，會影響“露露”品牌在消費者心目中的定位，進(jìn)而影響公司主打產(chǎn)品杏仁露的銷售。反過來，從核桃露的主要競爭對手河北養(yǎng)元智匯飲品股份有限公司身上，我們倒是可以看到一些營銷上的亮點，事實上，養(yǎng)元的“六個核桃”已經(jīng)成為不少人心目中核桃露的代名詞，“經(jīng)常用腦，就喝六個核桃”更是成為很多人耳熟能詳?shù)膹V告詞，可是，露露核桃露的廣告詞又有多少人能記得呢？
一、會計監(jiān)督對國有上市公司的意義和作用
上市公司作為經(jīng)國務(wù)院或者是國務(wù)院授權(quán)的證券管理部門批準(zhǔn)，所發(fā)行的股票在證券交易所上市交易的股份有限公司，在經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，市場競爭越來越激烈的當(dāng)今社會，將面臨著一個個巨大的挑戰(zhàn)。而現(xiàn)代化進(jìn)程的進(jìn)一步加快，無數(shù)企業(yè)的快速崛起，更是加重了上市公司的壓力，尤其是對于政府或國有企業(yè)擁有百分之五十股份以上，或者沒有百分之五十但卻擁有實際控制權(quán)或重大影響的國有上市公司而言，更是要加強內(nèi)部管理，不斷提高自身競爭力。而會計監(jiān)督作為國有上市公司內(nèi)部管理及運作的工具，在其中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。會計監(jiān)督是指相關(guān)的會計機(jī)構(gòu)、會計人員或是被批準(zhǔn)的部門及社會審計中介組織對企業(yè)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動的合理性和會計資料的完整性以及單位預(yù)算情況進(jìn)行的監(jiān)督。它對建立國有上市公司現(xiàn)代化完整制度及妥善處理各方面利益有著重大作用。也是邁向現(xiàn)代化、國際化的重要階梯。因此，必須正確認(rèn)識會計監(jiān)督對國有上市公司的重大意義，并不斷加強國有上市公司的會計監(jiān)督。
二、當(dāng)前國有上市公司會計監(jiān)督的現(xiàn)狀及不足
（一）會計監(jiān)督功能弱化，相關(guān)審計制度不完善
對于國有上市公司而言，實行會計監(jiān)督和內(nèi)部審計的相關(guān)部門得到的重視程度不夠，內(nèi)部管理及控制制度還未健全，使得會計監(jiān)督?jīng)]有有效實行。往往由大股東為首的利益集團(tuán)直接控制，弱化了會計監(jiān)督功能。而會計管理制度中的問題，又使得財政部門管理會計工作時，只對業(yè)務(wù)工作進(jìn)行監(jiān)管，而對人事方面不加注意，這就導(dǎo)致會計人員在履行監(jiān)督職能的時候遇到極大阻礙，嚴(yán)重影響了正常的會計監(jiān)督活動的進(jìn)行。
相關(guān)審計制度的不完善，使會計師事務(wù)所為國有上市公司提供的股票發(fā)行或年終審計報告時，沒有規(guī)范執(zhí)行，在遇到來自國有上市公司的壓力時消極對待，為了一些小的利益或個別客戶采取不公正的處理方式，對會計監(jiān)督造成了極大不便。
（二）會計人員的會計監(jiān)督意欠缺及綜合素質(zhì)有待提高
在任何一個國有上市公司中，會計人員的優(yōu)秀與否在很大程度上決定了會計監(jiān)督工作是否能夠有效進(jìn)行。而當(dāng)前許多國有上市公司的會計人員對會計監(jiān)督的意識有所欠缺，綜合素質(zhì)和能力還有待加強。會計人員對會計監(jiān)督認(rèn)識不夠，會進(jìn)一步弱化會計監(jiān)督的作用，使國有上市公司的內(nèi)部管理難以很好地運行，各股東、部分的利益關(guān)系也難以達(dá)到平衡。而會計人員的綜合素質(zhì)不高，容易導(dǎo)致假賬的出現(xiàn)和會計信息不準(zhǔn)確、不完整的現(xiàn)象發(fā)生。會計人員對工作態(tài)度的不認(rèn)真和責(zé)任意識的淡薄，很難真正有效地發(fā)揮會計監(jiān)督的作用。有些會計人員甚至很可能為了個人利益破壞其基本原則，對會計資料隨意篡改而使信息失真。例如萬福生科在上市前的2008年到2011年期間，虛增的營業(yè)數(shù)目就達(dá)7.4億元，虛增的凈利潤達(dá)1.6億元，高達(dá)九成的利潤都是不存在的。
（三）法律法規(guī)不健全，證券監(jiān)管力度有待提高
我國當(dāng)前的法律法規(guī)雖然不斷在進(jìn)行完善和改革，但是實際上在很多方面仍有著不健全的地方，尤其是在證券方面，更是有著很多的不足和問題。法律法規(guī)的不完善會在一定程度上阻礙會計監(jiān)督在國有上市企業(yè)中的充分發(fā)揮。而國有上市公司的很多經(jīng)濟(jì)活動都沒有相應(yīng)的制度來進(jìn)行約束，這使得很難對一些不合理的活動進(jìn)行追究。而即使有相應(yīng)政策，由于各方面的原因，打擊力度也相對不夠，而且界限顯得有些模糊，這會導(dǎo)致一些人抓住法律漏洞制造假賬，從而架空會計監(jiān)督理應(yīng)發(fā)揮的作用。并且打擊力度的薄弱也會造成意識上的不重視，無形中誘導(dǎo)了違法違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生。
而證券市場本身就存在著多方利益的牽扯和沖突，證券監(jiān)管力度的不夠，容易使一些國有上市公司不按照證券市場本身的規(guī)律行事，這又進(jìn)一步減弱了會計監(jiān)督的作用。
三、國有上司公司加強會計監(jiān)督的調(diào)整和改善措施
（一）加強會計監(jiān)督功能，完善會計監(jiān)督相關(guān)制度
會計監(jiān)督相關(guān)制度的確立，對于會計監(jiān)督工作在國有上市公司的良好運作是有著指導(dǎo)性作用的。會計活動貫穿于公司的各個方面，而會計監(jiān)督作用于整個經(jīng)濟(jì)活動之中，因此，必須將會計監(jiān)督所實行的領(lǐng)域擴(kuò)展到國有上市公司的整個經(jīng)濟(jì)運作和業(yè)務(wù)過程中來，包含所有的部門。同時，要結(jié)合公司自身的發(fā)展規(guī)律和發(fā)展特點，不斷完善和調(diào)整內(nèi)部會計監(jiān)督系統(tǒng)，以便更好地發(fā)揮會計監(jiān)督功能。并且要在實踐中進(jìn)行分析總結(jié)，從而找出會計監(jiān)督相關(guān)制度的不合理之處，加以完善和修改，進(jìn)一步更好地進(jìn)行有效的會計監(jiān)督。
為保證會計信息及相關(guān)資料的準(zhǔn)確和完整性，在國有上市公司內(nèi)部可建立多個會計監(jiān)督部門進(jìn)行分別管理。例如財務(wù)部門會計監(jiān)督、證券監(jiān)管會計監(jiān)督、經(jīng)營者會計監(jiān)督及公司內(nèi)部活動會計監(jiān)督等。細(xì)致的劃分不但可以使會計監(jiān)督職能在國有上市公司中得到更好地發(fā)揮，而且也不會引起混亂，保證了會計監(jiān)督及各項經(jīng)濟(jì)活動的有序進(jìn)行。
（二）提高會計人員的會計監(jiān)督意識及綜合素質(zhì)能力
會計人員在國有上市公司里發(fā)揮其效用時，往往是跟自身的綜合素質(zhì)能力緊密相關(guān)的。若是缺乏責(zé)任感，處事馬虎，是很難發(fā)揮自身能力的真正效益的。因此，應(yīng)全面提高會計人員的會計監(jiān)督意識及綜合素質(zhì)能力?？稍诠緝?nèi)部定時開展培訓(xùn)活動，在加深對會計監(jiān)督對一個國有上市公司的重要性的同時，不斷提高其思想覺悟，保持其高度責(zé)任感。同時培養(yǎng)他們的隨機(jī)應(yīng)變能力，在保證扎實的專業(yè)知識及技術(shù)的前提下，能根據(jù)國有上司公司的實際情況進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，并不斷調(diào)整自身狀態(tài)，提高自身修養(yǎng)。并定時對相關(guān)會計人員進(jìn)行考核，再根據(jù)考核結(jié)果對各個會計人員進(jìn)行適當(dāng)?shù)莫剳?，以此方式促進(jìn)會計人員的主觀能動性和工作積極性，并且可以督促會計人員不斷進(jìn)行反思，對自身的不足之處進(jìn)行適當(dāng)?shù)卣{(diào)整，以便更好地實行會計監(jiān)督工作。
（三）完善會計監(jiān)督相關(guān)法律法規(guī)，加大懲治力度
健全的法律法規(guī)對于保證會計監(jiān)督在國有上市公司的正常運作是有著決定性作用的。它能使會計監(jiān)督在真正意義上實現(xiàn)有法可依、有法可循。完善會計監(jiān)督相關(guān)法律法規(guī)，應(yīng)該將會計監(jiān)督的職能和權(quán)限都明確規(guī)定出來，做到完整并且詳細(xì)，不含有模棱兩可的詞語或句子，以避免借機(jī)制造假的會計數(shù)據(jù)及資料的情況的發(fā)生。而相關(guān)證券的制度也應(yīng)該要有一套系統(tǒng)的并且完整的規(guī)定，以此來加大證券監(jiān)管力度，防止一些不按規(guī)定、只為獲取私有利益的事情發(fā)生。同時，應(yīng)加大懲治力度，嚴(yán)格執(zhí)行法律條例，保證會計信息的真實可靠性。對于知法犯法的行為更是要嚴(yán)加處置，做到違法必究，盡最大可能杜絕此類現(xiàn)象的發(fā)生，為加強國有上市企業(yè)的會計監(jiān)督營造一個良好的環(huán)境。
四、總結(jié)
隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的改革和完善，市場經(jīng)濟(jì)得到快速發(fā)展，市場競爭也逐漸顯得愈來愈激烈。國有上市公司在面臨的巨大的壓力的同時，需要不斷提高自身競爭力。而其中需要加強的就是會計監(jiān)督。會計監(jiān)督可以保證國有上市公司內(nèi)部管理的合理有序進(jìn)行，保證會計信息及資料的真實完整，并且能有效平衡各利益關(guān)系。這在很大程度上促進(jìn)了國有上市公司的發(fā)展，提升了企業(yè)競爭力，保證了公司的可持續(xù)發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
逃稅，是指納稅人在納稅義務(wù)發(fā)生后，采取各種不正當(dāng)手段而逃脫部分或全部納稅義務(wù)。由于稅收制度本身的不完善、非政策的征稅技術(shù)因素、不同利益相對人為了追求自身利益最大化而采取的不同行為等，使得逃稅不可避免，逃稅問題無論是在發(fā)展中國家還是發(fā)達(dá)國家都不同程度地存在。據(jù)不完全測算，在我國從1995年到2009年，每年的逃稅額平均超過4000億元人民幣1。逃稅行為不僅導(dǎo)致政府稅收收入的減少，而且會直接影響到對GDP的統(tǒng)計，也使得資源配置受到扭曲，加大了誠實納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，出現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)學(xué)中的“劣幣驅(qū)逐良幣”現(xiàn)象，加劇了社會分配不公，不利于經(jīng)濟(jì)和社會的發(fā)展。在本文的寫作中，筆者摒棄了復(fù)雜的數(shù)學(xué)模型，通過建立一個簡單明了的博弈模型來分析在不同的環(huán)境下，企業(yè)與征稅機(jī)關(guān)之間（有地方政府干預(yù)的情況）、企業(yè)與客戶之間、企業(yè)與企業(yè)之間以及企業(yè)與中介組織之間的幾種特殊合謀博弈逃稅方式。
一、博弈模型構(gòu)建
1、模型假設(shè)
模型假設(shè)參與人雙方既有依存性，又有對立性，由于雙方信息不對稱，因而在追求自身利益最大化的過程便構(gòu)成一個既斗爭又合作的博弈過程，為了便于分析,首先做出如下假設(shè)：
(1) 雙方均為追求自身利益最大化的“經(jīng)濟(jì)人”；
(2) 博弈的規(guī)則是既定公開的，參與人雙方都清楚自己的成本收益；
(3) 納稅人為風(fēng)險中性者，即納稅人對于風(fēng)險沒有特殊的愛好或厭惡；
(4) 國家稅收制度不夠完善。
2、模型構(gòu)建
在這個博弈模型中，我們簡單地以參與人甲來表示有逃稅動機(jī)的企業(yè)，而乙表示與企業(yè)逃稅行為相關(guān)的參與人，在既定規(guī)則下，參與人雙方只有“合謀”與“不合謀”兩種策略可以選擇，為了直觀，選擇的結(jié)果用代表效用的數(shù)字來表示，效用表示在既定的條件下，參與人所獲得的額外收益，數(shù)字越大，表示參與人所獲得的效用越大，由于參與人雙方的信息不對稱使得一次博弈可能出現(xiàn)以下四種結(jié)果：一是參與人甲合謀、參與人乙合謀；二是參與人甲合謀、參與人乙不合謀；三是參與人甲不合謀、參與人乙合謀；四是參與人甲不合謀、參與人乙不合謀?，F(xiàn)實中參與人雙方博弈是多次博弈的結(jié)果。 甲乙雙方之間的博弈效用矩陣可以用下圖表示：
參與人甲、參與人乙 合謀 不合謀
合謀 A： 10 10 0 3
不合謀 3 0 B：2 2
顯然，在上述博弈中有兩個納什均衡A和B，則參與人甲、乙該選取均衡A還是均衡B？對此我們?nèi)菀赘鶕?jù)收益標(biāo)準(zhǔn)和風(fēng)險標(biāo)準(zhǔn)來得出。收益標(biāo)準(zhǔn)也就是經(jīng)濟(jì)學(xué)的帕累托最優(yōu)標(biāo)準(zhǔn)。而風(fēng)險標(biāo)準(zhǔn)通過偏離損失比較法來判斷。就收益標(biāo)準(zhǔn)而言，參與人甲、乙合謀的期望支付為：0.5×（10＋0）＝5.0；不合謀的期望支付為：0.5×（3＋2）＝2.5。顯然，均衡A相對于均衡B來說具有帕累托優(yōu)勢，故均衡A成為參與人甲、乙的共同選擇。就風(fēng)險標(biāo)準(zhǔn)來說，參與人甲偏離均衡A的損失×參與人乙偏離均衡A的損失>參與人甲偏離均衡B的損失×參與人乙偏離均衡B的損失，因為（10－3）×（10－3）>（3－2）×（3－2），因此均衡A相對于均衡B還具有風(fēng)險優(yōu)勢，這意味著如果偏離均衡A，參與人甲、乙雙方的損失會更大，因此，對于參與人甲、乙來說最優(yōu)選擇仍然是均衡A。
二、幾種特殊逃稅方式產(chǎn)生的根源——從非對稱信息和博弈論的角度對其進(jìn)行解析
1、有地方政府干預(yù)情況下的企業(yè)與征稅機(jī)關(guān)之間的合謀博弈逃稅方式
在這種情況下，博弈模型中的參與人甲代表對地方經(jīng)濟(jì)和稅收有重要影響的大型企業(yè)，參與人乙代表征稅機(jī)關(guān)，這種大型企業(yè)由于其對地方經(jīng)濟(jì)和稅收具有重要影響，屬于地方重點培育和保護(hù)對象，而他們正是利用其在地方經(jīng)濟(jì)殊地位來對地方政府和征稅機(jī)關(guān)施加影響。為了自身的利益，他們在“逃稅”和“不逃稅”中必然會選擇“逃稅”，通過尋找各種途徑，比如虛增成本、隱瞞收入、提供虛假財務(wù)報告、尋求享受各種不應(yīng)有的稅收優(yōu)惠待遇等，盡最大可能減輕自身的稅負(fù)，為此他們會利用和地方政府的特殊關(guān)系來對稅務(wù)機(jī)關(guān)施加壓力，甚至在某些情況下以遷移、撤資等相威脅，尋求與征稅機(jī)關(guān)進(jìn)行“合謀”，使其逃稅行為不被查處。
為了促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各個地方政府千方百計招商引資，培育自己的龍頭企業(yè)，而這也是地方政府績效考核非常重要的指標(biāo)，在這一過程中各個地方政府之間是相互競爭的關(guān)系，為此各個地方政府采用各種優(yōu)惠政策來吸引投資，對于落戶在各個地方的大型企業(yè)，當(dāng)?shù)卣厝粫o予其特殊待遇。當(dāng)那些對地方經(jīng)濟(jì)有重要影響的大型企業(yè)與征稅機(jī)關(guān)出現(xiàn)矛盾時，地方政府為了避免出現(xiàn)企業(yè)撤資而把資金投向其他更為優(yōu)惠的地方等對當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)造成重大影響的情況時，必然會積極的在企業(yè)與征稅機(jī)關(guān)之間進(jìn)行周旋，以期取得雙方都能接受的結(jié)果。
對于征稅機(jī)關(guān)來說，他們有“合謀”與“不合謀”兩種選擇，“合謀”意味著其妥協(xié)于企業(yè)和政府，默許企業(yè)一定程度的逃稅行為；“不合謀”意味著嚴(yán)格的征稅和逃稅查處。如果征稅機(jī)關(guān)嚴(yán)格執(zhí)行稅收征管法規(guī)，那么一旦真正出現(xiàn)前述撤資等情況，對于征稅機(jī)關(guān)以后年度稅收任務(wù)的完成將產(chǎn)生重大不利影響，而同時地方政府也會對其施加壓力，因此，征稅機(jī)關(guān)的理性選擇是“合謀”，即對國家隱瞞企業(yè)逃稅的事實，因為，根據(jù)經(jīng)驗，他們預(yù)期被審計查處的概率很小。最終，上述博弈模型中的納什均衡A就成為對地方經(jīng)濟(jì)和稅收有重要影響的大型企業(yè)與征稅機(jī)關(guān)之間的最佳選擇。#p#分頁標(biāo)題#e#
2、第三產(chǎn)業(yè)、地下經(jīng)濟(jì)中企業(yè)與客戶之間的合謀博弈逃稅方式
近年來，我國第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展態(tài)勢迅猛，在2009年國家統(tǒng)計局對GDP數(shù)據(jù)修訂后，第三產(chǎn)業(yè)的比重已上升至40.7% 1，但由于產(chǎn)業(yè)特性，從事第三產(chǎn)業(yè)經(jīng)營的企業(yè)其數(shù)量巨大，但規(guī)模普遍很小，經(jīng)營不夠規(guī)范，很多企業(yè)會計核算資料不全，營業(yè)額及應(yīng)納稅所得額無法確定，因此，若對從事第三產(chǎn)業(yè)經(jīng)營的企業(yè)進(jìn)行查稅其相對成本就會很高，為了降低征稅成本，征稅機(jī)關(guān)對大部分從事第三產(chǎn)業(yè)經(jīng)營的企業(yè)實行核定征稅，在核定稅額時,少征、漏征現(xiàn)象就會非常普遍。由此，我們可以判斷從事第三產(chǎn)業(yè)的企業(yè)逃稅的概率要遠(yuǎn)高于第一、第二產(chǎn)業(yè)。在GDP總量調(diào)增的2.3萬億元中，第三產(chǎn)業(yè)增加值增加2.13萬億元，占93%。在個體、私營經(jīng)濟(jì)成分占較大比重的交通運輸倉儲郵電通信業(yè)、批發(fā)零售貿(mào)易餐飲業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)三個行業(yè)中，普查后的增加值比常規(guī)統(tǒng)計多出近1.5萬億元，占第三產(chǎn)業(yè)新增部分的70%2。
這些統(tǒng)計數(shù)據(jù)引起了筆者的思考，既然2.3萬億元的GDP增加值在過去沒有進(jìn)入統(tǒng)計數(shù)據(jù)，那么在這部分GDP增加值中所涉及到的應(yīng)納稅款又有多少已經(jīng)征收？筆者認(rèn)為這調(diào)增的2.3萬億元GDP增加值從另一個側(cè)面同時折射出稅收的大量流失。筆者的這一觀點在國家稅務(wù)總局2004年度“中國納稅百強排行榜”出爐之后得到了一定的印證，路人皆知的屬于“十大暴利行業(yè)”的房地產(chǎn)企業(yè)被指是“納稅侏儒”3，在納稅榜上忝陪末座，可見房地產(chǎn)業(yè)的逃稅現(xiàn)象非常嚴(yán)重。
另外，根據(jù)易行建等人的測算，從1995到2009 地下經(jīng)濟(jì)逃稅規(guī)模平均每年超過650億元人民幣，而地下經(jīng)濟(jì)絕大部分仍然屬于第三產(chǎn)業(yè)范疇，對于從事第三產(chǎn)業(yè)經(jīng)營的企業(yè)的逃稅行為、筆者僅從企業(yè)與客戶（包括中間商和最終消費者）角度用博弈模型對其進(jìn)行分析。以發(fā)票為例，普通的顧客在非公消費后，由于其發(fā)票并不能作為報銷依據(jù)，因此，大多數(shù)情況下他們并沒有索要發(fā)票的意識，而企業(yè)正是利用這一點，在把產(chǎn)品直接銷售給最終用戶，或先通過中間商再銷給最終用戶過程中，盡量少開或不開發(fā)票，隱瞞營業(yè)額和應(yīng)納稅所得額，曾經(jīng)炒得沸沸揚揚的肯德基、麥當(dāng)勞在中國逃稅正是利用這種方式進(jìn)行的； 而還有一種情況是雖然很多顧客已經(jīng)具有了納稅意識，他們清楚消費后應(yīng)該索要發(fā)票，但是由于其在獲取發(fā)票后無法報銷，此時發(fā)票對于他們來說并無直接利得，因此，他們會利用索要發(fā)票的機(jī)會試圖與企業(yè)進(jìn)行“合謀”，以期獲得直接的折扣優(yōu)惠，而企業(yè)比消費者更清楚提供發(fā)票的納稅額，企業(yè)如果選擇“不合謀”，意味著他們要全額納稅，如果選擇“合謀”，意味著企業(yè)把一部分因逃稅所獲利益讓渡給消費者，自己獲取逃稅剩余收益。從“經(jīng)濟(jì)人”的角度來看，雙方最終都會選擇“合謀”。
3、企業(yè)與企業(yè)之間逃稅的傳染機(jī)制：逃稅企業(yè)驅(qū)逐守法企業(yè)
企業(yè)出現(xiàn)為數(shù)眾多的逃稅現(xiàn)象，研究發(fā)現(xiàn)，正如金融危機(jī)具有傳染性一樣，企業(yè)逃稅現(xiàn)象也有其自身的傳染機(jī)制。
傳染機(jī)制一：造假企業(yè)相互之間的“合謀”
假定兩個企業(yè)通過利潤轉(zhuǎn)移、地下交易等方式“合謀”進(jìn)行逃稅，在征管不到位的情況下，可以認(rèn)為逃稅行為被發(fā)現(xiàn)的概率很小，而且逃稅企業(yè)理性預(yù)期即使征管者對他們的逃稅行為有所察覺，也可能不會受到足夠嚴(yán)厲的懲處。根據(jù)預(yù)期的風(fēng)險報酬，他們會選擇“逃稅”。此時，如果有另外一家與其有業(yè)務(wù)往來的企業(yè)發(fā)現(xiàn)他們的逃稅行為長期沒有被查處，受其影響，這家企業(yè)從自身利益最大化的角度出發(fā)，也可能會選擇與他們進(jìn)行“合謀”逃稅，這就形成了逃稅傳染。
傳染機(jī)制二：逃稅企業(yè)驅(qū)逐守法企業(yè)
正如貨幣流通市場中“劣幣驅(qū)逐良幣”，商品市場中“劣質(zhì)商品驅(qū)逐良好商品”一樣，在稅收征納中同樣存在著“逃稅企業(yè)驅(qū)逐守法企業(yè)”的現(xiàn)象，為了證明這一現(xiàn)象存在，不妨假定所有的企業(yè)都依法經(jīng)營、誠信納稅，不存在逃稅現(xiàn)象，那么國家每年的稅收將會大幅增加，財政壓力就會大為緩減，此時，國家可能會為了減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)、鼓勵投資而降低稅率，這樣，守法企業(yè)將會從中受益。但是，現(xiàn)實中正是由于逃稅企業(yè)的大量存在，使得守法企業(yè)不僅得不到這樣的獲益機(jī)會，而且還要直面逃稅企業(yè)利用逃稅獲取的非法收益與之直接爭奪投資項目侵害其利益的危險。這就產(chǎn)生了“逃稅企業(yè)驅(qū)逐守法企業(yè)”的現(xiàn)象。
再以上市公司為例，與非上市公司相比，上市公司的財務(wù)是暴露在太陽下的，受到的監(jiān)管和監(jiān)督更為嚴(yán)格，逃稅難度就會更大，于是他們就會尋求其他途徑降低自己的稅負(fù)，不知是否有出于平衡稅負(fù)的因素考慮在內(nèi)？目前上市公司的企業(yè)所得稅稅率比非上市公司要低。
4、獨立困境——企業(yè)與中介組織之間的合謀博弈逃稅方式
這里的中介組織是指會計師事務(wù)所、審計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)等經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的中介組織。他們是溝通政府和企業(yè)的橋梁，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這些中介組織將會發(fā)揮越來越重要的作用，中介組織的數(shù)量也必將會越來越多，他們之間的競爭也將會更加激烈。
客觀、獨立、公正是這些中介組織應(yīng)奉行的基本原則，但是由于中介機(jī)構(gòu)的費用是由企業(yè)承擔(dān)的，中介機(jī)構(gòu)既要向企業(yè)收取費用，又要為企業(yè)出具客觀、獨立、公正的報告，而企業(yè)又希望中介組織盡可能維護(hù)自己的利益，此時中介機(jī)構(gòu)就會陷入困境，客觀、獨立、公正的原則就會受到直接的挑戰(zhàn)。下面以企業(yè)年終審計為例（僅討論逃稅），用博弈模型分析來企業(yè)與事務(wù)所的合謀逃稅行為，企業(yè)與事務(wù)所都有“不合謀”與“合謀”兩種選擇，企業(yè)如果誠信納稅，就會選擇“不合謀”，此時他們就會選擇收費低的事務(wù)所出具審計報告，但是在預(yù)期逃稅不被發(fā)現(xiàn)或即使被發(fā)現(xiàn)也不會受到嚴(yán)厲懲處的情況下，他們不會選擇誠信納稅，他們總是盡可能尋求與事務(wù)所“合謀”，因為這樣逃稅成功的可能性更高，從而利用事務(wù)所的協(xié)助獲取逃稅收益；事務(wù)所如果選擇“不合謀”，即出具完全真實的審計報告，那么它們所獲得的審計機(jī)會和相應(yīng)的收入就會少的多，由于事務(wù)所之間競爭非常激烈，為了獲得更多的審計機(jī)會和報酬，“合謀”就成為其最好的選擇，他們協(xié)助企業(yè)造假，提供虛假的審計報告，幫助企業(yè)逃稅，因為他們根據(jù)經(jīng)驗預(yù)期稅務(wù)機(jī)關(guān)會相信其報告的真實性而被發(fā)現(xiàn)協(xié)助企業(yè)逃稅的概率很小，最終雙方選擇“合謀”的概率就會很大。#p#分頁標(biāo)題#e#
三、治理逃稅的建議
1、完善稅收制度、減少政府行政干預(yù)
不斷完善稅收相關(guān)法律、法規(guī)，努力建立高效、適用的稅收制度，各地統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策、盡量避免企業(yè)利用地區(qū)差異逃稅。同時保持稅務(wù)系統(tǒng)的獨立性，減少地方政府的行政干預(yù)，避免地方政府為了自身利益而損害國家利益。
2、加大稅務(wù)稽查力度和處罰倍數(shù)
逐步形成風(fēng)險導(dǎo)向稅務(wù)稽查辦法，進(jìn)行定期、不定期的突擊檢查，拓寬檢查范圍，建立稽察人員責(zé)任追究制度，把對稽查人員的績效考核與稽查效果掛鉤，同時加大對逃稅企業(yè)的處罰力度，提高逃稅處罰倍數(shù)，高處罰倍數(shù)會對逃稅企業(yè)起到極大的威懾作用，使他們在選擇是否逃稅時必須考慮極大的逃稅成本。
3、提高執(zhí)法人員素質(zhì)，從嚴(yán)執(zhí)法
由于逃稅企業(yè)對稅收政策越來越熟悉，他們挖空心思尋找政策漏洞，應(yīng)對查稅策略越來越隱蔽，新的逃稅方式層出不群，因此，執(zhí)法人員必須不斷的進(jìn)行在崗培訓(xùn)，努力提高業(yè)務(wù)水平。征稅機(jī)關(guān)應(yīng)充分調(diào)動執(zhí)法人員的積極性，同時在政策條例上應(yīng)減小過大的處罰彈性，約束執(zhí)法人員的過大的自由裁量權(quán)，降低其尋租機(jī)會，從嚴(yán)執(zhí)法。
4、加大獎勵額度，提高全民納稅意識
只有公民的納稅意識普遍提高了，才能從根本上減少逃稅行為。因此，必須大力宣傳稅收知識，而采取獎勵措施無疑是非常行之有效的一種手段，現(xiàn)在很多地方餐飲娛樂業(yè)專用發(fā)票都可以刮獎，雖然中獎額不大，卻起到了非常好的宣傳效果，很多人現(xiàn)在消費后都會主動索要發(fā)票。這種宣傳方式可以推廣到很多行業(yè)中，而且根據(jù)行業(yè)情況可以加大獎勵額度，這會在很大程度上喚起公民的納稅意識。此外，還應(yīng)建立社會舉報制度，對舉報人給予獎勵，加強社會監(jiān)督。
5、規(guī)范中介組織的運作，明確中介組織的個人責(zé)任
監(jiān)管不力、從業(yè)人員素質(zhì)參差不齊和立法滯后是導(dǎo)致目前中介組織違規(guī)經(jīng)營問題嚴(yán)重的重要因素。因此，必須對中介組織加強監(jiān)管，強化從業(yè)人員的職業(yè)道德教育，實行風(fēng)險導(dǎo)向復(fù)查制度，一旦發(fā)現(xiàn)問題，除了對中介組織處罰外，還要直接追究相關(guān)責(zé)任人的法律責(zé)任。同時筆者建議取消這種類型中介組織的有限責(zé)任公司組織形式，實行合伙制，因為這種中介組織往往是以個人提供服務(wù)為主要特點，如果采用有限責(zé)任公司組織形式，當(dāng)出現(xiàn)提供虛假證明文件等問題時，最后造成的損害要由中介組織來負(fù)責(zé)，個人只承擔(dān)有限責(zé)任，有限責(zé)任公司這種組織形式最終就變成了個人逃避責(zé)任的手段。
參考文獻(xiàn)：
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一、實習(xí)概況
20xx 年7 月 20 日，我正式以一個新人的面孔朝氣蓬勃的來到江蘇省溧陽市眾誠會計師事務(wù)所所長的面前，開始了我為期一個月的實習(xí)。所長順利的同意了我的實習(xí)要求，并對我說：在我們事務(wù)所，你一定能夠?qū)W到不少東西，好好干!簡 短的一句話，給了原本對實際的工作還有些茫然的我很大鼓勵。
二、實習(xí)內(nèi)容
第一天的實習(xí)，我有些拘謹(jǐn)。畢竟第一次坐在開著冷氣的辦公室里，看到別人進(jìn)進(jìn)出出，忙碌的樣子，我只能待在一邊，一點也插不上手，心想我什么時候才能夠融入進(jìn)去呢。雖然知道實習(xí)生應(yīng)該主動找工作干，要眼力有活，可是大家似乎并沒有把我當(dāng)作一個迫切需要學(xué)習(xí)的實習(xí)生看待，每個人都在忙著自己的工作。這樣的處境讓我有些尷尬，當(dāng)即有些氣餒的認(rèn)為，難道我就這樣呆坐到實習(xí)結(jié)束?難道大家都信奉那句教會小的餓死老的那句話?可是一想到目前大學(xué)生的實習(xí)情況似乎都是這樣時，我馬上開始平靜自己的心情，告訴自己，不要急慢慢來。之前在家我在網(wǎng)上曾查了一些資料，我想應(yīng)該會對我實習(xí)有幫助。
所里的人并不多，我很幸運，跟了一個從業(yè)多年的注冊會計師錢會計，在他身上學(xué)到了很多東西，有一些確實是在學(xué)校里學(xué)不到的，就是一種對事業(yè)的專注和勤奮的精神。第一天去那里的時候，那里他交代了一下我的工作內(nèi)容，剛開始我還覺得蠻緊張的，再和他的交流之后，我漸漸的放松了自己的神經(jīng)。他就叫我先看他們以往所制的會計憑證。由于以前在學(xué)校模擬實踐經(jīng)驗，所以對于憑證也就一掃而過，總以為憑著記憶加上大學(xué)里學(xué)的理論對于區(qū)區(qū)原始憑證可以熟練掌握。也就是這種浮躁的態(tài)度讓我忽視了會計循環(huán)的基石會計分錄，以至于后來錢會計讓我嘗試制單的良苦用心。于是只能晚上回家補課了，把日常較多使用的會計業(yè)務(wù)認(rèn)真讀透。
步入工作崗位后，才發(fā)現(xiàn)自己有很多看起來簡單的事情做起來卻不是那么容 易，需要細(xì)心跟耐心。其實會計憑證的填制并不難，難的是分清哪些原始憑證，就是各種各樣五花八門的發(fā)票。我除了公共汽車票外一個也不認(rèn)識，什么機(jī)打發(fā)票,手寫發(fā)票，商業(yè)，餐飲，更別說支票和銀行進(jìn)帳單了。連寫著禮品的發(fā)票我也不知道怎么走賬。想像平時我們學(xué)習(xí)的都是文字?jǐn)⑹龅念}，然后就寫出分錄，和實際工作有著天壤之別。大家都很忙，一天做幾家?guī)?，沒有人有時間交我辨認(rèn)，于是我就去圖書館找這方面的書，找到一本《發(fā)票知識問答》，看完以后，再區(qū)分那些票據(jù)，思路清晰多了，后來我自己也練習(xí)了登記帳憑證，做完后讓前輩們幫我訂正，幾天下來，我的業(yè)務(wù)熟練了許多。
制好憑證就進(jìn)入學(xué)習(xí)記帳程序了。雖然說記帳看上去像小學(xué)生都會做的事，可重復(fù)量如此大的工作如果沒有一定的耐心和細(xì)心是很難勝任的。因為一旦出錯并不是隨便用筆涂了或是用橡皮檫涂了就算了，每一個步驟會計制度都是有嚴(yán)格的要求的。例如寫錯數(shù)字就要用紅筆劃橫線，再蓋上責(zé)任人的章，才能作廢。而寫錯摘要欄，則可以用藍(lán)筆劃橫線并在旁邊寫上正確的摘要，平常我們寫字總覺得寫正中點好看，可摘要卻不行，一定要靠左寫起不能空格，這樣做是為了防止摘要欄被人任意篡改。對于數(shù)字的書寫也有嚴(yán)格要求，字跡一定要清晰清秀，按格填寫，不能東倒西歪的。并且記帳時要清楚每一個明細(xì)分錄及總帳名稱，不能亂寫，否則總賬的借貸的就不能結(jié)平了。如此繁瑣的程序讓我不敢有丁點馬虎，這并不是做作業(yè)時或考試時出錯了就扣分而已，這是關(guān)乎一個企業(yè)的帳務(wù)，是一個企業(yè)以后制定發(fā)展計劃的依據(jù)。所有的帳記好了，接下來就結(jié)帳，每一帳頁要結(jié)一次，每個月也要結(jié)一次，所謂月清月結(jié)就是這個意思，結(jié)帳最麻煩的就是結(jié)算期間費用和稅費了，按計算機(jī)都按到手酸，而且一不留神就會出錯，要復(fù)查兩三次才行。一開始我掌握了計算公式就以為按計算機(jī)這樣的小事就不在話下了，可就是因為粗心大意反而算錯了不少數(shù)據(jù)，好在朱會計教我先用鉛筆寫數(shù)據(jù)，否則真不知道要把帳本涂改成什么樣 子。
曾有幾次想過要放棄。也許我是剛開始工作，有時受不了前輩和同事給的氣，自己心里很不舒服，就想再重新?lián)Q個工作得了。但靜下心來仔細(xì)想想，再換個工作也是的，在別人手底下工作不都是這樣么，想著找工作也不是件容易的事情?就慢慢的堅持下來了。剛開始。就應(yīng)該踏踏實實的干好自己的工作，畢竟又沒有工作經(jīng)驗，現(xiàn)在有機(jī)會了就要從各方面鍛煉自己。不然，想念以后干什么都會干不好的?，F(xiàn)在的工作，相比其他人來說也不是很難，畢竟自己還是熟悉了這里的一切，也不是和其他人比，工作也不是很難，很容易進(jìn)入工作，關(guān)鍵是學(xué)習(xí)對人怎么說話、態(tài)度及其處事。由于經(jīng)驗少，我現(xiàn)在這方面還有欠缺?，F(xiàn)在才明白，在校做一名學(xué)生，是多么的好啊!早晚要工作，早晚要步入社會，早晚要面對這些避免不了的事。所以，現(xiàn)在我很珍惜學(xué)習(xí)的機(jī)會，多學(xué)一點總比沒有學(xué)的好，花同樣的時間，還不如多學(xué)，對以后擇業(yè)會有很大的幫助。再說回來，在工作中，互相諒解使我很感激他們。
每天在規(guī)定的時間上下班，上班期間要認(rèn)真準(zhǔn)時地完成自己的工作任務(wù)，不能草率敷衍了事。每日重復(fù)單調(diào)繁瑣的工作，時間久了容易厭倦。顯得枯燥乏味。但是工作簡單也不能馬虎，你一個小小的錯誤可能會給事務(wù)所帶來巨大的麻煩或損失，還是得認(rèn)真完成。
三、總結(jié)
我從個人實習(xí)意義及對會計工作的認(rèn)識作以下總結(jié)：
1、作為一個會計人員，工作中一定要就具有良好的專業(yè)素質(zhì)，職業(yè)操守以及敬業(yè)態(tài)度。會計部門作為現(xiàn)代企業(yè)管理的核心機(jī)構(gòu)，對其從業(yè)人員，一定要有很高的素質(zhì)要求。
從知識上講，會計工作是一門專業(yè)性很強的工作，從業(yè)人員只有不斷地學(xué)習(xí)才能跟上企業(yè)發(fā)展的步伐，要不斷地充實自己，掌握最新的會計準(zhǔn)則，稅法細(xì)則，法律知識及攻關(guān)經(jīng)濟(jì)動態(tài)。這樣才能精通自己的工作內(nèi)容，對企業(yè)的發(fā)展方向作出正確的判斷，給企業(yè)的生產(chǎn)與流通制定出良好的財務(wù)計劃，為企業(yè)和社會創(chuàng)造更多的 財富。
從道德素質(zhì)講，會計工作的特殊性使其可接觸到大量的共有財產(chǎn)，所以作為會計人員一定要把握好自己辦事的尺度。如何挽救道德的缺失，將個人素質(zhì)提高到一個新的層面上來，是我們每一個會計人員都要努力思考的問題。只有會計人員自身的道德素質(zhì)提高，才能夠走好職業(yè)生涯的每一步，只有會計人員全體道德素質(zhì)提高，會計行業(yè)才能夠得到更深的發(fā)展，市場經(jīng)濟(jì)的優(yōu)勢才能夠發(fā)揮得更好。
2、作為一個會計人員要有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度。會計工作是一門很精準(zhǔn)的工作， 要求會計人員要準(zhǔn)確的核算每一項指標(biāo)，牢記每一條稅法，正確使用每一個公式。 會計不是一件具有創(chuàng)新意識的工作，它是靠一個又一個精準(zhǔn)的數(shù)字來反映問題的。所以我們一定要加強自己對數(shù)字的敏感度，及時發(fā)現(xiàn)問題解決問題彌補漏洞。
3、作為一名會計人員要具備良好的人際交往能力。會計部門是企業(yè)管理的核心部門，對下要收集會計信息，對上要匯報會計信息，對內(nèi)要相互配合整理會計信息，對外要與社會公眾和政府部門搞好關(guān)系。在于各個部門各種人員打交道時一定要注意溝通方法，協(xié)調(diào)好相互間的工作關(guān)系。工作重要具備正確的心態(tài)和良好的心理素質(zhì)。一定要記住一句話叫做事高三級，做人低三分。
4、作為以后會計工作或剛邁入社會的新人，也要注意以下幾點:
①、有吃苦的決心，平和的心態(tài)和不恥下問的精神。作為一個新人，平和的心 態(tài)很重要，做事不要太過急功近利，表現(xiàn)得好別人都看得到，當(dāng)然表現(xiàn)得不好別人眼里也不會融進(jìn)沙子。
②、工作中要多看，多觀察，多聽，少講，不要說與工作無關(guān)的內(nèi)容，多學(xué)習(xí) 別人的藝術(shù)語言，和辦事方法。
③、除努力工作具有責(zé)任心外，要善于經(jīng)常做工作總結(jié)。每天堅持寫工作日記，
每周做一次工作總結(jié)。主要是記錄，計劃，和總結(jié)錯誤。工作中堅決不犯同樣的錯誤，對于工作要未雨綢繆，努力做到更好。?
④、善于把握機(jī)會。如果上級把一件超出自己能力范圍或工作范圍的事情交給 自己做，一定不要抱怨并努力完成，因為這也許是上級對自己的能力考驗或是一次展示自己工作能力的機(jī)會。
⑤、堅持學(xué)習(xí)。不要只學(xué)習(xí)和會計有關(guān)的知識，還要學(xué)習(xí)與經(jīng)濟(jì)相關(guān)的知識。 因為現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展不僅在于內(nèi)部的運作，還要靠外部的推動。要按經(jīng)濟(jì)規(guī)律和法律規(guī)定辦事。
這一次的實踐雖然時間短暫，雖然接觸到的工作很淺，但是依然讓我學(xué)到了許多知識和經(jīng)驗，這些都是書本上無法得來的。通過實踐，我們能夠更好的了解自己 的不足，了解會計工作的本質(zhì)，了解這個社會的方方面面，能夠讓我更早的為自己做好職業(yè)規(guī)劃，設(shè)定人生目標(biāo)，向成功邁進(jìn)一大步。
畢業(yè)生會計事務(wù)所實習(xí)報告范文二
為了更好的完成學(xué)校規(guī)定的實習(xí)計劃，也為了鍛煉自己和提高自己的實踐操作能力，而且作為工作前的最后一次實踐機(jī)會，也是理論與實際相結(jié)合相比較的最好機(jī)會，20xx年底，我進(jìn)入了陜西衡興會計師事務(wù)所進(jìn)行實習(xí)。這是一家中小型的會計師事務(wù)所，一共有將近30名注冊會計師，而事務(wù)所的業(yè)務(wù)主要為年報審計、法人離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、改制審計、破產(chǎn)審計、記賬、資產(chǎn)評估等業(yè)務(wù)。
為了能夠在實習(xí)過程中學(xué)到更多東西，在去參加實習(xí)之前，我花了差不多半個月的時間復(fù)習(xí)以前學(xué)過的會計知識，并且閱讀了注冊會計師考試的審計教材，鞏固了審計的一些基本知識。在書中我看到了一些基本的審計程序，和各個業(yè)務(wù)循環(huán)的一些知識，還有關(guān)于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，關(guān)于一些重點會計科目的審計要點。之前的關(guān)于理論知識的學(xué)習(xí)，對我后來的實習(xí)奠定了堅實的基礎(chǔ)。
在會計師事務(wù)所實習(xí)主要分為兩個階段。第一階段是我呆在事務(wù)所的總部的時候。這一階段，主要是和辦公室里的同事熟悉熟悉，并向他們學(xué)習(xí)公司的各方面知識，了解會計事務(wù)所的機(jī)構(gòu)組成，人員職責(zé)，基本業(yè)務(wù)，分別熟悉事務(wù)所各種會計業(yè)務(wù)操作流程，行業(yè)規(guī)范，協(xié)助會計師完成各類業(yè)務(wù)。發(fā)現(xiàn)很多同事都是考出注冊會計師、注冊稅務(wù)師、資產(chǎn)評估師三個證書，覺得他們還是很厲害的。在那段時間里，感覺公司很多同事都會去出差，辦公桌上疊滿了他們審計過的工作底稿和會計報表。審計工作其實就是由外勤和出具審計報告組成。第二階段主要是參加審計匯森煤業(yè)、陜西煤礦運輸公司和亞輝客運三家公司的年終審計工作。
實習(xí)的第一天，我沒有參加任何項目，而是幫助所里的老師們影印一些文件，當(dāng)他們在忙的時候，我會在一旁仔細(xì)觀看他們的工作流程，并且學(xué)習(xí)他們以前審計時留下的工作底稿。以前學(xué)習(xí)審計工作底稿那一章的時候覺得很難記住審計工作底稿中應(yīng)包括哪些內(nèi)容，但是在看了他們做的底稿之后，一下子就把內(nèi)容記住了。到現(xiàn)在，我總算是體會到了理論與實踐相結(jié)合所能產(chǎn)生的巨大的正效應(yīng)。審計工作底稿，首先是要有一個關(guān)于底稿中的符號說明，還有索引號之類的。接著就是要有審計業(yè)務(wù)約定書、管理層聲明書、審計后出具的報告以及審計過后的財務(wù)報表。關(guān)于被審計單位的營業(yè)執(zhí)照、納稅登記表、基本情況說明一類的也應(yīng)該整理于審計工作底稿中。如果被審計單位屬于特殊行業(yè)，還應(yīng)該提供相關(guān)的文件。最后就是實施審計程序的過程中所產(chǎn)生的一些工作底稿、各會計科目審定表和一些憑證抽查記錄。實施了盤點程序的，還要有相應(yīng)的盤點表。實施了函證程序的，函證也應(yīng)該包括在其中。
在所里幾天適應(yīng)了審計的工作流程之后，就開始進(jìn)行實際的工作了。我跟著宿老師來到了位于高新區(qū)的陜西匯森煤業(yè)投資有限公司，這是一家很大型的公司，公司的賬務(wù)全部是用財務(wù)軟件記賬，這對于財務(wù)人員來說，省去了很多麻煩。因為我還沒有實際操作過，所以只能一步一步慢慢學(xué)，宿老師讓我先幫他抽查憑證，我開始看匯森公司整個20xx年所發(fā)生的科目賬，從每一個科目開始依次往下過。在抽查過程中我發(fā)現(xiàn)，該公司的往來賬較為混亂。很多款項都計入了其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款項目，但實際上，在過去的學(xué)習(xí)中，這些記錄都是不準(zhǔn)確的。最開始發(fā)現(xiàn)這個問題的時候，我都在底稿中作了相應(yīng)的記錄，等到將所有科目賬看完之后，將有問題或數(shù)額較大的抽出來，再找相應(yīng)的憑證仔細(xì)檢查，與其相應(yīng)的附件作對比，看看該筆賬項的科目使用是否正確。
除此之外，我還幫助老師完成了公司貸款利息的計算和固定資產(chǎn)折舊費用的計量，我們發(fā)現(xiàn)該公司的固定資產(chǎn)計量存在很大問題，公司沒有一個對于固定資產(chǎn)統(tǒng)一的計量標(biāo)準(zhǔn)，而是針對不同的固定資產(chǎn)采取不同的折舊年限，這就是的審計人員在審計時出現(xiàn)了較大的差額，我經(jīng)過統(tǒng)一計算之后發(fā)現(xiàn)該公司所計算的固定資產(chǎn)折舊額比規(guī)范了計量標(biāo)準(zhǔn)之后差了8萬元，這對于初次進(jìn)行審計的我來說，算是不小的鼓勵，終于能發(fā)現(xiàn)一些紕漏，也算是一個好的開始。由于匯森公司從事的是煤業(yè)投資，公司在陜北還有一個分公司負(fù)責(zé)煤炭開采，所以在審計匯森的賬務(wù)時，也要一并將子公司的賬務(wù)一起計算，但是只是一小部分，例如子公司所上交的的利潤或分紅。在我查看憑證的時候就常常弄不清楚什么時候該筆賬目應(yīng)該記在總公司名下，什么賬目應(yīng)計在分公司名下。
我所進(jìn)行的第二個項目是位于延安市子長縣的瓦窯堡煤炭運輸公司，這是我第一次出差，感覺很興奮。跟著同行的戚老師到了公司，才發(fā)現(xiàn)公司的財務(wù)部只有兩個人，一個會計和一個出納，這就使得一個人身上背負(fù)了太多的工作，工作起來顯得力不從心。尤其到了年尾，是會計工作這一年中最忙的時候，出納又常常在外，會計的工作顯得十分繁重，加上我們不是有一些公司財務(wù)上的問起要會計幫忙，給那位會計原本忙碌的工作更添負(fù)擔(dān)。瓦窯堡煤炭運輸公司是陜煤旗下的一個子公司，公司的主要業(yè)務(wù)不是買煤，而是運輸。同屬煤業(yè)，該公司的利潤就不如同行業(yè)的其他環(huán)節(jié)多。但盡管公司財務(wù)科的人手不足，賬目依然做的井井有條。瓦窯堡公司由于去年在報稅的過程中存在漏水情況，因此被稅務(wù)部門作出了相應(yīng)的懲罰，因此在今年審計的時候我發(fā)現(xiàn)該公司在稅務(wù)方面賬目做得非常清晰，盡管只有30多萬的凈利潤，公司依然提足了20多萬元的稅金。對此我也很受啟發(fā)，作為財務(wù)人員，不管出于什么原因，在稅務(wù)這方面都應(yīng)該按國家規(guī)章辦事，否則對企業(yè)來說后果是非常嚴(yán)重的，不僅會受到處罰，公司的聲譽也會受損，一點點的甜頭換來這么不堪的苦果，就真的是不值得了。在這次出外勤中，我開始獨立進(jìn)行審計底稿的出具，我很慶幸以前在學(xué)校的時候老師叫我們了很多Excel的操作技巧，是的我在做審計底稿時能很快上手。由于公司的規(guī)模較小，加上賬務(wù)清晰，只用了三天時間我和指導(dǎo)老師就完成那個了任務(wù)。
我所進(jìn)行的第三個項目是一家客運公司，從事公交車的運輸管理和出租車的管理。到了公司的所在地，我發(fā)現(xiàn)該公司的財務(wù)狀況非?；靵y，首先是公司的財務(wù)人員對于帳套系統(tǒng)的應(yīng)用十分混亂，無法將帳表導(dǎo)出，這就使得我們在查閱賬目時十分的困難。其次，該公司由于帳套系統(tǒng)的老舊無法應(yīng)用，大部分賬目是通過手工記賬完成的，我在核對管理費由這一欄時就出現(xiàn)了手工賬目嚴(yán)重混亂的現(xiàn)象，多我們的工作開展十分不利。在進(jìn)行科目賬核對時，公司為我們提供的是打印好的報表，但手工打印難免會有錯漏，這使得我在核算總數(shù)時沒辦法將總賬與明細(xì)賬對到一起，仔細(xì)詢問主管會計才知道將近有十幾萬的賬只在帳套系統(tǒng)里登記，而沒有憑證，所以沒有記錄在手工帳套中，如此大的問題，說明該公司平時的管理是非?；靵y的。再核對各項費用的時候也出現(xiàn)了同樣的問題，費用科目下明細(xì)科目中出現(xiàn)的大多數(shù)費用都在應(yīng)付職工薪酬、其他應(yīng)付款等科目中反復(fù)出現(xiàn)，盡管在期末都相互抵消，但是也不難看出手工記賬給這家公司所帶來的麻煩，因此，在這家公司的耗時是最長的，由于國資委對于審計報告的出具時間有規(guī)定性要求，因此在亞輝運輸公司的那一段時間，我?guī)缀跏且焯旒影嗟?，周末也要回所里繼續(xù)加班，這樣才能保證按規(guī)定時間上交財務(wù)報告。
每次參加審計的外勤工作對我而言都是一次很好的鍛煉和提高的機(jī)會，因此我很認(rèn)真對待分配到的各項任務(wù),按照執(zhí)業(yè)規(guī)范的要求實施審計程序。在此期間，項目部的老師們給了我很好的指導(dǎo)作用，使我認(rèn)識到在堅持獨立、客觀、公正原則的同時，加強和對方客戶單位的交流是相當(dāng)重要的。據(jù)以判斷企業(yè)的財務(wù)是否符合國家財經(jīng)法規(guī)，財務(wù)人員素質(zhì)高低等，使自己在審計過程中做到心中有底，同時也與客戶單位建立了良好的合作關(guān)系,便于我們的審計工作能更有效地開展。
在公司的這段實習(xí)經(jīng)歷，讓我對會計事務(wù)所各方面也有了一定的認(rèn)識。會計事務(wù)所，在國家做大做強的理念下，最近幾年都進(jìn)行了不斷合并，很顯然在會計事務(wù)所工作，對一個會計學(xué)專業(yè)的學(xué)生來說還是個不錯的選擇，應(yīng)該這個工作還是很有前途的。但是注冊會計師并不像我在學(xué)校里想象的那么好，也許在外行的人，看起來注冊會計師是很專業(yè)，很厲害的人。其實不是，考出注冊會計師的收入，也不像在學(xué)校里的那么高。會計事務(wù)所本身還存在很多的矛盾。主要表現(xiàn)在如何安排審計項目。因為有的審計項目風(fēng)險小，審計費用又高，這是所有的人都爭著搶的，而一些項目雖然審計費用還可以，但項目風(fēng)險比較高。這種項目就沒怎么有人想要。最倒霉的是那種費用不高，風(fēng)險很大的項目，這種項目是誰都不要的。即使第二種情況，很多人都不愿意多那么點錢。這樣子，在注冊會計師內(nèi)部就會產(chǎn)生矛盾了。另一個矛盾就是審計助理和注冊會計師之間的矛盾，審計助理是工作最多，而拿錢最少的。如果注冊會計師不顧審計助理的各種心理，審計助理必然會產(chǎn)生埋怨。
通過這次實習(xí)，我學(xué)習(xí)到了很多審計實務(wù)方面的知識。這次給我留下深刻印象的主要有兩個方面。第一，就是實施了的審計程序都要形成于工作底稿中，這樣可以最大限度地減小審計風(fēng)險。第二，就是要充分運用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?。在審計工作開始之前及其過程中分析存在風(fēng)險的領(lǐng)域，并將其作為重點關(guān)注點。在審計過程中運用分析程序，可以大大地提高審計效率。
畢業(yè)生會計事務(wù)所實習(xí)報告范文三
作為一名大四的學(xué)生，我們即將結(jié)束大學(xué)生涯，告別學(xué)校，走入社會。在學(xué)校的四年里我們學(xué)習(xí)的知識很大比例上都是理論知識。因此，在畢業(yè)之前進(jìn)行一次實習(xí)對我們來說是很有必要的。為了更好的完成學(xué)校規(guī)定的實習(xí)計劃，也為了鍛煉自己和提高自己的實踐操作能力，而且作為工作前的最后一次實踐機(jī)會，也是理論與實際相結(jié)合相比較的最好機(jī)會,20xx年2月27日20xx年3月16日我在遼寧華清會計事務(wù)所進(jìn)行了畢業(yè)實習(xí)。通過這次實習(xí)，我對會計師事務(wù)所機(jī)構(gòu)組成,人員職責(zé),基本業(yè)務(wù)有所了解。 熟悉事務(wù)所各種會計業(yè)務(wù)的操作流程,行業(yè)規(guī)范,協(xié)助會計師完成各類業(yè)務(wù)。并配合工作人員完成一些辦公室日常工作?，F(xiàn)將此次實習(xí)活動的有關(guān)情況報告于下：
一、實習(xí)公司概況
遼寧華清集團(tuán)有限公司由遼寧華清會計師事務(wù)所有限公司、中威會計師事務(wù)所有限責(zé)任公司、遼寧中和立華資產(chǎn)評估有限公司、遼寧華清工程造價咨詢有限公司、北京天健興業(yè)資產(chǎn)評估有限公司遼寧分公司、遼寧海棲房地產(chǎn)評估咨詢服務(wù)有限公司、遼寧華能巨合信用評估咨詢有限公司組成，總注冊資本 1130 萬元人民幣。遼寧華清會計師事務(wù)所有限公司現(xiàn)有職工人數(shù)120人，具備中國注冊資質(zhì)專業(yè)人員86人，其中：注冊會計師35人、注冊稅務(wù)師3人、注冊資產(chǎn)評估師14人、注冊造價師8人、注冊房產(chǎn)評估師3人、注冊土地估價師3人、注冊舊機(jī)動車鑒定評估師8人、信用評級分析師12人。
多年來，集團(tuán)本著獨立、客觀、公正、科學(xué)的執(zhí)業(yè)宗旨，竭誠為國有特大型、大中小型企業(yè)、政府、金融、民營等行業(yè)部門服務(wù)，形成了獨具特色的企業(yè)文化和經(jīng)營理念。集團(tuán)現(xiàn)已形成了全方位、立體化業(yè)務(wù)體系，內(nèi)容履蓋會計審計、資產(chǎn)評估、房地產(chǎn)評估、工程造價咨詢審計、信用等級評估等多方面，并擁有全方位的專業(yè)技能與豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗，同時有著一支技術(shù)精湛、恪守職業(yè)道德、作風(fēng)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶I(yè)人員隊伍。
二、實習(xí)內(nèi)容
本次負(fù)責(zé)我實習(xí)的是一名注冊會計師，我和其他幾位實習(xí)的同學(xué)都叫他李老師。我們的實習(xí)時間一共為三周。
第一周：20xx年2月27日-20xx年3月4日
27日早上正式到公司報道,隨后由負(fù)責(zé)審計業(yè)務(wù)的李老師給同時去實習(xí)的四人開會,詳細(xì)介紹了遼寧華清會計師事務(wù)所的具體情況,主要從公司發(fā)展歷史,機(jī)構(gòu)人員設(shè)置,經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍以及目前經(jīng)營狀況等方面做了說明,同時對我們實習(xí)人員提出的相關(guān)問題做了解釋說明。最后,明確了我們實習(xí)期間的主要工作任務(wù),并提出了相關(guān)要求和期望,鼓勵大家在新的環(huán)境里認(rèn)真學(xué)習(xí),努力工作,爭取在實習(xí)期間有所收獲。
這一周我們在事務(wù)所內(nèi)跟隨李老師熟悉情況,并幫忙完成各項辦公室日常事物。開始，我沒有參加任何項目，而是幫助所里的老師們影印一些文件，當(dāng)他們在忙的時候，我會在一旁仔細(xì)觀看他們的工作流程，并且學(xué)習(xí)他們以前審計時留下的工作底稿。以前學(xué)習(xí)審計工作底稿那一章的時候覺得很難記住審計工作底稿中應(yīng)包括哪些內(nèi)容，但是在看了他們做的底稿之后，一下子就把內(nèi)容記住了。到現(xiàn)在，我總算是體會到了理論與實踐相結(jié)合所能產(chǎn)生的巨大的正效應(yīng)。李老師還讓我們將最新出臺的各項會計政策文件整理成冊,并每人配發(fā)一份,每天空閑時間自己學(xué)習(xí)翻閱,了解最近的會計政策,從宏觀經(jīng)濟(jì),會計制度,證券,法律等等方面作以了解,這些都是在今后的工作中經(jīng)常用到的法律法規(guī),給我們提供了很好的學(xué)習(xí)機(jī)會,使我們獲得了行業(yè)相關(guān)的第一手資料。
接著事務(wù)所安排了一位有著多年從業(yè)經(jīng)驗的注冊會計師王老師給我們授課,主要講述了審計業(yè)務(wù)的操作。與大學(xué)課堂上的講授不同,這里更注重工作環(huán)節(jié)中的實際應(yīng)用,整個講述過程都對照著完整的審計報告,從工作底稿的第一頁開始一直到報告的完成送交客戶,讓我們對審計業(yè)務(wù)有了更直觀的認(rèn)識和體會。隨后,我們各自學(xué)習(xí),翻看一本本審計報告尤其是工作底稿,使自己對其有更深刻的認(rèn)識.
第二周20xx年3月5日-20xx年3月11日
這期間李老師更加注重我們實際操作能力的鍛煉。首先我的任務(wù)就是粘貼票據(jù)等原始憑證、整理些原始憑證之類，但是這個還是和書本有一定的差距的，在學(xué)校里練習(xí)時，都是將所得到的原始憑證直接粘貼到自己所作的會計憑證的背面;而在這里，都是先將原始憑證按日期擺放在一起，將它們按順序用固體膠棒粘貼到一張大概有A4大小的原始憑證匯總表上，李老師還告訴我怎樣貼才能使這些原始憑證粘的整齊又好看，而且使得匯總表的整張紙都被均勻貼滿。接著是裝訂記賬憑證，把打印好的記賬憑證和原始憑證匯總表按照時間順序放好，每一天的記賬憑證下面都放一張當(dāng)天的原始憑證匯總表，因為記賬憑證式打印出來的，兩張紙剛好一般大，所以放在一起也非常整齊。記帳憑證是由會計人員對審核無誤的原始憑證或匯總原始憑證，按其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以歸類整理，作為登記帳簿依據(jù)的會計憑證。
在這一周的實習(xí)中，收獲很多!總結(jié)如下：記賬憑證右邊附件張，是指該記賬憑證所附的原始憑證的張數(shù)，在憑證上必須注明，以便查核。如果根據(jù)同一原始憑證填制數(shù)張記賬憑證時，則應(yīng)在未附原始憑證的記賬憑證上注明附件張，見第號記賬憑證，如果原始憑證需要另行保管時則應(yīng)在附件欄目內(nèi)加以注明。
第三周20xx年3月12日-20xx年3月17日 今天李老師告訴我們說這一周要教我們電算化，就是在電腦上進(jìn)行記帳，雖然公司的經(jīng)營規(guī)模不大，但它的賬務(wù)處理也都是通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行的。他先打開公司的用于會計記賬的專用網(wǎng)頁，讓我在電腦上輸入一些公司的相關(guān)文件。輸完之后，就拿來了一些原始單據(jù)憑證，根據(jù)原始憑證記錄登記記帳憑證。雖然不是自己登記，但是李老師每作一次都向我講清楚，慢慢的看得多了，我也就覺得不是那么糊涂不清了。這幾天的主要任務(wù)就是學(xué)習(xí)會計電算化。因為我在學(xué)校里的學(xué)習(xí)期間，我的專業(yè)知識學(xué)得還可以，最起碼的基本知識還都記得，而且在校期間也經(jīng)歷了學(xué)年實習(xí)，因此這些編制登記憑證并不是很難應(yīng)付。因為有些基礎(chǔ)，所以學(xué)習(xí)的也很快。
我在學(xué)校里也學(xué)過一些與會計電算化相關(guān)的軟件知識。因此，學(xué)習(xí)在網(wǎng)上進(jìn)行帳務(wù)處理并不是很困難，而且覺得它們之間有很多的相似性，只是一個是單機(jī)操作，而另一個是通過網(wǎng)絡(luò)保存。由于剛過完年不久，公司的業(yè)務(wù)也不是很多，李老師也不是很忙，就很耐心的教我，如：三大憑證：收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)帳憑證的科目如何在網(wǎng)上進(jìn)行輸入和保存，登記憑證的增加、刪除和修改，如何將已經(jīng)錄入的憑證從網(wǎng)上調(diào)出來并察看其相關(guān)內(nèi)容等等。 李老師還告訴我會計工作有其自己的連通性、邏輯性和規(guī)范性：每一筆業(yè)務(wù)的發(fā)生，都要根據(jù)其原始憑證，一一登記入記賬，如：憑證、明細(xì)賬、日記賬、三欄式賬、多欄式賬、總賬等等可能連通起來的賬戶;會計的每一筆賬務(wù)都有依有據(jù)，而且是逐一按時間順序登記下來的;在會計的實踐中，漏賬、錯賬的更正，都不允許隨意添改，不容弄虛作假。每一個程序、步驟都得以會計的法律法規(guī)、制度為前提、為基礎(chǔ)。
三、結(jié)論和建議
這次實習(xí)，我對該公司的一些情況有了一個基本的了解，根據(jù)在實習(xí)期間的所見，我對公司的今后發(fā)展提出了以下的建議：
1.在管理制度上，應(yīng)該建立獎懲分明制度，在我實習(xí)期間，讓我感覺最明顯的就是在管理體制上，制度不明確，賞罰不分明，這樣不能夠調(diào)動員工的積極性，從而降低生產(chǎn)量，減少利潤。
