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稅務籌劃，在西方發(fā)達國家納稅人非常熟悉，而在我國，則處于初始階段，人們對此有極大的興趣但似乎又心有所忌，目前對稅務籌劃尚無統(tǒng)一定義。筆者認為，稅務籌劃是納稅人在國家稅收政策、法規(guī)規(guī)定范圍內(nèi)，以適應國家稅收法律為前提，存在多種納稅方案可供選擇時，通過籌資、投資、經(jīng)營等環(huán)節(jié)事先安排和策劃，以達到減輕稅負，稅后利潤最大化的一種經(jīng)營管理活動。本文側(cè)重對中小企業(yè)稅務籌劃作一些粗淺的分析。
1中小企業(yè)稅務籌劃的原因和現(xiàn)狀
1.1中小企業(yè)稅務籌劃的原因
隨著全球經(jīng)濟的不斷發(fā)展，世界經(jīng)濟逐漸一體化，大量的外國企業(yè)紛紛入駐，這對我國的中小企業(yè)造成了不小的沖擊。面對如此激烈的競爭環(huán)境，中小企業(yè)要想在同外資企業(yè)的競爭中脫穎而出，除了要提高技術(shù)、擴大規(guī)模、加強管理外，取勝的關(guān)鍵在于能否降低企業(yè)成本和支出，盡可能地增加盈利，這就要求企業(yè)要進行有效的稅務籌劃，另外，中小企業(yè)要想做大做強，走出國門進行投資、經(jīng)營、參與世界市場的競爭，更要進行稅務籌劃，以便有效地利用各國的優(yōu)惠政策，降低稅負。同時，隨著稅收征管水平的提高和稅法建設步伐的不斷加快，偷稅、漏稅的機會將日益減少，為此違法行為而付出的代價也會越來越大，中小企業(yè)以往利用的種種違法手段來減少稅賦的方法也逐漸行不通了，只有利用有效的稅務籌劃方略來降低稅務成本，實現(xiàn)經(jīng)濟利益最大化。
因此，中小企業(yè)為在今后的競爭中勝出，就要充分利用稅務籌劃，而外部條件的變化將為中小企業(yè)進行稅務籌劃提供更大的空間和可能，中小企業(yè)為實現(xiàn)稅后利益最大化而進行稅務籌劃將成為一種普遍現(xiàn)象。
1.2中小企業(yè)稅務籌劃的現(xiàn)狀
1.2.1稅務籌劃外部環(huán)境不佳
（1）稅收征管水平不高。由于征管意識、技術(shù)、人員素質(zhì)等多方面的原因，我國稅收征管與發(fā)達國家有一定的差距。同時，由于我國存在少數(shù)稅務機關(guān)以組織收入為中心，稅務人員擁有過大的稅收執(zhí)法裁量權(quán)，使得征納關(guān)系異化，導致部分稅務執(zhí)法人員與納稅人之間協(xié)調(diào)空間很大。一方只求完成任務而不依法辦稅，一方通過違法行為，以較低的成本實現(xiàn)了稅負的減輕，這在客觀上阻礙了稅務籌劃在實際中的普遍運用。
（2）稅務業(yè)發(fā)展不快。目前，我國稅務業(yè)仍處于初級階段，發(fā)展相對滯后，稅務人員結(jié)構(gòu)不合理。主要是因為人員素質(zhì)不高、專業(yè)水平較低，使得稅務業(yè)缺乏應有的吸引力，不能滿足廣大納稅人的需求。
（3）稅法建設和宣傳相對滯后。我國目前稅法建設還不夠完善，還有很多地方都有待修改和調(diào)整，而對于稅法的宣傳，除了部分專業(yè)的稅務雜志會定期刊登外，納稅人難以從大眾傳媒中獲知稅法的全貌和其調(diào)整情況，不利于企業(yè)進行稅務籌劃。而且社會各界對稅務籌劃理解不一，且宣傳稅務活動的機構(gòu)的權(quán)威性和影響力不足，人們對稅務籌劃的誤解也就在所難免。
1.2.2稅務籌劃基礎工作（內(nèi)部環(huán)境）不牢
（1）各項管理活動不規(guī)范。企業(yè)中各項管理活動并非嚴格按照財務工作規(guī)程來做，不經(jīng)過任何可行性論證和財務上必要的預算，就有企業(yè)領(lǐng)導擅自決定的事例比比皆是。
（2）權(quán)責不清。企業(yè)中往往存在著稅務籌劃主體不明的現(xiàn)象。一般會計人員認為自己的職責是做好會計核算，提供會計報表，至于立項前的稅務成本比較及相關(guān)決策是領(lǐng)導的事。而在上級眼中，稅務籌劃應該是財務部門份內(nèi)的事情。從而導致稅務籌劃無人負責管理。
（3）會計政策執(zhí)行不嚴。由于管理不嚴、體制不完善、會計人員素質(zhì)低下，地位差，導致會計政策執(zhí)行不嚴，企業(yè)的會計賬目時有差錯，賬實不符、小金庫、無原始憑證、不按會計程序做賬、隨意更改核算方法等現(xiàn)象嚴重，以至于稅務籌劃無從下手。
2中小企業(yè)稅務籌劃的策略
2.1縮小課稅基礎
應繳納的稅額=課稅基礎×稅率，因此，可以通過該方法減輕企業(yè)稅務負擔。通常情況下是在稅法允許的范圍內(nèi)，盡量使各項成本最大化，各收入最小化，從而達到減輕稅負的目的，這樣不但可以直接減少應納稅額也可以使用較低稅率，以達到雙重減稅效果。
2.2使用較低稅率
各種稅法一般都采用10多種稅率，只有極少數(shù)采用單一稅率，其中采用累進稅率又是節(jié)稅效果最好的方法。我國現(xiàn)行稅制為納稅人實施稅務籌劃提供了選擇較低稅率的可能性。如在企業(yè)所得稅中就將其分為33%的基本稅率和27%（年應納稅所得額在3萬以上10萬以下的企業(yè)）、18%（年應納稅所得額在3萬以下的企業(yè)）的兩檔優(yōu)惠稅率；消費稅有產(chǎn)品差別比例稅率，營業(yè)稅中有行業(yè)差別比例稅率等等。
2.3延緩納稅期限
企業(yè)在進行稅務籌劃應該充分考慮貨幣的時間價值因素的影響，延緩納稅期限，可享受相當于無息貸款的利益，應納稅款期限越長所獲得的利益越大，例如，在計提折舊時，將平均年限法改為雙倍余額遞減法即可獲得延緩稅款的利益。
2.4合理歸屬所得年度
所得年度可以收入、成本、費用等的增減或分攤來達成（需要正確預測銷售形勢）。各項費用的支付，配合企業(yè)靈活的優(yōu)勢，做出合理的安排，以享受最大利益。如在銷售時間上的確認、存貨計價、折舊計提方法的選擇等，都可以使企業(yè)獲得更多的利益。
2.5利用國家稅收優(yōu)惠政策
國家為了達到一定的社會、政治、經(jīng)濟目的對納稅人實行稅收優(yōu)惠政策。它利用稅收利益引導人們的活動，只有合理的運用才能得到確實的利益，這就要求納稅人要時刻關(guān)注稅法的改變和國家政策的變化，抓住機遇，在激烈的市場競爭中爭取更多的利益。
3稅務籌劃的具體方法
3.1納稅人類別選擇的稅務籌劃
稅法規(guī)定年應稅銷售額未超過標準的商業(yè)企業(yè)以外的其他小規(guī)模企業(yè)，即除了商業(yè)企業(yè)、企業(yè)性單位、從事貨物批發(fā)或零售為主、并兼營貨物生產(chǎn)或提供應稅的企業(yè)、企業(yè)性單位外的小規(guī)模企業(yè)，如果企業(yè)規(guī)模沒有達到一般納稅人的標準，但會計核算健全，能準確核算并提供銷項稅額、進項稅額和準確的稅務資料的可以申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。根據(jù)這種規(guī)定，那么將會有部分企業(yè)既可以成為一般納稅人又可以成為小規(guī)模納稅人，這部分企業(yè)可以通過分析稅負無差別點來決定是否成為一般納稅人企業(yè)。
假設，一般納稅人所適用的稅率為17%，小規(guī)模納稅人的征收率為4%。不含稅銷售額為S，不含稅購進額為B，不含稅銷售毛利率為V。
（1）對于一般納稅人。企業(yè)應納增值稅額=（不含稅銷售額-不含稅購進額）×稅率=銷售毛利率×稅率
所以：（S-B）×17%=S×V×17%（1）
（2）對于小規(guī)模納稅人。稅負企業(yè)應納增值稅額=不含稅銷售額×征收率一般納稅人，所以：企業(yè)應納增值稅額=S×4%（2）
（3）稅負差別點。
（1）=（2）（S-B）×17%=S×V×17%=S×4%小規(guī)模納稅人
得到：S4%=SV17%（3）
所以，V=23.53%
在上述假設條件下，通過對企業(yè)不含稅銷售毛利率的計算分析（見圖1）就可以清楚地比較不同類別納稅人的不同稅負。當毛利率大于一般納稅人不含稅銷售毛利率的稅負無差別點23.53%時，公式（3）左邊的小規(guī)模納稅人應納增值稅額小于一般納稅人應納增值稅額。此時，小規(guī)模所負擔稅負較小，選擇小規(guī)模納稅人模式可以節(jié)稅。當毛利率等于23.53%時，公式（3）左邊等于右邊，兩種模式納稅人所承擔稅負相同。當毛利率小于23.53%時，公式（3）左邊的小規(guī)模納稅人應納增值稅額大于一般納稅人應納增值稅額。此時，一般納稅人所負擔稅負較小，選擇一般納稅人模式可以節(jié)稅。由于稅法中規(guī)定，現(xiàn)行增值稅只設13%和17%兩檔稅率，對小規(guī)模納稅人設有4%和6%。同理，可以分別計算出其他稅率下稅負無差別點。
3.2成本費用的稅務籌劃
（1）對成本費用的列支必須在合乎法律法規(guī)的要求下進行。對于稅法有列支限額的費用應盡量不要超過限額，稅法規(guī)定對超過的部分不允許在稅前扣除要并入利潤納稅，因此，對如業(yè)務招待費等限額列支的費用應爭取在限額內(nèi)充分列支。
（2）要使企業(yè)所發(fā)生的費用全部得到補償，國家允許企業(yè)列支的費用，可使企業(yè)合理減少利潤，企業(yè)應將這些費用列足。同時，已發(fā)生的費用應及時核銷入賬。因為中小企業(yè)中有很多都是用自有住宅和擁有產(chǎn)權(quán)的場所辦公司、建工廠，還有很多家屬參與到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中去，根據(jù)中小企業(yè)的這些特點，要注意考慮收取租金和在企業(yè)工作的家屬發(fā)放的工資，因為這些都可以充分列支到成本中去，減少企業(yè)稅負。
（3）要充分預計可能發(fā)生的損失和費用，同時要充分利用國家優(yōu)惠政策。對于能夠合理預計發(fā)生額的費用損失應采用預提方法計入費用，適當縮短以后年度需攤列的費用，達到遞延納稅時間的目的，如低值易耗品則應選擇增大前幾年的費用。
3.3利潤分配與稅務籌劃
（1）利用稅前利潤彌補虧損。中小企業(yè)在重組時，不妨考慮兼并賬面上有虧損的企業(yè)，將盈補虧，沖減利潤，達到減少所得稅甚至免繳企業(yè)所得稅的目的。稅法允許的資產(chǎn)計價和攤銷方法的選擇權(quán)，以及費用列支范圍和標準的選擇權(quán)，盡量多列稅前扣除項目和扣除金額，用稅前利潤彌補虧損的5年期限到期前，繼續(xù)造成企業(yè)虧損，從而延長稅前利潤補虧這一優(yōu)惠政策的期限。
（2）利用“兩免三減半”的政策優(yōu)惠?！皟擅馊郎p半”是指對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)經(jīng)營期在10年以上的，從開始獲利年度起，第1～2年免征企業(yè)所得稅，第3～5年減半征收企業(yè)所得稅。這樣就給企業(yè)在利潤分配過程中形成了較大的稅務籌劃空間。用稅法允許的資產(chǎn)計價和攤銷方法的選擇權(quán)在企業(yè)經(jīng)營初期形成虧損，推遲獲利年度，使“兩免三減半”開始計時的時間盡可能滯后，達到減輕稅負的目的。如果在經(jīng)營初期，企業(yè)在連續(xù)虧損的情況下出現(xiàn)了小額的盈利，為了推遲獲利年度，可以安排一定量的公益救濟性捐贈來抵消利潤。但在做此決定時，一定要綜合衡量不捐贈時的稅收負擔和捐贈時的支出損失，要注意遵循成本-效益原則，不然可能會得不償失。
（3）低稅地區(qū)投資的利潤分配籌劃。我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅法中規(guī)定，納稅人從其他企業(yè)分回的已繳納所得稅的利潤，其已繳納的稅額可以在計算本企業(yè)所得稅時予以調(diào)整。即聯(lián)營企業(yè)投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤，如投資方所得稅率低于聯(lián)營企業(yè)，不退還所得稅；如投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營企業(yè)的，投資方分回的稅后利潤應按規(guī)定補繳所得稅。
從上述規(guī)定可以看出，凡被投資企業(yè)利潤不向投資者分配的，則不必補繳所得稅。這樣，保留低稅率地區(qū)被投資企業(yè)的稅后利潤不進行分配并轉(zhuǎn)為投資資本，可以減輕投資者的稅收負擔。
參考文獻
1張艷純.企業(yè)納稅籌劃[M].長沙：湖南大學出版社，2004
2毛夏鸞.企業(yè)納稅籌劃操作實務[M].北京：首都經(jīng)貿(mào)大學出版社，2004
稅務籌劃是在尊重法律，利用法律規(guī)定，結(jié)合納稅人實際情況來選擇有利于自己的納稅安排。包括利用法律、法規(guī)的漏洞來減輕稅收負擔。稅務籌劃行為的性質(zhì)是合法的，至少是非違法的，因為他不觸犯法律、法規(guī)。
（二）超前性
稅務籌劃必須在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生之前，運用稅務知識對經(jīng)濟業(yè)務進行有計劃的規(guī)劃、安排尋求未來稅負相對最輕的決策方案，一旦經(jīng)濟業(yè)已發(fā)生，應納稅款也就確定，此時如果再利用隱瞞收入、虛列成本等手段去改變結(jié)果，最終會因逃稅，受到相應的處罰。
（三）時效性
國家稅收政策是隨著政治、經(jīng)濟形勢的不斷變化而變化的。因此，納稅人在進行稅收籌劃時，必須隨時關(guān)注稅收政策的變化，適時地做出相應的變化，注重稅收政策的時效性。
二、稅收籌劃在企業(yè)經(jīng)營過程中的實際應用
企業(yè)財務制度是指依照國家規(guī)定所允許的成本核算方法、費用分攤、利潤分配等一系列規(guī)定進行企業(yè)內(nèi)部核算活動。通過有效的稅收籌劃，使成本、費用和利潤達到最佳值，實現(xiàn)減輕稅負的目的。但由于財務政策一旦確定，不得隨意變更，故在選擇財務政策上要有遠見性。
（一）存貨計價方法的選擇與稅收籌劃
存貨計價方法不同，企業(yè)營業(yè)成本就不同，從而影響應稅利潤，以及繳納的所得稅。根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，存貨計價可以采用先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法和移動平均法等不同方法。不同的存貨計價方法對企業(yè)納稅的影響是不同的，采用何種方法最佳，應根據(jù)具體情況而定。在物價持續(xù)上漲時，應選擇后進先出法對存貨計價，這種方法符合穩(wěn)健性原則的要求，可以使期末存貨成本降低，銷貨成本提高，從而減輕企業(yè)所得稅負擔；在物價持續(xù)下降時，應選擇先進先出法來計價，可以使期末存貨價值較低，銷貨成本增加，從而也可減少應納稅所得，這樣可以達到“節(jié)稅”目的；而在物價上下波動的情況下，宜選擇加權(quán)平均法或移動平均法，避免因各期利潤變動造成企業(yè)各期應稅所得上下波動而增加企業(yè)安排資金的難度。
（二）折舊方法的選擇與稅收籌劃
由于折舊要計入產(chǎn)品成本或期間費用，直接關(guān)系到企業(yè)當期成本、費用的大小，利潤的高低和應納所得稅的多少，因此，折舊方法的選擇、折舊的計算就顯得尤為重要。企業(yè)應根據(jù)自己的具體情況，選擇對企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限來計提折舊，以此達到節(jié)稅及企業(yè)的其他理財目的。對于處于正常生產(chǎn)經(jīng)營期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來說，可選擇加速折舊法和工作量法，使企業(yè)后期成本費用前移，從而推遲納稅時間，降低企業(yè)的資金成本。加速折舊法的企業(yè)或固定資產(chǎn)范圍有所受限，具體見《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2009]81號），企業(yè)應及時向主管稅務機關(guān)報備，從而為企業(yè)增加一種可以選擇折舊方法的稅收籌劃空間。
（三）費用列支時的稅收籌劃
對費用列支，應在稅法允許的范圍內(nèi)，盡可能地列支當期費、預計可能發(fā)生的損失，減少應交所得稅和合法遞延納稅時間來獲得稅收利益。
1、已發(fā)生費用及時核銷入帳，如已發(fā)生的壞帳、存貨盤虧及毀損的合理部分都應及計入費用，報稅務部門審批核定，以便在稅前按當期實際發(fā)生數(shù)扣除。
2、能夠合理預計發(fā)生額的費用、損失及時入帳，如業(yè)務招待費應準確掌握允許列支的限額，將限額以內(nèi)的部分充分列支，此外在企業(yè)內(nèi)部管理上控制超限額支出。
3、政策規(guī)定允許計提的費用，應采用計提方式及時入帳，如職工教育經(jīng)費、養(yǎng)老保險金、失業(yè)金、住房公積金、壞帳準備金等應及時按比例計提列入費用。
4、盡可能地縮短成本費用的攤銷期，例如低值易耗品、待攤費用等的攤銷應選擇最短年限，以增大前幾年的費用，遞延納稅時間，達到節(jié)稅目的。
（四）銷售處理時的稅收籌劃
1、結(jié)算方式的選擇
在產(chǎn)品銷售活動中，為了達到促銷的目的，有多種折扣方式，不同方式下，銷售者取得的銷售額會有所不同，由此計算交納的增值稅額也有差異。企業(yè)可以根據(jù)實際情況，利用稅法提供的節(jié)稅空間，選用適當?shù)姆绞竭M行稅收籌劃，以實現(xiàn)經(jīng)濟效益的最大化。折扣方式有：折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓。稅法對折扣方式的銷售進行了嚴格界定。關(guān)于折扣銷售：折扣銷售的折扣是在實現(xiàn)銷售時同時發(fā)生的，因此，稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。關(guān)于銷售折扣：由于銷售折扣發(fā)生在銷貨之后，是一種融資性質(zhì)的理財費用，銷售折扣不得從銷售額中扣除，企業(yè)在確定銷售額時應把折扣銷售和銷售折扣嚴格區(qū)分開。關(guān)于銷售折讓：銷售折讓也是在貨物銷售后發(fā)生的，但其實質(zhì)是銷售額的減少，銷售折讓可以折讓后的貨款為銷售額。從企業(yè)稅收負擔考慮，折扣銷售方式優(yōu)于銷售折扣方式，如果企業(yè)面對的是一個信譽良好的客戶，貨款回收風險較小，可通過修改合同，將銷售折扣方式轉(zhuǎn)換為折扣銷售方式。
2、混合銷售的處理
企業(yè)在市場競爭中，由于經(jīng)營手段和銷售方式的多元化，常常會出現(xiàn)，一項銷售行為既涉及增值稅應稅貨物又涉及非應稅勞務。即混合銷售行為?；旌箱N售行為的納稅籌劃，首先要看納稅人是增值稅納稅人還是營業(yè)稅納稅人，再通過混合銷售稅負平衡點增值率或稅負平衡點的計算，來分析企業(yè)是繳納增值稅還是繳納營業(yè)稅合算。這種選擇方式主要是通過考慮是否將混合銷售中的應稅勞務項目進行獨立分立出來，達到選擇納稅方案，并降低稅負的目的。
有效的稅務籌劃，可以通過利用稅收優(yōu)惠和稅收彈性直接減輕稅收負擔，從而獲取資金時間價值，實現(xiàn)涉稅零風險，提高自身經(jīng)濟效益。然而，由于企業(yè)目前所處的外部環(huán)境、內(nèi)部管理以及人員素質(zhì)等方面因素的制約，很多理論上的稅務籌劃方案在實際應用中往往還存在許多不足，阻礙了我國企業(yè)稅務籌劃的進一步推行。為此，本文通過對目前企業(yè)進行稅務籌劃所存在的一些主要問題進行分析，試圖對企業(yè)稅務籌劃的進一步推行作一些探討。
一、當前企業(yè)稅務籌劃中存在的突出問題及表現(xiàn)
1．稅務籌劃意識淡薄，財務人員素質(zhì)無法適應稅務發(fā)展的需要
目前我國企業(yè)不管效益如何，普遍只重視生產(chǎn)管理、營銷管理和研發(fā)管理，卻不夠重視財務管理。具體表現(xiàn)在只知道被動等待稅收優(yōu)惠，而不知道積極爭取稅收負擔的減少。因此較少開展稅務籌劃，更不可能保證企業(yè)的稅務籌劃在嚴密細致的規(guī)劃和自上而下的緊密配合下進行。這無疑將大大影響稅務籌劃的成效，并在一定程度上削弱了我國企業(yè)在與國外精于稅務籌劃的外企競爭過程中的實力。此外，由于制度方面的原因，當前國有企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)中，經(jīng)營者往往不是企業(yè)的股權(quán)所有者，鑒于自己的政績、考核、激勵機制等因素，考慮的大都是企業(yè)利潤總額最大化，而不是稅后收益的最大化，企業(yè)管理層的節(jié)稅意識還沒有真正建立起來。同時，由于稅務會計和財務會計的分離，稅收征管的日益細化和征管流程的日益復雜化，金融工具、貿(mào)易方式和投資方式的創(chuàng)新等等，要求企業(yè)財務會計人員不僅要精通會計、稅法，還要精通金融、投資、貿(mào)易、物流等專業(yè)知識。只有這樣才能找到稅務籌劃的切入點，真正為企業(yè)節(jié)省稅收成本。而現(xiàn)在我國國內(nèi)企業(yè)有些財會人員就連會計、稅法也不是十分精通，很多財會人員會計、稅法知識陳舊，面對企業(yè)會計制度、企業(yè)會計準則、稅法日新月異的完善與發(fā)展，往往顯得無所適從。
2．稅務籌劃概念模糊
目前很多企業(yè)的財務人員和一些基層稅務機關(guān)均未真正弄明白偷稅、避稅和稅務籌劃之間的差別。偷稅是指納稅人明確違反稅法的減輕或者逃避納稅義務的行為，偷稅是一種違法甚至犯罪的行為，其行為的后果要受到國家法律的制裁?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法》第63條明確規(guī)定：納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，就是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關(guān)將追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。避稅，則是指納稅人使用合法的手段逃避或者減少納稅義務的行為。避稅雖然合法，但這種行為與國家稅法的立法意圖相背離，會減少國家的財政收入。面對納稅人的避稅行為，國家要么采取完善稅法，堵塞稅法漏洞，使納稅人無機可乘；要么在法律上引進“濫用法律”的概念，對納稅人完全出于避稅考慮而進行的交易活動不予認可，并將其視為納稅人濫用了自己的權(quán)利，從而在實際的征管中進行“反避稅”研究和稽查。而稅務籌劃是指納稅人通過合法手段避免或者減輕納稅義務，同時采取的手段也符合國家稅法的立法意圖的行為。稅務籌劃是國家提倡的行為，也是企業(yè)正當?shù)臋?quán)利。由于企業(yè)的財會和相關(guān)人員在實踐中分不清以上三者之間的概念，不是把偷稅和避稅作為正當?shù)亩悇栈I劃來進行，最終被稅務機關(guān)處罰，得不償失，就是連正當?shù)亩悇栈I劃也不敢進行，害怕掌握不好偷稅、避稅和稅務籌劃的界限而導致被處罰的后果；而一些基層的稅務征管稽查人員只要發(fā)現(xiàn)納稅人采取了某些方法少繳了稅款或者減輕了稅收負擔，首先便想到納稅人偷逃了稅款，并尋找依據(jù)來進行查處。這在一定程度上也阻礙了企業(yè)稅務籌劃工作的推行。
3．稅務籌劃目的不明確
當前，許多企業(yè)進行稅務籌劃，往往不考慮是否符合生產(chǎn)經(jīng)營和財務管理的客觀要求，不做稅務籌劃的成本收益分析。我們應該清楚，稅務籌劃不是單純?yōu)榱嘶I劃而籌劃，而是為企業(yè)整體效益服務的。因而籌劃的方法必須符合生產(chǎn)經(jīng)營的客觀要求，不能因為稅務籌劃而破壞了企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營流程。因此必須處理好節(jié)稅與現(xiàn)金流量的矛盾，必須注意避免稅負抑減效應行之過度擾亂正常的經(jīng)營理財秩序，導致企業(yè)內(nèi)在經(jīng)營機制的紊亂，并最終招致企業(yè)更大的潛在損失的風險的發(fā)生。同時，在稅務籌劃方案實施前應進行方案的成本收益分析，看企業(yè)減少的應納稅額是否多于為實施稅務籌劃方案所花費的費用。比如：我國增值稅目前還屬于生產(chǎn)型，企業(yè)購置固定資產(chǎn)所發(fā)生的進項稅額不得抵扣，有人就提出購進零件，然后企業(yè)自制需要的固定資產(chǎn)。因為自制固定資產(chǎn)所需零用料、零部件的增值稅可以從企業(yè)當期的銷項稅額中抵扣，方法有一定的可行性。但是，就面臨激烈市場競爭的企業(yè)來說，如果僅僅為了少繳幾個增值稅就土法上馬，自制生產(chǎn)經(jīng)營所需的機器設備，那顯然是得不償失的。要知道，企業(yè)產(chǎn)品的質(zhì)量在很大程度上取決于生產(chǎn)企業(yè)的機器設備。再比如，盡量推遲納稅也是稅務籌劃一貫的目的。有人就依此提出企業(yè)所需的原材料等外購貨物應當盡早購進，這樣企業(yè)在早期就可以多發(fā)生一些進項稅額，少納增值稅。盡管企業(yè)后期的外購貨物會減少，進項稅額下降，從而企業(yè)要多納一些稅，但企業(yè)仍可以從上述推遲納稅中得到益處。不可否認，這種籌劃辦法確實可以給企業(yè)帶來稅收上的好處。但是稅法規(guī)定：工業(yè)企業(yè)未入庫，商業(yè)企業(yè)未付款，購進貨物進項稅額不得抵扣。如此一來，企業(yè)如果想用盡早購貨的辦法推遲增值稅納稅義務，就可能面臨庫房緊缺、存貨占壓大量資金、管理費增加等一系列問題，從而使這種稅務籌劃辦法的可操作性大打折扣。因此，我們在進行企業(yè)稅務籌劃的過程中，必須全面考慮企業(yè)管理生產(chǎn)經(jīng)營實際，切實進行稅務籌劃的成本收益分析比較。
4．稅務籌劃方案缺乏預見性
在現(xiàn)實中，通常容易將稅務籌劃認定為只是對現(xiàn)行稅收政策及運行環(huán)境的籌劃，其實這種認識并不全面。稅務籌劃雖然從理論上看是在對現(xiàn)有政策十分了解的基礎上，進行最有利的涉稅規(guī)劃。但由于稅制自身變動及經(jīng)濟環(huán)境的改變，囿于既定背景的稅務籌劃并不一定是最高明的方案。例如，我國企業(yè)所得稅率一直穩(wěn)定不變，幾乎所有的稅務籌劃都是以此為背景。但隨著加入WTO后，國內(nèi)稅法必將受到國際稅收發(fā)展的變化與國際間的稅收競爭挑戰(zhàn)，可以預見，今后我國稅制將會出現(xiàn)比以往更為頻繁的調(diào)整。如果預期未來稅率可能上升，則直線折舊法對企業(yè)的稅款減少更有利，因為在稅率上升的情況下，即期減少的稅前所得將在遠期適用更高的稅率征收，從而可能導致延期納稅收益小于稅收負擔的增長幅度(當然，這種比較也是基于現(xiàn)金價值貼現(xiàn)計算的)。反之，如果預期今后稅率可能下降，由于使用加速折舊方法有利，這將從兩方面取得稅務籌劃收益：一是稅率下降產(chǎn)生的即期轉(zhuǎn)移到遠期納稅的稅負絕對比重下降；二是延期納稅的時間收益。因此，對于我國所得稅稅率的調(diào)整一定要加強分析，盡早籌劃。
5．稅務籌劃與稅務機關(guān)工作流程不同步
企業(yè)普遍不重視與稅務機關(guān)在稅法理解上的溝通，缺乏對稅務機關(guān)工作流程的了解?，F(xiàn)代經(jīng)濟條件下，由于稅法除了組織穩(wěn)定的財政收入職能外，還擁有宏觀調(diào)控等效應，各國政府為了鼓勵納稅人按自己的意圖行事，無不把實施稅收差別政策作為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、擴大就業(yè)機會、刺激國民經(jīng)濟增長的重要手段，制定了不同類型的且具有相當大彈性空間的稅收政策。因此，正確執(zhí)行稅收政策就要以正確理解稅收政策為前提。而且隨著稅務機關(guān)征管水平的不斷提高，征管流程越來越復雜。為此，了解稅務機關(guān)工作程序，加強聯(lián)系和溝通，爭取在對稅法的理解上和稅務機關(guān)取得一致認識，是企業(yè)稅務籌劃方案是否有效的關(guān)鍵。當前我們許多企業(yè)都是在自己理解稅法的基礎上進行稅務籌劃的，殊不知，無論哪一稅種，在納稅范圍的界定上都留有余地。即“稅務機關(guān)認為，其他應該征稅的行為”。只要是稅法未明確的行為，稅務機關(guān)有權(quán)根據(jù)自身的判斷認定是否為應納稅行為。故此，企業(yè)稅務籌劃人員應該和主管稅務機關(guān)經(jīng)常保持聯(lián)系和溝通，在某些模糊和新生事物的處理上得到其認可，再進行具體的稅務籌劃。只有這樣才能避免那些無效的稅務籌劃。當然，稅務機關(guān)也應該進一步加強稅務宣傳的力度，加強在稅法實施細則的理解上與企業(yè)財務人員的溝通，以達到“雙贏”的效果。二、對完善我國企業(yè)稅務籌劃的認識
鑒于我國目前的經(jīng)濟環(huán)境及企業(yè)自身條件，除了加強對國外成熟理論的轉(zhuǎn)化運用外，加強對稅務籌劃的宣傳、法規(guī)法制的學習也是不可缺少的。就企業(yè)而言，筆者認為最重要的是應盡快熟悉各種稅務籌劃原則與技巧，使稅務籌劃規(guī)范化。當然具體方法與技巧很多，由于文章篇幅的原因，在此就不再作進一步討論?？偟膩碚f，企業(yè)稅務籌劃無論采取什么樣的方法技巧，都必須把握好以下幾方面原則：
1．合法性原則
稅制是國家以征稅方式取得財政收入的法律規(guī)范，納稅人應履行納稅義務，同時稅務機關(guān)也應依法征稅。稅務籌劃必須符合法律規(guī)范。
2．謹慎性原則
稅務籌劃應保持必要的謹慎，不能盲目進行策劃，如果得不到稅務機關(guān)的認可，不但白費力氣，還可能觸犯法律。
3．時效性原則
稅務籌劃受稅收時間的約束，其策劃在一個時期是有效的，可能在另一個時期就是違法的。所以稅務籌劃的方案應根據(jù)稅收制度的變化及時進行調(diào)整。
4．效益性原則
稅務籌劃應處理好策劃成本與策劃效益的關(guān)系，不要得不償失，造成不必要的浪費。
5．規(guī)范性原則
稅務籌劃不單單是稅務方面的問題，還涉及許多其他方面的問題，要遵循各領(lǐng)域、各行業(yè)、各地區(qū)的各種制度和標準。比如，在財務、會計籌劃上要遵循財務通則、會計制度等的規(guī)范制度；在行業(yè)籌劃上要遵循行業(yè)制定的規(guī)范制度；在地區(qū)籌劃上要遵循地區(qū)規(guī)范，以規(guī)范的行為方式和方法來制定相應的節(jié)減稅收的方式和方法。
總之，稅務籌劃是一項需要對稅收法律、法規(guī)、政策有全面、深入的理解，將企業(yè)本身的資金實力、技術(shù)水平、市場狀況、財務核算等密切聯(lián)系起來加以綜合考慮并正確籌劃的技術(shù)。由于我國在這方面起步較晚，難免會由于不成熟而在實際操作中出現(xiàn)許多無法預見的問題。隨著我國經(jīng)濟環(huán)境的不斷改善，企業(yè)自身的努力和改進是一項迫切的需要。
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1.2堅持遵紀守法稅務籌劃是企業(yè)中利用多種方法降低稅務、提高收益的工作。在稅務籌劃時，應該遵守相關(guān)法律，比如：適當控制資金收入與支出、合理使用稅收優(yōu)惠政策、選用合適的納稅計劃等等。隨意調(diào)節(jié)利潤、亂攤成本等都是違法行為，需要摒棄。面對不同的稅務籌劃計劃時，應保證其合理合法，并且還應選取稅負最低的財務決策。
1.3全面考慮稅務籌劃在選擇企業(yè)會計稅務籌劃方案時，要用全面整體的眼光進行選擇，選出最佳籌劃方案。企業(yè)中進行稅務籌劃的根本目的在于最大限度的實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟效益，所以，在稅務籌劃時要時刻牢記企業(yè)的最終目的和企業(yè)的目前現(xiàn)狀，并且要結(jié)合相關(guān)法律政策。總而言之，在稅務籌劃中要從全局利益出發(fā)，仔細研究影響稅務籌劃的各個因素，制定并選用能使企業(yè)效益最大化的方案。
二、企業(yè)會計中稅務籌劃的應用方法
2.1對投資進行核算從企業(yè)的發(fā)展過程中可以看出，對投資進行核算的方法有兩種，一種是成本法，一種是權(quán)益法。成本法的適用于企業(yè)投資比重低于20%的時候；權(quán)益法適用于企業(yè)投資比重高于20%或者低于50%、企業(yè)投資比重低于20%或者可以產(chǎn)生一定企業(yè)經(jīng)營決策的影響、企業(yè)投資比例超過50%或者可以對企業(yè)施加重大影響時。兩種方法相比較而言，權(quán)益法的選擇空間較大，如果企業(yè)出現(xiàn)先盈利后虧損的情況，則需要選擇成本法。
2.2合理選擇收入結(jié)算方法在商品銷售過程中，會有很多結(jié)算方式來對應銷售產(chǎn)品，因為收入的確定時間不一樣，所以納稅月份也不一樣。根據(jù)我國相關(guān)稅法規(guī)定，企業(yè)收入確認時間截止到收款銷售為止，而且和買方收到提貨單必須是同一天。如果企業(yè)用銀行委托的形式進行貨物銷售，完成相關(guān)手續(xù)后，企業(yè)的收入時間定為貨物發(fā)送的時間。如果是按照合同上的規(guī)定進行賒銷或者分期付款銷售，則把收取款項的時間看作企業(yè)的收入時間。如果是訂貨銷售或者分期銷售，則交貨的時間就是企業(yè)的收入時間。由此，應該根據(jù)不同的銷售方式，確定相應的收入時間，制定合理的稅務籌劃方案，從而提高企業(yè)效益。
2.3選擇存貨計價的方法我國當前的會計準則規(guī)定，企業(yè)的存貨計價方法主要有這幾種：毛利率法、先進后出法、個別計價法、加權(quán)平均法。在選擇該用何種存貨計價方法時，企業(yè)必須考慮到企業(yè)盈利，以此為目的認真進行企業(yè)稅收籌劃的策劃。當市場中物價降低時，一般采用先進后出的方法，因為此時與其他方法相比，先進后出法的期末存貨成本計算更低，是本期成本大幅度增加，應納稅額大幅度減少。
2.4選擇列支費用的方法費用列支是稅法在我國準許的范圍內(nèi)對稅務籌劃加以列支當期費用的指導，以便減少應納稅額、預計可能損失、遞延納稅時間。費用列支的通常方法為：第一，合理估算發(fā)生額的費用以及損失，運用預提方的形式入賬，掌握列支限額的充分列支以內(nèi)部分，例如：業(yè)務招資費、公益捐款等。第二，把已經(jīng)發(fā)生的資費盡快盡早核銷入賬，注意把損失加入費用之中，比如已經(jīng)損毀和存貨盤虧的情況。第三，縮短成本費用，遞延納稅時間，以便節(jié)稅。
2.5折舊與攤銷可以準許扣除所得稅繳納的有固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)攤銷等，在已有收入的基礎上，攤銷額與折舊額顯示出相對較大，企業(yè)應繳納的稅額會降低很多。一般情況下，企業(yè)會計有很多折舊方法，現(xiàn)在利用率最大的一種折舊方式是加速折舊法，它的折舊效果非常好。就遞延資產(chǎn)和無形資產(chǎn)以及固定資產(chǎn)的折舊年限而言，企業(yè)財務制度的規(guī)定對其在攤銷期方面作了規(guī)定，但彈性仍然很大。
1稅務籌劃的基本原理
所謂稅務籌劃就是納稅人合理而又合法地安排自己的經(jīng)營活動,使自己繳納可能最低的稅收而使用的方法。稅務籌劃是對稅收政策的積極利用,符合稅法精神。
1.1稅務籌劃的基本特征表現(xiàn)
(1)合法性:這是區(qū)別于偷稅、避稅的最顯著特征。其一,于企業(yè),其行為不僅在形式上合法,在實質(zhì)上也順應了政府的立法意圖;其二,于稅務機關(guān),應該依法征稅,保護和鼓勵稅務籌劃。
(2)事先性:在經(jīng)濟活動中,納稅義務通常具有滯后性。稅務籌劃是在企業(yè)的納稅義務尚未發(fā)生之前,對將可能面臨的稅收待遇所做的一種策劃與安排。若是在納稅義務已經(jīng)發(fā)生且應納稅額已確定之后,再做所謂的籌劃,那就不是稅務籌劃,而只是偷稅或避稅了。
(3)時效性:我國稅制建設還很不完善,稅收政策變化快。這就要求企業(yè)必須具備敏銳的洞察力,預測并隨時掌握會計、稅務等相關(guān)政策法規(guī)的變化,因時制宜,制定或修改相應的納稅策略。否則,政策變化后的溯及力很可能使預定的納稅策略失去原有的效用,“變質(zhì)”為避稅甚至偷稅,給企業(yè)帶來納稅風險。在利用稅收優(yōu)惠政策時尤其要注意這一點。
1.2企業(yè)進行稅務籌劃具有十分重要的現(xiàn)實意義
(1)稅務籌劃有助于納稅人實現(xiàn)經(jīng)濟利益最大化。納稅人通過稅務籌劃一方面可以減少現(xiàn)金流出,從而達到在現(xiàn)金流入不變的前提下增加凈流量;另一方面,可以延遲現(xiàn)金流出時間,利用貨幣的時間價值獲得一筆沒有成本的資金,提高資金的使用效益,幫助納稅人實現(xiàn)最大的經(jīng)濟效益。
(2)有利于減少企業(yè)自身的“偷、逃、欠、騙、抗”稅等稅收違法行為的發(fā)生,強化納稅意識,實現(xiàn)誠信納稅。稅務籌劃的存在和發(fā)展為納稅人節(jié)約稅收開支提供了合法的渠道,這在客觀上減少了企業(yè)稅收違法的可能性,使其遠離稅收違法行為。
(3)有助于提高企業(yè)自身的經(jīng)營管理水平,尤其是財務和會計的管理水平。如果一個國家的現(xiàn)行稅收法規(guī)存在漏洞而納稅人卻無視其存在,這可能意味著納稅人經(jīng)營水平層次較低,對現(xiàn)有稅法沒有太深層次的掌握,就更談不上依法納稅和誠信納稅。
(4)有利于完善稅制,增加國家稅收。稅務籌劃有利于企業(yè)降低稅務成本,也有利于貫徹國家的宏觀經(jīng)濟政策,使經(jīng)濟效益和社會效益達到有機結(jié)合,從而增加國家稅收。如稅務籌劃中的避稅籌劃,就是對現(xiàn)有稅法缺陷作出的昭示,暴露了現(xiàn)有稅收法規(guī)的不足,國家則可根據(jù)稅法缺陷情況采取相應措施,對現(xiàn)有稅法進行修正,以完善國家的稅收法規(guī)。
2我國稅務籌劃市場的現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢
(1)稅務籌劃概念混亂,未實現(xiàn)理論上的突破。在稅務籌劃實踐中,有的納稅人往往因為籌劃不當構(gòu)成避稅,被稅務機關(guān)按規(guī)定調(diào)整應納稅金額,未能達到節(jié)稅目的;有的納稅人則因籌劃失誤形成偷稅,不僅沒有達到節(jié)稅目的,反而受到行政處罰甚至被刑事制裁。
(2)沒有相關(guān)執(zhí)業(yè)準則和法定業(yè)務,高素質(zhì)執(zhí)業(yè)人員少。稅務籌劃需要有高素質(zhì)的管理人員。稅務籌劃實質(zhì)上是一種高層次、高智力型的財務管理活動,是事先的規(guī)劃和安排,經(jīng)濟活動一旦發(fā)生后,就無法事后補救。因此,稅務籌劃人員應當是高智能復合型人才,需要具備稅收、會計、財務等專業(yè)知識,并全面了解、熟悉企業(yè)整個籌資、經(jīng)營、投資活動?；I劃人員在進行稅務籌劃時不僅要精通稅法,隨時掌握稅收政策變化情況,而且要非常熟悉企業(yè)業(yè)務情況及其流程,從而預測出不同的納稅方案,進行比較、優(yōu)化選擇,進而作出最有利的決策。但目前大多數(shù)企業(yè)缺乏從事這類業(yè)務的專業(yè)人才。
(3)社會效果差,主管機關(guān)對稅務籌劃行業(yè)持不支持態(tài)度。目前我國稅收法律不健全,由于征管意識、技術(shù)和人員素質(zhì)等各方面的因素造成我國稅收征管水平低,部分基層稅務人員素質(zhì)不高,查賬能力不強,對稅務籌劃與偷逃稅、避稅的識別能力低下,給納稅人偷、逃稅等行為留下了可資利用的空間。一些稅務機關(guān)擅自改變稅款的征收方法,擴大核定征收的范圍,本應采用查賬征收的固定業(yè)戶卻采取了定稅、包稅的辦法,抵銷了企業(yè)精心進行籌劃得到的稅收利益。稅收征管法有的成為擺設,影響了稅法的統(tǒng)一性和嚴肅性,使得某些納稅人感到?jīng)]有外在壓力,因而缺乏尋找稅務咨詢機構(gòu)的內(nèi)在動力,只知道與稅務干部搞好關(guān)系,而不重視稅務籌劃,也使得稅務咨詢機構(gòu)喪失了一部分市場,造成市場需求的缺乏。
3對策分析
(1)劃清稅務籌劃、避稅以及偷稅的界限。要有效開展稅務籌劃,必須正確區(qū)分稅務籌劃與避稅、偷稅的界限。雖然偷稅、避稅、稅務籌劃都會減少國家的稅收收入,但減少的性質(zhì)具有根本的區(qū)別。偷稅是一種公然違法行為且具有事后性;避稅和稅務籌劃都具有事前有目的的謀劃、安排特征,但兩者的合法程度存在差別;避稅雖然不違法但與稅法的立法宗旨相悖,避稅獲得的利益不是稅收立法者所期望的利益;而稅務籌劃則完全合法,是完全符合政府的政策導向、順應立法意圖的。
(2)了解稅務機關(guān)對“合理和合法”的納稅解釋。稅務籌劃成功與否最終取決于稅務機關(guān)的認可。稅務籌劃必須合理合法,因此,全面了解稅務機關(guān)對“合理和合法”納稅的法律解釋和執(zhí)法實踐,是一項重要的稅務籌劃前期工作。就我國稅法執(zhí)法環(huán)境來看,目前尚無稅收基本法,各稅種之間在操作上、銜接上也有欠缺,因而稅務機關(guān)存在一定的“自由量裁權(quán)”。稅務籌劃人員應從稅務機關(guān)組織和管理稅收活動以及司法機關(guān)受理和審判稅務案件中,具體了解對“合理和合法”的界定,并將其用于稅務籌劃的實施過程中。
(3)加快稅務籌劃專業(yè)人才培養(yǎng),聘用專業(yè)的稅務籌劃專家。稅務籌劃是一門綜合性較強、技術(shù)性要求較高的智力行為,也是一項創(chuàng)造性的腦力活動。相比一般的企業(yè)管理活動,稅務籌劃對人員的素質(zhì)要求較高。稅種的多樣性、企業(yè)的差別性和要求的特殊性、客觀環(huán)境的動態(tài)性和外部條件的制約性,都要求稅務籌劃人員有精湛的專業(yè)技能、靈活的應變能力。因此,企業(yè)應加大這方面的投入,一方面,在高校開設稅務籌劃專業(yè),或在稅收、財會類專業(yè)開設稅務籌劃課程,盡快滿足高層次的稅務籌劃的要求;另一方面,對在職的會計人員、籌劃人員進行培訓,提高他們的業(yè)務素質(zhì)。對于那些綜合性的、與企業(yè)全局關(guān)系較大的稅務籌劃業(yè)務,最好還是聘請稅務籌劃專業(yè)人士如注冊稅務師來進行,從而進一步降低稅務籌劃的風險。
(4)完善稅法,堵塞漏洞,促進稅務籌劃的發(fā)展。加快稅制改革,不斷完善稅法,同時嚴格執(zhí)法強化征管與稽查,使稅收宣傳教育與懲處并重,從而加深納稅人對依法納稅的認識,增強納稅人進行稅務籌劃的積極性。一方面,稅務機關(guān)給稅務部門、稅務機構(gòu)、企業(yè)提供一個判斷是否屬于正確籌劃的標準,以積極引導企業(yè)和稅務機構(gòu)的籌劃行為,減少國家稅款的非正常損失。另一方面,國家應通過法律責任的追究加強對稅務中介機構(gòu)行為的約束,這樣才能增強其依法籌劃的自覺性和主動性,盡可能為企業(yè)提供合理、合法的稅務籌劃,從而增加納稅人對稅務籌劃的需求,推動稅務籌劃的發(fā)展。
參考文獻
1.以主要提供物資儲存服務的物流企業(yè)，目前在物流企業(yè)中占主導地位。這部分企業(yè)以原有倉庫為依托，以提供倉儲服務為主要服務手段，并且倉儲服務為企業(yè)的主要利潤來源，兼以提供運輸、配送、簡單包裝等服務，這些服務一般均為服務從屬地位和輔助經(jīng)營手段。這類企業(yè)除了所得稅以外，所涉及的流轉(zhuǎn)稅主要是按照服務業(yè)稅目所征收的營業(yè)稅，稅率為5%，以及營業(yè)稅的附加稅城建稅和教育費附加。這類物流企業(yè)稅收負擔的營業(yè)稅率較高，倉儲行業(yè)目前經(jīng)營管理水平低,租賃經(jīng)營成本高,倉庫空置率高,稅后凈利不到1%。同時還存在著營業(yè)稅重復征收問題。
2.從事營銷活動為主的物流企業(yè)，此類企業(yè)主要連結(jié)工業(yè)品生產(chǎn)資料的生產(chǎn)與消費，從生產(chǎn)企業(yè)購進物資銷售給消費者，在這個流通過程中從事各種流通活動，主要從事一手購進、一手銷售的營銷活動。這類企業(yè)所涉及的稅金成本包括所得稅和流轉(zhuǎn)稅。流轉(zhuǎn)稅方面主要是針對貨物銷售所征收的增值稅，以及增值稅的附加稅城建稅和教育費附加。
3.以提供物資的運輸載體為主要業(yè)務來源的物流企業(yè)是傳統(tǒng)運輸企業(yè)經(jīng)過改造轉(zhuǎn)型而來的，主要提供鐵路、航空、公路、海運、內(nèi)河運輸?shù)确?。這類企業(yè)稅金成本涉及所得稅、營業(yè)稅以及城建稅和教育費附加，物流業(yè)務如果按其收入性質(zhì)分別核算的，提供運輸勞務取得的運輸收入按“交通運輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅并開具貨物運輸業(yè)發(fā)票，稅率3%；提供其他勞務取得的收入按“服務業(yè)”稅目征收營業(yè)稅并開具服務業(yè)發(fā)票，稅率為5%。凡未按規(guī)定分別核算其應稅收入的，一律按“服務業(yè)”稅目征收營業(yè)稅5%。這類物流企業(yè)的營業(yè)稅率較低，但這類物流企業(yè)往往要購置車輛，同樣要負擔17%的增值稅進項稅，以及車輛購置稅。
二、物流企業(yè)合理避稅的動因
1.國家通過在稅法中規(guī)定課稅對象、課稅額度和課稅方法，把國家與企業(yè)的利益分配關(guān)系固定下來。國家只要求企業(yè)按稅法規(guī)定盡自己應盡的納稅義務，不要求企業(yè)超越納稅義務范圍之外多納稅，也不允許國家稅務機關(guān)超越企業(yè)納稅義務范圍之外對其征稅。因此，物流企業(yè)在確保履行自己的納稅義務的前提下，采取合理避稅行為以減少稅負增加物流企業(yè)的利益不是損害國家利益的行為，而恰恰是作為一種特殊分配活動的稅收兼顧國家利益和物流企業(yè)利益的體現(xiàn)。
2.在市場經(jīng)濟條件下，物流企業(yè)是自主經(jīng)營、自負盈虧、自我完善的經(jīng)濟組織，它的生產(chǎn)經(jīng)營目的是追求利潤最大化。要實現(xiàn)這一目的，物流企業(yè)必須想方設法增加收入、減少費用支出，而稅收是國家依法強制征收的，對物流企業(yè)來講，稅收是一種費用，它與生產(chǎn)經(jīng)營中的其他費用沒有本質(zhì)區(qū)別。因此，物流企業(yè)為了實現(xiàn)利潤最大化的目的，也無不希望在不違反稅法的前提下減少稅負，這就使合理避稅成為十分必要。
3.對于物流企業(yè)而言，任何經(jīng)濟活動都必須在法律法規(guī)的允許下進行，否則將受到法律的制裁，物流企業(yè)的避稅行為也不例外。而合理避稅行為是符合國家法律法規(guī)的具有合法性的行為，物流企業(yè)實施這種行為法律是允許的，并受到法律的保護。
三、物流企業(yè)納稅籌劃的主要途徑
1.分別納稅。物流企業(yè)分別業(yè)務核算，可以將稅率低的運輸業(yè)按照3%稅率納稅；如果沒有分開核算運輸、倉儲或其他業(yè)務，則統(tǒng)一按照5%的稅率繳納營業(yè)稅。物流企業(yè)在會計核算上應按照不同業(yè)務分別設賬，嚴格遵守分別核算的規(guī)定，以便享受較低稅率，防止從高稅率征稅。
2.充分利用現(xiàn)行優(yōu)惠政策。國家稅務總局于2005年12月29日下發(fā)《國家稅務總局關(guān)于試點物流企業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》，該文件是針對試點物流企業(yè)在運輸和倉儲兩個服務環(huán)節(jié)的營業(yè)稅計征基數(shù)，可以扣除外包業(yè)務的營業(yè)額，按差額計征營業(yè)稅。例如，某試點物流企業(yè)的某項倉儲勞務營業(yè)額為10000萬元人民幣，假設全部外包給其他倉儲服務企業(yè)的倉儲費是8000萬元人民幣，新的計征基數(shù)就由原來的10000萬元降低到2000萬元，意味著營業(yè)稅由原來按500萬元繳納，現(xiàn)在按100萬元繳納，減少400萬元的營業(yè)稅金。這條政策的出臺對于物流企業(yè)改善重復納稅有重大意義。270號文件的出臺，可以讓符合區(qū)域范圍的虧損和盈利相抵消，再計算應納稅所得額，并由總部統(tǒng)一納稅。物流企業(yè)應盡量按照稅法的要求，統(tǒng)一核算，不設銀行結(jié)算賬戶、不編制財務報表和賬簿，實行統(tǒng)一規(guī)范管理等。
3.選擇稅負較低的地區(qū)作為注冊地。物流企業(yè)設立時，選擇適當?shù)淖缘攸c可以較好的避稅。例如，我國在中部六省實行消費型增值稅，允許固定資產(chǎn)取得時抵扣進項稅額，而物流企業(yè)的固定資產(chǎn)比重較大，進項稅額較多，因此，可以考慮將新辦物流企業(yè)的注冊地選在上述地區(qū)。
四、企業(yè)合理避稅的案例分析
我國現(xiàn)行的稅收法律體系，每種稅都有特定的課稅對象和納稅義務人。這里以某物流企業(yè)所得稅的合理避稅途徑作初步探討，以明確尋找合理避稅途徑的思路。
某物流企業(yè)運輸卡車、庫房等固定資產(chǎn)的原值312.5萬元，預計殘值率4%，會計與稅法上的使用年限均為5年，使用平均年限法時，每年的稅前利潤都是200萬元。所得稅稅率為33%。投資報酬率為10%，1—5年的復利現(xiàn)值系數(shù)分別為0.9091、0.8264、0.7513、0.6830、0.6209。
1.合法性。稅收籌劃必須是符合國家稅收法律制度的生產(chǎn)經(jīng)營籌劃行為，不得是偷稅、漏稅的違法行為。
2.時效性。因為國家的很多稅收優(yōu)惠制度都是具有一定的時效性的，所以稅收籌劃就要抓住時機、靈活反應，充分利用國家的稅收優(yōu)惠的有效期進行生產(chǎn)經(jīng)營活動安排。
3.選擇性。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動面臨著多種方法可供選擇時，例如企業(yè)是選擇分期付款還是立即全額付款；存貨是采用先進先出法還是后進先出法核算等可選擇的多種方案時，企業(yè)的稅收籌劃應選擇能夠使企業(yè)稅負最低的方案。
二、稅收籌劃在企業(yè)財務管理中的作用
1.稅收籌劃有助于實現(xiàn)企業(yè)利益最大化。稅收的無償性決定了企業(yè)稅額的支付是資金的凈流出，而沒有與之配比的收入。在收入、成本、費用一定的情況下，企業(yè)的稅后利潤與納稅金額此消彼漲。稅收籌劃可以減少納稅人的稅收成本，企業(yè)在仔細研究稅收法規(guī)的基礎上，按照政府最優(yōu)惠的稅收政策安排自己的經(jīng)營項目、經(jīng)營規(guī)模等，最大限度利用稅收法規(guī)中對自己有利的條款，無疑可以使企業(yè)的利益最大化，實現(xiàn)企業(yè)財務管理的目標。
2.稅收籌劃有助于企業(yè)經(jīng)營管理水平和財務管理水平的提高。稅收籌劃與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理，與企業(yè)的投資、融資、分配活動都有關(guān)系，如企業(yè)是采用發(fā)行債券融資還是發(fā)行股票融資，因債券利息是稅前支付，而股利是稅后支付，兩種方案企業(yè)的稅收成本是不同的，這就需要進行稅收籌劃，選擇能使企業(yè)現(xiàn)金流最優(yōu)的方案。而稅收籌劃的實現(xiàn)，需要企業(yè)建立健全生產(chǎn)經(jīng)營管理制度以及財務管理制度，規(guī)范財務管理。同時，制度需要人來制定和實施，這也就要求企業(yè)擁有既懂財務，又精通稅法的高素質(zhì)、高水平的人才，可以正確進行納稅調(diào)整，正確計稅，這一方面使企業(yè)的經(jīng)營管理水平節(jié)節(jié)提高，另一方面也有利于企業(yè)財務管理水平的提升。
3.稅收籌劃有利于增強企業(yè)的納稅意識。稅收籌劃與納稅意識的增強具有相輔相成的關(guān)系，稅收籌劃是企業(yè)納稅意識增強到一定程度的體現(xiàn)。企業(yè)進行稅收籌劃采取的是合理合法的方式，通過研究稅收法律規(guī)定、關(guān)注稅收政策變化、進行納稅方案的優(yōu)化選擇，以盡可能地減輕稅收負擔，獲取最大的稅收利益。應該說能夠這樣做的企業(yè)的納稅意識不但不弱，反而是相當強，這樣做的企業(yè)不但獲得了國家的稅收優(yōu)惠，還增強了自身在稅法指引下的納稅意識。
三、稅收籌劃實現(xiàn)的基本策略
因為企業(yè)繳納的稅款是應納稅所得額和稅率之積得到的，所以稅收籌劃的基本策略應該為降低所得額、選擇低稅率、或推遲納稅。而降低所得額可以從收入和成本兩方面進行控制。下面筆者就稅收籌劃實現(xiàn)的基本策略分別進行論述:
1.收入控制法。收入控制法是指企業(yè)通過合理控制收入，相應減少應納稅所得額，減少或拖延納稅義務，以達到減少稅負的目的。收入控制又可以從三方面進行：一是利用公允合理的會計處理方法設置收入時點，例如采用具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品，企業(yè)應當按照應收的合同或協(xié)議的公允價值確認收入，企業(yè)可通過分期期間的設置來控制收入實現(xiàn)；又如帶有銷售退回條件的商品銷售，企業(yè)可通過設置銷售退回的條件，估計退貨可能性，從而控制收入確認，能夠合理估計退貨可能性的，則確認收入，不能估計退貨可能性的，則不確認收入；再如建筑行業(yè)，企業(yè)應根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負債表日確認合同收入；則企業(yè)就可以通過合理設計完工進度，來控制收入的實現(xiàn)。完工程度的設計對整個建筑施工企業(yè)利潤的實現(xiàn)至關(guān)重要。二是利用稅收優(yōu)惠，合理籌劃企業(yè)發(fā)生納稅義務的時間，企業(yè)應盡可能多的將利潤實現(xiàn)在減免稅期，例如企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經(jīng)營的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入的所屬年度起，第1至3年內(nèi)免征企業(yè)所得稅，第4至6年減半征收企業(yè)所得稅；又如企業(yè)從事環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入起第1至3年內(nèi)免征企業(yè)所得稅，第4至6年減半征收企業(yè)所得稅①；則從事這些項目的企業(yè)就應該加大宣傳力度，采用多種營銷手段，在減免稅期多實現(xiàn)利潤，在以后期間少實現(xiàn)利潤，以獲得企業(yè)所得稅優(yōu)惠的好處。三是利用總分公司分屬不同地域，進行應稅地點籌劃。因為分公司不需繳納企業(yè)所得稅，企業(yè)所得稅是總公司匯總繳納的，因此企業(yè)可將總公司設在經(jīng)濟特區(qū)、免稅區(qū)等稅率較低的地區(qū)，以獲得整體稅收成本的降低。
2.成本控制法。成本控制法是指企業(yè)通過控制收入的抵減項成本，來減少所得，降低稅負的稅收籌劃方法。成本控制法主要是通過三個途徑實現(xiàn)：一是存貨計價法。企業(yè)的存貨成本可以按照先進先出法、后進先出法、個別計價法核算，在不同的存貨計價方法下，企業(yè)銷售成本是不同的，則企業(yè)可以通過選擇存貨計價方法來降低稅負。二是調(diào)整折舊法。企業(yè)的折舊方法有年限平均法也有加速折舊法，如雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法，加速折舊法在生產(chǎn)經(jīng)營的初期折舊費用較多，后期折舊費用較少，則企業(yè)就可以在財務管理制度中設置折舊制度，來調(diào)節(jié)費用，從而達到稅收籌劃節(jié)稅的目的。三是費用分攤法。企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本中的輔助生產(chǎn)費用的分攤具有多種方法，如直接分配法、交互分配法和按計劃成本分配法，企業(yè)可以經(jīng)過測算每種方法之下輔助生產(chǎn)費用的金額，進而選用利益最優(yōu)，最合理的稅收籌劃方案。
3.低稅率或低稅環(huán)境選擇法。低稅率或低稅環(huán)境選擇法是指將在低稅率的地區(qū)、行業(yè)創(chuàng)辦企業(yè)或低稅率的國家重點扶持的產(chǎn)品或項目上投產(chǎn)。目前我國對設立在經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)的在2008年之后的高新技術(shù)企業(yè)實行“兩免三減半”的企業(yè)所得稅；還有我國對四川、甘肅、陜西、云南、貴州等西部地區(qū)設立的企業(yè)都有一系列的稅收優(yōu)惠政策。例如對設在西部地區(qū)國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的企業(yè)，在2011年1月1日至2020年12月31日期間，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；對在西部地區(qū)2010年12月31日以前新辦的交通、電力、水利、廣播電視企業(yè)實行“兩免三減半”的企業(yè)所得稅。低稅區(qū)不僅能使企業(yè)直接獲得低稅負的好處，還在減少納稅環(huán)節(jié)、優(yōu)化稅收環(huán)境上吸引著企業(yè)，因此是企業(yè)進行稅收籌劃不可不考慮的重要因素。
4.資金成本和用資費用綜合考慮法。企業(yè)在擴大生產(chǎn)經(jīng)營過程中難免需要籌資，而籌資就需要比較各種資金的成本。一般情況下，發(fā)行普通股的資金成本大于發(fā)行債券、借款的資金成本，而在用資的時候，發(fā)行債券、借款均有財務費用，而發(fā)行股票則沒有財務費用，因此企業(yè)稅收籌劃時需綜合考慮各種資金的資金成本和用資時的財務費用，選擇最有利于企業(yè)的一種籌劃方案。
四、營改增之下的稅收籌劃
營業(yè)稅改增值稅本質(zhì)上是一種結(jié)構(gòu)性減稅。營業(yè)稅改增值稅之后，每月企業(yè)需有可以抵扣增值稅銷項稅的進項稅，方才可行。因此營改增之下企業(yè)的稅收籌劃可以從以下幾方面考慮：一是納稅人身份的籌劃。營改增之后，企業(yè)可籌劃為增值稅一般納稅人或增值稅小規(guī)模納稅人，營改增后，交通運輸業(yè)、郵政業(yè)企業(yè)一般納稅人增值稅稅率為11%，現(xiàn)代服務業(yè)企業(yè)增值稅稅率為6%，而交通運輸業(yè)、郵政業(yè)、部分現(xiàn)代服務業(yè)營改增中的小規(guī)模納稅人的增值稅征收率為3%，因此企業(yè)可通過納稅人身份的籌劃，來獲得最低稅負。二是重新規(guī)劃業(yè)務模式。如某原繳納營業(yè)稅的郵政業(yè)一般納稅人企業(yè)，原營業(yè)稅率是3%，營改增之后，其增值稅稅率為11%，那么企業(yè)就必須和上游的信封、包裹印刷廠和貨運委托方談判，調(diào)整材料印制成本和運費，并取得增值稅進項稅發(fā)票，才能抵減甚至完全抵消增加的稅負。三是在業(yè)務合同中進行稅收籌劃。例如企業(yè)可以在業(yè)務合同中對于服務價格的確定、折扣方式的運用、區(qū)分含稅價和不含稅價、是否有價外費用都可以進行籌劃，從而選擇會對企業(yè)的增值稅產(chǎn)生影響的最佳方式。
五、稅收籌劃在實施中可能存在的風險及防范
在實施的過程中，稅收籌劃也存在著失敗的風險，稅收籌劃的風險主要來自兩個方面：一方面是不熟悉稅收政策，濫用稅收籌劃，不依法納稅而被稅務機關(guān)補稅和罰款的風險；另一方面是企業(yè)在稅收籌劃的過程中，只注意到稅負降低的好處，但卻忽視了整體成本的上升，不當?shù)亩愂栈I劃導致了整體成本的上升大于稅負降低的好處的風險。防范稅收籌劃風險，主要是要做好以下幾個方面：一是正確認識稅收籌劃，牢固樹立風險意識；二是認真研讀稅法政策，及時掌握稅收政策的新變化；三是科學設計稅收籌劃方案，選擇對企業(yè)整體利益最優(yōu)的方案。
現(xiàn)代企業(yè)財務管理目標的實現(xiàn)，要求企業(yè)最大化的降低成本包括稅收負擔。只有通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，選擇最佳的納稅方案來降低企業(yè)的稅收負擔，才是實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)財務管理目標的有效途徑[2]。企業(yè)只有通過科學的稅收籌劃，才能保證企業(yè)在獲取最大利益的同時兼顧國家利益，才能使企業(yè)財務分配政策保持動態(tài)平衡，保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動正常進行，促進企業(yè)財務管理目標的實現(xiàn)。
(二)企業(yè)稅收籌劃是現(xiàn)代企業(yè)財務決策的重要內(nèi)容
現(xiàn)代企業(yè)財務決策主要包括籌資決策、投資決策、生產(chǎn)經(jīng)營決策和利潤分配決策四個部分[3]。這些決策都直接或間接地受到稅收的影響，不考慮稅收的決策不能算是英明的決策，所以稅收籌劃已成為現(xiàn)代企業(yè)財務決策不可或缺的重要內(nèi)容。
(三)稅收籌劃有助于實現(xiàn)財務管理的目標
企業(yè)財務管理的基本目標就是實現(xiàn)企業(yè)的利潤最大化，提升其市場競爭力和獲利能力，而這一目標的實現(xiàn)要求企業(yè)在提升收入的同時，財務管理也要最大限度的降低企業(yè)的成本，其中成本包括企業(yè)的稅收。稅收負擔的降低，只有通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，進行科學的稅收籌劃，選擇最佳的納稅方案來降低稅收負擔，才符合現(xiàn)代企業(yè)財務管理的要求，才是實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)財務管理目標的有效途徑[4]。其次，企業(yè)財務管理目標應有利于企業(yè)和國家長期利益的增長，要理順企業(yè)和國家的分配關(guān)系，企業(yè)只有通過科學的稅收籌劃，才能保證企業(yè)在獲取最大的稅收利益的同時兼顧國家利益，才能使企業(yè)財務分配政策保持動態(tài)平衡，促進企業(yè)財務管理目標的實現(xiàn)。
二、現(xiàn)代企業(yè)財務管理中稅收籌劃存在的問題
在我國，稅收籌劃剛剛起步，以下試對現(xiàn)代企業(yè)財務管理中的稅收籌劃存在的主要問題進行分析。
(一)企業(yè)稅收籌劃意識淡薄
稅收籌劃在我國起步較晚稅務機關(guān)的依法治稅水平和全社會的納稅意識與發(fā)達國家尚有較大差距，導致征納雙方對各自的權(quán)利和義務了解不夠，稅收籌劃沒有被普遍正確認識。另外，個別企業(yè)對稅收籌劃不夠重視難以理解稅收籌劃的意義和從業(yè)人員的收費標準等。
(二)稅收籌劃機會成本較高
如果稅法、法規(guī)得不到有效執(zhí)行，企業(yè)的違法違規(guī)行為得不到應有的處罰，則企業(yè)違法、違規(guī)行為的成本較低，違法違規(guī)收益較大大。企業(yè)管理者在權(quán)衡了籌劃收益與違法違規(guī)收益(即：籌劃的機會成本)之后，可能傾向于選擇違法行為而不選擇稅收籌劃。
(三)稅收籌劃直接成本過高
企業(yè)的任何經(jīng)濟活動都要求收益大于成本，企業(yè)只有在籌劃收益大于對應成本時才會進行稅收籌劃。稅收籌劃過程中產(chǎn)生的時間成本、人力成本、貨幣成本、風險成本，心理成本等諸多成本因素，相應大大降低企業(yè)稅收籌劃的利潤[5]。
(四)稅收法規(guī)環(huán)境不穩(wěn)定
經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期的稅收法律、法規(guī)在不斷發(fā)生變化，納稅人若根據(jù)原來有利于自己的規(guī)定進行稅收籌劃，一旦政策發(fā)生變化，結(jié)果就可能完全相反。而且后出臺的政策往往具有溯及力，現(xiàn)在的經(jīng)營行為可能會由以后出臺的法規(guī)來調(diào)整，增加了納稅人經(jīng)營結(jié)果的不確定性。納稅人需要一個相對穩(wěn)定的稅收環(huán)境，稅收法規(guī)的頻繁變化會增大籌劃成本，使納稅人對稅務籌劃持謹慎態(tài)度。
三、企業(yè)財務管理中運用稅收籌劃的策略
企業(yè)的經(jīng)營成果是通過財務管理中的籌資、投資和經(jīng)營管理等一系列活動來實現(xiàn)的，這些環(huán)節(jié)無一不與納稅有關(guān)，因此稅收籌劃是多方位的，它貫穿于企業(yè)整個經(jīng)營活動的始終。
(一)籌資階段的稅收籌劃
一般來說，企業(yè)的長期資金比重較大，反映長期資金籌集來源構(gòu)成及比例的資本結(jié)構(gòu)，特別是負債比率合理與否，不僅制約著企業(yè)風險、成本的大小，而且在一定程度上影響著企業(yè)的稅收負擔以及企業(yè)稅后收益實現(xiàn)的水平。長期負債融資的利息可以在費用中列支，因此抵減一部分稅前利益，起到減稅作用；而對權(quán)益資本支付的股息必須在稅后支付，不能利用稅收擋板的作用，稅收成本高[6]。在稅收籌劃時，在稅前收益率不低于負債利息率的前提下，負債比例越高，額度越大，稅負減抑的效果越明顯。
(二)投資過程中的稅收籌劃
在對外投資中，股權(quán)投資收益一般不需納稅，而債權(quán)投資收益則需要納稅，投資者在投資選擇時，除考慮風險因素外，對投資收益也不能簡單比較。企業(yè)在進行投資預測和決策時，首先要考慮投資預期獲得的效益，其次要考慮收益中屬于本企業(yè)的有多少。對投資者來說，稅款是投資收益的抵減項目，應納稅款的多少直接影響到投資收益率，尤其是所得稅對投資收益的影響更應引起決策者的重視。
(三)經(jīng)營階段中的稅收籌劃
1.銷售的籌劃。
在產(chǎn)品銷售的過程中，企業(yè)對銷售方式有自由選擇權(quán)，這就為利用不同的銷售方式進行稅收籌劃提供了可能。銷售方式不同，往往適用不同的稅收政策，也就存在稅收待遇差別的問題。在運用時銷售方式的籌劃應與銷售收入實現(xiàn)時間的籌劃結(jié)合起來，銷售收入的實現(xiàn)時間又在很大程度上決定了企業(yè)納稅義務發(fā)生的時間，納稅義務發(fā)生時間的早晚又為利用稅收屏蔽、減輕稅負提供了籌劃機會。在銷售方式的籌劃過程中[7]，應盡量避免采用托收承付與委托收款的計算方式，防止墊付稅款在賒銷方式或分期收款結(jié)算方式中，避免墊付稅款盡可能采用支票，銀行本票和匯兌結(jié)算方式銷售產(chǎn)品多用折扣銷售，少用銷售折扣刺激市場等。
2.折舊計算的稅收籌劃。
折舊的核算是一個成本分攤的過程，折舊作為應稅所得的一項重要的允許扣除的費用，對納稅人的應納稅額影響很大。一般來說，在其他因素相同的條件下，折舊越多，絕對節(jié)減的稅額就越多；在允許折舊的折舊額相同的條件下，折舊期限越短，初期折舊越多，相對節(jié)減的稅額越多。固定資產(chǎn)折舊的方法主要有直線法、工作量法、與加速折舊法，在實際工作中，對固定資產(chǎn)的折舊方法選擇一定要遵守相關(guān)法規(guī)的規(guī)定。
(四)利潤分配中的稅收籌劃
1.股利分配的選擇。
企業(yè)的股利分配形式一般有現(xiàn)金股利和股票股利兩種。根據(jù)稅法規(guī)定，股東取得現(xiàn)金股利須交個人所得稅。而取得股票股利卻不交稅。從國際上看，依靠股利收入維持生活的股東，往往要求公司支付較多的股利，而個人所得稅稅率較高的股東往往又不希望公司多分股利。因此，股東利益的差異會影響到股利分配。
2.再投資的選擇。
稅收籌劃是指企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中以不違反稅收法律為前提下，通過對籌資、生產(chǎn)運營、投資、理財?shù)确绞剑诩{稅行為發(fā)生前，對于可能的涉稅事項進行統(tǒng)籌和計劃安排，選定納稅方案，以達到少繳稅或者遞延納稅的結(jié)果，實現(xiàn)企業(yè)中財務管理目標的一系列計劃和籌措活動。
一、稅收籌劃的特點及切入點
（一）稅收籌劃的特點
1.合法性：稅收籌劃的合法性是指稅收籌劃的目的和過程不能違反稅收法律規(guī)定，這是進行稅收籌劃工作的前提。稅收籌劃是按照稅法的認定做到減稅和延遲納稅的目的，企業(yè)當代財務管理中有關(guān)稅收籌劃的實踐與理論的發(fā)生，也將助于加快稅法的不停完善。
2.目的性：稅收籌劃的目的性是指稅收籌劃有著確切的目的，讓企業(yè)財務管理的終極目的變?yōu)榭尚?。稅收籌劃不可以僅僅限制于絕對減少納稅稅額或者個別稅種稅負的不同，而應考慮整體稅負的差異，最好的稅收籌劃應該是企業(yè)整個利益的最大化，而非納稅最少。
3.前瞻性：稅收籌劃的前瞻性是指稅收籌劃必須在事情發(fā)生前對經(jīng)營活動的計劃進行規(guī)劃和落實，它能夠在事情發(fā)生前測算出稅收籌劃的結(jié)果。企業(yè)在有些活動發(fā)生前就有可以抵稅的機會，假如活動已然產(chǎn)生，計稅環(huán)節(jié)、計稅依據(jù)已然敲定，再謀求少繳或不繳稅，則不可視為稅收籌劃。
4.專業(yè)性：稅收籌劃的專業(yè)性不是要由財務、會計專業(yè)人士操作，作為第三產(chǎn)業(yè)的稅務、稅務咨詢、稅收籌劃便應運而生，并向?qū)I(yè)化的方向發(fā)展。我國現(xiàn)在的很多會計師事務所和稅務事務所都開展相關(guān)稅收籌劃的咨詢、籌劃業(yè)務，這說明體現(xiàn)了稅收籌劃朝著專業(yè)化發(fā)展的要求。
（二）稅收籌劃的切入點
1.以財務管理環(huán)節(jié)和階段為切入點
現(xiàn)代企業(yè)的財務管理每個環(huán)節(jié)都有相關(guān)稅收籌劃與之相適應。例如，符合稅法扣除標準的利息可享有所得稅利益。股息支付自能在企業(yè)所得稅后的凈利潤中分配，無法享有所得稅效益，因此債務籌資比權(quán)益籌資具有節(jié)稅優(yōu)勢；企業(yè)的投資管理階段，在選擇投資設立機構(gòu)地點時，選擇低稅率地區(qū)如高新技術(shù)開發(fā)區(qū)、國家鼓勵的西部地區(qū)等，可以享受到低稅率的稅收優(yōu)惠；企業(yè)在經(jīng)營管理階段，資產(chǎn)的折舊、成本的計價方法等都會影響到企業(yè)當期的損益及當期所得稅稅額，因此選擇不同的會計核算方法對于企業(yè)當期及遞延稅款有著一定的影響。
2.用企業(yè)稅收籌劃最大空間的稅務種類作為進入要點
由于稅收實體法將稅收分為5類，具體包括了18個主要稅種，企業(yè)應當盡量選用籌劃空間最大的稅種來當稅收籌劃的必要點。稅負彈性越大則稅收籌劃的空間也越大，除了稅種的因素，具體稅種的稅制構(gòu)成要素也決定了稅收籌劃的空間，這一般都包括納稅人、計稅基礎、稅率、稅收優(yōu)惠等。
3.以稅收優(yōu)惠政策為切入點
稅收優(yōu)惠即稅收減免，是對那些納稅人與納稅方給予勉勵和幫襯的那種稅法的不一般規(guī)定，稅法對每個稅種正常情況下都給以了相應的稅收優(yōu)惠政策。稅收減免具體形式包括減稅、免稅、起征點和免征額等。企業(yè)若想享受節(jié)稅效益，可以適當把持稅收優(yōu)惠條款。
二、當代企業(yè)在財務管理中稅收籌劃的目的和基本方法
（一）現(xiàn)代企業(yè)財務管理中稅收籌劃的目標
現(xiàn)代企業(yè)財務管理中稅收籌劃想要的結(jié)果是經(jīng)濟納稅，即最少納稅、最晚納稅，用來實現(xiàn)稅后地利潤最大化。
1.稅負最小化及納稅成本最低化目標
現(xiàn)代企業(yè)對稅負最小化的追求，是稅收籌劃產(chǎn)生的最根本原因。納稅成本最低化是指企業(yè)在納稅中產(chǎn)生的直接或間接費用的降低會使企業(yè)利潤增加，從而增加了企業(yè)的應納稅所得額。
2.最晚納稅目標
最晚納稅目標指的是企業(yè)經(jīng)過稅收籌劃取得晚繳稅款的時間價值。資金的時間價值是指伴隨時間的進程，延遲投放周轉(zhuǎn)和應用的資金價值將所產(chǎn)生加值的成果或者額度，這和貨幣計量中幣值穩(wěn)定假設相沖突。在貨幣時間價值的前提下，稅法應當處于時時、足額征稅的目的，規(guī)定納稅人應盡量快的確定收入、延緩計量成本。通過加大當下進入的本金以產(chǎn)生收益，在未來產(chǎn)出無限的投資回報，變相的減少了稅收，這便是資金的時間價值的體現(xiàn)。
3.稅后利潤最大化目標
稅后利潤最大化目地是現(xiàn)代企業(yè)財務管理的終極目地，企業(yè)應以稅后收益最大化為目地，充分考慮現(xiàn)代稅收籌劃的風險成本等，注意稅收政策法規(guī)的更行及未來走向，為了能夠確保企業(yè)持久地獲取稅收籌劃所帶來的收益，應當不間斷的補充和完善自身的稅收籌劃方案。
（二）當代企業(yè)財務管理中稅收籌劃的基本方法
稅收籌劃用的方式有許多，作為現(xiàn)代企業(yè)財務管理中稅收籌劃常用到的一般都有稅收優(yōu)惠政策法、轉(zhuǎn)讓定價法、會計處理法等。
1.稅收優(yōu)惠政策的利用
（1）利用免稅。利用免稅籌劃是指，使企業(yè)成為免稅人，或使企業(yè)從事免稅活動，或使征稅對象成為免稅對象在合規(guī)、正當?shù)那闆r下，使企業(yè)免納稅額的稅收籌劃方法。利用免稅的稅收籌劃方式能免除納稅人的應納稅額，但可用范圍小，并且有一些的危險性。
（2）利用減稅。利用減稅籌劃是指在合規(guī)、正當?shù)那闆r下，使企業(yè)減少應納稅額從而直接節(jié)稅的稅收籌劃方法。我們國家對于小微企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠就屬于減稅得具體形式。一個企業(yè)可能會有減免稅政策交叉的情況，可選擇使用其中一項最為實惠的政策而不能疊加使用。
（3）利用稅收扣除。利用稅收扣除籌劃是指在合適、合規(guī)情況下，使企業(yè)計稅依據(jù)或者應納稅所得額減免從而實現(xiàn)相對節(jié)約納稅的稅收籌劃方法。例如增值稅中一般納稅人的進項稅額的扣除和企業(yè)所得稅的一些加計扣除項目標準等。
（4）利用稅收抵免。利用稅收抵免是指在企業(yè)在稅法的框架下，合規(guī)、合理的狀況下，是企業(yè)稅收抵免額上浮從而節(jié)約納稅的合理避稅方法。與稅收減免不同，稅收的減免是減免計稅依據(jù)或者應納稅所得額，而稅收抵免是直接沖銷應納稅額。
2.轉(zhuǎn)讓定價的利用
利用轉(zhuǎn)讓定價進行合理避稅被大范圍地應用于大環(huán)境、小環(huán)境的合理避稅實際中，也是合理避稅的眾多方式其中一個。為保證企業(yè)用轉(zhuǎn)讓定價的方法來進行合理避稅的有效性，在用轉(zhuǎn)讓定價時應注意：
（1）為防被稅務機關(guān)調(diào)整而增加稅負，要在一定的范圍內(nèi)考慮價格的波動。轉(zhuǎn)讓定價中應用最廣泛的做法是那些擁有高稅率的公司，故意下壓商品的銷售價格，向低稅率的相關(guān)公司賣產(chǎn)品，將凈收入轉(zhuǎn)移到其他公司。
（2）進行成本效益分析，運用多種多樣的方法進行全方面、系統(tǒng)的籌劃與安排。例如為了降低分公司的產(chǎn)品成本，在向總公司供應零件部件收取高額的費用，使其分公司得到比較高的利潤；企業(yè)為不計入或者少計入轉(zhuǎn)讓收入，以從對方的企業(yè)之中取得額外的好處等為條件，將專利權(quán)無償或低價提供給關(guān)聯(lián)企業(yè)。
3.會計政策的利用
會計政策的利用是指在適當?shù)臅嬚呦拢瑸闇p輕稅負或者延緩期限，在不違背法律和合乎常理的前提下采用的稅收籌劃方法。
（1）存貨計價。公司在選用計價方式中，由于不同的計價方法可以通過干擾銷售本金，從而可用一種使其稅負較輕的方式，從而降低企業(yè)的應納稅所得額。在預估存貨價格下降的情況下，應當采用先進先出法，從而不會大幅度降低企業(yè)當期的銷售成本。公司如采用計劃成本確定存貨成本時，應當及時結(jié)轉(zhuǎn)成本差異。
（2）折舊計提。企業(yè)的折舊計算方法有平均折舊模式和加速折舊模式，每種折舊模式又具體包含了幾種具體折舊計算方法。公司從合理避稅的角度選用折舊方式時，要思考折舊時間、預計凈殘值、所得稅影響等因素的綜合問題，目的是最大地延遲和延緩應納稅款。
（3）收入確認及費用列支。公司可以根據(jù)稅法的規(guī)定選用恰當?shù)漠a(chǎn)品銷售策略，盡可能延遲確定收入的期限，來延遲交稅義務發(fā)生的期限。企業(yè)應在其稅法允許得范圍內(nèi)，充分羅列出費用、預計可能發(fā)生的損耗，如按程序提足折舊、員工福利費、教育費、五險一金。但是對稅法有列出限制的花銷盡可能不超出標準，對超出的部分稅法不許稅前支出，并要進行納稅調(diào)整。
三、稅收籌劃在當代企業(yè)財務管理系統(tǒng)中的運用
（一）企業(yè)組建的稅收籌劃
子公司和分公司都是企業(yè)集團的分支機構(gòu)，現(xiàn)實中往往企業(yè)會遇到子公司與分公司的設立方案如何選擇問題。從法律后果來說，子公司是一個獨立的法人，具有獨立承擔民事能力的后果，而分公司則不是一個獨立的法人，其民事行為的后果由總公司承擔。在履行納稅義務時，需要考慮征稅的范圍、稅率、優(yōu)惠政策等。
（二）注冊地點的稅收籌劃
我國地緣廣闊，尤其是近年來我國頒布實施了很多股利地方發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策和措施，不同地區(qū)有著不同的稅收地方政策，這就為企業(yè)的稅收籌劃提供了更多的機會和方向。企業(yè)選擇其注冊機構(gòu)地點或者稅法優(yōu)惠政策中的相關(guān)投資方向，有可能有企業(yè)帶來節(jié)稅效益。這幾年各地區(qū)的稅收便利制度主要有：
1.高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)享受國家稅收優(yōu)惠政策。稅法規(guī)定高新技術(shù)企業(yè)的按減15%的稅率征收企業(yè)所得稅，以此重點扶持高新技術(shù)企業(yè)。
2.保稅區(qū)的特殊優(yōu)惠政策。主要政策包括保稅區(qū)的進出口貨物，符合條件的增值和消費稅免交；保稅區(qū)內(nèi)自建或者購置的自用新建房屋5年內(nèi)免交房產(chǎn)稅；做出口的加工型公司，在規(guī)定的區(qū)域內(nèi)按15%的稅率繳企業(yè)所得稅等等。
3.民族自治地方企業(yè)的稅收優(yōu)惠。自我管理地區(qū)的自我管理部門對本民族自我管理地區(qū)的公司，可以決定減征或者免征應上交的企業(yè)所得稅中是地方共享的那些。
四、公司合理避稅應關(guān)注的問題
在市場經(jīng)濟條件下，現(xiàn)代企業(yè)的任何經(jīng)濟活動都存在一定的風險，稅收籌劃也不例外。在企業(yè)稅收籌劃過程中，要避免以下幾種風險的存在：
（一）經(jīng)營損失風險
政府征稅過程體現(xiàn)了對企業(yè)既得利益的分享，主要表現(xiàn)為所得稅的征稅過程，但是政府并未相應的承擔企業(yè)經(jīng)營損失。雖然稅法允許企業(yè)延期彌補虧損，但這種風險的前提是以企業(yè)在稅法規(guī)定的期限內(nèi)得以彌補為前提的。
（二）投資選擇風險
一般來說，稅收中性原則是建立當代稅制的一項重要原則，但事實并不如此，企業(yè)會因稅收因素而放棄最優(yōu)的投資方案，這種因課稅而使企業(yè)改變投資行為，從來給公司引來機會虧損的可能，就是投資選擇風險，很大程度上源自于征稅的不中立性。
計金標教授在稅收理論和政策研究方面最主要的成就在以下幾個方面：
對環(huán)境稅收理論和政策的研究。他從1995年起開始發(fā)表關(guān)于環(huán)境稅收方面的論文，并將之作為博士論文的研究題目，后將成果以專著《生態(tài)稅收論》形式出版。專著中對站在可持續(xù)發(fā)展的高度，對生態(tài)稅收的基本要領(lǐng)和研究的理論基礎，在我國需要研究的問題等進行了系統(tǒng)的研充提出了一個理論研究框架。他認為二十一世紀是生態(tài)世紀建立生態(tài)稅制是新世紀對我國稅制建設提出的一個基本要求之一。計教授的論文及專著出版后成為該領(lǐng)域最前沿的研究成果，被廣為引用成為我國在此學術(shù)領(lǐng)域的帶頭人。
對個人所得稅理論和政策的研究。1996年他出版的《個人所得稅政策和改革》是我國在個人所得稅領(lǐng)域的第一本理論專著。該書系統(tǒng)研究了個人所得稅的基本原理，探討我國個人所得稅的模式問題，提出我國應向綜合與分項相結(jié)合的模式轉(zhuǎn)換，研究了我國當時個人所得稅存在的問題，提出了一攬子改革方案。其中關(guān)于個人所得稅目標定位的觀點、個人所得稅管理權(quán)限的觀點都得到了稅收理論界和政府有關(guān)部門的認同。
關(guān)于遺產(chǎn)稅問題。他是國內(nèi)建國以后第一個系統(tǒng)研究遺產(chǎn)稅的學者。早在研究生時期就以遺產(chǎn)稅作為碩士論文，并發(fā)表了一系列論文。在1989年時他就認為到20世紀末我國有條件和有必要引進遺產(chǎn)稅。盡管由于種種原因該稅至今仍未開征，但在1994年的稅制改革中遺產(chǎn)稅已被列入到14個稅種之中。
稅收優(yōu)惠的本質(zhì)是國家的稅式支出，是為了取得未來更大的經(jīng)濟收益而支付的機會成本。國家制定稅收優(yōu)惠政策，不會“無的放矢”，大多是從扶持特定行業(yè)或發(fā)展特定區(qū)域的角度考慮。稅收優(yōu)惠使納稅人享受了稅收利益，但并不等于納稅人可以自然得到投資回報，因為許多稅收優(yōu)惠政策與納稅人的投資風險并存，對某些企業(yè)而言，享受稅收優(yōu)惠政策不能得到實質(zhì)性優(yōu)惠，獲得稅收優(yōu)惠待遇反倒會成為“燙手的山芋”，爭取之間需要企業(yè)籌劃思量。
案例1：天澤化肥廠以生產(chǎn)合成氨、氮肥、磷肥等無機化肥產(chǎn)品為主，由于化肥市場競爭比較激烈，天澤化肥廠2011年擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，成立了一個有機肥生產(chǎn)車間，利用尾菜、秸稈等天然有機物和氮、磷、鉀等無機肥料原料生產(chǎn)符合有機―無機復混肥料GB1887-2002標準的有機肥產(chǎn)品，2011年天澤化肥廠購進無煙煤等原材料2100萬元，進項稅額357萬元，其中40%用于生產(chǎn)有機肥產(chǎn)品，收購尾菜、秸稈買價40萬元，運費10萬元，2011年無機化肥銷售額3500萬元，增值稅稅率為13%，有機化肥銷售額1050萬元，符合免征增值稅的條件。
方案一：有機肥產(chǎn)品享受免征增值稅的優(yōu)惠，應納增值稅=3500×13%-2100×17%×60%=240.8萬元；方案二：放棄有機肥產(chǎn)品免征增值稅的優(yōu)惠，應納增值稅=3500×13%+1050×13%-2100×17%-40×13%-10×7%=228.6萬元，可見，天澤化肥廠放棄免稅權(quán)，2011年可以少納增值稅12.2萬。
由于天澤化肥廠生產(chǎn)的有機肥產(chǎn)品利潤率很低，投入的無機物原料增值稅稅率17%，放棄免稅權(quán)，化肥增值稅稅率13%，在產(chǎn)品增值率較低的情況下形成了4%的“稅收漏斗”；另外，生產(chǎn)有機肥產(chǎn)品投入的尾菜、秸稈屬于免稅農(nóng)產(chǎn)品，允許按照收購發(fā)票上注明的買價和13%的扣除率計算扣除，收購免稅農(nóng)產(chǎn)品的運費，允許按7%的扣除率計算抵扣，也降低了企業(yè)的增值稅稅負。
根據(jù)財稅[2007]127號文件的規(guī)定，銷售免征增值稅貨物的納稅人可以放棄免稅權(quán)，放棄免稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅。天澤化肥廠應測算最近3年有機肥產(chǎn)品的銷售額、成本費用、利潤率等指標，綜合考慮放棄免稅權(quán)的3年內(nèi)是否能夠獲得“稅收漏斗”收益，同時應積極改進有機肥產(chǎn)品的工藝和生產(chǎn)技術(shù)，提高產(chǎn)品利潤率，使有機肥產(chǎn)品創(chuàng)造增值額的同時，享受免稅優(yōu)惠，這才是企業(yè)持續(xù)發(fā)展之道。
二、只要符合稅收優(yōu)惠條件就有資格享受優(yōu)惠待遇
我國的稅收優(yōu)惠政策繁雜，納稅人申請享受某些稅收優(yōu)惠待遇，必須經(jīng)過資格認定，或者按照要求進行核算，報送相關(guān)資料，向稅務機關(guān)報批或備案，否則即使符合稅收優(yōu)惠的條件，也沒有資格享受優(yōu)惠待遇。例如，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計算機軟件著作權(quán)、集成電路布圖設計權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種等技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，所得額不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅，超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。雙方應簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，并且境內(nèi)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級以上（含省級）科技部門認定登記，跨境的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級以上（含省級）商務部門認定登記，涉及財政經(jīng)費支持的技術(shù)轉(zhuǎn)讓，須經(jīng)省級以上（含省級）科技部門審批。如果上述技術(shù)轉(zhuǎn)讓行為未經(jīng)相關(guān)政府部門審批或認定登記，企業(yè)就沒有資格享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的優(yōu)惠政策。
三、爭取享受稅收優(yōu)惠待遇是財務部門的職責
許多企業(yè)負責人認為，稅收問題主要集中在會計和財務環(huán)節(jié)，為企業(yè)積極爭取稅收優(yōu)惠待遇就是財務部門的職責。事實上，企業(yè)財務人員所從事的工作，主要是一些事后核算的經(jīng)濟業(yè)務，納稅義務往往在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)就已經(jīng)發(fā)生，籌劃應重點關(guān)注投資、生產(chǎn)經(jīng)營等業(yè)務流程，企業(yè)是否符合享受稅收優(yōu)惠的條件，不僅要求財務部門分開核算，報送相關(guān)資料，通過相關(guān)部門的資格審查和認定，而且需要得到其他業(yè)務部門的協(xié)同配合，從業(yè)務流程的角度進行籌劃，才可能使企業(yè)爭取到稅收優(yōu)惠待遇。
案例2：河北潤成水泥制造有限公司2011年6月成立，公司生產(chǎn)的水泥原料中，含有煤矸石、爐渣及糖慮泥等成分。目前公司生產(chǎn)的主要產(chǎn)品有復合32.5水泥、普硅32.5R水泥等，財務部門對不同產(chǎn)品分別核算，2011年8月經(jīng)測算，公司生產(chǎn)的復合32.5水泥資源產(chǎn)品投入比例28.5%，普硅32.5R水泥資源產(chǎn)品投入比例為12.1%，均未達到規(guī)定的30%，不能享受即征即退增值稅優(yōu)惠政策，財務部門將上述情況向公司管理層進行了匯報，引起領(lǐng)導高度重視，公司聘請了一位稅務專家，會同技術(shù)部門和財務部門的相關(guān)人員參與籌劃，找到了問題的癥結(jié)所在。
由于公司技術(shù)人員的稅收意識比較淡薄，生產(chǎn)過程中只關(guān)注產(chǎn)量、品質(zhì)等技術(shù)指標，未考慮稅收優(yōu)惠政策的影響，使公司生產(chǎn)的復合32.5水泥不符合資源綜合利用產(chǎn)品的指標。經(jīng)過1個多月的技術(shù)攻關(guān)，公司改進了生產(chǎn)工藝，復合32.5水泥資源產(chǎn)品投入比例達到32.7%，2011年12月被河北經(jīng)貿(mào)委認定為資源綜合利用產(chǎn)品，2012年1月經(jīng)過資源綜合利用辦公室的認證，取得了證書，從2012年起，開始享受即征即退增值稅優(yōu)惠政策和綜合利用資源減計收入的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
四、曲解稅收優(yōu)惠條款，忽視涉稅風險
利用稅收優(yōu)惠政策發(fā)展生產(chǎn)是納稅人的愿望，通過籌劃使企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營活動符合稅收優(yōu)惠條件，也是稅務籌劃倡導的基本方法，但不能曲解稅收優(yōu)惠條款，為了籌劃而籌劃，忽視涉稅風險。
例如，通過企業(yè)分立或分解應納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額可以使企業(yè)符合小型微利企業(yè)的認定條件，從表面上看，企業(yè)拆分后適用的稅率較低，獲得了節(jié)稅收益，但不能忽視的是企業(yè)拆分必然帶來經(jīng)營成本和管理成本上升，影響企業(yè)的形象和承擔責任的能力，拆分的直接和間接成本較高，需要企業(yè)慎重考慮。
企業(yè)所得稅法中保留了部分對民族自治地區(qū)、西部地區(qū)、經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)等區(qū)域優(yōu)惠政策，企業(yè)設立時應盡量選擇在稅收優(yōu)惠地區(qū)注冊，對于已經(jīng)成立的企業(yè)，如果具備了其他享受稅收優(yōu)惠的條件，只是注冊地點不在稅收優(yōu)惠地區(qū)，應考慮是否搬遷，這種籌劃方法有失偏頗。所得稅的區(qū)域優(yōu)惠政策，是為了適應國家在特定時期經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略而制定的，具有一定的時效性，超過一定時間區(qū)域稅收優(yōu)惠政策可能就會廢止，選擇注冊地或搬遷僅僅為了享受區(qū)域優(yōu)惠政策，不利于企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。
由于國家對需要扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，企業(yè)設立后應根據(jù)自身條件，盡量向《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》規(guī)定的條件靠攏，爭取得到相關(guān)部門的認定等，由于企業(yè)所得稅法對享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠限定的條件很嚴格，必須擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)同時符合六方面的條件，履行相關(guān)認定程序，并接受相關(guān)部門的抽查和復審，大部分企業(yè)很難將自身改造成高科技企業(yè)，上述方法理論上可行，缺乏可操作性。
五、對稅收優(yōu)惠政策缺乏系統(tǒng)了解，盲目籌劃
利用稅收優(yōu)惠進行籌劃，首先需要對我國的稅收優(yōu)惠政策有一個全面、系統(tǒng)的把握。有些財務人員為了給企業(yè)創(chuàng)造節(jié)稅空間，熟悉稅法條文，認為利用稅收優(yōu)惠進行籌劃比較簡單，忽視籌劃細節(jié)，結(jié)果弄巧成拙，增加了企業(yè)的納稅成本和涉稅風險。
案例3：慈濟中醫(yī)院創(chuàng)辦于2010年，為“營利性醫(yī)療機構(gòu)”，2011年6月12日，稅務機關(guān)對醫(yī)院進行納稅檢查發(fā)現(xiàn)，該醫(yī)院2010年度實現(xiàn)營業(yè)收入324萬元，除了個人所得稅外，其他稅種均未申報納稅，據(jù)此，稅務機關(guān)對中醫(yī)院2010年度取得醫(yī)療服務收入未申報納稅的行為，補征營業(yè)稅及城建稅、教育費附加等，加收滯納金，并處于0.5倍罰款。
對稅務機關(guān)的處理決定，中醫(yī)院的財務主管認為，根據(jù)財稅[2000]42號文件規(guī)定，對營利性醫(yī)療機構(gòu)取得的收入，直接用于改善醫(yī)療衛(wèi)生條件的，自取得執(zhí)業(yè)登記之日起，3年內(nèi)對其取得的醫(yī)療服務收入免征營業(yè)稅，對其自產(chǎn)自用的制劑免征增值稅，對營利性醫(yī)療機構(gòu)自用的房產(chǎn)、土地、車船免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用和車船稅，3年免稅期滿后恢復征稅。財務主管認為，中醫(yī)院在免稅期內(nèi)，不需要繳納各項稅收。根據(jù)稅收征管法的相關(guān)規(guī)定，納稅人享受減免稅的，應及時向稅務機關(guān)報批或備案，在減免稅期間應當按照規(guī)定辦理納稅申報，否則不得享受減免稅待遇。
六、濫用稅收優(yōu)惠，甚至不惜偷稅漏稅
目前我國的納稅人中100%都想少繳稅，利用稅收優(yōu)惠條款獲得節(jié)稅收益，本身無可厚非。由于我國的稅收優(yōu)惠政策涉及多個稅種，優(yōu)惠方式靈活多樣，惠及的行業(yè)較多，一些私營企業(yè)、個體工商戶納稅意識不強，過分追求利益，無視稅法的尊嚴，利用稅收優(yōu)惠條款的漏洞“打球”，甚至不惜偷稅漏稅。
案例4：合肥某私營企業(yè)2010年底進行盤庫檢查，發(fā)現(xiàn)一批零配件和包裝物因設備更新?lián)Q代和產(chǎn)品外包裝更換，已經(jīng)屬于不需用物品，賬面價值64萬元（不含增值稅），總經(jīng)理同意盡快將這批存貨變賣。田某認為這些貨物購進時間較長，外觀陳舊，如果按正常銷售應繳納17%的增值稅，如果按銷售舊貨處理，可以按4%的征收率減半征收增值稅，雖然這些貨物不符合稅法對“舊貨”的界定，只要稅務檢查人員不過問，少交的稅款很難被發(fā)現(xiàn)。田某的想法得到總經(jīng)理的認可，2010年12月29日，企業(yè)將這批貨物變賣，獲得價款51萬元，財務部門按照銷售舊貨申報繳納增值稅0.98萬元（51÷1.04×4%×50%），2011年6月13日，當?shù)刂鞴芏悇諜C關(guān)在增值稅納稅檢查過程中發(fā)現(xiàn)了這個問題，通過對企業(yè)的賬面審核、倉庫資料核對，確認這批貨物沒有使用過，不能按銷售舊貨處理，要求公司補繳增值稅6.43萬元（51÷1.17×17%-0.98），加收滯納金，并處以1倍罰款。
稅法所指的舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。企業(yè)的這批貨物實質(zhì)上是未經(jīng)使用的新商品，并沒有進入二次流通環(huán)節(jié)，不能依據(jù)購買時間和陳舊形態(tài)判定為舊貨，應該按照17%的稅率繳納增值稅。田某為了使企業(yè)享受按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策，違背稅務籌劃的基本原則，使企業(yè)因偷稅漏稅被查處，得不償失。
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