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一、國產(chǎn)審計軟件的現(xiàn)狀
（一）當(dāng)前主要的國產(chǎn)審計軟件及其簡要介紹
l．通審2000
通審2000系統(tǒng)的核心是解決審計系統(tǒng)的通用性問題，系統(tǒng)包含10大功能模塊：審計機構(gòu)管理模塊。會計數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換平臺、審計計劃管理模塊、內(nèi)控評估模塊、抽樣審計模塊、審計查證模塊、審計報告編輯模塊、審計質(zhì)量控制模塊、審計法規(guī)查詢模塊及系統(tǒng)設(shè)置與維護模塊；涉及審計工作的全過程。
2．審計之星
審計之星軟件分為查證系統(tǒng)、單體系統(tǒng)及合并系統(tǒng)三部分。查證系統(tǒng)從被審計單位中直接獲取會計信息，執(zhí)行分析、抽查等部分審計程序，它是單體系統(tǒng)的基礎(chǔ)；單體系統(tǒng)從未審定報表出發(fā)，檢查相關(guān)的勾稽關(guān)系，并進行審計調(diào)整與重分類，最后得到審定后的報表；合并系統(tǒng)則從各單體審定報表出發(fā)，先進行加總，而后編制合并抵消分錄，最后得到合并報表。
3．思博審計
思博審計軟件相比較前面兩種審計軟件，其主要特點主要在項目管理及工作底稿的編制上。項目管理，先由項目經(jīng)理進行項目登記，選擇工作底稿模型，然后組成項目小組（可以在小組內(nèi)進行人員分工），并進行電子數(shù)據(jù)采集；在工作底稿的編制上，可以進行自動取數(shù)及自動交叉索引，最后自動生成試算平衡表及審定報表。
（二）國產(chǎn)審計軟件存在的不足
1．仍未擺脫傳統(tǒng)手工審計模式
目前國產(chǎn)審計軟件的開發(fā)仍主要以傳統(tǒng)手工審計模式為基礎(chǔ)，并按照傳統(tǒng)手工審計的流程來進行審計軟件的開發(fā)，在這一點上，審計軟件的開發(fā)受會計軟件的影響很大，繼續(xù)走著會計軟件走過的老路。
審計軟件的開發(fā)以傳統(tǒng)手工審計模式為基礎(chǔ)將帶來一些弊?。?/p>
（1）隨著計算機的普遍應(yīng)用，傳統(tǒng)手工審計已不再適應(yīng)現(xiàn)代會計和審計的發(fā)展，審計軟件如果仍只是執(zhí)行傳統(tǒng)手工審計下應(yīng)執(zhí)行的審計程序，而忽視由于審計對象、審計方法等的變化而應(yīng)執(zhí)行的新的審計程序，這樣的審計軟件將是不完整的。
（2）與計算機相比較而言，人對于一些特殊業(yè)務(wù)的敏感性要強一些，職業(yè)判斷在手工審計中起著決定性的作用。審計軟件如果沒有注意到手工審計中包含了審計人員的職業(yè)判斷，而只是盲目執(zhí)行手工審計的審計程序（如只是盲目執(zhí)行大額抽樣或隨機抽樣而不注重賬目的性質(zhì)），其后果將會是嚴(yán)重的。
2．僅僅執(zhí)行一些查賬的程序
目前國產(chǎn)審計軟件的功能還比較簡單，還僅僅是執(zhí)行一些常用的查賬程序。
就上面介紹的三種審計軟件而言，三種審計軟件都包含了一些常用的審計程序，如審計抽樣、工作底稿的生成及生成試算平衡表等。這主晏是因為利用計算機來進行大額抽樣及隨機抽樣，不僅速度快，而且隨機性強；而通過電子表格（如Excel）的自動取數(shù)及匯總功能，又可以很容易實現(xiàn)工作底稿的自動生成及編制試算平衡表。
但查賬不是審計的目的，審計的目的在于通過查賬這一程序來評價被審計單位會計報表的公允性、合法性及一貫性，因此對所查的賬目進行綜合分析，進行合理地判斷，才是審計的關(guān)鍵，而這又是當(dāng)前國產(chǎn)審計軟件所缺乏的。
3．僅適用于定期審計
目前的國產(chǎn)審計軟件仍主要是為定期審計服務(wù)的，是以未審的定期會計報表為基礎(chǔ)，通過執(zhí)行一系列的審計程序，進行調(diào)整及重分類，最后生成審定的會計報表。但隨著計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和電子商務(wù)的發(fā)展，企業(yè)會計信息的變化不斷加快，流動性不斷增強，企業(yè)會計信息使用者對于會計信息實時性的要求也就不斷提高，對企業(yè)會計信息進行實時審計的必要性也不斷加強。另外，進行實時審計，還可以彌補事后審計線索不充分的缺陷，可以為定期審計服務(wù)。
二、造成我國審計軟件現(xiàn)狀的主要原因
造成我國國產(chǎn)審計軟件仍存在許多不足的原因是多方面的，而且這些問題主要不是來自計算機技術(shù)方面，更主要是來自理論研究、準(zhǔn)則法規(guī)的制定、人員的培養(yǎng)等一些配套環(huán)境還待改善。
（一）理論研究嚴(yán)重不足
目前，我國對于計算機審計方面的理論研究還很不足，而審計軟件的開發(fā)卻已經(jīng)蓬勃發(fā)展起來，這
就造成了理論和實踐的脫鉤，審計軟件的開發(fā)缺乏理論的指導(dǎo)，其發(fā)展和完善將受到嚴(yán)重地限制。
從發(fā)表的論文數(shù)量上看，在《會計研究》、《審計研究》、《財務(wù)與會計》等權(quán)威刊物上，關(guān)于計算機審計方面的論文幾乎沒有，而在以會計電算化為主要內(nèi)容的《中國會計電算化》中，每年關(guān)于計算機審計的論文也不過十篇左右，更不要說關(guān)于審計軟件開發(fā)的文章，簡直就像大海撈針一樣難，這足以說明學(xué)術(shù)界對于這方面的研究還很不足。
計算機審計是信息管理學(xué)、審計學(xué)、計算機科學(xué)等交叉的學(xué)科，是現(xiàn)代審計發(fā)展的一個重要方向；而審計軟件則是計算機審計的基礎(chǔ)，是計算機審計賴以實施的平臺，缺乏理論的指導(dǎo)，審計軟件的發(fā)展將步入歧途，將多走很多的彎路。
（二）會計數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)未得到很好地貫徹執(zhí)行
中國軟件協(xié)會財務(wù)及企業(yè)管理軟件分會曾了中國財務(wù)軟件數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)98－001號，上海西南會計電算化協(xié)會也起草了《上海市會計軟件標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)接口規(guī)范（試行稿）》，其目的都是為了不同的財務(wù)軟件之間的交流，便于相互數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，以及適應(yīng)用戶的特殊需求，為二次開發(fā)提供數(shù)據(jù)接口。
該標(biāo)準(zhǔn)及規(guī)范均規(guī)定各個財務(wù)軟件之間的數(shù)據(jù)交換以計算機文件為媒介，其中包括兩類：一類是格式定義文件，一類是數(shù)據(jù)文件。
該標(biāo)準(zhǔn)及規(guī)范雖然還不成熟，但基本上都能適用于目前國內(nèi)會計軟件之間數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換的需要，但由于種種原因，該標(biāo)準(zhǔn)及規(guī)范并沒有得到很好地落實。
各會計軟件廠商以保護數(shù)據(jù)安全為借口，將數(shù)據(jù)的
層層“保護”，使得會計軟件之間的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換越來越難，這也給審計軟件的開發(fā)加大了難度。
（三）計算機審計準(zhǔn)則不完善，執(zhí)行困難
會計電算化就是把以電子計算機為代表的現(xiàn)代化數(shù)據(jù)處理工具和以信息論、系統(tǒng)論、數(shù)據(jù)庫以及計算機網(wǎng)絡(luò)等新興理論和技術(shù)應(yīng)用于會計核算和財務(wù)管理工作中以提高財務(wù)管理水平和經(jīng)濟效益,進而實現(xiàn)會計工作的現(xiàn)代化。采用會計電算化來進行財務(wù)核算及財務(wù)管理,大大提高了會計信息處理的速度和準(zhǔn)確性,為用戶提供及時、準(zhǔn)確的會計信息。
同時,也給現(xiàn)代審計理論和審計實務(wù)帶來了許多前所未有的問題和挑戰(zhàn),在這種新的形勢下,電算化會計信息系統(tǒng)對審計的影響和審計應(yīng)采取的對策就成了需要研究的一個重要課題。
1實施計算機審計以防范檢查風(fēng)險
電算化會計系統(tǒng)的數(shù)據(jù)一般有兩種存在方式:
一種是由電算化會計系統(tǒng)的打印輸出功能將有關(guān)的會計資料打印出來,形成分類的書面會計賬簿資料;
另一種是電算化會計系統(tǒng)的全部會計數(shù)據(jù)存儲在磁性介質(zhì)上。
能夠打印出來的資料只有少數(shù),大量的會計資料只能存儲在磁性介質(zhì)中或電算化會計系統(tǒng)中。電算化會計系統(tǒng)對會計數(shù)據(jù)輸入、處理和輸出的改變使許多手工條件下的審計線索發(fā)生改變,客觀要求審計人員在進行實質(zhì)性測試時充分利用發(fā)揮計算機的功能,深入系統(tǒng)的內(nèi)部進行測試和審核,控制檢查風(fēng)險。
在對證、賬、表進行審計時,除了結(jié)合通常手工對系統(tǒng)進行審計的方法和手段外,由于電算化會計系統(tǒng)信息失真的風(fēng)險隨時都有可能發(fā)生,需要在測試系統(tǒng)程序控制的基礎(chǔ)上,每次審計時都利用實際數(shù)據(jù)或模擬數(shù)據(jù)測試被審單位的系統(tǒng)程序,將測試的結(jié)果數(shù)據(jù)與正確的或應(yīng)當(dāng)出現(xiàn)的結(jié)果進行核對,進一步檢驗被審單位電算化會計系統(tǒng)程序的可靠性,檢查各項公式的設(shè)置是否正確。
進行實質(zhì)性測試要適應(yīng)會計電算化的要求,盡可能使用審計專用軟件實現(xiàn)會計數(shù)據(jù)從會計核算軟件到審計軟件的轉(zhuǎn)換,由審計軟件來完成大量的復(fù)核和核對工作,審計人員應(yīng)著重對審計項目的有關(guān)數(shù)據(jù)重新組合,運用有效的審計分析方法進行分析與評價,不斷地修改、充實和完善審計計劃,執(zhí)行切實可行的審計程序,深層次地審核審計單位會計數(shù)據(jù)的真實性,識別虛假或失真的電算化會計信息,控制誤受風(fēng)險以全面實現(xiàn)審計目標(biāo)。
2計算機系統(tǒng)環(huán)境不可忽略詳細(xì)審計
存儲在計算機內(nèi)的電磁介質(zhì)中的憑證數(shù)據(jù)肉眼不可見、易逝和修改不留痕跡等特點特別使人們對其安全可靠性懷有疑慮。
當(dāng)審計證據(jù)的相關(guān)與可靠性較高時所需審計證據(jù)的數(shù)量較少;反之,所需審計證據(jù)的數(shù)量較多。在計算機會計信息系統(tǒng)中,可靠性控制得不到保證時,就必須有足夠多的審計證據(jù)以支持審計報告。會計電算化的實踐表明,盡管會計人員在組織與管理、操作、輸入與輸出等方面實施各種控制,以增強會計數(shù)據(jù)的可靠性,但當(dāng)其對機內(nèi)數(shù)據(jù)進行審查時,總將其與紙質(zhì)憑證再作驗證。從長遠看,如果紙介質(zhì)終究要被電磁介質(zhì)所替代,因而可能帶來更大的審計風(fēng)險。
3測試內(nèi)部控制制度以防范控制風(fēng)險
控制風(fēng)險是原始憑證的形成和授權(quán)、數(shù)據(jù)輸入、程序與數(shù)據(jù)庫的修改、輸出信息的使用和分配等出現(xiàn)錯誤或人為侵害的可能性。只有內(nèi)部控制制度可信時,審計風(fēng)險才能確認(rèn)為較低水平,才能減少實質(zhì)性測試的內(nèi)容和程序,否則就宜采取替代的測試方法,進一步擴大測試的范圍。
因而,在對電算化會計系統(tǒng)進行審計時首先要對內(nèi)部控制進行符合性測試。對會計電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制制度的審核和評價應(yīng)從程序控制和制度控制兩方面的測試與評價進行。程序控制的責(zé)任者是軟件開發(fā)部門。對本單位自行設(shè)計開發(fā)的電算化系統(tǒng),應(yīng)結(jié)合開發(fā)過程中形成的各種文檔資料如可行性研究報告及批準(zhǔn)、系統(tǒng)設(shè)計資料,審核系統(tǒng)的開發(fā)計劃是否經(jīng)過嚴(yán)格審核,仔細(xì)研究調(diào)查后方可實施,在開發(fā)過程中是否對不相容職務(wù)進行分工;對外購的商品化軟件則應(yīng)重點審查該系統(tǒng)是否通過評審或鑒定,為適應(yīng)被審單位特殊業(yè)務(wù)所作的調(diào)試是否經(jīng)有關(guān)部門的確認(rèn)。
首次審計時不論軟件是自行開發(fā)還是外購,都要根據(jù)系統(tǒng)的流程圖、源程序、編程說明、用戶使用手冊等資料依次檢查系統(tǒng)對會計數(shù)據(jù)的輸入、處理、存儲與輸出,系統(tǒng)的初始化、維護與安全等各項操作所設(shè)置的關(guān)鍵控制點是否合法、合規(guī)、合理。
制度控制的責(zé)任是會計軟件的使用單位,是由人工實施的控制,獨立于系統(tǒng)軟件對制度控制的測試與評價應(yīng)注意:審核被審單位是否根據(jù)本單位實施電算化的實際情況,采用恰當(dāng)?shù)慕M織機構(gòu)模式,在電算化系統(tǒng)內(nèi)部合理的設(shè)置崗位,進行不相容職責(zé)分工控制。注意被審單位的機構(gòu)模式是否根據(jù)本單位的規(guī)模、管理方式及發(fā)展方向,恰當(dāng)?shù)剡x用了集中管理模式,或分散管理模式,或集中管理下的分散模式;
電算化部門內(nèi)是否遵循內(nèi)部牽制原則相對獨立,根據(jù)需要進行了合理的職責(zé)分工,如系統(tǒng)員、系統(tǒng)維護員、程序員、操作員、數(shù)據(jù)控制員、數(shù)據(jù)管理員之類的職責(zé)分工;各崗位人員的素質(zhì)是否確實能夠滿足開展電算化工作的需要;審查系統(tǒng)工作環(huán)境的控制是否完善,是否建立和健全機器設(shè)備使用控制制度,是否制定和執(zhí)行操作規(guī)程以保證會計信息的準(zhǔn)確性和可靠性。
通過和評價系統(tǒng)的程序控制和制度控制的薄弱環(huán)節(jié),確定內(nèi)部控制制度對實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍的,幫助確定合理的審計程序,決定審計工作的重點和范圍,減少和防止電算化系統(tǒng)的審計風(fēng)險。
4制定和完善新的審計準(zhǔn)則
我國在審計方面制訂了許多規(guī)范性文件。但是由于審計對象、審計線索、審計方法和技術(shù)手段發(fā)生了較大變化,這些準(zhǔn)則中的某些已不適應(yīng)實際情況,一些新增審計內(nèi)容在審計準(zhǔn)則中又缺乏相應(yīng)的條款,如電算化系統(tǒng)開發(fā)審計準(zhǔn)則,新環(huán)境下的內(nèi)部控制審計準(zhǔn)則、審計軟件功能規(guī)范和開發(fā)準(zhǔn)則等。在制定新的審計準(zhǔn)則時,要在考慮我國國情的前提下大力借鑒國外的先進經(jīng)驗。
在制定具體準(zhǔn)則時應(yīng)側(cè)重于對計算機系統(tǒng)內(nèi)部控制的評價,應(yīng)對以下幾方面進行規(guī)范:1)審計人員應(yīng)具備的資格;2)審計證據(jù)的收集;3)計算機審計過程及相關(guān)的審計技術(shù);4)審計工作的質(zhì)量控制等。
制定有關(guān)電算化審計準(zhǔn)則和制度,是目前審計工作的迫切需要。
5開展審計技術(shù)和方法的研究
由于計算機處理和手工處理有很多不同點,從而產(chǎn)生了許多獨特的計算機審計技術(shù)和工具。計算機審計注重對業(yè)務(wù)事項和處理過程進行證據(jù)收集,如要收集符合性測試的證據(jù),一般是通過模擬數(shù)據(jù)進行測試形成要收集的證據(jù)。
因此,要大力開展對計算機審計技術(shù)和方法的研究,如審計管理計算機技術(shù)、內(nèi)部控制制度的評價測試技術(shù)、數(shù)據(jù)庫或數(shù)據(jù)文件的審計技術(shù)、應(yīng)用軟件的審計技術(shù)、系統(tǒng)開發(fā)和維護的評價技術(shù)等,特別是內(nèi)部控制的測評技術(shù),以盡快實現(xiàn)利用計算機審計。
6加快審計軟件的開發(fā)
審計軟件是計算機審計不可缺少的技術(shù)工具,沒有良好的計算機審計軟件是很難開展實際的自動化審計工作的。
審計軟件的功能應(yīng)具有針對會計程序本身合法性、正確性的審查功能;具有對機內(nèi)會計數(shù)據(jù)文件的一致性、正確性的檢查功能;具有驗證會計報告的可信程度及會計軟件內(nèi)部控制措施的可靠性功能;具有審查審計報告、審計文書自動編制整理功能等。
進而解決審計電算化滯后的實際問題,做到審計技術(shù)與會計電算化同步。利用計算機快速分類、檢索功能、存儲能力編制審計程序,可以進行大量的審計比較、抽樣及核對工作,收集審計證據(jù),減輕審計人員工作強度;事先用計算機設(shè)計測試案例,后用于測試被審單位的會計程序和數(shù)據(jù)文件,能夠更好地開展審計工作;審計員利用計算機存儲有關(guān)法規(guī)條例、被審單位的基本情況等,隨時調(diào)用,便于審計工作的開展;利用計算機對審計資料進行統(tǒng)計匯總,編制打印各種統(tǒng)計表、審計文件,提高審計工作質(zhì)量。
審計軟件既可以加快審計工作的效率,又有利于提高審計質(zhì)量,加強審計規(guī)范化工作。但我國審計行業(yè)的審計軟件很少,要改變這種狀況,關(guān)鍵應(yīng)加大對審計軟件開發(fā)人才的培養(yǎng),同時鼓勵審計人員積極參與開發(fā)或獨立開發(fā)審計軟件。另外,要加強國際交流,引進計算機軟件技術(shù),縮短計算時間。
7加快審計復(fù)合型人才的培養(yǎng)
計算機的廣泛應(yīng)用使審計人員必須要更新知識,不僅需要會計、財務(wù)、審計、工程技術(shù)知識和技能,熟悉審計法規(guī),及其他審計規(guī)范準(zhǔn)則外,還須掌握一定的計算機數(shù)據(jù)處理知識,掌握系統(tǒng)分析設(shè)計和電算化系統(tǒng)評審技術(shù),電算化審計軟件的開發(fā)使用和維護技術(shù)。
審計發(fā)展的關(guān)鍵是人才的培養(yǎng)和加快審計人員的知識更新以適應(yīng)審計發(fā)展的要求。為此可采取的措施有:
7.1對現(xiàn)有審計人員在計算機、會計電算化系統(tǒng)的控制及計算機審計技術(shù)等方面加以培訓(xùn),使他們能勝任審計工作;
7.2購買必要的審計軟件,對復(fù)雜的財務(wù)軟件的審計聘請計算機專家進行輔導(dǎo);開展審計的正規(guī)課程,借助高校的師資力量;
7.3開設(shè)會計電算化信息系統(tǒng)審計,控制用戶計算機輔助審計技術(shù)等相關(guān)的課程,加強計算機審計配套課程的教育。
7.4同時適當(dāng)借鑒適合我國國情的西方審計理論和方法,培養(yǎng)面向未來的復(fù)合型審計人才。
8結(jié)束語
由上述可見,會計電算化給審計提出了許多新要求,傳統(tǒng)的手工審計已不能適應(yīng)電化的要求。開展計算機審計是審計部門和審計人員的新課題和新任務(wù)。一方面,逐漸實現(xiàn)審計手段的計算機化,即利用計算機進行計算機所辦理業(yè)務(wù)的審計。另一方面,審計部門內(nèi)部的各項管理工作和檔案、報表、信息處理、預(yù)策、決策等工作也逐漸的實現(xiàn)了計算機化。
中圖分類號：F239.1 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）016-000-02
一、研究背景
全球經(jīng)濟的結(jié)構(gòu)和運行方式以及人們的思維方式都隨著信息技術(shù)在全球的快速發(fā)展有著不小的改變，會計和審計行業(yè)也不例外。一方面，隨著信息技術(shù)的普及以及快速發(fā)展，審計的方法相對于傳統(tǒng)審計也有了很大的提升，信息的產(chǎn)生和思維處理方式也發(fā)生了巨大的變化，從而使審計的各個環(huán)節(jié)也會隨之發(fā)生變化，進一步推動了審計的發(fā)展進程，使審計體系由原來傳統(tǒng)的手工審計、EDP審計和計算機輔助審計，發(fā)展成為現(xiàn)如今對所有信息系統(tǒng)的可靠性、安全性、以及其實現(xiàn)組織目標(biāo)的有效性進行的審計――信息系統(tǒng)審計。另一方面，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的快速發(fā)展，使得企業(yè)對信息的更新速度有了更加嚴(yán)格的要求，這也使得企業(yè)對信息系統(tǒng)的依賴性也會變得越來越強烈，企業(yè)所面臨的各種風(fēng)險，除了我們比較熟悉的：傳統(tǒng)的經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險和控制風(fēng)險外，也產(chǎn)生了一些額外的新型風(fēng)險：利用計算機舞弊、欺詐等等，這都進一步增加了信息系統(tǒng)審計風(fēng)險。因此，要想監(jiān)控和管理信息系統(tǒng)風(fēng)險，就需要保障信息系統(tǒng)的安全、有效和可靠，并及時發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)管理和控制中的漏洞與薄弱環(huán)節(jié)，要想做到這些，就需要對內(nèi)部控制的安全性與有效性、信息系統(tǒng)的軟硬件及其相關(guān)的風(fēng)險等方面進行及時的審計。因此，信息系統(tǒng)審計也顯得越來越重要。
信息系統(tǒng)審計在我國起步較晚，無論是理論體系建設(shè)還是實踐應(yīng)用都還非常有限。通過研究國內(nèi)外信息系統(tǒng)審計的發(fā)展過程，分析探討了我國信息系統(tǒng)審計研究現(xiàn)狀以及存在的問題，對我國信息系統(tǒng)審計的發(fā)展提出了自己的一些建議。
二、我國信息系統(tǒng)審計現(xiàn)存問題分析
（一）缺乏有效易用的信息系統(tǒng)審計操作軟件
在我國，隨著信息技術(shù)越發(fā)成熟，越來越多的企業(yè)將它們應(yīng)用到自身各個環(huán)節(jié)，這也使得審計軟件越來越受到人們的注意。目前，審計軟件在我國已不算少數(shù)，軟件的功能也有很大進步，但還是有不少的審計軟件實用性不強，往往是其所提供的功能并不能被審計人員熟練地運用，審計人員在工作中需要用到的信息它又不具備，目前國內(nèi)的審計軟件與國外的相比，其功能較為單一，通用性也不夠強，總體也不是很實用，更重要的是在對數(shù)據(jù)的分析處理上仍有不小的差距。另外，國外的軟件公司發(fā)展已經(jīng)比較成熟了，建立了自己的全球銷售網(wǎng)絡(luò)，而在我國，由于使用審計軟件的企業(yè)不多，需求量較小，導(dǎo)致審計軟件的銷售市場規(guī)模一直比較小，所以審計操作軟件一直到不到良性的發(fā)展。
（二）我國的信息系統(tǒng)與審計接口匹配度不高
要想使會計信息系統(tǒng)與審計工作一一對應(yīng)，被審系統(tǒng)的電子信息資料是很重要的，這就要求計算機存在一定質(zhì)量的審計接口。雖然，有這么一項規(guī)定《關(guān)于利用計算機信息系統(tǒng)開展審計工作有關(guān)問題的通知》“計算機信息系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)具備符合國家標(biāo)準(zhǔn)或者行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)接口”，而且軟相關(guān)協(xié)會也明確規(guī)范了有關(guān)于數(shù)據(jù)接口的國內(nèi)標(biāo)準(zhǔn)，可結(jié)果卻是，非常多的財務(wù)管理軟件并沒有遵照執(zhí)行。目前我國大部分的計算機信息系統(tǒng)與審計接口匹配度不高，后果就是：審計軟件訪問信息系統(tǒng)資料時會提示你受阻，從而影響你的數(shù)據(jù)質(zhì)量和審計質(zhì)量。
（三）缺乏審計方面的綜合人才
我們目前接觸到的絕大部分是傳統(tǒng)審計工作，而信息系統(tǒng)審計跟傳統(tǒng)審計有很多不同之處，主要就是非常強的專業(yè)性。開展信息系統(tǒng)審計工作的主體人員是注冊信息系統(tǒng)審計師（CISA），但由于信息系統(tǒng)審計的復(fù)雜性，目前全球CISA的數(shù)量并不是特別多，而在我國更是數(shù)量稀少。當(dāng)然這根我國起步慢有直接的關(guān)系，但發(fā)展環(huán)境不理想也使得CISA的發(fā)展腳步過于緩慢。目前由于越來越多的企業(yè)接觸了信息系統(tǒng)審計，對CISA的需求也會持續(xù)增加，這就對目前的審計培養(yǎng)機制提出了新的挑戰(zhàn)，怎樣才能夠培養(yǎng)出審計方面的綜合人才，既會傳統(tǒng)的審計流程，也能熟練運用信息系統(tǒng)，并將二者有機結(jié)合在一起。
（四）相關(guān)聯(lián)信息系統(tǒng)審計制度有些滯后和缺失
近年來，世界范圍內(nèi)許多國家都建立起了較為完善的信息系統(tǒng)審計制度，并在信息系統(tǒng)審計中發(fā)揮了舉足輕重的作用。這一制度的重要性不亞于一套成熟的財務(wù)審計準(zhǔn)則。這信息系統(tǒng)審計制度的起步比較晚，與發(fā)達國家比比較落后，雖然國家也在大力發(fā)展信息系統(tǒng)審計，可是發(fā)展的非常片面，并沒有形成一套整體的、規(guī)范的制度，要想實現(xiàn)審計業(yè)務(wù)進一步發(fā)展和進步，對于實踐經(jīng)驗的總結(jié)是非常重要的，而且，還要統(tǒng)一行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范。
三、我國信息系統(tǒng)審計的發(fā)展對策
（一）建立信息系統(tǒng)審計的有效操作軟件體系
沒有合適的信息系統(tǒng)審計軟件是我國信息系統(tǒng)審計仍然處在淺層次應(yīng)用上的一個原因之一。對于開發(fā)信息系統(tǒng)審計的軟件來說，不僅要求精通數(shù)據(jù)庫理論及程序設(shè)計技術(shù)、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)、軟件工程學(xué)等，而且對信息系統(tǒng)管理理論、審計、會計等知識的要求也非常高，因此，開發(fā)的難度非常之大。要想審計軟件的質(zhì)量提高，就必須采取相應(yīng)的競爭機制，所以，針對目前我國的這種情況，應(yīng)該加大審計軟件的開發(fā)和推廣。為了方便審計人員的學(xué)習(xí)與使用，我們應(yīng)該集中資源去開發(fā)一些有很強通用性的審計軟件，這樣還能節(jié)約不少資源。其次，軟件的需求分析也不能忽視，一線的審計人員也應(yīng)參與軟件的開發(fā)過程，這樣才能增強審計軟件的實用性，使開發(fā)出來的審計軟件能夠更好地運動到日常審計活動中去。
（二）強制要求信息系統(tǒng)提供審計接口
目前，各行各業(yè)都在研發(fā)屬于自己企業(yè)的的信息化系統(tǒng)，面臨的最大挑戰(zhàn)就是解決審計接口這一問題，如果這個問題一直得不到有效處理，信息系統(tǒng)審計的未來或許還會困難重重，布滿陰霾。對于系統(tǒng)接口的問題，國務(wù)院辦公廳了88號文《關(guān)于利用計算機信息系統(tǒng)開展審計工作有關(guān)問題的通知（[2001]88號）》對其做出了規(guī)定，取得的效果不是特別理想，看來相關(guān)審計和信息化部門還要繼續(xù)加大宣傳的力度。審計署與財政部應(yīng)該聯(lián)合參與軟件的評審工作，對不滿足審計要求的財務(wù)軟件禁止使用。
（三）建立健全適應(yīng)信息系統(tǒng)審計事業(yè)發(fā)展的管理模式和人才培養(yǎng)機制
大批專業(yè)化的信息系統(tǒng)審計人才隊伍是發(fā)展信息系統(tǒng)審計事業(yè)的必備條件，但是我國專業(yè)人才數(shù)量遠遠不能滿足信息系統(tǒng)審計業(yè)務(wù)的巨大需求，那就要求我們在大學(xué)培養(yǎng)與選拔一批專業(yè)的信息系統(tǒng)審計人才，并且在教育培訓(xùn)手段上，可以采取短期培訓(xùn)與長期培養(yǎng)、運用層面上的培訓(xùn)與高素質(zhì)專業(yè)人才的培養(yǎng)、在職人員的精英培訓(xùn)和未來專業(yè)人才培養(yǎng)相結(jié)合的方法。
（四）建立信息系統(tǒng)審計評價指標(biāo)體系
對于信息系統(tǒng)審計未來而言，建立一套科學(xué)、完整的信息系統(tǒng)審計評價指標(biāo)體系非常重要，需要用其來衡量信息系統(tǒng)的控制是否滿足有關(guān)信息的七個質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，即機密性、可靠性、合法一致性、有效性、完整性、效率以及可獲得性。信息系統(tǒng)審計是基于風(fēng)險基礎(chǔ)的審計，審計的權(quán)威性需要擁有一套科學(xué)、完整的信息系統(tǒng)審計評價體系來做支撐，不然的話，信息系統(tǒng)審計也就成了空中樓閣，喪失了其本來的意義。我國應(yīng)該參照COBIT模型，聯(lián)系我國實際情況，針對我國國情建立出一套科學(xué)、完整，并具有中國特色的信息系統(tǒng)評價指標(biāo)體系。
四、結(jié)語
信息系統(tǒng)審計越來越受到企業(yè)的青睞，發(fā)展逐年升溫，作為新興的研究與應(yīng)用領(lǐng)域，CISA正在逐年遞增，也正體現(xiàn)了信息系統(tǒng)審計的發(fā)展需求。因此，合理的發(fā)展我國信息系統(tǒng)審計人才培養(yǎng)機制，并結(jié)合我國實際情況，探索建設(shè)合理的理論體系，對于加快信息系統(tǒng)審計的發(fā)展與應(yīng)用非常重要。
參考文獻：
一、我國審計信息化建設(shè)的必要性
1信息化是審計適應(yīng)環(huán)境變化的需要
隨著我國企業(yè)信息化建設(shè)的迅猛發(fā)展審計環(huán)境發(fā)生了很大變化。如：企業(yè)管理正由”實物流”價值流向信息流轉(zhuǎn)變，很多企業(yè)實現(xiàn)了管理自動化和網(wǎng)絡(luò)化．企業(yè)的財務(wù)管理和會計核算電算化正在普及。另外．電子商務(wù)的興起，使得大量的經(jīng)濟業(yè)務(wù)通過網(wǎng)絡(luò)進行實現(xiàn)了貿(mào)易無紙化。這些變化對審計的對象范圍．線索以及審計程序造成很大影響．迫使審計利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段，實現(xiàn)信息化。
2信息化是加入WTO后審計參與國際競爭的需要
加入WTO后，我國的審計行業(yè)，尤其是社會審計機構(gòu)面臨著激烈的競爭。審計市場競爭的關(guān)鍵主要在于兩個方面：一是業(yè)務(wù)范圍二是執(zhí)業(yè)成本。目前，發(fā)達國家的會計師事務(wù)所在信息化方面已經(jīng)發(fā)展到較高的水平．如AICPA和CtCA在1997年就將業(yè)務(wù)范圍拓展到電子交易網(wǎng)站的審計．香港會計師公會也推出了“網(wǎng)譽認(rèn)證”服務(wù)。與之相比．我國還有一定差距．如對信息系統(tǒng)的審計還鮮有觸及。因此．要想在激烈的競爭中立于不敗之地．就必須盡快實現(xiàn)審計信息化。
3信息化是審計自身發(fā)展變革的需要
從審計自身的發(fā)展來看，也涌動著變革的動力，主要表現(xiàn)在審計效率和審計風(fēng)險的矛盾；中突上。傳統(tǒng)手工審計條件下．審計人員為了提高工作效率常采用抽樣審計方法．而抽樣審計本身就具有一定的風(fēng)險。審計信息化正是解決這一矛盾的有效途徑．因為利用計算機不僅使抽樣技術(shù)更科學(xué)．還能對某些重要項目進行詳細(xì)審計，這就在大大提高審計效率的同時．也降低了審計風(fēng)險。
二、我國審計信息化建設(shè)的現(xiàn)狀
1審計信息化建設(shè)已經(jīng)起步但仍處于較低層次
審計不實現(xiàn)信息化就無法適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的需要．這一觀點已經(jīng)引起我國政府和審計界的高度重視。2002年審計署啟動了審計信息化項目金審工程的建設(shè)。兩年多來．工程建設(shè)進展順利．審計工作急需的被審計單位資料庫、審計專家經(jīng)驗庫、審計文獻資料庫三大數(shù)據(jù)庫業(yè)已建成?？梢灶A(yù)計，”金審工程”的建設(shè)必將使我國的審計工作發(fā)生歷史性變革．必將極大地推進我國審計信息化的建設(shè)。但從目前來看．我國審計信息化的總體水平還比較低。在審計實踐中．許多審計人員還是繞過計算機系統(tǒng)．采用手工方法進行審計．因而難以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，審計質(zhì)量難以保證。
2審計軟件開發(fā)取得顯著成果但還不夠完善
我國的審計軟件開發(fā)近年來取得了顯著進步．特別是在審計法規(guī)檢索系統(tǒng)．審計信息管理系統(tǒng)等方面取得了較大成功?；üこ填A(yù)決算審計、財政預(yù)算執(zhí)行審計．銀行審計、海關(guān)審計等多個行業(yè)審計軟件得到成功開發(fā)和推廣應(yīng)用。但是由于我國審計軟件市場不夠完善，審計軟件的開發(fā)模型不像財務(wù)軟件那樣清晰，使得審計軟件的開發(fā)難度遠遠大于財務(wù)軟件眾多的軟件開發(fā)商熱衷于通用性高、維護成本低的財務(wù)軟件．而不輕易涉足審計軟件。
3培養(yǎng)了一批審計人才，但整體上利用計算機審計的能力不足
隨著審計信息化的多年準(zhǔn)備和逐步發(fā)展，我國審計行業(yè)已經(jīng)培養(yǎng)了一大批計算機審計人員．但總體上還達不到審計信息化的要求。雖然掌握了一定的計算機基礎(chǔ)知識和審計軟件的操作技能．但在根據(jù)實際工作需要編寫相應(yīng)的審計程序模塊等較高層次的應(yīng)用方面還很欠缺還離不開計算機專業(yè)人員的協(xié)助。
三、我國審計信息化建設(shè)的構(gòu)想
我國的審計信息化建設(shè)應(yīng)該遵循“先易后難、分步實施、逐步完善的原則．分三個層次來逐步推進。首先是要實現(xiàn)計算機輔助審計．其次是構(gòu)建審計信息系統(tǒng)．第三層次是達到信息系統(tǒng)審計。
1計算機輔助審計
計算機輔助審計是指審計人員利用計算機設(shè)備和軟件來輔助審計工作。計算機輔助審計可以使審計人員從冗長乏味的計算工作中解放出來更多地將注意力集中于那些需要專業(yè)判斷的部分．從而提高審計工作效率。具體來說．計算機技術(shù)可以輔助審計人員完成以下工作：(1)數(shù)據(jù)采集與轉(zhuǎn)換。利用計算機技術(shù)可以識別不同會計軟件的數(shù)據(jù)格式并將其轉(zhuǎn)化為通用的數(shù)據(jù)格式。(2)審計抽樣。在手工條件下需要人工計算的總體容量．抽樣容量及標(biāo)準(zhǔn)估計值等工作均由審計軟件自動完成．因而方法更科學(xué)．結(jié)果更客觀。(3)數(shù)據(jù)分析與計算。將計算機技術(shù)用于分析性審計程序．可以非?？旖荨⒎奖愕氐玫椒治鼋Y(jié)果。(4)項目管理。計算機軟件可以輔助審計人員完成編制審計計劃．記錄審計日志、生成審計底稿、撰寫審計報告、管理審計檔案等工作。
2審計信息系統(tǒng)
審計信息系統(tǒng)(AIS)是在計算機輔助審計得到廣泛應(yīng)用的基礎(chǔ)上．將多種審計模塊集成到企業(yè)管理信息系統(tǒng)(MIS)中構(gòu)成的一個子系統(tǒng)．它具有多種功能．既可以對企業(yè)的投資決策、生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)管理等進行全過程動態(tài)審計．也可用于進行經(jīng)濟責(zé)任審計，還可以充當(dāng)企業(yè)經(jīng)營管理．輔助決策的工具。
審計信息系統(tǒng)的構(gòu)建是審計適應(yīng)企業(yè)信息化的重要體現(xiàn)．其主要作用是：(1)將審計模塊集成到企業(yè)MIS中．對經(jīng)濟活動進行實時監(jiān)控．變事后審計為事中或事前審計。(2)對審計對象全過程監(jiān)控．及時發(fā)現(xiàn)問題并及時糾正．變靜態(tài)審計為動態(tài)審計。(3)變監(jiān)督為服務(wù)．審計不再局限于監(jiān)督．而是可以為企業(yè)管理提供更多的信息服務(wù)。(4)AIS與MIS的緊密結(jié)合，使審計突破了對單個對象審計的局限，實現(xiàn)由戰(zhàn)術(shù)審計向戰(zhàn)略審計轉(zhuǎn)變。
3．信息系統(tǒng)審計
隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的出現(xiàn)，人們對處理和傳遞信息的計算機系統(tǒng)的安全、可靠和有效性更加關(guān)注。這就要求審計內(nèi)容不能僅僅局限于系統(tǒng)處理的結(jié)果，而要延伸到系統(tǒng)本身，即對信息系統(tǒng)進行審計。我國目前在這方面還處于探索階段，但是建立信息系統(tǒng)審計制度，開展信息系統(tǒng)審計已是大勢所趨。
信息系統(tǒng)審計是運用一定的技術(shù)手段對計算機信息系統(tǒng)的安全性、可靠性和有效性進行審查與評價的活動，一般包括系統(tǒng)開發(fā)審計．系統(tǒng)運行審計和系統(tǒng)控制審計。主要作用是(1)評價系統(tǒng)處理流程的可靠性，提高系統(tǒng)的安全性。(2)驗證系統(tǒng)信息的正確性、適當(dāng)性和數(shù)據(jù)的完整性。(3)促進企業(yè)充分利用系統(tǒng)的各項資源提高系統(tǒng)運行效率。(4)提高系統(tǒng)的合法性，確保系統(tǒng)符合國家法律法規(guī)的規(guī)定。
四、我國審計信息化建設(shè)的幾項措施
1提高對審計信息化的認(rèn)識
要加強對審計信息化的宣傳力度，提高對審計信息化重要性和必要性的認(rèn)識，同時也應(yīng)認(rèn)識到我國開展計算機審計的時間還不長，無論是審計人員還是被審單位都有一個逐步適應(yīng)的過程，不能盲從或過分依賴計算機，要有針對性、有重點地將計算機技術(shù)融入到審計中來。
2完善計算機審計規(guī)范
我國審計信息化的制度規(guī)范還不完善，尤其是多數(shù)財務(wù)軟件在設(shè)計時不考慮審計的需求，導(dǎo)致審計軟件與財務(wù)軟件難以對接這對審計的效率和質(zhì)量造成很大影響。因此，加強計算機審計的立法，進一步制定并完善計算機審計的制度規(guī)范顯得尤為迫切。
3注重應(yīng)用，在實踐中提高
電算化審計是審計人員針對電算化方式下的電子憑證、賬簿、報表和內(nèi)部控制制度等進行客觀評價，從而判斷會計電算化數(shù)據(jù)真實性、合法性和可靠性等方面信息與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度。由于在計算工具、存儲介質(zhì)和內(nèi)部控制制度等方面與傳統(tǒng)手工會計方式存在差異，導(dǎo)致目前的電算化審計工作出現(xiàn)了許多新問題，面臨新挑戰(zhàn)。
一、目前電算化審計面臨的主要問題
1.缺乏適應(yīng)電算化審計環(huán)境的電算化審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則
在電算化環(huán)境下,審計人員一方面要花費大量時間精力審查不同電算化軟件系統(tǒng)的功能結(jié)構(gòu),了解該系統(tǒng)在業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)處理方面的合法性、真實性和完整性。另一方面，由于電算化審計環(huán)境的變化，基于手工會計系統(tǒng)的審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則已不適應(yīng)電算化環(huán)境，而我國現(xiàn)有的國家審計和社會審計，也只是對電算化審計工作形成了一些零散的規(guī)定，尚缺乏科學(xué)規(guī)范并適應(yīng)電算化審計環(huán)境的審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，從而增加了電算化審計難度，很容易產(chǎn)生審計風(fēng)險。
2.審計線索日益模糊
傳統(tǒng)手工會計方式下的審計線索主要是紙質(zhì)憑證、賬簿和報表中記錄的相關(guān)數(shù)據(jù)信息，審計線索肉眼明顯清晰可見，審計人員可以通過這些書面記錄進行審計。而在電算化方式下，會計信息的存儲由紙質(zhì)介質(zhì)改為磁性介質(zhì), 減少了審計過程中發(fā)現(xiàn)錯誤的機會，同時，存儲在磁盤上的數(shù)據(jù)信息很容易被不留痕跡地修改、刪除、隱匿或轉(zhuǎn)移，平時肉眼可見的審計線索逐漸減少并日益模糊，導(dǎo)致會計數(shù)據(jù)檢查難度增大。
3.內(nèi)部控制制度不適應(yīng)電算化審計發(fā)展要求
手工會計方式下的內(nèi)部控制主要表現(xiàn)為人與人之間的相互牽制，審計人員利用紙質(zhì)信息進行手工檢查核對，明確相關(guān)人員的職責(zé)。而在電算化會計方式下，內(nèi)部控制措施以程序文件形式建立在電算化財務(wù)軟件系統(tǒng)中，實行權(quán)限管理，即根據(jù)不相容職責(zé)分離原則規(guī)定每個不同等級用戶的菜單權(quán)、制單權(quán)、審核權(quán)和查詢修改權(quán)等，但計算機財務(wù)軟件系統(tǒng)內(nèi)控功能是否恰當(dāng)有效直接影響系統(tǒng)輸出信息的真實和準(zhǔn)確，內(nèi)控制度的局限性也使舞弊行為有機可乘，增加了出現(xiàn)錯誤與弊端的風(fēng)險。如何科學(xué)規(guī)范地建立適應(yīng)電算化審計的內(nèi)部控制，是電算化審計面臨的又一新問題。
4.審計內(nèi)容的變化
在會計電算化條件下，電算化審計的對象不但包括打印輸出的紙質(zhì)憑證、賬簿和報表等，還包括存儲在磁性介質(zhì)中的相關(guān)數(shù)據(jù)信息。但隨著電算化會計軟件功能愈來愈強大，結(jié)構(gòu)越來越復(fù)雜，再加之各財務(wù)軟件公司編制財務(wù)軟件時，從來沒有考慮電算化審計公開數(shù)據(jù)信息的要求，希望數(shù)據(jù)越保密越好，也沒有提供財務(wù)軟件的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)接口，數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)不開放，從而給電子數(shù)據(jù)的自動轉(zhuǎn)換帶來困難，電算化會計系統(tǒng)中的會計數(shù)據(jù)按照軟件程序自動運行，如果應(yīng)用程序被不知不覺嵌入非法舞弊程序，則完全可能為不法分子侵吞企業(yè)的財物大開方便之門，增加了電算化審計人員對會計電算化軟件系統(tǒng)處理和控制功能審查的工作量。
5.審計技術(shù)的改變
在手工會計方式下，主要運用審閱、查證、核對、比較、分析等方法進行審計工作。而在電算化方式下，會計數(shù)據(jù)的存儲變?yōu)榇判越橘|(zhì)，會計記錄的修改痕跡在磁性介質(zhì)中不再保存，但由于審計人員對財務(wù)軟件不熟悉，目前的審計還停留在繞過計算機審計階段，使得審計工作缺乏系統(tǒng)性,難以做到各底稿間的有機聯(lián)接,一些敏感性信息可能被人為隱藏,審計結(jié)果具有片面性，給審計人員的審計工作增加了復(fù)雜性。
6.審計人員的計算機應(yīng)用水平亟待提高
從目前審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)來看，大部分審計人員都精通手工審計業(yè)務(wù)，面對會計電算化條件下的電算化審計新環(huán)境，有些無所適從。主要原因是大部分審計人員缺乏計算機知識的系統(tǒng)全面學(xué)習(xí)，缺少融合計算機、會計和審計知識的復(fù)合型人才。隨著電算化的實行和推廣，審計的內(nèi)容更多更復(fù)雜，審計人員得出的審計結(jié)論有可能偏離被審計單位電算化系統(tǒng)的實際，電算化審計質(zhì)量不高，造成審計風(fēng)險。
二、電算化審計對策探討
審計環(huán)境的變革是電算化審計產(chǎn)生發(fā)展的推動力，會計電算化的實施，改變了會計信息存貯方式、核算形式及內(nèi)部控制，電算化審計必然要求新的審計標(biāo)準(zhǔn)與技術(shù)方法，從而采取切實可行的對策，更好地進行審計工作，提高審計工作質(zhì)量。
1.加快電算化審計理論研究,完善電算化審計標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則
電算化審計準(zhǔn)則是衡量審計工作的標(biāo)準(zhǔn)，提高審計質(zhì)量的保證。在會計電算化系統(tǒng)中，由于數(shù)據(jù)存儲的磁性介質(zhì)化和數(shù)據(jù)處理過程的自動化，使得被審計單位財務(wù)系統(tǒng)的可視線索逐漸減少，電算化系統(tǒng)中的審計證據(jù)更具易逝性,會計數(shù)據(jù)更具隱蔽性,審計難度更大，風(fēng)險更高。由此可見，必須不斷開展電算化審計理論研究,制定適應(yīng)電算化會計信息系統(tǒng)的新審計標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則，從而指導(dǎo)電算化審計工作,維護審計的獨立性、客觀性和公正性。
2.加強內(nèi)部控制制度建設(shè)
健全的內(nèi)部控制制度可以有效維護企事業(yè)單位資產(chǎn)的安全，電算化會計系統(tǒng)的控制由手工會計方式下對人的控制轉(zhuǎn)變?yōu)閷θ?、機的控制?？刂频膶ο髲脑瓉淼膶Νh(huán)境、人員和文檔的管理擴大到財務(wù)軟件系統(tǒng)的收集、輸入、處理、輸出等全過程控制，只有通過建立會計電算化軟硬件管理制度、會計電算化崗位責(zé)任制度、上機操作管理制度，以及會計檔案管理制度等內(nèi)部控制措施，進行被審單位職責(zé)分離控制，建立相應(yīng)職責(zé)分工，制定一套嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臅嫈?shù)據(jù)處理流程標(biāo)準(zhǔn)規(guī)程，保證系統(tǒng)的安全可靠性和會計數(shù)據(jù)的真實性和正確性。
3.努力開發(fā)集成度高的審計軟件
為了給電算化審計打開通道,必須不斷研發(fā)集成度高的審計軟件, 開發(fā)設(shè)計有統(tǒng)一數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)、統(tǒng)一輸入要求和一定強制性的審計通用數(shù)據(jù)接口，這種接口容易訪問被審計單位不同介質(zhì)、不同編碼、不同數(shù)據(jù)庫類型的數(shù)據(jù)庫,從中采集審計所需的原始數(shù)據(jù)。借助電算化審計軟件,保證審計通用數(shù)據(jù)接口文件中的數(shù)據(jù)永遠與會計軟件內(nèi)部生成和輸出的數(shù)據(jù)一致，保留下可利用的數(shù)據(jù)線索，這樣，既可以提高審計的效率，又能夠有效地控制和降低審計風(fēng)險。
4.開展電算化全程審計，有效規(guī)避審計風(fēng)險
由于電算化審計對象包括財務(wù)軟件、內(nèi)部控制及運用財務(wù)軟件后的電子數(shù)據(jù)信息等，所以，必須開展電算化全程審計，才能有效規(guī)避審計風(fēng)險。
(1)事前審計。主要是對財務(wù)系統(tǒng)進行的審計，審計人員通過對會計軟件的學(xué)習(xí)、實地觀察及查閱財務(wù)系統(tǒng)的文檔資料等辦法，審查財務(wù)軟件系統(tǒng)設(shè)計功能的合法性、安全可靠性和可維護性。特別要求審查系統(tǒng)是否建立了恰當(dāng)?shù)某绦蚩刂疲欠癯浞直Ａ袅藢徲嬀€索，是否留有審計接口等，并進行總體評價。
(2)事中審計。主要是指對財務(wù)系統(tǒng)電算化運行過程中的數(shù)據(jù)真實性和正確性進行的實時審計，打印輸出的憑證、賬簿及報表數(shù)據(jù)等可以運用手工審計方法進行審計，存貯在磁性介質(zhì)上的數(shù)據(jù)文件則宜運用穿過計算機審計的方法，把系統(tǒng)中正在運行的數(shù)據(jù)實時拷貝出來進行審查，對財務(wù)系統(tǒng)電算化運行過程中數(shù)據(jù)的真實性、正確性、合法性等進行評價，有效降低審計風(fēng)險。
(3)事后審計。事后審計主要是對財務(wù)部門會計電算化工作結(jié)束后的會計數(shù)據(jù)進行的審計，主要核實被審查單位財務(wù)數(shù)據(jù)的真實正確性，同時還要進行資金審計和經(jīng)濟效益審計等。
因此，審計人員要全程參與會計電算化系統(tǒng)的調(diào)查、分析、設(shè)計、調(diào)試、檢測和驗收工作，并根據(jù)系統(tǒng)提供的測試數(shù)據(jù)和比較標(biāo)準(zhǔn)進行系統(tǒng)測試和評價，盡可能及早發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)的問題，并及時提出改進意見。
5.加強審計人員培訓(xùn)，提高電算化審計水平
我國的審計人員特別擅長手工審計工作，主要原因是手工方式下的審計線索明顯可見，而對于電算化審計往往“望機興嘆”，只好采用繞過計算機審計方法。會計電算化不但改變了手工方式下的內(nèi)部控制，導(dǎo)致企業(yè)原有的賬證、賬賬、賬表核對功能失效，而且還增加了財務(wù)軟件審計的內(nèi)容，這些都要求加強審計人員信息技術(shù)的培訓(xùn)與知識更新，將審計知識培訓(xùn)與計算機知識教育相結(jié)合，在掌握財務(wù)軟件的基礎(chǔ)上學(xué)好審計軟件和一些輔助審計軟件，培養(yǎng)一大批具有豐富審計經(jīng)驗又能熟練操縱計算機審計軟件的復(fù)合型人才，提高審計工作質(zhì)量和效率，更好地為審計工作服務(wù)。
由此可見，在電算化方式下，只有審計人員根據(jù)電算化審計標(biāo)準(zhǔn)及相應(yīng)規(guī)范，掌握好電算化審計過程中所需的財務(wù)軟件、審計軟件和計算機輔助審計技術(shù)方面的知識，并且加強對被審單位財務(wù)軟件數(shù)據(jù)的全程審計和內(nèi)部控制審計，才能提高電算化審計工作質(zhì)量和效率。
參考文獻:
[1]楊錄強:基于會計電算化的審計研究[j].河南農(nóng)業(yè)（教育版），2008,(02)
一、會計電算化對審計的影響
隨著知識經(jīng)濟和信息時代的到來，我國會計電算化的普及工作在不斷地深入，會計電算化取代手工會計已成為會計領(lǐng)域發(fā)展的必然趨勢，越來越多的組織包括政府、企業(yè)都已經(jīng)著手積極推動會計電算化系統(tǒng)的建立及完善。簡單來講，會計電算化是指將以計算機為代表的現(xiàn)代信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)引入會計領(lǐng)域，利用現(xiàn)代技術(shù)和手段，實現(xiàn)記賬、算賬與報賬等信息處理的集中化、自動化，以及部分實現(xiàn)利用會計信息進行分析、預(yù)測、決策的信息化。
與傳統(tǒng)會計相比，會計電算化的實現(xiàn)不論是對于會計工作的儲存方式、處理流程、還是內(nèi)部控制等都產(chǎn)生了重大的影響，在很大程度上提高了會計數(shù)據(jù)處理的有效性、及時性及準(zhǔn)確性，同時使會計從業(yè)人員從復(fù)雜繁瑣的重復(fù)性勞動中脫離出來，及時準(zhǔn)確地把握企業(yè)運營狀況，為企業(yè)的經(jīng)營決策提供更加全面、系統(tǒng)的會計信息。會計電算化從廣度上和深度上都擴大了會計的領(lǐng)域，也為加強全面核算和監(jiān)督奠定了基礎(chǔ)。
不難看出，雖然在職能、方法、目的與責(zé)任等幾個方面會計與審計有著不同的特點，但兩者具體對象都以會計資料為主，職能責(zé)任密切相關(guān)。會計電算化在對會計領(lǐng)域產(chǎn)生重大影響的同時，也必然對以會計過程為其職能對象的審計工作產(chǎn)生直接影響。具體來講，在會計電算化條件下，審計的經(jīng)濟審查和監(jiān)督職能本質(zhì)上仍沒有改變，但由于信息技術(shù)在會計領(lǐng)域中的運用，會計電算化對審計的影響主要體現(xiàn)改變了審計線索、擴大了審計的內(nèi)容和范圍、改變審計的技術(shù)方法、影響了審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則、提高了對審計人員素質(zhì)的要求等。同時計算機環(huán)境下的舞弊作弊行為更具有隱蔽性，無疑加大了審計查處的難度和風(fēng)險，審計面臨巨大的挑戰(zhàn)。
二、會計電算化下審計的對策分析
從內(nèi)容上來看，會計電算化下的審計，是指審計機構(gòu)和人員以在會計電算化系統(tǒng)（cais）環(huán)境下所產(chǎn)生的信息系統(tǒng)及其范圍內(nèi)會計信息所反映的經(jīng)濟行為為對象，審查和評價系統(tǒng)的合法性、效益性及系統(tǒng)輸出信息的真實性、正確性。當(dāng)前，我國大多數(shù)審計人員對于會計電算化系統(tǒng)的實施和運作難以做到完全了解和掌握，大部分地區(qū)的審計工作仍是以手工審計為主。新形勢下，會計電算化的應(yīng)用及普及使得審計工作環(huán)境發(fā)生了巨大變化，同時傳統(tǒng)審計存在的信息反饋能力弱等問題難以適應(yīng)信息化時代的要求。因此，為推進審計工作的有序展開，進一步提高審計質(zhì)量和水平，強化審計的主動性與獨立性，審計工作的開展必須根據(jù)會計環(huán)境的變化及時進行適當(dāng)有效的調(diào)整。面對會計電算化時代的挑戰(zhàn)，應(yīng)從以下方面提高電算化審計的質(zhì)量以更好地適應(yīng)會計電算化條件下現(xiàn)代審計的需求。
1.加大會計電算化下審計工作的理論研究
理論來源于實踐，反過來又進一步指導(dǎo)實踐的深入發(fā)展。與會計電算化相比，電算化條件下審計工作無論是從理論上還是實踐操作方面來看，都遠遠落后于會計電算化。特別是當(dāng)前由于對電算化審計的優(yōu)越性認(rèn)識不夠，計算機審計研究嚴(yán)重落后于實踐發(fā)展的需求，缺乏先進理論指導(dǎo)，難以有效指導(dǎo)會計電算化環(huán)境下審計工作的有序高效展開。因此，在強化基本理論和審計目標(biāo)研究的基礎(chǔ)上，加快新形勢審計理論的研究，不斷總結(jié)我國計算機審計的經(jīng)驗和做法，拓寬理論研究的廣度和深度，尤其要加快對會計電算化下審計對象、審計線索、審計內(nèi)容、審計方法及技術(shù)等的研究，以進一步指導(dǎo)和實現(xiàn)計算機審計的規(guī)范化、科學(xué)化和高效化運作。
2.完善電算化審計標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則
會計電算化條件下，審計對象、審計內(nèi)容、審計線索、審計方法的變化，也必須要求審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則做出相應(yīng)的變化和調(diào)整以適應(yīng)新要求。從國際審計發(fā)展來看，在國際審計準(zhǔn)則中有專門的條款來詳細(xì)規(guī)定計算機審計的范圍、程序、技術(shù)等；從具體國家來看，美、日、英等國都制定和出臺了相關(guān)計算機審計的審計準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)。目前我國審計界已經(jīng)形成了一套相對完善的審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，包括審計人員標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、職業(yè)道德規(guī)范等。但針對不斷普及和發(fā)展的電算化會計信息系統(tǒng)出現(xiàn)的一系列新問題新情況，過去手工環(huán)境下的審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則顯然不適應(yīng)，會計電算化下的審計準(zhǔn)則中仍存在許多空白。因此，為適應(yīng)新形勢發(fā)展的需要，要加快制定計算機審計相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則的步伐，更新審計標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)則，完善電算化審計的標(biāo)準(zhǔn)體系，以規(guī)范計算機審計工作，為衡量和提高審計工作質(zhì)量提供保證。其次，在積極借鑒和吸引國際上先進經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，充分考慮我國的特殊國情和發(fā)展要求，實現(xiàn)我國審計進一步適應(yīng)國際審計發(fā)展的要求，為企業(yè)更好地參與國際市場競爭打好基礎(chǔ)。第三，新的衡量標(biāo)準(zhǔn)不僅要包括計算機審計程序、過程、效果評價指標(biāo)、審計人員從業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等衡量審計業(yè)務(wù)的合法合理性標(biāo)準(zhǔn)，還需對電算化系統(tǒng)設(shè)計、開發(fā)、運行、維護等標(biāo)準(zhǔn)及計算機輔助審計技術(shù)的步驟、應(yīng)用軟件標(biāo)準(zhǔn)等做出明確性的規(guī)定。
3.加大事前系統(tǒng)審計力度
會計電算化系統(tǒng)的核心在于信息系統(tǒng)軟件的應(yīng)用。在會計電算化條件下，審計人員要深刻認(rèn)識到除了對使用過程中的電算化會計信息系統(tǒng)進行審計外，抓好電算化系統(tǒng)設(shè)計和開發(fā)階段的事前審計是對會計電算化信息系統(tǒng)實施審計的關(guān)鍵。只有切實加強抓好事先審計，才能確保系統(tǒng)設(shè)計、開發(fā)、運轉(zhuǎn)達到預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)，在協(xié)調(diào)和密切會計與審計的職能聯(lián)系中更好地提高審計工作水平和質(zhì)量。首先，在保證會計與審計各自職能標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，審計人員要加強自身的軟件應(yīng)用和分析水平，在事前系統(tǒng)設(shè)計與開發(fā)的審計過程中避免會計與審計兩者間程序設(shè)計、開發(fā)及操作方面不協(xié)調(diào)狀況的出現(xiàn)，防止在系統(tǒng)在投入使用后再進行改進，耗費巨大的人力物力財力。其次，審計人員直接參與會計電算化信息系統(tǒng)的設(shè)計與研發(fā)過程，監(jiān)督系統(tǒng)開發(fā)過程嚴(yán)格按照相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)和程序進行，保障電算化系統(tǒng)及其處理的合法性、有效性、可靠性、保密安全性和可審性以達到會計管理需要應(yīng)有的質(zhì)量。
4.完善審計內(nèi)容
在會計電算化條件下，審計履行的經(jīng)濟檢查、評價及監(jiān)督的職能雖然沒有改變，但不難看出，電算化下的審計除了對輸入的原始數(shù)據(jù)及輸出的會計數(shù)據(jù)進行審查外，電算化會計信息系統(tǒng)的特殊性及其固有的風(fēng)險使審計面臨著在與傳統(tǒng)會計條件下不同的審計內(nèi)容，擴展了審計的內(nèi)容。一是，會計電算化軟件質(zhì)量直接決定了電算化信息系統(tǒng)的整體水平的高低，需根據(jù)審計實際操作情況增加審計審核窗口，重點對計算機信息系統(tǒng)處理和控制功能合法合規(guī)性、及時性、準(zhǔn)確性、科學(xué)性及穩(wěn)定性進行審查，了解掌握被審會計電算系統(tǒng)的各種功能和程序設(shè)計，保障系統(tǒng)的安全可靠。其次，加強對會計電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制控制的程序控制和制度控制兩個方面的測試和評價，審查是否建立和健全相應(yīng)的機器設(shè)備使用控制制度規(guī)范及操作流程規(guī)定、系統(tǒng)工作環(huán)境是否完善等。第三，為保障獲得正確的財務(wù)數(shù)據(jù)，審計人員必須實現(xiàn)對財務(wù)軟件的所有模塊及相應(yīng)流程進行及時有效的跟蹤觀察，必要時要進行手工復(fù)核方式。
5.改進審計方法
在知識經(jīng)濟時代，積極采用集信息技術(shù)、財務(wù)手段、環(huán)境評估等多學(xué)科知識的技術(shù)方法，革新審計方法及技術(shù)，充分利用現(xiàn)代信息和網(wǎng)絡(luò)進行審計，實現(xiàn)由手工操作向電算化處理的轉(zhuǎn)變是重要的發(fā)展趨勢。一是，審計人員要充實認(rèn)識到計算機作為提高審計質(zhì)量和效率的有力審計工具的積極作用，自覺通過參與培訓(xùn)或自覺等方式提高計算機實際操作水平，采用專業(yè)軟件實現(xiàn)更快速、更有效地對相關(guān)會計信息的查閱、核對、分析等各項審計內(nèi)容。其次，可組織各方面專家，包括會計專家、審計專家及計算機專家等組織專門小組，加強各種通用、專用審計軟件和輔助審計軟件的研究和開發(fā)力度，在吸引國際先進經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，完善我國各類商品化審計軟件的功能，盡快研制出臺符合我國國情的審計軟件以滿足實際電算化系統(tǒng)審計的需要。第三，借鑒發(fā)展會計電算化的相關(guān)經(jīng)驗，大力發(fā)展審計軟件市場，充分發(fā)揮市場配置資源的基礎(chǔ)性作用，實現(xiàn)電算化審計軟件在實際審計過程中的廣泛應(yīng)用及普及，逐步推進我國審計工作電算化的不斷發(fā)展和完善。
6.積極培養(yǎng)復(fù)合型的高素質(zhì)審計人員
會計電算化信息系統(tǒng)不論是從系統(tǒng)的復(fù)雜性還是信息處理的綜合性，都對審計人員提出了更高的要求。審計人員除具備傳統(tǒng)的會計、審計知識和技能外，還必須具備掌握計算機、電算化信息系統(tǒng)的知識，能夠進行有效的系統(tǒng)分析、程序設(shè)計、系統(tǒng)測試等等。特別隨著我國電算化的快速發(fā)展，我國審計人員要切實認(rèn)識到新形勢下對審計工作提出的挑戰(zhàn)，不斷地提高自身的素質(zhì)，提高在電算化條件下對各種信息的分析和處理能力，從而提供更為客觀、真實、準(zhǔn)確及有效的審計信息。
參考文獻：
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關(guān)鍵詞：電算化審計現(xiàn)狀分析實施思路
隨著中國加入世貿(mào)組織步伐的加快，經(jīng)濟技術(shù)的發(fā)展日新月異。審計電算化作為一種提高審計效率和質(zhì)量的重要方法，其應(yīng)用的范圍正越來越廣泛。電算化審計是與傳統(tǒng)的手工審計相對應(yīng)的概念，是審計人員用手工的或電算化的審計方法、技術(shù)和程序?qū)﹄娝慊蚴止ば畔⑾到y(tǒng)所進行的審計。其范疇可有以下三種：
方式1：用手工的方法對電算化信息系統(tǒng)進行審計；
方式2：用審計軟件對手工信息系統(tǒng)進行審計；
方式3：利用電算化審計方法對電算化信息系統(tǒng)進行審計。
它可在審計項目安排、方案設(shè)計、審計取證、匯總分析和跟蹤反饋等多方面發(fā)揮作用，把審計人員從費時費力的手工勞動中解放出來，逐步解決審計系統(tǒng)人員少、任務(wù)重的矛盾，并可大量地節(jié)省成本。因此必須加強審計電算化的研究，積極探討在會計電算化系統(tǒng)中，如何實施審計的問題。
一、實施電算化審計的必要性
1、傳統(tǒng)審計方法工作量大、效率不高。
傳統(tǒng)審計方法中一百多張工作底稿主要靠手工完成，底稿中的數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系是通過標(biāo)注交叉索引連接的，工作量大且易出錯，如有反復(fù)（審計實務(wù)中這是常有的事）就會一動百動逐張修改，稍有疏忽，就會顧此失彼，出現(xiàn)數(shù)據(jù)不銜接的情況。大量的重復(fù)勞動浪費人力物力。
隨著國家經(jīng)濟體制的改革和社會主義市場經(jīng)濟的規(guī)范、發(fā)展，社會公眾對注冊會計師審計工作日益重視，要求也越來越高；審計工作任務(wù)日趨繁重，傳統(tǒng)審計方法由于操作技術(shù)上的局限性，效率不高，越來越難以勝任國家提出的各項要求。隨著會計師事務(wù)所脫鉤改制，審計工作必須改變工作方法，改進工作手段，實現(xiàn)電算化審計來完成日益增長的任務(wù)和要求。
2、會計電算化發(fā)展迅猛，客觀上要求審計工作加快實現(xiàn)電算化。
會計電算化從1979年進行試點，伴隨著我國的改革開發(fā)得到了很大的發(fā)展。許多單位在會計工作中擺脫了手工記帳，建成了電算化信息系統(tǒng)。會計工作開展電算化后，一方面會由于系統(tǒng)設(shè)計上存在漏洞、會計軟件的合規(guī)性合法性不夠完善或運行不可靠等原因，使得會計數(shù)據(jù)處理結(jié)果出現(xiàn)這樣或那樣的一些非人為錯誤；另一方面，會由于電算化會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制不夠健全、篡改數(shù)據(jù)不留痕跡等原因使利用計算機犯罪而產(chǎn)生的人為錯誤屢有發(fā)生。同時，會計工作開展電算化后，手工記帳方式下的記帳憑證、明細(xì)帳、總分類帳及整個帳務(wù)處理過程均以肉眼看不到的電磁數(shù)據(jù)形式存放于計算機中，造成審計線索缺乏，審計風(fēng)險增大。傳統(tǒng)審計中抽查會計記錄、帳帳核對等方法已難適用于會計電算化系統(tǒng)。
因此，會計電算化的發(fā)展使審計環(huán)境更為復(fù)雜，風(fēng)險更大，必須大力降低審計風(fēng)險，利用專門的計算機審計技術(shù)加強對系統(tǒng)設(shè)計、軟件規(guī)范及運行過程的審計與監(jiān)督，防止企事業(yè)單位在經(jīng)濟活動中不正?，F(xiàn)象的發(fā)生。
3、同國際審計準(zhǔn)則接軌必須加快實現(xiàn)電算化審計。
隨著經(jīng)濟的全球化和國際一體化的發(fā)展，我國對外交往日益增加，不斷加強在經(jīng)濟、文化、技術(shù)、法律等方面的國際交流。與國際接軌是國家的既定方針，會計工作中早已提出向國際會計準(zhǔn)則靠攏，同樣審計工作也需要向國際審計準(zhǔn)則靠攏。當(dāng)前國際上計算機運用于會計、審計工作中已相當(dāng)普遍，會計、審計準(zhǔn)則的制定大部分是按計算機應(yīng)用后的需求來考慮的。我們必須加快實施審計工作的電算化，否則很難向國際審計準(zhǔn)則靠攏。與國際審計工作不協(xié)調(diào)一致，就不能很好的為對外開放服務(wù)。
二、我國電算化審計的現(xiàn)狀及成因淺析
1、電算化審計方法名不副實，審計處于被動局面。
一般來說，電算化系統(tǒng)的審計會經(jīng)歷三個階段：
（1）繞過計算機審計階段（AuditingAroundtheComputer）
（2）透過計算機審計階段（AuditingThroughtheComputer）
（3）利用計算機審計階段（AuditingWiththeComputer）
而在我國審計實務(wù)中，對大多數(shù)計算機信息系統(tǒng)環(huán)境的審計還停留在繞過計算機審計的階段，即審計人員不審查機內(nèi)程序和文件，只審查輸入的數(shù)據(jù)和打印輸出的資料。這實際上是審計人員對當(dāng)前會計電算化系統(tǒng)所采用的一種手工審計方法，不涉及計算機軟硬件知識。由于不對計算機程序處理過程進行審計而只對有限的部分?jǐn)?shù)據(jù)進行審計，因此可能不徹底，具有片面性。審計對象受到計算機操作人員的限制，后者完全可以只提供他們愿意被審查的信息，其他敏感性信息則極有可能被人為掩藏。這樣審計人員處于被動地位，難以獲取充足的審計證據(jù)支持其審計結(jié)論，難以保證計算機環(huán)境下的審計質(zhì)量，只是一種過渡性的被動審計方法。這種方法必將被計算機審計所替代。
我國審計實務(wù)中主要采用這種繞過計算機的審計方法有其存在的信賴基礎(chǔ)：我國企業(yè)在啟用會計軟件時須經(jīng)主管財政部門評審，驗收合格后才能甩掉手工帳。這種評審在某種程度上是對企業(yè)計算機信息系統(tǒng)進行內(nèi)控評價與風(fēng)險評估，使得審計人員可以在某種程度上信賴這一評審結(jié)果，相對減少了審計風(fēng)險。但是，國際上并沒有這種評審做法，隨著對外開放與國際接軌，這種繞過計算機的方法終會失去信賴基礎(chǔ)。
2、計算機輔助審計停留在淺層次運用，專業(yè)審計軟件市場不完善。
目前計算機在審計中的運用主要采用通用的辦公自動化軟件，即運用Windows的資源管理器進行審計文檔管理；運用Word字處理軟件編制審計計劃、審計總結(jié)及審計報告等綜合類底稿；運用Excel制表軟件進行試算平衡、編制審定會計報表等。這些軟件定義方便、自由度較大、不易統(tǒng)一，難以形成所內(nèi)統(tǒng)一的操作模式，規(guī)范程度較低，缺乏系統(tǒng)性，難以做到各底稿間的有機連接，尤其是難以做到與被審單位的計算機信息系統(tǒng)連接以直接獲取審計所需數(shù)據(jù)。
計算機輔助審計停留在淺層次運用，主要原因是專業(yè)審計軟件市場不完善。審計軟件開發(fā)周期長，使用周期短，市場容量狹窄，需求又有不確定性和不斷增長性，造成審計軟件的開發(fā)難度遠遠大于財務(wù)軟件，這就使眾多的軟件開發(fā)公司熱衷于利潤高、難度小、維護少的財務(wù)軟件，而輕易不敢涉及審計軟件。同時，由于我國各部門之間的財務(wù)軟件基本上是自行開發(fā)，獨立一套體系，通常不會留出數(shù)據(jù)通道，也給開發(fā)計算機審計軟件造成一道不可逾越的鴻溝。沒有軟件可用，這就使得審計人員"巧婦難為無米之炊"，在計算機審計時不得不停留在看重檢查輸入前的原始憑證和越過電算系統(tǒng)直接去檢查處理打印出來的結(jié)果的一種手工審計方法。整個軟件市場缺乏高質(zhì)量的通用審計軟件來配合通用會計軟件的使用。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計人員后續(xù)教育內(nèi)容方式管理
后續(xù)教育，又叫“繼續(xù)教育”，是對專業(yè)技術(shù)人員不斷進行知識、技能的更新和補充，以拓展和提高其創(chuàng)造、創(chuàng)新能力和專業(yè)技術(shù)、職業(yè)道德水平，完善其知識結(jié)構(gòu)的教育。審計署《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》第五條指出：“內(nèi)部審計人員實施后續(xù)教育制度”。這無疑將促進內(nèi)審人員素質(zhì)和內(nèi)審工作質(zhì)量的進一步提高，但要實現(xiàn)這一目標(biāo)，需要解決好以下幾個問題。
一、科學(xué)安排后續(xù)教育的內(nèi)容
內(nèi)審人員后續(xù)教育的內(nèi)容，是內(nèi)審人員進行學(xué)習(xí)的客體，是其豐富新知識、提高業(yè)務(wù)能力的主要信息來源和實現(xiàn)學(xué)習(xí)目標(biāo)的基本保證，其安排是否科學(xué)、合理，直接關(guān)系到教育效果的好壞。在確定內(nèi)審人員后續(xù)教育內(nèi)容時，首先要考慮內(nèi)審人員的職業(yè)特性，通過廣泛征求意見，明確內(nèi)審人員需要學(xué)習(xí)什么。其次要考慮內(nèi)容的實用性，保證學(xué)有所用，學(xué)能以用。第三要考慮不同內(nèi)審人員的理論和業(yè)務(wù)水平、工作經(jīng)驗、所在行業(yè)或單位的特點等，針對不同層次、不同閱歷、不同行業(yè)的內(nèi)審人員安排不同的教學(xué)內(nèi)容，采用不同的后續(xù)教育方式。只有這樣，才能使后續(xù)教育產(chǎn)生廣泛的認(rèn)同感和強烈的號召力，才能保證后續(xù)教育真正落到實處，取得良好的教育效果。從總體上來講，目前的后續(xù)教育內(nèi)容應(yīng)主要包括以下幾個方面：
1.計算機知識的教育。目前在國際內(nèi)部審計工作各個環(huán)節(jié)，已經(jīng)普遍運用了計算機審計手段，并將一些審計軟件、計算機測試技術(shù)運用到審計實務(wù)中。但在我國仍有很多內(nèi)審人員不熟悉計算機的應(yīng)用，能利用審計軟件開展審計工作的人就更少了。因此，應(yīng)加強對內(nèi)審人員進行計算機知識的培訓(xùn)，讓他們熟練掌握計算機的一般知識和會計電算化軟件的操作，掌握利用計算機進行輔助審計和借助計算機審計軟件來開展內(nèi)審工作。通過培訓(xùn)，造就一批能運用計算機審計的高水平專業(yè)技術(shù)人才，使內(nèi)審工作跟上時代步伐，以提高內(nèi)審工作效率和質(zhì)量。
2.審計新知識、新技能的教育。隨著改革開放和內(nèi)審研究的不斷深入以及市場經(jīng)濟的不斷成熟，對內(nèi)審的要求越來越高。內(nèi)審的作用從局限于監(jiān)督與評價逐步向風(fēng)險管理和促進單位發(fā)展轉(zhuǎn)移，審計范圍不斷擴大，審計方法不斷創(chuàng)新。內(nèi)審人員只有不斷更新審計理論和實務(wù)知識，掌握先進的審計方法，并及時運用于內(nèi)審實踐，才能適應(yīng)時展和內(nèi)審要求的需要。
3.相關(guān)政策法規(guī)的教育。市場經(jīng)濟是法制經(jīng)濟，市場經(jīng)濟越發(fā)展，法制就越健全；而審計工作本身是一項政策性、專業(yè)性非常強的業(yè)務(wù)工作。如果內(nèi)審人員不能及時掌握相關(guān)政策法規(guī)的變化，不僅不能有效地保證審計質(zhì)量，而且還會增加審計風(fēng)險，影響內(nèi)審工作地位的提高和內(nèi)審作用的發(fā)揮。因此，內(nèi)審人員必須及時掌握國家有關(guān)方針、政策、法律、法規(guī)的變化，切實保證依法開展審計工作。內(nèi)審人員應(yīng)熟悉掌握的政策法規(guī)主要包括審計法規(guī)、會計法規(guī)、稅收法規(guī)、財政金融法規(guī)等。
4.審計職業(yè)道德規(guī)范的教育。國家審計署《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》第七條指出：“內(nèi)部審計人員辦理審計事項，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守內(nèi)部審計職業(yè)規(guī)范，忠于職守，做到獨立、客觀、公正、保密?！敝袊鴥?nèi)審協(xié)會也頒布了《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》。但在內(nèi)審實際工作中，內(nèi)審人員不依法認(rèn)真履行職責(zé)，不堅持原則，隨意泄漏所知悉的資料，甚至、等，在一定程度上仍然存在，嚴(yán)重地影響著內(nèi)審工作的質(zhì)量。因此，在后續(xù)教育中強化職業(yè)道德教育，促進內(nèi)審人員職業(yè)道德水平的進一步提高，是非常必要的。
5.相關(guān)管理知識的教育?，F(xiàn)代內(nèi)部審計的目標(biāo)是側(cè)重于促進加強管理、提高效益。而要實現(xiàn)這一目標(biāo)，必須要求內(nèi)審人員掌握現(xiàn)代管理的相關(guān)知識，也只有這樣，內(nèi)審工作才能夠上臺階、上層次。內(nèi)審人員應(yīng)掌握的相關(guān)管理知識主要包括會計知識、戰(zhàn)略管理知識、財務(wù)管理知識、市場營銷知識等。
總之，后續(xù)教育的內(nèi)容應(yīng)突出兩個字：“新”和“實”，必須內(nèi)容新穎和實用，內(nèi)審人員應(yīng)做到自己缺什么就去學(xué)什么，學(xué)了什么就要能夠在工作中用什么，充分保證后續(xù)教育的有效性。
二、靈活選擇后續(xù)教育的方式
后續(xù)教育方式的選擇是否靈活、合理，直接關(guān)系到后續(xù)教育工作能否順利進行，也直接影響到教育效果。選擇教育方式，既要考慮其對內(nèi)審工作本身的沖擊，單位經(jīng)費的保障程度，還要考慮內(nèi)審人員的素質(zhì)高低，單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)審工作的重視程度等因素，不能盲目地搞一刀切。筆者認(rèn)為，為保證后續(xù)教育的質(zhì)量和效果，除采用傳統(tǒng)的集中統(tǒng)一培訓(xùn)上課這種模式外，還可采用以下方式：
1.由內(nèi)審協(xié)會或?qū)徲媽W(xué)會牽頭舉辦研討會，針對改革中的審計理論和實務(wù)問題，組織同行業(yè)和同學(xué)科中理論基礎(chǔ)好、學(xué)術(shù)水平高、工作經(jīng)驗豐富的內(nèi)審骨干力量進行深入探討，并將成熟的討論結(jié)果采用合適的途徑傳播。
2.組織內(nèi)審人員到內(nèi)審工作有特色的地區(qū)或單位召開現(xiàn)場經(jīng)驗交流會，也可出國考察，以不斷借鑒吸收國內(nèi)外的先進經(jīng)驗。
3.請有關(guān)專家學(xué)者到本行業(yè)或本地區(qū)舉行報告會或?qū)ｎ}講座，介紹審計理論、審計實務(wù)或?qū)徲嫹ㄒ?guī)的最新動態(tài)和發(fā)展前景。
4.充分發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)快速傳遞信息的優(yōu)勢，努力辦好內(nèi)審網(wǎng)站。
5.辦好內(nèi)審刊物，鼓勵內(nèi)審人員積極參與課題研究，撰寫學(xué)術(shù)論文。
一、問題的提出信息及相關(guān)技術(shù)控制目標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)(Control Ob2jectives for Information and related Technology ， CO2BIT) 是美國信息系統(tǒng)審計與控制協(xié)會( InformationSystem Audit and Control Association ， ISACA) 的信息技術(shù)治理學(xué)會( Information Technology GovernanceInstitute ，ITGI) 基于其原有的控制目標(biāo)體系，結(jié)合并改進現(xiàn)有的正在發(fā)展中的其他國際技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和工業(yè)標(biāo)準(zhǔn)而制定的控制目標(biāo)體系，為IT 的治理、安全與控制提供了一個一般適用的公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。自1996 年問世以來，目前已經(jīng)更新至第四版，是國際上最先進、最權(quán)威的安全與信息技術(shù)管理和控制的標(biāo)準(zhǔn)，已在全世界100 多個國家的重要組織與企業(yè)中運用，指導(dǎo)這些組織有效利用信息資源，有效管理與信息相關(guān)的風(fēng)險。最新版本COBIT 4. 0 更注重幫助董事會和員工應(yīng)對不斷增加的職責(zé)，包括面向公司董事會和各級管理層適用的指引，由四部分組成，即管理人員概述、框架、核心內(nèi)容(控制目標(biāo)、管理方針和成熟模式) 和附錄(圖表、前后參照和術(shù)語表) 。核心內(nèi)容依據(jù)34 項IT 流程來劃分，全面介紹了如何控制、管理和測量每個流程。另外，COBIT 4. 0 分析如何將具體的控制目標(biāo)劃入五項IT 管理領(lǐng)域，以識別潛在缺口; 令COBIT 標(biāo)準(zhǔn)與其他標(biāo)準(zhǔn)( ITIL 、CMM、COSO、PMBOK、ISF 和ISO17799) 協(xié)調(diào)一致;闡述關(guān)鍵目標(biāo)指標(biāo)(key Goal Indicator ，KGI)和關(guān)鍵績效指標(biāo)(key performance indicator ，KPI) 之間的關(guān)系，說明KPI 如何推動實現(xiàn)KGI ;結(jié)合業(yè)務(wù)目標(biāo)、IT 目標(biāo)和IT 流程。COBIT 標(biāo)準(zhǔn)不僅為人們提供了信息系統(tǒng)控制目標(biāo)和IT 標(biāo)準(zhǔn)，而且提供了信息系統(tǒng)的審計指南。它為信息系統(tǒng)審計師提供了較為系統(tǒng)的評估指標(biāo)，從而規(guī)范信息系統(tǒng)審計師的審計思路，而且它提供的控制矩陣、管理明確診斷表和風(fēng)險評估表等科學(xué)的手段，讓信息系統(tǒng)審計師合理評估審計風(fēng)險，從而大大降低審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量。COBIT 標(biāo)準(zhǔn)對我國開展信息系統(tǒng)審計有很好的啟示和指導(dǎo)作用，我國應(yīng)大力推行基于COBIT 標(biāo)準(zhǔn)的信息系統(tǒng)審計。
二、我國信息系統(tǒng)審計存在的問題
1. 審計人才缺乏信息系統(tǒng)審計是會計、審計、信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)與計算機應(yīng)用的交叉學(xué)科。開展信息系統(tǒng)審計，要求審計人員具有復(fù)合型的知識結(jié)構(gòu)，既要掌握財會、審計知識，又要掌握信息系統(tǒng)、計算機與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)。但我國現(xiàn)在大部分審計人員并不熟悉計算機是如何進行經(jīng)濟與會計業(yè)務(wù)處理的，不知道計算機處理與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的運用有什么風(fēng)險、怎么樣的控制才能有效降低這些風(fēng)險，也不掌握如何對計算機信息系統(tǒng)進行審計或利用計算機和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進行審計。計算機技術(shù)人員雖然對計算機和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)比較熟悉，但他們又不熟悉會計、審計知識，不知道要審什么、該怎樣審。而開發(fā)實用性和通用性較強的審計軟件所需要的高層次、高水平的人員也很缺乏。
2. 法律法規(guī)不完備在信息化條件下，審計方法、對象、技術(shù)都發(fā)生了很大的變化，傳統(tǒng)的審計準(zhǔn)則體系、法律法規(guī)體系已不能完全適應(yīng)、指導(dǎo)和規(guī)范信息系統(tǒng)審計的實踐，而新的關(guān)于信息系統(tǒng)審計的程序標(biāo)準(zhǔn)、準(zhǔn)則和法律還沒有出臺或并不完備，有些甚至還是完全空白。例如，電子憑證、電子合同、數(shù)字簽名等的法律效力和保存要求;數(shù)字認(rèn)證機構(gòu)的認(rèn)定及其法律責(zé)任;計算機犯罪適用的法律;在信息系統(tǒng)審計中審計機構(gòu)的權(quán)力、責(zé)任和被審計單位的義務(wù)等。從近年情況看，我國的信息系統(tǒng)審計制度建設(shè)工作才剛起步，盡管國務(wù)院辦公廳、審計署、注冊會計師協(xié)會等機關(guān)和組織頒布或制定了一些準(zhǔn)則和規(guī)范，但是，這些準(zhǔn)則和規(guī)范還不完善，沒有形成系統(tǒng)性和結(jié)構(gòu)性。不僅缺乏對信息系統(tǒng)開發(fā)和系統(tǒng)功能審計方面的規(guī)范，還比較概括、籠統(tǒng)，沒有相應(yīng)的實施細(xì)則。對信息系統(tǒng)審計尚處于摸索階段的我國審計人員來說，顯然還缺乏具體的指南。
3. 技術(shù)水平落后信息技術(shù)的高速發(fā)展與廣泛應(yīng)用使企業(yè)交易事項的大部分內(nèi)容由系統(tǒng)自動運作完成，人工軌跡遺留較少，傳統(tǒng)審計線索蕩然無存。這就要求信息系統(tǒng)審計必須參與和融入信息系統(tǒng)的設(shè)計過程，在執(zhí)行測試時必須穿越信息系統(tǒng)，以確保對連續(xù)監(jiān)督程序和輸出結(jié)果的控制。在我國信息系統(tǒng)的設(shè)計與開發(fā)中，尚不具備充分的保留和提供審計線索的功能。審計人員完全處于被動地位，難以獲取充足的審計證據(jù)支持其審計結(jié)論，難以保證信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計質(zhì)量。
三、發(fā)展我國信息系統(tǒng)審計的對策從上述對我國信息系統(tǒng)審計存在的問題的概要分析中，作者認(rèn)為，響應(yīng)國際發(fā)展趨勢，在信息系統(tǒng)控制和審計領(lǐng)域推行COBIT 標(biāo)準(zhǔn)無疑具有美好的發(fā)展前景。具體實施時可針對以下幾個方面進行改進。 1. 注重專業(yè)人才的培養(yǎng)COBIT 標(biāo)準(zhǔn)具有系統(tǒng)的和完備的框架體系，它的運用首先定位于信息及其相關(guān)技術(shù)的控制和管理，因此，它在整體上表現(xiàn)出IT 業(yè)的大量相關(guān)技術(shù)。這就意味著運用COBIT 標(biāo)準(zhǔn)實施信息系統(tǒng)審計的審計人員應(yīng)具有復(fù)合型的知識結(jié)構(gòu)，既要掌握現(xiàn)代審計理論與實務(wù)，又要掌握信息系統(tǒng)、計算機與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)。目前，審計署干部培訓(xùn)中心開展的注冊信息系統(tǒng)審計師培養(yǎng)及與之相關(guān)的在審計人員中進行計算機知識的培訓(xùn)工作，正是為了適應(yīng)這一現(xiàn)實需要。在人員培訓(xùn)上，要求對低層次人員培訓(xùn)與高層次人才的培養(yǎng)、在職人員的培訓(xùn)與未來人才的培養(yǎng)進行統(tǒng)籌規(guī)劃。對較高層次的人才培養(yǎng)，重點可放在信息系統(tǒng)的開發(fā)審計、系統(tǒng)的功能或應(yīng)用程序?qū)徲?、網(wǎng)絡(luò)安全審計和審計軟件的開發(fā)等方面;對未來審計人才的培養(yǎng)，應(yīng)在高校會計專業(yè)教學(xué)計劃中增加IT 和電子商務(wù)等內(nèi)容，不僅要把信息系統(tǒng)審計列為必修課，而且應(yīng)對這門課的要求或大綱達成共識。審計機構(gòu)的管理人員也應(yīng)意識到，信息系統(tǒng)審計人才的培養(yǎng)不僅僅是對審計人員的培養(yǎng)。我們可以培訓(xùn)審計師成為掌握必要IT 技能的人員，但很難要求他們成為計算機、信息系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)方面的專家。因此，審計機構(gòu)要改變以往由會計師獨唱主角的情況，計算機與網(wǎng)絡(luò)專家、信息系統(tǒng)與電子商務(wù)專家將在審計組織中擔(dān)任越來越重要的角色。審計機構(gòu)應(yīng)注意吸收這方面的人才，并進行審計知識和技能培訓(xùn)，使他們能與會計師良好合作，更好地執(zhí)行信息系統(tǒng)審計任務(wù)。
2. 完善審計準(zhǔn)則從國際同業(yè)的實踐看，COBIT 標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)逐步成為通行準(zhǔn)則。我國應(yīng)遵循國際標(biāo)準(zhǔn)或規(guī)范，把COBIT 標(biāo)準(zhǔn)作為核心標(biāo)準(zhǔn)， 同時， 借鑒ISOPIEC17799、ITIL 、PRINCE2、COSO、SOX 法案等其他國際標(biāo)準(zhǔn)和原則，進而確立適合自己的信息系統(tǒng)審計目標(biāo)、對象、范圍、方法、流程等。進一步完善與信息系統(tǒng)審計有關(guān)的法規(guī)和準(zhǔn)則，要在法律法規(guī)上，確定審計機構(gòu)和審計人員有權(quán)審查被審計算機的信息系統(tǒng)的功能與安全措施，有權(quán)利用網(wǎng)絡(luò)和審計軟件進行審計，被審單位應(yīng)對審計人員的信息系統(tǒng)審計給予積極的協(xié)助。在建設(shè)信息系統(tǒng)審計準(zhǔn)則體系時，可以借鑒ISACA 的做法，也采用三個層次體系結(jié)構(gòu)，以基本準(zhǔn)則為核心，統(tǒng)領(lǐng)具體準(zhǔn)則和執(zhí)業(yè)指南，從而使整個準(zhǔn)則體系不斷擴展、完善。內(nèi)容劃分方式可分為審計的權(quán)利、義務(wù)與責(zé)任，審計人員和審計工作三大類，并按這些類別來制定準(zhǔn)則。信息系統(tǒng)審計準(zhǔn)則作為一個完整的準(zhǔn)則體系，各項具體準(zhǔn)則要相互依存、相互配合。在準(zhǔn)則的制定、上，應(yīng)當(dāng)遵循務(wù)實原則、接軌原則、配套原則和科學(xué)原則。ISACA 的做法是，先規(guī)劃出基本準(zhǔn)則的內(nèi)容，在此基礎(chǔ)上，有計劃、有步驟、按照現(xiàn)實需要出臺各項具體準(zhǔn)則、指南和程序。準(zhǔn)則采用分項制定，完成一項，一項，實施一項。這有利于信息系統(tǒng)審計準(zhǔn)則的全面順利的實施，也有利于信息系統(tǒng)審計人員循序漸進地正確掌握這一系列準(zhǔn)則，從而促進信息系統(tǒng)審計準(zhǔn)則在實務(wù)中迅速發(fā)揮作用。我們在信息系統(tǒng)審計準(zhǔn)則的制定、上，可參照ISACA 做法。同時，對國際上已有的成文準(zhǔn)則、習(xí)慣做法、專業(yè)術(shù)語，應(yīng)當(dāng)盡可能與國際慣例保持一致，盡量做到與國際慣例接軌。
3. 加強審計方面的IT 技術(shù)對于審計領(lǐng)域來說，COBIT 只是一套成文的信息技術(shù)控制標(biāo)準(zhǔn)，它只是向信息系統(tǒng)審計人員指明了前進的道路，但究竟如何才能成功通向勝利的彼岸，卻有待審計人員自身去開發(fā)高效快捷的通向目標(biāo)的方式，尤其是在信息系統(tǒng)審計這樣一個高專業(yè)化、高技術(shù)性的審計業(yè)務(wù)領(lǐng)域。首先，應(yīng)注重軟件的開發(fā)，如開發(fā)數(shù)據(jù)采集軟件，建立一種能夠容易訪問被審計單位不同介質(zhì)、不同編碼、不同類型的數(shù)據(jù)庫，以便打通采集信息系統(tǒng)所需原始數(shù)據(jù)的瓶頸;在軟件的研制方面，還要考慮審計作業(yè)發(fā)展趨勢，如在現(xiàn)有審計軟件基礎(chǔ)上開發(fā)、研制新的適用信息系統(tǒng)審計的分析工具。其次，聯(lián)網(wǎng)審計的加強，它是方便快捷地運用COBIT 標(biāo)準(zhǔn)的有力舉措。這種審計方式成功實現(xiàn)的關(guān)鍵是被審計單位的信息系統(tǒng)提供標(biāo)準(zhǔn)化的審計接口，因此，信息化的管理部門和審計部門應(yīng)加強宣傳，提倡甚至是嚴(yán)令監(jiān)督企業(yè)提供數(shù)據(jù)接口，以便聯(lián)網(wǎng)審計的展開。最后，就是專家系統(tǒng)的構(gòu)建，它能將基于COBIT 標(biāo)準(zhǔn)的成功案例進行積累和專業(yè)化，更好地為我們的信息系統(tǒng)審計工作服務(wù)。放眼未來之路，如何借鑒COBIT 標(biāo)準(zhǔn)開展適應(yīng)國際趨勢的而又探索有中國特色的信息系統(tǒng)審計道路，需要新時代的審計人員的不懈努力。我們只有充分認(rèn)識存在的問題的基礎(chǔ)上，才能有針對性地改進。中國審計人員將以倍增的熱情，迎接新技術(shù)革命的挑戰(zhàn)，充滿豪情地投入到審計技術(shù)創(chuàng)新的洪流中。
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Is審計,是指Informationsystemauditing,即信息系統(tǒng)審計,它是指審計組織以信息技術(shù)為手段,組織計劃審計項目,實施審計的全過程,以判斷該信息系統(tǒng)是否安全、可靠和有效,并對信息系統(tǒng)對財務(wù)報告的影響做出判斷或單獨提出信息系統(tǒng)審計報告的全過程。以確認(rèn)審計風(fēng)險或評價企業(yè)信息戰(zhàn)略、優(yōu)化組織運營為目標(biāo),對組織營運所依賴的信息系統(tǒng)進行獨立、客觀確認(rèn)和咨詢活動。信息系統(tǒng)審計的內(nèi)容包括兩個方面:一是以信息技術(shù)為手段所開展審計工作的全過程,即計算機輔助審計技術(shù)(CAAT);二是指審計部門以組織的信息系統(tǒng)為對象,以風(fēng)險評估或內(nèi)部控制檢查為手段,對該系統(tǒng)所產(chǎn)生的會計信息系統(tǒng)的真實性、合法性做出確認(rèn)或通過優(yōu)化企業(yè)信息管理,增加企業(yè)核心競爭能力即信息系統(tǒng)的審計或EDP審計。信息系統(tǒng)審計與控制協(xié)會——ISACA成立于1969年,最初稱為EDP審計師聯(lián)合會,總部在美國的芝加哥。目前該組織在世界上100多個國家設(shè)有160多個分會,現(xiàn)有會員兩萬多人。是信息系統(tǒng)審計的專業(yè)人員唯一的國際性組織,CISA(CertiifedInformationSystemAuditor)也是這一領(lǐng)域的唯一職業(yè)資格。該組織通過制定和頒布信息系統(tǒng)審計準(zhǔn)則、實務(wù)指南等專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來規(guī)范和指導(dǎo)信息系統(tǒng)審計師的工作;它還設(shè)立了信息系統(tǒng)審計與控制基金會,從事相關(guān)領(lǐng)域的研究工作,以使該組織的成員能夠享用其最新研究成果;通過在世界各地舉辦各種形式的研討會、培訓(xùn)班等活動,增進國際間同業(yè)人員的交流。ISACA每年還舉辦CISA資格考試,通過考試的人員可以申請CISA資格,符合ISACA規(guī)定的工作經(jīng)驗及其他相關(guān)要求的申請人會被授予CISA資格。
1 IS審計發(fā)展歷程回顧
在信息系統(tǒng)審計的萌芽階段,人們稱之為電子數(shù)據(jù)處理審計(electronicdataprocessingauditing)或計算機審計,它是作為傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)的擴展發(fā)展起來的。早期的計算機應(yīng)用比較簡單,相應(yīng)地,計算機審計業(yè)務(wù)主要關(guān)注對被審計單位電子數(shù)據(jù)的取得、分析、計算等數(shù)據(jù)處理業(yè)務(wù),還稱不上信息系統(tǒng)審計。從財務(wù)報表審計的角度來看,這一階段的主要業(yè)務(wù)內(nèi)容是對交易金額和賬戶、報表余額進行檢查,屬于審計程序中的實質(zhì)性測試環(huán)節(jié)。此時,它只是傳統(tǒng)財務(wù)審計業(yè)務(wù)的一種輔助工具,對客戶的電子化會計數(shù)據(jù)進行處理和分析,為財務(wù)報表審計人員提供服務(wù)。
隨著計算機技術(shù)應(yīng)用范圍的不斷擴展,計算機對被審計單位各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的影響越來越大,計算機審計所關(guān)注的內(nèi)容也從單純的對電子的處理延伸到對計算機系統(tǒng)的可靠性、安全性進行了解和評價。在制度基礎(chǔ)審計的模式下,計算機審計的業(yè)務(wù)內(nèi)容已經(jīng)擴展到了符合性測試領(lǐng)域。風(fēng)險基礎(chǔ)的審計模式的采用以及信息技術(shù)在被審計單位的各個領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用,信息系統(tǒng)的安全性、可靠性與其所服務(wù)的組織所面臨的各種風(fēng)險的聯(lián)系越來越緊密,并且直接或間接地影響到財務(wù)報表的真實、公允。在這種情況下,對被審計單位風(fēng)險的評估必須將計算機信息系統(tǒng)納入考慮范圍。發(fā)展到這一階段,計算機審計的業(yè)務(wù)范圍已經(jīng)覆蓋了一項審計業(yè)務(wù)的全過程,計算機審計這一概念已經(jīng)不能反映這一業(yè)務(wù)的全部內(nèi)涵,信息系統(tǒng)審計的概念隨之出現(xiàn)。
1.1在建立信息系統(tǒng)審計制度,開展信息系統(tǒng)審計研究方面,美國走在前面
早在計算機進入實用階段時,美國就開始提出系統(tǒng)審計(SYSTEMAUDIT)。1969年在洛杉磯成立了電子數(shù)據(jù)處理審計師協(xié)會(EDPAA),1994年該協(xié)會更名為信息系統(tǒng)審計與控制協(xié)會(INFORMATIONSYSTEM AUDITANDCONTROLASSOCIATION)即ISACA。美國是首先對網(wǎng)上財務(wù)信息的審計直接頒布指導(dǎo)性文件的國家。注冊會計師協(xié)會(AICPA)為指導(dǎo)其會計師事務(wù)所成員,于1997年1月頒布了名為《互聯(lián)網(wǎng)上的財務(wù)報告》(FinnacialStatementsontheIntemet)的指導(dǎo)性文件。該文件于1999年8月15日更新,是現(xiàn)階段的最新版本。該指導(dǎo)性文件詳細(xì)表明了美國注冊會計師協(xié)會審計和鑒證組成員的立場。他們指出網(wǎng)上財務(wù)報告的使用者不同于傳統(tǒng)印刷版財務(wù)報告的使用者,網(wǎng)上披露財務(wù)信息只是一種營銷手段,網(wǎng)絡(luò)為企業(yè)提供了時常更新其信息的可能性。
1.2 2001年1月,英國審計職業(yè)委員會(APB)頒布了
《網(wǎng)上審計報告公告》(ElectmnicPublicationofAuditorsReports)該公告主要解決了以下幾個問題:(1).檢查電子版財務(wù)信息的生成。(2).審計報告的用詞。在對應(yīng)印刷版財務(wù)報表的審計報告中,審計報告往往通過頁碼范圍來確認(rèn)已審計的財務(wù)報表。然而在網(wǎng)站上所的財務(wù)報表和審計報告中,使用頁碼范圍已不合時宜,因此APB建議直接使用財務(wù)報表名稱來取代頁碼范圍;同時需要在審計報告中指出所使用的通用會計準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則的國籍。(3).信息間的鏈接。APB非常關(guān)注已審計信息和未審計信息之間使用超鏈接的問題。APB建議審計師應(yīng)要求“在信息使用者通過超鏈接從已審計信息跳到非審計信息時,網(wǎng)站應(yīng)能向使用者發(fā)出警告信息”。
13澳大利亞審計與鑒證準(zhǔn)則委員會(AustralianAuditnadAssurnaceStnadardBoard,AASB)AASB是最先對網(wǎng)上財務(wù)信息審計作出指導(dǎo)的審計準(zhǔn)則制定者。AASB于1999年頒布了審計指導(dǎo)聲明(AGS)1050《與電子方式呈報財務(wù)報告相關(guān)的審計問題》。AGS1050的目的在于“當(dāng)公司利用信息技術(shù)在公共網(wǎng)絡(luò)如互聯(lián)網(wǎng)上已審計財務(wù)信息時,就一些問題為審計師提供一定的指導(dǎo)”。AASB在AGS1050中重述了審計的基本準(zhǔn)則,并強調(diào)“電子方式財務(wù)報告并沒有改變管理當(dāng)局和審計師的責(zé)任”,即財務(wù)報告的主要責(zé)任仍在管理當(dāng)局。
1.4日本的系統(tǒng)審計是從八十年代開始,1983年通產(chǎn)省公開發(fā)表了《系統(tǒng)審計標(biāo)準(zhǔn)》,并在全國軟件水平考試中增加了“系統(tǒng)審計師”一級的考試,著手培養(yǎng)從事信息系統(tǒng)審計的骨干隊伍
2 IS審計在我國發(fā)展現(xiàn)狀及存在問題剖析
近年來,我國審計信息化建設(shè)在納入國家信息化建設(shè)(即:金審工程)范圍后,有了較快發(fā)展。在信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)方面逐漸形成體系,審計業(yè)務(wù)軟件開發(fā)應(yīng)用中也有了較快發(fā)展。但審計信息化建設(shè)在實際工作中,還存在一些不容忽視的問題,這些問題如不妥善解決將影響審計信息化建設(shè)和發(fā)展進程。
2.1審計人員對信息系統(tǒng)審計理解偏差,信息系統(tǒng)審計水平匱乏
在注冊會計師的行業(yè),由于我國CPA的市場化建設(shè)及推行較晚,現(xiàn)行的CPA的素質(zhì)較低。同時在CPA的考試中也沒有計算機方面的要求,因此絕大多數(shù)的CPA運用計算機的水平很低。CPA的審計工作仍然是傳統(tǒng)的手工審計。計算機僅僅用作文字處理或者基本不用。有些單位計算機專業(yè)技術(shù)人員只占在職人員總數(shù)的5%左右,與審計信息化建設(shè)和發(fā)展的需要還有較大差距;同時由于計算機技術(shù)的飛速發(fā)展與知識更新培訓(xùn)的不足,許多審計人員的計算機應(yīng)用水平及相關(guān)技能無法得到同步提高,計算機應(yīng)用仍停留在較低水平上,計算機功能也沒有得到充分發(fā)揮。主要體現(xiàn)在應(yīng)用意識不強,操作技能還不熟練。因而審計系統(tǒng)計算機人材缺乏的問題,也是制約審計信息化建設(shè)和發(fā)展的因素之一。
2.2信息系統(tǒng)審計理論研究幾乎是空白
信息系統(tǒng)審計工作目前還處于探索階段,還沒有形成一套成型的專業(yè)規(guī)范理論結(jié)構(gòu)。會計、審計界所進行的一些信息系統(tǒng)審計的探索和嘗試以及開發(fā)的一些信息系統(tǒng)審計軟件,還大都停留在對被審計單位的電子數(shù)據(jù)進行處理的階段。
2.3信息系統(tǒng)審計硬件條件嚴(yán)重不足
2.4信息系統(tǒng)審計軟件條件嚴(yán)重欠缺
雖然我國的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件較國際先進水平的差距不大,但是由于推出較晚,目前使用面還不廣。同時網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件的設(shè)計沒有考慮審計軟件設(shè)計的需要,使得審計軟件的數(shù)據(jù)收集以及其功能的發(fā)揮受到很大的制約。
2.5 IS審計信息化建設(shè)效益低
2.6 IS審計成本不斷攀升
2.7 IS審計業(yè)務(wù)水平不滿足信息化發(fā)展的的要求
2.8 IS審計準(zhǔn)則及專業(yè)規(guī)范不到位
我國的信息系統(tǒng)審計工作目前還處于探索階段,還沒有形成一套成形的專業(yè)規(guī)范。目前我國會計審計界所進行的一些計算機審計的探索和嘗試以及開發(fā)的一些計算機審計軟件還大都停留在對被審計單位的電子數(shù)據(jù)進行處理的階段。
運用傳統(tǒng)的會計審計知識已經(jīng)不能對這樣的客戶進行風(fēng)險評估、內(nèi)控測試與評價,從而無法進行真正意義上的“風(fēng)險基礎(chǔ)模式”的審計業(yè)務(wù),影響我國會計師行業(yè)審計業(yè)務(wù)質(zhì)量。這一現(xiàn)狀使得我國的注冊會計師行業(yè)在與國外大型會計公司的競爭中處于不利地位。
3基于新經(jīng)濟時代的完善的IS審計模型的構(gòu)建策略
