時間：2023-03-23 15:23:24
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2.熱點問題追蹤法。不同的經(jīng)濟發(fā)展階段對會計工作提出的要求是不盡相同的，也就是說，每一階段都有該階段的熱點話題。如前一階段的會計委派制問題、2001年上半年的會計準則制訂權(quán)問題、現(xiàn)階段的會計誠信問題，等等。選擇熱點問題的最大好處是比較容易取得相關的參考資料，而且選擇途徑較廣，既可以是新聞媒介體，也可以是報刊雜志，還可以是專家研討等。
3.邊緣學科交叉法。即將其他學科的研究成果與會計學科相結(jié)合，利用會計學科自身專門方式方法，為其他學科和會計學科自身發(fā)展提供一個更廣闊的視角。比如環(huán)境會計是將環(huán)境問題現(xiàn)代財務會計理論方法有機結(jié)合，以貨幣單位、實物單位計量或用文字說明等方式反映、記錄、報告、考核資源和環(huán)境成本與價值，評價企業(yè)環(huán)境經(jīng)濟活動以及取得的環(huán)境效益對企業(yè)財務成果和社會價值形態(tài)的近期、長遠影響的一門新興會計學科。在這樣的一門新興會計學科中有許多問題是值得探討的。
4.對比分析法。通過對幾種事物或同一事物的幾個方面的比較研究來認識事物。如我國借款費用準則與美國相關準則的比較研究、股份合作企業(yè)會計核算的差異、中美注冊會計師管理制度的研究、企業(yè)合并的基本會計方法及其比較分析，等等。
一、問題提出
總理在全國職業(yè)教育工作會議上明確指出:“要大力發(fā)展各類職業(yè)教育,要把巨大的人口壓力轉(zhuǎn)化提升為人力資源優(yōu)勢,使我國經(jīng)濟建設切實轉(zhuǎn)化到科技進步和提高勞動者素質(zhì)的軌道上來?！?如何“科教興國”和“人才強國”將成為一個時期內(nèi)衡量中職學校辦學質(zhì)量的重要標志及發(fā)展趨勢。中職學校基礎課程《體育與健康》如何順應時代要求創(chuàng)新與發(fā)展實施可持續(xù)性模塊化課程改革,構(gòu)建按需培養(yǎng)體系呢?本文就兩年來對中職學?！扼w育與健康》課程模塊化教學大綱及按需培養(yǎng)體系的實踐性問題與大家共同討論。解決好這一問題對優(yōu)化學校乃至區(qū)域性《體育與健康》課程教學環(huán)境,改變《體育與健康》課程教學的盲目隨意性現(xiàn)狀,改善學生的體質(zhì)狀況,提升學生運動的能力和崗前適應能力,實現(xiàn)按社會的需要構(gòu)建人材培養(yǎng)體系將是一非常有利于中職教育改革與發(fā)展的事情。
二、有關中職學校《體育與健康》課程模塊化及按需培養(yǎng)體系實踐性問題的討論
(一)中職學?！扼w育與健康》課程模塊化結(jié)構(gòu)及按需培養(yǎng)體系的實踐內(nèi)涵
1. 課程模塊
由《體育與健康》模塊式培養(yǎng)目標及方案,《體育與健康》模塊式教學大綱,《體育與健康》模塊式校本參考教材(電子版),《體育與健康》模塊式教學法,《體育與健康》模塊式教學課件或模塊式教案(電子版)構(gòu)成。
2.教學監(jiān)督與效果評價模塊
由學生運動成績量化標準、學生《崗前體能等級標準》、醫(yī)務監(jiān)督及運動處方構(gòu)成。
3. 管理模塊
由《體育與健康》課程教育教學信息的更新與、《體育與健康》課程教育教學教研信息的討論、《體育與健康》課程教育教學教研信息平臺的維護、《體育與健康》課程教育教學教研及教學資料分析統(tǒng)計上報等日常管理構(gòu)成。
(二)有關中職學校《體育與健康》課程模塊式教學大綱模塊比例分配問題的討論
注:拓展模塊文、理科教學時數(shù)的安排:第一學期14學時,第二學期14學時,第三學期18學時,第四學期20學時。
(3)選修模塊。選修模塊系針對學生的興趣、愛好、特長和身體狀況開設。含①田徑:有氧運動、無氧運動。②球類:羽毛球、乒乓球、足球。③體育休閑:體育舞蹈、健美操。④武術(shù):武術(shù)少年拳、武術(shù)初級套路、(一、二年級總課時12課時,分布在各學期進行)。
(三)有關中職學校《體育與健康》課程模塊式教學方法的認知與實踐
何謂《體育與健康》課程模塊式教學方法,就體育基本理論而言,目前尚無統(tǒng)一的定論。但其基本思想實質(zhì)是圍繞健康和體能素質(zhì),實施在教法上強調(diào)知能一體,在學法上強調(diào)知行一致,集中開展《體育與健康》的基礎知識、基本技能、基本技術(shù)按學生個體的需要,以模塊的方式、方法、方案進行同步式一體化或非同步式個體化及小群體施以情景、啟發(fā)、討論、合作、發(fā)現(xiàn)、研究式的教與學,以此突破教學中的難點與重點問題,改善學生健康及體能狀況,最終實現(xiàn)培養(yǎng)學生以健壯的體魄參與社會競爭的能力,以飽滿的熱情投身工作,增強學生對未來就業(yè)崗位能力的適應性。這種集聚教育觀念、教學內(nèi)容、教學方法、教學手段的全面改革與創(chuàng)新為一體全新的模塊理念,使得當代《體育與健康》課程變得更加生動活潑而富有朝氣。因而在課堂教學實踐中,具有靈活多變、針對性強、便于操作等特點,不僅有利于學生個性的健康發(fā)展,而且能有效地解決學生就業(yè)因體能不足而引發(fā)的對未來工作崗位不適應性問題。
三、結(jié)語
歷時兩年的湘南郴州中職學校《體育與健康》課程模塊化及按需培養(yǎng)體系的研究,在即將結(jié)題時恰逢國家頒布《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要》并明確指出:“教育要發(fā)展,根本靠改革。要鼓勵地方和學校大膽探索和試驗辦學模式改革,積極開展委托培養(yǎng)、定向培養(yǎng)、訂單式培養(yǎng)試點;開展工學結(jié)合、彈性學制、模塊化教學等試點。培養(yǎng)造就數(shù)以億計的高素質(zhì)勞動者、數(shù)以千萬計的專門人才和一大批拔尖創(chuàng)新人才,從根本上促進我國由人力資源大國向人力資源強國邁進。”如果說《教育發(fā)展綱要》的出臺為當前中職教育的改革與發(fā)展指明了方向的話,那么,湘南郴州中職學?！扼w育與健康》課程模塊化及按需培養(yǎng)體系的研究課題組全體同仁,將以此為契機,更進一步完善中職學?！扼w育與健康》課程模塊化及按需培養(yǎng)體系內(nèi)容,更加努力探索模塊化教學方式,尊重教育規(guī)律和學生的身心發(fā)展規(guī)律,為每個學生提供適合的教育,使其以強健的體魄投身和諧社會建設之中。
參考文獻:
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[2]劉秋良,曹萬江,曹云,陳龍,黃小江.湘南郴州中職學校學生身體素質(zhì)現(xiàn)狀調(diào)查分析及對第的研究.中國科技教育,2009,(07).
[3]劉秋良,曹萬江,黃小江,陳海波,曹云.湘南郴州中職學校體育與健康課程模塊化實踐問題的理論探討與研究.考試周刊,2009,(37).
[4]劉秋良,曹萬江,黃小江,陳海波,袁利長,曹云.湘南郴州中職學?！扼w育與健康》課程考試評價方法、手段與途徑的研究.考試周刊,2009,(48).
財務管理、管理會計、成本會計這三門會計專業(yè)核心課程之間在內(nèi)容和方法體系方面存在著交叉和重復，理論界對此一直頗有爭議。這不僅導致了研究資源的浪費，而且給會計教學帶來了困難。本文試圖通過分析三門課程的性質(zhì)及相互之間的邏輯關系，提出對三門課程進行整合的基本框架。
一、管理會計課程的留舍
目前，高校采用的財務管理、管理會計、成本會計這三門課程的教材在內(nèi)容上的交叉、重復率非常高，畢業(yè)論文主要表現(xiàn)為管理會計的很多內(nèi)容與成本會計和財務管理的相關內(nèi)容重復。有學者主張將管理會計課程取消。筆者認為，仍應保留管理會計課程，不能簡單地將其取消。理由如下：
1.社會的發(fā)展需要管理會計。1952年世界會計師大會上正式提出了“管理會計”一詞，這標志著管理會計作為一門相對獨立的學科正式形成并得到公認，促使了現(xiàn)代會計被劃分為財務會計和管理會計兩大分支。管理會計在西方企業(yè)中得到了廣泛應用，世界上許多會計組織也都成立了研究管理會計的專門委員會。
2.一個完整的會計學科體系不能沒有管理會計。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，競爭日益激烈，企業(yè)要想及時、正確地做出決策和有效地進行管理控制就需要具有實時性、前瞻性的會計信息，而傳統(tǒng)會計已無法滿足企業(yè)的需求。管理會計是在傳統(tǒng)會計基礎上發(fā)展起來的，主要是向內(nèi)部管理當局提供用于企業(yè)計劃、評價、控制以及確保企業(yè)資源的有效使用和經(jīng)營管理責任履行所需的信息。完整的現(xiàn)代會計體系應包括兩個相互聯(lián)系又相對獨立的系統(tǒng)：一個是為外部管理服務的財務會計，另一個則是為內(nèi)部管理服務的管理會計。
二、財務管理、管理會計與成本會計三門課程的層次關系與定位
筆者認為，財務管理與會計學應屬于同一學科層次。管理會計與財務會計是會計學的兩大分支，二者關系密切，均屬于第二層次。成本會計作為會計信息系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)，碩士論文既為財務會計提供資料，又為管理會計提供資料，屬于第三層次。
財務管理與會計相互區(qū)別，各成體系。財務管理是指對企業(yè)的籌資、投資、收益分配等財務活動進行管理，是一種資本運作活動；會計是對以資金運動為主的經(jīng)濟活動進行信息管理，是一個以提供財務信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)。從資金運動角度來看，財務管理直接對資金運動進行實體管理；會計是對以資金運動為主的經(jīng)濟活動進行信息管理。這應是區(qū)分財務管理與會計的客觀依據(jù)。從學科體系角度來看，財務管理研究的是資金直接管理規(guī)律，具體研究如何對資金運動進行組織、調(diào)節(jié)以及監(jiān)督，以引導和調(diào)節(jié)資金的流向與流量；會計研究的則是企業(yè)資金間接管理規(guī)律，即研究如何對資金運動進行核算、分析和預測，以準確、及時地提供資金運動的歷史信息和未來信息。財務管理的對象是資金運動，屬于物質(zhì)流，財務管理進行有關資金的預測、計劃、控制、分析、檢查等實體活動，屬于職能性管理；會計的對象是綜合的信息運動，主要包括能以貨幣計量的信息運動，屬于以資金運動信息為主的信息流。會計對經(jīng)濟信息運動進行直接管理，而對資金運動則進行間接管理，它通過對經(jīng)濟信息的采集、交換、輸出和反饋等觀念總結(jié)活動，參與經(jīng)濟決策，進行經(jīng)濟控制，屬于基礎性管理。管理會計與財務會計有著明顯區(qū)別，但二者在內(nèi)容、標準、功能以及信息流程上都以成本會計為基礎，根據(jù)各自的標準和要求對成本會計信息進行加工和利用。管理會計側(cè)重于為管理的決策功能提供相關信息，著眼于企業(yè)利潤最大化；成本會計側(cè)重于為管理的控制功能提供相關信息，著眼于成本最小化。
三、對三門課程進行整合的思路
1.整合的基本原則。如何有效利用有限的教學資源并獲得最好的教學效果，是我們討論問題的出發(fā)點。但從教育目標角度來看，為體現(xiàn)課程體系的完整性，可以允許必要的內(nèi)容重復，醫(yī)學論文既要解決好課程內(nèi)容的協(xié)調(diào)問題，又要注意教學時間的銜接，力求既保持各門學科體系的完整，又盡量避免交叉和重復。
筆者認為，當前對財務管理、管理會計與成本會計三門課程進行整合的目的在于理順各門課程之間的邏輯關系，從教學角度強調(diào)三門課程之間的互補性與整合效應，而不是要創(chuàng)造一個新系統(tǒng)。如何針對三門學科未來發(fā)展的特性進行“個性化”改造，特別是針對我國企業(yè)所面臨的環(huán)境與文化特征對三門學科進行全方位的系統(tǒng)重構(gòu)，是未來研究的重點。在考慮三者之間的關系時，不能總以靜態(tài)的眼光看待問題，還應從動態(tài)的角度加以考慮。各門學科都處于不斷發(fā)展之中，教學內(nèi)容也應不斷更新，將三門課程簡單合并無法使學科適應未來社會發(fā)展的需要。財務管理課程應以資金運動為主線，以時間價值、風險價值和資金成本為主要考慮因素，以財務決策為核心，以資金的籌集、投放、運用、回收和分配為主要內(nèi)容，構(gòu)建其教材體系。管理會計課程應以生產(chǎn)經(jīng)營活動的規(guī)劃和控制為主線，以本量利分析為基本手段，以經(jīng)營決策為核心，以經(jīng)營活動的預測、決策和控制為主要內(nèi)容，構(gòu)建其教材體系。
2.三門課程內(nèi)容的設計。財務管理課程應包括財務分析、籌資與資本結(jié)構(gòu)、有價證券投資、營運資金管理、財務預算、收益分配、企業(yè)并購等內(nèi)容；管理會計課程應包括成本習性分析、本量利分析、變動成本法、經(jīng)營決策、項目投資決策、全面預算、責任會計、成本控制、作業(yè)成本法等內(nèi)容；成本會計課程應包括成本核算、成本報表、成本分析等內(nèi)容。
上述課程內(nèi)容整合的基本思想是：①成本會計作為財務會計與管理會計的基礎課程（也是財務管理的基礎課程），職稱論文應以成本核算、成本報表、成本分析為主，其中成本核算應重點講述工業(yè)企業(yè)成本核算，并兼顧其他行業(yè)企業(yè)的成本核算，而有關成本預測、決策、計劃、控制和考核的內(nèi)容應納入管理會計課程。②預算管理是財務管理與管理會計課程的一個重復點，這種重復是必要的。財務管理課程應側(cè)重于講述財務預算的編制與考評，這也是財務管理的一個重要內(nèi)容；管理會計課程應從全面預算角度出發(fā)，圍繞全面預算的編制、執(zhí)行、分析、調(diào)控、考評來展開。③投資管理是財務管理與管理會計課程的重復點。筆者認為，財務管理課程應以證券投資為主，管理會計課程應以項目投資為主，這能夠與全面預算中的資本預算內(nèi)容實現(xiàn)有效銜接。由于二者的內(nèi)容均以時間價值為基礎，出于對教材體系完整性的考慮，二者都應保留時間價值內(nèi)容，可通過教學計劃，根據(jù)授課時間先后調(diào)整各自的教學內(nèi)容。④傳統(tǒng)管理會計課程中存貨管理的內(nèi)容主要是存貨資金的安排與占用，應將其列入財務管理課程，作為營運資金管理的重要組成部分，不再歸屬于管理會計。⑤責任會計應屬于管理會計的特定內(nèi)容，不必在財務管理課程中進行專門敘述。⑥標準成本制度作為成本控制的重要方法，同時也是預算管理的必要手段，應歸屬于管理會計課程，不再納入財務管理課程。⑦資金需要量的預測屬于財務管理籌資的范疇，經(jīng)營杠桿已在資本結(jié)構(gòu)內(nèi)容中加以講述，不必再在管理會計中予以闡釋。
現(xiàn)在，信息技術(shù)的發(fā)展，已經(jīng)能夠?qū)⒑Ａ康臄?shù)據(jù)采集、儲存在數(shù)據(jù)倉庫（DW）之中，并且能夠以聯(lián)機分析處理(OLAP)和數(shù)據(jù)挖掘（DM）等技術(shù)進行共享和深加工利用。所以，先進的信息處理技術(shù)已經(jīng)具備，目前要解決的主要問題是會計數(shù)據(jù)和信息的標準化———建立、應用會計數(shù)據(jù)和信息的完整統(tǒng)一的標準。
一、會計數(shù)據(jù)和信息的標準化
觀察會計數(shù)據(jù)和信息的加工處理流程（確認、計量、輸入、儲存、處理、傳遞、反饋、輸出、），可以把會計數(shù)據(jù)和信息資源分為三類：原始會計數(shù)據(jù)、中間會計數(shù)據(jù)和會計信息、的會計信息。
（一）原始會計數(shù)據(jù)的標準化采集輸入和儲存
對于原始會計數(shù)據(jù)的確認、計量、標準化采集和儲存，實際上已經(jīng)進行了多年的探索，各企事業(yè)單位對業(yè)務進行分析，從中查找有規(guī)律可循的各類經(jīng)濟業(yè)務，并通過公式定義等方式存儲于公式庫文件之中，而對于少數(shù)不經(jīng)常發(fā)生的、無規(guī)律可循的經(jīng)濟業(yè)務，則暫時采用人工方法加以填制。所以，國內(nèi)不少軟件中都有了各自的模式憑證和自動轉(zhuǎn)賬憑證，國外軟件也能自動生成各種憑證，例如SAPR/3，能夠自動生成和校驗各種記賬憑證，能將每月必有的、可按一定規(guī)律形成的會計憑證全部實行自動生成。
在國家標準《信息技術(shù)會計核算軟件數(shù)據(jù)接口規(guī)范》（GB/T19581-2004）中，已經(jīng)對記賬憑證的數(shù)據(jù)元素（數(shù)據(jù)項）進行了規(guī)范。所以，可以結(jié)合電子商務和ERP系統(tǒng)，在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時，以網(wǎng)絡實時數(shù)據(jù)采集方式，由各項業(yè)務的經(jīng)辦人員操作，根據(jù)財會軟件在計算機屏幕上的提示和引導，把原始會計數(shù)據(jù)導入臨時數(shù)據(jù)庫。臨時數(shù)據(jù)庫中的會計數(shù)據(jù)，由會計人員確認后，計算機程序自動進行分類整理和格式轉(zhuǎn)換、存入基于XML(eXtensibleMarkupLan-guage)的數(shù)據(jù)倉庫。會計人員通過網(wǎng)絡進行實時控制管理，完成原始會計數(shù)據(jù)的標準化儲存工作，用實時更新的數(shù)據(jù)倉庫提“供原汁原味”的會計數(shù)據(jù)。
會計部門和各類信息使用者（管理、審計、投資、政府部門）可以依據(jù)各自的權(quán)限，方便地進入數(shù)據(jù)倉庫的相應層次，運用各自預先準備好的專用軟件，自動查閱采集所需的會計數(shù)據(jù)。
對臨時數(shù)據(jù)庫中經(jīng)濟業(yè)務的數(shù)據(jù)格式，在軟件的初始化時，需要預先規(guī)定統(tǒng)一的標準，寫作職稱論文并且設置好“默認值”和“必須填寫數(shù)據(jù)”等輸入控制參數(shù)。對數(shù)據(jù)倉庫的結(jié)構(gòu)、元數(shù)據(jù)和多維數(shù)據(jù)模型，需要根據(jù)不同的行業(yè)進行設置。
原始會計數(shù)據(jù)的標準化采集和儲存，將做到實時、準確、減少冗余，協(xié)調(diào)電子商務（例如用XML描述的電子單證）與會計信息系統(tǒng)的聯(lián)系，提高相關部門的工作效率。
筆者認為：可以在進一步統(tǒng)計分析各行各業(yè)的各種經(jīng)濟業(yè)務的基礎上，參考傳統(tǒng)手工會計的“原始憑證”、會計電算化的“記賬憑證（”包括模式憑證和自動轉(zhuǎn)賬憑證）、電子商務中的電子單證，借鑒“會計業(yè)務序時簿”，利用電子商務中的方法，根據(jù)“事項法”的觀點，預先對各種原始會計數(shù)據(jù)的確認、計量、采集和儲存方法，進行標準化的工作。由于這方面的工作量非常大，可以先規(guī)定各個行業(yè)的統(tǒng)一標準，再逐步形成地方標準和全國標準。
（二）中間會計數(shù)據(jù)和會計信息的標準化傳遞
在不同軟件公司開發(fā)的軟件之間，存在會計數(shù)據(jù)和信息的格式不兼容的現(xiàn)狀，這就導致信息使用者，尤其是外部信息使用者無法自由地獲取企業(yè)的會計信息。
從1995年開始，上海市會計學會會計電算化專業(yè)委員會和上海財會信息技術(shù)研究會針對中外財務軟件著手，研究基于會計核算層面的數(shù)據(jù)接口規(guī)范。該研究一開始就得到上海市財政局會計處、上海市信息化辦公室（現(xiàn)上海市信息委）的支持。1997年被批準作為正式科研課題開始研究，1999年開始申請作為上海市地方標準開始研究。并于2001年底通過專家鑒定，上海市質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督局2002年2月10日，2002年3月15日開始實施。目前，全市已有會計軟件公司的近百個產(chǎn)品、幾千家企業(yè)符合了本標準的要求。
從2002年開始，上海市會計學會會計電算化專業(yè)委員會和上海財會信息技術(shù)研究會又參與到國家標準的研究工作中。寫作英語論文2003年開始，研究工作得到了審計署、財政部領導的支持。經(jīng)過1年多的努力，2004年9月20日經(jīng)國家質(zhì)檢總局和國家標準委批準國家標準，2004年11月4日在京公布，并于2005年1月1日起在全國范圍內(nèi)實施。國家標準《信息技術(shù)會計核算軟件數(shù)據(jù)接口規(guī)范》（GB/T19581-2004）解決了不同軟件的數(shù)據(jù)格式不兼容問題，較好地解決了不同軟件之間會計數(shù)據(jù)和信息的傳遞問題。
例如：在中日合資“攝陽國際貿(mào)易有限公司”等一些單位，按照上海市標準數(shù)據(jù)接口項目組制定的數(shù)據(jù)接口標準，已經(jīng)成功地使“立成軟件”的數(shù)據(jù)得到轉(zhuǎn)換；法國“索迪斯餐飲服務有限公司”通過“萬能財務軟件公司”應用由上海市標準數(shù)據(jù)接口項目組制定的標準數(shù)據(jù)接口，將國外軟件數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成功；由德國“SAP軟件公司”與“海天軟件公司”共同合作，也已經(jīng)將上?！胞湹谬埓笮统小钡娜粘?shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成功。這證明了不同軟件公司之間的數(shù)據(jù)可以通過應用《標準數(shù)據(jù)接口》來實現(xiàn)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換和共享；中外軟件數(shù)據(jù)的交流，也可以通過《標準數(shù)據(jù)接口》來實現(xiàn)。
所以，各行各業(yè)已經(jīng)積累在各單位計算機中的大量歷史的會計數(shù)據(jù)和信息，都可以在《信息技術(shù)會計核算軟件數(shù)據(jù)接口規(guī)范》的指導下，通過相應的接口軟件，進行導出和導入，以便于按照各級權(quán)限，對會計數(shù)據(jù)和信息進行社會化共享和充分加工利用。（三）輸出的會計信息的標準化
經(jīng)濟的發(fā)展對會計信息的要求越來越高，傳統(tǒng)的報表已經(jīng)不能滿足需要。國內(nèi)正在研究和借鑒國外資料，研究我國的會計信息方法，形成標準化格式。
其中，XBRL（eXtensibleBusinessReportingLanguage）是為了企業(yè)財務報告而發(fā)展起來的標記語言，是應用于財務信息、報表與分析資料等的網(wǎng)絡傳輸格式標準。XBRL為財務機構(gòu)準備、公布各種格式的財務報表、可靠地抽取和自動交換公開發(fā)行公司的財務報表及其他信息提供了標準化方法。
目前，XBRL已經(jīng)由XBRL國際指導委員會倡導并推動其發(fā)展，國際上許多證券交易所、會計師事務所和金融服務與信息供應商等機構(gòu)已經(jīng)采用或準備采用該項標準和技術(shù)。
在中國會計學會主辦的（2004年、2005年、2006年）全國會計信息化年會上，對于XBRL的理論和實踐，都有相關的研討。寫作留學生論文上海證券交易所和深圳證券交易所已經(jīng)開始了XBRL技術(shù)的研究和試驗。上海證券交易所于2005年5月正式獲準成為XBRL國際組織的會員。在會計信息化的進程中，必將建立中國的XBRL標準。從而做到會計信息的標準化。
二、會計數(shù)據(jù)和信息資源的共享和充分利用
解決了會計數(shù)據(jù)和信息的標準化問題之后，在相應的政策法規(guī)和數(shù)據(jù)維護與計算機網(wǎng)絡數(shù)據(jù)安全的保障之下，利用數(shù)據(jù)倉庫、聯(lián)機分析處理和數(shù)據(jù)挖掘等技術(shù)，就可以使會計數(shù)據(jù)和信息在企業(yè)各個部門之間、上下級單位之間、社會各相關權(quán)益人之間，按照授予的各級權(quán)限，進行真正的社會化共享。
對會計數(shù)據(jù)和會計信息資源進行企業(yè)內(nèi)、外部的加工使用，既可以在社會化的廣度上，也可以在信息化的深度上進行共享和再加工利用。
（一）在社會化的廣度上進行共享和加工利用
社會經(jīng)濟聯(lián)系的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)是網(wǎng)絡狀態(tài)的，由各個行業(yè)的某一類數(shù)據(jù)向上游搜索，可以到達最初原材料的生產(chǎn)行業(yè)（例：采礦業(yè)）；從一個產(chǎn)品向下游搜索，可以到達各個最終用戶（例：消費者）。從一個地區(qū)或者一個國家的范圍觀察，匯總分析會計數(shù)據(jù)，能夠反映各個行業(yè)之間的物資、資金的運動過程，可以在分析研究社會經(jīng)濟活動的情況方面，發(fā)揮很大的作用。
經(jīng)濟信息統(tǒng)計管理和經(jīng)濟調(diào)控機構(gòu)可以通過會計信息共享，由社會經(jīng)濟活動的原始經(jīng)營交易數(shù)據(jù)出發(fā)，進行加工處理，不僅可以生成傳統(tǒng)的會計信息，而且可以得到社會經(jīng)濟活動中各種物資的供需關系和各個行業(yè)之間的資源的動態(tài)變化與平衡關系，了解各種資源在國民經(jīng)濟各部門、各行業(yè)和各單位之間的動態(tài)關系，可以用于預測經(jīng)濟前景，輔助制定宏觀經(jīng)濟政策，進行監(jiān)管和調(diào)控，為經(jīng)濟建設服務。稅收征管機構(gòu)可以通過會計信息共享，在管轄范圍內(nèi)進行實時監(jiān)控和統(tǒng)計分析，更好地完成稅收征管工作。
審計機構(gòu)可以通過會計信息共享，對原始會計數(shù)據(jù)、中間會計數(shù)據(jù)和會計信息、的會計信息進行網(wǎng)絡化的實時審計，從而提高審計質(zhì)量，降低審計風險。
環(huán)境保護機構(gòu)可以通過會計信息共享，在管轄范圍內(nèi)進行實時監(jiān)控和環(huán)境會計處理，對“自然資源損耗”、“環(huán)境保護支出”、“資源環(huán)境改善收益”等數(shù)據(jù)進行核算和統(tǒng)計分析，及時監(jiān)控企業(yè)、行業(yè)與環(huán)境的關系，更好地完成環(huán)境保護管理工作。
上市公司、監(jiān)管機構(gòu)、交易所、會計師事務所、投資者、研究機構(gòu)、證券信息服務商等上市公司信息的加工者與使用者可以通過會計信息共享，對證券交易所的會計信息進行處理，以更低的成本、更高的效率實現(xiàn)信息的提取、分析和生成自己需要的信息。
（二）在信息化的深度上進行共享和加工利用
各個社會機構(gòu)和單位將按照一定的權(quán)限，直接提取社會化共享的會計數(shù)據(jù)和信息資源，為財務分析系統(tǒng)、財務預測系統(tǒng)、籌資、投資、成本決策支持、股利分配決策支持系統(tǒng)提供第一手資料。
各個企業(yè)的會計數(shù)據(jù)和信息包含了企業(yè)內(nèi)、外的資金變化信息和企業(yè)之間物資資源聯(lián)系等的信息。寫作畢業(yè)論文企業(yè)管理者可以對企業(yè)內(nèi)的會計數(shù)據(jù)進行內(nèi)部價值鏈分析，判斷如何降低成本，優(yōu)化企業(yè)流程；可以對行業(yè)價值鏈進行分析，了解企業(yè)在行業(yè)價值鏈中的位置，判斷企業(yè)是否需要沿價值鏈向前或向后延伸。
一、環(huán)境問題與環(huán)境會計
（一）環(huán)境問題與環(huán)境會計在環(huán)境與社會經(jīng)濟領域,有再次重要的國際會計具有里程碑性質(zhì):一次是1972年的聯(lián)合國人類與環(huán)境會議，另一次是1992年的聯(lián)合國環(huán)境與發(fā)展會議。這兩次由世界各國元首或政府首腦參加的會議之重要性在于，人們開始認真思考環(huán)境與經(jīng)濟增長之間以及環(huán)境與社會發(fā)展之間的相互關系，環(huán)境問題成為政府議事日程中的重要項目之一，各國在解決環(huán)境問題上開始協(xié)調(diào)行動。
在近30年中，環(huán)境問題引起了人們的重視，大致經(jīng)歷了四個階段，各階段都有若干主要標志：第一階段，1968年羅馬俱樂部發(fā)表著名的《增長的極限》一書；1972年聯(lián)合國舉行人類環(huán)境會議。第二階段，1987年被確定為歐洲環(huán)境年；聯(lián)合國發(fā)表《我們共同的未來》報告。第三階段，1992年聯(lián)合國舉行環(huán)境與發(fā)展大會；英國政府著名的《綠色經(jīng)濟計劃》。第四階段，英國頒布世界上第一部有關環(huán)境管理制度的國家標準文件BS7750，歐共體頒布第一部有關環(huán)境管理和環(huán)境審計制度的國際性標準文件EMAS；國際標準組織開始起草全球性環(huán)境管理和環(huán)境審計的標準文件ISO1400系列。由上所述可見,國際上對環(huán)境與經(jīng)濟、環(huán)境與社會之關系問題的關注，正在日趨具體化和標準化。
在環(huán)境會計領域，首先進入實務的是環(huán)境信息披露（環(huán)境報告），即披露公司各種活動對環(huán)境產(chǎn)生影響的信息。在80年代中期，首先提出的披露方式是在公司年度報告中的“管理分析與問題討論”部分，以后成為年度報告的一個獨立組成部分，并最終成為獨立的年度環(huán)境報告。最近幾年中，聯(lián)合國關于國際會計和報告標準的政府間專家工作組（ISAR）對跨國公司的環(huán)境信息披露問題作了連續(xù)的追蹤調(diào)查和分析，并將其作為每屆會議的主要議題之一。聯(lián)合國貿(mào)易與發(fā)展會議（UNCTAD）秘書處每年的國際會計與報告專題年度評論，在1996年就是以環(huán)境會計作為主題。
以斯堪的那維亞（北歐）航空集團公司（SASGroup,由瑞典、挪威、丹麥三個國家的若干航空公司組成，均為上市公司）為例看，1995年SAS單獨編制并其第一份年度環(huán)境報告,該報告涵蓋其航空運輸業(yè)的機場、機上貿(mào)易業(yè)務的相關環(huán)境信息（旅館業(yè)務的環(huán)境信息另外處理），與公司的年度報告同時。這份年度環(huán)境報告的內(nèi)容非常詳細，主要包括：（1）SAS的環(huán)境戰(zhàn)略；（2）SAS在飛行，機上服務,地面服務的各種活動對環(huán)境的影響（環(huán)境平衡表，分為投入與產(chǎn)出兩方）；（3）總裁就環(huán)境事項的年度總結(jié)；（4）董事會就環(huán)境事項的年度總結(jié)；（5）分別各種業(yè)務的環(huán)境信息;（6）對大氣影響的專題分析;（7）公司環(huán)境管理實務；（8）為減少對環(huán)境的不良影響而進行的新技術(shù)開發(fā)工作；（9）各種有關的知識欄目；（10）公司環(huán)境管理機構(gòu)及通訊聯(lián)系，等等。
我們知道，公司向信息使用者提供其年度報告，其中與財務會計有關的內(nèi)容均需經(jīng)過注冊會計師進行獨立審計并出具審計意見書（審計報告）。由此，對于公司的環(huán)境信息(特別是與財務會計有關的環(huán)境信息)，就順理成章地提出了環(huán)境會計法規(guī)及環(huán)境審計問題。
（二）環(huán)境會計與相關法規(guī)當環(huán)境信息披露（環(huán)境報告）發(fā)展到一定程度后,除了引伸出環(huán)境審計問題以外，也引伸出了對公司在環(huán)境治理、保護、預防、管理等方面費用支出的會計處理(包括確認、計量等)問題。環(huán)境會計問題較之環(huán)境報告要涉及到更多的方面，如環(huán)境會計對象、環(huán)境會計基本原則、環(huán)境成本計量等，并且最終會落實到是否需要專門訂立環(huán)境會計準則。可以說，環(huán)境會計問題是目前會計界面對著的最大的挑戰(zhàn)之一。其困難之處在于，既要適應不斷增加、變化和完善著的環(huán)境法規(guī)（國際的、國家的、地方的），還要建立和健全有關的會計標準，同時還與環(huán)境核測和計量技術(shù)有關。
二、環(huán)境成本之界定及計量
對于環(huán)境成本，很難給予精確的定義（從國內(nèi)外文獻資料看，討論環(huán)境成本時往往有其特定的立足點），可是在會計領域討論成本項目，又不能不給出較為明確的界定。這里首先從不同的視角對環(huán)境成本概念加以闡釋，進而討論其確認與計量。
（一）不同空間范圍的環(huán)境成本不論怎樣界定環(huán)境成本的內(nèi)容，從一個企業(yè)看，總是可以區(qū)分為內(nèi)部環(huán)境成本和外部環(huán)境成本。這種區(qū)分是基于當期（會計期間）是否由本企業(yè)承擔可計量的環(huán)境成本。這里的“是否應當由本企業(yè)承擔”,并不是一個會計問題,而是一個法規(guī)問題。內(nèi)部環(huán)境成本指應當由企業(yè)承擔的環(huán)境成本，包括那些由于環(huán)境方面因素而引致發(fā)生，并且已經(jīng)明確是由本企業(yè)承受和支付的費用，比如排污費、環(huán)境破壞罰金或賠償費，環(huán)境治理或環(huán)境保護設備投資，等等。
內(nèi)部環(huán)境成本與外部環(huán)境成本相比較的一個顯著特點是，對其已經(jīng)可以作出貨幣計量（盡管并非一定合理和精確），從而才可能作為內(nèi)部成本。外部環(huán)境成本是指那些由本企業(yè)經(jīng)濟活動所引致但尚且不能精通計量，并由于各種原因而未由本企業(yè)承擔的不良環(huán)境后果。正是由于對這些不良環(huán)境后果尚未能作出貨幣計量，所以盡管已經(jīng)被認識，卻不能追加于始作俑者，因而還不能稱之為會計意義上的“成本”。但不可否認的是，社會環(huán)境質(zhì)量確實已經(jīng)受到了影響甚至破壞，即事實上已經(jīng)發(fā)生了環(huán)境成本。
環(huán)境成本的“內(nèi)部”、“外部”之分，并不是絕對的，對此可以從下述幾點理解：
第一，某些情況下內(nèi)部和外部環(huán)境成本同時并存。譬如“排污費”是由于本企業(yè)向外部排放有害氣體、污水中廢棄物質(zhì)而向環(huán)境管理機構(gòu)交納的費用，由本企業(yè)負擔，因而屬于內(nèi)部環(huán)境成本。但是外部環(huán)境成本亦同時存在：從數(shù)量上說，計算交納排污費是按照環(huán)境管理機構(gòu)制定的標準，在實務中，這種標準往往偏低，不足以彌補環(huán)境污染引致的各種損失。從性質(zhì)上說，即使全部排污費都用于治理環(huán)境，也存在污染和恢復之間的一段滯后期。在這段時間內(nèi)，環(huán)境污染的破壞作用已經(jīng)漫延開來并導致新的更大的環(huán)境成本。
第二，某些情況下內(nèi)部環(huán)境成本會早于或晚于外部環(huán)境成本而發(fā)生。譬如，本企業(yè)考慮到某經(jīng)濟事項對環(huán)境的潛在損害可能性而提取準備金，在會計處理中先發(fā)生了內(nèi)部環(huán)境成本，而外部環(huán)境成本此時尚未發(fā)生。再譬如，對環(huán)境污染受害者的賠償金，往往由于法律程度而耽延一段時間，而會計處理總是要等到實際賠償時才作為內(nèi)部環(huán)境成本，這時顯然已經(jīng)晚于外部環(huán)境成本。
第三，從會計配比原則講，外部環(huán)境成本最終都應當轉(zhuǎn)為內(nèi)部環(huán)境成本。但是在會計實務中，兩種環(huán)境成本之間既存在“轉(zhuǎn)化時間差”，還存在“轉(zhuǎn)化數(shù)量差”。而且象空氣污染導致酸雨以及生態(tài)破壞等引發(fā)的社會環(huán)境成本，幾乎不可能做到“會計配比”。因此，究竟外部環(huán)境成本在多長時間內(nèi)和有多大比例可以轉(zhuǎn)化為內(nèi)部環(huán)境成本，取決于環(huán)境法規(guī)的完善程度及環(huán)境會計標準的可操作程度。從這個意義上說，環(huán)境法規(guī)的建設與環(huán)境會計體系的建立具有同樣的重要意義。
（二）不同時間范圍的環(huán)境成本
著眼于對環(huán)境成本的會計處理與其實際發(fā)生的時間吻合性，可以將環(huán)境成本作三種類別劃分：過去環(huán)境成本，當期環(huán)境成本及未來環(huán)境成本。換句話說，在會計期間內(nèi)作為環(huán)境成本而確認處理的有關費用支出項目，其所補償?shù)目赡苁且郧暗沫h(huán)境損失，也可能是當期環(huán)境損失，還可能是預見到的將來環(huán)境損失。
1.對過去環(huán)境成本的當期支出，指本會計期間內(nèi)發(fā)生的環(huán)境性費用是基于清理以前造成的環(huán)境污染或補償以前造成的環(huán)境損失。當具有追溯效力的新環(huán)境法規(guī)或會計法規(guī)生效時，這種會計事項就會增多（有時也可能是法律訴訟的結(jié)果）。也就是說，企業(yè)以前的經(jīng)濟活動在當時并未與環(huán)境法規(guī)不合，或者在當時的環(huán)境檢測水準下企業(yè)經(jīng)濟活動對環(huán)境造成的不良影響并不明顯，但是在今天的新條件下情況有了變化，企業(yè)不得不為過去的負面“產(chǎn)出”承擔后果。在會計處理中，這就引出了兩個問題。第一，會計盈虧是分期計算的，當期因為以前若干年的經(jīng)濟活動之不良環(huán)境影響而增加了了環(huán)境性費用，事實上的結(jié)果是當期的和以前的會計盈虧都不完全符合實際，那么怎樣評價企業(yè)的財務業(yè)績才為合理？第二，企業(yè)當期的經(jīng)濟活動及產(chǎn)品都可能與以前年份有所不同，如產(chǎn)品已升級換代，甚至已轉(zhuǎn)產(chǎn)完全不相同的產(chǎn)品，這在實務中會有千差萬別種情況，那么在實施會計配比原則時，當期的環(huán)境支出怎樣與以前的活動及產(chǎn)品相對應？可見，對過去環(huán)境成本的當期支出，既引發(fā)了財務會計方面的經(jīng)營業(yè)績計量甚至稅賦疑問，也引致了管理會計方面的業(yè)績考評疑問。
2.對當期環(huán)境成本的當期支出，指本會計期間內(nèi)發(fā)生的環(huán)境性費用是基于清理當期環(huán)境污染或補償當期環(huán)境損失。從一般意義上說，在會計實務中不會對此產(chǎn)生認識上的疑問，可能存在的難點是怎樣在測定環(huán)境影響的基礎上合理地分配和歸集環(huán)境性費用。這就要求企業(yè)必須具備較好的的環(huán)境管理和會計計量基礎。
3.對將來環(huán)境成本的當期支出，指本會計期間內(nèi)發(fā)生的環(huán)境性費用是基于對將來環(huán)境污染和損失進行清理和補償?shù)慕?jīng)費準備。就會計處理特點而言，這使我們聯(lián)想到了各種會計準備金（如壞賬準備金），因而或許可以為了敘述的方便而暫且稱其為環(huán)境成本準備金。
在會計處理中，設立環(huán)境成本準備引出了兩個問題。第一，由于環(huán)境成本準備金是以對將來不良環(huán)境影響的估計為基礎，當期并沒有發(fā)生真正意義上的會計支出，而環(huán)境成本準備金列為費用成本項目，會影響當期盈虧進而影響納稅，所以需要有可操作的法規(guī)依據(jù)。如果企業(yè)是以納稅以后凈利潤中的一部分提取作為環(huán)境成本準備金，則需要以企業(yè)內(nèi)部法規(guī)（如章程，董事會或股東會決議等）為依據(jù)。第二，當期環(huán)境成本準備金的數(shù)額提取之估計，與各種經(jīng)濟活動或產(chǎn)品的配比對應,既需要環(huán)境測量標準,也需要合理的會計處理方法?？梢姡瑢憝h(huán)境成本的當期支出，并不僅僅是一個會計問題，還涉及到環(huán)境法規(guī)和企業(yè)規(guī)章，并且與如何判斷將來的環(huán)境事務趨勢有關。
會計職稱論文高級會計師，高會評審，財會論文，工業(yè)企業(yè)制造企業(yè)商業(yè)外貿(mào)房地產(chǎn)建筑施工交通，行政事業(yè)單位，醫(yī)院，學校，高校財務管理，會計教育教學論文論文寫作指導。
（三）不同功能的環(huán)境成本著眼于企業(yè)所發(fā)生的環(huán)境性支出的功能,可以將環(huán)境成本作三種類別劃分：彌補已發(fā)生的環(huán)境損失，維護環(huán)境現(xiàn)狀、預防將來可能出現(xiàn)的不利環(huán)境影響。這種功能分類也可以表達為基于環(huán)境支出動因的分類。
第一種彌補已發(fā)生的環(huán)境損失所引致的環(huán)境性支出，所彌補的可能是以前時期的環(huán)境破壞后果，也可能是當期的環(huán)境破壞后果。一個共同的特點是環(huán)境損失已經(jīng)發(fā)生。企業(yè)所支出的環(huán)境性費用，其目的僅在于或只能夠用于彌補已經(jīng)發(fā)生的損失（現(xiàn)實中往往不足以彌補！），而不可能形成任何資產(chǎn)增量或收入增量。針對實物的支出只是對因污染而導致的物質(zhì)耗損的彌補，針對人的支出則是對因污染而導致的健康耗損的補償?？梢娖溲a動性支出的明顯特點。
第二種用于維護環(huán)境現(xiàn)狀的環(huán)境性支出,與不良環(huán)境影響是同步發(fā)生的,用以維持環(huán)境現(xiàn)狀而不致于惡化。從會計處理看，應當認識到這樣兩點：其一，這類環(huán)境支出雖然不會形成企業(yè)的生產(chǎn)能力增量，但是會形成其他資產(chǎn)增量或收入增量：用于環(huán)境保護設施或環(huán)境治理設備時增加了資產(chǎn)存量，用于環(huán)境保護人員的工薪支出則增加了人員收入。其二，當支出是針對環(huán)境保護或治理設施（備）時，本會計期間應當承擔的應當只是其一部分，即會計處理中的費用化與資本化之區(qū)分問題?？偲饋砜?，這類環(huán)境支出仍然是被動性支出，但已經(jīng)具有了一定程度的主動性。
第三種用于預防將來可能出現(xiàn)的不良環(huán)境后果的環(huán)境性支出，是發(fā)生在環(huán)境損失出現(xiàn)之前，并不是專門用于彌補性項目，所以屬于主動性支出。會計處理中需要考慮到這樣三點：其一，這類環(huán)境支出不但會形成資產(chǎn)增量或收入增量，而且可能會增加或改善生產(chǎn)能力（比如購置了有助于改進產(chǎn)品環(huán)境屬性的設施或設備）。其二，對于形成的物持資產(chǎn)增量之會計處理,顯然會有分期攤銷或折舊計提,這時會與環(huán)境法規(guī)及會計法規(guī)有關。其三，總起來看這類環(huán)境性支出更象是一種投資行為，只是其目標具有特殊性，既不屬于生產(chǎn)能力投資，又不屬于非生產(chǎn)性設施投資。
三、環(huán)境成本的會計處理：追蹤與分配
由前所述可以聯(lián)想到，在現(xiàn)行的會計準則框架下，對環(huán)境成本的會計處理會遇到許多疑問，不能不涉及到會計界以外的環(huán)境法規(guī)根據(jù)。毋庸置疑，環(huán)境成本的追蹤與分配應當作為成本會計與管理會計的一個主題，從而對環(huán)境管理提供有價值的信息。
考慮環(huán)境成本的會計處理，目前需要著重討論環(huán)境法規(guī)和會計法規(guī)兩方面問題。
第一，所依據(jù)的環(huán)境法規(guī)。沒有環(huán)境法規(guī)就不會有會計意義上的環(huán)境成本。在經(jīng)濟社會中，利潤是企業(yè)經(jīng)濟活動的第一導向作用力或內(nèi)在基本動力，沒有來自社會的環(huán)境法規(guī)壓力，環(huán)境會計不可能在企業(yè)內(nèi)部自然生成。回顧環(huán)境會計在歐美發(fā)達社會的產(chǎn)生，就是這樣一個過程。即使是許多自覺計量環(huán)境影響后果和披露環(huán)境信息的大型跨國公司，也是在其長遠經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略的指導下而行事，綠色（環(huán)境保護）形象與企業(yè)長遠經(jīng)濟利益是緊緊聯(lián)系在一起的。隨著環(huán)境問題日益受到國際社會的重視，各個國家的環(huán)境法規(guī)都會逐漸增多。在這種背景下，企業(yè)內(nèi)部的高層管理人員及財務會計部門主管人員必須對環(huán)境法規(guī)予以足夠的重視，并關注其對本企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略的影響，關注其對本企業(yè)遠期及近期財務業(yè)績的影響，制定相應的措施。
從務實的角度看，立足于環(huán)境法規(guī)對企業(yè)會計核算的影響，可以作這樣三種判斷：其一，現(xiàn)行環(huán)境法規(guī)。這是指那些已經(jīng)由立法機構(gòu)或政府部門公布并生效的環(huán)境法規(guī)。當然必須不折不扣地遵守；其二，可預見到的環(huán)境法規(guī)。這是指那些已經(jīng)由立法機構(gòu)或政府部門提出的草案文本(征求意見稿)，其實施之日已經(jīng)可以預見。企業(yè)對此應當做積極主動的準備；其三，潛在的環(huán)境法規(guī)，這是指那些雖然尚未有正式的草案文本，但是已經(jīng)被人們廣泛注意到，并且在專業(yè)部門，實務界及各種媒介（如廣播、電視、報紙、刊物）成為討論內(nèi)容的環(huán)境法規(guī)題目。企業(yè)對此尚不需要在行動上有所準備，但是企業(yè)在制訂長遠戰(zhàn)略中不能不予以考慮。
第二，會計法規(guī)及原則。從會計實務角度看，大多數(shù)環(huán)境法規(guī)對于會計事項處理并不具有可操作性。但這并不意味著會計界就可以因此而忽視環(huán)境法規(guī)，因為環(huán)境法規(guī)在不同程度上影響企業(yè)經(jīng)濟活動，從而影響企業(yè)的經(jīng)濟利益，并且必然或遲或早會落實到會計實務中。在會計實務初始階段，對各種環(huán)境事項的處理可能做法不一，久而久之，無論從企業(yè)內(nèi)部還是外部，都會提出對會計法規(guī)及會計原則的需求。
從前面所述可以歸納，環(huán)境成本的會計處理在會計方法論上主要集中在兩個方面：一是由會計期間引出的資本化與費用化之劃分；二是由配比性（可追蹤性）引出的直接費用與間接費用之劃分。
關于環(huán)境成本的資本化與費用化處理，一般而言比較清楚。企業(yè)用于環(huán)境有關項目的支出，從受益期間看總會有短期性與長期性之分，從而引出環(huán)境成本的資本化與費用化處理之劃分。這個問題的復雜性在于不同會計處理的后果,即對當前及未來財務業(yè)績的影響,以及對企業(yè)持什么態(tài)度開展環(huán)境管理活動的影響。換句話說，環(huán)境成本的資本化或費用化處理之分，其核心問題并不在于會計技術(shù)，而是在于后果判斷和比較。對此，只要回顧一下研究與開發(fā)（R&D）支出在會計處理中的資本化與費用化之幾十年爭議，就不難理解了。
關于環(huán)境成本的追蹤，在環(huán)境成本核算中，如何針對不同的環(huán)境費用起因去追蹤環(huán)境成本，即針對不同的環(huán)境成本核算對象，對已發(fā)生的（會計）環(huán)境成本鑒別直接費用與間接費用，并加以分配歸集，這是一個會計技術(shù)問題，也是環(huán)境會計中的主要難題。
從設計思想看，立足于環(huán)境費用的可追溯性，可以對已經(jīng)發(fā)生的環(huán)境費用作這樣四種判斷：其一，很確切屬于直接費用，即費用發(fā)生動因很清楚，譬如在某種產(chǎn)品過程中排污量超標發(fā)生的環(huán)境費用，又譬如針對某種產(chǎn)品生產(chǎn)過程而增加的環(huán)境保護設備投資。其二，在很大程度上屬于直接費用，但不很確切，即若干種費用發(fā)生動因有所交錯。譬如某種材料使用于若干種產(chǎn)品生產(chǎn)，在該種材料初加工階段發(fā)生的環(huán)境費用，就具有這種特點。其三，在很大程度上屬于間接費用,但也與直接生產(chǎn)有關,譬如倉庫等建筑物改建工程引致的環(huán)境費用。其四，很確切屬于間接費用。對于上述四種情況,會計處理中對第一和第四很清楚,對第二和第三則比較復雜。特別在環(huán)境費用金額比較大時，怎樣對之處理，直接關系到企業(yè)財務業(yè)績和內(nèi)部責任業(yè)績評估。這時應當提出的問題是：什么時候發(fā)生的費用？與哪些產(chǎn)品或設備有關？有沒有相關的生產(chǎn)作業(yè)記錄？解決這些問題，最重要是建立和健全成本會計基礎工作，特別是各種基本記錄。有了完整詳細的工作記錄，對成本費用的追蹤、計量及分配歸集才會有根據(jù)。
四、環(huán)境成本管理
如同成本會計具有雙重目標
生命周期評估(LifeCycleAssessment,LCA)是在環(huán)境經(jīng)濟問題研究中建立起來的一個特定概念,它是指這樣一種環(huán)境分析體系：對一種產(chǎn)品，一種作業(yè)加工或一種作業(yè)活動的全過程中對環(huán)境施加的負面影響作全面分析和評論，目標在于將其減小到最低取度。與LCA類似的一些概念也常在有關文獻資料中看到，包括：LifeCycleAnalysis,GradletoGraveAnalysis/Assessment，Eco-balanceAssessment，EnvironmentalImpactAssessment,等等。
會計職稱論文高級會計師，高會評審，財會論文，工業(yè)企業(yè)制造企業(yè)商業(yè)外貿(mào)房地產(chǎn)建筑施工交通，行政事業(yè)單位，醫(yī)院，學校，高校財務管理，會計教育教學論文論文寫作指導。
作為一種環(huán)境影響評估體系，LCA包含四個組成部分：設立目標，存量分析，影響分析，改進分析。作為一種實施系統(tǒng)，LCA由三個階段組成，即上述后三個組成部分。第一階段存量分析涉及面很大，對某種產(chǎn)品或作業(yè)之生命過程全部環(huán)境性能源、資料以及排放物加以確認和計量。第二階段影響分析，針對第一階段的存量測定，測算和評估潛在的生態(tài)環(huán)境影響。第三階段改進分析，對通過諸如產(chǎn)品和加工的重新設計等各種途徑，減少、消除所測定環(huán)境影響的潛在可能性作出判斷。
3.FCA與LA
全部成本會計（Full-CostAccounting,FCA）將產(chǎn)品帶給環(huán)境的未來成本（如廢棄物的處理）納入會計核算范圍，并追溯分配予各該產(chǎn)品，是一種全新的成本會計架構(gòu)。就功能而言，F(xiàn)CA的作用在于：（1）從遠期看，為公司發(fā)展戰(zhàn)略提供完整的成本信息基礎，讓企業(yè)管理者對本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的現(xiàn)時成本和未來成本有清醒的了解和認識；（2）從近期看，為企業(yè)產(chǎn)品定價及生產(chǎn)經(jīng)營調(diào)整，提供成本信息基礎。在企業(yè)會計實務中，盡管已有企業(yè)接受全部成本概念（如英國石油公司年度報告），但是顯然還看不到全面運用FCA的案例。因為企業(yè)在產(chǎn)品定價中以FCA信息為基礎，顯然不利于自身的競爭地位。所以FCA作為企業(yè)制定長期發(fā)展戰(zhàn)略中的一種信息工具可能更為現(xiàn)實。這時全部成本可以從幾個角度分析：內(nèi)部成本和外部成本，現(xiàn)時成本和未來成本；生產(chǎn)成本與環(huán)境成本。
作為FCA的一種替代，遺留物成本計算（LegacyCosting,LC）出現(xiàn)在了成本會計領域。LC是對企業(yè)產(chǎn)品及生產(chǎn)經(jīng)營活動之環(huán)境影響（后果）的專門核算。遺留物成本包括：（1）為了將負面環(huán)境影響降低到最小程度而發(fā)生的預防性費用；（2）評估環(huán)境影響程度的評估費用；（3）修復環(huán)境損失的費用。這里，第三種涉及到的環(huán)境損失，又可以分別為兩種情況，一種是本來可以通過產(chǎn)品設計、生產(chǎn)、工藝使用等環(huán)節(jié)的預防措施而避免的損失（但未能避免），另一種是由意外因素導致的損失。
五、環(huán)境審計及國際“六大”的實踐
環(huán)境審計（EnvironmentalAudit）是一個比較寬泛的概念，并且目前對其存有許多爭議（爭議不在于應不應該進行環(huán)境審計，而是在于其內(nèi)容、方法和實施）。一般而言，環(huán)境審計是對任何商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)營活動與其周圍環(huán)境之間相互影響關系及后果的系統(tǒng)性考察和分析評估。環(huán)境審計當然應當有其基本的法規(guī)依據(jù)，但又不僅僅限于符合法規(guī)要求。
環(huán)境審計的提出有兩個起因：一是作為社會審計延伸出來的一個新的分支，主題在于經(jīng)濟增長與環(huán)境保護之間的關系。其中很突出的一個問題：當就業(yè)壓力較大時，政府（特別是地方政府）怎樣對待維護環(huán)境標準和生產(chǎn)增長造成的環(huán)境破壞（污染）這對矛盾。由于社會審計涉及面非常廣泛，社會審計方法又缺少其特性，所以環(huán)境審計位于其中也受到了一定局限。環(huán)境審計的另一個起因是越來越多的公司環(huán)境信息披露(環(huán)境報告)。由于缺少關于公司環(huán)境信息披露的技術(shù)標準，當越來越多的大公司（特別是跨國公司）紛紛加入到環(huán)境報告的行列中時，人們就不能不提出這樣的疑問：怎樣對不同公司的環(huán)境報告加以比較呢？如何看公司環(huán)境信息的可信程度呢？前一個疑問是針對環(huán)境會計（即環(huán)境會計標準或準則），后一個疑問是針對環(huán)境審計。由于公司年度財務報告是經(jīng)過會計師事務所（會計公司、會計師行）和注冊會計師審計的，于是很自然地，會計師們也就對環(huán)境審計給予了特別的關注。
我們不能不面對這樣兩個問題：第一，注冊會計師能夠擔當環(huán)境審計職責嗎？畢竟環(huán)境審計并不是只針對環(huán)境會計事項。第二，注冊會計師對所審計的公司財務報告出具審計意見書（審計報告）并簽署后，要依法承擔相應的責任，鑒于環(huán)境事項的復雜性和環(huán)境效應的長期性，以及環(huán)境標準的變動性，對公司環(huán)境報告進行審計并出具簽名審計報告，也能承擔其法律效應的責任嗎？這是目前爭議較大的兩個問題。我們在這里不再展開討論。，但是可以提出一些基本想法：（1）注冊會計師不可能當然地具有從事環(huán)境審計工作的資格和能力，但是對與環(huán)境相關的財務收支事項則具備審計能力。（2）環(huán)境審計涉及面很廣泛（不象財務收支審計那樣專門化），應當由一個審計團隊集體負責（不同專業(yè)的人員）。（3）對環(huán)境審計的結(jié)果（審計報告）之法律責任要求，可以分別期限，比如在幾年以內(nèi)承擔何種責任，幾年以后承擔何種責任，并輔之以比較清楚的條件界限（比如有重大的法律修改就應除外）。
國際“五大”會計公司在會計和審計各方面都處于全球領先地位（包括實務和研究兩方面），在環(huán)境會計方面也是如此。近年來，“五大”會計公司都雇用了環(huán)境顧問，并積極開拓環(huán)境會計方面的業(yè)務和開展環(huán)境會計方面的問題研究。
ArthurAndersen(AA)會計公司開發(fā)出了一種“生態(tài)會計”（Eco-Accounting,1994,Chicago）”模型及配套軟件程序。其功能在于，幫助企業(yè)對環(huán)境總成本及其主要組成部分進行確認、追蹤、累積、估算及管理。該模型定義了一百多種環(huán)境活動，以成本矩陣形式組織和表達所有數(shù)據(jù)，并對所有各種主要環(huán)境活動的業(yè)績加以計量。整個程序包含三個階段：一是確認環(huán)境成本，二是計量環(huán)境業(yè)績，三是分析評估并提出替代方案。各個階段中都包含有一系列的實施步驟。AA生態(tài)會計模型特別強調(diào)的一點是，它并不試圖取代現(xiàn)行的企業(yè)會計體系，而是一種補充和延伸。
DeloitteToucheTohmatsh（DTT）在1992年為一個全球性企業(yè)環(huán)境管理組織開發(fā)出一項“環(huán)境自我評估規(guī)劃”，一方面幫助適應國際商會（ICC）的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)備，同時幫助公司優(yōu)化環(huán)境改進措施。DTT還在1993年進行了一次公司環(huán)境報告實務及動機的調(diào)查（對70多家跨國公司），并了詳細的分析報告。
KPMG在1992年進行的環(huán)境報告國際調(diào)查，包含十個國家的近七百家公司。據(jù)回答，有四百多家公司將環(huán)境話題融入了其年度報告，有一百多家公司編制單獨的環(huán)境報告。調(diào)查表明，大多數(shù)公司都將環(huán)境信息置于年度報告中的管理分析部分。
PriceWaterhouse(PW)，已經(jīng)在1990、1992、1994作了數(shù)次連續(xù)性環(huán)境報告及環(huán)境會計問題調(diào)查，每次調(diào)查都詳盡的調(diào)研報告，并且從調(diào)研報告之題目就可以在一定程度上看出其主題進展：“EnvironmentalCosts:AccountingandDisclosure(1992)”，“AccountingforEnvironmentalCompliance：CrossroadofGAAP,Engineering,andGovernmant(1993)”,
“ProgressontheEnvironmentalChallenge：ASurveyofCorporateAmerica’sEnvironmentalAccountingandManagement(1994)?！毕仁黔h(huán)境成本核算與披露，進而由環(huán)境會計實務延伸到會計準則及政府行為，再進一步將環(huán)境會計與環(huán)境管理相系。
綜上所述，國際性大會計師公司對環(huán)境會計問題予以了相當大的重視，這對于推動環(huán)境會計實務和理論的發(fā)展非常重要。
六、借鑒和啟示
如何考慮建立我國環(huán)境會計體
系這一課題呢？我們在前面曾經(jīng)指出,環(huán)境會計實務及環(huán)境法規(guī)之間有著密切的聯(lián)系，更要依據(jù)技術(shù)處理方面的專業(yè)標準。環(huán)境會計的建立與發(fā)展，有賴于政府有關部門及職業(yè)團體的有組織的行為，即建立環(huán)境法律（法規(guī)），制訂和實施專業(yè)標準。進入90年代以后,環(huán)境會計問題已經(jīng)不再僅僅是社會團體（如綠色和平組織）和學術(shù)界所關注和探索領域，而是進展到了具有政府組織行為的行動領域。
會計職稱論文高級會計師，高會評審，財會論文，工業(yè)企業(yè)制造企業(yè)商業(yè)外貿(mào)房地產(chǎn)建筑施工交通，行政事業(yè)單位，醫(yī)院，學校，高校財務管理，會計教育教學論文論文寫作指導。
1.以英美為例看政府行為
先來看英國。英國的“環(huán)境管理制度BS7750”作為一項國家標準于1992年正式頒布執(zhí)行，被認為是世界上第一部正式頒布實施的環(huán)境管理法規(guī)。BS7750對公司環(huán)境管理系統(tǒng)的開發(fā)、實施及維護都提出明確要求，督促公司實現(xiàn)其已確定的環(huán)境目標和政策。在環(huán)境報告方面，環(huán)境信息披露最早是作為社會責任報告的一個組成部分。進入90年代以后，官方和公眾接受并強化“綠色化”意識，也對公司信息披露產(chǎn)生了更大的壓力，所以大公司紛紛在年度報告中增加環(huán)境信息部分，甚至單獨編制環(huán)境報告。1996年7月11日《會計時代》介紹，根據(jù)KPMG的一項調(diào)查，披露環(huán)境信息的大公司，1994年為65%，1995年增長為77%，而最大的100家公司則全部編制和提供環(huán)境報告。
目前存在的問題是：第一，眾多公司編制和披露環(huán)境信息，并沒有共同接受和依據(jù)的專業(yè)標準。正如《每日電訊》1996年12月19日一則短評所說，大公司的“綠色”報告中充滿了晦澀的專業(yè)詞匯表述。第二,目前環(huán)境報告中還缺少比較有效的財務信息,因而環(huán)境會計及環(huán)境審計都有待發(fā)展。有鑒于此,英國政府環(huán)境部在1997年2月頒布了一份適用于所有企業(yè)的文件“環(huán)境報告與財務部門:走向良好實務”。它雖然不是強制遵循的，但作為政府部門的一份文件，自然是發(fā)揮其規(guī)范化的作用。
再來看美國。美國的環(huán)境會計法規(guī)建設分為聯(lián)邦、州及地方政府三級。與環(huán)境問題有關的法規(guī)可以大體上劃歸兩類：一類是關于環(huán)境破壞之清理與復原的責任；另一類是關于環(huán)境監(jiān)測與污染控制，以及與標準有聯(lián)系的個人或財產(chǎn)損失負債。
在美國財務會計準則委員會（FASB）制定的會計準則架構(gòu)下，企業(yè)對環(huán)境事項進行會計處理時，主要依據(jù)1975年的第5號準則(SFAS5)或有負債會計，以及與之配套的財務會計準則指南FIN14。由于這兩個文件都是針對一般性或有負債，所以在確認和計量（估計）環(huán)境負債方面并不具體。FASB從1989年起，指定工作小組(EITF)專門研究環(huán)境事項的會計處理，并很快提出了“EITF89-13石棉消除成本會計”和“EITF90-8污染處理費用的資本化”。按照這兩份文件，環(huán)境污染的處理費用，一般都應作為當期費用支出處理（即費用化），只有在滿足以下三個條件時，才允許資本化處理：（1）延長了資產(chǎn)使用壽命，增大了資產(chǎn)的生產(chǎn)能力，或改進了其生產(chǎn)效率；（2）減少或防止以后的污染；（3）資產(chǎn)將被出售。以后，1993年提出的“EITE93-5環(huán)境負債會計”，要求將潛在的環(huán)境負債項目從一般的或有負債中單獨列出并加以估計。
美國國家環(huán)境保護局在環(huán)境會計方面也作了許多工作，特別是其組織編寫的《環(huán)境會計導論：作為一種企業(yè)管理工具》一書，不但從概念上澄清了環(huán)境會計的三種含義，而且在環(huán)境成本計算、成本分配、環(huán)境會計信息應用等方面為企業(yè)管理實務提供了技術(shù)指南。證券與交易委員會（SEC）針對上市公司規(guī)則，規(guī)定其環(huán)境事項的披露要求。
2.國際組織的努力
自從1972年聯(lián)合國召開人類環(huán)境會議以后，許多國際組織都設立機構(gòu)或工作組，研究環(huán)境問題。
先看聯(lián)合國。聯(lián)合國有一個關于國際會計和報告標準的政府間專家工作組（SIAR），每年開一次工作會議，環(huán)境會計是每屆會議的主題之一，并且是1995年會議的核心議題。該工作組也組織專題調(diào)查，調(diào)查研究報告，內(nèi)容一般集中在跨國公司環(huán)境信息披露相關問題。SIAR的工作無疑大大推動了環(huán)境會計的推廣，但其工作本身主要是討論和調(diào)研，尚無有約束力的規(guī)則性文件產(chǎn)生。
再看歐共體。歐共體國家環(huán)境部長會議于1993年3月達成共識(1990年第一次提出草案),通過并了“環(huán)境管理與審計計劃（EMAS）”，并于當年7月生效。在此之前，1991年曾提出了兩項重要的草案“生態(tài)審計(Eco-audit)”和“生態(tài)認證(ECO-labeling)”，鼓勵成員國和成員組織在“自愿”的基礎上接受。EMAS鼓勵成員國企業(yè)設立環(huán)境目標和政府,并由外部獨立審計師驗證其執(zhí)行結(jié)果,為合格的企業(yè)頒發(fā)“綠色證書”。EMAS被認為是有關環(huán)境管理體系的第一份國際性標準。
最后看國際標準組織(ISO)。ISO于1993年5月成立了環(huán)境管理技術(shù)委員會，計劃在5年內(nèi)建立若干重要標準作為一般行動指南,這就是ISO-14000系列。其中包含六方面內(nèi)容：（1）環(huán)境管理制度;(2)環(huán)境審計;(3)環(huán)境標志；（4）環(huán)境業(yè)績評價；（5）生命周期分析；（6）環(huán)境方面的產(chǎn)品標準。1995年,作為ISO-14000系列之一的“國際環(huán)境管理標準ISO-14001”和“ISO-14004”的修訂稿完成，經(jīng)過最后征詢后正式生效（由于各國意見不盡一致，生效日期計劃表一再推遲，正式頒布于1996年9月)。與此同時，三項審計標準草案“ISO－1410，ISO-14011,ISO-14012”也開始被審議。
以上所述,最重要的是歐共體EMAS和國際標準組織的ISO-14000系列。這兩套國際性環(huán)境管理標準的基本目標和基本內(nèi)容都比較接近，但也存在很多差別，以致于已經(jīng)出現(xiàn)了專門比較ISO-14001和EMAS所謂“橋梁文件(bridgingdocument)”1997年在歐洲和美國舉辦了一系列的工作會議和學術(shù)會議專門討論研究這兩個標準系列，以及環(huán)境會計和環(huán)境管理的其他問題。由此可見，環(huán)境會計和審計法規(guī)（標準）的建立，的確不是在短時期內(nèi)就很容易完成的參考文獻：
