時間：2023-03-23 15:22:05
序論：速發(fā)表網(wǎng)結(jié)合其深厚的文秘經(jīng)驗(yàn)，特別為您篩選了11篇企業(yè)成本核算論文范文。如果您需要更多原創(chuàng)資料，歡迎隨時與我們的客服老師聯(lián)系，希望您能從中汲取靈感和知識！
（一）物流成本的會計(jì)核算方法。為提供詳細(xì)的物流成本信息，有學(xué)者認(rèn)為，物流成本核算應(yīng)首先依賴于現(xiàn)有的會計(jì)信息系統(tǒng)。但是僅靠傳統(tǒng)的會計(jì)方法難以取得足夠的所需數(shù)據(jù)來核算物流成本，而折衷之舉就是對其作出若干修正。物流成本會計(jì)核算方法采用貨幣作為主要的計(jì)量尺度，利用設(shè)置賬戶、填制會計(jì)憑證、登記賬簿和編制會計(jì)報表等會計(jì)專門方法來記錄和反映物流成本。完善物流成本會計(jì)核算方法的主要內(nèi)容包括：
第一，在財(cái)務(wù)會計(jì)制度的基礎(chǔ)上明確物流成本項(xiàng)目。企業(yè)在進(jìn)行物流成本核算時，首先要根據(jù)物流成本的會計(jì)核算對象確定本企業(yè)物流成本不同核算層級的具體項(xiàng)目。從目前看，企業(yè)物流成本的內(nèi)容可以按照物流范圍、支付形態(tài)、功能分類、對象等不同標(biāo)準(zhǔn)來確定，但要注意所確定的物流成本核算項(xiàng)目必須能全面反映本企業(yè)物流業(yè)務(wù)所發(fā)生的成本費(fèi)用。
第二，企業(yè)應(yīng)根據(jù)物流成本項(xiàng)目和物流成本會計(jì)核算管理的需要，設(shè)置好相應(yīng)的會計(jì)科目、憑證和賬薄，這是物流成本會計(jì)核算的關(guān)鍵。企業(yè)可以選擇采用單軌制（即在現(xiàn)有成本核算基礎(chǔ)上增設(shè)與物流成本相應(yīng)的會計(jì)科目、憑證和賬?。┗螂p軌制（把物流成本核算與其他成本核算截然分開，單獨(dú)建立物流成本核算的科目、憑證和賬?。﹥煞N方式。企業(yè)應(yīng)綜合考慮自身的管理水平、員工素質(zhì)、會計(jì)基礎(chǔ)工作的高低來選擇相應(yīng)的會計(jì)核算模式。
第三，根據(jù)物流成本的核算特點(diǎn)設(shè)置物流成本會計(jì)報表。編制物流成本會計(jì)報表，提供本企業(yè)物流成本信息，是企業(yè)進(jìn)行物流成本核算的目的所在。企業(yè)應(yīng)根據(jù)物流成本管理需要來設(shè)置物流成本會計(jì)報表的種類；根據(jù)企業(yè)物流活動的基本職能構(gòu)成或物流成本的性質(zhì)設(shè)計(jì)會計(jì)報表的內(nèi)容，其具體內(nèi)容應(yīng)與物流成本項(xiàng)目保持一致。此外，還可以編制“物流成本明細(xì)表”反映物流成本的增減變動情況。
在實(shí)施物流成本的會計(jì)核算方法時，筆者認(rèn)為企業(yè)還應(yīng)關(guān)注以下兩點(diǎn)：第一，物流成本核算屬于管理會計(jì)體制范疇，不能納入一般的財(cái)務(wù)會計(jì)核算體制中，以避免影響企業(yè)原有會計(jì)體制的正常運(yùn)行；第二，個別物流成本科目的數(shù)據(jù)在原有會計(jì)科目中是無法獲取的，也不能還原到會計(jì)科目中，如存貨的機(jī)會成本這類損失必須在管理會計(jì)體制中進(jìn)行核算。
（二）物流成本的統(tǒng)計(jì)核算方法。物流成本的統(tǒng)計(jì)核算方法是一種簡單、易用的核算方法。這種方法利用統(tǒng)計(jì)原理，以公司會計(jì)核算資料為基礎(chǔ)，進(jìn)行資料搜集、加工和處理，最后匯總出公司的物流成本資料。該方法采用多種計(jì)量尺度，包括貨幣和實(shí)物尺度，并采用普查、重點(diǎn)調(diào)查等統(tǒng)計(jì)方法以獲取所需要的核算資料。其具體做法是：首先對公司成本核算資料進(jìn)行分析，從中分離出物流耗費(fèi)部分，然后再加上會計(jì)成本核算中沒有包括但需計(jì)入的部分，最后根據(jù)物流管理要求對上述材料進(jìn)行整理、加工、分類得出所需成本信息。我國許多企業(yè)在還未建立物流成本的會計(jì)核算之前，一般都實(shí)施物流成本的統(tǒng)計(jì)核算體制，且許多企業(yè)不愿意改變其物流成本的統(tǒng)計(jì)核算方法。
（三）物流成本的作業(yè)成本核算方法。傳統(tǒng)的會計(jì)方法主要是沿著組織預(yù)算的思路對費(fèi)用進(jìn)行分類和歸集，而物流活動?？缃M織發(fā)生，兩者之間存在矛盾。通常的財(cái)務(wù)會計(jì)在物流成本核算上存在著缺陷，因而不能提供對物流成本的準(zhǔn)確量度。為此，理論界提出了作業(yè)成本計(jì)算法來解決物流成本的核算和管理問題。
作業(yè)成本計(jì)算是建立在“作業(yè)”這一基本概念基礎(chǔ)上的，其基本原理是產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源。用作業(yè)方法計(jì)算產(chǎn)品成本時，需要將著眼點(diǎn)從傳統(tǒng)的“產(chǎn)品”轉(zhuǎn)移到“作業(yè)”上，以作業(yè)為中心。其計(jì)算程序主要為:首先確定主要作業(yè)，確認(rèn)作業(yè)中心；其次以作業(yè)中心為成本庫匯集資源，并將匯集的投入成本或資源分配到每一個作業(yè)中心的成本庫中；最后將各個作業(yè)中心的成本按各種成本動因分配到最終產(chǎn)品。該方法是以作業(yè)為單位，把成本按作業(yè)進(jìn)行分?jǐn)?，并以此為依?jù)計(jì)算出產(chǎn)品成本，部分地解決了傳統(tǒng)會計(jì)方法核算的缺陷，對物流成本的計(jì)算是一種有利的嘗試。同時，由于作業(yè)成本計(jì)算把成本核算深入到作業(yè)層次，能提供更為準(zhǔn)確真實(shí)的產(chǎn)品成本信息，從而提高了決策的科學(xué)性與有效性。二、企業(yè)物流成本核算方法的選擇
進(jìn)行物流成本核算應(yīng)首先明確影響物流成本核算方法選擇的因素。企業(yè)物流成本核算方法的選擇主要受三種因素的影響：（1）成本與收益的配比。物流成本核算的目的是提供準(zhǔn)確的物流成本資料，找出并消除物流成本的不合理部分以降低成本、提高效益。但同時物流成本的核算本身也有成本，需要消耗一定的經(jīng)濟(jì)資源。企業(yè)在進(jìn)行成本核算前應(yīng)對取得物流成本資料的耗費(fèi)(成本)與取得的成本資料所能帶來的經(jīng)濟(jì)所得(收益)進(jìn)行權(quán)衡，進(jìn)而決定應(yīng)該選擇的物流成本核算方法以及核算的詳細(xì)程度。（2）企業(yè)會計(jì)基礎(chǔ)工作水平和電算化程度。企業(yè)會計(jì)基礎(chǔ)工作水平和電算化程度會對企業(yè)物流成本核算方法的選擇產(chǎn)生一定的影響。成本核算系統(tǒng)是會計(jì)信息系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)，需要會計(jì)基礎(chǔ)工作的支持，而會計(jì)基礎(chǔ)工作的效率又與電算化程度關(guān)系密切。（3）管理水平和員工素質(zhì)。物流成本的核算是一項(xiàng)以人為主體的會計(jì)活動，企業(yè)管理水平和員工素質(zhì)的高低會對物流成本核算模式的選擇產(chǎn)生影響。不同的物流成本核算模式這兩者的要求不同，所以在選擇核算方法時要考慮到企業(yè)這兩個因素的現(xiàn)狀。
其次再來談三種物流成本核算方法的特點(diǎn)及選擇。企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同核算方法的特點(diǎn)，綜合考慮影響物流成本核算方法選擇的各種因素，選擇適合企業(yè)自身特點(diǎn)的核算方法。
物流成本的統(tǒng)計(jì)核算方法是一種較簡單，實(shí)施成本較低的核算方法。該方法的缺陷主要是不能連續(xù)、全面、系統(tǒng)地反映物流費(fèi)用，采用該方法得出的物流成本信息精確度相對較差。但由于目前我國企業(yè)還不能很全面、系統(tǒng)地把握物流這一概念，對會計(jì)基礎(chǔ)工作水平和電算化程度較低的企業(yè)而言，這種方法是可行、有效的。筆者認(rèn)為，物流成本的統(tǒng)計(jì)核算方法具有簡單、成本低、對會計(jì)基礎(chǔ)工作水平要求不高等特點(diǎn)，中小企業(yè)可考慮使用該種核算方法，其適用于處于物流成本管理和核算初期階段的企業(yè)。
知識經(jīng)濟(jì)（KnowledgeEconomy），又作“基于知識的經(jīng)濟(jì)（KnowledgebasedEconomy）”，是一種正在形成中的嶄新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)，它對我國甚至世界的經(jīng)濟(jì)、科技、教育、文化等會產(chǎn)生重大的影響。當(dāng)今知識經(jīng)濟(jì)正開始替代工業(yè)經(jīng)濟(jì)。
軟件知識產(chǎn)業(yè)的勃興是當(dāng)今世界知識經(jīng)濟(jì)初具框架的標(biāo)志；以知識作為資本發(fā)展經(jīng)濟(jì)，知識將作為生產(chǎn)要素中最重要的一個組成部分；軟（件）的比例在整個經(jīng)濟(jì)中的份額大大增加，包括專利、商標(biāo)等在內(nèi)的無形資產(chǎn)在整個經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)中的比例大大上升，咨詢業(yè)日見興盛，作為工業(yè)經(jīng)濟(jì)主干的制造業(yè)已注入越來越多的新科技知識。信息是知識經(jīng)濟(jì)發(fā)動機(jī)的燃料。在知識經(jīng)濟(jì)社會里，我們必須熟悉半導(dǎo)體、芯片、光盤、計(jì)算機(jī)軟件的發(fā)展、網(wǎng)絡(luò)的產(chǎn)生、虛擬技術(shù)等的廣泛應(yīng)用。
知識經(jīng)濟(jì)的悄然興起可以說是一場無聲的革命，它對我們現(xiàn)有的生產(chǎn)方式、生活方式、思維方式，包括教育、經(jīng)營管理乃至領(lǐng)導(dǎo)決策等活動都將產(chǎn)生重大的影響。在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代，可以設(shè)置各種壁壘來保持競爭的一方，在知識經(jīng)濟(jì)時代，不再有壁壘可以保護(hù)落后。任何企業(yè)，都必須適應(yīng)知識經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求。那么，企業(yè)核算應(yīng)該從哪方面入手呢？
1改進(jìn)對無形資產(chǎn)的核算
二、化工企業(yè)成本核算的現(xiàn)狀及問題
1.仍采用傳統(tǒng)會計(jì)成本核算體系，成本核算缺乏合理性。目前，我國一些化工企業(yè)在成本核算方法上仍較為落后，導(dǎo)致產(chǎn)品成本信息失真。由于近年來化肥行業(yè)對于科技產(chǎn)品創(chuàng)新投入越來越多，已逐步轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y金密集型企業(yè)。然而一些企業(yè)在間接成本分?jǐn)倳r仍以直接人工數(shù)為依據(jù)，這就容易造成分?jǐn)偮什粶?zhǔn)確，成本信息失真，事前成本控制不到位，對于環(huán)境成本的核算也不科學(xué)。如在傳統(tǒng)會計(jì)成本核算體系下，一些化工企業(yè)將環(huán)境資源費(fèi)用這類能夠簡單計(jì)量的成本直接計(jì)入了期間費(fèi)用，在金額較大時就計(jì)入待攤費(fèi)用，未對環(huán)境成本進(jìn)行歸集與分配，環(huán)境成本核算不科學(xué)，這種核算方法將環(huán)境成本計(jì)入了財(cái)務(wù)收入和資產(chǎn)利得等方面，沒有核算出由于環(huán)境問題而造成的各項(xiàng)成本，財(cái)務(wù)報表中無法體現(xiàn)出由于生產(chǎn)造成的環(huán)境成本，不符合收入與支出配比原則。
2.化工企業(yè)成本核算分析的認(rèn)識不足。成本核算目的在于為企業(yè)生產(chǎn)管理和經(jīng)營決策提供依據(jù)，然而目前，我國很多化工企業(yè)并未真正認(rèn)識到成本核算的價值。一方面，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員對于成本核算的重要性重視度不夠，只是簡單了進(jìn)行數(shù)據(jù)匯總，沒有將成本核算資料與市場情況以及企業(yè)經(jīng)營情況進(jìn)行分析反饋；另一方面，企業(yè)管理人員在經(jīng)營管理的過程中也未重視成本核算的意義，沒有利用成本核算結(jié)果對企業(yè)的各項(xiàng)成本進(jìn)行的及時的控制，也沒有依據(jù)成本核算分析結(jié)果及時調(diào)整成本管理模式，這些都是對成本核算的重視不足的表現(xiàn)，也是造成化工企業(yè)成本核算出現(xiàn)問題的重要原因。
3.統(tǒng)計(jì)人員的素質(zhì)低下，成本核算不規(guī)范。由于企業(yè)各部門關(guān)注的重點(diǎn)不同，對于核算數(shù)據(jù)的要求也不同。車間管理者與成本核算人員之間的未進(jìn)行有效溝通，存在意見分歧。一般來說，報送財(cái)務(wù)部的數(shù)據(jù)需要滿足財(cái)務(wù)部成本核算的要求和規(guī)范，然而實(shí)際情況是，很多化工企業(yè)的統(tǒng)計(jì)人員報送的數(shù)據(jù)具有較強(qiáng)的形式主義，受部門管理者的經(jīng)營和要求影響較大，報送財(cái)務(wù)部的數(shù)據(jù)不規(guī)范，缺乏可操作性。
4.監(jiān)督機(jī)制不健全?，F(xiàn)今，一些化工企業(yè)的監(jiān)督機(jī)制不健全，核算出來的成本數(shù)據(jù)容易被人為操作，失去真實(shí)性。特別是對于這些與個人利益相關(guān)的損耗數(shù)據(jù)，存在人為操作嫌疑，員工會盡可能的減少次品率，企業(yè)對統(tǒng)計(jì)人員沒有進(jìn)行有效的監(jiān)督管理，其報送的數(shù)據(jù)就很可能不真實(shí)，而會計(jì)人員也沒有對這些報送的數(shù)據(jù)進(jìn)行核查。如筆者所在企業(yè)對于成本考核是按照噸生產(chǎn)費(fèi)用，按各分廠的當(dāng)月考核結(jié)果的30%進(jìn)行獎罰，并在當(dāng)月工資中兌現(xiàn)，這就很可能導(dǎo)致核算人員在核算時少核算費(fèi)用，以達(dá)到逃避處罰的目的。由此可見，內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督對于化工企業(yè)的成本核算尤為重要，企業(yè)的會計(jì)人員必須對企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行有效監(jiān)督。
三、如何進(jìn)行化工企業(yè)成本核算的有效管理
1.優(yōu)化成本核算方法，對環(huán)境成本進(jìn)行合理分配和歸集。我國很多化工企業(yè)在成本管理過程中，成本核算內(nèi)容過于狹窄是導(dǎo)致成本控制不足的重要原因。因此，筆者認(rèn)為化工企業(yè)應(yīng)該對成本進(jìn)行細(xì)化，不僅要核算有形資產(chǎn)的成本，還要考慮到無形資產(chǎn)，將所有費(fèi)用都納入成本核算的內(nèi)容范圍內(nèi)。對于化工企業(yè)來說，生產(chǎn)過程中的成本管理與核算固然重要，但仍應(yīng)采取全面的成本控制，成本核算需要全面考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所有環(huán)節(jié)，不斷完善成本費(fèi)用核算措施，對費(fèi)用進(jìn)行合理分配和歸集。如倉庫材料的保管費(fèi)用就需要通過采購保管費(fèi)進(jìn)行匯集與考核后才能分配到管理費(fèi)用賬戶進(jìn)行核算等，針對近年來迅速上升的環(huán)境資源成本，需要將其納入企業(yè)成本核算體系，并確定適合企業(yè)發(fā)展情況的環(huán)境成本控制標(biāo)準(zhǔn)，環(huán)境成本的歸集與分配方法多樣，筆者認(rèn)為可以采取作業(yè)成本法進(jìn)行核算，具體可以依據(jù)成本動因?qū)Νh(huán)境成本進(jìn)行歸集，并分配給與環(huán)境相關(guān)的作業(yè)，核算出各個作業(yè)所應(yīng)承擔(dān)的成本，并記入相應(yīng)的產(chǎn)品成本。
2.樹立戰(zhàn)略成本思想，重視成本核算差異的分析。成本考核的目的就是將成本控制在目標(biāo)成本或計(jì)劃成本之內(nèi)，并對企業(yè)的各項(xiàng)成本年進(jìn)行限制和監(jiān)督。基于此，企業(yè)應(yīng)建立目標(biāo)責(zé)任制，按月對成本管理和核算進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任制考核，促使目標(biāo)責(zé)任制能夠?qū)崿F(xiàn)，會計(jì)人員在成本核算的過程中應(yīng)監(jiān)督成本的形成過程，對于成本異常問題應(yīng)及時進(jìn)行分析和解決，針對各項(xiàng)成本的實(shí)際發(fā)生額與目標(biāo)值之間的差異進(jìn)行分析，并查找造成差異的原因，針對問題制定解決對策，進(jìn)而達(dá)到減少差異實(shí)現(xiàn)成本有效控制的目的。
建筑產(chǎn)品的制造是一個綜合性很強(qiáng)的生產(chǎn)過程,它集中了各部門的科學(xué)技術(shù)成果,其產(chǎn)品質(zhì)量則是一個國家經(jīng)濟(jì)、技術(shù)和管理基礎(chǔ)的綜合反映。目前,我國建筑業(yè)經(jīng)過多年的整頓和努力,特別是大中型企業(yè)在總結(jié)建設(shè)質(zhì)量經(jīng)驗(yàn)和學(xué)習(xí)海外質(zhì)量管理的科學(xué)方法與技術(shù)方面,已取得了可喜的成績。但在現(xiàn)階段,尚有不少施工企業(yè)在建設(shè)質(zhì)量中總存在重大矛盾,重視了建筑產(chǎn)品質(zhì)量,則放松了成本核算;反之,加強(qiáng)了成本控制則使產(chǎn)品質(zhì)量有所下降,有些施工企業(yè)甚至尚未進(jìn)行質(zhì)量成本核算。其原因主要是一些施工企業(yè)對質(zhì)量成本的認(rèn)識不足,對質(zhì)量成本計(jì)劃、控制、核算、分析等內(nèi)容和方法尚未掌握。盡管在建筑產(chǎn)品中質(zhì)量成本占總造價的5%左右,但建筑業(yè)還未制定出一套完整的質(zhì)量成本核算體系,施工企業(yè)仍處在摸索階段。因此有必要從理論和實(shí)踐的結(jié)合方面就質(zhì)量成本的核算與分析作一些闡述和探討。
一、質(zhì)量成本的概念及構(gòu)成
所謂質(zhì)量成本,是為確保和保證滿意的質(zhì)量而發(fā)生的費(fèi)用以及沒有達(dá)到滿意的質(zhì)量所造成的損失。對建筑業(yè)來說,質(zhì)量成本是企業(yè)為保證和提高工程質(zhì)量所發(fā)生的一切費(fèi)用和由于工程未達(dá)到規(guī)定的質(zhì)量水平而造成的一切損失費(fèi)用的總和。與其他類型的企業(yè)一樣,建筑企業(yè)質(zhì)量成本也由預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部損失成本、外部損失成本四部分組成。但由于建筑企業(yè)的特點(diǎn),在具體內(nèi)容方面存在著一些差異。
(一)預(yù)防成本
指為使建筑產(chǎn)品故障減少到最少而發(fā)生的一切費(fèi)用。包括:1.質(zhì)量管理人員人工費(fèi)用;2.質(zhì)量宣傳費(fèi)用;3.質(zhì)量評審費(fèi)用;4.質(zhì)量信譽(yù)費(fèi)用;5.質(zhì)量培訓(xùn)費(fèi)用;6.質(zhì)量獎勵費(fèi)用;7.質(zhì)量改進(jìn)費(fèi)用;8.供方質(zhì)量保證費(fèi)用。
(二)鑒定成本
指原材料進(jìn)場檢驗(yàn)、各分部分項(xiàng)和建筑產(chǎn)品全面完工后的驗(yàn)收和為質(zhì)量鑒定而發(fā)生的一切費(fèi)用。包括:1.檢驗(yàn)人員的人工費(fèi)用;2.質(zhì)量檢驗(yàn)部門的辦公費(fèi)用;3.試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)用;4.檢測設(shè)備維修、校驗(yàn)和折舊等費(fèi)用;5.工程移交費(fèi)用。
(三)內(nèi)部損失成本
指出現(xiàn)的不合格在分部分項(xiàng)工程交驗(yàn)前被檢出而構(gòu)成的損失。包括:1.內(nèi)部返修損失;2.內(nèi)部返工損失;3.內(nèi)部停工損失;4.質(zhì)量故障分析處理費(fèi)用;5.材料降級損失;6.加固成本。
(四)外部損失成本
指出現(xiàn)的不合格在分部分項(xiàng)工程交驗(yàn)后被檢出而構(gòu)成的損失.包括1.外部返修損失;2.外部返工損失;3.外部停工損失;4.保修費(fèi)用;5.索賠費(fèi)用;6.質(zhì)量罰金。
二、建筑企業(yè)質(zhì)量成本核算的特征
在激烈的建筑市場競爭條件下,不少施工企業(yè)已認(rèn)識到,企業(yè)要生存、要發(fā)展,必須把質(zhì)量搞上去,要以質(zhì)量優(yōu)勢在競爭中求勝。作為兼有監(jiān)督、評價、鑒證職能的企業(yè)財(cái)會部門,應(yīng)適應(yīng)企業(yè)對質(zhì)量和效益的雙重要求,在財(cái)務(wù)收支審計(jì)的基礎(chǔ)上,從分析質(zhì)量與成本、質(zhì)量與效益入手,延伸檢查有關(guān)質(zhì)量成本的情況,從而盡快找到確保施工質(zhì)量、提高經(jīng)濟(jì)效益的方法。關(guān)于施工企業(yè)的質(zhì)量成本核算工作,在我國還只是初步嘗試,以下本文先分析建筑企業(yè)質(zhì)量成本核算的特征,然后在此基礎(chǔ)上分析建筑企業(yè)質(zhì)量成本核算體系的建立。
由于建筑產(chǎn)品自身具有體積大、價值大、生產(chǎn)周期長、位置固定、生產(chǎn)設(shè)計(jì)單一、參與人員多等特性,使其質(zhì)量影響因素多而復(fù)雜。質(zhì)量不合格所帶來的影響巨大,使建筑企業(yè)的質(zhì)量成本核算有其顯著的特征:
(一)質(zhì)量成本分層核算
建筑企業(yè)實(shí)施工程項(xiàng)目管理,在《項(xiàng)目法施工管理》的指導(dǎo)下組建多個項(xiàng)目部,每個項(xiàng)目部獨(dú)立核算,因此質(zhì)量成本核算也應(yīng)該相應(yīng)地在公司和項(xiàng)目部兩個層面進(jìn)行。這兩個層面有對應(yīng)關(guān)系,在出年終質(zhì)量成本報告時,公司應(yīng)將各項(xiàng)目有機(jī)匯總。
(二)階段點(diǎn)質(zhì)量成本控制
由于建筑產(chǎn)品生產(chǎn)周期長,使質(zhì)量成本數(shù)據(jù)的收集工作歷時較長。一個工程項(xiàng)目完整的質(zhì)量成本數(shù)據(jù)往往要等到一個項(xiàng)目保修期結(jié)束以后才能得到,因此階段點(diǎn)的質(zhì)量成本控制顯得尤為重要。將一個項(xiàng)目分成若干階段,特別以分部分項(xiàng)作為階段點(diǎn)是順利開展質(zhì)量成本管理工作的前提。在此基礎(chǔ)上設(shè)立質(zhì)量成本核算的三級科目也更加科學(xué)與完善。
(三)以單項(xiàng)工程進(jìn)行質(zhì)量成本歸集
建筑企業(yè)的產(chǎn)品特點(diǎn)是品種多、批量小、周期長、協(xié)作配套廣、原材料消耗多、資金占用高,以單項(xiàng)工程進(jìn)行質(zhì)量成本歸集便于核算和分析。
三、質(zhì)量成本核算原則及核算方法
(一)進(jìn)行有效的質(zhì)量成本核算必須遵循的原則
1.建立質(zhì)量成本核算制度。由質(zhì)量管理部門牽頭,實(shí)行分級管理。其中財(cái)務(wù)部門具體負(fù)責(zé)核算綜合反映質(zhì)量成本的最終結(jié)果。2.質(zhì)量成本核算,數(shù)據(jù)記錄必須真實(shí)可靠。其原始憑證和報表本著實(shí)事求是的原則進(jìn)行歸集整理,按照《會計(jì)法》的要求,保證會計(jì)信息的真實(shí)性。3.確立質(zhì)量成本經(jīng)濟(jì)性的思想原則。為了使建筑產(chǎn)品滿足設(shè)計(jì)、施工、質(zhì)量諸規(guī)范的要求,適應(yīng)業(yè)主的需要,同時又使質(zhì)量成本最低,必須考慮成本與質(zhì)量保證值之間的最佳平衡。4.嚴(yán)格報告質(zhì)量成本責(zé)任制。在工程質(zhì)量成本核查工作中,各部門和個人的責(zé)任要明確,做到事事有人管、人人有職責(zé)、工作有標(biāo)準(zhǔn),從而便于對質(zhì)量的考核。
(二)質(zhì)量成本的核算方法
施工企業(yè)的建筑產(chǎn)品具有品種多、批量小、周期長、協(xié)作廣、材料消耗多、資金占用高的特點(diǎn),這就使質(zhì)量成本的核算方法和內(nèi)容有別于其它的行業(yè)。施工企業(yè)一般應(yīng)以單項(xiàng)工程進(jìn)行質(zhì)量成本歸集,以便于核算和分析。
施工企業(yè)在進(jìn)行質(zhì)量成本核算前,首先應(yīng)根據(jù)本企業(yè)的歷史資料和建筑產(chǎn)品結(jié)構(gòu)編制質(zhì)量成本計(jì)劃,確定質(zhì)量成本的最佳水平,并按質(zhì)量成本項(xiàng)目進(jìn)行分解。質(zhì)量成本核算的方法基本與成本核算相同,即將施工過程中發(fā)生的質(zhì)量成本費(fèi)用按照預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部故障成本和外部故障成本的明細(xì)科目歸集,然后確定出各個時期各項(xiàng)質(zhì)量成本發(fā)生的情況。質(zhì)量成本的明細(xì)科目,可根據(jù)前述各項(xiàng)成本的構(gòu)成,依據(jù)實(shí)際支付的具體內(nèi)容確定。財(cái)務(wù)部門根據(jù)會計(jì)憑證和質(zhì)量成本記賬憑證等有關(guān)資料,建立質(zhì)量成本臺賬,逐月進(jìn)行匯總,并將匯總報告送質(zhì)量管理部門,以便使他們了解質(zhì)量保證活動資金的使用情況和使用效果。下面就質(zhì)量成本的核算內(nèi)容簡述如下:
1.施工質(zhì)量成本。項(xiàng)目部根據(jù)各班組實(shí)際發(fā)生的質(zhì)量成本原始憑單,逐月進(jìn)行統(tǒng)計(jì)匯總,并加蓋“質(zhì)量成本”印章,統(tǒng)計(jì)表由質(zhì)量保證部門進(jìn)行核對。2.施工企業(yè)建后質(zhì)量服務(wù)成本發(fā)生一般較少,如該成本呈上升趨勢,那將會嚴(yán)重影響企業(yè)的信譽(yù)、影響已經(jīng)取得的經(jīng)營市場。所以,施工企業(yè)必須密切注意建后質(zhì)量服務(wù)成本的發(fā)展動向。3.外部損失成本。施工企業(yè)外部損失成本不是每月都發(fā)生的,但如果外部損失成本呈上升趨勢,那將會嚴(yán)重影響施工企業(yè)的信譽(yù),影響開拓市場。所以,施工企業(yè)必須密切注意外部損失成本的發(fā)展動向。外部損失成本一般由設(shè)備材料部、經(jīng)營部統(tǒng)計(jì)。4.預(yù)防成本。在一般情況下,預(yù)防成本只占質(zhì)量總成本的10%左右,它與內(nèi)部故障成本和外部故障成本相比屬于不可避免成本,盡管發(fā)生額較小,但對內(nèi)部成本和外部成本發(fā)生額的控制卻能夠起到積極作用。預(yù)防成本由質(zhì)量保證部、工程技術(shù)部、經(jīng)營部逐月統(tǒng)計(jì)。5.鑒定成本。鑒定成本一般由質(zhì)量保證部和工程技術(shù)部統(tǒng)計(jì)。6.質(zhì)量成本報告。各項(xiàng)目部和有關(guān)部門根據(jù)原始資料填寫報表后,財(cái)務(wù)部據(jù)此進(jìn)行核算統(tǒng)計(jì),并匯總填寫當(dāng)月質(zhì)量成本總報表。
四、關(guān)于建筑企業(yè)質(zhì)量成本核算體制運(yùn)作程序的建議
(一)依據(jù)質(zhì)量成本三級科目設(shè)置表和質(zhì)量成本核算總分類賬與明細(xì)分類賬,建立質(zhì)量成本核算賬薄
(二)依據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)明細(xì)科目調(diào)整表,調(diào)整企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)明細(xì)科目
(三)財(cái)務(wù)會計(jì)核算期間,利用原始憑證返修單(內(nèi)外部)、返工單(內(nèi)外部)、停工單(內(nèi)外部)、材料降級處理報告單統(tǒng)計(jì)核算內(nèi)部返修損失、外部返修損失、內(nèi)部返工損失、外部返工損失、內(nèi)部停工損失、外部停工損失、材料降級損失等質(zhì)量成本三級科目,并記錄于質(zhì)量成本核算賬簿中的相關(guān)賬戶
(四)財(cái)務(wù)會計(jì)核算期末,依據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)明細(xì)科目調(diào)整表,利用相關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)明細(xì)分類賬記錄,啟用質(zhì)量成本會計(jì)核算賬薄,建立相關(guān)的質(zhì)量成本明細(xì)分類賬記錄
很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者片面認(rèn)為企業(yè)成本管理就是盡可能降低生產(chǎn)成本，導(dǎo)致出現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量問題也不及時改善，其結(jié)果只會使產(chǎn)品失去市場競爭力。因此企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層首先要轉(zhuǎn)變這種落后和不科學(xué)的管理理念，多去學(xué)習(xí)先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)，學(xué)會在資源的優(yōu)化配置和資本的有效運(yùn)轉(zhuǎn)上下功夫。另外，隨著市場機(jī)制的不斷完善，企業(yè)必須具備一定的市場經(jīng)驗(yàn)，不能盲目提高產(chǎn)品的生產(chǎn)數(shù)額，現(xiàn)在已經(jīng)不是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的時代，靠數(shù)量取勝根本就行不通。相反會導(dǎo)致產(chǎn)品大量囤積，最后只能低價處理或是舍棄，既浪費(fèi)了產(chǎn)品資源，又帶來不必要的維護(hù)費(fèi)用。
2.沒有科學(xué)有效的成本控制方法
總體來說，我國企業(yè)普遍存在生產(chǎn)成本控制方法與手段的落后現(xiàn)象，沒有跟上科學(xué)的腳步和時代的發(fā)展。在管理控制過程中，只能看到顯現(xiàn)的成本因素，如財(cái)務(wù)支出和管理維修費(fèi)。而忽視了具有更大價值的隱性因素，如企業(yè)規(guī)模的調(diào)整和企業(yè)文化的塑造等。在需要投入成本的地方吝嗇支出，而在完全沒必要花費(fèi)的地方卻慷慨投資，這些都是方法上的不到位?，F(xiàn)在計(jì)算機(jī)技術(shù)如此先進(jìn)，成本核算方法也應(yīng)該借助計(jì)算機(jī)來提高效率，可有些企業(yè)仍舊不思進(jìn)取，使用陳舊古老的傳統(tǒng)方法，無論在速度還是準(zhǔn)確度上都跟不上時代。
3.生產(chǎn)成本管理缺乏遠(yuǎn)見
一個企業(yè)要發(fā)展的長遠(yuǎn)，必須具備高瞻遠(yuǎn)矚的目光，這就是理論上的戰(zhàn)略高度。在企業(yè)生產(chǎn)成本控制過程中，也應(yīng)該有思想上的突破，企業(yè)成本控制不是單純地降低成本，而是要實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的優(yōu)化配置，在企業(yè)目標(biāo)與外部市場環(huán)境中尋找到一個平衡點(diǎn)，進(jìn)而使成本最小化。在這個過程中，還要樹立可持續(xù)發(fā)展的科學(xué)發(fā)展觀，以過硬的產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)來獲取長久的競爭力，提高市場份額。
4.企業(yè)內(nèi)部機(jī)制的不統(tǒng)一
很多企業(yè)一邊強(qiáng)調(diào)要提高產(chǎn)品質(zhì)量，一邊又要大力縮減成本，而企業(yè)現(xiàn)行生產(chǎn)技術(shù)又無法滿足這種需求，機(jī)制的不完善導(dǎo)致矛盾的出現(xiàn)和問題的產(chǎn)生。企業(yè)只有改善內(nèi)部控制機(jī)制，不斷加強(qiáng)全體員工的成本控制意識，不斷改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)，才能從根本上解決問題，使企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)。
二、生產(chǎn)成本控制的精細(xì)化對策
關(guān)于如何去提高企業(yè)生產(chǎn)成本的內(nèi)部控制，企業(yè)一方面需要學(xué)習(xí)別人的先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)，從而尋找到適合自身發(fā)展的策略；另一方面要從思想觀念上轉(zhuǎn)變，始終依靠市場的調(diào)節(jié)作用，建立科學(xué)的管理機(jī)制。
1.善于學(xué)習(xí)別人的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，為企業(yè)自身謀利
當(dāng)企業(yè)自身的管理體制不能創(chuàng)造利潤時，要積極學(xué)習(xí)，善于借鑒，這也是節(jié)約腦力成本的措施。生產(chǎn)經(jīng)營者一般比較注重生產(chǎn)過程中的成本費(fèi)，因此要對整個制造流程嚴(yán)密監(jiān)測，在產(chǎn)品生命周期內(nèi)都進(jìn)行嚴(yán)格管理，不忽視任何一個環(huán)節(jié)，無論是對人力資源的選擇還是對物流的選擇，都始終遵循成本最小的原則，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品成本的持續(xù)性降低，從而達(dá)到成本控制的目的。另外在在技術(shù)手段上也要積極引入國外的先進(jìn)計(jì)算機(jī)技術(shù)，將成本管理的視線在新技術(shù)的幫助下延伸到生產(chǎn)過程以外的環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)信息的高度共享性，更加利于成本的控制。
2.樹立適應(yīng)市場環(huán)境的成本控制觀念
首先，企業(yè)要有自主創(chuàng)新的意識，才能不斷開拓思維，去思考有效控制企業(yè)成本的方法和策略。雖然我國企業(yè)整體創(chuàng)新能力還不夠強(qiáng)，但是國家對企業(yè)創(chuàng)新的重視很高，也投入了很多扶持資金，企業(yè)應(yīng)該把握這個機(jī)會努力提高自身創(chuàng)新能力，提高競爭優(yōu)勢，在市場競爭者保持領(lǐng)先地位。其次從管理者到普通員工，都要統(tǒng)一思想，具有一套科學(xué)的與市場環(huán)境完全吻合的現(xiàn)代生產(chǎn)成本控制理念。在成本控制過程中，要有戰(zhàn)略高度，把管理理念與企業(yè)目標(biāo)聯(lián)系在一起，改造原有的機(jī)械流程，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)外部與客戶的聯(lián)系，同時協(xié)調(diào)好各部門之間的關(guān)系，要形成從產(chǎn)品開發(fā)階段到銷售階段都不間斷地成本控制流程，減少一切不必要的浪費(fèi)，及時根據(jù)市場情況的新變化作出相應(yīng)調(diào)整，總之就是確保企業(yè)的整體優(yōu)化。不過還不能忽略人的重大作用，企業(yè)要用一種關(guān)懷和激勵并存的手段讓員工自覺為企業(yè)服務(wù)，自覺樹立成本控制意識，自覺主動學(xué)習(xí)和進(jìn)步，在建立企業(yè)文化的同時又極大地促進(jìn)了企業(yè)的發(fā)展。
3.在勞動生產(chǎn)率和設(shè)備利用率上加以改善
如果光從可見的成本消耗上下功夫，效果畢竟有限，企業(yè)應(yīng)該多角度思考問題，成本的產(chǎn)生可以從一些隱性因素中得到減少。例如提高員工的勞動生產(chǎn)率，就鎖堵哪了生產(chǎn)時間，節(jié)約了工人的勞動成本，也降低了設(shè)備的損耗成本，成本得到了大幅減少。產(chǎn)品的產(chǎn)量增加了，銷售額就會增加，那么兩者的差額也會拉大，即企業(yè)的利潤就大大增加?？梢妱趧由a(chǎn)率的提高能夠一石二鳥，是企業(yè)的長久選擇。因此企業(yè)在改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)上和提高設(shè)備利用率上不能馬虎，要定期對設(shè)備進(jìn)行檢查維護(hù)，同時引進(jìn)一些先進(jìn)的生產(chǎn)技術(shù)，使員工在相同的時間內(nèi)創(chuàng)造更大的價值。企業(yè)的生產(chǎn)成本管理是一項(xiàng)涉及面非常廣但擁有多方改善渠道的比較靈活的一項(xiàng)工作，只有結(jié)合實(shí)際情況，調(diào)動各方的力量進(jìn)行成本控制，才能促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。
由于我國眾多施工企業(yè)的公司成立時間都較短，且主要負(fù)責(zé)人或者管理者并沒有專業(yè)管理知識，因此大多存在對于成本核算管理的認(rèn)識較淺的狀況。很多施工企業(yè)的確對于各個項(xiàng)目單獨(dú)進(jìn)行成本核算管理，但是大多只是將其形式化，并未發(fā)揮其真正的作用。部分施工企業(yè)只重視承包項(xiàng)目及項(xiàng)目帶來的收入，而未關(guān)注企業(yè)在項(xiàng)目初期給予的成本預(yù)算額，這必然導(dǎo)致企業(yè)在項(xiàng)目施工的過程中出現(xiàn)墊資嚴(yán)重、企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難等問題，對于企業(yè)整體經(jīng)營帶來了一定的風(fēng)險，同時也可能出現(xiàn)項(xiàng)目總收入額很高，但是因成本超支嚴(yán)重造成利潤極低甚至虧本的情況出現(xiàn)。除此之外，從當(dāng)前我國部分施工企業(yè)進(jìn)行單項(xiàng)成本核算管理狀況可以發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)企業(yè)都未對勞動力成本、低值易耗材、融資租賃成本等進(jìn)行仔細(xì)核算，因此難以給出各施工項(xiàng)目中成本的合適分配比例，容易造成某項(xiàng)成本超支帶來的整個項(xiàng)目成本超支嚴(yán)重的現(xiàn)象，卻難以找到第一負(fù)責(zé)人的現(xiàn)象。例如，某道路施工建設(shè)公司的老總一手創(chuàng)辦了這一家企業(yè)，由于創(chuàng)辦初期該企業(yè)規(guī)模較小，一年只能承包2-3個項(xiàng)目，因此項(xiàng)目成本核算全部劃歸企業(yè)的財(cái)務(wù)部門管理。但是隨著企業(yè)的不斷拓展、業(yè)務(wù)量的增大，該企業(yè)老總并未意識到所有項(xiàng)目一起核算所帶來的問題。2013年年末，由于某承包項(xiàng)目墊資嚴(yán)重，造成企業(yè)整體財(cái)務(wù)鏈條出現(xiàn)嚴(yán)重危機(jī)，給企業(yè)帶來了巨大的生存風(fēng)險。
（二）部分施工企業(yè)單項(xiàng)成本核算體系完善程度低
當(dāng)前我國施工企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制方面仍然比較粗放，并未對不同指標(biāo)不同內(nèi)容進(jìn)行精細(xì)化管理。由于施工企業(yè)在進(jìn)行成本核算時完整性缺失，造成表外成本項(xiàng)目較多，對于核算整個項(xiàng)目的成本帶來了一定難度。同時部分施工企業(yè)在進(jìn)行成本核算時未考慮攤銷成本和設(shè)備租賃成本，這極易造成實(shí)際利潤小于真實(shí)利潤的情況出現(xiàn)。很多施工企業(yè)并未建立完善的成本核算財(cái)務(wù)制度，只是形式上可能采用的是分項(xiàng)目核算成本的模式。但是由于未文件化，造成財(cái)務(wù)核算過程中出現(xiàn)的問題及其處理方法千差萬別，最終造成成本的可比性極低，難以通過成本這一指標(biāo)對企業(yè)某項(xiàng)目的完成狀況進(jìn)行有效評估，給企業(yè)進(jìn)行項(xiàng)目把控帶來了很大難度。例如，HF公司主要從事建筑物外墻裝飾施工工作，該企業(yè)從2011年成立之初至今已經(jīng)由只有1個工作隊(duì)發(fā)展成為擁有7個工作隊(duì)伍的企業(yè)。該企業(yè)從2013年初開始采用單項(xiàng)成本核算管理的方法對于不同承接項(xiàng)目的財(cái)務(wù)進(jìn)行單獨(dú)核算。但是由于該企業(yè)的項(xiàng)目成本核算管理水平低下，制度建立不健全造成企業(yè)雖然進(jìn)行單項(xiàng)目成本核算，但是核算過程中遺失過多重要項(xiàng)目，且對勞動力成本核算偏差嚴(yán)重，造成企業(yè)利潤核算失真。
（三）部分施工企業(yè)的財(cái)務(wù)從業(yè)人員職業(yè)水平較低
當(dāng)前，很多施工企業(yè)的相關(guān)財(cái)務(wù)從業(yè)人員的職業(yè)水平較低，這直接造成新型財(cái)務(wù)成本核算方式的普及率及適應(yīng)性較差。由于施工企業(yè)主要從事的是生產(chǎn)加工型勞動，因此成本核算的復(fù)雜程度較低，同時由于這類企業(yè)的老板一般都是通過創(chuàng)業(yè)創(chuàng)辦企業(yè)，同時大多并沒有受過良好的管理類學(xué)位的教育，因此在進(jìn)行企業(yè)管理時主要通過自身主管判斷進(jìn)行。這造成施工企業(yè)老板并不重視企業(yè)財(cái)務(wù)成本的核算，對于財(cái)務(wù)人員的聘請一般只愿意支付較低的薪酬。因此，施工企業(yè)很難招聘到財(cái)務(wù)水平過硬、財(cái)會管理知識層次過高的精英人才。這造成施工企業(yè)的財(cái)務(wù)人員總體水平偏低。對于單項(xiàng)成本核算管理而言，企業(yè)必須具備了多名技術(shù)過硬、工作業(yè)務(wù)覆蓋面廣的財(cái)務(wù)人員才能最終完成不同項(xiàng)目的財(cái)務(wù)成本核算。例如，F(xiàn)企業(yè)主要進(jìn)行建筑物施工建設(shè)。該企業(yè)建立之后，業(yè)務(wù)拓展速度很快，但是由于該企業(yè)老總認(rèn)為企業(yè)財(cái)務(wù)處理很簡單，不需要高薪聘請，因此只請了擁有會計(jì)從業(yè)資格證的某剛剛大學(xué)畢業(yè)生進(jìn)行全企業(yè)的財(cái)務(wù)核算。這造成企業(yè)賬目混亂，尤其在不同項(xiàng)目的成本核算方面出現(xiàn)巨大疏漏，造成企業(yè)表內(nèi)盈利，表外虧損。
二、施工企業(yè)加強(qiáng)單項(xiàng)成本核算管理的舉措
（一）提高施工企業(yè)內(nèi)部對于單項(xiàng)成本核算管理的認(rèn)識
對于大多數(shù)施工企業(yè)而言，提高施工企業(yè)管理層及相關(guān)員工對于單項(xiàng)成本核算管理的認(rèn)識對于改進(jìn)施工企業(yè)成本核算方式，普及單項(xiàng)成本核算在施工企業(yè)中的應(yīng)用程度，并最終做到控制企業(yè)生產(chǎn)成本、提高企業(yè)利潤額有重要幫助。想要提高施工企業(yè)內(nèi)部對于單項(xiàng)成本核算管理的認(rèn)識。首先需要企業(yè)管理者加強(qiáng)對于成本核算重要性的認(rèn)識，管理者作為整個企業(yè)的核心，其是否能夠意識到單項(xiàng)成本核算的重要性，將直接關(guān)系到企業(yè)下屬員工對于成本核算的重視程度。只有管理者意識到單項(xiàng)成本核算的好處，才能不斷落實(shí)這一核算方法。其次，企業(yè)管理者可以通過組織單項(xiàng)成本核算管理的財(cái)務(wù)方面培訓(xùn)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員對于單項(xiàng)成本核算管理的意識。財(cái)務(wù)人員作為成本核算的中堅(jiān)力量，必須對成本項(xiàng)目中各項(xiàng)內(nèi)容都仔細(xì)把握，切不可隨意忽視某些成本項(xiàng)目，尤其是勞動力成本及融資租賃成本等項(xiàng)目。對于勞動力成本核算方面，需要以工資單為準(zhǔn)，同時對于企業(yè)外聘員工數(shù)進(jìn)行單獨(dú)核算以保障單項(xiàng)成本核算管理的完整性。除此之外，施工企業(yè)還需要加強(qiáng)對于項(xiàng)目成本采購方面的監(jiān)督控制，單項(xiàng)成本采購控制是保障施工項(xiàng)目基本生產(chǎn)材料采購金額在正常范圍內(nèi)的重要保障。對于成本異常升高的項(xiàng)目，企業(yè)財(cái)務(wù)管理者需要進(jìn)行及時調(diào)查了解異常變動的原因，以保障項(xiàng)目成本合理的同時確保工程質(zhì)量。
（二）增強(qiáng)施工企業(yè)單項(xiàng)成本核算體系的完善程度
在施工企業(yè)的管理層了解了單項(xiàng)成本核算管理模式將會給企業(yè)帶來的利好之后，必須配合以完善的單項(xiàng)成本核算體系才能進(jìn)行有效的單項(xiàng)成本核算管理，最終加強(qiáng)企業(yè)成本核算的能力。首先，想要增強(qiáng)施工企業(yè)單項(xiàng)成本核算體系的完善程度，需要建立有效的成本核算指標(biāo)，將成本核算的責(zé)任不單單限于財(cái)務(wù)部門內(nèi)部，還可以轉(zhuǎn)為各個部門的責(zé)任，由成本發(fā)生部門對成本進(jìn)行監(jiān)管控制。只有這樣，才能在減少財(cái)務(wù)部門的工作量同時，提高各個部門的參與度，對于制度安排中不完善的部分進(jìn)行完善。其次，施工企業(yè)的單項(xiàng)成本核算體系應(yīng)該不僅僅包括成本核算項(xiàng)目，還應(yīng)該包括成本核算指標(biāo)的評價和考察。只有對成本核算指標(biāo)進(jìn)行定期定量的考察，才能及時發(fā)現(xiàn)在成本核算過程中出現(xiàn)的偏差，及時糾錯，挽回?fù)p失。同時這也可以給企業(yè)相關(guān)涉事人員一定的威懾作用，減少現(xiàn)象的發(fā)生。除此之外，單項(xiàng)成本核算的核心就是每一個施工項(xiàng)目都配備一套完整的成本核算財(cái)務(wù)人員和財(cái)務(wù)系統(tǒng)，因此這必然要求企業(yè)擁有較為良好的財(cái)務(wù)系統(tǒng)，在企業(yè)配套財(cái)務(wù)制度制定方面，需要考慮施工企業(yè)的特殊性：勞動密集程度高、企業(yè)資金收回周期長、企業(yè)墊資現(xiàn)象頻頻出現(xiàn)等。只有這樣，才能在核算成本的同時對企業(yè)面臨風(fēng)險進(jìn)行有效規(guī)避。
（三）提升施工企業(yè)的財(cái)務(wù)從業(yè)人員職業(yè)水平
對于任何一個企業(yè)而言，提升施工企業(yè)的財(cái)務(wù)從業(yè)人員職業(yè)水平都是至關(guān)重要的。而對于施工企業(yè)這種勞動密集型企業(yè)而言，高素質(zhì)人才的不可或缺性也是影響到其未來是否能在激烈的競爭中贏得有利地位的關(guān)鍵因素。提升施工企業(yè)的財(cái)務(wù)從業(yè)人員職業(yè)水平可以采用多種方法。首先，對于某些財(cái)務(wù)信息處理比較規(guī)范、且從業(yè)人員職業(yè)水平較高的施工企業(yè)而言，可以通過簡單的單項(xiàng)成本核算方法培訓(xùn)的方式快速提高企業(yè)財(cái)務(wù)從業(yè)人員進(jìn)行單項(xiàng)成本核算的水平。這種方法可以節(jié)約企業(yè)資金、同時在短時間內(nèi)獲得較好的收效。并且不需要進(jìn)行人動，可以很好從事下一階段企業(yè)財(cái)務(wù)工作。其次，對于某些財(cái)務(wù)信息處理水平較低、但是目前財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)水平較好的企業(yè)，可以通過委托培訓(xùn)和考核的方式進(jìn)行長期性培訓(xùn)，同時對于企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行優(yōu)化，制定較易實(shí)行、且符合企業(yè)特色的財(cái)務(wù)制度相配合。這樣可以從軟件和硬件兩個方面提高企業(yè)財(cái)務(wù)處理水平，但該方法容易遇到企業(yè)內(nèi)部老資格員工、老干部的阻撓。企業(yè)管理者需要協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部各方面的關(guān)系，追求企業(yè)財(cái)務(wù)方面平穩(wěn)發(fā)展。對于某些施工企業(yè)出現(xiàn)的企業(yè)內(nèi)部幾乎沒有財(cái)務(wù)規(guī)范，財(cái)務(wù)信息的可用性極差的情況，可以通過高薪聘請專業(yè)的財(cái)務(wù)管理人才而快速改變現(xiàn)狀。但這需要企業(yè)管理者的配合，除了財(cái)務(wù)方面，其他部門也需要進(jìn)行相應(yīng)的改革才能最終達(dá)到進(jìn)行單項(xiàng)成本核算管理的目的。而過程中還應(yīng)加強(qiáng)對于現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)和考核，對于多次考核不合格的員工進(jìn)行末位淘汰制，以提高財(cái)務(wù)人員的工作積極性。還需要對單獨(dú)從事項(xiàng)目成本核算管理的財(cái)務(wù)人員給予基本的信任，只有在公開透明的監(jiān)管制度下，財(cái)務(wù)人員才能做到按照規(guī)章辦事，最終提高企業(yè)成本核算能力，保障企業(yè)的利潤水平。
二、目前建筑企業(yè)成本核算存在的問題
首先，成本核算意識淡薄。大多數(shù)建筑施工企業(yè)未充分認(rèn)識到成本核算的意義，認(rèn)為成本核算僅僅是計(jì)算項(xiàng)目成本總額以作為收回工程款的依據(jù)，而忽略了它的實(shí)質(zhì)在于預(yù)測項(xiàng)目成本，從而有效的控制或降低企業(yè)成本，使企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)規(guī)范化。成本核算意識淡薄必然會增強(qiáng)成本決策和開支的隨意性，管理者不惜以提高成本為代價的爭創(chuàng)名優(yōu)工程，或者為爭取更多的中標(biāo)項(xiàng)目而不顧企業(yè)信譽(yù)，惡意降低成本。有些財(cái)務(wù)人員即使有成本核算的意識，但因傳統(tǒng)觀念的禁錮，也只能按照管理者的意圖來做賬。其次，未養(yǎng)成詳細(xì)記錄成本賬目的習(xí)慣。出于中標(biāo)需要，很多建筑企業(yè)會在投標(biāo)中按照以往的經(jīng)驗(yàn)制定成本預(yù)算，但這樣的成本預(yù)算往往不準(zhǔn)確，甚至不科學(xué)。成本會在實(shí)際施工過程中發(fā)生各種變化，即使合同雙方會在工程結(jié)束后對實(shí)際發(fā)生的成本進(jìn)行確認(rèn)，但由于工程施工時間長，項(xiàng)目繁雜，企業(yè)對實(shí)際發(fā)生的成本沒有詳細(xì)、規(guī)范的記錄，或者對記錄的內(nèi)容未妥善保管使其遺失等，導(dǎo)致核算項(xiàng)目與預(yù)算之間出現(xiàn)較大偏頗，無法與預(yù)算方案對應(yīng)。最后，成本核算體系不健全。企業(yè)各部門的思想往往局限于成本核算是財(cái)務(wù)部門的工作，與自己無關(guān)，使項(xiàng)目的成本管理過程始終處于孤立狀態(tài)。但實(shí)際上成本核算是一項(xiàng)復(fù)合性的工作，財(cái)務(wù)部門核算的是各部門的原始數(shù)據(jù)，這就需要各部門的通力配合。各部門的開支名目需與財(cái)務(wù)部門的相統(tǒng)一，開支情況需與財(cái)務(wù)部門匯總，核算。在以往的工作中，由于責(zé)任不明確，各部門不注重精打細(xì)算，損失浪費(fèi)現(xiàn)象較為嚴(yán)重，這就迫切的要求企業(yè)健全成本核算體系，從而規(guī)范管理。
三、解決建筑企業(yè)成本核算問題的方法
1．加強(qiáng)成本核算意識。
成本核算一方面是為了確認(rèn)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的成本，建立合理的收款依據(jù)，另一方面在于為成本管理各環(huán)節(jié)提供數(shù)據(jù)依據(jù)。缺乏完善的成本核算體系，管理者只能憑借經(jīng)驗(yàn)判斷，主觀隨意性太強(qiáng)，使成本預(yù)算失去了本來的意義。企業(yè)管理者只有形成正確的成本核算觀念，建立起適合企業(yè)發(fā)展的成本核算體系，才能讓企業(yè)在建筑市場不斷走向成熟的過程中不斷成熟發(fā)展起來。
2．建立詳細(xì)的企業(yè)成本項(xiàng)目明細(xì)表。
詳細(xì)的成本項(xiàng)目明細(xì)表是開展成本核算的基礎(chǔ)。建立詳細(xì)的企業(yè)成本項(xiàng)目明細(xì)表，首先需要明確列入成本核算范圍的開支項(xiàng)目，準(zhǔn)確的劃分各類成本開支之間的界限。其次，需結(jié)合工程周期的長短明確計(jì)算周期，工期短的按工期算，工期長的按月來計(jì)算。有些成本不完全屬于當(dāng)前周期的，需分?jǐn)偟狡渌陂g，以便精確的計(jì)算當(dāng)前工期成本。
3．建立成本核算責(zé)任制。
需轉(zhuǎn)變員工認(rèn)為成本核算僅是財(cái)務(wù)部門和項(xiàng)目經(jīng)理的事的觀念，做到企業(yè)成本核算全員參與。建立成本核算責(zé)任制，按照企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)有的組織框架進(jìn)行分工，明確不同部門的職責(zé)。將收集資料、整理基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、統(tǒng)計(jì)等的項(xiàng)目分別交由不同部門處理，并建立相應(yīng)的責(zé)任制，由項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)把關(guān)，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)指導(dǎo)，使各部門分工協(xié)作，健全全面的成本核算體系。
2.未能實(shí)現(xiàn)會計(jì)核算與成本管控的有效結(jié)合馬克思曾說過，會計(jì)的基本職能是反映和監(jiān)督。會計(jì)核算再及時、準(zhǔn)確、全面，也只是實(shí)現(xiàn)了其反映的功能，最多只是一個好的賬房先生，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、時代的進(jìn)步，光會核算遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)企業(yè)管理的需要。
3.盲目上馬ERP成本管控系統(tǒng)所謂ERP系統(tǒng)是指建立在信息技術(shù)基礎(chǔ)上，以系統(tǒng)化的管理思想，為企業(yè)決策層及員工提供決策運(yùn)行手段的管理平臺。ERP系統(tǒng)集信息技術(shù)與先進(jìn)管理思想于一身，成為現(xiàn)代企業(yè)的運(yùn)行模式，反映時代對企業(yè)合理調(diào)配資源，最大化地創(chuàng)造社會財(cái)富的要求，成為企業(yè)在信息時代生存、發(fā)展的基石。它對于改善企業(yè)業(yè)務(wù)流程、提高企業(yè)核心競爭力具有顯著作用。但是，這些系統(tǒng)只是管理的重要手段，實(shí)施ERP需要具備一定的前提，否則會陷入一管就死、一放就亂的境地。
二、完善房地產(chǎn)企業(yè)成本核算的相關(guān)對策
1.合理設(shè)置成本核算級次及科目（1）科目的設(shè)置盡可能細(xì)化到每一類型的合同項(xiàng)目；（2）綜合考慮不同的開發(fā)項(xiàng)目、期別、物業(yè)形態(tài)以及樓棟等因素；（3）不僅立足現(xiàn)在，更要放眼未來，在科目設(shè)置上也要留有余地；（4）集團(tuán)或集團(tuán)化管理的企業(yè)內(nèi)應(yīng)統(tǒng)一核算科目；（5）會計(jì)核算科目不僅是會計(jì)人員使用的工具，也是全公司各部門反映成本項(xiàng)目的重要手段。通常到會計(jì)進(jìn)行成本核算時已是事后的反映，在合同的簽訂、辦理付款前就已經(jīng)涉及這些成本項(xiàng)目，所以應(yīng)在涉及工程成本的部門統(tǒng)一使用成本科目，即除一級科目“開發(fā)成本”之外的開發(fā)成本的明細(xì)科目可以作為公司內(nèi)部成本科目的統(tǒng)一代碼，可以從制訂合約規(guī)劃或目標(biāo)成本起開始使用。
2.對會計(jì)科目的理解和運(yùn)用加以注釋，統(tǒng)一認(rèn)識建議制訂成本核算操作指南或手冊，規(guī)范成本核算。為規(guī)范企業(yè)成本核算、確保成本核算的準(zhǔn)確性，一般較大規(guī)?；蚬芾肀容^規(guī)范的企業(yè)通常要求按照構(gòu)成產(chǎn)品成本的要素按一定的方法對產(chǎn)品成本進(jìn)行歸集和分配。與一般工業(yè)產(chǎn)品不同，房地產(chǎn)企業(yè)的開發(fā)產(chǎn)品具有投資大、周期長等特點(diǎn)，有時土地是一次投入，但分成若干期開發(fā)，且可能開發(fā)的是不同物業(yè)形態(tài)的產(chǎn)品，因?yàn)閷Τ杀镜臍w集和分配方法進(jìn)行規(guī)劃和約定非常必要，既便于對項(xiàng)目的成本和稅收等進(jìn)行事先的測算，更便于成本的管控，避免核算口徑前后不一致以及集團(tuán)內(nèi)各公司操作上的不一致。
3.推行目標(biāo)成本管控隨著環(huán)境、市場等因素的復(fù)雜化，房地產(chǎn)行業(yè)的競爭日趨激烈，因而“賣方市場”的特征尤為明顯，在在賣方市場中，企業(yè)產(chǎn)品定價通常采用“成本加成”定價策略。企業(yè)要保持必要的利潤，其唯一合理的途徑就是控制成本，銷售價格減必要的利潤，就是目標(biāo)成本。開發(fā)企業(yè)的目標(biāo)成本管理應(yīng)從產(chǎn)品設(shè)計(jì)開始，貫穿開發(fā)的整個周期。通常開發(fā)企業(yè)產(chǎn)品定位確定、施工圖確定后開發(fā)產(chǎn)品的成本就相對可控，除遇鋼材市場價格波動很大及方案顛覆性修改的情形外，開發(fā)的各項(xiàng)目成本相對穩(wěn)定可控，因而，目標(biāo)成本的落實(shí)也具有非?，F(xiàn)實(shí)的意義。目標(biāo)成本也是財(cái)務(wù)部門審核各項(xiàng)工程合同簽訂、工程款支付及結(jié)算的重要依據(jù)和手段。
4.將目標(biāo)成本管控與成本核算有效結(jié)合為有效落實(shí)目標(biāo)成本管控體系、規(guī)范成本核算，故通常要求在各部門間使用統(tǒng)一的成本科目體系，成本科目不僅是會計(jì)核算的工具，也是各部門進(jìn)行成本管控的重要手段。在簽訂合同的環(huán)節(jié)，作為合同審批的手續(xù)或流程，應(yīng)注明該成本項(xiàng)目的科目代碼、成本科目名稱、目標(biāo)成本金額、是否已有同類合同簽訂、金額多少、本次擬簽訂合同金額多少，在審核的各個環(huán)節(jié)一目了然，既簡便有可控。在審核工程款支付的環(huán)節(jié)，某具體合同已發(fā)生成本、已支付款項(xiàng)也清晰易查，便于核對和審核。
企業(yè)的會計(jì)成本核算可以采用多種方法進(jìn)行，但是考慮到具體國情和市場條件，分步法和品種法在我國的企業(yè)會計(jì)成本核算中應(yīng)用的比較多。我國企業(yè)的會計(jì)成本核算辦法與經(jīng)濟(jì)十分發(fā)達(dá)的西方國家相比，手法相對比較落后，方法缺乏科學(xué)性，主要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn):第一，成本核算方法的運(yùn)用不夠靈活。很多企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)成本核算時，不考慮企業(yè)的實(shí)際情況，只會死搬硬套固定模式。在核算辦法與企業(yè)實(shí)際情況發(fā)生沖突時，沒有及時的對核算策略做出有效的調(diào)整和改變，導(dǎo)致成本核算出現(xiàn)不準(zhǔn)確的結(jié)果，誤導(dǎo)了企業(yè)的決策者，增大了決策失誤出現(xiàn)的可能性。其次，企業(yè)會計(jì)成本核算的管理者沒有對核算工作給予足夠的重視，工作態(tài)度不夠嚴(yán)謹(jǐn)和認(rèn)真，導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)品的供求出現(xiàn)問題，造成成本的浪費(fèi)和資源的分配不均，嚴(yán)重制約公司的發(fā)展。
1．2目前的會計(jì)成本核算工作沒有實(shí)現(xiàn)核算內(nèi)容的全覆蓋
首先，成本核算工作權(quán)責(zé)不明。由于很多企業(yè)管理者沒有認(rèn)識到成本核算在企業(yè)運(yùn)行中所發(fā)揮的作用，所以有的企業(yè)雖然有會計(jì)成本核算這個部門，但是卻形同虛設(shè)。管理層既沒有下達(dá)明確的命令，也沒有設(shè)定具體的核算目標(biāo)，致使核算人員對于工作無處下手，效率低下。有的工作人員甚至把往年的成本直接作為今年的數(shù)據(jù)使用，缺乏真實(shí)性和有效性。第二，由于對成本合算的認(rèn)識不夠準(zhǔn)確，很多企業(yè)的成本核算只包括具體的實(shí)物成本核算，并沒有把企業(yè)的無形資產(chǎn)(比如人力資源)納入核算的范圍之內(nèi)。對于產(chǎn)品的成本核算沒有把生產(chǎn)之前和生產(chǎn)之后的成本消耗算進(jìn)去，造成核算的結(jié)果不夠科學(xué)和全面。
1．3核算工作人員的素質(zhì)有待提高
一些企業(yè)規(guī)模較小，招聘的成本核算人員素質(zhì)不夠高，在開展實(shí)際的成本核算工作時，缺乏理論知識的支撐，無法保證成本核算工作的質(zhì)量和效率。另外，很多企業(yè)在進(jìn)行招聘時，只看重工作經(jīng)驗(yàn)，招納的多是經(jīng)驗(yàn)豐富的老會計(jì)。但是有一利也有一弊，雖然老會計(jì)對成本核算工作比較熟悉，會比新手更快進(jìn)入工作狀態(tài)，但是有一點(diǎn)需要注意的是，老會計(jì)的工作方法比較傳統(tǒng)，有時候會憑經(jīng)驗(yàn)做事，按照自己原有的核算方法進(jìn)行，核算效果與企業(yè)的真實(shí)情況不匹配，無法準(zhǔn)確反應(yīng)企業(yè)的實(shí)際情況，增大核算存在的誤差，出現(xiàn)結(jié)果失真的情況，給企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)損失。
1．4企業(yè)會計(jì)成本核算中缺乏有效的審查
通常來說，成本核算要求核算人員在生產(chǎn)之前就必須做好費(fèi)用分配工作，在產(chǎn)品的生產(chǎn)過程中則要注意做好資料整理與核算的部分。然而，在企業(yè)內(nèi)部，由于企業(yè)管理者的成本核算意識比較薄弱，沒有認(rèn)識到審查工作的必要性和重要性，對于成本核算工作缺乏有效的監(jiān)督和審查，核算結(jié)果往往大于預(yù)算結(jié)果，很容易造成企業(yè)資源的浪費(fèi)，損害了企業(yè)的長遠(yuǎn)利益。
2．提高企業(yè)會計(jì)成本核算水平的對策分析
2．1必須明確會計(jì)成本核算的范圍，實(shí)現(xiàn)核算的全面化
在企業(yè)實(shí)施會計(jì)成本合算的過程中，必須要對于企業(yè)的成本核算工作有一個全面的認(rèn)識，保證核算結(jié)果的合理性。這就必須按照規(guī)定重新定義各種資產(chǎn)以及損耗，將企業(yè)的無形資產(chǎn)納入成本核算的范圍之內(nèi)，并且注意做好對于無形資產(chǎn)的核算工作。成本核算的相關(guān)人員和管理部門必須做好強(qiáng)化策略和培訓(xùn)工作，推動成本核算工作方式的更新和升級，處理好成本核算和公司整體核算的關(guān)系，重視成本核算工作，加強(qiáng)管理力度。在企業(yè)的具體成本核算中，要注意核算的全方位性，促進(jìn)核算結(jié)果更加合理化。由于無形資產(chǎn)具備更新速度快和反復(fù)利用的特征，計(jì)入時要注意實(shí)行具象化攤銷，加強(qiáng)對于攤銷的彈性限期的重視程度。核算人員必須注意區(qū)分每種不同的入賬模式，加強(qiáng)無形資產(chǎn)的核算工作管理。核算時還要注意實(shí)行綠色核算，注意保護(hù)環(huán)境，兼顧企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境影響，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)性發(fā)展。在成本核算中要盡量明確環(huán)境成本，并做出科學(xué)預(yù)估，對可能出現(xiàn)的污染懲處以及其他必要開支做好預(yù)先評判，在企業(yè)運(yùn)行過程中重點(diǎn)實(shí)施監(jiān)督和控制，盡力將可能的損失降到最低，保障企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和外部形象，提升企業(yè)的品牌價值、增加無形資產(chǎn)，促進(jìn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。
2．2選擇科學(xué)的成本核算辦法
會計(jì)成本核算經(jīng)過多年的不斷發(fā)展完善，核算辦法有很多，但是并不是每一種核算辦法都是放之四海而皆準(zhǔn)的，由于企業(yè)的實(shí)際情況不同，核算辦法的運(yùn)用必須注意具體情況具體分析，企業(yè)要注意選擇和甄別。企業(yè)在對核算辦法進(jìn)行選擇的時候，要注意權(quán)衡企業(yè)的初衷和發(fā)展目的，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展為依據(jù)，注意企業(yè)目前的財(cái)務(wù)狀況和核算實(shí)踐，因地制宜的選擇最適合自己企業(yè)的成本核算辦法，促進(jìn)企業(yè)的會計(jì)成本核算更好的為企業(yè)的發(fā)展服務(wù)。
2．3提升成本核算人員的業(yè)務(wù)水平和整體素質(zhì)
要想使企業(yè)獲得最大限度的經(jīng)濟(jì)利益，除了提高產(chǎn)品的質(zhì)量、做好企業(yè)發(fā)展規(guī)劃，加快企業(yè)商品的更新速度之外，還必須采用先進(jìn)的管理手段，加強(qiáng)技術(shù)的不斷創(chuàng)新。成本核算管理是加強(qiáng)企業(yè)管理的重要內(nèi)容之一，核算人員的工作態(tài)度和業(yè)務(wù)能力直接關(guān)系到核算結(jié)果是否科學(xué)。成本核算結(jié)果作為企業(yè)決策的重要參照和決策依據(jù)，對于企業(yè)以后的發(fā)展規(guī)劃的制定有著不可預(yù)估的影響，因此，成本核算的結(jié)果應(yīng)盡可能的貼近實(shí)際，減小誤差。成本核算工作性質(zhì)特殊，牽扯到金錢和企業(yè)的切身利益，對于核算工作從業(yè)者的業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德要求更高。核算人員應(yīng)嚴(yán)格要求自己，按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核算工作，認(rèn)真的對待自身工作。核算操作人員的業(yè)務(wù)水平和綜合素質(zhì)的提高，除了企業(yè)員工要嚴(yán)格規(guī)范自己的行為之外，企業(yè)也擔(dān)負(fù)著對員工的督導(dǎo)和監(jiān)管責(zé)任:要注意對員工的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和思想教育，幫助核算工作人員樹立正確的工作觀念，保障成本核算工作能夠有效開展。
二、作業(yè)成本管理下我國造紙企業(yè)環(huán)境成本核算
作業(yè)成本計(jì)算法是指通過對所有的作業(yè)活動動態(tài)的追蹤反應(yīng)，計(jì)量作業(yè)和成本對象的成本、評價作業(yè)業(yè)績和資源利用情況的方法。它根據(jù)資源耗用的因果關(guān)系進(jìn)行成本分配，根據(jù)作業(yè)消耗資源的情況，將資源分配給作業(yè)，再根據(jù)成本對象消耗作業(yè)的情況，將作業(yè)成本分配給成本對象。作業(yè)成本制度不僅更加準(zhǔn)確的提供了產(chǎn)品信息，而且提供了產(chǎn)品動因及作業(yè)資源信息，可以將成本直接追溯到各成本對象，了解并運(yùn)用作業(yè)成本可以給管理者提供更多成本信息，促使管理者發(fā)現(xiàn)并關(guān)注那些隱性的可以帶來成本節(jié)約的機(jī)會。
1.確定我國造紙企業(yè)環(huán)境成本。
環(huán)境成本計(jì)算較為復(fù)雜，主要是因?yàn)橛幸徊糠滞庠诃h(huán)境成本在生產(chǎn)過程中產(chǎn)生，卻表現(xiàn)為非貨幣性不可計(jì)量的成本，增加了成本會計(jì)核算的難度。國際會計(jì)準(zhǔn)則對成本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)包括相關(guān)性、可定義性、可計(jì)量性和可靠性分析。本文根據(jù)我國學(xué)者徐家輝的觀點(diǎn)，認(rèn)為環(huán)境成本資本化的標(biāo)準(zhǔn)既包括能產(chǎn)生未來收益又包括能降低環(huán)境污染。環(huán)境成本資本化后在本期或未來期間進(jìn)行攤銷處理，其余的計(jì)入費(fèi)用處理。對我國造紙企業(yè)滿足下列條件之一的均予以資本化：（1）發(fā)生的環(huán)境成本能夠提高其他資產(chǎn)的能力，提高企業(yè)生產(chǎn)能力及效率；（2）環(huán)境成本的發(fā)生能夠減少環(huán)境的污染，或者能夠減少未來環(huán)境成本的支出；（3）環(huán)境成本的發(fā)生能夠保護(hù)職工的健康，提高工人效率。
2.分析我國造紙企業(yè)各項(xiàng)環(huán)境耗費(fèi)，確定作業(yè)。
作業(yè)是指在一個組織內(nèi)為了某一目的而進(jìn)行的耗費(fèi)資源的工作，作業(yè)成本法核算法在確定產(chǎn)品作業(yè)的基礎(chǔ)上首先確定產(chǎn)生作業(yè)的成本動因，再根據(jù)成本動因計(jì)算作業(yè)對資源的消耗，確定作業(yè)成本，最后按產(chǎn)品對作業(yè)的消耗，將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品上。作業(yè)是作業(yè)成本管理和核算的核心，是作業(yè)成本核算的樞紐。本文根據(jù)造紙企業(yè)環(huán)境污染狀況及造紙企業(yè)生產(chǎn)流程，按照造紙企業(yè)生產(chǎn)流程確定環(huán)境成本作業(yè)。環(huán)境作業(yè)確認(rèn)條件：（1）可以直接區(qū)分為某產(chǎn)品發(fā)生的環(huán)境成本，直接計(jì)入該產(chǎn)品環(huán)境成本；（2）可以直接區(qū)分為某作業(yè)消耗的環(huán)境成本，直接計(jì)入該作業(yè)成本消耗；（3）不容易確認(rèn)消耗來源的環(huán)境成本，則根據(jù)相應(yīng)的作業(yè)成本分配方法在各作業(yè)中分配。
3.建立造紙企業(yè)環(huán)境成本庫。在確定我國造紙環(huán)境成本及作業(yè)分配后，可將屬性相同的環(huán)境成本進(jìn)行分類匯總，形成造紙企業(yè)環(huán)境作業(yè)成本庫，在生產(chǎn)過程中發(fā)生的廢氣處理費(fèi)成本和銷售過程中、采購過程中發(fā)生的廢氣處理成本等均屬于廢氣處理成本，由此可將環(huán)境成本作業(yè)匯總為廢氣處理、廢水處理、廢氣固體廢棄物處理、綠化環(huán)境成本、管理人員工資、預(yù)防環(huán)境污染成本，組成造紙企業(yè)環(huán)境成本的作業(yè)成本庫。
4.確定造紙企業(yè)環(huán)境成本動因。
造紙企業(yè)環(huán)境成本動因是指解釋我國造紙企業(yè)環(huán)境成本發(fā)生的計(jì)量指標(biāo)，反應(yīng)了各作業(yè)耗用成本的數(shù)量，是造紙企業(yè)環(huán)境成本在各作業(yè)中合理分配的標(biāo)準(zhǔn)。在考慮造紙企業(yè)環(huán)境成本的成本動因時既要考慮作業(yè)成本動因與環(huán)境成本的相關(guān)性，還要有助于激勵造紙企業(yè)管理者降低環(huán)境成本，加強(qiáng)環(huán)保意識，保護(hù)社會環(huán)境。根據(jù)造紙企業(yè)特點(diǎn)，選擇合適的成本動因。
5.造紙企業(yè)環(huán)境成本根據(jù)環(huán)境成本動因分配并分配至各產(chǎn)品成本。
在作業(yè)成本法核算中環(huán)境成本按照成本動因分配至各作業(yè)成本中，得出作業(yè)成本庫的成本量，再按照成本動因?qū)⒆鳂I(yè)成本庫成本分配至各產(chǎn)品中，將各成本分配進(jìn)行匯總結(jié)合，得出各產(chǎn)品成本。
6.舉例說明——作業(yè)成本法在造紙企業(yè)中的應(yīng)用說明。
首先根據(jù)上述講解將造紙企業(yè)環(huán)境成本分為如下七個作業(yè)成本庫，選擇適當(dāng)?shù)沫h(huán)境成本動因進(jìn)行分配。最后根據(jù)各紙類在作業(yè)中的占用量計(jì)算出各產(chǎn)品占用各作業(yè)成本庫成本，分配環(huán)境成本在各產(chǎn)品中的成本，再將各類產(chǎn)品占各成本庫的成本總和，得到各產(chǎn)品分得的環(huán)境成本。通過作業(yè)成本法核算，將環(huán)境成本在造紙企業(yè)中更加精確的分?jǐn)?，更加全面并?zhǔn)確的核算我國造紙企業(yè)環(huán)境成本。
根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，結(jié)合貨運(yùn)生產(chǎn)耗費(fèi)的情況，貨運(yùn)企業(yè)成本項(xiàng)目可劃分直接人工、直接材料、其他直接費(fèi)用、營運(yùn)間接費(fèi)用等四個基本部分。
(一)直接人工
直接人工是指支付給營運(yùn)車輛司機(jī)和搬運(yùn)工人的工資，包括司機(jī)和工人隨車參加本人所駕車輛保養(yǎng)和修理作業(yè)期間的工資、津貼、生產(chǎn)性獎金以及按營運(yùn)車輛司機(jī)和工人工資總額14％計(jì)提的職工福利費(fèi)。
(二)直接材料
貨運(yùn)企業(yè)的直接材料相對比較簡單些，主要包括燃料和輪胎兩種，具體而言，就是汽油、柴油和外胎，這三項(xiàng)成本支出在貨運(yùn)企業(yè)的直接材料成本中一般會占到8成以上。
(三)其他直接費(fèi)用
1、保養(yǎng)修理費(fèi)。指營運(yùn)車輛進(jìn)行各級保養(yǎng)及各種修理所發(fā)生的料工費(fèi)(包括大修理費(fèi)用計(jì)提額)、修復(fù)舊件費(fèi)用和行車耗用的機(jī)油、齒輪油費(fèi)用等。采用總成互換保修法的企業(yè)，保修部門領(lǐng)用的周轉(zhuǎn)總成、卸下總成的價值及卸下總成的修理費(fèi)支出包括在內(nèi)。
2、折舊費(fèi)。指按規(guī)定計(jì)提的營運(yùn)車輛折舊費(fèi)。
3、養(yǎng)路費(fèi)。指按規(guī)定向公路管理部門繳納的營運(yùn)車輛養(yǎng)路費(fèi)。
4、其他費(fèi)用。指不屬于以上各項(xiàng)目的與營運(yùn)車輛運(yùn)行直接有關(guān)的費(fèi)用。包括車管費(fèi)(按規(guī)定向客運(yùn)管理部門繳納的營運(yùn)車輛管理費(fèi))、行車事故損失(營運(yùn)車輛在運(yùn)行過程中，因行車事故發(fā)生的損失。但不包括非行車事故發(fā)生的貨物損耗及由于不可抗力造成的損失)、車輛牌照和檢驗(yàn)費(fèi)、保險費(fèi)、車船使用稅、洗車費(fèi)、行車雜費(fèi)等。
(四)營運(yùn)間接費(fèi)用
營運(yùn)間接費(fèi)用是指車隊(duì)、車站等基層營運(yùn)單位為組織與管理營運(yùn)過程所發(fā)生的應(yīng)由各類成本負(fù)擔(dān)的管理費(fèi)用和營業(yè)費(fèi)用，包括工資、職工福利費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、取暖費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、修理費(fèi)、保險費(fèi)、設(shè)計(jì)制圖費(fèi)、試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)等。
貨運(yùn)成本是表明企業(yè)經(jīng)營管理工作質(zhì)量的一項(xiàng)重要的綜合性指標(biāo)，在很大程度上反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)成果。如何對其進(jìn)行核算就成為一個重要的問題。就筆者調(diào)查而言，當(dāng)前貨運(yùn)企業(yè)成本核算的主要內(nèi)容有以下幾個特點(diǎn)：(1)貨運(yùn)企業(yè)的車輛所有權(quán)可謂五花八門，有自購的，也有集資的，還有掛靠取得營運(yùn)牌照的。其成本核算方法不盡相同。(2)企業(yè)對各種原材料、燃料、輪胎、工具和各級維修作業(yè)等，根據(jù)市場行情制定計(jì)劃價格，定期調(diào)整價格差異。(3)貨車常年在路上，司機(jī)有很大的自主空間，車輛行駛里程如何，貨物數(shù)量多少，油量消耗大小等等，都無法像其他生產(chǎn)企業(yè)一樣直接監(jiān)控，車輛一般采取定點(diǎn)加油、計(jì)劃價格的辦法。(4)對于燃料、輪胎的主要原材料，一般按行車公里數(shù)采取消耗定額的辦法進(jìn)行核算與監(jiān)督。
二、貨運(yùn)成本核算存在的問題
(一)會計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱
1、核算主體界限不清。由于貨運(yùn)企業(yè)的運(yùn)營方式與一般的其他企業(yè)比較有著較大的特殊性，經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離不明顯，尤其是在有些小貨運(yùn)企業(yè)中，對于各種車輛不是根據(jù)實(shí)際情況采取相應(yīng)的核算方式，而是采用同樣的成本核算方式，導(dǎo)致一些成本項(xiàng)目核算的不真實(shí)、不準(zhǔn)確。
2、建賬不規(guī)范或不依法建賬。由于貨運(yùn)企業(yè)經(jīng)營方式的特殊性，會計(jì)核算有違規(guī)操作現(xiàn)象。有些貨運(yùn)企業(yè)采取承包、承租、掛靠經(jīng)營方式，根本不設(shè)賬，只以票代賬，或者雖然設(shè)賬，但往往在收方面只體現(xiàn)承包承租收、掛靠收等，成本核算也無法進(jìn)行，導(dǎo)致賬目混亂。
3、內(nèi)部管理制度缺失。由于貨運(yùn)企業(yè)承包、承租、掛靠等經(jīng)營方式的特殊性，使得貨運(yùn)內(nèi)部的牽制制度、稽核制度、定額管理制度、計(jì)量驗(yàn)收制度、財(cái)務(wù)清查制度、成本核算制度、財(cái)務(wù)收支審批制度等很不完善，或者即使訂立有制度，但在實(shí)際工作中也難以貫徹施行，只能流于形式，導(dǎo)致整個會計(jì)制度的執(zhí)行和會計(jì)核算的監(jiān)督無法開展。
4、會計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置與會計(jì)人員任用不符合會計(jì)規(guī)范要求。出于成本考慮，不少貨運(yùn)企業(yè)在會計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置上一般是層次不清、分工不太明確，有的企業(yè)干脆不設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)。在會計(jì)人員任用上，最常見的做法就是任用自己的親屬當(dāng)出納，外聘“高手”做兼職會計(jì)，這些人往往在數(shù)個單位兼職，一般定期來做賬，會計(jì)核算的準(zhǔn)確性難以保證。
(二)計(jì)劃價格的制度執(zhí)行容易出現(xiàn)偏差
這種情況在原材料價格起伏變動頻繁的時候體現(xiàn)得尤其明顯。近年來燃料價格一直上漲，在制定計(jì)劃價格時很難找到合理的價格標(biāo)準(zhǔn)，從而造成計(jì)劃價格制度流于形式。
按現(xiàn)行制度規(guī)定，原材料日常核算可以按實(shí)際價格計(jì)價核算，也可以按計(jì)劃價格計(jì)價核算。而對于燃料收發(fā)業(yè)務(wù)較多且計(jì)劃資料較為健全、準(zhǔn)確的貨運(yùn)企業(yè)，多采用計(jì)劃價格對燃料進(jìn)行收發(fā)核算。對燃料按計(jì)劃價格核算的特點(diǎn)是：收發(fā)憑證按燃料的計(jì)劃價格計(jì)價，原材料的總分類賬和明細(xì)分類賬均按計(jì)劃價格登記。燃料的實(shí)際價格與計(jì)劃價格的差異通過“材料成本差異”科目核算，月份終了，將發(fā)出的燃料的計(jì)劃成本與材料成本差異調(diào)整為實(shí)際成本。
(三)消耗定額的制定與實(shí)施面臨嚴(yán)峻考驗(yàn)
究其原因，主要有三點(diǎn)：第一，定額制定的依據(jù)不科學(xué)，與實(shí)際情況脫節(jié)；第二，定額考核涉及有關(guān)責(zé)任人經(jīng)濟(jì)利益，容易使責(zé)任人產(chǎn)生抵觸情緒和逆反心理；第三，定額制定不夠嚴(yán)格，對于脫離定額的，往往沒有尋找具體原因進(jìn)行責(zé)任劃分。
三、加強(qiáng)貨運(yùn)成本核算與管理措施
如何提高貨運(yùn)企業(yè)會計(jì)工作質(zhì)量，做好客運(yùn)成本核算，筆者認(rèn)為，主要應(yīng)從以下幾個方面人手：
(一)加強(qiáng)會計(jì)核算基礎(chǔ)工作
1、根據(jù)不同的車輛來源采用不同的成本核算方式。(1)由單車承包和單車租賃來的貨車，其成本構(gòu)成中不含折舊費(fèi)，但增加承包金或租金，具體金額由公司在承包或招標(biāo)中確定；(2)合股經(jīng)營和線路租用貨車，其成本構(gòu)成增加線路使用費(fèi)或管理費(fèi)；(3)貨運(yùn)附加費(fèi)和車輛通告費(fèi)按有關(guān)規(guī)定應(yīng)作為代收代付款，不計(jì)入成本和收入(但實(shí)際上由于貨運(yùn)經(jīng)營者在代收代付客運(yùn)附加費(fèi)和車輛通行費(fèi)收支不平衡，有一定差額，所以大部分貨運(yùn)經(jīng)營者都將它們既計(jì)入成本，又計(jì)入收入)；(4)貨運(yùn)企業(yè)將貨車的風(fēng)險成本計(jì)入總成本，如為貨車和貨物支付的各種保險金等。
2、建立健全貨運(yùn)生產(chǎn)記錄。做好車輛維修作業(yè)記錄，車輛、設(shè)備利用記錄，財(cái)產(chǎn)物資變動記錄，管理信息記錄等原始記錄。企業(yè)的物資財(cái)產(chǎn)要定期盤存，保證賬實(shí)相符，并及時處理多余積壓物資，減少物資損耗。定期盤點(diǎn)是會計(jì)制度和會計(jì)準(zhǔn)則的基本要求，也是能否準(zhǔn)確核算的重要保障。月末、年末均應(yīng)該對物資進(jìn)行盤點(diǎn)，出現(xiàn)賬實(shí)不符的情況，應(yīng)該找出原因，劃分責(zé)任，對有關(guān)責(zé)任人進(jìn)行懲罰。
3、按規(guī)定設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)。根據(jù)企業(yè)自身業(yè)務(wù)量的大小，吸引人才，配備足夠的、業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的會計(jì)人員，合理安排崗位和人員，發(fā)揮各個崗位之間的牽制作用，解決成本核算不力的現(xiàn)象，建立健全有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)。
(二)加強(qiáng)計(jì)劃價格制度的執(zhí)行、管理、監(jiān)督
近年來市場材料價格經(jīng)常處在不穩(wěn)定的狀態(tài)下，特別是國際油價呈飆升態(tài)勢，燃料價格一路上漲。因此，在制定燃料、輪胎等計(jì)劃價格的時候，就比較難找到合理的價格標(biāo)準(zhǔn)，從而有可能造成計(jì)劃價格制度流于形式。所以，對燃料、輪胎以及其他原材料、維修作業(yè)等，應(yīng)該及時根據(jù)市場行情制定計(jì)劃價格，并根據(jù)市場實(shí)際定期調(diào)整價格差異，保證成本核算的真實(shí)性。
計(jì)劃價格的制定與核算要著重考慮下面幾個因素：第一，最近一段時間同一材料的市場價格；第二，近一段時間以來材料價格浮動走勢；第三，出現(xiàn)價格差異之后應(yīng)該尋找出差異形成的原因，并將責(zé)任具體到相關(guān)部門和相關(guān)責(zé)任人。在平時企業(yè)會計(jì)核算中，要加強(qiáng)材料采購(特別是燃料和輪胎)的數(shù)量和質(zhì)量的監(jiān)督。做好材料領(lǐng)用的登記與考核，從而能夠保證計(jì)劃價格和消耗定額的有效運(yùn)行。
(三)加強(qiáng)定額消耗管理與修訂
1、選用科學(xué)的定額消耗核定方法。消耗定額核定的具體方法需要綜合統(tǒng)計(jì)、經(jīng)驗(yàn)、路況和車況等各種因素。
材料消耗定額的制定必須充分發(fā)動群眾，采取上下結(jié)合的辦法。定額的標(biāo)準(zhǔn)既要具有先進(jìn)性，又要留有余地。所謂的先進(jìn)性是相對的先進(jìn)，是使大多數(shù)車輛和司機(jī)經(jīng)過努力能夠達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)。如果標(biāo)準(zhǔn)過高，大多數(shù)人經(jīng)過努力還是達(dá)不到，就會挫傷員工的積極性。反過來，如果標(biāo)準(zhǔn)定得過低，很多人不需經(jīng)過努力就能達(dá)到，也不利于促進(jìn)生產(chǎn)、降低消耗。因此，這個標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該是先進(jìn)的而又留有適當(dāng)?shù)挠嗟兀@是制定消耗定額的基本原則。
做好材料消耗定額的制定工作還要根據(jù)不同條件和不同情況采取不同的方法。通常采用的有技術(shù)分析法、統(tǒng)計(jì)分析法和經(jīng)驗(yàn)估計(jì)法三種。(1)技術(shù)分析法。技術(shù)分析法是根據(jù)設(shè)計(jì)圖紙、工藝規(guī)格、材料利用等有關(guān)技術(shù)資料來分析計(jì)算材料消耗定額的一種辦法。這種方法的特點(diǎn)是，在研究分析產(chǎn)品設(shè)計(jì)圖紙和生產(chǎn)工藝的改革以及企業(yè)經(jīng)營管理水平提高的可能性的基礎(chǔ)上，根據(jù)有關(guān)技術(shù)資料，經(jīng)過嚴(yán)密、細(xì)致的計(jì)算來確定的消耗定額。在客運(yùn)行業(yè)中，通常是根據(jù)客車汽缸的自重、排量、馬力和座位數(shù)對燃料的消耗進(jìn)行分析，通過物理學(xué)和動力學(xué)的公式，得出材料消耗定額。運(yùn)用這種方法計(jì)算出來的定額一般比較準(zhǔn)確，但工作量較大，技術(shù)性較強(qiáng)，并不是每一個企業(yè)每一種材料都能做得到的。(2)統(tǒng)計(jì)分析法。統(tǒng)計(jì)分析法是根據(jù)某一產(chǎn)品原材料消耗的歷史資料與相應(yīng)的產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。計(jì)算出單位產(chǎn)品的材料平均消耗量。在這個基礎(chǔ)上考慮到計(jì)劃期的有關(guān)因素，確定材料的消耗定額。以輪胎為例，計(jì)算公式如下：百公里輪胎平均消耗量度。一定時期輪胎消耗總量／相應(yīng)時期的客車的行駛里程(以百公里為單位)。用這個公式計(jì)算出來的輪胎平均消耗量，必須注意消耗總量與行車?yán)锍逃?jì)算期的一致性。如果消耗總量的計(jì)算期為一年，那么行車?yán)锍痰挠?jì)算期必須也是一年。根據(jù)以上公式計(jì)算的輪胎平均消耗量，還應(yīng)進(jìn)行必要的調(diào)整，才能作為用于核算和管理的消耗定額。計(jì)劃期的調(diào)整因素主要是指通過一定的技術(shù)措施可以節(jié)約材料消耗的某些因素，這些因素應(yīng)在上述計(jì)算公式的基礎(chǔ)上作適當(dāng)調(diào)整。例如，在路況好的線路上，輪胎的消耗肯定要比路況不好的路面要小，在制定消耗定額的時候，就必須考慮到這種差異，對不同線路的消耗定額進(jìn)行修正。(3)經(jīng)驗(yàn)估計(jì)法。經(jīng)驗(yàn)估計(jì)法主要是根據(jù)老司機(jī)的駕駛實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，同時參考同類產(chǎn)品的材料消耗定額，通過與干部、技術(shù)人員和司機(jī)相結(jié)合的方式來計(jì)算各種材料的消耗定額。
