時間：2023-03-23 15:20:40
序論：速發(fā)表網(wǎng)結(jié)合其深厚的文秘經(jīng)驗，特別為您篩選了11篇生產(chǎn)成本論文范文。如果您需要更多原創(chuàng)資料，歡迎隨時與我們的客服老師聯(lián)系，希望您能從中汲取靈感和知識！
在企業(yè)的生產(chǎn)成本控制上，大部分企業(yè)對于員工的生產(chǎn)技能培訓(xùn)并不重視。如本企業(yè)對于太陽能逆轉(zhuǎn)器的生產(chǎn)職員聘用上，培訓(xùn)期較短，由于生產(chǎn)的需要，造成培訓(xùn)時間不夠，另外對員工的生產(chǎn)技能沒有進(jìn)行有效的考核和篩選，由此造成生產(chǎn)人員技能水平參差不齊，造成很多不合理消耗，如次品的數(shù)量和生產(chǎn)的效率等。
(二)生產(chǎn)調(diào)度安排不順暢，機(jī)器員工作業(yè)效率低下
企業(yè)生產(chǎn)成本控制上，還需要對工廠生產(chǎn)效率進(jìn)行提高。然而，在大部分企業(yè)下的工廠在生產(chǎn)調(diào)度安排并不順暢，從而造成員工作業(yè)效率低下，在規(guī)定的時間內(nèi)，并不能有效地完成工作量。如本企業(yè)生產(chǎn)的逆變器，由于工作量大，操作復(fù)雜，因此需要員工掌握熟練的生產(chǎn)技能，在生產(chǎn)調(diào)度安排上進(jìn)行合理化，才能保質(zhì)保量地完成生產(chǎn)任務(wù)。
(三)企業(yè)生產(chǎn)成本控制目標(biāo)的設(shè)置不合理
企業(yè)生產(chǎn)成本控制目標(biāo)是在企業(yè)整個成本控制目標(biāo)設(shè)置的基礎(chǔ)上設(shè)立的，因此在進(jìn)行企業(yè)生產(chǎn)成本控制目標(biāo)設(shè)立的過程中不僅要考慮企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展，還要考慮企業(yè)的整個成本控制目標(biāo)。但是大多數(shù)企業(yè)在整個成本控制目標(biāo)上并沒有明確的計劃，或者缺少長遠(yuǎn)發(fā)展的目標(biāo)，造成企業(yè)生產(chǎn)成本控制目標(biāo)設(shè)立不清晰或者不到位，因此，其生產(chǎn)成本控制比較盲目且難以形成競爭上的優(yōu)勢。
二、企業(yè)生產(chǎn)成本控制的關(guān)鍵要點
企業(yè)生產(chǎn)成本控制是企業(yè)生產(chǎn)管理中的重點，它不僅是一項系統(tǒng)性的工程，在組成上也涉及到多個相關(guān)部門，因此在企業(yè)生產(chǎn)成本控制中主要包括以下三個大的關(guān)鍵點：
(一)生產(chǎn)成本控制的制度
企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)成本控制首先要建立完善的生產(chǎn)成本控制制度。主要從三個方面來完善制度：首先是生產(chǎn)成本統(tǒng)計上建立統(tǒng)一的制度。在生產(chǎn)成本統(tǒng)計上要形成規(guī)范的統(tǒng)計格式，在企業(yè)原材料的采購以及工廠物料的領(lǐng)取細(xì)節(jié)都要進(jìn)行記錄，并且定期進(jìn)行賬目的匯總。另外還要配備專門的統(tǒng)計人員來進(jìn)行各個項目的統(tǒng)計和分類，以便會計部門進(jìn)行數(shù)據(jù)的分析。其次就是生產(chǎn)成本分析制度。在企業(yè)的生產(chǎn)成本統(tǒng)計的基礎(chǔ)上，還要形成統(tǒng)一的分析制度，通過對企業(yè)生產(chǎn)成本的構(gòu)成、水平，以及生產(chǎn)的效益等進(jìn)行比較分析。最后就是要建立生產(chǎn)成本風(fēng)險預(yù)警制度。生產(chǎn)成本風(fēng)險預(yù)警制度就是通過生產(chǎn)成本控制目標(biāo)以及生產(chǎn)狀況的分析對生產(chǎn)過程中的每個項目進(jìn)行成本線的設(shè)立，當(dāng)實際生產(chǎn)過程與成本線出現(xiàn)較大的偏差時，可以得到及時的報警，引起管理人員的警覺，從而加強(qiáng)控制。
(二)生產(chǎn)成本控制的內(nèi)容
在生產(chǎn)成本控制的內(nèi)容上進(jìn)行生產(chǎn)成本控制也是控制過程中的關(guān)鍵。生產(chǎn)成本控制的內(nèi)容包括事前成本控制、事中成本控制、產(chǎn)品流轉(zhuǎn)中的成本控制以及事后成本控制。事前成本控制主要包括產(chǎn)品設(shè)計和生產(chǎn)工藝設(shè)計等產(chǎn)生的成本。如本企業(yè)的太陽能逆轉(zhuǎn)器在研發(fā)時產(chǎn)生的人工成本和材料采購成本等。事中成本控制則是指產(chǎn)品生產(chǎn)過程中實際用料和輔料成本以及人工和能源消耗成本等。產(chǎn)品流轉(zhuǎn)的成本控制主要包括產(chǎn)品在包裝過程和運(yùn)送過程中的成本。事后成本就是指產(chǎn)品的反饋和過程控制成本，我公司在3年以來，對于太陽能逆轉(zhuǎn)器的產(chǎn)品銷售都擁有售后質(zhì)量保障體系，在質(zhì)保期內(nèi)對客戶開展售后維護(hù)服務(wù)，因此在維護(hù)費用上也是不小的開支。在這些生產(chǎn)成本控制內(nèi)容上，企業(yè)要注重細(xì)微環(huán)節(jié)的管理和控制，從而實現(xiàn)全面的生產(chǎn)成本控制。
(三)生產(chǎn)成本控制的方法
企業(yè)在生產(chǎn)成本控制過程中要運(yùn)用多種成本控制的方法來促進(jìn)控制的有效性。主要可以采用三種方法。首先是指標(biāo)分解的控制方法。指標(biāo)分解方法主要是按照產(chǎn)品生產(chǎn)過程中對產(chǎn)品的組成構(gòu)件或者產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟進(jìn)行分解，然后對每個構(gòu)件或步驟在整個生產(chǎn)過程中的成本進(jìn)行控制的方法。其次是預(yù)算控制法。預(yù)算控制法是企業(yè)成本控制中常用的一種方法，它通過對生產(chǎn)過程進(jìn)行具體分析，對用料和人工的使用進(jìn)行評估，從而對成本進(jìn)行預(yù)算編制。在預(yù)算的控制上，要責(zé)任到人，對于預(yù)算情況要進(jìn)行跟蹤。監(jiān)督和檢查。最后就是定額控制的方法，定額控制是對生產(chǎn)過程中不同品種產(chǎn)品的單件消耗額度、工時等制定明確的額度，從而實現(xiàn)生產(chǎn)成本的控制。
由于長久以來農(nóng)牧民都習(xí)慣于憑借經(jīng)驗來進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營管理，滿足于掌握大概的收支情況的狀態(tài)，很難碰到有記賬習(xí)慣的農(nóng)牧戶。所以對于一些有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營的動態(tài)數(shù)據(jù)，比如近幾年的收支變化等，無法提供詳細(xì)、具體的數(shù)據(jù)資料，導(dǎo)致在分析過程中難以對樣本戶的具體生產(chǎn)經(jīng)營情況進(jìn)行較長時段的動態(tài)的分析，職能采取跟蹤調(diào)查的方法，而這又會受到科研經(jīng)費、時間、調(diào)查條件等方面的限制。
2.牧民采取不同品種、大小羊只混放、混養(yǎng)的形式
根據(jù)調(diào)查結(jié)果，牧民在綿羊生產(chǎn)過程中，一般不會對不同品種進(jìn)行分別管理，在飼喂時也不會根據(jù)羊只的大小來確定飼料量，習(xí)慣用平均法來決定飼料量。所以成本核算只能以實際發(fā)生的費用來進(jìn)行總的評價，無法進(jìn)行更進(jìn)一步的詳細(xì)核算。
3.核算理論依據(jù)不充分，一些費用的處理需要靠經(jīng)驗或推測來處理
在綿羊生產(chǎn)成本核算過程中，一般都是運(yùn)用畜牧業(yè)生產(chǎn)成本核算方法，以現(xiàn)有核算理論為指導(dǎo)，對樣本戶實際發(fā)生的費用按理論成本費用項目進(jìn)行歸類，再進(jìn)行核算。但隨著新疆綿羊生產(chǎn)模式和生產(chǎn)手段的多樣化，現(xiàn)有理論已不能完全適應(yīng)現(xiàn)行生產(chǎn)方式。在實際核算過程中，對一些費用的確定及歸類方面，因沒有直接的理論依據(jù)，只好憑借樣本戶的經(jīng)驗，采用推測的辦法來處理。如在新疆牧區(qū)條件允許的地方摩托車已經(jīng)替代了乘騎馬，牧民大多都是騎著摩托車放牧，這意味著放牧環(huán)節(jié)會發(fā)生燃料費用、修理費用、租用費用等，而這部分費用在綿羊生產(chǎn)成本中的比重是逐漸加大的趨勢。同時，牧民擁有摩托車后在生活、生產(chǎn)環(huán)節(jié)都會使用，引發(fā)出了如何劃分用于生產(chǎn)部分的費用的問題，即用摩托車放牧?xí)r的燃料費用標(biāo)準(zhǔn)的確定問題。目前只能以樣本戶對日常摩托車放牧?xí)r的耗油量的經(jīng)驗判斷作為標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行核算。此外，還存在雇用人員同時從事兩項以上的不相關(guān)生產(chǎn)活動時，對綿羊生產(chǎn)勞動投入部分的確定問題，即工資費用的確定問題，目前也只能以牧民提供的信息自行劃定標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行分別核算等。
二、解決途徑
1.引導(dǎo)農(nóng)牧民轉(zhuǎn)變思想，提高對調(diào)研活動的認(rèn)識
利用多種宣傳手段，引導(dǎo)農(nóng)牧民正確認(rèn)識和看待調(diào)研活動。提高廣大農(nóng)牧民的分辨能力，使其能夠了解和判斷政府有關(guān)部門的檢查行為與各高校師生及不同科研機(jī)構(gòu)的科研人員的調(diào)研行為的區(qū)別，認(rèn)識到進(jìn)行基層調(diào)研的必要性和對其的益處。端正農(nóng)牧民對調(diào)研的態(tài)度，以提高農(nóng)牧民和調(diào)研人員的相互信任程度，改變農(nóng)牧民迫于政府部門和有關(guān)人員的安排而被動接受調(diào)查的現(xiàn)狀，使其能夠做到積極主動地配合各類調(diào)研活動，以保障各項調(diào)研工作的順利進(jìn)行?？梢钥紤]借鑒國外的做法，將配合調(diào)研行為作為生產(chǎn)經(jīng)營者的社會義務(wù)制度化、法律化。
2.幫助農(nóng)牧民養(yǎng)成記賬習(xí)慣，提高調(diào)研效率和成果轉(zhuǎn)換率
針對被調(diào)查的農(nóng)牧民無法提供具體數(shù)據(jù)資料和動態(tài)數(shù)據(jù)資料的問題，需要政府有關(guān)部門借鑒國內(nèi)外的經(jīng)驗，采取一定的方法和措施。如通過宣傳使農(nóng)牧民認(rèn)識到記賬的必要性及意義、系統(tǒng)地教授具體的記賬方法、安排有關(guān)人員進(jìn)行記賬行為指導(dǎo)、建立相關(guān)制度等方法，形成每一農(nóng)牧戶都有自己的生產(chǎn)經(jīng)營賬本的局面。鑒于現(xiàn)階段新一代農(nóng)牧民的文化水平和整體素質(zhì)均有所提高的實事，本研究認(rèn)為這個方案是可行的。如若實現(xiàn)，既便于農(nóng)牧民具體了解自己的生產(chǎn)經(jīng)營狀況、提高目標(biāo)利益的實現(xiàn)程度，又能保證政府部門和科研人員順利獲取有關(guān)農(nóng)牧民生產(chǎn)經(jīng)營活動的真實、具體的數(shù)據(jù)資料，并能夠以此為依據(jù)客觀、全面地反映不同階段農(nóng)牧民的生產(chǎn)經(jīng)營活動狀況。
3.提高農(nóng)牧民的生產(chǎn)管理水平
雖然說農(nóng)牧民的生產(chǎn)經(jīng)營方式在發(fā)生轉(zhuǎn)變，生產(chǎn)經(jīng)營的科技含量在逐步提高，但新疆相當(dāng)一部分農(nóng)牧民因受生產(chǎn)環(huán)境條件和自身因素的約束，在生產(chǎn)管理的一些方面仍在沿用傳統(tǒng)的管理方式，需要通過加強(qiáng)培訓(xùn)和現(xiàn)場指導(dǎo)等手段，改變農(nóng)牧民在綿羊生產(chǎn)過程中的粗放經(jīng)營現(xiàn)狀，幫助和指導(dǎo)農(nóng)牧民提高生產(chǎn)經(jīng)營管理水平，實現(xiàn)集約化生產(chǎn)，實現(xiàn)對不同品種綿羊和不同階段綿羊的分別管理，采用科學(xué)的飼養(yǎng)方法和飼養(yǎng)技術(shù)，以實現(xiàn)提高綿羊生產(chǎn)質(zhì)量、節(jié)約生產(chǎn)成本、不斷提高綿羊生產(chǎn)效益和經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)。
一、工序成本控制的意義
企業(yè)是推動經(jīng)濟(jì)發(fā)展的最基本動力，是資本積累的源泉。企業(yè)盈利是企業(yè)生存的條件，效益最大化是企業(yè)的目標(biāo)。根據(jù)當(dāng)前企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，提高效益最主要的方法是控制成本，包括設(shè)計成本、采購成本、制造成本、銷售成本等。多少年來，企業(yè)一直在這方面進(jìn)行探索，始終沒有找到一個較合適的辦法。開展工序生產(chǎn)成本控制，是總結(jié)以往成本控制的經(jīng)驗和教訓(xùn)，變換思路，求實創(chuàng)新，采取的一種全新的生產(chǎn)成本控制方法，是一項較深層次的成本管理內(nèi)容。
工序成本控制與傳統(tǒng)的成本管理方法有所不同，主要的區(qū)別是，傳統(tǒng)控制指標(biāo)的量化及下達(dá)方式是自上而下，即從廠部到車間、班組，但要下到個人就比較困難。因為指標(biāo)的理論性、專業(yè)性較強(qiáng)，與操作者及相關(guān)的行為活動聯(lián)系不緊密，致使控制工作落不到實處。而工序成本控制首先考慮的是操作者的行為活動與成本運(yùn)動的關(guān)系，通過自下而上的運(yùn)動程序達(dá)到控制整個產(chǎn)品成本的目的。其次工序成本控制實現(xiàn)了從事后被動記錄成本發(fā)生向事前主動控制的轉(zhuǎn)變，從而引發(fā)了一場成本管理上的變革。
工序成本控制目前在機(jī)械行業(yè)得到了普遍的重視，因為：
1、企業(yè)生存和發(fā)展的需要
在計劃經(jīng)濟(jì)時期，企業(yè)為國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出了很大貢獻(xiàn)。國家也是百般呵護(hù)企業(yè)。那段時期，資本的積累和投入都由國家管理，企業(yè)考慮的只是千方百計完成國家下達(dá)的計劃任務(wù)，企業(yè)發(fā)展、職工收入都是由國家統(tǒng)一考慮。進(jìn)入市場經(jīng)濟(jì)后，許多經(jīng)濟(jì)活動都是按市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律進(jìn)行，各類資源的配置都是以市場為主體，政府干預(yù)在逐漸減弱，特別是加入WT0后，在WTO全部協(xié)議中，就有90％以上的協(xié)議是約束政府的，即今后企業(yè)靠政府的扶植來發(fā)展、生存已經(jīng)很艱難難。企業(yè)只有靠自己，要生存發(fā)展必須遵循市場規(guī)律，企業(yè)資本積累源于盈利能力，發(fā)展靠的是效益最大化的支持。從企業(yè)角度看，在價格一定的條件下，要提高效益就必須降低費用支出，控制成本、降低成本。現(xiàn)在許多企業(yè)都在積極地探索控制成本的有效手段，大家都非常清楚，誰能控制好成本，誰就掌握了企業(yè)發(fā)展的主動權(quán)，因此，企業(yè)要生存和發(fā)展就必須控制成本。
2、產(chǎn)品市場競爭的需要
隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，產(chǎn)品的競爭會越來越激烈，競爭的焦點也主要集中在價格上。從行業(yè)角度分析，同類產(chǎn)品各企業(yè)設(shè)計模式不同，工藝方法各異，都會反映出各自的成本不一樣，也就產(chǎn)生了各企業(yè)與社會平均水平的差異，同樣價格的產(chǎn)品有的企業(yè)盈利，有的企業(yè)就不一定能盈利。這就要找出差異存在的原因，問題主要還是在成本水平上，所以要提高產(chǎn)品市場競爭力，必須控制產(chǎn)品成本。
3、員工收入提高的需要
企業(yè)訂單增加了，工人的任務(wù)量加大了，如果職工的個人收入與工作量的增加不成比例時，將會直接影響工人的工作熱情。工人的干勁調(diào)動不起來，訂單完不成，企業(yè)又如何發(fā)展。增加職工個人收入與增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益一樣重要，企業(yè)的各界領(lǐng)導(dǎo)必須把這一指標(biāo)作為任期的主要任務(wù)來完成。黨的十七大提出要全面建設(shè)小康社會，把提高人民的生活水平作為全黨工作重點，企業(yè)在這方面更應(yīng)有所作為。
從企業(yè)生產(chǎn)的角度講，增加收入的資金來源有兩個：一是增加產(chǎn)品收入，提高產(chǎn)品價格，但在長期買方市場條件下，提高價格不符合市場規(guī)律，只能是不斷地改進(jìn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，開發(fā)新一代產(chǎn)品，增加產(chǎn)品的科技含量以滿足用戶；二是降低產(chǎn)品成本，這是企業(yè)能做也是應(yīng)該做的工作，降低成本首先要正確地引導(dǎo)職工自覺主動地控制成本，要使每個職工都能認(rèn)識到，做好成本控制是增加個人收入的最有效途徑。
二、工序成本控制的整體思路
1、在總結(jié)過去工作上發(fā)展
早在20世紀(jì)80年代后期，在機(jī)械行業(yè)的部分企業(yè)內(nèi)就開始了目標(biāo)成本管理工作，十多年來在成本的管理上雖然沒有大的突破，但也積累了一些經(jīng)驗。比較深刻的感受是，過去的目標(biāo)成本管理工作過多地注重指標(biāo)的控制手段和方法，而未能將責(zé)任落到實處，致使目標(biāo)成本管理工作仍然停留在理論上。分析總結(jié)過去得出這樣一個結(jié)論：過去開展的成本控制，重點做了管事方面的工作，強(qiáng)調(diào)的是指標(biāo)如何下達(dá)，而忽視了責(zé)任者的責(zé)任落實。針對這樣情況，找出一種在既管事的同時又注重規(guī)范人的行為活動的成本控制方法。整體工作思路是總結(jié)過去工作中的正反兩方面經(jīng)驗，分析研究存在的問題，針對問題找出解決辦法?；谶@樣一種思想，歸納出一種從工序過程中人的行為活動開始就控制成本的管理方法，方法中吸收了過去工作中一些好的做法，融入了一些現(xiàn)代管理會計中責(zé)任理論思想，增強(qiáng)了方法的操作性，較適合當(dāng)前企業(yè)成本管理的發(fā)展。
2、管理創(chuàng)新是企業(yè)發(fā)展的動力
工序成本控制方法，筆者所在行業(yè)的兄弟廠家都處在方法的探索過程中，沒有成型的方法和理論介紹，完全是一種新方法的探索。管理上觀念的創(chuàng)新，能激發(fā)各級管理人員的創(chuàng)造欲望，推動事物不斷發(fā)展。在成本控制上，改變過去的思維方式，從強(qiáng)調(diào)對事對指標(biāo)轉(zhuǎn)向主要對人的行為的管理，改變過去的傳統(tǒng)管理方法。傳統(tǒng)管理方法在一定歷史時期有較積極的作用，但隨著時間的推移，生產(chǎn)力的不斷進(jìn)步，企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)關(guān)系產(chǎn)生了很多不適應(yīng)，不創(chuàng)新不改革，就不能適應(yīng)企業(yè)生產(chǎn)力的發(fā)展。因此，管理創(chuàng)新就是企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)關(guān)系的改革，是企業(yè)不斷發(fā)展的動力。工序成本從管理的角度看也是企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)關(guān)系的一次調(diào)整，出發(fā)點是如果我是操作者應(yīng)該怎樣控制成本的換位思考方法，在實際操作上更注重它的現(xiàn)實性和可操作性。通過這些創(chuàng)新意識在成本管理中的融合，也能最大限度地調(diào)動各級管理人員和操作者的管理熱情，從而更有利于推動企業(yè)管理水平的提升。
三、工序成本控制
產(chǎn)品加工過程中要經(jīng)過很多工序，每道工序發(fā)生費用的累加構(gòu)成了產(chǎn)品生產(chǎn)成本，首先要研究分析工序成本的發(fā)生過程。構(gòu)成工序成本的要素主要有：設(shè)備開動所發(fā)生的各類費用；包括消耗動力，自身磨損后的補(bǔ)償價值，承擔(dān)的維護(hù)費，操作人員的工費以及設(shè)備開動所需要的時間。分析各項費用和設(shè)備的自然狀況，決定了各項費用的發(fā)生量，這些費用是相對固定的。而設(shè)備開動的時間是變量，控制時間則是降低成本的關(guān)鍵，從單道工序開始到多道工序以致擴(kuò)展到整個產(chǎn)品的加工流程。
制定一個成本業(yè)務(wù)控制流程，以控制生產(chǎn)加工過程中成本費用。成本控制業(yè)務(wù)流程的設(shè)計思想，是將生產(chǎn)過程中的物流、資金流、信息流有機(jī)地結(jié)合在一起，提高運(yùn)營效率，降低經(jīng)營成本，使各項經(jīng)營活動都能發(fā)揮出最大的管理效能。開展對企業(yè)生產(chǎn)狀況的調(diào)查，了解當(dāng)前的運(yùn)行情況，分析事物生產(chǎn)運(yùn)動過程，信息傳遞方向路線，資金流動形式，找出最佳的結(jié)合方式。根據(jù)企業(yè)的具體情況，找出一個較適合的控制方法。
經(jīng)過筆者對生產(chǎn)過程中收集到的資料的分析研究，整理歸納出一套成本控制工作的業(yè)務(wù)流程。一般的加工企業(yè)，體現(xiàn)著資金運(yùn)動的實物在生產(chǎn)過程中主要有五種形態(tài)：(1)自制鍛件毛坯，主要是中小零部件；(2)外購鑄鍛件毛坯，主要是專業(yè)重機(jī)廠生產(chǎn)的大型部套件；(3)型材毛坯，主要是各種槽鋼、角鋼，棒型材等；(4)調(diào)質(zhì)件，主要是一些機(jī)械加工件；(5)在制半成品，主要是一些單道工序完成部套加工的零部件。
(一)責(zé)任成本的計算
責(zé)任成本的概念：指某一責(zé)任中心或責(zé)任者的可控成本，特點是責(zé)任者有能力控制其形成，以致影響和調(diào)整其數(shù)額。
責(zé)任成本與產(chǎn)品成本的區(qū)別：責(zé)任成本與產(chǎn)品成本是兩個完全不同的成本概念，產(chǎn)品成本是以產(chǎn)品為對象歸集的產(chǎn)品生產(chǎn)耗費，歸集的原則是誰受益誰承擔(dān)。責(zé)任成本是以責(zé)任中心為對象歸集的生產(chǎn)或經(jīng)營管理費用，歸集的原則是誰負(fù)責(zé)誰承擔(dān)，全部責(zé)任中心的責(zé)任成本總和與全部產(chǎn)品的生產(chǎn)成本總和是相等的。
企業(yè)責(zé)任成本的核算體系分為二級組織體系：廠級和車間級。廠級由廠計劃部門負(fù)責(zé)，主要職責(zé)是制定各單位責(zé)任成本指標(biāo)，評價考核完成情況，歸集整理產(chǎn)品成本，建立產(chǎn)品部套責(zé)任成本明細(xì)賬。車間級由車間控制組負(fù)責(zé)，主要職責(zé)是計算部套及工序零件的責(zé)任成本，對照標(biāo)準(zhǔn)責(zé)任成本檢查評價操作者完成的實際責(zé)任成本，建立基礎(chǔ)資料賬目，向上級報送相應(yīng)的報表。
(二)責(zé)任成本的計算方法
按計算責(zé)任成本發(fā)生的時間不同，可分標(biāo)準(zhǔn)責(zé)任成本和實際責(zé)任成本。標(biāo)準(zhǔn)責(zé)任成本是按照行業(yè)或部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)參數(shù)而計算出的責(zé)任成本；實際責(zé)任成本是指操作者在生產(chǎn)過程中真實的統(tǒng)計結(jié)果，計算公式有所區(qū)別，標(biāo)準(zhǔn)工序責(zé)任成本和實際責(zé)任成本的計算公式：
標(biāo)準(zhǔn)工序責(zé)任成本(元)=工序定額工時(小時)×工藝規(guī)定所需設(shè)備的標(biāo)準(zhǔn)小時費用(元/小時)
實際工序責(zé)任成本(元)=工序?qū)崉庸r(小時)×滿足工藝標(biāo)準(zhǔn)要求的設(shè)備的標(biāo)準(zhǔn)小時費用(元/小時)
標(biāo)準(zhǔn)責(zé)任成本是操作者認(rèn)知工件工序成本的標(biāo)準(zhǔn)，只有知道了工序應(yīng)該發(fā)生多少成本為正常值后，才能有目標(biāo)地去控制它的發(fā)生，標(biāo)準(zhǔn)只對被考核者產(chǎn)生作用，是控制、考核、評價、獎懲的依據(jù)。
實際工序責(zé)任成本是操作者完成一系列工序活動后的客觀實際反映，是真實的產(chǎn)品成本，一臺產(chǎn)品的生產(chǎn)成本就是由若干道工序成本構(gòu)成，是描述產(chǎn)品成本發(fā)生過程的真實指標(biāo)。他的過程體現(xiàn)出可以控制的特性，利用這一特性是進(jìn)行產(chǎn)品成本控制的關(guān)鍵。
四、設(shè)備小時費用率計算
工序成本控制的一項主要內(nèi)容，就是衡量每道工序發(fā)生的費用，必須要建立明確的計算標(biāo)準(zhǔn)。按一般情況分析，構(gòu)成工序加工成本內(nèi)容的主要元素有兩項：一是工序發(fā)生的勞動量，即完成工序加工內(nèi)容所需勞動時間；二是工序完成過程中所耗費的生產(chǎn)資料的轉(zhuǎn)移價值，如輔助材料、能源動力、折舊費用等。勞動量是通過工藝定額工時體現(xiàn)的，生產(chǎn)資料的轉(zhuǎn)移價值主要是由設(shè)備的小時費用率來反映，工藝定額的制定是一項政策性、技術(shù)性較強(qiáng)的工作，在這里不做詳細(xì)介紹，主要分析一下設(shè)備小時費用率的內(nèi)容。
設(shè)備小時費用率構(gòu)成分析，主要有四方面內(nèi)容：
1、設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)做功時所消耗的電能；
2、設(shè)備使用中隨時間推移產(chǎn)生磨損需由產(chǎn)品補(bǔ)償價值；
3、操作人員的工資費用；
4、應(yīng)承擔(dān)的一般消耗，主要是制造費用分?jǐn)們?nèi)容。
設(shè)備小時費用率實際上就是該設(shè)備上述四項費用的計算之和，要實現(xiàn)上述的計算就要明確幾項前期準(zhǔn)備工作。一是對設(shè)備進(jìn)行科學(xué)合理地分類。因為各種設(shè)備結(jié)構(gòu)復(fù)雜程度、操作難易程度、技術(shù)含量等有較大差異，體現(xiàn)出所消耗的價值也不一樣，所以按照一定指標(biāo)體系把設(shè)備劃分為三類以確定不同的費用系數(shù)，劃分類別的指標(biāo)主要依據(jù)有，設(shè)備原值、型號規(guī)格、操作方式、機(jī)械電器復(fù)雜程度等。分類取費的方法比較符合實際運(yùn)行。二是合理確立工人工資，不同類別的設(shè)備對操作者有不同的技能要求，工人工資按生產(chǎn)工人平均工資以設(shè)備的不同類別加以區(qū)分。三是制訂設(shè)備折舊額的轉(zhuǎn)移方法，設(shè)備折舊分二類，一類是在正常折舊年限的折舊。另一類是超期服役設(shè)備的折舊。兩種分類的折舊額有較大區(qū)別，通過對設(shè)備的分類和不同的費用標(biāo)準(zhǔn)，比較真實地反映了實際運(yùn)行中的有形資產(chǎn)價值轉(zhuǎn)移情況。四是制造費用中一些不能直接歸屬于某一責(zé)任體的分?jǐn)傎M用，分?jǐn)偟臉?biāo)準(zhǔn)仍然以不同類別分?jǐn)偛煌念~度的費用。
設(shè)備小時費用率是一個動態(tài)的指標(biāo)，它不能固定在某一時點上，所以在制訂小時費用率時，就規(guī)定要定期和不定期地予以修正，以保證其能適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)、價值規(guī)律理論的要求。
五、在實施工序成本控制中應(yīng)注意的幾項工作
工序成本控制體現(xiàn)的是廣泛性和全員性的特點，在實施過程中要積極發(fā)動群眾，能否實現(xiàn)全員參與是成功的關(guān)鍵，重點要做好以下幾項工作：
1、組織好業(yè)務(wù)培訓(xùn)。開展好培訓(xùn)工作，做好層層培訓(xùn)，使這項工作成為人人皆知的一種普及活動，同時要組建好專職隊伍，明確崗位職責(zé)。
農(nóng)業(yè)環(huán)境成本與企業(yè)環(huán)境成本是兩個不同的概念，根據(jù)聯(lián)合國國際會計和報告標(biāo)準(zhǔn)政府顧問專家工作組第15次會議文件《環(huán)境會計和財務(wù)報告的立場公告》：“環(huán)境成本是指本著對環(huán)境負(fù)責(zé)的原則，為管理企業(yè)活動對環(huán)境造成的影響而被要求采取的措施成本，以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)和要求所付出的其他成本。”由此可見，企業(yè)環(huán)境成本是企業(yè)內(nèi)部成本核算的一個方面，是企業(yè)的實際成本支出，屬于會計范疇；農(nóng)業(yè)環(huán)境成本不僅包括預(yù)防性的成本支出，更重要的是分析農(nóng)業(yè)生產(chǎn)行為實際對環(huán)境造成損害，是整個社會共同承擔(dān)的環(huán)境代價，屬于公共環(huán)境經(jīng)濟(jì)問題。農(nóng)業(yè)環(huán)境成本可以分為直接成本和間接成本，直接成本是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)本身所產(chǎn)生的環(huán)境成本，間接成本是指上游與下游產(chǎn)業(yè)所產(chǎn)生的環(huán)境成本，如化肥、農(nóng)藥的生產(chǎn)，以農(nóng)產(chǎn)品為原料的加工企業(yè)因使用原料的特殊性所產(chǎn)生的環(huán)境成本，如皮革加工、秸稈造紙等。根據(jù)不同的生產(chǎn)部門，農(nóng)業(yè)環(huán)境成本還可以分為種植業(yè)環(huán)境成本、畜牧業(yè)環(huán)境成本、水產(chǎn)業(yè)環(huán)境成本等。本文所分析的農(nóng)業(yè)環(huán)境成本是指種植業(yè)部門的直接環(huán)境成本，包括動植物資源成本、土壤資源成本、水資源成本、大氣污染成本、生命健康成本等。
2農(nóng)業(yè)環(huán)境成本的核算方法
核算環(huán)境成本的方法很多，如預(yù)防費用法、恢復(fù)費用法、生產(chǎn)率變動法、機(jī)會成本法、間接替代法、市場價值法、人力資本法等。不同的環(huán)境成本，可以選擇不同的方法進(jìn)行核算。
2.1動植物資源成本核算
動植物資源的減少，其造成的損失是無價的，同樣，各種動植物資源的恢復(fù)和保護(hù)也蘊(yùn)藏著不可估量的價值。核算動植物資源的環(huán)境成本可以采用恢復(fù)費用法和維護(hù)成本法。
恢復(fù)成本取決于恢復(fù)的面積和單位面積恢復(fù)的費用，恢復(fù)費用的具體費用包括土地費用、勞動力費用、動植物資源引進(jìn)培育費用和相關(guān)的技術(shù)費用等。其中動植物資源的引進(jìn)培育費用是關(guān)鍵，對植物的稀有程度越高，費用就越大，一般常見的資源引進(jìn)，費用很低，甚至不需要具體的費用?；謴?fù)成本既可能是一次性的，也可能是長期的，但保護(hù)成本是長期的，同樣道理，動植物資源的稀有程度越高，保護(hù)的費用就越高，常見的動植物資源只需保證其生產(chǎn)空間，一般不需要額外的保護(hù)費用。相反，如果需要對野生動植物生長進(jìn)行控制，費用另當(dāng)別論。
2.2土壤資源成本核算
土壤資源成本的核算方法常用的有兩種，一是恢復(fù)費用法，即將土壤的自然生產(chǎn)能力恢復(fù)到一定水平的費用；二是生產(chǎn)率變動法，選擇不同地區(qū)或同一地區(qū)不同年份，核算由于土壤自然肥力不同或變動而引起生產(chǎn)率變動所產(chǎn)生的凈收益差異(E)。
式中，P為產(chǎn)品價格；Q為產(chǎn)量；C為單位成本；i為產(chǎn)品種類。
使用恢復(fù)費用法計算土壤資源成本，關(guān)鍵在于選擇恢復(fù)土壤自然生產(chǎn)能力的方法和要求達(dá)到的技術(shù)指標(biāo)。如果采用休耕的方法，其成本就是正常耕種的凈收益，如果采用種植綠肥等方法，在以上基礎(chǔ)上，其成本還應(yīng)該包括種植綠肥或其他方法所產(chǎn)生的凈費用。
由于技術(shù)進(jìn)步等因素的干擾，采用生產(chǎn)率變動法很難直接測定由土壤肥力下降所引起的單位面積凈收益的變化。土壤肥力的下降主要是由于大量施用化肥造成的，因此可以通過單獨測量化肥的超正常施用量，判定土壤資源的環(huán)境成本。首先是確定在現(xiàn)有技術(shù)水平條件下，單位面積凈產(chǎn)值最大時化肥的最小施用量，然后計算化肥實際施用量與最小施用量之間的差額和相應(yīng)的價值，最后將差價扣除因減少化肥施用而采取的其他環(huán)保手段的費用，就是使用化肥而產(chǎn)生的土壤資源成本。
如果替代費用超過減少化肥施用節(jié)省的成本，就會出現(xiàn)替代不經(jīng)濟(jì)，所以替代品的經(jīng)濟(jì)性和環(huán)保性同等重要。用同樣的方法可以核算農(nóng)藥投入對土壤所造成的環(huán)境成本。事實上，無論化肥和農(nóng)藥的投入量如何減少，都不可避免地會對土壤造成一定的損害，關(guān)鍵是把這種損害控制在一定的水平，一是可以由土壤自身進(jìn)行修復(fù)，二是可以通過其他比較經(jīng)濟(jì)的技術(shù)手段實現(xiàn)修復(fù)。
2.3水資源成本核算
水資源環(huán)境成本有三項內(nèi)容，核算也分三個方面。
核算水資源的浪費成本，關(guān)鍵在于確定水資源的價格、節(jié)水灌溉的用水標(biāo)準(zhǔn)以及相應(yīng)所增加的灌溉設(shè)備費用，如果價格較低，水資源的浪費就是經(jīng)濟(jì)的。提高水價，水資源的環(huán)境成本就會由外部成本轉(zhuǎn)化為內(nèi)部成本，節(jié)水灌溉的經(jīng)濟(jì)性就會增強(qiáng)。
2.3.2地質(zhì)災(zāi)害損失的核算
在我國北部平原地區(qū)，農(nóng)業(yè)灌溉用水主要來自于淺層地下水。由于地下水嚴(yán)重超采，目前在山東、河南、河北等19個省區(qū)共形成了59個漏斗區(qū)。并引發(fā)了比較嚴(yán)重的地質(zhì)災(zāi)害，如地陷、裂縫等，造成了一定的經(jīng)濟(jì)損失。地質(zhì)災(zāi)害損失的核算，一是通過調(diào)查統(tǒng)計計算已經(jīng)造成的經(jīng)濟(jì)損失，二是預(yù)測災(zāi)害發(fā)生的概率和將來可能造成的損失。
2.3.3水污染環(huán)境成本的核算
農(nóng)業(yè)生產(chǎn)對水資源造成的污染主要來自化肥、農(nóng)藥、除草劑的使用，因此水污染環(huán)境成本的核算方法與土壤資源的環(huán)境成本核算方法類似。二者的差別在于水的流動性較強(qiáng)，水資源的污染會進(jìn)一步對動植物資源和人體健康產(chǎn)生危害，由此造成的二次污染和損害的核算，可以分別參考動植物資源的環(huán)境成本核算和生命與健康成本核算。
2.4大氣污染環(huán)境成本核算
2.4.1溫室效應(yīng)的成本核算
農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的溫室效應(yīng)損失=溫室效應(yīng)造成的凈損失×農(nóng)業(yè)生產(chǎn)對溫室效應(yīng)的負(fù)責(zé)系數(shù)
農(nóng)業(yè)生產(chǎn)對溫室效應(yīng)的負(fù)責(zé)系數(shù)=農(nóng)業(yè)生產(chǎn)N[，2]O排放量占N[，2]O總排放量的比例×N[，2]O對溫室效應(yīng)的負(fù)責(zé)系數(shù)
2.4.2秸稈燃燒的環(huán)境成本核算
首先確定秸稈燃燒所造成的損失項目，如交通事故、高速公路關(guān)閉、飛機(jī)停飛、火災(zāi)等，其次統(tǒng)計和計算相關(guān)項目的實際經(jīng)濟(jì)損失，最后將這些損失合計就是秸稈燃燒的環(huán)境成本。其中涉及生命與健康方面的損失，核算方法參見關(guān)于生命與健康成本的核算。
2.5生命與健康成本核算
在生產(chǎn)中與農(nóng)藥的接觸對人體會產(chǎn)生不同程度的危害，可以致病、致殘甚至致亡，相應(yīng)發(fā)生的醫(yī)療費、誤工費，以及由于勞動能力的部分或全部損失所造成的經(jīng)濟(jì)損失，都屬于生命與健康成本核算的內(nèi)容。與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)不相關(guān)的行為，如服藥自殺所造成的損失不是環(huán)境成本核算的內(nèi)容，精神損失由于沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)且難以衡量，也不在核算的范圍。通常使用人力資本法核算生命與健康成本。
人力資本法也叫工資損失法，它是通過市場價格和工資多少來確定個人對社會的潛在貢獻(xiàn)，并以此來估算生態(tài)環(huán)境變化對人體健康影響的損益。
進(jìn)一步計算疾病成本和勞動能力喪失成本：
式中，R[，j]為農(nóng)藥對傷殘的負(fù)責(zé)系數(shù)；Y[，0]為期望壽命(參考“WHO推薦的標(biāo)準(zhǔn)期望壽命表”)；Y[，j]為第j人的實際年齡；E[，j]為勞動能力損失系數(shù)(死亡者系數(shù)為1，傷殘者根據(jù)傷殘輕重確定，具體可參照GBD傷殘等級分類)；W[，y]為年人均收入；D[，j]為年陪護(hù)費用。
3農(nóng)業(yè)環(huán)境成本的控制
3.1維護(hù)土地的多樣性
目前，農(nóng)村土地耕地化現(xiàn)象非常嚴(yán)重，不僅邊邊角角都被利用，就是原來的河道、林地、草灘甚至墳地也被開墾變成了耕地。土地的過度利用將造成十分嚴(yán)重的后果，一是使許多動植物失去了生存的空間，農(nóng)作物一統(tǒng)天下，不利于生物間的競爭與進(jìn)化；二是土地耕地化使水土流失問題更趨嚴(yán)重，農(nóng)作物的耕種具有很強(qiáng)的季節(jié)性，在春播與秋播期間，地面沒有任何植被覆蓋；三是提高了旱災(zāi)與澇災(zāi)的成災(zāi)率，因為大量的水塘、溝渠甚至河道都被平整開墾為耕地，排澇蓄水以及灌溉的能力大大減弱。為了解決上述問題，我們在保護(hù)耕地的同時，一定要保護(hù)農(nóng)村土地的多樣性，林地、草地甚至荒地也要得到一定的保護(hù)，對池塘、河道、溝渠進(jìn)行全面規(guī)劃，禁止耕地對其侵占。提高農(nóng)作物的產(chǎn)量，應(yīng)該主要依靠技術(shù)與資金投入，而不是耕地面積的無限制擴(kuò)張。
3.2科學(xué)施肥，減少無機(jī)肥施用量
全面使用測土配方施肥技術(shù)，避免化肥的盲目使用。發(fā)展復(fù)合肥、生物有機(jī)肥，壓縮無機(jī)肥的施用量。生物有機(jī)肥技術(shù)是以畜禽糞便為原料，以秸稈、豆粕等有機(jī)廢棄物為輔料，配以多功能發(fā)酵菌種劑，通過連續(xù)池式好氧發(fā)酵，使之在5～7天內(nèi)除臭、腐熟、脫水，最終成為高效活性生物有機(jī)肥。有機(jī)肥內(nèi)含有多種有益微生物，能不斷釋放出植物生長所需的營養(yǎng)元素和多種植物生長刺激素。肥中除含有氮、磷、鉀三大元素外，還附有含鈣、鎂、硫、硅、錳、鋅、硼等中量和微量元素。能增加土壤團(tuán)粒結(jié)構(gòu)，提高土壤保肥、保水、保溫能力，減少病蟲害，改善作物品質(zhì)。施用有機(jī)肥料的土地比施用傳統(tǒng)化肥的土地一般增產(chǎn)10％以上?，F(xiàn)在，生物有機(jī)肥的生產(chǎn)技術(shù)比較成熟，市場供不應(yīng)求，發(fā)展生物有機(jī)肥，可以實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和生態(tài)效益的雙贏。
3.3發(fā)展生物農(nóng)藥和物理捕蟲技術(shù)
生物農(nóng)藥是指利用生物資源開發(fā)的農(nóng)藥，包括植物農(nóng)藥、微生物農(nóng)藥和抗生素等，生物農(nóng)藥具有對人畜的毒性較小不污染環(huán)境以及病蟲不易產(chǎn)生抗藥性等優(yōu)點。由于技術(shù)上還存在一些問題，生物農(nóng)藥在我國的推廣和利用受到了一定的制約，許多生物農(nóng)藥的有效成分為活體微生物，其產(chǎn)品制劑化技術(shù)要求高，而我國生物制劑的劑型及其工藝水平落后，致使活體微生物農(nóng)藥的制劑化成為生物農(nóng)藥發(fā)展的一個瓶頸。因此要加強(qiáng)技術(shù)攻關(guān)，使生物農(nóng)藥產(chǎn)業(yè)不斷取代化學(xué)農(nóng)藥，成為農(nóng)藥的主體。同時，應(yīng)重視物理捕蟲技術(shù)的普及和應(yīng)用，如使用燈光、振頻等物理方法誘蟲、殺蟲。根據(jù)昆蟲趨光的天性，在其成蛾期間，在田間布置具有誘蟲和殺蟲功能的頻振殺蟲燈，殺蟲效果不亞于使用農(nóng)藥，并且沒有污染，還可以大大節(jié)約成本。山東龍口市在果樹和蔬菜生產(chǎn)中推廣頻振式殺蟲燈技術(shù)，全市目前已應(yīng)用頻振式殺蟲燈3000多盞，控制果蔬面積6000多hm[2]，每年可減少農(nóng)藥使用150t，節(jié)約成本上百萬元。
3.4推廣與普及節(jié)水灌溉
根據(jù)預(yù)測，到2030年我國農(nóng)業(yè)用水將短缺600億～700億m[3]，推廣和普及節(jié)水灌溉勢在必行。截止到2002年，全國節(jié)水灌溉工程面積只有2000萬hm[2]，約占農(nóng)田有效灌溉面積的36％。其中防滲渠灌溉的面積1000萬hm[2]，管道輸水灌溉面積150多萬hm[2]，噴灌面積230萬hm[2]，微灌面積30萬hm[2]。節(jié)水效果越好的方式，其應(yīng)用面積越小。發(fā)展節(jié)水灌溉，一要解決技術(shù)問題，開發(fā)和推廣適合不同地區(qū)使用的節(jié)水灌溉設(shè)備與技術(shù)，在華北平原地區(qū)，應(yīng)推廣和普及管道輸水灌溉技術(shù)，在城市郊區(qū)，發(fā)展噴灌和滴灌技術(shù)等。二要解決制度問題，建立農(nóng)業(yè)用水的市場機(jī)制，有償用水，利用價格杠桿，使農(nóng)民自覺使用各種節(jié)水設(shè)備。
3.5全面建設(shè)農(nóng)村生態(tài)文明
農(nóng)業(yè)環(huán)境成本的控制是一項綜合性的系統(tǒng)工程，在農(nóng)村全面建設(shè)生態(tài)文明，是實現(xiàn)人與自然協(xié)調(diào)發(fā)展的必由之路。
政府應(yīng)適時引導(dǎo)，通過示范、教育，推廣和普及生態(tài)文明的知識，同時通過支持具體生態(tài)項目的建設(shè)，推進(jìn)農(nóng)村生態(tài)文明，農(nóng)、林、牧、漁全面發(fā)展，維護(hù)土地利用的多樣性，利用有機(jī)物的投入發(fā)展農(nóng)業(yè)。禁止秸稈燃燒，實現(xiàn)秸稈的綜合利用。加強(qiáng)面源污染的防治，改善水體和大氣環(huán)境質(zhì)量。發(fā)展小沼氣工程，實現(xiàn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)。
【參考文獻(xiàn)】
[1]李季等.中國水稻生產(chǎn)的環(huán)境成本估算——湖北、湖南案例研究[J].生態(tài)學(xué)報，2001，(9).
[2]張云，李國平.環(huán)境成本：經(jīng)濟(jì)學(xué)與環(huán)境科學(xué)的融合點[J].人文雜志，2004，(2)：66～71.
工序成本控制與傳統(tǒng)的成本管理方法有所不同，主要的區(qū)別是，傳統(tǒng)控制指標(biāo)的量化及下達(dá)方式是自上而下，即從廠部到車間、班組，但要下到個人就比較困難。因為指標(biāo)的理論性、專業(yè)性較強(qiáng)，與操作者及相關(guān)的行為活動聯(lián)系不緊密，致使控制工作落不到實處。而工序成本控制首先考慮的是操作者的行為活動與成本運(yùn)動的關(guān)系，通過自下而上的運(yùn)動程序達(dá)到控制整個產(chǎn)品成本的目的。其次工序成本控制實現(xiàn)了從事后被動記錄成本發(fā)生向事前主動控制的轉(zhuǎn)變，從而引發(fā)了一場成本管理上的變革。
工序成本控制目前在機(jī)械行業(yè)得到了普遍的重視，因為：
1、企業(yè)生存和發(fā)展的需要
在計劃經(jīng)濟(jì)時期，企業(yè)為國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出了很大貢獻(xiàn)。國家也是百般呵護(hù)企業(yè)。那段時期，資本的積累和投入都由國家管理，企業(yè)考慮的只是千方百計完成國家下達(dá)的計劃任務(wù)，企業(yè)發(fā)展、職工收入都是由國家統(tǒng)一考慮。進(jìn)入市場經(jīng)濟(jì)后，許多經(jīng)濟(jì)活動都是按市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律進(jìn)行，各類資源的配置都是以市場為主體，政府干預(yù)在逐漸減弱，特別是加入WT0后，在WTO全部協(xié)議中，就有90％以上的協(xié)議是約束政府的，即今后企業(yè)靠政府的扶植來發(fā)展、生存已經(jīng)很艱難難。企業(yè)只有靠自己，要生存發(fā)展必須遵循市場規(guī)律，企業(yè)資本積累源于盈利能力，發(fā)展靠的是效益最大化的支持。從企業(yè)角度看，在價格一定的條件下，要提高效益就必須降低費用支出，控制成本、降低成本?，F(xiàn)在許多企業(yè)都在積極地探索控制成本的有效手段，大家都非常清楚，誰能控制好成本，誰就掌握了企業(yè)發(fā)展的主動權(quán)，因此，企業(yè)要生存和發(fā)展就必須控制成本。
2、產(chǎn)品市場競爭的需要
隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，產(chǎn)品的競爭會越來越激烈，競爭的焦點也主要集中在價格上。從行業(yè)角度分析，同類產(chǎn)品各企業(yè)設(shè)計模式不同，工藝方法各異，都會反映出各自的成本不一樣，也就產(chǎn)生了各企業(yè)與社會平均水平的差異，同樣價格的產(chǎn)品有的企業(yè)盈利，有的企業(yè)就不一定能盈利。這就要找出差異存在的原因，問題主要還是在成本水平上，所以要提高產(chǎn)品市場競爭力，必須控制產(chǎn)品成本。
3、員工收入提高的需要
企業(yè)訂單增加了，工人的任務(wù)量加大了，如果職工的個人收入與工作量的增加不成比例時，將會直接影響工人的工作熱情。工人的干勁調(diào)動不起來，訂單完不成，企業(yè)又如何發(fā)展。增加職工個人收入與增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益一樣重要，企業(yè)的各界領(lǐng)導(dǎo)必須把這一指標(biāo)作為任期的主要任務(wù)來完成。黨的十七大提出要全面建設(shè)小康社會，把提高人民的生活水平作為全黨工作重點，企業(yè)在這方面更應(yīng)有所作為。
從企業(yè)生產(chǎn)的角度講，增加收入的資金來源有兩個：一是增加產(chǎn)品收入，提高產(chǎn)品價格，但在長期買方市場條件下，提高價格不符合市場規(guī)律，只能是不斷地改進(jìn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，開發(fā)新一代產(chǎn)品，增加產(chǎn)品的科技含量以滿足用戶；二是降低產(chǎn)品成本，這是企業(yè)能做也是應(yīng)該做的工作，降低成本首先要正確地引導(dǎo)職工自覺主動地控制成本，要使每個職工都能認(rèn)識到，做好成本控制是增加個人收入的最有效途徑。
二、工序成本控制的整體思路
1、在總結(jié)過去工作上發(fā)展
早在20世紀(jì)80年代后期，在機(jī)械行業(yè)的部分企業(yè)內(nèi)就開始了目標(biāo)成本管理工作，十多年來在成本的管理上雖然沒有大的突破，但也積累了一些經(jīng)驗。比較深刻的感受是，過去的目標(biāo)成本管理工作過多地注重指標(biāo)的控制手段和方法，而未能將責(zé)任落到實處，致使目標(biāo)成本管理工作仍然停留在理論上。分析總結(jié)過去得出這樣一個結(jié)論：過去開展的成本控制，重點做了管事方面的工作，強(qiáng)調(diào)的是指標(biāo)如何下達(dá)，而忽視了責(zé)任者的責(zé)任落實。針對這樣情況，找出一種在既管事的同時又注重規(guī)范人的行為活動的成本控制方法。整體工作思路是總結(jié)過去工作中的正反兩方面經(jīng)驗，分析研究存在的問題，針對問題找出解決辦法?；谶@樣一種思想，歸納出一種從工序過程中人的行為活動開始就控制成本的管理方法，方法中吸收了過去工作中一些好的做法，融入了一些現(xiàn)代管理會計中責(zé)任理論思想，增強(qiáng)了方法的操作性，較適合當(dāng)前企業(yè)成本管理的發(fā)展。
2、管理創(chuàng)新是企業(yè)發(fā)展的動力
工序成本控制方法，筆者所在行業(yè)的兄弟廠家都處在方法的探索過程中，沒有成型的方法和理論介紹，完全是一種新方法的探索。管理上觀念的創(chuàng)新，能激發(fā)各級管理人員的創(chuàng)造欲望，推動事物不斷發(fā)展。在成本控制上，改變過去的思維方式，從強(qiáng)調(diào)對事對指標(biāo)轉(zhuǎn)向主要對人的行為的管理，改變過去的傳統(tǒng)管理方法。傳統(tǒng)管理方法在一定歷史時期有較積極的作用，但隨著時間的推移，生產(chǎn)力的不斷進(jìn)步，企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)關(guān)系產(chǎn)生了很多不適應(yīng)，不創(chuàng)新不改革，就不能適應(yīng)企業(yè)生產(chǎn)力的發(fā)展。因此，管理創(chuàng)新就是企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)關(guān)系的改革，是企業(yè)不斷發(fā)展的動力。工序成本從管理的角度看也是企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)關(guān)系的一次調(diào)整，出發(fā)點是如果我是操作者應(yīng)該怎樣控制成本的換位思考方法，在實際操作上更注重它的現(xiàn)實性和可操作性。通過這些創(chuàng)新意識在成本管理中的融合，也能最大限度地調(diào)動各級管理人員和操作者的管理熱情，從而更有利于推動企業(yè)管理水平的提升。
三、工序成本控制
產(chǎn)品加工過程中要經(jīng)過很多工序，每道工序發(fā)生費用的累加構(gòu)成了產(chǎn)品生產(chǎn)成本，首先要研究分析工序成本的發(fā)生過程。構(gòu)成工序成本的要素主要有：設(shè)備開動所發(fā)生的各類費用；包括消耗動力，自身磨損后的補(bǔ)償價值，承擔(dān)的維護(hù)費，操作人員的工費以及設(shè)備開動所需要的時間。分析各項費用和設(shè)備的自然狀況，決定了各項費用的發(fā)生量，這些費用是相對固定的。而設(shè)備開動的時間是變量，控制時間則是降低成本的關(guān)鍵，從單道工序開始到多道工序以致擴(kuò)展到整個產(chǎn)品的加工流程。
制定一個成本業(yè)務(wù)控制流程，以控制生產(chǎn)加工過程中成本費用。成本控制業(yè)務(wù)流程的設(shè)計思想，是將生產(chǎn)過程中的物流、資金流、信息流有機(jī)地結(jié)合在一起，提高運(yùn)營效率，降低經(jīng)營成本，使各項經(jīng)營活動都能發(fā)揮出最大的管理效能。
開展對企業(yè)生產(chǎn)狀況的調(diào)查，了解當(dāng)前的運(yùn)行情況，分析事物生產(chǎn)運(yùn)動過程，信息傳遞方向路線，資金流動形式，找出最佳的結(jié)合方式。根據(jù)企業(yè)的具體情況，找出一個較適合的控制方法。
經(jīng)過筆者對生產(chǎn)過程中收集到的資料的分析研究，整理歸納出一套成本控制工作的業(yè)務(wù)流程。一般的加工企業(yè)，體現(xiàn)著資金運(yùn)動的實物在生產(chǎn)過程中主要有五種形態(tài)：(1)自制鍛件毛坯，主要是中小零部件；(2)外購鑄鍛件毛坯，主要是專業(yè)重機(jī)廠生產(chǎn)的大型部套件；(3)型材毛坯，主要是各種槽鋼、角鋼，棒型材等；(4)調(diào)質(zhì)件，主要是一些機(jī)械加工件；(5)在制半成品，主要是一些單道工序完成部套加工的零部件。
(一)責(zé)任成本的計算
責(zé)任成本的概念：指某一責(zé)任中心或責(zé)任者的可控成本，特點是責(zé)任者有能力控制其形成，以致影響和調(diào)整其數(shù)額。
責(zé)任成本與產(chǎn)品成本的區(qū)別：責(zé)任成本與產(chǎn)品成本是兩個完全不同的成本概念，產(chǎn)品成本是以產(chǎn)品為對象歸集的產(chǎn)品生產(chǎn)耗費，歸集的原則是誰受益誰承擔(dān)。責(zé)任成本是以責(zé)任中心為對象歸集的生產(chǎn)或經(jīng)營管理費用，歸集的原則是誰負(fù)責(zé)誰承擔(dān)，全部責(zé)任中心的責(zé)任成本總和與全部產(chǎn)品的生產(chǎn)成本總和是相等的。
企業(yè)責(zé)任成本的核算體系分為二級組織體系：廠級和車間級。廠級由廠計劃部門負(fù)責(zé)，主要職責(zé)是制定各單位責(zé)任成本指標(biāo)，評價考核完成情況，歸集整理產(chǎn)品成本，建立產(chǎn)品部套責(zé)任成本明細(xì)賬。車間級由車間控制組負(fù)責(zé)，主要職責(zé)是計算部套及工序零件的責(zé)任成本，對照標(biāo)準(zhǔn)責(zé)任成本檢查評價操作者完成的實際責(zé)任成本，建立基礎(chǔ)資料賬目，向上級報送相應(yīng)的報表。
(二)責(zé)任成本的計算方法
按計算責(zé)任成本發(fā)生的時間不同，可分標(biāo)準(zhǔn)責(zé)任成本和實際責(zé)任成本。標(biāo)準(zhǔn)責(zé)任成本是按照行業(yè)或部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)參數(shù)而計算出的責(zé)任成本；實際責(zé)任成本是指操作者在生產(chǎn)過程中真實的統(tǒng)計結(jié)果，計算公式有所區(qū)別，標(biāo)準(zhǔn)工序責(zé)任成本和實際責(zé)任成本的計算公式：
標(biāo)準(zhǔn)工序責(zé)任成本(元)=工序定額工時(小時)×工藝規(guī)定所需設(shè)備的標(biāo)準(zhǔn)小時費用(元/小時)
實際工序責(zé)任成本(元)=工序?qū)崉庸r(小時)×滿足工藝標(biāo)準(zhǔn)要求的設(shè)備的標(biāo)準(zhǔn)小時費用(元/小時)
標(biāo)準(zhǔn)責(zé)任成本是操作者認(rèn)知工件工序成本的標(biāo)準(zhǔn)，只有知道了工序應(yīng)該發(fā)生多少成本為正常值后，才能有目標(biāo)地去控制它的發(fā)生，標(biāo)準(zhǔn)只對被考核者產(chǎn)生作用，是控制、考核、評價、獎懲的依據(jù)。
實際工序責(zé)任成本是操作者完成一系列工序活動后的客觀實際反映，是真實的產(chǎn)品成本，一臺產(chǎn)品的生產(chǎn)成本就是由若干道工序成本構(gòu)成，是描述產(chǎn)品成本發(fā)生過程的真實指標(biāo)。他的過程體現(xiàn)出可以控制的特性，利用這一特性是進(jìn)行產(chǎn)品成本控制的關(guān)鍵。
四、設(shè)備小時費用率計算
工序成本控制的一項主要內(nèi)容，就是衡量每道工序發(fā)生的費用，必須要建立明確的計算標(biāo)準(zhǔn)。按一般情況分析，構(gòu)成工序加工成本內(nèi)容的主要元素有兩項：一是工序發(fā)生的勞動量，即完成工序加工內(nèi)容所需勞動時間；二是工序完成過程中所耗費的生產(chǎn)資料的轉(zhuǎn)移價值，如輔助材料、能源動力、折舊費用等。勞動量是通過工藝定額工時體現(xiàn)的，生產(chǎn)資料的轉(zhuǎn)移價值主要是由設(shè)備的小時費用率來反映，工藝定額的制定是一項政策性、技術(shù)性較強(qiáng)的工作，在這里不做詳細(xì)介紹，主要分析一下設(shè)備小時費用率的內(nèi)容。
設(shè)備小時費用率構(gòu)成分析，主要有四方面內(nèi)容：
1、設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)做功時所消耗的電能；
2、設(shè)備使用中隨時間推移產(chǎn)生磨損需由產(chǎn)品補(bǔ)償價值；
3、操作人員的工資費用；
4、應(yīng)承擔(dān)的一般消耗，主要是制造費用分?jǐn)們?nèi)容。
設(shè)備小時費用率實際上就是該設(shè)備上述四項費用的計算之和，要實現(xiàn)上述的計算就要明確幾項前期準(zhǔn)備工作。一是對設(shè)備進(jìn)行科學(xué)合理地分類。因為各種設(shè)備結(jié)構(gòu)復(fù)雜程度、操作難易程度、技術(shù)含量等有較大差異，體現(xiàn)出所消耗的價值也不一樣，所以按照一定指標(biāo)體系把設(shè)備劃分為三類以確定不同的費用系數(shù)，劃分類別的指標(biāo)主要依據(jù)有，設(shè)備原值、型號規(guī)格、操作方式、機(jī)械電器復(fù)雜程度等。分類取費的方法比較符合實際運(yùn)行。二是合理確立工人工資，不同類別的設(shè)備對操作者有不同的技能要求，工人工資按生產(chǎn)工人平均工資以設(shè)備的不同類別加以區(qū)分。三是制訂設(shè)備折舊額的轉(zhuǎn)移方法，設(shè)備折舊分二類，一類是在正常折舊年限的折舊。另一類是超期服役設(shè)備的折舊。兩種分類的折舊額有較大區(qū)別，通過對設(shè)備的分類和不同的費用標(biāo)準(zhǔn)，比較真實地反映了實際運(yùn)行中的有形資產(chǎn)價值轉(zhuǎn)移情況。四是制造費用中一些不能直接歸屬于某一責(zé)任體的分?jǐn)傎M用，分?jǐn)偟臉?biāo)準(zhǔn)仍然以不同類別分?jǐn)偛煌念~度的費用。
設(shè)備小時費用率是一個動態(tài)的指標(biāo)，它不能固定在某一時點上，所以在制訂小時費用率時，就規(guī)定要定期和不定期地予以修正，以保證其能適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)、價值規(guī)律理論的要求。
五、在實施工序成本控制中應(yīng)注意的幾項工作
工序成本控制體現(xiàn)的是廣泛性和全員性的特點，在實施過程中要積極發(fā)動群眾，能否實現(xiàn)全員參與是成功的關(guān)鍵，重點要做好以下幾項工作：
1、組織好業(yè)務(wù)培訓(xùn)。開展好培訓(xùn)工作，做好層層培訓(xùn)，使這項工作成為人人皆知的一種普及活動，同時要組建好專職隊伍，明確崗位職責(zé)。
2、處理好兩個層面的利益關(guān)系。通過工序成本控制，企業(yè)整體效益得到提高，職工的個人收益也應(yīng)增加，如果職工在這個活動中沒有得到任何報酬，這項工作就很難開展好。因此，必須有一套激勵辦法，以保證工作能順利實施，達(dá)到一種雙贏的效果。
3、定額工時的全面整頓。工序成本控制工作是以產(chǎn)品定額工時為基礎(chǔ)，工時定額的準(zhǔn)確與否，關(guān)系到成本發(fā)生的真實性和操作者收益的合理性。在整頓工時過程中，保證職工的收益不受影響，并隨著工時調(diào)整的日趨科學(xué)合理，職工的收益應(yīng)逐步有所提高，也使產(chǎn)品定額工時的管理進(jìn)入一種良性的循環(huán)過程。
二、精細(xì)化工生產(chǎn)企業(yè)成本控制中存在的問題
（一）缺乏完善的成本控制意識
第一，對控制成本的目的認(rèn)識不清。成本控制的目的是通過對企業(yè)內(nèi)部資源進(jìn)行優(yōu)化配置，實現(xiàn)利潤最大化的經(jīng)營目標(biāo)。但部分精細(xì)化工企業(yè)沒有清晰的認(rèn)識到成本控制的目的，盲目降低成本，而影響產(chǎn)品質(zhì)量甚至耽誤生產(chǎn)。第二，對控制的內(nèi)容和范圍把握不明。一些企業(yè)進(jìn)行成本控制往往只限定于生產(chǎn)環(huán)節(jié)，而在產(chǎn)品研發(fā)、采購、銷售等環(huán)節(jié)實施的力度不夠。
（二）成本控制手段陳舊、方法單一
精細(xì)化工生產(chǎn)企業(yè)原材料品種特別多，其價格具有明顯的周期性波動，當(dāng)政治和經(jīng)濟(jì)環(huán)境出現(xiàn)變化時，會影響原材料的價格，企業(yè)采購材料時，要全面考慮價格風(fēng)險和采購時機(jī)。精細(xì)化工生產(chǎn)企業(yè)需要大型機(jī)器設(shè)備，采購、保養(yǎng)、使用、維修設(shè)備也是企業(yè)應(yīng)該控制的內(nèi)容。產(chǎn)品具有明顯的化學(xué)性，如石油產(chǎn)品具有易燃易爆性、氟氣、氯氣等具有揮發(fā)性和毒性；酸堿類具有腐蝕性等等，在運(yùn)輸、儲存以及成本控制管理時要考慮到這些特殊性，而不能盲目減少成本而提高安全風(fēng)險。但很多精細(xì)化工生產(chǎn)企業(yè)在控制成本過程中創(chuàng)新意識不足，沒有準(zhǔn)確的認(rèn)識和判斷到本行業(yè)的特殊性，成本控制手段單一，難以滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和時展提出的要求。其具體表現(xiàn)有：重復(fù)建設(shè)固定資產(chǎn)，沒有嚴(yán)格的實施庫存管理，生產(chǎn)工藝比較陳舊落后等。
（三）企業(yè)不重視成本核算分析
部分精細(xì)化工生產(chǎn)企業(yè)并不重視成本核算分析，主要在三個方面有所體現(xiàn)。第一，成本核算范圍和內(nèi)容比較狹窄。一些精細(xì)化工生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營管理者思想觀念比較陳舊，認(rèn)為知識產(chǎn)權(quán)、環(huán)境資源等無形資產(chǎn)不能起到控制和約束企業(yè)成本的作用，沒有對其進(jìn)行科學(xué)核算。在核算中沒有涉及到安全保護(hù)成本、環(huán)境治理成本，所以企業(yè)成本核算體現(xiàn)出核算范圍窄的問題。第二，缺乏科學(xué)規(guī)范的核算方法。精細(xì)化工生產(chǎn)企業(yè)在開展核算時，依舊運(yùn)用傳統(tǒng)核算方式，分開列支企業(yè)的制造費用和管理費用，其核算缺乏全面性和精確性。此外，信息化管理的缺失和落后，也制約成本核算的發(fā)展及其準(zhǔn)確性和實效性。第三，成本核算分析沒有得到廣泛的應(yīng)用。成本核算是企業(yè)決策和優(yōu)化管理的根據(jù)，應(yīng)用不足讓成本核算分析失去了應(yīng)有的作用。
三、精細(xì)化工生產(chǎn)企業(yè)完善成本控制的策略
以適應(yīng)性、節(jié)約性、操作性、責(zé)權(quán)利結(jié)合為基本原則，提出優(yōu)化和完善精細(xì)化工生產(chǎn)企業(yè)成本控制的策略與措施。
（一）運(yùn)用創(chuàng)新意識，重視成本控制
精細(xì)化工的特點是“新、精、特、?！?，其批量小、品種多、科技含量高，精細(xì)化工生產(chǎn)企業(yè)要積極學(xué)習(xí)和借鑒國外科學(xué)的成本控制和管理法規(guī)，了解并運(yùn)用國內(nèi)外企業(yè)研究成果。如創(chuàng)新和改革存貨管理制度，降低庫存材料所占的資金數(shù)量；設(shè)置科學(xué)有效的產(chǎn)品消耗指標(biāo)，運(yùn)用科學(xué)的定額用料制度，全面控制人工成本、燃料動力成本和材料成本。同時，要重視并大膽進(jìn)行成本預(yù)測，提高預(yù)測水平，制定科學(xué)的成本計劃，合理進(jìn)行成本分配與分析，從而提高企業(yè)和社會的經(jīng)濟(jì)效益。
（二）完善成本控制模式與核算方法
第一，制定完善、統(tǒng)一的成本控制標(biāo)準(zhǔn)。以企業(yè)財務(wù)目標(biāo)為基礎(chǔ)，按照實際生產(chǎn)經(jīng)營情況和業(yè)務(wù)預(yù)測，制定出科學(xué)的成本控制標(biāo)準(zhǔn)。按照此標(biāo)準(zhǔn)將整體成本目標(biāo)進(jìn)行分解，將成本控制責(zé)任落實到相應(yīng)的部門和個人身上。第二，按照管理要求和經(jīng)營特點，運(yùn)用有效的成本控制手段。采購方面要建立多渠道、有效及時的供應(yīng)機(jī)制，在采購時要簡化流程、重視質(zhì)量，運(yùn)用信息平臺選擇供應(yīng)商并實時監(jiān)控原材料價格。在生產(chǎn)方面，要提高對人工、材料的控制，優(yōu)化生產(chǎn)流程和作業(yè)，嚴(yán)格管理材料的支取、補(bǔ)充、退還，提高機(jī)器設(shè)備的保養(yǎng)、維護(hù)和監(jiān)管。在庫存方面，制定有效的管理計劃，經(jīng)常盤點倉庫，檢查物資的安全，對閑置和廢棄材料要及時處理。第三，創(chuàng)新與改革成本控制方式。精細(xì)化工生產(chǎn)企業(yè)要不斷完善生產(chǎn)工藝，引進(jìn)先進(jìn)設(shè)備，學(xué)習(xí)科學(xué)技術(shù)，放棄落后的生產(chǎn)設(shè)備和生產(chǎn)方式，增強(qiáng)企業(yè)的效益產(chǎn)出和生產(chǎn)率。
（三）建設(shè)信息平臺，增強(qiáng)成本核算與控制能力
依據(jù)經(jīng)濟(jì)分析法學(xué)的看法，法律不能超越人類社會經(jīng)濟(jì)生活之上，也不能以追求抽象的正義價值為目的，更不能認(rèn)為有一套獨特的概念和邏輯體系并可以自我推演，能夠自主地圓滿地、沒有任何耗費地解決一切社會矛盾。在無摩擦的真空世界探討法律的功能是沒有意義的。經(jīng)濟(jì)學(xué)已經(jīng)能夠說明相對于人們的欲望而言，資源是稀缺的，人們必須進(jìn)行選擇，而且交易成本為零的世界不存在，應(yīng)比較機(jī)會成本的大小進(jìn)行決策。認(rèn)為不花費成本，試圖用先驗式的法律思想來說明法律制度的建立、實施、維系是行不通的，當(dāng)然也不能從根本上解決法律價值的沖突。為此就必須研究成本在法學(xué)理論中的應(yīng)用問題。
訴訟成本這個術(shù)語被學(xué)者們廣泛使用，不同的學(xué)者在不同的地方使用就有不同的含義。同一意義而使用不同的詞匯，同一詞匯又具有不同的意義，只會徒然增加概念上的溝通困難，引起不必要的爭論。故“凡立言，先正所用之名以定命義之所在?！?/p>
一、國外學(xué)者對訴訟成本的分析
國外學(xué)者對訴訟成本的分析也各有不同。
⒈直接成本(DC)和錯誤成本(EC)
這是波斯納使用的概念。他認(rèn)為從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度看，訴訟制度的目的就是使兩類成本之和最小化。第一類成本是錯誤的司法判決的成本（costoferroneousjudicialdecision）。第二類成本是訴訟制度的運(yùn)行成本即直接成本。波斯納認(rèn)為刑事審判的目的就在于最大限度地減少程序的“錯誤成本”和“直接成本”，用一個簡單的公式表示就是：
MinimizeSum(EC+DC)
波斯納在他的《法律的經(jīng)濟(jì)分析》(下冊)這書中還分別使用了訴訟成本(第724頁)、和解成本(第724頁)、訴訟費用(第735頁)、法律費用(第738頁)、律師費(第745頁)、費(第756頁)、辯訴交易成本(第732頁)、訴訟秩序成本(第730頁)、法律制度成本（第768頁）等等這些術(shù)語,由于他在書中都有具體的所指,而且又都是從經(jīng)濟(jì)學(xué)的成本的含義上使用,因此并不會引發(fā)理解上的困惑.
⒉經(jīng)濟(jì)成本（直接成本和錯誤成本）
貝勒斯給出的直接成本是指作出的判決的成本，即法律系統(tǒng)運(yùn)作的成本，它包括公共成本和私人成本。前者如法官的薪金，陪審團(tuán)、法院房舍等的費用等；后者如當(dāng)事人聘請律師、取得司法鑒定的費用。一般而言，隨著私人成本的增加，訴諸法院的案件隨之減少，公共成本也隨之減少。貝勒斯在這里用的公共成本應(yīng)理解為法院的審判成本，按照制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論仍然是私人成本。
錯誤成本是指錯誤判決的成本。因為被告人要么有罪要么無罪。法院的刑事判決一般會產(chǎn)生四種結(jié)果：（1）對一名實際有罪的人定罪（簡稱為CG）；（2）對一名實際無罪的人定罪（簡稱為CI）；（3）對一名實際有罪的人沒有定罪（簡稱為–CG）；（4）對一名實際無罪的人沒有定罪（簡稱為–CI）。在這四種可能出現(xiàn)的判決結(jié)果中，CI和–CG則均為不正確的，就產(chǎn)生了錯誤成本。粗略算來，美國法院大約1/8的案件判決錯誤。在刑事案件方面，無罪者治罪的案件數(shù)量大概要少得多，但仍不可忽視——占案件總量的1%-5%。一定數(shù)量的錯誤治罪之錯誤可能相當(dāng)于更多數(shù)量的錯誤宣判無罪之錯誤。
在刑事訴訟中，直接成本的耗費是必須的，關(guān)鍵是其量的大?。煌瑯?，錯誤成本的耗費也是無法避免的，無論那一個國家，也無論其刑事司法制度多么先進(jìn)，都不能保證在刑事訴訟活動中可以避免付出錯誤成本的代價。這一方面由于人們認(rèn)知或司法程序的局限，另一方面錯誤成本的發(fā)生也是人們相對于直接成本進(jìn)行交換計量所做的選擇。法院應(yīng)權(quán)衡私人利益、錯誤發(fā)生率與政府利益，使成本最小化。
⒊道德成本（MoralCost），又稱倫理成本，是美國法學(xué)家德沃金提出的?！暗赖鲁杀尽?MC)概念，主張錯誤判決除帶來經(jīng)濟(jì)成本外，還造成道德耗費。考慮兩種可能出現(xiàn)的錯誤判決：對無罪者治罪（簡稱為CI）和對有罪者不治罪（簡稱為–CG）。撇開這兩種錯誤判決的經(jīng)濟(jì)損害不談，前者比后者更有害，因為它侵犯了無罪不治罪的權(quán)利。這種侵權(quán)行為即是道德?lián)p害或道德成本。
根據(jù)德沃金的觀點，道德成本是一種同一類案件所共有的、客觀的和恒定的因素，只要是侵犯相同的權(quán)利，道德?lián)p害就相同，因此每一類案件中道德成本是一恒定因素。道德成本只與某些道德有關(guān)，CI比–CG的成本更高，所以應(yīng)選擇防止CI錯誤的程序制度，實現(xiàn)的方法是，轉(zhuǎn)移證明責(zé)任，使治罪更為困難。
貝勒斯并進(jìn)一步提出刑事審判的目的就在于最大限度地減少程序的錯誤成本和直接成本和道德成本，用一個簡單的公式表示就是：
MinimizeSum(EC+MC+DC)
⒋審判成本、訴訟成本與生產(chǎn)正義的成本
(1)審判成本（審判費用）=用于審判工作的法院預(yù)算。
(2訴訟成本（訴訟費用）=當(dāng)事者負(fù)擔(dān)的成本或費用。
(3生產(chǎn)正義的成本：通過審判而生產(chǎn)正義所花費的成本。
這些都是日本學(xué)者棚瀨孝雄所使用的概念。在這里把它們列舉出來，以資比較。
二、國內(nèi)學(xué)者對訴訟成本的理解.
國內(nèi)學(xué)者對訴訟成本的理解和應(yīng)用，無疑是在吸收和消化外國已有的理論基礎(chǔ)上進(jìn)行的。在不同程度上又有進(jìn)一步細(xì)化，但有的理解是正確的，有的又存在一定的偏差。
⒈對訴訟成本的一種理解是刑事審判活動所耗費的成本包括直接成本和錯誤成本兩個方面。這顯然是借用了波斯納的用法。所謂直接成本是指國家專門機(jī)關(guān)和當(dāng)事人及其他訴訟參與人在進(jìn)行偵查、、審判和執(zhí)行過程中所消耗的費用（Expense）。直接成本主要由以下項目構(gòu)成：審判機(jī)關(guān)為審理案件所支付的的全部費用（包括法庭建設(shè)、法院工作人員的工資、裝備、辦公設(shè)施）；檢察機(jī)關(guān)為審查和提起公訴而支付的全部費用；偵查機(jī)關(guān)（含檢察機(jī)關(guān)、安全機(jī)關(guān)）為破獲案件和處理案件而支付的全部費用，用于偵查活動如鑒定、通緝等的費用；因執(zhí)行強(qiáng)制措施所要支付的全部費用（包括看守所建設(shè)、被羈押者的膳宿費等）；用于強(qiáng)制執(zhí)行所支付的全部費用（包括監(jiān)獄建設(shè)、獄政工作人員的工資、裝備、辦公設(shè)施等）；當(dāng)事人為參與訴訟活動而支付的全部費用（包括聘請律師和人的費用、參與訴訟活動所做出的支出等）；訴訟參與人為參與訴訟活動而支付的全部費用（包括聘請鑒定人、證人和翻譯人員參與訴訟活動期間的差旅費、膳宿費、誤工費等）；其他與訴訟活動直接相關(guān)的費用（包括判決書、制作法律文書的費用等）。
所謂錯誤成本是指國家專門機(jī)關(guān)對被告人的不當(dāng)追訴或錯誤判決所造成的耗費。錯誤成本主要由以下項目構(gòu)成：經(jīng)法院審判，刑事被告人被無罪開釋所造成的賠償費用；因錯誤的判決而造成的錯誤執(zhí)行而支付的冤獄賠償費用；因錯誤地實施強(qiáng)制執(zhí)行而支付給被告人的賠償費用；因不當(dāng)追訴或錯誤判決而導(dǎo)致司法資源無效使用所消耗的費用。
⒉直接耗費（directcosts）和錯誤耗費（errorcosts）
這是陳瑞華博士在他著的《刑事審判原理論》一書中作的解釋，基本上借用了貝勒斯的分析。他分析刑事審判活動的經(jīng)濟(jì)耗費主要包括兩種：一是在進(jìn)行審判、制作刑事判決過程中所直接產(chǎn)生的耗費，簡稱為“直接耗費(DC)”。二是由于刑事判決的錯誤所造成的耗費，簡稱為“錯誤耗費(EC)”。
“直接耗費”產(chǎn)生于刑事審判過程之中。它主要包括公共耗費和私人耗費兩種。前者主要涉及法官的薪金，陪審員和證人的報酬，法庭設(shè)施的使用，等等。后者則涉及當(dāng)事人委托律師的費用，聘請專家鑒定的費用，等等。這與貝勒斯的定義相同。一般而言，刑事審判的周期愈長，審判程序愈是繁瑣和復(fù)雜，直接耗費也就愈大。
“錯誤耗費”的產(chǎn)生主要源于法院作出了錯誤的判決。法院的刑事判決一般會產(chǎn)生四種結(jié)果：CG、CI、–CG和–CI。在這四種可能出現(xiàn)的判決結(jié)果中，只有CG和–CI是正確的。因為無論是CI還是–CG，任何一項錯誤判決結(jié)果都會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)資源的無效使用，因而是一種不適當(dāng)?shù)馁Y源消耗。例如，如果法院錯誤地判決一名實際無罪的人有罪（即CI），那么它在原來刑事審判中所耗費的全部資源將付之東流，沒有任何成效。不僅如此，原審判一旦被上級法院，國家還要對那些受到錯誤定罪的公民給予高額經(jīng)濟(jì)賠償，這無疑是對國家經(jīng)濟(jì)資源的極大浪費。同樣，如果法院經(jīng)過審判沒有對實際有罪的人定罪（即–CG），那么審判活動也不就會有任何效率，因而失去了意義。
同時，還應(yīng)對這兩項耗費的總和予以最大限度地降低，而不能只是單獨地減少其中任何一項，否則就會破壞兩者間的相對平衡。例如，我們?nèi)绻皇潜M量減少審判中的“直接耗費”，將最少的人力、才力和物力投入到刑事審判活動之中，那么判決的錯誤率勢必會提高，由此導(dǎo)致審判的“錯誤耗費”畸形增加。同樣，為了確保判決正確性而增加的“直接耗費”也要大于因減少判決錯誤而節(jié)省的“錯誤耗費”。
⒊有學(xué)者認(rèn)為訴訟成本是指因訴訟主體的訴訟行為而消耗的社會資源，包括國家用于訴訟業(yè)務(wù)的財政預(yù)算和訴訟當(dāng)事人為取得個案司法保護(hù)所承擔(dān)的資源耗費。按其表現(xiàn)形式分為顯形成本（或稱直接成本）與隱性成本（或稱間接成本），認(rèn)為凡是直接以支付金錢的形式表現(xiàn)出來的耗費即屬于顯形成本，如司法預(yù)算、訴訟規(guī)費、費等。凡是不直接以支付金錢但隱含金錢支付的時間、距離、程序等形式表現(xiàn)出來的耗費就屬于隱形成本如期限、管轄、訴訟的合并與分離等。這種對成本的理解容易引起誤解。因為企業(yè)生產(chǎn)的顯成本是指廠商在生產(chǎn)要素市場上購買或租用所需要的生產(chǎn)要素的實際支出。如被告人聘請律師出庭辯護(hù)支付的費用就屬于顯成本。企業(yè)生產(chǎn)的隱成本是指廠商自己所擁有的并被用于本企業(yè)生產(chǎn)過程的那些生產(chǎn)要素的總價格。由于這筆成本支出不如顯成本那么明顯，故稱為隱成本。象被告人自行辯護(hù)不聘請律師而省去的費用就是隱成本。
⒋還有學(xué)者認(rèn)為訴訟成本是人們購買司法正義的價格。它包括案件當(dāng)事人為進(jìn)行訴訟過程中耗費的金錢、時間、精力和無形的精神負(fù)擔(dān)。從結(jié)構(gòu)上來看，訴訟成本又包括直接成本和錯誤成本兩種，前者是法律系統(tǒng)運(yùn)作的耗費，如法官工資、法院設(shè)施支出和律師費等，后者則指因判決錯誤使資源（含權(quán)利）無效率配置所增加的成本。這兩種成本在一定的情況下存在著一種彼消此長的關(guān)系，即：為使直接成本最小化，維持最少量的法官隊伍，設(shè)置不可能再精簡的法院和審判層級，特別是案件再審程序，則錯誤成本可能會極高；反之，為減少錯誤成本，追求司法公正，就要增加必要的法官和再審程序，這意味著直接成本增多。這把日本學(xué)者棚瀨孝雄和波斯納的觀點結(jié)合在一起了。
⒌審判成本是法院在實施審判行為的過程中所耗費的人力、物力和時間等司法資源的總和。在刑事審判程序中，審判成本主要包括以下四個方面的內(nèi)容：1）人力資源。如進(jìn)行刑事審判活動需要有相當(dāng)數(shù)量的專職法官、書記官、翻譯官、法警等。在實行陪審制的情況下還要有一定數(shù)量的非專職審判人員。2）物力資源。如為法院進(jìn)行正常的審判活動所必備的法庭設(shè)施、通訊及交通設(shè)備等。3）才力資源。如法官、陪審員、書記官等的薪金，司法鑒定費用，對出庭作證的證人所支付的報酬和補(bǔ)償費用等等。4）時間資源。在審判過程中，時間的浪費往往意味著法院在單位時間內(nèi)審判活動效率的降低，并導(dǎo)致對單個案件的審判所耗費的經(jīng)濟(jì)費用的增加，因此在刑事審判程序運(yùn)作過程中，時間已成為一種與經(jīng)濟(jì)耗費有關(guān)的司法資源。這些司法資源相當(dāng)于國家在刑事審判方面所進(jìn)行的必要投入。上述司法資源均構(gòu)成一項刑事訴訟過程必須投入的審判成本。
6.倫理成本（MoralCosts）
具體指訴訟主體及其他訴訟參與人在進(jìn)行刑事訴訟過程中所遭受的精神利益的損失。它的內(nèi)容包括：1）因不當(dāng)追訴或錯誤裁判而導(dǎo)致的民眾對國家專門機(jī)關(guān)消極評價帶來的信念、尊嚴(yán)和權(quán)威的損失；2）因國家正當(dāng)或不正當(dāng)追訴而給被告人帶來的名譽(yù)損失；3）因參與訴訟而使案件事實曉于社會一定范圍或受到控辯雙方消極的質(zhì)證、詢問而給被害人、證人或鑒定人帶來的名譽(yù)損失等。這種理解比德沃金的定義寬泛得多。同樣難以計量，但可以進(jìn)行比較。
7.刑事訴訟費用
刑事訴訟費用是指國家專門機(jī)關(guān)以及訴訟參與人（包括被告人）在開展或參與某個具體刑事訴訟活動中產(chǎn)生的必要費用。具體包括以下兩個方面：一是刑事訴訟費用是辦理某個具體刑事案件所產(chǎn)生的個案費用，而不是指專門機(jī)關(guān)或訴訟參與人針對多起案件而從事訴訟活動所耗費的期間性費用（如法院的年度開支）；二是刑事訴訟費用是緣于訴訟而產(chǎn)生的程序性費用，它不包括機(jī)關(guān)或個人為維持正常工作或預(yù)備訴訟而支付的程序外的基礎(chǔ)建設(shè)費用（如法庭建設(shè)）和常規(guī)性開支（如法官的薪金）。由此看出，刑事訴訟費用屬于刑事訴訟活動中所耗費的直接成本中的一部分，而不是全部。
關(guān)于刑事訴訟費用的范圍，世界各國對此的規(guī)定不盡一致。大致可將其分為兩大類：一是因國家專門機(jī)關(guān)開展訴訟活動而耗費的必要開支，如調(diào)查費，鑒定費，訴訟文書的成本費等；二是訴訟參與人參加訴訟活動而耗費的必要開支，如證人的旅途費、日薪，翻譯人員的工作報酬，鑒定人的工作報酬，律師的服務(wù)報酬等。關(guān)于訴訟費用的范圍，德國刑訴法典在“程序費用”一章中有“程序費用”和“訴訟參加人的必要開支”的區(qū)別規(guī)定。
綜觀世界各國實行刑事訴訟費用制度的情況，都在不同程度上作了由當(dāng)事人和其他訴訟參與人負(fù)擔(dān)相應(yīng)刑事訴訟費用的規(guī)定，而不單純由國家全部負(fù)擔(dān)。
8.訴訟主體所花費的成本又可把訴訟成本分為法院花費的審判成本，檢察機(jī)關(guān)花費的追訴成本和公訴成本，當(dāng)事人花費的成本其中包括刑事訴訟費用、律師費用和其它訴訟費用。宋應(yīng)輝
二、訴訟成本的性質(zhì)與特征
通過以上對大家使用的各種成本內(nèi)涵的分析，旨在應(yīng)用成本這個術(shù)語時弄清楚它在具體語境下的意思，從而正確把握所要了解的法律問題。而分析刑事訴訟成本的性質(zhì),應(yīng)當(dāng)從經(jīng)濟(jì)學(xué)中的成本性質(zhì)來把握它。刑事訴訟成本分析的核心概念應(yīng)該是交易成本和生產(chǎn)成本這兩個,并且要從機(jī)會成本的角度來理解使用.
生產(chǎn)成本是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)而購買生產(chǎn)要素支出的貨幣金額。生產(chǎn)成本是與選擇時的考慮緊密相連的，選擇時的考慮必然具有前瞻性，它牽涉到尚未發(fā)生而可能帶來的后果。就是說生產(chǎn)成本是事前的概念，沒有與選擇就沒有成本，而且成本是附屬于考慮選擇的人，同時也只有在資源稀缺的情況下才有成本。
交易成本是度量、界定和保護(hù)產(chǎn)權(quán)的費用、發(fā)現(xiàn)交易對象、交易價格的費用、討價還價的費用、訂立合同、執(zhí)行合同的費用、維護(hù)交易秩序的費用。張五常認(rèn)為交易成本包括了那些魯賓遜·克魯索一人經(jīng)濟(jì)中不可能存在的所有成本，包括一切不直接發(fā)生在物質(zhì)生產(chǎn)過程中的成本。這就把交易成本看作是一系列制度成本。也包括了頒布法律制度的成本。
但經(jīng)濟(jì)學(xué)家所看重的是機(jī)會成本的概念。經(jīng)濟(jì)資源的稀缺性是客觀存在的。當(dāng)一些資源被用來生產(chǎn)某一產(chǎn)品時，同時就必須放棄用這些資源生產(chǎn)另一種產(chǎn)品，或者說當(dāng)一些資源被用來生產(chǎn)某一產(chǎn)品時，用這些資源所能生產(chǎn)的其它產(chǎn)品就相對少一些。所以，生產(chǎn)某一單位產(chǎn)品的機(jī)會成本是所放棄的使用相同的資源或生產(chǎn)要素在其它生產(chǎn)用途中所能得到的最高收入。機(jī)會成本是作出一項決策時所放棄的其他可供選擇的最好用途。機(jī)會成本是作出一項決策而不作出另一種決策時所放棄的東西。就是說一項決策的機(jī)會成本是另一種可得到的最好決策的價值。它可以用來表示在實際經(jīng)濟(jì)成本或在物品稀缺的世界上作出決策的后果。即使不存在市場時也是一樣。選擇不同的規(guī)則、辦法、制度，就會造成根本性的差別。機(jī)會成本是經(jīng)濟(jì)學(xué)上真正意義的“成本”。比如，犯罪行為對社會造成危害，為了制止犯罪，就要有警察、檢察官、看守、法官等人的勞務(wù)和用于帶逮捕和判刑的各種資源，這些資源都有其機(jī)會成本，他們可以在其它活動中其作用。如法官可在工廠里工作，用于法庭的建筑物可以當(dāng)作工廠的車間。
成本對有限資源的使用選擇無疑是至關(guān)重要的，并且它對通過市場交易作出的選擇和通過非市場運(yùn)作作出的選擇具有同樣的意義。法律的經(jīng)濟(jì)分析同樣強(qiáng)調(diào)要在機(jī)會成本基礎(chǔ)上作出選擇，任何法律，只要它涉及資源使用無不打上經(jīng)濟(jì)合理的烙印，即使它與市場行為無關(guān)或只與不完全相似于市場行為的行為有關(guān)。法律實施涉及對可供選擇的匱乏資源的合理使用是無庸置疑的。同樣，當(dāng)法官依照法律的可能資源量作出判決時，法官也正在對資源使用的各種可能性進(jìn)行明確或不明確的比較和選擇。無疑，判決必須依最有效地利用資源這一原則進(jìn)行。
在資源稀缺的情況下，人們必須進(jìn)行權(quán)衡、選擇，利用機(jī)會成本進(jìn)行決策。由于將資源用于某一方面而不能用于其它方面就必須放棄一定的收益。成本只能由個人在選擇時放棄的其它機(jī)會來定義，機(jī)會是只有作選擇的人才能體會到，對于不同的機(jī)會的評斷也是他自己做的，因此，機(jī)會成本的概念必然是主觀的。生產(chǎn)成本、交易成本都應(yīng)從機(jī)會成本的角度來理解來使用。生產(chǎn)成本是指達(dá)到一定產(chǎn)出時所付出的機(jī)會成本，機(jī)會成本未必單指生產(chǎn)成本，但生產(chǎn)成本一定是機(jī)會成本；否則，它就失去成本的重要性質(zhì)。同樣交易成本是既定約束條件下的機(jī)會成本，是人選擇不同制度的機(jī)會成本。
在訴訟活動中，警察機(jī)關(guān)、檢察機(jī)關(guān)、法院、其他當(dāng)事人及其他訴訟參與人在進(jìn)行偵查、、審判和執(zhí)行過程中都要所消耗的經(jīng)濟(jì)資源，都要付出成本。有一部分成本如物力、財力資源、人力資源表現(xiàn)為類似企業(yè)的生產(chǎn)成本，而另外一部分成本則以交易成本的形式出現(xiàn)，象搜集證據(jù)信息的成本、在庭審過程中發(fā)生的一些成本，如質(zhì)證、交叉詢問花費的費用。雖然區(qū)分生產(chǎn)成本、交易成本有一定的困難，好象也無多大必要，但在理論分析上卻是必不缺少的。
經(jīng)濟(jì)學(xué)家在很長時期內(nèi)就發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)成本概念本身的缺陷，因為生產(chǎn)成本的內(nèi)容僅包括生產(chǎn)原料及生產(chǎn)要素的價格，交易成本在生產(chǎn)成本中沒有得到明確的處理。生產(chǎn)成本作為生產(chǎn)定量商品的技術(shù)上的要素耗費，都有嚴(yán)格的技術(shù)指標(biāo)和數(shù)量質(zhì)量要求，它體現(xiàn)的為人與物的之間的技術(shù)關(guān)系。對進(jìn)行訴訟而需要的房屋、設(shè)備、車輛、人員數(shù)量、薪金等，可以進(jìn)行計算，衡量、擇優(yōu)。
以科斯為代表的新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)家在更廣泛意義上提出的交易成本，用以表述人與人之間的對權(quán)利進(jìn)行交換所產(chǎn)生的非生產(chǎn)性成本。交易成本反映的是人與人之間的社會關(guān)系。而法律運(yùn)作是一種復(fù)雜的社會活動，它體現(xiàn)的正是人與人之間的社會關(guān)系，合理的法律制度、法律規(guī)則對指導(dǎo)人們的訴訟行為會起到很大的作用。由于訴訟活動內(nèi)容和方式有很大的不確定性，不便于計量。到法院打官司，究竟需要付出多大的成本,需要花費多少時間和精力，法院的判決或裁定給當(dāng)事人帶來怎樣的利益格局變動,事先難以準(zhǔn)確計算。交易成本與法律有著質(zhì)的一致性，即法律關(guān)系中為克服權(quán)利交易障礙而產(chǎn)生的價格（生產(chǎn)成本）以外的所有費用支出。由此可證實一點，法律主要降低的是非生產(chǎn)性的交易成本。
也就是說審判程序上發(fā)生的成本的特征既有生產(chǎn)成本意義上的，也具有交易成本的意義上的，生產(chǎn)成本容易計量，交易成本不便于計量而且有不確定性的特點。但它們都有非生產(chǎn)性的特點.由于訴訟成本是結(jié)合在一起發(fā)揮作用的，所以對它難以準(zhǔn)確的把握，就容易造成對司法資源的的不節(jié)省，從一個側(cè)面也提出了對刑事訴訟活動進(jìn)行實證分析、定量分析的重要性。
.轉(zhuǎn)引自張建偉.刑事司法體制原理，中國人民公安大學(xué)出版社2002.
.[美]理查德·A·波斯納著，《法律的經(jīng)濟(jì)分析》（下），北京：中國大百科全書出版社1997.717.
.[美]理查德·A·波斯納著.同上注，第716-768頁。
.[美]邁克爾·D·貝勒斯.《法律的原則》，北京：中國大百科全書出版社1996年版，第24頁。
.[美]邁克爾·D·貝勒斯.同上注，第23頁。
.[美]邁克爾·D·貝勒斯.同上注，第26頁。
.[美]邁克爾·D·貝勒斯.同上注，第29頁.
.[美]邁克爾·D·貝勒斯.同上注，第29頁.
.[日]棚瀨孝雄著：《糾紛的解決與審判制度》，中國政法大學(xué)出版社1994年版,第271頁。
.[日]棚瀨孝雄.同上注,第283頁。
.李文健著：《刑事訴訟效率論》，中國政法大學(xué)出版社1999年版，第77頁。
.陳瑞華著，《刑事審判原理論》，北京大學(xué)出版社1997年版，第38頁。
.王如鐵，王艷華.訴訟成本論，法商研究.1995.（6）.73-79.
.馮玉軍著：《法律的成本效益分析》，蘭州大學(xué)出版社2000年版，第128頁。
.章武生等著：《司法現(xiàn)代化與民事訴訟制度的建構(gòu)》，法律出版社2000年版，第371頁。
.李文健著：《刑事訴訟效率論》，中國政法大學(xué)出版社1999年版，第79頁。
.陳光中等主編：《訴訟法論叢》第2卷，法律出版社1998年版，第203頁。
.科斯.論生產(chǎn)的制度結(jié)構(gòu)，上海三聯(lián)出版社1994.3.
張五常.經(jīng)濟(jì)解釋，北京：商務(wù)印書館2002.250，407，438，439..
高鴻業(yè).西方經(jīng)濟(jì)學(xué)，中國人民大學(xué)出版社2000.174.
.梁小民.西方經(jīng)濟(jì)學(xué)教程，中國統(tǒng)計出版社2001.156.
[美]保羅·A·薩繆爾森，威廉·D·諾德豪斯.《經(jīng)濟(jì)學(xué)》下冊，中國發(fā)展出版社1992.773.
關(guān)鍵詞銷售流程人力資源廣告推廣
1銷售流程優(yōu)化
銷售流程貫穿于銷售的整個過程中，只有每個環(huán)節(jié)都做到快速運(yùn)作、毫不脫節(jié)，才會真正地提高生產(chǎn)效益。房地產(chǎn)銷售流程中主要環(huán)節(jié)包括：承接銷售項目、項目整體策劃、銷售準(zhǔn)備、銷售策劃、公開銷售、簽署買賣合同、合同處理、執(zhí)行合同、辦理售樓手續(xù)等大項。而每一個大項又包含5個以上的小項，如果包括產(chǎn)權(quán)辦理，就更為復(fù)雜。每一個項目銜接的好壞，或辦事效率的高低，都會直接影響到整個流程的效率。為此，要想進(jìn)一步完善整個銷售流程，必須注意以下兩個方面的問題。
1.1模板型與時效型并舉
工業(yè)化的大生產(chǎn)，其效率絕對高于手工操作。而工業(yè)化大生產(chǎn)的精髓就是規(guī)范化操作與標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)，即在流水線上按模板化程序進(jìn)行操作，而這個程序是經(jīng)過許多優(yōu)秀的公司或許多年的優(yōu)秀經(jīng)驗提煉而出的，它必然代表著當(dāng)時最先進(jìn)的生產(chǎn)流程。銷售部門同樣可以推行模板化程序，即建立一整套ISO質(zhì)量體系，并按照質(zhì)量體系進(jìn)行常規(guī)運(yùn)作與管理。這就象要做木桶的每一塊木板，就必須做一個標(biāo)準(zhǔn)的模子一樣。它是整個企業(yè)的基礎(chǔ)建設(shè)，這部分的投入非常必要。
建立起了一整套比較完善的體系，把每個流程模式化出來，這只等于是出了個粗坯。這個粗坯，一定要經(jīng)過打磨才能變得精細(xì)而完美。這就要剔除一些影響效率并無關(guān)大局的不必要部分，才能加速流程，節(jié)約資源。對銷售部門來說，即在銷售流程中強(qiáng)調(diào)對事負(fù)責(zé)，而不是對人負(fù)責(zé)，常規(guī)處理過多次的事務(wù)，就按標(biāo)準(zhǔn)程序辦事，不用事事請示。而且更要減少不必要的繁文縟節(jié)。就如人們常說的警察多了會塞車一樣，中間環(huán)節(jié)過多，就會滋生互相推委責(zé)任，勁往幾處使等等流程痼瘤，長此以往必定象癌變一樣影響到企業(yè)的每一個單元，而對整個企業(yè)產(chǎn)生致命的打擊。為此，銷售流程必須是模式型與時效型并舉的。不講時效，死搬硬套的模式，是僵化的模式，非但提不高效率，反而會給自己套上層層枷鎖而透不過氣來。但如果只講時效，不講模式，就會如脫韁野馬，跑了許多冤枉路，而達(dá)不到既定目標(biāo)。
1.2均衡發(fā)展，共同提高
在銷售流程中的每個崗位都是互動的，某一個崗位功力較弱，都會影響到整個流程的效率。也正如經(jīng)濟(jì)學(xué)中所論述的“木桶效應(yīng)”一樣，必須要調(diào)動一切資源去加長那個短的木板，以避免“水土流失”。這就要求在銷售流程中注重每個崗位的均衡發(fā)展，實現(xiàn)銷售流程的共同優(yōu)化。
2節(jié)約人力資源成本
實踐上，個別房地產(chǎn)的人力資源成本超過了總成本的50%。為此，一些企業(yè)曾嘗試以裁員或減薪來降低成本，但能達(dá)到預(yù)期效果的卻很少。在更多的情況下卻是工作績效受到了損害，而且還不斷有職員對所承受的壓力及工作負(fù)擔(dān)發(fā)出抱怨。
2.1注重職位設(shè)計，把好人員招聘“入口”關(guān)
現(xiàn)代管理之父杜拉克曾談到撤消、調(diào)整工作乃是削減成本的最有效方法，而且是惟一可能通過其自身變革來產(chǎn)生持久效果的成本節(jié)約方法。房地產(chǎn)銷售部門流程復(fù)雜、崗位多，一個崗位的設(shè)置是否合理，都會影響到企業(yè)的經(jīng)營效益。為此在崗位的設(shè)置上，一是要防止以人定崗，以避免機(jī)構(gòu)快速臃腫。二是如前文所述，要盡可能地減少中間環(huán)節(jié)。如果等“胖了”再減肥，不僅難度很大，而且后患無窮。
房地產(chǎn)銷售部門直接面對市場，工作壓力大，對“績效”的要求非常高，同時，也是流動性最大的一個部門。特別是銷售管理及營銷策劃人員，更要求具有較高的個人素質(zhì)及良好的團(tuán)隊合作精神。這就為企業(yè)的招聘工作提出了更高的要求。為此，在人員招聘時不僅要常規(guī)性地考察應(yīng)聘者的學(xué)歷、專業(yè)及從業(yè)經(jīng)驗，更重要的是要觀察與考核應(yīng)聘者的個人素質(zhì)，包括：溝通能力、學(xué)習(xí)能力、應(yīng)變能力、創(chuàng)新能力與合作精神等，將“關(guān)口”前移，從源頭上控制人才的質(zhì)量。
2.2實行工資與績效掛鉤，提高人力效益
一份適應(yīng)市場且合理的薪酬計劃，必定要考慮薪酬與績效掛鉤，使激勵變成員工的努力，從而創(chuàng)造出最大的銷售業(yè)績。邱吉爾、福特和沃克等專家已經(jīng)研究過激勵銷售代表的基本模式為：激勵努力成績獎勵滿足。
實踐證明，在銷售部門實行工資與績效掛鉤，讓付出的努力與獲得的薪酬成正比，是提高個人能動性，提高人力效益最為有力的手段。但這需要管理者“兩手要硬”，即在市場調(diào)研的基礎(chǔ)上，建立嚴(yán)格的制度。對后進(jìn)者要破釜沉舟，制定只有通過努力才可以達(dá)到的銷售指標(biāo)，讓其沒有退路；對先進(jìn)者施以重獎，以遞增式的傭金激勵創(chuàng)造優(yōu)異業(yè)績。這樣或許薪酬會增加，但創(chuàng)造出的價值量將會遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于工資增加的幅度。
當(dāng)然世界上沒有一種完美無缺的制度，工資績效掛鉤可能會造成個別員工只看業(yè)務(wù)指標(biāo)，而不顧一切的作法。為此，還必須建立相應(yīng)的制度對銷售人員的行為進(jìn)行監(jiān)控與管理，在激發(fā)個人能動性的同時，提高團(tuán)隊的合作能力與銷售人員的職業(yè)道德水平。
2.3建立培訓(xùn)體系，使員工在不斷地學(xué)習(xí)中成長
房地產(chǎn)市場快速膨脹，導(dǎo)致營銷人員嚴(yán)重缺乏，為了提高人力資源效率，每個房地產(chǎn)銷售部門，都想吸引人才、留住人才，然而“樹欲靜而風(fēng)不止”，如今房地產(chǎn)銷售部門，人員流動之風(fēng)非常強(qiáng)勁，主要原因就是很少有公司能提供一套完善的學(xué)習(xí)體系，從而優(yōu)秀人才很快會感到“口渴”，而不斷地需要尋找新的“水源”。為此，加強(qiáng)培訓(xùn)、鼓勵溝通、激勵學(xué)習(xí)，將學(xué)習(xí)能力根植入公司的經(jīng)營中，不僅是銷售部門的一種生存方式，更是搶占市場先機(jī)的最大“源泉”。
面對客戶與市場，是銷售部門最大的特點，客戶的感知能力、客戶的審美能力，客戶的維權(quán)意識等都在不斷地提高，市場的變化更是令人目不暇接，要想在變化中游刃有余，就是要不斷地學(xué)習(xí)，而絕不能迷戀于“傻瓜機(jī)”式的舊有模式放不下。為此，企業(yè)不僅要建立一整套適應(yīng)市場變化、有效且實用的培訓(xùn)體系，同時還要讓每一位員工都要有危機(jī)意識，擔(dān)心自己的發(fā)展跟不上企業(yè)的發(fā)展步伐，這樣的學(xué)習(xí)才是有效的學(xué)習(xí)，也只有這樣，培訓(xùn)才不會是領(lǐng)導(dǎo)積極、員工被動的“扔錢”。
2.4塑造良好的企業(yè)文化，增強(qiáng)員工的向心力和凝聚力
企業(yè)文化是立足于企業(yè)核心價值觀的行為。所以企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，一定要在核心價值觀的指引下，才能避免弱點，發(fā)揮優(yōu)勢。
塑造良好的企業(yè)文化，就是通過不斷地溝通，讓企業(yè)的價值觀與員工形成共識，并融入每一位員工的行為之中，讓它變成工作或生活中的一部分。此外，還要激勵那些有企業(yè)價值觀的成員，這樣才能形成一股風(fēng)氣，從而在塑造深植人心的企業(yè)文化的同時，增強(qiáng)員工的向心力和凝聚力。
當(dāng)今世界的許多大企業(yè)都把客戶利益放在第一位，把股東利益放在第二位，這就是以“客戶至上”為核心價值觀的企業(yè)文化，這種企業(yè)文化使企業(yè)的生命周期得到了有效的延續(xù)。同樣的道理，房地產(chǎn)市場競爭升級，使房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展依賴于強(qiáng)大的客戶群體來支持，如果客戶的利益得不到體現(xiàn)，客戶就會轉(zhuǎn)而成為競爭對手的客戶。銷售部門作為掌握客戶和面對客戶的終端，就要更加重視客戶的終身價值以及開發(fā)商的利益，以專業(yè)的質(zhì)素，熱情的服務(wù)，時刻把客戶的利益放在第一位理念，在努力保持和開拓客戶資源的同時，樹立企業(yè)的品牌。
3創(chuàng)新廣告推廣模式
近兩年，隨著市場競爭的加劇，房地產(chǎn)企業(yè)的廣告投放量明顯增加，廣告費用普遍占到銷售額的4%～5%，而個別企業(yè)更是接近10%。廣告費用，成為眾多房地產(chǎn)商的一塊心病。創(chuàng)新廣告推廣模式，有效提高廣告的效益，成為節(jié)約銷售成本的重要措施。
3.1廣告應(yīng)起到橋梁作用
只有有效地溝通，才能讓買賣雙方理解，才能達(dá)成成功的交易，而溝通的重要橋梁就是廣告宣傳。作為“搭橋”的銷售部門，不僅要了解開發(fā)企業(yè)的品牌、發(fā)展戰(zhàn)略，產(chǎn)品性能、營銷策略等等，同樣要了解市場，了解客戶的所思所想。
達(dá)到知已知彼之后，廣告的策劃就需要在堅持原則的基礎(chǔ)上，學(xué)會向開發(fā)企業(yè)妥協(xié)，向消費者妥協(xié)，只有這樣才能繼續(xù)溝通，才能達(dá)成共識以制造共贏的局面。妥協(xié)并不是讓別人牽著鼻子走，而是通過不斷地溝通，找出一個盡可能獲取最大回報的最佳通道，這樣的廣告或許得不到創(chuàng)意獎，但它卻是切實可行的。
3.2建立廣告效果監(jiān)控體系，提高廣告投入效益
一份沒有評判的考卷，如果再做一次，你肯定會犯同樣的錯誤，因為你根本不知道錯在哪里。同理，一個幾十萬元的廣告投放出去，如果沒有效果的監(jiān)控，損失將會成倍增加。為此，建立廣告效果的監(jiān)控體系是必要的，也是必須的。當(dāng)然建立這個體系是個比較龐大的工程，單靠銷售部門是完成不了的。而銷售部門卻具有面對客戶的最大優(yōu)勢，可以通過與客戶的溝通了解廣告的反映。比如建立一份合格的“銷售日報表”，絕不僅僅是每天成交了幾套單元，銷售額與銷售面積是多少，還應(yīng)該有電話及訪客的數(shù)量，對產(chǎn)品的反映，對廣告的反映等一系列問題，而且要通過對這些數(shù)據(jù)的統(tǒng)計分析，從中發(fā)現(xiàn)市場的契機(jī)與正確的廣告訴求點，這樣以后才能在市場中拿到更高的“考分”。
3.3廣告投入要為“品牌”這個綱服務(wù)，“綱舉才能目張”
在經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)中，最激動人心的場面是廣告戰(zhàn)。而房地產(chǎn)商所有的廣告都要圍繞“品牌”這個綱來進(jìn)行。
下棋有句行話：“善弈者，謀勢；不善弈者謀子?！敝\勢即是做“品牌”，即通過整合各種資源，真正讓“品牌”體現(xiàn)客戶價值的實現(xiàn)。這樣“品牌”就能成為每一次廣告，每一個推廣的催化劑。銷售部門對于“品牌”的把握相對來講難度較大，因為對于企業(yè)、產(chǎn)品宏觀的把握可能沒有開發(fā)商那么準(zhǔn)確。為此，許多銷售部門可能更注重某一階段性的銷售業(yè)績，或某一階段性的廣告推廣效果，而忽略對于“品牌”的保養(yǎng)、維修與維護(hù)，從而造成后續(xù)乏力的局面，這值得銷售部門引以為戒。
3.4跳出舊框框，尋找新思路
大數(shù)據(jù)時代，依托物聯(lián)網(wǎng)和互聯(lián)網(wǎng)，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的很多環(huán)節(jié)可以形成一個整體，其價值鏈上的采購、物流、庫存、生產(chǎn)和銷售等核心環(huán)節(jié)的財務(wù)數(shù)據(jù)及非財務(wù)數(shù)據(jù)被采集至企業(yè)的云會計平臺，并存儲到分布式文件系統(tǒng)（HDFS）、非關(guān)系型數(shù)據(jù)庫（NoSQL）中，或者形成各種格式的文件。通過云會計平臺上的ODS、DW/DM、OLAP等數(shù)據(jù)分析與數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)提取與企業(yè)成本控制相關(guān)的數(shù)據(jù)，并對相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理和分析，為企業(yè)成本的計劃、控制和反饋提供數(shù)據(jù)支撐，以優(yōu)化企業(yè)成本控制體系。在企業(yè)成本發(fā)生前，預(yù)先通過對各部門、各環(huán)節(jié)歷史成本資料的分析和研究，并借助大數(shù)據(jù)技術(shù)對各環(huán)節(jié)的成本發(fā)生額進(jìn)行測算，得到企業(yè)在正常生產(chǎn)條件下的標(biāo)準(zhǔn)成本，形成企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)成本數(shù)據(jù)庫，以此作為各部門成本控制的目標(biāo)及衡量實際超支或節(jié)約的標(biāo)準(zhǔn)，從而實現(xiàn)成本的事前控制。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，通過將生產(chǎn)過程中的實際耗費與云會計平臺上的標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行比對，揭示兩者之間的差異所在，分析其原因，并及時采取措施加以改進(jìn)，對企業(yè)成本進(jìn)行事中控制。在企業(yè)產(chǎn)品的每個生產(chǎn)周期，借助云會計平臺自動核算總體實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本，如有差異，分析其產(chǎn)生原因，查明責(zé)任歸屬，進(jìn)而制定相應(yīng)的改進(jìn)措施，避免超額成本的再次發(fā)生，為下期的企業(yè)成本控制優(yōu)化指明改進(jìn)方向，以達(dá)到對企業(yè)成本的事后控制。
（二）云會計可以強(qiáng)化成本的關(guān)鍵控制點
云會計平臺可以提供跨部門的綜合性信息，實現(xiàn)分布信息的資源共享。例如，通過財務(wù)模塊與采購、物流、庫存、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)的信息集成與共享，可以實現(xiàn)對企業(yè)資金流、業(yè)務(wù)流和信息流的一體化管理，同時也可以通過云會計平臺對各成本數(shù)據(jù)的占比結(jié)構(gòu)和變化趨勢分析，確定對生產(chǎn)制造企業(yè)成本控制產(chǎn)生重要影響的成本要素。如對原材料采購環(huán)節(jié)采購價格的控制，對物流環(huán)節(jié)運(yùn)輸費用的控制，對庫存管理環(huán)節(jié)存貨資金占用率的控制等。通過對這些關(guān)鍵點的控制，使企業(yè)成本發(fā)生額保持在合理范圍內(nèi)。
（三）云會計可以縮短企業(yè)成本計算周期
根據(jù)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和歷史成本情況，制定企業(yè)成本計劃，并將目標(biāo)成本控制深入細(xì)化到各部門、各環(huán)節(jié)、各工序，而且通過更為精確的作業(yè)成本指標(biāo)數(shù)據(jù)的輸入，實現(xiàn)目標(biāo)成本設(shè)定的科學(xué)化，使企業(yè)各項成本控制在合理范圍內(nèi)。通過對產(chǎn)品制造過程中耗費的材料、人工、設(shè)備機(jī)時和各種費用等進(jìn)行核算，并將相關(guān)數(shù)據(jù)及時上傳至云會計平臺，可以動態(tài)反映實際生產(chǎn)過程中的成本發(fā)生額，為企業(yè)降低成本提供更加及時、準(zhǔn)確、全面的信息。此外，及時統(tǒng)計、匯總、處理、上報和分析生產(chǎn)制造各環(huán)節(jié)成本信息，可以使決策層和管理層隨時查詢、了解具體成本發(fā)生情況，極大地縮短成本計算周期，為成本控制提供一個動態(tài)管理平臺，方便企業(yè)及時調(diào)整生產(chǎn)過程中的成本偏差。
二、大數(shù)據(jù)時代基于云會計的生產(chǎn)制造企業(yè)成本控制框架模型構(gòu)建
企業(yè)成本貫穿于其生產(chǎn)經(jīng)營全過程，其形成和發(fā)生具有動態(tài)性。生產(chǎn)制造企業(yè)應(yīng)該堅持從各個環(huán)節(jié)出發(fā)加強(qiáng)成本控制，并且各環(huán)節(jié)應(yīng)該有效協(xié)調(diào)，避免出現(xiàn)因某一環(huán)節(jié)的成本降低而引起其他環(huán)節(jié)的成本增加。在分析了大數(shù)據(jù)時代云會計對生產(chǎn)制造企業(yè)成本控制影響的基礎(chǔ)上，結(jié)合大數(shù)據(jù)、云會計和物聯(lián)網(wǎng)的技術(shù)特征，本文構(gòu)建了一個大數(shù)據(jù)時代基于云會計的生產(chǎn)制造企業(yè)成本控制框架模型，如圖1所示。在所示的框架模型中，通過將企業(yè)的目標(biāo)成本分解落實到各部門，并從業(yè)務(wù)流程上進(jìn)行控制，最終細(xì)化到具體的成本控制指標(biāo)。擁有分布式數(shù)據(jù)采集功能的云會計平臺將采集到的相關(guān)指標(biāo)數(shù)據(jù)，采用一定的數(shù)據(jù)處理技術(shù)進(jìn)行規(guī)范化處理，并存儲到企業(yè)的數(shù)據(jù)中心，借助聯(lián)機(jī)分析處理（OLAP）和數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)發(fā)現(xiàn)企業(yè)成本控制的薄弱環(huán)節(jié)，為企業(yè)決策層的成本戰(zhàn)略規(guī)劃提供一定的數(shù)據(jù)支持，不斷優(yōu)化企業(yè)成本控制。鑒于篇幅有限，下面主要對原材料采購、庫存管理、物流、生產(chǎn)和銷售等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的成本控制過程進(jìn)行重點闡述。
（一）原材料采購環(huán)節(jié)
通過云會計平臺，企業(yè)可以獲得更加全面、準(zhǔn)確的原材料信息，為企業(yè)采購到質(zhì)優(yōu)價廉的原材料提供一個良好的采購環(huán)境。一方面，企業(yè)可以通過云會計平臺了解企業(yè)所需的每一種原材料的質(zhì)量、價格等情況；另一方面，企業(yè)也可以通過云會計平臺，采購信息，從而拓寬原材料采購渠道。通過這種公開采購信息的方式，有效擴(kuò)大了采購范圍，縮短了供需距離，提高了采購效率，降低了采購成本。在供應(yīng)商選擇方面，企業(yè)應(yīng)采取公開和充分競爭的方式，從而使企業(yè)在原材料采購中處于有利地位。此外，采購價格是影響企業(yè)成本的重要一環(huán)，因為采購價格偏高會對企業(yè)造成很大的成本壓力?；谠茣嬈脚_，企業(yè)可以建立原材料信息庫，通過平臺上的原材料市場信息采集模塊，隨時掌握原材料市場價格變化動態(tài)，據(jù)此選擇合適的供應(yīng)商。供應(yīng)商確定后，采購部門根據(jù)云會計平臺上的企業(yè)生產(chǎn)計劃、產(chǎn)品物料清單信息，并結(jié)合企業(yè)實有庫存量以及計劃外的用料申請等，確定合理的原材料采購數(shù)量，并及時上報審批。在企業(yè)后期的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，如生產(chǎn)計劃發(fā)生變化，應(yīng)實時更新云會計平臺中采購計劃參數(shù)，以防不合理采購的發(fā)生，影響企業(yè)正常生產(chǎn)作業(yè)。
（二）物流環(huán)節(jié)
無論是傳統(tǒng)的物流還是現(xiàn)代物流，運(yùn)輸費用都在總的物流成本中占了很大的比重，有數(shù)據(jù)顯示，運(yùn)輸費用占比接近總物流費用的50%，這個數(shù)據(jù)說明了運(yùn)輸在整個物流活動中的重要性?；谠茣嬈脚_可以實現(xiàn)采購業(yè)務(wù)與物流運(yùn)作分離，建立高效的物流供應(yīng)鏈管理體制，打破部門界限，實行倉儲、配送與在線物料一體化管理。企業(yè)在供應(yīng)鏈環(huán)境下，各環(huán)節(jié)都會發(fā)生物流費用，因此，物流成本控制是一項綜合性的、系統(tǒng)性的控制過程。通過云會計平臺對采購、運(yùn)輸、產(chǎn)品產(chǎn)出及銷售的整個供應(yīng)鏈環(huán)節(jié)實行全過程的管理，及時匯總監(jiān)控企業(yè)物流總成本。其中對運(yùn)輸費用的控制主要是提高企業(yè)單位空間和時間的運(yùn)送力，提高企業(yè)運(yùn)輸效率。因此可以通過云會計平臺對運(yùn)輸路線進(jìn)行提前規(guī)劃、選擇最佳路徑，采用最有效的運(yùn)輸方式并控制好運(yùn)輸時間點等方法，來降低企業(yè)物流成本。
（三）庫存管理環(huán)節(jié)
在庫貨物存量成本及在庫貨物管理成本是企業(yè)庫存成本的重要內(nèi)容。原料的需求取決于訂單產(chǎn)品數(shù)量，因此大數(shù)據(jù)、云會計時代的庫存成本控制應(yīng)該以MRP為核心，根據(jù)產(chǎn)品的訂單、物料清單和現(xiàn)有庫存信息，結(jié)合生產(chǎn)計劃制定最佳采購量，力求以最小的庫存成本保證正常的生產(chǎn)運(yùn)作，并且隨時對企業(yè)安全庫存、最高庫存、保質(zhì)期庫存進(jìn)行安全預(yù)警，進(jìn)而充分滿足在不中斷生產(chǎn)的前提下“存量盡可能低”。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，為了避免停工待料情況的發(fā)生，必須能夠及時獲取相關(guān)各原材料當(dāng)前的庫存量，由人工統(tǒng)計種類繁多、數(shù)量巨大的原材料十分不方便，不僅耗時而且容易出錯，很大程度上影響了企業(yè)的決策效率。在大數(shù)據(jù)時代，企業(yè)可以對倉儲物資粘貼電子標(biāo)簽（TAG），標(biāo)簽中包含相應(yīng)物資唯一的編碼和詳細(xì)的倉儲信息（如倉儲部門及具體的倉位等），企業(yè)則可以利用這些信息，對貨物進(jìn)行精細(xì)化管理。倉庫管理人員也可以據(jù)此快速定位貨物，進(jìn)而提高企業(yè)員工的工作效率，降低企業(yè)管理成本。此外，企業(yè)還可以借助射頻識別（RFID）技術(shù)對相關(guān)物資的出入庫情況進(jìn)行跟蹤，將相關(guān)信息及時準(zhǔn)確地上傳至云會計平臺，并且對單項金額大的、重要的大型原材料從材料的投入、使用、運(yùn)轉(zhuǎn)等過程進(jìn)行全程監(jiān)控、動態(tài)管理。通過這種方式一方面可以隨時了解相關(guān)原料的庫存量，另一方面還可以降低物資被盜和丟失的風(fēng)險，極大地降低企業(yè)的庫存成本。
（四）生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)
在分析生產(chǎn)過程成本構(gòu)成的基礎(chǔ)上，通過提取一些頻繁發(fā)生的、可控的、關(guān)鍵的成本指標(biāo)，并基于云會計平臺建立標(biāo)準(zhǔn)成本指標(biāo)庫，該指標(biāo)庫可以支撐產(chǎn)品成本的微觀控制。在企業(yè)生產(chǎn)制造過程中，雖然在某一時段，其生產(chǎn)的產(chǎn)品類型有可能發(fā)生變化，但企業(yè)的生產(chǎn)工序一般不會發(fā)生改變，不同工序的排列組合最終形成不同產(chǎn)品，因此可以將產(chǎn)品生產(chǎn)過程看作有限個工序的組合。通過云會計平臺，各工序標(biāo)準(zhǔn)成本數(shù)據(jù)庫對生產(chǎn)各環(huán)節(jié)的成本控制有著重要的決策參考。如果實際成本和標(biāo)準(zhǔn)成本差異較大，應(yīng)及時分析差異產(chǎn)生原因，并根據(jù)實際情況對標(biāo)準(zhǔn)成本數(shù)據(jù)或?qū)嶋H生產(chǎn)進(jìn)行調(diào)整，如果因生產(chǎn)過程的變動導(dǎo)致標(biāo)準(zhǔn)成本數(shù)據(jù)的制定不再符合實際情況，企業(yè)應(yīng)該對標(biāo)準(zhǔn)成本數(shù)據(jù)庫進(jìn)行調(diào)整，使之更符合實際情況；如果發(fā)現(xiàn)實際生產(chǎn)過程中成本發(fā)生了異常情況，而這種異常如果可以通過部門的配合或流程的調(diào)整予以解決，則應(yīng)該對實際生產(chǎn)過程中的異常成本進(jìn)行控制，并通過相應(yīng)措施降低企業(yè)生產(chǎn)成本，提高企業(yè)競爭力。
（五）銷售環(huán)節(jié)
對市場信息判斷的準(zhǔn)確性對企業(yè)銷售有著十分重要的影響。基于云會計平臺可以實現(xiàn)對客戶需求信息的跟蹤、調(diào)查和分析，通過互聯(lián)網(wǎng)實現(xiàn)營銷自動化，使企業(yè)能直接與終端客戶進(jìn)行溝通，了解客戶的需求及其偏好，根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品的市場占有率，分析產(chǎn)品的目標(biāo)受眾群，并將企業(yè)產(chǎn)品信息直接推送至目標(biāo)客戶，避免線下廣告費用的大量支出。此外，通過云會計平臺可以迅速處理客戶投訴，改善服務(wù)質(zhì)量，給客戶帶來最大的滿意度，提升整個公司的競爭力和品牌效應(yīng)，降低企業(yè)銷售成本。
一、雖然成本管理在珠三角的企業(yè)中得到了高度的重視，但是，不管是大型還是小型的電子產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)中，成本管理一般存在以下一些問題：
1.成本管理的觀念落后、成本管理內(nèi)容僵化。目前，很多電子產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)成本管理的范圍只限于生產(chǎn)耗費活動，而對企業(yè)的研發(fā)、供應(yīng)、銷售環(huán)節(jié)則考慮不多，對于企業(yè)外部的價值鏈更是相對忽視；將成本管理的目的簡單地歸納為“減少支出、降低成本”，強(qiáng)調(diào)節(jié)約和節(jié)省，而不將產(chǎn)品成本與其為企業(yè)帶來的效益進(jìn)行比較以實現(xiàn)企業(yè)整體的更大收益。同時成本管理的模式是以計劃價格為基礎(chǔ)，只考慮財務(wù)成本，以事后核算為重點，簡單分析，缺乏科學(xué)的事前成本預(yù)測和決策，缺乏有效的事中成本管理和監(jiān)督，以及事后分析的考核與激勵機(jī)制。
2.成本管理方法和手段不合理。在企業(yè)成本管理對象復(fù)雜性、多樣性日益加劇的今天，大多數(shù)企業(yè)卻還停留在傳統(tǒng)的成本核算、控制方法上，不能夠緊密結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點開發(fā)成本管理軟件，從而導(dǎo)致企業(yè)各階段的成本管理和核算功能不能有機(jī)地結(jié)合起來。具體表現(xiàn)在分解產(chǎn)品成本時，不是認(rèn)真按產(chǎn)品設(shè)計要求，按零部件工藝流程的成本形成逐個計算，也不是自下而上逐級填報、匯總，而只憑主觀印象算大賬，將產(chǎn)品成本按工時、材料消耗、管理費用等幾部分進(jìn)行分?jǐn)偂；蚴沁^多倚重ERP（MRP）中的BOM來控制成本，而未對間接費用進(jìn)行合理的分?jǐn)偤涂刂啤Τ杀竟芾砣狈θ嫘?，即缺乏全面的價值鏈分析和全面的成本信息，只注重生產(chǎn)階段的成本降低，而忽略了價值鏈的分析，尤其忽略對競爭對手價值鏈或成本鏈的分析。同時，傳統(tǒng)成本管理沿用傳統(tǒng)成本計算方法中的工時、產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)來分配制造費用，過分地強(qiáng)調(diào)有形成本動因，如材料、人工、制造費用等，而忽視了對企業(yè)影響深遠(yuǎn)的無形成本——結(jié)構(gòu)性成本的管理，如企業(yè)的規(guī)模、整合程度、產(chǎn)品的復(fù)雜性、生產(chǎn)設(shè)備布局等。
3.成本管理制度不健全，多數(shù)電子產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)中參加成本管理的人員僅限于成本管理的專職人員（財會部門及下級核算人員），未涉及到生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營管理各職能部門的管理人員。雖然也制訂了成本費用開支的審批制度、降低消耗指標(biāo)等，但缺乏成本的全過程控制。
4.忽視庫存成本。多數(shù)企業(yè)忽視電子元器件易氧化、電子產(chǎn)品細(xì)分型號多、多數(shù)電子產(chǎn)品生命周期短的特點，在研發(fā)階段過于標(biāo)新立異而選擇特殊的材料（產(chǎn)品之間不通用），造成原材料種類繁多；在原材料采購環(huán)節(jié)不注意適度控制，從而造成庫存數(shù)量過多；在質(zhì)量控制嚴(yán)格的企業(yè)，3～6個月即要報廢處理一批元器件，給公司造成損失；另外因為數(shù)量增加而增加了倉庫租金成本、倉管人員工資成本。
二、成本管理是一個復(fù)雜的體系，是理論和實踐不斷影響的領(lǐng)域，沒有100%優(yōu)秀的方法，只有不斷改進(jìn)的方法。筆者以實際工作中的成本管理之經(jīng)驗，結(jié)合時下一些成本管理的方法，對如何做好成本管理做以下探討：
1.樹立全員成本管理的意識。企業(yè)成本管理的成敗源于管理者及員工的成本管理意識，因此，企業(yè)不但要提高企業(yè)高層管理者和財務(wù)部門的成本管理意識，還要注重培養(yǎng)與提升企業(yè)中層管理者及員工的成本管理意識。
2.制定合理的成本管理制度，建立適合于企業(yè)的成本管理流程。企業(yè)制定的控制制度規(guī)定企業(yè)成立成本管理委員會（或其他名稱），由財務(wù)負(fù)責(zé)人擔(dān)任主要負(fù)責(zé)人，市場、研發(fā)、制造等部門領(lǐng)導(dǎo)任副職，組員要包括成本主管會計、銷售管理人員、研發(fā)技術(shù)人員（結(jié)構(gòu)）、工程部人員、制造經(jīng)理等；制定成本管理委員會的權(quán)限和議事規(guī)程，明確成員的權(quán)利、義務(wù)及獎懲制度。根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)流程，建立產(chǎn)品成本管理評審的流程，在產(chǎn)品各階段，如市場定位、外觀設(shè)計及包裝、產(chǎn)品研發(fā)階段選料（主要部件和結(jié)構(gòu)件）、產(chǎn)品試產(chǎn)、產(chǎn)品量產(chǎn)、包裝、運(yùn)輸?shù)茸龅绞虑敖槿朐u審，從而敦促各相關(guān)環(huán)節(jié)在保證質(zhì)量的前提下選擇成本最低的方案，從而最大化地增加企業(yè)的利潤。成本管理流程應(yīng)該與企業(yè)的其他流程相結(jié)合，但必須獨立出其他流程。
3.成本管理必須要在有歸集的準(zhǔn)確數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)流程比較齊全的基礎(chǔ)上，積極應(yīng)用信息化手段，建立合適的信息化管理系統(tǒng)，充分利用信息化的、先進(jìn)的管理系統(tǒng)來進(jìn)行成本管理。企業(yè)必須在采購環(huán)節(jié)、庫存環(huán)節(jié)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)、出貨環(huán)節(jié)及管理環(huán)節(jié)制定合適的數(shù)據(jù)歸集口徑，口徑必須具有一致性、一貫性；企業(yè)可以在前期多花費用、重點加強(qiáng)基層單位統(tǒng)計人員的素質(zhì)，提高統(tǒng)計數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性，同時可以通過經(jīng)營部門和財務(wù)部門不斷地核對數(shù)據(jù)，從而不斷地提高統(tǒng)計數(shù)據(jù)的真實性、準(zhǔn)確性。珠三角外向型電子企業(yè)的業(yè)務(wù)模式主要包括：OEM、ODM和上述兩種模式與自有品牌共同存在的模式，多是以訂單為主線進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動的。因此，開發(fā)管理系統(tǒng)時，必須基于訂單主線模式來編寫程序的，以訂單為主線來進(jìn)行控制和核算。在ERP的設(shè)計過程中，要從訂單評審、訂單生產(chǎn)、訂單出貨各環(huán)節(jié)減少特殊情況的發(fā)生，從而真正地控制和管理企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動；企業(yè)只有設(shè)計了企業(yè)合適的ERP才有利于成本管理，否則也會有礙成本管理。
4.電子產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)的成本管理必須基于企業(yè)的各個經(jīng)營活動，先合而治之，后分而治之。電子產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營活動可以細(xì)分成以下幾塊：新品研發(fā)、產(chǎn)品試產(chǎn)、市場拓展、接單、采購材料、生產(chǎn)產(chǎn)品、物流、日常經(jīng)營管理等，在實際中各環(huán)節(jié)是相互聯(lián)系的，成本管理應(yīng)先著眼于不斷改善、簡化各業(yè)務(wù)流程，減少流程反復(fù)的次數(shù)，力爭做到高效率；簡化流程就像是擠海綿里的水，行為應(yīng)一直持續(xù)。在每個經(jīng)濟(jì)活動的業(yè)務(wù)流程中加入成本管理的環(huán)節(jié)，這樣才能在整體上進(jìn)行控制。具體闡述如下：
（1）在新品研發(fā)階段，采購人員、財務(wù)人員和銷售人員、市場開拓人員等企業(yè)相關(guān)人員都應(yīng)參與早期的評審。這里重點要關(guān)注三塊：①材料（電子元器件）成本管理，技術(shù)人員選料的原則應(yīng)是除了特定功能的原料外，其他的原料全部選用通用材料；在類似的材料中，應(yīng)選擇質(zhì)優(yōu)價廉的材料。②產(chǎn)品尺寸控制，研發(fā)人員應(yīng)與外觀設(shè)計人員充分溝通，確定企業(yè)產(chǎn)品的尺寸，尺寸應(yīng)限定只有少數(shù)的幾種，切勿五花八門，因為這直接影響到產(chǎn)品的物流費用、產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)件和包材，又因結(jié)構(gòu)件和包材有最小定貨量限制，如果處理不好，會直接增加庫存成本和材料報廢損失。③模具類型的控制，銷量預(yù)測應(yīng)該是市場部門在新品評審時就應(yīng)確定，銷量預(yù)測直接影響模具費用，模具費用直接影響產(chǎn)品成本。做好研發(fā)階段成本管理的前提有三個：①企業(yè)應(yīng)建立齊全的供應(yīng)商庫，材料價格等能及時得到更新；②研發(fā)技術(shù)人員應(yīng)熟悉相關(guān)領(lǐng)域各種材料的價格，或者進(jìn)行內(nèi)部詢價；③有一個懂產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的成本會計來主導(dǎo)評價研發(fā)人員選料是否適當(dāng)。筆者個人認(rèn)為：在一般的電子產(chǎn)品的生命周期里，研發(fā)階段的成本管理是最關(guān)鍵的，是整個產(chǎn)品成本管理的源頭。
（2）產(chǎn)品試產(chǎn)階段的成本管理應(yīng)做好兩塊：①初步統(tǒng)一產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)歸集口徑，建立產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)歸集的模式；②對產(chǎn)品上馬前的各項成本預(yù)測數(shù)據(jù)的檢驗，根據(jù)數(shù)據(jù)比較、分析結(jié)果，確定量產(chǎn)成本管理的關(guān)鍵點及產(chǎn)品生產(chǎn)交貨的周期。
（3）日常管理活動成本管理應(yīng)利用預(yù)算控制的方式進(jìn)行，企業(yè)應(yīng)想盡一切辦法來提高效率、精簡人員，只有人員減少了，降低成本才會有可能。市場拓展成本的控制的關(guān)鍵就是用最有效益的手段來取得最大的市場反應(yīng)，總的來說，采用先預(yù)算再發(fā)生后比較的手段來控制。具體來說，就是做好以下幾個控制：①加強(qiáng)對國內(nèi)、外展會費用的控制；建立展會效果跟蹤機(jī)制，有選擇性地參展，控制參展次數(shù)?？刂普刮幻娣e，實際經(jīng)驗表明：除了是奢侈品外，參展面積過大的實際效果很小。②加強(qiáng)對宣傳手段（途徑）的控制。③加強(qiáng)對宣傳用品的控制，做到少量多批的印制和發(fā)放宣傳用品。
成本作為一個經(jīng)濟(jì)價值的范疇,在市場經(jīng)濟(jì)中是客觀存在的,加強(qiáng)成本管理,努力降低成本,無論對提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益,還是提高整個國民經(jīng)濟(jì)的宏觀經(jīng)濟(jì)效益都是極為重要的,而要做好成本的管理工作,就必須充分認(rèn)識成本的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)。
成本的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)是:生產(chǎn)經(jīng)營過程中不斷消耗的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移的價值和勞動者為自己勞動所創(chuàng)造的價值的貨幣表現(xiàn),也就是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中所耗費的資金總額。
成本的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)決定成本在經(jīng)濟(jì)管理中具有十分重要的作用。表現(xiàn)在:(1)成本是劃分生產(chǎn)經(jīng)營耗費和企業(yè)純收入的依據(jù),在一定的銷售收入中,成本越低企業(yè)純收入就越多;(2)成本是一種綜合性的經(jīng)濟(jì)指標(biāo),企業(yè)經(jīng)營管理中各方面工作的業(yè)績,都可以直接或間接地在成本上反映出來;(3)成本是制定價格的一項重要因素;(4)成本還是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營決策的重要依據(jù)。進(jìn)行成本核算,提供真實、有用的核算資料,是成本會計的基本任務(wù)和中心環(huán)節(jié),也是企業(yè)經(jīng)營管理的基礎(chǔ)。
因此,成本的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)也決定了成本會計反映的首要職能,也就是從經(jīng)濟(jì)價值補(bǔ)償?shù)慕嵌瘸霭l(fā),反映生產(chǎn)經(jīng)營過程中實際發(fā)生各種費用的支出,提供實際的成本核算資料。
二、煤礦企業(yè)的成本費用支出特點
目前,煤炭行業(yè)成本核算是依據(jù)1991年能源部制度的成本核算辦法,1993年取消了行業(yè)會計制度,但是,煤炭成本核算基本框架沒有變,還是按照計劃經(jīng)濟(jì)和當(dāng)時社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平確定,它僅核算煤礦的直接生產(chǎn)成本,導(dǎo)致長期以來煤炭企業(yè)成本核算不完整。
(一)通過制造成本來反映一個企業(yè)的經(jīng)營狀況的不足
1.隨著礦山開采時間的延續(xù),開采條件在逐步惡化。如開采水平逐年延深,排水、提升系統(tǒng)越來越復(fù)雜,地溫增高導(dǎo)致通風(fēng)費用加大等等,使得煤礦企業(yè)產(chǎn)量逐年遞減,成本卻逐年上升。
2.煤炭開采過程中,其作業(yè)人員不可避免地受到粉塵的傷害,這一傷害是逐漸的,不可逆轉(zhuǎn)的,這些作業(yè)人員的傷害補(bǔ)償,如果未能在傷害當(dāng)時進(jìn)入成本進(jìn)行核算,將給行業(yè)的發(fā)展背上沉重的包袱。
3.煤礦職工收入低,絕大多數(shù)沒有能力購買住房,回原籍安置也比較困難,所以退休后職工留在礦山的不少。煤礦企業(yè)多在深山和邊遠(yuǎn),其所蓋的職工住房隨著礦井開采的結(jié)束將變得一文不值。因此對煤礦職工的老有所養(yǎng)、安居樂業(yè),這一最基本福利待遇,也應(yīng)進(jìn)行核算,作為當(dāng)期費用進(jìn)入生產(chǎn)成本。
4.煤礦開采屬資源性的開發(fā),80年代后煤炭資源取得必須有償使用,存在前期勘探費用,而我們在進(jìn)行成本核算時并未計入這一費用。
5.煤礦資源有限,隨著時間的推移,煤炭資源必將枯竭,因而企業(yè)也將報廢關(guān)閉,企業(yè)需要大量資金用于轉(zhuǎn)產(chǎn)和安置人員,因而存在退出成本,而這些成本企業(yè)卻不能預(yù)提。
6.煤礦存在特困群體救助成本。邵武煤礦經(jīng)過48年的開采,現(xiàn)有離退休人員、內(nèi)退人員2000多人,另有傷病亡遺屬等困難職工多,生活貧困。作為國有企業(yè),我們積極對困難職工展開困難救助活動,給予發(fā)放救助金和慰問金,僅靠提取的福利費根本無法解決,而不足部分也沒有在當(dāng)期成本費用中體現(xiàn),僅近幾年,礦上支付春節(jié)慰問金平均每年就達(dá)100多萬元。
7.煤礦企業(yè)存在改制成本。煤礦企業(yè)要走向市場競爭,但企業(yè)背負(fù)的歷史包袱比較沉重,要卸掉包袱輕裝上陣,就必須對擔(dān)負(fù)的社會職能多的礦山學(xué)校、礦山醫(yī)院和礦山公安分局進(jìn)行剝離,對礦辦企業(yè)進(jìn)行改制。僅2004年一年,礦上對相關(guān)單位進(jìn)行資產(chǎn)剝離和改制成本就開銷2000多萬元。
以上特點是煤礦企業(yè)不同于一般的工業(yè)企業(yè),按照目前的成本會計核算辦法,以上內(nèi)容有些并沒有進(jìn)入當(dāng)期成本核算范圍,而是直接進(jìn)入費用,這與會計核算的謹(jǐn)慎性、配比性原則明顯是不相符的,不利于行業(yè)的科學(xué)發(fā)展。
邵武煤礦是經(jīng)過了48年開采歷史的老礦,欠職工的歷史老賬太多,尚有許多歷史遺留問題還在逐項解決,特別是不可避免的、逐漸的、不可逆轉(zhuǎn)的粉塵傷害造成的職業(yè)病問題,還有一次性工傷補(bǔ)償問題等,都在困擾著礦山企業(yè),而這些歷史問題,從開礦以來實際就已經(jīng)形成一種或有負(fù)債,而我們所執(zhí)行的會計制度卻未能在噸煤成本中提取這些支出,難以進(jìn)入當(dāng)期成本,無法準(zhǔn)確體現(xiàn)煤炭生產(chǎn)成本,現(xiàn)在解決這些歷史遺留問題支出巨大,費用達(dá)8000多萬元,企業(yè)無法承受。
(二)邵武煤礦在閉坑時發(fā)生的具體費用(不考慮閉坑預(yù)留費用)
1.邵武煤礦閉坑時(2005年2月)對離退休人員進(jìn)行“三項補(bǔ)貼”參加保險的共有1800多人,僅支付保險費3400多萬元。
2.職業(yè)病職工1200多人,約占全省煤炭系統(tǒng)四分之一多,新的《工傷法》出臺后,要對以上職業(yè)病人員進(jìn)行一次性補(bǔ)償,2005年已支出1800多萬元。
3.職業(yè)病的醫(yī)療費問題,僅2005年支付工亡家屬的撫恤金為120萬元及醫(yī)療費150萬元。
4.職工福利欠賬多,建房成本及房補(bǔ)成本大。煤礦企業(yè)絕大多數(shù)位于偏僻山區(qū),交通極為不便,早年職工福利建房付出了很大的代價,而隨著資源的枯竭,礦井閉坑,這些職工住宅將一文不值,為此企業(yè)還將付出職工住房補(bǔ)貼的代價。邵武煤礦雖地處市郊、交通非常便利,但在如此相對優(yōu)越的地理位置上,2005年支付職工住房補(bǔ)貼900多萬元。
5.企業(yè)負(fù)擔(dān)的社會費用加大。隨著醫(yī)保政策的出臺,礦山離退休人員多,目前國家財政無力承擔(dān)企業(yè)離退休人員的醫(yī)保費用,而是由企業(yè)自己負(fù)擔(dān),僅我礦為社會負(fù)擔(dān)的離退休人員醫(yī)保費用就達(dá)到1300多萬元。
6.人員安置1000多人,支付安置費用達(dá)800多萬元。
7.離退人員社會化管理費用165萬元。
8.環(huán)境的恢復(fù)費用280萬元。
以上這些問題,按《會計法》核算辦法都屬于當(dāng)期費用,構(gòu)成不了企業(yè)直接生產(chǎn)成本,而從會計配比性、歷史性、可比性原則來說,這些費用應(yīng)該從企業(yè)經(jīng)營之日起就將要發(fā)生的,是構(gòu)成生產(chǎn)成本的不可缺少的部分,目前煤炭企業(yè)成本核算的范圍過窄。
三、對煤炭企業(yè)成本核算項目構(gòu)成的設(shè)想
正是煤炭企業(yè)成本核算的不科學(xué),使得現(xiàn)有的煤炭成本不能真實全面地反映煤炭在生產(chǎn)過程中的實際耗費,故提出應(yīng)增加如下成本核算項目設(shè)想:
(一)增加煤炭企業(yè)的資源成本,用于分?jǐn)側(cè)〉玫牟傻V權(quán)、探礦權(quán)、煤田勘探費、資源稅及與煤炭資源取得有關(guān)的費用。
(二)增加社會福利成本,用于困難救助、困難職工住房支出和礦區(qū)醫(yī)院經(jīng)費等。醫(yī)院地處山區(qū),效益不佳,而醫(yī)院為煤礦職工救死扶傷,每年需要支付一定的費用維持其生存。
(三)積極爭取政策,在噸煤成本中提取一次性傷殘補(bǔ)助金。
(四)計提礦井建設(shè)基金,過去礦井的基本建設(shè)都由國家投資,企業(yè)無償使用國家的探礦權(quán)和資源權(quán),目前政府已取消這一政策,全部實施有償使用,礦井的投資基本上靠企業(yè)自有資金和銀行貸款解決。礦井的建設(shè)投入需要巨額資金,為了使礦井能夠維持簡單的再生產(chǎn)及今后的生產(chǎn)接替,必須按噸煤提取礦井建設(shè)基金。
