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《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》中對債務(wù)重組的定義為:債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下,債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項。新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了債務(wù)人處于財務(wù)困難的前提條件,并突出了債權(quán)人做出讓步的實質(zhì)條件,排除了債務(wù)人不處于財務(wù)困難條件下等的債務(wù)重組事項,如在債務(wù)人發(fā)生困難時,債權(quán)人同意債務(wù)人用庫存商品抵償?shù)狡趥鶆?wù),且不調(diào)整償還的金額和時間,實質(zhì)上債權(quán)人并未做出讓步,則不屬于債務(wù)重組。因此,對債務(wù)重組的審計有別于對其他會計要素的審計。它有以下幾個方面的特征:
(一)債務(wù)重組審計目標(biāo)具有交叉性
債務(wù)重組審計目標(biāo)可以從三個方面來考慮:
一、債務(wù)重組審計的特征
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》中對債務(wù)重組的定義為：債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項。新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了債務(wù)人處于財務(wù)困難的前提條件，并突出了債權(quán)人做出讓步的實質(zhì)條件，排除了債務(wù)人不處于財務(wù)困難條件下等的債務(wù)重組事項，如在債務(wù)人發(fā)生困難時，債權(quán)人同意債務(wù)人用庫存商品抵償?shù)狡趥鶆?wù)，且不調(diào)整償還的金額和時間，實質(zhì)上債權(quán)人并未做出讓步，則不屬于債務(wù)重組。因此，對債務(wù)重組的審計有別于對其他會計要素的審計。它有以下幾個方面的特征：
（一）債務(wù)重組審計目標(biāo)具有交叉性
債務(wù)重組審計目標(biāo)可以從三個方面來考慮：
審查債務(wù)重組的會計記錄的真實性和正確性。審查債務(wù)重組的確認(rèn)是否符合真實；公允價值的運用是否正確；債務(wù)人和債權(quán)人的會計處理是否準(zhǔn)確。
3、審查債務(wù)重組所涉及的會計要素的增減變動情況在財務(wù)報告中的分類列示的合規(guī)性和在會計報表附注中披露的恰當(dāng)性等。
（二）債務(wù)重組審計風(fēng)險具有特殊性
一般來說，客戶經(jīng)營業(yè)務(wù)越復(fù)雜，其固有風(fēng)險越高，因而對其內(nèi)部控制制度的建立和健全提出的要求也越高。修訂后的新《企業(yè)會計準(zhǔn)則——債務(wù)重組》所涉及定義的不同、債務(wù)重組方式的整合、債務(wù)人和債權(quán)人的會計處理的變化還有公允價值計量的應(yīng)用等新規(guī)定，對我國廣大會計審計工作者而言既是機(jī)遇，又是挑戰(zhàn)，同時增加了會計責(zé)任的風(fēng)險。因此，注冊會計師在執(zhí)行債務(wù)重組審計的各種測試程序中，應(yīng)始終保持高度的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，努力提高風(fēng)險意識，以便對客戶相關(guān)債務(wù)重組會計處理的合法性、合規(guī)性、真實性和正確性做出結(jié)論，并就其對客戶整體財務(wù)報表的影響程度發(fā)表審計意見。
二、對債務(wù)重組審計的幾點思考
針對債務(wù)重組審計的以上特征，注冊會計師在具體操作時，應(yīng)在熟悉各種法規(guī)、準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，善于思考，并合理應(yīng)用各種審計技巧，順利完成審計目標(biāo)。
（一）適當(dāng)引入審計風(fēng)險模型
注冊會計師審計是一種風(fēng)險高、責(zé)任重的職業(yè)，針對債務(wù)重組的特殊性，面對復(fù)雜多變的審計環(huán)境，注冊會計師應(yīng)當(dāng)注意合理規(guī)避審計風(fēng)險。注冊會計師應(yīng)評估債務(wù)重組交易的固有風(fēng)險是否為高水平的；注冊會計師應(yīng)評估相關(guān)內(nèi)部控制制度是否健全、有效；注冊會計師應(yīng)合理確定可接受的檢查風(fēng)險水平。如果注冊會計師認(rèn)為該水平不令人滿意，或債務(wù)重組業(yè)務(wù)在客戶全部經(jīng)濟(jì)活動中發(fā)生的概率很小，注冊會計師可以采用詳查法對債務(wù)重組業(yè)務(wù)進(jìn)行審計。
（二）重視債務(wù)重組中公允價值的使用影響
注冊會計師應(yīng)審閱債務(wù)重組業(yè)務(wù)有關(guān)的協(xié)議、合同、票據(jù)以及其他有關(guān)文件，以判斷債務(wù)重組會計處理的正確性。特別地，對涉及關(guān)聯(lián)交易的債務(wù)重組，注冊會計師應(yīng)尤為重視，因為關(guān)聯(lián)方交易中交易價格的選擇帶有很大的彈性。因此，注冊會計師對關(guān)聯(lián)雙方的債務(wù)重組的審計應(yīng)采取詳查的方式，以降低審計風(fēng)險。注冊會計師應(yīng)在取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的基礎(chǔ)上，對關(guān)聯(lián)方之間債務(wù)重組中存在的弄虛作假的欺詐行為予以披露，有效防止公允價值被濫用而產(chǎn)生嚴(yán)重的利潤操縱問題，以保證債務(wù)重組中公允價值的有效使用。
我國的債務(wù)重組準(zhǔn)則，是一種旨在在化解債務(wù)危機(jī)，改變債權(quán)人和債務(wù)人原有的合同關(guān)系，并對雙方利益進(jìn)行重新分配的技術(shù)規(guī)范。論文大全，利潤操縱。然而，債務(wù)重組準(zhǔn)則往往演變?yōu)樯鲜泄具M(jìn)行利潤調(diào)節(jié)的“利器”，通過債務(wù)重組活動達(dá)到虛增利潤、粉飾報表的目的。2007年1月1日首次在上市公司推行的新會計準(zhǔn)則體系中，債務(wù)重組準(zhǔn)則有了原則性變化。新準(zhǔn)則對債務(wù)重組的定義更加準(zhǔn)確，并且引入公允價值計量使得債權(quán)人和債務(wù)人雙方的會計信息更加客觀公允，減少了利潤操縱的空間。然而，新準(zhǔn)則仍客觀存在利潤操縱的隱患，影響會計信息的質(zhì)量。
一、新債務(wù)重組準(zhǔn)則存在利潤操縱隱患
（一）利用重組損益的確認(rèn)來操縱利潤
舊準(zhǔn)則規(guī)定由于債權(quán)人讓步使得債務(wù)人豁免或者少償還的債務(wù)，不確認(rèn)為當(dāng)期損失，而計入資本公積。新準(zhǔn)則將其改變?yōu)榇_認(rèn)債務(wù)重組損益，并計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。
首先，對于債務(wù)人來說，特別是那些無力清償債務(wù)的公司，一旦獲得債務(wù)豁免，該收益交直接反映在其當(dāng)期利潤表中，使其賬面業(yè)績大幅度提升，這就為上市公司利用債務(wù)重組操縱利潤打開了方便之門。其次，對于債權(quán)人來說，雖然遭受了一定的損失，仍然有可能通過安排債務(wù)重組的期間來轉(zhuǎn)移利潤，比如在債務(wù)重組的前期可以對準(zhǔn)備進(jìn)行債務(wù)重組的應(yīng)收債權(quán)多計提減準(zhǔn)備，然后債務(wù)重組當(dāng)期轉(zhuǎn)回所計提的資產(chǎn)減值損失，從而實現(xiàn)將利潤由計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的期間轉(zhuǎn)移到債務(wù)重組的期間。論文大全，利潤操縱。值得注意的是，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的債務(wù)重組，如債務(wù)人與債權(quán)人合謀，將債權(quán)人利潤轉(zhuǎn)移到債務(wù)人賬面上，就可以達(dá)到粉飾財務(wù)報表的目的。
（二）利用公允價值的計量屬性來操縱利潤
新準(zhǔn)則在非現(xiàn)金資產(chǎn)等業(yè)務(wù)中引入了“公允價值”計量屬性（舊準(zhǔn)則主要使用賬面價值）。從理論上講，我國采用公允計算量，一是能合理、真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況，二是體現(xiàn)了我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則接軌的趨勢。但是，由于我國公允價值應(yīng)用的市場化程度偏低，難以為公允價值計量的會計信息鑒證提供十分可靠的相關(guān)證據(jù)。大多情況下，公允價值的確定只來源于雙方的協(xié)商，使得公允價值難以“公允”。在不存在活躍市場且沒有公允價值的情況下，會計人員以職業(yè)判斷來確認(rèn)公允價值，增加了主觀判斷的影響。因此，在實施中，公允價值往往成為企業(yè)控制利潤的手段。主要體現(xiàn)在三個方面：第一，企業(yè)措助關(guān)聯(lián)交易，濫用公允價值來編制利潤、粉飾財務(wù)狀況。第二，一些企業(yè)高層管理人員受自身利益驅(qū)使濫用公允價值，調(diào)節(jié)利潤和會計造假。論文大全，利潤操縱。第三，企業(yè)人為高估或低估所持有資產(chǎn)的價值，以少量資產(chǎn)抵償大量債務(wù)，操縱企業(yè)利潤。
（三）利用債務(wù)重組其他條款來操縱利潤
比如以修改其他債務(wù)條款的方式進(jìn)行的債務(wù)重組，在修改后的債務(wù)條款中如果涉及或有應(yīng)付金額，并且該或有應(yīng)付金額符合或有事項準(zhǔn)則中關(guān)于預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)條件，在這種情況下，債務(wù)人須將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)責(zé)金額之和的差額，應(yīng)作為債務(wù)重組債務(wù)的公允價值和預(yù)計負(fù)債金額之和的差額，應(yīng)作為債務(wù)重級利得計入營業(yè)外收入。論文大全，利潤操縱。此條款的規(guī)定也為企業(yè)利用債務(wù)重組進(jìn)行利潤操縱留下了一定的空間。
二、針對利用新債務(wù)重組準(zhǔn)則進(jìn)行利潤操縱問題的建議
（一）建立健全債務(wù)重組法律法規(guī)
財政部頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則―債務(wù)重組》是專門規(guī)范債務(wù)重組的規(guī)范，對債務(wù)重組業(yè)務(wù)的處理有重要意義。然而，債務(wù)重組會計準(zhǔn)則實質(zhì)上是一種技術(shù)規(guī)范。我國目前還沒有專門對債務(wù)重組進(jìn)行歸置的法律法規(guī)，對債務(wù)重組事項涉及的法律方面規(guī)定分散在《企業(yè)破產(chǎn)法》、《公司法》、《證券法》、《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》等相關(guān)法律法規(guī)中。因此，迫切需要制定債務(wù)重組的專門法律，使其法律規(guī)范與技術(shù)規(guī)范相結(jié)合，“雙管齊下”，保證債務(wù)重組活動有序、有效地進(jìn)行。一方面，從法的高度對債務(wù)重組進(jìn)行規(guī)范，增加了威懾力，加大了監(jiān)督力度，提高了處罰效率。另一方面通過立法的形式，迫使企業(yè)管理者加強(qiáng)對財務(wù)報告的責(zé)任制，通過完善的財務(wù)制度，強(qiáng)化企業(yè)控制度的管理，提高企業(yè)各種財務(wù)數(shù)據(jù)的透明度，并采取措施彌補(bǔ)各種缺陷，從而增加了企業(yè)的操縱成本。
（二）加大會計監(jiān)督的力度
監(jiān)督機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)對企業(yè)利潤操縱的管理和限制，不斷加大監(jiān)督力度，可通過以下三個方面來改善：第一，政府及其相關(guān)職能部門要重視建立和完善會計監(jiān)管體制，充分發(fā)揮國家審計部門、證監(jiān)會、注冊會計師的職責(zé)，依據(jù)法律的規(guī)定和授權(quán)對會計主體的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督。論文大全，利潤操縱。特別應(yīng)警惕部分和授權(quán)對方會計主體的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督。特別應(yīng)警惕部分上市公司利用債務(wù)重組進(jìn)行主體的經(jīng)濟(jì)操縱等違法行為，保證會計準(zhǔn)則執(zhí)行到位。新準(zhǔn)則規(guī)定債務(wù)重組收益計入非經(jīng)常性損益，因此，在監(jiān)管政策的實施中需全面考慮非經(jīng)常性損益項目的影響。第二，注冊會計師作為會計監(jiān)督的重要部分，一方面，要提高注冊會計師的風(fēng)險意識，加強(qiáng)對企業(yè)盈余質(zhì)量的審計。注冊會計師應(yīng)以職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度進(jìn)行審計工作，對于瀕臨虧損、虧損的上調(diào)公司存在的異常波動的營運資金項目及異常的應(yīng)計收益項目，應(yīng)給予特別的關(guān)注。另一方面，提高注冊會計師的職業(yè)首先水平，增強(qiáng)注冊會計師實質(zhì)上的獨立性，使其能客觀公正的對企業(yè)的財務(wù)報表提供鑒證服務(wù)，從而提高會計信息的真實性。注冊會計師應(yīng)尤其關(guān)注關(guān)聯(lián)企業(yè)之間債務(wù)重組交易的公允性審查，以此規(guī)范債務(wù)重組交易的公允性。第三，從公司治理角度，加強(qiáng)內(nèi)部控制能夠從源頭上保證會計信息披露規(guī)范，保證會計監(jiān)督到位。完善公司治理結(jié)構(gòu)應(yīng)該從三方面進(jìn)行改進(jìn)：其一，需強(qiáng)化監(jiān)事會的監(jiān)督權(quán)。擴(kuò)大監(jiān)事會和監(jiān)事的職權(quán)，提高其地位，增強(qiáng)其工作的獨立性，從而保證其能真正擔(dān)負(fù)起監(jiān)督職能。其二，需完善獨立董事制度。論文大全，利潤操縱。獨立董事成員可從公司內(nèi)部各個部門、各個層級獲取第一手信息資料，并通過對比分析，對內(nèi)部披露的會計信息的質(zhì)量做出合理評價。其三，需建立有效的激勵約束機(jī)制，使得管理者與企業(yè)的目標(biāo)相一致，消除激勵管理者的利益障礙。
（三）增加會計信息披露
債務(wù)重組業(yè)務(wù)的信息披露尚待完善。現(xiàn)行債務(wù)重組準(zhǔn)則下，報表使用者不能單單憑借利潤表中“營業(yè)外支出”項目提供的債務(wù)重組損失，就完全確定債務(wù)重組的相關(guān)信息，而應(yīng)該與資產(chǎn)減值損失等項目相結(jié)合，進(jìn)行綜合分析。因此，從一致性原則出發(fā)，將債權(quán)人由于債務(wù)重組所承擔(dān)的損失統(tǒng)一反映在利潤表項目中，以便能正確分析其利潤構(gòu)成，提高企業(yè)對外提供會計信息的準(zhǔn)確性與利用價值，為報表使用者提供決策依據(jù)。此外，債務(wù)人不權(quán)要披露債務(wù)重組事項產(chǎn)生的利得總額，還要披露債務(wù)重組利得對所得稅的影響，披露債務(wù)重組得得產(chǎn)生的每股現(xiàn)金流量以及股東權(quán)益報酬率等重要財務(wù)指標(biāo)，披露會計政策選擇對利潤的影響程度。以此，充公全面對債務(wù)重組事項進(jìn)行披露，能夠提高會計信息的透明度，保證該債務(wù)重組活動健康有效地進(jìn)行
（四）提高會計人員的素質(zhì)
依據(jù)新準(zhǔn)則，會計人員在實際業(yè)務(wù)操作中有很大的選擇空間，尤其是對公允價值的確認(rèn)的計量，要求會計人員有很強(qiáng)的職業(yè)判斷能力。為此，需從以下三個方面來提高會計人員的素質(zhì)：第一，加強(qiáng)會計人員的職業(yè)道德建設(shè)，要求會計人員堅持誠信原則、恪守會計職業(yè)道德準(zhǔn)則。遵守誠信既是會計人員上崗工作的基本條件，也是防止會計虛假信息的基本前提。會計人員須本著誠信的原則，客觀公正地對待實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并對其作出合法合理的判斷。第二，提高會計人員的專業(yè)技能，會計人員除了具備基本的會計專業(yè)知識還要熟悉與會計相關(guān)的國際貿(mào)易、經(jīng)濟(jì)、金融等相關(guān)知識。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的蓬勃發(fā)展，會計人員還需放開視野，學(xué)習(xí)國際通行的一些會計方法與準(zhǔn)則。第三，提高信息處理能力和分析能力，要求會計人員具備合理的知識結(jié)構(gòu)和廣泛的知識面。會計人員不僅要熟悉要企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運行情況，還要熟悉本行業(yè)及相關(guān)類型企業(yè)的經(jīng)營狀況和市場情況。這樣才能，從根本上保證新會計準(zhǔn)則的有效實施。
三、結(jié)束語
新會計準(zhǔn)則以提高會計信息質(zhì)量為核心，不僅適應(yīng)于具有中國特色的社會主義市場經(jīng)濟(jì)，而且趨同于國際會計慣例，順應(yīng)了全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展的潮流。對于上市公司利用債務(wù)重組進(jìn)行利潤操縱的現(xiàn)象，需要進(jìn)一步完善監(jiān)管制度，同時，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況，深刻理解新準(zhǔn)則的內(nèi)容，貫徹執(zhí)行新準(zhǔn)則中的規(guī)定，從而提升企業(yè)整體素質(zhì)，提高企業(yè)信息的可靠性，保持企業(yè)的健康發(fā)展。
【參考文獻(xiàn)】
⑴財政部會計司編寫組.企業(yè)會計準(zhǔn)則講解[M].人民出版社，2008：193-198.
⑵劉茂盛，劉曉霞.淺談公允價值在債務(wù)重組中的應(yīng)用[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2008⑻：12-13.
⑶梁邵華.論企業(yè)債務(wù)重組準(zhǔn)則的變化及啟示[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2008⑵：18-19.
3、參考文獻(xiàn)格式：字體：楷體 GB_2312 字號：小四
4、參考文獻(xiàn)要求：
(1) 參考文獻(xiàn)應(yīng)列出30篇以上，英文參考文獻(xiàn)不少于5篇，不含一般性教材。
(2) 按論文中參考文獻(xiàn)出現(xiàn)的先后順序用阿拉伯?dāng)?shù)字連續(xù)編號(中文參考文獻(xiàn)在前，英文參考文獻(xiàn)在后)，將序號置于方括號內(nèi)，并視具體情況將序號作為上角標(biāo)，或作為論文的組成部分。如：“……李××對此作了研究，數(shù)學(xué)模型見文獻(xiàn)[2]。”
(3)參考文獻(xiàn)中每條項目應(yīng)齊全。文獻(xiàn)中的作者不超過三位時全部列出;超過三位時只列前三位，后面加“等”字或“et.al”;作者姓名之間用逗號分開。
5、參考文獻(xiàn)示例：
①連續(xù)出版物(期刊)
[序號] 作者，《文章題目》，《刊物名稱》，出版年份，期號，起止頁碼
如：[1]陳曉、 江東，《股權(quán)多元化、公司業(yè)績與行業(yè)競爭性》，《經(jīng)濟(jì)研究》，2019， 第8期，第22-23頁(以下類同)
②專著
[序號] 作者，《書名》，版本(第1版不標(biāo)注)，出版地，出版者，出版年份，起止頁碼
③論文集
[序號] 作者，《論文題目》，論文集名，出版地，出版者，出版年份，起止頁碼
④學(xué)位論文
[序號]作者，《論文題目》，【學(xué)位論文】(英文用【Dissertation】)，保存地，保存單位，年份
⑤專利文獻(xiàn)
[序號]專利所有者，《專利題名》，專利國別，專利號， 日期
⑥技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)
[序號]標(biāo)準(zhǔn)代號，《標(biāo)準(zhǔn)名稱》，出版地，出版者，出版年
⑦報紙文章
[序號]作者，《文章名稱》，報紙名，出版日期(版次)
⑧電子文獻(xiàn)
[序號]作者，《電子文獻(xiàn)題目》，文獻(xiàn)網(wǎng)址或出處，發(fā)表或更新日期/引用日期(任選)
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養(yǎng)老保險基金管理中需要加強(qiáng)的幾個問題
一、立題依據(jù)
1.1研究背景
自20世紀(jì)90年代以來，中國加快建立以社會統(tǒng)籌與個人賬戶相結(jié)合的城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險為主體的社會養(yǎng)老保障體系，覆蓋范圍不斷擴(kuò)大，社會保險基金和財政投入規(guī)模持續(xù)增長，社會化養(yǎng)老保障體系不斷完善。
1.2理論依據(jù)
養(yǎng)老保險基金管理是為實現(xiàn)養(yǎng)老保險制度正常穩(wěn)定運行，對基金運營的全過程進(jìn)行的管理。目前，我國的基本養(yǎng)老保險制度正處于現(xiàn)收現(xiàn)付制向部分積累制轉(zhuǎn)型的階段，在養(yǎng)老保險基金運行管理過程中，仍存在著諸多風(fēng)險，嚴(yán)重威脅著基金的安全。本論文通過結(jié)合當(dāng)今我國社會現(xiàn)狀分析養(yǎng)老保險基金管理中存在的問題，對此提出相應(yīng)的看法及對策。論證了養(yǎng)老保險基金管理的重要性。加強(qiáng)基金管理水平，切實做到保值增值，對緩解養(yǎng)老保險基金支付壓力，保證我國基本保險制度的平穩(wěn)運行有著重要的作用。
1.3立題意義
面對日益嚴(yán)重的老齡化問題，我國的社會養(yǎng)老保障體系還不健全，制度運行還需要進(jìn)一步完善。本文通過對加強(qiáng)養(yǎng)老保險基金管理的對策的研究來進(jìn)一步的加強(qiáng)理論的學(xué)習(xí)，并學(xué)以致用的運用到實踐中去。這樣既可以豐富理論知識，又可以為養(yǎng)老保險基金的管理做點研究，為建立健全社會保障體系，發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟(jì)，做點力所能及的事情。
二、研究內(nèi)容及方案
(一)研究內(nèi)容
隨著我國人口老齡化的逐步加劇，養(yǎng)老保險基金的支付壓力越來越大，現(xiàn)今養(yǎng)老保險基金管理中卻存在著各種問題，我國的社會養(yǎng)老保險制度與實際執(zhí)行不合規(guī)、管理尚不規(guī)范、基金積累缺口等問題逐漸顯現(xiàn)，養(yǎng)老保險基金管理已顯得更為重要和迫切。因此，加強(qiáng)基金管理水平，切實做到保值增值，對緩解養(yǎng)老保險基金支付壓力，保證我國基本保險制度的平穩(wěn)運行有著重要的作用。本文就現(xiàn)養(yǎng)老保險基金中存在的幾個問題加以分析，結(jié)合我國的現(xiàn)狀提出了幾點對策。
(二)論文提綱
1.前言
1.1研究背景
1.2理論依據(jù)
1.3立題意義
2.養(yǎng)老保險基金管理中存在的問題
2.1急于求成的制度轉(zhuǎn)軌帶來了超重的歷史債務(wù)
2.2基金征繳不力導(dǎo)致的新債務(wù)
2.2.1征繳難度大
2.2.2基金擴(kuò)面步履艱難
2.2.3繳費基數(shù)偏低
2.2.4養(yǎng)老保險制度不統(tǒng)一
2.3人口老齡化、高齡化趨勢，養(yǎng)老保險負(fù)擔(dān)系數(shù)提高
2.4提前退休帶來的養(yǎng)老保險基金的收支差
2.5基金投資管理不善，無法滿足養(yǎng)老保險基金剛性調(diào)節(jié)增長的需求
3.完善我國養(yǎng)老基金管理的建議
3.1變當(dāng)前的“統(tǒng)賬結(jié)合”制度為“統(tǒng)賬分離”制度
3.2加強(qiáng)養(yǎng)老保險基金的征繳，拓寬融資渠道、提高基金供給
3.2.1加強(qiáng)基金征繳工作
3.2.2強(qiáng)化征管體系、規(guī)范征繳基數(shù)、杜絕滲漏
3.2.3拓寬融資渠道
3.3改革退休制度、降低當(dāng)期支付規(guī)模
3.3.1應(yīng)當(dāng)杜絕提前退休
3.3.2要適當(dāng)提高退休年齡，實行彈性退休制度
3.4加強(qiáng)養(yǎng)老基金的管理，增進(jìn)基金安全，促進(jìn)保值增值
3.4.1養(yǎng)老基金的管理
3.4.2按國家現(xiàn)行政策規(guī)定
結(jié)論
后記
參考文獻(xiàn)
(三)完成論文所具備的條件
已具備的條件：
1 、師從名家便于交流與學(xué)習(xí);
2、自身學(xué)習(xí)專業(yè)知識有所感悟;
3、在平時的教學(xué)過程中有所總結(jié)。
未具備的條件：缺少文字的記載;
解決方案：進(jìn)一步查找，向名家與老師請教，然后得出結(jié)論進(jìn)行文字總結(jié)。
(四)參考文獻(xiàn)
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[11]張秋霞，蔣建華。保險基金審計。北京經(jīng)濟(jì)管理出版社，2019.
三、進(jìn)度安排
2019.06.01--2019.06.15，登陸平臺申請畢業(yè)論文(設(shè)計)
2019.06.22--2019.07.21，選定論文題目，提交論文開題報告
2019.07.28--2019.08.27，收集資料，提交初稿
2019.09.03--2019.09.17，經(jīng)過修改，提交二稿
一、美債危機(jī)使我國外匯儲備面臨縮水風(fēng)險
2011年8月3日，美國參議院以74票贊成26票反對高票通過了提高國家債務(wù)上限的議案，令美國在最后時刻避免了違約風(fēng)險。此議案上調(diào)美國政府債務(wù)上限2.1萬億美元，并提出10年內(nèi)削減政府支出1萬億美元。雖然議案通過令全球投資者暫時松了一口氣，但正如美國前審計長、智庫機(jī)構(gòu)“喚回美國計劃”負(fù)責(zé)人華克8月4日所說，“我們還沒脫離債務(wù)危機(jī)。盡管我們永遠(yuǎn)不會違約，因為我們可以印出鈔票。但與此同時，利率將大幅上升，貨幣風(fēng)險很大，隨著時間的流逝，通脹風(fēng)險也會越來越高。”
據(jù)美國財政部最新公開數(shù)據(jù)，截至2011年7月28日，美國公共債務(wù)已經(jīng)達(dá)到14.34萬億美元，其中累計9.75萬億美元由美國國內(nèi)和國外投資者持有；在9.75萬億美元的公共債務(wù)中，近一半，即4.5萬億美元被外國投資者持有；其中對策，中國無疑是這部分投資者中手筆最大的一個。雖然中國人民銀行從未公布外匯儲備幣種及結(jié)構(gòu)，但外界普遍認(rèn)為中國持有的美元資產(chǎn)的比重應(yīng)高于世界平均水平，至少占外匯儲備總額的70%。試想，如果美國債務(wù)上限沒有提高，美債信用評級無疑會大幅下降，債券價值的隨之下降勢必造成我國外匯儲備的大幅縮水，給國民經(jīng)濟(jì)帶來巨大損失。這也是為什么央行行長周小川一再敦促“美國政府和國會從自身和全球利益出發(fā)，切實采取負(fù)責(zé)任的政策措施，妥善處理債務(wù)問題，保障美國國債投資安全和市場正常運行，維護(hù)全球投資者信心”的原因。同時，近些年來，我國外匯儲備縱然增長幅度有所放緩，但總體仍保持增長態(tài)勢（見表一）。
表一 中國外匯儲備情況單位：10億美元
2005
2006
2007
2008
2009
2010
外匯儲備存量
818．9
1066.3
1528.3
1946
2399.1
2649.3
外匯儲備增長幅度
30.2%
43.3%
關(guān)鍵詞：資本市場 審計選擇 股權(quán)融資成本
一、引言
內(nèi)源融資由于風(fēng)險小，資金容易獲得，所以成為企業(yè)融資的首選方式。隨著經(jīng)濟(jì)社會的不斷發(fā)展以及企業(yè)技術(shù)的進(jìn)步，僅僅依靠內(nèi)源融資已經(jīng)難以滿足企業(yè)對資金的需求，因此外源融資也逐漸成為企業(yè)獲取資金的重要方式。然而由于信息不對稱、成本以及逆向選擇等問題的存在使得外源融資的成本高于內(nèi)源融資的成本。
選擇高質(zhì)量的審計師是解決信息不對稱、成本以及逆向選擇的重要方法之一，高質(zhì)量的審計師所出具的審計報告在有效的資本市場中傳遞著積極信號，為投資者提供了監(jiān)督和保險等功能，能有效降低資金提供者和使用者之間的信息不對稱和逆向選擇等問題。伴隨資本市場信息不對稱情況的改善，企業(yè)的股權(quán)融資能力會變強(qiáng)，從而股權(quán)融資成本也會下降。
本文從理論、信息理論和保險理論這三個角度來說明審計選擇對企業(yè)股權(quán)融資能力的影響，一方面高質(zhì)量的審計報告能夠為投資者的投資決策提供有用信息，另一方面也能夠提高企業(yè)的融資能力，降低融資成本。
二、企業(yè)融資成本與審計質(zhì)量內(nèi)涵
企業(yè)融資是指企業(yè)資金的籌集過程，包括內(nèi)源融資和外源融資兩種來源。由于市場環(huán)境變化、技術(shù)進(jìn)步和企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，企業(yè)僅僅依靠內(nèi)部融資已經(jīng)難以滿足企業(yè)的資金需求，外部融資顯然已經(jīng)成為企業(yè)融資的主要途徑。選擇高質(zhì)量的審計師能幫助企業(yè)融資和降低股權(quán)融資成本，這在很大程度上可能會影響企業(yè)在融資過程中的審計師選擇的動機(jī)。
審計質(zhì)量有兩方面內(nèi)涵：審計師是否能夠發(fā)現(xiàn)會計報表存在的問題；審計師是否能夠報告已發(fā)現(xiàn)的會計報表存在的問題。目前學(xué)術(shù)界對審計質(zhì)量的衡量主要有如下幾個替代變量：（1）審計規(guī)模。審計規(guī)模主要是指會計師事務(wù)所的規(guī)模。規(guī)模大的會計師事務(wù)所提供的審計質(zhì)量可能越高。（2）收費與傭金。注冊會計師的收入主要來自于收費和傭金，因此其收費標(biāo)準(zhǔn)直接影響審計質(zhì)量。（3）事務(wù)所品牌。聲譽(yù)高的事務(wù)所出具的審計報告的質(zhì)量通常要高于普通的事務(wù)所。（4）審計師的專業(yè)性。審計師越專業(yè)，提供的審計質(zhì)量越高。
三、審計選擇對企業(yè)融資成本的影響機(jī)制
（一）基于審計需求理論的研究
審計需求理論認(rèn)為高質(zhì)量的審計需求產(chǎn)生于企業(yè)中的委托關(guān)系。委托關(guān)系是隨著社會生產(chǎn)的發(fā)展和生產(chǎn)分工的細(xì)化而產(chǎn)生的。它通常表現(xiàn)為兩種問題，第一種是股東與管理層之間的問題，股東與管理層之間由于企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離而成為委托關(guān)系，但其二者的利益并不完全一致。在信息對稱的情況下，管理層的行為是可以被觀察到的，股東可以根據(jù)觀測到的管理層的行為對其進(jìn)行獎懲和激勵。然而在信息不對稱的情況下，由于股東知識經(jīng)驗的不足等導(dǎo)致股東對管理層不能有效的監(jiān)督，股東不能直接觀察到管理層的行為。當(dāng)兩者利益不一致時，管理層有動機(jī)為了自身利益而做出損害股東利益的行為。因此，財務(wù)報表反映的會計信息作為反映管理層財務(wù)質(zhì)量和經(jīng)營狀況的有效手段成為股東對管理層報酬激勵契約的基礎(chǔ)，所以管理層有動機(jī)和能力操控會計信息來達(dá)到自身利益最大化的目的。管理層通常會聘請高質(zhì)量的審計師對企業(yè)的財務(wù)報表進(jìn)行審計并出具審計報告，增強(qiáng)股東對管理層組織和管理能力的信賴程度，這就產(chǎn)生了企業(yè)對外部審計的需求。在我國現(xiàn)階段，企業(yè)全部的生產(chǎn)經(jīng)營活動都要經(jīng)過注冊會計師的監(jiān)督和審計，管理層只能寄希望于注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)其舞弊等導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，因此，審計需求轉(zhuǎn)化為對高質(zhì)量審計的需求。
在我國的資本市場上，很多公司股權(quán)都相對集中，在這種情況下大股東與中小股東之間也存在問題。大股東掌握的公司經(jīng)營的信息要遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于中小股東，隨著大股東持股比例的上升，大股東為了自身利益有能力也有動機(jī)對公司的管理層進(jìn)行監(jiān)督，同時隨著他們對管理層控制能力的增強(qiáng)，極有可能完全控制管理層，因此大股東通常會通過關(guān)聯(lián)方交易、資產(chǎn)轉(zhuǎn)移等手段進(jìn)行利益輸送，侵占并逐漸掏空上市公司。為了防止其利益侵占行為被發(fā)現(xiàn)，大股東會有粉飾財務(wù)報表或披露虛假信息的動機(jī)，由于高質(zhì)量的審計師發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)的可能性更大，因此控股股東對高質(zhì)量審計的需求就會降低。
可見，高質(zhì)量的外部審計是一種有效的外部監(jiān)督手段。從企業(yè)管理層的角度來說，管理層有選擇高質(zhì)量外部審計的動機(jī)來減少企業(yè)各利益相關(guān)者之間的信息不對稱，減少股東與管理層之間的沖突和道德風(fēng)險，從而降低融資成本和成本，提高企業(yè)的價值。而從企業(yè)控股股東的角度來說，為了防止其違法違規(guī)行為被發(fā)現(xiàn)，控股股東不太愿意選擇高質(zhì)量的審計師。通常情況下，為了降低信息不對稱帶來的成本問題，成本越大的企業(yè)對高質(zhì)量審計的需求就越強(qiáng)，所以企業(yè)更傾向于聘請規(guī)模大的會計師事務(wù)所。
（二）基于審計需求信息理論的研究
審計需求信息假說的觀點認(rèn)為，財務(wù)報表反映的會計信息可以向外部投資者傳遞關(guān)于企業(yè)價值的信息，而審計師對財務(wù)報表的審計結(jié)果可以使企業(yè)財務(wù)信息更加真實可靠，能夠減少股東和管理層之間的信息不對稱和逆向選擇行為，還可以增加會計信息的價值，進(jìn)而提高會計信息對財務(wù)報表使用者決策的有用性。會計信息質(zhì)量的好壞直接影響到投資者能否做出正確的投資決策。因此，投資者為了提高投資決策水平和投資效率，會要求管理層選擇高質(zhì)量的外部審計對財務(wù)報表的真實性和公允性進(jìn)行審計并出具審計報告。一般情況下，會計信息質(zhì)量較高的企業(yè)通常也會選擇高質(zhì)量的外部審計對財務(wù)報表進(jìn)行審計，從而提高企業(yè)會計信息質(zhì)量和企業(yè)聲譽(yù)，以期信息使用者對企業(yè)的經(jīng)營狀況做出正確的判斷，同時也進(jìn)一步提高了企業(yè)在資本市場上的融資能力。
此外，該理論還認(rèn)為，投資者如果不能準(zhǔn)確地了解企業(yè)的經(jīng)營狀況和發(fā)展情況，出于謹(jǐn)慎性考慮他們將會以市場上全部企業(yè)的平均價值來確定目標(biāo)投資企業(yè)的市場價值，這就會導(dǎo)致價值高的目標(biāo)投資企業(yè)的市場價值被低估。價值高的目標(biāo)投資企業(yè)為了防止市場價值被低估和吸引潛在的投資者，他們通常會采用信號傳遞的手段，向外部潛在投資者傳遞其企業(yè)經(jīng)營狀況良好的信號，以此來區(qū)別于價值低的企業(yè)，從而獲得更多的融資機(jī)會和更低的融資成本。信號傳遞最有效的方式就是聘請高質(zhì)量的審計師，并且由于高質(zhì)量審計師的審計收費通常較高，價值高的企業(yè)較價值低的企業(yè)更有能力支付較高的審計費用，因此這種行為不容易被價值低的企業(yè)所模仿，由此產(chǎn)生了對高質(zhì)量的外部審計的需求。投資者不能直接觀察到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，他們只能根據(jù)財務(wù)報表反映的信息來進(jìn)行投資決策，因此審計質(zhì)量的高低成為他們判斷企業(yè)價值高低的重要信號，投資者通常認(rèn)為審計質(zhì)量越高的企業(yè)其企業(yè)價值也較高，因而價值高的企業(yè)為了能夠在激烈的市場競爭中占據(jù)有利地位，會選擇高質(zhì)量的審計師進(jìn)行審計，以便向外界傳遞企業(yè)經(jīng)營狀況和發(fā)展情況良好的信號，從而吸引投資者的投資，增加企業(yè)的融資機(jī)會，降低企業(yè)融資成本。
（三）基于審計需求保險理論的研究
基于審計需求保險理論的觀點認(rèn)為，高風(fēng)險的企業(yè)更愿意聘請高質(zhì)量的審計師。企業(yè)通過聘請高質(zhì)量的審計師對財務(wù)報告進(jìn)行審計，一方面為了降低財務(wù)報表可能帶來的投資風(fēng)險，提高財務(wù)信息質(zhì)量；另一方面將外部審計作為一種投保的方式，主要為外部投資者提供保險擔(dān)保，降低投資者的投資風(fēng)險，實現(xiàn)風(fēng)險的分散和轉(zhuǎn)移。根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，如果由于注冊會計師的失職導(dǎo)致未能發(fā)現(xiàn)被審計企業(yè)由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，而投資者根據(jù)財務(wù)報表信息進(jìn)行投資導(dǎo)致了投資損失，除了企業(yè)外，注冊會計師也必須承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任和賠償相應(yīng)的損失。這種連帶責(zé)任使得高質(zhì)量的審計師和企業(yè)合謀的可能性小，因此高質(zhì)量的審計師可以對企業(yè)的經(jīng)營狀況和發(fā)展情況提供一定的合理保證，改善財務(wù)報表的質(zhì)量，增強(qiáng)外部投資者對財務(wù)報表的信賴程度。
高風(fēng)險的企業(yè)一般會傾向于選擇高質(zhì)量的外部審計師來增強(qiáng)投資者對公司的信任，吸引潛在投資者的投資。高質(zhì)量的審計師通過對企業(yè)的財務(wù)報表進(jìn)行審計并發(fā)表相應(yīng)的審計意見，提高了企業(yè)聲譽(yù)，為投資者做投資決策時起到了參考作用，降低了投資人與企業(yè)之間的成本，從而提高了企業(yè)的融資能力。
四、結(jié)論
高質(zhì)量的審計師能合理保證財務(wù)報表的真實性和準(zhǔn)確性，起到降低信息不對稱、監(jiān)督以及保險的作用。審計所具有的降低信息不對稱功能，可以減輕企業(yè)融資前的逆向選擇問題，監(jiān)督功能可以減輕企業(yè)融資后的道德風(fēng)險問題，而當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營失效時，審計保險功能則可為投資者追償投資損失提供可能。
選擇高質(zhì)量的審計師一方面可以降低企業(yè)的融資成本，吸引潛在投資者；另一方面也促進(jìn)了資本市場的健康發(fā)展，進(jìn)一步提高了企業(yè)在資本市場上籌措資金的能力。因而，為降低企業(yè)的融資成本，需要從制度層面和法律層面，加強(qiáng)對企業(yè)選擇高質(zhì)量外部審計的激勵與約束，為企業(yè)治理提供有效的外部監(jiān)督環(huán)境。從國家的角度來說，國家在制定相應(yīng)政策時可以向會計師事務(wù)所做大做強(qiáng)方面多傾注力量，從而在法律上確保審計師的獨立性和專業(yè)性，這樣既有利于企業(yè)的融資需要，也保護(hù)了企業(yè)外部投資者的利益。
本文的研究也存在一定的局限性，本文只是分析了審計師選擇對企業(yè)股權(quán)融資成本的影響，而對于審計師選擇對企業(yè)債券融資成本的影響并沒有涉及，未來可以在這一方面展開深入研究和分析。J
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一、目前地方政府債務(wù)的主要存在形式分析
結(jié)合地方政府的債務(wù)存在實際，目前地方政府的債務(wù)主要存在于以下幾種形式：債券形式、信用擔(dān)保形式和信用手段形式。這幾種債務(wù)形式，構(gòu)成了地方政府的整體債務(wù)。目前來看，地方政府的債務(wù)主要有地方政府從銀行獲得的貸款資金、地方政府利用債權(quán)形式從銀行獲得的間接資金支持，以及地方政府自有的融資體系所獲得的資金。在這些債務(wù)形式中，地方政府的融資體系成為了重要的債務(wù)形式。由于地方政府的融資體系能夠吸納地方銀行以及企業(yè)的大量資金，因此地方政府融資體系的存在是地方債務(wù)問題的核心所在。
近幾年來，各地為加快推進(jìn)地方城市基礎(chǔ)設(shè)施、工業(yè)園區(qū)、交通設(shè)施、保障性安居工程、重大水利等重點項目投資建設(shè)，通過舉借政府性債務(wù)籌集建設(shè)資金，有力地促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)社會快速發(fā)展。但是，舉借地方政府性債務(wù)的同時，也帶來了地方財政風(fēng)險。因此如何加強(qiáng)政府性債務(wù)管理，有效防范地方財政風(fēng)險，已成為當(dāng)前政府及相關(guān)部門需要研究的一個重要課題。
二、目前我國地方政府債務(wù)存在的風(fēng)險研究
1.地方政府的債務(wù)規(guī)模存在較大風(fēng)險
從目前已經(jīng)掌握的數(shù)據(jù)來看，地方政府的債務(wù)規(guī)模統(tǒng)計較困難。由于許多地方政府的融資機(jī)構(gòu)相對分散，并且在手續(xù)上存在多種形式，給核查和統(tǒng)計帶來了明顯的困難。正是因為統(tǒng)計存在困難，所以地方政府的實際債務(wù)規(guī)模通常要比已經(jīng)掌握的要大。
2.地方政府的債務(wù)結(jié)構(gòu)存在較大風(fēng)險
（1）長期以來地方政府在融資渠道建設(shè)中缺乏有效的手段，導(dǎo)致了地方政府外借的債務(wù)通常缺乏合法的手續(xù)及有效的管控措施，導(dǎo)致了對外借款的規(guī)模難以得到有效控制。由此給金融機(jī)構(gòu)帶來的風(fēng)險是比較大的。（2）當(dāng)前我國地方政府的債務(wù)除了顯性債務(wù)之外，還包括了一定量的隱性債務(wù)。其中隱性債務(wù)主要表現(xiàn)在社保資金差額、農(nóng)村合作基金的虧損、糧食采購中的債務(wù)積累，以及地方政府提供擔(dān)保過程中存在的債務(wù)負(fù)擔(dān)。這些隱性債務(wù)平時受到的關(guān)注不多，但是一旦遇到突發(fā)事件，隱性債務(wù)容易引發(fā)地方金融系統(tǒng)的連鎖反應(yīng)，因此地方政府的隱性債務(wù)問題必須得到解決。
3.地方政府債務(wù)風(fēng)險的外在表現(xiàn)
按照債務(wù)約定，地方政府的債務(wù)到期之后應(yīng)該立刻進(jìn)行清償。但是考慮到地方政府的財政收入和債務(wù)到期的清償壓力，有些債務(wù)到期后地方政府尚不具備能力實現(xiàn)債務(wù)清償，這就給地方政府的債務(wù)償還能力打了折扣，進(jìn)而引發(fā)地方政府的債務(wù)危機(jī)，如果該危機(jī)得不到有效處理，地方政府將會承擔(dān)債務(wù)違約責(zé)任，不但不利于維護(hù)良好的政府形象，同時也會給日后的政府債權(quán)發(fā)放和融資帶來較大影響。因此，對于地方政府債務(wù)風(fēng)險的外在表現(xiàn)，我們要有正確認(rèn)識，只有加深對地方政府債務(wù)風(fēng)險外在表現(xiàn)的研究，才能保證地方政府債務(wù)問題得到有效解決。
三、我國地方政府債務(wù)風(fēng)險形成的具體原因分析
1.我國經(jīng)濟(jì)體制對地方債務(wù)造成的影響
由于我國制定了具體的地方經(jīng)濟(jì)考核指標(biāo)，地方政府要想完成經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)，就要選擇短頻快的項目，由此也導(dǎo)致了地方政府熱衷于高投資和高回報的項目。在這些項目中，由于控制不力，很容易造成地方政府的資金出現(xiàn)較大壓力，并形成一定的債務(wù)風(fēng)險，所以，地方債務(wù)風(fēng)險的形成，與經(jīng)濟(jì)體制有著必然的聯(lián)系。
2.現(xiàn)有財政體制的影響
目前地方政府的財政制度主要采取了分稅制的財政體制，這一體制的優(yōu)勢是有些屬于中央政府承擔(dān)范疇內(nèi)的支出，最后分配到了地方。而有些收入項目則從地方政府轉(zhuǎn)移到了中央政府，使得地方政府在財政收入方面減少，而在財政支出方面較多，客觀上造成了地方政府的債務(wù)負(fù)擔(dān)及債務(wù)風(fēng)險。此外，現(xiàn)有財政體制的弊端，使得地方政府有理由向上級政府爭取政策，并有理由擴(kuò)大地方債務(wù)，以滿足地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要。從這一點來看，現(xiàn)有財政體制的影響是導(dǎo)致地方政府債務(wù)存在風(fēng)險的主要原因，對地方債務(wù)的形成，以及地方債務(wù)風(fēng)險的加劇起到了助推作用。由此可以看出，現(xiàn)有財政體制是導(dǎo)致地方債務(wù)風(fēng)險的主要原因，對地方債務(wù)的形成和風(fēng)險的累積往往造成了不良影響。所以，在分析地方政府債務(wù)及債務(wù)風(fēng)險問題時，應(yīng)正確分析現(xiàn)有財政體制造成的影響，保證現(xiàn)有財政體制滿足實際需要。
3.債務(wù)管理分析
目前我國除了對各種轉(zhuǎn)貸性的債務(wù)資金實施了較為統(tǒng)一的管理以外，地方政府其他大量的債務(wù)融資分散于眾多的職能部門及其所屬的企事業(yè)單位，其中多數(shù)具有地方政府提供的擔(dān)保，是地方政府的或有債務(wù)。但是這些債務(wù)卻長期游離于地方人大的監(jiān)督管理之外，致使債務(wù)融資總量難以把握。這種做法的直接后果就是增加了地方政府債務(wù)風(fēng)險的隱蔽性，不利于對債務(wù)風(fēng)險進(jìn)行控制和防范。
四、解決我國地方政府債務(wù)風(fēng)險的具體措施與建議
1.對地方政府的職能進(jìn)行重新定位
考慮到目前地方政府職能存在多元化和復(fù)雜化的特點，為了保證地方政府的債務(wù)風(fēng)險得到有效降低，做到縮減地方政府債務(wù)規(guī)模，我們應(yīng)立足地方政府管理實際，做到對經(jīng)濟(jì)性權(quán)利進(jìn)行分解，使地方政府的職能實現(xiàn)全面轉(zhuǎn)變，既保證地方政府的職能能夠得到全面發(fā)揮，同時也保證地方政府的職能能夠更加專一和富有成效，為推動地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展，滿足地方經(jīng)濟(jì)需要，縮減地方債務(wù)規(guī)模提供有力支持。
2.對現(xiàn)有的財政體制進(jìn)行積極優(yōu)化
考慮到現(xiàn)有財政體制對地方政府債務(wù)及債務(wù)風(fēng)險造成的影響，在今后的財政制度改革中，應(yīng)將優(yōu)化現(xiàn)有財政體制作為重點內(nèi)容，通過改革現(xiàn)有的財政體制，對政府間的責(zé)任和權(quán)利進(jìn)行重新定位和明確，保證地方政府的管理權(quán)和所承擔(dān)的責(zé)任與義務(wù)能夠相匹配，達(dá)到有效改善地方政府債務(wù)情況的目的。為此，在處理地方政府債務(wù)以及化解地方政府債務(wù)風(fēng)險過程中，我們應(yīng)將財政體制改革與優(yōu)化作為重要措施，實現(xiàn)對化解地方政府矛盾，改變地方政府融資環(huán)境的目的。
3.積極改善收入和支出管理
在地方政府債務(wù)問題解決過程中，我們不但要重視構(gòu)建新的地方政府財政體系，也要考慮到地方政府職能的重新定位與轉(zhuǎn)變，保證地方政府的收入和支出能夠得到優(yōu)化和保障。為此，我們應(yīng)積極改善收入和支出管理，保證地方債務(wù)規(guī)模和債務(wù)風(fēng)險得到有效降低。
參考文獻(xiàn)：
[1]孫哲.地方政府性債務(wù)風(fēng)險研究.財政部財政科學(xué)研究所財政學(xué)碩士論文，2013.6.
CFO承擔(dān)的越來越多的董事會的責(zé)任使其有資格成為CEO，從近幾年的調(diào)查來在全球知名企業(yè)中有三分之一的CEO是從CFO發(fā)展而來的，并且這個比例還在增長，如惠普公司的羅伯特偉曼（Robert Wayman）、家樂福的瓊斯杜丹、畢博公司的哈里尤等（Harry You）。圖1是CFO和高管團(tuán)隊其他人員的行為指南。
法律部負(fù)責(zé)人
人力資源部 財務(wù)部負(fù)責(zé)人
負(fù)責(zé)人 市場部負(fù)責(zé)人
計劃部負(fù)責(zé)人
人力資源部
負(fù)責(zé)人
CEO/COO
計劃部 財務(wù)部負(fù)責(zé)人
負(fù)責(zé)人
財務(wù)部負(fù)責(zé)人
公司所有者
CEO 投資者
董事會 債權(quán)人
法律部負(fù)責(zé)人
法律顧問
圖1 CFO的十種角色
一、會計、稅收政策角色
先從會計核算開始，因為這是CFO的傳統(tǒng)職責(zé)。CFO最基本的職責(zé)就是帶領(lǐng)財務(wù)部門實現(xiàn)公司的財務(wù)目標(biāo)。但是CFO不但需要會編制幾套會計賬簿，一套編制的目的是為納稅，一套編制的基礎(chǔ)是普遍公認(rèn)的會計準(zhǔn)則，一套編制的目的是為內(nèi)部決策所用，除此之外CFO還要有清晰地和稅務(wù)審計師、股東和公司其他的管理人員進(jìn)行溝通的能力。通常CFO和CEO一起為股東分析公司的財務(wù)業(yè)績。
二、資本結(jié)構(gòu)和成本控制角色
CFO也要負(fù)責(zé)籌募公司發(fā)展所需的資金。為了企業(yè)的良性、健康和可持續(xù)發(fā)展，他必須計算出公司的債務(wù)權(quán)益比即公司的資本結(jié)構(gòu)以此來降低公司的資金的加權(quán)平均成本，從而最大限度的提高公司的企業(yè)價值。企業(yè)融資最困難且最復(fù)雜的決策之一就是確定公司的資本結(jié)構(gòu)，Modigliani and Miller也是因為做這個課題得到了諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎。許多決策很難做出，如一個公司的債務(wù)和權(quán)益資本該如何組合，債務(wù)資本中長期負(fù)債和短期負(fù)債又如何分配戰(zhàn)略，是否應(yīng)該使用項目去融資，利率應(yīng)該采用固定利率還是可變利率，債務(wù)是否應(yīng)該從國外借，債務(wù)是可立即償還的還是可轉(zhuǎn)換債券，長期債務(wù)是有優(yōu)先償還權(quán)的還是僅僅持有到期的？
三、投資角色
投資決策推動公司的發(fā)展。這主要由公司的CFO和其他的管理人員尤其是相關(guān)部門的業(yè)務(wù)主管進(jìn)行評估決定，投資包括合資企業(yè)的對外投資、兼并和收購，也包括公司內(nèi)部的投資，如購買新的生產(chǎn)設(shè)備等。對這些項目的評估主要采用凈現(xiàn)值方法（NPV），首先預(yù)測一個項目的預(yù)期自由現(xiàn)金流量，然后減去每年運營成本的折現(xiàn)值，并減去出示投資金額，由此得出的數(shù)字稱為項目的凈現(xiàn)值，凈現(xiàn)值是對股東財富增量的估計，因此CFO必須熟悉這些計算的方法。但是他也必須知道當(dāng)前的法律法規(guī)和相關(guān)稅法對這個項目投資決策的影響。同時CFO也可以使用實物期權(quán)分析來評價項目投資的可行性，這與凈現(xiàn)值相比更具有靈活性。因為凈現(xiàn)值是有缺陷的，管理人員通常忽略當(dāng)凈現(xiàn)值為負(fù)值的時候。每一個項目的凈現(xiàn)值通常都被低估，只是數(shù)量多少的問題。
在大多數(shù)大型且資本密集型的公司中，只有非常大的項目才會采用凈現(xiàn)值的分析方法。其他的要么用于對環(huán)境、健康和安全等沒有經(jīng)濟(jì)理由的分析，要么按管理層的判斷進(jìn)行預(yù)算。有研究發(fā)現(xiàn)通過專注于資本效率CFO可以減少資本支出計劃的10%―25%，但這中永恒不變的是不降低對顧客的產(chǎn)品或服務(wù)質(zhì)量和數(shù)量。因此，資本效率的研究也是CFO的十大工作之一，CFO有效的提高了資本效率將會提升公司的價值。
四、預(yù)算和業(yè)績評價、激勵計劃
績效測量和激勵設(shè)計一般由CEO和CFO負(fù)責(zé)，當(dāng)然要有人力資源部主管進(jìn)行匯報怎么寫論文。Monitor研究發(fā)現(xiàn)股東的總回報與傳統(tǒng)的每股收益或每股收益增長沒有或者很少有聯(lián)系。例如，1998年10月英特爾公司宣布其盈利增長了19%，但是它的股票價格卻下跌了6%。為什么？經(jīng)過調(diào)查發(fā)現(xiàn)多數(shù)人預(yù)期它的盈利將增長24%，因此，當(dāng)英特爾公司的盈利沒有達(dá)到這個預(yù)期值時，所以它的股票價格下跌。十大角色中的一個就是強(qiáng)調(diào)CFO在制定內(nèi)部管理團(tuán)隊的業(yè)績期望時要盡量與現(xiàn)實貼近。這樣可以保證激勵計劃能得以實現(xiàn)。
堅持以市場為導(dǎo)向，實現(xiàn)價值管理戰(zhàn)略，提升經(jīng)營內(nèi)涵作為績效評價的原則。CFO可通過平衡計分卡等手段進(jìn)行業(yè)績評估。業(yè)績管理是各管理層理解與貫徹企業(yè)長期戰(zhàn)略的重要保證，能確保各業(yè)務(wù)單元的目標(biāo)與總部協(xié)調(diào)一致。
五、風(fēng)險管理
CFO最重要的角色是公司的風(fēng)險管理。它涵蓋了一系列的風(fēng)險，從外匯風(fēng)險到財產(chǎn)和意外傷害保險。這對金融機(jī)構(gòu)尤為重要，因為他們必須要控制信用風(fēng)險、利率波動的風(fēng)險及其本身業(yè)務(wù)的風(fēng)險。巴林銀行在1994年破產(chǎn)時其設(shè)于香港的政府債券交易是導(dǎo)致其風(fēng)險管理體系的失敗問題之一。風(fēng)險管理是十大角色中的一個重點領(lǐng)域，關(guān)注風(fēng)險管理，可以實現(xiàn)減少風(fēng)險并最大限度的提高公司的價值的目標(biāo)。CFO必須要轉(zhuǎn)變風(fēng)險管理的思維方式，選擇最佳的顧問，并建立最大化的風(fēng)險管理政策。
六、小結(jié)
正如我們看到的一樣，現(xiàn)代CFO的角色是全面的，涉及到很多且一些是相當(dāng)復(fù)雜的決策，它們可能是相互聯(lián)系的。例如一家公司有太多的債務(wù)可能要錯過一個良好的投資機(jī)會，即資本結(jié)構(gòu)的決策可能影響投資決策。如果公司有一個有效的套期項目，但是同樣數(shù)量的債務(wù)可能不會影響投資決策。結(jié)合這些復(fù)雜的管理和會計方面的要求，通過有效的稅收政策盡量減少稅收是CFO的工作之一。財務(wù)部、計劃部、設(shè)計部、人力資源部、法律部等的負(fù)責(zé)人向CFO匯報工作。與此同時CFO向CEO匯報工作，CFO通常是董事會成員。他還必須處理好公司與外部的關(guān)系，如審計部門、稅務(wù)機(jī)關(guān)、銀行、信用評級機(jī)構(gòu)等。
參考文獻(xiàn)：
[1]徐榮華，陳翠.CFO的新角色：企業(yè)的平衡師和協(xié)調(diào)專家[J].財會通訊.綜合（上）2009（9）:140―141
中國電煤緊張狀況緩解，煤炭價格開始下降。從中國煤炭工業(yè)協(xié)會了解到，自今年初冰凍雪災(zāi)以來一直持續(xù)的電煤供應(yīng)緊張狀況目前已經(jīng)得到緩解，發(fā)電企業(yè)的存煤周期普遍達(dá)到15天左右，煤炭價格也開始下降。
據(jù)介紹，隨著節(jié)日期間停產(chǎn)和檢修煤礦的陸續(xù)恢復(fù)生產(chǎn)，目前中國每天的煤炭產(chǎn)量已經(jīng)從400萬噸增加到500萬噸左右，而隨著冬季取暖期的結(jié)束，每天對煤炭的需求減少約30萬噸。
根據(jù)中國煤炭工業(yè)協(xié)會的調(diào)查預(yù)測，今年全國電力、鋼鐵、建材、化工等主要用能企業(yè)對煤炭的需求比去年大約增加2億噸，而全國的煤炭產(chǎn)量今年也會增加2億噸以上。（摘自中國新聞網(wǎng)）
中國第一季度交易創(chuàng)歷史新高，材料制造業(yè)最活躍。據(jù)面向全球金融界提供信息及技術(shù)解決方案的著名湯姆森金融最新公布的中國市場2008年第一季度并購交易統(tǒng)計結(jié)果顯示，中國第一季度交易創(chuàng)歷史新高，材料制造行業(yè)表現(xiàn)最為活躍，中國在今年第一季度公布的并購交易金額達(dá)到了破紀(jì)錄的431億美元，這創(chuàng)下了今年第一季度交易的歷史新高。同時，材料制造行業(yè)最為活躍，其交易總額為218億美元，市場占比為五成多。而金融與能源行業(yè)分別以總額72億美元和60億美元緊隨其后。
此外，中國今年第一季度的跨境并購交易總額幾乎相當(dāng)于去年同期的四倍。而海外收購的總額與去年同期相比，其比率則為12:1，達(dá)到了244億美元，而國內(nèi)交易的總額則為41億美元。（摘自中國新聞網(wǎng)）
中國通貨膨脹壓力直到年底方可減輕。亞行報告稱，中國的通貨膨脹將越發(fā)明顯。這一狀況直到今年年底，才能有望減輕。
去年，中國的通貨膨脹率達(dá)到了4.8%。亞行預(yù)計，今年的平均通貨膨脹率將達(dá)到5.5%，明年則會達(dá)到5%。
受極端天氣影響，今年前兩個月中國的通貨膨脹率達(dá)到了7.9%。為了緩壓力，政府臨時“凍結(jié)”了部分商品和服務(wù)的價格，規(guī)定只有經(jīng)官方批準(zhǔn)才可以提高其他物價。 （摘自新浪網(wǎng)）
當(dāng)前土地違規(guī)違法反彈壓力大。據(jù)國土資源部網(wǎng)站消息，國土資源部部長、黨組書記、國家土地總督察徐紹史在主持召開全國土地執(zhí)法百日行動領(lǐng)導(dǎo)小組第五次擴(kuò)大會議時強(qiáng)調(diào)，土地執(zhí)法監(jiān)管任務(wù)艱巨，任重道遠(yuǎn)。土地執(zhí)法難，既有歷史原因，也有現(xiàn)實問題。當(dāng)前，土地違規(guī)違法反彈壓力大，換屆效應(yīng)突出。發(fā)展路徑依賴明顯，建設(shè)用地需求強(qiáng)勁。土地違規(guī)違法手段不斷翻新，方式更加隱蔽。對此要高度警惕，對于土地違規(guī)違法反彈一定要有敏感性，作好充分的思想準(zhǔn)備。（摘自搜狐網(wǎng)）
經(jīng)濟(jì)增長面臨過熱風(fēng)險，要堅持好字優(yōu)先。國家統(tǒng)計局局長謝伏瞻在最新一期《求是》雜志上撰文指出，中國存在經(jīng)濟(jì)增長由偏快轉(zhuǎn)為過熱、價格由結(jié)構(gòu)性上漲轉(zhuǎn)為全面通脹的風(fēng)險。面對這樣的情況，只有堅持好字優(yōu)先，堅決擯棄盲目攀高求快的指導(dǎo)思想，堅決遏制爭投資、搶項目的擴(kuò)張沖動。
文章指出，要按照中央經(jīng)濟(jì)工作會議確定的“控總量、穩(wěn)物價、調(diào)結(jié)構(gòu)、促平衡”的總體要求，繼續(xù)加強(qiáng)和改善宏觀調(diào)控，嚴(yán)把信貸和土地“兩個閘門”，加強(qiáng)對投資新開工項目的控制，從緊把握貨幣信貸總量和投放節(jié)奏，維護(hù)金融穩(wěn)定。要加強(qiáng)糧食、食用植物油、肉類等基本生活必需品和其他緊缺商品的生產(chǎn)，努力增加有效供給，穩(wěn)定物價上漲預(yù)期。同時要增加對因基本消費品價格上漲導(dǎo)致生活困難的低收入群眾的補(bǔ)助。
（摘自騰迅網(wǎng)）
上海醞釀社保金網(wǎng)上實時監(jiān)管。上海市政府網(wǎng)站消息說，目前，上海有關(guān)部門正在研究建立本市社?；穑ㄙY金）網(wǎng)上實時監(jiān)管系統(tǒng)，對各類社?；穑ㄙY金）實施動態(tài)監(jiān)管，通過對基金征收、管理和使用的相互監(jiān)督、相互制約，實施對基金事前、事中、事后各個環(huán)節(jié)的全程監(jiān)管。據(jù)新民網(wǎng)了解，該項措施一旦施行，上海有望成為全國首個網(wǎng)上實時監(jiān)控社保金賬戶收支的省級行政區(qū)。（摘自新民網(wǎng)）
多家企業(yè)提漲價申請，涉及食用油、方便面、牛奶。記者從國家發(fā)改委了解到，益海嘉里投資有限公司提交的提高小包裝食用植物油價格申請已經(jīng)獲得批準(zhǔn)。與此同時，頂新國際集團(tuán)、統(tǒng)一企業(yè)（中國）投資有限公司、今麥郎食品有限公司和白象食品集團(tuán)向國家發(fā)改委提交了方便面提價申報。此外，中糧集團(tuán)有限公司、九三糧油工業(yè)集團(tuán)有限公司和山東魯花集團(tuán)有限公司提交了豆油、菜籽油、花生油、調(diào)和油等小包裝食用植物油提價申報。
除了已經(jīng)獲批純牛奶提價的光明、三鹿公司外，內(nèi)蒙古伊利實業(yè)集團(tuán)股份有限公司和內(nèi)蒙古蒙牛乳業(yè)（集團(tuán)）股份有限公司也已經(jīng)向國家發(fā)改委提交了提價申請。（摘自《北京晚報》）
人民幣升值加速未追上美元貶值速度。北京國民經(jīng)濟(jì)研究所所長。
樊綱認(rèn)為，人民幣升值是必然的，至于升值多快、均衡點何在，則主要看美元能夠貶值到何種程度；就目前來看，人民幣加速升值的步伐還沒有追上美元貶值的速度。就人民幣對美元的匯率而言，中國從2005年實施一次性匯改伊始，就一直處于海外要求人民幣升值的壓力之下。但是從人民幣具體的升值速度看，顯然還是遵循了“以我為主”的策略。從具體的升值幅度看，人民幣匯率加速升值，對于長期投資者而言，不過是預(yù)期趨勢的延續(xù)，并不會改變其操作策略；而對于短期投資者，也就是市場所謂“熱錢”而言，匯率的快速上揚(yáng)意味著短線市場走勢的風(fēng)險，反而有助于遏制熱錢的進(jìn)入。在此背景下，人民幣在今年一季度升值達(dá)到4.5%，創(chuàng)下匯改以來的最快速度。（摘自《證券日報》）
中石化反駁“煉油業(yè)務(wù)今年將虧損140億美元說”。國際能源署在下調(diào)了全球石油需求預(yù)測后，對外表示中國石油化工股份有限公司今年全年煉油業(yè)務(wù)虧損將達(dá)140億美元。中石化集團(tuán)內(nèi)部人士對此表示質(zhì)疑，認(rèn)為IEA預(yù)測并不準(zhǔn)確。
中國石化去年營業(yè)收入為1.20484萬億元，相比2006年1.061萬億元增加了13.5%；其每股收益達(dá)0.634元，同比增長5.5%。不過，中國石化歸屬于母公司股東的扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤為496.22億元，相比上一年的501.35億元人民幣略有下降。
（摘自《第一財經(jīng)日報》）
同 業(yè) 視 點
審計署武漢辦積極參與“四城同創(chuàng)”活動。去年以來，審計署武漢特派辦積極參與武漢市開展的“四城同創(chuàng)”（創(chuàng)全國文明城市、衛(wèi)生城市、環(huán)保模范城市和園林城市）活動，有效地促進(jìn)了特派辦精神文明建設(shè)和審計業(yè)務(wù)工作。其具體要點如下：
一是廣泛宣傳“四城同創(chuàng)”活動，增強(qiáng)干部職工的創(chuàng)建意識；二是積極參與“四城同創(chuàng)”活動，展示文明禮貌的市民形象；三是大力倡導(dǎo)文明審計風(fēng)尚，展示文明執(zhí)法的職業(yè)形象；四是嚴(yán)格實施機(jī)關(guān)內(nèi)部管理，展示文明高效的機(jī)關(guān)形象。
河南省審計廳緊盯大案要案線索，努力推進(jìn)反腐倡廉建設(shè)。近年來，河南省審計機(jī)關(guān)在全面建設(shè)上成效顯著，多次受到省委、省政府的好評。但黨組十分清醒地認(rèn)識到，要強(qiáng)化審計監(jiān)督的力度，必須在查辦大案要案上下功夫，在案件查辦的數(shù)量和質(zhì)量上有新的突破。為此，經(jīng)黨組研究，首次把查出大案要案線索納入年度考核目標(biāo)：廳機(jī)關(guān)各業(yè)務(wù)處年內(nèi)沒有上報大案要案線索，年底考核時將取消評先資格，并要求全省各級審計機(jī)關(guān)要高度重視此項工作。
審計署南京辦穩(wěn)步提高機(jī)關(guān)內(nèi)部管理水平。2008年，如何在較高的起點和平臺上找準(zhǔn)管理創(chuàng)新的重點，進(jìn)一步提高機(jī)關(guān)內(nèi)部管理水平，是審計署駐南京特派辦黨組近期一直考慮的問題。近日，辦黨組就此問題專門召開黨組擴(kuò)大會議，研究提出了下一步具體改進(jìn)措施。
一是進(jìn)一步加大財務(wù)公開和透明力度，增強(qiáng)大家共同理財、厲行節(jié)約的意識；二是實行全面預(yù)算管理，細(xì)化預(yù)算支出項目，嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行；三是實行精細(xì)化管理，創(chuàng)新節(jié)約措施，深入推進(jìn)節(jié)約型機(jī)關(guān)建設(shè)；四是納入年度考核范圍，建立長效機(jī)制；五是建立內(nèi)部審計制度，定期對財務(wù)收支情況進(jìn)行監(jiān)督。
審計署西安辦改進(jìn)本地審計項目實施方式受到好評。今年以來，審計署駐西安特派辦在實施涉及陜西省的財政收支、預(yù)算執(zhí)行和支農(nóng)專項資金等幾個審計項目中，該辦改進(jìn)審計項目計劃管理、現(xiàn)場審計方式和審計思維，改各個審計組分頭進(jìn)點為集中進(jìn)點分頭調(diào)查，改層層聯(lián)系資金流轉(zhuǎn)單位為上下級一次性銜接，改單純審計監(jiān)督為監(jiān)督與服務(wù)相結(jié)合，節(jié)約了時間，提高了效率，節(jié)約了審計機(jī)關(guān)審計成本，降低了被審計單位行政成本，增進(jìn)了審計與被審計單位的理解和配合程度，被審計單位認(rèn)識到了審計服務(wù)的客觀、公正、便捷和現(xiàn)實性，變被動配合為積極協(xié)助，增加了審計調(diào)研深度，在微觀審計中發(fā)現(xiàn)了許多涉及全局的普遍性問題，積極主動地為被審計單位排憂解難，受到被審計單位的歡迎和好評。
審計署深圳辦全面開展保密檢查工作。根據(jù)審計署保密委員會的工作要求，為確保黨和國家秘密安全，切實提高全辦保密管理工作水平，近日，審計署駐深圳特派辦將在全辦范圍內(nèi)開展保密檢查工作。該辦保密委員會高度重視本次檢查工作，成立了保密檢查工作機(jī)構(gòu)，制定了詳細(xì)的組織實施方案，并通過逐條講解、專門培訓(xùn)等方式，使全辦干部通過檢查進(jìn)一步明確保密管理的工作要求，明確計算機(jī)與非計算機(jī)、移動存儲介質(zhì)與非移動存儲介質(zhì)的區(qū)別，明確保密工作行為規(guī)范。
黑龍江省部署審計13個地市262個行政村“村官”。本次審計的對象為現(xiàn)任行政村黨支部書記、村民委員會主任，而且對村支書和村主任進(jìn)行“捆綁式”審計。近年來，黑龍江省部分市、縣對村級組織主要負(fù)責(zé)人進(jìn)行了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。2006～2007年，審計123人，查出違法違規(guī)資金587萬元，處理處分38人，免職14人。實踐證明，開展這項經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，有效地促進(jìn)了村級組織主要負(fù)責(zé)人履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)，規(guī)范了村級財務(wù)管理，提高了資金、項目管理使用綜合效益，為上級黨委、政府和有關(guān)部門使用管理級組織主要負(fù)責(zé)人提供了參考依據(jù)，加強(qiáng)了農(nóng)村基層黨風(fēng)廉政建設(shè)。
湖北武漢市將村級“普九”債務(wù)審計結(jié)果作為市委1號文件決策依據(jù)。為進(jìn)一步減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，鞏固農(nóng)村義務(wù)教育經(jīng)費保障機(jī)制改革成果，加快推進(jìn)農(nóng)村“家園建設(shè)行動計劃”，湖北省武漢市審計局根據(jù)市委、市政府要求，于去年對全市63個街鄉(xiāng)鎮(zhèn)、1 798個村1995年至1997年村級“普九”債務(wù)情況展開專項審計，審計認(rèn)定的0.98億債務(wù)被市委1號文《關(guān)于切實加強(qiáng)農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)建設(shè)，推進(jìn)城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展一體化進(jìn)程的意見》作為化解村級債務(wù)，促進(jìn)農(nóng)村綜合改革的依據(jù)。據(jù)了解，明確將審計結(jié)果作為重大決策依據(jù)寫入市委1號文件，這還是第一次。該舉措得到市政府的高度評價和地方村民的一致肯定，認(rèn)為審計認(rèn)定工作細(xì)致扎實，為市政府劃轉(zhuǎn)債務(wù)提供了真實、可靠的決策依據(jù)，為農(nóng)民辦了一件實實在在的好事。
贛 審 動 態(tài)
江西省審計廳廳長伍自堯、副廳長桑昌武非常關(guān)注“普九”債務(wù)審計工作。伍自堯在第二次審計組長會議上要求審計工作做到“三見”：即見賬、見物、見人，把審計工作做細(xì)做實。桑昌武到九江、景德鎮(zhèn)、上饒、鷹潭、南昌市及永修、德安、星子、樂平、余干、萬年、余江、南昌縣督導(dǎo)“普九”債務(wù)審計工作，期間召開了五次座談會，召集5個市審計組和24個審計小組的審計組長進(jìn)行座談，了解審計進(jìn)展情況，解答審計中遇到的難題，對審計工作提出具體要求。3月9日，他又在南昌主持召開了萍鄉(xiāng)、新余、贛州、宜春、吉安、撫州審計組組長和聯(lián)絡(luò)員會議，確保了“普九”債務(wù)審計工作順利進(jìn)行。
（江西省審計廳行政事業(yè)審計處）
江西省監(jiān)察學(xué)會、江西省紀(jì)委調(diào)研法規(guī)室為進(jìn)一步加強(qiáng)對新形勢新任務(wù)下黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗斗爭的理論研究，日前組織專家認(rèn)真評審2007年度調(diào)研成果（論文），江西省審計廳監(jiān)察室撰寫的“淺談如何建立健全懲防腐敗體系”一文榮獲三等獎。
（江西省審計廳監(jiān)察室）
江西省審計廳法規(guī)處積極參與“巾幗建功”活動，充分發(fā)揚(yáng)“自尊、自信、自立、自強(qiáng)”精神，愛崗敬業(yè)，奉獻(xiàn)社會，取得可喜成績。近日，該處被省直機(jī)關(guān)工委、省婦聯(lián)授予首屆省直“巾幗文明崗”榮譽(yù)稱號。（葉 敏）
江西省審計廳始終堅持把黨內(nèi)統(tǒng)計工作作為機(jī)關(guān)黨的組織工作中的一項重要工作來抓，高度重視，狠抓落實，確保了上報報表的及時性和準(zhǔn)確性，被省直機(jī)關(guān)工委組織部評為“全優(yōu)報表”單位。（何永清）
2003年以來，江西省審計系統(tǒng)廣大檔案工作者在省檔案局、審計署、廳黨組的正確領(lǐng)導(dǎo)下，貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀，開拓創(chuàng)新，奮力拼搏，忘我工作，在檔案為審計服務(wù)中做出了新的貢獻(xiàn)，涌現(xiàn)了一批優(yōu)秀集體和優(yōu)秀檔案工作者。為表彰他們做出的突出成績，省檔案局決定，授予省審計廳檔案科“全省檔案工作優(yōu)秀集體”榮譽(yù)稱號；授予南昌市審計局徐林、撫州市審計局李青、上饒市審計局嚴(yán)春華“全省優(yōu)秀檔案工作者榮譽(yù)稱號”。
（王克剛）
江西省審計廳2007年對省屬10所民辦高校2005～2006年度財務(wù)收支情況進(jìn)行了審計調(diào)查，向省發(fā)改委、省教育廳提出了明確核準(zhǔn)民辦高校自學(xué)助考班學(xué)費標(biāo)準(zhǔn)的意見。省發(fā)改委、省教育廳針對審計意見進(jìn)行了討論研究，下發(fā)了贛發(fā)改收費字［2007］1043號《關(guān)于對有關(guān)學(xué)校調(diào)整學(xué)費問題的復(fù)函》件，重申社會力量舉辦高等教育收費標(biāo)準(zhǔn)的通知，即藝術(shù)類專業(yè)每生每學(xué)年不高于5 000元，其他專業(yè)每生每學(xué)年不高于4 500元，由學(xué)校在規(guī)定學(xué)費限額內(nèi)確定具體的學(xué)費標(biāo)準(zhǔn)。
（張珊珊）
瑞金市審計局新的領(lǐng)導(dǎo)班子積極思索改變方案，希望重新煥發(fā)瑞金市審計機(jī)關(guān)的昂揚(yáng)斗志、激起奮發(fā)向上的學(xué)習(xí)熱情、增強(qiáng)時不我待的時間觀念。該局出臺了實行半軍事化管理新措施，全面掃除不利于審計事業(yè)發(fā)展的不良因素。（聞綏衢）
豐城市審計局2007年根據(jù)市政府安排，聯(lián)合市紀(jì)委等單位對全市22家房地產(chǎn)企業(yè)和74家資源型生產(chǎn)企業(yè)2005年1月1日～2007年6月30日的規(guī)費進(jìn)行了清理，分別查出漏繳規(guī)費1 404.13萬元和1 715.68萬元，已上繳財政專戶802.97萬元和1 590.54萬元，為該市規(guī)范市場經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)社會和諧發(fā)展作出了較大的貢獻(xiàn)。該局榮獲了豐城市組織財政收入突出貢獻(xiàn)獎。
［又訊］豐城市審計局在某單位進(jìn)行財務(wù)收支審計時，發(fā)現(xiàn)一筆“證證不符”賬，即該單位2006年5月支付一筆試卷及教輔用書款，記賬憑證轉(zhuǎn)付金額30 867.25元，而報銷發(fā)票金額為10 867.25元，經(jīng)審計人員調(diào)查核實后，確定為該單位多付供貨方書款貳萬元整，于是為該單位追回了長達(dá)一年半的多付款，挽回經(jīng)濟(jì)損失貳萬元。（饒慧琴 葛名德）
吉安市政府高度重視“普九”債務(wù)審計工作：一是市長周萌、副市長左繼生召開會議專題聽取市審計局關(guān)于“普九”債務(wù)審計工作情況的匯報；二是市政府專門下發(fā)了“關(guān)于認(rèn)真做好‘普九’債務(wù)清理化解工作的通知”，要求教育、財政、農(nóng)業(yè)等部門一定要積極支持和配合審計部門的工作，切實把“普九”債務(wù)審計工作做好；三是專門召開全市、縣（市、區(qū)）教育局長會議，并特邀部分縣（區(qū)）長參加，要求高度重視這次審計工作；四是市政府要求市審計局整合審計資源，組織精兵強(qiáng)將，舉全市審計之力，做好“普九”債務(wù)專項審計工作。目前，此項工作正有條不紊地進(jìn)行。（曾宣洋）
樟樹市審計局努力從“四個方面”入手加強(qiáng)固定資產(chǎn)投資審計：一是在審計計劃上，優(yōu)先安排、突出重點；二是在審計手段上，轉(zhuǎn)變觀念、創(chuàng)新方法；三是在審計紀(jì)律上，嚴(yán)守規(guī)程、廉潔從審；四是在審計環(huán)境上，加強(qiáng)溝通、提升績效。（黃 濤）
新余市審計局紀(jì)檢組認(rèn)真落實科學(xué)發(fā)展觀，抓好廉政宣傳，突出主題教育活動，創(chuàng)新廉政制度建設(shè)，積極開展廉政調(diào)研工作，取得了顯著成績。在該市六屆紀(jì)委三次全體會議上，被市紀(jì)委、監(jiān)察局授予2007年宣教調(diào)研工作先進(jìn)單位稱號。劉波同志被授予紀(jì)檢、監(jiān)察先進(jìn)個人稱號。（張梅保 胡小紅）
萍鄉(xiāng)市代市長陳衛(wèi)民高度重視審計工作。在全市審計工作會議上，陳市長充分肯定了審計工作取得的成績，并對今后審計工作提出了新的要求，一要用科學(xué)發(fā)展觀，圍繞發(fā)展主題，突出審計重點、關(guān)注市委、市政府經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展各項重大舉措的落實情況，關(guān)注財政資金的使用效益，突出有比較優(yōu)勢的重點審計領(lǐng)域，形成審計工作特色。二要著力保障民生，規(guī)范權(quán)利運行，必須始終把實現(xiàn)好、維護(hù)好、發(fā)展好人民群眾的根本利益作為一切工作的出發(fā)點和落腳點。三要注重嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，提升審計質(zhì)量。必須把依法審計，客觀公正作為審計的首要準(zhǔn)則，牢固樹立求真務(wù)實、嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的工作作風(fēng)，把審計隊伍打造成一支“忠、精、真、廉”富有戰(zhàn)斗力的品牌隊伍。四要加大績效審計力度，監(jiān)督各部門，管好用好納稅人的錢，使有限的資金發(fā)揮最大的效益。五要抓好督促整改，確保審計實績。要把問題的整改與促進(jìn)制度完善結(jié)合起來，查原因、補(bǔ)漏洞、不重犯。（蘇 青）
贛縣“普九”債務(wù)審計組嚴(yán)格按照省廳審計工作方案，采取“一審、二幫、三促進(jìn)”的工作方法，一審：就是通過審閱債務(wù)資料與實地審計調(diào)查相結(jié)合的方法，將非“普九”債務(wù)進(jìn)行核減；二幫：就是對真實存在，但債務(wù)資料不全的“普九”債務(wù)項目，通過債務(wù)張榜公示、詢問、函證債權(quán)人等手段來幫助債務(wù)人認(rèn)定債務(wù)；三促進(jìn)：就是 對債務(wù)項目真實存在，由于種種原因漏報的債務(wù)項目，促進(jìn)債務(wù)人健全債務(wù)資料，審計組再給予確認(rèn)。
（吳才全 高聯(lián)民）
持續(xù)經(jīng)營是會計學(xué)的一個基本假設(shè)或慣例。在持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)下，企業(yè)在編制會計報表時是假定其經(jīng)營活動在可預(yù)見的將來（通常是指資產(chǎn)負(fù)債表日后12個月）會繼續(xù)下去，不擬也不必終止經(jīng)營或破產(chǎn)清算，可以在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。
一、持續(xù)經(jīng)營能力評價的作用和影響
持續(xù)經(jīng)營不確定性的會計信息是企業(yè)相關(guān)利益各方最為關(guān)心的問題。當(dāng)企業(yè)不擬或不能持續(xù)經(jīng)營時，應(yīng)當(dāng)采用清算基礎(chǔ)等編制財務(wù)報表，并在附注中對影響持續(xù)經(jīng)營的重大因素進(jìn)行充分的披露，相關(guān)利益人就可以早日采取措施，避免或者減少重大損失。
但是從我國目前公司治理情況來看，管理層仍然缺乏披露企業(yè)無法持續(xù)經(jīng)營的動機(jī)，甚至還出現(xiàn)過惡意掩蓋公司無法持續(xù)經(jīng)營的案例。而注冊會計師的職責(zé)之一就是評價企業(yè)按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制會計報表合理性，也就是說只有當(dāng)注冊會計師采用一定的方法對企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力進(jìn)行審計評價之后，才能判斷企業(yè)財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的合理性。從另一個方面說，企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的不確定性增加了注冊會計師的審計難度，導(dǎo)致了審計風(fēng)險。
二、持續(xù)經(jīng)營能力審計實務(wù)分析
2004年3月19日，珠海鑫光集團(tuán)股份有限公司（股票簡稱：ST鑫光）股票終止上市公告稱“因公司調(diào)整后，經(jīng)審計的2003年半年度財務(wù)報告顯示為虧損，根據(jù)中國證監(jiān)會《虧損上市公司暫停上市和終止上市實施辦法(修訂)》的規(guī)定，深交所決定本公司股票自2004年3月19日起終止上市”。
而在此前的2003年8月25日，ST鑫光2003年半年度報告經(jīng)利安達(dá)信隆會計師事務(wù)所有限責(zé)任公司審計并出具了帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見審計報告。
審計報告稱,ST鑫光已連續(xù)3年虧損,截至2003年6月30日公司的主營業(yè)務(wù)已完全停止；會計報表列示股東權(quán)益為-1.39億元；無力支付到期的巨額債務(wù)。因此，ST鑫光的持續(xù)經(jīng)營能力仍存在一定的不確定性。
下面，我們結(jié)合ST鑫光2003年半年度財務(wù)報告進(jìn)行審計分析，以審計評價該企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力。
（一）根據(jù)判斷跡象確立審計目標(biāo)
注冊會計師在執(zhí)行ST鑫光2003年半年度財務(wù)報告審計工作時，主要是對其2003年6月30日的財務(wù)狀況和2003年度上半年的經(jīng)營成果發(fā)表審計意見，但是在初步的風(fēng)險評估過程中，發(fā)現(xiàn)ST鑫光存在以下可能無法持續(xù)經(jīng)營的跡象：
1、財務(wù)方面
（1）ST鑫光期末貨幣資金為2020萬元（其中：其他貨幣資金2000萬元已質(zhì)押），可以動用的資金其實只有20萬元，逾期借款為9024萬元，根本無力償還已到期借款。
（2）ST鑫光連續(xù)兩年虧損，累計虧損額高達(dá)76076萬元，企業(yè)主營業(yè)務(wù)盈利能力明顯喪失。
（3）ST鑫光資產(chǎn)總計37516萬元負(fù)債合計49403萬元，資產(chǎn)負(fù)債率畸高，隨時可能引發(fā)債務(wù)危機(jī)。
2、經(jīng)營方面
（1）主營業(yè)務(wù)已經(jīng)停止，但是企業(yè)轉(zhuǎn)產(chǎn)及重組業(yè)務(wù)尚未開始。
（2）由于不再經(jīng)營主業(yè)，基本失去主要市場及主要銷售網(wǎng)絡(luò)。
（3）存貨期末余額為零，表明將上期存貨400萬元處理后，企業(yè)已經(jīng)沒有支撐再生產(chǎn)的原材料。
3、其他方面
（1）大量的未決訴訟及抵押擔(dān)保事項，隨時有可能被要求承擔(dān)相關(guān)責(zé)任，或被處以大額的違約金。
（2）企業(yè)已經(jīng)停工、停產(chǎn)，無法通過正常的生產(chǎn)經(jīng)營償還債務(wù)，約束性支出難以為繼。
注冊會計師在發(fā)現(xiàn)ST鑫光存在上述種種跡象時，風(fēng)險控制點就應(yīng)該主要集中在ST鑫光是否能夠持續(xù)經(jīng)營方面，將確定ST鑫光持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否合理、財務(wù)報表項目的分類及計價基礎(chǔ)是否需作調(diào)整及財務(wù)報表披露是否充分等作為主要的審計目標(biāo)。
（二）具體審計方法
1、檢查ST鑫光管理層內(nèi)部決策文件，包括董事會會議紀(jì)要、決議等文件，以發(fā)現(xiàn)企業(yè)的對外擔(dān)保、法律訴訟事項；
2、結(jié)合ST鑫光交易憑證的檢查，以發(fā)現(xiàn)企業(yè)的關(guān)聯(lián)方交易及無法解釋原因的異常交易，合理懷疑企業(yè)的報表粉飾行為對其持續(xù)經(jīng)營能力的影響；
3、檢查ST鑫光的擔(dān)保文書及相關(guān)的法律資料，對企業(yè)的律師發(fā)出函詢證，已證實企業(yè)擔(dān)保事項、債權(quán)人的法律訴訟事項對財務(wù)狀況的影響；
4、觀察ST鑫光的生產(chǎn)經(jīng)營活動，關(guān)注其主營業(yè)務(wù)對企業(yè)盈利能力的貢獻(xiàn)，關(guān)注主營業(yè)務(wù)的發(fā)展空間對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力的影響；
5、函證ST鑫光期末大額往來款項、票據(jù)等，證實大額往來款項、票據(jù)的可收回性，關(guān)注應(yīng)收賬款、票據(jù)的可收回狀況對持續(xù)經(jīng)營能力的影響；
6、審閱ST鑫光子公司及其他投資單位的財務(wù)報告，證實子公司的經(jīng)營狀況及各種投資款項減值狀況對企業(yè)可持續(xù)經(jīng)營能力的影響；
7、收集近年財務(wù)報表及生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)據(jù)，對相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行多角度、廣視野的對比分析，關(guān)注財務(wù)報告與相關(guān)分析指標(biāo)的匹配程度，對異常的財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行細(xì)化和分解，查找相關(guān)數(shù)據(jù)與預(yù)期差異的深層次原因，分析未預(yù)期差異對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力的影響。
（三）審計步驟
注冊會計師采取以下步驟對ST鑫光持續(xù)經(jīng)營能力進(jìn)行評價：
1、初步了解ST鑫光的基本情況
由于ST鑫光2002年度審計報告也是由利安達(dá)信隆會計師事務(wù)所出具，事務(wù)所對其出具有保留意見的審計報告，表示ST鑫光的持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性，在2003年度在公司基本面尚未發(fā)生重大改變時，注冊會計師仍應(yīng)將持續(xù)經(jīng)營能力的審核作為審計重點。
2、實施風(fēng)險評估程序
在注冊會計師根據(jù)相關(guān)跡象了解了ST鑫光的基本情況后，進(jìn)一步加劇了對其持續(xù)經(jīng)營能力的憂慮，所以在編制總體審計策略和具體審計計劃時，需要對ST鑫光持續(xù)經(jīng)營能力作進(jìn)一步的風(fēng)險評估。
經(jīng)過詢問管理層和實地觀察生產(chǎn)情況，發(fā)現(xiàn)ST鑫光在2003年度原有的稀土的生產(chǎn)、進(jìn)出口貿(mào)易等主營業(yè)務(wù)已停止；經(jīng)過查詢董事會決議及企業(yè)的生產(chǎn)計劃，發(fā)現(xiàn)企業(yè)主營業(yè)務(wù)停產(chǎn)后缺乏基本的目標(biāo)和戰(zhàn)略定位；經(jīng)過貸款卡查詢及法律文書審閱，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的實物資產(chǎn)、股權(quán)由于債務(wù)的原因已被抵押或凍結(jié)；通過審閱企業(yè)當(dāng)年的財務(wù)報告，發(fā)現(xiàn)財務(wù)業(yè)績?nèi)匀缓懿睿揽糠墙?jīng)常性損益勉強(qiáng)盈利等。
通過上述風(fēng)險評估程序，注冊會計師將財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險認(rèn)定為ST鑫光是否具有持續(xù)經(jīng)營能力，并計劃實施進(jìn)一步的審計程序。
3、實施溝通及評價程序
針對上述風(fēng)險，注冊會計師與ST鑫光管理層進(jìn)行充分溝通，管理層確認(rèn)了上述與企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力相關(guān)的不利事項，并表達(dá)了企業(yè)擬通過實質(zhì)性的資產(chǎn)重組，剝離劣質(zhì)資產(chǎn)，注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，實行產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，使企業(yè)走出困境的改善措施。4、審閱并評估擬采取的改善措施
由于ST鑫光管理層披露擬進(jìn)行資產(chǎn)重組以改善上述狀況，所以注冊會計師需要進(jìn)一步審閱ST鑫光的重組計劃。
注冊會計師取得ST鑫光的資產(chǎn)重組意向書得知其大股東擬通過資產(chǎn)重組的方式保殼，但是相關(guān)的重組計劃仍處于設(shè)想階段，未真正實施，是否具有可行性及實施成功與否具有很大的不確定性。
（四）實施的專門審計程序
上述審計步驟是建立在會計師事務(wù)所連續(xù)審計，對企業(yè)的情況比較了解的基礎(chǔ)上。
如果注冊會計師對企業(yè)的基本情況不甚了解，或者企業(yè)不愿主動明確面臨的經(jīng)營困境以及企業(yè)的改善措施貌似有效時，注冊會計師就需要實施專門的審計程序收集證據(jù)。
1、審前調(diào)查、現(xiàn)場了解，初露端倪。通過調(diào)查、了解發(fā)現(xiàn)ST鑫光長期存在主業(yè)不突出、主營業(yè)務(wù)萎縮以及巨額的債務(wù)等問題，致使公司年年虧損；公司原本的主業(yè)因新材料被司法拍賣，公司不得不對稀土生產(chǎn)計劃做出調(diào)整。
上述生產(chǎn)經(jīng)營基本面全面惡化，導(dǎo)致注冊會計師對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生懷疑。
2、異常財務(wù)指標(biāo)紅色預(yù)警，發(fā)現(xiàn)病因。通過計算ST鑫光各種重要財務(wù)指標(biāo)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)營運資金產(chǎn)生負(fù)數(shù)，負(fù)債比率超過100%，企業(yè)已經(jīng)資不抵債、經(jīng)營發(fā)生巨額虧損、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率低、資產(chǎn)報酬率為負(fù)數(shù)、凈利潤現(xiàn)金流量為負(fù)值。
上述財務(wù)指標(biāo)的逐步惡化，使注冊會計師對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生懷疑。
3、復(fù)核期后事項，持續(xù)深入。注冊會計師在復(fù)核期后事項時關(guān)注到ST鑫光與公司實際控制人簽定了《股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同》。
這一可能導(dǎo)致ST鑫光主營業(yè)務(wù)全面停止的事項，使注冊會計師對企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生懷疑。
4、復(fù)核借款或債務(wù)合同的履行。注冊會計師了解ST鑫光2002年9月為珠江光電1128萬元貸款提供的擔(dān)保將于2003年9月到期，但是根據(jù)公司目前的財務(wù)狀況，擔(dān)保到期后履約能力具有很大的不確定性。
5、閱讀股東大會、董事會、總經(jīng)理會議的相關(guān)文件。ST鑫光處置所投資公司50%的股權(quán)，但是僅產(chǎn)生投資收益約20萬元人民幣，不能緩解公司目前的債務(wù)壓力。
6、向律師函證相關(guān)訴訟事項。ST鑫光涉及到的重大訴訟事項5件，涉訟總額近5000萬元，企業(yè)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債總額高達(dá)1.6億元，一些不可撤銷的擔(dān)保事項形成實際損失可能性較大，企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力具有很大的不確定性。
7、向關(guān)聯(lián)方或第三方確認(rèn)對被審計單位提供財務(wù)支持的安排或承諾。ST鑫光與其大股東簽署了《償債合同》，其大股東將3294萬元的資產(chǎn)注入，但尚未從根本上改變公司的主營業(yè)務(wù)萎縮的問題；ST鑫光通過與關(guān)聯(lián)方債務(wù)重組實現(xiàn)快速扭虧，由于相關(guān)債務(wù)重組事項的公允性及是否符合謹(jǐn)慎原則尚待有關(guān)部門確認(rèn)，公司的持續(xù)經(jīng)營能力仍具有很大的不確定性。
8、評估被審計單位履行客戶訂單的能力。由于ST鑫光未從根本上改變本公司的主營業(yè)務(wù)萎縮的問題，企業(yè)發(fā)生嚴(yán)重的財務(wù)困難，主營業(yè)務(wù)被迫出售，難以履行客戶的訂單，持續(xù)經(jīng)營能力具有重大的不確定性。
（五）實施的進(jìn)一步審計程序
通過上述審計程序，注冊會計師雖然發(fā)現(xiàn)ST鑫光存在可能不能持續(xù)經(jīng)營的情況，但是在最終對其管理層提出的針對危機(jī)改善措施評估前，注冊會計師仍不能得出ST鑫光無法持續(xù)經(jīng)營的結(jié)論。注冊會計師需要根據(jù)管理層的應(yīng)對計劃實施進(jìn)一步審計程序：
1、取得并復(fù)核ST鑫光的資產(chǎn)重組計劃。通過復(fù)核ST鑫光的重組計劃，注冊會計師得知企業(yè)擬進(jìn)行資產(chǎn)重組計劃以緩解經(jīng)營壓力，但是上述計劃尚屬構(gòu)想，并未具體實施，公司巨額訴訟風(fēng)險仍未化解，公司連續(xù)兩年虧損，下一報告期經(jīng)營成果能否有較大改善，存在一定的不確定性，其仍具有退市風(fēng)險。
2、取得并復(fù)核ST鑫光資產(chǎn)處置計劃。公司擬將現(xiàn)有資產(chǎn)用以償債、變賣、剝離以恢復(fù)公司的持續(xù)經(jīng)營能力，但是公司的實物資產(chǎn)、股權(quán)由于債務(wù)的原因已被抵押或凍結(jié)，實施處置計劃成功與否涉及到很多現(xiàn)實的復(fù)雜問題，而企業(yè)尚未對上述問題的制定更具體、更具說服力的解決措施。
3、復(fù)核其他應(yīng)對計劃和緩解措施的效果。通過生產(chǎn)場地的現(xiàn)場觀察，公司原主營貿(mào)易業(yè)務(wù)已完全停止，未來盈利狀況不容樂觀；通過向工商部門函證資產(chǎn)的抵押情況，發(fā)現(xiàn)企業(yè)固定資產(chǎn)中的房屋及配套專項設(shè)備、無形資產(chǎn)中的土地使用權(quán)均已被作為債務(wù)抵押；通過對企業(yè)的律師進(jìn)行函證，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在大額未決訴訟；通過查看董事會的文件記錄，發(fā)現(xiàn)大股東的財務(wù)支持（重組）協(xié)議仍未簽訂；通過對金融機(jī)構(gòu)函證，發(fā)現(xiàn)公司的巨額債務(wù)無力償還等。因此，公司的持續(xù)經(jīng)營能力存在較大的不確定性。
（六）對審計報告的影響
當(dāng)被審計單位出現(xiàn)持續(xù)經(jīng)營不利的跡象時，不管被審計單位的會計處理與披露如何公允、全面，注冊會計師也絕對不可以出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，至少要加強(qiáng)調(diào)事項段，提醒報表使用人注意不可驗證和不可控制的事項。如果不具備持續(xù)經(jīng)營能力的公司堅持采用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，注冊會計師應(yīng)該出具更嚴(yán)厲的審計意見。
謝獲寶教授2003年出版的專著《市場營銷審計研究》明確闡述了市場營銷審計的本質(zhì)，認(rèn)為市場營銷審計是受企業(yè)經(jīng)營者的授權(quán)或委托，為了改進(jìn)企業(yè)整體的市場營銷管理績效，以市場營銷戰(zhàn)略、計劃、預(yù)算、制度、本企業(yè)的歷史指標(biāo)值、競爭對手的指標(biāo)值、同行業(yè)中優(yōu)秀企業(yè)的指標(biāo)值、行業(yè)平均的第二標(biāo)值等為標(biāo)準(zhǔn)，通過搜集、整理和分析相關(guān)的證據(jù)，對整個企業(yè)或業(yè)務(wù)單位的市場營銷環(huán)境、市場營銷戰(zhàn)略、市場營銷組織、市場營銷制度、市場營銷生產(chǎn)率、市場營銷的功能領(lǐng)域等所作的全面、系統(tǒng)、獨立、定期的評價與控制活動。該書全面系統(tǒng)分析了市場營銷審計產(chǎn)生的歷史背景、理論基礎(chǔ)及相關(guān)研究成果，深入研究了市場營銷審計的特點及程序，并對我國企業(yè)的市場營銷審計進(jìn)行了實證研究，為當(dāng)時學(xué)術(shù)界提供了全新的審計研究視角，填補(bǔ)了該領(lǐng)域的研究空白，為管理審計領(lǐng)域的研究作出了卓越貢獻(xiàn)。
