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時(shí)間：2023-03-20 16:27:06
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一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的含義
注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承辦業(yè)務(wù)的過(guò)程中，未能履行合同條款，或者未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，或出于故意未按專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)出具合格報(bào)告，致使審計(jì)報(bào)告使用者遭受損失，依照有關(guān)法律法規(guī)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師或注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。按照應(yīng)該承擔(dān)責(zé)任的內(nèi)容不同，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任可分為行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任三種，三種責(zé)任可以同時(shí)追究，也可以單獨(dú)追究。
二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因
(一)社會(huì)因素
社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的高度信任和高度期望值是導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任產(chǎn)生的社會(huì)因素，近幾年來(lái)，社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告越來(lái)越關(guān)注，社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信任度和期望值也越來(lái)越高，但同時(shí)由于社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)還缺乏足夠的了解，因此，導(dǎo)致社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出了許多不合理要求，各方報(bào)表使用者和利益集團(tuán)希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師能查m被審單位報(bào)表中存在的所有錯(cuò)誤，舞弊和違法行為，事實(shí)上這是混淆了會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的區(qū)別，一旦審計(jì)報(bào)告結(jié)論與被審單位實(shí)際情況不符．投資者或債權(quán)人遭受了損失，他們總是希望從其他方面得到補(bǔ)償而不管是誰(shuí)的錯(cuò)誤。另一方面由于受審計(jì)時(shí)間，審計(jì)方法及成本的制約，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位所有的錯(cuò)誤．舞弊及違法行為是不可能的。
(二)經(jīng)濟(jì)因素
近年來(lái)，隨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的加劇．一些事務(wù)所為了提高業(yè)務(wù)量、爭(zhēng)奪客戶(hù)、追求經(jīng)濟(jì)效益，在選擇被審計(jì)單位時(shí)喪失了應(yīng)有的慎重，沒(méi)有采取必要的措施對(duì)被審計(jì)單位的歷史情況進(jìn)行必要的了解，評(píng)價(jià)它的品格，弄清委托的真正目的。少數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在自身利益的驅(qū)動(dòng)下，不顧職業(yè)道德，迎合委托方的無(wú)理要求，對(duì)被審計(jì)單位報(bào)表中的虛假錯(cuò)弊聽(tīng)之任之，出具虛假審計(jì)報(bào)告，或與被審計(jì)單位串通造假。同時(shí)由于我國(guó)的審計(jì)費(fèi)用比國(guó)際同行低，一些政府部門(mén)都為會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定了最低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，為了生存和發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得不降低審計(jì)成本．也就不可能花費(fèi)大量人力，物力去審計(jì)某一個(gè)項(xiàng)目，審計(jì)質(zhì)量可想而知。
(三)環(huán)境因素
我國(guó)現(xiàn)階段市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的不規(guī)范性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的環(huán)境因素。從公司內(nèi)部環(huán)境來(lái)看，目前我國(guó)公司法人治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，國(guó)有法人股缺位，股權(quán)過(guò)度集中，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)由大股東操縱，或由內(nèi)部人控制的情況十分嚴(yán)重，從而給公司管理當(dāng)作盈利管理，粉飾報(bào)表、操縱利潤(rùn)提供了可乘之機(jī)。公司內(nèi)部控制的缺失造成公司內(nèi)部控制的松散和低效，高級(jí)管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告，特別是對(duì)會(huì)計(jì)政策隨意選擇和變更，公司由一人或少數(shù)幾人把持或壟斷財(cái)務(wù)決策，內(nèi)部審計(jì)人員缺少獨(dú)立性和號(hào)業(yè)訓(xùn)練，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的設(shè)置只具象征意義。經(jīng)營(yíng)者由被審計(jì)人變成了審計(jì)委托人，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中遷就上市公司，默許上市公司造假，幾乎成了一種“理性選擇”注冊(cè)會(huì)計(jì)師是市場(chǎng)的重要參與者，他們的行為必然受到市場(chǎng)其他參與者的影響，沒(méi)有好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，注冊(cè)會(huì)計(jì)師很難獨(dú)善其身。
(四)法律因素
我國(guó)相關(guān)的法律法規(guī)滯后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際需要是造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的法律因素。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)環(huán)境的不斷改變，在對(duì)會(huì)計(jì)信息的不同認(rèn)識(shí)而產(chǎn)生的法律沖突中，有關(guān)民事糾紛的問(wèn)題最多?？墒?，這方面的規(guī)定恰恰是最不完善、也是最為缺乏的。
三、避免注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的對(duì)策
(一)補(bǔ)充完善有關(guān)法律法規(guī)中對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的規(guī)定
注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)出于行業(yè)自身利益和發(fā)展的需要．不應(yīng)坐等立法及司法機(jī)構(gòu)對(duì)有關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行修訂，而應(yīng)積極主動(dòng)地設(shè)法解決不同法律之間的矛盾問(wèn)題。財(cái)政部也應(yīng)當(dāng)就注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任問(wèn)題積極與有關(guān)司法部門(mén)進(jìn)行協(xié)調(diào)，以保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)行業(yè)的合法權(quán)益。與注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任最為密切相關(guān)的法律是《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，由于該法頒布時(shí)間較早，在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中存在很多問(wèn)題，如對(duì)民事責(zé)任的規(guī)定相對(duì)薄弱，缺少關(guān)鍵的過(guò)錯(cuò)和因果關(guān)系要件；與隨后頒布的其他法律法規(guī)中的相關(guān)部分失調(diào)；對(duì)法律責(zé)任的界定模糊等．故該法目前在有關(guān)方面的推動(dòng)下正在進(jìn)行修訂。補(bǔ)充完善《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等有關(guān)法規(guī)，在相關(guān)法律中增加保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師權(quán)益的條款，在法律責(zé)任對(duì)象、責(zé)任范圍和責(zé)任程度等方面給予明確規(guī)定．從而保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師免受無(wú)謂訴訟的干擾。
(二)確定《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》在司法實(shí)踐中的地位
《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》依據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》制定，由財(cái)政部頒布實(shí)施，因此它屬于行政法規(guī)范疇，應(yīng)當(dāng)具有一定的法律效力?！丢?dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)威性專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，各會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第十四條規(guī)定的審計(jì)(驗(yàn)資)業(yè)務(wù)時(shí)，必須遵照?qǐng)?zhí)行。然而，在現(xiàn)實(shí)司法實(shí)踐中，《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》被許多法官視為純粹的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，不足以成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的辯護(hù)依據(jù)?！丢?dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》是判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為是否存在過(guò)失的唯一技術(shù)依據(jù)，特別是其中的會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任、公允性、合理保證等概念的闡述．對(duì)于保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師。合理確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任至關(guān)重要。在此情況下，基于維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的利益，必須提升《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的法律地位，使它成為重要的司法依據(jù)．否則它根本不能起到保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的作用。
(三)倡導(dǎo)建立合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所
從1998年開(kāi)始，會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)始脫鉤改制，并于1999年底全部完成。據(jù)統(tǒng)計(jì)．脫鉤改制后大部分的事務(wù)所采用了有限責(zé)任制形式，少部分事務(wù)所采用了合伙制形式。有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中能夠贏(yíng)得主動(dòng)，穩(wěn)定客戶(hù)。提高市場(chǎng)占有率而往往忽略或放棄了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)適應(yīng)當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)憂(yōu)外患的環(huán)境和國(guó)際注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展要求，加快制定合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的具體組織細(xì)則和運(yùn)作程序，積極引導(dǎo)和推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行合伙制改制，以強(qiáng)化整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)對(duì)于信用風(fēng)險(xiǎn)的
認(rèn)識(shí)，樹(shù)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師“誠(chéng)實(shí)守信”的公眾形象。
(四)完善上市公司的法人治理結(jié)構(gòu)。提高財(cái)務(wù)信息的披露標(biāo)準(zhǔn)
采用全封閉、半地下、蒸汽加溫、自動(dòng)控溫式溫室恒溫養(yǎng)殖，每個(gè)溫室東西長(zhǎng)50m，南北跨度12m，脊高3m。共有20個(gè)池子。
1.1.1溫室池建造
每個(gè)水泥池面積25m2(5m×5m)，高80cm,底為倒圓錐形，錐高8～10cm,中間留排水口，底及四壁光滑。新池建好后要用清水浸泡幾次才能使用。
1.1.2稚龜放養(yǎng)
6月份稚龜出殼且臍帶自然完全消失后才可放養(yǎng)，池內(nèi)放養(yǎng)稚龜100只/m2（每只約5g）。當(dāng)天池內(nèi)注水至池四邊約10cm處，便于稚龜因剛下水不適應(yīng)而有地方躲避，同時(shí)池內(nèi)用土霉素消毒。稚龜?shù)装鍕赡郏L(zhǎng)時(shí)間在水泥地面爬行容易造成出血發(fā)炎，因而第2天應(yīng)將水位加深至池四邊水深2～3cm處。
1.1.3飼養(yǎng)管理
1)水溫調(diào)控。建蓄水保溫池，當(dāng)水源溫度低于29℃時(shí)開(kāi)始加溫，保持溫室內(nèi)氣溫33～34℃，水溫31～32℃不變。高溫期間不加溫，當(dāng)溫室內(nèi)氣溫超過(guò)35℃時(shí)，要打開(kāi)通風(fēng)口和換氣扇，加強(qiáng)空氣對(duì)流，調(diào)整溫室內(nèi)氣溫，維持溫室內(nèi)氣溫在33～34℃。2)餌料管理。稚龜入池后第2天開(kāi)始投喂，餌料為稚龜全價(jià)顆粒飼料。開(kāi)始投餌時(shí)量要少，逐步馴化稚龜吃全價(jià)顆粒飼料，待吃食正常后，每天分三次定時(shí)在池一邊投喂，投餌量以投餌后15～20分鐘吃完為標(biāo)準(zhǔn)，日餌量為龜體重3%～5%。根據(jù)龜大小調(diào)整飼料粒徑，逐步從“0號(hào)料”調(diào)整到“4號(hào)料”。飼料要求蛋白質(zhì)含量在38%～42%。溫室內(nèi)濕度大，飼料開(kāi)袋后要盡快投喂，防止飼料變質(zhì)。3)水質(zhì)管理。由于溫室養(yǎng)殖密度大，水溫高，龜攝食能力強(qiáng)，排泄物多，殘餌和糞便經(jīng)發(fā)酵產(chǎn)生有害氣體，水質(zhì)容易惡化，要堅(jiān)持每天排污一次，減輕龜糞便對(duì)龜?shù)亩竞Γ凰浑S龜?shù)纳L(zhǎng)逐漸加深，最后至40cm深；視水質(zhì)情況，20天左右換水一次，每次換水1/3，新水溫度要與原池水溫基本相當(dāng)，每次進(jìn)新水后用碘制劑等消毒劑水體消毒一次；除投餌時(shí)間外，其余時(shí)間保持空氣泵向水中充氣增氧，有利于驅(qū)除水體中有害氣體，氧化分解部分有機(jī)物，降解氨氮、亞硝酸鹽，使水體能較長(zhǎng)時(shí)間保持良好狀態(tài)，減少換水次數(shù)；定期檢測(cè)氨氮、亞硝酸鹽含量，嚴(yán)防氨氮、亞硝酸鹽超標(biāo)。4)分池：當(dāng)稚龜長(zhǎng)到150g左右幼龜時(shí)開(kāi)始分池，分池后放養(yǎng)幼龜60只/m2，幼龜大小要分開(kāi)，每池幼龜?shù)囊?guī)格要基本相同。
1.1.4病害防治
由于溫室養(yǎng)殖龜密度高，容易發(fā)生龜病，必須高度重視龜病的預(yù)防工作，做到防重于治。溫室養(yǎng)殖過(guò)程中以預(yù)防為主，主要是定期用板藍(lán)根、大黃、地榆、五倍子、大青葉、苦參、黃芩或板藍(lán)根、野等中藥配伍煎汁拌餌投喂，預(yù)防真菌、細(xì)菌疾病、病毒性病害。中草藥用量為飼料干重的2%。餌料中定期添加VC、免疫多糖，以增強(qiáng)龜苗免疫能力。每20天使用碘制劑對(duì)水體消毒一次，每10～15天使用EM菌調(diào)節(jié)水質(zhì)一次。分池時(shí)輕拿輕放，避免龜嗆水、受傷等，以減少幼龜發(fā)病幾率。烏龜溫室池內(nèi)出現(xiàn)的主要疾病為皮膚潰爛病，表現(xiàn)為四肢、頸部、尾部等皮膚糜爛或潰爛，傷口腫脹，嚴(yán)重時(shí)，組織壞死，形成潰瘍，有時(shí)爪脫落，四肢骨骼外露。原因是溫室養(yǎng)殖密度高，龜相互咬傷后感染形成。治療方法：發(fā)現(xiàn)病龜后，立即隔離，用碘制劑浸泡消毒后干養(yǎng)到痊愈。注意干養(yǎng)期間每天要給病龜喝水。
1.2天然生態(tài)養(yǎng)殖
1.2.1池塘條件
選擇水源充足，水質(zhì)良好，環(huán)境安靜，便于管理的地方建池。池面積0.27～0.33hm2，建獨(dú)立的進(jìn)、排水系統(tǒng)。四周磚砌水泥墻防逃，高1m，墻頂成內(nèi)“T”型，墻壁光滑，墻角弧形。池埂寬2m，供龜陸地休息和曬背，埂上方搭建部分遮陽(yáng)網(wǎng)，防止盛夏時(shí)草龜被暴曬傷害。池內(nèi)邊坡1∶2，池深1.5～1.8m，水深1～1.2m，淤泥深不超過(guò)20cm。池建好后用生石灰徹底清塘。生態(tài)環(huán)境設(shè)置：清明前，1hm2水面投放活螺螄4.5t，不但可以為后期烏龜提供鮮活餌料，同時(shí)又能調(diào)節(jié)水質(zhì)；4月份池內(nèi)部分淺灘處播種苦草子，5月份池內(nèi)部分淺灘處栽插輪葉黑藻，凈化水質(zhì)；池四周沿岸水邊設(shè)置1m寬水葫蘆帶，供龜平時(shí)躲避和納涼。池內(nèi)水草覆蓋率20%～30%為宜。
1.2.2龜種放養(yǎng)
6月底，當(dāng)外池內(nèi)水溫達(dá)29℃以上時(shí)，選擇晴好天氣，放養(yǎng)在溫室飼養(yǎng)一年，一般規(guī)格在350g左右的幼龜，1.5萬(wàn)只/hm2。雄龜生長(zhǎng)更加緩慢，放養(yǎng)時(shí)，雌雄比例控制在8:2。入池前幼龜用高錳酸鉀清洗消毒，剔除受傷、體弱幼龜，讓幼龜自行爬入池內(nèi)。另外早春畝套養(yǎng)鰱鱅冬片魚(yú)種1500尾/hm2，鯽魚(yú)魚(yú)種3000尾/hm2，利于清除殘餌和糞便，調(diào)控水質(zhì)。
1.2.3飼養(yǎng)管理
1)投餌：池四周沿水線(xiàn)處用石棉瓦設(shè)置若干半浸水式投餌臺(tái)，餌料選用龜全價(jià)顆粒飼料（蛋白質(zhì)含量38%～40%）和新鮮野雜魚(yú)，堅(jiān)持“四定”投餌原則，每天傍晚投喂，視天氣、水質(zhì)情況靈活掌握投餌量，以第2天早晨無(wú)剩余為標(biāo)準(zhǔn)，日餌量為龜體重4%～7%。由于龜膽小，攝食受驚后往往不敢再回來(lái)進(jìn)食，因而投餌后要保持環(huán)境安靜，減少人員進(jìn)出，讓龜自由攝食。2)水質(zhì)管理。以水質(zhì)清新、溶氧豐富為中心做好水質(zhì)管理工作。保持水深1.0～1.2m，透明度40cm。根據(jù)水質(zhì)情況，20天左右換水一次，每次換水1/4～1/3。每15天用生石灰150～225kg/hm2全池潑灑1次，調(diào)節(jié)水質(zhì)，維持池水pH值在7.5～8.5之間，注意潑灑生石灰水時(shí)不要潑灑到水葫蘆和水草密集區(qū)，避免熱生石灰水燙死水草。勤撈殘草，防止殘草腐爛敗壞水質(zhì)。選擇晴好天氣，每15天左右全池潑灑光合細(xì)菌1次，調(diào)節(jié)和改善水質(zhì)，降解氨氮、亞硝酸鹽。3)防逃、防偷。池內(nèi)轉(zhuǎn)角和接口處要建成圓形，預(yù)防烏龜“疊羅漢”式翻越逃跑；進(jìn)出水口、池邊坡不容許有孔洞縫隙存在，防止草龜順勢(shì)打洞逃跑。烏龜行動(dòng)較緩慢，受驚后會(huì)縮頭不動(dòng)，易于被捕捉，因此要制定好值班、養(yǎng)狗等防盜管理措施。
1.2.4病害防治
烏龜室外養(yǎng)殖密度低，生態(tài)環(huán)境好，只要維護(hù)好池塘良性生態(tài)環(huán)境，注意水質(zhì)調(diào)控，草龜一般不易發(fā)病。常見(jiàn)疾病為龜殼上寄生纖毛蟲(chóng)、累枝蟲(chóng)等，龜體消瘦。防治方法為增加換水次數(shù)，防止水質(zhì)老化；硫酸銅或硫酸鋅全池潑灑，殺滅纖毛蟲(chóng)等寄生蟲(chóng)。另外草龜行動(dòng)遲緩，防御敵害能力弱，天然養(yǎng)殖主要敵害為老鼠，預(yù)防措施是在池防逃墻外安裝鼠夾，殺滅老鼠。
1.3起捕銷(xiāo)售
10月底氣溫、水溫下降，烏龜攝食量開(kāi)始降低，可根據(jù)市場(chǎng)行情選擇上市，或待第2年3～4月干塘。
2結(jié)果與分析
2.1溫室養(yǎng)殖結(jié)果
2012年安徽藍(lán)田特種龜鱉養(yǎng)殖有限公司于9號(hào)溫室20個(gè)池子放養(yǎng)5g/只左右稚龜50000只，2013年6月27日出池烏龜41256只，成活率82.51%，規(guī)格350g／只。
2.2成龜起捕
0.33hm2天然池塘放養(yǎng)5000只龜種，10月24日起捕成龜4728只，平均規(guī)格550g，成活率94.56%。
2.3經(jīng)濟(jì)效益
成龜銷(xiāo)售2600.4kg，價(jià)格110元/kg,收入286044元。苗種、飼料、溫室、及人員工資等生產(chǎn)成本125000元，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)161044元，平均483132元hm2。
在現(xiàn)代企業(yè)制度不斷發(fā)展的今天，會(huì)計(jì)信息已經(jīng)成為管理者、投資者、債權(quán)人評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)狀況，作出投資決策，防范投資風(fēng)險(xiǎn)的主要依據(jù)，也是國(guó)家對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀(guān)和微觀(guān)管理及促進(jìn)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要信息源。但是，近年來(lái)，隨著我國(guó)會(huì)計(jì)制度的深入變革和不斷發(fā)展，也出現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息失真的新問(wèn)題，嚴(yán)重?fù)p害了投資者、債權(quán)人的經(jīng)濟(jì)利益，擾亂了社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，影響了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，成為社會(huì)高度關(guān)注的新問(wèn)題。那么現(xiàn)實(shí)中導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的因素有哪些呢？學(xué)界觀(guān)點(diǎn)不一，仁者見(jiàn)仁，智者見(jiàn)智。筆者認(rèn)為，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真主要是會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)人員這五大因素相互功能的結(jié)果。下面分別予以分析。
一、會(huì)計(jì)法規(guī)因素
近年來(lái)，我國(guó)先后頒布了《會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《財(cái)務(wù)通則》等一系列的法律、規(guī)章，這對(duì)于促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展和會(huì)計(jì)依法管理有著巨大的推動(dòng)功能。但任何一項(xiàng)法規(guī)都具有一定的時(shí)效性，這些規(guī)章制度相對(duì)速發(fā)展變化的社會(huì)經(jīng)濟(jì)而言，往往存在許多不完善的地方，客觀(guān)上影響到了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整。首先，會(huì)計(jì)法規(guī)一經(jīng)出臺(tái)便具有相對(duì)的穩(wěn)定性，在一定時(shí)期內(nèi)不會(huì)改變，而隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，新情況和新新問(wèn)題可能會(huì)超出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)范。其次，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式的多樣化，同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)顯現(xiàn)出不同的個(gè)性特征，企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇空間更大，會(huì)計(jì)方法選擇也越來(lái)越呈現(xiàn)出多樣性，這必然會(huì)使同一個(gè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)產(chǎn)生不同的差異。再次，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度中某些定義和釋義具有一定的涵蓋性，在不同的條件下可能會(huì)產(chǎn)生不同的理解，造成會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作的不確定性，導(dǎo)致實(shí)際工作中的一些情況如無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資等難以準(zhǔn)確地界定，這些均會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。
二、會(huì)計(jì)核算因素
會(huì)計(jì)核算本身有一定的客觀(guān)局限性，這也會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息在某種程度上出現(xiàn)偏差。一是在會(huì)計(jì)憑證方面。會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性很大程度上取決于會(huì)計(jì)憑證的真實(shí)性，可我國(guó)當(dāng)前尚無(wú)一種嚴(yán)格有效的發(fā)票管理辦法，各地的發(fā)票形式、規(guī)格和要求都不完全一致，加之實(shí)際會(huì)計(jì)工作中往往是先批后審，這就使虛假原始憑證的出現(xiàn)成為可能，造成會(huì)計(jì)信息失真。二是有的會(huì)計(jì)要素確認(rèn)和計(jì)量存在一些不確定因素，核算時(shí)只能評(píng)估和預(yù)計(jì)，如企業(yè)固定資產(chǎn)使用期限、預(yù)計(jì)殘值計(jì)算、收發(fā)材料的計(jì)價(jià)、費(fèi)用跨期分?jǐn)偟?，都不可能精確地和實(shí)際價(jià)值相符合。三是會(huì)計(jì)核算制度缺乏統(tǒng)一性。不同性質(zhì)的企業(yè)執(zhí)行不同的會(huì)計(jì)制度，不同的會(huì)計(jì)制度又采用不同的會(huì)計(jì)政策，由此造成行業(yè)內(nèi)各企業(yè)之間的會(huì)計(jì)信息不可比。非凡是在一個(gè)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部既有國(guó)有企業(yè)，外資企業(yè)，又有股份制企業(yè)的情況下，必然給企業(yè)集團(tuán)編制會(huì)計(jì)報(bào)告、統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策帶來(lái)很大的困難。四是隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)在會(huì)計(jì)核算上的廣泛應(yīng)用，各個(gè)行業(yè)都在編制自己的會(huì)計(jì)應(yīng)用軟件，由于采用的會(huì)計(jì)政策不一樣，加之軟件質(zhì)量參差不齊及軟件本身的不完備，在搜集整理、編制匯總會(huì)計(jì)信息過(guò)程中往往會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息偏差和不完整。
三、會(huì)計(jì)主體因素
作為會(huì)計(jì)主體的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，根本目的是實(shí)現(xiàn)利益最大化。企業(yè)從自身利益出發(fā)，往往會(huì)人為地導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的變化。一方面從企業(yè)本身來(lái)說(shuō)，其經(jīng)營(yíng)成果經(jīng)常和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者個(gè)人的切身利益掛鉤。有的企業(yè)為了完成效益目標(biāo)，或者為了少交所得稅，或者為了獲得銀行支持，有意識(shí)地調(diào)整收入、費(fèi)用、利潤(rùn)；還有一些經(jīng)營(yíng)狀況不好的企業(yè)，為了進(jìn)入資本市場(chǎng)，在政府的推動(dòng)下，往往要進(jìn)行資產(chǎn)重組、包裝上市，堂而皇之地導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。另一方面，從企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部和企業(yè)和企業(yè)之間來(lái)講，各個(gè)企業(yè)間在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在利益沖突，良好的形象能使企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、爭(zhēng)取項(xiàng)目、引資融資等方面受益。因此，各個(gè)企業(yè)經(jīng)常會(huì)從各自的利益出發(fā)，弄虛作假，虛報(bào)實(shí)績(jī)，造成資產(chǎn)負(fù)債不實(shí)，虛盈實(shí)虧，會(huì)計(jì)信息不真。
四、會(huì)計(jì)監(jiān)督因素
在會(huì)計(jì)信息的監(jiān)管上無(wú)論是內(nèi)部控制還是社會(huì)監(jiān)督也都存在一些新問(wèn)題摘要：首先，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制軟弱無(wú)力。雖然《會(huì)計(jì)法》對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度有明確規(guī)定，大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)控制度也一應(yīng)俱全，但是，在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)監(jiān)督體制和內(nèi)控模式，包括會(huì)計(jì)人員均在企業(yè)負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)之下，缺乏獨(dú)立性，難以保障會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整。其次，企業(yè)外部雖有財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等監(jiān)督部門(mén)，但各部門(mén)工作側(cè)重不同，要求不一，加之管理分散，缺少溝通，難以形成有效的監(jiān)督合力。再次，從社會(huì)監(jiān)督來(lái)看，國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所等中介監(jiān)督機(jī)構(gòu)管理不到位，也不規(guī)范，加之各事務(wù)所之間為了自身利益進(jìn)行惡性競(jìng)爭(zhēng)，使其工作監(jiān)督流于形式，避重就輕，弱化了會(huì)計(jì)社會(huì)監(jiān)督功能。最后，現(xiàn)實(shí)中對(duì)會(huì)計(jì)違法行為的查處力度也不夠，經(jīng)常出現(xiàn)有法不依，執(zhí)法不嚴(yán)，違法不究的新問(wèn)題，這也是會(huì)計(jì)信息失真的一個(gè)重要原因。
五、會(huì)計(jì)人員因素
這是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真最直接的因素。一方面受管理體制的制約，會(huì)計(jì)人員直接受制于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者，其任命、晉級(jí)、工資和獎(jiǎng)金的決定權(quán)把握在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者手中，往往按領(lǐng)導(dǎo)意圖來(lái)處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)，工作缺乏獨(dú)立性。另一方面，由于不同業(yè)務(wù)素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的估計(jì)、判定不同而導(dǎo)致結(jié)果的不同，還有一些業(yè)務(wù)素質(zhì)不高的會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程中，對(duì)法規(guī)政策和會(huì)計(jì)核算規(guī)范理解不透，也會(huì)使會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)脫離實(shí)際，造成會(huì)計(jì)信息不準(zhǔn)確、不完整。
綜上所述，會(huì)計(jì)法規(guī)等因素共同功能，相互影響，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息的失真。顯而易見(jiàn)，這些因素也是解決當(dāng)前會(huì)計(jì)信息的失真新問(wèn)題和提出治理策略的關(guān)鍵所在。
【參考文獻(xiàn)
1. 會(huì)計(jì)信息失真原因分析
1.1法律法規(guī)不完善，監(jiān)管力度不夠
我國(guó)已經(jīng)頒布了《公司法》、《會(huì)計(jì)法》等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的法律法規(guī)，法律條款還較為籠統(tǒng)，不十分嚴(yán)密，并且法律之間還有些不協(xié)調(diào)、矛盾之處，實(shí)際操作性差，沒(méi)有形成完善的法律法規(guī)體系。執(zhí)法部門(mén)監(jiān)管力度不夠，使得造假者所付出的代價(jià)要遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于其既得利益，對(duì)當(dāng)事人的處罰力度不夠，起不到很好的懲戒作用。社會(huì)審計(jì)也未起到很好的中介作用。從當(dāng)前的社會(huì)審計(jì)情況來(lái)看，從事社會(huì)審計(jì)的人員相對(duì)較少，并且年齡結(jié)構(gòu)失衡，整體業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，再加上是掛靠體制方面的影響，導(dǎo)致其獨(dú)立性差，為了獲得更多企業(yè)客戶(hù)，出具虛假審計(jì)報(bào)告與驗(yàn)資報(bào)告，不能發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)作用。
1.2會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素養(yǎng)低
從企業(yè)會(huì)計(jì)人員的組成結(jié)構(gòu)來(lái)看，有些企業(yè)的財(cái)務(wù)人員的年齡較大，并且受專(zhuān)業(yè)教育方面的制約，特別是在當(dāng)前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)經(jīng)常改動(dòng)的情形下，不能做到與時(shí)俱進(jìn)，不能深刻領(lǐng)會(huì)新會(huì)計(jì)法規(guī)的精髓；在某些家族式企業(yè)中，還存在任人唯親的現(xiàn)象，安排一些外行來(lái)?yè)?dān)任主管會(huì)計(jì)，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真。
1.3企業(yè)產(chǎn)權(quán)行為主體利益間沖突
企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體涉及到政府、所有者、債權(quán)人、經(jīng)營(yíng)者等，由于其自身行為目標(biāo)與經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)上存在差異，各自有不同的利益，難免會(huì)出現(xiàn)利益上的沖突。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和其它主體相對(duì)比來(lái)看，還有自身特點(diǎn)，也就是經(jīng)營(yíng)者直接對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)，所以，其占有的信息資源要優(yōu)于其它主體。但是，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者從自身利益出發(fā)，其提供的信息披露邊際效益與邊際成本相同的信息量，也就是披露的信息只能讓自身利益實(shí)現(xiàn)最大化。很多信息從社會(huì)利益最大化視角出發(fā)，但是經(jīng)理層主要是從本身利益出發(fā)，故意隱藏重要信息，進(jìn)而損害社會(huì)利益。與此同時(shí)，因?yàn)樾畔⑸系牟粚?duì)稱(chēng)導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)者操縱信息，進(jìn)而提供虛假信息。
2. 會(huì)計(jì)信息失真治理策略
2.1完善會(huì)計(jì)法律法規(guī)，加強(qiáng)監(jiān)管力度
及時(shí)出臺(tái)與新修訂《會(huì)計(jì)法》相配套的實(shí)施細(xì)則，使得細(xì)則更加具備可操作性。并且在強(qiáng)化會(huì)計(jì)法律建設(shè)的過(guò)程中，要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)法規(guī)的宣傳工作，讓企業(yè)負(fù)責(zé)人能深刻認(rèn)識(shí)到強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的法制理念，維護(hù)法律權(quán)威，并進(jìn)一步加大對(duì)法律實(shí)施的執(zhí)法力度，進(jìn)而有效扭轉(zhuǎn)當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中會(huì)計(jì)秩序出現(xiàn)的混亂局面，為提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提供保障。
此外，還應(yīng)該加強(qiáng)監(jiān)管力度，也就是建立會(huì)計(jì)信息的外部約束機(jī)制。政府部門(mén)強(qiáng)化審計(jì)、財(cái)務(wù)等方面的監(jiān)督，促使企業(yè)能提供企業(yè)資料的情況，對(duì)于提供虛假信息的企業(yè)，要進(jìn)行嚴(yán)肅處理，情節(jié)特別嚴(yán)重后果的，還應(yīng)移送司法機(jī)關(guān)承擔(dān)相應(yīng)的刑事責(zé)任。要經(jīng)由會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)企業(yè)進(jìn)行社會(huì)監(jiān)督，建立與企業(yè)信譽(yù)評(píng)價(jià)體系，對(duì)于會(huì)計(jì)信息造假的企業(yè)及時(shí)向社會(huì)公布，進(jìn)而能更好督促企業(yè)提供真實(shí)會(huì)計(jì)信息。
2.2提升會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平
2.2.1對(duì)會(huì)計(jì)人員展開(kāi)系統(tǒng)性知識(shí)培訓(xùn)。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)工作的操作性強(qiáng)，要真正做好企業(yè)會(huì)計(jì)方面的工作，應(yīng)該學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)方面的系統(tǒng)知識(shí)。另外，還應(yīng)該組織人員學(xué)習(xí)相應(yīng)的會(huì)計(jì)制度與法則，在對(duì)會(huì)計(jì)制度與法則學(xué)習(xí)的過(guò)程中，將學(xué)到的理論運(yùn)用到實(shí)際會(huì)計(jì)工作中，按照相應(yīng)的規(guī)定來(lái)處理相應(yīng)業(yè)務(wù)。為了檢測(cè)會(huì)計(jì)工作人員的培訓(xùn)質(zhì)量，還應(yīng)該對(duì)工作人員開(kāi)展不定期的檢查，發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題及時(shí)加以解決，真正將培訓(xùn)知識(shí)運(yùn)用到實(shí)踐中。
2.2.2提升企業(yè)會(huì)計(jì)人員的思想道德素質(zhì)。某些會(huì)計(jì)人員在當(dāng)前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，由于禁受不住物質(zhì)利益的誘惑，進(jìn)而不能堅(jiān)守職業(yè)道德基本準(zhǔn)則，拋棄誠(chéng)信理念，作假賬，嚴(yán)重?fù)p害了國(guó)家與集體的利益。因此，企業(yè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)該樹(shù)立良好的職業(yè)道德規(guī)范，樹(shù)立正確的價(jià)值觀(guān)與人生觀(guān)，深刻認(rèn)識(shí)到其所從事工作的總要性，提升其思想道德水平，提升服務(wù)意識(shí)，成為思想素質(zhì)過(guò)硬的高素質(zhì)隊(duì)伍。
2.3協(xié)調(diào)好會(huì)計(jì)人員的利益關(guān)系
因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部是委托——關(guān)系，所以，理清方與委托方的利益關(guān)系是非常重要的。首先，創(chuàng)建專(zhuān)業(yè)經(jīng)理人才市場(chǎng)，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)者中引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制。其次，繼續(xù)規(guī)范并大力促進(jìn)市場(chǎng)建設(shè)，活躍資本市場(chǎng)，經(jīng)過(guò)對(duì)資本市場(chǎng)的有效運(yùn)作代替專(zhuān)業(yè)經(jīng)理人才市場(chǎng)，并在企業(yè)內(nèi)部創(chuàng)建對(duì)經(jīng)營(yíng)者的激勵(lì)機(jī)制，使得經(jīng)營(yíng)者與所有者的利益趨于一致，進(jìn)而有效改善雙方的相容性。同時(shí)，還應(yīng)該根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度的基本要求，創(chuàng)建企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，明確企業(yè)內(nèi)部各自主體的責(zé)權(quán)利，將會(huì)計(jì)根據(jù)職能與作用的差異，將其分成對(duì)內(nèi)管理會(huì)計(jì)與對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)。與此同時(shí)，創(chuàng)建有效的監(jiān)督與激勵(lì)機(jī)制，使得經(jīng)營(yíng)者、所有者以及企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員在利益上能達(dá)到真正相容，構(gòu)建良好的利益關(guān)系。
參考文獻(xiàn)：
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作為企業(yè)管理層激勵(lì)機(jī)制的股票期權(quán) (es0) ，是指企業(yè)所有者給予經(jīng)營(yíng)者的一種權(quán)利，經(jīng)營(yíng)者憑借這種權(quán)利在與企業(yè)所有者約定的期限內(nèi)可以以約定的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)企業(yè)一定數(shù)量的股票，并在其認(rèn)為合適的價(jià)位上拋出該股票以獲得差價(jià)。由于股票期權(quán)的授予對(duì)象主要是經(jīng)理人員，因此又常被稱(chēng)為“經(jīng)理股票期權(quán) (executive stock option ，簡(jiǎn)稱(chēng) eso) ”。這種激勵(lì)手段的精妙之處就在于它讓經(jīng)營(yíng)者既成為企業(yè)合同收入的索取者，又是剩余收入索取者，同時(shí)經(jīng)營(yíng)者也承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。這使得經(jīng)營(yíng)者關(guān)心所有者的利益和企業(yè)資產(chǎn)的增值保值，關(guān)心企業(yè)的生存和 發(fā)展 ，同時(shí)又關(guān)心自己的收入和聲譽(yù)。把給經(jīng)營(yíng)者的高額回報(bào)建立在企業(yè)資產(chǎn)升值的基礎(chǔ)上 , 把經(jīng)營(yíng)者的收入最大化與企業(yè)資產(chǎn)增值最大化統(tǒng)一起來(lái)，這實(shí)際上是給經(jīng)營(yíng)者戴上了一個(gè)閃亮的“金手銬”。目前，全球前 500 家大 工業(yè) 企業(yè)中，有 89 ％己向經(jīng)理人實(shí)施了股票期權(quán)報(bào)酬激勵(lì)制度。在歐美國(guó)家，股票期權(quán)在管理人員收入中所占比重也越來(lái)越大。
一、我國(guó)實(shí)施股票期權(quán)的特點(diǎn)
論文摘要：會(huì)計(jì)信息失真已成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活中亟待克服的頑癥，需要從體制和機(jī)制上強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督兩大職能，從源頭上治理會(huì)計(jì)信息失真，對(duì)惡意造假者和直接責(zé)任人從嚴(yán)懲處，確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的全面提高。在此，筆者結(jié)合多年從事治黃財(cái)務(wù)工作的實(shí)際，就會(huì)計(jì)信息失真的原因、危害及對(duì)策談一點(diǎn)粗淺的認(rèn)識(shí)：
一、會(huì)計(jì)信息失真的原因
（一）信息不對(duì)稱(chēng)
信息不對(duì)稱(chēng)是會(huì)計(jì)信息制造者提供虛假會(huì)計(jì)信息的前提。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者往往會(huì)從自身利益出發(fā)，隱瞞或虛報(bào)經(jīng)營(yíng)成果；使會(huì)計(jì)主體不能真正按市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求走向科學(xué)化管理。
（二）會(huì)計(jì)體制不健全
會(huì)計(jì)管理體制存在弊端是會(huì)計(jì)信息失真的主要原因。會(huì)計(jì)人員作為企業(yè)的一員，受本單位領(lǐng)導(dǎo)的控制和制約，須按企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的意志進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，做假帳，提供虛假會(huì)計(jì)信息，使會(huì)計(jì)信息不能真正反映企業(yè)實(shí)際經(jīng)濟(jì)狀況。
（三）監(jiān)督體系不健全
監(jiān)督機(jī)制不完善，也會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真。由于我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制尚未建立健全，在許多方面與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)還不相適應(yīng)。從會(huì)計(jì)監(jiān)督來(lái)看，改革賦予了企業(yè)自和會(huì)計(jì)核算的靈活性，但錯(cuò)誤的思想認(rèn)識(shí)造成會(huì)計(jì)核算失真等問(wèn)題日益嚴(yán)重。審計(jì)監(jiān)督由于面廣任務(wù)重，加之人員知識(shí)老化等問(wèn)題，因而與承擔(dān)的任務(wù)和需要達(dá)到的目標(biāo)不相適應(yīng)，未能很好地保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。
（四）懲治措施不到位
有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)也是會(huì)計(jì)信息失真的重要因素。我國(guó)為規(guī)范會(huì)計(jì)核算，制定了一系列的法律、法規(guī)，基本上已與國(guó)際接軌。但有些企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者和會(huì)計(jì)人員對(duì)法律孰視無(wú)睹，法律觀(guān)念極為淡薄，部分執(zhí)法機(jī)構(gòu)有章不循，執(zhí)法時(shí)隨意性大，從而助長(zhǎng)了經(jīng)營(yíng)者的違法行為，對(duì)會(huì)計(jì)造假往往是“重經(jīng)濟(jì)處罰，輕行政、法律處罰；重對(duì)單位處罰，輕對(duì)個(gè)人處罰；重內(nèi)部處理，輕外部公開(kāi)處理”，從而減弱了法律的效力。
（五）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)及職業(yè)判斷
會(huì)計(jì)人員本身素質(zhì)、職業(yè)判斷與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠性有很大的關(guān)系。一方面，業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，職業(yè)道德觀(guān)念不強(qiáng)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員缺乏科學(xué)的理論指導(dǎo)和嚴(yán)格的業(yè)務(wù)訓(xùn)練。另一方面，會(huì)計(jì)人員的管理日?；潭鹊汀Ｈ粘？己撕屠^續(xù)學(xué)習(xí)、知識(shí)更新成為薄弱環(huán)節(jié)，使會(huì)計(jì)人員的實(shí)際業(yè)務(wù)水平大打折扣。主管部門(mén)往往順從單位負(fù)責(zé)人的意見(jiàn),出現(xiàn)了會(huì)計(jì)人員“頂?shù)米〉恼静蛔?站得住的頂不住”,會(huì)計(jì)人員出于自我保護(hù),屈服于單位領(lǐng)導(dǎo),會(huì)計(jì)核算缺乏獨(dú)立性,內(nèi)部監(jiān)督職能沒(méi)有發(fā)揮出來(lái)。
（六）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱
有些單位無(wú)視《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定,會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全,會(huì)計(jì)人員配備不合理,崗位責(zé)任制不明晰,會(huì)計(jì)交接手續(xù)不規(guī)范,缺乏有效的內(nèi)部管理制度,會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制不健全。
二、會(huì)計(jì)信息失真的危害
（一）危害市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序
失真的會(huì)計(jì)信息是傳遞錯(cuò)誤信息，誤導(dǎo)經(jīng)濟(jì)行為的導(dǎo)火索。從微觀(guān)角度看，會(huì)計(jì)信息的影響滲透于各項(xiàng)管理工作和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程，包含投資、融資、利益分配的決策、計(jì)劃或控制等；失真的會(huì)計(jì)信息，直接影響國(guó)家稅收、導(dǎo)致各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)失真，最終導(dǎo)致國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策與實(shí)際的偏離，引起錯(cuò)誤的社會(huì)經(jīng)濟(jì)政策出臺(tái)，并帶來(lái)嚴(yán)重的社會(huì)經(jīng)濟(jì)矛盾。
（二）損害各方利益
會(huì)計(jì)信息失真，其實(shí)質(zhì)關(guān)系到經(jīng)濟(jì)利益的分配。此外，對(duì)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入與成本的確認(rèn)，有的單位受隱瞞收入、降低利潤(rùn)，減少稅金的利益驅(qū)動(dòng)，可能減少收入確認(rèn)數(shù)額，增加成本費(fèi)用數(shù)額；推遲確認(rèn)時(shí)間，反之，若經(jīng)營(yíng)者想夸大經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，也會(huì)相應(yīng)歪曲這一信息。
（三）誘發(fā)經(jīng)濟(jì)犯罪
假造會(huì)計(jì)票據(jù)、亂攤成本、設(shè)“兩本賬”、偷逃國(guó)家稅收、轉(zhuǎn)移國(guó)家資金搞“小金庫(kù)”等，這些行為會(huì)導(dǎo)致生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)法科學(xué)化、制度化，削弱了國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)的權(quán)威性。造成秩序混亂，從而誘發(fā)經(jīng)濟(jì)犯罪。
（四）危害會(huì)計(jì)人員
會(huì)計(jì)信息失真，實(shí)際上使操作人員在執(zhí)行國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)的行為上大打折扣，或者說(shuō)是在實(shí)際操作中降低了執(zhí)行財(cái)經(jīng)法紀(jì)的力度，在一定程度上是對(duì)國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)的踐踏。會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化職業(yè)道德修養(yǎng)，不做假賬，誠(chéng)信做好會(huì)計(jì)工作，否則，輕者調(diào)離會(huì)計(jì)工作崗位，重者受到法律制裁。
三、防范會(huì)計(jì)信息失真的建議與對(duì)策
（一）強(qiáng)化會(huì)計(jì)法規(guī)與準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)與運(yùn)用，減少會(huì)計(jì)虛假信息的施展空間
一是學(xué)習(xí)、完善、熟練運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度，壓縮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的粉飾空間，適當(dāng)增加財(cái)務(wù)報(bào)表附注，合理披露非財(cái)務(wù)信息，進(jìn)一步完善與嚴(yán)格規(guī)范關(guān)聯(lián)交易的披露事項(xiàng)。嚴(yán)格按照現(xiàn)代企業(yè)制度，正確確認(rèn)收入、成本費(fèi)用和利潤(rùn)，加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益；收入、支出、利潤(rùn)和現(xiàn)金流量信息的呈報(bào)。
（二）建立完善的現(xiàn)代企業(yè)制度
只有建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度，使企業(yè)真正成為產(chǎn)權(quán)清晰，權(quán)責(zé)分明，政企分開(kāi)，管理科學(xué)的自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束的法人實(shí)體和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)主體，完善單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，才能使企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)法規(guī)，自覺(jué)遵守經(jīng)濟(jì)規(guī)律，提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)資料。
（三）從立法執(zhí)法的角度，加大處罰力度和造假成本
嚴(yán)格執(zhí)法，提高法律法規(guī)的嚴(yán)肅性，做到有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究。新修改的《會(huì)計(jì)法》對(duì)違法行為的法律責(zé)任做出了明確規(guī)定，特別是加大了對(duì)提供虛假會(huì)計(jì)信息的打擊力度。但能否嚴(yán)格執(zhí)法成為重中之重，若執(zhí)法不嚴(yán)，法只能成為擺設(shè)。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，雖然會(huì)計(jì)造假、會(huì)計(jì)信息失真無(wú)法完全杜絕，但必須制定切實(shí)可行的嚴(yán)厲處罰制度。對(duì)惡意造假者，一定要加大處罰力度，必須從立法執(zhí)法對(duì)造假單位和責(zé)任人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰和刑事處罰，不僅要其付出傾家蕩產(chǎn)、聲名狼藉的代價(jià)，對(duì)造成嚴(yán)重后果的單位負(fù)責(zé)人和直接責(zé)任人還要坐牢，使惡意造假者付出的代價(jià)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其得到的收益。提高會(huì)計(jì)造假的成本，才能從根本上遏制會(huì)計(jì)造假屢禁不止、愈演愈烈的勢(shì)頭。加強(qiáng)執(zhí)法力度，才能保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。
（四）增強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)法律意識(shí)
強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的法律意識(shí),加強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)。單位負(fù)責(zé)人的法律意識(shí)增強(qiáng)了,才能有效避免會(huì)計(jì)違紀(jì)、違法行為的發(fā)生,才能督促會(huì)計(jì)人員依法提供真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)信息。在對(duì)會(huì)計(jì)工作的建設(shè)上,不能只把目標(biāo)局限在財(cái)會(huì)部門(mén)和財(cái)會(huì)人員上,應(yīng)把這項(xiàng)工作提升到整個(gè)經(jīng)濟(jì)管理上來(lái),標(biāo)本兼治,從根上消除會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象。
（五）完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制
“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要”。完善內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督是確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)鍵所在。建立健全監(jiān)督制度，制定切實(shí)可行的日常監(jiān)督，臨時(shí)監(jiān)督，事前、事中、事后監(jiān)督及跟蹤監(jiān)督的具體內(nèi)容和要求，并加以落實(shí)；完善會(huì)計(jì)信息監(jiān)管體系，加大會(huì)計(jì)監(jiān)管力度，遏制會(huì)計(jì)信息失真的蔓延；正確處理單位與國(guó)家利益的關(guān)系，單位負(fù)責(zé)人要積極支持會(huì)計(jì)人員行使監(jiān)督職責(zé)，以身作則，樹(shù)立會(huì)計(jì)人員在經(jīng)濟(jì)管理中的良好形象。
（六）發(fā)揮外部監(jiān)督的作用
強(qiáng)有力的外部監(jiān)督體系。對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行驗(yàn)證、檢查、監(jiān)督是國(guó)際通行的做法。各級(jí)財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)機(jī)關(guān)要依法對(duì)企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)檢查和審計(jì)監(jiān)督，在對(duì)所屬單位的會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)上進(jìn)行指導(dǎo)，核算上進(jìn)行監(jiān)督、檢查，對(duì)查出的問(wèn)題予以糾正，對(duì)弄虛作假、違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為要嚴(yán)肅處理，對(duì)有關(guān)人員予以行政處分，直至追究刑事責(zé)任。
中國(guó)分類(lèi)號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1672-3198(2009)14-0154-02
企業(yè)實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)及進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露對(duì)于我國(guó)環(huán)境保護(hù)和經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
(1)促進(jìn)企業(yè)更好地進(jìn)行環(huán)境成本管理。通過(guò)對(duì)企業(yè)環(huán)境成本的核算，使企業(yè)能夠以最少的原材料和能源消耗，生產(chǎn)盡可能奪得產(chǎn)品，提供盡可能多的服務(wù)。使自然資源和能源的利用是現(xiàn)最合理化。
(2)幫助企業(yè)管理者制定顧及環(huán)境和社會(huì)的決策。這樣可以體現(xiàn)會(huì)計(jì)在可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略方面的決策價(jià)值，調(diào)動(dòng)企業(yè)環(huán)境保護(hù)的積極性，以保證實(shí)現(xiàn)最佳的環(huán)境效益和經(jīng)濟(jì)效益。
(3)有利于投資者、債權(quán)人了解企業(yè)環(huán)境情況和環(huán)保形象。投資者只有了解了企業(yè)與環(huán)境有關(guān)的信息，才能做出正確的投資決策，債權(quán)人也只有了解了這方面的信息，才能真正把握企業(yè)的償債能力。
1 國(guó)外的研究成果
環(huán)境會(huì)計(jì)的理論研究和探討始于20世紀(jì)70年代初期，以比蒙斯(F?A?Beams)的《控制污染的社會(huì)成本轉(zhuǎn)換研究》和馬林(J?T?Marlin)的《污染的會(huì)計(jì)問(wèn)題》這兩篇論文為代表，揭開(kāi)了環(huán)境會(huì)計(jì)研究的序幕。環(huán)境會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，以有關(guān)環(huán)境法律、法規(guī)為依據(jù)，研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境資源之間的聯(lián)系，確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告環(huán)境資產(chǎn)與負(fù)債，以及環(huán)境污染、防治、開(kāi)發(fā)和利用的成本與費(fèi)用。分析環(huán)境績(jī)效與環(huán)境活動(dòng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)成果影響的新興學(xué)科。它是以自然資源耗費(fèi)應(yīng)如何補(bǔ)償為中心而展開(kāi)的會(huì)計(jì)。而如今各國(guó)在環(huán)境會(huì)計(jì)研究上都取得一定成果。
1.1 加拿大環(huán)境會(huì)計(jì)的研究及成果
加拿大是在環(huán)境會(huì)計(jì)領(lǐng)域較為先進(jìn)的國(guó)家，這可能與加拿大全國(guó)上下、各行各業(yè)對(duì)環(huán)境問(wèn)題的重視有很大關(guān)系。加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在環(huán)境會(huì)計(jì)方面的工作內(nèi)容主要是關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)與審計(jì)的研究、環(huán)境會(huì)計(jì)與審計(jì)準(zhǔn)則的制定及其相關(guān)的出版物。到目前為止，加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)已經(jīng)完成并正式出版了以下幾份研究報(bào)告，它們分別是：
(1)《環(huán)境成本與負(fù)債：會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告問(wèn)題》，該報(bào)告涉及的基本議題主要是：環(huán)境成本與損失的認(rèn)定以及資本化抑或列作當(dāng)期費(fèi)用問(wèn)題。它的出版對(duì)于在各個(gè)領(lǐng)域就職的會(huì)計(jì)師、管理當(dāng)局、政府有關(guān)機(jī)構(gòu)等都是很有意義的。
(2)《環(huán)境績(jī)效報(bào)告》。它所解決的問(wèn)題是想為公司提供哪些和如何提供環(huán)境績(jī)效信息提供指南。主要涉及的問(wèn)題是：企業(yè)對(duì)外報(bào)告環(huán)境績(jī)效時(shí)考慮的因素以及單獨(dú)的環(huán)境報(bào)告和年度報(bào)告中的環(huán)境部分的列示、披露。
(3)《環(huán)境審計(jì)與會(huì)計(jì)職業(yè)界的作用》，該報(bào)告廣泛地討論了企業(yè)環(huán)境影響和環(huán)境績(jī)效上的受托責(zé)任，分析了建立在這一框架內(nèi)的環(huán)境管理、信息系統(tǒng)與審計(jì)，探討了執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師如何提供環(huán)境審計(jì)服務(wù)并提出了一些值得思考的建議。
除此以外，加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)還出版了《企業(yè)與職業(yè)界環(huán)境事務(wù)指南》、《特許會(huì)計(jì)師》、《對(duì)話(huà)》等出版物，適應(yīng)一般企業(yè)與會(huì)計(jì)職業(yè)界的需求。為企業(yè)妥善地編制財(cái)務(wù)報(bào)告和環(huán)境報(bào)告、為企業(yè)加強(qiáng)環(huán)境管理、為會(huì)員們從事環(huán)境事務(wù)審計(jì)提供了較為充分的指導(dǎo)和幫助。
1.2 美國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究及成果
美國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)研究主要是從環(huán)境成本和環(huán)境負(fù)債的確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告角度進(jìn)行的。美國(guó)二三十年來(lái)頒布了一系列與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的法律和法規(guī)，主要有《清潔空氣法案，及其修正案、《有毒物資控制法案》、《安全飲水法案》和《污染預(yù)防法案》等等。這些法律法規(guī)對(duì)企業(yè)的環(huán)境污染預(yù)防、降低和治理提出了嚴(yán)格的要求。這些要求的兌現(xiàn)相應(yīng)招致了一系列環(huán)境成本與環(huán)境負(fù)債的發(fā)生。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)第5號(hào)公告《或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)》是指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行環(huán)境事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的重要文件之一，主要涉及的是如何確認(rèn)或有負(fù)債與損失。在如何記錄環(huán)境支出上，其新興問(wèn)題特別工作組先后發(fā)表了3份公告：《石棉清理成本的會(huì)計(jì)處理》、《處理環(huán)境污染成本的資本化》、《環(huán)境負(fù)債會(huì)計(jì)》。前兩份公告就某些由環(huán)境問(wèn)題引發(fā)的支出是資本化還是費(fèi)用化做了說(shuō)明，第三份則就環(huán)境負(fù)債的估計(jì)提出了建議。
2 國(guó)內(nèi)環(huán)境會(huì)計(jì)研究的現(xiàn)狀
(1)實(shí)證性的研究成果偏少，環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)研究巫需加強(qiáng)。從我國(guó)目前的研究現(xiàn)狀來(lái)看，雖然在研究廣度和深度上取得了一定的成就，但在研究方法上。這些成果主要集中在規(guī)范研究領(lǐng)域，實(shí)證性的偏少。另一方面，成熟的環(huán)境會(huì)計(jì)理論體系還要相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間才能形成，所以目前應(yīng)該加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)用性理論的研究。盡快開(kāi)展環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)踐。環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)施不能等到理論成熟了才開(kāi)始，而應(yīng)該邊探索、邊實(shí)踐、邊總結(jié)。
(2)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的研究在披露內(nèi)容和方式等方面還不完善，沒(méi)有建立起環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的框架。這一問(wèn)題的存在，無(wú)疑成為制約企業(yè)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的一大“瓶頸”，企業(yè)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露無(wú)章法可依，已經(jīng)取得研究成果也無(wú)處可驗(yàn)。從而在一定程度上制約了環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)踐研究的發(fā)展。
3 我國(guó)當(dāng)前環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展的制約因素分析
中國(guó)政府于1994年制定《中國(guó)21世紀(jì)議程》，將可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略作為中國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本戰(zhàn)略。在可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略下，傳統(tǒng)的GDP統(tǒng)計(jì)核算方法和國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系需要修正，而“綠色GDP”的計(jì)算和核算，又需要以微觀(guān)企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)。環(huán)境會(huì)計(jì)研究的主要目的之一，是引導(dǎo)企業(yè)對(duì)環(huán)境支出和環(huán)境成本的重視，并探索環(huán)境成本管理控制的方法。然而，我國(guó)當(dāng)前環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展面臨著諸多制約因素：
(1)相關(guān)環(huán)境法律、法規(guī)的制定有待健全與完善。建立和實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)不僅是一個(gè)會(huì)計(jì)問(wèn)題，同樣也是一個(gè)復(fù)雜的環(huán)境問(wèn)題和社會(huì)問(wèn)題，因此必須得到國(guó)家行政管理部門(mén)和全社會(huì)的高度重視。有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)制度規(guī)則方面的研究比較薄弱。使得環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)踐沒(méi)有規(guī)范可循。
(2)全社會(huì)的環(huán)保意識(shí)尤其是企業(yè)的環(huán)境資源意識(shí)較差。當(dāng)前，國(guó)內(nèi)全社會(huì)范圍的環(huán)保意識(shí)還沒(méi)有形成，公眾對(duì)美化及治理環(huán)境的認(rèn)識(shí)不夠，導(dǎo)致對(duì)企業(yè)的環(huán)境保護(hù)業(yè)績(jī)也不夠重視；企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，追求短期利益而忽視可持續(xù)發(fā)展的社會(huì)責(zé)任，造成對(duì)自然資源的嚴(yán)重?fù)p耗和生態(tài)環(huán)境的破壞，各種重大的環(huán)境污染事件時(shí)有發(fā)生。不對(duì)外或極少對(duì)外披露企業(yè)的環(huán)境事項(xiàng)及由此而起的潛在風(fēng)險(xiǎn)。
4 對(duì)我國(guó)未來(lái)環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展的建議
(1)推進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的制定。發(fā)揮政府部門(mén)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的宏觀(guān)規(guī)范作用，推進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的建設(shè)。以法律，法規(guī)的形式確
定環(huán)境會(huì)計(jì)的地位和作用，在體系、覆蓋面、實(shí)施細(xì)則及可操作性等方面進(jìn)一步健全和完善，使環(huán)境會(huì)計(jì)有法可依，使企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，增強(qiáng)實(shí)務(wù)的可操作性與統(tǒng)一性。雖然2006年2月，財(cái)政部新了39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中并未涉及環(huán)境會(huì)計(jì)的內(nèi)容，但這標(biāo)志著我國(guó)與國(guó)際慣例趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立，相信環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定只是時(shí)間問(wèn)題。
建立健全會(huì)計(jì)制度，依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)原則設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度，以指導(dǎo)和規(guī)范企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)核算，使其更具可操作性，便于會(huì)計(jì)人員進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)核算和信息披露，保證環(huán)境會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠性。并且可以實(shí)行環(huán)境會(huì)計(jì)獎(jiǎng)懲制度。從長(zhǎng)期的可持續(xù)發(fā)展的角度看，環(huán)境保護(hù)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展是相輔相成的，為鼓勵(lì)企業(yè)自覺(jué)保護(hù)和治理環(huán)境，政府財(cái)稅機(jī)關(guān)有必要研究并訂立相應(yīng)的業(yè)務(wù)規(guī)則，使得環(huán)境管理涉及到的經(jīng)濟(jì)支出的處理有規(guī)可依，也有比較一致的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。
(2)積極借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)驗(yàn)。促進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的同步發(fā)展。發(fā)達(dá)國(guó)家環(huán)境會(huì)計(jì)的研究起步早，目前在環(huán)境會(huì)計(jì)理論和方法上已有經(jīng)驗(yàn)可循。我們應(yīng)在了解其環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展歷史、現(xiàn)實(shí)狀況，把握其來(lái)龍去脈的基礎(chǔ)上緊密結(jié)合我國(guó)的現(xiàn)實(shí)國(guó)情，有目的、有針對(duì)地吸收和借鑒有益于我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)的理論與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。同時(shí)。要加強(qiáng)與各國(guó)間的交流與合作，減少開(kāi)發(fā)中的重復(fù)勞動(dòng)，加快我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)理論、實(shí)務(wù)的發(fā)展，一方面可以創(chuàng)造條件，鼓勵(lì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展環(huán)境審計(jì)工作，另一方面在會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體內(nèi)部設(shè)置專(zhuān)門(mén)的委員會(huì)或小組開(kāi)展對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究工作。
(3)重視環(huán)保、資源部門(mén)作用，通力合作推進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露工作。環(huán)境會(huì)計(jì)是環(huán)境科學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)科交叉滲透而形成的應(yīng)用性學(xué)科。因此，在實(shí)踐中要處理好環(huán)境會(huì)計(jì)與環(huán)境保護(hù)部門(mén)、資源管理部門(mén)的關(guān)系。實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)并不是要分擔(dān)環(huán)境保護(hù)、資源管理部門(mén)的部分職責(zé)，它是企業(yè)管理系統(tǒng)的重要組成部分，與其它部門(mén)所發(fā)揮的作用是不同的。實(shí)現(xiàn)他們之間的通力合作，是推進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露工作的前提。
在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露過(guò)程中，國(guó)家環(huán)保部門(mén)應(yīng)對(duì)上市公司的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露做出技術(shù)性基礎(chǔ)規(guī)定。如：確定強(qiáng)污染行業(yè)名錄、協(xié)助國(guó)家立法機(jī)關(guān)建立和健全環(huán)境審核制度、明確規(guī)定上市公司應(yīng)披露的主要污染指標(biāo)數(shù)據(jù)、在審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)上市公司進(jìn)行環(huán)境審計(jì)時(shí)提供理論支持等；政府部門(mén)在制定會(huì)計(jì)法規(guī)，準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)參考環(huán)保部門(mén)的規(guī)定及資源管理部門(mén)提供的相關(guān)數(shù)據(jù)將環(huán)境問(wèn)題納入會(huì)計(jì)法，企業(yè)的會(huì)計(jì)部門(mén)則應(yīng)按照國(guó)家會(huì)計(jì)法規(guī)、準(zhǔn)則的規(guī)定，準(zhǔn)確及時(shí)地對(duì)外披露本企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息并接受環(huán)保機(jī)關(guān)、證券監(jiān)管部門(mén)和社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審核。
總之，要更好地進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露工作，各部門(mén)必須既要做好自己的本職工作，又要加強(qiáng)合作，共同努力。
(4)增強(qiáng)公眾和企業(yè)的環(huán)保意識(shí)，提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)。建立實(shí)施中國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)是一個(gè)跨世紀(jì)的系統(tǒng)工程，涉及面廣，內(nèi)容復(fù)雜，除了需要加強(qiáng)法律等的強(qiáng)制作用外，還應(yīng)調(diào)動(dòng)社會(huì)各界做好環(huán)境保護(hù)的宣傳與教育，包括加強(qiáng)對(duì)公眾的環(huán)境和可持續(xù)發(fā)展教育，引導(dǎo)設(shè)立綠色投資機(jī)構(gòu)等，
電子商務(wù)造就了自動(dòng)化、無(wú)紙化、數(shù)字化的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，改變了企業(yè)的生產(chǎn)方式和管理模式，從而也改變了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)運(yùn)作的環(huán)境。隨著我國(guó)商務(wù)電子化程度的不斷提高，電子商務(wù)下的會(huì)計(jì)問(wèn)題將會(huì)逐步顯現(xiàn)出來(lái)，以下十個(gè)問(wèn)題僅是筆者的初步探索，以期拋磚引玉。
一、電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的沖擊
任何會(huì)計(jì)理論總是建立在一定的會(huì)計(jì)環(huán)境與實(shí)務(wù)基礎(chǔ)上的。電子商務(wù)極大地改變了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的環(huán)境，也必然對(duì)會(huì)計(jì)選論帶來(lái)影響。如電子商社是建立在兩上的一個(gè)經(jīng)濟(jì)組織，但無(wú)論從組織上還是地理上都是一個(gè)虛擬企業(yè)，且在內(nèi)部成員的組成和整個(gè)組織的存續(xù)時(shí)間上存在不穩(wěn)定性，這給會(huì)計(jì)主體的認(rèn)定、是否持續(xù)經(jīng)營(yíng)的判別帶來(lái)困難。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論中的會(huì)計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)將受到?jīng)_擊。又如被譽(yù)為新興數(shù)字經(jīng)濟(jì)最大和最明顯推動(dòng)力的數(shù)字化產(chǎn)品，不僅表現(xiàn)形式不同于傳統(tǒng)的物質(zhì)資產(chǎn)，也無(wú)法用物質(zhì)資產(chǎn)的方法對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)要素理論及相應(yīng)的計(jì)量原則需要發(fā)展。
二、電子商務(wù)對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)的沖擊
傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)從簽約、履行合同到款項(xiàng)結(jié)算，伴隨業(yè)務(wù)過(guò)程的信息流、資金流等一般均以書(shū)面形式出現(xiàn)并由經(jīng)辦人簽字確認(rèn)，會(huì)計(jì)核算制度、會(huì)計(jì)結(jié)算制度、審計(jì)制度等均離不開(kāi)這些原始資料。電子商務(wù)造就了自動(dòng)化、無(wú)紙化、數(shù)字化的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，數(shù)字簽名代替了紙面簽名，這必然對(duì)傳統(tǒng)的適應(yīng)于紙面交易的現(xiàn)行商業(yè)法規(guī)(包括會(huì)計(jì)法規(guī))帶來(lái)沖擊。需要解決的問(wèn)題有：(1)交易雙方身份認(rèn)證辦法在會(huì)計(jì)上的確認(rèn)，即制定為參與網(wǎng)上交易的各方提供法律認(rèn)可的認(rèn)證辦法；(2)電子合同的合法性程序在會(huì)計(jì)上的確認(rèn)，包括電子合同的規(guī)則與范式、構(gòu)成有效電子書(shū)寫(xiě)文件和原始文件的條件;支持?jǐn)?shù)字簽名和其他身份認(rèn)證的手續(xù)規(guī)則；數(shù)字憑證合法性有效性的規(guī)定等等；(3)電子支付管理，即規(guī)定電子支付命令的簽發(fā)與接收規(guī)范以及有關(guān)各方的權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任。
三、電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)貨幣及其結(jié)算體系的沖擊
電子商務(wù)對(duì)企業(yè)傳統(tǒng)貨幣及其結(jié)算體系的沖擊是巨大的。傳統(tǒng)支票、現(xiàn)金的主導(dǎo)地位將逐步被數(shù)字貨幣所替代。數(shù)字貨幣是采用電子技術(shù)和通信手段在市場(chǎng)上流通的按照法定貨幣單位來(lái)反映商品價(jià)值的信用貨幣。它實(shí)際上由一組數(shù)字構(gòu)成，含有用戶(hù)的身份、密碼、金額等內(nèi)容，并以字節(jié)形式儲(chǔ)存在個(gè)人電腦中的數(shù)字價(jià)值單位(DVU)。數(shù)字貨幣可以通過(guò)Internet從一個(gè)作為付款而提供的帳戶(hù)上下載，也可以用數(shù)字信用卡從網(wǎng)上購(gòu)買(mǎi)。與數(shù)字貨幣相對(duì)應(yīng)的金融機(jī)構(gòu)，則是沒(méi)有銀行大廳沒(méi)有營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)只有Internet站點(diǎn)的網(wǎng)上銀行(或稱(chēng)虛擬銀行)。數(shù)字貨幣的出現(xiàn)也造就了新的金融犯罪和各種形形的舞弊行為的出現(xiàn)。如何保證自己的某些數(shù)據(jù)不被竊取，怎樣保證對(duì)方的真實(shí)性等安全問(wèn)題將成為電子商務(wù)網(wǎng)上支付的最突出問(wèn)題。
四、數(shù)字產(chǎn)品的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題
在傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)中，諸如計(jì)算機(jī)軟件、報(bào)刊影視產(chǎn)品等是以實(shí)物產(chǎn)品形式出現(xiàn)，在會(huì)計(jì)上作為存貨以歷史成本原則對(duì)其進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，進(jìn)行進(jìn)、銷(xiāo)、存數(shù)最金額核算并反映到會(huì)計(jì)報(bào)表上。在電子商務(wù)環(huán)境中，數(shù)字產(chǎn)品已超越了資源限制的約束，數(shù)量和內(nèi)容可無(wú)限制地復(fù)制，按實(shí)物產(chǎn)品方式?quot;映資產(chǎn)價(jià)值失去意義。在具體會(huì)計(jì)核算上，這些產(chǎn)品無(wú)法反映具體存貨數(shù)量和金額，只有銷(xiāo)售數(shù)量和銷(xiāo)售額。數(shù)字產(chǎn)品的廣泛應(yīng)用是數(shù)字經(jīng)濟(jì)的重要特征，并必將成為未來(lái)的遁要產(chǎn)業(yè)之一，因此，會(huì)計(jì)界需要從會(huì)計(jì)理論到實(shí)務(wù)：包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則)對(duì)數(shù)字產(chǎn)品的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告進(jìn)行研究。
五、建立網(wǎng)上實(shí)時(shí)會(huì)計(jì)報(bào)告模式問(wèn)題
傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)告模式一般指企業(yè)對(duì)外提供會(huì)計(jì)報(bào)告方式，尤其是上市公司的會(huì)計(jì)信息揭示方式。在電子商務(wù)環(huán)境中，企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是建立在Internet、Extranet和Intranet基礎(chǔ)上的，不管是提供定期信息還實(shí)時(shí)信息，是提供綜合信息還是明細(xì)信息，具向債權(quán)人、投資者提供還是面向社會(huì)大眾提供，技術(shù)限制已不復(fù)存在，建立網(wǎng)上實(shí)時(shí)報(bào)告模式成為可這給傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)告模式的發(fā)展帶來(lái)機(jī)遇和挑戰(zhàn):表現(xiàn)在會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)上，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)告模式投資者和債權(quán)人提供反映管理人員經(jīng)營(yíng)責(zé)任的信未來(lái)將更側(cè)重于向使用者提供有助于決策的相關(guān)息；(2)表現(xiàn)在會(huì)計(jì)報(bào)告周期上，建立在分期假設(shè)成本--效益原則約束之上的定期報(bào)告模式，將被受時(shí)間、地點(diǎn)限制的實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)報(bào)告模式所替代；表現(xiàn)在會(huì)計(jì)報(bào)告要素上，傳統(tǒng)模式把會(huì)計(jì)報(bào)告要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等幾大多已無(wú)法滿(mǎn)足決策有用性的要求，劃細(xì)會(huì)計(jì)報(bào)告要素以全方位反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程和事項(xiàng)的即時(shí)信息是發(fā)展趨勢(shì)；(4)采用上述網(wǎng)上實(shí)時(shí)報(bào)告模式，還須研究如何通過(guò)會(huì)計(jì)法規(guī)和準(zhǔn)則來(lái)規(guī)范和約束報(bào)告司的會(huì)計(jì)行為，以及如何進(jìn)行網(wǎng)上審計(jì)等問(wèn)題。
六、會(huì)計(jì)的國(guó)際化問(wèn)題
會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)的基本職能之一。房地產(chǎn)公司會(huì)計(jì)監(jiān)督是指房地產(chǎn)公司會(huì)計(jì)對(duì)房地產(chǎn)公司所從事業(yè)務(wù)事項(xiàng)的合法性、真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性進(jìn)行審查的工作過(guò)程。合法性是指會(huì)計(jì)監(jiān)督確認(rèn)房地產(chǎn)公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或生成會(huì)計(jì)資料的程序是否符合我國(guó)會(huì)計(jì)法律法規(guī)和其他相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定；真實(shí)性是指會(huì)計(jì)監(jiān)督房地產(chǎn)公司會(huì)計(jì)計(jì)量、記錄的相關(guān)活動(dòng)是否實(shí)際發(fā)生或按規(guī)定生成相應(yīng)的會(huì)計(jì)資料，杜絕會(huì)計(jì)資料因人為因素的失真；準(zhǔn)確性是指房地產(chǎn)公司會(huì)計(jì)按照我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)體系的相關(guān)要求，監(jiān)督房地產(chǎn)公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的各種會(huì)計(jì)資料所記錄的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)之間是否吻合，應(yīng)確保各個(gè)數(shù)據(jù)之間吻合；完整性是指房地產(chǎn)公司會(huì)計(jì)核算公司相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中形成和提供的各種會(huì)計(jì)資料是否齊全和完整。
一、房地產(chǎn)公司會(huì)計(jì)監(jiān)督現(xiàn)狀及原因分析
有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督有利于房地產(chǎn)公司形成良好的經(jīng)濟(jì)秩序，協(xié)助管理朝著更好的方向發(fā)展。然而，在我國(guó)部分房產(chǎn)公司中，會(huì)計(jì)監(jiān)督形如虛設(shè)，會(huì)計(jì)監(jiān)督的不力，一定程度上加劇了會(huì)計(jì)行業(yè)的困境，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真、弄虛作假現(xiàn)象增多、誠(chéng)信嚴(yán)重缺失等不利局面，不僅危及公司經(jīng)營(yíng)者、投資者、債權(quán)人的利益，而且阻礙了國(guó)家宏觀(guān)調(diào)控和房地產(chǎn)公司管理的正常進(jìn)行。產(chǎn)生這些現(xiàn)象的原因大致可分為以下方面：
1.法律制度不健全。
由于會(huì)計(jì)監(jiān)督的特殊性以及房地產(chǎn)公司所從事的行業(yè)特殊性，決定了有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督必然以會(huì)計(jì)法律法規(guī)和房地產(chǎn)相關(guān)法律為準(zhǔn)繩及行為標(biāo)準(zhǔn)。自1985年我國(guó)的第一部會(huì)計(jì)法通過(guò)并開(kāi)始施行，后來(lái)為了更好地適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的要求，會(huì)計(jì)法也相應(yīng)做過(guò)幾次修訂。近年來(lái)，房屋價(jià)格持續(xù)上揚(yáng)，城市房屋銷(xiāo)售價(jià)格上漲幅度成倍增加，隨之而來(lái)出臺(tái)了多項(xiàng)針對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的調(diào)控政策。就使得部分相關(guān)規(guī)定嚴(yán)重滯后，但相關(guān)會(huì)計(jì)法律法規(guī)的清理廢止或修改工作未能及時(shí)跟進(jìn)；甚至出現(xiàn)了會(huì)計(jì)法未涉及的真空地帶，造成無(wú)法可依的局面。
2.監(jiān)督體系流于形式。
據(jù)我國(guó)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，完整的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系是集單位內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督、政府監(jiān)督三位于一體的有效監(jiān)督體系。但現(xiàn)狀是它們并未完全發(fā)揮其應(yīng)有的作用，甚至有不斷弱化的趨勢(shì)，表現(xiàn)為：首先，管理體制的不健全導(dǎo)致單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的缺位。雖然相關(guān)的制度規(guī)定也建立起來(lái)，但形如虛設(shè)無(wú)法得到有效的執(zhí)行，以致會(huì)計(jì)秩序混亂，弄虛作假現(xiàn)象頻發(fā)。
3.人員素質(zhì)有待提高。
現(xiàn)階段我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)的從業(yè)人員部分專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)不高，或者相對(duì)較高，但對(duì)于房地產(chǎn)行業(yè)相關(guān)知識(shí)的缺乏，并部分存在法制觀(guān)念淡薄，職業(yè)道德缺失嚴(yán)重等，都造成了監(jiān)督不力的局面。許多會(huì)計(jì)從業(yè)人員并沒(méi)有意識(shí)到正確行使會(huì)計(jì)監(jiān)督職能以保障公司經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為所涉及的資金運(yùn)作的合法性、合理性及公司效益的實(shí)現(xiàn)是法律法規(guī)所賦予的一項(xiàng)權(quán)利和義務(wù)。
二、會(huì)計(jì)監(jiān)督在房地產(chǎn)行業(yè)的幾點(diǎn)建議
針對(duì)以上所提出的房地產(chǎn)公司會(huì)計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)狀和產(chǎn)生的原因，建議采取如下改進(jìn)措施：
1.加強(qiáng)法制建設(shè)，完善相關(guān)制度體系。
完整的法律體系是會(huì)計(jì)監(jiān)督職能有效發(fā)揮的有力保障。對(duì)于目前實(shí)行的《會(huì)計(jì)法》盡快出臺(tái)相關(guān)的實(shí)施細(xì)則，并結(jié)合房地產(chǎn)公司管理的相關(guān)法律法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)權(quán)利、義務(wù)及相應(yīng)的責(zé)任應(yīng)做出詳盡明確的解釋規(guī)定，達(dá)到總則與實(shí)施細(xì)則相配套實(shí)施，使會(huì)計(jì)監(jiān)督有法可依。提高會(huì)計(jì)監(jiān)督的獨(dú)立性，明確房地產(chǎn)公司內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督、政府監(jiān)督的執(zhí)法職責(zé)和權(quán)限，避免在出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)相互推諉。并且，從法律層面上加以明確相關(guān)責(zé)任追究原則，增加違法人員的作假成本，加大對(duì)監(jiān)督不力行為的處罰和執(zhí)行力度。為進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)行為，對(duì)相關(guān)政策的制定應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)中出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題及時(shí)進(jìn)行深入的了解，并做出及時(shí)的反應(yīng)。結(jié)合新形勢(shì)下會(huì)計(jì)工作實(shí)踐的需要，制定統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，形成以會(huì)計(jì)法為核心的集法律、法規(guī)、規(guī)章的完整的會(huì)計(jì)監(jiān)督法系體系。同時(shí)，各地區(qū)應(yīng)在結(jié)合自身情況的基礎(chǔ)上，依據(jù)會(huì)計(jì)法的基本規(guī)定，制定出切合實(shí)際的規(guī)章制度，以促進(jìn)當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施。
2.健全三位一體的監(jiān)督體系，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督職能。
加強(qiáng)政府監(jiān)督主要是加強(qiáng)財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)房地產(chǎn)公司會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督，相關(guān)部門(mén)應(yīng)嚴(yán)格遵照法律法規(guī)，依法加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的管理和監(jiān)督，對(duì)違法違紀(jì)單位和個(gè)人要嚴(yán)肅處理，并做好典型宣傳，以維護(hù)會(huì)計(jì)法的權(quán)威性。加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，要求房地產(chǎn)公司參與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所有工作人員要相互分離、相互制約，要注重經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行程序，明確財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序，實(shí)行不相容職務(wù)相分離的原則，對(duì)于重大違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題，要聯(lián)合紀(jì)委、監(jiān)察部門(mén)共同參與，形成多方面的內(nèi)部監(jiān)督體系。只有通過(guò)單位內(nèi)部、社會(huì)、政府三方的共同努力形成合力，會(huì)計(jì)監(jiān)督才能真正有所作為，會(huì)計(jì)行業(yè)才能得以繼續(xù)健康穩(wěn)定的發(fā)展。
3.加強(qiáng)房地產(chǎn)公司會(huì)計(jì)從業(yè)人員隊(duì)伍建設(shè)。
作為房地產(chǎn)公司，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)：首先，要建立健全人才引進(jìn)機(jī)制，改善會(huì)計(jì)從業(yè)人員隊(duì)伍結(jié)構(gòu)，注重引進(jìn)人才的層次及實(shí)踐工作能力；其次，建立會(huì)計(jì)從業(yè)人員培養(yǎng)機(jī)制，提升其專(zhuān)業(yè)操作技能，通過(guò)從業(yè)人員培養(yǎng)機(jī)制的建立最終形成高素質(zhì)高業(yè)務(wù)水平的會(huì)計(jì)監(jiān)督主體；再次，建立會(huì)計(jì)人才考核機(jī)制，搭建成長(zhǎng)平臺(tái)，提供豐厚待遇，注重對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督能力、核算能力的實(shí)際操作水平的考核；最后，應(yīng)該特別加強(qiáng)職業(yè)道德教育和思想道德修養(yǎng)，組織學(xué)習(xí)相關(guān)的法律法規(guī)，在日常工作中要求會(huì)計(jì)從業(yè)人員時(shí)刻以法的準(zhǔn)則嚴(yán)格要求自己，敢于與違法違規(guī)行為作斗爭(zhēng)，積極履行會(huì)計(jì)監(jiān)督職能。
參考文獻(xiàn)：
中圖分類(lèi)號(hào)：F234 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1000-8772（2013）12-0179-02
一、引言
在2000年以前，我國(guó)的會(huì)計(jì)政策的研究并不是很普及。近年來(lái)，在學(xué)術(shù)期刊上發(fā)表的關(guān)于會(huì)計(jì)政策的學(xué)術(shù)論文逐漸增多，從此拉開(kāi)了會(huì)計(jì)政策研究的序幕。研究也從一般性問(wèn)題向具體問(wèn)題趨勢(shì)發(fā)展。隨著會(huì)計(jì)政策研究的深入和推廣，關(guān)于會(huì)計(jì)政策的理論討論越來(lái)越廣泛。設(shè)計(jì)內(nèi)容包括會(huì)計(jì)政策選擇概念的界定、影響選擇的因素、選擇的原因、原則、目標(biāo)、立場(chǎng)、動(dòng)機(jī)等。針對(duì)于上市公司會(huì)計(jì)政策的研究也隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要逐漸浮出水面，并取得了一定的成效。但是，關(guān)于會(huì)計(jì)政策的研究也只是局限在某些方面，許多問(wèn)題有待提高。
二、我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)政策選擇的主要問(wèn)題
1.會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)能力較差。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是一種能力，它是指會(huì)計(jì)人員在面臨不確定的情況下，根據(jù)會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)慣例等會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)并運(yùn)用自身知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，充分考慮企業(yè)現(xiàn)實(shí)與未來(lái)的理財(cái)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，對(duì)經(jīng)濟(jì)交易和事項(xiàng)進(jìn)行分析、判斷、選擇和決策。但是在現(xiàn)階段，會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力較差，不能很好地進(jìn)行會(huì)計(jì)政策的選擇。
2.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則缺乏規(guī)范性。雖然新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則優(yōu)化了上市公司的政策選擇，但仍然存在著問(wèn)題。一是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的程序較為復(fù)雜，方法較為煩瑣。二是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有不確定性和不確切性。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定考慮了目前和未來(lái)會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，使其內(nèi)容保持了較好的穩(wěn)定性和持續(xù)性。規(guī)定固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資減值損失一經(jīng)確定，在以后的期間不得轉(zhuǎn)回，切斷了上市公司利潤(rùn)操縱的途徑，符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀。但準(zhǔn)則中并未規(guī)定存貨、短期投資、應(yīng)收賬款等項(xiàng)目的減值準(zhǔn)備不得沖回，企業(yè)仍可以變更存貨計(jì)價(jià)方法、壞賬準(zhǔn)備來(lái)達(dá)到操縱利潤(rùn)的目的。三是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)某些釋義和定義都做了詳細(xì)和明確的規(guī)定和具體解釋?zhuān)哂休^強(qiáng)的實(shí)務(wù)操作性。但仍有一些較為抽象和難以理解的情況。因此以上這些情況都會(huì)影響著企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇。
3.監(jiān)督體制不完善。一方面，我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)并不是很規(guī)范，具有很強(qiáng)的隨意性和依靠性。有些人員為了個(gè)人利益，在執(zhí)業(yè)時(shí)不求質(zhì)量，只求數(shù)量，違反相關(guān)法律法規(guī)做出虛假的報(bào)告。另一方面，會(huì)計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)體系不夠完善和協(xié)調(diào)?，F(xiàn)階段的會(huì)計(jì)規(guī)范體系還存在不協(xié)調(diào)現(xiàn)象，致使會(huì)計(jì)政策的選擇受阻。
三、規(guī)范我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)政策選擇的對(duì)策
1.提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展受到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響，而會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量則受到會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的影響。首先，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德修養(yǎng)。其次，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)技能。另外，還要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力。
所謂會(huì)計(jì)信息失真是指會(huì)計(jì)信息未能客觀(guān)真實(shí)地反映會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況。會(huì)計(jì)信息是經(jīng)濟(jì)決策的重要依據(jù)，會(huì)計(jì)信息可靠與否，是會(huì)計(jì)信息使用人能否作出正確決策的關(guān)鍵。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越復(fù)雜，會(huì)計(jì)信息在經(jīng)濟(jì)決策中的作用越大。然而，由于受復(fù)雜的社會(huì)環(huán)境與會(huì)計(jì)信息生成系統(tǒng)自身因素的影響，已使會(huì)計(jì)信息失真成為一種社會(huì)痼疾與國(guó)際性現(xiàn)象。
一、會(huì)計(jì)信息失真成因分析 （一） 經(jīng)濟(jì)利益和政治利益的驅(qū)使 現(xiàn)階段，多種經(jīng)濟(jì)成分、多種經(jīng)營(yíng)方式和分配方式并存，經(jīng)濟(jì)利益多元化。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)從個(gè)人或企業(yè)的利益出發(fā)，為了獲取貸款，減少納稅，吸收投資等，指使會(huì)計(jì)人員弄虛作假，甚至一個(gè)單位設(shè)立幾套賬。如給合作伙伴的是“如意表”；給貸款銀行的是“放心表”；給稅務(wù)部門(mén)的是“叫苦表”；給企業(yè)主管的是“業(yè)績(jī)表”，這使財(cái)務(wù)報(bào)表成為無(wú)所不能的“萬(wàn)能表”。從另一個(gè)方面考慮，目前對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的考核往往以實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)等指標(biāo)為主要依據(jù)，某些領(lǐng)導(dǎo)為了撈取政治資本、騙取經(jīng)濟(jì)指標(biāo)等，置會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)法規(guī)于不顧，指使會(huì)計(jì)人員采用非法手段對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行“技術(shù)加工”，這是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的重要原因。
（二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度和會(huì)計(jì)政策有可選擇性 由于各企業(yè)具體情況不一，準(zhǔn)則只能對(duì)企業(yè)的工作提出基本原則和規(guī)范工商管理畢業(yè)論文，不可能盡善盡美，這樣對(duì)同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理就會(huì)有多種備選的會(huì)計(jì)處理方法。如企業(yè)對(duì)存貨采用不同計(jì)價(jià)方法，對(duì)其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果會(huì)有不同的影響，究竟何種方法才算“如實(shí)反映”？此外，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂頒布常落后于會(huì)計(jì)時(shí)間的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)行為的創(chuàng)新。當(dāng)新情況、新領(lǐng)域、新行業(yè)出現(xiàn)時(shí)，很難找到長(zhǎng)期有效的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為會(huì)計(jì)操作的依據(jù)，使會(huì)計(jì)處理“無(wú)法可依”。
（三）內(nèi)部控制制度不夠健全 內(nèi)部控制制度是企業(yè)事業(yè)單位為維護(hù)資產(chǎn)的完整性，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性以及對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行綜合計(jì)劃、考核和評(píng)價(jià)而制訂的制度、方法和措施的總稱(chēng)。然而一些單位沒(méi)有完善有效的內(nèi)部控制制度，致使會(huì)計(jì)資料在傳遞過(guò)程中，因相互脫節(jié)而發(fā)生錯(cuò)誤或因兩個(gè)不相容職務(wù)缺乏相互制約而發(fā)生舞弊；還有一些單位，雖然內(nèi)控制度一應(yīng)俱全，但在實(shí)際工作中，得不到有效執(zhí)行，形同虛設(shè)，流于形式；不少企事業(yè)單位以及管理人員對(duì)這方面認(rèn)識(shí)不足，致使內(nèi)部控制制度的制訂過(guò)于馬虎、簡(jiǎn)單，各種錯(cuò)賬不能即使被察覺(jué)和抑制，其反映的會(huì)計(jì)信息自然不可能真實(shí)可靠。
（四）會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不高 會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)活動(dòng)的主體，對(duì)要發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算和監(jiān)督。但目前有些會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低，有些沒(méi)有經(jīng)過(guò)專(zhuān)門(mén)的培訓(xùn)，平時(shí)又不加強(qiáng)學(xué)習(xí)，在處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中由于對(duì)會(huì)計(jì)核算規(guī)范掌握不透，對(duì)新的理論和剛出臺(tái)的經(jīng)濟(jì)法規(guī)研究應(yīng)用較少，跟不上時(shí)代的步伐，從而日常核算工作不符合規(guī)范，對(duì)一些不確定的因素判斷不準(zhǔn)確，直接影響會(huì)計(jì)核算的水平；有些會(huì)計(jì)人員缺乏職業(yè)道德，為了個(gè)人的私利，知法犯法。會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的高低，直接影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。
二、會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策探討 要治理會(huì)計(jì)信息失真，也要采取綜合治理對(duì)策。除了完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)核算制度外，對(duì)于會(huì)計(jì)工作失誤的主要對(duì)策是建立和健全內(nèi)部的控制，加強(qiáng)內(nèi)部檢查；對(duì)會(huì)計(jì)舞弊的主要對(duì)策是強(qiáng)化外部檢查和監(jiān)督及其處罰力度。此外，完善會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)也是防止會(huì)計(jì)信息失真的關(guān)鍵因素。
（一）建立和健全完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度。健全有效的內(nèi)部控制，能夠確保資產(chǎn)的安全完整、會(huì)計(jì)信息的合法與公正、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合規(guī)合法，并提高經(jīng)濟(jì)效率。健全內(nèi)部控制，通過(guò)適當(dāng)授權(quán)和職責(zé)劃分，確保經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合規(guī)合法；通過(guò)會(huì)計(jì)工作的內(nèi)部分工及原始憑證的審核、記賬憑證的編制與審核、記賬與對(duì)賬、資產(chǎn)清查、會(huì)計(jì)報(bào)表編制及審核等相互交叉稽核和內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立稽核，預(yù)防、發(fā)現(xiàn)并糾正會(huì)計(jì)工作中存在的失誤工商管理畢業(yè)論文，以此來(lái)減少會(huì)計(jì)信息失真。這也是新《會(huì)計(jì)法》中增加了要求各單位建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的理論依據(jù)，實(shí)際上也是反映了國(guó)家希望通過(guò)相關(guān)法律促進(jìn)各單位內(nèi)部建立內(nèi)部控制來(lái)減少會(huì)計(jì)信息失真的愿望。健全的內(nèi)部控制能為提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息奠定良好的基礎(chǔ)，各單位應(yīng)結(jié)合本企業(yè)實(shí)際情況制定內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，建立稽核制度等，以便會(huì)計(jì)人員遵照?qǐng)?zhí)行，減少漏洞。規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整，離不開(kāi)健全完善的內(nèi)部控制制度。
（二）健全以審計(jì)監(jiān)督為主，財(cái)政、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門(mén)監(jiān)督檢查及社會(huì)監(jiān)督相結(jié)合的綜合外部監(jiān)督體系。審計(jì)組織是進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的專(zhuān)職部門(mén)，它們?cè)谔岣邥?huì)計(jì)信息的可信性方面具有其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督管理部門(mén)不可替代的優(yōu)勢(shì)。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)重點(diǎn)作好財(cái)政、稅收、國(guó)有金融機(jī)構(gòu)、重點(diǎn)基本建設(shè)項(xiàng)目、專(zhuān)項(xiàng)資金、主要行政機(jī)關(guān)和事業(yè)單位及審計(jì)，其他單位交由民間審計(jì)組織進(jìn)行審計(jì)；發(fā)展和完善注冊(cè)會(huì)計(jì)制度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的“經(jīng)濟(jì)警察”，應(yīng)充分體現(xiàn)其職能和作用；提高審計(jì)覆蓋率，逐漸做到有關(guān)單位的年度會(huì)計(jì)報(bào)表均經(jīng)過(guò)審計(jì)。同時(shí)，也充分利用和發(fā)揮財(cái)政、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門(mén)和社會(huì)力量對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)督，相互配合，相互協(xié)作，做到齊抓共管，形成綜合的會(huì)計(jì)信息監(jiān)督體系。
（三）依法處置會(huì)計(jì)舞弊者。在我國(guó)現(xiàn)行法律法規(guī)中，有《會(huì)計(jì)法》、《證券法》、《公司法》、《刑法》等規(guī)定了提供虛假會(huì)計(jì)資料的處理處罰規(guī)定。只要堅(jiān)持有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究，會(huì)計(jì)舞弊行為就會(huì)越來(lái)越少，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量將會(huì)越來(lái)越高。
參考文獻(xiàn)：
