時(shí)間：2023-03-20 16:26:49
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一、資產(chǎn)損益原因分析
(一)資產(chǎn)盤盈原因分析
第一，購置時(shí)只列費(fèi)用支出，未計(jì)入固定資產(chǎn)。部分行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算不規(guī)范，賬務(wù)處理不到位，忽視固定資產(chǎn)的日常管理，缺乏規(guī)范的購置、驗(yàn)收、保管和使用制度。購置后只列費(fèi)用支出，不能及時(shí)登記固定資產(chǎn)的臺賬、卡片賬，或一些單位根本沒有設(shè)置固定資產(chǎn)臺賬、卡片賬，本次資產(chǎn)清查中實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)大于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤盈。
第二，政府及上級部門劃撥、配置的固定資產(chǎn)未入賬。在資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，政府無償劃撥的土地長期未入賬，這種情況在鄉(xiāng)衛(wèi)生院中尤其突出，鄉(xiāng)衛(wèi)生院多成立于五六十年代，衛(wèi)生院占用土地多為成立時(shí)無償劃撥，多年來未估價(jià)入賬；上級部門劃撥、配置的電腦、打印機(jī)、汽車、家具用具、變壓器等在收到實(shí)物時(shí)未做賬務(wù)處理，未及時(shí)計(jì)入固定資產(chǎn)賬，造成賬面未登記而實(shí)物已在用。
第三，自行建蓋、接受轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)未入賬。部分行政事業(yè)單位自行建蓋的辦公樓等固定資產(chǎn)已交付使用，由于未進(jìn)行決算或未取得發(fā)票等原因未計(jì)入固定資產(chǎn)。在資產(chǎn)清查審計(jì)中還發(fā)現(xiàn)有部分事業(yè)單位自行建蓋的房屋、圍墻、伙房等固定資產(chǎn)建蓋時(shí)未計(jì)入固定資產(chǎn)，支付的工程款長期掛在往來賬中，本次資產(chǎn)清查時(shí)才發(fā)現(xiàn)這些固定資產(chǎn)已被拆除或重建，由此可見其資產(chǎn)管理的混亂。部分行政事業(yè)單位取得轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)所有權(quán)后，未辦理過戶手續(xù)，也未入賬。
第四，接受捐贈的固定資產(chǎn)未登記入賬。部分行政事業(yè)單位接受捐贈的家具及電子設(shè)備等在受贈時(shí)未計(jì)入固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)管理人員也不對這些資產(chǎn)進(jìn)行管理。
（二）資產(chǎn)盤虧原因分析
第一，已報(bào)廢毀損資產(chǎn)未做賬務(wù)處理。部分行政事業(yè)單位對使用年限較長，已無修復(fù)價(jià)值或已損壞無法修復(fù)的汽車、電腦、傳真機(jī)、打印機(jī)等電子產(chǎn)品及無法使用的軟件、儀器儀表、家具用具等資產(chǎn)，長期未進(jìn)行清理、申報(bào)報(bào)廢并進(jìn)行賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。
第二，已轉(zhuǎn)讓、出售資產(chǎn)未做賬務(wù)處理。部分行政事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓、出售汽車等固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓、出售收入已入賬，固定資產(chǎn)未做減少的賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。
第三，已被拆除資產(chǎn)未做賬務(wù)處理。部分行政事業(yè)單位房屋因鑒定為危房已拆除，或因新建房屋拆除原建筑物，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。
第四，劃拔資產(chǎn)及對外捐贈資產(chǎn)未做賬務(wù)處理。部分行政事業(yè)單位劃拔給下屬單位或其他單位的資產(chǎn)，實(shí)物已調(diào)走，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務(wù)處理；贈送給扶貧點(diǎn)或其他單位的電子產(chǎn)品及家具用具，實(shí)物已調(diào)走，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。
第五，其他原因。部分行政事業(yè)單位電腦等資產(chǎn)被盜，或人員調(diào)動帶走電腦，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。
二、資產(chǎn)清查中出現(xiàn)的會計(jì)差錯(cuò)調(diào)整情況
第一，已進(jìn)行房改的職工宿舍未進(jìn)行賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，有兩個(gè)事業(yè)單位已進(jìn)行房改的職工宿舍，產(chǎn)權(quán)已屬于職工所有，固定資產(chǎn)未作減少的賬務(wù)處理。資產(chǎn)清查審計(jì)中作為會計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了調(diào)整。
第二，固定資產(chǎn)重復(fù)入賬。本次資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)部分行政事業(yè)單位設(shè)備、房屋等資產(chǎn)重復(fù)計(jì)入固定資產(chǎn)。資產(chǎn)清查審計(jì)中作為會計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了調(diào)整。
萬平：行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查審計(jì)第三，歷年清倉盤盈掛賬未進(jìn)行賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位存貨項(xiàng)目出現(xiàn)會計(jì)差錯(cuò)，存貨清倉盤盈及進(jìn)銷差價(jià)多年未作處理，本次清查出現(xiàn)較大金額的存貨盤盈；或者歷年清倉盤盈掛賬應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款中長期不作處理。以上情況主要出現(xiàn)在鄉(xiāng)衛(wèi)生院。第四，收入長期掛賬未進(jìn)行賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，部分事業(yè)單位的事業(yè)收入或房租收入掛賬在其他應(yīng)付款中，長期未進(jìn)行賬務(wù)處理。資產(chǎn)清查審計(jì)中作為會計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了調(diào)整。
第五，賬表不符。本次資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，部分事業(yè)單位賬面上事業(yè)結(jié)余為負(fù)數(shù)，在年終決算報(bào)表中將事業(yè)結(jié)余反映為零，同時(shí)空增其他資產(chǎn)項(xiàng)目，造成賬表不符。資產(chǎn)清查審計(jì)中作為會計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了調(diào)整。
第六，未能規(guī)范使用會計(jì)科目。本次資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，部分事業(yè)單位未能規(guī)范使用會計(jì)科目，例如向銀行、農(nóng)村信用社等金融機(jī)構(gòu)的貸款計(jì)入了“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付賬款”等科目，未按規(guī)定計(jì)入“借入款項(xiàng)”科目核算。
三、在資產(chǎn)清查審計(jì)工作中提出的有關(guān)改進(jìn)建議
第一，鑒于部分行政事業(yè)單位對各種資產(chǎn)存續(xù)狀態(tài)的動態(tài)管理存在一定的缺陷，對資產(chǎn)的現(xiàn)狀掌握的信息滯后，建議每年年末對資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，以及時(shí)掌握本單位資產(chǎn)的實(shí)際情況。
第二，由于在實(shí)際工作中經(jīng)常出現(xiàn)漏記固定資產(chǎn)及固定基金的情況，建議在“事業(yè)支出”科目中設(shè)置“設(shè)備購置”明細(xì)科目用于專門核算固定資產(chǎn)的購入，便于在年末及時(shí)查對賬目，避免固定資產(chǎn)出現(xiàn)漏記。
第三，在資產(chǎn)清查專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)部分行政事業(yè)單位未辦理有關(guān)的房產(chǎn)證、土地證，或房產(chǎn)證、土地證不齊全，這種情況在鄉(xiāng)級行政事業(yè)單位特別突出，建議單位應(yīng)及時(shí)辦理有關(guān)土地及房屋的產(chǎn)權(quán)證書以便于明晰產(chǎn)權(quán)，更好地明確本單位的不動產(chǎn)狀況。
第四，對上級配給或外單位捐贈的實(shí)物，應(yīng)建立同時(shí)向財(cái)務(wù)部門報(bào)備的機(jī)制，及時(shí)將此類資產(chǎn)納入管理；建議在今后對劃入劃出固定資產(chǎn)，應(yīng)完備劃轉(zhuǎn)手續(xù)，根據(jù)相關(guān)文件及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。
第五，對已完工建設(shè)項(xiàng)目及時(shí)辦理決算手續(xù)，對已交付使用固定資產(chǎn)及時(shí)根據(jù)相關(guān)結(jié)算手續(xù)及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。
第六，現(xiàn)行行政單位財(cái)務(wù)制度規(guī)定了固定資產(chǎn)的核算起點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)，一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上，專用設(shè)備單位價(jià)值在800元以上，并且使用年限在一年以上為固定資產(chǎn)。對于單位價(jià)值雖未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限在一年以上的大批同類物資，也列為固定資產(chǎn)管理。建議在今后會計(jì)處理中嚴(yán)格劃分固定資產(chǎn)及低值易耗品，對符合固定資產(chǎn)入賬條件的資產(chǎn)，及時(shí)計(jì)入固定資產(chǎn)。
財(cái)務(wù)管理改革有利于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的控制制度建設(shè),通過進(jìn)行工作人員的職責(zé)與職務(wù)的分離加強(qiáng)內(nèi)部的信息審批制度以及增加財(cái)物的保護(hù)制度,最大程度上降低事業(yè)單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在中國的行政事業(yè)單位的發(fā)展過程中,預(yù)算管理改革的方向集中體現(xiàn)在兩個(gè)主要的方面,一方面是進(jìn)行預(yù)算規(guī)范化的管理,另一方面是進(jìn)行執(zhí)行力的強(qiáng)化,只有將這兩者完美地統(tǒng)一起來,才能全面地實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位的內(nèi)部預(yù)算改革。
行政事業(yè)單位預(yù)算規(guī)范化與執(zhí)行力的現(xiàn)狀
事業(yè)單位是指國家機(jī)關(guān)為了促進(jìn)社會公益的發(fā)展,由國有資產(chǎn)進(jìn)行構(gòu)建的從事文化科技以及衛(wèi)生等方面服務(wù)的社會組織機(jī)構(gòu)。事業(yè)單位在進(jìn)行預(yù)算管理的過程中,是由內(nèi)部各個(gè)部門之間進(jìn)行財(cái)務(wù)信息的編制,以此反映各個(gè)部門之間的收入和支出情況,并進(jìn)行預(yù)算任務(wù)的完善。在中國財(cái)政體制改革的大背景之下,國家對于各個(gè)事業(yè)單位的預(yù)算要求也越來越高,這也促使事業(yè)單位進(jìn)行財(cái)務(wù)的全新改革。然而,現(xiàn)在的事業(yè)單位在進(jìn)行預(yù)算規(guī)范化管理以及執(zhí)行約束力上仍然存在著以下的問題。
(一)預(yù)算體系規(guī)范化管理薄弱
中國的行政事業(yè)單位的整體預(yù)算管理工作由會計(jì)部門進(jìn)行完成,其他部門進(jìn)行參與的可能性極小,這樣的情景使得一些事業(yè)單位沒有一套完整的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理系統(tǒng),對于內(nèi)部的預(yù)算模式以及績效考核等沒有明確的計(jì)劃以及發(fā)展機(jī)制。同時(shí),預(yù)算觀念的缺乏也使得事業(yè)單位的預(yù)算編制的發(fā)展缺乏一定的戰(zhàn)略性,使得整個(gè)預(yù)算的編制模式繼承了前一年度再加上今年的調(diào)整數(shù)目的這樣一種方法,這表現(xiàn)出了單位比較重視短期的目標(biāo),對于長期發(fā)展的目標(biāo)沒有給以足夠的重視,將使得單位內(nèi)部的預(yù)算體系與實(shí)現(xiàn)不符,將出現(xiàn)整個(gè)財(cái)政的資金使用不科學(xué)的普遍情況。因?yàn)檫@樣的計(jì)算方式并沒有加入過去幾年的財(cái)政使用基數(shù),這會使得整個(gè)預(yù)算的執(zhí)行力度存在著極大的缺陷。這也促使了建立科學(xué)化,先進(jìn)化的預(yù)算機(jī)制無法得到全面的落實(shí)。
資產(chǎn)管理所涉及的方面非常的廣，且較為繁雜，所以行政事業(yè)單位在進(jìn)行資產(chǎn)管理要十分的注意其基礎(chǔ)的管理，并且不斷的對基礎(chǔ)資料進(jìn)行更新，這是做好資產(chǎn)管理的基本要求。在進(jìn)行基礎(chǔ)資料的管理中，要對行政事業(yè)單位中的資產(chǎn)進(jìn)行全面而細(xì)致的清產(chǎn)核資，據(jù)此建立科學(xué)有效的數(shù)據(jù)庫。并且以此為基礎(chǔ)，對各單位的資產(chǎn)進(jìn)行清點(diǎn)和盤查，從而建立其以省為單位的有關(guān)行政事業(yè)單位的資產(chǎn)基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)庫。
（二）完善資產(chǎn)管理的規(guī)章制度
行政事業(yè)單位在進(jìn)行資產(chǎn)的管理當(dāng)中，要根據(jù)單位的具體情況制定相應(yīng)的科學(xué)有效的行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理制度，不僅能使管理順利進(jìn)行，而且對違規(guī)的操作進(jìn)行一定程度的預(yù)防和監(jiān)督。從而加強(qiáng)對行政資產(chǎn)的規(guī)范科學(xué)管理，是管理步入正規(guī)，并且趨于規(guī)范。有了良好的規(guī)章制度作為依據(jù)，才能推動資產(chǎn)管理健康快速的發(fā)展。
（三）多方面進(jìn)行管理
行政事業(yè)單位的資產(chǎn)管理僅運(yùn)用制度進(jìn)行規(guī)范和管理，無法取得良好的成效。因此，為了能夠提高行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理的成效，必須運(yùn)用多種手段對其進(jìn)行多方位的管理，并且加強(qiáng)對其的良好規(guī)范和嚴(yán)格的監(jiān)督。由此可知，必須加強(qiáng)對資產(chǎn)的管理，并且重視管理的成效。所以必須對當(dāng)前的資產(chǎn)進(jìn)行有效的盤點(diǎn)并且進(jìn)行分析，從而制定出相應(yīng)的針對資產(chǎn)的管理以及配置的標(biāo)準(zhǔn)體系；其次要根據(jù)資產(chǎn)的具體情況建立相應(yīng)的管理系統(tǒng)，從而更好的對其進(jìn)行管理。
二、完善行政事業(yè)資產(chǎn)科學(xué)化和精細(xì)化管理的具體對策
（一）把資產(chǎn)管理和預(yù)算管理結(jié)合起來
行政事業(yè)單位必須在進(jìn)行資產(chǎn)管理的同時(shí)，對資產(chǎn)進(jìn)行預(yù)算管理，并且不斷的進(jìn)行完善。有關(guān)部門已經(jīng)在這方面做出了相關(guān)的規(guī)定，行政事業(yè)單位必須將其執(zhí)行和根據(jù)具體情況不斷的完善。行政事業(yè)單位在進(jìn)行資產(chǎn)管理之前，應(yīng)該對其做好正確的規(guī)劃和科學(xué)的管理，嚴(yán)格新增資產(chǎn)配置預(yù)算編制和執(zhí)行管理，對于沒有按照規(guī)定進(jìn)行編報(bào)預(yù)算的有關(guān)行政事業(yè)單位，財(cái)政部門將采取必要的手段進(jìn)行處理。此外，對資產(chǎn)配置的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)一步的更新和完善，有利于預(yù)算的編制和預(yù)算的審核。各地區(qū)要根據(jù)本地的具體情況制定出與之相符的資產(chǎn)配置以及對其的使用標(biāo)準(zhǔn)，有利于資產(chǎn)管理與預(yù)算管理的結(jié)合。
（二）信息化管理
傳統(tǒng)的行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理方法已經(jīng)不能滿足當(dāng)前發(fā)展的需求，因此，必須要根據(jù)當(dāng)前的情況，尋求更加科學(xué)的管理方法。信息技術(shù)的快速發(fā)展給資產(chǎn)管理帶來了新的途徑，因此，資產(chǎn)管理可以利用信息網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行管理。傳統(tǒng)的資產(chǎn)管理均以實(shí)體的形式進(jìn)行，現(xiàn)如今，可以將資產(chǎn)管理的相關(guān)業(yè)務(wù)在網(wǎng)絡(luò)平臺進(jìn)行辦理。在運(yùn)用信息網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行辦理的過程中，必須不斷的提高資產(chǎn)管理的相關(guān)信息系統(tǒng)，并且不定時(shí)的進(jìn)行軟件的更新，并且與財(cái)政部門的相關(guān)信息系統(tǒng)進(jìn)行對接，從而使行政事業(yè)單位、主管部門、財(cái)政部門之間進(jìn)行有效的信息網(wǎng)絡(luò)溝通，各部門的上下級也能夠通過聯(lián)網(wǎng)的方式進(jìn)行良好的溝通，在各個(gè)業(yè)務(wù)的流程上有序的對資產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)的管理，對于資產(chǎn)的支出能夠快速的進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和上報(bào)，提高了資產(chǎn)管理的效率。此外，通過信息化管理，將每個(gè)行政事業(yè)單位的資產(chǎn)管理透明化，可以在很大程度上解決單位亂消費(fèi)的現(xiàn)象。通過科學(xué)的信息化管理，使資產(chǎn)管理的業(yè)務(wù)逐漸規(guī)范化，才能真正的提高資產(chǎn)管理的水平，使其得到科學(xué)合理的支配。
（三）加強(qiáng)資產(chǎn)的監(jiān)督和管理
資產(chǎn)的資產(chǎn)管理要從小做起，因此，必須加強(qiáng)資產(chǎn)管理的基礎(chǔ)工作，對資產(chǎn)進(jìn)行定時(shí)的清查并進(jìn)行相應(yīng)的產(chǎn)權(quán)等級。要進(jìn)行動態(tài)的管理，當(dāng)資產(chǎn)發(fā)生變動的時(shí)候，要及時(shí)進(jìn)行相應(yīng)的統(tǒng)計(jì)，才能真正的了解和掌握資產(chǎn)的數(shù)量和動向，有利于加強(qiáng)資產(chǎn)管理的基礎(chǔ)工作。首先，要嚴(yán)格資產(chǎn)的對外使用和處置的審批手續(xù)，針對資產(chǎn)的出租以及對外投資等情況，要制定相應(yīng)的規(guī)范制度以及審批手續(xù)的工作流程。必須嚴(yán)格資產(chǎn)外借，要保證資產(chǎn)不受到損害。其次，要針對資產(chǎn)外借和出租建立相應(yīng)的交易平臺，保證其公平性與合理性。在對行政事業(yè)單位的資產(chǎn)進(jìn)行管理的過程當(dāng)中，要保證國有資產(chǎn)不被破壞。對于已通過審批手續(xù)的相應(yīng)資產(chǎn)要進(jìn)行統(tǒng)一的管理，保證其規(guī)范性，并且嚴(yán)格監(jiān)督各種資產(chǎn)的交易，保證其交易過程的透明性與合法性。
（四）建立科學(xué)有效的管理體系
資產(chǎn)管理的最高級就是將其科學(xué)管理，要實(shí)現(xiàn)科學(xué)管理，必須要對資產(chǎn)進(jìn)行規(guī)范和管理，并且將其不斷的進(jìn)行優(yōu)化。行政事業(yè)單位在不斷的改革和發(fā)展，對其資產(chǎn)的系統(tǒng)和集中的管理是發(fā)展的必然趨勢。所以，行政事業(yè)單位的資產(chǎn)管理一定要其資產(chǎn)進(jìn)行統(tǒng)一管理，把各個(gè)行政事業(yè)單位的相關(guān)國有資產(chǎn)進(jìn)行統(tǒng)一并集中進(jìn)行管理。在進(jìn)行集中管理中，必須要對其進(jìn)行精細(xì)管理，從而提高資產(chǎn)的使用效率。提高資產(chǎn)的管理水平和效率，需要資產(chǎn)的信息系統(tǒng)以及不斷對其進(jìn)行優(yōu)化配置，這些均為資產(chǎn)精細(xì)化管理的主要手段。在進(jìn)行管理當(dāng)中，還要嚴(yán)格其管理流程，將其不斷的進(jìn)行規(guī)范，及時(shí)更新資產(chǎn)的信息，從而有利于資產(chǎn)的配置，提高其利用率。
從歷年的財(cái)政收支情況來看,鄉(xiāng)鎮(zhèn)幾乎所有財(cái)力,縣直大約三分之二財(cái)力,用于行政事業(yè)單位人員論文工資發(fā)放及辦公經(jīng)費(fèi)的開支?？梢哉f大部分財(cái)政收入都是在行政事業(yè)單位“花”出去的。目前，盡管縣財(cái)力狀況還不能完全滿足行政事業(yè)單位的開支需要,部分單位經(jīng)費(fèi)開支還十分緊張,但從全縣總體情況和資金的總額來看,涉及所有的鄉(xiāng)鎮(zhèn)和縣直八十多個(gè)單位,資金數(shù)千萬,面廣量大,這就不容忽視地存在財(cái)務(wù)管理的問題。為此,我們展開調(diào)查,試從加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的角度,尋找一些突破,以規(guī)范管理、節(jié)約和有效使用資金,促進(jìn)財(cái)政工作上水平。
一、基本情況近幾年,為進(jìn)一步加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理,利津縣相繼出臺了《預(yù)算外資金管理辦法》、《關(guān)于加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的若干規(guī)定》、《關(guān)于加強(qiáng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)務(wù)管理的若干規(guī)定》等規(guī)章制度，同時(shí),結(jié)合上級要求,推行和落實(shí)了“收支兩條線”管理規(guī)定、政府采購、試編部門預(yù)算等行之有效的改革措施。另外,結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際,大力開展對行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理。一是從基礎(chǔ)工作抓起,自2003年開始,財(cái)政部門在全縣范圍內(nèi)對行政事業(yè)單位開展了會計(jì)幫扶達(dá)標(biāo)工作;二是注重日常監(jiān)督管理,每年都由縣財(cái)政監(jiān)督局負(fù)責(zé),對行政事業(yè)單位開展定期或不定期的各類檢查,如:預(yù)算外資金管理大檢查、會計(jì)信息質(zhì)量檢查等;三是每年財(cái)政部門都組織行政事業(yè)單位會計(jì)人員開展各類業(yè)務(wù)培訓(xùn),如:會計(jì)電算化培訓(xùn)、會計(jì)人員上崗培訓(xùn)等。從調(diào)查的情況來看,全縣所有獨(dú)立核算的行政事業(yè)單位都配備了專職的財(cái)務(wù)管理人員,都制定了相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理制度,基本上按規(guī)定完成了單位的財(cái)務(wù)管理工作。
二、存在的主要問題與不足（一）單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理工作開展不力1、部分單位領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識存在偏差。一是認(rèn)為行政事業(yè)單位不同于企業(yè)，不搞經(jīng)營，抓不抓財(cái)務(wù)管理無所謂。二是認(rèn)為抓內(nèi)部財(cái)務(wù)管理是“作繭自縛”，捆了自己手腳，開支卡嚴(yán)了，得罪干部職工。三是認(rèn)為抓管理是單位領(lǐng)導(dǎo)的事情，會計(jì)人員只要把數(shù)字搞準(zhǔn)就行了。領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識存在偏差是導(dǎo)致單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理工作開展不力的關(guān)鍵所在。2、審批控制制度存在缺陷。仍堅(jiān)持財(cái)務(wù)審批“一支筆”制度,這項(xiàng)制度是對領(lǐng)導(dǎo)決策事項(xiàng)合理性的規(guī)范,但缺乏科學(xué)性。一是權(quán)力比較集中，開支不管是否合理，單位領(lǐng)導(dǎo)說了算。二是凡是領(lǐng)導(dǎo)簽字就能開支,直接把財(cái)務(wù)人員排除在管理范圍之外,不利于財(cái)務(wù)人員進(jìn)行核算。三是單位領(lǐng)導(dǎo)對財(cái)務(wù)規(guī)定不一定熟悉,缺少專業(yè)財(cái)務(wù)人員的審核和把關(guān),簽批質(zhì)量難以保證。3、缺少真正的第三者監(jiān)督。盡管有的單位建立了較為完善的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，但落實(shí)明顯不夠到位。有的單位以成立民主理財(cái)小組、設(shè)定財(cái)務(wù)公開欄等形式進(jìn)行監(jiān)督，但由于單位內(nèi)部千絲萬屢的利益關(guān)系，往往流于形式，收效甚微。各類外部檢查不及時(shí)、不全面，大多是事后監(jiān)督，處罰的力度也不夠，有的單位屢查屢犯，甚至是明知故犯,效果不佳。沒有真正的第三者參與,僅靠自我監(jiān)督,零星的檢查,內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度很難落實(shí)到位。(二)會計(jì)人員作用難以有效發(fā)揮。1、會計(jì)人員的撤換領(lǐng)導(dǎo)說了算。會計(jì)人員是單位根據(jù)需要設(shè)定的,撤換是單位領(lǐng)導(dǎo)說了算。這就存在一個(gè)問題:法規(guī)和領(lǐng)導(dǎo)之間該遵循那一個(gè)？違反法規(guī),處罰的一般是單位,違抗領(lǐng)導(dǎo),影響的一定是個(gè)人,權(quán)衡利弊,會計(jì)人員往往只能是傾向于領(lǐng)導(dǎo)。自身難保的境地,會計(jì)人員的作用確實(shí)難以發(fā)揮。2、會計(jì)人員的職責(zé)不明確。調(diào)查中發(fā)現(xiàn),很多單位的會計(jì)人員是兼職,會計(jì)人員可能是打字員,也可能是檔案管理員,或是其他崗位,身兼數(shù)職,更有甚者身兼要職,會計(jì)業(yè)務(wù)成了附帶工作。個(gè)別單位違反規(guī)定設(shè)會計(jì)和出納員為一人。3、外界的支持比較弱。財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等業(yè)務(wù)管理和監(jiān)督部門,與行政事業(yè)單位會計(jì)之間,多是部署工作、監(jiān)督檢查,對于出現(xiàn)的問題,或批評、或通報(bào)、或處罰,真正深入單位幫助開展財(cái)務(wù)管理工作的少，另外,定期的、系統(tǒng)的專業(yè)培訓(xùn)組織開展的少,而且培訓(xùn)多為業(yè)務(wù)基礎(chǔ)工作培訓(xùn),不注重加強(qiáng)單位財(cái)務(wù)管理的要求,使會計(jì)人員在參與管理上產(chǎn)生惰性。（三）會計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低調(diào)查中發(fā)現(xiàn),縣直行政事業(yè)單位會計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)明顯偏低。截止2007年底行政事業(yè)單位會計(jì)人員共計(jì)125人,第一學(xué)歷為財(cái)會類院校畢業(yè)的13人,占總?cè)藬?shù)的10.4%;具有會計(jì)系列初級以上職稱的22人,占總?cè)藬?shù)的17.6%;具有中級以上職稱的11人,占總?cè)藬?shù)的8%;從以上統(tǒng)計(jì)資料可以看出,行政事業(yè)單位會計(jì)人員知識水平明顯偏低。調(diào)查中還發(fā)現(xiàn)一種現(xiàn)象,部分單位會計(jì)人員對核算內(nèi)容及會計(jì)科目的應(yīng)用,模模糊糊,知其然,而不知其所以然。更有甚者，延續(xù)了一種“師教徒”的做法，前任會計(jì)怎么記，后任會計(jì)就怎么學(xué)，照貓畫虎，不問對錯(cuò)，新的會計(jì)制度實(shí)施了，也不會運(yùn)用，依舊是老一套。從此可以窺見一斑，單位會計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。素質(zhì)問題成為制約會計(jì)作用發(fā)揮的內(nèi)在原因。
三、措施與建議調(diào)查分析中我們認(rèn)識到,搞好行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理僅僅依靠單位本身是無法實(shí)現(xiàn)的,有些問題單位解決不好,甚至（一）政府介入，財(cái)政部門負(fù)責(zé)，全力抓好單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理1、合理是界定單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)容。區(qū)分哪些是應(yīng)該由政府管理的內(nèi)容，哪些是單位財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容；哪些是單位有能力做好的，哪些是無能力管好,甚至是管不好的。區(qū)分責(zé)任,區(qū)別情況,有的放矢的開展管理。2、制定監(jiān)督考核機(jī)制,對單位負(fù)責(zé)人實(shí)行責(zé)任追究制度，以引起單位負(fù)責(zé)人的重視。把對單位財(cái)務(wù)管理的考核納入縣委、縣府對單位的綜合考核和單位領(lǐng)導(dǎo)的政績考核。3、認(rèn)真修訂和完善行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理制度。在學(xué)習(xí)借鑒外地先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn),廣泛聽取各單位的意見和建議的基礎(chǔ)上,聘請專業(yè)人員進(jìn)行科學(xué)論證,按照“統(tǒng)一尺度,統(tǒng)一要求,便于操作,便于考核”的要求,認(rèn)真修訂和完善行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理制度,真正實(shí)現(xiàn)有章可循。（二）財(cái)政部門參與,支持會計(jì)人員作用的發(fā)揮1、做好會計(jì)人員的保護(hù)者。《會計(jì)法》盡管對會計(jì)人員的保護(hù)做了明確規(guī)定,但僅限于受到打擊報(bào)復(fù)的,對會計(jì)人員的撤換和任用沒有明確規(guī)定。受到打擊報(bào)復(fù)才去保護(hù),“亡羊補(bǔ)牢”,這項(xiàng)規(guī)定不全面。我們認(rèn)為行政事業(yè)單位會計(jì)人員的任用與撤換,不管什么原因,都要經(jīng)過財(cái)政部門的審批,不能單位自己說了算。2、做好會計(jì)人員的管理者。主要是抓好會計(jì)隊(duì)伍的建設(shè),保障會計(jì)隊(duì)伍質(zhì)量。必須堅(jiān)持持證上崗的做法,同時(shí)嚴(yán)把會計(jì)證的發(fā)放關(guān),不合格人員一律不能從事會計(jì)工作。3、建立定期考核制度。對現(xiàn)有會計(jì)人員定期進(jìn)行考核,建立會計(jì)人員檔案,對于優(yōu)劣情況進(jìn)行評議和獎(jiǎng)懲,對于不勝任人員進(jìn)行撤換。（三）加強(qiáng)繼續(xù)教育，提高會計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)一是通過一年一度的繼續(xù)教育，幫助會計(jì)人員盡快提高個(gè)人業(yè)務(wù)素質(zhì)和參與管理的能力。二是制定科學(xué)的培訓(xùn)計(jì)劃,培訓(xùn)要形成制度化,要嚴(yán)格考核,避免流于形式。三是要開展多種形式的幫扶活動。我縣五年以來的會計(jì)基礎(chǔ)工作幫扶活動取得了顯著成績,應(yīng)該繼續(xù)堅(jiān)持,》接259頁
【參考文獻(xiàn)】
專項(xiàng)資金是指為了某個(gè)項(xiàng)目而設(shè)置的資金，也就是說，這個(gè)資金的用途只是為了某個(gè)項(xiàng)目。但是，在我們對一些行政事業(yè)單位進(jìn)行調(diào)查的過程中發(fā)現(xiàn)，很多行政事業(yè)單位都存在著對專項(xiàng)資金濫用的裝款。這一方面是因?yàn)槠鋵ｍ?xiàng)資金存在的意義缺乏了解，另一方是因?yàn)槿狈ο鄳?yīng)的專項(xiàng)資金使用制度，所以造成了專項(xiàng)資金被挪用的狀況。因?yàn)閷ｍ?xiàng)資金存在的意義的缺乏了解，所以很多人鉆政策的控制，利用專項(xiàng)資金使用流程簡單的特點(diǎn)將專項(xiàng)資金進(jìn)行挪用，影響了專項(xiàng)資金效果的發(fā)揮，甚至對專項(xiàng)資金所支持的項(xiàng)目造成了嚴(yán)重的負(fù)面影響，使其在使用的過程中遭遇到了資金短缺的狀況。而相應(yīng)的專項(xiàng)資金使用制度的缺乏則使得很多人在使用專項(xiàng)資金的過程中肆無忌憚，認(rèn)為自己并沒有徇私行為，還是將公家的錢用在了公家的項(xiàng)目上，進(jìn)而造成了專項(xiàng)資金被嚴(yán)重挪用的狀況。
2.行政事業(yè)單位專項(xiàng)資金管理存在著使用過程監(jiān)管不力的狀況
使用過程監(jiān)管不力是造成行政事業(yè)單位專項(xiàng)資金被挪用的一個(gè)重要原因，因?yàn)槿狈ο鄳?yīng)的審批制度和監(jiān)督制度的約束，所以很多行政事業(yè)單位專項(xiàng)資金的管理者和使用者就認(rèn)為自己對資金的處理方面有很大的自由裁量權(quán)，所以造成了專項(xiàng)資金被挪用、被濫用、被浪費(fèi)等狀況，違背了專項(xiàng)資金設(shè)立的初衷。同時(shí)，由于相應(yīng)監(jiān)管制度的缺乏，很多行政事業(yè)單位的專項(xiàng)資金沒有實(shí)際落實(shí)到位，造成了專項(xiàng)事務(wù)被嚴(yán)重耽誤現(xiàn)象的發(fā)生，或者造成了專項(xiàng)資金審批過程中下級單位決定權(quán)過大，與上級部門進(jìn)行博弈的狀況的發(fā)生。
3.行政事業(yè)單位存在著對專項(xiàng)資金管理的重視程度不高的狀況發(fā)生
專項(xiàng)資金的設(shè)立就意味著有非常重要的項(xiàng)目的建立需要由?？钪С郑旧砭鸵馕吨渌С值捻?xiàng)目的重要性，所以就需要相關(guān)的行政事業(yè)單位予以足夠的重視，進(jìn)而建立相關(guān)的項(xiàng)目資金使用制度，項(xiàng)目資金監(jiān)管人員以及項(xiàng)目資金預(yù)算和控制機(jī)制等。但是，很多行政事業(yè)單位因?yàn)闆]有意識到專門項(xiàng)目的重要性，所以就缺乏對專項(xiàng)資金管理的重視程度，既沒有建立相關(guān)的資金使用制度，也沒有確立明確的監(jiān)管人員，所以就造成了資金使用混亂的狀況，導(dǎo)致專項(xiàng)資金難以實(shí)現(xiàn)其建立意圖。
二、行政事業(yè)單位專項(xiàng)資金管理中所存在的問題的解決策略
1.建立行政事業(yè)單位專項(xiàng)資金使用制度，避免資金被挪用
行政事業(yè)單位專項(xiàng)資金使用制度的缺乏是專項(xiàng)資金被挪用現(xiàn)象存在的一個(gè)重要原因。因此，我們一定要建立完善的行政事業(yè)單位專項(xiàng)資金使用制度。首先，建立行政事業(yè)單位專項(xiàng)資金審批制度。通過建立行政事業(yè)單位專項(xiàng)資金審批制度，對專項(xiàng)資金的管理者進(jìn)行指定，能夠使行政事業(yè)單位的專項(xiàng)資金從源頭上實(shí)現(xiàn)控制，避免專項(xiàng)資金使用過程因?yàn)闊o人負(fù)責(zé)而出現(xiàn)的資金濫用狀況。其次，建立行政事業(yè)單位專項(xiàng)資金申報(bào)制度。對行政事業(yè)單位專項(xiàng)資金的使用方向、使用者、使用金額等進(jìn)行登記與控制，以對資金的使用過程進(jìn)行監(jiān)控，避免資金被挪用專款的產(chǎn)生。
2.對行政事業(yè)單位專項(xiàng)資金的使用過程進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)控
對行政單位專項(xiàng)資金使用過程進(jìn)行監(jiān)控，一方面是為了實(shí)現(xiàn)?？顚Ｓ茫硪环矫媸菫榱颂岣邔ｍ?xiàng)資金的使用效率，避免專項(xiàng)資金在使用過程中被浪費(fèi)的現(xiàn)象的產(chǎn)生。首先，建立對專門項(xiàng)目資金使用的預(yù)算，按照預(yù)算來撥付相關(guān)資金。通過建立相應(yīng)的資金預(yù)算，能夠使監(jiān)管部門對資金的使用狀況做到心中有數(shù)，避免出現(xiàn)專項(xiàng)資金被濫用的狀況。其次，建立對專項(xiàng)資金的監(jiān)控制度，確保專項(xiàng)資金的使用落到實(shí)處。通過建立專項(xiàng)資金使用反饋體系來對專項(xiàng)資金的使用行為進(jìn)行監(jiān)控，既保障了專項(xiàng)資金的使用落到了實(shí)處，又能夠根據(jù)具體反饋來對專項(xiàng)資金的使用方向進(jìn)行修正，確保專項(xiàng)資金被合理地使用，避免專項(xiàng)資金濫用行為的發(fā)生。
3.提高行政事業(yè)單位對于專項(xiàng)資金的重視程度
首先，在專項(xiàng)資金撥付之前讓行政事業(yè)單位明確專項(xiàng)資金的設(shè)置意圖，以讓其了解專項(xiàng)資金的重要性。通過闡明專項(xiàng)資金的設(shè)置意圖和試圖達(dá)到的效果等來讓相關(guān)的行政事業(yè)單位明確專項(xiàng)資金的重要性，這樣就能夠使其在思想上對專項(xiàng)資金的重要性予以重視。其次，明確專項(xiàng)資金使用不當(dāng)而產(chǎn)生的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任不明確是造成很多領(lǐng)導(dǎo)對于專項(xiàng)資金不夠重視的重要原因，因此，在專項(xiàng)資金設(shè)置的過程中一定要明確相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，使其在專項(xiàng)資金的使用過程中自覺從自我做起，嚴(yán)格按照專項(xiàng)資金的使用流程來使用專項(xiàng)資金，并且完善自己的監(jiān)管責(zé)任，避免專項(xiàng)資金被挪用和被濫用。
4.加大對挪用專項(xiàng)資金的處理力度
對于擅自挪用專項(xiàng)資金的單位和個(gè)人，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)要嚴(yán)肅處理，特別是針對那些在下級行政單位中挪用專項(xiàng)資金“窩案”，要加大處理力度，不僅要有針對性的處理相關(guān)責(zé)任人，還要對上級業(yè)務(wù)或者行政管理單位進(jìn)行問責(zé)，要將處理意見在全系統(tǒng)范圍內(nèi)進(jìn)行通報(bào)批評。對于其中涉及違法犯罪行為的線索，還要移交司法機(jī)關(guān)處理。讓相關(guān)責(zé)任人不僅承擔(dān)黨紀(jì)、政績的責(zé)任，還要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，在加大的違紀(jì)違法成本之后，在一定程度上震懾那些試圖挪用專項(xiàng)資金的人。
二、行政單位預(yù)算精細(xì)化管理存在的問題
各單位不斷加強(qiáng)預(yù)算的管理工作，以適應(yīng)財(cái)政精細(xì)化管理，但從預(yù)算執(zhí)行的情況來看離精細(xì)化管理還有較大差距，預(yù)算的編制和執(zhí)行中依然存在很多的問題。
(一)部門預(yù)算編制細(xì)化程度不夠
個(gè)別單位一些部門懶惰成性，總是認(rèn)為工作每年沒有太大差距，因而對于經(jīng)常性支出的預(yù)算并沒有采用零基預(yù)算法，而是將上年的情況簡單分類結(jié)合本年的情況直接編制財(cái)政定額報(bào)給財(cái)務(wù)部門，沒有指出預(yù)算具體的用途，沒有說明是用于購買商品還是購買服務(wù)等，只是按照去年情況直接上報(bào)，而對預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的問題沒有做任何考慮，忽略了財(cái)政深化改革對預(yù)算要求的變化。
(二)收入預(yù)算不完整
按照相關(guān)規(guī)定，在預(yù)算編制中應(yīng)全面體現(xiàn)各部門的收支及以前年度的各項(xiàng)結(jié)余，但是部分單位并沒有將各項(xiàng)收入和結(jié)余資金未全部計(jì)入預(yù)算。如有部分單位在預(yù)算編制中會遺忘一些非經(jīng)常性小額收入，同時(shí)其他收入預(yù)算數(shù)也會與實(shí)際數(shù)存在差距。
(三)支出預(yù)算不準(zhǔn)確
有些部門在編制預(yù)算時(shí)沒有充分考慮并預(yù)測下年的工作情況，這樣就使得單位預(yù)算中會遺漏一些非經(jīng)常性專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出，如此一來就會使得工作的滯后性。沒有實(shí)施項(xiàng)目支出計(jì)劃，沒有編制滾動預(yù)算屬于跨年度的支出，資金結(jié)余的情況就會由此產(chǎn)生，使得效益也不能夠及時(shí)獲得。(四)政府采購預(yù)算存在漏編情況根據(jù)政府采購預(yù)算要求，實(shí)行政府采購的項(xiàng)目包括屬政府集中采購目錄的項(xiàng)目以及非集中采購目錄但在限額以上的項(xiàng)目。但個(gè)別單位容易出現(xiàn)屬政府采購的商品、服務(wù)支出未編制采購預(yù)算，這主要是因?yàn)閷φ少從繕?biāo)內(nèi)容和要求不熟悉或?qū)φ少徆ぷ髁私獠蝗妗?/p>
三、實(shí)現(xiàn)行政單位預(yù)算精細(xì)化管理的方法
(一)完善相關(guān)制度，為部門預(yù)算的順利進(jìn)行提供制度保障
為保證預(yù)算編制工作的順利進(jìn)行，我們首先應(yīng)該完善相關(guān)制度。需要使參與預(yù)算編制的人員明白應(yīng)該要去做什么、怎么做，將預(yù)算工作程序化、規(guī)范化。這就要求各預(yù)算單位要根據(jù)財(cái)政預(yù)算管理相關(guān)規(guī)定，建立健全單位預(yù)算管理辦法和相關(guān)制度，規(guī)范預(yù)算單位的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作，將部門職責(zé)權(quán)限分清楚，各部門的責(zé)任要明確，努力做到合理分工，明確責(zé)任，相互配合，緊密相連。
(二)提高預(yù)算編制的精細(xì)化程度，項(xiàng)目支出預(yù)算必須細(xì)化
對于支出預(yù)算管理較粗放這一問題提出兩個(gè)解決方案：一是根據(jù)核算項(xiàng)目的不同，增設(shè)政府性基金支出、行政事業(yè)類項(xiàng)目、基本建設(shè)類項(xiàng)目明細(xì)表，從而做到完善現(xiàn)有的部門預(yù)算報(bào)表內(nèi)容，使得能夠更加完整細(xì)致的反映支出預(yù)算的狀況；二是對現(xiàn)有的基本建設(shè)會計(jì)制度進(jìn)行改革，增設(shè)部分會計(jì)科目、輔助核算實(shí)行項(xiàng)目，將預(yù)算會計(jì)相關(guān)方面與相應(yīng)的會計(jì)科目、核算方式接軌，將基建會計(jì)與預(yù)算會計(jì)進(jìn)行一體化核算。
(三)考核可以量化的預(yù)算管理狀況，這樣能夠有效的約束、控制預(yù)算，提高預(yù)算執(zhí)行的效率和效果
我們可以建立預(yù)算執(zhí)行效率評價(jià)指標(biāo)，比如:支出結(jié)構(gòu)比率、總支出預(yù)算執(zhí)行率、預(yù)算調(diào)整率、分項(xiàng)支出預(yù)算執(zhí)行率等。當(dāng)前的預(yù)算軟件與決算軟件存在不統(tǒng)一的問題，這需要我國財(cái)政部門予以解決，解決這一問題才能實(shí)現(xiàn)在預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行之間的直觀比較。如果部門預(yù)算和部門決算的編制能夠利用同一套處理軟件，那么我們就可以建立一個(gè)具有自動考核評價(jià)功能的預(yù)決算綜合管理系統(tǒng)。
(四)加強(qiáng)學(xué)習(xí)培訓(xùn)，提高預(yù)算編制人員的業(yè)務(wù)水平
為避免出現(xiàn)因?qū)ω?cái)政預(yù)算政策和規(guī)定不清楚而造成預(yù)算失誤，我們要加強(qiáng)相關(guān)人員對預(yù)算管理法律法規(guī)和財(cái)政預(yù)算改革政策的學(xué)習(xí)和了解，加強(qiáng)相關(guān)方面的培訓(xùn)，使他們深入領(lǐng)會部門預(yù)算改革的精神，熟悉財(cái)政預(yù)算管理要求，掌握部門預(yù)算編制的政策依據(jù)、預(yù)算編制基本技術(shù)與方法。
從歷年的財(cái)政收支情況來看,鄉(xiāng)鎮(zhèn)幾乎所有財(cái)力,縣直大約三分之二財(cái)力,用于行政事業(yè)單位人員論文工資發(fā)放及辦公經(jīng)費(fèi)的開支?？梢哉f大部分財(cái)政收入都是在行政事業(yè)單位“花”出去的。目前，盡管縣財(cái)力狀況還不能完全滿足行政事業(yè)單位的開支需要,部分單位經(jīng)費(fèi)開支還十分緊張,但從全縣總體情況和資金的總額來看,涉及所有的鄉(xiāng)鎮(zhèn)和縣直八十多個(gè)單位,資金數(shù)千萬,面廣量大,這就不容忽視地存在財(cái)務(wù)管理的問題。為此,我們展開調(diào)查,試從加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的角度,尋找一些突破,以規(guī)范管理、節(jié)約和有效使用資金,促進(jìn)財(cái)政工作上水平。
一、基本情況近幾年,為進(jìn)一步加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理,利津縣相繼出臺了《預(yù)算外資金管理辦法》、《關(guān)于加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的若干規(guī)定》、《關(guān)于加強(qiáng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)務(wù)管理的若干規(guī)定》等規(guī)章制度，同時(shí),結(jié)合上級要求,推行和落實(shí)了“收支兩條線”管理規(guī)定、政府采購、試編部門預(yù)算等行之有效的改革措施。另外,結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際,大力開展對行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理。一是從基礎(chǔ)工作抓起,自2003年開始,財(cái)政部門在全縣范圍內(nèi)對行政事業(yè)單位開展了會計(jì)幫扶達(dá)標(biāo)工作;二是注重日常監(jiān)督管理,每年都由縣財(cái)政監(jiān)督局負(fù)責(zé),對行政事業(yè)單位開展定期或不定期的各類檢查,如:預(yù)算外資金管理大檢查、會計(jì)信息質(zhì)量檢查等;三是每年財(cái)政部門都組織行政事業(yè)單位會計(jì)人員開展各類業(yè)務(wù)培訓(xùn),如:會計(jì)電算化培訓(xùn)、會計(jì)人員上崗培訓(xùn)等。從調(diào)查的情況來看,全縣所有獨(dú)立核算的行政事業(yè)單位都配備了專職的財(cái)務(wù)管理人員,都制定了相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理制度,基本上按規(guī)定完成了單位的財(cái)務(wù)管理工作。
二、存在的主要問題與不足（一）單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理工作開展不力1、部分單位領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識存在偏差。一是認(rèn)為行政事業(yè)單位不同于企業(yè)，不搞經(jīng)營，抓不抓財(cái)務(wù)管理無所謂。二是認(rèn)為抓內(nèi)部財(cái)務(wù)管理是“作繭自縛”，捆了自己手腳，開支卡嚴(yán)了，得罪干部職工。三是認(rèn)為抓管理是單位領(lǐng)導(dǎo)的事情，會計(jì)人員只要把數(shù)字搞準(zhǔn)就行了。領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識存在偏差是導(dǎo)致單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理工作開展不力的關(guān)鍵所在。2、審批控制制度存在缺陷。仍堅(jiān)持財(cái)務(wù)審批“一支筆”制度,這項(xiàng)制度是對領(lǐng)導(dǎo)決策事項(xiàng)合理性的規(guī)范,但缺乏科學(xué)性。一是權(quán)力比較集中，開支不管是否合理，單位領(lǐng)導(dǎo)說了算。二是凡是領(lǐng)導(dǎo)簽字就能開支,直接把財(cái)務(wù)人員排除在管理范圍之外,不利于財(cái)務(wù)人員進(jìn)行核算。三是單位領(lǐng)導(dǎo)對財(cái)務(wù)規(guī)定不一定熟悉,缺少專業(yè)財(cái)務(wù)人員的審核和把關(guān),簽批質(zhì)量難以保證。3、缺少真正的第三者監(jiān)督。盡管有的單位建立了較為完善的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，但落實(shí)明顯不夠到位。有的單位以成立民主理財(cái)小組、設(shè)定財(cái)務(wù)公開欄等形式進(jìn)行監(jiān)督，但由于單位內(nèi)部千絲萬屢的利益關(guān)系，往往流于形式，收效甚微。各類外部檢查不及時(shí)、不全面，大多是事后監(jiān)督，處罰的力度也不夠，有的單位屢查屢犯，甚至是明知故犯,效果不佳。沒有真正的第三者參與,僅靠自我監(jiān)督,零星的檢查,內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度很難落實(shí)到位。(二)會計(jì)人員作用難以有效發(fā)揮。1、會計(jì)人員的撤換領(lǐng)導(dǎo)說了算。會計(jì)人員是單位根據(jù)需要設(shè)定的,撤換是單位領(lǐng)導(dǎo)說了算。這就存在一個(gè)問題:法規(guī)和領(lǐng)導(dǎo)之間該遵循那一個(gè)？違反法規(guī),處罰的一般是單位,違抗領(lǐng)導(dǎo),影響的一定是個(gè)人,權(quán)衡利弊,會計(jì)人員往往只能是傾向于領(lǐng)導(dǎo)。自身難保的境地,會計(jì)人員的作用確實(shí)難以發(fā)揮。2、會計(jì)人員的職責(zé)不明確。調(diào)查中發(fā)現(xiàn),很多單位的會計(jì)人員是兼職,會計(jì)人員可能是打字員,也可能是檔案管理員,或是其他崗位,身兼數(shù)職,更有甚者身兼要職,會計(jì)業(yè)務(wù)成了附帶工作。個(gè)別單位違反規(guī)定設(shè)會計(jì)和出納員為一人。3、外界的支持比較弱。財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等業(yè)務(wù)管理和監(jiān)督部門,與行政事業(yè)單位會計(jì)之間,多是部署工作、監(jiān)督檢查,對于出現(xiàn)的問題,或批評、或通報(bào)、或處罰,真正深入單位幫助開展財(cái)務(wù)管理工作的少，另外,定期的、系統(tǒng)的專業(yè)培訓(xùn)組織開展的少,而且培訓(xùn)多為業(yè)務(wù)基礎(chǔ)工作培訓(xùn),不注重加強(qiáng)單位財(cái)務(wù)管理的要求,使會計(jì)人員在參與管理上產(chǎn)生惰性。（三）會計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低調(diào)查中發(fā)現(xiàn),縣直行政事業(yè)單位會計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)明顯偏低。截止2007年底行政事業(yè)單位會計(jì)人員共計(jì)125人,第一學(xué)歷為財(cái)會類院校畢業(yè)的13人,占總?cè)藬?shù)的10.4%;具有會計(jì)系列初級以上職稱的22人,占總?cè)藬?shù)的17.6%;具有中級以上職稱的11人,占總?cè)藬?shù)的8%;從以上統(tǒng)計(jì)資料可以看出,行政事業(yè)單位會計(jì)人員知識水平明顯偏低。調(diào)查中還發(fā)現(xiàn)一種現(xiàn)象,部分單位會計(jì)人員對核算內(nèi)容及會計(jì)科目的應(yīng)用,模模糊糊,知其然,而不知其所以然。更有甚者，延續(xù)了一種“師教徒”的做法，前任會計(jì)怎么記，后任會計(jì)就怎么學(xué)，照貓畫虎，不問對錯(cuò)，新的會計(jì)制度實(shí)施了，也不會運(yùn)用，依舊是老一套。從此可以窺見一斑，單位會計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。素質(zhì)問題成為制約會計(jì)作用發(fā)揮的內(nèi)在原因。
三、措施與建議調(diào)查分析中我們認(rèn)識到,搞好行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理僅僅依靠單位本身是無法實(shí)現(xiàn)的,有些問題單位解決不好,甚至（一）政府介入，財(cái)政部門負(fù)責(zé)，全力抓好單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理1、合理是界定單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)容。區(qū)分哪些是應(yīng)該由政府管理的內(nèi)容，哪些是單位財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容；哪些是單位有能力做好的，哪些是無能力管好,甚至是管不好的。區(qū)分責(zé)任,區(qū)別情況,有的放矢的開展管理。2、制定監(jiān)督考核機(jī)制,對單位負(fù)責(zé)人實(shí)行責(zé)任追究制度，以引起單位負(fù)責(zé)人的重視。把對單位財(cái)務(wù)管理的考核納入縣委、縣府對單位的綜合考核和單位領(lǐng)導(dǎo)的政績考核。3、認(rèn)真修訂和完善行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理制度。在學(xué)習(xí)借鑒外地先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn),廣泛聽取各單位的意見和建議的基礎(chǔ)上,聘請專業(yè)人員進(jìn)行科學(xué)論證,按照“統(tǒng)一尺度,統(tǒng)一要求,便于操作,便于考核”的要求,認(rèn)真修訂和完善行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理制度,真正實(shí)現(xiàn)有章可循。（二）財(cái)政部門參與,支持會計(jì)人員作用的發(fā)揮1、做好會計(jì)人員的保護(hù)者?！稌?jì)法》盡管對會計(jì)人員的保護(hù)做了明確規(guī)定,但僅限于受到打擊報(bào)復(fù)的,對會計(jì)人員的撤換和任用沒有明確規(guī)定。受到打擊報(bào)復(fù)才去保護(hù),“亡羊補(bǔ)牢”,這項(xiàng)規(guī)定不全面。我們認(rèn)為行政事業(yè)單位會計(jì)人員的任用與撤換,不管什么原因,都要經(jīng)過財(cái)政部門的審批,不能單位自己說了算。2、做好會計(jì)人員的管理者。主要是抓好會計(jì)隊(duì)伍的建設(shè),保障會計(jì)隊(duì)伍質(zhì)量。必須堅(jiān)持持證上崗的做法,同時(shí)嚴(yán)把會計(jì)證的發(fā)放關(guān),不合格人員一律不能從事會計(jì)工作。3、建立定期考核制度。對現(xiàn)有會計(jì)人員定期進(jìn)行考核,建立會計(jì)人員檔案,對于優(yōu)劣情況進(jìn)行評議和獎(jiǎng)懲,對于不勝任人員進(jìn)行撤換。（三）加強(qiáng)繼續(xù)教育，提高會計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)一是通過一年一度的繼續(xù)教育，幫助會計(jì)人員盡快提高個(gè)人業(yè)務(wù)素質(zhì)和參與管理的能力。二是制定科學(xué)的培訓(xùn)計(jì)劃,培訓(xùn)要形成制度化,要嚴(yán)格考核,避免流于形式。三是要開展多種形式的幫扶活動。我縣五年以來的會計(jì)基礎(chǔ)工作幫扶活動取得了顯著成績,應(yīng)該繼續(xù)堅(jiān)持,》接259頁
【參考文獻(xiàn)】
2004年我國開始使用預(yù)算法健全財(cái)務(wù)管理體制，2015年我國正式開始使用新預(yù)算法。在新預(yù)算法下，我國政府、行政事業(yè)單位在采購、經(jīng)費(fèi)使用等方面均取得了重大進(jìn)展，其中以旅游管理最為明顯。近幾年旅游事業(yè)在我國日益蓬勃，2015年我國旅游業(yè)直接投資達(dá)到10072億元，同比增長42%，接待國內(nèi)外游客達(dá)到41億人次，其中境外游客達(dá)到1.33億人次，總收入達(dá)到40000億元。但是隨著旅游業(yè)發(fā)展迅速，景區(qū)管理機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)管理問題也日益突出，傳統(tǒng)的預(yù)算管理模式逐漸不能適應(yīng)當(dāng)下旅游業(yè)成為消費(fèi)熱點(diǎn)的現(xiàn)象。因此，相關(guān)行政事業(yè)單位急需在新預(yù)算法下重新剖析預(yù)算管理問題，尋求更加有效、適合的預(yù)算模式。鑒于此，本文主要以旅游業(yè)行政事業(yè)單位為例，以新預(yù)算法與互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境為背景，著重對新環(huán)境下預(yù)算管理問題進(jìn)行深入剖析并提出應(yīng)對策略，可以對行政事業(yè)單位的預(yù)算管理水平提升有所啟示。
一、新預(yù)算法與預(yù)算管理概述
預(yù)算法在最近幾年修訂頻次逐漸增加，每年都會修訂，尤其是在十八屆三中全會強(qiáng)調(diào)法律在我國發(fā)展中的重要作用后，預(yù)算法的作用得到了足夠重視。舊有的預(yù)算法將其本質(zhì)定義為強(qiáng)化預(yù)算，分配監(jiān)督職能，而新預(yù)算法將其本質(zhì)定義為規(guī)范政府收支行為，強(qiáng)化預(yù)算約束，成功實(shí)現(xiàn)了政府職能轉(zhuǎn)化，由管理主體轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾碇黧w兼客體。新預(yù)算法下，更加注重預(yù)算制度的透明化、規(guī)范化，更加注重績效風(fēng)險(xiǎn)的控制，更加注重預(yù)算的統(tǒng)籌兼顧與收支平衡。新預(yù)算法的修訂對行政事業(yè)單位預(yù)算管理精細(xì)化、全面化、口徑一致性等均具有強(qiáng)化與推動作用。行政事業(yè)單位預(yù)算管理是指國家為行政事業(yè)單位劃撥資金，并通過對其內(nèi)部控制制度的執(zhí)行、預(yù)算編制情況與財(cái)務(wù)信息收集等的管理，以獲得下?lián)苜Y金的效用最大化。預(yù)算管理中的“預(yù)算”是指對未來發(fā)展的規(guī)劃，“管理”是指將預(yù)算與單位的戰(zhàn)略規(guī)劃相結(jié)合，不能簡單的將預(yù)算作為對資金的控制。以旅游業(yè)為例，自從2002年以來，我國先后連續(xù)頒布三份與旅游業(yè)預(yù)算管理相關(guān)的法律文件，并明確指出要將全面預(yù)算管理應(yīng)用至旅游業(yè)。預(yù)算管理是財(cái)務(wù)管理的核心部分，行政事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理的透明化與規(guī)范化已經(jīng)成為當(dāng)下經(jīng)濟(jì)發(fā)展、共享經(jīng)濟(jì)的必然要求。行政事業(yè)單位預(yù)算管理共分為三級，各級均向其上級預(yù)算單位匯報(bào)，所匯報(bào)內(nèi)容主要分為差額、全額與自收自支的預(yù)算管理。
二、新預(yù)算法下行政事業(yè)單位預(yù)算管理存在的問題
2014年財(cái)政部多次強(qiáng)調(diào)要加強(qiáng)行政事業(yè)單位的新預(yù)算法的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，并要求將其作為“六五”普法驗(yàn)收的考核內(nèi)容。即便如此，但目前行政事業(yè)單位預(yù)算管理仍然存在諸多不足，例如意識不強(qiáng)、觀念落后、體系不健全等問題。
(一)預(yù)算管理意識不強(qiáng)，監(jiān)督與考核機(jī)制不健全
行政事業(yè)單位預(yù)算管理意識不強(qiáng)、監(jiān)督與考核機(jī)制不健全是目前行政事業(yè)單位存在的主要問題。以旅游業(yè)為例，首先旅游業(yè)預(yù)算管理人員的管理意識不強(qiáng)，管理觀念難以適應(yīng)當(dāng)下快速變化的環(huán)境，旅游部門的預(yù)算管理具有較強(qiáng)的獨(dú)立性，部門與負(fù)責(zé)人間具有較強(qiáng)的鏈接性，但是部門間的預(yù)算意識只停留在認(rèn)識層面，并沒有深入到執(zhí)行層面，很多預(yù)算管理制度只是以書面的形式總結(jié)，并沒有在實(shí)踐中進(jìn)行驗(yàn)證，不能帶動整個(gè)部門，甚至整個(gè)產(chǎn)業(yè)人員的參與。其次預(yù)算管理的監(jiān)督與考核機(jī)制不健全，責(zé)任不明確，近幾年我國的旅游業(yè)發(fā)展迅速，旅游經(jīng)濟(jì)使眾多地方受益，導(dǎo)致許多旅游部門逐漸將重心偏向市場，進(jìn)而忽略內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理，造成預(yù)算管理的隨意性很大。嚴(yán)重缺乏問題追蹤機(jī)制與內(nèi)部財(cái)務(wù)管理績效考核機(jī)制，管理缺乏規(guī)范性。最后旅游業(yè)的預(yù)算管理制度和體系與實(shí)踐不能配套，目前旅游業(yè)的預(yù)算管理主要由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，部分旅游業(yè)的預(yù)算管理是由獨(dú)立部門負(fù)責(zé)，但是現(xiàn)在的旅游更多的是以互聯(lián)網(wǎng)思維進(jìn)行營銷，預(yù)算必須要結(jié)合我國實(shí)際互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境，不能盲目引進(jìn)外國先進(jìn)的預(yù)算辦法。因此，旅游業(yè)缺少這樣的網(wǎng)絡(luò)預(yù)算思維與網(wǎng)絡(luò)制度體系。
(二)預(yù)算管理內(nèi)部保障機(jī)制陳舊，互聯(lián)網(wǎng)思維固化
預(yù)算管理內(nèi)部保障機(jī)制陳舊與互聯(lián)網(wǎng)思維固化是當(dāng)下行政事業(yè)單位預(yù)算管理存在的普遍問題，絕不僅僅限于旅游業(yè)。首先，內(nèi)部審計(jì)不能獨(dú)立，往往隸屬于財(cái)務(wù)部門，在內(nèi)部監(jiān)督時(shí)很難不考慮外部影響因素，做出公正公平的審計(jì)結(jié)果。尤其是在當(dāng)下大數(shù)據(jù)與互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，數(shù)據(jù)分享與監(jiān)測是這個(gè)時(shí)代特有的，陳舊的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制不能滿足數(shù)據(jù)共享的需求，部門間不能建立聯(lián)動的監(jiān)督機(jī)制，此外，由于行政事業(yè)單位是一個(gè)不易創(chuàng)新的機(jī)構(gòu)，大量資金可能會投入到外部設(shè)施和民生工程建設(shè)方面，而忽略的內(nèi)部軟件設(shè)施的建設(shè)。其次，行政事業(yè)單位的互聯(lián)網(wǎng)思維僵化，旅游業(yè)近幾年開始嘗試以互聯(lián)網(wǎng)+的思維發(fā)展我國的旅游經(jīng)濟(jì)，并且取得了很好的成效，其他行政事業(yè)單位還沒有進(jìn)入互聯(lián)網(wǎng)+時(shí)代，但是目前互聯(lián)網(wǎng)+時(shí)代已經(jīng)逐漸被機(jī)器人+時(shí)代代替。因此行政事業(yè)單位互聯(lián)網(wǎng)思維只停留在了“臺式電腦”到“液晶電腦”的轉(zhuǎn)變，而沒有轉(zhuǎn)變思維，沒有轉(zhuǎn)變工作思路。以上兩點(diǎn)是預(yù)算管理科學(xué)化環(huán)境的保障，沒有機(jī)制與思維的創(chuàng)新，就不會有管理的創(chuàng)新，也不會有旅游及其相關(guān)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
三、關(guān)于應(yīng)對新預(yù)算法下行政事業(yè)單位預(yù)算管理問題的策略
(一)提升網(wǎng)絡(luò)預(yù)算意識，完善預(yù)算監(jiān)督與考核機(jī)制
針對預(yù)算管理意識不強(qiáng)、監(jiān)督與考核機(jī)制不健全的問題，提升意識、轉(zhuǎn)變觀念、優(yōu)化制度體系是當(dāng)下行政事業(yè)單位必須要做的。首先全面預(yù)算管理理念涉及到行政事業(yè)單位的每一個(gè)方面，需要調(diào)動單位員工的積極性，單位領(lǐng)導(dǎo)要足夠重視預(yù)算管理的作用，通過對預(yù)算管理的重難點(diǎn)掌握，定期開展預(yù)算管理培訓(xùn)、例會等，強(qiáng)化預(yù)算管理的全員參與意識。其次建立健全行政事業(yè)單位預(yù)算管理監(jiān)督與考核機(jī)制，一方面就預(yù)算單位的考核機(jī)制而言，要明確各級人員的責(zé)任，將考核標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行量化，預(yù)算管理績效可以與其工作獎(jiǎng)金、罰款及職位升降有關(guān)；另一方面就預(yù)算單位的監(jiān)督機(jī)制而言，可以與審計(jì)相聯(lián)系，建立健全風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的預(yù)算監(jiān)督機(jī)制，要保障審計(jì)部門獨(dú)立性，甚至可以聘請外部審計(jì)部門進(jìn)行監(jiān)督，對已經(jīng)查處的問題應(yīng)該建立追蹤機(jī)制，通過科學(xué)的監(jiān)督體系保障預(yù)算單位預(yù)算管理編制的科學(xué)性與規(guī)范性。最后優(yōu)化預(yù)算單位的制度體系，設(shè)計(jì)配套的預(yù)算編制體系，一是要結(jié)合預(yù)算單位的實(shí)際情況，完成由上至下的預(yù)算體系化建設(shè)，二是要借鑒國外的預(yù)算管理方法，完善預(yù)算管理的制度化體系建設(shè)，使預(yù)算管理趨于精細(xì)化、規(guī)范化、投資理財(cái)。
(二)增加利息收入
集團(tuán)公司資金池管理模式下，銀行系統(tǒng)每個(gè)工作日掃描各子公司的賬戶，并將余額資金上劃至總部賬戶中，子公司賬戶如果有透支，則自動在限額內(nèi)補(bǔ)全頭寸。所以這種模式下，變外部貸款為內(nèi)部貸款，而且資金及時(shí)補(bǔ)充子公司支出需要，使得子公司不需要向外部貸款，這無形中加速了整個(gè)集團(tuán)企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)能力，將整個(gè)集團(tuán)企業(yè)的資金匯集到總部賬戶中，有利于增加利息收入，并減少子公司貸款導(dǎo)致的利息支出，進(jìn)而降低財(cái)務(wù)成本。
(三)提高資金安全性，有利于完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制
資金池管理模式將集團(tuán)內(nèi)所有子公司的資金余額，在工作日結(jié)束終了時(shí)自動匯集起來到總公司賬戶，這使得集團(tuán)企業(yè)的資金被放置到總部賬戶這一相對安保程度更高的環(huán)境中，也有利于集團(tuán)企業(yè)統(tǒng)一實(shí)施賬戶安全維護(hù)工作，進(jìn)而提高資金安全性。此外內(nèi)部控制規(guī)范上，也要求職能崗位應(yīng)當(dāng)相互分離，不能由一人兼任，而資金池管理模式，資金收支全部由銀行系統(tǒng)負(fù)責(zé)，而結(jié)算中心負(fù)責(zé)收集票據(jù)和財(cái)務(wù)管理，總公司和子公司的會計(jì)核算部門負(fù)責(zé)各自的會計(jì)核算工作，這些職能部門在邏輯上不可能處于同一系統(tǒng)控制下，所以崗位混同問題被徹底解決，絕不可能發(fā)生。而且資金池管理模式能夠有效避免子公司發(fā)生挪用公司資金，或者擅自動用公司資金放貸、投資等問題，因?yàn)樽庸举Y金支出都是現(xiàn)有銀行委托貸款代為支付，之后由總公司賬戶彌補(bǔ)其透支余額，所以在邏輯上就自動杜絕了子公司濫用資金的可能性，大大完善了集團(tuán)公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的規(guī)范水平。
參考文獻(xiàn)：
[1]張瓊英.探討資金池管理模式下企業(yè)集團(tuán)的資金集中管理[J].知識經(jīng)濟(jì),2015
從歷年的財(cái)政收支情況來看,鄉(xiāng)鎮(zhèn)幾乎所有財(cái)力,縣直大約三分之二財(cái)力,用于行政事業(yè)單位人員論文工資發(fā)放及辦公經(jīng)費(fèi)的開支?？梢哉f大部分財(cái)政收入都是在行政事業(yè)單位“花”出去的。目前，盡管縣財(cái)力狀況還不能完全滿足行政事業(yè)單位的開支需要,部分單位經(jīng)費(fèi)開支還十分緊張,但從全縣總體情況和資金的總額來看,涉及所有的鄉(xiāng)鎮(zhèn)和縣直八十多個(gè)單位,資金數(shù)千萬,面廣量大,這就不容忽視地存在財(cái)務(wù)管理的問題。為此,我們展開調(diào)查,試從加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的角度,尋找一些突破,以規(guī)范管理、節(jié)約和有效使用資金,促進(jìn)財(cái)政工作上水平。
一、基本情況近幾年,為進(jìn)一步加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理,利津縣相繼出臺了《預(yù)算外資金管理辦法》、《關(guān)于加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的若干規(guī)定》、《關(guān)于加強(qiáng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)務(wù)管理的若干規(guī)定》等規(guī)章制度，同時(shí),結(jié)合上級要求,推行和落實(shí)了“收支兩條線”管理規(guī)定、政府采購、試編部門預(yù)算等行之有效的改革措施。另外,結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際,大力開展對行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理。一是從基礎(chǔ)工作抓起,自2003年開始,財(cái)政部門在全縣范圍內(nèi)對行政事業(yè)單位開展了會計(jì)幫扶達(dá)標(biāo)工作;二是注重日常監(jiān)督管理,每年都由縣財(cái)政監(jiān)督局負(fù)責(zé),對行政事業(yè)單位開展定期或不定期的各類檢查,如:預(yù)算外資金管理大檢查、會計(jì)信息質(zhì)量檢查等;三是每年財(cái)政部門都組織行政事業(yè)單位會計(jì)人員開展各類業(yè)務(wù)培訓(xùn),如:會計(jì)電算化培訓(xùn)、會計(jì)人員上崗培訓(xùn)等。從調(diào)查的情況來看,全縣所有獨(dú)立核算的行政事業(yè)單位都配備了專職的財(cái)務(wù)管理人員,都制定了相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理制度,基本上按規(guī)定完成了單位的財(cái)務(wù)管理工作。
二、存在的主要問題與不足（一）單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理工作開展不力1、部分單位領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識存在偏差。一是認(rèn)為行政事業(yè)單位不同于企業(yè)，不搞經(jīng)營，抓不抓財(cái)務(wù)管理無所謂。二是認(rèn)為抓內(nèi)部財(cái)務(wù)管理是“作繭自縛”，捆了自己手腳，開支卡嚴(yán)了，得罪干部職工。三是認(rèn)為抓管理是單位領(lǐng)導(dǎo)的事情，會計(jì)人員只要把數(shù)字搞準(zhǔn)就行了。領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識存在偏差是導(dǎo)致單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理工作開展不力的關(guān)鍵所在。2、審批控制制度存在缺陷。仍堅(jiān)持財(cái)務(wù)審批“一支筆”制度,這項(xiàng)制度是對領(lǐng)導(dǎo)決策事項(xiàng)合理性的規(guī)范,但缺乏科學(xué)性。一是權(quán)力比較集中，開支不管是否合理，單位領(lǐng)導(dǎo)說了算。二是凡是領(lǐng)導(dǎo)簽字就能開支,直接把財(cái)務(wù)人員排除在管理范圍之外,不利于財(cái)務(wù)人員進(jìn)行核算。三是單位領(lǐng)導(dǎo)對財(cái)務(wù)規(guī)定不一定熟悉,缺少專業(yè)財(cái)務(wù)人員的審核和把關(guān),簽批質(zhì)量難以保證。3、缺少真正的第三者監(jiān)督。盡管有的單位建立了較為完善的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，但落實(shí)明顯不夠到位。有的單位以成立民主理財(cái)小組、設(shè)定財(cái)務(wù)公開欄等形式進(jìn)行監(jiān)督，但由于單位內(nèi)部千絲萬屢的利益關(guān)系，往往流于形式，收效甚微。各類外部檢查不及時(shí)、不全面，大多是事后監(jiān)督，處罰的力度也不夠，有的單位屢查屢犯，甚至是明知故犯,效果不佳。沒有真正的第三者參與,僅靠自我監(jiān)督,零星的檢查,內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度很難落實(shí)到位。(二)會計(jì)人員作用難以有效發(fā)揮。1、會計(jì)人員的撤換領(lǐng)導(dǎo)說了算。會計(jì)人員是單位根據(jù)需要設(shè)定的,撤換是單位領(lǐng)導(dǎo)說了算。這就存在一個(gè)問題:法規(guī)和領(lǐng)導(dǎo)之間該遵循那一個(gè)？違反法規(guī),處罰的一般是單位,違抗領(lǐng)導(dǎo),影響的一定是個(gè)人,權(quán)衡利弊,會計(jì)人員往往只能是傾向于領(lǐng)導(dǎo)。自身難保的境地,會計(jì)人員的作用確實(shí)難以發(fā)揮。2、會計(jì)人員的職責(zé)不明確。調(diào)查中發(fā)現(xiàn),很多單位的會計(jì)人員是兼職,會計(jì)人員可能是打字員,也可能是檔案管理員,或是其他崗位,身兼數(shù)職,更有甚者身兼要職,會計(jì)業(yè)務(wù)成了附帶工作。個(gè)別單位違反規(guī)定設(shè)會計(jì)和出納員為一人。3、外界的支持比較弱。財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等業(yè)務(wù)管理和監(jiān)督部門,與行政事業(yè)單位會計(jì)之間,多是部署工作、監(jiān)督檢查,對于出現(xiàn)的問題,或批評、或通報(bào)、或處罰,真正深入單位幫助開展財(cái)務(wù)管理工作的少，另外,定期的、系統(tǒng)的專業(yè)培訓(xùn)組織開展的少,而且培訓(xùn)多為業(yè)務(wù)基礎(chǔ)工作培訓(xùn),不注重加強(qiáng)單位財(cái)務(wù)管理的要求,使會計(jì)人員在參與管理上產(chǎn)生惰性。（三）會計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低調(diào)查中發(fā)現(xiàn),縣直行政事業(yè)單位會計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)明顯偏低。截止2007年底行政事業(yè)單位會計(jì)人員共計(jì)125人,第一學(xué)歷為財(cái)會類院校畢業(yè)的13人,占總?cè)藬?shù)的10.4%;具有會計(jì)系列初級以上職稱的22人,占總?cè)藬?shù)的17.6%;具有中級以上職稱的11人,占總?cè)藬?shù)的8%;從以上統(tǒng)計(jì)資料可以看出,行政事業(yè)單位會計(jì)人員知識水平明顯偏低。調(diào)查中還發(fā)現(xiàn)一種現(xiàn)象,部分單位會計(jì)人員對核算內(nèi)容及會計(jì)科目的應(yīng)用,模模糊糊,知其然,而不知其所以然。更有甚者，延續(xù)了一種“師教徒”的做法，前任會計(jì)怎么記，后任會計(jì)就怎么學(xué)，照貓畫虎，不問對錯(cuò)，新的會計(jì)制度實(shí)施了，也不會運(yùn)用，依舊是老一套。從此可以窺見一斑，單位會計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。素質(zhì)問題成為制約會計(jì)作用發(fā)揮的內(nèi)在原因。
三、措施與建議調(diào)查分析中我們認(rèn)識到,搞好行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理僅僅依靠單位本身是無法實(shí)現(xiàn)的,有些問題單位解決不好,甚至（一）政府介入，財(cái)政部門負(fù)責(zé)，全力抓好單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理1、合理是界定單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)容。區(qū)分哪些是應(yīng)該由政府管理的內(nèi)容，哪些是單位財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容；哪些是單位有能力做好的，哪些是無能力管好,甚至是管不好的。區(qū)分責(zé)任,區(qū)別情況,有的放矢的開展管理。2、制定監(jiān)督考核機(jī)制,對單位負(fù)責(zé)人實(shí)行責(zé)任追究制度，以引起單位負(fù)責(zé)人的重視。把對單位財(cái)務(wù)管理的考核納入縣委、縣府對單位的綜合考核和單位領(lǐng)導(dǎo)的政績考核。3、認(rèn)真修訂和完善行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理制度。在學(xué)習(xí)借鑒外地先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn),廣泛聽取各單位的意見和建議的基礎(chǔ)上,聘請專業(yè)人員進(jìn)行科學(xué)論證,按照“統(tǒng)一尺度,統(tǒng)一要求,便于操作,便于考核”的要求,認(rèn)真修訂和完善行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理制度,真正實(shí)現(xiàn)有章可循。（二）財(cái)政部門參與,支持會計(jì)人員作用的發(fā)揮1、做好會計(jì)人員的保護(hù)者。《會計(jì)法》盡管對會計(jì)人員的保護(hù)做了明確規(guī)定,但僅限于受到打擊報(bào)復(fù)的,對會計(jì)人員的撤換和任用沒有明確規(guī)定。受到打擊報(bào)復(fù)才去保護(hù),“亡羊補(bǔ)牢”,這項(xiàng)規(guī)定不全面。我們認(rèn)為行政事業(yè)單位會計(jì)人員的任用與撤換,不管什么原因,都要經(jīng)過財(cái)政部門的審批,不能單位自己說了算。2、做好會計(jì)人員的管理者。主要是抓好會計(jì)隊(duì)伍的建設(shè),保障會計(jì)隊(duì)伍質(zhì)量。必須堅(jiān)持持證上崗的做法,同時(shí)嚴(yán)把會計(jì)證的發(fā)放關(guān),不合格人員一律不能從事會計(jì)工作。3、建立定期考核制度。對現(xiàn)有會計(jì)人員定期進(jìn)行考核,建立會計(jì)人員檔案,對于優(yōu)劣情況進(jìn)行評議和獎(jiǎng)懲,對于不勝任人員進(jìn)行撤換。（三）加強(qiáng)繼續(xù)教育，提高會計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)一是通過一年一度的繼續(xù)教育，幫助會計(jì)人員盡快提高個(gè)人業(yè)務(wù)素質(zhì)和參與管理的能力。二是制定科學(xué)的培訓(xùn)計(jì)劃,培訓(xùn)要形成制度化,要嚴(yán)格考核,避免流于形式。三是要開展多種形式的幫扶活動。我縣五年以來的會計(jì)基礎(chǔ)工作幫扶活動取得了顯著成績,應(yīng)該繼續(xù)堅(jiān)持,》接259頁
【參考文獻(xiàn)】
一、行政事業(yè)單位預(yù)算管理的內(nèi)容行政事業(yè)單位預(yù)算是指行政事業(yè)單位根據(jù)事業(yè)發(fā)展計(jì)劃和任務(wù)編制的年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃。行政事業(yè)單位預(yù)算由收入預(yù)算和支出預(yù)算組成, 包括短期的現(xiàn)金收支預(yù)算,以及長期的資本支出和長期的資金籌措, 是單位內(nèi)部預(yù)算的重要組成部分。具體來講, 行政事業(yè)單位由于其特殊性質(zhì), 預(yù)算的內(nèi)容主要包括以下方面: 收入預(yù)算, 包括財(cái)政補(bǔ)助收入、上級補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營收入、附屬單位上繳收入和其它收入; 支出預(yù)算, 包括事業(yè)支出、經(jīng)營支出、對附屬單位補(bǔ)助支出和上繳上級支出, 支出預(yù)算按其性質(zhì)可以細(xì)分為: (1) 維持單位管理和服務(wù)工作正常進(jìn)行所需的日常經(jīng)費(fèi), 包括人員經(jīng)費(fèi)和公用經(jīng)費(fèi), 即經(jīng)費(fèi)預(yù)算; (2)單位專項(xiàng)業(yè)務(wù)活動所需的業(yè)務(wù)事業(yè)費(fèi), 包括各部門的部門業(yè)務(wù)費(fèi)和單位總體業(yè)務(wù)工作活動費(fèi), 即業(yè)務(wù)預(yù)算; (3)對下屬單位的專項(xiàng)補(bǔ)助; (4)上繳上級的支出。行政事業(yè)單位的整個(gè)預(yù)算體系均應(yīng)有相應(yīng)完善的預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu),相應(yīng)的授權(quán)、分權(quán)、資金監(jiān)控, 預(yù)算調(diào)整審批制度和程序,財(cái)務(wù)預(yù)算管理應(yīng)定期對照預(yù)算指標(biāo)及時(shí)總結(jié)預(yù)算執(zhí)行情況、計(jì)劃差異、分析原因、提出改進(jìn)措施、協(xié)調(diào)各方關(guān)系,有計(jì)劃、有步驟地將單位的長期戰(zhàn)略規(guī)劃、短期策略和發(fā)展方向進(jìn)行有機(jī)的結(jié)合并予以具體化。從實(shí)際情況來看,隨著國家預(yù)算制度的改革, 行政事業(yè)單位的預(yù)算管理還存在不少問題。
2.完善行政單位中財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的措施分析
2.1建立起與行政單位財(cái)務(wù)管理相適應(yīng)的內(nèi)控體系
行政單位中的內(nèi)控體系由政府采購內(nèi)控、資產(chǎn)管理內(nèi)控、收支管理內(nèi)控及預(yù)算管理內(nèi)控等組成，根據(jù)行政單位中的財(cái)務(wù)管理特點(diǎn)完善內(nèi)控體系是控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑。為了建立起相對完善的內(nèi)控體系及控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，則可以采用以下措施：（1）對內(nèi)控環(huán)境進(jìn)行合理優(yōu)化。優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境的主要目的在于強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要作用，并為各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)管理制度的落實(shí)提供有利條件。在優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境時(shí)可以通過強(qiáng)化文化宣傳的方法，讓相關(guān)人員意識到風(fēng)險(xiǎn)管理對于本單位的意義，包括高效管理各職能部門，提高本單位在全社會范圍內(nèi)的公信力等；還應(yīng)認(rèn)識到強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理對于社會穩(wěn)定、和諧與發(fā)展的意義，例如減小公共事業(yè)建設(shè)支出成本，確保公眾資源能夠得到充分利用等。（2）在行政單位中建立起防腐預(yù)警與反腐機(jī)制。企業(yè)內(nèi)控工作的主要目的在于提高經(jīng)營效益，而行政單位開展內(nèi)控工作的主要目的在于有效阻止個(gè)別人員濫用公共權(quán)力，避免專項(xiàng)資金被非法挪用及預(yù)防腐敗問題的發(fā)生，以確保財(cái)政資金實(shí)現(xiàn)?？顚Ｓ茫浞职l(fā)揮最大效能，從根本上遏制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對此，應(yīng)將防腐、反腐機(jī)制建設(shè)的內(nèi)容融入到內(nèi)控管理工作中，以“不能腐敗”及“不易腐敗”有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（3）應(yīng)重視完善行政單位的監(jiān)督體系。監(jiān)督體系由外部監(jiān)督與內(nèi)部監(jiān)督兩部分構(gòu)成，控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵點(diǎn)在于強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督管理工作，保障審計(jì)監(jiān)督具有一定的獨(dú)立性與權(quán)威性，以通過提高內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督質(zhì)量有效約束各類財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)操作行為，從而降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生率。
2.2根據(jù)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)建立起完善的風(fēng)險(xiǎn)管理流程
管理財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要目標(biāo)包括提高財(cái)務(wù)資源的利用效益，降低財(cái)務(wù)資源的運(yùn)行成本，有效防范違規(guī)性財(cái)務(wù)活動出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，保證財(cái)務(wù)工作科學(xué)、準(zhǔn)確及規(guī)避會計(jì)系統(tǒng)中出現(xiàn)操作風(fēng)險(xiǎn)。為了實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)，則應(yīng)建立相對完善的風(fēng)險(xiǎn)管理流程。（1）收集財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息及識別財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。收集風(fēng)險(xiǎn)信息是實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理的前提，也是開展風(fēng)險(xiǎn)管理工作的首要環(huán)節(jié)，對于行政單位而言，應(yīng)重視收集、整理財(cái)務(wù)管理工作中與公共服務(wù)目標(biāo)背離及損害公共利益的信息。在收集好財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息之后，應(yīng)通過分析信息識別行政單位潛在、面臨的風(fēng)險(xiǎn)因素與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（2）分析風(fēng)險(xiǎn)及計(jì)量風(fēng)險(xiǎn)。分析財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指的是計(jì)算或估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的可能性與風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后可能引起的損失、損失程度等，同時(shí)預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)對內(nèi)部管理工作造成的影響與帶來的后果。例如，在實(shí)際工作中可以通過計(jì)算財(cái)務(wù)會計(jì)核算的差錯(cuò)率評價(jià)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。差錯(cuò)率的計(jì)算方法如下：先采用內(nèi)部稽核的方法找出差錯(cuò)憑證，隨后計(jì)算出差錯(cuò)憑證與憑證總數(shù)之比即可；也可以通過抽查差錯(cuò)收費(fèi)票據(jù)，隨后計(jì)算出差錯(cuò)票據(jù)金額與票款總額之比。通過采用具體的指標(biāo)對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定量分析能夠?yàn)楣芾泶胧┑恼{(diào)整提供依據(jù)。（3）風(fēng)險(xiǎn)決策與風(fēng)險(xiǎn)處理。風(fēng)險(xiǎn)決策指的是根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分析與計(jì)量結(jié)果，比較風(fēng)險(xiǎn)管理成本與風(fēng)險(xiǎn)收益，并在此基礎(chǔ)上選擇風(fēng)險(xiǎn)偏好，以決定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對態(tài)度及優(yōu)化組合風(fēng)險(xiǎn)管控技術(shù)措施，從而消除或減少風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)處理指的是嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)管理方案，確保單位中的各個(gè)部門協(xié)同應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)事件。
2.3強(qiáng)化行政單位中的財(cái)務(wù)預(yù)算工作
財(cái)務(wù)預(yù)算不合理可間接引發(fā)多種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此在實(shí)際工作中要重視強(qiáng)化財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作，通過編制相對合理的預(yù)算方案積極防控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在開展預(yù)算管理工作的過程中可以從以下幾個(gè)方面入手。（1）在編制預(yù)算的過程中應(yīng)將收支平衡作為基本原則，并考慮預(yù)算安排與發(fā)展計(jì)劃等方面的內(nèi)容，保證預(yù)算計(jì)劃及收支預(yù)算的合理性與科學(xué)性。同時(shí)在行政單位當(dāng)中建立起相對完善的財(cái)務(wù)預(yù)算管理機(jī)制，以便統(tǒng)一強(qiáng)化管理財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。此外，在管理財(cái)務(wù)預(yù)算的過程中要重視做到勤儉節(jié)約、突出管理重點(diǎn)及統(tǒng)籌兼顧，確保財(cái)政經(jīng)費(fèi)預(yù)算計(jì)劃中突出新技術(shù)開發(fā)或引進(jìn)方面的內(nèi)容，并全過程及動態(tài)化監(jiān)督經(jīng)費(fèi)使用過程。（2）應(yīng)在行政單位中建立起信息平臺，利用信息平臺及時(shí)掌控財(cái)務(wù)工作情況，包括各個(gè)部分資金預(yù)算情況與資金使用情況等。在編制財(cái)務(wù)預(yù)算方案的過程中應(yīng)考慮到項(xiàng)目實(shí)施的實(shí)際情況，適當(dāng)調(diào)整或追加預(yù)算金額，確保收支預(yù)算處于合理及公平狀態(tài)。此外，應(yīng)基于信息平臺建立起財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)。利用網(wǎng)絡(luò)及時(shí)各項(xiàng)財(cái)務(wù)預(yù)算信息，包括管理成本、員工工資、預(yù)算方案等，以便共同管理及監(jiān)督財(cái)務(wù)預(yù)算工作，保證財(cái)務(wù)管理工作具有一定的透明性，從而有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
