時(shí)間：2022-04-01 00:33:36
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（二）HC集團(tuán)方面 HC集團(tuán)的主營業(yè)務(wù)是生產(chǎn)制冷劑，其收入都是依靠該產(chǎn)品以及附帶服務(wù)而產(chǎn)生的。HC集團(tuán)之所以要并購PD公司，主要考慮了以下兩點(diǎn)：第一，能夠提升自身在行業(yè)中的影響力；第二，雖然PD公司的確面對著很大的經(jīng)營困境，但是絕不代表其已經(jīng)沒有任何具有吸引力的優(yōu)勢。盡管PD公司的產(chǎn)品一直處于銷售萎縮的趨勢，可總體數(shù)量上仍然還是很高的，而且其擁有的技術(shù)與工藝也屬于行業(yè)前列，產(chǎn)品質(zhì)量也一直受到消費(fèi)者的認(rèn)可；另外PD公司擁有非常成熟的市場網(wǎng)絡(luò)，能夠在短時(shí)間內(nèi)將產(chǎn)品在全國范圍內(nèi)鋪開。以上這些都是HC集團(tuán)并購PD公司的主要?jiǎng)右颉?/p>
二、HC集團(tuán)并購活動(dòng)稅務(wù)籌劃方案選擇
（一）支付方式方面 具體如下：
（1）可選的支付方式。有以下幾種：
一是現(xiàn)金。HC集團(tuán)直接向PD公司支付現(xiàn)金，通過這種方式購買其所有的權(quán)益，作為現(xiàn)金的代價(jià)PD公司交出所有的控制權(quán)。這是最為原始的并購支付方式之一，也是早期使用最多的方式，當(dāng)然這里所謂的現(xiàn)金是指廣義上的現(xiàn)金，也就是不但包括了貨幣，還包括具有很強(qiáng)流動(dòng)性或者變現(xiàn)能力的金融資產(chǎn)?，F(xiàn)金并購主要有以下優(yōu)勢，對HC集團(tuán)來說：首先，現(xiàn)金并購能夠提升HC集團(tuán)對PD公司資產(chǎn)的評估效率，并以最接近市場價(jià)值的價(jià)格購買PD公司的所有權(quán)益，這樣HC集團(tuán)還可以通過重新評估資產(chǎn)之后的折舊減免部分稅額；其次，HC集團(tuán)直接現(xiàn)金支付使得股權(quán)結(jié)構(gòu)維持原樣，控制權(quán)沒有發(fā)生任何變化；最后，現(xiàn)金并購的效率很高，能夠提升并購效率。對PD公司來說：首先，現(xiàn)金并購能夠協(xié)商具體的支付方式，如果采取分期付款則可以因?yàn)檠舆t納稅令PD公司享受到稅金的時(shí)間價(jià)值；其次，現(xiàn)金并購的收益方式更加直接，不像其它方式可能受到外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化的影響而產(chǎn)生一定財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
二是股權(quán)支付。這種支付方式的最突出優(yōu)點(diǎn)就是HC集團(tuán)可以不動(dòng)用任何現(xiàn)金，從而保證自身現(xiàn)金流的穩(wěn)定性；另外，PD公司的股東也可以保持原有的股份，只不過將股份由PD公司轉(zhuǎn)移至了HC集團(tuán)而已。不過，這種方式會(huì)使HC集團(tuán)自身的股權(quán)結(jié)構(gòu)發(fā)生改變，集團(tuán)原有股東的股權(quán)被稀釋；同時(shí)這種支付方式的程序非常繁瑣，支付過程需時(shí)很長。
三是承擔(dān)債務(wù)式支付。這種支付方式就是HC集團(tuán)直接將PD公司所有的債務(wù)與資產(chǎn)全部承擔(dān)下來，以此取得PD公司的所有權(quán)。這種方式能夠在短期內(nèi)減輕HC集團(tuán)的財(cái)務(wù)壓力，不過會(huì)提升財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；因?yàn)榧僭O(shè)PD公司擁有過多債務(wù)的話，那么并購之后，HC集團(tuán)會(huì)增加大量負(fù)債，從而導(dǎo)致資本結(jié)構(gòu)失衡，進(jìn)而影響集團(tuán)未來的發(fā)展。而這種支付方式下，PD公司不需要繳納任何所得稅，所以，對PD公司來說這種支付方式的稅負(fù)最輕。
四是發(fā)行債券支付。HC集團(tuán)可以向PD公司發(fā)行債券從而得到PD公司的所有權(quán)。這種支付方式可以幫助HC集團(tuán)推后支付現(xiàn)金的時(shí)間，從而降低其資金壓力；同時(shí)，債務(wù)利息還能夠在稅前抵減，能夠減小集團(tuán)的稅基，從而實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)的目標(biāo)。這種支付方式下，PD公司同樣可以推后確認(rèn)收入的時(shí)間，享受這部分稅金的時(shí)間價(jià)值。
（2）各種支付方式的稅務(wù)籌劃方案選擇。具體分析如下：
一是現(xiàn)金支付。并購之前PD公司的總資產(chǎn)額為78000萬元，前個(gè)會(huì)計(jì)年度虧損額550萬元。HC集團(tuán)并購PD公司的時(shí)候，隨其資產(chǎn)重新進(jìn)行了估值。估值結(jié)果為：PD公司當(dāng)前的賬面資產(chǎn)總額為780000萬元，廠房賬面價(jià)值6500萬元，原始價(jià)值8500萬元，重新估值12500萬元；土地賬面價(jià)值2000萬元，重新估值7500萬元；2011購買的生產(chǎn)線賬面價(jià)值5500萬元，重新估值7000萬元，其它估值則和賬面價(jià)值相同。如果通過現(xiàn)金支付，HC集團(tuán)就需要以重新評估的價(jià)值向PD公司購買上述資產(chǎn)。
則并購雙方需要繳納的稅項(xiàng)與金額分別為：
契稅額：當(dāng)前稅法規(guī)定并購時(shí)的轉(zhuǎn)讓無需繳納契稅。
增值稅額：7000 /（1+4%）×4%×5%=1346.15萬元。
營業(yè)稅額：（12500+7500-8500）×5%=575萬元。
城建與教育費(fèi)附加：（1346.15+575）×（5%+3%）=153.692萬元
印花稅額：（12500+7500+7000）?0.05%?2=27萬元
土地增值稅額：（12500-5500-2000-575-153.693）×30%=981.3924萬元。
企業(yè)所得稅額：（12500-8500+7500-2000+7000-5500-1346.15-575-153.693）×25%=1985.9414萬元。
并購雙方需要繳納的稅額總計(jì)：1346.15+575+153.692+27+981.3924+1985.9414=504萬元。
二是股權(quán)支付。如果HC集團(tuán)以27000萬元的股票向PD公司交換的股權(quán)。則實(shí)際繳納的稅額情況為：
契稅與增值稅：上面已經(jīng)說過，并購活動(dòng)內(nèi)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移不需要繳納契稅，而且因?yàn)樗袡?quán)沒有發(fā)生實(shí)際的變化，所以也不需要繳納增值稅。
城建以及教育費(fèi)附加：0。
營業(yè)以及土地增值稅：0。
企業(yè)所得稅額：（12500-8500+7500-2000+7000-5500）×25%=2750×25%=2750萬元。
印花稅額：（12500+7500+7000）×0.05%×2=27萬元
這種支付方式下繳納的總稅額為：2750+27=2777萬元。
三是承擔(dān)債務(wù)支付。如果PD公司已經(jīng)資不抵債或者資產(chǎn)勉強(qiáng)平衡，那么HC集團(tuán)可以通過承擔(dān)其債務(wù)的方式實(shí)現(xiàn)并購，此過程PD公司不需要繳納任何形式的稅負(fù)，因此，稅負(fù)最輕。不過，HC集團(tuán)則很有可能因?yàn)槌袚?dān)了過多負(fù)債而導(dǎo)致未來經(jīng)營存在問題，所以，實(shí)際操作過程中這種方式應(yīng)該慎用。
筆者整合上述三種支付方式的企業(yè)總稅負(fù)情況，具體見表1。
如果只考慮稅負(fù)的話，那么承擔(dān)債務(wù)支付是最佳的選擇；不過，要綜合考慮企業(yè)未來發(fā)展的話，承擔(dān)債務(wù)支付就存在很多問題了。因此，如果全面衡量各項(xiàng)情況的話，筆者認(rèn)為股權(quán)支付是HC集團(tuán)的最佳選擇，因?yàn)檫@種方式不但可以避免占用過多的現(xiàn)金，還能減輕HC集團(tuán)的稅負(fù)，而且并不會(huì)產(chǎn)生額外的負(fù)債。
（二）融資方式方面 具體有：
（1）可選的融資方式。一是內(nèi)部融資。HC集團(tuán)可以使用自身的留存收益，這種方式不但風(fēng)險(xiǎn)最低，而且最方便；不過，如果考慮稅收的話，內(nèi)部融資就存在明顯的不足了，HC集團(tuán)無法獲得任何資金成本的抵扣，因此需要承受很高的稅負(fù)。二是外部融資。主要有三種：權(quán)益融資。HC集團(tuán)可以通過發(fā)行新股的方式進(jìn)行融資，不過，需要征求原有股東的意見，看其是否愿意為了擴(kuò)股而拿出相應(yīng)金額的現(xiàn)金。這種融資方式能夠降低HC集團(tuán)的資產(chǎn)負(fù)債率，同時(shí)讓公司具有二次融資的能力；不過，該方式會(huì)直接降低每股收益，讓原有股東的權(quán)益受到一定損害，同時(shí)也會(huì)增加HC集團(tuán)的稅負(fù)。其次，銀行貸款。HC集團(tuán)可以向銀行貸款從而籌集足夠的資金并購PD公司。這種借貸方式的主要成本就是貸款利息，不過利息可以作為費(fèi)用在稅前抵扣，能夠減小HC集團(tuán)的稅基；另外，這種融資方式不會(huì)改變HC集團(tuán)的股權(quán)結(jié)構(gòu)，能夠維持集團(tuán)的穩(wěn)定。最后，債券融資。HC集團(tuán)可以發(fā)行債券來籌集資金，這種方式較之銀行貸款更為方便靈活，而且債券的利息也可以作用稅前抵扣項(xiàng)目，減小HC集團(tuán)的稅基。這里需要說明的是，在所有債券形式中，可轉(zhuǎn)換債券是最優(yōu)的方式，因?yàn)槿绻?jīng)營狀況良好，那么債券持有人就會(huì)將債券轉(zhuǎn)為股票，從而減輕HC集團(tuán)的償債壓力。
（2）各種融資方式下的稅務(wù)籌劃方案選擇。分析如下：
銀行貸款。HC集團(tuán)直接向匯豐銀行申請27000萬元貸款，年利率是8%，其它籌資管理費(fèi)是2%。所以，HC集團(tuán)的借款成本率=27000×8%×（1-25%）/27000×（1-2%）×100%=6.12%。
股權(quán)融資。當(dāng)前HC集團(tuán)的發(fā)展前景非常樂觀，主營產(chǎn)品制冷劑擁有廣闊的市場空間，因此，HC集團(tuán)考慮發(fā)行1000萬股股票，籌資管理費(fèi)是5%，股票的市價(jià)為27元，股利是3元/股，按照當(dāng)前的經(jīng)營狀況預(yù)測股利會(huì)保持年10%的提升率。因此，HC集團(tuán)的股票成本率=3×（1+10%）/27×（1-5%）+10%=22.87%
參考其它企業(yè)的并購操作以及咨詢專家的意見之后，HC集團(tuán)融資選擇如表2所示。
通過表2分析可知，HC集團(tuán)選擇更多的負(fù)債，其承擔(dān)的稅負(fù)就越輕；因此，如果只考慮稅負(fù)的話，方案A是最佳選擇；不過綜合考慮的話，過多負(fù)債會(huì)嚴(yán)重影響HC集團(tuán)未來的發(fā)展，因此，應(yīng)選擇折中的方案B最適合。
（三）企業(yè)組織形式方面 具體如下：
（1）組建個(gè)人獨(dú)資以及合伙企業(yè)。如果組建個(gè)人獨(dú)資以及合伙企業(yè)的話，那么其是不具有法人資格的，也就是說不需要繳納企業(yè)所得稅，而是由擁有該企業(yè)的法人為其所得利潤按照稅法要求繳納個(gè)人所得稅。HC集團(tuán)因?yàn)檫\(yùn)營規(guī)模非常大，所以內(nèi)部的管理結(jié)構(gòu)也相對更加復(fù)雜；作為上市公司，筆者認(rèn)為選擇上述企業(yè)方式不但不利于HC集團(tuán)的內(nèi)部管理，還很容易影響集團(tuán)在投資者心目中的形象，因此，還是不要選擇這樣的企業(yè)形式比較好。
（2）組建分公司或者子公司。組建分公司或者子公司對HC集團(tuán)會(huì)產(chǎn)生不同的影響，具體表現(xiàn)在：
所得稅。如果組建的是分公司的話，那么其沒有企業(yè)法人資格，只能作為HC集團(tuán)的分支機(jī)構(gòu)。稅法中明確規(guī)定：分公司不需要作為納稅主體履行納稅義務(wù)，其所有利益都自動(dòng)并入總公司的損益中，共同繳納所得稅；另外，分公司每年上交的利潤，也不必繳納預(yù)提稅。如果組建的是子公司的話，那么其擁有法人地位，作為單獨(dú)的公司存在，因此，必須按照稅法要求履行相關(guān)稅種的繳納義務(wù)，一切經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)均由子公司自己負(fù)責(zé)，不用總公司承擔(dān)。
虧損。如果組建的是分公司的話，那么其作為總公司的分支機(jī)構(gòu)，就會(huì)與總公司一起納稅；如果分公司處于虧損狀態(tài)，那么總公司就可以將利潤的一部分作為營運(yùn)資金補(bǔ)償給分公司，從而降低了總公司的稅基，進(jìn)而減輕稅負(fù)。如果組建的是子公司的話，那么其即使出現(xiàn)了虧損，總公司也不可以用利潤幫助其抵減虧損，也就是說對總公司的納稅并無影響。所以，HC集團(tuán)應(yīng)該準(zhǔn)確分析PD公司的盈利情況，如果認(rèn)為PD公司可能還要保持一段時(shí)間的虧損，那么應(yīng)該在并購之后將PD公司作為分公司；等到PD公司經(jīng)營上了軌道，產(chǎn)生盈利之后，則應(yīng)該將其轉(zhuǎn)為子公司，從而分開核算各項(xiàng)費(fèi)用，進(jìn)而減輕稅負(fù)。
稅收。因?yàn)樽庸臼仟?dú)立的法人，所以需要自己去繳納所得稅，不過，國家為子公司提供了一定的稅收優(yōu)惠，在組建初期可以享受到相應(yīng)的豁免；分公司不是獨(dú)立法人，只是總公司的分支機(jī)構(gòu)而已，所以不需要單獨(dú)納稅，因此，也就無法享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠了。因?yàn)镠C集團(tuán)與PD公司享受的稅收優(yōu)惠存在一定區(qū)別，相比之下PD公司的稅收優(yōu)惠優(yōu)勢更明顯，因此，并購之后HC集團(tuán)應(yīng)將PD公司作為子公司，這樣更有利于減輕稅負(fù)。
不難看出，HC集團(tuán)的最佳選擇就是在并購開始的幾年里以分公司形式管理PD公司，等到該公司運(yùn)營正常之后，再將其轉(zhuǎn)為子公司，這樣能夠最大限度的減輕稅負(fù)。
參考文獻(xiàn)：
[1]劉仁慧：《企業(yè)并購中稅收籌劃的操作策略》，《北方經(jīng)貿(mào)》2011
年第7期。
[2]唐楊建：《企業(yè)并購中的稅收籌劃問題探析》，《技術(shù)與市場》
2009年第9期。
稅務(wù)籌劃是納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的投資、籌資、經(jīng)營、組織、交易、理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行事先安排和籌劃，使企業(yè)稅收收入最小化、費(fèi)用最大化，實(shí)現(xiàn)企業(yè)免除納稅義務(wù)、減少納稅義務(wù)，或是遞延納稅義務(wù)等的目標(biāo)，謀求最大限度的納稅利益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤或現(xiàn)金流量最大化綜合方案的納稅優(yōu)化選擇。
白酒類生產(chǎn)企業(yè)是一個(gè)以白酒的生產(chǎn)和銷售為主的企業(yè)，它具有生產(chǎn)周期長的特點(diǎn)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2012年2月份白酒企業(yè)的龍頭貴州茅臺(tái)所屬3家公司上繳增值稅和消費(fèi)稅達(dá)4.24億元，其中增值稅1.6億元，消費(fèi)稅2.64億元，消費(fèi)稅高達(dá)62.26%。相關(guān)資料顯示白酒企業(yè)的稅收支出占總支出的50%以上，而消費(fèi)稅又占稅收總額的50%左右，可見其消費(fèi)稅賦較重，企業(yè)通過對消費(fèi)稅進(jìn)行合理籌劃，可以減輕稅負(fù)，增加稅后凈利，增強(qiáng)企業(yè)競爭力。
一、白酒類生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃的必要性
到目前為止我國對酒和酒精消費(fèi)稅經(jīng)歷了3次重大的改革，1994年起把白酒分成糧食白酒和薯類白2酒，對這兩類白酒實(shí)行從價(jià)差別征收；2001年，國家對白酒生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行了消費(fèi)稅政策的調(diào)整，開始實(shí)行從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)稅的征收方式，從而加重了白酒類生產(chǎn)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，導(dǎo)致了行業(yè)盈利水平的下減，使國家白酒類稅收收入的減少；2006年，國家再次對白酒類消費(fèi)稅進(jìn)行了改革，征對糧食白酒和薯類白酒實(shí)行了統(tǒng)一稅率，對以生產(chǎn)糧食白酒主的企業(yè)來說，稅收負(fù)擔(dān)減輕了，而以生產(chǎn)薯類白酒為主的企業(yè)，稅率由15%到20%，稅收負(fù)擔(dān)加重，因此企業(yè)進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃也是必要的。根據(jù)我國稅法規(guī)定，白酒類生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)具有可選擇性、消費(fèi)稅率存在多層性等都為納稅人進(jìn)行稅收籌劃創(chuàng)造了空間。
二、白酒類生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅稅收籌劃方案分析
白酒類生產(chǎn)企業(yè)作為一個(gè)傳統(tǒng)的行業(yè)，其主要主要業(yè)務(wù)是白酒的生產(chǎn)和銷售，本文將以生產(chǎn)和銷售環(huán)節(jié)對企業(yè)進(jìn)行消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃方案的分析。
（一）生產(chǎn)環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃
白酒的加工方式主要有自行加工后銷售、委托加工收回后直接銷售和委托加工生產(chǎn)成酒精收回后繼續(xù)加工成白酒銷售等三種方式。白酒生產(chǎn)企業(yè)所選擇的加工方式不同，所交納的消費(fèi)稅也就有差異。
【案例1】某市糧食白酒生產(chǎn)企業(yè)（以下簡稱A企業(yè)）欲以500萬元的糧食加工成1000噸的白酒以備銷售，其不含稅的銷售價(jià)格為2000萬元?，F(xiàn)有三種加工方式可供選擇：
方案一：自行將糧食加工成白酒對外銷售。因A企業(yè)目前生產(chǎn)能力已飽和，自行加工所發(fā)生的加工費(fèi)為450萬元；
方案三：委托B釀酒廠加工成酒精，付加工費(fèi)200萬元；收回后自行繼續(xù)加工成白酒，進(jìn)一步加工費(fèi)用為250萬元；
根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局財(cái)稅字[2001]84號(hào)文第五條規(guī)定：在2001年5月1日起，停止執(zhí)行外購或委托加工已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒（包括以外購已稅白酒加漿降度，用外購已稅的不同品種的白酒勾兌的白酒，用曲香、香精對外購已稅白酒進(jìn)行調(diào)香、調(diào)味以及外購散裝白酒瓶裝出售等）外購酒及酒精已納稅或受托方代收代繳稅款準(zhǔn)予抵扣政策
【分析】A企業(yè)如果采用委托加工的酒精收回后繼續(xù)加工白酒的方式，糧食白酒就要繳納兩道消費(fèi)稅，第一道是在委托B釀酒廠加工成酒精的時(shí)候繳納；而第二道是在收回后繼續(xù)加工白酒的環(huán)節(jié)繳納，所以在這種方式下，A企業(yè)的消費(fèi)稅賦稅最重，而委托加工收回后直接銷售較自行加工節(jié)稅金額=400.1-237.53=162.57（萬元）。通過三個(gè)案例的分析比較，我們可以很明顯的看出：A企業(yè)采用委托加工收回直接銷售的方式，可最大限度的節(jié)稅162.57萬元，所以白酒生產(chǎn)企業(yè)在選擇白酒加工方式的時(shí)候選擇委托加工后直接銷售的方式稅賦最輕，它所實(shí)現(xiàn)的稅后利潤也很大；而委托加工收回后繼續(xù)加工成酒類應(yīng)稅消費(fèi)品的稅賦最重（僅從消費(fèi)稅的角度考慮），所以白酒生產(chǎn)企業(yè)在盡可能的情況下選擇委托加工后直接銷售的方式，對企業(yè)的稅賦和利潤上升空間具有更大的意義。
（二）銷售環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃
1、白酒生產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃分析。轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的有經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，為共同獲取更多利潤和更多的滿足經(jīng)濟(jì)利益的需要，與內(nèi)部價(jià)格進(jìn)行的銷售活動(dòng)。
【案例2】某市A酒廠以生產(chǎn)糧食白酒為主，產(chǎn)品發(fā)往全國各地的批發(fā)商。同時(shí)，當(dāng)?shù)氐南M(fèi)者、零售商店等也可直接到廠里購買。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，當(dāng)?shù)氐南M(fèi)者及零售商等每年到工廠以每箱500元的零售價(jià)格直接購買的白酒大約5000箱，每箱10瓶裝，均為一斤裝，而售給各地批發(fā)商的380元。
【分析】從上述兩個(gè)方案我們可以看到：A酒廠通過轉(zhuǎn)移定價(jià)的方式，使酒廠的消費(fèi)稅總體賦稅下降了12萬元，達(dá)到了稅務(wù)籌劃的效果。關(guān)聯(lián)企業(yè)在轉(zhuǎn)讓定價(jià)的過程中，應(yīng)注意定價(jià)范圍必須在稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的范圍內(nèi)，在不違反公平交易的銷售價(jià)格情況下銷售給獨(dú)立核算的銷售機(jī)構(gòu)。
2、關(guān)于白酒包裝方式的稅務(wù)籌劃。很多白酒企業(yè)生產(chǎn)出白酒后，為了能夠促進(jìn)銷售，經(jīng)常會(huì)將自產(chǎn)的白酒與外購的或自產(chǎn)的非應(yīng)稅消費(fèi)品或是將不同稅率的酒類產(chǎn)品組成套裝進(jìn)行銷售。我們常見的企業(yè)包裝方式有“先包裝后銷售”和“先銷售后包裝”。在這兩種不同的包裝方式下，企業(yè)所上交的稅費(fèi)也就不同。而白酒生產(chǎn)企業(yè)套裝產(chǎn)品的銷售經(jīng)常采用“先包裝后銷售”的方式，套裝產(chǎn)品的消費(fèi)稅以套裝產(chǎn)品不含增值稅的銷售額作為計(jì)稅依據(jù)。
【案例3】A白酒生產(chǎn)企業(yè)以生產(chǎn)白酒為主，近幾年來隨著市場多樣化的需求，也慢慢開始生產(chǎn)一些黃酒和葡萄酒，以擴(kuò)大市場份額。但由于黃酒和葡萄酒是企業(yè)剛推出的新產(chǎn)品，知名度不高，前期的銷路滯后。為了更快的打入市場，被消費(fèi)者所接受。A企業(yè)采取了這樣的策略：把生產(chǎn)的1瓶白酒、1瓶黃酒、1瓶葡萄酒組成價(jià)值120元的套裝禮品酒進(jìn)行銷售。它們的出廠價(jià)分別為：白酒50元/瓶、黃酒30元/瓶、葡萄酒40元/瓶，均為一斤裝。A企業(yè)采用“先包裝后銷售”的方式，本月共銷售了3000套。
3、白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售額中價(jià)外費(fèi)用的籌劃。由于白酒生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行復(fù)合計(jì)征方式，它的消費(fèi)稅主要受銷售額和銷售數(shù)量的影響，銷售額是白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售白酒時(shí)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用主要包括白酒生產(chǎn)企業(yè)向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、滯納金、延期付款利息、基金、集資費(fèi)、包裝物押金等，但如果白酒生產(chǎn)企業(yè)為購買方代墊運(yùn)輸費(fèi)用，且白酒生產(chǎn)企業(yè)把承運(yùn)部門開具給購買方的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的，運(yùn)輸費(fèi)用不包括在價(jià)外費(fèi)用內(nèi)。這樣減少了價(jià)外費(fèi)用，降低了企業(yè)的銷售額，從而使白酒企業(yè)消費(fèi)稅的賦稅相應(yīng)的減少了。其次，如果白酒生產(chǎn)企業(yè)每年的銷量很高，運(yùn)輸費(fèi)用所占的比重大，可以考慮組建一支運(yùn)輸車隊(duì)，把運(yùn)輸部門從白酒企業(yè)中分離出來，進(jìn)行獨(dú)立核算，這樣在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)稅基就減少了，從而就會(huì)引起消費(fèi)稅的減少。而白酒生產(chǎn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)就可以按照“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目計(jì)繳3%的營業(yè)稅，進(jìn)而可以大幅度的控制白酒生產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)成本。
三、白酒生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)控制
白酒生產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃的過程中，由于存在許多不確定的內(nèi)外部因素，使稅務(wù)籌劃的預(yù)期結(jié)果具有不確定性。白酒企業(yè)在進(jìn)行消費(fèi)稅的稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)通過咨詢稅務(wù)部門、上網(wǎng)查詢、訂閱相關(guān)出版物等渠適取得消費(fèi)稅稅收法規(guī)資料，及時(shí)了解和熟悉消費(fèi)稅的全貌和調(diào)整情況。同時(shí)，白酒生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃時(shí)必須全面考慮，而不能僅從納稅務(wù)成本出發(fā)，要從白酒企業(yè)的經(jīng)營、發(fā)展進(jìn)行全方位的衡量，考慮各種方案涉及的成本、費(fèi)用，進(jìn)行精細(xì)核算，方能確定方案是否合理、可行，盡可能的避免稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)帶來的潛在成本。
作為我國傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的白酒企業(yè)，要想在激烈的國際國內(nèi)市場競爭中，取得致勝先機(jī)，就必須重視占稅收支出總額50%左右消費(fèi)稅的稅務(wù)籌劃研究。因此，白酒企業(yè)消費(fèi)稅的稅務(wù)籌劃，應(yīng)在理論上進(jìn)行深入探討，在實(shí)踐中進(jìn)行不斷探索。在遵守國家有關(guān)稅收法規(guī)的前提下，合理進(jìn)行籌劃，提高白酒企業(yè)消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃的專業(yè)性，增強(qiáng)白酒企業(yè)消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃方法的精確性，這對國家稅收制度的完善和企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展都將產(chǎn)生積極的推動(dòng)作用。
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稅務(wù)籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)重要組成部分,是企業(yè)實(shí)現(xiàn)自身利益最大化的重要途徑之一,其所具有的合法性、目的性等特征也使其和偷、逃、抗、騙稅截然不同,成為維護(hù)國家利益和納稅人權(quán)益的重要經(jīng)濟(jì)杠桿和手段,是市場經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)經(jīng)營的必然選擇。
一、稅務(wù)籌劃的涵義
稅務(wù)籌劃是指納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi),根據(jù)政府的稅收政策向?qū)?通過對生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的事先籌劃與安排,進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇,以盡可能減輕稅收負(fù)擔(dān),以達(dá)到減少或延緩稅收支付,獲得正當(dāng)稅收利益的行為。稅務(wù)籌劃的基本實(shí)質(zhì)是節(jié)稅,是在遵守稅法的前提下以減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)為目的而進(jìn)行的節(jié)稅和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁活動(dòng)。
企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的主要方法有:免稅、減稅、稅率差異、稅負(fù)分割、扣除、抵免稅、延期納稅、退稅等。
二、以某進(jìn)出口公司為例的稅務(wù)籌劃方案探討
稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)綜合性的系統(tǒng)工程,稅務(wù)籌劃運(yùn)用要結(jié)合企業(yè)特點(diǎn)和行業(yè)特點(diǎn),與企業(yè)特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境相協(xié)調(diào)。下面以某進(jìn)出口公司為例,對稅務(wù)籌劃的應(yīng)用方法進(jìn)行案例剖析。
1.案例概要
某進(jìn)出口公司主要出口石化產(chǎn)品,進(jìn)口設(shè)備及原材料,業(yè)務(wù)類型包括:出口業(yè)務(wù)、進(jìn)口及采購業(yè)務(wù)。其中,進(jìn)口及采購業(yè)務(wù)分為三種情況:一是由國外進(jìn)口設(shè)備,需要報(bào)關(guān)、商檢,有的需要開信用證;二是從國內(nèi)商處購買國外設(shè)備,然后再開發(fā)票賣出,屬于買斷經(jīng)營;三是從國內(nèi)采購設(shè)備,但是不墊付資金,屬于采購。
2.需要解決的問題
(1)出口貨物包裝物的抵稅問題
該進(jìn)出口公司出口貨物增值稅適用免稅且退稅的稅收政策,所以該公司出口商品為免稅商品,出口貨物的包裝物不允許抵扣。
(2)出口貨物的運(yùn)費(fèi)抵稅問題
由于出口商品免稅,出口貨物的運(yùn)費(fèi)不允許抵扣,該公司的出口產(chǎn)品主要通過鐵路和公路在國內(nèi)運(yùn)輸。
(3)采購業(yè)務(wù)的類型確定
該公司有兩種操作方式:買斷經(jīng)營或采購。兩種操作方式的區(qū)別:買斷經(jīng)營需要該公司墊付資金,而采購則不用;開具發(fā)票流程不同,買斷經(jīng)營需要該公司開具發(fā)票,而采購則不需要;適用稅種不同,買斷經(jīng)營適用增值稅,稅率17%;采購適用營業(yè)稅,稅率5%。
3.主要理論依據(jù)
該進(jìn)出口公司涉及的主要稅收法規(guī)有:《中華人民共和國增值稅暫行條例》、國稅發(fā)[2005]51號(hào)《出口貨物退(免)稅管理辦法(試行)》以及國家有關(guān)出口貨物具體退稅率的有關(guān)文件。該公司出口產(chǎn)品適用13%的增值稅出口退稅比率,出口貨物增值稅適用免稅且退稅的稅收優(yōu)惠政策。由于出口商品已經(jīng)免稅,增值稅的增值鏈條斷裂,所以購進(jìn)的出口商品進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣,與出口商品有關(guān)的包裝物和運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅不允許抵扣。
該進(jìn)出口公司的業(yè)務(wù),如果采取模式,則依據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定交納營業(yè)稅,稅率5%;如果采取買斷模式,則依據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規(guī)定交納增值稅,稅率17%。
4.解決方案
根據(jù)以上所述,涉及增值稅抵扣和退稅問題和不同經(jīng)營模式下適用的稅種問題,這些問題決定著公司的稅收負(fù)擔(dān)。
(1)出口商品包裝物及運(yùn)費(fèi)的稅務(wù)籌劃
由于與該進(jìn)出口公司出口商品相關(guān)的包裝物及運(yùn)費(fèi)不允許抵扣,因此要做費(fèi)用化處理。經(jīng)測算,該公司當(dāng)年包裝物及運(yùn)費(fèi)共做費(fèi)用化處理210.2萬元,這兩項(xiàng)的費(fèi)用化也減少了公司利潤。解決方案是改變原有發(fā)票開具流程,以增加進(jìn)項(xiàng)稅抵稅額度。發(fā)票開具流程見下圖。
包裝物、運(yùn)費(fèi)稅務(wù)籌劃的思路是設(shè)法讓包裝物的供應(yīng)商和承擔(dān)出口商品境內(nèi)運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)輸公司分別將發(fā)票開具給產(chǎn)品制造商,制造商將貨物價(jià)款、包裝物和運(yùn)費(fèi)價(jià)款加總,然后整體開具發(fā)票給該進(jìn)出口公司。對產(chǎn)品制造商來講,由于把包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)支出加到商品總額中,因此加大了貨物發(fā)票的開具金額,但不會(huì)增加制造商的費(fèi)用負(fù)擔(dān)。當(dāng)然,有一點(diǎn)不同的是:當(dāng)運(yùn)費(fèi)和包裝費(fèi)發(fā)票開具給產(chǎn)品制造商時(shí),由于運(yùn)費(fèi)發(fā)票稅率是7%,其開具的貨物銷售發(fā)票的稅率是17%,制造商將多負(fù)擔(dān)10%的稅負(fù)。
根據(jù)該進(jìn)出口公司當(dāng)年的出口額測算,制造商將多負(fù)擔(dān)稅款44.35萬元。解決辦法是將該稅款加到貨物總金額中,然后再轉(zhuǎn)嫁給進(jìn)出口公司。假設(shè)該進(jìn)出口公司與制造商經(jīng)過協(xié)商,決定按照44.35×1.17=51.89萬元為基準(zhǔn),將多負(fù)擔(dān)的稅款轉(zhuǎn)給進(jìn)出口公司。根據(jù)該進(jìn)出口公司當(dāng)年的出口額測算如下:貨物總金額24500萬元,包裝費(fèi)總額1065萬元,運(yùn)費(fèi)總額443.5萬元,協(xié)商后供貨商應(yīng)轉(zhuǎn)嫁的稅費(fèi)51.89萬元,供貨商開具銷售發(fā)票總金額為24500+1065+443.5+51.89=26060.39萬元,銷項(xiàng)稅26060.39×17%=4430.27萬元。而在原發(fā)票開具流程下,與出口相關(guān)的運(yùn)費(fèi)、包裝費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅是不允許抵扣的,只能全額費(fèi)用化,原流程下開具發(fā)票金額24500萬元,銷項(xiàng)稅24500×17%=4165萬元。在新的發(fā)票開具流程下,原不允許抵扣的210.2萬元被記在“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額(出口商品)”明細(xì)項(xiàng)下,留待做出口退稅處理。該公司出口退稅率是13%,不允許退稅的4%部分被記入成本210.2×4%=8.4萬元。因此,該籌劃方案為進(jìn)出口公司減少成本費(fèi)用210.2-8.4=201.8萬元,同時(shí)還多退增值稅(4430.27-4165)×0.13/0.17=202.85萬元。
(2)采購業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃
采購業(yè)務(wù)稅務(wù)籌劃的思路是盡可能多做模式,少做買斷模式。因?yàn)橘I斷經(jīng)營模式要交納增值稅,稅率17%;而采購模式交納營業(yè)稅,稅率5%。因此,采取模式可降低流轉(zhuǎn)稅負(fù)。根據(jù)該進(jìn)出口公司當(dāng)年的采購計(jì)劃測算,該公司全年采購設(shè)備總額14000萬元。其中,可以做成模式的金額12000萬元。在模式下,收入按采購設(shè)備總額的2.5%向設(shè)備最終購買方收取,應(yīng)交營業(yè)稅及影子稅為12000×2.5%×5.55%=16.65萬元。如果做成買斷模式,則要繳納增值稅,假設(shè)加價(jià)率2.5%,則應(yīng)交增值稅及影子稅為12000×2.5%×17%×1.11=56.61萬元?？梢?模式比買斷模式節(jié)稅39.96萬元。
另外,對于無法直接做成模式的設(shè)備采購,可以采取下述辦法:即可以采取平價(jià)銷售或少量加價(jià)銷售的方式,使增值稅額最小化。然后進(jìn)出口公司與設(shè)備最終購買方協(xié)商,假設(shè)仍按設(shè)備總額的2.5%收取費(fèi),開具收入發(fā)票。這樣,就把本應(yīng)該交納增值稅的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)化為營業(yè)稅。當(dāng)然,這種做法減少了設(shè)備購買方的增值稅抵扣額度,這可以通過協(xié)商費(fèi)收取比例來解決。該辦法的節(jié)稅效果計(jì)算如下:因?yàn)樵鲋刀惡苌?這里可以忽略不計(jì);應(yīng)交營業(yè)稅及影子稅為2000×2.5%×5.55%=2.78萬元。如果不采取上面的辦法,則要繳納增值稅,應(yīng)交增值稅及影子稅為2000×2.5%×17%*1.11=9.44萬元?？梢?通過稅種轉(zhuǎn)換可以節(jié)稅6.66萬元。
這樣,通過上述辦法實(shí)現(xiàn)了稅種轉(zhuǎn)換,總共節(jié)稅46.62萬元。
(3)稅務(wù)籌劃效果分析
總之,上述稅務(wù)籌劃是借助業(yè)務(wù)流程和經(jīng)營模式的改變來實(shí)現(xiàn)的,通過稅收籌劃實(shí)現(xiàn)該進(jìn)出口公司出口退稅額的增加,并較少公司費(fèi)用支出,從而增加利潤和現(xiàn)金流量;同時(shí),通過增值稅轉(zhuǎn)為營業(yè)稅的稅種轉(zhuǎn)換實(shí)現(xiàn)該公司流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)減少。根據(jù)該進(jìn)出口公司當(dāng)年的業(yè)務(wù)量測算,上述籌劃總共減少費(fèi)用支出201.8萬元,多退增值稅出口退稅202.85萬元,減少流轉(zhuǎn)稅及影子稅稅負(fù)46.62萬元。
三、結(jié)論
稅務(wù)籌劃的內(nèi)容是多方面的,稅務(wù)籌劃的領(lǐng)域也十分廣泛,具體的籌劃方法不勝枚舉。本文通過案例分析法,分析某進(jìn)出口公司存在的問題,探討該公司涉稅業(yè)務(wù)的解決方案,從而為進(jìn)出口企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作開辟思路。
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根據(jù)著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家許小年的調(diào)研，中國制造業(yè)現(xiàn)已形成配套比較完整、門類比較齊全的體系，具有一定的國際競爭力，這是我國制造業(yè)的整體優(yōu)勢。不過，從最近李嘉誠、孫正義把投資重心轉(zhuǎn)向海外可以看出，中國急需減稅。在全面實(shí)施營改增的背景下，企業(yè)必須順應(yīng)時(shí)展形勢，快速適應(yīng)新的稅制環(huán)境，實(shí)施納稅籌劃方案，以消減營改增的不利影響。
一、營改增稅制改革的背景
營改增是指將征收營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改為征收增值稅。2012年1月開始，我國在上海等部分城市的部分行業(yè)開始了營改增試點(diǎn)，2013年把試點(diǎn)擴(kuò)展到全國， 2016年5月1日起我國全面推開營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)行業(yè)領(lǐng)域的全覆蓋。按照財(cái)政部的規(guī)劃，未來將逐步減少稅率檔次，例如把制造業(yè)17%的標(biāo)準(zhǔn)稅率降低到13%。2015年，我國第二產(chǎn)業(yè)稅收占全部稅收的比重為45.1%，企業(yè)的利潤率普遍不到10%，大多數(shù)加工業(yè)企業(yè)正處于困境之中，而營改增有利于持續(xù)推進(jìn)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略，使企業(yè)借助“互聯(lián)網(wǎng)+”實(shí)現(xiàn)深度轉(zhuǎn)型，并向高端制造業(yè)發(fā)展，形成新的生產(chǎn)方式、產(chǎn)業(yè)形態(tài)和商業(yè)模式。
二、營改增落地對企業(yè)財(cái)務(wù)的影響
營改增改變了重復(fù)征稅、無法抵扣、無法退稅的弊端，大大減輕了企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。實(shí)施營改增意味著企業(yè)必須取得合法有效的進(jìn)項(xiàng)稅票，才能得到抵扣，這有利于規(guī)范企業(yè)經(jīng)營行為，推動(dòng)行業(yè)的優(yōu)勝劣汰。當(dāng)然，實(shí)施營改增對企業(yè)也有著不利影響。營業(yè)稅適用稅率一般為3%、5%，而增值稅是3%、6%、11%、13%、17%幾檔稅率，其中制造業(yè)適用17%稅率，無疑增加了納稅成本，因此企業(yè)必須從供應(yīng)商處取得足夠的增值稅發(fā)票，這為采購和財(cái)務(wù)管理增加了難度。另一方面，實(shí)施營改增對企業(yè)會(huì)計(jì)核算要求更高，難度更大，且納稅申報(bào)更為復(fù)雜，短時(shí)間內(nèi)企業(yè)往往難以適應(yīng)統(tǒng)一的稅收政策。
三、營改增落地后企業(yè)財(cái)務(wù)的稅收籌劃方案
（一）重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估，全面提高會(huì)計(jì)核算水平
營改增的總體減稅規(guī)模高達(dá)1萬億左右，這是我國政府實(shí)現(xiàn)減稅降負(fù)的大手筆。企業(yè)應(yīng)重視對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部評估和控制，積極做好營改增的應(yīng)對工作，讓財(cái)務(wù)人員能夠迅速適應(yīng)新稅改環(huán)境及相關(guān)業(yè)務(wù)流程。企業(yè)應(yīng)設(shè)立專職稅務(wù)工作崗位，由專人負(fù)責(zé)稅務(wù)信息數(shù)據(jù)收集、稅款計(jì)算、稅務(wù)申報(bào)繳納、發(fā)票領(lǐng)購等涉稅工作。財(cái)務(wù)部門必須改革計(jì)價(jià)模式，完善會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，設(shè)置相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算科目，使各稅收款項(xiàng)能夠清晰明確。在賬務(wù)處理方面，要完善整個(gè)處理流程，及時(shí)對進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行認(rèn)證和抵扣，嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)核算程序開展納稅籌劃，以保證納稅活動(dòng)的合法性，盡可能降低會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)不健全、進(jìn)項(xiàng)稅無法抵扣所帶來的不必要損失。
（二）加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，注重供應(yīng)商及發(fā)票管理
企業(yè)必須認(rèn)識(shí)到增值稅專用發(fā)票的重要性，只有取得真實(shí)、合法的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，才具備抵扣的條件。財(cái)務(wù)部門需要及時(shí)掌握增值稅最新稅收政策和動(dòng)B，“吃透、用好”政策，為企業(yè)的納稅籌劃工作出力獻(xiàn)策。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，對原材料供應(yīng)商進(jìn)行認(rèn)真、全面、系統(tǒng)的篩查，與實(shí)力強(qiáng)、信譽(yù)好的企業(yè)加強(qiáng)合作，確保能夠取得符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票，以增加進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣額，最終減少稅負(fù)壓力。對于合同管理以及發(fā)票的購買、開具、傳遞、管理等環(huán)節(jié)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定嚴(yán)格的規(guī)章和流程，保障整個(gè)過程和形式的規(guī)范性。在日常生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中，企業(yè)要確保所購進(jìn)物資的合同流、發(fā)票流、現(xiàn)金流相符，實(shí)現(xiàn)“三流合一”。
（三）主動(dòng)做好納稅籌劃，積極落實(shí)企業(yè)涉稅工作
營改增已是大勢所趨，企業(yè)要想提高經(jīng)營效益，就必須主動(dòng)做好納稅籌劃工作。財(cái)務(wù)部門要充分利用現(xiàn)行稅收政策，統(tǒng)一規(guī)劃納稅籌劃事宜，采用節(jié)稅、避稅、分散、轉(zhuǎn)移、增加費(fèi)用等手段，以最優(yōu)的納稅籌劃方案降低生產(chǎn)成本。在采購管理工作中，企業(yè)可采取集中采購或批量采購的方法，以擴(kuò)大對供應(yīng)商的話語權(quán)，確保高質(zhì)低價(jià)，還能保證獲得增值稅專用發(fā)票。資金具有較強(qiáng)的時(shí)間價(jià)值特性，企業(yè)應(yīng)盡快取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，盡量延遲開出銷售發(fā)票，延緩當(dāng)期應(yīng)繳納的稅款，從而增加現(xiàn)金流量，最大限度地減少核算期間內(nèi)稅負(fù)不均衡的現(xiàn)象。隨著我國“營改增”的推進(jìn)，傳統(tǒng)的制造業(yè)生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)改變“大而全”的經(jīng)營模式，將優(yōu)勢資源集中投入到主營業(yè)務(wù)當(dāng)中，把非主營的物流配套服務(wù)等交給專業(yè)的服務(wù)公司，以優(yōu)化成本費(fèi)用結(jié)構(gòu)，享受稅收抵扣政策。
四、結(jié)束語
按照著名稅收專家李煒光的調(diào)研，我國企業(yè)的實(shí)際稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率接近40%的水平，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了很多發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家。而營改增可總體降低企業(yè)賦稅，從供給側(cè)促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，這是我國稅制改革的重要內(nèi)容。經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，企業(yè)應(yīng)抓住稅制改革帶來的機(jī)遇，有效運(yùn)用納稅籌劃政策優(yōu)化成本結(jié)構(gòu)，降低稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)效益性增長的目標(biāo)。
參考文獻(xiàn)：
一、法務(wù)會(huì)計(jì)概述
法務(wù)會(huì)計(jì)作為一個(gè)新興行業(yè)在20世紀(jì)七十年代興起于美國，目前對法務(wù)會(huì)計(jì)的定義并不單一、明確。但總體認(rèn)為法務(wù)會(huì)計(jì)是特定主體綜合運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)和法學(xué)的知識(shí)以及審計(jì)方法和調(diào)查技術(shù)，目的在于通過調(diào)查獲取有關(guān)財(cái)務(wù)證據(jù)資料，并以法庭能接受的形式在法庭上展示和陳述，以解決有關(guān)的法律問題的一門融會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)、法理學(xué)、證據(jù)學(xué)、偵察學(xué)和犯罪學(xué)等學(xué)科的有關(guān)內(nèi)容為一體的邊緣科學(xué)。
法務(wù)會(huì)計(jì)作為一個(gè)新興領(lǐng)域其原理與會(huì)計(jì)學(xué)原理相比卻又有很大的不同。會(huì)計(jì)學(xué)的基本原理大概可以概括為三點(diǎn)：有借必有貸，借貸必相等;資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益;利潤=收入-費(fèi)用。法務(wù)會(huì)計(jì)的基本原理包括五大點(diǎn)：一是法務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)，就是法務(wù)會(huì)計(jì)工作所要達(dá)到的最終目的，并且非常單一、明確，旨在維護(hù)法律的尊嚴(yán)和當(dāng)事人的利益。二是法務(wù)會(huì)計(jì)的對象，就是法務(wù)會(huì)計(jì)行為作用的客體主要包括：會(huì)計(jì)資料、實(shí)物資料、鑒定資料以及其他相關(guān)資料。三是法務(wù)會(huì)計(jì)的基本假設(shè)：犯罪必留痕假設(shè)、征兆表現(xiàn)假設(shè)、20%+40%+40%假設(shè)、內(nèi)部控制制度有限作用假設(shè)。四是法務(wù)會(huì)計(jì)的基本原則，即為法務(wù)會(huì)計(jì)所要遵守的法則或標(biāo)準(zhǔn)，包括：客觀公正性原則、專業(yè)針對性原則、合法合規(guī)性原則、獨(dú)立保密性原則、誠實(shí)信用原則。五是法務(wù)會(huì)計(jì)的基本職能，主要包括：預(yù)防的職能、發(fā)現(xiàn)的職能、取證的職能、訴訟支持的職能、損失計(jì)量的職能。
二、企業(yè)稅收籌劃概述
(一)企業(yè)稅收籌劃的含義
企業(yè)稅收籌劃作為控制企業(yè)稅收成本的重要手段，是指通過對涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行研究、策劃，制作出一整套完整的納稅操作方案，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。目前，在我國關(guān)于納稅籌劃的內(nèi)容各有不同，但總體認(rèn)為納稅籌劃是企業(yè)的一種理財(cái)活動(dòng)，是指納稅人為實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化的目的，在國家法律、法規(guī)允許的范圍內(nèi)，對自己的納稅事項(xiàng)進(jìn)行系統(tǒng)安排，以獲得最大的經(jīng)濟(jì)利益。
(二)企業(yè)稅收籌劃案例分析
甲公司為生產(chǎn)銷售型企業(yè)，如下是甲公司2014年發(fā)生的業(yè)務(wù)(不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加)
1.2014年8月為了生產(chǎn)經(jīng)營需要甲公司將其閑置的廠房及其設(shè)備整體出租，租金分別為200萬和40萬。
2.甲公司2014年度實(shí)現(xiàn)的產(chǎn)品銷售收入為8200萬，其中發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)200萬，廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)1200萬，稅前會(huì)計(jì)利潤200萬。
根據(jù)上訴資料對甲公司進(jìn)行納稅籌劃，使其稅收成本最低。
*籌劃前的納稅分析
(1)房產(chǎn)稅=(200+40)×12%=28.8萬元
營業(yè)稅=(200+40)×5%=12萬元
合計(jì)=28.8+12=40.8萬元
(2)可以抵扣的業(yè)務(wù)招待費(fèi)=8200×0.005=41萬元
41萬元<200萬元
所以可以抵扣的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為41萬元
可抵扣的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)=8200×15%=1230萬
1200萬元<1230萬元
所以可以抵扣的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為1200萬元
調(diào)整后的所得稅稅基=200+(200-41)=359萬元
應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=359×25%=89.75萬元
甲公司應(yīng)納稅額合計(jì)=40.8+89.75=130.55萬元
*納稅籌劃方案
(1)甲公司可采用合同分立方式，分別簽訂廠房和設(shè)備出租兩項(xiàng)合同。
(2)將甲公司的銷售部門注冊成一個(gè)獨(dú)立核算的銷售公司。先將產(chǎn)品以7500萬元的價(jià)格銷售給銷售公司，銷售公司再以8200萬元的價(jià)格對外銷售，甲公司與銷售公司發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)分別為120萬元和80萬元，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分別為900萬元和300萬元。假設(shè)甲公司的稅前利潤為80萬元，銷售公司的稅前利潤為120萬元。兩企業(yè)分別繳納企業(yè)所得稅。
*籌劃后的納稅分析
(1)房產(chǎn)稅=200×12%=24萬元
營業(yè)稅=(200+40)×5%=12萬元
合計(jì)=24+12=36萬元
(2)甲公司當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)可扣除37.5萬元(7500×0.005);廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)發(fā)生900萬元，可以扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為1125萬元(7500×15%)，900萬元<1125萬元，所以可以全部扣除。所以甲公司合計(jì)應(yīng)納稅所得額為122.5萬元(80萬元+120萬元-37.5萬元)，應(yīng)納企業(yè)所得稅40.625萬元(122.5萬元×25%)
銷售公司當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)可扣除48萬元(80×60%)，未超過銷售收入的0.005，所以可以全部扣除，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)發(fā)生300 萬元，可以扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為1230萬元(8200×15%)，所以可以全部扣除。所以銷售公司合計(jì)應(yīng)納稅所得額為159萬元(120萬元+80萬元-41萬元)，應(yīng)納企業(yè)所得稅39.75萬元(159萬元×25%)。
甲公司應(yīng)納稅額合計(jì)=36+40.625+39.75=116.375萬元
由以上案例可見正常的企業(yè)稅收籌劃只是單純的從會(huì)計(jì)的角度節(jié)約了一部分稅務(wù)支出，并不能起到很大的作用，而且還涉及到一些法律知識(shí)，稍有不慎就會(huì)誤入歧途。而法務(wù)會(huì)計(jì)的角度不僅擴(kuò)展了一個(gè)范圍，而且不僅可以從會(huì)計(jì)的角度出發(fā)，更可以從法律的角度出發(fā)，避免了一些不必要的錯(cuò)誤。
三、法務(wù)會(huì)計(jì)視角下稅收籌劃方案設(shè)計(jì)
(一)企業(yè)增值稅稅收籌劃方案設(shè)計(jì)
增值稅作為企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的一大重稅，往往是企業(yè)最為頭疼的一部分，站在法務(wù)會(huì)計(jì)的角度我們一般從以下幾個(gè)方面進(jìn)行避稅。
1.在兼營事務(wù)中合理避稅
納稅人兼營不一樣稅率項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)分開核算，而且要按各自的稅率核算增值稅，否則按較高稅率核算增值稅。
2.挑選合理出售方式避稅
一般我們可以采用現(xiàn)金折扣和商業(yè)折扣這兩種方式出售商品，但是如果為了避稅選擇商業(yè)折扣出售方式是更劃算的。
3.在交稅責(zé)任時(shí)間上合理避稅
如果可以，納稅人可以精確估計(jì)客戶的付款時(shí)刻，然后推遲延交稅的時(shí)刻，因?yàn)橘Y金的時(shí)間價(jià)值，推遲交稅會(huì)給公司帶來意想不到的節(jié)稅作用。
4.出口退稅合理避稅
對于報(bào)關(guān)離境的出口產(chǎn)物，除國家規(guī)定不能退稅的產(chǎn)物外，一概交還已征的增值稅。
假設(shè)甲公司為一間百貨公司同時(shí)又承包了市區(qū)內(nèi)一部分客運(yùn)經(jīng)營，作為一般納稅人核算，公司業(yè)務(wù)如下：(不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加)
(1)假設(shè)該公司旗下有兩家精品店年銷售額分別為180萬元和200萬元，全年合計(jì)380萬元，準(zhǔn)許從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額占銷項(xiàng)稅額的25%(上述銷售額均為不含稅收入)
(2)2014年6月將其閑置的2008年前購入的客車及其隨客車客運(yùn)路線經(jīng)營權(quán)出售給某公司，客車賬面原值500萬，累計(jì)折舊200萬，線路經(jīng)營權(quán)200萬，累計(jì)攤銷50萬元。客車市場價(jià)格400萬元，線路經(jīng)營權(quán)市場價(jià)格200萬元，甲公司將其一并作價(jià)600萬出售給該公司。
(3)該公司銷售服裝收入為90萬元，同時(shí)銷售食用植物油收入10萬元，兩項(xiàng)均為不含稅收入
根據(jù)上述資料對甲公司進(jìn)行納稅籌劃，使其稅收成本最低。
*籌劃前納稅合計(jì)
(1)該百貨公司為一般納稅人，所以
應(yīng)納稅額=380×17%-380×17%×25%=16.15萬元
(2)銷售額=600/(1+4%)=577萬元
應(yīng)納稅額=577×4%/2=11.54萬元
(3)應(yīng)納稅額=(90+10)×17%=17萬元
應(yīng)納稅額合計(jì)=16.15+11.54+17=44.69萬元
*納稅籌劃方案
(1)把這兩家精品店獨(dú)立注冊，作為納稅人單獨(dú)核算，那么由于這兩家精品店的會(huì)計(jì)核算制度都不健全，所以只能作為小規(guī)模納稅人核算
(2)公司可把豪華客車和客運(yùn)線路經(jīng)營權(quán)一并作價(jià)600萬元轉(zhuǎn)讓給乙公司的銷售額分解為豪華客車400萬元和線路經(jīng)營權(quán)200萬元。
(3)將兩項(xiàng)收入單獨(dú)核算，銷售服裝收入作為一次收入核算，銷售食用植物油作為一次收入核算。
*籌劃后納稅合計(jì)
(1)應(yīng)納稅額=180×3%+200×3%=11.4萬元
(2)銷售額=400/(1+4%)=385萬元
應(yīng)納稅額=385×4%/2=7.69萬元
(3)應(yīng)納稅額=90×17%+10×13%=16.6萬元
應(yīng)納稅額合計(jì)=11.4+7.69+16.6=35.69萬元
綜合以上所訴，將會(huì)計(jì)與法律有機(jī)的結(jié)合起來才能將稅收籌劃的作用發(fā)揮到極致，這也正是法務(wù)會(huì)計(jì)的基本職能。
(二)企業(yè)所得稅稅收籌劃方案設(shè)計(jì)
企業(yè)所得稅是影響企業(yè)凈利潤的主要因素，一個(gè)企業(yè)是否盈利總體來講和所繳的企業(yè)所得稅的多少有著直接的聯(lián)系，近些年來企業(yè)所得稅的稅收籌劃也成為一些企業(yè)納稅籌劃的一個(gè)重點(diǎn)。以法務(wù)會(huì)計(jì)的角度，企業(yè)所得稅稅收籌劃大致分為以下幾個(gè)方面。
1.延期納稅
眾所周知，會(huì)計(jì)利潤=收入-費(fèi)用，所得稅費(fèi)用=稅法利潤×所得稅稅率，而將會(huì)計(jì)利潤加以調(diào)整即為稅法利潤，并且收入包含主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入，所以收入可以作為節(jié)稅的一個(gè)重要方面，可以從以下幾個(gè)方面著手。(假設(shè)以下所涉及的公司均為生產(chǎn)銷售型企業(yè))
(1)推遲銷售收入的實(shí)現(xiàn)。假設(shè)一家公司為生產(chǎn)銷售型企業(yè)，那么它的銷售收入即為主營業(yè)務(wù)收入，由于主營業(yè)務(wù)收入是收入的重要組成部分，所以銷售收入的推遲必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)利潤的減少，進(jìn)而減少企業(yè)所得稅。
(2)推遲分期銷售的實(shí)現(xiàn)。分期銷售應(yīng)該是所有企業(yè)都會(huì)運(yùn)用的一種銷售方法，普遍、慣用，但這其中卻也隱藏著稅收籌劃的秘密。以分期銷售的商品為例，對于本應(yīng)在12月確認(rèn)的銷售收入可以在訂立合同時(shí)把支付日期約定在次年1月，從而將銷售收入延遲到下一年確認(rèn)，對貨物發(fā)出后后一時(shí)難以回籠的貨款，可作為委托代銷商品處理，避免采用委托收款和托收承付這兩種方式銷售貨物，以防墊付稅款，此外也可以采用支票、銀行本票和匯兌結(jié)算方式銷售貨物，從而獲得延遲納稅的好處，同時(shí)也可把銷售確認(rèn)的時(shí)間推遲幾天。
(3)推遲長期工程收入的實(shí)現(xiàn)。對于一個(gè)生產(chǎn)銷售型企業(yè)來說，長期工程收入可以作為其他業(yè)務(wù)收入，雖然一個(gè)企業(yè)中其他業(yè)務(wù)收入所占的比重不大，但關(guān)鍵時(shí)刻也可以起到一定得節(jié)稅作用。
2.固定資產(chǎn)加速折舊
固定資產(chǎn)加速折舊是國家推行的一種新的稅收優(yōu)惠政策，那么固定資產(chǎn)加速折舊對企業(yè)來說意味著什么呢?假設(shè)我們把企業(yè)所得稅的計(jì)算公式簡單化，那么企業(yè)所得稅=(收入-支出)×所得稅稅率，而固定資產(chǎn)折舊作為企業(yè)正常支出的一部分必然起到了不小的作用。舉個(gè)例子，假設(shè)某企業(yè)花200萬元購買了一臺(tái)機(jī)床，假設(shè)使用年限為5年，若按照正常的折舊方法，每年應(yīng)計(jì)提的折舊額為40萬元，但是在采用加速折舊方法之后折舊額就不一樣了，第一年的折舊額可能是 80萬元，甚至是100萬元，如果站在資金時(shí)間價(jià)值的角度，那么對一個(gè)企業(yè)是十分有利的。加速折舊通過縮短固定資產(chǎn)折舊年限，可以減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，將來必定成為一種主流稅收籌劃措施。
3.合理安排所得稅的預(yù)繳方式
一般來講，企業(yè)所得稅可分為分月預(yù)繳或者分季預(yù)繳，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實(shí)際利潤額預(yù)繳，但如果按照月度或者季度的實(shí)際利潤額預(yù)繳有困難的，可以按照上一年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳。如果一個(gè)企業(yè)可以選擇出適合自己的預(yù)繳方式也是可以起到很大的節(jié)稅作用的。
(三)企業(yè)個(gè)人所得稅稅收籌劃方案設(shè)計(jì)
個(gè)人所得稅作為公民應(yīng)當(dāng)向國家繳納的稅款，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)個(gè)人所得稅往往是被人們所忽略的一項(xiàng)，往往人們認(rèn)為它是個(gè)人繳納的，并不在意，但它對企業(yè)稅收籌劃卻也起著不小的作用，因?yàn)樗鼘?shí)際上的納稅主體是公司。作為法務(wù)會(huì)計(jì)人員我認(rèn)為應(yīng)該從以下幾個(gè)方面著手。
1.全部扣除非應(yīng)稅項(xiàng)目收入
個(gè)人所得稅的非應(yīng)稅項(xiàng)目包括：工資薪金所得、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營承租經(jīng)營所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、股息紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得、經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。但需要單位扣除的無非就只有工資薪金所得、股息紅利所得，只要我們能做好這兩塊的稅務(wù)籌劃就可以了。
2.足額繳納“五險(xiǎn)一金”
眾所周知，“五險(xiǎn)”為基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)，“一金”是住房公積金，只要企業(yè)充分利用國家的社會(huì)保障制度和住房公積金政策，按照當(dāng)?shù)卣?guī)定的最高繳存比例、最大基數(shù)標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納“五險(xiǎn)一金”，這樣可以有效的降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
3.重點(diǎn)籌劃一次性獎(jiǎng)金的發(fā)放
一次性獎(jiǎng)金按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，只要確定的稅率高于某一檔次，其全額就要適用更高一級(jí)次的稅率，因此就形成了一個(gè)工資發(fā)放無效區(qū)間。通過對一次性獎(jiǎng)金每個(gè)所得稅級(jí)的稅收臨界點(diǎn)、應(yīng)納稅額和稅后所得的計(jì)算，可計(jì)算出一次性獎(jiǎng)金發(fā)放的無效區(qū)間。
4.年終獎(jiǎng)金的籌劃
年終獎(jiǎng)金是工資的一種補(bǔ)充形式，是用人單位對勞動(dòng)者進(jìn)行物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)的一種形式是對勞動(dòng)者的超額勞動(dòng)報(bào)酬和增收節(jié)支的報(bào)酬，獎(jiǎng)金是構(gòu)成勞動(dòng)者工資的一個(gè)重要部分。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以年終獎(jiǎng)金作為重點(diǎn)合理籌劃個(gè)人所得稅。
5.其他異常事件的納稅籌劃
企業(yè)稅務(wù)籌劃是對企業(yè)的各納稅項(xiàng)目進(jìn)行事前的規(guī)劃，以期達(dá)到減少稅負(fù)的目的，但在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)營管理過程中，往往達(dá)不到減少稅負(fù)的目的，反而有事會(huì)使企業(yè)承擔(dān)莫大的損失，究其原因，是稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的存在，而這些風(fēng)險(xiǎn)有些事來自企業(yè)內(nèi)部，有些是來自企業(yè)外部。
（1）相關(guān)稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì)問題
企業(yè)的稅務(wù)籌劃，與相關(guān)的法律法規(guī)的聯(lián)系極為緊密，這就需要稅務(wù)籌劃人員在進(jìn)行方案的指定過程中牢牢把握相關(guān)的法律規(guī)定，切實(shí)做到在法律允許的范圍內(nèi)。但在現(xiàn)實(shí)的企業(yè)稅務(wù)籌劃過程中，由于籌劃人員對當(dāng)前的稅收政策、條件等方面的認(rèn)識(shí)不足，對相關(guān)的法律知識(shí)了解不夠完善，缺乏一定的法律基礎(chǔ)，這就使得企業(yè)稅務(wù)籌劃方案的制定和實(shí)施難免會(huì)與政策、法律的規(guī)定相違背，使得企業(yè)面臨損失的風(fēng)險(xiǎn)。另外，企業(yè)的稅務(wù)籌劃是企業(yè)的一項(xiàng)基本經(jīng)濟(jì)權(quán)利，是一種合法的減少稅負(fù)的途徑，但由于相關(guān)籌劃人員的素質(zhì)不夠，可能會(huì)將稅務(wù)籌劃變?yōu)橥刀?、漏稅等違法行為，使得合理合法的籌劃行為變?yōu)椴环戏ㄒ?guī)的行為，不但不會(huì)為企業(yè)帶來收益，反而會(huì)使企業(yè)承擔(dān)相應(yīng)的損失。再者，在企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案產(chǎn)生法律糾紛時(shí)，或是與征稅者在某些方面的認(rèn)定存在差異時(shí)，由于相關(guān)籌劃人員的素質(zhì)達(dá)不到，很可能難以為企業(yè)爭取到作為納稅人應(yīng)該享有的合法權(quán)益，這也勢必會(huì)對企業(yè)造成損失。
總之，稅務(wù)籌劃的成功與否與稅務(wù)籌劃人員對稅收政策及稅務(wù)籌劃條件的了解程度息息相關(guān)，而對這些政策的了解也睡籌劃人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的重要組成部分。而現(xiàn)今，在我國企業(yè)稅務(wù)籌劃人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)普遍不高，對法律、稅收、財(cái)務(wù)等方面的知識(shí)掌握的也不夠全面，從而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃的預(yù)期結(jié)果無法達(dá)到。
（2）相關(guān)法律法規(guī)和稅收政策的發(fā)展變化
企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃是不僅要考慮到企業(yè)內(nèi)部籌劃人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)問題，還應(yīng)該時(shí)刻關(guān)注外部局勢的發(fā)展變化，所謂的外部局勢就是指市場經(jīng)濟(jì)體制與法律法規(guī)和稅收政策。由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)告訴發(fā)展，企業(yè)的運(yùn)營規(guī)模也在不斷的拓展，這就使得企業(yè)的納稅項(xiàng)目也在不斷的增加，稅負(fù)也在不斷增長。相應(yīng)地，國家的法律法規(guī)及稅收制度也在不斷的發(fā)展與完善。
企業(yè)為了追求利益的最大化，勢必會(huì)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，來達(dá)到減少稅務(wù)的目的。但是，企業(yè)制定的稅務(wù)籌劃方案在某些情況下回與我國的現(xiàn)行稅法、稅收政策及相關(guān)的法律法規(guī)產(chǎn)生一定的沖突，這就會(huì)給企業(yè)帶來法律糾紛，甚至?xí)頁p失。由于與企業(yè)稅務(wù)籌劃相關(guān)的政策法律制度也是處在不斷發(fā)展變化的過程中，這就造成了企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃合法合規(guī)與否的不確定性，正是由于這些不確定性的存在，使得企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃伴隨著風(fēng)險(xiǎn)的存在。一般來講，這些風(fēng)險(xiǎn)主要包含以下幾點(diǎn)：相關(guān)籌劃人沒有全面透徹的了解和把握現(xiàn)行的稅法和稅收政策，使得在利用合法途徑進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)產(chǎn)生的偏差；稅務(wù)部門對現(xiàn)行的稅法和稅收政策進(jìn)行的調(diào)整，而企業(yè)沒有針對其調(diào)整對籌劃方案做出相應(yīng)的改變或調(diào)整；由于法律政策具備多層次的特點(diǎn)，相關(guān)條款的模糊性使得企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)難以把握其真正含義，造成理解出現(xiàn)錯(cuò)誤，進(jìn)而做出不合乎法規(guī)的稅務(wù)籌劃方案。
（3）征納雙方在納稅事宜上的認(rèn)定差異
企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃是為了減少稅負(fù)，其必然會(huì)站在企業(yè)的角度，從自身涉稅和納稅方面來考慮相關(guān)稅收條款的規(guī)定；然而稅務(wù)機(jī)關(guān)作為征稅方，必然會(huì)以維護(hù)國家的利益為目的，站在國家稅收的立場。由于征納雙方的立場不同，必然會(huì)對相關(guān)的納稅條款的認(rèn)識(shí)和解釋存在區(qū)別，這也就形成了征納雙方的認(rèn)定差異。在某種程度上講，稅務(wù)籌劃方案的合法與否取決于征稅機(jī)關(guān)是否認(rèn)同，倘若稅務(wù)籌劃方案被征稅機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷逃稅款的行為，那么企業(yè)不僅會(huì)面臨著金錢上的損失，甚至?xí)媾R著刑事處罰。[ LunWenData.Com]
企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，某些經(jīng)營活動(dòng)也在發(fā)生變化，如企業(yè)經(jīng)營地點(diǎn)、投資對象、組織形式、合作伙伴等，由于這些活動(dòng)的變化，企業(yè)可能會(huì)對之前所進(jìn)行的稅務(wù)籌劃方案進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整；而稅務(wù)籌劃方案是在一定的政策法律環(huán)境下，以一定的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)為依托而制定的，當(dāng)對其進(jìn)行調(diào)整是一定要征得征稅機(jī)關(guān)的認(rèn)同，否則，就會(huì)使得企業(yè)喪失享有優(yōu)惠稅收政策的條件，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃的失敗。
二、確保稅務(wù)籌劃方案順利實(shí)施并實(shí)現(xiàn)預(yù)期效果的措施
稅務(wù)籌劃的直接效果是企業(yè)稅負(fù)的減少，支出的減少，而企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的最終目的是與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理活動(dòng)相一致的，都是為了企業(yè)價(jià)值最大化的實(shí)現(xiàn)。
（1）企業(yè)內(nèi)部控制方面
首先，提高相關(guān)籌劃人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。主要有兩個(gè)方面的措施：一是對相關(guān)稅務(wù)籌劃人員進(jìn)行培訓(xùn)，加強(qiáng)政策及相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)；二是嚴(yán)格籌劃人員的準(zhǔn)入條件，即在進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)籌劃人員的任職時(shí)選用那些業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的、具有相當(dāng)工作經(jīng)驗(yàn)的人員。其次，企業(yè)稅務(wù)籌劃人員應(yīng)當(dāng)具備在不斷變化的稅收政策和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境中準(zhǔn)確找到能夠增加稅收收益的節(jié)點(diǎn)，并通過對相關(guān)政策法規(guī)的綜合運(yùn)用，對籌劃方案的合理性和合法性進(jìn)行全方位的論證，以確保企業(yè)實(shí)現(xiàn)最大化的綜合效益。再者，企業(yè)要不斷提高稅務(wù)籌劃工作的專業(yè)化水平，可根據(jù)企業(yè)自身經(jīng)營狀況和戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)形成自身的專業(yè)化的稅務(wù)籌劃團(tuán)隊(duì)，從而達(dá)到稅務(wù)籌劃的目的，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化。
在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)營管理過程中，有些企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作是交給專業(yè)的稅務(wù)籌劃機(jī)構(gòu)來進(jìn)行的。這就要求相應(yīng)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)強(qiáng)化內(nèi)部管理水平，提高自身工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，完善各種制度，形成有效地激勵(lì)和約束機(jī)制。此外，稅務(wù)機(jī)構(gòu)要樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對可能發(fā)生的各種情況進(jìn)行分析與預(yù)測，堅(jiān)持獨(dú)立、客觀和公正的原則，避免各種違法違規(guī)行為的產(chǎn)生。
（2）加強(qiáng)外部環(huán)境的管理與控制
首先，要時(shí)刻關(guān)注社會(huì)環(huán)境的發(fā)展變化，尤其是稅收政策和相關(guān)法律法規(guī)的變化，對這些變化情況進(jìn)行信息采集，使稅務(wù)籌劃人員可以根據(jù)政策的變動(dòng)對已制定的稅務(wù)籌劃方案進(jìn)行審查，并根據(jù)其對企業(yè)稅務(wù)籌劃方案進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。其次，建立稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，全程監(jiān)控在稅務(wù)籌劃方案實(shí)施過程中可能出現(xiàn)的各種外部環(huán)境的變化，并判斷這些變化是否會(huì)對現(xiàn)有的稅務(wù)籌劃方案產(chǎn)生影響，如果會(huì)，則進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，使方案始終會(huì)在合理合法的環(huán)境中實(shí)施。再者，更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)籌劃的目的，企業(yè)稅務(wù)籌劃者應(yīng)該重視與稅務(wù)部門的溝通，及時(shí)了解稅務(wù)部門稅收政策的變化情況，并根據(jù)此作為企業(yè)稅務(wù)籌劃的依據(jù)；當(dāng)然，企業(yè)也應(yīng)該主動(dòng)將本企業(yè)的經(jīng)營狀況向稅務(wù)部門如實(shí)進(jìn)行反映，確保企業(yè)稅務(wù)籌劃的方案得到相關(guān)征稅部門的認(rèn)可，減少征納雙方在征稅相關(guān)事宜上的認(rèn)定差異，這樣可有效降低企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。
（3）建立有效的稅務(wù)籌劃評估機(jī)制
非稅成本產(chǎn)生的原因有：（1）稅務(wù)籌劃須借助一系列的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)來實(shí)現(xiàn)，而這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)又離不開市場交易，而這就自然伴隨著契約的簽訂。市場是不完全的，這就意味著存在信息不對稱，而信息不對稱會(huì)導(dǎo)致逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)，逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)又會(huì)引發(fā)稅務(wù)籌劃非稅成本的產(chǎn)生。（2）外部環(huán)境的復(fù)雜性及人的認(rèn)知的局限性也是非稅成本產(chǎn)生的重要原因。在現(xiàn)實(shí)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，理性經(jīng)濟(jì)人都是趨利性的，由于人的認(rèn)知的局限性，使得他們無法正確預(yù)料真實(shí)的市場價(jià)格，導(dǎo)致了非稅成本的產(chǎn)生。企業(yè)所處的客觀環(huán)境也是在不斷變化的，企業(yè)要隨時(shí)準(zhǔn)備應(yīng)對環(huán)境變化帶來的不良后果，稅務(wù)籌劃方案處在這樣的復(fù)雜環(huán)境中會(huì)產(chǎn)生大量的非稅成本。（3）稅收規(guī)則的約束。稅務(wù)籌劃是在一定的稅收環(huán)境下實(shí)施的，稅務(wù)籌劃的實(shí)施者是通過合法的手段達(dá)到稅后收益最大化的目的，但這就會(huì)減少國家的財(cái)政收入，不可能得到政府的鼓勵(lì)。因此，政府會(huì)不斷地完善稅法，減少稅法的漏洞，不斷地縮小了稅務(wù)籌劃實(shí)施空間。
其二，信息不對稱引起稅務(wù)籌劃的信息投資。企業(yè)獲取信息能力不同，則企業(yè)就處于不同的稅收地位。有的企業(yè)獲取信息能力較強(qiáng)，則處于稅務(wù)籌劃的優(yōu)勢地位，獲取信息能力弱的企業(yè)就處于劣勢地位。稅務(wù)籌劃方案的設(shè)計(jì)、制定、執(zhí)行、評估和反饋的各個(gè)階段都和信息有著極為密切的聯(lián)系，而信息又是稅務(wù)籌劃方案一個(gè)非常重要的內(nèi)容。高質(zhì)量的稅收信息是一種稀缺資源，它必須具有準(zhǔn)確性和及時(shí)性才能滿足高質(zhì)量稅務(wù)籌劃方案的需求。獲取信息需要付出相應(yīng)的成本，稅務(wù)籌劃就需要平衡這種成本收益，以最低的成本獲取相應(yīng)較高質(zhì)量的信息。
其三，信息不對稱導(dǎo)致的隱性稅收。諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)斯科爾斯首先提出了顯性稅收和隱性稅收的概念。顯性稅收是指由稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅收相關(guān)法律規(guī)定征收的稅收，即納稅人直接繳納給稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收。隱性稅收則指同等風(fēng)險(xiǎn)的兩種資產(chǎn)稅前投資回報(bào)率的差額，即有稅收優(yōu)惠的資產(chǎn)投資的企業(yè)以取得較低稅前收益率的形式間接支付給稅收機(jī)關(guān)的稅收。
企業(yè)的負(fù)擔(dān)不僅僅是顯性稅收，隱性稅收也是企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的重要組成部分，因此隱形稅收成為開展稅務(wù)籌劃時(shí)不可忽視的一個(gè)因素。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃不僅要利用相關(guān)的稅收減免政策來減輕顯性稅收的負(fù)擔(dān)，而且還得通過各種手段來減輕隱性稅收的負(fù)擔(dān)?？傊?，稅務(wù)籌劃終極目標(biāo)就是減輕顯性稅收與隱性稅收之和，使企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)最小。
其四，信息不對稱引發(fā)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)籌劃面臨著諸多的不確定性，因此稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的存在是必然的。稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的來源主要表現(xiàn)為納稅人的主觀判斷，包括對稅收政策的理解與判斷、對稅務(wù)籌劃條件的認(rèn)識(shí)與判斷等，但這種判斷和稅務(wù)機(jī)關(guān)的判斷可能存在一定的差異。而且稅務(wù)籌劃方案很難做到盡善盡美，存在著來自納稅人主觀判斷的風(fēng)險(xiǎn)。
二、信息不對稱下稅務(wù)籌劃分析
由此可見，信息獲取上的不對稱對稅務(wù)籌劃有著重大影響，非稅成本、隱性稅收及稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)都可以歸之為信息不對稱的經(jīng)濟(jì)后果。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃需要搜集很多信息，其中外部環(huán)境的信息是不可或缺的一個(gè)重要部分。外部環(huán)境包括企業(yè)所處的市場環(huán)境和稅收環(huán)境，這都是企業(yè)理財(cái)活動(dòng)中不可控因素，市場環(huán)境是企業(yè)賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，稅收環(huán)境是稅務(wù)籌劃的外部條件，包括國家的產(chǎn)業(yè)政策、行業(yè)發(fā)展前景、稅法、稅收政策等。在信息不對稱環(huán)境下，企業(yè)的稅務(wù)籌劃面臨著極大的不確定性，本文主要從市場環(huán)境來分析信息不對稱對稅務(wù)籌劃的影響。
對一個(gè)企業(yè)而言，選擇進(jìn)行或不進(jìn)行稅務(wù)籌劃需要考慮許多成本，包括直接成本、機(jī)會(huì)成本和風(fēng)險(xiǎn)成本。直接成本是一種顯而易見的成本，它是為了取得收益而發(fā)生的與之相關(guān)的成本；機(jī)會(huì)成本是指納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃方案而放棄其他潛在機(jī)會(huì)而損失的收益；風(fēng)險(xiǎn)成本主要是指由于稅務(wù)籌劃方案所帶來不良后果，主要是環(huán)境變化所造成的稅務(wù)籌劃方案不能實(shí)施帶來的損失。
假設(shè)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的籌劃成本中直接成本為C1，機(jī)會(huì)成本為C2，風(fēng)險(xiǎn)成本為C3，由于進(jìn)行稅務(wù)籌劃而獲得的節(jié)稅收益為T，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的概率為P，市場環(huán)境變化的概率為Q。
企業(yè)獲得節(jié)稅收益的矩陣如表1所示：
從表1的支付矩陣，可以得出企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃和不進(jìn)行稅務(wù)籌劃下的收益，分別設(shè)為M1、M2，
上面的分析用經(jīng)濟(jì)學(xué)來講就是指在市場環(huán)境變化的概率Q（T-C1 -C2）/（T+C3），則企業(yè)的最優(yōu)選擇是不進(jìn)行稅務(wù)籌劃；若市場環(huán)境的變化概率Q=（T-C1 -C2）/（T+C3），則企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃或不進(jìn)行稅務(wù)籌劃收益相等。
三、信息不對稱下的稅務(wù)籌劃契約安排――有效稅務(wù)籌劃
契約理論將企業(yè)視為利益相關(guān)者之間訂立的一系列契約組成的集合體，契約各方在契約條款約束下均是追求自身利益最大化的經(jīng)濟(jì)主體。由于契約雙方擁有不對稱信息，導(dǎo)致一方無法觀察到交易另一方的行為或進(jìn)行控制，即存在著“道德風(fēng)險(xiǎn)”問題。這種情況增加了契約的簽訂及履行成本，甚至有時(shí)為了獲得其他方面更大的利益，交易方不得不放棄節(jié)稅計(jì)劃。企業(yè)稅務(wù)籌劃也會(huì)涉及到“道德風(fēng)險(xiǎn)”問題，稅務(wù)籌劃的契約安排是一項(xiàng)復(fù)雜的活動(dòng)，企業(yè)在開展稅務(wù)籌劃時(shí)必須考慮到由于信息不對稱所增加的成本。
早期的稅務(wù)籌劃被界定為“納稅人通過安排經(jīng)營活動(dòng)使納稅最小化的能力”。這種傳統(tǒng)理論雖然簡單明了，但沒有考慮成本，且只以納稅最小化為目標(biāo)。傳統(tǒng)的稅務(wù)籌劃理論存在缺陷，使得納稅最小化目標(biāo)的稅務(wù)籌劃逐漸退出稅務(wù)籌劃的主流理論，并隨之形成了現(xiàn)在的有效稅務(wù)籌劃理論。這完成了稅務(wù)籌劃思想的轉(zhuǎn)變，由納稅最小化向稅后收益最大化轉(zhuǎn)變。正如斯科爾斯所說，稅務(wù)籌劃以“稅后收益最大化”為目標(biāo)。
有效稅務(wù)籌劃是一種在考慮現(xiàn)有各種對稅務(wù)籌劃方案有影響的約束條件下對企業(yè)最為有利的稅務(wù)籌劃方案。運(yùn)用契約理論的基本觀點(diǎn)和方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃是有效稅務(wù)籌劃理論的一個(gè)重要內(nèi)容。根據(jù)契約理論，面對不同邊際稅率的納稅人可以通過相互訂立契約共同受益。在完全競爭市場，當(dāng)事人通過簽訂契約而開展的稅務(wù)籌劃將實(shí)現(xiàn)納稅最小化。
有效稅務(wù)籌劃是一種以有效為目標(biāo)的全面的籌劃方案，它統(tǒng)籌兼顧了成本稅收成本和非稅成本。由于不確定性，有效信息在企業(yè)之間分布不對稱，導(dǎo)致不同的稅務(wù)籌劃方案會(huì)產(chǎn)生不同的包括非稅成本的交易成本。在非完全競爭市場，即存在不確定性和交易費(fèi)用的情況下，各種因素權(quán)衡的結(jié)果卻常常會(huì)使有效稅務(wù)籌劃與納稅最小偏離。因?yàn)椴淮_定性引致一系列非稅成本的增加，而非稅成本的出現(xiàn)使稅務(wù)籌劃策略的選擇更加復(fù)雜。
此外，有效稅務(wù)籌劃要求策劃者在進(jìn)行投資和融資決策時(shí)，不僅考慮顯性稅收，還要考慮隱性稅收，以此達(dá)到稅收負(fù)擔(dān)最小的目的。有效稅務(wù)籌劃還要求策劃者認(rèn)識(shí)到，稅收僅僅是眾多經(jīng)營成本中的一種，在稅務(wù)籌劃策劃過程中不僅要考慮稅收成本，還需考慮稅收之外的其他成本，如果要實(shí)施某些提議的稅務(wù)籌劃方案，可能會(huì)帶來極大的商業(yè)重組成本。有效稅務(wù)籌劃在實(shí)施稅后收益最大化的決策規(guī)則時(shí)要充分考慮稅收成本所帶來的影響，以及其他經(jīng)營成本的影響。
交易雙方訂立合作契約，可以降低交易費(fèi)用，緩解信息不對稱問題。在稅收體系中，不同的納稅人處于不同的地位，這就決定了企業(yè)所獲得的稅前利潤是不同的。例如，有兩種投資方案，他們具有相同的投資收益率（稅前），但是這兩種投資方案在稅收地位上不一樣，一種能獲取稅收優(yōu)惠，一種不能獲得，那么能獲取稅收優(yōu)惠的投資就因?yàn)榇嬖谶M(jìn)行稅務(wù)籌劃的操作空間而受到投資者的熱衷，投資者可以獲得較高的稅后利潤率。這種稅后利潤率的不同將改變投資的價(jià)格，使稅后利潤率高的投資價(jià)格上升，直到兩種投資的稅后利潤率相同。企業(yè)間可以通過訂立契約而達(dá)到共同受益的目標(biāo)。因此，從某種程度上講，這種契約實(shí)現(xiàn)了稅務(wù)籌劃的帕累托改進(jìn)。
四、結(jié)論
任何稅務(wù)籌劃方案都是在一定的時(shí)間、一定的稅收法律環(huán)境條件下，以企業(yè)搜集到的信息為基礎(chǔ)制定的，具有明顯的針對性和實(shí)效性。企業(yè)無法獲得進(jìn)行稅務(wù)籌劃方案所需的全部信息，這就造成了信息的不對稱，信息不對稱又增加了企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的成本。所以一個(gè)成功的稅務(wù)籌劃方案不是以稅負(fù)最小為目的，而是以稅后收益最大化為目的。本文在進(jìn)行稅務(wù)籌劃博弈分析的基礎(chǔ)上，提出了有效稅務(wù)籌劃的契約選擇，以此來實(shí)現(xiàn)企業(yè)的稅后收益最大化。
參考文獻(xiàn)：
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一、稅務(wù)籌劃的內(nèi)涵
(一)稅務(wù)籌劃的定義
稅務(wù)籌劃又被稱為稅收籌劃。根據(jù)國際財(cái)政文獻(xiàn)局在《國際稅收詞匯》中的定義：“稅務(wù)籌劃是指稅務(wù)人通過經(jīng)營活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)活動(dòng)的安排，實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收”。①廣義上，稅務(wù)籌劃是指納稅人在國家法律規(guī)定的范圍內(nèi)通過合法手段減少或不繳一定稅款從而獲得稅收利益的經(jīng)濟(jì)行為。狹義上，稅務(wù)籌劃即為在國家法律許可范圍內(nèi)，根據(jù)稅收政策導(dǎo)向合理合法地減輕企業(yè)稅收以獲取正當(dāng)稅收利益的經(jīng)濟(jì)行為。
(二)稅務(wù)籌劃具有的特征
稅務(wù)籌劃的特征主要是指稅務(wù)籌劃的非違法性、事先性和專業(yè)性：1.非違法性。顧名思義非違法性是指稅務(wù)籌劃不能違反相關(guān)法律規(guī)定，一切稅務(wù)籌劃活動(dòng)都應(yīng)該在稅法規(guī)定的框架內(nèi)進(jìn)行，這是稅務(wù)籌劃最基本的特點(diǎn)。2.事先性。事先性是指稅務(wù)籌劃發(fā)生的時(shí)間在企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營或投資活動(dòng)之前，之所以必須這樣做的原因是納稅義務(wù)一旦形成，相關(guān)的籌劃方案就為時(shí)已晚了。只有在事前早作安排才能有效規(guī)避一些納稅義務(wù)。3.專業(yè)性。專業(yè)性是指稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)非常專業(yè)、技術(shù)性很強(qiáng)的策劃活動(dòng)。它需要有專業(yè)的稅務(wù)人才的參與才能進(jìn)行，甚至需要專門的稅務(wù)籌劃機(jī)構(gòu)的參與才能完成。當(dāng)前稅務(wù)籌劃呈現(xiàn)出越來越專業(yè)化的趨勢。
二、稅務(wù)籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)
既然風(fēng)險(xiǎn)性是稅務(wù)籌劃的顯著特征之一，那么研究稅務(wù)籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)就具有重要的意義。一般而言，企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指在企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃方案的過程中由于各方因素的變化導(dǎo)致籌劃失敗的可能性。在實(shí)踐中稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要有以下三個(gè)方面：
(一)籌劃方案設(shè)計(jì)的不合理
專業(yè)性是稅務(wù)籌劃的一個(gè)重要特點(diǎn)，只有專業(yè)的稅務(wù)籌劃隊(duì)伍才能設(shè)計(jì)出相對比較合理的稅務(wù)籌劃方案。但是也只是相對而言，十全十美的稅務(wù)籌劃方案永遠(yuǎn)只是理想的結(jié)果。在實(shí)踐中，由于稅收籌劃方案設(shè)計(jì)的不合理導(dǎo)致籌劃失敗的案例不在少數(shù)。在我國，由于稅務(wù)籌劃仍處于起步階段，加之稅收環(huán)境的復(fù)雜多變，需要兼顧多方面的因素。如果稅收籌劃人員沒有全面的稅收知識(shí)，應(yīng)對多變的稅收環(huán)境的能力。那么設(shè)計(jì)出來的稅務(wù)籌劃方案不免有片面的甚至是不合理的地方。如果一項(xiàng)籌劃方案在一開始就是不合理，其結(jié)果必然是失敗的。
(二)稅收環(huán)境的變化
因?yàn)槲覈F(xiàn)代稅收制度的建立比較晚，稅收制度還不健全。我國經(jīng)濟(jì)正處于快速發(fā)展的歷史時(shí)期，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的多變必然引起稅收環(huán)境的多變。稅收制度要跟上經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐就需要不斷進(jìn)行改革。隨著我國稅收制度的不斷改革，稅收環(huán)境發(fā)生著劇烈的變化，這必然會(huì)給稅務(wù)籌劃的結(jié)果帶來很大的不確定性。稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)持續(xù)工作，那籌劃的結(jié)果隨著稅制的改革會(huì)呈現(xiàn)多樣性，這種多樣性也可能會(huì)帶來風(fēng)險(xiǎn)。
(三)對法律法規(guī)界限的準(zhǔn)確度把握不夠
稅務(wù)籌劃具有鮮明的非違法性特征，但是實(shí)踐中一些籌劃活動(dòng)很難說是違法還是合法，許多籌劃活動(dòng)打的都是法律的球，要求籌劃者準(zhǔn)確把握法律規(guī)定的界限很難。況且法律法規(guī)一些概念上的界定，其內(nèi)涵本身就是不確定的。加上我國的國情相對比較復(fù)雜，缺少健全的法治精神，稅務(wù)人員在執(zhí)法的過程中具有一定的彈性。例如一項(xiàng)企業(yè)認(rèn)為合法的稅收籌劃方案，在實(shí)施的過程中可能會(huì)由于稅收執(zhí)法的不確定性而被視為偷漏稅等違法行為。這樣不但不會(huì)減低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，反而會(huì)加劇企業(yè)的稅收籌劃成本。
三、稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范
知道了稅務(wù)籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)，就有必要采取相應(yīng)的防范措施將風(fēng)險(xiǎn)可能造成的損失降低到最小。企業(yè)應(yīng)該針對稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)面臨的問題及現(xiàn)狀，采取積極有效的措施，減少風(fēng)險(xiǎn)造成的損失，從而使稅務(wù)籌劃達(dá)到預(yù)期的目的。實(shí)踐中有以下幾點(diǎn)防范措施：
（一）做好稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)事前控制工作
做好稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的事前控制工作就是要求企業(yè)構(gòu)建完善的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。企業(yè)應(yīng)著眼于運(yùn)用信息化的企業(yè)管理系統(tǒng)對企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行管理。其中稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)會(huì)在財(cái)務(wù)上有所體現(xiàn)，企業(yè)可以根據(jù)財(cái)務(wù)狀況的走勢提前發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)要保證財(cái)務(wù)核算的信息及時(shí)準(zhǔn)確，從而對企業(yè)的經(jīng)營狀況有最細(xì)致的掌握，根據(jù)準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)科學(xué)設(shè)計(jì)稅務(wù)籌劃，在事前有效杜絕稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)應(yīng)該加強(qiáng)對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析，增加財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的預(yù)警功能。企業(yè)應(yīng)提高財(cái)務(wù)分析技術(shù)，及時(shí)通過分析數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)出預(yù)警信號(hào)，更好地促進(jìn)稅務(wù)籌劃方案的設(shè)計(jì)和及時(shí)調(diào)整，從而減少稅務(wù)籌劃事前風(fēng)險(xiǎn)。
（二）提高籌劃人員素質(zhì)，減少籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)
稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的活動(dòng)，專業(yè)的稅務(wù)籌劃人員是稅務(wù)籌劃活動(dòng)的核心。企業(yè)要想有效防范稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，就需要提高籌劃人員的素質(zhì)。稅務(wù)籌劃人員專業(yè)技術(shù)的過硬與否是籌劃活動(dòng)能否成功的關(guān)鍵。企業(yè)具體應(yīng)從以下兩個(gè)方面著手提高籌劃人員素質(zhì)：一方面企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部本來就有的稅務(wù)人員的培訓(xùn)，使他們能較好地掌握稅收、會(huì)計(jì)等多學(xué)科的綜合知識(shí)，尤其對于征稅的流程以及稅法規(guī)定的可享受的優(yōu)惠政策要熟悉，使得制定出的籌劃方案能夠盡量合理；除了通過對企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)提高籌劃人員素質(zhì)外，企業(yè)還需聘請一些高素質(zhì)的稅務(wù)籌劃專家為其稅務(wù)籌劃方案把關(guān)。只有確保了籌劃隊(duì)伍的專業(yè)性，才能減少籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)。
（三）建立有效的內(nèi)部控制制度，保證籌劃方案的有效實(shí)施
作為企業(yè)管理者，要保證企業(yè)稅務(wù)籌劃方案的實(shí)施及其風(fēng)險(xiǎn)管理的順利進(jìn)行，就必須建立和完善相關(guān)的內(nèi)部控制制度，盡量避免因稅務(wù)籌劃方案的實(shí)施而導(dǎo)致的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)和運(yùn)作流程方面的問題。同時(shí)企業(yè)各部門之間的配合協(xié)作也顯得尤為重要。稅務(wù)籌劃的實(shí)施和風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)人員與企業(yè)各個(gè)部門都是密切相關(guān)的。稅務(wù)籌劃的實(shí)施和風(fēng)險(xiǎn)管理人員應(yīng)和各部門保持良好的溝通，掌握各部門的經(jīng)營尤其稅負(fù)方面的信息，為防范和管理籌劃風(fēng)險(xiǎn)提供科學(xué)的建議。降低實(shí)施稅務(wù)籌劃方案的風(fēng)險(xiǎn)。
（四）調(diào)整籌劃方案適應(yīng)稅收環(huán)境的變化
稅務(wù)籌劃活動(dòng)本身就是通過合理合法有效利用國家的稅收優(yōu)惠政策達(dá)到減輕稅負(fù)的，但是國家的稅收政策并不是一層不變的。既定的稅收籌劃方案應(yīng)該隨著國家稅收環(huán)境的變化及時(shí)調(diào)整，使其適應(yīng)相關(guān)法律法規(guī)政策。這就要求企業(yè)時(shí)刻關(guān)注國家稅收政策的變化，根據(jù)籌劃的目標(biāo)，調(diào)整籌劃方案，使方案總是與國家的稅收政策相適應(yīng)。（作者單位：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)）
注解
① 梁文濤. 企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理探討［D］. 山東大學(xué)碩士論文, 2009.
參考文獻(xiàn)：
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二、民營企業(yè)稅收籌劃存在的問題
1.會(huì)計(jì)人員專業(yè)水平低下，不適應(yīng)稅務(wù)籌劃的要求
民營企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低下，是制約企業(yè)發(fā)展的重要原因。這在稅務(wù)籌劃方面也很突出，許多會(huì)計(jì)人員往往對稅務(wù)知識(shí)缺乏足夠了解，具有填寫報(bào)表的基本技能，但不具備對報(bào)表分析的能力。比如，企業(yè)擁有延期納稅權(quán),每一個(gè)納稅人有最多三個(gè)月的延期納稅權(quán),如果申報(bào)納稅,又申報(bào)延期納稅權(quán)就可以獲得這種權(quán)利,申請這種權(quán)利,可以使很多企業(yè)獲得大量收益。
2.民營企業(yè)部門缺少溝通，影響了企業(yè)的稅務(wù)籌劃的效果
稅收涉及企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的各個(gè)方面，所以稅務(wù)籌劃涉及企業(yè)的各個(gè)部門和各個(gè)經(jīng)營環(huán)節(jié)。企業(yè)要想成功進(jìn)行稅務(wù)籌劃，要求財(cái)務(wù)部門在經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生前，與其它相關(guān)部門溝通、商討，設(shè)計(jì)出一個(gè)既符合企業(yè)實(shí)際，又有利于企業(yè)節(jié)稅的方案，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。
3.籌劃過程中缺乏戰(zhàn)略眼光，側(cè)重戰(zhàn)術(shù)籌劃
多數(shù)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)沒有整體的籌劃思路和方案，僅僅就單個(gè)項(xiàng)目、單個(gè)稅種或單個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行籌劃，結(jié)果往往顧此失彼，無法實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化。
4.缺乏前瞻性眼光，傾向于進(jìn)行事后補(bǔ)漏性籌劃
企業(yè)往往是遭受損失后，才想到稅收籌劃，這時(shí)籌劃活動(dòng)只是亡羊補(bǔ)牢，這種“臨時(shí)抱佛腳”的做法效果不佳。
5.重視外來專業(yè)人員籌劃，對內(nèi)部員工的籌劃缺乏信心
民營企業(yè)大多缺少專業(yè)人才，較多借用外部人員,看重外聘稅務(wù)顧問的咨詢意見,而忽視了內(nèi)部管理人員的意見,這樣做的結(jié)果是外部的專長與內(nèi)部的經(jīng)驗(yàn)無法有機(jī)結(jié)合,導(dǎo)致看起來很理想的籌劃方案，往往難以實(shí)施,同時(shí)不利內(nèi)部人才的培養(yǎng)。
三、民營企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃問題的對策
為提高企業(yè)的競爭力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，必須采取有力措施解決影響民營企業(yè)有效開展稅務(wù)籌劃的上述問題：
1.積極培養(yǎng)高水平的財(cái)務(wù)人才
針對民營企業(yè)人員素質(zhì)低下，會(huì)計(jì)人員對稅務(wù)知識(shí)缺乏足夠了解，具有填寫報(bào)表的基本技能，但不具備對報(bào)表分析能力的現(xiàn)狀，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部人員的培訓(xùn)，吸收水平更高的專業(yè)人員。效仿一些發(fā)達(dá)國家企業(yè)，設(shè)立專門的部門或安排專職的人員實(shí)施稅務(wù)籌劃，同時(shí)加強(qiáng)對非財(cái)務(wù)部門人員的稅務(wù)籌劃理念的灌輸，實(shí)施全員稅務(wù)籌劃戰(zhàn)略。
2.改革企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)部門間的溝通
介于稅務(wù)籌劃涉及企業(yè)的各個(gè)部門和各個(gè)經(jīng)營環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，為成功設(shè)計(jì)出一個(gè)既符合企業(yè)實(shí)際，又有利于企業(yè)節(jié)稅的方案，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)，財(cái)務(wù)部門應(yīng)與其他部門，特別是銷售部門之間在業(yè)務(wù)流程上加強(qiáng)溝通，事實(shí)上稅務(wù)籌劃方案的執(zhí)行多數(shù)是由非財(cái)務(wù)人員完成的，財(cái)務(wù)人員不可能與其他部門人員一起投入一線工作。
3.在籌劃中應(yīng)有高屋建瓴的操作思想
在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)有整體的籌劃思路和方案，“不計(jì)一城一地之得失”，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，對個(gè)別項(xiàng)目、個(gè)別稅種或個(gè)別環(huán)節(jié)應(yīng)有所舍棄，統(tǒng)籌兼顧，謀求稅后利益最大化。
4.加強(qiáng)事前籌劃，強(qiáng)化事中控制，避免事后補(bǔ)救
基于稅務(wù)籌劃的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，籌劃方案必須是事先進(jìn)行詳盡而完善的安排，不能就事論事，亡羊補(bǔ)牢，在損失已經(jīng)形成后，再考慮稅務(wù)籌劃； 同時(shí)應(yīng)考慮方案的可操作性和靈活性，方案的設(shè)計(jì)往往有理想化、模型化的傾向，會(huì)由于業(yè)務(wù)的復(fù)雜和條件的變化使方案失去應(yīng)用的空間。
5.加強(qiáng)對內(nèi)部員工的培養(yǎng)
民營企業(yè)借助外部人員，重視外聘稅務(wù)顧問的咨詢意見，提高了稅務(wù)籌劃方案的專業(yè)化程度和安全性，方案的執(zhí)行者是本企業(yè)內(nèi)部人員，必須使他們也理解、認(rèn)可，才能保證方案的實(shí)施。因此，在稅務(wù)籌劃設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)積極聽取他們的意見，將外部的專長與內(nèi)部的經(jīng)驗(yàn)有機(jī)結(jié)合，同時(shí)也有利于內(nèi)部人才的培養(yǎng)。
6.注意防范稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)
稅務(wù)籌劃的固有特點(diǎn)是經(jīng)常在稅收法規(guī)規(guī)定性的邊緣操作，稅務(wù)籌劃的根本目的就是幫助納稅人實(shí)現(xiàn)利益最大化，這就必然蘊(yùn)含著很大的操作風(fēng)險(xiǎn)。為此，必須注意防范稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
(1)樹立稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，立足于事先防范。進(jìn)行稅務(wù)籌劃的企業(yè)首先要樹立稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃過程中，要注意相關(guān)政策的綜合運(yùn)用，從多方位、多視角對所籌劃的項(xiàng)目的合法性、合理性和企業(yè)的綜合效益進(jìn)行充分論證，隨時(shí)隨地注意稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范。
(2)及時(shí)地、系統(tǒng)地學(xué)習(xí)稅收政策，準(zhǔn)確理解和把握稅收政策的內(nèi)涵。為了能夠及時(shí)調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策，稅收政策處于不斷變化之中，稅務(wù)籌劃從某個(gè)角度講，就是利用稅收政策與經(jīng)濟(jì)實(shí)際適應(yīng)程度的不斷變化，尋找納稅人在稅收上的利益增長點(diǎn)，從而達(dá)到利益最大化。
(3)加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系,充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點(diǎn)和具體要求。進(jìn)行稅務(wù)籌劃,由于許多活動(dòng)是在法律的邊界運(yùn)作，稅務(wù)籌劃人員很難準(zhǔn)確把握其確切的界限,有些問題在概念的界定上本來就很模糊,而稅收執(zhí)法部門擁有較大的自由裁量權(quán)。這就要求從事稅務(wù)籌劃的企業(yè)隨時(shí)關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)稅收征管的特點(diǎn)和具體方法。
(4)聘請稅務(wù)籌劃專家，提高稅務(wù)籌劃的權(quán)威性和可靠性。稅務(wù)籌劃是一門綜合性學(xué)科，涉及稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、企業(yè)管理、經(jīng)營管理等多方面知識(shí),其專業(yè)性相當(dāng)強(qiáng),需要專業(yè)技能較高的專家來操作。因此對于那些綜合性的、與企業(yè)全局關(guān)系較大的稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)，最好還是聘請稅務(wù)籌劃專業(yè)人士如注冊稅務(wù)師來進(jìn)行,從而進(jìn)一步降低稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
參考文獻(xiàn):
【關(guān)鍵詞】
企業(yè)稅務(wù)籌劃 籌劃風(fēng)險(xiǎn) 應(yīng)對策略
市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷深化與完善，對國內(nèi)市場競爭環(huán)境產(chǎn)生了巨大的影響，稅務(wù)籌劃也因此而進(jìn)入到市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的舞臺(tái)中，并且發(fā)揮著越來越重要的作用。企業(yè)作為市場經(jīng)濟(jì)的主體，想要在參市場競爭中獲得勝利，就必須要在成本控制和效益方面有巨大的優(yōu)勢，才能夠增強(qiáng)企業(yè)的競爭力。而稅務(wù)籌劃作為一種合理的避稅方式，在促進(jìn)企業(yè)利潤最大化方面有著十分重要的作用。然而，任何事物都具有兩面性，如果不能對稅務(wù)籌劃進(jìn)行科學(xué)的處理，就容易造成稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)，不僅無法為企業(yè)帶來效益，甚至?xí)ζ髽I(yè)的發(fā)展產(chǎn)生一定的反作用，所以，對稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)的分析是十分必要的。
一、企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)分析
1.稅收政策風(fēng)險(xiǎn)
稅收籌劃是利用國家政策進(jìn)行合理、合法的節(jié)稅，所以稅務(wù)籌劃的過程與國家相關(guān)的政策有著直接的關(guān)系，如果國家政策發(fā)生變化或者是企業(yè)對國家政策運(yùn)用的不合理，就會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)籌劃的結(jié)果與企業(yè)預(yù)期的籌劃目標(biāo)發(fā)生偏離，這時(shí)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)便稱之為政策性風(fēng)險(xiǎn)。政策性風(fēng)險(xiǎn)包括兩種情況，一種是政策選擇風(fēng)險(xiǎn)，另一種是政策變化風(fēng)險(xiǎn)。政策選擇風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)在進(jìn)行政策的選擇時(shí)與企業(yè)自身的行為發(fā)生沖突，這會(huì)對企業(yè)的稅務(wù)籌劃帶來風(fēng)險(xiǎn)，而政策變化風(fēng)險(xiǎn)則是國家政策的不斷變更而產(chǎn)生的不確定性，同時(shí)很多政策具有明顯的時(shí)效性，因此也容易對企業(yè)稅務(wù)籌劃產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。
2.稅務(wù)行政執(zhí)法偏差風(fēng)險(xiǎn)
在稅務(wù)籌劃的實(shí)踐過程中，需要使稅務(wù)籌劃的合法性和合理性得到相關(guān)部門的確認(rèn)，在這個(gè)過程中就容易產(chǎn)生行政執(zhí)法的偏差，而企業(yè)就要為此而承擔(dān)可能產(chǎn)生的損失。行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，一方面是由于現(xiàn)行的稅法中對具體的事項(xiàng)存在著一定的空間，這就會(huì)造成稅務(wù)籌劃實(shí)踐過程中產(chǎn)生一定的風(fēng)險(xiǎn)。另一方面與行政執(zhí)法人員的綜合素質(zhì)有直接的關(guān)系，如果執(zhí)法人員素質(zhì)不高、法治觀念不強(qiáng)，都會(huì)造成稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。
3.稅務(wù)籌劃主觀性風(fēng)險(xiǎn)
作為納稅人的企業(yè)，其自身對于稅務(wù)籌劃的認(rèn)識(shí)與判斷，也會(huì)造成稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，這種風(fēng)險(xiǎn)便是主觀性風(fēng)險(xiǎn)。從當(dāng)前我國大部分企業(yè)在稅務(wù)籌劃方面的認(rèn)識(shí)和實(shí)踐方面來看，仍然缺乏對稅務(wù)籌劃全面的認(rèn)識(shí)，因此稅務(wù)籌劃主觀性風(fēng)險(xiǎn)較大。
二、稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對策略
稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，企業(yè)可以通過有效的策略進(jìn)行規(guī)避，防范風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。筆者認(rèn)為可以從以下幾個(gè)方面考慮：
1.加強(qiáng)對稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的客觀認(rèn)識(shí)。
企業(yè)要實(shí)現(xiàn)持續(xù)、穩(wěn)定的經(jīng)營，就必須要樹立依法納稅的理念，這也是保證稅務(wù)籌劃有效實(shí)施的基礎(chǔ)和前提。合理的稅務(wù)籌劃能夠促進(jìn)企業(yè)營業(yè)額的增加，但是其只是一個(gè)途徑，企業(yè)不能將利潤的增長全部依賴稅務(wù)籌劃，要對稅務(wù)籌劃有客觀的認(rèn)識(shí)。因?yàn)槠髽I(yè)營業(yè)額的增長，會(huì)受到市場環(huán)境的變化、商品價(jià)格以及企業(yè)自身的管理水平等多方面因素的影響，所以企業(yè)要在此基礎(chǔ)上，對自身的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行不斷完善，為科學(xué)的稅務(wù)籌劃提供基礎(chǔ)。稅務(wù)籌劃的合理性與合法性，首先就需要通過納稅來進(jìn)行檢驗(yàn)，而檢驗(yàn)的依據(jù)便是企業(yè)自身的會(huì)計(jì)核算效率，所以，要正確認(rèn)識(shí)稅務(wù)籌劃和籌劃風(fēng)險(xiǎn)，并且從加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算出發(fā)，保證稅務(wù)籌劃的合理性與合法性。
2.營造良好的稅企關(guān)系
在市場經(jīng)濟(jì)條件下，稅收具有調(diào)整財(cái)政收入和經(jīng)濟(jì)調(diào)控的職能，政府為了鼓勵(lì)納稅人依法納稅的行為，已經(jīng)將稅收政策進(jìn)行全面的調(diào)整，通過產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整增加就業(yè)機(jī)會(huì)，刺激企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的不斷增長，以此來增加稅收政策更大的彈性空間。在不同的地區(qū)有著不同的稅收征管方式，而當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)有著較大的自由裁量權(quán)，所以從企業(yè)的角度來說，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對稅務(wù)機(jī)關(guān)工作程序的了解，并且加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通與協(xié)調(diào)，在稅法的理解上爭取能夠與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持一致。也可以說，只有企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案得到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，才能夠保證稅務(wù)籌劃的有效實(shí)施。但是，要避免部分企業(yè)曲解與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通與協(xié)調(diào)的內(nèi)涵，認(rèn)為協(xié)調(diào)便是對稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好個(gè)人關(guān)系，甚至使用賄賂等手段來獲取不正常的利益。當(dāng)前，隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查力度的不斷加強(qiáng)，以及國家反腐敗和對經(jīng)濟(jì)案件打擊力度的加大，這種做法不僅不會(huì)幫助企業(yè)少繳稅，反而會(huì)加大企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
3.貫徹成本效益原則，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化
稅務(wù)籌劃在提高企業(yè)利潤方面固然有著一定的促進(jìn)作用，但是并不是任何情況下都適合進(jìn)行稅務(wù)籌劃，企業(yè)在制定稅務(wù)籌劃方案時(shí)，必須要遵循成本效益原則，這樣才能夠保證稅務(wù)籌劃目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。稅務(wù)籌劃方案的實(shí)施，應(yīng)當(dāng)能夠在保證納稅人效益的同時(shí)，不會(huì)對該方案付出更大的成本，因?yàn)槎悇?wù)籌劃中包含一定程度的隱含成本，只有稅務(wù)籌劃的成本小于因此而產(chǎn)生的收益時(shí)，才說明該稅務(wù)籌劃方案是合理的。同時(shí)，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃方案的設(shè)計(jì)時(shí)，不能單純的從個(gè)別稅種的稅負(fù)高低出發(fā)，而應(yīng)當(dāng)對整體稅負(fù)進(jìn)行科學(xué)的權(quán)衡。一項(xiàng)成功的稅收籌劃方案必然是多種稅收方案優(yōu)化選擇的結(jié)果.優(yōu)化選擇的標(biāo)準(zhǔn)不是稅收擔(dān)最小而是在稅收負(fù)擔(dān)相對較小的情況下，企業(yè)整體利益最大。另外，在選擇稅收籌劃方案時(shí)，不能把眼光僅盯在某一時(shí)期納稅最少的方案上，而應(yīng)考慮服從企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略，選擇能實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化的稅收籌劃方案。
結(jié)束語：
在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)保證籌劃人員具有較高的綜合素質(zhì)和專業(yè)水平，同時(shí)要對稅務(wù)籌劃有科學(xué)的認(rèn)識(shí)，結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展的實(shí)際情況，合理的選擇稅務(wù)籌劃的策略，有效的規(guī)避不合理的稅務(wù)籌劃對企業(yè)帶來的風(fēng)險(xiǎn)，充分發(fā)揮稅務(wù)籌劃對企業(yè)產(chǎn)生的有效作用，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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（二）進(jìn)行內(nèi)外環(huán)境分析與診斷 這個(gè)階段的主要任務(wù)是指出環(huán)境中存在機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)，以及企業(yè)內(nèi)部的優(yōu)勢和劣勢，并分析評價(jià)解決問題所需要的情報(bào)資料。
（三）制定稅務(wù)籌劃方案并進(jìn)行評價(jià)與選擇 該階段的主要任務(wù)是制定解決問題的各種方案，評價(jià)這些方案，并選擇最佳方案。稅務(wù)籌劃方案應(yīng)當(dāng)包括組織機(jī)構(gòu)、管理制度、資源計(jì)劃、財(cái)會(huì)政策等。
（四）稅務(wù)籌劃實(shí)施 該階段的主要任務(wù)是完善組織管理體制，合理分析、儲(chǔ)備企業(yè)的各項(xiàng)資源，適當(dāng)?shù)刂贫?、?zhí)行計(jì)劃和政策。
（五）稅務(wù)籌劃監(jiān)控 該階段通過反饋，檢驗(yàn)稅務(wù)籌劃方案是否科學(xué)，并采取必要的步驟使之正常的推行。
二、稅務(wù)籌劃目標(biāo)選擇
（一）以總體稅負(fù)最小化為目標(biāo)可能是最不恰當(dāng)?shù)?早期的稅務(wù)籌劃被界定為“通過安排其經(jīng)營活動(dòng)而使其納稅最小化”。這種傳統(tǒng)的稅務(wù)籌劃理論，只以納稅最小化即減輕稅負(fù)為目標(biāo)，沒有考慮資金的時(shí)間價(jià)值，也沒有顧及稅務(wù)籌劃行為所需耗費(fèi)的成本，還沒有考慮到稅務(wù)籌劃行為對企業(yè)收益或發(fā)展可能產(chǎn)生的影響。因此，以減輕稅負(fù)為目標(biāo)進(jìn)行稅務(wù)籌劃決策有可能是錯(cuò)誤的，下面通過案例說明這個(gè)問題。
案例1：甲工業(yè)企業(yè)年不含稅應(yīng)征增值稅銷售額為40萬元，銷貨適用13%的增值稅稅率，現(xiàn)為小規(guī)模納稅人。由于甲企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度比較健全，經(jīng)申請可成為一般納稅人，其不含稅可抵扣購進(jìn)金額為20萬元，購貨適用17%的增值稅稅率，請對該企業(yè)的增值稅納稅人身份進(jìn)行選擇。
方案一：選擇作為一般納稅人。
應(yīng)納增值稅額=40×13%-20×17%=1.8（萬元）。
方案二：選擇作為小規(guī)模納稅人。
應(yīng)納增值稅額=40×3%=1.2（萬元）。
由此可見，方案二比方案一可少繳稅0.6萬元（1.8-1.2）。
如果僅從納稅負(fù)擔(dān)看，應(yīng)當(dāng)選擇作為小規(guī)模納稅人。但這樣決策有可能是錯(cuò)誤的，因?yàn)檫x擇作為小規(guī)模納稅人會(huì)影響企業(yè)的成本、費(fèi)用及收益，甚至影響企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，負(fù)面影響主要有以下幾個(gè)方面：
（1）由于小規(guī)模納稅人銷售貨物不可以向?qū)Ψ介_具增值稅專用發(fā)票（雖可申請稅務(wù)機(jī)關(guān)代開，但稅率很低，僅為3%），會(huì)對企業(yè)的銷售產(chǎn)生負(fù)面影響。
（2）企業(yè)的小規(guī)模納稅人身份會(huì)使部分消費(fèi)者或客戶對其資信產(chǎn)生疑慮，進(jìn)而影響業(yè)務(wù)的開展。
（3）由于小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算不健全等因素，在一定程度上會(huì)提高企業(yè)融資的難度或增加企業(yè)融資的成本，進(jìn)而影響企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。
（二）以總體稅后利潤最大化為目標(biāo)也可能是不恰當(dāng)?shù)?以稅后利潤最大化作為稅務(wù)籌劃的目標(biāo)，指的不是一事或某一年，而是一個(gè)較長的過程中稅后利潤最大，而且考慮資金的時(shí)間價(jià)值。即便如此，以稅后利潤最大化為目標(biāo)進(jìn)行稅務(wù)籌劃決策，也仍然可能是錯(cuò)誤的。該目標(biāo)存在以下幾個(gè)不足：
（1）稅務(wù)籌劃以稅后利潤最大化為目標(biāo)，僅追求財(cái)務(wù)指標(biāo)，忽視了企業(yè)與政府的關(guān)系、企業(yè)與消費(fèi)者及客戶的關(guān)系、企業(yè)的學(xué)習(xí)與創(chuàng)新能力等的非財(cái)務(wù)指標(biāo)，有可能對企業(yè)全面、協(xié)調(diào)、持續(xù)的發(fā)展造成不利影響。
（2）沒有考慮稅務(wù)籌劃對企業(yè)財(cái)務(wù)與經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)造成的影響，實(shí)施的稅務(wù)籌劃方案不同，企業(yè)財(cái)務(wù)與經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)也就不同，也就進(jìn)一步影響了企業(yè)未來的財(cái)務(wù)與經(jīng)營成本。稅后利潤最大化的稅務(wù)籌劃方案，有可能是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增大的方案，不利于企業(yè)報(bào)酬與風(fēng)險(xiǎn)的均衡，從而不利公司價(jià)值的提高。
因此，以稅后利潤最大化為目標(biāo)進(jìn)行稅務(wù)籌劃決策有可能是錯(cuò)誤的，下面通過案例說明這個(gè)問題。
案例2：A公司為一家股份有限公司，企業(yè)所得稅稅率為25%，假設(shè)其資本方案為兩個(gè)：方案一，共投資1000萬元，其中，股權(quán)融資500萬元（100萬股），長期債權(quán)融資500萬元，債權(quán)的年利率為10%，A公司投資的報(bào)酬率（投資息稅前利潤率）為20%；方案二，共投資1500萬元，其中，股權(quán)融資500萬元（100萬股），長期債權(quán)融資1000萬元，債權(quán)的年利率為10%，A公司投資的報(bào)酬率（投資息稅前利潤率）為20%。請從稅務(wù)籌劃的角度對以上方案進(jìn)行選擇。
方案1：凈利潤=（1000×20%-500×10%）×（1-25%）=112.5萬元；每股收益=112.5÷100=1.125元/股。
方案2：凈利潤=（1500×20%-1000×10%）×（1-25%）=150萬元；每股收益=150÷100=1.5元/股。
從凈利潤和每股收益上看，應(yīng)該選擇方案2。原因是稅法規(guī)定公司負(fù)債利息允許在公司所得稅前扣除，因而負(fù)債融資對公司有節(jié)稅的杠桿效應(yīng)，又由于負(fù)債利率低于投資的報(bào)酬率，故選擇負(fù)債融資規(guī)模較大的方案2。
但上述決策有可能是錯(cuò)誤的，采用方案2可能存在以下問題：一是方案2的凈利潤和每股收益雖增大，但公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也在增大；二是由于公司風(fēng)險(xiǎn)加大，故籌資成本（出資人或債權(quán)人要求的回報(bào)）也會(huì)上升，其中，案例中債權(quán)融資年利率是否能保持在10%本身就存在疑問。由于上述兩個(gè)原因，采用方案2，公司的價(jià)值很可能會(huì)下降。所以說，以總體稅后利潤最大化為目標(biāo)進(jìn)行稅務(wù)籌劃決策也可能是不恰當(dāng)?shù)摹?/p>
（三）以企業(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo)是較為科學(xué)的 稅務(wù)籌劃實(shí)際是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)部分，所以其目標(biāo)應(yīng)當(dāng)和財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)一樣是“公司價(jià)值最大化”或“股東財(cái)富最大化”。以企業(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，一般說來，也就是在報(bào)酬相同的情況下以企業(yè)綜合資本成本高低為依據(jù)進(jìn)行稅務(wù)籌劃方案的選擇。
企業(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo)進(jìn)行稅務(wù)籌劃有以下幾個(gè)優(yōu)點(diǎn)：一是考慮了資金時(shí)間價(jià)值的因素；二是不但考慮了各方案的凈收益，而且考慮了相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)因素，強(qiáng)調(diào)了風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的均衡，并將風(fēng)險(xiǎn)限制在公司可以承受的范圍之內(nèi)；三是考慮到了決策的非財(cái)務(wù)因素，因?yàn)槠髽I(yè)價(jià)值這個(gè)指標(biāo)實(shí)際內(nèi)涵是非常豐富的，企業(yè)價(jià)值不僅與企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)有關(guān)，也與企業(yè)的品牌、形象、公共關(guān)系等非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)有關(guān)，以企業(yè)價(jià)值最大化進(jìn)行稅務(wù)籌劃使決策更加全面和科學(xué)；四是稅務(wù)籌劃實(shí)質(zhì)上同企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和戰(zhàn)略管理結(jié)合在了一起，加強(qiáng)了同財(cái)務(wù)管理、戰(zhàn)略管理等的協(xié)調(diào)，有利于促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)，培養(yǎng)和發(fā)展企業(yè)的核心競爭力，保證企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。
總之，企業(yè)的稅務(wù)籌劃應(yīng)同企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)相協(xié)調(diào)，培養(yǎng)和發(fā)展企業(yè)的核心競爭力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的發(fā)展，并最終增加企業(yè)的價(jià)值，為公司股東創(chuàng)造更多的財(cái)富。
