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時(shí)間：2023-03-01 16:32:17
序論：速發(fā)表網(wǎng)結(jié)合其深厚的文秘經(jīng)驗(yàn)，特別為您篩選了11篇審計(jì)調(diào)研報(bào)告范文。如果您需要更多原創(chuàng)資料，歡迎隨時(shí)與我們的客服老師聯(lián)系，希望您能從中汲取靈感和知識(shí)！
1.機(jī)構(gòu)設(shè)置情況。我局未單獨(dú)設(shè)立資源環(huán)境審計(jì)股，由投資審計(jì)中心負(fù)責(zé)資源環(huán)境審計(jì)業(yè)務(wù)。局黨組書記同志分管投資審計(jì)中心。
2.隊(duì)伍建設(shè)情況。投資審計(jì)中心共有5名審計(jì)業(yè)務(wù)人員，年齡均在35歲以下，平均年齡為28歲。大專學(xué)歷4人，本科1人。財(cái)務(wù)類專業(yè)2人，工程類專業(yè)3人。
二、資源環(huán)境審計(jì)工作開展情況
我局共開展了資源環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目及調(diào)查項(xiàng)目18個(gè)，包括：退耕還林工程建設(shè)資金和鞏固退耕還林成果專項(xiàng)資金審計(jì)調(diào)查；縣茶場121隊(duì)縣級財(cái)政投資土地整理項(xiàng)目審計(jì)；縣茶場127隊(duì)縣級財(cái)政投資土地整理項(xiàng)目審計(jì)；縣鎮(zhèn)村縣級財(cái)政投資土地整理項(xiàng)目審計(jì)；縣鎮(zhèn)村市級財(cái)政投資土地整理項(xiàng)目審計(jì)；縣中央財(cái)政小型農(nóng)田水利重點(diǎn)縣建設(shè)項(xiàng)目；縣黑凼子水庫樞紐除險(xiǎn)加固補(bǔ)充工程審計(jì)；縣響水洞水庫樞紐除險(xiǎn)加固補(bǔ)充工程竣工決算審計(jì)；鎮(zhèn)村、壩村縣級財(cái)政投資土地整理項(xiàng)目；鎮(zhèn)新權(quán)村、永興村縣級財(cái)政投資土地整理項(xiàng)目；縣測土配方施肥補(bǔ)貼項(xiàng)目審計(jì)；縣水利項(xiàng)目專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查；縣-農(nóng)村戶用沼氣池建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)；重大水利項(xiàng)目新增預(yù)算內(nèi)投資項(xiàng)目竣工決算的審計(jì)；縣新發(fā)鄉(xiāng)村市級財(cái)政投資土地開發(fā)項(xiàng)目審計(jì)；縣鄉(xiāng)村漆樹坪市級財(cái)政投資土地開發(fā)項(xiàng)目審計(jì)；縣小型農(nóng)田水利項(xiàng)目審計(jì)；縣響水洞渠系配套項(xiàng)目的審計(jì)。18個(gè)項(xiàng)目總投資11,585.29萬元。近三年來資源環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目占所有審計(jì)項(xiàng)目比例為28.13%。
三、面臨的主要困難及問題
1.審計(jì)人員力量不足，結(jié)構(gòu)單一。一是資源環(huán)境資金管理使用上存在點(diǎn)多、面廣、分散，項(xiàng)目遍布廣大農(nóng)村，涉及到千家萬戶，由于審計(jì)人員嚴(yán)重不足，加之審計(jì)點(diǎn)較遠(yuǎn)、條件艱苦，審計(jì)過程費(fèi)時(shí)費(fèi)力，致使許多應(yīng)該延伸單位和重點(diǎn)戶不能及時(shí)延伸，許多資金難以查深查透，潛在風(fēng)險(xiǎn)較大。二是目前審計(jì)人員比較缺乏具有資源、環(huán)境專業(yè)（如環(huán)境科學(xué)、環(huán)境工程、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、土地資源管理和礦業(yè)工程等）人才。制約了資源環(huán)境項(xiàng)目的開展。
2.資源環(huán)境審計(jì)處理難度大，審計(jì)執(zhí)法難以到位。資源環(huán)境審計(jì)處理難、有的問題是屢查屢犯，主要是資金繁雜，規(guī)定繁多，但可操作性不高，處理的法規(guī)依據(jù)滯后造成依據(jù)不充分，難以處理。
3.被審計(jì)單位資料提供不完整、不及時(shí)。資源環(huán)境審計(jì)資料繁雜，由于被審計(jì)單位資料管理存在問題，致使不能完整、真實(shí)提供審計(jì)資料，給審計(jì)工作帶來風(fēng)險(xiǎn)。
四、努力方向及建議意見
2013年暫定資源環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目10個(gè)，以土地整理和水利項(xiàng)目為主。為創(chuàng)新方式方法，提升資源環(huán)境審計(jì)水平，更好的完成資源環(huán)境審計(jì)工作，建議：
1.進(jìn)一步充實(shí)基層審計(jì)機(jī)關(guān)工作人員，拓寬渠道，招收復(fù)合型人才，提高資源環(huán)境審計(jì)工作的質(zhì)量和水平。
2.實(shí)行資源共享，采取上級組織專業(yè)人士，集中開展資源環(huán)境項(xiàng)目審計(jì)。
3.制定和完善資源環(huán)境審計(jì)規(guī)劃，研究制定資源環(huán)境審計(jì)工作規(guī)范，不斷促進(jìn)資源環(huán)境審計(jì)工作的制度化、規(guī)范化。
4.加大宣傳力度，建立和完善合作審計(jì)工作制度，從制度上明確被審計(jì)單位職能職責(zé)。
一、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的定義及開展聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的意義
聯(lián)網(wǎng)審計(jì)作為電算化審計(jì)的延伸，是指審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)互連后，在對被審計(jì)單位財(cái)政、財(cái)務(wù)管理相關(guān)信息系統(tǒng)進(jìn)行測評和高效率的數(shù)據(jù)采集與分析的基礎(chǔ)上，對被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行適時(shí)、遠(yuǎn)程檢查監(jiān)督的行為。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)有利于推動(dòng)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支相關(guān)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)處理日益電子化、信息化、網(wǎng)絡(luò)化形勢下審計(jì)工作的開展；有利于在新形勢下有效配置審計(jì)資源、提高審計(jì)效率，進(jìn)一步貫徹落實(shí)“全面審計(jì)、突出重點(diǎn)”的審計(jì)工作方針；聯(lián)網(wǎng)審計(jì)模式使審計(jì)工作從事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭潞髮徲?jì)與事中審計(jì)相結(jié)合，從靜態(tài)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)殪o態(tài)審計(jì)與動(dòng)態(tài)審計(jì)相結(jié)合，從現(xiàn)場審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)場審計(jì)與遠(yuǎn)程審計(jì)相結(jié)合，能夠使一些違紀(jì)違規(guī)問題被及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正，能夠在動(dòng)態(tài)的監(jiān)督中關(guān)注資金與項(xiàng)目的效益，能夠及時(shí)、準(zhǔn)確地為決策部門提供決策信息，從而有利于提高審計(jì)質(zhì)量。但是，由于聯(lián)網(wǎng)審計(jì)是基于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的審計(jì)模式，互聯(lián)網(wǎng)的時(shí)空無限性和技術(shù)開放性本身就潛存著安全隱患，從而有可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息、審計(jì)資料被截取或惡意篡改，影響審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量，安全性問題已經(jīng)成為聯(lián)網(wǎng)審計(jì)發(fā)展的瓶頸。本文著力于聯(lián)網(wǎng)審計(jì)安全性問題的探討。
二、相關(guān)法律準(zhǔn)則的缺失對聯(lián)網(wǎng)審計(jì)安全性影響及對策
聯(lián)網(wǎng)審計(jì)立法是保障聯(lián)網(wǎng)審計(jì)正常發(fā)展的關(guān)鍵性措施。新的《會(huì)計(jì)法》已增加了有關(guān)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的內(nèi)容，《電子商務(wù)法》起草工作正在加緊進(jìn)行之中，但上述法規(guī)都不是針對聯(lián)網(wǎng)審計(jì)而的，不能夠滿足聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的需要。因此，有必要加快聯(lián)網(wǎng)審計(jì)立法工作的力度和進(jìn)度，使人們在開展聯(lián)網(wǎng)審計(jì)工作時(shí)有章可循。如對電子證據(jù)，電子簽名，電子合同，電子貨幣等網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)工具的合法性及其使用規(guī)定，都需要立法來加以明確，使得聯(lián)網(wǎng)審計(jì)工作尤其是進(jìn)行合法性審計(jì)時(shí)有法可依。目前，已有的相關(guān)法律法規(guī)適用于聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的應(yīng)該遵從其規(guī)定，不適應(yīng)的需要進(jìn)一步進(jìn)行修改和完善。
審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)工作應(yīng)遵循的規(guī)范和尺度，是評價(jià)審計(jì)工作質(zhì)量的權(quán)威性規(guī)則。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)對象、線索、方法，流程、結(jié)果等各方面相對于傳統(tǒng)審計(jì)都發(fā)生了變化，以往的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則已經(jīng)不能完全適用，所以應(yīng)加快新的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則的制定以指導(dǎo)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)工作實(shí)踐的深入。如對聯(lián)網(wǎng)審計(jì)人員的一般要求，網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)安全可靠性評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)內(nèi)部控制準(zhǔn)則等。
三、審計(jì)人員綜合素質(zhì)對聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的安全性影響及對策
審計(jì)人員提高網(wǎng)絡(luò)安全防范意識(shí)，樹立全新的信息安全理念，尋求最佳的安全解決方案，避免因網(wǎng)絡(luò)安全防范失誤而可能造成的不必要損失，對于聯(lián)網(wǎng)審計(jì)來講，顯得尤其突出，這就需要審計(jì)人員從宏觀上強(qiáng)化網(wǎng)絡(luò)安全防范意識(shí)，實(shí)行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)信息安全預(yù)警報(bào)告制度。審計(jì)主管部門應(yīng)盡快建立一套完善的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)信息安全預(yù)警報(bào)告制度，依托國家反計(jì)算機(jī)入侵和防病毒研究中心及各大殺毒軟件公司雄厚的實(shí)力，及時(shí)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)信息安全問題及計(jì)算機(jī)病毒疫情，從而切實(shí)有效地防范網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息安全事件；要針對用戶安全意識(shí)薄弱，對網(wǎng)絡(luò)安全重視不夠，安全措施不落實(shí)的現(xiàn)狀，開展多層次、多方位的信息網(wǎng)絡(luò)安全宣傳和培訓(xùn)，并加大網(wǎng)絡(luò)安全防范措施檢查的力度，真正提高用戶的網(wǎng)絡(luò)安全意識(shí)和防范能力。
實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)以后，由于審計(jì)線索、內(nèi)部控制、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法與技術(shù)等的改變，決定了對審計(jì)人員要求的提高。不懂得計(jì)算機(jī)的審計(jì)人員，會(huì)因?yàn)閷徲?jì)線索的改變而無法跟蹤審計(jì)，會(huì)因?yàn)椴欢镁W(wǎng)絡(luò)審計(jì)的特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)而不能審查和評價(jià)其內(nèi)部控制，會(huì)因?yàn)椴粫?huì)使用計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)而無法對電子商務(wù)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)。實(shí)施聯(lián)網(wǎng)審計(jì)后，審計(jì)工作的順利開展，必須基于一定的計(jì)算機(jī)技能、網(wǎng)絡(luò)知識(shí)和完備的審計(jì)理論等多方面的綜合運(yùn)用，這對審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了更高的要求。
在這種情況下，審計(jì)人員不僅要有豐富的審計(jì)知識(shí)，而且要掌握一定的計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)、通訊、電子商務(wù)知 識(shí)與技能。只有全面提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作能力，才能滿足網(wǎng)絡(luò)審計(jì)工作的需要。這就要求審計(jì)人員：
（1）系統(tǒng)學(xué)習(xí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)方面的理論知識(shí)，掌握新的審計(jì)方法。重視從審計(jì)立項(xiàng)到審計(jì)結(jié)論的每一個(gè)步驟，并采取相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范措施，使每一個(gè)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)減少到最低程度；
（2）更新審計(jì)監(jiān)督觀念?，F(xiàn)階段審計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)應(yīng)從有形資產(chǎn)審計(jì)轉(zhuǎn)移到無形資產(chǎn)審計(jì)，重視管理方面和社會(huì)效益的審計(jì)，強(qiáng)化高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的審計(jì)，并促使其快速成長；
（3）樹立競爭觀念，培養(yǎng)創(chuàng)新意識(shí)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，科學(xué)信息化技術(shù)對經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)作用進(jìn)一步加強(qiáng)，應(yīng)提高審計(jì)人員對信息經(jīng)濟(jì)的認(rèn)識(shí)，樹立面向經(jīng)濟(jì)的競爭觀念；
（4）改革教育和培訓(xùn)模式，提高審計(jì)人員的素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平。未來知識(shí)經(jīng)濟(jì)的競爭是人才的競爭，要培養(yǎng)面向知識(shí)經(jīng)濟(jì)的高素質(zhì)審計(jì)人才，就必須改革現(xiàn)有的教育和培訓(xùn)模式，建立面向知識(shí)經(jīng)濟(jì)的教育和培訓(xùn)模式，用新的方式、新的觀念，全方位的培養(yǎng)和選拔人才。推行素質(zhì)教育，實(shí)施終身教育；改革教育、培訓(xùn)方法和手段，教研結(jié)合，學(xué)研結(jié)合，以培養(yǎng)和造就一大批一流水平的審計(jì)人才。
四、網(wǎng)絡(luò)安全對聯(lián)網(wǎng)審計(jì)安全性的影響及對策
（一）組織機(jī)構(gòu)設(shè)置缺乏獨(dú)立性
獨(dú)立性是審計(jì)的重要特征，是審計(jì)的靈魂。雖然目前大多數(shù)煙草企業(yè)都成立了同級審計(jì)工作小組，但其實(shí)質(zhì)上和其他職能部門一樣，都是向同一領(lǐng)導(dǎo)層負(fù)責(zé)，在組織關(guān)系、人員配置、資源分配、經(jīng)濟(jì)利益、履行職能等方面都無法與被審計(jì)部門相分離，地位上仍不夠獨(dú)立；業(yè)務(wù)上，由于同級審計(jì)工作小組成員接受本級行政管理，“一家人”的傳統(tǒng)觀念制約了審計(jì)職責(zé)的有效履行，影響了同級審計(jì)所反映事項(xiàng)的客觀性、真實(shí)性和有效性，因而同級監(jiān)督無法達(dá)到預(yù)期效果。
（二）審計(jì)部門組織地位不夠凸顯
目前煙草行業(yè)普遍存在“重業(yè)務(wù)輕審計(jì)”現(xiàn)象，認(rèn)為業(yè)務(wù)工作是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的源泉，業(yè)務(wù)一線部門最重要，而同級審計(jì)工作就是配合業(yè)務(wù)部門對業(yè)務(wù)流程實(shí)施監(jiān)管，僅僅起著輔助作用，不能為企業(yè)創(chuàng)收。加之同級審計(jì)工作是一項(xiàng)長期的、繁雜的、循序漸進(jìn)的工作，其成果難以立竿見影，因此，較難獲得企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的重視，使得在人力、物力、財(cái)力和精神上對同級審計(jì)工作的支持偏弱，審計(jì)部門組織地位不夠凸顯，說話沒有份量，從而也很難獲得同級部門的尊重與認(rèn)可。
（三）缺乏必要的審計(jì)工作條件和環(huán)境
長期以來,其他被審計(jì)部門對同級審計(jì)工作存在著誤解，認(rèn)為同級審計(jì)就是財(cái)務(wù)的稽核工作，只需對同級財(cái)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督，沒有必要對整個(gè)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行監(jiān)督，因而對同級審計(jì)工作抱有敵對態(tài)度，在實(shí)際工作中不能做到積極支持和配合，使得同級審計(jì)工作缺乏必要的工作條件和良好的工作環(huán)境，同級審計(jì)工作的開展和業(yè)務(wù)的發(fā)展受到影響。
（四）審計(jì)成果未能得到充分運(yùn)用
審計(jì)不是目的，而是完善管理，保證各職能部門按照既定的目標(biāo)有計(jì)劃地運(yùn)作的手段。在審計(jì)項(xiàng)目完成以后，客觀、公允地反映與評價(jià)被審計(jì)部門工作質(zhì)量狀況的同級審計(jì)報(bào)告，應(yīng)該成為完善管理、提高工作質(zhì)量與效率、考核有關(guān)職能部門和個(gè)人績效的重要材料，但實(shí)際運(yùn)作情況與此要求尚有一定距離，大多都忽視了對審計(jì)成果的綜合利用。其實(shí)，同級審計(jì)工作小組的監(jiān)督檢查與人事、紀(jì)檢監(jiān)察部門對干部的考察、管理和遵紀(jì)守法監(jiān)督的目的是完全一致的，加強(qiáng)審計(jì)與人事、紀(jì)檢監(jiān)察部門的相互支持、協(xié)作和密切配合，實(shí)現(xiàn)內(nèi)審與人事、紀(jì)檢監(jiān)察工作成果共享，既有利于人事、紀(jì)檢監(jiān)察部門更加全面、準(zhǔn)確地考察干部、更好地識(shí)人用人，也有利于審計(jì)部門進(jìn)一步提高地位、樹立權(quán)威。
（五）缺乏規(guī)范、科學(xué)的操作模式
隨著社會(huì)進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)和科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展，同級監(jiān)督的領(lǐng)域已大大擴(kuò)展，內(nèi)容日益豐富，技術(shù)方法及技術(shù)手段日臻完善。但煙草行業(yè)同級審計(jì)工作由于起步較晚，目前仍停留在較低層次的事后結(jié)果審計(jì)，缺乏與標(biāo)準(zhǔn)化、專業(yè)化和國際化審計(jì)接軌的理念，造成這些情況的主要因素有：（1）目前的審計(jì)過程均是人工操作，沒有高科技手段的支撐和規(guī)范、實(shí)用的軟件實(shí)現(xiàn)審計(jì)辦公自動(dòng)化，工作效率低下。另外，隨著信息技術(shù)日益滲透到煙草企業(yè)的整個(gè)業(yè)務(wù)流程中去，審計(jì)技術(shù)手段與被審業(yè)務(wù)處理手段的反差使審計(jì)監(jiān)督的有效性受到影響；（2）事后審計(jì)時(shí)效性差，同級審計(jì)的深度和廣度不夠，審計(jì)的最終結(jié)果也難以令人滿意，不能充分發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和防范作用。
（六）同級審計(jì)力量單薄，專業(yè)人才缺乏
目前煙草企業(yè)基本上都成立了同級審計(jì)工作小組，但在實(shí)際工作中，同級審計(jì)任務(wù)大都落在審計(jì)監(jiān)察部門的頭上。煙草行業(yè)現(xiàn)有的審計(jì)隊(duì)伍在人員組成、結(jié)構(gòu)配置上存在一些一時(shí)還難以解決的問題：一是審計(jì)人才配置不夠合理，同級審計(jì)工作內(nèi)容涵蓋煙草企業(yè)所有的業(yè)務(wù)流程，但在人才配置方面卻未做到以崗定員，人員配備基本上是2-4人，有的煙草企業(yè)僅僅是將審計(jì)科長并入監(jiān)察部門，審計(jì)力量非常單薄，同級審計(jì)工作基本上要借助外部力量——有資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所來協(xié)助完成。二是業(yè)務(wù)素質(zhì)不盡人意。審計(jì)人員不僅要通曉會(huì)計(jì)知識(shí)、審計(jì)理論和法律知識(shí)，還應(yīng)掌握計(jì)算機(jī)知識(shí)，具有較強(qiáng)的綜合分析能力，但許多審計(jì)人員業(yè)務(wù)操作區(qū)還基本停留在簡單直觀的統(tǒng)計(jì)、上報(bào)階段，缺乏宏觀分析能力、綜合判斷組織能力、準(zhǔn)確決策能力，同級審計(jì)缺少專業(yè)精深、功底扎實(shí)的專門人才。
有效發(fā)揮同級審計(jì)監(jiān)督效能的建議
隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制改革步伐的加快，煙草行業(yè)的改革力度也不斷增大，加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理和審計(jì)監(jiān)督是煙草行業(yè)深化改革的必然要求，有效發(fā)揮同級審計(jì)的監(jiān)督效能就顯得尤其重要。
（一）進(jìn)一步完善煙草行業(yè)審計(jì)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置
1、獨(dú)立性原則是設(shè)立審計(jì)組織機(jī)構(gòu)最根本的原則。按照這個(gè)原則，同級審計(jì)在組織機(jī)構(gòu)、人員、工作和經(jīng)費(fèi)等方面應(yīng)獨(dú)立于被審計(jì)部門。反之，如果同級審計(jì)在組織機(jī)構(gòu)、人員等方面無法獨(dú)立于被審計(jì)部門，則審計(jì)人員在實(shí)際操作過程中就無法避免企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和其他職能部門及個(gè)人的干預(yù)，難以獨(dú)立行使審計(jì)職權(quán)，最終在這種環(huán)境下形成的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)結(jié)論，其客觀性、公正性和有效性極其脆弱。
2、審計(jì)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置直接關(guān)系到同級審計(jì)權(quán)威性的強(qiáng)弱。同級審計(jì)的權(quán)威性主要體現(xiàn)在審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位和設(shè)置層次上，審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織地位和層次越高，權(quán)威性越大，同級審計(jì)的作用就發(fā)揮得越充分。同級審計(jì)的組織地位和作用的發(fā)揮是相輔相成的，一方面組織地位的提高，獨(dú)立性增強(qiáng)為審計(jì)人員卓有成效地履行職責(zé)，發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督效能提供了條件；另一方面，效能的提升，為同級審計(jì)贏得較高的組織地位創(chuàng)造了機(jī)會(huì)。
3、煙草行業(yè)審計(jì)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)從平行于各職能部門的單一模式向更完善的結(jié)構(gòu)方式轉(zhuǎn)變。對照內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的原則要求，建議煙草行業(yè)同級審計(jì)機(jī)構(gòu)從平行于本企業(yè)各職能部門的模式，向“上掛一級、統(tǒng)一管理”的模式轉(zhuǎn)變，即對審計(jì)人員實(shí)行垂直領(lǐng)導(dǎo)，組織形式可以參照現(xiàn)有會(huì)計(jì)委派模式，人事權(quán)屬上級公司。這樣的機(jī)構(gòu)設(shè)置可以較好地體現(xiàn)同級審計(jì)的獨(dú)立性，從而使審計(jì)人員在工作中擺脫來自于本企業(yè)行政、經(jīng)濟(jì)等方方面面的干擾，使其工作更具客觀性、公正性和有效性；同時(shí)，隨著機(jī)構(gòu)層次的提高，更有利于同級審計(jì)權(quán)威性的增強(qiáng)。
（二）正確處理好與領(lǐng)導(dǎo)及同級部門人員的關(guān)系。
進(jìn)行同級審計(jì)，是審計(jì)人員的職責(zé)，是行業(yè)賦予審計(jì)人員的權(quán)力，是行業(yè)對審計(jì)人員的信任。但是，職責(zé)如何履行、權(quán)力如何使用、信任怎樣取得，這些問題也是對審計(jì)人員的一次考驗(yàn)。審計(jì)人員要充分認(rèn)識(shí)到同級審計(jì)任務(wù)的艱巨性和復(fù)雜性，正確處理好兩方面的關(guān)系：一是與企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系。要按照領(lǐng)導(dǎo)班子的要求開展工作，客觀地反映審計(jì)出來的問題。同時(shí)要針對問題，提出切合實(shí)際的解決意見和建議，以求達(dá)到應(yīng)有的審計(jì)效果，獲得領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)同與支持。二是與同級部門的關(guān)系。審計(jì)部門同企業(yè)其他部門地位是平等的，各部門之間沒有高低貴賤之分，只有職責(zé)的不同。因此，在審計(jì)過程中，要采取適當(dāng)?shù)姆绞健⒎椒?，?shí)事求是地進(jìn)行審計(jì)，對一些記載不清、賬務(wù)處理不明的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，要采取合適的方式、方法進(jìn)行詢問。通過這種經(jīng)常性的良好溝通，與同級部門之間建立一種比較和諧的伙伴關(guān)系，獲得他們的理解、尊重與支持，提高審計(jì)工作的質(zhì)量和效能。
（三）完善同級審計(jì)的方法和手段
1、規(guī)范同級審計(jì)操作模式。同級審計(jì)內(nèi)容涵蓋了煙草企業(yè)各個(gè)職能部門的所有業(yè)務(wù)，不同類型的審計(jì)事項(xiàng)其檢查方法各有特點(diǎn)。比如執(zhí)行財(cái)政法規(guī)方面的審計(jì)事項(xiàng)則通過調(diào)閱會(huì)計(jì)憑證、帳簿、報(bào)表，以及實(shí)物盤點(diǎn)、核對等方式來進(jìn)行。對不同類型的審計(jì)方法應(yīng)在實(shí)踐的基礎(chǔ)上分別制定科學(xué)、規(guī)范、系統(tǒng)化的操作模式。如對內(nèi)控制度的測試，可按各部門的職責(zé)、權(quán)限、工作性質(zhì)和具體內(nèi)容，制定統(tǒng)一的測試內(nèi)容、程序和評述的標(biāo)準(zhǔn)；對物流資金管理、財(cái)務(wù)結(jié)算等方面審計(jì)，可制定統(tǒng)一的操作軟件；對制度建設(shè)、檔案管理等基礎(chǔ)性工作方面的審計(jì)，可在制定規(guī)范的檢查內(nèi)容和評判標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)上，以評分制形式操作。
2、拓展煙草行業(yè)同級審計(jì)工作深度
（1）煙草行業(yè)要重點(diǎn)審計(jì)物流配送部門、財(cái)務(wù)部門、基建部門等“有錢”部門的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，包括物流貨款、專項(xiàng)資金、基建項(xiàng)目等。要重點(diǎn)審計(jì)這些風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)崗位責(zé)任制度的有效性和完整性，業(yè)務(wù)操作流程的合規(guī)、準(zhǔn)確性，以及崗與崗之間是否有平衡制約機(jī)制。
（2）在審計(jì)中還要根據(jù)國家局安排的審計(jì)內(nèi)容，結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際，確定以下審計(jì)重點(diǎn)。一是在財(cái)務(wù)收支方面，要重點(diǎn)審計(jì)資產(chǎn)負(fù)債損益是否屬實(shí)、有無因決策失誤或管理不善導(dǎo)致?lián)p失浪費(fèi)的情況、“兩煙”經(jīng)營是否規(guī)范等；二是在企業(yè)內(nèi)控制度審計(jì)方面，要從建立健全內(nèi)控制度入手，認(rèn)真評價(jià)企業(yè)內(nèi)控制度的執(zhí)行情況，指出存在的問題，促進(jìn)內(nèi)控制度進(jìn)一步完善；三是在預(yù)算審計(jì)方面，要審計(jì)預(yù)算的編制程序是否符合規(guī)定，方法是否科學(xué)，范圍、內(nèi)容是否全面，預(yù)算的執(zhí)行是否認(rèn)真、嚴(yán)格，預(yù)算的調(diào)整是否符合規(guī)定程序；四是在專項(xiàng)資金審計(jì)方面，要審計(jì)專項(xiàng)資金是否按規(guī)定入賬、支出是否符合規(guī)定的使用范圍、支出標(biāo)準(zhǔn)是否符合規(guī)定、手續(xù)是否完備以及資金的使用效果等。
（四）充實(shí)同級審計(jì)力量，尋求科技支撐
1、可以通過社會(huì)招考等形式招聘專業(yè)精深、實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)專門人才加入到煙草審計(jì)隊(duì)伍中來，以良好的工作環(huán)境、較為優(yōu)厚的薪酬留住人才。
2、加強(qiáng)對現(xiàn)有審計(jì)人員的后續(xù)教育?？梢酝ㄟ^在崗培訓(xùn)、脫產(chǎn)培訓(xùn)、學(xué)校講座以及個(gè)人自修等方式進(jìn)行，努力造就一批既懂業(yè)務(wù)、又懂政策又懂計(jì)算機(jī)操作的復(fù)合型審人才。
3、實(shí)現(xiàn)審計(jì)辦公自動(dòng)化，積極尋求科技支撐，根據(jù)內(nèi)審要求預(yù)測風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)在哪些環(huán)節(jié)、控制點(diǎn)是什么，審計(jì)哪些問題，配套設(shè)計(jì)制定出規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)程序，開發(fā)出操作性強(qiáng)的應(yīng)用軟件。在現(xiàn)場審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員按照軟件引導(dǎo)進(jìn)行，審計(jì)步驟完成后系統(tǒng)自動(dòng)生成報(bào)表及內(nèi)審分析評價(jià)要素，保證每個(gè)審計(jì)人員按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審計(jì)，并寫出高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告。
（五）充分發(fā)揮同級審計(jì)成果的效能作用
1、要在制度上保證同級審計(jì)成果充分運(yùn)用。同級審計(jì)報(bào)告是對被審計(jì)對象財(cái)務(wù)活動(dòng)、業(yè)務(wù)活動(dòng)、管理活動(dòng)的評價(jià)和總結(jié)，應(yīng)該作為評價(jià)一個(gè)部門及其領(lǐng)導(dǎo)工作績效的主要依據(jù)，應(yīng)該作為年度考核評比的第一手材料，并與干部的選拔、任免、獎(jiǎng)懲等有機(jī)結(jié)合，這些在相關(guān)的制度上應(yīng)予以明確。
2、對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，要及時(shí)進(jìn)行妥善處理，包括經(jīng)濟(jì)處罰和行政處罰。有章必循、違章必糾，方能對被監(jiān)督部門產(chǎn)生有效的制約和約束。
新公共管理背景下，政府變革使得政府越來越像是一個(gè)提供公共服務(wù)的企業(yè)，效益審計(jì)被視為一種市場化的效益評估工具。當(dāng)前可以借鑒對企業(yè)審計(jì)的一整套監(jiān)督機(jī)制的做法，建立“外部審計(jì)”和“內(nèi)部審計(jì)”并行的審計(jì)模式，“外部審計(jì)”是指立法機(jī)構(gòu)代表社會(huì)公眾把整個(gè)政府作為審計(jì)對象，對政府履行公共受托責(zé)任的效益情況進(jìn)行審計(jì)；“內(nèi)部審計(jì)”，指的是行政序列中設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)，對各個(gè)政府機(jī)構(gòu)和公共服務(wù)機(jī)構(gòu)、國有企業(yè)等的管理責(zé)任和經(jīng)營責(zé)任進(jìn)行審計(jì)，確保公共資源的經(jīng)營效益和公共服務(wù)質(zhì)量。這種體制實(shí)際上是立法型和行政型審計(jì)模式的結(jié)合，它可以從制度上割斷審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的利益聯(lián)系，提高審計(jì)獨(dú)立性與審計(jì)質(zhì)量。在設(shè)置具體的審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)，負(fù)責(zé)“外部審計(jì)”的機(jī)構(gòu)隸屬于同級人大，而負(fù)責(zé)“內(nèi)部審計(jì)”的機(jī)構(gòu)則隸屬于國務(wù)院，地方各級審計(jì)機(jī)構(gòu)都應(yīng)該僅對上級審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)。
二、提高對效益審計(jì)的認(rèn)識(shí)，為開展效益審計(jì)掃除觀念障礙
在我國，對效益審計(jì)的必要性認(rèn)識(shí)不足是制約效益審計(jì)開展的一大障礙性因素。目前有些人認(rèn)為效益審計(jì)是西方國家的產(chǎn)物，不符合中國的國情，在我國財(cái)務(wù)信息不真實(shí)和違規(guī)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生的情況下，開展效益審計(jì)缺乏相應(yīng)的基礎(chǔ)。誠然，現(xiàn)在我國會(huì)計(jì)信息失實(shí)的現(xiàn)象還比較普遍，在這個(gè)基礎(chǔ)上開展效益審計(jì)的難度確實(shí)比較大，這就決定了短期內(nèi)不能放松真實(shí)合法性審計(jì)，只有保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠才能為效益審計(jì)工作的開展提供基礎(chǔ)。
開展效益審計(jì)首要的是提高對效益審計(jì)的重要性和必要性的認(rèn)識(shí)，給效益審計(jì)以正確的定位。特別是面對我國財(cái)經(jīng)領(lǐng)域的違法違紀(jì)問題依然是十分突出的現(xiàn)實(shí)，評價(jià)效益的優(yōu)劣必須在真實(shí)性審計(jì)的基礎(chǔ)上進(jìn)行，若不對相關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行核實(shí)，其效益審計(jì)結(jié)論也是值得懷疑的，因而目前我國的效益審計(jì)應(yīng)是以財(cái)務(wù)審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)為基礎(chǔ)的一種綜合性審計(jì)。為提高人們對效益審計(jì)的認(rèn)識(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)要利用專業(yè)刊物、研討會(huì)和論壇、業(yè)務(wù)會(huì)議等多種渠道廣泛宣傳效益審計(jì)，并通過開展效益審計(jì)的試點(diǎn)，向人們展示效益審計(jì)所取得的審計(jì)成果和發(fā)揮的作用，從而擴(kuò)大效益審計(jì)的影響。
三、深入研究效益審計(jì)理論，為開展效益審計(jì)提供理論支持
開展效益審計(jì)的難點(diǎn)首先是理論準(zhǔn)備不足。由于我國效益審計(jì)正處于起步階段，對于效益審計(jì)各種基本問題，如審計(jì)的范圍、標(biāo)準(zhǔn)、方法等都沒有形成統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)，因此加強(qiáng)效益審計(jì)的理論研究，對于效益審計(jì)的實(shí)踐意義重大。由于效益審計(jì)本身的固有特征，效益審計(jì)實(shí)踐中存在以下難點(diǎn)：一是評價(jià)效益的標(biāo)準(zhǔn)難以確定。效益審計(jì)的對象千差萬別，衡量審計(jì)對象經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一。采用不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，得出的結(jié)論會(huì)有天壤之別。衡量標(biāo)準(zhǔn)的難以確定，給審計(jì)人員客觀公正地提出效益評價(jià)意見造成了困難。二是缺少統(tǒng)一的方法和技術(shù)。相對于財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)中比較成熟的審計(jì)方法而言，效益審計(jì)中不少方法還需要在實(shí)務(wù)中不斷進(jìn)行摸索和完善。效益審計(jì)方法和技術(shù)的不統(tǒng)一，使審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)加大，給審計(jì)證據(jù)的收集和評價(jià)提出了更高的要求。三是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相對更大。由于效益審計(jì)方法的靈活性和審計(jì)對象的復(fù)雜性，使得效益審計(jì)證據(jù)的收集渠道多種多樣，需要審計(jì)人員要對證據(jù)給予更多的關(guān)注。
效益審計(jì)的發(fā)展歷史并不長，對其理論的研究探討顯得更加重要和緊迫，特別是適合中國國情、具有中國特色的理論研究和實(shí)踐。因此應(yīng)大力提倡開展效益審計(jì)的理論研究。首先要加快研究制定效益審計(jì)準(zhǔn)則。要使效益審計(jì)工作規(guī)范化，就要加緊制定有關(guān)的效益審計(jì)業(yè)務(wù)操作規(guī)范，如效益審計(jì)的程序、方法、標(biāo)準(zhǔn)等，為審計(jì)人員開展效益審計(jì)提供明確的指導(dǎo)。其次要加強(qiáng)效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定。衡量標(biāo)準(zhǔn)是判斷經(jīng)濟(jì)活動(dòng)效益高低、做出審計(jì)結(jié)論的客觀依據(jù)。但效益衡量標(biāo)準(zhǔn)的制定存在著較大的難度，尤其是定量標(biāo)準(zhǔn)。此外，還要加強(qiáng)效益審計(jì)技術(shù)方法的研究。為提高審計(jì)證據(jù)的充分性和可靠性，審計(jì)人員在效益審計(jì)中要靈活地選擇與被審計(jì)事項(xiàng)相適應(yīng)的技術(shù)和方法進(jìn)行審計(jì)。例如對污水處理系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)可以用實(shí)地考察、訪談、調(diào)查等的辦法，確定污水處理的效率和效果；而對醫(yī)療、教育、公共安全等部門的審計(jì)中，審計(jì)人員則應(yīng)更多地采用政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)學(xué)的觀點(diǎn)和方法來衡量。
一、確立企業(yè)長期奮斗目標(biāo)，增強(qiáng)企業(yè)凝聚力
企業(yè)目標(biāo)是企業(yè)凝聚員工斗志的有效手段，個(gè)人目標(biāo)是激發(fā)員工進(jìn)取精神和創(chuàng)造力的源泉。國家電網(wǎng)公司已提出了“努力超越，追求卓越”的企業(yè)精神和“和諧電網(wǎng)企業(yè)”的目標(biāo)，基層電網(wǎng)企業(yè)也應(yīng)根據(jù)所在城市的定位，設(shè)計(jì)適合本地區(qū)和本企業(yè)歷史人文環(huán)境的長期發(fā)展目標(biāo)，并在全體員工中不遺余力的灌輸，增強(qiáng)企業(yè)的凝聚力。
二、建立包括企業(yè)管理規(guī)劃在內(nèi)的企業(yè)發(fā)展整體規(guī)劃
在企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的指導(dǎo)下，制定企業(yè)發(fā)展總體規(guī)劃，在規(guī)劃上將各個(gè)專業(yè)規(guī)劃進(jìn)行統(tǒng)籌平衡，有機(jī)銜接，避免各專業(yè)規(guī)劃上的各自為政和脫節(jié)。
同時(shí)，針對目前管理資源匱乏，各專業(yè)橫向銜接較差，數(shù)據(jù)資源等利用效率低，整體管理水平不佳等問題，電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)考慮制定企業(yè)管理規(guī)劃，設(shè)立和諧企業(yè)管理的目標(biāo)框架，分析目前管理上存在的問題，制定管理體系和規(guī)劃實(shí)現(xiàn)的具體步驟，為和諧企業(yè)建設(shè)提供管理機(jī)制方面的保證和基礎(chǔ)。
三、建設(shè)適應(yīng)本企業(yè)特色的企業(yè)文化并強(qiáng)力灌輸
企業(yè)文化是一個(gè)企業(yè)內(nèi)部的信仰，而信仰的力量是無窮的，因此越來越多的企業(yè)看到了企業(yè)文化的重要性。企業(yè)文化應(yīng)包括企業(yè)目標(biāo)、戰(zhàn)略、任務(wù)、凝聚員工的導(dǎo)向、機(jī)制和方式方法等一系列內(nèi)容，企業(yè)文化發(fā)揮作用的起碼要求，一是企業(yè)要有適合自己的企業(yè)文化，二是企業(yè)文化必須灌輸?shù)矫總€(gè)員工，使人人都非常熟悉，三是應(yīng)建立起企業(yè)內(nèi)鼓勵(lì)信仰企業(yè)文化的機(jī)制，四是應(yīng)建立企業(yè)文化自我完善和發(fā)展的機(jī)制。
四、建立和諧管理體系，促進(jìn)電網(wǎng)和諧發(fā)展
嚴(yán)密高效的制度體系、簡潔科學(xué)的流程設(shè)置、清晰制約的責(zé)任體系，目標(biāo)為導(dǎo)向的激勵(lì)機(jī)制，預(yù)防為主的風(fēng)險(xiǎn)抵御體系，是和諧發(fā)展的環(huán)境保證。
1、制度再造，重塑內(nèi)部控制體系
制度的主要目的是約束，一個(gè)企業(yè)嚴(yán)密有效的內(nèi)部控制體系是其穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)。如果只注重發(fā)展不管內(nèi)部黑洞的防范，再大的企業(yè)也可能垮掉。目前有的電網(wǎng)企業(yè)制度建設(shè)方面的問題一是沒有一個(gè)在企業(yè)目標(biāo)指導(dǎo)下的總的要求，各專業(yè)各自制訂本專業(yè)制度，各專業(yè)制度間的銜接是否無縫、是否有矛盾、是否堵住了所有漏洞，沒有誰能說清楚；二是制度體系本身缺乏一個(gè)隨時(shí)更新的機(jī)制，制定新制度的時(shí)候很少有人過問是否與老制度有沖突，是否與其他專業(yè)制度有銜接，企業(yè)內(nèi)部到底有多少規(guī)章制度，企業(yè)目前的管理模式是否是最合理有效的；三是規(guī)章制度缺乏一個(gè)有效的灌輸機(jī)制，即如何使這些制度讓全體員工都知道，如何確保他們都按制度辦事，如何做到獎(jiǎng)罰分明。
2、流程再造，高效制約的業(yè)務(wù)閉環(huán)設(shè)置
業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)目標(biāo)是效益和效率。效益就是要達(dá)到完成工作目標(biāo)的目的，效率就是要高效快捷的完成目標(biāo)，關(guān)鍵環(huán)節(jié)要精細(xì)化，次要環(huán)節(jié)應(yīng)簡明化。同樣的道理，流程再造不是要現(xiàn)有流程重來，而是要實(shí)事求是的考慮流程中的環(huán)節(jié)和要求，流程再造可與流程同業(yè)對標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)結(jié)合考慮。流程同業(yè)對標(biāo)是指將本企業(yè)流程與先進(jìn)電網(wǎng)企業(yè)相同業(yè)務(wù)流程設(shè)置對比，改進(jìn)本企業(yè)流程設(shè)置；流程標(biāo)準(zhǔn)化管理是指通過一定周期的流程改造，使企業(yè)內(nèi)所有基層單位都執(zhí)行統(tǒng)一、高效的流程，在業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)設(shè)置上逐步達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)化。
3、清晰制約的職責(zé)體系建設(shè)
職責(zé)體系建設(shè)實(shí)際上就是機(jī)構(gòu)和崗位的責(zé)權(quán)利設(shè)置。
清晰制約的職責(zé)體系建設(shè)，一是要及時(shí)對新增業(yè)務(wù)明確職責(zé)，避免機(jī)構(gòu)和崗位職責(zé)一經(jīng)設(shè)定，幾年不變；二是實(shí)事求是的配置管理資源。在電網(wǎng)規(guī)模擴(kuò)大，業(yè)務(wù)量劇增的情況下應(yīng)合理考慮資源的配置；三是將一系列先進(jìn)管理理念融入崗位職責(zé)，融入崗位日常管理中去。職責(zé)體系設(shè)置還應(yīng)考慮業(yè)務(wù)效率和內(nèi)部控制的要求。
4、建設(shè)通暢的開發(fā)和利用員工智慧的渠道
企業(yè)發(fā)展中，人、財(cái)、物和管理機(jī)構(gòu)是幾項(xiàng)有機(jī)結(jié)合的元素，而員工智慧的開發(fā)是一切資源元素中最活躍、最關(guān)鍵和最具潛力的元素。一個(gè)能開發(fā)利用員工智慧的企業(yè)，其前景是無限量的。員工智慧體現(xiàn)一是管理創(chuàng)新，提出管理方面的新點(diǎn)子，創(chuàng)造管理效益；二是指出目前管理中存在的問題和漏洞，減少企業(yè)損失；三是技術(shù)創(chuàng)新；四是集合所有員工智慧，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供豐富的信息資源，拓寬領(lǐng)導(dǎo)思路。
開發(fā)和利用員工智慧渠道建設(shè)，一是要建立相關(guān)制度，明確對員工發(fā)表新點(diǎn)子和技術(shù)創(chuàng)新給予鼓勵(lì)、倡導(dǎo)和獎(jiǎng)勵(lì)；二是要給予員工表達(dá)看法的場合，如網(wǎng)上論壇，領(lǐng)導(dǎo)郵箱，在網(wǎng)頁上發(fā)表管理類文章，電話書信等各種渠道；三是對員工的新點(diǎn)子及其他智力成果進(jìn)行內(nèi)部的知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)，保護(hù)的形式可以是公布員工的姓名等等。
5、建設(shè)集合的數(shù)據(jù)中心，實(shí)行資源共享
在數(shù)據(jù)資源利用方面，已開發(fā)的管理信息系統(tǒng)，如統(tǒng)計(jì)、財(cái)務(wù)軟件，調(diào)度SCADA系統(tǒng)，生產(chǎn)技術(shù)系統(tǒng)和可靠性系統(tǒng)，辦公自動(dòng)化系統(tǒng)，同業(yè)對標(biāo)軟件等等，但是，一個(gè)明顯的問題是這些系統(tǒng)一是沒有形成共享，各用各的數(shù)據(jù)，比如一個(gè)售電量指標(biāo)，可能會(huì)在統(tǒng)計(jì)系統(tǒng)、FMIS系統(tǒng)、調(diào)度系統(tǒng)、同業(yè)對標(biāo)系統(tǒng)中同時(shí)要求錄入，效率較低；另一方面的問題是，這些系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)資源未能得到充分的開發(fā)和利用，這些資源往往是系統(tǒng)的錄入者才能訪問，而企業(yè)內(nèi)其他大量的潛在使用者卻不能訪問這些資源。國家電網(wǎng)公司已以“SG186”工程試圖建立企業(yè)整體信息平臺(tái)，地市級電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)了解該系統(tǒng)的深度及廣度，是否能覆蓋本企業(yè)今后的整體信息系統(tǒng)，如果不能，則應(yīng)及早規(guī)劃適合自身的信息建設(shè)。
在企業(yè)整體信息平臺(tái)尚未建設(shè)起來之前，可將規(guī)章制度、崗位職責(zé)、可公開的所有指標(biāo)，企業(yè)精神、企業(yè)目標(biāo)、戰(zhàn)略任務(wù)、年度目標(biāo)要求等由專門機(jī)構(gòu)及時(shí)動(dòng)態(tài)在網(wǎng)頁上，使全體員工方便的獲取數(shù)據(jù)共享資源和其他共享資源，提高工作效率。
6、風(fēng)險(xiǎn)評估與防范體系
電網(wǎng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)比較典型的體現(xiàn)如下：（1）人員法律意識(shí)較弱，對外業(yè)務(wù)控制嚴(yán)密性較差，電力法規(guī)與其他法規(guī)沖突，社會(huì)各界和公眾法律意識(shí)增強(qiáng)等等，使電網(wǎng)企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)加大；（2）電網(wǎng)建設(shè)資金沒有穩(wěn)定來源，運(yùn)動(dòng)戰(zhàn)式的電網(wǎng)建設(shè)，造成建設(shè)的質(zhì)量、安全、進(jìn)度風(fēng)險(xiǎn)加大，運(yùn)動(dòng)式建設(shè)使電網(wǎng)薄弱的問題周期性存在，不能滿足公眾和社會(huì)對電力的需求，電網(wǎng)安全運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)加大；（3）有限的服務(wù)資源與公眾無止境的服務(wù)需求增長間的矛盾，使優(yōu)質(zhì)服務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大；（4）內(nèi)部控制制度并未覆蓋所有環(huán)節(jié)。
風(fēng)險(xiǎn)評估與防范體系建設(shè)，電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)按年度形成外部風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的清單，并對這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，按輕重緩急排序，對突出的風(fēng)險(xiǎn)提出防范意見，并形成常態(tài)機(jī)制。
7、新的管理理念與企業(yè)現(xiàn)狀有序推進(jìn)
目前系統(tǒng)內(nèi)提出了同業(yè)對標(biāo)、績效考核等先進(jìn)的管理方法和理念。問題是部分電網(wǎng)企業(yè)管理基礎(chǔ)和人員意識(shí)距離這些先進(jìn)理念還有一定差距，如果所有先進(jìn)方法和理念一并強(qiáng)制在企業(yè)內(nèi)推行，容易形成兩張皮現(xiàn)象。這些管理方法都是好方法，關(guān)鍵是要結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，在領(lǐng)導(dǎo)重視、加強(qiáng)培訓(xùn)、員工提高認(rèn)識(shí)、改善基礎(chǔ)管理、提高效率的基礎(chǔ)上有序推進(jìn)。好的管理方法，目的是要減輕基層工作負(fù)擔(dān)，提高工作效率，提高管理效益，因此運(yùn)用本身就是一種很有技術(shù)性和藝術(shù)性的方法。我們在做任何工作或任何改變時(shí)要做到兩點(diǎn)，一是本企業(yè)以前是怎么做的，有沒有提高的可能；二是其他企業(yè)是怎么做的，有沒有學(xué)習(xí)的必要。目前由于環(huán)境限制，大部分電網(wǎng)企業(yè)同業(yè)對標(biāo)還停留在指標(biāo)排名以及大量的數(shù)據(jù)重復(fù)報(bào)送、空喊口號(hào)、形式會(huì)議等方面，距離真正意義上的同業(yè)對標(biāo)還有很大差距。
8、確定各專業(yè)、上下級間的銜接機(jī)制
這是保證和諧發(fā)展的常態(tài)機(jī)制，管理本身就是一個(gè)不斷解決問題的持續(xù)過程。一套科學(xué)合理嚴(yán)密的管理體系和制度，隨著新的環(huán)境、新的工作、新的問題的出現(xiàn)，必須有一個(gè)常態(tài)自我改進(jìn)、自我完善、自我發(fā)展的機(jī)制，才能達(dá)到和諧要求。這種動(dòng)態(tài)機(jī)制分兩個(gè)層面，一是定期的上下級之間的工作銜接機(jī)制，二是橫向?qū)I(yè)間的定期銜接機(jī)制。
9、確定增強(qiáng)員工歸屬感和企業(yè)凝聚力的常態(tài)工作機(jī)制
目前我國高校盲目擴(kuò)招，高校教學(xué)質(zhì)量出現(xiàn)滑坡，以只求數(shù)量不求質(zhì)量的追求下，教學(xué)目標(biāo)不明確，界限不明晰，內(nèi)容不豐富，僅限于傳授財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，學(xué)生缺乏應(yīng)該具備的會(huì)計(jì)、審計(jì)、管理、金融、法律、風(fēng)險(xiǎn)控制、經(jīng)濟(jì)、信息技術(shù)等方面的知識(shí)與能力，同時(shí)缺少擁有工作必須具備的職業(yè)道德，發(fā)展所需要的創(chuàng)新能力的復(fù)合型高級專門人才。很多高校對于教學(xué)人才的陪養(yǎng)定位不準(zhǔn)確，導(dǎo)致專業(yè)特色不突出，缺乏競爭優(yōu)勢。
（二）師資隊(duì)伍實(shí)踐能力不足，對審計(jì)實(shí)務(wù)、政策把握不準(zhǔn)。
當(dāng)前，我國高校師資人才的培養(yǎng)模式僅限于從學(xué)校到學(xué)校的一貫式的培養(yǎng)方式，缺乏社會(huì)閱歷以及豐富的審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，甚至有部分審計(jì)專業(yè)教師在大學(xué)或研究生階段并非審計(jì)專業(yè)畢業(yè)，未全面系統(tǒng)學(xué)習(xí)過審計(jì)專業(yè)，對審計(jì)實(shí)務(wù)和審計(jì)政策缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，使審計(jì)實(shí)踐性教學(xué)難以達(dá)到令人滿意的效果。學(xué)生上崗時(shí)對審計(jì)實(shí)踐，從新開始。
（三）理論與實(shí)踐嚴(yán)重脫節(jié)，忽視社會(huì)需求。
目前，我國高校的人才培養(yǎng)模式僅停留于課堂上的教學(xué)，僅限學(xué)習(xí)書本上有限制知識(shí)，沒有大膽地走出教室，到實(shí)踐當(dāng)中去教學(xué)，審計(jì)是一門專業(yè)性極強(qiáng)的專業(yè)，職業(yè)性要求高，只有讓學(xué)生參與到實(shí)踐當(dāng)中，感受審計(jì)實(shí)務(wù)，才能更好地促進(jìn)理論教學(xué)的發(fā)展。關(guān)注社會(huì)需求才能更好的實(shí)現(xiàn)理論聯(lián)系實(shí)際，促進(jìn)專業(yè)可持續(xù)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)學(xué)生能力的全面提升。
（四）教學(xué)方法授課方式枯燥單一
目前，我國高校的教學(xué)方式只是老師的照本宣科，學(xué)生只是一味的傾聽，老師沒有充分調(diào)動(dòng)學(xué)生的積極性與學(xué)生進(jìn)行教學(xué)互動(dòng)，使得一部分學(xué)生對自己的專業(yè)失去興趣，專業(yè)不精，甚至不通。
（一） 明確教學(xué)目標(biāo)，豐富審計(jì)教學(xué)內(nèi)容
有目標(biāo)才能有方向，高校人才培養(yǎng)也是如此。我國財(cái)經(jīng)高校對于審計(jì)人才培養(yǎng)上應(yīng)當(dāng)制定中期人才培養(yǎng)計(jì)劃，把人才培養(yǎng)劃分為應(yīng)用型、研究性分階段，有計(jì)劃的培養(yǎng)具有特色的高素質(zhì)審計(jì)人才。同時(shí)學(xué)校還應(yīng)當(dāng)豐富教學(xué)內(nèi)容，積極引導(dǎo)和培養(yǎng)學(xué)生樹立正確的人生觀和價(jià)值觀，注重培養(yǎng)學(xué)生的職業(yè)道德觀。為未來走向工作崗位打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
（二）加強(qiáng)審計(jì)師資隊(duì)伍的建設(shè)，強(qiáng)化審計(jì)實(shí)務(wù)
高校是培養(yǎng)人才的主陣地，在教師引進(jìn)方面要打破傳統(tǒng)模式，具要有學(xué)歷又要有豐富的雙人才教師隊(duì)伍。聘請具有豐富審計(jì)實(shí)踐的人才作為學(xué)校教學(xué)顧問，鼓勵(lì)教師開展審計(jì)實(shí)踐交流活動(dòng)，培養(yǎng)教學(xué)的創(chuàng)新思維。鼓勵(lì)支持教師繼續(xù)深造，支持教師參加社會(huì)審計(jì)實(shí)踐，適當(dāng)給予教師資金支持。
（三）重視社會(huì)需求，促進(jìn)審計(jì)理論與實(shí)踐相融合
（二）財(cái)務(wù)管理在企業(yè)管理中的地位沒有擺正。財(cái)務(wù)管理完全服從于企業(yè)管理的決策，在企業(yè)管理中處于從屬地位，便顯得無能為力。
（三）財(cái)務(wù)管理人員缺乏戰(zhàn)略眼光。從目前的民營企業(yè)來看，企業(yè)的總經(jīng)理或董事長大多數(shù)是從以前的家族制企業(yè)的業(yè)主發(fā)展過來的，不僅缺乏必要的財(cái)務(wù)管理知識(shí)，而且沒有充分認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)管理的重要性，因此缺乏必要的理論指導(dǎo)和定量分析，導(dǎo)致企業(yè)的決策隨意化和個(gè)人化，從而沒能把財(cái)務(wù)管理放在企業(yè)戰(zhàn)略的系統(tǒng)中來進(jìn)行考慮。
（四）企業(yè)負(fù)責(zé)人對財(cái)務(wù)管理認(rèn)識(shí)不到位。民營企業(yè)大多數(shù)屬于家族制企業(yè)，即使那些已經(jīng)發(fā)展成為現(xiàn)代公司的企業(yè)，由于沿用原有的產(chǎn)權(quán)理論，該產(chǎn)權(quán)理論和制度仍然維護(hù)“業(yè)主產(chǎn)權(quán)論”，忽視了人力資本對公司發(fā)展的重大作用，因此加劇了股東、經(jīng)營者和員工之間的利益沖突。
二、民營企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的對策
針對上述存在的問題，民營企業(yè)可以采取以下對策
把成熟的審計(jì)思路傳達(dá)給企業(yè)所有者，這是必要的溝通過程。你要確定他用了多少時(shí)間和多大興趣直接和你討論內(nèi)部審計(jì)問題；把所有的想法變?yōu)閷?shí)際行動(dòng)，把你的產(chǎn)品(審計(jì)報(bào)告、審計(jì)建議書)呈給所有者，這是考驗(yàn)?zāi)愕慕鉀Q實(shí)際問題的能力。你要確認(rèn)哪些是所有者比較滿意的；哪些是所有者不滿意的。把不滿意的地方做到他滿意。
全面熟悉企業(yè)市場比熟悉企業(yè)生產(chǎn)和集團(tuán)管理更重要。民營企業(yè)建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)首先是市場做大以后的需要。民營企業(yè)發(fā)展初期生產(chǎn)規(guī)模和市場空間有限。所有者不需要建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)就完全有能力及時(shí)發(fā)現(xiàn)和控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。隨著銷售市場的擴(kuò)大，企業(yè)迅速發(fā)展。生產(chǎn)與銷售之間、部門與部門之間、內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易之間、所有者與經(jīng)營者之間、集團(tuán)所有者的方針政策與經(jīng)營執(zhí)行者之間的矛盾等等均以利益沖突為特點(diǎn)顯現(xiàn)出來。尤其是市場終端的存貨、貨款是否按既定流程有效運(yùn)轉(zhuǎn)？集團(tuán)政策是否執(zhí)行到位？流程是否最優(yōu)？內(nèi)部控制是否確實(shí)有效？等等都是老板最關(guān)心的核心重點(diǎn)，因此市場的風(fēng)險(xiǎn)管制是內(nèi)部審計(jì)工作的重中之重。
內(nèi)部審計(jì)要有懷疑一切的審計(jì)行為和糾正風(fēng)險(xiǎn)的過程。前者是企業(yè)所有者的需要，內(nèi)部審計(jì)必須站在老板的角度思考問題、理解問題、處理問題。要時(shí)刻盯住市場可能出錯(cuò)的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的具體坐標(biāo)點(diǎn)；后者是內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值所在，是其存在和發(fā)展的基礎(chǔ)。審計(jì)報(bào)告的重點(diǎn)是切實(shí)可行的解決實(shí)際問題的特殊方法，目標(biāo)是參與到問題當(dāng)中，把問題解決掉。
二、組建一支獨(dú)立、高效運(yùn)營的內(nèi)審部隊(duì)
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)強(qiáng)調(diào)思路清晰、方法到位。內(nèi)部審計(jì)沒有思路就沒有出路，思路不準(zhǔn)確就會(huì)偏離方向；沒有方法就沒有效果，方法不對頭就會(huì)事倍功半。
內(nèi)部審計(jì)要強(qiáng)調(diào)獨(dú)立性。民營企業(yè)的特殊性決定了內(nèi)部審計(jì)的存在前題，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)接受一個(gè)確定的機(jī)構(gòu)(最好是董事會(huì))或人員(最佳是董事長)的領(lǐng)導(dǎo)和指揮。
審計(jì)工作應(yīng)突出客觀性。內(nèi)部審計(jì)工作是兩個(gè)人以上來完成的工作；審計(jì)人員不一定是專家，但必須是復(fù)合型人才；內(nèi)審人員應(yīng)具備迅速發(fā)現(xiàn)問題并能夠準(zhǔn)確提出符合實(shí)際情況切具可行性的解決問題方法的能力。
根據(jù)市場需求，確定內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)結(jié)構(gòu)和隊(duì)伍規(guī)模。
三、突出重點(diǎn)有序運(yùn)作
1.確定內(nèi)審目標(biāo)
審計(jì)目標(biāo)必須與所有者的目標(biāo)適時(shí)保持高度一致；審計(jì)目標(biāo)主要包括以下內(nèi)容：一、維護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全；盯住老板的資財(cái)正常流轉(zhuǎn)，不受侵犯。二、增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益；積極尋找降低成本的途徑、維護(hù)資金正常周轉(zhuǎn)速度、促進(jìn)產(chǎn)、銷協(xié)調(diào)有效運(yùn)行。三、幫助企業(yè)機(jī)構(gòu)提高工作效率、效果；迅速發(fā)現(xiàn)部門之間溝通不到位影響事業(yè)發(fā)展的具體原因、明確是程序制度問題；還是責(zé)任人的不作為問題。審計(jì)實(shí)踐中，在確定審計(jì)目標(biāo)重點(diǎn)、范圍、資源配置時(shí)，首先要參照所有者關(guān)注企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)間、重點(diǎn)區(qū)域和內(nèi)容來確定。通常審計(jì)目標(biāo)按以下順序排列：市場業(yè)績和效率審計(jì)目標(biāo)；集團(tuán)部門行政、服務(wù)效率和效果審計(jì)目標(biāo)；產(chǎn)業(yè)經(jīng)營效益審計(jì)目標(biāo)。
2.圍繞審計(jì)目標(biāo)開展審計(jì)工作，解決實(shí)際問題
民營企業(yè)在集團(tuán)化經(jīng)營條件下，企業(yè)所有者絕大多數(shù)時(shí)間和精力以及資金投入都在市場。市場審計(jì)應(yīng)關(guān)注銷售政策的全面執(zhí)行，物流、資金流順暢、資產(chǎn)安全；重點(diǎn)是市場環(huán)境下各級經(jīng)營者的執(zhí)行能力和對企業(yè)的忠城度；目標(biāo)是市場存貨和業(yè)績現(xiàn)金流。市場審計(jì)一切從效益出發(fā)，保證和披露真實(shí)的經(jīng)營結(jié)果，不要干擾其經(jīng)營過程。既定目標(biāo)實(shí)現(xiàn)了，銷售政策可以變通運(yùn)用。變通的政策被市場認(rèn)可后，可反饋到集團(tuán)甚或成為集團(tuán)政策推廣實(shí)施。既定政策在執(zhí)行過程中影響市場發(fā)展或操作性不強(qiáng)制約市場發(fā)展的要及時(shí)通過審計(jì)渠道反饋給集團(tuán)高管層。在這里審計(jì)不能搞教條主義，審計(jì)充當(dāng)?shù)氖欠?wù)角色，履行的是協(xié)調(diào)、保護(hù)市場發(fā)展的職能。市場需要什么樣的審計(jì)機(jī)制，企業(yè)就要建立什么樣的審計(jì)機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)定位準(zhǔn)確就會(huì)促進(jìn)市場發(fā)展。
四、要有做艱苦工作的心里準(zhǔn)備
民營企業(yè)在重多方面存在不確定性，永遠(yuǎn)別指望審計(jì)范圍不受限制；一些所有者認(rèn)為暫時(shí)不需要審計(jì)的地方他會(huì)叫停你正在做的工作，哪怕你的審計(jì)計(jì)劃已經(jīng)過他的批準(zhǔn)；市場千變?nèi)f化，職業(yè)經(jīng)理人素質(zhì)參差不齊。千萬不要認(rèn)為你的“審計(jì)報(bào)告”“審計(jì)建議書”是靈丹妙藥；“定性不準(zhǔn)、報(bào)告失真”“操作性不強(qiáng)、影響市場發(fā)展”這兩頂大帽子隨時(shí)都會(huì)扣到你的頭上。內(nèi)部審計(jì)能快速披露和解決所有者與經(jīng)營者的利益沖突，卻沒有法律義務(wù)和現(xiàn)實(shí)能力變通和解決國家與地方、國家與企業(yè)的政策抵觸及利益上的矛盾。
目前的社會(huì)大環(huán)境(人力資源、籌資、項(xiàng)目準(zhǔn)入、產(chǎn)業(yè)政策等)決定了民營企業(yè)在發(fā)展初期不能避免家族經(jīng)營與企業(yè)目標(biāo)的矛盾。民營企業(yè)發(fā)展一般都經(jīng)歷過“家族奮斗過程”。內(nèi)部審計(jì)的工作思路、方法、定位在企業(yè)的發(fā)展、成長、成熟的不同階段，必須強(qiáng)制適應(yīng)企業(yè)需要。
內(nèi)部審計(jì)不是企業(yè)的救世主，也不是民營企業(yè)發(fā)展必須設(shè)立的部門。因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)不能直接為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益的局限性，導(dǎo)致了企業(yè)家了解、引進(jìn)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制、發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能作用必須要有一個(gè)認(rèn)識(shí)過程。
在民營企業(yè)審計(jì)溝通是重要的，但不是必不可少的。溝通失敗可能是由于審計(jì)對向的素質(zhì)問題；也可能是利益問題；也可能是審計(jì)人員自身的問題；但最終是企業(yè)文化問題。溝通本身實(shí)際是增加了企業(yè)的運(yùn)營成本。當(dāng)“內(nèi)部審計(jì)”意識(shí)還沒有熔入到企業(yè)文化時(shí)，內(nèi)部審計(jì)的效用就無法彰顯。
五、將內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行到底
一、工程建設(shè)施工結(jié)算審計(jì)工作存在風(fēng)險(xiǎn)促使我們必須重視質(zhì)量控制
工程建設(shè)經(jīng)驗(yàn)豐富，建設(shè)部門人員知識(shí)結(jié)構(gòu)完備，分工明細(xì)，工程管理水平較高。工程建設(shè)報(bào)審資料通常比較完整清晰，手續(xù)完備，且絕大部分業(yè)已經(jīng)過工程管理人員初審，這些都為提高工程審計(jì)的效率、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)奠定了良好的基礎(chǔ)。
但是在有些情況下，工程管理人員不便、不可能時(shí)時(shí)在施工現(xiàn)場監(jiān)督管理，造成施工方法、隱蔽工程、預(yù)埋材料的品牌等問題簽證不及；材料市場價(jià)格波動(dòng)起伏較大；施工合同某些條款制訂不甚嚴(yán)密；工程施工過程中發(fā)生重大變更，沒有及時(shí)補(bǔ)充協(xié)議等等，均會(huì)在結(jié)算審計(jì)過程中出現(xiàn)爭議，從而形成一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
除了審計(jì)人員在工作中不能掌握全部施工情況之外，由于占有相關(guān)工程結(jié)算資料不夠全面、工作時(shí)間或精力有限、業(yè)務(wù)水平有限，也在不同程度上導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在，促使我們必須重視工作質(zhì)量的控制。工程結(jié)算審計(jì)質(zhì)量的控制，不僅出于規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的需要，更為重要的是，這直接關(guān)系到工程審計(jì)的職能是否能真正體現(xiàn)，關(guān)系到企業(yè)建設(shè)資金是否會(huì)發(fā)生流失。
二、如何提高工程建設(shè)施工結(jié)算審計(jì)質(zhì)量控制
針對工程結(jié)算中爭議的出現(xiàn)，為控制審計(jì)工作質(zhì)量，可以通過如下兩個(gè)步驟加以解決：
首先，應(yīng)該先分析工程結(jié)算的爭議所在：是簽證等資料不全，造成審計(jì)無法認(rèn)定施工內(nèi)容、施工方法、工作量、材料品牌的，歸于管理環(huán)節(jié)的問題；是工程重大變更、合同條款不明的、材料價(jià)格波動(dòng)建設(shè)部門未在施工期間補(bǔ)充協(xié)議、認(rèn)價(jià)的，歸于合同、協(xié)議制定的問題。
其次，針對不同問題，采取不同方法控制結(jié)算審計(jì)質(zhì)量。
一是管理環(huán)節(jié)問題。
針對時(shí)有發(fā)生的問題，審計(jì)部門主動(dòng)幫助建設(shè)部門梳理工程管理各個(gè)環(huán)節(jié)，共同研究工程管理流程及其實(shí)施方面是否存在癥結(jié)。從某一項(xiàng)工程項(xiàng)目入手，不“就事論事”，目的不僅僅是解決該工程的結(jié)算審核，而是解決工程管理的缺陷所在，杜絕今后類似情況的發(fā)生。如隱蔽工程、機(jī)械臺(tái)班使用情況等應(yīng)該及時(shí)現(xiàn)場記錄或簽證的，因?yàn)槟男┣闆r會(huì)發(fā)生漏記漏簽，如何避免；材料規(guī)格程式及材料品牌產(chǎn)地，由哪一方提供，采保費(fèi)應(yīng)該如何約定這些問題應(yīng)該何時(shí)確定，流程如何，是否確實(shí)有效執(zhí)行；結(jié)算中隱蔽工作量是否已由監(jiān)理人員或現(xiàn)場管理人員書面認(rèn)可；工程結(jié)算資料的報(bào)審前手續(xù)是否完備，是否已初驗(yàn)，項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出是否已經(jīng)過相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)部門認(rèn)可，等等。這樣，下次再有同類情況，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)在送審之初就降低許多，審計(jì)部門就可以加快結(jié)算速度，簡化審計(jì)工作程序。
二是合同、協(xié)議制定問題。
在施工過程中，由于各方面的情況變更會(huì)經(jīng)常出現(xiàn)工程量的變化和一些施工做法的變化，不可避免地出現(xiàn)一些圖紙以外、合同約定以外的工程內(nèi)容。若在施工過程中未補(bǔ)充協(xié)議，在結(jié)算中難免會(huì)出現(xiàn)后增工程材料價(jià)格如何確定、結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)是否與合同部分一致等問題，尤其在合同部分存在部分項(xiàng)目下浮或整體優(yōu)惠的情況下。施工單位在投標(biāo)時(shí)為競標(biāo)成功，通常承諾優(yōu)惠的比例較大，工程變更后就變更部分不愿同比例下浮，而工程是設(shè)計(jì)內(nèi)容變更還是變更增加性質(zhì)不明時(shí)，只有通過協(xié)商解決。
為降低風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)部門應(yīng)主動(dòng)深入施工現(xiàn)場，掌握施工現(xiàn)場概況，抓住合同和簽證對己有利的條款，會(huì)同建設(shè)單位一同與施工單位協(xié)商。必要時(shí)，可以向政府工程造價(jià)管理部門及定額站咨詢。有了協(xié)商結(jié)果和審核結(jié)果，及時(shí)要求施工單位書面認(rèn)可，增加審核依據(jù)。
作為審計(jì)人員，我們通過上述措施，并且直接到現(xiàn)場了解情況，要求工程管理人員補(bǔ)齊簽證和相關(guān)資料，與施工單位協(xié)商確定爭議較大的問題等，只能降低一部分自身的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而且，這是以增加審計(jì)工作環(huán)節(jié)和審計(jì)工作時(shí)間為代價(jià)的，如何從源頭上控制、規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高施工結(jié)算審計(jì)的質(zhì)量和效率呢？
三、從制度入手，切實(shí)提高工程建設(shè)施工結(jié)算審計(jì)質(zhì)量
要解決工程審計(jì)質(zhì)量問題，歸根到底要解決工程管理工作的完善問題。工程管理工作的完善應(yīng)該是不斷進(jìn)行、不斷發(fā)展的，而且也不僅是工程建設(shè)部門的事情，它同時(shí)也是工程審計(jì)的職責(zé)所在。從制度、流程入手，做到工程管理和審核不斷互動(dòng)，切實(shí)加強(qiáng)工程建設(shè)施工結(jié)算審計(jì)質(zhì)量。
一項(xiàng)工程從招投標(biāo)到竣工結(jié)算，每一階段都有審計(jì)部門的參與，事前、事中、事后全過程把關(guān)，就可以在結(jié)算階段縮短審計(jì)時(shí)間、提高審核效率，同時(shí)降低風(fēng)險(xiǎn)，保證質(zhì)量。
（一）招投標(biāo)和施工階段
通過投標(biāo)競爭擇優(yōu)選定施工承建企業(yè)，有利于降低工程造價(jià)，參與評標(biāo)議標(biāo)，幫助建設(shè)部門合理確定中標(biāo)單位也是審計(jì)部門的一項(xiàng)重要工作?？茖W(xué)評標(biāo)，可以避免低價(jià)承包引起的不規(guī)范施工、安全沒有保障、延誤工期、施工質(zhì)量隱患、惡意漏項(xiàng)以期增加工程項(xiàng)目后期變更費(fèi)用。
（二）施工階段
施工過程從審計(jì)角度來說是為合理確定工程造價(jià)提供原始依據(jù)的過程。審計(jì)部門應(yīng)敦促建設(shè)部門建立工程造價(jià)控制責(zé)任到人的制度，由工程管理人員直接對工程造價(jià)控制負(fù)責(zé)。
一要嚴(yán)把簽證關(guān)。嚴(yán)格控制工程變更，盡量減少變更費(fèi)用，變更手續(xù)必須合理授權(quán)和嚴(yán)格審批。沒有工程造價(jià)控制責(zé)任人簽名的簽證無效，杜絕施工現(xiàn)場任何工作人員、非專業(yè)人員都可以為施工單位簽證的現(xiàn)象。隱蔽工程應(yīng)有詳細(xì)施工做法、施工圖、材料使用記錄，這些記錄應(yīng)由工程管理人員提供。工程變更后除了審批手續(xù)完備外，還應(yīng)及時(shí)修改圖紙，保證竣工圖紙的嚴(yán)肅性。
二要嚴(yán)把工程預(yù)付關(guān)。在合同訂立前就由審計(jì)部門與建設(shè)部門、財(cái)務(wù)部門共同制訂工程付款進(jìn)度，防止工程款超付、不便于后續(xù)審計(jì)工作。
三要嚴(yán)把補(bǔ)充材料定價(jià)關(guān)。施工過程中替換和新增的材料，在施工期間就認(rèn)價(jià)，可以避免結(jié)算審計(jì)時(shí)對價(jià)格波動(dòng)、訂貨批量的影響難以把握，甲乙雙方互相扯皮。在施工期間，由建設(shè)部門牽頭，會(huì)同審計(jì)部門、物資采購部門進(jìn)行市場調(diào)研、貨比三家、小型邀標(biāo)，及時(shí)確定材料價(jià)格。
四要嚴(yán)把補(bǔ)充協(xié)議關(guān)。對工程重大變更，應(yīng)及時(shí)簽訂補(bǔ)充協(xié)議。明確材料價(jià)格、施工方法、工期是否延長、延長工期是否按原合同規(guī)定的原則獎(jiǎng)懲、結(jié)算是否與主合同中承諾的優(yōu)惠比例一致等最容易產(chǎn)生爭議的問題，不要把爭議放到結(jié)算階段再協(xié)調(diào)解決。審計(jì)部門應(yīng)主動(dòng)工作，在結(jié)算前就配合建設(shè)部門解決爭議，也是為結(jié)算工作奠定基礎(chǔ)，提前了解情況，掌握第一手資料。
（三）竣工驗(yàn)收階段：
參與建設(shè)部門竣工驗(yàn)收工作，了解施工質(zhì)量、施工方法，同時(shí)相當(dāng)于現(xiàn)場觀測，在結(jié)算報(bào)審前熟悉工程情況。在現(xiàn)場聽取工程管理人員和施工人員對工程情況的介紹，加深了解，對結(jié)算有了更具體的認(rèn)識(shí)。
（四）結(jié)算報(bào)審階段：
應(yīng)建立送審承諾制度，審計(jì)部門要求建設(shè)部門書面承諾所送資料真實(shí)完整，已核對隱蔽工作量等審計(jì)無法確認(rèn)的問題。有了這些依據(jù)，審計(jì)部門也可以降低一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
基于上述環(huán)節(jié)，審計(jì)部門在幫助建設(shè)部門規(guī)范工程管理的同時(shí)，不斷加深對工程的了解，無形之中從源頭即降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，既能加快結(jié)算速度，又能保證審計(jì)工作的質(zhì)量，也不斷對建設(shè)部門的工程管理流程進(jìn)行優(yōu)化，一舉多得。
四、提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，保障審計(jì)工作質(zhì)量
沒有專業(yè)素質(zhì)，提高工作質(zhì)量就無從談起。作為工程審計(jì)人員，應(yīng)該不斷學(xué)習(xí)審計(jì)業(yè)務(wù)、建筑工程基礎(chǔ)知識(shí)、工程造價(jià)理論，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，才能勝任審計(jì)工作。聯(lián)系實(shí)際工作，工程審計(jì)人員應(yīng)該努力向以下目標(biāo)看齊：
一要具備工程建筑、安裝、裝飾等專業(yè)知識(shí)和技能，多學(xué)習(xí)建筑構(gòu)造、工程材料、工藝技術(shù)、工程計(jì)量計(jì)算機(jī)軟件的使用，熟悉施工規(guī)范和施工程序，能熟練審核各項(xiàng)送審工程。
二要加強(qiáng)審計(jì)部門之間的交流和探討，多與建設(shè)、規(guī)劃等部門溝通學(xué)習(xí)，多向一線施工現(xiàn)場專業(yè)技術(shù)人員學(xué)習(xí)。
三要熟悉合同法、招投標(biāo)法等與工程有關(guān)的各種法律規(guī)定，熟悉工程造價(jià)方面的各項(xiàng)法規(guī)、規(guī)定、件。
四要熟悉建筑材料市場行情，了解最新的建筑材料。
1.重點(diǎn)解決“重查處、輕服務(wù)”的傳統(tǒng)思維。要結(jié)合思想大討論，扭轉(zhuǎn)審計(jì)就是檢查問題、處理問題的傳統(tǒng)思想，要真正從思想上、認(rèn)識(shí)上建立審計(jì)服務(wù)的科學(xué)理念，將審計(jì)服務(wù)貫穿于審計(jì)工作的全過程；
2.重點(diǎn)解決“重查賬，輕調(diào)研”的慣性心里。要結(jié)合這次調(diào)研活動(dòng)，發(fā)動(dòng)全體審計(jì)人員，將調(diào)查研究作為審計(jì)實(shí)施過程中的必要?jiǎng)幼鱽硗瓿?，要做到有問題、有分析、有高度、有建議、有實(shí)效；用實(shí)際行動(dòng)貫徹“科學(xué)發(fā)展”、“科學(xué)審計(jì)”的理念；
3.重點(diǎn)解決“重個(gè)體、輕整體”的傾向性意識(shí)。要通過學(xué)習(xí)、實(shí)踐、調(diào)研等環(huán)節(jié)，切實(shí)增強(qiáng)審計(jì)人員“服務(wù)大局”、“服務(wù)發(fā)展”的意識(shí)，不能把眼光只局限于被審計(jì)單位或某一個(gè)審計(jì)事項(xiàng)，要放開眼界，將審計(jì)工作與我區(qū)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的整體聯(lián)系起來，將某一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體的運(yùn)行與我區(qū)整個(gè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展聯(lián)系起來，識(shí)大體、重大局，查微觀、促宏觀，這樣才能真正發(fā)揮審計(jì)的職能作用，才能與審計(jì)應(yīng)有的地位相吻合；
4.重點(diǎn)解決“重經(jīng)濟(jì)、輕政治”的審計(jì)定勢。審計(jì)是專門的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)關(guān)，但沒有良好的政治環(huán)境做保證，經(jīng)濟(jì)監(jiān)督就難以完成。一是要處理好審計(jì)機(jī)關(guān)與上級政府的關(guān)系；二是要處理好審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位的關(guān)系；三是要求審計(jì)人員要有一定的政治敏感度；對在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域里出現(xiàn)的各種傾向性、矛頭性的問題，要從政治的高度加以對待，要從對我區(qū)中心工作有沒有影響、對社會(huì)的和諧與穩(wěn)定有沒有不利、對老百姓的切身利益有沒有損害的角度去看待問題和解決問題。
二、做好三個(gè)結(jié)合
（二）審計(jì)工程結(jié)算審核面臨的問題。
1、承包工程合同簽定不規(guī)范，工程結(jié)算計(jì)價(jià)難以確定。在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)，建設(shè)、施工雙方承包工程合同簽訂不規(guī)范。在簽訂合同時(shí)不按投標(biāo)文件的內(nèi)容逐一填寫，尤其是建筑規(guī)模和中標(biāo)價(jià)，存在少填或者不填的現(xiàn)象，給工程計(jì)價(jià)取費(fèi)留下活口，目的是為了竣工后高報(bào)工程結(jié)算價(jià)格打下伏筆，使得原本十分嚴(yán)肅的合同失去約束作用，建設(shè)單位失去了對施工單位工程報(bào)價(jià)的有效監(jiān)督，容易造成決算價(jià)格偏高。同時(shí)，給工程結(jié)算造價(jià)審核帶來難度和風(fēng)險(xiǎn)。
2、建設(shè)單位不正常的舉動(dòng)，增加審計(jì)難度。審計(jì)的根本目的是幫助建設(shè)單位節(jié)省建設(shè)費(fèi)用，降低基建成本，提高投資效益。但基建結(jié)算審計(jì)并不受所有建設(shè)單位的歡迎，因?yàn)橛行┙ㄔO(shè)單位的基建管理人員在工程項(xiàng)目實(shí)施過程中與施工單位逐漸產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)瓜葛，因而這些人思想上有顧慮，認(rèn)為基建審計(jì)核減額越大，說明自己工作中存在的問題越多，甚至出現(xiàn)施工單位都予以認(rèn)可的核減，而建設(shè)單位反不認(rèn)可的咄咄怪事。此外，建設(shè)單位打著“降低工程成本，節(jié)約建設(shè)資金”的旗號(hào)，肢解工程項(xiàng)目，將一個(gè)本應(yīng)完整的單項(xiàng)工程肢解成若干子項(xiàng)發(fā)包給多個(gè)施工單位施工，除了要支付總承包單位服務(wù)費(fèi)，增加工程成本外，有的還指定基建材料，指定材料供貨商，甚至干脆代施工單位采購建筑材料等。所有這些建設(shè)單位不正常的舉動(dòng)，都增加了工程造價(jià)的審計(jì)難度。
3、材料成本難以確定?，F(xiàn)階段建筑材料市場不規(guī)范，價(jià)格混亂。材料材質(zhì)相同，價(jià)格不同;產(chǎn)地不同，價(jià)格不同;渠道不同，價(jià)格不同。市場價(jià)格差異懸殊，我們在審計(jì)過程中感覺到材料實(shí)際價(jià)格無法核實(shí)，成本難以測定。即使是審核其原始購貨發(fā)票，也由于外部建筑材料市場的混亂使得真?zhèn)坞y辨，況且回扣與折扣普遍，幅度不同，更增加其難度。
4、監(jiān)理單位沒有盡職造成工程結(jié)算審核難以深入。限于目前審計(jì)機(jī)關(guān)的技術(shù)力量和裝備水平，實(shí)施工程結(jié)算審計(jì)難以做到全程跟蹤審計(jì)，更無法采取技術(shù)掃描和鉆芯取樣等先進(jìn)檢測手段，因而審計(jì)所依賴的工程實(shí)施過程抽樣檢測資料只能以監(jiān)理部門提供的監(jiān)理日志為主要參考依據(jù)。但工程結(jié)算審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，監(jiān)理單位提供的監(jiān)理日志并不能客觀反映工程實(shí)施過程的真實(shí)情況，或填寫不規(guī)范，或當(dāng)時(shí)編造虛假記錄，或事后補(bǔ)做虛假記錄，或找不具監(jiān)理資質(zhì)的人員編造日志。所有這些，說明工程監(jiān)理單位沒有按規(guī)定進(jìn)行監(jiān)理驗(yàn)收，監(jiān)理存在“走過場”的現(xiàn)象。如我們在裝飾工程項(xiàng)目審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，居室裝修普遍存在較嚴(yán)重的質(zhì)量問題，墻面、頂棚抹灰層脫落，通體磚顏色深淺不一造成地面花，地縫大，地不平等現(xiàn)象。究其原因，除了施工單位偷工減料，沒有嚴(yán)格按材料工藝要求進(jìn)行施工，建設(shè)單位忽視對裝飾工程的質(zhì)量管理外，監(jiān)理單位沒有盡職是主要原因。這既給工程質(zhì)量造成很大隱患，又使工程結(jié)算審核難以深入進(jìn)行。
二、問題的成因簡析
